uy Debet kartalari Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishning zamonaviy tamoyillari. Soliq solishning umumiy tamoyillari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa tortishning quyidagi tamoyillarini belgilaydi

Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishning zamonaviy tamoyillari. Soliq solishning umumiy tamoyillari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa tortishning quyidagi tamoyillarini belgilaydi

Soliqqa tortish tamoyillari Rossiya Federatsiyasi San'atda o'rnatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi.

Shunday qilib, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining quyidagi asosiy tamoyillari qonun bilan mustahkamlangan:
1) qonuniylik. Hech kim Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan soliqlar yoki yig'imlar belgilariga ega bo'lgan soliqlar va yig'imlarni, shuningdek boshqa badallar va to'lovlarni to'lashga majbur bo'lishi mumkin emas. bundan boshqacha tartib Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi;

2) printsip huquqiy normaning aniqligi, aniqligi va noaniqligi qonuniylik tamoyili bilan chambarchas bog'liq. Ushbu tamoyilga muvofiq, soliq va yig'imlarni belgilashda qonunchilik texnikasi eng yaxshi holatda qolishi kerak. Soliq qonunchiligi nafaqat soliq sohasidagi mutaxassislarga, balki ko'proq soliq sohasidagi mutaxassis bo'lmagan fuqarolar va tashkilotlarga qaratilganligi sababli, soliq qoidasi sodda va tushunarli tilda bayon qilinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1999 yil 15 iyuldagi N 11-P qaroriga muvofiq "RSFSR "Davlat to'g'risida" gi qonunining ayrim qoidalarining konstitutsiyaviyligini tekshirish ishi to'g'risida. soliq xizmati RSFSR" va Rossiya Federatsiyasi qonunlari "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" va "Soliq politsiyasining federal organlari to'g'risida" huquqiy mazmunning noaniqligi. qonunchilik normasi yuridik javobgarlikning umumiy huquqiy tamoyillariga zid. Shu bilan birga, qonun chiqaruvchining konstitutsiyaviy talabi sifatida huquqiy normaning aniqligi mezoni Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1995 yil 25 apreldagi N 3-P qarorida shakllantirilgan. fuqaro L. N. Sitalovaning shikoyati bo'yicha RSFSR Uy-joy kodeksining 54-moddasi birinchi va ikkinchi qismlari". Huquqiy normaning aniqligi, ravshanligi, noaniqligining umumiy huquqiy mezoni barchaning qonun va sud oldida tengligining konstitutsiyaviy printsipidan kelib chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19-moddasi 1-qismi), chunki bunday tenglik bo'lishi mumkin. norma barcha huquqni muhofaza qiluvchi organlar tomonidan bir xil tushunilgan va talqin qilingan taqdirdagina ta'minlanadi. Huquqiy norma mazmunining noaniqligi, aksincha, huquqni qo‘llash jarayonida cheksiz ixtiyoriylik imkoniyatini ta’minlaydi va muqarrar ravishda o‘zboshimchalikka, demak, tenglik tamoyillarining buzilishiga, shuningdek, huquqbuzarlik huquqining buzilishiga olib keladi. qonun;

3) printsip soliq va yig'imlarni majburiy to'lash. Ushbu tamoyilga muvofiq, har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olishga asoslanadi. Soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi;

4) printsip soliqlar va yig'imlarning kamsituvchi emasligi- soliqlar va yig'imlar ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o'xshash boshqa mezonlarga ko'ra turlicha qo'llanilishi mumkin emas. O'rnatishga ruxsat berilmagan tabaqalashtirilgan stavkalar soliqlar va yig'imlar, soliq imtiyozlari mulkchilik, fuqarolik shakliga qarab shaxslar yoki kapitalning kelib chiqish joyi;

5) printsip iqtisodiy maqsadga muvofiqligi. Soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. qonun hujjatlarida taqiqlanmagan boshqa tarzda cheklash yoki to‘siqlar yaratish iqtisodiy faoliyat jismoniy shaxslar va tashkilotlar;

6) printsip soliqqa tortishning barcha elementlarini o'rnatish. Soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin;

7) yagona iqtisodiy makonni ta'minlash Rossiya Federatsiyasi. Iqtisodiy makonning birligi, tovarlar, xizmatlar va moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishi, raqobatni qo'llab-quvvatlash, iqtisodiy faoliyat erkinligining konstitutsiyaviy printsipi San'atning 1-qismida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 8-moddasi. Shunday qilib, masalan, Federatsiyaning bir sub'ektidan boshqasiga o'tkaziladigan tovarlar hajmini cheklash yoki boshqa hududlardagi soliq to'lovchilardan soliq undirish orqali yagona iqtisodiy makonni rivojlantirishga to'sqinlik qiluvchi soliqlarni belgilash noqonuniy hisoblanadi;

8) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining barcha bartaraf etilmaydigan shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklari soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) foydasiga talqin etiladi. Shu sababli, ko'rib chiqilayotganda soliq nizolari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarini soliq organlari va soliq to'lovchilar tomonidan turlicha talqin qilish asosida sudlar tegishli normaning aniqligini baholashlari zarur.

Huquqiy, tashkiliy va iqtisodiy tamoyillarni taqsimlang.

Huquqiy tamoyillar:

teng soliq yuki tamoyili;
soliqlarni qonun bilan belgilash tamoyili;
qonunning orqaga qaytish ta'sirini inkor etish tamoyili;
soliq qonunchiligining soliqqa oid bo'lmagan qonun hujjatlariga nisbatan ustuvorligi printsipi, lekin faqat soliq sohasida;
soliq qonunchiligida soliqning barcha elementlarining mavjudligi tamoyili;
davlat va majburiyatli subyektlar manfaatlarini birlashtirish tamoyili.

Tashkiliy tamoyillar:

soliq tizimining birligi printsipi;
rossiya Federatsiyasi sub'ektlari va munitsipalitetlarning huquqiy maqomlarining tengligi printsipi;
harakatchanlik printsipi (elastiklik);
barqarorlik printsipi;
bir nechta soliqlar printsipi;
mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati tamoyili.

Iqtisodiy tamoyillar:

adolat tamoyili;
mutanosiblik printsipi;
soliq to'lovchilar manfaatlarini hisobga olish tamoyili;
tejamkorlik (samaradorlik) tamoyili.

Qonun chiqaruvchining soliq huquqi tamoyillarini birlashtirishga urinishi o'z aksini topdi San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi:

har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliq va yig‘imlarni to‘lashi shart. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olishga asoslanadi. Soliqlarni belgilashda soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi);
soliqlar va yig'imlar kamsituvchi bo'lishi mumkin emas va ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o'xshash boshqa mezonlar asosida boshqacha qo'llanilishi mumkin. Mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 2-bandi);
soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandi);
Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. qonun va tashkilotlar tomonidan taqiqlanmagan jismoniy shaxslarning iqtisodiy faoliyatini boshqacha tarzda cheklash yoki to'sqinlik qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 4-bandi);
soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari har kim qanday soliqlarni, qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladigan tarzda shakllantirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi);
soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining barcha bartaraf etilmaydigan shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklari soliq to'lovchi (boj to'lovchi) foydasiga talqin etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi).

Soliqqa tortish tamoyillari- soliqqa tortish sohasidagi jahon tajribasi asosida ishlab chiqilgan va milliy qonunchilikka kiritilgan asosiy g'oyalar va qoidalar. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi soliqqa tortishning asosiy tamoyillari bog'lash:

soliqqa tortishning universalligi va tengligi- har bir shaxs soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyatini hisobga olgan holda qonun bilan belgilangan soliqlarni to'lashi shart;

soliq to'lovchilarni kamsitmaslik tamoyili- soliq va yig'imlarni undirish tartibida soliq to'lovchilar o'rtasidagi siyosiy, iqtisodiy, konfessional va boshqa farqlar hisobga olinmasligi kerak. Shuningdek, soliqlar va yig'imlar stavkalarini, soliq imtiyozlarini mulkchilik shakli, fuqaroligi yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab farqlash mumkin emas;

iqtisodiy ustuvorlik- soliqni belgilash uchun faqat soliq solish ob'ektining iqtisodiy mohiyati asos bo'lishi mumkin;

egalik prezumpsiyasi- soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etib bo'lmaydigan shubhalar va noaniqliklar soliq to'lovchi foydasiga talqin qilinsa;

aniqlik va qulaylik printsipi soliqqa tortish tartibini tushunish - soliq to'lovchi qanday soliq va yig'imlarni, qachon, qanday miqdorda byudjetga to'lashi kerakligini aniq bilishi kerak.

Asosiy tamoyillar bilan bir qatorda tashkiliy tamoyillar joriy qilingan va amalda.

Tashkiliy tamoyillar- Rossiya Federatsiyasi soliq tizimini qurish asos bo'lgan va uning tarkibiy elementlarining o'zaro ta'siri amalga oshiriladigan qoidalar. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi quyidagilarga asoslanadi.

Soliq tizimining birligi- qonunchilikning asosiy tamoyillari to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita Rossiya hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini cheklaydigan soliqlarni belgilashga yo'l qo'ymaydi (Kodeksning 3-moddasi). Fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining huquqiy maqomlarining tengligi- soliq tizimini qurish uchun asos soliq federalizmi, ya'ni federal va mintaqaviy boshqaruv darajalari o'rtasidagi soliq va byudjet munosabatlari sohasidagi vakolatlarni chegaralashdir. Bu tamoyil soliq tizimining uch bosqichli tuzilishi (federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar) orqali amalga oshiriladi.

Mobillik (elastiklik)- soliq yuki va soliq munosabatlari ob'ektiv ehtiyojlarga mos ravishda tez o'zgartirilishi mumkin. Shunday qilib, neftning jahon narxlarining o'zgarishiga qarab eksport bojxona to'lovlarini o'zgartirish mumkin. Ba'zi hollarda soliq elastikligi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi hukumatning qarshi chorasi sifatida qo'llaniladi.

Barqarorlik- soliq tizimi soliq islohotiga qadar ko'p yillar davomida ishlashi kerak. Bu tamoyil soliq munosabatlarining barcha subyektlarining manfaatlaridan kelib chiqadi.

Soliqlarning ko'pligi- Soliq tizimi soliqlarning ko‘pligini nazarda tutsagina samarali bo‘ladi. Birinchidan, bu soliq yukini to'lovchilar o'rtasida qayta taqsimlash zarurati bilan bog'liq. Ikkinchidan, yagona soliq bilan soliq tizimining elastiklik tamoyili buziladi. Uchinchidan, ushbu tamoyilga rioya qilish soliqlarning o'zaro to'ldirilishini amalga oshirishga imkon beradi, chunki bir soliqni sun'iy ravishda minimallashtirish boshqa soliqning ko'payishiga olib keladi.

Mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati- Federatsiya sub'ektlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan qo'shimcha soliqlarni joriy etishni cheklashni anglatadi (Kodeksning 4-moddasi). Shuningdek, Soliq kodeksida nazarda tutilmagan hududiy yoki mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilash taqiqlanadi.

Soliqqa tortishni boshqa davlatlar bilan uyg'unlashtirish- Rossiya soliq tizimi iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarga xos bo'lgan ko'plab soliqlarni o'z ichiga oladi (QQS, aktsizlar, mulk solig'i va boshqalar). Boshqa mamlakatlarning soliq tizimlari bilan o'xshashlik Rossiyaga kelajakda jahon iqtisodiy hamjamiyatlariga kirish imkoniyatini beradi . (-Rossiya xalqaro tashkilotlar faoliyatida faol ishtirok etadi. 1996 yildan Soliq va yigʻimlar vazirligi (hozirgi Federal soliq xizmati) Xalqaro soliq assotsiatsiyasining aʼzosi hisoblanadi. 1998 yil mart oyida doimiy kuzatuvchi maqomi olindi. Iqtisodiy Hamkorlik va Taraqqiyot Tashkilotining (OECD) Soliq masalalari qo'mitasi Shuningdek, FTS Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkilotining Soliq qo'mitasi va uning ishchi organlari bilan Soliq siyosati va ma'muriyati markazi, shuningdek, Davlatlar bilan hamkorlik markazi orqali faol hamkorlik qiladi. - OECD Kotibiyatiga a'zo bo'lmaganlar FTS vakillari har yili bo'lib o'tadigan Ichki Evropa Tashkiloti soliq ma'muriyatlarining Bosh Assambleyalarida qatnashadilar.-)

Soliq huquqi tizimi soliq normalarini o'z ichiga olgan turli darajadagi normativ hujjatlar to'plamidir.

Eng umumiy yondashuvlar mustahkamlangan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi. Masalan, unda aytilishicha, “har kim qonuniy ravishda belgilangan to'lovlar va to'lovlarni to'lashi shart. Yangi soliqlarni belgilovchi va soliq to‘lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar orqaga kuchga ega emas”.

Hozirgi vaqtda soliq sohasidagi huquqiy yordam umumiy qonunlar va aniq soliqlar to'g'risidagi qonunlar bilan ta'minlanadi. Ko'pgina asosiy soliqlar allaqachon Soliq kodeksining ikkinchi qismiga kiritilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi- Rossiyada soliq huquqi sohasini tizimlashtirgan va soliqqa tortishning asosiy tamoyillarini belgilovchi yagona qonunchilik hujjati. U ikki qismdan iborat.

Birinchi qism Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi "soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari" atamasiga kiruvchi bir qator huquqiy hujjatlarni belgilaydi: 1) Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlar; 2) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunlar va boshqa normativ-huquqiy hujjatlar; 3) vakillik organlari tomonidan qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar mahalliy hukumat Kodeksda belgilangan chegaralar doirasida.

Kodeksning birinchi qismida “Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari” tushunchasi va me’yoriy-huquqiy hujjatlar yig‘indisidagi huquqiy chegaralardan tashqari:

Umumiy tamoyillar soliqqa tortish;

Yuridik va jismoniy shaxslardan undiriladigan soliqlar va yig'imlar tizimi;

Soliq organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilari;

Soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning paydo bo'lishi, o'zgarishi va bekor qilinishi uchun asoslar;

Soliq ishini yuritish va soliq nazoratini amalga oshirish tartibi va tartibi;

Soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun javobgarlik;

Soliq organlarining hujjatlari ustidan shikoyat qilish va soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish tartibi.

Ikkinchi qism 2001 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ayrim soliqlarni hisoblash va to'lashni tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga oladi. Kelgusida Kodeksning mazkur qismiga yangi soliq va yig‘imlar, qo‘shimcha va o‘zgartirishlar kiritish ko‘zda tutilgan. (-Rossiya soliq qonunchiligini kodlashtirishning asosiy afzalliklari: a) soliq tartib-qoidalariga va ularga rioya qilish kafolatlariga tegishli e'tibor qaratiladi, chunki protsessual normalarsiz hech qanday qonun amalda bo'lmaydi; b) qonun osti hujjatlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini o'zgartirishi yoki to'ldirishi mumkin emasligi aniq belgilangan bo'lsa; v) soliq to'lovchining huquqlarini himoya qilish kafolatlaridan biri sifatida aybsizlik prezumpsiyasi joriy etilgan: soliq qonunchiligidagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi foydasiga talqin etiladi; d) soliq huquqiy munosabatlari boshqa turdagi munosabatlardan ajratilgan, ya'ni soliq qonunchiligi boshqaruv shakllari va usullarini tartibga solmaydi.-)

Soliq tizimining asosiy xususiyatlari

Soliq tizimi, birinchidan, iqtisodiy ko'rsatkichlar, ikkinchidan, siyosiy va huquqiy omillar bilan tavsiflanadi.

1. Iqtisodiy xususiyatlar soliq tizimi - bu soliq yuki, to'g'ridan-to'g'ri va egri soliqlar nisbati, shuningdek, ichki va tashqi savdodan olinadigan soliqlar o'rtasidagi nisbatdir. Bundan tashqari, soliq tizimlari ma'lum soliq turlari orqali ochiladi.

Iqtisodiyotning rivojlanishi ko'p jihatdan erishilgan daraja bilan belgilanadi soliq tushumlari davlatning amaldagi iqtisodiy siyosati va soliq qonunchiligi doirasida mumkin bo'lgan maksimal soliq yuki. Rossiyada ushbu ko'rsatkichni hisoblashning umumiy qabul qilingan usuli yo'q. Soliqqa tortishning og'irligi haqida fikr beradigan faqat alohida hisoblagichlar mavjud.

Keng ma'noda soliq yuki ( soliq yuki) to'langan soliqlarning umumiy summasi, tor ma'noda - soliqlarni to'lash uchun mablag'larni chegirib tashlash va ulardan foydalanishning boshqa mumkin bo'lgan yo'nalishlaridan chalg'itish natijasida yuzaga keladigan iqtisodiy cheklovlar darajasi.

Soliq zulmi (soliq yuki)- jamiyat tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotning qaysi qismi byudjet orqali qayta taqsimlanishini ko'rsatadigan soliq yig'imlari umumiy summasining umumiy milliy mahsulotga nisbati.

Ustida davlat darajasida soliqlar miqdori odatda yalpi ichki mahsulot (YaIM) bilan taqqoslanadi; so'nggi yillarda bu nisbat 30-34% oralig'ida bo'ldi. Shunday qilib, Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, soliqlarning YaIMga nisbatan hajmi: 2000 yil - 33,5%; 2001 yil - 33,9%; 2002 yil - 32,9%. (-2000-2002 yillarda tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar, shuningdek, shaxsiy daromad solig'i ulushining ortishi kuzatilmoqda.-) 2003 yilda soliq yukining darajasi 31%, 2004 yildan keyin esa taxminan 30% va undan pastroq bo'lgan.

Makro darajada, kontseptsiya "to'liq soliq stavkasi" tovarlar va xizmatlar ishlab chiqarish va sotish jarayonida olingan qo‘shilgan qiymatning qaysi qismi davlat byudjetiga olib qo‘yilganligini ko‘rsatadi. Bu qiymat 1990-yillarning oxirida. 53-60% ni tashkil etdi. 2002 yildan beri amaldagi soliq stavkasi 40-45% gacha baholanmoqda.

- tanlangan samaradorlik ko'rsatkichida (daromad, qo'shilgan qiymat, foyda va boshqalar) soliqlar ulushini tavsiflovchi nisbiy qiymat. Hozirgi vaqtda xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yukini aniqlashning turli usullari taklif qilingan. Ularning bir-biridan farqi nafaqat soliqlar summasi o‘zaro bog‘liq bo‘lgan samarali ko‘rsatkichni aniqlashda, balki hisob-kitobga kiritilgan soliqlarning boshqa sonini qo‘llashda, rasmiylashtirilgan hisob-kitob usullarida (summa, multiplikativ) ham namoyon bo‘ladi.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning nisbati. Kamroqda rivojlangan mamlakatlar bilvosita soliqlarning ulushi yuqori, chunki ularni yig'ish va nazorat qilish mexanizmi to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga nisbatan sodda. Rossiya federal byudjetiga soliq tushumlarining tarkibi ko'plab sanoati rivojlangan mamlakatlardan sezilarli darajada farq qiladi: byudjetning daromad qismida to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning ulushi past va bilvosita soliqlarning ulushi yuqori.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlarning past ulushi boshqa mamlakatlar bilan solishtirganda ahamiyatsiz, muhim tarkibiy qism - shaxsiy daromad solig'i bilan bog'liq. Rivojlangan bozor iqtisodiyotiga ega mamlakatlarda bu soliq umumiy soliq tushumlarining 24-72 foizini, Rossiyada esa ikki baravar pastroqdir. Xarakterli jihati shundaki, bizning mamlakatimizda ushbu soliqning asosiy stavkasi 13 foizni tashkil etadi, Yaponiyada u 10 foizdan 50 foizgacha, AQShda 15 foizdan 39,6 foizgacha o'zgarib turadi.

Ichki va tashqi savdodan olinadigan soliqlar o'rtasidagi o'zaro bog'liqlik- soliq tizimini tavsiflovchi yana bir iqtisodiy ko'rsatkich.

Soliq tizimlarining o'ziga xos xususiyatlari, shuningdek, ayrimlarining ustunligi bilan bog'liq soliq turlari. Mamlakatimiz soliq tizimi proportsional (tashkilot daromad solig'i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i) va progressiv (shaxsiy mulk solig'i) va regressiv (yagona ijtimoiy soliq) soliqqa tortish bilan tavsiflanadi.

2. Soliq tizimining siyosiy-huquqiy xususiyatlari. Bu xususiyatlar quyidagilarni aks ettiradi: birinchidan, markaziy boshqaruv va mahalliy hokimiyat organlari o'rtasidagi iqtisodiy funktsiyalar, ijtimoiy rollarni taqsimlashdagi mutanosiblik; ikkinchidan, turli darajadagi byudjetlarning daromad manbalari orasida soliqlarning roli; uchinchidan, mahalliy hokimiyatlarning markaziy boshqaruvi tomonidan nazorat qilish darajasi.

Ushbu omillarni amalga oshirish uchun texnik echimlar turli darajadagi byudjetlar o'rtasidagi munosabatlarning uchta shaklini o'z ichiga oladi, ular shartli ravishda shunday nomlanadi:

turli soliqlar- bu shakl soliqlarni belgilashda turli darajadagi boshqaruv organlarining huquq va majburiyatlarini to'liq va to'liq bo'lmagan ajratishni nazarda tutadi. Misol: markaz soliqlarning to'liq ro'yxatini belgilaydi va federal soliqlarni, mahalliy hokimiyat organlari esa mahalliy soliqlarni joriy qiladi;

turli stavkalar - muayyan soliqni undirishning asosiy shartlari markaziy organ tomonidan belgilanishi, mahalliy hokimiyat organlari esa aniq mahalliy byudjetga hisoblangan soliq hisoblangan soliq stavkalarini belgilashini bildiradi;

turli xil daromadlar- bu shakl mahalliy hokimiyat organlarining cheklangan harakatlari bilan tavsiflanadi, chunki undiriladigan soliq summalari turli darajadagi byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi.

Odatda, amalda uchta, kamroq ikkita shaklning kombinatsiyasi qo'llaniladi.

Xulosa

Mamlakatlarning soliq tizimlari bir-biridan sezilarli darajada farq qiladi va amalda ko'plab milliy xususiyatlarga ega bo'lgan xilma-xil shakllar ko'rinishida namoyon bo'ladi. Har bir iqtisodiy tizim soliqqa tortishning muhim shartlari bilan tavsiflanadi. Bularga quyidagilar kiradi: soliq siyosati va soliqqa tortish tamoyillari; soliq qonunchiligi tizimi; soliqlarni belgilash va kuchga kiritish tartibi; soliqlarni byudjetlar bo'yicha taqsimlash tartibi; soliq turlari; soliq munosabatlari ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari; soliq ishini yuritish tartibi va shartlari; soliq nazoratining shakllari va usullari; tizimi soliq organlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan asosiy g'oyalar va qoidalar soliqqa tortishning asosiy tamoyillari va soliq tizimini qurish va rivojlantirishning tashkiliy tamoyillari hisoblanadi. Ulardan birinchisi soliqqa tortishning universalligi va tengligi, soliq to'lovchilarni kamsitmaslik, iqtisodiy ustuvorlik, mulkdorning huquqi prezumpsiyasi, soliqqa tortish tartibini tushunishning aniqligi va qulayligi tamoyillarini o'z ichiga oladi. Soliq tizimining birligi, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining huquqiy maqomlarining tengligi, soliqlarning harakatchanligi (egiluvchanligi), barqarorligi, ko'pligi, ularning to'liq ro'yxati, shuningdek soliqqa tortishni boshqa mamlakatlar bilan uyg'unlashtirish tamoyillari tashkiliy tamoyillar bo'lib xizmat qiladi. .

Soliq normalarini o'z ichiga olgan turli darajadagi me'yoriy hujjatlar yig'indisi milliy qonunchilik tizimidir. Ushbu tizim Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasini, Soliq kodeksini, Prezident farmonlarini, Hukumat qarorlarini, soliq organlari va Rossiya Moliya vazirligining hujjatlarini, Federal Soliq Xizmatining xatlari, ko'rsatmalari va tushuntirishlarini, Federal Soliq Xizmatining qarorlarini o'z ichiga oladi. Konstitutsiyaviy sud, xalqaro huquqiy shartnomalar.

Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonunlarni qabul qilish va kuchga kiritishning muayyan tartibi belgilandi. Uni uch jihatda ko'rib chiqish mumkin: vaqt, makon, shaxslar doirasi. Soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan yangi soliqlarni joriy qiluvchi qonunlar orqaga qaytish kuchiga ega emas. Rossiyada soliq qonunlari doimiy xususiyatga ega bo'lib, ular tegishli yil uchun byudjet tasdiqlangan yoki tasdiqlanganidan qat'iy nazar amal qiladi.

Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimi quyidagi darajadagi byudjetlardan iborat: federal byudjet va davlat byudjetlari. byudjetdan tashqari fondlar; rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining byudjetlari va hududiy davlat byudjetdan tashqari jamg'armalarining byudjetlari; mahalliy byudjetlar, shu jumladan: shahar tumanlari, shahar tumanlari, federal shaharlarning shahar ichidagi hududlari byudjetlari; shahar va qishloq aholi punktlarining byudjetlari. Turli byudjetlar daromadlarining asosiy qismini soliqlar tashkil etadi.

Soliq solishning muhim sharti soliqlarni byudjetlar bo'yicha taqsimlash tartibi bo'lib, mamlakat iqtisodiyotining barqarorligi va boshqarilishi ko'p jihatdan federal byudjet va hududlar byudjetlarining optimal nisbati muammosini hal qilishga bog'liq. 2002 yildan boshlab soliq tushumlarini hududlar foydasiga qayta taqsimlash davom etmoqda.

Soliq tizimi iqtisodiy ko'rsatkichlar va siyosiy-huquqiy omillar bilan tavsiflanadi. Ulardan birinchisi turli ko'rsatkichlar va nisbatlar orqali ochiladi, ikkinchisi markaz va mahalliy hokimiyat organlari o'rtasida iqtisodiy funktsiyalarni taqsimlashdagi mutanosibliklarni, shuningdek, turli darajadagi byudjetlarning daromad manbalari orasida soliqlarning rolini aks ettiradi.

Iqtisodiyotning rivojlanishi ko'p jihatdan soliq tushumlari darajasiga va amaldagi soliq qonunchiligida mumkin bo'lgan marjinal soliq yukiga bog'liq. Buning uchun odatda soliq yig'imlarining umumiy miqdorining umumiy milliy mahsulotga nisbati baholanadi, ya'ni soliq zulmi (soliq yuki) ko'rsatkichi hisoblanadi. Biroq, hozirda ushbu ko'rsatkichni hisoblashning umumiy qabul qilingan usuli yo'q.

Davlat darajasida soliqlar miqdori odatda yalpi ichki mahsulot (YaIM) bilan taqqoslanadi; So'nggi yillarda bu nisbat taxminan 30% ni tashkil etdi. Makrodarajada to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar, ichki va tashqi savdodan soliq tushumlari nisbati ham belgilanadi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yuki - bu tanlangan faoliyat ko'rsatkichida (daromad, qo'shilgan qiymat, foyda va boshqalar) soliqlarning ulushini tavsiflovchi nisbiy qiymatdir. Hozirgi vaqtda hisob-kitoblardagi farq nafaqat soliqlar summasi bog'liq bo'lgan ko'rsatkichni aniqlashda, balki hisob-kitobga kiritilgan soliqlarning boshqa sonini qo'llashda, rasmiylashtirilgan hisoblash usullarida (summa, multiplikativ) namoyon bo'ladi. ).

1. Nazariy savol:Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari

1. Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari nimalardan iborat, ularning vazifalari, o‘ziga xos xususiyatlari nimalardan iborat?

Soliqqa tortish tamoyillari davlat soliq tizimining asosini tashkil etuvchi asosiy, asosiy qoidalardir. Ushbu tamoyillarning ba'zilari me'yoriy jihatdan mustahkamlangan bo'lsa, boshqalari soliq qonunchiligini sud yoki ilmiy ta'limot tomonidan talqin qilish natijasida kelib chiqadi. 1

Soliq solishning umumiy tamoyillari San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3 "Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari" (TC RF): 2

1. Har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olishga asoslanadi. Soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi.

2. Soliqlar va yig‘imlar kamsituvchi bo‘lishi mumkin emas hamda ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o‘xshash boshqa mezonlarga ko‘ra turlicha qo‘llanilishi mumkin emas. Mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi.

3. Soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas.

4. Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan va, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. , yoki qonun tomonidan taqiqlanmagan shaxslar va tashkilotlarning xo'jalik faoliyatini boshqa yo'l bilan cheklash yoki to'sqinlik qilish. Hech kim Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan soliqlar yoki yig'imlarning xususiyatlariga ega bo'lgan soliqlar va yig'imlarni, shuningdek boshqa badallar va to'lovlarni to'lash majburiyatini yuklashi mumkin emas. bundan boshqacha tarzda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

6. Soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari belgilanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin.

7. Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining barcha bartaraf etilmaydigan shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklari soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi) foydasiga talqin etiladi.

Soliq solishning umumiy tamoyillarining xususiyatlari (belgilari) quyidagilardan iborat: 3

1. Asosiy belgi. Boshlang'ich, asosiy xususiyatga ega bo'lgan ko'rsatmalar bo'lgan tamoyil-normalar barcha boshqa soliq normalarining maqsadlari, mazmuni, tuzilishi va funktsional yo'nalishini belgilaydi. Ular butun sanoat va uning alohida institutlarini rivojlantirishning aniq dasturini belgilab berdilar. Huquqiy tamoyillar soliq qonunchiligining birligini ta'minlaydi, soliq va huquqiy normalarga yagona talablarni qo'yadi.

2. Umumlashtiruvchi xarakter. Prinsiplar soliqqa tortishning eng muhim, asosiy jihatlarini tartibga soladi. Ular umumiy va maxsus soliq huquqining boshqa normalari bilan o'zaro bog'langan huquqiy kategoriyalarni umumlashtiradilar.

3. Shartli tuzilish xarakteri. Printsip-normalarning ichki tuzilishi ancha o'zboshimchalik bilan. Bu erda barqaror tarkibiy elementlarni gipoteza, dispozitsiya, sanktsiyani ajratib ko'rsatishga harakat qilish qiyin.

4. Ustuvor belgi. Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari soliq huquqining boshqa normalariga nisbatan ustunlikka (ustunlikka) ega. Qarama-qarshiliklar bo'lsa, aynan mana shu me'yor-tamoyillar qo'llaniladi.

5. Barqaror xarakter. Soliq islohotlari uzluksiz amalga oshirilmoqda, soliq qonunchiligi yuqori dinamiklik va o'zgaruvchanlik bilan ajralib turadi. Shu fonda soliqqa tortishning umumiy tamoyillari sezilarli barqarorlikka ega. Aynan barqaror tabiat soliqqa tortishning umumiy tamoyillari soliq qonunchiligi tizimida uzoq muddatli huquqiy ko'rsatmalar rolini o'ynashga imkon beradi.

Soliqlarning funktsiyalari soliqlar mohiyatining ko'rinishi bo'lib, ular o'z vazifalarini qanday amalga oshirishini ko'rsatadi. ommaviy tayinlash davlat daromadlarini taqsimlash va qayta taqsimlash vositasi sifatida. Doimiy ravishda bir-biri bilan o'zaro aloqada bo'lib, ular tizimni tashkil qiladi. Soliqqa tortishning bir qancha asosiy funktsiyalari mavjud bo'lib, ularning asosiylari: fiskal; iqtisodiy; tarqatish; boshqaruv.

Soliqqa tortishning asosiy funktsiyasi fiskal funktsiya bo'lib, uning yordamida, ya'ni undirish Pul, shakllanadi davlat resurslari, ular davlatning keyingi maqsadli dasturlari uchun ajratilgan. Bu soliqning o'zi mazmunidir. Barcha keyingi funksiyalar uning hosilalaridir.

iqtisodiy funktsiya ko'payish jarayoniga ta'sir qiluvchi tartibga soluvchi, taqsimlovchi, rag'batlantiruvchi va ijtimoiy kichik funktsiyalarni o'z ichiga oladi, muqarrar ravishda keyingi tsikl ishlab chiqarish hajmiga ham, sur'atga ham ta'sir qiladi. iqtisodiy o'sish umuman. Soliqlar davlat tomonidan soliq imtiyozlarini belgilash, soliq stavkalarini pasaytirish va boshqalar orqali soliq toʻlovchilarning ayrim toifalariga yoki faoliyat turlariga maqsadli taʼsir koʻrsatish uchun umumiy soliq yukini oshirish yoki kamaytirish orqali iqtisodiyotni tartibga solish vositasi sifatida foydalaniladi. ishlab chiqarish tarkibi va rivojlanish sur'atlarini o'zgartirishga ta'siri. Soliqlar ko'p jihatdan korxonalarning ishlab chiqarish xarajatlari va foydalari miqdorini belgilaydi. Soliqlarning oshishi aholining xarid qobiliyatini pasaytiradi va shu bilan uning turmush darajasini belgilaydi.

Taqsimlash funktsiyasi shundan iboratki, davlat soliqlar orqali tashkilotlar va jismoniy shaxslar daromadlarining bir qismini olib qo'yadi, bu mablag'larni to'playdi. davlat byudjeti so‘ngra ularni iqtisodiy va ijtimoiy dasturlarni amalga oshirishga yo‘naltiradi.

Nazorat funktsiyasi - davlatga tashkilotlar va jismoniy shaxslarning daromadlarini, moliyaviy oqimlarning harakatini hisobga olish va shu asosda soliqqa tortish tizimini takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish, soliqlarning to'liq yoki o'z vaqtida to'lanmagan holatlarini aniqlash imkonini beradi.

2. Soliq solishning qonuniyligi nimadan iborat?

Rossiya qonunchiligining asosiy umumiy huquqiy printsipi va soliqqa tortish tizimining zarur sharti qonuniylik printsipidir. Soliq solishning qonuniyligi soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilari, shu jumladan davlat (shahar) organlari tomonidan soliq va huquqiy normalarning aniq va barqaror bajarilishidadir.

Soliqlar va yig'imlar sohasidagi barcha faoliyat soliq qonunchiligi normalari bilan batafsil tartibga solinadi, ularga rioya etilishi huquqbuzarlarga nisbatan davlat majburlov choralarini qo'llash imkoniyati bilan ta'minlanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, har bir shaxs qonuniy ravishda belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Shu bilan birga, hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliqlar yoki yig'imlar belgilariga ega bo'lgan, Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki boshqa tartibda belgilangan boshqa badallar va to'lovlarni to'lashga majbur bo'lishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda.

Soliqlar o'zboshimchalik qilish huquqiga ega emas. Shuning uchun faqat qonunda soliqlar ro'yxati, ularni belgilash, o'zgartirish va bekor qilish tartibi, soliqning asosiy elementlari, shuningdek uni hisoblash va to'lash tartibi bo'lishi kerak. Ushbu tamoyilning amalga oshirilishi milliy soliq tizimining batafsil tuzilishi va yaxlitligini, shuningdek, soliq qonunchiligi asosida davlat tomonidan soliq boshqaruvini qat'iy markazlashtirishni ta'minlaydi.

Agar qonunda soliq majburiyatining muhim elementlari belgilab qo'yilgan bo'lsa, soliq yoki yig'im qonuniy belgilangan deb hisoblanadi, ya'ni soliq qonunchiligida soliq majburiyatining muhim elementlarini bevosita sanab o'tish orqali soliq belgilash mumkin bo'ladi. Bundan tashqari, soliqqa tortish elementlari nafaqat aniqlanishi, balki ularning bir xil talqin qilinishi va qo'llanilishini ta'minlash uchun aniq va aniq belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1997 yil 11 noyabrdagi 16-P-sonli qarori, aprel oyidagi qarori). 8, 2003 yil No 159-O va boshqalar).

Soliqlarni belgilashning qonuniyligi Rossiya Federatsiyasi hududida qaysi soliqlar to'lanishi kerakligi masalasida aniqlikni nazarda tutadi. Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlarning turlari faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-moddasi) bilan belgilanadi va uch turga bo'linadi: federal, mintaqaviy va mahalliy. Ushbu bo'linish Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining tuzilishiga asoslanadi (miloddan avvalgi RF 10-moddasi).

Rossiya Federatsiyasi hududida undiriladigan soliqlar va yig'imlar ro'yxati to'liq bo'lishi muhim, ya'ni. faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliqlar va yig'imlar undirilishi mumkin bo'lib, unda kimgadir soliqlar va yig'imlar to'lash majburiyatini yuklashni taqiqlash, shuningdek soliq va to'lov belgilariga ega bo'lgan boshqa badallar va to'lovlar mavjud. to'lovlar, lekin Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki belgilanmagan (5-modda 3-bet).

Qonuniylik talabi nafaqat soliq qonunchiligi hujjatlarining shakli va mazmuniga, balki ularni tayyorlash, qabul qilish va kuchga kirishining protsessual jihatlariga ham tegishli. Gap soliq solishning to'g'ri shakli haqida bormoqda, uning buzilishi soliqni qonuniy ravishda belgilangan deb hisoblash mumkin emasligiga olib keladi.

Shunday qilib, soliq qonunchiligining orqaga kuchga kirishi bunday xatti-harakatlar ustidan shikoyat qilish (protest berish) uchun bir necha bor asos bo'lib xizmat qilgan. sud tartibi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi shuni ko'rsatdiki, San'at ma'nosida. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida davlat hokimiyati organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi hujjatlariga nisbatan qonunda belgilangan soliq va yig'im talabi nafaqat bunday aktning shakli, qabul qilish tartibi va mazmuniga taalluqlidir. balki uni kuchga kiritish tartibiga ham. Ushbu konstitutsiyaviy qoida, xususan, tegishli organlardan har kimning soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyati vujudga keladigan oqilona muddatni belgilashni talab qiladi, shunda barqaror tadbirkorlik sharoitlarining konstitutsiyaviy-huquqiy rejimi, xususan, 1-qismdan kelib chiqadi. Art. San'atning 8 va 1-qismi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 34-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2001 yil 30 yanvardagi 2-P-son qarori).

3. Soliq solishning universalligi va tengligi tamoyili qanday amalga oshiriladi?

Huquqiy normalar ijtimoiy munosabatlar ishtirokchilarining qonuniy xulq-atvorining umumiy modellari. Hech kim qonun doirasidan tashqariga chiqmaydi. Barcha sub'ektlar, istisnosiz, qonun talablariga rioya qilishlari kerak. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga ko'ra, har kim qonuniy ravishda belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Shunga o'xshash normalar ko'plab mamlakatlarning konstitutsiyalarida mavjud: “Har bir inson ishtirok etishi shart davlat xarajatlari o'z imkoniyatlariga muvofiq" (Italiya Konstitutsiyasi); “Har kim adolatli soliq tizimi orqali o‘zining iqtisodiy imkoniyatlariga muvofiq davlat xarajatlarini taqsimlaydi” (Ispaniya Konstitutsiyasi); «Aholi qonunlarga muvofiq soliqqa tortiladi» (Yaponiya Konstitutsiyasi).

Soliq solishning universalligi printsipi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandida "har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart". Soliqqa tortishning universalligi prinsipi shundan iboratki, jamiyatning har bir a’zosi imkoni boricha davlat xarakteridagi markazlashgan moliya fondlarini yaratishda ishtirok etishga majburdir.

Soliq solishning tengligi tamoyili barcha soliq to'lovchilarning soliq qonunchiligi oldida tengligini nazarda tutadi. Soliqqa tortishning tengligi tamoyili, eng avvalo, soliq sohasida har qanday kamsitishlarni taqiqlashni anglatadi. Gap soliq to‘lovchilarning qonun va sud oldida rasmiy huquqiy tengligi, ularning soliq va huquqiy maqomining tengligi haqida bormoqda.

Soliqqa tortishning tengligi zamonaviy huquqning barcha sohalarida amal qiladigan rasmiy huquqiy tenglikning universal, umumiy huquqiy tamoyilining o'ziga xos ko'rinishidir.

Soliqlar va yig'imlar kamsituvchi bo'lishi mumkin emas va ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o'xshash boshqa mezonlarga ko'ra turlicha qo'llanilishi mumkin; mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 2-bandi).

Teng soliq yuki tamoyili soliq to'lovchilarning tadbirkorlik faoliyatining tashkiliy-huquqiy shakliga ham, tabiatiga (mazmuniga) qarab kamsituvchi soliqqa tortish qoidalarini o'rnatishga imkon bermaydi. Xususan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi soliq to'lash rejimlarini farqlash iqtisodiy bo'lmagan sabablarga ko'ra, shu jumladan ijtimoiy farqlar va boshqa shunga o'xshash mezonlar asosida belgilanishi mumkin emasligini ta'kidladi, chunki bu tenglik konstitutsiyaviy tamoyiliga ziddir (qaror). 1999 yil 23 dekabrdagi 18-P-son). Biroq, soliqqa tortishning tengligi barcha soliq to'lovchilar bir xil soliqlarni to'laydigan jon boshiga soliq tizimini anglatmaydi. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida tenglik printsipi soliq solishning mutanosibligi talabi bilan, ya'ni soliq to'lovchining soliq to'lashning haqiqiy qobiliyatini hisobga olgan holda to'ldiriladi.

San'atda mustahkamlangan soliqqa tortishning universalligi va tengligi talabidan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasi individual xususiyatga ega soliq imtiyozlarini belgilashni taqiqlaydi.

4. Soliq solishning mutanosiblik tamoyili nimani nazarda tutadi?

Soliq solishning mutanosibligi huquqiy cheklovlarning haqiqiyligi va yo'l qo'yilishining umumiy huquqiy tamoyilini namoyon qiladi. Soliq solishning mutanosibligi quyidagi talablarni o'z ichiga oladi:

1) mutanosiblik: soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliq to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi).

Soliq solishning mutanosibligi boylar va kambag'allardan teng mulk ulushlarini olib tashlashdan iborat bo'lib, bu adolat va tenglik tamoyillariga mos keladi.

Proportsionallik talabi soliqqa tortishning universalligi tamoyilini mantiqiy ravishda to‘ldiradi: har bir shaxs soliq to‘lovlarini to‘lashning haqiqiy qobiliyatiga mutanosib ravishda markazlashtirilgan byudjet va byudjetdan tashqari jamg‘armalarni shakllantirishda ishtirok etadi. Shunday qilib, har xil o'lchamdagi soliqqa tortish ob'ektlariga tabaqalashtirilgan yondashuv qabul qilinadi. tomonidan umumiy qoida soliq solinadigan baza qanchalik katta bo'lsa (hajmi yer uchastkasi, mulkning qiymati, dvigatel kuchi, daromad yoki foyda miqdori), soliq to'lovchi qancha ko'p soliq to'lashi kerak.

Ya'ni, soliqqa tortishning universalligi, tengligi va mutanosibligi tamoyillari bir-birini uzviy ravishda to'ldiradi. Ularning kombinatsiyasi deb ataladigan narsani amalga oshirishni ta'minlaydi. "gorizontal" va "vertikal" adolat. Birinchisi, bir xil soliq solish ob'ektlariga ega bo'lgan barcha soliq to'lovchilar bir xil soliqlarni to'lashlari shart, ikkinchisi bir xil soliq solish ob'ektlariga ega, ammo soliq solish bazalari har xil bo'lgan soliq to'lovchilar soliq solinadigan bazaga ko'ra tabaqalashtirilgan soliqlarni to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tenglik tamoyilini tan oladi farovonlik davlati qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyati bilan bog'liq holda, u tenglik daromadlarni adolatli qayta taqsimlash va soliqlar va yig'imlarni tabaqalashtirish (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 04.04.96 yildagi 9-P-sonli qarori) yo'li bilan amalga oshirilishi kerak, deb taxmin qiladi. federatsiyasi).

2) Asoslash: soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandi).

"Iqtisodiy asos" deganda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, sotilgan mahsulotning (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) tannarxi yoki boshqa ob'ektni sotish bo'yicha har bir soliq operatsiyasining xarakteristikasi soliqqa tortish ob'ekti tushuniladi. miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlar , ularning mavjudligi bilan soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligi soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishini bog'laydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 1-bandi).

Soliqlar va yig'imlarni belgilash iqtisodiy jihatdan asosli va maqsadga muvofiq bo'lishi kerak, har tomonlama ekspert va statistik tahlil mamlakatdagi moliyaviy ahvol byudjet jarayoni bilan bog'liq bo'lishi, davlatning e'lon qilingan siyosiy maqsadlariga mos kelishi.

Soliq solishni tartibga solishda qonun chiqaruvchi San'at talablariga to'liq rioya qilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 18-moddasida inson va fuqaroning huquqlari va erkinliklari qonunlarning ma'nosi, mazmuni va qo'llanilishini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 04.04.96 yildagi 9-P-son qarori). Aynan soliq yukining o'rtacha soliq to'lovchining asosiy huquq va erkinliklarni amalga oshirish qobiliyatiga muvofiqligi soliqqa tortish mutanosibligining asosiy mezoni hisoblanadi.

3) Qabul qilinishi: fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'ridan-to'g'ri ta'kidladiki, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan asosiy huquq va erkinliklarni amalga oshirish har qanday soliq va yig'imlarni to'lash yoki to'lamaslikka bog'liq bo'lishi mumkin emas, chunki Rossiya Federatsiyasi fuqarolarining asosiy huquqlari. Rossiya Federatsiyasi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi tomonidan hech qanday fiskal shartlarsiz kafolatlangan (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 04.04.96 yildagi 9-P-sonli qarori).

Soliq sohasida mutanosiblik printsipi qonun chiqaruvchiga qonunga bo'ysunadigan fuqarolarni o'z daromadlarini yashirishga va soliq solinadigan bazani kam baholashga undaydigan tarzda tartibga solishni taqiqlashni talab qiladi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qarori). 1999 yil 23 dekabrdagi 18-P-son).

Soliq solish ob'ekti har doim soliq to'lovchi uchun ma'lum bir imtiyozdir. Shu bilan birga, to'lanadigan soliq yoki yig'im summasi ushbu ob'ektning qiymatiga, uning soliq to'lovchi uchun ahamiyatiga mos kelishi kerak. Soliq shunday bo'lishi kerakki, u soliq to'lovchini mulkdan, daromaddan yoki muayyan faoliyat turidan voz kechishga undamaydi. Bu unga ham, davlatga ham foydali emas.

5. Rossiya soliq tizimini markazlashtirishning asosiy bosqichlari qanday?

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 8-moddasi iqtisodiy makonning birligini, tovarlar, xizmatlar va moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini, raqobatni qo'llab-quvvatlashni va iqtisodiy faoliyat erkinligini kafolatlaydi. Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy makonining birligi to'g'risidagi konstitutsiyaviy normalar San'atning 4-bandida ishlab chiqilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan va, xususan, tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) erkin harakatini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. ) yoki Rossiya Federatsiyasi hududidagi moliyaviy mablag'lar yoki jismoniy shaxslar va tashkilotlarning iqtisodiy faoliyatini qonun bilan taqiqlanmagan boshqa yo'l bilan cheklaydi yoki to'sqinlik qiladi. Bundan oldinroq, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 1997 yil 21 martdagi 5-P-sonli qarori bilan Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy makonining birligini buzadigan soliqlarni belgilash taqiqlanganligini ko'rsatdi. Mintaqaviy soliqlarni joriy etishga yo'l qo'yilmaydi:

1) tovarlar, xizmatlar, moliyaviy resurslarning yagona iqtisodiy makon doirasida erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklashi mumkin;

2) hisobidan ayrim hududlar byudjetlarini shakllantirish imkonini beradi soliq tushumlari boshqa hududlar yoki soliqlarni to'lashni boshqa hududlarning soliq to'lovchilariga o'tkazish

Rossiyada zamonaviy soliq tizimini isloh qilishda "spiralda" rivojlanadigan uch bosqich mavjud: 4

1) soliqlarni markazlashtirish bosqichi (1991-1993);

2) soliqlarni markazsizlashtirish bosqichi (1994-1996);

3) soliqlarni markazlashtirish bosqichi (1997 yildan hozirgi kungacha).

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining 1992 yil 16 iyuldagi 3317-1-sonli qonuni, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi Qonunining 18-moddasi quyidagi mazmundagi band bilan to'ldirildi: "Barcha darajadagi davlat organlari qo'shimcha soliqlar va majburiy ajratmalarni joriy etishga haqli emas. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi bilan, shuningdek belgilangan soliqlar va soliq to'lovlari stavkalarini oshirish." Shunday qilib, Rossiya soliq tizimi dastlab markazlashtirilgan yo'nalishda shakllandi. Keyinchalik soliqlar va yig'imlarning markazlashmagan tizimiga o'tishga harakat qilindi. Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2268-sonli «Tashkil etish to'g'risida»gi Farmonining 7-bandi. respublika byudjeti Rossiya Federatsiyasining 1994 yildagi Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining byudjetlari bilan munosabatlari "Rossiya Federatsiyasi respublikalarida, hududlarda, viloyatlarda, avtonom viloyatlarda, avtonom okruglarda, Moskva va Sankt-Peterburg shaharlarida qo'shimcha soliqlar va yig'imlar nazarda tutilgan. , Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilmagan qo'shimcha mahalliy soliqlar va yig'imlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyati organlari, mahalliy hokimiyat organlarining qarorlari bilan kiritilishi mumkin. Shu bilan birga, yuridik shaxslarning soliqlarni to'lashi daromad solig'i to'langanidan keyin korxona va tashkilotlarda qoladigan foyda hisobiga amalga oshirilishi kerak. Ushbu chora-tadbirlar Rossiya soliq tizimining birligini sezilarli darajada zaiflashtirdi va uni markazsizlashtirishga olib keldi. Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2268-sonli Farmonining 7-bandining amal qilish muddati davomida Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlar o'zlariga berilgan yangi, ko'zda tutilmagan qonunlarni joriy qilish huquqidan faol foydalanganlar. federal qonun, soliqlar va yig'imlar.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 08.18.96 yildagi 1214-sonli 7-sonli Farmoni Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 12.22.93 yildagi 2268-sonli Farmoni 01.01.1997 dan o'z kuchini yo'qotgan deb topildi • qo'shimcha soliqlarni joriy etish to'g'risidagi qarorlari. va Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonuniga asoslanmagan yig'imlar.

Hozirgi vaqtda Rossiya soliq tizimi nisbatan markazlashtirilgan. Soliq va yig'imlarning umumiy tamoyillarini belgilash va soliq tizimini shakllantirish, shu jumladan, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va mahalliy byudjetlarga daromad manbalari sifatida mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlarning to'liq ro'yxati. byudjetlar, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq federal qonun bilan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2001 yil 30 yanvardagi 2-P-son qarori).

Barcha darajadagi soliqlar va yig'imlarning to'liq ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan. San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 12-moddasida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan federal, mintaqaviy yoki mahalliy soliqlar va (yoki) yig'imlar belgilanishi mumkin emas. Federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlar ham federal qonun chiqaruvchi tomonidan bekor qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 12-moddasi 5-bandi).

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan o'zboshimchalik bilan soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmasligi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 04.04.96 yildagi 9-P-sonli qarorida ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari uchun "mahalliy ishlab chiqaruvchilar" uchun o'zboshimchalik bilan soliq imtiyozlarini belgilash, mahalliy "offshor zonalar" ni yaratish qabul qilinishi mumkin emas, chunki birinchi holat ba'zi hududlarning byudjetlarini mablag'lar hisobidan shakllantirishdir. boshqa hududlarning soliq tushumlari, ikkinchidan - soliqlarni boshqa hududlarning soliq to'lovchilariga o'tkazish.

6. Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlar o'rtasida soliq vakolatlari qanday taqsimlanadi?

Rossiyada Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlarni uch guruhga bo'lishni nazarda tutadi: federal, mintaqaviy va mahalliy (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 12-moddasi).

Federal soliqlar va yig'imlar - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan va agar boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi majburiy bo'lgan soliqlar va yig'imlar. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 71-moddasi Rossiya Federatsiyasining mutlaq yurisdiktsiyasiga tegishli. huquqiy tartibga solish federal soliqlar va to'lovlar.

Mintaqaviy soliqlar - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar to'g'risidagi qonunlarida belgilangan va Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ektlarining hududlarida to'lanishi shart bo'lgan soliqlar. Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari hududlarida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar to'g'risidagi qonunlariga muvofiq joriy etiladi va tugatiladi. Mintaqaviy soliqlarni belgilashda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda soliqqa tortishning quyidagi elementlari belgilanadi: soliq stavkalari, soliqlarni to'lash tartibi va muddatlari, agar soliq solishning ushbu elementlari tomonidan belgilanmagan bo'lsa. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Mintaqaviy soliqlar va soliq to'lovchilar uchun soliqqa tortishning boshqa elementlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Shu bilan birga, soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari, soliq imtiyozlari, ularni qo'llash asoslari va tartibi ham belgilanishi mumkin.

Mahalliy soliqlar va yig'imlar (shuningdek, Moskva, Sankt-Peterburg va Sevastopol federal shaharlarida) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi va soliqlar va yig'imlar bo'yicha munitsipalitetlarning vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari bilan belgilanadigan soliqlar va yig'imlardir. va tegishli munitsipalitetlarning hududlarida to'lash majburiydir. Shu bilan birga, soliqqa tortishning quyidagi elementlari kiritiladi: soliq stavkalari, soliqlarni to'lash tartibi va shartlari, agar soliq solishning ushbu elementlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan bo'lsa. Soliq solishning boshqa elementlari mahalliy soliqlar va soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari, soliq imtiyozlari, ularni qo'llash asoslari va tartibi belgilanishi mumkin.

Soliq solish har doim inson huquqlari va erkinliklarini muayyan cheklashni o'z ichiga olganligi sababli, federal qonun chiqaruvchi San'atning 3-qismiga binoan huquqqa ega. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 55-moddasida bunday cheklovlarning umumiy chegaralari, shu jumladan mintaqaviy (mahalliy) darajada belgilanadi. Adolatni, universallikni, rasmiy huquqiy tenglikni, iqtisodiy makonning birligini va boshqa konstitutsiyaviy tamoyillarni ta'minlash uchun federal qonun chiqaruvchi nafaqat soliqqa tortishning umumiy tamoyillarini va mintaqaviy (mahalliy) soliqlar va yig'imlarning to'liq ro'yxatini shakllantirishga haqlidir. shuningdek, mintaqaviy (mahalliy) soliqlar va yig'imlarning butun hududi uchun umumiy (standart) RF elementlarini bevosita o'rnatish. Albatta, bunday federal aralashuv o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. "Federal qonun chiqaruvchi aniq mintaqaviy soliqlarni undirishning muhim shartlarini belgilashga haqli emas, agar bu soliqqa tortishning muayyan umumiy tamoyillarini amalga oshirish zarurati bilan bog'liq bo'lmasa, fuqarolarning huquqlari o'rtasidagi muvozanatga erishish nuqtai nazaridan asoslanmagan bo'lsa. Bir tomondan, Federatsiya sub'ektlari, ikkinchi tomondan, inson va fuqaroning asosiy huquqlari, iqtisodiy makonning printsipial birligi.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning soliq sohasidagi vakolatlari uchta tarkibiy qismdan iborat:

1) hududiy (mahalliy) soliqlar va yig'imlarni joriy etish to'g'risida;

2) hududiy (mahalliy) soliqlar va yig'imlarni belgilash to'g'risida;

3) soliqqa tortish sohasida berilgan vakolatlarni amalga oshirish uchun.

Vakolatlarning birinchi guruhi, federal qonun chiqaruvchi mintaqaviy va mahalliy soliqlarni ixtiyoriy deb belgilagan hollarda, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlar o'z hududlarida mintaqaviy (mahalliy) soliqlar va yig'imlarni joriy etish yoki kiritmaslik to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qilishlarini nazarda tutadi. mintaqaviy soliqlar ro'yxati soliqni belgilash majburiyatini emas, balki faqat huquqni yaratadi (30.01.2001 yildagi 2-P-son qaror).

Vakolatlarning ikkinchi guruhiga "umumiy xususiyatlar" kiradi huquqiy qoidalar, shu jumladan soliq solish sub'ektlari va ob'ektlarining batafsil ta'rifi, soliqlarni to'lash tartibi va muddatlari, imtiyozlar berish qoidalari, aniq stavkalarni hisoblash usullari (differensial, progressiv yoki regressiv) va boshqalar. (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1997 yil 21 martdagi 5-P-sonli qarori). Shunday qilib, San'atning 12-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 64-moddasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarida mintaqaviy va mahalliy soliqlarni to'lash uchun kechiktirish va bo'lib-bo'lib to'lash rejalarini berish uchun qo'shimcha asoslar va boshqa shartlar belgilanishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq sohasidagi mintaqaviy va mahalliy qonunchilik chegaralarini aniq belgilaydi. San'atning 3 va 4-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 12-moddasi, mintaqaviy soliqni belgilashda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda, soliqqa tortishning quyidagi elementlari: soliq stavkalari, soliqlarni to'lash tartibi va muddatlari. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari soliqlar to'g'risidagi qonunlar bilan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda soliq imtiyozlari, ularni qo'llash asoslari va tartibini belgilashi mumkin. . Xuddi shunday vakolatlar mahalliy soliqlar va yig'imlar bo'yicha munitsipalitetlarning yurisdiktsiyasiga ham berilgan. Soliq solishning barcha boshqa elementlari va mintaqaviy (mahalliy) soliqlar bo'yicha soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Uchinchi guruh - deb atalmish. soliqqa tortish sohasidagi ayrim vakolatlar boshqaruvning bir darajasidan boshqasiga o'tkazilganda yuzaga keladigan "vakolatli vakolatlar". Ha, Art. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 222-moddasi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlariga ijtimoiy xizmatlar hajmini farqlash huquqini beradi. soliq imtiyozlari shaxsiy daromad solig'i bo'yicha, ularning mintaqaviy xususiyatlarini hisobga olgan holda va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasiga binoan, mintaqaviy byudjetlarga to'lanadigan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i stavkasi soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan kamaytirilishi mumkin.

Shunday qilib, federal soliqlar va yig'imlar:

1) qo'shilgan qiymat solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi).

2) aktsizlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 22-bobi).

3) shaxsiy daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobi).

4) korporativ daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi).

5) hayvonot dunyosi ob'ektlaridan va suv biologik resurslaridan foydalanish huquqi uchun to'lov (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25.1-bobi).

6) suv solig'i (25.2-bob).

7) davlat boji (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25.3-bobi).

8) foydali qazilmalarni qazib olish uchun soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26-bobi).

Mintaqaviy soliqlar:

9) transport soliq(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 28-bobi).

10) qimor biznesiga soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 29-bobi).

11) tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-bobi).

Mahalliy soliqlar va yig'imlarga quyidagilar kiradi:

12) er solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-bobi).

13) jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-bobi).

14) savdo solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-bobi).

Shuni ta'kidlash kerakki, mintaqaviy va mahalliy soliqlar ro'yxati to'liqdir; Rossiya Federatsiyasi sub'ektining biron bir qonun chiqaruvchi organi va mahalliy o'zini o'zi boshqarishning vakillik organi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yagona soliqni joriy etishga haqli emas. Ushbu qoida soliq to'lovchilarda mamlakat soliq tizimining daxlsizligiga ishonch hosil qiladi (1-rasm).

1-rasm Mintaqaviy va mahalliy soliqlarni belgilashning o'ziga xos xususiyatlari 5

7. Soliq solishning aniqligi talabi qanday talablarni o'z ichiga oladi?

Soliq aniqligi printsipi soliq qonunchiligida uni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan soliqning barcha elementlari bo'lishi, soliq qonunlarining o'zi esa aniq va tushunarli bo'lishi kerakligini belgilaydi.

Soliqqa tortishning aniqligi tamoyili soliq qonunchiligiga nisbatan qonunning rasmiy aniqligi talabini rivojlantiradi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida soliq solishning aniqligi printsipi quyidagi talablarni o'z ichiga oladi:

1) soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi);

2) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (to'lovlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi);

3) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining barcha bartaraf etilmaydigan shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklari soliq to'lovchi foydasiga talqin qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi).

Aniqlik talabi qondiriladi va qonunda soliq to'lovchilar va soliqqa tortishning barcha elementlari, xususan: soliq solish ob'ekti, soliq solinadigan baza, soliq davri, soliq stavkasi, soliq solish tartibi aniqlangandagina soliq belgilangan hisoblanadi. soliqni hisoblash, soliqni to'lash tartibi va shartlari, soliq imtiyozlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, birinchi olti element majburiydir, oxirgi (soliq imtiyozlari) ixtiyoriydir, chunki ma'lum soliqlar va yig'imlar uchun hech qanday imtiyozlar belgilanmasligi mumkin.

Soliq qonunchiligining tili hamma uchun tushunarli bo'lishi kerak, tor mutaxassis uchun emas, balki oddiy, "o'rtacha" rus tili uchun mo'ljallangan. Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida baholash toifalari, ya'ni "kauchuk normalari" deb ataladigan bo'lishi kerak emas. Ushbu soliq qonuni xususiy huquq sohalaridan farq qiladi, baholash, dispozitiv normalar bilan to'yingan. Shu bilan birga, aniqlik talabi soliqqa tortish elementlarini va soliq majburiyati institutini belgilovchi normalarga nisbatan alohida ahamiyat kasb etadi.

Soliq qoidalarining ishonchliligi masalalari Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining sud amaliyotida bir necha bor ko'tarilgan bo'lib, u Rossiya Federatsiyasida, huquqiy davlatda bo'lgani kabi, soliq qonunlarida ham aniq va tushunarli qoidalar bo'lishi kerakligi to'g'risida eng muhim xulosalar chiqarildi. . Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining soliqqa tortishning zarur elementlari (soliq majburiyatlari) har kim qanday soliqlar va yig'imlarni, qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladigan tarzda shakllantirilishi kerakligi sababli. to'lash. Soliq qoidalarining rasmiy aniqligi ularni to'g'ri tushunish va qo'llashni ta'minlashi kerak. Soliq normasining noaniqligi, aksincha, davlat organlari va mansabdor shaxslar tomonidan soliq to‘lovchilar bilan munosabatlarida qonun ustuvorligi prinsipiga to‘g‘ri kelmaydigan o‘zboshimchalik va diskriminativ tarzda qo‘llanilishiga va bu bilan qonun ustuvorligining buzilishiga olib kelishi mumkin. huquqiy tenglik tamoyili va undan kelib chiqadigan soliq solishning tenglik talabi. Shuning uchun huquqiy texnika talablari nuqtai nazaridan nuqsonli taqdim etilgan soliq soliq normalari qonuniy ravishda belgilangan deb hisoblanishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2000 yil 28 martdagi 5-P-son, 20 fevraldagi qarorlari). , 2001 yil № 3-P va boshqalar)

Yuqorida aytib o'tilganidek, San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi foydasiga talqin etiladi.

Huquqni muhofaza qiluvchi organ tomonidan qo'llanilishi kerak bo'lgan normativ aktni undagi qarama-qarshiliklar yoki noaniqliklar mavjudligi sababli bir ma'noda izohlashning mumkin emasligi.

Qarama-qarshilik - bu bir xil yuridik kuchga ega bo'lgan va bir-birini istisno qiluvchi ikkita normaning mavjudligi. Raqobat qiluvchi normalar bitta huquqiy hujjat matnida ham, bir xil darajadagi turli xil aktlarda ham bo'lishi mumkin.

Noaniqlik qonun chiqaruvchining haqiqiy irodasini aniq belgilashga imkon bermaydigan bo'shliqlar yoki baholash toifalarining mavjudligi.

Shunday qilib, bartaraf etilmaslik huquqni qo'llash jarayoni doirasidagi ziddiyatni (qarama-qarshilik, noaniqlik) talqin qilish yo'li bilan bartaraf etishning mumkin emasligini anglatadi, bunda qonun ijodkorligi ularni bartaraf etishning yagona mumkin bo'lgan vositasi bo'lib qoladi. Biroq, San'atning 7-bandi qat'iy belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasiga binoan, soliq nizolarini hal qilishda soliq to'lovchining "to'g'rilik prezumptsiyasi" faqat boshqa barcha huquqiy himoya vositalari tugagandan so'ng oxirgi chora sifatida qo'llanilishi kerak. Shu bilan birga, faqat ma'lum bo'lgan izohlash usullaridan foydalanishga qaramay, bartaraf etishning iloji bo'lmagan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar, shuningdek, ushbu norma va soliq huquqining tegishli normalarini qiyosiy huquqiy tahlil qilish. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillarini bevosita qo'llash orqali.

2. Challenj

“Vostok-1” baliqchilik kolxozi (keyingi o‘rinlarda Jamiyat deb yuritiladi) Yopiq aksiyadorlik jamiyati sanoat baliq ovlash, dengiz mahsulotlari va dengiz o‘simliklarini yig‘ish, ularni oziq-ovqat va ozuqa mahsulotlarini chiqarib qayta ishlash va ushbu mahsulotlarni sotish bilan shug‘ullanadi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 25 iyuldagi 458-sonli "Mahsulotlar turlarini qishloq xo'jaligi mahsulotlari va qishloq xo'jaligidan tayyorlangan birlamchi qayta ishlash mahsulotlariga tasniflash to'g'risida" gi qarori bilan tasdiqlangan qishloq xo'jaligi mahsulotlariga tegishli mahsulotlar turlari ro'yxatida ko'rsatilgan. o'z ishlab chiqarishimiz xom ashyosi" Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasiga muvofiq (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi).

Kompaniya Vladivostokning Leninskiy tumani bo'yicha soliq inspektsiyasiga kompaniyaning qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini (keyingi o'rinlarda yagona qishloq xo'jaligi solig'i deb yuritiladi) qo'llash imkoniyati to'g'risida bildirishnoma berish uchun murojaat qildi.

Inspeksiya kompaniyaga bunday xabarnoma berishdan bosh tortdi. Kompaniya Primorskiy o'lkasi arbitraj sudiga Inspektsiyaning harakatlarini noqonuniy deb e'tirof etish arizasi bilan murojaat qildi.

Amaldagi qonunchilik va hakamlik amaliyotini tahlil qilish asosida sud qanday qaror qabul qilishi kerakligini aniqlang.

Yechim.

Primorsk o'lkasi arbitraj sudi quyidagi asoslar bo'yicha Kompaniyaning qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo'llash imkoniyati to'g'risida soliq inspektsiyasi tomonidan Kompaniyaga xabar berishni rad etishi kerak.

1-qismga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.3, tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar keyingi kalendar yilidan boshlab yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini (UAT) to‘lashga o‘tish istagini bildirganlar bu haqda taqvimning 31 dekabridan kechiktirmay tashkilot joylashgan yoki yakka tartibdagi tadbirkorning yashash joyidagi soliq organiga xabar berishlari shart. kalendar yilidan oldingi yil, shundan boshlab ular yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tadilar.

Xabarnomada ular tomonidan ishlab chiqarilgan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini, shu jumladan o'zlari ishlab chiqargan qishloq xo'jaligi xom ashyosidan ishlab chiqarilgan birlamchi qayta ishlangan mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlar ulushi yoki qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdan olingan daromadlar ulushi to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak. Qishloq xoʻjaligi isteʼmol kooperativlari aʼzolarining oʻzlari ishlab chiqargan mahsuloti, shu jumladan ushbu kooperativlar aʼzolari tomonidan ishlab chiqarilgan qishloq xoʻjaligi xom ashyosidan, shuningdek, ushbu kooperativlar aʼzolari uchun bajarilgan ishlardan (koʻrsatilgan xizmatlardan) ishlab chiqarilgan birlamchi qayta ishlangan mahsulotlar. umumiy daromad Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tish to‘g‘risidagi bildirishnoma taqdim etilgan yildan oldingi kalendar yili yakunlari bo‘yicha ular tomonidan olingan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlar ko‘rsatish) sotishdan.

Qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo‘llashning boshlanishi bildirishnoma xarakteriga ega bo‘lib, soliq organlaridan maxsus bildirishnomalar taqdim etishni talab qilmaydi.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 28 yanvardagi MMV-7-3-son buyrug'i. [elektron pochta himoyalangan]“Qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo‘llash bo‘yicha hujjatlar shakllarini tasdiqlash to‘g‘risida”gi qonuni soliq to‘lovchilarga qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimiga o‘tish to‘g‘risida tavsiya etilgan bildirishnoma shaklini, shuningdek, soliq to‘lovchilarga soliq solish to‘g‘risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya etmaslik to‘g‘risida hisobot berish shaklini nazarda tutadi. soliq inspektsiyasi tomonidan soliq to'lovchiga beriladigan qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo'llash talablari.

Rossiya Soliq vazirligining 2004 yil 28 yanvardagi BG-3-22 / 58-son buyrug'i bilan tasdiqlangan qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo'llash imkoniyati to'g'risidagi bildirishnoma shakli nashr etilganligi sababli o'z kuchini yo'qotdi. Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 13 apreldagi MMV-7-3-son buyrug'i / [elektron pochta himoyalangan]

Agar soliq inspektsiyasi Kompaniyaga qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo'llash talablariga rioya qilmaslik to'g'risida bildirishnoma yuborsa, u Primorsk o'lkasi arbitraj sudiga shikoyat qilinishi mumkin. Bunday holda, agar u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobida qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini qo'llash bo'yicha belgilangan talablarga javob bersa, sud Kompaniyaning arizasini qanoatlantiradi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi 1-bandiga muvofiq, UAT to'lovchilari qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari bo'lgan va Soliq kodeksining bobida (yagona qishloq xo'jaligi solig'i) belgilangan tartibda UAT to'lashga o'tgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardir. Rossiya Federatsiyasi.

2.1-bandning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi, 26.1-bobning maqsadlari uchun baliqchilik tashkilotlari va yakka tartibdagi tadbirkorlar, shuningdek, quyidagi shartlarga rioya qilgan holda qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari deb tan olinadi:

Agar soliq davrida statistika sohasida vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilangan tartibda aniqlangan xodimlarning o'rtacha soni 300 kishidan oshmasa;

Agar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan jami daromadda ularning suv biologik resurslarini va (yoki) baliq va suv biologik resurslaridan o'z hisobidan ishlab chiqarilgan boshqa mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlarning ulushi kamida bo'lsa. soliq davri uchun 70%;

Agar ular o'zlariga tegishli bo'lgan baliq ovlash flotining kemalarida baliq tutsalar yoki charter shartnomalari (berboat charter va taym charter) asosida foydalansalar.

Kompaniya baliqchilik tashkilotlariga tegishli, chunki u baliq, dengiz mahsulotlari va dengiz o'simliklarini mustaqil ravishda ovlaydi, ularni keyinchalik qayta ishlash va sotish sud amaliyoti bilan tasdiqlangan.

Shunday qilib, Saxalin viloyati Arbitraj sudining 2013 yil 27 maydagi A59-412 / 2013-sonli ishi bo'yicha qarori bilan p.p. 2-bet 2.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi baliqchilik tashkiloti qishloq xo'jaligi tovar ishlab chiqaruvchisi sifatida tan olinishi shartlarning to'liq ro'yxatini belgilaydi. Agar soliq to'lovchi o'z ovini va (yoki) baliqni yoki suv biologik resurslaridan o'zi ishlab chiqarilgan boshqa mahsulotlarni sotishdan daromad olgan bo'lsa, ushbu normada belgilangan shart bajariladi.

Bibliografiya

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (o'zgartirishlar kiritilgan holda) // Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami 08.04.2014 yil. - № 31. - Art. 4398.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism) 05.08.2000 yildagi 117-FZ-son (04.06.2015 yildagi tahrirda) // Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami 08.07.2000 yil. - № 32. - m. 3340.
Vylkova E.S. Grafik va jadvallardagi soliqlar va soliqlar: Qo'llanma/ E.S. Vylkova va boshqalar; R.A tomonidan tahrirlangan. Petuxova. Sankt-Peterburg: SPbGUEF, 2012. 80 p.
Demin A.V. Rossiya soliq qonuni: Proc. nafaqa / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC YuO, 2009. 329 p.
Miller N.V. Soliqqa tortishning shakllanishi va rivojlanishi: Darslik / N.V. Miller. 2009. 118 b.
Soliqlar va soliqqa tortish: darslik / Ed. D.G. Buta mevasi. - M.: Yurayt, 2013. - 393 b.
Soliqlar va soliqqa tortish: darslik / Ed. L.Ya. Marshavina, L.A. Chaykovskiy. - M.: Yurayt, 2014. - 503 b.
Frolova T.A. Korxona soliqqa tortish. Ma'ruza matnlari / T.A. Frolova, M.A. Chefranov. - Taganrog: TTI SFU nashriyoti, 2011 yil.

1 Jidkova E.Yu. Soliqlar va soliqqa tortish / E.Yu. Jidkov. - M.: Eksmo, 2012. 480 b.

2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (birinchi qism) 31.07.1998 yildagi 146-FZ-son (03.08.2015 yildagi tahrirda) // Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami 08.03.1998 yil. - № 31. - Art. 3824.

3 Demin A.V. Rossiya soliq qonuni: Proc. nafaqa / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC YuO, 2006. S. 92.

4 Demin A.V. Rossiya soliq qonuni: Proc. nafaqa / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC YuO, 2006. S. 95.

5 Vylkova E.S. Sxemalar va jadvallardagi soliqlar va soliqqa tortish: darslik / E.S. Vylkova va boshqalar; R.A tomonidan tahrirlangan. Petuxova. Sankt-Peterburg: SPbGUEF, 2012. S. 14.

3.1-bob. Soliq to'lovchilarning KONSOLIDAT GURUHI (2011 yil 16 noyabrdagi 321-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

3.2-bob. YANGI DENIZDAGI uglevodorod konining operatori (2013 yil 30 sentyabrdagi 268-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

3.3-bob. MINTAQAVIY INVESTITSIYA LOYIHALARINI TAJROK ETISHDA SOLIQ TUTISHNING XUSUSIYATLARI (2013 yil 30 sentyabrdagi 267-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

3.4-bob. NAZORAT ETILGAN XORIJIY KOMPANIYALAR VA NAZORAT SHAXSLARI (2014 yil 24 noyabrdagi 376-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

3.5-BOB. SOLIQ to'lovchilar - MAXSUS INVESTITSIYA SHARTNOMALARI ISHTIROKCHILARI (2019 yil 2 avgustdagi 269-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

4-bob. SOLIQ VA YIG'IMLAR HAQIDAGI QONUNCHILIK BILAN TARTIB BERiladigan MUNOSABATLARDA VAKILIK.

III bo'lim. SOLIQ ORGANLARI. BOJXONA. MOLIYA ORGANLARI. ICHKI ISHLAR ORGANLARI. TEKGOR ORGANLARI. SOLIQ ORGANLARI, bojxona organlari, ichki ishlar organlari, tergov organlari, ularning mansabdor shaxslarining 2010 yil 28 dekabrdagi 404-FZ-sonli javobgarligi.

5-bob. SOLIQ ORQANLARI. BOJXONA. MOLIYA ORGANLARI. SOLIQ ORGANLARI, BOJCHA ORGANLARI VA ULARNING mansabdor shaxslarining javobgarligi.
6-bob. ICHKI ISHLAR ORGANLARI. TEKSHIRGAN ORGANLAR (30.06.2003 yildagi 86-FZ-son, 28.12.2010 yildagi 404-FZ-son Federal qonunlari bilan tahrirlangan)

IV bo'lim. SOLIQLAR, YIG'IMLAR, SUG'urta mukofotlarini to'lash majburiyatini BAJARISH UMUMIY QOIDALARI (2016 yil 3 iyuldagi 243-FZ-sonli Federal qonuni bilan tahrirlangan)

7-bob. SOLIQ TUTISH OB'YEKTI
SOLIQLAR, YIG'IMLAR VA SUG'urta mukofotlarini to'lash majburiyatini bajarish 8-bob.
10-bob
11-bob
12-bob

V bo'lim. SOLIQ DEKLARASIYASI VA SOLIQ NAZORATI

13-bob. SOLIQ DEKLARASIYASI
14-bob. SOLIQ NAZORATI

V.1 bo'lim. ALOQALI SHAXSLAR VA XALQARO KOMPANALAR GURUHLARI. NARXLAR VA SOLIQ TUTISH HAQIDA UMUMIY QOIDALAR. ALOQALI TARAFLAR ORASIDA OTILGAN OMONLAR BILAN SOLIQ NAZORATI. NARXLAR BO'YICHA KELISH. XALQARO shirkatlar GURUHI UCHUN HUJJATLAR (2017-yil 27-noyabrdagi 340-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan)

14.1-bob. ALOQALI SHAXSLAR. BIR TASHKILOTNING BOSHQA TASHKILOTDAGI ISHTIROKI YOKI JOSSIY SHAXSNING TASHKILOTDAGI ulushini ANIQLASH TARTIBI.
14.2-bob. NARXLAR VA SOLIQ TUTISH HAQIDA UMUMIY QOIDALAR. ALOQALI TARAFLAR ORASIDA BILAN BILAN ALOQALANIB BO`LGAN SHAXSLAR O`RTA BILAN BILAN ALOQAJATLAR SHARTLARINI QO`YIShLASHDA FOYDALANILGAN MA'LUMOT
14.3-bob. ALOQALANGAN TARAFLAR TARAFLARI BO'LGAN OMONLARDA SOLIQ MAQSADLARINI (FOYDA, DAROMAD) ANIQLASH USULLARI.
14.4-bob. Nazorat qilinadigan operatsiyalar. SOLIQ NAZORATI MAQSADIDA HUJJATLARNI TAYYORLASH VA TAQDIM ETISh. BOSHQARILGAN OMONLAR HAQIDA OGOHLANTIRISH
14.4-1-bob. XALQARO KOMKALAR GURUHLARI UCHUN HUJJATLARNI TAQDIM ETISh (2017 yil 27 noyabrdagi 340-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
14.5-bob. ALOQALI TARAFLAR ORASIDA BILAN BILAN SOLIQ NAZORATI
14.6-bob. SOLIQ MAQSADLARI BO'YICHA NARX TARTIBI

V.2 bo'lim. SOLIQ MONITORING SHAKLIDA SOLIQ NAZORATI (2014 yil 4 noyabrdagi 348-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

14.7-bob. SOLIQ MONITORING. AXBOROTLARNING O'ZBEKISTON IQTISODIYoTI
14.8-bob. SOLIQ MONITORING TARTIBI. SOLIQ ORGANINING ASLANGAN FIKRI

VI bo'lim. SOLIQ HAQIDAGI BUZISHLAR VA ULARNI TUG'TIRISH UCHUN JA'BORAT

SOLIQ HUQUQIYATI UCHUN JAVOBGARLIK TAQIDA UMUMIY QOIDALAR 15-bob.
SOLIQ HAQIDAGI BUZUZILIKLARNING TURLARI VA ULARNI TUTGANI UCHUN JAVOBARLIK 16-bob.
SOLIQ NAZORATINI AMALGA ETISHI BILAN BOG'LIQ XARAJATLAR 17-bob.
18-bob

VII bo'lim. SOLIQ ORGANLARINING SHARTLARI VA ULAR mansabdor shaxslarining HARAKATI YOKI HARAKATsizligi

19-bob
Shikoyatni ko‘rib chiqish va u bo‘yicha qaror qabul qilish 20-bob.

VII.1-BO'lim. SOLIQ SOLISH VA SOLIQ MASALALARIDA O'zaro ma'muriy yordam to'g'risida Rossiya Federatsiyasining XALQARO SHARTNOMALARINI TAJROQ ETISh (2017 yil 27 noyabrdagi N 340-FZ Federal qonuni bilan kiritilgan)

20.1-bob. MOLIYAVIY MA'LUMOTLARNI AVTOMAT ALMASH
20.2-bob. ROSSIYA FEDERASİYASI XALQARO SHARTNOMALARIGA MUVOFIQ MAMLAKATLARNING XALQARO AVTOMATLI ALMASHI (2017 yil 27 noyabrdagi 340-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
20.3-bob. ROSSIYA FEDERATSIYAsining XALQARO SOLIQ TUTISH TARTIBIGA MUVOFIQ O'zaro kelishilgan tartib (2019 yil 29 sentyabrdagi 325-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

IKKINCHI QISM

VIII bo'lim. FEDERAL SOLIQLAR
- 21-bob. QO'SHIMCHA QIYMAT SOLIGI
- 22-bob. AKSIZLAR
- Jismoniy shahslarning daromadlaridan solig'i 23-bob
- Yagona ijtimoiy solig‘i (234 – 245-moddalar) 2010 yil 1 yanvardan o‘z kuchini yo‘qotgan. - 2009 yil 24 iyuldagi N 213-FZ Federal qonuni.
- 25-bob. TASHKILOTLAR DAROMIDAN SOLISH
- 25.1-bob. HAYVONLAR DUNYASI OBYYATLARINI FOYDALANGAN VA SUV BIOLOGIK RESURSLARI OBYYATLARIDAN FOYDALANGAN TO'LOMLAR (2003 yil 11 noyabrdagi 148-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 25.2-bob. SUV solig'i (2004 yil 28 iyuldagi 83-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 25.3-bob. DAVLAT BOJLARI (2004 yil 2 noyabrdagi 127-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 25.4-bob. HOME uglevodorodlar ishlab chiqarishdan olingan qo‘shimcha daromad solig‘i (2018-yil 19-iyuldagi 199-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 26-bob. FOYDALANILGAN FOYDALANISH RESURSLARINI KAzib OLGAN SOLIQ
VIII.1-bo'lim. MAXSUS SOLIQ REJIMI (2001 yil 29 dekabrdagi 187-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 26.1-bob. Qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun SOLIQ TUTIRISH TIZIMI (Yagona Qishloq xo'jaligi solig'i) (2003 yil 11 noyabrdagi 147-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan)
- 26.2-bob. SODDALANGAN SOLIQ TUTISH TIZIMI (2002 yil 24 iyuldagi 104-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 26.3-bob. SOLIQ TUTISH TIZIMI AYRIM FAOLIYAT TURLARI UCHUN SOLIQ SOLIQ SOLIGI SHAKLIDA (2002 yil 24 iyuldagi 104-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan).
- 26.4-bob. MAHSULOTLARNI BAJARISH SHARTNOMALARINI AMALGA OLISH UCHUN SOLIQ TUTIRISH TIZIMI (2003 yil 6 iyundagi 65-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 26.5-bob. PATENT SOLIQ TIZIMI (2012 yil 25 iyundagi 94-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
IX bo'lim. MINTAQAVIY SOLIQLAR VA TO'LOMLAR (2001 yil 27 noyabrdagi 148-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- SOTISH SOLIGI (347 - 355-moddalar) 27-bob. - 2001 yil 27 noyabrdagi N 148-FZ Federal qonuni.
- 28-bob. TRANSPORT SOLIGI
- 29-bob. Qimor o'yinlaridan olinadigan solig'i
- TASHKILOTLAR MULK SOLIGI 30-bob
X bo'lim. MAHALLIY SOLIQLAR VA YIG'IMLAR (2014 yil 29 noyabrdagi 382-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan)
- 31-bob. YER solig'i
- Jismoniy shaxslarning mol-mulkidan olinadigan SOLIQ 32-bob
- 33-bob
XI bo'lim. ROSSIYA FEDERASİYASIDA SUG'urta mukofoti (2016 yil 3 iyuldagi 243-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)
- 34-bob. SUG'urta mukofoti

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari

2. Soliqlar va yig‘imlar kamsituvchi bo‘lishi mumkin emas hamda ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o‘xshash boshqa mezonlarga ko‘ra turlicha qo‘llanilishi mumkin emas.

Mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi.

4. Rossiya Federatsiyasining umumiy iqtisodiy makonini buzadigan va, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. jismoniy shaxslar va tashkilotlarning xo'jalik faoliyatini qonun bilan taqiqlanmagan yoki boshqacha tarzda cheklash yoki to'siqlar yaratish.

Hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek ushbu Kodeksda belgilangan soliqlar yoki yig'imlar belgilariga ega bo'lgan, ushbu Kodeksda nazarda tutilmagan yoki ushbu Kodeksda belgilanganidan boshqacha tarzda belgilangan boshqa badallar va to'lovlarni to'lash majburiyatini yuklashi mumkin emas.

6. Soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari belgilanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlar, yig'imlar) aniq bilsin. sug'urta mukofotlari), qachon va qanday tartibda to'lashi kerak.

7. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, sug'urta badallari to'lovchi, soliq agenti) foydasiga izohlanadi.

Soliqqa tortishning adolatliligi va o'zboshimchaliksizligi tamoyillari qanday izohlanadi?

Soliq kodeksida soliqqa tortish tamoyillari unchalik aniq emas. Ularni alohida maqolalarga joylashtirish orqali ular o'rtasida aniq farq yo'q. Asosiy tamoyillar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida keltirilgan, chunki ushbu maqola soliq qonunchiligining asosiy tamoyillariga bag'ishlangan. Prinsiplarning nomlari ham muhokama qilinadi, chunki ular Kodeksda nomlanmagan. Keling, ulardan ba'zilarini, xususan, adolat tamoyilini va o'zboshimchalik qilmaslik tamoyilini ko'rib chiqaylik. Soliq qonunchiligida adolat tamoyilining aks etishi quyidagicha. Haqiqiy to'lov uchun soliqlarni belgilashda fuqaro yoki yuridik shaxsning hisoblangan summani byudjetga to'lashning real qobiliyati muhim ahamiyatga ega. Haddan tashqari to'lovlar, soliqqa tortishda kamsitish kabi qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandida soliqqa tortishning o'zboshimchaliksizligi printsipi mavjud. Unda barcha soliqlar iqtisodiy asosga ega bo‘lishi kerak va ularni o‘zboshimchalik bilan hisoblab bo‘lmaydi, deb hisoblaydi. Fuqarolarning Konstitutsiyada berilgan huquqlarini amalga oshirishiga to‘sqinlik qiluvchi soliqlarni undirishga yo‘l qo‘yilmaydi. Bu kontekstdagi sabab oqlanish bilan bir xil emas. Qonun chiqaruvchi byudjetga ma'lum bir soliq to'lash zarurligini asoslashi shart emas, ma'lum bir soliq to'lanadigan aniq iqtisodiy vaziyatni ko'rsatish kifoya. Fuqarolar va tashkilotlarning soliqlarni to'lashi ushbu shaxslarning aniq harakatlarining natijasi bo'lishi kerak. Faqat qonuniy, ixtiyoriy va xo'jalik faoliyati soliqqa tortiladi.

Yuridik shaxsning ustav kapitaliga kiritilgan mulk huquqi QQSga tortiladimi?

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida soliqlar bo'yicha asosiy qoidalar mavjud. Rossiyadagi barcha soliq to'lovchilar to'lovlari ushbu qoidalarga muvofiq olinishi kerak. Va qonunchilikdagi har qanday shubha yoki noaniqlik to'lovchining foydasiga talqin etiladi. RF Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan, QQS Rossiyada tovarlar/ishlar/xizmatlarni sotishda undiriladi. Garovni sotish va mulkiy huquqlarni o'tkazish ham soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi. Ko'rib chiqilayotgan holatda mulk huquqini o'tkazish investitsiya sifatida amalga oshiriladi - mulk huquqi to'lanadi ustav kapitali tashkilotlar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, agar mulkni topshirish investitsiya xarakteriga ega bo'lsa, u holda QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi va 146-moddasi). Jumladan, kooperativlar mablag‘lariga ulushli badallardan, xo‘jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav kapitaliga qo‘shilgan badallardan soliq undirilmaydi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasiga muvofiq mulk huquqi mulk tushunchasidan chiqarib tashlanadi. Shunday qilib, agar biz yuqoridagi me'yorlarni so'zma-so'z talqin qiladigan bo'lsak, u holda mulkni topshirishda QQS solinadi, lekin u ustav kapitaliga kiritilganda bu sodir bo'lmaydi. Mulk huquqi mulkiy emasligi sababli, ular uchun istisnolar mavjud emas va bunday huquqlarning o'tkazilishi har qanday holatda ham soliqqa tortiladi. Bunday talqin mutlaqo to'g'ri emas, chunki u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandiga zid keladi, unda to'lovlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi printsipi mavjud. Zero, mohiyatan va iqtisodiy mohiyatiga ko'ra mulkni ustav kapitaliga qo'yish va mulkiy huquqlarni investitsiya qilish bir xil. Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 3-bandiga binoan bir xil ma'noga ega bo'lgan operatsiyalar uchun boshqacha va teng bo'lmagan soliq solish tartibini o'rnatish maqsadga muvofiq emas va noqonuniy hisoblanadi. Bunda soliq solishda tenglik tamoyili, uning universalligi prinsipi ham buziladi. Axir, bu ularning ustav kapitaliga mulkiy emas, balki mulkiy huquqlarni qo'shadigan shaxslarga nisbatan adolatsizdir. Bu mulk bo'lib chiqadi. huquq har qanday holatda ham QQSga tortiladi va ustav kapitalidagi mol-mulkni soliqqa tortish qonun bilan istisno qilinishi mumkin. Bu firmalarning mavqeini tengsiz qiladi. Yuridik shaxsning ustav kapitalidagi mulk huquqini QQSdan ozod qilish foydasiga yana bir dalil daromad solig'i bilan o'xshashlikdir. Ham mulk, ham mulk huquqi bo'yicha daromad solig'ini soliqqa tortish tartibi bir xil. Ustav kapitaliga badal ko'rinishidagi xarajatlar soliq solinadigan bazadan, xuddi shu yerdagi daromadlar kabi chiqarib tashlanadi. Shunday qilib, yuridik shaxsning ustav kapitaliga kiritilgan mulk huquqi QQSga tortilmaydi, degan xulosaga kelish adolatlidir.

Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishning zamonaviy tamoyillari. Soliq solishning umumiy tamoyillari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa tortishning quyidagi tamoyillarini belgilaydi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari

Soliqqa tortishning adolatliligi va o'zboshimchaliksizligi tamoyillari qanday izohlanadi?

Yuridik shaxsning ustav kapitaliga kiritilgan mulk huquqi QQSga tortiladimi?

Boshqa maqolalarni tavsiya eting

Zamonaviy dunyoning eng boy monarxlari (14 fotosurat) Sulton Hoji Hassanal Bolkiah

Xitoydagi iqtisodiy mo''jizaning sabablari