Acasă Evaluări Standardul Internațional de Audit 230 documentație de audit. Standarde Internaţionale de Audit ISA - Rezumat. Documentarea caracteristicilor de identificare ale articolelor individuale sau ale întrebărilor de testare

Standardul Internațional de Audit 230 documentație de audit. Standarde Internaţionale de Audit ISA - Rezumat. Documentarea caracteristicilor de identificare ale articolelor individuale sau ale întrebărilor de testare

Caracteristici comparative ale ISA 230 „Documentația de audit” și FPSAD nr. 2 „Documentația de audit” (Popov A.N., Petrova A.N.)

Data postării articolului: 15.08.2016

Prezentat Caracteristici comparative cerințe pentru documentarea procedurilor de audit în conformitate cu FPSAD „Documentația de audit” și ISA „Documentația de audit” conform principalelor, cele mai importante criterii din punct de vedere practic.

Introducere

Documentația de audit este necesară pentru a reflecta informațiile care sunt importante în ceea ce privește furnizarea de dovezi care susțin opinia auditorului și care descriu procedurile efectuate de auditor. În plus, aceasta este o dovadă că auditul a fost efectuat în conformitate cu anumite reguli (standarde), că auditorul a efectuat în mod corespunzător procedurile necesare și a îndeplinit contractul (din punct de vedere atât al credinței interne inerente sistemului). control intern calitate și standarde legale).
ÎN conditii moderne, când auditorii ruși se pregătesc în mod activ pentru tranziția la standardele internaționale de audit, problemele evaluărilor comparative ale sistemului actual și viitor de colectare, înregistrare și sistematizare a probelor de audit capătă o importanță practică sporită.
Scopul acestei lucrări este de a încerca să evidențieze principalele cerințe internaționale și rusești pentru documentarea rezultatelor unui audit și să le compare. Efectuarea unei astfel de analize oferă orientări practice pentru auditorii autohtoni în ceea ce privește organizarea muncii metodologice adecvate pentru a construi sistemul de documentație de audit al unei companii în perioada de tranziție.

Înțelegerea generală și scopul producerii înregistrărilor, documentelor de lucru și materialelor

Pentru a facilita înțelegerea cerințelor ISA și pentru a obține oportunitatea organizațiilor de audit ruse în unele situații de a folosi experiența acumulată și de a acționa „din ceea ce s-a realizat”, vom efectua o analiză comparativă a ISA 230 „Documentația de audit” și FPSAD nr. 2 „Documentația de audit”.
Astfel, în conformitate cu ISA 230, documentația de audit este înregistrări care reflectă procedurile de audit efectuate, probele de audit obținute și concluziile trase de auditor.
În actualul FPSAD nr. 2, documentația reprezintă documente și materiale de lucru pregătite de auditor și pentru auditor, sau primite și stocate de auditor în legătură cu auditul.
Documente de lucru utilizate:
- la planificarea și efectuarea unui audit;
- la efectuarea monitorizării și verificării continue a activității efectuate de auditor;
- să înregistreze probele de audit obținute pentru a confirma opinia auditorului.
Nu uitați că aceste documente sunt de o importanță capitală atât în cadrul sistemului de control intern al calității, cât și în timpul auditurilor externe.

Gruparea și sistematizarea documentației de audit

După cum se prevede în Standarde, documentele de lucru trebuie concepute și organizate astfel încât să răspundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul auditului. Mai mult, așa cum arată practica, compania trebuie să dezvolte anumite abordări pentru gruparea documentației, mai ales atunci când instrumentele de automatizare sunt implicate în acest proces.
Pentru a crește eficiența pregătirii, a utilizării ulterioare (de exemplu, în timpul unui audit ulterior) și, de asemenea, nu mai puțin important, pentru verificarea documentelor de lucru, se recomandă ca companiile de audit să dezvolte forme standard de documentare, de exemplu, un standard structura unui dosar de audit (dosar) de documente de lucru. Cu alte cuvinte, în practică, trebuie să explicăm clar auditorilor ce și în ce măsură ar trebui să fie în acest dosar (comenzi, documente de lucru, copii ale documentației clientului, corespondență, răspunsuri la solicitări, alte forme de dovezi și confirmări primite etc. (inclusiv confirmările externe primite)). Cu toate acestea, FPSAD nr. 2 nu definește documentele de lucru și dosarul de audit.
Pe de altă parte, conceptul de fișier de audit este dezvăluit în ISA 230. Se referă la unul sau mai multe foldere și alte medii de stocare care conțin înregistrări incluse în documentația de audit.
În conformitate cu ISA 230, auditorul trebuie să pregătească documentația de audit în timp util. FPSAD nr.2 nu face o astfel de cerință (deși sistemul de control intern al calității în audit oferă indicații fără ambiguitate asupra acestor termene pentru etapele de execuție a contractului de audit). De aceea astăzi, realizând inevitabilitatea aplicării ISA-urilor, precum și pentru a standardiza activitatea curentă, toți auditorii ar trebui să se gândească la sistematizarea abordărilor pentru formarea unui dosar de audit și la introducerea unor reglementări adecvate (cum s-a făcut în multe companii mari de audit). ).

Abordări ale formării și alcătuirii documentației de audit

Cerințele generale pentru forma, conținutul și volumul documentației de audit în standardele ruse și internaționale sunt aceleași. În general, ISA 230 ar trebui să documenteze:
- caracteristici definitorii ale articolelor și întrebărilor revizuite;
- aspecte semnificative luate în considerare în timpul auditului și concluziile auditorului cu privire la acestea;
- abateri de la principiile sau procedurile de bază prescrise de anumite ISA-uri făcute în timpul auditului;
- informatii despre persoanele care au intocmit si verificat documentatia de audit.
FPSAD nr. 2 și ISA 230 nu conțin o listă specifică a documentelor de lucru obligatorii de audit și cerințe specifice pentru executarea acestora. În același timp, ele formulează factori care influențează forma și conținutul documentelor de lucru și oferă, de asemenea, o listă de informații aproximative care ar trebui furnizate în documentele de lucru.
Lista informațiilor conținute în documentația de audit stabilită de Standardul rus este mai voluminoasă. În ISA, lista acestor informații este clar structurată pe tipuri (categorii) de documentație și conținut.
În cazul în care nu există cerințe statutare sau de reglementare cu privire la perioada de timp în care trebuie finalizat dosarul de audit, firma de audit poate stabili în mod independent durata acestuia, având în vedere că, în practica internațională consacrată, o astfel de perioadă nu depășește de obicei 60 de zile de la data data semnării raportului auditorului.
Cerințele pentru perioadele de păstrare a documentației de audit și confidențialitatea sunt aceleași în Standardele de audit.

Probleme semnificative de audit și reflectarea lor în documentația de audit

Rețineți că ISA 230 abordează responsabilitățile auditorului în ceea ce privește documentarea așa-numitelor aspecte semnificative.
ISA definește „probleme importante” ca:
- circumstante care pot duce la:
la riscuri importante (sau semnificative) - riscuri de denaturare semnificativă situațiile financiare care necesită o atenție specială de audit;
la dificultăți semnificative pentru auditor atunci când efectuează procedurile de audit necesare;
să modifice raportul auditorului;
- rezultatele procedurilor de audit care indică faptul că informațiile financiare pot fi denaturate semnificativ;
- necesitatea revizuirii evaluărilor de audit acceptate anterior cu privire la riscul de denaturare semnificativă;
- alte circumstanțe pe care auditorul le-a considerat a fi astfel.
În conformitate cu ISA 230, auditorul poate considera necesar să pregătească și să mențină un raport de sinteză (memorandumul final) care să conțină o descriere a problemelor semnificative, rezultatele rezolvării acestora și referiri la alte documente de audit. Un astfel de raport ajută la îmbunătățirea eficienței analizei și revizuirii documentației de audit, în special angajamentele mari și complexe. Mai mult, întocmirea unui astfel de raport în sine ajută auditorul în rezolvarea problemelor semnificative.
În FPSAD nr. 2 nu există prevederi privind documentarea pe probleme semnificative și judecățile profesionale aferente (încă o dată ne confruntăm cu o mai mare sistematicitate a standardelor internaționale decât a celor interne).
ISA 230 prevede că, în documentarea naturii, calendarului și extinderii procedurilor de audit efectuate, auditorul trebuie să reflecte caracteristicile definitorii ale elementelor sau aspectelor testate.
Ca exemple de definire a caracteristicilor, Standardul oferă următoarele caracteristici care ar trebui incluse în documentele de lucru ale auditorului:
- caracteristicile de identificare ale documentelor avute în vedere de auditor;
- descrierea de către auditor a procedurii utilizate în timpul auditului. Astfel, auditorul, efectuând o verificare aleatorie și descriind populația testată, poate introduce în documentele sale de lucru caracteristicile domeniului de aplicare al procedurii și poate identifica populația (de exemplu, să indice că aceasta include toate înregistrările jurnalului din registrul corespunzător pentru un suma care depășește personalul implicat în acest proces, îndatoririle acestora și când și unde a fost efectuată observația).
Este evident că aceste cerinţe vizează în primul rând asigurarea posibilităţii de verificare a concluziilor făcute de auditor. Această revizuire poate fi efectuată atât de către managerul de audit în timpul auditului, cât și de către controlorii externi de calitate. Mai mult, disponibilitatea acestor înregistrări este importantă în procedurile judiciare privind aspectele legate de calitatea serviciilor prestate, respectarea acestora cu standardele și contractul (de rețineți că, din păcate, în domeniul nostru juridic apar deja și astăzi precedente similare).
ISA explică procedura de modificare a problemelor auditate (articole de raportare, grupuri de tranzacții etc.) în documentația de audit. Cerințele ISA sunt esențiale atunci când se documentează eșantionul și acele documente sau înregistrări care sunt incluse în acesta. ISA necesită identificarea populației care este auditată și a înregistrărilor sau documentelor care au fost examinate de auditor.
ISA 230 și FPSAD nr. 2 cer asigurarea definibilității (identificabilității) persoanelor care efectuează proceduri de audit și a persoanelor care monitorizează executarea misiunii în documentele de lucru ale auditorului (care în practică este determinată de obicei de documentele administrative ale organizației). Se subliniază în special faptul că fiecare document de audit nu trebuie să conțină o notă de verificare, totuși, documentația de audit trebuie să conțină informații despre cine și când sunt verificate elementele individuale ale activității de audit.
Aceste cerințe ale Standardelor oferă posibilitatea de a documenta conformitatea în timpul auditului cu cerințele ISA 220 (FPSAD nr. 7) în ceea ce privește asigurarea monitorizării continue a misiunii de către șeful auditului, precum și cerințele pentru efectuarea auditului. verificări de control al calității de către controlorii de calitate înainte de emiterea unui raport de audit.

Caracteristici ale formării documentației de audit la auditarea entităților economice mici

Sistemul ISA conține și câteva inovații (foarte specifice) pentru practica rusă: așa definesc ISA întreprinderile mici. Rețineți că (ca toate IFRS și ISA) se concentrează mai mult pe opinia profesională a unui specialist decât pe criterii formale (ca în Rusia).
O întreprindere mică (conform ISA) este o organizație care are următoarele caracteristici calitative:
- concentrarea drepturilor de proprietate și de administrare în mâinile unui cerc restrâns de persoane;
- are una sau mai multe caracteristici:
operații simple și necomplicate;
contabilitate simplă;
un număr mic de activități;
puține controale;
un număr mic de niveluri de management.
Caracteristicile enumerate nu sunt exhaustive; sunt caracteristice nu numai întreprinderilor mici, iar întreprinderile mici nu îndeplinesc neapărat toate aceste caracteristici. Aceste prevederi lipsesc în FPSAD nr.2.
Ca parte a acestei aplicări a caracteristicilor întreprinderilor mici, ISA-urile stabilesc înțelegerea că documentația de audit pentru întreprinderile mici ar trebui să fie mai puțin extinsă. În același timp, este permisă (și chiar considerată eficientă) întocmirea unui singur document de lucru pe baza rezultatelor unui audit al întreprinderilor mici. Cu alte cuvinte, organizațiile de audit în practică vor putea genera fișiere de dimensiuni diferite pentru companii de dimensiuni și specificități de afaceri diferite, ceea ce va facilita semnificativ munca auditorilor și, conform estimărilor noastre, va reduce sarcina asupra unor astfel de entități în timpul inspecției. (ceea ce este spus în mod repetat de susținătorii creșterii criteriilor pentru auditul obligatoriu în Federația Rusă).

Concluzie

Analiza noastră a ISA 230 și FPSAD nr. 2 a arătat că Standardul Internațional abordează mai detaliat conținutul documentației de audit, relevând aspecte a căror prezență în documentele de lucru va fi utilă nu numai în exercitarea controlului, ci și în analiza rezultatelor auditului. .
Toate acestea contribuie, fără îndoială, la îmbunătățirea calității auditului și la aplicarea mai eficientă a standardelor interne ale firmei de audit.
Deja este recomandabil ca organizațiile de audit de astăzi, concentrându-se pe cerințele ISA specificate, să se gândească la noi abordări ale formării standardelor de audit intern: să prevadă o procedură mai detaliată pentru documentarea procedurilor de audit, inclusiv „probleme semnificative” în înregistrări. , etc., care va contribui la îmbunătățirea calității auditului. De asemenea, va fi utilă sistematizarea materialului privind inspecțiile entităților economice de diferite dimensiuni, ca parte a utilizării viitoare a oportunităților de a crea diverse dosare de lucru pentru a elimina costurile inutile cu forța de muncă, menținând în același timp un nivel suficient de confirmare a auditului.
Mai mult, organizarea unei astfel de lucrări, conform estimărilor noastre, nu contrazice absolut cerințele standardelor de audit rusești (în ceea ce privește cerințele FPSAD nr. 2) și va permite companiilor și auditorilor să se pregătească în avans pentru intrarea în vigoare. al ISA din Rusia.

Literatură

1. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696 „Cu privire la aprobarea regulilor (standardelor) federale ale activităților de audit” (modificat la 22 decembrie 2011) [Resursa electronică]. Acces din sistemul juridic de referință „ConsultantPlus”.
2. Standarde internaționale de audit și control al calității: Colectare. În 3 volume.Federaţia Internaţională a Contabililor, 2012. 1616 p.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Subiect: „Documentare. MSA 230"

Introducere

2. Analiza comparativă a Regulii (standardului) nr. 2 „Documentarea

audit” și Standardul Internațional de Audit 230 „Documentație”

Concluzie

Introducere

Dezvoltarea relațiilor de piață în Rusia este însoțită de integrarea acesteia în comunitatea mondială. În procesul de reformare a sistemului contabilitateÎn Rusia, au apărut probleme în trecerea la standardele internaționale de contabilitate și raportare (IFRS). Mulți au fost auditați entitati legale au o pondere a investițiilor străine în capitalul autorizat sau sunt finanțate integral de entități străine. Verificarea fiabilității, în primul rând, a unor astfel de organizații trebuie efectuată în conformitate cu standardele internaționale de audit (ISA). Mai mult, conform legii Federația Rusă, anumite tipuri de întreprinderi și organizații au trecut și continuă să treacă la întocmirea de rapoarte conform IFRS, auditul cărora trebuie efectuat în conformitate cu ISA.

Este foarte important ca organizațiile de audit din diferite țări și auditorii din diferite companii de audit să exprime nu doar un obiectiv, ci și o opinie comparabilă cu privire la informațiile auditate. Adică în cazul verificării la fel Entitate economica, sucursalele și reprezentanțele sale din tari diferite concluziile diferiților auditori ar trebui să fie identice. Prin urmare, este necesar ca toți auditorii să fie ghidați de cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a unui audit, înregistrarea rezultatelor și evaluarea calității acestuia și să aplice criterii comparabile atunci când își exprimă o opinie asupra informațiilor verificate. În acest scop, sunt în curs de elaborare standarde internaționale de audit.

În fiecare țară, auditarea informațiilor financiare și de altă natură este reglementată, într-o măsură mai mare sau mai mică, de reglementări naționale. Astfel de acte pot avea forță de lege, ca în Federația Rusă, sau pot fi prezentate sub forma unor dispoziții separate elaborate de autoritățile de reglementare sau organizațiile publice profesionale ale unei anumite țări.

Standardele Internaționale de Audit conțin principii de bază și proceduri obligatorii, precum și recomandări aferente, prezentate în materiale explicative și alte materiale, pentru a oferi îndrumări cu privire la aplicarea acestora.

Studiul ISA-urilor are scopul de a ajuta specialiștii firmelor de audit și auditorii individuali să-și organizeze în mod competent activitatea în conformitate cu cerințele conceptuale ale standardelor internaționale de audit, fără respectarea cărora va fi imposibil să se justifice calitatea auditurilor efectuate.

1. Standardul de audit nr. 2 „Documentarea auditului”

Unul dintre elementele integrante ale activităților de audit profesional este documentația de audit. În Federația Rusă, cerințele pentru pregătirea acestuia sunt stabilite de regula federală (standard) a activităților de audit nr. 2 „Documentația de audit”. Această regulă a fost dezvoltată pe baza Standardului Internațional de Audit (ISA) 230 „Documentație” și este aproape complet identică în text.

Stabilește cerințe uniforme pentru întocmirea documentației în procesul de auditare a situațiilor financiare (contabile).

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să documenteze toate informațiile care sunt importante în ceea ce privește furnizarea de dovezi pentru a susține opinia de audit, precum și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit.

Documentul intern trebuie întocmit pe baza standardului internațional de audit (denumit în continuare ISA) 230 „Documentație” și a regulilor de audit (standard) nr. 2 „Documentație de audit”, aprobat prin Decretul Guvernului Rusiei. Federația din 23 septembrie 2006 Nr. 696, care conține cerința privind necesitatea auditorului de a pregăti informații care sunt importante din punctul de vedere al formării probelor care confirmă opinia auditorului, precum și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu cu standarde de audit.

Scopul standardului ar trebui să fie acela de a stabili cerințe uniforme și de a oferi recomandări pentru păstrarea documentației în timpul auditului situațiilor financiare.

Obiectivele standardului sunt:

*cuvântare principii generale documentarea auditului;

* aprobarea cerințelor privind forma și conținutul documentației de lucru a auditului;

* stabilirea procedurii de întocmire și stocare a documentației de lucru.

Termenul „documentație” este definit în ISA 230 ca materiale (documente de lucru) pregătite de și pentru auditori sau primite și păstrate de auditori în legătură cu desfășurarea auditului.

Documentele de lucru sunt înregistrări în care auditorul înregistrează procedurile utilizate, testele, informațiile obținute și concluziile aferente la care s-a ajuns în timpul auditului. Acestea includ informații pe care auditorul le consideră importante pentru efectuarea corectă a auditului și care pot susține concluziile pe care le face în raportul său de audit. Documentele de lucru îi permit auditorului să aibă o încredere rezonabilă că efectuează auditul în conformitate cu standardele acceptate.

Documentele de lucru legate de auditul din anul curent oferă baza pentru planificarea auditului, deoarece reprezintă o înregistrare a probelor colectate, precum și a rezultatelor auditurilor.

Cele mai importante surse de informații pentru planificare pot fi: informații descriptive despre sistemul de control intern, programul de audit și rezultatele auditului pentru anul precedent.

Compoziția cantitativă și calitativă a documentelor de lucru ar trebui să fie compilată în așa fel încât, dacă este necesar, auditorul să poată demonstra că auditul său a fost bine planificat și controlat adecvat, că probele colectate sunt de încredere, suficiente și oportune și că auditul raportul este în concordanță cu rezultatele auditului (Tabelul 1). Informațiile conținute în documentele de lucru permit auditorului să decidă asupra tipului adecvat de raport de audit. Ele pot servi, de asemenea, ca bază pentru pregătirea declarațiilor fiscale și în alte scopuri care ajută la îmbunătățirea performanței clienților firmei de audit. Cerințele Standardului trebuie să fie obligatorii atunci când se efectuează un audit care implică pregătirea unui raport formal de audit. Dacă Standardul se abate de la cerințele obligatorii, auditorul principal (auditorul) trebuie să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și într-un raport scris către conducerea entității economice care a comandat auditul și (sau) serviciile conexe.

Organigrama pentru documentarea auditului Responsabilitatea pentru documentarea auditului revine auditorului principal. Auditorul principal, la rândul său, poate atribui munca de documentare a auditului unui asistent, păstrând în același timp funcția de monitorizare a procesului de documentare a auditului. Cu toate acestea, acest lucru necesită acord cu conducerea firmei de audit și este permis numai în perioadele de volum mare de muncă a auditorilor principali și dacă există un nivel suficient de competență a asistenților în materie de documentare a auditului.

Auditorul principal clarifică în primul rând programul de audit luând în considerare caracteristicile viitoarelor servicii de audit și clientul specific. Baza programului este programul de audit prezentat în anexa la standardul intern „Planificarea auditului”. După ce au fost determinate elementele programului de audit revizuit, auditorul principal întocmește o listă revizuită a documentației de lucru pentru auditul următor, folosind datele din anexele la Standard:

* Anexa nr. 1 „Sistem de stocare pentru documentația de lucru „Fișier client”;

* Anexa Nr. 2 „Lista documentelor care pot fi incluse în documentația de lucru „Dosar curent”;

* Anexa Nr. 3 „Lista documentelor care pot fi incluse în documentația de lucru „Dosar permanent”;

* Anexa nr. 4 „Lista documentelor care pot fi incluse în documentația de lucru „Dosar special”.

Documentele de lucru trebuie pregătite în timp util: înainte, în timpul și după audit. Acestea pot fi create de auditori sau primite de la o entitate economică sau de la alte persoane. Indiferent de stadiul documentației, documentele de lucru ar trebui grupate în dosare corespunzătoare - „dosar permanent”, „dosar curent”, „dosar special”.

„Fișierul permanent” include fișiere de audit care sunt actualizate pe măsură ce noi informații devin disponibile, dar rămân relevante. Ele își pierd valoare în mai mulți ani. Ele pot include

include un program de audit rafinat. Pe măsură ce auditul continuă, fiecare auditor notează procedurile efectuate în programul de audit și introduce data finalizării acestora. Includerea unui program de audit bine planificat și rafinat în documentele de lucru indică faptul că auditul a fost efectuat la un nivel înalt de calitate.

„Dosarul special” cuprinde documente cu caracter instructiv și de reglementare - acte legislative și de reglementare, instrucțiuni, îndrumări, date de la instituțiile de statistică, date din periodice (articole) și alte materiale auxiliare care contribuie la desfășurarea cu succes a auditului. La pregătirea documentației de lucru, trebuie să se presupună că dovezile obținute în afara sistemului de afaceri al clientului sunt mai fiabile decât dovezile obținute în cadrul acestui sistem. În plus, fiabilitatea dovezilor este influențată semnificativ de gradul de eficacitate al controalelor interne ale clientului. Documentația de lucru conține:

* înregistrări de planificare a auditului;

* înregistrări ale naturii, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit efectuate;

* concluzii trase pe baza informațiilor obținute în timpul auditului.

Înregistrările în documente se realizează prin mijloace care asigură siguranța acestora pe perioada de timp stabilită pentru păstrarea documentației de lucru în arhivă.

Până la depunerea raportului de audit către entitatea economică, toată documentația de lucru trebuie să fie creată (primită) și completată.

Compoziția, cantitatea și conținutul documentelor de lucru incluse în documentația de lucru a auditului se determină pe baza:

* natura misiunii de audit;

* formulare de raport de audit;

* natura și complexitatea activității unei entități economice;

* starea contabila a unei entitati economice;

* fiabilitatea sistemului de control intern al unei entități economice;

* nivelul necesar de management și control asupra activității personalului organizației de audit atunci când efectuează proceduri individuale;

* metode și tehnici specifice utilizate în procesul de audit.

Documentația de lucru este proprietatea organizației de audit, care are dreptul, la discreția sa, de a întreprinde orice acțiuni în legătură cu documentația sa de lucru care nu contravin legii, altor acte juridice și eticii profesionale. Unele documente sau extrase din acestea pot fi furnizate clientului la latitudinea auditorului, dar nu pot servi ca substitut pentru înregistrările sale contabile.

Organizația de audit nu este obligată să furnizeze documentația de lucru sau copii ale acestora integral sau parțial (cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres de legislația Federației Ruse) entității economice pentru care se efectuează auditul, altor persoane. persoanelor, precum și reprezentanților fiscali sau ai altor organisme guvernamentale. Informațiile conținute în documentația de lucru sunt confidențiale și nu fac obiectul dezvăluirii de către organizația de audit.

În cazul în care volumul de muncă sau dimensiunea firmei de audit crește și volumul de muncă al auditorilor conducători crește, responsabilitatea pentru elaborarea și monitorizarea conformității cu prevederile Standardului poate fi atribuită de către șeful angajatului de audit intern.

La întocmirea unei liste actualizate a documentației de lucru, în coloana „notă”, auditorul este obligat să indice ce documente sunt incluse fără greșeală în aceasta și care sunt în funcție de impactul pe care îl au asupra exprimării opiniei auditorului asupra fiabilității. a situatiilor financiare. Lista documentației de lucru poate fi extinsă (adaugă) ținând cont de specificul auditului.

O secțiune specială a standardului ar trebui să includă aspecte legate de procedura de stocare a documentației de lucru.

La finalul auditului, documentele de lucru sunt supuse transmiterii spre păstrare obligatorie în arhivele organizației de audit. Documentația de lucru ar trebui să fie stocată în formă legată, compilată în fișiere (dosare) create separat pentru fiecare audit efectuat de organizația de audit. Documentele de lucru stocate în fișierele „dosar curent” și „dosar permanent” ar trebui să fie legate împreună cu paginile necesare.

Documentele de lucru ale clienților obișnuiți ar trebui păstrate într-un singur set, în ordine cronologică.

În acest caz, dosarele „permanente” și „speciale” pot fi transferate de la an la an ca parte a noii documentații de lucru. Auditorul principal (sau alți auditori aflați sub controlul său) trebuie neapărat să noteze pe documente modificările care au avut loc, dacă există, să indice data modificărilor și să semneze.

Siguranța documentației de lucru, execuția și transferul acesteia în arhivă este organizată de auditorul principal responsabil cu un audit specific, iar în perioadele de program încărcat - de către o persoană autorizată de conducerea firmei de audit. Numele, prenumele, patronimul persoanei responsabile și semnătura acestuia sunt indicate la sfârșitul documentației de lucru.

Nu este permisă eliberarea documentației de lucru care să documenteze auditul curent și efectuat anterior către angajații organizației de audit care nu sunt implicați în auditul unei anumite entități economice. Doar șefii organizației de audit, auditorii responsabili cu auditul, precum și angajații implicați în elaborarea standardelor de audit intern pot avea acces liber la documentația de lucru.

În cazul pierderii sau distrugerii documentației de lucru, șeful organizației de audit dispune o anchetă internă. Rezultatele investigației interne trebuie documentate într-un act corespunzător.

Documentația de lucru este stocată în arhivele organizației de audit timp de cel puțin cinci ani. În cazul auditurilor repetate ale clientului, perioada de păstrare se prelungește cu încă cinci ani de la data semnării raportului de audit.

La eliminarea documentației de lucru din arhivă pentru a le transfera în certificate pentru un nou audit, în coloana „notă” a formularului pentru a reflecta documentația pentru auditul anterior, auditorul principal notează pe numele documentului retras data și motivul retragerii documentului de lucru, confirmând acest lucru cu semnătura sa. Fiecare document de lucru trebuie să aibă parametri de identificare (numele clientului, perioada acoperită de audit, descrierea conținutului, prenumele și parafa persoanei care a întocmit documentul, data întocmirii documentului și codul index).

Documentele de lucru ar trebui să fie furnizate cu indici de identificare și referințe încrucișate pentru a ajuta la compilarea lor în fișiere.

Documentele de lucru completate ar trebui să descrie clar și clar munca depusă ca parte a auditului. În acest scop se folosesc rapoarte întocmite în scris și sub formă de memoriu, note privind procedurile de audit la programul de audit, marcaje direct în înregistrările disponibile în documentele de lucru. Documentele de lucru pot fi stocate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, electronic sau sub altă formă.

2. Analiza comparativă a Regulii (standardului) nr. 2 „Documentarea unui audit” și a Standardului Internațional de Audit 230 „Documentarea”

Comparând regula (standardul) rusă a activităților de audit Documentația unui audit și ISA 230 corespunzătoare, se poate convinge de similitudinea acestora. Regula rusă (standard) include toate informațiile echivalentului internațional, dar prezentate mai detaliat.

Astfel, standardul intern detaliază detaliile care trebuie să fie cuprinse în documentele de lucru; în Occident acest lucru este considerat de la sine înțeles. O mare atenție în standardul rus este acordată procedurii de stocare a documentelor, confidențialității informațiilor conținute în acestea și inadmisibilității pentru oricine, inclusiv autoritățile fiscale, le cer auditorului, iar standardul internațional îi consacră două mici paragrafe. De asemenea, ISA nu conține o anexă cu o listă standard de documente de lucru. În documentul rus, o astfel de listă este necesară, deoarece pentru majoritatea organizațiilor interne de audit poate fi de interes semnificativ. Regula (standardul) rusă este destul de apropiată ca conținut de ISA 250. Diferențele minore se datorează în mare măsură specificului situației economice actuale din Rusia și caracteristicilor Regulilor (standardelor) de audit publicate anterior. În mod evident, ISA nu a putut să se ocupe de problemele de clasificare a actelor juridice rusești, care sunt prezentate în paragraful 2.1 al documentului rus. ISA nu conține puncte atât de importante pentru practica noastră precum interpretarea ambiguă a documentelor de reglementare (clauza 2.4). Nu există nici recomandări de genul „trimiteți o cerere scrisă... organului care este sursa controversei document normativ„(subparagraful „a” de la punctul 2.4.1). În cazul unei divergențe de opinii între auditor și client cu privire la întrebarea dacă au fost respectate prevederile unui anumit act de reglementare, documentul internațional oferă instrucțiuni pentru a discuta problema (clauzele 28-29 din ISA 250):

* cu conducerea entității economice;

* cu un avocat al unei entitati economice;

* cu un avocat de la o firmă de audit. Rețineți că în practica multora din punct de vedere economic țările dezvoltate De obicei, avocații unei firme nu se referă la angajații săi cu normă întreagă, ci la o firmă de avocatură care deservește organizația în mod regulat, de exemplu. specialişti mai mult sau mai puţin imparţiali. Proiectul a fost pregătit pe baza traducerii noastre actualizate și editate a ISA relevantă în rusă. Diferențele față de ISA sunt în primul rând de natură editorială. Nu există alte discrepanțe.

documentație standard de audit internațional

Concluzie

Standardele de audit reglementează activitățile profesionale ale auditorilor și sunt larg recunoscute în întreaga lume, deoarece ne permit să atingem cea mai mare obiectivitate în exprimarea opiniei auditorului cu privire la conformitatea situațiilor financiare cu principiile general acceptate de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare, și de asemenea să stabilească criterii calitative uniforme pentru compararea rezultatelor activităților de audit. Uniformitatea activităților de audit este o condiție necesară datorită varietății tehnicilor utilizate în practica de audit și a complexității comparării acestora.

Standardele de audit formulează cerințe de bază uniforme care definesc standarde pentru calitatea și fiabilitatea unui audit și oferă un anumit nivel de garanție a rezultatelor auditului atunci când aceste cerințe sunt îndeplinite. Acestea stabilesc cerințe uniforme pentru procedura de audit, raportul de audit și auditorul însuși. Pe măsură ce situația economică se schimbă, standardele de audit sunt supuse revizuirii periodice pentru a răspunde cât mai bine nevoilor utilizatorilor situațiilor financiare. Pe baza standardelor de audit, se formează programe de formare a auditorilor, precum și cerințe pentru desfășurarea examenelor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit. Standardele de audit stau la baza dovedirii în instanță a calității auditului și pentru determinarea nivelului de responsabilitate a auditorilor.

Orice audit, de regulă, începe cu dezvoltarea unui plan general și a unui program de audit. La demararea acestei dezvoltări, auditorii trebuie să se bazeze pe cunoștințele prealabile ale entității economice, precum și pe rezultatele procedurilor analitice efectuate. Folosind astfel de proceduri analitice, auditorii identifică domeniile semnificative pentru audit.

În procesul de pregătire a unui plan general și a unui program de audit, se evaluează eficiența sistemului de control intern care funcționează la o entitate economică și se evaluează riscul acestuia. Un sistem de control intern poate fi considerat eficient dacă avertizează cu promptitudine despre apariția unor informații nesigure și, de asemenea, identifică informații nesigure. În plus, atunci când pregătesc planul general și programul de audit, auditorii ar trebui să stabilească și nivelul de semnificație și riscul de audit acceptabil pentru acesta, permițând ca situațiile financiare să fie considerate fiabile.

Bibliografie

1. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 7 august 2001 nr. 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9 aug. nr. 152-153.

2. Standardele internaționale de audit și Codul de etică pentru profesioniștii contabili (1999). M.: MTsRSBU, 2000.

3. Standarde internaționale de contabilitate (proiecte, comentarii la acestea și materiale de discuție. Părțile I - VIII / Editat de Prof. V.G. Getman. M.: Academia Financiară sub Guvernul Federației Ruse, 2000.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Audit / Transl. din engleza M.: Finanțe și Statistică, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Probleme curente ale auditului în Rusia. M.: Bukvitsa, 2000.

6. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: Tutorial.- M.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Interrelaţionarea standardelor internaţionale de raportare financiară şi audit // Contabilitate internaţională. 2002. Nr. 1;

8. Pankova S.V. Despre organizarea controlului calității auditului extern // Declarații de audit. 2000. Nr 2. P. 71-74.

9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Audit: Manual pentru universități / Ed. prof. IN SI. Podolsky. M.: Audit, UNITATEA-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Din istoria auditului rusesc//Consultări financiare şi contabile.-- 2000- Nr. 9 (58).- P. 83-87.

11. Sheremet A.D., Suits V.L. Audit: manual. M.: Infra-M, 2000.

postat pe Allbest.ru

Documente similare

Conceptul și tipurile de audit. Conținutul planului general și al programului de audit. Documentarea și pregătirea planului general de audit. Verificare compilare situațiile financiare. Auditul de corectitudine politica fiscalaîntreprinderilor.

lucrare curs, adaugat 12.04.2011

Bază legală activitati de audit. Funcțiile firmelor de audit și ale auditorilor. Drepturile și obligațiile părților la audit, documentația acestuia. Metode de obținere a probelor de audit. Direcții, sarcini și suport normativ al auditului.

tutorial, adăugat 17.10.2014

Conceptul, scopurile și condițiile economice ale auditului, tipurile de muncă în activități de audit. Aspecte istorice ale apariției și dezvoltării auditului în Rusia și în străinătate. Standarde internaționale de audit, clasificare a standardelor de audit.

lucrare de curs, adăugată 25.02.2010

Esența și clasificarea, tipurile de audit, principiile și etapele implementării acestuia, scopurile și obiectivele, caracteristicile interne și externe. Reguli și standarde existente în acest domeniu, cadru de reglementare. Documentarea și înregistrarea rezultatelor inspecției.

curs de prelegeri, adăugat 26.05.2014

rezumat, adăugat 30.09.2009

Reglementări privind practica internațională de audit 1005 „Caracteristici ale auditului întreprinderilor mici”; principalele caracteristici, determinând gradul impactului acestora asupra aplicării Standardului Internațional de Audit. Furnizarea de servicii de auditor in domeniul contabilitatii.

test, adaugat 12.06.2011

Conceptul și etapele principale ale planificării auditului. Principiul planificării cuprinzătoare. Repartizarea muncii între membrii grupului de specialiști care participă la audit. Standardul internațional de audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare.

lucrare curs, adaugat 19.11.2014

Concepte de bază pentru dezvoltarea auditului în Rusia. Esența și obiectivele auditului. Reglementarea legală a activităților de audit. Standardele federale activitati de audit. Conceptul și tipurile de audit: intern și extern. Servicii de audit conexe.

rezumat, adăugat 07.08.2008

Clasificarea și caracteristicile principalelor grupe de standarde internaționale de audit. Conceptul și conținutul unei scrisori de angajament de audit. Cerințe specifice pentru pregătirea documentelor de lucru de audit. Metoda de execuție și exemplu de rezolvare a problemei.

test, adaugat 12.07.2009

Studiul principalelor etape ale apariției și dezvoltării auditului în practica mondială. Apariția auditului selectiv. start reglementare de reglementare activitati de audit. Standarde internaționale de audit. Caracteristicile istoriei formării auditului în Rusia.

Organizarea documentației de audit (ISA 230)

Pentru a stabili standarde și a oferi recomandări cu privire la menținerea documentației în timpul auditului situațiilor financiare, se urmărește Standardul Internațional de Audit 230 „Documentație”, care impune auditorului să înregistreze informații care sunt importante în ceea ce privește formarea probelor care susțin opinia auditorului, precum și ca dovadă că auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA. Termenul „documentație” este definit în ISA 230 ca materiale (documente de lucru) pregătite de și pentru auditori sau primite și păstrate de auditori în legătură cu desfășurarea auditului. Standardul definește scopul documentelor de lucru ale auditorului: acestea sunt materiale care ajută la planificarea și efectuarea auditului, supravegherea activității de audit și, de asemenea, care conțin probe de audit.

Secțiunea „Forma și conținutul documentelor de lucru” subliniază faptul că auditorul trebuie să pregătească documente de lucru suficient de detaliate pentru a oferi o înțelegere generală a auditului. Se indică faptul că documentele de lucru trebuie să conțină informații despre planificarea activității de audit, natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor de audit efectuate, rezultatele acestora, precum și concluziile trase pe baza probelor de audit obținute. În același timp, nu este practic să se documenteze fiecare problemă luată în considerare de auditor, iar atunci când se decide asupra volumului de documente de lucru necesare pentru pregătire și stocare, este necesar să se ia în considerare ce un alt auditor care nu a fost implicat anterior în audit ar putea avea nevoie. În consecință, ISA 230 propune ca documentele de lucru să fie întocmite astfel încât să poată oferi o înțelegere a muncii depuse, a motivelor luării deciziilor fundamentale, dar nu și a detaliilor auditului.

Principalii factori care influențează forma și conținutul documentelor de lucru în conformitate cu acest standard includ: natura misiunii de audit; forma raportului auditorului; natura și complexitatea afacerii; natura și starea sistemelor contabile și de control intern ale entității; necesitatea de a supraveghea munca asistenților; metode şi tehnici specifice utilizate în procesul de audit.

ISA 230 oferă îndrumări cu privire la modul de îmbunătățire a eficienței pregătirii și revizuirii documentelor de lucru prin utilizarea documentelor de lucru standardizate, a programelor, a analizelor și a altor documente pregătite de client.

Documentele de lucru conțin de obicei:

* informatii privind forma juridica si structura organizatorica a entitatii auditate;

* extrase sau copii ale documentelor legale, acordurilor și protocoalelor necesare;

* informații despre mediul industrial, economic și juridic în care își desfășoară activitatea entitatea auditată;

* informații care reflectă procesul de planificare, inclusiv programul de audit și orice modificări aduse acestora;

* dovezi ale înțelegerii de către auditor a sistemelor contabile și de control intern;

* dovezi care susțin evaluarea riscului inerent, nivelul de risc al aplicării controalelor și orice ajustări ale acestor evaluări;

* dovezi care confirmă faptul că auditorul a analizat activitatea de audit intern a unei entități economice și concluziile trase de auditor;

și analiza tranzacțiilor financiare și economice și a soldurilor conturilor;

* analiza celor mai importante indicatori economiciși tendințele în schimbarea acestora;

* informații despre natura, intervalul de timp, domeniul de aplicare al procedurilor de audit și rezultatele implementării acestora;

* dovezi care confirmă că munca efectuată de angajații auditorului a fost efectuată sub supravegherea unor specialiști calificați și a fost verificată;

* informații despre cine a efectuat procedurile de audit, indicând momentul implementării acestora;

* informații detaliate despre procedurile aplicate în legătură cu situațiile financiare (contabile) ale diviziilor și (sau) filialelor auditate de un alt auditor;

* copii ale mesajelor trimise și primite de la alți auditori, experți și terți;

* copii ale scrisorilor și telegramelor privind aspectele de audit aduse la cunoștința conducătorilor entității auditate sau discutate cu aceștia, inclusiv termenii acordului de audit și deficiențele semnificative identificate în sistemul de control intern;

* declarații scrise primite de la entitatea auditată;

* concluziile la care a ajuns auditorul cu privire la cele mai semnificative aspecte de audit, inclusiv erori și circumstanțe neobișnuite care au fost

identificate de auditor în timpul derulării procedurilor de audit și informații despre acțiunile întreprinse în legătură cu aceasta de către auditor;

* copii ale situațiilor financiare (contabile) și ale raportului auditorului.

Secțiunea „Confidențialitate, securitate, păstrare și proprietate asupra documentelor de lucru” discută necesitatea stabilirii unor proceduri pentru a asigura confidențialitatea, securitatea documentelor de lucru și pentru a le păstra pentru o perioadă de timp suficientă în practică și pentru a respecta prevederile legale și cerinte de reglementare.cerinte profesionale pentru stocarea documentelor. Se remarcă faptul că documentele de lucru ale auditorului sunt proprietatea auditorului, totuși, deși unele dintre documente sau extrase din acestea pot fi prezentate entității la discreția auditorului, ele nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale auditorului. entitatea.

În baza ISA 230, a fost elaborată Regula (standard) Nr. 2 „Documentația de audit”, care stabilește cerințe uniforme pentru întocmirea documentației în procesul de auditare a situațiilor financiare (contabile).

Auditorul trebuie să documenteze toate informațiile care sunt importante pentru a furniza dovezi în sprijinul opiniei auditorului, precum și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit.

Documentele de lucru ale auditorului pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, electronic sau sub altă formă. Aceste documente sunt utilizate în planificarea și efectuarea auditului; atunci când efectuează monitorizarea și verificarea continuă a activității efectuate de auditor; să înregistreze probele de audit obținute pentru a susține opinia auditorului. Auditorul trebuie să pregătească documente de lucru într-o formă suficient de completă și detaliată pentru a oferi o înțelegere generală a auditului.

Compoziția cantitativă și calitativă a documentelor de lucru ar trebui să fie formată astfel încât, dacă este necesar, auditorul să poată demonstra autorităților de reglementare și în instanță că auditul său a fost bine planificat și controlat adecvat, că probele colectate sunt fiabile, suficiente și la timp și că raportul de audit este în concordanță cu rezultatele auditului.

Probele conținute în documentele de lucru sunt cea mai importantă sursă de informații pentru a permite auditorului să decidă asupra tipului adecvat de raport de audit în circumstanțe. Ele pot servi, de asemenea, ca bază pentru pregătirea declarațiilor fiscale și în alte scopuri care ajută la îmbunătățirea performanței clienților firmei de audit.

Responsabilitatea pentru documentarea auditului revine auditorului principal. Auditorul principal, la rândul său, poate atribui munca de documentare a auditului unui asistent, rezervându-și doar funcția de monitorizare a procesului de documentare. Totuși, acest lucru este permis numai de comun acord cu conducerea organizației de audit, în perioadele de volum mare de muncă a auditorilor conducători și dacă există un nivel suficient de competență a asistenților în materie de documentare a auditului (ținând cont de această circumstanță la determinarea remunerarea asistenților auditori).

Auditorul principal clarifică în primul rând programul de audit ținând cont de specificul serviciilor de audit viitoare.

După ce elementele programului de audit rafinat au fost determinate, auditorul principal întocmește o listă rafinată a documentației de lucru pentru auditul următor.

Documentele de lucru trebuie pregătite în timp util: înainte, în timpul și la sfârșitul auditului. Acestea pot fi create de auditori sau obținute de la entitatea economică auditată sau de la alte persoane. Indiferent de stadiul documentației, documentele de lucru ar trebui grupate în dosare corespunzătoare: „Dosar curent”, „Dosar permanent”, „Dosar special”.

Fișierele permanente de audit sunt cele care sunt actualizate pe măsură ce noi informații devin disponibile, dar rămân relevante. Aceasta este o sursă de informații foarte convenabilă, care nu își pierde din valoare de la an la an. Astfel de fișiere pot include un program de audit rafinat. Pe măsură ce auditul continuă, fiecare auditor notează procedurile efectuate în program și indică data finalizării acestora. Includerea în documentele de lucru a unui program de audit bine planificat, detaliat, realizat cu bună-credință, indică faptul că auditul a fost efectuat la un nivel înalt de calitate.

Dosarele curente includ documente de lucru relevante pentru anul pentru care se efectuează auditul.

Dosarele „Dosarele speciale” trebuie să cuprindă documente cu caracter instructiv și de reglementare: acte legislative și de reglementare, instrucțiuni, îndrumări, date de la instituțiile de statistică, informații din periodice (articole) și alte materiale auxiliare care contribuie la desfășurarea cu succes a auditului.

La pregătirea documentației de lucru, trebuie să presupunem că dovezile obținute în afara sistemului economic sunt mai fiabile decât dovezile obținute în cadrul acestui sistem. În plus, fiabilitatea dovezilor este influențată semnificativ de gradul de eficacitate al sistemului de control intern al clientului.

Documentele de lucru trebuie să conțină înregistrări ale planificării auditului; înregistrări ale naturii, calendarului și extinderii procedurilor de audit efectuate; concluziile trase pe baza informațiilor obținute în timpul auditului.

Înregistrările în documente trebuie să se facă prin mijloace care să asigure siguranța înregistrărilor pe perioada de timp stabilită pentru păstrarea documentației de lucru în arhivă.

Până la depunerea raportului de audit către entitatea economică, toată documentația de lucru trebuie să fie creată (primită) și executată.

Compoziția, cantitatea și conținutul documentelor de lucru incluse în documentația de lucru a auditului sunt determinate în funcție de natura misiunii de audit; formulare de raport de audit; natura și complexitatea activităților entității economice; starea contabilă a unei entități economice; fiabilitatea sistemului de control intern al unei entități economice; nivelul necesar de management și control asupra activității personalului organizației de audit atunci când efectuează proceduri individuale; metode şi tehnici specifice utilizate în procesul de audit.

După cum sa menționat deja, documentația de lucru este proprietatea organizației de audit, care are dreptul, la discreția sa, de a întreprinde orice acțiuni în legătură cu documentația sa de lucru care nu contravin legii, altor acte juridice și eticii profesionale. Unele documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității la discreția auditorului, dar nu pot înlocui înregistrările contabile ale entității.

La finalul auditului, documentele de lucru sunt supuse transmiterii spre păstrare obligatorie în arhivele organizației de audit. Documentația de lucru ar trebui să fie stocată în formă legată, colectată în fișiere (dosare) create pentru fiecare audit efectuat de organizația de audit separat. Documentele de lucru stocate în fișierele „Dosar curent” și „Dosar permanent” trebuie să fie legate împreună cu paginile necesare.

Documentele de lucru ale entităților economice auditate periodic (adică clienții obișnuiți) trebuie stocate într-un singur pachet, în ordine cronologică. Dosarele permanente și speciale pot fi transferate de la an la an ca parte a noii documentații de lucru. Auditorul principal (sau alți auditori sub supravegherea sa) trebuie să noteze pe documente modificările care au avut loc, dacă există, să indice data modificărilor și să semneze.

Siguranța documentației de lucru, execuția și transferul acesteia în arhivă este organizată de auditorul principal responsabil pentru un audit specific, iar în perioadele de program încărcat - de către o persoană autorizată de conducerea organizației de audit.

Numele, prenumele și patronimul persoanei responsabile sunt indicate la sfârșitul documentației de lucru, iar acolo trebuie pusă și semnătura acestuia.

Nu este permisă eliberarea documentației de lucru care reflectă auditul în curs și finalizat către angajații organizației de audit care nu sunt implicați în auditul unei anumite entități economice. Doar conducerea organizației de audit, auditorii responsabili cu auditul, precum și angajații auditului intern și think tank-ului pot avea acces liber la documentația de lucru. În cazul pierderii sau distrugerii documentației de lucru, șeful organizației de audit trebuie să dispună o investigație internă. Rezultatele anchetei interne sunt documentate într-un act corespunzător.

Documentația de lucru trebuie păstrată în arhivele organizației de audit timp de cel puțin cinci ani. În cazul auditurilor repetate ale clientului, perioada de păstrare se prelungește cu încă cinci ani de la data semnării raportului de audit.

La eliminarea documentației de lucru din arhivă pentru a o transfera în certificate pentru un nou audit, în coloana „Notă” a formularului pentru reflectarea documentației pentru auditul anterior, auditorul principal trebuie să noteze vizavi denumirea documentului de lucru retras data și motivul retragerii acesteia, confirmând acest lucru cu semnătura sa.

Fiecare document de lucru trebuie să aibă parametri de identificare (numele clientului, perioada acoperită de audit, descrierea conținutului, prenumele și parafa persoanei care a întocmit documentul, data întocmirii documentului și codul index).

Documentele de lucru ar trebui să fie indexate și încrucișate pentru a facilita organizarea lor în fișiere.

Documentele de lucru completate trebuie să caracterizeze clar și clar activitatea desfășurată în cadrul auditului: folosind un raport întocmit în scris și sub formă de memorandum; prin marcarea procedurilor de audit în programul de audit; folosind reperele direct în înregistrările disponibile în documentele de lucru.

Marcajele din documentele de lucru sunt realizate prin căpușe plasate lângă elementele individuale ale înregistrărilor.

Standardul internațional de audit 230 „Documentația de audit”

Scopul acestui Standard Internațional de Audit (ISA 230) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la menținerea documentației în auditul situațiilor financiare.

Auditorul trebuie să documenteze acele aspecte care sunt importante pentru a furniza dovezi în sprijinul opiniei auditorului și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA.

Termenul „documentație” se referă la materiale (documente de lucru) pregătite de și pentru auditor sau primite și reținute de auditor în legătură cu efectuarea auditului. Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, electronic sau sub altă formă de stocare a informațiilor.

Documente de lucru utilizate:

· la planificarea și efectuarea unui audit;
· la efectuarea monitorizării și verificării continue a lucrărilor efectuate de auditor;
· să înregistreze probele de audit obținute pentru a confirma opinia auditorului.

Auditorul trebuie să pregătească documente de lucru într-o formă suficient de completă și detaliată pentru a oferi o înțelegere generală a auditului.

Auditorul trebuie să reflecte în documentele de lucru informații despre planificarea activității de audit, natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor de audit efectuate, rezultatele acestora, precum și concluziile trase pe baza probelor de audit obținute. Documentele de lucru trebuie să conțină justificarea auditorului pentru toate aspectele importante asupra cărora este necesar raționamentul profesional, împreună cu concluziile auditorului cu privire la acestea. În cazurile în care auditorul a luat în considerare probleme complexe de principiu sau și-a exprimat raționamentul profesional cu privire la orice chestiune importantă pentru audit, documentele de lucru ar trebui să includă faptele care erau cunoscute de auditor la momentul formulării concluziilor și raționamentul necesar.

Auditorul are dreptul de a determina domeniul de aplicare a documentației pentru fiecare audit specific, ghidându-se de opinia sa profesională. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă examinată de auditor în timpul auditului nu este necesară. Cu toate acestea, sfera documentației de audit ar trebui să fie astfel încât, dacă devine necesar să se transfere munca unui alt auditor care nu are experiență în această misiune, noul auditor ar putea, pe baza exclusivă a acestei documentații (fără a recurge la conversații suplimentare sau corespondența cu auditorul anterior, auditorul) pentru a înțelege munca depusă și validitatea deciziilor și concluziilor auditorului anterior.

· natura misiunii de audit;
· cerințe pentru raportul de audit;
· natura și complexitatea activităților entității auditate;
· natura și starea sistemelor contabile și de control intern ale entității auditate;
· necesitatea de a da instrucțiuni angajaților auditorului, de a exercita un control continuu asupra acestora și de a verifica munca pe care o desfășoară;
· metode și tehnici specifice utilizate în procesul de audit.

Documentele de lucru trebuie compilate și organizate astfel încât să răspundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul efectuării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru, se recomandă ca organizația de audit să elaboreze forme standard de documentare (de exemplu, o structură standard a unui dosar de audit (dosar) de documente de lucru, formulare, chestionare, standard scrisori și contestații etc.). Această standardizare a documentației facilitează atribuirea muncii subordonaților și, în același timp, permite un control fiabil asupra rezultatelor muncii pe care o desfășoară.

Pentru a crește eficiența auditului, este permisă utilizarea în timpul auditului de documentație grafică, analitică și de altă natură pregătită de entitatea auditată. În aceste cazuri, auditorului i se cere să se asigure că astfel de materiale sunt pregătite corespunzător.

Documentele de lucru conțin de obicei:

· informații privind forma juridică și structura organizatorică a entității auditate;
· extrase sau copii ale documentelor legale, acordurilor și protocoalelor necesare;
· informații despre mediul industrial, economic și juridic în care își desfășoară activitatea entitatea auditată;
· informații care reflectă procesul de planificare, inclusiv programele de audit și orice modificări aduse acestora;
· dovezi ale înțelegerii de către auditor a sistemelor contabile și de control intern;
· dovezi care susțin evaluarea riscului inerent, nivelul riscului de control și orice ajustări ale acestor evaluări;
· dovezi care confirmă faptul că auditorul a analizat activitatea de audit intern a entității auditate și concluziile auditorului;
· analiza tranzacțiilor financiare și economice și a soldurilor conturilor;
· analiza celor mai importanți indicatori economici și a tendințelor de modificare a acestora;
· informații despre natura, intervalul de timp, domeniul de aplicare al procedurilor de audit și rezultatele implementării acestora;
· dovezi care confirmă că munca efectuată de angajații auditorului a fost efectuată sub supravegherea unor specialiști calificați și a fost verificată;
· informații despre cine a efectuat procedurile de audit, indicând momentul implementării acestora;
· informații detaliate despre procedurile aplicate în legătură cu situațiile financiare (contabile) ale diviziilor și/sau filialelor auditate de un alt auditor;
· copii ale mesajelor trimise și primite de la alți auditori, experți și terți;
· copii ale scrisorilor și telegramelor privind aspectele de audit aduse la cunoștința conducerilor entității auditate sau discutate cu aceștia, inclusiv termenii acordului de audit sau deficiențe semnificative identificate în sistemul de control intern;
· declarații scrise primite de la entitatea auditată;
· concluziile auditorului cu privire la cele mai semnificative aspecte de audit, inclusiv erorile și circumstanțele neobișnuite identificate de auditor în timpul derulării procedurilor de audit și informații despre acțiunile întreprinse în legătură cu acestea de către auditor;
· copii ale situaţiilor financiare (contabile) şi ale raportului auditorului.

Atunci când auditurile sunt efectuate pe o perioadă de ani, unele fișiere de lucru (dosare) pot fi clasificate ca permanente, actualizate pe măsură ce devin disponibile noi informații, dar rămân relevante, spre deosebire de dosarele de audit actuale care conțin informații referitoare în principal la auditul unei anumite perioade.

Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea și securitatea documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pe o perioadă suficientă de timp, pe baza naturii activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai puțin de 5 ani. .

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Deși părți din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității auditate la discreția auditorului, acestea nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale entității auditate.

Bibliografie

1. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Standarde internaționale de audit. Tutorial. - M.: KNORUS, 2008
2. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: manual. - M.: ID FBK-PRESS, 2009
3. Audit: Manual pentru universităţi / Ed. IN SI. Podolsky. Ed. a 5-a, revizuită. și suplimentar - M.: UNITY-DANA, 2008
4. Audit. Ed. V.V. Skobara. - M.: Educație, 2008

Întrebarea 1. Care este numele ISA nr. 230?

1) Auditul valorilor estimate
2) Documentare
3) Condiții de atribuire a auditului

Întrebarea 2. Este necesar să se includă în documentație fiecare document sau întrebare examinată de auditor în timpul auditului?

1) Da
2) Nu

Întrebarea 3. Cât timp trebuie păstrate documentele de lucru ale auditorului?

1) Cel puțin 1 an
2) Cel puțin 5 ani
3) Cel puțin 3 ani

Întrebarea 4. Cine deține dreptul de a stoca documentele de lucru de audit?

1) Auditorului
2) Către entitatea auditată

Întrebarea 5. Informațiile conținute în documentația de lucru sunt confidențiale?

1) Da
2) Nu

FPSAD nr. 2 „Documentația de audit” - include toate informațiile conținute în ISA, dar este prezentată mai detaliat, ținând cont de practica de documentare rusă. Astfel, PSAD-ul rus prezintă în detaliu detaliile pe care trebuie să le conţină documentele. Procedura de stocare a documentelor este descrisă în detaliu și conține o listă de documente de lucru tipice.

Ţintă ISA 230 — stabilirea standardelor și furnizarea de îndrumări cu privire la păstrarea evidenței în timpul procesului de audit.

Documentația de lucru a auditului - un set de suporturi de stocare a materialelor; întocmite de auditorul însuși, angajații entității economice auditate și terți la solicitarea auditorului înainte, în timpul și la finalul auditului.

Baza pentru determinarea domeniului de aplicare a documentației este raționamentul profesional al auditorului. Forma și conținutul documentelor pot depinde de diverși factori: natura misiunii de audit; formular de raport de audit; natura afacerii clientului; Sistemul de control intern al clientului și organizarea contabilității acestuia; metode şi tehnici de verificare etc.

Documentația înregistrează dovezi care ajută la determinarea dacă obiectivul general al auditului a fost atins.

Aceste documente sunt păstrate de auditor, deoarece el răspunde de verificarea efectuată.

Documentația de lucru este întocmită în formă completă și detaliată. Ar trebui să reflecte următoarele întrebări:

Despre planificarea muncii;

Despre natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor de audit (în primul rând, conturile 50, 51, 68 sunt verificate, deoarece sunt verificate de serviciul fiscal și 60, 62 (în prezența fraudei prin falsificare de documente)) , rezultatele acestora;

Concluzii trase din probele obținute;

Probleme semnificative care au apărut în timpul auditului, rezultatele examinării lor.

Forma și conținutul documentelor de lucru sunt influențate de:

Natura misiunii de audit;

Formular de angajament de audit;

Natura și complexitatea afacerii;

Natura și starea contabilității și controlului intern;

Metode și tehnici specifice utilizate în ascultare.

Lista minimă de informații reflectate în documentele de lucru include:

Informații despre structura juridică și organizatorică, copii ale persoanelor juridice. documente;

Extrase/copii din principalele acte juridice. documente

Date din industrie, economie. și mediul juridic;

Confirmare de planificare (documente);

Studiu de auditor al sistemului contabil și al controlului intern (confirmare);

Auditul de evaluare. riscul și nivelul de semnificație (confirmare);

Probe și concluzii de audit;

Informații despre angajații care efectuează auditul. proceduri;

Momentul auditului;

Mesaje de la experți, terți, copii ale proceselor-verbale ale ședințelor, scrisori legate de audit;

Declarații scrise din partea publicului. chipuri;

Copii ale situațiilor financiare și de audit. concluzii.

Documentația de lucru este proprietatea auditorului. Acesta trebuie să asigure confidențialitatea documentației și condițiile de păstrare a acesteia pentru timpul necesar.

31. MSA 800. Raport de audit privind misiunile de audit în scopuri speciale

Alături de auditul situațiilor contabile (financiare), auditorii se confruntă cu situații care impun entităților economice să adopte abordări diferite în formarea suportului informațional (financiar) contabil.

În acest caz vorbim despre informații care includ:

Situații contabile (financiare) întocmite în conformitate cu principiile contabile care diferă de principiile Standardelor Internaționale de Raportare Financiară sau standardelor naționale relevante;

Rapoarte asupra componentelor individuale ale situațiilor contabile (financiare);

Conformarea acțiunilor conducerii entității economice cu prevederile acordurilor (contracte sau acorduri);

Situații contabile (financiare) generalizate.

ISA 800 „Raport de audit (concluzie) privind misiunile de audit în scopuri speciale” reglementează acțiunile auditorului atunci când efectuează misiuni speciale. Natura, calendarul și domeniul de activitate, de regulă, depind de sarcina în sine.

Înainte de a începe o misiune specială, auditorul trebuie să convină cu conducerea entității economice asupra naturii, formei și conținutului raportului de audit.

Chiar și în etapa de planificare a activității de audit, este important să se determine scopul și utilizatorul pentru care vor fi pregătite informațiile finale de raportare. Pe baza acesteia, raportul trebuie să facă o rezervă atât cu privire la scopul în sine, cât și la cercul de persoane pentru care a fost întocmit.

Secțiuni principale:

Nume.

Destinaţie.

Introducere– prevederi privind responsabilitatea conducerii entității și a auditorului, precum și o descriere a tuturor informațiilor financiare verificate.

Paragraf care descrie domeniul și natura auditului.

Paragraf, reflectând opinia auditorului privind informațiile contabile (financiare) verificate.

Data raportului.

Adresa auditorului.

Semnătura auditorului.

Dacă formularul de raportare auditat nu are denumirea adecvată sau principiile contabile aplicate sunt inadecvate situației din practică, atunci auditorul este obligat să modifice raportul de audit.

Auditorul poate primi un ordin de a efectua o misiune specială de audit pentru a exprima o opinie cu privire la una sau mai multe componente ale situațiilor contabile (financiare). Un astfel de audit este efectuat ca sarcină specială independentă în cadrul auditului situațiilor contabile (financiare). La sfârșitul unui astfel de audit, un raport al auditorului cu privire la toate situațiile contabile (financiare) nu este emis.

Raportul auditorului privind situațiile rezumative ar trebui să includă următoarele secțiuni principale.

Nume. Este recomandabil să se evidențieze în acesta termenul „independent”, ceea ce face posibilă distingerea raportului de audit de alte documente de raportare.

Destinaţie indică utilizatorul interesat căruia i se prezintă acest raport pentru o misiune specială de audit.

Paragraful dezvăluie informații despre situațiile contabile (financiare) auditate, care stă la baza generării raportării generalizate.

Un paragraf care reflectă opinia auditorului cu privire la conformitatea informațiilor rezumate cu datele conținute în situațiile contabile (financiare) complete. Dacă raportul de audit principal este modificat, dar situațiile de sinteză satisfac auditorul, atunci acesta este obligat să facă această rezervă în raportul de audit.

Informații care reflectă explicații la situațiile contabile (financiare) generalizate, care dezvăluie necesitatea de a utiliza o astfel de raportare împreună cu cea completă.