Analýza daňového systému ekonomického subjektu. Diplomová práce: Analýza zdanění podniku Južnoje Systém imputovaného zdanění

Daňový systém- je soubor legislativních a jiných předpisů upravujících proces výběru plateb daní z právních a Jednotlivci. Legislativním základem pro budování daňového systému je daňový řád a v souladu s ním přijaté zákony o poplatcích a daních.

Je provedena analýza daňového systému organizace v programu FinEkAnalysis v bloku Výpočet daňového zatížení podniku.

Organizační daňové systémy - druhy

V Rusku daňový řád stanoví následující typy daňového systému:

Zjednodušený daňový systém

Zjednodušený daňový systém (STS) je upraven v kapitole 26.2 Daňový kód RF a využívají jej jak organizace, tak jednotliví podnikatelé.

V souladu s ustanovením 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace se předmět zdanění v rámci zjednodušeného daňového systému uznává jako: příjem nebo příjem snížený o částku výdajů.

Navíc, pokud je předmětem zdanění příjem, je sazba daně stanovena na 6 procent. Pokud je předmětem zdanění příjem snížený o částku výdajů, sazba daně se stanoví ve výši 15 procent.

Podstata zjednodušeného daňového systému a jeho atraktivita spočívá v tom, že placení řady daní (DPH, daň z příjmu, daň z nemovitosti - pro organizace a DPH, daň z příjmu fyzických osob, daň z nemovitosti - pro fyzické osoby podnikatele) je nahrazeno tzv. platba jedné daně, která se vypočítá na základě výsledků ekonomická aktivita poplatníka za zdaňovací období. Kromě jednotné daně musí organizace nebo jednotliví podnikatelé využívající zjednodušený daňový systém platit:

• příspěvky do penzijního fondu,
• prémiové pojištění pro povinné sociální pojištění pro případ pracovních úrazů a nemocí z povolání,
• další daně a poplatky, například: daň z pozemků, daň z dopravy, daň z těžby nerostů, daň z užívání podloží, poplatky za užívání vodní plochy, celní platby a poplatky, státní clo atd.

Aplikace zjednodušeného daňového systému

Postup přechodu na zjednodušený daňový systém je deklarativní. To znamená, že za účelem přechodu na zjednodušený daňový systém je nutné podat žádost finančním úřadům žádost o přechod na zjednodušený daňový systém. Pokud chcete od 1. ledna 2013 využívat zjednodušený daňový systém, museli jste podat žádost v období od 1. října do 30. listopadu 2012.

Organizace má právo přejít na zjednodušený daňový systém, pokud na základě výsledků devíti měsíců roku, ve kterém organizace podala žádost o přechod na zjednodušený daňový systém, příjem stanovený v souladu s článkem 248 daňového řádu Ruské federace nepřesahuje 15 milionů rublů.

Hodnota maximální výše příjmu organizace uvedené v odstavci 1 tohoto odstavce, omezující právo organizace přejít na zjednodušený daňový systém, podléhá indexaci deflátorovým koeficientem stanoveným každoročně pro každý následující kalendářní rok a odečtením zohlednit změny spotřebitelských cen zboží (práce, služby) v Ruská Federace za předchozí kalendářní rok, jakož i koeficienty deflátoru, které byly uplatněny podle tohoto odstavce dříve. Koeficient deflátoru je stanoven a podléhá oficiálnímu zveřejnění způsobem stanoveným vládou Ruské federace.

Zjednodušený daňový systém - příjmy

Bez ohledu na zvolený předmět zdanění byl zaveden jednotný postup účtování příjmů v rámci zjednodušeného daňového systému. Podle článku 346.15 daňového řádu Ruské federace příjmy zahrnují:

• výnosy z prodeje zboží, prací, služeb, majetku a vlastnických práv;
• neprovozní příjem.

Příjem je zaúčtován na peněžní bázi (ustanovení 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že v den přijetí Peníze na účet v bance nebo do pokladny organizace, v okamžiku převzetí majetku nebo majetkových práv musí účetní promítnout odpovídající výši příjmů do účetní knihy výnosů a nákladů.

Patentový systém zdanění - pro fyzické osoby podnikatele

Podstatou PSN je získání patentu na určitou dobu, který nahrazuje placení některých daní. Získání patentu například na typ činnosti „poskytování služeb autodopravy pro přepravu zboží“ autem"nahrazuje platbu daně z příjmů, které fyzická osoba podnikatel za tento konkrétní druh činnosti obdrží. Pokud má fyzická osoba jinou činnost, na kterou nebyl získán patent, pak je tato činnost zdaněna v jiném daňovém systému."

PSN mohou používat pouze jednotliví podnikatelé. Navíc, pokud průměrný počet zaměstnanců pro všechny druhy činností během zdaňovacího období (včetně zaměstnanců na základě občanskoprávních smluv) přesáhne 15 osob, nemá fyzická osoba podnikatel právo uplatnit PSN. Systém zdanění patentů se nevztahuje na druhy podnikatelské činnosti vykonávané na základě jednoduché společenské smlouvy (smlouvy o společné činnosti) nebo smlouvy o správě majetkového fondu.

Chcete-li získat patent, musíte podat žádost finančnímu úřadu v místě registrace individuální podnikatel registrován nejpozději 10 dnů (pracovních dnů!) před zahájením přihlášky patentu. Patent je platný pouze na území kraje, ve kterém byl vydán.

Obecný daňový systém

platí, pokud druh činnosti nespadá pod jednotnou daň z přisouzených příjmů a podnikatel z nějakého důvodu nezvolil zjednodušený systém zdanění. Využití OSNO činí z podnikatele plátce daně z přidané hodnoty a také jej nezbavuje povinnosti platit za sebe daň z příjmu fyzických osob.

Typ a počet hlášení, která musí podnikatel podávat finančním úřadům, závisí na dostupnosti zaměstnanců. Proto může být seznam sestav ve dvou verzích. Za prvé, podnikatel, který nemá zaměstnance, podává finančním úřadům tři hlášení:

• Zpráva o průměrném počtu zaměstnanců za uplynulý rok - do 20. ledna následujícího účetního roku.
• Přiznání k dani z přidané hodnoty - čtvrtletně.
• Přiznání k dani z příjmu fyzických osob ve formě 3-NDFL – do 30. dubna roku následujícího po vykazovaném roce.
• Prohlášení o očekávaných příjmech ve formuláři 4-NDFL - do měsíce od zahájení činnosti, stejně jako v případě růstu zisku o více než padesát procent.

Za druhé, podnikatel, který najal zaměstnance, musí kromě výše uvedených přehledů předložit také přehled o příjmech svých zaměstnanců ve formuláři 2-NDFL. Tento přehled je vypracován pro každého zaměstnance i další fyzické osoby, kterým podnikatel v účetním období provedl platby se sraženou daní z příjmu. Hlášení podle OSNO tedy pro podnikatele znamená podání pěti verzí hlášení finančním úřadům, z nichž většina se podává pouze jednou ročně. Nejčastěji je nutné podávat přiznání k DPH – čtvrtletně.

Imputovaný daňový systém

Jedná se o povinný daňový režim. Systém imputovaného zdanění je zaveden regulačními právními akty městských částí, městských částí a zákony federálních měst Moskvy nebo Petrohradu. Pokud je tedy v oblasti, kde podnikatel působí, pro tento druh činnosti zaveden platební režim UTII a podle kritérií (prodejní plocha, počet zaměstnanců, doprava apod.) jeho činnost do tohoto režimu spadá, pak bude muset podnikatel platit jedinou daň z imputovaných příjmů (UTII).

UTII se zdaňuje pouze u některých druhů činností, nikoli u všech příjmů a výdajů podnikatele. A pokud vykonává činnosti jak podléhající platbě UTII, tak jí nepodléhající, je nutné kombinovat dva daňové režimy: obecný a UTII nebo zjednodušený daňový systém a UTII. Daně a příspěvky placené podnikateli, kteří přešli na placení UTII:

• jednotná daň z imputovaných příjmů (UTII);
• penzijní příspěvky;
• příspěvky na pojištění do Fondu sociálního pojištění pro případ úrazu z plateb zaměstnancům;
• daň z příjmu fyzických osob z mzdy najatí dělníci.

Výpočet jednotné daně z imputovaných příjmů vychází ze základní ziskovosti stanovené zákonem a nezávisí na ní skutečný příjem. Daňovou evidenci tedy nevedou podnikatelé, kteří z imputovaných příjmů platí pouze jednu daň.

Jednotná zemědělská daň

Jedná se o daňový systém pro zemědělské výrobce, který nahrazuje hlavní soubor daní a poplatků. Nová edice Kapitola 26.1 daňového řádu Ruské federace zcela převrátila předchozí zásady zdanění a přiblížila se co nejvíce zjednodušenému systému. Firmy a soukromí podnikatelé, kteří splňují následující požadavky, mají právo uplatnit daňový systém ve formě jednotné zemědělské daně:

• výroba zemědělských produktů nebo pěstování ryb, jakož i provádění prvotního a průmyslového zpracování a prodej těchto produktů nebo ryb,
• na celkových příjmech z prodeje zboží (práce, služeb) těchto organizací nebo podnikatelů se podílí na příjmech z prodeje jimi vyrobených zemědělských produktů a (nebo) jimi vypěstovaných ryb, včetně produktů jejich prvotního zpracování, vyrobených jimi ze zemědělských surovin vlastní produkce a (nebo) jimi vypěstovaných ryb, musí být nejméně 70 %.

Synonyma

daňový režim

Byla stránka užitečná?

Více informací o daňovém systému

1. Generování relevantních informací o pohledávkách od propojených obchodních organizací Zvažme možné kombinace systémů zdanění organizace a jednotliví podnikatelé tvořící skupinu vzájemně propojených ekonomických subjektů zabývajících se obchodní činností Za prvé
2. Kritéria pro výběr optimálního systému zdanění podniku ve zjednodušeném daňovém systému Pokud výpočty naznačují, že se výše daňových nákladů při použití srovnávaných systémů výrazně neliší zdanění pak se vyplatí zachovat systém, který se v podniku aktuálně používá zdanění Podnikové použití
3. Funkce reformy DPH a jednotné zemědělské daně zdanění daňové zatížení zemědělských výrobců a finanční výsledky v závislosti na režimech zdanění problémy na hranicích společný systém zdanění a zvláštní daňové režimy Analyzovány typické chyby při stanovení daňového zatížení a nedostatky
4. Komplexní posouzení účinnosti zdanění příjmů právnických osob Článek pojednává o jednom z hlavních problémů moderní systém zdanění podniky, nejednotnost v implementaci funkcí daňového systému a financování podniků Na základě soustavy ukazatelů
5. Podrobné účtování výnosů a nákladů z běžné činnosti na základě strukturovaných pracovních účtových osnov Tržby z prodeje ve velkoobchodě s dceřinými společnostmi Úroveň 2 - systémy zdanění S ohledem na důležitost a význam použitého systému zdanění Doporučuje se alokovat následující oblasti příjmů
6. Daňová politika v agroprůmyslovém komplexu: jednotná zemědělská daň Druhy daní placených při aplikaci základních a zjednodušených systémů. zdanění zobrazeno na obrázku 1. src images image001.jpg > Správná volba daňového systému
7. Výběr daňových poplatníků pro provádění daňových kontrol na místě Daňový řád Ruské federace stanoví 5 zvláštních daňových režimů. zdanění pro zemědělské výrobce jednotný zjednodušený systém zemědělské daně zdanění Systém zdanění tak jako
8. Možnosti snížení daňové zátěže pro průmyslové podniky podle zákona o dani z majetku federace pomocí flexibilního systému zdanění pro specifickou kategorii průmyslových podniků 6 odvolání výkonné zákonodárné moci ustavujícího subjektu federace na
9. Vliv právních a účetních aspektů na úroveň daňového zatížení podniku Například v samostatné společnosti na zjednodušeném systému zdanění vyzdvihnout práci s klienty, kteří nepotřebují odpočty DPH - jedná se o individuální klienty
10. Posouzení daňové zátěže malých podniků Federace dostala právo zakládat diferencované sazby jednorázová daň zaplacená při použití zjednodušeného systému zdanění podle objektu zdanění příjmy nebo příjmy snížené o výdaje ve výši 6 % a
11. Sjednocená zemědělská daň: úloha, význam a způsoby, jak ji zlepšit, jsou zvažovány hlavní změny v současném systému. zdanění související se sjednocenou zemědělskou daní Určuje dopad uplatnění preferenčního zacházení pro zdanění zemědělský
12. Hlavní směry pro optimalizaci zdanění zemědělských organizací Co je pro zemědělské organizace výhodnější: obecný zjednodušený režim nebo využití systému? zdanění pro zemědělské výrobce Tuto otázku si kladou jak nové organizace, tak podnikatelé
13. Malý podnik a prognóza finančních výsledků Řešení výše uvedených problémů a vývoj metodiky pro prognózování a automatizaci výpočtu provozních výsledků bylo cílem práce v podmínkách malého podniku v rámci zjednodušeného systému zdanění zjednodušený daňový systém a při ztrátě nároku na toto právo a při přechodu na obecnou
14. Zvláštní daňové režimy Mezi zvláštní daňové režimy patří 1 Systém zdanění pro zemědělské výrobce Režim je také známý jako Jednotní poplatníci zemědělských daní -
DPH ostatní daně neoptimální rozdělení daňových příspěvků do rozpočtů různé úrovně federální regionální městské části městská sídla z důvodu přílišné centralizace finančních zdrojů a chybějícího modelu optimálního rozpočtového federalismu přítomnost několika systémových možností zdanění malé podniky mají zjednodušený systém jednotné daně z imputovaných příjmů, což pouze brání aktivaci
15. Vývoj modelu pro účtování příjmů z běžných činností obchodní organizace ve výrobním sektoru organizací Ruské federace na společném systému zdanění se řídí článkem 249 daňového řádu Ruské federace Příjmy z prodeje Všechny mikro-malé a některé
16. Metodika a metody optimalizace zdanění jako způsob snížení daňové zátěže podniku Zjednodušený systém zdanění které nahrazují daň z příjmu fyzických osob placenou podnikatelem při vytěžování
17. Legální způsoby snižování a eliminace daňových odvodů I-b-02 223 zaručovalo využití zjednodušeného systému pro jednotlivé podnikatele a podniky do 15 zaměstnanců zdaněníúčetnictví a výkaznictví, což zahrnuje nahrazení platby mnoha daní jednou daní v sazbě až
18. Argumenty v daňových sporech ohledně systému DPH daňového řádu Ruské federace zdanění ve formě jednotné daně z imputovaných příjmů je stanovena pro některé druhy činností a
19. Analýza podnikatelské činnosti organizace se zohledněním zdanění Provádí se zejména prostřednictvím cel, spotřebních daní, daně z přidané hodnoty Systém zdanění má tříúrovňový charakter, ale pro účely analýzy obchodní činnosti mají největší váhu federální

V první fázi analytické části práce budeme uvažovat koeficienty růstu majetku, výnosů a tržeb a zisku podniku za období 2012-2013, které jsou základem daně pro hlavní daně podniku: daň z nemovitosti, DPH a daň z příjmu. Údaje se zobrazí v tabulce 1.

Při analýze získaných údajů lze poznamenat, že průměrná roční hodnota majetku za analyzované období vzrostla a dosáhla 20 015 tisíc rublů, tempo růstu bylo 1,03, což lze interpretovat jako nárůst o 3%.

Tržby z prodeje produktů také rostly a v roce 2013 dosáhly 7 % stejné hodnoty v roce 2012.

Zisk, který podnik obdržel v roce 2013, se v absolutním vyjádření zvýšil o 271 tisíc rublů, což je 47% stejného čísla v předchozím roce, to znamená, že lze vyjádřit názor na významné zvýšení zdanitelného základu daně z příjmu.

Analýza daňové oblasti společnosti Start LLC

Abychom mohli analyzovat daňové pole podniku, vypracujeme tabulku 2, ve které zohledníme takové daňové údaje, jako jsou:

Normativní základ;

Platební lhůty.

Upozorňujeme, že daňové pole, které sestavujeme, zahrnuje daně zaplacené společností LLC Start v roce 2013.

Vezměte prosím na vědomí, že daňové pole podniku není konstantní. Vzhledem k neustálým změnám daňové legislativy může dojít k výrazným změnám ve výpočtu a placení daní.

Analýza daňového zatížení podniku

Jeden Ukazatelem efektivního fungování podniku, včetně daňové optimalizace, je velikost daňového zatížení podniku.

Abychom určili úroveň celkového daňového zatížení, musíme vypočítat poměr výše všech daní zaplacených podnikem k celkové výši příjmů obdržených podnikem.

Údaje se zobrazí v tabulce 3.

Při analýze této tabulky je třeba vzít v úvahu, že velikost daňového zatížení ruských podniků a organizací (s výjimkou malých podniků) je zpravidla výrazně vyšší než optimální hodnota a činí 35–40 %. , přičemž optimální množství není větší než 25 %. Proto je důležitost výpočtu a analýzy tohoto ukazatele pro Start LLC nepochybná.

Poznamenejme, že takový ukazatel jsme definovali jako celkovou výši příjmů podniku jako výši tržeb z prodeje, s přihlédnutím k DPH a dalším daním, jakož i ostatní příjmy evidované ve výkazu zisku a ztráty.

Při analýze údajů uvedených v tabulce 3 je třeba poznamenat, že během analyzovaného období měla míra daňového zatížení našeho podniku tendenci se zvyšovat a v roce 2013 činila 26,2 %, což je o 0,7 % více než v roce 2012.

Dále podotýkáme, že vypočtené daňové zatížení přesahuje maximální úroveň (25 %), to znamená, že lze konstatovat, že podnik potřebuje opatření pro daňovou optimalizaci a nezbytná pravidelná, včasná opatření z hlediska daňové plánování.

Údaje v tabulce 3 nám umožňují posoudit vliv celkových příjmů podniku a výše daňových odvodů na úroveň celkového daňového zatížení. Vzhledem k tomu, že tempo růstu příjmů bylo 108,3 % a tempo růstu plateb daní 113,5 %, můžeme tedy konstatovat, že důvodem snížení daňové zátěže byl méně rychlý růst celkový příjem podniků ve srovnání s prudkým nárůstem plateb daní.

V tabulce 4 specifikujeme ukazatele daňového zatížení a analyzujeme je.

Analýzou této tabulky můžeme dojít k závěru, že téměř všechny ukazatele daňového zatížení měly tendenci se zvyšovat, s výjimkou daňového zatížení čistého zisku (pokles o 0,7 tisíc rublů) a daňového zatížení finančních zdrojů (pokles o 0,5 % ), a to jsou docela důležité a významné ukazatele. Při jejich interpretaci lze konstatovat, že nárůst daňového zatížení byl méně významný než nárůst čistého zisku a finančních zdrojů podniku.

Co Pokud jde o srovnávací analýzu dynamiky ukazatelů, lze konstatovat, že nejvýrazněji vzrostlo daňové zatížení tržeb – nárůst o 2,5 %.

Chcete-li posoudit strukturu plateb daní, zvažte tabulku 5.

Analýzou údajů uvedených v tabulce 5 lze konstatovat, že ve společnosti Start LLC měla za poslední dva roky největší podíl ve struktuře odvodů daní DPH (více než 39,1 % v roce 2013).

Připomeňme, že struktura plateb daní, která se vyvinula ve Start LLC, je typická pro ruské podniky, vysoký podíl daně z přidané hodnoty není neobvyklý.

3 .3 Návrhy daňové optimalizace společnosti Start LLC

Pro optimalizaci zdanění Start LLC je nutné provést daňové plánování.

Daň plánování spočívá ve vývoji a implementaci různých právních schémat pro snižování daňových odpočtů pomocí metod strategického plánování finančních a ekonomických činností podniku. V kontextu tvrdé fiskální politiky ruského státu na pozadí probíhající ekonomické krize a snižování materiálové výroby umožňuje daňové plánování podniku přežít.

Daňové plánování označuje způsoby volby „optimální“ kombinace konstrukce právních forem vztahů a možných variant jejich výkladu v rámci současné daňové legislativy.

Jakýkoli přístup k problému úspor a rizika si vynucuje použití souboru speciálních opatření k proklouznutí „daňovými branami“ a přizpůsobení se variabilitě legislativy a regulačních dokumentů. Aktivní práce v tomto směru s poctivým dotažením daňová kontrola je nemyslitelné bez pochopení principů daňového plánování, bez ohledu na konkrétní uvedené příklady.

Daňové plánování lze definovat jako volbu mezi různými možnostmi provádění činností a alokace majetku, směřující k dosažení co nejnižší úrovně daňových závazků vznikajících v tomto případě. Je zřejmé, že v ideálním případě by takové plánování mělo být perspektivní, protože mnoho rozhodnutí učiněných v rámci transakcí, zejména při provádění velkých investičních programů, je velmi nákladné a jejich „kompenzace“ může znamenat velké finanční ztráty.

Daňové plánování by proto mělo být založeno nejen na studiu textů stávajících daňových zákonů a pokynů, ale také na obecném principiálním postoji finančních úřadů k některým otázkám, návrhům daňových zákonů, směrům a obsahu připravovaných daňových reforem, daňovému plánování a daňovému řízení. a také na rozboru směřování daňové politiky ze strany vlády. Informace o této problematice lze získat z materiálů publikovaných v tisku, zpráv ze zasedání Státní dumy a orgánů samosprávy, elektronických právních informační systémy atd.

Efektivita daňového plánování by měla vždy korelovat s náklady na jeho realizaci. Cíle daňového plánování by také měly být v korelaci se strategickými (obchodními) prioritami organizace.

Potřeba a rozsah daňového plánování přímo souvisí se závažností daňového zatížení v konkrétní daňové jurisdikci.

NB=NN/ORP*100 %

Pozn. - daňové zatížení

TN - daně příštích období za účetní období

ORP - objem prodané produkty

Daňové plánování je jednou z hlavních součástí procesu finančního plánování, jehož hlavním úkolem je předběžný výpočet opcí na výši přímých a nepřímých daní, daní z obratu na základě výsledků obecných činností ve vztahu ke konkrétní transakci popř. projekt (skupina transakcí) v závislosti na jeho různých právních formách realizace.

Daňová optimalizace je proces spojený s dosažením určitých podílů všech finančních aspektů transakce nebo projektu.

Tabulka 6. Úrovně a potřeba daňového plánování

	Úroveň daňového plánování	Nutnost NP
	přesné účetnictví, tok interních dokladů, využití přímých benefitů úroveň profesionální účetní jednorázové konzultace s externím daňovým poradcem	minimální, jednorázové akce
	daňové plánování se stává součástí celkového systému finanční řízení a kontrola, speciální příprava (plánování) smluvních schémat pro standardní, velké a dlouhodobé smlouvy vyžaduje speciálně vyškolený personál, kontrola a vedení finančního ředitele, předplatitelské služby ve specializované společnosti	nutné, pravidelné akce
	nejdůležitějším prvkem tvorby a strategického plánování činností organizace a jejích aktuálních každodenních činností ve všech vnějších i vnitřních oblastech je přítomnost speciálně vyškoleného personálu a organizace úzké součinnosti se všemi službami s organizací a řízením ze strany člena Představenstvo, neustálá spolupráce s externím daňovým poradcem a přítomnost speciálního rozvojového programu daňového právníka, povinné daňová analýza a prověření případných organizačních, právních popř finanční aktivity a inovace ze strany daňových poradců	životně důležité, každodenní činnosti
	změna oboru činnosti a/nebo daňové příslušnosti	bez komentáře

Je rozšířený názor, že optimalizace se provádí pouze za účelem maximálního legálního snížení daně. V tomto případě se tomu často říká minimalizace daní.

Mnoho lidí si klade otázku: pokud je možné legálně optimalizovat platby daní, tak proč nevytvořit schéma pro práci organizace, ve kterém budou minimální?

Existuje určitý průměrný statický model činnosti organizace, který mohou vládní agentury vypočítat na základě průměrných regionálních údajů pro podniky různých typů a oborů činnosti. Vyvinuté modely chování s odpovídajícími ekonomickými parametry, které jsou vypočteny na základě zpracování statistických dat, popisují práci podniků a organizací.

V praxi poradců se často vyskytují případy, kdy je nutné provést práce na přípravě vyrovnaných daňových odpočtů, související především se stávajícími nevyřčenými normami pro výši odvodů do rozpočtu za různé daně, které lze kompenzovat proti navzájem.

Pokud dojde k náhlé změně nebo výraznému a trvalému nedodržování stanovených parametrů, riskujete, že budete vystaveni neplánované neobjektivní daňové kontrole ze strany regulačních orgánů, která může výrazně zpomalit dosavadní činnost organizace nebo ji téměř znemožnit.

Zpravidla může tento nepříjemný postup v nepřítomnosti kvalifikovaného právníka nebo finančního právníka vést i při správném zaúčtování do značných ztrát.

Navíc je třeba si uvědomit, že při neuvážené aplikaci daňové minimalizace dochází k narušení rovnováhy transakcí v ostatních transakcích, což způsobuje velkou a zaslouženou pozornost ze strany fiskálních služeb.

Daňové plánování je poměrně obtížné jasně a formálně popsat vzhledem k tomu, že daňové schéma každé organizace a finanční schéma každé transakce je do značné míry jedinečné a praktické rady jsou poskytovány stejným způsobem jako lékařský posudek - pouze v konkrétním případě po předběžném vyšetření.

Daňové plánování na podnikové úrovni je volbou mezi různými možnostmi provádění finančních a ekonomických činností a alokací majetku za účelem dosažení co nejnižší úrovně daňových závazků, které vznikají.

Daňové plánování, je-li správně organizováno, umožňuje podniku:

Dodržovat daňovou legislativu správným výpočtem daní, poplatků a jiných daňových plateb;

Minimalizujte daňové závazky;

Maximalizovat zisky;

Vyvinout strukturu vzájemně výhodných dohod s dodavateli a zákazníky;

Efektivně řídit peněžní toky;

Vyhněte se sankcím.

Daňové plánování je vždy vhodné: jak když podnik prosperuje, tak když balancuje na pokraji ziskovosti nebo, což je nejhorší, na pokraji bankrotu. S kompetentním přístupem nebude zlepšení finanční situace podniku spojeno s daňovými porušeními.

Klasifikace typů daňového plánování

Daňové plánování mohou provádět jak občané - podnikatelské subjekty, tak právnické osoby. V druhém případě budou vlastnosti daňové optimalizace záviset na tom, do jaké oblasti činnosti podnik spadá (tzv. optimalizace odvětví má své specifické nástroje a metody vlastní konkrétnímu druhu činnosti - výrobní podnik, obchod, zprostředkovatel, finanční a úvěrové atd.), stejně jako velikost samotného podniku (malý, střední, velký).

Záleží na Organizační struktura U podnikatelského subjektu může být daňové plánování individuální nebo firemní. Charakteristickým rysem plánování daně z příjmu právnických osob je schopnost využívat flexibilní podnikovou strukturu k přerozdělování zisků mezi příslušné strukturální jednotky, které jsou součástí korporace. Individuální daňové plánování realizují podnikatelské subjekty, které nemají podnikovou strukturu, a podnikatelské subjekty, které vykonávají činnost bez vytváření právnická osoba.

Zdá se, že tradiční systém ukazatelů je třeba doplnit (tabulka 7).

Tabulka 7. Systém indikátorů navržený pro posouzení optimálnosti daňové politiky společnosti Start LLC

Systém indikátorů	Algoritmus výpočtu
Ukazatele daňové náročnosti
Daňová náročnost prodávaných výrobků
Daňová náročnost nákladů (náklady)
Daňová náročnost zisku
Daňová náročnost celkových příjmů
Lokální ukazatele daňové efektivnosti
Celková daňová účinnost
Koeficient daňové efektivnosti pro příjmy z běžné činnosti
Koeficient účinnosti zdanění nákladů (nákladů).
Celkový koeficient účinnosti daně z příjmu
Relativní úspora (přečerpání) daňových odvodů	Nf - (Nb * IDo)
Konkrétní účinnost optimalizace daňové politiky UEnp
Obecný ukazatel pro hodnocení účinnosti daňové politiky - rentabilita vlastního kapitálu

V tabulce 2.2 se používají následující symboly:

Нр - výše plateb nepřímých daní z výnosů z prodeje;

RP - tržby z prodeje výrobků (zboží, práce, služby);

NZ - částka daňových plateb přiřazených k nákladům nebo výdajům;

C - náklady na komerční produkty nebo distribuční náklady;

Нп - výše daňových plateb souvisejících se ziskem nebo provedených na úkor zisku;

P - zisk před zdaněním (účetní zisk celkem);

N - celková výše plateb daně;

Pch - čistý zisk;

Před - příjmy z běžné činnosti;

Nf - celková částka daňových odvodů za účetní období;

Nb - celková výše plateb daně v základním období;

IPřed- tempo růstu příjmů z běžné činnosti;

En - úspory na daních (poplatcích) v důsledku daňové optimalizace, rub.,

Zo - náklady na tvorbu a údržbu schémat daňové optimalizace, rub.

Rsc- rentabilita vlastního kapitálu, určená šestifaktorovým multiplikativním modelem

Každý z ukazatelů prezentovaných v autorově modelu má určitý sémantický význam. Ukazatel relativní úspory (přečerpání) výše daňových plateb tedy odráží zapojení do oběhu (propuštění z oběhu) absolutně likvidní části mobilního majetku – hotovosti.

Zdá se nám, že efektivitu manažerských rozhodnutí v oblasti daňové politiky lze objektivně hodnotit rentabilitou vlastního kapitálu. Hodnotu tohoto ukazatele lze podle našeho názoru vypočítat vynásobením řady faktorů pomocí vzorce:

Rsc= Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

kde: RPbr - hrubý příjem (včetně nepřímých daní);

A je průměrná hodnota celkových aktiv;

Sk jsou průměrné náklady na vlastní kapitál.

Poměr faktorů je uveden níže.

První faktor (poměr čistého zisku k hrubému výnosu) odráží efektivitu hlavní činnosti s přihlédnutím k daňovým odvodům, které tvoří prodejní cenu produktu (práce, služby).

Druhý faktor (poměr hrubého výnosu k výši daňových plateb připadajících na náklady nebo výdaje) odráží obrat daní, které tvoří náklady na produkty (zboží, služby) nebo distribuční náklady ve sféře oběhu zboží.

Třetí faktor (poměr výše daňových plateb, které tvoří náklad nebo výdaje, k výši daňových plateb provedených na úkor výsledků hospodaření).

Čtvrtý faktor (poměr výše zaplacených daní na úkor zisku k čistému výnosu) je ukazatelem efektivnosti zdanění u zákonem stanovených činností.

Pátý faktor (poměr čistých příjmů k průměrné hodnotě aktiv) je ukazatelem podnikatelské aktivity (obrat aktiv).

Šestým faktorem (poměr průměrné hodnoty aktiv k průměrné hodnotě vlastního kapitálu) je kapitálový multiplikátor odrážející podíl vlastního kapitálu (reciproční hodnota).

Zdá se, že nastavení cíle pro správu peněžních aktiv – minimalizace negativního toku (odliv snížením objemu nebo zpomalením rychlosti obratu) lze přetavit do daňové politiky Start LLC z pozice její optimalizace. Absence optimální daňové politiky pro podnik vede k předčasným platbám daní, které jsou doprovázeny sankcemi nebo naopak k odpovídajícímu přeplatku, což vede k poklesu ekonomických výhod na straně podnikatelského subjektu.

Pro vyčíslení výše ušlého ekonomického prospěchu v důsledku přeplatku daňových odvodů se navrhuje zavést do praxe daňového a finančního řízení podniků ukazatel „ušlý ekonomický prospěch v důsledku předčasného odlivu finančních prostředků ve formě daňových odvodů“ YVnp , který se vypočítá pomocí následujícího algoritmu:

YVnp = PVnp - FVnp

Kde YVnp - skutečnou hodnotu suma peněz přeplatek ve formě daní a poplatků;

FVnp- předpokládaná budoucí hodnota přeplatku ve formě daní a poplatků.

Předpovídání budoucí hodnoty peněžní částky se provádí na základě míry návratnosti hlavních činností společnosti Start LLC a skutečné doby přeplatku oproti době stanovené v předpisech.

Růst a maximalizace úrovně návratnosti vlastního kapitálu je výsledkem efektivity celkového systému řízení společnosti Start LLC, včetně daňové správy. Pro účely řízení jak výše výběru daně, tak i daňová politika LLC „Start“ jako celek se navrhuje zavést do vědeckého a praktického oběhu ukazatel „daňová páka“ (NL), jehož výpočet se provádí pomocí následujícího algoritmu:

NL = PC+ NP / PC

Kde PC je čistý zisk podniku;

NP je celková výše daní a poplatků podniku (výše výběru daně).

Míra daňové páky je koeficient odrážející míru finanční riziko, a to z důvodu rozsahu výběru daně, včetně nízkého stupně optimálnosti daňové politiky.

Daňové zatížení je hodnota, která ukazuje míru daňového zatížení poplatníka. Obvykle se vyjadřuje daňové zatížení relativní velikost, v jejímž čitateli je částka časově rozlišených daní za zdaňovací období a ve jmenovateli případná ekonomická základna (výnosy (výnosy), zisk, čistý majetek apod.).

Metody pro kvantitativní hodnocení daňové zátěže podnikatelských subjektů:

H poměr daní k výnosu z prodeje;

H poměr daní k odhadovanému nebo čistému zisku;

H poměr daní k bilančnímu zisku;

H poměr daní k přidané nebo nově vytvořené hodnotě;

Jedním z ukazatelů efektivního fungování organizace je velikost daňové zátěže, která se počítá podle následujícího vzorce:

NN = platby daní / příjem * 100

Z důvodu nedostatku podkladů pro výpočet nebudu počítat daňové zatížení, protože... v souladu s článkem 102 „Daňové tajemství“ daňového řádu Ruské federace společnost OJSC Buturlinovsky Distillery neposkytla příslušné informace o daních.

Charakteristika daní placených OJSC Buturlinovsky Distillery:

Charakteristika federálních daní

V Rusku jsou následující federální daně, v souladu s oddílem 2, R.8, daňový řád Ruské federace:

H Daň z přidané hodnoty (kapitola 21);

H Spotřební daně (kap. 22);

CH Daň z příjmu fyzických osob (kapitola 23);

CH Daň z příjmu právnických osob (kapitola 25);

CH Poplatky za použití předmětů živočišného světa a za použití předmětů vodních biologických zdrojů (kap. 25.1);

Ch Vodní daň (kap. 25.2);

Ch Státní povinnost (kapitola 25.3);

Ch Daň z těžby nerostů (kapitola 26);

Podle individuálního zadání budu charakterizovat dvě daně, DPH a spotřební daň.

DPH na území Ruské federace upravuje část 2, kap. 21 Daňový řád Ruské federace.

• 1. Předmětem zdanění (článek 146 daňového řádu Ruské federace) je přidaná hodnota produktu, která vzniká ve fázi prodeje produktu.
• 2. Plátci daně (článek 143 daňového řádu Ruské federace) DPH - organizace a jednotliví podnikatelé prodávající zboží jak na území Ruské federace, tak i přes celní hranici.
• 3. Základ daně (153 daňového řádu Ruské federace) za prodej zboží (práce, služby) stanoví plátce daně v souladu s touto kapitolou v závislosti na specifikách prodeje vyrobeného zboží (práce, služby) jím nebo zakoupené externě.

Pozn. = Předmět n/a – daňové odpočty

• 4. Zdaňovací období (článek 163 daňového řádu Ruské federace) - 3 měsíce nebo čtvrtletí.
• 5. Sazba daně (článek 164 daňového řádu Ruské federace):
• 5.1. Zdanění se při prodeji zboží přes celní hranici provádí sazbou daně 0 procent.
• 5.2. Zdanění se provádí sazbou daně 10 procent z prodeje:
• 1) tyto potravinářské výrobky:

H hospodářská zvířata a drůbež v živé hmotnosti;

H maso a masné výrobky;

H mléko a mléčné výrobky;

H vejce a vaječné výrobky;

H rostlinný olej;

H margarín, speciální tuky;

H cukr, včetně surového cukru;

- obilí, směsná krmiva, krmné směsi, obilný odpad;

H olejnatá semena a produkty jejich zpracování;

Chléb a pekařské výrobky;

H těstoviny;

H živé ryby;

H dětské a diabetické potravinářské výrobky;

H zelenina;

2) následující produkty pro děti:

H úplet pro novorozence a děti mateřských, předškolních, mladších a starších školních věkových skupin;

H oděvy;

H dětské postele;

H dětské matrace;

H kočárky;

H školní sešity;

H hračky;

H plastelína;

H pouzdra na tužky;

H počítací tyčinky;

H školní účet;

H školní deníky;

H sešity na kreslení;

H skicáky;

H skicáky;

H složky na notebooky;

H obaly na učebnice, diáře, sešity;

H pokladny čísel a písmen;

H plenky;

3) periodika:

H noviny;

H časopis;

almanach Ch;

H zpravodaj;

4) následující zdravotnické zboží domácí a zahraniční výroby:

H léky;

H léčivé látky;

5) chovný skot:

H chovná prasata,

H chov ovcí,

H chovné kozy,

- chov koní;

5.3. Ve všech ostatních případech se zdanění provádí sazbou daně 18 procent.

Výše daně = NB * sazba

6. Daňové odpočty (článek 171 daňového řádu Ruské federace)

Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), jakož i vlastnických práv na území Ruské federace, nebo zaplacené plátcem při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území spadající do jeho jurisdikce , v celním řízení na propuštění pro domácí spotřebu podléhají srážkám. , dočasný dovoz a přepracování mimo celní území nebo při dovozu zboží přepravovaného přes hranice Ruské federace bez celního odbavení, v souvislosti s:

• 1) zboží (práce, služby), jakož i vlastnická práva nabytá za účelem provádění transakcí uznaných jako předmět zdanění v souladu s touto kapitolou, s výjimkou zboží uvedeného v odstavci 2 článku 170 tohoto zákoníku;
• 2) zboží (práce, služby) nakoupené za účelem dalšího prodeje.
• 7. Postup a lhůty pro placení daní do rozpočtu (článek 174 daňového řádu Ruské federace)

Platba daně společnosti Buturlinovsky Distillery OJSC z transakcí uznaných jako předmět zdanění na území Ruské federace se provádí na konci každého zdaňovacího období na základě skutečných prodejů zboží za uplynulé zdaňovací období rovným dílem nejpozději do 20. den každého ze tří měsíců následujících po uplynutí období zdaňovacího měsíce, pokud tato kapitola nestanoví jinak.

8. Tato organizace podává daňové přiznání nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období v elektronické podobě.

Spotřební daň na území Ruské federace upravuje část 2, kap. 22 Daňový řád Ruské federace

• 1. Objekt n/a (článek 182 daňového řádu Ruské federace) - náklady na prodané výrobky podléhající spotřební dani.
• 2. Plátci spotřební daně (článek 179 daňového řádu Ruské federace) - organizace a jednotliví podnikatelé prodávající výrobky podléhající spotřební dani.
• 3. Základ daně (článek 147 daňového řádu Ruské federace)

Základ daně z prodeje zboží podléhajícího spotřební dani vyrobeného plátcem v závislosti na sazbách daně stanovených pro toto zboží se stanoví:

• 1) jako objem zboží podléhajícího spotřební dani prodaného v naturáliích - u zboží podléhajícího spotřební dani, pro které jsou stanoveny pevné sazby daně;
• 2) jako náklady na prodané zboží podléhající spotřební dani, vypočtené na základě cen stanovených s přihlédnutím k ustanovením článku 105.3 tohoto zákoníku, bez spotřební daně a daně z přidané hodnoty - pro zboží podléhající spotřební dani, pro které jsou stanoveny valorické sazby daně;
• 3) jako náklady na převedené zboží podléhající spotřební dani vypočtené na základě průměrných prodejních cen platných v předchozím zdaňovacím období a v případě jejich neexistence na základě tržních cen bez spotřební daně a daně z přidané hodnoty - u zboží podléhajícího spotřební dani, u kterého je daň ad valorem sazby jsou stanoveny.

Pozn. = Předmět n/a – daňové odpočty

Zboží podléhající spotřební dani (článek 181 daňového řádu Ruské federace):

H ethylalkohol

H alkoholik;

H tabákové výrobky;

- osobní automobily;

- motocykly s výkonem motoru nad 112,5 kW (150 k);

H motorový benzín;

H motorová nafta;

Následující zboží není předmětem spotřební daně (článek 181 daňového řádu Ruské federace):

H léky;

- přípravky pro veterinární použití;

H parfémy a kosmetické výrobky;

H předmětem dalšího zpracování;

• 4. Zdaňovací období (článek 192 daňového řádu Ruské federace) - měsíc.
• 5. Sazba daně (článek 193 daňového řádu Ruské federace):

H specifické (rub.);

H ad valorem (%);

Výše DPH se vypočítá podle následujícího vzorce:

Výše daně = NB * sazba

6. Daňové odpočty (článek 200 daňového řádu Ruské federace)

Předmětem odpočtu jsou částky spotřební daně předložené prodejci a zaplacené plátcem daně při nákupu zboží podléhajícího spotřební dani nebo zaplacené plátcem daně při dovozu zboží podléhajícího spotřební dani na území Ruské federace a na jiná území a objekty v její jurisdikci, které získaly status zboží celní unie, následně použité jako suroviny pro výrobu zboží podléhajícího spotřební dani, pokud tento odstavec nestanoví jinak.

V případě nenávratné ztráty zboží podléhajícího spotřební dani při jeho výrobě, skladování, pohybu a následném technologickém zpracování podléhají odpočtu i částky spotřební daně.

7. Postup a lhůty pro platbu daně (článek 204 daňového řádu Ruské federace)

Úhrada spotřební daně z prodeje jí vyrobeného zboží podléhajícího spotřební dani ze strany Buturlinovsky Distillery OJSC se provádí na základě skutečného prodeje měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období, pokud tento článek nestanoví jinak.

8. Tato organizace podává daňové přiznání nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období

ÚVOD

1 Teoretické aspekty DAŇOVÉ ZÁTĚŽE PODNIKU A ZPŮSOBY JEJÍHO SNÍŽENÍ

1.1 Daňové zatížení: obsah, členění, přístupy k metodám stanovení

1.2 Optimalizace zdanění jako cesta ke snížení daňové zátěže podniku: podstata, metody a metody optimalizace

2 Analýza daňového systému obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb "Juzhnoye"

2.1 charakteristika činnosti podniku

2.2 Analýza daní placených podnikem a výpočet daňového zatížení

3 Problémy a perspektivy optimalizace daňového systému městského jednotného podniku Bydlení a komunální služby "Južnoje"

ZÁVĚR

SEZNAM POUŽITÝCH ZDROJŮ

Úvod

Relevance tématu. Daňový systém Ruské federace je základním prvkem rozvoje tržní hospodářství. Mezi mnoha ekonomickými pákami, kterými stát ovlivňuje tržní ekonomiku, zaujímají důležité místo daně. Jsou to daně, které tvoří příjmová část federální, regionální a místní rozpočty země, a jsou tak hlavním zdrojem státních příjmů. Daně, které plní fiskální funkci, navíc představují nejdůležitější nástroj ekonomického vlivu státu na strukturu a dynamiku společenské reprodukce. V podmínkách tržních vztahů a zejména v období přechodu na trh je daňový systém jedním z nejdůležitějších ekonomických regulátorů, základem finančního a úvěrového mechanismu. vládní regulace ekonomika. Stát široce využívá daňovou politiku jako určitý regulátor dopadu na negativní tržní jevy. Daně, stejně jako celý daňový systém, jsou mocným nástrojem pro řízení ekonomiky v tržních podmínkách. Efektivní fungování celého národního hospodářství závisí na tom, jak dobře je strukturován daňový systém.

Daňové otázky zaujímají přední místo ve finančním plánování podniků. V podmínkách vysokých daňových sazeb může nesprávné nebo nedostatečné zohlednění daňového faktoru vést k velmi nepříznivým důsledkům nebo dokonce způsobit bankrot podniku. Na druhou stranu správné využívání výhod a slev stanovených daňovou legislativou může zajistit nejen zachování celistvosti přijatých finančních úspor, ale také možnost financování rozšíření aktivit, nových investic prostřednictvím daňových úspor či dokonce prostřednictvím vratky plateb daně z pokladny.

Aplikace daní je jednou z ekonomické metodyřízení a zajišťování vztahu národních zájmů s obchodními zájmy podnikatelů a podniků bez ohledu na resortní podřízenost, formy vlastnictví a právní formu podniku. Pomocí daní se zjišťují vztahy podnikatelů, podniků všech forem vlastnictví se státními a místními rozpočty, s bankami, ale i s vyššími organizacemi. Pomocí daní je regulována zahraniční ekonomická aktivita, včetně přitahování zahraničních investic, a jsou vytvářeny soběstačné příjmy a zisk podniku. Stát pomocí daní získává k dispozici zdroje nezbytné k plnění svých veřejných funkcí. Z daní se financují i ​​výdaje na sociální zabezpečení, které mění rozdělení příjmů. Daňový systém určuje konečné rozdělení příjmů mezi lidi.

V souvislosti s přechodem od administrativně-direktivních metod řízení k ekonomickým prudce roste role a význam daní jako regulátoru tržního hospodářství, podpora a rozvoj prioritních sektorů národního hospodářství, prostřednictvím daní může stát prosazovat energickou politiku v rozvoji znalostně náročných odvětví a likvidaci nerentabilních podniků. Právě daňový systém se dnes ukázal být možná hlavním předmětem diskusí o způsobech a metodách reformy a také ostré kritiky. Nyní existuje množství nejrůznější literatury o zdanění a za mnoho let bylo nashromážděno obrovské množství zkušeností. Dnes existuje jen velmi málo publikací tuzemských autorů o zdanění, ve kterých by se daly najít hluboce promyšlené, vykalkulované návrhy na snížení daňové zátěže splňující podmínky zákonnosti. Relevance námi zvoleného tématu je zřejmá v současné situaci daňových reforem v zemi.

Cíl práce. Cílem práce je prostudovat daňové zatížení organizace a vypracovat návrhy na jeho snížení.

Na základě konkrétního cíle byly stanoveny následující úkoly:

Nejprve odhalte teoretické aspekty daňové zatížení a způsoby, jak jej snížit, analýzou vědeckých prací různých autorů;

Za druhé, analyzovat zdanění organizace na příkladu obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb "Yuzhnoye";

Za třetí, vypočítat daňové zatížení daného podniku pomocí různých metod a identifikovat problémy;

Za čtvrté, vypracovat návrhy na zlepšení zdanění zkoumaného podniku a snížení jeho daňové zátěže.

Chronologický rozsah studie: období 2005-2006.

Předmětem studie je obecní jednotný podnik bydlení a komunálních služeb "Južnoje".

Předmětem studie je daňový systém v tomto podniku.

Praktický význam práce. V rámci diplomové práce byla provedena analýza zdanění konkrétního podniku a byly provedeny výpočty jeho daňového zatížení. Na základě výsledků analýzy byly pomocí daňové optimalizace identifikovány hlavní problémy zdanění organizace a způsoby jeho zlepšení.

1 teoretické aspekty DAŇOVÉ ZÁTĚŽE PODNIKU A ZPŮSOBY JEJÍHO SNÍŽENÍ

1.1 Daňové zatížení: obsah, členění, přístupy k metodám stanovení

Historická fakta naznačují, že finanční věda nestudovala pouze problémy zdanění a dopad daní na národní ekonomika, ale také studoval problematiku daňového zatížení.

Tento problém je zapnutý moderní jeviště je také věnována velká pozornost. Analýza ekonomické literatury nám umožňuje tvrdit, že v řadě učební pomůcky je zvažována povaha a podstata daňového zatížení, míra jeho dopadu na ekonomiku, charakterizovány zkušenosti zahraničí s používáním metod pro výpočet daňového zatížení, ale nejen obsah pojmů (daňové zatížení, daň zátěž, daňový útlak, přísnost daní) neuvažuje, ale také nejsou uvedeny jejich definice.

V důsledku analýzy studia problematiky daňové zátěže tedy autor navrhuje rozlišovat mezi pojmy „daňová zátěž“ a „daňová zátěž“. Daňové zatížení je tedy na jedné straně vztah, který vzniká mezi podnikatelskými subjekty a státem ohledně placení povinných daňových odvodů, na druhé straně je to hodnota, která odráží potenciální vliv státu na ekonomiku prostřednictvím daňových mechanismů a daňové zatížení je ukazatelem charakterizujícím skutečnou úroveň expozice. Daňové zatížení přitom může být absolutní (odráží úhrn všech zaplacených daní a poplatků) a relativní (ukazuje poměr absolutního daňového zatížení ke spoluměřícímu ukazateli).

V souladu s výše uvedeným je vhodné klasifikovat daňové zatížení v závislosti na míře jeho rozložení na:

a) daňové zatížení na makroúrovni:

1) národní úroveň;

2) územní úroveň.

b) daňové zatížení na mikroúrovni (úroveň podnikatelského subjektu):

1) úroveň organizace, instituce;

2) úroveň jednotlivce (jednotlivce).

Studie ukazuje, že při stanovení makroekonomického ukazatele daňové zátěže na národní úrovni nejsou prakticky žádné problémy (výpočet využívá úhrn přijatých daní a poplatků na všech úrovních rozpočtové soustavy a vztahuje se k HDP). Na územní úrovni je metodika výpočtu daňového zatížení obdobná (při výpočtech je použit celý soubor daní a poplatků přijatých do rozpočtu kraje a vztahuje se na GRP). Tento ukazatel v tomto případě neodráží skutečnou velikost daňového zatížení území z důvodu meziregionálních rozdílů ve struktuře GRP, odvětvové příslušnosti kraje, daňové politiky krajských a místních úřadů a dalších faktorů. Ale již existují metody, které navrhují použít koeficienty „odvětví“, výběr daní v území apod., při kterých se počítá reálnější ukazatel daňové zátěže na územní úrovni. Nejkontroverznější je problém stanovení daňového zatížení na mikroúrovni – úrovni ekonomického subjektu.

Pro pochopení metodologie výpočtu daňové zátěže v moderních podmínkách je K.F. poznámka nesmírně důležitá. Šmelevovi, že v důsledku zdanění vznikají obyvatelstvu nejen platby a výdaje, ale v důsledku nemožnosti rychlejšího ekonomického rozvoje v důsledku daně mohou vzniknout materiální ztráty. V této době je také důležité, že K.F. Šmelev správně poznamenal, že kromě daňového zatížení ovlivňují přísnost zdanění i další faktory, mezi které zařadil výši příjmů obyvatelstva a národní důchod obecně; životní úroveň hlavních mas obyvatelstva; věkové složení obyvatelstva a tempo jeho růstu; povaha původu příjmů obyvatelstva, zejména jejich zabezpečení; rysy ekonomických jednotek, které určují různé role jejich příjmů; ekonomický systém země a její úroveň rozvoje; charakter vládní výdaje; struktura daňového systému. Přizpůsobení těchto zjištění moderní podmínky Při výpočtu závažnosti daňového zatížení podnikatelských subjektů je vhodné (bohužel je to reálné až v dlouhodobém horizontu) zohlednit tyto hlavní faktory, snižující i zvyšující závažnost daňového zatížení:

a) úroveň rozvoje dotčené země a povaha vládních výdajů;

b) znaky počáteční akumulace kapitálu a tvorby finančních zdrojů odpovídajícího ekonomického subjektu s přihlédnutím k formě vlastnictví a právní formě;

c) účast nebo neúčast ve státních investičních a jiných podobných programech, dohody o sdílení produkce; získání rozpočtových půjček, investičních daňových úlev, daňových úlev, splátkových kalendářů a odkladů daní a poplatků.

Závažnost daňového zatížení u každého podnikatelského subjektu je tedy individuální a vyžaduje zohlednění nejen ekonomických, ale někdy i politických faktorů.

V současné době se v tuzemské ekonomické literatuře vedou diskuse o metodice výpočtu daňového zatížení na úrovni ekonomického subjektu v následujících hlavních oblastech.

Zda zahrnout daň z příjmu fyzických osob do výpočtu daňového zatížení podnikatelského subjektu. Většina výzkumníků nedoporučuje používat daň z příjmu fyzických osob při výpočtu daňové zátěže organizace, protože v tomto případě organizace vystupuje jako daňový agent, a nikoli jako daňový poplatník. Tuto daň však lze do výpočtu zahrnout, neboť její včasný výpočet může vést k uplatnění sankcí ze strany finančních úřadů.

Měly by být nepřímé daně zohledněny nebo ne při výpočtu na základě jejich převoditelnosti na konečného spotřebitele? Zohlednění těchto daní považujeme za povinné, avšak v přísném souladu s metodikou jejich výpočtu. Proto se v námi navrhovaném modelu daň z obratu vypočítává z celkové částky včetně DPH a zohledňuje se odpočet daně u DPH. Nutno podotknout, že většina moderních autorů ve svých vzorcích pro výpočet daňového zatížení nebere v úvahu existenci daňové odpočty u DPH, což zjevně vede k nadhodnocení daňové zátěže.

Jak by se měla porovnávat výše daní placených podnikatelským subjektem při výpočtu daňového zatížení? V ekonomické literatuře jsou navrženy následující ukazatele:

zisk. Domníváme se, že tento přístup je zásadně nesprávný z následujících důvodů: za prvé zisk není zdaleka jediným zdrojem placení daní jak v Ruské federaci, tak v cizí země; za druhé, použití tohoto ukazatele vede k jasnému nadhodnocení daňové zátěže a je možné získat absurdní ukazatel - více než 100 %, zvláště vezmeme-li v úvahu, že v moderní ruské poměry pro mnoho podnikatelských subjektů není prioritou maximalizace zisku, ale různé jiné cíle;

b) přidaná nebo nově vytvořená hodnota. I přes atraktivitu tohoto ukazatele je třeba poznamenat, že některé daně mají širší daňový základ. Proto výpočet daňové zátěže začíná korelací výše daní s přidanou hodnotou (pro větší přehlednost a jednoduchost výpočtů), ale logicky končí použitím příjmového ukazatele (výnosu);

c) příjmy. Při použití tohoto ukazatele je nutné stanovit metodické přístupy k odůvodnění: jaký druh výnosu je vhodné použít? Například V.G. Panskov souhlasí s řadou vědců a praktiků a jako takový ukazatel navrhuje použít objem prodaných produktů, včetně příjmů z jiných prodejů. V tomto ohledu jsme dospěli k závěru, že je nutné použít ukazatel „ daňové příjmy- hrubý", tedy ukazatel, který zahrnuje jak tržby z prodeje, tak i neprovozní příjmy, zvýšené o výši nepřímých daní. Použití takového ukazatele umožní vypočítat, kolik daní je odváděno do rozpočtu a mimorozpočtové fondy při propagaci produktu, díla nebo služby koncovému spotřebiteli. Jak ukazuje praxe, pro rozpočtové organizace Výši účelového financování je vhodné zahrnout do jmenovatele vzorce pro výpočet daňového zatížení, aby nedošlo k nadhodnocení hodnoty tohoto ukazatele. Při použití tohoto ukazatele je také nutné vzít v úvahu odvětvové charakteristiky stavebnictví, dopravy, obchodu, Zemědělství atd.;

d) stanovení daňového zatížení ve vztahu k tržní hodnotě podniku. Vzhledem k tomu, že teorie a praxe finančního řízení v Ruské federaci jsou v současné době teprve v plenkách, není zatím takový výpočet pro většinu podnikatelských subjektů možný.

V ekonomické literatuře se objevují různé pokusy o matematickou formalizaci výpočtu daňového zatížení, které je vhodné sloučit do dvou hlavních skupin: součtové a multiplikativní.

Například D.A. Kozlov navrhuje použití součtové metody výpočtu daní v provozní činnosti podniků. Daňové zatížení je v tomto případě stanoveno formou součtu DPH, jednotné sociální daně, daně z dopravy, daně z nemovitosti a daně z příjmu vypočtené matematickými metodami.

Jedním z nejkomplexnějších a vědecky podložených přístupů k výpočtu daňové zátěže je multiplikativní metoda pro výpočet celkové daňové zátěže, kterou vyvinul M.T. Ospanov. Jím navrhovaný model však nezohledňuje možnost vrácení DPH (daňových odpočtů), to znamená, že daňové zatížení je v tomto případě posuzováno z pozice konečného spotřebitele, nikoli ekonomického subjektu. M.T. Ospanov správně poukázal na to, že řadu daní (spolu se součtem daňového zatížení z nich) je nutné zohlednit v rámci daňových odpočtů na dani ze zisku (příjmu), ale z nějakého důvodu toto tvrzení nerozšiřuje na sociální příspěvky. A na závěr bych rád poznamenal, že M.T. Ospanov i přes určitou těžkopádnost uváděných vzorců a výpočtů (čisté výpočty a grafy zabírají cca 40 stran) zohlednil dopad na velikost daňového zatížení pouze tří daní: DPH, sociálních daní a daně z příjmu. To zjevně nestačí pro moderní ruský daňový systém. To platí zejména pro daň z nemovitosti, která je nezbytná pro materiálně a kapitálově náročná odvětví.

Multiplikativní metodu pro výpočet daňového zatížení navrhuje také A.E. Vikulenko, který při výpočtu celkového daňového zatížení (SNB) používá efektivní sazbu. Výpočty navrhované tímto autorem se tedy týkají především makroekonomického aspektu výše daňových výběrů. Metoda pro výpočet SNB vyvinutá A.E. Vikulenko, bere v úvahu daň z příjmu, DPH, sociální daně a další daně související se specifiky činnosti podniku a nezávisí na velikosti zisku a objemu prodeje. Metodika výpočtu SNB pro daň z příjmu, DPH a sociální daně obecně odpovídá metodice navržené M.T. Ospanov. Zbývající daně jsou pouze pojmenovány, ale výpočty pro ně bohužel nejsou uvedeny v plném rozsahu. Jako základ, ke kterému se daňové zatížení počítá, A.E. Vikulenko nabízí poměr ziskovosti ve vztahu k nákladům a také čistému zisku. Použití těchto ukazatelů jako základu lze stěží považovat za optimální, protože první nezohledňuje DPH, která je v čitateli daných vzorců, to znamená, že v tomto případě není zajištěna shoda čitatele a jmenovatele a nevýhody použití zisku jako ukazatele již byly zmíněny výše.

E.A. je také zastáncem multiplikativní metody výpočtu daňového zatížení. Kirov, který navrhuje vypočítat relativní daňové zatížení korelací plateb daní a příspěvků na sociální potřeby k nově vytvořené hodnotě. Pozitivem navržené metodiky je návrh zohlednit při výpočtu daňové nedoplatky.

Z rozboru metod výpočtu daňové zátěže podnikatelského subjektu vyplývá, že i přes rozdíly v přístupech lze data získaná výzkumníky v důsledku aplikace uvažovaných metod využít k provádění činností daňového plánování a daňové optimalizace jak ze strany poplatníků, tak i stát.

Navzdory skutečnosti, že daňové plánování je poměrně obtížné jasně a formálně popsat vzhledem k tomu, že finanční schéma každé transakce a daňová politika každé organizace jsou do značné míry jedinečné a praktické rady jsou poskytovány pouze v konkrétním případě po předběžném prozkoumání, považujeme za možné uvést hlavní faktory, ovlivňující velikost daňového zatížení podnikatelského subjektu:

a) prvky smluvních a účetních zásad pro daňové účely;

b) výhody a výjimky, včetně plnění povinností daňového poplatníka;

c) hlavní směry vývoje rozpočtové, daňové a investiční politiky státu, přímo ovlivňující prvky daní;

d) získávání rozpočtových půjček, investičních daňových úlev, daňových úlev, splátkových kalendářů a odkladů daní a poplatků;

e) umístění obchodních a řídících orgánů ekonomických subjektů v offshore oblastech, včetně zvláštních ekonomických zón působících na území Ruské federace.

1.2 Optimalizace zdanění jako cesta ke snížení daňové zátěže podniku: podstata, metody a metody optimalizace

„Snížení daně“, „daňové úniky“, „daňové úniky“, „vyhýbání se daním“, „daňové úniky“, „minimalizace daní“, „optimalizace daní“, „daňové plánování“ atd. – tak se tomu říká v tisk, v oficiální a publicistické literatuře, fenomén, který se rozvinul současně s destrukcí sovětského ekonomického systému a formováním moderního ruského daňového systému.

A teprve na konci roku 2006 dala vláda Ruské federace pokyn ministerstvu hospodářského rozvoje Ruska a ministerstvu financí Ruska, aby vypracovaly návrh zákona, který by rozlišoval pojmy jako „legitimní daňová optimalizace“ a „daňové úniky“. “ Návrh zákona má být předložen kabinetu ministrů v říjnu 2007. V zahraničí podobný dokument vznikl už dávno. Absence takového dokumentu poškozuje nejen stát, ale porušuje i práva a zájmy daňových poplatníků.

Odborná literatura poskytuje velmi podobné definice pojmu „daňová optimalizace“. Takže např.: „Snížení daně (daňová optimalizace) v obecném slova smyslu jsou ta či ona cílená opatření poplatníka, která mu umožňují vyhnout se nebo do určité míry snížit jeho povinné platby do jím provedeného rozpočtu v roce forma daní, poplatků, cel a jiných plateb“.

I.I. Kucherov se domnívá, že daňová optimalizace se obvykle nazývá „...snížení velikosti daňových povinností prostřednictvím cílených akcí daňového poplatníka, včetně plného využití všech výhod daných zákonem, daňových výjimek a dalších právních technik a metod.“

Snížení daně je podle našeho názoru nutné považovat za dvojí jev. Závažnost daňové zátěže, přítomnost poměrně široké škály metod a forem daňové kontroly ze strany státu vede k tomu, že daňový poplatník se jakýmkoli způsobem, včetně nelegálních, snaží ušetřit na daních, a činnost výkonných orgánů státu je zase zaměřena především obecně na identifikaci takových případů „daňových úspor“.

To znamená, že snížení daní je na jedné straně přáním daňových poplatníků vyhnout se daním a na druhé straně přáním státu zabránit snížení příjmu daní do státní pokladny. Snížení daně je proces, jehož povinnými účastníky jsou daňový poplatník a stát s vlastními konkrétními cíli, které jsou určeny zájmy, potřebami a cíli každé strany.

Odpor k daním jako socioekonomický jev, touha daňových poplatníků neplatit daně nebo je platit v menší výši, existovala, existuje a bude existovat, dokud bude existovat stát a daně jsou hlavním zdrojem rozpočtu příjmy. Tento jev je objektivní a nezávisí na politickém systému, formě vlády, kvalitě daňových zákonů a veřejné morálce. Je to dáno hlavní funkcí daní – fiskální, a také ekonomickým a právním obsahem daně – nuceným a povinným zabavením části majetku občanů a organizací pro státní (veřejné) potřeby. Touha vyhnout se daním je zvláštní reakcí na jakákoli fiskální opatření státu. Do jisté míry se však tato reakce jeví jako přirozená, protože je způsobena snahou vlastníka nějak ochránit svůj majetek, kapitál a příjmy před jakýmikoli útoky, dokonce i těmi, které posvětil Zákon. Ochrana vlastního majetku, a to i ze strany státu, je nejsilnější motivací v činnosti každého člověka. Navíc tato motivace prakticky nezávisí na míře jeho dodržování zákonů: negativní emoce vznikají bez ohledu na vůli a touhu člověka. Předpokládat opak znamená podceňovat a popírat existující realitu.

Dokud existuje stát, dokud existuje soukromý pozemek stát bude z tohoto majetku vyžadovat financování formou daní (jiné dostatečné zdroje k tomu prakticky nejsou) a vlastníci těchto zdrojů, tedy daňoví poplatníci, se tomu budou bránit snahou o snížení daňové zátěže. Stát zároveň potřebuje uznat objektivitu a nevyhnutelnost daňových úniků jako socioekonomického jevu a přejít od akcí nevybíravého boje proti daňovým poplatníkům k jejich regulaci v rámci legislativy. Řešení problému krácení daně by mělo být provedeno podrobnou, jasnější úpravou daňových vztahů na legislativní úrovni.

Při provádění operací k optimalizaci zdanění je hranice mezi zdánlivě právními kroky a daňové delikty a zločiny jsou velmi nejisté. Nabízí se zcela přirozená otázka: jak rozlišit legální a protiprávní jednání? Koneckonců, některá schémata jsou zcela legitimní, zatímco jiná ne.

Daňová optimalizace je snížení velikosti daňových závazků prostřednictvím cílených zákonných kroků poplatníka, včetně plného využití všech výhod daných zákonem, daňových výjimek a dalších právních technik a metod.

Z toho vyplývá hlavní rozdíl mezi daňovou optimalizací a daňovými úniky. V tomto případě poplatník používá ke krácení plateb daně zákonem povolené či nezakázané metody, to znamená, že zákon neporušuje. V tomto ohledu takové jednání daňového poplatníka nepředstavuje daňový trestný čin nebo trestný čin, a nemá tedy pro daňové poplatníky nepříznivé důsledky, jako jsou dodatečné daně, jakož i penále a daňové sankce.

Pokud mluvíme o rozdílu mezi daňovou optimalizací a daňovými úniky, je třeba poznamenat, že u přímých daňových úniků je snížení daňových povinností dosaženo porušením daňových zákonů.

S ohledem na směřování jednání poplatníka při snižování daně (minimalizace daně), jejich obsah a účel lze říci, že tato jednání se vyznačují těmito povinnými znaky:

a) jedná se o aktivní, dobrovolné a vědomé jednání;

b) tyto akce přímo směřují ke snížení výše daně.

Tzn., že poplatník při krácení daní jedná účelově, činí určité úkony, za použití určitých formálních a věcných metod, jejichž výsledkem bude daňová úspora. Jinými slovy, subjekt vztahů, o kterých uvažujeme, musí jednat záměrně, uvědomovat si předem povahu svého jednání, toužit po výskytu určitého výsledku a vědomě jej připouštět. Záměr v jednání poplatníka směřující ke snížení odvodů daně je hlavní složkou snížení daně (minimalizace daně). V této souvislosti je třeba poznamenat, že neúmyslné, nedbalé jednání samo o sobě (například z nedbalosti, nezkušenosti nebo účetních chyb příslušných zaměstnanců) vedoucí ke snížení odvodu daně nelze považovat za daňový únik nebo optimalizaci, přestože podle platná daňová legislativa V tomto případě není poplatník osvobozen od finančních sankcí stanovených zákonem.

Důvodů, které podnikatele přímo tlačí k daňovým únikům, je mnoho. Můžeme zdůraznit:

a) morální důvody (morální a psychologické);

b) politické důvody;

c) ekonomické důvody;

d) technické a právní důvody.

Morální (morální a psychologické) důvody jsou především skryté a generované povahou daňových zákonů. Je-li pravomoc jiného práva (jiného právního odvětví) založena na jeho dlouhodobém a jednotném uplatňování, které je nejčastěji dáno jeho obecností pro každého, stálostí a nestranností, pak daňové právo není ani obecné, ani stálé. ani nestranný. Obecnost práva pro každého předpokládá stav, kdy právní řád je závazný pro každého bez výjimky. Ačkoli je to zakotveno v daňovém řádu Ruské federace, ve skutečnosti daňový zákon není obecný, a to z důvodu poskytování daňových výhod určitým kategoriím plátců. To vede k tomu, že určité skupiny poplatníků se ocitají ve výhodnějším postavení oproti jiným. Tato okolnost přirozeně způsobuje, že tito posledně jmenovaní vůči nim cítí nespravedlnost a vyvolává touhu postavit se na roveň příjemcům. Nástrojem takového vyrovnání jsou často daňové úniky.

Stálost zákona znamená, že jeho ustanovení zůstávají po dlouhou dobu neměnná, daňový zákon však není trvalým zákonem. Takové výkyvy v daňové legislativě, neustálé změny v předmětu zdanění pro různé daně snižují autoritu daňových zákonů, což zase způsobuje, že poplatníci mají pocit, že jejich provádění není povinné, a proto vede k jejich porušování.

Navíc, na rozdíl od jiných zákonů, daňové zákony nejsou nestranné, protože jsou stanoveny vládou. Dokonce i ti, kdo nejvíce dodržují zákony, zacházejí s daňovou legislativou s menším respektem než s jinými zákony a věří, že stát stanovuje daně výhradně ve svém vlastním zájmu. Čili daňoví poplatníci ve vztahu k nim vnímají stát jako velkého věřitele, který si sám určuje „pravidla hry“, nikoli jako zákonodárce. V tomto ohledu považují plátci za možné vyhnout se splácení svých dluhů.

Pokud tedy délka a jednotnost aplikace zákona určuje vzorec chování občanů ve vztahu k němu, který nejčastěji tíhne k dodržování tohoto zákona, pak nestálost, neobecnost a nestrannost daňového zákona, na naopak způsobuje neúctu občanů k ní a v důsledku toho má za následek její porušování v podobě daňových úniků.

Je třeba poznamenat, že někteří vědci kladou morální (morálně-psychologické) důvody na první místo mezi jinými důvody, jako jsou ekonomické nebo politické. Takže podle I.I. Kucherov, hlavní příčinou daňové kriminality je morální a psychický stav daňových poplatníků, charakterizovaný negativním vztahem k daňovému systému, nízkou úrovní právní kultury a také sobeckou motivací.

Politické důvody tlačí poplatníka k daňovým únikům, když daně začne stát využívat nejen ke krytí svých výdajů, tedy k zajištění svého fungování, ale také jako nástroj sociální, resp. hospodářská politika.

Daně jako nástroj sociální politika, se používají poměrně často a projevují se tím, že třída u moci je používá k potlačení jiné třídy - té, která u moci není. Daňové úniky se zde objevují jako forma odporu proti takovému potlačování.

Daně se jako nástroj hospodářské politiky projevují v tom, že stát zvyšuje daně v některých výrobních odvětvích, aby snížil podíl těchto odvětví ekonomiky a snižuje daně pro jiná odvětví, perspektivnější nebo méně rozvinutá a užitečnější pro jejich rychlý rozvoj. V takové situaci se podniky v těch odvětvích, pro něž byly daně zvýšeny, snaží vyhýbat placení daní a hlavním účelem takového úniku nejsou pouze sobecké zájmy, ale také touha udržet podniky a průmysl jako celek na stejné úrovni. úroveň.

Ekonomické důvody také poměrně často způsobují touhu daňových poplatníků vyhýbat se daním. Ekonomické důvody lze rozdělit na dva typy: důvody, které závisí na finanční situaci poplatníka, a důvody generované celkovou ekonomickou situací.

Finanční situace daňového poplatníka je někdy určujícím faktorem pro daňové úniky. Daňový poplatník zvažuje, zda prospěch z daňových úniků bude oprávněný, nebo zda budou jeho nepříznivé důsledky mnohem větší. Pokud se úniky z věcného hlediska ospravedlňují, pak daňový poplatník s největší pravděpodobností daně platit nebude. Navíc, čím vyšší je daňová sazba, tím silnější je touha daňového poplatníka vyhýbat se placení daní, protože výhoda získaná z daňových úniků se výrazně zvyšuje.

Pokud je finanční situace daňového poplatníka stabilní, pak se nevydá cestou daňových úniků, aby nepodkopal jeho autoritu a pověst svého podnikání. Pokud je však jeho finanční situace nestabilní nebo je na pokraji bankrotu a neplacení daní je jediný způsob, jak se „udržet nad vodou“, podnikatel se téměř bez váhání vydá cestou úniku. Jeho ospravedlněním zde bude touha zachovat své podnikání.

Ekonomické důvody generované celkovou ekonomickou situací se projevují v obdobích ekonomické krize ve státě, nebo naopak v období ekonomického rozkvětu a rozšiřování mezinárodní spolupráce. Je to paradox, ale v obdobích ekonomické prosperity, v obdobích rozšiřování mezinárodní spolupráce, propojení a obchodu mohou vzkvétat i daňové úniky. Daňová kontrola je zpravidla omezena na území příslušného státu a nepřekračuje hranice země, proto je pro podnikatele vytvořeno příznivé prostředí pro ukrytí svých příjmů v zahraničí díky volnému pohybu kapitálu.

Technické a právní důvody (důvody způsobené nedokonalostí právní technologie daňové legislativy). Technické a právní důvody spočívají ve složitosti daňového systému. Jeho složitost brání účinnosti daňové kontroly a vytváří příležitosti pro daňové poplatníky vyhýbat se placení daní.

Kromě toho je třeba poznamenat, že samotná daňová legislativa často dává podnikateli každou příležitost najít způsoby, jak snížit odvod daně. Je to způsobeno zejména:

a) přítomnost daňových výhod v legislativě, která nutí podnikatele hledat cesty, jak je využít;

b) přítomnost různých daňových sazeb, což také tlačí poplatníka k volbě možností uplatnění nižšího daňového platu;

c) přítomnost různých zdrojů přiřazování nákladů a výdajů: náklady, finanční výsledky, zisk zbývající k dispozici podniku. Tato okolnost přímo ovlivňuje výpočet základu daně a tím i výši daně;

d) přítomnost mezer v daňových zákonech, vysvětlovaná nedokonalostí právní technologie a tím, že zákonodárce nerozvinul všechny možné okolnosti, které nastanou při výpočtu nebo placení konkrétní daně;

e) vágnost a „nejasnost“ znění daňových zákonů umožňující různé výklady téže právní normy.

V souladu s čl. 3 odst. 6 daňového řádu Ruské federace tedy „právní akty o daních a poplatcích musí být formulovány tak, aby každý přesně věděl, jaké daně (poplatky), kdy a v jakém pořadí musí zaplatit." Podle odstavce 7 tohoto článku „všechny neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právních předpisech o daních a poplatcích jsou vykládány ve prospěch poplatníka (plátce poplatků). Pokud má poplatník takové „neodstranitelné pochybnosti“, „rozpory“ a „nejednoznačnosti“, může zvolit nejvhodnější výklad daňové normy.

Ve skutečnosti tyto normy hlásaly nový princip zdanění - princip presumpce správnosti poplatníka. Předpoklad, že poplatník má pravdu v případech, kdy pochybnosti, rozpory a nejasnosti v daňové legislativě jsou neodstranitelné, má za cíl poskytnout dodatečnou ochranu práv a záruk poplatníka, především ochranu vlastnických práv.

Na závěr je třeba poznamenat, že podnikatel se může vydat cestou daňových úniků nejen z jednoho z výše uvedených důvodů, ale jak je tomu nejčastěji, hned z několika důvodů. To znamená, že tyto důvody se vzájemně nevylučují a tvořící určitou kombinaci nutí někdy i zákonodárné občany k daňovým únikům.

V závislosti na časovém období, ve kterém se zákonné snížení daně provádí, lze daňovou optimalizaci rozdělit na výhledovou a aktuální.

Prospektivní (dlouhodobá) daňová optimalizace zahrnuje použití takových technik a metod, které snižují daňové zatížení poplatníka při všech jeho činnostech. Výhledová daňová optimalizace se provádí v několika zdaňovacích obdobích a je dosahována zpravidla správnou organizací účetnictví a daňové evidence v podniku, kompetentním uplatňováním daňových výhod a osvobození atd.

Současná daňová optimalizace zároveň zahrnuje použití určitého souboru metod, které umožňují snížit daňové zatížení poplatníka v každém konkrétním případě v konkrétním zdaňovacím období, například při provádění konkrétní operace volbou optimální formy transakce.

Komplexní a cílené přijímání opatření poplatníka s cílem plně využít souhrn všech metod daňové optimalizace (perspektivních i současných) představuje takzvané daňové plánování.

Při zavádění konkrétního způsobu minimalizace daňové zátěže je nutné dodržet několik zásad:

Princip přiměřenosti – přiměřenosti v daňové optimalizaci znamená, že „všeho je dobré s mírou“. Použití hrubých a nepromyšlených metod bude mít jediný důsledek – aplikaci trestů ze strany státu. Schéma daňové optimalizace musí být promyšleno do nejmenších detailů; nesmí být opomenut ani jeden detail;

Metodu daňové optimalizace nemůžete založit na využití zahraničních zkušeností s daňovým plánováním a pouze na mezerách v legislativě;

Není možné vybudovat metodu pro optimalizaci zdanění pouze u právních odvětví navazujících na zdanění (občanské, bankovní, účetní atd.) - při utváření systému daňové legislativy Ruské federace vztah a vazba daňového práva na k normám a ustanovením jiných právních odvětví se nepřihlíželo. Daňová legislativa je implementována prakticky na vlastní právní rovině. Nejvýraznější zlom nastal v oblasti civilního zákonodárství. Takže podle odstavce 3 čl. 2 Občanského zákoníku Ruské federace „občanské právo se nevztahuje na majetkové vztahy založené na správní nebo jiné mocenské podřízenosti jedné strany druhé, včetně daňových a jiných finančních a správních vztahů, pokud zákon nestanoví jinak“. Jinými slovy, podle obecného pravidla normy občanské právo Na daňově právní vztahy neplatí. A to i přesto, že občanské právo slouží jako základ pro většinu transakcí, ze kterých vzniká povinnost platit daně. Postup při úpravě vztahů z pohledu občanského práva a postup při úpravě stejných vztahů založených daňovou legislativou pro daňové účely se proto výrazně liší. Nicméně podle odstavce 1 článku 11 daňového řádu Ruské federace: „Instituce, pojmy a termíny občanského, rodinného a jiného právního řádu Ruské federace použité v tomto zákoníku se používají ve smyslu, v jakém jsou se v těchto právních odvětvích používají, pokud tento zákoník nestanoví jinak.“ Jinými slovy, v řadě případů je fiskální obsah určitých termínů v ruské legislativě zachován;

Princip komplexního výpočtu úspor a ztrát - při vytváření té či oné metody daňové optimalizace je třeba analyzovat všechny podstatné aspekty provozu i činnosti podniku jako celku. Možné důsledky zavedení konkrétní metody daňového plánování z pohledu celého souboru daní by měly být podrobeny komplexní analýze. A při volbě metody daňového plánování je nutné zohlednit požadavky jiných odvětví legislativy (antimonopolní, celní, měnová atd.). Například při výběru místa registrace offshore společnosti je nutné vzít v úvahu značná omezení vývozu kapitálu, pohybu zboží a finančních prostředků zavedená měnovou a celní legislativou;

Při volbě způsobu daňové optimalizace s vysokou mírou rizika je nutné vzít v úvahu řadu „politických“ aspektů: stav rozpočtu území; roli podniku při jeho doplňování atd. Kompetentní daňové plánování transakcí mezi pobočkami jedné právnické osoby tak může výrazně snížit daňové odvody poboček v místní rozpočty. Musíte se však připravit na to, že prudké snížení daňových příjmů jednoho z největších daňových poplatníků přitáhne aktivní pozornost místních regulačních úřadů, kde pobočky sídlí;

Při volbě způsobu daňové optimalizace související se zapojením širokého spektra lidí je nutné se řídit pravidlem „zlaté střední cesty“ – zaměstnanci musí na jedné straně jasně chápat svou roli v provozu, druhý by si neměli být vědomi jeho účelu a motivů. Dodržování tohoto pravidla je naléhavě nutné například v případech uplatnění metody daňové optimalizace získáním daňových výhod spojených se zaměstnáváním osob se zdravotním postižením. Téměř fiktivně najatí zdravotně postižení zaměstnanci tak musí, pokud finanční úřady provedou průzkum, potvrdit reálnost jejich pracovněprávních vztahů s podnikem. Na druhou stranu přílišná informovanost zaměstnanců může vést k úniku informací;

Při zavádění daňové optimalizace věnujte zvýšenou pozornost dokumentaci transakcí – nedbalost v evidenci nebo nedostatek potřebné dokumenty může sloužit jako formální základ pro daňové úřady pro rekvalifikaci celé operace a v důsledku toho vést k uplatnění daňového postupu, který je pro podnik větší zátěží;

Při plánování metody daňové optimalizace klíčový bod což je nesystémovost činnosti, je třeba zdůraznit jednorázovost transakcí - je tedy nutné vzít v úvahu, že riziko zvýšené daňové kontroly je výrazně zvýšeno četným prováděním obdobných transakcí, výsledkem čehož je z toho daňové úspory;

Princip komplexní daňové úspory (princip rozmanitosti metod používaných k minimalizaci daní) - mezi obchodními manažery je rozšířen názor, že je možné snížit odvody daní pomocí jednoho „zázračného“ schématu. Jak však ukazuje praxe, daňová optimalizace přináší nejefektivnější výsledky pouze při použití všech metod v kombinaci.

Existuje několik skupin metod daňové optimalizace:

Vypracování příkazu k účetním zásadám pro daňové účely;

Optimalizace prostřednictvím smlouvy;

Speciální optimalizační metody;

Uplatňování výhod a výjimek.

Pojďme se na ně podívat blíže.

Tvorba účetní politiky podniku by měla být považována za jeden z nejdůležitějších prvků daňové optimalizace. Kvalifikované zpracování příkazu k účetním zásadám umožní podniku zvolit optimální účetní variantu, která je účinná i z hlediska daňového režimu. Význam tohoto dokumentu se zvýšil zejména v souvislosti se vstupem v platnost kapitoly 25 „Daň ze zisku organizací“ daňového řádu Ruské federace. Faktem je, že poprvé v ruském daňovém systému byl právně zřízen nezávislý účetní systém - účtování transakcí pro daňové účely. V tomto ohledu je třeba při tvorbě účetní politiky pro daňové účely věnovat pozornost řadě ustanovení, jako je způsob účtování výnosů pro daňové účely, odpisy (metoda časového rozlišení, volba doby životnosti předmětů, aplikace zvyšující se faktory), tvorba rezervy na pochybné pohledávky, práce s prošl pohledávky atd.

Při optimalizaci prostřednictvím smlouvy je nutné analyzovat formu transakce, protistrany, předmět a cenu smlouvy a stanovení sankcí. A na základě této analýzy zvolit nejvhodnější ustanovení smlouvy, která pomohou snížit odvody daní.

Speciální metody zahrnují několik podskupin metod - metoda nahrazení vztahu, metoda oddělení vztahu, metoda odložené daně, metoda přímého snížení předmětu daně a metoda offshore.

Využívání výhod a osvobození zahrnuje využívání výhod, které jsou zakotveny v daňovém řádu Ruské federace nebo v legislativních aktech v oblasti zdanění zákonodárných orgánů ustavujících subjektů Ruské federace a orgánů místní samospráva.

Podívejme se na některá schémata, která daňoví poplatníci používají k optimalizaci odvodů daní. Tato schémata lze rozdělit do dvou skupin.

„Jednoduché“ schémata, tj. schémata, jejichž implementace nevyžaduje cílené náklady, stejně jako provedení zvláštních dokumentů nebo smluv. Do této skupiny by měly patřit i ty případy, kdy má poplatník právo vybrat si ze dvou nebo více možností četnosti placení daně nebo výše zvýhodnění (úrok nebo pevná částka) apod. Koneckonců, většina podnikatelů se rozhoduje o použití jednoho nebo druhého optimalizačního schématu ve fázi plánování komerčního projektu. Existuje mnoho příkladů použití takových schémat.

Mnoho obchodních manažerů tak využívá postavení individuálního podnikatele k výraznému snížení zaplacených daní a získává výhody poskytované kapitolou 26.2 „Zjednodušený daňový systém“, která ve skutečnosti nahrazuje daň z příjmu fyzických osob, kterou musí podnikatel platit, a přitom získává vysoké příjmy osvobozené od daně. při využívání pracovního kapitálu podniku, který řídí. Je třeba poznamenat, že většina porušení a kontroverzních problémů se nevyskytuje v samotných optimalizačních schématech (zpravidla jsou právně konstruována správně), ale v doprovodných podmínkách tohoto schématu, například využívání výhod poskytovaných malým podniků je poměrně často doprovázeno falšováním počtu zaměstnanců organizace. Přítomnost takového falšování automaticky činí takový plán nelegitimním.

„Komplexní“ schémata, která vyžadují materiální náklady na jejich realizaci, například na jejich údržbu, vypracování zvláštních dokumentů, smluv, s jejichž pomocí se skutečné právní vztahy nahrazují jinými, což znamená částečné nebo úplné vyhnutí se daním a poplatkům ( náhrada mezd pracovníkům životního pojištění atd.). Do této skupiny patří také schémata pro změnu daňové jurisdikce, jinými slovy využití offshore zón.

Jak ukazuje praxe, s novým postupem placení daně se téměř okamžitě najde několik způsobů, jak minimalizovat a vyhnout se platbě. To se vysvětluje tím, že desítky lidí pracují na vývoji daňových zákonů a statisíce pracují na minimalizačních schématech, a ne s nejhorším školením a vzděláním.

Je třeba poznamenat, že použití některých výhod znamená možnost vytvoření „šedých“ optimalizačních schémat. Nelze je nazvat legálními, protože během jejich implementace se objevují nezaúčtované peněžní prostředky, které jsou používány v osobním sobeckém zájmu osob účastnících se tohoto programu, ale je obtížné to nazvat nezákonným, protože když je systém správně organizován, vypadá legálně. dokonalý.

Takový systém je příležitostí využít výhody daně z příjmu poskytované některými zakládajícími subjekty Ruské federace při převodu finančních prostředků na charitativní účely.

Podstatou zvýhodnění je snížení částky daně z příjmu připsané do rozpočtu ustavující jednotky Ruské federace o výši skutečně vynaložených výdajů v případě převodu této částky, např. na podporu dětských sportovních zařízení, léčbu zdravotně postižených osob vystavených radiaci atd.

Po převodu sponzorských prostředků, započtených jako součást daně z příjmu, se část prostředků (od 15 do 70 %) vrací investorovi ve formě hotovosti. Za tímto účelem organizace, které jsou prostředky převedeny, nadhodnocuje náklady vynaložené na charitativní cílené aktivity.

Jako příklad optimalizace daně z příjmu fyzických osob (jejíž sazba je stanovena na 13 %, což eliminuje dosavadní praxi progresivního zdanění) lze uvést možnosti, které poskytuje čl. 219 a čl. 220 daňového řádu Ruské federace týkající se výhod týkajících se zacházení s občany, jakož i využití práva na odpočet daně z nemovitosti.

Analyzované metody optimalizace zdanění samozřejmě zdaleka nejsou vyčerpávající. Mnoho daňových poplatníků používá jiné metody. Někteří vymýšlejí své know-how v této oblasti.

Závěrem diskuse k této problematice podotýkáme, že jednou z metod daňové optimalizace I.I. Kučerov nazývá „zmenšení předmětu zdanění“, tedy „zmenšení velikosti předmětu zdanění. Daňový poplatník může například omezit svou činnost při vytváření příjmů a pokusit se vyhnout zdanění daň z příjmu v nejvyšší daňové sazbě." Z našeho pohledu není omezení podnikatelské aktivity metodou daňové optimalizace.

Schematicky lze metody daňové optimalizace prezentovat ve formě diagramu (obrázek 1.)

Obrázek 1 – Metody daňové optimalizace

„Legální“ či „legální“ daňové úniky jsou velmi komplexním fenoménem, ​​který odráží mnoho problémů a rozporů moderních tržních ekonomických systémů. Podle některých odhadů se tak v Rusku „ztrácí“ 20 až 40 % všech daňových příjmů díky používání moderních metod daňové optimalizace podnikateli. Poradenství podnikatelům a manažerům poměrně velkých společností v oblasti legálních daňových úniků se v posledních letech proměnilo v prosperující nezávislý podnikatelský sektor, který zahrnuje stovky malých advokátních kanceláří a tisíce soukromě praktikujících odborníků z řad ekonomů či právníků. Pro podnikatele a organizace je daňová optimalizace legálními metodami skutečnou příležitostí ke snížení výše odvodů daní a následně i daňové zátěže podniku. Což zpravidla zlepšuje jejich finanční situaci a přispívá k rozvoji jak jednotlivých subjektů, tak ekonomiky jako celku.

2. Analýza daňového systému obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb "Juzhnoye"

2,1 x charakteristika činnosti podniku

Městský jednotný podnik bydlení a komunálních služeb „Juzhnoye“ byl vytvořen v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace, federálním zákonem „o státních a obecních jednotných podnicích“ na základě usnesení vedoucího městského obvodu Vyazemsky č. 59 ze dne 2.8.2005 „O vytvoření obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb“ komunální služby „Južnoje“ a v souladu s příkazem předsedy výboru pro správu obecního majetku

Celé jméno: obecní jednotný podnik bydlení a komunálních služeb "Yuzhnoye". Zkrácený název podniku - MUP Bydlení a komunální služby "Južnoje"

Zakladatelem podniku je správa městské části Vjazemsky, jejíž zájmy zastupuje výbor pro správu městského majetku městské části Vjazemskij.

Podnik je podřízen sektoru - oddělení bydlení a komunálních služeb správy městské části Vyazemsky.

Podnik je právnickou osobou, má samostatnou rozvahu, běžné a jiné bankovní účty, má kulatou pečeť se svým jménem, ​​razítkem, formuláři, názvem firmy, ochrannou známkou a dalšími prostředky individualizace.

Podnik má samostatný majetek, který je v obecním vlastnictví městské formace Vjazemského okresu, ručí za své závazky tímto majetkem, může vlastním jménem nabývat a vykonávat práva odpovídající předmětu a cílům své činnosti, stanovené v této listině, nést odpovědnost, být žalobcem a žalovaným u soudu, rozhodčího nebo rozhodčího soudu v souladu s platnými právními předpisy Ruské federace.

Na základě analýzy účetnictví a daňového výkaznictví bylo zjištěno, že podnik je plátcem následující daně– daň z příjmu právnických osob, daň z přidané hodnoty, jednotná sociální daň, daň z majetku právnických osob, dopravní a vodní daně. Společnost také působí jako daňový agent pro daň z příjmu fyzických osob.

Činnost podniku je financována prostřednictvím:

1) srážky z prostředků přijatých z plateb obyvatel za bydlení a komunální služby,

2) další skupiny spotřebitelů,

3) prostředky územního rozpočtu stanovené v rozpočtu městské části na příští rozpočtový rok;

4) vlastní příjmy podniku.

Umístění podniku, Rusko, území Chabarovsk, okres Vyazemsky, vesnice. Avan st. Hranice 13.

Podnik vznikl s cílem zajistit obyvatelstvu, výrobním a jiným objektům nepřetržitou dodávku tepelné energie, odvádění pitné vody a odpadních vod, údržbu a opravy bytového fondu, dohled nad stavem komunikací, které mu byly přiděleny v rámci práva hl. hospodářské hospodaření (nebo převedeno do bezplatného užívání, pronájmu apod.) k uspokojování společenských potřeb v důsledku své činnosti a zisku. Hlavní činnosti podniku jsou:

Poskytování služeb pro instalaci, opravy a údržbu parních kotlů;

Rozvod páry a horké vody (tepelná energie);

Činnosti k zajištění provozuschopnosti kotelen;

Činnosti k zajištění provozuschopnosti tepelných sítí;

Shromažďování a čištění vody;

Rozvod vody;

Likvidace odpadních vod, odpadů a podobné činnosti;

Úklid areálu a podobné činnosti;

Demontáž a demolice staveb, výkopové práce;

Výroba sanitárních a technických prací;

Produkce malířských a sklářských prací;

Údržba a opravy automobilů Vozidlo.

Podnik nemá právo vykonávat činnosti neupravené zakládací listinou.

Majetek podniku je ve vlastnictví městské části Vyazemsky, je nedělitelný a nelze jej rozdělit mezi vklady (akcie, akcie), a to ani mezi zaměstnance podniku, patří podniku s právem hospodářského řízení a odráží se na jeho nezávislém rozvaha. Majetek podniku nemůže zahrnovat majetek jiné formy vlastnictví. Právo na majetek postoupený podniku na základě práva hospodářské správy vlastníkem tohoto majetku vzniká okamžikem převodu takového majetku na podnik nebo uzavřením smlouvy, pokud federální zákon nestanoví jinak nebo pokud není stanoveno rozhodnutí zakladatele o převodu majetku na podnik.

Majetek podniku je tvořen:

Majetek přidělený podniku s právem hospodářské správy;

Majetek pořízený na úkor finančního majetku podniku a výnosy podniku z jeho činnosti;

majetek získaný nebo získaný bezúplatnými a charitativními příspěvky, dary od organizací a občanů,

Majetek obecní pokladny;

Příděly z prostředků místního rozpočtu.

Podnik nakládá s movitým majetkem, který je v jeho vlastnictví v rámci práva hospodaření samostatně, s výjimkou případů stanovených spolkovým zákonem, jinými regulačními právními akty nebo stanovených uzavřenou dohodou s výborem pro hospodaření s majetkem obce. okres Vjazemsky.

Podnik samostatně nakládá s výsledky provedené práce a poskytnutými službami a ziskem získaným v důsledku činnosti podniku, zbývajícím po zaplacení daní a jiných povinných plateb. Majetek nabytý podnikem na úkor jeho zisku je majetkem obce a nelze jej převést do vlastnictví zaměstnanců podniku.

Základní kapitál podniku byl vytvořen ve výši 248,3 tisíc rublů. Základní kapitál nezahrnuje dlouhodobý majetek převedený na podnik k pronájmu nebo bezplatnému použití.

K dosažení cílů definovaných chartou má podnik právo v mezích stanovených legislativou, dalšími předpisy Ruské federace, území Chabarovsk, městského obvodu Vjazemsky a charty:

Uzavírat smlouvy s jakýmikoli organizacemi, institucemi, podniky, společnými podniky, zahraničními firmami, ale i občany, v souladu s cíli a cíli činnosti se účastnit aukcí a uzavírat smlouvy na základě výsledků aukcí;

Po dohodě s řídícím orgánem plánovat svou činnost a určovat perspektivy rozvoje na základě poptávky po svých službách, zajištění sociálního a výrobního rozvoje podniku, zvýšení příjmů pracovníků;

Stanovit ceny s následným schválením řídícím orgánem služeb poskytovaných podnikem při výkonu statutárních činností;

Nakupovat za bezhotovostní a hotovostní platby hmotné zdroje, majetek včetně dlouhodobého majetku od podniků, organizací, institucí a občanů za nákupní, maloobchodní a smluvní ceny;

Vytvořit se souhlasem zřizovatele řídící orgán, zastupitelstva a pobočky, včetně územně izolovaných, potřebné pro svou výrobní činnost v souladu se zákonem stanovenými cíli;

Najmout specialisty pro poradenství, školení zaměstnanců podniku a jiné účely na základě občanskoprávních smluv s platbou dohodou stran;

Nezávisle určete rozvrh práce a odpočinku zaměstnanců podniku, jejich sociální zabezpečení a sociální pojištění v souladu s normami současných právních předpisů Ruské federace.

Stanovit postup při přijímání a propouštění pracovníků, formu a systém odměňování, pracovní směny, rozhodnout o zavedení souhrnné evidence pracovní doby, stanovit postup při poskytování dnů volna a dovolené s přihlédnutím k normám platné právní úpravy hl. Ruská federace;

Uplatňovat další práva a pravomoci, které neodporují platné právní úpravě a listině.

Podnik je povinen:

Včas podávat zakladateli a řídícímu orgánu návrhy na změny a doplňky zakládací listiny podniku;

Plně plnit úkoly a funkce, které mu ukládá zřizovací listina, zajišťovat plnění příkazů, pokynů, pokynů, úkolů a jiných správních dokumentů vedoucího správy městské části, zřizovatele a statutárního orgánu.

Zajišťovat bezpečné pracovní podmínky pro všechny pracovníky a nést předepsaným způsobem odpovědnost za škody způsobené na jejich zdraví a schopnosti pracovat;

Plnit povinnosti v souladu s platnou legislativou a uzavřenými dohodami.

Provádíme sociální, zdravotní a jiné druhy povinné ručení zaměstnanci podniku;

Včas předložit zprávu o příjmech a ztrátách podniku zakladateli řídícího orgánu (jiným orgánům v souladu se zákonem) a platit daně způsobem a ve výši stanovené právními předpisy Ruské federace;

Naplánujte si své aktivity a určete vyhlídky rozvoje na základě toho hlavního ekonomické ukazatele, přítomnost poptávky po provedené práci a poskytovaných službách;

Zajistěte bezpečnost majetku, který je mu přidělen, používejte jej efektivně a přísně podle zamýšlený účel, předcházet znehodnocení majetku, udržovat jej v dobrém stavu;

Proveďte proud a velká rekonstrukce převedené vlastníkem nemovitosti na náklady podniku, přitahující na smluvním základě dodavatelé;

Provést přecenění převáděného majetku vlastníkem v souladu s postupem stanoveným platnou legislativou;

Zajistit včasné a úplné vyplácení mezd a dalších benefitů zaměstnancům;

Dodržujte režim environmentálního managementu;

Včas informovat zakladatele a řídící orgán o úpadku podniku v případě nemožnosti plnit závazky vůči věřitelům.

Úředníci a zaměstnanci podniku nesou hmotnou, správní a trestní odpovědnost za neplnění nebo nesprávné plnění svých povinností v souladu s platnými právními předpisy Ruské federace.

Podnik je řízen zakladatelem (řídícím orgánem) v souladu s federálním zákonem Ruské federace „O státních a obecních jednotných podnicích“, nařízeními území Chabarovsk, orgány místní správy městské části a chartou. Řízení podniku vykonává ředitel, který je jediným výkonným orgánem podniku. Je jmenován a odvoláván příkazem přednosty městské části na návrh řídícího orgánu a je mu odpovědný. Jedná na základě zásad jednoty velení v otázkách spadajících do jeho působnosti. Hlavního účetního podniku jmenuje do funkce ředitel na základě pracovní smlouvy po dohodě s řídícím orgánem.

Práva a povinnosti ředitele, jakož i důvody pro ukončení pracovněprávních vztahů s ním, jsou upraveny pracovní smlouvou uzavřenou s ředitelem řídícím orgánem v souladu s pracovním právem Ruské federace a chartou. Pracovní smlouvu s ředitelem uzavírá řídící orgán s tím, že vedoucí dohodne dobu trvání pracovního poměru. Ředitel podniku musí při výkonu svých práv a výkonu svých povinností jednat v zájmu podniku v dobré víře a přiměřeně. Ředitel podniku podléhá certifikaci způsobem stanoveným regulačními právními akty území a obce Chabarovsk.

Ředitel podniku odpovídá:

Za ztráty způsobené podniku jeho zaviněním (nečinností), a to i v případě ztráty majetku podniku;

Pro organizaci, stav a spolehlivost účetnictví v podniku, včasné podávání zpráv a další účetní závěrky příslušným orgánům, jakož i informace o činnosti podniku podávané věřitelům a médiím.

Zakladatel má právo uplatnit u ředitele podniku nárok na náhradu škody způsobené podniku.

Ředitel podniku nemá právo být zakladatelem (účastníkem) právnické osoby, zastávat funkce a vykonávat další placenou činnost ve státních orgánech, samosprávách, obchodních a neziskových organizacích s výjimkou pedagogických, vědeckých a jiné tvůrčí činnosti, podnikat, být jediným výkonným orgánem nebo členem kolegiálního výkonného orgánu obchodní organizace, kromě případů, kdy je součástí pracovních povinností účast v orgánech obchodní organizace generální ředitel a také se účastní stávek. Ředitel podává zprávu o činnosti podniku způsobem a ve lhůtách stanovených regulačními právními akty městské části Vyazemsky.

Řídící orgán podniku vykonává své pravomoci v souladu s předpisy o správě bytových a komunálních služeb správy městské části Vyazemsky, „Předpisy o postupu při rozhodování o vytvoření, reorganizaci a likvidaci komunální podniky, schválení jejich stanov, jmenování a odvolání vedoucích pracovníků“ a na základě dalších regulačních právních aktů vydaných orgánem územní samosprávy.

Společnost o výsledcích své činnosti vede účetnictví, za které odpovídá ředitel. Společnost vede a předkládá statistické výkazy. Podnik poskytuje státním a obecním úřadům informace potřebné pro zdanění a hospodaření národní systém sběr a zpracování ekonomické informace. Za zkreslení hlášení jsou odpovědní úředníci podniku stanovené zákonem Odpovědnost Ruské federace.

Kontrola výroby, ekonomické a finanční aktivity Podnik je řízen bytovými a komunálními službami okresního úřadu a zřizovatele. Účetní závěrka podniku v případech stanovených řídícím orgánem podniku podléhá povinnému ročnímu auditu nezávislým auditorem. Kontrolu práce podniku provádí zakladatel, řídící orgán, příslušné daňové, ekologické, antimonopolní a další státní orgány v souladu s platnou legislativou Ruské federace a v rámci své působnosti.

2,2 A analýza daní placených podnikem a výpočet daňového zatížení

Pro analýzu struktury a dynamiky daňových plateb podniku je nutné určit, v jakém daňovém režimu se podnik nachází, a na základě toho a charakteristik jeho činností určit, jaké daně podnik platí. Tato analýza bude využita při dalším výpočtu daňové zátěže podniku.

Podnik podléhá obecnému daňovému režimu a v souladu s ním vypočítává a platí následující daně:

Daň z příjmu firmy;

Daň z přidané hodnoty;

Singl sociální daň;

Daň z majetku organizace;

Dopravní daň;

Vodní daň;

Daň z příjmů fyzických osob.

Strukturu a dynamiku plateb daní lze představit v tabulce 2.1:

Tabulka 2.1 – Struktura a dynamika daní placených podnikem, rub.

Na základě údajů uvedených v tabulce 2.1 lze konstatovat, že odvody daní do rozpočtu v roce 2006 vzrostly o 13,63 %. Stalo se tak z důvodu nárůstu objemu poskytovaných služeb. V roce 2006 společnost rozšířila oblast svých služeb.

Zvýšení jednotné sociální daně (o 6,96 %) a daně z příjmů fyzických osob (o 21,18 %) je spojeno s navýšením mzdového fondu a zvýšením počtu zaměstnanců.

Vodní daň zůstala na stejné úrovni. To se vysvětluje tím, že podniku byly přiděleny limity spotřeby vody a její spotřeba zůstala na stejné úrovni.

Daň z přidané hodnoty v roce 2006 oproti minulý rok vzrostly o 17,96 % vlivem nárůstu objemu poskytovaných služeb.

Zvýšení daně z dopravy v roce 2006 o 27,32 % bylo způsobeno převodem dvou jednotek motorových vozidel do vlastnictví podniku.

V roce 2005 se společnost dostala do ztráty, daň z příjmu tedy nebyla zaplacena. A v roce 2006 se společnost dostala do ztráty z roku 2005, kvůli které nebyla zaplacena daň z příjmu právnických osob. Tato skutečnost je pro společnost pozitivní z hlediska snížení odvodů daní. Zároveň je ale nutné počítat s tím, že to přitáhne pozornost finančních úřadů a v blízké budoucnosti mohou provést na místě daňovou kontrolu podniku.

Ukazatel daňového zatížení podniku má důležitý praktický význam a je nezbytný při provádění opatření k optimalizaci zdanění. Jeho snížení je kritériem úspěšnosti těchto aktivit.

Pro výpočet daňového zatížení podniku se používají různé metody. Jejich úvaha byla uvedena v první kapitole této práce. Rozdíl mezi těmito metodami je v tom, jaké ukazatele se berou pro výpočet (zisk, výnosy, přidaná hodnota atd.). My se zaměříme na dva z nich. Kde se jako ukazatele volí zisk (kalkulovaný) a přidaná hodnota. Protože nejpřesněji odrážejí daňové zatížení podniku.

K analýze daňové zátěže potřebujeme následující údaje: výši zaplacených daní a finanční ukazatele podniku. Daňové údaje jsou uvedeny výše v tabulce 2.1. Finanční ukazatelečinnosti podniku jsou převzaty z primární účetní dokumentace a jsou uvedeny v tabulce 2.2:

Tabulka 2.2 - Finanční ukazatele podniku, rub.

Na základě údajů uvedených v tabulce 2.2 spočítáme daňové zatížení z přidané hodnoty a zisku (vypočteno).

Přidaná hodnota vyjadřuje hodnotu vytvořenou v podniku. Vypočítá se pomocí vzorce 2.1:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

kde DS je přidaná hodnota;

Mzdy – mzdový fond;

PE – čistý zisk.

Po provedení výpočtů pomocí vzorce (2.1) získáme:

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 rub.;

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 rub.

Daňové zatížení přidané hodnoty vytvořené v podniku se vypočítá pomocí vzorce (2.2):

Daň daňového poplatníka = (Sjednocená sociální daň + daň poplatníka) / daňový poplatník * 100 % (2.2)

UST – jednotná sociální daň;

NP DS - daně placené z přidané hodnoty;

DS – přidaná hodnota.

Vypočítejme daňové zatížení pomocí vzorce (2.2):

Daň poplatníka 2005 = (769534+847916)/3558826*100 % = 45,44 %;

Daň poplatníka 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100 % = 37,06 %.

Po analýze údajů o daňovém zatížení z přidané hodnoty lze konstatovat, že daňové zatížení za rok 2005 je vyšší než norma a v roce 2006 je na jeho hranici. V tomto případě je optimální hodnota ukazatele 35-40%. V roce 2006 došlo ke snížení daňové zátěže díky výraznému nárůstu přidané hodnoty.

Alternativní výpočet daňového zatížení z přidané hodnoty vytvořené v podniku lze provést pomocí multiplikativní metody pro výpočet daňového zatížení podniku, kterou vyvinula E.S. Vilková, docentka katedry financí na Petrohradské univerzitě ekonomie a financí. Jde o obdobný výpočet přidané hodnoty, bude tedy možné použít data získaná z výpočtu pomocí vzorce (2.1).

Vilková E.S. navrhuje pro výpočet daňové zátěže použít následující vzorec (2.3):

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2,3)

Нп – sazba daně z příjmu;

VNDS – sazba daně z přidané hodnoty;

NNDFL – sazba daně z příjmu fyzických osob;

Kfot je koeficient znázorňující podíl mzdových nákladů na přidané hodnotě;

Nesn – sazba jednotné sociální daně;

Ani sazba daně z majetku právnických osob;

Ko – koeficient vyjadřující podíl přidané hodnoty na čistém výnosu;

Kaos je koeficient vyjadřující podíl odpisů na přidané hodnotě;

n – průměrná doba životnosti odepisovaného majetku;

m – průměrná doba skutečného užívání odpisovaného majetku;

Krp je koeficient vyjadřující podíl ostatních výdajů na přidané hodnotě.

Uvádíme potřebné vzorce pro výpočet koeficientů Ko, Kaos, Kfot a Krp.

Koeficient vyjadřující podíl přidané hodnoty na čistém výnosu se vypočítá pomocí vzorce (2.4):

Ko = DS / In (2,4)

kde Ko je koeficient ukazující podíl přidané hodnoty na čistém příjmu;

DS – přidaná hodnota;

Вн – čistý výnos, tzn. příjmy podniku minus daň z přidané hodnoty.

Pro výpočet koeficientu vyjadřujícího podíl odpisů na přidané hodnotě se používá vzorec (2.5):

Kaos = AOS/DS (2.5)

kde Kaos je koeficient vyjadřující podíl odpisů na přidané hodnotě;

AOS – odpisy dlouhodobého majetku;

DS – přidaná hodnota.

Koeficient vyjadřující podíl mzdových nákladů na přidané hodnotě se vypočítá pomocí vzorce (2.6):

Kfot = FOT/DS (2,6)

kde Kfot je koeficient ukazující podíl mzdových nákladů na přidané hodnotě;

Mzdy – mzdový fond;

DS – přidaná hodnota.

Pomocí vzorce (2.7) se vypočítá koeficient vyjadřující podíl ostatních výdajů na přidané hodnotě:

Krp = RP / DS (2,7)

kde Krp je koeficient vyjadřující podíl ostatních nákladů na přidané hodnotě;

RP – ostatní výdaje organizace, stanovené v souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace.

Údaje potřebné pro výpočty pomocí vzorců (2.3) – (2.7) jsou uvedeny v tabulce 2.3.

Vypočítejme koeficienty Ko, Kaos, Kfot a Krp pomocí vzorců (2.4) – (2.7):

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Tabulka 2.3 Ukazatele používané pro multiplikativní výpočet daňového zatížení podle metodiky E.S. Vylkova

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Kaos 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Pro zjednodušení jsme daňové sazby použité ve vzorci (2.3) oddělili do samostatné tabulky 2.4, protože se během analyzovaného období nezměnily; jsou použity pro roky 2005 a 2006:

Tabulka 2.4 – Sazby daně placené podnikem za analyzované období

Máme-li všechna data pro multiplikativní výpočet daňového zatížení pomocí vzorce (2.3), provedeme následující výpočty:

Daň z daňových příjmů 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * 1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0, 1277 + 0,11) = 0,4185 nebo 41,85 %;

Daň daňového poplatníka 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+((1-0,24)*0,26-0,24) * * 0,7285 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0, 0880+0,13) = 0,3896 nebo 38,96 %.

Po analýze a porovnání získaných dat s daty získanými pomocí vzorce (2.2) můžeme dojít k závěru, že data získaná pomocí dvou různých metod se od sebe významně neliší. Je třeba vzít v úvahu skutečnost, že v metodě multiplikativního výpočtu navržené E.S. Vylkova, s daněmi jako doprava a voda se nepočítá. Protože mají pevné sazby a nelze je použít v multiplikativní metodě výpočtu daňového zatížení. Daňové zatížení vypočtené touto metodou se proto ukázalo být nižší než při použití metody podle vzorce (2.2). To není jediná nevýhoda metody E.S. Vylkova. Další nevýhodou je složitost a těžkopádnost výpočtů. I když to má i stinnou stránku - použití více ukazatelů umožňuje měnit různé parametry, a tím jasně ukázat dopad změny toho či onoho ukazatele, ať už jde o daňovou sazbu nebo výši přidané hodnoty, na změnu daňové zatížení podniku. Co jsou cenné a užitečné informace při provádění činností daňového plánování. E.S. Vylkova také vyvinula program pro automatizaci těchto výpočtů. Tato metodika byla vyvinuta v roce 2002 a s dynamickým rozvojem daňového systému Ruské federace vyžaduje doplnění a úpravy z hlediska možnosti zohlednění dopravních a vodních daní při výpočtu daňového zatížení.

Dalším ukazatelem, na jehož základě se daňové zatížení počítá, je odhadovaný zisk. Je definován jako součet čistého zisku podniku a daní placených podnikem. Daňové zatížení odhadovaného zisku je určeno vzorcem (2.8):

NNrs = NP/(PP+NP)*100 % (2,8)

NP – daně placené podnikem;

PE – čistý zisk.

Udělejme potřebné výpočty pomocí vzorce (2.8):

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100 % = 955 %;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100 % = 198 %.

Získaná data naznačují nadměrné daňové zatížení odhadovaného zisku podniku. Je třeba vzít v úvahu skutečnost, že podnik je málo ziskový nebo ztrátový. Nadále však funguje pro svůj společenský význam - uspokojování potřeb obyvatel v oblasti bydlení a komunálních služeb, tzn. zajištění života obyvatel.

Po analýze získaných údajů a jejich porovnání s údaji poskytnutými Ministerstvem financí Ruské federace o průměrném daňovém zatížení v Rusku (35,6 %) můžeme konstatovat, že daňové zatížení podniku je vysoké. V tomto ohledu musí podnik provést opatření daňového plánování, která budou zaměřena na snížení daňové zátěže, snížení daňových odvodů podniku a následně zlepšení finanční situace podniku uvolněním části finančních zdrojů.

3. Problémy a perspektivy optimalizace daňového systému městského jednotného podniku Bydlení a komunální služby "Južnoje"

Absence legislativního rámce, který vyvíjí pouze vláda Ruské federace, zrušení výhod daně z nemovitosti naznačuje, že je třeba vypracovat zákony, které by skutečně umožnily podnikům v oblasti bydlení a komunálních služeb fungovat preferenční podmínky, protože plní společensky významné funkce k zajištění obživy obyvatel země. Uvědomění si této potřeby přichází až v rámci reformy bydlení a komunálních služeb v zemi. A potřeba reformy je velmi naléhavá, podniky jsou na pokraji bankrotu.

Při analýze činnosti obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb „Juzhnoye“ byla identifikována řada problémů, zejména v oblasti daní. Souvisí s tím, že podnik, který vykonává společensky významné funkce, jedná za stejných podmínek jako jiné komerční organizace. Odvětví je přitom předem nerentabilní. Stát omezuje zvyšování tarifů za služby, čímž snižuje plánované náklady na služby, jejichž skutečné náklady jsou mnohem vyšší. A společnost obecně platí daně, čímž si zhoršuje již tak složitou finanční situaci. Tento problém byl projednán na zasedání Rady federace dne 23. listopadu 2006, na kterém bylo navrženo zavést nulovou sazbu DPH pro podniky v sektoru bydlení a komunálních služeb a odepsat nebo restrukturalizovat dluh těchto podniků vůči spolkové zemi. rozpočet a řada dalších. Většinu návrhů však zástupci ruského ministerstva financí odmítli. Proto se podniky zatím musí spoléhat pouze na opatření daňového plánování, aby snížily svou daňovou zátěž, a tím zlepšily svou finanční situaci tím, že uvolní část svých finančních zdrojů.

Daňové plánování v podniku je možné se zapojením organizací třetích stran nebo s využitím našich vlastních zdrojů. To vyžaduje hodně finanční náklady a personální kvalifikace. Což je pro malý a navíc málo ziskový podnik téměř nemožné. Proto je autor postaven před úkol vypracovat opatření daňového plánování, která by bez dodatečných finanční investice mohl využít tuto společnost. V důsledku toho není možné používat komplexní schémata daňové optimalizace.

Hlavním nástrojem daňového plánování je vypracování příkazu k účetní politice podniku pro daňové účely. Kvalifikované zpracování příkazu k účetním zásadám umožní společnosti zvolit optimální variantu účetnictví, která je účinná z hlediska daňového režimu. Význam tohoto dokumentu se zvýšil zejména v souvislosti se vstupem v platnost kapitoly 25 „Daň ze zisku organizací“ daňového řádu Ruské federace. Faktem je, že poprvé v ruském daňovém systému byl právně zřízen nezávislý účetní systém - účtování transakcí pro daňové účely. V tomto ohledu je třeba při tvorbě účetních zásad pro daňové účely věnovat pozornost řadě ustanovení. Jako je volba způsobu uznání příjmů pro daňové účely, způsob výpočtu odpisů. Daňový řád poskytuje podniku možnost zvolit si jeden ze dvou způsobů účtování příjmů a výdajů pro daňové účely ve vztahu k dani z příjmů právnických osob - akruální metodu a peněžní metodu. Při analýze příkazu k účetní politice Južnojského městského jednotného podniku Bydlení a komunální služby bylo zjištěno, že byla zvolena akruální metoda. Pro podnik je výhodné používat hotovostní metodu. Ale zároveň odstavec 1 Čl. 273 daňového řádu Ruské federace stanoví kritérium - „pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací, bez daně z přidané hodnoty, nepřesáhla jeden milion rublů za každé čtvrtletí." Pokud je toto kritérium splněno, má podnik právo použít hotovostní metodu. Při analýze primárních dokumentů bylo zjištěno, že podnik splňuje kritérium stanovené v odst. 1 čl. 273 daňového řádu Ruské federace a může použít hotovostní metodu. aplikace hotovostní metodou umožní stanovit soulad mezi příjmem, vznikem výdajů a vznikem daňových povinností k dani z příjmů.

Ustanovení 1 Čl. 259 daňového řádu Ruské federace poskytuje možnost vybrat si způsob výpočtu odpisů - lineární a nelineární metodu. Pro pohodlí společnost zvolila metodu rovnoměrného odpisování. Z hlediska největší efektivity je atraktivní nelineární způsob výpočtu odpisů, při jehož použití dochází k rychlejšímu odpisu hodnoty majetku než při použití lineární metody. Možnost volby způsobu výpočtu odpisů je komplikována tím, že zvolený způsob odpisování pro každý objekt je aplikován po celou dobu odpisování. Lze jej tedy aplikovat pouze na nově pořizovaný nebo vytvořený odpisovaný majetek. Zvláštní pozornost bych chtěl věnovat ustanovení odst. 1 čl. 256 daňového řádu Ruské federace, který uvádí, že předměty s náklady nižšími než 10 000 rublů se nepovažují za odpisovaný majetek. Jejich náklady jsou plně hrazeny. Při pořizování majetku by měl podnik zvážit možnost rozdělit tento majetek na samostatné části, aby byl schopen odepsat jeho hodnotu najednou. A pro komponenty, jejichž cena je vyšší než 10 000 rublů, zvolte nelineární metodu odpisování. Což musí být zakotveno v objednávce na účetní politice podniku pro daňové účely. Obecný rozbor vyhlášky o účetní politice podniku pro daňové účely ukázal, že nebyla věnována dostatečná pozornost jejímu podrobnému rozpracování a konsolidaci rezerv umožňujících další aplikaci opatření daňového plánování, zejména způsobu účtování výnosů a nákladů daňové účely, výběr odpisů, tvorba rezerv, práce s pohledávkami po splatnosti, ustanovení smluvní politiky podniku, práce s dodavateli a odběrateli služeb podniku.

Dále je třeba nahlédnout do tabulky 2.1, abyste zjistili, které daně mají největší podíl na celkové výši daňových plateb podniku. Jedná se o jednotnou sociální daň (46,7 % a 44 % v roce 2005, resp. 2006) a daň z přidané hodnoty (20 % a 20,7 % v roce 2005, resp. 2006). Podnik nemá výhody z těchto daní, ale je možné je snížit nebo přesněji nahradit daněmi vypočtenými pomocí zjednodušeného daňového systému (STS), stanoveného v kapitole 26.2 „Zjednodušený daňový systém“ daňového řádu. Ruské federace. Efektivitu zjednodušeného daňového systému dokládá i skutečnost, že podle ruského ministerstva financí představují podniky působící v rámci zjednodušeného daňového systému pouze 6 % daňové zátěže země.

Při aplikaci zjednodušeného daňového systému podle odstavce 1 čl. 346.11 organizace jsou osvobozeny od povinnosti platit daň z příjmu právnických osob, daň z majetku právnických osob a jednotnou sociální daň. Rovněž organizace uplatňující zjednodušený daňový systém nejsou uznávány jako plátci daně z přidané hodnoty, s výjimkou daně z přidané hodnoty splatné v souladu s tímto kodexem při dovozu zboží na celní území Ruské federace. Podniku však zůstává zachována povinnost platit pojistné na povinné penzijní pojištění. Aby mohla organizace uplatnit zjednodušený daňový systém, musí splňovat určitá kritéria. Abychom usnadnili analýzu souladu bytových a komunálních služeb městského podniku Yuzhnoye, sestavíme tabulku 3.1:

Tabulka 3.1 – Soulad obecních bytových a komunálních služeb „Južnoje“ s kritérii pro aplikaci zjednodušeného daňového systému.

Z tabulky 3.1 vyplývá, že bytové a komunální služby městského jednotného podniku Južnoje splňuje hlavní kritéria pro aplikaci zjednodušeného daňového systému. Nyní je potřeba vypočítat dvě možnosti uplatnění zjednodušeného daňového systému, kdy jsou jako předmět zdanění vybrány příjmy a příjmy snížené o výši výdajů. Platí pro ně různé sazby – 6 %, respektive 15 %. U každého z nich spočítejte daňové zatížení a na základě toho vyvodte závěr o využití té či oné možnosti.

Pro výpočty zvolíme rok 2006. Od zrušení jednotné sociální daně zůstávají pojistné na povinné penzijní připojištění zachovány. Pro rok 2006 činily 685 965 rublů. Příjmy organizace činily 8 052 000 rublů, výdaje - 8 979 954 rublů.

Spočítejme si variantu, ve které se jako předmět zdanění zvolí příjem. V tomto případě bude sazba daně 6 %. Výše daně se vypočítá jako součin příjmu a daňové sazby. N 2006 = 8052000*6% = 483120 rub. Vytvořme tabulku plateb daní pro podnik:

Tabulka 3.2 – Daňové odvody podniku při aplikaci zjednodušeného daňového systému, kde je jako předmět zdanění vybrán příjem

Z tabulky 3.2 vyplývá, že celková výše daňových odvodů organizace oproti žádosti obecný režim zdanění za stejné období kleslo z 1 872 367 rublů. až 1824576 rub. (o 2,6 %).

Vypočítejme daňové zatížení pomocí vzorců (2.1) a (2.2):

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 rub.;

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100 %= 36,45 %.

Z propočtů vyplývá, že došlo k poklesu přidané hodnoty oproti obecnému režimu zdanění za stejné období o 47 791 rublů, ale zároveň se daňové zatížení snížilo na 36,45 % nebo 0,61 %. Došlo k mírnému snížení daňové zátěže, což je pro podnik stále pozitivní.

Proveďme variantu výpočtu, ve které je jako předmět zdanění vybrán příjem snížený o výši vynaložených nákladů. Základ daně se v tomto případě vypočítá jako rozdíl mezi přijatými příjmy a vynaloženými výdaji.

Základ daně = 8052000 – 8979954 = -927954 rub.

To znamená, že organizaci vznikla ztráta. V tomto případě platí ustanovení odstavce 6 čl. 346.18 daňového řádu Ruské federace, podle kterého je podnik povinen platit minimální daň. Minimální daň se počítá ve výši 1 % ze základu daně, kterým je příjem.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 rub.

Daň přijatá z příjmu jako předmětu zdanění by se rovnala 483 120 rublům a při použití příjmu sníženého o částku vynaložených nákladů jako předmětu zdanění bychom obdrželi daň ve výši 80 520 rublů. Což je šestkrát méně (v prvním případě byla sazba 6 %, ve druhém - 1 % ze stejného základu daně).

Vytvořme tabulku 3.3, podobnou tabulce 3.2:

Tabulka 3.3 - Daňové odvody podniku při aplikaci zjednodušeného daňového systému, kde je jako předmět zdanění zvolen příjem snížený o výši vynaložených nákladů

Celková výše daňových plateb organizace ve srovnání s aplikací obecného daňového režimu za stejné období klesla z 1 872 367 rublů. až 1744056 rub. (o 6,9 %) a oproti předchozí variantě výpočtu, kde byl jako předmět zdanění vybrán příjem od 1 824 576 rublů. až 1744056 rub. (o 4,5 %). Mělo by dojít k výraznému snížení výše odvodů daní. To ukazuje na nejefektivnější využití zjednodušeného systému zdanění s volbou jako předmětu zdanění příjmů snížených o výši vynaložených nákladů.

Vypočítejme daňové zatížení pomocí vzorců (2.1) a (2.2):

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 rub.;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100 %= 30,77 %.

Z výpočtů vyplývá, že přidaná hodnota se snížila o 450 391 rublů a daňové zatížení se snížilo na 30,77 % nebo 6,29 %. Pokud porovnáme možnosti výpočtu podle zjednodušeného daňového systému pro městský jednotný podnik bydlení a komunální služby "Yuzhnoye", nejatraktivnější je možnost, ve které je předmětem zdanění podle zjednodušeného daňového systému příjem snížený o částku vynaložených výdajů. Použití zjednodušeného daňového systému podporuje i skutečnost, že od 1. ledna 2007 bylo zrušeno zvýhodnění u daně z nemovitostí pro organizace na bydlení a zařízení komunálních služeb. A protože do této výhody spadal téměř veškerý majetek městského jednotného podniku Yuzhnoye, bydlení a komunální služby, platby za tuto daň se výrazně zvýší. A v důsledku toho se zvýší daňové zatížení podniku, což negativně ovlivní jeho finanční situaci. A použití zjednodušeného daňového systému umožní snížit platby za majetkovou daň organizacím na nulu, jak je uvedeno výše, a nahradí ji a některé další daně, které mají významnou váhu ve struktuře daňových plateb podniku a mají značnou zátěž na něj jednou daní.

Analýza daňového zatížení ukázala, že při aplikaci zjednodušeného daňového systému může podnik skutečně snížit své daňové zatížení. Současně budou náklady společnosti minimální a systém daňového účetnictví společnosti bude zjednodušen. Podnik si bude muset prostudovat pokyny pro uplatňování zjednodušeného daňového systému, provést nezbytné výpočty pro splnění kritérií pro právo používat zjednodušený systém a následně dodržování těchto kritérií sledovat, podat ve stanovené lhůtě žádost o přechod na zjednodušený daňový systém finančnímu úřadu, u kterého jsou registrováni . Tato opatření pomohou společnosti optimalizovat daňový systém. Zároveň ale musí počítat s tím, že nebudou plátci DPH. Protože to může způsobit problémy s dodavateli, kteří nejsou ochotni spolupracovat s těmi, kteří nejsou plátci DPH. Systému byste také měli věnovat náležitou pozornost interní kontrola nad správností dokumentace, i když při analýze práce účetního oddělení nebyly zjištěny žádné hrubé chyby. Použití zjednodušeného daňového systému spolu s příjmem ztráty může způsobit velkou pozornost daňových úřadů.

Zvláště bych rád poznamenal nedostatky v organizaci účetní činnosti. V podniku nejsou žádní specialisté se speciálním daňovým vzděláním. V důsledku toho neexistují žádná opatření k analýze daňových plateb podniku, identifikaci rezerv ke snížení daňového zatížení podniku ani opatření k optimalizaci daňového zatížení podniku. Chybí znalost daňové legislativy ohledně uplatňování některých výhod a zvláštní režimy zdanění, které vám umožní skutečně snížit daňové povinnosti podniku. Mezi účetními také není přání měnit stávající účetní systém. I když rozbor a výpočty ve skutečnosti ukazují možnosti snížení daňové zátěže a zjednodušení účetního systému pro daňové účely.

Použití opatření daňového plánování a optimalizace jako jedné z jeho oblastí vyžaduje další kvalifikaci a seriózní přístup ze strany organizace, protože chyby v daňovém účetnictví mohou podniku způsobit dodatečné náklady ve formě pokut a penále. Tato opatření by také měla být uplatňována v kombinaci, protože neexistuje jediný režim, který by podniku umožňoval optimalizovat daňové zatížení. Jak správně poznamenávají zkušení specialisté, největšího efektu se dosáhne souborem opatření, a to i těch nejnevýznamnějších, zatímco podnik je vystaven minimální riziko uplatňování daňových sankcí finančními úřady.

Závěr

V globální finanční vědě bylo zdanění vnímáno odlišně. Někteří tento proces považovali za okrádání obyvatelstva, jiní na něj nahlíželi jako na objektivní proces, při kterém vznikají prostředky nutné k financování činnosti státu. Ať už byl jejich názor na povahu tohoto procesu jakýkoli, všichni došli k závěru, že zdanění je pro daňové poplatníky zatěžující.

Na základě daňové zátěže si řada vědců začala klást otázku stanovení výše daňového zatížení jako ukazatele charakterizujícího skutečnou míru dopadu zdanění na určitý subjekt. S různorodostí koncepcí a metod stanovení daňové zátěže se objevilo mnoho názorů na optimální hodnotu tohoto ukazatele. Spolu se vznikem a rozvojem zdanění objektivně probíhal proces směřující ke snižování daňové zátěže, spojený s přirozenou touhou daňových poplatníků zachovat si svůj majetek, často i nelegálními prostředky.

Samostatně je třeba poznamenat, že snížení daňové zátěže je považováno za hlavní aspekt daňové reformy v Ruské federaci. Daňový systém Ruské federace je v současnosti jedním z nejdynamičtěji se rozvíjejících odvětví. Reforma k jejímu zlepšení ještě nebyla dokončena. Hlavní událostí v něm bylo vytvoření a implementace daňového řádu Ruské federace. Hlavními směry daňové reformy bylo vytvoření jednotného a stabilního daňového systému v Ruské federaci, vytvoření jednotného právního rámce a zlepšení daňové kontroly. Ze všech snížení daňové zátěže zavedením více nízké sazby o daních.

Ale jak ukazuje praxe v Rusku, zůstává poměrně vysoká míra daňového zatížení podnikatelských subjektů. Hlavní břemeno daňového zatížení dopadá na organizace. Podle oficiálních propočtů zveřejněných Ministerstvem financí Ruské federace je v Rusku daňové zatížení organizací v Rusku v průměru 36,8 %. Ale tohle je průměr. Ve skutečnosti však malé podniky nesou pouze 6 % daňové zátěže, zatímco ostatní organizace představují 56,7 %. Jedná se o velmi vysoké daňové zatížení. Tak vysokou míru daňového zatížení lze vysvětlit přirozenou touhou daňových poplatníků snížit daňové odvody. Negativním jevem je proces nelegálních daňových úniků, který s sebou nese odpovědnost, a to jak daňovou, tak trestní. Proces optimalizace zdanění pomocí opatření, metod a metod daňového plánování je legální.

S rozvojem kapitalistických vztahů se začala objevovat věda jako daňové plánování, která se v poslední době dynamicky rozvíjí. Důsledkem její činnosti je organizace daňového účetnictví pro podnik a snížení odvodů daní. Co je pro poplatníka prioritou? Provádění činností daňového plánování vyžaduje, aby subjekty, které je provádějí, měly určitou kvalifikaci a znalosti. Zpravidla to dělají jednotlivé společnosti nebo útvary vnitřní kontroly ve velkých společnostech. Protože je to drahý proces. Úspory z daňového plánování by proto měly být vyšší než náklady na jeho provedení. Pro malé podniky jsou skutečnými způsoby, jak optimalizovat a snížit daňové zatížení, podrobné rozpracování příkazu o účetních postupech pro daňové účely, využití výhod stanovených daňovým řádem Ruské federace a použití zvláštních daňových režimů. Což při minimálních nákladech může skutečně snížit úroveň daňového zatížení podniku.

V této diplomové práci byl jako objekt výzkumu vybrán městský jednotný podnik bydlení a komunálních služeb „Južnoje“. Na základě analýzy účetní a daňové dokumentace podniku a výpočtů provedených různými metodami stanovení daňového zatížení bylo zjištěno, že daňové zatížení podniku (45,5 %, resp. 37 % v roce 2005, resp. 2006) je vyšší než průměrná a optimální hodnota 30 - 38 % a u takového ukazatele, jakým je daňové zatížení zisků, byly získány nadsazené hodnoty (více než 100 %) z důvodu nerentabilnosti činnosti. Ale protože je podnik společensky významný, funguje i nadále, a to určuje potřebu snížit daňové zatížení pomocí legálních optimalizačních metod. K analýze daňové zátěže byly použity ukazatele, jako je celková výše daňových plateb (1 647 640 a 1 872 367 rublů v roce 2005 a 2006), odhadovaný zisk podniku a přidaná hodnota vytvořená v podniku. Nejrealističtějším odrazem výše daňového zatížení je přidaná hodnota, protože ukazuje, jaké procento z přidané hodnoty je státem odebíráno prostřednictvím zdanění. Výpočet byl proveden pomocí dvou různých metod – sumativní a multiplikativní. Součet zohledňuje všechny daně placené podnikem, proto nejúplněji odráží skutečnou úroveň daňového zatížení podniku. Výhodou této techniky je jednoduchost výpočtů. Multiplikativní metodika výpočtu daňového zatížení z přidané hodnoty nezohledňuje vliv daní, jako je doprava a voda, které tvoří cca 2 % z celkových daňových odvodů podniku. Metoda multiplikativního výpočtu umožňuje zohlednit změny v daňové zátěži při aplikaci různých daňových sazeb a změně dalších ukazatelů činnosti podniku.

Získané výsledky výpočtu a analýzy daňové zátěže podniku, struktura daňových plateb, naznačují potřebu přijmout opatření k optimalizaci zdanění obecního jednotného podniku bydlení a komunální služby "Yuzhnoye".

Při analýze daňového systému městského jednotného podniku bydlení a komunální služby "Juzhnoye" autor identifikoval následující problémy:

Malá pozornost je věnována vypracování příkazu k účetní politice podniku pro daňové účely jako hlavnímu prvku daňového plánování;

Nedostatek právních předpisů k vytvoření preferenčního daňového režimu pro podniky v sektoru bydlení a komunálních služeb;

Uplatnění obecného daňového režimu, který zahrnuje placení všech daní, protože vytváří vysokou úroveň daňové zátěže pro podnik;

Absence analýzy plateb daní účetním oddělením podniku a identifikace důvodů nárůstu daňových povinností jako nástroje pro další aktivity daňového plánování;

Nedostatek daňového plánování jako takového v podniku, který je vysvětlován nedostatkem vhodného vzdělání mezi účetními;

Neochota změnit současnou situaci ze strany účetního oddělení podniku, která je vysvětlena potřebou změny stávajícího účetního systému v podniku a nedostatečnou znalostí legislativního rámce v oblasti daní.

Zjištěné problémy vyžadují řešení zaměřená na zlepšení daňového systému obecního jednotného podniku bydlení a komunálních služeb "Juzhnoye" a snížení jeho daňové zátěže. Na základě analýzy provedené v této práci autor navrhuje následující řešení:

Rozvoj a zlepšení daňové legislativy týkající se preferenčního zdanění podniků v oblasti bydlení a komunálních služeb v celé zemi;

Zvyšování kvalifikace zaměstnanců podnikových účetních v oblasti daní, získávání speciálního daňového vzdělání nebo získávání odborníků s tímto vzděláním do práce;

Provádění činností daňového plánování;

Podrobné vypracování zakázky na účetní politiku podniku pro daňové účely, jako podklad pro provádění činností daňového plánování;

Analýza a využití možných výhod pro jednotlivé daně placené podnikem;

Využití zvláštního daňového režimu - zjednodušeného daňového systému, jako nejrealističtějšího a nejatraktivnějšího z hlediska snížení daňových odvodů podniku a zjednodušení systému daňového účetnictví.

Analýza a návrhy na provedení opatření k optimalizaci zdanění jasně ukazují perspektivu snížení daňových odvodů podniku a snížení jeho daňové zátěže. Díky tomu bude uvolněna značná část finančních zdrojů podniku a budou vytvořeny podmínky pro další fungování podniku. Doufáme, že navržené řešení bude v podniku zohledněno a bude využíváno ve své budoucí činnosti. Koneckonců, výpočet a analýza daňové zátěže ukazuje na vysokou úroveň zdanění podniku.

SEZNAM POUŽITÝCH ZDROJŮ

1. Ústava Ruské federace: oficiální. text. – M.: Prior, 2005. – 32 s.

2. Občanský zákoník Ruské federace: federální. Zákon ze dne 30. listopadu 1994 č. 51-FZ // Sbírka. legislativy Ruské federace. – 1994. - č. 32. – Čl. 3301.

3. Daňový řád Ruské federace: federální. Zákon ze dne 31. srpna 1998 č. 146-FZ // Sbírka. legislativy Ruské federace. – 1998. - č. 31. – Čl. 3824.

4. Abanin M.A. Speciální daňové režimy jako nástroj daňového plánování // Ekonomika a právo. – 2005. - č. 10. – S. 76 – 86.

5. Abramová E.V. Vývoj prvků účetní politiky jako metoda daňové optimalizace // Daňové plánování. – 2006. - č. 4. – S. 17 – 30.

6. Babanin V.A. Organizace daňového plánování v ruské společnosti// Finanční řízení. – 2006. - č. 1. – S. 20 – 33.

7. Badyina S.V. Možnosti vnitřního daňového plánování podnikatelských subjektů // Asijsko-pacifická politika Ruska. – Chabarovsk: DVAGS, 2000. – S. 10 – 14.

8. Blokhin K.M. Technologie tvorby daňového rozpočtu organizace // Finanční řízení. – 2006. - č. 5. – S. 74 – 84.

9. Bobrová A.V. Na kritériu optimálního daňového zatížení / A.V. Bobrová // Společnost a ekonomika. – 2005. - č. 11 – 12. – S. 160 – 175.

10. Bobrová A.V. Problémy používání komplexních schémat daňové optimalizace // Finance and Credit. – 2006. - č. 8. – S. 43 – 50.

11. Bryzgalin A.V. Metody daňové optimalizace / A.V. Bryzgalin, V.R. Berník, V.V. Bryzgalin. - M.: Analytics-Press, 2001. – 452 s.

12. Bryzgalin A.V. K funkcím zdanění a regulačnímu významu daní v ekonomice // Daně. – 2004. – První číslo. – S. 16 -22.

13. Vikulenko A.E. Zdanění a ekonomický růst Rusko. - M.: Progress, 2004. – 220 s.

14. Hansel P.P. Daňové zatížení v SSSR a zahraničí (eseje o teorii a metodologii problematiky) / P.P. Hansel, P.V. Mikeladze, V.N. Strict, K.F. Shmelev - M.: Finanční nakladatelství NKF SSSR, 1928. – 156 s.

15. Gusov V.S. Sociální problémy zdanění v Rusku // Daně. – 2005. – První číslo. – str. 35 – 40.

16. Ždanova V.Yu. Zvláštní daňový režim a daňové zvýhodnění// Daňová politika a praxe. – 2006. - č. 2. – S. 40 – 49.

17. Zalessky A.B. Zásady zdanění právnických osob a ekonomické důsledky jejich aplikace // Ekonomické a matematické metody. – 2005. - č. 1. – S. 39 – 55.

18. Zaripov V.M. Snižování daní - legální a nelegální // Daňový bulletin. – 2004. - č. 2. – 104 – 107.

19. Ilyin A.V. Daňové zatížení v Rusku // Finance. – 2004. - č. 12. – S. 14 – 19.

20. Kadushin A.N. Jak proveditelné je daňové zatížení v Rusku // Finance. – 2005. - č. 7. – S. 15 – 21

21. Karbušev G.I. zlepšení ruského daňového systému // ECO. – 2006. - č. 2. – S. 24 – 31.

22. Kikabidze N.V. Obecné zásady zdanění v Rusku a ústavní systém // Finanční právo. – 2006. - č. 12. – S. 30 – 35.

23. Kirienko A.P. Daňové náklady: problémy měření a hodnocení // Region. – 2003. - č. 4. – S. 106 – 119.

24. Kirov E.S. Daňové zatížení: problémy a řešení // Ekonom. – 1998. - č. 5. – S. 32 – 37.

25. Kirova E.A. Metodika stanovení daňového zatížení podnikatelských subjektů // Finance. - 1998. - č. 9. – S. 27 – 35.

26. Kozlov D.A. Výpočet daní v provozní činnosti podniku // Finanční řízení. - 2002. - č. 1. - S. 28 - 34.

27. Kosolapov A.I. Zlepšení zvláštních daňových režimů // Daňová politika a praxe. – 2005. - č. 9. – S. 15 -28.

28. Kučerov I.I. Daňové právo Ruska. - M.: YurInfor, 2005. – 214 s.

29. Litvín, M.I. Daňové zatížení a ekonomické zájmy podniků // Finance. – 1998. - č. 5. – S. 55 – 59.

30. Mazurkevič, V.Yu. Plnění povinnosti platit daně: problémy teorie a praxe // Finanční právo. – 2006. - č. 10. – 15. – 20. str.

31. Machekhin V.A. Daňový řád a daňové plánování // Legislativa. – 1999. - č. 10. – S. 45 – 50.

32. Mitrofanov R.A. Perspektivy a problémy daňového plánování a daňové optimalizace // Finanční řízení. – 2005. - č. 5 – S. 98 – 105.

33. Osipová E.S. Daňový potenciál v daňové a mezirozpočtové vztahy. – Chabarovsk: DVAGS, 2006. – 194 s.

34. Osipová E.S. Vývoj a podstata daňových vztahů / E.S. Osipova // Moc a řízení na východě Ruska. – 2004. - č. 4. – S. 85–93.

35. Ospanov M.T. Daňová reforma a harmonizace daňových vztahů. - St. Petersburg: Nakladatelství St. Petersburg State University of Economics and Economics, 2003. – 297 s.

36. Otmakhova E.A. Změny příkazu k účetní politice pro účely daňové evidence pro rok 2006 // Daňové účetnictví pro účetní. – 2005. - č. 12. – S. 24 – 35.

37. Panskov V.G. Daně a zdanění v Ruské federaci. - M.: Svět knihy, 2000. – 245 s.

38. Panskov V.G. Daňové zatížení v ruském daňovém systému // Finance. - 1998. - č. 11. - S. 17 - 25.

39. Panskov V.G. ruský systém zdanění: rozvojové problémy. – M.: Mezinárodní centrum pro finanční a ekonomický rozvoj, 2004. – 240 s.

40. Parygina V.A. Pojem a funkce zdanění // Moderní právo. – 2006. - č. 10. – S. 2 -5.

41. Petrov A.V. Daňové úspory: skutečná řešení. – M.: Berator-Publishing, 2006. – 680 s.

42. Ržanicyna V.S. Tvorba daňové politiky organizace // Účetnictví. – 2005. - č. 22. – S. 29 – 34.

43. Savčenko V.Ya. K metodice stanovení daňového zatížení // Finance. – 2005. - č. 7. – S. 24 - 33.

44. Samokhvalova Yu.N. O změnách daňového řádu Ruské federace v roce 2006 // Vše o daních. – 2005. - č. 11. – S. 7 – 15.

45. Šimková N.V. Zvláštní daňové režimy. – Stavropol: SKSI, 2005. – 124 s.

Analýza účetních zásad organizace. Jeho vztah k prvkům účetní metody. Příprava účetní závěrky. Charakteristika federálních, regionálních a místních daní. Výpočet daňového zatížení. Problémy formování daňové disciplíny.

Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Vloženo na http://www.allbest.ru/

Vloženo na http://www.allbest.ru/

2.1 Výpočet daňového zatížení

2.2 Charakteristika daní placených organizací

2.2.1 Charakteristika federálních daní (na výběr ze dvou)

2.2.2 Charakteristika regionálních daní (na výběr je jedna)

2.2.3 Charakteristiky místní daně(přistát)

3. Daňová kázeň organizace

Seznam použitých zdrojů

1. Charakteristika podnikatelského subjektu

Historie společnosti JSC Buturlinovsky Distillery

V roce 1711 se Voroněž stala centrem obrovské provincie Azov, která se rozkládala od Nižního Novgorodu na severu po Azov na jihu, od Starého Oskolu na západě po Saratov na východě.

V roce 1725 byla provincie Azov přejmenována na provincii Voroněž podle názvu provinčního města.

Později se hranice Voroněžské provincie poněkud zmenšily, ale oblast, kde se dnes Buturlinovský lihovar nachází, byla vždy její součástí.

V roce 1740 byla na pozemcích udělených císařovnou Alžbětou Petrovnou hraběti Alexandru Borisoviči Buturlinovi založena osada Buturlinovka.

Od roku 1779 byla většina současného území Buturlinovského okresu součástí okresu Bobrovského. Z 12 okresů Voroněžské provincie se Bobrovskij umístil na třetím místě z hlediska počtu obyvatel, jeho délka byla 140 verst.

V roce 1740 byla na pozemcích provincie Voroněž, udělených císařovnou Alžbětou Petrovnou za zvláštní zásluhy Alexandru Borisoviči Buturlinovi, založena osada Buturlinovka.

Alexander Borisovič Buturlin je mimořádná osobnost a talentovaný manažer, který svou vojenskou kariéru začal ve službách samotného Petra I. Alexander Borisovič se z prostého vojáka stal polním maršálem a aktivně se účastnil vojenských tažení, vždy se vyznačoval svou vytrvalostí. a filantropie. Na veřejná služba A.B. Buturlin měl také skvělou kariéru, dosáhl postu guvernéra Smolenska a hlavního vládce Malé Rusi a poté generálního guvernéra Moskvy. Alexander Borisovič dokázal zůstat věrný státní cti v těžkých časech palácových převratů pro ruskou šlechtu. Právě jeho talentu, intuici a charakteru vděčí rodina Buturlinových za hraběcí titul. A administrativní instinkty hraběte Buturlina přinesly ovoce na jeho voroněžském panství, když se Buturlinovka stala jedním z největších obchodních a řemeslných center v provincii.

Z osady Buturlinovka se ve 2. polovině 19. století stalo velké řemeslné a obchodní centrum s asi třiceti tisíci obyvateli. V Buturlinovce pěstovali a prodávali obilí - žito, pšenici, oves. Působily zde mlýny, obilná továrna a lisovna oleje. Místní kováři a hrnčíři byli známí. Vynikala především kožedělná výroba. Během roku se v Buturlinovce ušilo až milion párů bot, které nosila celá země. V roce 1896 osadou procházela železnice. Každý rok se konalo pět velkých veletrhů, o víkendech byly vystaveny stánky.

Rozvoji místního průmyslu napomáhalo mírné klima, bohatá půda, hojnost vodních zdrojů a tvrdá práce osadníků z maloruských panství hraběte Buturlina.

Obyvatelé Buturlinovské Slobody hospodařili podle starého způsobu života - velké silné rodiny, dvory, dobytek a zeleninová zahrada. Byla připravena rezerva pro budoucí použití během teplé sezóny. V předstihu se rolníci také starali o pití - hasili kvas, sbitn, kaši - obilí a bobule. Část rmutu byla destilována do chlebového vína a ochucena místním ovocem a lesními plody, které se v létě hojně sbíraly.

Nápoje na hraběcím panství byly obzvlášť rozmanité - našel se zde domácí kvas a sbitni, maloruský měsíček a ratafie a erofeichi, které se právě začaly používat, přivážené módními evropskými kuchaři.

V roce 1901 byl na příkaz ministra financí Witte otevřen státní sklad vína. Místo nebylo vybráno náhodou. V době otevření skladu se Buturlinovka stala druhou po Voroněži z hlediska počtu obyvatel a průmyslové výroby. Státní sklad vína se stal vzorem průmyslové výstavby své doby - výhřevné topení, uhelné parní kotle, čerpadla, vlastní artéská studna, dubové sudy na staření alkoholů.

Pro místní obyvatelstvo znamenal vznik nového průmyslového podniku nová pracovní místa s dobrou mzdou a vysokým dělnickým postavením. Je známo, že výstavba skladu vína dala nový impuls rozvoji místního průmyslu. Podrobnosti o činnosti podniku v předrevolučním období však nejsou známy - v revolučních letech byl závod těžce poškozen požárem, umírali lidé a vyhořel archiv.

Teprve v roce 1928 byl podnik obnoven. Závod začal fungovat novým způsobem - byly zavedeny procesy přejímky a kontroly kvality surovin, přípravy obalů, stáčení a uzávěru a kontroly kvality hotových výrobků. Mytí lahví v kovovém žlabu nebo zatloukání uzávěrů dřevěným kladivem se dnes zdá naivní, ale tehdy to byly „pokročilé technologie.“ Ve 30. letech zaměstnával závod 112 lidí, většinou žen. Přes převážně ruční práci dosahoval v roce 1936 objem produkce 600 tisíc dekalitrů ročně. Koncem 30. let měl Buturlinovský lihovar dobře rozvinutou prodejní síť - vlastní prodejny v Buturlinovce a dalších vesnicích v regionu, stejně jako tovární prodejní základny v celém Voroněžském regionu.

Buturlinovský závod vždy hrál důležitou společenskou roli v životě města. V předválečných letech poskytoval svým zaměstnancům školku, jídelnu a lázeňský dům. Na vedlejším statku pěstovali zeleninu pro zahradu a jídelnu a chovali hospodářská zvířata. Práce v lihovaru v té době byla prestižní a výnosná – mnozí se sem chtěli dostat a snažili se pracovat svědomitě.

Během Velké vlastenecké války, kdy nacisté obsadili Voroněž v roce 1942, musel být závod evakuován do oblasti Kirov. Část zařízení a lidí ale zůstala a pokračovala ve výrobě svých produktů, které byly během válečných let tak potřebné. Vodka byla poté připravena z říční vody a alkoholu, nalita do sudů a odeslána na frontu.

Závod také po celou dobu války zásoboval armádu lahvemi s protitankovou směsí, která ničila nepřátelskou techniku ​​u Stalingradu, na výběžku Kursk a během osvobozovacích bojů v Evropě. Ženy pomáhaly svým manželům, synům a otcům, kteří odešli na frontu, jak jen mohli – pracovaly bez směn a dnů volna v chladných dílnách závodu.

Zařízení se do závodu začalo vracet v roce 1944, ale teprve v 50. letech bylo kompletně restaurováno. V poválečných letech, v zemi, kde byla během čtyř let války veškerá výroba podřízena potřebám fronty, nastal velký nedostatek průmyslového zboží, včetně alkoholických nápojů. Buturlinovský závod dlouhou dobu fungoval s kapacitou pouhých 110 tisíc dekalitrů ročně. Zvýšit objemy výroby bylo možné díky modernizaci zařízení – část z nich zůstala z dob státního skladu. Změna systému zásobování energií, instalace automatické stáčecí linky a myčky nádobí, automatického kotle na sirup, dopravních pásů - takže do roku 1960 byla ruční práce v podniku zcela odstraněna. Nové vybavení také umožnilo výrazně rozšířit sortiment: v sortimentu se objevily nové produktové skupiny - likéry, tinktury, balzámy a likéry. Zde se v závodě připravovaly i suroviny pro výrobu sladkých likérů a likérů - ovoce a bobule.

Do poloviny 60. let 20. století vyráběl Buturlinovský lihovar pět druhů vodky a více než čtyřicet „barevných“ nápojů. V roce 1978 byl v závodě zaveden komplexní systém řízení kvality. Tím ale vývoj výroby neskončil. V 70. letech minulého století se v jeho výrobních provozech vyzkoušelo mnoho možností diverzifikace sortimentu: při fúzi s Buturlinovským lihovarem se zde vyráběl líh, suché droždí, oxid uhličitý, tavné oleje. Vyzkoušeli jsme si nealko výrobu a začali vyrábět džusy. Zajímavým směrem ve vývoji podniku bylo zahájení výroby přírodního lihového octa.

V sovětských dobách žili pracovníci v Buturlinovsky Distillery aktivním společenským životem: účastnili se společenských soutěží, účastnili se továrního sboru a dokonce chodili na koncerty po celém regionu. Součástí sociálního programu podniku byla i lékařská péče o zaměstnance, bytová výstavba, vybavení sportovních a dětských hřišť.

V roce 1985 byla celá produkce alkoholických nápojů v zemi nečekaně identifikována s „opilstvím a alkoholismem“ a v rámci „kontrolních opatření“ byla prakticky zničena. Buturlinovský lihovar nezůstal stranou. Jejímu vedení bylo nařízeno urychleně přeměnit podnik na výrobu nealkoholických produktů a zničit všechny linky na výrobu alkoholu. První úkol byl splněn do roka – závod začal vyrábět ovocné sirupy a sycené nápoje na bázi přírodních surovin. U mnoha nápojů jsme si suroviny stejně jako dříve připravovali sami. Přes přísné příkazy zdrželi druhý úkol – zničení zařízení na výrobu alkoholických nápojů. Čas dal vše na své místo. V roce 1990 byla prohibice zrušena a to, co bylo před pěti lety pečlivě zničeno, se začalo urychleně obnovovat. A opět oblíbené vodky, likéry a likéry putovaly z továrních dopravníků do regálů. Sortiment závodu se měnil s dobou - vyráběly se i vodky se současnými názvy „Dovgan“, „Bankir“, „Good Bear“ a stálým „Zapekanka“ a „Spotykach.“ Jedna věc vždy zůstala – stálá kvalita pro které Buturlinovského produkty byly proslulou Distillery a která dodnes zůstává její nepopiratelnou předností.

Nové století přineslo závodu nové výzvy. Důsledky globální finanční krize zhoršila už tak složitou situaci v lihovém průmyslu v zemi. Dva a půl roku byl závod v konkurzu. Ale dnešním akcionářům podniku - odboru majetkových vztahů Správy Voroněžské oblasti a Risk Corporation LLC - se podařilo závod oživit.

Dne 21. března 2013 začala JSC Buturlinovsky Distillery s výrobou symbolické vodky - Count BUTURLIN.

Dnes je závod navržen tak, aby produkoval 2,5 milionu decilitrů produktů ročně. Před několika lety závod stále fungoval na plnou kapacitu a byl největším dodavatelem alkoholických nápojů v regionu Central Black Earth.

Buturlinovský lihovar dnes dělá sebevědomé plány do budoucna, letos se plánuje zaměstnat 165 lidí s průměrným platem 20 000 rublů (v současnosti je zaměstnáno 120), vyrobit 264 tisíc dekalitrů výrobků, zaplatit více než 500 milionů rublů v daně (z toho 180 milionů rublů - do regionálních a místních rozpočtů).

Plnou kapacitu plánuje společnost dosáhnout v roce 2015.

Hlavní zakládací listina Otevřená akciová společnost "Buturlinovsky Distillery" je její zakladatelskou listinou. Tento dokument z velké části upravuje vztahy podniku s partnery, orgány státní správy a určuje vztahy účastníků společnosti mezi sebou navzájem. Zakládací listina právnické osoby je komplexní regulační dokument, na jehož základě dochází ke vzniku a realizaci právních vztahů jak uvnitř organizace, tak i mimo ni (konkurenti, partneři a další účastníci trhu). Zakládací listina obsahuje hlavní ustanovení stanovená zákonem a doplňující ustanovení určená účastníky společnosti. Tito. charta je jakýmsi návodem k jednání pro budoucího ředitele podniku, zakladatele, zaměstnance organizace a tento manuál se vztahuje téměř na všechny příležitosti v životě organizace.

Na základě zadání, které mi bylo zadáno, jsem prozkoumal organizační strukturu Buturlininovsky Distillery OJSC, kde je jasně vyjádřen systém personálního řízení. A také, jako výsledek organizační struktury účetního oddělení, kterou jsem prověřil a analyzoval, jsem identifikoval vůdčí potenciál hlavního účetního a vztahy s mými kolegy. Dokážete zhodnotit atmosféru manažerského rozhodování a jeho realizace.

1.1 Studium účetních zásad organizace

Obecná definice účetních pravidel jako souboru metod pro vedení účetnictví ekonomickým subjektem je uvedena v PBU 1/2008, v zákoně „O účetnictví“ č. 403-FZ ze dne 3. prosince 2011.

Účetní politika organizace je interní dokument organizace, který zpřístupňuje všem zainteresovaným stranám rysy účetního (daňového) účetnictví této organizace v konkrétním vykazovaném období.

Hospodářská jednotka si nezávisle vytváří svou účetní politiku, řídí se legislativou Ruské federace, federálními a průmyslovými standardy (článek 8 zákona č. 402-FZ)

Účetní politiku organizace tvoří hlavní účetní nebo jiná osoba, která je v souladu se zákonem pověřena vedením účetní evidence, a schvaluje ji vedoucí organizace. V tomto případě je uvedeno:

Pracovní účtová osnova obsahující syntetické a analytické účty nezbytné pro vedení účetních záznamů v souladu s požadavky na včasnost a úplnost účetnictví a výkaznictví;

Formuláře prvotních účetních dokladů sloužící k dokladování skutečností hospodářského života (včetně těch, pro které nejsou poskytovány typické formy prvotních účetních dokladů), dále formuláře účetních evidencí a doklady pro interní účetní závěrky;

Postup při provádění inventarizace majetku a závazků organizace;

Metody hodnocení aktiv a pasiv;

Pravidla toku dokumentů a technologie pro zpracování účetních informací;

Postup při sledování skutečností hospodářského života.

Další řešení nezbytná pro organizaci účetnictví.

Základem účetnictví jsou přijaté předpoklady a požadavky na účetnictví samotné. Předpoklady vycházejí ze zásad, požadavky z pravidel. Ministerstvo financí doporučuje a povoluje čtyři konkrétní zásady (bod 5 PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“).

První zásada: oddělení majetku. Aktiva a pasiva organizace existují odděleně od aktiv a pasiv vlastníků této organizace, jakož i od aktiv a pasiv jiných organizací. Působení principu majetkové separace v praxi má zcela jednoznačný dopad na metodiku účtování o skutečnostech hospodářského života a sestavení účetní závěrky. V ruské účetní praxi je tento princip implementován v pravidle, podle kterého se do aktiv rozvahy promítají pouze ta aktiva, která patří podniku vlastnickým právem. Majetek vlastněný nebo držený a používaný organizací je evidován na podrozvahových účtech.

Druhý princip: kontinuita, tzn. předpoklad, že organizace bude v dohledné době pokračovat ve své činnosti a nemá v úmyslu ani potřebu likvidovat nebo výrazně omezit svou činnost, a proto budou závazky spláceny předepsaným způsobem. Základní myšlenkou je, že pokud rozvaha nepředpokládá možnost uzavření organizace, její majetek by neměl být přeceňován.

Třetí zásada: důslednost. Předpokládá se, že účetní pravidla přijatá organizací jsou uplatňována konzistentně od jednoho účetního období k druhému. Jakmile tedy budou metodické přístupy zvolené v účetní politice zachovány po mnoho let. To umožňuje srovnatelnost vykazovaných dat, ale ekonomická situace se v čase neustále mění, a proto se administrativa organizace musí tomu přizpůsobovat a měnit své účetní zásady.

Čtvrtý princip: časová jistota. Transakce a události v hospodářském životě organizace se vztahují k vykazovanému období, ve kterém se uskutečnily, bez ohledu na skutečný čas přijetí nebo výplaty finančních prostředků spojených s těmito skutečnostmi.

Každá organizace musí formulovat své účetní zásady v souladu s těmito předpoklady. V účetnictví pod účetní politika organizace je chápána jako akceptovaný soubor účetních metod - počáteční pozorování, měření hodnoty, aktuální seskupení a závěrečné zobecnění faktů ekonomické činnosti. Tato definice je uvedena v PBU 1/2008 „Účetní zásady organizace“.

Je také nutné zvážit požadavky na účetní zásady. V souladu s článkem 6 PBU 1/2008 musí účetní politika organizace splňovat 6 základních požadavků a zajišťovat:

1. Úplnost zohlednění všech skutečností hospodářského života v účetnictví (požadavek úplnosti).

2. Včasné promítnutí skutečností hospodářského života do účetnictví a účetní závěrky (požadavek včasnosti).

3. Větší připravenost účtovat náklady a závazky v účetnictví než případné výnosy a majetek, zamezení vytváření skrytých rezerv (požadavek opatrnosti).

4. Promítnutí faktů hospodářského života do účetnictví ani ne tak na základě jejich právní formy, jako spíše ekonomického obsahu a obchodních podmínek (požadavek přednosti obsahu před formou).

5. Totožnost analytických účetních dat s obraty a zůstatky na syntetických účetních účtech k poslednímu kalendářnímu dni každého měsíce (požadavek na konzistenci).

6. Racionální účetnictví, založené na obchodních podmínkách a velikosti organizace.

Při vytváření účetní politiky organizace v konkrétní oblasti vedení a organizace účetnictví je vybrána jedna z několika možností, kterou umožňují právní předpisy Ruské federace a regulační akty o účetnictví. Pokud se jedná o konkrétní problém regulační dokumenty nebyly stanoveny účetní metody, pak si organizace při tvorbě účetních pravidel vypracuje vhodnou metodu na základě PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“, dalších účetních ustanovení a IFRS. Současně jsou uplatňována jiná účetní ustanovení k vytvoření vhodné metody z hlediska obdobných nebo souvisejících skutečností ekonomického života, definic, podmínek účtování a postupů pro hodnocení aktiv, závazků, výnosů a nákladů.

Účetní politika pokrývá všechny aspekty účetního procesu – metodické, technické, organizační, čímž zajišťuje integritu účetního systému v organizaci.

Metodické aspekty se týkají metod oceňování majetku a závazků, výběru metod odpisování apod.; technické aspekty - implementace těchto metod v účetních evidencích, schémata zápisů do účetních účtů; organizační aspekty jsou pro implementaci těchto metod důležité z hlediska budování účetní služby, jejího místa v řídící struktuře organizace a interakce s ostatními funkčními a výrobními útvary.

Účetní zásady vypracovávají všechny organizace bez ohledu na organizační a právní formy. Pokud organizace existuje déle než rok, pak v účetních pravidlech předložených spolu s výroční zprávy finančním úřadům jsou sdělovány pouze případy aplikace nových účetních metod. Organizace musí zveřejnit účetní metody použité při vytváření svých účetních zásad, které významně ovlivňují hodnocení a rozhodování zainteresovaných uživatelů účetní závěrky. Za zásadní jsou považovány účetní metody, bez jejichž znalosti není možné spolehlivé posouzení finanční situace, peněžní obrat nebo výsledky činnosti organizace.

Účetní zásady, které jsou implementací stejné účetní metody, nejsou v různých organizacích stejné. Schopnost zvolit konkrétní metody hodnocení, výpočtu, složení a postup pro vedení účtů, vlastnosti jejich použití - to vše představuje míru svobody organizace při vytváření účetních zásad. Hlavním účelem a hlavním úkolem přijaté účetní politiky je co nejpřiměřeněji odrážet činnosti organizace, vytvářet o ní úplné, objektivní a spolehlivé informace užitečné pro efektivní ekonomická rozhodnutí.

Účetní metody zahrnují metody seskupování a posuzování skutečností hospodářského života, splácení hodnoty majetku, organizování toku dokladů, inventarizace, používání účetních účtů, organizování účetních registrů a zpracování informací.

Účetní politika zajišťuje implementaci prvků účetní metody. Vztah mezi prvky účetní metody a účetní politikou organizace je znázorněn na obrázku 1.1.

Účetní metoda je soubor metod primárního pozorování, měření nákladů, běžného seskupování a konečného zobecňování skutečností hospodářského života.

Všechny techniky a metody používané jako metoda účetnictví jsou vzájemně propojeny a vzájemně se doplňují.

Obrázek 1.1 - Vztah mezi prvky účetní metody a účetní politikou organizace

V OJSC Buturlinovsky Distillery je forma účetní politiky normativně upravena a formalizována objednávkou. V tomto případě má tabulkovou formu konstrukce. Tato ekonomická jednotka nezávisle tvoří svou účetní politiku, která se řídí legislativou Ruské federace, federálními a průmyslovými standardy. Účetní politiku Buturlinovsky Distillery OJSC tvoří hlavní účetní N. N. Syanova a schvaluje ji vedoucí organizace L. Ya. Pogorelova.

1.1.1 Studium účetních zásad organizace pro účetní účely

Účetní politika pro účetní účely je zakotvena v následujících regulačních dokumentech:

· Federální zákon „On účetnictví» č. 402-FZ

· Účetní předpisy PBU 1/2008

Účetní politika pro účetní účely může v závislosti na specifikách činností organizace zvážit následující hlavní problémy:

1.Pracovní účtová osnova.

2. Formuláře prvotních účetních dokladů a účetní evidence používané organizací.

3. Způsob účtování pořízení a pořízení materiálu.

4. Způsob výpočtu odpisů:

· lineární (rovnoměrně po celou dobu životnosti);

5. Způsoby účtování příjmu a vyřazení zásob:

· za průměrné náklady; v pořizovací ceně jednotky zásob; FIFO.

6. Způsob účtování nákladů na dopravu a pořízení ve vztahu ke zboží pro obchodní organizace:

· v nákladech na nákup zboží a jeho splácení při prodeji tohoto zboží;

7. Způsob účtování zboží maloobchodními organizacemi:

· za nákupní ceny (bez přirážek);

8. Způsob rozdělení příjmů v závislosti na specifikách činnosti organizace podle následujících položek:

· příjmy z běžné činnosti;

9. Způsob stanovení příjmů z provádění prací, poskytování služeb, prodeje výrobků s dlouhým výrobním cyklem (stavební, vědecké a projekční práce, stavba lodí atd.):

· jakmile je dílo, služba, výrobek připraven;

10. Způsob účtování speciálního nářadí, speciálních přístrojů, speciálního vybavení a speciálního oblečení:

· jako materiály.

OJSC Buturlinovsky Distillery udržuje své účetní zásady v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Možnost účetní politiky je uvedena níže.

Účetní politika otevřené akciové společnosti "Buturlinovsky Distillery" podle IFRS pro rok 2014

V souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS) schvalte následující možnosti účtování a sestavování účetní závěrky:

stůl 1

Prohlášení o účetních zásadách	Schválená možnost
Oceňování dlouhodobého majetku	Ocenění dlouhodobého majetku po jeho zaúčtování v účetnictví se provádí přeceněnou cenou.
Způsob změny časového rozlišení odpisů při přeceňování dlouhodobého majetku	Oprávky dlouhodobého majetku kumulované ke dni přecenění se přepočítají v poměru ke změně účetní hodnoty majetku v ocenění brutto tak, aby se účetní hodnota majetku po přecenění rovnala jeho přeceněné hodnotě.
Způsob převodu rezervy z přecenění dlouhodobého majetku do nerozděleného zisku	Převod rezervy z přecenění dlouhodobého majetku do nerozděleného zisku se provádí při provozu majetku.
Způsob výpočtu odpisů dlouhodobého majetku	Odpisy dlouhodobého majetku se počítají metodou odpisů v poměru k objemu výroby (metoda jednotky produkce).
Oceňování nehmotného majetku po jeho zaúčtování v účetnictví	Nehmotná aktiva se po jejich zachycení v účetnictví oceňují v přeceněných hodnotách.
Způsob změny časového rozlišení odpisů při přeceňování nehmotného majetku	Oprávky nehmotného majetku k datu přecenění se přepočítají v poměru ke změně hrubé účetní hodnoty aktiva tak, aby se účetní hodnota aktiva po přecenění rovnala jeho přeceněné hodnotě.
Způsob převodu rezervy z přecenění nehmotného majetku do nerozděleného zisku minulých let	Převod rezervy z přecenění nehmotného majetku do nerozděleného zisku se provádí při vyřazení majetku.
Způsob výpočtu odpisů nehmotného majetku	Odpisy nehmotného majetku se počítají metodou odpisů v poměru k objemu výroby (metoda jednotky produkce).
Účtování o investicích do nemovitostí	Investice do nemovitostí se účtuje v reálné hodnotě.
Oceňování zásob	Ocenění zásob se provádí metodou FIFO.
Metoda odhadu pořizovací ceny zásob v maloobchod	Ocenění zásob v maloobchodě se provádí skutečnými náklady.
Složky hotovosti a peněžních ekvivalentů	Účet jako peněžní ekvivalenty: · krátkodobé investice (do 3 měsíců); · kontokorentní úvěry.
Hodnocení nerostných zdrojů	Nerostné suroviny jsou oceněny přeceněnými hodnotami.
Současná hodnota očekávaných přínosů v rámci penzijního plánu	Současná hodnota očekávaných požitků v rámci penzijního plánu se vypočítá a vykáže na základě aktuální úrovně mezd.
Účtování o investicích do dceřiných společností, společných podniků a přidružených podniků při přípravě individuální účetní závěrky	Investice v dceřiných společnostech, společných podnicích a přidružených společnostech jsou v individuální účetní závěrce oceněny pořizovací cenou.
Formát zveřejnění pro plány definovaných požitků	Účetní závěrka, která obsahuje výkaz čistých aktiv požitků a výkaz změn v aktivech čistých požitků, pojistně-matematickou současnou hodnotu splatného požitku, je prezentována v samostatné zprávě pojistného matematika.
Způsob účtování výnosů při poskytování prací a služeb	Tržby z prodeje prací a služeb vztahujících se k účetnímu období jsou stanoveny na základě zpráv o provedených pracích a v jejich nepřítomnosti jako procento z celkového objemu služeb k datu účetní závěrky.
Metoda hodnocení stupně dokončení stavební zakázky	Míra rozpracovanosti stavební zakázky je stanovena (pokud není pro danou zakázku zvolena vhodnější metoda) odborným posouzením provedených prací.
Promítnutí státních dotací souvisejících s aktivy ve výkazu o finanční situaci	Státní dotace spojené s pořízením majetku se účtují jako výnosy příštích období (výnosy příštích období) a následně se účtují do zisku po dobu životnosti majetku.
Způsob účtování zisků a ztrát ze zajištění tok peněz a ovlivňující uznání nefinančních aktiv nebo závazků	U zajištění peněžních toků, které vedou k uznání nefinančních aktiv nebo závazků, účetní jednotka zahrnuje související zisky a ztráty dříve vykázané v ostatním úplném výsledku do účetní hodnoty aktiva nebo závazku.
Zaúčtování a odúčtování nákupů nebo prodejů finančních aktiv	Zaúčtování a odúčtování nákupů nebo prodejů finančních aktiv za standardních podmínek se provádí k datu transakce.
Ocenění vlastních akcií nekótovanými podniky	Organizace oceňuje své akcie na základě cen akcií podobných společností.
Odhad očekávané volatility cen akcií nekótovanými podniky	Účetní jednotka odhaduje očekávanou volatilitu svých vlastních akcií pomocí očekávané volatility podobných kotovaných společností.
Model oceňování opcí	Účetní jednotka používá model pro oceňování opcí na základě očekávaných výnosů.
Klasifikace peněžních toků souvisejících s placenými úroky	Peněžní toky související s placenými úroky jsou klasifikovány jako provozní činnost.
Klasifikace peněžních toků spojených s vyplácenými dividendami	Peněžní toky spojené s vyplacenými dividendami jsou klasifikovány jako provozní činnost.
Prezentace dividend klasifikovaných jako náklady	Dividendy klasifikované jako náklad jsou prezentovány jako samostatná položka ve výkazu zisku nebo ztráty a ostatního úplného výsledku.
Formulář výkazu peněžních toků	Formulář Přehled o peněžních tocích za provozní činnost je zpracován přímou metodou, kterou se vykazují hlavní třídy peněžních plateb a příjmů.
Prezentace nákladů v účetní závěrce	Náklady v účetní závěrce jsou prezentovány v třídění podle funkčního účelu nákladů (náklady na prodej).
Formulář výkazu zisku nebo ztráty a úplného výsledku	Účetní jednotka sestavuje jediný výkaz o úplném výsledku, který obsahuje část o zisku nebo ztrátě.
Název výkazu zisku nebo ztráty a úplného výsledku	Viz výkaz zisku a ztráty a ostatního úplného výsledku jako „Výkaz zisku a ztráty a ostatní složky úplného výsledku“.
Prezentace položek ostatního úplného výsledku	Účetní jednotka prezentuje položky ostatního úplného výsledku po odečtení daňových dopadů.
Kurzové rozdíly z odložených zahraničních daňových závazků nebo pohledávek ve výkazu o úplném výsledku	Kurzové rozdíly z odložených zahraničních daňových závazků nebo pohledávek jsou vykázány ve výkazu o úplném výsledku jako kurzové rozdíly.
Funkční měna	Funkční měnou organizace je ruský rubl.
Prezentační měna	Organizace sestavuje účetní závěrku v následujících měnách: · Ruský rubl.
Převod výkaznictví do prezentační měny	Výnosy a náklady jsou přepočteny na měnu vykazování s použitím směnných kurzů platných k datům příslušných transakcí.
Odraz ve vykazování peněžních toků v cizí měně	Peněžní toky v cizích měnách jsou vykazovány v příslušném směnném kurzu mezi funkční a cizí měnou k datu peněžních toků.
Zveřejnění částky zisku z pokračujících činností az ukončených činností připadajících vlastníkům mateřského podniku	Částky zisku z pokračujících činností az ukončených činností přiřaditelné vlastníkům mateřské společnosti jsou uvedeny v příloze.
Prezentace majetku ve výkazu o finanční situaci	Aktiva ve „Výkazu o finanční situaci“ jsou vykázána v členění na krátkodobá a dlouhodobá.
Sbalený pohled na příjmy a výdaje	Organizace prezentuje ve své účetní závěrce na čisté bázi: · kladné a záporné kurzové rozdíly; · zisky a ztráty z finančních nástrojů určených k obchodování; · zisky a ztráty z prodeje dlouhodobého (dlouhodobého) majetku, včetně investic a provozního majetku, odečtením účetní hodnoty majetku a odpovídajících nákladů na jeho prodej od výnosu z prodeje; · náklady na tvorbu rezerv vykázané v souladu s IAS 37 „Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“ a odškodněná ustanovení smlouvy s třetí stranou se slučují s přijatým odškodněním.
Prezentace peněžních toků na čisté bázi	Peněžní toky prezentované ve zprávě na čistém základě: · umístění a výběr vkladů v jiných finančních institucích; · hotovostní zálohy a úvěry zákazníkům a splácení těchto záloh a úvěrů.
Prezentace informací na základě sestavení účetní závěrky a konkrétních účetních zásad	Účetní jednotka poskytuje informace o základu sestavení účetní závěrky a konkrétních účetních pravidlech jako součást přílohy k účetní závěrce.
První aplikace IFRS	Při sestavování první účetní závěrky podle IFRS organizace používá následující předpoklady v souladu s IFRS 1 „První aplikace mezinárodní standardyúčetní závěrka": · aplikuje požadavky na odúčtování v IFRS 9 zpětně od data, kdy účetní jednotka provedla volbu, za předpokladu, že informace nezbytné k aplikaci IFRS 9 na finanční aktiva a finanční závazky, které jsou odúčtovány v důsledku minulých transakcí, byly obdrženy v době prvotního zaúčtování těchto transakcí (bod B3); Aplikuje požadavky IFRS 9 a IAS 20 zpětně na vládní úvěry, které byly poskytnuty před datem přechodu na IFRS, za předpokladu, že informace požadované k tomu byly získány v době prvotního zaúčtování, o tomto úvěru se účtuje (bod B11); · neaplikuje IFRS 3 retrospektivně na podnikové kombinace, ke kterým došlo před datem přechodu na IFRS (kapitola C1); · aplikuje IFRS 2 retrospektivně na transakce zahrnující platby vázané na akcie v souladu s odstavci D2 a D3 IFRS 1; · aplikuje podmínky přechodného období obsažené v IFRS 4 „Pojistné smlouvy“ v souladu s odstavcem D4 IFRS 1; · oceňuje dlouhodobý majetek, nehmotná aktiva a investice do nemovitostí k datu přechodu na IFRS reálnou hodnotou a tuto reálnou hodnotu používá jako předpokládanou cenu k datu přechodu (bod D5); · použije hodnotu dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a investic do nemovitostí přeceněných v souladu s RAS k datu (nebo dříve) přechodu na IFRS jako podmíněné počáteční náklady k datu přecenění (bod D6); · aplikuje podmínky pro přechod na nový účetní postup stanovený v IFRIC 4 „Určení přítomnosti leasingové smlouvy ve smlouvě“ (článek D9); Předpokládá se, že kumulované rozdíly z přepočtu měn pro všechny zahraniční provozy budou k datu přechodu na IFRS nulové, a zisk nebo ztráta z následného prodeje jakéhokoli zahraniční aktivity nezahrnuje převodní rozdíly z jedné měny do druhé, které vznikly před datem přechodu na IFRS, ale zahrnuje následné rozdíly (ustanovení D13); · neodděluje kombinované finanční nástroje pro dluhovou a kapitálovou složku, pokud k datu přechodu na IFRS dluhová složka již neexistuje (bod D18); · klasifikuje všechny finanční závazky jako finanční závazky oceňované v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty (za předpokladu, že závazek k datu přechodu splňuje kritéria stanovená v odstavci 4.2.2 IFRS 9) (odstavec D19); · aplikuje požadavky odstavce B5.1.2A(b) IFRS 9 prospektivně na transakce uzavřené k datu přechodu na IFRS nebo později (odstavec D20); nesplňuje požadavky IFRIC 1, Změny stávajících závazků při vyřazování z provozu, obnovy a podobné závazky, týkající se změn závazků při vyřazování z provozu, obnovy přírodních zdrojů v souvislosti se změnami těchto povinností, ke kterým došlo před datem přechodu na IFRS (odstavec D21); · používá přechodná ustanovení uvedená v IFRIC 12 „Koncesní smlouvy na poskytování služeb“ (článek D22); · aplikuje požadavky IAS 23 od dřívějšího data, než je datum přechodu na IFRS (od 1. 1. 2013) (článek D23); · aplikuje přechodná ustanovení uvedená v odstavci 22 IFRIC 18 Převody aktiv od zákazníků (odstavec D24); · aplikuje přechodná ustanovení uvedená v IFRIC 19 Splacení finančních závazků kapitálovými nástroji (odstavec D25); · používá přechodná ustanovení IFRS 11 Společná ujednání (s výjimkami uvedenými v odstavci D31 IFRS 1) (odstavec D31); · používá přechodná ustanovení uvedená v odstavcích A1 až A4 interpretací IFRIC 20 „Náklady na odstraňování skrývky během provozní fáze vyvinutého otevřená metoda vklady“ (bod D32); · klasifikuje existující smlouvy k datu přechodu na IFRS jako účtované v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty, pokud splňují požadavky odstavce 5A standardu IAS 39 a účetní jednotka klasifikuje všechny podobné smlouvy (odstavec D33).

1.1.2 Studie účetních zásad organizace pro daňové účely

Pro účely daňové účetnictvíúčetní zásady jsou tvořeny v souladu s daňovým řádem Ruské federace.

Účetní politika pro účely daňového účetnictví může v závislosti na použitém daňovém systému zohledňovat následující hlavní otázky:

1. Způsob účtování příjmů a výdajů pro účely výpočtu daně z příjmů. V současné době daňový řád stanoví dva způsoby:

· akruální metoda - výnosy a náklady se účtují v okamžiku jejich vzniku, tj. v tom účetním (zdaňovacím) období, ve kterém vznikly, bez ohledu na skutečnost jejich úhrady;

· hotovostní metoda - výnosy a náklady jsou zaúčtovány v den přijetí nebo vyřazení finančních prostředků jako platba za transakci Tato metoda je v současné době v Rusku zřídka používána kvůli možnosti použití zjednodušeného daňového systému.

2. Způsob stanovení ceny zásob:

· v pořizovací ceně jednotky zásob (produktu);

· za průměrné náklady;

· za cenu prvních akvizic (FIFO).

Federální zákon č. 81-FZ ze dne 20. dubna 2014 vyloučil metodu LIFO z daňových pravidel.

3. Způsob výpočtu odpisů dlouhodobého majetku a nehmotného majetku:

· lineární (rovnoměrně po celou dobu životnosti);

· nelineární (výše odpisů se mění měsíčně, postupně klesá).

Nelineární metoda se v účetnictví nepoužívá, proto je při jejím použití nutné zohlednit rozdíly, které vznikají v účetním a daňovém účtování ve vztahu k odpisům.

4. Možnost tvorby rezerv, a tím regulace výpočtu daně z příjmu:

· rezerva na pochybné pohledávky;

· rezerva na záruční opravy;

· rezerva na opravy dlouhodobého majetku;

· rezerva na výplatu dovolené a odměn;

rezerva na budoucí výdaje alokovaná pro účely zajištění sociální ochrana postižení lidé.

5. Způsob výpočtu daně z přidané hodnoty:

· „na zásilku“ – jak je odesláno a předloženo kupujícímu vypořádací listiny nebo přijetí platby předem;

· „na platbu“ - při příjmu finančních prostředků za provedené práce, poskytnuté služby Metoda „na platbu“ se od 1. 1. 2006 v souladu s legislativou Ruské federace nepoužívá.

1.2 Seznámení s postupem vedení daňového účetnictví

Daňové účetnictví je systém pro sběr a sumarizaci informací z prvotních dokladů, který slouží poplatníkovi ke stanovení základu daně.Systém daňového účetnictví si stanovuje společnost samostatně a je pevně stanoven v účetní politice.

Pojem „daňové účetnictví“ se v legislativě objevil v souvislosti se zavedením kapitoly 25 daňového řádu.Článek 313 daňového řádu Ruské federace stanoví, že pro výpočet daně z příjmu musí být v obchodní organizaci vedeno daňové účetnictví.

Účel daňového účetnictví je určen zájmy uživatelů informací Uživatelé informací generovaných v systému daňové evidence se dělí do dvou hlavních skupin:

1) vnější;

2) vnitřní.

Interním uživatelem informací je správa společnosti. Podle údajů z daňového účetnictví mohou interní uživatelé analyzovat neproduktivní náklady, které podle požadavků daňové legislativy nejsou pro daňové účely zohledňovány. Snížením těchto typů výdajů můžete optimalizovat svůj zdanitelný zisk.

Externími uživateli informací jsou především finanční úřady a daňoví poradci. Finanční úřady musí posuzovat správnost tvorby základu daně, výpočtu daně a sledovat příjem daní do rozpočtu. Daňoví poradci dávají doporučení k minimalizaci daňových plateb a určují směr daňové politiky organizace.

Jedním z hlavních úkolů daňového účetnictví je stanovení výše odvodů do rozpočtu a dluhu vůči rozpočtu na dani z příjmu k určitému datu.

Předmětem daňového účetnictví je výrobní a nevýrobní činnost společnosti, v jejímž důsledku vzniká poplatníkovi povinnost vypočítat a zaplatit daň.

Předmětem daňového účetnictví jsou obchodní transakce, majetek a závazky organizace. Ocenění těchto objektů určuje velikost základu daně. Účetní objekty musí být pro daňové účely promítnuty do dokladů průběžně a chronologicky.

Potvrzení informací zohledněných v daňovém účetnictví je:

Zdrojové dokumenty;

Daňové rejstříky;

Výpočet základu daně.

Na základě údajů z prvotních dokladů se vyplňují daňové účetní registry, které jsou analytickými doklady. Registrační formuláře může poplatník vypracovat samostatně a vést je v papírové nebo elektronické podobě. Na základě údajů obsažených v registrech se vypočítá základ daně. Obsah rejstříků je daňovým tajemstvím, proto je při jejich uložení ve společnosti nutné zajistit ochranu před neoprávněným přístupem.

Daňové účetnictví lze vést na základě účetnictví nebo nezávisle na něm. V prvním případě dochází ke sbližování daňové a účetní, pokud se údaje zcela shodují, lze účetní evidence uznat i jako daňově účetní. V druhém případě se provádí paralelní účetnictví a objem účetních prací se zvyšuje.

Daňový účetní systém musí být zdokumentován v účetní politice, která je schválena příkazem vedoucího společnosti. Úpravy účetních postupů jsou prováděny při změně účetních metod nebo provozních podmínek společnosti a při změnách daňových předpisů. Účetní zásady pro daňové účely se mohou skládat ze dvou částí. Zakládá se první organizační část hlavní pravidla vedení evidence, jsou uvedeny odpovědné osoby a schválen postup a lhůty zpracování dokumentů. Druhá metodická část reflektuje konkrétní metody výpočtu jednotlivých daní, u každého prvku zdanění je vhodné uvést odkaz na konkrétní článek daňového řádu. K účetním zásadám mohou být připojeny formuláře daňové evidence vypracované organizací.

Výsledkem použití daňového účetnictví je předložení Federal daňová služba Rusko má specializované standardní formuláře, ve kterých poplatník odráží hlavní ukazatele výpočtu daně a vypočítává výši daňové povinnosti. Pro sblížení daňového a účetního účetnictví můžete v účetních evidencích přiřadit další podúčty nebo ke každému záznamu přidat informace potřebné pro výpočet základu daně. Účetní registry, které mají všechny potřebné informace pro použití údajů k výpočtu zisku podle pravidel kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace, budou uznány jako daňové účetní registry (podle článku 313 daňového řádu Ruské federace) Zejména většina společností používá účetní data k generování příjmů a neprovozních příjmů pro daňové účely. Zároveň existují určité typy transakcí, u kterých není použití účetních údajů pro účely daňové evidence možné. Takové transakce lze určit pouze v daňovém účetním systému pomocí daňových registrů.

Odpovědnost za vedení daňové evidence v OJSC Buturlinovsky Distillery je přidělena hlavní účetní N. N. Syanova.

Ve své zprávě budu v souladu s vydaným individuálním zadáním uvažovat daňové účtování následujících daní: DPH, spotřební daň, daň z dopravy a daň z pozemku.

Systém daňového účetnictví pro DPH a spotřební daň se skládá ze tří úrovní:

· prvotní účetní doklady (faktura);

· analytické daňové účetní registry (kniha nákupů a prodejů);

· daňové přiznání (výpočet základu daně a výše splatné DPH a spotřební daně za konkrétní zdaňovací období).

Kromě toho existují přísné vertikální jednosměrné vazby mezi úrovněmi systému daňového účetnictví pro DPH a spotřební daň. Jejich podstata spočívá v tom, že daňová účetní data z prvotních dokladů končí v analytických daňových účetních evidencích, kde jsou sumarizována a výsledné informace jsou následně zaneseny do daňového přiznání.

Systém daňového účetnictví pro dopravu a daň z pozemků se skládá z jedné úrovně:

· daňové přiznání.

Daňová přiznání nejsou ke zprávě přiložena, protože Buturlinovsky Distillery OJSC není poplatníkem daně z dopravy a pozemků, protože nevlastní vozidla a pozemky, ale je jejich nájemcem.

2. Analýza daňového systému ekonomického subjektu

2.1 Výpočet daňového zatížení

Daňové zatížení je hodnota, která ukazuje míru daňového zatížení poplatníka. Daňové zatížení je zpravidla vyjádřeno jako relativní hodnota, v jejímž čitateli je částka časově rozlišených daní za zdaňovací období a ve jmenovateli případná ekonomická základna (příjmy (výnosy), zisk, čistá aktiva atd.) .

Metody pro kvantitativní hodnocení daňové zátěže podnikatelských subjektů:

H poměr daní k výnosu z prodeje;

H poměr daní k odhadovanému nebo čistému zisku;

H poměr daní k bilančnímu zisku;

H poměr daní k přidané nebo nově vytvořené hodnotě;

Jedním z ukazatelů efektivního fungování organizace je velikost daňové zátěže, která se počítá podle následujícího vzorce:

NN = platby daní / příjem * 100

Z důvodu nedostatku podkladů pro výpočet nebudu počítat daňové zatížení, protože... v souladu s článkem 102 „Daňové tajemství“ daňového řádu Ruské federace společnost OJSC Buturlinovsky Distillery neposkytla příslušné informace o daních.

2.2 Charakteristika daní placených společností Buturlinovsky Distillery OJSC:

2.2.1 Charakteristika federálních daní

V Rusku existují následující federální daně v souladu s oddílem 2, R.8 daňového řádu Ruské federace:

H Daň z přidané hodnoty (kapitola 21);

H Spotřební daně (kap. 22);

CH Daň z příjmu fyzických osob (kapitola 23);

CH Daň z příjmu právnických osob (kapitola 25);

CH Poplatky za použití předmětů živočišného světa a za použití předmětů vodních biologických zdrojů (kap. 25.1);

Ch Vodní daň (kap. 25.2);

Ch Státní povinnost (kapitola 25.3);

Ch Daň z těžby nerostů (kapitola 26);

Podle individuálního zadání budu charakterizovat dvě daně, DPH a spotřební daň.

DPH na území Ruské federace upravuje část 2, kap. 21 Daňový řád Ruské federace.

1. Předmětem zdanění (článek 146 daňového řádu Ruské federace) je přidaná hodnota produktu, která vzniká ve fázi prodeje produktu.

2.Poplatníci (článek 143 daňového řádu Ruské federace) DPH - organizace a jednotliví podnikatelé prodávající zboží jak na území Ruské federace, tak i přes celní hranici.

3. Základ daně (153 daňového řádu Ruské federace) za prodej zboží (práce, služby) stanoví plátce daně v souladu s touto kapitolou v závislosti na specifikách prodeje vyrobeného zboží (práce, služby) jím nebo zakoupené externě.

Pozn. = Předmět n/a – daňové odpočty

4. Zdaňovací období (článek 163 daňového řádu Ruské federace) - 3 měsíce nebo čtvrtletí.

5. Sazba daně (článek 164 daňového řádu Ruské federace):

5.1 Zdanění se při prodeji zboží přes celní hranici provádí sazbou daně 0 procent.

5.2 Zdanění se provádí sazbou daně 10 procent z prodeje:

1) tyto potravinářské výrobky:

H hospodářská zvířata a drůbež v živé hmotnosti;

H maso a masné výrobky;

H mléko a mléčné výrobky;

H vejce a vaječné výrobky;

H rostlinný olej;

H margarín, speciální tuky;

H cukr, včetně surového cukru;

- obilí, směsná krmiva, krmné směsi, obilný odpad;

H olejnatá semena a produkty jejich zpracování;

Chléb a pekařské výrobky;

H těstoviny;

H živé ryby;

H dětské a diabetické potravinářské výrobky;

H zelenina;

2) následující produkty pro děti:

H úplet pro novorozence a děti mateřských, předškolních, mladších a starších školních věkových skupin;

H oděvy;

H dětské postele;

H dětské matrace;

H kočárky;

H školní sešity;

H hračky;

H plastelína;

H pouzdra na tužky;

H počítací tyčinky;

H školní účet;

H školní deníky;

H sešity na kreslení;

H skicáky;

H skicáky;

H složky na notebooky;

H obaly na učebnice, diáře, sešity;

H pokladny čísel a písmen;

H plenky;

3) periodika:

H noviny;

H časopis;

almanach Ch;

H zpravodaj;

4) následující zdravotnické zboží domácí a zahraniční výroby:

H léky;

H léčivé látky;

5) chovný skot:

H chovná prasata,

H chov ovcí,

H chovné kozy,

- chov koní;

5.3. Ve všech ostatních případech se zdanění provádí sazbou daně 18 procent.

Výše DPH se vypočítá podle následujícího vzorce:

Výše daně = NB * sazba

6. Daňové odpočty (článek 171 daňového řádu Ruské federace)

Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), jakož i vlastnických práv na území Ruské federace, nebo zaplacené plátcem při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území spadající do jeho jurisdikce , v celním řízení na propuštění pro domácí spotřebu podléhají srážkám. , dočasný dovoz a přepracování mimo celní území nebo při dovozu zboží přepravovaného přes hranice Ruské federace bez celního odbavení, v souvislosti s:

...

Podobné dokumenty

Etapy daňové politiky, vztah k daňovému mechanismu. Studie podstaty daňové účetní politiky společnosti Hydrostal LLP. Analýza faktorů ovlivňujících přímé a nepřímé daně placené podnikatelským subjektem. Stanovení daňové zátěže.

práce v kurzu, přidáno 18.03.2015


Podstata a funkce daní. Vývoj a formování daňové politiky Ruské federace, její typy. Analýza praxe výpočtu a placení federálních a regionálních daní. Charakteristika místních daní. Stav a perspektivy vývoje daňové legislativy Ruské federace.

práce, přidáno 28.05.2009


Podstata a význam daňové politiky pro podnik, její prvky. Vlastnosti federálních, regionálních a místních daní a poplatků. Vliv daňové politiky organizace na proces dosahování efektivnosti ve finanční a ekonomické činnosti.

práce v kurzu, přidáno 27.07.2011


Tvorba a význam účetních pravidel pro účetní a daňové účely. Analýza daní placených podnikem a výpočet daňového zatížení na příkladu městského jednotného podniku Bydlení a komunální služby "Južnoje", problémy a vyhlídky na optimalizaci jeho daňového systému.

práce v kurzu, přidáno 06.08.2010


Pojem, hlavní druhy a podstata daňového zatížení organizace. Aplikovatelné daňové systémy a daně uvalené na organizace. Metody stanovení daňové zátěže. Používání statistické metody při prognózování daňové zátěže.

práce v kurzu, přidáno 21.02.2014


Studium základních principů budování daňového systému v ekonomice Ruské federace. Popisy federálních, oblastních a místních daní. Studium reformních reforem v oblasti daní. Způsoby reformy základu daňového systému.

práce v kurzu, přidáno 18.12.2014


Pojem daňové politiky a systém zdanění podniků. Metodika analýzy daňového zatížení organizace. Daňová politika v době krize, podstata její reformy. Hlavní směry pro zlepšení a optimalizaci zdanění.

práce, přidáno 11.11.2010


Charakteristika místních daní a poplatků a jejich role v daňovém systému Kazachstánu. Daňové příjmy do místního rozpočtu. Vztah mezi daňovou politikou a aspekty života lidí. Zahraniční zkušenosti organizace místního daňového mechanismu.

práce, přidáno 28.07.2009


Podstata a cíle účetní politiky podniku vytvořené pro daňové účely, faktory pro její výběr. Postup při přijímání a problémy stanovování účetních pravidel v určitých typech organizací. Optimalizace daňového zatížení a odvodů daní společnosti.

práce, přidáno 03.05.2015


Základy daňové politiky Ruské federace. Analýza skladby příjmů z odvodů cla do krajských a místních rozpočtů. Posouzení dopadu krize na placení federálních daní. Sledujte klíčové změny v daňové politice v roce 2010.