Principii moderne de impozitare în Federația Rusă. Principii generale de impozitare Codul Fiscal al Federației Ruse definește următoarele principii de impozitare

Principiile de impozitare în Federația Rusă stabilit la art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, legea consacră următoarele principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele:
1) legalitate. Nimănui nu i se poate atribui obligația de a plăti impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. sau sunt stabilite într-o altă manieră decât cea stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse;

2) principiul certitudinea, claritatea și ambiguitatea normei juridice, care este strâns legată de principiul legalității. În conformitate cu acest principiu, la stabilirea impozitelor și taxelor, tehnica legislativă trebuie să rămână la cel mai bun grad. Întrucât legislația fiscală se adresează nu numai și nu atât specialiștilor în domeniul fiscalității, ci într-o mai mare măsură cetățenilor și organizațiilor care nu sunt profesioniști în domeniul impozitelor, norma fiscală ar trebui enunțată într-un limbaj simplu și ușor de înțeles. În conformitate cu rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 iulie 1999 N 11-P „În cazul verificării constituționalității anumitor prevederi ale Legii RSFSR „Cu privire la stat serviciul fiscal RSFSR” și legile Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” și „Cu privire la organele federale de poliție fiscală” incertitudinea conținutului juridic norma legislativa contravine principiilor legale generale ale răspunderii juridice. Între timp, criteriul pentru certitudinea unei norme juridice ca cerință constituțională pentru legiuitor a fost formulat în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 aprilie 1995 N 3-P „În cazul verificării constituționalității părților unu și doi din articolul 54 din Codul Locuinței al RSFSR în legătură cu plângerea cetățeanului L. N. Sitalova." Criteriul juridic general al certitudinii, clarității și lipsei de ambiguitate al unei norme juridice rezultă din principiul constituțional al egalității tuturor în fața legii și a instanței (Partea 1 a articolului 19 din Constituția Federației Ruse), deoarece o astfel de egalitate poate fi asigurată numai sub rezerva unei înțelegeri și interpretări uniforme a normei de către toți oamenii legii. Incertitudinea conținutului unei norme juridice, dimpotrivă, permite posibilitatea unei discreții nelimitate în procesul de aplicare a legii și duce inevitabil la arbitrar și, prin urmare, la încălcarea principiilor egalității, precum și a regulii de lege;

3) principiul plata obligatorie a impozitelor si taxelor. În conformitate cu acest principiu, fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul;

4) principiul caracterul nediscriminatoriu al impozitelor și taxelor- impozitele și taxele nu pot fi aplicate diferit în funcție de criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permis să se instaleze rate diferențiate taxe si impozite, beneficii fiscale in functie de forma de proprietate, cetatenie indivizii sau locul de origine a capitalului;

5) principiul fezabilitate economica. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație pe teritoriul Federației Ruse a mărfurilor (lucrări, servicii) sau resurse financiare, sau să restricționeze sau să creeze obstacole care nu sunt interzise de lege activitate economică indivizi și organizații;

6) principiul stabilirea tuturor elementelor de impozitare. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească;

7) asigurarea unui spaţiu economic comun Federația Rusă. Principiul constituțional al unității spațiului economic, liberei circulații a mărfurilor, serviciilor și resurselor financiare, sprijinirii concurenței, libertății activității economice este stabilit de partea 1 a art. 8 din Constituția Federației Ruse. Astfel, instituirea unor taxe care împiedică dezvoltarea unui spațiu economic unic prin, de exemplu, limitarea volumului de bunuri deplasate de la un subiect al Federației la altul sau perceperea de taxe de la contribuabilii din alte regiuni este ilegală;

8) toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe). În acest sens, când se ia în considerare litigii fiscale, pe baza unor interpretări diferite de către autoritățile fiscale și contribuabilii a normelor legislației privind impozitele și taxele, instanțele trebuie să evalueze certitudinea normei relevante.

Se disting principiile juridice, organizatorice și economice.

Principii legale:

1. principiul egalității sarcinii fiscale;
2. principiul stabilirii impozitelor prin lege;
3. principiul negării forței retroactive a legii;
4. principiul priorității legislatia fiscala peste non-fiscale, dar numai in sfera fiscala;
5. principiul prezenței tuturor elementelor fiscale în legislația fiscală;
6. principiul îmbinării intereselor statului şi ale subiecţilor obligaţi.

Principii organizatorice:

1. principiul unității sistemului fiscal;
2. principiul egalității statutelor juridice ale subiecților Federației Ruse și ale municipalităților;
3. principiul mobilității (elasticității);
4. principiul stabilității;
5. principiul pluralității impozitelor;
6. principiul unei liste exhaustive de taxe regionale și locale.

Principii economice:

1. principiul dreptății;
2. principiul proporționalității;
3. principiul luării în considerare a intereselor contribuabililor;
4. principiul economiei (eficienta).

S-a reflectat o încercare a legiuitorului de a consolida principiile dreptului fiscalîn art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor, se ia în considerare capacitatea reală de plată a impozitului (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului (clauza 2 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3. impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
4. Nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație pe teritoriul Federației Ruse a bunurilor (lucrări, servicii) sau a activelor financiare sau în caz contrar, limitează sau creează un obstacol în calea activității economice a persoanelor fizice care nu sunt interzise de lege și organizații (clauza 4 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
5. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite, când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 6, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
6. toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neeliminat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principii fiscale- idei și prevederi de bază dezvoltate de experiența globală în domeniul fiscalității și încorporate în legislația națională. În conformitate cu art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse la principiile fundamentale ale impozitării raporta:

universalitatea și egalitatea impozitării- fiecare persoană trebuie să plătească impozitele stabilite legal, ținând cont de capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul;

principiul nediscriminării contribuabililor- procedura de colectare a impozitelor și taxelor nu trebuie să țină cont de diferențele politice, economice, religioase și de altă natură între contribuabili. De asemenea, este imposibil să se diferențieze ratele impozitelor și taxelor, beneficiile fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenie sau locul de origine a capitalului;

prioritate economică- doar natura economică a obiectului impozitării poate servi ca bază pentru stabilirea unui impozit;

prezumția de corectitudine a proprietarului- toate îndoielile și ambiguitățile de neînlăturat din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului;

principiul clarității și accesibilitățiiînțelegerea procedurii de impozitare - contribuabilul trebuie să știe exact ce impozite și taxe, când și în ce sumă trebuie să plătească la buget.

Alături de principiile fundamentale, au fost introduse și sunt în vigoare și principiile organizaționale.

Principii organizatorice- prevederi pe care se bazează construcția sistemului fiscal al Federației Ruse și se realizează interacțiunea elementelor sale structurale. Sistemul fiscal al Federației Ruse este ghidat de următoarele.

Unitatea sistemului fiscal- principiile de bază ale legislației nu permit stabilirea de taxe care îngreunează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) sau a activelor financiare pe teritoriul Rusiei (articolul 3 din Cod). Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

Egalitatea statutelor juridice ale subiecților Federației Ruse- baza construirii sistemului fiscal este federalismul fiscal, adică împărțirea puterilor între nivelurile federal și regional de guvernare în domeniul fiscalității și al relațiilor bugetare. Acest principiu este implementat prin structura pe trei niveluri a sistemului fiscal (impozite federale, regionale și locale).

Mobilitate (elasticitate)- sarcina fiscală și relațiile fiscale pot fi modificate rapid în conformitate cu nevoile obiective. Astfel, este posibilă modificarea taxelor vamale de export în funcție de fluctuațiile prețului mondial al petrolului. În unele cazuri, elasticitatea fiscală este utilizată ca contramăsuri guvernamentale împotriva evaziunii fiscale.

Stabilitate- sistemul fiscal trebuie să funcționeze mulți ani înainte de reforma fiscală. Acest principiu este determinat de interesele tuturor subiecților relațiilor fiscale.

Impozite multiple- un sistem fiscal este eficient doar dacă prevede taxe multiple. În primul rând, acest lucru se datorează nevoii de redistribuire a sarcinii fiscale între plătitori. În al doilea rând, cu un singur impozit se încalcă principiul elasticității sistemului fiscal. În al treilea rând, aderarea la acest principiu permite completarea reciprocă a impozitelor, deoarece minimizarea artificială a unui impozit va determina în mod necesar o creștere a altuia.

Lista cuprinzătoare a taxelor regionale și locale- înseamnă limitarea introducerii taxelor suplimentare de către entitățile constitutive ale Federației și administrațiile locale (articolul 4 din Cod). De asemenea, este interzisă stabilirea de taxe și taxe regionale sau locale care nu sunt prevăzute Codul fiscal.

Armonizarea fiscalității cu alte țări- sistemul fiscal rusesc include multe taxe inerente țărilor dezvoltate economic (TVA, accize, impozite pe proprietate etc.). Asemănările cu sistemele fiscale ale altor țări vor oferi Rusiei oportunitatea de a intra în comunitățile economice globale în viitor . (-Rusia participă activ la activitățile organizațiilor internaționale. Din 1996, Ministerul Impozitelor și Taxelor (în prezent Serviciul Fiscal Federal) este membru al Asociației Internaționale Fiscale. În martie 1998, a primit statutul de observator permanent în Comitetul pentru Probleme fiscale ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) Serviciul Fiscal Federal cooperează, de asemenea, activ cu Comitetul Fiscal OCDE și cu organele sale de lucru prin Centrul pentru Politică și Administrare Fiscală, precum și prin Centrul pentru Cooperare cu țările care sunt nu sunt membri ai Secretariatului OCDE Reprezentanții Serviciului Fiscal Federal participă la Adunările Generale ale Organizației Intra-Europene.

Sistem de legislatie fiscala- acesta este un set de reglementări la diferite niveluri care conțin reguli fiscale.

Cele mai generale abordări sunt consacrate în Constituția Federației Ruse. De exemplu, se precizează că „toată lumea este obligată să plătească taxe și taxe stabilite legal. Legile care instituie taxe noi și înrăutățit situația contribuabililor nu au efect retroactiv.”

În prezent, suportul juridic în domeniul fiscal este asigurat atât de legile generale, cât și de legile privind impozitele specifice. Multe taxe de bază au fost deja incluse în a doua parte a Codului Fiscal.

Codul fiscal al Federației Ruse- un act legislativ unic care sistematizează domeniul de aplicare al dreptului fiscal și stabilește principiile fundamentale ale impozitării în Rusia. Este format din două părți.

Prima parte Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o serie de acte juridice de reglementare care se încadrează în termenul „legislație privind impozitele și taxele”, care acoperă: 1) Codul Fiscal și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta; 2) legi și alte acte juridice privind impozitele și taxele adoptate de autoritățile legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse; 3) acte juridice normative adoptate de organele reprezentative administrația localăîn limitele stabilite de Cod.

Pe lângă limitele legale din conceptul de „legislație privind impozitele și taxele” și ansamblul actelor juridice de reglementare din prima parte a Codului, sunt stabilite și consacrate următoarele:

Principii generale impozitare;

Sistemul de impozite și taxe percepute persoanelor juridice și fizice;

Autoritățile fiscale și participanții la relațiile fiscale;

Temeiuri pentru apariția, modificarea și încetarea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor;

Ordinea și procedurile procedurilor fiscale și controlului fiscal;

Răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale;

Procedura de contestare a actelor organelor fiscale și de protejare a drepturilor contribuabililor.

Partea a doua Codul Fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2001, include reguli care reglementează procedura de calcul și plata anumitor impozite. În viitor, este planificată introducerea de noi taxe și taxe, completări și modificări la această parte a Codului. (-Principalele avantaje ale codificării legislației fiscale rusești: a) se acordă atenția cuvenită procedurilor fiscale și garanțiilor respectării acestora, deoarece fără norme procedurale orice lege nu este viabilă; b) este clar stabilit că statutul nu poate modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele; c) prezumția de nevinovăție a fost introdusă ca una dintre garanțiile apărării drepturilor contribuabilului: toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat ale legislației fiscale sunt interpretate în favoarea contribuabilului; d) raporturile juridice fiscale sunt separate de relațiile de alte tipuri, adică legea fiscală nu reglementează formele și metodele de afaceri.-)

Principalele caracteristici ale sistemului fiscal

Sistemul fiscal este caracterizat, în primul rând, de indicatori economici, iar, în al doilea rând, de factori de natură politică și juridică.

1. Caracteristici economice Sistemul fiscal este povara fiscală, raportul dintre impozitele directe și indirecte, precum și raportul dintre impozitele din comerțul intern și cel exterior. În plus, sistemele fiscale sunt relevate prin anumite tipuri de impozitare.

Dezvoltarea economică este determinată în mare măsură de nivelul atins venituri fiscaleși sarcina fiscală maximă posibilă în cadrul politicii economice actuale a statului și a legislației fiscale. În Rusia nu există o metodă general acceptată pentru calcularea acestui indicator. Există doar contoare individuale care oferă o idee despre gravitatea impozitării.

Într-un sens larg, povara fiscală ( povara fiscală) este suma totală a impozitelor plătite, în sens restrâns - nivelul restricțiilor economice create de alocarea de fonduri pentru plata impozitelor și deturnarea acestora de la alte posibile utilizări.

Oprimarea fiscală (povara fiscală)- raportul dintre suma totală a veniturilor fiscale și produsul național total, care arată ce parte din produsul produs de societate este redistribuită prin buget.

Pe nivel de stat valoarea impozitelor este de obicei comparată cu produsul intern brut (PIB); în ultimii ani acest raport a fost în intervalul 30-34%. Astfel, conform Ministerului de Finanțe, volumul impozitelor în raport cu PIB a fost: 2000 - 33,5%; 2001 - 33,9%; 2002 - 32,9%. (-În perioada 2000-2002 s-a înregistrat o creștere a impozitelor aferente utilizării resurselor naturale, precum și a ponderii impozitelor pe venitul personal.-) Nivelul sarcinii fiscale în 2003 a fost estimat la 31%, iar după 2004 - aproximativ 30% și mai puțin.

La nivel macro este folosit și conceptul „cota de impozitare completă” care arată ce parte din valoarea adăugată obținută în procesul de producție și vânzare de bunuri și servicii este retrasă la bugetul de stat. Această valoare la sfârșitul anilor 1990. a fost de 53-60%. Cota efectivă de impozitare din 2002 este estimată la 40-45%.

- o valoare relativă care caracterizează ponderea impozitelor în indicatorul de performanță selectat (venit, valoare adăugată, profit etc.). În prezent, au fost propuse diverse metode de determinare a sarcinii fiscale a unei entități economice. Diferența lor se manifestă nu numai în determinarea indicatorului efectiv cu care se corelează cuantumul impozitelor, ci și în utilizarea diferitelor sume de impozite incluse în calcul, în metodele de calcul formalizate (total, multiplicativ).

Raportul dintre impozitele directe și indirecte. In mai putin țările dezvoltate ponderea impozitelor indirecte este mare, întrucât mecanismul de colectare și control al acestora este mai simplu în comparație cu impozitele directe. Structura veniturilor fiscale la bugetul federal al Rusiei diferă semnificativ de multe țări industrializate: ponderea impozitelor directe în veniturile bugetare este scăzută și ponderea impozitelor indirecte este mare.

Ponderea redusă a impozitelor directe se datorează unei componente nesemnificative în comparație cu alte țări - impozitul pe venitul persoanelor fizice. În țările cu economii de piață dezvoltate, această taxă reprezintă 24-72% din veniturile fiscale totale, iar în Rusia este cu două ordine de mărime mai mică. Este caracteristic că la noi cota de bază a acestui impozit este de 13%, în Japonia aceasta variază de la 10 la 50%, în SUA de la 15 la 39,6%.

Relația dintre impozitele din comerțul intern și cel exterior- un alt indicator economic care caracterizează sistemul fiscal.

Caracteristicile sistemelor fiscale sunt, de asemenea, asociate cu predominarea anumitor tipuri de tipuri de impozitare. Sistemul fiscal al țării noastre se caracterizează prin impozitare proporțională (impozitul pe profit, impozit pe venitul persoanelor fizice), impozitare progresivă (impozit pe proprietatea personală) și impozitare regresivă (impozit social unificat).

2. Caracteristicile politice și juridice ale sistemului fiscal. Aceste caracteristici reflectă: în primul rând, proporțiile în repartizarea funcțiilor economice și a rolurilor sociale între administrația centrală și autoritățile locale; în al doilea rând, rolul impozitelor între sursele de venituri ale bugetelor la diferite niveluri; în al treilea rând, gradul de control de către administrația centrală a autorităților locale.

Soluțiile tehnice pentru implementarea acestor factori acoperă trei forme de relații între bugete de diferite niveluri, denumite în mod convențional:

taxe diferite- acest formular presupune separarea completă și incompletă a drepturilor și responsabilităților diferitelor niveluri de guvernare în stabilirea impozitelor. Exemplu: centrul stabilește o listă completă de taxe și introduce taxe federale, iar autoritățile locale - taxe locale;

tarife diferite -înseamnă că condițiile de bază pentru colectarea unui anumit impozit sunt stabilite de guvernul central, iar autoritățile locale determină cotele de impozitare la care se calculează impozitul creditat la un anumit buget local;

venituri diferite- această formă se caracterizează prin acțiuni limitate ale autorităților locale, deoarece sumele impozitului colectat sunt împărțite între bugetele de diferite niveluri.

De obicei, în practică, se folosesc combinații ale tuturor celor trei, mai rar două forme.

Concluzie

Sistemele fiscale ale țărilor diferă semnificativ unele de altele și, în practică, apar sub forma unor forme diverse, cu multe caracteristici naționale. Fiecare sistem economic este caracterizat de condiții fiscale semnificative. Acestea includ: principiile politicii fiscale și ale impozitării; sistemul de legislație fiscală; procedura de stabilire și de aplicare a impozitelor; procedura de repartizare a impozitelor pe bugete; tipuri de impozite; drepturile și responsabilitățile participanților la relațiile fiscale; procedura si conditiile procedurii fiscale; forme si metode de control fiscal; sistemul organelor fiscale.

Ideile și prevederile de bază cuprinse în Codul Fiscal al Federației Ruse reprezintă atât principiile fundamentale ale impozitării, cât și principiile organizatorice pentru construirea și dezvoltarea sistemului fiscal. Primele dintre ele includ principiile universalității și egalității de impozitare, nediscriminare a contribuabililor, prioritatea economică, prezumția de drept al proprietarului, claritatea și accesibilitatea înțelegerii procedurii de impunere. Principiile organizatorice sunt principiile unității sistemului fiscal, egalitatea statutelor juridice ale entităților constitutive ale Federației Ruse, mobilitatea (elasticitatea), stabilitatea, pluralitatea impozitelor, lista lor exhaustivă, precum și armonizarea impozitării cu alte ţări.

Setul de reglementări la diferite niveluri care conțin reguli fiscale constituie un sistem de legislație națională. Acest sistem acoperă Constituția Federației Ruse, Codul Fiscal, decrete prezidențiale, rezoluții guvernamentale, acte ale autorităților fiscale și ale Ministerului Finanțelor din Rusia, scrisori, instrucțiuni și explicații ale Serviciului Fiscal Federal, decizii ale Curții Constituționale, tratate legale.

A fost stabilită o anumită procedură pentru adoptarea și punerea în aplicare a legilor privind impozitele și taxele. Poate fi considerată sub trei aspecte: în timp, în spațiu, într-un cerc de persoane. Legile care introduc noi taxe care agravează situația contribuabililor nu au efect retroactiv. În Rusia, legile fiscale sunt permanente și se aplică indiferent dacă bugetul pentru anul corespunzător este aprobat.

Sistemul bugetar al Federației Ruse constă din bugete de următoarele niveluri: bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare de stat; bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial; bugetele locale, inclusiv: bugetele districtelor municipale, districtelor orașului, teritoriilor intraoraș ale orașelor federale; bugetele aşezărilor urbane şi rurale. Cea mai mare parte a veniturilor diferitelor bugete provine din impozite.

O condiție esențială pentru impozitare este ordinea repartizării impozitelor între bugete, iar stabilitatea și controlabilitatea economiei țării depind în mare măsură de rezolvarea problemei echilibrului optim între bugetul federal și bugetele teritoriale. Din 2002, a continuat redistribuirea veniturilor fiscale în favoarea regiunilor.

Sistemul fiscal se caracterizează prin indicatori economici și factori de natură politică și juridică. Primele dintre ele sunt dezvăluite prin diverși indicatori și rate, al doilea reflectă proporțiile în repartizarea funcțiilor economice între centru și autoritățile locale, precum și rolul impozitelor între sursele de venituri ale bugetelor la diferite niveluri.

Dezvoltarea economică depinde în mare măsură de nivelul veniturilor fiscale și de sarcina fiscală maximă posibilă în temeiul legislației fiscale actuale. Pentru a face acest lucru, se estimează, de obicei, raportul dintre suma totală a veniturilor fiscale și produsul național total, adică se calculează indicatorul opresiunii fiscale (povara fiscală). Cu toate acestea, în prezent nu există o metodă general acceptată pentru calcularea acestui indicator.

La nivel de stat, valoarea impozitelor este de obicei comparată cu produsul intern brut (PIB); În ultimii ani, acest raport a fost de aproximativ 30%. La nivel macro se determină și raportul dintre impozitele directe și indirecte, veniturile fiscale din comerțul intern și exterior.

Povara fiscală a unei entități comerciale este o valoare relativă care caracterizează ponderea impozitelor în indicatorul de performanță selectat (venit, valoare adăugată, profit etc.). În prezent, diferența de calcule se manifestă nu doar în determinarea indicatorului cu care se corelează cuantumul impozitelor, ci și în utilizarea diferitelor sume de impozite incluse în calcul, în metodele de calcul formalizate (rezumat, multiplicativ).

1. Întrebare teoretică:Principii generale de impozitare

1. Care sunt principiile generale ale impozitării, care sunt funcțiile și caracteristicile lor distinctive?

Principiile de impozitare sunt prevederile fundamentale, de bază, care stau la baza sistemului fiscal al statului. Unele dintre aceste principii sunt stabilite normativ, altele sunt derivate prin interpretarea legislației fiscale de către o instanță sau o doctrină științifică. 1

Principiile generale de impozitare sunt consacrate în art. 3 „Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele” din Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF): 2

1. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul.

2. Taxele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenie a persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului.

3. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

4. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) sau a activelor financiare pe teritoriul Federației Ruse. , sau să limiteze sau să creeze obstacole în calea activităților economice neinterzise de lege persoanelor și organizațiilor. Nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau sunt stabilite într-un alt mod decât cel stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

6. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.

7. Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).

Caracteristicile (semnele) principiilor generale ale impozitării sunt: 3

1. Caracter de bază. Fiind prescripții cu caracter inițial, fundamental, principiile și normele determină scopurile, conținutul, structura și orientarea funcțională a tuturor celorlalte norme fiscale. Ei au stabilit un program unic pentru dezvoltarea industriei în ansamblu și a instituțiilor sale individuale. Principiile juridice asigură unitatea dreptului fiscal prin impunerea unor cerințe uniforme asupra normelor juridice fiscale.

2. Natura generalizantă. Principiile guvernează cele mai importante aspecte cheie ale impozitării. Ele reprezintă categorii juridice generalizatoare, corelându-se cu alte reguli de drept fiscal ca fiind generale și speciale.

3. Natura condiționat-structurală. Structura internă a principiilor și normelor este mai degrabă arbitrară. Cu greu este posibil să încercăm să identificăm elemente structurale stabile aici - ipoteză, dispoziție, sancțiune.

4. Caracter prioritar. Principiile generale ale impozitării au prioritate (supremaţia) în raport cu alte norme de drept fiscal. În caz de contradicții, se aplică normele și principiile specificate.

5. Caracter stabil. Reformele fiscale sunt realizate continuu, legislatia fiscala este caracterizata de dinamism si variabilitate ridicat. În acest context, principiile generale ale impozitării au o stabilitate semnificativă. Această natură stabilă este cea care permite principiilor generale ale impozitării să servească drept orientări juridice pe termen lung în sistemul de legislație fiscală.

Funcțiile impozitării reprezintă o manifestare a esenței însăși a impozitelor și arată cum acestea le realizează scop public ca instrument de distribuire şi redistribuire a veniturilor guvernamentale. Interacționând constant unul cu celălalt, ele formează un sistem. Există mai multe funcții principale ale impozitării, dintre care principalele sunt: ​​fiscală; economic; distributie; Control.

Funcția principală a impozitării este funcția fiscală, datorită căreia, adică colectarea Bani, sunt formate resurse guvernamentale, care sunt rezervate pentru programele de stat vizate ulterioare. Acesta este însuși conținutul impozitului. Toate funcțiile ulterioare sunt derivatele sale.

Funcția economică include subfuncții de reglare, distribuție, stimulare și sociale care influențează procesul de reproducere și afectează inevitabil atât volumul de producție al ciclului următor, cât și ritmul. crestere economicaîn general. Taxele sunt folosite de stat ca mijloc de reglementare a economiei prin creșterea sau scăderea sarcinii fiscale generale pentru a viza anumite categorii de contribuabili sau tipuri de activități prin stabilirea de avantaje fiscale, scăderea cotelor de impozitare etc. Aceste măsuri influențează schimbările în structura şi ritmul de dezvoltare a producţiei. Taxele determină în mare măsură costul de producție și profiturile întreprinderilor. O creștere a impozitelor reduce puterea de cumpărare a populației și, astfel, determină nivelul de trai al acesteia.

Funcția de repartizare este aceea că prin impozite statul retrage o parte din veniturile organizațiilor și persoanelor fizice și concentrează aceste fonduri în buget de stat, iar apoi îi direcționează către implementarea programelor economice și sociale.

Funcția de control – permite statului să țină cont de veniturile organizațiilor și ale persoanelor fizice, de mișcarea fluxurilor financiare și, pe această bază, să elaboreze recomandări pentru îmbunătățirea sistemului de impozitare și să identifice cazurile de plată incompletă sau cu întârziere a impozitelor.

2. Care este legalitatea impozitării?

Principiul legal general fundamental al dreptului rus și o condiție necesară pentru sistemul de impozitare este principiul legalității. Legalitatea impozitării constă în implementarea corectă și consecventă a normelor fiscale și legale de către toți participanții raporturi juridice fiscale, inclusiv organele de stat (municipale).

Toate activitățile din domeniul impozitelor și taxelor sunt reglementate în detaliu prin normele de drept fiscal, respectarea cărora este asigurată de posibilitatea aplicării unor măsuri coercitive de stat contravenienților.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Cu toate acestea, nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt prevăzute de Codul Fiscal sau sunt stabilite în alt mod decât cel definit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele nu au dreptul să fie arbitrare. Prin urmare, doar legea trebuie să conțină o listă a impozitelor, procedura de stabilire, modificare și desființare a acestora, principalele elemente ale impozitului, precum și procedura de calcul și plată a acestuia. Implementarea acestui principiu asigură structurarea detaliată și integritatea sistemului fiscal național, precum și centralizarea strictă a gestiunii fiscale de către stat pe baza legislației fiscale.

O taxă sau taxă poate fi considerată legal stabilită numai dacă legea stabilește elementele esențiale ale obligației fiscale, adică o taxă nu poate fi stabilită decât prin enumerarea directă în legea fiscală a elementelor esențiale ale obligației fiscale. Mai mult, elementele de impozitare trebuie nu numai definite, ci definite clar și fără ambiguitate pentru a asigura interpretarea și aplicarea lor uniformă (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 11 noiembrie 1997 nr. 16-P, Decizia din aprilie 1997). 8, 2003 Nr. 159-O etc.).

Legalitatea stabilirii impozitelor presupune certitudinea în ceea ce privește impozitele care sunt plătibile pe teritoriul Federației Ruse. Tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă sunt stabilite exclusiv de Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt împărțite în trei tipuri: federale, regionale și locale. Această diviziune se bazează pe structura sistemului bugetar al Federației Ruse (articolul 10 din Codul bugetar al Federației Ruse).

Este important ca lista impozitelor și taxelor percepute pe teritoriul Federației Ruse să fie exhaustivă, adică Pot fi colectate numai astfel de impozite și taxe care sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține interdicția de a impune oricui obligația de a plăti impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au semne de impozite și taxe. taxe, dar nu sunt prevăzute sau nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (p. .5 art. 3).

Cerința legalității se aplică nu numai formei și conținutului actelor de legislație fiscală, ci și aspectelor procedurale ale întocmirii, adoptării și intrării în vigoare a acestora. Vorbim despre forma adecvată de stabilire a impozitelor, a cărei încălcare duce la faptul că taxa nu poate fi considerată legal stabilită.

Astfel, acordarea de forță retroactivă legii fiscale a servit în mod repetat drept bază pentru contestarea (protestarea) unor astfel de acte în procedura judiciara. În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, în legătură cu actele autorităților de stat și ale autorităților locale cu privire la impozite și taxe, cerința unei taxe și taxe stabilite legal se aplică nu numai formei, procedurii de adoptare și conținutului unui astfel de act, dar şi la procedura de punere în aplicare. Această dispoziție constituțională, în special, impune autorităților competente să stabilească un termen rezonabil, după care toată lumea devine obligată la plata impozitelor și taxelor, astfel încât regimul constituțional și juridic al condițiilor economice stabile, derivat, în special, din partea 1 a art. . 8 și partea 1 art. 34 din Constituția Federației Ruse (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 ianuarie 2001 nr. 2-P).

3. Cum este implementat principiul universalității și egalității de impozitare?

Norme legale sunt modele universale de comportament legal al participanților la interacțiunile sociale. Nimeni nu este exclus din lege. Toate entitățile, fără excepție, trebuie să respecte cerințele legale. Conform Constituției Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Norme similare sunt prezente în constituțiile multor țări: „Toată lumea este obligată să participe cheltuieli guvernamentaleîn conformitate cu capacitățile lor” (Constituția Italiei); „Toată lumea trebuie să participe la cheltuielile publice în conformitate cu capacitățile sale economice printr-un sistem fiscal echitabil” (Constituția Spaniei); „Populația va fi supusă impozitelor în conformitate cu legile” (Constituția japoneză).

Principiul universalității impozitării este consacrat în articolul 3, clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse „fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal”. Principiul universalității impozitării este că fiecare membru al societății este obligat, în măsura posibilului, să participe la crearea de fonduri financiare centralizate de natură publică.

Principiul egalității fiscale presupune egalitatea tuturor contribuabililor în fața legii fiscale. Principiul egalității fiscale înseamnă, în primul rând, interzicerea oricărei discriminări în sfera fiscală. Vorbim despre egalitatea juridică formală a contribuabililor în fața legii și a instanței, egalitatea statutului lor fiscal și juridic.

Egalitatea de impozitare este o manifestare particulară a principiului juridic universal, general al egalității juridice formale, care operează în toate ramurile dreptului modern.

Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare; Nu este permisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului (clauza 2 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principiul egalității sarcinii fiscale nu permite stabilirea unor reguli fiscale discriminatorii atât în ​​funcție de forma organizatorică și juridică, cât și de natura (conținutul) activității de întreprinzător a contribuabililor. În special, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că diferențierea regimurilor de plată a impozitelor nu poate fi stabilită din motive non-economice, inclusiv pe baza diferențelor sociale și a altor criterii similare, deoarece aceasta contrazice principiul constituțional al egalității (Rezoluția nr. 18-). P din 23 decembrie 1999). Cu toate acestea, egalitatea fiscală nu înseamnă un sistem de taxe prin sondaj în care toți contribuabilii plătesc aceleași taxe. Potrivit paragrafului 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul egalității este completat în mod adecvat de cerința de proporționalitate a impozitării, adică ținând cont de capacitatea reală a contribuabilului de a plăti impozit.

Din cerința universalității și egalității impozitării, consacrate în art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse interzice stabilirea de avantaje fiscale individuale.

4. Ce presupune principiul proporționalității impozitării?

Proporționalitatea impozitării manifestă principiul legal general al validității și admisibilității restricțiilor legale. Proporționalitatea impozitării include cerințele:

1) Proporționalitate: la stabilirea impozitelor, se ia în considerare capacitatea reală a contribuabilului de a plăti impozit (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proporționalitatea impozitării constă în preluarea cotelor egale de proprietate de la bogați și săraci, ceea ce este în concordanță cu principiile justiției și egalității.

Cerința de proporționalitate completează în mod logic principiul universalității impozitării: fiecare participă la formarea fondurilor bugetare și extrabugetare centralizate proporțional cu capacitatea lor reală de a plăti plățile fiscale. Astfel, se presupune o abordare diferenţiată a obiectelor de impozitare de dimensiuni diferite. De regula generala, cu atât baza de impozitare este mai mare (dimensiunea teren, valoarea proprietății, puterea motorului, valoarea venitului sau profitului), cu atât contribuabilul trebuie să plătească impozit mai mare.

Adică, principiile universalității, egalității și proporționalității impozitării se completează organic. Combinația lor asigură punerea în aplicare a așa-numitului. justiția „orizontală” și „verticală”. Primul înseamnă că toți contribuabilii cu aceleași obiecte de impozitare trebuie să plătească aceleași impozite, al doilea contribuabili care au obiecte de impozitare omogene, dar baze de impozitare diferite, trebuie să plătească impozite diferențiate după baza de impozitare. Curtea Constituțională a Federației Ruse recunoaște că principiul egalității în stare socialăîn legătură cu obligația de a plăti impozite și taxe stabilite legal, se presupune că egalitatea ar trebui atinsă prin redistribuirea echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor (Rezoluția din 04.04.96 nr. 9-P a Curții Constituționale a Federației Ruse). ).

2) Justificare: impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare (clauza 3 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

„Baza economică” înseamnă un obiect de impozitare caracteristic fiecărui impozit: tranzacții de vânzare de bunuri (muncă, servicii), proprietate, profit, venit, costul mărfurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate) sau un alt obiect care are cost, caracteristici cantitative sau fizice , cu prezența cărora legislația contribuabilului privind impozitele și taxele asociază apariția unei obligații de a plăti impozit (clauza 1 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Stabilirea impozitelor și taxelor trebuie să fie justificată din punct de vedere economic și oportună, bazată pe expertiză cuprinzătoare și analize statistice situația financiară din țară, să fie legată de procesul bugetar și să respecte obiectivele politice declarate ale statului.

Atunci când reglementează impozitarea, legiuitorul trebuie să se ghideze pe deplin de cerințele art. 18 din Constituția Federației Ruse conform căreia drepturile și libertățile omului și ale cetățeanului determină sensul, conținutul și aplicarea legilor (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.04.96 nr. 9-P). Conformitatea sarcinii fiscale cu capacitatea contribuabilului mediu de a-și realiza drepturile și libertățile fundamentale este principalul criteriu de proporționalitate a impozitării.

3) Admisibilitate: impozitele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Curtea Constituțională a Federației Ruse a declarat direct că punerea în aplicare a drepturilor și libertăților fundamentale consacrate în Constituția Federației Ruse nu poate fi dependentă de plata sau neplata oricăror impozite și taxe, deoarece drepturile fundamentale ale cetățenilor din Rusia. Federația Rusă sunt garantate de Constituția Federației Ruse fără nicio condiție de natură fiscală (Rezoluția din 04.04.96 nr. 9-P a Curții Constituționale a Federației Ruse).

În domeniul impozitării, principiul proporționalității impune că legiuitorul interzice stabilirea reglementărilor în așa fel încât să provoace cetățenii care respectă legea să-și ascundă veniturile și să subestimeze baza impozabilă (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 23 decembrie). , 1999 Nr. 18-P).

Obiectul impozitării reprezintă întotdeauna un anumit beneficiu pentru contribuabil. În acest caz, cuantumul impozitului sau taxei de plătit trebuie să corespundă valorii acestui obiect și importanței acestuia pentru contribuabil. Impozitul ar trebui să fie astfel încât să nu încurajeze contribuabilul să renunțe la proprietate, la venituri sau la un anumit tip de activitate. Acest lucru nu este benefic pentru el sau pentru stat.

5. Care sunt principalele etape ale centralizării sistemului fiscal rusesc?

Potrivit art. 8 din Constituție în Federația Rusă garantează unitatea spațiului economic, libera circulație a mărfurilor, serviciilor și resurselor financiare, sprijinirea concurenței și libertatea activității economice. Normele constituționale privind unitatea spațiului economic al Federației Ruse au fost elaborate în paragraful 4 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii). ) sau active financiare pe teritoriul Federației Ruse, sau în alt mod limitează sau creează obstacole în afara activităților economice ale persoanelor și organizațiilor interzise de lege. Chiar și mai devreme, Curtea Constituțională a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 5-P din 21 martie 1997, a indicat că este interzisă stabilirea de taxe care încalcă unitatea spațiului economic al Federației Ruse. Este inacceptabil să se introducă taxe regionale care:

1) poate restricționa direct sau indirect libera circulație a mărfurilor, serviciilor, resurselor financiare în spațiul economic comun;

2) vă permite să formați bugete pentru unele teritorii în detrimentul venituri fiscale alte teritorii sau transfera plata impozitelor către contribuabilii din alte regiuni

În reformarea sistemului fiscal modern din Rusia, există trei etape, care se dezvoltă într-o „spirală”: 4

1) etapa centralizării fiscale (1991-1993);

2) etapa descentralizării fiscale (1994-1996);

3) etapa centralizării fiscale (din 1997 până în prezent).

Astfel, prin Legea Federației Ruse din 16 iulie 1992 nr. 3317-1, clauza 2, art. 18 din Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” a fost completat cu următorul alineat: „Organismele guvernamentale de toate nivelurile nu au dreptul de a introduce taxe suplimentare și contribuții obligatorii neprevăzute de legislația Federației Ruse, precum și pentru a crește ratele impozitelor stabilite și plățile fiscale.” Astfel, sistemul fiscal rusesc s-a format inițial într-o direcție centralizată. Ulterior, s-a încercat trecerea la un sistem descentralizat de impozite și taxe. Clauza 7 din Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2268 „Cu privire la formarea buget republican ale Federației Ruse și relațiile cu bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse în 1994", cu condiția ca impozite și taxe suplimentare în republicile Federației Ruse, teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome, orașe Moscova și St. Petersburg, taxe și taxe locale suplimentare neprevăzute de legea RF, pot fi introduse prin decizii ale organismelor guvernamentale ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organismele guvernamentale locale. În același timp, plata impozitelor entitati legale ar trebui făcută în detrimentul profiturilor rămase la întreprinderi și organizații după plata impozitului pe venit. Aceste măsuri au slăbit semnificativ unitatea sistemului fiscal rusesc și au dus la descentralizarea acestuia. În perioada de valabilitate a clauzei 7 din Decretul președintelui Federației Ruse nr. 2268 din 22 decembrie 1993, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile au folosit în mod activ dreptul care le-a fost acordat de a introduce altele noi neprevăzute. legislatia federala, taxe si impozite.

Prin Decretul Președintelui Federației Ruse din 18 august 1996 nr. 1214, paragraful 7, Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2268 a fost declarat invalid de la 1 ianuarie 1997. Autoritățile statului din entitățile constitutive ale Federației Ruse, precum și organismele locale de autoguvernare, au fost ordonate să abroge de la 1 ianuarie 1997 deciziile lor privind introducerea de impozite și taxe suplimentare care nu se bazează pe Legea Federației Ruse. Despre bazele sistemului fiscal din Federația Rusă”.

În prezent, sistemul fiscal rusesc este relativ centralizat. Stabilirea principiilor generale de impozitare și taxe și formarea unui sistem fiscal, inclusiv o listă exhaustivă a impozitelor și taxelor regionale și locale ca surse de venit pentru bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale, este realizată de legea federală în conformitate cu Constituția Federației Ruse (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 ianuarie 2001 nr. 2-P).

O listă cuprinzătoare de taxe și taxe la toate nivelurile este consacrată în Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 6 al art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitele federale, regionale sau locale și (sau) taxele neprevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot fi stabilite. Impozitele și taxele federale, regionale și locale sunt, de asemenea, eliminate de către legislatorul federal (clauza 5, articolul 12 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inadmisibilitatea stabilirii unor avantaje fiscale arbitrare de către legile entităților constitutive ale Federației Ruse este indicată în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.04.96 nr. 9-P. Este inacceptabil ca legile entităților constitutive ale Federației Ruse să stabilească avantaje fiscale arbitrare pentru „producătorii locali de mărfuri” sau să creeze „zone offshore” interne, deoarece în primul caz bugetele unor teritorii sunt formate în detrimentul veniturile fiscale ale altor teritorii, în al doilea - plata impozitelor este transferată contribuabililor din alte regiuni.

6. Cum sunt distribuite competențele fiscale între Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalități?

În Rusia, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede împărțirea impozitelor în trei grupuri: federale, regionale și locale (Articolul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitele și taxele federale sunt impozite și taxe care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata în întreaga Federație Rusă, cu excepția cazului în care se prevede altfel. Articolul 71 din Constituția Federației Ruse se referă la jurisdicția exclusivă a Federației Ruse reglementare legală impozite federale si taxe.

Impozitele regionale sunt impozite care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse. Impozitele regionale sunt introduse și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele. La stabilirea impozitelor regionale, următoarele elemente de impozitare sunt determinate în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, dacă aceste elemente de impozitare nu sunt stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Alte elemente de impozitare pentru impozitele regionale și contribuabili sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, pot fi stabilite și specificul determinării bazei de impozitare, beneficiilor fiscale, temeiurilor și procedurii de aplicare a acestora.

Impozitele și taxele locale (precum și în orașele federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol) sunt impozite și taxe care sunt stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților privind impozitele și taxele și sunt obligatorii la plata pe teritoriile municipiilor corespondente. În același timp, sunt introduse următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, dacă aceste elemente de impozitare nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Alte elemente de impozitare pentru impozitele locale și contribuabilii sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse. Ei pot, de asemenea, să stabilească, în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, specificul determinării bazei de impozitare, beneficiilor fiscale, temeiurilor și procedurilor de aplicare a acestora.

Întrucât impozitarea implică întotdeauna o anumită restrângere a drepturilor și libertăților omului, legiuitorul federal are dreptul, conform părții 3 a art. 55 din Constituția Federației Ruse stabilesc limite generale ale unor astfel de restricții, inclusiv la nivel regional (local). Pentru a asigura corectitudinea, universalitatea, egalitatea juridică formală, unitatea spațiului economic și alte principii constituționale, legiuitorul federal are dreptul nu numai să formuleze principii generale de impozitare și o listă exhaustivă a impozitelor și taxelor regionale (locale), dar și să stabilească direct cele generale (standard) pentru întregul teritoriu RF elemente de impozite și taxe regionale (locale). Desigur, o astfel de intervenție federală nu poate fi arbitrară. „Legiuitorul federal nu are dreptul de a stabili condițiile esențiale pentru colectarea impozitelor regionale specifice, cu excepția cazului în care acest lucru este dictat de necesitatea implementării anumitor principii generale de impozitare și nu este justificat din poziția de a realiza un echilibru între drepturile subiecților Federației, pe de o parte, și drepturile fundamentale ale omului și cetățeanului, principiul unității spațiului economic, pe de altă parte.”

Competența entităților constitutive ale Federației Ruse și a municipalităților în sfera fiscală constă din trei componente:

1) privind introducerea impozitelor și taxelor regionale (locale);

2) privind stabilirea impozitelor și taxelor regionale (locale);

3) privind punerea în aplicare a competențelor delegate în domeniul fiscalității.

Primul grup de puteri presupune că, în cazurile în care legiuitorul federal acordă impozitelor regionale și locale un caracter opțional, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile decid în mod independent dacă introduc sau nu impozite și taxe regionale (locale) pe teritoriul lor, deoarece o listă exhaustivă a impozitelor regionale generează doar dreptul, dar nu și obligația, de a stabili o taxă (Rezoluția nr. 2-P din 30 ianuarie 2001).

Al doilea grup de puteri include „specificarea generală Dispoziții legale, inclusiv o definiție detaliată a subiecților și obiectelor de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, reguli de acordare a prestațiilor, metode de calcul a ratelor specifice (diferențiate, progresive sau regresive) etc.” (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P). Astfel, potrivit paragrafului 12 al art. 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili motive suplimentare și alte condiții pentru acordarea amânării și plății în rate a impozitelor regionale și locale.

Codul Fiscal al Federației Ruse definește destul de clar limitele elaborării de reguli regionale și locale în domeniul impozitării. Potrivit paragrafelor 3 și 4 ale art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la stabilirea unui impozit regional, organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse determină, în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor. Organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, legile privind impozitele, în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, pot stabili beneficii fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora. Competențe similare sunt conferite municipalităților în legătură cu impozitele și taxele locale. Toate celelalte elemente de impozitare și contribuabilii pentru impozitele regionale (locale) sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Al treilea grup este așa-numitul. „competențe delegate”, care ia naștere în cazul transferului unor competențe în domeniul fiscalității de la un nivel de conducere la altul. Da, art. 222 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă organelor legislative (reprezentative) entităților constitutive ale Federației Ruse dreptul de a diferenția dimensiunea socială. deduceri fiscale privind impozitul pe venitul persoanelor fizice, ținând cont de caracteristicile sale regionale și în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota impozitului pe venitul corporativ supus creditului la bugetele regionale poate fi redusă de legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili.

Asa de, Impozite federale si taxe:

1) taxa pe valoarea adăugată (capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) accize (capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3) impozitul pe venitul personal (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4) impozitul pe profit (capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5) taxa pentru dreptul de utilizare a faunei și a resurselor biologice acvatice (capitolul 25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

6) taxa pe apă (capitolul 25.2).

7) taxa de stat (capitolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

8) taxa de extracție a mineralelor (capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxe regionale:

9) taxa de transport(Capitolul 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

10) impozit pe afacerile de jocuri de noroc (capitolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

11) impozit pe proprietatea organizațiilor (capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxele și taxele locale includ:

12) impozit pe teren (Capitolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

13) impozit pe proprietate pentru persoane fizice (capitolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

14) taxa comercială (capitolul 33 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De menționat că lista impozitelor regionale și locale este exhaustivă, adică. Nici un singur organism legislativ al unei entități constitutive a Federației Ruse sau un organism reprezentativ al autonomiei locale nu are dreptul de a introduce un singur impozit care nu este prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Această prevedere creează încredere contribuabililor în inviolabilitatea sistemului fiscal al țării (Fig. 1).

Figura 1 Caracteristici ale stabilirii impozitelor regionale și locale 5

7. Ce cerințe include cerința de certitudine a impozitării?

Principiul securității fiscale stabilește că legislația fiscală trebuie să cuprindă toate elementele impozitului necesare calculării și plății acestuia, iar legile fiscale în sine trebuie să fie specifice și de înțeles.

Principiul securității impozitării dezvoltă cerința securității formale a dreptului în raport cu legislația fiscală. Potrivit art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul securității impozitării include următoarele cerințe:

1) la stabilirea impozitelor, toate elementele de impozitare trebuie determinate (clauza 6, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 6 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neeliminat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cerința de certitudine este îndeplinită, iar impozitul se consideră stabilit doar dacă legea definește contribuabilii și toate elementele de impozitare și anume: obiectul impozitării, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului. , procedura și condițiile de plată a impozitului, beneficii fiscale (p. 1 Articolul 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, primele șase elemente sunt obligatorii, ultimul (beneficii fiscale) este opțional, deoarece pentru anumite impozite și taxe nu pot fi stabilite beneficii.

Limbajul legislației fiscale ar trebui să fie de înțeles public, de înțeles de toată lumea și conceput nu pentru un specialist îngust, ci pentru un rus obișnuit, „mediu”. Actele de legislație fiscală nu trebuie să conțină categorii de evaluare, adică așa-numitele „norme de cauciuc”. Aceasta diferă legislația fiscală de sectoarele de drept privat, care sunt saturate de norme evaluative și dispozitive. În același timp, cerința de certitudine devine deosebit de importantă în raport cu normele de stabilire a elementelor de impozitare și instituția obligației fiscale.

Problemele de certitudine a normelor fiscale au fost ridicate în mod repetat în practica judiciară a Curții Constituționale a Federației Ruse, care a făcut cele mai importante concluzii că în Federația Rusă, ca stat de drept, legile fiscale trebuie să conțină clare și norme de înțeles. Acesta este tocmai motivul pentru cerința Codului Fiscal al Federației Ruse conform căreia elementele necesare de impozitare (obligații fiscale) trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite și taxe, când și în ce ordine este obligat. a plăti. Securitatea formală a normelor fiscale ar trebui să asigure înțelegerea și aplicarea corectă a acestora. Vagul unei reguli fiscale, dimpotrivă, poate duce la aplicarea ei arbitrară și discriminatorie de către organele și funcționarii statului în relațiile lor cu contribuabilii, ceea ce nu este în concordanță cu principiul statului de drept și, prin urmare, la încălcarea principiul egalității juridice și cerința rezultată a egalității de impozitare. Prin urmare, taxa prevăzută în norme, care este defectuoasă din punctul de vedere al cerințelor tehnologiei juridice, nu poate fi considerată legal stabilită (Rezoluțiile Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 martie 2000 nr. 5-P). , din 20 februarie 2001 Nr. 3-P etc.)

După cum sa menționat deja, potrivit paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului, plătitor de taxe.

Îndoiește imposibilitatea organului de drept de a interpreta fără ambiguitate actul normativ care urmează să fie aplicat din cauza prezenței contradicțiilor sau ambiguităților în acesta.

Contradicția este prezența a două norme de forță juridică egală și de conținut care se exclud reciproc. Normele concurente pot fi cuprinse atât în ​​textul unui act juridic, cât și în diferite acte de același nivel.

Ambiguitatea prezența unor lacune sau categorii evaluative care nu permit stabilirea clară a voinței efective a legiuitorului.

Astfel, ireductibilitatea înseamnă imposibilitatea eliminării unui conflict (contradicție, ambiguitate) în cadrul procesului de aplicare a legii prin interpretare, atunci când singurul mijloc posibil de eliminare a acestora rămâne legislația. Cu toate acestea, consacrat în clauza 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, „presupția de corectitudine” a contribuabilului la soluționarea litigiilor fiscale ar trebui utilizată numai în ultimă instanță, atunci când toate celelalte mijloace legale au fost epuizate. În același timp, doar acele îndoieli, contradicții și ambiguități care s-au dovedit a fi imposibil de eliminat, în ciuda utilizării metodelor cunoscute de interpretare, precum și a analizei juridice comparative a acestei norme și a normelor aferente de drept fiscal, precum și prin aplicarea directă, poate fi considerată inamovibilă principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele.

2. Problemă

Societatea pe acțiuni închisă „Ferma colectivă de pescuit „Vostok-1” (denumită în continuare Societatea) desfășoară pescuit industrial, producția de fructe de mare și plante marine, prelucrarea ulterioară a acestora cu producția de produse alimentare și furajere și vânzarea acestor produse , care sunt denumite în Lista tipurilor de produse clasificate ca produse agricole, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 iulie 2006 nr. 458 „Cu privire la clasificarea tipurilor de produse ca produse agricole și produse primare prelucrate din agricultura materii prime de producție proprie” în conformitate cu articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul).

Compania a solicitat inspectoratului fiscal din districtul Leninsky al orașului Vladivostok să emită o notificare cu privire la posibilitatea ca societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (denumit în continuare impozit agricol unificat).

Inspectoratul a refuzat să emită o astfel de notificare către Companie. Compania a făcut apel la Curtea de Arbitraj a Teritoriului Primorsky cu o declarație pentru a declara ilegale acțiunile Inspectoratului.

Ținând cont de analiza legislației actuale și a practicii arbitrale, stabiliți ce decizie ar trebui să ia instanța.

Soluţie.

Curtea de Arbitraj a Teritoriului Primorsky trebuie să refuze Companiei să emită o notificare din partea inspectoratului fiscal cu privire la posibilitatea ca Societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, din următoarele motive.

În conformitate cu partea 1 a art. 346.3 Codul fiscal al Federației Ruse, organizații și antreprenori individuali care și-au exprimat dorința de a trece la plata unei taxe agricole unice (UST) din următorul an calendaristic, notifică organul fiscal de la sediul organizației sau locul de reședință al unui antreprenor individual cel târziu la 31 decembrie a anului calendaristic anterior anul calendaristic din care trec la plata unui singur impozit agricol.

Notificarea indică date privind ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceștia, inclusiv produsele primare prelucrate produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie sau date privind ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole de producția proprie de către membrii cooperativelor agricole de consum, inclusiv produsele primare prelucrate produse de aceste cooperative din materii prime agricole de producție proprie ale membrilor acestor cooperative, precum și din munca prestată (servicii prestate) pentru membrii acestor cooperative în venit total din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) primite de aceștia în baza rezultatelor anului calendaristic anterior anului în care se depune notificarea trecerii la plata impozitului agricol unificat.

Începerea aplicării sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli are caracter de notificare și nu impune autorităților fiscale să furnizeze notificări speciale.

Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 ianuarie 2013 nr. ММВ-7-3/41@ „Cu privire la aprobarea formularelor de documente pentru aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli” oferă o formă recomandată de notificare pentru contribuabili cu privire la trecerea la un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, precum și un formular de raportare a nerespectării cerințelor de aplicare a sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli, care se eliberează contribuabilului de către fisc.

Formularul de notificare cu privire la posibilitatea ca societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, aprobată prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 28 ianuarie 2004 nr. BG-3-22/58, a devenit invalidă din cauza publicării Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 aprilie 2010 Nr. MMV-7-3/183 @.

Dacă oficiu fiscal va transmite Companiei o notificare de nerespectare a cerințelor de aplicare a sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli, poate fi atacată la Curtea de Arbitraj a Teritoriului Primorsky. În acest caz, instanța va satisface cererea Societății dacă îndeplinește cerințele stabilite de capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plătitorii Taxei Agricole Unificate sunt recunoscuți ca organizații și întreprinzători individuali care sunt producători agricoli și au trecut la plata Taxei Agricole Unificate în modul prevăzut de capitol. (taxă agricol unică) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit subclauzei 2 din clauza 2.1. Articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 26.1 - organizațiile de pescuit și întreprinzătorii individuali sunt, de asemenea, recunoscuți ca producători agricoli dacă respectă urmatoarele conditii:

Dacă numărul mediu de salariați, determinat în modul stabilit de organul executiv federal autorizat în domeniul statisticii, nu depășește 300 de persoane pentru perioada fiscală;

Dacă în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ponderea veniturilor din vânzarea capturilor lor de resurse biologice acvatice și (sau) pește și alte produse din resursele biologice acvatice produse pe cont propriu din acestea este de cel puțin 70% pentru perioada fiscală;

Dacă pescuiesc pe nave ale flotei de pescuit deținute de ei sau le folosesc pe baza unor acorduri de navlosire (navlosire bareboat și navlosire pe timp).

Compania este clasificată ca organizație de pescuit, deoarece prinde pește, fructe de mare și plante marine pe cont propriu, apoi le prelucrează și le vinde, ceea ce este confirmat de practica judiciară.

Da, decizia Curtea de Arbitraj Regiunea Sahalin din data de 27 mai 2013, în dosarul nr. A59-412/2013, s-a recunoscut că clauza 2 clauza 2.1 art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește o listă exhaustivă de condiții, conform cărora o organizație de pescuit este recunoscută ca producător agricol. Condiția stabilită prin prezenta normă va fi îndeplinită dacă contribuabilul a primit venituri din vânzarea propriei capturi și (sau) pește sau alte produse din resursele biologice acvatice produse din aceste capturi pe cont propriu.

Bibliografie

1. Constituția Federației Ruse (adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993) (inclusiv amendamente) // Colecțiile de legislație ale Federației Ruse din 4 august 2014. - Nr. 31. - Art. 4398.
2. Codul fiscal al Federației Ruse (Partea a doua) din 08/05/2000 Nr. 117-FZ (modificat la 04/06/2015) // Culegere de legislație a Federației Ruse din 08/07/2000. - Nr. 32. - Art. 3340.
3. Vilkova E.S. Impozite și impozite în diagrame și tabele: tutorial/ E.S. Vilkova și alții; editat de R.A. Petukhova. SPb.: Editura SPbGUEF, 2012. 80 p.
4. Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2009. 329 p.
5. Miller N.V. Formarea și dezvoltarea fiscalității: Manual / N.V. Miller. 2009. 118 p.
6. Impozite și impozitare: manual / Ed. D.G. Coacăze. - M.: Yurayt, 2013. - 393 p.
7. Impozite și impozitare: manual / Ed. L.Da. Marshavina, L.A. Ceaikovskaia. - M.: Yurayt, 2014. - 503 p.
8. Frolova T.A. Impozitarea întreprinderilor. Note de curs / T.A. Frolova, M.A. Chefranova. - Taganrog: Editura TTI SFU, 2011.

1 Zhidkova E.Yu. Taxe și impozitare / E.Yu. Zhidkova. - M.: Eksmo, 2012. 480 p.

2 Codul fiscal al Federației Ruse (Prima parte) din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat la 8 martie 2015) // Culegere de legislație a Federației Ruse din 3 august 1998. - Nr. 31. - Art. 3824.

3 Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2006. P. 92.

4 Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2006. P. 95.

5 Vilkova E.S. Impozite și impozitare în diagrame și tabele: manual / E.S. Vilkova și alții; editat de R.A. Petukhova. SPb.: Editura SPbGUEF, 2012. P. 14.

Capitolul 3.1. GRUP CONSOLIDAT DE CONTRIBUIBILI (introdus prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ)

Capitolul 3.2. OPERATOR AL NOUI DEPOZIT DE HIDROCARBURI OFFSHORE (introdus prin Legea federală din 30 septembrie 2013 N 268-FZ)

Capitolul 3.3. CARACTERISTICI ALE FISCĂRII LA IMPLEMENTAREA PROIECTELOR REGIONALE DE INVESTIȚII (introdus prin Legea federală nr. 267-FZ din 30 septembrie 2013)

Capitolul 3.4. COMPANIE STRĂINE CONTROLATE ȘI PERSOANE CONTROLANTE (introdus prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ)

CAPITOLUL 3.5. CONTRIBUIBILI - PARTICIPANȚI LA CONTRACTE SPECIALE DE INVESTIȚII (introdus prin Legea federală din 02.08.2019 N 269-FZ)

Capitolul 4. REPREZENTAREA ÎN RELATIILE GUVERNATE DE LEGISLATIE PRIVIND IMPOZITE SI TAXE

Secțiunea III. AUTORITĂȚILE FISCALE. VAMĂ. AUTORITĂȚI FINANCIARE. ORGANELE DE AFACERI INTERNE. ORGANELE DE INVESTIGATIE. RESPONSABILITATEA AUTORITĂȚILOR FISCALE, A AUTORITĂȚILOR VAMALE, A AUTORITĂȚILOR DE AFACERI INTERNE, A AUTORITĂȚILOR DE INVESTIGATIE, A FUNȚIONAȚILOR LOR (modificată prin Legile Federale din 09.07.1999 N 154-FZ, din 30.06.2006, N. 86-FZ2 din 09.07.1999 20 04 N 58-ФЗ, din 28 decembrie 2010 N 404-FZ)

• Capitolul 5. AUTORITATE FISCALE. VAMĂ. AUTORITĂȚI FINANCIARE. RESPONSABILITATEA AUTORITĂȚILOR FISCALE, A AUTORITĂȚILOR VAMALE, A FUNCȚIONARILOR LOR (modificată prin Legile Federale din 07/09/1999 N 154-FZ, din 29/06/2004 N 58-FZ)
• Capitolul 6. ORGANELE DE AFACERI INTERNE. ORGANISME DE INVESTIGARE (acum modificate prin Legile Federale din 30 iunie 2003 N 86-FZ, din 28 decembrie 2010 N 404-FZ)

Secțiunea IV. REGULI GENERALE DE EXECUTARE A OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)

• Capitolul 7. OBIECTUL IMPOZITĂRII
• Capitolul 8. ÎNDEPLINIREA OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
• Capitolul 10. CERINȚA DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
• Capitolul 11. MODALITĂȚI DE ASIGURARE A ÎNDEPLINĂRII OBLIGAȚILOR DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)
• Capitolul 12. CREDIT ȘI RESTITUIRE A SUMELOR PLĂTITE SAU EXCEPTOR ÎNCASSATE

Secțiunea V. DECLARAȚIA FISCALĂ ȘI CONTROLUL FISCALE (modificată prin Legea federală nr. 154-FZ din 9 iulie 1999)

• Capitolul 13. DECLARAȚIA FISCALĂ (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)
• Capitolul 14. CONTROLUL FISCALE

Secțiunea V.1. ENTITĂȚI CONEXE ȘI GRUPURI INTERNAȚIONALE DE FIRME. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTARE CU TRANZACȚII ÎNTRE PERSOANE ÎNFERENȚE. ACORD DE PRET. DOCUMENTAȚIE PRIVIND GRUPURI INTERNAȚIONALE DE COMPANIE (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ) (introdusă prin Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ)

• Capitolul 14.1. PERSOANE INTERDEPENDENTE. PROCEDURĂ PENTRU DETERMINAREA PENTRU PARTEA ORGANIZĂŢIILOR ÎNTR-O ALTĂ ORGANIZAŢIE SAU A UNUI INDIVID ÎNTR-O ORGANIZAŢIE
• Capitolul 14.2. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. INFORMAȚII UTILIZATE ÎN COMPARAREA TERMENILOR TRANZACȚIUNILOR ÎNTRE ENTITĂȚI ÎNLEGATE CU TERMENII A TRANZACȚILOR ÎNTRE PERSOANE CARE NU SUNT INTERDEPENDENTE
• Capitolul 14.3. METODE UTILIZATE ÎN DETERMINAREA ÎN SCOP DE FISCARE VENITURI (PROFIT, VENITURI) ÎN TRANZACȚII ÎN CARE PĂRȚILE SUNT ENTITĂȚI Afiliate
• Capitolul 14.4. TRANZACȚII CONTROLATE. PREGĂTIREA ŞI PREZENTAREA DOCUMENTAŢIEI ÎN SCOPUL CONTROLULUI FISCAL. NOTIFICARE PRIVIND TRANZACȚII CONTROLATE
• Capitolul 14.4-1. PREZENTAREA DOCUMENTAȚII PRIVIND GRUPURI INTERNAȚIONALE DE FIRME (introdusă prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)
• Capitolul 14.5. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTARE CU TRANZACȚIILE ÎNTRE PERSOANE ÎNFERENȚE
• Capitolul 14.6. ACORD DE PREȚURI ÎN SCOP FISCALE

Secțiunea V.2. CONTROLUL FISCAL SUB FORMA MONITORIZĂRII FISCALE (introdus prin Legea federală din 4 noiembrie 2014 N 348-FZ)

• Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALA. REGULAMENTE PENTRU INTERACȚIUNEA INFORMAȚIILOR
• Capitolul 14.8. PROCEDURA DE REALIZARE A MONITORIZĂRII FISCALE. OPINIA MOTIVATĂ A AUTORITĂȚII FISCALE

Secțiunea VI. INFRACȚIUNE FISCALĂ ȘI RESPONSABILITATE PENTRU SAVĂRIREA LOR

• Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU SAVĂRIREA INFRACȚIILOR FISCALĂ
• Capitolul 16. TIPURI DE INFRACȚII FISCALE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU SĂVĂRIREA LOR
• Capitolul 17. COSTURI ASOCIATE CONTROLULUI FISCAL
• Capitolul 18. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI ALE OBLIGAȚIILOR BĂNCII PREVĂZUTE DE LEGISLATIA PRIVIND IMPOZITELE ȘI TAXE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU REALIZAREA LOR

Secțiunea VII. ACTE DE CONTESTAȚIE ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI ACȚIUNI SAU INACȚIUNI ALE FUNCȚIONAȚILOR LOR

• Capitolul 19. PROCEDURA DE CONTESTARE A ACTELOR AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI A ACȚIUNILOR SAU INACȚIUNILOR FUNCȚIONAȚILOR ACESTE
• Capitolul 20. EXAMINAREA O PLÂNGERE ȘI LUAREA O DECIZIE PRIVIND ESTE

SECȚIUNEA VII.1. IMPLEMENTAREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ ÎN PROBLEME FISCALE ȘI ASISTENȚĂ ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN AFACERI FISCALE (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)

• Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
• Capitolul 20.2. SCHIMBUL INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚARĂ ÎN CONFORMITATE CU TRATAȚELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)
• Capitolul 20.3. PROCEDURA DE ACORD RECIPROC ÎN CONFORMITATE CU TRATATUL INTERNAȚIONAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ PRIVIND PROBLEME FISCALE (introdus prin Legea federală din 29 septembrie 2019 N 325-FZ)

PARTEA A DOUA

• Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE
  • Capitolul 21. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
  • Capitolul 22. ACIZE
  • Capitolul 23. IMPOZITUL PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 24. IMPOZIT SOCIAL UNIFORM (ARTICOLE 234 - 245) Pierdut din forta de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24 iulie 2009 N 213-FZ.
  • Capitolul 25. IMPOZITUL PE VENIT AL ORGANIZAȚILOR (introdus prin Legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ)
  • Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR FAUNA SĂLBĂTATE ȘI PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR RESURSELOR BIOLOGICE ACVATICE (introdus prin Legea federală din 11 noiembrie 2003 N 148-FZ)
  • Capitolul 25.2. TAXA PE APĂ (introdusă prin Legea federală din 28 iulie 2004 N 83-FZ)
  • Capitolul 25.3. OBSERVAȚII DE STAT (introdus prin Legea federală din 2 noiembrie 2004 N 127-FZ)
  • Capitolul 25.4. IMPOZIT PE VENITURI SUPLIMENTARE DIN PRODUCȚIA DE MATERIEI PRIME HIDROCARBURI (introdus prin Legea federală din 19 iulie 2018 N 199-FZ)
  • Capitolul 26. TAXA PE EXTRACȚIA MINERALELOR (introdus prin Legea federală din 08.08.2001 N 126-FZ)
• Secțiunea VIII.1. REGIMURI FISCALE SPECIALE (introduse prin Legea federală din 29 decembrie 2001 N 187-FZ)
  • Capitolul 26.1. SISTEM TAXĂ PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (TAXĂ AGRICOLĂ UNIFORMĂ) (modificată prin Legea federală nr. 147-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 26.2. SISTEM FISCAL SIMPLIFICAT (introdus prin Legea federală din 24 iulie 2002 N 104-FZ)
  • Capitolul 26.3. SISTEM FISCAL SUB FORMA UNUI IMPOZIT PE VENITUL IMPLICIT PENTRU TIPOURI SPECIFICE DE ACTIVITATE (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.4. SISTEM DE FISCĂ LA IMPLEMENTAREA ACORDURILOR DE PĂRȚARE A PRODUCȚIEI (introdus prin Legea federală nr. 65-FZ din 06.06.2003)
  • Capitolul 26.5. SISTEM DE TAXĂ PE BREVETE (introdus prin Legea federală din 25 iunie 2012 N 94-FZ)
• Secțiunea a IX-a. TAXE ȘI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ)
  • Capitolul 27. TAXĂ SUR VÂNZĂRI (ARTICOLE 347 - 355) Forța pierdută. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
  • Capitolul 28. TAXE DE TRANSPORT (introdus prin Legea federală din 24 iulie 2002 N 110-FZ)
  • Capitolul 29. TAXA PE AFACERI DE JOCURI (introdus prin Legea federală din 27 decembrie 2002 N 182-FZ)
  • Capitolul 30. IMPOZITII PE PROPRIETATE A ORGANIZAȚILOR (introdus prin Legea federală din 11 noiembrie 2003 N 139-FZ)
• Secțiunea X. IMPOZE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ) (introdusă prin Legea federală din 29 noiembrie 2004 N 141-FZ)
  • Capitolul 31. IMPOZIT TERENULUI
  • Capitolul 32. IMPOZITII PE PROPRIETATE AL PERSOANELOR FIZICE (introdus prin Legea federală din 4 octombrie 2014 N 284-FZ)
  • Capitolul 33. TAXE DE COMERȚ (introdus prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ)
• Secțiunea a XI-a. PRIME DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)
  • Capitolul 34. PRIME DE ASIGURARE (introdus prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

Articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele

1. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul.

2. Taxele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare.

Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenie a persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului.

3. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

4. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) sau a activelor financiare pe teritoriul Federației Ruse. , sau în alt mod limitează sau creează obstacole neinterzise de lege activitățile economice ale persoanelor și organizațiilor.

Nimeni nu poate fi obligat la plata impozitelor și taxelor, precum și a altor contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite prin prezentul Cod, nu sunt prevăzute de prezentul Cod sau sunt stabilite în alt mod decât cel determinat de prezentul Cod. Cod.

6. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe, prime de asigurare), când și în ce ordine trebuie să plătească.

7. Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal).

Cum sunt interpretate principiile echității și nearbitrarității impozitării?

Principiile de impozitare din Codul Fiscal nu sunt clar definite. Nu există o distincție clară între ele prin plasarea lor în articole separate. Principiile principale sunt cuprinse în articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece acest articol este dedicat principiilor de bază ale legislației fiscale. Numele principiilor este, de asemenea, o problemă discutabilă, deoarece nu sunt denumite în cod. Să ne uităm la unele dintre ele, în special, principiul justiției și principiul non-arbitrariei. Reflectarea principiului echității în dreptul fiscal este după cum urmează. La stabilirea impozitelor pentru plata efectivă, este importantă capacitatea reală a unui cetățean sau a unei persoane juridice de a plăti la buget suma acumulată. Este inacceptabil să percepi taxe exorbitante și nici să faci discriminare în materie de impozitare. Clauza 3 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede principiul nearbitrarității impozitării. Se presupune că toate impozitele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi impuse în mod arbitrar. Taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile conferite de Constituție nu au voie să fie colectate. Rațiunea în acest context nu este același lucru cu justificarea. Legiuitorul nu trebuie să justifice necesitatea plății unui anumit impozit la buget este suficient să indice situația economică specifică în care se plătește un anumit impozit. Plata impozitelor de către cetățeni și organizații trebuie să fie rezultatul unor acțiuni specifice ale acestor persoane. Impozitele se percep numai pentru activitățile licite desfășurate cu bună-credință și cu substanță economică.

Drepturile de proprietate sunt contribuite la capitalul autorizat al unei persoane juridice supus TVA?

Articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține reguli fundamentale privind impozitele. Toate taxele de la contribuabilii din Rusia trebuie colectate în conformitate cu aceste reglementări. Și orice îndoială sau ambiguitate în legislație este interpretată în favoarea plătitorului. Conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul este perceput pentru vânzarea de bunuri/lucrări/servicii în Rusia. Obiectul impozitării îl constituie și vânzarea garanțiilor reale și transferul drepturilor de proprietate. În cazul în cauză, transferul drepturilor de proprietate se realizează ca investiție - se încheie drepturi de proprietate capitalul autorizat organizatii. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, dacă transferul de proprietate este de natură investițională, atunci nu este supus TVA-ului (articolul 39 și articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, impozitul nu se percepe pentru aporturile de acțiuni la fondurile cooperatiste sau pentru contribuțiile la capitalul autorizat al societăților comerciale și parteneriatelor. Cu toate acestea, drepturile de proprietate în conformitate cu articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt excluse din conceptul de proprietate. Deci, dacă interpretăm regulile de mai sus la propriu, rezultă că proprietatea la transfer este, în principiu, supusă TVA-ului, dar atunci când este contribuită la capitalul autorizat, acest lucru nu se întâmplă. Deoarece drepturile de proprietate nu sunt proprietate, nu există excepții pentru ele, iar transferul acestor drepturi va fi impozitat în orice caz. O astfel de interpretare nu este în întregime corectă, deoarece contrazice paragraful 3 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține principiul justificării economice a taxelor. Într-adevăr, în esență și prin natură economică, investirea proprietății în capitalul autorizat și investirea drepturilor de proprietate sunt unul și același lucru. Și stabilirea unor proceduri de impozitare diferite și inegale pentru tranzacții cu același înțeles este inadecvată și ilegală din cauza paragrafului 3 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz sunt încălcate și principiul egalității în impozitare și principiul universalității acesteia. La urma urmei, acest lucru este incorect pentru persoanele care contribuie cu drepturi de proprietate, mai degrabă decât proprietate, la capitalul lor autorizat. Se dovedește a fi o proprietate. dreptul este în orice caz supus TVA, iar impozitarea bunurilor incluse în capitalul autorizat poate fi exclusă prin lege. Acest lucru face ca poziția firmelor să fie inegală. Un alt argument în favoarea scutirii de TVA a drepturilor de proprietate situate în capitalul autorizat al unei persoane juridice este o analogie cu impozitul pe venit. Procedura de impunere a impozitului pe venit atât asupra proprietății, cât și asupra drepturilor de proprietate este aceeași. Cheltuielile sub forma unei contribuții la capitalul autorizat sunt excluse din baza de impozitare, la fel ca și veniturile contabilizate acolo. Astfel, este corect să se concluzioneze că drepturile de proprietate aduse la capitalul autorizat al unei persoane juridice nu sunt supuse TVA.