Contabilitatea rezultatelor financiare ale unei organizații de construcții. Contabilitatea rezultatelor financiare ale unei organizații (folosind exemplul unei companii de construcții). Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor neexploatare

Contabilitate rezultate financiare la intreprinderi complex de constructii

Conţinut
Introducere
1. Baza teoretica contabilitateși auditul rezultatelor financiare din activitățile de bază
1.1. Conceptul și componența rezultatelor financiare, metodele și sursele analizei sale
1.2. Reglementarea legală a contabilității și auditului rezultatelor financiare din activitățile de bază
1.3. Caracteristici comparative IFRS, PBU și ISA pentru contabilitatea rezultatelor financiare
2. Contabilitatea și analiza rezultatelor financiare din activitățile de bază folosind exemplul întreprinderii ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. Caracteristicile tehnice și economice ale Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
2.2. Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile de bază și reflectarea acestora în situațiile financiare
2.3. Analiza rezultatelor financiare din activitățile de bază
3 . Auditul rezultatelor financiare și dezvoltarea măsurilor de îmbunătățire a acestora la CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. Scopul, obiectivele, planul și programul de auditare a rezultatelor financiare
3.2. Concluzia și erorile auditului rezultatelor financiare
3.3. Măsuri de îmbunătățire a rezultatelor financiare ale CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
Concluzie
Lista literaturii folosite
Aplicații

LISTA DE REFERINȚE UTILIZATE

1.Codul civil Federația Rusă, partea a doua din 26 ianuarie 1996 // SZ RF, 1996, nr. 5, Art. 410
Reglementări contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n) (modificat la 30 martie 2001)
2. Reglementări contabile „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n) (modificat la 30 martie 2001)
3.Analiză activitate economicăîn industrie / Ed. IN SI. Strazheva. - Minsk: Școala Superioară, 2002. - 275 p.
4. Bakanov M.I., Sheremet A.D. Teoria analizei economice. - M.: Finanțe și Statistică, 2004. - 304 p.
5.Belov V.S. Managementul profitului: probleme de alegere, luarea deciziilor financiare - Sankt Petersburg: Prioret, 2004. - 385 p.
6.Alb I.A. management realizarea de profit - K.: Nika-Center, 2002. - 287 p.
7.Vorst I., Reventlow P. Economics of the Firm - M.: Higher School, 2004. - 235 p.
8. Gilyarovskaya L.T. Analiză economică. M.: UNITATEA-DANA, 2002. - 289 p.
9.Grachev A.V. Analiză și management stabilitate Financiarăîntreprinderilor. - M.: Afaceri și servicii, 2002.
10.Gruzinov V.P. Economia întreprinderii și antreprenoriatul. - M.: SOFIT, 2001. - 169 p.
11.Efimova O.V., Melnik M.V. Analiza situatiilor financiare / Ed. O.V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 p.
12. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Analiza situațiilor contabile (financiare). - M.: ECONOMIST, 2004. -356 p.
13. Zhdanov S.A. Modele economiceși metode în management. - M.: Afaceri și servicii, 2001. - 176 p.
14. Zaitsev N.A. Economia unei întreprinderi industriale. - M.: Infra - M, 2001.-425 p.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Analiza activitatii economice a intreprinderii. - M.: Finanțe și Statistică, 2001 - 344 p.
16. Kovalev A.I., Privalov V.P. Analiză starea financiaraîntreprinderilor. - M.: Centrul de Economie și Marketing, 2004. - 376 p.
17. Kovalev V.V. Analiză financiară.- M.: Finanțe și Statistică, 2003.-413 p.
18. Kolchina N.V., Polyak G.B. și altele. M.: UNITATEA-DANA, 2004. - 409 p.
19. Litvin M.I. Prognoza profitului pe baza unui model factorial // Management financiar. - 2002. - Nr. 6.
20. Lyubushin N.P., Lescheva V.B., Dyakova V.G. Analiză financiară - activitate economicăîntreprinderi / Ed. prof. N.P. Lyubushina. M.: UNITATE - DANA, 1999. - 368 p.
21.Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Analiza financiară. - M.: Anterior, 2002. - 160 p.
22. Raitsky K. Economia întreprinderii. - M.: Finanțe și Statistică, 2008. - 364 p.
23. Rusak N.A., Strazhev V.I. şi altele. Analiza activităţii economice în industrie. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 p.
24.Savitskaya G.V. Analiza activitatii economice a intreprinderii. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 p.
25. Stoyanova E.S., M.G. Rautacios. Management financiar pentru practicieni. - M.: Perspectivă, 2003. - 239 p.
26. Selezneva N.N., Ionova A.F. Analiza financiară. - M.: UNITATEA-DANA, 2001. - 359 p.
27. Utkin E.A. Management financiar. - M.: Oglindă, 2003. - 503 p.
28. Feifer B. Dublați-vă profiturile: 78 de moduri de a vă face compania foarte profitabilă. Pe. din engleza - M.: Bănci și burse, 2006. - 272 p.
29.Managementul financiar: teorie și practică / Ed. Stoyanova E.S. - M.: Perspectivă, 2007. - 345 p.
30.Management financiar / Ed. Polyaka G.B. - M.: Finanțe, 2007. - 438 p.
31.Finanţe / Ed. Drobozina L.A. - M.: Finanțe, 2008. - 342 p.
32.Finanţe / Ed. Kovaleva A.M. M.: Finanțe și Statistică, 2003. - 404 p.
33.Finanţe / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 p.
34. Finanţe în managementul întreprinderilor / Ed. A.M. Kovaleva. - M.: Finanțe și Statistică, 2004. - 365 p.
35.Chernov V.A. Politica financiara organizaţii / Ed. prof. M.I. Bakanova. - M.: UNITATEA-DANA, 2004. - 295 p.
36.Chernov V.A. Analiza economică / Ed. prof. M.I. Bakanova. - M.: UNITATEA-DANA, 2003. - 452 p.
37. Horn D. Fundamentele managementului financiar. Pe. din engleza - M.: Finanțe și Statistică, 2006. - 257 p.
38. Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Analiza activitatilor economice. - M.: Centrul de editură și vânzări de cărți „Marketing”, 2001. - 352 p.
39. Sheremet A.D., Seyfulin R.S. Metodologie analiză financiară. - M.: Finanțe și Statistică, 2008. - 392 p.
40. Sheremet A.D., Seyfulin R.S., Negashev E.V. Metodologia de analiză financiară a unei întreprinderi. - M.: VLADOS, 2008. - 453 p.
41. Economia întreprinderii / Ed. S.A. Bulatova. - M.: BEK, 2002.-654 p.
42. Economia întreprinderii / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M.: UNITI, 2001. - 467 p.
43. Economia întreprinderii / Ed. prof. PE. Safronova. - M.: Yurist, 2001. - 608 p.
44. Strategia economică a firmei / Ed. Gradova A.P. - Sankt Petersburg: Literatură specială, 2005. - 364 p.

Realizarea de profit este scopul principal al activității antreprenoriale a organizațiilor implicate în toate industriile economie nationalași indiferent de forma organizatorică și juridică. Profitul este unul dintre soiuri financiarrezultat(celălalt este pierderea), care se formează în conturile de vânzări și alte venituri și cheltuieli.

Părțile la acord constructiecontracta sunt antreprenori constructieorganizatii, organizațiile clienților constructie si investitori. Specificul efectuării tranzacțiilor comerciale, precum și specificul procesului de cifra de afaceri Bani, determinați specificul formațiunii financiarrezultate fiecare dintre părțile la acest acord.

În organizațiile de construcții contractuale

La organizarea muncii prin definiţie financiarrezultatîn contractare constructieorganizatii trebuie avut în vedere faptul că Există doi termeni principali utilizați pentru produsele pentru construcții:profitul estimat și profitul din vânzările de produse.

Începând cu 1 martie 2001, procedura de calcul a profitului estimat este reglementată de Decretul Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 15, care a aprobat „Instrucțiunile metodologice pentru determinarea valorii profitului estimat în construcție” (MDS 81-25.2001) - în continuare Instrucțiuni Metodologice. Să reamintim că prin scrisoarea Ministerului Justiției al Federației Ruse din 19 octombrie 2001 nr. 07/10178-UD, rezoluția Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse, care a aprobat MDS 81-5.99, a fost respinsă de stat. înregistrare. Prin urmare, mai jos sunt prezentate doar acele prevederi ale Instrucțiunilor metodologice care sunt împrumutate sau interconectate cu prevederile altor documente de reglementare și nu contravin abordărilor metodologice generale. În prezent nu există un alt document de reglementare care să reglementeze procedura de determinare a profiturilor estimate.

Pentru proiectele de constructii finantate prin fonduri propriiîntreprinderi, organizații și indivizii, prevederile Instrucțiunilor Metodologice au caracter consultativ.

Pentru proiecte de constructii, documentatia de deviz pentru care s-a aprobat înainte de emiterea Hotărârii menționate, soldul costului estimativ al lucrărilor de construcție și instalare la proiectele de construcții în tranziție în anul 2001 de la 1 martie 2001, precum și costul total estimat al lucrărilor de construcție și instalare pe proiecte de construcții nou începute în 2001 și anii următori, este supusă clarificării.

Costul lucrărilor care urmează să fie executate de către antreprenori după 1 martie 2001, precum și plățile pentru lucrările efectuate, sunt determinate folosind standarde de profit estimat recent aprobate.

In cazurile in care sumele prevazute in deviz sunt epuizate, clientii pot folosi in acest scop o rezerva de fonduri pentru lucrari neprevazute si costuri sau economii din alte elemente ale devizului.

Orientările sunt menite să determine profitul estimat:

• investitorilor (clienti - dezvoltatori) - la intocmirea devizelor investitorilor pentru evaluarea programelor (proiectelor) de investitii;
• la pregătirea părților la acord, incl. în timpul licitației contractuale și stabilirea prețurilor contractuale în cazurile în care acestea se formează pe baza negocierilor dintre clienți și antreprenori;
• antreprenori - la intocmirea propunerilor de pret pentru licitatie competitiva;
• organizații de proiectare - la elaborarea documentaţiei de deviz.

Profit estimat ca parte a costului estimat al produselor de constructii - Acestea sunt fonduri destinate să acopere costurile antreprenorilor pentru dezvoltarea producției și stimulente materiale pentru muncitori.

Profitul estimat este o parte normativă a costului produselor pentru construcții și nu este inclus în costul lucrării.

Ca bază pentru calcularea profiturilor estimate valoarea fondurilor pentru remunerarea lucrătorilor (constructori și operatori de mașini) în prețuri curente este acceptată ca parte a costurilor directe estimate.

Standardul de profit estimat ia în considerare costurile:

individuale federale, regionale și taxele localeși taxe, inclusiv:

impozitul pe profit, impozitul pe proprietate, impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor la cotele stabilite de autorități administrația localăîntr-o sumă care nu depășește 5 la sută;

reproducerea extinsă a organizațiilor contractante(modernizarea echipamentelor, reconstrucția mijloacelor fixe);

stimulente materiale pentru angajati(asistență materială, desfășurarea de activități de sănătate și recreere care nu au legătură directă cu participarea lucrătorilor la procesul de producție);

organizarea de asistență și servicii gratuite către instituțiile de învățământ.

Din lista de mai sus, este evident că costul estimat al produselor pentru construcții (și prețurile gratuite pentru acestea) include nu numai costuri pur de producție, ci și sume care vor fi utilizate ulterior în scopuri care nu sunt de natură de producție.

Să remarcăm că în alte sectoare ale sferei producției materiale, procedura de formare a prețurilor de piață este fundamental diferită de cea de mai sus.

Următoarele tipuri de costuri nu sunt luate în considerare în standardele de profit estimat:

1. Costuri care nu afectează activitățile de producție ale antreprenorului, incl. pe:

• contributii caritabile;
• dezvoltarea serviciilor sociale și comunale;
• donații voluntare către fondurile electorale;
• bonusuri pentru lucrătorii din afara producției;
• plata concediilor suplimentare (depasind durata stabilita);
• alocare beneficii unice Suplimente de pensie pentru angajații pensionați;
• compensare pentru costul alimentelor în cantine și bufete;
• plata deplasarii cu mijloacele de transport in comun;
• rambursarea cheltuielilor peste standardele stabilite la trimiterea lucrătorilor pentru a efectua instalarea, punerea în funcțiune și lucrari de constructii, pentru caracterul mobil și de călătorie al activităților lor, pentru efectuarea muncii pe bază de rotație;
• plata abonamentelor la ziare si reviste;
• plata cheltuielilor de deplasare peste normele stabilite;
• asigurarea personalului organizațiilor de construcții (cu excepția asigurărilor sociale obligatorii și asigurărilor de sănătate);
• să creeze asociații mixte;
• achiziționarea de acțiuni, obligațiuni și alte titluri de valoare, costuri asociate cu emiterea și distribuirea titlurilor de valoare;
• întreținerea aparatului de conducere al asociațiilor, preocupărilor și altor organe superioare de conducere;
• rambursarea împrumuturilor de la băncile comerciale și plata dobânzilor pentru acestea, precum și a împrumuturilor amânate și restante (depășind sumele la rata de actualizare a Băncii Centrale a Rusiei);
• rambursare parțială împrumut bancar muncitori pentru constructia de locuinte, pentru infiintarea unei gospodarii;
• menținerea instituțiilor de învățământ în bilanțul organizațiilor de construcții;
• întreținerea agriculturii subsidiare;
• alte cheltuieli efectuate pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.

Este ușor de observat că majoritatea costurilor enumerate se referă la așa-numitele „cheltuieli standardizate” - cheltuieli pentru care se fac ajustări baza de impozitare asupra impozitului pe venit. Includerea acestor tipuri de costuri în profitul estimat pare inadecvată din punct de vedere economic.

2. Costurile asociate cu reaprovizionarea capitalului de lucru. Procedura de completare a acestor fonduri este prevăzută la încheierea contractelor de construcție, inclusiv a plăților în avans pentru lucrări sau obținerea unui credit bancar pentru achiziționarea de materiale, produse și structuri.

3. Costurile asociate cu infrastructura organizației de construcție și instalare.

Acestea includ:

• întreținerea instalațiilor și instituțiilor de sănătate, învățământ public, cultură și sport, instituții preșcolare pentru copii, tabere de vacanță pentru copii, fond de locuințe în bilanţul organizaţiilor de construcţii și instalaţii, precum şi acoperirea cheltuielilor cu participarea comună a organizaţiilor;
• construirea de unități rezidențiale și alte instalații neproductive;
• reechipare tehnică, reconstrucție, extindere și construcție de noi unități de producție.

Neincluderea costurilor enumerate în acest alineat în profitul estimat poate fi explicată prin faptul că finanțarea cheltuielilor diviziilor structurale aferente industriilor de servicii și fermelor se realizează din mai multe surse - în special, de la cumpărătorii de lucrări și servicii ale acestor industrii (chiriași - pentru locuințe și servicii comunale, părinți - pentru serviciile instituțiilor preșcolare etc.). Includerea integrală a cheltuielilor, în acest sens, este nejustificată, iar o determinare exactă a cotei costurilor care trebuie rambursată din fondurile proprii ale contractantului în fiecare perioadă de raportare pare imposibilă.

În contabilitate, acumularea și primirea profiturilor estimatenu este reflectată de postări separate - Deoarece acest profit este inclus în prețul produselor pentru construcții, este dezvăluit automat în conturile de vânzări (vânzări) - ca raport dintre costurile estimate (și nu reale) și prețul contractual al produsului. Diferența dintre costurile reale și cele planificate (estimate) formează rezultatul financiar împreună cu profitul estimat.

Să remarcăm că valoarea profitului estimat stabilit prin Instrucțiunile metodologice depinde de tipul lucrării și variază de la 50 la sută (din fondul de salarii al muncitorilor) pentru lucrări de terasamente până la 108 la sută pentru structurile prefabricate din beton și beton armat în carcasă cu panouri mari. constructie.

Rezultatul financiar final(profitul sau pierderea bilanțului) din activitatea unei organizații de construcții este alcătuită din rezultatul financiar din livrarea către client a obiectelor, lucrărilor și serviciilor prevăzute în contracte, vânzarea în lateral a mijloacelor fixe și a altor bunuri ale organizatia de constructii, produsele si serviciile productiilor auxiliare si auxiliare care se afla in bilantul organizatiei de constructii, precum si veniturile din operatiuni neexploatare, diminuate cu suma cheltuielilor pentru aceste operatiuni (alte venituri, diminuate cu suma a altor cheltuieli).

Lista veniturilor și cheltuielilor, precum și procedura de reflectare a acestora în contabilitate, este reglementată în prezent de PBU 9/99, PBU 10/99 (anterior, o listă similară era dată în Ghidul standard de planificare și contabilizare a costurilor). de Lucrări de Construcții, aprobat prin scrisoarea Comitetului de Stat pentru Construcții al Federației Ruse din 4 decembrie 1995 Nr. BE-11-260/7 acest document nu este valabil în prezent - nu mai este valabil).

Pierderea profitului) de la livrarea către client a obiectelor, construcțiilor și a altor lucrări prevăzute în contractul de construcție, este definită ca diferența dintre încasările din vânzarea lucrării specificate și serviciile efectuate în interior, la prețurile stabilite în contract, fara taxa pe valoarea adaugata si alte deduceri prevazute de lege, precum si costurile de producere si livrare a acestora.

La impozitare veniturile din livrarea de obiecte, construcții și alte lucrări și servicii către client sunt determinate fie deoarece acestea sunt plătite integral la prețul convenit (pentru plăți fără numerar - deoarece fondurile pentru lucrări (servicii) efectuate sunt primite în conturi bancare, iar pentru plăți în numerar - la primirea fondurilor la casierie), sau pe măsură ce obiectele sunt predate, lucrările și serviciile sunt efectuate și acestea sunt transferate clientului în modul prevăzut de contract.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor prin primirea de fonduriar trebui avut în vedere că procedura și termenele de recepție a obiectelor și lucrărilor efectuate și plățile pentru acestea sunt stabilite în contract prin acordul părților. Plățile se pot face: sub formă de avansuri pentru lucrări executate pe elemente structurale sau etape, sau după finalizarea tuturor lucrărilor prevăzute în contract.

Se stabilește metoda de determinare a veniturilor din vânzarea lucrărilor (serviciilor). organizarea constructiilor pentru anul de raportare pe baza condițiilor de afaceri și a contractelor încheiate, și este un element al politicii contabile a unei organizații de construcții.

În contabilitate profitul sau pierderea din vânzarea (vânzarea) produselor pentru construcții se determină într-o manieră similară cu determinarea profitului din vânzarea (vânzarea) produselor (lucrărilor, serviciilor) organizațiilor din alte sectoare ale sferei producției de materiale (denumite în continuare, nu sunt indicate intrări legate de calculul TVA):

debit cont 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor” contul de credit 20 „Producție principală” - pentru cuantumul costului efectiv al lucrărilor de construcție și instalare finalizate;

debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” credit al contului 90, subcontul „Venituri” - pentru cuantumul costului contractual al lucrărilor de construcție și instalare finalizate;

contul de debit 90, subcontul „Profit/pierdere din vânzări” contul de credit 99 „Profit și pierdere” - suma profitului din vânzarea (vânzarea) lucrărilor de construcții și instalații

pentru valoarea pierderii rezultate.

La determinarea profitului din vânzarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți ale unei organizații de construcții, diferența (excesul) dintre prețul de vânzare, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte deduceri prevăzute de legislația Federației Ruse, și inițial (înlocuire). ) sau valoarea reziduală a acestor fonduri și proprietăți este luată în considerare. În acest caz, valoarea reziduală a proprietății se aplică mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.

În contabilitate, formarea profitului pentru acest grup de operațiuni este reflectată de următoarele înregistrări:

debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” credit al contului 01 „Active fixe” - pentru valoarea costului mijloacelor fixe vândute.

Din credit conturi 01,subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” se anulează valoarea reziduală a obiectelor vândute, care se formează pe acest cont (subcont);

debit cont 91 creditare cost producţie conturi contabile - valoarea costului cheltuielilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe;

debitul contului 62 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri” - pentru cuantumul valorii contractuale a mijloacelor fixe realizate (vândute);

debit al contului 91, subcontul „Soldul altor venituri și cheltuieli” credit al contului 99 - suma profitului primit

contul de debit 99 contul de credit 91 - valoarea pierderii rezultate.

Rezultatul financiar din vânzarea altor active ale organizației (inclusiv active necorporale) este reflectat în mod similar.

Profitul din vânzarea către terți a produselor și serviciilor de producție auxiliară și auxiliară este determinat ca diferența dintre costul acestor produse (servicii) la prețuri de vânzare fără taxa pe valoarea adăugată și alte deduceri prevăzute de legislația Federației Ruse, și costul acestuia.

În contabilitate, rezultatul financiar din aceste operațiuni este documentat prin următoarele înregistrări:

debitul contului 90 credit al contului 23 „Producție auxiliară” - pentru cuantumul costului efectiv al lucrărilor și serviciilor de producție auxiliară;

pentru valoarea costului contractual al lucrărilor și serviciilor vândute;

cont de debit 90 cont de credit 99 - pentru suma profitului primit

cont de debit 99 cont de credit 90 - pentru valoarea pierderii rezultate.

Veniturile neexploatare (alte) sunt contabilizate în creditul contului 91.

Veniturile neexploatare (alte) includ:

veniturile primite pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate din participarea la capitalul propriu la activitățile altor întreprinderi, dividende pe acțiuni și venituri din obligațiuni și alte valori mobiliare, achiziționat de o organizație de construcții.

În contabilitate, acumularea fondurilor se reflectă prin înregistrarea -

debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” credit al contului 91;

venituri din inchiriere - cont de debit 76 cont de credit 91;

sume primite pentru rambursare creanţe de încasat anulate în anii anteriori cu o pierdere ca nerecuperabilă - debitul contului 51 „Conturi curente” credit al contului 91;

amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute de debitor pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și pentru despăgubiri pentru pierderile cauzate - debitul contului 76, subcontul „Calcuri pentru daune” credit al contului 91;

profitul anilor anteriori identificat în anul de raportare - conturi de debit pentru încasări necontabile contul de credit 91;

alte venituri din operațiuni care nu au legătură directă cu producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) - debitul veniturilor conturilor contabile creditul contului 91.

Cheltuielile neexploatare (alte) sunt contabilizate în mod corespunzător ca debit conturi 91.

Cheltuielile nefuncționale includ:

costurile pentru contractele de construcție anulate, comenzile de producție anulate, precum și costurile pentru producția care nu a produs produse.

În contabilitate, o astfel de anulare este reflectată de intrarea - debit cont 91 credit cont 20;

costuri pentru întreținerea capacităților și instalațiilor de producție aflate sub control (cu excepția costurilor rambursate din alte surse) - debitul contului 91 creditul conturilor cost de producție (20, 23, 69, 70 etc.);

pierderi din timpul nefuncționării din motive externe necompensate de vinovați - debit al contului 91 credit al contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”;

pierderi la operațiuni cu containere - debitul contului 91 credit al contului 10 „Materiale” (sau 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”);

cheltuieli judiciare și cheltuieli de arbitraj -

acordate sau recunoscute amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și cheltuielile pentru compensarea pierderilor cauzate - debit contul 91 credit contul 60 sau 76;

sumele datoriilor îndoielnice în decontări cu alte întreprinderi, precum și cu persoane fizice, sub rezerva rezervelor în condițiile legii - debitul contului 91 credit al contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”;

pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare - debit contul 91 credit contul 62 sau 76;

pierderi din operațiunile din anii anteriori identificate în anul curent - cont de debit 91 conturi de credit pentru cheltuielile efectuate;

pierderi necompensate în urma dezastrelor naturale (distrugerea și deteriorarea stocurilor, produse terminate si altii bunuri materiale, pierderi din întreruperea producției etc.), inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale (cu excepția organizațiilor de construcții care formează un fond de rezervă în modul prevăzut de lege sau primesc fonduri speciale în aceste scopuri); pierderi necompensabile ca urmare a incendiilor, accidentelor și altor situații de urgență cauzate de condiții extreme - debit cont 99 credit conturi pentru proprietate și costuri de producție;

pierderi din furt, ai căror autori nu au fost identificați prin hotărâri judecătorești - contul de debit 91 contul de credit 94;

alte cheltuieli pentru plata anumitor tipuri de impozite și taxe plătite în conformitate cu stabilit prin lege comandă în detrimentul rezultatelor financiare, precum și pentru operațiuni legate de încasarea veniturilor neexploatare - debit cont 91 (99) credit cont 68.

Determinarea rezultatelor financiare în organizarea clientului de construcții

În prezent, procedura de generare a rezultatelor financiare în organizațiile clienți-dezvoltator este reglementată de prevederile PBU 2/94 și Reglementările contabile. investiție pe termen lung, aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 1993 nr. 160 (denumite în continuare Reglementările privind contabilitatea investițiilor pe termen lung).

În conformitate cu PBU 2/94 rezultatul financiar al dezvoltatorului pentru activități legate de construcții, este definită ca diferența dintre suma (limita) de fonduri pentru întreținerea acestuia, inclusă în devizele pentru obiectele în construcție într-o anumită perioadă de raportare, și costurile reale ale întreținerii acestuia.

În cazul decontărilor între dezvoltator și investitor pentru obiectul comandat la costul contractual al construcției acestuia, rezultatul financiar include și diferența dintre acest cost și costurile efective ale construcției obiectului, ținând cont de costurile de întreținere a acestuia. dezvoltator.

Te rog noteaza asta că în prezent există o anumită contradicție între cerințele Reglementărilor privind contabilitatea investițiilor pe termen lung și alte documente ale sistemului de reglementare de reglementare a contabilității și raportării. Regulamentul privind contabilizarea investițiilor pe termen lung stabilește că economiile din alocațiile bugetare alocate dezvoltatorului pentru finanțarea construcției de capital nu sunt creditate în contul de profit și pierdere. În conformitate cu PBU 13/2000, soldul neutilizat al finanțării vizate, inclusiv fondurile bugetare, este inclus în profitul beneficiarului acestor fonduri - în acest caz, clientul-dezvoltator. Deoarece Regulamentele privind contabilitatea investițiilor pe termen lung au fost aprobate mai devreme de PBU 13/2000, ar trebui să vă ghidați după cerințele PBU 13/2000 ca cel mai recent document de reglementare adoptat.

Adică, schema de înregistrări contabile la anularea fondurilor pentru finanțarea vizată poate fi următoarea:

cont de debit 86 Cont de credit „Finanțare țintită” 08 - valoarea costurilor reale asociate cu implementarea construcției de capital.

Afișarea se face la finalizarea construcției și transferul obiectelor de construcție finalizate către investitor;

contul de debit 86 contul de credit 90 - pentru suma soldului neutilizat al finanțării vizate.

În absența altor venituri ale clientului de construcție, această sumă va fi baza de impozitare pentru impozitul pe venit.

Regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung prevede că în contabilitatea dezvoltatorilor specializați în construcția de instalații, contul de profit și pierdere cuprinde sume încasate în legătură cu realizarea construcției de capital, sub forma:

venituri din proprietăți închiriate. În contabilitate, încasarea (sau acumularea) sumelor de venit este reflectată prin înregistrarea - cont de debit 76 cont de credit 91;

amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea termenilor contractelor de afaceri. Inregistrare contabila - contul de debit 76, subcontul „Calcule pentru daune” contul de credit 91.

Te rog noteaza asta că numai sumele de creanțe și alte sancțiuni recunoscute de plătitor sau acordate de autoritățile judecătorești sau de arbitraj sunt supuse includerii în alte venituri;

venituri din compensarea pierderilor cauzate - debit contul 62 sau 76 sau 51 credit contul 91;

profit din vânzarea către terți a activelor materiale în exces și neutilizate - debit cont 62 credit cont 91-1

contul de debit 91-9 contul de credit 99.

În acest caz, În opinia noastră, ar trebui folosit scor 91(și nu contul 90 sau 99), întrucât din punct de vedere al conținutului său economic, veniturile încasate pot fi cu greu atribuite veniturilor din activități obișnuite sau veniturilor contabilizate direct în contul de profit și pierdere.

Cuantumul profitului, minus pierderile suferite în legătură cu realizarea construcției de capital, după decontări în conformitate cu procedura stabilită cu bugetul rămâne la dispoziția dezvoltatorului.

Ca parte a pierderilor, dezvoltatorii iau în considerare costurile care nu sunt incluse în documentația de estimare, în special:

pierderi din vânzarea activelor materiale în exces și neutilizate; pierderi suferite ca urmare a daunelor aduse bunurilor materiale - contul de debit 91-2 contul de credit 62 debit contul 99 credit contul 91-9;

pierderi din anularea creantelor, cu exceptia sumelor prezentate pentru incasare de la persoane si organizatii vinovate - debit contul 91 credit contul 62 sau 76;

pierderi din lichidarea mijloacelor fixe ale dezvoltatorului, cu excepția pierderilor din mijloacele fixe cedate din cauza dezastrelor naturale - contul de debit 91 contul de credit 01.

Co conturi 01 valoarea reziduală a mijloacelor fixe retrase este anulată. Dacă materialele sau piesele de schimb sunt primite în același timp, sosirea lor se reflectă prin postare suplimentară pe debitul contului 10 și creditul contului 91;

amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri - debit contul 91 credit contul 60 sau 76;

cheltuieli pentru compensarea pierderilor cauzate - debit contul 91 credit contul 60, 76 sau 70.

Dacă pierderile depășesc profiturile, diferența este anulată la contul 08 „Investiții în active imobilizate” ca parte a altor costuri de capital pentru includerea în valoarea de inventar a obiectelor (dacă acest lucru este prevăzut în documentația de proiectare și estimare, în caz contrar pierderile sunt rambursate pe cheltuiala profitului clientului).

Această procedură se aplică numai dezvoltatorilor specializați. Întreprinderile de dezvoltare care nu sunt specializate în construcția de instalații contabilizează profiturile și pierderile apărute în legătură cu construcția de instalații în modul general stabilit pentru contabilizarea rezultatelor principalelor lor activități. Aceasta înseamnă că sumele pierderilor primite din activități de investiții nu sunt supuse includerii în valoarea de inventar a obiectelor, ci sunt debitate în contul 91.

Astfel, bineînțeles, profitul din operațiunile neoperaționale este supus calculului și impozitării în fiecare perioadă de raportare. Problema procedurii de determinare a bazei de impozitare pe baza rezultatelor principalelor activități ale clientului nu este reglementată în mod corespunzător de actele legislative. Prevederea citată din PBU 2/94 privind procedura de determinare a rezultatului financiar nu ne permite să formulăm fără ambiguitate o abordare pentru determinarea profitului clientului înainte de finalizarea lucrărilor în cadrul fiecărui contract (sau cel puțin pentru un set de lucrări, dacă contractul prevede calcule pe etape de lucru, iar documentația de proiectare și deviz permite determinarea cuprinzătoare a costului estimat al lucrării efectuate).

Determinarea rezultatelor financiare în organizațiile de investiții

Putem vorbi despre determinarea rezultatului financiar al unui investitor doar atunci când astfel de activități reprezintă activitatea principală (obișnuită) pentru organizație.

În cazul în care investitorul alocă fonduri pentru finanțarea construcției de active fixe destinate utilizării în activități de producție sau de tranzacționare (și nu pentru vânzare), Contabilitatea investitorului înregistrează anularea surselor de finanțare (de obicei profit net).

Dacă vânzarea (vânzarea) mijloacelor fixe finalizate prin construcție pentru investitor este activitatea principală, rezultatul financiar se determină prin procedura stabilită pentru organizațiile din alte sectoare ale sferei producției materiale, cu singura diferență că obiectele de vânzare sunt active fixe și, prin urmare, costul acestora și suma plății trebuie anulate prin contul 90 „Vânzări”, nu 91 „Alte venituri și cheltuieli”, așa cum se face în acele organizații pentru care astfel de activități nu sunt comune.

Prin urmare, putem propune următoarea ordine a înregistrărilor contabile:

contul de debit 08 contul de credit 60 - pentru suma costurilor pentru mijloace fixe primite de la client-dezvoltator(alte intrări legate de calcule sunt omise deoarece nu au legătură directă cu tema anunțată);

debit al contului 08 credit al contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” - cuantumul cheltuielilor pentru întreținerea aparatului investitorului. Atribuirea acestui tip de cheltuială unei creșteri a costului mijloacelor fixe în acest caz este legitimă, întrucât cheltuielile sunt cu siguranță asociate cu achiziția (construcția) unor astfel de obiecte;

debit cont 08 credit cost contabilitate conturi - valoarea altor costuri suportate în legătură cu achiziționarea de mijloace fixe și pregătirea acestora pentru vânzare;

cont de debit 01 cont de credit 08 - pentru valoarea de inventar a mijloacelor fixe;

debit cont 90 credit cont 01 - pentru valoarea de inventar a mijloacelor fixe vândute;

cont de debit 90 cont de credit 44 „Cheltuieli de vânzări” - valoarea cheltuielilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe;

cont de debit 62 cont de credit 90 - pentru cuantumul valorii contractuale a mijloacelor fixe vândute;

contul de debit 90-9 contul de credit 99 - valoarea profitului din vânzarea mijloacelor fixe

debit cont 99 credit cont 90-9 - pentru valoarea pierderii suferite.

Înregistrările contabile date pot suferi modificări ca urmare a clarificării cadrului normativ și legislativ.

Caracteristici ale contabilității pentru calculul impozitului pe venit în organizațiile de construcții

Organizarea și menținerea contabilității impozitului pe venit este reglementată în prezent de PBU 18/02, care a intrat în vigoare începând cu situațiile financiare pentru 2003.

Respectarea cerințelor PBU 18/02 presupune efectuarea de modificări în organizarea contabilității (și a politicilor contabile ale organizațiilor), precum și procesarea înregistrărilor contabile pentru conturile contabile sintetice nou introduse. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 mai 2003 nr. 38n, au fost aduse modificările necesare Planului de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Diferențele temporare și permanente, precum și obligațiile permanente și amânate privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat atunci când se execută lucrări în baza unui contract de construcție (ca tip de investiție în active imobilizate) poate apărea numai la determinarea costului lucrărilor de construcție și instalare(la calcularea amortizarii, anularea materialului inventareleși așa mai departe.), precum şi la dispunerea sau primirea lor gratuită ca obiecte de construcţie neterminată.

De aici rezultă că în organizațiile care sunt investitori sau clienți, aceste diferențe, active și pasive se pot forma aproape numai în cadrul activității principale (care nu are legătură cu contractul de construcție), precum și în alte activități legate de vânzarea de active care nu sunt produse ale principalelor activități. În plus, din denumirea regulamentului contabil și din conținutul acestuia rezultă că normele PBU 18/02 nu pot fi aplicate decât acelor relații care se caracterizează prin încasarea de profit.

Investitor la finanțarea construcției, realizarea unui profit nu definește profitul ca scop (posibilul profit poate fi primit ulterior - atunci când se utilizează obiecte de construcție finalizate în scopurile planificate).

Clientîn cadrul lucrărilor în cadrul unui contract de construcție, primește un profit din sumele primite din plata costurilor asociate cu îndeplinirea obligațiilor sale contractuale (costuri de întreținere a clientului-dezvoltator). Principii generale formarea unor astfel de costuri este similară cu formarea costurilor generale în organizațiile de construcții contractuale. Prin urmare, ni se pare nepotrivit să le luăm în considerare separat. Pe baza cantității de materiale de construcție, echipamente pentru instalare etc. diferențele, pasivele și activele nu pot apărea, întrucât mișcarea acestora nu este legată de primirea directă a profitului de către părțile la contractul de construcție.

Prin urmare, în viitor, sunt luate în considerare specificul aplicării normelor PBU 18/02.numai în organizațiile de construcții contractuale.

Pentru o mai mare claritate, putem prezenta așa-numitul „ciclu de viață” al termenilor nou introduși diferențe permanente și obligații fiscale permanente, precum și diferențe temporare deductibile și impozabile, creanțe și pasive privind impozitul amânat. În același timp, sunt luate în considerare în paralel evenimentele reale care conduc la formarea de noi active sau pasive și reflectarea lor în contabilitate:

Diferente permanente si obligatii fiscale permanente

Diferențele temporare deductibile și creanțele privind impozitul amânat

Diferențele temporare impozabile și obligațiile privind impozitul amânat

În plus, PBU 18/02 utilizează termenii cheltuieli condiționate și venit condiționat pentru impozitul pe venit și impozitul pe venit curent(pierderea fiscală curentă).

Punctul 21 din PBU 18/02 prevede următoarele schema de calcul al impozitului pe venit curent:

În contabilitate, toate componentele formulei de mai sus sunt reflectate la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Impozit pe venit”. Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi (așa cum a fost modificată în 2003) nu oferă explicații pentru deschiderea de subconturi de ordinul trei pentru a înregistra tranzacțiile și rezultatele enumerate. Prin urmare, considerăm oportun să propunem schema autorului de organizare a interacțiunii subconturilor de ordinul trei deschise la contul 68, subcontul „Impozit pe venit”. În același timp, pentru a simplifica percepția, ne vom limita la numerotarea subconturilor doar din două cifre (în practică vor fi din trei cifre).

68-1 „Cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat” (suma impozitului calculată din profitul contabil);

68-2 „Obligații fiscale permanente”;

68-3 „Active privind impozitul amânat”;

68-4 „Datorii privind impozitul amânat”;

68-5 „Impozitul curent pe venit”.

În plus, vom folosi numai numere de subcont.

La sfârșitul perioadei de raportare sau de impozitare, suma reflectată în subcontul 68-5 trebuie să fie egală cu datele contabilitate fiscală.

Pentru a crește eficiența și acuratețea procedurilor de control și analitice, În opinia noastră, pentru fiecare subcont deschis se pot deschide conturi dupa tipurile de PNO, ONA sau ONO.

	Numele indicatorului
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Revoluții totale
	Soldul cifrei de afaceri
	68-5

În plus, unele tranzacții, a căror contabilitate este reglementată de PBU 18/02, sunt reflectate pe contul 99 „Profituri și pierderi”, dar nici PBU 18/02 nici Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi nu descifrează schemele de deschidere a subconturilor pentru contul 99, precum și interacțiunea acestora. Totodata, consideram necesar sa stipulam ca in contul 99, pe langa profitul net propriu-zis si sumele acumulate de impozit pe venit, unele tipuri de plati curente (efectuate din profitul ramas la dispozitia organizatiei dupa impozite) , precum și veniturile și cheltuielile extraordinare pot fi luate în considerare și. Rezultă că sa numere 99în general, pot fi deschise șase subconturi, de exemplu, „Profit net înainte de impozitare”, „Cheltuieli curente din profitul net”, „Impozit pe venit”, „Venituri extraordinare”, „Cheltuieli extraordinare”, „Balanțul veniturilor și cheltuielilor”. la sfârșitul anului de raportare.”

Ținând cont de cerințele PBU 18/02, sa numere 99Pot fi deschise și alte subconturi care sunt necesare pentru contabilitatea analitică a tranzacțiilor legate de contabilitatea impozitului pe venit:

„Obligații fiscale permanente”;

„Active cu impozit amânat”;

„Datorii privind impozitul amânat”.

Subcont separat „Impozitul pe venitul curent”,În opinia noastră, nu este nevoie de deschidere, deoarece toate informațiile necesare sunt rezumate în alte conturi sintetice și în registrele contabile analitice și sunt reflectate în subcontul „Impozit pe venit” al contului 99.

Sub diferențe constantese referă la venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente apar ca urmare a:

1) excesul de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții privind cheltuielile.

În special, aceste tipuri de cheltuieli includ cheltuieli de divertisment în sume care depășesc 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salarii; sumele primelor de asigurare care depășesc sumele stabilite la articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse; sumele contribuțiilor la fundații științifice etc.;

2) nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate (bunuri, muncă, servicii), în cuantumul costului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor asociate acestui transfer.

În acest caz, diferența apare din cauza faptului că în scopuri fiscale nu se ia în considerare valoarea activelor transferate gratuit, ci se reflectă ca debit în contabilitate. contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”(adică luate în considerare ca parte a profitului bilanţului). În activitățile de bază ale organizațiilor de construcții, astfel de diferențe apar extrem de rar;

3) nerecunoașterea în scopuri fiscale a unei pierderi asociate cu apariția unei diferențe între valoarea estimată a proprietății atunci când aceasta a fost adusă la capitalul autorizat (social) al unei alte organizații și valoarea la care această proprietate se reflectă în bilanţ fișa părții cedente.

Asemenea diferențe apar numai la crearea de filiale sau la desfășurarea operațiunilor în baza unui simplu contract de parteneriat. Este ușor de observat că astfel de operațiuni au o semnificație foarte indirectă față de relațiile din cadrul unui contract de construcție;

4) formarea unei pierderi reportate, care după un anumit timp, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, nu mai poate fi acceptată în scopuri fiscale atât în ​​perioadele de raportare, cât și în cele ulterioare.

Procedura de transfer și acceptare în continuare a pierderilor contabile din perioadele fiscale anterioare este stabilită de articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, se stabilește efectiv o singură limitare - soldul pierderii nu poate fi acceptat în contabilitate fiscală (pentru reducerea bazei de impozitare) după zece ani (perioade fiscale) de la producerea acestei pierderi. Din normele legislației fiscale rezultă că valoarea pierderii acceptată pentru contabilitatea fiscală depinde aproape exclusiv de valoarea profitului impozabil din perioada fiscală corespunzătoare (nu poate depăși 30 la sută din valoarea profitului impozabil). Adică, pierderea efectiv transferată poate fi anulată definitiv în oricare dintre perioadele fiscale ulterioare, iar cuantumul diferenței permanente specificate la paragraful 4 al paragrafului 4 din PBU 18/02 poate fi determinat numai după zece ani de la primul transferul pierderii în perioadele fiscale ulterioare (de la luarea în considerare a intrării în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse - nu mai devreme de 2012);

Cele mai multe dintre aceste diferențe pot apărea atunci când reflectă în contabilitate sumele cheltuielilor care nu sunt acceptate pentru contabilitatea fiscală în conformitate cu articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sub obligație fiscală permanentă se referă la valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

O datorie fiscală permanentă este recunoscută de organizație (și, în consecință, reflectată în contabilitate și raportare) în perioada de raportare în care apare diferența permanentă. Suma datoriei fiscale permanente este calculată ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit în vigoare la data de raportare într-o anumită regiune.

Rezultă căîn acest caz, nu vor exista discrepanțe cu contabilitatea fiscală - chiar dacă, prin decizie a organului legislativ sau executiv al unei entități constitutive a Federației Ruse, ratele impozitului pe venit sunt modificate de la începutul unui nou impozit sau raportare (în jos) perioadă. Dacă ratele de impozitare se modifică, atunci în următoarea perioadă de raportare (contabilă) valoarea datoriei fiscale permanente se va modifica.

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu creditul contului pentru contabilizarea decontărilor impozitelor și taxelor .

Prin urmare, ca parte a îndeplinirii cerințelor PBU 18/02, este necesar:

deschideți un subcont suplimentar la contul 99(de regulă, de ordinul al treilea, deoarece debitul contului 99 reflectă nu numai plățile fiscale, ci și, de exemplu, cheltuieli de urgență);

acumularea impozitului pe venit în prezența obligațiilor fiscale permanente trebuie să se reflecte în cel puțin două înregistrări contabile- în funcție de cuantumul bazei de impozitare calculată în conformitate cu cerințele documentelor de sistem reglementare de reglementare contabilitate (excluzând obligațiile fiscale permanente) și valoarea acestor datorii.

Punctul 8 din PBU 18/02 introduce conceptul de diferențe temporare:

sub diferențe temporarese referă la veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe profit în altă perioadă sau în alte perioade de raportare.

În plus, este introdus conceptul de impozit pe venit amânat, a cărui formare este cauzată de diferențe temporare.

În conformitate cu paragraful 9 sub impozit pe venit amânatse înțelege ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, se împart în:

• diferențe temporare deductibile;
• diferențe temporare impozabile.

Diferente temporare deductibile la formarea profitului (pierderii) impozabile, acestea conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare deductibile rezultă din:

Calcularea diferenței, de regulă, nu provoacă dificultăți. Desigur, o astfel de diferență este posibilă numai atunci când sunt utilizate metode diferite de calculare a amortizarii în scopuri contabile și contabile fiscale, sau amortizarea este calculată în funcție de rate diferite;

2) aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor de construcții vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale.

Să vă reamintim că documentele sistemului de reglementare a contabilității permit anularea cheltuielilor comerciale și administrative într-una din două moduri - includerea integrală în componența cheltuielilor anulate ca debit. contul 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor” sau distribuirea cu atribuire a sumelor de cheltuieli la debitul conturilor de contabilitate cost (20 „Producție principală”). Rezultă de aici că diferențele temporare descrise în această subclauză pot apărea numai în acele organizații de construcții ale căror politici contabile prevăd repartizarea cheltuielilor comerciale și administrative cu includerea părții lor în lucrările în curs;

3) impozit plătit în plus, a cărui sumă nu a fost returnată organizației, dar a fost acceptată pentru credit la formarea profitului impozabil în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Semnificația acestei diferențe este că în contabilitate suma plății în exces a impozitelor și taxelor nu este reflectată în niciun fel (sumele transferate sunt pur și simplu anulate), iar în contabilitatea fiscală sumele indicate reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit (și alte impozite - dacă există o plată în exces pentru acestea) .

În opinia noastră,în acest caz, cerința de a reflecta sumele plătite în plus ca parte a diferențelor temporare nu pare pe deplin justificată - ar fi suficient să clarificăm Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, astfel încât sumele plătite în plus să fie reflectate la debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”(conform subcontului corespunzător) în corespondență cu creditul contului 99.În acest caz, se va realiza corespondența între datele contabile și cele fiscale, nefiind necesară menținerea unui registru suplimentar. Cu toate acestea, este foarte probabil ca, în opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, sumele luate în considerare separat sub formă de diferențe temporare să fie mai informative pentru utilizatorii interesați ai situațiilor financiare;

4) pierdere reportată, care nu este utilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse cu privire la impozite și taxe prevede altfel.

Am menționat deja mai sus că este puțin probabil să se organizeze în viitorul apropiat contabilizarea diferențelor fiscale permanente atunci când se reportează pierderile în viitor. Cu toate acestea, diferențele temporare vor trebui luate în considerare. În prezent, sumele pierderilor transferate nu sunt separate în contabilitate și raportare. Este probabil ca unele organizații să reflecte aceste sume în nota explicativă la situațiile financiare (în partea în care sunt dezvăluite politicile contabile în scopuri fiscale). La nivel document normativ nu a fost stabilită o astfel de cerință. A fost reflectată întreaga valoare a pierderilor din anii precedenți pe contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.În același timp, dacă au fost deschise subconturi în acest cont, atunci în alte scopuri. Acum, la contul 84, ar trebui să deschideți un subcont suplimentar „Diferențe temporare deductibile”, unde să reflecte valoarea pierderii supusă contabilizării fiscale în perioadele fiscale ulterioare;

5) aplicarea, în cazul vânzării mijloacelor fixe, a unor reguli diferite de recunoaștere contabilă și fiscală a valorii reziduale a mijloacelor fixe și a cheltuielilor asociate vânzării acestora.

Te rog noteaza asta Ce acest tip diferențele temporare pot apărea numai la vânzarea mijloacelor fixe. Alte motive de cedare (lichidare, transfer gratuit etc.) nu conduc la formarea de diferențe temporare, întrucât în ​​cazurile enumerate pierderea este recunoscută concomitent în contabilitate și contabilitate fiscală, sau nu este recunoscută în contabilitatea fiscală. În acest din urmă caz, apar diferențe permanente, mai degrabă decât temporare.

Obiectul vânzării în organizațiile de construcții contractuale este costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate (construcția nefinalizată a mijloacelor fixe). În consecință, astfel de diferențe pot apărea numai la desfășurarea activităților care nu sunt legate de cea principală (se debitează valoarea contabilă a mijloacelor fixe vândute). contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”);

6) disponibilitate creanţe pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) atunci când sunt utilizate metoda numerarului determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozitare, și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică.

Din textul acestui paragraf este evident că acest tip de diferențe temporare pot apărea numai atunci când, în scopuri contabile și fiscale, sunt utilizate metode diferite pentru determinarea veniturilor din vânzarea produselor pentru construcții;

7) alte diferențe similare.

Lista altor diferențe este foarte extinsă și necesită o analiză separată. În ceea ce privește cheltuielile, acestea pot fi, de exemplu, diferențe în contabilizarea cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe, în contabilizarea rezervelor pentru cheltuieli și plăți viitoare etc.

Cele mai tipice exemple de diferențe, în opinia noastră, sunt:

reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru activitatea de cercetare și dezvoltare.

În contabilitate, este permisă includerea costurilor de cercetare și dezvoltare în costul produselor pentru construcții proporțional cu volumul producției (PBU 17/02), iar în contabilitatea fiscală - doar într-un mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării). ). În plus, în cazul în care încetează utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării, partea nescrisă a costului în contabilitate (din contul 04 „Imobilizari necorporale”) anulate ca alte cheltuieli (debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”) suma forfetară la momentul luării deciziei corespunzătoare (clauza 15 din PBU 17/02), iar legislația fiscală stabilește o schemă complexă de radiere prelungită pe trei ani;

constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

În contabilitate, cuantumul rezervei se determină pe baza unui calcul pentru care se poate lua doar suma totală a datoriilor îndoielnice, iar în contabilitatea fiscală, suma datoriei incluse în rezervă depinde de perioada formării datoriilor;

la crearea unui fond de rezervă, precum și a unei rezervă pentru repararea echipamentelor deosebit de complexe Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește, de asemenea, o schemă destul de complexă pentru determinarea și anularea sumelor rezervelor. Documentele sistemului de reglementare reglementară a contabilității nu stabilesc restricții, cu excepția faptului că se indică faptul că valoarea rezervei trebuie confirmată prin calcul.

În conformitate cu paragraful 12 din PBU 18/02 diferențe temporare impozabile la formarea profitului (pierderii) impozabile duce la formarea impozitelor pe venit amânate, care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Prin urmare, Diferența dintre diferențele temporare deductibile și cele impozabile este aceea din primul cazvenit impozabil(comparativ cu contabilitatea) scade,iar în al doilea-crește(în perioadele de raportare ulterioare).

Principalele motive pentru apariția diferențelor impozabile sunt aceleași cu motivele apariției celor deductibile.

Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:

1) utilizarea diferitelor metode de calcul al amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe profit.

Aici diferența poate apărea în cazul în care rata de amortizare în scopuri contabile depășește rata de amortizare determinată în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse;

2) recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor pentru construcții sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile, pe baza ipotezei securității temporare a faptelor activității economice, și în scopuri fiscale - pe bază de numerar.

În acest caz, în opinia noastră, este necesar să fim atenți un detaliu - legislația fiscală, în principiu, nu interzice utilizarea diferitelor metode (numerar și angajamente) pentru determinarea veniturilor din vânzarea produselor de construcții și a rezultatelor financiare, nu numai în scopuri contabile și fiscale, ci și în legătură cu diverse impozite . De exemplu, la calcularea TVA-ului se poate folosi metoda de numerar, iar la calcularea impozitului pe venit poate fi folosită metoda de angajamente. Diferențele temporare fiscale pot apărea numai la calcularea impozitului pe venit. Adică din punctul de vedere al îndeplinirii cerințelor PBU 18/02 nu contează utilizarea metodelor de recunoaștere a veniturilor pentru alte impozite;

3) amânări sau rate pentru plata impozitului pe venit.

În acest caz, în opinia noastră, a fost posibilă și o abordare diferită pentru a reflecta diferențele rezultate în contabilitate. Amânarea sau plata în rate a plăților impozitelor, în esență, constituie un credit fiscal și poate fi luată în considerare ca parte a fondurilor împrumutate (la contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”- în cazul în care amânarea se acordă pentru o perioadă mai mare de 12 luni);

4) aplicarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia cu fonduri (credite, împrumuturi) pentru a fi utilizate în scopuri contabile și fiscale.

În acest caz, ne referim la diferențe în schemele de anulare a dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate în contabilitate și contabilitate fiscală. Principiile generale de anulare a dobânzii în contabilitate sunt stabilite prin PBU 15/01. În acest caz, sumele dobânzilor plătite sunt, de regulă, incluse în costul activelor dobândite (pentru activele imobilizate - direct, iar pentru activele circulante - printr-o creștere a conturilor de plătit către furnizori sau antreprenori). În conformitate cu legislatia fiscala dobânda la folosit fonduri împrumutate reprezintă un tip separat de cheltuială. Adica in raport cu activele imobilizate (imobilizari, imobilizari necorporale, constructii in curs si utilaje pentru instalare), neconcordantele in determinarea profitului impozabil si contabil sunt evidente;

5) alte diferențe similare.

După cum sa menționat deja, unele venituri (în primul rând neoperaționale) pot intra în categoria altor diferențe similare, de exemplu, la restabilirea soldului neutilizat al unei rezerve create anterior pentru repararea activelor fixe. De asemenea, poate apărea o diferență temporară impozabilă în valoarea venitului primit în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

Alineatul 3 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește cu strictețe procedura de distribuire a veniturilor proporțional cu mărimea depozitelor, deși părțile la acord pot utiliza un principiu diferit pentru determinarea cotei cuvenite fiecărui participant.

Secțiunea 3 din PBU 18/02 introduce conceptele de creanță cu impozit amânat și pasive de impozit amânat. Subliniem că conceptele de creanță fiscală și pasive fiscale în sine sunt absente în documentele sistemului de reglementare de reglementare a contabilității.

Sub activ privind impozitul amânatse referă la acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Adică, sumele care reduc datoria fiscală sunt luate în considerare ca active, mai degrabă decât reducerea pasivelor organizației (ceea ce, în opinia noastră, pare mai logic).

La determinarea valorii creanțelor privind impozitul amânat, trebuie luate în considerare orice diferențe temporare deductibile. Totodată, PBU 18/02 prevede că pot exista cazuri când există posibilitatea ca diferența temporară deductibilă să nu fie redusă sau rambursată integral în perioadele de raportare ulterioare. Regulamentul nu prevede metode de evaluare a acestei probabilități. Prin urmare, pentru a respecta cerințele PBU 18/02, înainte de elaborarea clarificărilor corespunzătoare, În opinia noastră, nu trebuie făcute excepții.

Clauza 17 din PBU 18/02 stabileste ca pe masura scaderii sau rambursare integrală diferențele temporare deductibile vor reduce sau vor elimina complet creanțele privind impozitul amânat. Sumele cu care creanțele privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada curentă de raportare sunt reflectate în contabilitate ca credit în contul de creanțe privind impozitul amânat în corespondență cu contul pentru decontarea impozitelor și taxelor.

Activ pentru impozit amânat la cedarea activului pentru care a fost acumulat, este anulat în contul de profit și pierdere în valoare cu care, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil atât din perioada de raportare, cât și din perioadele de raportare ulterioare nu va fi redus.

Astfel, schema generală de contabilitate pentru creanțele privind impozitul amânat este următoarea:

• în primul rând, este determinată (calculată) valoarea totală a creanței fiscale pentru o anumită perioadă de raportare;
• în funcție de caracteristicile contabilității și contabilității fiscale ale anumitor tipuri de cheltuieli în perioadele de raportare ulterioare, această sumă crește sau scade;
• până la sfârșitul duratei de viață utilă a proprietății pentru care este contabilizat creanța privind impozitul amânat, valoarea acestui activ trebuie anulată în totalitate - adică sumele care cresc valoarea creanței privind impozitul amânat trebuie să fie egale cu sume care scad această sumă;
• În cazul în care proprietatea este înstrăinată înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă, soldul creanței privind impozitul amânat trebuie anulat în contul de profit și pierdere, deoarece baza de contabilizare a acestui activ dispare ulterior.

Punctul 15 din PBU 18/02 oferă următoarea definiție:

sub datorie pentru impozit amânatse referă la acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Astfel, în esență, obligația privind impozitul amânat reprezintă cuantumul impozitului pe venit acumulat pe acea parte a bazei care nu este luată în considerare în contabilitate, ci este luată în considerare fiscal.

Ca și creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în perioada contabilă în care apar diferențe temporare impozabile.

Procedura de calculare a valorii datoriei impozitului amânat este similară - ca produsul diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare. .

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitatepe contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Totodată, în contabilitatea analitică se iau în considerare obligațiile privind impozitul amânat diferențiate după tipurile de active și datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.

Pe creditul contului 77 în corespondență cu debitul contului 68 se reflectă impozitul amânat, ceea ce reduce valoarea cheltuielilor (veniturii) condiționate din perioada de raportare.

Prin debitul contului 77 în corespondență cu creditul contului 68 o reducere sau rambursare integrală a datoriilor privind impozitul amânat este reflectată în acumularea impozitului pe profit pentru perioada de raportare.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea activului sau a tipului de datorie pentru care a fost acumulată este anulatăde la debitul contului 77 „Datorii cu impozit amânat” la creditul contului 99.

Se efectuează contabilitatea analitică a datoriilor privind impozitul amânat după tipul de active sau datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă. Adică, structura și numele subconturilor deschise pentru contul 77 pot fi identice cu structura și numele subconturilor deschise pentru contul 09.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Sumele cu care datoriile privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada de raportare sunt reflectate în contabilitate ca debit al contului de datorie privind impozitul amânat în corespondență cu creditul contului pentru contabilizarea decontărilor de impozite și taxe.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea unui activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulat este anulată în contul de profit și pierdere în valoarea cu care, conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil, atât raportarea și raportarea ulterioară, nu vor fi perioade majorate.

Înregistrările contabile efectuate la contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat sunt similare cu înregistrările pentru contabilizarea creanțelor privind impozitul amânat:

- valoarea datoriei privind impozitul amânat care decurge într-o anumită perioadă de raportare;

contul de debit 77 contul de credit 68 - cu valoarea reducerii datoriei privind impozitul amânat în perioadele de raportare ulterioare.

De fapt, această înregistrare reflectă diferența pozitivă a veniturilor incluse în contabilitate și profitul impozabil;

contul de debit 77 contul de credit 99 - valoarea datoriei de impozit amânat înregistrată anterior anulată pentru a crește profitul bilanțului.

Te rog noteaza asta că tranzacțiile din contul 99 (atât în ​​cazul scăderii creanțelor privind impozitul amânat, cât și în cazul scăderii datoriilor cu impozitul amânat) nu conduc la modificarea datoriei de impozit pe profit - cuantumul acestei datorii se determină conform contabilității fiscale date, iar toate normele PBU 18/02 sunt direcționate numai astfel încât datoria să poată fi determinată în funcție de datele contabile.

Punctul 19 din PBU 18/02 oferă organizațiilor posibilitatea de a reflecta în contabilitate creanțele și pasivele privind impozitul amânat într-o evaluare netă - adică valoarea activelor este redusă cu valoarea datoriilor sau invers. Această prevedere pare foarte legitimă, întrucât contabilitatea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat este, într-o anumită măsură, de natură auxiliară și are ca scop asigurarea comparabilității datelor contabile și contabile fiscale, iar în acest scop doar suma echilibrată (retrasă). a creanței de impozit amânat și a datoriei privind impozitul amânat este relevantă.

Este imposibil să nu se acorde atenție a două condiții, a căror prezență simultană permite reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (prăbușite) a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. Aceste condiții par evidente, iar identificarea lor în PBU 18/02 este nefondată. Dacă prima condiție nu este îndeplinită (prezența creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat în organizație), pur și simplu nu există nimic de echilibrat, iar dacă a doua nu este îndeplinită (creantele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare atunci când calculul impozitului pe venit), atunci aceasta indică faptul că obiectivele stabilite de PBU 18/02 nu au fost atinse.

PBU 18/02 include contabilizarea impozitului pe venit într-o secțiune separată. Prevederile acestei secțiuni pot fi rezumate pe scurt după cum urmează.

Dacă există creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat, valoarea impozitului pe profit este reflectată în contabilitate în două etape:

În primul rând, se calculează cheltuiala condiționată sau venitul condiționat din impozitul pe venit.În acest caz, profitul contabil și cota curentă de impozit sunt luate ca bază de calcul. Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este contabilizată în contabilitate într-un subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor condiționate (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor. Adică, se deschid subconturi suplimentare în conturile 99 și 68 pentru a contabiliza venitul condiționat;

• valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate la debitul contului de profit și pierdere (subcontul de contabilizare a cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit) în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor impozitelor și taxelor;
• valoarea veniturilor din impozitul pe profit condiționat acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate la debitul contului de contabilizare pentru calculul impozitelor și taxelor și creditul contului de contabilizare a profiturilor și pierderilor (subcontul de contabilizare a venitului condiționat pentru impozitul pe venit);

se determină așa-numitul impozit pe venit curent, pe baza sumei cheltuielilor condiționate (venitului condiționat), ajustată pentru valoarea datoriei fiscale permanente, creanței privind impozitul amânat și datoriei privind impozitul amânat din perioada de raportare.

În cazul în care o pierdere este înregistrată în evidențele contabile și fiscale ale unei organizații, se determină pierderea fiscală curentă.

De exemplu, în anul de raportare, au apărut diferențe temporare deductibile în valoare totală de 50 de mii de ruble; diferențe temporare impozabile - 30 de mii de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

debit al contului 09 „Active cu impozit amânat” credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul „Active cu impozit amânat” - 12 mii de ruble. (50 mii ruble x 24%);

debit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul „Datorii privind impozitul amânat” creditul contului 77 „Datorii cu impozitul amânat” - 7,2 mii de ruble. (30 mii de ruble x 24%).

Declarațiile pot reflecta fie ambele sume - respectiv, în activele și pasivele bilanțului, fie una - 4,8 mii de ruble. (evaluare netă - 12 - 7.2) la rândul 145 - ca parte a creanțelor privind impozitul amânat.

În conformitate cu punctul 23 din PBU 18/02, creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț, respectiv, ca active imobilizate și, respectiv, datorii pe termen lung. În consecință, creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în prima secțiune de active a bilanțului, datoriile privind impozitul amânat în a patra.

În plus, punctul 24 din PBU 18/02 stabilește că obligațiile permanente privind impozitul, creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat și impozitul pe profit curent (pierderea fiscală curentă) sunt reflectate în contul de profit și pierdere.

Punctul 25 din PBU 18/02 enumeră indicatorii care trebuie dezvăluiți în nota explicativă la situațiile financiare în prezența datoriilor fiscale permanente, a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat care ajustează indicatorul de cheltuieli condiționate (venituri condiționate) pentru venituri. impozit. Deoarece indicatorii enumerați sunt interrelaționați, iar forma de prezentare a acestora nu este strict definită, cea mai potrivită este o prezentare tabelară a datelor. În același timp, pe baza principiilor metodologice generale de formare a indicatorilor de raportare financiară, datele ar trebui prezentate pentru cel puțin două perioade de raportare. Desigur, în cazul în care sunt disponibile date pentru perioada anterioară de raportare.

Aplicarea standardelor PBU 18/02 la determinarea costului produselor de constructii (lucrari de constructii si instalatii)

După cum sa menționat deja, respectarea cerințelor PBU 18/02 implică efectuarea de modificări în organizarea contabilității (și a politicilor contabile ale organizațiilor), precum și procesarea înregistrărilor contabile pentru conturile contabile sintetice nou introduse. (09 „Crențe privind impozitul amânat” și 77 „Datorii privind impozitul amânat”).În plus, organizarea contabilității în conformitate cu cerințele PBU 18/02 implică de fapt deschiderea de subconturi suplimentare - atât pentru conturi pentru active, cât și pentru pasive, a căror mișcare afectează dimensiunea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, și la subcontul „Impozit pe venit”, deschis la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În ceea ce privește formarea costului lucrărilor de construcție și instalare, putem recomanda deschiderea de subconturi suplimentare (pentru reflectarea separată în contabilitate a anumitor tipuri de cheltuieli ale diferențelor emergente temporare deductibile și impozabile) în conturile costurilor de producție:

la contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”- subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe, acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile în sumele acumulate de amortizare a mijloacelor fixe” și subcontul „Diferențe temporare impozabile în sumele acumulate de amortizare a mijloacelor fixe”;

la contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”- subcontul „Amortizarea imobilizărilor necorporale acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile în sumele acumulate de amortizare a imobilizărilor necorporale” și subcontul „Diferențe temporare impozabile în sumele acumulate de amortizare a imobilizărilor necorporale”;

la contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”- subcontul „Cheltuieli generale de afaceri acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe permanente”, „Diferențe temporare deductibile” și subcontul „Diferențe temporare impozabile”;

la contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - subcontul „Acumulat salariuși alte plăți acceptate în scopuri fiscale”, subcontul „Diferențe temporare deductibile” și subcontul „Diferențe temporare impozabile”.

În acest caz, deschiderea unui subcont suplimentar se datorează faptului că la formarea costului produselor, lucrărilor sau serviciilor, de cele mai multe ori diferențe permanente vor apărea tocmai la acumularea cheltuielilor de management (și a altor cheltuieli generale). Desigur, în cazul în care există o probabilitate de apariție a altor tipuri de costuri incluse în costul produselor (lucrări, servicii) către conturile contabile sintetice corespunzătoare, trebuie deschis și un subcont similar PBU 18/02; stabilește o listă aproximativă a situațiilor de afaceri care conduc la formarea diferențelor temporare deductibile și impozabile, a diferențelor permanente, precum și a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat, dar nu conține instrucțiuni separate privind aplicarea cerințelor Regulamentului la formarea costului produse, lucrări sau servicii.

Pare cel mai rațional să luăm în considerare aspectele aplicării cerințelor PBU 18/02 în legătură cu elementele de cost incluse în costul produselor pentru construcții. Subliniem că, în principiu, diferențele permanente și temporare (deductibile și impozabile), creanțele și pasivele privind impozitul amânat și permanent pot apărea atunci când costurile pentru orice element de cost sunt incluse în costul de producție. In practica, În opinia noastră, de cele mai multe ori diferențe temporare vor apărea la calcularea amortizarii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, iar diferențele permanente vor apărea la efectuarea altor cheltuieli.

Pentru a înțelege mai clar procedura de aplicare a PBU 18/02 la determinarea costului lucrărilor de construcție și instalare, să prezentăm procesul de organizare și menținere a înregistrărilor sub forma unei diagrame:

Linia punctată din diagramă înseamnă că diferențele fiscale sunt incluse în calculul creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat (și nu sunt luate în considerare în totalitate).

Din diagramă este evident că în primul ciclu de producție (la începutul activităților de afaceri sau la începutul aplicării cerințelor PBU 18/02), se formează doar creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat, dar nu afectează cuantumul impozitului pe venit.

Costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate se formează prin adăugarea sumelor costului costurilor acceptate fiscal și a sumelor diferențelor fiscale (temporale și permanente). Valoarea creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat nu afectează valoarea costului muncii.

Să luăm în considerare formarea diferențelor fiscale permanente și temporare atunci când suportăm costuri legate de elementele individuale ale costului produselor (lucrări, servicii).

În conformitate cu paragrafele 11 și 12 din PBU 18/02, ca urmare a utilizării diferitelor metode de calculare a amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit, se pot forma diferențe temporare atât deductibile, cât și impozabile. Motivul formării diferențelor este diferența dintre ratele de amortizare aplicate în scopuri contabile și fiscale.

Exemple de astfel de diferențe ar putea fi: utilizarea în scopuri contabile a unor metode de calcul al amortizarii, altele decât metoda în care amortizarea este calculată proporțional cu durata de viață utilă sau, dimpotrivă, atunci când metoda specificată este utilizată în scopuri contabile și, în scopuri fiscale, utilizarea unei metode neliniare. se alege metoda de amortizare.

In primul caz apare o diferență pozitivă (amortizarea în scopuri contabile este mai mare decât în ​​scopuri fiscale), numită diferență temporară deductibilă.

In secunda- negativ, care se numește diferență temporară impozabilă.

Să vă reamintim că:

• diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare;
• diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Exemplul 1

Pentru un grup de mijloace fixe s-a luat decizia de a aplica metoda de calcul a amortizarii pe baza sumei numerelor de ani de viata utila. Durată utilă - 5 ani. Costul total al unui grup de active fixe este de 900 de mii de ruble.

Pentru simplitatea calculului, presupunem că toate obiectele din grup sunt utilizate în primul an.

În acest caz, rata de amortizare în scopuri contabile va fi egal cu 300 de mii de ruble. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) sau 25 de mii de ruble. pe luna.

În scopuri fiscale, se utilizează metoda liniarăși, în consecință, rata de amortizare va fi egală cu 180 de mii de ruble. = 900: 5 sau 15 mii de ruble.

Diferența temporară deductibilă va fi egală cu 10 mii de ruble. (lunar).

Prin urmare, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

debit cont 20 credit cont 02 - 15 mii de ruble. - valoarea amortizarii acceptata in scopuri fiscale;

debit al contului 20 credit al contului 02, subcontul „Diferențe temporare deductibile ale sumelor de amortizare” - 10 mii de ruble;

debit al contului 09 credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit” - 2,4 mii de ruble. (10 mii de ruble x 24%).

Rețineți că valoarea creanțelor privind impozitul amânat pentru amortizare acumulate pentru această grupă de mijloace fixe va crește pe parcursul a doi ani, încă un an (al treilea) va rămâne neschimbată (întrucât în ​​al treilea an ratele de amortizare în scopuri fiscale și contabile). va fi egală), iar în următorii doi ani va scădea la zero.

Radierea anticipată a creanțelor privind impozitul amânat este permisă numai în cazul cedării obiectului în legătură cu utilizarea căruia au apărut creanțele fiscale corespunzătoare.

Exemplul 2

Costul inițial al obiectelor din grupul imobilizărilor necorporale este de 120 de mii de ruble, durata de viață utilă este de cinci ani. In contabilitate se foloseste metoda de calcul a amortizarii proportional cu durata de viata utila in scopuri fiscale, se foloseste metoda neliniara de calcul a amortizarii.

Rata de amortizare în scopuri contabile va fi egală cu 24 de mii de ruble. pe an sau 2 mii de ruble. pe lună, în scopuri fiscale - în consecință 48 mii de ruble. și 4 mii de ruble. Adică, diferența temporară impozabilă pe această bază va fi de 2 mii de ruble. (4 mii de ruble - 2 mii de ruble).

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

debit cont 20 credit cont 05 - 4 mii de ruble. - valoarea amortizarii acumulate in scopuri fiscale;

debit al contului 20 credit al contului 05, subcontul „Diferențe temporare impozabile la amortizarea imobilizărilor necorporale” - 2 mii de ruble. (inversare);

contul de debit 68 contul de credit 77 - 480 de ruble. (2 mii de ruble x 24%).

După costurile materiale

Atunci când sunt acceptate în contabilitate, stocurile sunt evaluate la costul real de achiziție sau achiziție, iar atunci când sunt lansate în producție, pot fi utilizate diverse tipuri de evaluare (FIFO, LIFO etc.). Adică, diferențele temporare și, în consecință, creanțele sau pasivele privind impozitul amânat pot apărea numai atunci când, în scopuri fiscale și contabile, sunt selectate metode diferite de evaluare a stocurilor cu același nume scoase în producție (și fixate în politicile contabile ale organizației). ).

Întrucât o astfel de situație pare puțin probabilă, în opinia noastră, nu este nevoie să luăm în considerare specificul aplicării normelor PBU 18/02 pentru acest element de cost.

Pentru costurile forței de muncă

După cum sa menționat deja, diferențele permanente și temporare pot apărea, în principiu, la efectuarea oricăror tipuri de cheltuieli. Cu toate acestea, atunci când se acumulează și se atribuie costului produselor, lucrărilor sau serviciilor cheltuieli legate direct de salarii, astfel de situații vor constitui mai degrabă excepția decât regula. Pentru cheltuielile curente, probabilitatea scăzută de discrepanțe între datele contabile și cele fiscale se datorează faptului că articolele corespunzătoare din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conțin norme care se referă la legislația muncii.

În conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, costul lucrărilor de construcție și instalare (în termeni de costuri cu forța de muncă) este, de asemenea, format în scopuri contabile. Rezultă din aceasta că discrepanțe pot apărea doar dacă, în scopuri contabile, sunt acceptate cheltuieli care nu sunt prevăzute de legislația muncii - adică dacă un contract tarifar de industrie, contract colectiv sau individual de muncă prevede plăți în sume care depășesc sumele prevăzute. pentru Codul Muncii al Federației Ruse sau pentru îndeplinirea funcțiilor de muncă în condiții care nu sunt specificate direct în legislația muncii.

Este puțin probabil ca atribuirea unor astfel de plăți costului produselor de construcții să poată fi considerată legitimă - atât din punct de vedere contabil, cât și fiscal, astfel de cheltuieli În opinia noastră, trebuie efectuată în detrimentul profitului net al organizației (profitul rămas la dispoziția organizației după impozitare). O astfel de anulare a cheltuielilor nu poate afecta dimensiunea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Probabil, poate apărea o situație în care apariția diferențelor temporare (atât deductibile, cât și impozabile) se va datora unor metode diferite de anulare a cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă și remunerația pentru vechime în muncă.

De exemplu, dacă sunt create rezerve corespunzătoare în scopuri contabile, dar nu în scopuri fiscale. Este dificil de simulat o situație în care o astfel de abordare ar fi adecvată (sau explicată din anumite motive economice).

Menționăm doar că la crearea și utilizarea acestor rezerve poate apărea o situație în care trebuie să apară discrepanțe în mod formal. De exemplu, articolul 324.1 obligă contribuabilul să adauge la sfârșitul perioadei fiscale (an calendaristic) suma rezervei neutilizate pentru plata concediului de odihnă la baza impozitului pe venit. Documentele sistemului de reglementare contabilă nu conțin o astfel de restricție. În plus, legislația muncii permite acum nu doar transferul concediului de odihnă în anul următor, ci și combinarea concediilor de doi ani. Desigur, ar trebui considerat corect din punct de vedere economic transferul soldului rezervei (în partea aferentă vacanțelor neutilizate într-un anumit an calendaristic) în perioada fiscală următoare. Adică, pot apărea anumite neînțelegeri cu autoritățile fiscale în această problemă, dar, În opinia noastră, acestea trebuie rezolvate în favoarea contribuabilului.

La efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea obligatorie a salariaților(care, în conformitate cu paragraful 16 al paragrafului 1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt de asemenea luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă) pot apărea numai diferențe permanente.

Să vă reamintim că diferența lor principală față de diferențele temporare este aceea că nu participă (nici în perioada fiscală curentă și nici în cele ulterioare) la formarea sau ajustarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

De asemenea, este oportun să ne amintim că Legislația fiscală stabilește restricții cu privire la valoarea următoarelor cheltuieli:

• cu valoarea totală a plăților (contribuțiilor) angajatorilor plătite în baza contractelor de asigurare de viață pe termen lung pentru angajați, asigurări de pensie și (sau) pensii nestatale pentru angajați - luate in calcul fiscal in cuantum care nu depaseste 12 la suta din valoarea costurilor cu forta de munca;
• privind contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară, care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați - sunt incluse în cheltuieli în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă;
• pentru contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare voluntară a persoanelor încheiate exclusiv în cazul decesului salariatului asigurat sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu prestația sa responsabilități de muncă - sunt incluse în cheltuieli într-o sumă care nu depășește zece mii de ruble pe an per angajat asigurat.

Vă reamintim că că, în conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, diferențele permanente conduc la formarea datoriilor fiscale permanente, care sunt recunoscute de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă și sunt reflectate în evidențele contabile în profit și cont de pierderi (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu contul de credit pentru contabilizarea decontărilor impozitelor și taxelor.

În contabilitate, diferența dintre plățile efective către organizațiile de asigurări și sumele maxime specificate este reflectată de următoarele înregistrări:

debit al contului 76, subcontul „Calcule pentru asigurări de proprietate și persoane” credit al contului 70, subcontul „Diferențe fiscale permanente” ;

debit al contului 99, subcontul „Datorii fiscale permanente” credit al contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul de ordinul al treilea „Datorii fiscale permanente” - cu suma determinată ca produs al diferenței constante cu cota de impozit în vigoare într-o perioadă de raportare dată.

Pentru alte cheltuieli

Pentru acest element de costuri pot apărea diferențe temporare deductibile, în principal în cazul utilizării diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale.

În plus, lista situațiilor în care pot apărea diferențe temporare deductibile, stabilită de paragraful 11 ​​din PBU 18/02, nu este închisă - ultimul paragraf al acestei liste este „alte diferențe similare”.

Cele mai tipice exemple de astfel de diferențe, în opinia noastră, sunt:

• reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru activitatea de cercetare și dezvoltare;
• la crearea unui fond de rezervă, precum și a unei rezerve pentru repararea echipamentelor deosebit de complexe, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit, de asemenea, o schemă destul de complexă pentru determinarea și anularea sumelor rezervelor. Documentele sistemului de reglementare reglementară a contabilității nu stabilesc restricții, cu excepția faptului că se indică faptul că valoarea rezervei trebuie confirmată prin calcul.

La crearea costurilor generale mai des vor apărea diferențe permanente și, în consecință, obligații fiscale permanente. Acest lucru se datorează faptului că o serie de cheltuieli legate de facturi sunt acceptate în scopuri fiscale într-o sumă limitată. Acestea sunt cheltuieli de deplasare, cheltuieli de divertisment, iar în unele cazuri (lipsa licenței etc.) plata pentru serviciile instituțiilor de învățământ.

Zakharyin V.R.

Rezultatul financiar din livrarea lucrărilor de construcție și instalare către client se determină în contul 5610 „Profit (pierdere) totală”. costul lucrărilor efectuate de subcontractanți conform creanțelor acestora. Creditul contului 5610 „Profit (pierdere) total” reflectă valoarea contractuală a obiectelor finalizate sau a lucrărilor efectuate în baza contractelor și a contractelor de subcontractare. decontari intre clienti si antreprenori sau subcontractanti.

Conform principiului de potrivire, cheltuielile direct atribuibile vânzării produselor de construcții trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada contabilă în care sunt recunoscute veniturile atribuibile vânzării. Din punct de vedere contabil, unele cheltuieli sunt greu de reconciliat cu veniturile din lucrari de constructii si instalatii. De exemplu, cheltuielile de publicitate, cercetare și dezvoltare sunt efectuate pentru a extinde capacitatea de implementare rapidă a lucrărilor de construcție și instalare. Cu toate acestea, este dificil să se stabilească o legătură directă între aceste costuri și veniturile specifice, astfel încât astfel de costuri sunt considerate cheltuieli atunci când sunt suportate.

În conformitate cu Planul de conturi standard, organizațiile au posibilitatea de a reflecta și de a determina veniturile și cheltuielile din activitățile de bază și non-core.

Conturile 6 din secțiunea „Venituri” sunt destinate să reflecte veniturile. Creditul conturilor reflectă venituri din vânzarea de produse finite, mărfuri, lucrări, servicii; venituri încasate în perioada anterioară, dar aferente perioadei de raportare; venituri din activități non-core, sume ale diferențelor pozitive de curs valutar, subvenții primite și alte venituri. La sfârșitul anului, conturile secțiunii 6 „Venituri” se închid cu contul 5610 „Profit (pierdere) total”.

Corespondența conturilor de venit

Tabelul 17

Conținutul operațiunii	Corespondența de cont
debit	credit
1. Costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate este reflectat	1210,1010,
2. Veniturile primite în perioada anterioară, dar aferente perioadei de raportare, sunt reflectate
3. Costul activelor vândute este reflectat
4. Supraevaluat investitii financiare
5. Valoarea dividendelor la acțiuni și a dobânzilor la titlurile de valoare achiziționate, împrumuturile acordate, precum și contractele de închiriere pe termen lung
6. Se reflectă veniturile din achiziția de titluri (obligațiuni) la un preț sub valoarea nominală a acestora
7. Diferența de curs valutar pozitivă reflectată	1210,1010,
8. Subvenții primite de la organele executive	1010, 1030
9. Venituri primite din transferul activelor imobilizate pentru leasing curent	1030,1260
10. Active primite gratuit de la persoane juridice și persoane fizice	1010,1030, 1330 etc.
11. Pentru cuantumul amenzilor, penalităților, penalităților și altor despăgubiri atribuite persoanelor juridice și persoanelor fizice	1250,1280,
12. La sfârșitul anului, veniturile din activități de bază și necorespunzătoare sunt anulate	6010,6250, 6280 etc.

Conturile din secțiunea 7 „Cheltuieli” sunt menite să reflecte costul lucrărilor de construcție și instalare implementate, precum și alte cheltuieli asociate cu implementarea lucrărilor de construcție și instalare și alte active ale întreprinderii. În cursul anului, toate cheltuielile sunt reflectate în debitul conturilor de la secțiunea 7 „Cheltuieli”, iar la sfârșitul anului sunt anulate în contul 5610 „Profit (pierdere) total”. Planul de conturi standard modifică fundamental procedura de determinare a rezultatelor financiare, deoarece costul de producție se va forma pe conturile contabile de producție fără a include cheltuielile generale și administrative, cheltuielile pentru realizarea lucrărilor de construcții și instalații și cheltuielile de remunerare.

Corespondenta facturilor pentru contabilitatea cheltuielilor

Tabelul 18

Astfel, veniturile din vânzarea lucrărilor de construcții și instalații și alte venituri sunt anulate pentru a crește veniturile totale (la creditarea 5610), iar cheltuielile sunt anulate pentru a scădea veniturile totale (la debitarea contului 5610). Prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare în contul 5610 „Profit (pierdere) total”, se determină rezultatul activităților financiare și economice ale organizației de construcții. În cazul în care cifra de afaceri debitoare este mai mare decât cifra de afaceri creditară, se primește o pierdere care trebuie anulată prin postare.

Procedura generală de recunoaștere a veniturilor în scopuri contabile este determinată de PBU 9/99. Veniturile din lucrările de construcție a instalației sunt pentru veniturile organizației de construcții contractante din activități obișnuite și sunt luate în considerare în cuantumul costului (prețului) integral estimat al instalației (clauzele 5, 6 din PBU 9/99).

În baza clauzei 16 din PBU 2/94, antreprenorul poate utiliza două metode de calcul a rezultatelor financiare, în funcție de formele acceptate de determinare a veniturilor:

prin costul obiectului în ansamblu;

cu costul muncii individuale efectuate.

Utilizarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului obiectului în ansamblu implică determinarea rezultatului financiar al antreprenorului la finalizarea completă a lucrărilor conform contractului de construcție ca diferență între valoarea contractului a obiectului finalizat și costurile acestuia. producție. În același timp, toate costurile acumulate pentru producția lucrărilor de construcție și instalare până la finalizarea lor completă constituie lucrări în curs. Anularea costurilor, reflectarea veniturilor din vânzări și determinarea rezultatului financiar al antreprenorului se efectuează numai după finalizarea completă a lucrărilor la șantier și semnarea unui act în Formularul N KS-11 sau a unui act în Formularul N KS-14. . Până în acest moment, toate fondurile primite de către antreprenor pentru executarea lucrării sunt luate în considerare ca parte a avansurilor primite (clauza 5 din PBU 2/94). Încasările sub formă de avansuri pentru plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor în conformitate cu clauza 3 din PBU 9/99 nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.

În contabilitatea antreprenorului, sumele avansurilor primite de la client sunt reflectate de înregistrarea:

Debit 51, Credit 62 - a fost primit un avans pentru a efectua lucrări în baza unui contract,

Debit 62, Credit 68 - se percepe TVA la sumele avansurilor primite.

Antreprenorul are dreptul de a deduce suma TVA calculată și plătită la buget din avansul primit, după reflectarea în evidența contabilă a cifrei de afaceri pentru executarea lucrărilor de construcții și instalații și acumularea TVA la cifra de afaceri aferentă vânzării ( clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Debit 62, Credit 90-1 - se reflectă venituri din executarea lucrărilor de construcție și instalare,

Debit 90-3, Credit 68 - TVA perceput la venituri,

Debit 90-2, Credit 20 - costul real al lucrărilor de construcție și instalare efectuate este anulat,

Debit 90-9, Credit 99 - se reflectă profitul din implementarea lucrărilor de construcție și instalare,

Debit 68, Credit 62 - acceptat pentru deducerea TVA, calculat si platit din sume de avans.

Deoarece ciclul de producție al lucrărilor de construcție pe un obiect este destul de lung, utilizarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului obiectului în ansamblu este posibilă numai în timpul construcției de obiecte mici sau atunci când se efectuează anumite tipuri de construcție și lucrări de instalare pe obiect.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor pe măsură ce lucrările individuale pe elemente structurale sau etape sunt finalizate, rezultatul financiar al antreprenorului este dezvăluit pentru o anumită perioadă de raportare după finalizarea completă a lucrărilor individuale la elementele structurale sau etapele prevăzute de proiect, ca diferență. între volumul lucrărilor efectuate și costurile suportate ( clauza 17 din PBU 2/94). În acest caz, elementele structurale sau etapele trebuie evidențiate în documentația de proiectare și deviz de construcție aprobată. Volumul muncii prestate se determină în modul prescris pe baza valorii lor contractuale, inclusiv a sumei TVA acumulate. Costurile atribuibile muncii efectuate sunt alocate prin metoda directă și (sau) prin calcul.

Utilizarea acestei metode de calcul a rezultatului financiar este permisă dacă volumul muncii prestate și costurile asociate acesteia pot fi suficient estimate.

Pentru a rezuma informații despre etapele de lucru finalizate în conformitate cu contractele încheiate care au semnificație independentă, se utilizează contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”.

La aplicarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări pe baza costului muncii individuale efectuate, se fac următoarele înregistrări contabile:

Debit 46, Credit 90-1 - se reflectă venituri din implementarea etapei finalizate a lucrărilor de construcție și instalare (se întocmește un act de acceptare a lucrării finalizate - formular N KS-2),

Debit 90-3, Credit 68 - reflectă TVA pe venit (pentru organizațiile care calculează TVA în conformitate cu politica contabila la momentul expedierii),

Debit 90-2, Credit 20 - costul real al etapei de construcție și instalare finalizată a fost anulat.

La sfârșitul lunii se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din implementarea etapei de construcție și instalare finalizată:

Debit 90-9, Credit 99 - se reflectă profitul din implementarea etapei finalizate a lucrărilor de construcție și instalare.

Sumele de fonduri primite de la clienți în plată pentru etapele finalizate și acceptate sunt reflectate în înregistrare:

Debit 51, Credit 62 - reflectă suma avansurilor primite.

Contul 46 este închis numai după finalizarea tuturor etapelor de lucru. Astfel, de fapt, după semnarea unui act în Formularul N KS-11 sau a unui act în Formularul N KS-14, se face o înregistrare în evidențele contabile:

Debit 62, Credit 46 - costul contractual al etapelor la finalizarea lucrării în ansamblu este anulat.

În baza clauzei 19 din PBU 2/94, alegerea uneia dintre metodele descrise pentru determinarea rezultatului financiar se face de către antreprenor în funcție de gradul de fiabilitate al evaluării costului lucrării efectuate și a costurilor atribuibile acestora. pentru proiectul de construcție. În acest caz, antreprenorul poate utiliza simultan două dintre aceste metode la determinarea rezultatului financiar din implementarea lucrărilor contractuale atunci când contabilizează lucrările efectuate în cadrul diferitelor contracte de construcție.

În plus, o organizație contractantă de construcții poate utiliza o altă metodă de recunoaștere a veniturilor bazată pe PBU 9/99. Conform clauzei 13 din prezentul Regulament, în contabilitate, o organizație poate recunoaște veniturile din executarea lucrărilor cu un ciclu lung de execuție imediat ce lucrarea este gata sau la finalizarea lucrării în ansamblu. Aceasta înseamnă că în contabilitatea antreprenorului, calculele sunt permise nu numai după finalizarea tuturor lucrărilor în temeiul acordului (contractului) sau pentru elementele și etapele structurale finite, ci și în funcție de procentul de pregătire a acestor elemente convenit de părți la contractul. Veniturile din efectuarea unei anumite lucrări sunt recunoscute în contabilitate la finalizare, numai dacă se poate determina gradul de pregătire a lucrării.

În legătură cu activități de natură și condiții de performanță diferite, o organizație poate aplica simultan într-o perioadă de raportare diferite metode de recunoaștere a veniturilor, prevăzute de PBU 9/99. În opinia noastră, atunci când folosiți această metodă, construcția contractant atunci când înregistrează venituri din vânzări până la finalizarea completă a tuturor lucrărilor din contract, el poate folosi și contul 46 prin deschiderea unui subcont separat pentru acesta. Informațiile privind metoda de determinare a pregătirii lucrărilor, veniturile din care sunt recunoscute la finalizare, fac obiectul dezvăluirii în situațiile financiare și reprezintă un element politica contabila organizații (clauza 17 din PBU 9/99).

Rezultatele financiare ale organizațiilor de construcții și analiza acestora

Surse de informații și principalele sarcini de analiză. Venitul ca sursă de venit resurse financiareşi indicatori ai activităţii de afaceri a întreprinderii. Tipuri și indicatori ai profitului. Procedura de generare a profitului net al organizației și distribuția acestuia. Tipuri și indicatori de rentabilitate, factori de creștere.

Rezultatele financiare ale organizației de construcții se caracterizează prin:

Venituri;

Indicatori de profit;

Indicatori de rentabilitate.

Sursele de informații pentru analiză sunt planul de afaceri și previziunile economice și economice. dezvoltare sociala organizații, raportare contabilă și statistică (formular nr. 1 „Bilanț”, formularul nr. 2 „Raport privind rezultatele financiare”, formularul nr. 5 „Anexă la bilanț”, formularul 3ks), documentație deviz, registre contabile, facturi , etc.

Rezultatul financiar global al activităților unei organizații este venitul, care este principala sursă de resurse financiare și numerar și, de asemenea, caracterizează activitatea de afaceri a întreprinderii (cota de piață a întreprinderii este determinată de veniturile și de indicatorii de rotație a capitalului întreprinderii). sunt calculate).

Veniturile brute și nete din vânzări pot fi determinate (diferă prin valoarea impozitelor indirecte, TVA și accize), precum și planificate (prognozate pe baza planului de lucrări de construcție și instalare) și efective (pentru volumele finalizate și plătite de construcție și lucrări de instalare).

Cifrele de profit:

Profit estimat (economii planificate) - suma de fonduri determinată prin metoda normativă ca procent din baza de angajamente acceptată (din fondul de salarii sau din costul lucrărilor de construcție și instalare) la elaborarea estimărilor, este necesară pentru acoperirea costurilor de organizații de construcții pentru dezvoltarea producției, a sferei sociale și a stimulentelor materiale;

Profit planificat - ϶ᴛᴏ suma economiilor planificate prevăzute în deviz, și economii de costuri planificate din reducerea costului lucrărilor de construcție și instalare, determinate pentru obiectele individuale, pentru lucrările efectuate și pentru organizația de construcție în ansamblu;

Profitul real este un rezultat financiar pozitiv al activităților unei întreprinderi (diferența dintre veniturile și cheltuielile organizației pentru perioada respectivă). Un rezultat negativ este de obicei numit pierdere. La calcularea profitului se folosește indicatorul venitului net.

Profitul unei intreprinderi se formeaza in procesul activitatii economice si se reflecta in contabilitate si raportare.

Procedura de generare a profitului net al organizației (conform Formularului nr. 2 „Raport privind rezultatele financiare”, unde se determină indicatorul de venituri minus impozitele indirecte - TVA, accize și plăți obligatorii similare) poate fi prezentată astfel:

Profit brut = venit – cost;

Profit din vanzari = profit brut - cheltuieli de vanzare si administrative;

Profit înainte de impozitare = profit din vânzări + alte venituri (vânzarea proprietății, produse ale industriilor auxiliare și auxiliare, închirierea proprietății, venituri din titluri de valoare etc.) - alte cheltuieli (cost produsele vândute producție auxiliară și auxiliară, amenzi plătite, pierderi din întreținerea instalațiilor în cadrul contractelor întrerupte și întreprinderilor blocate, reduceri la stocuri, pierderi din anularea creanțelor etc.);

Profit din activități obișnuite = profit înainte de impozitare - plăți obligatorii din profit (impozit pe venit, impozit pe teren, impozit pe proprietate etc.);

Profit net (reținut) = profit din activități obișnuite ± venituri (cheltuieli) extraordinare.

Profitul net este utilizat în conformitate cu statutul întreprinderii. În detrimentul acesteia, se realizează investiții în dezvoltarea producției, se plătesc dividende acționarilor întreprinderii, se creează fonduri de rezervă și asigurări etc. La distribuirea profitului net, este extrem de important să se optimizeze proporțiile dintre capitalizat (parte din profitul net, care este utilizată pentru finanțarea creșterii activelor) și consumat (parte din profitul net, care este cheltuită pentru plata dividendelor, personalului întreprinderii sau programe sociale) cuantumul acestuia pentru a asigura:

Un volum extrem de important de investiții pentru dezvoltarea industrială;

Rata rentabilității capitalului investit este extrem de importantă pentru proprietarii întreprinderii.

Dacă indicatorii de venituri și profit caracterizează eficiența absolută a managementului întreprinderii în toate domeniile de activitate, atunci indicatorii de rentabilitate sunt relaționați cu indicatorii de performanță ai întreprinderii, proporționale cu efectul obținut cu costurile sau resursele utilizate pentru realizarea acestui efect.

Acești indicatori sunt utilizați pentru a evalua performanța unei întreprinderi și ca instrument în politica de investiții și prețuri.

Indicatorii de rentabilitate pot fi combinați în mai multe grupuri:

indicatori care caracterizează rentabilitatea costurilor de producţie şi proiecte de investitii;

· indicatori care caracterizează rentabilitatea vânzărilor;

· indicatori care caracterizează rentabilitatea capitalului și a părților sale.

Rețineți că, ca și în cazul precedent, este posibil să se determine nivelurile estimate, planificate și efective ale indicatorilor.

Rentabilitatea activităților de producție (recuperarea costurilor) R 3 se calculează prin raportul dintre profitul din vânzările de produse (P rp), sau profitul net din activitățile de exploatare (PE), sau valoarea net fluxul de numerar(NHDP), inclusiv profitul net și amortizarea perioadei de raportare, la valoarea costurilor produselor vândute (3 rp).

Acesta arată cât de mult profit are o întreprindere sau venit de autofinanțare din fiecare rublă cheltuită pentru producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii) și poate fi calculat pentru întreprindere în ansamblu, segmentele sale individuale și tipurile de produse (lucrări). , Servicii). Ultimul indicator reflectă rezultatele activităților organizației cu mai multă acuratețe decât cele anterioare, deoarece ia în considerare nu numai profitul net, ci și întreaga sumă a fondurilor proprii obținute care vin la dispoziția organizației din circulație. Suma profitului ar trebui să fie mică dacă compania folosește metoda de amortizare accelerată și invers. Mai mult, luate împreună, aceste două valori reflectă destul de realist venitul întreprinderii, care ar trebui să fie utilizat în procesul de reinvestire.

Rambursarea proiectelor de investiții este determinată într-un mod similar: suma primită sau așteptată a profitului sau fluxul net de numerar din proiect se referă la valoarea investiției în acest proiect.

Rentabilitatea vânzărilor (cifra de afaceri) se calculează împărțind profitul din vânzarea de produse (lucrări și servicii), sau profitul net, sau fluxul net de numerar la valoarea veniturilor primite (B). Caracterizează eficienţa producţiei şi activitati comerciale: cât profit are întreprinderea din vânzările de ruble. Acest indicator este utilizat pe scară largă în economie de piata; se calculează pentru întreprindere în ansamblu și pentru tipuri individuale de produse (lucrări, servicii).

Rentabilitatea capitalului este calculată prin raportul dintre profitul brut și/sau profitul net la costul mediu anual al întregului capital investit (КL) sau al componentelor sale individuale: capital propriu (acționar), împrumutat, fix, capital de lucru, capital de exploatare etc.

Rentabilitatea este un indicator general care este influențat atât de factori extensivi, cât și de factori intensivi. Printre factorii extinși se numără o creștere a cantității de profit datorită creșterii volumului de muncă și influenței inflației asupra nivelului prețurilor. Cei mai importanți factori intensivi: îmbunătățirea organizării muncii și a producției, utilizarea realizărilor progresului tehnologic, reducerea timpului de construcție, îmbunătățirea calității lucrărilor de construcție și instalare etc.

Rezultatele financiare ale organizațiilor de construcții și analiza acestora - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Rezultatele financiare ale organizațiilor de construcții și analiza acestora” 2017, 2018.