uy Kreditlar Soliq jarayoni va uni takomillashtirish. Insho: Rossiya soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari va muammolari. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini huquqiy tartibga solish

Soliq jarayoni va uni takomillashtirish. Insho: Rossiya soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari va muammolari. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini huquqiy tartibga solish

Kirish

Soliqlar har doim iqtisodiy munosabatlarning tarkibiy qismi bo'lib kelgan. Ularning paydo bo'lishining sababi davlat edi. Davlat tuzilishining rivojlanishi va o'zgarishi bilan soliq tizimi ham o'zgardi. Asosiy maqsadlar soliq tizimi davlat g‘aznasini to‘ldirish, soliq stavkasini belgilash va soliqlarni o‘z vaqtida undirishni tartibga solishdan iborat.

Soliq ma'muriyati soliq tizimining muhim tarkibiy qismlaridan biridir. Soliq ma'muriyati bir nechta boshqaruv usullaridan foydalanadi: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish. Bu usullarning barchasi o'zlariga yuklangan vazifalarni hal qilishning o'ziga xos turlari va sxemalariga ega.

IN zamonaviy Rossiya Soliq tizimini takomillashtirish muammolari ayniqsa dolzarb bo'lib qoldi. Soliq to'lovlarini yig'ishning nisbiy farovonligi (asosan neftning jahon narxlarining ko'tarilishi bilan bog'liq) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining kiritilishi kabi, olib borilayotgan soliq siyosatining erishilgan samaradorligi to'g'risida illyuziyalarni keltirib chiqarmasligi kerak. Federatsiya soliq tizimini yanada isloh qilish zarurligi haqidagi masalani kun tartibidan olib tashlashga ruxsat bermaydi.

Soliq sohasida hal etilmagan muammolar ko'p. Bir qator tadqiqotchilarning fikriga ko'ra, Rossiya soliq tizimi hali ham rus voqeligi voqeligiga juda yomon moslashgan, rivojlanish va iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish uchun kam ishlamaydi, juda murakkab, mashaqqatli va boshqaruv va nazorat organlarining soni bilan to'yingan, xilma-xil ( va ko'pincha bir-biriga zid) normativ hujjatlar va "tushuntirish" xatlari va ko'rsatmalari.

Rossiyada yangi me'yoriy hujjatlarning qabul qilinishini nazorat qiluvchi va samarali soliq ma'muriyatchiligi bo'yicha xorijiy hamkasblarimiz tajribasini o'zlashtirgan ilmiy-tadqiqot komplekslari tizimi hali mavjud emas. Shunung uchun soliq organlari ko'pincha odil sudlovni amalga oshirishga to'sqinlik qiladigan ilgari qabul qilingan huquqiy hujjatlarning garoviga aylanadi.

Maqsad kurs ishi nazariy masalalarni o‘rganish, soliq ma’muriyatchiligining jihatlarini oydinlashtirish va soliq boshqaruvini takomillashtirishdan iborat.

Mening o'rganishimning mavzulari soliq ma'muriyati bo'ladi.

Maqsadga erishish uchun siz bir nechta muammolarni hal qilishingiz kerak:

· Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni.

· Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni.

· Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish.

· Soliq qonunchiligini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari.

1. Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni

soliq nazorati boshqarmasi

Davlatning asosiy muammolaridan biri bu barcha darajadagi byudjetlarning daromadlarini ta'minlashdir byudjetdan tashqari fondlar qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, yig‘imlar va boshqa to‘lovlar. Shuning uchun soliq siyosati har doim takomillashtirilishi va tartibga solinishi kerak, shunda huquqiy hujjatlar o'rtasida kelishmovchiliklar mavjud emas.

Insoniyat hayoti davomida birorta ham olim soliq ma'muriyatchiligining aniq ta'rifini bera olmagan. Soliq ma'muriyati tushunchasining ko'plab ta'riflari mavjud. Shunday qilib, A.V. Ivanovning so'zlariga ko'ra, soliq ma'muriyati Rossiya Federatsiyasi hukumati va boshqa federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan Rossiya byudjetining soliq daromadlarini optimallashtirishga qaratilgan chora-tadbirlar tizimi sifatida tushuniladi. "Soliq atamalari va normalarining katta tushuntirish lug'ati" bu ta'rifni quyidagicha izohlaydi:

· Keng ma'noda - umuman soliq jarayonini boshqarish tizimi

· Tor ma'noda - amalga oshirishda soliq organlarining faoliyatini qanday boshqarish kerak soliq nazorati va soliq yig'ish.

A.Z. Dadashev va A.V. Lobanov soliq ma'muriyati deganda, birinchi navbatda, soliq munosabatlarini amalga oshirishning tashkiliy va boshqaruv tizimini, shu jumladan, Rossiya byudjet tizimiga soliq tushumlarini ta'minlashga qaratilgan usullar va shakllar to'plamini nazarda tutadi.

Muayyan ta'rif berish uchun bu atama, siz "ma'muriyat", "davlat boshqaruvi" nima ekanligini tushunishingiz kerak.

Lotin tilidan olingan “maʼmuriyat” soʻzi odamlarning “yoʻnalishi” yoki “boshqaruvi” degan maʼnoni anglatadi.

Davlat boshqaruvi ijtimoiy-iqtisodiy munosabatlarni turli huquqiy hujjatlar asosida va davlat organlarining o‘z mablag‘lari hisobidan tartibga soladi. Har xil turdagi munosabatlarni tartibga solishda davlatning rolini oshirish soliq undirishning nafaqat hokimiyat tuzilmalarining mazmuni, balki iqtisodiyotga ta'sir qilish elementi sifatidagi ahamiyatini oshiradi. Soliqlarni to'lash bo'yicha munosabatlar davlat va soliq solish sub'ektlari (jismoniy va yuridik shaxslar) o'rtasida vujudga keladi.

Ma'muriy huquq fanida "davlat boshqaruvi" tushunchasiga odatda ikkita yondashuv mavjud:

· Keng ma’noda davlatning barcha organlari orqali jamiyat taraqqiyotiga maqsadli tashkiliy ta’sir ko‘rsatishidir.

· Tor ma'noda, bu ijro etuvchi hokimiyat organlarining tashkiliy faoliyati.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar birinchi holatda bunday ta'sir hokimiyatning barcha tarmoqlari: qonun chiqaruvchi, vakillik va sud organlari tomonidan - ularga yuklangan vazifa va vakolatlarga muvofiq amalga oshirilsa, ikkinchi holatda - ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan amalga oshiriladi. davlat vakolatlarini amalga oshirish orqali yurisdiktsiyaning ayrim sohalarida amaliy boshqaruv bo'yicha ijro va ma'muriy faoliyat.

Soliqqa tortish sohasida davlat nomidan boshqaruv faoliyati bilan faqat ma'muriy yurisdiktsiya organlari shug'ullanishi mumkin, bunday organlar soliq organlari bo'lib, tovarlarni bojxona chegarasi orqali olib o'tishda; Rossiya Federatsiyasi- Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliqlarni undirish bo'yicha soliq organlarining huquqlaridan foydalanadigan va majburiyatlarini o'z zimmasiga oladigan bojxona organlari.

Aynan shu organlar davlat nomidan soliq nazoratini amalga oshirish, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish va ularni soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganliklari uchun javobgarlikka tortish jarayonida vujudga keladigan munosabatlar ishtirokchilari hisoblanadi. Shunday qilib, ularning faoliyati amalda davlat boshqaruvi yoki soliq ma’muriyati funksiyalarini amalga oshiradi, soliq ma’muriyati esa soliq sohasida amalga oshiriladigan davlat boshqaruvining bir turi hisoblanadi.

Ma'muriy faoliyat bajarishni o'z ichiga oladi umumiy funktsiyalar. Bularga quyidagilar kiradi:

· Vaziyatni tahlil qilish - jamiyatda sodir bo'layotgan voqealar holatini o'rganish.

· Prognozlash - strategiyani ishlab chiqish, istiqbollarni aniqlash.

· Dasturlash - bu harakatning asosiy dasturini ishlab chiqish.

· Tartibga solish - har qanday faoliyat uchun muayyan huquqiy rejimni o'rnatish.

· Nazorat - belgilangan maqsad bo'yicha ish sifatini tekshirish.

Agar soliq ma'muriyati davlat boshqaruvining bir turi sifatida gapiradigan bo'lsak, men unga soliq sohasidagi davlat boshqaruvini va "ushbu organlar tizimini tashkil etish" maqsadida amalga oshirilayotgan soliq organlari tizimini operativ boshqarishni kiritishni taklif qilaman. va ular faoliyatining huquqiy rejimlarini ta’minlash”.

Soliq ma'muriyati davlat faoliyatining bir turi sifatida ma'lum tamoyillarga asoslanadi va quriladi. Bularga quyidagi tamoyillar kiradi:

qonuniylik;

qonun oldida tenglik;

oshkoralik;

soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarish;

soliq ma'muriyatchiligi sub'ektlarini himoya qilish huquqi;

soliq to'lovchining aybsizligi prezumpsiyasi;

samaradorlik;

soliq siriga rioya qilish;

yuridik javobgarlikning muqarrarligi.

Har bir sohada muayyan natijalarga erishish va muammolarni hal qilish uchun zarur bo'lgan o'z vazifalari mavjud.

Makro darajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat:

makroiqtisodiy soliqqa tortish jarayonlarini tahlil qilish va ularning rivojlanishini bashorat qilish uchun dastlabki ma'lumotlarni ishlab chiqish;

so'l ko'rsatkichlarning haqiqiy qiymatlarining bashorat qilinganidan og'ishlarini baholash, ularning paydo bo'lish sabablarini aniqlash;

soliq qonunchiligini batafsil (yaqin kelajakda amalga oshirish uchun) va kontseptual (kelajak uchun - o'tish davrining yakuniy bosqichiga qadar) ishlab chiqish.

Mikrodarajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat:

qabul qilingan soliq qonunlarini amalga oshirish;

soliq organlarining soliqlar va yig'imlarni jalb qilish bo'yicha kundalik faoliyatini ta'minlash;

soliq organlari faoliyati samaradorligini oshirishga qaratilgan tashkiliy chora-tadbirlarni ishlab chiqish va amalga oshirish. Shu bilan birga, soliq ma'muriyatchiligining samaradorligi mezoni soliq yukining ilmiy asoslangan darajalariga to'g'ri keladigan hajmlarda soliq va yig'imlarning butun o'tish davri uchun mobilizatsiyasini ta'minlash, shu bilan birga faoliyat yuritish uchun tegishli xarajatlarni minimallashtirish hisoblanadi. soliq tizimi.

Soliq ma’muriyati zamonaviy mahalliy va jahon amaliyoti bilan boyitilgan siyosiy, iqtisodiy, huquqiy va boshqa fanlarning fundamental bilimlariga asoslanadi. Soliq mexanizmiga qonunda belgilangan yo'nalish berish va o'zgaruvchan iqtisodiy va siyosiy sharoitlarda soliq harakatlarini muvofiqlashtirish uchun hokimiyat va boshqaruv organlari tomonidan axborot bilan ta'minlash usullari, usullari va vositalaridan foydalaniladi.

Soliq ma'muriyati boshqaruv usullari: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish bilan tavsiflanadi. Usullarning har biri o'ziga yuklangan vazifalarga erishish uchun o'z shakllari, usullari va usullaridan foydalanadi, ya'ni. asboblar to'plami. Men ushbu usullarning har birini keyinroq ko'rib chiqaman.

2. Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni

Ushbu bobda men birinchi ikkita usulni ko'rib chiqaman: rejalashtirish va buxgalteriya.

Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish usuli.

Mohiyat soliqni rejalashtirish har bir soliq to'lovchining barcha soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun tomonidan ruxsat etilgan barcha vositalar, usullar va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirish deganda qonun hujjatlarini buzmagan holda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadida tadbirkorlik subyektlari faoliyatini tashkil etish tushunilishi mumkin. Soliqlarni rejalashtirish qonun bilan ruxsat etilgan barcha imtiyozlardan toʻliq va toʻgʻri foydalanishga hamda davlat soliq va investitsiya siyosatining asosiy yoʻnalishlariga asoslanadi.

Soliq rejalashtirish quyidagilar bo'lishi mumkin:

· joriy (taktik)

· uzoq muddatga (strategik yoki soliq prognozi).

Strategik rejalashtirish - bu prognozlash bo'lib, uning asosiy maqsadi soliq salohiyati va barcha darajadagi byudjetlarga soliq va yig'imlarning tushumlarini prognoz qilish va baholashdir.

Joriy rejalashtirish (operativ va qisqa muddatli) soliq ma'muriyati tizimida yanada aniqroq muammolarni hal qiladi, masalan:

· soliqlar va yig'imlarning turlari bo'yicha soliq solinadigan bazalarni aniqlash;

· tushumlar hajmlarini hisoblash va aniq soliqlar va yig'imlar bo'yicha undirish darajalarini aniqlash;

· soliq turlari, sub'ekti - soliq to'lovchi, tarmoq, hudud va boshqalar bo'yicha soliq to'lovlari bo'yicha qarz (qarz) holatini baholash.

Soliq rejalashtirish usulida eng keng tarqalgani tendentsiya va ekspert usullari hisoblanadi.

Ekspert usuli Prognoz smetalarini ishlab chiqish aniq soliqlar va yig'imlarning mumkin bo'lgan tushumini hisoblash uchun ishlatiladi.

Ekspert usulidan foydalangan holda har bir soliq va yig‘im bo‘yicha soliq solinadigan bazalar aniqlanadi, soliqlar va yig‘imlarni undirish darajalari bo‘yicha hisob-kitoblar amalga oshiriladi, soliq to‘lovlari bo‘yicha qarzdorlik holati va soliq qonunchiligiga kiritilgan o‘zgartirishlar natijalari baholanadi.

Aniq prognoz soliq tushumlari- soliq organlarining muvaffaqiyatli faoliyatining asosiy shartlaridan biri. Soliq organlari ko'pincha joriy prognozlar va quyi hududiy inspektsiyalar uchun oylik vazifalarni shakllantirish bilan shug'ullanishlari kerak. Soliq potentsialini baholash va prognozlash byudjet tizimining turli darajalarida soliq tushumlarini rejalashtirish jarayonlarini takomillashtirish, soliq imkoniyatlarini va hududlarning soliq faolligi darajasini aniqlash va solishtirish imkonini beradi, shu bilan birga, ijtimoiy rivojlanish darajasini tavsiflaydi. iqtisodiy rivojlanish rossiya Federatsiyasi sub'ektlari.

Soliq ma'muriyatchiligida buxgalteriya hisobi usuli

Soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi quyidagi vazifalarni bajaradi:

· soliq to'lovchilarni hisobga olish va hisobga olish

· deklaratsiyalar va hisobotlarni qabul qilish va qayta ishlash

· soliq tushumlari va qarzlarini hisobga olish

· soliq organlarini saqlash uchun mablag'lardan foydalanishni hisobga olish

· buxgalteriya hisobini tahlil qilish va nazorat qilish

Buxgalteriya hisobi soliq to'lovchining buxgalteriya hisobi holati va dinamikasini, kelib tushgan soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini, soliq organlarining moliyaviy holatini va soliq solinadigan bazaning potentsial o'sishi imkoniyatlarini tavsiflovchi buxgalteriya, tahliliy va tezkor ma'lumotlarni taqdim etadi. soliq to'lovchilar.

Buxgalteriya hisobi nafaqat soliq ma'muriyatchiligining barcha darajadagi foydalanuvchilari (ichki foydalanuvchilar), balki davlat organlari va boshqa davlat organlari, tizim tahlilchilari, xorijiy investorlar va boshqalar uchun ham ma'lumotlarni yaratadi. (tashqi foydalanuvchilar). Bunday ma'lumotlar asosida qarorlar qabul qilinadi va soliq ma'muriyati tizimida qabul qilingan boshqaruv qarorlarining muvofiqligi baholanadi.

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining shakllanishi quyidagi jarayonda yuzaga keladigan soliq munosabatlari ta'sirida sodir bo'ladi: sub'ektlarning bir-biri bilan o'zaro ta'siri; sub'ektlarning o'zaro ta'siri soliq inspektsiyalari; buxgalteriya hisobi taqdimoti va soliq hisoboti; sub'ektlar faoliyatini tekshirish; sub'ektlarni tugatish va boshqalar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobotida shakllangan soliq to'lovchilar faoliyatining ko'rsatkichlari soliq tekshiruvlari paytida (yoki boshqacha tarzda) kelib tushgan ma'lumotlarning bir qismi sifatida olinadi. axborot tizimi soliq ma'muriyati.

Pul jamg'armalarining shakllanishi korxonaning moliyaviy natijasini shakllantirish bilan chambarchas bog'liq. Moliyaviy natijani shakllantirishda ishtirok etuvchi barcha omillar o'zaro bog'liq bo'lganligi yoki muayyan soliqlarni (soliqlar guruhlarini) to'lash manbalari bo'lganligi sababli, soliq organi barcha buxgalteriya hisobi va soliq hisobotidan manfaatdor.

Buxgalteriya hisobi tashqi ma'lumotlarning "transformatori" dir. Soliq to'lovchining soliq bazasini shakllantirishda ma'lumotlarning to'g'ri ishonchliligini hisobga olish juda muhimdir. Eng qiyin narsa buxgalteriya amaliyoti Soliq to'lovchi tashkiloti buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishdir.

Analitik hisobda shakllantirilgan va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish mezonlariga mos keladigan ma'lumotlar murakkab tashkil etilgan ko'rsatkichlar tizimidir. Bu ko'rsatkichlar tizimi, o'z navbatida, soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi uchun tashqi, kiruvchi ma'lumotlardir.

Bunday ma'lumotlarni soliq organining operativ hisobi va ichki hisoboti tizimi orqali konvertatsiya qilish jarayonida soliq ma'muriyatchiligi funktsiyalarini amalga oshirishga yordam beradigan natijaviy ma'lumotlarni olish mumkin.

Tashqi ma'lumotlardan tashqari, boshqa buxgalteriya ma'lumotlari ham mavjud:

· boshqa boshqaruv sub'ektlaridan (statistik, operativ, nazorat, tahliliy va boshqalar) olingan;

· ichki, Federal Soliq xizmati, Federal Soliq xizmatining operativ hisobi va ichki hisobotida shakllangan.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi soliq ma'muriyatining asosiy funktsiyalaridan biri bo'lib, uning maqsadi Axborotni qo'llab-quvvatlash ishonchli buxgalteriya va tahliliy ma'lumotlarni boshqarishning barcha darajalari.

3. Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish

.1 Soliq ma'muriyati tizimida nazorat

Samarali soliq ma'muriyatchiligining zarur sharti soliq nazorati hisoblanadi.

Boshqaruv tizimida soliq nazoratining maqsadi soliq to‘lashdan bo‘yin tovlashga qarshi kurashish va byudjet daromadlarining barqaror tushumini ta’minlashdan iborat.

Men soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllarini ajratib ko'rsataman:

· to'lovlarning o'z vaqtida olinishini nazorat qilish;

· stol soliq tekshiruvlari;

· joyida soliq tekshiruvlari;

· tekshirish materiallarining bajarilishini hamda moliyaviy sanktsiyalar va ma'muriy jarimalarning to'lanishini nazorat qilish

· va boshq.

Shuningdek, soliq organlari nafaqat yuqorida aytib o'tilganidek, balki quyidagi nazoratni amalga oshirishi mumkin:

· soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish;

· buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;

· daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish va hokazo.

Endi biz soliq nazoratining asosiy shakllarini alohida va batafsil ko'rib chiqamiz.

Joylarda soliq tekshiruvlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan birinchi marta soliq tekshiruvlarini o'tkazish tartibi qonun darajasida tartibga solindi. Bir tomondan, bu soliq to'lovchining tekshirish paytida huquqlarining kafolati bo'lsa, ikkinchi tomondan, soliq organlari xodimlarining ishini osonlashtiradi, chunki ularga ilgari bo'lmagan bir qator qo'shimcha imkoniyatlar va vakolatlar berilgan. bor.

Shunday qilib, soliq tekshiruvlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan nazoratning asosiy shakli bo'lib, ularni o'tkazishda soliq nazoratining sanab o'tilgan deyarli barcha shakllaridan foydalaniladi.

Soliq organlari tekshiruvdan oldingi uch kalendar yil davomida tekshirish o'tkazishi mumkin. Bunday holda, tekshirilayotgan soliq davri uchun soliq to'lovchi tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'langan bir xil soliqlarni joyida takroran tekshirishga yo'l qo'yilmasligi to'g'risidagi qoidani hisobga olish kerak.

Soliq to'lovchi tomonidan tegishli hujjatlar taqdim etilgandan keyin davriy ravishda o'tkaziladigan stol soliq tekshiruvidan farqli o'laroq, joyida tekshirish faqat soliq organi rahbarining qarori asosida amalga oshirilishi mumkin.

Joylarda tekshirish o'tkazish muddati ikki oy bilan cheklangan, ammo bu muddat faqat tekshirilayotgan soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agenti hududida inspektorlarning amalda bo'lgan vaqtini o'z ichiga oladi. Ushbu qoida soliq tekshiruvlarini o'tkazishda uzilishlar bo'lgan soliq idoralari xodimlarining amaliyoti tufayli tekshiruvlar noma'lum muddatga kechiktirilishiga olib keladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq xodimlariga joylarda tekshirishlarni o'tkazishda keng vakolatlar beradi. Shunday qilib, tekshirish paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish, soliq to'lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni tekshirish mumkin. Hujjatlar ham olib qo'yilishi, guvohlar so'roq qilinishi va zarurat tug'ilganda ekspertiza tayinlanishi mumkin. Soliq qonunchiligi ekspertiza o'tkazishda ham ekspertga ancha keng vakolatlar beradi. Ekspert ekspertizaning predmetiga taalluqli tekshirish materiallari bilan tanishish va unga qo‘shimcha materiallar taqdim etish to‘g‘risida so‘rovlar kiritish huquqiga ega. Ekspert, agar unga taqdim etilgan materiallar yetarli bo‘lmasa yoki zarur bilimga ega bo‘lmasa, xulosa berishdan bosh tortishi mumkin.

Agar ma'lum ma'lumotlar etishmayotgan vaziyat yuzaga kelsa, qo'shimcha ekspertiza tayinlanadi.

Joylarda soliq tekshiruvi natijalari soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o'tkazilgan tekshirish dalolatnomasi tuzilganidan keyin ikki oydan kechiktirmay dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Tekshiruv hisobotida soliq huquqbuzarliklarining aniqlangan, hujjatlashtirilgan faktlari (yoki ularning yo'qligi ko'rsatilgan), shuningdek inspektorlarning aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo'yicha xulosalari va takliflari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining javobgarlikni nazarda tutuvchi moddalariga havolalar ko'rsatilgan. uchun bu tur soliqqa oid huquqbuzarliklar. Soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq to'lovchiga topshiriladi, u soliq organiga umumiy yoki dalolatnomaning alohida qoidalari bo'yicha e'tirozlarini yoki dalolatnomani imzolashni rad etish sabablarining yozma tushuntirishini, o'z e'tirozlariga dalillarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi mumkin. ifodalangan.

Stol tekshiruvlari.

IN zamonaviy dunyo Soliq hisobotining kassa tekshiruviga katta e'tibor berilmoqda.

Stol tekshiruvi soliq nazoratining eng kam mehnat talab qiladigan shaklidir (uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari joyida tekshirishga qaraganda bir necha baravar past) va avtomatlashtirishga eng mos keladi. Ushbu turdagi soliq nazorati, qoida tariqasida, soliq organlariga soliq hisobotlarini taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi, soliq organlari esa soliq to'lovchilarning faqat 20-25 foizini joyida tekshirish imkoniyatiga ega.

Stol nazorati ikki maqsadni ko‘zlaydi: birinchidan, u soliq deklaratsiyasini tuzishning to‘g‘riligi va ishonchliligini nazorat qilish vositasi bo‘lsa, ikkinchidan, joyida tekshirish uchun soliq to‘lovchilarni tanlashning asosiy vositasidir.

Demak, soliq nazorati tizimini takomillashtirish, eng avvalo, unga o‘tishdir axborot texnologiyalari, bu daraja va dinamikada eng xarakterli og'ishlarga ega bo'lgan soliq to'lovchilarni tanlash jarayonini to'liq avtomatlashtirish va soliq to'lovchining soliq majburiyatlarining real hajmini baholash imkonini beradi.

3.2 Soliq ma'muriyati tizimidagi tartibga solish

Soliqlarni tartibga solishning maqsadi soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining jamoat, korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlari muvozanatiga erishishdir. Soliqlarni tartibga solish davlatning fiskal faoliyat sohasidagi manfaatlarini ko'zlaydi, ya'ni. jamoat manfaatlarini maksimal darajada oshirishga qaratilgan. Soliqlarni tartibga solish shakllariga quyidagilar kiradi: soliqni rag'batlantirish tizimi; soliq stavkalarini optimallashtirish; soliq imtiyozlari tizimi va vakolatli harakat choralari.

Soliq imtiyozlari tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

· soliqlar va yig'imlarni, shuningdek penyalarni to'lash muddatlarini o'zgartirish;

· soliq to'lash uchun kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etish;

· soliq imtiyozi yoki investitsiya solig'i kreditini taqdim etish;

Soliq imtiyozlari doimo soliqlarning doimiy hamrohi bo'lib kelgan. Imtiyozlarni mexanik ravishda qisqartirish tadbirkorlik sub'ektining moliyaviy holatiga va hatto butun mamlakat iqtisodiyotiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin. Muammo har doim amaldagi qonunchilikda mavjud soliq imtiyozlarining samaradorligini oshirish bo'lib kelgan. Soliq imtiyozlaridan foydalanish byudjet daromadlariga, korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlarga zarar keltirmasligi kerak.

Soliq imtiyozlari o'z ichiga oladi soliq imtiyozlari. “Soliq va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida boshqa soliq to‘lovchilar yoki yig‘im to‘lovchilarga nisbatan soliq to‘lovchilar va yig‘imlarning ayrim toifalari uchun nazarda tutilgan imtiyozlar, shu jumladan soliq yoki yig‘imlarni to‘lamaslik yoki ularni to‘lash imkoniyati soliq va yig‘imlar imtiyozlari deb e’tirof etiladi. kichikroq miqdorda.

Soliq imtiyozlari to'plami "hukumat oldidagi majburiyatlarni kamaytiradigan soliq imtiyozlari" degan ma'noni anglatadi. Bularga quyidagilar kiradi:

· soliq solinadigan bazani kamaytirish orqali beriladigan imtiyozlar;

· soliq stavkasini kamaytirish orqali beriladigan imtiyozlar.

Soliq rag'batlantirish tizimining ikkinchi qismi kechiktirilgan soliq majburiyatlari bilan ifodalanadi, ya'ni. davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish shaklidagi soliq imtiyozlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini ikki guruhga bo'lish mumkin:

· Davlat organlari tomonidan taqdim etilgan soliq ta'tillari natijasida yuzaga keladigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari;

· Soliqlarni hisobot davrlari o'rtasida taqsimlashdan kelib chiqadigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari.

Hukumatni rag'batlantirishning eng samarali vositalaridan biri bu xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan mablag'lar hisobidan oladigan moliyaviy yordamdir davlat byudjeti pul yoki moddiy shaklda. Ushbu turdagi rag'batlantirish quyidagi shaklda bo'lishi mumkin:

· davlat subsidiyalari;

Yuqorida ko'rib chiqilgan soliq imtiyozlarining turlari o'zlarining iqtisodiy mohiyatiga ko'ra farq qiladi va ular quyidagi shaklda taqdim etilishi mumkin:

· davlat oldidagi majburiyatlarni kamaytirish: bu yerda qonun hujjatlarida belgilangan shartlar bajarilgan taqdirda soliq imtiyozlari hisobiga bo‘shatilgan mablag‘lar xo‘jalik yurituvchi subyektning o‘z mablag‘lari hisoblanadi;

· davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish: bu erda soliq to'lovlarini kechiktirish tufayli paydo bo'lgan mablag'lar qarz mablag'lari iqtisodiy shaxs. Ushbu mablag'larning ikkalasi ham majburiyatlarning o'zgarishi natijasida xo'jalik yurituvchi sub'ektning qo'lida paydo bo'ladi, shuning uchun ular yuzaga kelgan paytda inventar yoki pul aktivlarini topshirish operatsiyalari amalga oshirilmaydi;

· davlat yordami, tadbirkorlik sub'ektiga ma'lum maqsadlar uchun beriladigan va qaytarib olinmaydigan, ya'ni. olingan moddiy yoki pul resurslari xo‘jalik yurituvchi subyektning mulkiga aylanadi.

So'nggi yillarda Rossiya amaliyotida soliq imtiyozlarining eng muhim elementi soliqlar va yig'imlar, shuningdek, jarimalar va jarimalar bo'yicha qarzlarni qayta tuzishdir.

Har qanday huquqiy shakldagi va tarmoqdagi tashkilotlarning qarzlarini qayta tuzish tartibi quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

· qaytarish Ta'minotchilar bilan hisob-kitob federal byudjetga soliqlar va yig'imlar bo'yicha olti yil ichida, jarimalar va jarimalar uchun - soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar to'langanidan keyin to'rt yil ichida;

· penyalar va penyalar bo'yicha kreditorlik qarzlarini asosiy qarzni qayta tuzilmasdan qayta tuzish;

· ikki yil ichida qayta tuzilgan qarzning yarmini to'lash va qaror qabul qilinganidan keyin ikki yil ichida federal byudjetga joriy soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lashdan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzning yarmini hisobdan chiqarish;

· to'rt yil ichida qayta tuzilgan qarz to'langanidan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzlarni to'liq hisobdan chiqarish va to'rt yil ichida federal byudjetga soliq to'lovlarini to'liq o'z vaqtida to'lash.

Qayta qurishning iqtisodiy samarasi shubhasiz bo'lganligi sababli, qayta qurish huquqini bekor qilish uchun soliqlar va yig'imlar bo'yicha joriy to'lovlarni o'tgan chorak uchun to'liq yoki o'z vaqtida to'lanmagan yoki jadvalni buzgan holda to'lash asos bo'ladi.

Yuqoridagilardan tartibga solish usuli soliq ma'muriyatchiligining ajralmas qismi hisoblanadi.

3.3 Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish

Zamonaviy tizim Rossiyada soliq ma'muriyati shakllanish davrini boshdan kechirmoqda. Ushbu jarayonda uch guruhga bo'linishi mumkin bo'lgan bir qator muammolar bilan bog'liq muhim qiyinchiliklarni engib o'tish kerak:

) soliq ma'muriyatchiligini yo'lga qo'yish zarurati, soliq qonunchiligining umumiy tamoyillarida bo'shliqlar va kamchiliklar mavjudligi;

) aniq soliqlarni qo'llashni tartibga soluvchi soliq qonunchiligining tahriri va rejimlaridagi kamchiliklar. Ular orasida daromad va mulk solig'ini tartibga soluvchi qonunlarni alohida ta'kidlash joiz shaxslar va QQS;

) soliq organlari faoliyatidagi kamchiliklar: soliq organlarining boshqaruv va tashkiliy tuzilmasida, yuqori va quyi soliq organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, soliq organlari bilan tegishli maʼmuriy-hududiy subyektlar organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, axborot imkoniyatlaridan foydalanishni tashkil etishda. boshqa davlat organlari va "uchinchi shaxslar" ixtiyorida bo'lgan ma'lumotlar, shuningdek soliq qonunchiligida rasman mustahkamlangan, lekin chetga chiqishlar bilan yoki etarli darajada samarali foydalanilmagan ayrim mavjud rejimlar, qoidalar va qoidalarni amalda qo'llashda. Ikkinchisiga, masalan, xorijiy sub'ektlarga (birinchi navbatda, yaqin xorij deb ataladigan), filiallar va norezident bo'linmalarga nisbatan soliq qonunchiligini qo'llash kiradi. Rossiya kompaniyalari va korxonalar, ayniqsa, asosiy daromadlarini ish haqi yoki aksiyalar bo‘yicha rasman to‘langan dividendlar ko‘rinishida olmaydigan yirik mulkdorlar va kichik korxonalar.

Soliq qonunchiligiga yangi o'zgartirishlar.

Soliq qonunchiligiga bir qator o'zgartirishlar kiritildi.

1.Ulardan biri QQSga tegishli. Shunday qilib, nol stavkasini qo'llash uchun asoslar va qo'llash qoidalari soliq imtiyozlari, shuningdek, soliqqa tortilmaydigan summalar va ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS tiklanishi kerak bo'lgan holatlar ro'yxati. Yuborilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar, o‘tkazilgan mulkiy huquqlar) tannarxining o‘zgarishi munosabati bilan schyot-fakturalarni rasmiylashtirish tartibining belgilanishi soliq to‘lovchilar uchun uzoq kutilgan yangilikdir.

2.Oʻrnatilgan yangi tartib majburiy yig'ish soliq to'lovchining - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsning (Rossiya fuqarosi, chet el fuqarosi, fuqaroligi bo'lmagan shaxs) mulki hisobiga soliqlar, yig'imlar, penyalar va jarimalar bo'yicha qarzlar.

Qarz summasi soliq organi tomonidan, qoida tariqasida, amal qilish muddati tugagan kundan boshlab olti oy ichida (agar uni o'tkazib yuborish sababi asosli deb topilgan bo'lsa, muddatni sud tomonidan tiklash imkoniyati bilan) undirilishi kerak. ixtiyoriy to'lov talabini bajarish muddati - yozma ish yuritish tartibida, agar:

qarz 1500 rubldan oshdi;

oxirgi uch kalendar yil davomida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori 1500 rubldan oshdi;

soliq organi tomonidan yuborilgan ixtiyoriy to'lov bo'yicha so'rovlar asosida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori, garchi 1500 rubldan oshmagan bo'lsa-da, eng erta so'rov bo'yicha to'lov muddati tugaganidan keyin uch kalendar yil o'tdi.

Yozma ish yuritish tartibida mol-mulkni majburiy undirish soliq organining sud qarorining ijrosini ta'minlash uchun mol-mulkni olib qo'yish to'g'risidagi iltimosnomasi, shuningdek tegishli materialning tafsilotlari yo'qligi sababli qiyin bo'lgan imkoniyat bilan qo'shilishi mumkin. va protsessual asoslar, soliq to'lovchining mulkini foydalanishga topshirish va soliq to'lovchining mol-mulkini undirish to'g'risidagi shartnomalarni bekor qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasi 3-bandi, 5-bandi).

Sud buyrug‘i bekor qilingan taqdirda, soliq organi olti oylik muddat ichida (agar sud uni bajarmaslik sababini asosli deb topsa, qayta tiklash imkoniyati bilan) da’vo arizasi bilan sudga murojaat qilishi mumkin.

Sud qarorini ijro etish, qarzdorning mol-mulkini undirishning quyidagi ketma-ketligiga rioya qilgan holda, ijro ishi yuritishning umumiy tartibiga muvofiq amalga oshiriladi:

· bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar;

· naqd pul;

· Boshqa shaxslarga ushbu mol-mulkka egalik huquqini o'tkazmasdan foydalanish uchun shartnoma bo'yicha berilgan mol-mulk, agar soliqlar, yig'imlar, penyalar, jarimalar to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash maqsadida bunday shartnomalar bekor qilingan yoki haqiqiy emas deb topilgan bo'lsa. belgilangan tartibda. Yuqorida ko'rsatilgan qonun chiqaruvchi tomonidan "boshqa shaxslarga mulk huquqini o'tkazmagan holda ularga egalik qilish, foydalanish yoki tasarruf etish to'g'risida kelishuv bo'yicha" o'tkazish, ko'rinishidan, mulkdan (ko'char va ko'chmas ashyolardan) haq to'lanadigan yoki tekin foydalanishga oid fuqarolik-huquqiy shartnomalarni anglatadi. tuzilmalar sifatida ishonchli boshqaruv, lekin mulkka, uchinchi shaxslarning boshqa mulkiy huquqlariga yoki foyda oluvchining manfaatlarini ko'zlab mulkni tasarruf etishga garov yuklarining paydo bo'lishi oqibatlariga taalluqli emas;

· Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilanadigan jismoniy shaxs yoki uning oila a'zolari tomonidan kundalik shaxsiy foydalanish uchun mo'ljallangan mol-mulk bundan mustasno.

) Soliq toʻlovi toʻgʻrisidagi bildirishnomani soliq toʻlovchiga telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda yuborish imkoniyati paydo boʻldi.

Shaxsiy daromad solig'i (NDFL)

1)Shakl, uni to'ldirish tartibi, shuningdek, 3-NDFL deklaratsiyasining elektron formati tasdiqlandi.

2)Fan, adabiyot va san'at asarlarini yaratish, ijro etish yoki boshqacha tarzda foydalanish, kashfiyotlar, ixtirolar va sanoat namunalari mualliflariga haq to'lash uchun daromad olishda soliq solinadigan baza kasbiy soliq imtiyozlari miqdoriga kamaytirilishi mumkin. Kasbiy chegirma miqdorini belgilangan me'yordan emas, balki amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlardan kelib chiqqan holda aniqlash orqali majburiy tibbiy, ijtimoiy va pensiya sug'urtasi bo'yicha hisoblangan yoki to'langan badallar summasi soliq to'lovchining xarajatlari sifatida tan olinishi mumkin. Ushbu qoida, birinchi navbatda, mavjud bo'lgan shaxslarga nisbatan qo'llaniladi yakka tartibdagi tadbirkorlar va murojaat qilish umumiy rejim soliqqa tortish, shuningdek, ayrim yakka tartibdagi tadbirkorlar (masalan, xususiy advokatlar), chunki xarajat sifatida tan olinishi sharti majburiy sug'urta mukofotini mustaqil ravishda to'lash faktidir.

Yer solig'i

1)Pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mol-mulk to'g'risida ilgari ko'rib chiqilgan tashkilotlarning mol-mulkini soliqqa tortish bo'yicha qoida belgilandi. Pay er fondi mol-mulkining tarkibiy qismlariga nisbatan er solig'i yer uchastkalari mulk hisobidan to'langan (birinchi navbatda, aftidan, Pul) ushbu ulush investitsiya fondi. Boshqaruv tashkiloti soliq to'lovchi sifatida tan olinadi.

2)Yakka tartibdagi tadbirkor bo‘lgan soliq to‘lovchilar – tashkilotlar yoki jismoniy shaxslarning soliq organiga avans to‘lovlari bo‘yicha soliq hisob-kitoblarini taqdim etish majburiyati bekor qilindi.

Transport soliq

To'g'ridan-to'g'ri qiymati Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ekti qonuni bilan belgilanadigan va ko'rsatilgan qiymatdan 10 baravar ko'p yoki past bo'lishi mumkin bo'lmagan eng kam soliq stavkalarining ko'p qismi ikki baravar kamaytirildi. O'zgarishlar qayiqlar, yaxtalar, reaktiv skislar yoki samolyotlarga ta'sir qilmadi.

Xulosa

Faoliyatli soliqqa tortish tizimini shakllantirish vazifasi hamma uchun umumiydir rivojlangan mamlakatlar. Bu borada Rossiya ham bundan mustasno emas. Shu bilan birga, Rossiya soliq amaliyotida qarzga olingan G'arb modellari, soliq solish turlari va rejimlari bilan bog'liq muammolar iqtisodiyotni ma'muriy-ma'muriy tartibga solishning oldingi tizimidan qolgan qiyinchiliklar va kamchiliklar bilan og'irlashadi.

Soliq ma'muriyati boshqaruv ta'sirining eng ijtimoiy ifodalangan sohasidir. Soliq ma'muriyatchiligidagi kamchiliklar byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, soliqqa oid huquqbuzarliklar ehtimolining oshishiga va muvozanatning buzilishiga olib keladi. byudjetlararo munosabatlar federal markazga ega bo'lgan hududlar va oxir-oqibat jamiyatdagi ijtimoiy keskinlikni oshiradi.

Men soliq ma'muriyatchiligiga o'z ta'rifini bermoqchiman - bu soliq nazoratini amalga oshirish va soliq qarzlari bilan ishlash, soliq to'lovchilarga ma'lumot berish, soliq huquqbuzarliklarida aybdor shaxslarni javobgarlikka tortish, soliq munosabatlarini davlat tomonidan boshqarish tizimi. soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari yoki harakatsizligi va soliq organlari tizimini bevosita boshqarish ustidan shikoyatlar.

Zudlik bilan hal qilishni talab qiladigan asosiy muammolar quyidagilardan iborat:

a) soliq tizimlarining asossiz murakkabligi;

b) soliq ma'muriyatchiligining yetarli darajada emasligi;

v) daromad solig'ining oshirilgan stavkalari;

d) keng tarqalgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Bu muammolarning barchasi Rossiya uchun dolzarbdir. Soliq qonunchiligining murakkabligi oshib bormoqda, mehnatdan olinadigan daromad solig'i cheksiz yuqori darajaga ko'tarildi (ishchilar, ularning rasmiy ma'lumotlariga ko'ra. ish haqi faqat deyarli 50% to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovlari, va ularga QQS (20%), aktsiz solig'i va bojxona to'lovlari qo'shilishi kerak). Soliq to'lashdan bo'yin tovlash ko'lami bo'yicha Rossiya tan olingan chempionga aylandi: turli hisob-kitoblarga ko'ra, iqtisodiyotda olinadigan barcha daromad va foydaning 32 dan 40 foizigacha soliqdan qochadi. Bular asosan moliya va savdo sohalari, eksport operatsiyalari, haqiqiy soliq imtiyozlaridan poraxo‘r amaldorlar (mamlakatdagi yillik pora hajmi, so‘nggi hisob-kitoblarga ko‘ra, 30 milliard dollardan oshadi) va jinoyatchilar (kamida daromadlari bo‘yicha kam bo‘lmagan) foydalanadi.

Bundan tashqari, keyingi yillar amaliyoti shuni ko‘rsatmoqdaki, soliq qonunchiligiga to‘g‘ri bo‘lsa-da, faqat individual, “nuqta” o‘zgartirishlar kiritish orqali amaldagi soliq tizimining asosiy kamchiliklarini bartaraf etishga urinishlar befoyda. Soliq islohoti, bir tomondan, soliq yukini kamaytirish va biznes uchun eng muhim masalalarni hal etishni, ikkinchi tomondan, soliq to‘lovchilarning davlat uchun “oshkoraligini” oshirish, soliq ma’muriyatchiligini takomillashtirish va soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash imkoniyatlarini qisqartirishni o‘z ichiga olishi kerak.

Shuning uchun, menimcha, davlat soliq kodeksini qayta ko'rib chiqishi kerak. Ma'lum vaqtdan keyin tuzatib bo'lmaydigan narsa yuz berishi mumkinligi sababli, har bir qonun bir-biriga zid bo'ladi va bu yashirin iqtisodiyotning rivojlanishiga turtki bo'ladi. Bu fakt byudjet taqchilligiga sabab bo'ladi, keyin esa munosib soliq to'lovchilar zarar ko'radi, chunki davlat biror joydan pul yig'ishi kerak bo'ladi.

Shunday qilib, men soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, o'rni, vazifalari, usullari va takomillashtirishni ko'rib chiqdim.

Bibliografiya

1) Baxrax D.N., Rossinskiy B.V., Starilov Yu.N. Farmon. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati. M.: 2002 yil

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Soliq atamalari va normalarining katta izohli lug'ati, M. 2002 y.

)Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Art 1-qism. 56

)Alekhin A.P., Karmolitskiy A.A. Rossiyaning ma'muriy huquqi. Asosiy tushunchalar va institutlar. Moskva, 2004 yil.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Soliq ma'muriyati asoslari: asosiy kurs. Sankt-Peterburg, 2009 yil

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Shunga o'xshash ishlar - Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish

2. Soliq jarayoni, uning mazmuni va elementlari

Davlat soliq boshqaruvi soliq oqimlarini boshqarish tizimi sifatida soliq jarayonining belgilangan tartiblari va elementlari doirasida ishlaydi. Soliq oqimlari paydo bo'lishi va soliq jarayonidan tashqariga chiqa olmasligini hisobga olsak, ikkinchisi boshqaruvning ham sharti, ham ob'ekti hisoblanadi.

Tor (byudjet protsessual) tushunchada soliq jarayoni davlat organlari faoliyatini ifodalaydi va mahalliy hukumat soliq byudjetlarini tuzish, ko'rib chiqish va ijro etish bo'yicha.

Keng (iqtisodiy) nuqtai nazardan soliq jarayoni soliq byudjetlarini tuzish, ko'rib chiqish va ijro etish tartiblarini, shuningdek, soliq qonunchiligi, soliq tizimi, soliq tizimi, soliq tizimi, soliq mexanizmi va soliq siyosatini o'z ichiga oladi, ya'ni soliq boshqaruvi munosabatlarining butun majmuasini sintez qiluvchi murakkab tizimdir. mamlakatda. Demak, soliq jarayonining mazmuni keng, iqtisodiy tushunchada davlat soliq boshqaruvining soliq qonunchiligi normalarida belgilangan soliqqa tortish tizimi, soliq tizimi va soliq mexanizmi doirasidagi soliqqa tortish mexanizmi asosida belgilangan soliq byudjetlari bilan boshqaruv munosabatlaridan iborat. Davlat soliq siyosatining qabul qilingan konsepsiyasi.

Soliq byudjetlari bir qismini tashkil qiladi umumiy byudjetlar soliq tushumlarini shakllantirish va ulardan foydalanish bilan bog'liq barcha darajadagi davlat boshqaruvi va soliq xarajatlari. Soliq byudjetlarining xarajatlar qismi oddiy byudjetlardan farqli o'laroq, o'z ichiga oladi soliq to'lovlarini boshqarish xarajatlari (hokimiyatni saqlash xarajatlari). soliq boshqarmasi va soliq nazorati), soliq imtiyozlari va amaldagi soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar natijasida byudjet yo'qotishlari va boshqa xarajatlar. Soliq daromadlari va soliq xarajatlari o'rtasidagi farq soliq foyda.

Soliq byudjetlari, umumiy byudjetlardan farqli o'laroq, qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyat tomonidan tasdiqlash bosqichidan o'tmaydi. Bu ko'proq tegishli ijro etuvchi hokimiyat va boshqaruv organlarining ishchi hujjati bo'lib, umumiy byudjetlarning daromad qismi unga asoslanadi. Soliq tushumlari ikkinchisining barcha daromadlarining 80-90 foizini tashkil qilganligi sababli, maxsus talablar tuzilgan soliq byudjetlarining realligi bilan tanishtiriladi. Shu maqsadda, optimistik va pessimistik soliq byudjetlari, asosiy ko'rsatkichlarni boshqacha hisobga olgan holda.

Soliq byudjetlarining ijrosi soliq tushumlarining toʻliq va oʻz vaqtida tushumini taʼminlashga, ularni qoʻshimcha safarbar qilish uchun zaxiralarni aniqlashga, shuningdek, maqsadga muvofiqligini hisobga olgan holda soliq xarajatlarini minimallashtirishga qaratilgan. Soliq byudjetining daromadlar bo'yicha kassa ijrosi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Federal G'aznachiligi organlari va uning hududiy bo'linmalari tomonidan amalga oshiriladi.

Soliq huquqi, soliqqa tortish, soliq tizimi, soliq tizimi va soliq siyosati soliq jarayonining elementlari hisoblanadi. Ularning har biri soliq jarayoni tuzilmasida tegishli o'rinni egallaydi va aynan shular asosida barcha darajadagi boshqaruvning soliq byudjetlari bevosita boshqariladi.

Soliq huquqi soliq munosabatlarining butun majmuasini qamrab olgan bo'lib, soliq jarayonining huquqiy ta'minotini tashkil etadi. Soliq huquqi - soliq jarayonining asoslari va tashkil etilishini, soliq tizimini, soliqqa tortish va soliq nazorati elementlari bo'yicha belgilangan soliqlar va yig'imlarni undirishni tartibga soluvchi qonunchilik va boshqa normativ hujjatlar majmuidir. Soliq huquqi soliq munosabatlarining aniq qonunchilik va majburiy shaklini bevosita amalga oshiradi.

Soliq qonunchiligi yuridik ro'yxatga olish va yuridik tashkilot soliqlar va soliqqa tortishning mohiyati, tashkil etish tamoyillari, soliq tizimining tarkibi va soliqqa tortish elementlari, soliqlarning belgilangan turlarini undirish tartibi va paydo bo'lishi bilan bog'liq munosabatlarga oid uslubiy va amaliy qoidalar nuqtai nazaridan soliq munosabatlari; soliq majburiyatlarini o'zgartirish va tugatish. Soliq qonunchiligining qoidalari amaldagi soliq qonunchiligida mustahkamlangan:

· Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari;

· Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari;

· mahalliy davlat hokimiyati vakillik organlarining soliqlar va yig'imlar bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlari.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlardan iborat. Soliq kodeksi (Soliq kodeksi) federal byudjetga undiriladigan soliqlar tizimini, shuningdek Rossiya Federatsiyasida soliq solishning umumiy tamoyillarini, shu jumladan (Soliq kodeksining 1-moddasi):

1) Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlarning turlarini belgilaydi;

2) soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha majburiyatlarning vujudga kelishi (o‘zgarishi, tugatilishi) asoslarini hamda ularni bajarish tartibini belgilaydi;

3) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlari va yig'imlarini, mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilashning asosiy tamoyillarini belgilaydi;

4) soliq to'lovchilarning, soliq agentlarining va soliq munosabatlarining boshqa ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini belgilaydi;

5) soliq nazoratining shakllari va usullarini belgilaydi;

6) soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun javobgarlikni belgilaydi;

7) soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish tartibini belgilaydi.

Soliq kodeksi yuqoridagilarga nisbatan bevosita ta'sir ko'rsatadigan qonundir umumiy tamoyillar soliqqa tortish, soliqlar va yig'imlarni belgilash, saqlash va undirish. Bu shuni anglatadiki, soliq munosabatlarini tartibga soluvchi boshqa qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlarning qoidalari to'ldirilmasligi yoki o'zgartirilmasligi kerak, lekin faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan bevosita tartibga solinadigan qoidalarni aniqlashtirishi mumkin. Bunday me'yoriy-huquqiy hujjatlarga, masalan, uslubiy tavsiyalar, soliq solinadigan bazani hisoblash bo'yicha tushuntirishlar, faoliyat turlarining ro'yxatlarini ochish va boshqalar kiradi. Ular soliqlarning ayrim turlariga tegishli bo'lib, qarorlar, farmoyishlar, ko'rsatmalar va shunga o'xshash huquqiy hujjatlar shaklida chiqariladi. rossiya Federatsiyasi hukumati, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi, Federal tomonidan chiqarilgan aktlar soliq xizmati, Federal bojxona xizmati, boshqa vakolatli organlar.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunlar va boshqa normativ hujjatlardan iborat. Soliq kodeksi. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq qonunchiligi o'z hududlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida aniq stavkalarda (lekin undan yuqori bo'lmagan) belgilangan mintaqaviy soliqlar va yig'imlarni kiritadi. marjinal stavkalar Soliq kodeksida belgilangan), soliq imtiyozlari (Soliq kodeksida belgilangan ro'yxat doirasida), to'lash tartibi va muddatlari, soliq hisoboti shakllari.

Mahalliy davlat hokimiyati vakillik organlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi normativ-huquqiy hujjatlar tegishli munitsipalitet hududida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mahalliy hokimiyat organlarining soliq vakolatlari doirasida soliqqa tortish elementlari bo'yicha belgilangan mahalliy soliqlar va yig'imlarni joriy etish: soliq stavkalari (maksimaldan yuqori bo'lmagan), maxsus soliq imtiyozlari (ko'ra). tavsiya etilgan ro'yxat), to'lash tartibi va shartlari, ushbu soliqlar bo'yicha hisobot shakllari.

Shunday qilib, soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlarni belgilash, saqlash, o'zgartirish va undirish bilan bog'liq barcha jamoat huquqiy munosabatlarini, shuningdek soliq nazorati va soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlikka tortish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlarni tartibga soladi.

Zamonaviy Rossiyada soliq qonunchiligi hali ham boshlang'ich bosqichida. Soliq to'lovchilar va soliq organlarining huquq va majburiyatlari to'liq tartibga solinmagan, jazolovchi soliq sanktsiyalarini qo'llash qoidalari xalqaro standartlarga mos kelmaydi; Biroq, Rossiya soliq qonunchiligining asosiy kamchiligi uning o'ta beqarorligi bo'lib qolmoqda, bu yomon ishlab chiqilgan soliq qonunlarini qabul qilish va huquqiy munosabatlar sub'ektlari tomonidan ularga rioya qilish, soliq islohoti siyosatining uzoq muddatli, ilmiy asoslangan strategiyasining yo'qligi bilan bog'liq.

Soliq solish deganda soliqlarni undirish tartibini tashkil etishning qonun bilan belgilangan jarayoni: soliq organlari tomonidan hisob-kitob qilish, to'lash va nazorat qilish tushunilishi kerak. Soliq solish orqali soliq munosabatlari sub'ektlarining soliq huquqining qonunlari va normalarida belgilangan tamoyillar va tartibda turli soliq shakllari va turlarining amalda ishlashini tashkil etish bo'yicha faoliyati amalga oshiriladi.

T.F. Yutkina soliqqa tortishni keng va tor ma'noda ko'rib chiqadi. Birinchi holda, bu iqtisodiy (moliyaviy) tushuncha bo'lib, soliq munosabatlari tushunchasini nazariy asoslashdan tortib soliq mexanizmini qonun hujjatlarida tasdiqlash va uni amaliyotga tatbiq etishgacha bo'lgan barcha xilma-xil soliq munosabatlarini o'z ichiga oladi. Tor ma’noda soliqqa tortish har xil turdagi soliqlar, to‘lovlar va yig‘imlarni, shuningdek, soliq subyektlarining o‘zaro munosabatlari, huquq va majburiyatlarini boshqarishning sof amaliy mexanizmidir. Har bir soliq turi bo'yicha soliqqa tortishning o'ziga xos elementlari (to'lovchilar, ob'ekt, baza, stavkalar, muddatlar, imtiyozlar), shuningdek soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi munosabatlarning qonunda mustahkamlangan shartlari, normalari va qoidalari soliqqa tortish texnikasini tashkil etadi. .

Soliq solish va uning tizimi ko'rib chiqilayotgan toifaning umumiy mazmunli tomonlarini ham, zamonaviy rus voqeligi sharoitida soliqqa tortish tizimining faoliyatining eng muhim tashkiliy jihatlarini aks ettiruvchi ma'lum iqtisodiy asosli tamoyillarga (asosiy talablarga) asoslanishi kerak.

Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari A.Smitning mashhur klassik tamoyillariga asoslanadi: soliq solishning tengligi, soliqni hisoblashning aniqligi va soddaligi, soliq to‘lash muddatlarining aniqligi va soliq to‘lovchi uchun qulayligi, soliq undirishning arzonligi.

Soliq solish tamoyillari San'atda ham ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, uning mazmunidan quyidagi tamoyillar kelib chiqishi mumkin:

· qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lash majburiyati;

· soliqqa tortishning universalligi va tengligi;

· soliq to'lovchining soliqlarni adolatli to'lashning haqiqiy qobiliyati;

· soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi siyosiy, mafkuraviy, etnik, diniy va boshqa farqlarga ko‘ra soliqlarni belgilashda kamsitishlarga yo‘l qo‘ymaslik;

· belgilashga yo'l qo'yilmasligi tabaqalashtirilgan stavkalar soliqlar va yig'imlar, mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliq imtiyozlari (bojxona to'lovlaridan tashqari);

· iqtisodiy va huquqiy asoslash (soliqlar o'zboshimchalik bilan bo'lmasligi va fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qilmasligi kerak);

· mamlakatning yagona iqtisodiy makonini buzishga, tovarlar, ishlar, xizmatlar, mablag'larning erkin harakatlanishi yoki soliq to'lovchining qonuniy faoliyatini cheklashga yo'l qo'yilmasligi.

Yuqorida sanab o'tilgan tamoyillarning amaliy ahamiyatiga qaramay, Kodeks ba'zi muhim fundamental talablarni aks ettirmaydi, bu esa soliqqa tortish tizimini oqilonalikdan mahrum qiladi. Shu sababli, zamonaviy rus iqtisodchilarining fikrini hisobga olgan holda va ishlab chiqish. ular to'ldirilishi kerak quyidagi tamoyillar:

· bir martalik soliqqa tortish (bir ob'ektni ikki tomonlama soliqqa tortish va bir soliqni boshqa soliqqa solish amaliyoti bundan mustasno);

· soliqqa tortish elementlarining barqarorligi (ular kamida 3 yil davomida o'zgarmaganligi);

· har bir aniq strategik davr uchun soliqlarni olib qo'yishning umumiy maksimal darajasidan oshmasligi.

Ushbu asosiy talablarga rioya qilish bizga mamlakatda oqilona soliqqa tortish tizimini yaratishga va umuman Rossiya soliq tizimining samarali ishlashi uchun asos yaratishga imkon beradi.

Soliq tizimi tushunchasiga tabiatan yaqin soliq tizimi va soliq tizimi. Ko'pincha ular o'rtasida umuman farqlanmaydi, bu boshqaruv nuqtai nazaridan noto'g'ri.

Soliq tizimi - bu soliq shakllari va soliq to'lovlarining turlari, soliqqa tortish elementlari, tamoyillari va usullari, shuningdek soliq munosabatlari sub'ektlari (soliq to'lovchilar, soliq agentlari, soliq nazoratini amalga oshiruvchi va boshqaruvchi organlar) huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlarining yig'indisidir. soliq jarayoni), soliq qonunchiligida mustahkamlangan. Soliq tizimi soliq tizimini ham, soliqqa tortish tizimini ham, soliq munosabatlari sub'ektlari, shu jumladan soliq nazoratini amalga oshiruvchi va soliq jarayonini boshqaruvchi organlarning soliq vakolatlari yig'indisini o'z ichiga oladi. Shunday qilib, soliq tizimi soliq tizimiga faqat ikkinchisining tarkibiy elementlaridan biri sifatida kiritilgan.

Soliq tizimi - bu mamlakatning soliq qonunchiligida tasniflash guruhlari va turlarining ma'lum kombinatsiyasida o'rnatilgan soliq munosabatlariga asoslangan soliq to'lovlari majmuidir.

Soliq tizimi tushunchasi soliqqa tortish tizimini o'z ichiga olganligi sababli, ikkinchisini qurishning barcha tamoyillari soliq tizimiga teng ravishda qo'llaniladi. Shu bilan birga, soliq tizimining o'ziga xos asosiy talablari mavjud bo'lib, ular soliqqa tortish tamoyillari bilan birgalikda oqilona soliq tizimini yaratish uchun asos bo'lishi kerak:

· soliq yukini soliqqa tortish darajalari va ob'ektlari, soliq to'lovchilar toifalari, soliq to'lashning hisobga olish manbalari, iqtisodiyot sohalari va tarmoqlari bo'yicha bir xilda taqsimlanishi;

· soliq toʻlovlarini toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita, umumiy va maqsadli boʻlgan holda davlat va boshqaruv boʻgʻinlari boʻyicha soliq tizimini oqilona taqsimlash;

· soliq tizimining tuzilmasini belgilovchi asosiy soliqlar stavkalarining maqbul darajasini belgilash asosida jami soliq yukining optimalligi;

· soliq jarayoni va soliq munosabatlarini boshqaruvchi sub'ektlar faoliyatining samaradorligi va samaradorligi.

Soliq munosabatlari sub'ektlarining huquqlari, majburiyatlari va vakolatlari va soliq jarayonini boshqarish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddalari bilan tartibga solinadi.

Soliqqa tortish darajalari va usullari bo‘yicha soliqlarning turli guruhlari va turlari o‘rtasidagi oqilona munosabat soliq tizimining samarali faoliyat yuritishining muhim shartidir. Soliq tizimi va soliq tizimining tuzilishi har bir mamlakatda turlicha bo'lib, milliy iqtisodiy, ijtimoiy va boshqa xususiyatlarni o'zida aks ettiradi. Shu bilan birga, ko'pchilik rivojlangan mamlakatlarga xos bo'lgan umumiy qabul qilingan tarkibiy soliq nisbatlari ham mavjud.

Rossiya soliq tizimi o'z tarkibida bozor rivojlangan mamlakatlarning soliq tizimlariga xos bo'lgan barcha elementlarni o'z ichiga oladi, ammo tizimli ravishda soliq tizimi ikkinchisidan sezilarli darajada farq qiladi (3-jadval).

3-jadval

Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetining soliq tushumlarining tarkibi, %

Rossiya soliq tizimining eng o'ziga xos xususiyati haddan tashqari yuqori ulushdir soliq daromadi ishlab chiqarish va importga bilvosita soliqlar - 60% dan ortiq. Ko'pgina rivojlangan mamlakatlarda bu ulush to'g'ridan-to'g'ri daromad solig'i va shaxsiy soliqlarga to'g'ri keladi. Tadbirkorlik sub’ektlarining bilvosita soliqqa tortilishining yuqori darajasi mamlakatda inflyatsion jarayonlarni kuchaytiradi, iste’molning o‘sishini, aholining samarali talabini, demak, real iqtisodiy o‘sishni cheklaydi.

Katta bo'lishiga qaramay tabiiy salohiyat Rossiya va xomashyo sanoatining yalpi ichki mahsulotdagi ulushi 50% dan ortiq, tabiiy resurslar uchun soliq to'lovlarining ulushi o'sish tendentsiyasiga ega bo'lsa-da, ahamiyatsiz. Bu tabiiy resurslar ijarasining salmoqli qismi davlat ehtiyojlarini qondirish uchun emas, balki xususiy tadbirkorlik qo‘lida qolayotganidan dalolat beradi.

Mamlakat soliq tizimi va soliq oqimlarini bevosita davlat boshqaruvi soliq jarayonining yana bir muhim elementi bo‘lgan soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladi. Soliq mexanizmi davlat soliq siyosatining ustuvor yo'nalishlariga muvofiq soliqlar va soliqqa tortishning qonun bilan rasmiylashtirilgan tizimini amalga oshiradi. Bu yerdan, Soliq mexanizmi - bu davlat soliqlarini rejalashtirish, soliq byudjetlari ijrosini tashkil etish, soliq qonunchiligi normalarida belgilangan, davlat soliqlarini tartibga solish va soliq nazoratini amalga oshirish shakllari, usullari va vositalari majmui boʻlib, qabul qilingan konsepsiya, strategiya va qonunlar doirasida amalga oshiriladi. davlat soliq siyosatining taktikasi.

· davlat soliqlarini rejalashtirish (prognozlash, byudjetlashtirish);

· soliq byudjetlari ijrosini tashkil etish;

· davlat soliqlarini tartibga solish;

· davlat soliq nazorati.

Soliq mexanizmining ushbu elementlari orqali soliq tizimi faollashadi va davlatning soliq siyosati uning fiskal, tartibga solish va nazorat yo'nalishlarida amalga oshiriladi.

Davlat soliq siyosati davlat soliq boshqaruvining kontseptual asosini tashkil qiladi. Unda ob'ektiv bozor va soliq qonunlari hamda iqtisodiyotni rivojlantirish qonuniyatlarini hisobga olgan holda mamlakatda soliq munosabatlarini rivojlantirishning ustuvor yo'nalishlari, strategiyasi va taktikasini belgilab beradi. Davlat soliq siyosati - bu soliq jarayonlarini boshqarish samaradorligini oshirish, soliq tizimi va soliq mexanizmini rivojlantirish sohasidagi strategik yo'nalishlar, taktik chora-tadbirlar va bunda maksimal mumkin bo'lgan muhim fiskal, tartibga solish va boshqa natijalarga erishish uchun chora-tadbirlar majmuidir. iqtisodiy rivojlanish bosqichi.

Davlat soliq boshqaruvi va davlat soliq siyosatining o'zaro ta'siri ikki xildir. Bir tomondan, ikkinchisi tizimli ravishda boshqaruv elementini, uning kontseptual asosini, boshqaruv faoliyati uchun yo'riqnomani tashkil qiladi; boshqa tomondan, soliq menejmenti - bu kiruvchi va chiquvchi soliq oqimlarini boshqarish bo'yicha samarali qarorlar qabul qilish orqali soliq siyosatining strategiyasi va taktikasini amalga oshirishga qaratilgan boshqaruv tizimidir.

Davlatning samarali soliq siyosati muayyan tamoyillarga asoslanishi kerak. Rossiyaning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda davlat soliq siyosatining bunday tamoyillari quyidagi asosiy talablarni o'z ichiga oladi:

1) real iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish (yalpi ichki mahsulotning o'sishi, xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning daromadlari);

2) soliq yukini oshirish hisobiga emas, balki iqtisodiy ko‘rsatkichlarning o‘sishi asosida davlat daromadlarining barqaror o‘sish sur’atlarini ta’minlash;

3) tovar ishlab chiqarish sohasida xususiy tashabbus va investitsiyalarni rivojlantirish, yangi texnologiyalar, uskunalarni joriy etish va amaliy ilmiy-tadqiqot ishlarini qo‘llab-quvvatlash uchun qulay shart-sharoitlar yaratish;

4) ishlab chiqarish tarmoqlaridan mahsulotlar eksportini rag'batlantirish;

5) mahalliy ishlab chiqaruvchilarni va milliy bozorni noqulay tashqi sharoitlardan himoya qilish;

6) ustuvor tarmoqlarda kapital to'planishini rag'batlantirish real sektor iqtisodiyot;

7) butun mamlakat bo'ylab yagona soliq makonida soliq strategiyasi va taktikasi, federal va hududiy soliq siyosatining birligi;

8) jahon iqtisodiy va soliq makoniga integratsiya.

Ushbu matn kirish qismidir."Yakka tartibdagi tadbirkor" kitobidan [Ro'yxatga olish, buxgalteriya hisobi va hisoboti, soliqqa tortish] muallif

2.37. Soliq chegirmasi Agar tadbirkor olingan daromad miqdori bo'yicha yagona soliq to'lagan bo'lsa va u xodimlarni ish bilan ta'minlasa, u holda u ularning ish haqi miqdori va miqdorini undirishi kerak bo'ladi: majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta badallari; uchun sug'urta mukofotlari

muallif Gartvich Andrey Vitaliyevich

Soliq davri Soliq davri - bu bilan bog'liq ravishda to'langan soliq uchun soliq solinadigan bazani hisoblashda foydalaniladigan vaqt davri soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, soliq davri kalendar yil sifatida qabul qilinadi - boshqa soliq davri kabi

"Soddalashtirilgan" kitobidan noldan. Soliq bo'yicha qo'llanma muallif Gartvich Andrey Vitaliyevich

Soliq davri Soliq davri kalendar yil hisoblanadi. Avans to'lovlari soliq davrida amalga oshirilishi mumkin; bu holda daromad miqdori yil boshidan boshlab to'lanadigan mehnat faoliyatidan olingan daromadlar uchun hisoblab chiqiladi

muallif muallif noma'lum

16. Soliq agenti soliq to'lovchidan soliqlarni hisoblash, ushlab qolish va tegishli byudjetga (byudjetdan tashqari jamg'armaga) o'tkazish bo'yicha javobgarlik yuklangan shaxslar soliq agenti hisoblanadi: a) soliq bo'yicha tashkilotlar

Soliq qonuni kitobidan: Cheat Sheet muallif muallif noma'lum

17. Soliq vakili Soliq to'lovchi soliq huquqiy munosabatlarida shaxsan yoki vakil orqali ishtirok etish huquqiga ega. Shaxsiy ishtirok soliq huquqiy munosabatlarida uni vakilga ega bo'lish huquqidan mahrum qilmaydi, xuddi vakilning ishtiroki ham uni vakildan mahrum qilmaydi.

Soliq qonuni kitobidan: Cheat Sheet muallif muallif noma'lum

20. Soliq solish elementlari. Soliq solish ob'ekti. Soliq davri Soliq solish elementlari soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur va etarli bo'lgan parametrlar to'plamidir. Soliqni qonuniy ravishda belgilangan deb tan olish uchun faqat rasmiy ravishda etarli emas

Buxgalteriya hisobi kitobidan noldan muallif Kryukov Andrey Vitaliyevich

Soliq hisobi Soliq hisobi buxgalteriya hisobi bilan parallel ravishda amalga oshiriladi. Soliq hisobining maqsadi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashdir. Boshqa soliqlar bo'yicha hisoblab chiqiladi buxgalteriya hisobi.Soliq hisobi soliq qonunchiligi qoidalariga muvofiq amalga oshiriladi,

Imputatsiya va soddalashtirish kitobidan 2008-2009 muallif Sergeeva Tatyana Yurievna

11. Soliq davri Ko'ra soliq davri yagona soliq Chorak hisoblangan daromad uchun tan olinadi. Agar tashkilot yoki firma o'z faoliyatini chorakning o'rtasida boshlasa, unda soliq faoliyat boshlangan oyning boshidan boshlab hisoblanishi kerak

"Boshqaruv hisobi" kitobidan. Aldash varaqlari muallif Zaritskiy Aleksandr Evgenievich

103. Soliq hisobi Soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi maqsadi

"Kapital" kitobidan. Birinchi jild Marks Karl tomonidan

BESHINCHI BOB MEHNAT JARAYONI VA OSHISH JARAYONI.

"Ta'sischi va uning kompaniyasi" kitobidan [MChJ tashkil etilganidan to uning chiqishigacha] muallif Anishchenko Aleksandr Vladimirovich

3.1.3. Soliq hisobi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 10-bandiga muvofiq, kredit shartnomasi bo'yicha pul yoki boshqa mol-mulkni olish qarz oluvchi tashkilot uchun daromad hisoblanmaydi. Binobarin, bu summalar daromad solig'i bazasiga kiritilmaydi. Va 12-bandga muvofiq

muallif Barulin S V

4.4. Soliq nazorati Soliq nazorati soliq boshqaruvining funktsional elementi sifatida samarali soliq boshqaruvi uchun zarurdir. Soliq oqimlarini boshqarishning butun jarayoni soliq nazorati bilan yakunlanadi, uning natijalari ham

"Soliq menejmenti" kitobidan muallif Barulin S V

"Ta'sischi va uning kompaniyasi" kitobidan: barcha savollar [Yaratilishdan tugatilishgacha] muallif Anishchenko Aleksandr Vladimirovich

Ijtimoiy tadbirkorlik kitobidan. Missiya dunyoni yaxshiroq joyga aylantirishdir Lyons Tomas tomonidan

Ijtimoiy tadbirkorlar jamg'armasi tomonidan qo'llaniladigan investitsiya jarayonini tavsiflab bera olasizmi? Uning xususiyatlari qanday? Boshqacha qilib aytganda, ijtimoiy loyihani moliyalashtirish jarayoni oddiy biznesni moliyalashtirishdan nimasi bilan farq qiladi? Biz biznesni o'rganamiz va sarmoya kiritamiz

Diplom ishi

Soliq rejalashtirish va uni takomillashtirish yo'llari

Aliev Shamil D

Kirish

I Nazariy asos tashkilotda soliqni rejalashtirish

1.1 Asosiy tushunchalar

1.2 Soliq rejalashtirish tushunchasi

1.3 Soliqlarni rejalashtirish elementlari

1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari

1.5 Soliqlarni rejalashtirishning chegaralari

1.6 Korxona va tashkilotlarda soliq boshqaruvining asoslari

1.7 Soliq rejalashtirishning umumiy sxemasi

II Soliq menejmentining amaliy masalalari
2.1 Soliq va buxgalteriya hisobining o'zaro ta'siri

2.2 Soliqlarni minimallashtirish sxemalarini ishlab chiqish

2.3 Hisob-kitoblarning to'g'riligini va soliqlarni to'lash muddatlarini nazorat qilish

2.4 Amaldagi qonunchilik doirasida soliqqa tortish tizimini optimallashtirish

2.5 Soliqni rejalashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash o'rtasidagi farqlar ("Stroitel" MChJ va "StroitelPlus" MChJ misolida)

2.6 Soliq to'lovlarini minimallashtirishga imkon beruvchi yurisdiktsiyalar
2.6.1 Offshor faoliyat tushunchasi

2.6.2 Offshor biznes tushunchasi

Xulosa

Lug'at

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Ilova

Kirish Tadbirkorlik faoliyatining mazmuni xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning iqtisodiy o'sishga bo'lgan tabiiy istagini nazarda tutadi. Beqaror tashqi muhit va noaniq biznes sharoitlari sharoitida tashkilotning samaradorligi ko'p jihatdan tashkilotning o'zini rejalashtirish holatiga bog'liq. Jamiyatdagi beqarorlik tufayli yuzaga kelgan noaniqlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, rejalashtirish shunchalik muhim bo'ladi. Shu bilan birga, asosiy tartibga solish vositalaridan biri iqtisodiy o'sish tadbirkorlik subyektlari soliq hisoblanadi. Soliq to'lovlari tashkilotning moliyaviy oqimlarining muhim qismini tashkil qiladi. Tashkilotda soliq boshqaruvi tobora ko'proq jarayonning bir qismiga aylanib bormoqda iqtisodiy faoliyat. Soliqlarni boshqarish usullari orasida soliqni rejalashtirish muhim o'rin tutadi, bunda soliq to'lovchi doimiy ravishda o'z operatsiyalarining soliq oqibatlarini tahlil qiladi. Soliq rejalashtirish tashkilotdagi rejalashtirish tizimining ajralmas qismi bo'lib, qisqa va uzoq muddatli istiqbolda soliq imtiyozlarini bashorat qilish, mavjud resurslarni tez va samarali boshqarish imkonini beradi. pul oqimlari, moliyaviy qiyinchiliklar xavfini sezilarli darajada kamaytirish va soliq to'lovchining majburiyatlarini kechiktirish uchun soliq oqibatlaridan qochish.
Mavzuning dolzarbligi bir qator omillar bilan belgilanadigan zamonaviy bozor iqtisodiyotida soliqni rejalashtirish rolining ortishi bilan bog'liq. Soliq rejalashtirish zaruriyati, birinchi navbatda, ikkita asosiy omil bilan bog'liq: muayyan tadbirkorlik sub'ekti uchun soliq yukining og'irligi va soliq qonunchiligining murakkabligi va o'zgaruvchanligi. Boshqa omillar orasida kompaniya hajmining oshishi, uning faoliyat shakllarining murakkabligi, tashqi muhitning harakatchanligi, xodimlarni boshqarishning yangi uslubi nazariy jihatdan ishlab chiqilmaganligi va amalda soliqni rejalashtirishning aniq tizimining yo'qligi. Bu soliq omilini hisobga olgan holda samarali biznes qarorlarini kompleks modellashtirish imkonini beradi, moliyaviy-xo'jalik faoliyati samaradorligini oshirish uchun soliqqa tortishni optimallashtirish uchun barcha mumkin bo'lgan zaxiralar jalb etilmaganligini ko'rsatadi. Shuning uchun ichida zamonaviy sharoitlar Soliq rejalashtirishning nazariy va amaliy jihatlarini, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining moliyaviy boshqaruv tizimida har tomonlama o'rganish juda muhimdir. Har qanday korxona uchun soliqqa tortish masalasi juda dolzarbdir, chunki soliqlar davlat tomonidan korxona daromadining ma'lum bir qismini olib qo'yishdir, shuning uchun har qanday korxona tabiiy ravishda bu qismni minimallashtirishni xohlaydi va kim o'z pulini berishni xohlaydi. Shu munosabat bilan soliqni rejalashtirish kontseptsiyasi mavjud bo'lib, uning yordamida siz malakali va eng muhimi qonuniy ravishda soliq majburiyatlarini sezilarli darajada kamaytirishingiz mumkin, tabiiyki, soliqni rejalashtirish sohasidagi mutaxassisning yordamisiz emas. Bu fikrni qo‘llab-quvvatlash uchun amerikalik sudya O‘rganilgan qo‘lning quyidagi so‘zlarini keltirishimiz mumkin: “... Minimal soliq to‘lagan holda faoliyat yuritishning yomon joyi yo‘q. Kambag'al ham, boy ham hamma shunday qiladi va hamma to'g'ri qiladi, chunki hech kim qonunda belgilanganidan ortiq to'lamasligi kerak: soliq ixtiyoriy xayriya emas, qat'iy belgilangan puldir. Qarang: Aleksandrov I.M. Soliqlar va soliqqa tortish: Darslik. - M.: Dashkov va K, 2003. S. 78.
Axir, agar siz barcha soliqlarni kamaytirishga harakat qilmasdan, o'ylamasdan to'lasangiz, daromadingizni sezilarli darajada kamaytirasiz yoki undan ham yomoni, o'zingizni bankrot deb topasiz Ishning asosiy maqsadi tashkilotda soliqni rejalashtirishning nazariy va tashkiliy asoslarini o'rganishdan iborat bo'lib, u hozirgi soliq tizimida korxonani boshqarish tizimining eng muhim elementlaridan biridir : - soliqni rejalashtirishning kontseptsiyasi, mohiyati va elementlarini aniqlash; - soliqni rejalashtirish bosqichlariga oid munozarali masalalarni ko'rib chiqish; tashkiliy asoslar soliqni rejalashtirish - soliqni rejalashtirish sohasidagi muammolarni aniqlash va takomillashtirish yo'llarini taklif qilish tadqiqot ob'ekti - soliqni rejalashtirish tuzilmasi, uning elementlari. bosqichlari va tuzilishi tezis. Tadqiqot kirish, ikki bob, 15 kichik bob, xulosa, lug‘at, foydalanilgan manbalar ro‘yxati va ilovadan iborat. Bob I Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy asoslari Soliq rejalashtirish korxona boshqaruvining ajralmas qismi bo'lib, soliq to'lovchining qonun hujjatlariga zid bo'lmagan harakatlar asosida soliq majburiyatlarini kamaytirish istagi va shu bilan birga huquqi bilan belgilanadi. boshqa shaxslarning huquqlarini, shuningdek, turli soliq rejimlarini nazarda tutuvchi soliq qonunchiligining o'zini buzmaslik. Qarang: Bobrova A.V., Golovetskiy N.Ya. Soliq jarayonini tashkil etish va rejalashtirish. - M.: Imtihon, 2005. B. 117.
.Iqtisodiy kategoriyalarni o'rganishga ilmiy yondashish mantiqidan kelib chiqib, soliq rejalashtirish tushunchasining o'ziga xos xususiyatlarini qisqacha va har tomonlama tushuntirish zarur bo'lib, iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo'lgan soliqni rejalashtirish tushunchalarini birlashtirish maqsadga muvofiqdir asosiy guruhlar. Bir qator mualliflar soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish nuqtai nazaridan soliqni rejalashtirishni aniqlashga asoslangan. Mualliflarning ikkinchi guruhining ta'rifi soliqni optimallashtirishga asoslanadi. Biroq, qarashlarning bosqichma-bosqich rivojlanishi mavjud: masalan, A.V. Dastlab soliqlarni minimallashtirish pozitsiyasiga amal qilgan Bryzgalin keyinchalik soliqni optimallashtirishga o'tdi. Shuni ta'kidlash kerakki, soliqlarni minimallashtirish va optimallashtirish bir xil narsa emas. Agar soliqlarni minimallashtirish barcha soliqlarni maksimal darajada kamaytirish bo'lsa, unda soliqni optimallashtirish- bu umuman xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining barcha jabhalari, u tomonidan amalga oshirilayotgan bitimlar va loyihalarning ma'lum nisbatlariga erishish bilan bog'liq jarayon. Bundan tashqari, soliq majburiyatlarini minimallashtirish istagi korxonaning joriy faoliyatiga xalaqit berishi, moliyaviy menejment maqsadlariga zid bo'lishi va tartibga soluvchi soliq organlarining ortiqcha e'tiborini jalb qilishi mumkin soliq rejalashtirishning mavjud ta'riflarini tahlil qilish asosiy xususiyatlarni aniqlashga imkon berdi soliq rejalashtirishga xos bo'lib, bu ta'rifda e'tiborga olinishi kerak: - soliqni rejalashtirish - bu o'z soliq yukini optimallashtirish bo'yicha boshqaruv faoliyatining bir turi - soliqni rejalashtirish strategik rejalashtirish doirasida amalga oshirilishi kerak; tizimli yondashuv asosida - soliqni rejalashtirish qonuniy xarakterga ega ekanligini ta'kidlash kerakki, hech bir muallif soliqni rejalashtirish tushunchasining barcha xususiyatlarini aks ettira olmadi. Eng muvaffaqiyatli ta'rif E.S. Vilkova va M.V. Romanovskiy: "Soliq rejalashtirish - bu iqtisodiy rivojlanishning yagona strategiyasi doirasida moliyaviy-xo'jalik faoliyatini boshqarishning ajralmas qismi bo'lib, u ob'ektning kelajakdagi kutilayotgan moliyaviy holatini belgilash uchun maqbul huquqiy soliq usullari va usullaridan tizimli foydalanish jarayonidir. cheklangan resurslar sharoitlari va ulardan muqobil foydalanish imkoniyati” Qarang: Vilkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 93.
. Ta'rif soliq rejalashtirishning ko'pgina xususiyatlarini hisobga oladi. Ta'rifning kamchiliklari shundaki, u soliqni rejalashtirishni jarayon sifatida taqdim etadi, ammo soliqni rejalashtirish nafaqat jarayon, balki iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo'lgan soliqni rejalashtirish ta'riflaridan ham tashkilotning faoliyatidir nomzod tomonidan taklif qilingani bizga eng to'g'ri ko'rinadi iqtisodiy fanlar O.G. Storozhenko soliqni rejalashtirish - bu tizimli yondashuvga asoslangan tashkilot faoliyatida soliqni tejash imkoniyatini aniqlashga va soliq oqibatlarini hisobga olishga qaratilgan umumiy strategik biznesni rejalashtirish doirasidagi yuridik faoliyati. Qarang: Storozhenko O.G. Korporativ darajadagi soliqni rejalashtirish muammolari // Moliyaviy axborot byulleteni. - 2004. - 9-10-son. 25-bet.
.Soliq rejalashtirishning mohiyati har bir soliq to‘lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish va optimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan barcha vositalar, uslublar va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirishning mohiyati ma'lum funktsiyalarni bajarishda ham namoyon bo'ladi. Soliq rejalashtirishning funktsiyalari keltirilgan (1-ilovaga qarang. Har qanday iqtisodiy kategoriya kabi, soliqni rejalashtirish ham ma'lum tamoyillarga asoslanadi). Bizning fikrimizcha, soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari qonuniylik, majburiylik, samaradorlik, istiqbollar, soliqni rejalashtirish va tashkilotning umumiy rejalashtirish o'rtasidagi munosabatlar soliqlarni to'lashda amaldagi qonunchilik talablariga rioya qilishni nazarda tutadi istalmagan majburiyat, lekin muqarrar, ular faqat belgilangan eng kam miqdorda to'lanishi kerak. Majburiyat tamoyilining mohiyati shundan iboratki, samaradorlik qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imkoniyatlardan foydalanish va ulardan foydalanish bilan bog'liq xarajatlardan ko'ra ko'proq soliqni tejash imkonini beradi soliqni optimallashtirishning turli usullari va sxemalarini noto'g'ri qo'llash oqibatlarini oldindan ko'rishni anglatadi, bu esa katta moliyaviy yo'qotishlarga olib kelishi mumkin bo'lgan soliqni rejalashtirish va tashkilotni umumiy rejalashtirish o'rtasidagi munosabatlar soliqlarni umumiy rejalashtirish bilan doimiy ravishda bog'liq holda rejalashtirish zarurligini ko'rsatadi. Tashkilotning biznes jarayonlari, chunki turli xil faoliyat parametrlarining o'zgarishi natijasida soliq summalari ham hisoblab chiqilishi va to'lanishi sharti bilan o'zgaradi. Ushbu masala quyidagi mualliflar tomonidan ko'rib chiqildi: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. va Romanovskiy M.V. 2-ilovada turli mualliflar tomonidan soliq rejalashtirishni tasniflash bo'yicha yondashuvlarning umumlashtirilgan jadvali keltirilgan. Qarang: Vilkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. 121-123-betlar.
va Roibu A.V. Qarang: Roibu A.V. Soliq rejalashtirish. Zamonaviy rus huquqiy sohasidagi soliqlarni minimallashtirish sxemalari: amaliy qo'llanma - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu soliq rejalashtirishning quyidagi tasnifiy xususiyatlarini aniqlaydi, qurilish ko'lamiga qarab soliq rejalashtirishning quyidagi turlari ajratiladi: - davlat - turli sohalarda o'z funktsiyalarini davlat tomonidan amalga oshirishga qaratilgan. davlat tomonidan tartibga solish;- sub'ektlar darajasida - tashkilotning maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining hajmini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholashni ta'minlaydi. Tashkilotlar o'z daromadlari va foydalarini maksimal darajada oshirishga intiladi. Ushbu pozitsiyadan soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdir. Va bu nafaqat individual soliqlar va umuman tashkilot uchun soliq yukini kamaytirish, balki soliq to'lovlarini vaqt bo'yicha optimal taqsimlashni anglatadi, ular soliqni rejalashtirish davrlariga qarab quyidagilarni ajratib ko'rsatishadi: - qisqa muddatli soliq rejalashtirish - joriy rejalashtirish bilan qonunchilikdagi kamchiliklardan foydalanish va soliq imtiyozlari, innovatsiyalar va boshqalarni hisobga olish mumkin - uzoq muddatli yoki strategik rejalashtirish - soliq solish ob'ekti va predmetining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish; soliqqa tortish usullarining o'ziga xos xususiyatlari, soliq jannatlaridan foydalanish, alohida mamlakatlarning soliq rejimlari, xalqaro shartnomalardan foydalanish va boshqalar.Joriy soliq rejalashtirish deganda soliq to'lovchiga cheklangan vaqt davomida soliq yukini kamaytirish imkonini beradigan usullar majmui tushuniladi. va/yoki har bir aniq biznes sharoitida. Shuni ta'kidlash kerakki, joriy soliq rejalashtirish elementlari nafaqat faol, balki imperativdir. Ikkinchisi tashkilot tomonidan qabul qilishni o'z ichiga oladi buxgalteriya siyosati va soliq hisobi variantini tanlash joriy soliq rejalashtirish ko'proq operatsion xarakterga ega. Ko'pgina hollarda, bu munozarali masalalarni hal qilishda qonun hujjatlaridagi bo'shliqlardan foydalanishga asoslanadi, shu jumladan turli sud pretsedentlari yordamida uzoq muddatli soliqni rejalashtirish soliq to'lovchi tomonidan o'zining soliq majburiyatlarini kamaytirishga imkon beradigan usullar va usullardan foydalanish hisoblanadi. uzoq vaqt davomida yoki uning butun faoliyati davomida soliq to'lovchi.Obyektga qarab, soliqni rejalashtirish quyidagilarga bo'linadi: - korporativ - jismoniy - Rossiyada hali keng qo'llanilmagan, lekin ko'proq va tez-tez individual fuqarolar xizmatlar ko'rsatuvchi mutaxassislarga murojaat qilishadi ushbu sohada soliq normalaridan tashkilotlar faoliyatida foydalanish darajasiga qarab, qonun hujjatlarida soliq rejalashtirishning quyidagi turlari ajratiladi: 1. Klassik soliq rejalashtirish soliq to'lovchining harakatlarining qonunga muvofiqligini nazarda tutadi, soliq to'lovlari belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Asosiysi, soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida to'lashni rejalashtirish. Klassik soliq rejalashtirish qonun hujjatlarida belgilangan doirada to'g'ri hisob va hisobotni tashkil etish, xo'jalik faoliyatini rejalashtirishni ta'minlaydi.2. Soliqlarni rejalashtirishni optimallashtirish soliqlarni hisoblash va to'lash bo'yicha ishlarni malakali tashkil etish orqali soliq to'lovlarini kamaytirish ko'rinishidagi iqtisodiy samaraga erishish usullarini nazarda tutadi, bu esa soliqlarning asossiz ortiqcha to'lanishini bartaraf qiladi yoki kamaytiradi. Soliq rejalashtirishni optimallashtirishni amalga oshirishda soliq to'lovchining harakatlari qonunga mos keladi, u o'z faoliyatini rejalashtiradi va tashkil qiladi. iqtisodiy faoliyat kamroq soliq to'lash uchun. Soliq rejalashtirishni optimallashtirish doirasida amaldagi qonunchilikning barcha afzalliklari va kamchiliklari, shu jumladan uning murakkabligi va nomuvofiqligidan foydalaniladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliqqa tortilishi minimal bo'lgan iqtisodiy harakatlar shakllaridan foydalanishga imkon beradigan soliq sxemalarini amalga oshiradi. Bu usul birinchi ikkitasidan farqli ravishda tartibsiz va xavfliroqdir, chunki u yoki bu masala bo'yicha sud amaliyotining yo'nalishini oldindan aytib bo'lmaydi.3. Noqonuniy, ya'ni soliq to'lashdan bo'yin tovlash soliq to'lovlarini kamaytirish maqsadida noqonuniy harakatlarni qo'llash orqali soliq to'lovlari miqdorini kamaytirish ko'rinishidagi iqtisodiy samaraga erishiladigan usullardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Soliq to'lashdan bo'yin tovlash - soliq va boshqa to'lovlarni kamaytirish shakli bo'lib, bunda soliq to'lovchi amaldagi qonun hujjatlarini buzgan holda o'z soliq majburiyatlari miqdorini qasddan yoki ehtiyotsizlik bilan kamaytiradi. Noqonuniy soliq rejalashtirish - bu jinoiy javobgarlik choralarini qo'llash bilan qonunda nazarda tutilgan javobgarlikka olib keladigan harakatlar. Vilkova va M.V.Romanovskiy, 3-ilovada jadval ko'rinishida taqdim etilgan. Shunday qilib, soliq rejalashtirishning turli xil tushunchalari mavjudligini ta'kidlash kerak, ularning har biri o'z mohiyatini aks ettiradi. Mavjud ta'riflarni tahlil qilsak, shuni aytishimiz mumkinki, soliqni rejalashtirish deganda soliq majburiyatlarini kamaytirish uchun taqdim etilgan imtiyozlar va usullardan foydalangan holda soliqqa tortishni optimallashtirish tushuniladi, shuni ta'kidlash kerakki, turli mualliflar soliq rejalashtirishni tasniflashda taxminan bir xil tushunchalarga murojaat qilishadi. boshqacha, ular bir xil ma'noga ega ekanligini anglatadi. Bundan tashqari, iqtisodiy adabiyotlar tahlili shuni ko'rsatdiki, turlar, shakllar va usullar odatda bir ma'noda belgilanadi, ammo moliyaviy menejmentning bir qismi bo'lgan soliqni rejalashtirish bo'yicha tadqiqotlarda xuddi shu tushunchaga boshqa mazmun beriladi. 1.1 Asosiy tushunchalar Soliqni rejalashtirish zarurati soliq qonunchiligining o'ziga xos bo'lib, u turli holatlar uchun ma'lum soliq rejimlarini nazarda tutadi, soliq solinadigan bazani hisoblashning turli usullarini qo'llaydi va soliq to'lovchilarga soliq imtiyozlari taqdim etadi, agar ular xohlagan yo'nalishda harakat qilsalar. hokimiyat organlari. Bundan tashqari, soliqni rejalashtirish davlatning har qanday ishlab chiqarish sohasini, soliq to'lovchilar toifasini rag'batlantirish va ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishni tartibga solish uchun soliq imtiyozlarini taqdim etishdan manfaatdorligi bilan belgilanadi soliq majburiyatlarini kamaytirish texnikasi ("qabul qilinadigan" soliqlarni amalga oshirish siyosati) 7 Qarang: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Rejalashtirish va prognozlashning nazariy asoslari. 1-qism. - Sankt-Peterburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Uning mohiyati har bir soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan barcha vositalar, usullar va usullardan (shu jumladan, qonun hujjatlaridagi bo'shliqlardan) foydalanish huquqini tan olishda ifodalanadi Qarang: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: Birinchi va ikkinchi qismlar. - M .: Omega - L, 2007. P. 105 .. Soliq rejalashtirishning vazifasi soliqqa tortish tizimini minimal xarajatlar bilan maksimal moliyaviy natijalarga erishish uchun tashkil etishdir soliqni rejalashtirish biznesni tashkil etish bosqichida eng samarali hisoblanadi Dastlab tashkiliy-huquqiy shaklni, korxonani ro'yxatdan o'tkazish joyini, rivojlanishni tanlashga malakali yondashish tavsiya etiladi. tashkiliy tuzilma korxonalar turlari bo'yicha soliqni rejalashtirish korporativ (korxonalar uchun) va shaxsiy (jismoniy shaxslar uchun) bo'linadi. Ushbu sub'ektlar uchun qonuniy soliq to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyati quyidagilar bilan belgilanishi mumkin: - soliq solish ob'ektining o'ziga xos xususiyatlari (masalan, davlat lotereyalaridan olingan daromadlar soliqqa tortilmasligi mumkin - soliq predmetining o'ziga xos xususiyatlari (uchun). masalan, kichik korxonalar soliq imtiyozlari shaklida ma'lum imtiyozlarga ega - soliqqa tortish usuli, soliqni hisoblash va to'lash usuli (masalan, inflyatsiyaning yuqori darajasida kadastr soliqqa tortish foydalidir); tizim (muntazam tizim bilan obligatsiyalar daromadlari, dividendlar va bank depozitlari turli stavkalarda soliqqa tortilishi mumkin - "soliq jannatlaridan" foydalanish, chunki alohida mamlakatlarning soliq rejimlaridagi mavjud farqlar soliq yukini kamaytirishi yoki umuman soliqdan qochishni ta'minlashi mumkin); .1.2 Soliq rejalashtirish tushunchasi Rossiyada qonun qoidalariga asoslangan ongli, maqsadli soliq rejalashtirish uchun zarur shart-sharoitlar yaratilgan. Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy qoidalari va metodologik asoslari ishlab chiqilmoqda. Soliq rejalashtirish ob'ektiv xususiyatga ega bo'lib, bozor raqobati talablari va xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq xarajatlarini kamaytirish va soliq xarajatlarini oshirish istagi bilan belgilanadi. o'z mablag'lari tadbirkorlik faoliyatini yanada rivojlantirish uchun. Rossiya iqtisodiyotining bozor o'zgarishlari davrida (taxminan 15 yil) o'tgan asrning 90-yillarida soliq rejalashtirish texnikasining g'oyalari evolyutsiyasi va amaliyotda qo'llanilishi bilan ajralib turdi. qoida tariqasida, soliq to'lovlarini minimallashtiradigan boshqaruv qarorlarini qabul qilishning individual texnikasi va usullari. "Soliq rejalashtirish" tushunchasi soliq majburiyatlari va to'lovlarni minimallashtirish bilan aniqlandi. Ta'rif kiritildi, bunda soliqni rejalashtirish soliq majburiyatlarini kamaytirishning qonuniy usuli sifatida qaraladi, bu soliq to'lovchining soliq to'lovlarini kamaytirish uchun amaldagi soliq qonunchiligining barcha nuanslaridan maksimal darajada foydalanishga qaratilgan maqsadli faoliyati sifatida tushuniladi. budjet bu asrning boshlarida iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni boshqarish elementi sifatida soliqni rejalashtirishga qarala boshlandi. Shu bilan birga, iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni amalga oshirish variantlarini tanlashda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadi ustunlik qildi, soliqni rejalashtirish cheklovlarini tushunish individual operatsiyalarning soliq oqibatlarini minimallashtirishga va soliqni rejalashtirishga yangi yondashuvning paydo bo'lishiga olib keldi. "soliqlarni optimallashtirish" atamasi. Soliq rejalashtirishda "optimallashtirish" tushunchasidan foydalanish quyidagi ma'nolarda "optimal" umumiy atamasi bilan muvofiqlashtirila boshladi: eng yaxshi variant tizimning mumkin bo'lgan holatlaridan; ishlab chiqish maqsadi va qabul qilingan qarorlar sifati soliq rejalashtirish kontseptsiyasi ham o'zgartirildi. Shunday qilib, V. G. Panskov va V. G. Knyazevlar buni “... korxonaning hisob va amortizatsiya siyosatidan, shuningdek, soliq imtiyozlaridan, soliqqa tortish bazasidan qonuniy chegirmalardan va soliq majburiyatlarini optimallashtirish uchun qonun hujjatlarida belgilangan boshqa usullardan foydalanish. Biroq, hozirgi vaqtda soliqni rejalashtirishda optimallik haqida gapirish mumkin nazariy jihati, chunki amalda amalga oshirish qiyin. Optimal soliq rejalashtirish ko'plab tashqi (soliq to'lovchiga nisbatan) omillarni hisobga oladigan ijodiy jarayonni tashkil etishni nazarda tutadi: - soliq, bojxona va boshqa turdagi qonun hujjatlarining holati va rivojlanish tendentsiyalari - byudjet, soliq va investitsiyalarning asosiy yo'nalishlari; davlat siyosati - soliq organlari tomonidan soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish va ularni minimallashtirish bo'yicha qo'llaniladigan qonunchilik, ma'muriy va sud choralari - soliq organlarining huquqiy madaniyati darajasi; Maslahatchilarning nazariy ishlanmalari, shuningdek, eng avvalo yirik kompaniyalarning optimal soliq rejalashtirish sohasidagi tajribasi kelajakda optimallashtirish kontseptsiyasiga mos keladigan soliqni rejalashtirish tizimini yaratishga imkon beradi mikrodarajada soliq rejalashtirishning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini boshqarish bilan uzviy bog'liqligi bilan tavsiflanadi, shu munosabat bilan soliqni rejalashtirish iqtisodiy moliyaviy rejalashtirish doirasidagi rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida belgilanishi mumkin. moliyaviy resurslar soliq solinadigan bazaning hajmi va tuzilishini va soliqqa tortishning boshqa elementlarini tartibga soluvchi, amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq barcha soliqlar bo'yicha byudjet bilan o'z vaqtida hisob-kitoblarni ta'minlovchi tashkilotlar Qarang: Alekseeva M.M. Kompaniya faoliyatini rejalashtirish. - M: Moliya va statistika, 2001. B. 43.
.1.3 Soliq rejalashtirish elementlari Belgilangan maqsadlarga erishishning mumkin bo'lgan yo'llari nafaqat qonunchilikning ijobiy va salbiy tomonlarini to'liq bilish va ulardan foydalanish, balki soliqqa tortishni minimallashtirish va optimallashtirishning barcha tarkibiy qismlarini izchil va malakali qo'llash orqali ham amalga oshiriladi. Bu elementlarga quyidagilar kiradi: 1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobining holati, shuningdek ular o'rtasidagi o'zaro munosabatlar normativ-huquqiy hujjatlarga qat'iy rioya qilishi kerak; soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'g'ri talqin qilish va undagi doimiy o'zgarishlarga munosabat bildirish zarur. Albatta, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlari soliqqa tortish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni olish imkonini berishi kerak.2. Hisob siyosati - korxona tomonidan tanlab olingan buxgalteriya va soliq hisobini yuritish usullari majmui; soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlangan hujjat, chunki qonunchilik ba'zi hollarda unga iqtisodiy faoliyat faktlarini guruhlash va baholashning muayyan usullarini, aktivlar qiymatini qaytarish usullarini, daromadlarni aniqlash usullarini va boshqalarni tanlash imkoniyatini beradi. . Soliq imtiyozlari va operatsiyalarni tashkil etish. Ko‘pchilik soliqlar bo‘yicha qonun hujjatlarida belgilangan imtiyozlarni hamma xo‘jalik yurituvchi subyektlar ham to‘g‘ri va to‘liq qo‘llamaydi. Bundan tashqari, bitimlarning (shartnomalarning) mumkin bo'lgan shakllarini ularning soliq oqibatlarini hisobga olgan holda tahlil qilish zarur.4. Soliq nazorati. Soliq byudjetini tuzish korxona rahbari va moliya menejeri tomonidan nazorat harakatlarini amalga oshirish uchun asosdir. Xatolarni kamaytirish texnologiya tamoyillari va protseduralarini qo'llash orqali osonlashtiriladi ichki nazorat soliq hisob-kitoblari. Bundan tashqari, nazoratni tashkil etish, birinchi navbatda, soliqlarni o'z vaqtida to'lashning oldini olishni nazarda tutadi. Biroq, agar soliq qonunchiligi ruxsat bergan bo'lsa, to'lovni kechiktirish imkoniyatini qo'ldan boy bermaslik kerak.5. Soliq taqvimi hisob-kitoblarning to'g'riligini va barcha soliq to'lovlarini to'lash muddatlariga rioya etilishini, shuningdek hisobot berish uchun zarurdir. Biz har doim soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lamaslik bilan bog'liq yuqori xavflarni yodda tutishimiz kerak, chunki davlat oldidagi soliq majburiyatlari buzilgan taqdirda Soliq kodeksi, ma'muriy, bojxona va jinoyat qonunchiligiga muvofiq qat'iy javobgarlik yuzaga keladi.6. Optimal boshqaruv strategiyasi va ushbu strategiyani amalga oshirish rejasi. Daromadni oshirishning eng samarali usuli - bu butun biznes tuzilmasi optimal bo'lishi uchun boshqaruv va qarorlar qabul qilish tizimini yaratishdir. Aynan shu yondashuv uzoq muddatda soliq yo'qotishlarini yanada yuqori va barqaror kamaytirishni ta'minlaydi. Strategiya asosida o'rta muddatli va joriy rejalar uchun soliq modullari ishlab chiqiladi.7. Imtiyozli soliq rejimlari. Bu chet elda offshor kompaniyalar va Rossiyada kam soliq to'lovchi kompaniyalar yaratish orqali soliqlarni kamaytirish yo'llariga ishora qiladi. Shu bilan birga, tegishli tuzilmalar mantiqiy va tabiiy ravishda umumiy biznes sxemasiga mos kelishi va soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirish uchun asos bo'lib xizmat qilishi kerak. Aks holda, nazorat qiluvchi organlar har doim butun ishonchsiz sxemaga qarshi chiqish yoki doimiy tekshiruvlar bilan soliq to'lovchiga muammo tug'dirish uchun dalillar topadilar.8. Taqlid moliyaviy modellar. Ular menejerga bir yoki bir nechta o'zgaruvchilarning qiymatlarini boshqarish va umumiy soliq yukini va foydani hisoblash imkonini beradi. “Nima bo‘lsa” modellari nomi bilan mashhur bo‘lgan bunday modellar turli taxminlarning iqtisodiy samarasini taqlid qiladi (masalan, atrof-muhit omillarining ta’siri, korxonaning tashkiliy tuzilmasidagi o‘zgarishlar, muqobil soliq siyosatini amalga oshirish).9. Soliq boshqaruvining hisobot va tahliliy faoliyati. Har qanday kompaniya bir necha yil davomida soliqni optimallashtirishning qaysi texnikasi va usullari ijobiy natijalar berganligi, qanday sabablarga ko'ra erishilmagani, yakuniy natijaga qanday omillar ta'sir qilgani haqida ma'lumotga ega bo'lishi kerak. moliyaviy natijalar Bu kompaniya faoliyatini omilli tahlil qilish, biznes-reja va soliq byudjetini muvaffaqiyatli ishlab chiqish uchun asos yaratadi. 1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari IN Iqtisodiy adabiyotlarda soliqni rejalashtirish bosqichlari (yoki bosqichlari) bo'yicha nisbiy yakdillik mavjud. Soliq rejalashtirish bosqichlari ko'plab mualliflarning asarlarida ko'rib chiqiladi: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kojinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. va Kashina V.A. Turli mualliflarning bosqichlarini aniqlashga yondashuvlardagi farqlar keltirilgan o jadvallar shaklida. Soliq rejalashtirish jarayoni bir-biriga bog'liq bo'lgan bir necha bosqichlardan iborat bo'lib, rossiyalik iqtisodchi E.N.Evstigneevning fikriga ko'ra, soliq majburiyatlarini kamaytirishni kafolatlaydigan aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak. Buning sababi, soliqni rejalashtirish fan va moliyaviy tahlilchi san'atining elementlarini birlashtiradi Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 108.
. Tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish va faoliyatini boshlashdan oldin strategik xarakterdagi umumiy savollarga javob berish kerak. Ularni guruhlarga birlashtirish soliqni rejalashtirish bosqichlari haqida tushuncha beradi, birinchi bosqichda biznesni tashkil etish, maqsad va vazifalarni shakllantirish, shuningdek ulardan foydalanish mumkin bo'lgan qarorlar paydo bo'ladi. qonun chiqaruvchi tomonidan taqdim etiladigan soliq imtiyozlari ikkinchi bosqich - korxonaning ishlab chiqarish va ofis binolari, shuningdek, uning filiallari, sho'ba korxonalari va boshqaruv organlarining soliq nuqtai nazaridan eng qulay joylashuvini tanlash bilan tavsiflanadi Tashkilotda soliqni rejalashtirish tashkiliy-huquqiy shaklni tanlashni o'z ichiga oladi yuridik shaxs va undan kelib chiqadigan soliq rejimi bilan bog'liqligini aniqlash quyidagi bosqichlar xo'jalik yurituvchi sub'ektning butun boshqaruv tizimiga organik ravishda kiritilishi kerak bo'lgan soliq sohasini shakllantirishni o'z ichiga oladi , soliq imtiyozlarini tahlil qilish uchun. Soliq maydoni soliqning asosiy parametrlarini ko'rsatgan holda yuridik shaxsdan undiriladigan soliqlarning ro'yxati va tavsifi shaklida taqdim etilishi mumkin. Xususan, bunday soliq parametrlariga quyidagilar kiradi: to'lov manbai, buxgalteriya yozuvi, soliq solinadigan baza, stavka, to'lash muddatlari, byudjetlarga o'tkazish nisbati. turli darajalar, pul o'tkazmalari amalga oshiriladigan tashkilotlarning tafsilotlari, imtiyozlar yoki soliqni hisoblash uchun maxsus shartlar Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 256.
. Tahlil asosida tanlangan soliqlar bo'yicha imtiyozlardan foydalanish rejasi tuziladi. Beshinchi bosqich - tizimni ishlab chiqish (allaqachon shakllangan soliq sohasini hisobga olgan holda). shartnomaviy munosabatlar korxonalar. Buning uchun soliq oqibatlarini hisobga olgan holda, operatsiyalarning mumkin bo'lgan shakllarini rejalashtirish amalga oshiriladi: ijara, shartnoma, oldi-sotdi, pullik xizmatlar ko'rsatish va boshqalar. Natijada xo’jalik yurituvchi sub’ektning shartnoma sohasi shakllanadi, oltinchi bosqich moliyaviy va soliq hisobini yuritish uchun asos bo’lib xizmat qiladigan tipik xo’jalik operatsiyalari jurnalini tuzishdan boshlanadi. So'ngra turli xil soliq holatlarining tahlili o'tkaziladi, olingan moliyaviy ko'rsatkichlarni jarimalar va boshqa sanktsiyalar natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar bilan taqqoslash amalga oshiriladi, ettinchi bosqich ishonchli soliq hisobini tashkil etish va to'g'ri hisob-kitoblarni nazorat qilish bilan bevosita bog'liq va soliqlarni to'lash. Xatolar xavfini kamaytirishning asosiy usuli soliq hisob-kitoblari uchun ichki nazorat texnologiyasidan foydalanish bo'lishi mumkin ov .Ushbu yondashuvni tahlil qilib, uning o'ziga xosligini ta'kidlash kerak, ya'ni soliqni rejalashtirish bosqichlarini ikki guruhga bo'lish: ro'yxatdan o'tishdan oldingi bosqichlar va tashkilot faoliyatini boshlash va joriy rejalashtirish bosqichlari. Ushbu jihatni ham ijobiy tomondan ko'rish mumkin, chunki soliqni rejalashtirish faoliyatini aniq taqsimlash mavjud va salbiy tomondan, chunki bizning fikrimizcha, bunday bo'linish tashkilotning strategik qarorlarini qabul qilish imkoniyatini cheklaydi. tadbirlar. Ushbu yondashuvning kamchiligi shundaki, muallif soliqni rejalashtirish samaradorligini bosqich sifatida baholashni ta'kidlamaydi, chunki har qanday faoliyat muayyan natijalarga erishishga qaratilgan bo'lishi kerak. Shuningdek, bizning fikrimizcha, ushbu muallifning soliq rejimi yuridik shaxsning tashkiliy-huquqiy shaklini tanlashda paydo bo'lishi to'g'risidagi bayonoti T.A. Kozenkova soliq sohasini aniqlash maqsadida soliqni rejalashtirish bosqichlarini belgilaydi: strategik, operatsion va soliqni rejalashtirish samaradorligini baholash. Har bir bosqichda bu muallif aniqlaydi alohida yo'nalishlar . Xuddi shunday nuqtai nazarni iqtisodchi A.V.Roibu ham ifodalaydi, strategik soliq rejalashtirishning mohiyati shundan iboratki, uning faoliyati uchun eng muhim shartlarni hal qilishda tashkilot u yoki bu variantni tanlashning soliq oqibatlarini tahlil qiladi va eng maqbulini aniqlaydi. bu uning strategik maqsadlarini amalga oshirishga eng mos keladi. Ushbu bosqichda tashkilotning buxgalteriya siyosatining asosiy elementlari shakllantiriladi, ular bir necha yillar davomida soliq hisobini yuritish tamoyillarini belgilaydilar va eng muhim soliq to'lovlari miqdoriga ham, naqd pulga ham bevosita ta'sir qiladi. Umuman olganda, operativ soliqni rejalashtirish tashkilotning joriy faoliyati jarayonida amalga oshiriladigan va uning soliq yuki darajasini tartibga solishga qaratilgan rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida belgilanishi mumkin. Operatsion soliqni rejalashtirish o'rta muddatli va qisqa muddatli xarakterga ega bo'lib, strategik soliq rejalashtirish darajasida belgilanadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliqqa tortish shartlariga asoslanadi yo'nalishi - ma'lum xususiyatlar bo'yicha birlashtirilgan soliqlar guruhlari bo'yicha soliq solish bazalarini hisoblash, tahlil qilish, boshqarish va shu asosda soliq to'lash rejalarini tuzish operativ soliqni rejalashtirishning ikkinchi yo'nalishi - muayyan boshqaruvni ko'rib chiqish va amalga oshirishda ko'p variantli soliq modellarini tuzish qarorlar va optimal variantni tanlash mezonlarini aniqlash. Bu rejalashtirishning juda muhim jihati bo'lib, ko'pincha tashkilot rahbarlari tomonidan e'tiborga olinmaydi Operatsion soliqni rejalashtirish, shuningdek, tashkilot investitsiyalari yo'nalishini, uning foydasi va aktivlarini joylashtirish oqibatlarini baholashni va soliqlarni to'lashning eng oqilona usullarini aniqlashni o'z ichiga oladi. . Ushbu bosqichda ikkita jihatni hisobga olish kerak: birinchidan, investitsiyalarning ayrim sohalari uchun taqdim etiladigan imtiyozlarning turlari va miqdori, ikkinchidan, investitsiyalardan daromad olishda soliqqa tortishning turli xil variantlari soliqni rejalashtirishning yakuniy bosqichidir samaradorlik. Olingan natijalarni rejalashtirilgan ko'rsatkichlar bilan taqqoslamasdan har qanday rejalashtirish ma'nosizdir: - haqiqiy ma'lumotlarni rejalashtirilgan ko'rsatkichlar bilan taqqoslash, og'ishlar hajmini aniqlash, ularning sabablarini aniqlash va tahlil qilish, ruxsat etilgan maksimal og'ishlarni belgilash. (soliq rejalashtirishning to'g'riligini aniqlash) - qo'llaniladigan soliqni rejalashtirish usullarining samaradorligini, shuningdek natijalarga ta'sir qilish darajasini aniqlash imkonini beruvchi ko'rsatkichlar tizimini ishlab chiqish; moliyaviy xususiyatlar tashkil etish (soliq rejalashtirish samaradorligini aniqlash) - soliqni rejalashtirishning amaldagi tizimini to'g'irlash, samarasiz usullardan voz kechish va yangilarini ishlab chiqish bo'yicha qarorlar, soliq to'lovlarining rejalashtirilgan va haqiqiy ko'rsatkichlarini taqqoslash; muayyan rejalarni amalga oshirish Qarang: Roibu A.V. Soliq rejalashtirish. Zamonaviy rus huquqiy sohasidagi soliqlarni minimallashtirish sxemalari: amaliy qo'llanma - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Mualliflar T.A. Kozenkova va A.V. Roibuga E.N.ga o'xshash narsa beriladi. Evstigneevning soliq rejalashtirish bosqichlari haqidagi g'oyasi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, ushbu mualliflar soliq rejalashtirish bosqichlarini strategik va operatsion soliq rejalashtirishga bo'lishadi, shuningdek, ular ta'sirni baholashni bir bosqich sifatida ajratib ko'rsatishadi. soliqni rejalashtirish samaradorligi .Soliq rejalashtirish bosqichlari bo'yicha turli fikrlarni ko'rib chiqish quyidagi xulosalar chiqarishga imkon beradi. Bizga rossiyalik iqtisodchi E.N. Evstigneevning ta'kidlashicha, soliqni rejalashtirish bosqichlari aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak, chunki soliqni rejalashtirishni tashkil etish turli omillarga bog'liq: korxonaning rivojlanish bosqichi, tashkilotning maqsadlari. Shu sababli, soliqni rejalashtirish tizimini biron bir muallifning yondashuviga muvofiq qurmaslik kerak, deb hisoblaymiz, barcha yondashuvlarning ijobiy tomonlarini hisobga olish va salbiy tomonlardan foydalanishga harakat qilish tavsiya etiladi. Shuni ham ta'kidlash kerakki, tashkilotda soliqni rejalashtirish bosqichlari masalasini ko'rib chiqishdagi farqlarga qaramay, ushbu bosqichlardagi barcha harakatlar bitta maqsadga - optimallashtirishga to'g'ri keladi. tashkilotdagi soliq to'lovlari. 1.5 Soliq rejalashtirish chegaralari Bir qator mamlakatlarda soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olishning maxsus usullari ishlab chiqilgan bo'lib, ular ham soliqni rejalashtirish doirasini cheklash imkonini beradi. AQSh, Buyuk Britaniya va Evropa Ittifoqi mamlakatlarida juda qattiq "transferga qarshi", "ofshorga qarshi" va "antidemping" qonunchiligi mavjud. Shuning uchun soliq yo'qotishlarini kamaytirish imkoniyatlarini izlash faqat amaldagi cheklovlar tizimi doirasida amalga oshiriladi, odatda quyidagilar soliq rejalashtirish chegaralari hisoblanadi. Qonuniy cheklovlar - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq organida ro'yxatdan o'tish, soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish majburiyatidir. belgilangan chora-tadbirlar soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlik ma'muriy choralar soliq organlaridan soliqlarni o'z vaqtida va to'g'ri to'lashni, ta'minlashni talab qilish huquqiga ega ekanligida ifodalanadi. zarur hujjatlar va tushuntirishlar, binolarni tekshiring. Ular tekshirishlar o‘tkazishi va tegishli jazo choralarini qo‘llash to‘g‘risida qarorlar qabul qilishi, xususan, to‘lovchining hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish, soliq to‘lovchining mol-mulkini qarzdorlik uchun undirib olish to‘g‘risida qaror qabul qilishi mumkin bo‘lgan operatsiyalarni qonun talablariga muvofiq emas deb topish uchun sudlar tomonidan maxsus sud doktrinalaridan foydalaniladi to'lashdan bo'yin tovlash yoki qonunga xilof ravishda soliq to'lashdan bo'yin tovlash maqsadida ularning xulosasiga asosan. Bularga "shakl ustidan substantsiya" doktrinasi va "biznes maqsadi" doktrinasi kiradi, bunda davlat idoralari soliqni rejalashtirish doirasini cheklashning boshqa usullarini aniqlash mumkin. Xususan, bu soliq qonunchiligidagi bo'shliqlarni to'ldirish, soliqqa tortish prezumpsiyasi, soliq va boshqa organlarning operatsiyalari ustidan shikoyat qilish huquqi soliqni rejalashtirishning asosiy cheklovi soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini kamaytirishning faqat qonuniy usullariga ega bo'lishidir. Aks holda, soliqni tejash o'rniga katta moliyaviy yo'qotishlar, bankrotlik va qamoqqa olish mumkin. Boshqa tomondan, hukumatning soliq to'lovchilarga juda qattiq ta'siri bo'lgan taqdirda, Jeyms Nyumanning "Xorijda diktatorlardan ko'ra kamroq odamlar soliqdan qochmaydi" degan so'zlarini esga olish kerak o'z mulkiy huquqlarini qonun hujjatlarida taqiqlanmagan har qanday vositalar bilan himoya qilish huquqiga ega. Soliq to'lovlari tadbirkorlik sub'ektlari moliyaviy oqimlarining salmoqli qismini tashkil qiladi. Ko'pincha biznesning o'sishi va rivojlanishi imkoniyatlari, ba'zan esa uning taqdiri soliq risklarini hisobga olish bilan bog'liq professional qarorga bog'liq. Shuning uchun soliq menejmenti (soliq menejmenti) faoliyat turi sifatida tobora ko'proq iqtisodiy hayot amaliyotining bir qismiga aylanib bormoqda. Bu tashkilotning maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining ko'lamini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholash. Uning asosiy maqsadlaridan biri soliq qonunchiligining barcha imkoniyatlaridan foydalangan holda soliq to‘lovlarini optimallashtirishdir. Soliqlarni boshqarish jarayonida menejerlar tomonidan tartibga soluvchi ta'sirlar moliyaviy menejmentning umumiy kontekstida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun korxona va tashkilotlar darajasida soliq boshqaruvi quyidagi taqdimotda soliqni rejalashtirish va soliq nazorati (ichki nazorat) tomonidan taqdim etiladi. Korporativ soliqni rejalashtirish xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliya-xo'jalik faoliyatining zaruriy tarkibiy qismidir; soliq majburiyatini kamaytirishning qonuniy imtiyozlari va usullaridan foydalangan holda soliqlarni chetlab o'tishning qonuniy yo'li, boshqacha aytganda, soliq to'lovchining soliq yukini kamaytirishning qonuniy vositasidir. Korxonada soliqni rejalashtirish yagona triadaning ajralmas qismidir: 1) tadbirkorlik faoliyatini strategik moliyaviy rejalashtirish (soliq rejalashtirishdan kengroq tushuncha), 2) biznes-reja va 3) tashkilotning byudjeti o'z faoliyatida tadbirkorlik sub'ektlari har doim daromad va foydani maksimal darajada oshirishga intiling va bu soliq imtiyozlarini minimallashtirish bilan mos kelishi mumkin. Ammo umuman olganda, sub'ektlarni o'zi to'langan soliq miqdori emas, balki yakuniy moliyaviy natija qiziqtiradi. Ushbu pozitsiyalardan kelib chiqadigan bo'lsak, korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdan iborat bo'lib, korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari quyidagi qoidalar bilan belgilanadi: - soliq to'lovlarini kamaytirish - soliq to'lovlarini yaxshilash. korxonaning moliyaviy holati va o'sishi investitsion jozibadorlik. Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, soliqlarni kamaytirish maqsadga muvofiqdir, chunki bu bepul foydaning ko'payishiga olib keladi - ayrim hollarda soliqni kamaytirishga moliyaviy ko'rsatkichlarning yomonlashuvi orqali erishiladi; Shuning uchun har qanday minimallashtirish usulini qo'llashdan oldin uni umumiy nuqtai nazardan baholash kerak moliyaviy oqibatlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun - bir xil minimallashtirish usullarini qo'llash oqibatlari turli ob'ektlar va hatto korxonaning turli davrlarda ishlash shartlari uchun bir xil emas; Shuning uchun, aniq bir tavsiyani qo'llashdan oldin, albatta, korxona ixtiyorida qolgan foyda va bo'sh foyda - daromad solig'ini kamaytirish (imtiyozli maqsadlarda sof foyda) faqat jami bo'lsa, iqtisodiy jihatdan asoslanadi; daromad keyingi davrlarda o'sadi Ichki soliq nazorati - Bu korxonaning buxgalteriya hisobi va moliyaviy xizmatlari xodimlari darajasida amalga oshiriladigan asosiy nazorat. Bunday nazorat soliq solish ob'ektlarini hisobga olishning ishonchliligini, soliq hisob-kitoblari va hisobotlarini sifatli tuzishni, shuningdek, soliqlar va yig'imlarni byudjetga to'lashning belgilangan muddatlariga rioya etilishini ta'minlashdan iborat. (Ichki soliq nazoratining asosiy usullari va xususiyatlari quyida muhokama qilinadi).

Soliq rejalashtirish barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning bozor munosabatlarining asosi va iqtisodiy ob'ektlar Mulkchilikning turli shakllariga ega bo'lgan, ularning ahamiyati zamonaviy soliq qonunchiligi bilan belgilanadi, soliq to'lovchining maqomi, uning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining yo'nalishlari va natijalari, ro'yxatga olingan joy va tashkiliy tuzilishga qarab turli xil soliq rejimlarini nazarda tutadi. soliq to'lovchi tashkilotining.

Korxonada soliqni rejalashtirishni takomillashtirish quyidagi tadbirlarni o'z ichiga oladi: soliq strategiyasini ishlab chiqish, soliq risklarini boshqarish va ichki soliq nazoratini tashkil etish.

Soliq strategiyasi deganda, odatda, soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirish, shuningdek, soliq solish uchun moliyaviy resurslarni aniqlash maqsadida uning davlat soliqqa tortish mexanizmi bilan oʻzaro munosabatlari samaradorligini oshirishga qaratilgan xoʻjalik yurituvchi subyektning moliyaviy-xoʻjalik faoliyatini boshqarish tushuniladi. ularning keyingi kapitallashuvi.

Soliq strategiyasining ob'ektlari quyidagilar bo'lishi kerak:

Soliq solish ob'ektlari;

Soliq bazasini shakllantirish jarayoni;

Soliq majburiyatlarini bajarish tartibi.

Shuni ta'kidlash kerakki, to'g'ri shakllantirilgan strategiya zanjirning eng kuchli ishtirokchilarini aniqlashga, orqada qolganlarni almashtirishga va rag'batlantirishga va shu bilan samarali bo'g'inlarni aniqlash va samarali zanjirni shakllantirishga imkon beradigan mezonlarni ajratib ko'rsatish imkonini beradi. .

Soliq strategiyasi tashkilot faoliyatining barcha sohalarini o'z ichiga oladi va korxona rahbarlari va xodimlari, soliq xizmati va tashqi maslahatchilar o'rtasidagi aloqa vositasi bo'lib xizmat qiladi. Bu bog'lanish, birinchidan, soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirish, ikkinchidan, moliyaviy resurslarni aniqlash va keyinchalik ularni kapitallashtirish uchun zarurdir.

Soliq strategiyasini shakllantirish bilan bir qatorda soliq tavakkalchiligini ham to‘g‘ri boshqarish zarur. Soliq xavfini kamaytirish va soliqlarni optimallashtirish ko'plab soliq to'lovchilarning asosiy qiyinchiliklaridan biridir. Barcha tashkilotlar, istisnosiz, u yoki bu tarzda, soliq to'lovlari miqdorini kamaytirishga intiladi va faqat bitta mezon ularni bir-biridan ajratib turadi - bu ushbu vazifaga erishish usullari.

Soliqlarni optimallashtirishning mohiyati soliq to‘lovchining asosli qonuniy harakatlari orqali to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqlar miqdorini kamaytirishdan iborat bo‘lib, ular qonun hujjatlarida berilgan barcha imtiyozlarni, soliq imtiyozlarini va hokazolarni mutlaq qo‘llashni o‘z ichiga oladi.

Soliqlarni optimallashtirishning asosiy vazifasi nafaqat soliq to'lovlarini tejash, balki soliq risklarini kamaytirishdir. Buning uchun esa soliq tavakkalchiligini aniqlash, baholash va kamaytirishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirishda rioya qilinishi lozim bo‘lgan asosiy tamoyillarni belgilash zarur. Ushbu asosiy tamoyillarga quyidagilar kiradi:

1) xarajatlarning adekvatligi printsipi. Ya'ni, joriy etilgan xavflarni kamaytirish sxemasining qiymati soliq tavakkalchiligi natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar miqdoridan katta bo'lishi mumkin emas.

2) qonunga rioya qilish tamoyili. Soliq risklarini optimallashtirish modeli Rossiya va xalqaro qonunchilikka nisbatan qonuniy bo'lishi kerak.

3) maxfiylik tamoyili. Amaliyotlarning haqiqiy maqsadi va oqibatlari to'g'risidagi ma'lumotlarga kirish juda cheklangan bo'lishi kerak.

4) boshqariladiganlik printsipi. Soliq tavakkalchiligini kamaytirish yaxshi ishlab chiqilgan nazoratga bog'liq.

5) shakl va mazmunning maqbul kombinatsiyasi printsipi. Bu tamoyil shundan iboratki, balansida asosiy vositalar bo'lmagan va shtatlarida faqat direktorlar bo'lgan tashkilot transport va boshqa xizmatlarni ko'rsatadi.

6) betaraflik tamoyili. Soliq to'lovlari orqali soliq xatarlari optimallashtirilishi kerak.

7) diversifikatsiya tamoyili. Byudjet mablag'larini optimallashtirishga turli xil noqulay omillar ta'sir qilishi mumkin.

8) avtonomiya tamoyili. Xatarlarni optimallashtirish harakatlari tashqi ishtirokchilarga kamroq bog'liq bo'lishi kerak.

Soliqni optimallashtirish faqat biznesning soliq xulq-atvorining bir turi hisoblanganligi sababli, bu holda undan foydalanishdagi xavflar undan foydalanmayotgan soliq to'lovchilarning xavflariga o'xshashdir.

Shakl 1. Soliq risklari

Soliq risklarini minimallashtirish uchun 2-rasmda keltirilgan tamoyillarni qo'llash zarur.

Shakl 2. Optimallashtirish tamoyillari

Soliq rejalashtirishni takomillashtirishning navbatdagi zarur chorasi ichki nazoratni tashkil etishdir.

Ichki soliq nazorati tizimi - bu hisoblangan soliq summalarining to'g'riligini tartibli va samarali nazorat qilish, soliq registrlaridagi xatolar va ma'lumotlarning buzilishlarini tuzatish va oldini olish vositasi sifatida foydalaniladigan vazifalar, faoliyat tamoyillari, tashkiliy chora-tadbirlar, usullar va tartiblar majmui. va soliq hisoboti shakllari, shuningdek ishonchli soliq hisobotini o'z vaqtida tayyorlash.

Ichki soliq nazorati dasturi odatda quyidagi nazorat tartib-qoidalarini hisobga oladi:

Qo'llaniladigan nazorat protseduralari to'plami;

Ularni qo'llash tartibi va natijalari;

Olingan natijalarga muvofiq harakatlar.

Amalga oshirilgan nazorat protseduralariga qo'llaniladigan asosiy talablar:

1) xatolarni aniqlash va tuzatish sohasidagi nazorat operatsiyalarining samaradorligi;

2) ichki va tashqi soliq hisoboti shakllarini tayyorlash samaradorligi;

3) nazorat tartib-qoidalarini amalga oshirishda maqsadga muvofiqligi.

Zamonaviy iqtisodiy voqelik sharoitida tashkilotning boshqaruv tizimidagi soliq komponenti tobora muhim ahamiyat kasb etmoqda, chunki soliqlar soliqqa sezilarli ta'sir ko'rsatadi. moliyaviy ko'rsatkichlar tadbirlar. Shunday qilib, puxta ishlab chiqilgan soliqni rejalashtirish tizimi tashkilotning raqobatbardoshligini saqlashni belgilovchi muhim omil hisoblanadi.

Adabiyotlar ro'yxati:

Bespalov M.V. Soliqni rejalashtirish va soliqni optimallashtirish: asosiy maqsadlar, vazifalar va amalga oshirish tamoyillari // Byudjet va notijorat tashkilotlarida buxgalteriya hisobi. – 2013. - 24-son. – 24-28-betlar
Lyashchenko N.A. Tadbirkorlik faoliyati uchun soliq rejalashtirish ABC // 21-asrda menejment va iqtisodiyot. – 2015 yil. - 1-son. – 11-17-betlar
Maziy V.V. Korxonada byudjet tizimini tashkil etish // Science Research Internet jurnali. – 2012. - No 4 (13). – 175-bet
Mirgazizov V.V. Soliqlarni optimallashtirish risklari//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Kirish sanasi: 18.02.2017).
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. - M.: Eksmo, 2016
Podmogilnaya O.I. Korporativ marketing strategiyalarini shakllantirishga asosiy yondashuvlar // Xalqaro iqtisodiy forum. [Elektron resurs] – Kirish rejimi. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Kirish 02/14/2017).