Analiza sistemului de impozitare al unei entități economice. Teză: Analiza impozitării întreprinderii Yuzhnoye Sistemul de impozitare imputat

Sistemul fiscal- este un ansamblu de reglementări legislative și de altă natură care reglementează procesul de colectare a plăților impozitelor din legi și indivizii. Baza legislativă pentru construirea unui sistem de impozitare este Codul Fiscal și legile privind taxele și impozitele adoptate în conformitate cu acesta.

Se efectuează o analiză a sistemului de impozitare al organizațieiîn programul FinEkAnalysis în blocul Calculul sarcinii fiscale a unei întreprinderi.

Sisteme de impozitare organizațională - tipuri

În Rusia, Codul Fiscal prevede următoarele tipuri de sistem fiscal:

Sistem simplificat de impozitare

Sistemul simplificat de impozitare (STS) este reglementat de Capitolul 26.2 Codul fiscal RF și este folosit atât de organizații, cât și de antreprenori individuali.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării în cadrul sistemului de impozitare simplificat este recunoscut ca: venit sau venit redus cu suma cheltuielilor.

Mai mult, dacă obiectul impozitării este venitul, cota de impozitare este stabilită la 6 la sută. În cazul în care obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor, cota de impozitare este stabilită la 15 la sută.

Esența sistemului de impozitare simplificat și atractivitatea acestuia constă în faptul că plata unui număr de impozite (TVA, impozit pe venit, impozit pe proprietate - pentru organizații și TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate - pentru antreprenorii individuali) este înlocuit cu plata unui singur impozit, care se calculează pe baza rezultatelor activitate economică contribuabil pentru perioada fiscală. Pe lângă impozitul unic, organizațiile sau antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să plătească:

• contribuții la fondul de pensii,
• prime de asigurare pentru obligatoriu asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale,
• alte impozite si taxe, de exemplu: impozit pe teren, taxa de transport, taxa de extractie minerala, taxa de utilizare a subsolului, taxe pentru folosirea corpurilor de apa, taxe si taxe vamale, taxa de stat etc.

Aplicarea unui sistem simplificat de impozitare

Procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat este una declarativă. Aceasta înseamnă că pentru a trece la un sistem fiscal simplificat este necesar să se depună la autoritățile fiscale cerere de trecere la un sistem simplificat de impozitare. Dacă doriți să utilizați sistemul simplificat începând cu 1 ianuarie 2013, trebuia să depuneți o cerere între 1 octombrie și 30 noiembrie 2012.

O organizație are dreptul de a trece la un sistem de impozitare simplificat dacă, pe baza rezultatelor a nouă luni ale anului în care organizația depune o cerere de trecere la un sistem de impozitare simplificat, veniturile determinate în conformitate cu articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse nu depășește 15 milioane de ruble.

Valoarea specificată în paragraful unu din prezentul alineat limita de dimensiune venitul unei organizații, limitând dreptul organizației de a trece la un sistem simplificat de impozitare, este supus indexării printr-un coeficient deflator, stabilit anual pentru fiecare an calendaristic următor și ținând cont de modificările prețurilor de consum la bunuri (muncă, servicii) în Federația Rusă pentru anul calendaristic precedent, precum și coeficienții deflatori care au fost aplicați în conformitate cu prezentul alineat anterior. Coeficientul deflator este determinat și supus publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Sistem simplificat de impozitare – venituri

Indiferent de obiectul de impozitare ales, s-a instituit o procedură uniformă de contabilizare a veniturilor în cadrul unui sistem de impozitare simplificat. Conform articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile includ:

• veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, proprietăți și drepturi de proprietate;
• venituri neexploatare.

Venitul este recunoscut pe bază de numerar (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că în ziua admiterii Bani la un cont bancar sau la casieria organizației, la momentul primirii proprietății sau a drepturilor de proprietate, contabilul trebuie să reflecte suma corespunzătoare a veniturilor în Registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor.

Sistem de impozitare a brevetelor – pentru antreprenorii individuali

Esența PSN este obținerea unui brevet pentru o anumită perioadă, care înlocuiește plata anumitor taxe. Obținerea unui brevet, de exemplu, pentru tipul de activitate „furnizare de servicii de transport auto pentru transportul de mărfuri” Cu mașina„înlocuiește plata impozitului pe venitul primit de întreprinzătorul individual pentru acest tip particular de activitate. Dacă întreprinzătorul individual desfășoară orice altă activitate pentru care nu a fost obținut un brevet, atunci această activitate este impozitată într-un sistem de impozitare diferit.

PSN poate fi folosit doar de către antreprenori individuali. Mai mult, dacă numărul mediu de angajați pentru toate tipurile de activități în perioada fiscală (inclusiv angajații cu contracte civile) depășește 15 persoane, antreprenorul individual nu are dreptul de a aplica PSN. Sistemul de impozitare a brevetelor nu se aplică tipurilor de activități comerciale desfășurate în cadrul unui simplu acord de parteneriat, (acord de asociere în participațiune) sau acord managementul încrederii proprietate.

Pentru a obține un brevet, trebuie să depuneți o cerere la organul fiscal de la locul de înregistrare antreprenor individualînregistrată cu cel mult 10 zile (zile lucrătoare!) înainte de începerea aplicării brevetului. Un brevet este valabil numai pe teritoriul regiunii în care a fost eliberat.

Sistemul general de impozitare

se aplică dacă tipul de activitate nu intră sub incidența Impozitului Unificat pe Venitul Imputat, iar întreprinzătorul din anumite motive nu a ales sistemul de impozitare simplificat. Utilizarea OSNO îl face pe întreprinzător plătitor de taxă pe valoarea adăugată și, de asemenea, nu îl scutește de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal pentru sine.

Tipul și numărul de rapoarte pe care un antreprenor trebuie să le depună autorităților fiscale depind de disponibilitatea angajaților. Prin urmare, lista rapoartelor poate fi în două versiuni. În primul rând, un antreprenor care nu are angajați depune trei rapoarte autorităților fiscale:

• Raportați numărul mediu de angajați pentru anul trecut - până la 20 ianuarie a anului de raportare următor.
• Declaratie de taxa pe valoarea adaugata - trimestrial.
• Declaratie de impozit pe venitul persoanelor fizice, in formularul 3-NDFL - pana la data de 30 aprilie a anului urmator anului de raportare.
• Declarație de venit așteptat în formularul 4-NDFL - în termen de o lună de la începerea activității, precum și în cazul creșterii profitului cu peste cincizeci la sută.

În al doilea rând, un antreprenor care și-a angajat angajați, pe lângă rapoartele de mai sus, trebuie să depună și un raport privind veniturile angajaților săi în Formularul 2-NDFL. Acest raport se întocmește pentru fiecare angajat, precum și pentru alte persoane fizice cărora întreprinzătorul le-a efectuat plăți în perioada de raportare cu impozitul pe venit reținut. Astfel, raportarea sub OSNO pentru un antreprenor presupune depunerea a cinci versiuni de rapoarte către organele fiscale, majoritatea fiind depuse doar o dată pe an. Cel mai adesea este necesară depunerea unei declarații de TVA - trimestrial.

Sistem de impozitare imputat

Acesta este un regim fiscal obligatoriu. Sistemul de impozitare imputat este introdus prin acte juridice de reglementare ale districtelor municipale, districtelor orașelor și legilor orașelor federale Moscova sau Sankt Petersburg. Așadar, dacă în zona în care își desfășoară activitatea antreprenorul s-a introdus un regim de plată UTII pentru acest tip de activitate și, în funcție de criteriile (zona de vânzare, număr de angajați, transport etc.), activitatea acestuia se încadrează în acest regim, atunci antreprenorul va trebui să plătească un singur impozit pe venitul imputat (UTII).

UTII se impozitează doar pe anumite tipuri de activități, și nu pe toate veniturile și cheltuielile unui antreprenor. Iar dacă desfășoară activități care sunt fie supuse plății UTII, fie nu, este necesară combinarea a două regimuri fiscale: general și UTII sau sistem fiscal simplificat și UTII. Impozite și contribuții plătite de antreprenorii care au trecut la plata UTII:

• impozit unificat pe venitul imputat (UTII);
• contribuții la pensie;
• contribuții de asigurare la Fondul de asigurări sociale în caz de vătămare din plățile către angajați;
• impozitul pe venitul persoanelor fizice din salariile muncitori angajati.

Calculul impozitului unic pe venitul imputat se bazează pe rentabilitatea de bază stabilită prin lege și nu depinde de venit real. Prin urmare, antreprenorii care plătesc un singur impozit pe venitul imputat nu țin evidența fiscală.

Impozit agricol unificat

Acesta este un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, care înlocuiește setul principal de impozite și taxe. Noua editie Capitolul 26.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse a răsturnat complet principiile anterioare de impozitare, apropiindu-se cât mai mult de un sistem simplificat. Firmele și întreprinzătorii privați care îndeplinesc următoarele cerințe au dreptul de a aplica sistemul de impozitare sub forma Impozitului Agricol Unificat:

• producerea de produse agricole sau creșterea peștelui, precum și efectuarea prelucrării primare și industriale și vânzarea acestor produse sau pește;
• în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) ale unor astfel de organizații sau întreprinzători, ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceștia și (sau) peștelui cultivat de aceștia, inclusiv produsele prelucrării sale primare, produse de către aceștia din materii prime agricole de producție proprie și (sau) pește cultivat de ei, trebuie să fie de cel puțin 70%.

Sinonime

regimul fiscal

A fost utilă pagina?

Aflați mai multe despre sistemul de impozitare

1. Generarea de informații relevante despre conturile de încasat de la organizațiile comerciale interconectate Să luăm în considerare posibilele combinații de sisteme impozitare organizații și antreprenori individuali care formează un grup de entități economice interconectate implicate în activități comerciale În primul rând
2. Criterii de alegere a sistemului optim de impozitare a unei întreprinderi în cadrul sistemului fiscal simplificat Dacă calculele indică faptul că valoarea cheltuieli fiscale nu diferă semnificativ la utilizarea sistemelor comparate impozitare atunci merită păstrat sistemul utilizat în prezent la întreprindere impozitareÎntreprindere care utilizează
3. Reforma TVA și impozitul unic agricol Caracteristici impozitare povara fiscală a producătorilor agricoli şi rezultate financiare in functie de moduri impozitare probleme la frontieră sistem comun impozitareși regimuri fiscale speciale. Analiza erorilor tipice în determinarea sarcinii fiscale și a deficiențelor
4. Evaluarea cuprinzătoare a eficienței impozitării veniturilor corporative Articolul discută una dintre principalele probleme sistem modern impozitareîntreprinderi, inconsecvență în implementarea funcțiilor sistemului fiscal și finanțelor întreprinderilor Pe baza unui sistem de indicatori
5. Contabilitatea detaliată a veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite pe baza planurilor de conturi de lucru structurate Venituri din vânzări în comerțul cu ridicata cu filiale Nivelul 2 - sisteme impozitare Având în vedere importanța și semnificația sistemului utilizat impozitare Se recomandă alocarea următoarelor domenii de venituri din
6. Politica fiscală în complexul agroindustrial: impozit unic agricol Tipuri de impozite plătite la aplicarea sistemelor de bază și simplificate impozitare prezentate în Figura 1. src images image001.jpg > Alegerea corectă a sistemului de impozitare
7. Selectarea contribuabililor pentru efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului Codul fiscal al Federației Ruse prevede 5 regimuri fiscale speciale impozitare pentru producătorii agricoli un sistem unic simplificat de taxă agricolă impozitare sistem impozitare la fel de
8. Oportunități de reducere a sarcinii fiscale pentru întreprinderile industriale din Legea impozitului pe proprietate a Federației folosind un sistem flexibil impozitare pentru o anumită categorie de întreprinderi industriale 6 un recurs din partea puterii legislative executive a unei entități constitutive a Federației la
9. Influența aspectelor juridice și contabile asupra nivelului de sarcină fiscală a unei întreprinderi De exemplu, într-o companie separată pe un sistem simplificat impozitare evidențiați lucrul cu clienții care nu au nevoie de deduceri de TVA - aceștia sunt clienți persoane fizice
10. Evaluarea sarcinii fiscale asupra întreprinderilor mici Federației i s-a dat dreptul de a înființa rate diferențiate impozit unic plătit la aplicarea sistemului simplificat impozitare după obiect impozitare venituri sau venituri reduse cu cheltuieli în cuantum de 6% şi
11. Impozitul agricol unificat: rol, semnificație și modalități de îmbunătățire a acestuia Sunt luate în considerare principalele schimbări în sistemul actual. impozitare aferente taxei agricole unificate Determină impactul aplicării tratamentului preferenţial pentru impozitare agricol
12. Principalele direcții de optimizare a impozitării organizațiilor agricole Ce este mai benefic pentru organizațiile agricole: regimul general simplificat sau utilizarea sistemului? impozitare pentru producătorii agricoli Această întrebare este pusă atât de noi organizații, cât și de antreprenori
13. Afacerile mici și prognoza rezultatelor financiare Rezolvarea problemelor de mai sus și dezvoltarea unei metodologii de prognoză și automatizare a calculului rezultatelor performanței a fost scopul de a lucra într-o afacere mică în cadrul unui sistem simplificat. impozitare sistemul fiscal simplificat și când pierde dreptul la acest drept și la trecerea la general
14. Regimuri fiscale speciale Regimurile fiscale speciale includ 1 Sistem impozitare pentru producătorii agricoli Regimul este cunoscut și sub denumirea de Contribuabilii Taxului Agricol Unificat -
TVA alte impozite împărțirea suboptimă a deducerilor fiscale la bugete de diferite niveluri district federal regional municipal așezări urbane din cauza centralizării excesive resurse financiareși absența unui model de federalism fiscal optim prezența mai multor opțiuni de sistem; impozitareîntreprinderile mici au un sistem simplificat de impozit unic pe venitul imputat, care nu face decât să împiedice activarea
15. Dezvoltarea unui model de contabilizare a veniturilor din activități obișnuite ale unei organizații comerciale din sectorul de producție al Federației Ruse Organizații situate pe un sistem comun impozitare sunt ghidate de articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse Venituri din vânzări Toate micro-mici și unele
16. Metodologie și metode de optimizare a impozitării ca modalitate de reducere a sarcinii fiscale a unei întreprinderi Sistem simplificat impozitare care înlocuiesc impozitul pe venitul personal plătit de întreprinzător în timpul extragerii
17. Modalități legale de reducere și eliminare a plăților fiscale I-b-02 223 au garantat utilizarea unui sistem simplificat de către antreprenorii individuali și întreprinderile cu până la 15 angajați impozitare contabilitate si raportare care presupune inlocuirea platii multor impozite impozit unic cu o rată de până la
18. Argumente în litigiile fiscale cu privire la Codul fiscal TVA al sistemului Federației Ruse impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat se instituie pentru anumite tipuri de activitati si
19. Analiza activității de afaceri a unei organizații ținând cont de impozitare Aceasta se realizează în principal prin taxe vamale, accize, taxe pe valoarea adăugată Sistem impozitare are o natură pe trei niveluri, dar în scopul analizării activității de afaceri, cele federale au cea mai mare pondere

În prima etapă a părții analitice a lucrării, vom lua în considerare coeficienții de creștere a proprietății, veniturilor și vânzărilor și profitului întreprinderii pentru perioada 2012-2013, care reprezintă baza de impozitare pentru principalele impozite ale întreprinderii: impozit pe proprietate, TVA și impozit pe venit. Datele vor fi afișate în Tabelul 1.

Analizând datele obținute, se poate observa că valoarea medie anuală a proprietății pentru perioada analizată a crescut și s-a ridicat la 20.015 mii de ruble, rata de creștere a fost de 1,03, ceea ce poate fi interpretat ca o creștere de 3%.

Veniturile din vânzările de produse au avut și ele tendința de a crește, iar în 2013 au constituit 7% din aceeași cifră din 2012.

Profitul primit de întreprindere în 2013 a crescut în termeni absoluti cu 271 mii de ruble, ceea ce reprezintă 47% din aceeași cifră din anul precedent, adică se poate exprima o opinie despre o creștere semnificativă a bazei impozabile pentru impozitul pe venit.

Analiza domeniului fiscal al Start SRL

Pentru a analiza domeniul fiscal al unei întreprinderi, vom întocmi tabelul 2, în care vom reflecta astfel de date fiscale precum:

Baza normativă;

Termenele de plată.

Vă rugăm să rețineți că câmpul fiscal pe care îl întocmim include taxele plătite de compania LLC Start în 2013.

Vă rugăm să rețineți că domeniul fiscal al unei întreprinderi nu este constant. Datorită schimbărilor constante în parte legislatia fiscala Pot apărea modificări semnificative în calculul și plata impozitului.

Analiza sarcinii fiscale asupra unei întreprinderi

unu Un indicator al funcționării efective a unei întreprinderi, inclusiv optimizarea fiscală, este dimensiunea poverii fiscale asupra întreprinderii.

Pentru a determina nivelul sarcinii fiscale totale, trebuie să calculăm raportul dintre valoarea tuturor impozitelor plătite de întreprindere și suma totală a veniturilor primite de întreprindere.

Datele vor fi afișate în tabelul 3.

Când se analizează acest tabel, trebuie luat în considerare faptul că, de regulă, dimensiunea sarcinii fiscale asupra întreprinderilor și organizațiilor rusești (cu excepția întreprinderilor mici) este semnificativ mai mare decât valoarea optimă și se ridică la 35-40% , în timp ce cantitatea optimă nu este mai mare de 25%. Prin urmare, importanța calculării și analizei acestui indicator pentru Start LLC este dincolo de orice îndoială.

Să remarcăm că am definit un astfel de indicator ca fiind suma totală a veniturilor unei întreprinderi ca valoare a veniturilor din vânzări, ținând cont de TVA și alte impozite, precum și de alte venituri înregistrate în contul de profit și pierdere.

Analizând datele prezentate în Tabelul 3, trebuie remarcat că în perioada analizată nivelul sarcinii fiscale asupra întreprinderii noastre a avut tendința de a crește și s-a ridicat la 26,2% în 2013, adică cu 0,7% mai mult decât aceeași cifră din 2012.

De asemenea, menționăm că sarcina fiscală calculată depășește nivelul maxim (25%), adică putem concluziona că întreprinderea are nevoie de măsuri pentru optimizare fiscalăși activitățile regulate și oportune necesare privind planificarea taxelor.

Datele din Tabelul 3 ne permit să evaluăm impactul venitului total al întreprinderii și al sumei plăților fiscale asupra nivelului sarcinii fiscale totale. Astfel, având în vedere că rata de creștere a venitului a fost de 108,3%, iar rata de creștere a plăților impozitelor a fost de 113,5%, putem concluziona că motivul reducerii poverii fiscale a fost o creștere mai puțin rapidă. venit totalîntreprinderilor în comparație cu creșterea bruscă a plăților fiscale.

În Tabelul 4 precizăm indicatorii sarcinii fiscale și îi analizăm.

Analizând acest tabel, putem concluziona că aproape toți indicatorii sarcinii fiscale au avut tendința de a crește, cu excepția poverii fiscale asupra profitului net (o scădere de 0,7 mii ruble) și a sarcinii fiscale asupra resurselor financiare (o scădere de 0,5% ), iar aceștia sunt indicatori destul de importanți și semnificativi. Interpretându-le, se poate observa că creșterea sarcinii fiscale a fost mai puțin semnificativă decât creșterea profitului net și a resurselor financiare ale întreprinderii.

Ce preocupări analiza comparativa dinamica indicatorilor, putem concluziona că sarcina fiscală asupra vânzărilor a crescut cel mai semnificativ - o creștere de 2,5%.

Pentru a evalua structura plăților fiscale, luați în considerare Tabelul 5.

Analizând datele prezentate în Tabelul 5, putem concluziona că în ultimii doi ani, la Start SRL, cea mai mare pondere în structura plăților de impozite a fost contabilizată de TVA (mai mult de 39,1% în 2013).

Să remarcăm că structura plăților de impozite care s-a dezvoltat la Start LLC este tipică pentru întreprinderile rusești, o pondere mare a taxei pe valoarea adăugată nu este neobișnuită.

3 .3 Propuneri de optimizare fiscală a Start LLC

Pentru a optimiza impozitarea Start LLC, este necesar să se efectueze o planificare fiscală.

Impozit planificarea constă în elaborarea și implementarea diferitelor scheme legale de reducere a deducerilor fiscale prin utilizarea metodelor de planificare strategică a activităților financiare și economice ale întreprinderii. În contextul politicii fiscale dure a statului rus pe fundalul crizei economice în curs și al reducerii producției materiale, planificarea fiscală permite unei întreprinderi să supraviețuiască.

Planificarea fiscală se referă la modalitățile de alegere a combinației „optime” de construire a formelor juridice de relații și posibilele opțiuni de interpretare a acestora în cadrul legislației fiscale actuale.

Orice abordare a problemei economiilor și riscului obligă la utilizarea unui set de măsuri speciale pentru a manevra prin „porțile fiscale” și a se adapta la variabilitatea legislației și a documentelor de reglementare. Lucrați activ în această direcție cu o strângere corectă controlul fiscal este de neconceput fără a înțelege principiile planificării fiscale, indiferent de exemplele specifice date.

Planificarea fiscală poate fi definită ca o alegere între diverse opțiuni de desfășurare a activităților și alocare a activelor, care vizează atingerea unui nivel cât mai scăzut al obligațiilor fiscale care decurg în acest caz. Este evident că, în mod ideal, o astfel de planificare ar trebui să fie orientată spre viitor, deoarece multe decizii luate în cadrul tranzacțiilor, în special atunci când se desfășoară programe mari de investiții, sunt foarte costisitoare, iar „compensarea” lor poate atrage pierderi financiare mari.

Prin urmare, planificarea fiscală ar trebui să se bazeze nu numai pe studiul textelor legilor și instrucțiunilor fiscale existente, ci și pe poziția generală de principiu adoptată de autoritățile fiscale cu privire la anumite aspecte, proiectele de legi fiscale, direcțiile și conținutul reformelor fiscale viitoare, precum şi asupra unei analize a direcţiilor politicii fiscale conduse de guvern. Informații despre aceste probleme pot fi obținute din materiale publicate în presă, rapoarte despre ședințele Dumei de Stat și ale organelor guvernamentale locale, electronice juridice. sisteme de informare etc.

Eficacitatea planificării fiscale ar trebui să fie întotdeauna corelată cu costurile implementării acesteia. Obiectivele de planificare fiscală ar trebui, de asemenea, corelate cu prioritățile strategice (comerciale) ale organizației.

Necesitatea și domeniul de aplicare a planificării fiscale sunt direct legate de severitatea sarcinii fiscale într-o anumită jurisdicție fiscală.

NB=NN/ORP*100%

NB - sarcina fiscala

TN - impozite acumulate pentru perioada de raportare

ORP - volum produse vândute

Planificarea fiscală este una dintre componentele principale ale procesului de planificare financiară, a cărei sarcină principală este calcularea preliminară a opțiunilor pentru sumele impozitelor directe și indirecte, impozitelor pe cifra de afaceri bazate pe rezultatele activităților generale în legătură cu o anumită tranzacție sau proiect (grup de tranzacții) în funcție de diferitele forme juridice ale implementării acestuia.

Optimizarea fiscală este un proces asociat cu realizarea anumitor proporții din toate aspectele financiare ale unei tranzacții sau unui proiect.

Tabelul 6. Niveluri și necesitate de planificare fiscală

	Nivelul de planificare fiscală	Necesitatea NP
	contabilitate exactă, flux de documente interne, utilizarea nivelului de beneficii directe ale unui profesionist contabil consultări unice cu un consultant fiscal extern	evenimente minime, unice
	planificarea fiscală devine parte a sistemului general management financiar si control, pregatirea (planificarea) speciala a schemelor contractuale pentru contracte standard, mari si pe termen lung necesita personal special instruit, control si indrumare din partea directorului financiar, servicii abonati intr-o firma specializata	evenimente necesare, regulate
	cel mai important element al creării și planificării strategice a activităților organizației și a activităților sale zilnice curente în toate zonele externe și interne necesită prezența unui personal special instruit și organizarea unei interacțiuni strânse cu toate serviciile cu organizare și control de către un membru al Consiliu de Administrație colaborare constantă cu un consultant fiscal extern și prezența unui program special de dezvoltare a avocatului fiscal, analiză fiscală obligatorie și examinare a oricărei organizații, juridice sau activitati financiareși inovație de către consultanții fiscali	activități vitale, zilnice
	schimbarea domeniului de activitate și/sau jurisdicției fiscale	fara comentarii

Există o credință larg răspândită că optimizarea este efectuată numai în scopul reducerii maxime a impozitelor legale. În acest caz, se numește adesea minimizarea taxelor.

Mulți oameni își pun întrebarea: dacă este posibilă optimizarea legală a plăților fiscale, atunci de ce să nu creăm o schemă pentru activitatea organizației în care acestea vor fi minime?

Există un anumit model static mediu al activității unei organizații, care poate fi calculat de agențiile guvernamentale pe baza datelor medii regionale pentru întreprinderi de diferite tipuri și domenii de activitate. Modelele comportamentale dezvoltate cu parametrii economici corespunzători, care sunt calculate pe baza procesării datelor statistice, descriu activitatea întreprinderilor și organizațiilor.

În practica consultanților, există adesea cazuri când este necesar să se efectueze lucrări privind pregătirea deducerilor fiscale echilibrate, în primul rând legate de standardele nespuse existente pentru sumele plăților către buget pentru diferite impozite, care pot fi compensate cu reciproc.

Dacă are loc o schimbare bruscă sau o nerespectare semnificativă și constantă a parametrilor specificați, riscați să fiți supus unui control fiscal părtinitor neprogramat de către autoritățile de reglementare, care poate încetini semnificativ activitățile curente ale organizației sau face acest lucru aproape imposibil.

De regulă, această procedură neplăcută, în lipsa unui avocat calificat sau a unui avocat financiar, poate duce la pierderi semnificative chiar și cu o contabilitate corectă.

În plus, trebuie să fim conștienți de faptul că odată cu aplicarea nesăbuită a minimizării impozitelor, echilibrul tranzacțiilor în alte tranzacții este perturbat, ceea ce provoacă o atenție apropiată și binemeritată din partea serviciilor fiscale.

Planificarea fiscală este destul de dificil de descris în mod clar și formal datorită faptului că schema fiscală a fiecărei organizații și schema financiară a fiecărei tranzacții sunt în mare parte unice și sfaturi practice sunt oferite în același mod ca o opinie medicală - doar într-un caz specific. după o examinare prealabilă.

Planificarea fiscală la nivel de întreprindere reprezintă o alegere între diferitele opțiuni de desfășurare a activităților financiare și economice și de alocare a activelor în vederea atingerii unui nivel cât mai scăzut al obligațiilor fiscale care apar.

Planificarea fiscală, atunci când este organizată corespunzător, permite unei întreprinderi să:

Respectați legislația fiscală prin calcularea corectă a impozitelor, taxelor și altor plăți fiscale;

Minimizarea obligațiilor fiscale;

Maximizarea profiturilor;

Dezvoltați o structură de acorduri reciproc avantajoase cu furnizorii și clienții;

Gestionați eficient fluxurile de numerar;

Evitați penalitățile.

Planificarea fiscală este întotdeauna recomandabilă: atât atunci când o întreprindere prosperă, cât și când se echilibrează în pragul profitabilității sau, cel mai rău, în pragul falimentului. Cu o abordare competentă, îmbunătățirea situației financiare a întreprinderii nu va fi asociată cu încălcări fiscale.

Clasificarea tipurilor de planificare fiscală

Planificarea fiscală poate fi efectuată atât de cetățeni - entități comerciale, cât și de persoane juridice. În acest din urmă caz, caracteristicile optimizării fiscale vor depinde de domeniul de activitate căruia îi aparține întreprinderea (așa-numita optimizare a industriei are propriile instrumente și metode specifice inerente unui anumit tip de activitate - întreprindere de producție, comerț, intermediar, financiar și de credit etc.), precum și dimensiunea întreprinderii în sine (mică, medie, mare).

Depinzând de structura organizationala Pentru o entitate comercială, planificarea fiscală poate fi individuală sau corporativă. O caracteristică a planificării impozitelor corporative este capacitatea de a utiliza o structură corporativă flexibilă pentru a redistribui profiturile între unitățile structurale relevante care fac parte din corporație. Planificarea fiscală individuală este implementată de către entitățile comerciale care nu au o structură corporativă și de către entitățile comerciale care desfășoară activități fără a crea entitate legală.

Se pare că sistemul tradițional de indicatori trebuie completat (Tabelul 7).

Tabel 7. Sistemul de indicatori propus pentru evaluarea optimității politicii fiscale a Start SRL

Sistem de indicatoare	Algoritm de calcul
Indicatori de intensitate fiscală
Intensitatea fiscală a produselor vândute
Intensitatea fiscală a costurilor (costurile)
Intensitatea fiscală a profitului
Intensitatea fiscală a venitului total
Indicatori locali ai eficienței fiscale
Raportul eficienței fiscale totale
Coeficientul de eficiență fiscală pentru veniturile din activități obișnuite
Coeficientul de eficiență a impozitării costurilor (costului).
Coeficientul de eficiență total al impozitului pe venit
Economii relative (supracheltuieli) ale plăților fiscale	Nf - (Nb * IDo)
Eficiența specifică a optimizării politicii fiscale UEnp
Un indicator general pentru evaluarea eficacității politicii fiscale - rentabilitatea capitalului propriu

În tabel 2.2 sunt utilizate următoarele simboluri:

Нр - valoarea plăților de impozit indirect asupra veniturilor din vânzări;

RP - venituri din vânzări de produse (bunuri, lucrări, servicii);

NZ - suma plăților fiscale aferente costului sau cheltuielilor;

C - costul produselor comerciale sau costurile de distribuție;

Нп - suma plăților de impozit aferente profitului sau efectuate în detrimentul profitului;

P - profit înainte de impozitare (profit contabil total);

N - valoarea totală a plăților fiscale;

Pch - profit net;

Înainte - venituri din activități obișnuite;

Nf - suma totală a plăților fiscale în perioada de raportare;

Nb - suma totală a plăților fiscale în perioada de bază;

IÎnainte- rata de crestere a veniturilor din activitati obisnuite;

En - economii la impozite (taxe) ca urmare a optimizării fiscale, rub.,

Zo - costurile creării și menținerii schemelor de optimizare fiscală, frec.

Rsc- randamentul capitalului propriu, determinat de un model multiplicativ cu șase factori

Fiecare dintre indicatorii prezentați în modelul autorului poartă un anumit sens semantic. Astfel, indicatorul economiilor relative (supracheltuielilor) a sumei plăților fiscale reflectă implicarea în circulație (eliberarea din circulație) a părții absolut lichide a activelor mobile - numerar.

Ni se pare că eficacitatea deciziilor managementului în domeniul politicii fiscale poate fi evaluată în mod obiectiv prin rentabilitatea capitalului propriu. Valoarea acestui indicator, în opinia noastră, poate fi calculată prin înmulțirea unui număr de factori folosind formula:

Rsc= Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

unde: RPbr - venit brut (inclusiv impozite indirecte);

A este valoarea medie a activelor totale;

Sk este costul mediu al capitalului propriu.

Raportul dintre factori este prezentat mai jos.

Primul factor (raportul dintre profitul net și venitul brut) reflectă eficiența activității principale, ținând cont de plățile fiscale care formează prețul de vânzare al produsului (muncă, serviciu).

Al doilea factor (raportul dintre veniturile brute și valoarea plăților fiscale atribuibile costului sau cheltuielilor) reflectă cifra de afaceri a impozitelor care formează costul produselor (bunuri, servicii) sau costurile de distribuție în sfera circulației mărfurilor.

Al treilea factor (raportul dintre valoarea plăților fiscale care formează costul sau cheltuielile și valoarea plăților fiscale efectuate în detrimentul rezultatelor financiare).

Al patrulea factor (raportul dintre valoarea plăților de impozite efectuate în detrimentul profitului și venitul net) este un indicator al eficienței impozitării pentru activitățile statutare.

Al cincilea factor (raportul dintre venitul net și valoarea medie a activelor) este un indicator al activității afacerii (cifra de afaceri a activelor).

Al șaselea factor (raportul dintre valoarea medie a activelor și valoarea medie a capitalului propriu) este multiplicatorul capitalului, care reflectă ponderea capitalului propriu (valoarea reciprocă).

Se pare că stabilirea țintei de gestionare a activelor monetare - minimizarea fluxului negativ (ieșire prin reducerea volumului sau încetinirea ratei cifrei de afaceri) poate fi transformată în politica fiscală a Start SRL din poziția de optimizare a acesteia. Absența unei politici fiscale optime pentru o întreprindere duce la prezența unor plăți de impozite în timp util, care sunt însoțite de penalități sau, dimpotrivă, la o plată în exces corespunzătoare, ceea ce duce la o scădere a beneficiilor economice din partea entității economice.

Pentru a cuantifica cuantumul beneficiului economic pierdut din cauza plății în exces a plăților fiscale, se propune introducerea în practica managementului fiscal și financiar al întreprinderilor a indicatorului „beneficiu economic pierdut din cauza ieșirii premature a fondurilor sub formă de plăți fiscale” YVnp , care se calculează folosind următorul algoritm:

YVnp = PVnp - FVnp

Unde YVnp este valoarea reală suma de bani plătite în exces sub formă de impozite și taxe;

FVnp- valoarea viitoare proiectată a sumei de bani plătite în exces sub formă de impozite și taxe.

Prognoza valoarea viitoare suma de bani se face pe baza ratei de rentabilitate a activităților de bază ale Start LLC și a perioadei efective de plată în exces față de cea stabilită în reglementări.

Creșterea și maximizarea nivelului de rentabilitate a capitalului propriu este rezultatul eficacității sistemului de management general al Start LLC, inclusiv managementul fiscal. În scopul gestionării atât a sumei de retragere a impozitului cât și politica fiscala SRL „Start” în ansamblu, se propune introducerea în circulația științifică și practică a indicatorului „levier fiscal” (NL), al cărui calcul se efectuează folosind următorul algoritm:

NL = PC+ NP / PC

Unde PC este profitul net al întreprinderii;

NP este suma totală a impozitelor și taxelor întreprinderii (suma retragerii impozitului).

Nivelul efectului de levier fiscal este un coeficient care reflectă gradul risc financiar, din cauza amplorii retragerii fiscale, inclusiv din cauza gradului scăzut de optimitate a politicii fiscale.

Povara fiscală este o valoare care arată nivelul sarcinii fiscale a contribuabilului. De obicei, sarcina fiscală este exprimată mărime relativă, al cărui numărător este valoarea impozitelor acumulate pentru perioada fiscală, iar numitorul este orice bază economică (venit (venit), profit, activ net etc.).

Metode de evaluare cantitativă a sarcinii fiscale a entităților comerciale:

H raportul dintre impozite și veniturile din vânzări;

H raportul dintre impozite și profitul estimat sau net;

Raportul H dintre impozite și profitul bilanțului;

H raportul dintre impozite și valoarea adăugată sau nou creată;

Unul dintre indicatorii funcționării efective a unei organizații este mărimea poverii fiscale, care se calculează folosind următoarea formulă:

NN = plăți de impozit / venit * 100

Din lipsa datelor de calcul nu voi calcula sarcina fiscala, deoarece... în conformitate cu articolul 102 „Secretul fiscal” din Codul fiscal al Federației Ruse, OJSC Buturlinovsky Distillery nu a furnizat informații relevante privind impozitele.

Caracteristicile impozitelor plătite de Distileria OJSC Buturlinovsky:

Caracteristicile impozitelor federale

În Rusia, există următoarele taxe federale, în conformitate cu Secțiunea 2, R.8, Codul Fiscal al Federației Ruse:

H Taxa pe valoarea adăugată (Capitolul 21);

H Accize (cap. 22);

CH Impozitul pe venitul personal (Capitolul 23);

CH Impozitul pe profit (Capitolul 25);

CH Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (Capitolul 25.1);

Ch Taxa pe apă (Capitolul 25.2);

Ch Datoria de stat (Capitolul 25.3);

H Taxa de extracție a mineralelor (Capitolul 26);

Conform cesiunii individuale voi caracteriza doua taxe, TVA si accize.

TVA-ul pe teritoriul Federației Ruse este reglementat de partea 2, capitolul. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.

• 1. Obiectul impozitării (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valoarea adăugată a unui produs, care este creată în etapa de vânzare a produsului.
• 2. Contribuabili (Articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse) TVA - organizații și antreprenori individuali care vând mărfuri atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și peste frontiera vamală.
• 3. Baza de impozitare (153 Cod fiscal al Federației Ruse) pentru vânzarea de bunuri (muncă, servicii) este determinată de contribuabil în conformitate cu prezentul capitol, în funcție de specificul vânzării bunurilor (lucrări, servicii) produse de către acesta sau cumpărate din exterior.

NB = Obiect n/a - deduceri fiscale

• 4. Perioada fiscală (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - 3 luni sau trimestru.
• 5. Cota de impozitare (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
• 5.1. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0 la sută la vânzarea mărfurilor peste frontiera vamală.
• 5.2. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 10 la sută la vânzarea:
• 1) următoarele produse alimentare:

H animale și păsări de curte în greutate în viu;

H carne și produse din carne;

H lapte și produse lactate;

H ouă și produse din ouă;

H ulei vegetal;

H margarină, grăsimi cu destinație specială;

H zahăr, inclusiv zahăr brut;

- cereale, furaje mixte, amestecuri furajere, deseuri de cereale;

H semințe oleaginoase și produse de prelucrare a acestora;

Pâine și produse de panificație;

H paste;

H pește viu;

H produse alimentare pentru bebeluși și diabetici;

H legume;

2) următoarele produse pentru copii:

H tricotaje pentru nou-născuți și copii din grupele de vârstă de grădiniță, preșcolară, junior și superior;

H îmbrăcăminte;

H paturi copii;

H saltele pentru copii;

H carucioare;

H caiete școlare;

H jucării;

H plastilină;

H tocuri de creioane;

H bastoane de numărat;

H cont școală;

H agende școlare;

H caiete pentru desen;

H caiete de schițe;

H caiete de schițe;

H directoare pentru caiete;

Coperți H pentru manuale, agende, caiete;

H case de marcat cu numere și litere;

H scutece;

3) periodice:

ziar H;

revista H;

Ch almanah;

H newsletter;

4) următoarele produse medicale de producție internă și străină:

H medicamente;

H substanțe medicinale;

5) bovine de reproducție:

H porci de reproducție,

H cresc oi,

H capre de reproducție,

- cai de reproductie;

5.3. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 18 la sută în toate celelalte cazuri.

Valoarea taxei = NB * rata

6. Deduceri fiscale (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa , în procedurile vamale de eliberare pentru consum intern sunt supuse deducerilor , importului temporar și procesării în afara teritoriului vamal sau la importul de mărfuri transportate peste granița Federației Ruse fără vămuire, în legătură cu:

• 1) bunurile (lucrare, servicii), precum și drepturile de proprietate dobândite pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția bunurilor prevăzute la alin.2 al articolului 170 din prezentul cod;
• 2) bunuri (lucrări, servicii) cumpărate pentru revânzare.
• 7. Procedura și termenele limită pentru plata impozitelor la buget (Articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Plata impozitului către Buturlinovsky Distillery OJSC pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare pe teritoriul Federației Ruse se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzărilor efective de mărfuri pentru perioada fiscală expirată în părți egale cel târziu A 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni care urmează lunii fiscale expirate, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel.

8. Această organizație depune o declarație fiscală cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate în format electronic.

Accizele pe teritoriul Federației Ruse sunt reglementate de partea 2, capitolul. 22 Codul Fiscal al Federației Ruse

• 1. Obiect n/a (Articolul 182 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - costul produselor accizabile vândute.
• 2. Plătitorii de accize (Articolul 179 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - organizații și antreprenori individuali care vând produse accizabile.
• 3. Baza de impozitare (Articolul 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Baza de impozitare pentru vânzarea bunurilor accizabile produse de un contribuabil, în funcție de cotele de impozitare stabilite pentru aceste bunuri, se determină:

• 1) ca volum al mărfurilor accizabile vândute în natură - pentru mărfurile accizabile pentru care se stabilesc cote fixe de impozit;
• 2) ca cost al mărfurilor accizabile vândute, calculat pe baza prețurilor determinate ținând cont de prevederile art. 105.3 din prezentul Cod, excluzând accizele și taxa pe valoarea adăugată - pentru mărfurile accizabile pentru care se stabilesc cote de impozitare ad valorem;
• 3) ca cost al mărfurilor accizabile transferate, calculat pe baza prețurilor medii de vânzare în vigoare în perioada fiscală precedentă, iar în lipsa acestora, pe baza prețurilor de piață excluzând accizele și taxa pe valoarea adăugată - pentru mărfurile accizabile pentru care taxa ad valorem se stabilesc tarife.

NB = Obiect n/a - deduceri fiscale

Produse accizabile (articolul 181 din Codul fiscal al Federației Ruse):

H alcool etilic

H alcoolic;

H produse din tutun;

- autoturisme;

- motociclete cu putere motor peste 112,5 kW (150 CP);

H benzină de motor;

H motorină;

Următoarele nu sunt produse accizabile (articolul 181 din Codul fiscal al Federației Ruse):

H medicamente;

- preparate de uz veterinar;

H parfumuri si produse cosmetice;

H supus prelucrării ulterioare;

• 4. Perioada fiscală (Articolul 192 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - lună.
• 5. Cota de impozitare (Articolul 193 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

H specific (frecare);

H ad valorem (%);

Valoarea TVA se calculează folosind următoarea formulă:

Valoarea taxei = NB * rata

6. Deduceri fiscale (Articolul 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Sunt supuse deducerilor sumele de accize prezentate de vânzători și plătite de contribuabil la achiziționarea de bunuri accizabile sau plătite de contribuabil la importul de produse accizabile pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii și obiecte aflate sub jurisdicția sa care au dobândit statutul de bunuri ale Uniunii Vamale, utilizate ulterior ca materii prime pentru producerea mărfurilor accizabile, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul alineat.

În cazul pierderii iremediabile a mărfurilor accizabile în timpul producției, depozitării, mișcării și prelucrării tehnologice ulterioare a acestora, sumele accizelor sunt de asemenea supuse deducerii.

7. Procedura și termenele limită pentru plata impozitului (Articolul 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Plata accizei la vânzarea de către Buturlinovsky Distillery OJSC a mărfurilor accizabile produse de aceasta se face pe baza vânzării efective din luna următoare perioadei fiscale expirate, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel.

8. Această organizație depune o declarație fiscală cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate

INTRODUCERE

1 Aspecte teoretice ale sarcinii fiscale a unei întreprinderi și modalități de reducere a acesteia

1.1 Povara fiscală: conținut, clasificare, abordări ale metodelor de determinare

1.2 Optimizarea fiscalității ca modalitate de reducere a sarcinii fiscale a unei întreprinderi: esență, metode și metode de optimizare

2 Analiza sistemului de impozitare a întreprinderii unitare municipale de locuințe și servicii comunale "Yuzhnoye"

2.1 caracteristicile activităților întreprinderii

2.2 Analiza impozitelor plătite de întreprindere și calculul sarcinii fiscale

3 Probleme și perspective pentru optimizarea sistemului de impozitare al Întreprinderilor Unitare Municipale Locuințe și Servicii Comunale „Yuzhnoye”

CONCLUZIE

LISTA SURSELOR UTILIZATE

Introducere

Relevanța subiectului. Sistemul fiscal al Federației Ruse este un element esențial al dezvoltării economie de piata. Printre numeroasele pârghii economice cu care statul influențează economia de piață, impozitele ocupă un loc important. Impozitele sunt cele care compun partea de venituri bugetele federale, regionale și locale ale țării, fiind astfel principala sursă de venituri ale statului. Îndeplinesc o funcție fiscală, impozitele, în plus, reprezintă cel mai important instrument al influenței economice a statului asupra structurii și dinamicii reproducerii sociale. În condițiile relațiilor de piață, și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și de credit. reglementare guvernamentală economie. Statul folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator al impactului asupra fenomenelor negative ale pieței. Impozitele, ca și întregul sistem fiscal, sunt un instrument puternic pentru gestionarea economiei în condițiile pieței. Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de bine este structurat sistemul de impozitare.

Problemele fiscale ocupă un loc proeminent în planificarea financiară a întreprinderilor. În condițiile unor cote de impozitare ridicate, luarea în considerare incorectă sau insuficientă a factorului fiscal poate duce la consecințe foarte nefavorabile sau chiar provoca falimentul întreprinderii. Pe de altă parte, utilizarea corectă a beneficiilor și reducerilor prevăzute de legislația fiscală poate asigura nu doar păstrarea integrității economiilor financiare primite, ci și posibilitatea finanțării extinderii activităților, a unor noi investiții prin economii de impozite sau chiar prin restituirea plăţilor de impozit de la trezorerie.

Aplicarea impozitelor este una dintre cele metode economice managementul și asigurarea relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor și întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor se determină relațiile întreprinzătorilor, întreprinderilor de toate formele de proprietate cu bugetele de stat și locale, cu băncile, precum și cu organizațiile superioare. Cu ajutorul impozitelor, activitatea economică străină este reglementată, inclusiv atragerea de investiții străine, și se generează venituri și profit de sine stătătoare ale întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor, statul obține la dispoziție resursele necesare îndeplinirii funcțiilor sale publice. Taxele finanțează și cheltuielile cu asigurările sociale, care modifică distribuția veniturilor. Sistemul fiscal determină distribuția finală a veniturilor între oameni.

În contextul trecerii de la metodele de management administrativ-directiv la cele economice, rolul și importanța impozitelor ca regulator al economiei de piață, promovarea și dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei naționale sunt în creștere bruscă, statul poate să urmărească o politică energetică în dezvoltarea industriilor intensive în cunoaștere și lichidarea întreprinderilor neprofitabile. Este sistemul fiscal care astăzi s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect de discuție despre modalitățile și metodele de reformă, precum și critici ascuțite. Acum există o masă de tot felul de literatură despre impozitare și o cantitate imensă de experiență a fost acumulată de-a lungul multor ani. Astăzi există foarte puține publicații ale autorilor autohtoni despre fiscalitate în care s-ar putea găsi propuneri profund gândite, calculate, de reducere a sarcinii fiscale care îndeplinesc condițiile de legalitate. Relevanța temei alese de noi este evidentă în situația actuală a reformelor fiscale din țară.

Scopul lucrării. Scopul tezei este de a studia povara fiscală a organizației și de a elabora propuneri pentru reducerea acesteia.

Pe baza unui obiectiv specific, au fost identificate următoarele sarcini:

În primul rând, dezvăluie aspecte teoretice povara fiscală și modalitățile de reducere a acesteia, prin analiza lucrărilor științifice ale diverșilor autori;

În al doilea rând, pentru a analiza impozitarea organizației, folosind exemplul întreprinderii unitare municipale de locuințe și servicii comunale "Yuzhnoye";

În al treilea rând, calculați povara fiscală a unei anumite întreprinderi folosind diverse metode și identificați problemele;

În al patrulea rând, elaborați propuneri de îmbunătățire a impozitării întreprinderii aflate în studiu și de a reduce sarcina fiscală a acesteia.

Domeniul cronologic al studiului: perioada 2005-2006.

Obiectul studiului este întreprinderea unitară municipală de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye”.

Subiectul studiului este sistemul de impozitare la această întreprindere.

Semnificația practică a tezei. În cadrul tezei, a fost efectuată o analiză a impozitării unei anumite întreprinderi, precum și calcule ale sarcinii sale fiscale. Pe baza rezultatelor analizei au fost identificate principalele probleme de impozitare a organizației și modalități de îmbunătățire a acesteia prin optimizarea fiscală.

1 aspecte teoretice ale sarcinii fiscale a întreprinderii și modalități de reducere a acesteia

1.1 Povara fiscală: conținut, clasificare, abordări ale metodelor de determinare

Faptele istorice indică faptul că știința financiară a studiat nu numai problemele impozitării și impactul impozitelor asupra economie nationala, dar a studiat și problema sarcinii fiscale.

Această problemă este activată scena modernă se acordă şi o mare atenţie. Analiza literaturii economice ne permite să afirmăm că într-un număr de mijloace didactice se iau în considerare natura și esența sarcinii fiscale, nivelul impactului acesteia asupra economiei, se caracterizează experiența țărilor străine în utilizarea metodelor de calcul a sarcinii fiscale, dar nu numai conținutul conceptelor (povara fiscală, impozitul sarcină, povară fiscală, povară fiscală) nu sunt luate în considerare, dar nici nu sunt date definițiile acestora.

Astfel, ca urmare a analizei studiului problemelor de sarcină fiscală, autorul propune să se facă distincția între conceptele de „povara fiscală” și „povara fiscală”. Astfel, sarcina fiscală este, pe de o parte, relația care ia naștere între entitățile comerciale și stat cu privire la plata plăților obligatorii de impozite, pe de altă parte, este o valoare care reflectă impactul potențial al statului asupra economiei. prin mecanisme fiscale, iar povara fiscală este un indicator care caracterizează nivelul real de expunere. În același timp, sarcina fiscală poate fi absolută (reflectă totalitatea tuturor impozitelor și taxelor plătite) și relativă (afișează raportul dintre sarcina fiscală absolută și indicatorul de co-măsurare).

În consecință, în legătură cu cele de mai sus, este recomandabil să se clasifice sarcina fiscală în funcție de nivelul repartizării acesteia în:

a) sarcina fiscală la nivel macro:

1) nivel național;

2) nivel teritorial.

b) sarcina fiscală la nivel micro (nivelul unei entități comerciale):

1) nivel de organizare, instituție;

2) nivelul unui individ (individ).

Studiul arată că la determinarea indicatorului macroeconomic al poverii fiscale la nivel național practic nu există probleme (calculul folosește totalitatea impozitelor și taxelor primite la toate nivelurile sistemului bugetar și se referă la PIB). La nivel teritorial, metodologia de calcul a sarcinii fiscale este similară (în calcule se utilizează întregul set de impozite și taxe primite de bugetul regional și se referă la GRP). Acest indicator în acest caz nu reflectă dimensiunea reală a sarcinii fiscale a teritoriului din cauza diferențelor interregionale în structura GRP, afilierea sectorială a regiunii, politica fiscală urmată de autoritățile regionale și locale și alți factori. Există însă deja metode care propun utilizarea coeficienților „de industrie”, colectarea impozitelor în teritoriu etc., atunci când se utilizează un indicator mai realist al sarcinii fiscale la nivel teritorial. Cea mai controversată este problema determinării sarcinii fiscale la nivel micro - nivelul unei entități economice.

Pentru a înțelege metodologia de calcul a sarcinii fiscale în condiții moderne, observația lui K.F. este extrem de importantă. Shmelev că, ca urmare a impozitării, populația suportă nu numai plăți și cheltuieli, ci și pierderi materiale pot rezulta din imposibilitatea unei dezvoltări economice mai rapide ca urmare a impozitului. De asemenea, este important în prezent că K.F. Shmelev a remarcat pe bună dreptate că, pe lângă povara fiscală, severitatea impozitării este influențată și de alți factori, printre care a inclus nivelul veniturilor populației și venitul național în general; standardele de trai ale principalelor mase ale populației; compoziția pe vârstă a populației și rata de creștere a acesteia; natura originii veniturilor populației, în special securitatea acestora; caracteristici ale unităților economice care determină diferitele roluri ale veniturilor acestora; sistemul economic al țării și nivelul său de dezvoltare; caracter cheltuieli guvernamentale; structura sistemului fiscal. Adaptarea acestor constatări la conditii moderne Atunci când se calculează severitatea sarcinii fiscale a entităților comerciale, este recomandabil (din păcate, acest lucru este realist doar pe termen lung) să se țină cont de următorii factori principali, atât reducând cât și crescând severitatea poverii fiscale:

a) nivelul de dezvoltare al țării în cauză și natura cheltuielilor guvernamentale;

b) caracteristici ale acumulării inițiale de capital și formării resurselor financiare ale entității economice corespunzătoare, ținând cont de forma de proprietate și de forma juridică;

c) participarea sau neparticiparea la investiții de stat și alte programe similare, acorduri de partajare a producției; obtinerea de credite bugetare, credite fiscale pentru investitii, credite fiscale, planuri de rate si amanari la impozite si taxe.

Astfel, severitatea sarcinii fiscale pentru fiecare entitate comercială este de natură individuală și necesită luarea în considerare nu numai a factorilor economici, ci uneori politici.

În prezent, în literatura economică internă se poartă discuții despre metodologia de calcul a sarcinii fiscale la nivelul unei entități economice în următoarele domenii principale.

Dacă trebuie inclus impozitul pe venitul personal în calculul sarcinii fiscale a unei entități comerciale. Majoritatea cercetătorilor nu recomandă utilizarea impozitului pe venitul personal în calcularea poverii fiscale a unei organizații, deoarece în acest caz organizația acționează ca un agent fiscal și nu un contribuabil. Totuși, această taxă poate fi inclusă în calcul, în condițiile în care calculul său intempestiv poate duce la aplicarea de penalități de către organele fiscale.

Ar trebui sau nu să fie luate în considerare impozitele indirecte în calculul bazat pe transferabilitatea lor către consumatorul final? Considerăm că este obligatoriu să luăm în considerare aceste taxe, dar în strictă conformitate cu metodologia de calcul a acestora. De aceea in modelul pe care il propunem se calculeaza impozitul pe vanzari din suma totala, inclusiv TVA, si se ia in calcul deducerea fiscala pentru TVA. De remarcat faptul că majoritatea autorilor moderni în formulele lor de calcul a sarcinii fiscale nu țin cont de existența deduceri fiscale pentru TVA, ceea ce duce evident la o supraestimare a sarcinii fiscale.

Cum ar trebui să fie comparată suma impozitelor plătite de o entitate comercială atunci când se calculează sarcina fiscală? În literatura economică sunt propuși următorii indicatori:

un profit. Considerăm că această abordare este fundamental incorectă din următoarele motive: în primul rând, profitul este departe de singura sursă de plată a impozitelor atât în ​​Federația Rusă, cât și în țări străine; în al doilea rând, utilizarea acestui indicator duce la o supraestimare clară a sarcinii fiscale și este posibil să se obțină un indicator absurd – mai mult de 100%, mai ales având în vedere că în Condițiile rusești pentru multe entități de afaceri, prioritatea nu este maximizarea profitului, ci diverse alte obiective;

b) valoare adăugată sau nou creată. În ciuda atractivității acestui indicator, trebuie remarcat faptul că unele impozite au o bază de impozitare mai largă. De aceea, calculul sarcinii fiscale începe cu corelarea sumei impozitelor cu valoarea adăugată (pentru o mai mare claritate și simplitate a calculelor), dar se termină logic cu utilizarea unui indicator de venit (venit);

c) venituri. Atunci când se utilizează acest indicator, este necesar să se determine abordări metodologice ale justificării: ce fel de venit este adecvat să se utilizeze? De exemplu, V.G. Panskov este de acord cu un număr de oameni de știință și practicieni și propune utilizarea volumului de produse vândute, inclusiv veniturile din alte vânzări, ca atare indicator. În acest sens, am ajuns la concluzia că este necesar să se utilizeze indicatorul " veniturile fiscale- brut", adică un indicator care include atât veniturile din vânzări, cât și veniturile neexploatare, majorate cu valoarea impozitelor indirecte. Utilizarea unui astfel de indicator va face posibilă calcularea câte impozite se plătesc la buget și în plus. -fonduri bugetare la promovarea bunurilor, muncii, serviciilor către consumatorul final. După cum arată practica, pt. organizatii bugetare Este indicat să includeți suma finanțării vizate în numitorul formulei de calcul a sarcinii fiscale pentru a evita supraestimarea valorii acestui indicator. Atunci când utilizați acest indicator, este, de asemenea, necesar să se țină seama de caracteristicile industriei de construcții, transport, comerț, Agricultură etc.;

d) determinarea sarcinii fiscale în raport cu valoarea de piață a afacerii. Cu toate acestea, datorită faptului că teoria și practica managementului financiar în Federația Rusă sunt în prezent abia la început, un astfel de calcul nu este încă posibil pentru majoritatea entităților comerciale.

În literatura economică există diverse încercări de formalizare matematică a calculului sarcinii fiscale, pe care este indicat să le combinați în două grupe principale: sumă și multiplicativă.

De exemplu, D.A. Kozlov propune utilizarea metodei sumei de calcul a impozitelor în activitățile operaționale ale întreprinderilor. Povara fiscală se determină în acest caz sub forma sumei TVA calculată prin metode matematice, impozitul social unificat, taxa de transport, impozitul pe proprietate și impozitul pe venit.

Una dintre cele mai cuprinzătoare și bazate științific abordări pentru calcularea sarcinii fiscale este metoda multiplicativă de calcul a sarcinii fiscale totale, elaborată de M.T. Ospanov. Modelul pe care îl propune însă nu ține cont de posibilitatea rambursărilor de TVA (deduceri fiscale), adică sarcina fiscală este considerată în acest caz din poziția consumatorului final, și nu a entității economice. M.T. Ospanov a subliniat pe bună dreptate că o serie de impozite (împreună cu însumarea poverii fiscale din acestea) trebuie luate în considerare ca parte a deducerilor fiscale pentru impozitul pe profit (venit), dar din anumite motive nu extinde această declarație la nivelul social. contributii. Și, în sfârșit, aș dori să menționez că M.T. Ospanov, în ciuda unei oarecare greoaie a formulelor și calculelor date (calculele pure și graficele ocupă aproximativ 40 de pagini), a ținut cont de impactul asupra mărimii poverii fiscale a doar trei impozite: TVA, impozite sociale și impozit pe venit. Acest lucru în mod clar nu este suficient pentru sistemul modern de impozitare rus. Acest lucru este valabil mai ales pentru impozitul pe proprietate, care este esențial pentru industriile intensive de materiale și de capital.

O metodă multiplicativă de calcul a sarcinii fiscale este propusă și de A.E. Vikulenko, care utilizează o rată efectivă atunci când calculează povara fiscală totală (SNB). Astfel, calculele propuse de acest autor privesc, în primul rând, aspectul macroeconomic al nivelului retragerilor de impozite. Metodologia de calcul a BNS, elaborată de A.E. Vikulenko, ia în considerare impozitul pe venit, TVA-ul, impozitele sociale și alte impozite legate de specificul activităților întreprinderii și nu depind de mărimea profitului și volumul vânzărilor. Metodologia de calcul a BNS pentru impozitul pe venit, TVA și impozitele sociale corespunde în general metodologiei propuse de M.T. Ospanov. Taxele rămase sunt doar denumite, dar calculele pentru ele, din păcate, nu sunt furnizate în întregime. Ca bază pe baza căreia se calculează sarcina fiscală, A.E. Vikulenko oferă un raport de profitabilitate în raport cu costul, precum și profitul net. Folosirea acestor indicatori ca bază cu greu poate fi considerată optimă, deoarece primul nu ia în considerare TVA, care se află în numărătorul formulelor date, adică în acest caz nu este asigurată corespondența numărătorului și numitorului și dezavantajele utilizării profitului ca indicator au fost deja remarcate mai sus.

E.A este, de asemenea, un susținător al metodei multiplicative de calcul a sarcinii fiscale. Kirov, care propune să se calculeze povara fiscală relativă corelând plățile de impozite și contribuțiile pentru nevoi sociale la valoarea nou creată. Un aspect pozitiv al metodologiei propuse este propunerea de a lua în calcul restanțele fiscale.

Analiza metodelor de calcul a sarcinii fiscale a unei entități comerciale arată că, în ciuda diferențelor de abordări, datele obținute de cercetători ca urmare a aplicării metodelor luate în considerare pot fi utilizate pentru realizarea activităților de planificare fiscală și optimizare fiscală atât de către contribuabili, cât și de către contribuabili. statul.

În ciuda faptului că planificarea fiscală este destul de dificil de descris în mod clar și formal, datorită faptului că schema financiară a fiecărei tranzacții și politica fiscală a fiecărei organizații sunt în mare parte unice și sfaturi practice sunt oferite numai într-un caz specific după o examinare preliminară, considerăm că este posibil să enumerăm principalii factori care influențează dimensiunea sarcinii fiscale a unei entități comerciale:

a) elemente de contract şi politica contabilaîn scopuri fiscale;

b) beneficii și scutiri, inclusiv de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil;

c) principalele direcții de dezvoltare a politicilor bugetare, fiscale și investiționale ale statului, influențând direct elementele impozitelor;

d) obținerea de împrumuturi bugetare, credite fiscale pentru investiții, credite fiscale, planuri de rate și amânări la impozite și taxe;

e) amplasarea organismelor de afaceri și de conducere ale entităților economice în zone offshore, inclusiv în zone economice speciale care operează pe teritoriul Federației Ruse.

1.2 Optimizarea fiscalității ca modalitate de reducere a sarcinii fiscale a unei întreprinderi: esență, metode și metode de optimizare

„Reducere fiscală”, „evaziune fiscală”, „evaziune fiscală”, „evaziune fiscală”, „evaziune fiscală”, „minimizare fiscală”, „optimizare fiscală”, „planificare fiscală”, etc. - așa o numesc ei. presa, în literatura oficială și jurnalistică, fenomen care s-a dezvoltat concomitent cu distrugerea sistemului economic sovietic și formarea sistemului fiscal modern rusesc.

Și abia la sfârșitul anului 2006, Guvernul Federației Ruse a instruit Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei și Ministerul Finanțelor din Rusia să elaboreze un proiect de lege care să facă distincția între concepte precum „optimizare fiscală legitimă” și „evaziune fiscală”. ” Proiectul de lege urmează să fie depus la Cabinetul de Miniștri în octombrie 2007. În țări străine, un document similar a fost creat cu mult timp în urmă. Absența unui astfel de document nu numai că dăunează statului, ci încalcă și drepturile și interesele contribuabililor.

Literatura de specialitate oferă definiții foarte asemănătoare ale conceptului de „optimizare fiscală”. Deci, de exemplu: „Reducerea impozitelor (optimizarea fiscală) în sensul general al cuvântului sunt acestea sau acele acțiuni vizate ale contribuabilului care îi permit acestuia din urmă să evite sau într-o anumită măsură să-și reducă plățile obligatorii la buget efectuate de acesta în forma impozitelor, taxelor, taxelor și altor plăți”.

I.I. Kucherov consideră că optimizarea fiscală este de obicei numită „... reducerea mărimii obligațiilor fiscale prin acțiuni specifice ale contribuabilului, inclusiv utilizarea deplină a tuturor beneficiilor prevăzute de lege, scutiri de taxe și alte tehnici și metode legale”.

În opinia noastră, reducerea impozitelor trebuie considerată ca un fenomen dual. Severitatea sarcinii fiscale, prezența unei game destul de largi de metode și forme de control fiscal din partea statului, duce la faptul că contribuabilul, prin orice mijloace, inclusiv ilegale, urmărește să economisească impozite, iar activitățile organelor executive ale statului, la rândul lor, vizează, în primul rând, în general, identificarea unor astfel de cazuri de „economii de impozite”.

Adică, reducerea impozitelor, pe de o parte, este dorința contribuabilului de a evita impozitele, iar pe de altă parte, dorința statului de a preveni o reducere a încasării sumelor impozitelor către trezorerie. Reducerea impozitelor este un proces în care participanții obligatorii sunt contribuabilul și statul cu propriile scopuri specifice, care sunt determinate de interesele, nevoile și obiectivele fiecărei părți.

Opoziția față de impozite, ca fenomen socio-economic, dorința contribuabililor de a nu plăti impozite sau de a le plăti în sumă mai mică, a existat, există și va exista atâta timp cât va exista un stat, iar impozitele sunt principala sursă de buget. venituri. Acest fenomen este obiectiv și nu depinde de sistemul politic, forma de guvernare, calitatea legilor fiscale și moralitatea publică. Se datorează funcției principale a impozitelor - fiscală, precum și conținutului economic și juridic al impozitului - sechestru forțat și obligatoriu a unei părți din proprietatea cetățenilor și organizațiilor pentru nevoile statului (publice). Dorința de a evita impozitele este o reacție deosebită la orice măsuri fiscale ale statului. Cu toate acestea, într-o oarecare măsură, această reacție pare firească, deoarece se datorează încercării proprietarului de a-și proteja cumva proprietatea, capitalul și veniturile de orice atacuri, chiar și de cele sfințite de Lege. Protecția proprietății, inclusiv față de stat, este cea mai puternică motivație în activitățile oricărei persoane. Mai mult, această motivație practic nu depinde de gradul de respectare a legii: emoțiile negative apar indiferent de voința și dorința unei persoane. A presupune altfel înseamnă a subestima și a nega realitatea existentă.

Atâta timp cât există un stat, atâta timp cât există proprietate privată statul va cere finanţare din această proprietate sub formă de taxe (practic nu există alte surse suficiente pentru aceasta), iar proprietarii acestor surse, adică contribuabilii, vor rezista acestui lucru încercând să-şi reducă povara fiscală. În același timp, statul trebuie să recunoască obiectivitatea și inevitabilitatea evaziunii fiscale ca fenomen socio-economic și să treacă de la acțiunile de luptă fără discernământ împotriva contribuabililor la reglementarea acesteia în cadrul legislației. Soluția problemei reducerii impozitelor ar trebui realizată printr-o reglementare detaliată și mai clară a relațiilor fiscale la nivel legislativ.

Atunci când se efectuează operațiuni de optimizare a fiscalității, linia dintre acțiunile aparent legale și infracțiunile și infracțiunile fiscale este foarte fluidă. Apare o întrebare complet firească: cum să distingem între acțiunile legale și cele ilegale? La urma urmei, unele scheme sunt complet legitime, în timp ce altele nu.

Optimizarea fiscală este o reducere a mărimii obligațiilor fiscale prin acțiunile legale direcționate ale contribuabilului, inclusiv utilizarea deplină a tuturor beneficiilor prevăzute de lege, scutiri de impozite și alte tehnici și metode legale.

Aceasta implică diferența principală dintre optimizarea fiscală și evaziunea fiscală. În acest caz, contribuabilul folosește metode permise sau nu interzise de lege pentru a reduce plățile fiscale, adică nu încalcă legea. În acest sens, astfel de acțiuni ale contribuabilului nu constituie infractiune fiscala sau infracțiuni și, prin urmare, nu implică consecințe negative pentru contribuabili, cum ar fi taxe suplimentare, precum și penalități și penalități fiscale.

Vorbind despre diferența dintre optimizarea fiscală și evaziunea fiscală, trebuie menționat că în cazul evaziunii fiscale directe se realizează o reducere a obligațiilor fiscale prin încălcarea legilor fiscale.

Având în vedere direcția acțiunilor contribuabilului la reducerea impozitelor (minimizarea impozitelor), conținutul și scopul acestora, putem spune că aceste acțiuni se caracterizează prin următoarele caracteristici obligatorii:

a) acestea sunt acțiuni active, volitive și conștiente;

b) aceste acţiuni vizează direct reducerea cuantumului impozitului.

Adică, la reducerea impozitelor, contribuabilul acționează intenționat, întreprinde anumite acțiuni, folosind anumite metode formale și de fond, al căror rezultat va fi economii de impozite. Cu alte cuvinte, subiectul relațiilor pe care le luăm în considerare trebuie să acționeze în mod intenționat, realizând în prealabil natura acțiunilor sale, dorind apariția unui anumit rezultat și permițându-l în mod conștient. Intenția în acțiunile contribuabilului care vizează reducerea plăților de impozite este componenta principală a reducerii impozitelor (minimizarea impozitelor). În acest sens, trebuie menționat că acțiunile neintenționate, neglijente (de exemplu, din cauza neglijenței, lipsei de experiență sau erorilor contabile ale angajaților relevanți) care au ca rezultat o reducere a plăților de impozite nu pot fi considerate evaziune sau optimizare fiscală, deși în temeiul legislatia fiscala in vigoare In acest caz, contribuabilul nu este scutit de sanctiunile financiare prevazute de lege.

Există multe motive care împing direct antreprenorii la evaziune fiscală. Putem evidentia:

a) motive morale (morale și psihologice);

b) motive politice;

c) motive economice;

d) motive tehnice și juridice.

Motivele morale (morale și psihologice) sunt în principal ascunse și generate de natura legilor fiscale. Dacă autoritatea oricărei alte legi (o altă ramură a dreptului) se bazează pe aplicarea sa pe termen lung și uniformă, care este cel mai adesea determinată de generalitatea sa pentru toată lumea, de constanță și imparțialitate, atunci legea fiscală nu este nici generală, nici constantă, nici imparțial. Generalitatea legii pentru toată lumea presupune o situație în care o normă de drept este obligatorie pentru toată lumea, fără excepție. Deși acest lucru este consacrat în Codul Fiscal al Federației Ruse, de fapt legea fiscală nu este generală, din cauza acordării de avantaje fiscale anumitor categorii de plătitori. Aceasta duce la faptul că anumite grupuri de contribuabili se află într-o poziție mai avantajoasă în comparație cu altele. Această împrejurare îi determină în mod firesc pe cei din urmă să simtă un sentiment de nedreptate față de ei și dă naștere unei dorințe de a se echivala cu beneficiarii. Adesea instrumentul unei astfel de egalizări este evaziunea fiscală.

Persistența legii înseamnă că prevederile acesteia rămân neschimbate pe o perioadă lungă de timp, însă legea fiscală nu este o lege permanentă. Astfel de fluctuații ale legislației fiscale, modificări constante ale obiectului impozitării pentru diferite impozite reduc autoritatea legilor fiscale, ceea ce la rândul său îi determină pe contribuabili să simtă că implementarea acesteia nu este obligatorie și, în consecință, duce la încălcări ale acesteia.

În plus, spre deosebire de alte legi, legile fiscale nu sunt imparțiale, deoarece sunt stabilite de guvern. Chiar și populația cea mai respectuoasă a legii tratează legislația fiscală cu mai puțin respect decât alte legi, considerând că statul stabilește impozitele numai în interesul său. Cu alte cuvinte, contribuabilii percep statul în raport cu ei ca pe un mare creditor care își stabilește propriile „reguli ale jocului”, și nu ca pe un legiuitor. În acest sens, plătitorii consideră că este posibil să evite rambursarea datoriilor.

Astfel, dacă durata și uniformitatea aplicării legii determină tiparul de comportament al cetățenilor în raport cu aceasta, care gravitează cel mai adesea spre respectarea acestei legi, atunci inconstanța, lipsa de generalitate și imparțialitatea legii fiscale, pe dimpotrivă, provoacă lipsă de respect față de aceasta în rândul cetățenilor și, în consecință, , atrage încălcarea acesteia sub forma evaziunii fiscale.

Trebuie remarcat faptul că unii oameni de știință plasează motivele morale (moral-psihologice) pe primul loc printre alte motive, cum ar fi cele economice sau politice. Deci, conform lui I.I. Kucherova, principala cauză a infracțiunii fiscale este starea morală și psihologică a contribuabililor, caracterizată printr-o atitudine negativă față de sistemul fiscal, nivel scăzut de cultură juridică, precum și motivație egoistă.

Motivele politice îl împing pe contribuabil să se sustragă de la impozite atunci când impozitele încep să fie folosite de stat nu doar pentru a-și acoperi cheltuielile, adică pentru a-și asigura funcționarea, ci și ca instrument de socializare sau politică economică.

Taxele ca instrument politică socială, sunt folosite destul de des și se manifestă prin faptul că clasa la putere le folosește pentru a suprima o altă clasă - cea care nu este la putere. Evaziunea fiscală apare aici ca o formă de rezistență la o asemenea suprimare.

Ca instrument de politică economică, impozitele se manifestă prin faptul că statul majorează impozitele pe unele sectoare de producție pentru a reduce ponderea acestor sectoare ale economiei și scade impozitele pentru alte sectoare mai promițătoare sau mai subdezvoltate și mai utile. pentru dezvoltarea lor rapidă. Într-o astfel de situație, întreprinderile din acele industrii pentru care au fost majorate taxele încearcă să se sustragă de la plata impozitelor, iar scopul principal al unei astfel de evaziuni nu este doar interesele egoiste, ci și dorința de a menține întreprinderile și industria în ansamblu la același nivel. nivel.

Motive economice cauzează destul de des și dorința contribuabilului de a se sustrage de la impozite. Motivele economice pot fi împărțite în două tipuri: motive care depind de starea financiară a contribuabilului și motive generate de situația economică generală.

Situația financiară a unui contribuabil este uneori un factor determinant pentru evaziunea fiscală. Contribuabilul cântărește dacă beneficiul evaziunii fiscale va fi justificat sau dacă consecințele negative ale acesteia vor fi mult mai mari. Dacă evaziunea se justifică din punct de vedere material, atunci cel mai probabil contribuabilul nu va plăti impozite. Mai mult, cu cât cota de impozitare este mai mare, cu atât dorința contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor este mai puternică, deoarece beneficiul primit în urma evaziunii crește semnificativ.

Dacă situația financiară a contribuabilului este stabilă, atunci el nu va lua calea evaziunii fiscale, pentru a nu-i submina autoritatea și reputația afacerii sale. Dacă însă situația sa financiară este instabilă sau este în pragul falimentului, iar neplata impozitelor este singura modalitate de a „rămâne pe linia de plutire”, atunci antreprenorul, aproape fără ezitare, va lua calea evaziunii. Justificarea lui aici va fi dorința de a-și păstra afacerea.

Motivele economice generate de situaţia economică generală se manifestă pe perioade crize economiceîn stat sau, dimpotrivă, în perioadele de prosperitate economică și de extindere a cooperării internaționale. Este un paradox, dar în perioadele de prosperitate economică, în perioadele de extindere a cooperării internaționale, a conexiunilor și a comerțului, evaziunea fiscală poate înflori și ea. De regulă, controlul fiscal este limitat la teritoriul statului în cauză și nu depășește granițele țării, prin urmare se creează un mediu favorabil pentru ca antreprenorii să-și ascundă veniturile în străinătate datorită liberei circulații a capitalului.

Motive tehnice și juridice (motive cauzate de imperfecțiunea tehnologiei juridice a legislației fiscale). Motivele tehnice și juridice rezidă în complexitatea sistemului fiscal. Complexitatea acestuia împiedică eficacitatea controlului fiscal și creează oportunități pentru contribuabili de a evita plata impozitelor.

În plus, trebuie menționat că legislația fiscală în sine oferă adesea unui antreprenor toate oportunitățile de a găsi modalități de reducere a plăților fiscale. În special, acest lucru se datorează:

a) prezența beneficiilor fiscale în legislație, care obligă antreprenorul să caute modalități de a profita de acestea;

b) prezența unor cote de impozitare diferite, ceea ce împinge și contribuabilul să aleagă variante de aplicare a unui salariu fiscal mai mic;

c) prezenţa diverselor surse de atribuire a costurilor şi cheltuielilor: cost, rezultate financiare, profit rămas la dispoziţia întreprinderii. Această împrejurare afectează în mod direct calculul bazei de impozitare și, în consecință, cuantumul impozitului;

d) prezența unor lacune în legislația fiscală, explicate prin imperfecțiunea tehnologiei juridice și eșecul legiuitorului de a dezvolta toate circumstanțele posibile care apar la calcularea sau plata unui anumit impozit;

e) vagitatea și „vagitatea” formulării legilor fiscale, permițând interpretări diferite ale aceleiași norme juridice.

Astfel, în conformitate cu paragraful 6 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, „actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine. trebuie să plătească." Potrivit paragrafului 7 al acestui articol, „toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).” Dacă contribuabilul are astfel de „îndoieli inamovibile”, „contradicții” și „ambiguități”, el poate alege interpretarea cea mai convenabilă a normei fiscale.

De fapt, aceste norme proclamate principiu nou fiscalitate - principiul prezumţiei de corectitudine a contribuabilului. Prezumția că contribuabilul are dreptate în cazurile în care îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile din actele de legislație fiscală sunt inamovibile, vizează asigurarea unei protecții suplimentare a drepturilor contribuabilului și garantează, în primul rând, protecția drepturilor de proprietate.

În concluzie, trebuie menționat că un antreprenor poate lua calea evaziunii fiscale nu doar dintr-unul dintre motivele enumerate mai sus, ci, așa cum se întâmplă cel mai adesea, din cauza mai multor deodată. Adică, aceste motive nu se exclud reciproc și, formând o anumită combinație, obligă uneori chiar și cetățenii care respectă legea să se sustragă de la impozite.

În funcție de perioada de timp în care se efectuează reducerea legală a impozitului, optimizarea fiscală poate fi clasificată în prospectivă și actuală.

Optimizarea fiscală prospectivă (pe termen lung) presupune utilizarea unor astfel de tehnici și metode care reduc sarcina fiscală a contribuabilului în cursul tuturor activităților sale. Optimizarea fiscala prospectiva se realizeaza pe mai multe perioade fiscale si se realizeaza, de regula, prin organizarea corecta a contabilitatii si contabilitatii fiscale la intreprindere, aplicarea competenta a beneficiilor si scutirilor fiscale etc.

În același timp, optimizarea fiscală actuală presupune utilizarea unui anumit set de metode care permit reducerea poverii fiscale pentru contribuabil în fiecare caz specific într-o anumită perioadă fiscală, de exemplu, atunci când se efectuează o anumită operațiune prin alegerea formei optime. de tranzacție.

Adoptarea cuprinzătoare și direcționată de către contribuabil a măsurilor care vizează utilizarea integrală a totalității tuturor metodelor de optimizare fiscală (prospective și actuale) constituie așa-numita planificare fiscală.

La implementarea unei metode specifice de minimizare a sarcinii fiscale, este necesar să se respecte mai multe principii:

Principiul rezonabilității - rezonabilitatea în optimizarea fiscală înseamnă că „totul este bun cu moderație”. Folosirea unor metode nepoliticoase și necugetate va avea o singură consecință - aplicarea pedepselor de către stat. Schema de optimizare fiscală trebuie gândită până la cel mai mic detaliu; nici un detaliu nu trebuie trecut cu vederea;

Nu puteți baza o metodă de optimizare fiscală pe utilizarea experienței de planificare fiscală străină și numai pe lacune din legislație;

Este imposibil să se construiască o metodă de optimizare a impozitării numai pe ramurile de drept adiacente impozitării (civil, bancar, contabilitate etc.) - atunci când se formează sistemul de legislație fiscală al Federației Ruse, relația și obligarea legislației fiscale cu nu s-a avut în vedere normele şi prevederile altor ramuri de drept. Legislația fiscală este implementată practic pe propriul plan juridic. Cea mai semnificativă ruptură a avut loc în sfera legislației civile. Astfel, potrivit paragrafului 3 al art. 2 din Codul civil al Federației Ruse „legislația civilă nu se aplică relațiilor de proprietate bazate pe subordonarea puterii administrative sau de altă natură a unei părți față de cealaltă, inclusiv în cazul în care legea nu prevede altfel, cu excepția cazului în care este prevăzut altfel.” Cu alte cuvinte, conform regulii generale a normei drept civil La raporturi juridice fiscale nu se aplica. Și asta în ciuda faptului că dreptul civil servește drept bază pentru majoritatea tranzacțiilor care dau naștere obligației de a plăti impozite. În consecință, procedura de reglementare a raporturilor din punct de vedere al dreptului civil și procedura de reglementare a acelorași raporturi stabilite de legislația fiscală în scopuri fiscale diferă semnificativ. Cu toate acestea, conform clauzei 1 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Instituțiile, conceptele și termenii legislației civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în acest cod sunt aplicate în sensul în care acestea sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care prezentul cod nu prevede altfel.” Cu alte cuvinte, într-o serie de cazuri, conținutul fiscal al anumitor termeni din legislația rusă este păstrat;

Principiul unui calcul cuprinzător al economiilor și pierderilor - atunci când se formează una sau alta metodă de optimizare fiscală, trebuie analizate toate aspectele semnificative ale operațiunii, precum și activitățile întreprinderii în ansamblu. Posibilele consecințe ale introducerii unei metode specifice de planificare fiscală din punctul de vedere al întregului set de impozite ar trebui supuse unei analize cuprinzătoare. Și atunci când alegeți o metodă de planificare fiscală, este necesar să țineți cont de cerințele altor ramuri ale legislației (antimonopol, vamă, monedă etc.). De exemplu, atunci când alegeți locul de înregistrare a unei companii offshore, este necesar să se țină seama de restricțiile semnificative privind exportul de capital, circulația mărfurilor și a fondurilor introduse de legislația valutară și vamală;

Atunci când alegeți o metodă de optimizare fiscală cu un grad ridicat de risc, este necesar să se țină cont de o serie de aspecte „politice”: starea bugetului teritoriului; rolul jucat de întreprindere în reaprovizionarea acesteia etc. Astfel, planificarea fiscală competentă a tranzacțiilor între sucursalele unei entități juridice poate reduce semnificativ plățile fiscale ale sucursalelor în bugetele locale. Cu toate acestea, trebuie să fiți pregătiți pentru faptul că o reducere bruscă a veniturilor fiscale ale unuia dintre cei mai mari contribuabili va atrage atenția activă a autorităților locale de reglementare unde sunt situate sucursalele;

Atunci când alegeți o metodă de optimizare fiscală legată de implicarea unei game largi de oameni, este necesar să vă ghidați după regula „mijlocului de aur” - pe de o parte, angajații trebuie să înțeleagă clar rolul lor în operațiune, pe celălalt, ei nu ar trebui să fie conștienți de scopul și motivele acestuia. Respectarea acestei reguli este urgentă necesară, de exemplu, în cazurile de aplicare a metodei de optimizare fiscală prin obținerea de avantaje fiscale asociate angajării persoanelor cu dizabilități. Astfel, angajații cu dizabilități recrutați aproape fictiv trebuie, dacă autoritățile fiscale efectuează un sondaj, să confirme realitatea relațiilor lor de muncă cu întreprinderea. Pe de altă parte, conștientizarea excesivă a angajaților poate duce la scurgeri de informații;

La implementarea optimizării fiscale, acordați o atenție deosebită documentării tranzacțiilor - neglijență la înregistrare sau lipsă de documente necesare poate servi drept bază formală pentru recalificarea întregii operațiuni de către autoritățile fiscale și, ca urmare, să conducă la aplicarea unei proceduri de impozitare mai împovărătoare pentru întreprindere;

Când planificați o metodă de optimizare fiscală, punct-cheie care este natura nesistematică a activității, trebuie subliniată caracterul unic al tranzacțiilor - astfel, este necesar să se țină cont de faptul că riscul de control fiscal sporit este semnificativ crescut de efectuarea numeroaselor tranzacții similare, rezultatul dintre care economii de impozite;

Principiul economiilor fiscale cuprinzătoare (principiul varietății metodelor utilizate pentru a minimiza impozitele) - există o opinie larg răspândită în rândul managerilor de afaceri că este posibil să se reducă plățile fiscale folosind o schemă „miraculoasă”. Cu toate acestea, după cum arată practica, optimizarea fiscală aduce cele mai eficiente rezultate numai atunci când se utilizează toate metodele în combinație.

Există mai multe grupuri de metode de optimizare fiscală:

Elaborarea unui ordin privind politicile contabile în scopuri fiscale;

Optimizare prin contract;

Metode speciale de optimizare;

Aplicarea beneficiilor și scutirilor.

Să le aruncăm o privire mai atentă.

Formarea politicii contabile a unei întreprinderi ar trebui considerată drept unul dintre cele mai importante elemente de optimizare fiscală. O elaborare calificată a ordinului privind politicile contabile va permite întreprinderii să aleagă varianta contabilă optimă, care este eficientă și din punct de vedere al regimului de impozitare. Semnificația acestui document a crescut în special în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse. Faptul este că, pentru prima dată în sistemul fiscal rus, a fost instituit legal un sistem de contabilitate independent - contabilizarea tranzacțiilor în scopuri fiscale. În acest sens, la elaborarea unei politici contabile în scopuri fiscale, este necesar să se acorde atenție unei serii de prevederi, precum modalitatea de recunoaștere a veniturilor în scopuri fiscale, amortizarea (metoda de acumulare, alegerea duratei de viață utilă a obiectelor, aplicarea factori crescători), crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, munca cu expirat creanţe de încasat si etc.

La optimizarea printr-un contract este necesar să se analizeze forma tranzacției, contrapărțile, obiectul și prețul contractului, precum și stabilirea penalităților. Și pe baza acestei analize, alegeți cele mai potrivite prevederi ale acordului, care vor ajuta la reducerea plăților fiscale.

Metodele speciale includ mai multe subgrupe de metode - metoda de înlocuire a relațiilor, metoda de separare a relațiilor, metoda de plată a impozitului amânat, metoda de reducere directă a obiectului impozabil și metoda offshore.

Utilizarea beneficiilor și scutirilor implică utilizarea beneficiilor care sunt consacrate în Codul Fiscal al Federației Ruse sau în actele legislative în domeniul impozitării organelor legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse și organismelor administrația locală.

Să ne uităm la câteva scheme utilizate de contribuabili pentru a optimiza plățile fiscale. Aceste scheme pot fi împărțite în două grupuri.

Scheme „simple”, adică scheme a căror implementare nu necesită costuri vizate, precum și executarea de documente sau contracte speciale. Acest grup ar trebui să includă și acele cazuri în care contribuabilul are dreptul de a alege dintre două sau mai multe opțiuni pentru frecvența plății impozitului sau valoarea beneficiului (dobândă sau sumă fixă), etc. La urma urmei, majoritatea antreprenorilor decid cu privire la utilizarea uneia sau alteia scheme de optimizare în etapa de planificare a unui proiect comercial. Există multe exemple de utilizare a unor astfel de scheme.

Astfel, mulți manageri de afaceri folosesc statutul de întreprinzător individual pentru a reduce semnificativ impozitele plătite, primind beneficii prevăzute de Capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare”, care înlocuiește de fapt impozitul pe venitul personal pe care trebuie să îl plătească un antreprenor, extragând în același timp venituri mari fără impozit. atunci când utilizează capitalul de lucru al întreprinderii pe care o administrează. Trebuie remarcat faptul că majoritatea încălcărilor și problemelor controversate apar nu în schemele de optimizare în sine (de regulă, ele sunt construite corect legal), ci în condițiile însoțitoare ale acestei scheme, de exemplu, utilizarea beneficiilor oferite micilor afacerile este destul de des însoțită de falsificarea numărului de angajați ai organizației. Prezența unei astfel de falsificări face automat o astfel de schemă ilegitimă.

Scheme „complexe” care necesită costuri materiale pentru implementarea lor, de exemplu, pentru întreținerea lor, întocmirea de documente speciale, contracte, cu ajutorul cărora raporturile juridice reale sunt înlocuite cu altele, ceea ce presupune evitarea parțială sau totală a impozitelor și taxelor ( înlocuirea salariilor cu lucrători de asigurări de viață etc.). Acest grup include și scheme pentru schimbarea jurisdicției fiscale, cu alte cuvinte, utilizarea zonelor offshore.

După cum arată practica, cu o nouă procedură de plată a impozitelor, se găsesc aproape imediat mai multe modalități de a minimiza și de a evita plata. Acest lucru se explică prin faptul că zeci de oameni lucrează la elaborarea legilor fiscale, iar sute de mii lucrează la scheme de minimizare, și nu cu cea mai proastă pregătire și educație.

De remarcat faptul că utilizarea unor beneficii implică posibilitatea creării unor scheme de optimizare „gri”. Ele nu pot fi numite legale, deoarece în timpul implementării lor, apar fonduri de numerar necontabile, care sunt utilizate în interesele egoiste personale ale persoanelor care participă la această schemă, dar este dificil să o numim ilegală, deoarece atunci când este organizată corespunzător, schema arată legal. impecabil.

O astfel de schemă este oportunitatea de a utiliza beneficiul fiscal pe venit oferit de unele entități constitutive ale Federației Ruse atunci când se transferă fonduri în scopuri caritabile.

Esența beneficiului este reducerea sumei impozitului pe venit creditat la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse cu valoarea cheltuielilor efectiv suportate în cazul transferului acestei sume, de exemplu, pentru a sprijini instalațiile sportive pentru copii, tratament a persoanelor cu handicap expuse la radiații etc.

După transferul fondurilor de sponsorizare, contabilizate ca parte a impozitului pe venit, o parte din fonduri (de la 15 la 70%) este returnată investitorului sub formă de numerar. Pentru a face acest lucru, organizația către care sunt transferate fondurile exagerează costurile suportate pentru activitățile de caritate vizate.

Ca exemplu de optimizare a impozitului pe venitul persoanelor fizice (a cărui cotă este stabilită la 13%, ceea ce elimină practica anterioară a impozitării progresive), se pot cita oportunitățile prevăzute de art. 219 și art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind beneficiile legate de tratamentul cetățenilor, precum și utilizarea dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate.

Desigur, metodele analizate de optimizare a fiscalității sunt departe de a fi exhaustive. Mulți contribuabili folosesc alte metode. Unii își inventează know-how-ul în acest domeniu.

Încheind discuția acestei probleme, reținem că una dintre metodele de optimizare fiscală I.I. Kucherov numește „reducerea obiectului impozitării”, adică „reducerea dimensiunii unui obiect supus impozitării. De exemplu, un contribuabil își poate reduce activitatea în generarea de venituri, încercând să evite impozitarea impozit pe venit la cea mai mare cotă de impozitare.” Din punctul nostru de vedere, reducerea activității antreprenoriale nu este o metodă de optimizare fiscală.

Schematic, metodele de optimizare fiscală pot fi prezentate sub forma unei diagrame (Figura 1.)

Figura 1 – Metode de optimizare fiscală

Evaziunea fiscală „legală” sau „legală” este un fenomen foarte complex, care reflectă multe dintre problemele și contradicțiile sistemelor economice de piață moderne. Astfel, conform unor estimări, în Rusia, între 20 și 40% sau mai mult din toate veniturile fiscale sunt „pierdute” din cauza utilizării de către antreprenori a metodelor moderne de optimizare fiscală. Consultarea antreprenorilor și a managerilor unor companii destul de mari cu privire la evaziunea fiscală legală s-a transformat în ultimii ani într-un sector de afaceri independent înfloritor, acoperind sute de firme de avocatură mici și mii de experți care practică în mod privat din rândul economiștilor sau avocaților. Pentru antreprenori și organizații, optimizarea fiscală prin metode legale este o oportunitate reală de reducere a sumei plăților fiscale și, în consecință, a sarcinii fiscale asupra întreprinderii. Ceea ce, de regulă, le îmbunătățește situația financiară și contribuie la dezvoltarea atât a entităților individuale, cât și a economiei în ansamblu.

2. Analiza sistemului de impozitare al întreprinderii unitare municipale de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye”

2,1 x caracteristicile activităţii întreprinderii

Întreprinderea unitară municipală de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye” a fost creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”, pe baza rezoluției șefului districtului municipal Vyazemsky. Nr. 59 din 02/08/2005 „Cu privire la crearea unei întreprinderi unitare municipale de locuințe și servicii comunale” servicii comunale „Yuzhnoye” și în conformitate cu ordinul președintelui Comitetului pentru administrarea proprietății municipale

Nume complet: întreprindere unitară municipală de locuințe și servicii comunale "Yuzhnoye". Numele prescurtat al întreprinderii - MUP Locuințe și Servicii Comunale „Yuzhnoye”

Fondatorul întreprinderii este administrația districtului municipal Vyazemsky, ale cărei interese sunt reprezentate de comitetul pentru gestionarea proprietății municipale a districtului Vyazemsky.

Întreprinderea este subordonată sectorului - departamentul de locuințe și servicii comunale al administrației districtului municipal Vyazemsky.

Întreprinderea este persoană juridică, are bilanț independent, conturi curente și alte conturi bancare, are un sigiliu rotund cu numele său, o ștampilă, formulare, o denumire a companiei, o marcă și alte mijloace de individualizare.

Întreprinderea are proprietăți separate care se află în proprietatea municipală a formațiunii municipale din districtul Vyazemsky, este răspunzătoare pentru obligațiile sale cu această proprietate, poate, în nume propriu, să dobândească și să exercite drepturi corespunzătoare obiectului și scopurilor activităților sale, cu condiția pentru că, prin această carte, ai responsabilități, fii reclamant și pârât în ​​instanță, arbitraj sau tribunal de arbitraj în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.

Pe baza analizei contabilității și raportării fiscale, a fost relevat că întreprinderea este plătitoare urmatoarele taxe– impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul social unificat, impozitul pe proprietate, impozitele pe transport și pe apă. Compania acționează și ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Activitățile întreprinderii sunt finanțate prin:

1) deduceri din fondurile primite din plățile populației pentru locuințe și servicii comunale;

2) alte grupuri de consumatori,

3) fondurile de la bugetul local prevăzute în bugetul municipiului pentru exercițiul financiar următor;

4) venitul propriu al întreprinderii.

Locația întreprinderii, Rusia, teritoriul Khabarovsk, districtul Vyazemsky, sat. Avan st. Limita 13.

Întreprinderea a fost creată cu scopul de a asigura populației, producției și altor structuri o furnizare neîntreruptă a energiei termice, colectarea apei potabile și a apelor uzate, întreținerea și repararea fondului de locuințe, supravegherea stării comunicațiilor care îi sunt atribuite în temeiul dreptului de management economic (sau transferat în folosință gratuită, închiriere etc.) pentru satisfacerea nevoilor sociale ca urmare a activităților și profitului său. Principalele activități ale întreprinderii sunt:

Furnizare de servicii pentru instalarea, repararea si intretinerea cazanelor cu abur;

Distribuția aburului și a apei calde (energie termică);

Activitati de asigurare a functionarii cazanelor;

Activitati de asigurare a functionarii retelelor de incalzire;

Colectarea si purificarea apei;

Distribuția apei;

Eliminarea apelor uzate, a deșeurilor și activități similare;

Curățarea zonei și activități similare;

Dezmembrari si demolari cladiri, lucrari de excavare;

Realizare lucrari sanitare si tehnice;

Productie de lucrari de pictura si sticla;

Întreținere și reparații auto Vehicul.

Întreprinderea nu are dreptul să desfășoare activități neprevăzute de cartă.

Proprietatea întreprinderii este deținută de districtul municipal Vyazemsky, este indivizibilă și nu poate fi distribuită între depozite (acțiuni, acțiuni), inclusiv între angajații întreprinderii, aparține întreprinderii cu drept de conducere economică și se reflectă asupra propriei sale independente. bilanț. Proprietatea unei întreprinderi nu poate include proprietatea unei forme diferite de proprietate. Dreptul la proprietate atribuit unei întreprinderi cu privire la dreptul de administrare economică de către proprietarul acestei proprietăți ia naștere din momentul transferului unei astfel de proprietăți către întreprindere sau din momentul încheierii unui acord, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel sau este stabilit de către decizia fondatorului privind transferul proprietăţii către întreprindere.

Proprietatea întreprinderii se formează prin:

Proprietate cesionată întreprinderii cu drept de gestiune economică;

Proprietatea dobândită pe cheltuiala activelor financiare ale întreprinderii și a veniturilor întreprinderii din activitățile sale;

Bunuri primite sau dobândite prin contribuții gratuite și caritabile, donații de la organizații și cetățeni,

Proprietatea vistieriei municipale;

Alocații din fonduri de la bugetul local.

Întreprinderea dispune de proprietățile mobile deținute de ea în baza dreptului de gestiune economică în mod independent, cu excepția cazurilor stabilite de Legea federală, alte acte juridice de reglementare sau prevăzute de un acord încheiat cu comitetul pentru gestionarea proprietății municipale a Vyazemsky. district.

Întreprinderea dispune în mod independent de rezultatele muncii prestate și de serviciile prestate și de profitul primit ca urmare a activităților întreprinderii, rămânând după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii. Proprietatea dobândită de o întreprindere în detrimentul profiturilor sale este proprietate municipală și nu poate fi transferată în proprietatea forței de muncă a întreprinderii.

Capitalul autorizat al întreprinderii a fost format în valoare de 248,3 mii de ruble. Capitalul autorizat nu include mijloacele fixe transferate întreprinderii pentru închiriere sau utilizare gratuită.

Pentru a îndeplini obiectivele definite de cartă, întreprinderea are dreptul, în limitele stabilite de legislație, alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, Teritoriul Khabarovsk, districtul municipal Vyazemsky și cartă:

Încheierea acordurilor cu orice organizații, instituții, întreprinderi, asociații în participațiune, firme străine, precum și cetățeni, în conformitate cu scopurile și obiectivele activității, participarea la licitații și încheierea de acorduri pe baza rezultatelor licitațiilor;

De comun acord cu organul de conducere, își planifică activitățile și stabilește perspectivele de dezvoltare pe baza cererii pentru serviciile sale, asigurând dezvoltarea socială și de producție a întreprinderii, creșterea veniturilor lucrătorilor;

Stabilirea prețurilor cu aprobarea ulterioară de către organul de conducere a serviciilor prestate de întreprindere în desfășurarea activităților statutare;

Cumpărați pentru plăți fără numerar și în numerar resurse materiale, proprietăți, inclusiv active fixe, de la întreprinderi, organizații, instituții și cetățeni la prețuri de cumpărare, de vânzare cu amănuntul și negociate;

Crearea, cu acordul fondatorului, a organului de conducere, reprezentanțelor și sucursalelor, inclusiv izolate teritorial, necesare activităților sale de producție în conformitate cu obiectivele statutare;

Angajarea specialistilor pentru consultanta, formarea angajatilor intreprinderii si alte scopuri pe baza de contracte civile cu plata cu acordul partilor;

Determinați în mod independent programul de muncă și odihnă al angajaților întreprinderii, asigurările sociale și asigurările sociale ale acestora, în conformitate cu normele legislației actuale a Federației Ruse.

Stabilește procedura de angajare și concediere a lucrătorilor, forma și sistemul de remunerare, schimburile de muncă, decide introducerea evidenței sumare a timpului de lucru, stabilește procedura de acordare a zilelor libere și concediilor, ținând cont de normele legislației în vigoare a Federația Rusă;

Să exercite alte drepturi și puteri care nu contravin legislației în vigoare și cartei.

Întreprinderea este obligată:

Faceți în timp util propuneri fondatorului și organului de conducere cu privire la modificări și completări la statutul întreprinderii;

Să îndeplinească pe deplin sarcinile și funcțiile care îi sunt atribuite prin cartă, să asigure punerea în aplicare a ordinelor, instrucțiunilor, instrucțiunilor, sarcinilor și altor documente administrative ale șefului administrației districtului municipal, fondatorului și organului de conducere.

Asigurarea condițiilor de muncă sigure pentru toți lucrătorii și asumarea răspunderii în modul prescris pentru daunele cauzate sănătății și capacității lor de muncă;

Îndeplinește obligațiile în conformitate cu legislația în vigoare și acordurile încheiate.

Efectuați social, medical și alte tipuri de asigurare obligatorie angajații întreprinderii;

Trimiteți în timp util un raport cu privire la veniturile și pierderile întreprinderii fondatorului organului de conducere (alte organisme în conformitate cu legea) și plătiți impozitele în modul și suma stabilite de legislația Federației Ruse;

Planificați-vă activitățile și stabiliți perspectivele de dezvoltare pe baza principalelor indicatori economici, prezența cererii pentru munca prestată și serviciile prestate;

Asigurați siguranța proprietății care i se atribuie, utilizați-o eficient și strict conform scopul propus, preveni deteriorarea proprietății, menține-o în stare bună;

Efectuați curent și renovare majoră transferat de proprietarul proprietății pe cheltuiala întreprinderii, atrăgând pe bază contractuală antreprenori;

Efectuează o reevaluare a proprietății cesionate de proprietar în conformitate cu procedura stabilită de legislația în vigoare;

Asigurați plata la timp și integrală a salariilor și a altor beneficii către angajați;

Respecta regimul de management de mediu;

Informarea în timp util a fondatorului și a organului de conducere despre falimentul întreprinderii în cazul imposibilității îndeplinirii obligațiilor față de creditori.

Funcționarii și angajații întreprinderii poartă răspundere materială, administrativă și penală pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor lor în conformitate cu legislația în vigoare a Federației Ruse.

Întreprinderea este condusă de fondator (organism de conducere) în conformitate cu Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”, reglementările teritoriului Khabarovsk, organele administrației locale ale districtului municipal și cartea. Conducerea întreprinderii este efectuată de director, care este singurul organ executiv al întreprinderii. Este numit și eliberat din funcție prin ordin al șefului circumscripției municipale la propunerea organului de conducere și răspunde în fața acestuia. Acționează pe principiile unității de comandă în problemele de competența sa. Contabilul-șef al întreprinderii este numit în funcție de către director în baza unui contract de muncă, de comun acord cu organul de conducere.

Drepturile și obligațiile directorului, precum și motivele de încetare a raporturilor de muncă cu acesta, sunt reglementate de un contract de muncă încheiat cu directorul de către organul de conducere, în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse și carte. Un contract de munca cu directorul se incheie de catre organul de conducere, conducatorul fiind de acord asupra duratei contractului de munca. Directorul unei întreprinderi, atunci când își exercită drepturile și își îndeplinește atribuțiile, trebuie să acționeze în interesul întreprinderii cu bună-credință și în mod rezonabil. Directorul întreprinderii este supus certificării în modul stabilit de actele juridice de reglementare ale teritoriului și municipalității Khabarovsk.

Directorul întreprinderii este responsabil:

Pentru pierderile cauzate întreprinderii prin acțiunile sale vinovate (inacțiune), inclusiv în cazul pierderii proprietății întreprinderii;

Pentru organizarea, starea și fiabilitatea contabilității la întreprindere, transmiterea la timp a rapoartelor și altele situațiile financiare autorităților competente, precum și informații despre activitățile întreprinderii, transmise creditorilor și presei.

Fondatorul are dreptul de a adresa directorului întreprinderii o cerere de despăgubire pentru pierderile cauzate întreprinderii.

Directorul unei întreprinderi nu are dreptul de a fi fondator (participant) al unei persoane juridice, de a ocupa funcții și de a se angaja în alte activități remunerate în organele de stat, administrațiile locale, organizațiile comerciale și non-profit, cu excepția activităților didactice, științifice și alte activități creative, să se angajeze în activități antreprenoriale, să fie singurul organ executiv sau membru al organului executiv colegial organizare comercială, cu excepția cazurilor în care participarea în organele unei organizații comerciale face parte din responsabilitățile postului director generalși participă și la greve. Directorul raportează asupra activităților întreprinderii în modul și în termenele stabilite de actele juridice de reglementare ale districtului municipal Vyazemsky.

Organul de conducere al întreprinderii își exercită atribuțiile în conformitate cu Reglementările privind gestionarea locuințelor și a serviciilor comunale ale administrației districtului municipal Vyazemsky, „Regulamente privind procedura de luare a deciziilor privind crearea, reorganizarea și lichidarea întreprinderile municipale, aprobarea statutului acestora, numirea și eliberarea din funcție a directorilor” și în baza altor acte normative emise de organul administrației publice locale.

Societatea efectuează contabilizarea rezultatelor activităților sale, de care este responsabil directorul. Compania mentine si transmite rapoarte statistice. Întreprinderea furnizează autorităților de stat și municipale informațiile necesare pentru impozitare și management sistem national colectare și prelucrare informatii economice. Funcționarii întreprinderii sunt răspunzători pentru denaturarea raportării stabilit prin lege Responsabilitatea Federației Ruse.

Controlul asupra activităților de producție, economice și financiare ale întreprinderii este efectuat de către departamentul de locuințe și servicii comunale al administrației raionale și fondator. Situațiile financiare ale unei întreprinderi, în cazurile determinate de organul de conducere al întreprinderii, sunt supuse auditului anual obligatoriu de către un auditor independent. Inspecția activității întreprinderii este efectuată de către fondator, organismul de conducere, organele fiscale relevante, de mediu, antimonopol și alte organisme guvernamentale în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse și în competența acestora.

2.2 A analiza impozitelor plătite de întreprindere și calculul sarcinii fiscale

Pentru a analiza structura și dinamica plăților de impozite ale unei întreprinderi, este necesar să se determine în ce regim de impozitare se află întreprinderea și, pe baza acestuia și a caracteristicilor activităților sale, să se determine ce impozite plătește întreprinderea. Această analiză va fi utilizată în calculul suplimentar al sarcinii fiscale a întreprinderii.

Întreprinderea este supusă regimului general de impozitare și, în conformitate cu acesta, calculează și plătește următoarele impozite:

Impozitul pe profit;

Taxa pe valoare adaugata;

Singur impozitul social;

impozit pe proprietate organizațională;

Taxa de transport;

Taxa pe apa;

Impozitul pe venitul personal.

Structura și dinamica plăților impozitelor pot fi prezentate în Tabelul 2.1:

Tabel 2.1 – Structura și dinamica impozitelor plătite de întreprindere, rub.

Pe baza datelor prezentate în Tabelul 2.1, putem concluziona că plățile de impozite către buget în anul 2006 au crescut cu 13,63%. Acest lucru s-a întâmplat din cauza creșterii volumului de servicii prestate. În 2006, compania și-a extins zona de servicii.

Creșterea impozitului social unificat (cu 6,96%) și a impozitului pe venitul persoanelor fizice (cu 21,18%) este asociată cu o creștere a fondului de salarii și o creștere a numărului de angajați.

Taxa de apă a rămas la același nivel. Acest lucru se explică prin faptul că întreprinderii i-au fost alocate limite de consum de apă, iar consumul acesteia a rămas la același nivel.

Taxa pe valoarea adăugată în 2006 comparativ cu anul precedent a crescut cu 17,96% ca urmare a creșterii volumului de servicii prestate.

Creșterea taxei de transport în 2006 cu 27,32% s-a datorat trecerii a două unități de autovehicule în proprietatea întreprinderii.

În 2005, compania a suferit o pierdere, deci nu a fost plătit impozit pe venit. Și în 2006, compania a suferit o pierdere primită în 2005, din cauza căreia impozitul pe profit nu a fost plătit. Acest fapt este pozitiv pentru companie în ceea ce privește reducerea plăților fiscale. Dar, în același timp, este necesar să se țină cont de faptul că acest lucru va atrage atenția autorităților fiscale și, în viitorul apropiat, acestea pot efectua o vizită la fața locului. audit fiscalîntreprinderilor.

Indicatorul sarcinii fiscale a unei întreprinderi are o semnificație practică importantă și este necesar atunci când se realizează măsuri de optimizare a impozitării. Reducerea acestuia este un criteriu pentru succesul acestor activități.

Pentru a calcula sarcina fiscală a unei întreprinderi sunt utilizate diferite metode. Considerarea lor a fost dată în primul capitol al acestei lucrări. Diferența dintre aceste metode este ce indicatori sunt luați pentru calcul (profit, venit, valoare adăugată etc.). Ne vom concentra asupra a două dintre ele. Unde profitul (calculat) și valoarea adăugată sunt selectate ca indicatori. Deoarece reflectă cel mai bine povara fiscală asupra întreprinderii.

Pentru a analiza sarcina fiscală, avem nevoie de următoarele date: valoarea impozitelor plătite și indicatorii financiari ai întreprinderii. Datele fiscale au fost date mai sus în tabelul 2.1. Indicatori financiari activitățile întreprinderii sunt preluate din documentația contabilă primară și sunt prezentate în tabelul 2.2:

Tabel 2.2 - Indicatori financiari ai întreprinderii, rub.

Pe baza datelor prezentate în Tabelul 2.2, vom calcula sarcina fiscală asupra valorii adăugate și a profitului (calculat).

Valoarea adăugată arată valoarea creată în întreprindere. Se calculează folosind formula 2.1:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

unde DS este valoare adăugată;

Salarizare – fond de salarii;

PE – profit net.

Făcând calcule folosind formula (2.1), obținem:

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 rub.;

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 rub.

Povara fiscală pe valoarea adăugată creată la întreprindere se calculează folosind formula (2.2):

Impozit pe contribuabil = (Taxa socială unificată + Taxa pe contribuabil) / Contribuabil * 100% (2,2)

UST – impozit social unificat;

NP DS - taxe plătite din valoarea adăugată;

DS – valoare adăugată.

Să calculăm sarcina fiscală folosind formula (2.2):

Impozit contribuabil 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

Impozit contribuabil 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Analizând datele privind povara fiscală pe valoarea adăugată, putem concluziona că sarcina fiscală pentru anul 2005 este mai mare decât norma, iar în 2006 se află la granița acesteia. În acest caz, valoarea optimă a indicatorului este de 35-40%. În 2006, a avut loc o reducere a sarcinii fiscale datorită unei creșteri semnificative a valorii adăugate.

Un calcul alternativ al sarcinii fiscale asupra valorii adăugate create la o întreprindere se poate face folosind metoda multiplicativă de calcul a sarcinii fiscale asupra unei întreprinderi, elaborată de E.S. Vilkova, profesor asociat al Departamentului de Finanțe la Universitatea de Economie și Finanțe din Sankt Petersburg. Presupune un calcul similar al valorii adăugate, deci se vor putea folosi datele obținute din calcul folosind formula (2.1).

Vilkova E.S. propune utilizarea următoarei formule (2.3) pentru a calcula sarcina fiscală:

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos) *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2,3)

Нп – rata impozitului pe venit;

VNDS – rata taxei pe valoarea adăugată;

NNDFL – rata impozitului pe venit personal;

Kfot este un coeficient care arată ponderea costurilor forței de muncă în valoarea adăugată;

Nesn – cota impozitului social unic;

Nici rata impozitului pe proprietatea corporativă nu este;

Ko – coeficientul care arată ponderea valorii adăugate în venitul net;

Kaos este un coeficient care arată ponderea taxelor de amortizare în valoarea adăugată;

n – durata medie de utilizare a bunurilor amortizabile;

m – perioada medie de utilizare efectivă a bunurilor amortizabile;

Krp este un coeficient care arată ponderea altor cheltuieli în valoarea adăugată.

Prezentăm formulele necesare pentru calcularea coeficienților Ko, Kaos, Kfot și Krp.

Coeficientul care arată ponderea valorii adăugate în venitul net este calculat folosind formula (2.4):

Ko = DS / In (2,4)

unde Ko este un coeficient care arată ponderea valorii adăugate în venitul net;

DS – valoare adăugată;

Вн – venit net, i.e. veniturile întreprinderii minus taxa pe valoarea adăugată.

Pentru a calcula coeficientul care arată ponderea taxelor de amortizare în valoarea adăugată, se utilizează formula (2.5):

Kaos =AOS/DS (2,5)

unde Kaos este un coeficient care arată ponderea taxelor de amortizare în valoarea adăugată;

AOS – amortizarea mijloacelor fixe;

DS – valoare adăugată.

Coeficientul care arată ponderea costurilor forței de muncă în valoarea adăugată se calculează folosind formula (2.6):

Kfot =FOT/DS (2,6)

unde Kfot este un coeficient care arată ponderea costurilor forței de muncă în valoarea adăugată;

Salarizare – fond de salarii;

DS – valoare adăugată.

Utilizând formula (2.7), se calculează un coeficient care arată ponderea altor cheltuieli în valoarea adăugată:

Krp =RP/DS (2,7)

unde Krp este un coeficient care arată ponderea altor cheltuieli în valoarea adăugată;

RP - alte cheltuieli ale organizației, determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datele necesare calculelor folosind formulele (2.3) – (2.7) sunt date în Tabelul 2.3.

Să calculăm coeficienții Ko, Kaos, Kfot și Krp folosind formulele (2.4) – (2.7):

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Tabelul 2.3 Indicatori utilizați pentru calculul multiplicativ al sarcinii fiscale conform metodologiei E.S. Vylkova

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Kaos 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Pentru comoditate, separăm cotele de impozitare utilizate în formula (2.3) într-un tabel separat 2.4, deoarece acestea nu s-au modificat în perioada analizată sunt utilizate pentru 2005 și 2006:

Tabel 2.4 – Cote de impozitare plătite de întreprindere pentru perioada analizată

Având toate datele pentru calculul multiplicativ al sarcinii fiscale folosind formula (2.3), vom face următoarele calcule:

Impozit pe venit 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022) 1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0, 1277+0,11) = 0,4185, sau 41,85%;

Impozitul pe contribuabil 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+((1-0,24)*0,26-0,24) * * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1) / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0, 0880+0,13)=0,3896, sau 38,96%.

După ce am analizat și comparat datele obținute cu datele obținute cu ajutorul formulei (2.2), putem concluziona că datele obținute prin două metode diferite nu diferă semnificativ unele de altele. Este necesar să se țină cont de faptul că în metoda de calcul multiplicativă propusă de E.S. Vylkova, taxele precum transportul și apa nu sunt luate în considerare. Deoarece au cote fixe și nu pot fi utilizate în metoda multiplicativă de calcul a sarcinii fiscale. Prin urmare, sarcina fiscală calculată prin această metodă s-a dovedit a fi mai mică decât prin metoda folosind formula (2.2). Acesta nu este singurul dezavantaj al metodei lui E.S. Vylkova. Un alt dezavantaj este complexitatea și greutatea calculelor. Deși acest lucru are și un dezavantaj - utilizarea mai multor indicatori vă permite să modificați diferiți parametri, arătând astfel în mod clar impactul unei modificări a unuia sau altuia indicator, fie că este vorba de cota de impozitare sau de valoarea adăugată, asupra modificării povara fiscală asupra întreprinderii. Care sunt informațiile valoroase și utile atunci când desfășurați activități de planificare fiscală. E.S. Vylkova a dezvoltat, de asemenea, un program pentru automatizarea acestor calcule. Această metodologie a fost dezvoltată în 2002, iar odată cu dezvoltarea dinamică a sistemului fiscal al Federației Ruse, necesită completări și ajustări în ceea ce privește posibilitatea luării în considerare a taxelor de transport și apă la calcularea sarcinii fiscale.

Un alt indicator pe baza căruia se calculează sarcina fiscală este profitul estimat. Este definită ca suma profitului net al întreprinderii și a impozitelor plătite de întreprindere. Povara fiscală asupra profitului estimat se determină prin formula (2.8):

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2,8)

NP – impozite plătite de întreprindere;

PE – profit net.

Să facem calculele necesare folosind formula (2.8):

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Datele obținute indică o povară fiscală excesivă asupra profitului estimat al întreprinderii. Este necesar să se țină seama de faptul că întreprinderea are profit scăzut sau neprofitabilă. Dar continuă să funcționeze datorită importanței sale sociale - satisfacerea nevoilor populației în domeniul locuințelor și serviciilor comunale, i.e. asigurarea vieţii populaţiei.

După analizarea datelor obținute și compararea acestora cu datele furnizate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse privind povara fiscală medie în Rusia (35,6%), putem concluziona că sarcina fiscală asupra întreprinderii este mare. În acest sens, întreprinderea trebuie să realizeze măsuri de planificare fiscală care să aibă ca scop reducerea poverii fiscale, reducerea plăților fiscale ale întreprinderii și, în consecință, îmbunătățirea stării financiare a întreprinderii, prin eliberarea unei părți din resursele financiare.

3. Probleme și perspective pentru optimizarea sistemului de impozitare al Întreprinderilor Unitare Municipale Locuințe și Servicii Comunale „Yuzhnoye”

Absența cadru legislativ, care tocmai este dezvoltat de Guvernul Federației Ruse, eliminarea beneficiilor fiscale pe proprietate indică necesitatea de a elabora legi care să permită efectiv întreprinderilor de locuințe și servicii comunale să funcționeze pe condiţii preferenţiale, deoarece îndeplinesc funcții semnificative din punct de vedere social pentru a asigura mijloacele de trai ale populației țării. Conștientizarea acestei necesități vine doar în cadrul reformei locuințelor și serviciilor comunale ale țării. Iar nevoia de reformă este foarte urgentă, întreprinderile sunt în pragul falimentului.

În timpul analizei activităților întreprinderii unitare municipale de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye”, au fost identificate o serie de probleme, în special în domeniul fiscalității. Ele sunt legate de faptul că întreprinderea, îndeplinind funcții semnificative din punct de vedere social, acționează în aceleași condiții ca și alte organizații comerciale. În același timp, industria este neprofitabilă în avans. Statul limitează creșterea tarifelor pentru servicii, reducând astfel costul planificat al serviciilor, al căror cost real este mult mai mare. Și compania plătește impozite în condiții generale, înrăutățindu-și astfel situația financiară deja dificilă. Această problemă a fost discutată în ședința Consiliului Federației din 23 noiembrie 2006, la care s-a propus stabilirea unei cote zero de TVA pentru întreprinderile din sectorul locuințelor și serviciilor comunale și anularea sau restructurarea datoriilor acestor întreprinderi față de federalul. buget și o serie de altele. Cu toate acestea, majoritatea propunerilor au fost respinse de reprezentanții Ministerului rus de Finanțe. Prin urmare, pentru moment, întreprinderile trebuie să se bazeze doar pe măsurile de planificare fiscală pentru a-și reduce povara fiscală, îmbunătățindu-și astfel situația financiară prin eliberarea unora dintre resursele lor financiare.

Planificarea fiscală la o întreprindere este posibilă cu implicarea unor organizații terțe sau folosind propriile noastre resurse. Acest lucru necesită costuri financiare mari și personal calificat. Ceea ce este aproape imposibil pentru o întreprindere mică și, de asemenea, cu profit scăzut. Prin urmare, autorul se confruntă cu sarcina de a elabora măsuri de planificare fiscală care ar fi, fără suplimentare investitii financiare ar putea folosi această companie. În consecință, nu este posibilă utilizarea schemelor complexe de optimizare fiscală.

Principalul instrument de planificare fiscală este elaborarea unui ordin privind politica contabilă a unei întreprinderi în scopuri fiscale. O elaborare calificată a ordinului privind politicile contabile va permite întreprinderii să aleagă varianta contabilă optimă care este eficientă din punct de vedere al regimului fiscal. Semnificația acestui document a crescut în special în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse. Faptul este că, pentru prima dată în sistemul fiscal rus, a fost instituit legal un sistem de contabilitate independent - contabilizarea tranzacțiilor în scopuri fiscale. În acest sens, la elaborarea politicilor contabile în scopuri fiscale, este necesar să se acorde atenție unei serii de prevederi. Cum ar fi alegerea metodei de recunoaștere a veniturilor în scopuri fiscale, metoda de calcul a amortizarii. Codul Fiscal oferă unei întreprinderi posibilitatea de a alege una dintre cele două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale în legătură cu impozitul pe profit - metoda angajamentelor și metoda numerarului. În timpul analizei ordinului privind politica contabilă a Serviciilor comunale și de locuințe a întreprinderilor unitare municipale Yuzhnoye, s-a stabilit că a fost aleasă metoda de acumulare. Este benefic pentru o întreprindere să folosească metoda numerarului. Dar, în același timp, paragraful 1 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un criteriu - „dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, excluzând taxa pe valoarea adăugată, nu a depășit un milion ruble pentru fiecare trimestru.” Dacă acest criteriu este îndeplinit, atunci întreprinderea are dreptul de a utiliza metoda numerarului. La analiza documentelor primare s-a stabilit că întreprinderea îndeplinește criteriul stabilit la alin.1 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse și poate folosi metoda numerarului. Aplicație metoda numerarului va face posibilă stabilirea unei corespondențe între încasarea veniturilor, efectuarea cheltuielilor și apariția obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit.

Clauza 1 Art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă posibilitatea de a alege metoda de calcul a amortizarii - metoda liniară și neliniară. Pentru comoditate, compania a ales metoda de amortizare liniară. Din punct de vedere al celei mai mari eficiențe, metoda neliniară de calcul a amortizarii este atractivă, deoarece la utilizarea acesteia, anularea valorii proprietății are loc mai rapid decât în ​​cazul utilizării metodei liniare. Posibilitatea de a alege o metodă de calcul al amortizarii este complicată de faptul că metoda de amortizare selectată pentru fiecare obiect este aplicată pe toată perioada de amortizare. Prin urmare, poate fi aplicat numai proprietăților amortizabile nou achiziționate sau create. Aș dori să acord o atenție deosebită prevederii paragrafului 1 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că obiectele cu un cost mai mic de 10.000 de ruble nu sunt considerate bunuri amortizabile. Costul lor este cheltuit în întregime. La achiziționarea proprietății, o întreprindere ar trebui să ia în considerare posibilitatea de a împărți această proprietate în părți separate pentru a putea anula valoarea lor imediat. Și pentru componentele al căror cost este de peste 10.000 de ruble, alegeți o metodă de amortizare neliniară. Care trebuie consacrat în ordinul privind politica contabilă a întreprinderii în scopuri fiscale. O analiză generală a ordinului privind politica contabilă a unei întreprinderi în scopuri fiscale a arătat că nu s-a acordat suficientă atenție elaborării detaliate și consolidării prevederilor care permit aplicarea ulterioară a măsurilor de planificare fiscală, în special metodei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru în scopuri fiscale, alegerea amortizarii, crearea de rezerve, lucrul cu conturi restante, prevederile politicii contractuale a întreprinderii, lucrul cu furnizorii și consumatorii serviciilor întreprinderii.

În continuare, trebuie să consultați Tabelul 2.1 pentru a determina care impozite au cea mai mare pondere în valoarea totală a plăților fiscale ale întreprinderii. Acestea sunt Taxa Socială Unificată (46,7%, respectiv 44% în 2005, respectiv 2006) și Taxa pe Valoarea Adăugată (20% și 20,7% în 2005 și, respectiv, 2006). Întreprinderea nu are beneficii pentru aceste impozite, dar este posibil să le reducă sau, mai precis, să le înlocuiască cu impozite calculate folosind sistemul simplificat de impozitare (STS), prevăzut la capitolul 26.2 „Sistem simplificat de impozitare” din Codul fiscal. a Federației Ruse. Eficacitatea sistemului fiscal simplificat este evidențiată și de faptul că, potrivit Ministerului rus de Finanțe, întreprinderile care operează în cadrul sistemului fiscal simplificat reprezintă doar 6% din povara fiscală a țării.

La aplicarea sistemului fiscal simplificat în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.11 organizațiile sunt scutite de obligația de a plăti impozitul pe profit, impozitul pe proprietate și impozitul social unificat. De asemenea, organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătibilă în conformitate cu prezentul cod atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Cu toate acestea, întreprinderea își păstrează obligația de a plăti primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie. Pentru a aplica sistemul fiscal simplificat, o organizație trebuie să îndeplinească anumite criterii. Pentru comoditatea analizei conformității cu serviciile comunale și locative ale întreprinderilor unitare municipale Yuzhnoye, vom compila Tabelul 3.1:

Tabelul 3.1 – Conformitatea întreprinderilor unitare municipale de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye” cu criteriile de aplicare a sistemului de impozitare simplificat.

Din Tabelul 3.1 rezultă că Serviciile Comunale și Locuințe Întreprinderi Unitare Municipale Yuzhnoye îndeplinesc principalele criterii de aplicare a sistemului fiscal simplificat. Acum este necesar să se calculeze două opțiuni pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat, atunci când veniturile și veniturile reduse cu suma cheltuielilor sunt selectate ca obiect de impozitare. Ei aplică rate diferite - 6%, respectiv 15%. Calculați povara fiscală pentru fiecare dintre ele și, pe baza acesteia, trageți o concluzie despre utilizarea uneia sau alteia opțiuni.

Pentru calcule vom alege anul 2006. Din moment ce impozitul social unificat este desființat, contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie rămân. Pentru 2006, acestea s-au ridicat la 685.965 de ruble. Venitul organizației s-a ridicat la 8.052.000 de ruble, cheltuieli - 8.979.954 de ruble.

Să calculăm varianta în care venitul este ales ca obiect de impozitare. În acest caz, cota de impozitare va fi de 6%. Valoarea impozitului este calculată ca produsul dintre venit și rata de impozitare. N 2006 = 8052000*6% = 483120 rub. Să creăm un tabel de plăți fiscale pentru o întreprindere:

Tabel 3.2 – Plățile de impozite ale unei întreprinderi la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, unde veniturile sunt selectate ca obiect de impozitare

Din tabelul 3.2 rezultă că suma totală a plăților fiscale ale organizației în comparație cu aplicația regim general impozitarea pentru aceeași perioadă a scăzut de la 1.872.367 de ruble. până la 1824576 rub. (cu 2,6%).

Să calculăm sarcina fiscală folosind formulele (2.1) și (2.2):

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 rub.;

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Calculele arată că s-a înregistrat o scădere a valorii adăugate față de regimul general de impozitare pentru aceeași perioadă cu 47.791 de ruble, dar, în același timp, sarcina fiscală a scăzut la 36,45% sau 0,61%. S-a înregistrat o uşoară reducere a sarcinii fiscale, care este încă pozitivă pentru întreprindere.

Să realizăm o opțiune de calcul în care veniturile reduse cu suma cheltuielilor efectuate sunt selectate ca obiect de impozitare. Baza de impozitare in acest caz se calculeaza ca diferenta intre veniturile primite si cheltuielile efectuate.

Baza de impozitare = 8052000 – 8979954 = -927954 rub.

Adică, organizația a suferit o pierdere. În acest caz, prevederea clauzei 6 din art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia o întreprindere trebuie să plătească un impozit minim. Impozitul minim se calculează la 1% din baza de impozitare, care este venitul.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 rub.

Impozitul primit pe venit ca obiect de impozitare ar fi egal cu 483.120 de ruble, iar atunci când folosim veniturile reduse cu suma cheltuielilor efectuate ca obiect de impozitare, am primi un impozit egal cu 80.520 de ruble. Ceea ce este de șase ori mai puțin (în primul caz rata a fost de 6%, în al doilea - 1% din aceeași bază de impozitare).

Să creăm tabelul 3.3, similar cu tabelul 3.2:

Tabelul 3.3 - Plățile de impozite ale unei întreprinderi la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, unde se alege ca obiect de impozitare venitul redus cu suma cheltuielilor efectuate

Valoarea totală a plăților fiscale ale organizației în comparație cu aplicarea regimului general de impozitare pentru aceeași perioadă a scăzut de la 1.872.367 de ruble. până la 1744056 rub. (cu 6,9%) și în comparație cu opțiunea anterioară de calcul, unde veniturile din 1.824.576 de ruble au fost selectate ca obiect de impozitare. până la 1744056 rub. (cu 4,5%). Ar trebui să existe o reducere semnificativă a sumei plăților fiscale. Aceasta indică cea mai eficientă utilizare a sistemului de impozitare simplificat cu alegerea ca obiect de impozitare a veniturilor reduse cu suma cheltuielilor efectuate.

Să calculăm sarcina fiscală folosind formulele (2.1) și (2.2):

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 rub.;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Din calcule rezultă că valoarea adăugată a scăzut cu 450.391 de ruble, iar sarcina fiscală a scăzut la 30,77% sau 6,29%. Dacă comparăm opțiunile de calcul conform sistemului de impozitare simplificat pentru locuințele întreprinderii unitare municipale și serviciile comunale „Yuzhnoye”, cea mai atractivă este opțiunea în care obiectul impozitării conform sistemului fiscal simplificat este venitul redus cu suma a cheltuielilor efectuate. Utilizarea unui sistem simplificat de impozitare este susținută și de faptul că de la 1 ianuarie 2007 au fost desființate beneficiile impozitului pe proprietate pentru organizațiile privind locațiile și serviciile comunale. Și deoarece aproape toate proprietățile întreprinderii unitare municipale Yuzhnoye pentru locuințe și servicii comunale intrau sub acest beneficiu, prin urmare, plățile pentru acest impozit vor crește semnificativ. Și, ca urmare, sarcina fiscală asupra întreprinderii va crește, ceea ce o va afecta negativ starea financiara. Și utilizarea sistemului fiscal simplificat va face posibilă reducerea plăților pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor la zero, așa cum sa menționat mai sus, înlocuindu-l și alte impozite care au o pondere semnificativă în structura plăților fiscale ale unei întreprinderi și au o povară semnificativă pentru el cu un singur impozit.

O analiză a sarcinii fiscale a arătat că prin aplicarea unui sistem de impozitare simplificat, o întreprindere își poate reduce efectiv sarcina fiscală. În același timp, costurile companiei vor fi minime, iar sistemul de contabilitate fiscală al companiei va fi simplificat. Întreprinderea va trebui să studieze liniile directoare pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat, efectuează calculele necesare pentru respectarea criteriilor pentru dreptul de utilizare a sistemului simplificat și apoi monitorizează respectarea acestor criterii, depun în termenul prevăzut o cerere de trecere la sistemul fiscal simplificat la organul fiscal la care sunt înregistrați . Aceste acțiuni vor ajuta compania să optimizeze sistemul de impozitare. Dar, în același timp, trebuie să țină cont de faptul că nu vor fi plătitori de TVA. Deoarece acest lucru poate crea probleme cu furnizorii care nu sunt dispuși să lucreze cu cei care nu sunt plătitori de TVA. De asemenea, ar trebui să acordați atenția cuvenită sistemului control intern asupra corectitudinii documentației, deși nu au fost identificate erori grosolane la analiza activității departamentului de contabilitate. Utilizarea unui sistem de impozitare simplificat, împreună cu încasarea unei pierderi, poate provoca o atenție sporită din partea autorităților fiscale.

Aș dori în special să remarc deficiențele în organizarea activităților contabile. La întreprindere nu există specialiști cu educație fiscală specială. Ca urmare, nu există măsuri de analiză a plăților fiscale ale întreprinderii, identificarea rezervelor pentru a reduce povara fiscală a întreprinderii sau măsuri de optimizare a sarcinii fiscale a întreprinderii. Există o lipsă de cunoaștere a legislației fiscale privind aplicarea anumitor beneficii și regimuri speciale impozitare, care poate reduce efectiv obligația fiscală a unei întreprinderi. De asemenea, în rândul lucrătorilor contabili nu există nicio dorință de a schimba sistemul de contabilitate existent. Deși analizele și calculele efectuate arată într-adevăr posibilitățile de reducere a sarcinii fiscale și de simplificare a sistemului contabil în scopuri fiscale.

Utilizarea măsurilor de planificare și optimizare fiscală, ca una dintre domeniile sale, necesită calificări suplimentare și o abordare serioasă din partea organizației, deoarece erorile în contabilitatea fiscală pot cauza cheltuieli suplimentare pentru întreprindere sub formă de amenzi și penalități. De asemenea, aceste măsuri ar trebui aplicate în combinație, deoarece nu există o schemă unică care să permită unei întreprinderi să optimizeze sarcina fiscală. După cum notează pe bună dreptate specialiștii cu experiență, cel mai mare efect se obține cu un set de măsuri, chiar și cele mai nesemnificative, în timp ce întreprinderea este supusă risc minim aplicarea de către organele fiscale a sancțiunilor fiscale.

Concluzie

În știința financiară globală, impozitarea a fost privită diferit. Unii au considerat acest proces o tâlhărie a populației, alții l-au văzut ca un proces obiectiv în timpul căruia sunt generate fondurile necesare finanțării activităților statului. Oricare ar fi părerile lor cu privire la natura acestui proces, toată lumea a ajuns la concluzia că impozitarea este împovărătoare pentru contribuabili.

Pe baza împovărării impozitării, mulți oameni de știință au început să pună problema determinării valorii sarcinii fiscale ca indicator care caracterizează nivelul real de impact al impozitării asupra unui anumit subiect. Odată cu varietatea conceptelor și metodelor de determinare a sarcinii fiscale, au apărut numeroase opinii cu privire la valoarea optimă a acestui indicator. Odată cu apariția și dezvoltarea fiscalității, a existat în mod obiectiv un proces care a vizat reducerea poverii fiscale, asociat cu dorința firească a contribuabililor de a-și conserva proprietatea, adesea prin mijloace ilegale.

Separat, trebuie remarcat faptul că reducerea poverii fiscale este considerată principalul aspect al reformei fiscale în Federația Rusă. Sistemul fiscal al Federației Ruse este în prezent una dintre industriile cu cea mai dinamică dezvoltare. Reforma de îmbunătățire a acesteia nu a fost încă finalizată. Principalul eveniment din cadrul acestuia a fost crearea și punerea în aplicare a Codului Fiscal al Federației Ruse. Principalele direcții ale reformei fiscale au fost stabilirea unui sistem fiscal unificat și stabil în Federația Rusă, crearea unui cadru juridic unificat și îmbunătățirea controlului fiscal. Dintre toate, reducerea poverii fiscale prin introducerea mai multor rate mici asupra impozitelor.

Dar, așa cum arată practica în Rusia, rămâne un nivel destul de ridicat al poverii fiscale asupra entităților comerciale. Povara principală a sarcinii fiscale revine organizațiilor. Conform calculelor oficiale publicate de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, în Rusia povara fiscală asupra organizațiilor este în medie de 36,8% în Rusia. Dar aceasta este o medie. Dar, în realitate, întreprinderile mici suportă doar 6% din povara fiscală, în timp ce alte organizații reprezintă 56,7%. Aceasta este o povară fiscală foarte mare. Un nivel atât de ridicat al poverii fiscale poate fi explicat prin dorința naturală a contribuabililor de a reduce plățile fiscale. Un fenomen negativ este procesul de evaziune fiscală ilegală, care atrage răspunderea, atât fiscală, cât și penală. Procesul de optimizare a fiscalității prin utilizarea măsurilor, metodelor și metodelor de planificare fiscală este legal.

Odată cu dezvoltarea relațiilor capitaliste, a început să apară o știință precum planificarea fiscală și recent s-a dezvoltat dinamic. Consecința activităților sale este organizarea contabilității fiscale pentru întreprindere și reducerea plăților fiscale. Care este prioritate pentru contribuabil? Desfășurarea activităților de planificare fiscală presupune ca entitățile care le desfășoară să aibă anumite calificări și cunoștințe. De regulă, acest lucru este realizat de companii individuale sau departamente de control intern din companiile mari. Pentru că acesta este un proces costisitor. Prin urmare, economiile din planificarea fiscală ar trebui să fie mai mari decât costurile pentru realizarea acesteia. Pentru întreprinderile mici în moduri reale optimizarea și reducerea sarcinii fiscale reprezintă o elaborare detaliată a ordinului privind politicile contabile în scopuri fiscale, aplicarea beneficiilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și utilizarea regimurilor fiscale speciale. Ceea ce, la un cost minim, poate reduce de fapt nivelul sarcinii fiscale asupra întreprinderii.

În această teză, întreprinderea unitară municipală de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye” a fost aleasă ca obiect de cercetare. Pe baza analizei documentației contabile și fiscale a întreprinderii și a calculelor efectuate cu ajutorul diferitelor metode de determinare a sarcinii fiscale, s-a relevat că sarcina fiscală a întreprinderii (45,5% și 37% în 2005 și, respectiv, 2006) este mai mare decât valoarea medie și optimă de 30 - 38%, iar pentru un astfel de indicator precum sarcina fiscală pe profit s-au obținut cifre umflate (mai mult de 100%) din cauza nerentabilității activității. Dar întrucât întreprinderea este semnificativă din punct de vedere social, ea continuă să funcționeze, iar acest lucru determină necesitatea reducerii sarcinii fiscale prin utilizarea metodelor legale de optimizare. Pentru a analiza sarcina fiscală, au fost utilizați indicatori precum valoarea totală a plăților fiscale (1.647.640 și, respectiv, 1.872.367 de ruble în 2005, respectiv 2006), profitul estimat al întreprinderii și valoarea adăugată creată la întreprindere. Cea mai realistă reflectare a nivelului sarcinii fiscale este valoarea adăugată, deoarece arată ce procent din valoarea adăugată este retras de stat prin impozitare. Calculul a fost efectuat folosind două metode diferite - sumativă și multiplicativă. Totalul ia în considerare toate impozitele plătite de întreprindere, prin urmare, reflectă cel mai pe deplin nivelul real al poverii fiscale a întreprinderii. Avantajul acestei tehnici este simplitatea calculelor. Metodologia multiplicativă de calcul a sarcinii fiscale asupra valorii adăugate nu ține cont de influența taxelor precum transportul și apa, care se ridică la aproximativ 2% din totalul plăților de impozite ale unei întreprinderi. Metoda de calcul multiplicativă face posibilă luarea în considerare a modificărilor sarcinii fiscale la aplicarea diferitelor cote de impozitare și modificarea altor indicatori ai activității întreprinderii.

Rezultatele obținute de calcul și analiză a sarcinii fiscale a întreprinderii, structura plăților fiscale, indică necesitatea de a lua măsuri pentru optimizarea impozitării locuințelor întreprinderii unitare municipale și a serviciilor comunale "Yuzhnoye".

În timpul analizei sistemului de impozitare al întreprinderii unitare municipale Yuzhnoye și a serviciilor comunale, autorul a identificat următoarele probleme:

Se acordă puțină atenție elaborării unui ordin privind politica contabilă a unei întreprinderi în scopuri fiscale, ca element principal al planificării fiscale;

Lipsa legislației care să creeze un regim fiscal preferențial pentru întreprinderile din sectorul locuințelor și serviciilor comunale;

Aplicarea unui regim general de impozitare, care presupune plata tuturor impozitelor, ca creând un nivel ridicat de sarcină fiscală pentru întreprindere;

Lipsa analizei plăților fiscale de către departamentul de contabilitate al întreprinderii și identificarea motivelor creșterii obligațiilor fiscale, ca instrument pentru activitățile ulterioare de planificare fiscală;

Lipsa planificării fiscale ca atare la întreprindere, care se explică prin lipsa unei educații adecvate în rândul angajaților contabili;

Reticența de a schimba situația actuală din partea departamentului de contabilitate al întreprinderii, care se explică prin necesitatea schimbării sistemului contabil existent la întreprindere și cunoașterea insuficientă a cadrului legislativ privind impozitarea.

Problemele identificate necesită soluții care vizează îmbunătățirea sistemului de impozitare al întreprinderii unitare municipale de locuințe și servicii comunale „Yuzhnoye” și reducerea poverii fiscale a acesteia. Pe baza analizei efectuate în această teză, autorul propune următoarele soluții:

Dezvoltarea și îmbunătățirea legislației fiscale privind impozitarea preferențială a întreprinderilor din sectorul locuințelor și serviciilor comunale pe întreg teritoriul țării;

Îmbunătățirea calificărilor angajaților contabili de întreprindere în domeniul fiscalității, dobândirea de educație fiscală specială sau atragerea la muncă a specialiștilor cu astfel de studii;

Desfasurarea activitatilor de planificare fiscala;

Elaborarea detaliată a ordinului privind politica contabilă a întreprinderii în scopuri fiscale, ca bază pentru desfășurarea activităților de planificare fiscală;

Analiza și utilizarea posibilelor beneficii pentru impozitele individuale plătite de întreprindere;

Utilizarea unui regim fiscal special - un sistem de impozitare simplificat, ca fiind cel mai realist și atractiv din punctul de vedere al reducerii plăților fiscale ale unei întreprinderi și al simplificării sistemului de contabilitate fiscală.

Analiza și propunerile de realizare a măsurilor de optimizare a fiscalității arată clar perspectivele de reducere a plăților fiscale ale unei întreprinderi și de reducere a poverii fiscale a acesteia. Din acest motiv, o parte semnificativă a resurselor financiare ale întreprinderii va fi eliberată și se vor crea condiții pentru funcționarea ulterioară a întreprinderii. Sperăm ca soluția propusă să fie luată în considerare de întreprindere și să fie utilizată în activitățile sale viitoare. La urma urmei, calculul și analiza sarcinii fiscale indică un nivel ridicat de impozitare a întreprinderii.

LISTA SURSELOR UTILIZATE

1. Constituția Federației Ruse: oficială. text. – M.: Anterior, 2005. – 32 p.

2. Codul civil al Federației Ruse: federal. Legea din 30 noiembrie 1994 Nr 51-FZ // Colectare. legislația Federației Ruse. – 1994. - Nr. 32. – Art. 3301.

3. Codul fiscal al Federației Ruse: federal. Legea din 31 august 1998 Nr 146-FZ // Colectare. legislația Federației Ruse. – 1998. - Nr. 31. – Art. 3824.

4. Abanin M.A. Regimuri fiscale speciale ca instrument de planificare fiscală // Economie și Drept. – 2005. - Nr. 10. – P. 76 – 86.

5. Abramova E.V. Dezvoltarea elementelor de politică contabilă ca metodă de optimizare fiscală // Planificare fiscală. – 2006. - Nr 4. – P. 17 – 30.

6. Babanin V.A. Organizarea planificarii fiscale in companiile rusești// Management financiar. – 2006. - Nr. 1. – P. 20 – 33.

7. Badyina S.V. Posibilități de planificare fiscală internă a entităților de afaceri // Politica Asia-Pacific a Rusiei. – Khabarovsk: DVAGS, 2000. – P. 10 – 14.

8. Blokhin K.M. Tehnologia formării bugetului fiscal al unei organizații // Management financiar. – 2006. - Nr 5. – P. 74 – 84.

9. Bobrova A.V. Pe criteriul sarcinii fiscale optime / A.V. Bobrova // Societate și economie. – 2005. - Nr. 11 – 12. – P. 160 – 175.

10. Bobrova A.V. Probleme de utilizare a schemelor complexe de optimizare fiscală // Finanțe și credit. – 2006. - Nr. 8. – P. 43 – 50.

11. Bryzgalin A.V. Metode de optimizare fiscală / A.V. Bryzgalin, V.R. Bernik, V.V. Bryzgalin. - M.: Analytics-Presă, 2001. – 452 p.

12. Bryzgalin A.V. Despre funcțiile de impozitare și semnificația reglementară a impozitelor în economie // Impozite. – 2004. – Primul număr. – P. 16 -22.

13. Vikulenko A.E. Fiscalitatea și cresterea economica Rusia. - M.: Progres, 2004. – 220 p.

14. Hansel P.P. Povara fiscală în URSS și străinătate (eseuri despre teoria și metodologia problemei) / P.P. Hansel, P.V. Mikeladze, V.N. Strict, K.F. Shmelev - M.: Editura financiară a NKF URSS, 1928. – 156 p.

15. Gusov V.S. Probleme sociale ale impozitării în Rusia // Impozite. – 2005. – Primul număr. – P. 35 – 40.

16. Zhdanova V.Yu. Regim fiscal special şi beneficiu fiscal// Politica și practica fiscală. – 2006. - Nr 2. – P. 40 – 49.

17. Zalessky A.B. Principiile impozitării corporative și consecințe economice aplicaţiile lor // Metode economice şi matematice. – 2005. - Nr. 1. – P. 39 – 55.

18. Zaripov V.M. Reducerea impozitelor – legală și ilegală // Buletin Fiscal. – 2004. - Nr 2. – 104 – 107.

19. Ilyin A.V. Povara fiscală în Rusia // Finanțe. – 2004. - Nr. 12. – P. 14 – 19.

20. Kadushin A.N. Cât de fezabilă este povara fiscală în Rusia // Finanțe. – 2005. - Nr. 7. – P. 15 – 21

21. Karbushev G.I. îmbunătățirea sistemului fiscal rusesc // ECO. – 2006. - Nr 2. – P. 24 – 31.

22. Kikabidze N.V. Principii generale fiscalitatea în Rusia și sistemul constituțional // Dreptul financiar. – 2006. - Nr. 12. – P. 30 – 35.

23. Kirienko A.P. Costurile de impozitare: probleme de măsurare și evaluare // Regiune. – 2003. - Nr 4. – P. 106 – 119.

24. Kirov E.S. Povara fiscală: probleme și soluții // Economist. – 1998. - Nr 5. – P. 32 – 37.

25. Kirova E.A. Metodologia de determinare a sarcinii fiscale asupra entităților comerciale // Finanțe. - 1998. - Nr. 9. – P. 27 – 35.

26. Kozlov D.A. Calculul impozitelor in activitatile operationale ale unei intreprinderi // Management financiar. - 2002. - Nr. 1. - P. 28 - 34.

27. Kosolapov A.I. Îmbunătățirea regimurilor fiscale speciale // Politica și practica fiscală. – 2005. - Nr 9. – P. 15 -28.

28. Kucherov I.I. Legea fiscală a Rusiei. - M.: YurInfor, 2005. – 214 p.

29. Litvin, M.I. Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. – 1998. - Nr. 5. – P. 55 – 59.

30. Mazurkevici, V.Yu. Îndeplinirea obligației de plată a impozitelor: probleme de teorie și practică // Drept financiar. – 2006. - Nr. 10. – P. 15 – 20.

31. Machekhin V.A. Cod fiscal și planificare fiscală // Legislație. – 1999. - Nr. 10. – P. 45 – 50.

32. Mitrofanov R.A. Perspective și probleme de planificare fiscală și optimizare fiscală // Management financiar. – 2005. - Nr. 5 – P. 98 – 105.

33. Osipova E.S. Potențialul fiscal în impozit și relaţiile interbugetare. – Khabarovsk: DVAGS, 2006. – 194 p.

34. Osipova E.S. Evoluția și esența relațiilor fiscale / E.S. Osipova // Putere și management în estul Rusiei. – 2004. - Nr 4. – P. 85–93.

35. Ospanov M.T. Reforma fiscală și armonizarea relațiilor fiscale. - Sankt Petersburg: Editura Universității de Stat de Economie și Economie din Sankt Petersburg, 2003. – 297 p.

36. Otmakhova E.A. Modificări ale ordinului privind politica contabilă în scopuri de contabilitate fiscală pentru anul 2006 // Contabilitatea fiscală pentru un contabil. – 2005. - Nr. 12. – P. 24 – 35.

37. Panskov V.G. Impozite și impozite în Federația Rusă. - M.: Lumea cărții, 2000. – 245 p.

38. Panskov V.G. Povara fiscală în sistemul fiscal rusesc // Finanțe. - 1998. - Nr. 11. - P. 17 - 25.

39. Panskov V.G. sistemul rusesc fiscalitate: probleme de dezvoltare. – M.: Centrul Internațional pentru Dezvoltare Financiară și Economică, 2004. – 240 p.

40. Parygina V.A. Conceptul și funcțiile fiscalității // Dreptul modern. – 2006. - Nr. 10. – P. 2 -5.

41. Petrov A.V. Economii de impozite: soluții reale. – M.: Berator-Editura, 2006. – 680 p.

42. Rzhanitsyna V.S. Formarea politicii fiscale a unei organizații // Contabilitate. – 2005. - Nr. 22. – P. 29 – 34.

43. Savcenko V.Ya. Despre metodologia de determinare a sarcinii fiscale // Finanțe. – 2005. - Nr. 7. – P. 24 - 33.

44. Samokhvalova Yu.N. Despre modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse în 2006 // Totul despre taxe. – 2005. - Nr. 11. – P. 7 – 15.

45. Simkova N.V. Regimuri fiscale speciale. – Stavropol: SKSI, 2005. – 124 p.

Analiza politicilor contabile ale organizatiei. Relația acestuia cu elementele metodei contabile. Intocmirea situatiilor financiare. Caracteristicile impozitelor federale, regionale și locale. Calculul sarcinii fiscale. Probleme de formare a disciplinei fiscale.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

postat pe http://www.allbest.ru/

2.1 Calculul sarcinii fiscale

2.2 Caracteristicile impozitelor plătite de organizație

2.2.1 Caracteristicile impozitelor federale (două din care să alegeți)

2.2.2 Caracteristicile impozitelor regionale (una din care să alegeți)

2.2.3 Caracteristici taxele locale(teren)

3. Disciplina fiscală a organizației

Lista surselor utilizate

1. Caracteristicile entității comerciale

Istoria Distileriei JSC Buturlinovsky

În 1711, Voronezh a devenit centrul uriașei provincii Azov, care se întindea de la Nijni Novgorod în nord până la Azov în sud, de la Stary Oskol în vest până la Saratov în est.

În 1725, provincia Azov a fost redenumită provincia Voronezh după numele orașului de provincie.

Mai târziu, granițele provinciei Voronezh au fost oarecum reduse, dar zona în care se află astăzi distileria Buturlinovsky a făcut întotdeauna parte din aceasta.

În 1740, așezarea Buturlinovka a fost fondată pe terenurile acordate de împărăteasa Elisabeta Petrovna contelui Alexandru Borisovici Buturlin.

Din 1779, cea mai mare parte a teritoriului actual al districtului Buturlinovsky a făcut parte din districtul Bobrovsky. Din cele 12 districte ale provinciei Voronezh, Bobrovsky s-a clasat pe locul trei în ceea ce privește populația, lungimea sa a fost de 140 de verste.

În 1740, pe pământurile provinciei Voronezh, acordate de împărăteasa Elisabeta Petrovna pentru merite speciale lui Alexandru Borisovici Buturlin, a fost fondată așezarea Buturlinovka.

Alexander Borisovich Buturlin este o personalitate extraordinară și un manager talentat care și-a început cariera militară în serviciul lui Petru I însuși Trecând de la un simplu soldat la un mareșal de câmp, Alexander Borisovich a luat parte activ la campaniile militare, remarcandu-se întotdeauna prin rezistența sa. și filantropie. Pe serviciu public A.B. Buturlin a avut și o carieră strălucitoare, obținând posturile de guvernator al Smolenskului și conducător șef al Rusiei Mici, iar apoi guvernator general al Moscovei. Alexandru Borisovici a putut să rămână fidel onoarei statului în vremurile dificile ale loviturilor de palat pentru nobilimea rusă. Talentului, intuiției și caracterului său familia Buturlin îi datorează titlul de conte. Iar instinctele administrative ale contelui Buturlin au dat roade pe moșia lui Voronezh, când Buturlinovka a devenit unul dintre cele mai mari centre comerciale și meșteșugărești din provincie.

În a doua jumătate a secolului al XIX-lea, așezarea Buturlinovka a devenit un mare centru de artizanat și comerț cu o populație de aproximativ treizeci de mii de oameni. În Buturlinovka au crescut și vândut cereale - secară, grâu, ovăz. Aici funcționau mori, o fabrică de cereale și o moară de ulei. Fierarii și olarii locali erau celebri. Producția de piele s-a remarcat în special. Pe parcursul unui an, în Buturlinovka au fost cusute până la un milion de perechi de pantofi, pe care a purtat-o ​​toată țara. În 1896, o cale ferată a trecut prin aşezare. În fiecare an au fost organizate cinci târguri majore, cu tarabe expuse în weekend.

Dezvoltarea industriei locale a fost facilitată de clima blândă, solul bogat, abundența surselor de apă și munca grea a coloniștilor din Micile moșii rusești ale contelui Buturlin.

Locuitorii din Buturlinovskaya Sloboda cultivau după vechiul mod de viață - familii mari puternice, curți, animale și o grădină de legume. Au fost pregătite provizii pentru utilizare ulterioară în timpul sezonului cald. În prealabil, țăranii se ocupau și de băut - scoteau kvas, sbitn, piure - cereale și fructe de pădure. O parte din piure a fost distilat în vin de pâine și aromatizat cu fructe și fructe de pădure locale, care au fost colectate din abundență vara.

Băuturile de pe moșia contelui erau deosebit de variate - aici găseai kvas și sbitni nativi, Little Russian moonshine și ratafia și erofeichi, care tocmai intraseră în uz, aduse de bucătari europeni la modă.

În 1901, prin ordin al ministrului de finanțe Witte, a fost deschis un depozit de vinuri de stat. Locația nu a fost aleasă întâmplător. Până la deschiderea depozitului, Buturlinovka a devenit al doilea după Voronezh în ceea ce privește populația și producția industrială. Depozitul de vinuri de stat a devenit un model de construcție industrială a vremii - încălzire calorică, cazane de abur pe cărbune, pompe, fântână arteziană proprie, butoaie de stejar pentru învechirea alcoolilor.

Pentru populația locală, apariția unei noi întreprinderi industriale a însemnat noi locuri de muncă cu salarii bune și un statut ridicat de muncitor. Se știe că construirea unui depozit de vinuri a dat un nou impuls dezvoltării industriei locale. Cu toate acestea, detaliile activităților întreprinderii în perioada pre-revoluționară nu sunt cunoscute - în anii revoluționari uzina a fost grav avariată de incendiu, oameni au murit, iar arhiva a ars.

Abia în 1928 întreprinderea a fost restaurată. Fabrica a început să funcționeze într-un mod nou - au fost stabilite procesele de acceptare și control al calității materiilor prime, pregătirea recipientelor, îmbuteliere și acoperire și controlul calității produselor finite. Astăzi, spălatul sticlelor într-un jgheab de metal sau folosirea unui ciocan de lemn pentru a îngheța capacele pare naiv, dar pe atunci acestea erau „tehnologii avansate” În anii 1930, fabrica avea 112 angajați, majoritatea femei. În ciuda muncii preponderent manuale, până în 1936 volumul producției a ajuns la 600 de mii de decalitri anual. Până la sfârșitul anilor 30, distileria Buturlinovsky avea o rețea de vânzări bine dezvoltată - propriile magazine în Buturlinovka și alte sate din regiune, precum și baze de vânzări în fabrică în întreaga regiune Voronezh.

Fabrica Buturlinovsky a jucat întotdeauna un rol social important în viața orașului. În anii de dinainte de război, le-a oferit angajaților săi o grădiniță, o cantină și o baie. În ferma subsidiară, cultivau legume pentru grădină și sufragerie și țineau animale. Lucrul la o distilerie la acea vreme era prestigios și profitabil – mulți doreau să ajungă aici și încercau să lucreze conștiincios.

În timpul Marelui Război Patriotic, când naziștii au ocupat Voronezh în 1942, uzina a trebuit să fie evacuată în regiunea Kirov. Dar unele dintre echipamente și oameni au rămas și au continuat să-și producă produsele, atât de necesare în anii de război. Vodca a fost apoi preparată din apă de râu și alcool, turnată în butoaie și trimisă în față.

De asemenea, pe tot parcursul războiului, uzina a furnizat armatei cu sticle de amestec antitanc, care au distrus echipamentele inamice la Stalingrad, pe Bulga Kursk și în timpul luptelor de eliberare din Europa. Femeile și-au ajutat soții, fiii și tații care au mers pe front în orice fel au putut - lucrau fără ture sau zile libere în atelierele reci ale uzinei.

Echipamentul a început să fie returnat fabricii în 1944, dar abia în anii 50 a fost complet restaurat. În anii postbelici, într-o țară în care pe parcursul a patru ani de război toată producția a fost subordonată nevoilor frontului, a apărut un deficit grav de bunuri industriale, inclusiv de băuturi alcoolice. Multă vreme, uzina Buturlinovsky a funcționat cu o capacitate de numai 110 mii decalitri pe an. A fost posibilă creșterea volumelor de producție datorită modernizării echipamentelor - o parte din ele au rămas din zilele depozitului de stat. Schimbarea sistemului de alimentare cu energie, instalarea unei linii automate de îmbuteliere și a unei mașini de spălat vase, a unui cazan automat de sirop, a benzilor transportoare - astfel încât, pas cu pas, până în 1960, munca manuală a fost complet eliminată la întreprindere. Noul echipament a făcut posibilă și extinderea semnificativă a liniei de produse: în sortiment au apărut noi grupuri de produse - lichioruri, tincturi, balsamuri și lichioruri. Tot aici, la fabrică, se preparau materiile prime pentru producerea lichiorurilor și lichiorurilor dulci - fructe și fructe de pădure.

La mijlocul anilor 60 ai secolului XX, distileria Buturlinovsky producea cinci tipuri de vodcă și peste patruzeci de băuturi „colorate”. În 1978, un sistem cuprinzător de management al calității a fost introdus în fabrică. Dar dezvoltarea producției nu s-a încheiat aici. În anii 70 ai secolului trecut, multe opțiuni de diversificare a sortimentului au fost testate la unitățile sale de producție: în timpul fuziunii cu Distileria Buturlinovsky, aici s-au produs alcool, drojdie uscată, dioxid de carbon și uleiuri de fuel. Ne-am încercat producția fără alcool și am început să producem sucuri. O direcție interesantă în dezvoltarea întreprinderii a fost lansarea producției de oțet alcoolic natural.

În perioada sovietică, lucrătorii de la Distileria Buturlinovsky trăiau o viață socială activă: participau la competiții sociale, participau la corul fabricii și chiar mergeau la concerte în regiune. Programul social al întreprinderii a inclus și îngrijiri medicale pentru angajați, construcție de locuințe și echipamente pentru sport și locuri de joacă pentru copii.

În 1985, întreaga producție de băuturi alcoolice din țară a fost identificată în mod neașteptat cu „beția și alcoolismul” și, ca parte a „măsurilor de control”, a fost practic distrusă Distileria Buturlinovsky. Conducerea sa a fost ordonată să reutileze de urgență întreprinderea pentru a produce produse fără alcool și a distruge toate liniile de producție de alcool. Prima sarcină a fost finalizată în decurs de un an - fabrica a început să producă siropuri de fructe și băuturi carbogazoase pe bază de materii prime naturale. Pentru multe băuturi, materiile prime, ca și până acum, erau pregătite singuri. În ciuda ordinelor stricte, au întârziat a doua sarcină - distrugerea echipamentelor pentru producția de băuturi alcoolice. Timpul a pus totul la locul lui. În 1990, Interdicția a fost abrogată, iar ceea ce fusese distrus cu grijă cu cinci ani mai devreme a început să fie restaurat de urgență. Și din nou, vodcile, lichiorurile și lichiorurile preferate au trecut de la transportoarele fabricii la rafturi. Sortimentul plantei s-a schimbat odată cu vremurile - au produs și vodcă cu denumirile actuale „Dovgan”, „Bankir”, „Ursul bun” și „Zapekanka” și „Spotykach” permanent un lucru - calitatea constantă care produsele lui Buturlinovsky erau renumite Distillery și care rămâne încă avantajul său incontestabil.

Noul secol a adus noi provocări plantei. Consecințele globale Criza financiară a agravat situația deja dificilă din industria alcoolului din țară. Timp de doi ani și jumătate, fabrica a fost în faliment. Dar acționarii de astăzi ai întreprinderii - Departamentul de Relații cu Proprietatea Administrației Regiunii Voronezh și Risk Corporation LLC - au reușit să revigoreze fabrica.

Pe 21 martie 2013, JSC Buturlinovsky Distillery a început cu producția de vodcă simbolică - Contele BUTURLIN.

Astăzi, fabrica este proiectată să producă 2,5 milioane de decilitri de produse pe an. În urmă cu câțiva ani, uzina încă funcționa la capacitate maximă, fiind cel mai mare furnizor de băuturi alcoolice din regiunea Pământului Negru Central.

Astăzi, distilarea Buturlinovsky face planuri încrezătoare pentru viitor. În acest an, este planificată să angajeze 165 de persoane cu un salariu mediu de 20.000 de ruble (în prezent 120 de ruble), să producă 264 de mii de decalitri de produse, să plătească peste 500 de milioane de ruble. impozite (din care 180 de milioane de ruble . - către bugetele regionale și locale).

Compania intenționează să atingă capacitatea maximă în 2015.

Principal document constitutiv Societatea pe acțiuni deschise „Distileria Buturlinovsky” este statutul său. Acest document reglementează în cea mai mare parte relația întreprinderii cu partenerii, organismele guvernamentale și determină relațiile participanților societății între ei. Carta unei persoane juridice este un document de reglementare complex pe baza căruia se realizează formarea și implementarea raporturilor juridice atât în ​​interiorul organizației, cât și în exterior (concurenți, parteneri și alți participanți la piață). Carta contine principalele prevederi prevazute de lege si prevederi suplimentare determinate de catre participantii societatii. Acestea. Carta este un fel de ghid de acțiune pentru viitorul director al întreprinderii, fondatori, angajați ai organizației și acest manual se aplică în aproape toate ocaziile din viața organizației.

Pe baza misiunii care mi-a fost dată, am examinat structura organizatorică a OJSC Distileria Buturlininovsky, în care sistemul de management al personalului este clar exprimat. Și de asemenea, ca urmare a structurii organizatorice a departamentului de contabilitate pe care am revizuit-o și analizat-o, am identificat potențialul de conducere al contabilului șef și relațiile cu colegii mei. Puteți evalua atmosfera de luare a deciziilor manageriale și implementarea acestora.

1.1 Studiul politicilor contabile ale organizației

Definiția generală a politicii contabile ca ansamblu de metode de efectuare a contabilității de către o entitate economică este dată în PBU 1/2008, în Legea „Cu privire la contabilitate” nr. 403-FZ din 3 decembrie 2011.

Politica contabilă a unei organizații este un document intern al organizației care dezvăluie tuturor părților interesate caracteristicile contabilității (fiscale) contabile a acestei organizații într-o anumită perioadă de raportare.

O entitate economică își formează în mod independent politica contabilă, ghidată de legislația Federației Ruse, standardele federale și industriale (articolul 8 din Legea nr. 402-FZ).

Politica contabilă a organizației este formată de contabilul-șef sau de o altă persoană căreia, în condițiile legii, îi este încredințată ținerea evidenței contabile și este aprobată de șeful organizației. În acest caz se afirmă:

Un plan de conturi de lucru, care să conțină conturile sintetice și analitice necesare pentru menținerea înregistrărilor contabile în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;

Formulare de documente contabile primare utilizate pentru documentarea faptelor vieții economice (inclusiv cele pentru care nu sunt furnizate forme tipice de documente contabile primare), precum și formulare de registre contabile și documente pentru interne situațiile financiare;

Procedura de realizare a unui inventar al activelor și pasivelor organizației;

Metode de evaluare a activelor și pasivelor;

Reguli de flux de documente și tehnologie pentru prelucrarea informațiilor contabile;

Procedura de monitorizare a faptelor vieții economice.

Alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.

Baza contabilității sunt ipotezele și cerințele acceptate pentru contabilitatea în sine. Ipotezele vin din principii, cerințele din reguli. Ministerul Finanțelor recomandă și permite patru principii specifice (clauza 5 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”).

Primul principiu: separarea proprietăților. Activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații, precum și de activele și pasivele altor organizații. Efectul principiului separării proprietăților în practică are un impact foarte clar asupra metodologiei de contabilizare a faptelor vieții economice și întocmirea situațiilor financiare. În practica contabilă rusă, acest principiu este implementat în regula conform căreia numai acele active care aparțin întreprinderii prin drept de proprietate sunt reflectate în activele bilanțului. Activele deținute sau deținute și utilizate de o organizație sunt înregistrate în conturi în afara bilanțului.

Al doilea principiu: continuitatea, i.e. o presupunere că organizația va continua să funcționeze în viitorul previzibil și nu are nicio intenție sau nevoie să-și lichideze sau să reducă semnificativ activitățile și, prin urmare, obligațiile vor fi rambursate în modul prescris. Ideea de baza este ca daca bilantul nu isi asuma posibilitatea inchiderii organizatiei, activele acesteia nu trebuie reevaluate.

Al treilea principiu: consecvența. Se presupune că politicile contabile adoptate de organizație sunt aplicate în mod consecvent de la o perioadă de raportare la alta. Astfel, odată ce abordările metodologice alese în politica contabilă se vor menține mulți ani. Aceasta asigură comparabilitatea datelor de raportare Dar situația economică este în continuă schimbare în timp și, prin urmare, administrația organizației trebuie, adaptându-se la aceasta, să facă modificări politicilor sale contabile.

Al patrulea principiu: certitudinea temporală. Tranzacțiile și evenimentele din viața economică a unei organizații se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul real al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte.

Fiecare organizație trebuie să își formuleze politicile contabile în conformitate cu aceste ipoteze. În contabilitate sub politica contabila organizația este înțeleasă ca setul acceptat de metode contabile - observatie primara, măsurarea valorii, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor de activitate economică. Această definiție este dată în PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”.

De asemenea, este necesar să se ia în considerare cerințele pentru politicile contabile. În conformitate cu clauza 6 din PBU 1/2008, politica contabilă a organizației trebuie să îndeplinească 6 cerințe de bază și să asigure:

1. Completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor vieții economice (cerința de completitudine).

2. Reflectarea în timp util a faptelor vieții economice în contabilitate și situații financiare (cerință de promptitudine).

3. Disponibilitate mai mare de a recunoaște cheltuielile și pasivele în contabilitate decât posibilele venituri și active, evitând crearea de rezerve ascunse (cerință de prudență).

4. Reflecția în contabilitate a faptelor vieții economice bazată nu atât pe forma lor juridică, cât pe conținutul lor economic și pe condițiile de afaceri (cerința priorității conținutului față de formă).

5. Identitatea datelor contabile analitice cu cifre de afaceri și solduri pe conturile contabile sintetice în ultima zi calendaristică a fiecărei luni (cerință de consistență).

6. Contabilitate rațională, bazată pe condițiile de afaceri și pe dimensiunea organizației.

Atunci când se formează politica contabilă a unei organizații într-un domeniu specific de menținere și organizare a contabilității, este selectată una dintre mai multe opțiuni, permise de legislația Federației Ruse și de actele de reglementare privind contabilitatea. Dacă documentele de reglementare nu stabilesc metode contabile pentru o anumită problemă, atunci atunci când se formează o politică contabilă, organizația dezvoltă o metodă adecvată bazată pe PBU 1/2008 „Politica contabilă a unei organizații”, alte prevederi contabile și IFRS. În același timp, se aplică și alte prevederi contabile pentru a dezvolta o metodă adecvată în ceea ce privește faptele similare sau conexe ale vieții economice, definiții, condiții de recunoaștere și proceduri de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor.

Politica contabilă acoperă toate aspectele procesului contabil – metodologic, tehnic, organizatoric, asigurând astfel integritatea sistemului contabil din organizație.

Aspectele metodologice se referă la metodele de evaluare a activelor și datoriilor, alegerea metodelor de amortizare etc.; aspecte tehnice - implementarea acestor metode în registrele contabile, schemele de înregistrări în conturile contabile; aspectele organizatorice sunt importante pentru implementarea acestor metode din punct de vedere al construirii unui serviciu de contabilitate, al locului acestuia in structura de conducere a organizatiei si al interactiunii cu alte departamente functionale si de productie.

Politicile contabile sunt elaborate de toate organizațiile, indiferent de formele organizatorice și juridice. Dacă organizația există de mai mult de un an, atunci în politicile contabile prezentate împreună cu rapoarte anuale autorităților fiscale sunt dezvăluite doar cazurile de aplicare a unor noi metode contabile. Organizația trebuie să dezvăluie metodele contabile adoptate în momentul formării politicilor sale contabile, care influențează semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare. Metodele de contabilitate sunt considerate esențiale, fără cunoașterea cărora o evaluare fiabilă a poziției financiare este imposibilă, rulaj de bani sau rezultatele activităților organizației.

Politicile contabile, care sunt implementarea aceleiași metode de contabilitate, nu sunt aceleași în organizații diferite. Capacitatea de a alege metode specifice de evaluare, calcul, alcătuire și procedură pentru ținerea conturilor, caracteristicile utilizării lor - toate acestea constituie gradul de libertate al organizației în formarea politicilor contabile. Scopul principal și sarcina principală a politicii contabile adoptate este de a reflecta cât mai adecvat activitățile organizației, de a genera informații complete, obiective și de încredere despre aceasta, utile pentru luarea unor decizii economice eficiente.

Metodele de contabilitate includ metode de grupare și evaluare a faptelor vieții economice, rambursarea valorii activelor, organizarea fluxului de documente, inventarierea, utilizarea conturilor contabile, organizarea registrelor contabile și prelucrarea informațiilor.

Politica contabilă asigură implementarea elementelor metodei contabile. Relația dintre elementele metodei contabile și politica contabilă a organizației este reflectată în Figura 1.1.

Metoda contabilă este un ansamblu de metode de observare primară, măsurare a costurilor, grupare curentă și generalizare finală a faptelor vieții economice.

Toate tehnicile și metodele utilizate ca metodă de contabilitate sunt interconectate și se completează reciproc.

Figura 1.1 - Relația dintre elementele metodei contabile și politica contabilă a organizației

La Distileria OJSC Buturlinovsky, forma politicii contabile este reglementată normativ și formalizată prin ordin. În acest caz, are o formă tabelară de construcție. Această entitate economică își formează în mod independent politica contabilă, ghidată de legislația Federației Ruse, standardele federale și industriale. Politica contabilă a Buturlinovsky Distillery OJSC este formată de contabilul șef N.N Syanova și aprobată de șeful organizației L.Ya.

1.1.1 Studiul politicilor contabile ale organizației în scopuri contabile

Politica contabilă în scopuri contabile este consacrată în următoarele documente de reglementare:

· Legea federală „On contabilitate» Nr 402-FZ

· Reglementări contabile PBU 1/2008

Politica contabilă în scopuri contabile, în funcție de specificul activităților organizației, poate lua în considerare următoarele aspecte principale:

1. Planul de conturi de lucru.

2. Formulare ale documentelor contabile primare și registrelor contabile utilizate de organizație.

3. Metoda de contabilizare a achizitiei si achizitionarii materialelor.

4. Metoda de calcul a amortizarii:

· liniară (uniform pe toată durata de viață utilă);

5. Metode de contabilizare pentru primirea și eliminarea stocurilor:

· la cost mediu; la costul unei unități de stoc; FIFO.

6. Metoda de contabilizare a costurilor de transport si achizitii aferente marfurilor pentru organizatiile comerciale:

· în costul achiziționării bunurilor și rambursarea acestora pe măsură ce aceste bunuri sunt vândute;

7. Metoda de contabilizare a mărfurilor de către organizațiile de vânzare cu amănuntul:

· la prețuri de achiziție (excluzând majorările);

8. Modalitatea de repartizare a veniturilor in functie de specificul activitatilor organizatiei dupa urmatoarele elemente:

· venituri din activități obișnuite;

9. Metodă de determinare a veniturilor din executarea lucrărilor, prestarea de servicii, vânzarea produselor cu ciclu lung de fabricație (construcții, lucrări științifice și de proiectare, construcții navale etc.):

· imediat ce lucrarea, serviciul, produsul este gata;

10. Metoda de contabilizare a sculelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale:

· ca materiale.

OJSC Buturlinovsky Distillery își menține politica contabilă în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Opțiunea de politică contabilă este prezentată mai jos.

Politica contabilă a Societății pe acțiuni deschise „Distileria Buturlinovsky” conform IFRS pentru anul 2014

În conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), aprobați următoarele opțiuni pentru contabilitate și întocmirea situațiilor financiare:

tabelul 1

Declarație de politică contabilă	Opțiune aprobată
Evaluarea mijloacelor fixe	Evaluarea mijloacelor fixe după recunoașterea lor în contabilitate se efectuează la cost reevaluat.
Metoda de modificare a amortizarii acumulate la reevaluarea mijloacelor fixe	Amortizarea mijloacelor fixe acumulate la data reevaluării se recalculează proporțional cu modificarea valorii contabile a activului în evaluare brută, astfel încât valoarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată.
Modalitate de transfer al rezervei din reevaluarea activelor imobilizate la rezultatul reportat	Transferul rezervei din reevaluarea activelor imobilizate în rezultatul reportat se face în timpul exploatării activului.
Metoda de calcul a amortizarii mijloacelor fixe	Amortizarea mijloacelor fixe se calculează folosind metoda de anulare proporțional cu volumul producției (metoda unității de producție).
Evaluarea imobilizărilor necorporale după recunoașterea lor în contabilitate	Imobilizarile necorporale, dupa recunoasterea lor in contabilitate, sunt evaluate la valori reevaluate.
Metoda de modificare a amortizarii acumulate la reevaluarea imobilizarilor necorporale	Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale la data reevaluării este recalculată proporțional cu modificarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată.
Metoda de transfer al rezervei din reevaluarea imobilizărilor necorporale în rezultatul reportat	Transferul rezervei din reevaluarea imobilizărilor necorporale la rezultatul reportat se face la cedarea activului.
Metoda de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale	Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează folosind metoda anulării proporțional cu volumul producției (metoda unității de producție).
Contabilitatea investițiilor imobiliare	Investiția imobiliară este contabilizată la valoarea justă.
Evaluarea stocurilor	Evaluarea stocurilor se realizează prin metoda FIFO.
Metoda de estimare a costului stocurilor în Comert cu amanuntul	Evaluarea stocurilor în comerțul cu amănuntul se realizează la costul real.
Componentele numerarului și echivalentelor de numerar	Cont ca echivalent de numerar: · investiții pe termen scurt (până la 3 luni); · descoperiri de cont bancare.
Evaluarea resurselor minerale	Resursele minerale sunt evaluate la valori reevaluate.
Valoarea actuală a beneficiilor așteptate în cadrul unui plan de pensii	Valoarea actualizată a beneficiilor așteptate în cadrul unui plan de pensii este calculată și raportată pe bază nivelurile actuale salariile.
Contabilitatea investițiilor în filiale, asocieri în participație și asociate în întocmirea situațiilor financiare separate	Investițiile în filiale, asocieri în participație și asociate sunt înregistrate la cost în situațiile financiare individuale.
Format de dezvăluire pentru planurile de beneficii determinate	Situațiile financiare care includ o situație a activelor nete ale beneficiilor și o situație a modificărilor activelor nete ale beneficiilor, valoarea actualizată actuarială a beneficiului de plătit, sunt prezentate într-un raport separat al actuarului.
Metoda de recunoaștere a veniturilor la furnizarea de muncă și servicii	Veniturile din vânzarea de lucrări și servicii aferente perioadei de raportare se determină pe baza rapoartelor privind lucrările efectuate, iar în lipsa acestora - ca procent din volumul total de servicii la data de raportare.
Metoda de evaluare a gradului de finalizare a unui contract de constructii	Gradul de finalizare a unui contract de construcție este determinat (cu excepția cazului în care se adoptă o metodă mai potrivită pentru un anumit contract) printr-o evaluare de specialitate a lucrărilor efectuate.
Reflectarea subvențiilor guvernamentale aferente activelor în situația situației financiare	Subvențiile guvernamentale asociate cu achiziționarea de active sunt contabilizate ca venituri amânate (venituri amânate) și sunt ulterior recunoscute în profit pe durata de viață a activului.
Metoda de contabilizare a câștigurilor și pierderilor rezultate din acoperire flux de fonduriși afectarea recunoașterii activelor sau pasivelor nefinanciare	În operațiunile de acoperire a fluxurilor de numerar care au ca rezultat recunoașterea activelor sau datoriilor nefinanciare, entitatea include câștigurile și pierderile aferente recunoscute anterior în alte elemente ale rezultatului global în valoarea contabilă a activului sau pasivului.
Recunoașterea și derecunoașterea achizițiilor sau vânzărilor de active financiare	Recunoașterea și derecunoașterea achizițiilor sau vânzărilor de active financiare în condiții standard se efectuează la data tranzacției.
Evaluarea acțiunilor proprii de către întreprinderile nelistate	Organizația își evaluează acțiunile pe baza prețurilor acțiunilor companiilor similare.
Estimarea volatilității așteptate a prețurilor acțiunilor de către întreprinderile nelistate	O entitate estimează volatilitatea așteptată a propriilor acțiuni folosind volatilitatea așteptată a entităților listate similare.
Model de preț pentru opțiuni	Entitatea folosește un model pentru opțiunile de stabilire a prețurilor bazate pe randamentele așteptate.
Clasificarea fluxurilor de numerar legate de dobânda plătită	Fluxurile de numerar aferente dobânzilor plătite sunt clasificate ca activități de exploatare.
Clasificarea fluxurilor de numerar asociate dividendelor plătite	Fluxurile de numerar asociate dividendelor plătite sunt clasificate ca activități de exploatare.
Prezentarea dividendelor clasificate drept cheltuieli	Dividendele clasificate drept cheltuieli sunt prezentate ca un element rând separat în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global.
Formular de declarație a fluxului de numerar	Formularul situației fluxurilor de numerar pentru activitățile de exploatare este întocmit folosind metoda directă prin care sunt raportate principalele clase de plăți și încasări în numerar.
Prezentarea cheltuielilor in situatiile financiare	Cheltuielile din situațiile financiare sunt prezentate într-o clasificare în funcție de scopul funcțional al cheltuielilor (costul vânzărilor).
Declarația de profit sau pierdere și formularul de venit global	O entitate întocmește o singură situație a rezultatului global care include o secțiune privind profitul sau pierderea.
Titlul situației profitului sau pierderii și rezultatului global	Consultați situația veniturilor, pierderilor și altor elemente ale rezultatului global ca „Situația veniturilor, pierderilor și altor componente ale rezultatului global”.
Prezentarea elementelor din alte elemente ale rezultatului global	O entitate prezintă elemente din alt rezultat global net de efectele fiscale.
Diferențele de schimb valutar privind datoriile sau activele privind impozitul străin amânat în situația rezultatului global	Diferențele de schimb valutar aferente datoriilor sau activelor privind impozitul străin amânat sunt recunoscute în situația rezultatului global ca diferențe de schimb valutar.
Moneda funcțională	Moneda funcțională pentru organizație este rubla rusă.
Moneda de prezentare	Organizația întocmește situații financiare în următoarele monede: · Rubla rusă.
Traducerea raportării în moneda de prezentare	Veniturile și cheltuielile sunt convertite în moneda de prezentare folosind cursurile de schimb de la datele tranzacțiilor relevante.
Reflecție în raportarea fluxurilor de numerar în valută	Fluxurile de numerar în valută străină sunt raportate la cursul de schimb corespunzător între funcționale și valute străine la data fluxului de numerar.
Prezentarea valorii profitului din activitățile continue și din activitățile întrerupte atribuibile proprietarilor întreprinderii-mamă	Sumele profitului din operațiunile continue și din activitățile întrerupte atribuibile proprietarilor societății-mamă sunt prezentate în note.
Prezentarea activelor în situația situației financiare	Activele în „Situația poziției financiare” sunt prezentate împărțite în termen scurt și pe termen lung.
Vedere restrânsă a veniturilor și cheltuielilor	Organizația prezintă în situațiile sale financiare pe bază netă: · diferențe de curs valutar pozitive și negative; · profituri și pierderi rezultate din instrumentele financiare destinate tranzacționării; · profituri și pierderi din cedarea activelor pe termen lung (imobilizate), inclusiv a investițiilor și a activelor de exploatare, prin scăderea valorii contabile a activului și a costurilor corespunzătoare ale vânzării acestuia din încasările din cedare; · costuri pentru formarea rezervelor recunoscute în conformitate cu IAS 37 „Provizioane de evaluare, datorii contingenteși activele contingente” și rambursate în condițiile contractului cu un terț sunt cumulate cu contravaloarea primită.
Prezentarea fluxurilor de numerar pe bază netă	Fluxurile de numerar prezentate în raport pe o bază netă: · plasarea și retragerea depozitelor în alte instituții financiare; · avansuri în numerar și împrumuturi acordate clienților și rambursarea acestor avansuri și împrumuturi.
Prezentarea informațiilor pe baza întocmirii situațiilor financiare și a politicilor contabile specifice	O entitate furnizează informații despre baza întocmirii situațiilor sale financiare și politici contabile specifice, ca parte a notelor la situațiile financiare.
Prima aplicare a IFRS	La întocmirea primelor situații financiare conform IFRS, organizația utilizează următoarele ipoteze în conformitate cu IFRS 1 „Prima aplicare standarde internaționale situațiile financiare": · aplică cerințele de derecunoaștere din IFRS 9 retroactiv de la data la care entitatea face alegerea, cu condiția ca informațiile necesare aplicării IFRS 9 activelor și pasivelor financiare care sunt derecunoscute ca urmare a tranzacțiilor anterioare, să fi fost primite la momentul respectiv. de contabilizare inițială a acestor tranzacții (clauza B3); Aplică retrospectiv cerințele IFRS 9 și IAS 20 împrumuturilor guvernamentale care au fost acordate înainte de data trecerii la IFRS, cu condiția ca informațiile necesare pentru a face acest lucru să fi fost obținute la momentul recunoașterii inițiale, acest împrumut este contabilizat (clauza B11); · nu aplică IFRS 3 retroactiv combinărilor de întreprinderi care au avut loc înainte de data trecerii la IFRS (clauza C1); · aplică IFRS 2 retroactiv tranzacțiilor care implică plăți bazate pe acțiuni, în conformitate cu paragrafele D2 și D3 din IFRS 1; · aplică condițiile perioadei de tranziție cuprinse în IFRS 4 „Contracte de asigurare” în conformitate cu paragraful D4 din IFRS 1; · evaluează activele fixe, activele necorporale și investițiile imobiliare la data tranziției la IFRS la valoarea justă și utilizează această valoare justă ca cost estimat la data tranziției (clauza D5); · folosește valoarea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și investițiilor imobiliare reevaluate în conformitate cu RAS la data (sau anterioară) trecerii la IFRS ca cost inițial condiționat la data reevaluării (clauza D6); · aplică condițiile de trecere la noua procedură contabilă stabilită în IFRIC 4 „Determinarea prezenței unui contract de leasing într-un contract” (clauza D9); Se presupune că diferențele de conversie valutare acumulate pentru toate operațiunile din străinătate sunt zero la data trecerii la IFRS, iar câștigul sau pierderea din cedarea ulterioară a oricărei operațiuni din străinătate nu include diferențele de conversie valutară apărute înainte de data trecerii la IFRS, dar include diferențele ulterioare (paragraful D13); · nu separă combinate instrumente financiare pentru componentele de datorie și capitaluri proprii, dacă la data trecerii la IFRS componenta de datorie nu mai există (clauza D18); · clasifică toate datoriile financiare ca datorii financiare măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere (cu condiția ca datoria la data tranziției să îndeplinească criteriile prevăzute la punctul 4.2.2 din IFRS 9) (para. D19); · aplică cerințele de la punctul B5.1.2A(b) din IFRS 9 în mod prospectiv tranzacțiilor încheiate la sau după data tranziției la IFRS-uri (paragraful D20); · nu respectă cerințele IFRIC 1 „Modificări ale obligațiilor existente pentru dezafectare, reabilitare resurse naturaleși obligații similare” referitoare la modificările obligațiilor de dezafectare a instalațiilor, refacerea resurselor naturale în legătură cu modificările acestor obligații care au avut loc înainte de data trecerii la IFRS (clauza D21); · utilizează prevederile tranzitorii stabilite în IFRIC 12 „Contracte de concesiune pentru furnizarea de servicii” (clauza D22); · aplică cerințele IAS 23 de la o dată anterioară datei de tranziție la IFRS (de la 01/01/2013) (clauza D23); · aplică prevederile tranzitorii stabilite la punctul 22 din IFRIC 18 Transferuri de active de la clienți (paragraful D24); · aplică prevederile de tranziție stabilite în IFRIC 19 Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii (paragraful D25); · utilizează prevederile de tranziție din IFRS 11 Acorduri comune (cu excepțiile specificate în paragraful D31 din IFRS 1) (paragraful D31); · folosește prevederile tranzitorii prevăzute la paragrafele A1 până la A4 din Interpretările IFRIC 20 „Costuri ale operațiunilor de stripare în timpul fazei de operare a metoda deschisa depozite” (clauza D32); · clasifică contractele existente la data tranziției la IFRS ca fiind contabilizate la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă îndeplinesc cerințele paragrafului 5A din IAS 39 și entitatea clasifică toate contractele similare (paragraful D33).

1.1.2 Studiul politicilor contabile ale organizației în scopuri fiscale

În scopuri contabile fiscale, politicile contabile sunt elaborate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Politica contabilă în scopuri contabile fiscale, în funcție de sistemul de impozitare aplicat, poate lua în considerare următoarele aspecte principale:

1. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit. În prezent, Codul Fiscal prevede două metode:

· metoda de angajamente - veniturile si cheltuielile sunt recunoscute in contabilitate pe masura ce apar, adica in perioada de raportare (de impozitare) in care au avut loc, indiferent de faptul platii lor;

· metoda numerarului - veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în ziua primirii sau cedării fondurilor ca plată pentru o tranzacție.

2. Metoda de determinare a costului stocurilor:

· la costul unei unităţi de stoc (produs);

· la cost mediu;

· cu costul primelor achizitii (FIFO).

Legea federală nr. 81-FZ din 20 aprilie 2014 a exclus metoda LIFO din regulile fiscale.

3. Metoda de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale:

· liniară (uniform pe toată durata de viață utilă);

· neliniar (valoarea deprecierii se modifică lunar, scăzând treptat).

Metoda neliniară nu este utilizată în contabilitate, prin urmare, atunci când se utilizează, este necesar să se țină seama de diferențele care apar în contabilitate și contabilitate fiscală în raport cu amortizarea.

4. Posibilitatea de a forma rezerve, reglementând astfel calculul impozitului pe venit:

· rezerva pentru datorii indoielnice;

· rezerva pentru reparatii in garantie;

· rezerva pentru repararea mijloacelor fixe;

· rezerva pentru plata concediilor si remuneratiilor;

rezerva pentru cheltuieli viitoare alocate in scopuri de asigurare protectie sociala persoane cu dizabilități.

5. Metoda de calcul a taxei pe valoarea adăugată:

· „la expediere” - așa cum este expediat și prezentat cumpărătorului documentele de decontare sau primirea plății anticipate;

· „la plată” - deoarece se primesc fonduri pentru munca prestată, metoda „la plată” nu se aplică de la 01/01/06 în conformitate cu legislația Federației Ruse.

1.2 Familiarizarea cu procedura de ținere a contabilității fiscale

Contabilitatea fiscală este un sistem de colectare și rezumare a informațiilor din documentele primare, care este utilizat de către contribuabil pentru a determina baza fiscală. Sistemul de contabilitate fiscală este determinat de companie în mod independent și este stabilit în politica contabilă.

Conceptul de „contabilitate fiscală” a apărut în legislație în legătură cu introducerea capitolului 25 din Codul fiscal. Articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contabilitatea fiscală trebuie menținută într-o organizație comercială pentru a calcula impozitul pe venit.

Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații Utilizatorii informațiilor generate în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:

1) extern;

2) intern.

Utilizatorul intern al informațiilor este administrația companiei. Conform datelor contabile fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuielile neproductive, care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Prin reducerea acestor tipuri de cheltuieli, vă puteți optimiza profitul impozabil.

Utilizatorii externi ai informațiilor sunt în primul rând autoritățile fiscale și consultanții fiscali. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să monitorizeze primirea impozitelor la buget. Consultanții fiscali oferă recomandări privind reducerea la minimum a plăților fiscale și determină direcția politicii fiscale a organizației.

Una dintre principalele sarcini ale contabilității fiscale este de a determina valoarea plăților către buget și datoria către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.

Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale societății, în urma cărora contribuabilul are obligații de calcul și plata impozitului.

Obiectele contabilității fiscale includ tranzacțiile comerciale, proprietățile și pasivele organizației. Evaluare dintre aceste obiecte determină mărimea bazei de impozitare. În scopuri fiscale, elementele contabile trebuie reflectate în documente în mod continuu și în ordine cronologică.

Confirmarea informațiilor reflectate în contabilitatea fiscală este:

documente sursă;

Registre fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Pe baza datelor din documentele primare, se completează registrele contabile fiscale, care sunt documente analitice. Formularele de înregistrare pot fi elaborate de către contribuabil în mod independent și menținute în format hârtie sau electronic. Pe baza informațiilor cuprinse în registre se calculează baza de impozitare. Conținutul registrelor constituie un secret fiscal, prin urmare, la stocarea lor în companie, este necesar să se asigure protecția împotriva accesului neautorizat.

Contabilitatea fiscală poate fi efectuată pe bază de contabilitate sau independent de aceasta. În primul caz, există o convergență a contabilității fiscale și contabile dacă datele coincid complet, registrele contabile pot fi recunoscute și ca registre contabile fiscale; În al doilea caz, se efectuează o contabilitate paralelă, iar volumul muncii contabile crește.

Sistemul de contabilitate fiscală trebuie documentat în politica contabilă, care se aprobă prin ordin al conducătorului societății. Modificările politicilor contabile sunt făcute atunci când metodele contabile sau condițiile de funcționare ale companiei se modifică, precum și atunci când sunt aduse modificări la legislația fiscală. Politicile contabile în scopuri contabile fiscale pot consta din două părți. Prima parte organizatorica stabileste reguli generaleținerea evidenței, se indică persoanele responsabile și se aprobă procedura și termenele de prelucrare a documentelor. A doua parte metodologică reflectă metode specifice de calcul a impozitelor individuale pentru fiecare element de impozitare, este recomandabil să se furnizeze un link către un articol specific din Codul Fiscal. La politica contabilă pot fi atașate formulare de registru contabil fiscal elaborate de organizație.

Rezultatul utilizării contabilității fiscale este transmiterea către Federal serviciul fiscal Rusia are formulare standard specializate în care contribuabilul reflectă principalii indicatori de calcul al impozitului și calculează valoarea datoriei fiscale. Pentru a apropia contabilitatea fiscală și contabilă, puteți aloca subconturi suplimentare în registrele contabile sau puteți adăuga informații necesare calculării bazei de impozitare la fiecare înregistrare. Registrele contabile care au toate informațiile necesare pentru utilizarea datelor pentru calcularea profiturilor conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse vor fi recunoscute ca registre contabile fiscale (conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse) În special, majoritatea companiilor folosesc datele contabile pentru a genera venituri și venituri neexploatareîn scopuri fiscale. În același timp, există anumite tipuri de tranzacții pentru care nu este posibilă utilizarea datelor contabile în scopuri contabile fiscale. Astfel de tranzacții pot fi determinate numai într-un sistem de contabilitate fiscală folosind registre fiscale.

Responsabilitățile pentru menținerea evidențelor fiscale la Distileria OJSC Buturlinovsky sunt atribuite contabilului șef N.N.

În raportul meu, în conformitate cu cesiunea individuală emisă, voi avea în vedere contabilizarea fiscală a următoarelor taxe: TVA, accize, taxe de transport și impozit pe teren.

Sistemul de contabilitate fiscală pentru TVA și accize este format din trei niveluri:

· documente contabile primare (factura);

· registre contabile analitice fiscale (caiet de cumparari si caiet de vanzari);

· declarație fiscală (calcularea bazei de impozitare și a sumei TVA și a accizelor de plătit pentru o anumită perioadă fiscală).

În plus, există conexiuni verticale unidirecționale stricte între nivelurile sistemului de contabilitate fiscală pentru TVA și accize. Esența lor constă în faptul că datele contabile fiscale din documentele primare ajung în registrele de contabilitate fiscală analitică, unde sunt rezumate, iar apoi informațiile finale sunt introduse în declarația fiscală.

Sistemul de contabilitate fiscală pentru transport și impozitul pe teren constă dintr-un singur nivel:

· Înapoierea taxei.

Declarațiile fiscale nu sunt atașate raportului, deoarece Buturlinovsky Distillery OJSC nu este un contribuabil al taxelor de transport și terenuri, deoarece nu deține vehicule și teren, dar este chiriașul acestora.

2. Analiza sistemului de impozitare al unei entități economice

2.1 Calculul sarcinii fiscale

Povara fiscală este o valoare care arată nivelul sarcinii fiscale a contribuabilului. De regulă, sarcina fiscală este exprimată ca valoare relativă, al cărei numărător este valoarea impozitelor acumulate pentru perioada fiscală, iar numitorul este orice bază economică (venit (venit), profit, activ net etc.) .

Metode de evaluare cantitativă a sarcinii fiscale a entităților comerciale:

H raportul dintre impozite și veniturile din vânzări;

H raportul dintre impozite și profitul estimat sau net;

Raportul H dintre impozite și profitul bilanțului;

H raportul dintre impozite și valoarea adăugată sau nou creată;

Unul dintre indicatorii funcționării efective a unei organizații este mărimea poverii fiscale, care se calculează folosind următoarea formulă:

NN = plăți de impozit / venit * 100

Din lipsa datelor de calcul nu voi calcula sarcina fiscala, deoarece... în conformitate cu articolul 102 „Secretul fiscal” din Codul fiscal al Federației Ruse, OJSC Buturlinovsky Distillery nu a furnizat informații relevante privind impozitele.

2.2 Caracteristicile impozitelor plătite de Buturlinovsky Distillery OJSC:

2.2.1 Caracteristicile impozitelor federale

În Rusia, există următoarele taxe federale, în conformitate cu Secțiunea 2, R.8, Codul Fiscal al Federației Ruse:

H Taxa pe valoarea adăugată (Capitolul 21);

H Accize (cap. 22);

CH Impozitul pe venitul personal (Capitolul 23);

CH Impozitul pe profit (Capitolul 25);

CH Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (Capitolul 25.1);

Ch Taxa pe apă (Capitolul 25.2);

Ch Datoria de stat (Capitolul 25.3);

H Taxa de extracție a mineralelor (Capitolul 26);

Conform cesiunii individuale voi caracteriza doua taxe, TVA si accize.

TVA-ul pe teritoriul Federației Ruse este reglementat de partea 2, capitolul. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Obiectul impozitării (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valoarea adăugată a unui produs, care este creată în etapa de vânzare a produsului.

2.Contribuabilii (Articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse) TVA - organizații și întreprinzători individuali care vând mărfuri atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și peste frontiera vamală.

3. Baza de impozitare (153 Cod fiscal al Federației Ruse) pentru vânzarea de bunuri (muncă, servicii) este determinată de contribuabil în conformitate cu prezentul capitol, în funcție de specificul vânzării bunurilor (lucrări, servicii) produse de către acesta sau cumpărate din exterior.

NB = Obiect n/a - deduceri fiscale

4. Perioada fiscală (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - 3 luni sau trimestru.

5. Cota de impozitare (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

5.1 Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0 la sută la vânzarea mărfurilor peste frontiera vamală.

5.2 Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 10 la sută la vânzarea:

1) următoarele produse alimentare:

H animale și păsări de curte în greutate în viu;

H carne și produse din carne;

H lapte și produse lactate;

H ouă și produse din ouă;

H ulei vegetal;

H margarină, grăsimi cu destinație specială;

H zahăr, inclusiv zahăr brut;

- cereale, furaje mixte, amestecuri furajere, deseuri de cereale;

H semințe oleaginoase și produse de prelucrare a acestora;

Pâine și produse de panificație;

H paste;

H pește viu;

H produse alimentare pentru bebeluși și diabetici;

H legume;

2) următoarele produse pentru copii:

H tricotaje pentru nou-născuți și copii din grupele de vârstă de grădiniță, preșcolară, junior și superior;

H îmbrăcăminte;

H paturi copii;

H saltele pentru copii;

H carucioare;

H caiete școlare;

H jucării;

H plastilină;

H tocuri de creioane;

H bastoane de numărat;

H cont școală;

H agende școlare;

H caiete pentru desen;

H caiete de schițe;

H caiete de schițe;

H directoare pentru caiete;

Coperți H pentru manuale, agende, caiete;

H case de marcat cu numere și litere;

H scutece;

3) periodice:

ziar H;

revista H;

Ch almanah;

H newsletter;

4) următoarele produse medicale de producție internă și străină:

H medicamente;

H substanțe medicinale;

5) bovine de reproducție:

H porci de reproducție,

H cresc oi,

H capre de reproducție,

- cai de reproductie;

5.3. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 18 la sută în toate celelalte cazuri.

Valoarea TVA se calculează folosind următoarea formulă:

Valoarea taxei = NB * rata

6. Deduceri fiscale (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa , în procedurile vamale de eliberare pentru consum intern sunt supuse deducerilor , importului temporar și procesării în afara teritoriului vamal sau la importul de mărfuri transportate peste granița Federației Ruse fără vămuire, în legătură cu:

...

Documente similare

Etapele politicii fiscale, relația cu mecanismul fiscal. Studiul esenței politicii contabile fiscale a Hydrostal LLP. Analiza factorilor care influențează impozitele directe și indirecte plătite de o entitate comercială. Determinarea sarcinii fiscale.

lucrare curs, adaugat 18.03.2015


Esența și funcțiile impozitelor. Dezvoltarea și formarea politicii fiscale a Federației Ruse, tipurile acesteia. Analiza practicii de calcul și plată a impozitelor federale și regionale. Caracteristicile impozitelor locale. Starea și perspectivele de dezvoltare a legislației fiscale a Federației Ruse.

teză, adăugată 28.05.2009


Esența și semnificația politicii fiscale pentru o întreprindere, elementele acesteia. Caracteristici ale impozitelor și taxelor federale, regionale și locale. Influența politicii fiscale a unei organizații asupra procesului de obținere a eficienței în activitățile financiare și economice.

lucrare de curs, adăugată 27.07.2011


Formarea și semnificația politicilor contabile în scopuri contabile și fiscale. Analiza impozitelor plătite de o întreprindere și calculul sarcinii fiscale folosind exemplul Întreprinderii Unitare Municipale Locuințe și Servicii Comunale „Yuzhnoye”, probleme și perspective de optimizare a sistemului său de impozitare.

lucrare de curs, adăugată 06.08.2010


Conceptul, principalele tipuri și esența sarcinii fiscale a unei organizații. Sisteme de impozitare aplicabile și taxe percepute organizațiilor. Metode de evaluare a sarcinii fiscale. Utilizare metode statistice atunci când se prognozează povara fiscală.

lucrare curs, adaugat 21.02.2014


Studiul principiilor de bază ale construirii unui sistem fiscal în economia Federației Ruse. Descrieri ale impozitelor federale, regionale și locale. Studiul reformelor în domeniul impozitelor. Modalități de reformare a bazei sistemului fiscal.

lucrare curs, adaugat 18.12.2014


Conceptul de politică fiscală și sistemul de impozitare a întreprinderilor. Metodologie de analiză a sarcinii fiscale asupra unei organizații. Politica fiscală într-o criză, esența reformei sale. Principalele direcții de îmbunătățire și optimizare a fiscalității.

teză, adăugată 11.11.2010


Caracteristicile impozitelor și taxelor locale și rolul lor în sistemul fiscal din Kazahstan. Veniturile fiscale la bugetul local. Relația dintre politica fiscală și aspectele vieții oamenilor. Experiență străină în organizarea unui mecanism local de impozitare.

teză, adăugată 28.07.2009


Esența și obiectivele politicii contabile a unei întreprinderi formate în scopuri fiscale, factori de selecție a acesteia. Procedura de adoptare și problemele de stabilire a politicilor contabile în anumite tipuri de organizații. Optimizarea sarcinii fiscale și a plăților fiscale ale companiei.

teză, adăugată 03.05.2015


Fundamentele politicii fiscale a Federației Ruse. Analiza compoziției veniturilor din plățile de taxe către bugetele regionale și locale. Evaluarea impactului crizei asupra plății impozitelor federale. Urmăriți schimbările cheie în politica fiscală în 2010.