4 tipuri de răspundere încălcare a legilor fiscale. Neexecutarea deciziilor legale ale fondurilor extrabugetare

Legislația fiscală, care reglementează relațiile publice apărute în legătură cu plata impozitelor, stabilind drepturile și obligațiile subiecților raporturilor fiscale, prevede utilizarea diferitelor măsuri de constrângere de stat în cazurile de încălcare de către subiecți. raporturi juridice fiscaleîndatoririle lor.

În conformitate cu Codul fiscal Federația Rusă, respectarea procedurii de plată a impozitelor este asigurată prin utilizarea răspunderii financiare, administrative, penale și disciplinare, adică diferite tipuri de răspundere juridică.

Pentru a fi răspunzător legal, trebuie să existe patru conditii: act ilegal (acțiune sau inacțiune); prezența prejudiciului (dauna reală); relația de cauzalitate între comportamentul ilegal și prejudiciul rezultat (daune); vina infractorului.

O persoană fizică poate fi trasă la răspundere fiscală începând cu vârsta de 16 ani. Nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât în ​​temeiul și în modul prevăzute de Codul fiscal.

Nimeni nu poate fi tras la răspundere în mod repetat pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale. Aducerea unei organizații la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale nu îi eliberează pe funcționarii, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile Federației Ruse.

Tragerea la răspundere a unui contribuabil pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl exonerează de obligația de a plăti sumele datorate de impozit și penalități. Tragerea la răspundere a unui agent fiscal pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl exonerează de obligația de a vira sumele impozitului și a penalității datorate.

O persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o decizie judecătorească care a intrat în vigoare. Persoana trasă la răspundere nu este obligată să-și dovedească nevinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Obligația de a dovedi împrejurările care mărturisesc fapta unei infracțiuni fiscale și vinovăția persoanei în săvârșirea acesteia revine organului fiscal. Îndoielile de neînlăturat cu privire la vinovăția persoanei chemate la răspundere vor fi interpretate în favoarea acestei persoane.

O persoană care a săvârșit o faptă ilegală în mod intenționat sau din neglijență este recunoscută vinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale. O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită cu intenție dacă persoana care a săvârșit-o era conștientă de caracterul ilicit al acțiunilor sale (inacțiunea), a dorit sau a permis în mod conștient să se producă consecințele dăunătoare ale unor astfel de acțiuni (inacțiune).

O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită din neglijență dacă persoana care a săvârșit-o nu cunoștea caracterul ilegal al acțiunilor sale (inacțiune) sau caracterul vătămător al consecințelor care au apărut ca urmare a acestor acțiuni (inacțiune), deși ar trebui să au avut și ar fi putut fi conștienți de acest lucru.

Vinovația unei organizații în săvârșirea unei infracțiuni fiscale este determinată în funcție de vinovăția funcționarilor săi sau a reprezentanților acesteia, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea acestei infracțiuni fiscale.

O persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au trecut trei ani (prescriptie) din ziua săvârșirii acesteia sau din ziua următoare încheierii perioadei fiscale în care a fost săvârșită această infracțiune.

Conform Codului Penal Federația Rusă furnizate răspunderea penală pentru evaziune fiscală.

Articolul 198 Evaziunea impozitelor și (sau) taxelor de la o persoană fizică

1. Evadarea impozitelor și (sau) taxelor de la o persoană fizică prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele sau prin includerea de informații în mod deliberat false într-o declarație fiscală sau astfel de documente, săvârșite în major cuantum, se pedepsește cu amendă în valoare de la o sută de mii la trei sute de mii de ruble sau în valoare de salariile sau alte venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de unul până la doi ani, sau prin arestare pe o perioadă de patru până la șase luni, sau prin privare de libertate pe o perioadă de până la un an.

2. Aceeași faptă săvârșită în deosebit de mari în cuantum de - se pedepsește cu o amendă în mărime de la două sute de mii la cinci sute de mii de ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului sau orice alt venit al persoanei condamnate pe o perioadă de la optsprezece luni la trei ani, sau prin privare de libertate pe un termen de până la trei ani.

Notă. Marime mare acest articol recunoaște valoarea impozitelor și (sau) taxelor, în valoare de peste o sută de mii de ruble pentru o perioadă de trei ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 10 la sută din sume. de impozite și (sau) taxe plătibile sau care depășesc trei sute de mii de ruble și dimensiune extra mare- o sumă care depășește cinci sute de mii de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 20 la sută din sumele impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau să depășească un milion cinci sute mii de ruble.

Articolul 199 Evaziunea de la organizație a impozitelor și (sau) taxelor

1. Sustragerea de la plata impozitelor și (sau) a taxelor de la o organizație prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse cu privire la impozite și taxe, sau prin includerea deliberat false informații dintr-o declarație fiscală sau astfel de documente, comise în majorîn cuantum de - se pedepsește cu amendă în mărime de la 100 mii la 300 mii ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului, ori orice alt venit al persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la doi ani, sau prin arestare pe un termen de la patru până la șase luni, sau prin privare de libertate pe un termen de până la doi ani.cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități până la trei ani sau fără aceasta.

2. Aceeași faptă săvârșită:

a) de către un grup de persoane prin acord prealabil:

b) c deosebit de mari mărimea -

se pedepsește cu amendă în mărime de la 200.000 la 500.000 de ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului sau cu orice alt venit al persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la trei ani, sau cu privare de libertate pe o perioadă de timp. de până la șase ani, cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pe un termen de până la trei ani.ani sau nu.

Notă. Marime mareîn acest articol, precum și articolul 199.1 din prezentul cod, se recunoaște cuantumul impozitelor și (sau) taxelor, în valoare de peste cinci sute de mii de ruble pentru o perioadă de trei ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 10 la sută. a sumelor impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau care depășesc un milion cinci sute de mii de ruble și dimensiune extra mare- o sumă care depășește două milioane cinci sute de mii de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 20 la sută din sumele impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau să depășească șapte milioane cinci sute de mii de ruble.

O persoană care a comis infracțiuni pentru prima dată, prevăzute la articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse, este scutită de răspundere penală dacă a contribuit la dezvăluirea infracțiunii și a compensat integral prejudiciul cauzat.

Articolele de mai sus din Codul Penal al Federației Ruse sunt în curs de revizuire la inițiativa președintelui Federației Ruse.

Răspunderea financiară și administrativă pentru infracțiuni fiscale , care nu intră sub răspundere penală sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse și Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

sancțiuni financiare, aplicată unui contribuabil care a încălcat legislația fiscală (articolele 116-126 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Încasarea întregii sume a veniturilor (profit) ascunse sau subevaluate sau a sumei impozitului pentru un alt obiect de impozitare ascuns sau necontabilizat și, în același timp, o amendă în cuantumul stabilit, în caz de încălcare repetată - suma corespunzătoare și amendă. crescut cu 100%;

Pedeapsa pentru fiecare dintre urmatoarele abateri: pentru lipsa contabilizarii obiectelor de impozitare si pentru tinerea evidenta a obiectului de impozitare cu incalcarea procedurii stabilite, care a antrenat ascunderea sau subestimarea veniturilor pentru perioada analizata; pentru nedepunerea sau depunerea în termen la organul fiscal a documentelor necesare calculului, precum și plata taxei;

Recuperarea unei dobânzi penalizatoare de la un contribuabil în cazul unei întârzieri la plata impozitului în valoare de un anumit procent din suma taxei neachitate pentru fiecare zi de întârziere la plată, începând cu termenul stabilit pentru plata sumei fiscale întârziate identificate , cu excepția cazului în care prin lege sunt prevăzute alte sancțiuni. Încasarea amenzilor nu îl eliberează pe contribuabil de alte tipuri de răspundere.

____________________

Articolul 116Încălcarea termenului de înregistrare la o autoritate fiscală - implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble (pentru o perioadă mai mare de 90 de zile calendaristice implică o amendă în valoare de 10 mii de ruble).

Articolul 117 Evaziunea de la înregistrarea la o autoritate fiscală - implică o amendă în valoare de 10 la sută din venitul primit în timpul specificat ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de douăzeci de mii de ruble (o amendă în valoare de 20 la sută din venituri primite în perioada de activitate fără înregistrare în contabilitate pentru mai mult de 90 de zile calendaristice, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble).

Articolul 118Încălcarea termenului limită pentru transmiterea informațiilor despre deschiderea și închiderea unui cont bancar - implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble.

Articolul 119 Nedepunerea declarației fiscale - atrage amendă în cuantum de 5 la sută din valoarea impozitului de plătit (plată suplimentară) pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună întreagă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult. mai mult de 30 la sută din suma specificată și nu mai puțin de 100 de ruble (în mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului de depunere a unei astfel de declarații stabilit de legislația fiscală - implică colectarea unei amenzi în valoare de 30 la sută din sumă din impozitul de plătit în baza acestei declarații și 10 la sută din valoarea impozitului de plătit în baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau parțială începând din a 181-a zi).

Articolul 120Încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în timpul unei perioade fiscale - implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble (mai mult de o perioadă fiscală - implică o amendă în valoare de cincisprezece mii de ruble. La fel acte în cazul în care au cauzat o subestimare a bazei de impozitare - implică colectarea unei amenzi în valoare de zece la sută din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de cincisprezece mii de ruble.

Articolul 122 Neplata sau plata incompletă a sumei impozitului (taxa) - atrage amendă în cuantum de 20 la sută din taxa (taxa) neachitată (săvârșită intenționat, atrage încasarea unei amenzi în cuantum de 40 la sută din taxa neachitată). impozit (taxa).

Responsabilitatea administrativă pentru încălcările fiscale este determinată de Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative:

Articolul 15.3.Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal

1. Încălcarea termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală sau la o autoritate a unui fond de stat în afara bugetului - implică impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de cinci sute până la o mie de ruble (încălcare asociate cu desfășurarea activităților fără fond extrabugetar de stat - implică impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de două mii până la trei mii de ruble).

Articolul 15.4.Încălcarea termenului limită de transmitere a informațiilor privind deschiderea și închiderea unui cont la o bancă sau altă instituție de credit- presupune aplicarea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de la o mie la două mii de ruble.

Articolul 15.5.Încălcarea termenelor de depunere a declarației fiscale - va atrage după sine aplicarea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de la trei sute la cinci sute de ruble.

Articolul 15.6. Nefurnizarea informațiilor necesare implementării controlul fiscal- presupune aplicarea unei amenzi administrative cetatenilor in valoare de la o suta la trei sute de ruble; pe funcționari - de la trei sute la cinci sute de ruble.

Elevii gr. H 3-3

Baraeva L.V.

Consilier stiintific:

Introducere. 3

Modificări în legislația fiscală. 3

obligația fiscală. patru

Conceptul și componența unei infracțiuni fiscale. 6

Obiectul infracțiunii fiscale. 7

Latura obiectivă a infracțiunii fiscale. opt

Obiectul unei infracțiuni fiscale. opt

Latura subiectivă a infracțiunii fiscale. 9

Măsuri de răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. 12

Sancțiuni fiscale și aplicarea acestora. 12

Circumstanțele care atenuează răspunderea. 13

Circumstanțele care agravează responsabilitatea. 16

Asumarea responsabilitatii. 17

Tipuri separate de infracțiuni și răspundere pentru săvârșirea acestora. douăzeci

Concluzie. 29

Lista referințelor.. 31

Anexa 1. 33

Anexa 2. 35

Taxele sunt taxe obligatorii percepute de stat asupra entităților comerciale și cetățenilor la cota stabilită prin lege. Taxele sunt o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului. Taxele reprezintă acum o pondere semnificativă din veniturile guvernamentale, astfel încât sancțiunile menite să promoveze rate mai mari de colectare a impozitelor sunt de mare importanță. În general, sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor și taxelor stabilite se datorează și cotelor de impozitare ridicate, dar nu se poate face fără răspunderea pentru încălcarea legilor fiscale.

Răspunderea pentru infracțiuni fiscale este un ansamblu de măsuri punitive coercitive aplicate contravenienților ca pedeapsă în cazurile și în modul prevăzute de lege. Este un fel de răspundere juridică și este supusă acelorași cerințe care se aplică în lege tuturor celorlalte tipuri de răspundere, în special penală, civilă, disciplinară. În același timp, responsabilitatea în domeniul impozitării nu se limitează la articolele din Codul fiscal al Federației Ruse. Încălcările actelor legale de reglementare privind impozitele și taxele, în anumite condiții, atrage aplicarea măsurilor de răspundere prevăzute de legislația penală sau administrativă.

Codul Fiscal al Federației Ruse a schimbat în mod semnificativ regulile excesiv de stricte de răspundere pentru încălcările fiscale care erau în vigoare înainte de adoptarea sa. Aceste norme au fost aplicate în lipsa unei legislații fiscale clare și precise, a procedurilor preventive, a neclarității și vagului formulării încălcărilor fiscale. În aceste condiții, de multe ori nu legea, ci acțiunile inspectorilor fiscali și ale conducătorilor acestora au determinat chiar faptul încălcării legislației fiscale de către contribuabil și, în consecință, cuantumul penalităților pentru această încălcare.

Procedura de stabilire a încălcării legislației fiscale a fost prea simplă pentru autoritățile fiscale, ele însele puteau interpreta legislația fiscală, în ciuda faptului că nu exista o procedură clară și precisă pentru aducerea fiecărui contribuabil a numeroase și adesea contradictorii ordine ale Ministerului Fiscal și Ministerul de Finanțe al Rusiei.

Ca urmare a acestui fapt, precum și a sumelor exorbitante de penalități, nu numai pentru evaziune fiscală, ci și pentru inexactitate sau neglijență în întocmirea rapoartelor fiscale, sau chiar pur și simplu pentru o eroare în calculul impozitului, întreprinderile plătitoare de impozite au fost aspru pedepsite. Toate acestea au dus la faptul că, la momentul adoptării Codului Fiscal, datoria întreprinderilor plătitoare de impozit la toate tipurile de bugete și fonduri extrabugetare pentru amenzi și penalități s-a dovedit a fi de două ori mai mare decât principalele restanțe ale întreprinderilor. Prin urmare, la elaborarea și adoptarea Codului Fiscal, s-a decis reducerea semnificativă a cuantumului amenzilor și penalităților, precum și diferențierea răspunderii pentru încălcările fiscale. Drept urmare, Codul Fiscal stabilește aproximativ 30 de tipuri de infracțiuni fiscale, în timp ce înainte de adoptarea Codului Fiscal existau de fapt doar două. În același timp, măsurile de răspundere în unele cazuri sunt stabilite ca procent din valoarea încălcărilor fiscale, iar în altele - într-o sumă clar fixată.

Fundamental nou în Codul Fiscal este faptul că, pentru prima dată în practica fiscală rusă, este dată o definiție destul de clară a conceptului de infracțiune fiscală. Codul fiscal mai conține principiile tragerii la răspundere pentru încălcarea legislației fiscale, formele de vinovăție ale contribuabilului, circumstanțe scutitoare de răspundere, precum și circumstanțe atenuante și agravante ale răspunderii. Toate componentele infracțiunilor fiscale sunt stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse, care reglementează exclusiv relațiile în domeniul fiscal. De asemenea, stabilește o procedură specială de tragere la răspundere a contribuabilului infractiune fiscala. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că răspunderea pentru infracțiunile fiscale nu se limitează la articolele Codului Fiscal al Federației Ruse. Încălcările actelor juridice de reglementare privind impozitele și taxele, în anumite condiții, presupun aplicarea măsurilor de răspundere prevăzute și de legislația penală sau administrativă a Federației Ruse.

În legislația fiscală modernă, în care actul normativ fundamental este Codul Fiscal al Federației Ruse, nu există o definiție normativă a obligației fiscale. Termenul „responsabilitate fiscală” a fost folosit de legiuitor în paragraful 2 al articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse ca sinonim pentru conceptul de „responsabilitate pentru comiterea unei infracțiuni fiscale”. Inexactitatea terminologică a fost eliminată atunci când au fost aduse modificări și completări la Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală din 9 iulie 1999. Cu toate acestea, acest termen a fost păstrat în articolul 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, deși definiția a obligației fiscale încă nu este dat. Acesta a fost motivul pentru care nu există un consens între specialiştii în drept cu privire la întrebarea dacă răspunderea pentru comiterea infracţiunilor fiscale poate fi evidenţiată ca un tip independent de răspundere juridică.

În timp ce răspunderea pentru infracțiunile fiscale de natură penală este de natură penală, răspunderea prevăzută de Codul fiscal pentru infracțiunile fiscale rămâne controversată. Există două puncte de vedere diferite. Potrivit unuia dintre ei, această responsabilitate ar trebui considerată un fel de responsabilitate administrativă. Și conform altuia, răspunderea fiscală (financiară și juridică) este un tip independent de răspundere juridică. De menționat că există o noțiune distinctă de contravenție administrativă în domeniul impozitelor și taxelor, la care art. Adică însuși Codul contravențional stabilește responsabilitatea administrativă.

Cel mai apropiat predecesor istoric al „responsabilității fiscale” a fost așa-numita „răspundere financiară”, prevăzută în primul rând de articolul 13 din Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 N 2118-1 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă." Termenul „responsabilitate financiară” în sine nu apare în această lege. Cu toate acestea, se găsește într-o serie de decizii ale Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse privind litigiile fiscale, este utilizat pe scară largă în scrisorile către stat. serviciul fiscal RF. Motivul este că legislația fiscală a fost mult timp considerată doar ca parte integrantă a dreptului financiar. Prin urmare, responsabilitatea pentru încălcarea acesteia a fost și responsabilitate financiară.

Obligația fiscală, dacă este considerată ca un fel financiar și juridic, are o serie de trăsături distinctive:

1) această răspundere este stabilită direct de legislația fiscală (Codul fiscal stabilește condițiile de tragere la răspundere, conceptul de infracțiune fiscală, sancțiuni fiscale, drepturile participanților la raporturile juridice fiscale);

2) sunt trași la răspundere subiectul sau participantul unui raport juridic fiscal, precum și alte persoane cărora le sunt atribuite anumite obligații în domeniul fiscalității prin legislația fiscală;

3) răspunderea se bazează pe o infracțiune fiscală prevăzută de Codul fiscal;

4) obligația fiscală constă în aplicarea sancțiunilor fiscale, care se stabilesc sub formă de penalități bănești (amenzi) în cuantumurile prevăzute de Codul fiscal;

5) tragerea la răspundere fiscală se efectuează de organul fiscal în modul prevăzut de Codul fiscal, aplicarea măsurilor de obligare fiscală se efectuează de către instanță.

Trebuie remarcat că răspunderea pentru toate infracțiunile fiscale prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse este de natură administrativă (punitivă), deoarece scopul răspunderii punitive este de a preveni săvârșirea de noi infracțiuni atât de către infractor însuși, cât și de către alte persoane, iar volumul și natura măsurilor de răspundere punitivă depind în totalitate de gradul de pericol public al unei fapte ilicite, pentru a cărei săvârșire o persoană este trasă la răspundere juridică. Săvârșirea unui număr de infracțiuni fiscale, al căror obiect îl reprezintă veniturile bugetare, nu atrage încasarea unei amenzi, ci plata unei penalități, ceea ce indică caracterul reparatoriu (financiar) al răspunderii legale stabilite pentru comisie. a unor astfel de infracțiuni.

Un alt argument în favoarea separării obligației fiscale ca tip independent de răspundere juridică este acela că obligația fiscală îndeplinește nu doar o funcție preventivă, ci și o funcție restaurativă, adică nu poate fi identificată cu o amendă administrativă. Astfel, Decretul Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 prevede că încasarea plăților fiscale se efectuează în cadrul raporturilor fiscale de proprietate și nu are caracter de sancțiuni de drept civil, administrativ sau penal. .

Deci, răspunderea fiscală poate fi definită ca aplicarea către o persoană vinovată de o infracțiune fiscală, prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse, a sancțiunilor fiscale sub formă de sancțiuni bănești (amenzi).

Temeiul aducerii la răspundere fiscală este o infracțiune fiscală. Pentru prima dată, definiția unei infracțiuni fiscale a fost dată în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 N 20-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității alineatelor 2 și 3 din partea 1 a Articolul 11 ​​din Legea Federației Ruse din 24 iunie 1993 „Cu privire la poliția autorităților fiscale federale.” Ulterior, poziția Curții Constituționale a Federației Ruse a fost reflectată în prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, unde în Articolul 106, o infracțiune fiscală este definită ca o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea.

Există trei semne de calificare ale unei infracțiuni fiscale:

1) ilegalitatea acțiunilor (inacțiunii) unei persoane;

2) prezența vinovăției unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

3) responsabilitatea pentru comiterea de acțiuni ilegale (inacțiune), stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Fiecare încălcare specifică are propria sa compoziție faptică, care stă la baza răspunderii juridice.

Componența încălcării legislației fiscale este în condițiile consacrate de lege, în care, în ansamblu, fapta unui participant la relațiile fiscale este apreciată ca o încălcare care atrage aplicarea de penalități.

Elementele încălcării legislației fiscale sunt: ​​obiectul, latura obiectivă, subiectul, latura subiectivă.

Toate infracțiunile fiscale încalcă raporturile juridice reglementate de legislația privind impozitele și taxele, lezează interesele financiare legitime ale statului și ale societății. Un obiect comun pentru întregul ansamblu de infracțiuni fiscale este un grup de relații publice reglementate și protejate de legislația privind impozitele și taxele.

În același timp, fiecare dintre infracțiunile fiscale are un obiect direct, adică încalcă o anumită relație socială protejată de norma de drept fiscal. De exemplu, obstrucționarea ilegală a accesului unui funcționar al autorității fiscale pe teritoriul sau sediul unui contribuabil încalcă procedura de efectuare a controalelor fiscale stabilită de lege. Obiectul unei astfel de infracțiuni precum neplata sumelor de impozite îl reprezintă interesele protejate legal ale statului în caracterul complet și la timp a bonurilor fiscale către buget.

În funcție de obiectul încălcării, infracțiunile fiscale pot fi împărțite în două grupe:

· infracțiuni în domeniul controlului fiscal (articolele 116-119,124-129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

· Infracțiuni împotriva procedurii de calcul și plată a impozitelor (articolele 120-123 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Latura obiectivă a infracțiunii este formată din fapta nelegală în sine, consecințele sale dăunătoare și raportul de cauzalitate dintre acestea. Actul în sine - acțiuni sau inacțiune, prin care se încalcă legislația privind impozitele și taxele, este descris în normele capitolului 16 din Codul fiscal „Tipuri de infracțiuni fiscale și responsabilitate pentru comiterea acestora”.

Infracțiunile fiscale pot fi săvârșite atât prin acțiuni ilegale active, de exemplu, declararea cu bună știință a unei mărturii false de către un martor chemat într-un caz de infracțiune fiscală, cât și prin inacțiune - neîndeplinirea obligațiilor prevăzute de lege - de exemplu, netransferul. a sumelor impozitului către buget de către un agent fiscal. Pentru calificarea unor infracțiuni fiscale, nu contează sub ce formă sunt săvârșite - acțiuni sau omisiuni. Deci, o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și (sau) obiectelor de impozitare este recunoscută ca reflectare intempestivă (inacțiune) și reflectare incorectă (acțiune) asupra conturilor. contabilitateși raportarea tranzacțiilor comerciale.

O faptă a unei persoane care conține elemente ale unei infracțiuni, adică o faptă prevăzută de legea penală, nu este considerată infracțiune fiscală. În acest caz, persoana vinovată va fi supusă măsurilor de răspundere stabilite de Codul Penal al Federației Ruse.

Subiectul unei infracțiuni fiscale, adică persoana care a săvârșit-o și este supusă obligației fiscale, în conformitate cu art. 107 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi atât o persoană fizică, cât și o organizație.

O persoană poate acționa ca subiect al unei infracțiuni fiscale dacă a împlinit vârsta de șaisprezece ani și este sănătos. O persoană care, la momentul săvârșirii infracțiunii fiscale, nu a împlinit vârsta de șaisprezece ani, nu poate fi adusă la răspundere fiscală (articolul 109 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cetăţenii Rusiei, cetăţenii străini şi apatrizii pot fi traşi la răspundere pentru o infracţiune fiscală.

Numai acele persoane fizice care au statutul fiscal de întreprinzător individual pot face obiectul anumitor infracțiuni fiscale. Așadar, persoanele care nu desfășoară activități antreprenoriale, precum și nu sunt notari privați, agenți de securitate privați, detectivi privați, nu sunt trase la răspundere pentru eludarea înregistrării la autoritatea fiscală (articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 11 definește conceptul de „organizație” prin definițiile organizațiilor ruse și ale organizațiilor străine ca participanți la relațiile juridice fiscale.

Organizațiile ruse sunt toate entități juridice formate în conformitate cu legislația Rusiei.

Sunt recunoscuți ca subiecți ai infracțiunilor fiscale, indiferent de formele lor organizatorice și juridice. Filialele, reprezentanțele, alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse nu acționează ca subiecți independenți ai unei infracțiuni fiscale, deoarece, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, nu sunt organizații.

Organizațiile străine sunt persoane juridice străine, companii și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, înființate în conformitate cu legile statelor străine, organizațiile internaționale, sucursalele și reprezentanțele acestora stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu numește printre subiecții unei infracțiuni fiscale funcționarii organizației, inclusiv șeful și contabilul șef. Cu toate acestea, dacă există semne ale unei infracțiuni administrative sau infracțiuni în acțiunile (inacțiunea) funcționarilor, aceștia sunt supuși răspunderii corespunzătoare, indiferent dacă organizația este trasă la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.

Vinovația subiectului este un element obligatoriu al oricărei infracțiuni. În absența vinovăției unei persoane, fapta săvârșită de aceasta încetează să îndeplinească semnele unei infracțiuni fiscale, ceea ce exclude automat posibilitatea de a aduce persoana la obligație fiscală (articolul 109 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul Fiscal al Federației Ruse distinge două forme de vinovăție a infractorului - intenția și neglijența.

O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită în mod intenționat dacă persoana care a săvârșit-o era conștientă de natura ilegală a faptei sale și a dorit sau a permis în mod conștient să aibă loc consecințele dăunătoare ale unui astfel de act (clauza 2 din articolul 110 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Conștientizarea ilegalității înseamnă conștientizarea unei persoane că faptele pe care le comite încalcă legile fiscale și sunt interzise de aceasta sub sancțiunea răspunderii. Un infractor deliberat poate să dorească în mod activ apariția unor consecințe dăunătoare sau le poate ignora, în timp ce își asumă în mod conștient apariția lor.

O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită din neglijență dacă persoana care a săvârșit-o nu cunoștea caracterul ilicit al faptei sale sau caracterul vătămător al consecințelor care s-au produs, deși ar fi trebuit și ar putea avea cunoștință de acest lucru (clauza 3 din articolul 110 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, legea stabilește obligația unei persoane de a fi conștientă de caracterul ilicit al faptei sale și de posibilele consecințe, deși în acest caz contravenientul nu consideră acțiunile sau inacțiunea sa ca fiind o încălcare a legislației fiscale. Subiectul nu numai că nu caută consecințe dăunătoare, dar nici nu se gândește la posibilitatea apariției lor.

Majoritatea elementelor infracțiunilor fiscale sunt formulate fără nicio formă specifică de vinovăție. Prin urmare, de regulă, pentru calificarea unei infracțiuni fiscale nu contează dacă aceasta a fost săvârșită intenționat sau neglijent. Deci, un contribuabil nu poate depune o cerere de înregistrare la organul fiscal din diferite motive:

· este conștient de această obligație și nu dorește să fie în câmpul de vedere al autorităților fiscale;

știe despre această îndatorire, dar o ignoră, considerând-o nesemnificativă;

· nu știe despre existența acestei îndatoriri.

În ciuda atitudinii diferite a contribuabilului față de inacțiunea sa, în această situație, în orice caz, aceasta se încadrează în semnele unei infracțiuni conform art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, unele infracțiuni fiscale pot fi comise doar cu o singură formă de culpă. De exemplu, în art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 3, prevede răspunderea pentru neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale angajate în mod intenționat. În consecință, aceeași faptă, săvârșită din neglijență, ar trebui calificată conform paragrafului 1 al aceluiași articol.

Trebuie remarcat faptul că vina organizațiilor are propriile sale caracteristici. În raport cu un individ, vinovăția este atitudinea mentală a subiectului față de actul său. În cazul determinării vinovăției organizațiilor, Codul fiscal prevede să se procedeze din vinovăția funcționarilor săi sau a reprezentanților săi, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea acestei infracțiuni fiscale (clauza 4, articolul 110 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Această abordare a stabilirii și dovedirii vinovăției subiectului infracțiunii se explică prin faptul că o persoană juridică acționează ca participant la relațiile juridice prin acțiunile persoanelor autorizate. Prin acțiunile lor, organizația dobândește drepturi și își asumă responsabilități. În consecință, actele ilegale ale organizației se vor datora comportamentului reprezentanților acesteia, care, de regulă, sunt funcționari, inclusiv șef, contabil șef.

Prezența sau absența vinovăției în acțiunile unei persoane este stabilită inițial de organul fiscal. Cu toate acestea, opinia lui nu este definitivă.

În cazul în care o persoană se consideră nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni, verdictul definitiv privind prezența sau absența vinovăției în acțiunile (inacțiunea) persoanei este emis de instanță.

Nu întotdeauna o acțiune vinovată (inacțiune), care se încadrează în definiția unei infracțiuni fiscale, va conduce la aplicarea măsurilor de răspundere fiscală. Acest lucru se datorează faptului că există circumstanțe în prezența cărora este exclusă vinovăția unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

În conformitate cu articolul 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute următoarele circumstanțe, care exclud vinovăția unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale:

1) săvârșirea unei fapte care conține semne de infracțiune fiscală din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe de urgență și insurmontabile (aceste circumstanțe sunt stabilite prin prezența unor fapte cunoscute, a publicațiilor în mass-media și în alte moduri care nu necesită mijloace speciale de probă);

2) săvârșirea unei fapte care conține semne ale unei infracțiuni fiscale de către un contribuabil - o persoană care la momentul săvârșirii acesteia se afla într-o stare în care această persoană nu putea să cunoască acțiunile sale sau să le gestioneze din cauza unei stări de boală ( aceste împrejurări se dovedesc prin depunerea la organul fiscal de documente care, din punct de vedere al semnificației, conținutului și datei, se referă la perioada fiscală în care a fost săvârșită infracțiunea fiscală);

3) executarea de către contribuabil sau agent fiscal a explicaţiilor scrise cu privire la aplicarea legislaţiei privind impozitele şi taxele date de organul fiscal sau alt organ de stat împuternicit sau funcţionarii acestora din competenţa acestora.

Aceste împrejurări se stabilesc în prezența documentelor relevante ale acestor organe, care, din punct de vedere al sensului și conținutului, se referă la perioadele fiscale în care a fost săvârșită infracțiunea fiscală, indiferent de data publicării acestor documente.

Este important să ne amintim că atunci când se aplică paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu contează dacă explicația se adresează direct contribuabilului care este parte la diferend sau unei persoane pe termen nedeterminat. cerc de persoane (paragraful 35 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 N 5 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea părții întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse” (în continuare - Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 5)). În prezent, este în vigoare Procedura de depunere a explicațiilor scrise cu privire la problemele impozitelor și taxelor, aprobată prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 5 mai 1999 N GB-3-15 / 120.

Ca măsură a răspunderii pentru infracțiunile fiscale, Codul Fiscal al Federației Ruse denumește o sancțiune fiscală, care este stabilită și aplicată numai sub forma unei amenzi. Astfel, o infracțiune fiscală, spre deosebire de o infracțiune administrativă, nu poate presupune aplicarea unor măsuri de răspundere precum avertisment, confiscare, muncă corectivă etc.

Amenda specificată este o penalizare bănească la venitul statului, aplicată în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Valoarea amenzii este determinată în articolele Codului Fiscal al Federației Ruse fie într-o sumă fixă ​​(de exemplu, în Art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse - 50 de ruble, în Art. 116 din Impozit). Codul Federației Ruse - 5000 de ruble), sau ca procent dintr-o anumită sumă (în Art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse - din suma neplătită a impozitului, în articolul 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse - din veniturile încasate în perioada în care contribuabilul s-a sustras de la înregistrarea fiscală).

Răspunderea pentru infracțiunile fiscale este punitivă. Măsurile de răspundere prevăzute de Codul fiscal depășesc sfera obligației fiscale ca atare. Sumele amenzilor se plătesc de către contravenient pe lângă virarea sumei restanțelor la buget, precum și penalitățile pentru întârzierea îndeplinirii obligației de plată a impozitului. În plus, în cazul unei combinații de infracțiuni fiscale, adică a unei persoane care săvârșește două sau mai multe fapte pedepsite, sancțiunile fiscale sunt aplicate pentru fiecare infracțiune separat, fără absorbția unei sancțiuni mai puțin severe de către una mai severă, iar cuantumul de amenda se stabilește ținând cont de împrejurările care atenuează sau agravează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă sunt constatate și ulterior recunoscute de instanță. Existența acestor circumstanțe trebuie susținută de dovezi adecvate.

Potrivit art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nimeni nu poate fi tras la răspundere din nou pentru comiterea aceleiași infracțiuni fiscale. Prin urmare, este imposibil să vorbim despre totalitatea infracțiunilor și, prin urmare, despre adăugarea de sancțiuni, atunci când acțiunile sau inacțiunea subiectului, deși se încadrează în semnele unor norme juridice diferite, dar una dintre ele acoperă complet infracțiunea. , și toate celelalte - doar părțile sale separate. În acest caz, persoanei i se poate aplica o singură măsură de responsabilitate.

Potrivit articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai instanța are dreptul de a stabili dacă împrejurarea care apare atunci când este săvârșită o infracțiune fiscală este o circumstanță care atenuează răspunderea unui contribuabil (plătitor de taxă), un impozit agent.

Autoritățile fiscale, inclusiv o autoritate fiscală care, pe baza unui raport de audit fiscal, ia decizia de a aduce la răspundere fiscală un contribuabil (plătitor de taxă), un agent fiscal, precum și o autoritate fiscală superioară atunci când ia în considerare o plângere a unui contribuabil (plătitor de taxă), agent fiscal împotriva unei decizii de atragere la răspundere fiscală, nu au o astfel de oportunitate.

Competențele instanței de a reduce amenda încasată la impunerea obligației fiscale se explică prin faptul că sancțiunile fiscale se încasează de la contribuabil (plătitor de taxe), agent fiscal, alte persoane în baza clauzei 7 a articolului 114 din Codul fiscal. al Federației Ruse numai în instanță.

Instanța, atunci când stabilește cuantumul amenzii la impunerea sancțiunilor contribuabilului (plătitorul impozitului), agentul fiscal, prevăzut în capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o infracțiune fiscală, trebuie să evalueze probele. care indică existența unor circumstanțe care atenuează răspunderea și, în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante, cuantumul amenzii care trebuie colectată în conformitate cu articolul 114 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse de cel puțin două ori în comparație cu suma stabilită de articolul corespunzător al capitolului 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia el este supus pedepsei.

Decretul comun al Plenurilor Curții Supreme a Federației Ruse și al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 iunie 1999 N 41/9 „Cu privire la anumite probleme legate de adoptarea părții I a Codului fiscal al Rusiei Federația Rusă” precizează că clauza 3 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost stabilită doar o limită minimă pentru reducerea sancțiunii fiscale. Ținând cont de acest lucru, instanța, pe baza rezultatelor evaluării circumstanțelor relevante (de exemplu, natura infracțiunii săvârșite, numărul circumstanțelor atenuante, identitatea contribuabilului, situația financiară a acestuia), are dreptul de a reduce cuantumul pedepsei și mai mult de două ori.

Stabilirea de către legiuitor a unei pedepse pentru o infracțiune diferențiată după mărime, precum și posibilitatea reducerii acesteia, fac posibilă aplicarea unei pedepse, ținând cont de natura infracțiunii săvârșite, de cuantumul prejudiciului cauzat, de gradul de vinovăție a infractorului, statutul său de proprietate și alte circumstanțe semnificative ale cazului.

Articolul 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse denumește în mod direct două tipuri de circumstanțe care atenuează responsabilitatea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.

Prima este săvârșirea unei infracțiuni din cauza unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile.

Astfel de circumstanțe pot fi diferite - boala infractorului sau a membrilor familiei acestuia, pierderea muncii, dificultăți financiare grave. Aceste circumstanțe trebuie să aibă legătură cu infracțiunea, fie cauza acesteia. Astfel, dificultățile materiale ale unui antreprenor pot avea un impact direct asupra plății incomplete a impozitului, dar este puțin probabil ca acestea să împiedice depunerea la timp a unei declarații fiscale.

Al doilea tip de împrejurare care atenuează răspunderea este săvârșirea unei infracțiuni fiscale sub influența amenințării sau constrângerii sau datorită dependenței materiale, oficiale sau de altă natură.

În astfel de situații, o persoană acționează involuntar, libertatea sa de voință este într-un anumit fel limitată de influențe externe. Constrângerea se poate referi la diverse aspecte ale vieții unei persoane și poate fi atât fizică (bătaie, restrângerea libertății), cât și psihică (amenințări de a provoca vătămări fizice subiectului însuși sau rudelor acestuia, de a-l priva de asistență materială, de a dezvălui informații confidențiale). Amenințările și constrângerea trebuie să fie specifice, existente și să prezinte un pericol real pentru persoană. Dependența materială, de serviciu și de altă natură apare atunci când o infracțiune este săvârșită la insistențele altei persoane, ceea ce poate afecta semnificativ poziția financiară, oficială sau morală a infractorului (evacuare din apartament, salarii mai mici, concediere, difuzare de informații rușinoase).

Lista circumstanțelor care atenuează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu este limitată de lege. După cum rezultă din sub. 3 p. 1 art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte circumstanțe pot fi, de asemenea, recunoscute ca atenuante de către instanță.

Atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice se pot referi la existența unor circumstanțe care atenuează răspunderea unui contribuabil (plătitor de taxă), un agent fiscal, atunci când o instanță ia în considerare o cerere a unei autorități fiscale de a recupera o sancțiune fiscală de la acesta pe baza o decizie a unei autorități fiscale de a aduce la răspundere fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a unei cereri de către o persoană sau entitate legală privind invalidarea deciziei organului fiscal de atragere la răspundere fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

În cazul în care sunt prezentate dovezi adecvate care confirmă existența unor împrejurări care atenuează răspunderea, contribuabilul (plătitorul taxei), agentul fiscal sau o altă persoană are dreptul de a conta pe o reducere de către instanță a amenzii încasate de la aceștia.

Pe baza formulării circumstanțelor caracterizate ca circumstanțe atenuante, se poate concluziona că acestea sunt aplicabile în raport cu indivizii. Cu toate acestea, instanțele, la examinarea unor cazuri specifice, au atribuit situația financiară dificilă a întreprinderii, vânzarea de produse (mărfuri) către instituțiile de stat pe credit, primirea de fonduri din vânzarea de produse (lucrări, servicii) nu în numerar, dar în mărfuri (troc) și în alte împrejurări.

Potrivit judecătorilor care examinează cazurile de infracțiuni fiscale și aplică prevederile articolelor 112 și 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu toate circumstanțele legate de activitățile persoanelor juridice și care merită o evaluare pozitivă pot fi clasificate ca atenuante. Pot fi recunoscute ca atare numai acele împrejurări care existau la momentul încălcării fiscale și sub influența cărora (în totalitate sau în parte) a fost săvârșită.

Prevederile privind circumstanțele care agravează răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale, precum și normele privind circumstanțele care atenuează răspunderea unui contribuabil, au apărut în legislația fiscală rusă odată cu introducerea primei părți a Codului fiscal al Federației Ruse. Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 N 2118-1 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” a menționat colectarea unei amenzi în valoare de două ori mai mare decât suma (profitul) ascuns sau subestimat sau cuantumul impozitului pentru un alt obiect ascuns sau necontabilizat de impozitare în caz de recidivă. De asemenea, prevedea posibilitatea încasării unei amenzi în cuantum de cinci ori mai mare decât suma ascunsă sau subestimată a veniturilor (profitului) dacă instanța a constatat faptul de ascundere sau subestimare intenționată a veniturilor (profitului) printr-o sentință sau o hotărâre judecătorească privind cererea unei autorități fiscale sau a unui procuror. Totuși, Legea N 2118-1 nu a menționat ca circumstanțe agravante repetiția și intenția. Mai degrabă, acestea erau semne calificative ale infracțiunilor fiscale.

Codul Fiscal al Federației Ruse numește comiterea unei infracțiuni fiscale o persoană care a fost anterior trasă la răspundere pentru o infracțiune similară, adică o infracțiune fiscală repetată, ca singura circumstanță agravantă. Recidiva poate fi considerată stabilită în mai multe condiții.

În primul rând, fapta pentru care o persoană este trasă la răspundere în prezent trebuie să fie similară cu o infracțiune comisă anterior, adică să aibă caracteristici similare acesteia. Astfel, nedepunerea unei declarații fiscale de către o organizație (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse) și reflectarea incorectă sistematică a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile (articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu pot să fie considerate similare, întrucât aceste infracțiuni diferă atât ca obiect, cât și ca obiectiv. Nu va exista repetare într-o situație în care o organizație responsabilă pentru neplata impozitului (articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse) a fost anterior amendată pentru că nu a transferat sume de impozit ca agent fiscal (articolul 123 din Codul fiscal) al Federației Ruse). În ciuda faptului că aceeași persoană juridică este trasă la răspundere, în fiecare dintre aceste cazuri aceasta acționează în calități diferite - ca contribuabil și, respectiv, ca agent fiscal.

În al doilea rând, contravenientul a fost considerat responsabil pentru infracțiunea fiscală anterioară. În cazul în care s-a constatat o astfel de infracțiune, dar procedura nu era pe rol sau s-a depășit termenul de tragere la răspundere ori a fost refuzată recuperarea sancțiunilor, infracțiunea fiscală ulterioară nu poate fi considerată repetată.

În al treilea rând, o nouă infracțiune trebuie săvârșită în termen de douăsprezece luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unei autorități fiscale cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale pentru o încălcare similară, întrucât după această perioadă persoana este considerată nerespectată anterior pentru o infracțiune fiscală. De exemplu, o hotărâre judecătorească de a trage la răspundere un contribuabil în temeiul paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru neplata impozitului, a intrat în vigoare la 19 mai 2000. Același contribuabil, care nu a plătit impozitul la 20 mai 2001, nu mai poate fi tras la răspundere pentru o infracțiune repetată. .

Dacă există o circumstanță care agravează răspunderea infractorului, instanța dublează valoarea amenzii prevăzute de articolul relevant din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafului 4 al articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, circumstanțele care atenuează sau agravează răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale sunt stabilite de instanță și luate în considerare de aceasta la impunerea sancțiunilor pentru infracțiuni fiscale. Aceasta înseamnă că faptul inițial este stabilirea unei infracțiuni fiscale, urmată de stabilirea prezenței unor circumstanțe atenuante sau agravante, apreciate de instanță ca atare. După aceea, instanța hotărăște cu privire la impunerea unei sancțiuni fiscale contribuabilului, ținând cont de aceste împrejurări.

Atunci când trageți o persoană la răspundere, este necesar să respectați o serie de condiții enumerate la articolul 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, care sunt un fel de garanție a pedepsei nu numai legale, ci și echitabile pentru infractor. Aceste condiții sunt următoarele:

1. Nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pentru motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. Nimeni nu poate fi tras la răspundere în mod repetat pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale.

3. O persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până când vinovăția sa este dovedită în conformitate cu procedura prevăzută de legea federală și stabilită printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare.

4. Persoana trasă la răspundere nu este obligată să-și dovedească nevinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Obligația de a dovedi împrejurările care mărturisesc fapta unei infracțiuni fiscale și vinovăția persoanei în săvârșirea acesteia revine organului fiscal.

5. Îndoielile de neînlăturat cu privire la vinovăția celui chemat la răspundere se interpretează în favoarea acestei persoane.

6. Aducerea la răspundere a unui contribuabil pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl exonerează de obligația de a plăti sumele impozitului și penalității datorate. Tragerea la răspundere a unui agent fiscal pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl exonerează de obligația de a vira sumele impozitului și a penalității datorate.

Încălcarea a cel puțin una dintre condițiile de mai sus la tragerea unei persoane la răspundere fiscală face ca impunerea de sancțiuni fiscale să fie ilegală.

Fiind singurul temei de fapt pentru aducerea făptuitorului în fața justiției, o infracțiune fiscală în sine nu implică în mod automat utilizarea măsurilor de constrângere a statului. Implementarea normelor legale privind răspunderea se realizează în conformitate cu procedura stabilită de legile federale.

Procedura de atragere a răspunderii unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este reglementată în capitolele 14 și 15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea acestei proceduri poate constitui temeiul anulării deciziei organului fiscal de către o autoritate fiscală sau instanță superioară.

Chiar și atunci când se constată în acțiunile sau inacțiunea unei persoane toate semnele unei infracțiuni fiscale, aceasta nu poate fi supusă măsurilor de răspundere dacă este prevăzută art. 113 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul de prescripție pentru tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală. Acest termen este egal cu trei ani, care se calculează fie din ziua săvârșirii infracțiunii, fie din ziua următoare încheierii perioadei fiscale în care a fost săvârșită infracțiunea.

Perioada de timp conform art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse începe în ziua următoare după data calendaristică sau apariția evenimentului care a determinat începerea acestuia. Un termen calculat în ani expiră în luna și ziua respectivă a ultimului an al termenului.

Din ziua următoare încheierii perioadei fiscale în care a fost săvârșită infracțiunea, termenul de prescripție se calculează în raport cu infracțiunile fiscale prevăzute la articolele 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Termenul de prescripție pentru tragerea la răspundere pentru toate celelalte infracțiuni fiscale (articolele 116-119, 123-129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) se calculează din ziua în care au fost săvârșite.

Faptele de infracțiuni fiscale relevate de organul fiscal trebuie să fie documentate. În funcție de infracțiunea săvârșită, o astfel de confirmare poate fi copii ale documentelor contribuabililor (de exemplu, documente primare și de management, contracte), declarații sau explicații ale contribuabililor, documente ale altor persoane (de exemplu, notificări ale băncilor despre deschiderea unui cont, notificări ale autoritățile și persoanele care înregistrează proprietăți, tranzacții cu care sunt supuse controlului fiscal), protocoale de audiere a martorilor, expertize etc.

În anumite cazuri, faptul încălcării legislației privind impozitele și taxele trebuie consemnat într-un act semnat de funcționarii autorizați ai organului fiscal. Codul fiscal al Federației Ruse impune întocmirea obligatorie a unui act:

Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al unui contribuabil,

plătitor de taxe sau agent fiscal;

când împiedică accesul funcționarilor autorităților fiscale care efectuează un control fiscal pe teritoriul sau sediul contribuabilului;

· la descoperirea unor fapte care indică o încălcare a legislației privind impozitele și taxele de către persoane care nu sunt contribuabili, plătitori de taxe sau agenți fiscali.

În toate celelalte cazuri de detectare a faptelor de infracțiuni fiscale, inclusiv în timpul unui audit de birou, redactarea unui act nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Actele întocmite de funcționarii organului fiscal și alte documente care confirmă faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele sunt supuse examinării conducătorului organului fiscal sau adjunctul acestuia. Pe baza rezultatelor luării în considerare a acestor materiale de către conducătorul organului fiscal sau adjunctul acestuia, se emite următoarele:

Hotărâre privind realizarea măsurilor suplimentare de control fiscal;

o decizie de a refuza tragerea la răspundere a unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

decizia de a trage la răspundere o persoană pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Legislația fiscală actuală stabilește că sancțiunile fiscale pot fi colectate de la contribuabili și alte persoane numai în instanță. În același timp, trebuie respectată și procedura preliminară pentru soluționarea unui litigiu privind aplicarea măsurilor de răspundere pentru o infracțiune fiscală - după ce se ia o decizie de tragere la răspundere a unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, organul fiscal este obligat să să-i ofere să plătească voluntar suma corespunzătoare a sancțiunii fiscale.

În cazul în care persoana trasă la răspundere a refuzat să plătească în mod voluntar cuantumul sancțiunii fiscale sau a depășit termenul de plată de zece zile specificat în cerere, organul fiscal se adresează instanței cu o cerere de recuperare din această persoană sanctiune fiscala. Declarația de cerere trebuie să fie însoțită de o decizie a autorității fiscale și de alte materiale ale cazului de infracțiune fiscală.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 115 stabilește termenul de prescripție pentru încasarea sancțiunilor fiscale, adică termenul în care organul fiscal se poate adresa instanței de judecată cu cerere de încasare a unei sancțiuni fiscale. Acest termen nu trebuie să depășească șase luni de la data constatării infracțiunii fiscale și a întocmirii actului respectiv, iar acest termen de șase luni este exclus, adică nesupus restaurării.

Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse „Tipuri de infracțiuni fiscale și răspundere pentru comiterea acestora” este dedicat anumitor tipuri de infracțiuni fiscale. Acest capitol conține 13 articole care prevăd 25 de elemente de infracțiuni fiscale pentru care făptuitorul poate fi tras la răspundere.

1. Articolul 116. Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal

În scopul controlului fiscal, contribuabilii sunt supuși înregistrării la autoritățile fiscale, respectiv, la sediul organizației, locația subdiviziunilor sale separate, locul de reședință al unei persoane fizice și, de asemenea, la locul imobilului pe care îl au. proprii. imobiliareși Vehicul supuse impozitării.

Termenele limită pentru depunerea cererilor de înregistrare sunt stabilite de articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii sunt obligați să depună o cerere de înregistrare la autoritatea fiscală relevantă în termen de:

· 10 zile de la înregistrarea de stat a unei organizații sau a unei persoane fizice care funcționează fără formarea unei persoane juridice;

· 10 zile de la eliberarea unei licențe, a certificatului sau a altui document către notarii privați, detectivii privați, agenții de pază privați, în baza cărora se desfășoară activitățile acestora;

· 30 de zile de la data înregistrării imobilelor sau vehiculelor aparținând organizației;

La o lună de la crearea unei subdiviziuni separate a organizației.

Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală pentru o perioadă mai mică de 90 de zile atrage după sine o amendă în valoare de cinci mii de ruble, iar mai mult de 90 de zile atrage o amendă în valoare de 10 mii de ruble.

Răspunderea conform art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse vine doar pentru încălcarea termenelor stabilite de art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, și nu condițiile stabilite de art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse. Instanța de arbitraj va refuza pretenția autorității fiscale împotriva organizației de a o trage la răspundere în temeiul art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea termenului de 10 zile pentru notificarea autorității fiscale cu privire la schimbarea locației sale, stabilit de paragraful 4 al art. 84 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 06/08/2000 Nr. KA-A40 / 2195-00).

Potrivit art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse și deține, de asemenea, bunuri imobiliare sau vehicule impozabile, este obligată să se înregistreze ca contribuabil la o autoritate fiscală atât la locația sa, cât și la la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale separate și la locația imobilelor și vehiculelor sale. Dar, conform paragrafului 39 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 5 și Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 8 august 2001 N ShS-6-14 / [email protected] dacă locația unei subdiviziuni separate, a unui imobil sau a vehiculului deținut de contribuabil coincide cu locația contribuabilului însuși, atunci nu este necesară reînregistrarea la același birou fiscal.

2. Articolul 117. Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal

În conformitate cu articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care desfășoară activități fără a fi înregistrați la autoritățile fiscale și care nu se înregistrează în mod deliberat la autoritățile fiscale sunt supuși obligațiilor fiscale.

Efectuarea de activități de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală implică o amendă în valoare de 10% din venitul primit în timpul specificat ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de douăzeci de mii de ruble. Și mai mult de trei luni - atrage după sine o amendă în cuantum de 20 la sută din veniturile primite în perioada de activitate.

Aplicarea articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse se datorează implementării de către o persoană a activității antreprenoriale, deoarece valoarea sancțiunilor este determinată în funcție de venitul primit de contribuabil ca urmare a unei astfel de activități. Și generarea de venituri este principalul obiectiv al activității antreprenoriale (articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, atunci când trageți o persoană la răspundere în temeiul articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse, trei puncte sunt supuse dovezii:

1. că persoana nu este (nu a fost) înregistrată la organul fiscal;

2. că realizează (desfășoară) activitate de întreprinzător în acel moment;

3. că persoana s-a sustras de la înregistrarea fiscală.

Termenul de „evaziune” presupune săvârșirea de către contribuabil a unor acțiuni în vederea evitării înregistrării. Evaziunea poate fi recunoscută, de exemplu, raportarea informațiilor false despre locația proprietății către organul fiscal, ignorarea cerințelor autorității fiscale privind necesitatea înregistrării etc.

Articolul 117 nu definește termenul „venit”. Dar putem spune că în acest caz, venitul nu este orice încasare de numerar sau alte beneficii materiale, ci doar ceea ce presupune apariția unui beneficiu, adică o îmbunătățire. situatia economica chipuri. Adică, veniturile apar în cazul unui exces de bunuri materiale primite față de fondurile cheltuite în aceste scopuri. Astfel, Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. KA-A40 / 2637-00 din 03.07.2000, a indicat că calculul pedepselor conform art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse, din veniturile primite de organizație. Veniturile organizației, ținând cont de normele art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu veniturile sunt recunoscute, ci profitul, din valoarea cărora se calculează penalitatea conform art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Trebuie remarcată discrepanța dintre paragrafele 1 și 2 ale acestui articol. Pe baza conținutului literal al articolului, se poate concluziona că, în cazul în care contribuabilul desfășoară activități fără a se înregistra la organul fiscal timp de mai puțin de trei luni (un astfel de act corespunde semnelor unei infracțiuni conform paragrafului 1 al articolului 117 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse), în orice caz, i se poate aplica o amendă în valoare de 20.000 de ruble, chiar dacă venitul nu este primit. Dacă, ceteris paribus, întârzierea este mai mare de trei luni, ceea ce este prevăzut la alin. 2 al art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea amenzii poate fi fie mult mai mică, fie, atunci când nu există venituri, este în general egală cu zero.

3. Articolul 118. Încălcarea termenului de transmitere a informațiilor privind deschiderea și închiderea unui cont bancar

Codul fiscal al Federației Ruse prevede o amendă de 5 mii de ruble pentru acei contribuabili care, în termen de zece zile (clauza 2 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu au transmis informații la impozit. autoritățile cu privire la deschiderea (închiderea) unui cont bancar.

Formularul de raportare a deschiderii (închiderii) conturilor este prezentat în Anexa 1 la Procedura și condițiile de atribuire, aplicare și schimbare a TIN, aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 27 noiembrie 1998 N GB-3 -12 / 309.

Contribuabilul trebuie să fie informat despre deschiderea sau închiderea doar a acelor conturi bancare care au fost deschise pe baza unui acord de cont bancar, la care pot fi creditate fonduri ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali și din care fonduri pot fi cheltuite, în special, decontarea. sau conturi curente. Prin urmare, lipsa notificării autorității fiscale a informațiilor despre deschiderea sau închiderea unui cont de depozit sau de împrumut al unei organizații sau al unui antreprenor individual nu constituie componența acestei infracțiuni și, prin urmare, nu implică măsuri de răspundere fiscală.

Ministerul Taxelor din Rusia solicită contribuabililor să raporteze autorităților fiscale informații despre deschiderea conturilor în valută curentă, valută de tranzit și valută specială de tranzit (Scrisoare a Ministerului Taxelor din Rusia din 1 februarie 2002 N 14-3-04 / 218-G530). Cu toate acestea, un cont valutar de tranzit este deschis de către o organizație simultan cu un cont curent în valută (clauza 6 din Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 29 iunie 1992 N 7 „Cu privire la procedura de vânzare obligatorie de către întreprinderi, asociații , organizații ale unei părți din veniturile valutare prin bănci autorizate și care efectuează operațiuni în interiorul piata valutara al Federației Ruse", aprobat prin Ordinul Băncii Centrale a Federației Ruse din 29 iunie 1992 N 02-104A). Prin urmare, putem vorbi despre necesitatea de a nu informa suplimentar organul fiscal despre deschiderea unui cont valutar de tranzit. concluzia este confirmată de practica judiciară (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 iulie 2002 N 10335/01).

Autoritățile fiscale solicită ca o organizație plătitoare de impozite să raporteze deschiderea (închiderea) conturilor tuturor autorităților fiscale în care este înregistrată: la locația locației sale, locația diviziilor sale separate și, de asemenea, la locația proprietății sale imobiliare și vehicule supuse impozitării (Scrisoarea Ministerului Taxelor din Rusia din 2 iulie 2002 N MM-6-09 / [email protected]).

4. Articolul 119. Nedepunerea declaraţiei fiscale

O declarație de impozit este o declarație scrisă a unui contribuabil privind veniturile primite și cheltuielile efectuate, sursele de venit, stimulente fiscaleși suma calculată a impozitului și (sau) alte date legate de calcularea și plata impozitului (articolul 80 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, declarațiile fiscale trebuie depuse pentru fiecare impozit la sfârșitul următoarei perioade fiscale sau de raportare. Termenele specifice de depunere a declarațiilor fiscale se stabilesc în conformitate cu normele legii care stabilesc procedura de plată a impozitelor specifice.

Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 5 la sută din valoarea impozitului de plătit (taxă). ) pe baza acestei declarații pentru fiecare lună completă sau incompletă din ziua stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult de 30 la sută din suma specificată și nu mai puțin de 100 de ruble.

Și dacă termenul limită pentru nedepunerea unei declarații depășește 180 de zile, atunci este deja colectată o amendă în valoare de 30 la sută din valoarea impozitului de plătit pe baza acestei declarații și 10 la sută din valoarea impozitului de plătit pe baza acestei declarații. din această declarație, pentru fiecare lună completă sau incompletă începând cu 181 de zile (clauza 1 din Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 28 septembrie 2001 N ШС-6-14 / 734).

La fel ca în art. 117, există o discrepanță între paragraful 1 și paragraful 2. Deci, dacă perioada pentru nedepunerea unei declarații pentru care impozitul de plătit este egal cu zero este mai mică de 180 de zile, atunci contribuabilului i se aplică o amendă de 100 de ruble. Iar dacă perioada de nedepunere a declarației specificate este mai mare de 180 de zile, atunci contribuabilului nu se aplică sancțiuni. Această formulare a sancțiunii încalcă cerința de proporționalitate a răspunderii legale.

De asemenea, ar trebui să acordați atenție faptului că cuantumul amenzii se stabilește lunar, dar nu se modifică în funcție de faptul că luna completă sau incompletă este restante. De exemplu, unui contribuabil i se va percepe o penalizare de 5% din valoarea impozitului de plătit pe baza declarației, indiferent dacă declarația fiscală care ar fi trebuit depusă pe 20 februarie este depusă pe 22 februarie sau 20 martie.

5.

O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile, sistematică (de două ori sau mai multe în cursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă reflectare în conturile contabile și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, bunuri materiale, active necorporale și investitii financiare contribuabil.

Cuantumul sancțiunilor se stabilește în funcție de câte perioade fiscale a fost comisă o astfel de infracțiune. Dacă într-o perioadă fiscală, atunci valoarea amenzii este de 5 mii de ruble, dacă în mai multe - 15 mii de ruble. Aceleași acte, dacă au provocat o subestimare a bazei de impozitare, presupun o amendă în valoare de 10 la sută din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 15 mii de ruble.

Atunci când se aplică articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se acorde atenție la două puncte semnificative.

1) Absența unui document primar (sau a facturii) nu poate fi considerată o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, deoarece articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la aceste documente la plural .

2) Perioadele de impozitare pentru diferite impozite sunt diferite (pentru TVA - o lună (trimestru), pentru impozitul pe venit - un an). Prin urmare, se pune întrebarea cum ar trebui calificată infracțiunea specificată (în conformitate cu paragraful 1 sau paragraful 2 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse) în cazul în care o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și obiectele de impozitare privesc impozitele pentru care perioadele fiscale sunt diferite. De exemplu, o organizație a reflectat incorect veniturile din vânzările de produse în conturile sale de contabilitate timp de șase luni. Astfel, conform impozitului pe venit, infracțiunea a fost săvârșită într-o singură perioadă fiscală, iar conform TVA - în mai multe perioade. În acest caz, infracțiunea trebuie să fie calificată în conformitate cu clauza 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece acțiunile persoanei vor conține elementele infracțiunii prevăzute în această clauză. Adică, într-o astfel de situație, este suficient faptul unei încălcări grave a cel puțin unui impozit.

6. Articolul 122. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit

Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în cuantum de 20 la sută din sumele de impozit neachitate. Iar neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare sau a altor calcule incorecte a impozitului de plătit în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 20 procent din suma impozitului neachitată.

În cazul în care faptele de neplată sau plata incompletă a sumelor de impozit au fost săvârșite cu intenție, atunci acestea aduc amendă în cuantum de 40 la sută din sumele de impozit neachitate.

Dar contribuabilul nu este răspunzător pentru neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit pentru o anumită perioadă, dacă în perioada anterioară contribuabilul a avut o plată în exces a acestui impozit, care acoperă suma impozitului neachitat în această perioadă, întrucât, în general, nu există nicio datorie fiscală la buget. În cazul în care supraplata impozitului de către contribuabil se formează într-o perioadă ulterioară în raport cu perioada în care a luat naștere datoria la buget, atunci contribuabilul poate fi eliberat de răspundere cu condiția să îndeplinească condițiile stabilite la alin.4 al art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, neplata sau plata incompletă a sumelor impozitului se poate face în mai multe moduri - subestimarea bazei de impozitare, alte calcule incorecte ale impozitului, comiterea altor acțiuni ilegale sau inacțiune.

O subestimare a bazei de impozitare, de regulă, are loc atunci când valoarea, caracteristicile fizice sau orice alte caracteristici ale obiectului de impozitare sunt incorect determinate. În același timp, o subestimare a bazei de impozitare poate apărea ca urmare a unei încălcări grave a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare (clauza 3, articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare, au apărut dispute cu privire la articolul care trebuie aplicat. În Hotărârea sa din 18 ianuarie 2001 N 6-O, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că prevederile paragrafelor 1 și 3 ale articolului 120 și paragraful 1 din articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse nu pot fi aplicate simultan. ca bază pentru atragerea la răspundere pentru săvârșirea aceleiași fapte greșite. Decizia privind aplicarea unui anumit articol, instanța trebuie să o ia în mod independent, pe baza circumstanțelor reale ale cauzei și ținând cont de sensul constituțional și juridic al elementelor infracțiunilor fiscale.

Practica actuală de arbitraj pornește din faptul că, dacă subestimarea bazei de impozitare a survenit ca urmare a unei încălcări grave a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare care a condus la o subevaluare a baza de impozitare, apoi obligația stabilită de paragraful 3 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă subestimarea bazei de impozitare, care a dus la neplata sau plata incompletă a impozitului, a avut loc din alte motive decât cele specificate la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este răspunzător conform articolului 122 din Codul fiscal. a Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 mai 2002 Nr. 3097/01). Ministerul Taxelor și Impozitelor din Rusia aderă la o abordare similară în Scrisoarea nr. ШС-6-14/1060 din 23 iulie 2002.

7. Articolul 124

Obstrucționarea ilegală a accesului unui funcționar al unei autorități fiscale, a unei autorități vamale, a unei autorități a unui fond de stat în afara bugetului care efectuează un control fiscal pe teritoriul sau sediul unui contribuabil sau al unui agent fiscal atrage o amendă în valoare de cinci mii. ruble.

Latura obiectivă a acestei infracțiuni se caracterizează prin acțiunile făptuitorului, care au drept scop obstrucționarea doar a accesului legal al funcționarilor. Accesul funcționarilor autorităților fiscale pe teritoriul oficial sau la sediul biroului unui contribuabil sau agent fiscal este considerat legal, cu condiția ca aceștia să-și prezinte legitimația oficială și decizia șefului autorității fiscale sau a adjunctului acestuia de a efectua un control la fața locului. audit fiscal. În lipsa a cel puțin unuia dintre documentele de mai sus, cerința de acces exprimată de un funcționar al organului fiscal este nelegală, iar contribuabilul sau agentul fiscal are dreptul să nu o îndeplinească.

La evaluarea unei fapte anume, exprimată în împiedicarea accesului funcționarilor, ca fiind ilegală, trebuie avute în vedere și condițiile generale de legitimitate a efectuării inspecțiilor fiscale la fața locului, în cadrul cărora, în sensul art. 91 din Codul Fiscal al Federației Ruse, funcționarii autorității fiscale au dreptul de a accesa teritoriul sau sediile contribuabilului sau agentului fiscal. Deci, în conformitate cu art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale la fața locului pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă într-un an calendaristic.

8. Articolul 125

Nerespectarea procedurii stabilite de prezentul cod pentru deținerea, utilizarea și (sau) înstrăinarea bunurilor aflate în arest, atrage o amendă în valoare de 10 mii de ruble.

Latura obiectivă a infracțiunii este o acțiune care încalcă prevederile art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse restricții privind deținerea, utilizarea și eliminarea bunurilor confiscate. În condițiile paragrafului 2 al art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, arestarea poate fi totală sau parțială.

Odată cu o arestare completă, proprietarul este privat de dreptul de a dispune de bunul sechestrat și îl poate deține și folosi cu permisiunea și sub controlul autorității fiscale sau vamale.

În caz de arestare parțială, proprietarul poate deține, folosi și dispune de bunurile sechestrate cu permisiunea și sub controlul autorității fiscale sau vamale.

9.

Legea acordă autorităților fiscale dreptul, în cadrul controlului fiscal, de a solicita de la contribuabili și agenții fiscali documente care să confirme calcularea corectă (reținerea la sursă) a impozitelor și oportunitatea plății (transferului) acestora la buget (subclauza 1, clauza). 1, articolul 31 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Alineatul 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede colectarea unei amenzi pentru neprezentarea documentelor și (sau) informațiilor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele către autoritățile fiscale în termenul stabilit de către contribuabil ( agent fiscal). Pentru fiecare document nedepus se percepe o amendă de 50 de ruble.

La documentele și informațiile menționate la alin.1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu includ cereri de înregistrare, informații despre deschiderea sau închiderea unui cont bancar, declarațiile fiscale, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse are reguli speciale care stabilesc responsabilitatea pentru nedepunerea acestora (respectiv articole 116, 117, 118, 119).

La paragraful 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse despre care vorbim:

· situații financiare (subclauza 4, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor (subclauza 5

paragraful 1 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Documente solicitate de un funcționar al autorității fiscale,

efectuarea unui control fiscal (partea 4 a articolului 88, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Atunci când se aplică răspunderea prevăzută la paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie amintit că fiecare document (certificat) referitor la un anumit contribuabil este un document separat, indiferent de metoda de depunere a acestuia la autoritatea fiscală - pe hârtie sau suport magnetic (paragraful 45 din Plenul decretului al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 5).

10. Articolul 129.1. Neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal

Eșecul de raportare greșit ( mesaj intempestiv) o persoană cu informații pe care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să o raporteze autorității fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, implică o amendă în valoare de 1000 de ruble. Și dacă eșecul de raportare (mesaj intempestiv) a avut loc de două sau mai multe ori într-un an calendaristic, atunci valoarea amenzii este de până la 5.000 de ruble.

Pentru informare, pentru neraportarea sau comunicarea intempestivă a căror răspundere poate fi făcută în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul include:

informații despre participarea la organizații ruse și străine;

informatii privind declaratia de insolventa, lichidare sau reorganizare;

informații despre schimbarea locației organizației;

informații despre o schimbare a locului de reședință al unui cetățean;

Informații despre schimbări în acte fondatoare organizații, inclusiv cele asociate cu formarea de noi filiale și reprezentanțe;

informații despre permisiunea de a se angaja în activități licențiate.

Similitudinea dintre normele articolelor 129.1 și 126 din Codul fiscal al Federației Ruse nu ne permite să distingem cu suficientă siguranță domeniile de aplicare a acestora. Se presupune că articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai atunci când este imposibil să se aplice art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Sistematizarea normelor legislației fiscale, exprimată în adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, a fost o cerință obiectivă a sistemului fiscal existent, integral intern. Normele anterior disparate și-au dobândit forma juridică într-un act juridic de forță juridică specială, care le-a unit într-un singur întreg, care are o structură de instituții consistentă din punct de vedere logic. Una dintre acestea este instituirea infracțiunilor fiscale și a răspunderii.

Prin stabilirea unui sistem de elemente ale infracțiunilor fiscale, această instituție conturează limitele posibilei aplicări a măsurilor de executare a statului pentru participanții la raporturile juridice fiscale. Cunoașterea structurii structurilor fiscale și juridice contribuie nu numai la aplicarea corectă a răspunderii de către autoritățile fiscale și instanțe, ci și împiedică săvârșirea acestora, precum și implicarea ilegală a contribuabililor și a altor participanți la relațiile juridice.

Dar legislația fiscală existentă este în prezent departe de a fi perfectă. Este încă destul de confuz și controversat. Deci, de exemplu, unele norme din capitolul al șaisprezecelea din Codul fiscal al Federației Ruse încalcă cerințele de proporționalitate a răspunderii legale.

În prezent, există încă multe dispute și contradicții cu privire la aplicarea normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, care pot fi rezolvate prin modificarea anumitor articole din Codul Fiscal al Federației Ruse, clarificări ale Ministerului Fiscal, decizii ale Curtea Supremă de Arbitraj și prin acumularea practicii judiciare în litigiile fiscale.

Întrebarea cu privire la însăși esența obligației fiscale rămâne, de asemenea, controversată, deoarece acest concept nu a fost încă consacrat legal. În consecință, acum nu există un consens asupra faptului dacă este un tip independent de răspundere juridică.

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Prima parte. Legea federală nr. 146-FZ din 31 iulie 1998 (modificată)
2. Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative. Legea federală nr. 195-FZ din 30 decembrie 2001
3. Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991
4. Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5 „Cu privire la anumite aspecte ale aplicării părții I a Codului fiscal al Federației Ruse”
5. Scrisoare a Ministerului Fiscal al Rusiei din 28 septembrie 2001 nr. ShS-6-14 / 734
6. Ashomko T.A., Provalenko O.M. Cod fiscal: infracțiune și răspundere. - M .: SRL NPO „Computational Mathematics and Informatics”, 2001
7. Gluhov V.V., Dolde I.V. Taxe: teorie și practică. - Sankt Petersburg: Literatură specială, 1996
8. Impozite și impozitare: ed. a II-a / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V. - Sankt Petersburg: Peter, 2001
9. Panskov V.G. Impozite și impozite în Federația Rusă. – M.: Knijni Mir, 2003
10. Shchekin D.M. Litigii în litigii fiscale. – M.: MTsFER, 2003
11. Vedernikov O.O. Responsabilitatea contribuabilului // Știri fiscale din regiunea Moscovei, N 9, 2001
12. Vedernikov O.O. Responsabilitatea contribuabilului // Ziarul financiar, N 29, 2001
13. Vigovsky E.V. Principiile prezumției de nevinovăție la săvârșirea infracțiunilor fiscale //Auditorskie vedomosti, N 1, 2002
14. Vilesova O.P., Kazakova A.V. Răspunderea contribuabilului: circumstanțe avute în vedere în aplicarea sa // Declarații de auditor, N 7, 2001
15. Vilchur N.R. Aducerea la răspundere pentru neînregistrare // Contabilitate, N 21, 2001
16. Guseva T.A. Pentru infracțiuni fiscale - răspundere administrativă? // Finanțe, N 12, 2001
17. Evteeva M.Yu. Despre practica aplicării părții întâi a Codului fiscal al Federației Ruse // Buletinul Curții Supreme de Arbitraj, N 4, 2000.
18. Emelyanov A.S. Infracțiuni în domeniul impozitelor și taxelor și răspunderii pentru acestea: o analiză comparativă a legislației privind impozitele și taxele și legislația privind contravențiile administrative // ​​Buletinul Fiscal, N 11, 2002
19. Ivanov M.D. Termen de prescripție pentru tragerea la răspundere // Buletinul Fiscal, N 2, 2002
20. Korotkova L.A. Responsabilitatea agentilor fiscali pentru furnizarea intempestiva a informatiilor cu privire la veniturile persoanelor fizice//Declaratiile auditorului, N 11, 2001
21. Korotkova L.A. Circumstanțele care atenuează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale // Buletinul Fiscal, N 9, 2002
22. Korotchaeva N.M. Răspunderea pentru depunerea în termen a unei declarații fiscale de către o organizație // Contabilitate, N 6, 2002
23. Kuznetsov A. La ce să ne așteptăm de la noul complex agroindustrial // ACDI „Economie și viață”, N 10-11, 2002
24. Kuznetsov A. Răspunderea pentru infracțiuni administrative în domeniul impozitelor și taxelor // ACDI „Economie și viață”, N 8, 2002
25. Mambetaliev N.T. Cu privire la răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale în statele membre ale EurAsEC // Buletinul Fiscal, N 1, 2002
26. Meshalkin V. Revizuirea practicii judiciare: litigii fiscale // Buletinul economic și juridic, N 9, 2002
27. Meshalkin V., Vasilyeva M., Mikhalycheva Yu., Buyskikh O. Infracțiuni și infracțiuni fiscale // Buletinul economic și juridic, N 10, 2002
28. Muzychenko A. Aducerea la răspundere conform articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse în absența datoriilor fiscale // ACDI „Economie și viață”, N 11, 2002
29. Muzychenko A. Aplicarea sancțiunilor fiscale // ACDI „Economie și viață”, N 9, 2002
30. Pepelyaev S.G. Dispoziții generale privind răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale // Buletinul Fiscal, N 1,2,3, 2000
31. Petrova T. Obligația fiscală a contribuabilului // Ziarul financiar, N 14, 2002
32. Titova G. Despre obligația fiscală // Ziar financiar, N 47, 2001
33. Tyurina A. Revizuirea practicii judiciare: litigii fiscale // Buletinul economic și juridic, N 4-5, 2002
34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

Tipuri de răspundere pentru încălcarea legislației fiscale și a altor legislații

http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Shkodnik E.G. Responsabilitatea fiscală: caracteristici de aplicare, practică judiciară.

Corelarea obligațiilor contribuabililor și răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale

Obligatiile contribuabililor	O responsabilitate
1. Contribuabilii sunt obligati: 1) plătesc impozitele stabilite legal;	Articolul 122. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit
2) se înregistrează la autoritățile fiscale, dacă o astfel de obligație este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse;	Articolul 117. Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal
3) țin evidența veniturilor (cheltuielilor) și a obiectelor de impozitare ale acestora în conformitate cu procedura stabilită, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele;	Articolul 120
4) depun la organul fiscal de la locul înregistrării conform procedurii stabilite declarații fiscale pentru acele impozite pe care sunt obligați să le plătească, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele, precum și situațiile financiareîn conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate”;	Articolul 119. Nedepunerea declaraţiei fiscale
5) să prezinte autorităților fiscale și funcționarilor acestora, în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor;	Articolul 126
6) să respecte cerințele legale ale autorității fiscale pentru a elimina încălcările identificate ale legislației privind impozitele și taxele, precum și să nu interfereze cu activitățile legale ale funcționarilor autorităților fiscale în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale;	Articolul 124
7) furnizează autorității fiscale informațiile și documentele necesare în cazurile și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse;	Articolul 126
8) în termen de patru ani, să asigure siguranța datelor contabile și a altor documente necesare calculării și plății impozitelor, precum și a documentelor care confirmă veniturile primite (pentru organizații - și cheltuielile efectuate) și impozitele plătite (reținute);	Articolul 120
9) suportă alte obligații prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
2. Contribuabili - organizaţii şi antreprenori individuali- pe lângă obligațiile prevăzute la paragraful 1 al prezentului articol, aceștia sunt obligați să raporteze în scris organului fiscal de la locul înregistrării: la deschiderea sau închiderea conturilor - în termen de zece zile; (modificată prin Legea federală nr. 154-FZ din 9 iulie 1999) (a se vedea textul din ediția anterioară) despre toate cazurile de participare la organizații ruse și străine - nu mai târziu de o lună de la data începerii unei astfel de participări; pe toate subdiviziunile separate create pe teritoriul Federației Ruse - nu mai târziu de o lună de la data creării, reorganizării sau lichidării lor; la declararea insolvenței (falimentului), la lichidare sau reorganizare - în cel mult trei zile de la data deciziei respective; (modificată prin Legea federală nr. 154-FZ din 9 iulie 1999) (a se vedea textul din ediția anterioară) despre schimbarea locației sau a locului de reședință - nu mai târziu de zece zile de la data acestei schimbări.	Articolul 118 Articolul 126

Responsabilitatea contribuabililor

Compoziția unei infracțiuni fiscale	Perioadă	Măsura răspunderii în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse
Articolul 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Încălcarea perioadei de înregistrare	Mai puțin de 90 de zile	5 000 de ruble.
	Peste 90 de zile	10 000 de ruble.
Articolul 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Desfășurarea activităților fără înregistrare	Mai puțin de 3 luni	10% din venit în perioada de activitate (cel puțin 20.000 de ruble)
	Mai mult de 3 luni	20% din venit
Articolul 118 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Încălcarea termenului de transmitere a informațiilor privind deschiderea (închiderea) unui cont bancar	Mai mult de 5 zile	5 000 de ruble.
Articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nedepunerea declarației fiscale	Până la 180 de zile	5% din valoarea impozitului pentru fiecare lună de la data stabilită pentru depunerea acestuia
	Peste 180 de zile	30% din valoarea impozitului + 10% din această sumă pentru fiecare lună din a 181-a zi
Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Încălcarea gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare	O perioadă fiscală	5 000 de ruble.
	Mai mult de o perioadă fiscală	15 000 de ruble.
Articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Neplata sau plata incompletă a sumelor impozitului (delibera)	20% din taxele neachitate 40% din taxele neachitate
Articolul 124 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Obstrucționarea ilegală a accesului unui funcționar al unei autorități fiscale, al autorității vamale, al organismului unui fond extrabugetar de stat pe teritoriul sau sediul	5 000 de ruble.
Articolul 125	10 000 de ruble.
Articolul 126	50 de freci. pentru fiecare document nedepus
Articolul 129.1. Neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal (in cazul comisiilor repetate)	Practica de arbitraj (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de LLC a achiziționat vehicule și le-a transferat la sa unitate structurală, situată într-un alt oraș, unde SRL era deja înregistrată la organele fiscale. Societatea nu a depus cereri de înregistrare fiscală la locația vehiculelor la organul fiscal. Instanța de arbitraj a îndeplinit cerințele organului fiscal. Instanțele de apel și de casație au menținut decizia. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a anulat toate hotărârile judecătorești și a respins cererea, deoarece acțiunile companiei nu au constituit o infracțiune în temeiul articolului 116 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a explicat că norma specificată prevede contabilitatea nu pentru obiecte, ci pentru subiectele de impozitare. Un contribuabil care s-a înregistrat la o anumită autoritate fiscală pentru unul dintre motivele prevăzute la articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi obligat să se înregistreze din nou la aceeași autoritate fiscală pe o altă bază menționată în articol. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Caucazului de Nord Școala Tehnică din Moscova și-a deschis filiala în regiunea Caucaziei de Nord. Cererea de înregistrare la organul fiscal a fost depusă de către contribuabil cu încălcarea termenului stabilit de legislația fiscală. După ce a stabilit acest fapt, autoritatea fiscală a făcut apel la instanța de arbitraj cu o cerere de recuperare a sancțiunilor prevăzute la articolul 116 alineatul (2) și articolul 117 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Curtea de Arbitraj a îndeplinit în parte cerințele autorității fiscale, recuperând amenda prevăzută de articolul 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Restul cererii a fost respinsă. În decizia sa, tribunalul arbitral a precizat următoarele: În primul rând, tragerea simultană a contribuabilului la răspundere conform articolelor 116 și 117 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este permisă. În al doilea rând, dispoziția articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede evaziunea de la înregistrarea la autoritatea fiscală. Autoritatea fiscală nu a furnizat dovezi ale evaziunilor din partea contribuabilului, prin urmare, răspunderea conform articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicată în acest caz. Curtea de Casație a menținut poziția Curții de Arbitraj. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central Antreprenorul a deschis un cont bancar. Cu toate acestea, el nu a transmis un mesaj despre deschiderea unui cont în termen de 10 zile la fisc. Antreprenorul a considerat că nu trebuie să informeze organul fiscal despre deschiderea unui cont curent, deoarece depusese la Inspectoratul Fiscal calculul sumelor unice de impozit, în care era indicat numărul contului curent. Pe acest fapt, autoritatea fiscală a întocmit un protocol și a decis să tragă la răspundere antreprenorul în temeiul articolului 118 alin. 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât amenda nu a fost plătită în mod voluntar, organul fiscal a depus o cerere corespunzătoare la instanță. Prin hotărârea instanței de arbitraj, susținută de instanța de recurs și de casație, au fost îndeplinite cerințele organului fiscal. Prin transmiterea către autoritatea fiscală a calculului cuantumului impozitului unic, întreprinzătorul a întreprins acțiuni și și-a îndeplinit obligația de a depune declarații fiscale, prevăzută la paragraful 4, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse și normele legislației privind un singur impozit pe venitul imputat, în timp ce legea (clauza 2, articolul .23 din Codul fiscal al Federației Ruse) prevede efectuarea unei acțiuni independente pentru îndeplinirea obligației de a informa în scris organul fiscal despre deschiderea unui cont și o procedură specială pentru îndeplinirea unei astfel de obligații se stabilește prin transmiterea unui document separat în forma stabilită și în termenul stabilit. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest Suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către SRL în ianuarie 2001 a fost de 927.900 de ruble, în februarie - 913.300 de ruble, în martie - 1.417.100 de ruble. SRL a depus o declarație de TVA pentru ianuarie la Inspectoratul Fiscal abia în aprilie 2001. SRL a fost adusă la răspundere fiscală în baza paragrafului 1 al articolului 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ministerul Impozitelor și Impozitelor s-a adresat instanței cu o cerere de recuperare a unei amenzi de la LLC, prevăzută la paragraful 1 al articolului 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cererea a fost satisfăcută prin decizia instanței de fond. Curtea de casație a casat decizia tribunalului arbitral. În acest sens, Curtea de Casație s-a ghidat după următoarele. Conform articolului 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată este o lună calendaristică. În conformitate cu paragraful 5 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să prezinte autorităților fiscale de la locul înregistrării declarația fiscală relevantă cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. , cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse. Clauza 2 a articolului 163 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, pentru contribuabilii cu sume lunare din încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în timpul trimestrului, excluzând taxa pe valoarea adăugată și taxa pe vânzări, care nu depășește 1 milion de ruble, perioada fiscală este stabilită ca un trimestru . Contribuabilii care plătesc impozite trimestrial depun o declarație fiscală cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 6, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, un plătitor de TVA ale cărui venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA și impozitul pe vânzări au depășit 1 milion RUB în orice lună dintr-un trimestru își pierde dreptul la plata trimestrială a impozitului și la depunerea trimestrială a unei declarații fiscale și este obligat nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare celei în care s-a produs depășirea de mai sus a sumei veniturilor, depuneți o declarație și plătiți suma impozitului datorat bugetului pentru ultimele luni ale acestui trimestru. Astfel, pârâta, pe bună dreptate, în temeiul paragrafului 6 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depus o declarație fiscală pentru ianuarie 2001 până la 20 februarie 2001. Numai în martie 2001, veniturile au depășit 1 milion de ruble. , în legătură cu care pârâtul până la data de 20 aprilie 2001 a depus în mod legal la fisc decontul de impunere pentru luna ianuarie 2001. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est După cum se reiese din dosarul cauzei, inspectoratul fiscal a efectuat o verificare la fața locului audit fiscal societate pe acţiuni pe probleme de conformitate cu legislaţia fiscală. Pe baza rezultatelor auditului, a fost întocmit un act, în baza căruia s-a luat decizia de a trage SA la răspundere fiscală, inclusiv în temeiul paragrafului 2 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Motivul pentru tragerea la răspundere a SA în temeiul paragrafului 2 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost nerespectarea contribuabilului de a păstra evidența personală a sumelor care urmează să fie incluse în venitul persoanelor fizice, drept urmare agentul fiscal a făcut nu-și îndeplinește obligația de reținere și virare a impozitului pe venit. Organul fiscal s-a adresat instanței de arbitraj cu cerere de recuperare a sancțiunilor fiscale. Curtea de Arbitraj a respins cererea în parte a recuperării amenzii prevăzute de paragraful 2 al articolului 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Curtea de Casație a menținut decizia. În sensul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, doar un contribuabil, și nu un agent fiscal, poate face obiectul acestei infracțiuni. Prin urmare, răspunderea prevăzută de articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicată unui agent fiscal. În acest caz, articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus aplicării. Alineatul 3 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, spre deosebire de alineatele 1 și 2 din acest articol, poate fi aplicat numai dacă încălcările comise de contribuabil au condus la o subestimare a bazei de impozitare. (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse În cursul inspecției efectuate de SRL, autoritatea fiscală a stabilit următoarele încălcări comise de contribuabil: contribuabilul nu a reflectat suma încasărilor primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca urmare a compensărilor reciproce și tranzacții de barter în declarațiile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată; contribuabilul nu a ținut un registru al facturilor primite și emise, nu a indicat detalii obligatorii (date și numere de facturi, TIN-ul cumpărătorilor) în carnetul de vânzări și în carnetul de achiziții, a reflectat greșit tranzacțiile comerciale în declarațiile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată . Rezultatul greșelilor comise a fost subestimarea bazei impozabile de TVA și, ca urmare, plata incompletă a taxei. În acest sens, IMNS a depus o cerere la instanța de arbitraj împotriva companiei pentru recuperarea amenzilor în baza articolului 120 alineatul (2) și articolului 122 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 15.000 de ruble. , respectiv. și 20.590 de ruble. 26 cop. Cererea Curții de Arbitraj pentru recuperarea a 15 000 RUB. multumit. Amenda în valoare de 20.590 de ruble. 26 cop. societatea a plătit voluntar. Luând în considerare materialele cauzei, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a constatat că aceleași circumstanțe au stat la baza aplicării răspunderii în temeiul paragrafului 2 al articolului 120 și al paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federația Rusă. Adică, contribuabilul a fost tras la răspundere de două ori pentru aceeași infracțiune. În plus, încălcările comise de contribuabil nu se încadrează în lista a ceea ce este înțeles ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. . Și această listă este exhaustivă. Având în vedere acest lucru, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a anulat decizia și a trimis cauza pentru un nou proces. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova Inspectoratul fiscal a solicitat organizaţiei documentele necesare verificării. Din cauza numărului mare de documente solicitate (peste 40.000), contribuabilul nu a avut timp să facă copii și să le depună la organul fiscal în termen de cinci zile. Prin decizia autorității fiscale, organizația a fost trasă la răspundere în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, instanțele din toate instanțele au refuzat să colecteze sancțiuni de la organul fiscal. Motivul pentru aceasta au fost următoarele circumstanțe: În cererea de depunere a documentelor nu s-a precizat data de la care trebuia socotită perioada de cinci zile; În cerere, organul fiscal nu a indicat numărul exact de documente solicitate; Nu a fost vina organizației în infracțiunea săvârșită, întrucât este practic imposibil să se facă copii a 40.000 de documente în 5 zile; Autoritatea fiscală a întârziat să se adreseze instanței, întrucât termenul de șase luni alocat de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru a se adresa instanței de încasare a sancțiunilor fiscale expirase.

Răspunderea juridică pentru încălcarea legislației fiscale este un ansamblu de măsuri coercitive cu caracter punitiv aplicate contravenienților ca pedeapsă în cazurile și în modul stabilit de legiuitor.

Temeiul aplicării măsurilor de răspundere este o infracțiune fiscală. Este înțeles ca un act ilegal comis al unui contribuabil, al unui agent fiscal și al altor persoane, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea. Regulile privind obligația fiscală se aplică atât persoanelor fizice, cât și organizațiilor. Responsabilitatea fiscală are toate caracteristicile răspunderii legale:

• este un mijloc de aplicare a legii;
• constă în aplicarea măsurilor de constrângere de stat;
• vine pentru încălcarea normelor legale;
• este o consecință a unei fapte vinovate;
• este să impună sancțiuni.

Caracteristicile specifice ale răspunderii pentru o infracțiune fiscală sunt:

• În primul rând, doar stabilirea legislației ordin judiciar asumarea răspunderii;
• în al doilea rând, reglementarea aplicării răspunderii prin normele de drept fiscal;
• în al treilea rând, un subiect special de responsabilitate este contribuabilul.

În funcție de subiecte, se stabilesc 3 tipuri de responsabilitate:

1. Răspunderea unui contribuabil pentru încălcarea procedurii de calcul și plată a impozitelor - Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse: încălcarea termenului limită de înregistrare la o autoritate fiscală; sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal; încălcarea termenului de transmitere a informațiilor privind deschiderea și închiderea unui cont bancar; nedepunerea declarației fiscale; încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare; neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale; neîndeplinirea de către agentul fiscal a obligației de reținere și (sau) de transfer a impozitelor; nerespectarea procedurii de deținere, folosință și (sau) înstrăinare a bunurilor, care este sechestrată; nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru implementarea controlului fiscal; neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal, art. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 din Codul Administrativ al Federației Ruse;

2. Responsabilitatea colectorilor de taxe pentru încălcarea procedurii de reținere și transfer a impozitelor (Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse);

3. Responsabilitate institutii de credit obligațiile prevăzute de legislația privind impozitele și taxele (Capitolul 18 din Codul Fiscal al Federației Ruse: încălcarea de către o bancă a procedurii de deschidere a unui cont pentru un contribuabil; încălcarea termenului limită pentru îndeplinirea unei instrucțiuni de transfer al unui impozit sau taxă , articolele 15.7-15.10 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a operațiunilor pe conturile contribuabilului, plătitorului taxei sau agentului fiscal; neexecutarea de către bancă a deciziei de colectare a impozitelor și taxelor, precum și a penalităților; nefurnizarea organelor fiscale de informații cu privire la activitățile financiare și economice ale contribuabililor – clienții băncilor.

După tipul de răspundere pentru încălcarea legilor fiscale este clasificată în

• administrativîn conformitate cu Codul administrativ al Federației Ruse (articolele 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22);
• impozit (financiar)- procedura și condițiile de tragere la impozitare sunt stabilite de art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse și prevăd: inadmisibilitatea aducerii la răspundere fiscală altfel decât în ​​modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse; inadmisibilitatea repetării tragerii la răspundere fiscală pentru aceeași infracțiune; absența în activitatea unei persoane a semnelor unei infracțiuni; posibilitatea urmăririi administrative și penale în continuare a funcționarilor organizațiilor după tragerea organizației la obligația fiscală; menținerea obligației contribuabilului de a plăti impozite și penalități atunci când îl aduce la răspundere fiscală; persoana trasă la răspundere nu este vinovată până la proba contrarie.

O persoană nu este supusă obligației fiscale dacă

• nu există un caz de infracțiune fiscală;
• nu există vinovăție în săvârșirea infracțiunii;
• infracțiunea a fost săvârșită de o persoană sub 16 ani;
• a expirat termenul de prescripție pentru tragerea la răspundere (3 ani) de la data săvârșirii infracțiunii.

Răspunderea pentru o infracțiune fiscală este exprimată în sancțiuni fiscale, care sunt stabilite sub formă de amenzi în sumele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă există cel puțin o circumstanță atenuantă, cuantumul amenzii se reduce de cel puțin 2 ori. În prezența unei circumstanțe agravante - crește de 2 ori.

Circumstanțele care atenuează răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale sunt:

1. săvârșirea de infracțiuni din cauza unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;
2. săvârșirea de infracțiuni sub influența amenințării sau constrângerii, sau din cauza dependenței materiale, oficiale sau de altă natură;
3. alte circumstanțe care pot fi recunoscute de instanță ca răspundere atenuantă.

O circumstanță agravantă este săvârșirea de infracțiuni fiscale de către o persoană ținută anterior răspunzătoare pentru o infracțiune fiscală similară.

Organele fiscale au dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de recuperare a unei sancțiuni fiscale în cel mult 6 luni de la data constatării unei infracțiuni fiscale și a întocmirii actului corespunzător; Răspunderea penală prevăzute la articolele 198, 199, 199.1, 199.2 din Codul penal al Federației Ruse;

Responsabilitatea organelor fiscale. Autoritățile fiscale sunt răspunzătoare pentru pierderile cauzate contribuabililor ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii ilegale ale acestora, precum și a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau inacțiunii funcționarilor. Pierderile cauzate contribuabililor sunt rambursate din bugetul federal. Funcționarii sunt răspunzători în conformitate cu Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Impozitele și statul sunt fenomene interdependente: statul nu poate exista fără un sistem de impozitare, în același timp, existența taxelor fără stat este și imposibilă.

Rolul impozitelor în statul modern este la fel de mare, ele formând baza veniturilor statului, ceea ce îi permite acestuia să-și îndeplinească în totalitate funcțiile.

metoda fiscala a devenit principala sursă de venit pentru vistieria statului. Peste 80% din veniturile sistemului bugetar sunt plăți incluse în sistemul fiscal. Taxele și alte plăți obligatorii sunt utilizate în mod activ de către stat și administrația localăîn managementul diverselor sfere ale vieţii publice.

Trebuie subliniat faptul că în toate ţările cu economie de piata impozitele sunt recunoscute ca principală sursă de venituri bugetare.

Fiecare contribuabil, în condițiile Legii, este obligat să plătească impozitele în timp util și integral, să țină evidența contabilă, să întocmească rapoarte, să furnizeze organelor fiscale documentele și informațiile necesare pentru a controla corectitudinea plății impozitelor. Dacă un contribuabil încalcă legile fiscale, autoritățile fiscale au dreptul să-i impună sancțiuni.

Răspunderea administrativă - vine pentru o încălcare a subiecților de drept în relațiile publice legate de administrația publică, bazate pe raporturi de putere și subordonare.

Prin definiție, răspunderea administrativă este „... un tip de răspundere juridică, care este exprimată în aplicarea de către un organism sau un funcționar autorizat a unei sancțiuni administrative unei persoane care a săvârșit o infracțiune”.

Principalele caracteristici ale responsabilitatii administrative:

Se stabilește atât prin legi, cât și prin statut, sau prin normele acestora privind contravențiile administrative.

Subiecții răspunderii administrative pot fi atât persoane fizice, cât și entități colective.

Sancțiunile administrative sunt aplicate de o gamă largă de organisme și funcționari autorizați.

Sancțiunile administrative sunt aplicate de organele și funcționarii contravenienților care nu le sunt subordonați.

Aplicarea unei sancțiuni administrative nu atrage antecedente penale și concediere.

Măsurile de răspundere administrativă se aplică în conformitate cu legislația care reglementează procedura în cazurile de contravenție.

Temeiul răspunderii administrative este o infracțiune administrativă, adică. „... încălcarea statului sau ordinii publice, proprietății socialiste, drepturile și libertățile cetățenilor, pe ordinea stabilită acțiune sau inacțiune ilegală, vinovată (deliberată sau neglijentă), pentru care legislația prevede răspunderea administrativă.

În Codul Fiscal al Federației Ruse, „O infracțiune fiscală este recunoscută ca o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) vinovată a unui contribuabil, agent fiscal și reprezentanților acestora, pentru care prezentul Cod. stabilește responsabilitatea.”

Vinovația unei organizații în săvârșirea unei infracțiuni fiscale este determinată în funcție de vinovăția funcționarilor săi sau a reprezentanților acesteia, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea acestei infracțiuni fiscale.

Pedepsirea înseamnă că numai o astfel de faptă pentru care este prevăzută responsabilitatea administrativă este recunoscută ca infracțiune administrativă. În acest caz, această răspundere ar trebui să fie prevăzută de Codul Fiscal.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o formă de neglijență - neglijența. Comportamentul neglijent al subiectului are loc dacă acesta nu era conștient de caracterul ilicit al acțiunilor/(inacțiunii) sale sau nu prevedea declanșarea unor consecințe dăunătoare, deși ar fi trebuit și ar fi putut să conștientizeze și să prevadă acest lucru.

Întrucât o organizație este o construcție juridică artificială, ea nu are propria conștiință și psihic. Pentru o organizație, latura subiectivă este determinată în funcție de atitudinea funcționarilor sau a reprezentanților acesteia. Adică, vina organizației este vina unui cetățean care este funcționar sau reprezentant al acestei organizații, a cărui acțiune/(inacțiune) a dus la săvârșirea infracțiunii.

Doar dacă există o abatere administrativă, contribuabilul poate fi tras la răspundere administrativă.

Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal) și Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative (denumit în continuare Codul contravențiilor administrative) (sub rezerva modificărilor aduse de Legea federală nr. 116-FZ din 22 iunie 2007) stabilesc următoarele tipuri de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru săvârșirea acestora:

Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal (articolul 116 din Codul fiscal, articolul 15.3 din Codul contravențiilor administrative)

Încălcarea de către contribuabil a termenului stabilit pentru depunerea cererii de înregistrare la organul fiscal în lipsa semnelor de infracțiune fiscală conform alin.2 al art. 116 NK - amendă în valoare de 5000 de ruble

Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală pentru o perioadă mai mare de 90 de zile calendaristice - o amendă în valoare de 10.000 de ruble

Încălcarea termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală sau la o autoritate a unui fond de stat în afara bugetului amendă pentru funcționari în valoare de 500 până la 1000 de ruble

Încălcarea termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală sau la un organism al unui fond nebugetar de stat, asociată cu desfășurarea activităților fără înregistrare la o autoritate fiscală sau la un organism al unui fond nebugetar de stat - amendă pentru oficiali în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble

2. Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal (articolul 117 din Codul fiscal)

Efectuarea de activități de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală - o amendă de 10% din venitul primit în timpul specificat ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de 20.000 de ruble

Desfășurarea de activități de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală pentru mai mult de 90 de zile calendaristice - o amendă în valoare de 20% din veniturile primite în perioada activității fără înregistrare pentru mai mult de 90 de zile calendaristice, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble

3. Încălcarea termenului de depunere a informațiilor privind deschiderea și închiderea unui cont bancar (articolul 118 din Codul fiscal, articolul 15.4 din Codul contravențiilor administrative)

Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit pentru transmiterea către autoritățile fiscale a informațiilor despre deschiderea sau închiderea unui cont de către acesta în orice bancă - o amendă în valoare de 5.000 de ruble.

Încălcarea termenului stabilit pentru transmiterea către autoritatea fiscală sau autoritatea statului a informațiilor despre fondul extrabugetar cu privire la deschiderea sau închiderea unui cont la o bancă sau o altă organizație de credit - o amendă pentru funcționari în valoare de la 1.000 la 2.000 de ruble

4. Nedepunerea declarației fiscale (articolul 119 din Codul fiscal, articolul 15.5 din Codul contravențiilor administrative)

Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele, în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alin.2 al articolului 119 din impozite; Cod - o amendă de 5% din valoarea impozitului de plătit (plată suplimentară) în baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult de 30% din suma specificată și nu mai puțin de 100 de ruble

Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal în mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului de depunere a unei astfel de declarații stabilite de legislația fiscală - amendă de 30% din valoarea impozitului de plătit în baza prezentului decont și 10% din valoarea impozitului de plătit în baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau parțială începând din a 181-a zi

Încălcarea termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele pentru depunerea unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare - o amendă pentru funcționari în valoare de 300 până la 500 de ruble

5. Încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare (articolul 120 din Codul fiscal)

Încălcarea gravă de către organizație a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste fapte au fost săvârșite într-o perioadă fiscală, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul (2) din Articolul 120 din Codul fiscal - o amendă de 5.000 de ruble

Încălcare gravă de către organizație a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise în mai mult de o perioadă fiscală - o amendă în valoare de 15.000 de ruble

Încălcarea gravă de către organizarea regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, dacă au condus la o subestimare a bazei de impozitare - o amendă de 10 % din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 15.000 de ruble

6. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit (taxă) (articolul 122 din Codul fiscal)

Neplata sau plata incompletă a impozitului (taxa) ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului (taxa) sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) - o amendă de 20% din sumele neplătite ale impozitului (taxa)

Actele prevăzute la alin.1 al art. 122 Cod fiscal, săvârșit cu intenție - amendă de 40% din taxa (taxa) neachitată

7. Nefurnizarea organului fiscal a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (art. 126 din Codul fiscal, 15.6 din Codul contravențiilor administrative)

Pentru încălcarea legislației fiscale există următoarele tipuri de răspundere juridică: financiară (fiscală), administrativă, penală, disciplinară.

Responsabilitatea fiscală este o sancțiune (amenzi, măsură coercitivă) pentru o infracțiune fiscală, prevăzută de capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Neîndeplinirea de către contribuabili a obligațiilor ce le revin este asigurată prin măsuri de constrângere de stat. Pentru o infracțiune fiscală se aplică sancțiuni fiscale, măsuri de executare silită a restanțelor fiscale. Îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor poate fi asigurată în următoarele moduri: un gaj de proprietate, o garanție, o penalizare, suspendarea operațiunilor pe conturile unui contribuabil - o organizație, un antreprenor individual, un plătitor de taxe. - o organizație sau un agent fiscal - o organizație, confiscarea bunurilor unui contribuabil (articolul 72 din Codul fiscal RF).

Responsabilitatea administrativă în conformitate cu paragraful 12 al art. 7 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” este că șefii întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor sunt supuși amenzilor administrative în valoare de salariul minim.

Responsabilitate disciplinară. Pentru o singură încălcare sarcinile de serviciușeful întreprinderii și adjuncții săi pot fi concediați din întreprindere (contractul cu aceștia este reziliat; clauza 1 a articolului 254 din Codul muncii). La angajare, managerul semnează un acord (contract), care îi definește drepturile, îndatoririle și responsabilitățile, inclusiv pentru crearea condițiilor și organizarea contabilității.

Răspunderea penală. Evaziunea impozitelor de la organizații prin includerea în documente contabile date denaturate în mod deliberat privind veniturile sau cheltuielile sau prin disimularea altor obiecte de impozitare, comise în marime mare, se pedepsește cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pe un termen de până la cinci ani, sau cu arestare pe un termen de la patru până la șase luni, sau cu privațiune de libertate pe un termen de până la trei ani (articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse).

31. Taxa pe valoarea adăugată: contribuabili, obiectul impozitării, baza de impozitare.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) se aplică la impozite indirecte. Aceasta înseamnă că la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), contribuabilul, pe lângă prețul bunurilor (lucrări, servicii) vândute, este obligat să prezinte cumpărătorului suma TVA plătită pentru plată. Astfel, contribuabilul are posibilitatea de a-și transfera costurile de plată a TVA către cumpărător, care, la rândul său, este obligat să calculeze TVA la revânzarea bunurilor, transferând sarcina plății acestuia către cumpărătorul „sau” și așa mai departe – în sus către consumatorul final. Astfel, ca urmare a procesului de revânzare a bunurilor, sarcina fiscală reală a plății TVA este suportată în cele din urmă nu de contribuabili, ci de consumatorul final de bunuri (lucrări, servicii).

contribuabilii TVA este recunoscută: 1) organizații; 2) antreprenori individuali; 3) persoane care deplasează mărfuri peste frontiera vamală a Federației Ruse.

Obiectul impozitării. Reprezintă operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv cu titlu gratuit. În plus, obiectele impozitării TVA includ: 1) transferul pe teritoriul Federației Ruse a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe profit; 2) efectuarea de lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu; 3) importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Codul Fiscal prevede numeroase convulsii din lista tranzacţiilor supuse TVA. Astfel, tranzacțiile care nu sunt recunoscute de legislația fiscală ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii nu sunt supuse TVA: tranzacții legate de circulația valutei ruse sau străine; transferul de proprietate către succesori legali în timpul reorganizării; transfer de proprietate către organizații non-profit pentru implementarea principalelor activități statutare care nu sunt legate de antreprenoriat; transferul spațiilor rezidențiale către persoane fizice în casele fondului de locuințe de stat (municipale) în timpul privatizării; sechestrul bunurilor prin confiscare, moştenirea bunurilor etc.

Baza de impozitare- costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute, inclusiv accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără TVA. La aplicarea unor cote de impozitare diferite, baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tip de bunuri (lucrări, servicii) impozitate la cote diferite, la aplicarea acelorași cote - în total pentru toate tipurile de tranzacții impozitate la această cotă.

Atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, baza de impozitare este determinată ca suma: 1) valoarea în vamă a acestor mărfuri; 2) taxă vamală plătibilă; 3) accize plătibile (pentru mărfurile accizabile).

Perioada impozabilă stabilit ca un sfert.