Formarea rezultatelor financiare într-o organizație de construcții. Contabilitatea rezultatelor financiare la întreprinderile din complexul de construcții. Analiza profitabilității întreprinderii

Analiza financiară activitate economică OJSC „Avers”

Analiză rezultate financiare activitatea întreprinderii ne permite să evaluăm rata de creștere a profitului în ansamblu pentru întreprindere pentru o anumită perioadă...

Analiza rezultatelor financiare ale întreprinderii

Principalul factor de bază al profitului net organizare comercială, incl. și MKS - o sucursală a OJSC "MOESK", este profitul din vânzări. Analitic, mecanismul de generare a profitului net al MKS - o sucursală a OJSC „MOESK” este prezentat în tabel. 4...

Auditul rezultatelor financiare folosind exemplul OJSC „Rețeaua electrică națională din Kârgâzstan”

Rezultatul financiar este cel final rezultat economic activitatea economică a întreprinderii, care se exprimă sub formă de profit (venit) sau pierdere...

Influența politicii de preț a unei organizații asupra rezultatelor sale financiare

Impozitarea întreprinderilor mici

Extras din comanda „On politica contabila„: Organizația folosește un plan de conturi standard contabilitate activitati financiare si economice...

Organizarea managementului rezultatelor financiare la întreprinderea Westprom LLC

Principalele documente de reglementare care reglementează procedura de generare a rezultatelor financiare sunt: ​​- Reglementări contabile „Venituri ale organizaţiei” PBU 9/99; - Reglementări contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99...

Evaluarea factorilor care influențează schimbările în indicatorii de performanță financiară și economică ai companiei

Gestionarea rezultatelor financiare ale unei organizații înseamnă un set de măsuri pentru a gestiona relațiile monetare ale organizației...

Evaluarea rezultatelor financiare ale activităților OJSC „Fabrica de pâine Kuznetsky”

Evaluarea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor (folosind exemplul fabricii de lapte OJSC Penzensky)

La sfârșitul perioadei de raportare, profitul (pierderea) organizației se formează ca urmare a primirii de venituri și a cheltuielilor. Veniturile și cheltuielile organizației acționează ca factori în generarea de profit...

Esența profitului ca unul dintre indicatorii generali de evaluare a activităților organizației

Stabilirea factorilor care au influențat modificarea rezultatelor financiare ale Assorti SRL

Profitul este utilizat ca indicator de calcul și analitic în scopul analizei aprofundate a eficienței organizării diviziilor sale. Ea formează baza dezvoltare economică intreprinderi...

Stabilitatea financiară a întreprinderii și modalități de îmbunătățire a acesteia

Rezultatul financiar final al activității economice se formează sub formă de profit sau pierdere, definit ca diferența dintre veniturile primite și cheltuielile suportate de organizație...

Rezultatele financiare ale întreprinderii și reglementarea acestora

Rezultatul financiar reprezintă o creștere (sau scădere) a valorii capitalului propriu al organizației format în procesul activităților sale de afaceri în perioada de raportare...

Analiza financiară

Diverse aspecte ale activităților de producție, vânzări, furnizare și financiare ale întreprinderii primesc o evaluare monetară completă în sistemul indicatorilor de performanță financiară...

Formarea rezultatelor financiare și a direcțiilor de utilizare a profiturilor

Contabilitatea, prognoza și planificarea activităților financiare și economice sunt necesare în orice stadiu al producției. Orice resurse au limitele lor, iar sarcina managerului este de a obține un efect maxim din utilizarea lor...

Procedura generală de recunoaștere a veniturilor în scopuri contabile este determinată de PBU 9/99. Veniturile din lucrările de construcție a instalației sunt pentru veniturile organizației de construcții contractante din activități obișnuite și sunt luate în considerare în cuantumul costului (prețului) integral estimat al instalației (clauzele 5, 6 din PBU 9/99).

În baza clauzei 16 din PBU 2/94, antreprenorul poate utiliza două metode de calcul a rezultatelor financiare, în funcție de formele acceptate de determinare a veniturilor:

prin costul obiectului în ansamblu;

cu costul muncii individuale efectuate.

Utilizarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului obiectului în ansamblu implică determinarea rezultatului financiar al antreprenorului la finalizarea completă a lucrărilor în temeiul contractului de construcție ca diferență între valoarea contractului a obiectului finalizat și costurile acestuia. producție. În același timp, toate costurile acumulate pentru producția lucrărilor de construcție și instalare până la finalizarea lor completă constituie lucrări în curs. Anularea costurilor, reflectarea veniturilor din vânzări și determinarea rezultatului financiar al antreprenorului se efectuează numai după finalizarea completă a lucrărilor la șantier și semnarea unui act în Formularul N KS-11 sau a unui act în Formularul N KS-14. . Până în acest moment, toate fondurile primite de către antreprenor pentru executarea lucrării sunt luate în considerare ca parte a avansurilor primite (clauza 5 din PBU 2/94). Încasările sub formă de avansuri pentru plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor în conformitate cu clauza 3 din PBU 9/99 nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.

În contabilitatea antreprenorului, sumele avansurilor primite de la client sunt reflectate de înregistrarea:

Debit 51, Credit 62 - a fost primit un avans pentru a efectua lucrări în baza unui contract,

Debit 62, Credit 68 - se percepe TVA la sumele avansurilor primite.

Antreprenorul are dreptul de a deduce suma TVA calculată și plătită la buget din avansul primit, după reflectarea în evidența contabilă a cifrei de afaceri pentru executarea lucrărilor de construcții și instalații și acumularea TVA la cifra de afaceri aferentă vânzării ( clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Debit 62, Credit 90-1 - se reflectă venituri din executarea lucrărilor de construcție și instalare,

Debit 90-3, Credit 68 - TVA perceput la venituri,

Debit 90-2, Credit 20 - costul real al lucrărilor de construcție și instalare efectuate este anulat,

Debit 90-9, Credit 99 - se reflectă profitul din implementarea lucrărilor de construcție și instalare,

Debit 68, Credit 62 - acceptat pentru deducerea TVA, calculat si platit din sume de avans.

Încă din ciclul de producţie lucrari de constructii pentru un obiect este destul de lungă, utilizarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului obiectului în ansamblu este posibilă numai în timpul construcției de obiecte mici sau atunci când se efectuează anumite tipuri de lucrări de construcție și instalare asupra obiectului.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor pe măsură ce lucrările individuale pe elemente structurale sau etapele sunt finalizate, rezultatul financiar al antreprenorului este dezvăluit pentru o anumită perioadă de raportare după finalizarea completă a lucrărilor individuale la elementele structurale sau etapele prevăzute de proiect, ca diferență. între volumul lucrărilor efectuate și costurile suportate ( clauza 17 din PBU 2/94). În acest caz, elementele structurale sau etapele trebuie evidențiate în documentația de proiectare și deviz de construcție aprobată. Volumul muncii prestate se determină în modul prescris pe baza valorii lor contractuale, inclusiv a sumei TVA acumulate. Costurile atribuibile muncii efectuate sunt alocate prin metoda directă și (sau) prin calcul.

Utilizarea acestei metode de calcul a rezultatului financiar este permisă dacă volumul muncii prestate și costurile asociate cu aceasta pot fi evaluate suficient.

Pentru a rezuma informații despre etapele de lucru finalizate în conformitate cu contractele încheiate care au semnificație independentă, se utilizează contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului muncii individuale efectuate, se fac următoarele înregistrări contabile:

Debit 46, Credit 90-1 - se reflectă venituri din implementarea etapei finalizate a lucrărilor de construcție și instalare (se întocmește un act de acceptare a lucrării finalizate - formular N KS-2),

Debit 90-3, Credit 68 - reflectă TVA pe venit (pentru organizațiile care calculează TVA în conformitate cu politicile contabile la momentul expedierii),

Debit 90-2, Credit 20 - costul real al etapei de construcție și instalare finalizată a fost anulat.

La sfârșitul lunii se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din implementarea etapei finalizate de construcție și instalare:

Debit 90-9, Credit 99 - se reflectă profitul din implementarea etapei finalizate a lucrărilor de construcție și instalare.

Sumele de fonduri primite de la clienți în plată pentru etapele finalizate și acceptate sunt reflectate în înregistrare:

Debit 51, Credit 62 - reflectă suma avansurilor primite.

Contul 46 este închis numai după finalizarea tuturor etapelor de lucru. Astfel, de fapt, după semnarea unui act în Formularul N KS-11 sau a unui act în Formularul N KS-14, se face o înregistrare în evidențele contabile:

Debit 62, Credit 46 - costul contractual al etapelor la finalizarea lucrării în ansamblu este anulat.

În baza clauzei 19 din PBU 2/94, alegerea uneia dintre metodele descrise pentru determinarea rezultatului financiar se face de către antreprenor în funcție de gradul de fiabilitate al evaluării costului lucrării efectuate și a costurilor atribuibile acestora. pentru proiectul de construcție. În acest caz, antreprenorul poate utiliza simultan două dintre aceste metode la determinarea rezultatului financiar din implementarea lucrărilor contractuale atunci când contabilizează lucrările efectuate în cadrul diferitelor contracte de construcție.

În plus, o organizație contractantă de construcții poate utiliza o altă metodă de recunoaștere a veniturilor bazată pe PBU 9/99. Conform clauzei 13 din prezentul Regulament, în contabilitate, o organizație poate recunoaște veniturile din executarea lucrărilor cu un ciclu lung de execuție imediat ce lucrarea este gata sau la finalizarea lucrării în ansamblu. Aceasta înseamnă că, în contabilitatea antreprenorului, calculele sunt permise nu numai după finalizarea tuturor lucrărilor în temeiul acordului (contractului) sau pentru elementele și etapele structurale finite, ci și în funcție de procentul de pregătire a acestor elemente convenit de părți la contractul. Veniturile din executarea unei anumite lucrări sunt recunoscute în contabilitate la finalizare, numai dacă se poate determina gradul de pregătire a lucrării.

În legătură cu activități de natură și condiții de performanță diferite, o organizație poate aplica simultan într-o perioadă de raportare diferite metode de recunoaștere a veniturilor, prevăzute de PBU 9/99. În opinia noastră, atunci când utilizează această metodă, o organizație contractantă de construcții, atunci când înregistrează venituri din vânzări până la finalizarea completă a tuturor lucrărilor din contract, poate folosi și contul 46 prin deschiderea unui subcont separat pentru acesta. Informațiile privind metoda de determinare a pregătirii lucrărilor, veniturile din care sunt recunoscute la finalizare, sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiareși este un element al politicii contabile a organizației (clauza 17 din PBU 9/99).

Conținutul economic, compoziția și conceptele contabile și analitice pentru formarea rezultatelor financiare, sisteme de contabilitate a costurilor pe bază de comandă și proces. Metodologie pentru analiza factorială a profiturilor vânzărilor și analiza pragului de rentabilitate în organizațiile de construcții.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http:// www. toate cele mai bune. ru/

Introducere

Termenul de industrie a construcțiilor este folosit în întreaga lume pentru a se referi la numeroasele industrii diferite care sunt asamblate temporar pe un șantier de construcții sau industrial în care au loc lucrări de construcții sau au loc proiecte. inginerie civilă. Amploarea muncii desfășurate este impresionantă în sfera acțiunilor sale. Vedem aici un singur muncitor care efectuează o sarcină mică de producție care durează doar câteva minute (de exemplu, înlocuirea unei țigle de acoperiș cu doar un ciocan și cuie și poate o scară) și putem vedea lucrări de construcții extinse și inginerie civilă la scară largă. proiecte, care se întind pe mulți ani, reunind sute de contractori diferiți, fiecare cu propria experiență, instalații și echipamente. Cu toate acestea, în ciuda diferențelor uriașe de amploare și complexitate a lucrărilor efectuate, principalele sectoare ale industriei construcțiilor au multe în comun. Există întotdeauna un client (uneori numit proprietar) și un antreprenor. Cu excepția celor mai mici proiecte de construcție, trebuie să existe și un proiectant, fie arhitect, fie inginer de profesie. Dacă se ridică structuri specializate pe un șantier în construcție, acestea vor fi inevitabil asociate cu antreprenori suplimentari care acționează ca subcontractanți ai conducătorului principal de lucrări.

În condițiile relațiilor de piață, organizațiile de construcții creează produse (comenzi) necesare societății și oferă serviciile necesare. Întreprinderile de construcții concentrează personal calificat; problemele de consum de resurse, utilizarea echipamentelor și tehnologiei de înaltă performanță sunt rezolvate aici. Întreprinderea se străduiește să reducă costurile de producție la minimum și să crească vânzările de produse. Pentru a face acest lucru, ei dezvoltă planuri de afaceri și efectuează cercetări de marketing. Toate acestea necesită cunoștințe economice profunde. In conditii economie de piata Doar cel care stabilește cel mai competent și competent cerințele pieței supraviețuiește. Și pentru ca o întreprindere într-un mediu competitiv să nu caute doar o modalitate de a evita falimentul, ci și să se dezvolte cu succes, pentru aceasta este necesar să-și caute propria cale de dezvoltare.

Relevanța studierii caracteristicilor analizei rezultatelor financiare în organizațiile de construcții constă în faptul că ne permite să determinăm cele mai raționale modalități de utilizare a resurselor și să formăm structura fondurilor și activităților întreprinderii în ansamblu. În plus, devine posibil să se evalueze oportunitățile pierdute ale întreprinderii și, în consecință, să se ia măsuri pentru îmbunătățirea starea financiaraîntreprinderilor.

Subiectul studiului lucrării de certificare este un set de aspecte teoretice și practice legate de organizarea contabilității și analiza rezultatelor financiare.

Obiectul studiului este întreprinderea de construcții a Pikalevo SRL „Stroymontazh-Plus”.

Ţintă teza constă în studierea metodelor moderne de analiză a rezultatelor financiare, precum și a caracteristicilor reflectării costurilor în conturile contabile în raport cu întreprinderile de construcții. Accentul se pune pe prima componentă a acestui obiectiv.

Pe baza scopului, obiectivele cercetării pot fi formulate după cum urmează:

studiul problemelor legate de fundamentele teoretice ale contabilității și analiza rezultatelor financiare în organizațiile comerciale;

revizuirea metodelor existente de contabilitate a costurilor;

descrie procesul contabil de calculare a costurilor cu acces la rezultatele financiare ale întreprinderii;

analizați starea contabilității pentru rezultatele financiare folosind exemplul unei organizații selectate.

Structura lucrării este construită în conformitate cu obiectivele de mai sus.

Primul capitol oferă o interpretare a conceptelor: profit, rezultat financiar, oferă o clasificare a varietății de venituri și cheltuieli care compun rezultatul financiar final și, de asemenea, prezintă un sistem de indicatori ai rezultatelor financiare. De asemenea, evidențiază caracteristicile formării costurilor complete și reduse. În această secțiune a lucrării, se acordă o atenție deosebită sistemelor de costuri bazate pe comenzi și pe procese.

Al doilea capitol prevede o scurtă descriere a obiect de studiu cu o descriere detaliată a executării comenzii și a prestării de servicii de reparații. În plus, se propune o metodologie de analiză a costurilor și a rezultatelor financiare bazată pe conceptul de costing direct. Acest capitol se încheie cu o descriere a metodologiei de analiză a pragului de rentabilitate și a stocului stabilitate Financiară, folosit și în condiții de cost direct.

Al treilea capitol descrie un sistem de conturi care ia în considerare rezultatele financiare ale unei întreprinderi. Caracteristicile formării costurilor în scopul managementului și contabilității financiare sunt, de asemenea, luate în considerare separat, adică. ține cont de sistemele de costuri de absorbție și de costuri directe. Dezvăluirea informațiilor despre rezultatele financiare în situațiile financiare, sunt prezentate și în acest capitol.

Pentru baza teoretică și metodologică a cercetării organizaționale contabilitate de gestiune au fost folosite lucrările unor oameni de știință străini precum Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Au fost luate în considerare problemele legate de contabilitate și analiza rezultatelor financiare folosind mijloace didacticeși periodice ale unor autori autohtoni, precum Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. În plus, în procesul de scriere a lucrării finale, au fost utilizate materiale de instruire specifice industriei, date statistice și date de raportare de la întreprinderea selectată.

1. Baza teoretica analiza si contabilizarea rezultatelor financiare in

organizatii comerciale

1.1 Conținutul economic, componența și contabilitatea de bază

concepte analitice pentru formarea rezultatelor financiare

În contextul tranziției către relațiile de piață, pârghiile de management economic, inclusiv contabilitate, control, analiză și audit, suferă o schimbare calitativă. Raționalizarea are un rol important de jucat în rezolvarea problemelor emergente. suport informativ, deoarece în condițiile economice actuale, întreprinderile se confruntă cu o nevoie din ce în ce mai mare de a obține informații cuprinzătoare despre procesele financiare și economice. În acest sens, se înregistrează o creștere a popularității diferitelor tipuri de sisteme informaționale de management, pe baza cărora se află datele generate în contabilitate. Astfel, în Occident, pentru a satisface diverse nevoi de informare, se creează de obicei management Sistem informatic, care constă din subsisteme interconectate care oferă informațiile necesare administrării companiei. În acest caz, subsistemul contabil este cel mai important, deoarece joacă un rol principal în gestionarea fluxului de informatii economiceși transmiterea acestuia către toate diviziile companiei, precum și către părțile interesate din afara companiei.

Unul dintre cele mai importante aspecte ale calculelor economice în managementul unei organizații este evaluarea profitului activității economice, care este atât rezultatul financiar al activității economice, cât și sursa de finanțare a acesteia. ÎN conditiile magazinuluiÎn economie, orice întreprindere este interesată să obțină un rezultat pozitiv din activitățile sale, deoarece datorită valorii acestui indicator, întreprinderea este capabilă să plătească dividende acționarilor, să își extindă capacitatea, să intereseze financiar personalul care lucrează la această întreprindere etc. Rezultatul financiar reprezintă o creștere (sau scădere) a valorii capitalului propriu al organizației format în procesul activităților sale de afaceri în perioada de raportare. Nechitailo I.A. oferă o definiție similară a profitului, considerându-l drept „creșterea valorii resurselor investite de proprietari ca urmare a activității economice pentru o anumită perioadă”.

Din punct de vedere contabil, rezultatul financiar final al unei întreprinderi este diferența dintre veniturile și cheltuielile organizației. Acest indicator este cel mai important în activitatea unei întreprinderi și caracterizează nivelul succesului sau eșecului acesteia. Venitul organizațional - o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active ( Bani, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari de proprietate). Cheltuielile unei organizații sunt o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și/sau apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului organizației, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie. a participanților (proprietari de proprietate).

Potrivit lui Nechitailo I.A. , se recomandă împărțirea întregii varietăți de venituri și cheltuieli care alcătuiesc rezultatul financiar final al unei organizații de producție și comercializare, cel puțin, în următoarele grupe:

venituri din vânzări de produse, lucrări, servicii;

cheltuielile asociate cu producerea, furnizarea și vânzarea unor tipuri specifice de produse, lucrări, servicii și care variază proporțional cu volumul vânzărilor acestora;

costuri semi-fixe asociate cu vânzările, producția, furnizarea de resurse materiale și managementul organizației;

amenzi de primit și plătit, pierderi din anulări creanţe de încasatși deduceri la rezerve pentru creanțe îndoielnice și alte cheltuieli similare rezultate ca urmare a diferitelor tipuri de încălcări în relațiile cu contrapărțile;

interes pentru atras împrumuturi pe termen lungși împrumuturi (de obicei pentru finanțarea prin datorii de proiecte);

dobânda pentru împrumuturile atrase pe termen scurt și împrumuturile legate de acoperirea lipsurilor de numerar;

dobândă pe termen scurt investitii financiare, în care sunt plasate fonduri temporar gratuite;

venituri și cheltuieli asociate cu vânzarea activelor de producție;

venituri și cheltuieli extraordinare, inclusiv despăgubiri pentru daunele cauzate altor entități, precum și pierderi și compensații primite (inclusiv plăți de asigurare) pentru prejudiciul cauzat organizaţiei;

diferențe de schimb valutar;

taxe de proprietate;

impozit pe venit.

Pe baza listei prezentate, este posibil să se realizeze grupări mai extinse de venituri și cheltuieli, formând în același timp diverse sisteme de indicatori ai rezultatelor financiare.

Sistemul indicatorilor de performanță financiară, bazat pe standardele de contabilitate rusești, este prezentat în Tabelul 1.1.

Tabelul 1.1. Sistem de indicatori de performanță financiară bazat pe standardele de contabilitate rusești

Cifrele de profit	Procedura de calcul
Profit brut (pierdere)	Definit ca diferența dintre valoarea venitului net și costul bunurilor (muncă, servicii) vândute
Profit (pierdere) din vânzări	Suma profitului (pierderii) brute redusă cu suma cheltuielilor comerciale și administrative
Profit (pierdere) înainte de impozitare	Profit (pierdere) înainte de impozitare = Profit (pierdere) din vânzări + Venituri din participarea la alte organizații + Dobânzi de primit - Dobânzi de plătit + Alte venituri - Alte cheltuieli
Venit net (pierdere)	Profit (pierdere) înainte de impozitare - Impozitul curent pe venit - modificarea datoriilor privind impozitul amânat + modificarea creanțelor privind impozitul amânat

În același timp, în contabilitatea de gestiune pot fi utilizați și alți indicatori ai rezultatelor financiare. Un astfel de posibil sistem de indicatori este prezentat în Tabelul 1.2.

Tabelul 1.2. Un sistem de indicatori de performanță financiară bazat pe metoda costurilor „direct costing”.

Cifrele de profit	Procedura de calcul
1. Profit marginal	Diferența dintre veniturile din vânzările de produse, lucrări, servicii și costurile variabile, variind strict proporțional cu volumele vânzărilor
2. Profit (pierdere) din vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor	Profitul marginal redus cu suma cheltuielilor semifixe care nu se modifică strict proporțional cu volumele vânzărilor.
3. Profit înainte de impozitare și dobânzi	Suma a doi indicatori: profitul (pierderea) din vânzarea de produse, lucrări, servicii și diferența dintre venituri și cheltuieli nesistematice (amenzi, anularea datoriilor, diferențe de curs valutar etc.).
4. Rezultatul reportat (pierderea) din perioada de raportare (profit net)	Profit înainte de impozitare după deducerea impozitului pe venit și a dobânzilor aferente deservirii împrumuturilor și împrumuturilor

Diferența cheie în sistemele de indicatori de performanță financiară prezentate mai sus este diferența dintre procedurile de stabilire a costurilor.

Costul de producție este evaluare utilizate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii), resurse naturale, materii prime, materiale, combustibil, energie, mijloace fixe, resurse de muncă etc. alte costuri pentru producerea și vânzarea acestuia. Calculul costului unitar al tipurilor individuale de produse (lucrări, servicii) și al tuturor produselor comerciale în contextul articolelor de cost se numește costing. Astfel, procedura de Costing presupune acumularea si repartizarea costurilor pe obiecte de contabilitate a costurilor (unitati de produs, divizii etc.), pentru care se impune evaluare separata. Există și alte interpretări ale conceptului de „calculare a costurilor”. Calculul costurilor (în engleză: cost determination) este un set de metode de contabilizare a costurilor de producție, tehnici și metode de calcul al costului produselor finite (lucrări, servicii).

Există două metode principale de stabilire a costurilor de producție: costul complet (costul de absorbție) și costul direct. Principala lor diferență constă în ordinea repartizării cheltuielilor fixe între perioadele de calcul.

Costul direct este o metodă prin care se presupune că produsele, lucrările și serviciile vor fi luate în considerare în evaluare folosind costuri variabile directe. Costurile se numesc directe dacă însuși faptul apariției lor în activitatea economică este direct legat de producerea unor tipuri specifice de produse (comenzi etc.). Aceste costuri, de regulă, se modifică proporțional cu volumul de producție al produselor relevante și sunt clasificate ca fiind strict variabile. Profitul marginal, care reprezintă diferența dintre venituri și costurile variabile pentru producția și vânzarea anumitor tipuri de produse, este considerat ca parte a veniturilor din vânzări, din care sunt acoperite toate costurile semifixe. Deoarece aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare la evaluarea stocurilor de produse fabricate, ele sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare în care sunt suportate.

Cu toate acestea, această abordare nu este singura. În prezent, costul de absorbție este larg răspândit în cercetarea și practica teoretică, conform căreia valoarea costurilor indirecte în raport cu tipurile individuale de produse (comenzi) este distribuită între acestea proporțional cu anumite baze (baze de distribuție). Ca urmare, pentru fiecare tip de produs (comandă etc.), se determină costul integral, care include atât costurile variabile directe, cât și costurile indirecte. În acest caz, de regulă, ca baze de distribuție se aleg indicatori extinși, care caracterizează volumul costurilor factorilor cheie de producție (muncă, active fixe etc.) pentru un produs dat.

În prezent, există un număr mare de modificări diferite ale sistemelor de calcul a costurilor complete, care sunt determinate de diferența dintre bazele de distribuție a diferitelor costuri indirecte și de procedura de calculare a ratelor de cost pe unitatea de măsură a indicatorului de bază (de exemplu, costul întreținerii și reparației echipamentului pe oră de mașină). Cu toate acestea, este o greșeală să credem că dezavantajele utilizării indicatorilor de cost complet în analiza economică pot fi evitate prin utilizarea unor baze de distribuție mai precise pentru anumite tipuri de costuri indirecte. După cum a fost demonstrat în mod convingător de un număr de metodologi, în special, T. Corbett, problema nu constă în acuratețea rezultatelor distribuției costurilor, ci în însăși ideea de distribuție, deoarece anumite costuri indirecte nu sunt asociate cu produse, lucrări, servicii individuale, dar cu activitățile departamentelor și ale întreprinderii în general. Ca urmare a aplicării acestei abordări, se creează iluzia că luarea deciziilor cu privire la un tip de produs (comandă) poate fi efectuată izolat de restul sortimentului. Acest lucru duce la efectul de optimizare locală și încalcă complexitatea analiză economică. Utilizarea indicatorilor de cost complet în analiza economică a oferit estimări aproximative destul de precise, deoarece majoritatea costurilor au fost de natură variabilă. Cu toate acestea, odată cu mecanizarea și complexitatea activităților economice ale întreprinderilor, ponderea costurilor fixe indirecte în prețul de cost a crescut, ceea ce a făcut problematică utilizarea acestui indicator într-o analiză economică cuprinzătoare.

Utilizarea costurilor directe permite managementului să se concentreze asupra modificărilor venitului marginal atât pentru întreprindere în ansamblu, cât și pentru diferite produse. De exemplu, este posibil să se identifice produse cu o rentabilitate mai mare pentru a trece în principal la producția lor, deoarece diferența dintre prețul de vânzare și valoarea costurilor variabile „nu este ascunsă” ca urmare a amortizării costurilor fixe la cost. a unor produse specifice. De asemenea, costul direct este un sistem care oferă capacitatea de a reorienta rapid producția ca răspuns la condițiile de piață în schimbare. În plus, contul de profit și pierdere întocmit în sistemul de costuri directe prezintă modificări ale profitului datorate modificărilor costurilor variabile, prețurilor de vânzare și structurii produselor. În același timp, costul direct vă permite să evitați proceduri complexe de alocare a costurilor indirecte către transportatorii de costuri, care, în plus, dau un rezultat foarte dubios.

Cu toate acestea, organizarea contabilității de gestiune și producție folosind sistemul de costuri directe este, de asemenea, asociată cu o serie de probleme care apar din caracteristicile sale. În primul rând, apar dificultăți la împărțirea costurilor în fixe și variabile, deoarece nu există atât de multe costuri pur fixe sau pur variabile. Practic, costurile sunt semivariabile, iar în condiții diferite aceleași costuri se pot comporta diferit.

Cel mai frecvent caz este costul forței de muncă. Astăzi, un angajat folosește o schemă de salarizare bazată pe timp. În consecință, costurile cu forța de muncă pot fi clasificate drept constante. Luna viitoare, sistemul de motivare se schimbă - remunerația este legată, de exemplu, de numărul de servicii prestate - și, prin urmare, costurile trec de la constante la variabile.

Oponenții costurilor directe consideră că costurile fixe sunt, de asemenea, implicate în producția unui anumit produs și, prin urmare, ar trebui incluse în costul acestuia. Folosind costul direct, se pierd informații despre cât costă produsul fabricat, care este costul total al acestuia, prin urmare este necesară o distribuție suplimentară a costurilor semifixe atunci când este necesar să se cunoască costul total al produselor finite sau al lucrărilor în curs.

Calculul costurilor produsului în oricare dintre cele două sisteme descrise mai sus poate fi efectuat folosind costuri reale sau standard.

Sistemul efectiv de contabilitate a costurilor este tradițional și răspândit în întreprinderile autohtone. Contabilitatea costurilor efective de producție presupune alocarea costurilor reale suportate în perioada de raportare la obiectele de contabilitate și de evaluare a costurilor (produse și unități structurale). Valoarea costurilor efective ale perioadei de raportare este determinată prin înmulțirea cantității efective de resurse utilizate cu prețul lor real. În cele din urmă, costul real ("istoric") este determinat. Avantajul evident al contabilității la costul real este simplitatea calculelor.

Astfel, luarea în considerare a costului real exclude posibilitatea controlului operațional asupra utilizării resurselor, identificarea și eliminarea cauzelor supracheltuielilor și deficiențelor în organizarea producției, încălcări ale proceselor tehnologice și colectarea rezervelor interne. Aceste neajunsuri limitează utilizarea contabilității efective a costurilor pentru luarea deciziilor de management.

Metoda standard de contabilizare a costurilor se bazează pe principiul contabilizării și controlului costurilor în limitele normelor și standardelor stabilite și pentru abaterile de la acestea. Standardul este stabilit pe baza costurilor predeterminate ale timpului de muncă, materialelor și timpului mașinii care sunt consumate în producția unui anumit produs. Pe baza normelor (standardelor) stabilite, este posibil să se determine în prealabil valoarea costurilor așteptate pentru producție și vânzări, să se calculeze costul pe unitate al unui produs pentru a determina prețurile și, de asemenea, să se întocmească un raport privind veniturile așteptate pe viitor. perioadă. Informațiile despre abateri sunt utilizate pentru a lua decizii de management operațional.

Sistem definiţie normativă costul este mai potrivit pentru fabricație, unde ciclul de producție constă dintr-un număr de operații identice sau repetate. Poate fi folosit de organizațiile care produc o varietate de produse, dar ciclul de producție, care constă dintr-un număr de operațiuni secvențiale. Costurile standard (standard) ar trebui aplicate operațiunilor recurente.

Esența metodei normative este următoarea:

1. Normalizați în prealabil costurile pe articol și pregătiți calcule standard.

2. Anumite tipuri de costuri de producție sunt luate în considerare conform standardelor actuale.

3. Ține separat evidența operațională a abaterilor costurilor efective de la standardele actuale, indicând localizarea abaterilor, motivele și vinovații (inițiatorii) formării acestora.

4. Luați în considerare modificările aduse standardelor de cost actuale ca urmare a introducerii măsurilor organizatorice și tehnice și determinați impactul acestor modificări asupra costului de producție.

5. Costul real de producție este determinat de formula:

Фс = Нс + О + И, unde (1.1)

Fs - costul real,

Нс - cost standard;

О - abateri de la norme (economii sau cheltuieli excesive)

Și - modificări ale normelor (în creștere sau în scădere).

Evident, nu există sisteme sau metode ideale. Fiecare sistem și fiecare metodă are propriile sale avantaje și dezavantaje. Sarcina principală este de a înțelege aceste caracteristici pentru a le neutraliza aspectele negative și a le folosi cât mai eficient avantajele.

1.2 Sisteme de contabilitate financiară și de cost bazate pe ordine și pe proces

rezultate

Calculul costurilor se realizează folosind diverse metode în funcție de tipul, tipul de produse, lucrări, servicii și natura organizării producției (proces tehnologic).

Principalele metode de contabilizare a costurilor și de calculare a costului produselor sunt metodele comandă-cu-comandă și proces-cu-proces; alte sisteme de calculare a costurilor, de regulă, sunt variații ale acestor metode. În contabilitatea de gestiune, metodele interne simple (proces cu proces) și de redistribuire sunt combinate într-una singură, care se traduce prin „costarea procesului”; în plus, practic nu există diferențe semnificative între conținutul „procesului” și „redistribuire”.

Să aruncăm o privire mai atentă la fiecare dintre aceste metode.

Metoda personalizată de calculare (costul comenzii de muncă, sau ordinea de producție sau costul muncii) a costului de producție este utilizată în organizațiile în care materialele în scopuri tehnologice, salariile de bază ale lucrătorilor din producție sunt ușor de identificat cu un anumit produs (serviciu) sau grupul său. Se crede că metoda personalizată își are originea în secolele 15-16. sau mai devreme în șantierele navale, în domeniul construcțiilor și rămâne practic neschimbată până în prezent în multe sectoare ale economiei. Domeniul de aplicare al metodei personalizate este foarte extins. Metoda personalizată este utilizată de obicei în construcții, tipografii, fabricarea aeronavelor, inginerie mecanică, în industrie, la efectuarea lucrărilor de reparații, în furnizarea de servicii de audit sau consultanță, cercetare și dezvoltare etc.

Esența metodei personalizate: toate costurile directe (materiale de bază, salariu lucrătorii principali de producție cu impozit social unificat) sunt luați în considerare în contextul elementelor de cost stabilite pentru comenzile individuale de producție. Cu sistemul de costuri de absorbție, costurile rămase sunt luate în considerare acolo unde apar și sunt incluse în costul comenzilor individuale în conformitate cu baza de distribuție stabilită, iar cu costul direct, aceste costuri vor fi anulate fără distribuire către financiar. rezultat.

Obiectul contabilității costurilor și obiectul calculului este o comandă de producție separată, al cărei cost efectiv este determinat după producerea sa. O comandă este cererea unui client pentru producerea unui produs mare (navă, turbină), o serie mică de produse identice, reparații, instalare, lucrări experimentale etc. special pentru el. O comandă este deschisă pe baza unui acord cu clientul sau în baza solicitărilor diviziuni structurale. Comanda se plasează pe formulare speciale, a căror formă întreprinderile se dezvoltă independent. Formularele de comandă se eliberează în funcție de numărul de ateliere implicate în îndeplinirea comenzii. Comanda i se atribuie un număr (cod) secvenţial de la începutul anului, care este ştampilat pe toate documentele privind costurile directe de producţie. Formularul de comandă trebuie să includă următoarele detalii:

Număr de ordine;

Denumirea produselor care urmează a fi fabricate și cantitatea acestora;

Caracteristicile comenzii (scurtă descriere a lucrărilor necesare pentru finalizarea comenzii);

Executori de comenzi (magazine, zone care execută lucrări);

Timpul de executare a comenzii;

Costul comenzii.

În fiecare lună, costurile de producție sunt colectate pe atelier. Apoi sunt rezumate pentru întreprindere în ansamblu, pentru care se deschide un card în departamentul de contabilitate pentru fiecare comandă, care este registrul principal pentru contul „Producție principală” în condițiile costurilor comandă după comandă. În card, costurile sunt grupate pe elemente de cost stabilite. Până la închiderea comenzii, toate costurile acumulate sunt în curs de desfășurare. Costul unei comenzi finalizate este determinat de totalul cumulat din ziua deschiderii până în ziua executării și închiderii comenzii. La finalizarea fabricării produsului (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), comanda este închisă, după care nu ar trebui să existe nicio eliberare de materiale sau acumulare de salarii pentru această comandă. Cardul de contabilitate a comenzii îndeplinește și o funcție de control, și este folosit pentru a compara costurile estimate și efective ale comenzii, identificând abaterile și motivele care le-au determinat.

Sistemul de comenzi are mai multe opțiuni în practică:

* contract - contabilizarea costurilor pentru unitățile mari de producție, a căror producție se desfășoară pe o perioadă lungă de timp, cu încheierea obligatorie a contractelor, când costul este determinat de contract în ansamblu și etapele individuale ale implementării acestuia;

articol cu ​​articol - contabilitatea costurilor se organizează pentru fiecare articol sau grup de produse similare, iar costul se calculează împărțind costurile totale la numărul de produse fabricate de acest tip în perioada de raportare;

detaliat - contabilitatea costurilor se efectuează pentru nume specifice ale pieselor fabricate, pentru asamblarea pieselor în ansambluri, ansamblurilor în produse, iar costul produsului este determinat prin însumarea costului unui set de piese și a costurilor lucrărilor de asamblare;

Comenzi în producție - costurile sunt generalizate pentru obiecte omogene (single), prototipuri de echipamente noi, produse experimentale, costul acestora se calculează, de regulă, la sfârșitul perioadei de raportare.

Avantajul metodei de comandă la comandă este că nu este necesară distribuirea costurilor între produsele finite și lucrările în curs. În plus, această metodă de contabilizare și calculare a costurilor produselor, în comparație cu altele, vă permite să:

determinați mai precis costurile unei anumite comenzi și, în consecință, prețul acesteia;

evaluează eficiența comenzilor individuale, identifică cele mai profitabile comenzi, atât în ​​general, cât și pentru operațiuni individuale în comenzi similare;

pentru a constitui o bază pentru planificarea costurilor de producție și a prețurilor de vânzare pentru comenzile viitoare.

Principalul dezavantaj al metodei comandă după comandă de contabilizare a costurilor și de calculare a costului produselor este determinarea costului real doar la sfârșitul comenzii (și perioada de execuție poate avea termen lung) și, în consecință, lipsa controlului operațional asupra nivelului costurilor. Utilizarea costurilor standard poate reduce parțial impactul acestui dezavantaj, dar crește costul contabilității. Controlul costurilor de către divizii sau operațiuni poate fi efectuat numai cu o analiză suplimentară a datelor primare. În plus, această metodă implică complexitatea și greutatea contabilității și a inventarierii lucrărilor în curs. Adesea, costul obținerii de date exacte asupra comenzilor poate să nu fie compensat din cauza rentabilității lor scăzute.

Metoda proces-cu-proces de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului produselor finite este aceea că costul de producție al unei unități de producție este determinat prin împărțirea sumei totale a costurilor pentru perioada de raportare la costurile alocate produselor finite ca rezultat al repartizării costurilor perioadei de raportare între volumul de produse produse și lucrările în curs. Rezultatul este costul pe unitatea de producție.

Esența metodei procesului este aceea că costurile urmează produsul de-a lungul lanțului tehnologic, adică. la finalizarea oricărei operațiuni se acumulează costuri, al căror volum poate fi corelat cu standardul mediu sau cu dimensiunea lor normativă (sub rezerva aplicării metodei normative). Repartizarea costurilor între producție și lucru în curs, precum și între mai multe tipuri de produse, se realizează în orice etapă a procesului de producție.

Aceasta metoda de contabilizare a costurilor de productie este cea mai des intalnita in agricultura, in care costurile sunt sistematizate in functie de tipul de munca prestata si de culturi specifice (in productia vegetala) sau tipuri de munca, grupe si tipuri de animale (in productie zootehnica) in conformitate cu tehnologie de producție consacrată.

Metoda proces-cu-proces de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului produselor finite este utilizată și în industriile cu o gamă limitată de producție, unde există puține lucrări în derulare. Exemple de astfel de industrii includ minerit, centrale electrice și producția de conserve.

De exemplu, în industria cărbunelui, costul de producție a 1 tonă de cărbune este determinat prin împărțirea costului total la cantitatea de cărbune livrată la suprafață. Cărbunele rămas în mină nu este luat în considerare.

În plus, metoda proces-cu-proces de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului produselor finite este utilizată în industriile auxiliare simple care produc unul sau mai multe tipuri de produse (lucrări, servicii) și, de regulă, nu au lucrări în derulare: instalații de energie electrică, zone de căldură și energie electrică, atelier de transport, producție de ambalaje, zonă de reparații.

În lucrarea sa, J. Foster subliniază existența a trei moduri diferite de organizare a mișcării produselor asociate cu costul proces cu proces:

1. Mișcare secvențială;

2. Mișcare paralelă;

3. Mișcare selectivă;

În mișcare secvențială, fiecare produs suferă aceeași serie de operații. În industria textilă, de exemplu, o fabrică are de obicei un departament de filare și un departament de vopsire. Firele de la atelierul de filare merg la atelierul de vopsire și apoi la depozitul de produse finite. Modul în care produsele sunt mutate aici este secvenţial.

Cu mișcarea paralelă, tipurile individuale de muncă sunt efectuate simultan și apoi într-un anumit proces converg într-un singur lanț. Pentru acele tipuri de lucrări care sunt efectuate simultan, poate fi necesară utilizarea costurilor de tip personalizat pentru a lua în considerare diferențele de costuri pentru implementarea simultană a diferitelor tipuri de lucrări. Această schemă este utilizată în producția de produse alimentare conservate. Astfel, la producerea amestecurilor de fructe, diferite tipuri de fructe sunt decojite și prelucrate simultan în diferite zone de producție. După aceasta, în etapele finale de prelucrare și conservare, acestea sunt amestecate și trimise la depozitul de produse finite.

În timpul mișcării selective, produsele trec prin rânduri tehnologice de departamente din fabrică, fiecare dintre acestea fiind construită în conformitate cu cerințele pentru produsul final. Procesarea cărnii și rafinăriile de petrol se încadrează în această categorie. În timpul prelucrării cărnii, de exemplu, o parte din carne după sacrificare merge la mașina de tocat carne și la ambalaj, iar apoi la depozitul de produse finite. În același timp, cealaltă parte este afumată, apoi ambalată și trimisă la depozit. Această metodă poate fi utilizată într-o varietate de forme.

1. Însumarea unităților materiale de producție care se deplasează într-un flux.

În prima etapă, se determină suma unităților de produse prelucrate într-un anumit departament în perioada de raportare. În acest caz, volumul de intrare trebuie să fie egal cu volumul de ieșire. Această etapă vă permite să identificați unitățile de producție pierdute în timpul procesului de producție. Interdependența poate fi exprimată prin formula:

Zpr + I = Zkp + T, (1,2)

unde Zpr - rezerve inițiale,

I - cantitatea de produse la începutul perioadei,

Zkp - stocuri la sfârșitul perioadei,

T este numărul de unități de produse finalizate și transferate.

2. Determinarea produselor de ieșire în unități echivalente. Pentru a identifica costul unitar într-un mediu de producție cu mai multe procese, este important să se stabilească întreaga cantitate de muncă efectuată în perioada de raportare. În industriile prelucrătoare, există un motiv specific legat de modul de contabilizare a producției încă în desfășurare, de exemplu. lucrările de la sfârșitul perioadei de raportare au fost parțial finalizate. În scopul calculării costurilor procesului, unitățile de producție parțial finalizate sunt măsurate pe baza echivalentelor unităților complete. Unitățile echivalente sunt o măsură a câte unități complete sunt egale cu numărul de unități complet completate plus numărul de unități parțial completate.

3. Determinarea costurilor luate în considerare și calcularea costului unitar pe unitate echivalentă. În această etapă se însumează costurile totale alocate unității de producție în perioada de raportare. Costul unitar pe echivalent va fi:

Us = Pz / Ep, (1,3)

unde Noi este costul unitar,

Pz - costuri pentru o perioadă de timp,

Ep - unități echivalente de producție pe o perioadă de timp.

4. Contabilitatea unităților de produse finalizate și transferate și a unităților rămase în lucru. Pentru calcularea costurilor proces cu proces, se utilizează așa-numita declarație sumară a costurilor de producție. Acesta rezumă atât costurile totale, cât și costurile unitare alocate unui anumit departament și conține distribuția costurilor totale între stocurile de lucru în proces și unitățile de produse finalizate și transferate (sau stocurile de produse). Fișa cu sumarul costurilor de producție acoperă toate cele patru etape ale calculării costurilor și servește drept sursă pentru înregistrările lunare ale jurnalului. Aceasta este o procedură convenabilă în care datele de cost sunt raportate conducerii.

Diferența cheie în metodele de contabilizare a costurilor și a costurilor prezentate mai sus este diferența dintre procedurile de calculare a costurilor unitare. Acest indicator pare a fi foarte util pentru activitățile unei întreprinderi din mai multe motive: calcularea costurilor pe unitate de producție este necesară pentru a justifica producția de noi tipuri de produse, pentru a determina profitabilitatea liniilor de producție individuale, pentru a determina nivelul de vânzare. preturi etc. Costul unitar facilitează, de asemenea, procesele de planificare și control la diferite niveluri de management al întreprinderii. Diferența de calculare a costului pe unitatea de producție este teoretic destul de bine justificată, dar în practică se folosesc adesea combinații ale acestor metode.

costurile contabile financiare profitul constructiei

2. Metodologia de analiza a rezultatelor financiare in constructii

organizații, folosind exemplul Stroymontazh-Plus LLC

2.1 Caracteristicile activităților întreprinderii

SRL „Stroymontazh-Plus”

Să luăm în considerare metodologia de contabilizare și analiză a rezultatelor financiare în organizațiile de construcții, folosind exemplul Stroymontazh-Plus LLC. Denumirea completă a companiei este societatea cu răspundere limitată „Stroymontazh-Plus”. Numele prescurtat al companiei este Stroymontazh-Plus LLC. Întreprinderea are proprietăți separate, un bilanț independent, deschide conturi curente și alte conturi în orice bancă în ruble, are un sigiliu rotund, ștampile cu numele său în forma stabilită și alte detalii necesare, dobândește drepturi de proprietate și drepturi personale neproprietate și poartă responsabilități din momentul înregistrării în modul prescris.

Proprietatea întreprinderii se formează pe cheltuiala capitalului autorizat și a veniturilor primite, precum și a altor proprietăți dobândite pe alte temeiuri permise de lege.

O altă caracteristică a industriei construcțiilor este că construcția și repararea obiectelor se poate realiza atât din materialele antreprenorului, cât și din materialele clientului. Datorită complexității unor astfel de relații, apar o serie de probleme problematice legate de contabilitatea și controlul consumului de materiale de către părțile la contract, mai ales dacă materialele pentru lucrare sunt furnizate de client pe bază de taxă. Împotriva,

Dacă o companie de construcții oferă servicii folosind propriile materiale, atunci costul materialelor de bază într-o astfel de organizație va constitui cea mai mare parte a costurilor companiei.

Organizația contractantă pe care o am în vedere, care activează pe piața lucrărilor de construcții și instalații, folosește numai materiale furnizate de client la executarea lucrărilor (comenzilor). SRL "Stroymontazh-Plus" în conformitate cu art. 713 din Codul civil al Federației Ruse este un antreprenor și este obligat să utilizeze în mod economic și prudent materialele furnizate de client și, după finalizarea lucrărilor, să îi furnizeze un raport cu privire la consumul de materiale primite. Antreprenorul trebuie să returneze clientului materialele rămase după finalizarea lucrării sau, cu acordul acestuia, să reducă prețul lucrării ținând cont de costul materialelor rămase neutilizate. În acest caz, costul estimat (contractual) al construcției unității pentru antreprenor este format din costul lucrărilor de construcție și instalare fără costul materialelor, care trebuie luat în considerare în mod corespunzător în documentația de proiectare și de deviz.

În ceea ce privește dimensiunea sa, întreprinderea este clasificată ca fiind mică. Numărul de angajați la 31 decembrie 2011 este de 48 de persoane. Inclusiv:

manageri si specialisti ( CEO, contabil sef si 2 contabili) - 4 persoane;

lucrători de producție angajați de organizație în baza contractelor - 45 persoane;

Dintre costurile indirecte constante, salariile managerilor și specialiștilor o au cea mai mare pondere și se bazează pe principiul calculării salariilor în funcție de timp. Salariile sunt calculate pentru muncitorii de producție angajați de organizație în baza unor contracte de construcție folosind un sistem de salarizare la bucată. Astfel, mărimea fondului de salarii pentru lucrătorii din producție este direct legată de fluctuațiile volumului vânzărilor de produse (lucrări, servicii), în timp ce plata către specialiști și manageri depinde de potenţial de resurse organizarea și capacitățile sale de producție.

Stroymontazh-Plus LLC are două departamente:

Departamentul de contabilitate;

Departamentul de constructii.

Reprezentare vizuala structura organizationala al companiei Stroymontazh-Plus LLC este prezentat mai jos:

Structura organizatorică

Principalele activități ale Stroymorntazh-Plus LLC sunt: ​​construcția de instalații pt proiecte gata făcuteși proiecte pentru clienți în Pikalevo și regiunea Leningrad, reparații și construcție de structuri metalice, pasaje supraevaluate, curente și renovare majoră cuptoare, turnuri de răcire și piste de macarale. Serviciile prestate sunt de natura comenzilor individuale, prin urmare metoda comenzii este folosita in contabilitate.

Ciclul de funcționare al unei organizații de construcții reprezintă următorul lanț de transformări bunuri materiale: materiale (constructii) - constructie in curs - constructie finalizata. Într-un lanț similar de transformări ale unei întreprinderi de producție, în locul construcției neterminate, se menționează lucrările în curs, iar în locul construcției finalizate sunt menționate produsele finite. Ciclul de funcționare în construcții este în general mai lung decât ciclul de funcționare al unei fabrici obișnuite.

Șantierul se stabilește pe baza unui contract de construcție. Un astfel de obiect este o clădire sau o structură separată, un set de clădiri și structuri sau un set de lucrări. De obicei, proiectarea unui proiect de construcție se bazează pe un proiect standard. Cu toate acestea, fiecare proiect de construcție are caracteristici individuale. Un contract de construcție (contract de construcție) stabilește obligațiile părților pentru construcția nouă, reconstrucția și repararea clădirilor și structurilor, precum și pentru producerea anumitor tipuri și complexe de lucrări contractuale (Anexa 2). Acordul se încheie între organizația care asigură finanțarea construcției - dezvoltator și organizația care execută lucrări contractuale pentru dezvoltator în baza unui contract de construcție - antreprenor.

Lucrările contractuale ale Stroymontazh-Plus LLC includ lucrări de construcție și instalare, precum și lucrări de reparații la clădiri și structuri și alte tipuri de lucrări în conformitate cu contractul de construcție.

O întreprindere în curs de activitate economică acționează ca vânzător al serviciului prestat. Și în conformitate cu contractul de construcție, plățile între dezvoltator și antreprenor pot fi efectuate:

Sub formă de avansuri (plăți intermediare) pentru lucrări executate de antreprenor pe elemente structurale sau etape;

După finalizarea tuturor lucrărilor la șantier. Plățile pentru proiectele de construcție sunt reflectate pe baza valorii contractului, care este determinată în contractul de construcție și poate fi calculată:

Pe baza costului (pretului) determinat in conformitate cu proiectul (pretului fix), tinand cont de clauzele din contractul de constructie privind procedura de modificare a acestora;

Pe baza rambursării costului efectiv de construcție în valoare de costuri acceptate, evaluate la prețurile curente, plus profitul antreprenorului convenit în contractul de construcție (preț deschis).

Venitul poate fi determinat fie de munca individuala efectuata, fie de proiectul de constructie in ansamblu. La determinarea veniturilor pentru lucrarile individuale efectuate, rezultatul financiar al antreprenorului este identificat pentru o anumita perioada de raportare dupa finalizarea lucrarilor individuale pe elemente structurale sau etape prevazute de proiect, ca diferenta intre volumul lucrarilor efectuate si costurile suportate. Volumul muncii prestate se determină pe baza costului contractual al acestora și a metodelor utilizate pentru calcularea acesteia. Acest calcul se face atunci când volumul de muncă și costurile asociate acestuia pot fi suficient estimate. Costurile lucrării sunt luate în considerare de către antreprenor pe bază de angajamente ca lucrări în curs de desfășurare, iar plățile intermediare pentru aceste lucrări sunt luate în considerare ca avansuri primite până la finalizarea completă a lucrărilor conform contractului la șantier.

Atunci când se determină venitul pentru un proiect de construcție în ansamblu, rezultatul financiar al antreprenorului este determinat la finalizarea completă a lucrărilor în temeiul contractului de construcție ca diferență între valoarea contractului a proiectului de construcție finalizat și costurile producției acestuia. În același timp, costurile de realizare a lucrărilor sunt acumulate în contabilitate ca lucrări în curs și participă la procesul de determinare a rezultatului financiar al antreprenorului numai după finalizarea completă a lucrărilor la șantier.

În timpul lucrărilor de construcție, pot fi construite clădiri și structuri temporare. Acestea includ producție, depozit, auxiliare, casnice și clădiri publiceși structurile necesare pentru efectuarea lucrărilor de construcție și instalare și deservirea lucrătorilor din construcții. Astfel de facilități sunt construite special pentru perioada de construcție. La finalizarea lucrărilor de construcție și instalare, obiectele temporare sunt supuse fie radierii ca obiect de inventar (care este însoțită de lichidarea acestuia cu dezmembrarea, demontarea și valorificarea ulterioară a valorilor care pot fi reutilizate în organizația de construcție), fie mutarea într-un nou santier .

Pentru realizarea lucrărilor de construcții sunt necesare resurse materiale și de muncă, inclusiv materiale, piese și structuri (denumite în continuare materiale), costurile forței de muncă ale muncitorilor (ore-persoană) și timpul de utilizare a mașinilor de construcții (ore-mașină). Necesitatea acestor resurse este determinată de standardele estimate pentru unitățile de măsură ale lucrărilor de construcții. Standardele de consum de resurse pot fi de stat, industrie, teritoriale sau companie (individual). Scopul lucrării este indicat în desenele de lucru.

În construcții, munca este un proces complex și care necesită timp. Prin urmare, cea mai mare parte a muncii de aici nu este efectuată de lucrători individuali, ci de grupuri de lucrători - unități și echipe. Numărul de echipe și durata proceselor de construcție, precum și cuantumul remunerației, depind de intensitatea muncii a muncii. Intensitatea muncii este determinată prin înmulțirea standardelor de muncă cu volumul de muncă. Standardele de muncă se referă la standardele de timp, standardele de cost al forței de muncă, standardele de servicii și standardele de număr.

Standardele de muncă sunt strict standardizate și elaborate prin metode de standardizare tehnică, în timpul cărora, prin observații speciale ale procesului de construcție, se determină rata costurilor forței de muncă în ore-man. pe unitate de lucru.

Rata de producție este calculată ca o derivată a ratei timpului (rata costului muncii), deoarece acești indicatori sunt invers proporționali: cu cât este mai mare rata costului forței de muncă pe unitatea de producție, cu atât rata de producție este mai mică și invers.

Fără standarde de muncă și prețul timpului de lucru, este imposibil să se organizeze munca și plata acesteia. Salariile sunt plata pentru muncă, prețul muncii pe unitatea de timp.

În condițiile pieței este o marfă. Piața devine un evaluator obiectiv al forței de muncă și își formează adevăratul preț în funcție de situația economică din țară. Mai mult, fiecare persoană aptă de muncă are propriul său preț, pe baza căruia se stabilește prețul unei ore, zile și luni a muncii sale.

2.2 Metodologia de analiză factorială a profiturilor din vânzări în construcții

organizatii

Caracteristica cheie extensivă a unei organizații comerciale moderne este volumul vânzărilor de produse, munca prestată și serviciile furnizate. La luarea deciziilor și la planificarea activităților unei organizații, indicatorii de volum al vânzărilor ar trebui să fie considerați ca principalul factor extensiv care determină, pe de o parte, primirea de fonduri de la clienți și, pe de altă parte, costurile cu resursele direct legate de producerea si comercializarea anumitor tipuri de produse, lucrari, servicii. Cu alte cuvinte, indicatorii de volum al vânzărilor sunt principalele caracteristici extensive ale factorilor care determină masa profitului marginal. În plus, indicatorii de vânzări și volume de producție influențează și nevoia de alte resurse, ale căror costuri erau clasificate anterior ca semifixe.

În organizațiile care execută lucrări de construcții și prestează servicii de construcții, instalații și reparații, pentru a gestiona procesele de producție, în unele cazuri, precum și în producția de produse, este necesar să se facă distincția între volumul real de vânzări și volumul de muncă efectuat. si serviciile oferite. În același timp, indicatorul volumului vânzărilor caracterizează volumul de muncă și servicii acceptate de clienți și poate diferi de volumele efective efectuate, deoarece acceptarea rezultatelor muncii și serviciilor poate dura ceva timp. Din acest motiv, volumele de muncă efectiv finalizate, dar neacceptate, în contabilitatea de gestiune ar trebui separate în contul „Producție principală” de lucrările în curs.

Poate fi folosit în contabilitatea producției și analiză diverși indicatori volume de productie si vanzari:

Cost (în prețuri de vânzare);

Natural (în bucăți, greutate, unități de volum etc.);

Condițional-natural *în tone de combustibil standard etc.)

Forța de muncă și alți indicatori care caracterizează timpul necesar pentru finalizarea operațiunilor de producție (în ore-om, ore-mașină);

Costul elementului (evaluat prin costuri variabile, salarii standard, costuri standard de procesare etc.)

Dacă este necesar, volumul vânzărilor anumitor tipuri de produse, lucrări, servicii poate fi exprimat nu în prețuri de vânzare, ci în costuri variabile pe unitate de produse, lucrări, servicii, ceea ce face posibilă și caracterizarea dimensiunii activității folosind o singură valoare. .

In spate baza metodologica Pentru indicatorii de cost, să luăm conceptul de cost direct. În acest caz, rezultatul financiar din activitățile de exploatare se va forma prin scăderea sumei costurilor fixe din profitul marginal:

unde este profitul (pierderea) din vânzarea de produse, lucrări, servicii;

Profit marginal;

Costuri fixe.

În chiar vedere generala Modelul factorial al profitului marginal în condițiile utilizării unui sistem personalizat de contabilitate a costurilor poate fi prezentat astfel:

MP = ? (Ii - VCI), (2.2)

unde i este o comandă sau un grup de comenzi similare din punct de vedere tehnologic și comercial (un produs unic sau o serie de produse);

Ii - venituri din executarea ordinului i-a sau grupului de ordine;

VCi - costuri variabile directe pentru comanda i-a sau grupul de comenzi.

Să luăm în considerare aplicarea acestei metodologii folosind exemplul muncii organizației de construcții Stroymontazh-Plus LLC pentru 2010-2011.

La efectuarea analizei plan-fapt, baza pentru comparație va fi valorile planificate ale profitului marginal pentru comenzile planificate, iar abaterile vor arăta succesul programului:

MP = ? (?Ii -?VCi)

Tabelul 2.1. Decodificarea costurilor variabile planificate și reale pentru comenzi

Documente similare

Probleme de contabilitate si analiza rezultatelor financiare. Esența, conținutul economic și rolul profitului în condițiile pieței. Analiza și utilizarea profiturilor. Procedura de generare a rezultatelor financiare, contabilitatea acestora folosind exemplul FoodEx LLC.

teză, adăugată 26.08.2009


Esența economică, componente ale rezultatelor financiare. Tipuri și conținut de profit, sarcini și probleme de contabilitate și contabilitate fiscală rezultate financiare. Contabilitatea rezultatelor din vânzările de produse, contabilizarea altor venituri și cheltuieli, analiză și audit.

teză, adăugată 15.07.2010


Aspecte organizatorice și metodologice ale contabilității și analizei rezultatelor financiare. Contabilitatea rezultatelor financiare ale activităților organizației. Analiza rezultatelor financiare ale organizatiei. Formarea contabilității generale și a profitului impozabil.

teză, adăugată 25.06.2004


Conceptul de rezultate financiare, procedura de formare și contabilizare a acestora. Tehnici si metode de analiza a rezultatelor financiare. Optimizarea contabilității rezultatelor financiare și modalități de creștere a acestora la întreprinderea SA „Electro-com”. Rezerve pentru creșterea profitului și profitabilitate.

teză, adăugată 18.11.2013


Conceptul de rezultate financiare ale unei organizații. Instructiuni de utilizare a profiturilor intreprinderii. Documente de bază care reglementează procedura de întocmire și depunere a rapoartelor. Date inițiale pentru analiza factorială a profitului vânzărilor.

lucrare curs, adăugată 26.05.2015


Structura si procedura de generare a rezultatelor financiare. Reguli de contabilizare a rezultatelor financiare din activități obișnuite, alte venituri și cheltuieli. Reflectarea rezultatelor financiare în situațiile financiare (folosind exemplul companiei Stairing LLC).

lucrare curs, adăugată 15.05.2015


Fundamentele teoretice ale rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor întreprinderii. Scopurile si obiectivele contabilitatii rezultatelor financiare. Organizarea contabilității sintetice și analitice a profitului. Organizarea contabilitatii primare a vanzarilor si a profiturilor din vanzari.

lucrare de curs, adăugată 24.01.2012


Bazele teoretice ale contabilitatii si analiza rezultatelor financiare. Contabilitatea sintetică și analitică a rezultatelor financiare ale unei întreprinderi folosind exemplul SA „Perfume Novosibirsk”. Sistem de indicatori de evaluare a rezultatelor financiare și aplicarea lor practică.

lucrare de curs, adăugată 20.10.2010


Esența și conținutul contabilității rezultatelor financiare. Caracteristicile organizatorice și economice și organizarea contabilității rezultatelor financiare ale Vodokanal-Service SRL. Analiza profitului unei întreprinderi date din activități financiare și economice.

teză, adăugată 08.03.2010


Caracteristicile tehnice și economice ale Radamant SRL. Practica actuală de organizare a contabilității rezultatelor financiare la o întreprindere. Contabilitatea rezultatelor financiare din activități obișnuite și formarea profitului net. Analiza cost-beneficiu.

Esența, obiectivele și tipurile de analiză a activităților economice ale unei întreprinderi de construcții

Rezultate financiare și evaluarea eficienței activităților economice ale întreprinderilor de construcții

Analiză economică ca știință, este un sistem de cunoștințe speciale bazat pe legile dezvoltării și funcționării sistemelor și care vizează înțelegerea metodologiei de evaluare, diagnosticare și prognoză a activităților financiare și economice ale unei întreprinderi.

Subiectul analizei economice îl constituie procesele economice, eficiența lor socio-economică și rezultatele financiare finale ale activităților care se desfășoară sub influența factorilor de mediu externi și interni și se reflectă prin sistemul de informații economice.

Orez. 1. Tipuri de analiză a activităților economice ale unei întreprinderi de construcții

Obiectivele analizei economice:

1) creșterea validității științifice și economice a planurilor și standardelor de afaceri;

2) un studiu obiectiv și cuprinzător al implementării planurilor de afaceri și al respectării reglementărilor;

3) determinarea eficienţei utilizării resurselor de muncă, materiale şi financiare;

4) controlul asupra implementării cerințelor de decontare comercială;

5) identificarea rezervelor interne;

6) verificarea optimităţii deciziilor de management.

Baza dezvoltării economice a unei organizații de construcții este profitul, care servește ca indicator al performanței organizației și sursa mijloacelor sale de existență. Creșterea profitului creează o bază financiară pentru asigurarea activităților de producție cu propriile noastre resurse financiare, implementarea reproducerii extinse și satisfacerea nevoilor sociale și materiale ale colectivului de muncă. În detrimentul profiturilor, obligațiile organizației față de buget, bănci și alte organizații și instituții sunt îndeplinite. Cu toate acestea, deoarece profitul unei întreprinderi este cea mai importantă sursă de formare a bugetului federal și a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse, în acest sens, mecanismul de generare a rezultatelor financiare ale activităților întreprinderii ar trebui luat în considerare de la pozitia contabilitatii fiscale. Acest lucru se datorează faptului că profitul net rămas la dispoziția întreprinderii este diferența dintre valoarea profitului (brut) din bilanţ și suma impozitului pe venit transmisă bugetelor specificate.

În consecință, nu numai entitățile economice înseși, ci și statul sunt interesați de creșterea sumei profitului.

Baza calculelor este profitul contabil– principalul indicator financiar al producţiei şi activităţii economice a întreprinderilor. În scopuri fiscale, se calculează un indicator special - profit brut, iar pe baza ei - profit impozabil. Partea din profitul bilantului ramasa la dispozitia intreprinderii dupa efectuarea impozitelor si a altor plati catre buget se numeste profit net, care caracterizează rezultat final activitatile intreprinderii.

Profitul bilantului(P b) se formează din rezultatul financiar din vânzarea de produse (lucrări, servicii), bunuri și alte active materiale (imobilizări, imobilizări necorporale, capital de lucru corporal și alte active), definită ca diferența dintre încasările din vânzări și valoarea cheltuielile sau costul produselor vândute (lucrări, servicii) și al altor active materiale, precum și veniturile din operațiuni neexploatare, reduse cu valoarea cheltuielilor pentru aceste operațiuni:

P b = P sd + P i + P vsp + V d – R (1)

unde P sd – profit din livrarea lucrărilor și serviciilor finalizate;

P și – profit din vânzarea proprietății;

P vsp – profit din vânzarea produselor din industriile auxiliare și auxiliare;

În d – venituri (pierderi) neexploatare;

R – cheltuieli pentru operatiuni neexploatare.

Componenta principală a profitului bilanţului întreprinderii este din vânzarea produselor manufacturate (lucrări, servicii), a căror pondere în profitul brut total este de 90 - 95%.

Profit din livrarea muncii către client (P sd) se determină:

P sd = O smr – SS pl (2)

unde O CMR este costul estimat al lucrărilor de construcție și instalare;

СС pl – costul lucrărilor de construcție și instalare.

Profitul din livrarea lucrării finalizate către client, în funcție de stadiul procesului de investiții, poate fi estimat, planificat și efectiv.

Profit estimat înseamnă profit determinat în procesul de elaborare a documentației de proiectare și estimare.

Profitul planificat (Ppl) este o prognoză a profitului unei organizații de construcții. Constă în profitul estimat (SP) și economii de costuri planificate din reducerea costului lucrărilor de construcție și instalare (E ss), planificate pe baza efectului măsurilor organizatorice și tehnice dezvoltate și a compensațiilor primite de la client (K).

P pl = SP + E ss + K (3)

Profitul real (P f) din livrarea lucrării finalizate către client este determinat ca diferența dintre încasările din vânzarea acestora (prețul contractului - D c) fără TVA și costurile producției și vânzării acestora (costul real). de lucrari de constructii si montaj - CC f) .

P f = D c – TVA – SS f (4)

Profit din vânzarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți reprezintă un rezultat financiar care nu are legătură cu principalele activităţi ale întreprinderii. Acesta reflectă profitul din alte vânzări, care include vânzarea către terți a diferitelor tipuri de proprietăți enumerate în bilanțul întreprinderii.

Rezultate financiare din operatiuni neexploatare– acesta este profitul (pierderea) din operațiuni de diferite naturi care nu sunt legate de activitățile principale ale întreprinderii și nu sunt legate de vânzarea de produse, mijloace fixe, prestarea muncii și prestarea de servicii. Profiturile (pierderile) neexploatare includ sume de bani a primit și plătit amenzi, penalități, penalități și alte sancțiuni economice; dobânda primită la sumele de fonduri din conturile organizației, diferențele de curs valutar la conturile în valută și tranzacțiile în moneda straina; venituri (dividende, dobânzi) din acțiuni, obligațiuni și altele valori mobiliare apartenența la organizație, precum și veniturile din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații și întreprinderi; alte venituri, cheltuieli și pierderi.

Valoarea profitului întreprinderii supus impozitării(baza de impozitare pentru impozitul pe venit) se determină în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cota de impozitare este stabilită la 20%. în care:

· valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 7,5% este creditată la bugetul federal;

· valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 14,5% este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse;

· cuantumul impozitului calculat la o cotă de impozitare de 2% este creditat la bugetele locale.

Se numește suma profitului primit după plata impozitului pe venit profit net. Din profitul net, întreprinderea efectuează plăți la capitalul împrumutat (plata împrumuturilor), efectuează plăți pentru emisiile în exces de poluanți în mediu inconjurator. Diferența dintre venitul net și plățile specificate reprezintă venitul net, rămânând la dispoziţia întreprinderii.

Compania folosește în mod independent suma profitului net primit. Distribuția profitului net este unul dintre domeniile planificării intra-companie. Repartizarea acestui profit se face, de regula, pentru a forma un fond de acumulare, un fond de consum si un fond de rezerva (de asigurare). Procedura de generare și utilizare a profitului este prezentată în Fig. 2.

Orez. 2. Procedura de formare si utilizare a profiturilor intreprinderii

Fondul de economii, care include și cuantumul cheltuielilor cu amortizarea, este utilizat în principal pentru dezvoltarea tehnică și socială a întreprinderii. Folosind aceste fonduri, achiziționează noi active materiale, inclusiv crearea de noi active fixe atât pentru producție, cât și pentru non-producție. În plus, fondurile fondului pot fi folosite pentru a efectua cercetări și implementa măsuri de protecție a mediului.

Fond de rezervă creat pentru a acoperi cheltuielile neprevăzute cauzate de dezastre naturale. Mărimea acestui fond trebuie să corespundă documentelor constitutive.

Fondul de consum este utilizat pentru finanțarea stimulentelor materiale pentru angajații întreprinderii și pentru nevoi sociale.Deci, în special, din acest fond se pot plăti următoarele: bonusuri care nu sunt legate de performanța producției (pentru muncă de lungă durată, în legătură cu aniversări etc. ); ajutor material; tichete stațiuni balneare, medicamente și tratament pentru angajații companiei; dividende deținătorilor de acțiuni ale companiei.

Realizarea de profit este scopul principal al activității antreprenoriale a organizațiilor implicate în toate industriile economie nationalași indiferent de forma organizatorică și juridică. Profitul este unul dintre soiuri financiarrezultat(celălalt este pierderea), care se formează în conturile de vânzări și alte venituri și cheltuieli.

Părțile la acord constructiecontracta sunt antreprenori constructieorganizatii, organizațiile clienților constructie si investitori. Specificul tranzacțiilor comerciale, precum și specificul procesului de flux de numerar, determină specificul formării financiarrezultate fiecare dintre părțile la acest acord.

În organizațiile de construcții contractuale

La organizarea muncii prin definiţie financiarrezultatîn contractare constructieorganizatii trebuie avut în vedere faptul că Există doi termeni principali utilizați pentru produsele de construcții:profitul estimat și profitul din vânzările de produse.

Începând cu 1 martie 2001, procedura de calcul a profitului estimat este reglementată de Decretul Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 15, care a aprobat „Instrucțiunile metodologice pentru determinarea valorii profitului estimat în construcție” (MDS 81-25.2001) - în continuare Instrucțiuni Metodologice. Să reamintim că prin scrisoarea Ministerului Justiției al Federației Ruse din 19 octombrie 2001 nr. 07/10178-UD, rezoluția Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse, care a aprobat MDS 81-5.99, a fost respinsă de stat. înregistrare. Prin urmare, mai jos sunt prezentate doar acele prevederi ale Instrucțiunilor metodologice care sunt împrumutate sau interconectate cu prevederile altor documente de reglementare și nu contravin abordărilor metodologice generale. În prezent nu există un alt document de reglementare care să reglementeze procedura de determinare a profiturilor estimate.

Pentru proiectele de constructii finantate prin fonduri propriiîntreprinderi, organizații și indivizii, prevederile Instrucțiunilor Metodologice au caracter consultativ.

Pentru proiectele de construcții, a căror documentație de deviz a fost aprobată înainte de emiterea Hotărârii menționate, soldul costului estimativ al lucrărilor de construcție și instalare pentru proiectele de construcții care trec în anul 2001 de la 1 martie 2001, precum și costul total estimat. a lucrărilor de construcție și instalare pentru proiectele de construcții reluate, este supusă clarificării.în 2001 și anii următori.

Costul lucrărilor care urmează să fie executate de către antreprenori după 1 martie 2001, precum și plățile pentru lucrările efectuate, sunt determinate folosind standarde de profit estimat recent aprobate.

In cazurile in care sumele prevazute in deviz sunt epuizate, clientii pot folosi in acest scop o rezerva de fonduri pentru lucrari neprevazute si costuri sau economii din alte elemente ale devizului.

Orientările sunt menite să determine profitul estimat:

• investitorilor (clienti - dezvoltatori) - la intocmirea devizelor investitorilor pentru evaluarea programelor (proiectelor) de investitii;
• la pregătirea părților la acord, incl. în timpul licitației contractuale și stabilirea prețurilor contractuale în cazurile în care acestea se formează pe baza negocierilor dintre clienți și antreprenori;
• antreprenori - la intocmirea propunerilor de pret pentru licitatie competitiva;
• organizații de proiectare - la elaborarea documentaţiei de deviz.

Profit estimat ca parte a costului estimat al produselor de constructii - Acestea sunt fonduri destinate acoperirii cheltuielilor antreprenori pentru dezvoltarea producţiei şi stimulente materiale pentru muncitori.

Profitul estimat este o parte normativă a costului produselor pentru construcții și nu este inclus în costul lucrării.

Ca bază pentru calcularea profiturilor estimate valoarea fondurilor pentru remunerarea lucrătorilor (constructori și operatori de mașini) în prețuri curente este acceptată ca parte a costurilor directe estimate.

Standardul de profit estimat ia în considerare costurile pentru:

individuale federale, regionale și impozitele localeși taxe, inclusiv:

impozitul pe profit, impozitul pe proprietate, impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor la cotele stabilite de autorități administrația localăîntr-o sumă care nu depășește 5 la sută;

reproducerea extinsă a organizațiilor contractante(modernizarea echipamentelor, reconstrucția mijloacelor fixe);

stimulente materiale pentru angajati(asistență materială, desfășurarea de activități de sănătate și recreere care nu au legătură directă cu participarea lucrătorilor la procesul de producție);

organizarea de asistență și servicii gratuite către instituțiile de învățământ.

Din lista de mai sus, este evident că costul estimat al produselor pentru construcții (și prețurile gratuite pentru acestea) include nu numai costuri pur de producție, ci și sume care vor fi utilizate ulterior în scopuri care nu sunt de natură de producție.

Să remarcăm că în alte sectoare ale sferei producției materiale, procedura de formare a prețurilor de piață este fundamental diferită de cea de mai sus.

Următoarele tipuri de costuri nu sunt luate în considerare în standardele de profit estimat:

1. Costuri care nu afectează activitățile de producție ale antreprenorului, incl. pe:

• contributii caritabile;
• dezvoltarea serviciilor sociale și comunale;
• donații voluntare către fondurile electorale;
• bonusuri pentru lucrătorii din afara producției;
• plata concediilor suplimentare (depasind durata stabilita);
• alocare beneficii unice Suplimente de pensie pentru angajații pensionari;
• compensare pentru costul alimentelor în cantine și bufete;
• plata deplasarii cu mijloacele de transport in comun;
• rambursarea cheltuielilor care depășesc standardele stabilite la trimiterea lucrătorilor pentru a efectua lucrări de instalare, punere în funcțiune și construcții, pentru caracterul mobil și de călătorie al activităților lor, pentru efectuarea lucrărilor pe bază de rotație;
• plata abonamentelor la ziare si reviste;
• plata cheltuielilor de deplasare peste normele stabilite;
• asigurarea personalului organizațiilor de construcții (cu excepția asigurărilor sociale obligatorii și asigurărilor de sănătate);
• pentru a crea asociații în participațiune;
• achiziționarea de acțiuni, obligațiuni și alte titluri de valoare, costuri asociate cu emisiunea și distribuirea titlurilor de valoare;
• întreținerea aparatului de conducere al asociațiilor, preocupărilor și altor organe superioare de conducere;
• rambursarea împrumuturilor de la băncile comerciale și plata dobânzilor pentru acestea, precum și a împrumuturilor amânate și restante (depășind sumele la rata de actualizare a Băncii Centrale a Rusiei);
• rambursare parțială împrumut bancar muncitori pentru constructia de locuinte, pentru infiintarea unei gospodarii;
• menținerea instituțiilor de învățământ în bilanțul organizațiilor de construcții;
• întreținerea agriculturii subsidiare;
• alte cheltuieli efectuate pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.

Este ușor de observat că majoritatea costurilor enumerate se referă la așa-numitele „cheltuieli standardizate” - cheltuieli pentru care baza de impozitare a impozitului pe venit este ajustată. Includerea acestor tipuri de costuri în profitul estimat pare inadecvată din punct de vedere economic.

2. Costuri asociate cu reaprovizionarea capitalului de lucru. Procedura de completare a acestor fonduri este prevăzută la încheierea contractelor de construcție, inclusiv a plăților în avans pentru lucrări sau obținerea unui credit bancar pentru achiziționarea de materiale, produse și structuri.

3. Costuri asociate cu infrastructura organizației de construcție și instalare.

Acestea includ:

• întreținerea instalațiilor și instituțiilor de sănătate, învățământ public, cultură și sport, instituții preșcolare pentru copii, tabere de vacanță pentru copii, fond de locuințe în bilanţul organizaţiilor de construcţii și instalaţii, precum şi acoperirea cheltuielilor cu participarea comună a organizaţiilor;
• construirea de unități rezidențiale și alte instalații neproductive;
• reechipare tehnică, reconstrucție, extindere și construcție de noi unități de producție.

Neincluderea costurilor enumerate în acest alineat în profitul estimat poate fi explicată prin faptul că finanțarea cheltuielilor diviziilor structurale aferente industriilor de servicii și fermelor se realizează din mai multe surse - în special, de la cumpărătorii de lucrări și servicii ale acestor industrii (chiriași - pentru locuințe și servicii comunale, părinți - pentru serviciile instituțiilor preșcolare etc.). Includerea integrală a cheltuielilor, în acest sens, este nejustificată, iar o determinare exactă a cotei costurilor care trebuie rambursată din fondurile proprii ale contractantului în fiecare perioadă de raportare pare imposibilă.

În contabilitate, acumularea și primirea profiturilor estimatenu este reflectată de postări separate - Deoarece acest profit este inclus în prețul produselor pentru construcții, este dezvăluit automat în conturile de vânzări (vânzări) - ca raport dintre costurile estimate (și nu reale) și prețul contractual al produsului. Diferența dintre costurile reale și cele planificate (estimate) formează rezultatul financiar împreună cu profitul estimat.

Să remarcăm că valoarea profitului estimat stabilit prin Instrucțiunile metodologice depinde de tipul lucrării și variază de la 50 la sută (din fondul de salarii al muncitorilor) pentru lucrări de terasamente până la 108 la sută pentru structurile prefabricate din beton și beton armat în carcasă cu panouri mari. constructie.

Rezultatul financiar final(profitul sau pierderea bilanțului) din activitatea unei organizații de construcții constă în rezultatul financiar din livrarea către client a obiectelor, lucrărilor și serviciilor prevăzute în contracte, vânzarea în lateral a mijloacelor fixe și a altor bunuri ale construcției. organizarea, produsele și serviciile producțiilor auxiliare și auxiliare din bilanțul organizației de construcții, precum și veniturile din operațiuni neexploatare, reduse cu valoarea cheltuielilor pentru aceste operațiuni (alte venituri, reduse cu suma altor cheltuieli) .

Lista veniturilor și cheltuielilor, precum și procedura de reflectare a acestora în contabilitate, este reglementată în prezent de PBU 9/99, PBU 10/99 (anterior, o listă similară era dată în Recomandările metodologice standard de planificare și contabilitate pentru Costul lucrărilor de construcție, aprobat prin scrisoarea Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse din 4 decembrie 1995 nr. BE-11-260/7; în prezent, acest document nu este valabil - și-a pierdut puterea).

Pierderea profitului) de la livrarea către client a obiectelor, construcțiilor și a altor lucrări prevăzute în contractul de construcție, este definită ca diferența dintre încasările din vânzarea lucrării specificate și serviciile efectuate în interior, la prețurile stabilite în contract, fara taxa pe valoarea adaugata si alte deduceri prevazute de lege, precum si costurile de producere si livrare a acestora.

La impozitare veniturile din livrarea de obiecte, construcții și alte lucrări și servicii către client sunt determinate fie deoarece acestea sunt plătite integral la prețul convenit (pentru plăți fără numerar - deoarece fondurile pentru lucrări (servicii) efectuate sunt primite în conturi bancare, iar pentru plăți în numerar - la primirea fondurilor la casierie), sau pe măsură ce obiectele sunt predate, lucrările și serviciile sunt efectuate și acestea sunt transferate clientului în modul prevăzut de contract.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor prin primirea de fonduriar trebui avut în vedere că procedura și termenele de recepție a obiectelor și lucrărilor efectuate și plățile pentru acestea sunt stabilite în contract prin acordul părților. Plățile se pot face: sub formă de avansuri pentru lucrări executate pe elemente structurale sau etape, sau după finalizarea tuturor lucrărilor prevăzute în contract.

Se stabilește metoda de determinare a veniturilor din vânzarea lucrărilor (serviciilor). organizarea constructiilor pentru anul de raportare pe baza condițiilor de afaceri și a contractelor încheiate, și este un element al politicii contabile a unei organizații de construcții.

În contabilitate profitul sau pierderea din vânzarea (vânzarea) produselor pentru construcții se determină într-o manieră similară cu determinarea profitului din vânzarea (vânzarea) produselor (lucrărilor, serviciilor) organizațiilor din alte sectoare ale sferei producției de materiale (denumite în continuare, nu sunt indicate intrări legate de calculul TVA):

debit cont 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor” contul de credit 20 „Producție principală” - pentru cuantumul costului efectiv al lucrărilor de construcție și instalare finalizate;

debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” credit al contului 90, subcontul „Venituri” - pentru cuantumul costului contractual al lucrărilor de construcție și instalare finalizate;

contul de debit 90, subcontul „Profit/pierdere din vânzări” contul de credit 99 „Profit și pierdere” - suma profitului din vânzarea (vânzarea) lucrărilor de construcții și instalații

pentru valoarea pierderii rezultate.

La determinarea profitului din vânzarea mijloacelor fixe și a altor bunuri ale unei organizații de construcții se ia în considerare diferența (excesul) dintre prețul de vânzare, fără taxa pe valoarea adăugată și alte deduceri prevăzute de lege. Federația Rusă, și valoarea inițială (de înlocuire) sau reziduală a acestor fonduri și proprietăți. În acest caz, valoarea reziduală a proprietății se aplică mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.

În contabilitate, formarea profitului pentru acest grup de operațiuni este reflectată de următoarele înregistrări:

debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” credit al contului 01 „Active fixe” - pentru valoarea costului mijloacelor fixe vândute.

Din credit conturi 01,subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” se anulează valoarea reziduală a obiectelor vândute, care se formează pe acest cont (subcont);

debit cont 91 creditare cost producţie conturi contabile - valoarea costului cheltuielilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe;

debitul contului 62 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru cuantumul valorii contractuale a mijloacelor fixe realizate (vândute);

debit al contului 91, subcontul „Soldul altor venituri și cheltuieli” credit al contului 99 - suma profitului primit

contul de debit 99 contul de credit 91 - valoarea pierderii rezultate.

Rezultatul financiar din vânzarea altor active ale organizației (inclusiv active necorporale) este reflectat într-o manieră similară.

Profitul din vânzarea către terți a produselor și serviciilor de producție auxiliară și auxiliară este determinat ca diferența dintre costul acestor produse (servicii) la prețuri de vânzare fără taxa pe valoarea adăugată și alte deduceri prevăzute de legislația Federației Ruse, și costul acestuia.

În contabilitate, rezultatul financiar din aceste operațiuni este documentat prin următoarele înregistrări:

debitul contului 90 credit al contului 23 „Producție auxiliară” - pentru cuantumul costului efectiv al lucrărilor și serviciilor de producție auxiliară;

pentru valoarea costului contractual al lucrărilor și serviciilor vândute;

cont de debit 90 cont de credit 99 - pentru suma profitului primit

cont de debit 99 cont de credit 90 - pentru valoarea pierderii rezultate.

Veniturile neexploatare (alte) sunt contabilizate în creditul contului 91.

Veniturile neexploatare (alte) includ:

veniturile primite pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate din participarea la capitalul propriu la activitățile altor întreprinderi, dividendele din acțiuni și veniturile din obligațiuni și alte titluri achiziționate de o organizație de construcții.

În contabilitate, acumularea fondurilor se reflectă prin înregistrarea -

debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” credit al contului 91;

venituri din inchiriere - cont de debit 76 cont de credit 91;

sume primite în rambursarea creanțelor anulate în anii precedenți cu pierdere ca necolectabile - debitul contului 51 „Conturi curente” credit al contului 91;

amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute de debitor pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și pentru despăgubiri pentru pierderile cauzate - debitul contului 76, subcontul „Calcule pentru daune” credit al contului 91;

profitul anilor anteriori identificat în anul de raportare - conturi de debit pentru încasări necontabile contul de credit 91;

alte venituri din operațiuni care nu au legătură directă cu producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) - debitul veniturilor conturilor contabile creditul contului 91.

Cheltuielile neexploatare (alte) sunt contabilizate în mod corespunzător ca debit conturi 91.

Parte cheltuieli neexploatare include:

costurile pentru contractele de construcție anulate, comenzile de producție anulate, precum și costurile pentru producția care nu a produs produse.

În contabilitate, o astfel de anulare este reflectată de intrarea - debit cont 91 credit cont 20;

costuri pentru întreținerea capacităților și instalațiilor de producție aflate sub control (cu excepția costurilor rambursate din alte surse) - debitul contului 91 creditul conturilor cost de producție (20, 23, 69, 70 etc.);

pierderi din timpul nefuncționării din motive externe necompensate de vinovați - debit al contului 91 credit al contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”;

pierderi la operațiuni cu containere - debitul contului 91 credit al contului 10 „Materiale” (sau 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”);

cheltuieli judiciare și cheltuieli de arbitraj -

acordate sau recunoscute amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și cheltuielile pentru compensarea pierderilor cauzate - contul de debit 91 contul de credit 60 sau 76;

sumele datoriilor îndoielnice în decontări cu alte întreprinderi, precum și cu persoane fizice, sub rezerva rezervelor în condițiile legii - debitul contului 91 credit al contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”;

pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare - debit contul 91 credit contul 62 sau 76;

pierderi din operațiuni din anii anteriori identificate în anul curent - cont de debit 91 conturi de credit pentru cheltuielile efectuate;

pierderi necompensate în urma dezastrelor naturale (distrugerea și deteriorarea stocurilor, a produselor finite și a altor active materiale, pierderi din oprirea producției etc.), inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale (cu excepția organizațiilor de construcții care formează un fond de rezervă stabilit prin lege sau primirea de fonduri speciale în aceste scopuri); pierderi necompensabile ca urmare a incendiilor, accidentelor și altor situații de urgență cauzate de condiții extreme - debit cont 99 credit conturi pentru proprietate și costuri de producție;

pierderi din furt, ai căror autori nu au fost identificați prin hotărâri judecătorești - contul de debit 91 contul de credit 94;

alte cheltuieli pentru plata anumitor tipuri de impozite și taxe plătite în conformitate cu stabilit prin lege comandă în detrimentul rezultatelor financiare, precum și pentru operațiuni legate de încasarea veniturilor neexploatare - debit cont 91 (99) credit cont 68.

Determinarea rezultatelor financiare în organizarea clientului de construcții

În prezent, procedura de generare a rezultatelor financiare în organizațiile clienți-dezvoltator este reglementată de prevederile PBU 2/94 și Reglementările contabile. investiție pe termen lung, aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 1993 nr. 160 (denumite în continuare Reglementările privind contabilitatea investițiilor pe termen lung).

În conformitate cu PBU 2/94 rezultatul financiar al dezvoltatorului pentru activități legate de construcții, este definită ca diferența dintre suma (limita) de fonduri pentru întreținerea acestuia, inclusă în devizele pentru obiectele în construcție într-o anumită perioadă de raportare, și costurile reale ale întreținerii acestuia.

În cazul decontărilor între dezvoltator și investitor pentru obiectul comandat la costul contractual al construcției acestuia, rezultatul financiar include și diferența dintre acest cost și costurile efective ale construcției obiectului, ținând cont de costurile de întreținere a acestuia. dezvoltator.

Te rog noteaza asta că în prezent există o anumită contradicție între cerințele Reglementărilor privind contabilitatea investițiilor pe termen lung și alte documente ale sistemului de reglementare de reglementare a contabilității și raportării. Regulamentul privind contabilizarea investițiilor pe termen lung stabilește că economiile din alocațiile bugetare alocate dezvoltatorului pentru finanțarea construcției de capital nu sunt creditate în contul de profit și pierdere. În conformitate cu PBU 13/2000, soldul neutilizat al finanțării vizate, inclusiv fondurile bugetare, este inclus în profitul beneficiarului acestor fonduri - în acest caz, clientul-dezvoltator. Deoarece Regulamentele privind contabilitatea investițiilor pe termen lung au fost aprobate mai devreme de PBU 13/2000, ar trebui să vă ghidați după cerințele PBU 13/2000 ca cel mai recent document de reglementare adoptat.

Adică, schema de înregistrări contabile la anularea fondurilor pentru finanțarea vizată poate fi următoarea:

cont de debit 86 Cont de credit „Finanțare vizată” 08 - valoarea costurilor reale asociate cu implementarea construcției de capital.

Afișarea se face la finalizarea construcției și transferul obiectelor de construcție finalizate către investitor;

cont de debit 86 cont de credit 90 - pentru suma soldului neutilizat al finanțării vizate.

În absența altor venituri ale clientului de construcție, această sumă va fi baza de impozitare a impozitului pe venit.

Regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung prevede că în contabilitatea dezvoltatorilor specializați în construcția de instalații, contul de profit și pierdere cuprinde sume încasate în legătură cu realizarea construcției de capital, sub forma:

venituri din proprietăți închiriate. În contabilitate, încasarea (sau acumularea) sumelor de venit este reflectată prin înregistrarea - cont de debit 76 cont de credit 91;

amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea termenilor contractelor de afaceri. Inregistrare contabila - contul de debit 76, subcontul „Calcule pentru daune” contul de credit 91.

Te rog noteaza asta că numai sumele de creanțe și alte sancțiuni recunoscute de plătitor sau acordate de instanțe sau organe de arbitraj sunt supuse includerii în alte venituri;

venituri din compensarea pierderilor cauzate - debit contul 62 sau 76 sau 51 credit contul 91;

profit din vânzarea către terți a activelor materiale în exces și neutilizate - debit cont 62 credit cont 91-1

contul de debit 91-9 contul de credit 99.

În acest caz, În opinia noastră, ar trebui folosit scor 91(și nu contul 90 sau 99), întrucât din punct de vedere al conținutului său economic, veniturile încasate pot fi cu greu atribuite veniturilor din activități obișnuite sau veniturilor contabilizate direct în contul de profit și pierdere.

Cuantumul profitului, minus pierderile suferite în legătură cu realizarea construcției de capital, după decontări în conformitate cu procedura stabilită cu bugetul rămâne la dispoziția dezvoltatorului.

Ca parte a pierderilor, dezvoltatorii iau în considerare costurile neprevăzute documentatia de deviz, în special:

pierderi din vânzarea activelor materiale în exces și neutilizate; pierderi suferite ca urmare a daunelor aduse bunurilor materiale - contul de debit 91-2 contul de credit 62 debit contul 99 credit contul 91-9;

pierderi din anularea creantelor, cu exceptia sumelor prezentate pentru incasare de la persoane si organizatii vinovate - debit contul 91 credit contul 62 sau 76;

pierderi din lichidarea mijloacelor fixe ale dezvoltatorului, cu excepția pierderilor din mijloacele fixe cedate din cauza dezastrelor naturale - contul de debit 91 contul de credit 01.

Co conturi 01 valoarea reziduală a mijloacelor fixe retrase este anulată. Dacă materialele sau piesele de schimb sunt primite în același timp, sosirea lor se reflectă prin postare suplimentară pe debitul contului 10 și creditul contului 91;

acordate sau recunoscute amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea termenilor contractelor de afaceri - debit contul 91 credit contul 60 sau 76;

cheltuieli pentru compensarea pierderilor cauzate - debit contul 91 credit contul 60, 76 sau 70.

Dacă pierderile depășesc profiturile, diferența este anulată la contul 08 „Investiții în active imobilizate” ca parte a altor costuri de capital pentru includerea în valoarea de inventar a obiectelor (dacă acest lucru este prevăzut în documentația de proiectare și estimare, în caz contrar pierderile sunt rambursate pe cheltuiala profitului clientului).

Această procedură se aplică numai dezvoltatorilor specializați. Întreprinderile de dezvoltare care nu sunt specializate în construcția de instalații contabilizează profiturile și pierderile apărute în legătură cu construcția de instalații în modul general stabilit pentru contabilizarea rezultatelor principalelor lor activități. Aceasta înseamnă că sumele pierderilor primite din activități de investiții nu sunt supuse includerii în valoarea de inventar a obiectelor, ci sunt debitate în contul 91.

Astfel, bineînțeles, profitul din operațiunile neoperaționale este supus calculului și impozitării în fiecare perioadă de raportare. Problema procedurii de determinare a bazei de impozitare pe baza rezultatelor principalelor activități ale clientului nu este reglementată în mod corespunzător de actele legislative. Prevederea citată din PBU 2/94 privind procedura de determinare a rezultatului financiar nu ne permite să formulăm fără ambiguitate o abordare pentru determinarea profitului clientului înainte de finalizarea lucrărilor în cadrul fiecărui contract (sau cel puțin pentru un set de lucrări, dacă contractul prevede calcule pe etape de lucru, iar documentația de proiectare și deviz permite determinarea cuprinzătoare a costului estimat al lucrării efectuate).

Determinarea rezultatelor financiare în organizațiile de investiții

Putem vorbi despre determinarea rezultatului financiar al unui investitor doar atunci când astfel de activități reprezintă activitatea principală (obișnuită) pentru organizație.

În cazul în care investitorul alocă fonduri pentru finanțarea construcției de active fixe destinate utilizării în activități de producție sau de tranzacționare (și nu pentru vânzare), Contabilitatea investitorului înregistrează anularea surselor de finanțare (de obicei profit net).

Dacă vânzarea (vânzarea) mijloacelor fixe finalizate prin construcție pentru investitor este activitatea principală, rezultatul financiar se determină prin procedura stabilită pentru organizațiile din alte sectoare ale sferei producției materiale, cu singura diferență că obiectele de vânzare sunt active fixe și, prin urmare, costul acestora și suma plății trebuie anulate prin contul 90 „Vânzări”, nu 91 „Alte venituri și cheltuieli”, așa cum se face în acele organizații pentru care astfel de activități nu sunt comune.

Prin urmare, putem propune următoarea ordine a înregistrărilor contabile:

contul de debit 08 contul de credit 60 - pentru suma costurilor pentru mijloace fixe primite de la client-dezvoltator(alte intrări legate de calcule sunt omise deoarece nu au legătură directă cu tema anunțată);

debit al contului 08 credit al contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” - cuantumul cheltuielilor pentru întreținerea aparatului investitorului. Atribuirea acestui tip de cheltuială unei creșteri a costului mijloacelor fixe în acest caz este legitimă, întrucât cheltuielile sunt cu siguranță asociate cu achiziția (construcția) unor astfel de obiecte;

debit cont 08 credit cost contabilitate conturi - valoarea altor costuri suportate în legătură cu achiziționarea de mijloace fixe și pregătirea acestora pentru vânzare;

cont de debit 01 cont de credit 08 - pentru valoarea de inventar a mijloacelor fixe;

debit cont 90 credit cont 01 - pentru valoarea de inventar a mijloacelor fixe vândute;

cont de debit 90 cont de credit 44 „Cheltuieli de vânzări” - valoarea cheltuielilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe;

cont de debit 62 cont de credit 90 - pentru cuantumul valorii contractuale a mijloacelor fixe vândute;

contul de debit 90-9 contul de credit 99 - valoarea profitului din vânzarea mijloacelor fixe

debit cont 99 credit cont 90-9 - pentru valoarea pierderii suferite.

Înregistrările contabile date pot suferi modificări ca urmare a clarificării cadrului normativ și legislativ.

Caracteristici ale contabilității pentru calculul impozitului pe venit în organizațiile de construcții

Organizarea și menținerea contabilității impozitului pe venit este reglementată în prezent de PBU 18/02, care a intrat în vigoare începând cu situațiile financiare pe anul 2003.

Respectarea cerințelor PBU 18/02 implică efectuarea de modificări în organizarea contabilității (și a politicilor contabile ale organizațiilor), precum și procesarea înregistrărilor contabile pentru conturile contabile sintetice nou introduse. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 mai 2003 nr. 38n, au fost aduse modificările necesare Planului de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Diferențele temporare și permanente, precum și obligațiile permanente și amânate privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat atunci când se execută lucrări în baza unui contract de construcție (ca tip de investiție în active imobilizate) poate apărea numai la determinarea costului lucrărilor de construcție și instalare(la calcularea amortizarii, anularea materialului inventareleși așa mai departe.), precum şi la dispunerea sau primirea lor gratuită ca obiecte de construcţie neterminată.

De aici rezultă că în organizațiile care sunt investitori sau clienți, aceste diferențe, active și pasive se pot forma aproape numai în cadrul activității principale (care nu are legătură cu contractul de construcție), precum și în alte activități legate de vânzarea de active care nu sunt produse ale principalelor activități. În plus, din denumirea regulamentului contabil și din conținutul acestuia rezultă că normele PBU 18/02 nu pot fi aplicate decât acelor relații care se caracterizează prin încasarea de profit.

Investitor la finanțarea construcției, realizarea unui profit nu definește profitul ca scop (posibilul profit poate fi primit ulterior - atunci când se utilizează obiecte de construcție finalizate în scopurile planificate).

Clientîn cadrul lucrărilor în cadrul unui contract de construcție, primește un profit din sumele primite din plata costurilor asociate cu îndeplinirea obligațiilor sale contractuale (costuri de întreținere a clientului-dezvoltator). Principii generale formarea unor astfel de costuri este similară cu formarea costurilor generale în organizațiile de construcții contractuale. Prin urmare, ni se pare nepotrivit să le luăm în considerare separat. Pe baza cantității de materiale de construcție, echipamente pentru instalare etc. diferențele, pasivele și activele nu pot apărea, întrucât mișcarea acestora nu este legată de primirea directă a profitului de către părțile la contractul de construcție.

Prin urmare, în viitor, sunt luate în considerare specificul aplicării normelor PBU 18/02.numai în organizațiile de construcții contractuale.

Pentru o mai mare claritate, putem prezenta așa-numitul „ciclu de viață” al termenilor nou introduși diferențe permanente și obligații fiscale permanente, precum și diferențe temporare deductibile și impozabile, creanțe și pasive privind impozitul amânat. În același timp, sunt luate în considerare în paralel evenimentele reale care conduc la formarea de noi active sau pasive și reflectarea lor în contabilitate:

Diferente permanente si obligatii fiscale permanente

Diferențele temporare deductibile și creanțele privind impozitul amânat

Diferențele temporare impozabile și obligațiile privind impozitul amânat

În plus, PBU 18/02 utilizează termenii cheltuieli condiționate și venit condiționat pentru impozitul pe venit și impozitul pe venit curent(pierderea fiscală curentă).

Punctul 21 din PBU 18/02 prevede următoarele schema de calcul al impozitului pe venit curent:

În contabilitate, toate componentele formulei de mai sus sunt reflectate la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Impozit pe venit”. Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi (așa cum a fost modificată în 2003) nu oferă explicații pentru deschiderea de subconturi de ordinul trei pentru a înregistra tranzacțiile și rezultatele enumerate. Prin urmare, considerăm de cuviință să propunem propria noastră schemă de organizare a interacțiunii subconturilor de ordinul trei deschise la contul 68, subcontul „Impozit pe venit”. În același timp, pentru a simplifica percepția, ne vom limita la numerotarea subconturilor doar din două cifre (în practică vor fi din trei cifre).

68-1 „Cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat” (suma impozitului calculată din profitul contabil);

68-2 „Obligații fiscale permanente”;

68-3 „Active privind impozitul amânat”;

68-4 „Datorii privind impozitul amânat”;

68-5 „Impozitul curent pe venit”.

În plus, vom folosi numai numere de subcont.

La sfârșitul perioadei de raportare sau fiscală, suma reflectată în subcontul 68-5 trebuie să fie egală cu datele contabile fiscale.

Pentru a crește eficiența și acuratețea procedurilor de control și analitice, În opinia noastră, pentru fiecare subcont deschis se pot deschide conturi dupa tipurile de PNO, ONA sau ONO.

	Numele indicatorului
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Revoluții totale
	Soldul cifrei de afaceri
	68-5

În plus, unele tranzacții, a căror contabilitate este reglementată de PBU 18/02, sunt reflectate pe contul 99 „Profituri și pierderi”, dar nici PBU 18/02 nici Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi nu descifrează schemele de deschidere a subconturilor pentru contul 99, precum și interacțiunea acestora. Totodata, consideram necesar sa stipulam ca in contul 99, pe langa profitul net propriu-zis si sumele acumulate de impozit pe venit, unele tipuri de plati curente (efectuate din profitul ramas la dispozitia organizatiei dupa impozite) , precum și veniturile și cheltuielile extraordinare pot fi luate în considerare și. Rezultă că sa numere 99în general, pot fi deschise șase subconturi, de exemplu, „Profit net înainte de impozitare”, „Cheltuieli curente din profitul net”, „Impozit pe venit”, „Venituri extraordinare”, „Cheltuieli extraordinare”, „Balanțul veniturilor și cheltuielilor”. la sfârșitul anului de raportare.”

Ținând cont de cerințele PBU 18/02, sa numere 99Pot fi deschise și alte subconturi care sunt necesare pentru contabilitatea analitică a tranzacțiilor legate de contabilitatea impozitului pe venit:

„Obligații fiscale permanente”;

„Active cu impozit amânat”;

„Datorii privind impozitul amânat”.

Subcont separat „Impozitul pe venitul curent”,În opinia noastră, nu este nevoie de deschidere, deoarece toate informațiile necesare sunt rezumate în alte conturi sintetice și în registrele contabile analitice și sunt reflectate în subcontul „Impozit pe venit” al contului 99.

Sub diferențe constantese referă la venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente apar ca urmare a:

1) excesul de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții privind cheltuielile.

În special, aceste tipuri de cheltuieli includ cheltuieli de divertisment în sume care depășesc 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salarii; sumele primelor de asigurare care depășesc sumele stabilite la articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse; sumele contribuțiilor la fundații științifice etc.;

2) nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate (bunuri, muncă, servicii), în cuantumul costului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor asociate acestui transfer.

În acest caz, diferența apare din cauza faptului că în scopuri fiscale nu se ia în considerare valoarea activelor transferate gratuit, ci se reflectă ca debit în contabilitate. contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”(adică luate în considerare ca parte a profitului bilanţului). În activitățile de bază ale organizațiilor de construcții, astfel de diferențe apar extrem de rar;

3) nerecunoașterea în scopuri fiscale a unei pierderi asociate cu apariția unei diferențe între valoarea estimată a proprietății atunci când aceasta a fost adusă la capitalul autorizat (social) al unei alte organizații și valoarea la care această proprietate se reflectă în bilanț pe partea de transmisie.

Asemenea diferențe apar numai la crearea de filiale sau la desfășurarea operațiunilor în baza unui simplu contract de parteneriat. Este ușor de observat că astfel de operațiuni au o semnificație foarte indirectă față de relațiile din cadrul unui contract de construcție;

4) formarea unei pierderi reportate, care după un anumit timp, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, nu mai poate fi acceptată în scopuri fiscale atât în ​​perioadele de raportare, cât și în cele ulterioare.

Procedura de transfer și acceptare în continuare a pierderilor contabile din perioadele fiscale anterioare este stabilită de articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, se stabilește efectiv o singură limitare - soldul pierderii nu poate fi acceptat în contabilitate fiscală (pentru reducerea bazei de impozitare) după zece ani (perioade fiscale) de la producerea acestei pierderi. Din normele legislației fiscale rezultă că valoarea pierderii acceptată pentru contabilitatea fiscală depinde aproape exclusiv de valoarea profitului impozabil din perioada fiscală corespunzătoare (nu poate depăși 30 la sută din valoarea profitului impozabil). Adică, pierderea efectiv transferată poate fi anulată definitiv în oricare dintre perioadele fiscale ulterioare, iar cuantumul diferenței permanente specificate la paragraful 4 al paragrafului 4 din PBU 18/02 poate fi determinat numai după zece ani de la primul transferul pierderii în perioadele fiscale ulterioare (de la luarea în considerare a intrării în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse - nu mai devreme de 2012);

Cele mai multe dintre aceste diferențe pot apărea atunci când reflectă în contabilitate sumele cheltuielilor care nu sunt acceptate pentru contabilitatea fiscală în conformitate cu articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sub obligație fiscală permanentă se referă la valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

O datorie fiscală permanentă este recunoscută de organizație (și, în consecință, reflectată în contabilitate și raportare) în perioada de raportare în care apare diferența permanentă. Suma datoriei fiscale permanente este calculată ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit în vigoare la data de raportare într-o anumită regiune.

Rezultă căîn acest caz, nu vor exista discrepanțe cu contabilitatea fiscală - chiar dacă, prin decizie a organului legislativ sau executiv al unei entități constitutive a Federației Ruse, ratele impozitului pe venit sunt modificate de la începutul unui nou impozit sau raportare (în jos) perioadă. Dacă ratele de impozitare se modifică, atunci în următoarea perioadă de raportare (contabilă) valoarea datoriei fiscale permanente se va modifica.

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu creditul contului pentru contabilizarea decontărilor impozitelor și taxelor .

Prin urmare, ca parte a îndeplinirii cerințelor PBU 18/02, este necesar:

deschideți un subcont suplimentar la contul 99(de regulă, de ordinul al treilea, deoarece debitul contului 99 reflectă nu numai plățile fiscale, ci și, de exemplu, cheltuieli de urgență);

acumularea impozitului pe venit în prezența obligațiilor fiscale permanente trebuie să se reflecte în cel puțin două înregistrări contabile- în funcție de cuantumul bazei de impozitare calculată în conformitate cu cerințele documentelor de sistem reglementare de reglementare contabilitate (excluzând obligațiile fiscale permanente) și valoarea acestor datorii.

Punctul 8 din PBU 18/02 introduce conceptul de diferențe temporare:

sub diferențe temporarese referă la veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe profit în altă perioadă sau în alte perioade de raportare.

În plus, este introdus conceptul de impozit pe venit amânat, a cărui formare este cauzată de diferențe temporare.

În conformitate cu paragraful 9 sub impozit pe venit amânatse înțelege ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, se împart în:

• diferențe temporare deductibile;
• diferențe temporare impozabile.

Diferente temporare deductibile la formarea profitului (pierderii) impozabile, acestea conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare deductibile rezultă din:

Calcularea diferenței, de regulă, nu provoacă dificultăți. Desigur, o astfel de diferență este posibilă numai atunci când sunt utilizate metode diferite de calculare a amortizarii în scopuri contabile și contabile fiscale, sau amortizarea este calculată în funcție de rate diferite;

2) aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor de construcții vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale.

Să vă reamintim că documentele sistemului de reglementare a contabilității permit anularea cheltuielilor comerciale și administrative într-una din două moduri - includerea integrală în componența cheltuielilor anulate ca debit. contul 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor” sau distribuirea cu atribuire a sumelor de cheltuieli la debitul conturilor de contabilitate cost (20 „Producție principală”). Rezultă de aici că diferențele temporare descrise în această subclauză pot apărea numai în acele organizații de construcții ale căror politici contabile prevăd repartizarea cheltuielilor comerciale și administrative cu includerea părții lor în lucrările în curs;

3) impozit plătit în plus, a cărui sumă nu a fost returnată organizației, dar a fost acceptată pentru credit la formarea profitului impozabil în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Semnificația acestei diferențe este că în contabilitate suma plății în exces a impozitelor și taxelor nu este reflectată în niciun fel (sumele transferate sunt pur și simplu anulate), iar în contabilitatea fiscală sumele indicate reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit (și alte impozite - dacă pentru ele este permisă plata în exces) .

În opinia noastră,în acest caz, cerința de a reflecta sumele plătite în plus ca parte a diferențelor temporare nu pare pe deplin justificată - ar fi suficient să clarificăm Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, astfel încât sumele plătite în plus să fie reflectate pe debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”(conform subcontului corespunzător) în corespondență cu creditul contului 99.În acest caz, se va realiza corespondența între datele contabile și cele fiscale, nefiind necesară menținerea unui registru suplimentar. Cu toate acestea, este foarte probabil ca, în opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, sumele luate în considerare separat sub formă de diferențe temporare să fie mai informative pentru utilizatorii interesați ai situațiilor financiare;

4) pierdere reportată, care nu este utilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse cu privire la impozite și taxe prevede altfel.

Am menționat deja mai sus că este puțin probabil să se organizeze în viitorul apropiat contabilizarea diferențelor fiscale permanente atunci când se reportează pierderile în viitor. Cu toate acestea, diferențele temporare vor trebui luate în considerare. În prezent, sumele pierderilor transferate nu sunt separate în contabilitate și raportare. Este probabil ca unele organizații să reflecte aceste sume în nota explicativă la situațiile financiare (în partea în care sunt dezvăluite politicile contabile în scopuri fiscale). La nivel document normativ nu a fost stabilită o astfel de cerință. A fost reflectată întreaga valoare a pierderilor din anii precedenți pe contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.În același timp, dacă au fost deschise subconturi în acest cont, atunci în alte scopuri. Acum, la contul 84, ar trebui să deschideți un subcont suplimentar „Diferențe temporare deductibile”, unde să reflecte valoarea pierderii supusă contabilizării fiscale în perioadele fiscale ulterioare;

5) aplicarea, în cazul vânzării mijloacelor fixe, a unor reguli diferite de recunoaștere contabilă și fiscală a valorii reziduale a mijloacelor fixe și a cheltuielilor asociate vânzării acestora.

Te rog noteaza asta Ce acest tip diferențele temporare pot apărea numai la vânzarea mijloacelor fixe. Alte motive de cedare (lichidare, transfer gratuit etc.) nu conduc la formarea de diferențe temporare, întrucât în ​​cazurile enumerate pierderea este recunoscută concomitent în contabilitate și contabilitate fiscală, sau nu este recunoscută în contabilitatea fiscală. În acest din urmă caz, apar diferențe permanente, mai degrabă decât temporare.

Obiectul vânzării în organizațiile de construcții contractuale este costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate (construcția nefinalizată a mijloacelor fixe). În consecință, astfel de diferențe pot apărea numai la desfășurarea activităților care nu sunt legate de cea principală (se debitează valoarea contabilă a mijloacelor fixe vândute). contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”);

6) disponibilitate creanţe pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) atunci când se utilizează metoda în numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor activității economice.

Din textul acestui paragraf este evident că acest tip de diferențe temporare pot apărea numai atunci când, în scopuri contabile și fiscale, sunt utilizate metode diferite pentru determinarea veniturilor din vânzarea produselor pentru construcții;

7) alte diferențe similare.

Lista altor diferențe este foarte extinsă și necesită o analiză separată. În ceea ce privește cheltuielile, acestea pot fi, de exemplu, diferențe în contabilizarea cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe, în contabilizarea rezervelor pentru cheltuieli și plăți viitoare etc.

Cele mai tipice exemple de diferențe, în opinia noastră, sunt:

reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru activitatea de cercetare și dezvoltare.

În contabilitate, este permisă includerea costurilor de cercetare și dezvoltare în costul produselor pentru construcții proporțional cu volumul producției (PBU 17/02), iar în contabilitatea fiscală - doar într-un mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării). ). În plus, în cazul în care încetează utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării, partea nescrisă a costului în contabilitate (din contul 04 „Imobilizari necorporale”) anulate ca alte cheltuieli (debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”) suma forfetară la momentul luării deciziei corespunzătoare (clauza 15 din PBU 17/02), iar legislația fiscală stabilește o schemă complexă de radiere prelungită pe trei ani;

constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

În contabilitate, cuantumul rezervei se determină pe baza unui calcul pentru care se poate lua doar suma totală a datoriilor îndoielnice, iar în contabilitatea fiscală, suma datoriei incluse în rezervă depinde de perioada formării datoriilor;

la crearea unui fond de rezervă, precum și a unei rezervă pentru repararea echipamentelor deosebit de complexe Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește, de asemenea, o schemă destul de complexă pentru determinarea și anularea sumelor rezervelor. Documentele sistemului de reglementare reglementară a contabilității nu stabilesc restricții, cu excepția faptului că se indică faptul că valoarea rezervei trebuie confirmată prin calcul.

În conformitate cu paragraful 12 din PBU 18/02 diferențe temporare impozabile la formarea profitului (pierderii) impozabile conduce la formarea impozitelor pe venit amânate, care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Prin urmare, Diferența dintre diferențele temporare deductibile și cele impozabile este aceea din primul cazvenit impozabil(comparativ cu contabilitatea) scade,iar în al doilea-crește(în perioadele de raportare ulterioare).

Principalele motive pentru apariția diferențelor impozabile sunt aceleași cu motivele apariției celor deductibile.

Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:

1) utilizarea diferitelor metode de calculare a amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe profit.

Aici diferența poate apărea în cazul în care rata de amortizare în scopuri contabile depășește rata de amortizare determinată în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse;

2) recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor pentru construcții sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile, pe baza ipotezei securității temporare a faptelor activității economice, și în scopuri fiscale - pe bază de numerar.

În acest caz, în opinia noastră, este necesar să fim atenți un detaliu - legislația fiscală, în principiu, nu interzice utilizarea diferitelor metode (numerar și angajamente) pentru determinarea veniturilor din vânzarea produselor de construcții și a rezultatelor financiare, nu numai în scopuri contabile și fiscale, ci și în legătură cu diverse impozite . De exemplu, la calcularea TVA-ului se poate folosi metoda de numerar, iar la calcularea impozitului pe venit poate fi folosită metoda de angajamente. Diferențele temporare fiscale pot apărea numai la calcularea impozitului pe venit. Adică din punctul de vedere al îndeplinirii cerințelor PBU 18/02 nu contează utilizarea metodelor de recunoaștere a veniturilor pentru alte impozite;

3) amânări sau rate pentru plata impozitului pe venit.

În acest caz, în opinia noastră, a fost posibilă și o abordare diferită pentru a reflecta diferențele rezultate în contabilitate. Amânarea sau plata în rate a plăților impozitelor, în esență, constituie un credit fiscal și poate fi luată în considerare ca parte a fondurilor împrumutate (la contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”- în cazul în care amânarea se acordă pentru o perioadă mai mare de 12 luni);

4) aplicarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare în scopuri contabile și fiscale.

În acest caz, ne referim la diferențe în schemele de anulare a dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate în contabilitate și contabilitate fiscală. Principiile generale de anulare a dobânzii în contabilitate sunt stabilite prin PBU 15/01. În acest caz, sumele dobânzilor plătite sunt, de regulă, incluse în costul activelor dobândite (pentru activele imobilizate - direct, iar pentru activele circulante - printr-o creștere a conturilor de plătit către furnizori sau antreprenori). În conformitate cu legislatia fiscala dobânda la folosit fonduri împrumutate reprezintă un tip separat de cheltuială. Adica in raport cu activele imobilizate (imobilizari, imobilizari necorporale, constructii in curs si utilaje pentru instalare), neconcordantele in determinarea profitului impozabil si contabil sunt evidente;

5) alte diferențe similare.

După cum sa menționat deja, unele venituri (în primul rând neexploatare) pot intra în categoria altor diferențe similare, de exemplu, la restabilirea soldului neutilizat al unei rezerve create anterior pentru repararea mijloacelor fixe. De asemenea, poate apărea o diferență temporară impozabilă în valoarea venitului primit în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

Alineatul 3 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește cu strictețe procedura de distribuire a veniturilor proporțional cu mărimea depozitelor, deși părțile la acord pot utiliza un principiu diferit pentru determinarea cotei cuvenite fiecărui participant.

Secțiunea 3 din PBU 18/02 introduce conceptele de creanță cu impozit amânat și pasive de impozit amânat. Subliniem că conceptele de creanță fiscală și pasive fiscale în sine sunt absente în documentele sistemului de reglementare normativă a contabilității.

Sub activ privind impozitul amânatse referă la acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Adică, sumele care reduc datoria fiscală sunt luate în considerare ca active, mai degrabă decât reducerea pasivelor organizației (ceea ce, în opinia noastră, pare mai logic).

La determinarea valorii creanțelor privind impozitul amânat, trebuie luate în considerare orice diferențe temporare deductibile. Totodată, PBU 18/02 prevede că pot exista cazuri când există posibilitatea ca diferența temporară deductibilă să nu fie redusă sau rambursată integral în perioadele de raportare ulterioare. Regulamentul nu prevede metode de evaluare a acestei probabilități. Prin urmare, pentru a respecta cerințele PBU 18/02, înainte de elaborarea clarificărilor corespunzătoare, În opinia noastră, nu trebuie făcute excepții.

Clauza 17 din PBU 18/02 stabileste ca pe masura scaderii sau rambursare integrală diferențele temporare deductibile vor reduce sau vor elimina complet creanțele privind impozitul amânat. Sumele cu care creanțele privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada curentă de raportare sunt reflectate în contabilitate ca credit în contul de creanțe privind impozitul amânat în corespondență cu contul pentru decontarea impozitelor și taxelor.

Activ pentru impozit amânat la cedarea activului pentru care a fost acumulat, este anulat în contul de profit și pierdere în valoare cu care, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil atât din perioada de raportare, cât și din perioadele de raportare ulterioare nu va fi redus.

Astfel, schema generală de contabilitate pentru creanțele privind impozitul amânat este următoarea:

• în primul rând, este determinată (calculată) valoarea totală a creanței fiscale pentru o anumită perioadă de raportare;
• în funcție de caracteristicile contabilității și contabilității fiscale ale anumitor tipuri de cheltuieli în perioadele de raportare ulterioare, această sumă crește sau scade;
• până la sfârșitul duratei de viață utilă a proprietății pentru care este contabilizat creanța privind impozitul amânat, valoarea acestui activ trebuie anulată în totalitate - adică sumele care cresc valoarea creanței privind impozitul amânat trebuie să fie egale cu sume care scad această sumă;
• În cazul în care proprietatea este înstrăinată înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă, soldul creanței privind impozitul amânat trebuie anulat în contul de profit și pierdere, deoarece baza de contabilizare a acestui activ dispare ulterior.

Punctul 15 din PBU 18/02 oferă următoarea definiție:

sub datorie pentru impozit amânatse referă la acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Astfel, în esență, obligația privind impozitul amânat reprezintă cuantumul impozitului pe venit acumulat pe acea parte a bazei care nu este luată în considerare în contabilitate, ci este luată în considerare fiscal.

Ca și creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în perioada contabilă în care apar diferențe temporare impozabile.

Procedura de calculare a valorii datoriei impozitului amânat este similară - ca produsul diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare. .

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitatepe contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Totodată, în contabilitatea analitică se iau în considerare obligațiile privind impozitul amânat diferențiate după tipurile de active și datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.

Pe creditul contului 77 în corespondență cu debitul contului 68 se reflectă impozitul amânat, ceea ce reduce valoarea cheltuielilor (veniturii) condiționate din perioada de raportare.

Prin debitul contului 77 în corespondență cu creditul contului 68 o scădere sau rambursare integrală a datoriilor privind impozitul amânat este reflectată în acumularea impozitului pe profit pentru perioada de raportare.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea activului sau a tipului de datorie pentru care a fost acumulată este anulatăde la debitul contului 77 „Datorii cu impozit amânat” la creditul contului 99.

Se efectuează contabilitatea analitică a datoriilor privind impozitul amânat după tipul de active sau datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă. Adică, structura și numele subconturilor deschise pentru contul 77 pot fi identice cu structura și numele subconturilor deschise pentru contul 09.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Sumele cu care datoriile privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada de raportare sunt reflectate în contabilitate ca debit al contului de datorie privind impozitul amânat în corespondență cu creditul contului pentru contabilizarea decontărilor de impozite și taxe.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea unui activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulat este anulată în contul de profit și pierdere în valoarea cu care, conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil, atât raportarea și raportarea ulterioară, nu vor fi perioade majorate.

Înregistrările contabile efectuate la contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat sunt similare cu înregistrările pentru contabilizarea creanțelor privind impozitul amânat:

- valoarea datoriei privind impozitul amânat care decurge într-o anumită perioadă de raportare;

contul de debit 77 contul de credit 68 - cu valoarea reducerii datoriei privind impozitul amânat în perioadele de raportare ulterioare.

De fapt, această înregistrare reflectă diferența pozitivă a veniturilor incluse în contabilitate și profitul impozabil;

contul de debit 77 contul de credit 99 - valoarea datoriei de impozit amânat înregistrată anterior anulată pentru a crește profitul bilanțului.

Te rog noteaza asta că tranzacțiile din contul 99 (atât în ​​cazul scăderii creanțelor privind impozitul amânat, cât și în cazul scăderii datoriilor cu impozitul amânat) nu conduc la modificarea datoriei de impozit pe profit - cuantumul acestei datorii se determină conform contabilității fiscale date, iar toate normele PBU 18/02 sunt direcționate numai astfel încât datoria să poată fi determinată în funcție de datele contabile.

Punctul 19 din PBU 18/02 oferă organizațiilor posibilitatea de a reflecta în contabilitate creanțele și pasivele privind impozitul amânat într-o evaluare netă - adică valoarea activelor este redusă cu valoarea datoriilor sau invers. Această prevedere pare foarte legitimă, întrucât contabilitatea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat este, într-o anumită măsură, de natură auxiliară și are ca scop asigurarea comparabilității datelor contabile și contabile fiscale, iar în acest scop doar suma echilibrată (retrasă). a creanței de impozit amânat și a datoriei privind impozitul amânat este relevantă.

Este imposibil să nu se acorde atenție a două condiții, a căror prezență simultană permite reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (prăbușite) a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. Aceste condiții par evidente, iar identificarea lor în PBU 18/02 este nefondată. Dacă prima condiție nu este îndeplinită (prezența creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat în organizație), pur și simplu nu există nimic de echilibrat, iar dacă a doua nu este îndeplinită (creantele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare atunci când calculul impozitului pe venit), atunci aceasta indică faptul că obiectivele stabilite de PBU 18/02 nu au fost atinse.

PBU 18/02 include contabilizarea impozitului pe venit într-o secțiune separată. Prevederile acestei secțiuni pot fi rezumate pe scurt după cum urmează.

Dacă există creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat, valoarea impozitului pe profit este reflectată în contabilitate în două etape:

În primul rând, se calculează cheltuiala condiționată sau venitul condiționat din impozitul pe venit.În acest caz, profitul contabil și cota curentă de impozit sunt luate ca bază de calcul. Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este contabilizată în contabilitate într-un subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor condiționate (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor. Adică, se deschid subconturi suplimentare în conturile 99 și 68 pentru a contabiliza venitul condiționat;

• valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate la debitul contului de profit și pierdere (subcontul de contabilizare a cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit) în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor impozitelor și taxelor;
• valoarea veniturilor din impozitul pe profit condiționat acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate la debitul contului de contabilizare pentru calculele impozitelor și taxelor și creditul contului de contabilizare a profiturilor și pierderilor (subcontul de contabilizare a veniturilor condiționate pentru impozitul pe venit);

se determină așa-numitul impozit pe venit curent, pe baza sumei cheltuielilor condiționate (venitului condiționat), ajustată pentru valoarea datoriei fiscale permanente, creanței privind impozitul amânat și datoriei privind impozitul amânat din perioada de raportare.

În cazul în care o pierdere este înregistrată în evidențele contabile și fiscale ale unei organizații, se determină pierderea fiscală curentă.

De exemplu, în anul de raportare, au apărut diferențe temporare deductibile în valoare totală de 50 de mii de ruble; diferențe temporare impozabile - 30 de mii de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

debit al contului 09 „Active cu impozit amânat” credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul „Active cu impozit amânat” - 12 mii de ruble. (50 mii ruble x 24%);

debit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul „Datorii privind impozitul amânat” creditul contului 77 „Datorii cu impozitul amânat” - 7,2 mii de ruble. (30 mii de ruble x 24%).

Declarațiile pot reflecta fie ambele sume - respectiv, în activele și pasivele bilanțului, fie una - 4,8 mii de ruble. (evaluare netă - 12 - 7.2) la rândul 145 - ca parte a creanțelor privind impozitul amânat.

În conformitate cu punctul 23 din PBU 18/02, creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț, respectiv, ca active imobilizate și, respectiv, datorii pe termen lung. În consecință, creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în prima secțiune a activelor din bilanţ, datoriile privind impozitul amânat în a patra.

În plus, punctul 24 din PBU 18/02 stabilește că obligațiile permanente privind impozitul, creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat și impozitul pe profit curent (pierderea fiscală curentă) sunt reflectate în contul de profit și pierdere.

Punctul 25 din PBU 18/02 enumeră indicatorii care trebuie dezvăluiți în nota explicativă la situațiile financiare în prezența datoriilor fiscale permanente, a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat care ajustează indicatorul de cheltuieli condiționate (venituri condiționate) pentru venituri. impozit. Deoarece indicatorii enumerați sunt interrelaționați, iar forma de prezentare a acestora nu este strict definită, cea mai potrivită este o prezentare tabelară a datelor. În același timp, pe baza principiilor metodologice generale de formare a indicatorilor de raportare financiară, datele ar trebui prezentate pentru cel puțin două perioade de raportare. Desigur, în cazul în care sunt disponibile date pentru perioada anterioară de raportare.

Aplicarea standardelor PBU 18/02 la determinarea costului produselor de constructii (lucrari de constructii si instalatii)

După cum sa menționat deja, respectarea cerințelor PBU 18/02 implică efectuarea de modificări în organizarea contabilității (și a politicilor contabile ale organizațiilor), precum și procesarea înregistrărilor contabile pentru conturile contabile sintetice nou introduse. (09 „Crențe privind impozitul amânat” și 77 „Datorii privind impozitul amânat”).În plus, organizarea contabilității în conformitate cu cerințele PBU 18/02 implică de fapt deschiderea de subconturi suplimentare - atât la conturi pentru active, cât și pentru pasive, a căror mișcare afectează dimensiunea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, și la subcontul „Impozit pe venit”, deschis la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În ceea ce privește formarea costului lucrărilor de construcție și instalare, putem recomanda deschiderea de subconturi suplimentare (pentru reflectarea separată în contabilitate a anumitor tipuri de cheltuieli ale diferențelor emergente temporare deductibile și impozabile) în conturile costurilor de producție:

la contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”- subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe, acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile în sumele acumulate de amortizare a mijloacelor fixe” și subcontul „Diferențe temporare impozabile în sumele acumulate de amortizare a mijloacelor fixe”;

la contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”- subcontul „Amortizarea imobilizărilor necorporale acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile în sumele acumulate de amortizare a imobilizărilor necorporale” și subcontul „Diferențe temporare impozabile în sumele acumulate de amortizare a imobilizărilor necorporale”;

la contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”- subcontul „Cheltuieli generale de afaceri acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe permanente”, „Diferențe temporare deductibile” și subcontul „Diferențe temporare impozabile”;

la contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - subcontul „Salarii acumulate și alte plăți acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile” și subcontul „Diferențe temporare impozabile”.

În acest caz, deschiderea unui subcont suplimentar se datorează faptului că la formarea costului produselor, lucrărilor sau serviciilor, de cele mai multe ori diferențe permanente vor apărea tocmai la acumularea cheltuielilor de management (și a altor cheltuieli generale). Desigur, în cazul în care există probabilitatea apariției altor tipuri de costuri incluse în costul produselor (lucrări, servicii) către conturile contabile sintetice corespunzătoare, trebuie deschis și un subcont similar; PBU 18/02 stabilește o listă aproximativă a situațiilor de afaceri care conduc la formarea diferențelor temporare deductibile și impozabile, a diferențelor permanente, precum și a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat, dar nu conține instrucțiuni separate privind aplicarea cerințelor Regulamentului la formarea costului produse, lucrări sau servicii.

Pare cel mai rațional să luăm în considerare aspectele aplicării cerințelor PBU 18/02 în legătură cu elementele de cost incluse în costul produselor pentru construcții. Subliniem că, în principiu, diferențele permanente și temporare (deductibile și impozabile), creanțele și pasivele privind impozitul amânat și permanent pot apărea atunci când costurile pentru orice element de cost sunt incluse în costul de producție. In practica, În opinia noastră, de cele mai multe ori diferențe temporare vor apărea la calcularea amortizarii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, iar diferențele permanente vor apărea la efectuarea altor cheltuieli.

Pentru a înțelege mai clar procedura de aplicare a PBU 18/02 la determinarea costului lucrărilor de construcție și instalare, să prezentăm procesul de organizare și menținere a înregistrărilor sub forma unei diagrame:

Linia punctată din diagramă înseamnă că diferențele fiscale sunt incluse în calculul creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat (și nu sunt luate în considerare în totalitate).

Din diagramă este evident că în primul ciclu de producție (la începutul activităților de afaceri sau la începutul aplicării cerințelor PBU 18/02), se formează doar creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat, dar nu afectează cuantumul impozitului pe venit.

Costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate se formează prin adăugarea sumelor costului costurilor acceptate fiscal și a sumelor diferențelor fiscale (temporale și permanente). Valoarea creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat nu afectează valoarea costului muncii.

Să luăm în considerare formarea diferențelor fiscale permanente și temporare atunci când suportăm costuri legate de elementele individuale ale costului produselor (lucrări, servicii).

În conformitate cu paragrafele 11 și 12 din PBU 18/02, ca urmare a utilizării diferitelor metode de calculare a amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit, se pot forma diferențe temporare atât deductibile, cât și impozabile. Motivul formării diferențelor este diferența dintre ratele de amortizare aplicate în scopuri contabile și fiscale.

Exemple de astfel de diferențe ar putea fi: utilizarea în scopuri contabile a unor metode de calcul al amortizarii, altele decât metoda în care amortizarea este calculată proporțional cu durata de viață utilă sau, dimpotrivă, atunci când metoda specificată este utilizată în scopuri contabile și, în scopuri fiscale, utilizarea unei metode neliniare. se alege metoda de amortizare.

În primul caz apare o diferență pozitivă (amortizarea în scopuri contabile este mai mare decât în ​​scopuri fiscale), numită diferență temporară deductibilă.

In secunda- negativ, care se numește diferență temporară impozabilă.

Să vă reamintim că:

• diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare;
• diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Exemplul 1

Pentru un grup de mijloace fixe s-a luat decizia de a aplica metoda de calcul a amortizarii pe baza sumei numerelor de ani de viata utila. Durată utilă - 5 ani. Costul total al unui grup de active fixe este de 900 de mii de ruble.

Pentru simplitatea calculului, presupunem că toate obiectele din grup sunt utilizate în primul an.

În acest caz, rata de amortizare în scopuri contabile va fi egal cu 300 de mii de ruble. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) sau 25 de mii de ruble. pe luna.

În scopuri fiscale, se utilizează metoda liniarăși, în consecință, rata de amortizare va fi egală cu 180 de mii de ruble. = 900: 5 sau 15 mii de ruble.

Diferența temporară deductibilă va fi egală cu 10 mii de ruble. (lunar).

Prin urmare, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

debit cont 20 credit cont 02 - 15 mii de ruble. - valoarea amortizarii acceptata in scopuri fiscale;

debit al contului 20 credit al contului 02, subcontul „Diferențe temporare deductibile ale sumelor de amortizare” - 10 mii de ruble;

debit al contului 09 credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit” - 2,4 mii de ruble. (10 mii de ruble x 24%).

Rețineți că valoarea creanțelor privind impozitul amânat pentru amortizare acumulate pentru această grupă de mijloace fixe va crește pe parcursul a doi ani, încă un an (al treilea) va rămâne neschimbată (întrucât în ​​al treilea an ratele de amortizare în scopuri fiscale și contabile). va fi egală), iar în următorii doi ani va scădea la zero.

Radierea anticipată a creanțelor privind impozitul amânat este permisă numai în cazul cedării obiectului în legătură cu utilizarea căruia au apărut creanțele fiscale corespunzătoare.

Exemplul 2

Costul inițial al obiectelor din grupul imobilizărilor necorporale este de 120 de mii de ruble, durata de viață utilă este de cinci ani. În contabilitate se utilizează metoda de calcul a amortizării proporțional cu durata de viață utilă, în scopuri fiscale se utilizează metoda neliniară de calcul a amortizarii.

Rata de amortizare în scopuri contabile va fi egală cu 24 de mii de ruble. pe an sau 2 mii de ruble. pe lună, în scopuri fiscale - în consecință 48 mii de ruble. și 4 mii de ruble. Adică, diferența temporară impozabilă pe această bază va fi de 2 mii de ruble. (4 mii de ruble - 2 mii de ruble).

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

debit cont 20 credit cont 05 - 4 mii de ruble. - valoarea amortizarii acumulate in scopuri fiscale;

debit al contului 20 credit al contului 05, subcontul „Diferențe temporare impozabile la amortizarea imobilizărilor necorporale” - 2 mii de ruble. (inversare);

contul de debit 68 contul de credit 77 - 480 de ruble. (2 mii de ruble x 24%).

După costurile materiale

Atunci când sunt acceptate în contabilitate, stocurile sunt evaluate la costul real de achiziție sau achiziție, iar atunci când sunt lansate în producție, pot fi utilizate diverse tipuri de evaluare (FIFO, LIFO etc.). Adică, diferențele temporare și, în consecință, creanțele sau pasivele privind impozitul amânat pot apărea numai atunci când, în scopuri fiscale și contabile, sunt selectate metode diferite de evaluare a stocurilor cu același nume scoase în producție (și fixate în politicile contabile ale organizației). ).

Întrucât o astfel de situație pare puțin probabilă, în opinia noastră, nu este nevoie să luăm în considerare specificul aplicării normelor PBU 18/02 pentru acest element de cost.

Pentru costurile forței de muncă

După cum sa menționat deja, diferențele permanente și temporare pot apărea, în principiu, la efectuarea oricăror tipuri de cheltuieli. Cu toate acestea, atunci când se acumulează și se atribuie costului produselor, lucrărilor sau serviciilor cheltuieli legate direct de salarii, astfel de situații vor constitui mai degrabă excepția decât regula. Pentru cheltuielile curente, probabilitatea scăzută de discrepanțe între datele contabile și cele fiscale se datorează faptului că articolele corespunzătoare din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conțin norme care se referă la legislația muncii.

În conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, costul lucrărilor de construcție și instalare (în termeni de costuri cu forța de muncă) este, de asemenea, format în scopuri contabile. Rezultă din aceasta că discrepanțe pot apărea doar dacă, în scopuri contabile, sunt acceptate cheltuieli care nu sunt prevăzute de legislația muncii - adică dacă un contract tarifar de industrie, contract colectiv sau individual de muncă prevede plăți în sume care depășesc sumele prevăzute. pentru Codul Muncii al Federației Ruse sau pentru îndeplinirea funcțiilor de muncă în condiții care nu sunt specificate direct în legislația muncii.

Este puțin probabil ca atribuirea unor astfel de plăți costului produselor de construcții să poată fi considerată legitimă - atât din punct de vedere contabil, cât și fiscal, astfel de cheltuieli În opinia noastră, trebuie efectuată în detrimentul profitului net al organizației (profitul rămas la dispoziția organizației după impozitare). O astfel de anulare a cheltuielilor nu poate afecta dimensiunea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Probabil, poate apărea o situație în care apariția diferențelor temporare (atât deductibile, cât și impozabile) se va datora unor metode diferite de anulare a cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă și remunerația pentru vechime în muncă.

De exemplu, dacă sunt create rezerve corespunzătoare în scopuri contabile, dar nu în scopuri fiscale. Este dificil de simulat o situație în care o astfel de abordare ar fi adecvată (sau explicată din anumite motive economice).

Menționăm doar că la crearea și utilizarea acestor rezerve poate apărea o situație în care trebuie să apară discrepanțe în mod formal. De exemplu, articolul 324.1 obligă contribuabilul să adauge la sfârșitul perioadei fiscale (an calendaristic) suma rezervei neutilizate pentru plata concediului de odihnă la baza impozitului pe venit. Documentele sistemului de reglementare contabilă nu conțin o astfel de restricție. În plus, legislația muncii permite acum nu doar transferul concediului de odihnă în anul următor, ci și combinarea concediilor de doi ani. Desigur, ar trebui considerat corect din punct de vedere economic transferul soldului rezervei (în partea aferentă vacanțelor neutilizate într-un an calendaristic dat) în perioada fiscală următoare. Adică anumite dezacorduri cu autoritățile fiscale cu privire la această problemă poate apărea, dar, În opinia noastră, acestea trebuie rezolvate în favoarea contribuabilului.

La efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea obligatorie a salariaților(care, în conformitate cu paragraful 16 al paragrafului 1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt de asemenea luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă) pot apărea numai diferențe permanente.

Să vă reamintim că diferența lor principală față de diferențele temporare este aceea că nu participă (nici în perioada fiscală curentă și nici în cele ulterioare) la formarea sau ajustarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

De asemenea, este oportun să ne amintim că Legislația fiscală stabilește restricții cu privire la valoarea următoarelor cheltuieli:

• cu valoarea totală a plăților (contribuțiilor) angajatorilor plătite în baza contractelor de asigurare de viață pe termen lung pentru angajați, asigurări de pensie și (sau) pensii nestatale pentru angajați - luate in calcul fiscal in cuantum care nu depaseste 12 la suta din valoarea costurilor cu forta de munca;
• privind contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară, care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați - sunt incluse în cheltuieli în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă;
• pentru contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare voluntară a persoanelor încheiate exclusiv în cazul decesului salariatului asigurat sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu prestația sa responsabilități de muncă - sunt incluse în cheltuieli într-o sumă care nu depășește zece mii de ruble pe an per angajat asigurat.

Vă reamintim că că, în conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, diferențele permanente conduc la formarea datoriilor fiscale permanente, care sunt recunoscute de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă și sunt reflectate în evidențele contabile în profit și cont de pierderi (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu contul de credit pentru contabilizarea decontărilor impozitelor și taxelor.

În contabilitate, diferența dintre plățile efective către organizațiile de asigurări și sumele maxime specificate este reflectată de următoarele înregistrări:

debit al contului 76, subcontul „Calcule pentru asigurări de proprietate și persoane” credit al contului 70, subcontul „Diferențe de impozite permanente” ;

debit al contului 99, subcontul „Datorii fiscale permanente” credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul de ordinul al treilea „Datorii fiscale permanente” - cu suma determinată ca produs al diferenței constante cu cota de impozit în vigoare într-o anumită perioadă de raportare.

Pentru alte cheltuieli

Pentru acest element de costuri pot apărea diferențe temporare deductibile, în principal în cazul utilizării diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale.

În plus, lista situațiilor în care pot apărea diferențe temporare deductibile, stabilită de paragraful 11 ​​din PBU 18/02, nu este închisă - ultimul paragraf al acestei liste este „alte diferențe similare”.

Cele mai tipice exemple de astfel de diferențe, în opinia noastră, sunt:

• reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru activitatea de cercetare și dezvoltare;
• la crearea unui fond de rezervă, precum și a unei rezerve pentru repararea echipamentelor deosebit de complexe, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit, de asemenea, o schemă destul de complexă pentru determinarea și anularea sumelor rezervelor. Documentele sistemului de reglementare reglementară a contabilității nu stabilesc restricții, cu excepția faptului că se indică faptul că valoarea rezervei trebuie confirmată prin calcul.

La crearea costurilor generale mai des vor apărea diferențe permanente și, în consecință, obligații fiscale permanente. Acest lucru se datorează faptului că o serie de cheltuieli legate de facturi sunt acceptate în scopuri fiscale într-o sumă limitată. Acestea sunt cheltuieli de deplasare, cheltuieli de divertisment, iar în unele cazuri (lipsa licenței etc.) plata pentru serviciile instituțiilor de învățământ.

Zakharyin V.R.