Domov Debetní karty Daňové pobídky pro dms. Příspěvky na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění. Co se skrývá v názvu drogy

Daňové pobídky pro dms. Příspěvky na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění. Co se skrývá v názvu drogy

Zákon N 326-FZ vedl ke změnám v daňové legislativě týkající se činností.
federální zákon č. 313-FZ ze dne 29. listopadu 2010 „o změně některých zákonů Ruská Federace v souvislosti s přijetím federálního zákona „o povinném zdravotním pojištění v Ruské federaci“ v daňový kód Ruská federace provedla změny s cílem vyjasnit seznam dávek ve vztahu k částkám vypláceným v systému povinného zdravotního pojištění.

Za prvé, v souladu s nová edice pp. 7 str. 3 čl. 149 daňového řádu Ruské federace služby pojištění, spolupojištění a zajištění poskytované pojišťovacími organizacemi nepodléhají DPH. Od 1. ledna 2012 nebudou zdravotní pojišťovny, které se účastní povinného zdravotního pojištění, platit DPH při příjmu finančních prostředků od TFOMS, pokud tyto prostředky:

jsou cílené a jsou převedeny na základě dohody o finanční podpora CHI;
jsou určeny k vedení případů povinného zdravotního pojištění;
jsou odměny za provedení úkonů stanovených smlouvou o peněžité podpoře povinného zdravotního pojištění.

Stejné finanční prostředky, které jsou zacíleny, se neberou v úvahu v příjmech při určování základu daně z příjmu (ustanovení 14 odst. 1 článek 251 daňového řádu Ruské federace). V souladu s tím od 1. ledna 2012 odst. 1 písm. 30 str. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace pozbývá platnosti. Kromě toho byla provedena změna odstavce 48.1 čl. 270 daňového řádu Ruské federace, který objasnil seznam nákladů, které se při výpočtu daně z příjmu nezohledňují.
Do výdajů nebudou zahrnuty prostředky převedené zdravotnickým organizacím na úhradu zdravotní péče pojištěncům v souladu se smlouvou o poskytování a úhradě lékařské péče.

Článek 294.1 daňového řádu Ruské federace, který stanoví specifika určování příjmů a výdajů pojišťovacích lékařských organizací, nyní stanoví, že finanční prostředky získané od TFOMI budou zahrnuty do příjmů, pokud jsou určeny k podnikání v rámci povinného zdravotního pojištění. nebo jsou odměnou na základě dohody o peněžité podpoře na povinné zdravotní pojištění.

Zdanění při uzavírání korporátních smluv VHI

Pojistné na základě dobrovolné dohody zdravotní pojištění lze zohlednit ve výdajích, které snižují základ daně z příjmů, v položce „Náklady na mzdy“ (odst. 5, odstavec 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace). K tomu však musí být splněny podmínky uvedené ve specifikovaném odstavci 16:

smlouva musí být uzavřena na dobu nejméně jednoho roku;
podmínky smlouvy musí stanovit, že pojistitel hradí léčebné výlohy pojištěných zaměstnanců;
pojišťovací organizace musí mít licenci pro tento typ pojištění;
pojištěnci musí být s pojištěncem v pracovněprávním vztahu.

Potřebu splnit tyto podmínky, aby bylo možné náklady podle smlouvy VHI zohlednit jako výdaje při výpočtu daně z příjmu, finančníci opakovaně zmiňovali (např. dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 2. 4. 2010 N 03 -03-06 / 1/218, ze dne 07.02.03-06/1/87).

Licenční číslo pojišťovací organizace je obvykle uvedeno v pojistné smlouvě. Pokud není uveden, měl by si pojištěný vyžádat kopii licence.

Zákonodárce zavedl omezení účtování o předmětných platbách při výpočtu daně z příjmů. Daňový řád Ruské federace zároveň spojuje následující smlouvy do jedné skupiny:

dobrovolné osobní pojištění zaměstnanců sjednané na dobu nejméně jednoho roku, které zajišťuje úhradu léčebných výloh pojištěných zaměstnanců pojistitelem, a
na poskytování zdravotních služeb uzavřených ve prospěch zaměstnanců na dobu nejméně jednoho roku od lékařské organizace kteří mají příslušná povolení k provádění lékařských činností vydaná v souladu s právními předpisy Ruské federace.

Daňový poplatník může do mzdových nákladů zahrnout soubor plateb (příspěvků) podle uvedených smluv ve výši nepřesahující 6 % z částky mzdových nákladů (odst. 9, doložka 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace) .

Při výpočtu výše mzdových nákladů se berou v úvahu:

výhody pro všechny zaměstnance, nejen pro ty, kteří jsou pojištěni, a
odměny fyzickým osobám, které nejsou zaměstnanci daňové organizace za výkon práce jimi uzavřenými občanskoprávními smlouvami (včetně dohod o dílo), s výjimkou odměny za práci podle občanskoprávních smluv uzavřených s jednotliví podnikatelé(Ustanovení 21, článek 255 daňového řádu Ruské federace).

Zároveň však pro účely stanovení standardu není zahrnut ukazatel „Náklady práce“ (odstavec 11, doložka 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace):

smluvní náklady povinné ručení zaměstnanci;
výše dobrovolných příspěvků zaměstnavatelů na financování financované části důchodů zaměstnanců;
platby na základě smluv o dobrovolném pojištění (nestátní důchodové zabezpečení), dobrovolném pojištění osob včetně nákladů na zdravotní pojištění zaměstnanců.

Výdaje na dobrovolné pojištění jsou uznány jako náklad v účetním (zdaňovacím) období, ve kterém poplatník v souladu s podmínkami smlouvy převedl (vystaveno z pokladny) hotovost platit pojistné.

Při aplikaci akruální metody v daňovém účetnictví musí organizace, které uzavírají smlouvy VHI na období delší než jedno vykazované období, vzít v úvahu následující. Pokud podmínky pojistné smlouvy stanoví platbu pojistného jednorázovou platbou, pak u smluv uzavřených na více než jedno účetní období se náklady zaúčtují rovnoměrně po dobu trvání smlouvy v poměru k počtu kalendářních dnů smlouvy ve vykazovaném období (článek 6, článek 272 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 15. června 2011 N 03-03-06 / 1/346).

Organizace je zapnutá obecný režim zdanění, používá akruální metodu, účetními obdobími pro poplatníka jsou první čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců. Organizace uzavřela smlouvu VHI pro zaměstnance na dobu jednoho roku dne 17. srpna 2011. Výše pojistného je 180 tisíc rublů. - Vyplaceno jednorázově 19. srpna. Od tohoto data vstoupila smlouva v platnost a bude platná do 18. srpna 2012. Smlouva VHI pro zaměstnance je jediná. Časově rozlišené částky mzdových nákladů, na základě kterých jsou stanoveny limitní hodnoty plateb podle smlouvy, za období od srpna 2011 do srpna 2012 jsou uvedeny v tabulce. 1.

stůl 1

	Výše mzdových nákladů


září

Vzhledem k tomu, že doba trvání smlouvy VHI je jeden rok a smlouva začala fungovat 19. srpna běžného roku, jsou na ni daňové účetní výdaje uznány rovnoměrně po dobu její platnosti, tedy ve dvou zdaňovacích obdobích - za rok 2011 a 2012. Navíc je každý z nich rozdělen na výkaznictví: v roce 2011 to bude devět měsíců, v roce 2012 první čtvrtletí, šest měsíců a devět měsíců. Na základě toho je pojistné, stejně jako v účetnictví, zaúčtováno ve výši úměrné počtu kalendářních dnů trvání smlouvy v účetním období. Zároveň je však třeba získanou hodnotu porovnat s limitní hodnotou stanovenou na základě výše mzdových nákladů vzniklých po dobu trvání smlouvy.

Mzdové náklady za srpen 2011 jsou přijímány k vyúčtování ve výši úměrné počtu kalendářních dnů tohoto měsíce trvání smlouvy. To je 90 790,32 rublů. (216 500 rublů: 31 dní x 13 dní). Proto se při výpočtu maximální výše výdajů ve třetím čtvrtletí použije 318 190,32 rublů. (90 790,32 + 227 400). Požadovaný limit je 19 091,42 rublů. (318 190,32 rublů x 6 %) - nepřesahuje výši vypočtené části pojistného 21 147,54 rublů. (180 000 rublů: 366 dní x 43 dní, kde 43 dní (13 + 30) je počet dní platnosti dohody VHI ve III. čtvrtletí roku 2011). Proto je částka 19 091,42 rublů zohledněna v mzdových nákladech po dobu devíti měsíců.

Maximální částka, kterou může organizace vzít v úvahu ve výdajích při výpočtu daně z příjmu na základě výsledků roku 2011, se zvýší na 65 939,42 rublů. ((318 190,32 rublů + 285 600 rublů + 228 400 rublů + 266 800 rublů) x 6 %). Hodnota části pojistného je 66 393,44 rublů. (180 000 rublů: 366 dní x (43 dní + 31 dní + 30 dní + 31 dní)) - opět překračuje stanovený limit (66 393,44 > 65 939,42). V důsledku toho náklady práce pro rok 2011 zahrnují novou limitní částku - 65 393,42 rublů.

Vzhledem k tomu, že podle výsledků 1. čtvrtletí 2012 je výše vypočtené části pojistného 44 754,10 rublů. (180 000 rublů: 366 dní x (31 dní + 29 dní + 31 dní)) - nepřekročila limitní hodnotu 44 974,00 rublů. ((269 100 rublů + 238 500 rublů + 240 300 rublů) x 6%), pak je to ona, kdo je zohledněn v mzdových nákladech.

Na konci první poloviny roku budou požadované hodnoty 89 508,20 rublů. (180 000 rublů: 366 dní x (91 dní + 30 dní + 31 dní + 30 dní)) a 89 268,00 rublů. ((269 100 rublů + 238 500 rublů + 240 300 rublů + 265 700 rublů + 239 600 rublů + 234 600 rublů) x 6%). Menší z nich je limitní hodnota (89 268,00< 89 508,20). И эта сумма включается в расходы на оплату труда.

Při výpočtu daně z příjmu za devět měsíců se částka vypočtené části pojistného zohledňuje v mzdových nákladech - 113 606,56 rublů. (180 000 rublů: 366 dní x (182 dní + 31 dní + 18 dní)), - protože se ukázalo, že je nižší než limitní hodnota 114 147,87 rublů. ((269 100 rublů + 238 500 rublů + 240 300 rublů + 265 700 rublů + 239 600 rublů + 234 600 rublů + 277 400 rublů + 137 264,52 rublů, kde 52,264,52 rublů) x 61,64 % RUB (236 400 rublů: 31 dní x 18 dní) - výše mzdových nákladů za srpen připadající na dny smlouvy VHI.

Během platnosti smlouvy VHI činily mzdové náklady 3 001 454,84 rublů. (90 790.32 + 227 400 + 285 600 + 228 400 + 266 800 + 269 100 + 238 500 + 240 300 + 265 700 + 239 600 + 234 600 + 277 400 + 137 264,52). 6% z této částky - 180 087,29 rublů. (3 001 454,84 rublů x 6 %) - překročit výši pojistného (180 087,29 > 180 000). A pokud by smlouva byla uzavřena na kalendářní rok, pak by bylo pojistné plně zahrnuto do mzdových nákladů.

Protože však účinek dohody připadá na dvě zdaňovací období, náklady se normalizují pro každé z nich samostatně. Proto v roce 2011 dochází k „nedostatku“ části pojistného ve výši 454,02 rublů. (66 393,44 - 65 393,42).

V případech, kdy organizace zohledňuje mezní hodnotu v daňovém účetnictví v nákladech práce, má rozdíly v částkách nákladů zahrnutých do nákladů při stanovení účetního zisku a základu daně z příjmů.

Vzhledem k rozdílům v účetnictví bude muset organizace aplikovat nařízení dne účetnictví"Účtování pro vyrovnání daně z příjmu právnických osob" ((PBU 18/02), schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 N 114n).

Dohoda VMI může obsahovat podmínku pro placení pojistného ve splátkách, pokud není uvedeno období, pro které platí každá její část. Zákonodárce v daňovém řádu Ruské federace nestanovil pro takový případ zvláštní pravidlo. Podle úředníků by každá platba v této situaci měla pokrývat období od okamžiku zaplacení části pojistného do konce smlouvy.

Mírně pozměňme podmínku příkladu: pojistné organizace musí být zaplaceno ve splátkách po 90 tisíc rublech, přičemž druhá platba musí být provedena nejpozději do 31. prosince 2011. Platby byly plátcem daně provedeny 19. srpna a 31. prosince. .

První platba se vztahuje na celou dobu trvání smlouvy, druhá - na její část spadající do roku 2012.

Na základě toho budou vypočtené části pojistného, které lze na základě výsledků devíti měsíců a roku 2011 uznat jako výdaje v daňovém účetnictví, činit 10 573,77 rublů. (90 000 rublů: 366 dní x (13 dní + 30 dní)) a 33 196,72 rublů. (90 000 rublů: 366 dní x (43 dní + 31 dní + 30 dní + 31 dní)). Žádná z těchto hodnot nepřekračuje odpovídající limitní množství (10 573,77< 19 091,42 и 33 196,72 < 65 939,42). Следовательно, в расходы по оплате труда за девять месяцев и 2011 год в налоговом учете включаются 10 573,77 и 33 196,72 руб.

Vyčíslené části pojistného, které lze uznat jako výdaje v daňovém účetnictví v účetních obdobích roku 2012, budou dvě složky určené první a druhou platbou.

Podle výsledků prvního čtvrtletí může organizace přijmout jako výdaje 57 831,59 rublů. ((90 000 rublů: 366 dní x (31 dní + 29 dní + 31 dní)) + (90 000 rublů: 231 dní x (31 + 29 dní + 31 dní))), za pololetí - 115 663,19 rublů. ((90 000 RUB : 366 dní x (91 dní + 30 dní + 31 dní + 30 dní)) + (90 000 RUB : 231 dní x (91 dní + 30 dní + 31 dní + 30 dní))), po výsledcích devět měsíců - 146 803,28 rublů. ((90 000 RUB : 366 dní x (182 dní + 31 dní + 18 dní)) + (90 000 RUB : 231 dní x (182 dní + 31 dní + 18 dní))).

Každá z těchto hodnot překračuje odpovídající limitní hodnotu (57 831,59 > 44 874, 115 663,19 > 89 268, 146 803,28 > 114 147,87). Proto se v mzdových nákladech na základě výsledků těchto vykazovaných období berou v úvahu mezní hodnoty 44 874, 89 268, 114 147,87 rublů.

Zahrnutí mezních hodnot v daňovém účetnictví do nákladů zavazuje organizaci ke vzniku trvalých daňových závazků v účetnictví.

Jak vidíte, v příkladech v daňovém účetnictví je do nákladů zahrnuta pouze část pojistného. Organizace může s určitou pravděpodobností, reprezentující velikost nastávajícího časového rozlišení mzdového fondu, určit i výši pojistného, které se zcela „vejde“ do nákladů při výpočtu daně z příjmu. No a pak už je možné s pojistitelem dojednat postup a podmínky jeho výplaty.

Organizace často uzavírají smlouvu VHI na jeden rok s právem změnit počet pojištěnců. V tomto případě sepíší dodatečnou smlouvu a za každého pojištěnce zaplatí dodatečné pojistné ve výši úměrné zbývající době pojištění.

Podle finančníků, pokud je k hlavní dohodě uzavřena dodatečná dohoda, jejíž podmínky stanoví zahrnutí nových zaměstnanců zaměstnavatelské organizace do hlavní dohody, výdaje ve formě dodatečných částek plateb (příspěvků) podle VHI smlouvy lze zohlednit jako výdaje pro účely zdanění zisků organizací. Současně musí být dodrženy všechny podstatné podmínky smlouvy o dobrovolném osobním pojištění zaměstnanců (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 16. listopadu 2010 N 03-03-06 / 1/731, ze dne 18. ledna 2008 N 03-03-06 / 1/13).

Soudci Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu (vyhláška ze dne 06.05.2010 ve věci N A56-20886 / 2009) považovali za zákonné, aby organizace zahrnula do nákladů na daň z příjmu na základě odstavce 16 čl. 1 písm. 255 daňového řádu Ruské federace o výši pojistného zaplaceného podle smlouvy VHI za zaměstnance propuštěného před uplynutím platnosti smlouvy. Zároveň odmítli argumentaci správce daně, že daňově je třeba zohlednit pouze část pojistného připadající na dobu práce propuštěného zaměstnance. Soud vycházel z toho, že organizace v souladu s podmínkami smlouvy nahradila pojištěnce zasláním odpovídajícího dopisu pojišťovně. Skutečnost, že tento seznam neobsahuje informaci o nahrazení zaměstnance v důchodu osobou na jeho místo, v tomto případě nehraje roli. právní hodnotu, neboť finanční úřady neprokázaly, že částku pojistného připadající na období od okamžiku propuštění zaměstnance do skončení smlouvy pojišťovna vrátila poplatníkovi.

Daň z příjmů fyzických osob

Ať se nám to líbí nebo ne, placená medicína se v našich životech pevně usadila. Vstupem do vztahu dobrovolného nemocenského pojištění byste se proto měli snažit snížit své daňové zatížení. Naštěstí současná daňová legislativa takovou možnost poskytuje. Obraťme se na ch. 23 daňového řádu Ruské federace.

Ten říká, že při stanovení velikosti základu daně u daně z příjmů fyzických osob má poplatník právo na sociální daňový odpočet k léčbě (ustanovení 2, článek 210 daňového řádu Ruské federace).

V souladu s paragrafy. 3 str. 1 čl. 219 daňového řádu Ruské federace, při uplatňování sociálního odpočtu stanoveného v tomto pododstavci, částky pojistného zaplaceného poplatníkem ve zdaňovacím období na základě smluv VHI za sebe, jakož i na základě smluv o dobrovolném pojištění za manžel, rodiče a (nebo) jejich děti mladší 18 let.

Smlouvy musí být uzavřeny s pojišťovacími organizacemi, které mají oprávnění k provozování příslušného druhu činnosti.

Odpočet se poskytuje ve výši, kterou na základě smlouvy zaplatíte ve zdaňovacím období (kalendářním roce). Všeobecné výše takového odpočtu nesmí přesáhnout 120 tisíc rublů.

Kovaleva I.I. v roce 2010 pobírala příjmy výhradně z pracovní činnosti. Celková výše příjmů činila 144 tisíc rublů. Ve stejném roce Kovaleva I.I. pokud standardní srážky. Celková výše srážek činila 2200 rublů. Výše příjmů podléhajících dani z příjmu fyzických osob činila 141 800 rublů. (144 000 - 2 200). Výše sražené daně činila 18 434 rublů. (141 800 rublů x 13 %).

Kovaleva I.I. uzavřel s pojišťovnou smlouvu VHI s platností od 3. ledna do 31. prosince 2010. Výše pojistného podle smlouvy činila 56 tisíc rublů. V souladu s podmínkami smlouvy Kovaleva AND.AND. zaplatil pojistné ve dvou splátkách:

26 tisíc rublů - za první pololetí (platba provedena 4. ledna 2010);
30 tisíc rublů - za druhé pololetí (platba provedena 1. června 2010).

Limit odpovědnosti pojišťovny za pojistné krytí na celý rok byl stanoven ve výši 90 tisíc rublů. Podle smlouvy pojišťovna hradí pouze léčebné služby.

Na konci roku 2010 Kovaleva I.I. obrátil se na finanční úřad v místě bydliště s žádostí o sociální odpočet nákladů na úhradu smlouvy VHI. Vzhledem k tomu, že výše zaplaceného pojistného (56 tisíc rublů) nepřesahuje 120 tisíc rublů, lze poskytnout daňový odpočet ve výši skutečně vynaložených výdajů - 56 tisíc rublů.

V daňovém přiznání za rok 2010 Kovaleva I.I. vypočtená s přihlédnutím k odpočtu částky splatné daně ve výši 11 154 RUB. ((144 000 rublů - 2 200 rublů - 56 000 rublů) x 13%).

Daň ve výši 7289 rublů proto podléhá vrácení. (18 434 - 11 154).

Pro získání odpočtu musí plátce daně předložit finančnímu úřadu tyto dokumenty:

prohlášení;
daňové přiznání (formulář N 3-NDFL);
potvrzení o příjmu jednotlivce (formulář N 2-NDFL);
kopii smlouvy o dobrovolném zdravotním pojištění;
doklad potvrzující platbu podle smlouvy (účtenka na formuláři N A-7, schválená nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 17. května 2006 N 80n).

Žádost je možné sepsat ve formě navržené finančním úřadem (takový formulář je zpravidla k nalezení na informačním stánku), nebo v jakékoli podobě, například podle vzoru.

od Kovalevy Iriny Ivanovny,

Svatý. Yablochkova, 32 let, apt. 12
(DIČ 771523200041)

PROHLÁŠENÍ

Žádám vás, abyste mi poskytl sociální daňovou slevu na náklady na úhradu smlouvy VHI v souladu s paragrafy. 3 str. 1 čl. 219 daňového řádu Ruské federace ve výši 56 000 (padesát šest tisíc) rublů.

Aplikace na 6 listech:

- kopie smlouvy VHI ze dne 29. prosince 2010 N 345-dms - 3 listy;
- kopii potvrzení o přijetí pojistného (příspěvku) ze dne 03.01.2011 N 456321 series AG - 1 list;
- výtisk N 4085/1 - 1 list.

Finanční úřad si může vyžádat kopii licence, na jejímž základě pojišťovna působí.

Pokud chcete získat odpočet na náklady na zaplacení smlouvy VHI ve vztahu k vaší manželce, rodičům a (nebo) vašim dětem mladším 18 let, pak kromě uvedených dokladů budete muset předložit kopie doklady potvrzující příbuzenský vztah (oddací list, rodný list atd.).

Seznam dokumentů potvrzujících skutečné náklady poplatníka na VHI, které je třeba předložit finančnímu úřadu, aby mohl být odpočet odečten, není definován daňovým řádem Ruské federace.

Každý občan, se kterým byla uzavřena smlouva VHI, má kromě smlouvy doklad potvrzující platbu podle smlouvy a politiku VHI. Tyto doklady budou stačit k potvrzení nároku na odpočet.

Poznámka: přítomnost nebo nepřítomnost pojistná událost, tedy skutečnost ošetření a poskytování zdravotních služeb ve zdravotnickém zařízení, u tohoto typu odpočtu nezáleží.

Pokud tedy finanční úřad požaduje předložení potvrzení o platbě za lékařské služby (schválené vyhláškou Ministerstva zdravotnictví Ruska a Ministerstva daní Ruska ze dne 25. července 2001 N 289 / BG-3-04 / 256 ), abyste mohli získat odpočet nákladů na pojištění, vědět, jaký je požadavek nezákonně. Tento postoj se kdysi odrážel v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 12. dubna 2007 N 04-2-02 / 286.

Jak získat vrácení daní z příjmů vynaložených na léčbu a léky?

Téměř každá rodina má výdaje na léky. Někdo je zažívá častěji, někdo méně často. Málokdo ale ví, že část prostředků vynaložených na léky lze vrátit. Stát takovou možnost dává poplatníkům daně z příjmu fyzických osob a dává jim nárok na sociální slevu.

Sociální daňový odpočet z hlediska nákladů na nákup léků a ošetření je Vám jako plátci daně z příjmu fyzických osob poskytován ve výši skutečně vynaložených nákladů. Ale jak jsme již řekli, zákonodárce omezil jejich celkovou částku na 120 tisíc rublů. (článek 3, článek 1 a článek 2, článek 219 daňového řádu Ruské federace). Toto omezení se nevztahuje na drahé typy léčby uvedené v Seznamu schváleném nařízením vlády Ruské federace ze dne 19. března 2001 N 201.

Mezi tyto typy léčby patří:

1) chirurgická léčba vrozených anomálií (malformací);

2) chirurgická léčba těžkých forem onemocnění oběhové soustavy, včetně operací pomocí přístrojů srdce-plíce, laserových technologií a koronarografie;

3) chirurgická léčba těžkých forem respiračních onemocnění;

4) chirurgická léčba závažných forem onemocnění a kombinované patologie oka a jeho adnex, včetně použití endolaserových technologií;

5) chirurgická léčba závažných forem onemocnění nervového systému, včetně mikroneurochirurgických a endovazálních intervencí;

6) chirurgická léčba komplikovaných forem onemocnění trávicího systému;

7) endoprotetika a rekonstrukční a regenerační operace na kloubech;

8) transplantace orgánů (komplexu orgánů), tkání a kostní dřeně;

9) replantace, implantace protéz, kovových konstrukcí, kardiostimulátorů a elektrod;

10) rekonstrukční, plastické a rekonstrukční-plastické operace;

11) terapeutická léčba chromozomálních poruch a dědičných onemocnění;

12) terapeutická léčba maligních novotvarů štítné žlázy a jiných žláz s vnitřní sekrecí, včetně použití protonové terapie;

13) terapeutická léčba akutních zánětlivých polyneuropatií a komplikací myasthenia gravis;

14) terapeutická léčba systémových lézí pojivové tkáně;

15) léčebná léčba těžkých forem onemocnění oběhových, dýchacích a trávicích orgánů u dětí;

16) kombinovaná léčba onemocnění slinivky břišní;

17) kombinovaná léčba maligních novotvarů;

18) kombinovaná léčba dědičných poruch krevní srážlivosti a aplastické anémie;

19) kombinovaná léčba osteomyelitidy;

20) kombinovaná léčba stavů spojených s komplikovaným těhotenstvím, porodem a poporodním obdobím;

21) kombinovaná léčba komplikovaných forem diabetes mellitus;

22) kombinovaná léčba dědičných chorob;

23) kombinovaná léčba těžkých forem onemocnění a kombinované patologie oka a jeho adnex;

24) komplexní léčba popálenin s oblastí poškození povrchu těla 30 % nebo více;

25) typy léčby spojené s použitím hemo- a peritoneální dialýzy;

26) kojení předčasně narozených dětí s hmotností do 1,5 kg;

27) léčba neplodnosti mimotělním oplodněním, kultivací a intrauterinním zavedením embrya.

Odpočet nákladů na léčbu a nákup léků můžete získat nejen pro sebe, ale i pro příbuzné. Již jsme je zmínili v části týkající se odpočtu nákladů na VHI (manžel, děti, rodiče). Odpočet se poskytuje u těch příjmů, které byly ve vykazovaném roce zdaněny sazbou 13 %. Jedná se zejména o příjmy z pracovní činnosti, příjmy z občanskoprávních smluv (z pronájmu majetku, z prodeje nemovitostí a jiného majetku apod.) a ostatní příjmy.

Daňový řád Ruské federace obsahuje několik podmínek pro získání odpočtu za léky.

Jednak nejsou osvobozena všechna léčiva, ale pouze ta, která jsou zařazena do zvláštního seznamu schváleného zmíněnou vyhláškou N 201.

Za druhé, léky musí předepisovat ošetřující lékař na základě receptů a na zvláštním receptovém formuláři ve tvaru N 107 / r. Tento formulář byl schválen nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 12. února 2007 N 110 (příloha N 5).

Zatřetí, částka, kterou jste osobně utratili za úhradu léků, musí být potvrzena platebními doklady. Takové dokumenty mohou být:

pokladní doklady vydávané lékárnami. Pokud nelze z kontroly zjistit název hrazeného léku, musíte si vyžádat i prodejní doklad;
platební příkazy, složenky (při platbě léků z bankovního účtu);
stvrzenky poštovních poukázek (při platbě za léky na poště).

Podkladem pro rozhodnutí daňové inspekce o přiznání odpočtu je vaše žádost. Současně s přiznáním je třeba jej podat finančnímu úřadu v místě bydliště. Můžete tak učinit kdykoli do tří let po skončení roku, ve kterém byly léky zakoupeny. Aplikace je také napsána v libovolné formě, například jak je znázorněno na ukázce.

Inspektorátu Ministerstva daní Ruska N 15 pro Moskvu
od Kovalevy Iriny Ivanovny,
bydlící na adrese: 127322, Moskva,
Svatý. Yablochkova, 32 let, apt. 12
(DIČ 771523200041)

PROHLÁŠENÍ

Ptám se na základě par. 3 str. 1 čl. 219 daňového řádu Ruské federace, aby mi poskytl sociální odpočet daně z příjmu fyzických osob za rok 2010 ve výši 21 800 rublů vynaložených na nákup léků pro mého syna Artema Kovaleva, narozeného v roce 1998. Léky jsou zařazeny do Seznamu schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 19. března 2001 N 201.

Aplikace na 5 listů:
- osvědčení o formuláři 2-NDFL - 1 list;
- receptura 107 / y ze dne 23. 10. 2006 - 1 list;
- lékárnické pokladní doklady - 2 listy;
- kopie rodného listu syna - 1 list.

Zároveň musíte podat žádost s údaji o účtu pro převod vratné daně.

Inspektorátu Ministerstva daní Ruska N 15 pro Moskvu
od Kovalevy Iriny Ivanovny,
bydlící na adrese: 127322, Moskva,
Svatý. Yablochkova, 32 let, apt. 12
(DIČ 771523200041)

PROHLÁŠENÍ

V souvislosti s poskytováním sociální slevy Vás žádám o převedení dlužné částky daně na můj bankovní účet s použitím následujících údajů:
Maryinoroshchinsky pobočka N 7981/0541 spořitelny Ruské federace v Moskvě, zúčtovací účet 30301810638000603805, BI K 044525225, korespondent / úč. 30101810400000000225, DIČ 7707083893, na osobní účet 42306.810.2.38051234567.

Pokud jste za manželku (manžela) platili léky, pak je třeba k žádosti přiložit kopii oddacího listu a při nákupu léků pro rodiče kopii rodného listu (nebo jiného dokladu potvrzujícího příbuzenský vztah).

Nezapomeňte, že žádost o sociální odpočet je možné podat na finanční úřad kdykoli vám vyhovuje. Podle finančních úřadů tak lze učinit do tří let po skončení zdaňovacího období, ve kterém byly vynaloženy odpovídající výdaje. Tak je řečeno v odstavci 7 čl. 78 daňového řádu Ruské federace. Tento článek se však zabývá vrácením přeplatku na dani. A uvažujeme o možnosti vrácení částek daně v souvislosti s poskytnutím odpočtu. Zákoník v tomto ohledu žádné zvláštní pravidlo neobsahuje. To znamená, že o vrácení peněz můžete požádat kdykoli po skončení roku, kdy byly léky zakoupeny. Existuje však tříleté omezení na vrácení daní z odpovídajícího rozpočtu. Proto doporučujeme neodkládat podání žádosti o odpočet.

Po obdržení vaší žádosti a prohlášení ve formě 3-NDFL provede finanční úřad audit stolu. Kontrolováno bude jak samotné přiznání, tak doklady potvrzující nárok na odpočet. Ověřovací období je tři měsíce od data předložení prohlášení a specifikovaných dokumentů (ustanovení 2, článek 88 daňového řádu Ruské federace). Může se stát, že inspektor při kontrole zjistí chyby nebo nesrovnalosti mezi informacemi obsaženými v předložených dokladech. Poté budete písemně upozorněni na nepřesnosti a požádáni o písemné vysvětlení nebo provedení příslušných oprav. Nedostatky musíte odstranit do pěti dnů po obdržení zprávy.

Při posuzování vašich dokumentů může vedoucí finančního úřadu stanovit další opatření daňová kontrola(vyžádejte si od jiných osob dokumenty (informace), které se vás týkají, proveďte vyšetření). Doba trvání těchto dodatečných akcí by neměla přesáhnout jeden měsíc.

Na základě výsledků „debriefingu“ musí vedoucí (zástupce vedoucího) daňové inspekce do 10 dnů rozhodnout, zda vám odpočet přizná, nebo odmítne poskytnout. O rozhodnutí musíte být informováni písemně (zasláním písemnosti poštou nebo osobním předáním).

Co se skrývá v názvu drogy?

S ohledem na to, že druhy léků, na jejichž nákup jsou akceptovány výdaje ke snížení základu daně o daň z příjmů fyzických osob, jsou Seznamem omezeny, zastavme se u některých „léčivých“ nuancí.

Faktem je, že Seznam obsahuje mezinárodní nechráněné názvy (INN) léčiv. Tato jména odrážejí vztah s stávající klasifikace léky (nebo chemický vzorec). K tomuto účelu se při vytváření jmen používá speciální seznam kořenových bází. Například pro hypnotika, antikonvulziva, trankvilizéry derivátů benzodiazepinů je doporučeným základem zepam. Podle toho mají léky této skupiny názvy: diazepam, klonazepam, medazepam, nitrazepam. Jinými slovy, diazepam je mezinárodní nechráněný název.

Ale obchodní názvy patentované výrobci stejného léku se liší. Například seduxen a sibazon jsou obchodní názvy pro diazepam.

Nebo si vezměme jiný příklad. Kyselina acetylsalicylová je INN. A nejběžnější obchodní názvy patentované firmami jsou aspirin, aspirin-oops, aspinat, as-thrombus, aspi-vatrin atd.

Při psaní receptu musí lékař uvést v latině jedno ze synonym pro INN léku.

Z toho je zřejmé, že při přiznání sociální slevy by měly být zohledněny částky Vámi skutečně vynaložených výdajů souvisejících s pořízením některého z registrovaných obchodních názvů léků, jejichž INN jsou uvedeny v Seznamu. (dopis Ministerstva daní Ruska ze dne 12.7.).

O receptu

Na začátku jsme již řekli, že pro získání odpočtu je třeba požádat lékaře o recept ve tvaru N 107 / r. Vypadá to takto.

Vzhledem k tomu, že peníze vám budou vráceny podle tohoto předpisu, je provedení tohoto papíru neméně významné. Věnujte pozornost následujícím bodům.

Na vaši žádost může lékař předepsat na jeden recept maximálně dva druhy léků.

Recept by vám měl být vypsán zdarma ve dvou vyhotoveních. Jeden z nich předložíte lékárně a druhý finančnímu úřadu. Na kopii receptu, která je určena k předložení finančnímu úřadu, ve středu formuláře receptu musí být nalepeno razítko „Pro daňové úřady Ruské federace, Taxpayer Inn“. Ošetřující lékař musí recept potvrdit svým podpisem a osobní razítkem, jakož i razítkem zdravotnického zařízení. Podle tohoto předpisu mají lékárny výdej léků přísně zakázán. Lékárna bude mít formulář bez razítka.

Skutečnost vystavení a vystavení receptů pro finanční úřad lékař zaznamená do vaší ambulantní zdravotnické dokumentace nebo do zdravotnické dokumentace příbuzného, za kterého budete léky hradit. Lékař zadává do karty informace o Hostinci a rodinných vztazích do karty dle slov pacienta.

Povinnost kontrolovat předepisování léčiv zařazených do Seznamu mají přednostové oddělení a vedoucí zdravotnického zařízení.

Pomoc místo předpisu

Někdy, i když jsou pacienti na bezplatné lůžkové léčbě v nemocnici na základě smlouvy o poskytování zdravotních služeb v rámci povinného zdravotního pojištění, jsou pacienti nuceni hradit si na vlastní náklady některé léky předepsané ošetřujícím lékařem. K tomu dochází při poskytování služeb nad rámec tarifu stanoveného programem státních záruk za poskytování bezplatné lékařské péče obyvatelstvu pro konkrétní onemocnění. V tomto případě pro předložení finančnímu úřadu vystaví zdravotnické zařízení místo receptu ve stanoveném formuláři potvrzení o zaplacení zdravotních služeb. Je možné pomocí takového potvrzení získat sociální slevu na nákup léků?

Ano můžeš. Daňové úřady považují takové nahrazení za zcela oprávněné (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 7. února 2007 N 04-2-02 / 105@).

Pokud se vám nepodaří obstarat recept od zdravotnického zařízení v předepsané formě, můžete požádat finanční inspekci o poskytnutí sociální slevy v souvislosti s náklady na nákup léků předepsaných ošetřujícím lékařem nemocnice na základě dostupného potvrzení. úhrady za lékařské služby (její forma byla schválena společným nařízením Ministerstva zdravotnictví Ruska a Ministerstva daní Ruska ze dne 25.07.2001 N 289/BG-3-04/256).

Právo vydávat taková potvrzení mají všechna zdravotnická zařízení s licencí k výkonu lékařských činností, bez ohledu na podřízenost oddělení a formu vlastnictví.

Potvrzení osvědčuje přijetí lékařské služby a její úhradu prostřednictvím pokladny zdravotnického zařízení na náklady poplatníka.

Potvrzení se vydává po zaplacení lékařské služby, a pokud existují doklady potvrzující vynaložené výdaje, na žádost poplatníka, který mu osobně uhradil lékařské služby, jeho manžela, jeho rodičů, jeho dětí mladších 18 let. let.

K částkám skutečně vynaložených výdajů na úkor peněžních prostředků poplatníka přihlížejí daňové inspekce při určování částek slevy na sociální zabezpečení v souladu s čl. 219 daňového řádu Ruské federace a nařízení vlády Ruské federace ze dne 19. března 2001 N 201.

Dbejte na správnost vyplnění certifikátu. Koneckonců, pokud je dokument vyplněn nesprávně, budete o něj muset znovu požádat zdravotnickou organizaci.

Příjmení, jméno a patronymie poplatníka a pacienta musí lékař uvést v plném znění. Pokud jste zároveň poplatníkem i pacientem, pak v řádku „Jméno“. pacient dostane pomlčku.

Vaše DIČ a informace o vztahu s pacientem jsou uvedeny v certifikátu z vašich slov. Je však lepší vzít si s sebou na kliniku osvědčení o registraci u finančního úřadu, kde je uvedeno DIČ, k vydání osvědčení. Vydaný certifikát je totiž přísným ohlašovacím formulářem a zdravotnická organizace o nich vede evidenci. Proto musí být informace uvedené v certifikátu zdokumentovány.

Certifikát založený na pokladním dokladu (stvrzenka nebo jiný dokument potvrzující složení peněžních prostředků) uvádí náklady lékařské služby podle kódu 1 nebo drahé ošetření kódem 2 placené na náklady daňového poplatníka, v rublech velkými písmeny.

Na potvrzení je uvedeno datum úhrady za lékařské služby. Je jasné, že se musí shodovat s daty platebních dokladů.

Musí být uvedeno celé příjmení, jméno, patronymie, zastávaná funkce, telefonní číslo osoby, která osvědčení vydala.

V místě pro tisk - levý dolní roh certifikátu - je umístěna úřední pečeť zdravotnického zařízení.

Certifikát je vám vydán ve vašich rukou a jeho páteř zůstává ve zdravotnickém zařízení a je uložena po dobu tří let.

K tomuto potvrzení musí být přiložen výpis z anamnézy vydaný nemocnicí. No a všechny ostatní dokumenty, které jsme zmínili dříve.

Kolik ušetříme?

Již jsme řekli, že maximální výše odpočtu (spolu s jinými typy osvobozených výdajů) je 120 tisíc rublů. A vztahuje se na příjmy zdaněné sazbou 13 %. Největší částka vynaložená na léky, kterou lze za rok vrátit do rodinné pokladny, je tedy nyní 15 600 rublů. (120 000 rublů x 13 %).

No a na závěr si řekněme pár slov k deklaraci.

Nezapomeňte, že při přípravě podkladů pro příjem odpočtu musíte vyplnit prohlášení ve formuláři, který byl platný v době, kdy jste vynaložili výdaje na nákup léků. Takže za rok 2010 bylo daňové přiznání sestaveno ve formě schválené nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 25. listopadu 2010 N ММВ-7-3 / 654@.

Chcete-li získat příslušný odpočet v uvedeném prohlášení, musíte vyplnit:

titulní strana;
sek. 1 „Výpočet základu daně a výše daně z příjmů zdanitelných sazbou 13 %“;
sek. 6 „Částky daně splatné (doplatek) do rozpočtu/vratné z rozpočtu“;
list A „příjmy ze zdrojů v Ruské federaci, zdaněné sazbou (001) %“;
list G2 "Výpočet sociálních daňových odpočtů".

V tomto listu musí být v odstavcích uvedena částka zaplacená za nákladnou léčbu. 1.3, a částka zaplacená za léčbu a léky - v odstavcích. 2.2.

října 2012

Je to také účinný doplňkový faktor, který snižuje fluktuaci zaměstnanců a stabilizuje personál podniku;
Obchodní společnosti s pomocí VHI mohou získat daňové výhody;
Dobrovolné zdravotní pojištění umožňuje zlepšit úroveň zdraví zaměstnanců a tím i efektivitu pracovní činnosti personálu a také snižuje výrobní ztráty vyplývající z registrace. nemocenská;
Dobrovolné zdravotní pojištění pomůže firmě výrazně zjednodušit absolvování povinných lékařských prohlídek a očkování zaměstnanců;
Finanční odpovědnost za způsobení újmy na zdraví zaměstnance v případě pojistné události nenese podnik, ale Pojišťovna.

Politika VMI je skvělý způsob, jak pečovat o zaměstnance společnosti a zvyšovat jejich produktivitu.

Dobrovolné zdravotní pojištění (VMI) pro zaměstnance společnosti

Určitá rizika vyplývající z pracovněprávních předpisů však stále existují. V § 3 zákoníku práce je uvedeno, že nikoho nelze omezovat v pracovních právech v závislosti například na služebním postavení nebo věku, jakož i na dalších okolnostech, které nesouvisejí s obchodními vlastnostmi.

Pokud tedy firma plánuje poskytovat dobrovolné pojištění ne všem zaměstnancům, bude muset takový krok zdůvodnit. To lze provést v místním regulačním aktu, například v Předpisech o dobrovolném zdravotním pojištění zaměstnanců.
Jako kritérium pro výběr zaměstnanců může sloužit náročnost práce (např. pokud je VHI poskytována řidičům, nakladačům, zaměstnancům tepláren apod.), nebo významnost pozice a náročnost práce (pokud Poskytuje se pouze VHI generálnímu řediteli a jeho zástupci).

Klady a zápory dobrovolného nemocenského pojištění pro zaměstnavatele

Argumenty "proti" Spolu s nepopiratelnými výhodami VHI existují i některé nevýhody. Uveďme si je: - Významné finanční náklady firmy na úhradu VHI; - dodatečné mzdové náklady na realizaci smlouvy, související dokumentace a účtování transakcí VMI; - nepoctivost některých pojišťoven (předčasný převod finančních prostředků zdravotnické organizaci, pozdní poskytování seznamu pojištěnců, záměrné zúžení seznamu poskytovaných služeb apod.);
P.); - nemožnost získat některé služby pro obyvatele jiných regionů (je nepravděpodobné, že by například mobilní laboratoř lékařské organizace cestovala z Moskvy na vzdálené předměstí). Definujeme priority Hned si řekněme, že poskytovat VHI ve stejném množství všem zaměstnancům bez výjimky je iracionální krok. První věc, kterou musí společnost před uzavřením smlouvy udělat, je určit účel VHI.

DMS pro zaměstnance

Dobrovolné zdravotní pojištění je dobrým doplňkem povinné zdravotní pojištění, který rozšiřuje státem garantovaná minima pro každého člověka ve vztahu k ochraně jeho zdraví a tělesné pohody. Kolektivní pojištění zaměstnanců je dokladem vysoké pojišťovací a právní kultury vedení každé společnosti či organizace.

Co to je Dobrovolné pojištění v oblasti zdravotnictví je individuální i kolektivní. Pojištění VHI pro zaměstnance je speciální pojistný produkt nebo řada nabídek, které slouží k zajištění pojistné ochrany zaměstnanců jménem jejich managementu.
Dobrovolné pojištění zaměstnanců je dnes důležitou součástí sociálního balíčku a také faktorem ovlivňujícím rozvoj firemní kultury.

Jak zdravotní pojištění zaměstnanců šetří firemní daně

Za prvé, patří mezi ně: Utváření pozitivní image společnosti To je důležité v případech, kdy společnost působí v segmentu trhu, kde je konkurence o kvalifikovaný personál poměrně vysoká. Tím, že svým zaměstnancům garantuje kvalitní zacházení na úkor zaměstnavatele, a dokonce jim dává možnost vybrat si ten nejlepší balíček služeb, získává společnost konkurenční výhodu: se stejnou nebo dokonce o něco vyšší mzdy zaměstnanec bude preferovat právě tu společnost, ve které nákup VHI připadne na bedra zaměstnavatele. Možnost dosáhnout vyššího výkonu v práci Vysoce kvalitní léčba má mnohem znatelnější účinek než banální nemocenská na okresní klinice.

Výhody dobrovolného zdravotního pojištění pro zaměstnavatele: má smysl utrácet peníze na zdraví zaměstnanců?

A pokud si zaměstnanci v běžných podnicích pravidelně berou pracovní neschopnosti, což nemá na kvalitu a intenzitu pracovního procesu zrovna nejlepší vliv, pak politika VHI, která zaručuje a priori lepší zacházení, v konečném důsledku snižuje jak počet vydaných pracovní neschopnosti a jejich trvání. To znamená, že nákup VHI pro vaše zaměstnance znamená získání produktivnějšího a efektivnějšího týmu. Daňové výhody Pokud se rozhodnete pro své zaměstnance zakoupit pojistku VHI, máte zaručeno, že při placení získáte výhody daň z příjmu, daň z příjmu, stejně jako jednotná sociální daň. Do celkových ročních příjmů se navíc nezapočítávají veškeré výdaje na nákup a údržbu VHI.
Nákup VHI pro zaměstnance vaší korporace tedy znamená pozvednout image společnosti, zefektivnit výrobní proces a zároveň získat výrazné daňové výhody.

Pozornost

Kde mohu získat Dnes většina společností nabízejících služby dobrovolného zdravotního pojištění umožňuje vystavovat nejen individuální, ale i firemní pojistky. Nejlepší nabídky v oblasti podnikového pojištění jsou nápady následujících společností:

Sogaz;
pojištění Alfa;
Ingosstrach;
Rosgosstrach;
Renesance;
Souhlas-Vita;
MetLife;
Uralsib;
Chulpan;
Aliance;
ASKO;
Zhaso-Life;
Societe Generale;
SiV Life a další.

Samostatně je třeba poznamenat společnost Sberbank Insurance, která je jedním ze tří nejlepších zástupců ruského trhu s pojištěním osob.

Pojištění VTB Pojištění VTB nabízí samostatný program zdravotní ochrany pro management a zaměstnance firemních klientů.

Daňové pobídky pro firmy při žádosti o dobrovolné zdravotní pojištění

Pokud jsou ostatní věci stejné, zaměstnanec se pravděpodobně rozhodne ve prospěch společnosti, která poskytuje VHI. Zaměstnanci se navíc budou cítit, že o ně společnost pečuje, což pozitivně ovlivní jejich práci; - získání kvalifikované lékařské péče zaměstnanci; - snížení ztráty pracovní doby v důsledku návštěvy zaměstnanců bezplatných klinik; - zlepšení zdravotního stavu zaměstnanců (při zkrácení doby, kterou zaměstnanec tráví na nemocenské); - Zlepšení image společnosti v očích jejích vlastních zaměstnanců, zákazníků a konkurentů; - dostat příležitost organizovat lékařské prohlídky, jakož i předběžné (při najímání) a pravidelné lékařské prohlídky zaměstnanců; - možnost přijímat lékařskou péči přímo doma nebo na pracovišti (pokud má zdravotnická organizace mobilní diagnostická centra).

Výhody VHI pro zaměstnavatele

Náklady na roční pojistku závisí na počtu zaměstnanců, kteří mají být pojištěni, na zvoleném seznamu lékařských služeb a léčebný ústav. Mezi hlavní výhody VTB pojištění patří:

nabídka síťových programů s výběrem nejbližších zdravotnických zařízení;
přítomnost dispečerské konzole, která pracuje 24 hodin denně, aby poskytovala nepřetržitou informační podporu zákazníkům;
možnost konzultací a diagnostiky ve specializovaných zdravotnických zařízeních;
pojistná sazba klesá s nárůstem počtu pojištěných osob;
příbuzní pojištěných zaměstnanců jsou pojištěni za podnikové sazby.

Svým firemním klientům VTB Insurance samozřejmě garantuje daňové výhody.

Důležité

Daň z příjmu Jednotlivci V souladu s § 213 daňového řádu v základ daně daň z příjmu fyzických osob zahrnuje výši příjmu ve formě plateb pojistného. Toto pravidlo se však naštěstí nevztahuje na dobrovolné pojistné smlouvy, které stanoví platby v případě smrti, újmy na zdraví a (nebo) náhradu léčebných výloh (str.

3 umění. 213 daňového řádu Ruské federace). Daň bude muset být účtována pouze z nákladů na poukázky sanatoria. Mimochodem, pro osvobození od daně není nutné mít s pojištěncem uzavřený pracovněprávní vztah.

Úředníci se domnívají, že daň není třeba platit, i když je VMI poskytován rodinným příslušníkům zaměstnanců a dokonce i „jiným osobám“ (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 27. února 2009 N 20-15 / 3 / 017755). Příspěvky do PFR a FSS Ruské federace Příspěvky na pojištění do mimorozpočtových fondů (vč.

) u dobrovolného zdravotního pojištění promítnout na účet 76-1 „Zúčtování pojištění majetku a osob“ (Pokyny k účtové osnově).

Ke dni platby pojistného (příspěvků) zaznamenejte zálohu:

Debet 76-1 Kredit 51
- zaplaceno prémiové pojištění(příspěvky) na dobrovolné nemocenské pojištění.

Platba pojistného nemá vliv na výpočet DPH, protože náklady na pojištění této dani nepodléhají (odst. 7, odst. 3, článek 149 daňového řádu Ruské federace).

Náklady na pojištění by měly být účtovány od data účinnosti pojistné smlouvy. Pokud takové datum smlouva nestanoví, má se za to, že nabyla platnosti okamžikem zaplacení pojistného. Vyplývá to z článku 957 občanského zákoníku Ruské federace.

Náklady na dobrovolné nemocenské pojištění je nutné promítnout na ty výdajové účty, které odrážely mzdu pojištěného zaměstnance.

Je-li smlouva uzavřena na dobu delší než jeden měsíc, proveďte při odepisování pojistného na náklady v účetnictví měsíčně:

- náklady na pojistné za aktuální měsíc jsou zahrnuty do nákladů.

Pokud doba trvání pojistné smlouvy nepřesáhne jeden měsíc, pak zahrňte pojistné do nákladů v měsíci, kdy pojistná smlouva nabyla účinnosti (pojistné bylo zaplaceno):

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- náklady na pojistné dle pojistné smlouvy byly účtovány do nákladů.

Není-li pojistná smlouva platná od prvního dne v měsíci, vypočítejte výši nákladů na vrub v poměru k počtu zbývajících dnů v měsíci.

Příklad účtování vyúčtování na základě dohody o dobrovolném nemocenském pojištění zaměstnanců

Účetně činily náklady na dobrovolné nemocenské pojištění.

V roce 2016:

v únoru - 6904 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 28 dní);

V roce 2017:

Účetní Alfy provedl následující záznamy.

Debet 76-1 Kredit 51

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1

Účetní provedl podobné záznamy (pro odpovídající částky) na konci každého měsíce až do konce pojistné smlouvy.

Daň z příjmů fyzických osob

povinné ručení;

Od daně z příjmů fyzických osob je přitom osvobozeno pojistné (příspěvky), které platí organizace jak za své zaměstnance, tak za jiné osoby (například za bývalé zaměstnance, příbuzné pracujících zaměstnanců apod.). Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 3 článku 213 daňového řádu Ruské federace.

Dobrovolné zdravotní pojištění se vztahuje na dobrovolné osobní pojištění (články 2, 3, 7, článek 4, článek 2, článek 3 zákona ze dne 27. listopadu 1992 č. 4015-1). V důsledku toho z částek pojistného (příspěvků), které organizace platí na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění uzavřených ve prospěch svých zaměstnanců, není nutné srážet daň z příjmu fyzických osob (článek 3 článku 213 daňového řádu Ruské federace). ). Na místě poskytování lékařských služeb (v Rusku nebo v zahraničí) nezáleží (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 5. července 2007 č. 03-03-06 / 3/10).

Situace: je nutné srážet daň z příjmu fyzických osob z pojistného na základě dohod VHI, pokud pojistitel proplácí zaměstnanci náklady na léky?

Ne, není potřeba.

Organizace má právo pojistit své zaměstnance v rámci systému dobrovolného zdravotního pojištění (články 927 a 934 občanského zákoníku Ruské federace, čl. 4 odst. 2, 3, čl. 5 odst. 1 zákona ze dne 27. listopadu 1992 č. 4015-1). Pojistné události, při jejichž vzniku musí pojišťovna vyplatit pojistnou částku, určují smluvní strany (tj. pojišťovna a organizace) (článek 1, článek 934 občanského zákoníku Ruské federace) . Pojistným plněním lze poskytnout jak nákup léků na předpis lékaře, tak náhradu nákladů na jejich nákup zaměstnanci.

Daň z příjmu fyzických osob nepodléhá pojistnému (příspěvkům), které organizace platí na základě smluv:

povinné ručení;

dobrovolné osobní pojištění;

dobrovolné důchodové pojištění.

Dobrovolné zdravotní pojištění se vztahuje na dobrovolné osobní pojištění (články 2, 3, 7, článek 4, článek 2, článek 3 zákona ze dne 27. listopadu 1992 č. 4015-1). Z částek pojistného (příspěvků), které organizace platí na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění uzavřených ve prospěch svých zaměstnanců, tedy není nutné srážet daň z příjmu fyzických osob. Ustanovení čl. 213 odst. 3 daňového řádu Ruské federace zároveň neobsahují omezení toho, jaká pojistná náhrada by měla být na základě smlouvy o dobrovolném zdravotním pojištění. Z výše pojistného (příspěvku) na základě smlouvy, jejíž pojistné plnění je uznáno jako náhrada nákladů na zakoupené léky předepsané lékařem, tedy není nutné srážet daň z příjmu fyzických osob.

Pojištěnci na základě smlouvy o dobrovolném pojištění osob mohou být nejen zaměstnanci organizace, ale i jejich rodinní příslušníci (například děti). Pojistné (příspěvky), které organizace na základě takových smluv platí, také nepodléhá dani z příjmu fyzických osob (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. prosince 2008 č. 03-04-06-01 / 364).

Situace: zda je nutné srážet daň z příjmu fyzických osob z pojistného na základě smluv o dobrovolném nemocenském pojištění, pokud se zaměstnanec léčí v zařízeních sanatoria-resortu?

Ne, není potřeba.

Daň z příjmu fyzických osob nepodléhá pojistnému (příspěvkům), které organizace platí na základě smluv:

povinné ručení;

dobrovolné osobní pojištění;

dobrovolné důchodové pojištění.

To je uvedeno v odstavci 3 článku 213 daňového řádu Ruské federace.

Dobrovolné zdravotní pojištění se vztahuje na dobrovolné osobní pojištění (články 2, 3, 7, článek 4, článek 2, článek 3 zákona ze dne 27. listopadu 1992 č. 4015-1).

Ustanovení odstavce 3 článku 213 daňového řádu Ruské federace neobsahují zákaz léčení v institucích typu sanatorium (včetně získání poukazu v případě pojistné události). Dojde-li tedy při vzniku pojistné události k léčbě v zařízeních sanatoria (i s poskytnutím poukazu), není nutné z částky pojistného (příspěvků) srážet daň z příjmu fyzických osob. Pojišťovna bude muset vypočítat daň z nákladů na vystavený poukaz (odst. 3, doložka 1, článek 213 daňového řádu Ruské federace).

Prémiové pojištění

Pojistné (příspěvky) na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění nepodléhá pojistnému. Za předpokladu, že jsou pojistné smlouvy uzavřeny na jeden rok nebo déle. Vyplývá to z odstavce 5 části 1 článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a odstavce 5 části 1 článku 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ.

Situace: potřebujete počítat prémiové pojištění na pojistné (příspěvky) na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců? Podle smlouvy probíhá léčba v ruských a zahraničních zdravotnických zařízeních.

Pokud je pojistná smlouva uzavřena na dobu jednoho roku a déle, pak pojistné (příspěvky) z takové smlouvy pojistnému nepodléhá. Toto pravidlo platí bez ohledu na místo, kde jsou lékařské služby poskytovány:

na ruském území;

mimo Rusko.

Situace: Je nutné časově rozlišovat pojistné na pojistné (příspěvky) na VHI zaměstnanců? Na základě smlouvy probíhá léčba v zařízeních sanatoria (včetně poskytování poukázek).

Ano, pokud je smlouva uzavřena na dobu kratší než jeden rok.

Pokud je pojistná smlouva uzavřena na dobu jednoho roku a déle, pak pojistné (příspěvky) z takové smlouvy pojistnému nepodléhá. Toto pravidlo neobsahuje zákaz léčení v ústavech sanatoria (včetně získání poukazu v případě pojistné události). Pokud tedy při vzniku pojistné události probíhá léčba v zařízeních sanatoria (i s poskytnutím poukazu), není třeba účtovat pojistné (příspěvky) na dobrovolné zdravotní pojištění.

Pokud je pojistná smlouva uzavřena na dobu kratší než jeden rok, podléhá výše takového pojistného (příspěvku) povinnému pojistnému.

Tento postup vyplývá z odstavce 5 části 1 článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a odstavce 5 části 1 článku 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ.

Situace: Je nutné časově rozlišovat pojistné na pojistné (příspěvky) za zaměstnance VHI na náklady organizace? Na základě smlouvy hradí pojistitel náklady na zakoupené léky v souladu s pojistným programem.

Ano, pokud je smlouva uzavřena na dobu kratší než jeden rok.

Pojistné události, při jejichž vzniku musí pojišťovna zaplatit pojistné, určují smluvní strany (tj. pojišťovna a organizace) (článek 1, článek 934 občanského zákoníku Ruské federace) . Organizace má proto právo uzavřít smlouvu, na jejímž základě je jako pojistná událost uznán nákup léků na předpis lékaře a úhrada nákladů na jejich nákup zaměstnanci.

Pokud je pojistná smlouva uzavřena na dobu jednoho roku a déle, pak pojistné (příspěvky) z takové smlouvy pojistnému nepodléhá. Toto pravidlo neobsahuje omezení pojistných událostí na základě pojistné smlouvy.

Pokud je pojistná smlouva uzavřena na dobu kratší než jeden rok, podléhá výše takového pojistného (příspěvku) povinnému pojistnému.

Tento postup vyplývá z odstavce 5 části 1 článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ odstavce 5 části 1 článku 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ.

Situace: Je nutné časově rozlišovat pojistné do výše pojistného (příspěvků) na základě dohody VHI pro zaměstnance uzavřené na jeden rok? Před uplynutím této doby jeden ze zaměstnanců skončil, pojistná smlouva nebyla ukončena.

Ne, není potřeba.

Pojistné (příspěvky) na základě dohody o dobrovolném zdravotním pojištění vzniklé před propuštěním zaměstnance nepodléhá pojistnému (ustanovení 5, část 1, článek 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, doložka 5, část 1 , čl. 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ).

Pokud jde o pojistné placené po propuštění zaměstnance, přestává podléhat povinnému pojistnému. Podléhají totiž pouze platbám naběhlým v rámci pracovněprávních a občanskoprávních vztahů. Pokud je zaměstnanec propuštěn a není s ním uzavřena občanskoprávní smlouva, pak platby v jeho prospěch (včetně pojistného (příspěvků) podle smlouvy) pojistnému nepodléhají. Tento postup vyplývá z části 1 článku 7 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a části 1 článku 20.1 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ.

Situace: Je nutné časově rozlišovat pojistné na pojistné na základě dohody VHI uzavřené ve prospěch zaměstnance na jeden rok? Před uplynutím této doby zaměstnanec odešel.

Ne, není potřeba.

Pojistné (pojistné) na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění nepodléhá pojistnému. Za předpokladu, že doba trvání pojistné smlouvy není kratší než jeden rok. Tento postup vyplývá z odstavce 5 části 1 článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a odstavce 5 části 1 článku 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ.

Výpověď zaměstnance není podkladem pro výpočet povinného pojistného placeného před ukončením pojistné smlouvy. Organizace však musí doložit, že dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnance bylo původně jeden rok a více. To lze provést vedením uzavřené pojistné smlouvy a seznamu pojištěných zaměstnanců, který bývá přílohou smlouvy.

daň z příjmu

pojistná smlouva se uzavírá na dobu nejméně jednoho roku. Zároveň se jakékoli časové období skládající se z 12 po sobě jdoucích měsíců (například od 1. února 2015 do 31. ledna 2016 včetně) považuje za rok (odstavce 3, 5, článek 6.1 daňového řádu Ruské federace). Federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 15. února 2012 č. 03-03-06/1/86);

podmínka o druzích a postupu poskytování dobrovolného zdravotního pojištění na náklady organizace je stanovena v pracovní smlouvě se zaměstnancem nebo v kolektivní smlouvě;

pojišťovací organizace, se kterou je pojistná smlouva uzavřena, má příslušnou licenci.

To je uvedeno v odstavci 1 a odstavci 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.

Organizace má zároveň právo zohlednit takové výdaje, i když smlouva o dobrovolném zdravotním pojištění stanoví sanatoriovou léčbu zaměstnanců. Taková upřesnění jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 3. března 2014 č. 03-03-10 / 8931 (upozorněný daňovým inspektorátům dopisem Federální daňové služby Ruska ze dne 19. března, 2014 č. GD-4-3 / 4945).

Pokud se složení pojištěnců změní, lze zaplacené příspěvky zahrnout do výdajů zohledněných při výpočtu daně z příjmů. A to i v případě, že propuštění a najatí zaměstnanci pracovali méně než rok. V tomto případě musí být splněny všechny podstatné podmínky smlouvy o dobrovolném pojištění osob. Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 16. listopadu 2010 č. 03-03-06/1/731 ze dne 29. ledna 2010 č. 03-03-06/2/11. Oprávněnost tohoto přístupu potvrzuje rozhodčí praxe (viz např. rozhodnutí Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 15. prosince 2009 č. F09-9912 / 09-S3, Moskevského okruhu ze dne 23. ledna, 2008 č. KA-A40 / 14448-07).

Zaměstnavatel není povinen platit dobrovolné nemocenské pojištění za všechny své zaměstnance, pokud takovou podmínku nestanoví kolektivní smlouva nebo pracovní smlouva. Ale i když organizace uzavřela smlouvy o dobrovolném zdravotním pojištění pouze pro některé ze svých zaměstnanců, lze náklady na pojistné zohlednit při zdanění zisku. Hlavní věc je, že pojištěné osoby jsou uvedeny v pojistných smlouvách. Tato vysvětlení jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 10. května 2011 č. 03-03-06/1/284.

Na místě poskytování zdravotních služeb v rámci pojištění (v Rusku nebo v zahraničí) nezáleží (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 5. července 2007 č. 03-03-06 / 3/10).

Rada: licenční číslo pojišťovací organizace je zpravidla uvedeno v pojistné smlouvě. Pokud tyto informace nejsou k dispozici, požádejte ji o její kopii, abyste se ujistili, že pojišťovna má licenci, nebo ji požádejte, aby zapsala licenční číslo do pojistné smlouvy.

Náklady na dobrovolné zdravotní pojištění snižují zdanitelný příjem do 6 procent z celkových mzdových nákladů všech zaměstnanců organizace. Při výpočtu celkových mzdových nákladů nezahrnujte:

výdaje podle smluv o povinném pojištění zaměstnanců;

výše dobrovolných příspěvků zaměstnavatelů na financování financované části důchodů zaměstnanců;

výdaje ze smluv o dobrovolném pojištění osob (nestátní důchodové zabezpečení), včetně výdajů na zdravotní pojištění zaměstnanců.

Tento postup je stanoven odstavcem 1 a odstavcem 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace a je potvrzen dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 4. června 2008 č. 03-03-06 / 2/65 .

Vypočítejte standard na konci každého účetního období pro daň z příjmu (měsíční nebo čtvrtletní) (ustanovení 2, článek 285 daňového řádu Ruské federace). Od začátku roku je nutné vést evidenci příjmů a výdajů pro výpočet daně z příjmů na akruální bázi (článek 7 článku 274 daňového řádu Ruské federace). Proto standardizované náklady, které jsou na konci čtvrtletí (měsíce) nad normou, mohou na konci roku (v příštím účetním období) splňovat standard.

Pokud organizace používá hotovostní metodu, zahrňte celou částku pojistného (příspěvků) do nákladů najednou, to znamená v době platby (ustanovení 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

Pokud organizace používá akruální metodu, zahrnout pojistné (příspěvky) do nákladů i po skutečné úhradě. Současně, v závislosti na způsobu platby stanoveném smlouvou, uznejte náklady takto:

při platbě pojistného jednorázově - rovnoměrně po celou dobu trvání smlouvy;

při placení příspěvků ve splátkách - rovnoměrně po dobu, za kterou byla převáděna další částka (rok, pololetí, čtvrtletí nebo měsíc).

V obou případech je výše pojistného (příspěvků), která snižuje zdanitelný zisk účetního období, stanovena v poměru k počtu kalendářních dnů trvání smlouvy v účetním období.

Tento postup je stanoven v odstavci 6 článku 272 daňového řádu Ruské federace.

Situace: je možné zohlednit náklady na VHI pro stejné zaměstnance při výpočtu daně z příjmu, pokud jsou pojištěni v různých pojišťovnách?

Ano můžeš.

Daňová legislativa neobsahuje omezení počtu smluv VHI uzavřených pro stejné zaměstnance (včetně zahraničních) u různých pojistitelů. Hlavní je vyhovět a ne 6 procent z celkových nákladů na mzdy pro všechny zaměstnance organizace.

Vyplývá to z ustanovení odstavce 1 a odstavce 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace. Podobná vysvětlení obsahuje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 2013 č. 03-03-06/1/30023.

K tomu může dojít například v případě, že je zaměstnancem cizinec. Nejprve musí být uzavřena smlouva VHI při jeho najímání , a druhá smlouva - z podnětu zaměstnavatele po skončení zkušební doby stanovené pro zaměstnance. To znamená, že v tomto případě budou pro stejného zaměstnance současně platné dvě dohody VHI.

Situace: jak promítnout do účetnictví a daní náklady na VHI, pokud si je částečně kompenzuje sám zaměstnanec?

Promítnout do účetnictví pouze výši výdajů na VMI, které sám zaměstnavatel vynaložil.

Smlouvy o dobrovolném zdravotním pojištění totiž mohou obsahovat podmínku, že si zaměstnanci hradí část nákladů na lékařské služby sami. Postup pro účetní a daňové účtování se tím ale nezmění. Stačí vzít v úvahu pouze částky, které zaměstnavatel vydal do výdajů.

Vyplývá to z odstavce 16 článku 255, pododstavce 6 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace a je potvrzeno v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 3. července 2012 č. ED-4-3 / 10859.

Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu vždy zahrnout náklady na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců jako nepřímé?

Ano můžeš.

Dříve to bylo výslovně uvedeno v pokynech pro aplikaci kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace (bod 6.3.3 pokynů schválených nařízením Ministerstva daní Ruska ze dne 20. prosince 2002 č. BG- 3-02 / 729). V současné době je tento dokument neplatný (Nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 21. dubna 2005 č. SAE-3-02 / 173). Nicméně, v soukromých vysvětlení, zaměstnanci daňová služba předepisují, aby se v současné době řídili stejným přístupem.

Příklad promítnutí do účetnictví a zdanění vyúčtování na základě dobrovolné smlouvy o nemocenském pojištění zaměstnanců

Dne 21. ledna 2016 uzavřela společnost Alfa LLC dohodu o dobrovolném nemocenském pojištění zaměstnanců na dobu 365 dnů. Smlouva nabývá platnosti okamžikem zaplacení pojistného. Pojistné se platí v jedné splátce. Pojistné bylo zaplaceno 24. ledna 2016 ve výši 90 000 RUB. Pojištění je platné od 24.1.2016 do 23.1.2017.

V účetním postupu organizace pro účely účetnictví je stanoveno, že při stanovení pojistného na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců, které je nutné zahrnout do výdajů běžného měsíce, se zohlední počet kalendářních dnů v jednotlivých měsících. účet.

Alfa platí daň z příjmu čtvrtletně metodou časového rozlišení.

V účetnictví a daňovém účetnictví byly náklady na dobrovolné zdravotní pojištění ve výši.

V roce 2016:

v lednu - 1973 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 8 dní);
v únoru - 6904 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 28 dní);
v březnu - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní);
v dubnu - 7397 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 30 dní);
v květnu - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní);
v červnu - 7397 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 30 dní);
v červenci - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní);
v srpnu - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní);
v září - 7397 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 30 dní);
v říjnu - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní);
v listopadu - 7397 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 30 dní);
v prosinci - 7644 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 31 dní).

V roce 2017:

v lednu - 5671 rublů. (90 000 rublů: 365 dní × 23 dní).

Účetní Alfa provedl v účetnictví následující zápisy.

Debet 76-1 Kredit 51
- 90 000 rublů. - bylo zaplaceno pojistné na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců.

V lednu 2016:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 1973 rublů. - zohledňují se výdaje na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců za leden 2016.

V únoru 2016:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 6904 rublů. - zohledňují se výdaje na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců za únor 2016.

V březnu 2016:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 7644 rublů. - zohledňují se výdaje na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců za březen 2016.

Účetní vypočítala maximální výši výdajů na dobrovolné nemocenské pojištění zaměstnanců, které lze zohlednit při výpočtu daně z příjmů za 1. čtvrtletí 2016.

Mzdové náklady Alfy za 1. čtvrtletí 2016 podle daňové evidence činily:

v lednu - 123 000 rublů;
v únoru - 125 000 rublů;
v březnu - 128 000 rublů.

Alfa v tomto období kromě výdajů na dobrovolné nemocenské pojištění nevynaložila další výdaje na pojištění zaměstnanců.

Maximální výše výdajů na dobrovolné zdravotní pojištění zohledněná při výpočtu daně z příjmu za 1. čtvrtletí roku 2016 činila 22 560 rublů. ((123 000 rublů + 125 000 rublů + 128 000 rublů) × 6 %).

Skutečná výše výdajů na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců Alpha, zahrnutá do výpočtu daně z příjmu, v prvním čtvrtletí roku 2016 činila 16 521 rublů. (1973 rublů + 6904 rublů + 7644 rublů).

Výše výdajů na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců Alfy nepřesahuje limit, který se zohledňuje při výpočtu daně z příjmu:
16 521 RUB< 22 560 руб.

V účetnictví a daňovém účetnictví proto účetní Alfa v prvním čtvrtletí roku 2016 uznal náklady na dobrovolné zdravotní pojištění ve stejné výši (16 521 rublů).

Daň z příjmu fyzických osob, příspěvky na povinné penzijní (sociální, zdravotní) pojištění a odvody z úrazů a nemocí z povolání z výše pojistného účetní Alfy nenaběhly.

Situace: Je možné zohlednit zaplacené pojistné (příspěvky) při výpočtu daně z příjmu při předčasném ukončení smlouvy o dobrovolném nemocenském pojištění zaměstnanců?

Odpověď na tuto otázku závisí na čí iniciativě je smlouva ukončena - na organizaci nebo na pojistiteli.

Náklady na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců zohledněte při výpočtu daně z příjmu, pokud:

smlouva je uzavřena s pojišťovnou, která má licenci k provozování příslušných druhů činností;

V případě předčasného ukončení smlouvy o pojištění zaměstnanců z podnětu organizace zohledněte dobu platnosti smlouvy od okamžiku jejího uzavření. Pokud byla smlouva platná méně než rok, pak není splněna podmínka nutná pro uznání nákladů na pojištění. V tomto případě obnovit náklady na pojištění připadající na snížení základu daně o daň z příjmů. Tento závěr vyplývá z dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 7. června 2011 č. 03-03-06/1/327.

Současně, pokud byla smlouva o dobrovolném zdravotním pojištění ukončena z podnětu pojišťovny (včetně v důsledku její likvidace), pak se pojistné dříve zaplacené organizací uzná jako náklady v poměru k délce trvání pojištění. smlouva. Podobné stanovisko je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 5. srpna 2005 č. 03-03-04/1/150.

Situace: Je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit náklady na VHI u nového zaměstnance přijatého v polovině roku? K rámcové pojistné smlouvě je sepsána dodatečná smlouva.

Ano můžeš.

Náklady na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců zohledněte při výpočtu daně z příjmu, pokud:

pojistná smlouva se uzavírá na dobu nejméně jednoho roku;

podmínka o druzích a postupu poskytování dobrovolného nemocenského pojištění na náklady organizace je stanovena v pracovní smlouvě se zaměstnancem a v kolektivní smlouvě.

Pro účely daně z příjmů takové náklady .

Tento postup je stanoven v odstavci 1 a odstavci 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.

V daňovém řádu Ruské federace neexistují žádná další omezení pro účtování pojistného.

Tento názor podporuje ministerstvo financí Ruska. V dopisech ze dne 16. listopadu 2010 č. 03-03-06/1/731, ze dne 4. prosince 2008 č. 03-03-06/1/666, ze dne 18. ledna 2008 č. 03-03-06/1 /13, ze dne 18. ledna 2008 č. 03-03-06/1/15 uvádí, že při výpočtu daně z příjmů lze zohlednit výdaje na základě dodatečné dohody. K tomu však musí smlouva stanovit možnost změny seznamu pojištěných zaměstnanců. Podobný závěr obsahuje dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 28. února 2007 č. 28-11 / 018463.1. Stanovisko uvedené v těchto dopisech je založeno na skutečnosti, že dodatečná dohoda je v tomto případě nedílnou součástí původní smlouvy. Podmínka doby trvání pojištění tedy porušena není. Daňový řád Ruské federace navíc ukládá povinnost přepočítat daň pouze v případě, že se změní podstatné podmínky smluv o dlouhodobém životním pojištění, dobrovolném důchodovém pojištění nebo nestátním důchodovém zabezpečení (odst. 8, doložka 16, článek 255 daňový řád Ruské federace). U smlouvy o dobrovolném nemocenském pojištění nejsou výhrady ke změně jejích podstatných podmínek v daňové legislativě.

Dříve regulační agentury zastávaly opačný postoj - při výpočtu daně z příjmu zohlednily pojistné za zaměstnance, kteří používali zdravotní pojištění Méně než rok to není možné. To bylo vysvětleno skutečností, že dodatečná dohoda, vypracovaná v tomto případě z důvodu personálních změn, musí být posuzována odděleně od hlavní smlouvy. Podmínky jako počet pojištěných osob, výše a postup placení pojistného jsou povinnými podmínkami pojistné smlouvy (články 942, 970 občanského zákoníku Ruské federace). Proto je dodatečná dohoda, která ovlivňuje tyto podmínky, nezávislou dohodou. A pokud je smlouva uzavřena na dobu kratší než jeden rok, pak náklady na ni nesnižují zdanitelný zisk. Toto hledisko se odráží zejména v dopisech Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 22. června 2007 č. 20-12 / 059654, jakož i Ministerstva financí Ruska ze dne 4. února 2005 č. 03-03-01-04 / 1 / 51. S vydáním pozdějších upřesnění z finančního oddělení se tím ale nemusí řídit.

Jak zaevidovat zaplacené pojistné pojistiteli? Jak probíhá výpočet normy v programu "1C: Účetnictví 8" vydání 3.0? Jak se účtuje bonus vyplácený za propuštěné zaměstnance? Odpovědi na tyto otázky najdete v článku odborníků 1C.

Dobrovolné zdravotní pojištění je druh osobního pojištění (článek 934 občanského zákoníku Ruské federace), za jehož podmínek:

jedna strana (pojistitel) se zavazuje zaplatit smlouvou stanovenou pojistnou částku v případě, že v životě občana uvedeného ve smlouvě (pojištěné osoby) nastane událost předvídaná smlouvou (pojistná událost);
druhá strana (pojistník) se zavazuje platit pojistiteli pojistné stanovené smlouvou.

Podle odstavce 3 článku 4 zákona Ruské federace ze dne 27. listopadu 1992 č. 4015-I „O organizaci pojišťovací činnosti v Ruské federaci“ majetkové podíly související s platbou za:

lékařské a jiné služby z důvodu poruchy zdraví jednotlivce nebo stavu jednotlivce vyžadujícího organizaci a poskytování takových služeb;
provádění preventivních opatření, která snižují nebo odstraňují míru ohrožení nebezpečného pro život nebo zdraví jednotlivce.

Cheat sheet na článek od redakce BUKH.1C pro ty, kteří nemají čas

1. Dobrovolné zdravotní pojištění (VHI) je druh osobního pojištění.

2. Předmětem VHI jsou zpravidla majetkové zájmy související s úhradou lékařských a jiných výkonů z důvodu poruchy zdraví jednotlivce.

3. Dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců je jednou ze složek mzdových nákladů.

4. Pojistné za VHI je uznáno jako náklady za určitých podmínek uvedených v pododstavci 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.

5. Zaměstnavatel může uzavřít jednu nebo více pojistek pro zaměstnance z různých společností s pojistným krytím pro různé druhy služeb.

6. Aby společnost mohla snížit základ daně z příjmu o náklady na pojistky, musí vzít v úvahu strop mzdových nákladů. Norma je vypočítána na základě výše mzdových nákladů všech zaměstnanců organizace, nejen pojištěnců.

7. Výdaje VHI se v daňovém účetnictví zaúčtují nejdříve v účetním období, ve kterém je pojistné převedeno. Náklady jsou účtovány rovnoměrně po dobu trvání smlouvy.

8. Částky převáděné na základě smluv VHI nepodléhají dani z příjmu fyzických osob a nepodléhají pojistnému, pokud doba trvání smlouvy je alespoň jeden rok.

9. Náklady na VHI jsou v účetnictví zahrnuty do nákladů v období, se kterým souvisí.

10. Platby VHI se promítají na vrub nákladových účtů (např. účet 20 „Hlavní výroba“, účet 26 „Všeobecné obchodní náklady“, 44 „Prodejní náklady“).

11. Na rozdíl od daňového účetnictví, ve kterém jsou náklady VMI normalizovány, jsou tyto náklady účtovány bez omezení.

Účtování nákladů na VHI v účetnictví a daňovém účetnictví

Dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců je nejen součástí tzv. „sociálního balíčku“, nepřímo indikujícího blaho zaměstnavatelů, ale také jednou ze složek mzdových nákladů.

Pododstavec 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace stanoví určité podmínky, za kterých se pojistné na VHI uznává jako výdaje:

smlouva o dobrovolném osobním pojištění zaměstnanců, která stanoví, že pojistitelé hradí léčebné výlohy pojištěných zaměstnanců, musí být uzavřena na dobu nejméně jednoho roku;
pojišťovací organizace musí mít licenci vydanou v souladu s právními předpisy Ruské federace k provádění příslušného druhu činnosti;
náklady na VMI jsou uznány v rámci normy, nepřesahující 6 procent z částky mzdových nákladů. Při výpočtu standardu mzdové náklady nezahrnují částky plateb (příspěvků) stanovené v pododstavci 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.

Nezáleží na tom, zda bude mít zaměstnanec jednu nebo více pojistek od různých společností s pojistným krytím pro různé typy služeb. Hlavní věc je vzít v úvahu mezní hranici z nákladů práce (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 2013 č. 03-03-06 / 1/30023).

Do výpočtu standardu jsou zahrnuty i výdaje zaměstnavatelů na smlouvy o poskytování zdravotních služeb uzavřených ve prospěch zaměstnanců na dobu minimálně jednoho roku se zdravotnickými organizacemi, které mají příslušná oprávnění k výkonu zdravotnické činnosti.

Norma by měla být kalkulována na základě výše mzdových nákladů všech zaměstnanců organizace, nejen pojištěnců. Výpočet rovněž zahrnuje odměny jednotlivcům pracujícím na základě občanskoprávních smluv (článek 21 článku 255 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 4. 6. 2008 č. 03-03-06 / 2-65 , Federální daňová služba pro Moskvu ze dne 28.02.2007 č. 28-11/018463.2). Základ pro výpočet maximální výše výdajů na VHI je stanoven na akruální bázi od začátku zdaňovacího období (článek 3, článek 318 daňového řádu Ruské federace). Pokud se pojistná smlouva vztahuje na několik zdaňovacích období, pak se stanoví základ (dopisy Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 06.05.2010 č. 16-15-/047749@ a ze dne 22.08.2008 č. 21-11/079061@) :

na akruální bázi ode dne nabytí účinnosti pojistné smlouvy ve zdaňovacím období, na které se vztahuje;
od dalšího zdaňovacího období do konce pojistné smlouvy.

Náklady na VHI jsou v daňovém účetnictví zaúčtovány nejdříve ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém je podle podmínek smlouvy pojistné převedeno. Náklady se uznávají rovnoměrně po dobu trvání smlouvy v poměru k počtu kalendářních dnů trvání smlouvy v příslušném vykazovacím (zdaňovacím) období (článek 6 článku 272 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 14. května 2012 č. 03-03-06/1/244 a č. 03-03-06/1/245).

Částky převedené na základě smluv VHI nepodléhají dani z příjmu fyzických osob (ustanovení 3, článek 213 daňového řádu Ruské federace) a také nepodléhají pojistnému po dobu trvání smlouvy alespoň jeden rok (ustanovení 5, část 1, článek 9 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, odstavec 5, odstavec 1, článek 20.2 federálního zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ).

Výdaje na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců jsou v účetnictví zahrnuty do nákladů v období, se kterým souvisí (ust. 65 vyhlášky o účetnictví a účetní závěrky v Ruské federaci schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n; Ustanovení 18 účetního předpisu "Výdaje organizace" PBU 10/99, schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 č. 33n, dále - PBU 10/99; Článek 5 účetních předpisů „Účetní politika“ PBU 1/2008, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 6. října 2008 č. 106n, dále jen PBU 1/2008).

Platby VHI se promítají na vrub nákladových účtů (např. účet 20 „Hlavní výroba“, účet 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Odbytové náklady“). Pokud organizace převedla pojistné za osoby, které s ní nejsou v pracovním poměru, pak jsou v tomto případě výdaje za organizaci uznány jako ostatní a promítnou se na vrub podúčtu 91.02 „Ostatní náklady“ (bod 11 PBU 10/99).

Na rozdíl od daňového účetnictví, ve kterém jsou náklady VHI normalizovány, jsou v účetnictví tyto náklady uznány bez omezení. Pokud vzniknou rozdíly, měly by být zohledněny v účetnictví v souladu se schváleným účetním předpisem „Účtování o zúčtování daně z příjmů“ PBU 18/02. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n (dále jen PBU 18/02).

V "1C: Účetnictví 8" vydání 3.0, účet 76.01 "Výpočty pro majetkové, osobní a dobrovolné pojištění" . Podúčty druhé úrovně jsou otevřeny pro účet:

76.01.1 „Vypořádání pojištění majetku a osob“;
76.01.2 „Platby (příspěvky) na dobrovolné pojištění pro případ smrti a úrazu“;
76.01.9 "Platby (příspěvky) na ostatní druhy pojištění".

Jednorázové pojistné

Zvažte příklad, kdy organizace převede pojistné na pojistitele ve prospěch zaměstnanců najednou, po kterém se pojistné za VHI automaticky zúčtuje v souladu s požadavky PBU 10/99 a článkem 272 daňového řádu Ruská federace.

Příklad 1

Organizace LLC "Andromeda" (platí společný systém zdanění, ustanovení PBU 18/02) uzavřela smlouvu VHI o poskytování zdravotnických služeb ve prospěch svých zaměstnanců s pojišťovnou s licencí k provozování příslušného druhu činnosti v Ruské federaci. Smlouva byla uzavřena na dobu 1 roku - od 1.1.2015 do 31.12.2015 a vstoupila v platnost dnem 1.1.2015. Výše pojistného je 480 000,00 rublů. Pojistné bylo zaplaceno jednorázově v prosinci 2014. V průběhu roku se počet pojištěnců uvedený ve smlouvě nemění. V souladu s účetní politika LLC "Andromeda" náklady na VHI plně souvisí s nepřímými náklady. Všeobecné obchodní náklady jsou zahrnuty do nákladů na prodej („přímá kalkulace“). Mzdové náklady pro výpočet standardu pro účely uznání nákladů na VHI jsou uvedeny v tabulce 1.

Tabulka 1 Mzdové náklady za rok 2015

č. p/P	Měsíc roku 2015	Mzdové náklady za dané období, tisíce rublů	Mzdové náklady na akruální bázi od začátku zdaňovacího období, tisíce rublů








	září

Pro registraci jednorázové platby pojistného na základě smlouvy VHI v 1C: Účetnictví 8, vydání 3.0 je třeba vytvořit standardní doklad účetního systému Odpis z běžného účtu (sekce Banka a pokladna -> Bankovní výpisy). Doklad lze vygenerovat ručně nebo na základě dokladu Příkaz k úhradě. Při použití služby 1C: DirectBank se dokument načte automaticky. Připomeňme, že tato služba umožňuje přímou výměnu dokumentů s bankami bez programu „Klient-Banka“. *

Poznámka:
V programu "1C: Accounting 8" vydání 3.0 můžete připojit službu 1C: Direct Bank pomocí elektronického podpisu (ES); bez použití ES, pomocí přihlašovacího jména a hesla; pro externí složku, stejně jako odeslání platebního příkazu do banky a obdržení elektronického výpisu v každém z případů. Všechny informace jsou dostupné na značce DirectBank. V odpovědích odborníků 1C na otázky jsou videa s podrobným popisem sledu akcí.

Aby byly vyplacené částky uznány rovnoměrně v souladu s odstavcem 6 článku 272 daňového řádu Ruské federace, měl by program využívat mechanismus odložených výdajů. Tento mechanismus je podporován jak na účtu 97 „Výdaje příštích období“, tak na podúčtech 76.01.2 a 76.01.9 pomocí podkonta Budoucí výdaje.

Pokud chce uživatel vést další analytické záznamy pro pojištěnce, lze použít účet 76.01.2. V tomto případě musí být u každého zaměstnance uvedena výše pojistného v souladu se seznamem přiloženým k dohodě VHI a počet dokladů Odepsání z běžného účtu musí odpovídat počtu pojištěných zaměstnanců – jeden doklad pro každého zaměstnance. Uveďte v dokumentu Odepsání z běžného účtu následující detaily (obr. 1):

Rýže. 1. Platba pojistného

Pole	Data
"typ operace"	Jiný odpis
"Debetní účet"	Šek 76.01.9
"Příjemce" a "Dodavatelé"	Název pojišťovny z adresáře Protistrany
"Budoucí výdaje"	Je nutné přejít do stejnojmenného adresáře a zadat informace o odpovídajícím typu výdajů (obr. 2). Pole Součet lze ponechat nevyplněné, protože k odpisu nákladů příštích období se používá výše zůstatků podle účetního a daňového účetnictví. V terénu Výdaje musíte zadat odpovídající článek z adresáře. Ve formě referenčního prvku Výdaje rekvizity Typ výdaje musí mít hodnotu Dobrovolné pojištění osob, které zajišťuje úhradu léčebných výloh pojistitelem
"Pododdělení"	Odpovídající jednotka ze stejnojmenného adresáře. Pokud náklady na VHI účtují oddělení, musíte vytvořit několik dokumentů Odepsání z běžného účtu s uvedením příslušných útvarů

Rýže. 2. Forma prvku adresáře "Výdaje příštích období"

Po dokumentu Odepsání z běžného účtu vygeneruje se následující řádek:

Debet 76.01.9 Kredit 51 - pro částku pojistného zaplaceného pojistiteli najednou.

Pro účely daňového vyúčtování daně z příjmů se odpovídající částka zaúčtuje i do zdroje Částka NU Dt 76.01.9.

Paušální částka zaplacená pojistiteli je tedy zahrnuta do pohledávky Andromeda LLC a pojistné bude zahrnuto do nákladů pro účely účetnictví a daňové evidence po dobu trvání pojistné smlouvy.

V "1C: Účetnictví 8" se automatický výpočet nákladů na VHI provádí ve třech fázích v procesu měsíčního zpracování Uzavření měsíce:

v první fázi část pojistného se odepisuje na účty nákladového účetnictví v souladu s parametry odpisu nastavenými ve formě referenčního prvku Budoucí výdaje;
na druhém stupni- při provádění plánované operace vypočítá se maximální výše výdajů na VHI, které lze zahrnout do výdajů;
ve třetí fázi- při provádění plánované operace nebo Závěrečný účet 44 "Náklady na distribuci" náklady na VHI promítnuté do nákladových účtů jsou odepisovány v souladu s účetní politikou organizace. Současně jsou náklady na dobrovolné zdravotní pojištění související s aktuálním měsícem účtovány v plné výši a v daňovém účetnictví - v rámci limitů vypočtených v souladu s odstavcem 3 článku 318 daňového řádu Ruské federace.

Uvažujme všechny fáze automatického výpočtu výdajů pro VHI pro příklad 1, provedeného v lednu 2015. plánovaný provoz Odpis nákladů příštích obdobíčást pojistného, kterou lze potenciálně zaúčtovat do nákladů, se určí:

480 000,00 RUB / 365 dní x 31 dní = 40 767,12 RUB

Právě tato částka se zapisuje do záznamu účetní evidence zaúčtováním:

Debet 26 Kredit 76.01.9.

Rovněž se pro účely daně z příjmů zapisuje do zdrojů záznam Částka NU Dt a Částka NU Kt.

Obrázek 3 ukazuje Nápověda-výpočet odpisů nákladů budoucích období za leden 2015.

Rýže. 3. Nápověda-výpočet odpisu nákladů příštích období

plánovaný provoz Výpočet podílů odpisů nepřímých nákladů standard pro náklady na VHI se vypočítá:

300 000,00 RUB x 6 % = 18 000,00 RUB

Doklad negeneruje účetní zápisy, ale do informačních registrů Podíly na odpisu nepřímých nákladů A Výpočet přidělování nákladů jsou zadány odpovídající položky. Obrázek 4 ukazuje za leden 2015.

Rýže. 4. Referenční-kalkulace standardizace výdajů pro VHI za leden 2015

plánovaný provoz Závěrečné účty 20, 23, 25, 26 Výdaje VHI se odepisují zaúčtováním:

Debet 90.08.1 Kredit 26 - ve výši 40 767,12 rublů.

Částky se zapisují také do zvláštních zdrojů účetní evidence určených pro účtování daně z příjmů:

Částka NU Dt 90.08.1 a částka NU Kt 26 - za výši výdajů v rámci standardu (18 000 rublů); Částka PR Dt 90,08,1 a částka PR Kt 26 - pro trvalý rozdíl (22 767,12 rublů).

Po provedení plánované operace Výpočet daně z příjmu, bude uznána trvalá daňová povinnost (PNO) ve výši 4 553,42 rublů. Také náklady na VHI budou vypočítávány měsíčně až do vypršení smlouvy. Takže v únoru 2015:

část pojistného odepsaná z účtu 76.01.9 - 36 821,92 rublů. (439 232,88 rublů / 334 dní x 28 dní);
standardní náklady na VHI - 17 820,00 rublů. (597 000,00 rublů x 6 % - 18 000,00 rublů);
výdaje na VHI v daňovém účetnictví činí 17 820,00 rublů, přičemž trvalý rozdíl je tvořen ve výši 19 001,92 rublů.

V prosinci 2015 je z účtu 76.01.9 plně odečtena zaplacená paušální částka pojistného a maximální výše výdajů na VHI za zdaňovací období (pro rok 2015) je stanovena na 436 080,00 rublů. (7 268 000,00 rublů x 6 %). Právě tato částka bude zahrnuta do skladby nepřímých výdajů zohledněných v řádku 040 Přílohy č. 2 k Listu 02 daňového přiznání (schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 26. listopadu 2014 č. ММВ -7-3/600@).

Změna seznamu pojištěných osob v průběhu trvání smlouvy

Popsaný způsob nezpůsobuje uživateli potíže, dokud se nezačne měnit seznam pojištěnců uvedený ve smlouvě.

V průběhu roku může část pojištěných zaměstnanců dát výpověď a nově přijatí zaměstnanci mohou být zapsáni do seznamu pojištěnců uzavřením dodatku k pojistné smlouvě. Pokud se současně nezmění celkový počet pojištěných osob, doba trvání smlouvy zůstane stejná (více než rok) a nezmění se ostatní podstatné náležitosti smlouvy, pak se pojistné z těchto smluv akceptuje jako snížení základu daně z příjmu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. 8. 2007 č. 03-03-06/4/118). Daňový řád stanoví omezení pouze na celkovou dobu, na kterou se smlouva uzavírá, nikoli na dobu pojištění konkrétního zaměstnance (Usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okresu ze dne 15. prosince 2009 č. Ф09-9912 / 09-С3).

Pokud se počet pojištěnců zvýší kvůli nově přijatým zaměstnancům, jak je uvedeno v dodatkové smlouvě ke smlouvě VHI, pak lze pojistné zohlednit také při zdanění (článek 2 článku 942 občanského zákoníku Ruské federace , dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. listopadu 2010 č. 03 -03-06/1/731).

Pokud však zaměstnanec skončí a zaměstnavatel za něj nadále platí pojištění, aniž by ukončil smlouvu s pojistitelem, pak část pojistného, která připadá na propuštěné zaměstnance, musí být vyloučena z daňových nákladů zohledněných ( dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 05.05.2014 č. 03- 03-06/1/20922).

Změňme podmínky příkladu 1 a podívejme se, jak lze zohlednit pojistné na VHI, včetně toho, které platí za propuštěné zaměstnance.

Příklad 2

Počet kalendářních dnů v lednu a únoru 2015 je 59 (31 dnů + 28 dnů). V souladu s tím je počet kalendářních dnů zbývajících podle dohody VHI, které lze přičíst propuštěným zaměstnancům, 306 (365 dnů - 59 dnů).

Vypočítejte podíl bonusu připadajícího na propuštěné zaměstnance, který je vyloučen z nákladů:

(12 000 rublů x 5 osob) / 365 dní x 306 dní = 50 301,37 rublů.

Pojďme vytvořit dokument Úkon(kapitola Operace -> Operace zadané ručně) a datujte jej na začátek března. Ve formuláři dokladu pro vytvoření nové transakce klikněte na tlačítko Přidat a zadejte korespondenci na vrub účtu 91.02 a ve prospěch účtu 76.01.9 pro částku vyloučenou z dalších výpočtů výdajů příštích období (obr. 5). Pro účely daňového vyúčtování daně z příjmů je třeba zapsat částky do zvláštních zdrojů účetní evidence:

Částka PR Dt 91,02 - za trvalý rozdíl v odhadu nákladů; Částka NU Kt 76.01.9 - pro výši pojistného za propuštěné zaměstnance.

Rýže. 5. Vyloučení výdajů VMI za propuštěné zaměstnance

Počínaje březnem 2015 při provádění plánované operace Odpis nákladů příštích období již bude použita výše zůstatku pojistného upravená směrem dolů podle účetních a daňových účetních údajů, které lze potenciálně uznat do nákladů. Další postup při výpočtu nákladů na VHI se nebude nijak lišit od kroků popsaných v příkladu 1. V prosinci 2015 je jednorázově zaplacené pojistné plně odepsáno z účtu 76.01.9. S přihlédnutím k provedeným úpravám činí výše pojistného, které může být potenciálně zahrnuto do nákladů, 429 698,63 rublů. (480 000,00 rublů - 50 301,37 rublů) a maximální výše výdajů na VHI pro rok 2015 je stále definována jako 436 080,00 rublů.

Je zřejmé, že ve výdajích je zahrnuta částka 429 698,63 rublů. jako minimum ze dvou částek. Obrázek 6 ukazuje Nápověda-výpočet přidělování nákladů za prosinec 2015. Skladba nepřímých nákladů zohledněná v řádku 040 Přílohy č. 2 k Listu 02 přiznání k dani z příjmu zahrnuje částku výdajů na VHI ve výši 429 698,63 rublů. Z hlediska nákladů na VMI na konci roku neexistují žádné rozdíly mezi účetními a daňovými účetními údaji.

Rýže. 6. Referenční-kalkulace standardizace výdajů pro VHI za leden 2015

Závěrem podotýkáme, že jednorázová platba pojistného není vždy výhodná. Racionálnější variantou je, když smlouva počítá s placením pojistného ve splátkách, například čtvrtletně. Zároveň může být výše čtvrtletní platby upravena s ohledem na nově příchozí a propuštěné zaměstnance, jejichž aktualizovaný seznam je uveden v dodatcích ke smlouvě. Účtování výdajů VHI v programu se touto volbou nezmění: částka platby bude odepsána v průběhu čtvrtletí prostřednictvím mechanismu výdajů příštích období a standard se v každém případě počítá na akruální bázi za rok.

» № 4/2010

Jedna z forem sociální ochrana Zájmem obyvatelstva na ochraně zdraví je povinné (CHI) a dobrovolné (VHI) zdravotní pojištění. Ten poskytuje občanům doplňkové lékařské a jiné služby nad rámec těch, které stanoví programy povinného zdravotního pojištění. V souladu s Čl. 4 zákona Ruské federace č. 1499-1 se zdravotní pojištění provádí formou smlouvy uzavřené mezi subjekty zdravotního pojištění.

Tento článek se bude zabývat rysy odrazu pojistného podle smluv VHI v daňovém účetnictví a rozhodčí praxe, která se na toto téma vyvinula.

Právní základ pro VHI

Subjekty VHI jsou: občan, pojistitel, organizace zdravotního pojištění, zdravotnické zařízení ( Umění. 2 RF zákon č.1499-1 ). Zároveň mohou jako pojistitelé vystupovat jednotliví občané a/nebo podniky zastupující zájmy občanů.

Předmětem VHI je pojistné riziko spojené s náklady na poskytnutí lékařské péče v případě pojistné události ( Umění. 3 zákona Ruské federace č.1499-1 ).

Abychom čtenáři usnadnili pochopení terminologie, odhalíme obsah některých pojmů v souladu s pojistné právo. Ano, v souladu s odst. 1 Čl. 9 tohoto zákona je pojistným nebezpečím očekávaná událost, pro kterou se pojištění události sjednává. Událost považovaná za pojistné riziko musí mít znaky pravděpodobnosti a nahodilosti jejího výskytu. A odst. 2 Čl. 9 uvádí, že pojistnou událostí je událost, která se stala podle pojistné smlouvy nebo zákona a při jejímž vzniku je pojistitel povinen plnit platba pojištění pojistník, pojištěný, oprávněná osoba nebo jiné třetí osoby.

Smlouva o dobrovolném zdravotním pojištění je dohoda mezi pojištěným a zdravotní pojišťovnou, podle které se tato zavazuje organizovat a financovat poskytování lékařské péče určitého objemu a kvality nebo jiných služeb v rámci programů VMI pojištěnému kontingentu ( Umění. 4 Zákon Ruské federace č.1499-1 ). Dohoda o VHI je tak uzavírána ve prospěch třetích osob - pojištěných zaměstnanců pojištěnce, kteří jsou současně uznáváni jako oprávněné osoby. Smluvními stranami této smlouvy jsou pojištěný a pojistitelé.

V tomto případě musí dohoda VHI obsahovat:

Jména stran;

Doba trvání smlouvy;

Počet pojištěnců;

Částka, podmínky a postup placení pojistného;

Seznam lékařských služeb odpovídajících programům VHI;

Práva, povinnosti, odpovědnosti stran a další podmínky, které nejsou v rozporu s právními předpisy Ruské federace.

Smlouva o zdravotním pojištění se považuje za uzavřenou okamžikem zaplacení prvního pojistného, pokud smluvní podmínky nestanoví jinak.

Nyní přejděme k otázkám zdanění výdajů spojených s placením příspěvků podle smluv VHI.

daň z příjmu

Částky příspěvků zaměstnavatelů na základě smluv o dobrovolném pojištění uzavřených ve prospěch zaměstnanců u pojišťoven se zahrnují do mzdových nákladů pro účely ch. 25 Daňový řád Ruské federace na základě odstavec 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace. Toto pravidlo zároveň vymezuje podmínky, za kterých budou uznány výdaje při výpočtu daně z příjmů:

Pojišťovna musí mít licenci vydanou v souladu s právními předpisy Ruské federace k provádění příslušných druhů činností v Ruské federaci;

Dohoda o úhradě léčebných výloh pojištěných zaměstnanců pojistitelem musí být uzavřena na dobu nejméně jednoho roku;

Příspěvky na základě smluv o dobrovolném pojištění osob, které stanoví, že pojistitelé hradí léčebné výlohy pojištěných zaměstnanců, jakož i náklady zaměstnavatelů na základě smluv o poskytování zdravotních služeb uzavřených ve prospěch zaměstnanců na dobu alespoň jednoho roku se zdravotnickými organizacemi, by měly nepřesahují 6 % z částky výdajů na mzdové náklady (navíc všichni zaměstnanci organizace, nejen pojištěnci - to vyplývá z Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 04.06.2008 č.03-03-06/2/65 ).

Je také třeba mít na paměti, že výše mzdových nákladů při výpočtu stanovené normy je stanovena na základě seznamu nákladů stanoveného Umění. 255 Daňový řád Ruské federace, kde jsou kromě úhrady „za práci“ zahrnuty i časové rozlišení motivačního, kompenzačního charakteru, odměny, náhrady, jednorázové pobídkové časové rozlišení a další výdaje. Seznam výdajů stanovený tímto článkem daňového řádu Ruské federace je tedy širší než ten, který se odráží v účetnictví na účtu 70 „Vyrovnání s personálem za mzdy“. A poslední odstavec odstavec 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace bylo zjištěno, že při výpočtu „6% bariéry“ náklady na mzdy nezahrnují výši příspěvků do VHI.

Základ pro výpočet maximální výše výdajů na VHI se zjišťuje na akruální bázi od počátku zdaňovacího období. Zároveň se pro stanovení maximální výše výdajů zohledňuje doba platnosti smlouvy ve zdaňovacím období počínající dnem nabytí účinnosti takové smlouvy ( odst. 3 Čl. 318 Daňový řád Ruské federace). Pokud se vztahuje na dvě zdaňovací období (neuzavírá se na kalendářní rok), pak podle moskevských daňových úřadů ( Dopis č. 28.02.200728-11/018463.2 ), mzdové náklady pro stanovení maximální výše výdajů pro předmětné účely se počítají na akruální bázi počínaje dnem skutečného převodu prvního pojistného v daném zdaňovacím období v souladu s odst. 3 Čl. 318 daňového řádu Ruské federace a počínaje následujícím zdaňovacím obdobím až do skončení pojistné smlouvy.

Nyní si povíme něco o postupu při uznávání nákladů na pojištění. U akruální metody je to regulováno Umění. 272 Daňový řád Ruské federace, V položka 1 což znamená, že náklady jsou jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečné výplaty peněžních prostředků.

Postup při uznávání výdajů na povinné a dobrovolné pojištění má však své vlastní charakteristiky. Ano, podle odst. 6 Čl. 272 Daňový řád Ruské federace Výdaje na dobrovolné pojištění jsou uznány jako náklad v účetním (zdaňovacím) období, ve kterém poplatník v souladu s podmínkami smlouvy převedl (vydal z pokladny) peněžní prostředky na úhradu pojistného.

Pokud podmínky pojistné smlouvy stanoví platbu pojistného jednorázovou platbou, pak u smluv uzavřených na více než jedno účetní období se náklady zaúčtují rovnoměrně po dobu trvání smlouvy v poměru k počtu kalendářních dnů trvání smlouvy ve vykazovaném období.

Příklad 1

Organizace uzavřela smlouvu VHI s pojišťovnou na období od 1. září 2009 do 31. srpna 2010. Pojistné je jednorázová platba ve výši 2 920 000 rublů. převedena na zúčtovací účet pojišťovny dne 1.9.2009.

Vykazované období organizace je první čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců.

Pro zjednodušení předpokládejme, že mzdové náklady (bez naběhlých výdajů na VHI) činily 4 050 000 rublů měsíčně. a během období platnosti dohody VHI zůstala tato hodnota nezměněna.

Určete výši pojistného na den. Bude to činit 8 000 rublů. (2 920 000 rublů / 365 dní).

Vzhledem k tomu, že organizace převedla příspěvek na pojistná smlouva jednorázovou platbou, pojistné je rozloženo do účetních období takto:

9 měsíců roku 2009 - 240 000 rublů. (8 000 rublů x 30 dní);

2009 - 976 000 rublů. (8 000 rublů x 122 dní);

I čtvrtletí roku 2010 - 720 000 rublů. (8 000 rublů x 90 dní);

Pololetí 2010 - 1 448 000 rublů. (8 000 rublů x 181 dní);

9 měsíců roku 2010 - 1 944 000 rublů. (8 000 rublů x 243 dní).

Doba ohlášení	Doba platnosti smlouvy VHI
2009
9 měsíců

2010
I čtvrt
půl roku
9 měsíců

Pokud podmínky pojistné smlouvy stanoví platbu pojistného ve splátkách, pak u smluv uzavřených na více než jedno účetní období se náklady na každou platbu zaúčtují rovnoměrně po dobu odpovídající platebnímu období (rok , pololetí, čtvrtletí, měsíc), v poměru k počtu kalendářních dnů platnosti smlouvy ve vykazovaném období.

Upozorňujeme, že toto pravidlo stanoví, že platba je rozložena rovnoměrně po celé období její úhradu ne po celou dobu trvání smlouvy. To znamená, že se předpokládá, že smlouva musí obsahovat údaj, za jaké období je příspěvek vyplácen. Podívejme se na to na příkladu.

Příklad 2

Použijme data z příkladu 1.

Organizace uzavřela smlouvu o VHI s pojišťovnou na období od 1. září 2009 do 31. srpna 2010. V souladu s podmínkami smlouvy platí organizace pojistné ve dvou platbách:

První pojistné ve výši 1 200 000 rublů. zaplaceno
1. září 2009 za období od 1. září do 31. prosince 2009 (122 dní);

Druhé pojistné ve výši 1 720 000 rublů. zaplaceno
30. prosince 2009 na dobu od 1. ledna do konce smlouvy (243 dní).

Stanovme si výši pojistného na den v obou obdobích. V prvním období to bude činit 9 836,07 rublů. (1 200 000 rublů / 122 dní) a ve druhém - 7 078,19 rublů. (1 720 000 rublů / 243 dní).

9 měsíců roku 2009 - 295 082 rublů. (9 836,07 RUB x 30 dní);

2009 - 1 200 000 rublů. (9 836,07 RUB x 122 dní);

I čtvrtletí roku 2010 - 637 037 rublů. (RUB 7 078,19 x 90 dní);

Pololetí 2010 - 1 281 152 rublů. (RUB 7 078,19 x 181 dní);

9 měsíců roku 2010 - 1 720 000 rublů. (7 078,19 RUB x 243 dní).

Výpočet částek pojistného, které lze zohlednit v daňových výdajích:

Doba ohlášení	Doba platnosti smlouvy VHI	Výše pojistného, rub.	Mzdové náklady, rub.	Limit příspěvku (6 % výdajů OT), rub.	Pojistné v ceně daňové výdaje, třít.
2009
9 měsíců

2010
I čtvrt
půl roku
9 měsíců

Pokud je tedy pojistné hrazeno v několika splátkách, rozdělují se rovnoměrně nikoli po dobu trvání smlouvy, ale po dobu, za kterou se platí. Co dělat, když je pojistné převáděno ve splátkách a není uvedeno, za jaká období se ta či ona platba provádí? Podobnou situaci řešilo v r Ministerstvo financí Dopis č. 12.03.2009 03-03-06/2/37 odpověď na soukromou otázku daňového poplatníka. Finančníci tomu věří pojistné se účtuje na konci každého účetního období na základě počtu kalendářních dnů v tomto účetním období a části pojistného, která se určí vydělením celkového pojistného počtem kalendářních dnů, po které byla pojistná smlouva uzavřena. je platná.

Jak vidíte, tento dopis neobjasňuje situaci, protože není zcela jasné, co se rozumí definicí „celkového pojistného“: zda se jedná o celé pojistné stanovené smlouvou VHI, nebo o výši pojistného. příspěvky ke dni zaplacení každého příspěvku (například k datu platby je druhá splátka součtem první a druhé platby, k datu provedení třetí - součet první, druhé a třetí atd.) .).

Metodika rozdělování příspěvků v této situaci tedy není jasně stanovena v daňovém řádu Ruské federace. Proto je velmi důležité, aby ve smlouvě bylo uvedeno, v jaké výši a na jaké období je příspěvek vyplácen, a také datum výplaty. Jinak se nelze vyhnout neshodám s regulačními orgány.

Příklad 3

Použijme údaje z příkladu 1 a předpokládejme, že v souladu s podmínkami smlouvy organizace platí pojistné ve dvou platbách:

Vzhledem k tomu, že ve smlouvě není uvedeno, za jaká období se příspěvky platí, bylo by logické předpokládat následující. Období pro každý příspěvek je stanoveno od okamžiku jeho zaplacení do konce smlouvy, tedy pro první platbu od 1.9.2009
do 31. srpna 2010 (365 dní), za druhé - od 30. prosince 2009 do 31. srpna 2010 (245 dní).

Určete výši pojistného na den:

Pro první platbu - 3 287,67 rublů. (1 200 000 rublů / 365 dní);

Za druhou platbu - 7 020,41 rublů. (1 720 000 rublů / 245 dní).

Od 30. prosince do konce smlouvy tedy bude výše pojistného plnění činit 10 308,08 rublů. (3 287,67 + 7 020,41).

Pojistné je rozděleno podle účetních období takto:

9 měsíců roku 2009 - 98 630 rublů. (3 287,67 rublů x 30 dní);

2009 - 415 136 rublů. (3 287,67 RUB x 120 dní + 10 308,08 RUB x
2 dny);

I čtvrtletí roku 2010 - 927 727 rublů. (10 308,08 RUB x 90 dní);

Pololetí 2010 - 1 865 762 rublů. (10 308,08 RUB x 181 dní);

9 měsíců roku 2010 - 2 504 864 rublů. (10 308,08 RUB x 243 dní).

Výpočet částek pojistného, které lze zohlednit v daňových výdajích:

Doba ohlášení	Doba platnosti smlouvy VHI	Výše pojistného, rub.	Mzdové náklady, rub.	Limit příspěvku (6 % výdajů OT), rub.	Výše pojistného zahrnutého do daňových výdajů, rub.
2009
9 měsíců

2010
I čtvrt
půl roku
9 měsíců

Podívejme se nyní na kontroverzní otázky, které (jak ukazuje arbitrážní praxe) často vyvstávají mezi daňovými subjekty a finančními úřady ohledně promítání pojistného do nákladů pro účely výpočtu daně z příjmů.

Pojištěná organizace tedy uzavře s pojištěním smlouvu VHI lékařská společnost. Organizace v okamžiku uzavření smlouvy sestavuje seznamy svých zaměstnanců, které se mohou v průběhu trvání smlouvy měnit. Například počet pojištěnců klesá s odchodem zaměstnanců (v takovém případě ztrácejí nárok na úhradu smluvních výkonů) a zvyšuje se při přijímání nových zaměstnanců, kteří získávají právo na úhradu smluvních lékařských výkonů.

Výdaje na základě smluv VHI, jakož i možnost změny jejich seznamu a výše pojistného připadajícího na každého pojištěnce, lze oprávněně zohlednit pro daňové účely, pokud takové smlouvy organizace uzavírá na kalendářní rok, s výhradou na omezení stanovená v odstavci 16 čl. 255 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí ze dne 13. března 2006 č. 03-03-04 / 2/61).

Zde je to, co k této záležitosti říkají arbitři. FAS SZO v Vyhláška č. 10.04.2009А56-21728/2008 zvážil následující situaci. V roce 2005 společnost uzavřela smlouvu VHI s pojišťovnou. Seznam pojištěných zaměstnanců je uveden v příloze smlouvy (112 osob). Úhradu dle této smlouvy provedla společnost v plné výši v roce 2005 a daňově ji odepsala do nákladů v poměru k době pojištění.

V průběhu kontroly došel k závěru, že společnost podhodnotila základ daně z příjmů z důvodu zahrnutí nákladů na VHI u propuštěných zaměstnanců do nákladů. Správce daně zároveň vyčíslil částky pojistného počínaje daty propouštění zaměstnanců a tyto částky vyloučil z výdajů zohledňovaných při výpočtu základu daně z příjmů za uvedená období.

Soudci však v tomto sporu daňového poplatníka podpořili. Vycházeli z toho, že pro uznání výše plateb zaměstnavatelů z dohod VHI uzavřených ve prospěch zaměstnanců jako výdajů snižujících základ daně o daň z příjmů stačí mít uzavřenou smlouvu o pojištění, která splňuje náležitosti odstavec 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace, a doklady potvrzující jejich úhradu poplatníkem ve zdaňovacím období. Kromě toho soud poukázal na to, že podle podmínek smluv o zdravotním pojištění byly seznamy pojištěnců zaměstnanců sestavovány v době jejich uzavření a mohou být po dohodě stran v průběhu trvání těchto smluv měněny. Změna jmen pojištěnců v seznamech zaměstnanců nemusí být důvodem pro snížení pojistného odváděného pojišťovně.

Inspekce podle soudců nevzala v úvahu normy ch. 25 Daňový řád Ruské federace, upravující podmínky a postup poplatníka při přijímání výdajů VHI za účelem zdanění zisku, obsahují omezení pouze na dobu, na kterou se smlouva VHI uzavírá.

Podle Umění. 934 občanského zákoníku Ruské federace pojištěný (zaměstnanec) není účastníkem pojistné smlouvy, ačkoliv samotná smlouva je uzavřena v jeho prospěch.

Propuštěním nebo přijetím jednotlivých zaměstnanců pojistná smlouva nezaniká. Všechny její podmínky, kromě počtu pojištěnců, jejich léčebných programů a případného doplacení pojistného s navýšením dříve sjednaného počtu těchto osob, zůstávají beze změny. Pokud tedy byly provedeny změny v seznamu pojištěnců související s přijímáním a propouštěním zaměstnanců, aniž by se změnily podstatné podmínky smlouvy, pak se pojistné z těchto smluv akceptuje jako snížení základu daně z příjmů.

V návaznosti na výše uvedené soud dospěl k závěru, že správce daně neměl v této epizodě právní důvody k tomu, aby společnosti účtoval daň z příjmu, penále a pokuty.

Názor, že příspěvky na VHI snižují základ daně pro daň z příjmů i v případě propouštění zaměstnanců, zaznívá i v Vyhláška FAS UO ze dne 15.12.2009 č.A07-7280/2009.

Spory s finančním úřadem mohou vzniknout i ohledně nákladů na VHI u těch zaměstnanců, kteří byli zařazeni do pojištěnců na základě dodatečných dohod k dohodě VHI. Dodatečné smlouvy byly uzavřeny později než hlavní smlouva a je přirozené, že platnost pojistek pro takové zaměstnance bude kratší než rok. Podobným případem se zabýval i devátý odvolací soud rozhodčího soudu ( Vyhláška č. 22.10.200909AP-17125/2009-AK).

Smlouva VHI mezi pojistníkem a pojistitelem byla uzavřena na období od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2004. Tedy podmínka pro zahrnutí pojistného do skladby výdajů společnosti na mzdy, specifikovaná v par. 5 str. 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace, byl jimi pozorován. Změna (navýšením) počtu pojištěnců v průběhu roku 2004 není důvodem pro změnu doby trvání smlouvy z následujících důvodů.

Doba trvání smlouvy o pojištění osob, jakož i údaje o pojištěných osobách jsou samostatnou podstatnou podmínkou této smlouvy ( pp. 4 str. 2 čl. 942 občanského zákoníku Ruské federace, Umění. 4 Zákon Ruské federace č.1499-1 ). Jeho změna musí být rovněž provedena dohodou stran v příslušné písemné formě. V tomto případě pojistník a pojistitel nezměnili dobu trvání smlouvy. Ustanovení občanského zákoníku Ruské federace a podmínky pojistné smlouvy nestanoví, že zvýšení počtu pojištěných zaměstnanců má vliv na změnu doby trvání smlouvy, jejíž smluvními stranami jsou pojistitel a pojistník. Tato okolnost neznamená uzavření nové smlouvy s nově pojištěnými osobami v případě, že celkový počet pojištěných zaměstnanců přesáhne počet původně stanovený smlouvou, a rovněž pokud původně stanovená výše pojistného zaplaceného pojišťovna je překročena.

Argumentace inspekce, že nárůst počtu pojištěnců s sebou nese vznik nových právních vztahů s nimi, a proto je ve vztahu k těmto osobám smlouva platná ode dne uzavření dodatečných smluv, tedy méně než jedné. rok, s odkazem na ustanovení odst. 3 Čl. 453 občanského zákoníku Ruské federace, je zamítnut, protože neodpovídá normám současné občanské legislativy.

Podobný názor zazněl i v Výnos FAS MO ze dne 23.01.2008 č.KA-A40/14448-07: V ch. 25 Daňový řád Ruské federace obsahuje omezení pouze na dobu, na kterou se smlouva VHI uzavírá. Doba, po kterou jsou zaměstnanci pojištěni, není nijak omezena.

Pokud jde o ministerstvo financí, domnívá se také, že pokud je dohoda o VHI uzavřena mezi organizací a pojišťovnou na dobu alespoň jednoho roku a pokud se změní seznam pojištěnců z důvodu výpovědi některých a pracovního poměru ostatních zaměstnanců nedochází ke změně ani zániku výše uvedené dohody, pak se pro účely zdanění zisku organizací v mzdových nákladech zohledňují částky pojistného zaplacené na základě uvedené dohody za nové zaměstnance s přihlédnutím k nákladům práce stanovená omezení odstavec 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace (dopisy ze dne 18.01.2008 č.03-03-06/1/13 , ze dne 18.01.2008 č.03-03-06/1/15 , ze dne 18.12.2007 č.03-03-06/1/869 , ze dne 10.10.2007 č.03-03-06/1/709 ).

Mezi daňovým inspektorátem a pojištěnou organizací může také dojít ke sporu ohledně ekonomické proveditelnosti výdajů. Tedy například v Vyhláška FAS SKO ze dne 29.05.2009 č.А53-19504/2008 posuzoval situaci, kdy správce daně neakceptoval náklady na pojistné podle smluv VHI pro účely výpočtu daně z příjmů, přičemž je považoval za ekonomicky neodůvodněné z důvodu nízké pravděpodobnosti vzniku pojistných událostí.

Podle Umění. 9 zákona Ruské federace č.4015-1 Pojištěné riziko je předpokládaná událost, na kterou se pojištění poskytuje.

Soudci poukázali na absenci právního významu argumentu daňové inspekce, že onemocnění uvedená v bodě 3.3 smlouvy jsou vzácná a zpravidla se projevují v dětství, a důvodně jej odmítli. Riziko vzniku nemocí, které jsou pojistnou událostí, existuje, jejich léčba je zdlouhavá a nákladná, uzavírání dobrovolných smluv zdravotního pojištění je účelné a ekonomicky odůvodněné.

Smlouvy VHI určují celkové pojistné. Daňová inspekce provedla výpočty velikosti pojistnou sazbu a dospěl k závěru, že pojistná sazba přesáhla 100 %. Soudy oprávněně nesouhlasily s metodikou finančního úřadu pro rozdělování pojistného v závislosti na jeho korelaci s limity odpovědnosti pojistitele podle druhu onemocnění, neboť tato metodika nemá regulační opodstatnění. Za těchto okolností není závěr správce daně o nepřiměřeném uznání výdajů VMI pro daňové účely v souladu se zákonem.

Prémiové pojištění

zákon o pojistném stanovila seznam plateb nepodléhajících povinným odvodům sociální pojištění. Jedná se zejména o příspěvky na základě dohod o dobrovolném nemocenském pojištění zaměstnanců uzavřených na dobu alespoň jednoho roku ( pp. 5 str. 1 čl. 9).

Pokud je smlouva s pojišťovnou uzavřena na dobu kratší než jeden rok, budou platby podle ní podléhat pojistnému. Do základu daně u každého pojištěného zaměstnance tak musí být zahrnuta ta část platby, která spadá pod smlouvu o tomto zaměstnanci.

Někdy zaměstnavatelé uzavírají dohody VHI nejen ve prospěch zaměstnanců, ale i jejich rodinných příslušníků. Vzhledem k tomu, že tyto osoby nejsou zaměstnanci, nebude pojistné převedené v jejich prospěch podléhat pojistnému na základě odst. 1 Čl. 7 zákona o pojistném.

Daň z příjmů fyzických osob

Jak vyplývá z odst. 3 Čl. 213 daňového řádu Ruské federace, při stanovení základu daně se k částkám pojistného podle smluv VHI nepřihlíží, jsou-li uhrazeny uvedené částky:

Pro fyzické osoby z prostředků zaměstnavatelů;

Z prostředků organizací, které nejsou zaměstnavateli za fyzické osoby, za které platí pojistné.

Tzn., že pojistné placené zaměstnavatelem na základě dohody VHI uzavřené ve prospěch zaměstnanců se nezahrnuje do základu daně zaměstnanců. Pokud zaměstnavatelé platí pojištění ve prospěch osob, které nejsou jejich zaměstnanci (například manželé, děti, blízcí příbuzní zaměstnance), pak částky pojistného hrazené z prostředků organizací za tyto osoby nepodléhají dani z příjmů fyzických osob. dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. prosince 2008 č.03-04-06-01/388 , ze dne 04.12.2008 č.03-04-06-01/363 , № 03-04-06-01/364 , ze dne 17.07.2008 č.03-04-06-01/216 ).

Toto pravidlo zpravidla nezpůsobuje spory mezi poplatníky a finančními úřady v otázce zdanění daně z příjmů fyzických osob na pojistném ve prospěch zaměstnanců. Neshody mohou nastat v případech, kdy zaměstnanci odejdou před koncem smlouvy VHI.

Zvažte např. Vyhláška FAS SZO ze dne 10.04.2009 č.А56-21728/2008. Do základu daně z příjmů fyzických osob se podle inspekce nezahrnuje příjem poplatníka ve formě pojistného zaplaceného za něj na základě dohody VHI v době, kdy byl ve firmě. Pojistné placené zaměstnavatelem pojišťovacím organizacím v části, která připadá na období po propuštění zaměstnance, však podléhá zahrnování do základu daně o tuto daň podle odst. 2 Čl. 211 Daňový řád Ruské federace jako příjem přijatý propuštěným zaměstnancem v přírodní forma. V důsledku toho byla společnost jako daňový agent povinna z uvedených příjmů fyzických osob vypočítat daň z příjmu fyzických osob, srazit ji a odvést do rozpočtu. Na základě tohoto závěru inspektorát přivedl společnost k daňové povinnosti.

Soudci však rozhodnutí inspekce o této epizodě uznali za neplatné. Na základě odst. 1 Čl. 24 Daňový řád Ruské federace daňoví agenti jsou osoby, na kterých daňová legislativa daně jsou uvaleny na výpočet, sraženy od poplatníka a převedeny do příslušného rozpočtu daní.

Soud konstatoval a materiály případu potvrzují, že podle smluv VHI uzavřených společností s pojišťovnami musí být pojištěným zaměstnancům poskytovány lékařské služby. Zároveň nebyly provedeny žádné platby ve prospěch pojištěnců.

Při propuštění řady zaměstnanců před vypršením smluv VMI jim rovněž nevznikly naturální příjmy ve výši pojistného placeného zaměstnavatelem připadající na období po propuštění pojištěnců. Po propuštění zaměstnanci firmy předali pojistky a nepožádali o lékařskou pomoc vyžadující úhradu odpovídajících výdajů podle stávajících dohod VHI.

Daňové pobídky pro dms. Příspěvky na základě smluv o dobrovolném zdravotním pojištění. Co se skrývá v názvu drogy

Zdanění při uzavírání korporátních smluv VHI

Daň z příjmů fyzických osob

Jak získat vrácení daní z příjmů vynaložených na léčbu a léky?

Co se skrývá v názvu drogy?

O receptu

Kolik ušetříme?

Dobrovolné zdravotní pojištění (VMI) pro zaměstnance společnosti

Klady a zápory dobrovolného nemocenského pojištění pro zaměstnavatele

DMS pro zaměstnance

Jak zdravotní pojištění zaměstnanců šetří firemní daně

Výhody dobrovolného zdravotního pojištění pro zaměstnavatele: má smysl utrácet peníze na zdraví zaměstnanců?

Daňové pobídky pro firmy při žádosti o dobrovolné zdravotní pojištění

Výhody VHI pro zaměstnavatele

Daň z příjmů fyzických osob

Prémiové pojištění

daň z příjmu

Účtování nákladů na VHI v účetnictví a daňovém účetnictví

Jednorázové pojistné

Příklad 1

Změna seznamu pojištěných osob v průběhu trvání smlouvy

Příklad 2

Právní základ pro VHI

Doporučte další články

Recenze - bps-sberbank ojsc

Belagroprombank: Bankomaty bez provize Procento výběrů hotovosti v bankomatu Belarusbank