Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. daňové kontroly v současné fázi rozvoje systému daňové kontroly v Ruské federaci (na příkladu ruské daňové inspekce pro největší daňové poplatníky na území Přímořska). Zahraniční zkušenosti s organizací daňové kontroly

Ve světové praxi existují různé možnosti organizace finančních úřadů a jejich podřízenosti. V některých zemích mají samostatný status (Austrálie, Čína, Japonsko), v jiných ano strukturální dělení finanční úřady (Itálie, Francie, Švýcarsko, USA) nebo jsou podřízeny oprávněnému orgánu, který má na starosti státní příjmy (Kazachstán). V některých zemích existuje rozdělení daňových správ podle přímých a nepřímých daní, například v Thajsku spolu s daňovým oddělením existuje oddělení spotřební daně. Je možné rozdělit pravomoci vybírat daně mezi daňové správy na různých úrovních. V Kanadě vybírá Quebecké ministerstvo příjmů v provincii spolu s provinčními daněmi také federální daně, zatímco ve zbytku země vybírá daně Kanadský celní a daňový úřad. V některých zemích, například v Rakousku, samy finanční úřady neexistují, takže daně vybírají finanční ředitelství a útvary, což jsou strukturální útvary ministerstva financí.

Struktury daňových správ z velké části zahrnují útvary, které jsou odpovědné za: účtování poplatníků, sledování včasnosti a úplnosti plateb daní, vymáhání daňových nedoplatků, informování o daňové legislativě a poradenství při její aplikaci, projednávání sporů vzniklých v souvislosti se zdaněním , personální, finanční, Informační podpora. Takže hlavní stát Daňový úřadČína má ve své struktuře řadu oddělení a oddělení. Jedná se zejména o oddělení výběru a správy daní, oddělení finanční řízení, odbor kontroly, hlavní ředitelství, odbor daňové politiky a daňové legislativy, odbor plánování a statistiky, odbor daní z obratu, odbor daní ze zisku (příjmů), management místní daně, Úřad pro zemědělské daně, Úřad pro mezinárodní daně, Úřad pro zdanění vývozu a dovozu, Úřad pro daňové vyšetřování, Úřad pro personální management. Každá z hlavních divizí zase zahrnuje několik oddělení. Například oddělení výběru a správy daní zahrnuje: oddělení daňové propagandy, oddělení pro zpracování a vedení faktur a marketingové oddělení. Odbor daňové politiky a daňové legislativy zahrnuje: obecné oddělení, oddělení daňové reformy, legislativní a odvolací oddělení. Dále do systému daňové správy patří Institut pro vědecký výzkum v oblasti daní, Školicí středisko daňových pracovníků, Středisko řízení daňových agentů a Daňová vysoká škola.

Přitom ve světové praxi daňové kontroly lze rozlišit tři vývojové stupně.

Každá další etapa se od té předchozí lišila především dalším zdokonalováním daňových mechanismů a rostoucím významem daní jako zdrojů vládních příjmů a také rozvojem soustavy vládních orgánů a daňové kontroly jako jejich součásti.

První etapa je charakterizována roztříštěností všech prvků daňové kontroly v důsledku nedostatečného rozvoje státní struktury a tím i mechanismu veřejné správy. Daňová a finanční kontrola je prováděna bez jakéhokoli systematického přístupu nebo určení jasného mechanismu její regulace.

V první etapě (období raných států) došlo ke zřízení prvních, zcela primitivních a převážně naturálních daní a také k jejich nesystematickému vybírání bez použití zvláštního daňového aparátu. V rámci státu totiž neexistuje žádný specializovaný orgán, který by průběžně doplňoval státní pokladnu. To se však vysvětluje také absencí vládního aparátu obecně. V mnoha ohledech to přímo souvisí se skutečností, že státní pokladna je v této fázi téměř nerozlučně spojena s osobním majetkem panovníka (panovníka), který stojí v čele státu. To v prvé řadě souvisí se samotným mechanismem výkonu státní moci, který byl v té době ještě ve fázi svého vzniku a formování a nemohl plně plnit úkoly, které jsou mu uloženy a dnes se od něj očekávají. Již tehdy se však ukázalo, že v mnoha aspektech života je efektivnost státu, jeho role a význam v jeho historické době do značné míry určován systémem veřejné správy v něm existujícím, jeho silou a efektivitou.

Ve druhé fázi, jak se státní aparát vyvíjí a posiluje, se centralizuje a posiluje daňová kontrola. Začínají se vytvářet specializované orgány státního aparátu, stát začíná uvažovat o daňové kontrole jako o jedné z možností, jak zajistit svou finanční a politickou nezávislost, posílit státní strukturu a potlačit separatistické nálady na určitých územích.

Druhou etapu vývoje zdanění charakterizuje zvýšená role daní ve státních příjmech a relativní harmonie systému jejich výběru. V tomto období vznikly první moderní daňové systémy na světě. Není náhodou, že svého času slavný ruský daňový expert N.I. Turgenev poznamenal, že „všechny daňové systémy, které nyní existují v různých evropských zemích, mají svůj původ ve středověku“.

Ve třetí etapě rozvoje daňové kontroly byl identifikován přechod k decentralizaci systému orgánů, které ji provádějí, pokud má stát federální systém vlády a správy. Tato etapa je charakteristická zmocněním krajských a místních úřadů orgány, které jim umožňují samostatně kontrolovat výběr regionálních a místních daní připisovaných do rozpočtu subjektu nebo kraje. Tento aspekt umožňuje regionálním a místním orgánům vytvářet rozpočtové příjmy nezávisle, aniž by získávaly podporu od ústřední vlády.

Začínají se utvářet mechanismy sledování informací poskytovaných pro účely výpočtu a placení daní. Například ve 12. stol. V německých městech byli občané za účelem zdanění povinni pod přísahou hlásit hodnotu svého majetku. Aby nedošlo k podcenění velikosti nemovitosti, úřady dostaly přednostní právo na její odkoupení za vyhlášenou cenu.

Tato etapa sahá až do 19. století. Vyznačuje se zefektivněním a zdokonalením daňových mechanismů na základě získaných historických zkušeností a vědeckého výzkumu v oblasti financí a práva. Právě v tomto období probíhala v různých zemích světa cílevědomá a postupná reforma daňových systémů a daňových úřadů jako prvku státu. finanční kontrola

Nejdůležitější v této fázi je další vývoj institutu zdanění příjmů a jeho role jako prvku sociální regulace. Navíc na nových principech spojených s diferencovaným přístupem ke stanovení výše daně nikoli na základě původu či sociálního postavení plátce, ale na základě jeho reálných příjmů.

Shrneme-li, lze konstatovat, že finanční úřady tvoří jednotný centralizovaný systém kontroly dodržování právních předpisů v oblasti daní a poplatků, správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti placení (převodu) daní a poplatků do rozpočtové soustavy státního rozpočtu ČR. Ruská Federace. Daňové úřady Ruské federace mají třístupňový systém, v jehož čele stojí Federální daňová služba. Organizaci finančních úřadů charakterizuje vertikální struktura podřízenosti.

Daňové úřady jednají v rámci své působnosti a v souladu s právními předpisy Ruské federace. Práva a povinnosti daňových úřadů upravuje daňový řád Ruské federace.

Nejdůležitější je kontrolní funkce, kterou vykonávají finanční úřady, protože díky ní je realizována fiskální politika státu. Daňová kontrola uznává činnost oprávněných orgánů ke kontrole dodržování právních předpisů o daních a poplatcích ze strany daňových poplatníků, daňových zástupců a plátců poplatků způsobem stanoveným tímto zákoníkem.

Daňový řád definuje tyto formy daňové kontroly:

• 5) daňové kontroly;
• 6) získávání vysvětlení od daňových poplatníků a jiných povinných osob;
• 7) ověřování účetních a výkaznických údajů;
• 8) inspekce prostor a území používaných k vytváření příjmů (zisk).

Metodami daňové kontroly se rozumí techniky, metody nebo prostředky jejího provádění. Metody daňové kontroly se liší podle toho, zda je daňová kontrola dokumentární nebo faktická.

Pokud jde o zahraniční zkušenosti v daňové kontrole, lze rozlišit tři fáze vývoje. První etapa je charakterizována roztříštěností všech prvků daňové kontroly v důsledku nedostatečného rozvoje státní struktury a tím i mechanismu veřejné správy. Ve druhé fázi, jak se státní aparát vyvíjí a posiluje, se centralizuje a posiluje daňová kontrola. Třetí etapa je charakterizována zmocněním krajských a místních úřadů orgány, které jim umožňují samostatně kontrolovat výběr regionálních a místních daní připisovaných do rozpočtu subjektu nebo kraje.

1

Tento článek je zaměřen na studium současných forem a metod organizace daňové kontroly v Ruské federaci. Zvažují se pojmy subjekt a předmět zdanění. Je studována dynamika počtu daňových sporů posuzovaných rozhodčími soudy Ruské federace v souvislosti s aplikací daňové legislativy. Zvažují se hlavní formy a způsoby organizace daňové kontroly a posuzuje se účinnost jejich aplikace. Jsou systematizovány a identifikovány dvě úrovně problémů v organizaci daňové kontroly: interní a externí. Jako klíčový problém daňové kontroly, který generuje vysokou míru subjektivity a vyžaduje kogentní regulaci ze zákona, je identifikován problém nutnosti posouzení bezúhonnosti a přiměřenosti daňového poplatníka a také podpory kultury placení daní. Jsou zdůrazněny problémy, které mohou v systému daňové kontroly v souvislosti s orientací nastat ruská ekonomika podporovat inovační činnost, zejména problém zkrácení doby provádění kontrolních opatření, pokud jsou tato opatření prováděna kvalitně. Možné způsoby, jak zlepšit kontrolní práci daňových úřadů Ruské federace na moderní jeviště.

daňová kontrola

daňová správa

daňový kód

daně a poplatky

poplatník

daňová kultura

Finanční úřady

stolní audit

kontrola na místě

inovace

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleymanov M.M. O daňový předpis příjmy subjektů Federace // Finance. 2011. č. 1.

2. Gracheva E.Yu. Problémy právní úprava státní finanční kontrola. M.: Právní věda, 2013.

3. Evstigneev E.N. Daně a zdanění. M.:INFRA-M, 2015. 256 s.

4. Ústava Ruské federace (přijatá lidovým hlasováním dne 12. prosince 1993) (s přihlédnutím ke změnám zavedeným zákony Ruské federace o změnách Ústavy Ruské federace ze dne 30. prosince 2008 č. 6 -FKZ, ze dne 30. prosince 2008 č. 7-FKZ, ze dne 5. února 2014 č. 2-FKZ, ze dne 21. července 2014 č. 11-FKZ) [elektronický zdroj]. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musaeva Kh.M. K problémům a perspektivám rozvoje daňového federalismu v kontextu ekonomické modernizace // Finance and Management. 2013. č. 1.

6. Daňové systémy cizí země: učebnice / B.Kh. Aliev, Kh.M. Musaeva. M.: Unity-Dana, 2013.

7. Praktická daňová encyklopedie. Daňová optimalizace/ ed. A.V. Bryzgalina. M.: Norma, 2013.

8. Šatalov S.D. Vývoj ruského daňového systému: problémy, řešení a vyhlídky. M.: MCFR, 2015.

Daňový systém Ruské federace v současné fázi je formovaným systémem daňových právních vztahů charakteristických pro stát tržní hospodářství. Hlavní parametry jeho konstrukce odpovídají obecně uznávaným kritériím ve světové praxi a zohledňují zvláštnosti ruské ekonomiky.

Zároveň je třeba poznamenat, že v současné fázi finanční zdroje Ekonomika Ruské federace byla výrazně oslabena. Příjem z ropný a plynárenský průmysl, které dříve tvořily základ rozpočtového systému Ruské federace, přestaly pokrývat zvýšené potřeby státu. Zavedené a pokračující finanční a ekonomické sankce vůči Ruské federaci ze strany Spojených států a řady evropských zemí tuto situaci ještě zhoršují. V důsledku toho za období 2014-2016. příjmy rozpočtu byly sníženy z 35,7 na 30 % HDP (příjmy federálního rozpočtu byly sníženy z 19 na 14 %). V souladu s tím byly izolovány rozpočtové výdaje federální rozpočet na roky 2014-2016 (všimněte si, že je to poprvé od přijetí a prosazování daňového řádu Ruské federace). V takových podmínkách jsou nutné rozhodné kroky k reformě rozpočtová politika, a to i v oblasti daní, s cílem identifikovat další zdroje růstu. Nejdůležitější podmínkou pro úspěšnou realizaci reforem prováděných ve státě, dosažení a udržení ekonomické stability v kontextu probíhajících protiruských sankcí je udržitelná tvorba rozpočtových příjmů, a to především zvýšením efektivity daňové kontroly.

V současné době je jedním z klíčových úkolů vlády Ruské federace zvýšení úrovně příjmů státního rozpočtu. Dosažení tohoto výsledku je především spojeno s rozvojem státní daňové kontroly v rámci úkolu zvýšit efektivitu daňového systému Ruské federace v oblasti daní a poplatků, překonat stávající problémy v této fázi a zlepšení stávajících postupů a způsobů kontroly plnění povinnosti platit daně a poplatky poplatníky.

Daňová kontrola- jedná se především o cílenou činnost finančních úřadů zajišťující důsledné plnění dvou hlavních úkolů. První je vládní regulace ekonomika a provedení daňový rozpočet. Řízení systému zajišťuje nepřetržitou dodávku finanční zdroje do státní pokladny. Všechny formy a metody daňové kontroly používané k dosažení těchto cílů jsou neustále zdokonalovány. Externí ovládání daňové organizace zajišťuje regulaci kvalitního plnění služebních povinností vedoucími pracovníky v oblasti správného zdanění různých forem vlastnictví a druhů ekonomická aktivita, zkoumající předmět jako celek, identifikace důvodů pro dodatečné daňové injekce do rozpočtu, stanovení míry odpovědnosti vedoucích pracovníků za spáchání dobrovolných či nedobrovolných trestných činů.

Daňová kontrola zahrnuje tyto prvky: předmět a předmět daňové kontroly, používané formy a způsoby kontroly, přijatá opatření a postup při jejich provádění. Kontrola daňových poplatníků, a to jak právní, tak i Jednotlivci se provádí pomocí různých formulářů a začíná okamžitě, od okamžiku registrace.

Operativní účtování příjmů různých daní je vedeno samostatně pro každou právnickou osobu. Daňová kontrola výdajů fyzických osob se provádí také podle jejich příjmů. Operativní účtování daňových dokladů z právnické osoby, kontrola výdajů a příjmů fyzických osob podnikatelů slouží jako podklad pro stolní audit poplatníků. Mezi subjekty oprávněné k výkonu daňové kontroly patří daňové správy nebo jiné regulační orgány uvedené v seznamu kontrolních organizací pro každou právnickou nebo fyzickou osobu.

Předmětem kontroly je ekonomická činnost kteréhokoli poplatníka zařazeného do schváleného rozvrhu za určité uplynulé období. Součástí organizace daňové kontroly je integrální mechanismus, který zajišťuje plnění stanovených úkolů vlády v přísném souladu s normami daňového a správního řádu. Daňový řád Ruské federace určuje hlavní formu daňové kontroly - daňovou kontrolu. Jak víte, existují stolní a terénní daňové kontroly. Liší se od sebe umístěním a použitými kontrolními metodami a také objemem finančních dokumentů, které jsou předmětem auditu za určité vykazované období. Daňová kontrola může být prováděna metodou průběžného porovnávání finanční dokumentace nebo může být výběrová a pokrývat určité finanční doklady za jednotlivá zdaňovací období. Z hlediska rozsahu uvažované problematiky může být komplexní, selektivní a cílená. Podle způsobu organizace může být daňová kontrola plánovaná nebo neplánovaná. Kontrola činnosti jakéhokoli podniku, kancelářského i terénního, nutně zahrnuje studium předložených daňových hlášení, které zahrnuje několik fází. Jedná se o kontrolu načasování vykazování stanovených daní, jeho vizuální kontrolu, kontrolu vykazování pro aritmetiku, sledování správnosti výpočtu sazeb a uplatnění státních výhod, kontrolu výpočtu základu daně a vykazování obecně.

K provádění daňové kontroly jsou využívány interní a externí informační zdroje. NA interní zdroje se týká účetní závěrky obdržené od samotného poplatníka, na základě které jsou identifikovány konkrétní metody výběru poplatníků pro následné kontroly. Pro srovnávací výběr jsou někteří poplatníci vybíráni s průměrnými ukazateli podle druhu činnosti a v odvětví jako celku. Dále je poskytnutý reporting analyzován na základě skutečných ukazatelů: dynamiky změn ukazatelů a jejich poměru pro několik vykazovaných daní
období. Pokud jsou identifikována data výkaznictví, která se výrazně liší od průměru, provádějí se podrobnější analýzy poměru nákladů k objemu prodeje.

Výběr na základě externích informačních zdrojů se provádí na základě předložených údajů resortu, antimonopolních úřadů, bankovní instituce, média atd. Při porovnávání všech dokladů je v důsledku předběžného výběru poplatníků podléhajících daňové kontrole sestaven roční harmonogram kontroly. Podkladem pro povinné zařazení do ročního harmonogramu daňové kontroly jsou zjištěné závažné skutečnosti porušení daňového řádu, porušení vyjádřená neustálým nepředkládáním účetní závěrky, což naznačuje skutečné a vědomé vyhýbání se kontrole nad aktivitami subjektu. Likvidace a reorganizace účetní jednotky jsou rovněž důvodem pro provedení auditu.

V současné době Ruská federace nashromáždila poměrně značné množství zkušeností s prováděním činností daňové kontroly a používané mechanismy se vyznačují konzistencí používaných forem a metod. Potenciál pro zvýšení výběru daní zlepšením kontrolních opatření v Ruské federaci je přitom na poměrně vysoké úrovni. Jednou z možností zvýšení rozpočtových příjmů je řešení stávajících problémů a rozporů při provádění daňové kontroly. Důvodem neefektivnosti opatření daňové kontroly je především nejasná úprava jeho postupů. Výše uvedený názor vyplývá mimo jiné z následujících okolností. Jak bylo uvedeno výše, hlavní formou daňové kontroly jsou daňové kontroly. Stolní daňové kontroly se zároveň týkají všech poplatníků, kteří podávají daňové přiznání finančním úřadům, což zdůrazňuje zvláštní význam této formy daňové kontroly. Mezitím daňová legislativa Ruské federace definuje pouze hlavní pravidla a postupy pro provádění daňových auditů. V praxi se daňoví poplatníci často potýkají se situacemi, které nejsou regulovány na federální úrovni.

Například o důsledcích stolních daňových kontrol prováděných finančními úřady mimo zákonem stanovenou lhůtu. Neexistence regulace těchto otázek na legislativní úrovni vede k nutnosti kontaktovat daňové poplatníky justiční, vyjádření stanoviska finančního odboru v dopisech a příkazech za účelem formování pozice státu v kontroverzní situaci. Při studiu dynamiky počtu daňových sporů posuzovaných rozhodčími soudy Ruské federace v souvislosti s uplatňováním daňové legislativy je třeba poznamenat vysokou míru ročně posuzovaných případů v této kategorii - minimálně 90 000 případů ročně. Přitom řešení popsaného problému prostřednictvím formování praxe vymáhání práva má vysoké implementační náklady, a to odklon pracovních zdrojů, značné časové náklady a nejednoznačnost na pozicích různých oddělení. Tento faktor ztěžuje daňovým poplatníkům jasně vnímat normy daňového řádu Ruské federace a činí tento proces nejen finančně náročným, ale i časově náročným. Dalším problémem, který brání procesu zvyšování efektivity daňové kontroly, je legislativní upevnění aktivní účasti finančních úřadů na procesu výpočtu a placení daní poplatníky. Jako orgán finanční kontroly musí daňový úřad sledovat, jak poplatníci a daňoví agenti dodržují daňovou legislativu, aniž by zasahoval do procesu výpočtu a placení daní. Jednoduše řečeno, ideální model pro výpočet a placení daní je takový, který je implementován bez jakékoli účasti finančních úřadů. Finanční úřady pouze dohlížejí na správnost výpočtu a placení daní, aniž by kromě kontroly podnikly jakékoli aktivní kroky
. Jedinou výjimkou z tohoto „ideálního modelu“ by měla být účast daňových úřadů na výpočtu a placení určitých daní jednotlivými daňovými poplatníky nebo zahraničními organizacemi, které nemají v Rusku stálou provozovnu.

Dalším problémem státní kontroly daňových deliktů, který se stal mimo jiné důvodem nárůstu počtu daňových sporů projednávaných rozhodčími soudy, je problém potřeby posouzení bezúhonnosti a přiměřenosti daňového poplatníka, který vede k vysoké míře subjektivity daňové kontroly. Lze předpokládat, že tento problém je ústředním bodem systému daňové kontroly a vyžaduje povinnou právní úpravu. Předpokládáme, že daňová pravidla by měla být co nejkonkrétnější, neboť pouze v tomto případě bude zajištěno jejich správné pochopení a aplikace ze strany daňových poplatníků i státních orgánů. Zároveň se domníváme, že bezúhonnost poplatníka by měla vyjadřovat obecnou koncepci vývoje daňového práva. Dalším problémem Ruské federace je nízká kultura placení daní a poplatků.

Je třeba poznamenat, že problémům vytváření partnerství mezi daňovými poplatníky a daňovými úřady a pěstování kultury placení daní je věnována zvláštní pozornost ve všech rozvinuté země ach, daňové úřady, školské úřady a média jsou do toho přímo zapojeny. Na rozdíl od státu se daňoví poplatníci v moderní společnosti snaží plánovat a snižovat placení daní legálními i nelegálními prostředky. V dějinách zdanění byla opatřením pro osvětu daňových poplatníků veřejná nedůvěra a zveřejňování jmen daňových neplatičů, která byla uveřejňována v novinách, to se používalo v evropských zemích. V moderní době je povinným požadavkem pro určité kategorie daňových poplatníků zveřejňování v tisku. finanční reporty. Hlavní neplatiči identifikovaní soudem jsou zveřejněni.

V klasických zemích antického světa (Antický svět, Athény) měli výsadu platit daně a vykonávat různé povinnosti na vlastní náklady pouze plnohodnotní svobodní občané, čímž získali přístup k vedoucí pozici ve společnosti. Ve většině vyspělých zemí Evropy a Ameriky a v moderní podmínky platit daně je čest, to je spolu s volebním právem výsadou občanů země.

Realita existující v podmínkách Ruské federace je dána rozdílným přístupem daňových poplatníků k právům a povinnostem občanů Ruské federace zakotveným v Ústavě Ruské federace. Povinnost každého platit daně a poplatky legálně, stanovená článkem 57 Ústavy Ruské federace, není vnímána jako zdroj pro plnění jeho funkcí a úkolů, včetně realizace státních sociálních programů, zajišťujících naplňování ústavních práv občanů na důstojné bydlení, bezplatné vzdělání, kvalitní medicínu atp. Placení daní je nejčastěji vnímáno jako zcizení vlastního majetku ve prospěch neidentifikovaného subjektu. V tomto ohledu dochází ke střetu mezi daňovým poplatníkem a státem na základě střetu zájmů, který negativně ovlivňuje úroveň příjmy z daní rozpočet. Na druhé straně se problém daňových vztahů promítá i do práce finančních úřadů při výkonu daňové kontrolní činnosti. Hovoříme o určitých plánech na doměření daní a poplatků, které se tvoří před každou daňovou kontrolou. Tato okolnost má negativní dopad na kvalitu kontrolních opatření v daňové oblasti.

To se projevuje za prvé v narušení role a účelu finančních úřadů v systému daňových vztahů a za druhé ve zhoršení kvality kontrolních opatření. Jelikož má tedy problém daňových vztahů hlubokou intrapersonální rovinu, jeho řešení se v čase prodlužuje a do značné míry závisí na integrovaném přístupu k jeho překonání.

Vzhledem k problémům, které mohou nastat v důsledku vývoje daňových vztahů, je nutné poznamenat následující. Jedním z klíčových směrů daňové politiky pro rok 2016 je stimulace inovační aktivity. V tomto ohledu je daňová politika ve střednědobém horizontu zaměřena na podporu inovací ve všech odvětvích ekonomiky. Úlohou daňové soustavy v tomto procesu je přitom jednak vytvářet podmínky pro poptávku po inovativních výrobcích, jednak vytvářet příznivé podmínky pro rozvoj a rozšiřování aktivit daňových poplatníků směřujících k zavádění do výrobních procesů výsledků vědeckého výzkumu a vývojové práce, vedoucí ke zvýšení produktivity práce. V plánech Ministerstva financí Ruské federace na dosažení plánovaných cílů je třeba poznamenat, že realizace těchto úkolů je plánována nikoli zavedením daňové výhody, ale úpravou mechanismu zdanění, úpravou daňového systému s ohledem na moderní výzvy a potřeby inovativních podniků. Ve skutečnosti mluvíme o vyjasnění zdanění transakcí s duševním vlastnictvím a některými druhy majetku, zjednodušení postupů při správě daní, včetně exportu, a obecně o změně přístupů ke správě daní. Je zřejmé, že v blízké budoucnosti bude nutné metody daňové kontroly extrapolovat do inovativní sféry činnosti poplatníků. Zároveň předpokládáme, že v systému daňové kontroly vyvstává pro tento typ činnosti nový problém: potřeba provést v krátké době kvalitní kontrolní opatření. Tato okolnost povede k potřebě mobilního a efektivního provádění kontrolní činnosti v co nejkratším čase a využívání co nejefektivnějších metod kontrolní činnosti, což je v současné době pro finanční úřady značně problematické.

V současné fázi vývoje systému daňové kontroly je tedy nutné konstatovat existenci skupiny problémů, které lze systematizovat do dvou rovin? interní a externí. Vnitřním problémem je přitom problém daňových vztahů, který je aktuální jak pro správce daně, tak pro poplatníky. Vnější problémy zase tvoří objektivní okolnosti, které zahrnují technické a právní problémy, přítomnost právních konfliktů v normách daňového práva a v normách jiných právních odvětví; nedostatečně jasná regulace kontrolní činnosti i subjektivní problémy. Mezi posledně jmenované patří problém nutnosti používat při výkonu kontrolní činnosti kritéria osobního hodnocení, což vede k velkému podílu na uvážení státních zaměstnanců regulačních orgánů. Pokud jde o možné problémy, které mohou v systému daňové kontroly nastat v souvislosti se zaměřením ruské ekonomiky na podporu inovační činnosti, je nutné upozornit na problém zkrácení časového rámce pro realizaci kontrolních opatření, pokud jsou tato prováděna ve vysoké míře - kvalitním způsobem.

Řešení těchto problémů je důležitým a nezbytným krokem k dosažení cíle transparentního a efektivního daňového systému, který zajistí příjem daňových příjmů do rozpočtů s maximálním respektem k právům a zájmům daňových poplatníků. Tvorba opatření k překonání výše nastíněných problémů by měla být komplexní a měla by brát v úvahu specifika ruské poměry a dlouhou dobu před jejich realizací.

Výsledky našeho studia problematiky zvyšování efektivity daňové kontroly v současné fázi Ruské federace souvisí s řešením problémů systémového charakteru. Vyzdvihněme ty hlavní: odstranění právních konfliktů v normách daňového práva a v normách jiných právních odvětví; extrapolace metod daňové kontroly na inovativní sféru činnosti poplatníků; posílení meziresortní interakce mezi správci daně a dalšími orgány státní správy; zlepšení daňové disciplíny a odstranění mezer pro daňové úniky; podporovat kulturu placení daní.

V současné době je pro poplatníky přirozené vyhýbat se daňovým povinnostem, a to jak legálními, tak nelegálními prostředky. To vše vede k podhodnocení daňového základu a schodku v rozpočtu daní a jiných ekvivalentních plateb. K chybám ve výpočtu a placení daní dochází i z důvodu častých změn legislativy. V tomto ohledu se finanční úřady potýkají s vážným problémem – kontrolou správnosti, včasnosti a úplnosti výběru daní a jeho zlepšování.

Sledování dodržování daňové legislativy, správnosti výpočtu, úplnosti a včasného placení daní a dalších povinných plateb stanovených legislativou Ruské federace do příslušných rozpočtů je hlavním úkolem daňových úřadů Ruské federace.

Problematická zůstává i přes přijatá opatření problematika úniků daňových poplatníků při plnění jejich povinnosti platit daně a komplikují se formy a způsoby, kterými porušovatelé daňové legislativy podhodnocují základ daně. Daňové delikty jsou stále organizovanější a sofistikovanější.

Za těchto podmínek se stávají zvláště důležité úkoly rychlé reakce a detekce těchto technik a metod. V současné době je naléhavě potřeba:

1) studovat praktickou aplikaci právních předpisů o daních a poplatcích Ruské federace o organizaci a provádění daňové kontroly;

zvýšit efektivitu kontrolní práce finančních úřadů;

rozvíjet způsoby, jak zlepšit kontrolní a ověřovací práci daňových úřadů;

studovat způsoby, techniky a prostředky, jak se daňovým poplatníkům vyhnout povinnosti platit zákonem stanovené daně a poplatky;

provádět výkladové práce k praktické aplikaci právních předpisů o daních a poplatcích Ruské federace.

V moderních podmínkách se daňová kontrola provádí ve třech formách: předběžná, aktuální a následná. V tomto případě se používají metody jako pozorování, zkoumání, rozbor a kontroly, které se dělí na deskové a terénní.

Stolní daňová kontrola je v současnosti nejúčinnější metodou daňové kontroly. Jedná se o formu rychlé reakce, jejímž cílem je především předcházení a potlačování deliktů a trestných činů v daňové sféře v jejich počáteční fázi.

V praxi vyvolává otázky dodatečné poptávky po dokladech při zjištění skutečností porušení právních předpisů o daních a poplatcích mnoho kontroverzí. Vyžádání dokladů se provádí za účelem porovnání údajů uvedených v daňových přiznáních podaných plátci a jiných výkazech s jinými finančními a účetní doklady, potvrzující správnost výpočtu daní a dalších povinných dokladů a jejich následný převod do státního rozpočtu a státu mimorozpočtové fondy.

Jak ukazuje praxe, jsou-li během daňových kontrol požadovány další dokumenty, daňoví poplatníci často odmítají poskytnout primární finanční a účetní dokumentaci a požadují daňovou kontrolu na místě v místě poplatníka. S ohledem na zvláštní vytížení finančních úřadů se provedení daňové kontroly na místě na první žádost daňového poplatníka zdá nemožné. Na druhou stranu vzhledem k nevyřešenosti této problematiky v legislativě daní a poplatků nemají v současné době daňoví inspektoři právo vyžadovat od poplatníků primární dokumentaci. A daňový poplatník má zase právo trvat na dodržení postupu pro zabavení a dodatečné vyžádání dokumentů (článek 94 daňového řádu Ruské federace), protože důkazy získané v rozporu zavedený řád, nemají právní moc.

Daňová legislativa dále stanoví povinnost správce daně informovat poplatníka o chybách zjištěných při administrativní kontrole v daňovém přiznání a o rozporech mezi údaji obsaženými v dokladech a požadovat od něj vysvětlení nebo opravu ve stanovené lhůtě. 5 dní. Daňový řád Ruské federace však přesně nestanoví, jaké nesrovnalosti mohou sloužit jako důvod pro vyžádání dodatečných informací. Není také jasné, jaká vysvětlení musí poplatník poskytnout. Složení podkladů si určuje podle vlastního uvážení.

K zaplnění stávajících mezer je podle mého názoru nutné tyto otázky legislativně upravit.

Dosud nebyly vyřešeny otázky týkající se možnosti jmenování zkoušky a přilákání specialistů, kteří by pomohli při provádění daňové kontroly. Taková potřeba může nastat v případech, kdy inspektoři zjistí chyby při vyplňování dokumentů nebo rozpory mezi informacemi obsaženými v předložených dokumentech.

Přitom hlavními důvody vzniku daňových sporů a podávání písemných námitek poplatníků jsou:

• 1) porušení kontrolního postupu;
• 2) rozpory v daňové legislativě, dopisy Ministerstva financí Ruské federace a Federální daňové služby;
• 3) nepřesnosti a chyby ve zprávách z daňové kontroly;
• 4) nepředložení (předčasné předložení) dokumentů potvrzujících zákonnost daňových poplatníků uplatňujících výhody;
• 5) nepředložení dokumentů potvrzujících zákonnost žádosti daňovými poplatníky daňové odpočty k DPH při provádění stolní daňové kontroly daňového přiznání k DPH, ve kterém se přiznává nárok na vrácení daně.

Jedním z vážných problémů, kterým v současné fázi čelí daňové úřady, je také identifikace bezohledných daňových poplatníků a jejich postavení před soud za porušení daňových zákonů.

Soudní praxe při řešení daňových sporů je však založena na presumpci dobré víry daňových poplatníků. To znamená, že jednání poplatníka směřující k získání daňových výhod je ekonomicky oprávněné a informace obsažené v daňovém přiznání a účetní závěrky, - jsou spolehlivé. Základem pro získání daňového zvýhodnění je poskytnutí všech potřebných, řádně vyhotovených dokladů správci daně, pokud správce daně neprokáže, že údaje v těchto dokladech jsou neúplné, nespolehlivé nebo si odporují.

Důkazní břemeno o okolnostech, na jejichž základě správce daně přijal napadený akt, spočívá podle současné právní úpravy na tomto orgánu.

Předchozí verze čl. 87 daňového řádu Ruské federace vyvolal spory ohledně toho, co by mělo být považováno za datum zahájení kontroly na místě. Dříve se Nejvyšší rozhodčí soud Ruské federace domníval, že z obsahu čl. 89 daňového řádu Ruské federace existuje viditelný vztah mezi tříletou dobou činnosti kontrolovaného daňového poplatníka a rokem provedení auditu, nikoli rokem, kdy bylo o jeho provedení rozhodnuto. Proto byl v této věci považován za rozhodující rok, ve kterém byl audit skutečně proveden. Nicméně, od nová edice bod 8 čl. 89 daňového řádu Ruské federace vyplývá, že datem zahájení kontroly na místě je datum rozhodnutí správce daně o provedení kontroly na místě, které je předáno poplatníkovi. V praxi tak nastává situace, kdy se poplatníci vyhýbají obdržení uvedeného rozhodnutí a daňoví inspektoři nemají čas provést kontrolu včas.

Všimněte si, že čl. 89 daňového řádu Ruské federace neukládá daňovému úřadu povinnost informovat poplatníka o prodloužení kontroly. Taková mezera v legislativě nevyhnutelně povede ke kontroverzi. A použití určitých důvodů pro prodloužení auditu daňovým úřadem před objevením se schváleného postupu bude v rozporu se zásadou rovnosti a jistoty norem daňových právních předpisů (článek 3 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě je pozastavení a obnovení kontroly na místě formalizováno příslušným rozhodnutím vedoucího (zástupce vedoucího) finančního úřadu, který uvedenou kontrolu provádí. Pro takové rozhodnutí však nejsou v čl. 89 daňového řádu Ruské federace neexistuje, což bude mít s největší pravděpodobností negativní dopad na vymáhání práva. Z takového rozhodnutí musí podle našeho názoru kromě data, čísla rozhodnutí o provedení kontroly, která je přerušena, a doby přerušení jasně vyplývat důvod přerušení kontroly, tedy procesní úkon, který bude provádět finanční úřad.

V odstavci 15 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace stanoví, že v poslední den daňové kontroly na místě je inspektor povinen vystavit potvrzení, které zaznamenává předmět kontroly a dobu jejího provedení, a předat jej poplatníkovi (jeho zástupci).

Jak vidíte, příprava a doručení certifikátu inspektorům musí být provedeno současně, tedy ve stejný den. Je zcela logické, že potvrzení je vystaveno a předáno poplatníkovi ještě v době, kdy je kontrolor na území poplatníka, kdy má reálnou možnost předat potvrzení oprávněné osobě poplatníka.

Ukazuje se, že den předložení certifikátu je posledním dnem kontroly. Nicméně v odstavci 8 čl. 89 daňového řádu Ruské federace uvádí, že kontrolní lhůta se počítá do dne vyhotovení, nikoli doručení potvrzení o kontrole.

V tomto případě nastává problém, když ověřování skončí: v den vyhotovení nebo v den doručení certifikátu. Upozorňujeme, že jasné vymezení data ukončení kontroly zaručuje poplatníkovi stabilitu při výkonu podnikatelské činnosti a zároveň jej chrání před dlouhodobými zásahy správce daně do jeho činnosti.

Podle mého názoru z analýzy norem čl. 89 daňového řádu Ruské federace vyplývá, že konečným datem auditu je datum doručení osvědčení daňovému poplatníkovi.

Ustanovení 15 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace samostatně stanoví, že daňový úřad může poplatníkovi zaslat potvrzení o provedeném auditu doporučenou poštou, pokud se vyhýbá jeho obdržení. Zde je třeba poznamenat, že důkazní břemeno o tom, že se daňový poplatník vyhýbal obdržení potvrzení, leží na daňovém úřadu. Je však třeba poznamenat, že existuje další stanovisko, a to, že datum ukončení kontroly se shoduje s datem vystavení osvědčení a porušení lhůty pro doručení osvědčení nemá pro správce daně žádné negativní důsledky. .

Kromě toho je třeba poznamenat, že existuje problém spojený s předložením, v době projednávání námitky poplatníka na základě výsledků kontroly na místě, restaurovaných dokumentů, které poplatník dříve odmítl obnovit, neboť i předložení dokladů, které poplatník dříve při kontrole nepředložil. V praxi přitom nastává situace, kdy poplatníci předkládají soudu písemnosti, které dosud nebyly předloženy daňové inspekci. V důsledku toho tyto dokumenty bez řádného právní posouzení jsou připojeny k materiálům případu a soud akceptuje argumenty daňového poplatníka.

Za účelem provedení federálního zákona ze dne 6. října 2003 č. 131-FZ „Na obecné zásady organizací místní samospráva v Ruské federaci“ daňové úřady provedly různá organizační a technická opatření. Vznikly tak meziresortní komise za účasti specialistů finančních úřadů ustavujících subjektů a obcí, orgánů Federální pokladny a finančních úřadů. Poplatníci jsou pravidelně školeni, jak správně vyplňovat platební doklady. V tomto případě se využívají všechny možné informační prostředky: stánky v kontrolních kancelářích, semináře s daňovými poplatníky, tisk. Místní finanční úřady se aktivně účastní akcí pořádaných o finanční úřady subjektů Ruské federace, které jsou zaměřeny na školení personálu v obcích. Proběhlo zejména školení pro finanční úřady, které spolupracují se zastupitelskými orgány obcí.

Federální daňová služba Ruska také vypracovala Standardní pravidla pro příjem a přenos dat prostřednictvím komunikačních kanálů a na elektronických médiích, aby byla zajištěna interakce mezi územními daňovými úřady a místními vládami. Rozvinutý software, který umožňuje výměnu dat s obcemi v objemech a ve lhůtách stanovených nařízením vlády Ruské federace č. 410.

Zároveň vyvstal jeden problém – organizace výměny informací s místními samosprávami. Důvodem je, že řada nově vzniklých obcí není vybavena potřebným vybavením a není vybavena softwarem, který jim umožňuje plně využívat data získaná od finančních úřadů. Někdy neexistují kvalifikovaní odborníci s počítačovými dovednostmi.

Dalším vážným problémem při zavádění daňové kontroly je boj proti létajícím společnostem a „zachycování“ společností.

Z našeho pohledu by navíc při provádění daňové kontroly měla být zvláštní pozornost věnována správě daní u některých druhů daní, které jsou hlavními příjmovými položkami rozpočtů.

Jednou z těchto daní je daň z přidané hodnoty, která má zvláštní význam ruský rozpočet. DPH za zboží, práce a služby prodané na území Ruské federace tvoří polovinu příjmů federálního rozpočtu spravovaného Federální daňovou službou.

Tempo růstu daňových příjmů bylo v posledních letech obecně v souladu s ekonomickým vývojem. V roce 2006 však bylo poprvé pozorováno zpomalení tempa růstu příjmů z DPH. Je to důsledek významných změn v legislativě daně z přidané hodnoty. Od 1. ledna 2006 se radikálně změnil jak postup při výpočtu daně, tak postup při uplatňování odpočtů u ní. Odpovídající změny byly provedeny federálním zákonem č. 119-FZ ze dne 22. července 2005.

Od 1. ledna 2006 všichni plátci zjišťují datum vzniku povinnosti odvést DPH metodou časového rozlišení. Částky daně jsou nyní akceptovány pro odpočet při nákupu zboží a služeb, aniž by za ně skutečně platili.

Odpočty částek DPH u investiční výstavby se uplatňují obecně. Do roku 2006 to bylo možné po uvedení zařízení do provozu.

Kromě toho bylo poplatníkům v roce 2006 umožněno snížit své daňové závazky o částku DPH z dříve nahromaděné DPH splatné účty a na provedené práci dodavatelé dříve.

Od 1. ledna 2006 není předmětem DPH částka platby (částečné platby) přijaté plátci za nadcházející dodání zboží a služeb na vývoz. Rozhodně, nová objednávka Výpočet DPH umožňuje poplatníkům ve větší míře využívat provozní kapitál při provozování podnikatelské činnosti.

Zákonodárci přijetím příslušných novel očekávali snížení daňové zátěže, zjednodušení výběru daní a zvýšení podnikatelské aktivity. Zároveň však bylo odloženo rozhodnutí o poskytnutí nástrojů finančním úřadům pro efektivní správu a kontrolu DPH v tomto ohledu na pozdější dobu - 2009-2010.

V souvislosti s přijetím federálního zákona č. 134-FZ došlo k významným změnám v postupu při výpočtu spotřebních daní. Zejména byly zrušeny daňové kontroly a změnil se mechanismus výběru sazeb u některých druhů zboží podléhajícího spotřební dani.

Navzdory tomu, že tento zákon zachovává stávající systém kombinovaných sazeb spotřební daně z cigaret (filtrovaných i nefiltrovaných). Zároveň se valorická složka sazeb spotřební daně z tabákových výrobků vypočítává na základě maximální maloobchodní ceny v obchodní síť, nainstalovaný výrobcem.

Za těchto podmínek je extrémně obtížné sledovat dodržování maximálních maloobchodních cen v obchodě, protože maloobchodní síť tvoří stovky tisíc maloobchodních prodejen. Zjištění skutečnosti prodeje tabákových výrobků v obchodním řetězci za cenu vyšší, než je stanovena výrobcem, po zaplacení spotřební daně z těchto výrobků výrobcem, přitom nebude mít pro doplnění rozpočtu žádný význam. Přece osoby provádějící maloobchod, spotřební daň se neplatí.

V roce 2006 se vyskytly určité problémy se zajištěním stabilního fungování Jednotného státního automatizovaného informačního systému. Problémy s fungováním EGAIS jsou čistě technického rázu, protože 1. června 2006 vstoupil EGAIS v platnost z hlediska aplikace čárových kódů na nové federální speciální známky. Pro organizace zabývající se oběhem lihu, alkoholu a výrobků obsahujících alkohol byl termín realizace posunut na 1. července 2006. Systém však nebyl testován na velkém množství informací. Vrchol připojení, kdy se do systému současně zapojily zhruba 3 tisíce organizací působících na trhu s alkoholem, nastal na konci června. Tehdy začal software selhávat.

Zkušenosti s EGAIS ukázaly, že systém je přetížen zbytečnými operacemi a vyžaduje zjednodušení a výraznou modernizaci.

Na základě výše uvedeného můžeme konstatovat, že moderní ruská legislativa není stabilní. Téměř u všech nejdůležitějších legislativních aktů Ruské federace se neustále provádějí některé úpravy, doplňky a změny. To platí zejména o daňovém řádu Ruské federace, který vstoupil v platnost v roce 1999 a po celou dobu jeho platnosti dochází téměř každých šest měsíců k doplnění. Mnohé novely zároveň nejsou plně rozpracovány, což vede k nárůstu počtu sporů s finančními úřady.

Domnívám se, že je nutné řešit problémy, se kterými se v současnosti daňová kontrola potýká, protože zkvalitnění kontrolní práce znamená zvýšení výběru daní a poplatků.

Výstup sbírky:

PROBLÉMY S ORGANIZACE DAŇOVÉ KONTROLY V RUSKÉ FEDERÁCI

Levčuk Konstantin Viktorovič

velitel oddělení" Státní služba a personální politika“ ISSU RANEPA RF, Moskva

Beljajevová Julia Sergejevna

Magistr katedry „Finanční a právní disciplíny a disciplíny majetkového a pozemkového cyklu“

Moskevská finanční a právnická univerzita

RF, Moskva

PROBLÉMY ORGANIZACE DAŇOVÉ KONTROLY V RUSKÉ FEDERÁCI

Konstantin Levčuk

magistr katedry státní služby a personální politiky, Mezinárodní institut veřejné správy a managementu, Rusko, Moskva

Julia Beljajevová

magister finančních právních disciplín a disciplín majetku a pozemkového okruhu katedra, Moskevská univerzita financí a práva, Rusko, Moskva

ANOTACE

Článek pojednává o aktuálních problémech a problémech organizace daňové kontroly. Ekonomická prosperita a finanční zabezpečení státu přímo závisí na účinnosti mechanismu daňové kontroly. Po analýze organizace zdanění v Ruské federaci se dospělo k závěru, že podstata daňové kontroly je vyjádřena v činnosti oprávněných orgánů k ověření dodržování požadavků právních předpisů o daních a poplatcích ze strany daňových poplatníků, daňových agentů a plátců poplatků. , prováděné za účelem předcházení daňovým deliktům, jakož i obnovy porušených práv, předcházení takovému porušování v budoucnu a rozhodování v souladu se zákonem.

ABSTRAKTNÍ

Článek se zabývá aktuálními problémy a problémy organizace daňové kontroly. Ekonomický blahobyt a finanční zabezpečení státu přímo závisí na účinnosti mechanismu daňových kontrol. Po analýze zdanění společností v Ruské federaci dochází k závěru, že podstata daňové kontroly se promítá do výkonu příslušných orgánů díky pečlivosti legislativních požadavků na daně a poplatky ze strany daňových poplatníků, daňových agentů a plátců odvodů, která je prováděna s cílem zabránit daňové delikty, jakož i navrácení porušených práv, předcházení takovému porušování v budoucnu a rozhodování v souladu se zákonem.

Klíčová slova: daňová kontrola; Finanční úřady; daňoví poplatníci; rozpočet; finance; legislativa; analýza.

Klíčová slova: daňová kontrola; daňoví agenti; daňoví poplatníci; rozpočet; finance; legislativa; analýza

Daňový systém Ruské federace v současné fázi je formovaným systémem daňově právních vztahů charakteristickým pro stát s tržní ekonomikou. Hlavní parametry jeho konstrukce odpovídají obecně uznávaným kritériím ve světové praxi a zohledňují zvláštnosti ruské ekonomiky.

Daňová kontrola uznává činnost oprávněných orgánů ke kontrole dodržování právních předpisů o daních a poplatcích ze strany poplatníků, daňových zástupců a plátců poplatků způsobem stanoveným daňovým řádem. Daňovou kontrolu provádějí úředníci finančních úřadů v rámci své působnosti prostřednictvím daňových kontrol, podáváním vysvětlení od poplatníků, daňových agentů a plátců poplatků, kontrolou účetních a výkaznických údajů, prohlídkou prostor a území sloužících k vytváření příjmů (zisku), jakož i v jiné formy, které stanoví daňový řád.

V současné době je jedním z klíčových úkolů vlády Ruské federace zvýšení úrovně příjmů státního rozpočtu.

Dosažení tohoto výsledku je především spojeno s rozvojem státní daňové kontroly v rámci úkolu zvýšit efektivitu daňového systému Ruské federace v oblasti daní a poplatků, překonat stávající problémy v této fázi a zlepšení stávajících postupů a způsobů kontroly plnění povinnosti platit daně a poplatky poplatníky. V současné době Ruská federace nashromáždila poměrně značné množství zkušeností s prováděním činností daňové kontroly a používané mechanismy se vyznačují konzistencí používaných forem a metod. Potenciál pro zvýšení výběru daní zlepšením kontrolních opatření v Ruské federaci je přitom na poměrně vysoké úrovni. Jednou z možností zvýšení rozpočtových příjmů je řešení stávajících problémů a rozporů při provádění daňové kontroly. Důvodem neefektivnosti opatření daňové kontroly je především nejasná úprava jeho postupů. Výše uvedený názor vyplývá mimo jiné z následujících okolností. Jedním z důležitých problémů státní kontroly daňových deliktů, který se stal mj. důvodem nárůstu počtu daňových sporů posuzovaných rozhodčími soudy, je problém potřeby posuzovat bezúhonnost a přiměřenost soudního řízení. poplatníka, což vede k vysoké míře subjektivity při daňové kontrole. Lze předpokládat, že tento problém je ústředním bodem systému daňové kontroly a vyžaduje povinnou právní úpravu. Předpokládáme, že daňová pravidla by měla být co nejkonkrétnější, neboť pouze v tomto případě bude zajištěno jejich správné pochopení a aplikace ze strany daňových poplatníků i státních orgánů. Zároveň se domníváme, že bezúhonnost poplatníka by měla vyjadřovat obecnou koncepci vývoje daňového práva. Mezi problémy lze vyzdvihnout takový ukazatel, jako je nízká úroveň kultury placení daní a poplatků. Tento stav je způsoben odlišným přístupem daňových poplatníků k právům a povinnostem občanů zakotveným v Ústavě Ruské federace. Povinnost každého platit daně a poplatky legálně, stanovená článkem 57 Ústavy Ruské federace, není vnímána jako zdroj pro plnění jeho funkcí a úkolů, včetně realizace státních sociálních programů, zajišťujících naplňování ústavních práv občanů na důstojné bydlení, bezplatné vzdělání, kvalitní medicínu atd. . e. Placení daní je nejčastěji vnímáno jako zcizení vlastního majetku ve prospěch neidentifikovaného subjektu. V tomto ohledu dochází ke střetu mezi daňovým poplatníkem a státem na základě střetu zájmů, který negativně ovlivňuje výši daňových příjmů rozpočtu. Na druhé straně se problém daňových vztahů promítá i do práce finančních úřadů při výkonu daňové kontrolní činnosti. Hovoříme o určitých plánech na doměření daní a poplatků, které se tvoří před každou daňovou kontrolou. Tato okolnost má negativní dopad na kvalitu kontrolních opatření v daňové oblasti. To se projevuje za prvé v narušení role a účelu finančních úřadů v systému daňových vztahů a za druhé ve zhoršení kvality kontrolních opatření. Jelikož má tedy problém daňových vztahů hlubokou, osobní rovinu, jeho řešení se v čase rozšiřuje a do značné míry závisí na integrovaném přístupu k jeho překonání.

Vzhledem k procesu daňové kontroly vyzdvihneme zejména daňové kontroly. V Ruské federaci se během daňových reforem výrazně změnil přístup k organizaci a provádění daňové kontroly. Finanční úřady postupně upouštěly od komplexní kontroly a kladly důraz na komplexní analýzu finanční a ekonomické činnosti poplatníka, na kontrolu na základě rizikových kritérií. Jedním z hlavních ukazatelů charakterizujících efektivitu a efektivitu daňových kontrol na místě (dříve dokumentárních) byl dlouhodobě ukazatel pokrytí daňových kontrol na místě. Tento ukazatel odrážel podíl provedených daňových kontrol na místě na celkovém počtu poplatníků registrovaných u finančního úřadu. Pro zajištění růstu tohoto ukazatele bylo nutné neustálé zvyšování počtu kontrol na místě, což však snižovalo jejich kvalitu. Dnes je tento problém vyřešen aplikací Koncepce plánování daňových kontrol na místě finančními úřady. Daňová kontrola na místě se provádí na území (provozovně) poplatníka na základě rozhodnutí vedoucího (zástupce vedoucího) finančního úřadu. Výběr daňových poplatníků k auditu je založen na analýze ukazatelů finanční a ekonomické výkonnosti organizací. K plánování auditů na místě daňové úřady v současné době používají více než 20 softwarových balíčků, včetně: EDI – místní úroveň, FIRA-Pro, PC „Analýza vizuálních informací“, a také „Jednodenní“, „Schéma“, „Riziko“. Dossier“ atd.; Zaznamenává se průmyslový sektor podnikání. Daňoví specialisté dostávají velké množství informací z „otevřených“ zdrojů i z neoficiálních zdrojů, například z internetových zdrojů, médií. Daňoví poplatníci a finanční úřady tak mají určitý společný cíl – zvýšení daňové disciplíny a snížení počtu a objemu daňových sporů. Efektivitu předauditního sledování poplatníků prokázala praxe jeho aplikace, pokud za takové ukazatele považujeme zvýšení doplatků na základě výsledků daňových kontrol na místě a snížení počtu kontrol (tab. 1).

Stůl 1.

Výsledky daňových kontrol na místě ze strany daňových úřadů Ruské federace v letech 2012–2014.

Ne.		Počet dokončených VNP (jednotek)	Výše dodatečného časového rozlišení na základě výsledků HNP (milion rublů)	Výše dodatečných poplatků za kontrolu, tisíc rublů.	Výše skutečných daňových příjmů, miliony rublů.	Podíl dodatečně časově rozlišených plateb na výši skutečných daňových příjmů, %
	Tempo růstu ukazatelů, %

Do budoucna je pro dosažení socioekonomické a rozpočtové efektivnosti daňové kontroly nutné nejen provádět soubor kontrolních opatření prováděných finančním úřadem, která jsou zaměřena na komplexní studium informací o poplatníkovi, vztazích mezi daňovým úřadem a finančním úřadem. finanční výsledky daňová kontrola a mzdové náklady na její realizaci, ale také vytvoření adekvátního systému pro hodnocení účinnosti a efektivity těchto činností. V současné době resortní předpisy pro organizování a provádění daňových kontrol prakticky neumožňují analýzu a vyhodnocování výsledků kontrol. Ve Federálním daňová služba Posuzování činnosti daňových úřadů se provádí v souladu s Metodikou pro hodnocení efektivnosti činnosti územních orgánů Federální daňové služby Ruska. Na základě výsledků kontrolní práce finanční úřady generují a zveřejňují zprávu ve formuláři 2-NK „Zpráva o výsledcích kontrolní práce finančních úřadů“, která umožňuje vyhodnotit efektivitu kontrolní činnosti pouze podle určitá kritéria:

• počet provedených deskových a terénních daňových kontrol (včetně počtu kontrol, které odhalily porušení);
• výše dodatečně naúčtovaných daní, penále, sankce na základě výsledků kontrol.

Jak můžete vidět, statistické výkazy zveřejněné na webových stránkách Federální daňové služby Ruska odrážejí jednotlivé výsledky daňových auditů na stole i v terénu, přičemž neexistují žádné oficiální výkazy, které by naznačovaly účinnost provedených kontrolních opatření. V tomto ohledu je potřeba vyvinout a zavést systém ukazatelů pro hodnocení účinnosti daňové kontroly, aby bylo možné činit informovaná manažerská rozhodnutí o jejím dalším vývoji.

Posuzování účinnosti daňových kontrol je poměrně mnohostranný proces, na základě toho lze za efektivní daňovou kontrolu považovat takovou, která vede k tomu, že výše dodatečně naúčtovaných daní, penále a pokut výrazně převyšuje náklady na její provedení, a je také dostatek předběžná opatření ke skutečnému vymožení dodatečně naúčtovaných daňových částek od poplatníka na úkor jeho finančních prostředků a majetku.

Volba metod či jednotlivých ukazatelů pro hodnocení efektivity daňové kontroly je dána cíli analýzy, účelem výsledků, formou jejich prezentace, skupinou uživatelů, hloubkou a četností studie, popř. charakter analyzovaných statistických informací. Výsledky studie mohou být použity jak externími, tak interními uživateli k posouzení efektivity orgánů státní správy a k vypracování doporučení pro zlepšení daňové politiky s přihlédnutím k regionálním charakteristikám, jakož i k nezávislému posouzení faktorů ovlivňujících tvorbu daňový potenciál regionů.

V současné době se pro hodnocení efektivity daňových kontrol na místě zpravidla využívají jednotlivé ukazatele kontrolní práce finančního úřadu, např.:

• celkový počet a dynamika provedených daňových kontrol na místě;
• ukazatel zatížení, definovaný jako poměr počtu poplatníků registrovaných u inspektorátu k počtu specialistů finančního úřadu v jejich hlavních činnostech;
• počet kontrol, při kterých byla zjištěna porušení právních předpisů o daních a poplatcích;
• celková výše a dynamika částek doplatků daně na základě výsledků kontrolních prací atd.

Plně vyhodnotit nejen efektivitu, ale i efektivitu kontrolní práce finančních úřadů, kvalitativní ukazatele organizace a provádění daňových kontrol, které odrážejí:

• míra pokrytí poplatníků kontrolami (poměr počtu kontrolovaných poplatníků ve sledovaném období k celkovému počtu poplatníků registrovaných u inspekce);
• zátěž specialistů finančních úřadů (poměr počtu provedených IRR k počtu specialistů finančních úřadů v jejich hlavní činnosti);
• podíl dodatečně časově rozlišených daní a poplatků na celkové výši daňových příjmů do rozpočtu za určité období;
• podíl vybraných daní a poplatků z celkové výše dodatečně vyměřených daní auditem apod.

Slibnou oblastí daňové kontroly v Rusku je daňový monitoring, který je založen na dohodách o spolupráci mezi státem a daňovým poplatníkem. Využití takové formy interakce, jakou je daňový monitoring, umožní nejen finančním úřadům zvýšit efektivitu daňových kontrol, ale i největším daňovým poplatníkům snížit daňová rizika, počet soudních sporů a zvýšit investiční atraktivita.

Domníváme se, že pro zlepšení daňové kontroly a správy musí finanční úřady nutně posílit práci analytické složky své činnosti. Právě analytika umožňuje stimulovat daňové poplatníky k dobrovolnému plnění daňových povinností.

Také se domníváme, že pro zlepšení daňové kontroly je nutné provést změny Daňový kód z hlediska právních a organizačních základů kontrolní činnosti samotných daňových úřadů Ruské federace. Důležitými body ve vývoji metod regulace daňové kontroly by měla být změna právní status berní úředníci. Pro posílení efektivity kontrolní činnosti je nutné zlepšit daňové postupy při uplatňování správních a daňových sankcí.

Využitím výše diskutovaných opatření dojde ke zefektivnění kontrolní činnosti finančních úřadů, a tím ke zvýšení výběru daní v celé zemi.

Bibliografie:

1. Dorofeeva N.A. K ukazatelům pro hodnocení efektivity daňových inspektorátů / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Daně a daňové plánování. – 2010. – č. 8.
2. „Ústava Ruské federace“ (přijatá lidovým hlasováním dne 12. prosince 1993) (s přihlédnutím ke změnám zavedeným zákony Ruské federace o změnách Ústavy Ruské federace ze dne 30. prosince 2008 č. 6-FKZ , ze dne 30. prosince 2008 č. 7-FKZ, ze dne 5. února 2014 č. 2 -FKZ, ze dne 21. července 2014 č. 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Legislativa: Verze Prof. – [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (datum přístupu 05.11.2015).
3. Komárová E.I. Vývoj daňové kontroly v Rusku a hodnocení její účinnosti // Současné problémy věda a vzdělání. – 2015. – č. 1, [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (datum přístupu 05.11.2015).
4. „Daňový řád Ruské federace“ Část 1 ze dne 31. července 1998 č. 146-FZ (přijatý Státní dumou Federálního shromáždění Ruské federace dne 16. července 1998), (aktuální vydání ze dne 13. července 2015) [Elektronický zdroj] // SPS ConsultantPlus: Legislativa: Verze Prof. – [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (datum přístupu 05.11.2015).
5. „Daňový řád Ruské federace“ Část 2 ze dne 08.05.2000 č. 117-FZ (přijatý Státní dumou Federálního shromáždění Ruské federace dne 19.7.2000), (aktuální vydání ze dne 13.7.2000 /2015) [Elektronický zdroj] // SPS ConsultantPlus: Legislativa: Verze Prof. – [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (datum přístupu 05.11.2015).
6. “Hlavní směry daňové politiky pro rok 2015 a plánovací období 2016 a 2017” (schváleno vládou Ruské federace dne 1. července 2014) [Elektronický zdroj] // SPS ConsultantPlus: Legislativa: Verze Prof. – [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (datum přístupu 05.11.2015).
7. Sarkisyants G.V. Moderní problémy v organizaci daňové kontroly a způsoby zvýšení efektivity daňových kontrol [Text] / G.V. Sarkisyants // Mladý vědec. – 2015. – č. 4. – s. 421–423.

DAŇOVÉ KONTROLY V SOUČASNÉ FÁZI VÝVOJE SYSTÉMU DAŇOVÉ KONTROLY V RUSKÉ FEDERÁCI (NA PŘÍKLADU RUSKÝCH MIFTŮ PRO NEJVĚTŠÍ DAŇOVÉ PLÁTNÍKY NA PRIMORSKÉM ÚZEMÍ)

Fedorov Denis Romanovič 1, Vodopjanová Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok Státní univerzita ekonomika a servis, student 5. ročníku oboru „Daně a daně“
2 Státní univerzita hospodářství a služeb Vladivostok, odborný asistent na katedře financí a daní

anotace
Hlavní a nejúčinnější formou daňové kontroly jsou daňové kontroly. V důsledku jejich implementace je možné úspěšně řešit většinu problémů: identifikovat, potlačit a předcházet daňové delikty. V tomto ohledu se článek zabývá jedním z hlavních problémů vypracování souboru praktických doporučení zaměřených na zlepšení daňové kontroly za účelem zvýšení efektivity daňových kontrol. Vytvoření přístupu ke zkvalitnění daňové kontroly má za cíl zvýšit její efektivitu tím, že jasně upravuje zohledňování zájmů všech účastníků daňových právních vztahů a vnést pro daňové subjekty větší přehlednost a předvídatelnost do jednání finančních úřadů při jejich kontrolní činnosti.

DAŇOVÉ KONTROLY V SOUČASNÉ FÁZI VÝVOJE SYSTÉMU DAŇOVÉ KONTROLY V RUSKÉ FEDERÁCI (NA PŘÍKLADU MIFNS RUSKA U NEJVĚTŠÍCH DAŇOVÝCH PLÁTNÍKŮ V PŘÍMOŘSKÉM KRAJI)

Fedorov Denis Romanovič 1, Vodopopjanová Valentina Aleksandrovna 2
1 Státní univerzita hospodářství a služeb Vladivostok, student 5. kurzu specializace "Daně a daně"
2 Státní univerzita hospodářství a služeb Vladivostok, hlavní učitel katedry financí a daní

Abstraktní
Hlavní a nejúčinnější formou daňové kontroly jsou daňové kontroly. Díky jejich plnění je možné úspěšně řešit většinu úkolů: odhalovat, zastavovat a varovat daňové delikty. V tomto ohledu je v článku zvažována jedna z hlavních otázek rozvoje komplexu předložených praktických doporučení ke zlepšení daňové kontroly pro zvýšení produktivity provádění daňových kontrol. Tvorba přístupu ke zlepšení daňové kontroly, klade si před sebou účel zvýšit její efektivitu přesnou regulací účtování zájmů všech účastníků daňově právního vztahu a zpřehlednit pro poplatníky více a předvídatelnosti jednání finančních úřadů při provádění kontroly jejich činnost.

Bibliografický odkaz na článek:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Daňové audity v současné fázi vývoje systému daňové kontroly v Ruské federaci (na příkladu Ruské federace MIFTS pro největší daňové poplatníky v Primorském území) // Moderní vědecký výzkum a inovace. 2014. č. 6. 2. část [Elektronický zdroj]..03.2019).

Z praxe finančních úřadů vyplývá, že negativní dopad nedostatků v daňové legislativě na výsledky kontrolní práce finančních úřadů je obtížné snižovat pouze administrativními metodami - tohoto cíle je mnohem snazší dosáhnout zavedením novelizací daňový řád Ruské federace. Reformou daňové legislativy za účelem zavedení ustanovení k zamezení daňových úniků a poplatků.

Nutno přiznat, že zákonodárce neustále pracuje na zdokonalování daňové legislativy. Důkazem toho jsou každoroční změny daňového řádu Ruské federace a právních předpisů ustavujících subjektů Ruské federace o daních a poplatcích, jakož i vysvětlující práce Ministerstva financí Ruska a Federálního daňového úřadu. Služba Ruska.

Výběr daní a poplatků přitom zůstává na nedostatečně vysoké úrovni z následujících důvodů: nízká efektivita kontrolní práce při stolních daňových kontrolách finančních úřadů; stále pokračující úniky některých kategorií daňových poplatníků z placení daní a poplatků a nedostatek nástrojů, které by daňovým úřadům umožňovaly přijmout vhodná opatření k tomu, aby daňové poplatníky, kteří nedodržují zákony, dostali daňovou povinnost; slabá organizace interakce mezi daňovými úřady a donucovacími orgány; nedostatek jasných algoritmů a metod kontrolní práce, zejména metod provádění daňových kontrol na místě u konkrétních daní a poplatků; nedostatečná úroveň výběru dodatečných částek daní a poplatků zjištěných při daňové kontrole.

Řešení výše uvedených problémů zajistí řádnou efektivitu kontrolní práce finančních úřadů. Relevance problémů spojených s procesem zkvalitňování kontrolní činnosti finančních úřadů k zajištění příjmové stránky státního rozpočtu, aby stát mohl plnit úkoly, které před ním stojí, vyžaduje hledání efektivních způsobů jejich řešení, a to jak v ekonomických a organizačních aspektech.

Účelem práce je prostudovat aktuální problémy v systému daňové kontroly, mající jak teoretický, tak praktický charakter jejich právní úpravy, dále organizování daňových kontrol, zjišťování nedostatků v právní úpravě a formulování souboru návrhů směřujících ke zlepšení daňových předpisů. řízení.

Na základě formulovaného účelu studie si autor stanovil následující úkoly, jejichž řešení určilo vědeckou novost a praktický význam práce:

Prozkoumat podstatu kontrolní a analytické činnosti finančních úřadů a vypracovat rozumné návrhy na zlepšení kontrolní činnosti finančních úřadů;

Hodnotit aktuální stav systémy daňové kontroly a stanovení faktorů, které ovlivňují její účinnost;

Stanovit priority v systému organizace daňových kontrol a způsoby jeho zlepšení a upozornit na problémy v praxi jeho aplikace.

Daňová kontrola je nejstarší formou státní kontroly a prvkem systému řízení státu, který do značné míry určuje způsoby a účinnost regulace ekonomiky a sociální sféry. Jen díky daňové kontrole daňový systém zajišťuje plnění svého hlavního cíle, a to zajištění příjmové stránky rozpočtů na různých úrovních.

Daňová kontrola je činnost oprávněných orgánů ke kontrole dodržování právních předpisů o daních a poplatcích daňovými poplatníky, daňovými agenty a plátci poplatků způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace.

Současnými formami daňové kontroly jsou daňová kontrola a registrace plátce daně.

Hlavní formou daňové kontroly jsou daňové kontroly, jejichž prostřednictvím je vykonávána kontrola nad včasností, úplností a správností placení daní a poplatků poplatníky. Registrace poplatníků jako forma daňové kontroly slouží jako pomocný prostředek daňové kontroly a lze ji využít ke shromažďování důkazů o daňových deliktech zjištěných při daňové kontrole a vykazovaných v kontrolním hlášení. Volba určitých metod kontrolní práce, určení jejich kombinace a posloupnosti aplikace jsou v kompetenci samotného správce daně a závisí na specifikách činnosti poplatníka a cílech sledovaných při provádění daňové kontroly.

Daňovou kontrolu provádí správce daně nebo jiný orgán vykonávající působnost správy daní v rámci své působnosti s návštěvou místa nebo provozovny příslušného orgánu.

Podívejme se na ukazatele kontrolní činnosti založené na resortním hlášení MIFTS Ruska pro největší daňové poplatníky na Primorském území, které nejvíce orientačně hodnotí práci inspektorátu, protože zvláštní roli při tvorbě rozpočtu hrají největší daňoví poplatníci, jejichž odvody daní již několik let přesahují 60 % celkových příjmů federální daně a poplatky v Rusku byly vypočteny některé relativní ukazatele, které charakterizují efektivitu kontrolní práce daňových úřadů, tabulka 1.

Tabulka - 1 Dynamika dodatečných poplatků na základě výsledků kontrolní práce Ruské federální daňové služby pro největší daňové poplatníky v Přímořském území za období 2011-2013.

Index				Absolutní změna		Tempo růstu, %
						2012 do roku 2011	2013 do roku 2012
Celkové dodatečné poplatky
Počítaje v to:
Pro vstupní daňové kontroly
Podle stolních daňových kontrol

Údaje uvedené v tabulce. 1 vyplývá, že hlavní výše doplatků na základě výsledků kontrolních prací vznikla v důsledku daňových kontrol na místě, které se každoročně zvyšují.

Prudký nárůst dodatečných časově rozlišených částek na základě výsledků kontrolní práce v roce 2012. (další pokles v roce 2013) je způsoben tím, že ve 3. čtvrtletí 2012. byla provedena daňová kontrola na místě u největšího daňového poplatníka zabývajícího se leteckou dopravou na ruském Dálném východě, v důsledku čehož bylo vyměřeno dalších 503 761 tisíc rublů, včetně daně ve výši 378 955 tisíc rublů. a byla zjištěna následující porušení:

Nebyly splněny povinnosti daňového agenta:

Při provozu letadel, která byla zakoupena od zahraniční společnosti, na základě smluv o finančním pronájmu (leasingu) nebyla částka DPH převedena do rozpočtu.

Při stanovení základu daně pro daň z příjmů fyzických osob za roky 2009-2010. daňový agent nevypočetl, nesrazil ani neodvedl daň z příjmu fyzických osob.

Snížit dodatečné poplatky na základě výsledků stolní daňové kontroly za rok 2013. ve srovnání se stejným obdobím loňského roku je ovlivněna především dostupností daňových přiznání k DPH, jejichž výsledek je „vratný“. Tedy dle výkazu 2-DPH 2013. Stolní kontroly daňových přiznání k DPH byly ukončeny s negativním výsledkem u 176 přiznání, což je o 25 % více než ve stejném období roku 2012. V důsledku toho se zvýšily ukazatele kontrolní práce na dokumentárních auditech týkajících se platnosti kompenzací.

Je třeba poznamenat, že pokud dojde ke snížení časového rozlišení, kompenzace na základě výsledků roku 2013 byla zamítnuta. deskové audity ve výši 645 938 rublů. (za rok 2012 byla zamítnuta náhrada ve výši 284 189 rublů)

Jedním z hlavních faktorů při analýze kontrolní činnosti daňové inspekce je efektivita terénních a stolních daňových kontrol, tabulka 2.

Tabulka 2 – Analýza účinnosti daňových auditů na místě a na místě provedených ministerstvem daní a daní Ruska u největších daňových poplatníků v Přímořském území v letech 2011–2013.

Index				Absolutní změna		Tempo růstu, %
						2012 do roku 2011	2013 do roku 2012
Počet stolních kontrol
Počítaje v to:
- pomocí dalších dokumentů
- efektivní stolní audity
Počet kontrol na místě
Počítaje v to:
- účinné kontroly na místě

Podle údajů v tabulce. Úroveň 2 účinnosti dokumentárních auditů v roce 2011. – 0,7 %, 2012 – 1,5 %, 2013 – 1,6 %.

V roce 2012 V důsledku zrušení registrace 9 organizací došlo ke snížení celkového počtu administrativních auditů, včetně těch, které vyžadují dokumenty.

Navíc poplatníci v roce 2012 Poskytnutých informací o licencích získaných pro objekty vodních biologických zdrojů je o 73 nebo 9 % méně než v roce 2011.

Úroveň účinnosti kontrol na místě za rok 2012 bylo 100 %.

V roce 2013 Dochází k nárůstu celkového počtu kontrol o 4,3 %, při poklesu kontrol vyžadujících doklady – o 9 %.

Snížení počtu administrativních kontrol vyžadujících doklady bylo způsobeno tím, že poplatníci podávali přiznání k dani z těžby nerostů v menším množství než v obdobných předchozích obdobích z důvodu zrušení registrace 4 poplatníků. Informací o obdržených licencích na předměty vodních biologických zdrojů bylo navíc poskytnuto o 11,7 % (85 prohlášení) více než v roce 2012. které podléhají dokladovým kontrolám bez nutnosti dokladů.

Úroveň účinnosti kontrol na místě za rok 2013 činil 95 %.

Hlavní faktory zjištěné během studie, které negativně ovlivňují účinnost daňové kontroly, jsou:

Nečinnost normy daňové legislativy (článek 3 článku 122 daňového řádu Ruské federace), která stanoví, že daňový poplatník je odpovědný za daňovou povinnost za úmyslné daňové úniky;

Absence opatření postihujících osoby za vytváření a využívání tzv. letových společností za účelem daňových úniků;

Nedostatek metodické podpory pro provádění daňových kontrol na místě u konkrétních daní a poplatků a tím i jednotný přístup k jejich provádění;

Omezení práv daňových úřadů, které by mohly využívat při dokumentárních daňových kontrolách;

Nedostatečná kontrola daňových poplatníků předkládajících opravná daňová přiznání, jejichž prostřednictvím si poplatníci snižují daňové povinnosti;

Omezený časový rámec pro provedení daňové kontroly.

Z rozboru současné daňové legislativy vyplývá nedokonalost daňové kontroly z hlediska provádění deskových daňových kontrol, v souvislosti s nimiž se navrhuje transformovat deskovou daňovou kontrolu na hlavní typ daňové kontroly z důvodu nemožnosti pokrýt všechny poplatníky daňové kontroly na místě a také rozšířit práva finančních úřadů při provádění daňových kontrol .

Rovněž je nutné zvážit otázku rozšíření práv finančních úřadů při provádění kontrol na místě za účelem výkonu daňové kontroly nad samostatnou skupinou poplatníků využívajících schémata daňových úniků využívajících fiktivní společnosti. V současné době prakticky neprobíhá daňová kontrola poplatníků provozujících ekonomickou činnost do tří let ode dne registrace.

Počet takových organizací registrovaných u finančních úřadů přesahuje polovinu celkového počtu poplatníků a není nad nimi kontrola.

Identifikace vztahů s takovými daňovými poplatníky v posledních letech je jednou z hlavních položek na seznamu otázek, které jsou zvažovány při plánování a provádění daňových kontrol na místě.

V současnosti však firmy vytvořené speciálně pro využívání programů daňových úniků a existující méně než tři roky nejsou plně kontrolovány daňovými úřady, protože neexistují žádné nástroje, které by umožňovaly daňovou kontrolu během daňových kontrol.

Je tedy nutné rozšířit práva finančních úřadů, která jim jsou přiznána při stolních daňových kontrolách za účelem daňové kontroly této skupiny poplatníků. Možnosti daňové kontroly jsou výrazně omezeny tím, že podle čl. 88 daňového řádu Ruské federace má daňový úřad pouze tři měsíce ode dne, kdy poplatník podá daňové přiznání, aby provedl dokumentární daňovou kontrolu. Je důležité zvážit možnost zavedení změn daňové legislativy tak, aby správce daně měl možnost okamžitě zahájit kontrolu od okamžiku podání daňového přiznání se současným předložením podkladů poplatníkem.

Analýza efektivity daňových kontrol na místě ukázala pozitivní trend v růstu efektivity daňových kontrol. Nejednotný systém přístupu k provádění daňových kontrol na místě u konkrétních daní a poplatků však negativně ovlivňuje organizaci práce finančních úřadů.

Efektivita kontrolní činnosti finančních úřadů závisí mimo jiné na kvalitě metod používaných daňovými inspektory při daňových kontrolách. Vzhledem k současné nejednotnosti systému přístupu k provádění daňových kontrol na místě se navrhuje vypracovat metodiku provádění daňových kontrol na místě u konkrétních daní a poplatků. Vyřešte tento problém a poskytněte efektivní využití Program kontrol sestavili inspektoři při daňové kontrole na místě. Tento program by měli sestavit daňoví inspektoři provádějící na místě daňovou kontrolu poplatníka na základě dostupných informací. Měl by vycházet z údajů předauditní analýzy a podrobně by měl uvádět práci daňového inspektora při shromažďování důkazů o možných skutečnostech porušení daňových zákonů. Za účelem zavedení jednotné praxe uplatňování práva správce daně určit výši daně výpočtem a odstranění nedostatků, které v současnosti existují s přihlédnutím ke stávající praxi rozhodčích soudů, navrhuje daňový řád Ruské federace zavést jednotná metoda výpočtu daní výpočtem pro všechny účastníky daňových vztahů (článek 7 odst. 1 článku 31 daňového řádu Ruské federace).

To nejen omezí možnost bezohledných daňových poplatníků využívat mezery v daňové legislativě nepředkládáním dokumentů ke kontrole, ale také výrazně zvýší efektivitu kontrolní práce.

Rovněž analýza současné právní úpravy ukazuje na neúčinnost stávajícího mechanismu daňové kontroly u aktualizovaných daňových přiznání snižujících daňové povinnosti, a proto se navrhuje upravit postup při provádění těchto kontrol vyjmutím z čl. 89 daňového řádu Ruské federace právo provádět opakované kontroly na místě u takových prohlášení.

Prioritou daňových úřadů by mělo být zpřísnění kontroly nad společnostmi, které využívají fiktivní společnosti k vyhýbání se placení daní a cel. Mezi opatřeními pro boj proti fiktivním společnostem může být účinným mechanismem pozastavení transakcí na účtech na žádost osoby, dobrovolná blokace účtu z rozhodnutí daňového poplatníka z důvodu neprovádění skutečných ekonomických činností organizace, zatímco hotovost, zmrazené na účtech, podléhají připsání do rozpočtu Ruské federace.

Také dnes je nejrozšířenější praxí daňové úniky pomocí různých schémat za účelem snížení daňové zátěže, tzn. daňový únik se zjevným úmyslem.

V rámci boje proti bezohledným daňovým poplatníkům, kteří záměrně využívají nelegální schémata k minimalizaci daní a poplatků, je nutné zavést zvýšenou výši sankcí za daňové delikty zvýšením výše sankcí ze 40 na 100 %.

Praktická realizace návrhů na zlepšení kontrolní práce by tak měla vést k pobídkám pro daňové poplatníky, aby se dobrovolně vzdali používání nelegálních schémat minimalizace daní a zavedli jasnější postup pro provádění daňové kontroly v podobě stolních a terénních auditů, které umožní test finanční úřady srozumitelnější pro daňové poplatníky.