Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning sud tartibi. Soliq to'lovchilar (yig'im to'lovchilar) huquqlarini ta'minlash va himoya qilish Soliq to'lovchilar huquqlarini himoya qilishning sud usullari

Yuqorida aytib o'tilganidek, soliq organlarining harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat qilinishi mumkin. Shu bilan birga, yuqori turuvchi soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat berish bir vaqtning o'zida yoki keyinchalik shunga o'xshash shikoyatni sudga berish huquqini istisno etmaydi yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar hakamlik protsessual qonunchiligiga muvofiq hakamlik sudiga da'vo arizasi bilan murojaat qilishlari kerak; , jismoniy shaxslar (jumladan, xususiy notariuslar, xususiy qo'riqchilar, xususiy detektivlar) - umumiy yurisdiktsiya sudlariga.

Sud himoyasiga murojaat qilish imkoniyati bo'yicha umumiy ko'rsatmalar San'atda keltirilgan. Konstitutsiyaning 46-moddasi Rossiya Federatsiyasi, aniqroq - soliq organlari va soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlarini tartibga soluvchi normativ hujjatlarda. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismining VII bo'limi soliq organlarining hujjatlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish masalalarini tartibga soladi. "Rossiya Federatsiyasida hakamlik sudlari to'g'risida" gi 1995 yil 28 apreldagi 1-FKZ-sonli Federal qonunining 5-moddasiga binoan Rossiya Federatsiyasida hakamlik sudlarining o'z yurisdiktsiyasi doirasidagi nizolarni ko'rib chiqishda asosiy vazifalari quyidagilardan iborat: korxonalar, muassasalar, tashkilotlar (keyingi o‘rinlarda tashkilotlar deb yuritiladi) va fuqarolarning tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyat sohasidagi buzilgan yoki bahsli huquqlari hamda qonuniy manfaatlari. Agar biz yurisdiktsiya masalasini ko'rib chiqsak, Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 27-moddasiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi iqtisodiy nizolar bo'yicha ishlar va tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish bilan bog'liq boshqa ishlarni ko'rish vakolatiga ega. tadbirlar.

Soliq to'lovchi sudga nafaqat soliq organining qarori, balki soliq organi rahbari (rahbar o'rinbosari) tomonidan imzolangan va unga tegishli bo'lgan har qanday nomdagi hujjat (talab, qaror, qaror, xat va boshqalar) ustidan shikoyat qilishi mumkin. aniq soliq to'lovchi. Soliq to'lovchi soliq, penyalar va soliq sanksiyalarini to'lash to'g'risidagi talab ustidan, unga asosan tegishli talab qo'yilgan soliq organining qaroriga e'tiroz bildirgan yoki e'tiroz bildirganligidan qat'i nazar, sudga shikoyat qilishga haqli.

Da'vogar nizoda soliq organining aniq mansabdor shaxsini ham, soliq organining o'zini ham javobgar sifatida ko'rsatishga haqli. Da'vogar har doim ham ma'lum bir mansabdor shaxsga da'vo qo'zg'atish imkoniyatiga ega emas (xususan, agar da'vo qo'zg'atilgan vaqtga kelib, tegishli shaxs soliq organidan iste'foga chiqqan bo'lsa yoki da'vogar qaysi mansabdor shaxs tomonidan bajarishi shartligini bilmasa) so'ralgan harakat). Bunday holda, soliq organiga qo'yilgan da'voni ko'rib chiqish jarayonida sud, agar buning uchun asoslar mavjud bo'lsa, aniq bir mansabdor shaxsni ikkinchi javobgar sifatida jalb qilishga haqli.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 125-moddasiga binoan da'vo arizasida quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

· Ism arbitraj sudi, da'vo arizasi berilgan;

· da'vogarning nomi, uning joylashgan joyi; agar da'vogar fuqaro bo'lsa, uning yashash joyi, tug'ilgan sanasi va joyi, yakka tartibdagi tadbirkor sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sana va joy;

· sudlanuvchining nomi, uning joylashgan joyi yoki yashash joyi;

· da'volarga asos bo'lgan holatlar va bu holatlarni tasdiqlovchi dalillar;

· agar da'vo baholanishi kerak bo'lsa, da'voning qiymati;

· undirilgan yoki bahsli pul miqdorini hisoblash;

da'vogarning da'voga yoki sudgacha bo'lgan boshqa protseduraga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlar, agar bu federal qonun yoki shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa;

· da'vo arizasi berishdan oldin hakamlik sudi tomonidan mulkiy manfaatlarni ta'minlash bo'yicha ko'rilgan choralar to'g'risidagi ma'lumotlar;

· ilova qilingan hujjatlar ro'yxati.

Arizada boshqa ma'lumotlar, jumladan, telefon raqamlari, faks raqamlari va elektron pochta manzillari, agar ular ishni to'g'ri va o'z vaqtida ko'rib chiqish uchun zarur bo'lsa, unda iltimosnomalar, shu jumladan sudlanuvchidan yoki boshqa shaxslardan dalillarni olish to'g'risidagi iltimosnomalar bo'lishi mumkin;

Da'vogar ishda ishtirok etuvchi boshqa shaxslarga (shu jumladan javobgar - soliq organiga) nusxalarini yuborishi shart. da'vo arizasi va ularda mavjud bo'lmagan unga ilova qilingan hujjatlarni qabul qilinganligi to'g'risidagi guvohnoma bilan buyurtma pochta orqali.

Da'vo arizasiga quyidagilar ilova qilinadi:

· ishda ishtirok etuvchi boshqa shaxslarga yuborilganligini tasdiqlovchi yetkazib berish to‘g‘risidagi bildirishnoma yoki boshqa hujjatlar (bu pochta kvitansiyasi, yuborilgan (topshirilgan) hujjatlar to‘g‘risidagi kvitansiya va boshqalar bo‘lishi mumkin), da’vo arizasi va unga ilova qilingan hujjatlar nusxalari; boshqa shaxslarda ishda ishtirok etuvchi shaxslar bo'lmasa;

· davlat boji to'langanligini tasdiqlovchi hujjat belgilangan tartib hamda davlat bojini to‘lashda nafaqa olish miqdori yoki huquqida yoki davlat bojini to‘lashni kechiktirish, bo‘lib-bo‘lib to‘lash yoki davlat boji miqdorini kamaytirish to‘g‘risidagi ariza;

· da'vogar o'z da'volarini asos qilib olgan holatlarni tasdiqlovchi hujjatlar;

sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning nusxalari yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor;

· da'vo arizasini imzolash vakolatini tasdiqlovchi ishonchnoma yoki boshqa hujjatlar;

· da'vo arizasi berishdan oldin mulkiy manfaatlarni ta'minlash to'g'risidagi hakamlik sudining ajrimi nusxalari;

da'vogarning da'voga yoki sudgacha bo'lgan boshqa protseduraga muvofiqligini tasdiqlovchi hujjatlar, agar bu federal qonun yoki shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa;

· shartnoma loyihasi, agar shartnoma tuzishga majbur qilish talabi qo'yilgan bo'lsa.

Soliq to'lovchi o'z huquqlarini sudda himoya qilganda, nizo Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining tegishli hakamlik sudida ko'rib chiqilishi kerak va San'atda belgilangan hududiy yurisdiktsiyaning umumiy qoidasini hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 35-moddasi, - sudlanuvchining joylashgan joyidagi hakamlik sudida (soliq organi).

Shuni yodda tutish kerakki, soliq organining joylashgan joyi (yuridik manzili) va uning hududiy mansubligi o'rtasida nomuvofiqlik yuzaga kelgan taqdirda, soliq to'lovchi soliq organining tegishli joyidagi hakamlik sudiga da'vo arizasi bilan murojaat qiladi. uning joylashgan joyida.

Shunday qilib, Rossiya qonunchiligi har bir soliq to'lovchiga o'z huquqlarini huquqiy himoya qilishni kafolatlaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 137-moddasi har bir soliq to'lovchiga yoki soliq agentiga, agar soliq to'lovchining yoki soliqning fikriga ko'ra, soliq organlarining normativ bo'lmagan xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish huquqini beradi. agent, bunday harakatlar, harakatlar yoki harakatsizlik ularning huquqlarini buzadi.

Moddiy standartlar va protsessual tartibdagi farqlarga qarab, Rossiya Federatsiyasining normativ-huquqiy hujjatlari soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

- prezidentlik;

- ma'muriy;

- sud;

- o'z huquqlarini himoya qilish.

Nazorat qiluvchi organlarning har qanday harakatlari (harakatsizligi) ustidan Rossiya Federatsiyasi Prezidentiga shikoyat qilinishi mumkin moliya sektori, xususan, yechimlar Federal xizmat moliyaviy bozorlarda.

Ma'muriy usul buzilgan huquqni himoya qilish va tiklash uchun yuqori turuvchi organga (qaror qabul qilgan yoki harakatni amalga oshirgan organga nisbatan) murojaat qilishni o'z ichiga oladi. Shu bilan birga, ma'muriy protsessual keyinchalik sudda himoya so'rash imkoniyatini inkor etmaydi yoki sub'ektlarning huquqlarini himoya qilishning muqobil tartibi nazarda tutiladi. soliq huquqiy munosabatlari.

Ma'muriy ish yuritish bilan bir qatorda sudga shikoyat qilish tartibi qo'llaniladi.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ikkita shartni belgilaydi, ularga rioya qilish soliq to'lovchilar yoki soliq agentlarining buzilgan huquqlarini himoya qilish uchun zarurdir:

– soliq organlarining normativ bo‘lmagan hujjatlari, shuningdek ushbu organlar mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) soliq to‘lovchining yoki soliq agentining fikricha, ularning huquqlarini buzishi shart;

- soliq organlarining normativ-huquqiy hujjatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida emas, balki boshqa federal qonunlarda nazarda tutilgan tartibda shikoyat qilinadi.

Yuqori turuvchi soliq organlarining quyi soliq inspektsiyalarining qonunga xilof xatti-harakatlari, harakatsizligi yoki harakatlari to‘g‘risidagi soliq to‘lovchilarning arizalarini ko‘rib chiqish yuzasidan qabul qilingan qarorlari ustidan ham shikoyat qilinishi mumkin.

Soliq tekshiruvi hujjatlari ma'muriy yoki sud tartibida shikoyat qilinishi mumkin emas, chunki ularning o'zida soliq to'lovchilar uchun huquqiy oqibatlarga olib keladigan majburiy ko'rsatmalar mavjud emas.

Soliq qonunchiligida ma'muriy shikoyat qilish tartibi sudgacha bo'lgan tartib-qoidaga ega emas, shuning uchun yuqori turuvchi soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat berish bir vaqtning o'zida yoki keyinchalik sudga shunga o'xshash shikoyatni berishni istisno qilmaydi.

Soliq organining xatti-harakati, uning mansabdor shaxsining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat tegishli ravishda yuqori turuvchi soliq organiga yoki ushbu organning yuqori turuvchi mansabdor shaxsiga beriladi.

Yuqori turuvchi soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat, agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, soliq to‘lovchi o‘z huquqlari buzilganligini bilgan yoki bilishi kerak bo‘lgan kundan e’tiboran uch oy ichida beriladi. Shikoyatga tasdiqlovchi hujjatlar ilova qilinishi mumkin.

Agar shikoyat berish muddati uzrli sabablarga ko‘ra o‘tkazib yuborilgan bo‘lsa, ushbu muddat shikoyat bergan shaxsning iltimosiga binoan tegishli ravishda soliq organining yuqori turuvchi mansabdor shaxsi yoki yuqori turuvchi soliq organi tomonidan tiklanishi mumkin.

Shikoyat ga topshiriladi yozish tegishli soliq organiga yoki mansabdor shaxsga.

Yuqori turuvchi soliq organiga yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxsga shikoyat bilan murojaat qilgan shaxs ushbu shikoyat yuzasidan qaror qabul qilingunga qadar yozma ariza asosida uni qaytarib olishi mumkin.

Shikoyatni chaqirib olish uni bergan shaxsni xuddi shu asoslar bo‘yicha o‘sha soliq organiga yoki o‘sha mansabdor shaxsga ikkinchi marta shikoyat qilish huquqidan mahrum qiladi.

Shikoyatni yuqori turuvchi soliq organiga yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxsga qayta topshirish ikki oy muddatda amalga oshiriladi.

Yuqori organ yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxs shikoyat kelib tushgan kundan e’tiboran bir oy muddatda uni ko‘rib chiqishi va quyidagi qarorlardan birini qabul qilishi shart:

– shikoyatni qanoatlantirmasdan qoldirish;

– soliq organining dalolatnomasini bekor qilish va qo‘shimcha tekshirish o‘tkazish;

– hal qiluv qarorini bekor qilish va ish bo‘yicha ish yuritishni tugatish soliqqa oid huquqbuzarlik;

hal qiluv qarorini o'zgartirish yoki ishning holatlari bo'yicha yangi qaror qabul qilish.

Qabul qilingan qarorlarning har biri haqida shikoyat bergan shaxsga 3 kun ichida xabar qilinadi.

17.2. Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning sud tartibi

Soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning sud tartibi tegishli sudga da'vo arizasi bilan murojaat qilgan shaxsni o'z ichiga oladi.

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi soliq to'lovchilarning huquqlarini sud orqali himoya qilishning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

- Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan qonun hujjatlarini to'liq yoki qisman konstitutsiyaga zid deb tan olish;

- umumiy yurisdiktsiya sudi tomonidan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonunini federal qonunga zid deb tan olish va shuning uchun haqiqiy emas yoki qo'llanilishi mumkin emas;

- hakamlik sudlari yoki umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan soliq organining, boshqa davlat organining yoki organining normativ yoki normativ bo'lmagan hujjatini haqiqiy emas deb topish; mahalliy hukumat, qonun hujjatlariga zid ravishda va soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarini buzgan holda;

– hakamlik sudlari yoki umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan soliq organi, boshqa organ yoki mahalliy davlat hokimiyati organining qonun hujjatlariga zid bo‘lgan hamda soliq to‘lovchining huquq va qonuniy manfaatlarini buzuvchi me’yoriy yoki nome’yoriy hujjati haqiqiy emas deb bekor qilinganda;

– maqomoti davlati, maqomoti mahallii davlatii hokimiyati davlati yo digar maqomoti meyorii yo gayrinormanii qonuni ziddi sud tatbiq etmagani;

– soliq to‘lovchining huquq yoki qonuniy manfaatlarini buzuvchi soliq yoki boshqa organ mansabdor shaxsi harakatlarining kesishishi;

- soliq organlarini, boshqa davlat organlarini yoki ularning mansabdor shaxslarini qonunda belgilangan majburiyatlarni bajarishga majburlash;

soliq yoki boshqa organning soliq to‘lovchining bank hisobvarag‘idan soliq qonunchiligini buzganlik uchun qarzlar, penyalar, penyalar summalarini bahssiz tarzda hisobdan chiqarish to‘g‘risidagi inkasso buyrug‘i (ko‘rsatmasi) bajarilmaydigan deb topilganda;

– asossiz ravishda hisobdan chiqarilgan qarzlar, penyalar va jarimalar summalarini shubhasiz tarzda byudjetdan qaytarish;

– ortiqcha to‘langan yoki ortiqcha undirilgan soliqlar, yig‘imlar, penyalar o‘z vaqtida qaytarilganligi uchun foizlarni undirish;

- soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy qarorlari, harakatlari (harakatsizligi) natijasida etkazilgan zararning o'rnini qoplash.

Sud himoyasining ko'rsatilgan usullari bir vaqtning o'zida soliq to'lovchilarning da'volari predmeti hisoblanadi.

San'atga muvofiq. 29. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksi iqtisodiy nizolar va ma'muriy va boshqa ommaviy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan boshqa ishlarni ko'rib chiqish.

Hakamlik sudlari tashkilotlar va fuqarolar tomonidan tadbirkorlik va boshqa xo'jalik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq quyidagi toifadagi ishlarni ko'radi:

– talabnoma beruvchining tadbirkorlik va boshqa xo‘jalik faoliyati sohasidagi huquqlari va qonuniy manfaatlariga daxldor bo‘lgan normativ-huquqiy hujjatlarga e’tiroz bildirish to‘g‘risida;

- Rossiya Federatsiyasi davlat hokimiyati organlarining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyati organlarining, mahalliy davlat hokimiyati organlarining normativ bo'lmagan huquqiy hujjatlariga, davlat organlarining, mahalliy davlat hokimiyati organlarining, boshqa organlar va mansabdor shaxslarning qarorlari va harakatlariga (harakatsizligiga) e'tiroz bildirish to'g'risida. ariza beruvchining tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyat sohasidagi huquqlari va qonuniy manfaatlari;

- ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risida;

– tadbirkorlik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi tashkilotlar va fuqarolardan undirish to‘g‘risida va boshqalar iqtisodiy faoliyat, majburiy to'lovlar, sanktsiyalar, agar Federal qonun ularni undirishning boshqa tartibini nazarda tutmasa;

- ma'muriy va boshqa ommaviy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan boshqa ishlar, agar federal qonun ularni ko'rib chiqishni hakamlik sudi vakolatiga kiritgan bo'lsa.

"Soliq byulleteni", 2010 yil, N 8

Soliq organlari bilan nizolarda soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish masalasi doimo jamiyatda qiziqish uyg'otadi. Soliq nazorati sohasidagi munosabatlarni tartibga soluvchi soliq qonunchiligi normalari bir necha bor sud tadqiqotining predmetiga aylangan. Yuqori sudlarning ushbu mavzu bo'yicha deyarli har qanday harakati huquqiy dunyoda muhim hodisaga aylanadi. Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 20 apreldagi 17413/09-sonli tahlil qilingan qarorida soliq to'lovchining shubhasiz yozishi bilan rozi bo'lmagan taqdirda uning buzilgan huquqini himoya qilish usulini tanlash masalasi muhokama qilinadi. inkasso topshiriqnomasi asosida joriy hisobvaraqdan soliqlar va penyalarni olib tashlash.

Qaror matnidan kelib chiqadiki, apellyatsiya va kassatsiya instansiyalari soliq to‘lovchining arizasini ko‘rib chiqishda uning noqonuniy undirilgan soliqlar, penyalar, yig‘imlar va jarimalar summalarini qaytarishni talab qilib sudga murojaat qilish huquqiga ega bo‘lgan taqdirda yuzaga keladi, degan xulosaga kelgan. soliq organlari bilan nizoni sudgacha hal qilish choralarini ko'radi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi ushbu pozitsiyaga rozi bo'lmadi va quyidagilarni ta'kidladi: ortiqcha undirilgan soliqlar, penyalar, yig'imlar va jarimalarni qaytarish bo'yicha nizo yuzaga kelgan taqdirda, soliq to'lovchi mustaqil ravishda usulni tanlashi mumkin. uning buzilgan huquqini himoya qilish to'g'risida va qonunda nizolarni hal qilishning sudgacha bo'lgan majburiy tartibi nazarda tutilmagan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining bu pozitsiyasi mutlaqo to'g'ri va amaldagi qonunchilik normalariga zid emas.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 45-moddasida har kim o'z huquq va erkinliklarini qonun bilan taqiqlanmagan barcha vositalar bilan himoya qilish huquqiga ega.

1998 yilda qabul qilinganidan beri Soliq kodeksi Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi Rossiya qonunchiligi soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

• ma'muriy ish yuritishda huquqlarni himoya qilish;
• sudda huquqlarni himoya qilish;
• o'zini himoya qilish.

Ma'muriy ish yuritishda soliq to'lovchining huquqlarini himoya qilish

San'at tomonidan belgilanganidek. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 138-moddasi, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) yoki sudga shikoyat qilinishi mumkin.

2009-yil 1-yanvarga qadar soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida soliq to‘lovchining buzilgan huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilish uchun sudga murojaat qilishi uchun hech qanday cheklovlar mavjud emas edi va u yuqori turuvchi soliq organiga va (yoki) sudga murojaat qilish huquqiga ega edi. o'z huquqlarini himoya qilish, shuningdek qaror (harakat yoki harakatsizlik) ustidan bir vaqtning o'zida ma'muriy va sud tartibida shikoyat qilish.

2009 yil 1 yanvardan boshlab, nizolarni sudgacha hal qilish bosqichini chetlab o'tib, soliq organlarining barcha normativ bo'lmagan hujjatlari sudga shikoyat qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga ushbu o'zgartishlar bilan San'atda nazarda tutilgan sud himoyasi huquqi buzilganligi to'g'risidagi muhokamani chetga surib qo'ying. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 46-moddasi, shuni ta'kidlash kerak: San'atning 5-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101.2-moddasida nizolarni sudgacha hal qilishning majburiy tartibi soliq organlari tomonidan dala va stol soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qabul qilingan qarorlarning quyidagi turlari uchun belgilanadi:

• soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish to'g'risida;
• soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun jinoiy javobgarlikka tortishni rad etish to'g'risida.

Shunday qilib, soliq organining yuqoridagi qarorlari ustidan yuqori soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudga shikoyat qilinishi mumkin, chunki soliq to'lovchining yuqori soliq organini chetlab o'tib, ko'rsatilgan talab bilan sudga murojaati. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 148-moddasi bunday arizani hakamlik sudi tomonidan ko'rib chiqilmasdan qoldirish uchun asos bo'ladi.

Yuqorida aytilganlardan xulosa qilishimiz mumkin: soliq organlarining boshqa normativ bo'lmagan hujjatlari, yuqorida ko'rsatilgan qarorlar bundan mustasno, shuningdek soliq organi mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan ma'muriy tartibda shikoyat qilish majburiy emas. Masalan, soliq organining yuqorida ko‘rsatilgan qarorlari asosida qo‘yilgan soliq, penyalar, penyalarni to‘lash to‘g‘risidagi talab va soliq to‘lovchining fikricha, uning huquqlari va qonuniy manfaatlarini buzuvchi boshqa huquqni qo‘llash hujjatlari ustidan bevosita shikoyat qilinishi mumkin. sudda, yuqori soliq organini chetlab o'tish.

Ushbu xulosalar Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi tomonidan tahlil qilingan qarorda tasdiqlangan: San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 79-moddasi, agar soliq organi undan soliqlar, yig'imlar, penyalar va jarimalar miqdorini ortiqcha undirgan bo'lsa, soliq to'lovchiga uning buzilgan huquqini himoya qilish usulini tanlash imkoniyatini beradi. , asossiz va noqonuniy”.

Biroq, soliq to'lovchilar soliq organlarining qarorlari ustidan shikoyat qilishning yuqorida qayd etilgan sudgacha bo'lgan majburiy ma'muriy tartibiga shubha bilan qarashadi, chunki Bugungi kunda, afsuski, yuqori soliq organiga yoki yuqori mansabdor shaxsga murojaat qilish sizning huquqlaringizni himoya qilishning samarasiz usuli hisoblanadi. Soliq organlari ko'pincha soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga aniq zid bo'lgan qarorlarni o'zgartirishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining sudga murojaat qilishdan boshqa iloji qolmaydi.

Soliq organiga nafaqat davlat bojini, balki sud xarajatlarini qoplash majburiyatini yuklash, shuningdek, soliq organlarining soliq nazoratiga yondashuvini o'zgartirish orqali ma'muriy shikoyat qilish tartibi samaradorligini oshirishga yordam berish mumkin: Soliq nazorati faoliyatini amalga oshirishda soliq to'lovchilarni "qo'rqitish" va har qanday narxda soliq yig'ishni oshirish adekvat va muvozanatli yondashuv, chunki ko'pincha "miqdor" "sifat" degani emas. Bunday yondashuv juda ko'p sonli ishlarni ko'rib chiqishga majbur bo'lgan sudlar yukini sezilarli darajada kamaytiradi. soliq nizolari, chunki zamonaviy iqtisodiy voqeliklar sharoitida soliq to'lovchilar o'z pullarini "janjalsiz" ajratishga va o'z huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilish uchun sudga borishga tobora ko'proq tayyor emaslar.

Soliq to'lovchining huquqlarini sudda himoya qilish

Yuqorida aytib o'tilganidek, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi har kimga o'z huquq va erkinliklarini sud orqali himoya qilishni kafolatlaydi va davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, jamoat birlashmalari va mansabdor shaxslarning qarorlari va harakatlari (yoki harakatsizligi) ustidan sudga shikoyat qilinishi mumkin. xalqaro sud organlariga.

Bu konstitutsiyaviy kafolat soliq to‘lovchi o‘z huquq va qonuniy manfaatlarini himoya qilish uchun sudga murojaat qilish huquqiga ega ekanligini, sud esa arizani ko‘rib chiqib, qonuniy, adolatli va asosli qaror qabul qilishi shartligini bildiradi.

Soliq to'lovchilarning huquqlarini sud orqali himoya qilish qoidalari San'atda mustahkamlangan. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 138 va 142-moddalari. Shunday qilib, San'atga muvofiq. 138 soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan sudga shikoyat qilinishi mumkin. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 142-moddasida soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish to'g'risidagi arizalar fuqarolik protsessual, hakamlik protsessual qonunlari va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda ko'rib chiqiladi va hal qilinadi.

Sudda soliq to'lovchining huquqlarini himoya qilish quyidagi arizalar bilan ta'minlanishi mumkin:

• soliq organining (mansabdor shaxsning) normativ bo'lmagan hujjatlarini haqiqiy emas deb topish to'g'risida;
• soliq organining (soliq organi mansabdor shaxsining) g‘ayriqonuniy harakatlarini (harakatsizligini) deb e’lon qilish to‘g‘risida;
• ijro varaqasini yoki undirish bahssiz (akseptsiz) tartibda amalga oshiriladigan boshqa hujjatni ijro etilishi lozim emas deb topish to‘g‘risida;
• byudjetdan qaytarish to'g'risida Pul soliq organlari tomonidan qonun yoki boshqa normativ-huquqiy hujjat talablarini buzgan holda, shuningdek, ushbu summalar bo'yicha foizlar shubhasiz tarzda hisobdan chiqarilgan;
• soliq to'lovchi yoki soliq agenti tomonidan ortiqcha to'langan mablag'larni byudjetdan qaytarish to'g'risida;
• soliq organi tomonidan ortiqcha undirilgan mablag‘larni kelgusidagi to‘lovlar yoki soliq qarzlari, penyalar va penyalar hisobiga hisobdan chiqarish to‘g‘risida;
• soliq organi yoki soliq organi mansabdor shaxsining noqonuniy xatti-harakatlari (harakatsizligi) natijasida soliq to'lovchiga yoki soliq agentiga etkazilgan zararning o'rnini qoplash to'g'risida;
• soliq organining (mansabdor shaxsning) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga yoki kattaroq yuridik kuchga ega bo'lgan boshqa normativ-huquqiy hujjatga mos kelmaydigan normativ-huquqiy hujjatini haqiqiy emas deb topish to'g'risida.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga murojaat qilish soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning maxsus sud usuli sifatida ko'rib chiqilishi kerak. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 125-moddasiga binoan, fuqarolarning konstitutsiyaviy huquq va erkinliklari buzilganligi to'g'risidagi shikoyatlar va sudlarning iltimoslari bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi muayyan ishda qo'llaniladigan yoki qo'llanilishi kerak bo'lgan qonunning konstitutsiyaviyligini tekshiradi. federal qonun bilan belgilangan tartibda. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining ushbu qoidasi "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" 1994 yil 21 iyuldagi N 1-FKZ Federal Konstitutsiyaviy qonunida ko'rsatilgan. San'atga muvofiq. Ushbu Qonunning 96-moddasida Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga konstitutsiyaviy huquq va erkinliklarning buzilganligi to'g'risida individual yoki jamoaviy shikoyat bilan murojaat qilish huquqi huquq va erkinliklari qonun bilan buzilgan yoki qo'llanilishi kerak bo'lgan fuqarolarga tegishli. alohida ish, fuqarolar birlashmalariga, shuningdek, boshqa organlar va shaxslarga. Va San'atga muvofiq. Ushbu Qonunning 97-moddasiga binoan, konstitutsiyaviy huquq va erkinliklarning qonun bilan buzilganligi to'g'risidagi shikoyat quyidagi hollarda qabul qilinadi:

• qonun fuqarolarning konstitutsiyaviy huquq va erkinliklariga daxl qiladi;
• qonun muayyan ish bo'yicha qo'llanilgan yoki qo'llanilishi kerak bo'lgan, sudda yoki qonunni qo'llovchi boshqa organda ko'rib chiqilishi tugallangan yoki boshlangan.

Yuridik shaxslar, shuningdek, buzilgan huquqlarni himoya qilish uchun Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga murojaat qilish huquqiga ega. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 24 oktyabrdagi N 17-P qaroridan kelib chiqadi: tashkilotlar - konstitutsiyaviy huquqlarni birgalikda amalga oshirish uchun fuqarolar tomonidan yaratilgan birlashmalar - yuridik shaxslar; tashkilotlarning huquqlarini buzish fuqarolarning - ushbu yuridik shaxsning ta'sischilarining huquqlarining buzilishiga olib keladi.

Shu bilan birga, soliq to'lovchi o'z huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilish uchun Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga birinchi marta umumiy yurisdiktsiya sudiga yoki hakamlik sudiga murojaat qilganidan va uning ishida shikoyat qilingan qonun qoidalarini qo'llaganidan keyingina murojaat qilishi mumkin.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilarning huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilishning sud usuli ma'muriyga qaraganda samaraliroqdir, chunki sud, soliq organidan farqli o'laroq, soliq yig'ish stavkalarini oshirishdan manfaatdor emas, buning uchun soliq organlari ko'pincha soliq to'lovchilarning huquqlari va qonuniy manfaatlarini e'tiborsiz qoldiradilar. Biroq, ushbu himoya usuli soliq to'lovchi uchun ma'muriyga qaraganda qimmatroqdir.

O'z-o'zini himoya qilish

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (21-moddaning 11-bandi) soliq to'lovchiga o'z huquqlari va qonuniy manfaatlarini mustaqil himoya qilish huquqini beradi, ammo bu huquq qanday shakllarda va qanday tartibda amalga oshirilishi mumkinligini aniqlamaydi; O'z-o'zini himoya qilish faqat soliq organlari, boshqa vakolatli organlar va ularning mansabdor shaxslarining Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga yoki boshqa federal qonunlarga mos kelmaydigan noqonuniy xatti-harakatlari va talablarini bajarmaslik orqali yo'l qo'yilishi mumkinligini belgilaydi.

Rivojlanishning ushbu bosqichida ko'rinadi soliq tizimi Rossiya Federatsiyasida huquqlarni himoya qilishning ushbu usuli etarlicha samarali va keng qo'llanilishi mumkin emas, chunki uning "passiv" mexanizmi soliq organlarining "hujumlariga" munosib javob berishga imkon bermaydi.

Ba'zi tadqiqotchilar soliq to'lovchilar huquqlarini himoya qilish usullari sifatida prezidentlik va prokuratura usullarini ham ta'kidlaydilar. Biroq, ushbu tahlil doirasida soliq to'lovchilar tomonidan amalda juda kam qo'llaniladigan huquqlarni himoya qilish usullari haqida to'xtalib o'tishning hojati yo'qdek tuyuladi.

Shunday qilib, yuqoridagi tahlil bizga shunday xulosaga kelishga imkon beradi: soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning barcha mavjud va eng ko'p qo'llaniladigan usullaridan sud usuli eng samarali hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining tahlil qilingan qarori yana bir bor isbotlaydi: soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarini sud orqali himoya qilish huquqi ko'pincha sudgacha bo'lgan majburiy tartib bilan shartlanmaydi.

I.A.Panina

Katta maslahatchi

soliq va yuridik bo'lim

maslahat berish

KPMG Rossiya va MDHda

Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning ma'muriy tartibi soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan yuqori soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) yoki sudga shikoyat qilish imkoniyatini anglatadi.

Soliq qonunchiligida ma'muriy shikoyat qilish tartibi sudgacha bo'lgan majburiy tartib-taomil xususiyatiga ega emas, shuning uchun yuqori turuvchi soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat qilish bir vaqtning o'zida yoki keyinchalik shunga o'xshash shikoyat berish huquqini istisno qilmaydi. sud.

Yuqori soliq organiga yoki yuqori mansabdor shaxsga shikoyat qilish tartibi va muddatlarini belgilovchi protsessual normalar San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 139-moddasi.

Soliq to'lovchi buzilgan huquqlarni himoya qilish uchun ma'muriy tartibdan foydalanganda, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish ma'muriy ierarxiya bo'yicha amalga oshiriladi - shikoyat soliq organiga (mansabdor shaxsga) bo'ysunadigan soliq organiga (mansabdor shaxsga) beriladi. qonun buzilishiga yo‘l qo‘ygan soliq organi yoki mansabdor shaxs. Binobarin, soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari, harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilishning ma'muriy tartibi ko'p bo'lishi mumkin.

Soliq to'lovchining shikoyatida arizachining huquqlarini buzuvchi bir nechta faktlar bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi shikoyat berish va ko'rib chiqish yurisdiktsiyasini aniq ajratib turadi - soliq organining harakatlari, harakatlari yoki harakatsizligi bilan kelishmovchilik faktlari faqat yuqori soliq organiga e'lon qilinadi; Mansabdor shaxslarning noto'g'ri xatti-harakatlari to'g'risidagi shikoyatlar yuqori mansabdor shaxsga beriladi. Bitta shikoyatda soliq organlarining yurisdiktsiyasidagi da'volarni ushbu organlar mansabdor shaxslarining yurisdiktsiyasidagi da'volar bilan birlashtirishga yo'l qo'yilmaydi.

Soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy faoliyati ustidan shikoyat faqat yozma shaklda berilishi mumkin. Shikoyatda xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilinayotgan soliq organi yoki mansabdor shaxsning nomi va aloqa ma’lumotlari, ariza beruvchi to‘g‘risidagi ma’lumotlar, shuningdek murojaatning predmeti va asoslari ko‘rsatilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari, harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish uchun uch oylik da'vo muddatini (apellyatsiya muddatini) belgilaydi. Uch oylik muddat soliq to'lovchi o'z huquqlari buzilganligini bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan kundan boshlab o'ta boshlaydi.

Shikoyat berish uchun da'vo muddati tiklanishi mumkin, ammo uni o'tkazib yuborishning uzrli sababi bo'lsa. Agar soliq to'lovchi soliq organlarining (mansabdor shaxslarning) xatti-harakatlari, xatti-harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish muddatini o'tkazib yuborgan bo'lsa, u shikoyatga o'tkazib yuborilgan da'vo muddatini tiklash to'g'risida yozma ariza ilova qilish huquqiga ega. Daʼvo muddatini oʻtkazib yuborishning uzrli sababi va uni tiklash masalasi shikoyat berilgan soliq organi yoki mansabdor shaxs tomonidan hal qilinadi.

Qoida tariqasida, da'vo muddatini o'tkazib yuborish uchun jiddiy va uzoq davom etgan kasallik asosli sabab sifatida tan olinadi. uzoq vaqt yo'qligi, qiyin oilaviy sharoitlarning kombinatsiyasi, fors-major. Shuningdek, asosli sabablar qatoriga soliq yoki huquqni muhofaza qilish organlari mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari ham kirishi mumkin, buning natijasida soliq to'lovchining shikoyat qilish uchun zarur bo'lgan hujjatlar olib qo'yilgan.

Uzrli sabablar bo'lmasa, shikoyat qilish uchun uch oylik muddatni o'tkazib yuborish soliq to'lovchiga o'z shikoyatini ko'rib chiqishni talab qilish huquqini bermaydi. Bu bayonot qaytib keladi. Shu bilan birga, muddatni tiklashni rad etish ustidan yuqori soliq organiga yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxsga ham shikoyat qilish mumkin.

Yuqori turuvchi soliq organiga yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxsga shikoyat bilan murojaat qilgan shaxs ushbu shikoyat bo‘yicha qaror qabul qilingunga qadar o‘zining yozma arizasiga asosan uni qaytarib olishi mumkin. Shu bilan birga, shikoyatni chaqirib olish uni bergan soliq to‘lovchini xuddi shu xatti-harakatlar, harakat yoki harakatsizlik yuzasidan o‘sha soliq organiga yoki o‘sha mansabdor shaxsga qaytadan shikoyat qilish huquqidan mahrum qiladi. Boshqa holatlar bo'yicha murojaatlar, shuningdek, ariza beruvchi o'z huquqlari buzilganligini bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan kundan boshlab uch oy ichida amalga oshiriladi.

Umumiy qoidaga ko‘ra, soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining qonunga xilof xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish shikoyat qilinayotgan harakat yoki harakatning bajarilishini to‘xtatib qo‘ymaydi. Shu bilan birga, quyi turuvchi soliq organining harakatini yoki mansabdor shaxsning harakatini (harakatsizligini) to‘xtatib turish to‘g‘risidagi qaror shikoyatni ko‘rib chiqish uchun qabul qilgan yuqori turuvchi soliq organi yoki mansabdor shaxsga bog‘liq. Agar berilgan shikoyat bo'yicha asosli qaror qabul qilishdan oldin, yuqori mansabdor shaxs so'roq qilinayotgan xatti-harakatlar yoki harakatlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga mos kelmaydi deb hisoblash uchun etarli asoslarga ega bo'lsa, u shikoyat qilingan harakatni (harakatni) to'xtatib turishga haqli. , harakatsizlik) to'liq yoki qisman.

Yuqori turuvchi soliq organi yoki yuqori turuvchi mansabdor shaxs shikoyat kelib tushgan kundan e’tiboran bir oy muddatda uni ko‘rib chiqishi va quyidagi qarorlardan birini qabul qilishi shart:

• -- shikoyatni qanoatlantirmasdan qoldirish;
• -- soliq organining dalolatnomasini bekor qilish va qo'shimcha tekshirishni buyurish;
• -- qarorni bekor qilish va soliqqa oid huquqbuzarlik ishini tugatish;
• – hal qiluv qarorini o‘zgartirish yoki ishning holatlari bo‘yicha yangi qaror qabul qilish.

Qabul qilingan har qanday qaror shikoyat bergan shaxsga uch kun ichida xabar qilinadi.

Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning ma'muriy tartibi sud bilan parallel ravishda ishlaydi. Shu bilan birga, soliq organining (mansabdor shaxsning) qarorining soliq to'lovchining shikoyatida ko'rsatilgan shunga o'xshash asoslar bo'yicha sud qaroriga ma'lum darajada bog'liqligi mavjud. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan umumiy protsessual qoidalarga muvofiq, soliq organi (mansabdor shaxs) sudning (hakamlik sudi) nizoni hal qilish to'g'risidagi qaroriga qadar shikoyatni ko'rib chiqish va u bo'yicha har qanday qaror qabul qilish huquqiga ega. shikoyatdagi holatlarga o'xshash holatlar bo'yicha qonuniy kuchga kiradi. Agar sud qarori soliq organi (mansabdor shaxsi) unga berilgan shikoyat bo'yicha qaror qabul qilgunga qadar qonuniy kuchga kirsa, u holda soliq organining hujjati sud hujjatiga zid bo'lmasligi kerak. Shunday qilib, agar sud soliq to'lovchining talablarini qanoatlantirsa, soliq organi sud qarorini qonuniy deb tan olishi, shuningdek arizachi foydasiga qaror qabul qilishi shart. Sudning hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirganidan keyin soliq organi (mansabdor shaxsi) tomonidan berilgan shikoyatni ko‘rib chiqish va unga qarshi qaror chiqarish qonuniy kuchga kirgan sud hujjatlarining umumbashariy majburiyligi va rad etib bo‘lmasligi tamoyillariga ziddir.

Soliq organlarining yoki ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilishning ma'muriy tartibi ariza beruvchining majburiy ishtirokini yoki uning shikoyatini ko'rib chiqish sanasi to'g'risida xabardor qilishni talab qilmaydi. Ayrim hollarda, shikoyatda ko‘rsatilgan faktlarni har tomonlama va xolisona ko‘rib chiqish uchun soliq to‘lovchidan har qanday hujjatlar, ma’lumotlar yoki tushuntirishlar talab qilinishi mumkin.

Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning sud tartibi tegishli sudga da'vo arizasi bilan murojaat qilgan shaxsni o'z ichiga oladi. Barcha turdagi sudlar uchun soliq nizolarini ko'rib chiqish ishlarning eng qiyin toifalaridan biridir, chunki sudyalar nafaqat soliq, balki deyarli barcha moliyaviy qonunlarni o'zlashtirishlari, shuningdek, xulq-atvor qoidalarini tushunishlari kerak. buxgalteriya hisobi auditorlik faoliyatini amalga oshirish va boshqalar.

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi soliq to'lovchilarning huquqlarini sud orqali himoya qilishning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

• 1) Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan qonun hujjatlari to'liq yoki qisman konstitutsiyaga zid deb topilganda;
• 2) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining federal qonunga zid bo'lgan va shuning uchun haqiqiy emas yoki qo'llanilishi mumkin bo'lmagan qonunining umumiy yurisdiktsiya sudi tomonidan tan olinishi;
• 3) hakamlik sudlari yoki umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan soliq organining, boshqa davlat organining yoki mahalliy davlat hokimiyati organining qonunga zid bo'lgan va soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarini buzadigan normativ yoki normativ bo'lmagan hujjati haqiqiy emas deb topilganda;
• 4) hakamlik sudlari yoki umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan soliq organining, boshqa davlat organining yoki mahalliy davlat hokimiyati organining qonun hujjatlariga zid bo'lgan va soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarini buzuvchi me'yoriy yoki nome'yoriy hujjati haqiqiy emas deb topilganda;
• 5) davlat organining, mahalliy davlat hokimiyati organining yoki boshqa organning qonunga zid bo‘lgan normativ yoki normativ bo‘lmagan hujjati sud tomonidan qo‘llanilmaganligi;
• 6) soliq organi yoki boshqa davlat organi mansabdor shaxsining soliq to'lovchining huquqlari yoki qonuniy manfaatlarini buzuvchi harakatlariga yo'l qo'ymaslik;
• 7) soliq organlarini, boshqa davlat organlarini yoki ularning mansabdor shaxslarini qonunda belgilangan majburiyatlarni bajarishga majburlash, ulardan bo'yin tovlash;
• 8) soliq yoki boshqa organning soliq to‘lovchining bank hisobvarag‘idan soliq qonunchiligini buzganlik uchun qarzlar, penyalar, jarimalar summalarini shubhasiz hisobdan chiqarish to‘g‘risidagi inkasso buyrug‘i (buyrug‘i) ijro etilishi shart emas deb topilganda;
• 9) asossiz ravishda bekor qilingan qarzlar, penyalar va jarimalar summalarini budjetdan qaytarish;
• 10) ortiqcha to'langan yoki ortiqcha undirilgan soliqlar, yig'imlar, penyalarni o'z vaqtida qaytarganlik uchun foizlarni undirish;
• 11) soliq organlarining yoki ularning mansabdor shaxslarining g'ayriqonuniy qarorlari, harakatlari yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zararni qoplash.

Shu bilan birga, sud himoyasining ko'rsatilgan usullari soliq to'lovchilarning da'vo predmeti hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi kuchga kirgandan so'ng, soliq nizolarining yurisdiktsiyasini aniqlash tartibi sezilarli o'zgarishlarga duch keldi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 138-moddasida soliq organlarining normativ va normativ bo'lmagan hujjatlari, shuningdek ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish holatlari belgilangan. yakka tartibdagi tadbirkorlar hakamlik sudlarining yurisdiktsiyasiga bo'ysunadi va shaxslar yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmaganlar - umumiy yurisdiktsiya sudlariga.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishning sud tartibi to'g'risidagi normalari Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumi va Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining qo'shma qarorida ishlab chiqilgan. 1999 yil 11 iyundagi 41/9-son "Rossiya Soliq kodeksi Federatsiyasining birinchi qismini amalga oshirish bilan bog'liq ayrim masalalar to'g'risida". Qarorda soliq nizolari hakamlik sudlari tomonidan Rossiya Federatsiyasining Arbitraj-protsessual kodeksiga muvofiq umumiy asosda va umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan - bobda belgilangan tartibda ko'rib chiqilishi aniqlandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksining 24-moddasi va "Fuqarolarning huquq va erkinliklarini buzadigan xatti-harakatlar va qarorlar ustidan sudga shikoyat qilish to'g'risida" Rossiya Federatsiyasi qonuni.

Soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadigan ishlarning katta qismi hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksining 29-moddasi iqtisodiy nizolarni va ma'muriy va boshqa ommaviy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan boshqa ishlarni ko'rib chiqish uchun hakamlik sudlarining yurisdiktsiyasini o'z ichiga oladi. Hakamlik sudlari tashkilotlar va fuqarolar tomonidan tadbirkorlik va boshqa xo'jalik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq quyidagi toifadagi ishlarni ko'radi:

• 1) ariza beruvchining tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyat sohasidagi huquqlari va qonuniy manfaatlariga daxldor bo'lgan normativ-huquqiy hujjatlarga e'tiroz bildirish to'g'risida;
• 2) Rossiya Federatsiyasi davlat hokimiyati organlarining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyati organlarining, mahalliy davlat hokimiyati organlarining normativ bo'lmagan huquqiy hujjatlariga, davlat organlarining, mahalliy davlat hokimiyati organlarining, boshqa organlarning va mansabdor shaxslarning qarorlari va harakatlariga (harakatsizligiga) e'tiroz bildirish to'g'risida. ariza beruvchining tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyat sohasidagi huquqlari va qonuniy manfaatlari;
• 3) agar federal qonunlarda undirishning boshqa tartibi nazarda tutilmagan bo'lsa, tadbirkorlik va boshqa iqtisodiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar va fuqarolardan majburiy to'lovlar va sanktsiyalarni undirish to'g'risida;
• 4) ma'muriy va boshqa ommaviy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan boshqa ishlar, agar federal qonun ularni ko'rib chiqishni hakamlik sudi vakolatiga kiritgan bo'lsa.

Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilish bo'yicha hakamlik sudlarining faoliyati umumiy yurisdiksiya sudlari faoliyatiga qaraganda kengroqdir, chunki ushbu sudlarga murojaat qiluvchi sub'ektlar soni ancha ko'p.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 1999 yil 21 iyundagi 42-sonli ma'lumot xatida "To'plash bilan bog'liq nizolarni ko'rib chiqish amaliyotini ko'rib chiqish. daromad solig'i"Yakka tartibdagi tadbirkorlar va soliq organlari o'rtasidagi daromad solig'ini hisoblash bilan bog'liq nizolar, nizo asoslaridan qat'i nazar, hakamlik sudlarining yurisdiktsiyasiga kiradi".

Umumiy qoidaga ko'ra (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 35-moddasi) da'vo harakatlari, harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilinayotgan soliq organi joylashgan joyda qo'yiladi. Soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadigan davlat organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlariga nisbatan da'volar Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ektining hakamlik sudiga beriladi, bahsli qarorni qabul qilgan organ joylashgan joyda emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 138-moddasi soliq nizolarini sud tartibida ko'rib chiqishning muhim qoidasini - tegishli javobgarni aniqlash tamoyilini belgilaydi. Ushbu tamoyilga ko'ra, soliq organining dalolatnomasi ustidan shikoyat qilingan taqdirda, sudlanuvchi bahsli dalolatnomani kim imzolaganligidan qat'i nazar, soliq organini - soliq organining rahbarini, uning o'rinbosarini yoki boshqa mansabdor shaxsni jalb qilishi kerak. Soliq organi mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilingan taqdirda, eʼtiroz bildirilgan harakatlarni sodir etgan yoki harakatsizlikka uchragan mansabdor shaxs tegishli javobgar boʻladi.

Soliq nizolarini ko'rib chiqishda huquqni qo'llash amaliyoti shuni ko'rsatadiki, sud muhokamasida quyidagi masalalar muqarrar ravishda ko'rib chiqiladi:

• -- soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining moddiy normalarini qo'llash;
• -- soliq to'lovchining sudga murojaat qilishiga sabab bo'lgan protsessual qoidalarni qo'llash: soliq tekshiruvini o'tkazish tartibi, soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ish bo'yicha ish yuritish, qarzlarni yoki penyalarni undirish tartibi va boshqalar;
• -- aniqlash maqsadida soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyati maqomi, xarakterining huquqiy kvalifikatsiyasi soliq oqibatlari bu operatsiyalar.

Soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning sud tartibining ajralmas qismi sud qarorlarini ijro etishdir. Umumiy qoidalar sud qarorlarini ijro etish 1997 yil 21 iyuldagi "Ijro ishi yuritish to'g'risida" Federal qonuni bilan belgilanadi. Soliq nizolari bo'yicha sud qarorlarini ijro etishning o'ziga xos xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan tartibga solinadi, unga ko'ra soliq organi tomonidan ortiqcha undirilgan soliq summasi va ushbu summaga hisoblangan foizlar soliq organi tomonidan qaytarilishi kerak. sud qarori qabul qilinganidan keyin bir oy ichida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 79-moddasi 5-bandi). Soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini tiklash haqiqatining muhim kafolati - qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab emas, balki sud qarori qabul qilingan kundan boshlab bir oy - mablag'larni qaytarish muddatining boshlanishi to'g'risidagi qoida. Muvofiq so'm pullar hisobidan to'lanadi byudjet mablag'lari, bu ham ijro protsessining realligini kafolatlaydi.

Soliq amaliyotida ko'pincha soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha qarzi bo'lishi yoki o'sha byudjet hisobidan ortiqcha undirilgan soliqlar va penyalar qoplanishi lozim bo'lgan neustoykalar bo'yicha qarzdorlik holatlari uchrab turadi. Bunday holatda, San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 79-moddasi birinchi navbatda qarzni to'lash uchun hisob-kitob qilishni, so'ngra ortiqcha undirilgan pul summalaridagi qolgan farqni soliq to'lovchiga qaytarishni belgilaydi.

Soliq to'lovchilar (to'lovchilar) huquqlarini himoya qilish kontseptsiyasi

Soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish kontseptsiyasi soliq munosabatlarining sub'ektlari sifatida harakat qilayotgan fuqarolarning huquqlarini ta'minlashga qaratilgan qonunchilik kafolatlari tizimini (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi va boshqa huquqiy hujjatlari qoidalari) amalga oshirishning huquqiy imkoniyatlarini o'z ichiga oladi.

Amalda bunday himoya soliq to'lovchining davlatga murojaat qilish zarurati bo'lgan taqdirda amalga oshiriladigan huquqidir. soliq organlarining soliq nizolari natijasida kelib chiqadigan harakatlarining asosliligini tekshirish uchun.

To'lovchi va soliq organi o'rtasidagi soliq munosabatlarini tartibga soluvchi qoidalarni to'g'ri qo'llash to'g'risidagi kelishmovchiliklar natijasida yuzaga kelgan vaziyat, bu holda soliq organi tomonidan chiqarilgan qarorlar, yuqori turuvchi soliq organiga va sudga shikoyat qilish orqali hal qilinishi mumkin.

Dastlab tengsiz huquqiy maqomi soliq munosabatlarining tomonlari (soliq to'lovchi va soliq organi) Rossiya Federatsiyasining huquqiy hujjatlarida mustahkamlangan soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish imkoniyati bilan tenglashtiriladi.

San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 22-moddasi soliq to'lovchining huquqlarini ta'minlash imkoniyatini belgilaydi, shuningdek, himoya qilish huquqini amalga oshirish mumkin bo'lgan muddatni belgilaydi.

Soliq to'lovchilarning (to'lovchilarning) huquq va manfaatlarini himoya qilish turlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 137-moddasi qoidalariga asosan soliq to'lovchi va soliq agenti shikoyat qilish huquqiga ega:

• soliq organlari tomonidan chiqarilgan normativ bo'lmagan hujjatlar;
• uning mansabdor shaxslari tomonidan amalga oshirilgan harakatlar;
• soliq organlari xodimlarining harakatsizligi;
• Soliq to'lovchi soliq tekshiruvi paytida soliq organlarining mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari ustidan ham shikoyat qilishi mumkin.

Qonun hujjatlari soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning boshqa turlarini ham istisno etmaydi.

Soliq to'lovchilar (to'lovchilar) huquqlarini himoya qilish usullari

Rossiya Federatsiyasi NLA, moddiy standartlar bilan belgilanadigan farqlarga qarab va protsessual tartib, soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning quyidagi usullarini belgilang:

• ma'muriy;
• sud.

Qonun shuningdek, Moliyaviy bozorlar bo'yicha federal xizmatning qarorlari ustidan shikoyat qilingan hollarda o'zini o'zi himoya qilish va prezidentlik usulini taqiqlamaydi.

Himoya qilishning ma'muriy usulini qo'llash yoki buzilgan huquqni tiklashda siz noqonuniy qaror qabul qilgan yoki noqonuniy xatti-harakatlarni amalga oshirgan shaxsga nisbatan yuqori turuvchi organga murojaat qilishingiz kerak.

Shuningdek, soliq to‘lovchilarning huquqlarini ma’muriy yo‘l bilan himoya qilish keyinchalik xuddi shu nizoni hal etish uchun murojaat qilish va ularning manfaatlarini adliya organlariga himoya qilish imkoniyatini ham istisno etmaydi.

Sudga shikoyat qilish tartibini qo'llashda ikkita shart bajarilishi kerak:

1. Apellyatsiya qilingan nome'yoriy hujjat yoki soliq organlarining xatti-harakatlari arizachining tushunchasiga asoslanib, uning huquqlarini buzishi kerak.

2. Soliq organi tomonidan qabul qilingan barcha huquqiy hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida emas, balki boshqa federal qonun hujjatlarida belgilangan tartibda shikoyat qilinishi kerak.

Bundan tashqari, quyi soliq organlarining harakatlari yoki harakatlarining noqonuniyligi to'g'risidagi shikoyatga asoslangan arizalarni ko'rib chiqish masalalari bo'yicha yuqori soliq organining qarorlari ustidan shikoyat qilishingiz mumkin.

Belgilangan hujjatlar ustidan ma'muriy va sud tartibida shikoyat qilish mumkin emas soliq tekshiruvi, chunki bunday hujjatda soliq to'lovchi tomonidan uni amalga oshirish bo'yicha huquqiy oqibatlarga olib keladigan majburiy ko'rsatmalar mavjud emas.

Soliq qonunchiligida ma'muriy shikoyat qilish tartibini qo'llash sudgacha bo'lgan tartib emas, chunki u bir vaqtning o'zida sudga shikoyat qilish imkoniyatini istisno qilmaydi.

Ma'muriy shikoyat berish tartibi shikoyat yozma shaklda va soliq qonunchiligida belgilangan muddatlarda berilishini talab qiladi. Agar soliq to‘lovchi yuqori turuvchi soliq organiga o‘z shikoyatini qaytarib olsa, uni yana o‘sha soliq organiga topshira olmaydi.

Soliq to'lovchilarning huquqlarini sud orqali himoya qilish qo'llanilganda, arizachi vakolatli sudga da'vo arizasi bilan murojaat qilishi kerak.

Himoya usuli quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• konstitutsiyaviy murojaat;
• sud tomonidan Rossiya Federatsiyasi sub'ektining federal qonunga zid bo'lgan qonunini tan olish;
• agar berilgan hujjat qonunga zid bo‘lsa yoki soliq to‘lovchining huquqlarini buzsa, arbitraj yoki umumiy sud tomonidan normativ yoki nome’yoriy soliq aktini noqonuniy deb e’tirof etish;
• haqiqiy emas me'yoriy-huquqiy yoki normativ bo'lmagan soliq aktini xuddi shu asoslar bo'yicha bekor qilish;
• soliq organini qonun hujjatlarida belgilangan majburiyatlarni bajarishga majburlash, agar ushbu organ ularni bajarishdan bo'yin tovlagan bo'lsa va hokazo.

Yuqoridagi sud himoyasi usullari bir vaqtning o'zida da'vo predmeti hisoblanadi.

Soliq to'lovchilarning (yig'im to'lovchilarning) huquq va manfaatlarini himoya qilish tartibi

Soliq organining qarorlari yoki harakatlari ustidan shikoyat qilish huquqi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksiga yoki Arbitraj protsessual kodeksiga muvofiq yoki ma'muriy tartibda mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi 12-bandi, 1-bandi). federatsiyasi). Ushbu huquq Rossiya Federatsiyasining qonunchilik tizimidagi eng muhimlaridan biri bo'lib, soliq to'lovchilarning qonunlarda belgilangan huquqlarini himoya qilish tartibini amalga oshirish imkoniyatini beradi. Himoya qilishning ma'muriy usulini qo'llash tartibi va shartlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining VII bo'limida belgilanadi.

Shuningdek, San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 46-moddasi, shuningdek fuqarolarning huquq va erkinliklarini buzadigan xatti-harakatlar va qarorlar ustidan sudga shikoyat qilish to'g'risidagi Rossiya Federatsiyasi qonunining normalari. Aniqrog‘i, agar soliq to‘lovchi jismoniy shaxs bo‘lsa, yuqoridagi qoidalar Fuqarolik protsessual kodeksida o‘z aksini topgan. Arbitraj protsessual qonunchiligi arizachi to'lovchi yoki yakka tartibdagi tadbirkor bo'lgan taqdirda shikoyat qilish tartibini belgilaydi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilishni kafolatlaydigan yuqorida tavsiflangan tartib va ​​barcha shartlar band qoidalaridan kelib chiqqan holda ekanligini bilish kerak. 2-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasi o'z ta'sirini, shu jumladan soliq agentlariga ham kengaytiradi.

Soliq to'lovchilar (to'lovchilar) huquqlarini himoya qilish kafolatlari

Soliq to'lovchining Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligida nazarda tutilgan huquqlarini amalga oshirish imkoniyatini qonun bilan ta'minlaydigan moddiy va huquqiy kafolat, shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq mansabdor shaxslariga tegishli bo'lgan majburiyatlar bilan ta'minlanadi. vakolatli organlar. Shuningdek, fuqarolarning himoyalangan huquqlarini ta'minlash kafolati San'at qoidalari bilan belgilanadi. Rossiya Konstitutsiyasining 18-moddasi.

Soliq xizmati o'rnatilgan majburiyatlarni bajarmagan yoki lozim darajada bajarmagan yoki o'z harakatlari bilan soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va boshqa qonun hujjatlarida mustahkamlangan huquqlari buzilgan taqdirda, soliq to'lovchi quyidagi huquqlardan foydalanishi mumkin: sud va ma'muriy himoya qilish uchun Fuqarolik protsessual kodeksi va Rossiyaning Arbitraj protsessual kodeksini belgilaydi.

Shuningdek, soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilishning qo'shimcha kafolatlari Rossiya Soliq kodeksida yuqori soliq organi uchun quyi soliq organining xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilganda soliq to'lovchining shikoyatini ko'rib chiqish majburiyati bilan ta'minlanadi.

O'zini himoya qilish uchun qonun bilan belgilangan kafolatlarni amalga oshirish uchun soliq to'lovchilar o'z ishtirokchilarini soliqqa tortish bo'yicha sud ma'muriy va tadbirkorlik amaliyoti to'g'risida ma'lumot beruvchi kompaniyalar guruhi bo'lgan Soliq to'lovchilar huquqlarini himoya qilish federatsiyasini tuzdilar.

Soliq to'lovchilarning (to'lovchilarning) huquqlarini himoya qilish majburiyatlarini bajarmaganlik uchun javobgarlik

Soliq organlariga o'z vazifalarini bajarmaganlik uchun javobgarlikni qo'llash nuqtai nazaridan, San'at o'rtasidagi mavjud munosabatlarni ko'rsatish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 22-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 35-moddasi qoidalari bilan. Ushbu normalarda nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq, soliq idorasi soliq to'lovchiga uning harakatlari (qarorlari) natijasida etkazilgan barcha zararlar uchun bevosita javobgar bo'ladi.

Ko'pincha soliq organining dalillari bor soliq qonuni soliq to'lovchilarga soliq organlarining hujjatlari ustidan shikoyat qilish bilan bog'liq xarajatlarni qoplashga majburlovchi qoidalarni o'z ichiga olmaydi. Apellyatsiya bo'yicha bunday vajlar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2010 yil 18 martdagi VAS-2739/10-son qarori bilan asossiz deb topildi.

Aksincha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 103-moddasi 2-bandining qoidalari soliq to'lovchiga etkazilgan zararlar, shu jumladan yo'qolgan foyda federal byudjetdan to'liq hajmda qoplanishi kerakligini belgilaydi. Ko'pincha Soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish federatsiyasi mavjud sud amaliyotini ta'minlashda yordam va yordam ko'rsatadi, bu yo'qotishlarni qoplash uchun tayanishi mumkin.

Shuningdek, Markaziy okrug Federal arbitraj sudining 2009 yil 13 noyabrdagi A68-80/09-18/17-sonli qarori tasdiqlaydi. Umumiy holat soliq organi tomonidan etkazilgan zararlar, shuningdek, soliq to'lovchiga etkazilgan zararning o'rnini qoplash majburiyatini yuklaydigan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari.