Politica financiară pentru gestionarea poverii fiscale a unei organizații. Gestionarea poverii fiscale a organizației. Fragmentarea afacerilor în scopul utilizării regimurilor fiscale speciale

G.A. Kurbatov,
manager fiscal superior
Departamentul KPMG Rusia și CSI

A.A. Vaqar,
consultant fiscal senior
Departamentul KPMG Rusia și CSI

Lume Criza financiară, din păcate, nu a ocolit Rusia. Neplățile pentru produsele expediate au devenit o realitate de zi cu zi pentru organizațiile ruse. Pe lângă riscurile economice, insolvența cumpărătorului are consecințe fiscale.

Ce să faci dacă cumpărătorul nu plătește, dar taxele trebuie plătite?

Multe companii, în special cele mari, folosesc metoda angajamentelor pentru a determina când sunt recunoscute veniturile și cheltuielile. Totodata, la sfarsitul perioadei fiscale, societatea furnizor este obligata sa recunoasca in scopuri de impozit pe venit si TVA veniturile din produsele expediate, indiferent daca cumparatorul a platit sau nu pentru produsele specificate. În același timp, impozitele trebuie plătite la buget în bani. Dar cum să plătească dacă fondurile nu au fost primite de la cumpărător?

În cazul în care cumpărătorul întârzie plata pentru produsele expediate și nu plătește furnizorului în perioada de raportare (taxă) în care bunurile sunt primite, societatea furnizor este obligată să recunoască creanțele pentru mărfurile expediate, dar neachitate încă ca venit fiscal. Ce se întâmplă dacă astfel de cumpărători sunt majoritatea? Într-o situație de criză, nu doar companiile individuale, ci și sectoare întregi ale economiei s-au aflat în această situație. Pot dura ani de zile pentru a da în judecată un debitor, dar taxele trebuie încă calculate și plătite. Ce ar trebui să faci pentru a evita să plătești în mod constant taxe „pentru tine și pentru acel tip”?

Legislația rusă oferă companiilor mai multe instrumente care le permit să echilibreze povara fiscală a unei întreprinderi atunci când solvabilitatea cumpărătorilor scade. Astfel de instrumente, în opinia noastră, pot fi:

Crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice;

Cesiunea dreptului de revendicare;

Novarea datoriilor;

Reorganizarea societatii si crearea unei persoane juridice separate care functioneaza in sistemul simplificat de impozitare (STS);

Amânare, plan de rate, credit fiscal pentru investiții;

Vacanțe fiscale.

Să luăm în considerare avantajele și dezavantajele lor.

Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 266) prevede că provizioanele pentru datorii îndoielnice sunt recunoscute drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. În același timp, ar trebui să fie consacrată și posibilitatea creării lor politica contabila organizatii.

Datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată printr-un gaj, fidejusor sau bancă. garanție.

Prin crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, societatea include în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, suma datoriei datorate de clienții cu plăți restante, reducând astfel plățile curente ale impozitului pe venit, amânându-le la o dată ulterioară și salvându-le. capital de lucru propriu. In momentul in care cumparatorul achita datoria restante, suma primita va fi luata in considerare ca venit in scopul impozitului pe venit.

Alături de avantajele incontestabile, crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice are un dezavantaj semnificativ - Codul Fiscal al Federației Ruse prevede crearea unei rezerve numai în scopuri de impozit pe venit, iar în caz de neplată, compania furnizor va încă să fie obligat să calculeze și să plătească TVA la buget.

Cesiunea dreptului de revendicare

Problema neplăților și gestionarea echilibrată a sarcinii fiscale a unei întreprinderi poate fi rezolvată prin cesiunea dreptului de creanță. Această posibilitate este prevăzută de art. 389 din Codul civil al Federației Ruse prin încheierea unui contract de cesiune (clauza 1 a articolului 389).

Încheierea unui acord de cesiune vă permite să primiți „bani reali” în loc de „virtuali” creanţe de încasat cu perspective incerte de a se transforma în numerar real. De fapt, vânzătorul cesionează (vinde) datoria cumpărătorului unui terț, primind fonduri. În acest caz, cumpărătorul insolvabil rămâne îndatorat față de terț pentru suma corespunzătoare.

Dezavantajele acestei metode includ faptul că datoria restante în practică, de regulă, este vândută sub egalitate, ceea ce poate dăuna intereselor economice ale companiei furnizor.

Cesiunea inițială a creanței este supusă impozitului pe venit și TVA în cazul în care suma primită Bani depăşeşte valoarea creanţei cesionate. Cu toate acestea, în practică, astfel de situații sunt extrem de rare.

Novaţie

Problema neplăților pentru produsele expediate și gestionarea echilibrată a sarcinii fiscale a întreprinderii poate fi rezolvată prin rezilierea obligațiilor din contractul de furnizare și încheierea unui acord de novație în condiții acceptabile ambelor părți (clauza 1 din art. 414 din Codul civil). Federația Rusă).

Astfel, companiile pot, de exemplu, să fie de acord ca datoria pentru produsele expediate să fie tratată ca un împrumut cu noi termene de rambursare stabilite și dobânda corespunzătoare plătită pentru perioada de utilizare a fondurilor. Astfel, debitorul își va plăti o parte din datorie imediat, iar creditorul-furnizor îi va pune la dispoziție un plan de rate. Ca urmare, creditorul va putea folosi fondurile primite de la cumpărător pentru a rambursa datoria către buget pentru TVA și impozit pe venit.

Cu toate acestea, acest lucru nu va rezolva toate problemele care au apărut în această situație, deoarece va duce la o scădere a capitalului de lucru al companiei și o extindere a ciclului de rulare a capitalului său. Transferarea datoriilor pentru produsele expediate într-un împrumut nu are consecințe fiscale, de exemplu. nu conduce la plăți suplimentare de taxe către buget.

Compensare

Această metodă de rezolvare a problemei neplăților și gestionarea echilibrată a sarcinii fiscale a unei întreprinderi este aplicabilă dacă există datorii reciproce între furnizor și cumpărător (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse). Compensarea creanțelor reconvenționale între furnizor și cumpărător nu are ca rezultat ca furnizorul să primească fonduri de la cumpărător. Cu toate acestea, furnizorului i se pot elibera fonduri destinate rambursării datoriei către cumpărător în temeiul contraobligațiilor. Aceste fonduri pot fi folosite pentru a plăti impozite la buget. Deoarece compensarea achită obligațiile cumpărătorului față de furnizor și ale furnizorului față de cumpărător într-o sumă egală, nu există venituri suplimentare în scopuri fiscale.

La compensarea creanțelor reconvenționale, sumele de TVA prezentate cumpărătorului la expediere (la efectuarea tranzacțiilor supuse TVA), conform legii, trebuie achitate de către cumpărător furnizorului în numerar. De altfel, dacă ambele datorii au apărut din tranzacții supuse TVA, aceleași sume vor fi virate sume de bani de la cumparator la furnizor si de la furnizor la cumparator, ceea ce nu va duce la scaderea activelor lichide ale acestora.

Transferul anumitor tipuri de activități în sistemul fiscal simplificat

Problema neplăților și gestionarea echilibrată a sarcinii fiscale a unei întreprinderi poate fi rezolvată prin reorganizarea și transferarea anumitor tipuri de activități ale întreprinderii (cele în care riscurile de neplată au crescut din cauza crizei) în nou-înființate. persoane juridice care aplică sistemul fiscal simplificat.

Companiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare folosesc metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar și, prin urmare, în cazul neplății pentru produsele expediate, nu există obligația de a plăti impozite (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Un avantaj semnificativ al utilizării sistemului de impozitare simplificat îl reprezintă și economiile fiscale. Companiile care aplică sistemul fiscal simplificat sunt scutite de obligația de a plăti impozitul pe profit (cu excepția impozitului plătit pe venitul impozitat la cotele de impozitare prevăzute la articolul 284 alineatele 3 și 4 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe proprietatea corporativă și un singur impozitul social. Aceste impozite sunt înlocuite cu un impozit unic perceput pe venit la o cotă de 6% sau pe venitul redus cu suma cheltuielilor la o cotă de 15% (articolul 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Companiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA, cu excepția impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei, precum și a impozitului plătit în conformitate cu art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dezavantajele acestui instrument financiar includ faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse limitează dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat în funcție de tipul de activitate. În special, nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat: organizațiile cu sucursale și (sau) reprezentanțe; bănci; organizaţii şi antreprenori individuali angajat în producția de produse accizabile, precum și în extracția și vânzarea de minerale; organizații străine etc. (clauza 3 a articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Există o limită a sumei veniturilor la care contribuabilul își păstrează dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat. În conformitate cu modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 204-FZ din 19 iulie 2009, de la 1 ianuarie 2010 până la 31 decembrie 2012, suma maximă a veniturilor din vânzări nu trebuie să depășească 60 milioane de ruble. pe an în lipsa unui coeficient de deflator, iar de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2013 se aplică o „limită de venit” în cuantumul care, ținând cont de indexare, era în vigoare în anul 2009, i.e. 30,76 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble x 1,538). Valoarea activelor nete este, de asemenea, limitată. Numărul mediu de personal pentru perioada fiscală nu trebuie să depășească 100 de persoane. În plus, există restricții privind structura de proprietate a companiei care utilizează sistemul fiscal simplificat. Cota de participare entitati legaleîntr-o astfel de companie nu trebuie să depășească 25%.

Din punct de vedere practic, faptul că o companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu este plătitoare de TVA se poate transforma dintr-un avantaj într-un dezavantaj atunci când produsele sunt vândute nu consumatorilor finali, ci intermediarilor. În această situație, societatea intermediară nu va putea rambursa TVA-ul „input” și va plăti impozit pe întregul cost al produselor vândute în continuare.

Amânare, plan de rate, credit fiscal pentru investiții

Utilizarea unor astfel de metode de gestionare a sarcinii fiscale precum amânarea, planul de rate și creditul fiscal pentru investiții este prevăzută în capitolul. 9 din Codul fiscal al Federației Ruse. Din punct de vedere economic, sunt un credit acordat autoritățile fiscaleîntreprinderi, dar în condiții diferite.

O amânare este un împrumut fără dobândă în care o companie are dreptul de a amâna plata obligațiilor fiscale pentru o altă perioadă.

Planul de rate oferă companiei posibilitatea de a plăti suma datorie fiscală nu toate odată, ci pe părți. Cu toate acestea, în ambele cazuri, în anumite condiții, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, se vor acumula dobânzi pentru planul de amânare sau de rate.

Creditul fiscal pentru investiții își definește deja esența în denumirea sa. Oferă companiilor posibilitatea de a reduce plățile de impozit pe o anumită perioadă de timp, iar la sfârșitul perioadei, să plătească această sumă cu dobânda acumulată pe aceasta.

În cazul neplatei produselor expediate de către cumpărător, furnizorul va folosi datele instrumente financiare vă permite să vă plătiți obligațiile fiscale după ce ați primit plata de la furnizor și să nu folosiți propriul capital de lucru pentru a plăti impozite. Cu toate acestea, există și dezavantaje. În primul rând, acest lucru va duce la cheltuieli suplimentare sub formă de dobândă pentru utilizarea unui plan de amânare, a unui plan de rate sau a creditului fiscal pentru investiții. În al doilea rând, legiuitorul a limitat lista motivelor pentru care se poate acorda un amânare, un plan de rate sau un credit fiscal pentru investiții. Și în al treilea rând, în practică, utilizarea acestor instrumente financiare este limitată.

Vacanțe fiscale

Teoretic, problema neplăților și gestionarea echilibrată a sarcinii fiscale a unei întreprinderi este mai puțin relevantă acolo unde există concedii fiscale, iar acestea sunt, de regulă, teritoriile zonelor economice speciale (de exemplu, Kaliningrad, Magadan etc. .).

Companiile care operează pe un astfel de teritoriu primesc anumite beneficii care oferă scutire de la plata unuia sau mai multor impozite pentru o anumită perioadă dacă sunt îndeplinite anumite condiții. Prin urmare, întârzierile la plăți de către contrapărți nu vor afecta plata impozitelor.

Pe de altă parte, utilizarea acestei metode de evitare a consecințelor fiscale negative este de puțin folos din cauza listei limitate de motive pentru înregistrarea ca participant într-o zonă economică specială*1.

*1 Citiți mai multe despre posibilitățile zonelor economice speciale rusești în articolul R.A. Mitrofanova la p. 138. - Aprox. ed.

concluzii

Astfel, legislația fiscală și civilă Federația Rusă oferă unele oportunități de minimizare a consecințelor negative ale neplăților și oferă un „arsenal” de metode de gestionare a sarcinii fiscale a unei întreprinderi.

Crearea rezervelor pentru datorii îndoielnice vă permite să reduceți baza de impozitare a unei întreprinderi pentru impozitul pe venit cu valoarea datoriilor îndoielnice în perioada curentă, fără a aștepta expirarea termenului de prescripție. Dezavantajul este incapacitatea de a crea rezerve pentru TVA.

Cesiunea dreptului de creanță este o altă metodă relevantă de gestionare a sarcinii fiscale a unei întreprinderi în condiții de neplată. Această metodă vă permite să primiți bani „adevărați” în loc de datorii. Dezavantajul său este următorul fapt: datoria restante, de regulă, este vândută cu reducere, uneori cu una semnificativă, ceea ce duce la o scădere a profiturilor.

Novarea datoriilor vă permite să vă economisiți propriul capital de lucru. Dezavantajul acestei metode este extinderea perioadei de rulare a capitalului de lucru propriu.

Compensarea rezolvă problemele în prezența cererilor reconvenționale. Această situație este posibilă în decontările intragrup. Dar în acest caz, TVA-ul ar trebui să fie plătit de toate părțile la compensare.

Reorganizarea unei întreprinderi și transferul anumitor tipuri de activități ale acesteia în persoane juridice nou create care aplică sistemul simplificat de impozitare face posibilă trecerea de la metoda de angajamente la metoda de numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. În același timp, compania va primi economii semnificative de impozite. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o serie de restricții pentru tranziția la sistemul fiscal simplificat, legate de tipurile de activități, valoarea veniturilor și valoarea activelor nete, numărul de personal și structura proprietății. . Aplicarea sistemului fiscal simplificat optim la vânzarea produselor către consumatorii finali și la vânzarea produselor către intermediari pot apărea probleme cu rambursarea TVA-ului de către societatea cumpărătoare.

Amânarea, planurile de rate, creditul fiscal pentru investiții și concediile fiscale rămân, în practică, mai exotice. Totuși, teoretic, amânarea termenului de plată a obligațiilor fiscale la perioade viitoare poate fi considerată și ca ajutor.

Instrumentele de gestionare a plăților impozitelor analizate în acest articol atunci când gradul de insolvență a cumpărătorilor crește se bazează pe normele legislației în vigoare și sunt cel mai des folosite în practică, de regulă, după ce produsele au fost expediate și a devenit clar că cumpărătorul este insolvabila. Totodată, există și alte instrumente legale de gestionare a plăților fiscale care sunt utilizate înainte de efectuarea tranzacțiilor cu cumpărători insolvenți - structurarea prealabilă a tranzacțiilor (planificare financiară). activitate economică), identificarea surselor de strângere de fonduri (împrumuturi intra-grup etc.), includerea companiilor intermediare și intermediare în schema de vânzări în vederea transferării riscurilor economice de la producător la intermediari, includerea rambursării anticipate obligatorii în termenii contractelor, etc.

Analiza și evaluarea impozitării întreprinderilor este un element important în sistemul de management fiscal. Conținutul său este de a studia impactul impozitelor asupra poziției financiare a unei întreprinderi, de a studia procesele de impozitare a unei întreprinderi în legătură și interdependența cu diverși indicatori activitati financiare si economice. Studiul fiscalității întreprinderilor se bazează pe o abordare sistematică, care face posibilă justificarea alegerii schemelor de contabilitate fiscală, a metodelor de minimizare a impozitelor din punctul de vedere al fezabilității economice a acestora, precum și implementarea în practică a strategiei managementului optim al întreprinderii.

Orice decizie în domeniul investițiilor, politicii științifice și tehnice a unei întreprinderi, modificări ale gamei de produse, înlocuirea piețelor de vânzare și alte măsuri fundamentale necesită anticiparea posibilelor consecințe fiscale, deoarece astfel de decizii afectează sursele obligațiilor fiscale, de exemplu. fapte juridice cu care legiuitorul asociază obligaţia de a plăti impozite. Subestimarea consecințelor fiscale poate duce la situații imprevizibile. Cu toate acestea, este important ca o întreprindere nu numai să cunoască mărimea plăților viitoare de impozite în cazul unor posibile modificări ale indicatorilor activității sale economice, ci și să facă tot ce îi stă în putere pentru a realiza acest lucru. indicatori economici activităţi care asigură impozitarea optimă a acestuia. In acest sens analiza fiscala acţionează ca un fel de regulator al intereselor de producţie şi impozitare. Acțiunile sale se bazează pe cunoașterea factorilor activității economice antreprenoriale care generează obiecte de impozitare și, în consecință, a bazei de impozitare, pe capacitatea de a determina impactul acestora asupra cuantumului impozitelor (povara fiscală), ceea ce face posibilă realizarea un echilibru optim între perspectiva extinderii bazei de impozitare și modificările care rezultă din obligațiile fiscale, realizarea unui echilibru între interesele de producție și impozitare, fără a încălca legislatia fiscala.

Prima etapă a analizei sarcinii fiscale, care ne permite să dezvoltăm în continuare principalele prevederi ale politicii de gestionare a plăților fiscale, include o analiză a indicatorilor absoluti. Această analiză începe cu o evaluare a structurii veniturilor prin componentele sale intensive în impozite și fără taxe.

Astfel, o structură a veniturilor fără impozitare va fi una în care predomină costurile materiale, alte costuri, amortizarea imobilizărilor necorporale și imobilizărilor, iar profitul și costurile forței de muncă sunt nesemnificative.

Tabelul 1.3 - Caracteristicile structurii veniturilor pe elemente cu taxare intensive și neintensive fiscale

Structura veniturilor	Impactul modificărilor în structura veniturilor asupra valorii bazelor fiscale și obligațiilor organizației	Caracteristicile structurii veniturilor din punct de vedere al intensității fiscale
Cheltuieli pentru activități obișnuite (costuri și cheltuieli de vânzare)	Costuri variabile	Costuri materiale	O creștere a ponderii costurilor materiale în structura veniturilor duce la o creștere a sumei de bani pentru rambursarea TVA de la buget, precum și la o scădere a profitului impozabil, ceea ce presupune o scădere a plăților impozitului pe venit.	Fără taxe intensive
Costuri fixe	Amortizarea imobilizărilor necorporale	O creștere a ponderii deprecierii acumulate în structura veniturilor reduce profitul impozabil, ceea ce presupune o reducere a plăților impozitului pe venit.	Fără taxe intensive
Amortizarea mijloacelor fixe	Alegerea unei metode de calcul a amortizarii și creșterea ponderii acesteia în structura veniturilor va duce la o scădere a valorii reziduale medii anuale a mijloacelor fixe, ceea ce va presupune o reducere a plăților impozitului pe proprietate.	Fără taxe intensive
Alte costuri	O creștere a ponderii altor costuri în structura veniturilor duce la o scădere a profitului impozabil, ceea ce presupune o scădere a plăților impozitului pe venit.	Fără taxe intensive
Venituri din activități obișnuite (mai puțin cheltuielile din activități obișnuite)	Venituri din vânzări	O creștere a ponderii profitului din vânzări în structura veniturilor duce la o creștere a profitului impozabil, ceea ce presupune o creștere a plăților impozitului pe venit.	Tax-intensive

Astfel, analiza structurii veniturilor pe componente fiscale intensive și neintensive de impozitare ne permite să stabilim după ce principii se realizează planificarea fiscală într-o organizație.

În continuare, se efectuează o analiză comparativă a dinamicii principalilor indicatori economici ai organizației, i.e. bazele de impozitare și plățile fiscale ale acestora, inclusiv o analiză a structurii impozitelor plătite, care ne permite să evaluăm eficacitatea gestionării plăților fiscale. Astfel, o politică fiscală eficientă va corespunde unei creșteri a bazelor de impozitare cu o creștere puțin mai lentă a plăților de impozite.

Totodată, în contextul impozitelor principale, plățile de impozite au următoarea structură:

impozit pe venit;

taxa pe valoare adaugata;

impozitul pe proprietate;

alte taxe.

Trebuie remarcat faptul că plățile de impozite nu vor include prime de asigurare, care și-au pierdut componenta fiscală din 2010 și impozitul pe venitul persoanelor fizice. În ciuda faptului că unii autori iau în considerare impozitul pe venitul personal atunci când calculează povara fiscală, în această lucrare acest lucru nu este considerat adecvat, deoarece organizația acționează ca agent fiscal atunci când îl calculează și îl plătește.

În această etapă, trebuie să evidențiem separat analiza calculelor impozitului pe venit, ceea ce ne permite să evaluăm eficacitatea planificării fiscale, precum și exhaustivitatea și eficiența utilizării posibilităților de optimizare fiscală legală în activitățile organizației (Tabelul 1.4).

Tabelul 1.4 - Indicatori utilizați pentru analiza calculelor impozitului pe venit

Numele indicatorului	Metoda de calcul	cometariu
Impozitul curent pe venit	Np = t * Pd + PNO - PNA + ONA1 - ONA2 - ONO1 + ONO2, unde Np este impozitul pe venit curent, mii de ruble; t - rata impozitului pe profit, %; Pd - profit înainte de impozitare, mii de ruble; PNO - obligații fiscale permanente, mii de ruble; PNA - active fiscale permanente, mii de ruble; ONA1 - creanțe privind impozitul amânat apărute în perioada curentă de raportare, mii de ruble; ONA2 -- active de impozit amânat rambursate în perioada curentă de raportare, mii de ruble; ONO1 -- datorii privind impozitul amânat care apar în perioada curentă de raportare, mii de ruble; ONO2 -- datorii cu impozitul amânat rambursate în perioada curentă de raportare, mii de ruble.	Această formulă caracterizează relația dintre impozitul pe venit curent și cel condiționat.
Venit impozabil	Pn = Pd + Rp+ - Rp- + Rvv - Rvn, unde Mon este profit impozabil, mii de ruble; Рп+ - diferență pozitivă constantă, mii de ruble; Рп- - diferență negativă constantă, mii de ruble; Rvv - diferență temporară deductibilă, mii de ruble; Rvn - diferență temporară impozabilă, mii de ruble.	Calculul se obține prin împărțirea părților din stânga și din dreapta ale metodologiei de calcul a impozitului pe venit curent la cota de impozitare.
Impozitul pe venit condiționat	Ei bine = Np - PNO + PNA - EA + IT, unde Nu este impozitul pe venit condiționat, mii de ruble.	Determinat printr-o ajustare a impozitului pe venit curent.
Abaterea impozitului pe venit curent de la cel condiționat.	El = (Nt - Ei bine): Ei bine *100%, unde El este abaterea impozitului pe venit curent de la cel condiționat, mii de ruble.	O valoare pozitivă a indicatorului indică faptul că plățile efective ale impozitului pe venit ale organizației sunt mai mari decât cele convenționale. Acest

Comparația dintre impozitul condiționat și cel curent vă permite să evaluați cât de benefică este relația dintre aceste valori pentru organizație. Este benefic pentru organizație dacă impozitul condiționat îl depășește pe cel curent, deoarece excesul este o consecință a faptului că organizația plătește un impozit relativ mai mic pe profitul contabil primit. Motivul unei astfel de circumstanțe favorabile pentru organizație poate fi prezența creanțelor fiscale permanente și a datoriilor privind impozitul amânat (Tabelul 1.5).

Tabel 1.5 - Indicatori care influențează abaterea impozitului pe venit curent de la cel condiționat

Caracteristicile indicatorului	Factorii care influențează apariția acesteia
Diferențele pozitive permanente, care au ca rezultat obligații fiscale permanente, cresc impozitul pe venit curent al perioadei de raportare în raport cu impozitul condiționat.	ajustări venituri fiscale in conformitate cu art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, veniturile contabile sunt mai mici decât veniturile din impozite, deoarece prețurile tranzacțiilor în scopuri fiscale cresc în conformitate cu prețurile pieței; excesul de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profiturilor contabile, cheltuieli acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții de cheltuieli (cheltuieli pentru asigurare voluntară angajați, cheltuieli de cercetare, costuri de compensare pentru utilizarea transportului personal, cheltuieli de divertisment, cheltuieli pentru anumite tipuri de publicitate, cheltuieli de călătorie de afaceri, dobânzi la obligații de datorie etc.); prezența unor cheltuieli care nu sunt recunoscute fiscal (anumite tipuri de remunerare și bonusuri pentru angajați, plata pachetelor de călătorie către angajați, asistență financiară etc.).
Diferențele negative permanente, care conduc la creanțe fiscale permanente, reduc impozitul pe venit curent al perioadei de raportare în raport cu impozitul condiționat.	venituri care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, venituri sub formă de proprietate primite gratuit; cheltuieli nerecunoscute în acest scop contabilitate, dar recunoscute din punct de vedere fiscal.
Creanțele privind impozitul amânat care apar din diferențele temporare deductibile cresc impozitul pe profit curent al perioadei de raportare în raport cu impozitul estimat.	aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale; pierdere reportată, care nu este utilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel privind impozitele și taxele; aplicarea, în cazul vânzării mijloacelor fixe, a unor reguli diferite de recunoaștere contabilă și fiscală a valorii reziduale a mijloacelor fixe și a cheltuielilor asociate vânzării acestora; disponibilitate creanţe pentru bunurile achiziționate atunci când sunt utilizate metoda numerarului determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozitare, și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică.
Datoriile privind impozitul amânat reduc impozitul pe profit curent al perioadei de raportare în raport cu impozitul contingent, dar conduc la o creștere a impozitului de plătit în perioadele ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt benefice pentru o organizație deoarece contribuie la creșterea rezultatelor financiare. Acest lucru este adevărat chiar și ținând cont de faptul că diferențele temporare impozabile duc la creșterea plăților de impozite în perioadele ulterioare, deoarece posibilitatea de a obține o „amânare” la plata impozitului este benefică.	aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii in scopuri contabile si in scopuri de determinare a impozitului pe venit; recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor activității economice, precum și în scopuri fiscale - pe bază de numerar; aplicarea unor reguli diferite pentru reflectarea dobânzii plătite

Din punct de vedere al plăților de impozit, este benefic pentru o organizație dacă creanțele permanente și datoriile privind impozitul amânat sunt mai mari decât datoriile permanente și creanțele privind impozitul amânat. În plus, este benefic pentru o organizație să folosească metode legale de optimizare fiscală, chiar dacă acestea conduc la impozite amânate și complică munca contabilă.

Această etapă a analizei sarcinii fiscale se încheie cu o evaluare a impactului plăților fiscale asupra rezultatelor financiare ale organizației, deoarece managerii organizației sunt interesați în primul rând de problemele de creștere a veniturilor.

În a doua etapă, povara fiscală este evaluată folosind indicatori relativi. În aceste scopuri, povara fiscală înseamnă raportul dintre plățile fiscale și rezultatele financiare. De asemenea, sarcina fiscală poate fi calculată pe unitatea de indicator fizic, de exemplu, pe angajat, la 1 mp. m zona.

Este recomandabil să se compare indicatorii de sarcină fiscală calculați în raport cu indicatorii financiari și nefinanciari ai întreprinderii cu indicatorii din industrie, ținând cont de caracteristicile regionale ale impozitării organizației.

Pentru analiza comparativa povara fiscală asupra unei organizații, puteți utiliza metodologia pentru calcularea valorilor „de referință” ținând cont de indicatorii structurii veniturilor (Tabelul 1.6).

Pe baza rezultatelor calculării indicatorilor relativi ai poverii fiscale se determină direcţiile politicii fiscale (Tabelul 1.7). Motivele unei reduceri semnificative a plăților fiscale relative ale unei organizații în comparație cu povara medie „de referință” sau industrie ar trebui studiate cu atenție pentru a evalua siguranța metodelor de optimizare fiscală utilizate.

Tabelul 1.6 - Indicatori relativi utilizați pentru a evalua sarcina fiscală a unei organizații

Numele indicatorului	Metodologia de calcul a indicatorului	Metodologia de calcul a valorii „de referință”.	Explicaţie
1. Povara fiscală asupra veniturilor totale ale organizației	Нв1 = Н/(В+Др) * 100%, unde Нв1 este sarcina fiscală asupra venitului total al organizației, %; N - plăți totale de impozite către buget, mii de ruble; B - venit (net) din vânzarea produselor, mii de ruble; DPR - alte venituri, mii de ruble.	Absent
Нв2 = Н/В *100%,	Nv2e = Stnp * dnp + Stnds * (1-dnds), unde Nv2e este sarcina fiscală „de referință” asupra veniturilor, %; Stnp - cota impozitului pe venit, %; dnp - ponderea profitului impozabil în structura veniturilor, unități; Stnds - rata de taxa pe valoarea adaugata, %; dvt - ponderea elementelor neintensive fiscale în structura veniturilor, unități.	Folosit pentru a estima sarcina fiscală totală
3. Povara fiscală asupra valorii adăugate acumulate	VAT1 = N / (V - MZ) * 100%, unde VAT1 este sarcina fiscală aferentă valorii adăugate acumulate, %; MZ - costuri materiale, mii de ruble.	Absent	Folosit pentru a estima sarcina fiscală totală

Tabelul 1.7 - Tipul politicii fiscale a unei întreprinderi mici și componența măsurilor de control în cadrul politicii

Tipul politicii	Posibil set de măsuri de control asupra obiectului
Perfect			Politica este construită în cadrul contabilității, utilizării beneficiilor directe și capacităților sistemului de impozitare actual, dacă este necesar, un nivel profesional înalt al contabilului șef și organizarea serviciului de contabilitate. Cele mai complexe probleme sunt luate în considerare cu ajutorul consultanților fiscali. Cu cifra de afaceri nesemnificativa, se pot incheia contracte cu firme de audit pentru servicii de contabilitate la scoaterea serviciului de contabilitate din personal
Conservator			Politica fiscală este considerată un element obligatoriu al politicii financiare generale, a cărei dezvoltare și implementare implică specialiști alocați unui serviciu special. Pentru rezolvarea celor mai complexe probleme și optimizarea schemelor fiscale, se încheie un contract de servicii de abonament cu o firmă de audit.
Compromite			Politica fiscală presupune planificarea strategică a activităților în toate domeniile, inclusiv prognozarea sumelor retragerilor de impozite. Se lucrează constant cu avocații și consultanții fiscali. Starea sistemului de impozitare este monitorizată sistematic în relația sa cu performanța afacerii.
Agresiv			Se analizează problema schimbării jurisdicției fiscale sau a activităților de reprofilare.

Etapa finală este analiza datoriilor organizației pentru impozite și taxe pe baza unei evaluări a activelor și pasivelor fiscale totale, a ponderii acestora în activele și pasivele bilanțului.

O poziție fiscală pozitivă (diferența dintre creanțele și pasivele fiscale) este nefavorabilă pentru organizație, deoarece reprezintă un împrumut gratuit pentru stat, în timp ce unul negativ este, în consecință, benefic. Prin urmare, activele fiscale semnificative pot fi considerate un semn al gestionării ineficiente a plăților fiscale. În plus, elementul „TVA asupra activelor achiziționate” se caracterizează printr-o lichiditate scăzută și, prin urmare, înrăutățește calitatea activelor curente ale organizației.

Articolul „TVA pentru activele dobândite” include:

sume de TVA pentru activele achiziționate care nu sunt documentate în mod corespunzător în facturile de la furnizori, antreprenori și alți creditori;

sume neplătite de TVA pentru obiectele de valoare achiziționate în raport cu valoarea în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse;

sume de TVA achizitionate, dar neacceptate pentru contabilizarea activelor fixe si imobilizarilor necorporale;

sume de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri impozitate cu o cotă de 0%, dar pentru care organul fiscal nu a luat încă o decizie de rambursare.

Astfel, rezumând cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie că în procesul de analiză a sarcinii fiscale pe un număr de ani se generează date statistice despre organizație, care permit conducerii unei întreprinderi date să decidă asupra necesității implementării. masuri de optimizare fiscala. Adică, unul dintre obiectivele principale ale determinării nivelului de sarcină fiscală este utilizarea informațiilor obținute în planificarea fiscală.

Miniaturi Atașamente pentru schița documentului

Anterioara Urmatoarea

Mod prezentare Deschidere Imprimare Descărcare Accesați prima pagină Accesați ultima pagină Rotire în sensul acelor de ceasornic Rotire în sens invers acelor de ceasornic Activați instrumentul manual Mai multe informații Mai puține informații

Introduceți parola pentru a deschide acest fișier PDF:

Anulare OK

Nume de fișier:

Mărime fișier:

Titlu:

Subiect:

Cuvinte cheie:

Data crearii:

Data modificării:

Creator:

Producator PDF:

Versiunea PDF:

Numărul de pagini:

Închide

Se pregătește documentul pentru imprimare...

Instituția Autonomă de Învățământ Superior de Stat Federal „UNIVERSITATEA FEDERALĂ SIBERIANĂ” Institutul Economic și Comercial Departamentul Contabilitate, Analiză și Audit TEZĂ DE BACALAUREAT 38/03/01 Profil „Economie” 38/03/01/04/07 „Finanțe și credit (organizațional finanţe)" "Organizaţia de management al poverii fiscale" Conducător ştiinţific, dr., conf. univ. M.I. Absolvent Migunova A.K. Tersky

CUPRINS Introducere………………………………………………………………………………….3 1 Baza teoretica gestionarea sarcinii fiscale a unei organizații……….5 1.1 Povara fiscală: conceptul, esența, rolul și semnificația indicatorului…………………………………………………………….… ………… …5 1.2 Abordări de gestionare a sarcinii fiscale…………………………..…15 1.3 Metode de optimizare și calculare a sarcinii fiscale……….….…….....23 2 Analiza obligațiilor fiscale ale societăților pe acțiuni „Krasnoyarsknefteprodukt”…………...32 2.1 Caracteristici organizatorice și economice…………………..… 32 2.2 Analiza formării obligațiilor fiscale, structura și dinamica plățile fiscale ale SA „Krasnoyarsknefteprodukt”…………... …………..…45 2.3 Analiza sarcinii fiscale și a indicatorilor de eficiență fiscală ai SA „Krasnoyarsknefteproduct”……………...… ....57 3 Măsuri de îmbunătățire a gestionării sarcinii fiscale a SA „Krasnoyarsknefteproduct”… …………………………………………………….…57 3.1 Măsuri de îmbunătățire a gestionării sarcina fiscală a JSC Krasnoyarsknefteprodukt……………………………………………………… ……..…57 3.2 Evaluare eficiență economică din implementarea măsurilor de îmbunătățire a gestionării sarcinii fiscale a SA „Krasnoyarsknefteprodukt”………………………………………………………..….…..71 Concluzie…………………………………………… …………………………………….……76 Lista surselor utilizate………………… …………………….…….….78 2

INTRODUCERE Atât în ​​Rusia, cât și în orice alt stat, este imposibil să faci fără taxe. Impozitele sunt necesare pentru a asigura activitatea economică a statului. Nu există nicio îndoială că impozitele joacă, de asemenea, un rol important pentru organizații, și anume evaluarea obligațiilor acestora, ceea ce face posibil să se determine cât de împovărător este sistemul fiscal pentru organizație în prezent și ce parte din resursele unei entități economice este atrasă de plăți către buget, adică pentru a determina sarcina fiscală a întreprinderii. Cu toate acestea, este greu de imaginat cresterea economica entități economice fără un sistem competent de gestionare a resurselor financiare și a surselor de formare a acestora. Este de remarcat faptul că impozitele sunt una dintre principalele restricții externe asupra resurselor financiare ale unei organizații și a randamentului capitalului propriu. De obicei, în Rusia, optimizarea fiscală nu a fost luată în considerare pe deplin în sistemul de management financiar. Cu toate acestea, succesul sau eșecul în activitățile unei entități comerciale este determinat în mare măsură de impozitarea optimizată. Optimizarea fiscalității se manifestă nu numai în gestionarea resurselor financiare ale organizației, ci și în optimizarea rezultatelor financiare. Trebuie remarcat faptul că scopul activitate economică Se consideră că orice unitate de afaceri maximizează profiturile. Drept urmare, este de remarcat faptul că organizațiile și antreprenorii încearcă adesea să reducă povara fiscală asupra întreprinderilor, dar în anumite circumstanțe, reducerea impozitelor devine ilegală, drept urmare contribuabilul se poate confrunta atât cu o amendă, cât și cu răspunderea penală. Sistemul fiscal nu ar trebui să reducă stimulentele contribuabililor pentru activitatea antreprenorială. Acesta trebuie să prevadă nevoile rezonabile ale statului, retrăgând de la contribuabil, de regulă, cel mult o treime din venitul acestuia. 3

In conditii instabilitate economică Devine mai dificil pentru întreprinderi să plătească impozite, ele simt gravitatea impactului poverii fiscale mai acut și, prin urmare, tema de lucru aleasă „Managementul sarcinii fiscale” este relevantă. Scopul lucrării de impozitare a diplomei este de a îmbunătăți managementul produselor JSC Krasnoyarsknefte, ceea ce va permite întreprinderii în studiu să funcționeze mai eficient. Pentru a atinge acest obiectiv în munca de diploma au fost rezolvate următoarele sarcini: - considera aspecte teoretice sarcina fiscală în sistemul de management al organizației; - explorarea abordărilor de gestionare a sarcinii fiscale a unei organizații; - studiaza functiile si metodele de calcul a sarcinii fiscale; - analizează caracteristicile organizatorice și economice ale Krasnoyarsknefteproduct JSC; - analizează povara fiscală și indicatorii de eficiență fiscală ai organizației; - evaluarea eficacității gestionării poverii fiscale; - să ofere recomandări pentru îmbunătățirea gestionării poverii fiscale. Teza „Krasnoyarsknefteproduct”. finalizat Această organizare de materiale funcționează ca societate pe acțiuni în orașul Krasnoyarsk și este cea mai mare rețea de distribuție a depozitelor de petrol și benzinării din teritoriul Krasnoyarsk. Subiectul studiului îl reprezintă relațiile economice legate de gestionarea poverii fiscale a Krasnoyarsknefteproduct JSC. Baza metodologică este constituită din metode economico-statistice, economico-matematice și de reglementare. Baza teoretică a lucrării este opera autorilor autohtoni, precum: M. N. Kreinina, E. A. Kirova, M. I. Litvin, T. K. Ostrovenko, E. S. Vilkova, O. F. Pasko, A. V. Ignatova, T. F. Yutkina; reglementare 4

documentație; materiale didactice și metodologice oficiale; publicații în periodice; Sistem informatic„Consultant Plus”. Baza de informații a fost rapoartele statistice și contabile ale întreprinderii JSC Krasnoyarsknefteproduct. Semnificația practică a lucrării este calificată de rezultatele problemelor fiscale constatate și de modalitățile de îmbunătățire propuse prin optimizarea fiscală pentru managementul Krasnoyarsknefteproduct JSC. Lucrarea constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie, o listă de referințe și aplicații. Volumul total al lucrării a fost de 84 de pagini, fără anexele. Lucrarea este ilustrată cu 36 de tabele și 8 desene. Bibliografia cuprinde 40 de surse. 5

1 Fundamente teoretice pentru gestionarea sarcinii fiscale a unei organizații 1.1 Povara fiscală: conceptul, esența, rolul și semnificația indicatorului Evaluarea sarcinii fiscale este unul dintre principalele aspecte ale funcționării sistemului fiscal. Un sistem de impozitare bine construit conduce la funcționarea eficientă a întregii economii. Nu există o unitate între autori în definirea conceptului de „povara fiscală” din cauza imperfecțiunii aparatului conceptual. Cu definiția „povara fiscală”, sunt adesea folosite concepte precum „sarcina fiscală”, „severitatea impozitării”, „presiune fiscală”, „retragere fiscală”, „presiune fiscală”. În literatura de specialitate, conceptele de „povara fiscală” și „povara fiscală” sunt cel mai adesea folosite pentru a determina impactul impozitelor. Multe lucrări ale economiștilor moderni sunt dedicate definirii și calculării sarcinii fiscale atât la nivel micro, cât și la nivel macro. La nivel macroeconomic, sarcina fiscală este determinată de raportul dintre valoarea totală a veniturilor fiscale la buget și volumul produsului intern brut. Tot la nivel macroeconomic, sarcina fiscală este interpretată ca „un set de instrumente guvernamentale care îi permit să precizeze decizia bugetară de ansamblu asupra volumului total al veniturilor care asigură cheltuielile necesare sectorului public” și este determinată de raportul dintre suma tuturor impozitelor și taxelor primite de bugetul țării la produsul intern brut. La nivel microeconomic, indicatorul poverii fiscale reflectă ponderea din venitul total al contribuabilului retras în 6

sistemul bugetar. În același timp, este de remarcat faptul că nu există o abordare unică pentru determinarea sarcinii fiscale la nivel microeconomic. Pentru a dezvălui mai pe deplin definiția „poverii fiscale”, vom lua în considerare semnificația acesteia pe baza punctului de vedere al diverșilor autori. Rezultatele sunt prezentate în Tabelul 1. Tabelul 1 - Analiza conceptului de sarcină fiscală în lucrările diverșilor economiști academicieni Autor E. V. Chipurenko Sursa Povara fiscală a unei întreprinderi: analiză, calcul, management. Supliment la jurnalul Buletinul Fiscal / Chipurenko E.V. - 2008. A. N. Tsygichko Normalizarea impozitului „O parte din povara financiară totală / Tsygichko A.N. - resurse limitatoare de sarcină Moscova: ITRK, 2002. extinderea și modernizarea întreprinderilor” Balatsky E.V. Lafferov „Nivelul efectelor maxime admise și criteriile financiare pentru valoarea retragerilor de impozit din activități economice // organizații din bugetul de stat” Economia mondială și relațiile internaționale. A. Definiția Laffer „Caracteristicile cantitative și calitative ale influenței plăților obligatorii către sistemul bugetar al Federației Ruse asupra situației financiare a întreprinderilor contribuabili” I. A. Mayburov Impozite și impozitare „Definit ca o cotă din venit, / Mayburov I.A. – Moscova: plătit statului sub formă de Unitate - dat, 2008. impozite și plăți cu caracter fiscal” O. S. Salkova Metode de evaluare a nivelului de impozitare a întreprinderilor neprofitabile / Salkova O.S. // Finanțe. - 2005. T. Zh Ostrovenko Povara fiscală privind „Evaluarea impactului întreprinderilor fiscale: generalizare și plăți asupra starea financiara indicatori privați: manualul întreprinderilor educaționale / T.Zh. Ostrovenko, 2011. – 269 p. 7 „Povara fiscală ca instrument de monitorizare și planificare a numeroși parametri ai activității financiare și economice”

Sfârșitul tabelului 1 Autor S. A. Pelikh, D. Ch. Tabala Sursa Impozitarea ca factor de creștere a competitivității întreprinderilor / S. A. Pelikh, D. Ch. Tabala / Finanțe. – 2004. Nr 11. – P. 73-76. V. Kornus, V. Kvasov Evaluarea sarcinii fiscale la nivelul întreprinderii / V. Kornus, V. Kvasov, A. Ponomarev // Economist. - 2007. p. 47 – 49. A. Sokolovskaya Fundamente teoretice pentru determinarea sarcinii fiscale și a nivelului de impozitare a economiei / A. Sokolovskaya. A. B. Paskachev, Analiză și planificare F. K. Sadygov venituri fiscale: teorie și practică / F.K. Sadigov și colab.Definiție „Raportul dintre valoarea impozitelor și deducerilor, al căror plătitor real este întreprinderea, și valoarea profitului întreprinderii. Plătitorul real al impozitului este entitatea care este proprietara obiectului de impozitare, atunci când obligația de plată a impozitului decurge din însuși faptul existenței sau apariției obiectului de impozitare și utilizatorul obiectului de impozitare, când obligația de a plăti impozit apare numai atunci când obiectul se află în anumite condiții de utilizare” „O parte din venitul din afaceri, care este retrasă de către stat unei entități comerciale printr-un sistem de impozite și taxe către bugete de diferite niveluri” „Efectul de impozite asupra economiei în ansamblu și asupra plătitorilor individuali asociate cu restricțiile economice care apar ca urmare a plății impozitelor și a deturnării fondurilor din alte domenii importante de utilizare a acestora" „Valoarea maximă posibilă de mobilizare a resurselor financiare ale organizației, care prin sistemul de impozitare și în conformitate cu legislația actuală trebuie să meargă la bugetele corespunzătoare” Trebuie subliniat că la nivel legislativ povara fiscală este menționată în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei „Cu privire la activitatea comisiilor de organele fiscale privind legalizarea bazei de impozitare” din 21 martie 2017 Nr. ED-4-15/5183. Această scrisoare conține formule de calcul a sarcinii fiscale pentru regimurile fiscale și 8

unele taxe specifice. De asemenea, Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la aprobarea Conceptului sistemului de planificare pentru controale fiscale la fața locului” din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333 reflectă indicatorii poverii fiscale totale pe sectorul economiei. Pe baza formulelor de calcul cuprinse în ambele documente, se presupune că sarcina fiscală este raportul dintre valoarea impozitelor și taxelor și veniturile din vânzarea de produse și bunuri, precum și veniturile asociate cu efectuarea muncii și prestarea serviciilor. Astfel, dacă generalizăm conceptul de „povara fiscală”, îl putem caracteriza ca o caracteristică generalizată cantitativă și calitativă a impactului plăților obligatorii către buget asupra stării financiare a organizațiilor, întreprinderilor și entităților ca cerințe pentru fondurile regulate ale statului, plăți care sunt considerate ca un set de instrumente de stat. Cercetătorul I. Seliverstova, având în vedere povara fiscală asupra unei entități economice, identifică 4 domenii, prezentate în Figura 1, prin care se realizează sarcina fiscală. Figura 1 – Direcții de implementare a sarcinii fiscale 9

Este dificil să nu fii de acord cu această abordare, deoarece în cursul activităților lor, organizațiile simt influența fiecăreia dintre zonele enumerate. Este de remarcat faptul că puterea influenței lor va diferi în funcție de sistemul de impozitare pe care l-a ales organizația: sistemul tradițional sau regimurile fiscale speciale, care oferă, de asemenea, opțiuni și oportunități de reducere a poverii fiscale. Nu este o coincidență că multe lucrări ale economiștilor sunt dedicate studiului poverii fiscale, deoarece optimizarea sarcinii fiscale joacă un rol important în crearea și îmbunătățirea sistemului fiscal de stat. Figura 2 prezintă principalele domenii de aplicare a indicatorului povara fiscală. Figura 2 - Domenii principale de aplicare a indicatorului de sarcină fiscală Rolul și semnificația indicatorului de sarcină fiscală este după cum urmează: - când se introduc taxe noi și se modifică cele vechi prin reducerea sau creșterea cotelor de impozitare și beneficii fiscale, statul trebuie să stabilească unde sunt nivelurile maxime admisibile de presiune asupra economiei naționale, dincolo de care economice negative 10

proceselor. De asemenea, este de remarcat faptul că indicatorul povara fiscală poate fi utilizat pentru prognoza veniturilor bugetare; - indicatorul povara fiscala serveste la studiul impactului sistemului fiscal asupra dezvoltarii politică socială state. Studierea echității impozitării în ceea ce privește cetățenii în viață ai statului, povara impozitării între diferitele grupuri sociale, permite statului să distribuie mai echitabil povara impozitării între diferitele grupuri sociale pentru a stabiliza situația socio-economică din țară; - indicatorul sarcinii fiscale este utilizat ca indicator al modului în care se vor comporta organizațiile. Într-o măsură mai mare, povara fiscală determină modul în care entitățile comerciale decid să investească propriile resurse financiare în dezvoltarea uneia sau alteia producții, într-unul sau altul sector al economiei. De acest indicator depinde și poziția financiară a fiecărei organizații specifice; - din punctul de vedere al organizației, indicatorul de sarcină fiscală servește la înțelegerea modului în care serviciul fiscal își tratează activitățile și plata impozitelor. Calcularea indicatorului de sarcină fiscală va ajuta la avertizare împotriva efectuării unui audit în organizație; - indicatorul de sarcină fiscală determină sarcina fiscală pentru perioada următoare, care poate servi drept bază pentru luarea unor decizii informate de management în viitor. Astfel, putem concluziona că calculul sarcinii fiscale poate fi efectuat la două niveluri: nivel macro și nivel micro. Nivelul macro presupune calcularea sarcinii fiscale asupra economiei. Povara fiscală asupra populației este evaluată, pe de o parte, ca nivelul de impozitare al unui angajat individual și, pe de altă parte, ca nivelul de impozitare al populației în ansamblu. Rețineți că sarcina fiscală este de 11

Populația în ansamblu este determinată de raportul dintre toate impozitele plătite pe persoană și venitul mediu pe cap de locuitor al populației. Desigur, pentru fiecare contribuabil specific, atât persoană juridică, cât și persoană fizică, nu este important care este gradul de sarcină fiscală asupra economiei în ansamblu, deoarece plătește impozite din propriile venituri și, prin urmare, există indicatori specifici pentru el. care caracterizează nivelul sarcinii fiscale. Nivelul micro determină sarcina fiscală asupra anumitor entități de afaceri. Este important să înțelegem că scopul principal este nivelarea intereselor statului și ale organizației. Considerând povara fiscală ca o categorie economică independentă, este important să se determine baza internă a acestui indicator și formarea acestuia. A. S. Borodina definește esența poverii fiscale ca un set de indicatori care caracterizează impactul plăților obligatorii natura fiscala privind poziția financiară a unei entități comerciale și identifică factorii care influențează dimensiunea poverii fiscale a unei entități comerciale: - elemente ale politicilor contabile și contractuale în scopuri fiscale; - scutiri și beneficii, în special din îndeplinirea obligațiilor contribuabililor; - principalele direcții de dezvoltare a politicilor fiscale, sociale, bugetare și investiționale ale statului, care afectează direct elementele impozitelor; - obtinerea unui credit fiscal pentru investitii, imprumuturi bugetare, planuri de rate si amanari la impozite si taxe. M. Romanovsky, considerând sarcina fiscală ca parte a planificării fiscale a unei entități comerciale 12, susține că este

o parte integrantă a managementului în activitățile financiare și economice și este procesul de utilizare a metodelor și metodelor fiscale acceptabile, legale pentru a crește starea financiară a unui obiect în condiții de resurse limitate. În orice organizație, nici un singur plan de afaceri, nici o singură decizie de management nu se ia fără a ține cont de sistemul fiscal actual, iar această sarcină este rezolvată de diviziile care sunt responsabile cu consultanța fiscală și managementul fiscal. Prin influența impozitelor asupra gestiunii veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor finale, sarcina fiscală are interconectat impact asupra altor domenii. activitati financiare organizatii Tinand cont de faptul ca aspect fiscal este prezentă în orice segment al managementului financiar al entităților comerciale, sarcina fiscală, făcând parte din managementul financiar, ca element de planificare fiscală, ocupă un anumit loc în aceasta. E. A. Gracheva susține că planificarea fiscală este o modalitate de a minimiza povara fiscală, care include dezvoltarea unor sisteme complexe care reduc sarcina fiscală asupra unei entități comerciale. Este greu să nu fii de acord cu E. A. Gracheva, deoarece această afirmație dezvăluie în mod obiectiv legătura dintre conceptele de sarcină fiscală și planificare fiscală. V. A. Bunko înțelege planificarea fiscală ca fiind activitatea contribuabilului care urmărește reducerea impozitelor și scopul principal este obținerea de economii fiscale, reducerea nivelului poverii fiscale cu respectarea legii. V. A. Bunko constată că, cu cât impactul impozitelor asupra indicatorilor financiari și economici ai activităților entităților comerciale este mai mare, cu atât influența pe care o dobândește componenta fiscală în managementul organizației este mai mare. De asemenea, este de remarcat faptul că o modificare a sarcinii fiscale este o consecință care are loc sub influența metodelor fiscale.

planificare. Planificarea fiscală se realizează prin metode speciale, care includ un set de măsuri menite să reducă povara fiscală. Tabelul 2 discută principalele metode de planificare fiscală care vizează reducerea poverii fiscale. Tabelul 2 - Metode de bază de planificare fiscală care vizează reducerea poverii fiscale Planificare internă Planificare externă Selectarea unei politici contabile Înlocuirea unei entități fiscale Utilizarea creditelor fiscale Modificarea tipului de activitate Utilizare regimuri specialeÎnlocuirea jurisdicției fiscale Fără îndoială, metode planificare internă sunt de natură mai puțin riscante, deoarece pot fi utilizate fără modificarea tipului de activitate și a locului de înregistrare a entității comerciale, ceea ce nu se poate spune despre metode externe care pot avea consecințe globale pentru organizație, prin urmare utilizarea și aplicarea lor este destul de limitată. . Atunci când aplică anumite metode și tehnici de planificare fiscală, contribuabilul trebuie să adere la principiile de bază care îi vor permite să-și atingă obiectivele cu efort minim și fără a încălca legea. Principiile planificării fiscale pot fi împărțite în mai multe grupe principale: - principiul legalității respectării tuturor reglementărilor fiscale la calcularea și plata plăților fiscale. Acest principiu este fundamental, care permite planificarea fiscală să fie distanțată de acuzațiile de evaziune fiscală; - principiul eficienței presupune planificarea fiscală în timp util. Aceasta înseamnă că politicile contabile și fiscale aprobate ale companiei trebuie revizuite în timp util pentru a răspunde rapid la schimbările din legislația fiscală, permițând 14

reduce povara plății impozitelor. De asemenea, modificările trebuie făcute în timp util în cazul apariției unei noi linii de activitate, extinderii sau alte reformări a afacerii; - principiul optimității, care presupune utilizarea unor mecanisme care să conducă la o reducere a sarcinii fiscale fără a compromite obiectivele și interesele de afaceri ale proprietarilor întreprinderii. Oamenii de afaceri vor trebui să atingă un echilibru între dimensiunea poverii fiscale și valoarea profitului așteptat care ar putea fi utilizat pentru extinderea afacerii. Analiștii trebuie să calculeze în avans ce efect economic ar trebui să fie așteptat de la implementarea unei anumite metode de planificare fiscală, dacă costurile implementării acesteia vor acoperi toată profitabilitatea așteptată atât pe termen scurt, cât și pe termen lung. Este necesar să se calculeze în timp util dacă o reducere a unui impozit va duce la o creștere a altor plăți obligatorii; - principiul validității presupune că contribuabilul a pregătit în prealabil argumentele necesare pentru a explica inspectorilor fiscali și a-și apăra poziția în instanță în cazul utilizării unor metode de planificare fiscală nepopulare sau controversate; - principiul complexității, ceea ce înseamnă că planificarea fiscală ține cont nu doar de normele legislației fiscale, ci și de alte ramuri juridice, în special de legislația civilă; - principiul profesionalismului, care spune că în astfel de activități trebuie implicați specialiști calificați, ceea ce înseamnă pregătirea competentă a documentelor primare, a contractelor, registrelor, rapoartelor; - principiul confidenţialităţii, ceea ce înseamnă că contribuabilul nu trebuie să dezvăluie unor persoane din afară metodele de planificare fiscală utilizate la întreprindere. Astfel, pe baza materialului de mai sus, ajungem la concluzia că sarcina fiscală pare a fi una dintre cele mai importante 15

criterii de evaluare pentru stat și este parte integrantă a managementului în activitățile financiare și economice ale oricărei întreprinderi. Prin povară fiscală înțelegem un set de indicatori care caracterizează impactul plăților obligatorii de impozite asupra poziției financiare a unei entități comerciale. 1.2 Abordări ale gestionării sarcinii fiscale a unei întreprinderi Sarcina principală a unei entități economice în cadrul gestionării proceselor fiscale este de a găsi cea mai bună abordare pentru gestionarea poverii fiscale. Figura 3 reflectă abordări teoretice pentru gestionarea poverii fiscale a entităților comerciale. Figura 3 – Abordări teoretice la gestionarea poverii fiscale a entităților comerciale Prima abordare a gestionării poverii fiscale a unei organizații presupune minimizarea acestui indicator. Se disting următoarele metode: - evaziune fiscală; - minimizarea plăților fiscale. Rețineți că evaziunea fiscală este o reducere ilegală a obligațiilor de plată a impozitului pe baza

utilizarea criminală deliberată a metodelor de ascundere a veniturilor și proprietăților de la autoritățile fiscale, creând cheltuieli fictive, precum și denaturarea deliberată (deliberată) a contabilității și raportării fiscale. Principala diferență dintre optimizarea fiscală și evaziunea fiscală este respectarea legii și este important să ne dăm seama cât de subțire este această linie. Prin urmare, este important să cunoașteți legile fiscale pentru a evita problemele pe viitor. Figura 4 prezintă infracțiunile care sunt asociate cu evaziunea fiscală. Figura 4 – Infracțiuni fiscale prevăzute de legislația rusă Principalele semne ale evaziunii fiscale sunt: ​​- ascunderea veniturilor sau a veniturilor; - utilizarea ilegală a mijloacelor fixe și a rezervelor întreprinderii; - ascunderea fondurilor prin utilizarea conturilor personale sau a conturilor curente ale organizațiilor prietene; 17

manipularea costurilor; - abuz în interes personal; - creşterea formală a numărului de angajaţi; - crearea ilegală de noi organizații; - desfasurarea ilegala a activitatilor. Este de remarcat faptul că încercările inepte de a minimiza impozitarea pot duce la consecințe financiare și juridice grave. Practica arată că majoritatea organizațiilor care își stabilesc obiectivul optimizării fiscale doar pentru a reduce povara fiscală sunt mai devreme sau mai târziu supuse inspecțiilor la fața locului de către agențiile fiscale sau de aplicare a legii. Un audit fiscal la fața locului este un proces care se bazează pe selecția contribuabililor care să efectueze controlul pe baza unor criterii disponibile public pentru riscul de a comite infractiune fiscala. Un contribuabil care îndeplinește aceste criterii este mai probabil să fie inclus în planul de audit fiscal la fața locului. Este de remarcat faptul că principalul criteriu pentru un astfel de control este o povară fiscală scăzută. Există o abordare a gestionării poverii fiscale, care constă în umflarea deliberată a sarcinii fiscale, iar unele întreprinderi folosesc această abordare. Concluzionăm că, în practică, plățile minime nu sunt întotdeauna optime. De exemplu, o organizație care iese în evidență în comparație cu ceilalți plătind prea puțin riscă să atragă un control suplimentar, ceea ce poate implica costuri suplimentare. Gestionarea poverii fiscale este necesară nu numai pentru a economisi costurile prin plățile fiscale către bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse, ci și pentru a asigura funcționarea stabilă a organizațiilor. Una dintre principalele abordări de gestionare a sarcinii fiscale presupune optimizarea impozitării poverii fiscale preconizate. reducerea 18 Sub optimizarea obligaţiilor fiscale

prin acțiuni legale direcționate, care includ utilizarea de beneficii, scutiri de taxe și alte tehnici și metode legale. Astfel de acțiuni legale includ organizarea calificată a problemelor de plată a impozitelor. Organizarea calificată a cazurilor de plată a impozitelor vă permite să eliminați sau să reduceți cazurile de plată excesivă nejustificată a impozitelor sau de acumulare a penalităților fiscale. Optimizarea fiscală ar trebui să asigure atât utilizarea eficientă a resurselor financiare, cât și optimizarea plăților fiscale la un nivel acceptabil de risc fiscal. Nu uitați că optimizarea fiscală ar trebui să asigure, de asemenea, utilizarea foarte profitabilă a capitalului propriu. Evaziunea fiscală și reducerea directă a plăților fiscale nu au nimic de-a face cu optimizarea fiscală. Practica arată că optimizarea fiscală se manifestă prin reducerea valorii profitului impozabil și planificarea eficientă a plăților fiscale, ținând cont de specificul activităților organizației. Rețineți că minimizarea și optimizarea nu sunt același lucru. Minimizarea impozitelor este exprimată în reducerea maximă a tuturor impozitelor, iar optimizarea fiscală este definită ca un proces care este asociat cu realizarea anumitor proporții din toate aspectele activităților întreprinderii în ansamblu. Gestionarea poverii fiscale într-o situație de criză în țară a fost determinată nu doar de posibilitatea de economisire a costurilor prin plățile impozitelor, ci și de perspectivele de funcționare stabilă a organizațiilor. De obicei, dacă povara fiscală este de la 20 la 35%, atunci necesitatea unei planificări fiscale este urgentă. Pentru ca planificarea fiscală să se desfășoare eficient, trebuie să introduceți o unitate de personal căreia îi va fi încredințată aceste funcții. În companiile mari, pe lângă un specialist, există departamente întregi care controlează toate obligațiile fiscale. De obicei, pentru implementarea proiectelor mari, specialiștii în planificare fiscală sunt implicați în externalizare 19

bază. Dacă sarcina fiscală depășește 40%, atunci organizația trebuie să acorde o atenție deosebită planificării fiscale, pe baza faptului că compania poate deveni necompetitivă și, în cel mai rău caz, poate intra în faliment. Pe baza acestei situatii, planificarii fiscale ar trebui sa i se acorde o mare importanta, si anume, pentru organizatiile mijlocii si mari este de preferat crearea unui departament de planificare fiscala. Federația Rusă are un sistem fiscal pe trei niveluri pentru contribuabili, care include impozite și taxe federale, regionale și locale. Să caracterizăm tipurile de impozite pe care le plătesc întreprinderile. Tabelul 3 – Clasificarea impozitelor în Federația Rusă Impozite și taxe federale (Articolul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Impozite și taxe regionale (Articolul 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Impozite locale (Articolul 15 din Codul Fiscal) Codul Federației Ruse) - taxa pe valoarea adăugată; - accize; - impozitul pe venitul personal; - impozitul pe profit; - taxa de extractie minerala; - taxa pe apa; - taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice; - Taxa nationala. - impozitul pe proprietatea organizaţiilor; - taxa de jocuri de noroc; - taxa de transport. - Taxa pe teren; - impozitul pe proprietatea persoanelor fizice; - comision comercial. În practică, fiecare organizație individuală nu plătește toate impozitele și taxele de mai sus către buget; aceasta este individualitatea domeniului fiscal. Acest lucru se datorează faptului că impozitele trebuie calculate și plătite de o întreprindere numai dacă apare un obiect de impozitare, care este foarte specific fiecărui impozit. În lipsa unui obiect, întreprinderea răspunde. 20 impozit nu apare

Astfel, domeniul fiscal al unei organizații determină cadrul fiscal în care organizația își poate desfășura activitățile, formula politici financiare, poate lua decizii de management și poate reglementa nivelul de impozitare. Este important ca entitățile comerciale să evalueze câte impozite vor trebui să plătească, de exemplu, prin extinderea activităților sau prin utilizarea regimului fiscal Codul fiscal RF. Regimurile fiscale speciale din sistemul fiscal al Federației Ruse includ cinci sisteme de impozitare: - sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli - Capitolul 26.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse; - sistemul de impozitare simplificat - capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse; - sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități - capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse; - sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției - capitolul 26.4 din Codul fiscal al Federației Ruse; - sistemul de impozitare a brevetelor - capitolul 26.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă vorbim despre sistemul de impozitare, atunci trebuie să înțelegeți elementele sale principale. Potrivit art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, o taxă se consideră stabilită numai dacă se determină contribuabilii și elementele de impozitare, și anume: - obiectul impozitării; - baza de impozitare; - perioada impozabilă; - cota de impozitare; - procedura de calcul a impozitului; - procedura si termenele de plata impozitului. O comparație a elementelor principale ale diferitelor sisteme de impozitare este prezentată în Tabelul 4. 21

Tabel 4 - Caracteristici comparative ale elementelor regimurilor fiscale speciale utilizate în Federația Rusă Regimul fiscal Regimul general de impozitare Impozit Impozitul pe venit Profit organizațional Organizație fiscală bunuri mobile și imobile TVA Sistem de impozitare simplificat UTII Impozit agricol unificat Sistem de brevete Obiectul impozitării Impozit unic plătit în conexiune cu aplicația Sistem de impozitare simplificat Impozit unificat pe venitul imputat Impozit agricol unificat Impozit pe profit organizațional Rată 20% Nu mai mult de 2,2 Vânzări de mărfuri 0%, 10%, 18% Venituri (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Rusiei Federația Rusă) 6% (Articolul 346.20 din Codul Fiscal RF) Venituri reduse cu valoarea cheltuielilor (Articolul 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse) 15% (Articolul 346.20 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Venituri imputate (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse) 15% (Articolul 346.31 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Venituri reduse cu suma cheltuielilor (Articolul 346.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse) 6% (Articolul 346.8) din Codul Fiscal al Federației Ruse) Venit anual potențial de primit (Articolul 346.47 din Codul Fiscal al Federației Ruse) 22 6% (Articolul 346.50 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Baza de impozitare Exprimarea monetară a profitului (Articolul 274 din Codul Fiscal) Valoarea medie anuală a proprietății (art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Depinde de specificul implementării (Articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse) Exprimarea monetară a venitului redus cu valoarea cheltuielilor (clauza 2 din Articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federația Rusă) Suma venitului imputat (clauza 2, 3 și clauza 10 din articolul 346.29 din Codul fiscal RF) Exprimarea monetară a venitului redus cu valoarea cheltuielilor (Articolul 346.6 din Codul fiscal al Federației Ruse) Exprimarea monetară a posibilului venit (articolul 346.48 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Acest tabel vă permite să vizualizați diferențele dintre principalii parametri pentru compararea regimurilor fiscale speciale. Fiecare contribuabil alege independent un regim fiscal și calculează efectul economic al acestei alegeri. Posibilitatea alegerii unui regim fiscal este influentata de numeroase criterii, printre care: - tipul de activitate; - forma organizatorica si juridica; - cantitatea de muncitori; - suma veniturilor primite; - caracteristicile regionale ale regimurilor fiscale; - costul mijloacelor fixe din bilanţul întreprinderii; - cerc de principali clienti si consumatori; - activitati de export-import; - cota preferentiala de impozitare; - regularitatea și uniformitatea generării de venituri; - capacitatea de a documenta corect cheltuielile. În analiza activităților oricărei organizații, un rol important îl joacă evaluarea obligațiilor fiscale, ceea ce face posibilă determinarea împovărării sistemelor fiscale existente pentru o entitate economică și a ponderii resurselor care atrag plăți la buget, adică de a determina sarcina fiscală a întreprinderii. Prin urmare, este atât de important să analizăm toate componentele care formează baza de informații pentru calcularea poverii fiscale, adică plățile de impozite ale organizației. Managementul financiar al unei organizații trebuie să formuleze cele mai bune decizii în producție și activități economice, care să conducă la o reducere a sarcinii fiscale. Optimizarea corectă a fiscalității asigură o poziție stabilă a organizației pe piață, permițându-i să evite pierderi mari de afaceri. 23 în proces economic

Legislația Federației Ruse oferă organizațiilor diverse instrumente care le permit să echilibreze povara fiscală a unei întreprinderi atunci când solvabilitatea cumpărătorilor scade. Astfel de instrumente pot fi: - politici contractuale și contabile; - constituirea de rezerve pentru datorii îndoielnice; - cesiunea dreptului de revendicare; - novarea datoriilor; - reorganizarea societatii si crearea unei persoane juridice separate care functioneaza prin sistemul simplificat de impozitare (STS); - amanare, plan de rate, credit fiscal pentru investitii; - concedii fiscale. Astfel, legislația fiscală și civilă a Federației Ruse oferă câteva oportunități de a minimiza consecințele negative ale neplăților și oferă metode de gestionare a sarcinii fiscale a unei întreprinderi. 1.3 Metode de optimizare și calcul al poverii fiscale Metodele de optimizare fiscală pot afecta atât persoanele juridice, cât și persoanele fizice. Atunci când se analizează povara fiscală, un factor semnificativ nu este doar cantitatea, ci și structura impozitelor plătite. Există mai multe metode de optimizare a sarcinii fiscale pentru organizații. Una dintre metode este metoda înlocuirii relațiilor, care presupune că același scop economic poate fi atins în moduri diferite. De regulă, același scop economic (cumpărarea proprietății, încasarea de venituri etc.) poate fi atins de mai multe

moduri alternative. Legislația actuală practic nu limitează o entitate comercială în alegerea formei și a termenilor individuali ai unei tranzacții, alegerea unei contrapărți etc. O persoană are dreptul de a alege în mod independent oricare dintre opțiunile acceptabile, ținând cont de eficiența operațiunii, atât din punct de vedere economic, cât și din punct de vedere fiscal. Această metodă constă în îndeplinirea a două criterii: - înlocuirea unei operațiuni cu impozitare mai strictă cu o altă operațiune cu regim de impozitare preferențial; - realizarea scopului care exista inainte de inlocuirea operatiei sau atingerea scopului cat mai aproape de acesta. Un exemplu este înlocuirea operațiunii de transfer gratuit (donare) de bunuri de la un antreprenor la altul. Următoarea metodă implică separarea relațiilor, care se bazează pe metoda înlocuirii relațiilor. Această metodă face posibilă reducerea sumei totale a obligațiilor fiscale și se bazează pe înlocuirea unei anumite părți a operațiunilor, sau o operațiune poate fi înlocuită cu câteva altele. Un exemplu ar fi un contract, când executarea lucrărilor din materialele antreprenorului poate fi înlocuită cu două contracte, cum ar fi: un contract de prestare de servicii și un contract de vânzare și cumpărare de materiale. Metoda de delegare a impozitelor unei întreprinderi satelit presupune transferul obiectului impozitării către o entitate comercială alternativă. Contribuabilul, de cele mai multe ori, transferă diverse activități „intensive de impozitare” către alte organizații care se află sub controlul său. O entitate economică pe un singur impozit, produce produse de jucărie, iar un antreprenor parțial își vinde produsele pe un singur impozit, rămânând o altă entitate comercială controlată privată, reducând astfel suma veniturilor pentru a nu ajunge la 25

depășește limita maximă stabilită. În caz contrar, va trebui fie să treacă la alt sistem fiscal. Metoda antreprenorului preferenţial este una dintre cele mai comune metode de optimizare fiscală, care constă în transferul obiectelor impozabile. Una dintre metodele larg utilizate de optimizare fiscală constă în transferul obiectelor impozabile într-un regim fiscal preferențial, care este asociat cu statutul fiscal special al anumitor entități comerciale. Un exemplu este statutul fiscal al întreprinderilor mici care utilizează un sistem de impozitare simplificat; producători agricoli etc. Un exemplu este vânzarea de produse cu ajutorul unei entități economice care se află sub regim fiscal special. Metoda de utilizare a politicilor contabile se bazează pe interdependența fiscală și contabilă și constă în faptul că prin modificarea politicilor contabile se poate modifica dimensiunea bazelor de impozitare. Această metodă poate fi relevantă numai pentru antreprenorii din sistemul general de impozitare. Metoda de preluare a unei companii care înregistrează pierderi este aceea că o companie care are profituri stabile preia o companie neprofitabilă. Ca urmare a acestei fuziuni, toate pierderile în totalitate sunt transferate succesorului legal și îi reduc profitul impozabil. În plus, în conformitate cu articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste pierderi pot fi reportate în perioadele fiscale ulterioare. Metoda de achiziție a unei companii neprofitabile este deosebit de relevantă, având în vedere lupta Serviciului Fiscal Federal cu companiile neprofitabile. Ca orice altă reorganizare, fuziunea trebuie să aibă motive pur comerciale: obținerea de noi piețe sau materii prime; crearea unei noi linii de afaceri sau chiar eliminarea unui concurent incomod. Versiunea business 26 a obiectivului ar trebui să fie justificată

plan special de afaceri. În plus, scopurile și obiectivele reorganizării pot fi menționate în protocoalele fondatorilor, întocmite la luarea unei decizii de reorganizare și înregistrarea ulterioară a modificărilor la actele constitutive. Metoda de înlocuire a jurisdicției fiscale este de a înregistra o entitate comercială pe un teritoriu care oferă impozitare preferențială. Valoarea deducerilor fiscale este diferită atunci când fiecărei regiuni a țării i se acordă dreptul de a formula legislația locală. De aici și diferențele de cuantum al deducerilor fiscale. Elaborarea unei strategii de dezvoltare a companiei presupune organizarea posibilă a sucursalelor sau sucursalelor în zone externe cu o povară fiscală minimă asupra afacerii. Prin analiza sarcinii fiscale se rezolva problema definirii si abordarii calculului sarcinii fiscale. Practica arată că justificarea și alegerea corectă a unui sistem de indicatori pentru determinarea sarcinii fiscale și metodele de calcul a acestora joacă un rol important în companie. După cum s-a menționat mai devreme, calcularea sarcinii fiscale are un obiectiv important pentru o entitate comercială - prognozarea poverii fiscale pentru perioada viitoare. Pentru companiile mari, calcularea sarcinii fiscale în perioadele viitoare este esențială. Este important să se evalueze câte taxe va trebui să plătească o organizație, de exemplu, prin extinderea activităților sale. În plus, puteți calcula ponderea impozitelor în impozitele pe venit, pe profit și pe salarii din fondul de salarii. Toate acestea ar trebui să ajute organizația în planificarea fiscală a contribuțiilor la buget. În același timp, este de asemenea important să se prevadă diferite riscuri fiscale care afectează creșterea poverii fiscale. Povara fiscală este evaluată folosind diverse metode și abordări. Să le privim mai detaliat în Tabelul 5. 27

Tabel 5 - Metode de determinare a sarcinii fiscale Autorul metodologiei: Ministerul Finanțelor al Rusiei Formula NNs = Ntotal ·100 Total unde NNs este sarcina fiscală totală; Ntot – suma totală a impozitelor; Total – suma totală a veniturilor determinată conform datelor Goskomstat. M. N. Kreinina NN  V  Pch  Sr ·100 V  Sr unde NN este sarcina fiscală; B – venituri din vânzări; Ср – costurile de producție ale produselor vândute fără taxe; Pch este profitul efectiv rămas la dispoziția întreprinderii. M. I. Litvin DS = JSC + (Fond Personal + VP) + NP + PR, NN = (ST /TV) 100%, unde NN este sarcina fiscală; ST – valoarea impozitelor și plăților obligatorii; TV – dimensiunea sursei de fonduri pentru plata impozitelor. Avantajele metodei Dezavantajele metodei Simplitatea și calculul mediu. și Această metodologie nu determină impactul modificărilor în structura fiscală asupra indicatorului de sarcină fiscală; Determină doar intensitatea fiscală a produselor, lucrărilor sau serviciilor; nu oferă o imagine reală a sarcinii fiscale suportate de contribuabil; nu ține cont de modificările din legislația privind impozitele și taxele, prin urmare, nu poate reflecta direcții de îmbunătățire a impozitării. Această metodologie subestimează măsura influenței impozitelor indirecte reale asupra situației financiare a organizației; în analiza sa asupra impactului calculelor, impozitele directe pe venitul personal nu sunt utilizate și, în general, nu pot fi utilizate asupra stării financiare a activitatea neprofitabilă a întreprinderii. întreprinderilor. Vă permite să evaluați nivelul optim al poverii fiscale pentru o anumită industrie, ținând cont de ponderea costurilor cu forța de muncă și a costurilor materiale. 28 Dezavantajele includ includerea impozitului pe venitul personal în calcule. Este de remarcat faptul că această abordare nu poate fi numită corectă, deoarece sursa finală de plată a tuturor plăților fiscale este valoarea adăugată creată de întreprindere.

Continuarea tabelului 5 Autorul metodologiei Formula A. DS Kadushin, Ko = B, N. Mikhailov AM Kam = , DS Notot) NA NN = PE () NA (E. A. Kirova unde NN este sarcina fiscală; Ntot este suma de impozite în volumul agregat; NA - activele nete ale întreprinderii; PE - profit net; Ds - valoare adăugată B - venit; Am - depreciere. VSS = OT + SO + P + NP, Dn = O. F. Pasko NP  SO · 100 VSS unde Dn - sarcina fiscală relativă; VSS - valoare nou creată; CO - deduceri pentru nevoi sociale; NP - plăți de impozite; OT - salarii; P - profitul organizației. NP NN = ·100 DS  KB unde NN - retragere de numerar coeficient;unde NP - plăți de impozite; CB - fonduri împrumutate.Avantajele metodologiei Dezavantajele metodologiei Această metodologie vă permite să evaluați sarcina fiscală în funcție de tipul de producție, care se modifică în funcție de fluctuațiile costurilor resurselor materiale , forța de muncă sau amortizarea; vă permite să analizați compoziția structurală a plăților impozitelor în raport cu valoarea adăugată. Metodologia nu ține cont de impactul impozitelor precum impozitul pe proprietate, impozitul pe transport, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, teren impozit; indicatorul profitului net al unei întreprinderi depinde nu numai de valoarea plăților fiscale, prin urmare, indicatorul sarcinii fiscale calculate folosind metodologia de mai sus nu ne permite să analizăm sarcina fiscală a întreprinderilor în diferite condiții economice, în special cele cu niveluri diferite de profitabilitate. Suma impozitelor indirecte care urmează a fi transferată este inclusă în plățile de impozit la calcul. Atunci când se utilizează această metodă, nu este posibil să se prezică calitativ modificări ale indicatorului în funcție de modificările numărului de impozite, ratelor și beneficiilor acestora. Determină ponderea impozitelor în suma totală de bani primită. Nu este obiectiv, pentru că nu se cunosc fondurile efectiv primite din vânzarea produselor în perioada curentă. 29

Sfârșitul tabelului 5 Autorul metodologiei T.K.Ostrovenko Formula NN = Avantajele metodologiei Vă permite să calculați sarcina fiscală cu diferite grade de detaliu și în funcție de sarcina de management atribuită. La calcularea indicatorilor se utilizează informații reflectate în raportarea entităților economice. Acest lucru poate scurta procesul de decontare. NI Sursa unde NI – costuri fiscale; TN – sarcina fiscală. Analiza metodelor efectuate Dezavantajele metodei Imposibilitatea de a compara sarcina fiscală a întreprinderilor în diferite condiții economice, deoarece valoarea capitalului social, moneda bilanțului, profitul înainte de impozitare pe lângă impozite este influențată de o serie de alți factori, în special mărimea salariilor personalului, nivelul de markup pe produse realizate. calcularea sarcinii fiscale a unei entități economice arată că, în ciuda diferențelor de abordări, datele obținute de cercetători ca urmare a aplicării metodelor avute în vedere pot fi utilizate pentru realizarea activităților de planificare fiscală și optimizare fiscală atât de către contribuabili, cât și de către stat. Specialiștii care calculează sarcina fiscală pentru o anumită entitate economică pot recomanda o abordare integrată pentru determinarea sarcinii fiscale și utilizarea tuturor metodelor discutate mai sus. Această abordare va permite nu numai evaluarea cu mai multă acuratețe a obligațiilor fiscale ale unei entități economice, ci și înțelegerea de unde ar trebui să înceapă optimizarea impozitării în fiecare caz specific, care obligații fiscale reprezintă „gâtul de strângere” într-o anumită întreprindere și care dintre cele contabile. obiectele este cel mai „supraîncărcat” cu ele. treizeci

În plus față de aceste metode de calcul, există și alte abordări proprii pentru a determina sarcina fiscală a unei întreprinderi. Acestea sunt modelele de calcul ale E. S. Vilkova, A. V. Ignatov, T. F. Yutkina și alți autori. Cu toate acestea, aceste metode sunt complexe și voluminoase în calcule și se bazează pe modelele pe care le-am luat în considerare. Diferența de metode de determinare a sarcinii fiscale se manifestă în interpretarea acestora puncte cheie, ca și numărul de impozite care sunt incluse în calcul, precum și definiția indicatorului integral cu care se corelează cuantumul impozitelor. Printre metode sunt controversate întrebări precum dacă să includă impozitul pe venitul personal în cuantumul impozitelor, având în vedere că entitatea economică este un agent fiscal, dacă este necesar să se ia în considerare impozitele indirecte, pe baza transferului acestora către consumatorul final, și cu ce indicator să compare impozitele plătite (profitul entității economice, valoarea adăugată sau nou creată, venitul din vânzări). Majoritatea autorilor sunt de părere că pentru a determina sarcina fiscală este necesară corelarea plăților fiscale cu valoarea adăugată, deoarece Se crede că valoarea adăugată creată la o anumită întreprindere este sursa de venit și, în consecință, sursa de plată a tuturor impozitelor. În plus, veniturile din vânzările de produse, volumul producției, profitul net, resurse financiare, valuta medie anuală a bilanțului, profit înainte de impozitare. Metodele existente de determinare a sarcinii fiscale, datorită particularităților calculării sarcinii fiscale, sunt capabile să evalueze cuprinzător nivelul de impozitare al unei întreprinderi care aplică regimul general de impozitare, dar nu pot fi utilizate ca evaluare a sarcinii fiscale atunci când întreprinderea aplică un regim fiscal special. În cadrul regimurilor fiscale speciale, un sistem de impozitare simplificat și un sistem de impozitare pentru 31

producători agricoli (producători agricoli). Ambele regimuri sunt în mare măsură similare în ceea ce privește mecanismul de calcul al impozitului unic. Este de remarcat faptul că în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 martie 2017 nr. ED-4-15/5183, există formule de calcul a sarcinii fiscale pentru regimurile fiscale speciale, care reprezintă procentul efectiv impozitul acumulat în baza de impozitare a acestui impozit. Contribuabililor care intenționează să utilizeze acest indicator pentru a determina în mod independent riscul unui control fiscal la fața locului li se recomandă să-și determine povara fiscală totală și să o compare cu același indicator pentru anul 2016 pentru tipul lor principal de activitate din Anexa nr. 3 la Ordinul nr. MM-3-06/333. Astfel, fiecare organizație își alege propria metodă de calcul a sarcinii fiscale. Pentru a evalua valoarea cea mai optimă a sarcinii fiscale, este recomandabil să se calculeze valoarea poverii fiscale folosind diverse metode. Calculul sarcinii fiscale va ajuta la evaluarea impactului plăților fiscale asupra situației financiare a întreprinderii. 32

2 Analiza obligațiilor fiscale ale SA „Krasnoyarsknefteproduct” 2.1 Caracteristicile organizatorice și economice Obiectul studiului este SA „Krasnoyarsknefteproduct”, organizației i s-a atribuit TIN 2460002949, OGRN 1022401784954. Organizația Krasnoyarsknefteyskskneftey „Krasnoyarsknefteproduct” înregistrată Dekabristov, "Krasnoyarsknefteprodukt" 30. la adresa: Acțiuni înregistrate 660021, societatea de către administrația districtului Zheleznodorozhny al orașului Krasnoyarsk la 8 iunie 1994 și reînregistrată prin rezoluția din 29 iulie nr. 1996. 1002 cu eliberarea unui certificat de înregistrare de stat cu schimbare a numelui, formelor organizatorice și juridice. Capitalul autorizat al companiei este de 67.784.160 de ruble. Au fost emise acțiuni pentru valoarea capitalului autorizat în valoare de: 317.739 de acțiuni ordinare, cu o valoare nominală de 160 de ruble și 105.912 acțiuni preferențiale de tip A, cu o valoare nominală de 160 de ruble. Principalele activități ale JSC Krasnoyarsknefteproduct sunt: ​​- comerțul cu ridicata cu combustibil; - depozitarea, depozitarea petrolului și a produselor sale rafinate; - cu amănuntul combustibil pentru motor; - comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate în principal cu produse alimentare, inclusiv băuturi și produse din tutun; - organizarea transportului de mărfuri; - producerea de abur si apa calda (energie termica) de catre cazane; - activități de încărcare și descărcare în transportul pe apă interioară; - activitati de incarcare si descarcare pe transportul feroviar; - implementarea activitatilor de investitii. 33

În prezent, principalii parteneri de afaceri ai fabricii sunt: ​​- PJSC Gazpromneft; - SA „Yenisei River Shipping Company”; - Întreprinderea de Stat a Teritoriului Krasnoyarsk „KrasAvia”; - PJSC IDGC din Siberia; - Întreprinderea Unitară Federală de Stat „Centrul Principal pentru Comunicații Speciale”; - Întreprinderea Unitară Federală de Stat „Combinație minieră și chimică”; - Spiders LLC; - PJSC „BINBANK”; - JSC Krasnoyarskkraigaz. SA „Krasnoyarsknefteproduct” are diverse filiale în regiunea Krasnoyarsk, prezentate în tabelul 6. Tabelul 6 - Filiale ale SA „Krasnoyarsknefteproduct” Numele sucursalei „Central” „Est” „Nord” Cod poștal 660037 663610 „663215“R „663215” Uzhursky" » « Sud-Est" "Igarsky" 663560 662300 662920 663200 Adresa Krasnoyarsk, lane. Tikhy, 1 G. Kans, st. Shosseynaya, 1 S. Abalakovo, districtul Yenisei, st. Novaya, regiunea Krasnoyarsk 2, districtul Bolsheuluisky, Situl industrial al rafinăriei de petrol G. Zaozerny, strada Zheleznodorozhnikov, 1 G. Uzhur, st. Gogol, 15 P. Kuragino, st. Partizanskaya, 64 G. Igarskaya, st. Karl Marx, 1 Numărul mediu de angajați pentru Companie în ansamblu este de 1.486 de persoane în 2015 și de 1.603 de persoane în 2016. SA „Krasnoyarsknefteproduct” acoperă 40 de districte ale teritoriului Krasnoyarsk, având 137 de benzinării și 14 depozite de petrol de distribuție, care permit crearea unei rezerve de produse petroliere în valoare de 275.934 de tone. Organizația are 2 căi ferate de apă care asigură transbordarea produselor petroliere în apă. 34 de terminale, care

Tabelul 7 arată distribuția veniturilor Krasnoyarsknefteproduct JSC pentru 2016 pe sucursale. Tabelul 7 – Repartizarea veniturilor pentru anul 2016 pe divizie Numele sucursalei Venituri, mii de ruble. Ponderea în veniturile totale, % „Central” „Est” „Nord” „Vest” „Rybinsky” „Uzhursky” „Sud-Est” „Igarsky” Total unități 4225297 1416061 3390657 1194693 83604029434937 13679293 30,9 10, 4 24,8 8,7 6,1 7,7 9,9 0,5 1.100 Filiala Centrală este cea mai mare divizie a organizației. Să remarcăm că cea mai mare pondere în totalul veniturilor este ocupată de filiala Centrală, respectiv 30,9%. Sucursala furnizează produse petroliere benzinăriilor din Krasnoyarsk, Yemelyanovsky, Sosnovoborsk, Zheleznogorsk, districtul Bolșemurtinsky și Divnogorsk, produce Mansky și livrează produse petroliere în Nordul Îndepărtat. Sucursala Igarsky ocupă o pondere mai mică în veniturile totale, și anume în termeni absoluti 73 939 mii ruble. iar în formă relativă 0,5%, care furnizează produse petroliere organizatii bugetare orașul Igarka. Sucursala include un depozit de petrol și o benzinărie. Furnizarea de produse petroliere către Igarka este posibilă numai ca parte a livrării nordice, care are loc într-o perioadă scurtă de navigație fluvială. Prin urmare, produsele petroliere se acumulează în rezervoarele depozitului de petrol Igarsk, care formează o parte importantă a susținerii vieții întregului oraș pentru cea mai mare parte a anului. 35

Tabel 8 – Caracteristicile organizatorice ale Krasnoyarsknefteproduct JSC în 2016 Criterii Denumire Forma de proprietate Forma juridică Tipul întreprinderii în conformitate cu activitatea principală Regimul fiscal Necesitatea auditului obligatoriu Mărimea întreprinderii Numărul de ani de funcționare pe piață Locația Disponibilitatea altor tipuri de activități Profilul sortimentului Principalul contingent de cumpărători (clienți) Tip de structură de conducere Tipul de mediu concurențial Caracteristici SA „Krasnoyarsknefteprodukt” societate pe acțiuni privată întreprindere comercială sistem general de impozitare da întreprindere mare 20 Krasnoyarsk, st. Depovskaya, 15, 660058. furnizarea de servicii de laborator pentru analiza calității produselor petroliere; Furnizare de servicii de reparatii; echipamente pentru depozitele de petrol și benzinării; produse conexe la benzinării; procesarea transportului de mărfuri. produse nealimentare persoane juridice indivizii Oligopol liniar-funcțional Tabelul 9 - Analiza principalilor indicatori financiari și economici ai activităților JSC Krasnoyarsknefteproduct pentru 2015-2016 Indicatori de fapt 1 Venituri din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii mii de ruble. 2 Costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute, mii de ruble. 3 Profit brut - suma mii de ruble. (pagina 1-pagina 2) - nivel, % (pagina 3/ pagina 1·100%) 4 Cheltuieli de vânzare, mii de ruble. 5 Cheltuieli administrative, mii de ruble. 6 Profit (pierdere) din vânzări - sumă mii de ruble. (pagina 3 - pagina 4 - pagina 5) - randamentul vânzărilor, % (pagina 6/ pagina 1/100) Abaterea ratei absolute de modificare, (+ ; -) % 2015 2016 13446448 13679293 232845 101 .73 110 101 101 701 1788210 1965241 177031 109,9 13,3 1423780 - 14,37 1506349 - 1,07 82569 - X 108,05 - 364430 4 58892 94462 125,73 6,07 6,07

Sfârșitul tabelului 9 Indicatori de fapt 7 Venituri din participarea la alte organizații, mii de ruble. 8 Dobânzi de primit, mii de ruble. 9 Dobândă de plătit, mii de ruble. 10 Alte venituri, mii de ruble. 11 Alte cheltuieli, mii de ruble. 12 Profit (pierdere) înainte de impozitare Suma, mii de ruble. 13- rentabilitatea activităților (înainte de impozitare), % (linia 12/linia 1·100%) 14 Impozitul curent pe venit mii ruble. 15 Profit net (pierdere) (pagina 12-pagina 14), mii de ruble. 16 rentabilitatea activităților finale, % (pagina 15/pagina 1·100) 17 Costul mediu anual al proprietății, mii de ruble. 18 Valoarea capitalului autorizat (valoare medie), mii de ruble. 19 Rezultat (pierdere) reportat la sfârșitul anului, mii de ruble. 20 Coeficientul raportului propriu și bani împrumutați 21 Activ net, mii de ruble. 22 Rentabilitatea activelor nete, % 23 Profit operațional înainte de dobânzi, impozite, ținând cont de amortizare, EBITDA, mii de ruble. 24 Ponderea EBITDA în venituri, % 25 Raportul datorie/EBITDA Absolut Abaterea ratei de variație, (+ ; -) % 2015 2016 8 36 28 450 63733 367835 184466 306721 1090936 306721 10903637 7 -57898 28741 54177 15, 84 84,26 115,58 117,66 -61919 11396 73315 -18,4 -0,46 0,08 0,54 X 10359 36707 26348 354,35 -73083 9487 82570 212,96 40 40 40 6 5 0 6 5 0 4758 199155 104,47 67784 67784 0 100 807195 7974868 -9327 98,84 3,3 3,8 0,5 115,15 1035623 -7 10292 -932 7 7.9 99.1 X 357713 393292 35579 109.95 2.7 9.5 2.88 9.8 0.18 0.3 X X Datele de analiză prezentate în tabelul 9 au arătat că Krasnoyarsknefte 109,95 2,7 9,5 2,88 9,8 0,18 0,3 X X a observat că Krasnoyarsknefte, creșterea veniturilor produselor și serviciilor JSC în raport cu vânzările de produse, produse și servicii3 în raportul de vânzări de produse și servicii în ani3 2.845 mii de ruble. iar în termeni relativi cu 1,73%. Aș dori să remarc că, din cauza creșterii veniturilor, profitul brut a crescut în termeni relativi cu 9,9% sau în termeni absoluti cu 177.031 mii ruble. 37

Costul mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor și serviciilor a crescut într-un ritm mai lent, și anume cu 0,87%, ceea ce indică o îmbunătățire a situației financiare și merită o evaluare pozitivă. De remarcat faptul că alte venituri în 2016 au crescut într-un ritm mai mic decât alte cheltuieli, respectiv creșterea altor venituri cu 15,58%, față de creșterea altor cheltuieli cu 17,66%. Creșterea mai mare a altor cheltuieli s-a datorat creșterii pierderilor în anii anteriori, cheltuieli pentru Servicii bancareși apariția costurilor de achiziție. Profitul înainte de impozitare în 2016 a fost de 11.396, ceea ce merită o evaluare pozitivă, deoarece pierderea înainte de impozitare a fost observată în 2015 și s-a ridicat la 73.083 mii de ruble, astfel profitabilitatea activităților înainte de impozitare a înregistrat o creștere de 0,54% și s-a ridicat la 0,08%. Impozitul curent pe venit este format de societate ținând cont de prevederile privind bilanț PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. Impozitul pe venit a fost de 9487. Raportul dintre capitaluri proprii și fondurile împrumutate în 2016 a fost de 3,8, cu norma acestui indicator fiind de 0,5< Кс/з < 0,7. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного капитала. Данное значение показателя заслуживает негативной оценки, может привести к неустойчивому финансовому состоянию, к риску неплатежеспособности и банкротства из-за высокой концентрации заемного капитала. Отметим, что рентабельность чистых активов показала значительный рост и составила в 2016 году 0,9 пункта. Рентабельность чистых активов показывает эффективность управления структурой капитала, способность предприятия с отдачей распоряжаться собственным капиталом и кредитами банков. Рентабельность чистых активов считается самым важным показателем для акционеров, так как она показывает величину прибыли, которая приходится на собственный (акционерный) капитал. 38

După compararea dinamicii EBITDA în perioada de raportare cu profitabilitatea activităților finale (2,88 > 0,07), putem concluziona că procesele de generare a fluxului de numerar se dezvoltă într-o direcție care corespunde intereselor economice ale întreprinderii. Prin urmare, putem spune că nivelul de gestionare a fluxului de numerar este ridicat, ceea ce reflectă o creștere a solvabilității în această perioadă. Raportul dintre datorie și EBITDA arată solvabilitatea companiei în 2016; acest raport în JSC Krasnoyarsknefteprodukt a fost de 9,8, ceea ce indică faptul că compania are prea multă sarcină a datoriei și probleme probabile cu rambursarea datoriilor. În general, analiza ne permite să oferim o evaluare pozitivă a activităților întreprinderii în perioada analizată, deoarece există o creștere a veniturilor în timp, a profitului net și o creștere a profitabilității acesteia. S-a înregistrat și o reducere a altor cheltuieli, ceea ce reprezintă o evoluție pozitivă pentru companie. Tabel 10 - Modificarea structurii profitului brut al Krasnoyarsknefteproduct JSC Indicatori Profit brut, total Inclusiv: Profit brut din vânzările proprii Inclusiv: din vânzările cu ridicata din comerțul cu amănuntul Profit brut din furnizarea de servicii de transbordare și depozitare Profit brut din alte activități Anul 2016 2015 Sumă, Greutate specifică, Sumă, Greutate specifică, mii de ruble. % mii de ruble. Modificare procentuală din 2016 până în 2015 Absolut, TP, mii de ruble. % 1965241 100 1788210 100 177031 110 1818001 93 1627368 91% 190633 112% 529044 29 424584 26% 1027368 100633 112% 529044 29 424584 26% 1027368 5% 90853 109 107901 5 144939 8% -37038 74 39339 2 15903 1 23436 247 39

Profitul brut total în valoare de 1.965.241 mii ruble, mai mare decât același indicator în 2015 cu 10% sau 177.031 mii ruble. Creșterea s-a datorat unei creșteri a profitului brut din en-gros și vânzări cu amănuntul, precum și dintr-o creștere a profitului brut din alte activități. Profitul brut din vânzările proprii a fost primit în valoare de 1.818.001 mii de ruble, ceea ce este mai mare decât aceeași cifră pentru 2015 cu 2% sau 190.633 mii de ruble. În funcție de tipul de vânzări, profitul brut din vânzările cu ridicata a fost de 529.044 mii ruble, ceea ce este cu 25% mai mare decât în ​​2015 sau 104.460 mii ruble. Pentru livrările către Nordul Îndepărtat, profitul brut a fost de 141.063 mii de ruble, ceea ce este cu 3% mai mic decât în ​​2015 sau 4.681 mii de ruble. Cea mai mare pondere în structura profitului brut din vânzări proprii este ocupată de profitul brut din vânzări printr-o rețea de benzinării - 63% sau în termeni absoluți 1.147.893 mii ruble. Profitul brut din furnizarea de servicii de transbordare și depozitare a fost de 141 063 mii de ruble. comparativ cu 2015, o scădere de 26% sau 37.038 mii de ruble. Profitul brut din alte activități a fost primit în 2016 în valoare de 39 339 mii ruble, ceea ce este cu 147% mai mare decât același indicator din 2015 sau 23 436 mii ruble. Tabelul 11 ​​– Analiza structurii capitalului propriu în funcție de scopul JSC Krasnoyarsknefteindicatori de produs 1. Capital propriu, mii de ruble. 2. Datorii pe termen lung, mii de ruble. 3. Active imobilizate, mii de ruble. Rata de modificare, % 2015 2016 Abatere, mii de ruble. 1035623 1026296 -9327 99,09 1149 1509 360 131,33 1018604 1158609 140005 113,74 40

Sfârșitul tabelului 11 Indicatori 4. Capital de lucru propriu, mii de ruble. (linia 1+linia 2-linia 3) 5. Rata de manevrabilitate a capitalului propriu (linia 4 / linia 1) 2015 2016 Abatere, mii ruble. Rata variației, % 18168 -130804 148972 719,97 0,01 -0,12 0,13 X Situația va fi apreciată pozitiv în cazul unei valori pozitive a fondului de rulment propriu și a creșterii dinamicii acestora, precum și dacă manevrabilitatea corespunde valorii optime (pentru întreprinderi comerciale 0,5%). Rețineți că capitalul de lucru propriu este o parte a capitalului propriu care vizează formarea de active circulante. Analiza a arătat că valoarea capitalului de lucru propriu în 2016 este negativă și, în același timp, în dinamică există o scădere față de 2015 cu 148.972 mii ruble. Indicatorul manevrabilității capitalului propriu nu corespunde valorii optime și este -0,12. Tabelul 12 – Analiza compoziției și structurii capitalului împrumutat al Krasnoyarsknefteprodukt JSC 2015 Compoziția capitalului împrumutat 1. Capitalul total împrumutat 2. Datorii pe termen lung 2.2. Datorii estimate 2.3. Alte datorii pe termen lung 3. Datorii pe termen scurt 2016 Abatere de bază (+;-) Spec. Sumă, greutate, mii de ruble. % TP în % Sumă, mii de ruble. Ud. greutate, % Sumă, mii de ruble. Ud. greutate, % 3385985 100 3861613 100 475628 X 114,05 1149 0,03 1509 0,04 360 0,01 131,33 - - - - - - - - - - - - - - 338 94 94 7 9 7 268 -0,01 114,04 41

Sfârșitul tabelului 12 2015 Compoziția capitalului împrumutat 3.1. Fonduri împrumutate 3.2. Conturi de plătit 3.3. Datorii estimate 3.4. Alte datorii pe termen scurt 2016 Abatere de bază (+;-) Spec. Sumă, greutate, mii de ruble. % TP în % Sumă, mii de ruble. Ud. greutate, % Sumă, mii de ruble. Ud. greutate, % 2355437 69,56 2476124 64,12 120687 -5,44 105,12 984600 29,08 903745 23,40 -80855 -5,68 91,79 4,549 72,084600 9 106 ,60 - X 432481 11,20 X X X La studierea structurii capitalului imprumutat pe scadenta, cresterea ponderea datoriilor pe termen lung este evaluată pozitiv, întrucât acestea reprezintă una dintre sursele de finanțare a dezvoltării și modernizării bazei materiale și tehnice a entităților de afaceri. Creșterea lor ajută la creșterea stabilității financiare și a solvabilității actuale. În 2016, JSC Krasnoyarsknefteproduct a crescut ponderea datoriilor pe termen lung cu 0,01% sau 360 mii de ruble. La evaluarea structurii datoriilor pe termen scurt, se apreciază pozitiv situația în care ponderea cea mai mare revine conturilor de plătit, întrucât, cu condiția ca obligațiile față de creditori să fie rambursate în timp util, aceasta este cel mai adesea o sursă „liberă” a formarea produsului Krasnoyarsknefte în structura actuală a activelor. pasivele pe termen scurt ale SA, cea mai mare pondere cade pe fondurile împrumutate 64,12% sau 2.476.124 mii de ruble. Capitalul de împrumut în anul de raportare a crescut cu 14,05% sau 475.628 mii ruble. Datorii pe termen scurtîn 2016 a înregistrat o creștere de 14,04% sau 475.268 mii ruble, care este evaluată negativ. 42

Tabelul 13 - Calculul influenței factorilor asupra modificării profitului net al JSC Krasnoyarsknefteproduct pentru 2015-2016 1 Creștere (scădere) a veniturilor din vânzări 2 Creștere (scădere) nivel mediu al profitului brut 3 Creștere (scădere) nivelul mediu al cheltuielilor pentru vânzarea mărfurilor 4 Influența totală asupra profitului din vânzări (linia 1 + rândul 2) 5 Creșterea (scăderea) altor venituri 6 Creșterea (scăderea) altor cheltuieli 7 Impactul total asupra profitului înainte de impozitare (linia 3 + rândul) 4 + rândul 5) 8 Creșterea (reducerea) impozitului pe venit curent 9 Creșterea (scăderea) datoriilor privind impozitul amânat 10 Creșterea (scăderea) creanțele privind impozitul amânat 11 Impactul total asupra profitului net (linia 6 + rândul 7 + rândul 8 + rândul 9) ) Analiza impactului Calculul influenței factorilor Metodologie Calculul calculelor Simbol Numele factorilor și direcția schimbării lor ВР ВР · Рпп0: Mărimea influenței, mii de ruble. 100 232845·(0,54):100 ∆ La VP ∆ La VP · BP1:100% 1,07·13679293:10 0 146368 ∆ La RP - (∆ La RP · BP1): 100% (0,13679293:10) ∆ La RP - (∆ La RP · BP1): 100 % (0,13679293:100). ∆ PP DPP (VR) + DPP (UVP) -1257 + 146368 147625 DPRD PRD1 -prd0 213207-184466 28741 DPRR -(PRR PRR0) DPDN (PP) + DPDN (PRD) + DPDN (PRD) + DPDN (PRR) -NPT (PRR) -NPT (PRR) 309937-367835) 57898 147625+28741+5 7898 234264 -(36707-10359) 26348 DPDN DTNP -1257 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆36О ∆36О ∆360 ∆ОНА 1 ∆ОНА 0 32912 -(-669) 33581 DPP DPP(PDN) + DPP(ONA) + DPP(ONO) + DPP(TNP) 234264+26348+2 63+33581 294456 factori pentru modificarea profitului net al SA „Krasnoyarsknefteprodukt” a arătat că creșterea nivelului mediu brut profitul afectat profitul cu - 146 368 mii ruble. Aș dori să spun că scăderea nivelului mediu al costurilor pentru vânzarea mărfurilor a afectat profitul într-o măsură mai mare decât veniturile, și anume cu 117.140 mii de ruble. Ca urmare, impactul asupra profitului din vânzare sa ridicat la 147.625 mii RUB. 43

Luând în considerare alte venituri și cheltuieli. Un impact mai mare asupra modificării profitului net a fost demonstrat de o creștere a altor cheltuieli de 57.898 mii ruble. Ca urmare, impactul asupra profitului înainte de impozitare s-a ridicat la 234.264 mii RUB. Rețineți că creșterea sumei impozitului către buget a afectat modificarea profitului net cu 26 348 mii de ruble. Impactul total asupra profitului net a fost de 294.456 mii de ruble. Tabelul 14 – Analiza activității comerciale a SA Krasnoyarsknefteproduct Indicatori reali 1 Venituri din vânzări, mii de ruble. 2 Profit net, mii de ruble. 3 Valoarea medie anuală a activelor, mii de ruble. 4 Valoarea medie anuală a activelor circulante, mii de ruble. 5 Viteza de circulație a proprietății (p.1/p.3) 6 Timpul de circulație a activelor circulante (p.4/p.1*360) 7 Rentabilitatea activelor (p.2/p.3*100) 8 Indicator cuprinzător al activității afacerii (p. .5+ p.7)/2 2015 2016 13446448 13679293 Absol. abatere 232845 -73083 9487 82570 212,96 4455603 4654758 199155 104,47 3558959 3566152 7193 100,20 3,781. ,95 -1,6 0,2 1, 8.212,50 X X X 157,04 Rata variației, % 101,73 Venitul din vânzări a crescut ușor cu 1,73%, în 2016 valoarea acestuia s-a ridicat la 13.679.293 de mii de ruble. Este de remarcat faptul că valoarea medie anuală a activelor a crescut cu 4,47%; în termeni monetari, valoarea indicatorului este de 4.654.758 mii de ruble. Acest lucru se datorează faptului că rata de rotație a capitalului total, și anume a activelor întreprinderii, în anul 2016 a înregistrat o creștere de 0,06% și a constituit 3,84, întrucât acest indicator arată de câte ori în perioada analizată ciclul complet al are loc producția și circulația, aducând efectul corespunzător sub formă de profit, trebuie remarcat că și profitul net a crescut cu 82 570 mii ruble. iar valoarea sa s-a ridicat la 9487 mii de ruble. Timpul de circulație al activelor circulante a scăzut cu 1 zi, tot 44

Valoarea medie a activelor circulante a crescut și s-a ridicat la 3.566.152 mii de ruble. În general, activitatea de afaceri a avut un ritm de creștere, „regula de aur” a economiei întreprinderii nu a fost îndeplinită în 2016. Este de remarcat faptul că rata de creștere mărime medie activele cresc într-un ritm mai rapid decât veniturile, ceea ce indică o încetinire a cifrei de afaceri a activelor. Îndeplinirea primului raport (profitul net crește într-un ritm mai rapid decât veniturile) înseamnă o creștere a profitabilității vânzărilor pe baza profitului net. În JSC Krasnoyarsknefteproduct, randamentul vânzărilor în termeni de profit net în 2016 față de 2015 a crescut cu 0,61. Dinamica indicatorilor activității afacerilor a arătat că în perioada analizată s-a înregistrat o reducere a activității afacerilor de la 6,92% la 5,62%. Această dinamică a fost cauzată de o scădere a ratei de rotație a proprietății cu 12%, precum și de rentabilitatea activelor cu 2,44%. Ritmul mai rapid de creștere a profitului net în comparație cu valoarea medie a activelor înseamnă o creștere a randamentului activelor. Randamentul activelor în JSC Krasnoyarsknefteproduct în 2016, comparativ cu 2015, a crescut cu 1,8. Un indicator cuprinzător al activității afacerii reflectă dinamica nivelului general al activității afacerii. Valoarea optimă este mai mare de 100%. În JSC Krasnoyarsknefteproduct, indicatorul complex al activității de afaceri sa ridicat la 157,04%. Pentru a analiza sarcina fiscală, este necesară în primul rând evaluarea stării financiare a organizației; pentru aceasta vom evalua lichiditatea organizației. O evaluare a lichidității unei organizații ne permite să caracterizăm posibilitățile de decontare la timp a obligațiilor pe termen scurt și se realizează pe baza caracteristicilor lichidității activelor curente (curente). 45

Să analizăm dinamica lichidității unei organizații comerciale folosind tabelul 15. Tabelul 15 - Analiza dinamicii lichidității unei organizații comerciale De fapt Indicatori Absolut. abatere Rata variației, % 2015 2016 94126 114240 20114 121,37 1454486 1289527 -164959 88,66 1548612 1403767 -1448612 1403767 -1448645 621,37 1 125,74 3361215 3682981 321766 109,57 3343047 3813785 470738 114,08 7. Rata de lichiditate absolută [linia 1/linia 6] 0,02 0,01 50,01 3 8. Rata lichidității critice [linia 3/linia 6] 0,46 0,37 -0,09 80,43 9. Rata lichidității curente [linia 5/linia 6] 1,01 0,97 -0,04 96,04 1. Numerar și investiții financiare pe termen scurt (linia 12450),+ . mii de ruble. 2. Conturi de încasat 3. Numerar total și conturi de încasat [linia 1+ linia 2], mii de ruble. 4. Stocuri și alte active curente (linia 1210+ 1260), mii de ruble. 5. Total active curente [linia 3+ linia 4], mii de ruble, 6. Datorii pe termen scurt (linia 1500-1530-1220), mii de ruble. Analiza dinamicii lichidității Krasnoyarsknefteproduct JSC a arătat că valoarea indicelui absolut de lichiditate nu corespunde valorii optime (0,1-0,2) și sa ridicat la 0,03 în 2016, dar acest raport a înregistrat o creștere față de 2015. Este de remarcat faptul că rata de lichiditate absolută caracterizează solvabilitatea organizației, arătând ce parte din pasivele pe termen scurt ar putea fi rambursată de la acea dată folosind numerar și investiții financiare pe termen scurt. Rata de lichiditate critică a înregistrat o scădere în 2016, în ciuda scăderii, acesta corespunde valorii optime (0,2-1) și se ridică la 0,37. 46

Rata de lichiditate actuală nu a atins valoarea optimă în 2016 (1-2) și s-a ridicat la 0,97. În continuare, vom calcula sarcina fiscală a unei întreprinderi - un element important al planificării fiscale, care este o zonă independentă analiză economică. 2.2 Analiza formării obligațiilor fiscale, structura și dinamica plăților fiscale ale SA „Krasnoyarsknefteprodukt” SA „Krasnoyarsknefteprodukt” impozitarea, prin urmare, este pe plătitorul sistemului general al următoarelor tipuri de obligații fiscale: - Impozitul pe proprietate organizațional; - Taxa pe valoare adaugata; - Impozitul pe profit; - Taxa pe teren; - Taxa de transport; - taxa pe apa; - Prime de asigurare (de la 1 ianuarie 2017, reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse). Gestionarea plăților fiscale la întreprinderea JSC Krasnoyarsknefteproduct este efectuată de deputat director generalîn Economie și Finanțe. Responsabilitățile sale includ: - dezvoltarea și justificarea aplicării unui regim fiscal eficient; - crearea și menținerea unei baze de informații privind legislația fiscală; - dezvoltarea politicii fiscale corporative și a bugetului fiscal; - implementarea planificării fiscale corporative; - implementarea impozitării interne a organizației; 47 control fiscal, analiză

Furnizarea la timp și completă a documentației către autoritățile fiscale; - implementarea procedurilor fiscale (înregistrarea la timp la autoritățile competente și reînregistrarea, elaborarea unui calendar fiscal și reglementarea plăților pentru impozitele individuale). Prezentăm mai jos domeniul fiscal al obiectului de cercetare. Tabelul 16 - Domeniul fiscal al SA „Krasnoyarsknefteproduct” pentru 2015-2016 Denumirea impozitului Impozitul pe profit organizațional Impozitul pe proprietate organizațional TVA Impozitul pe venitul personal Primele de asigurare Impozitul de transport Impozitul pe teren Impozit pe apă Baza de impozitare Capitolul 25 din Codul fiscal al Republicii Kazahstan. Expresia monetară a profitului unei organizații. Valoarea medie anuală reziduală a obiectelor impozabile, determinată pe baza datelor contabile. Codul Fiscal al Federației Ruse Capitolul 21 Venitul angajaților redus cu suma deduceri fiscale. Codul Fiscal al Federației Ruse Capitolul 34. Codul Fiscal al Federației Ruse Capitolul 28. Puterea motorului vehiculului în cai putere. Valoarea cadastrală a terenurilor recunoscute ca obiect de impozitare conform art. 389 Codul fiscal al Federației Ruse. Codul Fiscal al Federației Ruse Capitolul 25.2. Pentru fiecare tip de utilizare a apei recunoscută ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 333.9 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rata 20% 2,2% 18%,0%,10% 13% 30% În ruble la baza de impozitare și diferențiate în funcție de tipul de transport. 1,5% În ruble la 1 mie de metri cubi. m. apă. Vă rugăm să rețineți că câmpul fiscal în curs de compilare include obligațiile fiscale plătite de întreprinderea Krasnoyarsknefteproduct JSC în 2015-2016. Prin urmare, domeniul fiscal al unei întreprinderi nu este constant. Datorită modificărilor constante ale legislației fiscale, pot apărea modificări semnificative în calculul și plata impozitelor. 48

Sfârșitul tabelului 17 Denumirea indicatorului Rezervă pentru reducerea valorii elementelor de inventar Rezervă pentru datorii îndoielnice pentru alte cheltuieli care nu sunt luate în considerare la impozitarea pierderilor din anii anteriori Rezervă pentru datorii îndoielnice Activități fiscale permanente, inclusiv: pentru venituri neluate în calcul în scopuri fiscale (profitul anilor anteriori) pentru cheltuieli pentru dobândirea de drepturi asupra terenurilor reevaluarea valorii altor active Creșterea creanțelor privind impozitul amânat, inclusiv din cauza: discrepanțe în calendarul și metodele de calcul a amortizarii în contabilitate și contabilitate fiscală alte operațiuni asupra activelor imobilizate și rezervă de asigurări medicale pentru cheltuieli de vacanță pentru certificarea și licențierea produselor și serviciilor opiniile experților cu privire la costurile livrării și aducerii bunului închiriat într-o stare în care acesta este adecvat pentru utilizare alte Creșterea datoriilor privind impozitul amânat, inclusiv din cauza: inconsecvențe în calendarul și metodele de calcul a amortizarii în contabilitatea și contabilitatea fiscală a altor tranzacții cu mijloace fixe Prin diferența dintre metodele de anulare a îmbrăcămintei de lucru Impozitul pe venit pe declarațiile corective Tabelul 18 - Analiza calculului impozitului pentru anul 2016 mii ruble 205 - 2015 mii de ruble 1195 9399 2084 3096 5682 - 1016 34843 -10917 -30105 -9912 -253 -422 -583 -555 -29273 -24 32912 -669 197 72 12 12 12 12 12 -27 -5 -22 29172 - 183 -360 -97 -186 -10 -174 -3597 -1 -86 - din profitul JSC Krasnoyarsknefteproduct pentru 2015-2016 Denumirea indicatorului 1 Venituri din vânzări 2 Venituri neexploatare 3 Cheltuieli care reduc valoarea veniturilor din vânzări 4 Non -cheltuieli de exploatare 5 Pierderi în 2015, mii de ruble. 13447448 99295 2016 mii de ruble. 13685144 163906 Abatere, mii de ruble. 237715 64610 13099535 13211182 111647 39692 1347 454351 52 414658 -1295 50

Sfârșitul tabelului 18 Numele indicatorului 2015 mii de ruble 2016 mii de ruble Abatere (+;-) 51613 183569 131956 8 51794 36 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 33035 23 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 33035 23 33035 23 +1 3634 6 23 3634 23 3634 23 3634 4 + 5) 7 Venituri excluse din profit 8 Baza de impozitare 9 suma totală a impozitului calculat, inclusiv: către bugetul federal către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse. Conform tabelelor, s-a stabilit că compania și-a majorat cheltuielile cu impozitul pe profit cu 26 347 mii de ruble în perioada analizată. datorită creșterii bazei de impozitare, care în 2016 a crescut cu 131.738 mii de ruble. Contribuțiile la bugetul regional s-au ridicat la 33.035 mii de ruble. în 2016 și 3670 mii de ruble. la bugetul federal. Este de remarcat faptul că creșterea impozitului pe venit a fost cauzată de o creștere de 64.610 mii de ruble. veniturile din vânzări și cheltuielile au crescut aproape în același ritm, reducând valoarea veniturilor din vânzări și s-au ridicat la 13 211 182 mii de ruble. În același timp, veniturile din afara exploatării, a căror încasări nu este direct legată de producția și vânzarea de produse, au crescut semnificativ; valoarea lor s-a ridicat la 163 906 mii de ruble. în anul de raportare. Este de remarcat faptul că, în 2016, pierderile companiei au scăzut față de 2015, iar valoarea lor s-a ridicat la 52.185 de ruble; această dinamică este evaluată pozitiv pentru activitățile economice ale organizației. Organizația este și plătitoare de taxe de transport. În cadrul legislației anilor 2015-2016, procedura de acumulare a avut loc pe vehiculele rămase în bilanţul întreprinderii în perioada fiscală corespunzătoare. La JSC Krasnoyarsknefteprodukt, taxa de transport în 2016 sa ridicat la 1.375 mii de ruble. Este de remarcat faptul că taxa de transport a înregistrat o ușoară creștere în 2016 față de 2015. Creșterea acestui impozit în anul de raportare a fost de 26 de mii de ruble. Această creștere este cauzată în mare măsură de o creștere a 51

numarul de vehicule. Structura vehiculelor incluse în baza de impozitare a taxei de transport este prezentată în Figura 5. Figura 5 - Structura Vehicul incluse în baza de impozitare a impozitului pe transporturi pentru anii 2015-2016, % Cea mai mare pondere o ocupă transportul de marfă și alte vehicule autopropulsate, caracteristice industriei acestei organizații. Impozitul pe proprietate al organizațiilor este calculat pe baza valorii reziduale medii anuale a proprietății organizațiilor, se referă la impozitele regionale, este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile regionale. Cota de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă este stabilită la 2,2 la sută. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală este un an calendaristic. Tabelul 19 – Analiza dinamicii și pasivelor impozitului pe proprietate al SA Krasnoyarsknefteproduct pentru 2015-2016 Numele indicatorului Baza fiscală, mii de ruble. Valoarea impozitului calculat, mii de ruble. Suma impozitului plătit la buget, mii de ruble. De fapt 2015 2016 667933 833332 Abatere Rata de modificare, % 165399 124,76 14695 18333 3639 124,76 14695 18333 3639 124.76

Analiza dinamicii și pasivelor impozitului pe proprietate al Krasnoyarsknefteproduct JSC a arătat că în doi ani a înregistrat o creștere de 165 399 mii de ruble. și sa ridicat la 833 332 mii de ruble în 2016. Această dinamică este asociată cu crearea unei noi benzinării, renovarea spațiilor de depozitare și reevaluarea valorii medii anuale a proprietății pentru perioada fiscală. Contribuabilii taxei pe apă sunt organizații și persoane fizice care, inclusiv întreprinzătorii individuali de apă, utilizează instalații de apă care sunt supuse licenței în conformitate cu legislația Federației Ruse. Tabelul 20 – Procedura de calcul a taxei de apă a Krasnoyarsknefteprodukt JSC Numele indicatorului Volumul de apă extras din corp de apa, mii de metri cubi m. Cota de impozitare, frec. Suma impozitului de plătit, mii de ruble. 2015 2016 Abatere 131.448 120.141 -11.307 1415 186 1415 170 -16 – În 2016, organizația a reușit să reducă cheltuielile cu impozitul pe apă cu 16 mii de ruble. Această scădere este cauzată de o reducere a volumului de apă prelevat din corpul de apă peste limita stabilită cu 11 mii de metri cubi. m. Corpul de apă este râul Yenisei. Cota de impozitare pentru retragerile care depășesc limita stabilită este de 1.415 ruble. În conformitate cu articolul 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii impozitului pe teren sunt organizații și persoane fizice care dețin terenuri cu drept de proprietate, drept de utilizare permanentă perpetuă sau drept de posesie moștenire pe viață. Valoarea impozitului pentru terenurile deținute de JSC Krasnoyarsknefteprodukt în 2015 a fost de 19 593 mii de ruble, în 2016 valoarea impozitului s-a ridicat la 20 026 mii de ruble. Taxa pe valoarea adăugată este o formă de retragere a unei părți din valoarea adăugată la buget, unde valoarea adăugată este definită ca 53

diferența dintre costul mărfurilor vândute (lucrări, servicii) și costul costurilor materiale atribuite cheltuielilor. Tabelul 21 – Analiza plății TVA-ului de către JSC Krasnoyarsknefteprodus pentru 2015-2016 Numele indicatorului 2015 2016 Rata de modificare a abaterii, % Baza de impozitare, mii de ruble. Suma totală a impozitului calculată ținând cont de sumele taxei de restaurare, mii de ruble. Valoarea totală a impozitului supus deducerii, mii de ruble. Suma impozitului de plătit la buget, mii de ruble. Analiza de calcul a TVA-ului în JSC Krasnoyarsknefteprodukt a arătat că a existat o scădere a valorii impozitului în 2016 cu 55647 comparativ cu 2015. Ca urmare a compensației, la sfârșitul acestei perioade, compania a trebuit să plătească bugetului suma de 182 549 mii de ruble. În 2015, ca urmare a sumei totale a impozitului supus deducerii, în 2016 JSC Krasnoyarsknefteproduct a redus valoarea impozitului la 126 902 mii de ruble. TVA se aplică la impozite federale, care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plată în toată Rusia. În plus, TVA se referă la impozitele indirecte, întrucât plătitorul final este consumatorul de bunuri (lucrări, servicii). Ca impozit indirect, TVA-ul afectează procesul de stabilire a prețurilor și modelele de consum. Atunci când calculează și plătește TVA, fiecare contribuabil păstrează evidența fiscală pentru acest impozit. Adevărat, de obicei nu se numește așa, dar, cu toate acestea, menținerea unui carnet de achiziții, a unui carnet de vânzări, jurnalelor facturilor primite și emise, precum și execuția facturilor în sine este, desigur, o contabilitate fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată. Cartea 54

achizițiile, cartea de vânzări, factura se păstrează conform unor formulare special elaborate, care sunt aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011. Să luăm în considerare baza de impozitare pentru primele de asigurare acumulate. La calcularea primelor de asigurare, întregul volum de plăți care sunt incluse în fondul de salarii stă la baza calculării deducerilor primelor de asigurare. Tabelul 22 - Analiza dinamicii compoziției și structurii primelor de asigurare ale SA Krasnoyarsknefteproduct pentru perioada 2015-2016 Indicatori Fondul de salarizare, inclusiv: salariuîn funcție de salariile oficiale, ratele tarifare, plăți compensatorii, plăți de stimulare, plata pentru timpul nelucrat suma 2015, mii de ruble specifice. greutate, % 2016 cantitate specifică, greutate, mii de ruble. % Abatere după o anumită sumă, mii de ruble. greutate, % Rata variației, % 449347 100 486468 100 37121 - 108,26 262419 58,4 281665 57,9 19246 -0,5 107,33 128513 218,03 218,03 218,03 218,03 .59 33701 7.5 41349 8.5 7648 1 122.69 24714 5.5 31620 6.5 6906 1 12794 Creșterea fondul de salarii a înregistrat o creștere de 8,26%, în valoare de 486.468 mii ruble. Există o creștere a tuturor elementelor fondului de salarii. Plățile de stimulare au înregistrat cea mai mare creștere, și anume cu 22,69% și s-au ridicat la 41.349 de mii de ruble în 2016. Este de remarcat faptul că ponderea principală este ocupată de salariile bazate pe salariile oficiale, tarife de 57,9% în 2016 și 58,4% în 2015. În continuare, vom formaliza toate calculele efectuate în Tabelul 22, unde vom urmări dinamica fiecărui impozit. 55

Tabelul 23 - Analiza dinamicii datoriilor fiscale acumulate pentru SA „Krasnoyarsknefteproduct” pentru 2015-2016 Numele indicatorului Impozitul pe profit organizațional Impozitul pe transport Impozitul pe proprietatea organizațional Impozitul pe apă Impozitul pe teren Taxa pe valoarea adăugată Primele de asigurare Total Să reflectăm vizual 2015 mii de ruble. Ud. greutate, % 2016 mii de ruble Ud. greutate, % Abatere (+;-) Rata de modificare, % 10358 2,87 36706 10,57 26348 354,37 1349 0,37 1375 0,40 26 101,93 14695 4,07 6348 354,37 1349 143876 347388 41 ,42 100,00 11262 -13956 108,49 96,14 structura obligațiilor fiscale a Krasnoyarsknefteproduct JSC. Figura 6 – Structura obligațiilor fiscale ale Krasnoyarsknefteproduct JSC pentru 2015 - 2016, mii de ruble. 56

2015 50,52 36,7 Impozit pe profit organizațional Taxă pe transport Impozit pe proprietate organizațional Taxă pe apă Impozit pe teren 2,87 5,42 4,07 0,05 0,37 Taxa pe valoarea adăugată Prime de asigurare Figura 7 - Structura obligațiilor fiscale ale SA „Krasnoyarsknefteprodukt” pentru anul 201514, 2015, 2015. impozit 0,05 41,42 5,76 Impozit organizațional pe proprietate Impozit pe apă Impozit pe teren 36,53 Taxa pe valoarea adăugată Contribuții la asigurări Figura 8 - Structura obligațiilor fiscale ale SA Krasnoyarsknefteprodus pentru anul 2016, % Analiza structurii obligațiilor fiscale ale SA Krasnoyarsknefteprodus este impozitul 57.

pentru valoare adăugată și prime de asigurare. În 2016, ponderea impozitului pe venit a crescut, ponderea acestuia fiind de 10,57%. O pondere mai mică este formată din deducerile pentru apă și taxe de transport. Aș dori să remarc că la JSC Krasnoyarsknefteproduct există o scădere a obligațiilor fiscale cu 3,86%. Această scădere a fost cauzată de o scădere a taxei pe valoarea adăugată cu 30,48% sau în termeni absoluți cu 55.647 mii ruble. În paragraful următor, vom calcula și analiza sarcina fiscală a întreprinderii. 2.3 Analiza sarcinii fiscale și a indicatorilor de eficiență fiscală ai SA Krasnoyarsknefteproduct Practice arată că un rol important în companie îl joacă justificarea și alegerea corectă a unui sistem de indicatori pentru determinarea sarcinii fiscale și metodele de calcul ale acestora. O organizație general acceptată este procedura de determinare a sarcinii fiscale de calcul elaborată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Această metodă nu a fost aleasă întâmplător; are o metodă simplă și medie de calcul prin împărțirea tuturor deducerilor fiscale la veniturile contribuabilului. Această metodă are avantajul că există indicatori medii din industrie pentru ea, care vă permit să comparați sarcina fiscală a unei organizații cu valoarea medie pentru fiecare industrie. Valorile sarcinii fiscale pe tip de activitate economică sunt disponibile gratuit. Serviciul Fiscal Federal le publică la sfârșitul fiecărui an. Vom calcula sarcina fiscală la JSC Krasnoyarsknefteproduct conform metodologiei prezentate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. 58

Tabel 24 - Calculul sarcinii fiscale a SA Krasnoyarsknefteproduct pentru perioada 2015-2016 Calculul indicatorului Valoarea indicatorului în SA Krasnoyarsknefteproduct % 2015 NB2015 = 361344/13446448 1005% 2016448 1005% 2016448 NB 205 202 6448 . 88/13679293·100% 2,5 2,4 0,1 Media industriei, % Abatere (+;-) Astfel, în JSC Krasnoyarsknefteprodukt povara fiscală conform metodologiei Ministerului Finanțelor în 2016 a fost de 2,5%, iar pentru întreaga țară pentru această industrie – 2,4%. JSC Krasnoyarsknefteproduct a reușit să reducă povara fiscală în 2016 față de 2015 cu 0,2%. Această dinamică merită o evaluare pozitivă. Un alt indicator, mai puțin important, care vă permite să evaluați riscul de controlul fiscal, adică departe audit fiscalși, în consecință, acumularea penalităților este calculul rentabilității vânzărilor și a activelor. A cărui valoare nu trebuie să difere cu mai mult de 10% într-o direcție sau alta. În Tabelul 25 comparăm indicatorii rentabilității vânzărilor și activelor cu mediile din industrie. Tabel 25 - Comparația rentabilității vânzărilor și activelor organizației cu mediile industriei pentru 2015 - 2016 Perioada 2015 2016 Numele indicatorului Rentabilitatea vânzărilor Rentabilitatea activelor Rentabilitatea vânzărilor Rentabilitatea activelor Valoarea indicatorului în JSC Krasnoyarsknefteprodus, % Media industriei, % Abatere (+ ; -) 2,71 7,1 -4,39 -1,6 6,5 -8,1 3,35 5,3 -1,95 0,2 6,4 -6,2 59

O analiză a comparării rentabilității vânzărilor și a activelor Krasnoyarsknefteproduct JSC cu media industriei pentru 2016 și 2015 a arătat că rentabilitatea activelor a arătat o abatere semnificativă de la media industriei, ceea ce poate fi un motiv pentru a arunca o privire mai atentă asupra companie și să o includă în planul de inspecție la fața locului chiar și cu indicatori optimi de sarcină fiscală. Să conchidem: JSC Krasnoyarsknefteprodukt se află în sistemul general de impozitare. Atunci când își desfășoară activitățile, întreprinderea plătește 6 tipuri de impozite și, de asemenea, plătește contribuții la fondurile de asigurări obligatorii și taxe pentru emisiile în mediu. Cea mai mare pondere în structura cheltuielilor este plata TVA-ului și a primelor de asigurare; valoarea TVA-ului a scăzut semnificativ în perioada analizată și s-a ridicat la 126 902 mii ruble. În plus, trebuie remarcat faptul că impozitul pe profit joacă un rol semnificativ în structura fiscală. Suma totală a impozitelor plătite în 2016 s-a ridicat la 347 388 mii de ruble, ceea ce a fost mai mic anul precedent cu 3,86%. Această scădere a fost cauzată de o scădere a TVA-ului față de 2015 și de plata în exces a TVA-ului existent la începutul anului în valoare de 55.647 mii ruble. În cadrul acestei lucrări s-a stabilit că a existat o reducere a sarcinii fiscale cu 0,2%. În continuare, biroul fiscal va efectua o evaluare a eficienței întreprinderii. Datele inițiale de management al politicii pentru evaluarea eficacității gestionării poverii fiscale sunt prezentate în Tabelul 26. Tabelul 26 - Date inițiale pentru evaluarea eficienței gestionării poverii fiscale a unei întreprinderi Numele indicatorului 1 Valoarea totală a profitului sau pierderii nete (NP) 2 Valoarea totală a plăților fiscale (NP) 3 Volumul total al vânzărilor de produse (OR) 4 Valoarea plăților fiscale incluse în prețul produselor (NPts) 5 Venitul brut (GI) 60 De fapt 2015 2016 mii de ruble. mii de ruble. -73083 9487 361344 347388 13446448 13679293 21571 21128 1788210 1965241

Tabelul 27 – Calculul coeficienților care caracterizează eficiența impozitării Calcul 2015 2016 Abatere (+;-) Eno = NP/NP -0,2 0,03 0,23 NP = NP/OR 0,027 0,025 -0,002 KNd = NPts/VD .000111 indicator .000111 . 1 Coeficient de eficiență fiscală (ETC), unități. 2 Intensitatea fiscală a vânzărilor de produse (HEr), unități. 3 Coeficient de impozitare pe venit (KTd), unități. Pe baza calculelor prezentate în Tabelul 27, putem concluziona că organizația se confruntă cu o creștere a profitului net. Dacă în 2015, pentru fiecare 100 de ruble de impozite acumulate într-o organizație, au existat 20 de ruble de pierderi, atunci în 2016, pentru fiecare 100 de ruble de impozite acumulate, existau deja 3 ruble de profit. Rețineți că cu cât coeficientul este mai mare, cu atât mai bine. La urma urmei, indicatorul va crește dacă, ca urmare a optimizării, compania plătește mai puține taxe decât, să zicem, anul trecut sau decât era planificat la începutul anului. Concluzionăm că această dinamică a indicatorilor merită o evaluare pozitivă. Având în vedere intensitatea fiscală a produselor, observăm că acest indicator ne permite să determinăm cuantumul plăților de taxe pe unitatea de volum de produse vândute. În 2015, la 100 de ruble de venit au existat 2,7 ruble de plăți fiscale, iar în 2016 au fost 2,5 ruble. Analiza efectuată în acest capitol ne permite să tragem următoarea concluzie că întreprinderea se confruntă cu o reducere a sarcinii fiscale cu modificări pozitive în principalii indicatori financiari și economici de activitate, dar în același timp dimensiunea acesteia poate fi redusă la industrie. indicatori, ceea ce indică faptul că conducerea întreprinderii nu este pe deplin angajată în optimizarea sarcinii fiscale. Pe partea pozitivă, organizația a înregistrat o creștere a veniturilor cu 1,73%. 61

Profitul înainte de impozitare în 2016 a fost de 11.396, ceea ce merită o evaluare pozitivă, deoarece pierderea înainte de impozitare a fost observată în 2015 și s-a ridicat la 73.083 mii de ruble, astfel profitabilitatea activităților înainte de impozitare a înregistrat o creștere de 0,54% și s-a ridicat la 0,08%. Să remarcăm că randamentul activelor nete a înregistrat o creștere semnificativă și s-a ridicat la 0,9 puncte în 2016. Aspectele negative sunt că în organizație ponderea capitalurilor proprii și a fondurilor împrumutate în 2016 a fost de 3,8, în timp ce norma pentru acest indicator a fost de 0,5< Кс/з < 0,7. Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2016 году составил 9,8, что говорит о низкой платёжеспособности компании. Далее на основании проведенного анализа дадим рекомендации по совершенствованию политики управления налоговой нагрузкой предприятия. 62

3. Măsuri de îmbunătățire a gestionării sarcinii fiscale a SA „Krasnoyarsknefteprodukt” 3.1 Măsuri de îmbunătățire a gestionării sarcinii fiscale a SA „Krasnoyarsknefteprodukt” Pe baza materialului teoretic studiat și a analizei efectuate în cadrul celui de-al doilea capitol, am ajuns la concluzia că, atunci când elaborăm recomandări pentru îmbunătățirea gestionării sarcinii fiscale, JSC Krasnoyarsknefteproduct trebuie să țină cont de dinamica stabilită a plăților fiscale ale întreprinderii, precum și de specificul activităților sale. Analiza a arătat că în perioada analizată sarcina fiscală a scăzut. De fapt, o întreprindere are puține opțiuni pentru reducerea poverii fiscale. Astfel, în ceea ce privește taxa de transport și impozitul pe proprietate, sumele deducerilor nu sunt semnificative și, în esență, nu reprezintă o alternativă la reducerea poverii fiscale a unei întreprinderi. Taxa pe valoarea adăugată are o natură complexă a calculului ei. Taxa nu se calculează pe valoarea adăugată, ci pe diferența dintre taxa pe valoarea adăugată acumulată pe venit și deducerile fiscale. Este de remarcat faptul că statul a stabilit limite ale cuantumului deducerilor fiscale pe regiuni, în valoare de 84%. Aceasta înseamnă că, dacă cota contribuabilului din deducerea TVA pentru 12 luni este mai mare decât această sumă, atunci organul fiscal efectuează cu prioritate un control fiscal asupra acestuia. Vom calcula cota deducerilor fiscale pentru TVA în JSC Krasnoyarsknefteproduct. Tabelul 28 – Calculul cotei deducerilor fiscale pentru TVA în JSC Krasnoyarsknefteproduct Numele indicatorului 1 Suma impozitului calculată ținând cont de sumele de restabilire a impozitului, mii de ruble. 63 2015 2016 2091266 2164661

încărcarea petrolului și a produselor petroliere din vagoane cisterne, din rezervoare de automobile, complexe de numărare și dozare pentru măsurarea volumului de lichid și distribuirea unei doze date la pomparea produselor petroliere, sisteme electrice de încălzire pentru dispozitive de încărcare superioară cu un cost total de 13.600 mii de ruble . Să remarcăm că Krasnoyarsknefteproduct JSC a reconstruit și modernizat rezervoare pentru depozitarea produselor petroliere și a componentelor acestora la un cost total de 60.000 de mii de ruble. Valoarea totală a investiției în active fixe a fost de 85 623 mii de ruble. Clauza 9 din art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul la o primă de amortizare. Acest drept, exercitat de contribuabil, este notat în politica fiscală contabilă. Să remarcăm că valoarea maximă a bonusului de amortizare astăzi este de 10% pentru mijloacele fixe incluse în prima - a doua grupă, precum și a opta - a zecea grupă de amortizare și de 30% pentru mijloacele fixe incluse în a treia - a șaptea grupă de amortizare. JSC Krasnoyarsknefteproduct utilizează metoda de amortizare liniară. Pentru a calcula rata de amortizare folosind metoda liniară, folosim formula K = 1 100%, n (1) unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial al obiectului; n este durata de viață utilă a acestui obiect. A = C · K, (2) unde A este valoarea deprecierii; C – costul primar al proprietății; K – rata de amortizare ca procent din costul inițial al obiectului. 65

A1 = C · AP (3) unde A1 este bonusul de amortizare; C – costul primar al proprietății; AP este rata bonusului de amortizare aplicat. Vom calcula amortizarea în Tabelul 29. Tabelul 29 - Calculul deprecierii fără a lua în considerare bonusul de amortizare pentru obiectele contabile Principalele condiții pentru calcularea mijloacelor de amortizare Camion tractor Cost inițial - 3507,7 mii Kamaz 6460-73 ruble. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 08.01.2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv) Distribuția combustibilului Cost inițial – 300 mii ruble. SK700 Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 06.01.2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5-7 ani inclusiv). Dispozitive pentru costul inițial – 13600 mii de ruble pentru scurgere și umplere. ulei și durată utilă – 72 luni. produse petroliere. Data primirii: 02/01/2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Rezervoare pentru costul inițial – depozit de 60.000 de mii de ruble. produse petroliere. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 02/01/2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Calcul K = (1/72) 100% = 1,39 A = 3507,6 (1,39/100) 4 3 = 585,12 mii ruble. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 300 (1,39/100) 6 5 = 125,1 mii ruble. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 13600 (1,39/100) 10 = 1890,04 mii ruble. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 60000 (1,39/100) 10 = 8340 mii ruble. Taxele de amortizare, excluzând bonusul de amortizare, în 2016 s-au ridicat la 10.940,26 mii de ruble. Vom calcula amortizarea folosind prima de amortizare din tabelul 30. 66

Tabelul 30 - Calculul deprecierii ținând cont de bonusul de amortizare pentru obiectele contabile Condiții de bază pentru calcularea mijloacelor de amortizare Camion tractor Cost inițial - 3507,7 mii Kamaz 6460-73 ruble · 3 buc. = 10523 mii de ruble. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 08.01.2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Bonus de amortizare 30%. Calcul K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 10523 (30/100) = 3156 mii ruble. A = (10523-3156)·(1,39/100) = 102,4 mii ruble. A = 102,4·4 = 409,6 mii de ruble. Dozatoare de combustibil SK700 Costul inițial – 300 de mii de ruble. ·5 bucăți. = 1500 mii de ruble. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 06.01.2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Bonus de amortizare 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 =1500 (30/100) = 450 mii ruble. A = (1500-450)·(1,39/100) = 14,595 mii ruble. A = 14,595 4 = 58,38 mii ruble. Dispozitive pentru scurgerea și încărcarea petrolului și a produselor petroliere. Costul inițial - 13.600 mii de ruble. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 02/01/2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Bonus de amortizare 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 13600 (30/100) = 4080 mii ruble. A = (13600-4080)·(1,39/100) = 132,32. A = 132,328·10= 1323,28 mii ruble. Rezervoare pentru depozitarea produselor petroliere. Costul inițial - 60.000 de mii de ruble. Durată utilă – 72 de luni. Data primirii: 02/01/2016 Grupa de amortizare – IV (peste 5 până la 7 ani inclusiv). Bonus de amortizare 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 60.000 30/100 = 18.000 mii ruble. A = (60000-18000)·(1,39/100) = 583,8. A = 583,8·10 = 5838 mii ruble. Taxele de amortizare, ținând cont de bonusul de amortizare, în 2016 s-au ridicat la 33.315,26 mii de ruble. Vă rugăm să rețineți că în perioadele ulterioare, amortizarea va fi calculată ca de obicei. Rezultatele calculului sunt prezentate în Tabelul 31. 67

Tabelul 31 – Sumele cheltuielilor de amortizare ale Krasnoyarsknefteprodukt JSC Cheltuielile de amortizare fără utilizarea unui bonus de amortizare folosind un bonus de amortizare mii de ruble. mii de ruble. 10940,26 33315,26 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 14936,548 10461,936,548 10461,936,548 ani an 3 ani 4 ani 5 ani 6 ani Total pe întreaga durată de viață utilă.În funcție de bonusul de amortizare 85623, societatea poate distribui plata sumelor impozitului pe venit peste timp. Să estimăm valoarea economiilor fiscale, pentru aceasta folosim următoarea formulă SNE = A·STp (4) unde SNE este suma economiilor fiscale; A – valoarea cheltuielilor de amortizare; STP – rata impozitului pe profit. Tabel 32 – Valoarea venitului potențial din impozite Perioada 1 an 2 ani 3 ani 4 ani 5 ani 6 ani Total pe întreaga durată de viață Valoarea economiilor fiscale, mii de ruble. fără aplicare folosind bonus de amortizare bonus de amortizare 2188,052 6663,052 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2987,3 2092,3 2092,3 2092,3

Este de remarcat faptul că economiile totale de impozite sunt aceleași. Cu toate acestea, distribuirea economiilor fiscale în timp poate avea un impact semnificativ asupra companiei. O organizație care se confruntă cu o lipsă de numerar disponibil și este necesară actualizarea activelor imobilizate, folosind amortizarea bonus, poate reduce semnificativ baza de impozitare a impozitului pe profit în primul an. De exemplu, prin aplicarea bonusului de amortizare în 2016, Krasnoyarsknefteprodukt JSC va reduce impozitul pe venit cu 6.663,052 mii ruble. Considerând rezultatul obținut prezentat în Tabelul 31 ca un proiect de investiții pe o perioadă de 6 ani, vom calcula valoarea actualizată netă a investițiilor folosind metoda S.G. Laleva, specialist principal al SA „Prognoz”. Pentru a calcula valoarea actuală netă a investițiilor, folosim următoarea formulă VAN =  n t 1 NCFt (5) (1  r) t unde VAN este valoarea actuală netă a investițiilor; NCF – fluxul net de numerar pentru perioada t; r – rata de actualizare; t – perioada de implementare a proiectului. Rata de reducere aleasă este de 20%. Să calculăm valoarea valorii actuale nete a investițiilor fără amortizare bonus VAN = 2188.052 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 ) (1  02) ( 1  02) (1  02) (1  02) 6 69

Tabel 34 – Dinamica impozitelor acumulate pentru anul 2016, ținând cont de schemele de optimizare 36706 1375 18333 170 20026 Ținând cont de modificări, mii de ruble. 30017 1375 18333 170 20026 126902 126902 0 100,00 143876 347388 143876 340669 0 -6689 100,00 2016,7 mii ruble. Indicator Taxa pe venit Taxa de transport Taxa pe proprietate Taxa pe apa Taxa pe teren Taxa pe valoarea adaugata Prime de asigurare Total Abatere, mii de ruble. Rata de variație, % -6689 0 0 0 0 81,78 100,00 100,00 100,00 100,00 Analiza dinamicii impozitelor acumulate pentru anul 2016, ținând cont de schemele de optimizare, a arătat că cu o reducere a impozitului pe venit cu 6689 mii ruble. sau în formă relativă cu 18,22%, valoarea totală a impozitelor va fi redusă cu 1,93%. Efectul economic total va fi reflectat în Tabelul 35. Tabelul 35 - Calculul efectului economic al măsurilor propuse Indicatori Anul de raportare Venituri, mii de ruble. Valoarea totală a impozitelor, mii de ruble. Povara fiscală conform metodologiei Ministerului de Finanțe al Rusiei, % 13679293 După măsuri 13679293 347388 340669 -6689 2,5 2,4 -0,1 Modificare - Conform rezultatelor calculelor, valoarea totală a impozitelor a scăzut cu 684 mii ruble în total eficacitatea tuturor măsurilor propuse reflectă reducerea nivelului de sarcină fiscală a Krasnoyarsknefteprodukt JSC, calculată conform metodologiei Ministerului de Finanțe al Rusiei cu 0,1%, nivelul acesteia a fost de 2,4%. Povara fiscală medie a industriei este de aproximativ 2,4%. 73 pentru acest tip de activitate

Conform rezultatelor calculelor, cel mai mult metoda eficienta Reducerea poverii fiscale este utilizarea deprecierii bonus. Această metodă a făcut posibilă reducerea impozitului pe venit cu 6.842 mii de ruble. În continuare, vom analiza modul în care măsurile dezvoltate au afectat fluxul net de numerar și rezultatul financiar al Krasnoyarsknefteproduct JSC. Tabelul 36 – Situația fluxurilor de numerar ținând cont de modificări Fluxurile de numerar din operațiuni curente Încasări - total 18003839 Ținând cont de măsurile propuse, mii de ruble. 18003839 inclusiv: din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii plăți de închiriere, plăți de licențe, redevențe, comisioane și alte plăți similare din revânzarea investițiilor financiare alte încasări Plăți - total inclusiv: către furnizori (antreprenori) de materii prime, consumabile , muncă , servicii în legătură cu plata angajaților dobânzi la obligațiile de datorie impozitul pe profit alte plăți Balanța fluxurilor de numerar din operațiuni curente Fluxuri de numerar din tranzacții financiare Încasări - total 17487763 17487763 6387 6387 0 509689 182968960 609 689 60 60 63 1693059 6 728792 311250 36706 325401 -292225 7907552 728792 311250 30017 325401 -285536 7907552 inclusiv: obținerea de împrumuturi și împrumuturi de depozite în numerar ale deținătorilor (participanților), emisiunea de titluri și participarea altor titluri de dobânzi din participarea altor titluri hârtii valoroaseși alte alte încasări Plăți - total, inclusiv: către proprietari (participanți) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau eliberarea acestora la plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor ( participanți) 7907552 7907552 0 0 0 0 0 0 0 7805530 0 0 7805530 0 19798 19798 2016, mii de ruble. Numele indicatorului 74

Sfârșitul tabelului 36 2016, mii de ruble. Denumirea indicatorului în legătură cu rambursarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță, rambursarea împrumuturilor și a altor plăți Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioada de raportare Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare Amploarea impactului modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble 7785552 Ținând cont de măsurile propuse, mii de ruble. 7785552 0 102022 38277 66162 0 388966 66162 104439 10975 0 0 Ca urmare a măsurilor propuse de gestionare a sarcinii fiscale a Krasnoyarsknefteproduct SA, am obținut astfel eficiența companiei, din fluxul net de numerar668 mii de ruble luate. fluxurile de numerar finale au crescut, iar numerarul este cea mai lichidă categorie de active care asigură organizației cel mai mare grad de lichiditate. Unul dintre principalele domenii ale managementului financiar al organizațiilor este managementul fluxului de numerar. Gestionarea fluxurilor de numerar ale organizațiilor este indisolubil legată de strategia de autofinanțare, deoarece implică identificarea relației dintre fluxurile de numerar și profitul organizației. Fluxul de numerar eliberat, din cauza unei reduceri a obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit, poate fi utilizat de JSC Krasnoyarsknefteprodukt pentru a achita conturile de plătit, ceea ce va ajuta la îmbunătățirea eficienței gestionării obligațiilor de datorie, care sunt problematice pentru JSC Krasnoyarsknefteprodukt. Merită adăugat că ținând cont de măsurile propuse, rata de lichiditate absolută va crește cu 0,01 și se va ridica la 0,04, ceea ce indică o creștere a solvabilității în companie. 75

Eficiența economică a măsurilor propuse de reducere a sarcinii fiscale se caracterizează printr-o scădere a obligațiilor fiscale ale Krasnoyarsknefteproduct JSC cu 6 689 mii ruble, o scădere a nivelului sarcinii fiscale cu 0,1%. 76

Povara fiscală a Krasnoyarsknefteprodukt JSC ca urmare a măsurilor luate pentru reducerea poverii fiscale a scăzut cu 0,1%, economiile la plățile fiscale s-au ridicat la 6.689 mii de ruble. Conform rezultatelor calculului, cea mai eficientă metodă de reducere a sarcinii fiscale este utilizarea deprecierii bonus. Prin aplicarea bonusului de amortizare, Krasnoyarsknefteprodukt JSC va reduce impozitul pe venit în 2016 cu 18,22% și va crește net Valoarea curentă proiect cu 24%. Într-o măsură mai mare să crească fluxul de numerar influențată de utilizarea deprecierii bonusului. Cu ajutorul căruia organizația a reușit să majoreze deducerile pentru amortizare în 2016, ceea ce a dus la reducerea bazei de impozitare pentru calculul impozitului pe venit. În același timp, amortizarea nu duce la o cheltuială directă de numerar și, prin urmare, crește fluxul de numerar pentru întreprindere. Măsurile care au fost propuse în teză aduc efectul economic dorit, și anume o reducere a sarcinii fiscale și o creștere a fluxului net de numerar. 78

LISTA SURSELOR UTILIZATE 1. Codul fiscal al Federației Ruse. În 2 părți.Partea 2 [Resursă electronică]: legea federală din 28 decembrie 2016 Nr.475-FZ // Sistem juridic de referință „ConsultantPlus”. – Mod de acces: http://www.consultant.ru/. 2. Codul fiscal al Federației Ruse. În 2 ore Partea 2 Resursă electronică]: legea federală din 08/05/2000 Nr. 117-FZ cu modificările ulterioare la 05/04/2017 // Referință sistemul juridic„Consultant Plus”. – Mod de acces: http://www.consultant.ru/. 3. Cu privire la comisia pentru legalizarea bazei de impozitare [Resursa electronică]: Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 martie 2017 Nr. ED-4-15/5183 // Sistemul juridic de referință „ConsultantPlus”. – Mod de acces: http://www.consultant.ru/. 4. Cu privire la calcularea primelor de asigurare [Resursa electronică]: Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 03/07/2017 Nr. BS-4-11/4091 // Sistemul juridic de referință „ConsultantPlus”. – Mod de acces: http://www.consultant.ru/. 5. Cu privire la identificarea circumstanțelor unui beneficiu fiscal nejustificat [Resursa electronică]: Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 23 martie 2017 nr. 547 // Sistemul juridic de referință „ConsultantPlus”. – Mod de acces: http://www.consultant.ru/. 6. Astrakhantseva, I.A. Orientări de pregătire practică în disciplina politica financiară a unei organizații: pentru licențiați în domeniul de studiu 380301.04.07 „Finanțe și credit” (finanțe organizaționale) / Sib. Feder. Universitatea, Torg-econ. int.; dezvoltator dr., conferențiar IN ABSENTA. Astrakhantseva. – Krasnoyarsk, 2016. – 127 p. 7. Bakanov, M.I. Teoria analizei economice: tutorial/ M.I. Bakanov, A.D. Sheremet. – Moscova: Finanțe și Statistică, 2012, – 536 p. 8. Lalev, S.G. Primul de amortizare ca instrument de optimizare a fiscalității / S.G. Lalev // Viața științifică. - Nr. 9 – P. 65. 9. Banca Rusiei [Electronic http://www.cbr.ru/. 79 resursă]. - Mod de acces:

10. Burganov, R.A. Economia managerială: manual / R.A. Burganov. - Moscova: INFRA-M, 2017. - 190 p. 11. Asistent contabil 2011 - 2017 [Resursa electronica]. - Mod de acces: http://buhpomoshnik.ru/. 12. Vilkova, E.S.Planificare fiscală: manual / E.S. Vylkova. – Moscova: Yurayt, 2012. – 97 p. 13. Revista Vondertays: taxe și contabilitate [Resursă electronică]. - Mod de acces: http://wonderties.com/. 14. Gerasimenko, V.P. Finanțe și credit: manual / V.P. Gerasimenko, E.N. Rudskaya. – Moscova: INFRA-M: Academcenter. 2013. – 384 p. 15. Jurnalul contabilului șef [Resursa electronică] - Mod de acces: http://www.glavbukh.ru/. 16. Zanadvorov, V.S. Teoria economică a finanțelor publice: manual / V.S. Zanadvorov, M.G. Kolosnitsyn. - Moscova: Școala Superioară de Economie a Universității de Stat, 2012. - 210 p. 17. Ivasenko, A.G. Finanțarea organizațiilor (întreprinderilor): manual / A.G. Ivasenko, Ya.I. Nikonova. – Moscova: KNORUS, 2010. – 208 p. 18. Informații despre companie / Krasnoyarsknefteproduct [Resursa electronică]. – Mod de acces: http://www.knp24.ru/. 19. Asistență calificată pentru afacerea dvs. [Resursă electronică]. - Mod de acces: http://kreakom.ru/articles/. 20. Kozenova, T.S. Planificare fiscală la o întreprindere: manual / T.S. Kozenova. - Moscova: Omega-L, 2012. – 315 p. 21. Kruglyak, Z.I. Sistemul indicatorilor analitici ai impozitării entităților economice / Z.I. Kruglyak // Jurnalul științific al KubSAU. – 2017, nr. 3. – pp. 21-25. 22. Lykova, L.N. Impozite și impozitare: manual / L.N. Lykova. - Moscova: Yurayt, 2015. - 353 p. 23. Makarkina, N. L. Povara fiscală / N. L. Makarkina. – Moscova: Yurayt, 2013. - 207 p. 80

24. Afine, D.G. Impozite și fiscalitate: manual și atelier pentru învățământul secundar / D. G. Chernik. - Moscova: Yurayt, 2016. - 495 p. 25. Ceaikovski L.A. Impozite și impozitare: un manual pentru învățământul profesional secundar / L. A. Ceaikovskaya. - Moscova: Yurayt, 2016. - 503 p. 26. Malis. N.I. Politica fiscală a statului: manual / editat de N. I. Malis. - Moscova: Yurayt, 2015. - 388 p. 27. Planificare fiscală [Resursa electronică] - Mod de acces: http://www.pnalog.ru/. 28. Forum științific [Resursă electronică] - Mod de acces: http://www.nauchforum.ru/. 29. Redin, D.V. Posibilități de evaluare și gestionare a riscurilor la nivelul și structura sarcinii fiscale a unei întreprinderi: manual / D.V. Redin.- Moscova: Yurayt, 2016. - 120 p. 30. Ordynskaya, E.V. Organizarea și metodologia inspecțiilor fiscale: manual / E.V. Ordynskaya. – Moscova: Yurayt, 2015. - 406 p. 31. Ostrovenko, T.K. Povara fiscală asupra unei întreprinderi, indicatori generali și particulari ai sistemului / T.K. Ostrovenko // Declarații de audit - 2012. - Nr. 1. – pp. 23-28. 32. Plaskova, N.S. Analiza financiară activități ale organizației: manual / N.S. Plaskova. - Moscova: Manual universitar: INFRA-M, 2017. - 368 p. 33. Plaskova, N.S. Analiză situațiile financiareîntocmit conform IFRS: manual / N.S. Plaskova. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - Moscova: manual universitar; INFRA-M, 2017. - 269 p. 34. Panskov, V.G.Impozite și impozitare: manual / V.G. Panskov. Moscova: Yurait, 2016.- 336 p. 35. Redin D.V. Posibilități de evaluare și gestionare a riscurilor la nivelul și structura sarcinii fiscale a unei întreprinderi / D.V. Redin // Journal of Science. – 2017, nr. 3. – pp. 21-25. 81

36. Savitskaya, G.V. Analiza activității economice a unei întreprinderi: manual / G.V. Savitskaya – ed. a 6-a, revizuită. si suplimentare – Moscova: Infa – M, 2013. – 607 p. 37. Savitskaya, G.V. Analiză economică: manual / G.V. Savitskaya. - Ed. a XIV-a, revizuită. si suplimentare - Moscova: INFRA-M, 2013. – 649 p. 38. Fridman A.M. Finanțarea organizațiilor: manual / A.M. Friedman. - Moscova: INFRA-M, 2017. - 202 p. 39 Sheremet, A.D. Analiza și diagnosticarea activităților financiare și economice ale unei întreprinderi: manual / A.D. Sheremet. - Ed. a II-a, adaug. - Moscova: INFRA-M, 2017. - 374 p. 40 Sheremet, A.D. Teoria analizei economice: manual. – Ed. a III-a, add. / ANUNȚ. Sheremet. – Moscova: INFRA-M, 2011. – 352 p. 82

LISTA ANEXELOR Anexa A Bilanțul contabil la 31 decembrie 2016 Anexa B Situația rezultatelor financiare la 31 decembrie 2016 Anexa B Situația modificărilor capitalului la 31 decembrie 2016 Anexa D Notă explicativă la situațiile financiare 2016 Anexa E Situația fluxurilor de trezorerie 2016 la 31 decembrie 2016 Anexa E Declarație de impozit pentru impozitul pe venit pentru 2015 - 2016 Anexa E Declarație de impozit pe valoarea adăugată pentru 2015 - 2016 Anexa G Declarație de impozit pentru taxa de transport pentru 2015 – Anexa H 2016 Taxă Declarație de impozit pe apă pentru anii 2015 – 2016 Anexa I Declarație de impozit pentru impozitul pe proprietate 2015 – 2016 Anexa J Declarație de impozit pentru impozitul pe teren 2015 – 2016 83

FISCARE

GESTIONAREA SORCIEI FISCALE ASUPRA IMPOZITULUI PE VENIT A ORGANIZATIILOR*

T. N. BOCHKAREVA,

Candidat de Științe Tehnice, Lector principal al Departamentului de Management Financiar, Universitatea Națională de Cercetare Nucleară „MEPhI”, Profesor asociat al Departamentului de Contabilitate, Finanțe și Audit, Universitatea de Stat de Inginerie a Instrumentelor și Informatică din Moscova E-mail: tatb40@mail. T

Lucrarea formulează o succesiune de pași, a căror implementare va contribui la reducerea nivelului plăților fiscale ale întreprinderii în conformitate cu cerințele legislației în vigoare. Utilizarea algoritmului propus va minimiza riscurile plăților suplimentare de taxe și penalităților.

Cuvinte cheie: management, povară fiscală, risc, minimizare, plăți fiscale.

Planificarea fiscală se bazează pe dorința de înțeles a proprietarului de a-și proteja proprietatea. Constituția Federației Ruse consacră dreptul proprietate privatăși protecția sa prin toate mijloacele neinterzise de lege (articolele 35, 45). În conformitate cu paragraful 2 al art. 209

* Articol oferit de Centrul de Informare al Editurii „FINANȚE și CREDIT” de la Moscova universitate de stat instrumentaţie şi informatică. Publicat pe baza materialelor din revista „Financial Analytics: Problems and Solutions”. 2013. Nr 4 (142).

Codul civil al Federației Ruse, proprietarul are dreptul, la propria discreție, de a întreprinde orice acțiuni în legătură cu proprietatea sa care nu contravin legii și altor acte juridice și nu încalcă drepturile și interesele altor persoane protejate. prin lege. Astfel, legislația Federației Ruse recunoaște drepturile contribuabilului și îi oferă acestuia posibilitatea de a implementa măsuri de protejare a proprietății sale, inclusiv cele care vizează reducerea obligațiilor fiscale, dar numai cu condiția ca aceste acțiuni să nu conducă la o încălcare. a legii.

Impozitul pe profit este poate singurul impozit care oferă oportunități maxime pentru gestionarea poverii fiscale (vezi figura).

Planificarea plăților fiscale trebuie să înceapă deja în stadiul creării unei organizații, deschiderii unui nou tip de afacere sau încheierii unui contract nestandard. Principalele puncte, a căror alegere în această etapă vă permite să gestionați povara fiscală, sunt determinate, de regulă,

politica fiscala a statului.

Alegerea locației teritoriale a organizației. În practica internațională de planificare fiscală, acest instrument este numit „metoda offshore”.

Dacă luăm traducerea literală, atunci un offshore este un stat sau un alt teritoriu separat din punct de vedere juridic care atrage antreprenori sub jurisdicția sa fiscală. țări străine prin stabilirea beneficiilor fiscale maxime posibile. În condiții interne și în cadrul metodei numite, conceptul de „offshore” capătă un sens mai larg - este amplasarea obiectului impozitării sub jurisdicția unui teritoriu cu un regim fiscal mai blând. Astfel de teritorii pot fi clasificate ca teritorii ale statelor străine care oferă maxim

Metode de gestionare a sarcinii fiscale asupra impozitului pe profit

În etapa de planificare strategică:

Alegerea locației teritoriale a organizației;

Alegerea formei organizatorice și juridice a organizației;

Alegerea tipului de activitate;

Alegerea sistemului de impozitare.

La etapa de planificare operațională

Selectarea prevederilor politicii contabile a unei organizații în scopuri fiscale:

Alegerea unei metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor;

Selectarea unei metode de evaluare a materiilor prime și materialelor și calcularea costului real al resurselor materiale în producție;

Utilizarea criteriilor de clasificare a proprietății drept amortizabile;

Alegerea unei metode de amortizare;

Utilizarea dreptului de a aplica amortizarea bonusului;

Aplicarea coeficienților crescători și (sau) descrescători la rata de amortizare de bază;

Aplicarea beneficiilor prevăzute de lege;

Crearea de rezerve etc. Formarea prevederilor politicii de marketing a organizației:

Alegerea unei metode de stabilire a prețurilor;

Tipuri și procedura de acordare a reducerilor. Formarea prevederilor politicii contractuale a organizației

beneficii fiscale, precum și anumite teritorii ale Federației Ruse, în care, ca urmare a politicii de atragere a investițiilor în economia regională de către autoritățile regionale, a fost instituit un regim fiscal preferențial. Acest mod poate lua multe forme diferite, de exemplu:

Reducerea ratei impozitului pe venit care urmează să fie creditat în bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse la un nivel nu mai mic de 13,5% (de exemplu, Teritoriul Perm);

Scutire totală sau parțială de impozit (de exemplu, impozit pe profitul organizațiilor rezidente din zona economică specială din regiunea Kaliningrad, primit în timpul implementării unui proiect de investiții în conformitate cu Legea federală în timpul

Aplicarea metodelor de gestionare a sarcinii fiscale asupra diferite etape planificarea activitatilor organizatiei

primii șase ani de la momentul includerii în registrul rezidenților sunt percepute la o cotă de 0% (articolul 288.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar din al șaptelea până la al doisprezecelea ani - în valoare de 50% a ratei stabilite de clauza 1 a art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Trebuie avut în vedere că în conformitate cu prevederile art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil - o entitate juridică este supusă înregistrării la autoritățile fiscale:

La sediul persoanei juridice;

La locația unității sale separate;

La locația celor deținute de contribuabil imobiliareși vehiculele supuse impozitării.

Astfel, amplasarea teritorială atât a organizației în sine, cât și a anumitor tipuri de afaceri ale acesteia poate fi folosită ca instrument de redistribuire a veniturilor și cheltuielilor între diviziile structurale și de reducere a sarcinii fiscale asupra organizației în ansamblu.

Cu toate acestea, este necesar să se țină cont de faptul că un întreprinzător individual sau o organizație comercială înregistrată ca rezident al unei zone economice speciale nu are dreptul de a avea sucursale și reprezentanțe în afara acesteia și, de asemenea, este obligat să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor ) pentru operațiunile efectuate în cadrul implementării proiecte de investitiiși desfășurarea altor activități economice.

Alegerea formei juridice a unei organizații oferă următoarele opțiuni:

În primul rând, să reglementeze obligațiile fondatorilor (participanților) în legătură cu o persoană juridică sau drepturile reale asupra proprietății acesteia. Entitățile juridice în privința cărora participanții lor au drepturi de obligații includ parteneriate și societăți comerciale, cooperative de producție și de consum. Entitățile juridice asupra proprietății cărora fondatorii lor au drepturi de proprietate sau alte drepturi de proprietate includ întreprinderile unitare de stat și municipale, precum și instituțiile. Persoanele juridice în privința cărora fondatorii lor (participanții) nu au drepturi de proprietate includ organizații publice și religioase (asociații), fundații de caritate și alte fundații, asociații de persoane juridice (asociații și uniuni);

În al doilea rând, nu includeți în baza de impozitare anumite tipuri de venituri, proprietăți (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) și cheltuieli (articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, sumele sub formă de finanțare direcționată a activităților statutare nu sunt supuse impozitului pe venit. organizatii comerciale, iar pentru organizațiile comerciale - proprietatea primită de la organizațiile rusești gratuit, dacă capitalul autorizat al părții care primește constă în mai mult de 50% din aportul (cota-partea) părții cedente sau dacă capitalul autorizat al părții cedente este mai mare de

50% constă în contribuția (cota-partea) părții primitoare etc.

Este imperativ să rețineți că, dacă există venituri și cheltuieli care sunt acceptate și neacceptate în scopuri de impozit pe venit, organizația este obligată să țină evidențe separate ale acestora. În caz contrar, toate veniturile și cheltuielile organizației vor fi supuse impozitării pe bază generală, ceea ce va implica taxe suplimentare, penalități și dobânzi.

Selectarea tipului de activitate (sub rezerva respectării cerințelor legale) vă permite să:

Utilizați diferite beneficii prevăzute de legislația federală și regională;

Aplicați cote speciale de impozitare pentru impozitul pe venit.

Alegerea unui sistem de impozitare presupune alegerea voluntară de către contribuabil a regimului optim, cu condiția ca el însuși contribuabilul să respecte cerințele legii. Alegerea voluntară se poate aplica următoarelor regimuri fiscale:

Sistem general de impozitare (OSNO);

Sistem simplificat de impozitare (USNO);

Sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxa agricolă unificată).

Stabilit trecerea la un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati (UTII). legislatia federala, se realizează în mod imperativ, adică în conformitate cu deciziile organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor orașului, organelor legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg. Trebuie avut în vedere faptul că autoritățile reprezentative din fiecare regiune decid în mod independent pentru ce tipuri de activități comerciale (din lista aprobată) se introduce un singur impozit. Prin urmare, în etapa de planificare strategică, este necesar să vă familiarizați temeinic nu numai cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse și cu legile federale, ci și cu

în primul rând, cu actele juridice de reglementare ale acelor regiuni și municipii pe al căror teritoriu se preconizează desfășurarea activităților organizațiilor sau ale acestora. diviziuni structurale. Mai mult, există un proiect de lege care propune, în primul rând, o modificare a listei activităților care intră sub incidența UTII, în al doilea rând, introducerea unor restricții suplimentare privind utilizarea UTII pe baza numărului mediu de personal și în al treilea rând, desființarea completă a UTII. din 2014. Proiectul de lege, însă, nu a fost încă luat în considerare în Duma de Stat, dar există posibilitatea adoptării lui. Prin urmare, necesitatea monitorizării legislației pentru acei contribuabili care lucrează folosind UTII în prezent sau intenționează să-l folosească în perioadele viitoare, crește de multe ori. Mai mult, prețul emisiunii este o reducere tangibilă a sarcinii fiscale prin utilizarea unui regim special.

Calculele preliminare și răspunsul în timp util la modificările din legislație vă vor permite să schimbați rapid sistemul de impozitare și să suferiți cele mai puține pierderi în ceea ce privește gestionarea poverii fiscale asupra organizației.

Întreprinzătorii persoane fizice care au dreptul de a utiliza un sistem simplificat de impozitare bazat pe brevet se află în situația cea mai avantajoasă când UTII este desființată. Acest tip de impozitare este benefic în prezent, dar are și perspective mari de dezvoltare în viitor.

Pentru a profita cu cel mai mare beneficiu de oportunitățile oferite de legislația fiscală, este necesar deja în stadiul de planificare strategică (la crearea unei noi organizații sau deschiderea unui nou tip de activitate în cadrul unei întreprinderi existente) în acest mod să se formeze structura organizationala companie, astfel încât fiecare tip de activitate al acesteia, în primul rând, se află într-o regiune cu cele mai favorabile condiții fiscale și, în al doilea rând, utilizează exact sistemul de impozitare care va minimiza plățile de impozit la buget. În acest caz, este adesea recomandabil să se înființeze o companie sub forma unei structuri holding de divizii care utilizează

activităţi, demnitatea tuturor tipurilor de regimuri speciale şi sistem comun impozitare.

Posibilitatea de a utiliza regimuri fiscale speciale eliberează contribuabilul de obligația de a calcula și plăti o serie de impozite federale și regionale, inclusiv impozitul pe venit. Astfel, în etapa de planificare strategică a activităților, se pun bazele pentru gestionarea ulterioară a sarcinii fiscale a organizației.

Dezvoltarea acestui proces continuă în etapa de planificare fiscală operațională. În această etapă, este recomandabil să utilizați următoarele instrumente.

Prevederile politicii contabile a unei organizații în scopuri fiscale care conferă contribuabilului dreptul de a alege una sau alta opțiune alternativă de contabilitate a costurilor. O serie de prevederi merită cea mai mare atenție a contribuabililor.

Alegerea unei metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Legislația fiscală oferă organizațiilor dreptul de a alege metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Numai băncile sunt private de acest drept. Cu toate acestea pentru mari intreprinderi, precum și majoritatea întreprinderilor mijlocii și chiar mici, oportunitatea oferită nu contează. Motivul este că există o restricție strictă - utilizarea metodei numerarului de către o organizație este posibilă numai dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) excluzând valoarea adăugată impozitul nu a depășit 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este evident că nici măcar întreprinderile mici, dar microîntreprinderile pot îndeplini astfel de cerințe. Pentru ei, oportunitatea de a folosi metoda numerarului este un bun ajutor, deoarece atât veniturile, cât și cheltuielile sunt recunoscute prin această metodă numai atunci când fondurile sunt primite în contul curent (venituri) sau transferate furnizorului (cheltuieli).

Cu toate acestea, atunci când planificați activități pentru viitor, este necesar să țineți cont de faptul că depășirea acestui criteriu transferă automat organizația să utilizeze metoda de angajamente.

leniya, în care veniturile și cheltuielile organizației sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă (articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și este foarte important să nu ratați acest moment atunci când dezvoltați și îmbunătățiți activitățile întreprinderii. În caz contrar, autoritățile fiscale vor fi obligate să evalueze impozitul pe venit suplimentar și penalitățile aferente.

Selectarea unei metode de evaluare a materiilor prime și materialelor și calcularea costului real al resurselor materiale în producție. În conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse (clauza 8 a articolului 254), contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent o metodă de evaluare a materiilor prime și materialelor atunci când le anulează pentru producție din următoarea listă:

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de stoc;

Metoda de evaluare a costului mediu;

Metoda de evaluare bazată pe costul materiilor prime la momentul achiziției;

Metoda de evaluare bazată pe costul materialelor în funcție de momentul achiziției.

Preferința pentru una sau alta metodă de evaluare afectează valoarea costurilor materiale și, în consecință, costul produselor fabricate (bunuri vândute, lucrări, servicii) și baza de impozitare:

Medierea costului materiilor prime permite, în egală măsură, anularea aproape uniformă a cheltuielilor materiale pentru a reduce baza de impozitare;

Utilizarea metodei de estimare a costului materiilor prime la momentul achiziției este recomandabilă în cazul unei scăderi a inflației, întrucât în ​​acest caz cele mai scumpe sunt primele stocuri la momentul achiziției;

Utilizarea metodei de evaluare bazată pe costul materialelor în funcție de momentul achiziției face posibilă reducerea semnificativă a bazei de impozitare a impozitului pe venit în contextul creșterii inflației.

Utilizarea acestui instrument poate aduce beneficii tangibile în industriile intensive în materiale. Metoda aleasă trebuie fixată în politicile contabile ale organizației.

Utilizarea criteriilor de clasificare a proprietății drept amortizabile. În conformitate cu legislația (articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o perioadă

durata de viata utila mai mare de 12 luni. și un cost inițial de peste 40 de mii de ruble.

Transferul costului proprietății amortizabile la costul produselor fabricate (lucrări, servicii) se realizează, după cum se știe, prin amortizare. Nerecunoașterea proprietății ca amortizabilă duce la faptul că costul acesteia este anulat ca cheltuieli materiale la un moment dat în întregime la momentul punerii în funcțiune a acestei proprietăți.

Astfel, utilizarea posibilității de dezagregare a activelor fixe în componente sau, mai precis, achiziționarea acestora nu sub forma unui complex, ci sub formă de obiecte separate structural separate, al căror cost este de până la 40 de mii de ruble, va fi semnificativ. influențează dimensiunea bazei de impozitare și aduc economii semnificative la plățile de impozit în ceea ce privește impozitul pe venit. Asigurați-vă că acordați atenție nu numai prețului componentelor, ci, mai ales, izolării structurale a acestora. În caz contrar, autoritățile fiscale pot:

În primul rând, să pună la îndoială corectitudinea formării costului inițial al mijloacelor fixe, ceea ce va presupune evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate și penalități pentru întârzierea plății impozitului;

În al doilea rând, contestați corectitudinea formării bazei de impozitare a impozitului pe venit, ceea ce poate duce și la taxe și penalități suplimentare.

Alegerea unei metode de calcul a cheltuielilor de amortizare pentru activele fixe și activele necorporale ale organizației. În contabilitatea fiscală, există două metode de calcul al amortizarii: liniară și neliniară. Deoarece utilizarea uneia sau alteia metode, precum și trecerea de la o metodă la alta, este dreptul contribuabilului, opțiunile contabile selectate ar trebui fixate în politica contabilă în scopuri fiscale.

Prin metoda liniară, amortizarea se calculează separat pentru fiecare imobil în conformitate cu durata de viață utilă a acesteia în modul stabilit de Capitol. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Metoda neliniara de la 01.01.2009 prevede calcularea amortizarii pentru fiecare amortizare

grup național în ansamblu (articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru aceasta, în prima zi a perioadei fiscale, de la începutul căreia organizația aplică metoda de amortizare neliniară, se determină soldul total pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare. Valoarea acestuia este calculată ca costul total al tuturor elementelor de proprietate amortizabile atribuite unui anumit grup de amortizare (subgrup). Ulterior, soldul total al fiecărei grupe (subgrupe) de amortizare se determină în prima zi a lunii, pentru care se determină cuantumul amortizarii acumulate. Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup).

De îndată ce soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) devine mai mic de 20.000 de ruble, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuită cheltuielilor neoperaționale ale curentului. perioadă.

Astfel, atunci când se utilizează metoda neliniară, costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli cu o rată accelerată. Analiza comparației rezultatelor calculului deprecierii în diferite moduri ne permite să tragem următoarele concluzii:

Utilizarea metodei neliniare este eficientă pentru proprietăți amortizabile cu o durată de viață relativ scurtă, adică aparținând primei până la a cincea grupe de amortizare;

Efectul maxim sub forma unei reduceri a bazei de impozitare a impozitului pe venit se realizeaza in prima jumatate a ciclului de viata a bunului amortizabil.

Aplicarea factorilor crescători la rata de amortizare de bază. Utilizarea acestui drept (articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse) vă permite să creșteți viteza de anulare a costului proprietății amortizabile ca cheltuieli de două până la trei ori. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că, în primul rând, utilizarea acestui drept trebuie în mod obligatoriu consacrată în politica contabilă în scopuri contabile fiscale, iar în al doilea rând, utilizarea coeficienților crescători este strict reglementată de cerințele legale, prin urmare

Autoritățile fiscale vor verifica cu siguranță legalitatea utilizării lor.

Cele mai controversate cazuri din punctul de vedere al autorităților fiscale sunt următoarele:

Utilizarea unui factor crescător de cel mult doi în raport cu mijloacele fixe amortizabile folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi prelungite: în acest caz, agresivitatea mediului și schimbarea crescută a funcționării echipamentelor trebuie documentate. . Mai mult, trebuie avut în vedere că coeficientul crescător se aplică ratei de amortizare de bază nu a tuturor echipamentelor deținute de organizație, ci doar acelor obiecte care funcționează direct în condiții speciale;

Aplicarea unui coeficient crescător de cel mult trei în raport cu proprietatea închiriată: această oportunitate poate fi folosită numai de organizația în al cărei bilanț, în conformitate cu termenii contractului de leasing, este luată în considerare proprietatea închiriată;

Aplicarea unui factor crescător de cel mult trei în raport cu proprietățile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă o interpretare oficială a termenului „activitate științifică și tehnică”. Există două puncte de vedere asupra acestei probleme. Pe de o parte, Ministerul rus al Finanțelor explică că un factor de creștere de cel mult trei poate fi aplicat bunurilor amortizabile utilizate numai pentru cercetare și/sau dezvoltare științifică, conceptul căruia este dezvăluit la art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe de altă parte, definiția activității științifice și tehnice este dată în art. 2. Astfel, riscurile fiscale în acest caz sunt foarte mari, iar justificarea și dovezile documentare ale caracterului științific și tehnic al activității vor necesita cea mai mare atenție a specialiștilor implicați în planificarea fiscală.

Pentru a evita riscul plăților și penalităților suplimentare de impozite, ar trebui să rețineți că creșterea coeficienților atunci când se aplică metoda neliniară la amortizare

Prima și a treia grupă de amortizare nu sunt aplicate proprietății mele.

Folosirea dreptului de a aplica așa-numitul bonus de amortizare și determinarea mărimii acestuia pentru anumite categorii de proprietate amortizabilă vă permite să gestionați eficient povara fiscală a organizației în ceea ce privește impozitul pe venit.

Efectul necesar este atins datorită oportunității oferite de lege contribuabilului (clauza 9 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse) de a include cheltuielile pentru investitii de capitalîn valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei de amortizare a treia până la a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit), precum și cheltuielile efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Contribuabilii au cele mai largi posibilitati nu doar in ceea ce priveste folosirea sau neutilizarea acestui drept, ci si in alegerea cuantumului primei de amortizare aplicata pentru fiecare grupa de amortizare sau formata dupa alte criterii. Principalul lucru este că toate aceste aspecte sunt înregistrate în modul cel mai detaliat în politicile contabile ale organizației în scopuri fiscale.

Pentru organizațiile care au un număr mare de active fixe și sunt angajate în reînnoirea lor continuă, utilizarea acestui drept va reduce semnificativ povara fiscală asupra organizației în ceea ce privește impozitul pe venit. Deoarece bonusul de amortizare este o cheltuială indirectă, se ia în considerare ca o cheltuială în perioada (de impozitare) de raportare pentru care, în conformitate cu prevederile capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse ține cont de data de începere a deprecierii (data modificării costului inițial) a activelor imobilizate pentru care au fost efectuate investiții de capital (clauza 3 a articolului 272 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Astfel, nu se valorifică în valoarea stocurilor de produse finite sau lucrări în curs, ci reduce integral baza impozabilă a raportării.

nouă perioadă (de impozitare) pentru impozitul pe venit.

Legiuitorii au introdus următoarea restricție la 1 ianuarie 2008: în cazul vânzării mai devreme de cinci ani de la data punerii în funcțiune a mijloacelor fixe pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare, valoarea cheltuielilor incluse în cheltuielile următoarei raportări ( perioada fiscală) ca bonus de amortizare, sunt supuse refacerii și includerii în baza de impozitare a impozitului pe profit. Această condiție va avea un impact vizibil asupra sarcinii fiscale numai în acele organizații în care tranzacțiile cu active fixe (achiziție și cedare) sunt unice. Acolo unde flota de mijloace fixe este actualizată continuu, inclusiv prin eliminarea echipamentelor învechite, schimbările bruște ale sarcinii fiscale către o creștere pot fi evitate printr-o planificare atentă a primirii și cedării mijloacelor fixe în organizație.

Procedura de clasificare a costurilor în directe și indirecte. Acest instrument este relevant pentru organizațiile care determină veniturile și cheltuielile folosind metoda de angajamente.

Oferirea legislației (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse) cu posibilitatea de a determina în mod independent lista cheltuielilor directe și indirecte permite contribuabilului să gestioneze valoarea bazei de impozitare datorită faptului că:

Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare) numai pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Restul costurilor directe sunt valorificate în solduri de lucrări în curs și în produse finite nevândute. O excepție de la această regulă o reprezintă costurile directe pentru prestarea serviciilor. În acest caz, contribuabilul are dreptul să anuleze integral suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) pentru a reduce veniturile din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare, fără a fi distribuite în soldurile lucrărilor în curs. ;

Valoarea costurilor indirecte pentru producție și vânzări suportate în perioada de raportare (de impozitare) este inclusă integral

la cheltuielile perioadei (de impozitare) curente, ținând cont de cerințele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile neexploatare sunt incluse în cheltuielile perioadei curente în mod similar.

O creștere a ponderii cheltuielilor directe contribuie la creșterea bazei de impozitare și, în consecință, la o creștere a sarcinii fiscale asupra impozitului pe venit. O schimbare a repartizării cheltuielilor către cele indirecte, dimpotrivă, reduce baza de impozitare și povara fiscală. Mai mult, putem vorbi despre o creștere/scădere a sarcinii fiscale doar dacă se ia în considerare o perioadă fiscală separată. Dacă vorbim despre procesul de planificare fiscală în ansamblu, atunci este indicat să vorbim despre redistribuirea plăților fiscale în timp: banii de astăzi sunt mai scumpi decât banii de mâine, prin urmare planificarea sarcinii fiscale ar trebui realizată în așa fel. că suma plăților de impozit retrasă din cifra de afaceri a companiei astăzi este mai mică decât permite legislația fiscală.

Lista generată de cheltuieli directe și indirecte trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Formarea rezervelor este oportunitatea oferită contribuabilului de a lua în considerare cheltuielile viitoare în mod egal în perioada de raportare (de impozitare) în mai multe domenii legal stabilite:

Pentru repararea viitoare a activelor fixe (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Să plătească pentru vacanțele viitoare, să plătească o remunerație anuală pentru vechimea în muncă și pe baza rezultatelor muncii pentru anul (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Pentru cercetare și dezvoltare (articolul 267.2 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Pentru reparații în garanție și servicii în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Pentru cheltuielile viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Mărimea rezervei create este determinată de cheltuielile planificate (deviz) pentru implementarea programelor aprobate de contribuabil, dar

în unele cazuri pot fi limitate prin lege. Deducerile din rezerve pentru cheltuieli viitoare în timpul perioadei fiscale sunt anulate ca cheltuieli în părți egale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare. Suma cheltuielilor efectiv suportate este anulată din fondurile generate de rezervă.

Diferența dintre sumele cheltuielilor efectiv suportate și rezerva formată pentru cheltuieli viitoare la sfârșitul perioadei fiscale este, de regulă, inclusă în alte venituri sau cheltuieli ale contribuabilului.

Crearea de rezerve nu reduce povara fiscală asupra organizației, dar permite redistribuirea acesteia în perioada fiscală astfel încât să se minimizeze plățile anticipate pentru impozitul pe venit. Acest lucru joacă un rol important pentru organizațiile care efectuează plăți lunare în avans pentru impozitele pe venit, din moment ce dinamica puternică rezultat financiarîntre perioadele de raportare conduce la o creștere a sumei plăților lunare în avans și, în consecință, avansuri bugetare în avans și o retragere excesivă de fonduri din cifra de afaceri a întreprinderii.

Organizațiile care decid să profite de această oportunitate trebuie să rețină că legea stabilește obligația contribuabililor de a forma rezerve pentru cheltuieli viitoare, alocate în scopul asigurării protectie sociala persoane cu handicap, depune un raport la organele fiscale pe data utilizarea prevăzută aceste fonduri la sfârşitul perioadei fiscale.

În cazul utilizării abuzive a fondurilor din rezerva constituită, acestea trebuie incluse în baza de impozitare a perioadei fiscale în care au fost utilizate abuziv.

Aplicație stabilit prin lege beneficiile este un drept al contribuabilului, care trebuie consacrat în politica contabilă în scopuri fiscale. Aplicarea avantajelor fiscale în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conduce la o reducere legală a bazei de impozitare și, în consecință, a sumei impozitului. Desigur, legalitatea

aplicarea beneficiilor care contribuie la diminuarea veniturilor fiscale la buget este supusă controlului organelor fiscale.

Reportarea pierderilor din anii anteriori (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prezența pierderilor încasate în perioadele fiscale anterioare permite contribuabilului să reducă în mod legal baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga sumă a pierderii primite sau cu o parte din această sumă (reporta pierderea în viitor).

O pierdere poate fi reportată de către un contribuabil în termen de zece ani de la perioada fiscală în care a fost suferită pierderea.

Legalitatea reducerii bazei de impozitare din cauza pierderilor din anii anteriori este supusă unei atenții deosebite din partea organelor fiscale, prin urmare contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderilor suferite pe toată perioada în care reduce baza de impozitare a curentului. perioada fiscală cu sumele pierderilor primite anterior.

Desigur, prevederile politicii contabile considerate în scopuri fiscale sunt cele mai frecvent utilizate, dar nu exhaustive în ceea ce privește gestionarea poverii fiscale. Planificarea fiscală pentru fiecare organizație necesită o abordare individuală și luând în considerare, la alegerea instrumentelor, specificul nu numai al activităților sale, ci și al tipului de activitate economică, mediu inconjurator etc.

Dezvoltarea politicii de marketing

Alegerea unei metode de stabilire a prețurilor. Politica de prețuri este o componentă importantă a politicii financiare generale a companiei, deoarece nivelul prețurilor pentru produsele vândute afectează direct indicatori importanți precum veniturile și profitul.

Criterii de acordare a reducerilor și bonusurilor. Aplicarea unor suprataxe sau reduceri de pret este dreptul contribuabilului.

La determinarea prețului de piață în condițiile legii, de regulă, se iau în considerare toate primele sau reducerile stabilite la încheierea tranzacțiilor. Condiția principală este ca majorările și reducerile aplicate să fie normale pentru tranzacțiile între părți neafiliate.

Este recomandabil să se specifice atât alegerea metodei de stabilire a prețurilor, cât și criteriile de acordare a reducerilor și bonusurilor în politica de marketing a companiei, care ar trebui să fie parte integrantă sau anexă la politica contabilă a întreprinderii în scopuri fiscale. Nu există nicio cerință de a dezvolta o politică de marketing în documente de reglementareși prin urmare nu este obligatorie în companie, dar prezența sa ca document oficial pus în aplicare de ordinele de conducere relevante ajută la reducerea riscurilor de taxe suplimentare, penalități și penalități în situații controversate.

Formarea prevederilor politicii contractuale. Efectuarea tranzacțiilor și încheierea de contracte este parte integrantă a activităților economice ale oricărei organizații. Întrucât majoritatea prevederilor legislației privind contractele sunt de natură dispozitivă, părțile la tranzacție au în aproape toate cazurile dreptul de a alege în mod independent tipurile și de a formula conținutul clauzelor contractelor [1].

Politica contractuala este un ansamblu de metode de organizare si desfasurare a lucrarilor de incheiere, modificare, incetare si monitorizare a executarii contractelor. La implementarea acestuia, după ce au îndeplinit normele obligatorii ale legislației privind forma și conținutul contractului (articolele 131, 422, 469, 991 din Codul civil al Federației Ruse etc.), organizațiile pot schimba în mod independent modelele de contract propuse de legi și construi relatie contractualaținând cont de cerințele unor situații specifice de afaceri.

Prezența unei astfel de posibilități permite ca aceleași tranzacții comerciale, adică tranzacții cu aceleași fluxuri financiare (cash) și materiale, implicând același profit, să fie formalizate legal prin contracte diferite. În practică, acest lucru este larg răspândit. De exemplu, aceleași tranzacții pot fi procesate:

Contracte de aprovizionare sau comision (comenzi, contract de agenție);

Prin avizarea unei facturi sau a unei misiune;

Achiziționarea unei părți din capitalul autorizat sau cumpărarea unei întreprinderi ca complex imobiliar;

Contract de închiriere sau achiziție de proprietăți etc.

Trebuie avut în vedere că atunci când se modifică tipul de acord, nu se modifică doar aspectele juridice ale acestuia, ci și consecințele fiscale ale tranzacției în curs de încheiere. De exemplu, înlocuirea unui contract de cumpărare și vânzare de proprietăți cu un contract de închiriere duce la faptul că baza de impozitare pentru impozitul pe venit și, în consecință, plățile de impozite vor scădea într-o măsură mai mare, deoarece plățile de leasing acceptate ca cheltuieli, de regulă, depășesc cuantumul deducerilor de depreciere pe proprietatea proprie.

Pe langa alegerea tipului de contract pentru o anumita tranzactie comerciala, contribuabilul are dreptul de a opera cu faptul ca obiectul contractului este un obiect material asupra caruia se formeaza un raport juridic civil. Specificul unui anumit subiect al contractului dă naștere particularităților acestuia reglementare legalăși consecințe fiscale.

Formularea corectă a obiectului acordului stă la baza formării unui anumit tip sau tip de acord și are o mare importanță pentru o definire clară a gamei de raporturi juridice cărora li se aplică normele relevante de drept civil și fiscal.

Din punct de vedere fiscal, alegerea unuia sau altuia subiect al acordului afectează componența și mărimea bazei de impozitare. Din punct de vedere al dreptului civil, o discrepanță între obiectul contractului și esența tranzacției comerciale în curs de desfășurare este plină de recunoașterea tranzacției ca nulă, ceea ce poate antrena diverse consecințe juridice, inclusiv taxe suplimentare. , penalități și penalități. Data tranzacției în temeiul contractului trebuie înregistrată în mod clar, deoarece afectează:

Determinarea momentului transferului dreptului de proprietate asupra proprietății (transferul dreptului de folosință, deținere și dispoziție etc.) înstrăinată în temeiul unui acord, procedura de calcul, posibilitatea de calculare a sumei și procedura de aplicare a penalităților pentru încălcarea termenii acordului;

Procedura de reflectare a tranzacțiilor și de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate;

Procedura de reflectare a tranzacțiilor și de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

Momentul transferului dreptului de proprietate are o mare importanță pentru impozitul pe venit, întrucât recunoașterea veniturilor și cheltuielilor, ceea ce înseamnă formarea bazei de impozitare a tranzacției, este posibilă numai după apariția acestui eveniment.

Stabilirea prețului contractului este dreptul părților implicate în tranzacție, însă, pentru a elimina riscurile de impozitare și penalități suplimentare, este necesar să se verifice conformitatea prețurilor aplicate cu cerințele art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse.

De regulă, penalitățile pentru încălcarea clauzelor contractului sunt recunoscute ca măsuri de răspundere a părților la contract.

În conformitate cu cerințele, amenzile, penalitățile și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale recunoscute sau plătibile de debitor în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și sumele de despăgubire pentru pierderi sau prejudicii. conform contractului sunt reflectate în contabilitate ca venituri neexploatare.

În mod similar, cheltuielile nefuncționale (clauza 13 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) includ cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de datorie recunoscute sau plătibile de debitor la data de temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și cheltuielile de despăgubire pentru prejudiciul cauzat.

Astfel, penalitățile și alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale participă la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. O atenție deosebită în acest caz este cauzată de penalități - cheltuieli nefuncționale. Deoarece reduc valoarea plăților fiscale, legalitatea recunoașterii acestora de către debitor (în lipsa unei hotărâri judecătorești) va fi verificată de către organele fiscale cu cea mai mare atenție;

Pentru a rezuma, trebuie menționat că procesul de gestionare a sarcinii fiscale într-o organizație nu trebuie să fie spontan. Atingerea rezultatului dorit, adică beneficii economice sub forma reducerii sarcinii fiscale asupra întreprinderii,

este posibilă numai cu organizarea de activități regulate în direcția aleasă. În acest caz, primul pas ar trebui să fie o analiză a reglementărilor din domeniul legislației fiscale și domeniilor conexe ale dreptului, iar al doilea pas este formarea unui sistem de aplicare a metodelor de gestionare a sarcinii fiscale pentru fiecare dintre impozite și pentru organizația în ansamblu, ținând cont de tipul său de activitate economică și de specificul individual.

Bibliografie

1. Codul civil al Federației Ruse (partea întâi): Legea federală din 30 noiembrie 1994 nr. 51-FZ.

2. Constituția Federației Ruse: adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993 (modificată la 30 decembrie 2008).

3. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală din 05.08.2000 nr. 117-FZ (modificată la 03.06.2006).

4. Cu privire la introducerea de modificări și completări la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la unele alte acte legislative

tva a Federației Ruse, precum și privind recunoașterea ca invalide a anumitor acte ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele: Legea federală din 24 iulie 2002 nr. 104-FZ.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Rolul impozitelor în formarea bugetului diferite niveluri. Sistemul de venituri buget de stat, rolul impozitelor în formarea lui. Esența și conceptele federalismului fiscal. Analiza veniturilor fiscale în veniturile bugetare ale districtului autonom Khanty-Mansiysk.

lucrare de curs, adăugată 15.04.2014


Sistemul de impozitare indirectă în sistemul fiscal reformat al Rusiei. Rolul economic al taxei pe valoarea adăugată. Caracteristicile accizelor și taxelor vamale. Analiza ponderii impozitelor indirecte în formare bugetul local Krasnokamensk.

lucrare curs, adaugat 18.08.2011


Elementele, funcțiile, clasificarea și esența impozitelor. Rolul veniturilor fiscale în formarea veniturilor bugetului federal. Dezavantaje ale legislației fiscale, oportunități pentru contribuabili de a evita plata impozitelor, perspective de dezvoltare a sferei fiscale.

lucrare de curs, adăugată 10.04.2009


Esența și funcțiile impozitelor. Principiile construirii sistemului fiscal al Federației Ruse. Analiza veniturilor sistemului bugetar al Federației Ruse. Caracteristicile Inspectoratului Federal Interdistrict serviciul fiscal Regiunea Nijni Novgorod. Încasarea veniturilor fiscale la buget.

lucrare curs, adaugat 24.09.2015


Evoluția sistemului de impozitare. Elemente ale sistemului fiscal și mecanisme de funcționare a acestuia. Analiza reglementării fiscale în Republica Belarus. Relaţiile financiare ale întreprinderilor cu statul privind plata impozitelor. Principii și funcții ale impozitării.

lucrare curs, adaugat 24.09.2013


Concepte, funcții și tipuri de impozite. Principiile de bază ale impozitării. Rolul impozitelor în formarea bugetului de stat în Federația Rusă. o scurtă descriere a organizația SRL „Promagro”. Analiza bazei de impozitare și a domeniului fiscal al întreprinderii.

lucrare curs, adăugată 15.06.2015


Impozitarea ca parte integrantă politică economică state. Relația dintre politica fiscală și mecanismul fiscal. Venituri din colectarea impozitelor către bugetul federal al Federației Ruse. Stimulente economice și fiscale pentru dezvoltarea economiei ruse.

lucrare curs, adăugată 12.12.2011