uy Ko'chmas mulk Soliq qarzi tushunchasi paydo bo'lish sababining shartidir. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarning kelib chiqish sabablari. Soliq qarzlarini to'lash usullari va vositalari

Soliq qarzi tushunchasi paydo bo'lish sababining shartidir. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarning kelib chiqish sabablari. Soliq qarzlarini to'lash usullari va vositalari

Soliq qarzini o'rganishda iqtisodchilar soliq qarzining shakllanish sabablariga alohida e'tibor berishadi. Shunday qilib, A.V.Pirogova va R.I.Sumyatskiyning dissertatsiya tadqiqotida soliq qarzining o'sishining sabablari va omillarining batafsil tasnifini topish mumkin. Shu bilan birga, soliq qarzining sabablarini tasniflash xususiyatlarining xilma-xilligiga qaramay, ularni siyosiy, iqtisodiy, psixologik, tashkiliy va boshqalarga bo'lish mumkin. Mualliflarning fikricha, soliq qarzining sabablarini amalda bartaraf etish uchun ularni aniqlashtirish zarur. Masalan, B. X. Aliyev soliq to'lovchilarni muvofiqlik asosida tasniflashni taklif qiladi soliq qonunchiligi va har bir toifaga nisbatan soliq qarzlarini boshqarish samaradorligini oshirish bo‘yicha aniq chora-tadbirlarni qo‘llash.

Xususan, u quyidagi sabablarni aniqlaydi:

1. Makroiqtisodiy sabablar. Albatta, ular orasida asosiysi davom etayotgani uzoq vaqt mamlakatda ishlab chiqarishning pasayishi, birinchi navbatda, bir tomondan jahon narxlari ta'sirida paydo bo'ladigan import tovarlari raqobati va nisbiy narxlar tizimi o'rtasidagi nomuvofiqlik bilan bog'liq. Rossiya iqtisodiyoti- boshqasi bilan. Resurslarni isrof qiluvchi texnologiyalar hali ham hukmron bo'lib, mahalliy mahsulotlarga samarali talabni kamaytiradi. Hozirgi vaqtda ko'plab korxonalar soliq to'lamoqchi bo'lsalar ham, soliq to'lamaydilar kutilgan tushim. Buning asosiy sharti ko'plab moliya-kredit institutlarining bank qonunchiligida belgilangan qoidalarga rioya qilmasligidir.

2. Psixologik va iqtisodiy sabablar. Gap, eng avvalo, ko‘plab rahbarlarda zamonaviy iqtisodiy tafakkurning yo‘qligi yoki jamiyatda soliq huquqiy ongining nihoyatda pastligi haqida bormoqda. Davlat buyurtmalari bo'yicha ishlashga o'rganib qolgan ko'plab yirik korxonalarning rahbarlari yangi sharoitlarda, yo'l-yo'riq ko'rsatish zarur bo'lganda ishlashga shunchaki tayyor emas edilar. iqtisodiy hisoblash va iste'molchiga e'tibor qarating.

3. Soliq to'lash inqirozining paydo bo'lishida iqtisodiy va huquqiy sabablar muhim rol o'ynadi va o'ynamoqda. Hozirgi vaqtda yig'ilgan soliqlar yalpi ichki mahsulotning (keyingi o'rinlarda YaIM deb yuritiladi) qariyb uchdan bir qismini tashkil qiladi. Shu bilan birga, ekspert hisob-kitoblari shuni ko'rsatadiki, boshqa mamlakatlarda o'tish iqtisodiyoti bu ko'rsatkich YaIMning taxminan 26-27% ni tashkil qiladi. Agar bu uchdan bir qismi asosan vijdonli soliq to'lovchilarga to'g'ri kelishini hisobga olsak, soliqlarni ehtiyotkorlik bilan to'laydigan korxonalarga bosim juda katta bo'lib chiqadi. Boshqa tomondan, Rossiyada moliyaviy resurslarni yashirishning turli usullaridan foydalangan holda soya sektoriga soliq to'lashdan bo'yin tovlayotgan bozor sub'ektlari ko'p. Shu bilan birga, amaldagi qonunchilikda nazorat-yig‘im organlariga soliqlarni to‘liqroq undirishni ta’minlashning samarali vositalari hamda qonun hujjatlarida nazarda tutilgan javobgarlik nazarda tutilmagan.

ularni to'lashdan bo'yin tovlash bunday jinoyatlarning ijtimoiy xavfliligiga mos kelmaydi.

4. Tashkiliy va boshqaruv xarakteriga ega bo'lgan bir guruh sabablarni ajratib ko'rsatish kerak. Shuni tan olish kerakki, davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va barcha darajadagi boshqaruv organlari soliq qarzlarining tez sur'atlar bilan o'sishiga tezkor va munosib javob bera olmadilar va uni bartaraf etish bo'yicha samarali choralar ko'ra olmadilar. Byudjet va davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalariga soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlar bo‘yicha qarzdorlik tahdidli miqyosni egallab, jamiyatimiz hayotining deyarli barcha jabhalariga sezilarli salbiy ta’sir ko‘rsata boshlagandagina, qarzdorliklarni bosqichma-bosqich bartaraf etish mexanizmining elementlari paydo bo‘ldi. shakllana boshladi, idoralararo aloqalar o‘rnatildi, takomillashtirildi. normativ baza, ushbu ish tajribasini to'plash va tahlil qilish.

Iqtisodiy sabablar- bularga makroiqtisodiy, tarmoq ichidagi va mikroiqtisodiy sabablar kiradi. Asosiy makroiqtisodiy sabab heterojenlikdir iqtisodiy rivojlanish Rossiya iqtisodiyotining alohida tarmoqlari, hududlari va turlari iqtisodiy faoliyat olgan daromadlari bo'yicha. Mikroiqtisodiy darajaning sabablari tashkilotning o'zi faoliyatida bo'lib, birinchi navbatda, qoniqarsiz boshqaruv va zaiflik bilan bog'liq. moliyaviy nazorat, past sifatli buxgalteriya hisobi va soliq hisobi. Yana shuni ta'kidlash kerakki, ishlab chiqarish rentabelligi pastligi, moliyaviy ahvolning og'irligi, to'lov intizomi qoniqarsizligi sababli ko'plab korxonalarning soliq to'lash imkoniyati cheklangan.

Tashkiliy-huquqiy sabablar - qarzni undirish jarayonida ishtirok etuvchi tuzilmalarning etarli miqdordagi mutaxassislari va texnik jihozlarining yo'qligi, ushbu tuzilmalarning o'zaro hamkorligidagi hali ham mavjud qiyinchiliklar, shuningdek, qarzlarni undirish jarayonining turlicha, ko'pincha juda past darajasi. hududiy soliq organlari soliq intizomi va soliq yig'ishga ta'sir qiladi. Avvalo, bu nomukammallikni o'z ichiga oladi huquqiy asos. So'nggi paytlarda davlat va byudjet daromadlari uchun noqulay bo'lgan sud amaliyoti rivojlandi, bunda tashkilotlarning munozarali masalalar bo'yicha soliq organlariga da'volarining aksariyati qanoatlantirildi.

Ma'naviy-psixologik sabablar - ichki soliq madaniyatining yo'qligi, qarzni undirishning muqarrarligini anglamaslik katta raqam korxona va tashkilotlar rahbarlari soliqlarni to'liq to'lash va muvaffaqiyatli biznes bir-biriga mos kelmaydigan tushunchalar deb hisoblaydilar.

Manba: G.P. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina SOLIQ VA Yig'imlarni to'lash bo'yicha mas'uliyat va uni ijro etish // Rossiya iqtisodiyotidagi tendentsiyalar va muammolar: nazariy va amaliy jihatlar [Elektron resurs]: Butunrossiya Federatsiyasi materiallari. ilmiy-amaliy Konf., 2017 yil 23 mart / ed. S.A. Kurganskiy. – Irkutsk: BSU nashriyoti, 2017. – 293 p. Qarzlarning ta'rifi Soliq qarzi tushunchasi va uning qarzlardan farqi Soliq majburiyati nima Rossiyada dala va stol soliq tekshiruvlarini tahlil qilish Rossiyada tekshirishlar uchun soliqlarning qo'shimcha hisoblangan summalarini tahlil qilish 1995-2003 yillarda QQSdan Rossiya byudjetiga tushumlar. 2004-2014 yillarda QQSdan Rossiya byudjetiga tushumlar Rossiyada 2006 - 2015 yillarda QQS bo'yicha soliq imtiyozlari hajmi Eksport bilan bog'liq QQS chegirmalari (2006 - 2014 yillar dinamikasi)

(Hali hech qanday baho yo'q)

Moroz Viktor Vladimirovich

Shikoyatlarni boshqarish Tashkilotlarning soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlari: soliqqa tortish muammolari

Soliq qarzi tushunchasi soliqni to'lamaslik tushunchasidan farq qiladi va shuning uchun o'ziga xos xususiyatlar va tasnifni ishlab chiqish kerak. Soliq qarzining sabablarining xilma-xilligi butun soliq tizimini takomillashtirishni hisobga olgan holda ularni bartaraf etishga kompleks yondashuvni talab qiladi. Soliq qarzini undirishning eng samarali chorasi faqat soliq qonunchiligiga uni ta'sischilardan, ular bo'lmaganda esa korxona direktorlaridan ularga tegishli bo'lgan mol-mulk (shu jumladan, shaxsiy) va ularga tegishli bo'lgan mablag'lar hisobidan majburiy undirish nuqtai nazaridan o'zgartirish bo'lishi mumkin. yaqin qarindoshlar.

Soliq, ma'muriyat, soliq qarzi, byudjet daromadlari, soliq to'lovchi, soliq organi, undirish, bankrotlik, majburlash.

Har qanday darajadagi byudjet daromadlarini yaratuvchi manbalar orasida soliqlar va yig'imlar asosiy ulushni egallaydi va ularning undirilishi soliq tizimi samaradorligining asosiy ko'rsatkichlaridan biridir. Soliqlar jamiyatning moliyaviy farovonligini belgilaydigan iqtisodiyotning tizimli elementi bo'lib, hozirgi vaqtda Rossiyadagi iqtisodiy vaziyatga ta'sir qiluvchi omil sifatida ham ta'riflanishi mumkin. Shunday qilib, hozirgi bosqichda soliq organlarining asosiy vazifalaridan biri qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarning byudjetga to'liq va o'z vaqtida kiritilishini ta'minlashdan iborat. Amalda tadbirkorlik sub'ektlari o'rtasida soliq qarzining mavjudligi katta muammo bo'lib, uni beqarorlashtiruvchi muhim ijtimoiy-iqtisodiy omillardan biri deb atash mumkin, chunki u muhim miqdor hajmini sezilarli darajada cheklaydi moliyaviy resurslar davlatlar.

Soliq ma'muriyati nuqtai nazaridan soliq qarzi ancha murakkab tuzilishga ega. Jadvalda 1, soliq qarzi bilan bog'liq holda yuzaga keladigan asosiy tushunchalar berilgan. Bu ta'riflar ayni paytda soliq qarzi tarkibini belgilovchi asosiy omillardir. Yuqoridagi tasnif juda batafsil. Biroq, bu faqat soliq to'lamaganliklariga tegishli. Soliq qarzi tushunchasi soliqni to'lamaslik tushunchasidan farq qiladi va shuning uchun o'ziga xos xususiyatlar va tasnifni ishlab chiqish kerak.

1-jadval

Soliq qarzi tarkibini belgilovchi asosiy omillar

Asosiy tushunchalar Tarkib

1. Soliq qarzlari Qarz, kechiktirilgan (bo'lib-bo'lib) to'lovlar va undirish uchun to'xtatilgan to'lovlar summasi

2. Kechiktirilgan (bo'lib-bo'lib) to'lovlar To'lov muddati o'zgartirilgan to'lovlar (qonuniy belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha bajarilmagan majburiyatlarning umumiy hajmi), ya'ni. Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining me'yoriy-huquqiy hujjatlari, qarorlar asosida keyingi muddatga qoldirildi. moliya organlari va kemalar

3. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatda to'lanmagan soliq summasi yoki yig'imlari.

4. Inkasso uchun to'xtatilgan to'lovlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga yoki sud qaroriga muvofiq undirish ma'lum muddatga to'xtatilgan To'lovlar (qonuniy belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha bajarilmagan majburiyatlarning umumiy hajmi).

5. Penyalar va soliq sanksiyalari bo‘yicha byudjet oldidagi qarzi Soliq to‘lovchining soliq va yig‘imlarni o‘z vaqtida to‘lamaganlik uchun hisoblangan penyalarni byudjetga to‘lash bo‘yicha bajarilmagan majburiyatlari sud tartibi) soliq qonunchiligini buzganlik uchun jarimalar

1-jadvalning oxiri

Asosiy tushunchalar Tarkib

6. Kechiktirilgan soliq penyalari va penyalar Hisoblangan penyalarni to'lash bo'yicha majburiyatlar va to'lov muddati o'zgartirilgan soliq penyalari, ya'ni. Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining normativ-huquqiy hujjatlari, moliya organlari va sudlarning qarorlari asosida keyingi muddatga qoldirildi.

7. Soliq sanktsiyalari va undirish uchun to'xtatilgan penyalar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga yoki sud qaroriga muvofiq undirish ma'lum muddatga to'xtatilgan hisoblangan penyalarni to'lash majburiyatlari va berilgan soliq sanktsiyalari.

8. Tugatilayotgan tashkilotlarning qarzi Qonunda belgilangan soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha bajarilmagan majburiyatlarning umumiy hajmi, soliqlar va yig‘imlarni o‘z vaqtida to‘lamaganlik uchun hisoblangan penyalar hamda tugatilayotgan tashkilotlarga tegishli bo‘lgan soliq qonunchiligini buzganlik uchun undirilgan penyalar.

Yuqoridagi tasnif juda batafsil. Biroq, bu faqat soliq to'lamaganliklariga tegishli. Soliq qarzi tushunchasi soliqni to'lamaslik tushunchasidan farq qiladi va shuning uchun o'ziga xos xususiyatlar va tasnifni ishlab chiqish kerak.

Soliq qarzini quyidagi mezonlarga ko'ra tasniflash mumkin:

Soliq qarzining tabiati;

Soliq to'lovlarini taqsimlash bilan soliq qarzining turi.

Belgilangan tasniflash tavsiflari va soliq qarzlarini ushbu belgilarga muvofiq tasniflash Jadvalda keltirilgan. 2.

jadval 2

Tashkilotlarning soliq qarzlarining tasnifi

Tasniflash asosidagi xususiyat Soliq qarzi turi

1. Qarzning xarakteri normal (institutsional); - asossiz; - kechiktirilgan (bo'lib-bo'lib); - yig'ish uchun to'xtatilgan; - muddati tugagan; - yig'ish uchun umidsiz

2. Qarz turi - tasdiqlangan (yoki qat'iy); - yashirin

Soliq qarzi soliq to'lovchiga bog'liq va qaram bo'lmagan turli sabablarga ko'ra paydo bo'lishi mumkin.

Keling, taklif qilingan tasnif mezonlariga muvofiq soliq qarzlarining ushbu turlarini batafsilroq tavsiflaymiz.

Oddiy (institutsional yoki vaqtinchalik) qarz xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasida tovarlar va xizmatlar uchun to'lovlar tizimidagi kamchiliklar tufayli yuzaga keladi. pul mablag'lari ma'lum vaqt oralig'ida yetkazib beruvchi tashkilotlarning hisobvaraqlariga o'tkaziladi. Natijada soliq qarzlarini to'lashda vaqtinchalik qiyinchiliklar yuzaga keladi. Bu tur qarz odatda soliq to'lovchilarning o'zlari tomonidan ixtiyoriy ravishda to'lanadi yoki soliq organlari tomonidan osonlik bilan undiriladi.

Asossiz qarz - soliq to'lovchilar va ularning kontragentlari tomonidan to'lov intizomini uzoq vaqt davomida buzish natijasidir.

Kechiktirilgan soliq qarzi soliqlar va yig'imlar, shuningdek hisoblangan penya va jarimalar bo'yicha qarzdir, ularni to'lash muddati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq o'zgartirilgan. Federatsiya, shuningdek, turli darajadagi moliya organlarining qarorlari, ya'ni. tadbirkorlik sub'ektiga soliq to'lovlarini to'lash muddatini kechiktirishga rasman ruxsat berilgan hollarda.

Undirish uchun to'xtatib qo'yilgan soliq qarzi Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq tashqi boshqaruvni joriy etish, soliq to'lovlarini ochish munosabati bilan yuzaga keladi.

kurs ishini yuritish, soliq organlari yoki sud ijrochilari tomonidan olib qo'yish, shuningdek boshqa qarorlar.

Muddati o'tgan soliq qarzi soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini qasddan bajarmaganligi va soliq qarzini to'lashdan uzoq vaqt davomida, shu jumladan uchinchi shaxslarning hisobvaraqlari orqali to'lovlarni amalga oshirishdan bo'yin tovlaganligi, kassa intizomiga rioya qilmasligi va xizmat ko'rsatuvchiga taqdim etmasligi natijasida yuzaga keladi. kredit tashkiloti soliq to'lovlari uchun to'lov topshiriqnomalari. Bu qarz shuningdek, soliq organlarining harakatlari yoki harakatsizligi natijasida yuzaga keladi, ya'ni. soliq to‘lovchidan yuzaga kelgan soliq qarzini undirish bo‘yicha zarur choralarni ko‘rmaslik yoki o‘z vaqtida ko‘rmaslik.

Undirib bo'lmaydigan soliq qarzi - muayyan holatlar (soliq to'lovchining vafoti, uning haqiqiy turgan joyini aniqlashning imkoni yo'qligi, soliq to'lovchini qalbaki hujjatlar yordamida hisobga qo'yish, bankrotlik yo'li bilan tugatish va boshqalar) tufayli undirib bo'lmaydigan qarz. Shuni ta'kidlash kerakki, qarz murakkab tuzilishga ega va shuning uchun uni yana ikki turga bo'lish tavsiya etiladi: "tasdiqlangan (yoki qat'iy) qarz" va "yashirin qarz".

O‘tgan yillardagi soliqlar va yig‘imlar, hisoblangan penyalar va penyalarni to‘lash bo‘yicha tasdiqlangan (qaydga olingan) qarz soliq to‘lovchining o‘zi ham, soliq organlari tomonidan ham hujjatlashtiriladi va tasdiqlanadi.

Yashirin qarz soliq hisobotida aks ettirilmaganda va soliq to'lovchi soliqlarni to'lamaganda paydo bo'ladi. Yashirin qarzning paydo bo'lishining sabablaridan biri ko'p soliq to'lovchilar foydalanadi moliyaviy resurslar, vaqtincha qo'shimcha kreditlash va aylanma mablag'larni to'ldirish manbai sifatida soliqlarni to'lash uchun byudjetga o'tkazilishi shart. Bu qarzni vaqt o'tishi bilan qaytarib olish mumkin.

Nisbatan kam sonli nashrlar soliq qarzining sabablarini tasniflashga bag'ishlangan. Soliq qarzini shakllantirishning dastlabki shartlari Rossiyada narxlarni liberallashtirish paytidan boshlab paydo bo'ldi, bu 1992-1993 yillarda xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning turli darajadagi byudjetlar oldidagi soliq qarzlarining to'planishining asosiy sabablaridan biri edi. Aynan shu davrda aylanma mablag'lar amortizatsiya qilindi va moliyaviy holat korxonalar va tashkilotlar, buning natijasida ularning katta qismi past rentabelli va norentabellar guruhiga o'tdi. Mutaxassislarning fikriga ko'ra, o'zaro to'lovlar muammosining "boshida" past rentabelli va rentabelsiz korxonalar bo'lgan. Roʻyxatga olingan korxonalarning umumiy hajmida ularning ulushi 1992-yilda 15,3% boʻlsa, 1998-yilga kelib 53,2% ga yetdi.

Bunday sharoitda ishlab chiqarish hajmining o'sishi bilan faqat ikkita sanoat - elektroenergetika va yoqilg'i sanoati ishladi va shu bilan ishlab chiqarilgan mahsulotlarning yuqori moddiy zichligi tufayli xarajatlar inflyatsiyasini oshirish stimulyatori rolini o'ynadi. Hozirgi noqulay sharoitda ko'plab tadbirkorlik sub'ektlari o'sib borayotgan xarajatlarni etkazib beruvchilarga, ularning xodimlariga, byudjet va byudjetdan tashqari jamg'armalarga to'lamaslik orqali qoplashga majbur bo'ldilar, ya'ni. "To'lovlarni to'lamaslik inflyatsiyaga moslashish vositasiga aylandi".

2007-2010 yillarda soliq qonunchiligiga jiddiy o'zgartirishlar kiritilgunga qadar. yuridik va jismoniy shaxslar zimmasiga soliq yukining yuqori darajasi mavjud bo‘lib, bu ham soliq qarzlarining paydo bo‘lishi va ortishiga xizmat qildi. Rossiya iqtisodchilarining fikriga ko'ra, soliq islohoti boshlanishidan oldin soliq yuki tadbirkorlik sub'ektining sohasiga qarab daromadning taxminan 45-60% ni tashkil etdi. Bu tadbirkorlik faoliyatining barcha ma'nolarini yo'qotadigan chegaradan ancha oshib ketdi. Bu holat takror ishlab chiqarishni kengaytiradi va past ish samaradorligi sharoitida korxonalarning barcha paydo bo'lgan soliq majburiyatlarini to'lashni qiyinlashtiradi.

Sud-huquq tizimi samaradorligining pastligi to'lovsizliklarning oshishiga yordam berdi. Ta'kidlash joizki, sudlar tomonidan ko'rilgan soliq nizolari va huquqbuzarliklarga oid ko'p hollarda o'zining yakuniy qarorini yillar davomida kutadi (bunday hollarda kamdan-kam hollarda faqat bitta sud qarori qabul qilinishiga qaramay), bu birinchi navbatda,

og'ir ish yuki hakamlik sudlari; ikkinchidan, sud xodimlarining nisbatan past malakasi yoki ularning har qanday sohada tor ixtisosligi, qaror qabul qilingandan beri soliq nizolari nafaqat hakamlik va fuqarolik huquqini, balki soliq, bojxona, valyuta, bank qonunchiligini, shuningdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini bilishni talab qiladi; uchinchidan, sud hokimiyati qonun hujjatlari ijrosini nazorat qiluvchi yakuniy organ bo‘lishiga qaramay, sud tizimi faoliyatida korrupsiya unsurlarining mavjudligi. Rossiya Federatsiyasi.

Soliq qarzining o'sishining yana bir sababi - bankrotlik institutining nomukammalligi. Ushbu institut bozorni tanlash mexanizmi rolini o'ynashi, ya'ni to'lovga layoqatsiz, norentabel korxona va tashkilotlarni tovar aylanmasidan chiqarib tashlashi, shu orqali bozor munosabatlarini yanada sog'lom va samaraliroq qilishi kerak. Biroq, haqiqat nazariyadan farq qiladi.

Bankrotlik to‘g‘risidagi ish yuritilayotgan aksariyat xo‘jalik yurituvchi sub’yektlarning davlat oldidagi katta miqdordagi qarzi bo‘lib, bu tartib nazariy jihatdan soliq organlarining davlat byudjeti va ijtimoiy byudjetdan tashqari jamg‘armalarga to‘lanmagan yoki qisman to‘lanmagan to‘lovlarni undirish bo‘yicha so‘nggi imkoniyati hisoblanadi. Biroq, amalda, bankrotlik tartibi soliq qarzlarini undirish (to'lash) uchun eng kam samarali chora bo'lib chiqadi.

T.A. Aushev shaklda ko'rsatilgan soliq qarzining shakllanishi sabablarining tasnifini beradi. 1. Soliq qarzining paydo bo'lish sabablari ichki va tashqi bo'linadi.

Ichki sabablar, o'z navbatida, sub'ektiv-psixologik va tashkiliy bo'linadi. Tashqi - iqtisodiy, siyosiy, huquqiy, institutsional, umumiy ijtimoiy va jinoiy.

Shaklda. 2 S.B.ga ko'ra soliq qarzining shakllanishi sabablari tasnifini ko'rsatadi. Pronin. Xususan, u quyidagi sabablarni aniqlaydi.

Endi buni batafsil ko'rib chiqaylik.

1. Makroiqtisodiy sabablar. Albatta, ularning asosiysi, birinchi navbatda, jahon narxlari ta’sirida paydo bo‘layotgan import tovarlari raqobati bilan, bir tomondan, ishlab chiqarish o‘rtasidagi nomuvofiqlik tufayli mamlakatda ishlab chiqarishning uzoq muddatli qisqarishidir. Rossiya iqtisodiyotidagi nisbiy narxlar tizimi, boshqa tomondan. Resurslarni isrof qiluvchi texnologiyalar hali ham hukmron bo'lib, mahalliy mahsulotlarga samarali talabni kamaytiradi. Hozirgi vaqtda ko'plab korxonalar, hatto soliq to'lashni xohlasalar ham, katta debitorlik qarzlari tufayli buni qila olmaydilar. Buning asosiy sharti ko'plab moliya-kredit institutlarining bank qonunchiligida belgilangan qoidalarga rioya qilmasligidir.

2. Psixologik va iqtisodiy sabablar. Gap, eng avvalo, ko‘plab rahbarlarda zamonaviy iqtisodiy tafakkurning yo‘qligi yoki jamiyatda soliq huquqiy ongining nihoyatda pastligi haqida bormoqda. Davlat buyurtmalari bo‘yicha ishlashga o‘rganib qolgan ko‘plab yirik korxonalar rahbarlari iqtisodiy hisob-kitoblarga amal qilish va e’tiborni iste’molchiga qaratish zarur bo‘lgan yangi sharoitda ishlashga shunchaki tayyor emas edi.

3. Soliq to'lash inqirozining paydo bo'lishida iqtisodiy va huquqiy sabablar muhim rol o'ynadi va o'ynamoqda. Hozirgi vaqtda yig'ilgan soliqlar yalpi ichki mahsulotning (keyingi o'rinlarda YaIM deb yuritiladi) qariyb uchdan bir qismini tashkil qiladi. Shu bilan birga, ekspert hisob-kitoblari shuni ko'rsatadiki, o'tish davri iqtisodiyotiga ega bo'lgan boshqa mamlakatlarda bu ko'rsatkich YaIMning taxminan 26-27 foizini tashkil qiladi. Agar bu uchdan bir qismi asosan vijdonli soliq to'lovchilarga to'g'ri kelishini hisobga olsak, soliqlarni ehtiyotkorlik bilan to'laydigan korxonalarga bosim juda katta bo'lib chiqadi. Boshqa tomondan, Rossiyada moliyaviy resurslarni yashirishning turli usullaridan foydalangan holda soya sektoriga soliq to'lashdan bo'yin tovlayotgan bozor sub'ektlari ko'p. Shu bilan birga, amaldagi qonunchilik nazorat va undirish organlariga soliqlarni to‘liqroq undirishni ta’minlashning samarali vositalari bilan ta’minlanmagan va ularni to‘lashdan bo‘yin tovlaganlik uchun qonun hujjatlarida nazarda tutilgan javobgarlik bunday jinoyatlarning ijtimoiy xavfliligiga mos kelmaydi.

4. Tashkiliy-boshqaruv xarakterdagi sabablar guruhini ajratib ko'rsatish zarur. Yo'q -

Shuni tan olish kerakki, davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va barcha darajadagi boshqaruv organlari soliq qarzlarining tez sur'atlar bilan o'sishiga tezkor va munosib javob bera olmadilar va uni bartaraf etish bo'yicha samarali choralar ko'ra olmadilar. Byudjet va davlat byudjetdan tashqari jamg‘armalariga soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlar bo‘yicha qarzdorlik tahdidli miqyosni egallab, jamiyatimiz hayotining deyarli barcha jabhalariga sezilarli salbiy ta’sir ko‘rsata boshlagandagina qarzlarni bartaraf etish mexanizmining elementlari paydo bo‘la boshladi. bosqichma-bosqich shakllantirilib, idoralararo aloqalar o‘rnatildi, normativ-huquqiy baza takomillashtirildi, bu boradagi tajriba to‘plandi va tahlil qilindi.

qonuniy -»»

Soliq qarzining shakllanishi sabablari

siyosiy

Siyosiy beqarorlik, turli siyosiy partiyalarning kelajakdagi qarzdorlar uchun amnistiya (soliq amnistiyasi) haqidagi va'dalari va boshqalar.

Soliq qonunchiligining nomukammalligi va nomuvofiqligi;

Bankrotlik institutining nomukammalligi va boshqalar.

institutsional

Soliq qonunchiligini qo'llash samaradorligining etarli darajada emasligi va sud tizimi

Muammoli soliq to'lovchilar bilan ishlashda huquqni muhofaza qiluvchi va nazorat qiluvchi organlar o'rtasidagi o'zaro hamkorlikning past samaradorligi - soliq organlarining soliq qarzlarini undirishdagi tarkibiy kamchiliklari

Tashqi tomondan tggrolning etishmasligi bank muassasalari mijozlari tomonidan kassa intizomiga rioya etilishini nazorat qilish

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat organlarining samarasiz harakatlari va harakatsizligi va mahalliy hukumat soliq qarzi muammosini hal qilishda va boshqalar.

umumiy ijtimoiy

Aholi farovonligining past darajasi

Past daraja yashash haqi

Kam ish haqi, ishsizlik - aholini ijtimoiy qo'llab-quvvatlashning etarli darajada emasligi

va jinoyatchi

iqtisodiyotning ayrim tarmoqlarini kriminallashtirish

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligini buzgan holda ro'yxatdan o'tgan (shu jumladan qalbaki hujjatlardan foydalangan holda) yoki ro'yxatdan o'tmasdan tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan ko'plab yuridik va jismoniy shaxslarning mavjudligi.

tadbirlar va boshqalar

Mahalliy

sub'ektiv-psixologik

To'lovchilarning katta qismining byudjetga soliq va byudjetdan tashqari jamg'armalarga to'lovlarni to'lashdan bo'yin tovlashga moyilligi past soliq madaniyati

tashkiliy *

Xato o'z moliyaviy siyosat korxonalar korxonaning qasddan adolatsiz moliyaviy siyosati korxona yoki uning tomonidan yashirilishi bilan bog'liq

kreditorlar (shu jumladan korxona xodimlari) yoki mulkdorlar soliq organlaridan olingan haqiqiy daromadning bir qismini menejerlar (egalari) - soliqdan foydalanish.

aylanma mablag'larni to'ldirish uchun kredit resurslarining eng qulay va arzon manbai sifatida qarz va boshqalar.

Guruch. 1. T.A.ga ko'ra soliq qarzining shakllanish sabablari tasnifi. Aushev

Soliq qarzining shakllanishi sabablari

Makroiqtisodiy

Psixo-eko]

Iqtisodiy va huquqiy tabiati

barcha darajadagi davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari soliq qarzlarining tez o'sishiga o'z vaqtida va tegishli choralar ko'rmagan va samarali choralar ko'rmagan.

Tashkiliy va boshqaruv xarakteri

Guruch. 2. S.B.ga ko'ra soliq qarzining shakllanish sabablari tasnifi. Pronin

Soliq qarzining shakllanishi tasnifini ko'rib chiqsak, shuni ta'kidlash mumkinki, soliq qarzi korxona va tashkilotlarning moliyaviy-iqtisodiy natijalariga salbiy ta'sir ko'rsatadi.

Soliq qarzi muammosini hal qilish uchun ba'zi korxonalar front-kompaniyalar (fly-by-night kompaniyalari) va vositachi tashkilotlarni aylanib o'tib, hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun jalb qiladilar. joriy hisoblar ushbu operatsiyalarga qonuniy shakl, qonuniylik berish va bu operatsiyalarni tekshirishni qiyinlashtirish maqsadida turli hududlarda joylashgan kompaniyalar orqali to‘lovlarni qayta-qayta yo‘naltirish orqali soliqqa tortishdan qochish; milliy daromadni vositachiga, ko'pincha soya sektoriga qayta taqsimlashga yordam beradigan mahsulotlarni etkazib berish, yolg'on sug'urta qilish va boshqalar bo'yicha ochiq-oydin xayoliy shartnomalarni bekor qilishni amalga oshirish.

Natijada, yashirin aylanma iqtisodiyot uchun quyidagi salbiy oqibatlarga olib keladi:

Daromad va tegishli soliq bazasini kamaytirib ko'rsatish;

Noqonuniy naqd pul aylanmasi;

Soxta eksport va kapitalni chetlashtirish;

Byudjetda soliq to'lovlarining kamayishi, natijada davlat banknotlarini qo'shimcha muomalaga chiqarish zarurati tug'iladi, bu esa o'z navbatida inflyatsiyaning yangi o'sishiga olib keladi, davlatni soliq yukini oshirishga, iqtisodiyotning past rentabelli tarmoqlariga xarajatlarni kamaytirishga majbur qiladi. , lekin milliy iqtisodiyot uchun zarur, bu esa pirovardida iqtisodiyotni beqarorlashtirishga olib keladi;

Jamiyatning ijtimoiy ehtiyojlariga sarflanadigan xarajatlarni kamaytirish, bu esa, o'z navbatida, aholining umumiy noroziligiga olib keladi. Ijtimoiy adolat tamoyili buziladi, chunki soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlar qo'shimcha soliq yukini soliq majburiyatlarini muntazam ravishda bajaradigan barcha shaxslarga o'tkazadilar.

Umuman jamiyat uchun eng og'riqli ijtimoiy oqibatlar soliq to'lamaslik, chunki ular deyarli har bir fuqaroning manfaatlariga ta'sir qiladi. Soliq qarzi bo'lgan xodimlar mavjud vaziyatning garoviga, sohaning o'ziga xos kreditorlariga aylanishadi. Agar byudjetga to'lovlar bo'yicha qarzlar bo'lsa, soliq to'lovchining o'z vaqtida va to'liq to'lashi tobora qiyinlashadi. ish haqi xodimlaringizga. Bunday holda, soliq organlari sud xizmati orqali ijro ishini qo'zg'atishi mumkin.

kassadagi mavjud mablag'lardan, joriy hisobvaraqdagi va mol-mulkdan soliqlar va yig'imlarni undirishni talab qiladigan sud ijrochilari yuridik shaxs Rossiya qonunchiligida nazarda tutilgan tartibda.

Xulosa qilib aytadigan bo'lsak, shuni ta'kidlash joizki, soliqlar u yoki bu shaklda paydo bo'lgandan beri jamiyatning iqtisodiy tuzilishidagi farqlarga qaramay, har doim soliq va yig'imlarning to'lanmasligi, natijada qarzlar yuzaga kelgan. Keyinchalik soliqni o‘z vaqtida to‘lamaganlik yoki o‘z vaqtida to‘lamaganlik soliq majburiyati bo‘yicha qarzni to‘lash hisobiga soliqni o‘z vaqtida to‘lamaganlik natijasida davlatga yetkazilgan zararni to‘liq qoplash tarzida qoplana boshladi. qo'shimcha to'lov shaklida bo'lgani kabi - kechiktirilgan to'lovlar uchun davlat g'aznasiga etkazilgan zararni qoplash sifatida penya. Soliq qarzining sabablarining xilma-xilligi butun soliq tizimini takomillashtirishni hisobga olgan holda ularni bartaraf etishga kompleks yondashuvni talab qiladi. Soliq qarzini undirishning eng samarali chorasi soliq qonunchiligiga uni ta'sischilardan, ular bo'lmaganda esa korxona direktorlaridan o'zlariga tegishli bo'lgan mol-mulk (shu jumladan shaxsiy) va ularning bevosita mulki hisobiga majburiy undirish bo'yicha o'zgartirishlar bo'lishi mumkin. qarindoshlar.

Adabiyot

Oligov K.M. Soliq qarzi: ma'muriy samaradorlikni oshirish.

Romanenko L.M. Yana bir bor to'lovlar haqida // Moliya. - 1997. - 4-son. - 17-25 gacha.

Zubov V.M. To'lovsiz to'lovlardan rivojlanishgacha. - M: Iqtisodiyot, 1999. - B. 13-23.

Aushev T.A. Soliq qarzining vujudga kelishining tashkiliy-iqtisodiy shart-sharoitlari va uni kamaytirish yo‘llari Dissertatsiya avtoreferati. - M: RAGS, 2008 yil.

Qarzlardan farqli o'laroq, qarz byudjet tizimiga soliq qonunchiligida belgilangan muddatlarda, ularning o'zgarishlarini hisobga olmagan holda to'lanmagan soliq va yig'imlar summasini aks ettiradi. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzga qarzlardan tashqari qayta tuzilgan qarzlar, to'xtatilgan to'lovlar va to'lash muddati o'zgartirilgan soliqlar summalari kiradi.

Soliq majburiyatlarini bajarish muddatining o'zgarishi munosabati bilan yuzaga keladigan soliq qarzi to'lanmagan soliqlar, yig'imlar, shuningdek hisoblangan foizlar summasini ifodalaydi.

Ba'zi tadqiqotchilar qarz tushunchasiga qarzlardan tashqari, soliqlarni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun hisoblangan penyalarni, shuningdek, to'lanmagan jarimalar miqdorini ham o'z ichiga oladi.

Soliq qarzi turli vaqtlarda va turli darajada uning qiymatiga ta'sir qiluvchi turli xil omillar ta'siri ostida vujudga keladi. Iqtisodiy adabiyotlarda soliq qarzining shakllanishiga ta'sir etuvchi umumiy omillar batafsilroq o'rganilgan, ammo qo'shimcha ravishda bir qancha o'ziga xos omillar mavjud. Soliq qarzining shakllanish sabablarini tahlil qilish uni kamaytirishning samarali usullarini ishlab chiqish va vaziyatni barqarorlashtirish choralarini belgilash imkonini beradi.

Soliq qarziga o'z vaqtida to'lanmagan soliq summalaridan tashqari, to'lanmagan har bir kun uchun to'lanmagan soliq summasiga hisoblangan penyalar ham kiradi. Jarimalar yo'qotishlarni qoplash uchun mo'ljallangan qo'shimcha to'lovlar sifatida ko'rib chiqilishi kerak davlat byudjeti soliq to'lash kechiktirilgan taqdirda soliq summalarini o'z vaqtida olmaslik natijasida. Ushbu toifadagi to'lovlar San'at bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi.

Bundan tashqari, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik yoki davlat bilan bog'liq qoidalarni buzganlik uchun soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra soliq to'lovchiga hisoblanishi mumkin bo'lgan soliq sanktsiyalari (jarimalar) kabi soliq qarzi toifasi mavjud. tashkilotlarni ro'yxatga olish va yakka tartibdagi tadbirkorlar.

Ko'rib chiqilgan ta'riflar asosida quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:

1. Soliq qarzi daromadlarni kamaytiradi daromad qismi byudjetlar turli darajalar. Moliyaviy qiyinchilik sharoitida kam qarz oluvchi korxonalar, birinchi navbatda, byudjet va byudjetdan tashqari jamg'armalar mablag'laridan ko'ra, etkazib beruvchilar va pudratchilar oldidagi qarzlarini to'lashni afzal ko'radilar, bu esa byudjet xarajatlarining qisqarishiga, qabul qilingan dasturlar, tadbirlar va davlat buyurtmalarining kam moliyalashtirilishiga olib keladi.

2. Soliq qarzi tashkilotlarning moliyaviy-iqtisodiy natijalariga salbiy ta'sir ko'rsatadi. Ushbu omilning ta'siri qarzning muddati, xarakteri va hajmiga, shuningdek, uning boshqa qarz shakllari (masalan, etkazib beruvchilar va pudratchilarga qarz) bilan bog'liqligiga qarab o'zgaradi. Qarzni to'lashda vaqtinchalik qiyinchiliklar yuzaga kelgan taqdirda, tadbirkorlik sub'ekti, qoida tariqasida, byudjet oldidagi majburiyatlarini bajarish yo'llarini mustaqil ravishda topadi.

3. Uzoq muddatli va katta hajmdagi soliq qarzlarining mavjudligi korxonalarning investisiya imkoniyatlarini sezilarli darajada kamaytiradi. Soliq qarzi ishlab chiqarishni zarur modernizatsiya qilish va strategiyani amalga oshirishga to'sqinlik qilmoqda iqtisodiy o'sish, amalga oshirish investitsiya loyihalari, investitsiya xatarlari ehtimolini oshiradi va kamaytiradi investitsion jozibadorlik ob'ektlar.

Shunday qilib, kechiktirilgan va bo‘lib-bo‘lib to‘lovlar summalarini, shuningdek undirish uchun vaqtincha to‘xtatilgan to‘lovlar summalarini o‘z ichiga olgan soliq qarzlarining tarkibi soliq qarzlarining iqtisodiy mazmunini to‘liq aks ettiradi.

Soliq qarzini o'rganishning muhim yo'nalishi qarzdorlikni undirishni ham soliq organlarining (xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari va boshqalar), ham soliq to'lovchilarning (masalan, penyalar, soliq jarimalari) soliqqa tortish xarajatlari nuqtai nazaridan ko'rib chiqishdir. , soliq organlari bilan nizolarni hal qilishda da'vo xarajatlari va boshqalar).

Manba: G.P. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina SOLIQ VA Yig'imlarni to'lash bo'yicha mas'uliyat va uni ijro etish // Rossiya iqtisodiyotidagi tendentsiyalar va muammolar: nazariy va amaliy jihatlar [Elektron resurs]: Butunrossiya Federatsiyasi materiallari. ilmiy-amaliy Konf., 2017 yil 23 mart / ed. S.A. Kurganskiy. – Irkutsk: BSU nashriyoti, 2017. – 293 p. Qarzlarning ta'rifi Soliq qarzining sabablari Soliq majburiyati nima Rossiyada dala va stol soliq tekshiruvlarini tahlil qilish Rossiyada tekshirishlar uchun soliqlarning qo'shimcha hisoblangan summalarini tahlil qilish 1995-2003 yillarda QQSdan Rossiya byudjetiga tushumlar. 2004-2014 yillarda QQSdan Rossiya byudjetiga tushumlar Rossiyada 2006 - 2015 yillarda QQS bo'yicha soliq imtiyozlari hajmi Eksport bilan bog'liq QQS chegirmalari (2006 - 2014 yillar dinamikasi)

(Hali hech qanday baho yo'q)

Soliq qarzi tushunchasi

Soliq to'lovchining majburiyatlaridan biri soliqlar va byudjetga boshqa majburiy to'lovlarni qonun hujjatlarida belgilangan tartibda va muddatlarda o'z vaqtida va to'liq to'lashdan boshlaylik. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq majburiyatini muddatidan oldin bajarishga haqli. Va o'z vaqtida to'lanmagan taqdirda, ya'ni. Agar soliq to'lovchi soliq majburiyatlarini bajarmagan bo'lsa, shaxsiy hisobvaraqda soliq, penya va jarimalardan iborat soliq qarzi shakllanadi.

O'z navbatida, soliq organlari tomonidan taqdim etilgan davlat, San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 20-moddasida soliq qonunchiligiga muvofiq soliq majburiyatlarining bajarilishini ta'minlash va soliq to'lovchining soliq qarzini majburiy undirish usullarini qo'llash talab qilinadi.

Bu barcha ta'minlash usullari va choralari majburiy yig'ish soliq qarzlari soliq to'lovchiga yuborilgan bildirishnoma asosida qo'llaniladi. Bir so'z bilan aytganda, soliq qarzlarini undirish bo'yicha barcha bu harakatlar "soliq qarzlarini to'lash to'g'risida" xabarnoma yuborish orqali amalga oshiriladi.

Soliq ma'muriyati nuqtai nazaridan soliq qarzi ancha murakkab tuzilishga ega.

Soliq qarzi qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha bajarilmagan majburiyatlarning, soliqlar va yig'imlarni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun hisoblangan penyalarning, soliq qonunchiligini buzganlik uchun belgilangan jarimalarning pul shaklida ifodalangan umumiy summasi sifatida talqin qilinishi kerak. Soliq organlarining tahliliy hisobida soliq qarzi byudjetga soliq to'lovlari bo'yicha qarzlar va penyalar va soliq sanksiyalari bo'yicha byudjetga qarzlar yig'indisi sifatida ishlaydi. Qarz (soliq qarzi) - soliqlar va byudjetga boshqa majburiy to'lovlarning hisoblangan, hisoblangan va to'lanmagan summalari, shu jumladan ular bo'yicha avans va (yoki) joriy to'lovlar, soliq tekshiruvi natijalari to'g'risidagi xabarnomada aks ettirilgan summalar bundan mustasno. shikoyat qilingan qismda Qozog'iston Respublikasi qonunchiligida belgilangan tartibda shikoyat qilish muddati.

Soliq qarzini quyidagi ikkita tasnif mezoniga ko'ra tasniflang:

* soliq qarzining xususiyati;
* soliq to'lovlarini taqsimlash bilan soliq qarzining turi.

Belgilangan tasniflash tavsiflari va soliq qarzlarini ushbu belgilarga muvofiq tasniflash jadvalda keltirilgan.

Jadval 1. Tashkilotlarning soliq qarzlarining tasnifi

Oddiy (institutsional yoki vaqtinchalik) qarz xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasida tovarlar va xizmatlar uchun to'lovlarning qo'llaniladigan tizimining kamchiliklari tufayli yuzaga keladi, bunda mablag'lar ma'lum vaqt oralig'ida etkazib beruvchi tashkilotlarning hisob raqamlariga o'tkaziladi. Natijada soliq qarzlarini to'lashda vaqtinchalik qiyinchiliklar yuzaga keladi. Ushbu turdagi qarz odatda soliq to'lovchilarning o'zlari tomonidan ixtiyoriy ravishda to'lanadi yoki soliq organlari tomonidan osonlik bilan undiriladi.

Asossiz qarz - soliq to'lovchilar va ularning kontragentlari tomonidan to'lov intizomini uzoq vaqt davomida buzish natijasidir.

Kechiktirilgan soliq qarzi soliqlar va yig'imlar, shuningdek hisoblangan penya va penyalar bo'yicha qarzni ifodalaydi, ularni to'lash muddati Qozog'iston Respublikasining Soliq kodeksiga, hukumat qarorlariga, shuningdek moliya organlarining qarorlariga muvofiq o'zgartirilgan. darajalar, ya'ni xo'jalik yurituvchi sub'ektga soliq to'lovlarini keyingi muddatga kechiktirishga rasman ruxsat berilgan hollarda.

Undirish uchun to'xtatib qo'yilgan soliq qarzi Qozog'iston Respublikasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq tashqi boshqaruvni joriy etish, bankrotlik to'g'risidagi ish yuritishni ochish, soliq organlari yoki sud ijrochilari tomonidan olib qo'yish, shuningdek boshqa qarorlar bilan bog'liq holda yuzaga keladi.

Muddati o'tgan soliq qarzi soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini qasddan bajarmaganligi va soliq qarzini to'lashdan uzoq vaqt davomida, shu jumladan uchinchi shaxslarning hisobvaraqlari orqali to'lovlarni amalga oshirishdan bo'yin tovlaganligi, kassa intizomiga rioya qilmasligi va to'lov topshiriqnomalarini taqdim etmasligi natijasida yuzaga keladi. xizmat ko'rsatuvchi kredit muassasasiga soliq to'lovlarini to'lash. Ushbu qarz soliq organlarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi, ya'ni soliq to'lovchidan kelib chiqadigan soliq qarzini undirish bo'yicha zarur choralarni ko'rmaslik yoki o'z vaqtida ko'rmaslik natijasida yuzaga keladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, qarz murakkab tuzilishga ega va shuning uchun uni yana ikki turga bo'lish tavsiya etiladi: "tasdiqlangan (yoki qat'iy) qarz" va "yashirin qarz".

Yashirin qarz soliq hisobotida aks ettirilmaganda va soliq to'lovchi soliqlarni to'lamaganda paydo bo'ladi. Yashirin qarzlarning paydo bo'lishining sabablaridan biri shundaki, ko'pgina soliq to'lovchilar byudjetga o'tkaziladigan moliyaviy resurslardan soliqlarni to'lash uchun vaqtincha qo'shimcha kreditlash va aylanma mablag'larni to'ldirish manbai sifatida foydalanadilar. Bu qarzni vaqt o'tishi bilan qaytarib olish mumkin.

Kirish 3

1. Soliq qarzi tushunchalari 4

1.1. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish tartibi 13

2. Soliq qarzi sabablarini tahlil qilish 16

2.1. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni kamaytirish yo'llari 22

Xulosa 33

Foydalanilgan adabiyotlar roʻyxati 35

Kirish

Muhimligi: Barcha zamonaviy shtatlarda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni undirish ustidan nazorat maxsus davlat organlarining vakolatiga kiradi - soliq xizmatlari, ularning tashkiliy tuzilmalari sezilarli darajada farq qiladi. Ko'pgina mamlakatlarda soliq idoralari moliya vazirliklari tarkibiga kiradi va hududiy va ma'muriy xususiyatlardan kelib chiqqan holda ierarxik tuzilishga ega.

Rossiyada 1991 yildan beri soliq organlari yagona markazlashtirilgan tizim bo'lib, moliya organlaridan ajratilgan va o'z tuzilmalariga ega bo'lib, ular quyidagilarni o'z ichiga oladi:

federal ijroiya organi - Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi.

· Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining Federatsiyaning ta'sis sub'ektlari uchun bo'limlari va Rossiya Soliq vazirligiga bevosita bo'ysunadigan Rossiya Soliq vazirligining mintaqalararo inspektsiyalari.

· Rossiya Soliq vazirligining tumanlar, shaharlardagi tumanlar, tumanlar bo'linmagan shaharlar bo'yicha inspektsiyalari, shuningdek Rossiya Soliq vazirligining tumanlararo darajadagi inspektsiyalari Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining to'g'ridan-to'g'ri bo'ysunishi. Federatsiyaning ta'sis sub'ektlari.

Soliq organlari tizimining birligi Rossiya Federatsiyasi hududida soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni undirish ustidan nazorat qilish funktsiyalari Rossiya Soliq vazirligi organlari tomonidan amalga oshirilishi bilan ta'minlanadi.

Maqsad kurs ishi soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha qarzlarni undirishni tashkil etishning nazariy asoslarini o‘rganishdir.

Ushbu maqsadga erishish uchun bir qator muammolarni hal qilish kerak:

Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar tushunchasining nazariy asoslarini o'rganish

Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarning sabablarini o'rganing

Tadqiqot ob'ekti soliq va yig'imlar bo'yicha qarzlardir. Tadqiqot mavzusi soliqlardir.

1. Soliq qarzlari tushunchalari

Soliq (yig'im) to'lash majburiyati soliq huquqiy munosabatlarida soliq to'lovchi yoki yig'im to'lovchi sifatida ish yurituvchi shaxslarning asosiy konstitutsiyaviy majburiyati hisoblanadi. Ushbu fiskal javobgarlikning alohida ahamiyati uning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida to'g'ridan-to'g'ri mustahkamlanganligi bilan tasdiqlanadi. San'atda. Xususan, Konstitutsiyaning 57-moddasida: “Har kim qonun bilan belgilangan soliqlar va yig‘imlarni to‘lashga majburdir” deb belgilab qo‘yilgan.

Ushbu konstitutsiyaviy qoidaning huquqiy tahlili ko'rib chiqilayotgan burch mazmuni haqida quyidagi xulosaga kelishga imkon beradi.

Shuni esda tutish kerakki, davlat yoki hududiy-ma'muriy birlashmaning (masalan, Rossiya Federatsiyasi sub'ekti yoki munitsipalitetning) irodasiga ko'ra ma'lum bir hududda o'rnatilgan va joriy qilingan har bir soliq ham tegishli hujjatda ko'rsatilgan soliqlarning paydo bo'lishiga olib kelmaydi. bunday soliqni to'lash majburiyatining paydo bo'lishi.

Bu erda eng muhim mezon - bunday yangi soliq yoki to'lovni belgilashning qonuniyligi. 1997 yilda o'z qarorlaridan birida San'atning mazmunini rasman tushuntirib berdi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi "soliq yoki yig'im faqat qonunda soliq majburiyatining muhim elementlarini belgilab qo'ygan taqdirdagina qonuniy belgilangan deb hisoblanishi mumkin, ya'ni soliq faqat belgilanishi mumkin. soliq qonunchiligida soliq majburiyatining muhim elementlarini bevosita sanab o'tish orqali". 2

Huquq nazariyasidan ma'lumki, qonun ijodkorligi faoliyati har doim ikki jihatdan qonuniy bo'lishi kerak:

a) o'z tartibiga, jarayoniga ko'ra;

b) uning natijasiga ko'ra - o'zgartirilgan yoki yangi tashkil etilgan huquqiy norma. 3

Soliq munosabatlarini tartibga solish sohasidagi qonun ijodkorligi faoliyatiga kelsak, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining ushbu huquqiy pozitsiyasiga muvofiq, ushbu qoida soliqlar va yig'imlar bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarda quyidagilar bo'lishi kerakligini anglatadi:

a) tegishli shaxs (qonun chiqaruvchi, qonun chiqaruvchi) tomonidan belgilangan tartibda qabul qilingan va kuchga kiritilgan;

b) soliqqa tortish sohasidagi mavjud davlat huquqiy tartib-qoidalariga tashqi tomondan rioya qilish, mavjud normalar bilan huquqiy qarama-qarshilikka (nizoga) kirmaslik va ichki (mazmuni va tuzilishi bo'yicha) ularga qo'yilgan huquqiy texnologiyalarni takomillashtirish talablariga javob berishi. harakat qiladi.

Shu sababli, faqat qonun bilan belgilangan soliqlarni to'lashning konstitutsiyaviy printsipi San'atning 1-bandida ishlab chiqilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi.

Ushbu bandda soliqqa tortish elementlari ro'yxati keltirilgan bo'lib, ularning qaysi biri birgalikda soliq qonun chiqaruvchi tomonidan belgilangan deb hisoblanishi mumkin.

San'atning belgilangan qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi soliq huquqining asosiy tamoyillariga - soliq majburiyatlarining qonuniyligi va aniqligi printsipiga mos keladi. Belgilangan tamoyillar, xususan, San'atning 6-bandi qoidalarida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, unga ko'ra "soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak", shuningdek, San'atning 5-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, unga ko'ra "hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliqlar va yig'imlar belgilariga ega bo'lgan boshqa badallar va to'lovlarni to'lash majburiyatini yuklashi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha tarzda tashkil etilgan federatsiya.

Soliq majburiyatining aniqligining huquqiy fakti mavjud bo'lganda, ya'ni soliq to'lovchilar va soliqqa tortishning quyidagi majburiy elementlari birgalikda aniqlangan taqdirdagina soliq belgilangan hisoblanadi:

1) soliq solish ob'ekti;

2) soliq solinadigan baza;

3) soliq davri;

4) soliq stavkasi;

5) soliqni hisoblash tartibi;

6) soliq to'lash tartibi va muddatlari.

To'lovlarni belgilashda quyidagilar majburiy elementlar sifatida belgilanishi kerak: yig'im to'lovchilar; soliq solish ob'ekti; yig'im bazasi va yig'im stavkasi.

Soliq solishning sanab o'tilgan elementlari odatda muhim yoki majburiy deb ataladi. Shu bilan birga, soliqning huquqiy tarkibining qo'shimcha (yoki ixtiyoriy) elementlari mavjud. Shunday qilib, zarur hollarda soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari ham nazarda tutilishi mumkin.

Shunday qilib, agar qonun chiqaruvchi soliqqa tortishning sanab o'tilgan majburiy elementlaridan kamida bittasini belgilamagan yoki aniqlamagan bo'lsa, soliq belgilangan deb hisoblanmasligi kerak va uni to'lash majburiyati paydo bo'lmaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, San'atda nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasida soliq huquqi nazariyasidagi soliqqa tortish elementlari "soliqning huquqiy tarkibining elementlari" deb ham ataladi, bu bizga qonuniy va iqtisodiy jihatdan ko'proq mos keladi.

Shu bilan birga, adabiyotda ushbu tushunchani ifodalovchi boshqa atamalarni ham uchratish mumkin, masalan, “Soliq huquqining elementlari”, “soliq tuzilishi”, “soliq elementlari” va hatto “soliq anatomiyasi”.

Shu bilan birga, ba'zi mualliflar soliqqa tortishning o'xshash elementlarining kengroq doirasini ajratib ko'rsatishadi. Xususan, ularga qo'shimcha ravishda soliq solish ob'ekti, soliq shkalasi, soliq solish birligi, hisobot davri, ortiqcha undirilgan yoki ortiqcha to'langan soliq summalarini hisobga olish va qaytarish tartibi, soliq solish tartibi kabi elementlar kiradi. qarzlar va penyalarni majburiy undirish, soliqni to'lamaganlik uchun javobgarlik, soliq to'lovchi shaxs .

Muayyan soliq yoki yig'im to'lash bo'yicha soliq majburiyati ushbu soliqni undirish tartibini tartibga soluvchi soliq huquqiy normalarini o'z ichiga olgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan belgilanadi. Ushbu majburiyatning bajarilishi soliq organlari, zarur hollarda esa Ichki ishlar vazirligi organlari tomonidan amalga oshiriladigan davlat majburlash kuchi bilan ta'minlanadi. Ko'rsatilgan majburiyatni bajarmaganlik uchun soliq to'lovchi hatto jinoiy javobgarlikka tortiladi.

Soliq to'lovchilar yoki yig'im to'lovchilarning davlat xarajatlarida ishtirok etish majburiyatining tizim yaratuvchi xususiyati va ahamiyatini hisobga olgan holda, ba'zi mualliflar soliq (yig'im) to'lash majburiyatini "soliq majburiyati" umumiy atamasi bilan qisqacha ta'kidlaydilar. Bu "soliq to'lovchining yoki yig'im to'lovchining soliq majburiyati" tushunchasi doirasini aniqlashning tor yondashuvidir.

Shu sababli, chalkashliklarga yo'l qo'ymaslik uchun, ko'rib chiqilayotgan burch soliq to'lovchilar va yig'im to'lovchilarning asosiy, konstitutsiyaviy, ammo yagona soliq to'lovi emasligini unutmaslik kerak.

Ushbu shaxslarning, xususan, San'at qoidalarida nazarda tutilgan boshqa majburiyatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 4, shuningdek, soliqqa tortish xususiyatiga ega, chunki ular soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadi va amaldagi soliq qonunchiligi bilan belgilanadi.

Bunday majburiyatlar, masalan, agar bunday talab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida mavjud bo'lsa, soliq organlarida ro'yxatdan o'tish majburiyatini o'z ichiga oladi; o'z daromadlari (xarajatlari) va soliq solish ob'ektlarining hisobini belgilangan tartibda yuritish majburiyati, agar bunday majburiyat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa; ro'yxatdan o'tgan joyidagi soliq organiga ular to'lashi shart bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq deklaratsiyasini belgilangan tartibda taqdim etish majburiyati soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida, shuningdek moliyaviy hisobotda nazarda tutilgan; "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni bilan.

Albatta, bu majburiyatlar soliq to'lovchilar va yig'im to'lovchilarning asosiy konstitutsiyaviy majburiyati - soliqlarni to'lash majburiyati (to'lovlar hosilaviy va kafolatli xususiyatga ega) bilan bog'liq.

Shunday qilib, "soliq to'lovchining yoki yig'im to'lovchining soliq majburiyati" tushunchasi soliqlarni (yig'imlarni) to'lash majburiyatini ham, soliq qonunchiligida belgilangan soliq huquqiy munosabatlarining ushbu ishtirokchilarining boshqa majburiyatlarini ham o'z ichiga oladi.

Har bir soliq va yig'im uchun soliq va yig'imlarni to'lash muddatlari belgilanadi. Soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlari kalendar sanasi yoki yillar, choraklar, oylar, haftalar va kunlar bilan hisoblangan muddatning tugashi, shuningdek sodir bo'lishi yoki sodir bo'lishi kerak bo'lgan voqea yoki harakatning belgisi bilan belgilanadi. bu bajarilishi kerak.

Shu bilan birga, soliqni to'lash muddati oldindan to'lovni to'lash muddatidan farqlanishi kerak. Oldindan soliq to'lash - bu soliqni to'lashning bir usuli bo'lib, unda byudjetga badallar to'lanishi kerak bo'lgan summalar soliq to'lash muddati tugagunga qadar to'lanadi.

Soliq to'lovchi mustaqil ravishda soliqni o'z vaqtida to'lashi kerak, lekin soliqni muddatidan oldin to'lash majburiyatini bajarish huquqiga ega. Soliq o‘z vaqtida to‘lanmagan yoki to‘liq to‘lanmagan taqdirda, to‘lanmagan summa qonun hujjatlarida belgilangan tartibda undirilishi shart bo‘lgan qarzdorlik hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatda to'lanmagan soliq yoki yig'im summasi sifatida qarzdorlik tushunchasini mustahkamlaydi.

Soliq qarzlarini majburiy undirish, jarimalar va soliq sanksiyalari institutining butun tarixiy rivojlanishini, butun milliy soliq tizimlarining rivojlanish jarayoni kabi, uch bosqichga bo'lish mumkin.

Birinchi bosqichda davlat organlarida nafaqat qarz va penyalarni majburiy undirish, balki to‘lovchilardan ushbu bojlarni undirishni ham amalga oshiruvchi organlar mavjud emas edi. Soliqlarni yig'ish jamoa yoki shaharning o'zaro javobgarligi ostida berildi. O'zaro kafolatlar ittifoqi, bir tomondan, zarur miqdorda davlat to'lovini kafolatlagan bo'lsa, boshqa tomondan, jamoat birlashmasiga ushbu mexanizmdan o'zining ichki ishlariga ma'muriy aralashuvdan himoya qilish uchun foydalanishga ruxsat berdi, bu esa yo'qligida katta ahamiyatga ega edi. huquqiy kafolatlar.

Soliqlarni undirish va qarzlarni undirishning bu mexanizmi unchalik samarali emasligi ma'lum bo'ldi. Zamonaviy Evropa hududida "o'sha davrlarning ko'plab shahar xartiyalari soliq majburiyatlarini bajarishga yumshoq munosabatda bo'lishni ko'rsatadi, boshqacha qilib aytganda, ular soliq intizomining buzilishiga ko'z yumganlar".

Ikkinchi bosqich - davlat organlarining ayrim funktsiyalarini o'z zimmasiga oladigan davlat institutlarini yaratish bilan tavsiflanadi.

Endi har bir soliq to'lovchi soliqni shaxsan to'lash uchun javobgardir. Shu bilan birga, davlat to'g'ridan-to'g'ri soliqlarni undirish va qarzlarni undirish funktsiyasini xususiy tadbirkorlarga topshiradi, ular soliqning butun summasini darhol g'aznaga kiritadilar, keyinchalik uni xuddi shu soliq to'lovchilardan tegishli foizlar bilan undiradilar. I.X. Ozerovning so'zlariga ko'ra, soliqlarni yig'ish va qarzlarni undirishning bunday tizimi davlatning kuchsizligi bilan bog'liq, chunki uning organlari bilan u hali soliq to'lovchiga etib bora olmaydi.

Ta'riflangan soliqlarni undirish va qarzlarni undirishning "fermer-out" tizimi haddan tashqari tovlamachilik va ta'qiblarsiz amalga oshirilmaydi, chunki davlatning o'zi fermerlar faoliyatini etarlicha nazorat qila olmadi. Misol uchun, Frantsiyada har kuni mol-mulk tortib olinadigan davr bo'lgan va u nonsiz odamlar kerakli miqdorda tuz sotib olmagani uchun sotilgan.

Agar Vizantiyada er uchastkasi egasining to'satdan vafot etishi yoki soliq yig'uvchidan qochib ketishi sababli o'zlashtirilmagan bo'lsa, unda butun jamoa soliq qarzini qoplashga majbur edi. Ma'muriyat ushbu uchastkani daromad olish uchun yerdan foydalanish huquqini olgan qo'shnilari yoki egasining qarindoshlariga majburan o'tkazdi. Soliq to'lashga qodir bo'lmaganlar jismoniy jazoga tortilgan va uzoqdan ko'rinadigan katta daraxtlarga qo'llari bilan bog'langan. Qachon erkin dehqon uchun oldindan to'lov Agar boshqa, boyroq janob hissa qo'shgan bo'lsa, moddiy qaramlik tezda shaxsiy qaramlikka aylandi.

Dehqonning mulki uning qarziga mutanosib ravishda kreditor qo'liga o'tdi va dehqonning o'zi erkin odamdan bu xo'jayinning sub'ektiga aylandi.

O'rta asrlar salib yurishlari paytida, bu missiyalarni tashkil etish uchun mo'ljallangan maxsus soliqni to'lashni istamagan shaxslar bilan kurashish usullaridan biri qo'zg'olonchi ruhoniylarni quvib chiqarish va defrokatsiya qilish edi.

Dehqonchilik tizimidagi kamchiliklar haqida gapirganda, N.I. Turgenevning ta'kidlashicha, "soliq dehqoni zarur miqdordagi pulni olishdan boshqa narsaga qaramaydi, unga bugun oxirgi narsani bergan odam keyinroq soliq to'lashi mumkinmi yoki yo'qmi, deb o'ylamaydi. Hukumat o‘z mansabdor shaxslari orqali soliq tushumlarini undirayotgan bo‘lsa, o‘z manfaatini ko‘zlab, soliq dehqonlaridan ko‘ra ko‘proq xayrixoh to‘lovchilar bilan shug‘ullanishi kerak, chunki agar sub’ekt bugun soliqdan bankrot bo‘lsa, ertaga unga hech narsa to‘lamaydi”.

Xuddi shunday mulohazalarni taniqli frantsuz iqtisodchisi J.B.Say asarlarida ham uchratish mumkin, u soliq dehqonining manfaatlari farovonlikdan ko'ra halokatga olib keladi, deb hisoblaydi.

Ko'rinib turibdiki, shu sabablarga ko'ra, o'z-o'zidan soliq yig'ish yoki qarz va soliq sanktsiyalarini undirish bilan shug'ullanadigan odamlar tabaqasiga mansub bo'lganlar, o'sha uzoq vaqtlarda moddiy manfaatlar bilan bir qatorda, muqarrar ravishda xalqning nafratini va'da qilgan va ko'pincha hayot uchun xavf bilan bog'liq edi. Tarixchilar tomonidan milodiy 604 yilga to‘g‘ri keladigan hozirgi kungacha saqlanib qolgan qirol Teodorik hukmronligi yilnomasi buning yorqin dalilidir. e. va ma'lum bir Fredegarga tegishli.

Franklar davlatining qudratli odamlaridan biri - bir qator sabablarga ko'ra qirolicha Brünnhildening qasamyodkor dushmaniga aylangan mayordomo Bertoald haqida gapirib, muallif shunday deb ta'kidladi: "Bertoald o'z o'limini tezda topishi uchun uni imtihonga yuborishdi. viloyatlar va shaharlar ko'rsatmalari bilan ... soliqlarni yig'ish.

Soliq tizimining rivojlanishining uchinchi bosqichi nafaqat baholash (hisoblash), balki soliqlarni undirish, qarz va penyalarni undirish bilan shug'ullanadigan maxsus organlar va mansabdor shaxslarning paydo bo'lishi bilan bog'liq. Shunday qilib, Germaniyada 1421 yildan boshlab qirollik sudida soliq prokurorining idorasi tashkil etilgan bo'lib, uni hozirgi federal prokuraturaning o'tmishdoshi deb hisoblash mumkin. Soliq prokurori imperiyaning ayrim qismlarining soliq qarzi bo'lib chiqqan vakillariga nisbatan ko'plab sud jarayonlarini o'tkazdi.

Frantsiya, Prussiya va "Eski dunyo" ning boshqa ba'zi mamlakatlarida qarzlar, foizlar va jarimalarni undirish masalalari Moliya vazirligi, shuningdek, unga bo'ysunadigan bo'limlar va boshqarmalar vakolatiga kirdi.

Majburiy mablag'lar to'lanadigan miqdorni bir necha foizga ko'paytirish, uy-ro'zg'or buyumlari yoki chorva mollarini sotish, qamoqqa olish yoki to'lovchiga harbiy igna qo'yishdan iborat edi. Agar 10 kundan keyin soliqlar hali ham to'lanmagan bo'lsa, unda noto'g'ri to'lovchida uydagi hamma narsa ochiq kim oshdi savdosida sotilgan.

Shunday qilib, xulosa qilib, bir qator eng muhim xulosalar chiqarish mumkin.

Agar soliq qonunchiligida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, “har kim qonun bilan belgilangan soliqlar va yig‘imlarni to‘lashi shart” degan konstitutsiyaviy normaga amal qilgan holda, soliq to‘lovchi soliq to‘lash majburiyatini mustaqil ravishda bajarishi shart.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 5-moddasida qarzlar tushunchasi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatda to'lanmagan soliq yoki yig'im summasi sifatida belgilanadi.

1.1. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish tartibi

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2001 yil 12 fevraldagi 100-sonli qarorining 1-bandi federal soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar va penyalar bo'yicha qarzlarni, shuningdek sug'urta badallari bo'yicha qarzlarni undirish va hisobdan chiqarish uchun umidsiz deb e'tirof etish uchun asoslarni belgilaydi. 2001 yil 1 yanvar holatiga ko'ra tashkilotlarda ro'yxatdan o'tgan davlat ijtimoiy byudjetdan tashqari jamg'armalari hisoblangan penyalar va jarimalar

Bularga quyidagilar kiradi:

a) Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkilotni tugatish;

b) "To'lovga layoqatsizlik (bankrotlik) to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq yakka tartibdagi tadbirkorni bankrot deb e'lon qilish - qarzdorning mol-mulki etarli emasligi sababli to'lanmagan qarz bo'yicha;

v) o'lim yoki sud tomonidan o'lim deb e'lon qilish individual- barcha soliqlar va yig'imlar bo'yicha, mol-mulk solig'i bo'yicha esa - uning meros mol-mulki qiymatidan ortiq miqdorda yoki meros davlatga o'tgan taqdirda.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 59-moddasi 1-bandiga binoan, iqtisodiy, ijtimoiy yoki huquqiy sabablarga ko'ra undirib bo'lmaydigan soliq to'lovchilar, boj to'lovchilar va soliq agentlariga to'langan qarzlar umidsiz deb tan olinadi. va belgilangan tartibda hisobdan chiqariladi:

- federal soliqlar va yig'imlar uchun - Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan;

– mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlar - mos ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari tomonidan.

Soliq (yig'im) to'lash majburiyati quyidagi yuridik faktlardan kamida bittasi yuzaga kelganda tugaydi:

1) soliq to'lovchi yoki yig'im to'lovchi tomonidan soliq (yig'im) to'lanishi;

2) soliq to'lovchining vafoti yoki fuqarolik qonunchiligida belgilangan tartibda uning vafot etgan deb topilishi;

3) tugatish komissiyasi byudjetlar (byudjetdan tashqari jamg'armalar) bilan barcha hisob-kitoblarni amalga oshirgandan so'ng soliq to'lovchi tashkilot tugatilganda;

4) qonun hujjatlari ushbu soliq va yig'imni to'lash majburiyatining bekor qilinishi bilan bog'liq bo'lgan boshqa holatlarning yuzaga kelishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasi 3-bandi). 6

Keling, soliq (yig'im) to'lash majburiyatini bekor qilish uchun ko'rsatilgan asoslarni qisqacha ko'rib chiqaylik.

Soliq (yig'im) to'lanishi soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) tomonidan belgilangan tartibda hisoblangan soliq summasini tegishli byudjetga o'tkazish yo'li bilan o'z soliq majburiyatini o'z vaqtida va to'liq bajarishini anglatadi.

Umumiy qoida tariqasida, jismoniy shaxs bo'lgan soliq to'lovchi vafot etgan yoki bunday shaxs vafot etgan deb e'tirof etilgan taqdirda, uning soliq majburiyati to'xtatiladi. Biroq, ushbu umumiy qoidadan istisno mavjud: vafot etgan yoki vafot etgan deb e'tirof etilgan shaxsning mol-mulk solig'i bo'yicha qarzlari meros qilib olingan mol-mulk qiymati miqdorida to'lanadi.

Tashkilotning tugatilishi ham tugatilayotgan yuridik shaxsning fiskal majburiyatlarini tugatish uchun asoslardan biri hisoblanadi. Tugatish komissiyasi byudjetlar (byudjetdan tashqari jamg'armalar) bilan barcha hisob-kitoblarni qolgan mablag'lar, shu jumladan o'z mol-mulkini sotishdan olingan mablag'lar hisobidan amalga oshirgandan so'ng ushbu majburiyatlar tugaydi. Bundan tashqari, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 49-moddasida aytilishicha, agar qarz tashkilotning o'zi mulkidan to'liq to'lanmagan bo'lsa, qolgan qarz ushbu tashkilotning ta'sischilari (ishtirokchilari) tomonidan to'lanishi kerak.

Soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatining bekor qilinishi qonun bilan bog'liq bo'lgan boshqa holatlar (yuridik faktlar), xususan:

a) soliq agenti tomonidan soliq (yig'im) summasini ushlab qolish ( huquqiy tartib bunday chegirmani amalga oshirish San'atda nazarda tutilgan. 24 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi);

b) soliq to'lovchi uchun kafil tomonidan soliq to'lash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 74-moddasi);

v) soliq organi tomonidan soliq (yig'im) undirilishi shubhasiz soliq to'lovchining bank hisobvarag'idan mablag'lar, agar hisobda etarli mablag' mavjud bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi);

d) soliq organining arizasi (soliq to'lovchilarga - tashkilotlarga yoki soliq agenti - tashkilotga) yoki sudning (jismoniy shaxsga nisbatan) soliq to'lovchining mol-mulkini undirish to'g'risidagi arizasi orqali soliq majburiyatini to'lash (47-modda va). Rossiya Federatsiyasining 48-moddasi);

e) qayta tashkil etilgan yuridik shaxsning huquqiy vorisi tomonidan soliqlarni (to'lovlarni) to'lash majburiyatini bajarish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 50-moddasi);

f) sud tomonidan bedarak yo'qolgan deb topilgan jismoniy shaxs uchun vasiylik va homiylik organi tomonidan soliq to'lovchining mol-mulkini boshqarish vakolatiga ega bo'lgan shaxs tomonidan soliq va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 51-moddasi). ;

g) soliqlar va yig'imlar bo'yicha umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish (NKRFning 59-moddasi);

z) soliq to'lovchining talabiga binoan va soliq organining qaroriga binoan (bahsli hollarda - sud qarori bilan) boshqa ortiqcha to'langan yoki ortiqcha undirilgan soliq bo'yicha tegishli summani hisobga olish yo'li bilan soliq majburiyatini qaytarish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 78-moddasi 5-bandi, 79-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

2.Soliq qarzlari sabablarini tahlil qilish

Soliq inspektorlari kompaniyadan 500 000 rubldan ortiq qarzdorlikni aniqlagan holda, bu haqda huquqni muhofaza qilish organlari vakillariga xabar berishlari mumkin. Ular esa, o‘z navbatida, Jinoyat kodeksining 199-moddasi “Soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash” bo‘yicha jinoyat ishi qo‘zg‘atishga haqli.

Qonunga ko'ra, har bir qarzdorlik jinoyat deb tan olinmaydi. Jinoiy ish qo'zg'atish uchun soliq qarzining miqdori juda muhimdir. Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 199-moddasi 1-qismida soliqlarni katta miqdorda to'lamaganlik uchun javobgarlik nazarda tutilgan va xuddi shu moddaning 2-qismida - ayniqsa katta miqyosda.

Katta qarzning hajmi 500 000 rubldan ortiq, agar kam to'lov to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasining 10 foizidan oshsa. Shunday qilib, nisbatan kattaroq kompaniya, jinoyat ishini qo'zg'atish uchun zarur bo'lgan davlat oldidagi qarz qancha ko'p bo'lishi kerak.

Agar qarzlar miqdori 1500 000 rubldan oshsa, to'lanmagan va to'lanishi kerak bo'lgan soliqlarning foiz nisbati o'z ma'nosini yo'qotadi.

Ayniqsa, katta qarz deganda 2500 000 rubldan ortiq (20% to'lanmagan holda) yoki 7500 000 rubldan ortiq (kam to'langan mablag'lar ulushi va soliqlarning umumiy miqdoridan qat'i nazar) bo'lgan qarz tushuniladi.

E'tibor bering: qarzlar faqat ketma-ket uch moliyaviy yil uchun hisoblanadi.

Soliq to'lashdan bo'yin tovlashning jinoiy usullari

Qonun soliq to'lashdan bo'yin tovlashning jinoiy usullarining to'liq ro'yxatini belgilaydi. Mana u:

kompaniya inspektsiyaga soliq deklaratsiyasini yoki boshqa zarur hujjatlarni taqdim etmagan;

Ushbu hujjatlarda ataylab yolg'on ma'lumotlar mavjud.

Inspektsiyaga "boshqa hujjatlarni" taqdim etish majburiyati federal soliq qonunchiligi bilan belgilanishi kerak. Agar buxgalter, masalan, Rossiya Federatsiyasi Prezidentining farmoni yoki hukumat qarorida nazarda tutilgan talabni bajarmasa, u jinoiy javobgarlikka tortilmaydi.

Yodda tuting: agar kompaniya inspektsiyaga ishonchli hisobotlarni taqdim etgan bo'lsa, lekin soliqlarni o'tkazmagan bo'lsa (sabablaridan qat'i nazar), tergovchi o'z rahbariyatini Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 199-moddasiga binoan javobgarlikka tortishga haqli emas. .

Soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlik uchun jazo

Rossiya qonunchiligi soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlik uchun quyidagi jazolarni nazarda tutadi:

100 000 dan 300 000 rublgacha jarima;

mahkumning bir yildan ikki yilgacha bo'lgan ish haqi yoki boshqa daromadlari miqdorida jarima;

to'rt oydan olti oygacha qamoqqa olish;

uch yilgacha muayyan lavozimlarni egallash yoki muayyan faoliyat bilan shug'ullanish huquqidan mahrum qilib yoki unsiz ikki yilgacha muddatga ozodlikdan mahrum qilish.

Agar tergov og'irlashtiruvchi holatlar aniqlansa, jazo yanada qattiqroq bo'ladi, xususan:

bir vaqtning o'zida uch yilgacha yoki unsiz muddatga rahbarlik lavozimlarini egallash huquqidan mahrum qilish bilan olti yilgacha ozodlikdan mahrum qilish;

200 000 dan 500 000 rublgacha jarima;

mahkumning ish haqi yoki boshqa daromadlari miqdorida bir yildan uch yilgacha bo'lgan muddatga jarima solishga sabab bo'ladi.

Ushbu jazo ikki holatda qo'llaniladi:

agar jinoyat oldindan til biriktirib sodir etilgan bo'lsa;

agar kompaniya ayniqsa katta miqyosda soliq to'lashdan bo'yin tovlagan bo'lsa.

Kim javobgar

Kompaniyaning soliq to'lashdan bo'yin tovlaganligi uchun sud uning rahbari yoki bosh buxgalterini jinoiy javobgarlikka tortadi. Ular barcha biznes operatsiyalarining qonuniyligi uchun javobgardirlar. Bu Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumining 2006 yil 28 dekabrdagi 64-sonli qarorida aytilgan.

Bundan tashqari, soliq jinoyati rahbar yoki bosh buxgalter vazifalarini haqiqatda bajargan shaxslar tomonidan sodir etilishi mumkin.

Kompaniyaning boshqa xodimlari ham jinoiy javobgarlikka tortilishi mumkin. Masalan, bu birlamchi buxgalteriya hujjatlarini tayyorlaydigan xodimlar bo'lishi mumkin. Gap shundaki, ular ushbu jinoyatning sheriklari sifatida harakat qilishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 33-moddasi 5-qismi), ya'ni uni sodir etishga qasddan yordam berishlari mumkin.

Agar menejer va bosh buxgalterning oldindan til biriktirganligi isbotlansa, ular Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 199-moddasi 2-qismiga binoan javob berishlari kerak.

Dastlabki fitna faktini tasdiqlash uchun politsiya bosh buxgalter direktorga daromadlarini yashirishga yordam berganligi va bundan moliyaviy manfaatdor bo'lganligi - ya'ni hisoblanmagan foydani taqsimlashda ishtirok etganligini hujjatlashtirishi kerak.

Misol

"Stroytrest" MChJ bosh direktori Mixail Kupin DEZ bilan ta'mirlash va qurilish ishlari bo'yicha shartnoma tuzdi va mijozdan pul oldi. Ish tugallangach, u xarajat dalolatnomalarida “Millex” MChJ bilan hamkorlikda hamkorlik shartnomasi asosida ishlaganligini ko‘rsatdi. "Stroytrest" MChJ ushbu xayoliy kompaniyaga 4 000 000 rubl o'tkazdi. bajarilgan deb taxmin qilingan ish uchun. Keyin direktor pulni naqd qildi. 4 000 000 rub. "Stroytrest" MChJ kassasida kapitallashtirilmagan va soliq idorasiga taqdim etilgan hisobotda ko'rsatilmagan.

Sud Kupinning bosh buxgalter Pokrovskaya bilan oldindan til biriktirganligini tan oldi, chunki u hisoblanmagan foydaning bir qismini olgan to'lov topshiriqnomalari, kassa hujjatlari va soliq hisobotlarini imzolagan.

Sud sobiq bosh direktorni uch yilga ozodlikdan mahrum qildi umumiy rejim, va Pokrovskaya - uch yil sinov muddati bilan ikki yilu olti oygacha sinov muddati.

Agar bosh buxgalterning o'z tashabbusi bilan jinoyat sodir etganligi isbotlangan bo'lsa, masalan, kompaniya rahbari bilan ziddiyat yuzaga kelgan bo'lsa va buxgalter uni tuzatmoqchi bo'lsa yoki buxgalteriya hisobi aybdor bo'lsa, sud faqat buxgalterni ayblashi mumkin. xodim shaxsiy manfaatlarni hisobga olgan holda boshqariladi.

Tekshiruvning xususiyatlari

Rahbar yoki bosh buxgalter soliqlarni kamaytirishning noqonuniy mexanizmlaridan foydalanganligini aniqlash juda qiyin. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi kompaniyaning qonunga zid bo'lmagan soliqlarni minimallashtirishning har qanday sxemalarini qo'llashi mumkinligini tasdiqladi (2003 yil 27 maydagi 9-P-sonli qaror).

Bundan tashqari, ma'lum bir sxemaning noqonuniyligini isbotlashda prokurorlar faqat soliq qonunchiligiga murojaat qilishlari mumkin. Boshqa me'yoriy hujjatlarni (ko'rsatmalar, buyruqlar, nizomlar va boshqalar) buzish jinoiy javobgarlikka sabab bo'lmaydi.

Jinoyat huquqi doirasida aybning ikki shakli mavjud: qasd va ehtiyotsizlik.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi, agar menejer yoki bosh buxgalter beparvolik tufayli soliqlarni kam to'lagan bo'lsa, ular jinoiy javobgarlikka tortilishi mumkin emasligini tushuntirdi (2003 yil 27 maydagi 9-P-son qaror).

Ehtiyotsizlik beparvolik yoki ehtiyotsizlik bo'lishi mumkin. Agar buxgalter uning xatti-harakatlari soliqlarni to'lamaslikka olib kelishi mumkinligini bilmasa, u beparvolik qilgan.

Ehtimol, buxgalter qonunbuzarlik sodir etayotganini bilar edi, lekin uni oldini olishga umid qilgan. Bu holatda u ehtiyotsizlik qilgan deb hisoblanadi.

Agar buxgalter yoki kompaniya rahbari soliq to'lamaslik uchun daromadlarini yashirganliklarini bilgan bo'lsa, lekin baribir buni davom ettirsa, bu holda ularning harakatlari qasddan qilingan deb hisoblanadi.

Kodga amal qilish orqali obro'imizni saqlab qolamiz

Buxgalter ikki shart bilan vijdonli soliq to‘lovchining obro‘siga dog‘ tushirmasdan xatosini tuzatishi mumkin. Ularni Soliq kodeksida topish mumkin (81-moddaning 4-bandi 1-bandi): 7

- yangilangan soliq deklaratsiyasi inspektor tomonidan xatolar aniqlanganligi ma'lum bo'lgunga qadar - tekshirish to'g'risidagi qaror yoki tekshirish bayonnomasi topshirilgunga qadar inspektsiyaga taqdim etiladi;

- "aniqlik" taqdim etilgunga qadar soliqning etishmayotgan summasi va tegishli jarimalar to'langan.

Savol tug'iladi: soliqni to'liq to'lamaganlik uchun javobgarlikdan qochish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi) "aniqlik" taqdim etishdan oldin qarzlar miqdorini ham, jarimalar miqdorini ham to'lash kerakmi? mustaqil ravishda aniqlangan qarzlarni ko'rsatadi? Ko'pincha, to'lovchilar aniqlangan qarzlarni to'lashlari bilanoq, ular jarima va jarimalardan sug'urta qilinadi, deb hisoblashadi. Voy! Bu erda soliq inspektorlari va hakamlik sudyalari o'rtasida soliq to'lovchiga qarshi mutlaq ittifoqni ko'rishimiz mumkin. Oliy arbitraj sudi Rayosatining 2007 yil 24 iyuldagi 3226/07-son qarori bilan soliq xizmati bilan uzviy birdamligini yana bir bor tasdiqladi: agar soliq ham, penyalar ham “aniqlik” topshirilgunga qadar to‘langan bo‘lsa, hech qanday javobgarlik bo‘lmaydi. ” Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining iyul oyidagi xati soliq to'lovchilarni xursand qilgan bo'lsa-da: o'z-o'zidan aniqlangan qarzlar va ularni ixtiyoriy ravishda to'lash ikki yengillashtiruvchi holatdir va agar sizda ulardan kamida bittasi bo'lsa, sizning jarimangiz kamida yarmiga kamayadi ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 1-bandi).

Inspektsiya qabul qilingan qarorni mustaqil ravishda bekor qila olmaydi yoki o'zgartira olmaydi, shuning uchun agar soliq to'lovchi o'z soliq idorasiga jarimani kamaytirish to'g'risida ariza bilan murojaat qilsa, u rad etiladi. Qo'shimcha jarimalarni kamaytirish uchun soliq organiga murojaat qilish tartibi qonun hujjatlarida belgilanmagan. Soliq to'lovchining jarima miqdorini kamaytirish uchun u ilgari sudga murojaat qilgan. O'tgan yildan beri vaziyat yaxshilandi: nafaqat hakamlik sudyalariga, balki yuqori soliq organiga ham har qanday engillashtiruvchi holatlar uchun jarimani kamaytirishni so'rash mumkin. Va agar sizda hakamlik sudining yoki yuqori soliq organining qarori bo'lsa, soliq xizmati sizni yarmida kutib oladi.

Qachon inspeksiyaga yengillashtiruvchi holatlaringiz borligi haqida xabar berish yaxshiroq ekanini aytish qiyin. Agar soliq tekshiruvi natijasida sizga jarima solinsa, bu tekshirish materiallarini ko'rib chiqish bosqichida amalga oshirilishi kerak. Qanday bo'lmasin, na sud, na soliq idorasi siz uchun engillashtiruvchi holatlarni mustaqil ravishda izlamasligini unutmang. Soliq to'lovchi ularning mavjudligi to'g'risida bayonot berishi kerak. Bunday bayonot uchun yagona shakl yo'q, shuning uchun u har qanday shaklda yoziladi.

Agar qarzlar bo'lsa, nima qilish kerak

Shunday qilib, siz soliq qarzini aniqladingiz, uni to'lash muddati allaqachon tugagan. Bunday vaziyatda siz quyidagilarni qilishingiz kerak:

1) soliq va penyalarni zudlik bilan to'lash;

2) yangilangan deklaratsiyani taqdim etish. Biroq, yangilangan deklaratsiyani tekshirishda soliq idorasi ushbu deklaratsiyani topshirishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishi mumkin, agar siz ularni taqdim etmasangiz, jarima undiriladi.

2.1. Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni kamaytirish yo'llari

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq organlarining vazifalari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga, shuningdek, unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishini nazorat qilishni o'z ichiga oladi.

Bundan kelib chiqadiki, soliq organlari tomonidan soliq nazoratini kuchaytirish bo‘yicha chora-tadbirlar maqsadli va doimiy asosda amalga oshirilib, qarzdorlikni undirish bo‘yicha tizimli ishlar amalga oshirilmoqda.

Soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirishning eng muhim omili – mavjud nazorat auditi tartib-qoidalarini takomillashtirishdir.

Iqtisodiy adabiyotlar tahlili shuni ko'rsatdiki, har qanday samarali soliq nazorati tizimining zaruriy belgilari quyidagilardan iborat: 8

- soliq inspektsiyasining cheklangan kadrlar va moddiy resurslaridan foydalanishning eng maqbul yo'nalishini tanlash, minimal kuch va mablag' bilan soliq tekshiruvlarining maksimal samaradorligiga erishish imkonini beradigan hujjatli tekshirishlarni o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning samarali tizimining mavjudligi. ularga sarflangan, bunday soliq to'lovchilarni tekshirish uchun tanlash orqali, eng katta ko'rinadigan soliq huquqbuzarliklarini aniqlash ehtimoli;

– soliq departamenti tomonidan ishlab chiqilgan nazorat tekshiruvlarini tashkil etishning yagona kompleks namunaviy tartibiga, ham soliq organlariga soliq sohasida keng vakolatlar beradigan mustahkam qonunchilikka asoslangan soliq tekshiruvlarining samarali shakllari, uslublari va usullaridan foydalanish. vijdonsiz soliq to'lovchilarga ta'sir o'tkazishni nazorat qilish;

- soliq inspektorlari ishini baholash tizimidan foydalanish, bu bizga ularning har birining faoliyati natijalarini ob'ektiv hisobga olish va rejalashtirish paytida yukni samarali taqsimlash imkonini beradi. sinov ishi.

Bu elementlarning har birini takomillashtirish soliq nazoratini tashkil etishni takomillashtirish imkonini beradi.

Nazorat tekshiruvlari uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash muammosi soliq qonunchiligining ommaviy ravishda buzilishi sharoitida alohida ahamiyat kasb etadi. zamonaviy bosqich Rossiyaning iqtisodiy rivojlanishi.

Biz yuqorida aytib o'tgan tanlov tizimi Rossiya soliq inspektsiyasining markaziy apparati tomonidan jahon tajribasini hisobga olgan holda ishlab chiqilgan. Bunday tizim eng samarali hisoblanadi, chunki u hujjatli tekshiruvlar uchun soliq to'lovchilarni tanlashning ikkita usulidan foydalanadi: tasodifiy va maxsus tanlash, bu soliq to'lovchilarni hujjatli tekshirishlar bilan to'liq qamrab olishga imkon beradi va oldini oladi. soliqqa oid huquqbuzarliklar nazorat tekshiruvlarining to'satdan va oldindan aytib bo'lmaydiganligi, shuningdek, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash ehtimoli eng yuqori bo'lgan soliq to'lovchilarning maqsadli tanlovini o'tkazish tufayli.

Soliq organlarining birlamchi vazifasi soliq nazorati shakllari va usullarini doimiy ravishda takomillashtirishdan iborat.

Eng istiqbolli variant soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshirishlar sonining doimiy ko'payishi bo'lib ko'rinadi. Ularning samaradorligi juda yuqori, shuning uchun bu faoliyatni yanada davom ettirish bunday tekshiruvlardan tushadigan daromadlarning oshishiga olib kelishi mumkin.

Shuningdek, soliq nazoratining samarali shakllaridan biri soliqlarni yashirgan korxonalarni qayta tekshirish hisoblanadi. katta o'lchamlar bunday yashirilgan kundan boshlab bir yil ichida. Bunday takroriy tekshiruvlar korxonalarning oldingi tekshirish hisoboti bo'yicha bajarilishini, shuningdek, joriy hisobning ishonchliligini nazorat qilish imkonini beradi. Kelajakda bunday soliq to'lovchilarni tekshirish majburiy bo'lishi kerak.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq inspeksiyasi bo'linmalari xodimlarining boshqa inspektsiya hududiga jo'nab ketishidan iborat bo'lgan o'zaro tekshirishlardan foydalanish nazorat samaradorligini sezilarli darajada oshiradi.

Soliq solinadigan bazani hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish ayniqsa dolzarb bo'lib, ulardan foydalanish soliq to'lashdan bo'yin tovlashda katta foyda keltirishi mumkin, Rossiya soliq to'lovchilari tomonidan foydalaniladigan soliq solish ob'ektlarini yashirish shakllarini murakkablashtiradi.

Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik, uni belgilangan tartibni buzgan holda yuritish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashni imkonsiz qiladi. hozir butun dunyoda keng tarqalgan. Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning alohida qiyinligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Buxgalteriya hisobini haqiqiy tiklash uchun zarur bo'lgan etarli vaqt va inson resurslari bo'lmaganda, soliq organlari soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun soliq hisob-kitoblarida e'lon qilingan va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan ma'lumotlarni, hatto boshqa hujjatlar tahlil qilingan hollarda ham asos qilib olishga majbur bo'ladi. mavjud ma'lumotlar ushbu hujjatlar buzib ko'rsatilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo'ladi.

Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq solinadigan bazani soliq to'lovchilar to'g'risidagi moliyaviy hisobotlarda va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgandan tashqari boshqa har qanday ma'lumotlardan foydalanish asosida hisob-kitob qilish huquqini amalda ta'minlamaydi. Agar soliq to'lovchi soliq organiga ataylab buzib ko'rsatilgan hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etsa, soliq majburiyatlarini hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish huquqi qo'llanilmaydi.

Xorijiy tajriba tahlili shuni ko'rsatadiki, bilvosita usullardan foydalanish jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan.

Eng ko'p ko'rsatkich Germaniyada bunday usullardan foydalanish tajribasi. Amaldagi Germaniya qonunchiligi ushbu usullardan foydalanishga to'g'ridan-to'g'ri ruxsat beradi va bu mamlakatda mavjud sud amaliyoti bilvosita hisob-kitob usullaridan foydalanishga asoslangan soliq solinadigan baza hajmining dalillari sudlar tomonidan so'zsiz tan olinishini ko'rsatadi.

Ulardan eng keng tarqalganlari quyidagilardir:

– mulkni umumiy taqqoslash usuli. Ushbu usuldan foydalangan holda soliqqa tortiladigan daromadni hisoblash metodologiyasi ikki qismga bo'linadi:

a) hisobot davridagi mulkiy holatdagi o'zgarishlarni hisobga olish;

b) hisobot davri uchun ishlab chiqarilgan va shaxsiy iste'molni hisobga olish.

Bir tomondan, mulkiy o'sish, ikkinchi tomondan, ishlab chiqarish va shaxsiy iste'mol miqdori hisobot davri uchun e'lon qilingan daromad bilan taqqoslanadi. Kelib chiqishi noma'lum bo'lgan mol-mulkning ko'payishiga asoslanib, u hisobot davri uchun deklaratsiyalanmagan daromadlar natijasi bo'lgan degan xulosaga kelinmoqda.

– sanoat zahiralarini tahlil qilishga asoslangan usul.

Ushbu usuldan foydalanib, hisobot qilingan sotish ob'ektining ishonchliligini ishlab chiqarish xarajatlari bilan baholash mumkin.

Ushbu usullardan tashqari, ba'zilari ham qo'llaniladi. Soliq yig'ish bo'yicha mamlakatdagi mavjud vaziyatning qiyinchiliklari tufayli ushbu usullarni qonunlashtirishning maqsadga muvofiqligi ko'p marta ortadi. Va bu yo'nalishda dastlabki qadamlar allaqachon qo'yilgan. Soliq organlari xalqaro tajribani inobatga olgan holda qonun chiqaruvchiga tegishli taklif bilan chiqdilar. soliq to'lovchilarni buxgalteriya hisobining to'g'ri yuritilishini ta'minlashni rag'batlantirish orqali.

Soliq nazoratining shakl va usullarini takomillashtirishning asosiy vazifasi uning samaradorligini oshirishdan iborat. Ammo inson resurslarini boshqarishni takomillashtirishsiz bunga erishib bo'lmaydi. Shu munosabat bilan men soliq organlarining malakasi tezroq oshishiga umid bildirmoqchiman. Bu chora soliq inspektorlarining o‘z faoliyati, xususan, soliq tekshiruvlari natijalariga qiziqishini sezilarli darajada oshiradi. Shu bilan birga, nazorat tekshiruvlarini amalga oshiruvchi soliq inspektorlari faoliyatiga ball tizimini joriy etish zarur.

Germaniyada keng qo'llaniladigan ball tizimining mohiyati quyidagicha.

Har bir tekshirilayotgan korxonaning toifasiga qarab - yirik, o'rta, kichik va kichik, shuningdek, tarmoqqa bo'linishidan kelib chiqqan holda - soliq inspektoriga ma'lum miqdordagi ball beriladi. Bundan tashqari, hisobot davrida har bir soliq inspektori ma'lum bir minimal ball to'plashi kerak. To'plangan ballar soni uning kasbiy yaroqliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Bundan tashqari, ball standarti individual inspektorlar o'rtasida ish yukini eng maqbul taqsimlash nuqtai nazaridan kelgusi hisobot davri uchun tekshirish rejalarini tuzish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Soliq nazorati shakllarini takomillashtirish uchun soliq to‘lovchilarning huquqiy savodxonligi va xabardorligini oshirish, jumladan, xizmat ko‘rsatish sifatini oshirish, shu jumladan, soliq to‘lovchilar soliq organiga murojaat qilganda ularga yanada qulay shart-sharoitlar yaratish yo‘li bilan amalga oshirilishi zarur.

Soliq to‘lovchilar va soliq organlari o‘rtasidagi bunday munosabatlarning poydevori bugundan boshlab qo‘yilgan: barcha inspeksiyalarda, joriy yilda hali qayta tashkil etish davrini boshdan kechirishi kerak bo‘lgan kichik inspeksiyalar bundan mustasno, ixtisoslashtirilgan bo‘linmalar – ular bilan ishlash bo‘limlari tashkil etilgan. soliq to'lovchilar, ularning asosiy vazifasi soliq to'lovchilarga xizmat ko'rsatishdir.

Inspeksiyalar tomonidan soliq to‘lovchilar bilan ishlashning ushbu maqsadlar uchun maxsus jihozlangan operatsiya xonalari orqali xizmat ko‘rsatish kabi ilg‘or shakli faol joriy etilmoqda.

Barcha tekshiruvlarda istisnosiz operatsiya xonalarini tashkil etish vazifasi qo‘yildi. Shu bilan birga, zallarni yaratishning o'zi etarli emas. Bo‘lim va inspeksiyalar tomonidan soliq to‘lovchilar bilan ishlovchi bo‘linmalar xodimlarining malakasini oshirish, jumladan, nizoli vaziyatlarni bartaraf etish va soliq to‘lovchilar bilan ishlashda do‘stona muhit yaratish bo‘yicha ko‘nikmalarga ega bo‘lish maqsadida psixolog mutaxassislar bilan mashg‘ulotlar o‘tkazish bo‘yicha doimiy ishlar olib borilmoqda.

Shu bilan birga, soliq to'lovchilar bilishi va tushunishi kerakki, soliq organlarining rivojlanishi nazorat funktsiyalarini bajarish samaradorligini oshirishni ham nazarda tutadi. Shu maqsadda ayni paytda yuridik va jismoniy shaxslar to‘g‘risidagi soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi to‘liq ma’lumotlarning elektron ma’lumotlar bazalarini jamlash, soliq to‘lovchilarning ish hujjatlarini shakllantirish ishlari olib borilmoqda. Bu yanada chuqurroq stol nazorati va mavjud ma'lumotlarni tahlil qilish imkonini beradi, buning asosida joylarda soliq tekshiruvlari uchun ob'ektlarni yanada muvozanatli tanlash mumkin.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining nazorat faoliyatini rivojlantirishning quyidagi yo'nalishlarini aniqlash mumkin: 9.

– asosida avtomatlashtirilgan ma’lumotlar bankini yaratish axborot resurslari soliq organlari tomonidan nazorat va tahliliy vazifalarni hal qilish maqsadida turli bo'limlar;

- soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etishini nazorat qilish, soliq to'lovchilarni joyida soliq tekshiruvi uchun tanlash va qo'shimcha to'lovlarning mumkin bo'lgan miqdorlarini baholash uchun avtomatlashtirilgan stol nazorati tizimini ishlab chiqish va joriy etish;

– soliq to‘lovchining buxgalteriya hisobi holatini tahlil qilish va soliqqa oid huquqbuzarliklarning ehtimoliy yo‘nalishlarini aniqlash maqsadida joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning ilg‘or usullarini joriy etish, joyida soliq tekshiruvlarini qo‘llab-quvvatlashning avtomatlashtirilgan tizimlarini ishlab chiqish va joriy etish;

- soliq to'lovlarini hisobga olish tizimini, barcha darajadagi byudjetlarga to'lovlarni o'tkazish uchun elektron konsolidatsiyalangan registrlarni elektron to'lov hujjatlari bilan almashish bo'yicha soliq organlari va federal g'aznachilik organlari o'rtasidagi axborot hamkorligi tizimini takomillashtirish;

– soliq organlariga deklaratsiyalar va boshqa hujjatlarni elektron shaklda shakllantirish va taqdim etish tizimini, shuningdek ularni qabul qilish va qayta ishlash, fuqarolarning daromadlari va mol-mulki to‘g‘risidagi ma’lumotlarni to‘plash, shu jumladan soliqqa tortish masalalarini hal qilish tizimini ishlab chiqish va joriy etish. ijtimoiy tabiat;

– soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda ulardan foydalanish maqsadida soliq to‘lovchilar tomonidan berilgan va olingan schyot-fakturalar bo‘yicha ma’lumotlarni elektron hisobga olish, qayta ishlash, jamlash va uzatish tizimini ishlab chiqish;

– yirik soliq to‘lovchilar, shu jumladan tabiiy monopoliyalar sohasidagi tashkilotlar bilan ishlash vositalari va usullarini takomillashtirish;

– qarzdorlikni undirish samaradorligini oshirish;

- dasturiy ta'minotdan foydalangan holda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq potentsialini aniqlash metodologiyasini takomillashtirish, Rossiya Federatsiyasining ta'sis subyektining soliq pasportini amalga oshirish asosida Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari o'rtasida byudjet tizimi daromadlarini taqsimlashni rejalashtirishda ishtirok etish. rossiya Federatsiyasi;

- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliq organlari tomonidan olingan ma'lumotlar asosida soliq organlarida tashkilotlar va jismoniy shaxslar uchun avtomatlashtirilgan hisob tizimini yaratish;

– undagi ma’lumotlarning to‘liqligi va haqqoniyligini, belgilangan tartibda tezkor kirishni ta’minlash maqsadida soliq to‘lovchilarning yagona davlat reestri tuzilmasi va yuritilishini takomillashtirish;

– zamonaviy texnik vositalardan foydalangan holda soliq to‘lovchilar bilan tushuntirish ishlarining ilg‘or shakl va usullarini amaliyotga joriy etish;

– “o‘z-o‘zini baholash” tizimini joriy etish, deklaratsiyalar va boshqa hujjatlarni to‘ldirish va taqdim etish tartiblarini soddalashtirish;

– soliq to‘lovchilar bilan bog‘liq bahsli masalalar bo‘yicha ularning sudlarga murojaatlari sonini kamaytirish maqsadida soliq organlarida sudgacha bo‘lgan ish yuritish tizimini rivojlantirish;

- maxfiy va ochiq ma'lumotlar almashinuvi uchun Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligining telekommunikatsiya tarmog'ini yaratish;

– soliq organlarini yangi tizimli dasturiy ta’minot bilan ta’minlash, soliq ma’muriyatchiligining barcha jabhalarini axborot-texnologik ta’minlovchi texnik tizimlar va dasturiy ta’minot tizimlarini ishlab chiqish, joriy etish va ularga xizmat ko‘rsatish;

- Rossiya soliq organlarining tashkiliy tuzilmalarini takomillashtirish;

– barcha darajadagi soliq ma’muriyatchiligini amalga oshirishda, ularning samaradorligini hisobga olgan holda soliq ma’muriyatchiligi faoliyatini amalga oshirish xarajatlarini baholashda namunaviy texnologik jarayonlarni ishlab chiqish;

– turli yosh guruhlari va soliq organlari xodimlarining lavozim toifalaridagi soliq xodimlarining ko‘p bosqichli kasbiy tayyorgarligini ta’minlash;

– soliq organlari uchun kadrlar tayyorlash jarayoniga yangi axborot va ta’lim texnologiyalarini joriy etish.

Qarzlarni undirish tizimini takomillashtirish tizimida alohida o'rin tutadi.

Soliq sanktsiyalarini undirish uchun barcha asoslarni, qarz va penyalarni undirish uchun asoslar kabi ikki guruhga bo'lish taklif etiladi: moddiy va protsessual.

Moddiy va huquqiy asoslar javobgarlikni va huquqbuzarlik sodir etishning haqiqiy faktini nazarda tutuvchi norma hisoblanadi. Bundan tashqari, ushbu tadqiqotda soliqqa oid huquqbuzarliklar faqat soliq tizimi bilan bevosita bog'liq bo'lganlarni o'z ichiga oladi.

Soliq va ma'muriy javobgarlik o'rtasidagi javobgarlik predmeti, qo'llaniladigan sanktsiyalarning tabiati va javobgarlikka tortishning maxsus protsessual shaklidan iborat bo'lgan farqlar muallif nuqtai nazaridan ahamiyatsiz ko'rinadi va shuning uchun ularni ajratish uchun asos sifatida qaralmasligi kerak. mustaqil yuridik institutga soliq majburiyati. Shu asosdan kelib chiqqan holda, soliq majburiyati soliq huquqiy munosabatlarini himoya qilishga qaratilgan turli huquq sohalari normalarini o'zida mujassam etgan murakkab institut sifatida e'tirof etiladi.

Soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlikni nazarda tutuvchi moddalar mazmuniga to‘xtalib, biz qonunchilikni, shuningdek, uni qo‘llash amaliyotini takomillashtirish bo‘yicha aniq takliflar kiritamiz.

Xususan, bizning fikrimizcha, javobgarlikni takrorlashni bartaraf etish va San'atni birlashtirish maqsadga muvofiqligini ta'kidlash kerak. 116 va san'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 117-moddasi bitta huquqiy normaga; San'at bo'yicha sanktsiyalarni hisoblash uchun foydalaning. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi, aniq deklaratsiya emas, balki soliq to'lovchi tegishli davr uchun soliq to'lash majburiyatlari asosida to'ldirishi kerak bo'lgan deklaratsiya; san'atda nazarda tutilgan majburlash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120 soliq sanktsiyalari bir marta, ya'ni. hisoblashda qo'pol qonunbuzarliklarga yo'l qo'yilgan soliqlar sonidan qat'i nazar.

Boshqa sharhlar qatorida, San'atning muhim kamchiliklari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nafaqat soliq organi tomonidan so'ralgan hujjatlarni taqdim etish hajmini belgilovchi, balki ushbu hajmlarni bunday taqdim etish muddati bilan bog'laydigan qoidalar yo'qligi ko'rsatilgan.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik to'g'risidagi tarqoq, tizimsiz va takroriy qoidalarning umumiy fonida ularni Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksi doirasida tizimlashtirish va birlashtirish zarurati tobora dolzarb bo'lib ko'rinadi. muallifga, chunki, shubhasiz, bu tegishli moddiy va protsessual qoidalarni bir xilda qo'llash imkonini beradi.

Soliq sanktsiyalarini undirishning protsessual-huquqiy asosi yuridik faktlarning murakkab majmui hisoblanadi: soliq organi rahbarining soliq to'lovchini (soliq agenti yoki boshqa shaxsni) soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarori va undirilgan hollarda. yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsdan jarima yoki yakka tartibdagi tadbirkordan 5 ming rubldan va tashkilotdan 50 ming rubldan ortiq jarima miqdorini undirish - soliq organining talabini qondirish to'g'risidagi sud qarori.

Shu bilan birga, soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan soliq nazorati chora-tadbirlari va ularning natijalari bo‘yicha qo‘shimcha hisob-kitoblar va jinoiy javobgarlikka tortish bo‘yicha qabul qilingan qarorlarning past sifatini hisobga olgan holda, muallif soliq sanktsiyalarini undirishning shubhasiz (zararli) tartibini belgilash bo‘yicha qonunchilik tashabbuslarini muddatidan oldin, deb hisoblaydi. .

Soliq sanktsiyalarini undirish tartibi haqida gapirganda, biz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini "soliq sanktsiyalarini ixtiyoriy ravishda to'lash bo'yicha takliflar" institutini tartibga soluvchi qoidalar bilan to'ldirish zarurligini ta'kidlaymiz, shuningdek soliq to'g'risidagi qarorga o'zgartirishlar kiritishga ruxsat beramiz. soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra, agar tekshirilayotgan shaxsning asosli e'tirozlari bo'lsa, vakolatli organ. Bunday yangiliklar nafaqat soliq nazorati samaradorligini oshirishga xizmat qiladi, balki huquqbuzarga nisbatan qo‘llaniladigan jarimalarning adolatli bo‘lishining kafolati sifatida ham baholanishi mumkin. 10

Amaldagi qonunchilikni tahlil qilishdan kelib chiqadiki, jarimalarni undirishning o'ziga xos usullari, birinchidan, tashkilotning boshqa mol-mulki yoki jismoniy shaxsning mulki hisobiga qarz va penyalarni undirish usullari bilan bir xil, ikkinchidan, ular hech narsa emas. "Ijro protsesslari to'g'risida" Federal qonunida nazarda tutilganidan ko'proq » majburlash choralari.

Shunday qilib, soliq sanktsiyalarini undirish tartibini ijro protsesslari to'g'risidagi qonun hujjatlaridan ajratilgan holda ko'rib chiqish mumkin emas va bir vaqtning o'zida ikkita, asosan o'xshash jarimalarni undirish tartibi (ya'ni, soliq va yig'imlar sohasida soliq huquqbuzarliklari va ma'muriy huquqbuzarliklar uchun) mavjudligi. to'liq oqlanmaydi. Bu ikkilik faqat oddiy soliq to'lovchilarni chalg'itadi va tartibga soluvchi materiallar hajmini asossiz ravishda oshiradi va shuning uchun uni yo'q qilish kerak.

Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, agar soliq inspektori soliq sohasidagi bilimlarini doimiy ravishda oshirib bormasa, shakllarni yaxshilash ijobiy natija bermaydi.

Xulosa

Shunday qilib, xulosa qilish uchun quyidagi xulosalar chiqarish kerak.

Soliq nazorati - bu soliqqa tortishning bosqichlaridan biri bo'lgan fiskal javobgar shaxslar (birinchi navbatda soliq to'lovchilar, yig'im to'lovchilar, soliq agentlari, kredit tashkilotlari) tomonidan soliq qonunchiligining bajarilishini nazorat qilish bo'yicha soliq va boshqa davlat organlarining harakatlarining kompleks tizimi.

Soliqqa tortish jarayonining bosqichi sifatida soliq nazorati shartli ravishda soliqni hisoblash va to'lashdan (ya'ni soliq to'lovchi (to'lovchi) o'zining asosiy soliq majburiyatini - soliq yoki yig'im to'lash majburiyatini bajarishini) kuzatib boradi.

Soliq nazoratining asosiy shakli bo'lib, joyida va stol soliq tekshiruvlari hisoblanadi.

Soliq nazorati tadbirlarini amalga oshirishda bayonnomalar tuziladi.

Jismoniy shaxslarning yirik xarajatlarini ularning daromadlariga mos kelishini nazorat qilish quyidagi metodologiyaga muvofiq amalga oshiriladi.

Oldindan, tekshirish boshlanishidan oldin, bo'lajak tekshiruvning aniq konsepsiyasi (maqsadlari) ishlab chiqiladi.

Bir qator omillarni hisobga olgan holda (shaxsning faoliyatining tabiati, oldingi audit ma'lumotlari, soliq qonunchiligi buzilganligi to'g'risida signallarning mavjudligi), shuningdek, ishlab chiqilgan kontseptsiya asosida hujjatli audit o'tkazish dasturi. yaratiladi va tasdiqlanadi.

Odatda, hujjatli tekshirish paytida quyidagilarning to'g'riligi:

a) buxgalteriya hisobida daromad va xarajatlarning har xil turlarini aks ettirish;

b) soliq to'lovlarini hisoblash (QQS, aktsiz solig'i, jismoniy shaxslarning mulk solig'i);

v) barcha tekshirilgan soliqlar bo'yicha imtiyozlardan foydalanish;

d) soliq solinadigan foydani aniqlash va daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni tayyorlash.

Soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlar tarkibi ushbu bobning qoidalari bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi. Soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq ko'rsatilgan xarajatlar, shuningdek soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ish yuritish (soliq nazorati choralari natijasida yuzaga kelgan).

Bibliografiya

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi. 2008 yildagi matn // SPS Garant - 2008. - 16-son

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi: 1994 yil 30 noyabrdagi 51-sonli qismi - Federal qonun (2006 yil 27 iyuldagi tahrirda); II qism 1996 yil 26 yanvardagi 14-son - Federal qonun (2006 yil 2 fevraldagi o'zgartirishlar bilan); III qism 2001 yil 26 noyabrdagi 146-son - Federal qonun (2006 yil 3 iyundagi tahrirda) // SPS Garanti. – 2007. – 15-son.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: 1998 yil 31 iyuldagi 146-sonli I qism - Federal qonun (2006 yil 2 fevraldagi o'zgartirishlar va shuningdek, 2006 yil 27 iyuldagi o'zgartirishlar bilan, II qism, 2000 yil 5 avgustdagi 117-son - Federal qonun // SPS Garant - 2007. - 15-son.

Burtseva A.M. Joylarda o‘tkazilgan tekshirish natijalari bo‘yicha dalolatnoma tuzildi. Siz nima qila olasiz? // Bosh buxgalter. – 2007. – oktyabr. – № 19 b. 56–63.

Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Rossiya soliqlari: Savollar va javoblar ("Imtihonga tayyorgarlik" seriyasi). – M.: BIRLIK, 2005. – 178 b.

Zvonenko D.P. Tashrif soliq tekshiruvi: O'zingizni qanday himoya qilish kerak? // Bosh buxgalter. – 2007. – 2-son. - Bilan. 112–116.

Karicheva O.Yu. Joylarda soliq tekshiruvi: yangi tartib natijalarni ro'yxatdan o'tkazish // Rossiya soliq kuryeri. – 2007. – 8-son. - Bilan. 19-25.

Kostin A.A. Soliq to'lovchining yomon niyat mezonlari // Audit hisoboti. – 2007. – 3-son. - Bilan. 54–49.

Lobanov E.N., Sokolov V.P., Bozor iqtisodiyotida davlat tomonidan tartibga solish, rejalashtirish va soliq siyosati. – M.: Delo, 2006. – 397 b.

Logunov D.A., Stepanov A.N., Saytda soliq tekshiruvlari // buxgalteriya hisobi. – 2006. – 4-son. - Bilan. 35 – 41.

Makarieva V.I. Stol va hujjatli tekshiruvlarning mohiyati. // Soliq byulleteni. – 2007.– 11-son. - Bilan. 53–58.

Mixaylova O.R. Mahalliy soliq tekshiruvi soliq nazoratini tashkil etish shakli sifatida // Sizning soliq advokatingiz. -2006 yil. - № 3. - Bilan. 43 - 49.

Soliqlar / Ed. D.G. Buta mevasi. - M .: Moliya va statistika, 2006. - 400 b.

Soliqlar: Qo'llanma/Tad. S.G. Pepelyaev. - M.: FBK-PRESS, 2005. - 517 b.

Rossiya soliqlari: Universitetlar uchun darslik / Mas'ul. ed. Yuridik fanlar doktori, prof. Yu.A. Krokhina. - M: NORMA nashriyoti, 2005. - 389 b.

Naumova N.N., Soliq va yig'imlar bo'yicha imtiyozlar // Buxgalteriya hisobi, 2001. - No 10. - 35-42.

Soliq huquqi asoslari.. - M.: Investitsiya fondi. -2005 yil. - 393 s.

Panina L., Soliq nazoratini tashkil etish // Moliyaviy gazeta, 2006. - avgust-sentyabr. - 35-36-son. - Bilan. 9-15.

Parygina V.A. Rossiya soliq tizimi. Nazariya va amaliyot muammolari: Darslik. - M.: Status - Kvo_97, 2005. - 336 p.

Petrova G.V., Soliq huquqi. - M .: INFRA - NORM, 2006. - 389 p.

Sajina M.A. Rossiya soliq tizimini takomillashtirish kerak. // Moliya. -2006 yil. - № 7. Bilan. 20-23.

Xritinin V.F. Sinov ishlarining ko'rsatkichlari oshdi. // Moliya. - 2007. - 5-son. Bilan. 29-31.

Churkin A.V., Mulk huquqi soliq solish ob'ekti sifatida. - M .: Rossiya Fanlar akademiyasining Davlat va huquq instituti, 2006. - 401 p.

Shapovalov S. Soliq hisoboti va stol tekshiruvi // Soliq byulleteni. - 2006. - 7-son. - Bilan. 31-37.

1 Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi. 2008 yildagi matn // SPS Garant - 2008. - 16-son

2 Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi. 2008 yildagi matn // SPS Garant - 2008. - 16-son

3 Burtseva A.M. Joylarda o‘tkazilgan tekshirish natijalari bo‘yicha dalolatnoma tuzildi. Siz nima qila olasiz?

4 // Bosh buxgalter. – 2007. – oktyabr. – № 19 b. 56–63. soliq kodeksi

5 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: 1998 yil 31 iyuldagi 146-sonli I qism - Federal qonun (2006 yil 2 fevraldagi o'zgartirishlar va shuningdek, 2006 yil 27 iyuldagi o'zgartirishlar bilan, II qism, 2000 yil 5 avgustdagi 117-son). - Federal qonun // SPS Garant - 2007. - 15-son.

6 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: 1998 yil 31 iyuldagi 146-sonli I qism - Federal qonun (2006 yil 2 fevraldagi o'zgartirishlar va shuningdek, 2006 yil 27 iyuldagi o'zgartirishlar bilan, II qism, 2000 yil 5 avgustdagi 117-son). - Federal qonun // SPS Garant - 2007. - 15-son.

7 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: 1998 yil 31 iyuldagi 146-sonli I qism - Federal qonun (2006 yil 2 fevraldagi o'zgartirishlar va shuningdek, 2006 yil 27 iyuldagi o'zgartirishlar bilan II qism, 2000 yil 5 avgustdagi 117-son). - Federal qonun // SPS Garant - 2007. - 15-son.

8 Shapovalov S. Soliq hisoboti va kassa tekshiruvi // Soliq byulleteni. - 2006. - 7-son. - Bilan. 31-37.

tomonidan Soliqlar va yig'imlar, shuningdek jarimalarni undirish; hozirgi...

Beshik tomonidan Soliqlar (4)

Cheat varaq >> Moliya

VA sabablari xalqlar boyligi" Smit detali tahlil-T... soliqlar olib kelishi mumkin kamaytirish... O soliqlar va to'lovlar. 7. Yig'ish qarzlar tomonidan soliqlar va to'lovlar ... soliq o'z vaqtida vazifa tomonidan to'lov soliq majburiy tomonidan ...