Účetnictví o výsledku hospodaření stavební organizace. Účtování o výsledku hospodaření organizace (na příkladu stavební firmy). Účtování neprovozních výnosů a nákladů
Účetnictví finanční výsledky u podniků stavební komplex
Obsah
Úvod
1. Teoretický základ účetnictví a audit finančních výsledků z hlavních činností
1.1. Koncepce a skladba výsledků hospodaření, metody a zdroje jeho analýzy
1.2. Právní úprava účetnictví a auditu finančních výsledků z hlavních činností
1.3. Srovnávací charakteristiky IFRS, PBU a ISA pro účtování finančních výsledků
2. Účetnictví a analýza finančních výsledků z hlavních činností na příkladu podniku ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. Technické a ekonomické vlastnosti Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
2.2. Účtování finančních výsledků z hlavních činností a jejich promítnutí do účetní závěrky
2.3. Analýza finančních výsledků z hlavních činností
3 . Audit finančních výsledků a vývoj opatření k jejich zlepšení v CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. Účel, cíle, plán a program pro audit finančních výsledků
3.2. Závěr a chyby auditu finančních výsledků
3.3. Opatření ke zlepšení finančních výsledků Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
Závěr
Seznam použité literatury
Aplikace
SEZNAM POUŽITÝCH REFERENCÍ
1.Občanský zákoník Ruská Federace, část druhá ze dne 26. ledna 1996 // SZ RF, 1996, č. 5, čl. 410
Účetní předpisy „Příjmy organizace“ PBU 9/99 (schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 32n) (ve znění ze dne 30. března 2001)
2. Účetní předpisy „Výdaje organizace“ PBU 10/99 (schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 33n) (ve znění ze dne 30. března 2001)
3.Analýza ekonomická aktivita v průmyslu / Ed. V A. Strazheva. - Minsk: Vyšší škola, 2002. - 275 s.
4. Bakanov M.I., Sheremet A.D. Teorie ekonomické analýzy. - M.: Finance a statistika, 2004. - 304 s.
5.Bělov V.S. Řízení zisku: problémy volby, finanční rozhodování - St. Petersburg: Prioret, 2004. - 385 s.
6.Prázdný I.A. Řízení tvorba zisku - K.: Nika-Center, 2002. - 287 s.
7.Vorst I., Reventlow P. Ekonomika firmy - M.: Vyšší škola, 2004. - 235 s.
8. Gilyarovskaya L.T. Ekonomická analýza. M.: UNITY-DANA, 2002. - 289 s.
9.Grachev A.V. Analýza a řízení finanční stabilita podniky. - M.: Obchod a služby, 2002.
10.Gruzinov V.P. Podniková ekonomika a podnikání. - M.: SOFIT, 2001. - 169 s.
11.Efimová O.V., Mělník M.V. Analýza účetní závěrky / Ed. O.V. Efimová. - M.: Omega-L, 2004. - 408 s.
12. Zharylgasová B.T., Suglobov A.E. Analýza účetních (finančních) výkazů. - M.: EKONOM, 2004. -356 s.
13. Ždanov S.A. Ekonomické modely a metody v managementu. - M.: Obchod a služby, 2001. - 176 s.
14. Zajcev N.A. Ekonomika průmyslového podniku. - M.: Infra - M, 2001.-425 s.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Analýza ekonomické činnosti podniku. - M.: Finance a statistika, 2001 - 344 s.
16.Kovalev A.I., Privalov V.P. Analýza finanční situaci podniky. - M.: Centrum pro ekonomiku a marketing, 2004. - 376 s.
17. Kovalev V.V. Finanční analýza.- M.: Finance a statistika, 2003.-413 s.
18. Kolchina N.V., Polyak G.B. a další. M.: UNITY-DANA, 2004. - 409 s.
19. Litvin M.I. Prognóza zisku na základě faktorového modelu // Finanční řízení. - 2002. - č. 6.
20. Lyubushin N.P., Lescheva V.B., Dyakova V.G. Finanční analýza - ekonomická aktivita podniky / Ed. prof. N.P. Ljubušina. M.: JEDNOTA - DANA, 1999. - 368 s.
21. Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Finanční analýza. - M.: Prior, 2002. - 160 s.
22. Raitsky K. Ekonomika podniku. - M.: Finance a statistika, 2008. - 364 s.
23. Rusak N.A., Strazhev V.I. a další Analýza ekonomické aktivity v průmyslu. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 s.
24.Savitskaya G.V. Analýza ekonomické činnosti podniku. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 str.
25. Stoyanova E.S., M.G. Záď. Finanční správa pro odborníky z praxe. - M.: Perspektiva, 2003. - 239 s.
26. Selezneva N.N., Ionova A.F. Finanční analýza. - M.: UNITY-DANA, 2001. - 359 s.
27. Utkin E.A. Finanční řízení. - M.: Mirror, 2003. - 503 s.
28. Feifer B. Zdvojnásobte své zisky: 78 způsobů, jak zvýšit ziskovost vaší společnosti. Za. z angličtiny - M.: Banky a burzy, 2006. - 272 s.
29.Finanční management: teorie a praxe / Ed. Stoyanova E.S. - M.: Perspektiva, 2007. - 345 s.
30.Finanční management / Ed. Polyaka G.B. - M.: Finance, 2007. - 438 s.
31.Finance / Ed. Drobozina L.A. - M.: Finance, 2008. - 342 s.
32.Finance / Ed. Kovaleva A.M. M.: Finance a statistika, 2003. - 404 s.
33.Finance / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 s.
34. Finance v řízení podniku / Ed. DOPOLEDNE. Kovaleva. - M.: Finance a statistika, 2004. - 365 s.
35.Černov V.A. Finanční politika organizace / Ed. prof. M.I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2004. - 295 s.
36.Černov V.A. Ekonomická analýza / Ed. prof. M.I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2003. - 452 s.
37. Horn D. Základy finančního řízení. Za. z angličtiny - M.: Finance a statistika, 2006. - 257 s.
38. Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Analýza ekonomických činností. - M.: Vydavatelské a knihkupecké centrum "Marketing", 2001. - 352 s.
39. Sheremet A.D., Seyfulin R.S. Metodologie finanční analýza. - M.: Finance a statistika, 2008. - 392 s.
40. Sheremet A.D., Seyfulin R.S., Negashev E.V. Metodika finanční analýzy podniku. - M.: VLADOS, 2008. - 453 s.
41. Podniková ekonomika / Ed. S.A. Bulatová. - M.: BEK, 2002.-654 s.
42. Podniková ekonomika / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M.: UNITY, 2001. - 467 s.
43. Podniková ekonomika / Ed. prof. NA. Šafronová. - M.: Yurist, 2001. - 608 s.
44. Ekonomická strategie podniku / Ed. Gradova A.P. - Petrohrad: Speciální literatura, 2005. - 364 s.
Dosažení zisku je hlavním cílem podnikatelské činnosti organizací působících ve všech odvětvích národní ekonomika a to bez ohledu na organizační a právní formu. Zisk je jednou z odrůd finančnívýsledek(druhá je ztráta), která se tvoří na účtech tržeb a ostatních výnosů a nákladů.
Strany dohody konstrukcesmlouva jsou dodavatelé konstrukceorganizací, zákaznické organizace konstrukce a investory. Specifika provádění obchodních transakcí, jakož i specifika obratového procesu Peníze, určit specifika formace finančníVýsledek každou ze stran této smlouvy.
Ve smluvních stavebních organizacích
Při organizaci práce podle definice finančnívýsledek při uzavírání smluv konstrukceorganizací s tím by se mělo počítat Pro stavební výrobky se používají dva hlavní termíny:odhadovaný zisk a zisk z prodeje produktů.
Od 1. března 2001 upravuje postup při výpočtu předpokládaného zisku vyhláška Státního stavebního výboru Ruské federace ze dne 28. února 2001 č. 15, kterou byly schváleny „Metodické pokyny pro stanovení výše předpokládaného zisku v r. stavby“ (MDS 81-25.2001) - dále Metodické pokyny. Připomeňme, že dopisem Ministerstva spravedlnosti Ruské federace ze dne 19. října 2001 č. 07/10178-UD bylo usnesení Státního stavebního výboru Ruské federace, které schválilo MDS 81-5.99, odepřeno stát Registrace. Níže jsou proto uvedena pouze ta ustanovení Metodických pokynů, která jsou vypůjčena nebo propojena s ustanoveními jiných regulačních dokumentů a nejsou v rozporu s obecnými metodickými přístupy. V současné době neexistuje žádný jiný regulační dokument upravující postup stanovení odhadovaných zisků.
U stavebních projektů financovaných prostřednictvím vlastní prostředky podniky, organizace a Jednotlivci, ustanovení Metodických pokynů mají poradní charakter.
Pro stavební projekty, dokumentace odhadu pro které bylo schváleno před vydáním uvedeného usnesení, zůstatek předpokládaných nákladů stavebních a montážních prací na stavebních akcích přecházejících do roku 2001 k 1.3.2001, jakož i úplné předpokládané náklady stavebních a montážních prací na stavební projekty nově započaté v roce 2001 a následujících letech, podléhá upřesnění.
Náklady na práce provedené dodavateli po 1. březnu 2001, jakož i platby za provedenou práci, jsou stanoveny pomocí nově schválených standardů odhadovaného zisku.
V případech, kdy jsou částky uvedené v odhadech vyčerpány, mohou zákazníci k tomuto účelu použít rezervu finančních prostředků na nepředvídané práce a náklady nebo úspory z jiných položek odhadu.
Pokyny jsou určeny ke stanovení odhadovaného zisku:
- investoři (zákazníci - developeři) - při sestavování odhadů investorů pro hodnocení investičních programů (projektů);
- při přípravě smluvních stran, vč. při nabídkovém řízení a stanovení smluvních cen v případech, kdy jsou tvořeny na základě jednání mezi zákazníky a dodavateli;
- dodavatelé - při přípravě cenových návrhů pro výběrové řízení;
- projekční organizace - při zpracování dokumentace odhadu.
Odhadovaný zisk je normativní součástí ceny stavebních výrobků a není zahrnut v ceně práce.
Jako základ pro výpočet odhadovaných zisků v rámci předpokládaných přímých nákladů je akceptován objem prostředků na odměny pracovníků (stavařů a strojníků) v běžných cenách.
Odhadovaný standard zisku zohledňuje náklady na:
individuální federální, regionální a místní daně a poplatky, včetně:Z výše uvedeného výčtu je zřejmé, že předpokládaná cena stavebních výrobků (a její volné ceny) zahrnuje nejen čistě výrobní náklady, ale i částky, které budou následně použity pro účely, které nejsou výrobního charakteru.daň z příjmu právnických osob, daň z majetku, daň z příjmu podniků a organizací v sazbách stanovených úřady místní samospráva ve výši nepřesahující 5 procent;rozšířená reprodukce smluvních organizací(modernizace zařízení, rekonstrukce dlouhodobého majetku);materiální pobídky pro zaměstnance(hmotná pomoc, provádění zdravotních a rekreačních činností přímo nesouvisejících s účastí pracovníků ve výrobním procesu);
organizace pomoci a bezplatných služeb vzdělávacím institucím.
Poznamenejme, že v jiných odvětvích sféry materiálové výroby je postup tvorby tržních cen zásadně odlišný od výše uvedeného.
V odhadovaných standardech zisku se neberou v úvahu následující typy nákladů:
1. Náklady, které nemají vliv na výrobní činnost zhotovitele, vč. na:
- charitativní příspěvky;
- rozvoj sociálních a komunálních služeb;
- dobrovolné dary do volebních fondů;
- prémie pro nevýrobní pracovníky;
- zaplacení dalších (přesahujících stanovenou dobu) dovolené;
- přidělení jednorázové výhody penzijní doplňky pro zaměstnance odcházející do důchodu;
- kompenzace nákladů na jídlo v jídelnách a bufetech;
- platba za cestování veřejnou dopravou;
- proplacení výdajů nad rámec stanovených norem při vyslání pracovníků k provedení montáže, uvedení do provozu a Stavební práce, pro mobilní a cestovní charakter jejich činností, pro výkon práce na rotačním základě;
- platby za předplatné novin a časopisů;
- úhrada cestovních výdajů nad rámec stanovených norem;
- pojištění personálu stavebních organizací (kromě povinného sociálního pojištění a zdravotního pojištění);
- vytvářet společné podniky;
- nákup akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů, náklady spojené s emisí a distribucí cenných papírů;
- údržba řídícího aparátu sdružení, koncernů a dalších vyšších řídících orgánů;
- splácení půjček od komerčních bank a placení úroků z nich, jakož i z odložených půjček a půjček po splatnosti (přesahující částky za diskontní sazbu Centrální banky Ruska);
- částečné splacení bankovní půjčka pracovníci pro bytovou výstavbu, pro zřízení domácnosti;
- udržování vzdělávacích institucí v rozvaze stavebních organizací;
- údržba vedlejšího zemědělství;
- další výdaje vynaložené na vlastní prostředky organizace.
2. Náklady spojené s doplňováním provozního kapitálu. Postup pro doplňování těchto prostředků je stanoven při uzavírání stavebních smluv, včetně záloh na dílo nebo získání bankovního úvěru na nákup materiálu, výrobků a konstrukcí.
3. Náklady spojené s infrastrukturou stavební a montážní organizace.
Tyto zahrnují:
- údržba zařízení a institucí zdravotnictví, školství, kultury a sportu, dětských předškolních zařízení, dětských prázdninových táborů, bytového fondu v rozvaze stavebních a instalačních organizací, jakož i krytí nákladů se sdílenou účastí organizací;
- výstavba bytových a jiných nevýrobních zařízení;
- technické převybavení, rekonstrukce, rozšiřování a výstavba nových výrobních zařízení.
V účetnictví, časové rozlišení a příjem předpokládaných ziskůneodráží se samostatnými příspěvky - Vzhledem k tomu, že tento zisk je zahrnut v ceně stavebních výrobků, objeví se automaticky na účtech tržeb - jako poměr předpokládaných (nikoli skutečných) nákladů a smluvní ceny výrobku. Rozdíl mezi skutečnými náklady a plánovanými (odhadovanými) tvoří finanční výsledek spolu s odhadovaným ziskem.
Připomeňme, že výše předpokládaného zisku stanovená Metodickým pokynem závisí na druhu práce a pohybuje se od 50 procent (fondu dělnických mezd) u zemních prací do 108 procent u betonových a železobetonových prefabrikovaných konstrukcí ve velkopanelovém bydlení. konstrukce.
Konečný finanční výsledek(rozvahový zisk nebo ztráta) činnosti stavební organizace je tvořena finančním výsledkem z dodání věcí, prací a služeb objednateli smluvně zajištěných, prodejem na stranu dlouhodobého majetku a jiného majetku stavební organizace, výrobky a služby pomocných a pomocných výrob, které jsou v rozvaze stavební organizace, jakož i příjmy z neprovozních operací, snížené o částku výdajů na tyto operace (ostatní příjmy, snížené o částku jiných výdajů).
Seznam příjmů a výdajů, jakož i postup jejich promítání v účetnictví v současné době upravuje PBU 9/99, PBU 10/99 (dříve byl podobný seznam uveden ve Standardních pokynech pro plánování a účtování nákladů stavebních prací, schválený dopisem Státního stavebního výboru Ruské federace ze dne 4. prosince 1995 č. BE-11-260/7 tento dokument není v současné době platný - již není platný).
Ztráta zisku) od dodání předmětů, stavebních a jiných prací předpokládaných ve smlouvě o výstavbě objednateli, je definován jako rozdíl mezi výtěžkem z prodeje stanovených prací a služeb provedených ve vlastní režii, v cenách stanovených ve smlouvě, bez daně z přidané hodnoty a dalších zákonem stanovených odpočtů a nákladů na jejich výrobu a dodání.
Při zdanění výnosy z dodání předmětů, stavebních a jiných prací a služeb objednateli se zjišťují buď tak, že jsou hrazeny v plné výši za dohodnutou cenu (u bezhotovostních plateb - jako jsou přijímány peněžní prostředky za provedené práce (služby) na bankovní účty), a u hotovostních plateb - po přijetí peněžních prostředků na pokladně), nebo při předání předmětů, provedení prací a služeb a jejich převodu na zákazníka způsobem stanoveným smlouvou.
Při aplikaci metody zjišťování příjmů příjmem peněžních prostředkůje třeba mít na pamětiže postup a podmínky přejímky provedených předmětů a prací a platby za ně jsou stanoveny ve smlouvě dohodou stran. Platby lze provádět: formou záloh za práce provedené na konstrukčních prvcích nebo etapách nebo po dokončení všech prací dle smlouvy.
Je stanoven způsob stanovení příjmů z prodeje prací (služeb). stavební organizace za vykazovaný rok na základě obchodních podmínek a uzavřených smluv, a je součástí účetní politiky stavební organizace.
V účetnictví zisk nebo ztráta z prodeje (prodeje) stavebních výrobků se zjišťuje obdobným způsobem jako zjišťování zisku z prodeje (prodeje) výrobků (práce, služby) organizací v jiných odvětvích sféry materiálové výroby (dále jen položky týkající se výpočtu DPH se neuvádějí):
debetní účet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“ kreditní účet 20 „Hlavní výroba“ - ve výši skutečných nákladů na dokončené stavební a instalační práce;Při stanovení zisku z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku stavební organizace se rozdíl (přeplatek) mezi prodejní cenou bez daně z přidané hodnoty a jiných odpočtů stanovených právními předpisy Ruské federace a počáteční (náhradní) ) nebo se zohledňuje zůstatková hodnota těchto prostředků a majetku. V tomto případě se u dlouhodobého majetku a nehmotného majetku uplatní zůstatková cena majetku.na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ ve prospěch účtu 90, podúčet „Příjmy“ - ve výši smluvních nákladů na dokončené stavební a instalační práce;
debetní účet 90, podúčet „Zisk/ztráta z prodeje“ kreditní účet 99 „Zisk a ztráta“ - výše zisku z prodeje (prodeje) stavebních a instalačních prací
na výši vzniklé ztráty.
V účetnictví se tvorba zisku pro tuto skupinu operací odráží následujícími položkami:
na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“ ve prospěch účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ - ve výši pořizovací ceny prodaného dlouhodobého majetku.Z úvěru účty 01,podúčet „Vyřazení dlouhodobého majetku“ odepisuje se zůstatková cena prodávaných předmětů, která je tvořena na tomto účtu (podúčtu);
na vrub účtu 91 ve prospěch účtů výrobních nákladů - výši nákladů na výdaje spojené s prodejem dlouhodobého majetku;Obdobným způsobem se promítne i finanční výsledek z prodeje ostatního majetku organizace (včetně nehmotného majetku).na vrub účtu 62 ve prospěch účtu 91, podúčet „Ostatní příjmy“ - ve výši smluvní hodnoty realizovaného (prodaného) dlouhodobého majetku;
na vrub účtu 91, podúčet „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ ve prospěch účtu 99 - výše získaného zisku
debetní účet 99 kreditní účet 91 - výši výsledné ztráty.
Zisk z prodeje výrobků a služeb pomocné a pomocné výroby třetím osobám se stanoví jako rozdíl mezi náklady na tyto výrobky (služby) v prodejních cenách bez daně z přidané hodnoty a dalšími srážkami stanovenými právními předpisy Ruské federace, a jeho náklady.
V účetnictví se finanční výsledek z těchto operací dokládá těmito zápisy:
na vrub účtu 90 ve prospěch účtu 23 „Pomocná výroba“ - na výši skutečných nákladů na práce a služby pomocné výroby;Ve prospěch účtu 91 se účtují neprovozní (ostatní) výnosy.na výši smluvních nákladů na prodané práce a služby;
debetní účet 90 kreditní účet 99 - za výši získaného zisku
debetní účet 99 kreditní účet 90 - na výši vzniklé ztráty.
Neprovozní (ostatní) příjmy zahrnují:
příjmy obdržené na území Ruské federace a v zahraničí z majetkové účasti na činnosti jiných podniků, dividendy z akcií a příjmy z dluhopisů a jiné cenné papíry, zakoupené stavební organizací.V účetnictví se časové rozlišení prostředků projevuje zaúčtováním -
na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ ve prospěch účtu 91;Neprovozní (ostatní) náklady se odpovídajícím způsobem účtují na vrub účty 91.příjem z pronájmu nemovitosti - debetní účet 76 kreditní účet 91;
částky přijaté na splacení pohledávky odepsané v předchozích letech se ztrátou jako nedobytné - na vrub účtu 51 „Běžné účty“ ve prospěch účtu 91;
pokuty, penále, penále a další druhy sankcí přiznaných nebo uznaných dlužníkem za porušení podmínek obchodních smluv, jakož i za náhradu způsobených ztrát - na vrub účtu 76, podúčet „Kalkulace pro pohledávky“ ve prospěch účtu 91;
zisk z předchozích let zjištěný ve vykazovaném roce - debetní účty pro nezaúčtované příjmy kreditní účet 91;
ostatní příjmy z provozu, který přímo nesouvisí s výrobou a prodejem výrobků (práce, služby) - na vrub účtu výnosů ve prospěch účtu 91.
Neprovozní náklady zahrnují:
náklady na zrušené stavební zakázky, zrušené výrobní zakázky a také náklady na výrobu, která nevyráběla výrobky.V účetnictví se takový odpis projeví zápisem - debetní účet 91 kreditní účet 20;
náklady na údržbu zakonzervovaných výrobních kapacit a zařízení (kromě nákladů hrazených z jiných zdrojů) - na vrub účtu 91 ve prospěch účtů výrobních nákladů (20, 23, 69, 70 atd.);Zjišťování finančních výsledků v organizaci zákazníka stavbyztráty z prostojů z vnějších důvodů nekompenzované viníky - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“;
ztráty při operacích s kontejnery - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 10 „Materiály“ (nebo 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“);
právní náklady a náklady na rozhodčí řízení -
udělené nebo uznané pokuty, penále, penále a jiné druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv, jakož i náklady na náhradu způsobených ztrát - debetní účet 91 kreditní účet 60 nebo 76;
částky pochybných dluhů při vyrovnání s jinými podniky, jakož i jednotlivci, s výhradou v souladu se zákonem - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohledávkám“;
ztráty z odpisu pohledávek, u kterých uplynula promlčecí lhůta, a jiné dluhy, které jsou nereálné pro vymáhání - debetní účet 91 kreditní účet 62 nebo 76;
ztráty z provozu minulých let zjištěné v běžném roce - debetní účet 91 úvěrové účty pro vzniklé výdaje;
nekompenzované ztráty z přírodních katastrof (zničení a poškození zásob, hotové výrobky a další hmotný majetek, ztráty z přerušení výroby apod.), včetně nákladů spojených s předcházením nebo odstraňováním následků živelních pohrom (s výjimkou stavebních organizací, které tvoří rezervní fond zákonem stanoveným způsobem nebo pro tyto účely dostávají zvláštní prostředky); nenahraditelné ztráty v důsledku požárů, nehod a jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami - debetní účet 99 kreditní účty pro majetkové a výrobní náklady;
ztráty z krádeží, jejichž pachatelé nebyli soudními rozhodnutími zjištěni - debetní účet 91 kreditní účet 94;
další výdaje na úhradu některých druhů daní a poplatků placených v souladu s stanovené zákonem zakázku na úkor výsledků hospodaření, jakož i na operace související s příjmem neprovozních výnosů - debetní účet 91 (99) kreditní účet 68.
V současné době je postup při generování finančních výsledků v zákaznicko-developerských organizacích upraven ustanoveními PBU 2/94 a účetními předpisy dlouhodobá investice, schválené dopisem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 1993 č. 160 (dále jen Předpisy o účtování dlouhodobého finančního majetku).
V souladu s PBU 2/94 finanční výsledek developera na činnosti spojené se stavebnictvím, je definován jako rozdíl mezi výší (limitem) finančních prostředků na jeho údržbu zahrnutých do odhadů za rozestavěné objekty v daném účetním období a skutečnými náklady na jeho údržbu.
V případě vypořádání mezi developerem a investorem za zprovozněný objekt za smluvní náklady na jeho výstavbu je součástí finančního výsledku i rozdíl mezi těmito náklady a skutečnými náklady na výstavbu objektu s přihlédnutím k nákladům na údržbu objektu. vývojář.
Vezměte prosím na vědomí, žeže v současné době existuje určitý rozpor mezi požadavky předpisů o účtování dlouhodobých investic a dalšími dokumenty systému regulační regulace účetnictví a výkaznictví. Předpis o účtování dlouhodobých investic stanoví, že úspory z rozpočtových přídělů přidělených developerovi na financování investiční výstavby se neúčtují ve prospěch výkazu zisku a ztráty. Nevyužitý zůstatek účelového financování včetně rozpočtových prostředků je v souladu s PBU 13/2000 zahrnut do zisku příjemce těchto prostředků - v tomto případě zákazníka-developera. Vzhledem k tomu, že předpisy o účtování dlouhodobých investic byly schváleny dříve než PBU 13/2000, měli byste se řídit požadavky PBU 13/2000 jako poslední přijatý regulační dokument.
To znamená, že schéma účetních zápisů při odepisování prostředků pro cílené financování může být následující:
debetní účet 86 „Cílené financování“ kreditní účet 08 - výše skutečných nákladů spojených s realizací investiční výstavby.Vyúčtování se provádí po dokončení stavby a předání dokončených stavebních objektů investorovi;
debetní účet 86 kreditní účet 90 - ve výši nevyužitého zůstatku účelového financování.V případě neexistence jiných příjmů objednatele stavby bude právě tato částka základem daně z příjmů.
Předpis o účtování dlouhodobých investic stanoví, že v účetnictví developerů se specializací na výstavbu objektů se ve výkazu zisku a ztráty zahrnují částky přijaté v souvislosti s realizací investiční výstavby, a to ve formě:
příjem z pronájmu nemovitosti. V účetnictví se příjem (nebo časové rozlišení) částek příjmů promítne zaúčtováním - debetní účet 76 kreditní účet 91;Vezměte prosím na vědomí, žeže do ostatních příjmů podléhají pouze částky pohledávek a jiných sankcí uznané plátcem nebo přiznané soudem nebo rozhodčími orgány;pokuty, penále, penále a další druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv. Účetní zápis - debetní účet 76, podúčet „Kalkulace pro pohledávky“ kreditní účet 91.
příjem z náhrad způsobených ztrát - debetní účet 62 nebo 76 nebo 51 kreditní účet 91;V tomto případě, podle našeho názoru, by měl být použit skóre 91(a nikoli účet 90 nebo 99), neboť přijaté výnosy lze z hlediska ekonomického obsahu jen stěží přiřadit k výnosům z běžné činnosti nebo k výnosům účtovaným přímo do výkazu zisku a ztráty.zisk z prodeje přebytečného a nevyužitého hmotného majetku třetím stranám - debetní účet 62 kreditní účet 91-1
debetní účet 91-9 kreditní účet 99.
Výše zisku po odečtení ztrát vzniklých v souvislosti s realizací investiční výstavby po vyúčtování v souladu se stanoveným postupem s rozpočtem zůstává v dispozici developera.
V rámci ztrát berou vývojáři v úvahu náklady, které nejsou zahrnuty v dokumentaci odhadu, zejména:
ztráty z prodeje přebytečného a nepoužitého hmotného majetku; ztráty vzniklé v důsledku poškození hmotného majetku - debetní účet 91-2 kreditní účet 62 debetní účet 99 kreditní účet 91-9;spol účty 01 zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého majetku je odepsána. Pokud jsou materiály nebo náhradní díly přijaty současně, je jejich příchod zohledněn dodatečným zaúčtováním na vrub účtu 10 a ve prospěch účtu 91;ztráty z odpisu pohledávek, s výjimkou částek předložených k inkasu od viníků a organizací - debetní účet 91 kreditní účet 62 nebo 76;
ztráty z likvidace dlouhodobého majetku developera, kromě ztrát na dlouhodobém majetku zlikvidovaném v důsledku živelních pohrom - debetní účet 91 kreditní účet 01.
udělené nebo uznané pokuty, penále, penále a jiné druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv - debetní účet 91 kreditní účet 60 nebo 76;Pokud ztráty převýší zisk, rozdíl se odepíše na účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ v rámci ostatních kapitálových nákladů na zahrnutí do inventární hodnoty předmětů (pokud je to stanoveno v projektové a odhadní dokumentaci, jinak se ztráty hradí na úkor zisku zákazníka).náklady na náhradu způsobených ztrát - debetní účet 91 kreditní účet 60, 76 nebo 70.
Tento postup platí pouze pro specializované vývojáře. Rozvojové podniky, které se nespecializují na výstavbu zařízení, účtují zisky a ztráty vzniklé v souvislosti s výstavbou zařízení obecným způsobem stanoveným pro účtování výsledků své hlavní činnosti. To znamená, že částky přijatých ztrát z investiční činnosti nepodléhají zahrnutí do inventarizační hodnoty předmětů, ale jsou účtovány na vrub účtu 91.
Zisk z neprovozních operací tak samozřejmě podléhá výpočtu a zdanění v každém účetním období. Problematika postupu při stanovení základu daně na základě výsledků hlavní činnosti odběratele není řádně upravena legislativními dokumenty. Ustanovení citované z PBU 2/94 o postupu při zjišťování hospodářského výsledku nám neumožňuje jednoznačně formulovat přístup ke stanovení zisku objednatele před dokončením díla podle každé smlouvy (nebo alespoň u souboru prací, pokud smlouva stanoví kalkulace podle etap práce a projektová a odhadová dokumentace umožňuje komplexně stanovit předpokládanou cenu provedených prací).
Zjišťování finančních výsledků v investujících organizacích
O stanovení finančního výsledku investora můžeme hovořit pouze tehdy, jsou-li takové činnosti pro organizaci hlavní (běžnou) činností.
Pokud investor alokuje finanční prostředky na financování výstavby dlouhodobého majetku určeného k použití ve výrobní nebo obchodní činnosti (a nikoli k prodeji),Účetnictví investora eviduje odpis zdrojů financování (zpravidla čistý zisk).
Je-li pro investora hlavní činností prodej (prodej) výstavbou dokončeného dlouhodobého majetku, finanční výsledek se zjišťuje postupem stanoveným pro organizace v jiných odvětvích sféry materiálové výroby, pouze s tím rozdílem, že předmětem prodeje je dlouhodobý majetek, a proto musí být jeho cena a výše úhrady odepsána účet 90 „Tržby“, nikoli 91 „Ostatní výnosy a náklady“, jak se to děje v těch organizacích, pro které takové aktivity nejsou běžné.
Proto můžeme navrhnout následující pořadí účetních zápisů:
debetní účet 08 kreditní účet 60 - za výši nákladů na dlouhodobý majetek přijatý od zákazníka-developera(ostatní položky související s výpočty jsou vynechány, protože přímo nesouvisejí s vyhlášeným tématem);Uvedené účetní zápisy mohou doznat změn z důvodu vyjasnění regulatorního a legislativního rámce.na vrub účtu 08 ve prospěch účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“ - výše nákladů na údržbu aparátu investora. Připisovat tento typ nákladů zvýšení pořizovací ceny dlouhodobého majetku je v tomto případě legitimní, neboť výdaje jsou jistě spojeny s pořízením (výstavbou) takových předmětů;
debetní účet 08 kreditní nákladové účetní účty - výše ostatních nákladů vynaložených v souvislosti s nákupem dlouhodobého majetku a jeho přípravou k prodeji;
debetní účet 01 kreditní účet 08 - na výši inventární hodnoty dlouhodobého majetku;
debetní účet 90 kreditní účet 01 - na výši inventární hodnoty prodaného dlouhodobého majetku;
debetní účet 90 kreditní účet 44 „Prodejní náklady“ - výše výdajů spojených s prodejem dlouhodobého majetku;
debetní účet 62 kreditní účet 90 - ve výši smluvní hodnoty prodaného dlouhodobého majetku;
debetní účet 90-9 kreditní účet 99 - výše zisku z prodeje dlouhodobého majetku
debetní účet 99 kreditní účet 90-9 - na výši vzniklé ztráty.
Vlastnosti účetnictví pro výpočty daně z příjmu ve stavebních organizacích
Organizaci a vedení účetnictví daně z příjmů v současné době upravuje PBU 18/02, které nabylo účinnosti od účetní závěrky pro rok 2003.
Soulad s požadavky PBU 18/02 zahrnuje provedení změn v organizaci účetnictví (a účetních zásad organizací) a také zpracování účetních zápisů pro nově zaváděné účty syntetického účetnictví. Příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 7. května 2003 č. 38n byly provedeny potřebné změny v Účtovém rozvrhu (Návod k používání Účtového rozvrhu).
Dočasné a trvalé rozdíly, jakož i trvalé a odložené daňové závazky a odložené daňové pohledávky při provádění stavebních prací (jako typ investice do dlouhodobého majetku) může vzniknout pouze při stanovení ceny stavebních a instalačních prací(při výpočtu odpisů, odepisování materiálu zásoby a tak dále.), jakož i při jejich likvidaci nebo bezúplatném převzetí jako předmětů nedokončené stavby.
Z toho vyplývá, že v organizacích, které jsou investory nebo odběrateli, mohou tyto rozdíly, aktiva a závazky vznikat téměř pouze v rámci hlavní činnosti (nesouvisející se zakázkou na výstavbu), jakož i dalších činností souvisejících s prodejem aktiva, která nejsou produkty hlavní činnosti. Navíc z názvu účetního předpisu a jeho obsahu vyplývá, že normy PBU 18/02 lze aplikovat pouze na ty vztahy, které se vyznačují příjmem zisku.
Investor při financování výstavby dosažení zisku nedefinuje zisk jako cíl (případný zisk lze získat později - při použití dokončených stavebních objektů pro plánované účely).
Zákazník v rámci prací podle smlouvy o výstavbě získává zisk z přijatých částek z úhrady nákladů spojených s plněním jejích smluvních závazků (náklady na údržbu odběratele developera). Obecné zásady tvorba těchto nákladů je obdobná jako tvorba režijních nákladů ve smluvních stavebních organizacích. Proto se nám zdá nevhodné posuzovat je samostatně. Na základě množství stavebních materiálů, vybavení pro instalaci atd. rozdíly, závazky a majetek nemohou vzniknout, neboť jejich pohyb nesouvisí s přímým příjmem zisku smluvními stranami smlouvy o výstavbě.
Do budoucna se proto uvažuje o specifikách aplikace norem PBU 18/02.pouze ve smluvních stavebních organizacích.
Pro větší přehlednost můžeme uvést tzv. „životní cyklus“ nově zaváděných pojmů trvalé rozdíly a trvalé daňové závazky, jakož i odčitatelné a zdanitelné dočasné rozdíly, odložené daňové pohledávky a závazky. Paralelně se přitom posuzují skutečné události vedoucí ke vzniku nových aktiv nebo závazků a jejich promítnutí do účetnictví:
Trvalé rozdíly a trvalé daňové závazky
Odčitatelné přechodné rozdíly a odložené daňové pohledávky
Zdanitelné přechodné rozdíly a odložené daňové závazky
Kromě toho PBU 18/02 používá termíny podmíněný výdaj a podmíněný příjem pro daň z příjmů a splatnou daň z příjmů(aktuální daňová ztráta).
Odstavec 21 PBU 18/02 stanoví následující schéma pro výpočet běžné daně z příjmu:
V účetnictví se promítají všechny složky výše uvedeného vzorce na účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Daň z příjmů“. Návod k používání Účtové osnovy (ve znění novely z roku 2003) neobsahuje vysvětlení pro zřizování podúčtů třetího řádu pro evidenci uvedených transakcí a výsledků. Proto považujeme za vhodné navrhnout vlastní schéma organizace interakce podúčtů třetího řádu otevřených k účtu 68, podúčet „Daň z příjmu“. Zároveň se pro zjednodušení vnímání omezíme pouze na dvoumístné číslování podúčtů (v praxi budou třímístné).
68-1 „Podmíněný náklad na daň z příjmu“ (výše daně vypočtená z účetního zisku);Dále budeme používat pouze čísla podúčtů.68-2 „Stálé daňové povinnosti“;
68-3 „Odložená daňová pohledávka“;
68-4 „Odložené daňové závazky“;
68-5 „Splatná daň z příjmu“.
Na konci vykazovacího nebo zdaňovacího období se částka uvedená na podúčtu 68-5 musí rovnat údajům daňové účetnictví.
Chcete-li zvýšit účinnost a přesnost kontrolních a analytických postupů, podle našeho názoru, ke každému zřízenému podúčtu lze zřídit účty podle typů PNO, ONA nebo ONO.
Název indikátoru | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Totální revoluce | |||||||||
| Bilance obratu | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Navíc jsou zohledněny některé transakce, jejichž účtování upravuje PBU 18/02 na účtu 99 „Výsledky a ztráty“, ale PBU 18/02 ani Návod k používání účtové osnovy nedešifrují schémata zřizování podúčtů k účtu 99 a jejich vzájemné působení. Zároveň považujeme za nutné stanovit, že na účtu 99 se kromě samotného čistého zisku a časově rozlišených částek daně z příjmů uplatňují některé druhy běžných plateb (uskutečněných ze zisku zbývajícího k dispozici organizaci po zdanění) , dále lze zohlednit i mimořádné příjmy a výdaje. Z toho vyplývá, že počítat 99obecně lze otevřít šest podúčtů, např. „Čistý zisk před zdaněním“, „Běžné náklady z čistého zisku“, „Daň z příjmů“, „Mimořádné výnosy“, „Mimořádné náklady“, „Saldo výnosů a nákladů“. na konci vykazovaného roku."
S přihlédnutím k požadavkům PBU 18/02, počítat 99Mohou být otevřeny další podúčty, které jsou nezbytné pro analytické účtování transakcí souvisejících s účtováním daně z příjmu:
„Trvalé daňové povinnosti“;Samostatný podúčet „Daň z příjmu“,podle našeho názoru, není třeba otevírat, protože všechny potřebné informace jsou shrnuty v jiných syntetických účtech a v analytických účetních registrech a jsou zohledněny na podúčtu „Daň z příjmů“ účtu 99."Odložená daňová pohledávka";
"Odložené daňové závazky."
Pod neustálé rozdílyjedná se o výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) účetního období a jsou vyloučeny z výpočtu základu daně pro daň z příjmů za účetní i následující účetní období.
Trvalé rozdíly vznikají v důsledku:
1) přebytek skutečných nákladů zohledněných při tvorbě účetního zisku (ztráty) nad výdaji uznanými pro daňové účely, pro které jsou stanovena omezení výdajů.Mezi tyto druhy výdajů patří zejména výdaje na reprezentaci ve výši přesahující 4 procenta nákladů poplatníka na mzdy; částky pojistného přesahující částky stanovené článkem 255 daňového řádu Ruské federace; výše příspěvků vědeckým nadacím atd.;
2) daňové neuznání výdajů spojených s bezúplatným převodem majetku (zboží, práce, služby), a to ve výši pořizovací ceny majetku (zboží, práce, služby) a výdajů s tímto převodem spojených.V tomto případě rozdíl vzniká tím, že pro daňové účely není zohledněna hodnota bezúplatně převedeného majetku, ale je promítnuta jako debet v účetnictví účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“(tj. zohledněno jako součást bilančního zisku). V hlavních činnostech stavebních organizací se takové rozdíly objevují velmi zřídka;
3) daňové neuznání ztráty spojené se vznikem rozdílu mezi odhadovanou hodnotou majetku, když byl vložen do schváleného (základního) kapitálu jiné organizace, a hodnotou, ve které se tento majetek odráží v zůstatku list převádějící strany.Takové rozdíly vznikají pouze při zakládání dceřiných společností nebo provádění operací na základě jednoduché společenské smlouvy. Je snadné vidět, že takové operace mají velmi nepřímý význam pro vztahy na základě stavební smlouvy;
4) vytvoření převedené ztráty, kterou po určité době již nelze v souladu s právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích uznat pro daňové účely jak ve vykazovaných, tak v následujících účetních obdobích.Postup pro převod a další uznávání daňových ztrát minulých zdaňovacích období je stanoven článkem 283 daňového řádu Ruské federace. Přitom je fakticky stanoveno jediné omezení - zůstatek ztráty nelze uznat pro daňové účtování (pro snížení základu daně) po deseti letech (zdaňovacích obdobích) po vzniku této ztráty. Z norem daňové legislativy vyplývá, že výše ztráty akceptované pro daňové účtování závisí téměř výhradně na výši zdanitelného zisku odpovídajícího zdaňovacího období (nesmí překročit 30 procent výše zdanitelného zisku). To znamená, že skutečně převedenou ztrátu lze s konečnou platností odepsat v kterémkoli z následujících zdaňovacích období a výši trvalého rozdílu uvedenou v citovaném pododstavci odstavce 4 PBU 18/02 lze určit až po deseti letech od prvního zdaňovacího období. převod ztráty do následujících zdaňovacích období (od zohlednění vstupu v platnost kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace - nejdříve v roce 2012);
Většina těchto rozdílů může vzniknout při zohlednění částek výdajů, které nejsou akceptovány pro daňové účetnictví v souladu s článkem 270 daňového řádu Ruské federace, v účetnictví.
Pod stálá daňová povinnost označuje částku daně, která vede ke zvýšení plateb daně z příjmů v účetním období.
Trvalý daňový závazek je organizací uznán (a odpovídajícím způsobem zohledněn v účetnictví a výkaznictví) v účetním období, ve kterém trvalý rozdíl vznikne. Výše trvalé daňové povinnosti je vypočtena jako součin trvalého rozdílu vzniklého v účetním období sazbou daně z příjmů platnou k datu účetní závěrky v daném regionu.
Z toho vyplývá, že v tomto případě nedojde k žádným nesrovnalostem s daňovým účetnictvím - a to i v případě, kdy se na základě rozhodnutí zákonodárného nebo výkonného orgánu ustavujícího subjektu Ruské federace změní sazby daně z příjmu od počátku nového zdanění nebo vykazování (směrem dolů) období. Dojde-li ke změně sazeb daně, pak se v následujícím účetním období změní výše trvalé daňové povinnosti.
V souladu s odstavcem 7 PBU 18/02 se trvalé daňové závazky promítnou do účtování ve výkazu zisku a ztráty (podúčet „Stálá daňová povinnost“) v souladu s dobropisem na účet pro zaúčtování vyúčtování daní a poplatků. .
V rámci plnění požadavků PBU 18/02 je proto nutné:
otevřít další podúčet k účtu 99(zpravidla třetího řádu, neboť na vrub účtu 99 se promítají nejen platby daní, ale např. i mimořádné výdaje);Odstavec 8 PBU 18/02 zavádí pojem dočasné rozdíly:časové rozlišení daně z příjmů při existenci trvalých daňových závazků musí být zohledněno alespoň ve dvou účetních zápisech- dle výše základu daně vypočteného v souladu s požadavky systémových dokumentů regulační regulaceúčetnictví (mimo trvalé daňové závazky) a výši těchto závazků.
pod dočasné rozdílyse rozumí výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) v jednom účetním období a základ daně pro daň z příjmů v jiném nebo dalších účetních obdobích.Dále se zavádí pojem odložená daň z příjmů, jejíž vznik je způsoben přechodnými rozdíly.
V souladu s odstavcem 9 pod odložená daň z příjmuse rozumí částka, která ovlivňuje výši daně z příjmů splatné do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
Dočasné rozdíly se v závislosti na povaze jejich dopadu na zdanitelný zisk (ztrátu) dělí na:
- odpočitatelné dočasné rozdíly;
- zdanitelné dočasné rozdíly.
Odečitatelné dočasné rozdíly vyplývají z:
Výpočet rozdílu zpravidla nezpůsobuje potíže. Takový rozdíl je samozřejmě možný pouze tehdy, když se pro účetní a daňové účely použijí různé způsoby výpočtu odpisů nebo se odpisy počítají podle různých sazeb;
2) použití různých metod pro účtování obchodních a administrativních nákladů v nákladech na stavební výrobky prodané ve vykazovaném období pro účetní a daňové účely.Připomeňme, že dokumenty systému regulační regulace účetnictví umožňují odpis obchodních a správních nákladů jedním ze dvou způsobů - zahrnutí v plné výši do skladby nákladů odepsaných na vrub účet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“ nebo distribuce s přiřazením nákladů na vrub účtů nákladového účetnictví (20 „Hlavní výroba“). Z toho vyplývá, že přechodné rozdíly popsané v tomto článku mohou vzniknout pouze u těch stavebních organizací, jejichž účetní postupy stanoví rozdělení obchodních a správních nákladů se zahrnutím jejich části do nedokončené výroby;
3) přeplatek na dani, jehož částka nebyla organizaci vrácena, ale byla přijata k zápočtu při tvorbě zdanitelného zisku v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.Význam tohoto rozdílu je v tom, že v účetnictví se výše přeplatku na daních a poplatcích nijak nepromítne (převáděné částky se jednoduše odepíší) a v daňovém účetnictví uvedené částky snižují základ daně pro daň z příjmů (a další daně - pokud je u nich povolen přeplatek) .
Podle našeho názoru, v tomto případě se požadavek na promítnutí částek přeplatku v rámci dočasných rozdílů nejeví zcela opodstatněný - stačilo by upřesnit Návod k používání účtového rozvrhu tak, aby byly částky přeplatku zohledněny na vrub účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“(podle odpovídajícího podúčtu) v korespondenci s kreditem účtu 99. V tomto případě bude dosaženo korespondence mezi účetními a daňovými účetními údaji a není třeba vést další registr. Je však velmi pravděpodobné, že podle názoru Ministerstva financí Ruské federace jsou pro zainteresované uživatele účetních výkazů vypovídající spíše částky zohledněné samostatně ve formě dočasných rozdílů;
4) ztráta převedená do dalších období, která se nepoužije ke snížení daně z příjmu ve vykazovaném období, ale bude přijata pro daňové účely v následujících účetních obdobích, pokud právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích nestanoví jinak.Již jsme uvedli výše, že účtování trvalých daňových rozdílů při převodu ztrát do budoucnosti pravděpodobně nebude v blízké budoucnosti organizováno. Bude však třeba vzít v úvahu dočasné rozdíly. V současné době nejsou částky převedených ztrát odděleny v účetnictví a výkaznictví. Je pravděpodobné, že některé organizace tyto částky zohlední ve vysvětlivce k účetní závěrce (v části, kde jsou zveřejněna účetní pravidla pro daňové účely). Na úrovni normativní dokumentžádný takový požadavek stanoven nebyl. Promítla se celá výše ztrát z minulých let na účet 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“. Současně, pokud byly otevřeny podúčty k tomuto účtu, pak pro jiné účely. Nyní byste si k účtu 84 měli otevřít další podúčet „Odčitatelné dočasné rozdíly“, kde promítnout výši ztráty podléhající daňovému účtování v následujících zdaňovacích obdobích;
5) aplikace v případě prodeje dlouhodobého majetku odlišných pravidel pro účetní a daňové účtování zůstatkové ceny dlouhodobého majetku a nákladů spojených s jeho prodejem.Vezměte prosím na vědomí, že Co tenhle typ přechodné rozdíly mohou vzniknout pouze při prodeji dlouhodobého majetku. Jiné důvody vyřazení (likvidace, bezúplatný převod apod.) nevedou ke vzniku přechodných rozdílů, neboť v uvedených případech je ztráta zaúčtována současně v účetnictví a daňovém účetnictví, případně není uznána v daňovém účetnictví. V druhém případě vznikají spíše trvalé rozdíly než dočasné.
Předmětem prodeje ve smluvních stavebních organizacích jsou náklady na dokončené stavební a instalační práce (nikoli dokončená výstavba dlouhodobého majetku). V důsledku toho mohou takové rozdíly vzniknout pouze při provádění činností, které nesouvisejí s hlavní (účetní hodnota prodaného dlouhodobého majetku je odepsána na vrub účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“);
6) dostupnost splatné účty za nakoupené zboží (práce, služby) při použití hotovostní metodou stanovení příjmů a výdajů pro daňové účely a pro účely účetnictví - na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností ekonomické činnosti.Z textu tohoto pododstavce je zřejmé, že tento typ přechodných rozdílů může vzniknout pouze tehdy, jsou-li pro účely účetnictví a daně použity odlišné metody pro stanovení příjmů z prodeje stavebních výrobků;
7) další podobné rozdíly.Seznam dalších rozdílů je velmi rozsáhlý a vyžaduje samostatné posouzení. Z hlediska výdajů to mohou být např. rozdíly v účtování výdajů na opravy dlouhodobého majetku, v účtování rezerv na budoucí výdaje a platby atd.
Nejtypičtější příklady rozdílů jsou podle našeho názoru:
promítnutí v účetnictví a daňovém účtování výdajů na výzkumné a vývojové práce.V účetnictví je povoleno zahrnout náklady na VaV do nákladů na stavební výrobky v poměru k objemu výroby (PBU 17/02) a v daňovém účetnictví - pouze lineárně (úměrně době použití výsledků VaV ). Navíc v případě, že další využití výsledků VaV přestane, neodepsaná část nákladů v účetnictví (z účtu 04 „Nehmotný majetek“) odepsané jako ostatní náklady (na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“) jednorázová částka v době přijetí příslušného rozhodnutí (bod 15 PBU 17/02) a daňová legislativa zavádí komplexní režim odpisů prodloužený na tři roky;
tvorba rezervy na pochybné pohledávky.V účetnictví se výše rezervy stanoví na základě výpočtu, za který lze vzít pouze celkovou částku pochybných pohledávek, a v daňovém účetnictví závisí výše dluhu zahrnutého do rezervy na době vzniku dluhu;
při tvorbě rezervního fondu, tak i rezervy na opravy zvlášť složitých zařízení Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace také stanoví poměrně složitý systém pro stanovení a odepsání výše rezerv. Dokumenty systému regulační regulace účetnictví nestanoví omezení, kromě toho, že uvádějí, že výše rezervy musí být potvrzena výpočtem.V souladu s odstavcem 12 PBU 18/02 zdanitelné dočasné rozdíly při tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vést k tvorbě odložených daní z příjmu, který by měl zvýšit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
Tím pádem, Rozdíl mezi odpočitatelnými přechodnými rozdíly a zdanitelnými rozdíly je ten v prvním případězdanitelný příjem(ve srovnání s účetnictvím) klesá,a ve druhém-zvyšuje(v následujících účetních obdobích).
Hlavní důvody vzniku zdanitelných rozdílů jsou stejné jako důvody vzniku odpočitatelných.
Zdanitelné dočasné rozdíly vznikají v důsledku:
1) použití různých metod pro výpočet odpisů pro účetní účely a pro účely stanovení daně z příjmů.Zde může dojít k rozdílu v případě, kdy odpisová sazba pro účetní účely překročí odpisovou sazbu stanovenou v souladu s normami kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace;
2) zaúčtování výnosů z prodeje stavebních výrobků ve formě výnosů z běžné činnosti účetního období, jakož i zaúčtování úrokových výnosů pro účely účetnictví na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností ekonomické činnosti, a pro daňové účely - v hotovosti.V tomto případě, podle našeho názoru je třeba věnovat pozornost jeden detail - daňová legislativa v zásadě nezakazuje použití různých metod (hotovostních a akruálních) pro stanovení tržeb z prodeje stavebních výrobků a výsledků hospodaření, a to nejen pro účetní a daňové účely, ale i ve vztahu k různým daním . Například při výpočtu DPH lze použít hotovostní metodu a při výpočtu daně z příjmu akruální metodu. Daňové dočasné rozdíly mohou vzniknout pouze při výpočtu daně z příjmu. Tzn., že z hlediska splnění požadavků PBU 18/02 nezáleží na použití metod pro vykazování výnosů u ostatních daní;
3) odklady nebo splátky na placení daně z příjmu.V tomto případě bylo podle našeho názoru možné použít i jiný přístup k zohlednění výsledných rozdílů v účetnictví. Odklad nebo splátky plateb daně v podstatě představují daňový kredit a lze je zohlednit jako součást vypůjčených prostředků (např. účet 66 „Zúčtování krátkodobých úvěrů a půjček“ nebo 67 „Zúčtování dlouhodobých úvěrů a půjček“- v případě udělení odkladu na dobu delší než 12 měsíců);
4) aplikace různých pravidel pro odrážení úroků placených organizací za poskytnutí finančních prostředků (úvěrů, půjček) pro účetní a daňové účely.V tomto případě máme na mysli rozdíly ve schématech odepisování úroků za použití vypůjčených prostředků v účetnictví a daňovém účetnictví. Obecné zásady pro odepisování úroků v účetnictví stanoví PBU 15/01. V tomto případě jsou částky zaplacených úroků zpravidla zahrnuty do pořizovací ceny pořizovaného majetku (u dlouhodobého majetku - přímo au oběžného majetku - prostřednictvím navýšení závazků vůči dodavatelům nebo dodavatelům). V souladu s daňová legislativaúrok z použitého vypůjčené prostředky představují samostatný druh výdajů. To znamená, že ve vztahu k dlouhodobému majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, nedokončená výroba a zařízení pro instalaci) jsou nesrovnalosti ve stanovení zdanitelného a účetního zisku zřejmé;
5) další podobné rozdíly.Jak již bylo uvedeno, některé výnosy (především neprovozní) mohou spadat do kategorie jiných obdobných rozdílů, například při obnově nevyužitého zůstatku dříve vytvořené rezervy na opravy dlouhodobého majetku. Rovněž může vzniknout zdanitelný přechodný rozdíl ve výši příjmu obdrženého na základě jednoduché společenské smlouvy.
Odstavec 3 článku 278 daňového řádu Ruské federace striktně stanoví postup pro rozdělování příjmů v poměru k velikosti vkladů, ačkoli strany dohody mohou použít jiný princip pro stanovení podílu připadajícího na každého účastníka.
Oddíl 3 PBU 18/02 uvádí koncepty odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků. Zdůrazňujeme, že samotné pojmy daňové pohledávky a daňové závazky v dokumentech systému normativní regulace účetnictví absentují.
Pod odložená daňová pohledávkaoznačuje tu část odložené daně z příjmů, která by měla vést ke snížení daně z příjmů splatné do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích. To znamená, že částky, které snižují daňový dluh, se berou v úvahu jako aktiva, spíše než snižují závazky organizace (což se podle našeho názoru zdá logičtější).
Při stanovení výše odložené daňové pohledávky je třeba vzít v úvahu odčitatelné přechodné rozdíly. PBU 18/02 zároveň stanoví, že mohou nastat případy, kdy existuje možnost, že odčitatelný přechodný rozdíl nebude v následujících účetních obdobích snížen nebo zcela splacen. Předpisy neposkytují metody pro posouzení této pravděpodobnosti. Proto, aby byly splněny požadavky PBU 18/02, před vypracováním příslušných vysvětlení, podle našeho názoru, neměly by se dělat výjimky.
Ustanovení 17 PBU 18/02 stanoví, že jako snížení resp úplné splacení odčitatelné přechodné rozdíly sníží nebo úplně odstraní odložené daňové pohledávky. Částky, o které jsou odložené daňové pohledávky sníženy nebo plně splaceny v běžném účetním období, jsou zohledněny ve prospěch účtu odložených daňových pohledávek v souladu s účtem pro zúčtování daní a poplatků.
Odložená daňová pohledávka při vyřazení aktiva, ke kterému bylo časově rozlišeno, se odepisuje do výkazu zisku a ztráty ve výši, o kterou se podle právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích nesníží zdanitelný zisk jak za účetní období, tak za následující účetní období.
Obecné účetní schéma pro odložené daňové pohledávky je tedy následující:
- nejprve se určí (vypočte) plná výše daňové pohledávky za dané účetní období;
- v závislosti na vlastnostech účetního a daňového účtování určitých druhů nákladů v následujících účetních obdobích se tato částka zvyšuje nebo snižuje;
- do konce doby použitelnosti majetku, u kterého se o odložené daňové pohledávce účtuje, musí být částka této pohledávky odepsána v plné výši - to znamená, že částky zvyšující výši odložené daňové pohledávky se musí rovnat částky snižující tuto částku;
- Pokud dojde k vyřazení majetku před koncem jeho životnosti, je nutné zůstatek odložené daňové pohledávky odepsat do výkazu zisku a ztráty, protože následně odpadá základ pro účtování o tomto majetku.
pod odložený daňový závazekoznačuje tu část odložené daně z příjmů, která by měla vést ke zvýšení daně z příjmů splatné do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.Odložený daňový závazek tak v podstatě představuje částku daně z příjmů časově rozlišenou z té části základu, která se nezohledňuje pro účely účetnictví, ale je zohledněna daňově.
Stejně jako odložené daňové pohledávky jsou i odložené daňové závazky zaúčtovány v účetním období, ve kterém zdanitelné přechodné rozdíly vzniknou.
Postup výpočtu výše odloženého daňového závazku je obdobný - jako součin zdanitelných přechodných rozdílů, které vznikly v účetním období, sazbou daně ze zisku stanovenou právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích a účinným k datu účetní závěrky .
Odložené daňové závazky se promítají do účetnictvína účet 77 „Odložené daňové závazky“. Zároveň jsou v analytickém účetnictví zohledněny odložené daňové závazky diferencovaně podle typů aktiv a závazků, při jejichž stanovení zdanitelný přechodný rozdíl vznikl.
Ve prospěch účtu 77 v souladu s vrubem účtu 68 je zohledněna odložená daň, což snižuje výši podmíněného nákladu (výnosu) účetního období.
Na vrub účtu 77 v souladu s kreditem účtu 68 snížení nebo úplné splacení odložených daňových závazků se promítne do časového rozlišení daně z příjmů za účetní období.
Odložený daňový závazek při prodeji aktiva nebo druhu závazku, na který byl časově rozlišen, je odepsánna vrub účtu 77 „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 99.
Je provedeno analytické účtování odložených daňových závazků podle druhu aktiv nebo pasiv, při jejichž ocenění vznikl zdanitelný přechodný rozdíl. To znamená, že struktura a názvy podúčtů otevřených pro účet 77 mohou být shodné se strukturou a názvy podúčtů otevřených pro účet 09.
Jakmile se zdanitelné přechodné rozdíly sníží nebo budou zcela vypořádány, odložené daňové závazky se sníží nebo budou zcela vypořádány. Částky, o které jsou odložené daňové závazky sníženy nebo plně splaceny v účetním období, jsou v účetnictví zohledněny na vrub účtu odloženého daňového závazku v souladu s přírůstkem účtu pro vyúčtování daní a poplatků.
Odložený daňový závazek při prodeji aktiva nebo druhu závazku, na který byl časově rozlišen, je odepsán do výkazu zisků a ztrát ve výši, o kterou je podle právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích zdanitelný zisk, a to jak hlášení a následné hlášení, nebudou prodlouženy lhůty.
Účetní zápisy provedené při účtování o odložených daňových závazcích jsou podobné zápisům při účtování o odložených daňových pohledávkách:
- částku odloženého daňového závazku vzniklého v daném účetním období;Ve skutečnosti toto zaúčtování odráží kladný rozdíl ve výnosech zahrnutých do účetního a zdanitelného zisku;debetní účet 77 kreditní účet 68 - o částku snížení odloženého daňového závazku v následujících účetních obdobích.
debetní účet 77 kreditní účet 99 - částku dříve zaúčtovaného odloženého daňového závazku odepsaného za účelem zvýšení rozvahového zisku.Vezměte prosím na vědomí, žeže transakcemi na účtu 99 (jak v případě odpisu odložené daňové pohledávky, tak v případě odpisu odložených daňových závazků) nedochází ke změně dluhu na dani z příjmů - výše tohoto dluhu se stanoví podle daňového účetnictví údaje a všechny normy PBU 18/02 směřují pouze k tomu, aby dluh mohl být stanoven podle účetních údajů.
Odstavec 19 PBU 18/02 poskytuje organizacím možnost promítnout odložené daňové pohledávky a závazky v účetnictví v čistém ocenění - tj. částka aktiv je snížena o částku závazků nebo naopak. Toto ustanovení se jeví jako velmi legitimní, neboť účtování o odložených daňových pohledávkách a závazcích má do určité míry pomocný charakter a má zajistit srovnatelnost účetních a daňových účetních údajů a pro tento účel slouží pouze vyrovnaná (kolapsovaná) částka odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku je relevantní .
Není možné nevěnovat pozornost dvěma podmínkám, jejichž současná přítomnost umožňuje promítnutí vyrovnané (kolapsované) výše odložených daňových pohledávek a závazků v rozvaze. Tyto podmínky se zdají samozřejmé a jejich identifikace v PBU 18/02 je neopodstatněná. Pokud není splněna první podmínka (přítomnost odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků v organizaci), není prostě co vyvažovat, a pokud není splněna druhá (odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky jsou zohledněny při výpočet daně z příjmu), pak to znamená, že cíle stanovené PBU 18/02 nebyly dosaženy.
PBU 18/02 obsahuje účtování daně z příjmů v samostatné části. Ustanovení tohoto oddílu lze stručně shrnout následovně.
Pokud existují odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky, částka daně z příjmu se promítne do účetnictví ve dvou fázích:
Nejprve se vypočítá podmíněný výdaj nebo podmíněný příjem daně z příjmu. V tomto případě se jako základ pro výpočet bere účetní zisk a současná daňová sazba. Podmíněný náklad (podmíněný výnos) pro daň z příjmů se účtuje v účetnictví na samostatný podúčet pro účtování podmíněných nákladů (podmíněný výnos) pro daň z příjmů na účet pro účtování zisků a ztrát. To znamená, že jsou otevřeny další podúčty k účtům 99 a 68 pro zaúčtování podmíněného příjmu;V případě, že je v účetnictví a daňové evidenci organizace zaznamenána ztráta, se zjistí aktuální daňová ztráta.stanovuje se tzv. splatná daň z příjmů, na základě výše podmíněného nákladu (podmíněného příjmu), upraveného o výši trvalé daňové povinnosti, odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku za účetní období.
- výše časově rozlišeného podmíněného daňového nákladu za účetní období je zohledněna v účetnictví na vrub účtu zisků a ztrát (podúčet pro účtování podmíněných daňových výdajů) v souladu s ve prospěch účtu pro účtování o zúčtování daní a poplatků;
- výše časově rozlišeného podmíněného výnosu daně ze zisku za účetní období se promítne do účetnictví na vrub účtu pro účtování výpočtů daní a poplatků a ve prospěch účtu pro účtování zisků a ztrát (podúčet pro účtování podmíněných příjmů k dani z příjmů);
Například, ve vykazovaném roce vznikly odčitatelné dočasné rozdíly v celkové výši 50 tisíc rublů; zdanitelné dočasné rozdíly - 30 tisíc rublů.
V účetnictví budou provedeny následující zápisy:
na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet „Odložená daňová pohledávka“ - 12 tisíc rublů. (50 tisíc RUB x 24 %);Výkazy mohou odrážet buď obě tyto částky - respektive v aktivech a pasivech rozvahy, nebo jednu - 4,8 tisíc rublů. (výměr netto - 12 - 7,2) na ř. 145 - jako součást odložené daňové pohledávky.na vrub účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 77 „Odložené daňové závazky“ - 7,2 tisíc rublů. (30 tisíc rublů x 24%).
V souladu s odstavcem 23 PBU 18/02 jsou odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky zohledněny v rozvaze jako dlouhodobá aktiva a jako dlouhodobé závazky. V důsledku toho jsou odložené daňové pohledávky zohledněny v první části rozvahy, odložené daňové závazky ve čtvrté části.
Kromě toho odstavec 24 PBU 18/02 stanoví, že trvalé daňové závazky, odložené daňové pohledávky, odložené daňové závazky a splatná daň z příjmu (splatná daňová ztráta) jsou zohledněny ve výkazu zisku a ztráty.
Odstavec 25 PBU 18/02 uvádí ukazatele, které musí být uvedeny ve vysvětlivce k účetní závěrce v případě stálých daňových závazků, odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků, které upravují ukazatel podmíněného nákladu (podmíněného příjmu) o výnos daň. Vzhledem k tomu, že uvedené ukazatele spolu souvisí a forma jejich prezentace není striktně definována, je nejvhodnější tabulková prezentace dat. Zároveň by na základě obecných metodických zásad pro tvorbu ukazatelů účetního výkaznictví měla být prezentována data minimálně za dvě vykazovaná období. Samozřejmě v případě, že jsou k dispozici údaje za předchozí vykazované období.
Aplikace norem PBU 18/02 při určování nákladů na stavební výrobky (stavební a instalační práce)
Jak již bylo uvedeno, soulad s požadavky PBU 18/02 zahrnuje provedení změn v organizaci účetnictví (a účetních zásad organizací), jakož i zpracování účetních zápisů pro nově zavedené účty syntetického účetnictví. (09 „Odložené daňové pohledávky“ a 77 „Odložené daňové závazky“). Organizace účetnictví v souladu s požadavky PBU 18/02 navíc ve skutečnosti zahrnuje otevření dalších podúčtů - jak k účtům aktiv, tak pasiv, jejichž pohyb ovlivňuje velikost základu daně pro daň z příjmů, a na podúčet „Daň z příjmu“, otevíratelný na účet 68 „Výpočty daní a poplatků“.
V souvislosti s tvorbou nákladů na stavební a montážní práce lze doporučit otevření dalších podúčtů (pro samostatné promítnutí v účtování některých druhů výdajů vznikajících přechodně odečitatelných a zdanitelných rozdílů) k účtům výrobních nákladů:
na účet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“- podúčet „Odpisy dlouhodobého majetku, přijaté pro účely daně“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů dlouhodobého majetku“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů dlouhodobého majetku“;V tomto případě je otevření dalšího podúčtu způsobeno tím, že při tvorbě nákladů na výrobky, práce nebo služby nejčastěji vzniknou trvalé rozdíly právě při kumulaci nákladů na správu (a další režii). Samozřejmě v případě, že existuje pravděpodobnost výskytu jiných druhů nákladů zahrnutých do nákladů na výrobky (práce, služby) na odpovídající syntetické účetní účty, musí být rovněž otevřen obdobný podúčet PBU 18/02; stanoví přibližný výčet obchodních situací vedoucích ke vzniku odčitatelných a zdanitelných přechodných rozdílů, trvalých rozdílů, jakož i odložených daňových pohledávek a závazků, ale neobsahuje samostatné pokyny k aplikaci požadavků Předpisů při tvorbě nákladů produkty, práce nebo služby.na účet 05 „Odpisy nehmotného majetku“- podúčet „Odpisy nehmotného majetku přijaté pro daňové účely“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů nehmotného majetku“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů nehmotného majetku“;
na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“- podúčet „Všeobecné obchodní náklady akceptované pro daňové účely“, podúčet „Trvalé rozdíly“, „Odčitatelné dočasné rozdíly“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly“;
na účet 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“ - podúčet „Naběhlo mzda a jiné platby akceptované pro daňové účely“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly“.
Jako nejracionálnější se jeví uvažovat o otázkách aplikace požadavků PBU 18/02 ve vztahu k nákladovým prvkům zahrnutým v ceně stavebních výrobků. Zdůrazňujeme, že v zásadě trvalé a dočasné rozdíly (odčitatelné a zdanitelné), trvalé a odložené daňové pohledávky a závazky mohou vznikat, když jsou náklady na jakoukoli nákladovou položku zahrnuty do výrobních nákladů. V praxi, podle našeho názoru, nejčastěji přechodné rozdíly vzniknou při výpočtu odpisů dlouhodobého majetku a nehmotného majetku a trvalé rozdíly vzniknou při účtování ostatních nákladů.
Abychom lépe porozuměli postupu při uplatňování PBU 18/02 při určování nákladů na stavební a instalační práce, uveďme postup organizace a vedení záznamů ve formě schématu:
Tečkovaná čára v diagramu znamená, že daňové rozdíly jsou zahrnuty do výpočtu odložených daňových pohledávek a závazků (a nejsou zohledněny v plné výši).
Z diagramu je zřejmé, že v prvním výrobním cyklu (při zahájení podnikatelské činnosti nebo na začátku aplikace požadavků PBU 18/02) se odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky pouze tvoří, ale neovlivňují výši daně z příjmu.
Náklady na dokončené stavební a montážní práce se tvoří součtem součtů nákladů daňově uznaných nákladů a součtů daňových rozdílů (dočasných a trvalých). Výše odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků neovlivňuje výši nákladů na práci.
Uvažujme vznik trvalých a dočasných daňových rozdílů při vynaložení nákladů souvisejících s jednotlivými složkami nákladů na výrobky (práce, služby).
V souladu s odst. 11 a 12 PBU 18/02 může v důsledku použití odlišných metod výpočtu odpisů pro účetní účely a pro účely stanovení daně z příjmů vzniknout odčitatelné i zdanitelné přechodné rozdíly. Důvodem vzniku rozdílů je rozdíl v odpisových sazbách uplatňovaných pro účetní a daňové účely.
Příklady takových rozdílů mohou být: použití pro účetní účely jiných metod výpočtu odpisů, než je metoda, při které se odpisy počítají v poměru k době použitelnosti, nebo naopak, když se uvedená metoda používá pro účetní účely, a pro daňové účely použití nelineární je zvolen způsob odpisování.
V prvním případě vzniká kladný rozdíl (účetní odpisy jsou vyšší než daňové), tzv. odčitatelný přechodný rozdíl.
Ve druhém- záporný, který se nazývá zdanitelný přechodný rozdíl.
Připomeňme, že:
- odčitatelné přechodné rozdíly v tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vedou k tvorbě odložené daně z příjmů, která by měla snížit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích;
- zdanitelné přechodné rozdíly v tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vedou k tvorbě odložené daně z příjmů, která by měla zvýšit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
U skupiny dlouhodobého majetku bylo rozhodnuto použít metodu výpočtu odpisů na základě součtu počtů let životnosti. Životnost - 5 let. Celkové náklady na skupinu dlouhodobého majetku jsou 900 tisíc rublů.Proto je nutné v účetnictví provést následující zápisy:Pro jednoduchost výpočtu předpokládáme, že první rok jsou použity všechny objekty ve skupině.
V tomto případě odpisová sazba pro účetní účely bude se rovnat 300 tisícům rublů. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) nebo 25 tisíc rublů. za měsíc.
Pro daňové účely se používá lineární metoda a podle toho se odpisová sazba bude rovnat 180 tisícům rublů. = 900: 5 nebo 15 tisíc rublů.
Odčitatelný dočasný rozdíl se bude rovnat 10 tisícům rublů. (měsíční).
debetní účet 20 kreditní účet 02 - 15 tisíc rublů. - výši odpisů přijatých pro daňové účely;Upozorňujeme, že výše odložené daňové pohledávky na odpisy u této skupiny dlouhodobého majetku se v průběhu dvou let zvýší, další rok (třetí) zůstane nezměněna (jelikož ve třetím roce budou odpisové sazby pro daňové a účetní účely se bude rovnat) a v příštích dvou letech klesne na nulu.na vrub účtu 20 ve prospěch účtu 02, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly v částkách odpisů“ - 10 tisíc rublů;
na vrub účtu 09 ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“ - 2,4 tisíc rublů. (10 tisíc rublů x 24%).
Předčasný odpis odložených daňových pohledávek je povoleno pouze v případě nakládání s věcí, v souvislosti s jejímž užíváním vznikly odpovídající daňové pohledávky.
Příklad 2
Počáteční cena objektů ve skupině nehmotného majetku je 120 tisíc rublů, životnost je pět let. Pro účely účetnictví se používá způsob výpočtu odpisů v poměru k době použitelnosti pro daňové účely se používá nelineární způsob výpočtu odpisů.V účetnictví budou provedeny následující zápisy:Odpisová sazba pro účetní účely se bude rovnat 24 tisícům rublů. za rok nebo 2 tisíce rublů. za měsíc, pro daňové účely - tedy 48 tisíc rublů. a 4 tisíce rublů. To znamená, že zdanitelný dočasný rozdíl na tomto základě bude 2 000 rublů. (4 tisíce rublů - 2 tisíce rublů).
debetní účet 20 kreditní účet 05 - 4 tisíce rublů. - výše naběhlých odpisů pro daňové účely;Podle nákladů na materiálna vrub účtu 20 ve prospěch účtu 05, podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly z odpisů nehmotného majetku“ - 2 tisíce rublů. (obrácení);
debetní účet 68 kreditní účet 77 - 480 rublů. (2 tisíce rublů x 24%).
Zásoby se při přijetí do účetnictví oceňují skutečnými náklady na pořízení nebo pořízení a při jejich výdeji do výroby lze použít různé druhy ocenění (FIFO, LIFO atd.). To znamená, že dočasné rozdíly a v důsledku toho i odložené daňové pohledávky nebo závazky mohou vzniknout pouze tehdy, pokud jsou pro daňové a účetní účely zvoleny různé metody ocenění zásob stejného názvu odepsaných do výroby (a pevně stanoveny v účetních zásadách organizace). ).
Protože se taková situace jeví jako nepravděpodobná, není podle našeho názoru třeba uvažovat o specifikách aplikace norem PBU 18/02 pro tento nákladový prvek.
Za mzdové náklady
Jak již bylo uvedeno, trvalé a dočasné rozdíly mohou v zásadě vzniknout při provádění jakýchkoliv druhů výdajů. Při načítání a přiřazování nákladů na výrobky, práce nebo služby přímo souvisejících se mzdami však takové situace budou spíše výjimkou než pravidlem. U běžných výdajů je nízká pravděpodobnost nesrovnalostí mezi účetními a daňovými účetními údaji způsobena skutečností, že odpovídající články kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace obsahují normy, které odkazují na pracovní právo.
V souladu se zákoníkem práce Ruské federace se pro účetní účely tvoří také náklady na stavební a instalační práce (z hlediska mzdových nákladů). Z toho vyplývá, že k nesrovnalostem může dojít pouze tehdy, jsou-li pro účetní účely akceptovány výdaje, které nejsou stanoveny pracovněprávními předpisy - to znamená, že tarifní smlouva, kolektivní nebo individuální pracovní smlouva stanoví platby ve výši přesahující stanovené částky pro zákoník práce Ruské federace nebo pro výkon pracovních funkcí v podmínkách, které nejsou přímo specifikovány pracovněprávními předpisy.
Je nepravděpodobné, že připisování takových plateb k nákladům na stavební výrobky lze považovat za legitimní – jak pro účetní, tak pro daňové účely, takové výdaje podle našeho názoru, musí být prováděno na úkor čistého zisku organizace (zisk, který má organizace k dispozici po zdanění). Takový odpis výdajů nemůže ovlivnit velikost základu daně pro daň z příjmů.
Pravděpodobně může nastat situace, kdy vznik dočasných rozdílů (odčitatelných i zdanitelných) bude dán odlišným způsobem odepisování výdajů na dovolenou a odměnu za výsluhu.
Například, jsou-li vytvořeny příslušné rezervy pro účetní účely, nikoli však pro účely daňové. Je obtížné simulovat situaci, ve které by byl takový přístup vhodný (nebo vysvětlovaný nějakými ekonomickými důvody).
Podotýkáme pouze, že při tvorbě a použití těchto rezerv může nastat situace, kdy musí formálně nastat nesrovnalosti. Například čl. 324 odst. 1 ukládá poplatníkovi povinnost přičíst na konci zdaňovacího období (kalendářního roku) k základu daně z příjmů částku nevyčerpané rezervy na dovolenou. Dokumenty účetního regulačního systému takové omezení neobsahují. Pracovní legislativa navíc nově umožňuje nejen převod dovolené do dalšího roku, ale i souběh dovolené na dva roky. Samozřejmě je třeba považovat za ekonomicky správné převedení zůstatku rezervy (v části týkající se nevyčerpaných dovolených v daném kalendářním roce) do dalšího zdaňovacího období. Tedy určité neshody s Finanční úřady k tomuto problému může dojít, ale podle našeho názoru, musí být vyřešeny ve prospěch daňového poplatníka.
Při vynaložení výdajů na povinné pojištění zaměstnanců(které jsou v souladu s čl. 255 odst. 1 pododstavcem 16 daňového řádu Ruské federace rovněž zohledněny jako součást nákladů práce) mohou vzniknout pouze trvalé rozdíly.
Připomeňme vám to jejich hlavní odlišností od přechodných rozdílů je to, že se nepodílí (ani v běžném zdaňovacím období ani v následujících) na tvorbě ani úpravě základu daně pro daň z příjmů.
To je také vhodné připomenout Daňová legislativa omezuje výši následujících výdajů:
- o celkovou výši plateb (příspěvků) zaměstnavatelů placených na základě smluv o dlouhodobém životním pojištění za zaměstnance, penzijní připojištění a (nebo) nestátní penzijní zabezpečení zaměstnanců - zohledněno pro daňové účely ve výši nepřesahující 12 procent z výše mzdových nákladů;
- o příspěvcích na základě smluv o dobrovolném pojištění osob, kterým se stanoví, že pojistitelé hradí léčebné výlohy pojištěných zaměstnanců - jsou zahrnuty do nákladů ve výši nepřesahující 3 procenta z částky mzdových nákladů;
- na příspěvky na základě smluv o dobrovolném osobním pojištění uzavíraných výhradně pro případ smrti pojištěného zaměstnance nebo ztráty pracovní schopnosti pojištěného zaměstnance v souvislosti s jeho výkonem pracovní povinnosti - jsou zahrnuty do nákladů ve výši nepřesahující deset tisíc rublů ročně na pojištěného zaměstnance.
V účetnictví se rozdíl mezi skutečnými platbami pojišťovacím organizacím a stanovenými maximálními částkami odráží následujícími položkami:
na vrub účtu 76, podúčet „Kalkulace pojištění majetku a osob“ ve prospěch účtu 70, podúčet „Trvalé daňové rozdíly“ ;Na další výdajena vrub účtu 99, podúčet „Stálá daňová povinnost“ ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet 3. řádu „Stálé daňové závazky“ - o částku stanovenou jako součin konstantního rozdílu platnou sazbou daně v daném vykazovaném období.
U tohoto prvku nákladů mohou vzniknout odčitatelné přechodné rozdíly, zejména v případě použití různých metod účtování obchodních a administrativních nákladů v nákladech na výrobky, zboží, práce, služby prodané v účetním období pro účetní a daňové účely.
Kromě toho není uzavřen seznam situací, kdy mohou vzniknout odčitatelné dočasné rozdíly, stanovený odstavcem 11 PBU 18/02 - poslední pododstavec tohoto seznamu je „jiné podobné rozdíly“.
Nejtypičtější příklady takových rozdílů jsou podle našeho názoru:
- promítnutí nákladů na výzkumné a vývojové práce v účetnictví a daňovém účtování;
- při vytváření rezervního fondu, jakož i rezervy na opravy zvláště složitých zařízení, kapitola 25 daňového řádu Ruské federace také stanovila poměrně složitý systém pro stanovení a odepisování výše rezerv. Dokumenty systému regulační regulace účetnictví nestanoví omezení, kromě toho, že uvádějí, že výše rezervy musí být potvrzena výpočtem.
Zakharyin V.R.
Finanční výsledek dodávky stavebních a montážních prací odběrateli se zjišťuje na účtu 5610 „Zisk (ztráta) celkem“ Na vrub tohoto účtu jsou zahrnuty náklady, tj. skutečné náklady na stavební a montážní práce a dále náklady na práce provedené subdodavateli podle jejich nároků Ve prospěch účtu 5610 „Zisk (ztráta) celkem“ je zahrnuta smluvní hodnota dokončených předmětů nebo prací provedených na základě smlouvy a subdodavatelských dohod, stanovená podklady pro. vyrovnání mezi zákazníky a dodavateli nebo subdodavateli.
Podle principu párování by náklady přímo přiřaditelné prodeji stavebních výrobků měly být zaúčtovány jako náklady během účetního období, ve kterém jsou zaúčtovány výnosy přiřaditelné k prodeji. Pro účely účetnictví jsou některé výdaje obtížně slučitelné s příjmy ze stavebních a instalačních prací. Například výdaje na reklamu, výzkum a vývoj jsou vynaloženy za účelem rozšíření schopnosti rychle realizovat stavební a instalační práce. Je však obtížné stanovit přímou souvislost mezi těmito náklady a konkrétními výnosy, proto jsou takové náklady považovány za výdaje již při jejich vynaložení.
V souladu se Standardní účtovou osnovou mají organizace možnost zohlednit a určit příjmy a výdaje z hlavních a vedlejších činností.
Účty 6 v části „Příjmy“ jsou určeny k zobrazení příjmů. Zápočet účtů odráží příjmy z prodeje hotových výrobků, zboží, prací, služeb; příjem přijatý v předchozím období, ale vztahující se k účetnímu období; příjmy z vedlejších činností, částky kladných kurzových rozdílů, přijaté dotace a ostatní příjmy. Na konci roku jsou účty oddílu 6 „Výnosy“ uzavřeny účtem 5610 „Zisk (ztráta) celkem“.
Korespondence výnosových účtů
Tabulka 17
| Obsah operace | Korespondence s účtem | |
| debetní | kredit | |
| 1. Zohledňují se náklady na dokončené stavební a instalační práce | 1210,1010, | |
| 2. Zohlední se příjem přijatý v předchozím období, ale vztahující se k účetnímu období | ||
| 3. Zohlední se pořizovací cena prodaných aktiv | ||
| 4. Přeceňovaný finanční investice | ||
| 5. Výše dividend z akcií a úroků z nakoupených cenných papírů, poskytnutých úvěrů, jakož i dlouhodobých nájemních smluv | ||
| 6. Promítají se výnosy z pořízení cenných papírů (dluhopisů) za cenu nižší, než je jejich jmenovitá hodnota | ||
| 7. Odráží se kladný kurzový rozdíl | 1210,1010, | |
| 8. Přijaté dotace od výkonných orgánů | 1010, 1030 | |
| 9. Výnosy z převodu dlouhodobého majetku k běžnému pronájmu | 1030,1260 | |
| 10. Bezúplatně převzatý majetek od právnických a fyzických osob | 1010, 1030, 1330 atd. | |
| 11. Pro výši pokut, penále, penále a jiných náhrad připisovaných právnickým a fyzickým osobám | 1250,1280, | |
| 12. Na konci roku jsou odepsány výnosy z hlavní a vedlejší činnosti | 6010, 6250, 6280 atd. |
Účty oddílu 7 „Náklady“ jsou určeny k zohlednění nákladů na realizované stavební a montážní práce, jakož i ostatních nákladů spojených s realizací stavebních a montážních prací a dalšího majetku podniku. Veškeré náklady jsou v průběhu roku promítnuty na vrub účtů oddílu 7 „Náklady“ a na konci roku odepsány na účet 5610 „Zisk (ztráta) celkem“. Standardní účtová osnova zásadně mění postup při zjišťování výsledků hospodaření, protože výrobní náklady budou tvořeny na výrobních účetních účtech bez zahrnutí všeobecných a administrativních nákladů, nákladů na realizaci stavebních a instalačních prací a nákladů na odměny.
Korespondence faktur pro účtování nákladů
Tabulka 18
Odepisují se tedy příjmy z prodeje stavebních a instalačních prací a ostatní výnosy ke zvýšení celkových výnosů (ve prospěch 5610) a náklady ke snížení celkových výnosů (na vrub účtu 5610). Porovnáním debetního a kreditního obratu na účtu 5610 „Zisk (ztráta) celkem“ se zjistí výsledek finanční a ekonomické činnosti stavební organizace. V případě, že je debetní obrat větší než kreditní, je přijata ztráta, kterou je nutné odepsat zaúčtováním.
Obecný postup pro účtování výnosů pro účely účetnictví stanoví PBU 9/99. Výnosy ze stavebních prací zařízení jsou pro smluvní stavební organizaci příjmem z běžné činnosti a jsou zohledněny ve výši plné předpokládané ceny (ceny) zařízení (odst. 5, 6 PBU 9/99).
Na základě bodu 16 PBU 2/94 může zhotovitel použít dva způsoby výpočtu hospodářského výsledku v závislosti na přijatých formách stanovení příjmů:
podle nákladů na objekt jako celek;
za cenu jednotlivých provedených prací.
Použití metody stanovení výnosů z prodeje na základě nákladů na objekt jako celek zahrnuje stanovení finančního výsledku zhotovitele po úplném dokončení díla podle stavební smlouvy jako rozdíl mezi smluvní hodnotou dokončeného objektu a náklady na jeho realizaci. Výroba. Všechny kumulované náklady na výrobu stavebních a instalačních prací až do jejich úplného dokončení představují nedokončenou výrobu. Odpis nákladů, promítnutí tržeb z prodeje a stanovení hospodářského výsledku zhotovitele se provádí až po úplném dokončení prací na staveništi a podepsání aktu ve formuláři N KS-11 nebo aktu ve formuláři N KS-14 . Do tohoto okamžiku jsou veškeré finanční prostředky přijaté zhotovitelem k provedení díla zohledněny v rámci přijatých záloh (bod 5 PBU 2/94). Příjmy ve formě záloh na úhradu zboží, prací a služeb podle bodu 3 PBU 9/99 nejsou uznány jako příjem organizace.
V účetnictví zhotovitele se částky přijatých záloh od zákazníka projeví zápisem:
Debet 51, Kredit 62 - byla přijata záloha na provedení práce na základě smlouvy,
Debet 62, Kredit 68 - Z částek přijatých záloh se účtuje DPH.
Zhotovitel má právo odečíst z přijaté zálohy částku DPH vypočtenou a odvedenou do rozpočtu po promítnutí do účetní evidence obrat za realizaci stavebních a montážních prací a časové rozlišení DPH z obratu za prodej ( doložka 8 článku 171, doložka 6 článku 172 daňového řádu Ruské federace):
Debet 62, Kredit 90-1 - zohledněny výnosy z realizace stavebních a montážních prací,
Debet 90-3, Kredit 68 – DPH účtovaná z příjmů,
Debet 90-2, Kredit 20 - odepisují se skutečné náklady na provedené stavební a instalační práce,
Debet 90-9, Kredit 99 - odráží se zisk z realizace stavebních a montážních prací,
Debet 68, Kredit 62 - přijato pro odpočet DPH, vypočtené a hrazené ze zálohových částek.
Vzhledem k tomu, že výrobní cyklus stavebních prací na jednom objektu je poměrně dlouhý, je použití metody stanovení tržeb z nákladů na objekt jako celek možné pouze při výstavbě malých objektů nebo při provádění určitých typů staveb a instalační práce na objektu.
Při aplikaci metody zjišťování příjmů při dokončení jednotlivých prací na konstrukčních prvcích nebo etapách je hospodářský výsledek zhotovitele odhalen za určité vykazované období po úplném dokončení jednotlivých prací na konstrukčních prvcích nebo etapách stanovených projektem, jako rozdíl mezi objemem provedených prací a vynaloženými náklady (bod 17 PBU 2/94). V tomto případě musí být konstrukční prvky nebo stupně zvýrazněny ve schválené projektové a odhadní dokumentaci pro výstavbu. Objem provedených prací je stanoven předepsaným způsobem na základě jejich smluvní hodnoty včetně výše časově rozlišené DPH. Náklady připadající na vykonanou práci jsou alokovány přímou metodou a (nebo) kalkulací.
Použití tohoto způsobu výpočtu finančního výsledku je povoleno, pokud lze dostatečně odhadnout objem provedených prací a náklady s tím spojené.
Pro shrnutí informací o etapách rozpracovanosti podle uzavřených smluv, které mají samostatný význam, slouží účet 46 „Dokončené etapy rozpracovanosti“.
Při aplikaci způsobu stanovení tržeb z prodeje na základě nákladů na jednotlivé provedené práce se provádějí následující účetní zápisy:
Debet 46, Kredit 90-1 - promítne se výnos z realizace dokončené etapy stavebních a montážních prací (vyhotovuje se akt o převzetí dokončeného díla - formulář N KS-2),
Debet 90-3, Kredit 68 – odráží DPH z výnosů (pro organizace, které počítají DPH v souladu s účetní politika v době odeslání),
Debet 90-2, Kredit 20 - skutečné náklady na dokončenou fázi výstavby a instalace byly odepsány.
Na konci měsíce se zjišťuje finanční výsledek (zisk nebo ztráta) z realizace etapy dokončených stavebních a montážních prací:
Debet 90-9, Kredit 99 - zohledňuje se zisk z realizace dokončené etapy stavebních a instalačních prací.
Částky finančních prostředků přijatých od zákazníků při platbě za dokončené a přijaté fáze se projeví v záznamu:
Debet 51, Kredit 62 – odráží výši přijatých záloh.
Účet 46 se uzavírá až po dokončení všech etap prací. Po podepsání aktu na formuláři N KS-11 nebo aktu na formuláři N KS-14 je tedy ve skutečnosti proveden zápis do účetních záznamů:
Debet 62, Kredit 46 - odepisují se smluvní náklady etap po dokončení díla jako celku.
Na základě bodu 19 PBU 2/94 volbu jedné z popsaných metod stanovení finančního výsledku provádí zhotovitel v závislosti na míře spolehlivosti posouzení nákladů na provedené práce a nákladů na ně připadajících. pro projekt stavby. V tomto případě může zhotovitel při zjišťování finančního výsledku z realizace smluvních prací při účtování prací provedených podle různých stavebních zakázek použít současně dva z těchto způsobů.
Kromě toho může smluvní stavební organizace použít jiný způsob účtování výnosů na základě PBU 9/99. Podle odstavce 13 tohoto nařízení může organizace v účetnictví uznat výnosy z provádění práce s dlouhým cyklem provádění, jakmile je dílo připraveno nebo po dokončení díla jako celku. To znamená, že v účetnictví zhotovitele jsou kalkulace povoleny nejen po dokončení všech prací na základě dohody (smlouvy) nebo pro hotové konstrukční prvky a etapy, ale také podle procenta připravenosti těchto prvků, na kterých se strany dohodly. smlouva. Výnosy z provedení konkrétních prací se účtují po dokončení, pouze pokud lze zjistit připravenost díla.
Ve vztahu k práci různé povahy a podmínek výkonu může organizace současně v jednom účetním období použít různé metody účtování výnosů, které stanoví PBU 9/99. Podle našeho názoru při použití této metody konstrukce dodavatel při evidenci tržeb z prodeje až do úplného dokončení všech prací dle smlouvy může použít i účet 46 tak, že si pro něj zřídí samostatný podúčet. Informace o způsobu stanovení připravenosti díla, jehož výnosy jsou uznány po dokončení, podléhají zveřejnění v účetní závěrce a jsou součástí účetní politika organizací (bod 17 PBU 9/99).
Finanční výsledky stavebních organizací a jejich analýza
Zdroje informací a hlavní úkoly analýzy. Tržby jako zdroj příjmů finanční zdroje a ukazatele podnikatelské činnosti podniku. Druhy a ukazatele zisku. Postup při vytváření čistého zisku organizace a jeho rozdělení. Typy a ukazatele rentability, růstové faktory.
Finanční výsledky stavební organizace jsou charakterizovány:
příjmy;
Ukazatele zisku;
Ukazatele ziskovosti.
Zdrojem informací pro analýzu jsou podnikatelský plán a prognózy hospodářského a sociálního vývoje organizace, účetní a statistické výkaznictví (formulář č. 1 „Rozvaha“, formulář č. 2 „Zpráva o finančních výsledcích“, formulář č. 5 „ Dodatek k rozvahaʼʼ, formulář 3ks), dokumentaci odhadu, účetní registry, faktury atd.
Celkovým finančním výsledkem činnosti organizace jsou výnosy, které jsou hlavním zdrojem finančních zdrojů a peněžních prostředků a zároveň charakterizují podnikatelskou činnost podniku (tržní podíl podniku je dán výnosy a ukazateli kapitálového obratu podniku). se počítají).
Hrubé a čisté tržby z prodeje lze stanovit (liší se výší nepřímých daní, DPH a spotřebních daní), dále plánované (prognóza na základě plánu stavebních a montážních prací) a skutečné (pro dokončené a zaplacené objemy staveb a instalační práce).
Údaje o zisku:
Předpokládaný zisk (plánované úspory) - výše finančních prostředků stanovená normativní metodou procentem z přijatého akruálního základu (z mzdového fondu nebo z nákladů na stavební a montážní práce) při zpracování odhadů, je nutná k pokrytí nákladů na stavební organizace pro rozvoj výroby, sociální sféry a materiálních pobídek;
Plánovaný zisk - ϶ᴛᴏ součet plánovaných úspor předpokládaných v odhadu a plánovaných úspor nákladů ze snížení nákladů na stavební a montážní práce, stanovené pro jednotlivé objekty, za provedené práce a za organizaci výstavby jako celek;
Skutečný zisk je kladný hospodářský výsledek činnosti podniku (rozdíl mezi příjmy a výdaji organizace za období). Negativní výsledek se obvykle nazývá ztráta. Při výpočtu zisku se používá ukazatel čistého výnosu.
Zisk podniku se tvoří v procesu ekonomické činnosti a odráží se v účetnictví a výkaznictví.
Postup pro generování čistého zisku organizace (podle formuláře č. 2 „Výkaz o výsledku hospodaření“, kde je ukazatel výnosů stanoven mínus nepřímé daně - DPH, spotřební daně a podobné povinné platby) lze prezentovat jako:
Hrubý zisk = výnos – náklady;
Zisk z prodeje = hrubý zisk – prodejní a administrativní náklady;
Zisk před zdaněním = zisk z prodeje + ostatní příjmy (prodej majetku, výrobků pomocné a pomocné výroby, pronájem majetku, příjmy z cenných papírů atd.) - ostatní výdaje (náklady na prodej pomocné a pomocné výroby, zaplacené pokuty, ztráty z údržby objektů na základě přerušených smluv a zakonzervovaných podniků, snížení zásob, ztráty z odpisů pohledávek apod.);
Zisk z běžné činnosti = zisk před zdaněním - povinné odvody ze zisku (daň z příjmu, daň z pozemků, daň z nemovitosti atd.);
Čistý (nerozdělený) zisk = zisk z běžné činnosti ± mimořádné výnosy (náklady).
Čistý zisk se používá v souladu se statutem podniku. Na jeho úkor se provádějí investice do rozvoje výroby, vyplácejí se dividendy akcionářům podniku, vytvářejí se rezervní a pojistné fondy atd. Při rozdělování čistého zisku je nesmírně důležité optimalizovat proporce mezi kapitalizovaným (část čistého zisku, který slouží k financování růstu aktiv) a spotřebovaným (část čistého zisku, která se vynakládá na výplatu dividend, zaměstnancům podniku resp. sociální programy) jeho výši, aby bylo zajištěno:
Mimořádně důležitý objem investic pro průmyslový rozvoj;
Pro majitele podniku je nesmírně důležitá míra návratnosti vloženého kapitálu.
Pokud ukazatele výnosů a zisku charakterizují absolutní efektivitu řízení podniku ve všech oblastech jeho činnosti, pak ukazatele ziskovosti jsou relativní k ukazatelům výkonnosti podniku, které odpovídají dosaženému účinku s náklady nebo zdroji použitými k dosažení tohoto efektu.
Tyto ukazatele se používají k hodnocení výkonnosti podniku a jako nástroj investiční politiky a cen.
Ukazatele ziskovosti lze kombinovat do několika skupin:
ukazatele charakterizující návratnost výrobních nákladů a investiční projekty;
· ukazatele charakterizující ziskovost tržeb;
· ukazatele charakterizující rentabilitu kapitálu a jeho částí.
Všimněte si, že stejně jako v předchozím případě je možné určit odhadované, plánované a skutečné úrovně indikátorů.
Rentabilita výrobní činnosti (návratnost nákladů) R 3 se vypočítá jako podíl zisku z prodeje výrobků (P rp), nebo čistý zisk z provozní činnosti (PE) nebo částka čistého tok peněz(NHDP) včetně čistého zisku a odpisů za účetní období do výše nákladů na prodané výrobky (3 rp).
Ukazuje, jaký zisk má podnik nebo jaký je příjem ze samofinancování z každého rublu vynaloženého na výrobu a prodej výrobků (práce, služby), a lze jej vypočítat pro podnik jako celek, jeho jednotlivé segmenty a typy výrobků (práce). , služby). Druhý ukazatel odráží výsledky činnosti organizace přesněji než předchozí, protože zohledňuje nejen čistý zisk, ale také celou částku vlastních vydělaných prostředků, které organizace volně nakládá z oběhu. Výše zisku by měla být malá, pokud firma používá metodu zrychleného odpisování a naopak. Navíc tyto dvě hodnoty dohromady docela realisticky odrážejí příjmy podniku, které by měly být použity v procesu reinvestice.
Návratnost investičních projektů se určuje obdobným způsobem: přijatá nebo očekávaná výše zisku nebo čistého peněžního toku z projektu se vztahuje k výši investice do tohoto projektu.
Rentabilita tržeb (obrat) se vypočítá vydělením zisku z prodeje výrobků (práce a služeb), nebo čistého zisku nebo čistého peněžního toku částkou přijatých výnosů (B). Charakterizuje efektivitu výrobních a obchodních činností: jaký zisk má podnik na rubl tržeb. Tento indikátor je široce používán v tržní hospodářství; se počítá za podnik jako celek a za jednotlivé druhy výrobků (práce, služby).
Rentabilita kapitálu se vypočítá jako poměr hrubého zisku nebo čistého zisku k průměrným ročním nákladům na veškerý investovaný kapitál (KL) nebo jeho jednotlivé složky: vlastní (akcionář), vypůjčený, fixní, pracovní, provozní kapitál atd.
Rentabilita je obecný ukazatel, který je ovlivňován jak extenzivními, tak intenzivními faktory. Mezi extenzivní faktory patří zvýšení výše zisku v důsledku zvýšení objemu práce a vliv inflace na cenovou hladinu. Nejdůležitější intenzivní faktory: zlepšení organizace práce a výroby, využití výdobytků technologického pokroku, zkrácení doby výstavby, zlepšení kvality stavebních a montážních prací atd.
Finanční výsledky stavebních organizací a jejich analýza - koncepce a druhy. Klasifikace a znaky kategorie „Finanční výsledky stavebních organizací a jejich analýza“ 2017, 2018.
