Tvorba finančních výsledků ve stavební organizaci. Účetnictví finančních výsledků v podnicích stavebního komplexu. Analýza ziskovosti podniku
Analýza finanční ekonomická aktivita OJSC "Avers"
Analýza finanční výsledkyčinnost podniku nám umožňuje posoudit míru růstu zisku jako celku za podnik za určité období...
Analýza finančních výsledků podniku
Hlavním faktorem čistého zisku obchodní organizace, vč. a MKS - pobočka OJSC "MOESK", je zisk z prodeje. Analyticky je mechanismus generování čistého zisku MKS - pobočky OJSC "MOESK" uveden v tabulce. 4...
Audit finančních výsledků na příkladu OJSC "National Electric Grid of Kyrgyzstan"
Finanční výsledek je konečný ekonomický výsledek ekonomická činnost podniku, která je vyjádřena ve formě zisku (výnosu) nebo ztráty...
Vliv cenové politiky organizace na její finanční výsledky
Zdanění malých podniků
Výňatek z objednávky „Zapnuto účetní politika": Organizace používá standardní účtovou osnovu účetnictví finanční a ekonomické činnosti...
Organizace řízení finančních výsledků v podniku Westprom LLC
Hlavní regulační dokumenty upravující postup generování finančních výsledků jsou: - účetní předpisy „Příjmy organizace“ PBU 9/99; - Účetní předpisy „Výdaje organizace“ PBU 10/99...
Posouzení faktorů ovlivňujících změny ukazatelů finanční a ekonomické výkonnosti podniku
Řízením finančních výsledků organizace se rozumí soubor opatření k řízení peněžních vztahů organizace...
Posouzení finančních výsledků činnosti OJSC "Kuznetsky Bread Factory"
Posouzení finančních výsledků a použití zisku (na příkladu OJSC Penzensky Dairy Plant)
Na konci vykazovaného období je zisk (ztráta) organizace tvořen v důsledku příjmu příjmů a výdajů. Příjmy a výdaje organizace působí jako faktory při vytváření zisku...
Podstata zisku jako jeden z obecných hodnotících ukazatelů činnosti organizace
Stanovení faktorů, které ovlivnily změnu finančních výsledků společnosti Assorti LLC
Zisk se používá jako výpočtový a analytický ukazatel pro účely hloubkové analýzy efektivnosti organizace jejích divizí. Tvoří základ vývoj ekonomiky podniky...
Finanční stabilita podniku a způsoby, jak ji zlepšit
Konečný finanční výsledek hospodářské činnosti je tvořen ve formě zisku nebo ztráty, definované jako rozdíl mezi přijatými příjmy a výdaji vynaloženými organizací...
Finanční výsledky podniku a jejich regulace
Finanční výsledek představuje zvýšení (nebo snížení) hodnoty vlastního kapitálu organizace vytvořeného v procesu její podnikatelské činnosti během účetního období...
Různé aspekty výrobní, prodejní, dodavatelské a finanční činnosti podniku dostávají kompletní peněžní ohodnocení v soustavě ukazatelů finanční výkonnosti...
Tvorba finančních výsledků a směry použití zisku
Účetnictví, prognózování a plánování finančních a ekonomických činností jsou nezbytné v jakékoli fázi výroby. Jakékoli zdroje mají svá omezení a úkolem manažera je dosáhnout maximálního efektu z jejich využití...
Obecný postup pro účtování výnosů pro účely účetnictví stanoví PBU 9/99. Výnosy ze stavebních prací zařízení jsou pro smluvní stavební organizaci příjmem z běžné činnosti a jsou zohledněny ve výši plné předpokládané ceny (ceny) zařízení (odst. 5, 6 PBU 9/99).
Na základě bodu 16 PBU 2/94 může zhotovitel použít dva způsoby výpočtu výsledku hospodaření v závislosti na přijatých formách stanovení příjmů:
podle nákladů na objekt jako celek;
za cenu jednotlivých provedených prací.
Použití metody stanovení výnosů z prodeje na základě nákladů na objekt jako celek zahrnuje stanovení finančního výsledku zhotovitele po úplném dokončení díla podle stavební smlouvy jako rozdíl mezi smluvní hodnotou dokončeného objektu a náklady na jeho realizaci. Výroba. Všechny kumulované náklady na výrobu stavebních a instalačních prací až do jejich úplného dokončení představují nedokončenou výrobu. Odpis nákladů, promítnutí tržeb z prodeje a stanovení hospodářského výsledku zhotovitele se provádí až po úplném dokončení prací na staveništi a podepsání aktu ve formuláři N KS-11 nebo aktu ve formuláři N KS-14 . Do tohoto okamžiku jsou veškeré finanční prostředky přijaté zhotovitelem k provedení díla zohledněny v rámci přijatých záloh (bod 5 PBU 2/94). Příjmy ve formě záloh na úhradu zboží, prací a služeb podle bodu 3 PBU 9/99 nejsou uznány jako příjem organizace.
V účetnictví zhotovitele se částky přijatých záloh od zákazníka projeví zápisem:
Debet 51, Kredit 62 - přijata záloha na provedení práce na základě smlouvy,
Debet 62, Kredit 68 – z částek přijatých záloh se účtuje DPH.
Zhotovitel má právo odečíst z přijaté zálohy částku DPH vypočtenou a odvedenou do rozpočtu po promítnutí do účetní evidence obrat za realizaci stavebních a montážních prací a časové rozlišení DPH z obratu za prodej ( doložka 8 článku 171, doložka 6 článku 172 daňového řádu Ruské federace):
Debet 62, Kredit 90-1 - zohledněny výnosy z realizace stavebních a montážních prací,
Debet 90-3, Kredit 68 – DPH účtovaná z příjmů,
Debet 90-2, Kredit 20 - odepisují se skutečné náklady na provedené stavební a instalační práce,
Debet 90-9, Kredit 99 - odráží se zisk z realizace stavebních a montážních prací,
Debet 68, Kredit 62 - přijato pro odpočet DPH, vypočtené a hrazené ze zálohových částek.
Od výrobního cyklu Stavební práce u jednoho objektu je poměrně dlouhá, použití metody stanovení tržeb z nákladů na objekt jako celek je možné pouze při výstavbě drobných objektů nebo při provádění určitých druhů stavebních a montážních prací na objektu.
Při aplikaci metody zjišťování příjmů při dokončení jednotlivých prací na konstrukčních prvcích nebo etapách je hospodářský výsledek zhotovitele odhalen za určité vykazované období po úplném dokončení jednotlivých prací na konstrukčních prvcích nebo etapách stanovených projektem, jako rozdíl mezi objemem provedených prací a vynaloženými náklady (bod 17 PBU 2/94). V tomto případě musí být konstrukční prvky nebo stupně zvýrazněny ve schválené projektové a odhadní dokumentaci pro výstavbu. Objem provedených prací je stanoven předepsaným způsobem na základě jejich smluvní hodnoty včetně výše časově rozlišené DPH. Náklady připadající na vykonanou práci jsou alokovány přímou metodou a (nebo) kalkulací.
Použití tohoto způsobu výpočtu finančního výsledku je povoleno, pokud lze dostatečně odhadnout objem provedených prací a náklady s tím spojené.
Pro shrnutí informací o etapách rozpracovanosti podle uzavřených smluv, které mají samostatný význam, slouží účet 46 „Dokončené etapy rozpracovanosti“.
Při aplikaci způsobu stanovení tržeb z prodeje na základě nákladů na jednotlivé provedené práce se provádějí následující účetní zápisy:
Debet 46, Kredit 90-1 - promítne se výnos z realizace dokončené etapy stavebních a montážních prací (vyhotovuje se akt o převzetí dokončeného díla - formulář N KS-2),
Debet 90-3, Kredit 68 – odráží DPH z příjmů (pro organizace, které počítají DPH v souladu s účetními zásadami v době odeslání),
Debet 90-2, Kredit 20 - skutečné náklady na dokončenou fázi výstavby a instalace byly odepsány.
Na konci měsíce se zjišťuje finanční výsledek (zisk nebo ztráta) z realizace dokončené etapy výstavby a instalace:
Debet 90-9, Kredit 99 - zohledňuje se zisk z realizace dokončené etapy stavebních a montážních prací.
Částky finančních prostředků obdržených od zákazníků při platbě za dokončené a přijaté fáze se projeví v záznamu:
Debet 51, Kredit 62 – odráží výši přijatých záloh.
Účet 46 se uzavírá až po dokončení všech etap prací. Ve skutečnosti je tedy po podepsání aktu na formuláři N KS-11 nebo aktu na formuláři N KS-14 proveden zápis do účetních záznamů:
Debet 62, Kredit 46 - odepisují se smluvní náklady etap po dokončení díla jako celku.
Na základě bodu 19 PBU 2/94 volbu jedné z popsaných metod stanovení finančního výsledku provádí zhotovitel v závislosti na míře spolehlivosti posouzení nákladů na provedené práce a nákladů na ně připadajících. pro projekt stavby. V tomto případě může zhotovitel při zjišťování finančního výsledku z realizace smluvních prací při účtování prací provedených podle různých stavebních zakázek použít současně dva z těchto způsobů.
Kromě toho může dodavatel stavby použít jiný způsob účtování výnosů podle PBU 9/99. Podle odstavce 13 tohoto nařízení může organizace v účetnictví uznat výnosy z provádění práce s dlouhým cyklem provádění, jakmile je dílo připraveno nebo po dokončení díla jako celku. To znamená, že v účetnictví zhotovitele jsou kalkulace povoleny nejen po dokončení všech prací na základě dohody (smlouvy) nebo pro hotové konstrukční prvky a etapy, ale také podle procenta připravenosti těchto prvků, na kterých se strany dohodly. smlouva. Výnosy z provedení konkrétních prací se účtují po dokončení, pouze pokud lze zjistit připravenost díla.
Ve vztahu k práci různé povahy a podmínek výkonu může organizace současně v jednom účetním období použít různé metody účtování výnosů, které stanoví PBU 9/99. Dle našeho názoru při použití tohoto způsobu může stavební dodavatelská organizace při evidenci tržeb z prodeje až do úplného dokončení všech prací dle smlouvy použít účet 46 tak, že si pro něj zřídí samostatný podúčet. Informace o způsobu stanovení připravenosti díla, jehož výtěžek je uznán po dokončení, podléhá zveřejnění v účetní závěrky a je součástí účetní politiky organizace (bod 17 PBU 9/99).
Ekonomický obsah, skladba a účetní a analytické koncepce pro tvorbu finančních výsledků, zakázkové a procesně založené systémy nákladového účetnictví. Metodika pro faktorovou analýzu zisků z prodeje a analýzu rentability ve stavebních organizacích.
Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář
Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.
Vloženo na http:// www. vše nejlepší. ru/
Úvod
Termín stavebnictví se na celém světě používá k označení mnoha různých průmyslových odvětví, která jsou dočasně sestavena na staveništi nebo průmyslovém místě, kde probíhají stavební práce nebo projekty. stavební inženýrství. Rozsah provedené práce je působivý v rozsahu jejích činností. Vidíme zde jediného dělníka vykonávajícího malý výrobní úkol trvající jen několik minut (například výměnu střešní tašky pouze za kladivo a hřebíky a možná i žebřík) a můžeme vidět rozsáhlé stavební práce a rozsáhlé inženýrské stavby projekty, které trvají mnoho let a spojují stovky různých dodavatelů, z nichž každý má vlastní odborné znalosti, závody a vybavení. I přes obrovské rozdíly v rozsahu a složitosti prováděných prací však mají hlavní odvětví stavebnictví mnoho společného. Vždy existuje zákazník (někdy nazývaný majitel) a dodavatel. S výjimkou těch nejmenších stavebních projektů nesmí chybět ani projektant, profesí buď architekt, nebo inženýr. Pokud se na stavbě staví specializované stavby, budou nevyhnutelně spojeny s dalšími dodavateli působícími jako subdodavatelé hlavního vedoucího práce.
V podmínkách tržních vztahů vytvářejí stavební organizace produkty (zakázky) potřebné pro společnost a poskytují potřebné služby. Stavební podniky soustřeďují kvalifikovaný personál, řeší se zde otázky spotřeby zdrojů, využití výkonných zařízení a technologií. Podnik se snaží snížit výrobní náklady na minimum a zvýšit prodej produktů. K tomu vypracovávají obchodní plány a provádějí marketingový průzkum. To vše vyžaduje hluboké ekonomické znalosti. V podmínkách tržní hospodářství Přežije jen ten, kdo nejkompetentněji a nejkompetentněji určuje požadavky trhu. A aby podnik v konkurenčním prostředí nejen hledal způsob, jak se vyhnout úpadku, ale také se úspěšně rozvíjel, je třeba hledat vlastní cestu rozvoje.
Význam studia vlastností analýzy finančních výsledků ve stavebních organizacích spočívá v tom, že nám umožňuje určit nejracionálnější způsoby využití zdrojů a formovat strukturu finančních prostředků a činností podniku jako celku. Kromě toho je možné vyhodnotit ztracené příležitosti podniku a následně přijmout opatření ke zlepšení finanční situaci podniky.
Předmětem studia certifikační práce je soubor teoretických a praktických otázek souvisejících s organizací účetnictví a analýzou finančních výsledků.
Předmětem studie je stavební podnik Pikalevo LLC "Stroymontazh-Plus".
cílová teze spočívá ve studiu moderních metod analýzy finančních výsledků a také vlastností promítání nákladů do účetních účtů ve vztahu ke stavebním podnikům. Důraz je kladen na první složku tohoto cíle.
Na základě cíle lze cíle výzkumu formulovat takto:
studium problematiky teoretických základů účetnictví a analýzy finančních výsledků v komerčních organizacích;
přezkoumat stávající metody nákladového účetnictví;
popsat účetní postup pro kalkulaci nákladů s přístupem k finančním výsledkům podniku;
analyzovat stav účtování finančních výsledků na příkladu vybrané organizace.
Struktura práce je postavena v souladu s výše uvedenými cíli.
První kapitola poskytuje výklad pojmů: zisk, hospodářský výsledek, uvádí klasifikaci různých výnosů a nákladů, které tvoří konečný finanční výsledek hospodaření, a dále uvádí soustavu ukazatelů hospodářského výsledku. Zdůrazňuje také rysy tvorby úplných a snížených nákladů. V této části práce je zvláštní pozornost věnována objednávkovým a procesním kalkulačním systémům.
Druhá kapitola poskytuje stručný popis předmět studia s podrobným popisem realizace zakázky a poskytování opravárenských služeb. Dále je navržena metodika analýzy nákladů a finančních výsledků založená na konceptu přímých nákladů. Tato kapitola končí popisem metodiky analýzy zvratu a zásob finanční stabilita, také používané v podmínkách přímé kalkulace.
Třetí kapitola popisuje systém účtů, který zohledňuje finanční výsledky podniku. Samostatně se posuzují i znaky tvorby nákladů pro účely manažerského a finančního účetnictví, tzn. zohledňuje absorpční kalkulace a systémy přímých kalkulací. Zveřejnění informací o finančních výsledcích v účetní závěrky, jsou také uvedeny v této kapitole.
Pro teoretický a metodologický základ organizačního výzkumu manažerské účetnictví byly využity práce takových zahraničních vědců jako Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Problémy související s účetnictvím a analýzou finančních výsledků byly zvažovány pomocí učební pomůcky a periodika domácích autorů, např. Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Kromě toho byly při psaní závěrečné práce použity oborově specifické učební materiály, statistická data a reportovací data z vybraného podniku.
1. Teoretický základ analýza a účtování finančních výsledků v
komerční organizace
1.1 Ekonomická náplň, skladba a vedení účetnictví
analytické koncepty pro tvorbu finančních výsledků
V souvislosti s přechodem na tržní vztahy dochází ke kvalitativní změně ekonomického řízení, včetně účetnictví, kontroly, analýzy a auditu. Racionalizace hraje důležitou roli při řešení vznikajících problémů. informační podpora, protože v současných ekonomických podmínkách podniky pociťují stále větší potřebu získávat komplexní informace o finančních a ekonomických procesech. V tomto ohledu roste obliba různých typů manažerských informačních systémů, jejichž základem jsou data generovaná v účetnictví. K uspokojení různých informačních potřeb tak na Západě obvykle vytvářejí management informační systém, která se skládá z propojených subsystémů, které poskytují informace nezbytné pro řízení společnosti. V tomto případě je nejdůležitější účetní subsystém, protože hraje vedoucí roli při řízení toku ekonomické informace a zaslání všem divizím společnosti i zájemcům mimo společnost.
Jedním z nejdůležitějších aspektů ekonomických kalkulací v řízení organizace je posouzení zisku hospodářské činnosti, který je jak finančním výsledkem hospodářské činnosti, tak zdrojem jejího financování. V podmínky na trhu V ekonomii má každý podnik zájem na získání pozitivního výsledku ze své činnosti, protože díky hodnotě tohoto ukazatele je podnik schopen vyplácet dividendy akcionářům, rozšiřovat svou kapacitu, finančně zajímat zaměstnance pracující v tomto podniku atd. Finanční výsledek představuje zvýšení (nebo snížení) hodnoty vlastního kapitálu organizace vytvořeného v procesu její podnikatelské činnosti v průběhu účetního období. Nechitailo I.A. uvádí podobnou definici zisku, když jej považuje za „zvýšení hodnoty zdrojů investovaných vlastníky v důsledku hospodářské činnosti za určité období“.
Z účetního hlediska je konečným finančním výsledkem podniku rozdíl mezi příjmy a výdaji organizace. Tento ukazatel je nejdůležitější v činnosti podniku a charakterizuje úroveň jeho úspěchu či neúspěchu. Organizační příjem - zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv ( Peníze, jiný majetek) a (nebo) splácení závazků, vedoucí ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou vkladů účastníků (vlastníků majetku). Výdaji organizace jsou snížení ekonomických přínosů v důsledku nakládání s majetkem (peněžními prostředky, jiným majetkem) a/nebo vznikem závazků, vedoucí ke snížení kapitálu organizace, s výjimkou snížení příspěvků rozhodnutím účastníků (vlastníků majetku).
Podle Nechitailo I.A. , je vhodné celou škálu příjmů a výdajů, které tvoří konečný finanční výsledek výrobní a obchodní organizace, rozdělit minimálně do těchto skupin:
příjmy z prodeje výrobků, prací, služeb;
výdaje spojené s výrobou, dodávkou a prodejem konkrétních druhů výrobků, prací, služeb a měnící se v poměru k objemu jejich prodeje;
polofixní náklady spojené s prodejem, výrobou, dodávkami materiálových zdrojů a řízením organizace;
pokuty, které mají být přijaty a zaplaceny, ztráty z odpisů pohledávky a srážky do rezerv na pochybné pohledávky a jiné podobné výdaje vzniklé v důsledku různých typů porušení ve vztazích s protistranami;
zájem o přilákal dlouhodobé půjčky a půjčky (obvykle na financování projektového dluhu);
úroky z přilákaných krátkodobých půjček a půjček souvisejících s pokrytím hotovostních mezer;
krátkodobý úrok finanční investice, ve kterém jsou umístěny dočasně volné finanční prostředky;
příjmy a výdaje spojené s prodejem výrobních aktiv;
mimořádné příjmy a výdaje, včetně náhrady škody způsobené jiným subjektům, jakož i ztrát a přijatých náhrad (vč platby pojištění) za škodu způsobenou organizaci;
kurzové rozdíly;
majetkové daně;
daň z příjmu.
Na základě předloženého výčtu je možné provádět rozšířenější seskupení příjmů a výdajů při vytváření různých soustav ukazatelů výsledků hospodaření.
Systém ukazatelů finanční výkonnosti, založený na ruských účetních standardech, je uveden v tabulce 1.1.
Tabulka 1.1. Systém ukazatelů finanční výkonnosti založený na ruských účetních standardech
|
Údaje o zisku |
Postup výpočtu |
|
|
Hrubý zisk (ztráta) |
Definováno jako rozdíl mezi výší čistého výnosu a náklady na prodané zboží (práce, služby). |
|
|
Zisk (ztráta) z prodeje |
Výše hrubého zisku (ztráty) snížená o výši obchodních a administrativních nákladů |
|
|
Zisk (ztráta) před zdaněním |
Zisk (ztráta) před zdaněním = Zisk (ztráta) z prodeje + Výnosy z účasti v jiných organizacích + Výnosové úroky - Splatné úroky + Ostatní výnosy - Ostatní náklady |
|
|
Čistý příjem (ztráta) |
Zisk (ztráta) před zdaněním - Splatná daň z příjmů - změna odložených daňových závazků + změna odložených daňových pohledávek |
Zároveň lze v manažerském účetnictví využít další ukazatele finančních výsledků. Jeden takový možný systém indikátorů je uveden v tabulce 1.2.
Tabulka 1.2. Systém ukazatelů finanční výkonnosti založený na kalkulační metodě „direct costing“.
|
Údaje o zisku |
Postup výpočtu |
|
|
1. Mezní zisk |
Rozdíl mezi příjmy z prodeje výrobků, prací, služeb a variabilními náklady, které se striktně liší v poměru k objemu prodeje |
|
|
2. Zisk (ztráta) z prodeje výrobků, prací, služeb |
Mezní zisk snížený o výši polofixních nákladů, které se nemění striktně úměrně objemu prodeje. |
|
|
3. Zisk před zdaněním a úroky |
Součet dvou ukazatelů: zisk (ztráta) z prodeje výrobků, prací, služeb a rozdíl mezi nesystémovými příjmy a výdaji (pokuty, odpisy dluhů, kurzové rozdíly atd.). |
|
|
4. Nerozdělený zisk (ztráta) účetního období (čistý zisk) |
Zisk před zdaněním po odečtení daně z příjmu a úroků souvisejících se správou úvěrů a půjček |
Klíčovým rozdílem ve výše uvedených systémech ukazatelů finanční výkonnosti je rozdíl v postupech kalkulace nákladů.
Náklady na výrobu jsou ocenění používá se ve výrobním procesu výrobků (práce, služby), přírodních zdrojů, surovin, materiálů, paliva, energie, dlouhodobého majetku, pracovních zdrojů atd. další náklady na jeho výrobu a prodej. Výpočet jednotkových nákladů jednotlivých druhů výrobků (práce, služby) a všech komerčních výrobků v kontextu nákladových položek se nazývá kalkulace. Proces kalkulace tedy zahrnuje akumulaci a přiřazení nákladů k objektům nákladového účetnictví (jednotky produktu, divize atd.), pro které je vyžadováno samostatné posouzení. Existují i jiné výklady pojmu „kalkulace nákladů“. Kalkulace nákladů (anglicky: cost Determination) je soubor metod pro účtování výrobních nákladů, techniky a metody pro kalkulaci nákladů na hotové výrobky (práce, služby).
Existují dva hlavní způsoby kalkulace výrobních nákladů: úplné kalkulace (absorpční kalkulace) a přímé kalkulace. Jejich hlavní rozdíl spočívá v pořadí rozdělení fixních nákladů mezi kalkulační období.
Přímá kalkulace je metoda, u které se předpokládá, že výrobky, práce a služby budou zohledněny při hodnocení pomocí přímých variabilních nákladů. Náklady se nazývají přímé, pokud samotný fakt jejich vzniku v ekonomické činnosti přímo souvisí s výrobou konkrétních druhů výrobků (zakázky apod.). Tyto náklady se zpravidla mění úměrně objemu výroby příslušných produktů a jsou klasifikovány jako přísně variabilní. Mezní zisk, což je rozdíl mezi výnosy a variabilními náklady na výrobu a prodej určitých druhů výrobků, je považován za součást výnosů z prodeje, ze kterých jsou hrazeny všechny polofixní náklady. Vzhledem k tomu, že tyto náklady nejsou brány v úvahu při posuzování zásob vyrobených výrobků, jsou účtovány jako náklady v účetním období, ve kterém byly vynaloženy.
Tento přístup však není jediný. V současné době je v teoretickém výzkumu i praxi rozšířena absorpční kalkulace, podle níž se mezi ně rozděluje výše nákladů nepřímých ve vztahu k jednotlivým typům výrobků (zakázek) v poměru k určitým základnám (distribučním základnám). V důsledku toho se pro každý typ produktu (zakázka apod.) stanoví celkové náklady, které zahrnují jak přímé variabilní náklady, tak nepřímé náklady. V tomto případě jsou zpravidla jako distribuční základny voleny extenzivní ukazatele, které charakterizují objem nákladů klíčových výrobních faktorů (práce, dlouhodobý majetek apod.) pro daný produkt.
V současné době existuje velké množství různých modifikací systémů kalkulace úplných nákladů, které jsou určeny rozdílem rozdělovacích základen různých nepřímých nákladů a postupem výpočtu nákladových sazeb na měrnou jednotku základního ukazatele (např. náklady na údržbu a opravy zařízení za strojní hodinu). Je však mylné se domnívat, že nevýhodám používání ukazatelů úplných nákladů v ekonomické analýze se lze vyhnout použitím přesnějších distribučních základen pro určité typy nepřímých nákladů. Jak přesvědčivě ukázala řada metodologů, zejména T. Corbett, problém nespočívá v přesnosti výsledků rozdělení nákladů, ale v samotné myšlence rozdělení, protože určité nepřímé náklady nejsou spojeny s jednotlivých výrobků, prací, služeb, ale s činností útvarů a podniku obecně. V důsledku aplikace tohoto přístupu vzniká iluze, že rozhodování o jednom typu produktu (zakázce) lze provádět izolovaně od zbytku sortimentu. To vede k efektu lokální optimalizace a narušuje složitost ekonomická analýza. Použití ukazatelů úplných nákladů v ekonomické analýze poskytlo poměrně přesné přibližné odhady, protože většina nákladů byla variabilní povahy. S mechanizací a složitostí ekonomických činností podniků se však zvyšoval podíl nepřímých fixních nákladů na ceně nákladů, což ztěžovalo použití tohoto ukazatele v komplexní ekonomické analýze.
Použití přímé kalkulace umožňuje managementu zaměřit se na změny mezních příjmů jak pro podnik jako celek, tak pro různé produkty. Například je možné identifikovat produkty s větší ziskovostí, aby se přešlo hlavně na jejich výrobu, protože rozdíl mezi prodejní cenou a výší variabilních nákladů není „zastírán“ v důsledku odepisování fixních nákladů do nákladů. konkrétních produktů. Přímá kalkulace je také systém, který poskytuje možnost rychle přeorientovat výrobu v reakci na měnící se podmínky na trhu. Výsledovka zpracovaná systémem přímých nákladů navíc vykazuje změny zisku v důsledku změn variabilních nákladů, prodejních cen a struktury produktů. Přímá kalkulace zároveň umožňuje vyhnout se složitým postupům přidělování nepřímých nákladů dopravcům nákladů, které navíc dávají velmi pochybný výsledek.
S organizací manažerského a výrobního účetnictví pomocí systému přímých kalkulací však souvisí i řada problémů, které vyplývají z jeho vlastností. Za prvé vznikají potíže při dělení nákladů na fixní a variabilní, protože čistě fixních nebo čistě variabilních nákladů tolik není. Náklady jsou v zásadě poloproměnné a v různých podmínkách se stejné náklady mohou chovat odlišně.
Nejčastějším případem jsou mzdové náklady. Zaměstnanec dnes používá mzdový, časově závislý systém odměňování. Podle toho lze mzdové náklady klasifikovat jako konstantní. Příští měsíc se mění motivační systém - odměňování je vázáno například na počet poskytovaných služeb - a proto se náklady mění z konstantních na variabilní.
Odpůrci přímé kalkulace se domnívají, že fixní náklady jsou rovněž zahrnuty do výroby daného produktu, a proto by měly být zahrnuty do jeho nákladů. Při použití přímé kalkulace se ztrácí informace o tom, kolik stojí vyrobený produkt, jaké jsou jeho plné náklady, proto je nutné dodatečné rozdělení polofixních nákladů, když je nutné znát úplné náklady hotových výrobků nebo nedokončené výroby.
Výpočet nákladů na produkt v kterémkoli ze dvou výše popsaných systémů lze provést pomocí skutečných nebo standardních nákladů.
Systém skutečného nákladového účetnictví je tradiční a rozšířený v tuzemských podnicích. Účtování skutečných výrobních nákladů zahrnuje přiřazení skutečných nákladů vynaložených ve vykazovaném období k účetním a kalkulačním objektům (výrobky a strukturální jednotky). Výše skutečných nákladů za účetní období se určí vynásobením skutečného množství použitých zdrojů jejich skutečnou cenou. Nakonec se určí skutečné („historické“) náklady. Zjevnou výhodou účtování ve skutečných nákladech je jednoduchost kalkulací.
Zohlednění skutečných nákladů tak vylučuje možnost operativní kontroly využívání zdrojů, zjišťování a odstraňování příčin nadměrných výdajů a nedostatků v organizaci výroby, porušování technologických postupů a vybírání vnitřních rezerv. Tyto nedostatky omezují použití skutečného nákladového účetnictví pro rozhodování managementu.
Metoda standardního nákladového účetnictví je založena na principu účtování a kontroly nákladů v mezích stanovených norem a standardů a pro odchylky od nich. Norma je stanovena na základě předem stanovených nákladů na pracovní dobu, materiál a strojní čas, které jsou spotřebovány při výrobě konkrétního produktu. Na základě zavedených norem (standardů) je možné předem určit výši očekávaných nákladů na výrobu a prodej, vypočítat náklady na jednotku výrobku pro stanovení cen a také vypracovat zprávu o očekávaných příjmech budoucnosti doba. Informace o odchylkách slouží k rozhodování operativního řízení.
Systém normativní definice náklady je vhodnější pro výrobu, kde se výrobní cyklus skládá z řady stejných nebo opakovaných operací. Mohou být použity organizacemi, které vyrábějí různé produkty, ale výrobní cyklus, který se skládá z řady po sobě jdoucích operací. Standardní (standardní) náklady by měly být aplikovány na opakující se operace.
Podstata normativní metody je následující:
1. Předběžně normalizovat náklady po položkách a připravit standardní kalkulace.
2. Podle současných norem jsou zohledněny určité typy výrobních nákladů.
3. Samostatně vést operativní evidenci odchylek skutečných nákladů od aktuálních norem s uvedením místa odchylek, důvodů a viníků (iniciátorů) jejich vzniku.
4. Zohlednit změny provedené v současných nákladových normách v důsledku zavedení organizačních a technických opatření a určit dopad těchto změn na výrobní náklady.
5. Skutečné výrobní náklady jsou určeny vzorcem:
Фс = Нс + О + И, kde (1.1)
Fs - skutečné náklady,
Нс - standardní cena;
О - odchylky od norem (úspory nebo nadměrné výdaje)
A - změny norem (rostoucí nebo klesající).
Je zřejmé, že neexistují žádné ideální systémy nebo metody. Každý systém a každá metoda má své výhody a nevýhody. Hlavním úkolem je porozumět těmto vlastnostem, abychom neutralizovali jejich negativní stránky a co nejefektivněji využili jejich předností.
1.2 Systémy nákladového a finančního účetnictví založené na zakázkách a procesech
Výsledek
Kalkulace nákladů se provádí různými metodami v závislosti na druhu, druhu výrobků, prací, služeb a charakteru organizace výroby (technologického procesu).
Hlavními metodami nákladového účetnictví a kalkulace nákladů na produkty jsou metody zakázky a proces po procesu, jiné kalkulační systémy jsou zpravidla variacemi těchto metod. V manažerském účetnictví se domácí jednoduché (procesní) a přerozdělovací metody spojují do jedné, což se překládá jako „procesní kalkulace“, navíc mezi obsahem „procesu“ a „procesu“ nejsou prakticky žádné výrazné rozdíly. „přerozdělování“.
Podívejme se blíže na každou z těchto metod.
Zakázkový způsob kalkulace (job-order costing, nebo productionorder, nebo job-cost) výrobních nákladů se používá v organizacích, kde se materiál pro technologické účely, základní mzdy výrobních pracovníků snadno ztotožní s konkrétním výrobkem (službou) popř. její skupina. Předpokládá se, že vlastní metoda vznikla v 15-16 století. nebo dříve v loděnicích, ve stavebnictví a dodnes zůstává prakticky nezměněna v mnoha odvětvích hospodářství. Rozsah použití vlastní metody je velmi široký. Zakázková metoda se obvykle používá ve stavebnictví, tiskárnách, letecké výrobě, strojírenství, v průmyslu, při provádění opravárenských prací, při poskytování auditorských nebo poradenských služeb, výzkumu a vývoje atd.
Podstata zakázkové metody: veškeré přímé náklady (základní materiály, mzda hlavní výrobní pracovníci s jednotnou sociální daní) jsou zohledněni v rámci stanovených kalkulačních položek pro jednotlivé výrobní zakázky. U absorpčně-kalkulačního systému jsou zbývající náklady zohledněny tam, kde vzniknou a jsou zahrnuty do ceny jednotlivých zakázek v souladu se stanovenou distribuční základnou a při přímé kalkulaci budou tyto náklady odepsány bez rozdělení do finančního výsledek.
Předmětem nákladového účetnictví a předmětem kalkulace je samostatná výrobní zakázka, jejíž skutečné náklady se zjišťují po jejím vyrobení. Zakázka je požadavek klienta na výrobu velkého produktu (loď, turbína), malé série identických výrobků, opravu, instalaci, experimentální práce atd. speciálně pro něj. Objednávka se otevírá na základě dohody se zákazníkem nebo na základě požadavků strukturální dělení. Objednávka je zadána na speciálních formulářích, jejichž formu si podniky vyvíjejí samostatně. Objednávkové formuláře jsou vydávány podle počtu dílen zapojených do plnění zakázky. Zakázce je postupně od začátku roku přiděleno číslo (kód), které je vyraženo na všech dokladech o přímých výrobních nákladech. Objednávkový formulář musí obsahovat následující údaje:
Číslo objednávky;
Název výrobků, které mají být vyrobeny, a jejich množství;
Charakteristika zakázky (stručný popis práce potřebné k dokončení zakázky);
Vykonavatelé zakázek (obchody, prostory provádějící práce);
doba realizace objednávky;
Cena objednávky.
Každý měsíc jsou výrobní náklady shromažďovány podle dílny. Poté jsou shrnuty za podnik jako celek, pro který je v účtárně pro každou zakázku otevřena karta, která je hlavním evidencí pro účet „Hlavní výroba“ v podmínkách kalkulace zakázky. V kartě jsou náklady seskupeny podle stanovených kalkulačních položek. Dokud nebude objednávka uzavřena, všechny kumulované náklady jsou ve výrobě. Náklady na dokončenou objednávku jsou určeny kumulativním součtem ode dne otevření do dne provedení a uzavření objednávky. Po dokončení výroby produktu (provedení práce, poskytování služeb) je objednávka uzavřena, poté by nemělo dojít k uvolnění materiálu nebo načítání mezd na tuto zakázku. Karta účtování zakázek plní i kontrolní funkci a slouží k porovnání předpokládaných a skutečných nákladů zakázky, zjišťování odchylek a příčin, které je způsobily.
Objednávkový systém má v praxi několik možností:
* smlouva - účtování nákladů na velké jednotky výroby, jejichž výroba probíhá dlouhodobě, s povinným uzavíráním smluv, kdy náklad je určen smlouvou jako celkem a jednotlivými etapami její realizace;
položka po položce - nákladové účetnictví je organizováno pro každou položku nebo skupinu podobných výrobků a náklady se vypočítávají vydělením celkových nákladů počtem vyrobených výrobků tohoto typu během vykazovaného období;
podrobné - nákladové účetnictví se provádí pro konkrétní názvy vyráběných dílů, pro montáž dílů do sestav, sestav do výrobků a náklady na výrobek se stanoví součtem nákladů na sadu dílů a nákladů na montážní práce;
Vnitrovýrobní zakázky - náklady jsou zobecněny pro homogenní objekty (jednotlivé), prototypy nového zařízení, experimentální produkty, jejich cena je kalkulována zpravidla na konci vykazovaného období.
Výhodou metody zakázky na zakázku je, že není potřeba rozdělovat náklady mezi hotové výrobky a nedokončenou výrobu. Kromě toho vám tento způsob účtování a výpočtu nákladů na produkt ve srovnání s jinými umožňuje:
přesněji určit náklady na konkrétní zakázku a podle toho i její cenu;
vyhodnocovat efektivitu jednotlivých zakázek, identifikovat nejvýnosnější zakázky, a to jak obecně, tak pro jednotlivé operace v podobných zakázkách;
vytvořit základ pro plánování výrobních nákladů a prodejních cen pro budoucí objednávky.
Hlavní nevýhodou metody účtování nákladů na zakázku a kalkulace nákladů na produkty je stanovení skutečné ceny až na konci zakázky (a doba realizace může mít dlouhodobý) a v důsledku toho nedostatek provozní kontroly nad úrovní nákladů. Použití standardních nákladů může částečně snížit dopad této nevýhody, ale zvyšuje náklady na účetnictví. Řízení nákladů podle divizí nebo operací lze provádět pouze s dodatečnou analýzou primárních dat. Tato metoda navíc zahrnuje složitost a těžkopádnost účetnictví a inventarizace nedokončené výroby. Často nemusí být náklady na získání přesných údajů o objednávkách kompenzovány z důvodu jejich nízké ziskovosti.
Procesní metoda účtování výrobních nákladů a kalkulace nákladů na hotové výrobky spočívá v tom, že výrobní náklady na jednotku výroby jsou určeny vydělením celkové částky nákladů za vykazované období náklady přidělenými na hotové výrobky jako výsledek rozdělení nákladů sledovaného období mezi objem vyrobených výrobků a nedokončenou výrobu. Výsledkem jsou náklady na jednotku produkce.
Podstatou procesní metody je, že náklady následují produkt podél technologického řetězce, tzn. po dokončení jakékoli operace se kumulují náklady, jejichž objem lze korelovat s jejich průměrnou standardní nebo normativní velikostí (s výhradou použití normativní metody). Rozdělení nákladů mezi výstup a nedokončenou výrobu a také mezi několik typů výrobků se provádí v jakékoli fázi výrobního procesu.
Tento způsob účtování výrobních nákladů je nejrozšířenější v zemědělství, ve kterém jsou náklady systematizovány podle druhu vykonávané práce a konkrétních plodin (v rostlinné výrobě) nebo druhů prací, skupin a druhů hospodářských zvířat (v živočišné výrobě) v souladu s zavedená výrobní technologie.
Procesní metoda účtování výrobních nákladů a kalkulace nákladů na hotové výrobky se používá také v odvětvích s omezeným rozsahem výroby, kde je málo nedokončené výroby. Příklady takových průmyslových odvětví zahrnují těžbu, elektrárny a výrobu plechovek.
Například v uhelném průmyslu jsou výrobní náklady na 1 tunu uhlí určeny vydělením celkových nákladů množstvím uhlí dodaného na povrch. Uhlí zbývající v dole se nebere v úvahu.
Metoda účtování výrobních nákladů a kalkulace nákladů na hotové výrobky se navíc používá v jednoduchých pomocných průmyslových odvětvích, která vyrábějí jeden nebo více druhů výrobků (práce, služby), a zpravidla nevytvářejí mít nedokončenou výrobu: elektrická zařízení, teplárenské prostory, přepravní dílna, výroba obalů, opravna.
J. Foster ve své práci poukazuje na existenci tří různých způsobů organizace pohybu produktů spojených s kalkulací nákladů procesu:
1. Sekvenční pohyb;
2. Paralelní pohyb;
3. Selektivní pohyb;
Při sekvenčním pohybu prochází každý výrobek stejnou sérií operací. V textilním průmyslu má například továrna obvykle přádelnu a barvírnu. Příze ze přádelny jde do barvírny a poté do skladu hotových výrobků. Způsob, jakým se zde produkty přesouvají, je sekvenční.
Při paralelním pohybu jsou jednotlivé druhy práce vykonávány současně a následně se v určitém procesu sbíhají do jediného řetězce. U těch typů prací, které se provádějí současně, může být nutné použít kalkulaci vlastního typu, aby se zohlednily rozdíly v nákladech na současnou realizaci různých typů prací. Toto schéma se používá při výrobě konzervovaných potravinářských výrobků. Při výrobě ovocných směsí se tedy v různých výrobních oblastech současně loupou a zpracovávají různé druhy ovoce. Poté jsou v závěrečných fázích zpracování a konzervování smíchány a odeslány do skladu hotových výrobků.
Při selektivním pohybu procházejí produkty technologickými řadami vnitropodnikových oddělení, z nichž každé je postaveno v souladu s požadavky na finální produkt. Do této kategorie patří zpracování masa a rafinérie ropy. Při zpracování masa jde například část masa po porážce do mlýnku na maso a balení a poté do skladu hotových výrobků. Zároveň se druhá část vykuřuje, následně balí a posílá do skladu. Tato metoda může být použita v různých formách.
1. Součet materiálových jednotek výroby pohybujících se v toku.
V první fázi je stanoven součet jednotek výrobků zpracovaných v daném oddělení za sledované období. V tomto případě se vstupní objem musí rovnat výstupnímu objemu. Tato fáze umožňuje identifikovat jednotky výroby ztracené během výrobního procesu. Vzájemnou závislost lze vyjádřit vzorcem:
Zpr + I = Zkp + T, (1,2)
kde Zpr - počáteční rezervy,
I - množství produktů na začátku období,
Zkp - zásoby na konci období,
T je počet jednotek dokončených a převedených výrobků.
2. Stanovení výstupních produktů v ekvivalentních jednotkách. Aby bylo možné identifikovat jednotkové náklady v multiprocesním produkčním prostředí, je důležité stanovit úplné množství práce provedené během vykazovaného období. Ve zpracovatelských odvětvích existuje konkrétní důvod související s tím, jak zaúčtovat dosud probíhající výrobu, tzn. práce na konci vykazovaného období byly částečně dokončeny. Pro účely procesní kalkulace se jednotky částečně dokončené produkce oceňují na základě ekvivalentů plné jednotky. Ekvivalentní jednotky jsou měřítkem toho, kolik úplných jednotek se rovná počtu zcela dokončených jednotek plus počtu částečně dokončených jednotek.
3. Stanovení zohledněných nákladů a výpočet jednotkových nákladů na ekvivalentní jednotku. V této fázi se sečtou celkové náklady přidělené výrobní jednotce ve vykazovaném období. Jednotkové náklady na ekvivalent budou:
Us = Pz / Ep, (1,3)
kde jsou jednotkové náklady Us,
Pz - náklady na určitou dobu,
Ep - ekvivalentní jednotky produkce za určité časové období.
4. Účtování jednotek dokončených a převedených výrobků a jednotek zbývajících nedokončené výroby. Pro procesní kalkulaci se používá tzv. souhrnný výkaz výrobních nákladů. Shrnuje celkové náklady i jednotkové náklady přiřazené konkrétnímu oddělení a obsahuje rozdělení celkových nákladů mezi rozpracované zásoby a jednotky dokončených a převedených (či zásob výrobků) výrobků. Souhrnný list výrobních nákladů pokrývá všechny čtyři fáze kalkulace a slouží jako zdroj pro měsíční účetní zápisy. Jedná se o pohodlný postup, při kterém jsou údaje o nákladech hlášeny vedení.
Klíčovým rozdílem ve výše uvedeném nákladovém účetnictví a metodách kalkulace nákladů je rozdíl v postupech kalkulace jednotkových nákladů. Tento ukazatel se jeví jako velmi užitečný pro činnost podniku z řady důvodů: kalkulace nákladů na jednotku výroby je nezbytná pro zdůvodnění výroby nových typů výrobků, stanovení ziskovosti jednotlivých výrobních linek, stanovení úrovně prodeje ceny atd. Jednotková kalkulace rovněž usnadňuje plánování a řízení procesů na různých úrovních řízení podniku. Rozdíl v kalkulaci nákladů na jednotku produkce je teoreticky celkem dobře odůvodněný, ale v praxi se často používají kombinace těchto metod.
finanční účetní náklady stavební zisk
2. Metodika analýzy finančních výsledků ve stavebnictví
organizací, na příkladu Stroymontazh-Plus LLC
2.1 Vlastnosti činnosti podniku
LLC "Stroymontazh-Plus"
Podívejme se na metodiku účtování a analýzy finančních výsledků ve stavebních organizacích na příkladu společnosti Stroymontazh-Plus LLC. Úplný název společnosti je společnost s ručením omezeným "Stroymontazh-Plus". Zkrácený název společnosti je Stroymontazh-Plus LLC. Podnik má samostatný majetek, nezávislou rozvahu, otevírá běžné a jiné účty v jakékoli bance v rublech, má kulatou pečeť, razítkuje svým jménem ve stanovené podobě a další potřebné údaje, nabývá majetková a osobní nemajetková práva a nese odpovědnosti od okamžiku registrace předepsaným způsobem.
Majetek podniku je tvořen na úkor základního kapitálu a přijatých příjmů, jakož i jiného majetku získaného z jiných důvodů povolených zákonem.
Dalším rysem stavebnictví je, že stavbu a opravy objektů lze provádět jak z materiálů dodavatele, tak z materiálů zákazníka. Vzhledem ke složitosti takových vztahů vzniká řada problematických otázek souvisejících s účtováním a kontrolou spotřeby materiálu smluvními stranami, zejména pokud jsou podklady pro dílo poskytovány objednatelem zpoplatněně. Proti,
Pokud stavební firma poskytuje služby za použití vlastních materiálů, pak náklady na základní materiály v takové organizaci budou tvořit většinu nákladů firmy.
Zadavatelská organizace, o které uvažuji, působící na trhu stavebních a montážních prací, používá při provádění prací (zakázek) pouze materiály dodané zákazníkem. LLC "Stroymontazh-Plus" v souladu s čl. 713 Občanského zákoníku Ruské federace je dodavatelem a je povinen hospodárně a obezřetně využívat materiály poskytnuté zákazníkem a po dokončení práce mu poskytnout zprávu o spotřebě obdržených materiálů. Materiály zbývající po dokončení díla musí zhotovitel vrátit objednateli nebo s jeho souhlasem snížit cenu díla s přihlédnutím k nákladům na zbývající nespotřebované materiály. V tomto případě jsou předpokládané (smluvní) náklady na výstavbu zařízení pro zhotovitele tvořeny z nákladů na stavební a instalační práce bez nákladů na materiál, které je třeba přiměřeně zohlednit v projektové a odhadní dokumentaci.
Z hlediska velikosti je podnik klasifikován jako malý. Stav zaměstnanců k 31. 12. 2011 je 48 osob. Počítaje v to:
manažeři a specialisté ( výkonný ředitel, hlavní účetní a 2 účetní) - 4 osoby;
výrobní pracovníci najatí organizací na základě smluvních dohod - 45 osob;
Mezi konstantními nepřímými náklady mají největší podíl platy manažerů a specialistů, které jsou založeny na principu výpočtu časových mezd. Mzdy se vypočítávají pro výrobní pracovníky najaté organizací na základě stavebních smluv pomocí mzdového mzdového systému za kus. Velikost mzdového fondu pro výrobní pracovníky tedy přímo souvisí s výkyvy v objemu prodeje výrobků (práce, služby), zatímco platba specialistům a manažerům závisí na zdrojového potenciálu organizace a její výrobní možnosti.
Stroymontazh-Plus LLC má dvě oddělení:
Účtárna;
Stavební oddělení.
Vizuální obraz Organizační struktura společnosti Stroymontazh-Plus LLC je uveden níže:
Schéma organizační struktury
Hlavní činnosti společnosti Stroymorntazh-Plus LLC jsou: výstavba zařízení pro hotové projekty a zákaznické projekty v Pikalevu a Leningradské oblasti, opravy a stavby kovových konstrukcí, nadjezdů, proudových a velká rekonstrukce pece, chladicí věže a jeřábové dráhy. Poskytované služby mají charakter individuálních zakázek, proto se v účetnictví používá objednávkový způsob.
Provozní cyklus stavební organizace představuje následující řetězec transformací hmotný majetek: materiály (stavba) - rozestavěná - dokončená stavba. V podobném řetězci přeměn výrobního podniku se místo nedokončené stavby uvádí nedokončená výroba a místo dokončené stavby hotové výrobky. Provozní cyklus ve stavebnictví je obecně delší než provozní cyklus typického výrobního závodu.
Místo stavby je určeno na základě smlouvy o výstavbě. Takovým objektem je samostatná budova nebo stavba, soubor budov a staveb nebo soubor prací. Typicky je návrh stavebního projektu založen na standardním návrhu. Každý stavební projekt má však individuální vlastnosti. Smlouva o výstavbě (stavební smlouva) zakládá závazky stran při nové výstavbě, rekonstrukci a opravě budov a staveb, jakož i při výrobě určitých druhů a komplexů smluvních prací (Příloha 2). Smlouva je uzavřena mezi organizací zajišťující financování stavby - developerem a organizací provádějící smluvní práce pro developera na základě smlouvy o výstavbě - zhotovitelem.
Smluvní práce společnosti Stroymontazh-Plus LLC zahrnují stavební a instalační práce, jakož i opravy budov a konstrukcí a další druhy prací v souladu se smlouvou o výstavbě.
Podnik v procesu ekonomické činnosti vystupuje jako prodejce poskytované služby. A v souladu se smlouvou o výstavbě mohou být platby mezi developerem a dodavatelem prováděny:
ve formě záloh (průběžné platby) za práce provedené zhotovitelem na konstrukčních prvcích nebo etapách;
Po dokončení všech prací na staveništi. Platby za stavební projekty se odrážejí na základě hodnoty zakázky, která je určena ve smlouvě o výstavbě a lze ji vypočítat:
Na základě nákladů (ceny) stanovené v souladu s projektem (pevná cena) s přihlédnutím k doložkám ve smlouvě o výstavbě ohledně postupu při jejich změně;
Na základě úhrady skutečných nákladů stavby ve výši přijatých nákladů, oceněných v běžných cenách, plus zisk zhotovitele sjednaný ve smlouvě o výstavbě (otevřená cena).
Příjem může být určen buď jednotlivě vykonanou prací, nebo stavebním projektem jako celkem. Při stanovení příjmů za jednotlivé provedené práce se hospodářský výsledek zhotovitele zjišťuje za určité účetní období po ukončení jednotlivých prací na konstrukčních prvcích nebo etapách zabezpečených projektem jako rozdíl mezi objemem provedených prací a vynaloženými náklady. Objem provedených prací je stanoven na základě jejich smluvní ceny a metod použitých pro její výpočet. Tato kalkulace se provádí, když lze dostatečně odhadnout objem práce a náklady s tím spojené. Náklady na dílo zhotovitel zohledňuje na akruální bázi jako nedokončenou výrobu a průběžné platby za tyto práce zohledňuje jako přijaté zálohy až do úplného dokončení díla dle smlouvy na staveništi.
Při stanovení výnosů za stavbu jako celek se hospodářský výsledek zhotovitele zjišťuje po úplném dokončení díla podle smlouvy o výstavbě jako rozdíl mezi smluvní hodnotou dokončené stavby a náklady na její výrobu. Náklady na provedení prací se přitom v účetnictví kumulují jako nedokončená výroba a účastní se procesu stanovení finančního výsledku zhotovitele až po úplném dokončení prací na staveništi.
Během stavebních prací mohou být postaveny dočasné budovy a stavby. Patří sem výrobní, skladové, pomocné, domácí a veřejné budovy a konstrukce nezbytné pro provádění stavebních a instalačních prací a obsluhu stavebních dělníků. Taková zařízení jsou speciálně postavena pro dobu výstavby. Po dokončení stavebních a instalačních prací podléhají dočasné předměty buď vyřazení z evidence inventárního zboží (s tím je spojena jeho likvidace s demontáží, demontáží a další aktivací cenností, které lze znovu použít ve stavební organizaci), nebo přestěhování do nového staveniště .
K provádění stavebních prací jsou zapotřebí materiálové a pracovní zdroje včetně materiálů, dílů a konstrukcí (dále jen materiály), mzdové náklady pracovníků (osobohodiny) a doba použití stavebních strojů (strojohodiny). Potřeba těchto zdrojů je určena odhadovanými normami pro měrné jednotky stavebních prací. Normy spotřeby zdrojů mohou být státní, oborové, územní nebo podnikové (individuální). Rozsah prací je uveden na pracovních výkresech.
Ve stavebnictví je práce složitý a časově náročný proces. Většinu práce zde proto neprovádějí jednotliví pracovníci, ale skupiny pracovníků – jednotky a týmy. Počet týmů a délka stavebních procesů, stejně jako výše odměny, závisí na náročnosti práce. Náročnost práce je určena vynásobením pracovních norem objemem práce. Pracovní normy se týkají časových norem, norem mzdových nákladů, norem služeb a číselných norem.
Pracovní normy jsou přísně standardizovány a rozvíjeny technickými normalizačními metodami, při kterých se zvláštním pozorováním stavebního procesu určuje míra mzdových nákladů v člověkohodinách. na jednotku práce.
Výrobní rychlost se počítá jako derivace časové míry (míra nákladů práce), protože tyto ukazatele jsou nepřímo úměrné: čím vyšší je míra nákladů práce na jednotku výroby, tím nižší je míra výroby a naopak.
Bez pracovních norem a ceny pracovní doby není možné organizovat práci a její výplatu. Mzda je platba za práci, cena práce za jednotku času.
V tržních podmínkách je to komodita. Trh se stává objektivním odhadcem pracovní síly a tvoří její skutečnou cenu v závislosti na ekonomické situaci v zemi. Navíc každý práceschopný člověk má svou cenu, na základě které se určuje cena hodiny, dne a měsíce jeho práce.
2.2 Metodika pro faktorovou analýzu zisku z prodeje ve stavebnictví
organizací
Klíčovou rozsáhlou charakteristikou moderní obchodní organizace je objem prodeje výrobků, provedených prací a poskytovaných služeb. Při rozhodování a plánování činností organizace by měly být ukazatele objemu prodeje považovány za hlavní extenzivní faktor, který na jedné straně určuje příjem finančních prostředků od zákazníků a na druhé straně náklady na zdroje přímo související s výroba a prodej určitých druhů výrobků, prací, služeb . Jinými slovy, ukazatele objemu prodeje jsou hlavními rozsáhlými charakteristikami faktorů, které určují množství mezního zisku. Ukazatele tržeb a objemů výroby navíc ovlivňují i potřebu dalších zdrojů, jejichž náklady byly dříve klasifikovány jako polofixní.
V organizacích provádějících stavební práce a poskytujících stavební, montážní a opravárenské služby je pro řízení výrobních procesů, v některých případech i při výrobě produktů, nutné rozlišovat mezi skutečným objemem prodeje a objemem provedených prací. a poskytovaných služeb. Ukazatel objemu prodeje zároveň charakterizuje objem práce a služeb přijímaných zákazníky a může se lišit od skutečně provedených objemů, protože přijetí výsledků práce a služeb může nějakou dobu trvat. Z tohoto důvodu by objemy skutečně dokončené, ale neakceptované práce v manažerském účetnictví měly být odděleny na účtu „Hlavní výroba“ od nedokončené výroby.
Může být použit ve výrobním účetnictví a analýze různé ukazatele objem výroby a prodeje:
Náklady (v prodejních cenách);
Přírodní (v kusech, hmotnosti, objemových jednotkách atd.);
Podmíněně přírodní *v tunách standardního paliva atd.)
Pracovní a další ukazatele charakterizující čas potřebný k dokončení výrobních operací (v člověkohodinách, strojohodinách);
Náklady na prvek (posuzováno podle variabilních nákladů, standardních mezd, standardních nákladů na zpracování atd.)
V případě potřeby lze objem prodeje určitých druhů výrobků, prací, služeb vyjádřit nikoli v prodejních cenách, ale ve variabilních nákladech na jednotku výrobků, prací, služeb, což také umožňuje charakterizovat rozsah činnosti pomocí jedné hodnoty. .
Za metodický základ Pro nákladové ukazatele si vezměme koncept přímých nákladů. V tomto případě bude finanční výsledek z provozní činnosti tvořen odečtením částky fixních nákladů od mezního zisku:
kde je zisk (ztráta) z prodeje výrobků, prací, služeb;
Mezní zisk;
Fixní náklady.
Ve velmi obecný pohled Faktorový model mezního zisku v podmínkách použití vlastního systému nákladového účetnictví lze prezentovat následovně:
MP = ? (II - VCi), (2.2)
kde i je objednávka nebo skupina technologicky a obchodně podobných zakázek (jedinečný produkt nebo série produktů);
II - příjem z provedení i-tého příkazu nebo skupiny příkazů;
VCi - přímé variabilní náklady pro i-tou zakázku nebo skupinu zakázek.
Zvažme použití této metodiky na příkladu práce stavební organizace Stroymontazh-Plus LLC pro roky 2010-2011.
Při provádění analýzy plán-skutečnost budou základem pro srovnání plánované hodnoty mezního zisku pro plánované zakázky a odchylky ukáží úspěšnost programu:
MP = ? (?Ii -?VCi)
Tabulka 2.1. Dekódování plánovaných a skutečných variabilních nákladů na zakázky
Podobné dokumenty
Problematika účetnictví a analýzy finančních výsledků. Podstata, ekonomický obsah a role zisku v tržních podmínkách. Analýza a použití zisku. Postup při generování finančních výsledků, jejich účtování na příkladu FoodEx LLC.
práce, přidáno 26.08.2009
Ekonomická podstata, složky hospodářského výsledku. Druhy a obsah zisku, úkoly a problémy účetnictví a daňové účetnictví finanční výsledky. Účtování výsledků prodeje produktů, účtování ostatních příjmů a výdajů, analýzy a audit.
práce, přidáno 15.07.2010
Organizační a metodologické aspekty účetnictví a analýzy finančních výsledků. Účetnictví o výsledku hospodaření organizace. Analýza finančních výsledků organizace. Tvorba obecného účetnictví a zdanitelného zisku.
práce, přidáno 25.06.2004
Pojem hospodářských výsledků, postup při jejich tvorbě a účtování. Techniky a metody pro analýzu finančních výsledků. Optimalizace účetnictví pro finanční výsledky a způsoby jejich zvýšení v podniku JSC "Electro-com". Rezervy na růst zisku a ziskovost.
práce, přidáno 18.11.2013
Koncepce finančních výsledků organizace. Pokyny pro použití zisků podniku. Základní dokumenty, které upravují postup při sestavování a podávání zpráv. Počáteční data pro faktorovou analýzu zisku z prodeje.
práce v kurzu, přidáno 26.05.2015
Struktura a postup generování finančních výsledků. Pravidla pro účtování výsledků hospodaření z běžné činnosti, ostatních výnosů a nákladů. Promítnutí finančních výsledků do účetní závěrky (na příkladu společnosti Stairing LLC).
práce v kurzu, přidáno 15.05.2015
Teoretické základy hospodářského výsledku a využití zisku podniku. Cíle a cíle účtování finančních výsledků. Organizace syntetického a analytického ziskového účetnictví. Organizace primárního účetnictví tržeb a zisku z prodeje.
práce v kurzu, přidáno 24.01.2012
Teoretické základy účetnictví a analýzy finančních výsledků. Syntetické a analytické účetnictví finančních výsledků podniku na příkladu JSC "Parfém Novosibirsk". Systém ukazatelů pro hodnocení výsledků hospodaření a jejich praktická aplikace.
práce v kurzu, přidáno 20.10.2010
Podstata a obsah účtování výsledků hospodaření. Organizační a ekonomická charakteristika a organizace účtování finančních výsledků společnosti Vodokanal-Service sro. Analýza zisku daného podniku z finanční a ekonomické činnosti.
práce, přidáno 8.3.2010
Technická a ekonomická charakteristika společnosti Radamant LLC. Současná praxe organizace účetnictví finančních výsledků v podniku. Zúčtování finančních výsledků z běžné činnosti a tvorby čistého zisku. Analýza nákladů a přínosů.
Podstata, cíle a typy analýzy ekonomických činností stavebního podniku
Finanční výsledky a hodnocení efektivnosti hospodaření stavebních podniků
Ekonomická analýza jako věda je to systém speciálních znalostí založených na zákonitostech vývoje a fungování systémů a zaměřený na pochopení metodologie hodnocení, diagnostiky a prognózování finanční a ekonomické činnosti podniku.
Předmětem ekonomické analýzy jsou ekonomické procesy, jejich socioekonomická efektivnost a konečné finanční výsledky činností, které se vyvíjejí pod vlivem vnějších a vnitřních faktorů prostředí a promítají se prostřednictvím systému ekonomických informací.
Rýže. 1. Typy analýz ekonomické činnosti stavebního podniku
Cíle ekonomické analýzy:
1) zvýšení vědecké a ekonomické platnosti obchodních plánů a norem;
2) objektivní a komplexní studie realizace podnikatelských záměrů a dodržování předpisů;
3) stanovení efektivnosti využití pracovních, materiálních a finančních zdrojů;
4) kontrola nad prováděním požadavků na obchodní vypořádání;
5) identifikace vnitřních rezerv;
6) kontrola optimálnosti manažerských rozhodnutí.
Základem ekonomického rozvoje stavební organizace je zisk, který je ukazatelem výkonnosti organizace a zdrojem jejího života. Růst zisku vytváří finanční základnu pro zajištění výrobní činnosti vlastní finanční zdroje, realizace rozšířené reprodukce a uspokojování sociálních a materiálních potřeb pracovního kolektivu. Na úkor zisku jsou plněny závazky organizace vůči rozpočtu, bankám a dalším organizacím a institucím. Protože však zisk podniku je nejdůležitějším zdrojem tvorby federálního rozpočtu a rozpočtů jednotlivých subjektů Ruské federace, měl by být v tomto ohledu mechanismus generování finančních výsledků činnosti podniku zvažován z postavení daňového účetnictví. Důvodem je skutečnost, že čistý zisk, který má podnik k dispozici, je rozdíl mezi výší bilančního (hrubého) zisku a výší daně z příjmu zaslané do stanovených rozpočtů.
Zájem na zvýšení výše zisku tak mají nejen samotné ekonomické subjekty, ale i stát.
Základem výpočtů je účetní zisk– hlavní finanční ukazatel výrobní a ekonomické aktivity podniků. Pro daňové účely se počítá zvláštní ukazatel - Hrubý zisk a na jeho základě – zdanitelný zisk. Část bilančního zisku, která zůstane podniku k dispozici po provedení daní a jiných plateb do rozpočtu, se nazývá Čistý zisk, který charakterizuje konečný výsledekčinnosti podniku.
Rozvahový zisk(P b) se tvoří z finančního výsledku z prodeje výrobků (práce, služby), zboží a jiného hmotného majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, hmotný pracovní kapitál a ostatní majetek), definovaný jako rozdíl mezi tržbami z prodeje a částkou náklady nebo náklady na prodané výrobky (práce, služby) a ostatní hmotný majetek, jakož i výnosy z neprovozních operací, snížené o částku nákladů na tyto operace:
Pb = P sd + P i + P vsp + V d – R (1)
kde P sd – zisk z dodávky dokončených prací a služeb;
P a – zisk z prodeje majetku;
P vsp – zisk z prodeje výrobků pomocného a pomocného průmyslu;
V d – neprovozní výnosy (ztráty);
R – náklady na neprovozní operace.
Hlavní složkou bilančního zisku podniku je prodej vyrobených výrobků (práce, služby), jejichž podíl na celkovém hrubém zisku je 90 - 95 %.
Zisk z dodání práce zákazníkovi (P sd) se stanoví:
P sd = O smr – SS pl (2)
kde O CMR jsou odhadované náklady na stavební a instalační práce;
СС pl – náklady na stavební a instalační práce.
Zisk z dodání hotového díla zákazníkovi lze v závislosti na fázi investičního procesu odhadovat, plánovat i reálně realizovat.
Odhadovaný zisk znamená zisk stanovený v procesu zpracování projektové a odhadní dokumentace.
Plánovaný zisk (Ppl) je prognóza zisku stavební organizace. Skládá se z odhadovaného zisku (SP) a plánovaných úspor nákladů ze snížení nákladů na stavební a montážní práce (E ss), plánovaných na základě efektu vypracovaných organizačně-technických opatření a přijatých kompenzací od zákazníka (K).
P pl = SP + E ss + K (3)
Skutečný zisk (P f) z předání zhotoveného díla objednateli se stanoví jako rozdíl mezi výtěžkem z jejich prodeje (smluvní cenou - D c) bez daně z přidané hodnoty DPH a náklady na jejich výrobu a prodej (skutečný náklad stavebních a instalačních prací - CC f) .
P f = D c – DPH – SS f (4)
Zisk z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku představuje hospodářský výsledek, který nesouvisí s hlavní činností podniku. Odráží zisk z ostatních prodejů, který zahrnuje prodej různých druhů majetku uvedeného v rozvaze podniku třetím stranám.
Finanční výsledky z neprovozních operací– jedná se o zisk (ztrátu) z operací různého charakteru, které nesouvisí s hlavní činností podniku a nesouvisí s prodejem výrobků, dlouhodobého majetku, prováděním prací a poskytováním služeb. Neprovozní zisky (ztráty) zahrnují částky peněz přijaté a zaplacené pokuty, penále, penále a jiné hospodářské sankce; přijaté úroky z částek finančních prostředků na účtech organizace, kurzové rozdíly na účtech v cizí měně a transakce v cizí měna; výnosy (dividendy, úroky) z akcií, dluhopisů a dalších cenné papíry příslušnost k organizaci, jakož i příjmy z majetkové účasti na činnosti jiných organizací a podniků; ostatní příjmy, výdaje a ztráty.
Výše zisku podniku podléhajícího zdanění(základ daně pro daň z příjmů) se stanoví podle kap. 25 Daňový řád Ruské federace. Sazba daně je stanovena na 20 %. kde:
· částka daně vypočtená se sazbou daně 7,5 % je připsána do federálního rozpočtu;
· částka daně vypočtená s daňovou sazbou 14,5 % je připsána do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace;
· částka daně vypočtená sazbou daně 2 % je připsána ve prospěch místních rozpočtů.
Výše získaného zisku po zaplacení daní z příjmu se nazývá Čistý zisk. Z čistého zisku podnik provádí platby cizího kapitálu (splácení úvěrů), platby za nadměrné emise znečišťujících látek v životní prostředí. Rozdíl mezi čistým příjmem a uvedenými platbami představuje čistý příjem, které zůstávají podniku k dispozici.
Společnost používá částku získaného čistého zisku samostatně. Rozdělení čistého zisku je jednou z oblastí vnitropodnikového plánování. Rozdělení tohoto zisku se provádí zpravidla do akumulačního fondu, fondu spotřeby a rezervního (pojišťovacího) fondu. Postup generování a využití zisku je na Obr. 2.
Rýže. 2. Postup při tvorbě a použití zisku podniku
Spořicí fond, která zahrnuje i výši odpisů, slouží především k technickému a sociálnímu rozvoji podniku. Pomocí těchto prostředků pořizuje nový hmotný majetek, včetně vytváření nového dlouhodobého majetku pro výrobní i nevýrobní účely. Kromě toho mohou být prostředky fondu použity na výzkum a realizaci opatření na ochranu životního prostředí.
Rezervní fond vytvořené na pokrytí nepředvídaných výdajů způsobených přírodními katastrofami. Velikost tohoto fondu musí odpovídat ustavujícím dokumentům.
Fond spotřeby slouží k financování hmotných pobídek pro zaměstnance podniku a na sociální potřeby, z tohoto fondu lze tedy vyplácet zejména: odměny nesouvisející s výrobním výkonem (za dlouhodobou práci, v souvislosti s výročími apod.). ); materiální pomoc; lázeňské poukázky, léky a ošetření pro zaměstnance společnosti; dividendy držitelům akcií společnosti.
Dosažení zisku je hlavním cílem podnikatelské činnosti organizací působících ve všech odvětvích národní ekonomika a to bez ohledu na organizační a právní formu. Zisk je jednou z odrůd finančnívýsledek(druhá je ztráta), která se tvoří na účtech tržeb a ostatních výnosů a nákladů.
Strany dohody konstrukcesmlouva jsou dodavatelé konstrukceorganizací, zákaznické organizace konstrukce a investory. Specifika obchodních transakcí, stejně jako specifika procesu cash flow, určují specifika formace finančníVýsledek každou ze stran této smlouvy.
Ve smluvních stavebních organizacích
Při organizaci práce podle definice finančnívýsledek při uzavírání smluv konstrukceorganizací s tím by se mělo počítat Pro stavební výrobky se používají dva hlavní termíny:odhadovaný zisk a zisk z prodeje produktů.
Od 1. března 2001 upravuje postup při výpočtu předpokládaného zisku vyhláška Státního stavebního výboru Ruské federace ze dne 28. února 2001 č. 15, kterou byly schváleny „Metodické pokyny pro stanovení výše předpokládaného zisku v r. stavby“ (MDS 81-25.2001) - dále Metodické pokyny. Připomeňme, že dopisem Ministerstva spravedlnosti Ruské federace ze dne 19. října 2001 č. 07/10178-UD bylo usnesení Státního stavebního výboru Ruské federace, které schválilo MDS 81-5.99, odepřeno stát Registrace. Níže jsou proto uvedena pouze ta ustanovení Metodických pokynů, která jsou vypůjčena nebo propojena s ustanoveními jiných regulačních dokumentů a nejsou v rozporu s obecnými metodickými přístupy. V současné době neexistuje žádný jiný regulační dokument upravující postup stanovení odhadovaných zisků.
U stavebních projektů financovaných prostřednictvím vlastní prostředky podniky, organizace a Jednotlivci, ustanovení Metodických pokynů mají poradní charakter.
U staveb, u kterých byla před vydáním uvedeného usnesení schválena odhadní dokumentace, zůstatek předpokládané ceny stavebních a montážních prací u staveb přecházejících do roku 2001 k 1.3.2001, jakož i úplné předpokládané náklady stavebních a instalačních prací na stavebních projektech znovu zahájených, podléhá upřesnění v roce 2001 a následujících letech.
Náklady na práce provedené dodavateli po 1. březnu 2001, jakož i platby za provedenou práci, jsou stanoveny pomocí nově schválených standardů odhadovaného zisku.
V případě vyčerpání částek uvedených v odhadech mohou zákazníci k tomuto účelu použít rezervu finančních prostředků na nepředvídané práce a náklady nebo úspory z jiných položek odhadu.
Pokyny jsou určeny ke stanovení odhadovaného zisku:
- investoři (zákazníci - developeři) - při sestavování odhadů investorů pro hodnocení investičních programů (projektů);
- při přípravě smluvních stran, vč. při nabídkovém řízení a stanovení smluvních cen v případech, kdy jsou tvořeny na základě jednání mezi zákazníky a dodavateli;
- dodavatelé - při přípravě cenových návrhů pro výběrové řízení;
- projekční organizace - při zpracování dokumentace odhadu.
Odhadovaný zisk je normativní součástí ceny stavebních výrobků a není zahrnut v ceně práce.
Jako základ pro výpočet odhadovaných zisků v rámci předpokládaných přímých nákladů je akceptován objem prostředků na odměny pracovníků (stavařů a strojníků) v běžných cenách.
Odhadovaný standard zisku zohledňuje náklady na:
individuální federální, regionální a místní daně a poplatky, včetně:Z výše uvedeného výčtu je zřejmé, že předpokládaná cena stavebních výrobků (a její volné ceny) zahrnuje nejen čistě výrobní náklady, ale i částky, které budou následně použity pro účely, které nejsou výrobního charakteru.daň z příjmu právnických osob, daň z majetku, daň z příjmu podniků a organizací v sazbách stanovených úřady místní samospráva ve výši nepřesahující 5 procent;rozšířená reprodukce smluvních organizací(modernizace zařízení, rekonstrukce dlouhodobého majetku);materiální pobídky pro zaměstnance(hmotná pomoc, provádění zdravotních a rekreačních činností přímo nesouvisejících s účastí pracovníků ve výrobním procesu);
organizace pomoci a bezplatných služeb vzdělávacím institucím.
Poznamenejme, že v jiných odvětvích sféry materiálové výroby je postup tvorby tržních cen zásadně odlišný od výše uvedeného.
V odhadovaných standardech zisku se neberou v úvahu následující typy nákladů:
1. Náklady, které nemají vliv na výrobní činnost zhotovitele, vč. na:
- charitativní příspěvky;
- rozvoj sociálních a komunálních služeb;
- dobrovolné dary do volebních fondů;
- prémie pro nevýrobní pracovníky;
- zaplacení dalších (přesahujících stanovenou dobu) dovolené;
- přidělení jednorázové výhody penzijní doplňky pro zaměstnance odcházející do důchodu;
- kompenzace nákladů na jídlo v jídelnách a bufetech;
- platba za cestování veřejnou dopravou;
- náhrady výdajů nad rámec stanovených norem při vysílání pracovníků k provádění instalačních, uvádění do provozu a stavebních prací, za mobilní a cestovní charakter jejich činnosti, za provádění prací na rotační bázi;
- platby za předplatné novin a časopisů;
- úhrada cestovních výdajů nad rámec stanovených norem;
- pojištění personálu stavebních organizací (kromě povinného sociálního pojištění a zdravotního pojištění);
- vytvářet společné podniky;
- nákup akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů, náklady spojené s emisí a distribucí cenných papírů;
- údržba řídícího aparátu sdružení, koncernů a dalších vyšších řídících orgánů;
- splácení půjček od komerčních bank a placení úroků z nich, jakož i z odložených půjček a půjček po splatnosti (přesahující částky za diskontní sazbu Centrální banky Ruska);
- částečné splacení bankovní půjčka pracovníci pro bytovou výstavbu, pro zřízení domácnosti;
- udržování vzdělávacích institucí v rozvaze stavebních organizací;
- údržba vedlejšího zemědělství;
- další výdaje vynaložené na vlastní prostředky organizace.
2. Náklady spojené s doplňováním provozního kapitálu. Postup pro doplňování těchto prostředků je stanoven při uzavírání stavebních smluv, včetně záloh na dílo nebo získání bankovního úvěru na nákup materiálu, výrobků a konstrukcí.
3. Náklady spojené s infrastrukturou stavební a montážní organizace.
Tyto zahrnují:
- údržba zařízení a institucí zdravotnictví, školství, kultury a sportu, dětských předškolních zařízení, dětských prázdninových táborů, bytového fondu v rozvaze stavebních a instalačních organizací, jakož i krytí výdajů se sdílenou účastí organizací;
- výstavba bytových a jiných nevýrobních zařízení;
- technické převybavení, rekonstrukce, rozšiřování a výstavba nových výrobních zařízení.
V účetnictví, časové rozlišení a příjem předpokládaných ziskůneodráží se samostatnými příspěvky - Vzhledem k tomu, že tento zisk je zahrnut v ceně stavebních výrobků, objeví se automaticky na účtech tržeb - jako poměr předpokládaných (nikoli skutečných) nákladů a smluvní ceny výrobku. Rozdíl mezi skutečnými náklady a plánovanými (odhadovanými) tvoří finanční výsledek spolu s odhadovaným ziskem.
Připomeňme, že výše předpokládaného zisku stanovená Metodickým pokynem závisí na druhu práce a pohybuje se od 50 procent (fondu dělnických mezd) u zemních prací do 108 procent u betonových a železobetonových prefabrikovaných konstrukcí ve velkopanelovém bydlení. konstrukce.
Konečný finanční výsledek(rozvahový zisk nebo ztráta) činnosti stavební organizace je tvořena finančním výsledkem z dodání věcí, prací a služeb objednateli smluvně zajištěných, prodejem na stranu dlouhodobého majetku a jiného majetku stavební organizace, výrobky a služby pomocných a pomocných výrob, které jsou v rozvaze stavební organizace, jakož i příjmy z neprovozních operací, snížené o částku výdajů na tyto operace (ostatní příjmy, snížené o částku jiných výdajů).
Seznam příjmů a výdajů, jakož i postup jejich promítání v účetnictví v současné době upravuje PBU 9/99, PBU 10/99 (dříve byl podobný seznam uveden ve Standardních pokynech pro plánování a účtování nákladů stavebních prací, schválený dopisem Státního stavebního výboru Ruské federace ze dne 4. prosince 1995 č. BE-11-260/7, v současnosti tento dokument není platný - pozbyl platnosti).
Ztráta zisku) od dodání předmětů, stavebních a jiných prací předpokládaných ve smlouvě o výstavbě objednateli, je definován jako rozdíl mezi výtěžkem z prodeje stanovených prací a služeb provedených ve vlastní režii, za ceny stanovené ve smlouvě, bez daně z přidané hodnoty a dalších zákonem stanovených odpočtů a nákladů na jejich výrobu a dodání.
Při zdanění výnosy z dodání předmětů, stavebních a jiných prací a služeb objednateli se zjišťují buď tak, že jsou hrazeny v plné výši za dohodnutou cenu (u bezhotovostních plateb - jako jsou přijímány peněžní prostředky za provedené práce (služby) na bankovní účty), a u hotovostních plateb - po přijetí peněžních prostředků na pokladně), nebo při předání předmětů, provedení prací a služeb a jejich převodu na zákazníka způsobem stanoveným smlouvou.
Při aplikaci metody zjišťování příjmů příjmem peněžních prostředkůje třeba mít na pamětiže postup a podmínky přejímky provedených předmětů a prací a platby za ně jsou stanoveny ve smlouvě dohodou stran. Platby lze provádět: formou záloh za práce provedené na konstrukčních prvcích nebo etapách nebo po dokončení všech prací dle smlouvy.
Je stanoven způsob stanovení příjmů z prodeje prací (služeb). stavební organizace za vykazovaný rok na základě obchodních podmínek a uzavřených smluv, a je součástí účetní politiky stavební organizace.
V účetnictví zisk nebo ztráta z prodeje (prodeje) stavebních výrobků se zjišťuje obdobným způsobem jako zjišťování zisku z prodeje (prodeje) výrobků (práce, služby) organizací v jiných odvětvích sféry materiálové výroby (dále jen položky týkající se výpočtu DPH se neuvádějí):
debetní účet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“ kreditní účet 20 „Hlavní výroba“ - ve výši skutečných nákladů na dokončené stavební a instalační práce;Při stanovení zisku z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku stavební organizace se zohlední rozdíl (přeplatek) mezi prodejní cenou bez daně z přidané hodnoty a dalších odpočtů stanovených zákonem. Ruská Federace, a počáteční (náhradní) nebo zůstatková hodnota těchto prostředků a majetku. V tomto případě se u dlouhodobého majetku a nehmotného majetku uplatní zůstatková cena majetku.na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ ve prospěch účtu 90, podúčet „Výnosy“ - ve výši smluvních nákladů na dokončené stavební a instalační práce;
debetní účet 90, podúčet „Zisk/ztráta z prodeje“ kreditní účet 99 „Zisk a ztráta“ - výše zisku z prodeje (prodeje) stavebních a instalačních prací
na výši vzniklé ztráty.
V účetnictví se tvorba zisku pro tuto skupinu operací odráží následujícími položkami:
na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“ ve prospěch účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ - ve výši pořizovací ceny prodaného dlouhodobého majetku.Z úvěru účty 01,podúčet „Vyřazení dlouhodobého majetku“ odepisuje se zůstatková cena prodávaných předmětů, která je tvořena na tomto účtu (podúčtu);
debetní účet 91 kreditní účty výrobních nákladů - výši nákladů na výdaje spojené s prodejem dlouhodobého majetku;Obdobným způsobem se promítá finanční výsledek z prodeje ostatního majetku organizace (včetně nehmotného majetku).na vrub účtu 62 ve prospěch účtu 91, podúčet „Ostatní příjmy“ - ve výši smluvní hodnoty realizovaného (prodaného) dlouhodobého majetku;
na vrub účtu 91, podúčet „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ ve prospěch účtu 99 - výše získaného zisku
debetní účet 99 kreditní účet 91 - výši výsledné ztráty.
Zisk z prodeje výrobků a služeb pomocné a pomocné výroby třetím osobám se stanoví jako rozdíl mezi náklady na tyto výrobky (služby) v prodejních cenách bez daně z přidané hodnoty a dalšími srážkami stanovenými právními předpisy Ruské federace, a jeho náklady.
V účetnictví se finanční výsledek z těchto operací dokládá těmito zápisy:
na vrub účtu 90 ve prospěch účtu 23 „Pomocná výroba“ - na výši skutečných nákladů na práce a služby pomocné výroby;Ve prospěch účtu 91 se účtují neprovozní (ostatní) výnosy.na výši smluvních nákladů na prodané práce a služby;
debetní účet 90 kreditní účet 99 - za výši získaného zisku
debetní účet 99 kreditní účet 90 - na výši vzniklé ztráty.
Neprovozní (ostatní) příjmy zahrnují:
příjmy získané na území Ruské federace a v zahraničí z majetkové účasti na činnosti jiných podniků, dividendy z akcií a příjmy z dluhopisů a jiných cenných papírů pořízených stavební organizací.V účetnictví se časové rozlišení prostředků promítá zaúčtováním -
na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ ve prospěch účtu 91;Neprovozní (ostatní) náklady se odpovídajícím způsobem účtují na vrub účty 91.příjem z pronájmu nemovitosti - debetní účet 76 kreditní účet 91;
částky přijaté na splátky pohledávek odepsaných v minulých letech se ztrátou jako nedobytné - na vrub účtu 51 „Běžné účty“ ve prospěch účtu 91;
pokuty, penále, penále a další druhy sankcí přiznaných nebo uznaných dlužníkem za porušení podmínek obchodních smluv, jakož i za náhradu způsobených ztrát - na vrub účtu 76, podúčet „Kalkulace pro pohledávky“ ve prospěch účtu 91;
zisk z předchozích let zjištěný ve vykazovaném roce - debetní účty pro nezaúčtované příjmy kreditní účet 91;
ostatní příjmy z provozu, který přímo nesouvisí s výrobou a prodejem výrobků (práce, služby) - na vrub účtu výnosů ve prospěch účtu 91.
Část neprovozní náklady zahrnout:
náklady na zrušené stavební zakázky, zrušené výrobní zakázky a také náklady na výrobu, která nevyráběla výrobky.V účetnictví se takový odpis projeví zápisem - debetní účet 91 kreditní účet 20;
náklady na údržbu zakonzervovaných výrobních kapacit a zařízení (kromě nákladů hrazených z jiných zdrojů) - na vrub účtu 91 ve prospěch účtů výrobních nákladů (20, 23, 69, 70 atd.);Zjišťování finančních výsledků v organizaci zákazníka stavbyztráty z prostojů z vnějších důvodů nekompenzované viníky - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“;
ztráty při operacích s kontejnery - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 10 „Materiály“ (nebo 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“);
právní náklady a náklady na rozhodčí řízení -
udělené nebo uznané pokuty, penále, penále a jiné druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv, jakož i náklady na náhradu způsobených ztrát - debetní účet 91 kreditní účet 60 nebo 76;
částky pochybných dluhů při vyrovnání s jinými podniky, jakož i jednotlivci, s výhradou v souladu se zákonem - na vrub účtu 91 ve prospěch účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohledávkám“;
ztráty z odpisu pohledávek, u kterých uplynula promlčecí lhůta, a jiné pohledávky, které jsou nereálné pro vymáhání - debetní účet 91 kreditní účet 62 nebo 76;
ztráty z provozu minulých let zjištěné v běžném roce - debetní účet 91 úvěrové účty pro vzniklé výdaje;
nekompenzované ztráty při živelních pohromách (zničení a poškození zásob, hotových výrobků a jiného hmotného majetku, ztráty z odstávek výroby apod.), včetně nákladů spojených s předcházením nebo odstraňováním následků živelních pohrom (s výjimkou stavebních organizací, které tvoří tzv. rezervní fond zřízený zákonem nebo přijímání zvláštních fondů pro tyto účely); nenahraditelné ztráty v důsledku požárů, nehod a jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami - debetní účet 99 kreditní účty pro majetkové a výrobní náklady;
ztráty z krádeží, jejichž pachatelé nebyli soudními rozhodnutími zjištěni - debetní účet 91 kreditní účet 94;
další výdaje na úhradu některých druhů daní a poplatků placených v souladu s stanovené zákonem zakázku na úkor výsledků hospodaření, jakož i na operace související s příjmem neprovozních výnosů - debetní účet 91 (99) kreditní účet 68.
V současné době je postup při generování finančních výsledků v zákaznicko-developerských organizacích upraven ustanoveními PBU 2/94 a účetními předpisy dlouhodobá investice, schválené dopisem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 1993 č. 160 (dále jen Předpisy o účtování dlouhodobého finančního majetku).
V souladu s PBU 2/94 finanční výsledek developera na činnosti spojené se stavebnictvím, je definován jako rozdíl mezi výší (limitem) finančních prostředků na jeho údržbu zahrnutých do odhadů za rozestavěné objekty v daném účetním období a skutečnými náklady na jeho údržbu.
V případě vypořádání mezi developerem a investorem za zprovozněný objekt za smluvní náklady na jeho výstavbu je součástí hospodářského výsledku i rozdíl mezi těmito náklady a skutečnými náklady na výstavbu objektu s přihlédnutím k nákladům na údržbu objektu. vývojář.
Vezměte prosím na vědomí, žeže v současné době existuje určitý rozpor mezi požadavky předpisů o účtování dlouhodobých investic a dalšími dokumenty systému regulační regulace účetnictví a výkaznictví. Předpis o účtování dlouhodobých investic stanoví, že úspory z rozpočtových přídělů přidělených developerovi na financování investiční výstavby se neúčtují ve prospěch výkazu zisku a ztráty. Nevyužitý zůstatek účelového financování včetně rozpočtových prostředků je v souladu s PBU 13/2000 zahrnut do zisku příjemce těchto prostředků - v tomto případě zákazníka-developera. Vzhledem k tomu, že předpisy o účtování dlouhodobých investic byly schváleny dříve než PBU 13/2000, měli byste se řídit požadavky PBU 13/2000 jako poslední přijatý regulační dokument.
To znamená, že schéma účetních zápisů při odepisování prostředků pro cílené financování může být následující:
debetní účet 86 „Cílené financování“ kreditní účet 08 - výše skutečných nákladů spojených s realizací investiční výstavby.Vyúčtování se provádí po dokončení stavby a předání dokončených stavebních objektů investorovi;
debetní účet 86 kreditní účet 90 - ve výši nevyužitého zůstatku účelového financování.V případě neexistence jiných příjmů objednatele stavby bude právě tato částka základem daně z příjmů.
Předpis o účtování dlouhodobých investic stanoví, že v účetnictví developerů se specializací na výstavbu objektů se ve výkazu zisku a ztráty zahrnují částky přijaté v souvislosti s realizací investiční výstavby, a to ve formě:
příjem z pronájmu nemovitosti. V účetnictví se příjem (nebo časové rozlišení) částek příjmů promítne zaúčtováním - debetní účet 76 kreditní účet 91;Vezměte prosím na vědomí, žeže do ostatních příjmů podléhají pouze částky pohledávek a jiných sankcí uznané plátcem nebo přiznané soudem nebo rozhodčími orgány;pokuty, penále, penále a další druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv. Účetní zápis - debetní účet 76, podúčet „Kalkulace pro pohledávky“ kreditní účet 91.
příjmy z náhrad způsobených ztrát - debetní účet 62 nebo 76 nebo 51 kreditní účet 91;V tomto případě, podle našeho názoru, by měl být použit skóre 91(a nikoli účet 90 nebo 99), neboť přijaté výnosy lze z hlediska ekonomického obsahu jen stěží přiřadit k výnosům z běžné činnosti nebo k výnosům účtovaným přímo do výkazu zisku a ztráty.zisk z prodeje přebytečného a nevyužitého hmotného majetku třetím stranám - debetní účet 62 kreditní účet 91-1
debetní účet 91-9 kreditní účet 99.
Výše zisku po odečtení ztrát vzniklých v souvislosti s realizací investiční výstavby po vyúčtování v souladu se stanoveným postupem s rozpočtem zůstává v dispozici developera.
V rámci ztrát vývojáři zohledňují náklady, s nimiž se nepočítá dokumentace odhadu, zejména:
ztráty z prodeje přebytečného a nepoužitého hmotného majetku; ztráty vzniklé v důsledku poškození hmotného majetku - debetní účet 91-2 kreditní účet 62 debetní účet 99 kreditní účet 91-9;spol účty 01 zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého majetku je odepsána. Pokud jsou materiály nebo náhradní díly přijaty současně, je jejich příchod zohledněn dodatečným zaúčtováním na vrub účtu 10 a ve prospěch účtu 91;ztráty z odpisu pohledávek, s výjimkou částek předložených k inkasu od viníků a organizací - debetní účet 91 kreditní účet 62 nebo 76;
ztráty z likvidace dlouhodobého majetku developera, kromě ztrát na dlouhodobém majetku zlikvidovaném v důsledku živelních pohrom - debetní účet 91 kreditní účet 01.
udělené nebo uznané pokuty, penále, penále a jiné druhy sankcí za porušení podmínek obchodních smluv - debetní účet 91 kreditní účet 60 nebo 76;Pokud ztráty převýší zisk, rozdíl se odepíše na účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ v rámci ostatních kapitálových nákladů na zahrnutí do inventární hodnoty předmětů (pokud je to stanoveno v projektové a odhadní dokumentaci, jinak se ztráty hradí na úkor zisku zákazníka).náklady na náhradu způsobených ztrát - debetní účet 91 kreditní účet 60, 76 nebo 70.
Tento postup platí pouze pro specializované vývojáře. Rozvojové podniky, které se nespecializují na výstavbu zařízení, účtují zisky a ztráty vzniklé v souvislosti s výstavbou zařízení obecným způsobem stanoveným pro účtování výsledků své hlavní činnosti. To znamená, že částky přijatých ztrát z investiční činnosti nepodléhají zahrnutí do inventarizační hodnoty předmětů, ale jsou účtovány na vrub účtu 91.
Zisk z neprovozních operací tak samozřejmě podléhá výpočtu a zdanění v každém účetním období. Problematika postupu při stanovení základu daně na základě výsledků hlavní činnosti odběratele není řádně upravena legislativními dokumenty. Ustanovení citované z PBU 2/94 o postupu při zjišťování hospodářského výsledku nám neumožňuje jednoznačně formulovat přístup ke stanovení zisku objednatele před dokončením díla podle každé smlouvy (nebo alespoň u souboru prací, pokud smlouva stanoví kalkulace podle etap práce a projektová a odhadová dokumentace umožňuje komplexně stanovit předpokládanou cenu provedených prací).
Zjišťování finančních výsledků v investujících organizacích
O stanovení finančního výsledku investora můžeme hovořit pouze tehdy, jsou-li takové činnosti pro organizaci hlavní (běžnou) činností.
Pokud investor alokuje finanční prostředky na financování výstavby dlouhodobého majetku určeného k použití ve výrobní nebo obchodní činnosti (a nikoli k prodeji),Účetnictví investora eviduje odpis zdrojů financování (zpravidla čistý zisk).
Je-li pro investora hlavní činností prodej (prodej) výstavbou dokončeného dlouhodobého majetku, finanční výsledek se zjišťuje postupem stanoveným pro organizace v jiných odvětvích sféry materiálové výroby, pouze s tím rozdílem, že předmětem prodeje je dlouhodobý majetek, a proto musí být jeho cena a výše úhrady odepsána účet 90 „Tržby“, nikoli 91 „Ostatní výnosy a náklady“, jak se to děje v těch organizacích, pro které takové aktivity nejsou běžné.
Proto můžeme navrhnout následující pořadí účetních zápisů:
debetní účet 08 kreditní účet 60 - za výši nákladů na dlouhodobý majetek přijatý od zákazníka-developera(ostatní položky související s výpočty jsou vynechány, protože přímo nesouvisejí s vyhlášeným tématem);Uvedené účetní zápisy mohou doznat změn z důvodu vyjasnění regulatorního a legislativního rámce.na vrub účtu 08 ve prospěch účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“ - výše nákladů na údržbu aparátu investora. Připisování tohoto typu nákladů ke zvýšení ceny dlouhodobého majetku je v tomto případě legitimní, protože výdaje jsou jistě spojeny s pořízením (výstavbou) takových objektů;
debetní účet 08 kreditní nákladové účetnictví účty - výše ostatních nákladů vynaložených v souvislosti s nákupem dlouhodobého majetku a jeho přípravou k prodeji;
debetní účet 01 kreditní účet 08 - na výši inventární hodnoty dlouhodobého majetku;
debetní účet 90 kreditní účet 01 - na výši inventární hodnoty prodaného dlouhodobého majetku;
debetní účet 90 kreditní účet 44 „Prodejní náklady“ - výše výdajů spojených s prodejem dlouhodobého majetku;
debetní účet 62 kreditní účet 90 - ve výši smluvní hodnoty prodaného dlouhodobého majetku;
debetní účet 90-9 kreditní účet 99 - výše zisku z prodeje dlouhodobého majetku
debetní účet 99 kreditní účet 90-9 - na výši vzniklé ztráty.
Vlastnosti účetnictví pro výpočty daně z příjmu ve stavebních organizacích
Organizaci a vedení účetnictví daně z příjmů v současné době upravuje PBU 18/02, které nabylo účinnosti počínaje účetní závěrkou za rok 2003.
Soulad s požadavky PBU 18/02 zahrnuje provedení změn v organizaci účetnictví (a účetních zásad organizací) a také zpracování účetních zápisů pro nově zaváděné účty syntetického účetnictví. Příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 7. května 2003 č. 38n byly provedeny potřebné změny v Účtovém rozvrhu (Návod k používání Účtového rozvrhu).
Dočasné a trvalé rozdíly, jakož i trvalé a odložené daňové závazky a odložené daňové pohledávky při provádění stavebních prací (jako typ investice do dlouhodobého majetku) může vzniknout pouze při stanovení ceny stavebních a instalačních prací(při výpočtu odpisů, odepisování materiálu zásoby a tak dále.), jakož i při jejich likvidaci nebo bezúplatném převzetí jako předmětů nedokončené stavby.
Z toho vyplývá, že v organizacích, které jsou investory nebo odběrateli, mohou tyto rozdíly, aktiva a závazky vznikat téměř pouze v rámci hlavní činnosti (nesouvisející se zakázkou na výstavbu), jakož i dalších činností souvisejících s prodejem aktiva, která nejsou produkty hlavní činnosti. Navíc z názvu účetního předpisu a jeho obsahu vyplývá, že normy PBU 18/02 lze aplikovat pouze na ty vztahy, které se vyznačují příjmem zisku.
Investor při financování výstavby dosažení zisku nedefinuje zisk jako cíl (případný zisk lze získat později - při použití dokončených stavebních objektů pro plánované účely).
Zákazník v rámci prací podle smlouvy o výstavbě získává zisk z přijatých částek z úhrady nákladů spojených s plněním jejích smluvních závazků (náklady na údržbu odběratele developera). Obecné zásady tvorba těchto nákladů je obdobná jako tvorba režijních nákladů ve smluvních stavebních organizacích. Proto se nám zdá nevhodné posuzovat je samostatně. Na základě množství stavebních materiálů, vybavení pro instalaci atd. rozdíly, závazky a majetek nemohou vzniknout, neboť jejich pohyb nesouvisí s přímým příjmem zisku smluvními stranami smlouvy o výstavbě.
Do budoucna se proto uvažuje o specifikách aplikace norem PBU 18/02.pouze ve smluvních stavebních organizacích.
Pro větší přehlednost můžeme uvést tzv. „životní cyklus“ nově zaváděných pojmů trvalé rozdíly a trvalé daňové závazky, jakož i odčitatelné a zdanitelné dočasné rozdíly, odložené daňové pohledávky a závazky. Paralelně se přitom posuzují skutečné události vedoucí ke vzniku nových aktiv nebo závazků a jejich promítnutí do účetnictví:
Trvalé rozdíly a trvalé daňové závazky
Odčitatelné přechodné rozdíly a odložené daňové pohledávky
Zdanitelné přechodné rozdíly a odložené daňové závazky
Kromě toho PBU 18/02 používá termíny podmíněný výdaj a podmíněný příjem pro daň z příjmů a splatnou daň z příjmů(aktuální daňová ztráta).
Odstavec 21 PBU 18/02 stanoví následující schéma pro výpočet běžné daně z příjmu:
V účetnictví se promítají všechny složky výše uvedeného vzorce na účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Daň z příjmů“. Návod k používání Účtové osnovy (ve znění novely z roku 2003) neobsahuje vysvětlení pro zřizování podúčtů třetího řádu pro evidenci uvedených transakcí a výsledků. Proto považujeme za vhodné navrhnout vlastní schéma organizace interakce podúčtů třetího řádu otevřených k účtu 68, podúčet „Daň z příjmu“. Zároveň se pro zjednodušení vnímání omezíme pouze na dvoumístné číslování podúčtů (v praxi budou třímístné).
68-1 „Podmíněný náklad na daň z příjmu“ (výše daně vypočtená z účetního zisku);Dále budeme používat pouze čísla podúčtů.68-2 „Stálé daňové povinnosti“;
68-3 „Odložená daňová pohledávka“;
68-4 „Odložené daňové závazky“;
68-5 „Splatná daň z příjmu“.
Na konci vykazovacího nebo zdaňovacího období se částka uvedená na podúčtu 68-5 musí rovnat údajům daňového účetnictví.
Chcete-li zvýšit účinnost a přesnost kontrolních a analytických postupů, podle našeho názoru, ke každému zřízenému podúčtu lze zřídit účty podle typů PNO, ONA nebo ONO.
Název indikátoru | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Totální revoluce | |||||||||
| Bilance obratu | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Navíc jsou zohledněny některé transakce, jejichž účtování upravuje PBU 18/02 na účtu 99 „Výsledky a ztráty“, ale PBU 18/02 ani Návod k používání účtové osnovy nedešifrují schémata zřizování podúčtů k účtu 99 a jejich vzájemné působení. Zároveň považujeme za nutné stanovit, že na účtu 99 se kromě samotného čistého zisku a naběhlých částek daně z příjmů uplatňují některé druhy běžných plateb (prováděných ze zisku, který organizace po zdanění zůstává k dispozici) , dále lze zohlednit i mimořádné příjmy a výdaje. Z toho vyplývá, že počítat 99obecně lze otevřít šest podúčtů, např. „Čistý zisk před zdaněním“, „Běžné náklady z čistého zisku“, „Daň z příjmů“, „Mimořádné výnosy“, „Mimořádné náklady“, „Saldo výnosů a nákladů“. na konci vykazovaného roku."
S přihlédnutím k požadavkům PBU 18/02, počítat 99Mohou být otevřeny další podúčty, které jsou nezbytné pro analytické účtování transakcí souvisejících s účtováním daně z příjmu:
„Trvalé daňové povinnosti“;Samostatný podúčet „Daň z příjmu“,podle našeho názoru, není třeba otevírat, protože všechny potřebné informace jsou shrnuty v jiných syntetických účtech a v analytických účetních registrech a jsou zohledněny na podúčtu „Daň z příjmů“ účtu 99."Odložená daňová pohledávka";
"Odložené daňové závazky."
Pod neustálé rozdílyJedná se o výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) účetního období a jsou vyloučeny z výpočtu základu daně pro daň z příjmů za účetní i následující účetní období.
Trvalé rozdíly vznikají v důsledku:
1) přebytek skutečných nákladů zohledněných při tvorbě účetního zisku (ztráty) nad výdaji uznanými pro daňové účely, pro které jsou stanovena omezení výdajů.Mezi tyto druhy výdajů patří zejména výdaje na reprezentaci ve výši přesahující 4 procenta nákladů poplatníka na mzdy; částky pojistného přesahující částky stanovené článkem 255 daňového řádu Ruské federace; výše příspěvků vědeckým nadacím atd.;
2) daňové neuznání výdajů spojených s bezúplatným převodem majetku (zboží, práce, služby), a to ve výši pořizovací ceny majetku (zboží, práce, služby) a výdajů s tímto převodem spojených.V tomto případě rozdíl vzniká tím, že pro daňové účely není zohledněna hodnota bezúplatně převedeného majetku, ale je promítnuta jako debet v účetnictví účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“(tj. zohledněno jako součást bilančního zisku). V hlavních činnostech stavebních organizací se takové rozdíly objevují velmi zřídka;
3) neuznání pro daňové účely ztráty spojené se vznikem rozdílu mezi odhadovanou hodnotou majetku, když byl vložen do schváleného (základního) kapitálu jiné organizace, a hodnotou, ve které se tento majetek odráží v rozvaha na vysílací straně.Takové rozdíly vznikají pouze při zakládání dceřiných společností nebo při provádění operací na základě jednoduché společenské smlouvy. Je snadné vidět, že takové operace mají velmi nepřímý význam pro vztahy na základě stavební smlouvy;
4) vytvoření převedené ztráty, kterou po určité době již nelze v souladu s právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích uznat pro daňové účely jak ve vykazovaných, tak v následujících účetních obdobích.Postup pro převod a další uznávání daňových ztrát minulých zdaňovacích období je stanoven článkem 283 daňového řádu Ruské federace. Přitom je fakticky stanoveno jediné omezení - zůstatek ztráty nelze uznat pro daňové účtování (pro snížení základu daně) po deseti letech (zdaňovacích obdobích) po vzniku této ztráty. Z norem daňové legislativy vyplývá, že výše ztráty akceptované pro daňové účtování závisí téměř výhradně na výši zdanitelného zisku odpovídajícího zdaňovacího období (nesmí překročit 30 procent výše zdanitelného zisku). To znamená, že skutečně převedenou ztrátu lze s konečnou platností odepsat v kterémkoli z následujících zdaňovacích období a výši trvalého rozdílu uvedenou v citovaném pododstavci odstavce 4 PBU 18/02 lze určit až po deseti letech od prvního zdaňovacího období. převod ztráty do následujících zdaňovacích období (od zohlednění vstupu v platnost kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace - ne dříve než v roce 2012);
Většina těchto rozdílů může vzniknout při zohlednění částek výdajů, které nejsou akceptovány pro daňové účetnictví v souladu s článkem 270 daňového řádu Ruské federace, v účetnictví.
Pod stálá daňová povinnost označuje částku daně, která vede ke zvýšení plateb daně z příjmů v účetním období.
Trvalý daňový závazek je organizací uznán (a odpovídajícím způsobem zohledněn v účetnictví a výkaznictví) v účetním období, ve kterém trvalý rozdíl vznikne. Výše trvalé daňové povinnosti je vypočtena jako součin trvalého rozdílu vzniklého v účetním období sazbou daně z příjmů platnou k datu účetní závěrky v daném regionu.
Z toho vyplývá, že v tomto případě nedojde k žádným nesrovnalostem s daňovým účetnictvím - i když se na základě rozhodnutí zákonodárného nebo výkonného orgánu ustavujícího subjektu Ruské federace změní sazby daně z příjmu od počátku nového zdanění nebo vykazování (směrem dolů) doba. Dojde-li ke změně sazeb daně, pak se v následujícím účetním období změní výše trvalé daňové povinnosti.
V souladu s odstavcem 7 PBU 18/02 se trvalé daňové závazky promítají do účtování ve výkazu zisku a ztráty (podúčet „Stálá daňová povinnost“) v souladu s dobropisem účtu pro zaúčtování vyúčtování daní a poplatků. .
V rámci plnění požadavků PBU 18/02 je proto nutné:
otevřít další podúčet k účtu 99(zpravidla třetího řádu, neboť na vrub účtu 99 se promítají nejen platby daní, ale např. i mimořádné výdaje);Odstavec 8 PBU 18/02 zavádí pojem dočasné rozdíly:časové rozlišení daně z příjmů při existenci trvalých daňových závazků musí být zohledněno alespoň ve dvou účetních zápisech- dle výše základu daně vypočteného v souladu s požadavky systémových dokumentů regulační regulaceúčetnictví (mimo trvalé daňové závazky) a výši těchto závazků.
pod dočasné rozdílyse rozumí výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) v jednom účetním období a základ daně pro daň z příjmů v jiném nebo dalších účetních obdobích.Dále se zavádí pojem odložená daň z příjmů, jejíž vznik je způsoben přechodnými rozdíly.
V souladu s odstavcem 9 pod odložená daň z příjmuse rozumí částka, která ovlivňuje výši daně z příjmů splatné do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
Dočasné rozdíly se v závislosti na povaze jejich dopadu na zdanitelný zisk (ztrátu) dělí na:
- odpočitatelné dočasné rozdíly;
- zdanitelné dočasné rozdíly.
Odčitatelné dočasné rozdíly vyplývají z:
Výpočet rozdílu zpravidla nezpůsobuje potíže. Takový rozdíl je samozřejmě možný pouze tehdy, když se pro účetní a daňové účely použijí různé způsoby výpočtu odpisů nebo se odpisy počítají podle různých sazeb;
2) použití různých metod pro účtování obchodních a administrativních nákladů v nákladech na stavební výrobky prodané ve vykazovaném období pro účetní a daňové účely.Připomeňme, že dokumenty systému regulační regulace účetnictví umožňují odpis obchodních a správních nákladů jedním ze dvou způsobů - zahrnutí v plné výši do skladby nákladů odepsaných na vrub účet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“ nebo distribuce s přiřazením nákladů na vrub účtů nákladového účetnictví (20 „Hlavní výroba“). Z toho vyplývá, že přechodné rozdíly popsané v tomto článku mohou vzniknout pouze u těch stavebních organizací, jejichž účetní postupy stanoví rozdělení obchodních a správních nákladů se zahrnutím jejich části do nedokončené výroby;
3) přeplatek na dani, jehož částka nebyla organizaci vrácena, ale byla přijata k zápočtu při tvorbě zdanitelného zisku v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.Význam tohoto rozdílu je v tom, že v účetnictví se výše přeplatku na daních a poplatcích nijak nepromítne (převáděné částky se jednoduše odepíší) a v daňovém účetnictví uvedené částky snižují základ daně pro daň z příjmů (a další daně - pokud na ně vznikne přeplatek) .
Podle našeho názoru, v tomto případě se požadavek na promítnutí částek přeplatku v rámci dočasných rozdílů nejeví zcela opodstatněný - stačilo by upřesnit Návod k používání účtového rozvrhu tak, aby byly částky přeplatku zohledněny na vrub účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“(podle odpovídajícího podúčtu) v souladu s kreditem účtu 99. V tomto případě bude dosaženo korespondence mezi účetními a daňovými účetními údaji a není třeba vést další registr. Je však velmi pravděpodobné, že podle názoru Ministerstva financí Ruské federace jsou pro zainteresované uživatele účetních výkazů vypovídající spíše částky zohledněné samostatně ve formě dočasných rozdílů;
4) ztráta převedená do dalších období, která se nepoužije ke snížení daně z příjmu ve vykazovaném období, ale bude přijata pro daňové účely v následujících účetních obdobích, pokud právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích nestanoví jinak.Již jsme uvedli výše, že účtování trvalých daňových rozdílů při převodu ztrát do budoucnosti pravděpodobně nebude v blízké budoucnosti organizováno. Bude však třeba vzít v úvahu dočasné rozdíly. V současné době nejsou částky převedených ztrát odděleny v účetnictví a výkaznictví. Je pravděpodobné, že některé organizace tyto částky zohlední ve vysvětlivce k účetní závěrce (v části, kde jsou zveřejněna účetní pravidla pro daňové účely). Na úrovni normativní dokumentžádný takový požadavek stanoven nebyl. Promítla se celá výše ztrát z minulých let na účet 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“. Současně, pokud byly otevřeny podúčty k tomuto účtu, pak pro jiné účely. Nyní byste k účtu 84 měli otevřít další podúčet „Odčitatelné dočasné rozdíly“, kde promítnout výši ztráty podléhající daňovému účtování v následujících zdaňovacích obdobích;
5) aplikace v případě prodeje dlouhodobého majetku odlišných pravidel pro účetní a daňové účtování zůstatkové ceny dlouhodobého majetku a nákladů spojených s jeho prodejem.Vezměte prosím na vědomí, že Co tenhle typ přechodné rozdíly mohou vzniknout pouze při prodeji dlouhodobého majetku. Jiné důvody vyřazení (likvidace, bezúplatný převod apod.) nevedou ke vzniku přechodných rozdílů, neboť v uvedených případech je ztráta zaúčtována současně v účetnictví a daňovém účetnictví, případně není uznána v daňovém účetnictví. V druhém případě vznikají spíše trvalé rozdíly než dočasné.
Předmětem prodeje ve smluvních stavebních organizacích jsou náklady na dokončené stavební a instalační práce (nikoli dokončená výstavba dlouhodobého majetku). V důsledku toho mohou takové rozdíly vzniknout pouze při provádění činností, které nesouvisejí s hlavní (účetní hodnota prodaného dlouhodobého majetku je odepsána na vrub účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“);
6) dostupnost splatné účty za nakoupené zboží (práce, služby) při použití hotovostního způsobu zjišťování příjmů a výdajů pro daňové účely a pro účely účetnictví - na základě předpokladu dočasné určitosti skutečností ekonomické činnosti.Z textu tohoto pododstavce je zřejmé, že tento typ přechodných rozdílů může vzniknout pouze tehdy, jsou-li pro účely účetnictví a daně použity odlišné metody pro stanovení příjmů z prodeje stavebních výrobků;
7) další podobné rozdíly.Seznam dalších rozdílů je velmi rozsáhlý a vyžaduje samostatné posouzení. Z hlediska výdajů to mohou být např. rozdíly v účtování výdajů na opravy dlouhodobého majetku, v účtování rezerv na budoucí výdaje a platby atd.
Nejtypičtější příklady rozdílů jsou podle našeho názoru:
promítnutí v účetnictví a daňovém účtování výdajů na výzkumné a vývojové práce.V účetnictví je povoleno zahrnout náklady na VaV do nákladů na stavební výrobky v poměru k objemu výroby (PBU 17/02) a v daňovém účetnictví - pouze lineárně (úměrně době použití výsledků VaV ). Navíc v případě, že další využití výsledků VaV přestane, neodepsaná část nákladů v účetnictví (z účtu 04 „Nehmotný majetek“) odepsané jako ostatní náklady (na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“) jednorázová částka v době přijetí příslušného rozhodnutí (bod 15 PBU 17/02) a daňová legislativa zavádí komplexní režim odpisů prodloužený na tři roky;
tvorba rezervy na pochybné pohledávky.V účetnictví se výše rezervy stanoví na základě výpočtu, za který lze vzít pouze celkovou částku pochybných pohledávek, a v daňovém účetnictví závisí výše dluhu zahrnutého do rezervy na době vzniku dluhu;
při tvorbě rezervního fondu, tak i rezervy na opravy zvlášť složitých zařízení Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace rovněž stanoví poměrně složitý systém pro stanovení a odepsání výše rezerv. Dokumenty systému regulační regulace účetnictví nestanoví omezení, kromě toho, že uvádějí, že výše rezervy musí být potvrzena výpočtem.V souladu s odstavcem 12 PBU 18/02 zdanitelné dočasné rozdíly při tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vést k tvorbě odložených daní z příjmu, který by měl zvýšit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
Tím pádem, Rozdíl mezi odpočitatelnými přechodnými rozdíly a zdanitelnými rozdíly je ten v prvním případězdanitelný příjem(ve srovnání s účetnictvím) klesá,a ve druhém-zvyšuje(v následujících účetních obdobích).
Hlavní důvody vzniku zdanitelných rozdílů jsou stejné jako důvody vzniku odpočitatelných.
Zdanitelné dočasné rozdíly vznikají v důsledku:
1) použití různých metod pro výpočet odpisů pro účetní účely a pro účely stanovení daně z příjmů.Zde může dojít k rozdílu v případě, kdy odpisová sazba pro účetní účely překročí odpisovou sazbu stanovenou v souladu s normami kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace;
2) zaúčtování výnosů z prodeje stavebních výrobků ve formě výnosů z běžné činnosti účetního období, jakož i zaúčtování úrokových výnosů pro účely účetnictví na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností ekonomické činnosti, a pro daňové účely - v hotovosti.V tomto případě, podle našeho názoru je třeba věnovat pozornost jeden detail - daňová legislativa v zásadě nezakazuje použití různých metod (hotovostních a akruálních) pro stanovení tržeb z prodeje stavebních výrobků a výsledků hospodaření, a to nejen pro účetní a daňové účely, ale i ve vztahu k různým daním . Například při výpočtu DPH lze použít hotovostní metodu a při výpočtu daně z příjmu akruální metodu. Daňové dočasné rozdíly mohou vzniknout pouze při výpočtu daně z příjmu. Tzn., že z hlediska splnění požadavků PBU 18/02 nezáleží na použití metod pro vykazování výnosů u ostatních daní;
3) odklady nebo splátky na placení daně z příjmu.V tomto případě bylo podle našeho názoru možné použít i jiný přístup k zohlednění výsledných rozdílů v účetnictví. Odklad nebo splátky plateb daně v podstatě představují daňový kredit a lze je zohlednit jako součást vypůjčených prostředků (např. účet 66 „Zúčtování krátkodobých úvěrů a půjček“ nebo 67 „Zúčtování dlouhodobých úvěrů a půjček“- v případě udělení odkladu na dobu delší než 12 měsíců);
4) aplikace různých pravidel pro odrážení úroků placených organizací za poskytnutí finančních prostředků (úvěrů, půjček) pro účetní a daňové účely.V tomto případě máme na mysli rozdíly ve schématech odepisování úroků za použití vypůjčených prostředků v účetnictví a daňovém účetnictví. Obecné zásady pro odepisování úroků v účetnictví stanoví PBU 15/01. V tomto případě jsou částky zaplacených úroků zpravidla zahrnuty do pořizovací ceny pořizovaného majetku (u dlouhodobého majetku - přímo au oběžného majetku - prostřednictvím navýšení závazků vůči dodavatelům nebo dodavatelům). V souladu s daňová legislativaúrok z použitého vypůjčené prostředky představují samostatný druh výdajů. To znamená, že ve vztahu k dlouhodobému majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, nedokončená výroba a zařízení pro instalaci) jsou nesrovnalosti ve stanovení zdanitelného a účetního zisku zřejmé;
5) další podobné rozdíly.Jak již bylo uvedeno, některé výnosy (především neprovozní) mohou spadat do kategorie jiných obdobných rozdílů, např. při obnově nevyužitého zůstatku dříve vytvořené rezervy na opravy dlouhodobého majetku. Rovněž může vzniknout zdanitelný přechodný rozdíl ve výši příjmu obdrženého na základě jednoduché společenské smlouvy.
Odstavec 3 článku 278 daňového řádu Ruské federace striktně stanoví postup pro rozdělování příjmů v poměru k velikosti vkladů, i když strany dohody mohou použít jiný princip pro stanovení podílu připadajícího na každého účastníka.
Oddíl 3 PBU 18/02 uvádí koncepty odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků. Zdůrazňujeme, že samotné pojmy daňové pohledávky a daňové závazky v dokumentech systému normativní regulace účetnictví absentují.
Pod odložená daňová pohledávkaoznačuje tu část odložené daně z příjmů, která by měla vést ke snížení daně z příjmů splatné do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích. To znamená, že částky, které snižují daňový dluh, se berou v úvahu jako aktiva, spíše než snižují závazky organizace (což se podle našeho názoru zdá logičtější).
Při stanovení výše odložené daňové pohledávky je třeba vzít v úvahu odčitatelné přechodné rozdíly. PBU 18/02 zároveň stanoví, že mohou nastat případy, kdy existuje možnost, že odčitatelný přechodný rozdíl nebude v následujících účetních obdobích snížen nebo zcela splacen. Předpisy neposkytují metody pro posouzení této pravděpodobnosti. Proto, aby byly splněny požadavky PBU 18/02, před vypracováním příslušných vysvětlení, podle našeho názoru, neměly by se dělat výjimky.
Ustanovení 17 PBU 18/02 stanoví, že jako snížení resp úplné splacení odčitatelné přechodné rozdíly sníží nebo zcela odstraní odložené daňové pohledávky. Částky, o které jsou odložené daňové pohledávky sníženy nebo plně splaceny v běžném účetním období, jsou zohledněny ve prospěch účtu odložené daňové pohledávky v souladu s účtem pro zúčtování daní a poplatků.
Odložená daňová pohledávka při vyřazení aktiva, ke kterému bylo časově rozlišeno, se odepisuje do výkazu zisku a ztráty ve výši, o kterou se podle právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích nesníží zdanitelný zisk jak za účetní období, tak za následující účetní období.
Obecné účetní schéma pro odložené daňové pohledávky je tedy následující:
- nejprve se určí (vypočte) plná výše daňové pohledávky za dané účetní období;
- v závislosti na vlastnostech účetního a daňového účtování určitých druhů nákladů v následujících účetních obdobích se tato částka zvyšuje nebo snižuje;
- do konce doby použitelnosti majetku, u kterého se o odložené daňové pohledávce účtuje, musí být částka této pohledávky odepsána v plné výši - to znamená, že částky zvyšující výši odložené daňové pohledávky se musí rovnat částky snižující tuto částku;
- Pokud dojde k vyřazení majetku před koncem jeho životnosti, je nutné zůstatek odložené daňové pohledávky odepsat do výkazu zisku a ztráty, protože následně odpadá základ pro účtování o tomto majetku.
pod odložený daňový závazekoznačuje tu část odložené daně z příjmů, která by měla vést ke zvýšení daně z příjmů splatné do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.Odložený daňový závazek tak v podstatě představuje částku daně z příjmů časově rozlišenou z té části základu, která se nezohledňuje pro účely účetnictví, ale je zohledněna daňově.
Stejně jako odložené daňové pohledávky jsou i odložené daňové závazky zaúčtovány v účetním období, ve kterém zdanitelné přechodné rozdíly vzniknou.
Postup výpočtu výše odloženého daňového závazku je obdobný - jako součin zdanitelných přechodných rozdílů, které vznikly v účetním období, sazbou daně ze zisku stanovenou právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích a účinné k datu účetní závěrky .
Odložené daňové závazky se promítají do účetnictvína účet 77 „Odložené daňové závazky“. Zároveň jsou v analytickém účetnictví zohledněny odložené daňové závazky diferencovaně podle typů aktiv a závazků, při jejichž stanovení zdanitelný přechodný rozdíl vznikl.
Ve prospěch účtu 77 v souladu s vrubem účtu 68 je zohledněna odložená daň, což snižuje výši podmíněného nákladu (výnosu) účetního období.
Na vrub účtu 77 v souladu s kreditem účtu 68 snížení nebo úplné splacení odložených daňových závazků se promítne do časového rozlišení daně z příjmů za účetní období.
Odložený daňový závazek při prodeji aktiva nebo druhu závazku, na který byl časově rozlišen, je odepsánna vrub účtu 77 „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 99.
Je provedeno analytické účtování odložených daňových závazků podle druhu aktiv nebo pasiv, při jejichž ocenění vznikl zdanitelný přechodný rozdíl. To znamená, že struktura a názvy podúčtů otevřených pro účet 77 mohou být shodné se strukturou a názvy podúčtů otevřených pro účet 09.
Jakmile se zdanitelné přechodné rozdíly sníží nebo budou zcela vypořádány, odložené daňové závazky se sníží nebo budou zcela vypořádány. Částky, o které jsou odložené daňové závazky sníženy nebo plně splaceny v účetním období, jsou v účetnictví zohledněny na vrub účtu odloženého daňového závazku v souladu s přírůstkem účtu pro vyúčtování daní a poplatků.
Odložený daňový závazek při prodeji aktiva nebo druhu závazku, na který byl časově rozlišen, je odepsán do výkazu zisků a ztrát ve výši, o kterou je podle právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích zdanitelný zisk, a to jak hlášení a následné hlášení, nebudou prodlouženy lhůty.
Účetní zápisy provedené při účtování o odložených daňových závazcích jsou podobné zápisům při účtování o odložených daňových pohledávkách:
- částku odloženého daňového závazku vzniklého v daném účetním období;Ve skutečnosti toto zaúčtování odráží kladný rozdíl ve výnosech zahrnutých do účetního a zdanitelného zisku;debetní účet 77 kreditní účet 68 - o částku snížení odloženého daňového závazku v následujících účetních obdobích.
debetní účet 77 kreditní účet 99 - částku dříve zaúčtovaného odloženého daňového závazku odepsaného za účelem zvýšení rozvahového zisku.Vezměte prosím na vědomí, žeže transakcemi na účtu 99 (jak v případě odpisu odložené daňové pohledávky, tak v případě odpisu odložených daňových závazků) nedochází ke změně dluhu na dani z příjmů - výše tohoto dluhu se stanoví podle daňového účetnictví údaje a všechny normy PBU 18/02 směřují pouze k tomu, aby dluh mohl být stanoven podle účetních údajů.
Odstavec 19 PBU 18/02 poskytuje organizacím možnost promítnout odložené daňové pohledávky a závazky v účetnictví v čistém ocenění - tj. částka aktiv je snížena o částku závazků nebo naopak. Toto ustanovení se jeví jako velmi legitimní, neboť účtování o odložených daňových pohledávkách a závazcích má do určité míry pomocný charakter a má zajistit srovnatelnost účetních a daňových účetních údajů a pro tento účel slouží pouze vyrovnaná (kolapsovaná) částka odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku je relevantní .
Není možné nevěnovat pozornost dvěma podmínkám, jejichž současná přítomnost umožňuje promítnutí vyrovnané (kolapsované) výše odložených daňových pohledávek a závazků v rozvaze. Tyto podmínky se zdají samozřejmé a jejich identifikace v PBU 18/02 je neopodstatněná. Pokud není splněna první podmínka (přítomnost odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků v organizaci), není prostě co vyvažovat, a pokud není splněna druhá (odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky jsou zohledněny při výpočet daně z příjmu), pak to znamená, že cíle stanovené PBU 18/02 nebyly dosaženy.
PBU 18/02 obsahuje účtování daně z příjmů v samostatné části. Ustanovení tohoto oddílu lze stručně shrnout následovně.
Pokud existují odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky, částka daně z příjmu se promítne do účetnictví ve dvou fázích:
Nejprve se vypočítá podmíněný výdaj nebo podmíněný příjem daně z příjmu. V tomto případě se jako základ pro výpočet bere účetní zisk a současná daňová sazba. Podmíněný náklad (podmíněný výnos) pro daň z příjmů se účtuje v účetnictví na samostatný podúčet pro účtování podmíněných nákladů (podmíněný výnos) pro daň z příjmů na účet pro účtování zisků a ztrát. To znamená, že jsou otevřeny další podúčty k účtům 99 a 68 pro zaúčtování podmíněného příjmu;V případě, že je v účetnictví a daňové evidenci organizace zaznamenána ztráta, se zjistí aktuální daňová ztráta.stanovuje se tzv. splatná daň z příjmů, na základě výše podmíněného nákladu (podmíněného příjmu), upraveného o výši trvalé daňové povinnosti, odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku za účetní období.
- výše časově rozlišeného podmíněného daňového nákladu za účetní období je zohledněna v účetnictví na vrub účtu zisků a ztrát (podúčet pro účtování podmíněných daňových výdajů) v souladu s ve prospěch účtu pro účtování o zúčtování daní a poplatků;
- výše časově rozlišeného podmíněného výnosu daně ze zisku za účetní období se promítne do účetnictví na vrub účtu pro účtování výpočtů daní a poplatků a ve prospěch účtu pro účtování zisků a ztrát (podúčet pro účtování podmíněných příjmů k dani z příjmů);
Například, ve vykazovaném roce vznikly odčitatelné dočasné rozdíly v celkové výši 50 tisíc rublů; zdanitelné dočasné rozdíly - 30 tisíc rublů.
V účetnictví budou provedeny následující zápisy:
na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet „Odložená daňová pohledávka“ - 12 tisíc rublů. (50 tisíc RUB x 24 %);Výkazy mohou odrážet buď obě tyto částky - respektive v aktivech a pasivech rozvahy, nebo jednu - 4,8 tisíc rublů. (výměr netto - 12 - 7,2) na ř. 145 - jako součást odložené daňové pohledávky.na vrub účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 77 „Odložené daňové závazky“ - 7,2 tisíc rublů. (30 tisíc rublů x 24%).
V souladu s odstavcem 23 PBU 18/02 jsou odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky zohledněny v rozvaze jako dlouhodobá aktiva a jako dlouhodobé závazky. V důsledku toho jsou odložené daňové pohledávky zohledněny v první části rozvahy, odložené daňové závazky ve čtvrté části.
Kromě toho odstavec 24 PBU 18/02 stanoví, že trvalé daňové závazky, odložené daňové pohledávky, odložené daňové závazky a splatná daň z příjmu (splatná daňová ztráta) jsou zohledněny ve výkazu zisku a ztráty.
Odstavec 25 PBU 18/02 uvádí ukazatele, které musí být uvedeny ve vysvětlivce k účetní závěrce v případě stálých daňových závazků, odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků, které upravují ukazatel podmíněného nákladu (podmíněného příjmu) o výnos daň. Vzhledem k tomu, že uvedené ukazatele spolu souvisí a forma jejich prezentace není striktně definována, je nejvhodnější tabulková prezentace dat. Zároveň by na základě obecných metodických zásad pro tvorbu ukazatelů účetního výkaznictví měla být prezentována data minimálně za dvě vykazovaná období. Samozřejmě v případě, že jsou k dispozici údaje za předchozí vykazované období.
Aplikace norem PBU 18/02 při určování nákladů na stavební výrobky (stavební a instalační práce)
Jak již bylo uvedeno, soulad s požadavky PBU 18/02 zahrnuje provedení změn v organizaci účetnictví (a účetních zásad organizací), jakož i zpracování účetních zápisů pro nově zavedené účty syntetického účetnictví. (09 „Odložené daňové pohledávky“ a 77 „Odložené daňové závazky“). Organizace účetnictví v souladu s požadavky PBU 18/02 navíc ve skutečnosti zahrnuje otevření dalších podúčtů – jak k účtům aktiv, tak pasiv, jejichž pohyb ovlivňuje velikost základu daně pro daň z příjmů, a na podúčet „Daň z příjmu“, otevíratelný na účet 68 „Výpočty daní a poplatků“.
V souvislosti s tvorbou nákladů na stavební a montážní práce lze doporučit otevření dalších podúčtů (pro samostatné promítnutí v účtování některých druhů výdajů vznikajících přechodně odečitatelných a zdanitelných rozdílů) k účtům výrobních nákladů:
na účet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“- podúčet „Daňové odpisy dlouhodobého majetku“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů dlouhodobého majetku“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů dlouhodobého majetku“;V tomto případě je otevření dalšího podúčtu způsobeno tím, že při tvorbě nákladů na výrobky, práce nebo služby nejčastěji vzniknou trvalé rozdíly právě při kumulaci nákladů na správu (a další režii). Samozřejmě v případě, že existuje pravděpodobnost výskytu jiných druhů nákladů zahrnutých do nákladů na výrobky (práce, služby) na odpovídající syntetické účetní účty, musí být otevřen obdobný podúčet; PBU 18/02 stanoví přibližný výčet obchodních situací vedoucích ke vzniku odčitatelných a zdanitelných přechodných rozdílů, trvalých rozdílů, jakož i odložených daňových pohledávek a závazků, ale neobsahuje samostatné pokyny k aplikaci požadavků Předpisů při tvorbě nákladů produkty, práce nebo služby.na účet 05 „Odpisy nehmotného majetku“- podúčet „Odpisy nehmotného majetku přijaté pro daňové účely“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů nehmotného majetku“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly ve výši časového rozlišení odpisů nehmotného majetku“;
na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“- podúčet „Všeobecné obchodní náklady akceptované pro daňové účely“, podúčet „Trvalé rozdíly“, „Odčitatelné dočasné rozdíly“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly“;
na účet 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“ - podúčet „Časově rozlišené mzdy a jiné platby akceptované pro daňové účely“, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly“ a podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly“.
Jako nejracionálnější se jeví uvažovat o otázkách aplikace požadavků PBU 18/02 ve vztahu k nákladovým prvkům zahrnutým v ceně stavebních výrobků. Zdůrazňujeme, že v zásadě trvalé a dočasné rozdíly (odčitatelné a zdanitelné), trvalé a odložené daňové pohledávky a závazky mohou vznikat, když jsou náklady na jakoukoli nákladovou položku zahrnuty do výrobních nákladů. V praxi, podle našeho názoru, nejčastěji přechodné rozdíly vzniknou při výpočtu odpisů dlouhodobého majetku a nehmotného majetku a trvalé rozdíly vzniknou při účtování ostatních nákladů.
Abychom lépe porozuměli postupu při uplatňování PBU 18/02 při určování nákladů na stavební a instalační práce, uveďme postup organizace a vedení záznamů ve formě schématu:
Tečkovaná čára v diagramu znamená, že daňové rozdíly jsou zahrnuty do výpočtu odložených daňových pohledávek a závazků (a nejsou zohledněny v plné výši).
Z diagramu je zřejmé, že v prvním výrobním cyklu (při zahájení podnikatelské činnosti nebo na začátku aplikace požadavků PBU 18/02) se odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky pouze tvoří, ale neovlivňují výši daně z příjmu.
Náklady na dokončené stavební a montážní práce se tvoří součtem součtů nákladů daňově uznaných nákladů a součtů daňových rozdílů (dočasných a trvalých). Výše odložených daňových pohledávek a odložených daňových závazků neovlivňuje výši nákladů na práci.
Uvažujme vznik trvalých a dočasných daňových rozdílů při vynaložení nákladů souvisejících s jednotlivými složkami nákladů na výrobky (práce, služby).
V souladu s odst. 11 a 12 PBU 18/02 může v důsledku použití odlišných metod výpočtu odpisů pro účetní účely a pro účely stanovení daně z příjmů vzniknout odčitatelné i zdanitelné přechodné rozdíly. Důvodem vzniku rozdílů je rozdíl v odpisových sazbách uplatňovaných pro účetní a daňové účely.
Příklady takových rozdílů mohou být: použití pro účetní účely jiných metod výpočtu odpisů, než je metoda, při které se odpisy počítají v poměru k době použitelnosti, nebo naopak, když se uvedená metoda používá pro účetní účely, a pro daňové účely použití nelineární je zvolen způsob odpisování.
V prvním případě vzniká kladný rozdíl (účetní odpisy jsou vyšší než daňové), tzv. odčitatelný přechodný rozdíl.
Ve druhém- záporný, který se nazývá zdanitelný přechodný rozdíl.
Připomeňme, že:
- odčitatelné přechodné rozdíly v tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vedou k tvorbě odložené daně z příjmů, která by měla snížit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích;
- zdanitelné přechodné rozdíly v tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vedou k tvorbě odložené daně z příjmů, která by měla zvýšit částku daně z příjmů splatnou do rozpočtu v následujícím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.
U skupiny dlouhodobého majetku bylo rozhodnuto použít metodu výpočtu odpisů na základě součtu počtů let životnosti. Životnost - 5 let. Celkové náklady na skupinu dlouhodobého majetku jsou 900 tisíc rublů.V účetnictví je proto nutné provést následující zápisy:Pro jednoduchost výpočtu předpokládáme, že první rok jsou použity všechny objekty ve skupině.
V tomto případě odpisová sazba pro účetní účely bude se rovnat 300 tisícům rublů. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) nebo 25 tisíc rublů. za měsíc.
Pro daňové účely se používá lineární metoda a podle toho se odpisová sazba bude rovnat 180 tisícům rublů. = 900: 5 nebo 15 tisíc rublů.
Odčitatelný dočasný rozdíl se bude rovnat 10 tisícům rublů. (měsíční).
debetní účet 20 kreditní účet 02 - 15 tisíc rublů. - výši odpisů přijatých pro daňové účely;Upozorňujeme, že výše odložené daňové pohledávky na odpisy u této skupiny dlouhodobého majetku se v průběhu dvou let zvýší, další rok (třetí) zůstane nezměněna (jelikož ve třetím roce budou odpisové sazby pro daňové a účetní účely se bude rovnat) a v příštích dvou letech klesne na nulu.na vrub účtu 20 ve prospěch účtu 02, podúčet „Odčitatelné přechodné rozdíly v částkách odpisů“ - 10 tisíc rublů;
na vrub účtu 09 ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“ - 2,4 tisíc rublů. (10 tisíc rublů x 24%).
Předčasný odpis odložených daňových pohledávek je povoleno pouze v případě nakládání s věcí, v souvislosti s jejímž užíváním vznikly odpovídající daňové pohledávky.
Příklad 2
Počáteční cena objektů ve skupině nehmotného majetku je 120 tisíc rublů, životnost je pět let. Pro účetní účely se používá způsob výpočtu odpisů v poměru k době životnosti, pro daňové účely se používá nelineární způsob výpočtu odpisů.V účetnictví budou provedeny následující zápisy:Odpisová sazba pro účetní účely se bude rovnat 24 tisícům rublů. za rok nebo 2 tisíce rublů. za měsíc, pro daňové účely - tedy 48 tisíc rublů. a 4 tisíce rublů. To znamená, že zdanitelný dočasný rozdíl na tomto základě bude 2 000 rublů. (4 tisíce rublů - 2 tisíce rublů).
debetní účet 20 kreditní účet 05 - 4 tisíce rublů. - výše naběhlých odpisů pro daňové účely;Podle nákladů na materiálna vrub účtu 20 ve prospěch účtu 05, podúčet „Zdanitelné přechodné rozdíly z odpisů nehmotného majetku“ - 2 tisíce rublů. (obrácení);
debetní účet 68 kreditní účet 77 - 480 rublů. (2 tisíce rublů x 24%).
Zásoby se při přijetí do účetnictví oceňují skutečnými náklady na pořízení nebo pořízení a při jejich výdeji do výroby lze použít různé druhy ocenění (FIFO, LIFO atd.). To znamená, že dočasné rozdíly a v důsledku toho i odložené daňové pohledávky nebo závazky mohou vzniknout pouze tehdy, pokud jsou pro daňové a účetní účely zvoleny různé metody ocenění zásob stejného názvu odepsaných do výroby (a pevně stanoveny v účetních zásadách organizace). ).
Protože se taková situace jeví jako nepravděpodobná, není podle našeho názoru třeba uvažovat o specifikách aplikace norem PBU 18/02 pro tento nákladový prvek.
Za mzdové náklady
Jak již bylo uvedeno, trvalé a dočasné rozdíly mohou v zásadě vzniknout při provádění jakýchkoliv druhů výdajů. Při načítání a přiřazování nákladů na výrobky, práce nebo služby přímo souvisejících se mzdami však takové situace budou spíše výjimkou než pravidlem. U běžných výdajů je nízká pravděpodobnost nesrovnalostí mezi účetními a daňovými účetními údaji způsobena tím, že odpovídající články kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace obsahují normy odkazující na pracovněprávní předpisy.
V souladu se zákoníkem práce Ruské federace se pro účetní účely tvoří také náklady na stavební a instalační práce (z hlediska mzdových nákladů). Z toho vyplývá, že k nesrovnalostem může dojít pouze tehdy, jsou-li pro účetní účely akceptovány výdaje, které nejsou stanoveny pracovněprávními předpisy - to znamená, že tarifní smlouva, kolektivní nebo individuální pracovní smlouva stanoví platby ve výši přesahující stanovené částky pro zákoník práce Ruské federace nebo pro výkon pracovních funkcí v podmínkách, které nejsou přímo specifikovány pracovněprávními předpisy.
Je nepravděpodobné, že připisování takových plateb k nákladům na stavební výrobky lze považovat za legitimní – jak pro účetní, tak pro daňové účely, takové výdaje podle našeho názoru, musí být prováděno na úkor čistého zisku organizace (zisk, který má organizace k dispozici po zdanění). Takový odpis výdajů nemůže ovlivnit velikost základu daně pro daň z příjmů.
Pravděpodobně může nastat situace, kdy vznik dočasných rozdílů (odčitatelných i zdanitelných) bude dán odlišným způsobem odepisování výdajů na dovolenou a odměnu za výsluhu.
Například, jsou-li vytvořeny vhodné rezervy pro účetní účely, nikoli však pro účely daňové. Je obtížné simulovat situaci, ve které by byl takový přístup vhodný (nebo vysvětlovaný nějakými ekonomickými důvody).
Pouze podotýkáme, že při tvorbě a použití těchto rezerv může nastat situace, kdy musí formálně nastat nesrovnalosti. Například čl. 324 odst. 1 ukládá poplatníkovi povinnost přičíst na konci zdaňovacího období (kalendářního roku) k základu daně z příjmů částku nevyčerpané rezervy na dovolenou. Dokumenty účetního regulačního systému takové omezení neobsahují. Pracovní legislativa navíc nově umožňuje nejen převod dovolené do dalšího roku, ale i souběh dovolené na dva roky. Samozřejmě je třeba považovat za ekonomicky správné převedení zůstatku rezervy (v části týkající se nevyčerpaných dovolených v daném kalendářním roce) do dalšího zdaňovacího období. Tedy určité neshody s Finanční úřady k tomuto problému může dojít, ale podle našeho názoru, musí být vyřešeny ve prospěch daňového poplatníka.
Při vynaložení výdajů na povinné pojištění zaměstnanců(které jsou v souladu s čl. 255 odst. 1 pododstavcem 16 daňového řádu Ruské federace rovněž zohledněny jako součást nákladů práce) mohou vzniknout pouze trvalé rozdíly.
Připomeňme vám to jejich hlavní odlišností od přechodných rozdílů je to, že se nepodílí (ani v běžném zdaňovacím období ani v následujících) na tvorbě ani úpravě základu daně pro daň z příjmů.
To je také vhodné připomenout Daňová legislativa omezuje výši následujících výdajů:
- o celkovou výši plateb (příspěvků) zaměstnavatelů placených na základě smluv o dlouhodobém životním pojištění za zaměstnance, penzijní připojištění a (nebo) nestátní penzijní zabezpečení zaměstnanců - zohledněno pro daňové účely ve výši nepřesahující 12 procent z výše mzdových nákladů;
- o příspěvcích na základě smluv o dobrovolném pojištění osob, kterým se stanoví, že pojistitelé hradí léčebné výlohy pojištěných zaměstnanců - jsou zahrnuty do nákladů ve výši nepřesahující 3 procenta z částky mzdových nákladů;
- na příspěvky na základě smluv o dobrovolném osobním pojištění uzavíraných výhradně pro případ smrti pojištěného zaměstnance nebo ztráty pracovní schopnosti pojištěného zaměstnance v souvislosti s jeho výkonem pracovní povinnosti - jsou zahrnuty do nákladů ve výši nepřesahující deset tisíc rublů ročně na pojištěného zaměstnance.
V účetnictví se rozdíl mezi skutečnými platbami pojišťovacím organizacím a stanovenými maximálními částkami odráží následujícími položkami:
na vrub účtu 76, podúčet „Kalkulace pojištění majetku a osob“ ve prospěch účtu 70, podúčet „Trvalé daňové rozdíly“ ;Na další výdajena vrub účtu 99, podúčet „Stálá daňová povinnost“ ve prospěch účtu 68, podúčet „Daň z příjmů“, podúčet 3. řádu „Stálé daňové závazky“ - o částku stanovenou jako součin konstantního rozdílu platnou sazbou daně v daném vykazovaném období.
U tohoto prvku nákladů mohou vzniknout odčitatelné přechodné rozdíly, zejména v případě použití různých metod účtování obchodních a administrativních nákladů v nákladech na výrobky, zboží, práce, služby prodané v účetním období pro účetní a daňové účely.
Kromě toho není uzavřen seznam situací, kdy mohou vzniknout odčitatelné dočasné rozdíly, stanovený odstavcem 11 PBU 18/02 - poslední pododstavec tohoto seznamu je „jiné podobné rozdíly“.
Nejtypičtější příklady takových rozdílů jsou podle našeho názoru:
- promítnutí nákladů na výzkumné a vývojové práce v účetnictví a daňovém účtování;
- při vytváření rezervního fondu, jakož i rezervy na opravy zvláště složitých zařízení, kapitola 25 daňového řádu Ruské federace také stanovila poměrně složitý systém pro stanovení a odepisování výše rezerv. Dokumenty systému regulační regulace účetnictví nestanoví omezení, kromě toho, že uvádějí, že výše rezervy musí být potvrzena výpočtem.
Zakharyin V.R.
