Soliq jarayoni va uni takomillashtirish. Insho: Rossiya soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari va muammolari. Soliq tizimini tashkil etish va faoliyatining nazariy jihatlari

Kirish

Soliqlar har doim iqtisodiy munosabatlarning tarkibiy qismi bo'lib kelgan. Ularning paydo bo'lishining sababi davlat edi. Davlat tuzilishining rivojlanishi va o'zgarishi bilan soliq tizimi ham o'zgardi. Asosiy maqsadlar soliq tizimi davlat g‘aznasini to‘ldirish, soliq stavkasini belgilash va soliqlarni o‘z vaqtida undirishni tartibga solishdan iborat.

Soliq ma'muriyati soliq tizimining muhim tarkibiy qismlaridan biridir. Soliq ma'muriyati bir nechta boshqaruv usullaridan foydalanadi: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish. Bu usullarning barchasi o'zlariga yuklangan vazifalarni hal qilishning o'ziga xos turlari va sxemalariga ega.

IN zamonaviy Rossiya Soliq tizimini takomillashtirish muammolari ayniqsa dolzarb bo'lib qoldi. Soliq to'lovlarini yig'ishning nisbiy farovonligi (asosan neftning jahon narxlarining oshishi bilan bog'liq) soliqqa tortish jarayonining erishilgan samaradorligi to'g'risida illyuziyalarni keltirib chiqarmasligi kerak. soliq siyosati, xuddi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining kiritilishi soliq tizimini yanada isloh qilish zarurati masalasini kun tartibidan olib tashlashga imkon bermaydi.

Soliq sohasida hal etilmagan muammolar ko'p. Bir qator tadqiqotchilarning fikriga ko'ra, Rossiya soliq tizimi hali ham rus voqeligi voqeligiga juda yomon moslashgan, rivojlanish va iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish uchun kam ishlamaydi, juda murakkab, mashaqqatli va boshqaruv va nazorat organlarining soni bilan to'yingan, xilma-xil ( va ko'pincha qarama-qarshi) normativ hujjatlar va "tushuntirish" xatlari va ko'rsatmalari.

Rossiyada yangi me'yoriy hujjatlarning qabul qilinishini nazorat qiluvchi va samarali soliq ma'muriyatchiligi bo'yicha xorijiy hamkasblarimiz tajribasini o'zlashtirgan ilmiy-tadqiqot komplekslari tizimi hali mavjud emas. Shunung uchun soliq organlari ko'pincha odil sudlovni amalga oshirishga to'sqinlik qiladigan ilgari qabul qilingan huquqiy hujjatlarning garoviga aylanadi.

Maqsad kurs ishi nazariy masalalarni o‘rganish, soliq ma’muriyatchiligining jihatlarini oydinlashtirish va soliq boshqaruvini takomillashtirishdan iborat.

Mening o'rganishimning mavzulari soliq ma'muriyati bo'ladi.

Maqsadga erishish uchun siz bir nechta muammolarni hal qilishingiz kerak:

· Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni.

· Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni.

· Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish.

· Soliq qonunchiligini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari.

1. Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni

soliq nazorati boshqarmasi

Davlatning asosiy muammolaridan biri barcha darajadagi byudjetlar va byudjetdan tashqari jamg'armalarga qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlarni olishini ta'minlashdan iborat. Shuning uchun soliq siyosati har doim takomillashtirilishi va tartibga solinishi kerak, shunda huquqiy hujjatlar o'rtasida kelishmovchiliklar bo'lmaydi.

Insoniyat hayoti davomida birorta ham olim soliq ma'muriyatchiligining aniq ta'rifini bera olmagan. Soliq ma'muriyati tushunchasining ko'plab ta'riflari mavjud. Shunday qilib, A.V. Ivanov, soliq ma'muriyati Rossiya Federatsiyasi hukumati va boshqa federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan Rossiya byudjetining soliq daromadlarini optimallashtirishga qaratilgan chora-tadbirlar tizimi sifatida tushuniladi. “Soliq atamalari va normalarining katta izohli lug‘ati” bu ta’rifni quyidagicha izohlaydi:

· Keng ma'noda - umuman soliq jarayonini boshqarish tizimi

· Tor ma'noda - amalga oshirishda soliq organlarining faoliyatini qanday boshqarish kerak soliq nazorati va soliq yig'ish.

A.Z. Dadashev va A.V. Lobanov soliq ma'muriyati deganda, birinchi navbatda, soliq munosabatlarini amalga oshirishning tashkiliy va boshqaruv tizimini, shu jumladan, Rossiya byudjet tizimiga soliq tushumlarini ta'minlashga qaratilgan usullar va shakllar to'plamini nazarda tutadi.

Muayyan ta'rif berish bu atama, siz "ma'muriyat", "davlat boshqaruvi" nima ekanligini tushunishingiz kerak.

"Ma'muriyat" so'zi lotincha "yo'nalish" yoki odamlarning "boshqaruvi" degan ma'noni anglatadi.

Davlat boshqaruvi ijtimoiy-iqtisodiy munosabatlarni turli huquqiy hujjatlar asosida va davlat organlarining o‘z mablag‘lari hisobidan tartibga soladi. Har xil turdagi munosabatlarni tartibga solishda davlatning rolini oshirish soliq undirishning nafaqat hokimiyat tuzilmalarining mazmuni, balki iqtisodiyotga ta'sir qilish elementi sifatidagi ahamiyatini oshiradi. Soliqlarni to'lash bo'yicha munosabatlar davlat va soliq sub'ektlari (jismoniy va yuridik shaxslar) o'rtasida vujudga keladi.

Ma'muriy huquq fanida "davlat boshqaruvi" tushunchasiga odatda ikkita yondashuv mavjud:

· Keng ma’noda bu davlatning barcha organlari orqali jamiyat taraqqiyotiga maqsadli tashkiliy ta’siridir.

· Tor ma'noda, bu ijro etuvchi hokimiyat organlarining tashkiliy faoliyati.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar birinchi holatda bunday ta'sir hokimiyatning barcha tarmoqlari: qonun chiqaruvchi, vakillik va sud organlari tomonidan - ularga yuklangan vazifalar va vakolatlarga muvofiq amalga oshirilsa, ikkinchi holatda - ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan amalga oshiriladi. davlat vakolatlarini amalga oshirish orqali yurisdiktsiyaning ayrim sohalarida amaliy boshqaruv bo'yicha ijro va ma'muriy faoliyat.

Soliqqa tortish sohasida davlat nomidan boshqaruv faoliyati bilan faqat ma'muriy yurisdiktsiya organlari shug'ullanishi mumkin, bunday organlar soliq organlari bo'lib, tovarlarni bojxona chegarasi orqali olib o'tishda; Rossiya Federatsiyasi- Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliqlarni undirish bo'yicha soliq organlarining huquqlaridan foydalanadigan va majburiyatlarini o'z zimmasiga oladigan bojxona organlari.

Aynan shu organlar davlat nomidan soliq nazoratini amalga oshirish, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish va ularni soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganliklari uchun javobgarlikka tortish jarayonida vujudga keladigan munosabatlar ishtirokchilari hisoblanadi. Shunday qilib, ularning faoliyati amalda davlat boshqaruvi yoki soliq ma’muriyati funksiyalarini amalga oshiradi, soliq ma’muriyati esa soliq sohasida amalga oshiriladigan davlat boshqaruvining bir turi hisoblanadi.

Ma'muriy faoliyat bajarishni o'z ichiga oladi umumiy funktsiyalar. Bularga quyidagilar kiradi:

· Vaziyatni tahlil qilish - jamiyatda sodir bo'layotgan voqealar holatini o'rganish.

· Prognozlash - strategiyani ishlab chiqish, istiqbollarni aniqlash.

· Dasturlash - bu harakatning asosiy dasturini ishlab chiqish.

· Tartibga solish - har qanday faoliyat uchun muayyan huquqiy rejimni o'rnatish.

· Nazorat - belgilangan maqsad bo'yicha ish sifatini tekshirish.

Agar soliq ma'muriyatchiligi davlat boshqaruvining bir turi sifatida gapiradigan bo'lsak, men unga soliq sohasidagi davlat boshqaruvini va "ushbu organlar tizimini tashkil etish" maqsadida amalga oshirilayotgan soliq organlari tizimini operativ boshqarishni kiritishni taklif qilaman. va ular faoliyatining huquqiy rejimlarini ta’minlash”.

Soliq ma'muriyati davlat faoliyatining bir turi sifatida ma'lum tamoyillarga asoslanadi va quriladi. Bularga quyidagi tamoyillar kiradi:

qonuniylik;

qonun oldida tenglik;

oshkoralik;

soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarish;

soliq ma'muriyatchiligi sub'ektlarini himoya qilish huquqi;

soliq to'lovchining aybsizligi prezumpsiyasi;

samaradorlik;

soliq siriga rioya qilish;

yuridik javobgarlikning muqarrarligi.

Har bir sohada muayyan natijalarga erishish va muammolarni hal qilish uchun zarur bo'lgan o'z vazifalari mavjud.

Makro darajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat:

makroiqtisodiy soliqqa tortish jarayonlarini tahlil qilish va ularning rivojlanishini bashorat qilish uchun dastlabki ma'lumotlarni ishlab chiqish;

so'l ko'rsatkichlarning haqiqiy qiymatlarining bashorat qilinganidan og'ishlarini baholash, ularning paydo bo'lish sabablarini aniqlash;

soliq qonunchiligini batafsil (yaqin kelajakda amalga oshirish uchun) va kontseptual (kelajak uchun - o'tish davrining yakuniy bosqichiga qadar) ishlab chiqish.

Mikrodarajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat:

qabul qilingan soliq qonunlarini amalga oshirish;

soliq organlarining soliqlar va yig'imlarni jalb qilish bo'yicha kundalik faoliyatini ta'minlash;

soliq organlari faoliyati samaradorligini oshirishga qaratilgan tashkiliy chora-tadbirlarni ishlab chiqish va amalga oshirish. Shu bilan birga, soliq ma'muriyatchiligining samaradorligi mezoni soliq yukining ilmiy asoslangan darajalariga to'g'ri keladigan hajmlarda soliq va yig'imlarning butun o'tish davri uchun mobilizatsiyasini ta'minlash, shu bilan birga faoliyat yuritish uchun tegishli xarajatlarni minimallashtirish hisoblanadi. soliq tizimi.

Soliq ma’muriyati zamonaviy mahalliy va jahon amaliyoti bilan boyitilgan siyosiy, iqtisodiy, huquqiy va boshqa fanlarning fundamental bilimlariga asoslanadi. Soliq mexanizmiga qonunda ko'rsatilgan yo'nalishni berish va o'zgaruvchan iqtisodiy va siyosiy sharoitlarda soliq harakatlarini muvofiqlashtirish uchun hokimiyat va boshqaruv organlari tomonidan axborot ta'minotining usullari, usullari va vositalaridan foydalaniladi.

Soliq ma'muriyati boshqaruv usullari: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish bilan tavsiflanadi. Usullarning har biri o'ziga yuklangan vazifalarga erishish uchun o'z shakllari, usullari va usullaridan foydalanadi, ya'ni. sizning asboblar to'plami. Men ushbu usullarning har birini keyinroq ko'rib chiqaman.

2. Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni

Ushbu bobda men birinchi ikkita usulni ko'rib chiqaman: rejalashtirish va buxgalteriya.

Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish usuli.

Mohiyat soliqni rejalashtirish har bir soliq to'lovchining barcha soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun tomonidan ruxsat etilgan barcha vositalar, usullar va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirish deganda qonun hujjatlarini buzmagan holda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadida tadbirkorlik subyektlari faoliyatini tashkil etish tushunilishi mumkin. Soliqlarni rejalashtirish qonun bilan ruxsat etilgan barcha imtiyozlardan toʻliq va toʻgʻri foydalanishga hamda davlat soliq va investitsiya siyosatining asosiy yoʻnalishlariga asoslanadi.

Soliq rejalashtirish quyidagilar bo'lishi mumkin:

· joriy (taktik)

· uzoq muddatga (strategik yoki soliq prognozi).

Strategik rejalashtirish - bu prognozlash bo'lib, uning asosiy maqsadi soliq salohiyati va barcha darajadagi byudjetlarga soliq va yig'imlarning tushumlarini prognoz qilish va baholashdir.

Joriy rejalashtirish (operativ va qisqa muddatli) soliq ma'muriyati tizimida yanada aniqroq muammolarni hal qiladi, masalan:

· soliqlar va yig'imlarning turlari bo'yicha soliq solinadigan bazalarni aniqlash;

· daromadlar hajmini hisoblash va aniq soliqlar va yig'imlarning undirish darajalarini aniqlash;

· soliq turlari, sub'ekti - soliq to'lovchi, tarmoq, hudud va boshqalar bo'yicha soliq to'lovlari bo'yicha qarz (qarz) holatini baholash.

Soliq rejalashtirish usulida eng keng tarqalganlari trend va ekspert usullari hisoblanadi.

Ekspert usuli Prognoz smetalarini ishlab chiqish aniq soliqlar va yig'imlarning mumkin bo'lgan tushumini hisoblash uchun ishlatiladi.

Ekspert usulidan foydalangan holda har bir soliq va yig‘im bo‘yicha soliq solinadigan bazalar aniqlanadi, soliqlar va yig‘imlarni undirish darajalari bo‘yicha hisob-kitoblar amalga oshiriladi, soliq to‘lovlari bo‘yicha qarzdorlik holati va soliq qonunchiligiga kiritilgan o‘zgartirishlar natijalari baholanadi.

Soliq tushumlarini aniq prognoz qilish soliq organlarining muvaffaqiyatli faoliyatining asosiy shartlaridan biridir. Soliq organlari ko'pincha joriy prognozlar va quyi hududiy inspektsiyalar uchun oylik vazifalarni shakllantirish bilan shug'ullanishlari kerak. Soliq potentsialini baholash va prognozlash byudjet tizimining turli darajalarida soliq tushumlarini rejalashtirish jarayonlarini takomillashtirish, soliq imkoniyatlarini va hududlarning soliq faolligi darajasini aniqlash va taqqoslash imkonini beradi va shu bilan uning tarkibiy qismlarining ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishini tavsiflaydi. rossiya Federatsiyasi sub'ektlari.

Soliq ma'muriyatchiligida buxgalteriya hisobi usuli

Soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi quyidagi vazifalarni bajaradi:

· soliq to'lovchilarni hisobga olish va hisobga olish

· deklaratsiyalarni qabul qilish va qayta ishlash va hisobot berish

· soliq tushumlari va qarzlarini hisobga olish

· soliq organlarini saqlash uchun mablag'lardan foydalanishni hisobga olish

· buxgalteriya hisobini tahlil qilish va nazorat qilish

Buxgalteriya hisobi soliq to'lovchilar hisobining holati va dinamikasini, kiruvchi soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini, soliq organlarining moliyaviy holatini hamda soliq to'lovchilar tomonidan to'lanadigan har bir soliq bo'yicha soliqqa tortiladigan bazaning potentsial o'sishi imkoniyatlarini tavsiflovchi buxgalteriya, tahliliy va tezkor ma'lumotlarni taqdim etadi.

Buxgalteriya hisobi nafaqat soliq ma'muriyatchiligining barcha darajadagi foydalanuvchilari (ichki foydalanuvchilar), balki davlat organlari va boshqa davlat organlari, tizim tahlilchilari, xorijiy investorlar va boshqalar uchun ham ma'lumotlarni yaratadi. (tashqi foydalanuvchilar). Bunday ma'lumotlar asosida qarorlar qabul qilinadi va soliq ma'muriyati tizimida qabul qilingan boshqaruv qarorlarining muvofiqligi baholanadi.

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining shakllanishi quyidagi jarayonda yuzaga keladigan soliq munosabatlari ta'sirida sodir bo'ladi: sub'ektlarning bir-biri bilan o'zaro ta'siri; sub'ektlarning soliq inspektsiyalari bilan o'zaro hamkorligi; buxgalteriya hisobi va soliq hisobotini taqdim etish; sub'ektlar faoliyatini tekshirish; sub'ektlarni tugatish va boshqalar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobotida shakllantirilgan soliq to'lovchilar faoliyatining ko'rsatkichlari soliq tekshiruvlari paytida (yoki boshqa usulda) kelib tushgan ma'lumotlarning bir qismi sifatida olinadi. axborot tizimi soliq ma'muriyati.

Pul jamg'armalarining shakllanishi korxonaning moliyaviy natijasini shakllantirish bilan chambarchas bog'liq. Moliyaviy natijani shakllantirishda ishtirok etuvchi barcha omillar o'zaro bog'liq yoki muayyan soliqlarni (soliqlar guruhlarini) to'lash manbalari bo'lganligi sababli, soliq organi barcha buxgalteriya hisobi va soliq hisobotidan manfaatdor.

Buxgalteriya hisobi tashqi ma'lumotlarning "transformatori" dir. Soliq to'lovchining soliq bazasini shakllantirishda ma'lumotlarning to'g'ri ishonchliligini hisobga olish juda muhimdir. Eng qiyin narsa buxgalteriya amaliyoti Soliq to'lovchi tashkiloti buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishdir.

Analitik hisobda shakllantiriladigan va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish mezonlariga mos keladigan ma'lumotlar murakkab tashkil etilgan ko'rsatkichlar tizimidir. Bu ko'rsatkichlar tizimi, o'z navbatida, soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi uchun tashqi, kiruvchi ma'lumotlardir.

Bunday ma'lumotlarni soliq organining operativ hisobi va ichki hisoboti tizimi orqali konvertatsiya qilish jarayonida soliq ma'muriyatchiligi funktsiyalarini amalga oshirishga yordam beradigan natijaviy ma'lumotlarni olish mumkin.

Tashqi ma'lumotlardan tashqari, boshqa buxgalteriya ma'lumotlari ham mavjud:

· boshqa boshqaruv sub'ektlaridan (statistik, operativ, nazorat, tahliliy va boshqalar) olingan;

· ichki, Federal Soliq xizmati, Federal Soliq xizmatining operativ hisobi va ichki hisobotida shakllangan.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi soliq ma'muriyatining asosiy funktsiyalaridan biri bo'lib, uning maqsadi Axborotni qo'llab-quvvatlash ishonchli buxgalteriya hisobi va tahliliy axborotni boshqarishning barcha darajalari.

3. Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish

.1 Soliq ma'muriyati tizimida nazorat

Samarali soliq ma'muriyatchiligining zarur sharti soliq nazorati hisoblanadi.

Boshqaruv tizimida soliq nazoratining maqsadi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish va byudjet daromadlarining barqaror tushumini ta'minlashdan iborat.

Men soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllarini ajratib ko'rsataman:

· to'lovlarning o'z vaqtida olinishini nazorat qilish;

· stol soliq tekshiruvlari;

· joyida soliq tekshiruvlari;

· tekshirish materiallarining bajarilishini hamda moliyaviy sanktsiyalar va ma'muriy jarimalarning to'lanishini nazorat qilish

· va boshq.

Shuningdek, soliq organlari nafaqat yuqorida aytib o'tilganidek, balki quyidagi nazoratni amalga oshirishi mumkin:

· soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish;

· buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;

· daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish va hokazo.

Endi biz soliq nazoratining asosiy shakllarini alohida va batafsil ko'rib chiqamiz.

Joylarda soliq tekshiruvlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan soliq tekshiruvlarini o'tkazish tartibi birinchi marta huquqiy darajada tartibga solindi. Bu, bir tomondan, soliq to‘lovchining tekshiruv vaqtidagi huquqlarini kafolatlasa, ikkinchi tomondan, soliq organlari xodimlarining ishini osonlashtiradi, chunki ularga ilgari ega bo‘lmagan bir qator qo‘shimcha imkoniyatlar va vakolatlar berilgan.

Shunday qilib, soliq tekshiruvlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan nazoratning asosiy shakli bo'lib, ularni o'tkazishda soliq nazoratining sanab o'tilgan deyarli barcha shakllaridan foydalaniladi.

Soliq organlari tekshiruvdan oldingi uch kalendar yil davomida tekshirish o'tkazishi mumkin. Bunday holda, tekshirilayotgan soliq davri uchun soliq to'lovchi tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'langan bir xil soliqlarni joyida takroran tekshirishga yo'l qo'yilmasligi to'g'risidagi qoidani hisobga olish kerak.

Ofisdan farqli o'laroq soliq tekshiruvi, soliq to'lovchi tomonidan tegishli hujjatlar taqdim etilgandan keyin davriy ravishda amalga oshiriladi, joyida tekshirish faqat soliq organi rahbarining qarori asosida amalga oshirilishi mumkin.

Joylarda tekshirish o'tkazish muddati ikki oy bilan cheklangan, ammo bu muddat faqat tekshirilayotgan soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agenti hududida inspektorlarning amalda bo'lgan vaqtini o'z ichiga oladi. Ushbu qoida soliq tekshiruvlarini o'tkazishda uzilishlar bo'lgan soliq idoralari xodimlarining amaliyoti tufayli tekshiruvlar noma'lum muddatga kechiktirilishiga olib keladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq xodimlariga joylarda tekshirishlarni o'tkazishda keng vakolatlar beradi. Shunday qilib, tekshirish paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish, soliq to'lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni tekshirish mumkin. Hujjatlar ham olib qo'yilishi, guvohlar so'roq qilinishi va zarurat tug'ilganda ekspertiza tayinlanishi mumkin. Soliq qonunchiligi ekspertiza o'tkazishda ham ekspertga ancha keng vakolatlar beradi. Ekspert ekspertizaning predmetiga taalluqli tekshirish materiallari bilan tanishish va unga qo‘shimcha materiallar taqdim etish to‘g‘risida so‘rovlar kiritish huquqiga ega. Ekspert, agar unga taqdim etilgan materiallar yetarli bo‘lmasa yoki zarur bilimga ega bo‘lmasa, xulosa berishdan bosh tortishi mumkin.

Agar ma'lum ma'lumotlar etishmayotgan vaziyat yuzaga kelsa, qo'shimcha ekspertiza tayinlanadi.

Joylarda soliq tekshiruvi natijalari soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o'tkazilgan tekshirish dalolatnomasi tuzilganidan keyin ikki oydan kechiktirmay dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Tekshiruv hisobotida soliq huquqbuzarliklarining aniqlangan, hujjatlashtirilgan faktlari (yoki ularning yo'qligi ko'rsatilgan), shuningdek inspektorlarning aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo'yicha xulosalari va takliflari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining javobgarlikni nazarda tutuvchi moddalariga havolalar ko'rsatilgan. uchun bu tur soliqqa oid huquqbuzarliklar. Soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq to'lovchiga topshiriladi, u soliq organiga umumiy yoki dalolatnomaning alohida qoidalari bo'yicha e'tirozlarini yoki dalolatnomani imzolashni rad etish sabablarining yozma tushuntirishini, o'z e'tirozlariga dalillarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi mumkin. ifodalangan.

Stol tekshiruvlari.

IN zamonaviy dunyo Soliq hisobotining kassa tekshiruviga katta e'tibor berilmoqda.

Stol tekshiruvi soliq nazoratining eng kam mehnat talab qiladigan shaklidir (uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari joyida tekshirishga qaraganda bir necha baravar past) va avtomatlashtirishga eng mos keladi. Ushbu turdagi soliq nazorati, qoida tariqasida, soliq organlariga soliq hisobotlarini taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi, soliq organlari esa soliq to'lovchilarning faqat 20-25 foizini joyida tekshirish imkoniyatiga ega.

Stol nazorati ikki maqsadni ko‘zlaydi: birinchidan, u soliq deklaratsiyasini tuzishning to‘g‘riligi va ishonchliligini nazorat qilish vositasi bo‘lsa, ikkinchidan, joyida tekshirish uchun soliq to‘lovchilarni tanlashning asosiy vositasidir.

Demak, soliq nazorati tizimini takomillashtirish, avvalambor, axborot texnologiyalariga o‘tish bo‘lib, u darajasi va dinamikasi bo‘yicha eng xarakterli og‘ishlarga ega bo‘lgan soliq to‘lovchilarni tanlab olish jarayonini to‘liq avtomatlashtirish hamda soliq to‘lovchining soliq to‘lovchining real hajmini baholash imkonini beradi. soliq majburiyatlari.

3.2 Soliq ma'muriyati tizimidagi tartibga solish

Maqsad soliqni tartibga solish soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining jamoat, korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlari muvozanatiga erishishdan iborat. Soliqlarni tartibga solish davlatning fiskal faoliyat sohasidagi manfaatlarini ko'zlaydi, ya'ni. jamoat manfaatlarini maksimal darajada oshirishga qaratilgan. Soliqlarni tartibga solish shakllariga quyidagilar kiradi: soliqni rag'batlantirish tizimi; soliq stavkalarini optimallashtirish; tizimi soliq imtiyozlari va ruxsat etilgan harakat choralari.

Soliq imtiyozlari tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

· soliqlar va yig'imlarni, shuningdek penyalarni to'lash muddatlarini o'zgartirish;

· soliq to'lash uchun kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etish;

· soliq imtiyozi yoki investitsiya solig'i kreditini taqdim etish;

Soliq imtiyozlari har doim soliqlarning doimiy hamrohi bo'lib kelgan. Imtiyozlarni mexanik ravishda qisqartirish tadbirkorlik sub'ektining moliyaviy holatiga va hatto butun mamlakat iqtisodiyotiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin. Muammo har doim amaldagi qonunchilikda mavjud soliq imtiyozlarining samaradorligini oshirish bo'lib kelgan. Soliq imtiyozlaridan foydalanish byudjet daromadlariga, korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlarga zarar keltirmasligi kerak.

Soliq imtiyozlari soliq imtiyozlari bilan birga keladi. “Soliq va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida boshqa soliq to‘lovchilar yoki yig‘im to‘lovchilarga nisbatan soliq to‘lovchilar va yig‘imlarning ayrim toifalari uchun nazarda tutilgan imtiyozlar, shu jumladan soliq yoki yig‘imlarni to‘lamaslik yoki ularni to‘lash imkoniyati soliq va yig‘imlar imtiyozlari deb e’tirof etiladi. kichikroq miqdorda.

Soliq imtiyozlari to'plami "hukumat oldidagi majburiyatlarni kamaytiradigan soliq imtiyozlari" degan ma'noni anglatadi. Bularga quyidagilar kiradi:

· soliq solinadigan bazani kamaytirish orqali beriladigan imtiyozlar;

· soliq stavkasini kamaytirish orqali beriladigan imtiyozlar.

Soliq rag'batlantirish tizimining ikkinchi qismi kechiktirilgan soliq majburiyatlari bilan ifodalanadi, ya'ni. davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish shaklidagi soliq imtiyozlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini ikki guruhga bo'lish mumkin:

· Davlat organlari tomonidan taqdim etilgan soliq ta'tillari natijasida yuzaga keladigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari;

· Soliqlarni hisobot davrlari o'rtasida taqsimlash natijasida yuzaga keladigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari.

Hukumatni rag'batlantirishning samarali vositalaridan biri bu xo'jalik yurituvchi subyektlar tomonidan davlat byudjetidan pul yoki moddiy shaklda olinadigan moliyaviy yordamdir. Ushbu turdagi rag'batlantirish quyidagi shaklda bo'lishi mumkin:

· davlat subsidiyalari;

· davlat subsidiyalari;

· davlat subsidiyalari;

Yuqorida ko'rib chiqilgan soliq imtiyozlari turlari o'zlarining iqtisodiy mohiyatiga ko'ra farqlanadi va quyidagi shaklda taqdim etilishi mumkin:

· davlat oldidagi majburiyatlarni kamaytirish: bu yerda qonun hujjatlarida belgilangan shartlar bajarilgan taqdirda soliq imtiyozlari hisobiga bo‘shatilgan mablag‘lar xo‘jalik yurituvchi subyektning o‘z mablag‘lari hisoblanadi;

· davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish: bu erda soliq to'lovlarini kechiktirish tufayli paydo bo'lgan mablag'lar qarz mablag'lari iqtisodiy shaxs. Ushbu ikkala mablag' xo'jalik yurituvchi sub'ektda majburiyatlarning o'zgarishi natijasida paydo bo'ladi, shuning uchun ular yuzaga kelgan paytda inventar yoki pul aktivlarini topshirish operatsiyalari amalga oshirilmaydi;

· tadbirkorlik sub'ektiga muayyan maqsadlarda ko'rsatiladigan va qaytarib bo'lmaydigan davlat yordami, ya'ni. olingan moddiy yoki pul resurslari xo‘jalik yurituvchi subyektning mulkiga aylanadi.

So'nggi yillarda Rossiya amaliyotida soliq imtiyozlarining eng muhim elementi soliqlar va yig'imlar, shuningdek, jarimalar va jarimalar bo'yicha qarzlarni qayta tuzishdir.

Har qanday huquqiy shakldagi va tarmoqdagi tashkilotlarning qarzlarini qayta tuzish tartibi quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

· qaytarish Ta'minotchilar bilan hisob-kitob federal byudjetga soliqlar va yig'imlar bo'yicha olti yil ichida, jarimalar va jarimalar uchun - soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar to'langanidan keyin to'rt yil ichida;

· penyalar va penyalar bo'yicha kreditorlik qarzlarini asosiy qarzni qayta tuzilmasdan qayta tuzish;

· ikki yil ichida qayta tuzilgan qarzning yarmini to'lash va qaror qabul qilinganidan keyin ikki yil ichida federal byudjetga joriy soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lashdan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzning yarmini hisobdan chiqarish;

· to'rt yil ichida qayta tuzilgan qarz to'langanidan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzlarni to'liq hisobdan chiqarish va to'rt yil ichida federal byudjetga soliq to'lovlarini to'liq o'z vaqtida to'lash.

Qayta qurishning iqtisodiy samarasi shubhasiz bo'lganligi sababli, qayta qurish huquqini bekor qilish uchun soliqlar va yig'imlar bo'yicha joriy to'lovlarni o'tgan chorak uchun to'liq yoki o'z vaqtida to'lanmagan yoki jadvalni buzgan holda to'lash asos bo'ladi.

Yuqoridagilardan tartibga solish usuli soliq ma'muriyatchiligining ajralmas qismi hisoblanadi.

3.3 Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish

Rossiyada zamonaviy soliq ma'muriyati tizimi shakllanish davrini boshdan kechirmoqda. Ushbu jarayonda uch guruhga bo'linishi mumkin bo'lgan bir qator muammolar bilan bog'liq muhim qiyinchiliklarni engib o'tish kerak:

) soliq ma'muriyatchiligini yo'lga qo'yish zarurati, bo'shliqlar va kamchiliklar mavjudligi umumiy tamoyillar soliq qonunchiligi;

) aniq soliqlarni qo'llashni tartibga soluvchi soliq qonunchiligining tahriri va rejimlaridagi kamchiliklar. Ular orasida daromad va mulk solig'ini tartibga soluvchi qonunlarni alohida ta'kidlash joiz shaxslar va QQS;

) soliq organlari faoliyatidagi kamchiliklar: soliq organlarining boshqaruv va tashkiliy tuzilmasida, yuqori va quyi soliq organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, soliq organlari bilan tegishli maʼmuriy-hududiy subyektlar organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, axborot imkoniyatlaridan foydalanishni tashkil etishda. boshqa davlat organlari va "uchinchi shaxslar" ixtiyorida joylashgan ma'lumotlar, shuningdek amaliy qo'llash soliq qonunchiligida rasman mustahkamlangan, biroq chetga chiqishlar bilan yoki yetarli darajada samara bermagan holda qo‘llaniladigan ayrim mavjud rejimlar, qoidalar va normalar. Ikkinchisiga, masalan, xorijiy sub'ektlarga (birinchi navbatda, yaqin xorij deb ataladigan), filiallar va norezident bo'linmalarga nisbatan soliq qonunchiligini qo'llash kiradi. Rossiya kompaniyalari va korxonalar, ayniqsa, asosiy daromadlarini ish haqi yoki aksiyalar bo‘yicha rasman to‘langan dividendlar ko‘rinishida olmaydigan yirik mulkdorlar va kichik korxonalar.

Soliq qonunchiligiga yangi o'zgartirishlar.

Soliq qonunchiligiga bir qator o'zgartirishlar kiritildi.

1.Ulardan biri QQSga tegishli. Shunday qilib, nol stavkani qo'llash asoslari, soliq imtiyozlarini qo'llash qoidalari, shuningdek, soliqqa tortilmaydigan summalar ro'yxati va ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS tiklanishi kerak bo'lgan holatlar aniqlandi. Yuborilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar, o‘tkazilgan mulkiy huquqlar) tannarxining o‘zgarishi munosabati bilan schyot-fakturalarni rasmiylashtirish tartibining belgilanishi soliq to‘lovchilar uchun uzoq kutilgan yangilikdir.

2.Oʻrnatilgan yangi tartib soliq to'lovchining - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsning (Rossiya fuqarosi, chet el fuqarosi, fuqaroligi bo'lmagan shaxs) mulki hisobidan soliqlar, yig'imlar, penyalar va jarimalar bo'yicha qarzlarni majburiy undirish.

Qarz summasi soliq organi tomonidan, qoida tariqasida, amal qilish muddati tugagan kundan boshlab olti oy ichida (agar uni o'tkazib yuborish sababi asosli deb topilgan bo'lsa, muddatni sud tomonidan tiklash imkoniyati bilan) undirilishi kerak. ixtiyoriy to'lov talabini bajarish muddati - yozma ish yuritish tartibida, agar:

qarz 1500 rubldan oshdi;

oxirgi uch kalendar yil davomida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori 1500 rubldan oshdi;

soliq organi tomonidan yuborilgan ixtiyoriy to'lov bo'yicha so'rovlar asosida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori, garchi 1500 rubldan oshmagan bo'lsa-da, eng erta so'rov bo'yicha to'lov muddati tugaganidan keyin uch kalendar yil o'tdi.

Yozma ish yuritish tartibida mol-mulkni majburiy undirish soliq organining sud qarorining ijrosini ta'minlash uchun mol-mulkni olib qo'yish to'g'risidagi iltimosnomasi, shuningdek tegishli materialning tafsilotlari yo'qligi sababli qiyin bo'lgan imkoniyat bilan qo'shilishi mumkin. va protsessual asosda, soliq to'lovchining mulkini foydalanishga topshirish va soliq to'lovchining mol-mulkini undirish to'g'risidagi shartnomalarni bekor qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasi 3-bandi, 5-bandi).

Sud buyrug‘i bekor qilingan taqdirda, soliq organi olti oylik muddat ichida (agar sud uni bajarmaslik sababini asosli deb topsa, qayta tiklash imkoniyati bilan) da’vo arizasi bilan sudga murojaat qilishi mumkin.

Sud qarorini ijro etish, qarzdorning mol-mulkini undirishning quyidagi ketma-ketligiga rioya qilgan holda, ijro ishi yuritishning umumiy tartibiga muvofiq amalga oshiriladi:

· bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar;

· naqd pul;

· boshqa shaxslarga ushbu mol-mulkka egalik huquqini o'tkazmasdan foydalanish uchun shartnoma bo'yicha berilgan mol-mulk, agar soliqlar, yig'imlar, penyalar, jarimalar to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash maqsadida bunday shartnomalar belgilangan tartibda bekor qilingan yoki haqiqiy emas deb topilgan bo'lsa. usul. Yuqorida ko'rsatilgan qonun chiqaruvchi tomonidan "boshqa shaxslarga mulk huquqini o'tkazmasdan, ularga egalik qilish, foydalanish yoki tasarruf etish shartnomasi bo'yicha" o'tkazish, ko'rinishidan, mol-mulkdan (ko'char va ko'chmas ashyolardan) haq to'lanadigan yoki tekin foydalanish to'g'risidagi fuqarolik-huquqiy shartnomalarni anglatadi. tuzilmalar ishonchli boshqaruv, lekin mulkka, uchinchi shaxslarning boshqa mulkiy huquqlariga yoki foyda oluvchining manfaatlarini ko'zlab mulkni tasarruf etishga garov yuklarining paydo bo'lishi oqibatlariga taalluqli emas;

· Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilanadigan jismoniy shaxs yoki uning oila a'zolari tomonidan kundalik shaxsiy foydalanish uchun mo'ljallangan mol-mulk bundan mustasno, boshqa mulk.

) Soliq toʻlovchiga soliq toʻlovi toʻgʻrisidagi bildirishnomani telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda yuborish imkoniyati paydo boʻldi.

Shaxsiy daromad solig'i (NDFL)

1)Shakl, uni to'ldirish tartibi, shuningdek, 3-NDFL deklaratsiyasining elektron formati tasdiqlandi.

2)Soliq bazasi professional miqdori bilan kamayishi mumkin soliq imtiyozlari fan, adabiyot va san’at asarlarini yaratganlik, ijro etganlik yoki boshqacha tarzda foydalanganlik, kashfiyotlar, ixtirolar va sanoat namunalari mualliflariga haq to‘lash uchun daromad olishda. Kasbiy chegirma miqdorini belgilangan me'yordan emas, balki amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlardan kelib chiqqan holda aniqlash orqali majburiy tibbiy, ijtimoiy va pensiya sug'urtasi bo'yicha hisoblangan yoki to'langan badallar summasi soliq to'lovchining xarajatlari sifatida tan olinishi mumkin. Ushbu qoida, birinchi navbatda, mavjud bo'lgan shaxslarga nisbatan qo'llaniladi yakka tartibdagi tadbirkorlar va murojaat qilish umumiy rejim soliqqa tortish, shuningdek, ayrim yakka tartibdagi tadbirkorlar (masalan, xususiy advokatlar), chunki xarajat sifatida tan olinishi sharti majburiy sug'urta mukofotini mustaqil ravishda to'lash faktidir.

Yer solig'i

1)Pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mol-mulk to'g'risida ilgari ko'rib chiqilgan tashkilotlarning mol-mulkini soliqqa tortish bo'yicha qoida belgilandi. Pay er fondi mol-mulkining tarkibiy qismlariga nisbatan er solig'i yer uchastkalari mulk hisobidan to'langan (birinchi navbatda, aftidan, Pul) ushbu ulush investitsiya fondi. Boshqaruv tashkiloti soliq to'lovchi sifatida tan olinadi.

2)Yakka tartibdagi tadbirkor bo‘lgan soliq to‘lovchilar – tashkilotlar yoki jismoniy shaxslarning soliq organiga avans to‘lovlari bo‘yicha soliq hisob-kitoblarini taqdim etish majburiyati bekor qilindi.

Transport soliq

To'g'ridan-to'g'ri qiymati Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonuni bilan belgilanadigan va ko'rsatilgan qiymatdan 10 baravar ko'p yoki past bo'lishi mumkin bo'lmagan eng kam soliq stavkalarining ko'p qismi ikki baravar kamaytirildi. O'zgarishlar qayiqlar, yaxtalar, reaktiv skislar yoki samolyotlarga ta'sir qilmadi.

Xulosa

Faoliyatli soliq tizimini shakllantirish vazifasi barcha rivojlangan mamlakatlar uchun umumiydir. Bu borada Rossiya ham bundan mustasno emas. Shu bilan birga, Rossiya soliq amaliyotida qarzga olingan G'arb modellari, soliq solish turlari va rejimlari bilan bog'liq muammolar iqtisodiyotni ma'muriy-ma'muriy tartibga solishning oldingi tizimidan qolgan qiyinchiliklar va kamchiliklar bilan og'irlashadi.

Soliq ma'muriyati boshqaruv ta'sirining eng ijtimoiy ifodalangan sohasidir. Soliq ma'muriyatchiligidagi kamchiliklar byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, soliqqa oid huquqbuzarliklar ehtimolining oshishiga va muvozanatning buzilishiga olib keladi. byudjetlararo munosabatlar federal markazga ega bo'lgan hududlar va oxir-oqibat jamiyatdagi ijtimoiy keskinlikni oshiradi.

Men soliq ma'muriyatchiligiga o'z ta'rifini bermoqchiman - bu soliq nazoratini amalga oshirish va soliq qarzlari bilan ishlash, soliq to'lovchilarga ma'lumot berish, soliq huquqbuzarliklarida aybdor shaxslarni javobgarlikka tortish, soliq munosabatlarini davlat tomonidan boshqarish tizimi. soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi va soliq organlari tizimini bevosita boshqarish ustidan shikoyatlar.

Zudlik bilan hal qilishni talab qiladigan asosiy muammolar quyidagilardan iborat:

a) soliq tizimlarining asossiz murakkabligi;

b) soliq ma'muriyatchiligining yetarli darajada emasligi;

v) daromad solig'ining oshirilgan stavkalari;

d) keng tarqalgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Bu muammolarning barchasi Rossiya uchun dolzarbdir. Soliq qonunchiligining murakkabligi oshib bormoqda, mehnat faoliyatidan olinadigan daromadlarni soliqqa tortish cheksiz yuqori darajaga ko'tarildi (ishchilar o'zlarining rasmiy ish haqi bo'yicha faqat deyarli 50% to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovlari va QQS (20%), aktsiz va bojxona to'lovlari to'lanadi. ularga qo'shilishi kerak). Soliq to'lashdan bo'yin tovlash ko'lami bo'yicha Rossiya tan olingan chempionga aylandi: turli hisob-kitoblarga ko'ra, iqtisodiyotda olinadigan barcha daromad va foydaning 32 dan 40 foizigacha soliqdan qochadi. Bular asosan moliya va savdo sohalari, eksport operatsiyalari amaldagi soliq imtiyozlari poraxo'r mansabdor shaxslar (mamlakatdagi poralarning yillik hajmi, so'nggi hisob-kitoblarga ko'ra, 30 milliard AQSH dollaridan oshadi) va jinoyatchilar (hech bo'lmaganda kamroq miqdorda); daromad).

Bundan tashqari, keyingi yillar amaliyoti shuni ko‘rsatmoqdaki, soliq qonunchiligiga to‘g‘ri bo‘lsa-da, faqat individual, “nuqta” o‘zgartirishlar kiritish orqali amaldagi soliq tizimining asosiy kamchiliklarini bartaraf etishga urinishlar befoyda. Soliq islohoti, bir tomondan, soliq yukini kamaytirish va biznes uchun eng muhim masalalarni hal etishni, ikkinchi tomondan, soliq to‘lovchilarning davlat uchun “oshkoraligini” oshirish, soliq ma’muriyatchiligini takomillashtirish va soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash imkoniyatlarini qisqartirishni o‘z ichiga olishi kerak.

Shuning uchun, menimcha, davlat soliq kodeksini qayta ko'rib chiqishi kerak. Ma'lum vaqtdan keyin tuzatib bo'lmaydigan narsa yuz berishi mumkinligi sababli, har bir qonun bir-biriga zid bo'ladi va bu yashirin iqtisodiyotning rivojlanishiga turtki bo'ladi. Bu fakt byudjet taqchilligiga sabab bo'ladi, keyin esa munosib soliq to'lovchilar zarar ko'radi, chunki davlat biror joydan pul yig'ishi kerak bo'ladi.

Shunday qilib, men soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, o'rni, vazifalari, usullari va takomillashtirishni ko'rib chiqdim.

Bibliografiya

1) Baxrax D.N., Rossinskiy B.V., Starilov Yu.N. Farmon. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati. M.: 2002 yil

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Soliq atamalari va normalarining katta izohli lug'ati, M. 2002 y.

)Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Art 1-qism. 56

)Alekhin A.P., Karmolitskiy A.A. Rossiyaning ma'muriy huquqi. Asosiy tushunchalar va institutlar. Moskva, 2004 yil.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Soliq ma'muriyati asoslari: asosiy kurs. Sankt-Peterburg, 2009 yil

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Shunga o'xshash ishlar - Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirish

• Kirish
• 2. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimining xususiyatlari zamonaviy bosqich
• 2.1 Zamonaviy soliq tizimini rivojlantirishdagi muammolar va cheklovlar
• 2.2 2014-2016 yillar uchun Rossiya Federatsiyasining turli darajadagi byudjetlariga soliq to'lovlarini olish dinamikasi.
• 2.3 Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimining iqtisodiy o'sishga ta'sirining xususiyatlari
• 3. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'llari
• 3.1 Soliq tartibga solishni takomillashtirish bo'yicha takliflar
• 3.2 Soliq tizimini takomillashtirish chora-tadbirlari
• 3.3 Xalqaro hamkorlikda soliq tizimini takomillashtirish istiqbollari
• Xulosa
• Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Kirish

Tadqiqotning dolzarbligi. Soliq tizimini takomillashtirish masalalari bugungi kunda zamon talablarining o‘ziga xos xususiyatlarini o‘zida aks ettiruvchi murakkab va keskin bo‘lib bormoqda. Soliqqa tortishni rivojlantirishning asosiy maqsadlari har doim quyidagi qarama-qarshi maqsadlarga erishish bilan bog'liq: tadbirkorlik sub'ektlari uchun qulay shart-sharoitlar yaratish va bir vaqtning o'zida fiskal imtiyozlarning etarli darajasini ta'minlash. Bu ko'p sonli soliq funktsiyalarining xilma-xilligi, shuningdek ularni boshqarish mexanizmining funktsional xususiyatlari bilan izohlanadi.

Soliq tizimi har qanday davlat iqtisodiyoti strukturasining muhim qismidir, shuning uchun ham uning jamiyatning barqaror va barkamol rivojlanishiga ta'sirini e'tibordan chetda qoldirib bo'lmaydi. Bugungi kunda soliq islohotlarini rejalashtirish va baholashda ko'pincha soliq tizimiga kiritilgan o'zgarishlarning fiskal ta'sirini baholash uchun modeldan foydalaniladi. O'z navbatida, bu o'zgarishlarning boshqa sohalarga (tashkilotlarning raqobatbardoshligi, soliq yuki darajasi, ijtimoiy soha va boshqalar) ta'sirini baholash ayrim hollarda ikkinchi darajali vazifadir.

Soliq islohotlarini samarali rejalashtirish va prognozlash, shuningdek, ma'lum bir hududda soliq tizimining holatini baholash uchun kiritilgan barcha o'zgarishlarni, ularni hisobga olgan holda, malakali tizimli baholashga yordam beradigan mexanizmni shakllantirish va asoslash kerak. umuman ijtimoiy-iqtisodiy vaziyatga ta'siri. Bu soliq tizimi samaradorligining turli mezonlarini qo'llashda haqiqatga aylanadi, masalan, soliq majburiyatlarining nisbiy tengligi, iqtisodiy betaraflik, tashkiliy moslashuvchanlik, soliq tizimining shaffofligi va soddaligi.

soliq tizimining to'lov byudjeti

Muammoning rivojlanish darajasi. Soliqqa tortish samaradorligini baholash bo'yicha tadqiqotlar 20-asrning 20-yillarida boshlangan. Mellon o'zining "Soliq solish: xalq mas'uliyati" asarida soliq stavkalarini pasaytirish, shuningdek, soliq bazasining bir qismini "soya"dan olib tashlash orqali optimal soliq tushumlariga erishish mumkin, deb faraz qildi. Bu nazariyani ko'plab G'arb olimlari yanada rivojlantirdilar.

Soliqqa tortish tizimini boshqarishning xilma-xil tajribasini umumlashtirishga juda ko'p tadqiqotlar bag'ishlangan (I.V.Gashenko, F.A.Gudkov, M.A.Denisaev, S.E.Kryukov, N.V.Ozerov, N.A.Sattarova, I.Xarlanova.I. va boshqalarning asarlari).

Biroq, zamonaviy ilmiy nazariyada takomillashtirish bo'yicha aniq chora-tadbirlar masalalari etarlicha o'rganilmagan. zamonaviy tizim soliqqa tortish.

Ushbu mavzuni tanlashga yuqoridagilar sabab bo'ldi tezis, tadqiqotining mazmunini, shuningdek, maqsad yo'nalishini aniqladi.

Tadqiqotning maqsadi Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirishdir.

Maqsadga muvofiq bir qator quyidagi vazifalar taklif qilindi:

soliqlarning mohiyatini va ularni tasniflash muammolarini o'rganish;

soliq tizimining tuzilishi va maqsadli funktsiyasini ko'rib chiqish;

rossiya Federatsiyasi soliq tizimini huquqiy tartibga solishni tahlil qilish;

zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlarini taqdim etish;

2014 - 2016 yillar uchun turli darajadagi byudjetlarga soliq to'lovlari dinamikasini o'rganish;

soliq faollashtirish vositalarining tasnifini ajratib ko'rsatish iqtisodiy o'sish;

soliq tartibga solishni takomillashtirish bo'yicha takliflar ishlab chiqish;

soliq tizimini takomillashtirish chora-tadbirlarini taklif etish;

xalqaro hamkorlikda soliq tizimini takomillashtirish istiqbollarini tahlil qilish.

Tadqiqot ob'ekti soliq tizimi, shuningdek, jamiyat hayotining turli sohalariga ta'siridir.

Tadqiqot predmeti soliqlarni to'lash bo'yicha davlat va xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasidagi munosabatlar, shuningdek, ularning umuman soliq tizimining rivojlanishiga ta'siri bo'ldi.

Tadqiqotning uslubiy va nazariy asosini xorijiy va mahalliy mualliflarning ilmiy nashrlari, soliqni tartibga solish bo'yicha me'yoriy va qonunchilik bazasi, ushbu tadqiqot mavzusi bo'yicha seminarlar va ilmiy-amaliy konferentsiyalarning uslubiy materiallari tashkil etdi.

Asosiy tadqiqot usullari. Ayrim muammolarni hal qilish uchun tadqiqotda miqdoriy, sifat, omil va mantiqiy tahlil usullari, shuningdek, simulyatsiya modellashtirish usuli qo'llaniladi.

Tadqiqot uchun axborot bazasi Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi, Rossiya Federatsiyasi Ichki ishlar vazirligi, Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasi ma'lumotlari, shuningdek, mahalliy va xorijiy nashrlarda chop etilgan rasmiy materiallar edi. maqolalar, o'quv adabiyotlari, davriy nashrlar va Internet sahifalari.

Ushbu dissertatsiyadagi tadqiqotning ilmiy yangiligi iqtisodiy o'sish omillaridan biri sifatida soliqqa tortish samaradorligini baholash tizimini ishlab chiqishdadir.

Tadqiqot jarayonida ilmiy hissani aniqlaydigan va himoya predmeti bo'lgan quyidagi nazariy natijalar olindi:

1. Iqtisodiy o’sish sur’atlarining sekinlashuvining asosiy sabablari, ya’ni iqtisodiyotning soya sektori, soliq tizimining nomutanosibligi va soliq yukining beqarorligi aniqlandi.

2. Soliq tizimini takomillashtirish jarayonini faollashtirishning asosiy soliq vositalari, xususan, soliq imtiyozlari, soliq stavkalari, soliq sanksiyalari, soliq solinadigan baza va boshqa ba'zilari ajratib ko'rsatilgan.

3. Soliqqa tortish tizimini takomillashtirish, uning samaradorlik darajasini oshirish bo‘yicha takliflar ishlab chiqildi.

Ushbu tezisning amaliy ahamiyati shundan iboratki, tadqiqot jarayonida hal etilmagan iqtisodiy muammolar tahlillar asosida aniqlandi. hozirgi holat Hozirgi bosqichda soliq tizimining strategik muammolarini hal etishning uslubiy va uslubiy asoslarini ta'minlovchi juda muhim yondashuv ishlab chiqilgan bo'lib, bu soliq tizimini barqaror rivojlantirishning zaruriy sharti bo'ladi.

Tezisning tuzilishi. Bitiruv malakaviy ishi kirish, uch bob, xulosa va foydalanilgan manbalar ro‘yxatidan iborat. Dissertatsiya 82 varaqda mashinkada yozilgan, shu jumladan 3 ta jadval va 10 ta rasmda taqdim etilgan. Foydalanilgan manbalar ro'yxati 54 ta nomdan iborat.

1. Nazariy jihatlar soliq tizimining tashkil etilishi va faoliyati

1.1 Soliqlarning mohiyati va ularni tasniflash muammolari

Soliqlar va yigʻimlar fuqarolar va tadbirkorlik subʼyektlaridan qonun hujjatlarida belgilangan stavkalarda davlat tomonidan undiriladigan majburiy toʻlovlardir. Soliqlar davlat vujudga kelgandan beri jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlarning zaruriy bo’g’ini bo’lib kelgan. Shuni ta'kidlash kerakki, soliqlar davlat daromadlarining asosiy shaklidir.

Soliqlarning asosiy mohiyati tashkilotlardan yalpi ichki mahsulotning (YaIM) ma'lum bir qismini majburiy badal shaklida davlat tomonidan ekvivalent bo'lmagan holda olib qo'yishdir. Binobarin, yig'im faoliyatdan foydalanish yoki amalga oshirish huquqi uchun davlatga to'lanadigan to'lovdir (masalan, litsenziya to'lovi), ya'ni. byudjetga badalni ekvivalent to'lash shakli.

Hissalar ishlab chiqarishning asosiy ishtirokchilari tomonidan amalga oshiriladi, 1.1-rasmda keltirilgan Karasev M.N. Rossiyada soliq mexanizmi va soliqqa tortishni huquqiy tartibga solish M., Rizo-press. 2012. - 39 b. :

1.1-rasm - Soliq to'lovchilar toifalari

Tashkiliy-huquqiy shaklga ko'ra, soliqlarning o'zini ham, yig'imlarni ham farqlash kerak.

Aynan soliqlar va yig'imlarni yig'ish orqali davlat apparatining moliyaviy resurslari shakllantiriladi, to'g'ridan-to'g'ri uning konsolidatsiyalangan byudjetida, shuningdek Rossiya Federatsiyasining byudjetdan tashqari jamg'armalarida to'planadi.

Hokimiyat sub'ektlariga ko'ra, ya'ni soliqlarni belgilash va undirish huquqiga ko'ra soliqlar federal, mintaqaviy va mahalliylarga bo'linadi.

Keyinchalik biz ushbu bo'linishni batafsil ko'rib chiqamiz. 1.2-rasmda Kuznetsova V.V. Soliq mexanizmining ishlash tamoyillari // Rossiya tadbirkorligi. - 2012. - No 1. - P. 41 federal soliqlar va yig'imlar taqdim etiladi:

1.2-rasm - Federal soliqlar va yig'imlar

Shuni ta'kidlash kerakki, federal soliqlar butun Rossiya Federatsiyasida yagona stavkalar bo'yicha undiriladi.

1.3-rasmda Panskov V.G. Xorijiy davlatlarning soliqlari va soliq tizimlari. Darslik. - M.: Statistika, 2013. - 127 b. mintaqaviy soliq va yig'imlar taqdim etiladi:

1.3-rasm - Hududiy soliqlar va yig'imlar

Oxirgi kichik tur - mahalliy soliqlar va yig'imlar. Ular 1.4-rasmda keltirilgan:

1.4-rasm - Mahalliy soliqlar va yig'imlar

Mahalliy va mintaqaviy soliqlarni belgilashda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining (munitsipal tuzilmalarning) davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari belgilangan tartibda va chegaralarda tuziladi. Soliq kodeksi: soliq solinadigan bazani, soliq stavkalarini (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida), soliqlarni to'lash tartibi va muddatlarini (agar ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan bo'lsa) aniqlash xususiyatlari, shuningdek. soliq imtiyozlari sifatida, ularni qo'llash asoslari va tartibi. Qonun hujjatlarida belgilangan hollarda soliq to‘lovchilar soliq qonunchiligida belgilangan shartlar va cheklovlarga rioya qilgan holda ixtiyoriy ravishda maxsus soliq rejimini qo‘llashga haqli.

Soliq tushumlarini federal, respublika va mahalliy byudjetlarga taqsimlash soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadi. Soliqlarning bir qismi bir vaqtning o'zida barcha darajadagi byudjetlarga tushadi (masalan, korporativ daromad solig'i). Okuneva L.P. Rossiyada soliqlar va soliqqa tortish. - M .: Finstatinform, 2012. - 52 b.

Belgilanish xususiyatiga ko'ra soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. E'tibor bering, bu tarixan soliqlarning o'tkazuvchanlik mezoni asosida yaratilgan soliqlarning birinchi tasnifi bo'lib, dastlab yer egasining daromadiga bog'langan (er solig'i to'g'ridan-to'g'ri soliq, boshqa soliqlar esa bilvosita hisoblangan).A. Keyinchalik Smit ishlab chiqarish omillariga (mehnat, er, kapital) asoslanib, er egasining daromadiga mehnat va kapitaldan olingan daromadni va shunga mos ravishda ikkita to'g'ridan-to'g'ri soliqni qo'shdi. ish haqi sarmoya egasining xodimi va tadbirkorlik foydasi. A.Smit egri soliqlarni harajatlar bilan bog'liq bo'lgan va iste'molchiga o'tkaziladigan soliqlar deb hisoblagan.

Ta’kidlash joizki, soliqlarni yondashuv-xarajat mezoniga ko‘ra to‘g‘ridan-to‘g‘ri va bilvosita turlarga bo‘lish bugungi kunda ham o‘z ahamiyatini yo‘qotgani yo‘q va soliq yukining tovar va xizmatlar iste’molchisiga qay darajada o‘tishini baholashda qo‘llaniladi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar resurs egalaridan (korxonalardan) olinadi: daromad, mulk, resurslarga soliq. Bilvosita soliqlar - bu korxonalar tomonidan amalga oshirilgan ishlarning hajmi, ish haqi fondlari, olingan litsenziyalar va boshqalar bo'yicha amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalariga soliq solish bo'lib, ularning narxi pirovard natijada mahsulotni xaridor tomonidan to'lanadi.

Maqsadlaridan kelib chiqib, umumiy va maqsadli soliqlarni farqlash mumkin. Umumiy soliqlar byudjetga kiritilganda shaxsiylashtiriladi va tegishli byudjet to'g'risidagi qonun bilan belgilangan har qanday davlat faoliyatini moliyalashtirish uchun ishlatiladi. Misol umumiy soliqlar daromad solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i, mulk solig'i va boshqalar sifatida xizmat qilishi mumkin.

Maqsadli soliqlar muayyan xarajatlarni qoplash uchun belgilanadi. Byudjetga (byudjetdan tashqari jamg'armaga) kirishda ular alohida tartibda hisobga olinadi va to'plangan mablag'lar faqat aniq davlat dasturi doirasida sarflanishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasida maqsadli soliqlar Rossiya Federatsiyasining Byudjet kodeksida belgilangan byudjet xarajatlarini umumiy (yalpi) qoplash printsipi tufayli aslida taqiqlangan. Byudjet xarajatlarining umumiy (yalpi) qoplanishi printsipi shuni anglatadiki, agar byudjet to'g'risidagi qonun hujjatlarida ixtiyoriy badallar, xayriyalar, fuqarolarning o'z-o'zini soliqqa tortish mablag'lari kabi daromad turlariga nisbatan boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, byudjet xarajatlarini ma'lum byudjet daromadlari bilan bog'lab bo'lmaydi. keyingi moliya yilidan boshlab joriy etish taklif etilayotgan soliqdan tashqari tushumlarning ayrim turlari. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Soliq tizimi. Qo'llanma bakalavrlar uchun (ilg'or kurs). - 2015. - 34 b.

Soliq to'lovlarining manbalari ularning turlariga ko'ra: balans foydasi; korxona ixtiyorida qolgan foyda; mahsulot yoki xizmatlarning narxi.

Soliqqa tortish xususiyatidan kelib chiqib, umumiy soliq solish ob'ekti (mulk solig'i, daromad solig'i, resurs to'lovlari va boshqalar) bilan birlashtirilgan soliqlar guruhlari mavjud.

Ishtirok etish asosida soliqlarni taqsimlash ham mavjud byudjet daromadlari. Soliq to'lovlari miqdori turli darajadagi byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi. Bunday taqsimotga bo'lgan ehtiyoj har bir boshqaruv darajasini moliyalashtirish uchun tegishli daromadlar bilan ta'minlash bilan bog'liq byudjet xarajatlari. Taqsimlash qonun bilan doimiy asosda to'liq yoki qisman tegishli byudjetga ajratiladigan soliq tushumlarini va tartibga soluvchi (chegirmalarning foiz me'yorlari qonuniy ravishda belgilangan federal va mintaqaviy soliqlar) o'rtasidagi farqga asoslanadi. uzoq muddatli asosda yoki keyingi moliyaviy yil uchun tashkil etilgan). Chegirma standartlari tartibga soluvchi daromadlarni o'tkazadigan darajadagi byudjet to'g'risidagi qonun bilan belgilanadi.

Ta'sis etilishining majburiy xususiyatiga ko'ra, majburiy soliqlar (mahalliy hokimiyat organlarining ularni belgilash to'g'risidagi qarori mavjudligidan qat'i nazar, butun mamlakat bo'ylab amal qiladi) va ixtiyoriy soliqlar (shahar yoki hududiy hokimiyatning xohishiga ko'ra joriy etiladi) o'rtasida farqlanadi. hukumat darajasi). Romanovskiy M., Vrublevskiy O. Soliqlar va soliqqa tortish. Universitetlar uchun darslik. - Sankt-Peterburg: Pyotr 2013. - 217 p.

To'plamning xususiyatidan kelib chiqib, quyidagilarni aniqlash mumkin:

1) Taqsimlash (repatriatsiya) soliqlari. Ular, odatda, bir martalik xarakterga ega bo'lgan maqsadli xarajatlarni moliyalashtirish uchun ma'lum miqdordagi mablag'larga kutilayotgan ehtiyojdan kelib chiqqan holda tuziladi. Ko'pincha, to'plangan resurslarning ushbu shakli munitsipalitetlar darajasida qo'llaniladi. Rossiya amaliyotida majburiy to'lovlarning ushbu shakli soliq tizimiga kiritilmagan, ammo undan foydalanish imkoniyati byudjet qonunchiligida fuqarolar uchun o'z-o'zini soliqqa tortish vositasi sifatida nazarda tutilgan.

2) Miqdoriy (ulushli, kvotali) soliqlar to‘lovchining soliq to‘lashning iqtisodiy qobiliyatiga asoslanadi va zamonaviy soliq amaliyotida ustunlik qiladi.

Soliq stavkasining xususiyatidan kelib chiqib, proportsional, progressiv va regressiv soliqlarni ajratish mumkin. Qoida tariqasida, tenglashtirish maqsadida fuqarolarning daromadlari va mol-mulkidan olinadigan soliqlarga progressiv soliq solish qo'llaniladi iqtisodiy vaziyat to'lovchilar. Regressiv soliqlar faqat rag'batlantirish maqsadida belgilanadi. Teslyuk B. Korxonaning soliq yukini baholash // Moliyaviy menejment. - 2013 yil - 3-son. - 30-bet

To'lovchining faoliyatining moliyaviy natijalariga qarab, yarim qat'iy va yarim o'zgaruvchan soliqlar farqlanadi. Shartli doimiy soliqlar to'lovchining iqtisodiy faoliyati bilan hech qanday bog'liq emas (mulk solig'i, foydalanish soliqlari) Tabiiy boyliklar, yer solig'i, yagona soliq hisoblangan daromad bo'yicha). Shartli o'zgaruvchan soliqlar faoliyat natijalari bilan bevosita bog'liqdir (daromad solig'ining barcha shakllari, bilvosita soliqlar, aylanma to'lovlar (foydali qazilmalarni qazib olish solig'i) va boshqalar).

Soliq tizimida soliqqa tortishning turli shakllari va turlarining maqbul kombinatsiyasi davlatning moliyaviy barqarorligini kafolatlaydi.

IN umumiy ko'rinish soliq tasnifi 1.5-rasmda keltirilgan Chernova Yu.V. Davlat bojini boshqarish to'g'risida / Yu.V. Chernova // Soliq byulleteni. Butunrossiya nashri. - 2012. - No 10. - B. 18:

1.5-rasm - Soliq to'lovlarining tasnifi

Demak, soliqlar va yig‘imlar davlat tomonidan tadbirkorlik sub’ektlari va fuqarolardan qonun hujjatlarida belgilangan stavkalar bo‘yicha undiriladigan majburiy to‘lovlardir. Qolaversa, soliqlar davlat vujudga kelgandan boshlab jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlarning zaruriy sharti bo‘lib kelgan. Shuni ham ta'kidlash joizki, soliqlar davlat daromadlarining asosiy shakli hisoblanadi.

1.2 Soliq tizimining tuzilishi va maqsadli funktsiyasi

"Soliq tizimi" tushunchasining kontseptual ta'rifi ilmiy munozaralar mavzusi bo'lib, zamonaviy tadqiqotlarda noaniq tarzda taqdim etilgan. O'quv va ilmiy adabiyotlarda berilgan soliq tizimining ta'riflari ikkita uslubiy yondashuvga asoslanadi:

1) Soliq tizimini soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar majmui sifatidagi g'oyaga asoslangan huquqiy yondashuv.

2) Soliq tizimini soliq munosabatlarini, shu jumladan soliq qonunchiligi va soliq ma'muriyatchiligini boshqarishning o'zaro bog'liq elementlari majmui sifatida ifodalovchi tizimli yondashuv. Tomina O.S. Soliq to'lovchilarga xizmat ko'rsatishning yagona standarti: xizmatlarni amalga oshirish shartlari / O.S. Tomina // Soliq rejalashtirish. - 2011. - B. 61

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq munosabatlarining amal qilishi ob'ektiv ravishda davlat manfaatlarining mavjudligi bilan oldindan belgilanadi, ularni qondirish moliyaviy resurslarning markazlashtirilgan fondini talab qiladi. Davlatga tizimli ravishda pul mablag'larini to'lashning ob'ektiv iqtisodiy zarurati davlat tuzilmalari tomonidan soliq majburiyatlarini qonun bilan belgilashni oldindan belgilab beradi.

Biroq, amalda soliqlar ob'ektiv zarur munosabatlar sifatida emas, balki hokimiyat tomonidan majburiy, majburiy tarzda qabul qilinadi. Va bu idrok adolatli, chunki soliqlar vakolatli majburlash ostida yig'iladi. Soliqlarning nazariy talqini dastlab mulkni davlat foydasiga musodara qilish maqsadlari uchun soliq to'lovchilar uchun tushunarli bo'lgan va aholining ko'pchiligi tomonidan qabul qilingan qulay tushuntirishni topish istagi bilan belgilandi. Shuni ta'kidlash mumkinki, soliqlarning mafkuraviy asoslanishi bevosita ijtimoiy munosabatlarning rivojlanish darajasiga bog'liq va evolyutsion o'zgarishlar bilan tavsiflanadi (1.1-jadval. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. G. Soliqlar asosida tuzilgan. tizimi bakalavriat talabalari uchun darslik (ilg'or kurs) - 2015. - 41 b.

):

1.1-jadval – Jamiyat ongidagi soliqlarning mohiyati va maqsadini belgilovchi g‘oyalar evolyutsiyasi (E.Seligman bo‘yicha)

			G’oyani shakllantirishning ijtimoiy-iqtisodiy shartlari
		Soliq hukmdorga sovg'adir	Xavfsizlik evaziga dominant shaxsni joylashtirish
	Qo'llab-quvvatlash g'oyasi	Hukmdor xalqdan yordam so'raydi	Etakchilikni birlashtirish
		Shaxs davlatga yordam beradi	Birlamchi ma'muriy funktsiyalar - boshqaruv
		Soliq - bu shaxsning jamoat manfaati uchun qilgan qurbonligi	Ijtimoiy tuzilma va jamoat manfaatlarining shakllanishi
		Soliq - bu shaxsning majburiyati, burchi	Professional hukmdorlarni professional himoyachilardan (jangchilar) ajratish.
	Majburlash g'oyasi	Davlat soliq to'lovchini majburiy soliqni to'lashga majburlash huquqiga ega	Soliq majburiyatlarini huquqiy tartibga solish
		Soliq - bu to'lovchining irodasidan qat'i nazar, davlat tomonidan belgilanadigan uning daromadlarining bir qismi.	Qonunlarni birlashtirish va tartibga solish, yig‘imlarni markazlashtirish, nazoratni kuchaytirish;
Ayirboshlash nazariyasining rivojlanishi
		Soliq fuqarolar va davlat o'rtasidagi majburiy bitimning elementidir	Demokratik ijtimoiy-siyosiy tizimning shakllanishi
		Soliq - bu davlat xizmatlari uchun to'lov	Byudjet ijrosi ustidan jamoatchilik nazorati
Manfaatlar uyg'unligi g'oyasini shakllantirish
	Ishtirok etish g'oyasi	Soliq - bu jamoaviy ehtiyojlarni qondirish usuli	Jamiyat a'zolarining soliq tushumlarini ta'minlashdan umumiy manfaatdorligi

Soliq tizimining paydo bo'lishi va rivojlanishi, shaxsiy daromadning (mulkning) bir qismini keyinchalik taqsimlash uchun davlat organlari foydasiga to'plash orqali amalga oshiriladigan maxsus iqtisodiy munosabatlar majmui sifatida manfaatlar to'qnashuvi bilan bevosita bog'liq. Shu bilan birga, ziddiyat soliq munosabatlarining adolatliligini shaxsiy baholash bilan to'g'ridan-to'g'ri proportsional bo'lib, rivojlanishning ma'lum bir bosqichida shakllangan soliqlar haqidagi jamoatchilik tushunchasiga qarab o'zgaradi (1.6-rasm Panchenkov A.A. Soliq vijdoni / A.A. Panchenkov / / Soliq nizolari - 2012. - B. 40):

1-10 - Jamoat ongidagi soliqlar g'oyasining rivojlanish bosqichlari (1.1-jadval)

d - jamiyatdagi fiskal munosabatlarning ziddiyatlari, majburlashning intensivligi;

z - hokimiyatning aholiga moliyaviy qaramligi

1.6-rasm - Soliq tizimlari evolyutsiyasining turli bosqichlarida soliqqa tortish darajasi va nizolar o'rtasidagi munosabatlar

Soliqlar haqidagi nazariy g'oyalar evolyutsiyasi jarayonini tahlil qilish nizo (d) va moliyaviy qaramlik (z) o'rtasidagi bog'liqlik adolat g'oyasi orqali vositachilik qiladi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. Shu bilan birga, nizolarning eng yuqori darajasi hokimiyat va soliq to'lovchilar manfaatlarining nomutanosibligi tufayli 5-7 bosqichlarga xosdir.

IN zamonaviy sharoitlar tashqi siyosat va ichki vaziyatning murakkablashishi tufayli oliy hokimiyatning majburiyatlari (funksiyalari) soni ortib bormoqda, bu esa o'sishiga olib keladi. davlat xarajatlari. O'sib borayotgan ehtiyojlarni qondirish uchun davlat aholidan qo'shimcha resurslarni qidira boshlaydi. Shu bilan birga, iqtisodiy rivojlanish davlat daromadlari nisbatini soliq tushumlari foydasiga o'zgartiradi, soliqdan tashqari tushumlarni kamaytiradi. Bu holat davlatning aholiga, jumladan, uning farovonligiga va soliqlarni to'liq to'lash istagiga bog'liqligini kuchaytirmoqda. Hokimiyatning aholiga moliyaviy qaramligining kuchayishi soliq yukining ortishi bilan birga keladi.

Jamiyat tuzilishining murakkablashishi bilan bir vaqtda, oddiy a'zolarning aksariyati oliy hokimiyatning maqsad va vazifalarini ko'rishni to'xtatganda va soliqlar va imtiyozlar shaklida shaxsiy to'lovlarni o'zaro bog'lash qobiliyatini yo'qotganda, teskari aloqa zanjiri shakllanadi. jamiyat va davlatdan shaxsan oladilar. Fiskal to'lovlar ko'plab shaxslar tomonidan adolatsiz deb baholanadi. Adolatsizlikka individual baho berish ijtimoiy adolatsizlikni keltirib chiqaradi, bu esa madaniy va tarixiy merosga, ishlab chiqaruvchi kuchlarning rivojlanish darajasiga va boshqa omillarga qarab turli xalqlar va aholining ijtimoiy guruhlari ichida sezilarli darajada farqlanadi. Ijtimoiy miqyosda adolatga baho berishning buzilishi soliqlarning oldindan aytib bo'lmaydiganligi va haddan tashqari ko'pligi bilan kuchayib borayotgan nizolarni keltirib chiqaradi, bu esa to'lovlardan bo'yin tovlash, fuqarolarning itoatsizligi va hukumatni ag'darishda namoyon bo'ladi.

Odamlarni soliq to'lashga majburlash kerak jismoniy kuch, chunki e'tiqod allaqachon oldingi bosqichda ishlashni to'xtatgan. Ijtimoiy uyg'unlikni saqlash uchun odamlar moliyaviy mablag'larni olib qo'yishning adolatliligini tasdiqlovchi mafkuralarni izlashni, yaratishni va rivojlantirishni boshlaydilar. Tarixiy jihatdan dinlar eng samarali bo'lgan.

Ilmiy bilimlar, ma’rifat va ilmiy-texnika taraqqiyotining o‘sishi bilan diniy g‘oyalar o‘z mazmunini yo‘qotadi, ularning o‘rnini almashish g‘oyalari egallaydi. Ayni paytda to‘lovlarni yanada aniq tartibga solish, birlashtirish va tartibga solish amalga oshirilmoqda, qonunchilik tizimi shakllanmoqda. Fiskal to'lovlar yanada prognoz qilinadigan bo'ladi, ammo oldindan aytib bo'lmaydiganlikni kamaytirish orqali mojarolar intensivligining pasayishi yuqori stavkalar bilan qoplanadi. Shunday qilib, jamiyatdagi keskinlik darajasi bilan davlat ko'proq soliq tushumlarini oladi. Xarlanov I.I., Samarina T.P. Zamonaviy Rossiyada soliq islohoti muammolari Per. ingliz tilidan - M.: Uilyams, 2011. - 78 b.

Fiskal to'lovlar darajasining yanada oshishi bilan iqtisodiy faollik tushkunlikka tushib, aholi qashshoqlashmoqda, bu esa davlat soliq tushumlarining umumiy hajmining kamayishiga olib keladi. Kelajakda soliq tushumlarini saqlab qolish istagi soliq yukining og'irligi va uni tartibga solishning ob'ektiv chegarasini (Laffer egri chizig'i) tushunish zarurligini keltirib chiqaradi. Fiskal to'lovlarning kelishilgan to'plamini qidirish boshlanadi.

Ta'lim darajasi oshgani sayin, ko'proq soliq to'lovchilar uzoqroq aloqa davrlarini ko'rishni boshlaydilar va axborot almashish tezligi oshgani sayin, tsikllarning o'zi ham qisqaradi. Soliq to‘lovchilar soliqlar qanday, qachon va qayerda qaytarilishi haqida aniqroq tushunchaga ega. Soliqlarning adolatliligi qisman tiklanadi va fiskal munosabatlardagi ziddiyat kamayadi.

Ayirboshlash g'oyalarini yanada rivojlantirib, odamlar davlat tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlar sifatini baholaydilar va to'lovlar va olingan natijalarni solishtiradilar. Kambag'al davlat xizmatlari va samarasiz xarajatlar manfaatlar to'qnashuvini kuchaytiradi. Biroq, zamonaviy jamoatchilikning o'zini o'zi anglash darajasining o'sishi quyidagi maqsadlarga yo'naltirilgan davlat institutlari faoliyati samaradorligi ustidan jamiyat nazoratini kuchaytirish orqali nizolarni hal qilishga yordam beradi: a) davlat xizmatlari sifatini oshirish; b) xarajatlar samaradorligini oshirish; v) aholi turmush sifatini oshirish.

Har qanday tizim atrof-muhitdan asosiy foydali funktsiyani bajarishga qodir bo'lgan o'zaro bog'langan elementlar to'plami sifatida ajralib turadi va uning alohida elementlaridan birortasi ham bunday qobiliyatga ega emas. Soliq tizimi uchun uni ifodalovchi asosiy foydali funksiya jamoat maqsadi, fiskal funksiya sifatida qaralishi kerak.

1.1-jadvalni tahlil qilib, 1-5-bosqichlarda fiskal funktsiya allaqachon bajarilmoqda, ya'ni soliq tizimi allaqachon mavjud va ishlaydi, uning asosiy vazifasi oliy hokimiyat byudjetining daromad qismini shakllantirishdir. . Ammo tarixiy rivojlanishning ushbu davrida soliq to'lash zarurligini belgilovchi qonunlar, shuningdek, biron bir tartibga solish yo'q. Bu qonun bilan belgilangan normalar majmui ushbu tizimning ajralmas qismi emas degan xulosaga kelish imkonini beradi.

Soliq tizimini samarali boshqarish uchun 6-bosqichda huquqiy qoidalar kiritiladi va 7-bosqichda ishlab chiqiladi. Jamiyat huquqiy normalar fiskal to'lovlarni to'lash bo'yicha muayyan majburiyatlarni belgilash; iqtisodiy usullar soliqlarni yig'ish, shuningdek, bunday to'lovlarni belgilash, o'zgartirish va bekor qilish tartibini tartibga soluvchi shartlar "soliq mexanizmi" tushunchasi bilan tavsiflanishi mumkin.

Soliq mexanizmi soliq tizimining nazorat quyi tizimi bo'lib, u o'z-o'zidan fiskal funktsiyani bajara olmaydi. Soliq tizimiga nazorat ta'siri soliq tizimining o'zi doirasidan tashqarida bo'lgan davlat organlarining vakolatlari bilan amalga oshiriladi va shunga ko'ra, hech qanday holatda uning tarkibiy elementi sifatida qaralishi mumkin emas. Shu bilan birga, davlat soliq tizimini shakllantirish va faoliyat yuritishning yagona shartlariga rioya qilish zarurati turli darajadagi davlat tuzilmalarining ularga berilgan vakolatlarga muvofiq ularning tarkibiga ta'siri uchun muayyan qoidalar va shartlarni belgilashni talab qiladi. soliq tizimiga kiritilgan soliqlar.

Shunday qilib, soliqlarning evolyutsion rivojlanishini va ularni ilmiy tushunishni hisobga olgan holda, soliq tizimini ularning ijtimoiy-iqtisodiy jarayonlarga birgalikdagi muvozanatli moliyaviy va tartibga solish ta'siri bilan tavsiflangan soliq munosabatlari majmui sifatida ifodalash mumkin. Muayyan davlatning soliq tizimi noyobdir, chunki u ijtimoiy munosabatlar va milliy iqtisodiyotni shakllantirish uchun maxsus shart-sharoitlar mahsulidir va uning rivojlanishiga nafaqat milliy tarixiy, siyosiy va iqtisodiy an'analar, balki jahon tajribasi ham ta'sir ko'rsatadi. . Gashenko I.V. Soliqqa tortish mexanizmini tahlil qilish rivojlangan mamlakatlar// Soliq siyosati va amaliyoti. - 2012. - 10-son. - 29-bet

Har bir shtat o'ziga xos soliq tizimlariga ega, ba'zan bir-biridan sezilarli darajada farq qiladi. Frantsiya, AQSh, Yaponiya, Germaniya, Buyuk Britaniya va Shvetsiyaning soliq tizimlari o'ziga xos "milliy yuz" ga ega. Bu, birinchi navbatda, sifat va miqdoriy xususiyatlarda o'z izini qoldiradigan an'analar, shuningdek, hozirgi ijtimoiy-iqtisodiy vaziyat va demak, muayyan davrda soliq tizimi oldida turgan vazifalar bilan bog'liq. Shu bilan birga, soliq tizimlari barcha davlatlarga xos bo'lgan umumiy xususiyatlar bilan ham farqlanadi.

Umumlashtirilgan ma’noda soliq tizimi qonun bilan belgilangan soliqlar, shuningdek ularni belgilash, bekor qilish yoki o‘zgartirish shakllari, usullari va tamoyillari majmuidir; soliq qonunchiligiga rioya etilishini kafolatlovchi chora-tadbirlar tizimi. Soliq tizimining o'zaro uzviy bog'liq bo'lgan asosiy elementlari soliq mexanizmi va soliq tizimidir.

Soliq tizimi - bu davlat hududida ma'lum vaqt davomida undiriladigan soliqlar, yig'imlar, yig'imlar va soliqlarga tenglashtirilgan boshqa to'lovlar yig'indisidir. Mahalliy va xalqaro amaliyotda byudjet daromadlarining asosiy qismi shakllantiriladigan asosiy soliqlar quyidagilardir: yuridik shaxslarning foyda solig'i (daromadlari), qo'shilgan qiymat solig'i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, aktsizlar, bojxona to'lovlari, savdo solig'i va ijtimoiy jamg'armalarga to'lovlar. .

O'z navbatida, soliq mexanizmi soliq tizimidan farqli o'laroq, yanada kengroq tushuncha bo'lib, amaldagi soliq qonunchiligini amalga oshirishga qaratilgan tashkiliy-huquqiy xarakterdagi barcha usul va vositalar yig'indisidir. Soliq mexanizmi yordamida soliq tizimining asosiy sifat va miqdoriy tavsiflari shakllantiriladi, davlatning soliq siyosati amalga oshiriladi, soliq tizimining muayyan ijtimoiy muammolarni hal etishga maqsadli yo'naltirilganligi shakllanadi. iqtisodiy vazifalar.

Soliq mexanizmida eng muhim rolni soliq qonunchiligi, xususan, soliqqa tortish mexanizmi (imtiyozlar tizimi, soliq stavkalari darajalari, soliq solish ob'ektlarining tarkibi, soliq solinadigan bazani hisoblash tartibi va soliqqa tortish bazasini hisoblash bilan bog'liq boshqa elementlar) egallaydi. soliqlar). Knyazev V. Soliq tizimini takomillashtirish va kadrlar tayyorlash soliq xizmati// Soliqlar. - 2013 yil. - 2-son. - 54-bet

Soliqqa tortish mexanizmini (ma'lum soliqni hisoblash tartibi) o'zgartirish orqali soliq tizimiga sifat jihatidan yangi xususiyatlar berish, masalan, soliqlarning turi va miqdoriy mazmunini o'zgartirmasdan, uning tuzilishini o'zgartirish mumkin. Bunga eng oddiy holatda eng muhim soliqlar stavkalarini o'zgartirish orqali erishiladi. Biroq, jahon amaliyotida, qoida tariqasida, boshqa usul qo'llaniladi: stavkalar darajasi va soliq tizimi odatda faqat o'ta zarurat hollarda o'zgartiriladi, lekin nisbatan tez-tez belgilangan imtiyozli tizimlar qayta ko'rib chiqiladi. qisqa muddatga- qoida tariqasida, 2-3 yil, uning tugashi bilan imtiyozlar avtomatik ravishda qo'llanilishini to'xtatadi, ammo ko'rib chiqilgandan so'ng ular uzaytirilishi mumkin. Bundan tashqari, soliq tizimini jiddiy qayta yo'naltirish soliqqa tortish ob'ektlari, soliq to'lovchilar va boshqalarning tarkibini o'zgartirish orqali soliq solinadigan baza o'zgarganda ham sodir bo'ladi.

Bugungi kunda soliqqa tortish tizimining funktsiyalari to'g'risidagi qoidalar qizg'in ilmiy munozaralar va munozaralarga sabab bo'lmoqda. Iqtisodiy adabiyotlarda soliq funktsiyalarining turli xil talqinlari mavjud.

Moliyaning funktsiyalari taqsimotning umumiy iqtisodiy kategoriyasi sifatida soliqqa tortish tizimining funktsional namoyon bo'lishining asosiy asosini tashkil qiladi. Umuman olganda, ikkita funktsiya tan olingan: nazorat va taqsimlash, ularning har biri doirasida soliq munosabatlarining maxsus funktsional ixtisoslashuvi shakllanadi, bu soliq funktsiyalarini shakllantirishning uslubiy boshlang'ich asosini tashkil qiladi.

Soliq tizimining funktsiyalari, birinchi navbatda, nazariy farazdan iboratki, bu funktsiyalarda soliqning ijtimoiy maqsadi o'zini namoyon qiladi, ya'ni: biznesning rivojlanishiga zarar etkazmasdan davlat daromadlarini ta'minlash.

Shu bilan birga, funktsiyalarning nazariy ta'rifi qonunda qabul qilingan soliq tizimi ular tomonidan belgilangan yo'nalishda harakat qiladi, degani emas. Muayyan davlat huquqida qabul qilingan soliq tizimining funksional imkoniyatlari ham fan, ham amaliyot bilan belgilanadi.

Soliq funktsiyalari orasida olimlar odatda quyidagilarni nomlashadi: fiskal, taqsimlash, iqtisodiy, nazorat, tartibga solish va rag'batlantirish, shu jumladan ijtimoiy funktsiya. Bu funktsiyalar to'liq va aniq kombinatsiyalarda berilgan. Soliq funktsiyalari orasida iqtisodiy funktsiyani darhol chiqarib tashlash kerak, chunki soliqqa tortish o'z-o'zidan iqtisodiy kategoriyadir. Shunday qilib, amaliy foydalanish shakllari (soliqlarning shartlari va ularning turlari) iqtisodiy yoki moliya sektori, uning roli ham iqtisodiy parametrlar bilan belgilanadi. Soliqqa tortishning yakuniy maqsadlari shaxsiy va korporativ iqtisodiy manfaatlarga putur etkazmagan holda davlatning ijtimoiy-iqtisodiy funktsiyalarini ta'minlashdan iborat. Shunday qilib, vaqf iqtisodiy funktsiya soliq oddiy tavtologiya bo'lib, uning ichki mohiyatini ochib beradi. Shuning uchun buning ilmiy ma'nosi ham, zaruriyati ham yo'q. Zaxarova S. Stol tekshiruvi. // Audit va soliqqa tortish. - 2011. - B. 25

O'z navbatida, fiskal funktsiyani amalga oshirish orqali soliqlarning asosiy ijtimoiy maqsadi to'liq amalga oshiriladi - byudjet tizimida va byudjetdan tashqari jamg'armalarda to'plangan, o'ziga xos funktsiyalarni (ijtimoiy, ijtimoiy, ijtimoiy, huquqiy) amalga oshirish uchun zarur bo'lgan davlat moliyaviy resurslarini shakllantirish. mudofaa, atrof-muhit va boshqalar). Davlat budjeti daromadlarini markazlashgan va barqaror soliqlar yig‘ish asosida shakllantirish eng katta daromadga aylanadi iqtisodiy shaxs davlatning o'zi.

Iqtisodiy kategoriya sifatida soliqlarning navbatdagi funktsiyasi shundan iboratki, soliq tushumlarini miqdoriy aniqlash, shuningdek ularni davlatning moliyaviy resurslariga bo'lgan ehtiyoji bilan solishtirish mumkin bo'ladi. Nazorat funksiyasi orqali soliq mexanizmining samaradorligi baholanadi, soliq tizimi va byudjet siyosatiga o‘zgartirishlar kiritish zarurati aniqlanadi, moliyaviy resurslar harakati ustidan nazorat ta’minlanadi. Soliq-moliyaviy munosabatlarning nazorat funktsiyasi faqat taqsimlash funktsiyasi sharoitida namoyon bo'ladi. Shunga ko'ra, bu funktsiyalar organik birlikda samaradorlikni belgilaydi byudjet siyosati va soliq-moliyaviy munosabatlar.

Soliqlarning nazorat funktsiyasini amalga oshirish, uning chuqurligi va to'liqligi soliq intizomiga bog'liq. Uning mohiyati shundan iboratki, soliq to‘lovchilar (jismoniy va yuridik shaxslar) qonun hujjatlarida belgilangan soliqlarni to‘liq hajmda va o‘z vaqtida to‘laydilar.

Bu funktsiya o'ziga xos himoya funktsiyasidir: u korxonalar va davlat o'rtasidagi soliq munosabatlarini takror ishlab chiqarishni, davlat hokimiyati hokimiyatining samaradorligini va amalga oshirilishini ta'minlaydi. Nazorat funktsiyasisiz soliqlarning boshqa funktsiyalarini amalga oshirish mumkin emas yoki ularning bajarilishi tubdan buziladi.

Huquq va huquqdan kelib chiqqan holda, nazorat funktsiyasi faqat majburlash, qonunga bo'ysunish va davlat hokimiyatining kuchi asosida eng samarali amalga oshirilishi mumkin. Shunday qilib, davlat hokimiyatining zaiflashishi soliq tizimining nazorat funktsiyasining zaiflashishiga olib keladi. O'z navbatida, soliqlarning nazorat funktsiyasining zaiflashishi davlat hokimiyatining zaiflashuvidan dalolat beradi yoki bunday zaiflashuvga olib keladi.

Soliqlarning nazorat funksiyasi o‘ziga xos jihatdan barcha jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan soliq to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga majburiy rioya etilishida, jarimalarning samaradorligi va samaradorligida, soliq to‘lovlarini undirishning to‘liqligida, soliq to‘lovlarini to‘liq undirishda, soliq qonunchiligini to‘liq undirmagan shaxslarning javobgarligida namoyon bo‘ladi. qonun hujjatlarida belgilangan davlat oldidagi majburiyatlarini bajarish.

Qayd etilganidek, soliq tizimining nazorat funktsiyasi boshqa funktsiyalarning samaradorligini oldindan belgilab beradi. Shunday qilib, agar soliqlarning nazorat funktsiyasi sezilarli darajada zaiflashgan bo'lsa, bu, mos ravishda, umuman soliq tizimining samaradorligini pasaytiradi. Dvoretskiy A.L. Davlat soliq tizimi. Soliqlar va ularning turlari. - M.: Kitob laboratoriyasi, 2012. - 44 b.

Soliqlarning taqsimlash funktsiyasi uning takror ishlab chiqarish jarayonida rolining ko'p qirraliligini aks ettiruvchi bir qator xususiyatlarga ega. Avvalo, soliqlarning taqsimlash funktsiyasi dastlab sof fiskal xususiyatga ega edi. Biroq, davlat iqtisodiy hayotni tashkil etishda faol ishtirok etishni zarur deb hisoblaganligi sababli, davlatda soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladigan tartibga soluvchi mulk paydo bo'ldi.

Soliq tizimining rag'batlantiruvchi funktsiyasi eng muhimlaridan biridir, ammo funktsiyani sozlash eng qiyin. Bu mikroiqtisodiy tartibga solish funktsiyasi deb ham ataladi, chunki u jismoniy va yuridik shaxslarning iqtisodiy manfaatlariga bevosita murojaat qiladi va ular bilan o'zaro ta'sir qiladi. Boshqa funktsiyalar singari, rag'batlantirish funktsiyasi ham soliq mexanizmining o'ziga xos elementlari va shakllari, rag'batlantirish va imtiyozlar tizimi, cheklovchi va taqiqlovchi stavkalar va soliq siyosati va soliq mexanizmining boshqa vositalari orqali namoyon bo'ladi.

Zamonaviy rus amaliyotida soliqlarning rag'batlantiruvchi funktsiyasi samarasiz qo'llaniladi va yomon amalga oshiriladi.

Soliqlarning tartibga solish funktsiyasi ikki tomonlama xususiyatga ega. Bu boshqaruv funktsiyasidan kelib chiqadi davlat moliyasi. Shu bilan birga, u soliqlarning fiskal funktsiyasidan bevosita kelib chiqadi va unga bo'ysunadi. Davlat daromadlarini shakllantirish jarayonida davlat moliyasining nazorat funksiyasi soliq va soliqlar elementlari orqali davlatning ijtimoiy takror ishlab chiqarishning barcha bosqichlariga, jamg‘arish, iste’mol sur’atlariga maqsadli ta’sir ko‘rsatish imkoniyatini yaratadi. yalpi talab, ta'minot va soliq to'lovchilarning iqtisodiy xatti-harakatlari. Denisaev M.A. Soliq tekshiruvi natijalari bo'yicha qaror qabul qilishning o'ziga xos xususiyatlari. // Qonun. - 2011. - B. 40

Soliqlarning tartibga solish funktsiyasini amalga oshirish shakllari va genezisi quyidagicha namoyon bo'ladi: markazlashgan davlat moliya fondlarini ularning nazorat funktsiyasi yordamida shakllantirish funktsiyasi soliqlarning tartibga solish funktsiyasini keltirib chiqaradi, bu esa amaliyotda shaklda amalga oshiriladi. manevr qilish soliq usullari va shakllari, soliq imtiyozlari.

Soliqlarning nazorat funksiyasi mustaqil bo`lganligi uchun fiskal funktsiyaga to`liq bo`ysunadi va soliqlarning tartibga solish funktsiyasi bilan o`zaro bog`liqdir. Qoidaga ko'ra, har qanday soliq munosabatlari bir vaqtning o'zida ham tartibga solish, ham fiskal funktsiyalarda, ikkala funktsiyada ham amalga oshiriladi va soliqlar o'zining uchinchi funktsiyasida (nazoratida) harakat qiladi.

O'z navbatida, tartibga solish funktsiyasi soliqlar qayta taqsimlash jarayonlarining faol ishtirokchisi sifatida takror ishlab chiqarish, cheklash yoki aksincha, uning sur'atlarini rag'batlantirish, kapital to'planishini zaiflashtirish yoki kuchaytirish, aholining samarali talabini kamaytirish yoki kengaytirishga sezilarli ta'sir ko'rsatishini anglatadi. Bu funktsiya davlatning ijtimoiy va iqtisodiy jarayonlarga faol ta'siri bilan zamonaviy sharoitda muhim ahamiyat kasb etadi.

Shuningdek, ko'pgina ishlarda soliqlarning ko'p qirrali xarakterga ega ijtimoiy funktsiyasi mavjud. Davlat tomonidan markazlashtirilgan va takror ishlab chiqarish jarayonidan olib qo'yilgan pul resurslari sifatida soliqlarning moddiy mazmuni ulardan noishlab chiqarish maqsadlarida foydalanish imkoniyatini o'z ichiga oladi. Zamonaviy Rossiya sharoitida byudjetning soliq tizimining ijtimoiy funktsiyasi Sovet davlatining aholi oldidagi majburiyatlari, shuningdek, zamonaviy Rossiya Federatsiyasiga "meros bo'lib qolgan" majburiyatlari tufayli muhimdir. Ko'p sonli ijtimoiy xarajatlar moliyalashtiriladi xorijiy davlatlar xususiy mablag'lar hisobidan, Rossiya Federatsiyasida ular davlat tomonidan soliqlar hisobidan moliyalashtiriladi. Masalan, bepul sog'liqni saqlash, ta'lim, ijtimoiy sug'urta, pensiya xarajatlari.

Soliqlarning ijtimoiy funktsiyasi soliqning ichki mexanizmiga (foyda solig'i, QQS, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i va boshqalar) kiritilgan soliq stavkalari va soliq imtiyozlari mexanizmi orqali ham o'zini namoyon qiladi. Kryukov S.E. Soliq organlari va soliq to'lovchilar tomonidan protsessual majburiyatlarni bajarmaslik. / / Buxgalteriya hisobi. - 2011. - B. 71

Soliq tizimining ijtimoiy funktsiyasi uni mustahkamlash nuqtai nazaridan, shuningdek, bozor islohotlarining haqiqiy mohiyatiga, ichki federal munosabatlarga yoki ijtimoiy mezonlarga javob bermaydigan asossiz ustunlik va imtiyozlarni bartaraf etish nuqtai nazaridan batafsil o'rganishni talab qiladi. masalan, RF tarkibiga kirgan ayrim respublikalar uchun asossiz soliq imtiyozlari).

Ushbu ishning bir qismi sifatida biz 1.7-rasmda keltirilgan soliqlar va yig'imlar tizimini qurish tamoyillarini o'rganamiz Guseva T.A. Federal soliq xizmati: holat va qonun. // Huquq va iqtisod. - 2012. - 29-bet:

1.7-rasm - Soliqqa tortishning asosiy tamoyillari

Soliq solishning harakatchanligi yoki egiluvchanligi printsipi soliqning ayrim majburiy elementlari, shu jumladan soliqning o'zi ham uning fiskal yoki boshqa funktsiyalarini kuchaytirish yo'nalishida ham, zaiflashtirish yo'nalishida ham tezda o'zgartirilishi mumkinligini anglatadi.

Soliq tizimining birligi printsipi shuni ko'rsatadiki, iqtisodiy makon va davlat soliq tizimining umumiy birligini buzadigan soliqlarni belgilash mumkin emas. Bundan tashqari, u tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning, mablag'larning) davlat hududida erkin harakatlanishini bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri cheklaydigan soliqlarning belgilanishini qabul qilib bo'lmaydigan deb hisoblaydi. Ushbu tamoyil Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida mustahkamlangan.

Soliq tizimining barqarorligi printsipi soliqqa tortishning ma'lum harakatchanligiga qaramay, soliq tizimi etarli darajada barqaror bo'lishi kerakligiga asoslanadi. Soliq tizimini tubdan isloh qilish faqat ekstremal holatlarda va qat'iy belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak. Ushbu tamoyilning asosiy atributlaridan biri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasida yangi soliqlar yoki yig'imlarni belgilashga oid o'zgarishlar 1 yanvardan kechiktirmay kuchga kirishi talabidir. ular qabul qilingan yildan keyingi yil, ammo ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay.

Oshkoralik printsipi soliq to'lovchining majburiyatlari bilan bog'liq bo'lgan qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlarning majburiy rasmiy e'lon qilinishi talabiga asoslanadi. Ushbu tamoyildan kelib chiqqan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi soliq organlariga soliq to'lovchilarni joriy soliqlar va yig'imlar to'g'risida bepul xabardor qilish, shuningdek soliqlarni hisoblash va to'lash tartibi bo'yicha maslahat va tushuntirishlar berish majburiyatini yuklaydi.

Soliq federalizmi tamoyili mamlakat soliq tizimi faoliyatining asosiy tashkiliy printsipi sifatida ko'rib chiqilishi kerak, bu soliq chegirmalarini, soliqlarni belgilash va soliq tushumlarini byudjetlar o'rtasida taqsimlash bo'yicha turli darajadagi hukumat mas'uliyati va soliq vakolatlarini beradi. turli darajalar ularning moliyaviy mustaqilligini ta'minlash maqsadida.

Bir martalik soliqqa tortish tamoyili bir obyektga bir nechta soliq solishning oldini olishga asoslangan. Boshqacha qilib aytganda, bitta ob'ekt faqat bitta soliqqa tortilishi kerak va qonun bilan belgilangan soliq davrida faqat bir marta. Ushbu tamoyil Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasida o'z aksini topgan bo'lib, unda har bir soliq o'zining mustaqil soliq solish ob'ektiga ega ekanligi aniq ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism) » 05.08.2000 N 117-FZ .: rasmiy. matn. - M.: Marketing, 2013 yil.

Binobarin, umumiy ma'noda soliq tizimi qonun bilan belgilangan soliqlar yig'indisidir; ularni belgilash, o'zgartirish, bekor qilish tamoyillari, usullari va shakllari; soliq qonunchiligiga rioya etilishini ta'minlash tizimlari.

Soliq funktsiyalari orasida olimlar: iqtisodiy, fiskal, taqsimlash, rag'batlantirish, nazorat qilish, tartibga solish va ijtimoiy funktsiyalarni ajratib ko'rsatishadi.

Soliq tizimi quyidagi tamoyillarga asoslanadi:

Soliq tizimining birligi;

Soliq solishning harakatchanligi (elastikligi).

Soliq tizimining barqarorligi;

soliq federalizmi;

Bir martalik soliq;

Glasnost.

Shunday qilib, biz mantiqiy xulosa qilishimiz mumkinki, soliq jarayonlarini boshqarish sohasidagi hukumatning taktik va strategik chora-tadbirlari majmui soliqlarning tartibga solish, fiskal va nazorat funktsiyalarini maksimal darajada amalga oshirishga qaratilgan ijtimoiy va iqtisodiy jihatdan ma'lum bir natijaga erishish uchun. muhim natija soliq siyosatidir.

1.3 Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini huquqiy tartibga solish

Soliq qonunchiligi tarkibiga federal va mintaqaviy soliq qonunchiligi, shuningdek, munitsipal soliq aktlari kiradi.

O'z navbatida, federal soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini (RF TC) va unga muvofiq qabul qilingan federal qonunlarni o'z ichiga oladi, masalan, Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasida soliq organlari to'g'risida" gi qonuni, shuningdek. boshqa federal qonunlarda mavjud bo'lgan normalar: "Yopiq ma'muriy-hududiy tuzilmalar to'g'risida", "Mahsulotni taqsimlash to'g'risida".

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq qonunchiligining yagona tizimida eng muhim o'rinni egallaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlarning turlarini, shuningdek ularning paydo bo'lish asoslarini (tugatish, o'zgartirishlar), ularni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish tartibini belgilashi mumkin. va boshqalar. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-moddasi 2-bandi).

Mintaqaviy soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarini o'z ichiga oladi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining soliq vakolatlari cheklangan. Shunday qilib, ular mintaqaviy soliqlarni belgilash, ularni Rossiya Federatsiyasining muayyan sub'ekti hududida joriy etish, shuningdek soliqqa tortishning o'ziga xos elementlarini (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida soliq imtiyozlari va soliq stavkalari) belgilash huquqiga ega. soliqlarni to'lash tartibi, muddatlari, hisobot shakllari).

Munitsipal soliq aktlari vakillik organining hujjatlaridan tuziladi mahalliy hukumat, bu esa, o'z navbatida, mahalliy soliqlarni (yig'imlarni) belgilaydi va joriy qiladi. Mahalliy hokimiyat organlarining soliq vakolatlari cheklangan va soliq hujjatlari faqat soliq stavkalarini tartibga solishi mumkin mahalliy soliqlar(to'lovlar) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida, ularning soliqlarini to'lash tartibi, muddatlari, hisobot shakllari.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligi faqat vakillik organlarining hujjatlarini o'z ichiga oladi.

Ijro etuvchi hokimiyat organlarining, masalan, Rossiya Federatsiyasi hukumati, mahalliy davlat hokimiyati organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari) soliq masalalari bo'yicha hujjatlari amaldagi soliq qonunchiligining bir qismi emas.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi hukumati va federal ijro etuvchi hokimiyat organlarini rivojlantirish funktsiyalarini bajarishga vakolatli ekanligini belgilaydi. davlat siyosati, shuningdek, soliqlar (to'lovlar) sohasidagi huquqiy tartibga solish, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining bojxona va ijro etuvchi organlari sohasida.

Mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda o'z vakolatlari doirasida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'ldirish yoki o'zgartirishlar kirita olmaydigan soliqlar va yig'imlar bilan bevosita bog'liq bo'lgan masalalar bo'yicha normativ hujjatlar chiqaradilar. Berezin M.Yu. Mintaqaviy va mahalliy soliqlar: huquqiy muammolar va iqtisodiy ko'rsatmalar. - M .: Wolters Kluwer, 2014. - 119 p.

Soliq huquqining barcha normalari quyidagi qismlarga birlashtirilgan: Umumiy va Maxsus.

Shunday qilib, Soliq to'g'risidagi qonunning umumiy qismida soliq qonunchiligining tamoyillarini, yagona tizimini, Rossiya Federatsiyasi soliqlarining (to'lovlarining) turlarini, soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadigan munosabatlar ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini, shuningdek asoslarni belgilovchi qoidalar mavjud. ularning paydo bo'lishi uchun. Soliqlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning bekor qilinishi va o'zgartirilishi, uni majburiy va ixtiyoriy ravishda bajarish tartibi, soliq nazorati va soliq hisobotini taqdim etish tartibi, soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish usullari va tartiblari.

Soliq huquqining umumiy qismi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi, Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 21 martdagi 943-I-sonli "Rossiya Federatsiyasining soliq organlari to'g'risida" gi qonuni (iyundagi o'zgartirishlar bilan) bilan ifodalanadi. 29, 2004 yil) va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 1-qismi Rossiya Federatsiyasining yurisdiktsiyasi va Rossiya Federatsiyasi va uning ta'sis sub'ektlarining qo'shma yurisdiktsiyasi doirasidagi soliqqa tortish masalalarini Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi bilan bevosita tartibga soluvchi soliq qonunchiligining umumiy normalarini tizimlashtiradi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishni tashkil etish va keyinchalik amalga oshirish bo'yicha eng muhim qoidalarni har tomonlama jamlagan asosiy huquqiy hujjat bo'lib xizmat qiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlarning ta'riflarini beradi. Shunday qilib, soliq deganda jismoniy shaxslar va tashkilotlardan ularga egalik qilish, tezkor boshqarish yoki xo'jalik yuritish huquqiga ega bo'lgan pul mablag'larini begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, tekin to'lov tushuniladi. moliyaviy xavfsizlik davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyati.

O'z navbatida, yig'ish degan ma'noni anglatadi majburiy hissa toʻlanishi davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va boshqa vakolatli organlar, mansabdor shaxslar tomonidan yigʻim toʻlovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga ega boʻlgan xatti-harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan muayyan huquqlarni berish uchun qatʼiy shartlardan biri boʻlgan jismoniy va tashkilotlardan undiriladigan , ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Rossiya byudjet tizimining daromadlarini shakllantirishda soliq yig'ish [Matn] // Iqtisodiyot va menejment muammolari va istiqbollari: III xalqaro materiallar. ilmiy konf. (Sankt-Peterburg, 2014 yil dekabr). - Sankt-Peterburg: Zanevskaya maydoni, 2014. - S. 113.

Shunga o'xshash hujjatlar

Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining kontseptsiyasi va tuzilishi. Soliq tizimini boshqarish mexanizmi, soliq tushumlarining tuzilishi va dinamikasi. Byudjetga soliq yig'ish bo'yicha inqirozga qarshi choralar. Soliq tizimini isloh qilish muammolari va yo'llari.

kurs ishi, 26.04.2010 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasining soliqlari va soliq tizimi. Soliqlar va yig'imlarning funktsiyalari. Soliq tizimini qurish tamoyillari. Turli darajadagi byudjet daromadlarini shakllantirishda soliqlarning roli. Soliq tizimi va soliq siyosatini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari.

kurs ishi, 06/08/2014 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining kontseptsiyasi, qurilish tamoyillari va funktsiyalari. Davlatning amaldagi soliq tizimini huquqiy tartibga solish va tuzilishi. Rossiyada soliq tushumlarini tahlil qilish. Soliq tizimini takomillashtirish bo'yicha davlat choralari.

kurs ishi, 07/03/2012 qo'shilgan


Iqtisodiy rivojlanishning hozirgi bosqichida Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi. Soliqlarning turlari va vazifalari. Rossiya soliq tizimining tuzilishi va xususiyatlari. Soliq tizimining asosiy muammolari va uni isloh qilish yo'llari. Rossiya iqtisodchilarining takliflari.

Kurs ishi, 2010 yil 12/08 qo'shilgan


Soliq tizimining tushunchasi va maqsadi. Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining tuzilishi va xususiyatlari. Davlat byudjeti tizimiga soliq to'lovlarining tushumini tahlil qilish. Moliyaviy inqiroz sharoitida Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirish yo'llari.

kurs ishi, 2015-03-22 qo'shilgan


Soliqlar tushunchasi, ularning vazifalari va turlari. Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligining tarkibi. Soliq idoralarining xususiyatlari. Soliqlar va yig'imlarni to'lovchilar, ularning huquq va majburiyatlari. Zamonaviy Rossiya soliq tizimining muammolari, ularni hal qilish yo'llari.

kurs ishi, 2014 yil 17-10-da qo'shilgan


Soliq tizimini isloh qilishning maqsad va yo'nalishlari. Soliqlar va yig'imlarning turlarini, soliqlar va yig'imlar tizimini tashkil etuvchi maxsus soliq rejimlarini takomillashtirish. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjet daromadlarini shakllantirishning ustuvorligini ta'minlash.

referat, 02/05/2013 qo'shilgan


Rossiya soliq tizimining kontseptsiyasi va asosiy elementlari. Huquqiy asos soliq tizimi. Rossiya soliq tizimining tuzilishi. Barqaror soliq yig'ishni ta'minlash. Soliq to'lovchining intizomi. Muammolar va rivojlanish istiqbollari.

test, 30.11.2006 qo'shilgan


Soliq tizimini qurish tamoyillari va uning elementlari. Davlat soliq organlari tizimi. Yevropa Ittifoqi doirasida Italiya soliq tizimining shakllanishining evolyutsion bosqichlari. Rossiya Federatsiyasi va Italiya byudjetlariga soliq tushumlarini tahlil qilish.

kurs ishi, 2013-06-26 qo'shilgan


Soliqlarning mohiyati va vazifalari. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini qurish tamoyillari. Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining daromadlarini tahlil qilish. Xarakterli Tumanlararo inspektsiya Nijniy Novgorod viloyati Federal soliq xizmati. Byudjetga soliq tushumlarining tushumi.

Belarus Respublikasi Ta'lim vazirligi

"BIP - Yuridik instituti" xususiy ta'lim muassasasi

Moliyaviy huquq kafedrasi

Diplom ishi

fan: "Moliya huquqi"

“Soliq jarayoni va uning tuzilishi” mavzusida

Magistratura talabasi

Huquq fakulteti

5-yil, gr. 7 soliq va bank

mutaxassislik

Nazoratchi

Reja

Kirish 3

1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari. 5

2-bob. Soliq jarayoni va protsessual huquq. 15

2.1. Huquqiy jarayon va protsessual huquq. 15

2.2. Soliq jarayoni soliq huquqi instituti sifatida. 22

3-bob. Soliq qonunchiligini yaratish jarayoni. 28

3.1. Qonun ijodkorligi (qonun ijodkorligi) jarayoni tushunchasi. 28

3.2. Soliqlarni belgilash va amalga oshirish 35

4-bob. Yurisdiksiya soliq va qonuniy tartiblar. 40

4.1. Soliq nazorati soliq jarayonining mustaqil ishlab chiqarilishi sifatida 40

4.2. Soliq protsessual majburlov choralari tushunchasi va turlari. 46

4.3. Soliq jarayoni toifalari tizimida shikoyat qilish huquqi. 53

Xulosa. 60

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati. 62

Kirish.

Soliq sohasida faol islohotlarning davom etishi soliq huquqi fanining shakllanishi va rivojlanishi jarayonining tezlashishini belgilab beradi. Asosiy o'zgarishlar sharoitida soliq huquqiy tartibga solishning asosiy nazariy qoidalari va tamoyillarini tushunish zarurati yaqqol namoyon bo'ladi. Belarus Respublikasi Soliq kodeksi normalarini huquqni qo'llash amaliyotini takomillashtirish zarurat tug'diradi. tizim tahlili va undagi huquqiy tushunchalar va toifalarni baholash.

Soliq huquqining eng rivojlanayotgan institutlaridan biri bu “soliq jarayoni”dir. Soliq kodeksining qabul qilinishi mazkur institut rivojiga muayyan nazariy baholashlarni talab qiluvchi prinsipial jihatdan yangi huquqiy mazmun berdi.

Soliq jarayonining shakllanishi va rivojlanishi iqtisodiy munosabatlarning tubdan o'zgarishi va tubdan yangi soliq qonunchiligining shakllanishi sharoitida ro'y beradi, bu esa soliq huquqining huquqiy institutlarining zamonaviy nazariy modellarini ishlab chiqish uchun asos yaratadi.

Soliq jarayonini huquqiy tartibga solishda, bir tomondan, uning moliyaviy asoslarini shakllantirishda davlat manfaatlarining ma'lum bir muvozanatiga va "majburiy" shaxslar (soliq to'lovchilar, banklar va boshqalar) manfaatlariga rioya qilish katta ahamiyatga ega. boshqa tomondan.

Ushbu mavzuning dolzarbligi quyidagilardan iborat: soliq jarayonini amalga oshirishning maqsadi, pirovardida, tashkilotlar va jismoniy shaxslarning soliq majburiyatlarini to'g'ri bajarishi natijasida Belarus Respublikasi byudjet tizimiga soliq to'lovlarini o'z vaqtida va to'liq olishdir. . Ularga to‘g‘ri va aniq rioya etish mamlakatimizda soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lashning normal va huquqiy tizimi barpo etilishini kafolatlaydi.

Ushbu tezisning maqsadi, eng avvalo, soliq jarayoni institutining kontseptual apparatini asoslash; uning asosiy elementlarining huquqiy tabiatini o'rganish; uning tamoyillarini aniqlash.

Ta'kidlash joizki, taqdim etilgan ish uchun M.V.ning ilmiy ishlanmalari alohida ahamiyatga ega edi. Romanovskiy, D.V. Vinnitskiy, B. M. Lazarev, Yu A. Tixomirov va boshqa bir qator mualliflar ma'muriy jarayon va huquqiy protsessual shakllarni o'rganishga bag'ishlangan. Taqdim etilgan dissertatsiyada soliq nazoratining mohiyatini o'rganish uchun asosiy bo'lgan moliyaviy va soliq huquqi sohasidagi etakchi olimlarning ishlari va, birinchi navbatda, O.N.Ximicheva, V.N. , Petrova G.V., Karaseva M.V. va boshqa bir qator mualliflar.

1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari.

Soliq huquqi Belarus Respublikasi huquq tizimining eng jadal rivojlanayotgan tarkibiy qismidir. Bu bugungi Belarusiyaning ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarining o'ziga xos xususiyatlari bilan izohlanadi.

Ma'lumki, huquq tizimi - bu ijtimoiy munosabatlar tizimi, milliy huquqning ichki tuzilishi bilan shartlangan ob'ektiv bo'lib, u o'zining ijtimoiy mohiyati va maqsadiga ko'ra bir xil bo'lgan ichki izchil huquq normalari majmuini ajratishdan iborat. hayot, huquq sohalari va huquq institutlari deb ataladigan ma'lum qismlarga bo'linadi. Hajmi bo'yicha yirik va murakkab tuzilmali sanoatlar huquqning kichik sohalariga bo'linadi.

Adabiyotlarda soliq qonunchiligi moliya huquqi sohasining davlat daromadlari huquqiy institutining ajralmas qismidan boshqa narsa emasligi haqidagi hukmlar chiqarilgan. Keyinchalik soliq huquqi moliyaviy huquqning kichik tarmog'i, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish, soliqni tartibga solish tizimini tashkil etish va umuman soliq nazorati organlari sohasidagi moliyaviy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar majmui sifatida belgilana boshladi. davlat hokimiyati va mahalliy boshqaruv darajalari.

tashkilotlar va jismoniy shaxslardan byudjet tizimiga, tegishli hollarda byudjetdan tashqari davlat va shahar maqsadli jamg‘armalariga soliqlar undirish.

Bunda soliq huquqi moliya huquqining “Davlat va shahar daromadlarini huquqiy tartibga solish” bo‘limiga kiritilgan moliyaviy huquqning kichik tarmog‘i deb ataladi;

Soliq huquqining qonunchilikning bir tarmog'i sifatida ta'rifi ochib berilgan bo'lib, u huquqning turli sohalari (moliyaviy, ma'muriy, fuqarolik, jinoiy va boshqalar) normalarini o'z ichiga oladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, huquq tizimining har bir tarkibiy bo'linmasi uchta muhim xususiyatga ega bo'lib, ushbu tarkibiy bo'linmani huquq tizimidan ajratish, shuningdek uni boshqa huquqiy toifadan (masalan, qonunchilik sohasi) ajratib ko'rsatish imkonini beradi. Bu muhim belgilar tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi, huquq tizimining ma'lum bir tarkibiy bo'linmasiga xos bo'lgan huquqiy tartibga solish usuli va maxsus rejimidir. Ular bir-biriga mos kelishi mumkin (masalan, bir xil huquq sohasining turli institutlarini huquqiy tartibga solish usuli), lekin har uchala xususiyatning kombinatsiyasi huquqiy tizimning muayyan tarkibiy bo'linmasi uchun qat'iy individualdir. Bu ularning ba'zilarining umumiy va o'ziga xos munosabatlarini istisno qilmaydi (masalan, sanoat sub'ekti bilan ushbu sohaga tegishli huquq instituti normalari bilan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi o'rtasidagi munosabat; sohaning maxsus huquqiy rejimi va ushbu tarmoq yuridik institutining o'ziga xos tartibga solish rejimi).

Huquq tizimining eng yirik bo'linmalari - huquq tarmoqlari faqat o'z predmeti, usuli va huquqiy tartibga solishning o'ziga xos rejimiga (maxsus huquqiy rejim) ega.

Huquq instituti o'zaro bog'langan bir hil munosabatlarning ma'lum bir to'plamini tartibga soladi va maxsus tartibga solish rejimiga ega bo'lib, u bilan tavsiflanadi. Umumiy holat, tamoyillari, o'ziga xos huquqiy tushunchalar.

Huquqiy tizimning tarkibiy bo'linmasi (tarmoq va muassasa o'rtasidagi o'tish davri) - huquqning quyi tarmog'i, tarkibi va tartibga solish predmeti bo'yicha ajralmas shakl bo'lib, ma'lum bir sohaning kengroq majmui doirasidagi munosabatlarning alohida sohasini tartibga soladi. huquq instituti.

Shunday qilib, huquq sohasining predmeti; ushbu sohaning huquq sohasi normalari bilan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi; ma'lum bir sohaning huquq instituti bilan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi umumiy - maxsus - xususiy sifatida bir-biri bilan bog'liq.

Huquqiy usul huquq sohalari (ijtimoiy munosabatlarni tartibga solish, inson xulq-atvoriga ta'sir qilish usullari va usullari majmui) huquq tizimining barcha tarkibiy bo'linmalari (kichik tarmoqlar va institutlar) uchun bir xildir. bu sanoat huquqlar. Huquqning bir tarmog'ining ushbu tarkibiy bo'linmalari (kichik tarmoqlari va institutlari) o'zaro o'zaro munosabatlarida boshqa ikkita muhim xususiyatga ko'ra farqlanadi: tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasida va ularning har biriga xos bo'lgan huquqiy tartibga solishning alohida rejimida. ushbu huquq sohasining maxsus huquqiy rejimiga xos bo'lgan individual xususiyatlar to'plami.

Huquq tizimida turli huquq sohalari normalaridan tashkil topgan va o'zaro bog'liq oilaviy munosabatlarni tartibga soluvchi tarmoqlararo (murakkab) institutlar ajralib turadi (masalan, mulk huquqi institutlari, mualliflik huquqi). Huquqning tarmoqlararo (murakkab) institutlari turdosh huquq sohalari sub’ektlari kesishmasida joylashgan tartibga solinadigan, o‘zaro bog‘langan ijtimoiy munosabatlar sohasi bilan tavsiflanadi. Bundan tashqari, tarmoqlararo (majmuasi) institutni tartibga solishning usuli va huquqiy rejimini shakllantirishda ushbu tarmoqlararo institutni tashkil etuvchi normalari tegishli huquq sohalariga xos bo'lgan usul va maxsus huquqiy rejim elementlari "qarz" olinadi.

Aynan qiyosiy tahlil huquqiy tartibga solish usuli - tarmoqlararo (murakkab) yuridik institutni huquq sohasining kichik tarmog'i yoki institutidan ajratish imkonini beruvchi ko'rsatkich. Muayyan sohaga kiruvchi huquqning barcha institutlari va sub’ektlari uchun huquqiy tartibga solish usuli bir xil bo‘lib, soha uslubiga to‘g‘ri keladi. Tarmoqlararo yuridik institut uchun uning huquqiy tartibga solish usuli ushbu institut uchun individualdir va huquq sohalarida bir xil o‘xshashi yo‘q.

Huquqiy tartibga solish usulining mavjudligi huquq tizimining har qanday tarkibiy bo'linmasini (shu jumladan tarmoqlararo huquqiy institutni) qonunchilik tarmog'idan ajratish imkonini beradi.

Qonunchilik sohasi kabi huquqiy kategoriya huquq tizimiga kiritilmagan. Qonunchilik sohasi huquqiy tartibga solish usuliga ega emas, u huquqiy tartibga solish predmetiga qarab shakllanadi va jamoat munosabatlarining aniq belgilangan sohasini tartibga soluvchi normativ hujjatlar majmuini ifodalaydi. Qonunchilik sohasida huquqiy tartibga solish usulining yo'qligi (ijtimoiy munosabatlarni tartibga solish, inson xulq-atvoriga ta'sir qilish uslublari va usullari majmui) qonunchilik sohasini huquq tizimining har qanday tarkibiy bo'linmasidan (shu jumladan, huquqiy tartibga solish bo'limidan) ajratish imkonini beradi. - huquq instituti filiali).

Soliq bilan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi qonun - bu soliq va yig'imlar tizimi.

Soliq va yig'imlar tizimi soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, undirish, soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslari harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va ularni ushlab turishga doir tartibli ijtimoiy munosabatlar majmuidir. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortiladi.

Soliq va yig'imlar tizimi bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lgan ijtimoiy munosabatlarning besh turidan iborat:

Soliqlar va yig'imlarni belgilash va joriy etish bo'yicha hokimiyat munosabatlari;

Soliqlar va yig'imlarni undirish bo'yicha munosabatlar;

Soliq nazorati jarayonida vujudga keladigan munosabatlar;

Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilishda yuzaga keladigan munosabatlar.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortilishda yuzaga keladigan munosabatlar.

Soliq huquqini soliq va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisi sifatida shartli ravishda tavsiflashimiz mumkin.

Soliq va yig'imlar tizimini birlamchi o'rganishdan kelib chiqadiki, u o'zaro bog'liq (lekin bir hil bo'lmagan) ijtimoiy munosabatlarning besh guruhidan iborat; qaysi (bu munosabatlarning heterojenligidan kelib chiqqan holda) turli huquq sohalariga oid soliq huquqi normalari bilan tartibga solinishi kerak. Shunday qilib, soliqlar va yig'imlarni belgilash va joriy etish bilan bog'liq ijtimoiy munosabatlar majburiydir. Ularni tartibga soluvchi soliq huquqi normalari konstitutsiyaviy, shahar, moliya va ma'muriy huquq sohalariga tegishli bo'lishi kerak.

Soliqlar va yig'imlarni undirish bo'yicha huquqiy munosabatlar asosan vakolatli xususiyatga ega, lekin shartnoma shakllaridan foydalanish imkoniyatini beradi (masalan, soliq to'lovchiga investitsion soliq imtiyozini berish, mol-mulkni garovga qo'yish to'g'risida shartnoma tuzish yoki kafolat berish kafolati). soliq to'lash majburiyatini bajarish). Shuning uchun bu munosabatlarni tartibga soluvchi soliq huquqi normalari moliyaviy, ma'muriy va kamroq darajada fuqarolik huquqiga tegishli bo'lishi kerak.

Soliq nazorati jarayonida vujudga keladigan munosabatlar soliq huquqining moliyaviy va ma'muriy huquqqa oid normalari bilan tartibga solinishi kerak.

Soliq va yig'imlar tizimidagi munosabatlarning oxirgi ikki guruhi (soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilishda vujudga keladigan; soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortishda yuzaga keladigan) soliq qonunchiligi normalari bilan tartibga solinishi kerak. ma'muriy huquq sohasi bilan bog'liq.

Soliq va yig'imlar tizimiga kiruvchi ijtimoiy munosabatlar spektrining tahlilidan ko'rinib turibdiki, soliqqa tortish va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarning xilma-xilligi soliq qonunchiligini tartibga solishda biron bir tarmoq usulini qo'llashni imkonsiz qiladi, balki o'zaro bog'liqlik va Ushbu ijtimoiy munosabatlarning o'zaro bog'liqligi moliyaviy-sanoat va ma'muriy-ishlab chiqarish usullarining sintezi sifatida soliq huquqini huquqiy tartibga solish usulini shakllantirishni oldindan belgilab beradi (chunki soliq huquqi normalari orasida moliyaviy va ma'muriy huquq normalari ustunlik qiladi). . Bundan tashqari, soliq huquqi usulining ma'muriy-sanoat tarkibiy qismi hamon ustunlik qilayotganga o'xshaydi. Bu soliq va to'lovlar tizimini tartibga solishda bo'ysunishning katta roli bilan izohlanadi, chunki bu erda boshqaruvning iqtisodiy usullari faqat ixtiyoriy (qo'shimcha) ahamiyatga ega;

Yuqoridagi tadqiqotlar asosida soliq huquqiga uning huquq tizimidagi o’rnini aks ettirgan holda quyidagi ta’rifni berishimiz mumkin.

Soliq huquqi - bu soliq va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi (moliyaviy, ma'muriy, konstitutsiyaviy, munitsipal va fuqarolik huquqi normalaridan iborat) tarmoqlararo (murakkab) huquqiy institut. soliqlar va yig'imlarni joriy etish, soliqlar va yig'imlarni undirish munosabatlari, shuningdek soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish) soliq va yig'imlar tizimida aniq ma'muriy-huquqiy rejimning amal qilishi orqali moliyaviy-sanoat va ma'muriy-ishlab chiqarish usullarining (ikkinchisining ustunligi bilan) sintezi bo'lgan huquqiy tartibga solish usuli; soliq va yig'imlar tizimi faoliyatini tartibga solish va normadan (tasodifiy yoki qasddan) chetlanishlarni bartaraf etish uchun zarur; soliq va yig‘imlar tizimida davlat boshqaruvini (zarurat tug‘ilganda) takomillashtirish va tartibga solishga qaratilgan.

Soliq huquqini nazariy nuqtai nazardan ko‘rib chiqsak, men uning ushbu huquq sohasiga xos bo‘lgan ayrim xususiyatlarini qayd etish va shakllantirishni istardim.

Yuqorida ta'kidlanganidek, klassik huquqiy pozitsiyalardan har qanday huquq sohasi quyidagi asosiy belgilar (xususiyatlar) bilan tavsiflanadi:

Huquqiy tartibga solishning muayyan sub'ektining mavjudligi;

Huquqiy tartibga solish usulining mavjudligi;

Kodekslangan aktning mavjudligi.

Bu xususiyatlar huquqning barcha sohalarini belgilash va shakllantirishda asosiy hisoblanadi; ular huquqning barcha sohalari uchun xosdir, masalan, fuqarolik, jinoiy, ma'muriy va boshqalar.

Ta'kidlash joizki, soliq huquqi moliyaviy huquqning sanoat xususiyatlariga ega bo'lgan kichik tarmog'idir. Shu bilan birga, mustaqil huquq sohasi sifatida soliq huquqi haqida gapirish mumkin emas, chunki u mustaqildir "mavjudlik" yoki "ajralish" moliyaviy huquqdan huquq sohasi sifatida mumkin emas. Soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish jarayoni hamda ularni keyinchalik taqsimlash, qayta taqsimlash va foydalanish jarayoni bir-biridan ajralmas va bir-biridan mustaqil, mustaqil harakat qila olmaydi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, bu munosabatlarning barchasi o'zlarining umumiyligida moliyaviy huquqni tartibga solish predmeti bo'lgan yagona moliyaviy munosabatlar tizimini tashkil qiladi.

Bu erda yuridik fanda kamdan-kam uchraydigan holat haqida gapirish kerakki, huquqiy normalar to'plami ularni huquq sohasi sifatida tasniflash uchun barcha zarur talablarga javob beradi, lekin o'zining mohiyatiga ko'ra, o'ziga xosligi va tashkiliy tuzilishiga ko'ra bunday emas. , lekin huquqning faqat kichik tarmog'ini ifodalaydi.

Shu bilan birga, ayrim olimlarning fikricha, kelajakda bir qator qonunchilik va qonunosti hujjatlari asosida soliq huquqi mustaqil tarmoq sifatida vujudga keladi. Shu bilan birga, moliya huquqining ushbu kichik tarmog'ini rivojlantirishning keng istiqbollari to'g'risida mualliflarning fikriga qo'shilsak, normativ-huquqiy hujjatlarning "massivi" huquq sohasi uchun asosiy mezon emasga o'xshaydi. Shu sababli, soliq qonunchiligining har qanday "miqdoriy" rivojlanishi, uning sifat xususiyatlaridagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda, yuqorida aytib o'tilganidek, soliq huquqining kichik tarmog'iga olib keladi.

Soliq huquqi normalari ikki qismga birlashtirilgan: umumiy qism Va maxsus qism:

Soliq huquqining umumiy qismi soliq huquqi tamoyillarini, soliqlar va yig'imlarning tizimi va turlarini, soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadigan munosabatlar ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini, to'lash majburiyatlarining paydo bo'lishi, o'zgarishi va bekor qilinishi asoslarini belgilaydigan qoidalarni o'z ichiga oladi. soliqlar, uni ixtiyoriy va majburiy ijro etish tartibi, soliq hisobotini va soliq nazoratini amalga oshirish tartibi, shuningdek soliq to‘lovchilarning huquqlarini himoya qilish usullari va tartiblari.

Shunday qilib, soliq huquqining umumiy qismi maxsus qismning barcha yoki deyarli barcha institutlariga "xizmat ko'rsatadigan" qoidalarni o'z ichiga olgan institutlarni o'z ichiga oladi.

Soliq huquqining alohida qismi soliqlarning ayrim turlarini undirishni tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga oladi. Hozirgi vaqtda ularni kodlashtirish jarayoni davom etmoqda va ular Belarus Respublikasi Soliq kodeksining ikkinchi (maxsus) qismiga kiritilgan.

Soliq huquqining umumiy va maxsus qismlari soliq huquqi tizimining bir qismi bo'lib, o'z navbatida, o'zaro bog'liq bo'lgan huquqiy normalarning alohida to'plamini birlashtirgan quyi tartibli tizimlarni ifodalaydi: institutlar, quyi institutlar va normalar. Soliq huquqi institutlari - bu turlarga xos qarindoshlik munosabatlarining kichik guruhlarini tartibga soluvchi o'zaro bog'langan qoidalar guruhlari. Demak, soliq huquqining umumiy qismi institutlariga soliq majburiyati instituti, soliq nazorati instituti, soliq to`lovchilarning huquqlarini himoya qilish instituti va boshqalar kiradi.

Soliq huquqi tizimiga kiritilgan sub-institutlar, o'z navbatida, institutlarning tarkibiy qismlari (elementlari) hisoblanadi. Masalan, soliq qonunchiligining umumiy qismining quyi instituti bo'lgan soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish instituti o'z ichiga soliq to'lovchilarning huquqlarini ma'muriy himoya qilish va soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish kabi quyi institutlarni o'z ichiga oladi. sud himoyasi soliq to'lovchilarning huquqlari.

Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 3-moddasiga muvofiq, Belarus Respublikasining soliq qonunchiligi Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi asosida va unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar tizimi bo'lib, unga quyidagilar kiradi:

Belarus Respublikasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi qonunlar: masalan, Belarus Respublikasining 1992 yil 10 yanvardagi "Davlat boji to'g'risida" gi qonuni.

Belarus Respublikasi Prezidentining soliqqa tortish masalalarini o'z ichiga olgan farmonlari, farmonlari va farmoyishlari: masalan, Belarus Respublikasi Prezidentining apreldagi 530-sonli "Tadbirkorlik sub'ektlarining byudjetga to'lovlar bo'yicha qarzlarini qayta tuzish to'g'risida"gi Farmoni. 4, 2002 yil.

Belarus Respublikasi Hukumatining soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi va ushbu Kodeks asosida va unga muvofiq qabul qilingan qarorlari, unga muvofiq qabul qilingan soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi qonunlar va Belarus Respublikasi Prezidentining hujjatlari: masalan, "Nizomlar. Belarus Respublikasi Vazirlar Kengashining 1999 yil 20 yanvardagi qarori bilan tasdiqlangan soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish to'g'risida.

2-BOB. Soliq jarayoni va protsessual huquq.

2.1 Yuridik jarayon va protsessual huquq.

Yuridik fanda soliq huquqini moliya huquqining mustaqil sub bo'limi sifatidagi g'oya allaqachon mavjud edi. Soliq huquqining barcha tarkibiy qismlarining izchil va sifatli rivojlanishi mavjud bo'lib, u allaqachon o'z predmeti, usuli, tamoyillari va alohida qonun hujjatlariga ega.

Soliq qonunchiligini o'zgartirish, isloh qilish va kodlashtirish, soliq munosabatlarini bosqichma-bosqich izolyatsiya qilish va tartibga solishning soliq-huquqiy usulining o'ziga xos xususiyatlarining kuchayishi muqarrar ravishda moliyaviy huquqning ushbu kichik tarmog'ining hozirgi bosqichda bir xil bo'lishiga olib keladi. eng tez rivojlanayotgan yuridik shaxslardan.

Yangi huquqiy kategoriyalarning paydo bo‘lishi, shubhasiz, huquqiy normalarni takomillashtirish va ularni amaliyotda qo‘llash maqsadida tegishli nazariy asosni ishlab chiqish, uning kontseptual apparatini ishlab chiqishni taqozo etadi. Belarus Respublikasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan soliq qonunchiligi instituti sifatida soliq jarayoni haqida gapirish mumkin bo'ldi.

“Soliq jarayoni” toifasining ta’rifiga o‘tishdan oldin shuni ta’kidlash kerakki, “jarayon”, “protsessual shakl”, “huquqiy jarayon” kabi tushunchalar huquqning turli sohalari olimlari tomonidan turlicha talqin qilinadi va hozirda hech qanday tushuncha mavjud emas. bu masala bo'yicha konsensus.

Huquqni amalga oshirishning protsessual shakllari muammosi huquqshunoslikning markaziy va murakkab muammolaridan biri bo'lib, u an'anaviy "protsessual bo'lmagan" sohalarni rivojlantirish uchun juda katta nazariy va amaliy ahamiyatga ega.

Turli manbalarda huquqiy jarayon va protsessual tushunchalarni aniqlashga turlicha yondashuvlar mavjud:

a) sud jarayoni - adliya organlarining yurisdiksiyaviy va boshqa himoya faoliyati (qonunga oid nizolarni hal qilish va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan faoliyat).

Protsessual huquq - bu odil sudlovni amalga oshirish jarayonida, u bilan bog'liq yoki odil sudlovni amalga oshirishga tayyorgarlik ko'rish faoliyati bilan bog'liq holda yuzaga keladigan ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisidir.

b) huquqiy jarayon - vakolatli davlat organlari va boshqa shaxslarning yurisdiksiyaviy va boshqa himoya faoliyati.

Protsessual huquq deganda qonunga oid nizolarni hal qilishga va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan faoliyatni tartibga soluvchi huquqiy normalar majmui tushuniladi.

v) huquqiy jarayon - bu davlatning vakolatli organlarining barcha huquqni qo'llash va qonun ijodkorligi faoliyati.

Protsessual huquq qonun ijodkorligi jarayonida va moddiy huquqni huquqni qo'llash jarayonida rivojlanadigan ijtimoiy munosabatlarni ("tashkiliy" ijtimoiy munosabatlarni) tartibga soladi.

d) huquqiy jarayon - bu amalga oshirish shakllaridan qat'i nazar, moddiy huquqiy normalarni amalga oshirish jarayoni.

Protsessual huquq - bu moddiy huquqni amalga oshirish bo'yicha "ko'rsatma".

e) huquqiy jarayon - bu davlat organlarining barcha huquqiy faoliyati (qonun ijodkorligi, huquqni qo'llash, ta'sis, nazorat, boshqaruv).

Shunga ko'ra, protsessual huquq deganda ushbu faoliyatni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisi tushuniladi. Keling, yuridik fan tomonidan ajralib turadigan huquqiy jarayonni tushunishning ikkita asosiy yondashuviga to'xtalib o'tamiz.

Sud huquqi nazariyasi tarafdorlari huquqiy jarayonni jinoiy va fuqarolik protsessi deb tushunishga amal qiladilar. Ularning fikricha, sud huquqi g‘oyasi nafaqat ilmiy tushunchani, balki huquq fanining haqiqatda ham mavjud hodisasini, amaldagi huquqning o‘zini ifodalaydi, “protsessual huquq – sud huquqi; huquqiy jarayon – sud jarayoni, sud jarayoni”.

Protsessual va protsessual huquqni sud faoliyatining o'ziga xos shakli sifatida tushunish odatda "tor", an'anaviy deb ataladi. Ushbu yondashuv an'anaviy deb ataladi, chunki u qonunga oid nizolarni hal qilishga va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan yurisdiktsiya tartibi sifatida an'anaviy protsessual fanlar vakillarining ularning tarmoq jarayonlari - fuqarolik, jinoiy, ma'muriy - qarashlarini aks ettiradi. Jarayon va protsessual huquqni "keng" tushunish tarafdorlari huquqiy jarayonning kontseptsiyasi va chegaralarini boshqacha ta'riflashni taklif qildilar. Bu yondashuv shundan iboratki, protsessual huquqning vazifalari faqat majburlashni tartibga solish va qonunga doir nizolarni hal qilish bilan cheklanib qolmaydi, shuningdek, huquqning moddiy sohalari deb ataladigan tizimda fuqarolik va jinoiy jarayonlardan tashqari. ko'plab normalar va institutlar mavjud bo'lib, ular asosida har qanday huquq sohasi normalarini moddiy huquqni qo'llash bo'yicha faoliyat olib boriladi.

Protsessual shakl deganda jarayon ishtirokchilarining harakatlariga qo'yiladigan va ma'lum bir moddiy va huquqiy natijaga erishishga qaratilgan protsessual talablar majmui tushunilishi kerak. Boshqacha qilib aytganda, protsessual shakl - muayyan vakolatlarni amalga oshirishning eng maqbul tartibi tamoyillarini o'zida mujassam etgan maxsus huquqiy tuzilmadir. Ushbu ta'rif nafaqat adliya organlarining, balki barcha davlat organlarining protsessual faoliyatini tavsiflash uchun bir xil darajada mos keladi, ularga nisbatan "protsessual shakl" toifasi an'anaviy tarzda qo'llaniladi.

Huquqiy jarayonni keng tushunish tarafdorlari sud jarayonining asosiy turlarini ham aniqlaydilar:

ta'sis (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning davlat organlarini tuzish, o'zgartirish yoki tugatish bo'yicha ularning vakolatlarini belgilovchi moddiy normalarni amalga oshirish bo'yicha faoliyati);

Qonun ijodkorligi (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning huquq normalarini yaratish bo'yicha faoliyati);

Huquqni muhofaza qilish (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning yuridik ahamiyatga molik alohida ishlarni hal etish boʻyicha faoliyati; bu tur huquqiy jarayonlar tizimida ustunlik qiladi);

Nazorat (bo'ysunuvchi sub'ektlarning huquqiy me'yoriy hujjatlarga muvofiqligi va muvofiqligini tekshirish).

Huquqning umumiy nazariyasi mutaxassislari “qonun bilan tartibga solinadigan huquqiy harakatlarni amalga oshirishning har bir tartibini tarixan ishlab chiqilgan va qonunchilikda, amaliyotda, fanda qabul qilingan maxsus huquqiy ma’nodagi jarayon sifatida tan olish mumkin emas”, deb ta’kidlaydilar.

Umumiy huquqiy jarayon tushunchasi mumkin, chunki u har qanday boshqa huquqiy nazariya kabi haqiqatan ham mavjud hodisalarni aks ettiradi.

Huquqiy jarayonni keng tushungan holda, davlat faoliyatining o'ziga xos shakli sifatida odil sudlovning roli va ahamiyatini kamsitishga yo'l qo'yilmaydi. Gap shundaki, huquqni qo'llash jarayoni xilma-xil bo'lib, uni faqat nizolarni yoki huquqbuzarlik holatlarini hal qilish va faqat sud faoliyati bilan qisqartirish mumkin emas.

Qabul qilingan qarorlarning tabiatiga ko'ra, huquqiy jarayon qonun ijodkorligi va huquqni qo'llash bo'lishi mumkin.
Qonun ijodkorligi jarayonining natijasi normativ-huquqiy hujjatlardir. Normativ hujjatlarni qabul qilish tartiblari va bu tartiblarning protsessual normalar bilan tartibga solinish darajasi qonun chiqaruvchi organga qarab sezilarli darajada farqlanadi: parlament, Prezident, vazir, viloyat Dumasi, viloyat gubernatori, korxona rahbari va boshqalar. qonun ijodkorligi jarayoni alohida ahamiyatga ega, shuning uchun qonunchilik tashabbusi bosqichidan boshlab va qonun kuchga kirgunga qadar u Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi, qonunlar (masalan, "Respublikaning normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" gi qonuni) bilan tartibga solinadi. Belarusiya" 2000 yil 10 yanvar).
Huquqni qo'llash jarayonining natijasi ko'rib chiqilayotgan ish yoki masala bo'yicha individual huquqiy qaror qabul qilishdir. Majburiy qarorlarni qabul qilish tartiblari xilma-xildir. Ular ijro etuvchi va ma'muriy hokimiyat organlari va mansabdor shaxslari uchun oddiyroqdir (Belarus Respublikasi Prezidentining vazirni tayinlash to'g'risidagi farmoni, rahbarning xodimni yollash to'g'risidagi buyrug'i va boshqalar). Yurisdiksiya organlarining hujjatlarini qabul qilishning eng murakkab tartib-qoidalari huquqni qo'llash jarayoni bo'lib, unda qabul qilingan qarorning xususiyatiga qarab quyidagi turlarga bo'linadi:

1) yuridik ahamiyatga ega bo'lgan faktlarni aniqlash bo'yicha ish yuritish;
2) nizolarni hal qilish tartibi;
3) yuridik javobgarlik choralarini belgilash jarayoni.

Huquqiy jarayon va sud jarayoni o'zaro bog'liq, bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lgan hodisalardir, lekin bir xil emas. Yuridik jarayon tushunchasi kengroqdir, chunki bir holatda u bir butun sifatida ma'lum bir murakkab yuridik protseduraga (makroprotsedura) mos kelishi mumkin.

Huquqiy jarayonni jamiyat hayotida yuzaga keladigan va davlat hokimiyati egalari, fuqarolar va yuridik shaxslar tomonidan amalga oshirilgan yuridik ahamiyatga molik harakatlar natijasida yuzaga keladigan har qanday huquqiy hodisalar, shart-sharoitlarning ketma-ket o'zgarishi sifatida qaralishi kerak, degan fikrga qo'shilish kerak. Harakatning o'zi, jamiyat hayotidagi huquqiy hodisalarning o'zgarishi ijtimoiy munosabatlarni huquqiy tartibga solish mexanizmining harakati natijasida yuzaga keladi.

Huquqiy jarayonni keng ma'noda davlat va huquqiy munosabatlarning boshqa sub'ektlarining jamiyat hayotini tartibga solish, qonun va huquqni ta'minlash maqsadida huquqiy normalarni ishlab chiqish va ularni amalga oshirish bo'yicha faoliyati (ketma-ket harakatlar majmui) deb ta'riflash mumkin. buyurtma.

Biroq, yuridik faoliyatni huquqiy jarayon bilan aniqlab bo'lmaydi, chunki ikkinchisi uning shakli (qismi), normativ jihatdan belgilangan.

Aftidan, bizni qiziqtirgan huquqiy jarayon quyidagi xususiyatlar bilan tavsiflanadi:

1) bu ongli, maqsadli faoliyat;

2) bir-biri bilan va nodavlat sub'ektlar bilan o'zaro munosabatda bo'lgan davlat hokimiyati sub'ektlari tomonidan hokimiyatni amalga oshirishdan iborat;

3) muayyan huquqiy natijaga erishish, individual konkret ishni hal qilish (qonun qabul qilish, nizoni hal qilish, aybdorni jazolash va hokazo) uchun dasturlashtirilgan;

4) hujjatlashtiriladi: protsessual faoliyatning oraliq va yakuniy natijalari rasmiy hujjatlarda aks ettiriladi;

5) ushbu faoliyatni huquqiy normalar (protsessual shakl) bilan keng va batafsil tartibga solish mavjud.

2.2 Soliq jarayoni va soliq jarayonlari

Soliq jarayonining tegishli ta'riflari allaqachon yuridik adabiyotlarda mavjud.

Soliq jarayoni haqida so'zning keng ma'nosida gapiradigan bo'lsak, biz bu bilan davlatning soliq to'lovchi mulkining bir qismiga tegishli byudjetga soliq to'lash shaklida va tor ma'noda davlat huquqini ta'minlash bilan bog'liq barcha protsessual munosabatlarni tushunishimiz kerak. , soliq jarayonini tushunish orqali faqat soliqqa oid huquqbuzarliklar bo'yicha ish yuritish bilan bog'liq bo'lgan soliq protsessual huquqiy munosabatlar. Soliq jarayoni, jarayonni an'anaviy tushunishda faqat soliq yurisdiktsiyasini o'z ichiga oladi, bu ham umumiy xususiyatlarga, ham ma'muriy va jinoiy yurisdiksiyadan bir qator farqlarga ega. Soliq jarayoni so'zning keng ma'nosida ikkita funktsiya orqali amalga oshiriladi: huquqiy o'rnatish va huquqni qo'llash (yurisdiksiya).

Soliq jarayonining huquqiy funktsiyasi soliq to'lovchilarni hisobga olish, soliq to'lovchining faoliyatini aks ettiruvchi deklaratsiyalar va boshqa hujjatlar taqdim etilishini nazorat qilish, uning iltimosiga binoan soliq to'lovchiga ma'lumot taqdim etish, soliq to'lovchilar reestrini yuritish va soliq to'lovchilar reestrini yuritishdan iborat ketma-ket bir qator protseduralar orqali amalga oshiriladi. ba'zi boshqalar.

Soliq (ma'muriy) jarayon soliq organlari (mansabdor shaxslar) tomonidan o'zlariga yuklangan vazifalar va funksiyalarni amalga oshirish bo'yicha amalga oshiriladigan harakatlar majmui sifatida qaraladi. Shunday qilib, soliq jarayoni o'zining barcha xilma-xil ko'rinishlarida davlat-ma'muriy faoliyat sifatida talqin etiladi.

Boshqa mualliflar soliq jarayonini davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilarining davlat daromadlarini shakllantirish kontseptsiyasi, tarkibi va hajmini belgilashdagi faoliyatini ifodalovchi huquqiy normalar bilan tartibga solinadigan byudjet jarayonining bir qismi sifatida belgilaydilar; amaldagi soliqlar va yig'imlar tizimini tuzatish; soliq solish ob'ektlarini saqlash; soliq solinadigan bazaning tarkibi va soliq stavkalari; soliq qonunchiligini shakllantirish; soliq tushumlarini byudjetga va byudjetdan tashqari jamg'armalarga jalb qilish rejalarini ishlab chiqish va amalga oshirish, shuningdek ularning bajarilishi va soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish.

Soliq jarayoni va soliq jarayonlari o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga va ma'muriy protsesslarga juda o'xshash degan nuqtai nazarga qo'shilishimiz kerak, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir. .

Ma'muriy huquq fanida ma'muriy jarayon tushunchasiga bir qancha fikrlar bildirilgan:

1) ma'muriy jarayon umuman mavjud emas; 2) ma'muriy jarayon davlat organlarining vakolatlarini amalga oshirish bo'yicha chora-tadbirlarning butun majmuasini qamrab oladi - huquqiy hujjatni qabul qilishdan tortib to jazo qo'llashgacha, 3) ma'muriy jarayon - tomonlar o'rtasida yuzaga keladigan nizolarni hal qilish bo'yicha qonun bilan tartibga solinadigan faoliyat; rasmiy bo'ysunish munosabatlarida bo'lmagan ma'muriy huquqiy munosabatlar; shuningdek ma'muriy majburlov choralarini qo'llash to'g'risida; 4) ma'muriy jarayon faqat ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ishlar bo'yicha ish yuritishni o'z ichiga oladi; 5) ma'muriy jarayon - davlat boshqaruvi sohasidagi barcha alohida aniq ishlarni ko'rib chiqish tartibi.

Ba'zi mualliflar ma'muriy jarayonni davlat boshqaruvi sohasidagi alohida aniq ishlarni davlat hokimiyatining ijro etuvchi va ma'muriy organlari tomonidan hal qilish tartibi, qonunda nazarda tutilgan hollarda esa boshqa davlat va jamoat organlari tomonidan amalga oshirish paytidagi faoliyat sifatida ko'rib chiqadilar. qaysi ijtimoiy munosabatlar vujudga keladi, protsessual huquq normalari bilan tartibga solinadi.

Ma'muriy jarayonni keng tushunish tarafdorlari soni sezilarli. Haqiqatda ma'muriy-huquqiy munosabatlar doimo faqat protsessual sifatida qabul qilinadi, degan nuqtai nazar mavjud.

Jarayonni faqat yurisdiksiyaviy faoliyat sifatida tushunish tarafdorlari qonun bilan tartibga solinadigan har qanday boshqa harakatlar tizimini protsedura deb atashadi. Jarayonni keng tushunish kontseptsiyasi vakillari jarayon va tartibni aniqlaydi. Bu tushunchalar qanday bog'liq degan savol tug'iladi.

Ayrim mualliflarning fikricha, huquqiy normalar bilan tartiblarning birlashishi yoki belgilanishi natijasida ular huquqiy hodisaga aylanadi va huquqiy tartibning protsessual elementiga aylanadi. Ayrim fuqarolar, tashkilotlar, organlar va mansabdor shaxslar tomonidan amalda belgilangan tartibda amalga oshiriladigan xatti-harakatlar tizimining o'zi va bu harakatlar natijasida va bu harakatlar orqali rivojlanadigan huquqiy munosabatlar tizimi jarayonni tashkil qiladi.

Shunday qilib, soliq jarayoni muayyan huquqiy tartib-qoidalar orqali amalga oshiriladi. Muayyan huquqiy tartib-qoidalar makroprotseduralarga (harakatlarning me'yoriy belgilangan umumiy tartibi) va mikroprotseduralarga (makroprotseduraning bir qismi) bo'linadi, ular bir butun sifatida va uning qismlari bilan bog'liqdir.

Jarayon - ish yuritishning yig'indisini tashkil etuvchi mustaqil alohida yuridik protseduralar va tartiblar majmui.

Keling, “protsedura” va “jarayon” so‘zlarining talqiniga to‘xtalib o‘tamiz: “protsedura – biror narsaning harakat, bajarish, muhokama qilishning rasmiy tartibi”, “jarayon – hodisaning borishi, rivojlanishi, vaziyatning izchil o‘zgarishi. biror narsaning rivojlanishi."

Huquqning umumiy nazariyasida huquqiy tartibga solishning uchta asosiy bosqichi mavjud, xususan: odamlarning xatti-harakatlarini me'yoriy tartibga solish bosqichi, ya'ni. huquq normalarini belgilash, huquq normalari asosida vujudga kelish bosqichi va huquqiy munosabatlarning tegishli huquqiy faktlari mavjud bo'lganda hamda huquqiy munosabatlar sub'ektlari o'rtasida vujudga kelgan sub'ektiv huquqiy huquq va majburiyatlarni amalga oshirish bosqichi .

Shunday qilib, ijtimoiy munosabatlarni davlat tomonidan huquqiy tartibga solish jarayonida huquqiy hodisalarning izchil o'zgarishi, ya'ni. ularning ijtimoiy hayotning alohida tomonlari ushbu normalari asosida huquqiy normalarning ishlab chiqilishi va qabul qilinishi holatidan tartiblilik holatiga qarab harakatlanishi.

Soliq jarayonini keng ma’noda davlat va huquqiy munosabatlarning boshqa subyektlarining soliq huquqiy munosabatlarini tartibga solish maqsadida huquqiy normalarni ishlab chiqish va ularni amalga oshirish bo‘yicha faoliyati (ketma-ket harakatlar majmui) deb ta’riflash mumkin.

Yuqorida ta’kidlanganidek, moliya huquqi va ma’muriy huquq o‘rtasidagi bog‘liqlikni inkor etib bo‘lmaydi, lekin soliq jarayoni tushunchasini moliya huquqining boshqa tarkibiy qismlaridan, xususan, byudjet huquqidan ajratilgan holda ko‘rib chiqish mumkin emas. Bu erda o'xshashlik ham o'rinli bo'ladi, chunki byudjet huquqining alohida o'rni, oxir-oqibat, moliya tizimining boshqa barcha qismlari o'zaro bog'liq bo'lgan Belarus moliya tizimidagi byudjetning markaziy o'rni bilan belgilanadi.

Yana shuni ta'kidlash kerakki, qonunchilik va saylov jarayonlari, byudjet jarayoni kabi tushunchalar huquq fanida anchadan beri ildiz otgan; va hech kim bu jarayonlarni qonun to'g'risidagi nizo, sud jarayoni bilan bog'lamaydi.

Byudjet huquqining kichik tarmog'iga kiradigan yuridik institutlardan biri budjet jarayoni - budjet huquqining tarkibiy qismidir.

Moliya va yuridik fanda byudjet jarayoni deganda budjetlar va davlat budjetdan tashqari jamg‘armalari loyihalarini tayyorlash, ko‘rib chiqish va tasdiqlashning, ushbu byudjetlarning ijrosini ta’minlashning, shuningdek, ularni tayyorlash, ko‘rib chiqish va tasdiqlashning huquqiy normalarda belgilangan tartibi tushuniladi. ularning bajarilishi to'g'risidagi hisobotlar.

Ushbu kontseptsiyadan kelib chiqadiki, byudjet jarayoni murakkab huquqiy mexanizm bo'lib, unda quyidagi bosqichlar ajratiladi:

byudjetlar va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari loyihalarini ishlab chiqish;

byudjetlar va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari loyihalarini ko'rib chiqish va tasdiqlash;

Byudjetlar va davlat budjetdan tashqari jamg‘armalarining ijrosi to‘g‘risidagi hisobotlarni tuzish, ko‘rib chiqish va tasdiqlash.

Shu bilan birga, davlat moliyaviy nazorati byudjet jarayonining barcha bosqichlarida amalga oshiriladi. Byudjet jarayonining xarakterli xususiyati uning vaqt o'tishi bilan uzluksizligidir.

Yuqoridagilarni inobatga olgan holda, soliq huquqini moliya huquqining mustaqil sub bo'limi sifatida ko'rib, soliq jarayonini quyidagi shaklda belgilash mumkin ko'rinadi:

Soliq jarayoni - soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to'lash bo'yicha huquq sub'ektlari faoliyatini tartibga solishning me'yoriy belgilangan shakli bo'lgan huquqiy jarayonning bir turi. Ushbu faoliyatni nazorat qilish, soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish, shuningdek soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq javobgarligiga tortish.

Ushbu ta'rifdan ko'rinib turibdiki, soliq jarayoni alohida tarkibiy qismlarga bo'linadi, ulardan biri soliq va yig'imlarni belgilash va joriy etish bosqichidir.

Ko‘rinib turibdiki, soliqlar va yig‘imlarni belgilash va joriy etish bosqichini soliq jarayoniga kiritish zarurati soliq munosabatlarini davlat tomonidan boshqarishning aynan ayrim soliq to‘lovlarini belgilash, o‘zgartirish yoki bekor qilish bosqichidan boshlanishi bilan bog‘liq.

Byudjetlarning daromad qismini muvaffaqiyatli shakllantirish, demakki, davlat xarajatlarini qoplashning zaruriy sharti va sharti faqat bitta narsa bo'lishi mumkin: soliqlarni belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilish masalalari bo'yicha davlat boshqaruvi qarorlarini qabul qilish.

3-bob. Soliq qonunchiligini yaratish jarayoni.

3. 1. Qonun ijodkorligi (qonun ijodkorligi) jarayoni tushunchasi.

Qonun ijodkorligi normativ-huquqiy hujjatlarni shakllantirish va rivojlantirishning universal jarayoni sifatida murakkab ichki tuzilishga ega. Qonun ijodkorligining tuzilmani tashkil etuvchi tarkibiy qismlari quyidagilardan iborat: qonun ijodkorligining predmeti, qonun ijodkorligining ayrim turlari uchun maqsadlarni belgilovchi normativ hujjatlar; huquqiy tartibga solish predmeti; sanab o'tilgan tarkibiy qismlar qonun ijodkorligini davlat boshqaruvining boshqa tarkibiy qismlaridan ajralib turadigan umumiy tushuncha sifatida belgilaydi; Huquqiy aktning predmeti va xususiyatlariga ko‘ra qonun ijodkorligi bir necha turlarga bo‘linadi: qonun ijodkorligi; subordinatsiyadagi qonun ijodkorligi; mintaqaviy qoidalar ishlab chiqish; bevosita bevosita qonun ijodkorligi; shartnoma qoidalarini ishlab chiqish.

Qonun ijodkorligining maqsadi qonunning paydo bo'lgan ijtimoiy munosabatlarni tartibga solishga qaratilgan oliy yuridik kuchga ega bo'lgan akt sifatida "tug'ilishi" dir. Eng muhim savollar milliy ahamiyatga ega va faqat qonun bilan tartibga solinishi mumkin bo'lgan byudjet va soliqlar sohasidagi qarorlarni o'z ichiga oladi.

Qonun ijodkorligi davlatning vazifasi va mas'uliyati sifatida uning tegishli ixtisoslashuvini nazarda tutadi. Davlat va mintaqaviy darajada vakolatli hokimiyat organlari tegishli qonunlarni ko'rib chiqish va qabul qilishning istiqbolli va joriy (yillik) rejalarini tuzadilar.

Qonun ijodkorligini tashkil etishda axborot muhim o‘rin tutadi. Qonun ijodkorligi jarayonining barcha bosqichlarida, qonun ijodkorligi tashabbusidan to Qonun matnini nashr etishgacha.

Ommaviy axborot vositalarida turli xil ma'lumotlarning muhim to'plami qayta ishlanmoqda, ularni zarur bo'lgan narsalarga ajratish mumkin: qonun loyihasi tashabbuskorlari uchun; Qonun matni ustida bevosita ishlovchi organlar; qonun hujjatlarini ko'rib chiqish va qabul qilishda parlament a'zolari; va nihoyat, keng omma tomonidan yangi “pishirilgan” Qonunni nafaqat mansabdor shaxslar va deputatlar kasbiy faoliyatining rasmiy natijasi sifatida, balki huquqiy tartibga solinmagan yoki yetarli darajada tartibga solinmagan ijtimoiy munosabatlarni tugatishning obyektiv zarurati sifatida qabul qilish zarur.

Huquqiy hujjatning mazmunli mazmuniga erishish uchun uni tayyorlashda turli xil ma'lumotlardan foydalaniladi: ob'ekt tomonidan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasining haqiqiy holati to'g'risida; ushbu sohada normativ-huquqiy hujjatlar mavjudligi to'g'risida; jamoatchilik bilan munosabatlarning ushbu sohasini huquqiy tartibga solish bo'yicha xorijiy tajriba to'g'risida; qonunning mumkin bo'lgan oqibatlari to'g'risida; bu masala bo'yicha ilmiy kontseptsiya mavjudligi haqida; ekspertiza xulosalari va xulosalari. Qonunchilik jarayonining har bir bosqichida sanab o'tilgan ma'lumotlar turlaridan biri ustun bo'lishi mumkin.

Qonunning huquqiy ma'noda hukmron va o'ziga xos tuzilishi ayniqsa ehtiyotkorlik bilan "texnologik" dizaynni talab qiladi. Yuridik adabiyotda bunday "texnologiya" qonunchilik texnologiyasi tushunchasi bilan belgilanadi, bu qonunlarni (va qonunosti hujjatlarini) mohiyatiga ko'ra eng oqilona tashkil etish va mantiqiy izchil shakllantirish qoidalari va usullari tizimi sifatida tushuniladi. va mazmuni.

Har qanday me'yoriy-huquqiy hujjat quyidagi talablarga javob berishi kerak ("Belarus Respublikasining normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" 2006 yil 10 yanvardagi Qonunning 9, 23-moddasi): 1) normativ-huquqiy hujjatning boshqa normativ-huquqiy hujjatlar bilan muvofiqligi; 2) vakolatli davlat organi (mansabdor shaxsi) tomonidan o‘z vakolatlari doirasida normativ-huquqiy hujjat qabul qilinganda (chiqarilganda); 3) normativ-huquqiy hujjatning norma ijodkorligi texnologiyasiga muvofiqligi; 4) tartibda va shaklda normativ-huquqiy hujjatni qabul qilish (chiqarish); qonun bilan belgilanadi Belarus Respublikasi; 5) norma ijodkorligi tamoyillariga rioya qilish (konstitutsiyaviylik, ilmiy xususiyat, xalqaro huquqning umume'tirof etilgan tamoyillarining ustuvorligi va boshqalar).

Qonunchilik texnologiyasi ma'lum darajada doimiy bo'lishi kerak, protsessual nuqtai nazardan aniq belgilangan. Biroq, intellektual faoliyatning boshqa barcha turlari singari, u nafaqat qonunchilik ma'lumotlarini takomillashtirish, balki zamonaviy texnologiyalarni jalb qilish orqali ham doimiy ravishda boyitiladi. axborot texnologiyalari. Qonunchilik amaliyoti doimiy ravishda tashqi muhit ta'sirini his qilishi tufayli ijodiy xususiyatga ega bo'lishi mumkin emas.

Qonun ijodkorligining barcha bosqichlari, tamoyillari, qoidalari va usullari fandagi boshqa bir kashfiyotga teng bo‘lgan samarali, ishlaydigan Qonun yaratishga qaratilgan. Boshqa manbalarda qonun ijodkorligi haqida boshqacha tushuncha mavjud. Qonun ijodkorligi deganda biz normativ-huquqiy hujjatlarni qabul qilish orqali huquqiy normalarni yaratish jarayonini tushunamiz.

Qonun ijodkorligining har qanday tushunchasida (ham faoliyat, ham jarayon) u ma'lum bir protsedura bilan bog'liq, ya'ni. normativ-huquqiy hujjatning qabul qilinishini ta'minlashning mantiqiy va qonuniy asosli tartibi. Qonun ijodkorligi tartibini faqat o‘zining rasmiy qobig‘ida ko‘rib chiqmaslik kerak, garchi huquqiy texnologiya nuqtai nazaridan bu muhim holat bo‘lsa-da, balki aynan o‘sha normativ-huquqiy hujjatlarning ishlab chiqilishi va qabul qilinishini ta’minlaydigan mexanizm sifatida ham zarur. buning uchun ijtimoiy tanaga eng mos keladi. Shubhasiz, bir jinsli nikohni qonuniylashtirishdan oldin ma'lum bir davlat uchun qulay demografik sharoitlar sohasidagi huquqiy tartibga solish bo'lishi kerak.

Qonun ijodkorligi tartibi normativ-huquqiy hujjatning sifati va mazmunini huquqiy texnologiya arsenalidan to‘g‘ri foydalanish hisobiga ham, masalan, qonun ijodkorligi jarayonida ishtirok etuvchi shaxslar doirasini aniqlash bilan bog‘liq holda ham belgilaydi. .

Qonun ijodkorligining o‘zi vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladigan normativ hujjatlarni tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish faoliyatidir. Har qanday protsessual faoliyat singari, qonun ijodkorligi ham yuridik ahamiyatga ega harakatlarni amalga oshirishning rasmiy tartibidir. Shunga ko'ra, bir qator o'zaro bog'liq munosabatlar paydo bo'ladi, masalan, normativ hujjatni tayyorlash va qabul qilish bilan bog'liq huquqiy munosabatlar, ya'ni. tegishli huquq va majburiyatlar. Har qanday protsessual faoliyat singari, qonun ijodkorligi ham ma'lum bir yuridik fakt mavjud bo'lgandagina vujudga keladi. Qonun ijodkorligi jarayonining paydo bo'lishining asosi normativ hujjat loyihasini tayyorlash to'g'risida rasmiy qarorning qabul qilinishi hisoblanadi. Ushbu qaror qanday shaklda ifodalangan bo'lishidan qat'i nazar, u huquq va majburiyatlarni vujudga keltiradigan huquqiy hujjatdir. Qonun ijodkorligi faoliyatidan oldingi harakatlarni ushbu faoliyatning protsessual boshlanishidan boshlab cheklash zarur, chunki matbuot materiallari, siyosatchilar va olimlarning bayonotlari, davlat va jamoat tashkilotlarining qonun hujjatlarini takomillashtirish bo'yicha takliflari hali qonun ijodkorligi boshlanganligini ko'rsatmaydi. jarayon, ya'ni. protsessual munosabatlar yuzaga kelmaydi. Bunday takliflar qonun ijodkorligi faoliyatining ijtimoiy-siyosiy sharti va asosidir. Normativ hujjat loyihasini tayyorlash to‘g‘risida rasmiy qaror qabul qilingan paytdan boshlab ma’lum bir huquqiy munosabatlar vujudga keladi va shu paytdan boshlab normativ hujjatni yaratish bo‘yicha barcha harakatlar avval amalga oshirilgan harakatlardan sifat jihatidan farq qiladi.

Qonun ijodkorligi jarayonining har xil turlari va xususiyatlariga qaramasdan, umumiy bosqichlari va tamoyillarini ajratib ko'rsatish mumkin. Qonun ijodkorligi bosqichi haqida gapirganda, biz uni davlat irodasini shakllantirish bo'yicha protsessual harakatlarning mustaqil bosqichi, ma'lum bir normativ aktni yaratishga qaratilgan bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lgan harakatlarning tashkiliy jihatdan alohida majmui sifatida belgilaymiz. Qonun ijodkorligi faoliyati bosqichi har doim normativ aktni tayyorlash va unga rasmiy ahamiyat berish jarayonining bosqichidir. Bosqichlar sonini aniqlash qonun ijodkorligi jarayonining mohiyatini tushunishga bog'liq. Ayrim olimlar qonun ijodkorligini qonun ijodkorligi organida normativ hujjat loyihasining rasmiy kelib chiqish tartibi sifatida belgilab, qonunchilik tashabbusi, qonun loyihasini muhokama qilish, uni qabul qilish va e’lon qilish bosqichlarini ajratib ko‘rsatadilar. Boshqalar esa, qonun ijodkorligi tashabbusi bosqichidan tashqari, “vakolatli organning aktni o‘rganish zarurligi to‘g‘risida qaror qabul qilish, uning loyihasini ishlab chiqish, qonun ijodkorligi rejasiga kiritish va hokazolar; normativ-huquqiy hujjat loyihasini ishlab chiqish va uni dastlabki muhokama qilish; normativ hujjat loyihasini uni qabul qilishga vakolatli organ tomonidan ko‘rib chiqilishi; normativ aktni qabul qilish; qabul qilingan aktning mazmunini o'z manziliga etkazish.

Ko'rinishidan, eng muvaffaqiyatli qonun ijodkorligining keng tushunchasi, ya'ni. boshqa davlat organlari, jamoat tashkilotlari, keng jamoatchilik ishtirok etadigan normativ-huquqiy hujjatlar loyihalarini tayyorlash va muhokama qilish bo‘yicha tadbirlarni ushbu jarayonga kiritish. Ushbu tushunchaga asoslanib va ​​batafsilroq, qonun ijodkorligi jarayoni bosqichlarining tasnifi taqdim etiladi, unda mualliflar qonun ijodkorligining ikki asosiy bosqichining bosqichlarini belgilaydilar: “Birinchisi, davlat irodasining dastlabki shakllanishi. normativ aktni ishlab chiqishda tashqaridan ifodalanadi. Bu holat tayyorgarlik xarakteriga ega bo'lib, bevosita huquqiy normalarni keltirib chiqarmaydigan harakatlardan iborat. U aktni qabul qilishning zaruriy sharti bo'lib, keyingi bosqichlar uchun asos yaratadi. Bu erda biz bir qator mustaqil bosqichlarni ajratib ko'rsatishimiz mumkin: akt loyihasini ishlab chiqish to'g'risida qaror qabul qilish, loyihani tayyorlash, uni muhokama qilish, muvofiqlashtirish va yakunlash. Ikkinchisi, davlat irodasining qonuniy davlatga rasman ko'tarilishi, ya'ni. normativ aktni e'lon qilish. Qonun ijodkorligi jarayonining hozirgi bosqichida qonun ijodkorligi organining o‘zi faoliyati hal qiluvchi ahamiyatga ega. Bunga qonun ijodkorligi organi muhokamasiga loyihani kiritish, loyihani bevosita muhokama qilish, normativ hujjat qabul qilish va uni e’lon qilish kiradi”. Sanab o'tilgan bosqichlar qonun ijodkorligining barcha turlariga xosdir. Ular qonunlar davlatning oliy qonun chiqaruvchi organlari tomonidan chiqarilganda to'liq namoyon bo'ladi. Ushbu faoliyat qonun ijodkorligi jarayonini eng to‘liq modellashtiradi va men qonun ijodkorligining turlaridan biri sifatida unga bosqichlar nuqtai nazaridan batafsilroq to‘xtalib o‘tmoqchiman.

Qonunchilik va qonun ijodkorligi hech qanday sinonim emas. “Huquq tizimi” va “qonunchilik tizimi” toifalari qanday bo‘lingan bo‘lsa, qonun ijodkorligi va qonun ijodkorligi tushunchalari ham shunday. Biz yuqorida qonun ijodkorligi tushunchasini keltirdik;

Qonun ijodkorligi - bu davlat faoliyatining bir turi bo'lib, u orqali ma'lum, ozmi-ko'pmi, ko'p yoki ko'p sonli kishilar guruhining irodasi huquq darajasiga ko'tariladi va muayyan huquq manbaida huquq normasida ifodalanadi.

Qonun ijodkorligidan farqli ravishda, qonun ijodkorligining maqsadi qonun (qonunchilik akti) yaratishdir.

Qonun ijodkorligi qonun ijodkorligining o'zagi, uning eng muhim tarkibiy qismidir, shuning uchun qonun ijodkorligi qonun ijodkorligining barcha turlari uchun umumiy xususiyatlarga ega.

Agar qonun ijodkorligi - bu vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladigan normativ hujjatlarni tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish bo'yicha faoliyat bo'lsa, qonun ijodkorligi qonun hujjatlarini tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish faoliyatidir.

Qonun ijodkorligi jarayoni - bu sof intellektual xususiyatga ega bo'lgan, mazmuni jihatidan murakkab, o'ziga xos shakllarda maxsus huquqiy "vositalar" (usullar) yordamida amalga oshiriladigan, uni tayyorlash tartibini belgilaydigan bir necha turdagi qoidalar bilan tartibga solinadigan faoliyatning alohida turi. qonun loyihasini muhokama qilish va qabul qilish. Qonun ijodkorligi jarayonining mohiyati, ta’kidlanganidek, huquqiy normalarning mazmuni bo‘lib xizmat qiluvchi davlat irodasini shakllantirishdan iborat.

3.2. Soliqlarni belgilash va joriy etish.

Soliq to'lovchidan har qanday soliq to'lovining haqiqiy undirilishi majburiy ravishda ikkita ketma-ket va o'zaro bog'liq qonunchilik protseduralaridan oldin amalga oshiriladi, ular orqali shaxsga soliq solishning qonuniy imkoniyati aniqlanadi. Afsuski, bu jihat soliqlar bo‘yicha deyarli hech bir darslikda o‘z aksini topmagan va o‘rganilmagan. Biroq, soliqni belgilash va amalga oshirish tartib-qoidalarining rolini e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi.

soliqni belgilash - birlamchi norma ijodkorligi, normativ aktning qabul qilinishi, bu orqali muayyan soliq toʻlovi shunday belgilanadi va davlatning amaldagi soliq tizimida oʻz oʻrnini topadi. Bu qonunchilikning o'ziga xos e'lonidir, soliqni majburiy to'lov sifatida qonuniy "yaratish". Soliqni belgilash to'g'ridan-to'g'ri soliqni butun mamlakat ichida yoki faqat mintaqada tegishli hududda joriy etish imkoniyatini nazarda tutadi.

Soliq joriy etish- ikkilamchi norma ijodkorligi, muayyan soliqni byudjetga haqiqiy undirish shartlari, tartibi va tartibini batafsil tartibga soluvchi tegishli normativ hujjatni qabul qilish. Soliqni joriy qilishda soliq majburiyatlarining muhim elementlari aniqlanishi kerak (masalan, Belarus Respublikasining 2003 yil 4 yanvardagi "Belarus Respublikasi Soliq kodeksining umumiy qismini kuchga kiritish to'g'risida"gi qonuni).

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, soliq to'lovchi tomonidan aniq soliq to'lovi haqiqatda amalga oshirilishi yoki undan undirilishi uchun uni birinchi navbatda belgilash kerak (ya'ni, uni undirish imkoniyati ta'minlanishi kerak) va shundan keyingina kiritilishi kerak, ya'ni. qanday undirilishini aniqlash va soliq majburiyatining muhim elementlarini aniqlash.

Soliqning belgilanishi va joriy etilishi uni to'lash majburiyatini keltirib chiqaradi. Soliq undirish soliq to'lovchining xohishi va roziligisiz amalga oshiriladi. Soliq to'lashdan bo'yin tovlagan taqdirda, qat'iy ijro mexanizmi ishga tushiriladi: soliq majburiy ravishda sud orqali yoki soliq organining bir tomonlama harakatlari orqali undiriladi. Bunday holda, soliq to'lovchi ma'muriy, alohida hollarda esa jinoiy javobgarlikka tortilishi mumkin.

Kiritilgan va o'rnatilgan soliqlar soni, qoida tariqasida, bir-biriga to'g'ri kelmaydi, lekin har qanday holatda ham, joriy qilingan soliqlar soni belgilangan soliqlar sonidan oshmasligi kerak, chunki o'rnatilmagan soliqlarni kiritish mumkin emas.

Belarus Respublikasining soliq tizimiga kiritilgan davlat soliqlari va boshqa to'lovlarni belgilash huquqi Belarus Respublikasi Prezidentining vakolatiga kiradi va mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilash mahalliy vakillik organlarining huquqidir.

Respublika soliqlarini, yig'imlarini (bojlarini) belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish tartibi modda bilan tartibga solinadi. 11 Belarus Respublikasining Soliq kodeksi. Respublika soliqlarini, yig'imlarini (bojlarini) belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish Belarus Respublikasining Soliq kodeksiga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risidagi qonun yoki Belarus Respublikasi Prezidenti tomonidan amalga oshiriladi.

Belarus Respublikasining Soliq kodeksida nazarda tutilganidan tashqari yangilarini belgilash, joriy etish yoki joriy qilingan respublika soliqlari, yig'imlari (bojlari), shuningdek amaldagi respublika soliqlari, yig'imlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qonunlar ( bojlar) to'lovchilarni, soliq stavkalarini, soliq bazasini, soliq imtiyozlarini, hisoblash tartibini, to'lash tartibi va muddatlarini belgilash nuqtai nazaridan Belarus Respublikasining keyingi moliyaviy (byudjet) yili uchun byudjeti tasdiqlangandan keyin qabul qilinadi va kuchga kiradi. qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan oldin. Istisno hollarda, ushbu qonunlar Belarus Respublikasining joriy moliyaviy (byudjet) yili uchun byudjetini aniqlashtirishda qabul qilinishi mumkin va (yoki) boshqa kuchga kirgan sanaga ega, lekin ular e'lon qilingan yoki qabul qilingan kundan oldin emas. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda jamoatchilikka taqdim etiladi.

Mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish tartibi San'at bilan tartibga solinadi. 12 Belarus Respublikasining Soliq kodeksi. Deputatlarning mahalliy Kengashi o‘zi tomonidan ilgari kiritilgan har qanday mahalliy soliq va yig‘imlarni belgilash, kuchga kiritish yoki belgilamaslik, joriy qilmaslik yoki bekor qilmaslik huquqiga ega.

Mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, joriy etish va tugatish to‘g‘risidagi, shuningdek, amaldagi mahalliy soliqlar va yig‘imlarga soliq stavkalari, soliq imtiyozlari, hisoblash tartibi, to‘lash tartibi va muddatlarini belgilash bo‘yicha o‘zgartirishlar kiritish to‘g‘risidagi normativ-huquqiy hujjatlar (qarorlar) qabul qilinadi. tegishli organning roziligi bilan mahalliy byudjet keyingi moliyaviy (byudjet) yili uchun va u qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan kechiktirmay kuchga kiradi. Alohida hollarda, ko‘rsatilgan normativ-huquqiy hujjatlar (qarorlar) joriy moliya (byudjet) yili uchun tegishli mahalliy byudjetga aniqlik kiritishda qabul qilinishi va (yoki) boshqa kuchga kirish sanasiga ega bo‘lishi mumkin, lekin ular kiritilgan kundan oldin emas. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda nashr etish yoki ommaga taqdim etish.

Mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, joriy etish, o‘zgartirish va tugatish to‘g‘risidagi qarorlar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda e’lon qilinadi yoki jamoatchilik e’tiboriga havola etiladi, ular rasmiy e’lon qilinganidan keyin kuchga kiradi hamda ularni tashkil etgan xalq deputatlari mahalliy Kengashlari tomonidan mahalliy Kengashlarga yuboriladi. tegishli ma’muriy-hududiy birlikning moliya va soliq organlari qabul qilingan kundan e’tiboran o‘n kun ichida.

Soliq, agar uni qonuniylashtirishning zarur huquqiy tartibiga rioya qilingan bo'lsa, soliq to'lovchilar va soliq solishning majburiy elementlari aniqlangan bo'lsa, soliq belgilangan hisoblanadi, xususan: 1) soliq solish ob'ekti; 2) soliq solish predmeti 3) soliq birligi; 4) soliq solinadigan baza; 5) soliq stavkasi; 6) soliqni to'lash tartibi va muddatlari; 6) soliqqa tortish predmeti

Zarur bo'lganda, soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari ham nazarda tutilishi mumkin.

Soliq solish ob'ekti - soliqqa tortiladigan ob'ekt (daromad, mulk, mahsulot). Ba'zan soliqning nomi ob'ekt tomonidan belgilanadi, masalan, foyda, qo'shilgan qiymat. Soliq ob'ekti qonun bilan belgilanishi kerak. Aks holda yoki ob'ektning ta'rifi noaniq bo'lsa, soliq to'lovchi soliq to'lash majburiyatiga ega emas.

Soliq predmeti soliq solish ob'ektini (kvartira, yer, iqtisodiy samara (foyda), tovar, pul) belgilovchi va oldindan belgilab beruvchi moddiy olam hodisalari, narsa va hodisalarini ifodalaydi. Soliq predmeti o'z-o'zidan hosil qilmaydi soliq oqibatlari, holbuki, sub'ektning unga nisbatan ma'lum bir huquqiy holati tegishli soliq majburiyatlarining paydo bo'lishiga asos bo'ladi.

Soliq birligi - ob'ektning o'lchov birligi. Shunday qilib, er solig'i uchun birlik gektar, ba'zi hollarda birlik; valyuta birligi, ya'ni. Belarus rubli.

Soliq solinadigan baza soliq solish ob'ektining xarajat, jismoniy yoki boshqa xarakteristikasi bo'lib, soliq solish ob'ektini miqdoriy aniqlashga xizmat qiladi.

Soliq stavkasi - soliq solish birligiga to'lanadigan soliq summasi. Soliqlarning tuzilishiga ko'ra qat'iy va umumiy stavkalar farqlanadi. Ruxsat etilgan stavkalar ob'ekt birligiga mutlaq miqdorlarda belgilanadi. Masalan, er solig'i uchun u gektar er uchun rublda ko'rsatilgan. Aktsiya stavkalari soliq solish ob'ektining muayyan ulushlarida ifodalanadi.

Soliq to'lovini hisoblash tartibi soliq to'lovchining o'zi, daromadni to'lovchi shaxs va soliq organiga tegishli bo'lgan soliq summasini hisoblash uchun javobgarlikdir. Belarusiyada sanab o'tilgan uchta protsedura qo'llaniladi. Shunday qilib, daromad solig'i, QQS va aktsiz solig'i bo'yicha korxona buxgalteriya hujjatlaridagi ma'lumotlar asosida soliqlarni mustaqil ravishda hisoblab chiqadi. Yer solig'i jismoniy shaxslar tomonidan soliq organlarining bildirishnomalari asosida to'lanadi. Daromad solig'i fuqarolar korxonalarning buxgalteriya bo'limlari tomonidan hisoblab chiqiladi.

Soliq ob'ekti soliq to'lovchi hisoblanadi. Soliq to'lovchilar deganda soliq qonunchiligiga muvofiq soliq to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar tushuniladi. "Soliq solish ob'ekti" tushunchasi bilan chambarchas bog'liq bo'lgan "soliq to'lovchi" tushunchasi - pirovard natijada soliq yukini o'z zimmasiga oladigan shaxs. Soliq soliq solish sub'ektining o'z mablag'lari hisobidan to'lanadi.

Soliq huquqida soliq to'lovchining doimiy yashash (rezidentlik) tamoyili asosida qurilgan davlat bilan iqtisodiy munosabatlari muhim rol o'ynaydi. Soliq to'lovchilar rezidentlarga (muayyan shtatda doimiy yashash joyiga ega) va norezidentlarga (unda doimiy yashash joyi bo'lmagan) bo'linadi. Rezidentlar ma'lum bir davlat hududida ham, undan tashqarida ham olingan daromadlar bo'yicha soliqqa tortiladilar (to'liq soliq majburiyati), norezidentlar esa faqat ma'lum bir davlatdagi manbalardan olingan daromadlar bo'yicha soliqqa tortiladilar (cheklangan soliq majburiyati).
Yuridik shaxslar uchun soliqqa tortish tartibi va miqdoriga korxonaning tashkiliy-huquqiy shakli, mulkchilik shakli, korxonadagi ishchilar soni, shuningdek soliqqa tortish turi sezilarli ta’sir ko‘rsatadi. iqtisodiy faoliyat.

4-bob. Yurisdiksiya soliq va qonuniy tartiblar.

4.1. Soliq nazorati soliq jarayonining mustaqil ishlab chiqarilishi sifatida.

Soliq huquqbuzarliklari to‘g‘risidagi ish yuritishning chegaralari va mazmuni haqida olimlar turlicha fikr bildiradilar.

Birinchi nuqtai nazar soliq nazorati bo'yicha ish yuritish bilan soliqqa oid huquqbuzarlik ishini aniqlashga to'g'ri keladi.

Shunday qilib, joyida soliq tekshiruvi misolida soliqqa oid huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritishning quyidagi bosqichlari ajratiladi: 1) soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ma'lumotlar va materiallarni yig'ish; 2) ishni ko'rib chiqish va qaror qabul qilish; 3) qarorni ko‘rib chiqish (qarorni kuchda qoldirish); 4) yakuniy qarorning ijrosi.

Bundan tashqari, ish qo'zg'atish bosqichi soliq organi rahbarining (uning o'rinbosarining) soliq to'lovchining soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarori bilan boshlanadi, soliq to'lovchi tomonidan byudjetga soliq to'lovlarini hisoblash va to'lash tartibini o'rganadi. soliqqa oid huquqbuzarlik fakti, faktik holatlarni undirish bo‘yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish va protsessual birlashtirish, ko‘chmas o‘tkazish natijalarini hujjatlashtirish va soliq tekshiruvi materiallarini ko‘rib chiqish uchun soliq organi rahbariga taqdim etish.

Bosqichlarni aniqlashga ushbu yondashuvda ma'lum bir qarama-qarshilikni qayd etaman. "Tekshirish paytida ish qo'zg'atish" bosqichi "soliq organi rahbari (uning o'rinbosari) tomonidan soliq to'lovchini soliq tekshiruvidan o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilish" kabi protsessual harakatni o'z ichiga olmaydi, chunki bu tekshirishdan oldin. Ushbu bosqichga "soliq to'lovchi tomonidan byudjetga soliq to'lovlarini hisoblash va to'lash tartibini o'rganish" ni kiritish ham xatodir, chunki u soliq nazorati jarayonlarining muhim qismini tashkil etadi va o'z-o'zidan avtomatik identifikatsiyani anglatmaydi. soliqqa oid huquqbuzarlik belgilari.

Belarus Respublikasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ishlar bo'yicha ish yuritish soliq nazoratining o'ziga xos shakli bo'lgan pozitsiya mavjud. Bu soliq nazoratining soliq huquqbuzarlik holatlari tan olinadigan va isbotlangan joyida o'tkaziladigan soliq tekshiruvi va moliyaviy nazoratni qo'llash to'g'risida qaror qabul qilish orqali uning natijalariga javob berish shaklidagi boshqa shakli o'rtasidagi bog'liqlikni ta'kidlaydi. sanktsiyalar.

Ushbu masalani hal qilish ma'muriy ish yuritish bosqichi sifatida soliqqa oid huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish va ma'muriy ish yuritish, soliq nazorati va ma'muriy tergov o'rtasidagi farqni ko'p jihatdan aniqlaydi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, soliq jarayonida ma'muriy huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi dalillarni to'plashga qaratilgan harakatlarning boshlanishini belgilaydigan mansabdor shaxs tomonidan ishning ochilishi va qo'zg'atilishi kabi ma'muriy ish yuritishning bunday bosqichi amalda mavjud emas. Nazorat va tekshirish faoliyati soliqqa oid huquqbuzarlik mavjudligini ko‘rsatuvchi tashqi faktlar va signallardan qat’i nazar, asosan rejali xarakterga ega bo‘lib, ular orasidagi asosiy farqni belgilaydi.

Shunga ko'ra, ma'muriy ish yuritishni ketma-ket va o'zaro bog'liq harakatlarning ma'lum bir tartibi sifatida ko'rib chiqsak, ma'muriy tergovning bir shakli sifatida soliq nazorati haqida gapirish mumkin emas, chunki dastlab ma'muriy tergovni boshlash uchun asos yo'q. Soliq huquqbuzarligi kabi aniqlash qiyin bo'lgan huquqbuzarlik turi to'g'risida tegishli signal yoki ma'lumotni olish uchun tekshirish o'tkazish va huquqbuzarlik belgilarini tan olish va huquqbuzarlik to'g'risida kamida minimal miqdordagi tegishli ma'lumotlarni olish kerak.

Tekshiruvning etimologik ildizi - "iz" - huquqbuzarlikni ko'rsatuvchi belgilar, izlarning mavjudligini taxmin qiladi. Bunda vakolatli organning muayyan ishni qo‘zg‘atish va tergov qilish bo‘yicha harakatlari huquqni qo‘llash xususiyatiga ega bo‘ladi, soliq nazorati harakatlari esa dastlab tartibga solish xarakteriga ega bo‘ladi. Adabiyotlarda qayd etilishicha, ma'muriy tergovning boshlanishi - ishni qo'zg'atish jarayoni - protsessual shaklda rasmiylashtirilmagan psixologik, irodaviy harakatdir. Alohida soliq nazorati yuritish soliq tekshiruvi dalolatnomasini tuzish orqali soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi tegishli ishni asosli ravishda qo‘zg‘atish va soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi ish qo‘zg‘atish bo‘yicha psixologik ixtiyoriy harakatni qonuniy rasmiylashtirish imkonini beruvchi asosdir. Ya'ni, bu holatda soliq tekshiruvi xulosasi ma'muriy tergovni boshlash uchun sabab bo'ladi.

Ko'rib chiqilayotgan masalani davom ettirishda ma'muriy tergov va soliq nazorati ishini rasmiylashtirishning protsessual tartibidagi farqga e'tibor qaratish lozim.

Shunday qilib, soliq nazoratini amalga oshirayotganda, mansabdor shaxs o'tkazilgan tekshirish to'g'risida dalolatnoma tuzishi kerak (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 78-moddasi 1-bandi), hatto unda aniqlangan qonunbuzarliklar bo'lmasa ham, bu ko'p jihatdan ta'kidlaydi. soliq nazoratining protsessual harakat sifatidagi o'ziga xosligi. Ma'muriy huquqbuzarlik to'g'risidagi bayonnoma (Belarus Respublikasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 234-moddasi) tergovning tugashini qayd etuvchi hujjat sifatida aniqlangan huquqbuzarliklar yo'qligi sababli bunday holatda umuman tuzilmaydi.

Vakolatli organning huquqbuzarliklarni tekshirish va aniqlash bo'yicha bir tomonlama faol harakatlari soliq nazorati ishining mohiyatini tavsiflovchi muhim jihatdir, bunda soliq organining huquqiga nazorat qilinadigan sub'ektlarning, xususan, tekshirishlar uchun tegishli ob'ektlarni taqdim etish majburiyati qarshilik ko'rsatadi. , dalil berish va boshqalar. va h.k. Ushbu bosqichda soliq to'lovchi huquqlarining kafolatlari soliq nazoratining qonunga asoslangan qat'iy protsessual shakli bilan ta'minlanadi, bunda soliq munosabatlari ishtirokchilari soliq to'lovchilarning soliq organlariga bo'ysunishiga (bo'ysunishiga) emas, balki soliq organlariga bo'ysunishiga (bo'ysunishiga) bog'liq. barchaning qonun oldida tengligi konstitutsiyaviy prinsipi bilan ta’minlangan har ikki tomonning qonunga bo‘ysunishi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shuni xulosa qilishimiz mumkinki, soliq nazorati ma'muriy tergovdan o'zining huquqiy tabiati va amalga oshirilgan harakatlar hajmi bilan farq qiladi. Soliq nazoratini alohida protsessual shaklga ega bo'lmagan ikkita shartli qismga bo'lish mumkin: 1) nazorat va tekshirish harakatlari va huquqbuzarliklarni tan olish; 2) aniqlangan soliqqa oid huquqbuzarliklarni keyinchalik protsessual birlashtirgan holda ma'lumotlarni to'plash va dalillarni olish.

Shunday qilib, biz soliq nazorati asosan "soliq tekshiruvi" degan fikrga to'liq qo'shila olmaymiz, chunki u faqat ikkinchi qismini tashkil qiladi va nazoratning birinchi qismi natijalariga bog'liq.

Soliq kodeksida soliqni tekshirish harakatlari (hujjatlarni so'rash, ularni olib qo'yish, tekshirish) qo'llashning tegishli to'plami va protsessual tartibi mavjud emas degan fikrga qo'shilmaslik mumkin. San'at tahlili. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 70-77-moddalari soliq nazorati doirasidagi harakatlar chegaralari va ko'lamini aniqlashga imkon beradi, xususan, hujjatlarni so'rash stol va dala soliq tekshiruvlari doirasida amalga oshiriladi (moddalar). Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 70, 71-moddalari), hujjatlar va narsalarni olib qo'yish - faqat soliq tekshiruvini o'tkazishda va joyida soliq tekshiruvini o'tkazuvchi mansabdor shaxsning asoslantirilgan qarori asosida ( Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 76-moddasi) va boshqalar. Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishning aniq muddatlarini belgilash (71-modda) soliq nazorati doirasida mansabdor shaxslarning harakatlariga vaqtinchalik aniqlikni ta'minlaydi, bu soliq to'lovchilar huquqlarining qo'shimcha kafolati hisoblanadi.

Yuqoridagilarni umumlashtirish uchun shuni ta'kidlashni istardimki, soliq nazorati soliq jarayonining alohida ishlab chiqarilishi bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, amalda nazorat qilish, tan olish, tekshirish va tekshirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmuidir. natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos bo'lgan soliqqa oid huquqbuzarliklarni ijro etish.

Shunday qilib, soliq nazoratini yuritish va ma'muriy tergov yoki soliq huquqbuzarliklari bo'yicha ish yuritish o'rtasidagi xarakterli farqlar quyidagilardan iborat:

1) soliq nazorati bo'yicha ish yuritishning kelib chiqish sabablaridan kelib chiqqan holda. Huquqbuzarlik belgilarining mavjudligi bilan bog'liq soliq nazoratini boshlash uchun sabab va bosqichning yo'qligi. Soliq nazorati asosan rejali xarakterga ega bo'lib, soliq organining faqat ma'lum muddatga tekshirish o'tkazish huquqi bilan belgilanadi.

2) Soliq nazorati bo'yicha ish yuritishning protsessual tuzilishi to'g'risida. Tekshiruv dalolatnomasi nazorat va tekshirish harakatlari natijalarini qayd etuvchi hujjat sifatida inspektorlar tomonidan aniqlangan qoidabuzarliklardan qat'i nazar, majburiy ravishda tuziladi.

3) Amalga oshirilgan harakatlarning mazmuni hajmi bo'yicha. O'z ichiga oladi: 1) nazorat va tekshirish harakatlari va huquqbuzarliklarni tan olish; 2) aniqlangan huquqbuzarliklarni keyinchalik protsessual tasdiqlash bilan sodir etilgan huquqbuzarliklar to'g'risida ma'lumot to'plash va dalillarni olish.

4) Soliq nazorati bosqichidagi tashkilotlarning huquqlari doirasiga ko'ra. Soliq nazoratini boshlash va bevosita amalga oshirish bosqichida tegishli protsessual shaklda mustahkamlangan huquqbuzarlik belgilarining yoʻqligi fakti bilan bogʻliq holda soliq nazoratini amalga oshirishda soliq toʻlovchining oʻzining aybsizligini biron-bir protsessual shaklda isbotlash uchun normativ tarzda belgilangan huquqlarining yoʻqligi. . San'atga muvofiq tuzilgan. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 78-moddasiga binoan, audit hisoboti faqat yakuniy bosqichda paydo bo'ladi va soliq nazorati bo'yicha ish yuritishning tugallanishi qayd etiladi.

5) soliq tekshiruvi dalolatnomasida aks ettirilgan soliq nazorati natijalari ma'muriy tergovni boshlash va nazarda tutilgan barcha qoidalarni qo'llash uchun asos va sababdir.
Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeks ma'muriy huquqbuzarlikni ko'rsatuvchi holatlarni aniqlash va aniqlash vositalari va usullarini, shuningdek soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ish bo'yicha ish yuritish asoslarini belgilaydi.

4. 2. Soliq protsessual majburlov choralari tushunchasi va turlari

Agar "soliq jarayoni" va "soliq ishini yuritish" toifalari ilmiy qo'llanilishida allaqachon mustahkam o'rnatilgan bo'lsa, "soliq protsessual majburlash choralari" iborasini qo'llash qo'shimcha nazariy asoslashni talab qiladi, ayniqsa qonun hujjatlarida tegishli ta'rif mavjud emas. . Soliqlar va yig'imlar sohasidagi davlat majburlash tizimida bunday choralarning amalda mavjudligi ko'plab mualliflar tomonidan e'tirof etilgan. Masalan, asarlardan birida qayd etilishicha, “ko‘p hollarda soliq to‘lovchining soliq to‘lash majburiyatini majburiy bajarish tartibini va soliq organlari tomonidan soliq nazoratini amalga oshirish tartibini belgilovchi soliq qoidalari protsessual hisoblanadi”.

Ko'rinib turibdiki, bu holatda majburlash bir tomonlama xarakterga ega, chunki u davlat tomonidan kelib chiqadi va soliq to'lovchiga yoki boshqa soliqqa tortiladigan shaxslarga, shu jumladan soliq to'lovchilarga va banklarga qaratilgan. Davlatning soliq munosabatlarida “o‘yin qoidalari”ni o‘rnatuvchi va bu qoidalarni davlat majburlashi vositasida amalga oshirish imkoniyatiga ega bo‘lgan kuchli tomon sifatida harakat qilishi boshqa mualliflar tomonidan ham qayd etilgan.

Yuqorida aytib o'tilganidek, davlat nomidan bevosita majburlash vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladi. Soliq sohasida soliq ma'muriyati organlari, shu jumladan moliya, soliq, bojxona organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari ishlaydi. Davlatning iqtisodiy maqsadlari manfaatlaridan kelib chiqib, soliq organlari keng vakolatlarga ega bo'lishi, xususan, soliq to'lovchini o'z majburiyatlarini to'liq bajarishga majburlash orqali ularni himoya qilish huquqini berish kerakligiga e'tibor qaratilayotgani bejiz emas. .

Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralarini qo'llashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan qat'iy tartib qo'llanilishini ta'kidlashning o'rinli emas. Tegishli tartibni buzish tegishli harakatlarning qonuniyligini shubha ostiga qo'yadi.

Soliq protsessual majburlash choralarini qo‘llashdan maqsad soliq to‘lovchilarning o‘z xizmat majburiyatlarini vijdonan bajarishi nuqtai nazaridan qonunga xilof xatti-harakatlarning oldini olish va ularning to‘g‘ri xulq-atvorini rag‘batlantirish hamda tegishli huquqiy ta’sir ko‘rsatish orqali soliq organlarining normal faoliyatiga to‘sqinlik qiluvchi holatlarni bartaraf etishdan iborat.

Shuni inobatga olgan holda soliq protsessual majburlov choralari soliqlar va yig'imlar sohasida qonun hujjatlariga qat'iy muvofiq qo'llaniladigan davlat huquqiy majburlov choralarining alohida guruhi sifatida belgilanadi. protsessual tartib soliq ma'muriyati organlari tomonidan soliq solinadigan shaxslarga nisbatan ularga yuklangan vazifalarni bajarish uchun shart-sharoitlar yaratish, shuningdek, tegishli darajada ehtiyotkorlik va soliq intizomini saqlashni ta'minlash maqsadida. Bu chora-tadbirlarning asosiy xususiyati shundaki, soliqlar va yig‘imlar sohasida qo‘llaniladigan boshqa protsessual majburlov choralaridan farqli o‘laroq, ularni qo‘llash faqat tashkiliy va mulkiy xususiyatga ega bo‘lgan qo‘shimcha yuklar yoki mahrum etishlar bilan birga keladi.

Shu munosabat bilan, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan huquqiy tuzilmalar orasidan soliq protsessual majburlov choralari sifatida tasniflanishi mumkin bo'lgan huquqiy tuzilmalarni, ayniqsa, ularning qonuniy ta'rifi mavjud emasligini aniqlash zarurati tug'iladi.

Ayrim huquqshunos olimlar ma’muriy huquq nuqtai nazaridan qayd etishlaricha, soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida ma’muriy majburlov choralari nafaqat ma’muriy javobgarlik (soliq jarimalari), balki ma’muriy choralar ham (joylarda va stol soliqlarini o‘tkazish) ham qo‘llanilishini nazarda tutadi. tekshirishlar), protsessual ta'minlash choralari (soliq to'lovchidan yozma tushuntirishlar talab qilish), moddiy ta'minlash choralari (garov, kafillik, soliq to'lovchining mol-mulkini xatlash, ijobiy faraziy sanktsiya sifatida jarima). Shu bilan birga, moliyaviy sanktsiyalar ma'muriy majburlash kompleksining alohida tarkibiy qismi sifatida belgilanadi (soliqlar (yig'imlar) bo'yicha qarzlarni undirish, haqiqiy ijroning salbiy sanktsiyasi sifatida penyalar). Soliq organlari tomonidan ham ushbu sohada huquqbuzarliklarning oldini olish va oldini olishga qaratilgan ayrim tadbirlar amalga oshirilayotgani takidlandi. Ular beradilar yozma tushuntirishlar soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini qo‘llash masalalari bo‘yicha soliq to‘lovchilar e’tiboriga ularning so‘rovlari bo‘yicha tegishli ma’lumotlarni yetkazish, maslahat seminarlari o‘tkazish. Ammo bunday choralar majburiy xarakterga ega bo‘lmagani va muayyan huquqbuzarlik bilan bog‘liq bo‘lmaganligi sababli, garchi ular soliq to‘lovchilar tomonidan eng ko‘p uchraydigan xatolarning oldini olishga qaratilgan bo‘lsa-da, ularni ma’muriy majburlov chorasi sifatida tasniflashda o‘zini oqlab bo‘lmaydi.

Soliq protsessual chora-tadbirlari tarkibini belgilashda belgilovchi mezon ular vakolatli organlar va ularning mansabdor shaxslari tomonidan soliq solinadigan shaxslarga nisbatan majburiy, og‘ir xarakterga ega bo‘lgan, ularning huquqlarini cheklaydigan va turli xil harakatlar bilan birga olib boriladigan ayrim harakatlarni sodir etishidan iborat bo‘lishi kerak. ular uchun mulkdan mahrum qilish. Soliq protsessual majburlov choralarini qo‘llash uchun asos bo‘lib soliq huquqbuzarligini sodir etish fakti yoki soliq ma’muriyatining tegishli qonuniy javobini talab qiladigan boshqa holatlarning mavjudligi hisoblanadi.

Soliq protsessual majburlashning barcha choralari, birinchi navbatda, ularni qo'llash nazarda tutilgan soliq jarayonlari doirasiga qarab bo'linadi. Buning uchun, birinchi navbatda, ushbu tarmoqlar tarkibini aniqlash kerak. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining tuzilishiga asoslanib, soliq tartib-qoidalarining beshta asosiy maqsadi mavjud degan fikr mavjud: buxgalteriya hisobi va axborot; soliq to'lovchi, soliq agenti, yig'im to'lovchi tomonidan soliq majburiyatlarini bajarish tartibi yoki natijalarini o'zgartirish; soliq majburiyatlarini bajarish; soliq nazoratini amalga oshirish; soliq nizolarini hal qilish. Shunga ko'ra, maqsadli mezondan kelib chiqib, soliq tartib-qoidalarini ish yuritishning besh turiga: buxgalteriya, tuzatuvchi, xavfsizlik, nazorat va yurisdiksiyaviy (soliq jarayoni) tasniflash mumkin ko'rinadi. Shu bilan birga, Belarus Respublikasi Soliq kodeksining tuzilishi ko'proq darajada tasnifga mos keladi, unga ko'ra quyidagilar ajralib turadi: soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish, soliq nazorati bo'yicha ish yuritish, ish yuritish. soliqqa oid huquqbuzarliklar, fuqarolarning soliq ma'muriyati organlari va ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari to'g'risidagi shikoyatlari bo'yicha ish yuritish.

Soliq protsessining ushbu turlarini izchil tahlil qilish ularning faqat ba'zilarida soliq protsessual majburlov choralarini qo'llashni nazarda tutadi, degan xulosaga kelishga imkon beradi. Xususan, soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish hamda soliq nazorati bo'yicha ish yuritish shular jumlasidandir. Boshqa soliq ishlarini yuritish yoki umuman majburlash choralarini qo'llashni nazarda tutmaydi (soliq ma'muriyati organlari va ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari to'g'risidagi fuqarolarning shikoyatlari bo'yicha ish yuritish) yoki soliq javobgarligi choralarini qo'llash bilan cheklanadi (soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ish yuritish). ). Bu soliqlar va yig‘imlarni, shu jumladan majburiy to‘lash bo‘yicha majburiyatlarni bajarish jarayonida, shuningdek soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida nopok soliq to‘lovchilarga va boshqa shaxslarga nisbatan soliq protsessual choralarini qo‘llash zarurati tug‘ilishi bilan izohlanadi. soliq organlari faoliyatiga qarshi.

Soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish bir qator soliq protsessual majburlov choralarini nazarda tutadi, ular quyidagilardan iborat:

- soliqlarni, yig'imlarni (bojlar), jarimalarni naqd puldan va to'lovchining (boshqa majburiyatli shaxs) hisobvaraqlaridagi naqd pul mablag'laridan undirish - tashkilot (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 56, 57-moddalari).

To'lovchining mol-mulki hisobiga soliqlar, yig'imlar (bojlar), penyalarni undirish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 59-moddasi)

Soliq to'lovchilarning mulkini olib qo'yish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 54-moddasi);

Jarimalarni majburiy undirish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 55-moddasi);

Soliq tekshiruvi paytida hujjatlarni so'rash va boshqa ma'lumotlarni so'rash (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 75-moddasi);

Soliq tekshiruvi paytida hujjatlarni olib qo'yish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 76-moddasi);

Soliq kodeksida belgilangan hollarda to'lovchilarning (boshqa majburiyatli shaxslarning) bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarini to'xtatib turish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 81-moddasi 1.8-bandi).

Ehtimol, yuqoridagi huquqiy tuzilmalarning ba'zilari boshqa soliq huquqiy institutlari va toifalariga ko'proq tegishlidir, ammo ular soliq protsessual majburlov choralarining ishlab chiqilgan ta'rifiga to'liq mos keladi. Qanday bo'lmasin, ularning barchasi vakolatli organlar va ularning mansabdor shaxslari tomonidan soliq solinadigan shaxslarga nisbatan ko'p yoki kamroq darajada majburlash, og'irlashtiruvchi xususiyatga ega bo'lgan, ularning huquqlarini cheklaydigan va turli xil salbiy holatlar bilan birga keladigan protsessual harakatlarni amalga oshirishni nazarda tutadi. ular uchun mulkiy tabiatning oqibatlari.

Asosan, ushbu soliq protsessual majburlov choralari soliq organlari tomonidan o'zlari qabul qilgan qarorlarga muvofiq qo'llaniladi. Moliya, bojxona organlari, davlat budjetdan tashqari jamg‘armalari organlari (soliqlar va yig‘imlarni to‘lash muddatini kechiktirish, bo‘lib-bo‘lib to‘lash rejalari) tomonidan soliq protsessual majburlashning ayrim choralari qo‘llanilishi mumkin.

Ichki ishlar organlari tomonidan ayrim majburlov choralarini qoʻllash (soliq siri boʻlgan maʼlumotlarni soʻrab olish hamda jinoyat belgilari mavjud boʻlgan taqdirda jismoniy shaxslar va tashkilotlar tomonidan soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish) soliqqa tortish jarayoni doirasidan tashqarida. sud tomonidan (qayta tashkil etilgan yuridik shaxsning soliqlarni to'lash majburiyatlarini birgalikda va yakka tartibda bajarish majburiyatini yuklash, soliq krediti shartnomasini yoki investitsiya solig'i krediti shartnomasini muddatidan oldin bekor qilish, jismoniy shaxsdan soliqlar, yig'imlar va penyalar bo'yicha qarzlarni majburiy undirish).

Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralarini qo'llashning huquqiy asosi, qoida tariqasida, soliq huquqbuzarligini sodir etish faktidir. Shu bilan birga, soliq to'lovchining yomon niyatidan dalolat beruvchi boshqa holatlar mavjud bo'lganda ham ba'zi choralar qo'llanilishi mumkin.

Soliq protsessual majburlov choralari boshqa asoslar bo'yicha ham tasniflanishi mumkin, masalan, ularning profilaktika, oldini olish, vaqtinchalik yoki tiklash xususiyatiga ega ekanligiga qarab.

Vaqtinchalik chora-tadbirlar soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash usullari toifasiga kiruvchi soliq protsessual majburlash choralari deb e'tirof etilishi kerak. Bunday holda, bu bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish va mulkni hibsga olishdir.

Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralari boshqa asoslar bo'yicha tasniflanishi mumkin. Xususan, bizni qiziqtiradigan chora-tadbirlar orasida ularning qo'llanilishi har qanday soliq va yig'im to'lash yoki ma'lum turdagi soliq to'lovi bilan bog'liqmi-yo'qligiga qarab, umumiy va maxsus bo'linadi. Aksariyat hollarda soliq protsessual majburlov choralari umumiy xarakterga ega.

4.3. Soliq jarayoni toifalari tizimida shikoyat qilish huquqi.

Belarus Respublikasining shubhasiz demokratik yutug'i soliq huquqiy munosabatlar sub'ektlarining buzilgan huquqlar ustidan shikoyat qilish imkoniyatlarini huquqiy jihatdan mustahkamlashdir. Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish manfaatdor shaxslarning subyektiv huquqlari va qonun bilan qo‘riqlanadigan manfaatlarini himoya qilishning yurisdiksiya shakli hisoblanadi. Himoyaga bo'lgan sub'ektiv huquq - bu vakolatli shaxsning buzilgan huquqni tiklash va huquqni buzadigan harakatlarni bostirish uchun huquqni qo'llash choralarini qo'llashning qonun bilan belgilangan qobiliyati.

Soliq huquqida murojaat qilish institutini huquqiy tartibga solish manbalari Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi, Belarus Respublikasining Soliq kodeksi, Belarus Respublikasining 2004 yil 1 noyabrdagi "Fuqarolarning murojaatlari to'g'risida" gi qonunidir. Ushbu turkumda alohida o'rinni Belarus Respublikasining Fuqarolik protsessual kodeksi egallaydi, u sudda shikoyatlarni ko'rib chiqish va hal qilish tartibini batafsil tartibga soladi. Belarusiya soliq qonunchiligida birinchi marta Soliq kodeksiga soliq organlarining hujjatlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish imkoniyati va tartibini tartibga soluvchi alohida bo'lim (11-bob) kiritildi.

Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish huquqni qo‘llash jarayoni sifatida manfaatdor shaxsning vakolatli davlat organiga shikoyati bilan murojaat qilish yo‘li bilan boshlanadi. Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda yuzaga kelishi sababli, buni davlat organlarining hujjatlari, ularning xatti-harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish tartibi deb atash maqsadga muvofiqdir. mansabdor shaxslar

Belarus Respublikasining Soliq kodeksi apellyatsiyani keng ma'noda ko'rib chiqadi, shu jumladan, birinchidan, manfaatdor shaxsning shikoyat bilan murojaati, ikkinchidan, huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarni tiklash - soliq organi tomonidan "tuzatish". yoki soliq organining mansabdor shaxsi sodir etilgan huquqbuzarliklar.

Tor ma’noda murojaat deganda faqat manfaatdor shaxsning bevosita tashabbusi, ya’ni uning davlat organining xatti-harakatlari, mansabdor shaxsning harakatlari (harakatsizligi) ustidan yuqori turuvchi organga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat qilishi tushunilishi kerak. yoki sudga. Soliq huquqida ko'plab protsessual shakllar jinoyat huquqi fanining yutuqlari va jinoyat protsessi amaliyotiga asoslanadi, shuning uchun soliq organlarining noqonuniy xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilishni jinoyat protsessida qo'llaniladigan shikoyat qilish tartiblariga o'xshash tarzda ko'rib chiqish maqsadga muvofiqdir.

Shu bilan birga, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish bo'yicha ish yuritish davlatning fiskal funktsiyasining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda muhim xususiyatlarga ega. Boshqa narsalar qatorida, soliq qonunchiligida shikoyat qilish tartibining xususiyatlari "ma'muriy adolat" muammosi bilan chambarchas bog'liq.

Apellyatsiya tartibining asosiy maqsadlaridan biri soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishdir. Manfaatdor shaxslarning huquqlarini himoya qilish (tor ma'noda huquqlarni himoya qilish) qonun hujjatlarida nazarda tutilgan, ularni tiklash yoki tan olishga qaratilgan chora-tadbirlarni o'z ichiga oladi. inson huquqlari va manfaatlarini himoya qilish, ular buzilgan yoki e'tiroz bildirilganda.

Huquqlarni himoya qilish va huquqiy himoya qilish bir xil tushunchalardir. Xususan, keng ma'noda huquqlarni himoya qilish deganda, ba'zi mualliflar huquqlarni amalga oshirishning normal borishini ta'minlaydigan, zarur shart-sharoitlarni yaratishga qaratilgan chora-tadbirlarning (huquqiy, iqtisodiy, siyosiy, tashkiliy va boshqa xarakterdagi) butun majmuasini tushunadilar. sub'ektiv huquqlarni amalga oshirish uchun. Huquqiy himoya predmeti manfaatdor shaxsning subyektiv huquqlari va qonun bilan qo‘riqlanadigan manfaatlaridir.

Soliq jarayonining bosqichi sifatida shikoyat qilish tartibi soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining harakatlari, harakatsizligi, harakatlari va qarorlarini o'z ichiga olgan o'z ob'ektlariga ega. Apellyatsiya ob'ekti deganda biz manfaatdor shaxsning shikoyati nimani tekshirishga qaratilganligini, ya'ni qaror, harakat, harakatsizlikni aniq tushunamiz.

Shu bilan birga, shikoyat predmeti sifatida harakatlar, harakatsizlik, xatti-harakatlar, qarorlar ko'rib chiqilishi mumkin va bu holda shikoyat ob'ekti sifatida, ariza beruvchining fikriga ko'ra, buzilgan huquqlarni ta'minlaydigan jamiyatda mavjud bo'lgan munosabatlar tushuniladi. Masalan, davlat va jamoat organlari, korxonalar, muassasalar, tashkilotlar xodimlarining noto'g'ri deb topilgan har qanday harakatlari, shuningdek harakatsizligi shikoyatning predmeti bo'lishi mumkin.

Ma'muriy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan ishlar bo'yicha sud nazorati predmeti va alohida ish yuritishning ayrim holatlarida ma'muriy-huquqiy nizoni hal qilish, ya'ni. Avvalo, boshqaruv organlari harakatlarining qonuniyligini tekshirish.

Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 85-moddasiga binoan, soliq to'lovchi soliq organlarining qarorlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan, agar u bunday qarorlar yoki harakatlar (harakatsizlik) qabul qilingan yoki amalga oshirilgan deb hisoblasa, shikoyat qilish huquqiga ega. soliq yoki boshqa qonun hujjatlarida belgilangan qoidalarni buzgan holda yoki uning huquqlarini buzgan holda.

Huquq nazariyasida huquqni qo'llash akti (qo'llash akti) tushunchasi mavjud bo'lib, u muayyan huquqiy masala bo'yicha vakolatli organning ma'lum shaklda ifodalangan va hukumat buyrug'ini o'z ichiga olgan rasmiy qarori sifatida tushuniladi. ijtimoiy munosabatlarni individual tartibga solishga qaratilgan. Ushbu tushuncha normativ bo'lmagan xarakterdagi hujjatlarni, davlat organlarining harakatlari va qarorlarini qamrab olishi mumkin, ularning harakatsizligi bundan mustasno.

Tashqi ifodalanish shakliga ko'ra, huquqni qo'llash aktlari akt-hujjat va akt-harakatga bo'linadi.

Ijro akti - bu vakolatli organning tegishli tartibda rasmiylashtirilgan qarori. yozish. O'z navbatida, akt-harakat ham vakolatli organning qaroridir, lekin yozma shaklda tuzilmaydi. Shu asosda soliq organlarining xatti-harakatlari va harakatlari, qarorlarini farqlash mumkin. Soliq organlarining harakatlari huquqni qo'llash aktlari-harakatlari, aktlar va qarorlar esa huquqni qo'llash aktlari-hujjatlari hisoblanadi. Soliq organlarining hujjatlari va qarorlari yozma shaklda bo'lishi kerak.

Bundan tashqari, Kodeksda boshqacha tartib belgilanmaganligi sababli, soliq to'lovchi soliq organining qaroriga e'tiroz bildirgan yoki e'tiroz bildirmaganligidan qat'i nazar, soliq, penya va soliq to'lash to'g'risidagi talab ustidan sudga shikoyat qilish huquqiga ega. buning asosida tegishli talab qo'yilgan. Apellyatsiya ob'ekti sifatida harakatsizlik - bu manfaatdor shaxs uchun qonuniy ahamiyatga ega bo'lgan to'g'ri xatti-harakatning (qarorning) yo'qligi.

Soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari, harakatsizligi va xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish tartibi tashqi ifodaga - o'ziga xos huquqiy shaklga ega.

Huquqiy himoya shakli sub'ektiv huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarni himoya qilish bo'yicha o'zaro kelishilgan tashkiliy chora-tadbirlar majmui sifatida tan olinadi. Ilmiy adabiyotlarda huquqiy himoyaning ikki shakli ajratiladi - yurisdiksiyaviy va yuridik bo'lmagan. Himoyaning yurisdiksiya shakli - bu davlat vakolatli organlarining buzilgan yoki bahsli subyektiv huquqlarni himoya qilish bo'yicha faoliyati.

Soliq to'lovchi sub'ektiv huquqlarni himoya qilishning yurisdiksiya shakli sifatida murojaat qilishdan tashqari, yuridik bo'lmagan shakllardan ham foydalanishga haqli. Yurisdiksiyaga oid bo'lmagan himoya shakli manfaatdor shaxslarning sub'ektiv huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarini himoya qilish bo'yicha, ular mustaqil ravishda, davlat va boshqa vakolatli organlardan yordam so'ramasdan amalga oshiradigan xatti-harakatlarini qamrab oladi.

Soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish bo'yicha ish yuritishning mohiyatini tushunish uchun soliq to'lovchining mulkiy huquqlarini himoya qilish huquqiga ega bo'lgan huquqiy shakl tushunchasi muhimdir. Soliq kodeksi shikoyatni bunday shakl sifatida tan oladi (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 86-moddasi).

Soliq to'lovchilar huquqlarini himoya qilishning u yoki bu shakllaridan foydalanish o'ziga xos asosga asoslanadi. San'atga muvofiq. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 86-moddasi, soliq organlarining qarorlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan yuqori soliq organiga yoki yuqori mansabdor shaxsga va (yoki) umumiy yoki xo'jalik sudiga shikoyat qilinishi mumkin, agar boshqacha shikoyat bo'lmasa. tartibi Belarus Respublikasi Prezidenti tomonidan belgilanadi.

Shikoyat - bu fuqarolarning sub'ektiv huquq va erkinliklari buzilganligi to'g'risidagi murojaati. Soliq jarayonidagi shikoyat - bu manfaatdor shaxsning soliq organining qonunga xilof xatti-harakatlari, uning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) bilan bog'liq bo'lgan yuridik faktlar asosida soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadigan soliq organiga huquqiy da'vosi. , va ma'lum protsessual tartibda ko'rib chiqish va hal qilish uchun yuqori soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) yoki sudga yuboriladi.

Apellyatsiyani huquqni muhofaza qilish soliq jarayonining tarkibiy tartibi sifatida e'tirof etish, sudga shikoyat qilingan taqdirda, apellyatsiyaning asosiy ishtirokchisi davlat organi, shu jumladan sud, degan xulosaga kelishga imkon beradi. Undan tashqari manfaatdor shaxslar (soliq to‘lovchi, soliq agenti va soliq huquqiy munosabatlarining boshqa ishtirokchilari), xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilinayotgan davlat organi (agar uning tashabbusi bilan dalolatnoma qabul qilingan bo‘lsa, shikoyat qilinayotgan akt qabul qilingan bo‘lsa) murojaat etuvchi subyektlar bo‘ladi. sud tomonidan), uchinchi guruhga esa - huquqni qo'llash jarayonini amalga oshirishga hissa qo'shadigan shaxslar (tarjimon, guvoh, ekspert, mutaxassis, vakil).

Soliq to'lovchilarning soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining qonunga xilof harakatlari (harakatsizligi) to'g'risidagi shikoyatlari muayyan yurisdiksiya shakllarida ko'rib chiqiladi. Apellyatsiyaning sud va ma'muriy shakllarini farqlash an'anaviy hisoblanadi.

Murojaatning ma’muriy shakli manfaatdor shaxs tomonidan soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan berilgan shikoyatni yuqori turuvchi soliq organi (yuqori mansabdor shaxs) tomonidan ko‘rib chiqilishi va hal etilishi hisoblanadi.

Afsuski, Soliq kodeksida shikoyatlarni mohiyatan ko'rib chiqish tartibi e'tibordan chetda qoldirilgan; Shikoyatni ko‘rib chiqish va hal etishning batafsil tartibining yo‘qligi shikoyatlar “manfaatdor ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan yashirincha, arizachi yo‘qligida, ko‘pincha yuridik bilimga ega bo‘lmagan xodimlar tomonidan hal etilishiga olib kelishi mumkin. Shu bois, asosli shikoyatlar ko‘pincha qanoatlantirilmaydi”.

Ishni mazmunan hal qilishda yuqori soliq organi (yuqori mansabdor shaxs) qaror qabul qiladi. Soliq organining qarori ustidan berilgan shikoyatni ko'rib chiqish natijalari bo'yicha uni ko'rib chiquvchi shaxs: 1) qarorni o'zgarishsiz va shikoyatni qanoatlantirmasdan qoldirishga; 2) qarorni to‘liq yoki qisman bekor qilish; 3) qarorni bekor qilish va qo'shimcha soliq tekshiruvini tayinlash. Shikoyat bo'yicha qarorning nusxasi to'lovchiga (boshqa majburiyatli shaxsga) u qabul qilingan kundan boshlab besh kun ichida yuboriladi (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 88-moddasi).

Yuqori turuvchi soliq organining (yuqori mansabdor shaxsning) vakolatlaridan biri soliq organining qarorini bekor qilish va qo‘shimcha tekshirishni tayinlash huquqidir. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining boshqa moddalarida ushbu turdagi soliq tekshiruvi qo'shimcha sifatida nazarda tutilmagan, bu huquqni qo'llash amaliyotida bunday tekshiruvni tayinlash va o'tkazishning qonuniyligi to'g'risida noaniq baholarni keltirib chiqaradi.

Soliq organlarining xatti-harakatlari ustidan sudga shikoyat qilishda fuqarolik qonunchiligining Belarus Respublikasi Fuqarolik kodeksining 12-bobida mustahkamlangan da'vo muddati to'g'risidagi qoidalarini hisobga olish kerak. San'atga muvofiq. Belarus Respublikasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasiga binoan, da'vo muddati huquqi buzilgan shaxsning da'vosi bo'yicha huquqni himoya qilish muddati deb tan olinadi. San'at asosida. 197-modda, umumiy da'vo muddati uch yil qilib belgilangan.

Bilan sudga borish da'vo arizasi, da'vogar nafaqat uning talabini qondirishga, balki uni kechiktirmasdan bajarilishini ta'minlashga intiladi. Agar da'vogar sud qarorini ijro etish qiyin yoki hatto imkonsiz bo'lishidan xavotirda bo'lsa, u suddan da'voni ta'minlash choralarini ko'rishni so'rashga haqli.

Soliq organining aktini haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi ariza bo'yicha da'voni ta'minlash oldini olishning samarali chorasidir soliq idorasi asoslar bo'lmasa yoki o'z huquqlarini suiiste'mol qilgan taqdirda, soliq to'lovchining mablag'lari uning joriy hisobvarag'ida paydo bo'lganidan keyin shubhasiz hisobdan chiqarilishi mumkin.

Soliq organining dalolatnomasi ustidan shikoyat qilish uchun asos nafaqat soliq to'lovchining harakatlarida yo'qligi bo'lishi mumkin. soliqqa oid huquqbuzarliklar, shuningdek, qonun buzilishining aniq elementlari yoki u yoki bu ta'sir choralarini, shu jumladan moliyaviy sanktsiyalarni qo'llashni bog'laydigan holatlarning yo'qligi.

Belarus Respublikasining Soliq kodeksining, shuningdek, boshqa qonun hujjatlarining normalarini tahlil qilish, tashkilotlarga nisbatan jismoniy shaxslarning soliq va boshqa davlat organlarining hujjatlari, noqonuniy xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish huquqiga ega degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. ularning mansabdor shaxslarining (harakatsizligi).

Xulosa.

Davlat va jamiyatning mavjudligi uchun mustahkam moliyaviy bazani yaratish, hozirda amalga oshirilayotgan soliq islohotlarini muvaffaqiyatli amalga oshirish, barcha darajadagi byudjetlarni o‘z vaqtida va to‘liq shakllantirishni moliyaviy manfaatlarni ta’minlashga qaratilgan samarali soliq jarayonisiz amalga oshirib bo‘lmaydi. bir vaqtning o'zida tashkilotlar va shaxslarning huquqlarini hurmat qilgan holda davlat.

Soliq jarayonining huquq tizimidagi o'rni aniqlanadi;

Soliq jarayoni va soliq nazoratining ta'riflari shakllantiriladi;

Soliq jarayonining tarmoqqa tegishliligi masalasi munozarali. Ayrim mualliflarning fikricha, soliq jarayoni byudjet jarayonining huquqiy normalar bilan tartibga solinadigan qismi, davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilarining davlat daromadlarini shakllantirish kontseptsiyasi, tuzilishi va hajmini aniqlash bo'yicha faoliyatini ifodalovchi; soliqlar va yig'imlarning amaldagi tizimini tuzatish.

Ammo ko'proq afzalroq nuqtai nazar shundaki, soliq jarayoni o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga eng o'xshashdir, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir.

Ko'pgina mualliflar soliq jarayonini belgilashda soliq jarayonini keng ma'noda - soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to'lash, ushbu faoliyatni monitoring qilish bo'yicha huquq sub'ektlari faoliyatini tartibga solishning me'yoriy belgilangan shakli sifatida ko'rib chiqilishi kerak degan fikrga qo'shiladilar. , soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish, shuningdek ularni soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq javobgarligiga tortish.

Soliq nazorati umummilliy hisoblanadi moliyaviy nazorat vakolatli organlarning soliq qonunchiligi normalari bilan tartibga solinadigan, soliq qonunchiligiga rioya etilishini hamda byudjetga yoki byudjetdan tashqari fondga soliqlar va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishini ta’minlovchi faoliyati sifatida belgilanishi mumkin. Soliq nazorati soliq jarayonining alohida jarayoni bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, soliqqa oid huquqbuzarliklarni amalda nazorat qilish, tan olish, tergov qilish va undirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmui bo'lib, natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos.

Soliq jarayonining o'ziga xos xususiyatlariga soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ish yuritish va ma'muriy ish yuritish o'rtasidagi farq, ma'muriy ish yuritish bosqichi sifatida soliq nazorati va ma'muriy tergov kiradi. Ma'muriy ish yuritishning mansabdor shaxs tomonidan ma'muriy huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi dalillarni to'plashga qaratilgan harakatlarning boshlanishini aniqlaydigan ishning ochilishi va qo'zg'atilishi kabi bosqich deyarli yo'q. Nazorat va tekshirish faoliyati soliqqa oid huquqbuzarlik mavjudligini ko‘rsatuvchi tashqi faktlar va signallardan qat’i nazar, asosan rejali xarakterga ega bo‘lib, ular orasidagi asosiy farqni belgilaydi.

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

1. Belarus Respublikasining 2002 yil 19 dekabrdagi Soliq kodeksi.

2. 2004 yil 1 noyabrdagi “Fuqarolarning murojaatlari to‘g‘risida”gi Qonun.

3. Belarus Respublikasining 1992 yil 10 yanvardagi "Davlat boji to'g'risida" gi qonuni.

4. 2000 yil 10 yanvardagi "Belarus Respublikasining normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" gi qonun.

5. Belarus Respublikasi Prezidentining 2002 yil 4 apreldagi 530-sonli "Tadbirkorlik kompaniyalarining byudjetga to'lovlar bo'yicha qarzlarini qayta tuzish to'g'risida" gi farmoni.

6. Belarus Respublikasi Hukumatining 1999 yil 20 yanvardagi "Soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish to'g'risidagi nizom" qarori.

7. Moliyaviy huquq. Darslik. Rep. ed. U. Gorbunova. M., 1996 yil.

8. Rossiya yuridik ensiklopediyasi. Ed. VA MEN. Suxareva. M., 1999 yil.

9. Moliyaviy huquq. Darslik. Rep. ed. N.I. Ximicheva. M., 1999 yil.

10. Ommaviy huquq. Tixomirov Yu. Darslik.-M, 1995.

11. Protsessual huquq va uning huquq tarkibidagi o‘rni. Lukyanova E.G. M., 2000 yil.

12. Huquqiy jarayon nazariyasi. Ed. Gorshneva V.M. Xarkov, 1985 yil.

13. Sovet jamiyatida huquqning ijtimoiy ahamiyati" Alekseev S.S. M., 1971 yil.

14. "Soliq jarayoni" va "soliq protsessual" huquqiy toifalari o'rtasidagi munosabatlar va ularni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida amalga oshirishning xususiyatlari Ivanova V.N., 2001 yil.

15. Soliq huquqi. Universitetlar uchun darslik." Petrova G.V. M., 1999 yil.

16. Soliqlar va soliqqa tortish. Ed. Romanovskiy M.V. 2000.

17. Soliq nazorati va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik. Kucherov I.I. M., 2001 yil.

18. Boshqaruv tartiblari. Lazarev B.M. M., Nauka, 1988 yil.

19. Sud jarayoni va ma'muriy ish yuritish "Rossiya qonuni jurnali 2000 yil 9-son.

20. Rus tilining izohli lug'ati. Ozhegov S.I. M., 1995 yil.

21. Davlat va huquqning umumiy nazariyasi. Akademik kurs M., 1998 yil.

22. Rossiya Federatsiyasida ma'muriy jarayonning dolzarb muammolari. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000 yil.

23. Rossiya Federatsiyasining moliyaviy huquqi: Darslik. M.V. Karaseva. M., 2002 yil.

24. Davlat boshqaruvi tizimida soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish muammolari. Gorosh Yu.V. M., 1998 yil.

25. Rossiya ma'muriy protsessual huquqining huquqiy sohasini shakllantirish istiqbollari. Maslennikov M.Ya. Voronej, 2002 yil.

26. Rossiyaning moliyaviy huquqi: Universitetlar uchun darslik. Krokhina Yu.A. M., 2004 yil.

27. Moliyaviy huquqiy munosabatlar. Karaseva M.V. 1997 yil.

28. Moliyaviy-huquqiy tartibga solishda protsessual normalarning tushunchasi va ahamiyati. Pol A.G. 2000.

29. Jarayonning birligi. Ryazanovskiy V.A. M., 1996 yil.

30. Ma'muriy huquq kursi va tartibi. Tixomirov Yu.A. M., 1998 yil.

31. Rossiya soliq huquqi: nazariya va amaliyot muammolari.

Vinnitskiy D.V. 2003 yil.

32. Soliq jarayoni soliq huquqining tarmoq ichidagi instituti sifatida. Bachurin D.G. 2001 yil.

33. Soliqlar va soliq huquqi. Qo'llanma. Bryzgalina A.V. 1997 yil.

34. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari sud amaliyotida bevosita harakat normalari sifatida. Vilesova O.P. 2001 yil.

35. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun ma'muriy majburlov choralari - tasnifi va qo'llash shartlari. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002 yil.

36. Belarusiya soliqlari: nazariya, metodologiya va amaliyot. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999 yil.

ANTRACT

Ushbu tezisning hajmi 64 bet. Ish quyidagi bo'limlarni o'z ichiga oladi: kirish, 4 bob, xulosa va foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati.

Tadqiqot ob'ekti soliq jarayoni va uning tuzilishidir.

Soliq jarayonini o'rganishning maqsadi soliq to'lovchilar va soliqqa tortish bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarni qabul qilish uchun mas'ul bo'lgan davlat organlari, ushbu qonunlarni ijro etuvchi va ularning bajarilishini nazorat qiluvchi organlar o'rtasidagi munosabatlarning shakllari va usullarini takomillashtirish, shuningdek soliq organlarining xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish va soliqqa tortish. mansabdor shaxslar.

Mavjud ilmiy nazariyalarga asoslanib, tadqiqot natijasida:

Soliq jarayonining huquq tizimidagi o'rni aniqlanadi.

Soliq jarayoni o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga juda o'xshaydi, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir.

Soliq jarayoni va soliq nazoratining ta'riflari shakllantirilgan.

Soliq jarayoni - bu huquq sub'ektlarining soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to'lash, ushbu faoliyatni monitoring qilish, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslari xatti-harakatlari (harakatisiz) ustidan shikoyat qilish bo'yicha faoliyatini tartibga solishning me'yoriy belgilangan shakli. soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun soliqqa tortish.

Soliq nazorati soliq jarayonining alohida jarayoni bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, soliqqa oid huquqbuzarliklarni amalda nazorat qilish, tan olish, tergov qilish va undirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmui bo'lib, natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos.

Soliq jarayonining xususiyatlari yoritilgan.

Soliq jarayonining o'ziga xos xususiyati soliqqa oid huquqbuzarliklar bo'yicha ish yuritishdagi farqdir.

Soliqlar davlat moliya siyosatining iqtisodiy asosi va quroli hisoblanadi. Soliq- bu davlat yoki mahalliy hokimiyat organlari tomonidan jismoniy va yuridik shaxslardan davlat o'z funksiyalarini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan majburiy ravishda olib qo'yilgan mablag'lardir. Soliqlarni undirish faqat davlat qonunchiligi asosida amalga oshiriladi. Zamonaviy sharoitda soliqlar ikkita asosiy funktsiyani bajaradi: 1) fiskal va 2) iqtisodiy (tartibga solish va taqsimlash). Davlatlarning pul fondlarini shakllantirishda fiskal funktsiya asosiy hisoblanadi. Iqtisodiy funktsiya soliqlardan milliy daromadni qayta taqsimlash, ishlab chiqarish va investitsiyalarning real jarayoniga, iqtisodiy o'sish ko'lami va tezligiga ta'sir ko'rsatish vositasi sifatida foydalanishni o'z ichiga oladi.

Soliqlarni undirish har xil turdagi stavkalardan (qattiq proportsional, progressiv, regressiv) foydalanishga asoslangan. Undirish usuliga ko'ra to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar farqlanadi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar ma'lum bir to'lovchi tomonidan to'lanadi. Bilvosita soliqlar - bu mahsulot narxiga kiritilgan majburiy to'lovlar. Ularning muhim qismini aktsiz solig'i (tovar narxiga qo'shimcha to'lovlar) tashkil etadi. Davlat tuzilishi va byudjet tuzilishiga ko`ra soliqlar respublika va mahalliy soliqlarga bo`linadi. Davlatda undiriladigan barcha soliqlarning yig'indisi, ularni tuzish usullari va tamoyillari, hisoblash va undirish usullari, qonun hujjatlarida belgilangan soliq nazorati, shakli. soliq tizimi.

Mamlakatning fiskal tizimining asoslari Belarus Respublikasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan. Uning normalariga ko‘ra, respublikaning barcha fuqarolari qonun bilan belgilangan soliqlar, yig‘imlar va yig‘imlarni to‘lash orqali davlat xarajatlarini moliyalashtirishda ishtirok etishlari shart. Respublika soliqlari va yig'imlarini belgilash, respublika byudjetini va uning ijrosi to'g'risidagi hisobotni tasdiqlash huquqi Belarus Respublikasi parlamenti - Milliy assambleyasiga tegishli. Shu bilan birga, qabul qilinishi davlat mablag'larining qisqarishiga, xarajatlarning kamayishiga yoki ko'payishiga olib kelishi mumkin bo'lgan qonun loyihalari faqat Belarus Respublikasi Prezidentining roziligi bilan yoki uning topshirig'iga binoan parlamentga ko'rib chiqilishi uchun kiritilishi mumkin. - Hukumat. Qonun hujjatlariga muvofiq mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, mahalliy byudjetlarni va ularning ijrosi to‘g‘risidagi hisobotlarni tasdiqlash mahalliy xalq deputatlari Kengashlarining mutlaq vakolatiga kiradi.

Rivojlangan mamlakatlarda qo'llaniladigan soliq tizimlari jahon amaliyotida umume'tirof etilgan soliqqa tortishning yagona tamoyillari asosida qurilgan bo'lib, ular soni, stavkalari darajasi va individual soliqlar va yig'imlarni undirish tartibi bo'yicha ko'plab aniq qarorlarga qaramay, ular umumiy asosga ega. .

Milliy xususiyatlarning barcha xilma-xilligi bilan har qanday mamlakat soliq tizimining asosini doimo quyidagi to'g'ridan-to'g'ri soliqlar tashkil etadi: shaxsiy daromad solig'i, ijtimoiy sug'urta badallari, korporativ foyda va daromad solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i (yoki boshqa turdagi aylanma soliqlar), aktsiz solig'i, bojxona to'lovlari va mulk solig'i.

Rivojlangan mamlakatlarda egri soliqlarning (ularning tarkibi odatda qo'shilgan qiymat solig'i va aktsiz solig'i bilan chegaralanadi) byudjet daromadlarida, qoida tariqasida, 30% dan oshmaydi. Rivojlanayotgan va o'tish iqtisodiyotiga ega bo'lgan mamlakatlarning soliq tizimlarida egri soliqlar odatda ustun mavqeni egallaydi - byudjet daromadlarining 50 dan 70% gacha, Belarusda - 50-55% (bizning mamlakatimizda to'g'ridan-to'g'ri soliqlar 25-30% ni tashkil qiladi). .

Rivojlangan mamlakatlarda soliq tizimini qurishda ular soliqlarning asosiy qismi (to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita) korxonalar tomonidan emas, balki aholi tomonidan to'lanishidan kelib chiqadi. Bu talabni cheklaydi va narxlarning oshishi va inflyatsiyani oldini oladi.

Barcha rivojlangan mamlakatlar soliq tizimlarining asosiy o'ziga xos xususiyati ularning iqtisodiyotning tuzilishi va ko'rsatkichlari bilan chambarchas bog'liqligi va o'zaro bog'liqligidir. Soliqlarning barcha xilma-xilligi qo'llanilganda, yuqori iqtisodiy asoslash va maqsadga muvofiqlik printsipi doimo o'zgarishsiz qoladi. Bundan tashqari, u soliq to'lovchilarning alohida guruhlari manfaatlarini yoki bozorga o'tayotgan tuzilmalar uchun xos bo'lgan tarmoq sharoitlari va qiyinchiliklarini hisobga olishda emas, balki haqiqatda rivojlanayotgan umumiy iqtisodiy nisbatlar va qaramliklarga e'tibor qaratishda namoyon bo'ladi.

Soliqlar tarixidan

Soliq g'alatiliklar. Volga 300 yil oldin Rossiyada mashhur soqol solig'i. Pyotr I olijanob soqollarni 60 rublga, birinchi darajali savdogar soqollarini 100 rublga, oddiy savdogar soqollarini 60 rublga baholashni buyurdi. va qullar - 30 da. Qishlog'idagi bir dehqon tekinga soqol qo'ygan, lekin shaharga kirayotganda, xuddi chiqib ketayotganda, u uchun 1 tiyin to'lagan.

« Hammom solig'i": Butrusning yana bir ixtirosi vannalar uchun soliq edi. 1704 yilgi farmonga ko'ra, Duma aholisi va birinchi darajali savdogarlar uy hammomlaridan 3 rubl, oddiy zodagonlar, savdogarlar va barcha turdagi oddiy odamlar - 1 rubl, dehqonlar - 15 tiyin to'lashlari kerak edi. Yo to'lang yoki yuvmang.

70-yillarda hukmronlik qilgan Rim imperatori Vespasian. reklama. kirgan "hojatxona solig'i" O'sha paytdan boshlab: "Pulning hidi yo'q" degan ibora paydo bo'ldi. Vespasianning o'g'li otasini jamoat hojatxonalariga soliq joriy qilgani uchun qoralaganida, Vespasian bu soliqdan tushgan pulni uning burniga olib keldi. Rimliklar uchun bu soliq majburiy bo'lib qoldi - ular hashamatli marmar hojatxonalardan foydalanish zavqini inkor eta olmadilar, chunki ular mashhur vannalar singari u erga nafaqat bevosita ehtiyojlar uchun, balki uchrashuvlar va suhbatlar uchun ham borishgan.

18-asrda Bürttembergda. oldi "chumchuqlarga soliq" Har bir uyning egasi o'nlab chumchuqni yo'q qilishi kerak edi, buning uchun u 6 kreuzer oldi. Agar kimdir zo'ravonlik qila olmasa, undan 12 kreuzer soliq undirilgan. Ushbu soliqni to'lashdan qochish uchun aholi kerakli miqdordagi o'lik chumchuqlarni shahar chiqindixonasidan olgan yer osti savdogarlaridan sotib olgan.

"Tinchlik solig'i" hali ham Gvineya Respublikasida saqlanmoqda. Har yili urushsiz 700 Belgiya frankiga baholanadi.

"Bolasizlik solig'i"- SSSRdagi eng mashhur soliq. Ko'p bolali onalarga yordam ko'rsatish uchun qo'shimcha mablag'larni jalb qilish maqsadida 1941 yilda joriy etilgan. Ushbu soliq tarixda o'xshashi yo'q va faqat SSSR va Mo'g'ulistonda ushlab turilgan.

"Soya solig'i" - u 1993 yildan beri Venetsiyada undiriladi. Soliq do'kon va kafelarga tegishli ayvon va soyabonlarni qoplaydi, ularning soyasi kommunal mulk - yerga tushadi. Aytgancha, hatto Vizantiyada ham ular "havo solig'i" ni to'lashdi, uning hajmi binoning o'lchamiga bog'liq edi.

"Jinsiy soliq" - Belgiyada bu qizil chiroqda fohishalar turgan do'kon oynalari egalariga yuklanadi. Soliq byudjetga taxminan 4 million frank olib keladi.

« Gips solig'i" Avstriyada chang'ichilar har safar tog'dan tushganlarida pul to'laydilar. Qabul qilingan mablag'lar Avstriya klinikalariga o'tkaziladi. Statistik ma'lumotlarga ko'ra, Avstriyaning Alp tog'larida har yili 150 mingga yaqin chang'ichilar jarohatlanadi va ularni davolash uchun yiliga bir milliard shilling sarflanadi.

Mamlakat soliq tizimini va davlat soliq siyosatini takomillashtirish yo‘nalishlari:

– bilvosita soliqlarning yuqori ulushini, shu jumladan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlardan to‘g‘ridan-to‘g‘ri undiriladigan yig‘ma soliqlar ulushini, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, mol-mulk va mol-mulk solig‘i ulushini kamaytirish hisobiga soliq tuzilmasini optimallashtirish;

– maqsadli byudjet va byudjetdan tashqari jamg‘armalarga kichik ajratmalar va yig‘imlar sonini qisqartirish;

– ro‘yxatga olish, litsenziyalash va boshqa maqsadli yig‘imlarni tartibga solish;

– asosiy soliqlarni (qo‘shilgan qiymat solig‘i, aktsiz solig‘i, daromad va foyda solig‘i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i) undirish mexanizmlaridagi yo‘l qo‘yiladigan buzilishlarni bartaraf etish, ularning investitsiyalar va iqtisodiy o‘sish sur’atlariga salbiy ta’sirini oshirish;

– soliq tizimining iqtisodiyotning raqobatbardoshligi bilan bog‘liq bo‘lmagan tarmoqlar, tarmoqlar, faoliyat turlari, korxonalar va soliq to‘lovchilar toifalari uchun imtiyozlar bilan ortiqcha yuklanishini kamaytirish, bu esa pirovardida raqobatbardosh tarmoqlarga soliq bosimining kuchayishiga olib keladi;

– iqtisodiyotning nodavlat sektorlarida ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va eksperimental texnologik ishlanmalarni soliq qo‘llab-quvvatlashni kuchaytirish;

– investitsiya fondlari va uzoq muddatli investitsiyalar bo‘yicha uzoq muddatli kapital daromadlari uchun soliq imtiyozlari.

Diplom ishi

Soliq rejalashtirish va uni takomillashtirish yo'llari

Aliev Shamil D

• Kirish
• I Nazariy asos tashkilotda soliqni rejalashtirish
• 1.1 Asosiy tushunchalar
• 1.2 Soliq rejalashtirish tushunchasi
• 1.3 Soliqlarni rejalashtirish elementlari
• 1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari
• 1.5 Soliqlarni rejalashtirishning chegaralari
• 1.6 Korxona va tashkilotlarda soliq boshqaruvining asoslari
• 1.7 Soliq rejalashtirishning umumiy sxemasi
• II Soliq menejmentining amaliy masalalari
• 2.1 Soliq va o'rtasidagi o'zaro ta'sir buxgalteriya hisobi
• 2.2 Soliqlarni minimallashtirish sxemalarini ishlab chiqish
• 2.3 Hisob-kitoblarning to'g'riligini va soliqlarni to'lash muddatlarini nazorat qilish
• 2.4 Amaldagi qonunchilik doirasida soliqqa tortish tizimini optimallashtirish
• 2.5 Soliqni rejalashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash o'rtasidagi farqlar ("Stroitel" MChJ va "StroitelPlus" MChJ misolida)
• 2.6 Soliq to'lovlarini minimallashtirishga imkon beruvchi yurisdiktsiyalar
• 2.6.1 Offshor faoliyat tushunchasi
• 2.6.2 Offshor biznes tushunchasi
• Xulosa
• Lug'at
• Foydalanilgan manbalar ro'yxati
• Ilova

Kirish Tadbirkorlik faoliyatining mazmuni natijasida xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning iqtisodiy o'sishga bo'lgan tabiiy intilishi yuzaga keladi. Beqaror tashqi muhit va noaniq biznes sharoitlari sharoitida tashkilotning samaradorligi ko'p jihatdan tashkilotning o'zini rejalashtirish holatiga bog'liq. Jamiyatdagi beqarorlik tufayli yuzaga kelgan noaniqlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, rejalashtirish shunchalik muhim bo'ladi. Shu bilan birga, soliqlar tadbirkorlik subyektlarining iqtisodiy o‘sishini tartibga solishning asosiy vositalaridan biri hisoblanadi. Soliq to'lovlari tashkilotning moliyaviy oqimlarining muhim qismini tashkil qiladi. Tashkilotda soliq boshqaruvi tobora ko'proq biznes jarayonining bir qismiga aylanib bormoqda. Soliqlarni boshqarish usullari orasida soliqni rejalashtirish muhim o'rin tutadi, bunda soliq to'lovchi doimiy ravishda o'z operatsiyalarining soliq oqibatlarini tahlil qiladi. Soliq rejalashtirish tashkilotdagi rejalashtirish tizimining ajralmas qismi bo'lib, qisqa va uzoq muddatli istiqbolda soliq imtiyozlarini bashorat qilish, mavjud resurslarni tez va samarali boshqarish imkonini beradi. pul oqimlari, moliyaviy qiyinchiliklar xavfini sezilarli darajada kamaytirish va soliq to'lovchining majburiyatlarini kechiktirish uchun soliq oqibatlaridan qochish.
Mavzuning dolzarbligi bir qator omillar bilan belgilanadigan zamonaviy bozor iqtisodiyotida soliqni rejalashtirishning ortib borayotgan roli bilan bog'liq. Soliq rejalashtirish zaruriyati, birinchi navbatda, ikkita asosiy omil bilan bog'liq: muayyan tadbirkorlik sub'ekti uchun soliq yukining og'irligi va soliq qonunchiligining murakkabligi va o'zgaruvchanligi. Boshqa omillarga kompaniya hajmining oshishi, uning faoliyati shakllarining murakkabligi, tashqi muhitning harakatchanligi, xodimlarni boshqarishning yangi uslubining nazariy jihatdan ishlab chiqilmaganligi va amalda aniq soliq rejalashtirish tizimining yo'qligi kiradi. Bu soliq omilini hisobga olgan holda samarali biznes qarorlarini kompleks modellashtirish imkonini beradi, bu moliyaviy-xo'jalik faoliyati samaradorligini oshirish uchun soliqqa tortishni optimallashtirish uchun barcha mumkin bo'lgan zaxiralar jalb etilmaganligini ko'rsatadi. Aynan shuning uchun ham zamonaviy sharoitda soliqni rejalashtirishning nazariy va amaliy jihatlarini, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining moliyaviy boshqaruv tizimida har tomonlama o'rganish juda muhimdir. Har qanday korxona uchun soliqqa tortish masalasi juda dolzarbdir, chunki soliqlar davlat tomonidan korxona daromadining ma'lum bir qismini olib qo'yishdir, shuning uchun har qanday korxona tabiiy ravishda bu qismni minimallashtirishni xohlaydi va kim o'z pulini berishni xohlaydi. Shu munosabat bilan soliqni rejalashtirish kontseptsiyasi mavjud bo'lib, uning yordamida siz malakali va eng muhimi qonuniy ravishda soliq majburiyatlarini sezilarli darajada kamaytirishingiz mumkin, tabiiyki, soliqni rejalashtirish sohasidagi mutaxassisning yordamisiz emas. Bu fikrni qo‘llab-quvvatlash uchun amerikalik sudya O‘rganilgan qo‘lning quyidagi so‘zlarini keltirishimiz mumkin: “... Minimal soliq to‘lagan holda faoliyat yuritishning yomon joyi yo‘q. Bu hamma, kambag'al ham, boy ham qiladi va hamma to'g'ri qiladi, chunki hech kim qonunda belgilanganidan ortiq to'lamasligi kerak: soliq ixtiyoriy xayriya emas, qat'iy belgilangan puldir. Qarang: Aleksandrov I.M. Soliqlar va soliqqa tortish: Darslik. - M.: Dashkov va K, 2003. S. 78.
Axir, agar siz barcha soliqlarni kamaytirishga harakat qilmasdan, o'ylamasdan to'lasangiz, daromadingizni sezilarli darajada kamaytirasiz yoki undan ham yomoni, o'zingizni bankrot deb topasiz Ishning asosiy maqsadi tashkilotda soliqni rejalashtirishning nazariy va tashkiliy asoslarini o'rganishdan iborat bo'lib, u hozirgi soliq tizimida korxonani boshqarish tizimining eng muhim elementlaridan biridir : - soliqni rejalashtirishning kontseptsiyasi, mohiyati va elementlarini aniqlash; - soliqni rejalashtirish bosqichlariga oid munozarali masalalarni ko'rib chiqish; tashkiliy asoslar soliqni rejalashtirish - soliqni rejalashtirish sohasidagi muammolarni aniqlash va takomillashtirish yo'llarini taklif qilish tadqiqot ob'ekti - soliqni rejalashtirishning tuzilishi, uning elementlari. bosqichlari va tamoyillari tezis tuzilishi. Tadqiqot kirish, ikki bob, 15 kichik bob, xulosa, lug‘at, foydalanilgan manbalar ro‘yxati va ilovadan iborat. Bob I Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy asoslari Soliq rejalashtirish korxona boshqaruvining ajralmas qismi bo'lib, soliq to'lovchining qonun hujjatlariga zid bo'lmagan harakatlar asosida soliq majburiyatlarini kamaytirish istagi va shu bilan birga huquqi bilan belgilanadi. boshqa shaxslarning huquqlarini, shuningdek, turli soliq rejimlarini nazarda tutuvchi soliq qonunchiligining o'zini buzmaslik. Qarang: Bobrova A.V., Golovetskiy N.Ya. Soliq jarayonini tashkil etish va rejalashtirish. - M.: Imtihon, 2005. B. 117.
.Iqtisodiy kategoriyalarni o’rganishga ilmiy yondashish mantig’idan kelib chiqib, soliq rejalashtirish tushunchasining o’ziga xos xususiyatlarini qisqacha va har tomonlama tushuntirish zarur, iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo’lgan soliqni rejalashtirish tushunchalarini birlashtirish maqsadga muvofiqdir asosiy guruhlar. Bir qator mualliflar soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish nuqtai nazaridan soliq rejalashtirishni aniqlashga asoslangan. Ikkinchi guruh mualliflarining ta'riflari asoslanadi soliqni optimallashtirish.Ko'pchilik mualliflar soliqni minimallashtirish pozitsiyasiga amal qiladilar. Biroq, qarashlarning bosqichma-bosqich rivojlanishi mavjud: masalan, A.V. Dastlab soliqlarni minimallashtirish pozitsiyasiga amal qilgan Bryzgalin keyinchalik soliqni optimallashtirishga o'tdi. Shuni ta'kidlash kerakki, soliqlarni minimallashtirish va optimallashtirish bir xil narsa emas. Agar soliqlarni minimallashtirish barcha soliqlarni maksimal darajada kamaytirish bo'lsa, soliqni optimallashtirish umuman xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining barcha jabhalari, u tomonidan amalga oshiriladigan operatsiyalar va loyihalarning ma'lum nisbatlariga erishish bilan bog'liq jarayondir. Bundan tashqari, soliq majburiyatlarini minimallashtirish istagi korxonaning joriy faoliyatiga xalaqit berishi, moliyaviy menejment maqsadlariga zid bo'lishi va tartibga soluvchi soliq organlarining ortiqcha e'tiborini jalb qilishi mumkin soliq rejalashtirishning mavjud ta'riflarini tahlil qilish asosiy xususiyatlarni aniqlashga imkon berdi soliq rejalashtirishga xos bo'lib, bu ta'rifda e'tiborga olinishi kerak: - soliqni rejalashtirish - bu o'z soliq yukini optimallashtirish bo'yicha boshqaruv faoliyatining bir turi - soliqni rejalashtirish strategik rejalashtirish doirasida amalga oshirilishi kerak; tizimli yondashuv asosida - soliqni rejalashtirish qonuniy xarakterga ega ekanligini ta'kidlash kerakki, hech bir muallif soliqni rejalashtirish tushunchasining barcha xususiyatlarini aks ettira olmadi. Eng muvaffaqiyatli ta'rif E.S. Vilkova va M.V. Romanovskiy: "Soliq rejalashtirish yagona strategiya doirasida moliya-xo'jalik faoliyatini boshqarishning ajralmas qismidir. iqtisodiy rivojlanish, bu cheklangan resurslar sharoitida ob'ektning istalgan kelajakdagi moliyaviy holatini va ulardan muqobil foydalanish imkoniyatini o'rnatish uchun maqbul huquqiy soliq usullari va usullaridan tizimli foydalanish jarayoni" Qarang: Vilkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 93.
. Ta'rif soliq rejalashtirishning ko'pgina xususiyatlarini hisobga oladi. Ta'rifning kamchiliklari shundaki, u soliqni rejalashtirishni jarayon sifatida taqdim etadi, ammo soliqni rejalashtirish nafaqat jarayon, balki iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo'lgan soliqni rejalashtirish ta'riflaridan ham tashkilotning faoliyatidir nomzod tomonidan taklif qilingani bizga eng to'g'ri ko'rinadi iqtisodiy fanlar O.G. Storozhenko soliqni rejalashtirish - bu tizimli yondashuvga asoslangan tashkilot faoliyatida soliqni tejash imkoniyatini aniqlashga va soliq oqibatlarini hisobga olishga qaratilgan umumiy strategik biznesni rejalashtirish doirasidagi yuridik faoliyati. Qarang: Storozhenko O.G. Korporativ darajadagi soliqni rejalashtirish muammolari // Moliyaviy axborot byulleteni. - 2004. - 9-10-son. 25-bet.
.Soliq rejalashtirishning mohiyati har bir soliq to‘lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish va optimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan barcha vositalar, uslublar va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirishning mohiyati ma'lum funktsiyalarni bajarishda ham namoyon bo'ladi. Soliq rejalashtirishning funktsiyalari keltirilgan (1-ilovaga qarang. Har qanday iqtisodiy kategoriya kabi, soliqni rejalashtirish ham ma'lum tamoyillarga asoslanadi). Bizning fikrimizcha, soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari qonuniylik, majburiylik, samaradorlik, istiqbollar, soliqni rejalashtirish va tashkilotning umumiy rejalashtirish o'rtasidagi munosabatlar soliqlarni to'lashda amaldagi qonunchilik talablariga rioya qilishni nazarda tutadi istalmagan majburiyat, lekin muqarrar, ular faqat belgilangan eng kam miqdorda to'lanishi kerak. Majburiyat tamoyilining mohiyati shundan iboratki, samaradorlik qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imkoniyatlardan foydalanish va ulardan foydalanish bilan bog'liq xarajatlardan ko'ra ko'proq soliqni tejash imkonini beradi soliqni optimallashtirishning turli usullari va sxemalarini noto'g'ri qo'llash oqibatlarini oldindan ko'rishni anglatadi, bu esa katta moliyaviy yo'qotishlarga olib kelishi mumkin bo'lgan soliqni rejalashtirish va tashkilotni umumiy rejalashtirish o'rtasidagi munosabatlar soliqlarni umumiy rejalashtirish bilan doimiy ravishda bog'liq holda rejalashtirish zarurligini ko'rsatadi. Tashkilotning biznes jarayonlari, chunki turli xil faoliyat parametrlarining o'zgarishi natijasida soliq summalari ham hisoblab chiqilishi va to'lanishi sharti bilan o'zgaradi. Ushbu masala quyidagi mualliflar tomonidan ko'rib chiqildi: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. va Romanovskiy M.V. 2-ilovada turli mualliflar tomonidan soliq rejalashtirishni tasniflash bo'yicha yondashuvlarning umumlashtirilgan jadvali keltirilgan.
Qarang: Vilkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. 121-123-betlar.
A.V. Roibu soliq rejalashtirishning quyidagi tasnifiy xususiyatlarini belgilaydi: - davlat - davlat tomonidan tartibga solishning turli sohalarida - sub'ektlar darajasida - soliq rejalashtirishning quyidagi turlari. tashkilot maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining ko'lamini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholashni ta'minlaydi. Tashkilotlar o'z daromadlari va foydalarini maksimal darajada oshirishga intiladi. Ushbu pozitsiyadan soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdir. Va bu nafaqat individual soliqlar va umuman tashkilot uchun soliq yukini kamaytirish, balki soliq to'lovlarini vaqt bo'yicha optimal taqsimlashni anglatadi, ular soliqni rejalashtirish davrlariga qarab quyidagilarni ajratib ko'rsatishadi: - qisqa muddatli soliq rejalashtirish - joriy rejalashtirish bilan qonunchilikdagi kamchiliklardan foydalanish va soliq imtiyozlari, innovatsiyalar va boshqalarni hisobga olish mumkin - uzoq muddatli yoki strategik rejalashtirish - soliq solish ob'ekti va predmetining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish; soliqqa tortish usullarining o'ziga xos xususiyatlari, soliq jannatlaridan foydalanish, alohida mamlakatlarning soliq rejimlari, xalqaro shartnomalardan foydalanish va boshqalar.Joriy soliq rejalashtirish deganda soliq to'lovchiga cheklangan vaqt davomida soliq yukini kamaytirish imkonini beradigan usullar majmui tushuniladi. va/yoki har bir aniq biznes sharoitida. Shuni ta'kidlash kerakki, joriy soliq rejalashtirish elementlari nafaqat proaktiv, balki imperativdir. Ikkinchisi orasida tashkilot tomonidan qabul qilingan hisob siyosati va soliq hisobi variantini tanlash joriy soliq rejalashtirish ko'proq operatsion xarakterga ega. Ko'pgina hollarda, bu munozarali masalalarni hal qilishda qonun hujjatlaridagi bo'shliqlardan foydalanishga asoslanadi, shu jumladan turli sud pretsedentlari yordamida uzoq muddatli soliqni rejalashtirish soliq to'lovchi tomonidan o'zining soliq majburiyatlarini kamaytirishga imkon beradigan usullar va usullardan foydalanish hisoblanadi. uzoq vaqt davomida yoki uning butun faoliyati davomida soliq to'lovchi.Obyektga qarab, soliqni rejalashtirish quyidagilarga bo'linadi: - korporativ - jismoniy - Rossiyada hali keng qo'llanilmagan, lekin ko'proq va tez-tez individual fuqarolar xizmatlar ko'rsatuvchi mutaxassislarga murojaat qilishadi ushbu sohada soliq normalaridan tashkilotlar faoliyatida foydalanish darajasiga qarab, qonun hujjatlarida soliq rejalashtirishning quyidagi turlari ajratiladi: 1. Klassik soliq rejalashtirish soliq to'lovchining harakatlarining qonunga muvofiqligini nazarda tutadi, soliq to'lovlari belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Asosiysi, soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida to'lashni rejalashtirish. Klassik soliq rejalashtirish qonun hujjatlarida belgilangan doirada to'g'ri hisob va hisobotni tashkil etish, xo'jalik faoliyatini rejalashtirishni ta'minlaydi.2. Soliqlarni rejalashtirishni optimallashtirish soliqlarni hisoblash va to'lash bo'yicha ishlarni malakali tashkil etish orqali soliq to'lovlarini kamaytirish ko'rinishidagi iqtisodiy samaraga erishish usullarini nazarda tutadi, bu esa soliqlarning asossiz ortiqcha to'lanishini bartaraf qiladi yoki kamaytiradi. Soliq rejalashtirishni optimallashtirishni amalga oshirishda soliq to'lovchining harakatlari qonunga mos keladi, u o'z faoliyatini rejalashtiradi va tashkil qiladi. iqtisodiy faoliyat kamroq soliq to'lash uchun. Soliq rejalashtirishni optimallashtirish doirasida amaldagi qonunchilikning barcha afzalliklari va kamchiliklari, shu jumladan uning murakkabligi va nomuvofiqligidan foydalaniladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliqqa tortilishi minimal bo'lgan iqtisodiy harakatlar shakllaridan foydalanishga imkon beradigan soliq sxemalarini amalga oshiradi. Bu usul birinchi ikkitasidan farqli ravishda tartibsiz va xavfliroqdir, chunki u yoki bu masala bo'yicha sud amaliyotining yo'nalishini oldindan aytib bo'lmaydi.3. Noqonuniy, ya'ni soliq to'lashdan bo'yin tovlash soliq to'lovlarini kamaytirish maqsadida noqonuniy harakatlarni qo'llash orqali soliq to'lovlari miqdorini kamaytirish ko'rinishidagi iqtisodiy samaraga erishiladigan usullardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Soliq to'lashdan bo'yin tovlash - soliq va boshqa to'lovlarni kamaytirish shakli bo'lib, bunda soliq to'lovchi amaldagi qonun hujjatlarini buzgan holda o'z soliq majburiyatlari miqdorini qasddan yoki ehtiyotsizlik bilan kamaytiradi. Noqonuniy soliq rejalashtirish - bu jinoiy javobgarlik choralarini qo'llash bilan qonunda nazarda tutilgan javobgarlikka olib keladigan harakatlar. Vilkova va M.V.Romanovskiy, 3-ilovada jadval ko'rinishida taqdim etilgan. Shunday qilib, soliq rejalashtirishning turli xil tushunchalari mavjudligini ta'kidlash kerak, ularning har biri o'z mohiyatini aks ettiradi. Mavjud ta'riflarni tahlil qilib, shuni aytishimiz mumkinki, soliqni rejalashtirish deganda soliq majburiyatlarini kamaytirish uchun taqdim etilgan imtiyozlar va usullardan foydalangan holda soliqqa tortishni optimallashtirish tushuniladi, shuni ta'kidlash kerakki, turli mualliflar soliq rejalashtirishni tasniflashda taxminan bir xil tushunchalarga murojaat qilib, ularni turlicha talqin qilishadi. ular bir xil ma'noga ega ekanligini anglatadi. Bundan tashqari, iqtisodiy adabiyotlar tahlili shuni ko'rsatdiki, turlar, shakllar va usullar odatda bir ma'noda belgilanadi va moliyaviy menejmentning bir qismi bo'lgan soliqni rejalashtirish bo'yicha tadqiqotlarda xuddi shu tushuncha boshqa mazmunga ega. 1.1 Asosiy tushunchalar Soliqni rejalashtirish zarurati soliq qonunchiligining o'ziga xos bo'lib, u turli holatlar uchun ma'lum soliq rejimlarini nazarda tutadi, soliq solinadigan bazani hisoblashning turli usullarini qo'llaydi va soliq to'lovchilarga soliq imtiyozlari taqdim etadi, agar ular xohlagan yo'nalishda harakat qilsalar. hokimiyat organlari. Bundan tashqari, soliqni rejalashtirish davlatning har qanday ishlab chiqarish sohasini, soliq to'lovchilar toifasini rag'batlantirish va ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishni tartibga solish uchun soliq imtiyozlarini taqdim etishdan manfaatdorligi bilan belgilanadi soliq majburiyatlarini kamaytirish texnikasi ("qabul qilinadigan" soliqlarni amalga oshirish siyosati) 7 Qarang: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Rejalashtirish va prognozlashning nazariy asoslari. 1-qism. - Sankt-Peterburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Uning mohiyati har bir soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan barcha vositalar, usullar va usullardan (shu jumladan, qonun hujjatlaridagi bo'shliqlardan) foydalanish huquqini tan olishda ifodalanadi Qarang: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: Birinchi va ikkinchi qismlar. - M .: Omega - L, 2007. P. 105 .. Soliq rejalashtirishning vazifasi soliqqa tortish tizimini minimal xarajatlar bilan maksimal moliyaviy natijalarga erishish uchun tashkil etishdir soliqni rejalashtirish biznesni tashkil etish bosqichida eng samarali hisoblanadi Dastlab tashkiliy-huquqiy shaklni, korxonani ro'yxatdan o'tkazish joyini, rivojlanishni tanlashga malakali yondashish tavsiya etiladi. tashkiliy tuzilma korxonalar turlari bo'yicha soliqni rejalashtirish korporativ (korxonalar uchun) va shaxsiy (jismoniy shaxslar uchun) bo'linadi. Ushbu sub'ektlar uchun qonuniy soliq to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyati quyidagilar bilan belgilanishi mumkin: - soliq solish ob'ektining o'ziga xos xususiyatlari (masalan, davlat lotereyalaridan olingan daromadlar soliqqa tortilmasligi mumkin - soliq sub'ektining o'ziga xos xususiyatlari (masalan, kichik); tadbirkorlik sub'ektlari soliq imtiyozlari shaklida ma'lum imtiyozlarga ega - soliqqa tortish usuli, soliqni hisoblash va to'lash usuli (masalan, inflyatsiyaning yuqori darajasida kadastr soliqqa tortish foydalidir); muntazam tizim, obligatsiyalar daromadlari, dividendlar va bank depozitlari turli stavkalarda soliqqa tortilishi mumkin); Soliq rejalashtirish tushunchasi Rossiyada qonun qoidalariga asoslangan ongli, maqsadli soliq rejalashtirish uchun zarur shart-sharoitlar yaratilgan. Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy qoidalari va metodologik asoslari ishlab chiqilmoqda. Soliq rejalashtirish ob'ektiv xarakterga ega bo'lib, bozor raqobati talablari va xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliqni kamaytirish istagi bilan belgilanadi. soliq xarajatlari tadbirkorlik faoliyatini yanada rivojlantirish uchun o'z mablag'larini ko'paytirish. Bozor o'zgarishlari davrida Rossiya iqtisodiyoti(taxminan 15 yil) o'tgan asrning 90-yillarida g'oyalar evolyutsiyasi va soliqni rejalashtirish usullarini amaliy amalga oshirish bo'yicha mutaxassislar va amaliyotchilarning tavsiyalari, qoida tariqasida, individual texnika va usullardan foydalanish bilan ajralib turardi. soliq to'lovlarini minimallashtiradigan boshqaruv qarorlari. "Soliq rejalashtirish" tushunchasi soliq majburiyatlari va to'lovlarni minimallashtirish bilan aniqlandi. Ta'rif kiritildi, bunda soliqni rejalashtirish soliq majburiyatlarini kamaytirishning qonuniy usuli sifatida qaraladi, bu soliq to'lovchining soliq to'lovlarini kamaytirish uchun amaldagi soliq qonunchiligining barcha nuanslaridan maksimal darajada foydalanishga qaratilgan maqsadli faoliyati sifatida tushuniladi. budjet bu asrning boshlarida iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni boshqarish elementi sifatida soliqni rejalashtirishga qarala boshlandi. Shu bilan birga, iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni amalga oshirish variantlarini tanlashda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadi ustunlik qildi, soliqni rejalashtirish cheklovlarini tushunish individual operatsiyalarning soliq oqibatlarini minimallashtirishga va soliqni rejalashtirishga yangi yondashuvning paydo bo'lishiga olib keldi. "soliqlarni optimallashtirish" atamasi. Soliq rejalashtirishda "optimallashtirish" tushunchasidan foydalanish quyidagi ma'nolarda "optimal" umumiy atamasi bilan muvofiqlashtirila boshladi: eng yaxshi variant tizimning mumkin bo'lgan holatlaridan; ishlab chiqish maqsadi va qabul qilingan qarorlar sifati soliq rejalashtirish kontseptsiyasi ham o'zgartirildi. Shunday qilib, V. G. Panskov va V. G. Knyazevlar buni “... korxonaning hisob va amortizatsiya siyosatidan, shuningdek, soliq imtiyozlaridan, soliqqa tortish bazasidan qonuniy chegirmalardan va soliq majburiyatlarini optimallashtirish uchun qonun hujjatlarida belgilangan boshqa usullardan foydalanish. Biroq, hozirgi vaqtda soliqni rejalashtirishda nazariy jihatdan optimallik haqida gapirish mumkin, chunki uni amalda qo'llash qiyin. Optimal soliq rejalashtirish ko'plab tashqi (soliq to'lovchiga nisbatan) omillarni hisobga oladigan ijodiy jarayonni tashkil etishni nazarda tutadi: - soliq, bojxona va boshqa turdagi qonun hujjatlarining holati va rivojlanish tendentsiyalari - byudjet, soliq va investitsiyalarning asosiy yo'nalishlari; davlat siyosati - soliq organlari tomonidan soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish va ularni minimallashtirish bo'yicha qo'llaniladigan qonunchilik, ma'muriy va sud choralari - soliq organlarining huquqiy madaniyati darajasi; Maslahatchilarning nazariy ishlanmalari, shuningdek, eng avvalo yirik kompaniyalarning optimal soliq rejalashtirish sohasidagi tajribasi kelajakda optimallashtirish kontseptsiyasiga mos keladigan soliqni rejalashtirish tizimini yaratishga imkon beradi Mikrodarajada soliq rejalashtirishning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini boshqarish bilan uzviy bog'liqligi bilan tavsiflanadi, shu munosabat bilan soliqni rejalashtirishni moliyaviy resurslarni ko'paytirishga qaratilgan iqtisodiy moliyaviy rejalashtirish doirasidagi rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida aniqlash mumkin. soliq solinadigan bazaning hajmi va tuzilishini va soliqqa tortishning boshqa elementlarini tartibga soluvchi, amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq barcha soliqlar bo'yicha byudjet bilan o'z vaqtida hisob-kitoblarni ta'minlaydigan tashkilot Qarang: Alekseeva M.M. Kompaniya faoliyatini rejalashtirish. - M: Moliya va statistika, 2001. B. 43.
.1.3 Soliq rejalashtirish elementlari Belgilangan maqsadlarga erishishning mumkin bo'lgan yo'llari nafaqat qonunchilikning ijobiy va salbiy tomonlarini to'liq bilish va ulardan foydalanish, balki soliqqa tortishni minimallashtirish va optimallashtirishning barcha tarkibiy qismlarini izchil va malakali qo'llash orqali ham amalga oshiriladi. Bu elementlarga quyidagilar kiradi: 1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobining holati, shuningdek ular o'rtasidagi o'zaro munosabatlar normativ-huquqiy hujjatlarga qat'iy rioya qilishi kerak; soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'g'ri talqin qilish va undagi doimiy o'zgarishlarga munosabat bildirish zarur. Albatta, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlari soliqqa tortish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni olish imkonini berishi kerak.2. Hisob siyosati - korxona tomonidan tanlab olingan buxgalteriya va soliq hisobini yuritish usullari majmui; soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlangan hujjat, chunki qonunchilik bir qator hollarda unga iqtisodiy faoliyat faktlarini guruhlash va baholashning muayyan usullarini, aktivlar qiymatini qaytarish usullarini, daromadlarni aniqlash usullarini va boshqalarni tanlash imkoniyatini beradi. .3. Soliq imtiyozlari va operatsiyalarni tashkil etish. Ko‘pchilik soliqlar bo‘yicha qonun hujjatlarida belgilangan imtiyozlarni hamma xo‘jalik yurituvchi subyektlar ham to‘g‘ri va to‘liq qo‘llamaydi. Bundan tashqari, bitimlarning (shartnomalarning) mumkin bo'lgan shakllarini ularning soliq oqibatlarini hisobga olgan holda tahlil qilish zarur.4. Soliq nazorati. Jamlama soliq byudjeti korxona rahbari va moliyaviy menejer tomonidan nazorat harakatlarini amalga oshirish uchun asos hisoblanadi. Xatolarni kamaytirish texnologiya tamoyillari va protseduralarini qo'llash orqali osonlashtiriladi ichki nazorat soliq hisob-kitoblari. Bundan tashqari, nazoratni tashkil etish, birinchi navbatda, soliqlarni o'z vaqtida to'lashning oldini olishni nazarda tutadi. Biroq, agar soliq qonunchiligi ruxsat bergan bo'lsa, to'lovni kechiktirish imkoniyatini qo'ldan boy bermaslik kerak.5. Soliq taqvimi hisob-kitoblarning to'g'riligini va barcha soliq to'lovlarini to'lash muddatlariga rioya etilishini, shuningdek hisobot berish uchun zarurdir. Biz har doim soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lamaslik bilan bog'liq yuqori xavflarni yodda tutishimiz kerak, chunki davlat oldidagi soliq majburiyatlari buzilgan taqdirda Soliq kodeksi, ma'muriy, bojxona va jinoyat qonunchiligiga muvofiq qat'iy javobgarlik yuzaga keladi.6. Optimal boshqaruv strategiyasi va ushbu strategiyani amalga oshirish rejasi. Daromadni oshirishning eng samarali usuli - bu butun biznes tuzilmasi optimal bo'lishi uchun boshqaruv va qarorlar qabul qilish tizimini yaratishdir. Aynan shu yondashuv uzoq muddatda soliq yo'qotishlarini yanada yuqori va barqaror kamaytirishni ta'minlaydi. Strategiya asosida o'rta muddatli va joriy rejalar uchun soliq modullari ishlab chiqilgan.7. Imtiyozli soliq rejimlari. Bu chet elda offshor kompaniyalar va Rossiyada kam soliq to'lovchi kompaniyalar yaratish orqali soliqlarni kamaytirish yo'llariga ishora qiladi. Shu bilan birga, tegishli tuzilmalar mantiqiy va tabiiy ravishda umumiy biznes sxemasiga mos kelishi va soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirish uchun asos bo'lib xizmat qilishi kerak. Aks holda, nazorat qiluvchi organlar har doim butun ishonchsiz sxemaga qarshi chiqish yoki doimiy tekshiruvlar bilan soliq to'lovchiga muammo tug'dirish uchun dalillar topadilar.8. Taqlid moliyaviy modellar. Ular menejerga bir yoki bir nechta o'zgaruvchilarning qiymatlarini boshqarish va umumiy soliq yuki va foydani hisoblash imkonini beradi. “Nima bo‘lsa” modellari nomi bilan mashhur bo‘lgan bunday modellar turli taxminlarning iqtisodiy samarasini taqlid qiladi (masalan, atrof-muhit omillarining ta’siri, korxonaning tashkiliy tuzilmasidagi o‘zgarishlar, muqobil soliq siyosatini amalga oshirish).9. Soliq boshqaruvining hisobot va tahliliy faoliyati. Har qanday kompaniya bir necha yil davomida soliqni optimallashtirishning qanday texnikasi va usullari ijobiy natijalar berganligi, qanday sabablarga ko'ra erishilmagani, yakuniy natijaga qanday omillar ta'sir qilgani haqida ma'lumotga ega bo'lishi kerak. moliyaviy natijalar Bu kompaniya faoliyatini omilli tahlil qilish, biznes-reja va soliq byudjetini muvaffaqiyatli ishlab chiqish uchun asos yaratadi. 1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari IN Iqtisodiy adabiyotlarda soliqni rejalashtirish bosqichlari (yoki bosqichlari) bo'yicha nisbiy yakdillik mavjud. Soliq rejalashtirish bosqichlari ko'plab mualliflarning asarlarida ko'rib chiqiladi: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kojinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. va Kashina V.A. Turli mualliflarning bosqichlarini aniqlashga yondashuvlardagi farqlar keltirilgan o jadvallar shaklida. Soliq rejalashtirish jarayoni bir-biriga bog'liq bo'lgan bir necha bosqichlardan iborat bo'lib, rossiyalik iqtisodchi E.N.Evstigneevning fikriga ko'ra, soliq majburiyatlarini kamaytirishni kafolatlaydigan aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak. Buning sababi, soliqni rejalashtirish fan va moliyaviy tahlilchi san'atining elementlarini birlashtiradi Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 108.
. Tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish va faoliyatini boshlashdan oldin strategik xarakterdagi umumiy savollarga javob berish kerak. Ularni guruhlarga birlashtirish soliqni rejalashtirish bosqichlari haqida tushuncha beradi, birinchi bosqichda biznesni tashkil etish, maqsad va vazifalarni shakllantirish, shuningdek ulardan foydalanish mumkin bo'lgan qarorlar paydo bo'ladi. qonun chiqaruvchi tomonidan taqdim etiladigan soliq imtiyozlari ikkinchi bosqich - korxonaning ishlab chiqarish va ofis binolari, shuningdek, uning filiallari, sho'ba korxonalari va boshqaruv organlarining soliq nuqtai nazaridan eng qulay joylashuvini tanlash bilan tavsiflanadi Tashkilotda soliqni rejalashtirish tashkiliy-huquqiy shaklni tanlashni o'z ichiga oladi yuridik shaxs va undan kelib chiqadigan soliq rejimi bilan bog'liqligini aniqlash quyidagi bosqichlar xo'jalik yurituvchi sub'ektning butun boshqaruv tizimiga organik ravishda kiritilishi kerak bo'lgan soliq sohasini shakllantirishni o'z ichiga oladi , soliq imtiyozlarini tahlil qilish uchun. Soliq maydoni soliqning asosiy parametrlarini ko'rsatgan holda yuridik shaxsdan undiriladigan soliqlarning ro'yxati va tavsifi shaklida taqdim etilishi mumkin. Xususan, bunday soliq parametrlariga quyidagilar kiradi: to'lov manbai, buxgalteriya yozuvi, soliq solinadigan baza, stavka, to'lov shartlari, turli darajadagi byudjetlarga o'tkazmalarning nisbati, o'tkazmalar amalga oshirilgan tashkilotlarning rekvizitlari, soliqni hisoblash uchun imtiyozlar yoki maxsus shartlar. Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 256.
. Tahlil asosida tanlangan soliqlar bo'yicha imtiyozlardan foydalanish rejasi tuziladi. Beshinchi bosqich - tizimni ishlab chiqish (allaqachon shakllangan soliq sohasini hisobga olgan holda). shartnoma munosabatlari korxonalar. Buning uchun soliq oqibatlarini hisobga olgan holda, operatsiyalarning mumkin bo'lgan shakllarini rejalashtirish amalga oshiriladi: ijara, shartnoma, oldi-sotdi, pullik xizmatlar ko'rsatish va boshqalar. Natijada xo’jalik yurituvchi sub’ektning shartnoma sohasi shakllanadi, oltinchi bosqich moliyaviy va soliq hisobini yuritish uchun asos bo’lib xizmat qiladigan tipik xo’jalik operatsiyalari jurnalini tuzishdan boshlanadi. So'ngra turli xil soliq holatlarining tahlili o'tkaziladi, olingan moliyaviy ko'rsatkichlarni jarimalar va boshqa sanktsiyalar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar bilan taqqoslash amalga oshiriladi soliqlarni hisoblash va to'lash. Xatolar xavfini kamaytirishning asosiy usuli soliq hisob-kitoblari uchun ichki nazorat texnologiyasidan foydalanish bo'lishi mumkin ov .Ushbu yondashuvni tahlil qilib, uning o'ziga xosligini ta'kidlash kerak, ya'ni soliqni rejalashtirish bosqichlarini ikki guruhga bo'lish: ro'yxatdan o'tishdan oldingi bosqichlar va tashkilot faoliyatini boshlash va joriy rejalashtirish bosqichlari. Ushbu jihatni ham ijobiy tomondan ko'rish mumkin, chunki soliqni rejalashtirish faoliyatini aniq taqsimlash mavjud va salbiy tomondan, chunki bizning fikrimizcha, bunday bo'linish tashkilotning strategik qarorlarini qabul qilish imkoniyatini cheklaydi. tadbirlar. Ushbu yondashuvning kamchiligi shundaki, muallif soliqni rejalashtirish samaradorligini bosqich sifatida baholashni ta'kidlamaydi, chunki har qanday faoliyat muayyan natijalarga erishishga qaratilgan bo'lishi kerak. Shuningdek, bizning fikrimizcha, ushbu muallifning soliq rejimi yuridik shaxsning tashkiliy-huquqiy shaklini tanlashda paydo bo'lishi to'g'risidagi bayonoti T.A. Kozenkova soliq sohasini aniqlash maqsadida soliqni rejalashtirish bosqichlarini belgilaydi: strategik, operatsion va soliqni rejalashtirish samaradorligini baholash. Har bir bosqichda bu muallif aniqlaydi alohida yo'nalishlar . Xuddi shunday nuqtai nazarni iqtisodchi A.V.Roibu ham ifodalaydi, strategik soliq rejalashtirishning mohiyati shundan iboratki, uning faoliyati uchun eng muhim shartlarni hal qilishda tashkilot u yoki bu variantni tanlashning soliq oqibatlarini tahlil qiladi va eng maqbulini aniqlaydi. strategik maqsadlarini amalga oshirish bilan eng mos keladi. Ushbu bosqichda tashkilotning buxgalteriya siyosatining asosiy elementlari shakllantiriladi, ular bir necha yillar davomida soliq hisobini yuritish tamoyillarini belgilaydilar va eng muhim soliq to'lovlari miqdoriga ham, naqd pulga ham bevosita ta'sir qiladi. Umuman olganda, operativ soliqni rejalashtirish tashkilotning joriy faoliyati jarayonida amalga oshiriladigan va uning soliq yuki darajasini tartibga solishga qaratilgan rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida belgilanishi mumkin. Operatsion soliqni rejalashtirish o'rta muddatli va qisqa muddatli xarakterga ega bo'lib, strategik soliq rejalashtirish darajasida belgilanadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliqqa tortish shartlariga asoslanadi yo'nalishi - ma'lum xususiyatlar bo'yicha birlashtirilgan soliqlar guruhlari bo'yicha soliq solish bazalarini hisoblash, tahlil qilish, boshqarish va shu asosda soliq to'lash rejalarini tuzish operativ soliqni rejalashtirishning ikkinchi yo'nalishi - muayyan boshqaruvni ko'rib chiqish va amalga oshirishda ko'p variantli soliq modellarini tuzish qarorlar va optimal variantni tanlash mezonlarini aniqlash. Bu rejalashtirishning juda muhim jihati bo'lib, ko'pincha tashkilot rahbarlari tomonidan e'tiborga olinmaydi Operatsion soliqni rejalashtirish, shuningdek, tashkilot investitsiyalari yo'nalishini, uning foydasi va aktivlarini joylashtirish oqibatlarini baholashni va soliqlarni to'lashning eng oqilona usullarini aniqlashni o'z ichiga oladi. . Ushbu bosqichda ikkita jihatni hisobga olish kerak: birinchidan, investitsiyalarning muayyan sohalari uchun taqdim etiladigan imtiyozlarning turlari va hajmi, ikkinchidan, investitsiyalardan daromad olishda soliqqa tortishning turli xil variantlari soliqni rejalashtirishning yakuniy bosqichidir samaradorlik. Olingan natijalarni rejalashtirilgan natijalar bilan taqqoslamasdan har qanday rejalashtirish ma'nosizdir: - haqiqiy ma'lumotlarni rejalashtirilgan ko'rsatkichlar bilan taqqoslash, og'ish qiymatlarini aniqlash, ularning sabablarini aniqlash va tahlil qilish, maksimal ruxsat etilgan og'ish o'lchamlarini belgilash. soliqni rejalashtirishning to'g'riligini aniqlash) - qo'llaniladigan soliqni rejalashtirish usullarining samaradorligini, shuningdek natijalarga ta'sir darajasini aniqlash imkonini beruvchi ko'rsatkichlar tizimini ishlab chiqish; moliyaviy xususiyatlar tashkil etish (soliq rejalashtirish samaradorligini aniqlash) - soliqni rejalashtirishning amaldagi tizimini to'g'rilash, samarasiz usullardan voz kechish va yangilarini ishlab chiqish to'g'risida qaror qabul qilish, soliq to'lovlarining rejalashtirilgan va haqiqiy ko'rsatkichlarini taqqoslash muayyan rejalarni amalga oshirish Qarang: Roibu A.V. Soliq rejalashtirish. Zamonaviy rus huquqiy sohasidagi soliqlarni minimallashtirish sxemalari: amaliy qo'llanma - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Mualliflar T.A. Kozenkova va A.V. Roibuga E.N.ga o'xshash narsa beriladi. Evstigneevning soliq rejalashtirish bosqichlari haqidagi g'oyasi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, ushbu mualliflar soliq rejalashtirish bosqichlarini strategik va operatsion soliq rejalashtirishga bo'lishadi, shuningdek, ular ta'sirni baholashni bir bosqich sifatida ajratib ko'rsatishadi. soliqni rejalashtirish samaradorligi .Soliq rejalashtirish bosqichlari bo'yicha turli fikrlarni ko'rib chiqish quyidagi xulosalar chiqarishga imkon beradi. Bizningcha, rossiyalik iqtisodchi E.N. Evstigneevning ta'kidlashicha, soliqni rejalashtirish bosqichlari aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak, chunki soliqni rejalashtirishni tashkil etish turli omillarga bog'liq: korxonaning rivojlanish bosqichi, tashkilotning maqsadlari. Shu sababli, soliqni rejalashtirish tizimini biron bir muallifning yondashuviga muvofiq qurmaslik kerak, deb hisoblaymiz, barcha yondashuvlarning ijobiy tomonlarini hisobga olish va salbiy tomonlardan foydalanishga harakat qilish tavsiya etiladi. Shuni ham ta'kidlash kerakki, tashkilotda soliqni rejalashtirish bosqichlari masalasini ko'rib chiqishdagi farqlarga qaramay, ushbu bosqichlardagi barcha harakatlar bitta maqsadga - optimallashtirishga to'g'ri keladi. tashkilotdagi soliq to'lovlari. 1.5 Soliq rejalashtirish chegaralari Bir qator mamlakatlarda soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olishning maxsus usullari ishlab chiqilgan bo'lib, ular ham soliqni rejalashtirish doirasini cheklash imkonini beradi. AQSh, Buyuk Britaniya va Evropa Ittifoqi mamlakatlarida juda qattiq "transferga qarshi", "ofshorga qarshi" va "antidemping" qonunchiligi mavjud. Shuning uchun soliq yo'qotishlarini kamaytirish imkoniyatlarini izlash faqat amaldagi cheklovlar tizimi doirasida amalga oshiriladi, odatda quyidagilar soliq rejalashtirish chegaralari hisoblanadi. Qonunchilik cheklovlari - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq organida ro'yxatdan o'tish, soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish majburiyatidir. belgilangan chora-tadbirlar soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlik ma'muriy choralar soliq organlaridan soliqlarni o'z vaqtida va to'g'ri to'lashni, ta'minlashni talab qilish huquqiga ega ekanligida ifodalanadi. zarur hujjatlar va tushuntirishlar, binolarni tekshirish. Ular tekshirishlar o‘tkazishi va tegishli jazo choralarini qo‘llash to‘g‘risida qarorlar qabul qilishi, xususan, to‘lovchining hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish, soliq to‘lovchining mol-mulkini qarzdorlik uchun undirib olish to‘g‘risida qaror qabul qilishi mumkin bo‘lgan operatsiyalarni qonun talablariga muvofiq emas deb topish uchun sudlar tomonidan maxsus sud doktrinalaridan foydalaniladi to'lashdan bo'yin tovlash yoki qonunga xilof ravishda soliq to'lashdan bo'yin tovlash maqsadida ularning xulosasiga asosan. Bularga "shakl ustidan substantsiya" doktrinasi va "biznes maqsadi" doktrinasi kiradi, bunda davlat idoralari soliqni rejalashtirish doirasini cheklashning boshqa usullarini aniqlash mumkin. Xususan, bu soliq qonunchiligidagi bo'shliqlarni to'ldirish, soliqqa tortish prezumpsiyasi, soliq va boshqa organlarning operatsiyalari ustidan shikoyat qilish huquqi soliqni rejalashtirishning asosiy cheklovi soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini kamaytirishning faqat qonuniy usullariga ega bo'lishidir. Aks holda, soliqni tejash o'rniga katta moliyaviy yo'qotishlar, bankrotlik va qamoqqa olish mumkin. Boshqa tomondan, hukumatning soliq to'lovchilarga juda qattiq ta'siri bo'lgan taqdirda, Jeyms Nyumanning "Xorijda soliqlardan qochadiganlar diktatorlardan kam emas" degan gapini esga olish kerak. 1.6 Korxonalar va tashkilotlarda soliq boshqaruvining asoslari o'z mulkiy huquqlarini qonun bilan taqiqlanmagan har qanday vositalar bilan himoya qilish huquqi. Soliq to'lovlari tadbirkorlik sub'ektlari moliyaviy oqimlarining salmoqli qismini tashkil qiladi. Ko'pincha biznesning o'sishi va rivojlanishi imkoniyatlari, ba'zan esa uning taqdiri soliq risklarini hisobga olish bilan bog'liq professional qarorga bog'liq. Shuning uchun soliq menejmenti (soliq menejmenti) faoliyat turi sifatida tobora ko'proq iqtisodiy hayot amaliyotining bir qismiga aylanib bormoqda. Bu tashkilotning maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining ko'lamini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholash. Uning asosiy maqsadlaridan biri soliq qonunchiligining barcha imkoniyatlaridan foydalangan holda soliq to‘lovlarini optimallashtirishdir. Soliqlarni boshqarish jarayonida menejerlar tomonidan tartibga soluvchi ta'sirlar moliyaviy menejmentning umumiy kontekstida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun korxona va tashkilotlar darajasida soliq boshqaruvi quyidagi taqdimotda soliqni rejalashtirish va soliq nazorati (ichki nazorat) tomonidan taqdim etiladi. Korporativ soliqni rejalashtirish xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining zaruriy tarkibiy qismidir; soliq majburiyatini kamaytirishning qonuniy imtiyozlari va usullaridan foydalangan holda soliqlarni chetlab o'tishning qonuniy yo'li, boshqacha aytganda, soliq to'lovchining soliq yukini kamaytirishning qonuniy vositasidir. Korxonada soliqni rejalashtirish yagona triadaning ajralmas qismidir: 1) tadbirkorlik faoliyatini strategik moliyaviy rejalashtirish (soliq rejalashtirishdan kengroq tushuncha), 2) biznes-reja va 3) tashkilotning byudjeti o'z faoliyatida tadbirkorlik sub'ektlari har doim daromad va foydani maksimal darajada oshirishga intiling va bu soliq imtiyozlarini minimallashtirish bilan mos kelishi mumkin. Ammo umuman olganda, sub'ektlarni o'zi to'langan soliq miqdori emas, balki yakuniy moliyaviy natija qiziqtiradi. Ushbu pozitsiyalardan kelib chiqadigan bo'lsak, korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdan iborat bo'lib, korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari quyidagi qoidalar bilan belgilanadi: - soliq to'lovlarini kamaytirish - soliq to'lovlarini yaxshilash usuli. korxonaning moliyaviy holati va o'sishi investitsion jozibadorlik. Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, soliqlarni kamaytirish maqsadga muvofiqdir, chunki bu bepul foydaning ko'payishiga olib keladi - ayrim hollarda soliqni kamaytirishga moliyaviy ko'rsatkichlarning yomonlashuvi orqali erishiladi; Shuning uchun har qanday minimallashtirish usulini qo'llashdan oldin uni umumiy nuqtai nazardan baholash kerak moliyaviy oqibatlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun - bir xil minimallashtirish usullarini qo'llash oqibatlari turli ob'ektlar va hatto korxonaning turli davrlarda ishlash shartlari uchun bir xil emas; Shuning uchun, aniq bir tavsiyani qo'llashdan oldin, albatta, korxona ixtiyorida qolgan foyda va bo'sh foyda - daromad solig'ini kamaytirish (imtiyozli maqsadlarda sof foyda) faqat jami bo'lsa, iqtisodiy jihatdan asoslanadi; daromad keyingi davrlarda o'sadi Ichki soliq nazorati - Bu korxonaning buxgalteriya hisobi va moliyaviy xizmatlari xodimlari darajasida amalga oshiriladigan asosiy nazorat. Bunday nazorat soliq solish ob'ektlarini hisobga olishning ishonchliligini, soliq hisob-kitoblari va hisobotlarini sifatli tuzishni, shuningdek, soliqlar va yig'imlarni byudjetga to'lashning belgilangan muddatlariga rioya etilishini ta'minlashdan iborat. (Ichki soliq nazoratining asosiy usullari va xususiyatlari quyida muhokama qilinadi).