Domov Půjčky PBU 8 dohadné položky pasiv. Byl schválen PBU „Dohadné položky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“. Vznik aktiv v souvislosti se zaúčtováním dohadné položky

PBU 8 dohadné položky pasiv. Byl schválen PBU „Dohadné položky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“. Vznik aktiv v souvislosti se zaúčtováním dohadné položky

Ruské ministerstvo financí systematicky pracuje na zlepšení regulačního rámce pro účetnictví. Rozkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 č. 167n schválil nové vydání osmé normy. N.N. Tomilo, ministerstvo financí Ruska, komentuje PBU 8/2010 „Odhadované závazky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“.

ze dne 30. června 2004 č. 329PBU 8/01

PBU 8/2010 ze dne 13. prosince 2010 č. 167nPBU 8/01

PBU 8/2010

PBU 8/01, PBU 8/2010

PBU 8/2010 ze dne 24. července 2007 č. 209-FZ

PBU 8/2010

PBU 8/2010 se nevztahuje na:

PBU 8/2010 Příloha 1 k PBU 8/2010;
PBU 5/01 PBU 19/02
PBU 18/02

PBU 8/2010

V roce 2010 za účelem zlepšení právní úpravy v oblasti účetnictví a účetní závěrky a v souladu s Nařízením Ministerstva financí Ruska (schváleným usnesením vlády Ruské federace ze dne 30. června 2004 č. 329) Ministerstvo financí Ruska revidovalo PBU 8/01 „Podmíněné skutečnosti ekonomická aktivita". "V srpnu 2010 byl návrh PBU 8/2010 zveřejněn na oficiálních webových stránkách ruského ministerstva financí na internetu a je k dispozici ke kontrole a zainteresovaným stranám k zasílání připomínek a návrhů.

PBU 8/2010 „Dohadné položky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“ (dále jen PBU 8/2010) bylo schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 č. 167n (registrováno u Ministerstva spravedlnosti Ruska dne 3. února 2011 č. 19691). Při revizi PBU 8/01 „Podmíněné skutečnosti hospodářské činnosti“ se obsah dokumentu výrazně změnil.

PBU 8/2010 by měly uplatňovat organizace (kromě úvěrových institucí), které jsou právnické osoby podle legislativy Ruské federace.

Vezměte prosím na vědomí, že na rozdíl od dříve existujícího postupu stanoveného PBU 8/01 by se měl použít i PBU 8/2010 a nikoli komerční organizace.

Zvláštní zjednodušený postup pro uplatňování PBU 8/2010 je stanoven pouze pro malé podniky. Kritéria pro uznávání malých podniků jsou stanovena federálním zákonem č. 209-FZ ze dne 24. července 2007 „O rozvoji malého a středního podnikání v Ruská Federace“, který poskytuje možnost zjednodušeného účetnictví a generování účetní závěrky.

PBU 8/2010 tyto subjekty nemohou uplatňovat s výjimkou malých podniků - emitentů veřejně umístěných cenné papíry.

PBU 8/2010 se nevztahuje na:

smlouvy, u kterých k datu účetní závěrky alespoň jedna smluvní strana plně nesplnila své závazky, s výjimkou tzv. zjevně ztrátových smluv. Takovými smlouvami se v souladu s PBU 8/2010 rozumí smlouvy, jejichž nevyhnutelné náklady na provedení převyšují očekávaný výtěžek z jejich realizace. V tomto případě není smlouva uznána jako zjevně nerentabilní, pokud její plnění může být organizací jednostranně ukončeno bez výrazných sankcí. Příklad zjevně nerentabilních zakázek je uveden v příloze č. 1 PBU 8/2010;
rezervní kapitál, rezervy tvořené z nerozděleného zisku organizace;
oceňovací rezervy. Oceňovací rezervy zahrnují rezervy na snížení hodnoty zásob, na pochybné pohledávky a na odpisy investic do cenných papírů. Pravidla pro tvorbu těchto rezerv stanoví PBU 5/01 „Účtování zásob“, Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci a PBU 19/02 „Účetnictví finanční investice"v tomto pořadí;
částky, které v souladu s PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ ovlivňují výši daně z příjmů právnických osob splatné v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.

Podmíněné aktivum a podmíněný závazek

Kromě dohadných položek stanoví PBU 8/2010 kategorie jako podmíněná aktiva a podmíněné závazky.

Podmíněné aktivum vzniká pro organizaci v důsledku minulých událostí v jejím ekonomickém životě, kdy existence aktiva v organizaci k datu vykázání závisí na výskytu (nenastatě) jedné nebo více budoucích nejistých událostí, které organizace nemůže ovlivnit. .

Podmíněná odpovědnost vzniká organizaci v důsledku minulých událostí v jejím ekonomickém životě, kdy existence povinnosti pro organizaci k datu vykazování závisí na výskytu (nenastatě) jedné nebo více budoucích nejistých událostí, které organizace nemůže ovlivnit. .

Podmíněné závazky také zahrnují odhadovaný závazek existující k datu účetní závěrky, který není zachycen v účetnictví z důvodu nesplnění takových podmínek, jako jsou:

je pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace nezbytných ke splnění odhadovaného závazku;
výši rezervy lze přiměřeně odhadnout.

Část závazku společně s dalšími osobami, u které není pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace, se týká podmíněných závazků.

Podmíněné závazky a podmíněná aktiva se v účetnictví nevykazují. Údaje o nich jsou uvedeny v účetní závěrce v souladu s PBU 8/2010. Na základě dostupných faktů o hospodářském životě organizace, rozboru dosavadní praxe ve vztahu k plnění obdobných povinností a případně i odborných posudků stanoví organizace výši předpokládaného závazku. V tomto případě musí organizace doložit platnost takového posouzení.

V tomto případě musí výše předpokládaného závazku představovat nejspolehlivější peněžní odhad výdajů nezbytných pro vypořádání tohoto závazku, tedy částku nezbytnou přímo ke splnění (splacení) závazku nebo k převodu závazku na jinou osobu jako dne vykázání.

Při stanovení výše rezervy musí organizace vzít v úvahu následující:

pokud je výše odhadovaného závazku stanovena výběrem ze souboru hodnot, pak se za takovou hodnotu považuje vážená průměrná hodnota, která se vypočítá jako průměr součinů každé hodnoty a její pravděpodobnosti;
pokud je výše odhadovaného závazku určena výběrem z intervalu hodnot a pravděpodobnost každé hodnoty v intervalu je stejná, pak se jako taková hodnota bere aritmetický průměr největší a nejmenší hodnoty intervalu .

Kromě toho se při určování výše odhadovaného závazku berou v úvahu důsledky událostí po datu účetní závěrky, rizika a nejistoty spojené s tímto odhadovaným závazkem a budoucí poměrně pravděpodobné události, které mohou ovlivnit výši odhadovaného závazku.

Při stanovení výše předpokládaného závazku se použije výše snížení nebo zvýšení daně z příjmů právnických osob stanovená v souladu s PBU 18/02, očekávané výnosy z prodeje majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, výrobky, zboží atd.) související k vykázanému aktivu se neberou v úvahu odhadované závazky, očekávané částky protinároků nebo částky nároků vůči jiným osobám na náhradu nákladů, které mohou organizaci vzniknout při plnění tohoto odhadovaného závazku.

Pokud má organizace důvěru v přijetí ekonomických výhod z protinároků nebo nároků vůči jiným osobám, když organizace splní odpovídající odhadovaný závazek přijatý pro účetnictví, jsou takové nároky v účetnictví vykázány jako nezávislé aktivum. Částka takového aktiva by neměla přesáhnout částku odpovídajícího odhadovaného závazku.

Například očekávaná náhrada od pojišťovny může být uznána jako takové aktivum, pokud jsou události, které vedly k odhadovanému závazku, uznány jako pojistná událost.

V rozvaha organizace se výše vytvořené opravné položky nesnižuje o částku takového aktiva.

Ve výkazu zisků a ztrát organizace jsou náklady zohledněné při uznávání odhadovaných závazků vykázány po odečtení výnosů zaúčtovaných při účtování očekávaných výnosů z protinároků a nároků vůči jiným osobám jako aktiva.

Pokud očekávané období pro splnění odhadovaného závazku přesáhne 12 měsíců po datu vykázání nebo kratší období stanovené organizací v účetní politika, je takový odhadovaný závazek oceněn hodnotou stanovenou diskontováním jeho hodnoty, která se dále nazývá současná hodnota.

Diskontní sazba používaná organizací by měla odrážet stávající finanční trh podmínek, jakož i rizik specifických pro závazek, který je základem uznaného odhadovaného závazku, a neměl by odrážet výši snížení nebo zvýšení daně z příjmu organizace stanovené v souladu s PBU 18/02, jakož i rizika a nejistoty, které již byly vezme v úvahu organizace při výpočtu budoucích hotovostních plateb způsobených rezervou.

Zvýšení částky odhadovaného závazku v důsledku zvýšení jeho současné hodnoty k následujícím datům účetní závěrky, jak se blíží termín uzávěrky (úroky), je uznáno jako další náklad organizace. Když se během vykazovaného roku provádějí skutečné kalkulace pro uznané odhadované závazky, účetní záznamy organizace odrážejí výši nákladů organizace spojených s plněním těchto závazků organizací nebo odpovídající účty splatné v souladu s vrubem účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje."

Pokud je výše uznaného odhadovaného závazku nedostatečná, jsou náklady organizace na splacení závazku promítnuty do účetních záznamů organizace obecným způsobem.

V případě překročení výše uznaného dohadného závazku nebo v případě ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku stanovených PBU 8/2010 se nevyužitá částka odhadovaného závazku odepíše a přiřadí do ostatních výnosů organizace, s výjimkou situace, kdy jde o splácení stejnorodých dohadných závazků vyplývajících z opakujících se obchodních transakcí běžné činnosti organizace. Při splácení těchto homogenních závazků se dříve uznané přebytky použijí na následné odhadované závazky stejného druhu ihned po jejich uznání (bez odepisování dříve uznaných přebytečných částek do ostatních výnosů organizace).

Příkladem takových závazků mohou být odhadované závazky v souvislosti s nadcházejícími dovolená.

Platnost uznání a výše odhadovaného závazku podléhá ověření ze strany organizace na konci účetního roku, jakož i při výskytu nových událostí souvisejících s tímto závazkem. Na základě výsledků takové kontroly může být výše odhadovaného závazku:

zvýšení nebo snížení po obdržení dalších informací, které umožňují objasnit výši odhadovaného závazku;
zůstat beze změny;
v plné výši odepsána po obdržení dodatečných informací naznačujících, že přestaly být splněny podmínky pro tvorbu rezervy.

PBU 8/2010 Zveřejňování informací v účetní závěrce stanoví následující požadavky na zveřejňování informací o dohadných závazcích, podmíněných závazcích a podmíněných aktivech.

Pro každý odhadovaný závazek zaúčtovaný v účetních záznamech, pokud je významný, jsou zveřejněny alespoň následující informace:

částka, ve které se odhadovaný závazek odráží v rozvaze organizace na začátku a na konci vykazovaného období;
výši rezervy vykázané v účetním období;
výši odepsané rezervy, aby odrážela náklady nebo uznání splatné účty ve vykazovaném období;
částka odhadovaného závazku odepsaného v účetním období z důvodu jeho překročení nebo ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku;
zvýšení částky odhadovaného závazku v důsledku zvýšení jeho současné hodnoty za účetní období (úrok);
charakter závazku a předpokládaná doba jeho plnění;
existující nejistoty ohledně termínu plnění a (nebo) výše odhadovaného závazku;
očekávané částky protinároků nebo výše nároků vůči třetím stranám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku, jakož i aktiva uznaná za takové nároky.

Pro každý podmíněný závazek zveřejňuje účetní závěrka alespoň tyto informace:

povaha podmíněného závazku;
odhadovaná hodnota nebo rozsah odhadovaných hodnot podmíněného závazku, pokud je určitelný;
existující nejistoty ohledně termínu plnění a (nebo) výše závazku;
možnost výnosů v důsledku protinároků nebo nároků vůči třetím osobám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku.

Pokud je k datu vykázání pokles ekonomických přínosů organizace v důsledku podmíněného závazku nepravděpodobný, organizace nesmí tyto informace zveřejnit.

Informace o dohadných závazcích a podmíněných závazcích mohou být zveřejněny podle jejich homogenních skupin (např. dohadné položky v souvislosti se zárukami vydanými organizací, soudní řízení).

Pokud rezerva a podmíněný závazek vznikly v důsledku stejných skutečností hospodářského života, musí být zveřejněn vztah mezi odpovídající rezervou a podmíněným závazkem.

Je-li pravděpodobné, že ekonomické užitky poplynou z podmíněného aktiva, účetní jednotka zveřejní na konci účetního období povahu podmíněného aktiva a jeho odhadovanou hodnotu nebo rozsah odhadovaných hodnot, je-li to možné.

Ve výjimečných případech, kdy zveřejnění informací o odhadovaných závazcích, podmíněných závazcích a podmíněných aktivech v rozsahu stanoveném těmito Předpisy způsobí nebo může způsobit organizaci škodu v průběhu řešení důsledků souvisejících povinností a skutečností, organizace nesmí takové informace zveřejnit.

V tomto případě musí účetní jednotka uvést obecnou povahu související rezervy, podmíněného závazku nebo podmíněného aktiva a důvody, proč nejsou zveřejněny podrobnější informace.

Odhadovaná odpovědnost

Odhadovaný závazek je závazek organizace s nejistou částkou a (nebo) termínem.

Dohadné závazky mohou vzniknout v ekonomickém životě organizace v důsledku různých faktorů - norem legislativy a jiných regulačních právních aktů, soudních rozhodnutí, smluv; v důsledku jednání organizace, které v důsledku zavedené minulé praxe nebo prohlášení organizace naznačují ostatním, že organizace přijímá určité odpovědnosti, a v důsledku toho mají takové osoby důvodné očekávání, že organizace takové povinnosti splní.

Například odhadované závazky mohou vzniknout v důsledku skutečnosti, že během vykazovaného období došlo v organizaci k nehodě, v jejímž důsledku došlo ke znečištění životní prostředí a k datu zprávy organizace jedná s úřady o náhradě způsobené škody; v případě zapojení do soudního řízení v souvislosti s reklamací kupujících ohledně kvality jejích výrobků apod.

PBU 8/2010 stanoví, že odhadovaný závazek je zaúčtován v účetnictví, pokud následující podmínky:

organizace má závazek vyplývající z minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nevyhne. V případě, že má organizace pochybnosti o existenci takové povinnosti, organizace zaúčtuje rezervu, pokud na základě analýzy všech okolností a podmínek, včetně posudků odborníků, je pravděpodobnější než nepravděpodobné, že závazek existuje;
je pravděpodobný pokles ekonomických přínosů organizace nezbytných ke splnění rezervy.

Vezměte prosím na vědomí, že PBU 8/01 stanovil čtyři stupně pravděpodobnosti důsledků podmíněných skutečností ekonomické aktivity: velmi vysoká (95-100 %), vysoká (50-95 %), střední (5-50 %) a nízká (0- 5). Tyto odhady nezahrnovaly přesné kvantitativní míry pravděpodobnosti a měly poskytnout obecné pochopení různých úrovní pravděpodobnosti používaných v účetnictví a výkaznictví.

V nová edice k odhadu pravděpodobnosti se používá přístup „pravděpodobnější než ne“.

Pravděpodobnost poklesu ekonomického prospěchu se posuzuje u každého závazku samostatně s výjimkou případů, kdy k datu účetní závěrky existuje více závazků stejné povahy a nejistota z nich vyplývající, kterou organizace posuzuje souhrnně. Navíc, přestože pokles ekonomických přínosů organizace u každého jednotlivého závazku může být nepravděpodobný, pokles ekonomických přínosů v důsledku plnění celého souboru povinností může být docela pravděpodobný.

Příklad

Organizace prodává elektro zboží se záručním servisem po dobu jednoho roku od data prodeje. S ohledem na prodej každé jednotlivé jednotky zboží není pravděpodobný pokles ekonomických přínosů organizace z důvodu jejího vrácení jako vadného a neopravitelného nebo z důvodu nákladů na opravu. Výpočty založené na minulých zkušenostech organizace přitom ukazují, že je pravděpodobné, že přibližně 3 % prodaného zboží se vrátí jako neopravitelné a dalších 11 % si vyžádá dodatečné náklady na záruční opravy. V této souvislosti organizace vyhodnocuje předpokládaný závazek z prodeje elektro zboží s povinností poskytnout záruční servis, a to ve vztahu k celému souboru zboží.

Ke každému datu vykázání musí organizace analyzovat podmínky pro uznání odhadovaného závazku souvisejícího s minulými událostmi v jejím ekonomickém životě. To je nezbytné vzhledem k tomu, že tyto podmínky nemusí být splněny k jednomu datu vykázání a jsou splněny k následujícím datům vykázání.

Například v říjnu 2010 organizace způsobila znečištění životního prostředí, ale výše způsobené škody k 31.12.2010 byla vyčíslena a odsouhlasena s úřady, tj. k datu vykázání - 31.12.2010 nebyly všechny podmínky splněny. pro zaúčtování dohadného závazku byly splněny, a proto jej nebylo možné zaúčtovat v účetnictví. K datu vykázání však musí organizace uznat podmíněný závazek v souladu s PBU 8/2010. Po konečném stanovení a odsouhlasení výše kompenzace v roce 2011 bude organizace schopna zaúčtovat dohadnou položku v účetnictví.

Další požadavky stanoví PBU 8/2010 týkající se účtování dohadných položek v souvislosti s připravovanou restrukturalizací činnosti organizace. Restrukturalizace činností organizace znamená implementaci akčního programu plánovaného a kontrolovaného vedením organizace, který výrazně změní směry činnosti organizace, objem obchodních transakcí nebo způsoby jejich provádění.

Pokud například organizace plánuje přejít z maloobchodu na velkoobchod, otevřít nový obor podnikání, zavřít své maloobchodní prodejny a prodávat produkty online.

Závazky týkající se nadcházející restrukturalizace činností organizace jsou uznány jako existující k datu vykázání, za současného dodržení následujících podmínek:

1. Organizace má podrobný, řádně schválený plán pro nadcházející restrukturalizaci svých činností, který definuje minimálně:

činnosti (nebo část činností) organizace dotčené připravovanou restrukturalizací a místa její realizace;
strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců organizace, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s ukončením pracovněprávních vztahů s nimi;
výdaje nezbytné pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace;
čas zahájení realizace plánu na nadcházející restrukturalizaci činnosti organizace.

2. Organizace svým jednáním a (nebo) prohlášeními vytvořila u osob, jejichž práva jsou dotčena nadcházející restrukturalizací činností organizace, přiměřená očekávání, že plán restrukturalizace bude v blízké budoucnosti realizován.

Účetně se dohadné položky promítají na účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“.

Při uznání odhadovaného závazku je v závislosti na jeho povaze částka odhadovaného závazku zahrnuta do nákladů na běžnou činnost nebo jiných nákladů nebo je zahrnuta do pořizovací ceny aktiva. V účetnictví tak lze provádět následující zápisy:

Debet 20 "Hlavní výroba", 23 "Pomocná výroba", 25 "Všeobecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné obchodní náklady", 29 "Výroba služeb a zařízení", 44 "Prodejní náklady", 91 "Ostatní výnosy a náklady", 07 " Vybavení pro instalaci“, 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ atd. Kredit 96 „Rezervy na budoucí výdaje“, samostatné podúčty.

Pokud má organizace společný a nerozdílný závazek s jinými osobami, je odhadovaný závazek uznán v rozsahu, v jakém existuje pravděpodobnost snížení ekonomických přínosů organizace, při splnění všech podmínek pro uznání odhadovaného závazku. Například v souladu s článkem 1489 občanského zákoníku Ruské federace jsou za požadavky kladené na nabyvatele licence jako na výrobce zboží nabyvatel licence a poskytovatel licence společně a nerozdílně odpovědní a v tomto ohledu, pokud vznikne povinnost posuzování, při dodržení všeobecných podmínek stanovených PBU 8/2010 je uznávána jak držitelem licence, tak poskytovatelem licence.

Dohadné účty pasivní ve vztahu k očekávaným ztrátám z činnosti organizace jako celku nebo z určitých typů nebo regionů jejích činností, divizí, typů výrobků (práce, služby) a dalších faktorů nejsou v účetnictví zachyceny.

Organizace například předpokládá, že výroba domácích elektrospotřebičů jako jedna z jejích činností v roce 2011 bude nerentabilní. Dohadné účty pasivní v tomto ohledu nejsou účtovány.

ve znění ze dne 14. 2. 2012 č. 23n, ze dne 27. 4. 2012 č. 55n)

I. Obecná ustanovení

1. Toto nařízení stanoví postup pro zohlednění odhadovaných závazků, podmíněných závazků a podmíněných aktiv v účetnictví a výkaznictví organizací (s výjimkou úvěrové instituce, státní (obecní) instituce), které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace (dále jen organizace).

2. Toto nařízení se nevztahuje na:

a) smlouvy, u kterých ke dni účetní závěrky alespoň jedna smluvní strana nesplnila v plném rozsahu své závazky, s výjimkou smluv, jejichž nevyhnutelné náklady na provedení převyšují výtěžek očekávaný z jejich plnění (dále jen jako zjevně nerentabilní smlouvy). Smlouva, jejíž plnění může organizace jednostranně vypovědět bez výrazných sankcí, není záměrně nerentabilní;
b) rezervní kapitál, rezervy tvořené z nerozděleného zisku organizace;
c) rezervy z ocenění;
d) účtováno v souladu s účetními předpisy "" PBU 18/02, schváleno příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 31. prosince 2002, RN 4090) se změnami zavedenými příkazy ministerstva Finance Ruské federace ze dne 11. února 2008 č. 23n „O změnách nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n“ (zaregistrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne března 3, 2008, RN 11274), ze dne 25. října 2010 č. 132n "O změně regulačních právních aktů o účetnictví" (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 25. listopadu 2010, RN 19048) (dále jen jako účetní předpisy účtující „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ PBU 18/02), částky, které ovlivňují výši daně z příjmů právnických osob splatné v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.

3. Toto nařízení nesmí uplatňovat drobní podnikatelé s výjimkou drobných podnikatelů - emitentů veřejně umístěných cenných papírů a sociálně orientovaných neziskových organizací.

(ve znění nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 27. dubna 2012 č. 55n)

II. Uznání odhadovaného závazku, zohlednění informací o podmíněném závazku a podmíněném aktivu

A) organizace má závazek vyplývající z minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nevyhne. V případě, že má organizace pochybnosti o existenci takové povinnosti, organizace zaúčtuje rezervu, pokud na základě analýzy všech okolností a podmínek, včetně posudků odborníků, je pravděpodobnější než nepravděpodobné, že závazek existuje;
b) je pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace nezbytných ke splnění odhadovaného závazku;
PROTI) výši rezervy lze přiměřeně odhadnout.

6. Podmínky pro uznání odhadovaného závazku ve vztahu k minulé události v hospodářském životě organizace, které nebyly splněny k jednomu datu vykázání, mohou být splněny k následujícím datům vykázání, pokud v důsledku změn legislativy a jiných regulačních právních aktů a (nebo) jednání organizace a (nebo) jiných osob, kterým se organizace nemá jak vyhnout urovnání souvisejícím s takovou událostí.

7. Snížení ekonomického prospěchu účetní jednotky nezbytné ke splnění závazku se považuje za pravděpodobné, pokud je pravděpodobnější než nepravděpodobné, že k takovému snížení dojde. Pravděpodobnost poklesu ekonomického prospěchu se posuzuje u každého závazku samostatně s výjimkou případů, kdy k datu účetní závěrky existuje více závazků stejné povahy a nejistota z nich vyplývající, kterou organizace posuzuje souhrnně. Navíc, přestože pokles ekonomických přínosů organizace u každého jednotlivého závazku může být nepravděpodobný, pokles ekonomických přínosů v důsledku plnění celého souboru povinností může být docela pravděpodobný.

Příklady analýzy okolností pro účely uznání odhadovaného závazku v účetnictví jsou uvedeny v.

8. Dohadné účty pasivní jsou zohledněny na účtu rezerv na budoucí výdaje. Při uznání odhadovaného závazku je v závislosti na jeho povaze částka odhadovaného závazku zahrnuta do nákladů na běžnou činnost nebo jiných nákladů nebo je zahrnuta do pořizovací ceny aktiva.

Podmíněné závazky zahrnují také odhadovaný závazek existující k datu vykázání, který není zachycen v účetnictví z důvodu nesplnění podmínek uvedených v pododstavcích „ b"a (nebo)" PROTI» .

10. Pokud má organizace společný a nerozdílný závazek s jinými osobami, vykáže se odhadovaný závazek v rozsahu, v jakém existuje pravděpodobnost snížení ekonomických přínosů organizace za stanovených podmínek. Část závazku společně s dalšími osobami, u které není pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace, se týká podmíněných závazků.

11. Dohadné účty pasivní se účtují v souvislosti s nadcházející implementací programu akcí plánovaných a řízených vedením organizace, který významně mění směry činnosti organizace, objem obchodních operací nebo způsoby jejich realizace (dále jen jako nadcházející restrukturalizaci činnosti organizace) za splnění všech stanovených podmínek s přihlédnutím ke specifikům stanoveným tímto odstavcem. Závazky pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace existují k datu vykázání, za současného dodržení následujících podmínek:

A) organizace má podrobný, řádně schválený plán pro nadcházející restrukturalizaci svých činností, který definuje minimálně:
- činnosti (nebo část činností) organizace dotčené připravovanou restrukturalizací a místa její realizace;
- strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců organizace, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s ukončením pracovněprávních vztahů s nimi;
- čas zahájení realizace plánu nadcházející restrukturalizace činností organizace;
b) organizace svým jednáním a (nebo) prohlášeními vytvořila u osob, jejichž práva jsou ovlivněna nadcházející restrukturalizací činností organizace, přiměřená očekávání, že plán restrukturalizace bude v blízké budoucnosti realizován.

12. Dohadné účty pasivní ve vztahu k očekávaným ztrátám z činnosti organizace jako celku nebo z určitých typů nebo regionů jejích činností, divizí, typů výrobků (práce, služby) a dalších faktorů nejsou v účetnictví zachyceny.

Odhadované závazky budoucích nákladů jsou vykázány pouze tehdy, jsou-li splněny podmínky stanovené v .

13. Podmíněné aktivum vzniká organizaci jako výsledek minulých událostí v jejím ekonomickém životě, kdy existence aktiva k datu vykázání závisí na výskytu (nenastatě) jedné nebo více budoucích nejistých událostí, které organizace nemůže ovlivnit. .

14. Podmíněné závazky a podmíněná aktiva se v účetnictví nevykazují. Informace o podmíněných závazcích a podmíněných aktivech jsou zveřejněny v účetní závěrce v souladu s těmito předpisy.

III. Stanovení výše odhadovaného závazku

18. Při stanovení výše odhadovaného závazku se bere v úvahu:

A) důsledky událostí po datu účetní závěrky v souladu s účetními předpisy "" PBU 7/98, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 1998 č. 56n (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 31. prosince 1998, RN 1674) ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 20. prosince 2007 č. 143n (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 21. ledna 2008, RN 10934);
b) rizika a nejistoty spojené s touto odpovědností;
PROTI) budoucí události, které mohou ovlivnit výši rezervy (pokud existuje přiměřená pravděpodobnost, že k těmto událostem dojde).

19. Při stanovení výše odhadovaného závazku se nebere v úvahu:

A)částka snížení nebo zvýšení daně z příjmů právnických osob, která se promítne do účetnictví a výkaznictví v souladu s účetními předpisy "" PBU 18/02;
b) očekávané výnosy z prodeje dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, výrobků, zboží a dalších aktiv souvisejících s uznaným odhadovaným závazkem. Tyto výnosy se promítají do účetních záznamů organizace v souladu s účetními předpisy "" PBU 9/99, schváleno příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 32n (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 31. května 1999, RN 1791) ve znění příkazů Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 2001 č. 27n „O zavádění změn a doplňků regulačních právních aktů o účetnictví“ (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 4. května 2001, RN 2693), ze dne 18. září, 2006 č. 116n „O změně regulačních právních aktů o účetnictví“ (zaregistrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 24. října 2006, RN 8397), ze dne 27. listopadu 2006 č. 156n „O změnách regulačních právních aktů o účetnictví“ (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 28. prosince 2006, RN 8698), ze dne 25. října 2010 č. 132n „O změně regulačních právních předpisů o účetnictví“ (reg. Ministerstvem spravedlnosti hl. Ruská federace dne 25. října 2010, RN 19048); ze dne 8. listopadu 2010 č. 144n „O změnách regulačních právních předpisů o účetnictví (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 1. prosince 2010, RN 19088);
PROTI) očekávané částky protinároků nebo výše nároků vůči jiným osobám na náhradu výdajů, které má organizace vynaložit při plnění tohoto předpokládaného závazku.

20. Pokud očekávané období pro splnění odhadovaného závazku přesáhne 12 měsíců po datu účetní závěrky nebo kratší období stanovené organizací ve svých účetních zásadách, je takový odhadovaný závazek oceněn hodnotou určenou diskontováním jeho hodnoty, vypočtené v souladu s ( dále jen současná hodnota).

Slevová sazba používaná organizací:

A) musí odrážet stávající podmínky na finančním trhu, jakož i rizika specifická pro závazek, který je základem uznané rezervy;
b) by neměla odrážet výši snížení nebo zvýšení daně z příjmu organizace, která se odráží v účetnictví a výkaznictví v souladu s účetními předpisy "" PBU 18/02, jakož i rizika a nejistoty , které byly vzaty v úvahu při odhadu budoucích peněžních plateb způsobených rezervou v souladu s .

Příklad stanovení současné hodnoty odhadovaného závazku je uveden v.

IV. Odpis, změna výše dohadné položky

21. Během vykazovaného roku, kdy se provádějí skutečné výpočty pro uznané odhadované závazky, účetní záznamy organizace odrážejí výši nákladů organizace spojených s plněním těchto závazků organizací nebo odpovídající účty splatné v souladu s účtem rezerv pro budoucí výdaje.

Uznaný odhadovaný závazek může být odepsán tak, aby odrážel náklady nebo zaúčtoval závazky pouze za splnění závazku, pro který byl vytvořen, pokud tato nařízení nestanoví jinak.

Pokud je výše uznaného odhadovaného závazku nedostatečná, jsou náklady organizace na splacení závazku promítnuty do účetních záznamů organizace obecným způsobem.

22. V případě překročení částky uznaného dohadného závazku nebo v případě ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku stanovených do , je nespotřebovaná částka dohadného závazku odepsána a přiřazena do ostatních výnosů organizace, pokud tento odstavec nestanoví jinak.

Při splácení homogenních odhadnutých závazků vyplývajících z opakujících se obchodních transakcí v rámci běžné činnosti organizace se dříve uznané přebytky použijí na následné odhadnuté závazky stejného typu ihned po jejich zaúčtování (bez odepisování dříve uznaných přebytečných částek do ostatních příjmů organizace). organizace).

23. Platnost uznání a výše odhadovaného závazku podléhá ověření ze strany organizace na konci účetního roku, jakož i při výskytu nových událostí souvisejících s tímto závazkem.

Na základě výsledků takové kontroly může být výše odhadovaného závazku:

A) navýšena způsobem stanoveným pro uznání dohadného závazku (bez zahrnutí do hodnoty aktiva), po obdržení dodatečných informací, které umožňují objasnit výši odhadovaného závazku;
b) snížena způsobem stanoveným pro odepis odhadovaného závazku odstavec 22 těchto nařízení, po obdržení dalších informací, které nám umožní objasnit výši odhadovaného závazku;
PROTI) zůstat beze změny;
G) zcela odepsány v souladu se stanoveným postupem odstavec 22 těchto předpisů, po obdržení dodatečných informací umožňujících učinit závěr o ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku stanoveného .

V. Zveřejňování informací v účetní závěrce

24. U každého účetního závazku vykázaného v účetní závěrce organizace zveřejní, pokud jsou významné, alespoň následující informace:

A)částka, ve které se odhadovaný závazek odráží v rozvaze organizace na začátku a na konci vykazovaného období;
b) výši rezervy vykázané v účetním období;
PROTI)částka odhadovaného závazku odepsaného tak, aby odrážela náklady nebo zaúčtovala závazky ve vykazovaném období;
G)částka odhadovaného závazku odepsaného v účetním období z důvodu jeho překročení nebo ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku;
E) zvýšení částky odhadovaného závazku v důsledku zvýšení jeho současné hodnoty za účetní období (úrok);
E) charakter závazku a předpokládaná doba jeho plnění;
a) existující nejistoty ohledně termínu plnění a (nebo) výše odhadovaného závazku;
h) očekávané částky protinároků nebo výše nároků vůči třetím stranám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku, jakož i aktiva uznaná pro takové nároky v souladu s.

25. Pro každý podmíněný závazek zveřejňuje účetní závěrka alespoň tyto informace:

A) povaha podmíněného závazku;
b) odhadovaná hodnota nebo rozsah odhadovaných hodnot podmíněného závazku, pokud je určitelný;
PROTI) existující nejistoty ohledně termínu plnění a (nebo) výše závazku;
G) možnost výnosů v důsledku protinároků nebo nároků vůči třetím osobám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku.

Pokud je k datu vykázání pokles ekonomických přínosů organizace v důsledku podmíněného závazku nepravděpodobný, organizace nesmí tyto informace zveřejnit.

26. Informace o dohadných závazcích a podmíněných závazcích mohou být zveřejněny podle jejich homogenních skupin (např. dohadné položky v souvislosti se zárukami vydanými organizací, soudní řízení).

Pokud rezerva a podmíněný závazek vznikly v důsledku stejných skutečností hospodářského života, musí být zveřejněn vztah mezi odpovídající rezervou a podmíněným závazkem.

27. Je-li pravděpodobné, že ekonomické užitky poplynou z podmíněného aktiva, účetní jednotka zveřejní na konci účetního období povahu podmíněného aktiva a jeho odhadovanou hodnotu nebo rozsah odhadovaných hodnot, je-li to možné.

28. Ve výjimečných případech, kdy zveřejnění informací o odhadovaných závazcích, podmíněných závazcích a podmíněných aktivech v rozsahu stanoveném těmito Předpisy způsobí nebo může způsobit organizaci škodu v průběhu řešení důsledků souvisejících povinností a skutečností, organizace nesmí takové informace zveřejnit. V tomto případě musí účetní jednotka uvést obecnou povahu související rezervy, podmíněného závazku nebo podmíněného aktiva a důvody, proč nejsou zveřejněny podrobnější informace.

Příloha 1

Příklady analýzy okolností pro účely uznání odhadovaného závazku v účetnictví

Příklad 1

Organizace má schválený program oprav dlouhodobého majetku, který zajišťuje zejména četnost oprav a plánované náklady na ně. Zákon nestanoví povinnost těchto oprav. Informace o programu této organizace byly zveřejněny a jsou dostupné širokému okruhu lidí.

Příklad 2

Legislativa stanoví povinné opravy dlouhodobého majetku v odvětví, ve kterém organizace působí. Zákon stanoví pokuty za provoz dlouhodobého majetku bez oprav. Organizace má schválený program oprav dlouhodobého majetku, který zajišťuje zejména četnost oprav a plánované náklady na ně. Informace o programu této organizace byly zveřejněny a jsou dostupné širokému okruhu lidí.

Závazek na budoucí opravy dlouhodobého majetku nevzniká, protože organizace nemá závazek vyplývající z minulých událostí její činnosti, jehož splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek za nadcházející náklady na opravu dlouhodobého majetku organizace není akceptován do účetnictví. Organizace však účtuje dohadný závazek k úhradě pokut za neprovedení oprav, pokud jsou splněny všechny podmínky pro uznání dohadných závazků ve vztahu k takovým pokutám.

Příklad 3

V průběhu účetního období prošla legislativa daní a poplatků významnými změnami. Vedení organizace považuje za nutné přeškolit pracovníky odpovědné za daňové výpočty. Organizace má schválený rekvalifikační program, který na ni zajišťuje zejména plánované výdaje.

Povinnost ve vztahu k nadcházející rekvalifikaci personálu nevzniká, protože organizace nemá povinnost vyplývající z minulých událostí její činnosti, jejímž splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek na nadcházející rekvalifikaci personálu není v účetnictví zachycen.

Příklad 4.

V souladu s finančním plánem se v nadcházejícím účetním roce očekává, že organizace dosáhne ztráty v jedné ze svých oblastí činnosti. Vedení organizace se domnívá, že vznik této ztráty je poměrně pravděpodobný.

Závazek z očekávané ztráty nevzniká, protože účetní jednotka nemá závazek vyplývající z minulých událostí jejích činností, kterým se nemůže vyhnout. Rezerva na očekávanou ztrátu se nevytváří.

Příklad 5.

1000 tisíc rublů.(bez DPH). Organizace odhaduje, že v důsledku rostoucích cen surovin budou náklady na výrobu produktů specifikovaných ve smlouvě 1200 tisíc rublů.(bez DPH). Smlouva se ještě nezačala plnit. Za jeho ukončení nejsou žádné sankce.

Smlouva není zjevně ztrátová, protože ji organizace může ukončit bez placení sankcí. Odpovídající rezerva není podle smlouvy vykázána.

Příklad 6.

Organizace uzavřela smlouvu o dodávkách produktů, které vyrábí. V souladu s podmínkami smlouvy je očekávaný výnos 1500 tisíc rublů. (bez DPH) Organizace odhaduje, že v důsledku rostoucích cen surovin budou náklady na výrobu produktů stanovené ve smlouvě 2000 tisíc rublů.(bez DPH). Smlouva se ještě nezačala plnit. Pokuta za neplnění smlouvy bude 600 tisíc rublů.

Smlouva je zjevně nerentabilní, protože nevyhnutelné náklady na její realizaci ( 2000 tisíc rublů.) překročit očekávané příjmy za to ( 1500 tisíc rublů.) a za ukončení smlouvy bude muset organizace zaplatit značné množství (600 tisíc rublů). Odhadovaný závazek je zaúčtován v účetních záznamech organizace ve výši možné čisté ztráty během plnění smlouvy ve výši 500 tisíc rublů. ( 2000 tisíc rublů. - 1500 tisíc rublů.), což je nižší než výše pokuty za neplnění smlouvy ( 600 tisíc rublů.).

(ve znění nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 č. 23n)

Příklad 7.

strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s ukončením pracovněprávních vztahů s nimi;
výdaje nezbytné pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace;

Vedení organizace stávající plán zaměstnancům neoznámilo.

Závazek ve vztahu k připravované restrukturalizaci činnosti organizace nevzniká, protože organizaci nevzniká závazek vzniklý v důsledku minulých událostí její činnosti, jehož splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek za nadcházející restrukturalizaci činností organizace není vykázán.

Příklad 8.

Vedení organizace schválilo podrobný plán pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace, který zejména:

činnosti organizace dotčené nadcházející restrukturalizací a místa, kde jsou prováděny;
strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců organizace, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s přerušením pracovněprávních vztahů s nimi;
výdaje nezbytné pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace;
načasování nadcházející restrukturalizace činností organizace.

Vedení organizace oznámilo stávající plán zaměstnancům a plán koordinuje s odborovou organizací zaměstnanců.

Závazky týkající se budoucí restrukturalizace činností existují, protože účetní jednotka má závazky vyplývající z minulých událostí v jejích činnostech, kterým se nemůže vyhnout. Pokles ekonomických přínosů v důsledku nadcházející restrukturalizace organizace je poměrně pravděpodobný. Dohadné závazky za nadcházející restrukturalizaci činností organizace jsou zaúčtovány, pokud lze přiměřeně odhadnout výši závazků.

Dodatek 2

Příklady stanovení výše dohadného závazku

Příklad 1

K datu účetní závěrky je organizace účastníkem soudního řízení. Na základě znaleckého posudku organizace vyhodnotí, že je spíše pravděpodobné, že soudní rozhodnutí nebude vydáno v její prospěch; výše ztrát organizace v tomto případě bude buď 1000 tisíc rublů., rozhodne-li soud nahradit pouze přímé ztráty žalobce, popř 2000 tisíc rublů. rozhodne-li soud nahradit kromě přímých ztrát také ušlý zisk žalobce. Odborníci odhadují pravděpodobnosti prvního a druhého výsledku případu, resp 95% A 5% .

Navzdory skutečnosti, že nejpravděpodobnějším výsledkem soudního řízení je pouze náhrada přímých ztrát žalobce, organizace bere v úvahu i další pravděpodobný výsledek případu - náhradu ušlého zisku.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisíc rublů)

1050 tisíc rublů.

Příklad 2

K datu účetní závěrky je organizace účastníkem soudního řízení. Organizace na základě znaleckého posudku hodnotí, že je dost pravděpodobné, že soudní rozhodnutí nebude vydáno v její prospěch a výše ztrát organizace bude od 1000 do 4000 tisíc rublů.

Organizace vypočítá výši odhadovaného závazku:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisíc rublů)

Předpokládaná doba splnění odhadovaného závazku nepřesáhne 12 měsíců. Odhadovaný závazek ze soudních sporů se v účetnictví vykazuje ve výši 2500 tisíc rublů.

Příklad 3

Organizace prodává zboží s povinností záručního servisu po dobu jednoho roku od data prodeje. U každého jednotlivého prodaného výrobku je pravděpodobnost poklesu ekonomických přínosů organizace z důvodu jeho návratnosti jako nekvalitního a nepodléhajícího opravě nebo z důvodu nákladů na jeho opravu hodnocena jako nízká. Výpočty založené na minulých zkušenostech organizace přitom ukazují, že přibližně s vysokou mírou pravděpodobnosti 2% prodané zboží bude vráceno jako vadné a neopravitelné, a 10% bude vyžadovat dodatečné náklady na opravu. Na základě těchto výpočtů organizace odhadne odpovědnost za vydané záruční závazky vyplývající z prodeje zboží s povinností poskytnout záruční servis, a to ve vztahu k celému souboru zboží.

Organizace odhaduje, že další náklady na opravy budou 30% náklady na vadné zboží. Na základě tohoto výpočtu peněžní hodnota výši předpokládaného závazku v souvislosti s předpokládanými náklady na záruční servis prodávaného zboží, což v posuzovaném případě bude:

2 % + 10 % x 0,3 = 5 %

Účetní jednotka vypočítá výši rezervy k 31. prosinci 20x0 Odhadovaná výše závazku k úhradě 1200 tisíc rublů. Datum splatnosti závazku je 2 roky po datu účetní závěrky. Diskontní sazba přijatá organizací je 14% .

Současná hodnota odhadovaného závazku se vypočítá jako součin částky závazku, který má být splacen, a diskontního faktoru.

Diskontní faktor je určen vzorcem:

CD = 1 / (1 + CD) N, kde:

KD- diskontní koeficient;

SD- diskontní sazba;

N— období diskontování odhadovaného závazku v letech.

Faktor slevy je:

CD = 1 / (1 + 0,14)2 = 0,76947

Současná hodnota odhadovaného závazku, jakož i náklady na jeho zvýšení (úroky) jsou podle roku:

1200,00 tisíc rublů. x 0,76947 = 923,36 tisíc rublů.

výdaje na zvýšení odhadovaného závazku (úroku)
současná hodnota rezervy

Na základě výpočtu provedeného v účetních záznamech organizace k 31. prosinci 20x0 se současná hodnota odhadovaného závazku promítne do částky 923,36 tisíc rublů. Organizace k 31. 12. 20x1 promítá ve svém účetnictví zvýšení částky dohadné položky tak, že na vrub účtu účtuje ostatní příjmy a výdaje a připisuje na účet účtování rezerv na budoucí výdaje ve výši 129,27 tisíc rublů, a k 31. prosinci 20x2 - 147,37 tisíc rublů.

V roční účetní závěrce za 20x0 se dohadný závazek promítne do částky 923 tisíc rublů, pro 20x1 - 1053 tisíc rublů, pro 20x2 - 1200 tisíc rublů.

Před nedávnem se v účetnictví objevil nový pojem – „dohadné položky“. Udělat krok od teorie k praxi však není snadné a ne všechny společnosti začaly PBU 8/2010 uplatňovat. V jakých situacích bude muset účetní „hrát“ podle nových pravidel?

V souladu s PBU 8/2010, schváleným nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 2010 č. 167n, bude závazek považován za odhadnutý, jehož velikost ani dobu trvání nelze v tuto chvíli určit. Pro její zaúčtování v účetnictví musí být splněny tyto podmínky: společnost má závazky vyplývající z její podnikatelské činnosti, které nemůže nesplnit, a zároveň existují pravděpodobné náklady, jejichž výši lze přiměřeně odhadnout.

Na koho a v jakých situacích se PBU 8/2010 nevztahuje? Zákonodárce udělal výjimku pro úvěrové instituce, malé podniky (pouze pokud nejsou emitenty veřejně nabízených cenných papírů), rezervní kapitál a oceňovací rezervy. Nová pravidla se navíc nevztahují na „neuzavřené“ smlouvy, kde alespoň jedna strana nesplnila své závazky, s výjimkou zjevně ztrátových. Patří sem zakázky, jejichž náklady převyšují očekávané výnosy. Pokud však lze smlouvu jednostranně vypovědět bez výrazných sankcí, nebude dohoda považována za záměrně nerentabilní. V situaci, kdy účetní nemůže samostatně určit, zda je závazek odhadem či nikoli, můžete se obrátit na pomoc odborníků.

Rozhodněte se o velikosti

Výše odhadovaného závazku je stanovena na základě dostupných dokumentů a zkušeností v obdobné situaci s přihlédnutím k rizikům. V případě potřeby se můžete obrátit na odhadce. Při výpočtu matematické vzorce berou v úvahu pravděpodobnostní faktory: pokud potřebujete vybrat z více hodnot, vezme se vážený průměr. A pokud z intervalu hodnot, tak aritmetický průměr.

Pro zachycení dohadného závazku v účetnictví se používá účet 96 „Rezervy na budoucí náklady“. Při uznání závazku je částka podle jeho povahy zahrnuta do nákladů na běžnou činnost, ostatních nákladů nebo je zahrnuta do hodnoty majetku (bod 8 PBU 8/2010).

Samostatně PBU 8/2010 stanoví důvody vzniku povinnosti. Patří mezi ně: nové právní norma, rozhodnutí soudu, podepsaná smlouva nebo jednání společnosti, podle kterého přebírá určité závazky a ručí za jejich plnění. Podívejme se na tyto situace na příkladech.

Moc zákona

Nejprve uvažujme odhadované závazky vyplývající z norem legislativy nebo jiných regulačních právních aktů.

Společnost Vasilek je členem samoregulační organizace. Regulační ustanovení této SRO stanoví, že každé 3 roky se provádí povinná kontrola kvality práce všech organizací, které se k ní připojily, za což je účtována platba 100 tisíc rublů. V lednu 2011 byl Vasilek informován o plánované kontrole plánované na září. To znamená, že okamžitě, v lednu, společnost vytvoří odhadovaný závazek ve výši 100 tisíc rublů, protože pravděpodobnost zaplacení příspěvku v budoucnu je nepochybná.

Dovolená je hned za rohem

Platba za dovolenou je také odhadovaný závazek. Je však důležité stanovit postup jejich výpočtu v účetních zásadách společnosti. Podle Elena Khailova, vedoucí oddělení kontroly kvality oddělení auditu sro, výpočet lze provést dvěma způsoby: na základě počtu nevyčerpaných dnů dovolené na konci každého měsíce: (průměrná denní mzda + průměrná denní mzda * pojistné sazba) * počet dnů dovolené, na kterou má zaměstnanec na konci měsíce nárok .

Nebo promítněte závazek na začátku roku na celou částku dovolené za rok: (průměrná denní mzda + průměrná denní mzda * sazba pojistného) * 28 dní dovolené.

Příklad

Ivanov I.I. pracuje v organizaci Buttercup od 5. května 2010 s platem 20 000 rublů měsíčně (průměrný denní plat je 680 rublů). Zaměstnanec k 1. 1. 2011 nevyčerpal dovolenou. Vypočítejme odhadovaný závazek k tomuto datu: (680 + 680* 34 %) * 28 = 25 514 rublů.

Soud probíhá

Jak bylo dohodnuto

Při uzavírání smluv je třeba věnovat zvláštní pozornost možným sankcím (může to být pokuta, penále nebo penále), které společnosti hrozí, pokud nebudou řádně splněny podmínky podepsaného dokumentu.

Podle podmínek dohody musí společnost Mimosa dodat společnosti Gvozdika exkluzivní zboží v hodnotě 100 tisíc rublů. Ale po podepsání smlouvy o tom byla Mimosa informována tenhle typ produkty jsou přerušeny. Podle podmínek smlouvy je za nesplnění povinností do 6 měsíců poskytována pokuta ve výši 50 procent z celkových nákladů na zboží. V účetních záznamech společnosti Mimosa se tvoří odhadovaný závazek ve výši 50 tisíc rublů v okamžiku, kdy se ukázalo, že pravděpodobnost zaplacení pokut je více než vysoká.

Jiný příklad: Organizace Tulip se zabývá velkoobchodním prodejem mobilních telefonů. V srpnu 2011 uzavřela smlouvu se společností Violet na částku 300 tisíc rublů, ale některé produkty se ukázaly jako vadné. Výše nároku vzneseného Violet byla 150 tisíc rublů. Podle podmínek smlouvy s výrobcem telefonu se v případě zjištění závady zavazuje výrobní společnost uhradit náklady na vadný výrobek a zaplatit pokutu ve výši 10 procent. Organizace Tulip obdržela v listopadu od výrobce potvrzení o připravenosti zaplatit odškodnění a pokutu. K 31. prosinci 2011 by měla organizace Tyulpan uznat odhadovaný závazek ve výši 150 tisíc rublů a aktiva ve výši 150 tisíc rublů, protože obdržení kompenzace od výrobce je více než pravděpodobné.

Služebně...

Vznik odhadovaného závazku může být důsledkem jednání společnosti, což naznačuje, že společnost přebírá určité odpovědnosti. Může za to zejména plánovaná restrukturalizace společnosti.

Například zakladatelé společnosti Kolokolchik LLC se rozhodli zlikvidovat organizaci a schválili podrobný plán její realizace. Personální oddělení stanovilo počet zaměstnanců, kterým bude v souvislosti s ukončením pracovního poměru vyplácena náhrada mzdy. Účetní oddělení spočítalo všechny potřebné výdaje.

Závazky týkající se probíhající likvidace existují, protože účetní jednotka má závazky vyplývající z minulých událostí v jejích činnostech, kterým se nemůže vyhnout.

Můžeme tedy říci, že téměř všechny společnosti se v té či oné míře musí obrátit na novou PBU. Samozřejmě kromě „příjemců“ přímo uvedených v předpisech.

Elizaveta Pogosyan, expertka časopisu Calculation

I. Finanční řízení jako vědecký směr a praktická oblast působnosti

AXIOMATICKÁ TEORIE SYNTÉZY APLIKACE SYSTÉMU A ZPŮSOBY JEHO APLIKACE

Srovnávací znamení	IAS 37	PBU 8/2010
Účel normy	Poskytněte vhodná kritéria uznání a oceňovací základnu pro rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky a zveřejněte o nich dostatečné informace v komentáři k účetní závěrky v rozsahu dostatečném k tomu, aby uživatelé informací pochopili jejich dopad na současné a budoucí výsledky činnosti společnosti	Stanovte postup pro zohlednění odhadovaných závazků, podmíněných závazků a podmíněných aktiv v účetnictví a výkaznictví komerčních organizací (kapitola 1)
Rozsah použití	Standard je aplikován všemi společnostmi při účtování všech rezerv, podmíněných závazků a podmíněných aktiv kromě těch, které: vyplývají z rozpracovaných smluv, jiných než nevýhodných smluv; jsou finanční nástroje (včetně záruk) v rozsahu IAS 39 " Finanční nástroje: uznání a měření"; jsou zohledněny v jiných IFRS (odstavec 1). Standard se rovněž vztahuje na rezervy vzniklé z restrukturalizace, včetně ukončovaných činností (bod 9). Je zakázáno vytvářet rezervy na budoucí provozní ztráty (bod 63)	Účetní předpisy uplatňují obchodní organizace (s výjimkou úvěrových organizací), malé podniky - emitenti veřejně nabízených cenných papírů (odst. 3). Účetní předpisy se nevztahují na účetnictví: u smluv, u kterých k datu účetní závěrky alespoň jedna smluvní strana plně nesplnila své závazky, s výjimkou nevýhodných smluv; rezervní kapitál, rezervy tvořené z nerozděleného zisku; oceňovací rezervy; částky, které ovlivňují výši daně z příjmů splatné do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích, účtované v souladu s účetními předpisy „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ PBU 18/02 (odst. 2).

Nařízení o účetnictví 8/2010 se nevztahuje na odložené daňové pohledávky a závazky vyplývající z rozdílů v účetních pravidlech a předpisech. daňové účetnictví. Tyto ukazatele jsou zohledňovány v souladu s účetními předpisy „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ PBU 18/02.

Mezinárodní účetní standard (IAS) 37 zakazuje vykazování rezerv na budoucí provozní ztráty, protože jejich předvídání by obvykle naznačovalo, že došlo ke snížení hodnoty aktiv účetní jednotky. Postup testování aktiv na snížení hodnoty a zaúčtování ztrát ze snížení hodnoty v mezinárodní standardy zavedený IAS 36 Snížení hodnoty aktiv (Mezinárodní účetní standard 36 Snížení hodnoty aktiv). V tuzemské praxi je možné ke krytí ztrát organizace vytvářet rezervní kapitál, který je tvořen buď v souladu se zákonem, nebo v souladu s ustavující dokumenty organizace prostřednictvím srážek z nerozděleného zisku. Účetní předpis 8/2010 neupravuje účtování rezerv tvořených z nerozděleného zisku, protože tyto rezervy se nevztahují na dohadné položky, což je plně v souladu s mezinárodními standardy. Upozorňujeme, že ruská legislativa nemá standard podobný IAS 36 „Snížení hodnoty aktiv“.

Pojem „odhadované rezervy“, na který se PBU 8/2010 rovněž nevztahuje, v IFRS chybí. V tuzemské praxi zahrnují oceňovací rezervy rezervy na pochybné pohledávky, na znehodnocení finančních investic, na snížení hodnoty hmotný majetek vytvořené za účelem objasnění skutečné hodnoty aktiv. Podle našeho názoru odpovídá v IFRS kategorie „rezervy“ pojmu „snížení hodnoty“.

Předmětem IAS 37 a PBU 8/2010 jsou tedy: odhadované závazky, nazývané v mezinárodních standardech rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva.

1 | |

MINISTERSTVO FINANCÍ RUSKÉ FEDERACE

OBJEDNAT

O schválení účetního řádu (PBU 8/2010)

Dokument s provedenými změnami:
(Rossijskaja Gazeta, N 61, 21. 3. 2012) (vstoupila v platnost s roční účetní závěrkou za rok 2011);
(Rossijskaja Gazeta, N 147, 29. 6. 2012) (vstoupila v platnost od roční účetní závěrky za rok 2012);
(Oficiální internetový portál legální informace www.pravo.gov.ru, 05.06.2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

Za účelem zkvalitnění právní úpravy v oblasti účetnictví a účetního výkaznictví a v souladu s Předpisy o Ministerstvu financí Ruské federace, schválenými nařízením vlády Ruské federace ze dne 30. června 2004 N 329 (Sbírka právních předpisů Ruské federace, N 31, čl. 4908, čl. 5755; N. 3954, N. 38;

Objednávám:

1. Schválit přiložené účetní předpisy „Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“ (PBU 8/2010).

2. Pro uznání za neplatné:

Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. listopadu 2001 N 96n „O schválení účetních předpisů „Podmíněné skutečnosti hospodářské činnosti“ PBU 8/01“ (příkaz zaregistrovaný na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne prosince 28, 2001, registrační číslo N 3138; "Rossiyskaya Gazeta" ", č. 6, 12. ledna 2002);

odst. 5 přílohy příkazu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n „O změně regulačních právních aktů o účetnictví“ (příkaz byl zaregistrován Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne října 24, 2006, registrační číslo N 8397, „Rossiyskaya Gazeta“, N 242, 27. října 2006;

Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 20. prosince 2007 N 144n „O změnách účetních předpisů „Podmíněné skutečnosti hospodářské činnosti“ PBU 8/01“ (příkaz zaregistrovaný Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne ledna 21, 2008, registrační číslo N 10940, "Rossijskaja Gazeta", č. 18, 30. ledna 2008).

3. Prokázat, že tento příkaz vstupuje v platnost od účetní závěrky za rok 2011.

Náměstek
předseda vlády
Ruská Federace -
ministr financí
Ruská Federace
A. Kudrin

Registrovaný
na ministerstvu spravedlnosti
Ruská Federace
3. února 2011,
registrace N 19691

Účetní předpisy "Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva" (PBU 8/2010)

SCHVÁLENÝ
nařízením ministerstva financí
Ruská Federace

I. Obecná ustanovení

1. Tato pravidla stanoví postup pro zohlednění odhadovaných závazků, podmíněných závazků a podmíněných aktiv v účetnictví a výkaznictví organizací (s výjimkou úvěrových institucí, státních (obecních) institucí), které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace ( dále jen organizace).
(Položka v platném znění, uvedená v platnost od roční účetní závěrky za rok 2011 nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 N 23n.

2. Toto nařízení se nevztahuje na:

a) smlouvy, z nichž ke dni účetní závěrky alespoň jedna smluvní strana neplní své závazky, s výjimkou pracovních smluv, jakož i smlouvy, jejichž nevyhnutelné náklady na provedení převyšují očekávané výnosy jejich plnění (dále jen zjevně nevýhodné smlouvy) . Smlouva, jejíž plnění může organizace jednostranně vypovědět bez výrazných sankcí, není záměrně nerentabilní;
(Pododstavec ve znění pozdějších předpisů, nabyl účinnosti od roční účetní závěrky za rok 2011 nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 N 23n.

b) rezervní kapitál, rezervy tvořené z nerozděleného zisku organizace;

c) rezervy z ocenění;

d) účtováno v souladu se schváleným výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 N 114н (zaregistrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 31. prosince 2002, registrační číslo N 4090) ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11. února 2008 N 23n „O změnách nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 N 114n“ (registrováno u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace dne 3.3.2008, registrace N 11274), (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 25.11.2010, registrace N 19048) (dále jen účetní předpisy „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ PBU 18/02), částky, které ovlivňují výši daně z příjmu právnických osob splatné v následujících nebo následujících účetních obdobích.

3. Tato Pravidla nesmí být uplatňována organizacemi, které mají právo používat zjednodušené způsoby účtování, včetně zjednodušeného účetního (finančního) výkaznictví .
(Ustanovení v platném znění, nabyté účinnosti počínaje roční účetní závěrkou za rok 2012 nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 27. dubna 2012 N 55n; ve znění pozdějších předpisů nabyto účinnosti dne 17. května 2015 nařízením ministerstva Finance of Russia ze dne 6. dubna 2015 N 57n.

II. Uznání odhadovaného závazku, zohlednění informací o podmíněném závazku a podmíněném aktivu

4. Závazek organizace s nejistou částkou a (nebo) termínem (dále jen odhadovaný závazek) může vzniknout:

a) z norem legislativních a jiných regulačních právních aktů, soudních rozhodnutí, smluv;

b) v důsledku jednání organizace, které na základě zavedené minulé praxe nebo prohlášení organizace naznačují ostatním, že organizace přijímá určité odpovědnosti, a v důsledku toho takové osoby důvodně očekávají, že organizace takové povinnosti splní. odpovědnosti.

5. Odhadovaný závazek se zaúčtuje v účetnictví, pokud jsou současně splněny následující podmínky:

a) má organizace závazek vyplývající z minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nemůže vyhnout. V případě, že má organizace pochybnosti o existenci takové povinnosti, organizace zaúčtuje rezervu, pokud na základě analýzy všech okolností a podmínek, včetně posudků odborníků, je pravděpodobnější než nepravděpodobné, že závazek existuje;

b) je pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace nezbytných ke splnění odhadovaného závazku;

c) výši odhadovaného závazku lze přiměřeně odhadnout.

6. Podmínky pro uznání odhadovaného závazku ve vztahu k minulé události v ekonomickém životě organizace, které nebyly splněny k jednomu datu vykázání, mohou být splněny k následujícím datům vykázání, pokud v důsledku změn v legislativních a jiných regulačních právních předpisech jednání a (nebo) jednání organizace a (nebo) jiných osob, nemá organizace možnost vyhnout se vypořádání spojenému s takovou akcí.

7. Snížení ekonomických přínosů organizace nezbytných ke splnění závazku se považuje za pravděpodobné, pokud je pravděpodobnější než nepravděpodobné, že k takovému snížení dojde. Pravděpodobnost poklesu ekonomického prospěchu se posuzuje u každého závazku samostatně s výjimkou případů, kdy k datu účetní závěrky existuje více závazků stejné povahy a nejistota z nich vyplývající, kterou organizace posuzuje souhrnně. Navíc, přestože pokles ekonomických přínosů organizace u každého jednotlivého závazku může být nepravděpodobný, pokles ekonomických přínosů v důsledku plnění celého souboru povinností může být docela pravděpodobný.

Příklady analýzy okolností pro účely uznání dohadného závazku v účetnictví jsou uvedeny v příloze č. 1 těchto předpisů.

9. Podmíněný závazek vzniká organizaci v důsledku minulých událostí v jejím ekonomickém životě, kdy existence závazku pro organizaci k datu vykázání závisí na výskytu (nenastatě) jedné nebo více budoucích nejistých událostí za kontrola organizace.

Podmíněné závazky také zahrnují odhadovaný závazek existující k datu vykázání, který není zachycen v účetnictví z důvodu nesplnění podmínek uvedených v pododstavcích „b“ a (nebo) „c“ odstavce 5 těchto předpisů.

10. Pokud má organizace společný a nerozdílný závazek s jinými osobami, odhadovaný závazek je uznán v rozsahu, v jakém existuje pravděpodobnost snížení ekonomických přínosů organizace, za podmínek stanovených v odstavci 5 těchto Předpisy. Část závazku společně s dalšími osobami, u které není pravděpodobné snížení ekonomických přínosů organizace, se týká podmíněných závazků.

11. Dohadné účty pasivní se účtují v souvislosti s nadcházející implementací akčního programu plánovaného a kontrolovaného vedením organizace, který významně mění směry činnosti organizace, objem obchodních operací nebo způsoby jejich realizace (dále jen jako nadcházející restrukturalizaci činnosti organizace) za splnění všech podmínek stanovených odstavcem 5 těchto Pravidel, s přihlédnutím ke specifikům stanoveným tímto odstavcem. Závazky pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace existují k datu vykázání, za současného dodržení následujících podmínek:

a) organizace má podrobný, řádně schválený plán nadcházející restrukturalizace svých činností, který definuje alespoň:

činnosti (nebo část činností) organizace dotčené připravovanou restrukturalizací a místa její realizace;

strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců organizace, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s ukončením pracovněprávních vztahů s nimi;

čas zahájení realizace plánu nadcházející restrukturalizace činností organizace;

b) organizace svým jednáním a (nebo) prohlášeními vytvořila u osob, jejichž práva jsou ovlivněna nadcházející restrukturalizací činností organizace, přiměřená očekávání, že plán restrukturalizace bude v blízké budoucnosti realizován.

12. Dohadné účty pasivní ve vztahu k očekávaným ztrátám z činností organizace jako celku nebo z určitých typů nebo regionů jejích činností, divizí, typů výrobků (práce, služby) a dalších faktorů se v účetnictví nevykazují.

Odhadované závazky na budoucí výdaje jsou uznány pouze v případě, že jsou splněny všechny podmínky stanovené v odstavci 5 těchto předpisů.

13. Podmíněné aktivum vzniká v organizaci jako výsledek minulých událostí v jejím ekonomickém životě, kdy existence aktiva v organizaci k datu vykázání závisí na výskytu (nenastatě) jedné nebo více budoucích nejistých událostí za kontrola organizace.

14. Podmíněné závazky a podmíněná aktiva se v účetnictví nevykazují. Informace o podmíněných závazcích a podmíněných aktivech jsou zveřejněny v účetní závěrce v souladu s těmito předpisy.

III. Stanovení výše odhadovaného závazku

15. Odhadovaný závazek je vykázán v účetních záznamech organizace ve výši, která odráží nejspolehlivější peněžní odhad nákladů nezbytných k vyrovnání tohoto závazku. Nejspolehlivějším odhadem nákladů je částka potřebná přímo ke splnění (splacení) závazku k datu účetní závěrky nebo k převodu závazku na jinou osobu k datu účetní závěrky.

16. Výši předpokládaného závazku stanoví organizace na základě dosavadních skutečností hospodářského života organizace, zkušeností ve vztahu k plnění obdobných povinností, případně i odborných posudků. Organizace musí poskytnout dokumentovaný důkaz o platnosti takového posouzení.

17. Při stanovení výše předpokládaného závazku organizace vychází z následujícího:

a) je-li výše odhadovaného závazku určena výběrem ze souboru hodnot, pak se za takovou hodnotu považuje vážená průměrná hodnota, která se vypočítá jako průměr součinů každé hodnoty a její pravděpodobnosti;

b) pokud je výše odhadovaného závazku určena výběrem z intervalu hodnot a pravděpodobnost každé hodnoty v intervalu je stejná, pak se jako takový bere aritmetický průměr největší a nejmenší hodnoty intervalu hodnota.

Příklady stanovení výše předpokládaného závazku jsou uvedeny v příloze č. 2 těchto Pravidel.

18. Při stanovení výše předpokládaného závazku se přihlíží k:

a) důsledky událostí po datu vykázání v souladu s účetními předpisy „Události po datu vykázání“ (PBU 7/98), schváleným nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 1998 N 56n ( registrovaná u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace dne 31. prosince 1998, registrace N 1674) ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 20. prosince 2007 N 143n (registrovaná u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace Ruská federace dne 21. ledna 2008, registrace N 10934);

b) rizika a nejistoty spojené s tímto odhadovaným závazkem;

c) budoucí události, které mohou ovlivnit výši rezervy (pokud existuje přiměřená pravděpodobnost, že k těmto událostem dojde).

19. Při stanovení výše předpokládaného závazku se nepřihlíží k:

a) výši snížení nebo zvýšení daně z příjmů právnických osob, která se promítne do účetnictví a vykazování v souladu s účetními předpisy „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ PBU 18/02;

b) očekávané výnosy z prodeje dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, výrobků, zboží a jiných aktiv souvisejících s uznaným odhadovaným závazkem. Tyto výnosy se promítají do účetních záznamů organizace v souladu s účetními předpisy „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schválenými nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 N 32n (reg. Ministerstvo spravedlnosti Ruské federace dne 31. května 1999, registrace N 1791) ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 2001 N 27n „O zavádění změn a doplňků regulačních právních předpisů o účetnictví “ (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 4. května 2001, registrace N 2693), ze dne 18. září 2006 N 116n „O změnách regulačních právních aktů o účetnictví“ (registrováno u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace Federace dne 24. října 2006, registrace N 8397), ze dne 27. listopadu 2006 N 156n „O změnách regulačních právních aktů o účetnictví“ (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 28. prosince 2006, registrace N 8698) , ze dne 25. října 2010 N 132n "O změnách regulačních právních aktů o účetnictví" (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 25. listopadu 2010, registrace N 19048); ze dne 8. listopadu 2010 N 144n „O změnách regulačních právních předpisů o účetnictví (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 1. prosince 2010, registrace N 19088);

c) očekávané částky protinároků nebo částky nároků vůči jiným osobám na náhradu výdajů, které má organizace podle očekávání vynaložit při plnění tohoto předpokládaného závazku.

Pokud má organizace důvěru v přijetí ekonomických výhod z protinároků nebo nároků vůči jiným osobám, když organizace splní odpovídající odhadovaný závazek přijatý pro účetnictví, jsou takové nároky v účetnictví vykázány jako nezávislé aktivum. Částka takového aktiva by neměla přesáhnout částku odpovídajícího odhadovaného závazku. V rozvaze organizace se výše zaúčtované opravné položky nesnižuje o částku takového aktiva.

Ve zprávě o finančních výsledcích organizace jsou uvedeny náklady zohledněné při účtování dohadných závazků mínus výnosy zaúčtované při zohlednění očekávaných výnosů z protinároků a nároků vůči jiným osobám jako aktiva.
(Odstavec v platném znění, nabyl účinnosti dne 17. května 2015 nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. dubna 2015 N 57n.

20. Pokud očekávané období pro splnění odhadovaného závazku přesáhne 12 měsíců po datu vykázání nebo kratší období stanovené organizací ve svých účetních zásadách, je takový odhadovaný závazek oceněn v pořizovacích nákladech určených diskontováním jeho hodnoty, vypočtené podle s odstavci 16-19 těchto Pravidel (dále jen současná hodnota).

Slevová sazba používaná organizací:

a) musí odrážet podmínky existující na finančním trhu, jakož i rizika specifická pro závazek, na kterém je vytvořená rezerva založena;

b) by neměly odrážet výši snížení nebo zvýšení daně z příjmu organizace, které se promítají do účetnictví a výkaznictví v souladu s účetními předpisy „Účtování pro výpočty daně z příjmů organizací“ PBU 18/02, jakož i rizika a nejistoty, které byly vzaty v úvahu při výpočtu budoucích peněžních plateb způsobených odhadovaným závazkem v souladu s odstavci 16-19 těchto předpisů.

Zvýšení částky odhadovaného závazku v důsledku zvýšení jeho současné hodnoty k následujícím datům účetní závěrky, jak se blíží termín uzávěrky (úroky), je uznáno jako další náklad organizace.

Příklad stanovení současné hodnoty odhadovaného závazku je uveden v příloze č. 2 těchto předpisů.

IV. Odpis, změna výše dohadné položky

21. Během vykazovaného roku, kdy se provádějí skutečné výpočty pro uznané odhadované závazky, účetní záznamy organizace odrážejí výši nákladů organizace spojených s plněním těchto závazků organizací nebo odpovídající účty splatné v souladu s účtem rezerv pro budoucí období. výdaje.

Uznaný odhadovaný závazek může být odepsán tak, aby odrážel náklady nebo zaúčtoval závazky pouze za splnění závazku, pro který byl vytvořen, pokud tato nařízení nestanoví jinak.

Pokud je výše uznaného odhadovaného závazku nedostatečná, jsou náklady organizace na splacení závazku promítnuty do účetních záznamů organizace obecným způsobem.

22. V případě překročení částky uznaného odhadovaného závazku nebo v případě ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku stanovených odstavcem 5 těchto předpisů je nevyužitá částka odhadovaného závazku odepsána a přiřazeny k ostatním příjmům organizace, pokud tento odstavec nestanoví jinak.

Při splácení homogenních odhadnutých závazků vyplývajících z opakujících se obchodních transakcí v rámci běžné činnosti organizace se dříve uznané přebytky použijí na následné odhadnuté závazky stejného typu ihned po jejich zaúčtování (bez odepisování dříve uznaných přebytečných částek do ostatních příjmů organizace). organizace).

23. Platnost uznání a výše odhadovaného závazku podléhá ověření ze strany organizace na konci účetního roku, jakož i při výskytu nových událostí souvisejících s tímto závazkem.

Na základě výsledků takové kontroly může být výše odhadovaného závazku:

a) navýšené způsobem stanoveným pro uznání odhadovaného závazku podle odstavce 8 těchto předpisů (bez zahrnutí do hodnoty aktiva), po obdržení dalších informací, které umožňují objasnit výši odhadovaného závazku;

b) snížena způsobem stanoveným pro odepsání odhadovaného závazku podle odstavce 22 těchto předpisů, po obdržení dalších informací, které umožňují objasnit výši odhadovaného závazku;

c) zůstávají nezměněny;

d) odepsána v plné výši způsobem stanoveným v odstavci 22 těchto předpisů, po obdržení dodatečných informací umožňujících dojít k závěru, že přestaly být splněny podmínky pro uznání odhadovaného závazku stanoveného v odstavci 5 těchto předpisů.

V. Zveřejňování informací v účetní závěrce

24. U každého účetního závazku uznaného v účetní závěrce organizace zveřejní, jsou-li významné, alespoň následující informace:

a) částku, ve které se odhadovaný závazek odráží v rozvaze organizace na začátku a na konci vykazovaného období;

b) částka odhadovaného závazku vykázaná ve vykazovaném období;

c) částku odhadovaného závazku odepsaného tak, aby odrážel náklady nebo zaúčtoval závazky ve vykazovaném období;

d) částka odhadovaného závazku odepsaného v účetním období z důvodu jeho překročení nebo ukončení plnění podmínek pro uznání odhadovaného závazku;

e) zvýšení částky odhadovaného závazku v důsledku zvýšení jeho současné hodnoty za účetní období (úrok);

f) povaha závazku a předpokládaná doba jeho plnění;

g) nejistoty, které existují ohledně termínu plnění a (nebo) výše odhadovaného závazku;

h) očekávané částky protinároků nebo výše nároků vůči třetím stranám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku, jakož i aktiva uznaná pro takové nároky v souladu s odstavcem 19 těchto předpisů.

25. U každého podmíněného závazku jsou v účetní závěrce zveřejněny alespoň následující informace:

a) povaha podmíněného závazku;

b) odhadovanou hodnotu nebo rozsah odhadovaných hodnot podmíněného závazku, pokud je lze určit;

c) nejistoty, které existují ohledně termínu plnění a (nebo) výše závazku;

d) možnost výnosů v důsledku protinároků nebo nároků vůči třetím osobám na náhradu výdajů, které organizaci vzniknou při plnění závazku.

Pokud je k datu vykázání pokles ekonomických přínosů organizace v důsledku podmíněného závazku nepravděpodobný, organizace nesmí tyto informace zveřejnit.

26. Informace o dohadných závazcích a podmíněných závazcích mohou být zveřejněny podle jejich homogenních skupin (např. odhadované závazky v souvislosti se zárukami vydanými organizací, soudní řízení).

Pokud rezerva a podmíněný závazek vznikly v důsledku stejných skutečností hospodářského života, musí být zveřejněn vztah mezi odpovídající rezervou a podmíněným závazkem.

27. Pokud je pravděpodobné, že ekonomické užitky poplynou z podmíněného aktiva, účetní jednotka zveřejní na konci účetního období povahu podmíněného aktiva a jeho odhadovanou hodnotu nebo rozsah odhadovaných hodnot, je-li to možné.

28. Ve výjimečných případech, kdy zveřejnění informací o odhadovaných závazcích, podmíněných závazcích a podmíněných aktivech v rozsahu stanoveném těmito Předpisy způsobí nebo může způsobit organizaci škodu v průběhu řešení důsledků souvisejících závazků a skutečností, může být v souladu s ustanoveními zákona č. organizace nesmí takové informace zveřejnit. V tomto případě musí účetní jednotka uvést obecnou povahu související rezervy, podmíněného závazku nebo podmíněného aktiva a důvody, proč nejsou zveřejněny podrobnější informace.

Příloha č. 1 Řádu. Příklady analýzy okolností pro účely uznání odhadovaného závazku v účetnictví

Příloha č. 1

„Dohadné položky pasiv, podmíněné
závazky a podmíněná aktiva"
(PBU 8/2010), schváleno objednávkou
ministr financí
Ruská Federace
ze dne 13. prosince 2010 N 167n

Příklady analýzy okolností pro účely uznání odhadovaného závazku v účetnictví

Příklad 1. Organizace má schválený program oprav dlouhodobého majetku, který zajišťuje zejména četnost oprav a plánované náklady na ně. Zákon nestanoví povinnost těchto oprav. Informace o programu této organizace byly zveřejněny a jsou dostupné širokému okruhu lidí.

Závazek na budoucí opravy dlouhodobého majetku nevzniká, protože organizace nemá závazek vyplývající z minulých událostí její činnosti, jehož splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek na budoucí náklady na opravy dlouhodobého majetku organizace se nevykazuje.

Příklad 2 Legislativa stanoví povinné opravy dlouhodobého majetku v odvětví, ve kterém organizace působí. Zákon stanoví pokuty za provoz dlouhodobého majetku bez oprav. Organizace má schválený program oprav dlouhodobého majetku, který zajišťuje zejména četnost oprav a plánované náklady na ně. Informace o programu této organizace byly zveřejněny a jsou dostupné širokému okruhu lidí.

Závazek na budoucí opravy dlouhodobého majetku nevzniká, protože organizace nemá závazek vyplývající z minulých událostí její činnosti, jehož splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek za nadcházející náklady na opravu dlouhodobého majetku organizace není akceptován do účetnictví. Organizace však účtuje dohadný závazek k úhradě pokut za neprovedení oprav, pokud jsou splněny všechny podmínky pro uznání dohadných závazků ve vztahu k takovým pokutám.

Příklad 3 V průběhu účetního období prošla legislativa daní a poplatků významnými změnami. Vedení organizace považuje za nutné přeškolit pracovníky odpovědné za daňové výpočty. Organizace má schválený rekvalifikační program, který na ni zajišťuje zejména plánované výdaje.

Povinnost ve vztahu k nadcházející rekvalifikaci personálu nevzniká, protože organizace nemá povinnost vyplývající z minulých událostí její činnosti, jejímž splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek na nadcházející rekvalifikaci personálu není v účetnictví zachycen.

Příklad 4. V souladu s finančním plánem se v nadcházejícím účetním roce očekává, že organizace dosáhne ztráty v jedné ze svých oblastí činnosti. Vedení organizace se domnívá, že vznik této ztráty je poměrně pravděpodobný.

Závazek z očekávané ztráty nevzniká, protože účetní jednotka nemá závazek vyplývající z minulých událostí jejích činností, kterým se nemůže vyhnout. Rezerva na očekávanou ztrátu se nevytváří.

Příklad 5. Organizace uzavřela smlouvu o dodávkách produktů, které vyrábí. V souladu s podmínkami dohody je očekávaný příjem 1000 tisíc rublů. (bez DPH). Organizace odhaduje, že v důsledku rostoucích cen surovin budou náklady na výrobu produktů stanovených ve smlouvě činit 1 200 tisíc rublů. (bez DPH). Smlouva se ještě nezačala plnit. Za jeho ukončení nejsou žádné sankce.

Smlouva není zjevně ztrátová, protože ji organizace může ukončit bez placení sankcí. Odpovídající rezerva není podle smlouvy vykázána.

Příklad 6. Organizace uzavřela smlouvu o dodávkách produktů, které vyrábí. V souladu s podmínkami dohody je očekávaný příjem 1 500 tisíc rublů. (bez DPH). Organizace odhaduje, že v důsledku rostoucích cen surovin budou náklady na výrobu produktů stanovených ve smlouvě činit 2 000 tisíc rublů. (bez DPH). Smlouva se ještě nezačala plnit. Pokuta za nesplnění smlouvy bude 600 tisíc rublů.

Smlouva je zjevně nerentabilní, protože nevyhnutelné náklady na její realizaci (2 000 000 rublů) překračují očekávané příjmy z ní (1 500 000 rublů) a za ukončení smlouvy bude muset organizace zaplatit významnou částku (600 000 rublů). Odhadovaný závazek je zaúčtován v účetních záznamech organizace ve výši možné čisté ztráty při uzavření smlouvy ve výši 500 tisíc rublů. (2000 tisíc rublů - 1500 tisíc rublů), což je méně než výše pokuty za nesplnění smlouvy (600 tisíc rublů).
(Odstavec ve znění pozdějších předpisů, nabyl účinnosti od roční účetní závěrky za rok 2011 nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 N 23n.

Příklad 7.

strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s ukončením pracovněprávních vztahů s nimi;

výdaje nezbytné pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace;

Vedení organizace stávající plán zaměstnancům neoznámilo.

Závazek ve vztahu k připravované restrukturalizaci činnosti organizace nevzniká, protože organizaci nevzniká závazek vzniklý v důsledku minulých událostí její činnosti, jehož splnění se nemůže vyhnout. Odhadovaný závazek za nadcházející restrukturalizaci činností organizace není vykázán.

Příklad 8. Vedení organizace schválilo podrobný plán pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace, který zejména:

činnosti organizace dotčené nadcházející restrukturalizací a místa, kde jsou prováděny;

strukturální členění, funkce a přibližný počet zaměstnanců organizace, kterým bude vyplacena náhrada v souvislosti s přerušením pracovněprávních vztahů s nimi;

výdaje nezbytné pro nadcházející restrukturalizaci činností organizace;

načasování nadcházející restrukturalizace činností organizace.

Vedení organizace oznámilo stávající plán zaměstnancům a plán koordinuje s odborovou organizací zaměstnanců.

Závazky týkající se budoucí restrukturalizace činností existují, protože účetní jednotka má závazky vyplývající z minulých událostí v jejích činnostech, kterým se nemůže vyhnout. Pokles ekonomických přínosů v důsledku nadcházející restrukturalizace organizace je poměrně pravděpodobný. Dohadné závazky za nadcházející restrukturalizaci činností organizace jsou zaúčtovány, pokud lze přiměřeně odhadnout výši závazků.

Příloha 2 k Řádu. Příklady stanovení výše dohadného závazku

Dodatek 2
k účetním předpisům
„Dohadné položky pasiv, podmíněné
závazky a podmíněná aktiva"
(PBU 8/2010), schváleno
nařízením ministerstva
finance Ruské federace
ze dne 13. prosince 2010 N 167n

Příklady stanovení výše dohadného závazku

Příklad 1 K datu účetní závěrky je organizace účastníkem soudního řízení. Na základě znaleckého posudku organizace vyhodnotí, že je spíše pravděpodobné, že soudní rozhodnutí nebude vydáno v její prospěch; výše ztrát organizace v tomto případě bude buď 1 000 tisíc rublů, pokud se soud rozhodne nahradit pouze přímé ztráty žalobce, nebo 2 000 tisíc rublů, pokud se soud rozhodne kompenzovat kromě přímých ztrát také škody žalobce. ušlý zisk. Pravděpodobnost prvního a druhého výsledku případu odborníci odhadují na 95 a 5 procent.

Navzdory skutečnosti, že nejpravděpodobnějším výsledkem soudního řízení je pouze náhrada přímých ztrát žalobce, organizace bere v úvahu i další pravděpodobný výsledek případu - náhradu ušlého zisku.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisíc rublů).

Předpokládaná doba splnění odhadovaného závazku nepřesáhne 12 měsíců. Odhadovaná odpovědnost za zkoušku je v účetnictví uznána ve výši 1 050 tisíc rublů.

Příklad 2 K datu účetní závěrky je organizace účastníkem soudního řízení. Organizace na základě znaleckého posudku odhaduje, že je dost pravděpodobné, že soudní rozhodnutí nebude učiněno v její prospěch a výše ztrát organizace se bude pohybovat od 1000 do 4000 tisíc rublů.

Organizace vypočítá výši odhadovaného závazku:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisíc rublů).

Předpokládaná doba splnění odhadovaného závazku nepřesáhne 12 měsíců. Odhadovaná odpovědnost za zkoušku je účtována ve výši 2 500 tisíc rublů.

Příklad 3 Organizace prodává zboží s povinností záručního servisu po dobu jednoho roku od data prodeje. U každého jednotlivého prodaného výrobku je pravděpodobnost poklesu ekonomických přínosů organizace z důvodu jeho návratnosti jako nekvalitního a nepodléhajícího opravě nebo z důvodu nákladů na jeho opravu hodnocena jako nízká. Výpočty vycházející z minulých zkušeností organizace zároveň ukazují, že s vysokou mírou pravděpodobnosti se přibližně 2 procenta prodaného zboží vrátí jako vadné a nebude možné jej opravit a dalších 10 procent si vyžádá dodatečné náklady na opravu. Na základě těchto výpočtů organizace odhadne odpovědnost za vydané záruční závazky vyplývající z prodeje zboží s povinností poskytnout záruční servis, a to ve vztahu k celému souboru zboží.

Organizace předpokládá, že dodatečné náklady na opravy budou činit 30 procent nákladů na vadné zboží. Na základě tohoto výpočtu je peněžitě ohodnocena výše předpokládaného závazku v souvislosti s předpokládanými náklady na záruční servis prodávaného zboží, které v posuzovaném případě budou činit 2 procenta + 10 procent x 0,3 = 5 procent náklady na prodané zboží.

Účetní jednotka vypočítá výši rezervy k 31. prosinci 20X0. Odhadovaná výše závazku, který má být splacen, je 1200 tisíc rublů. Datum splatnosti závazku je 2 roky po datu účetní závěrky. Diskontní sazba přijatá organizací je 14 procent.

se vypočítá jako součin částky závazku, který má být splacen, diskontním faktorem.

Diskontní faktor je určen vzorcem:

CD = 1/(1+SD)^N, kde:

CD - diskontní faktor;

SD - diskontní sazba;

N je diskontní období pro odhadovaný závazek v letech.

Diskontní faktor je roven: CD = 1/(1+0,14)^2 = 0,76947.

Současná hodnota odhadovaného závazku, jakož i náklady na jeho zvýšení (úroky) jsou podle roku:

k 31. prosinci 20X0:

1200,00 tisíc rublů. x 0,76947 = 923,36 tisíc rublů.

k 31. prosinci 20X1:

923,36 tisíc rublů. x 0,14 = 129,27 tisíc rublů.

současná hodnota rezervy

923,36 tisíc rublů. + 129,27 tisíc rublů. = 1052,63 tisíc rublů.

k 31. prosinci 20X2:

výdaje na zvýšení odhadovaného závazku (úroku)

1052,63 tisíc rublů. x 0,14 = 147,37 tisíc rublů.

současná hodnota rezervy

1052,63 tisíc rublů. + 147,37 tisíc rublů. = 1200,00 tisíc rublů.

Na základě provedeného výpočtu se v účetních záznamech organizace k 31. prosinci 20X0 současná hodnota odhadovaného závazku odráží ve výši 923,36 tisíc rublů. Organizace k 31. 12. 20X1 promítá do účetní evidence navýšení částky dohadného závazku na vrub účtu ostatních výnosů a nákladů a ve prospěch účtu rezerv na budoucí výdaje ve výši 129,27 tisíc rublů a k 31. prosinci 20X2 - 147,37 tisíc rublů.

V roční účetní závěrce za rok 20X0 se odhadovaný závazek odráží ve výši 923 tisíc rublů, za 20X1 - 1053 tisíc rublů, za 20X2 - 1200 tisíc rublů.

Revize dokumentu s přihlédnutím
změny a doplňky připraveny
JSC "Kodeks"

PBU 8 dohadné položky pasiv. Byl schválen PBU „Dohadné položky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“. Vznik aktiv v souvislosti se zaúčtováním dohadné položky

PBU 8/2010

Podmíněné aktivum a podmíněný závazek

Odhadovaná odpovědnost

Příklad

I. Obecná ustanovení

Rozhodněte se o velikosti

Moc zákona

Dovolená je hned za rohem

Soud probíhá

Jak bylo dohodnuto

Služebně...

Účetní předpisy "Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva" (PBU 8/2010)

I. Obecná ustanovení

II. Uznání odhadovaného závazku, zohlednění informací o podmíněném závazku a podmíněném aktivu

III. Stanovení výše odhadovaného závazku

IV. Odpis, změna výše dohadné položky

V. Zveřejňování informací v účetní závěrce

Příloha č. 1 Řádu. Příklady analýzy okolností pro účely uznání odhadovaného závazku v účetnictví

Příloha 2 k Řádu. Příklady stanovení výše dohadného závazku

Doporučujeme další články

Jak sami předat exekuční titul bance dlužníka?

Jak získat povinné zdravotní pojištění od pojišťovny