कर नियंत्रणाची कार्यक्षमता सुधारण्यासाठी समस्या आणि मार्ग. कर नियंत्रण आयोजित करण्याचा परदेशी अनुभव कर विवादांचे निराकरण करण्यासाठी चाचणीपूर्व प्रक्रिया

पदवीधर पात्रता कार्य

मध्ये कर नियंत्रणाच्या कायदेशीर समस्या रशियाचे संघराज्य

परिचय

§1. कर नियंत्रण विषयांच्या अंमलबजावणीची कायदेशीर स्थिती

§2. रशियन फेडरेशनच्या कर अधिकार्यांकडून कर ऑडिटची संकल्पना आणि प्रकार

§3. कर ऑडिट दरम्यान ओळखले गेलेले गुन्हे आणि त्यांच्या कमिशनची जबाबदारी

निष्कर्ष

परिचय

संशोधन विषयाची प्रासंगिकता. चालू आधुनिक टप्पा आर्थिक प्रगतीरशियन फेडरेशनसाठी, अर्थसंकल्पाची वेळेवर भरपाई, उत्पन्न आणि खर्चातील संतुलन, तूट आणि बाह्य कर्ज कमी करणे आणि फेडरल आणि प्रादेशिक गरजांसाठी वित्तपुरवठा सुनिश्चित करणे ही समस्या विशेषतः गंभीर आहे. कर हा सरकारच्या महसुलाचा मुख्य स्त्रोत आहे.

जागतिक सराव दर्शविते की कोणत्याही राज्याच्या कर प्रणालीचे परिणाम कर नियंत्रणाच्या गुणवत्तेवर अवलंबून असतात. त्याच्या कमी कार्यक्षमतेमुळे, करदाते कर आणि फी भरण्याचे पूर्ण टाळण्याच्या पद्धती शोधतील, ज्यामुळे अर्थसंकल्पातील कर महसुलात तीव्र घट होईल, राज्याचे पालन करण्यात अपयश येईल. सामाजिक कार्यक्रम, समाजातील सामाजिक तणाव वाढत आहे.

संशोधन विषयाचे व्यावहारिक महत्त्व. आधुनिक राज्यात करांची भूमिका अमूल्य आहे. ते राज्याच्या कमाईचा आधार बनवतात, ज्यामुळे ते त्याचे कार्य पूर्ण करू शकतात: सैन्य राखणे, रस्ते बांधणे, सामाजिक कार्यक्रम करणे इ. तथापि, रशियामधील कर नियंत्रणाची अंमलबजावणी सोव्हिएत युगाशी संबंधित किमान सातत्य आणि पाश्चात्य अनुभवाचा महत्त्वपूर्ण वापर करून रशियन कर प्रणाली जवळजवळ नव्याने तयार करण्यात आली या वस्तुस्थितीमुळे गुंतागुंतीची आहे. कर नियंत्रणाची कार्यवाही ही सुधारणापूर्व काळापेक्षा मूलभूतपणे वेगळी आहे.

या परिस्थितीमुळे अनेक समस्या निर्माण झाल्या. कर संहितेमध्ये आर्थिक संबंधांमधील परिवर्तनशीलता आणि कायदे स्वीकारण्याच्या प्रक्रियेत झालेल्या त्रुटी आणि चुकीच्या दोन्हीमुळे अंतर आणि विरोधाभास आहेत. सध्याच्या टप्प्यावर कर प्रणाली कर नियंत्रणाच्या संघटनेसाठी एकसंध वैचारिक दृष्टिकोनाच्या अनुपस्थितीद्वारे वैशिष्ट्यीकृत आहे, म्हणून कर अधिकारी आणि करदाते यांच्यातील संबंधांच्या जटिलतेचे नियमन करण्याच्या दृष्टिकोनातून अभ्यासात मोठ्या प्रमाणात राखीव आहेत. कर ऑडिट आणि कर दायित्व उपाय लागू करणे.

रशियामधील कर नियंत्रणाची कार्यक्षमता वाढविण्याच्या समस्येची प्रासंगिकता, आर्थिक आणि संस्थात्मक पैलूंमध्ये या समस्यांचे निराकरण करण्याच्या मार्गांचा अपुरा विकास या थीसिसच्या विषयाची निवड निश्चित करतो आणि या वैज्ञानिक कार्याची संकल्पना, उद्देश पूर्वनिर्धारित करतो. , उद्दिष्टे आणि संशोधनाच्या वस्तू

समस्येच्या ज्ञानाची डिग्री:

कर नियंत्रणाच्या क्षेत्रात कर कायदेशीर संबंधांच्या अभ्यासासाठी समर्पित वैज्ञानिक कार्याचा बराच मोठा खंड असूनही, हे मान्य केले जाऊ शकत नाही की कायदेशीर नियमनाच्या अभ्यासातील सर्व समस्यांचे निराकरण केले गेले आहे. बहुतेक कामे कर कायद्याची वैशिष्ट्ये, विषयाचा विचार, कर नियंत्रणाच्या पद्धती, कर कायदेशीर संबंधांचे विश्लेषण आणि वैयक्तिक कर गोळा करण्याच्या कायदेशीर व्यवस्थेचा अभ्यास करण्यासाठी समर्पित आहेत. कर प्रशासनाचे मुद्दे देशांतर्गत आणि परदेशी साहित्यात सर्वात कमी विकसित आहेत.

कर संहिता आणि कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीसाठी मूलभूतपणे नवीन दृष्टीकोन स्वीकारण्याच्या संबंधात, कर नियंत्रणाच्या समस्यांचा अभ्यास करण्यात रस वाढला आहे. 90 च्या दशकाच्या उत्तरार्धात, कर नियंत्रण हा शास्त्रज्ञ आणि अभ्यासकांच्या संशोधनाचा सततचा विषय बनला. कर नियंत्रण पद्धतीच्या विकासासाठी वैज्ञानिक आणि शैक्षणिक साहित्याची विस्तृत श्रेणी समर्पित आहे. कर नियंत्रणाच्या समस्यांच्या सैद्धांतिक घडामोडींचा अभ्यास केल्याशिवाय हा प्रबंध अशक्य आहे. A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi यांच्या उत्कृष्ट कार्यात समाविष्ट असलेली कर सिद्धांताची मूलभूत तत्त्वे या अभ्यासासाठी उपयुक्त आहेत. कर आणि कर आकारणीच्या सिद्धांतामध्ये सामील असलेल्या देशांतर्गत विज्ञानाच्या प्रतिनिधींमध्ये, एन. तुर्गेनेव्ह, आय. ओझेरोव्ह यांचे नाव घेतले पाहिजे. कर सिद्धांत आणि अटी पूर्ण करणाऱ्या कर कायद्यातील महत्त्वाच्या तरतुदी आधुनिक रशिया, शास्त्रज्ञांच्या कार्यात तयार केले गेले: एल. ब्रायझगालिन, ओ. गोर्बुनोवा, आय. गोर्स्की, व्ही. गुरेव, पी. कोझिरिन, एल. ओकुनेवा, एस. पेपेलिएव, जी. पेट्रोवा, व्ही. पुष्कारेवा, जी. टॉल्स्टोप्याटेन्को, एन. खिमिचेवा , डी. चेरनिक, आय. पेरोन्को, एस. शतालिन, व्ही. परीगीना, ए. टेडीव, एल. याविच आणि इतर.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या (यापुढे कर संहिता म्हणून संदर्भित) कर ऑडिटचे संचालन आणि प्रभावी कर नियंत्रणाच्या कर अधिकार्यांकडून अंमलबजावणी नियंत्रित करणाऱ्या कर संहितेच्या नियमांमधील काही अंतरांच्या उपस्थितीची पुष्टी संशोधन करते. कर कायदा विवादास्पद आहे; कर नियंत्रणासाठी संघटनात्मक कार्यपद्धती आणि त्यांच्या अर्जाच्या सरावाने अनेक समस्यांना जन्म दिला आहे, ज्याचे निराकरण करण्याची आवश्यकता आहे ज्यासाठी सर्वसमावेशक आणि सखोल अभ्यास आवश्यक आहे. हा पेपर कर नियंत्रणाची अंमलबजावणी करताना उद्भवणाऱ्या मुख्य समस्यांचा विचार करण्याचा प्रयत्न करतो.

या कार्याचा उद्देश रशिया आणि परदेशातील कर नियंत्रणाच्या सिद्धांताचे आणि सरावाचे विश्लेषण करणे आणि या आधारावर कर प्रशासनाचे मुख्य कार्य म्हणून कर नियंत्रण प्रणाली सुधारण्यासाठी व्यावहारिक शिफारसी विकसित करणे हा आहे.

अभ्यासाचा उद्देश खालील सैद्धांतिक आणि व्यावहारिक समस्यांचे निराकरण करण्याच्या गरजेद्वारे निर्धारित केला जातो:

कर आकारणीच्या उत्क्रांतीच्या आधारे, कर नियंत्रणाच्या सामग्रीच्या संकल्पनांचा शोध घ्या, कर प्रणाली सुधारण्याच्या संदर्भात फॉर्म आणि कर नियंत्रणाच्या पद्धतींच्या विकासाचे नमुने ओळखा;

कर नियंत्रणाचे मुख्य प्रकार, त्यातील सहभागींची कायदेशीर स्थिती आणि त्याच्या परिणामांवर आधारित कर दायित्व आणण्याची प्रक्रिया निश्चित करा;

कर नियंत्रणासाठी नियामक फ्रेमवर्कचे संशोधन करा, न्यायालयाच्या निर्णयांचे विश्लेषण करा आणि कर कायदे सुधारण्यासाठी उपाय सुचवा;

अभ्यासाचा उद्देश म्हणजे रशियन फेडरेशनचे राज्य आणि करदाते यांच्यातील कर संबंधांची संपूर्णता.

या अभ्यासाचा विषय रशियन फेडरेशनमध्ये कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीचे नियमन करणार्या कायद्याचे नियम आहे.

रशियन फेडरेशनची राज्यघटना, फेडरल कायदे, रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकांचे कायदे, रशियन फेडरेशनचे अध्यक्ष आणि सरकारचे नियामक कायदेशीर कृत्ये, मंत्रालये आणि विभाग, संविधानाचे निर्णय आणि ठराव हे या कामाचा मानक आधार होता. रशियन फेडरेशनचे न्यायालय, रशियन फेडरेशनचे सर्वोच्च न्यायालय, रशियन फेडरेशनचे सर्वोच्च लवाद न्यायालय, जिल्ह्यांचे फेडरल लवाद न्यायालय, रशियन फेडरेशनचे विषय लवाद न्यायालये आणि इतर.

कामाचा सैद्धांतिक आधार रशियन शास्त्रज्ञ ए.ए. इसेवा, व्ही.ए. लेबेदेवा, डी.आय. लव्होवा, I.Kh. ओझेरोवा, ई.जी. ओसोकिना, के.आय. रोविन्स्की, एन.आय. तुर्गेनेव्ह, सोव्हिएत शास्त्रज्ञ: ए.ए. सोकोलोवा, एस.डी. Tsypkina; रशियन कायदेशीर विद्वान: ए.व्ही. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, A.N Kozyrina, T.L. कोमारोवा, आय.आय. कुचेरोवा, ओ.ए. नोगीना, एस.जी. Pepelyaeva, E.V. पोरोलो; अर्थशास्त्रज्ञ: ए.व्ही. बच्चुरीना, जी.एल. राबिनोविच, टी.एफ. युटकिना; व्यावहारिक कामगार: व्ही.व्ही. गुसेव्हॉय, डी.जी. ब्लूबेरी. कार्यामध्ये वैज्ञानिक जर्नल्समधील प्रकाशने, वैज्ञानिक आणि व्यावहारिक परिषदांची सामग्री, प्रबंधांचे गोषवारे वापरली गेली.

ब्रायन्स्क प्रदेशासाठी रशियाच्या फेडरल टॅक्स सर्व्हिस, ब्रायन्स्क प्रदेशाची सांख्यिकी समिती, रशियन फेडरेशनचे वित्त मंत्रालय आणि देशांतर्गत प्रकाशनांच्या आधारे अभ्यासाचा माहितीपूर्ण आणि अनुभवजन्य आधार तयार केला गेला. परदेशी प्रेस.

अभ्यासाचा पद्धतशीर आधार ऐतिहासिक, औपचारिक-तार्किक पद्धती, तसेच विश्लेषण, संश्लेषण, निरीक्षण आणि तुलना यासह आकलनाच्या सामान्य वैज्ञानिक पद्धती होत्या.

संरक्षणासाठी तरतुदी:

1. परिच्छेद जोडणे आवश्यक आहे. 2 खंड 8 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 88 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “

2. परिच्छेद बदलला पाहिजे. 4 कलम 9 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 89 आणि तो खालील शब्दात सांगा: "ऑन-साइट कर ऑडिट निलंबित करण्याच्या निर्णयाच्या तारखेपूर्वी करदात्याने त्याच्याकडून विनंती केलेली कागदपत्रे प्रदान करण्याचा कालावधी देखील निलंबित केला आहे."

3. कला कलम 2 जोडा. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 93 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “विनंती केलेले दस्तऐवज सत्यापित केलेल्या व्यक्तीद्वारे प्रमाणित केलेल्या प्रतींच्या स्वरूपात सादर केले जातात किंवा करदात्यांच्या विनंतीनुसार, दायित्वासह मूळ स्वरूपात सादर केले जातात. कर अधिकाऱ्यांनी सत्यापित कागदपत्रे करदात्याला परत करणे.

अभ्यासाची व्याप्ती आणि रचना. पदवीधर कामसहा परिच्छेद, निष्कर्ष, संशोधन विषयावरील संदर्भ आणि अनुप्रयोगांची सूची यासह परिचय, दोन प्रकरणे असतात. मुख्य मजकुराच्या 83 पृष्ठांवर काम सादर केले आहे. कामाची रचना अभ्यासाची सामान्य कल्पना आणि तर्क प्रतिबिंबित करते.

धडा 1. कर नियंत्रणाची कायदेशीर वैशिष्ट्ये

§1. रशियन फेडरेशनमध्ये कर आकारणी आणि कर नियंत्रणाची उत्क्रांती

कर नियंत्रण हे राज्य आर्थिक नियंत्रणातील सर्वात महत्त्वाचे क्षेत्र आहे. त्याचे प्राधान्य कर आणि शुल्काच्या महत्त्वामुळे आहे, जे सर्व स्तरांवर बजेटसाठी उत्पन्नाचे मुख्य स्त्रोत आहेत. त्याचे कायदेशीर सार समजून घेतल्याशिवाय, विकासाचे टप्पे आणि कर नियंत्रणाच्या कृतीची यंत्रणा, त्याचे स्वरूप, प्रकार आणि पद्धती तसेच रशियन फेडरेशनमध्ये कर नियंत्रणाच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन केल्याशिवाय कर नियंत्रण सुधारणे अशक्य आहे.

हळूहळू सुधारत असलेल्या रशियन अर्थव्यवस्थेत, जी नियोजित आर्थिक व्यवस्थेपासून बाजारातील आर्थिक आणि कमोडिटीच्या आर्थिक नियमनकडे वळली आहे आणि रोख प्रवाह, कर नियंत्रणासह राज्य नियंत्रण प्रणालीद्वारे एक विशेष स्थान व्यापलेले आहे, जे त्याच्या विकास आणि स्थिरीकरणाच्या घटकांपैकी एक आहे. कर हा सरकारच्या महसुलाचा मुख्य स्त्रोत आहे. फेडरल बजेटच्या 78.5% करांचा वाटा आहे. शिवाय, देशातील केवळ निम्मेच करदाते प्रत्यक्षात कर भरतात. 2007 च्या सुरुवातीपर्यंत कर अधिकाऱ्यांना अहवाल सादर न करणाऱ्या किंवा “शून्य” अहवाल सादर न करणाऱ्या करदात्यांची संख्या. 1,458,725 संस्था आणि 967,691 वैयक्तिक उद्योजक.

1. म्हणून, स्पष्ट, संदिग्धता आणि संदिग्धतेशिवाय, कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीदरम्यान उद्भवणारे कर अधिकारी आणि करदाते (शुल्क भरणारे, कर एजंट) यांच्यातील संबंधांचे कायदेशीर नियमन हा मुख्य मुद्द्यांपैकी एक होता आणि सध्या आहे. कायद्याचे राज्य निर्माण करणे आणि पुढे चालू ठेवण्याची शक्यता आर्थिक सुधारणा. तद्वतच, कर नियंत्रण प्रणालीच्या कायदेशीर नियमनाने रशियामध्ये अस्तित्वात असलेल्या विशिष्ट आर्थिक वातावरणात या प्रणालीच्या अंतर्निहित कार्यांच्या समग्र, सुसंगत, तर्कसंगत आणि यशस्वी कामगिरीसाठी स्वीकार्य परिस्थिती निर्माण केली पाहिजे. कर नियंत्रणाचे कायदेशीर नियमन आजही फारसे समजलेले नाही. त्याच वेळी, या समस्येच्या अभ्यासामध्ये सैद्धांतिक (कायदे सुधारण्याचे मार्ग ओळखण्यासाठी) आणि व्यावहारिक (करदात्यांच्या हक्कांचे आणि राज्याच्या हिताचे संरक्षण करण्यासाठी) दोन्ही आवश्यक आहेत. करप्रणालीच्या समस्येने तत्त्ववेत्ते, अर्थशास्त्रज्ञांच्या मनावर सतत कब्जा केला आहे. राज्यकर्तेवेगवेगळ्या युगांचे. प्रभावी कर नियंत्रणाची संघटना रोमन सम्राट ऑगस्टस ऑक्टाव्हियनने सोडवलेल्या सर्वात महत्वाच्या कार्यांपैकी एक होती. ते पार पाडण्यासाठी, त्याने प्राचीन रोमच्या सर्व प्रांतांमध्ये तयार केले आर्थिक संस्था, ज्यांच्या सक्षमतेमध्ये, कर प्राप्तीच्या वेळेवर नियंत्रण व्यतिरिक्त, मूल्यांकन आणि निर्धारण समाविष्ट आहे कर योगदानसमुदाय कर आकारणीच्या उत्क्रांतीचे विश्लेषण करताना, हे लक्षात घेतले पाहिजे की कर आकारणीच्या सुरुवातीपासून ते सध्याच्या काळापर्यंत, कर स्थापनेतील मुख्य समस्या ही स्थापित कराच्या आकाराची समस्या आणि त्याच्या देयकावरील नियंत्रण होती. एस. मॉन्टेस्क्युचा असा विश्वास होता की “विषयांमधून कोणता भाग घ्यावा आणि कोणता भाग त्यांच्यासाठी सोडावा या प्रश्नासारख्या एका राज्याच्या प्रश्नाला इतका शहाणा आणि विवेकपूर्ण विचार करण्याची आवश्यकता नाही. राज्याच्या उत्पन्नाचे मोजमाप लोक काय देऊ शकतात यावरून नव्हे, तर त्यांनी काय द्यावे यावरून केले पाहिजे. परंतु जर जीवन जगण्यासाठी जे आवश्यक आहे तेच लोकांकडे राहिल्यास, थोड्याशा विषमतेमुळे सर्वात विनाशकारी घटना घडेल. कर लादताना, राज्याने "तिच्या संपत्तीचे व्यक्तींच्या संपत्तीचे प्रमाण" केले पाहिजे.

एस. मॉन्टेस्क्यु यांनी प्रश्न विचारला: "राज्य आपल्या प्रजेच्या नाशातून स्वतःला समृद्ध करू लागेल की, ज्यांनी भौतिक कल्याण प्राप्त केले आहे, ते समृद्ध होईपर्यंत ते प्रतीक्षा करेल?" 19 व्या शतकात सामाजिक संपत्तीच्या पुनर्वितरणासाठी कर हे एक साधन म्हणून पाहिले जाऊ लागले: मजबूत खांद्यावर जास्त भार वाहायला हवा, अत्यंत दुर्बलांना करांच्या ओझ्यातून मुक्त केले पाहिजे, कमकुवतांना जमा केलेल्या करांचे समर्थन केले पाहिजे. ए. स्मिथचा असा विश्वास होता की ज्यांचे उत्पन्न आहे तेच कर भरू शकतात. मुख्य तीन स्त्रोत ज्यांच्याशी उत्पन्नाचा प्रकार संबंधित आहे: जमीन - भाडे, भांडवल - नफा, कामगार - मजुरी. इतर सर्व प्रकारचे उत्पन्न (उदाहरणार्थ, कलाकार, लेखक इ.) दुय्यम आहेत आणि तीन नावाच्या उत्पन्नातून तयार होतात. या घटनेचे वर्णन 18 व्या शतकात केले गेले. आणि नफ्यावर नवीन कर लागू करण्याशी संबंधित आहे.

ए. स्मिथची मुख्य गुणवत्ता म्हणजे त्याने कायदेशीर आणि विकसित केले आर्थिक आधारआर्थिक अर्थव्यवस्था. त्याच्या वैज्ञानिक शिफारशी युरोपियन राज्यांच्या विधिमंडळ व्यवहारात वापरल्या जाऊ लागल्या. ए. स्मिथच्या शिकवणी त्याच्या विद्यार्थ्याने डी. रिकार्डोने विकसित केल्या आहेत. A. Smith, J. Sismondi यांच्या विचारांचे अनुयायी यांनी कर धोरणाचे उद्दिष्ट अप्रत्यक्ष कर कमी करून, करमुक्त किमान स्थापन करून लोकांच्या जीवनात लक्षणीय सुधारणा म्हणून पाहिले आणि करप्रणालीमध्ये प्रगतीशीलतेची मागणी केली. त्यांचा असा विश्वास होता की "जे लोक या सेवा वापरतात, गरीब नव्हे तर श्रीमंत, त्यांनी करांसह राज्य सेवांसाठी पैसे द्यावे." 19व्या शतकाच्या उत्तरार्धात अनेक युरोपीय राज्यांच्या सरकारांनी जे. सिस्मोंडी यांच्या प्रगतीशील विचारांचा वापर केला.

स्मिथ, रिकार्डो आणि सिस्मोंडी यांच्या शिकवणीमुळे कर कायद्यासह राज्य आणि कायद्याच्या सिद्धांतामध्ये एक पाऊल पुढे टाकणे शक्य झाले. त्यांनी राज्याकडून मागणी करण्यास सुरुवात केली की ते एखाद्या नागरिकाची वैयक्तिक प्रतिष्ठा, त्याचे हक्क आणि स्वातंत्र्य अभेद्य म्हणून ओळखले जावे. फिजिओक्रॅट डब्ल्यू. पेगीचा सिद्धांत आणि आय. कांट यांचे मत कायद्याच्या राज्याच्या संकल्पनेला आधार म्हणून काम करते.

तत्त्वज्ञान, कायदा आणि सरकारच्या क्षेत्रातील नवीन सिद्धांतांच्या प्रभावाखाली, कर प्रणालींचे वैचारिक मॉडेल बदलले. आर्थिक धोरणराज्ये करांचा सैद्धांतिक दृष्टिकोन तुलनेने अलीकडे आकार घेऊ लागला, ज्याने खालील प्रश्न उपस्थित केले: कायदेशीर घटना म्हणून करांचे अंतर्गत स्वरूप काय आहे, विविध करांचा देशाच्या अर्थव्यवस्थेवर कसा परिणाम होतो, कर लोकसंख्येच्या विविध विभागांवर कसा परिणाम करतात, काय आहे राज्याच्या तिजोरीसाठी काही करांची प्रभावीता.

रशियामध्ये, राज्य ऑर्डरच्या आर्थिक व्यवस्थापनाच्या आगमनाने इव्हान III च्या कारकिर्दीत युनिफाइड कर सेवेचा नमुना आकार घेतला गेला. अलेक्सी मिखाइलोविचच्या कारकिर्दीत, कर गोळा करण्याच्या प्रभारी ऑर्डरची संख्या लक्षणीय वाढली आणि केवळ 1718 मध्ये चेंबर कॉलेजियमच्या स्थापनेच्या संदर्भात पीटर I द्वारे ते रद्द केले गेले, ज्याच्या जबाबदाऱ्या "पगाराचे देखरेख आणि व्यवस्थापन आणि गैर-पर्यवेक्षण आणि व्यवस्थापन होते. - पगाराचे उत्पन्न.

कॅथरीन II च्या काळात, 24 ऑक्टोबर, 1710 च्या डिक्रीद्वारे, राज्य महसूलासाठी एक मोहीम स्थापित केली गेली. एक वर्षानंतर, त्याची चार स्वतंत्र मोहिमांमध्ये विभागणी करण्यात आली: पहिली उत्पन्नाशी, दुसरी खर्चाशी, तिसरी लेखापरीक्षण खात्यांशी आणि चौथी थकबाकी, कमतरता आणि अधिशेष गोळा करण्यासाठी. चारही मोहिमा प्रॉसिक्युटर जनरलच्या अधीन होत्या. पीटरचे कॉलेजियम तोपर्यंत रद्द केले गेले होते आणि त्यांची कार्ये होती आर्थिक व्यवस्थापनराज्य चेंबरमध्ये हस्तांतरित केले. 8 सप्टेंबर, 1802 रोजी, वित्त मंत्रालयाची स्थापना करण्यात आली, ज्याचे मुख्य कार्य सरकारला त्याच्या देखभालीसाठी आवश्यक असलेल्या तिजोरी आणि राज्याच्या पैशाचे व्यवस्थापन करणे हे होते. स्थानिक पातळीवर, वित्त मंत्रालयाच्या अधीन असलेल्या ट्रेझरी चेंबरद्वारे कर प्रणालीच्या समस्यांचे निराकरण केले गेले. 1885 मध्ये, ट्रेझरी चेंबर्सच्या अधिकारक्षेत्रात कर निरीक्षकांची पदे स्थापित केली गेली, ज्यांनी त्यांच्या क्षेत्रातील करांच्या योग्य संकलनाचे निरीक्षण केले. कर निरीक्षकांनी वास्तविक स्थितीचा अभ्यास केला आर्थिक क्रियाकलापलोकसंख्या आणि प्राप्त उत्पन्नाची रक्कम. त्यांनी कर उत्पन्न आणि करचोरी लपविण्यासाठी गैरवर्तनाच्या तथ्यांचीही चौकशी केली.

फेब्रुवारी 1917 ची बुर्जुआ-लोकशाही क्रांती कर प्राधिकरणांच्या प्रणाली आणि संरचनेत कोणतेही गंभीर बदल केले नाहीत. आमूलाग्र बदल 1918 च्या शेवटीच सुरू झाले. 31 ऑक्टोबर रोजी, पीपल्स कमिसर्सच्या कौन्सिलने कामगार, शेतकरी आणि रेड आर्मी डेप्युटीजच्या सोव्हिएट्सच्या प्रांतीय आणि जिल्हा समित्यांच्या आर्थिक विभागांच्या संघटनेवर एक हुकूम स्वीकारला. आर्थिक धोरणाच्या साधनातून आणि बाजार संबंधांच्या नियामकातून, कर हे वर्गसंघर्षाचे शस्त्र बनले, मध्यमवर्गीय लोकांच्या मोठ्या संख्येने आर्थिक दडपशाहीचे साधन. उदाहरणार्थ, 1918 मध्ये स्वीकारलेला दहा-अब्ज-डॉलरचा आणीबाणी कर उघडपणे जप्त करणारा होता.

गृहयुद्ध आणि आर्थिक विध्वंसामुळे युद्ध साम्यवादाच्या धोरणाला कारणीभूत ठरले, जेव्हा खाजगी व्यापार पूर्णपणे प्रतिबंधित होता, तेव्हा लोकसंख्येचा नियोजित पुरवठा जीवनावश्यक वस्तू (रेशन कार्ड प्रणाली), कामगार भरती आणि अतिरिक्त विनियोग सुरू करण्यात आला. अन्न विनियोग करणाऱ्या अन्न तुकड्यांना सामीने व्यापक अधिकार दिले होते. अधिशेष विनियोग योजनेत शेतकऱ्याला मिळालेल्या सर्व अधिशेषांची जप्ती सूचित होते. हे बदल बेकायदेशीर आणि अमानवीय होते. फक्त मार्च 1921 मध्ये. अधिशेष विनियोग प्रणाली प्रकारातील कराने बदलली. १

1925 मध्ये यूएसएसआरच्या एनकेएफने बाह्य कर पर्यवेक्षणावरील नियम स्वीकारले, ज्यात आर्थिक निरीक्षक, त्यांचे सहाय्यक आणि आर्थिक एजंट यांचे अधिकार, कार्ये, कार्ये आणि जबाबदाऱ्या परिभाषित केल्या आहेत. बाह्य कर पर्यवेक्षण करदात्यांची तपासणी करणे, त्यांच्या उत्पन्नाचे स्रोत आणि कर आकारणीच्या वस्तूंचा अभ्यास करणे सोपविण्यात आले होते. पगाराचा लेखा (थकबाकी कार्ड, पुस्तके, अहवाल पत्रके इ.) रोख अधिकार्यांकडे हस्तांतरित करण्यात आली आणि देयकांचे संकलन कर एजंटांकडे हस्तांतरित केले गेले. अपवादात्मक महत्त्व म्हणजे वरिष्ठांचे कर संकलनावर नियंत्रण. आर्थिक अधिकारी.

कर संकलनाच्या नियमांनुसार, त्यांची कर नियंत्रण कार्ये पार पाडण्यासाठी, वित्तीय एजंट्सना ऑडिट करण्याचे व्यापक अधिकार देण्यात आले होते. येथे सक्तीचे संकलनकर, वित्तीय अधिकाऱ्यांना कर्जदाराच्या मालकीच्या मालमत्तेच्या आणि इमारतींच्या सार्वजनिक लिलावात यादी तयार करणे, अटक करणे आणि विक्री करणे, तृतीय पक्षांकडून कर्जदाराच्या देय रकमेवर दंड आकारण्याचा किंवा चालू खात्यांवर ठेवण्याचा अधिकार होता. क्रेडिट संस्था. परिणामी, राज्याने कडक कर नियंत्रण वापरले. RSFSR (1922) च्या फौजदारी संहितेमध्ये अनेक लेख (अनुच्छेद 78, 79, 79a, 80, 139a, 108) आहेत ज्यात कर गुन्ह्यांसाठी आणि कर आकारणी प्रक्रियेविरूद्ध गुन्ह्यांसाठी दायित्व प्रदान केले आहे. या कलमांखाली दोषी ठरलेल्या लोकांची संख्या लक्षणीय होती. तर 1923 मध्ये - 20,572 लोकांना करचुकवेगिरीसाठी शिक्षा झाली आणि 1925 मध्ये. या कलमांखाली दोषी ठरलेल्या लोकांची संख्या 26,152 लोकांपर्यंत पोहोचली आहे. शिवाय, त्या वर्षांतील कर गुन्ह्य़ांनीही राजकीय प्रभाव प्राप्त केला, म्हणजे. सोव्हिएत सत्तेचा छुपा विरोध म्हणून पाहिले गेले.

हे लक्षात घेतले पाहिजे की कर गुन्ह्यांच्या प्रचंड संख्येमुळे कर न्यायालये तयार करण्याची गरज निर्माण झाली आहे. उदाहरणार्थ: लेनिनग्राडमध्ये, लेनिनग्राड प्रांतीय न्यायालयाच्या ठरावानुसार, कर प्रकरणांसाठी लोक न्यायालयाचा एक विशेष कक्ष तयार केला गेला आणि नंतर तो मॉस्को आर्थिक विभागाच्या अंतर्गत तयार केला गेला. आमच्या मते, आज कर न्यायालये तयार करण्याची गरज आहे, ज्याबद्दल केवळ शास्त्रज्ञ आणि कर सेवा तज्ञच बोलत नाहीत, तर स्वतः न्यायिक अधिकारी देखील बोलतात. हे लक्षात घेणे महत्त्वाचे आहे की 20 च्या दशकात वापरल्या गेलेल्या कर चोरीच्या पद्धती आजही प्रासंगिक आहेत. अशाप्रकारे, कर चुकविण्याच्या काही सामान्य पद्धती होत्या जसे की कर भरण्याच्या वेळी एंटरप्राइझचे लिक्विडेशन, कर सवलतींचा आनंद घेणाऱ्या सहकारी संस्थांची निर्मिती, पेटंटसह डमीद्वारे खरेदी केलेल्या वस्तूंचा व्यापार आणि दुहेरी लेखा पुस्तके राखणे.

शिवाय, त्या वर्षांतील कर गुन्ह्य़ांनीही राजकीय प्रभाव प्राप्त केला, म्हणजे. सोव्हिएत सत्तेचा छुपा विरोध म्हणून पाहिले गेले. हे लक्षात घेतले पाहिजे की कर गुन्ह्यांच्या प्रचंड संख्येमुळे कर न्यायालये तयार करण्याची गरज निर्माण झाली आहे. उदाहरणार्थ: लेनिनग्राडमध्ये, लेनिनग्राड प्रांतीय न्यायालयाच्या ठरावानुसार, कर प्रकरणांसाठी लोक न्यायालयाचा एक विशेष कक्ष तयार केला गेला आणि नंतर तो मॉस्को आर्थिक विभागाच्या अंतर्गत तयार केला गेला. आमच्या मते, आज कर न्यायालये तयार करण्याची गरज आहे, ज्याबद्दल केवळ शास्त्रज्ञ आणि कर सेवा तज्ञच बोलत नाहीत, तर स्वतः न्यायिक अधिकारी देखील बोलतात. हे लक्षात घेणे महत्त्वाचे आहे की 20 च्या दशकात वापरल्या गेलेल्या कर चोरीच्या पद्धती आजही प्रासंगिक आहेत. अशाप्रकारे, कर चुकविण्याच्या काही सामान्य पद्धती होत्या जसे की कर भरण्याच्या वेळी एंटरप्राइझचे लिक्विडेशन, कर सवलतींचा आनंद घेणाऱ्या सहकारी संस्थांची निर्मिती, पेटंटसह डमीद्वारे खरेदी केलेल्या वस्तूंचा व्यापार आणि दुहेरी लेखा पुस्तके राखणे.

रशियामधील आर्थिक आणि कायदेशीर सुधारणांमुळे कायद्यात "कर नियंत्रण" संकल्पना उदयास आली. प्रथमच, ही श्रेणी 21 मार्च 1991 च्या रशियन फेडरेशनच्या कायद्याच्या अनुच्छेद 1 मध्ये समाविष्ट केली गेली. (आता रशियन फेडरेशनचे कर मंत्रालय) कर कायद्याचे पालन आणि गणनाची शुद्धता, पूर्णता आणि वेळेवर कर भरणे आणि रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे स्थापित केलेले इतर अनिवार्य देयके यावर लक्ष ठेवण्यासाठी एक एकीकृत प्रणाली म्हणून आणि रशियन फेडरेशनच्या कायद्याने रशियन फेडरेशनचे घटक घटक योग्य बजेटमध्ये.

23 डिसेंबर 1998 च्या रशियन फेडरेशन क्रमांक 1635 च्या अध्यक्षांच्या डिक्रीनुसार. रशियन फेडरेशनची राज्य कर सेवा रशियन फेडरेशनच्या कर आणि कर्तव्य मंत्रालयात रूपांतरित झाली. तथापि, हे नोंद घ्यावे की कर अधिकार्यांच्या स्थितीत बदल प्रत्यक्षात आला नाही.

14 ऑगस्ट 1996 च्या रशियन फेडरेशन क्रमांक 1176 च्या अध्यक्षांच्या डिक्रीनुसार "फेडरल कार्यकारी संस्थांच्या प्रणालीवर", रशियन फेडरेशनचे मंत्रालय ही एक फेडरल कार्यकारी संस्था आहे जी सार्वजनिक धोरण राबवते आणि व्यवस्थापन करते. क्रियाकलापांचे स्थापित क्षेत्र आणि रशियन फेडरेशनची फेडरल सेवा ही एक फेडरल बॉडी कार्यकारी शक्ती मानली जाते, जी कार्यक्षेत्राच्या स्थापित क्षेत्रात विशेष (कार्यकारी, नियंत्रण, परवाना, नियामक आणि इतर) कार्ये पार पाडते. रशियन फेडरेशनच्या मंत्रालयाच्या व्याख्येवरून हे स्पष्टपणे स्पष्ट होते की ही एक संस्था आहे जी व्यवस्थापनाच्या दिलेल्या शाखेशी संबंधित विशिष्ट श्रेणीच्या वस्तूंचे थेट व्यवस्थापन करते आणि त्यांच्या अधीनस्थ असते. रशियन फेडरेशनच्या मंत्रालयांच्या विपरीत, ज्यात मुख्यत्वे सेक्टरल स्पेशलायझेशन आहे, फेडरल सेवांना आंतरक्षेत्रीय कार्ये पार पाडण्यासाठी बोलावले जाते आणि त्यांच्याकडे थेट ऑपरेशनल व्यवस्थापनाचे अधिकार नाहीत. अधीनता केवळ काही विशेष नातेसंबंधात असू शकते.

अशा भिन्नतेच्या मुद्द्यांचा विचार करून, कर कायद्याच्या क्षेत्रातील एक सुप्रसिद्ध तज्ञ आयवाझ्यान जी.ए. नमूद केले आहे की आंतरक्षेत्रीय, नियंत्रण, तसेच क्रियाकलापांचे समन्वय आणि नियामक स्वरूप हे विशेष वैशिष्ट्य आहे जे कार्यात्मक संस्थांना विभागीय संस्थांपासून वेगळे करते. कर कायद्यावरील प्रकाशने रशियन फेडरेशनच्या कर मंत्रालयाच्या कार्यात्मक आणि नियंत्रित स्वरूपाची योग्यरित्या नोंद घेतात. तथापि, कर नियंत्रण संस्थांच्या साराचे असे मूल्यांकन नेहमीच विशिष्ट आणि शैक्षणिक साहित्यात स्पष्टपणे स्पष्ट केले जात नाही. अशी विधाने आहेत की "कर नियंत्रणाद्वारे, केलेल्या क्रियाकलापांची कायदेशीरता आणि योग्यता, कर आणि फी भरण्याची वेळेवर तपासणी केली जाते." कर कायद्याच्या आवश्यकतांसह करदात्यांनी पालन करण्याबाबत सक्षम सरकारी संस्थेला मार्गदर्शन करण्याची पद्धत म्हणून कर नियंत्रणाविषयी निष्कर्ष काढले जातात. आम्ही या दृष्टिकोनाशी सहमत होऊ शकत नाही. रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता किंवा कर कायद्याच्या इतर कृतींमध्ये करदाते आणि कर एजंट्सच्या क्रियाकलापांच्या योग्यतेवर कर अधिकार्यांकडून नियंत्रण ठेवण्याची शक्यता दर्शविणारे मानदंड नाहीत. अशा शक्ती कार्यात्मक आणि नियंत्रण संस्थांऐवजी क्षेत्रीयांसाठी वैशिष्ट्यपूर्ण आहेत. त्यानुसार व्यवस्थापन पद्धत म्हणून कर नियंत्रणाची व्याख्या अयोग्य वाटते. तथापि, हे लक्षात घेतले पाहिजे की केवळ 27 जुलै 2006 च्या फेडरल कायदा क्रमांक 137-एफझेडने "रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत सुधारणा आणि जोडण्यांवर" कर नियंत्रणाची संकल्पना सादर केली. तोपर्यंत ही व्याख्याकायद्यातून अनुपस्थित होते. कर नियंत्रणाच्या विकासाच्या इतिहासाचा अभ्यास केल्यावर, त्याचे सार आणि महत्त्व अधिक तपशीलवार विश्लेषण करूया.

§2. कर नियंत्रणाची संकल्पना आणि महत्त्व

वर नमूद केल्याप्रमाणे, अलीकडेपर्यंत कायद्यामध्ये कर नियंत्रणाची संकल्पना नव्हती. कर संहिता हे दर्शविण्यापुरते मर्यादित होते की कर अधिकार्यांचे अधिकारी कर नियंत्रण त्यांच्या क्षमतेनुसार कर लेखापरीक्षणाद्वारे करतात, करदाते, कर एजंट आणि शुल्क भरणारे यांच्याकडून स्पष्टीकरण प्राप्त करतात, लेखा आणि अहवाल डेटा तपासतात, परिसर आणि उत्पन्न निर्माण करण्यासाठी वापरल्या जाणाऱ्या प्रदेशांची तपासणी करतात. (आले). कर नियंत्रणाची संकल्पना तयार करण्याचा प्रयत्न करताना, 2008 पूर्वी आलेल्या व्याख्या लक्षात घेण्यात अयशस्वी होऊ शकत नाही. वैज्ञानिक साहित्यात. तर, टी.एफ. युत्किना लिहितात की "कर नियंत्रण हे आर्थिक नियंत्रणाचा एक घटक आहे आणि कर नियंत्रण हे अर्थव्यवस्थेत अनुलंब आणि क्षैतिजरित्या पसरते, लेखांकन आणि अहवालाच्या नियमांचे पालन सुनिश्चित करते आणि कर आकारणीच्या विधान चौकटीत असते." अलेखिन एपी कर नियंत्रणाचे विशेष स्वरूप दर्शवितात, हे ठरवून की असे नियंत्रण संस्थात्मक आणि कायदेशीररित्या स्वतंत्र सरकारी संस्थांच्या स्वरूपात तयार केले जाते.

I.I. कुचेरोव्ह फक्त असे म्हणतात की कर नियंत्रण हे आर्थिक नियंत्रणाचे सर्वात महत्वाचे क्षेत्र आहे, ते आर्थिक आणि आर्थिक नियंत्रणाच्या प्रकाराशी संबंधित आहे, राज्याशी संबंधित आहे. आर्थिक नियंत्रणसामान्य सह विशिष्ट म्हणून.

त्यानुसार ए.व्ही. ब्रायझगालिन आणि व्ही. झारीपोव्ह यांच्या मते, कर नियंत्रणामध्ये केवळ कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन तपासणेच नाही तर गणनाची शुद्धता, पूर्णता आणि कर आणि शुल्क भरण्याची वेळोवेळी तपासणी तसेच ओळखले गेलेले उल्लंघन दूर करणे देखील समाविष्ट आहे. सर्वसाधारणपणे, या लेखकांद्वारे कर नियंत्रणाची व्याख्या अशी केली गेली: “कायद्याद्वारे स्थापित केलेल्या तंत्रांचा आणि पडताळणीच्या पद्धतींचा एक संच, कर अधिकाऱ्यांद्वारे केला जातो आणि कर आणि शुल्क भरण्याची पूर्णता आणि वेळेवर सुनिश्चित करणे तसेच इतर गोष्टींची पूर्तता करणे. करदात्यांच्या आणि इतर जबाबदार व्यक्तींच्या जबाबदाऱ्या.

सध्या, कर नियंत्रण संकल्पनेमध्ये कला समाविष्ट आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 82. कर नियंत्रण करदाते, कर एजंट आणि फी भरणाऱ्यांद्वारे कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन करण्यावर लक्ष ठेवण्यासाठी अधिकृत संस्थांच्या क्रियाकलापांना मान्यता देते. टॅक्स ऑडिट, करदाते, कर एजंट आणि फी भरणाऱ्यांकडून स्पष्टीकरण मिळवणे, लेखा आणि अहवाल देणे, उत्पन्न (नफा) व्युत्पन्न करण्यासाठी वापरल्या जाणाऱ्या परिसर आणि प्रदेशांची तपासणी करणे, तसेच कर लेखापरीक्षणांद्वारे कर अधिकाऱ्यांच्या अधिकार्यांकडून कर नियंत्रण केले जाते. इतर फॉर्म. उत्पादन सामायिकरण करारांच्या अंमलबजावणीदरम्यान कर नियंत्रणाची वैशिष्ट्ये कर संहितेच्या अध्याय 26.4 द्वारे निर्धारित केली जातात. कर अधिकारी, सीमाशुल्क अधिकारी, राज्य अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधीचे अधिकारी आणि अंतर्गत व्यवहार अधिकारी, त्यांच्यातील कराराद्वारे निर्धारित केलेल्या पद्धतीने, कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन केल्याबद्दल त्यांच्याकडे असलेल्या सामग्रीबद्दल एकमेकांना माहिती देतात आणि कर गुन्हे, त्यांना दडपण्यासाठी केलेल्या उपाययोजनांबद्दल, ते आयोजित कर ऑडिटबद्दल आणि त्यांना नियुक्त केलेल्या कार्ये पूर्ण करण्यासाठी इतर आवश्यक माहितीची देवाणघेवाण देखील करतात.

कर नियंत्रणाची घटना कर आकारणीचे राजकोषीय कार्य अंमलात आणण्यासाठी सर्वात सोपी यंत्रणा या कल्पनेपेक्षा खूपच व्यापक आणि अधिक व्यापक आहे. वस्तुनिष्ठपणे, कर नियंत्रण, एक स्वतंत्र राज्य-कायदेशीर संस्था म्हणून, विद्यमान सामाजिक आणि आर्थिक वास्तविकतेच्या अधीन आहे. म्हणून, "कर नियंत्रण" ची संकल्पना परिभाषित करताना, एखादी व्यक्ती स्वतःला वर्णनात्मक दृष्टिकोनापर्यंत मर्यादित करू शकत नाही, परंतु त्याचे अंतर्गत सार, अंतर्गत सामग्री विचारात घेणे आवश्यक आहे.

स्वतंत्र राज्य कायदेशीर संस्था म्हणून कर नियंत्रणाच्या अंतर्गत साराचा अभ्यास करण्याची समस्या (तिखोमिरोव यू.ए. राज्य संस्थेद्वारे राज्य संस्थेचे तुलनेने स्वतंत्र संरचनात्मक आणि कायदेशीर घटक समजते, संघटनात्मक आणि कायदेशीर अटींमध्ये औपचारिक केले जाते आणि विशिष्ट राज्याचे निराकरण करण्याचा हेतू आहे. समस्या), कर प्रणालीमध्ये कर नियंत्रणाचे स्थान निश्चित करण्यासाठी कायदेशीर स्वरूपाचे संशोधन आवश्यक आहे.

व्यवस्थापन कार्य म्हणून कर नियंत्रणाचे स्वरूप त्याच्या मुख्य अभिव्यक्तींमध्ये स्पष्टपणे प्रकट होते राज्य व्यवस्थाकर आकारणी नियंत्रणावरील मार्गदर्शक तत्त्वांच्या लिमा घोषणेच्या तरतुदींनुसार, नियंत्रण हा स्वतःचा अंत नाही तर त्याचा अविभाज्य भाग आहे. राष्ट्रीय प्रणालीजनसंपर्काचे नियमन, स्वीकारलेल्या मानकांमधील विचलन उघड करणे आणि भौतिक संसाधनांच्या वापरामध्ये कायदेशीरपणा, कार्यक्षमता आणि अर्थव्यवस्थेच्या तत्त्वांचे उल्लंघन या आधीच्या टप्प्यावर योग्य सुधारात्मक उपाययोजना करण्यात सक्षम होण्यासाठी आणि आवश्यक असल्यास, जबाबदार व्यक्तींना आणण्यासाठी न्याय मिळवून देण्यासाठी आणि राज्याचे नुकसान भरून काढण्यासाठी आणि त्याच वेळी भविष्यात अशाच प्रकारच्या उल्लंघनांच्या घटना रोखण्याच्या उद्देशाने उपाययोजना विकसित आणि अंमलात आणणे (अनुच्छेद I). कायदेशीर साहित्य योग्यरित्या नमूद करते की नियंत्रण सामग्रीमध्ये 1 समाविष्ट आहे:

अ) नियंत्रित वस्तूंच्या कार्याचे निरीक्षण करणे, नियम आणि सूचनांचे पालन, त्यांची स्थिती याबद्दल वस्तुनिष्ठ माहिती मिळवणे;

ब) गोळा केलेल्या माहितीचे विश्लेषण, ट्रेंड ओळखणे, उल्लंघनाची कारणे, अंदाज विकसित करणे;

c) कायदा आणि शिस्तीचे उल्लंघन, हानिकारक परिणाम, नुकसान, अयोग्य कृती आणि खर्च टाळण्यासाठी उपाययोजना करणे;

ड) विशिष्ट उल्लंघन लक्षात घेऊन, त्यांची कारणे आणि परिस्थिती ओळखणे;

e) जबाबदार व्यक्तींची ओळख पटवणे आणि त्यांना न्याय मिळवून देणे.

नियंत्रण घटक म्हणून कोणत्याही नियंत्रणाची विशिष्टता अशी आहे की आपण केवळ तेच नियंत्रित करू शकता जे आधीपासून वस्तुनिष्ठपणे अस्तित्वात आहे, खरोखर अस्तित्वात आहे (किंवा किमान अस्तित्वात असले पाहिजे). कर नियंत्रण स्वतःच कोणत्याही संस्थेचा एक घटक आहे आर्थिक क्रियाकलाप. कर नियंत्रणाचे उद्दिष्ट म्हणजे त्रुटी, उल्लंघनांचे निर्मूलन आणि प्रतिबंध तसेच गुणात्मक सुधारणा. कर लेखाआणि रिपोर्टिंग. 2

राज्य कर नियंत्रणाचा वापर करते, प्रामुख्याने अर्थसंकल्प आणि अतिरिक्त-बजेटरी भरून काढण्यासाठी राज्य निधी. गैर-सरकारी संस्था आणि खाजगी उद्योजकांच्या क्रियाकलाप केवळ आर्थिक शिस्तीचे पालन करण्याच्या दृष्टीने राज्य कर नियंत्रणाच्या अधीन आहेत. कर नियंत्रणाची भूमिका आणि सार वस्तुनिष्ठपणे मूल्यांकन करण्यासाठी, त्याची संकल्पना दोन पैलूंमध्ये विचारात घेतली पाहिजे: अरुंद आणि विस्तृत. एका व्यापक पैलूत, कर नियंत्रण हा उपायांचा एक संच आहे सरकारी नियमन, एक प्रभावी राज्य आर्थिक धोरण अंमलात आणण्यासाठी, रशियाची आर्थिक सुरक्षा आणि राज्य आणि नगरपालिका आर्थिक हितसंबंधांचे पालन सुनिश्चित करणे. एका संकुचित पैलूमध्ये, कर नियंत्रण हे राज्याचे नियंत्रण आहे, ज्याचे प्रतिनिधित्व सक्षम अधिकार्यांकडून केले जाते, कर आणि फी सादर करण्याच्या, भरण्याच्या किंवा गोळा करण्याच्या प्रक्रियेतील कृतींच्या कायदेशीरपणावर आणि योग्यतेवर. कर नियंत्रण, सामान्यत: नियंत्रणाप्रमाणे, कर कायद्यातील कायदेशीरपणा सुनिश्चित करण्याचा एक विशेष मार्ग आहे आणि आर्थिकदृष्ट्या उत्तरदायी व्यक्तींच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या सर्व टप्प्यांवर केला जातो. कर नियंत्रण हा एक प्रकारचा राज्य नियंत्रण असल्याने, त्यात नंतरची सर्व आवश्यक वैशिष्ट्ये आहेत. त्याच वेळी, कर नियंत्रणात काही विशिष्ट वैशिष्ट्ये आहेत जी त्यास नियंत्रण क्रियाकलापांच्या इतर क्षेत्रांपासून वेगळे करतात आणि त्याच्या ऑब्जेक्ट आणि विषयाची वैशिष्ट्ये, नियंत्रण आणि नियंत्रित व्यक्तींच्या विषयांची रचना, उद्दीष्टे आणि उद्दिष्टे तसेच फॉर्म आणि पद्धती कर नियंत्रणाची वैशिष्ट्ये करदात्यांच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या क्षेत्रांवर, करांचे प्रकार, करदात्याची कायदेशीर स्थिती इत्यादींवर अवलंबून असतात. कर नियंत्रणाच्या वस्तू हालचाली आहेत. पैसासार्वजनिक निधी, तसेच साहित्य, श्रम आणि करदात्यांची इतर संसाधने जमा करण्याच्या प्रक्रियेत. कर नियंत्रणाचा विषय म्हणजे चलन आणि रोख व्यवहार, एंटरप्राइझ अंदाज, कर परतावा, कर लाभांचा वापर, लेखा दस्तऐवजीकरण इ.

कर नियंत्रणाचे विषय म्हणजे कर अधिकारी, राज्य अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधीची संस्था आणि सीमाशुल्क अधिकारी. रशियन फेडरेशनच्या अकाउंट्स चेंबर आणि रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाला कर आकारणीच्या व्याप्तीबद्दल स्वतंत्र नियंत्रण अधिकार आहेत. नियंत्रित संस्था म्हणजे संस्था आणि व्यक्ती जे कायदेशीररित्या स्थापित कर आणि शुल्क भरण्यासाठी जबाबदार आहेत. कर नियंत्रणाच्या क्षेत्रात विकसित होणाऱ्या कायदेशीर संबंधांच्या प्रणालीमध्ये, हे विषय सरकारी नियमांचे प्राप्तकर्ते बनतात, ज्यामुळे वर्तनाच्या स्थापित नियमांच्या अंमलबजावणीवर लक्ष ठेवणे आवश्यक असते. कर नियंत्रणाचा उद्देश कर आकारणीची कायदेशीरता आणि कार्यक्षमता सुनिश्चित करणे म्हणून परिभाषित केले जाऊ शकते. विशेष कर नियमांचे पालन तपासताना हे सर्वात स्पष्टपणे व्यक्त केले जाते. कायदेशीरपणावरील कर नियंत्रण केवळ प्रतिबंधात्मक नियमांद्वारे स्थापित केलेल्या कृतींच्या आयोगापर्यंत (ऑपरेशन्स) देखील विस्तारित आहे. उदाहरणार्थ, गणनेच्या अचूकतेवर लक्ष ठेवण्यासाठी आवश्यक माहितीसह कर अधिकार्यांना प्रदान करण्याच्या आवश्यकता आणि करांचे पूर्ण भरणा नियंत्रणाच्या अधीन आहे.

कर नियंत्रणाचे मुख्य कार्य राज्याच्या आर्थिक धोरणावर अवलंबून असलेल्या विशिष्ट कार्यांचे निराकरण करून केले जाते:

सुरक्षा आर्थिक सुरक्षासार्वजनिक केंद्रीकृत आणि विकेंद्रित आर्थिक निधीच्या निर्मितीमध्ये राज्ये;

राज्य महसुलाच्या निर्मितीवर आणि त्यांच्या तर्कसंगत वापरावर योग्य नियंत्रण सुनिश्चित करणे;

रशियन फेडरेशनमधील नियंत्रण अधिकार्यांच्या क्रियाकलापांचे परस्परसंवाद आणि समन्वय सुधारणे;

संस्था आणि व्यक्तींद्वारे राज्य आणि नगरपालिकांना आर्थिक दायित्वांच्या पूर्ततेची पडताळणी;

परीक्षा अभिप्रेत वापरकर लाभ;

कर क्षेत्रातील गुन्ह्यांचे दडपण आणि प्रतिबंध.

कर नियंत्रणाच्या व्याप्तीमध्ये कायदेशीर स्वरूपाच्या ऐवजी आर्थिक आवश्यकता आणि आर्थिक नियमांची पूर्तता तपासणे समाविष्ट नाही, जे जरी ते राज्याच्या आर्थिक हितसंबंधांवर परिणाम करत असले तरी, आर्थिक आणि कायदेशीर नियमनशी संबंधित नाहीत (सिक्युरिटीज पोर्टफोलिओ व्यवस्थापन, नफा व्यावसायिक उपक्रमात नियोजन, निर्यात नियमांचे पालन आणि आयात कोटा इ.). १

अर्थव्यवस्थेच्या खाजगी क्षेत्रावरील कर नियंत्रण केवळ राज्याच्या आर्थिक दायित्वांच्या पूर्ततेच्या क्षेत्रावर परिणाम करते (कर भरणे आणि इतर अनिवार्य देयके), कायदेशीरतेचे पालन आणि कर लाभांचा लक्ष्यित वापर, राज्याद्वारे स्थापित लेखा नियमांचे पालन. , तसेच -किंवा आर्थिक दस्तऐवजाच्या तरतूदीसंबंधी अधिकृत राज्य संस्थांच्या कायदेशीर आवश्यकतांचे पालन.

कर नियंत्रणाचा वापर करताना, रशियन फेडरेशनच्या संविधानाच्या, रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता (यापुढे संदर्भित) च्या तरतुदींचे उल्लंघन करून प्राप्त केलेल्या करदात्याबद्दल (शुल्क भरणारा, कर एजंट) माहितीचे संकलन, संचयन, वापर आणि प्रसार रशियन फेडरेशनचा कर संहिता म्हणून), फेडरल कायदे, तसेच इतर व्यक्तींचे व्यावसायिक रहस्य, विशेषत: वकील-क्लायंटचे गुप्त, लेखापरीक्षण रहस्य बनविणाऱ्या सुरक्षिततेच्या माहितीच्या तत्त्वाचे उल्लंघन. 2

कर नियंत्रणाची प्रभावीता मुख्यत्वे एंटरप्राइझमधील लेखा आणि कर लेखा संस्थेच्या गुणवत्तेवर अवलंबून असते.

कर नियंत्रणाचे प्रकार आणि प्रकार अधिक तपशीलवार विचार करूया.

§3. फॉर्म आणि कर नियंत्रणाचे प्रकार

कर नियंत्रणाची अंमलबजावणी कर अधिकार्यांच्या प्रक्रियात्मक क्रियाकलापांद्वारे केली जाते, ज्याचा आधार न्याय्य आहे आणि नियंत्रण फंक्शन्सच्या अंमलबजावणीसाठी वापरल्या जाणाऱ्या विशिष्ट तंत्रे, साधने किंवा पद्धती स्वीकारल्या जातात.

कर नियंत्रणाचा एक प्रकार म्हणजे नियंत्रण क्रिया व्यक्त करण्याचा आणि आयोजित करण्याचा एक मार्ग. नियंत्रण क्रियाकलापांच्या वेळेनुसार, कर नियंत्रणाचे स्वरूप नियंत्रणाच्या साराच्या प्रकटीकरणाचे वैयक्तिक पैलू म्हणून देखील समजले जाऊ शकते.

कर नियंत्रणाचे मुख्य प्रकार 1 आहेत:

धनादेश;

करदाते, कर एजंट आणि फी भरणाऱ्यांकडून स्पष्टीकरण प्राप्त करणे;

लेखांकन आणि अहवाल डेटा तपासणे;

उत्पन्न (नफा) निर्माण करण्यासाठी वापरल्या जाणाऱ्या परिसर आणि प्रदेशांची तपासणी.

करदात्यांच्या क्रियाकलापांवर नियंत्रण रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या इतर फॉर्ममध्ये केले जाऊ शकते.

कर नियंत्रणाच्या प्रकारांना खूप महत्त्व आहे, कारण कर नियंत्रणाची प्राप्ती नियंत्रण संस्थांद्वारे विशिष्ट क्रिया आणि प्रक्रियांच्या योग्य निवडीवर अवलंबून असते. अंतिम परिणामआणि नियंत्रण परिणामकारकता. दुसरीकडे, कर नियंत्रण तंत्र आणि पद्धतींचा पुरेसा वापर नियंत्रित संस्थांच्या अधिकारांचे आणि कायदेशीर हितसंबंधांचे पालन करण्याची हमी देतो आणि त्यांच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या सामान्य कार्यामध्ये व्यत्यय आणू नये.

कर नियंत्रणासाठी विविध उद्दिष्टे आणि उद्दिष्टांची उपस्थिती देखील त्यांचे निराकरण करण्यासाठी भिन्न दृष्टीकोन निर्धारित करते, म्हणजे तपासणी, मूल्यांकन आणि विश्लेषणाच्या विशिष्ट पद्धती वापरण्याची आवश्यकता. आर्थिक स्थितीनियंत्रित संस्था. विशिष्ट फॉर्मचा वापर इतर घटकांवर अवलंबून असतो: कायदेशीर स्थितीआणि नियामक प्राधिकरणांच्या क्रियाकलापांची वैशिष्ट्ये; नियंत्रण वस्तू; कर नियंत्रण कायदेशीर संबंधांच्या उदयाची कारणे; लेखा वैशिष्ट्ये; नियंत्रित घटकाचे उत्पन्न आणि खर्चाची आर्थिक आणि कायदेशीर व्यवस्था इ.

कर नियंत्रणाचे विविध कारणास्तव अनेक गटांमध्ये वर्गीकरण केले जाते.

अंमलबजावणीच्या वेळेवर आधारित, कर नियंत्रण प्राथमिक, वर्तमान आणि त्यानंतरच्या मध्ये विभागले गेले आहे.

प्राथमिक कर नियंत्रण विशिष्ट प्रकारच्या कराच्या अहवाल कालावधीपूर्वी किंवा करदात्याला कर लाभ प्रदान करण्याच्या मुद्द्यापूर्वी केले जाते, कर भरण्याची अंतिम मुदत बदलणे इ. उदाहरणार्थ, कर मंजूर करण्याची अनिवार्य अट क्रेडिट हे अधिकृत सरकारी संस्थेद्वारे करदात्याच्या आर्थिक स्थितीचे प्राथमिक लेखापरीक्षण असते.

कर बिलांच्या आर्थिक, कायदेशीर आणि राजकीय परिणामांचे मूल्यांकन करताना पूर्व-पूर्व नियंत्रण महत्वाचे आहे; व्यावसायिक संस्थांच्या कर आकारणीचे नियमन करणारे नवीन आर्थिक आणि कायदेशीर नियम लागू केल्यावर. गुन्हेगारी रोखण्यासाठी त्यांच्या कार्यांची नियंत्रण संस्थांद्वारे प्राथमिक अंमलबजावणी खूप महत्त्वाची आहे आणि आर्थिक शिस्त मजबूत करण्यास मदत करते.

बाह्यरित्या, प्राथमिक कर नियंत्रणाचे परिणाम कर फायदे, कर क्रेडिट्स, करांचे हप्ते पुढे ढकलणे किंवा हप्ते भरणे इत्यादींच्या तरतुदीवरील मसुदा करारावरील तज्ञांच्या मतांच्या रूपात औपचारिक केले जाऊ शकतात.

वर्तमान कर नियंत्रण अहवाल कर कालावधी दरम्यान चालते. करदात्यांच्या दैनंदिन कामाच्या प्रक्रियेत व्यवसाय किंवा आर्थिक व्यवहारांच्या अंमलबजावणीदरम्यान त्याची अंमलबजावणी हे सध्याच्या कर नियंत्रणाचे वैशिष्ट्य आहे. म्हणून, वर्तमान कर नियंत्रण अन्यथा कार्यरत असे म्हटले जाते. या प्रकारचानियंत्रण लेखा आणि कर लेखा, प्राथमिक दस्तऐवज, यादी, देखभाल प्रक्रिया रोख व्यवहार, जे नियामक प्राधिकरण आणि नियंत्रित संस्था दोघांनाही आर्थिक क्रियाकलापांमधील बदलांना त्वरित प्रतिसाद देण्यास, कर कायद्यांचे उल्लंघन टाळण्यास आणि अशा प्रकारे राज्य किंवा नगरपालिकेच्या तिजोरीचे आर्थिक नुकसान टाळण्यास अनुमती देते. १

लेखा आणि आर्थिक दस्तऐवजीकरणाचे विश्लेषण आणि ऑडिटद्वारे अहवाल कालावधी संपल्यानंतर त्यानंतरचे कर नियंत्रण केले जाते. त्यानंतरच्या कर नियंत्रणाचे मुख्य उद्दिष्ट म्हणजे आर्थिकदृष्ट्या जबाबदार व्यक्तींच्या कर दायित्वांच्या पूर्ततेच्या वेळेनुसार आणि पूर्णतेचे मूल्यांकन करणे. त्यानंतरच्या कर नियंत्रणासाठी मुख्य निकष नियंत्रित घटकाच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या सर्व पैलूंच्या तपासणी, ऑडिट आणि इतर पद्धतींद्वारे कव्हरेजची कमाल पूर्णता मानली पाहिजे.

अहवाल कर कालावधीच्या शेवटी कर नियंत्रणाच्या दरम्यान, आर्थिक शिस्तीची स्थिती निर्धारित केली जाते, कर गुन्हे ओळखले जातात आणि शेवटी राज्य आणि नगरपालिका आर्थिक क्रियाकलापांच्या पुढील सुधारणेसाठी आधार घातला जातो. त्यानंतरचे कर नियंत्रण हे विशिष्ट कालावधीसाठी आर्थिकदृष्ट्या बंधनकारक असलेल्या व्यक्तीच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या सखोल विश्लेषणाद्वारे वैशिष्ट्यीकृत आहे आणि एखाद्याला पूर्वी केलेल्या प्राथमिक आणि वर्तमान नियंत्रणाच्या परिणामकारकतेची डिग्री निर्धारित करण्यास अनुमती देते.

कर नियंत्रण हा आर्थिक क्रियाकलापांचा एक प्रकार आहे आणि त्याच वेळी कर क्षेत्रात राज्याच्या व्यवस्थापन क्रियाकलापांचा एक प्रकार आहे, म्हणून, विषयांवर अवलंबून, नियंत्रण वेगळे केले जाते:

अ) कर अधिकारी;

ब) सीमाशुल्क अधिकारी;

c) राज्य अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधीची संस्था.

कर नियंत्रणाच्या स्थानावर अवलंबून, कर नियंत्रण वेगळे केले जाते:

अ) निर्गमन - करदात्याच्या ठिकाणी;

ब) डेस्क - कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी.

कर नियंत्रणाच्या उद्देशाने, संस्था आणि व्यक्ती कर अधिकार्यांकडे नोंदणीच्या अधीन आहेत, अनुक्रमे, संस्थेच्या स्थानावर, त्याच्या स्वतंत्र विभागांचे स्थान, एखाद्या व्यक्तीचे निवासस्थान, तसेच त्याच्या स्थानावर. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या रिअल इस्टेट आणि त्यांच्या मालकीची वाहने आणि इतर कारणास्तव.

रशियन फेडरेशनच्या प्रदेशावर असलेल्या स्वतंत्र विभागांचा समावेश असलेली एखादी संस्था तिच्या प्रत्येक स्वतंत्र विभागाच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाकडे नोंदणी करण्यास बांधील आहे, जर ही संस्था या स्वतंत्र विभागाच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाकडे नोंदणीकृत नसेल तर रशियन फेडरेशनच्या कर संहितासाठी प्रदान केलेली कारणे.

रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाला प्रमुख करदात्यांच्या नोंदणीचे तपशील तसेच परदेशी संस्था आणि परदेशी नागरिकांच्या नोंदणीचा ​​अधिकार आहे. उत्पादन सामायिकरण करारांची अंमलबजावणी करताना करदात्यांच्या लेखांकनाची वैशिष्ट्ये रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अध्याय 26.4 द्वारे निर्धारित केली जातात. कर प्राधिकरणासह संस्था आणि वैयक्तिक उद्योजकांची नोंदणी रशियन फेडरेशनचा कर संहिता विशिष्ट कर किंवा शुल्क भरण्याच्या दायित्वाच्या उदयाशी संबंधित असलेल्या परिस्थितीची पर्वा न करता केली जाते.

एखाद्या संस्थेची किंवा वैयक्तिक उद्योजकाची नोंदणी कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी किंवा निवासस्थानावर असलेल्या माहितीच्या आधारे केली जाते, अनुक्रमे, कायदेशीर संस्थांच्या युनिफाइड स्टेट रजिस्टरमध्ये, वैयक्तिक उद्योजकांच्या युनिफाइड स्टेट रजिस्टरमध्ये, या पद्धतीने. रशियन फेडरेशनच्या सरकारद्वारे स्थापित.

जेव्हा एखादी संस्था रशियन फेडरेशनमध्ये वेगळ्या विभागाद्वारे क्रियाकलाप करते, तेव्हा अशा संस्थेच्या नोंदणीसाठी एक स्वतंत्र विभाग तयार केल्याच्या तारखेपासून एका महिन्याच्या आत या स्वतंत्र विभागाच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाकडे सादर केला जातो, जर निर्दिष्ट संस्था रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या कारणास्तव नोंदणीकृत नाही, ज्या नगरपालिकेच्या प्रदेशात हा स्वतंत्र विभाग तयार केला गेला होता त्या प्रदेशावरील कर अधिकार्यांसह. जर एखाद्या संस्थेचे अनेक स्वतंत्र विभाग एकाच नगरपालिकेत वेगवेगळ्या कर प्राधिकरणांच्या अधिकारक्षेत्रात स्थित असतील तर, संस्थेने स्वतंत्रपणे निर्धारित केलेल्या स्वतंत्र विभागांपैकी एकाच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाद्वारे नोंदणी केली जाऊ शकते. करदात्यांना नोंदणीचे ठिकाण निश्चित करण्यात अडचण येत असल्यास, त्यांनी प्रदान केलेल्या डेटावर आधारित निर्णय कर प्राधिकरणाद्वारे घेतला जातो. उपलब्ध डेटा आणि करदात्यांच्या माहितीवर आधारित कर अधिकारी, त्यांची नोंदणी सुनिश्चित करण्यास बांधील आहेत.

प्रत्येक करदात्याला रशियन फेडरेशनच्या सीमाशुल्क सीमा ओलांडून आणि रशियन फेडरेशनच्या संपूर्ण प्रदेशात वस्तूंच्या हालचालींच्या संबंधात देय असलेल्या सर्व प्रकारच्या कर आणि शुल्कांसाठी एकच करदाता ओळख क्रमांक नियुक्त केला जातो. कर प्राधिकरण त्याला पाठवलेल्या सर्व सूचनांमध्ये करदात्याचा ओळख क्रमांक सूचित करतो. १

या लेखाद्वारे अन्यथा प्रदान केल्याशिवाय, प्रत्येक करदात्याने घोषणा, अहवाल, अर्ज किंवा कर प्राधिकरणास सादर केलेल्या इतर दस्तऐवजात, तसेच कायद्याद्वारे प्रदान केलेल्या इतर प्रकरणांमध्ये त्याचा ओळख क्रमांक सूचित केला जातो. करदाता ओळख क्रमांक नियुक्त करणे, अर्ज करणे आणि बदलण्याची प्रक्रिया आणि अटी रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाद्वारे निर्धारित केल्या जातात. वैयक्तिक उद्योजक नसलेल्या व्यक्तींना रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 84 मधील परिच्छेद 1 मध्ये प्रदान केलेला त्यांचा वैयक्तिक डेटा दर्शवताना कर रिटर्न, अर्ज किंवा कर अधिकाऱ्यांना सादर केलेल्या इतर दस्तऐवजांमध्ये करदात्याची ओळख क्रमांक न दर्शवण्याचा अधिकार आहे. . लेखा डेटाच्या आधारे, कर आणि फीच्या क्षेत्रातील नियंत्रण आणि पर्यवेक्षणासाठी अधिकृत फेडरल कार्यकारी संस्था रशियन फेडरेशनच्या सरकारने स्थापित केलेल्या पद्धतीने करदात्यांच्या युनिफाइड स्टेट रजिस्टरची देखरेख करते. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 102 द्वारे अन्यथा प्रदान केल्याशिवाय करदात्याची कर प्राधिकरणाकडे नोंदणी केल्याच्या क्षणापासूनची माहिती कर गुप्त आहे.

कर प्राधिकरणाकडे नोंदणीचे प्रमाणपत्र सादर केल्यावरच बँका संस्था आणि वैयक्तिक उद्योजकांसाठी खाती उघडतात. खाते उघडणे किंवा बंद करणे किंवा एखाद्या संस्थेच्या (वैयक्तिक उद्योजक) खात्याच्या तपशिलात झालेल्या बदलाची तक्रार संबंधित उघडण्याच्या, बंद केल्याच्या किंवा बदल झाल्याच्या तारखेपासून पाच दिवसांच्या आत कर प्राधिकरणाकडे बँकेने करणे बंधनकारक आहे. अशा खात्याचे तपशील. खाते उघडणे किंवा बंद करणे, खाते तपशील इलेक्ट्रॉनिक स्वरूपात बदलणे याबद्दल बँकेला माहिती देण्याची प्रक्रिया स्थापित केली आहे. सेंट्रल बँककर आणि फी क्षेत्रात नियंत्रण आणि पर्यवेक्षणासाठी अधिकृत फेडरल कार्यकारी मंडळाशी करार करून रशियन फेडरेशनचे. बँकांना बँक खाती आणि (किंवा) खात्यांमधील रोख शिल्लक, संस्थांच्या (वैयक्तिक उद्योजक) खात्यांवरील व्यवहारांचे विवरण रशियन फेडरेशनच्या कायद्यानुसार पाच दिवसांच्या आत प्रमाणपत्रे प्रदान करणे आवश्यक आहे. कर प्राधिकरणाकडून तर्कसंगत विनंती मिळाल्याची तारीख.

खात्यांची उपलब्धता आणि (किंवा) खात्यांमधील रोख शिल्लक, तसेच बँकेतील संस्थांच्या (वैयक्तिक उद्योजक) खात्यांवरील व्यवहारांची विवरणे कर अधिकाऱ्यांद्वारे कर नियंत्रण उपाययोजना केल्या जात असल्याच्या बाबतीत प्रमाणपत्रांची विनंती केली जाऊ शकते. या संस्थांकडून (वैयक्तिक उद्योजक).

कर वसूल करण्याचा निर्णय घेतल्यानंतर, तसेच एखाद्या संस्थेच्या (वैयक्तिक उद्योजक) खात्यांवरील ऑपरेशन्स निलंबित करण्याचा किंवा ऑपरेशन्सचे निलंबन रद्द करण्याचा निर्णय घेतल्यावर कर प्राधिकरणाद्वारे निर्दिष्ट माहितीची विनंती केली जाऊ शकते. १

अशा प्रकारे, कर कायद्याच्या क्षेत्रातील आमदार आणि आघाडीच्या कायदेतज्ज्ञांनी दिलेल्या कर नियंत्रणाच्या संकल्पनेवर प्रभुत्व मिळवून, याचे सार, कर नियंत्रणाचे मुख्य प्रकार, करदात्यांची नोंदणी करण्याच्या पद्धती यांचा अभ्यास केल्यावर, आम्ही विश्लेषणाकडे जाऊ. कर नियंत्रणाच्या मुख्य प्रकारांपैकी - कर ऑडिट आणि त्यांची अंमलबजावणी करणाऱ्या संस्थांचे अधिकार आणि जबाबदाऱ्यांचा देखील अभ्यास करा.

धडा 2. कर नियंत्रणाचे मुख्य स्वरूप म्हणून कर लेखापरीक्षण

§1. रशियन फेडरेशनच्या कर अधिकार्यांकडून कर ऑडिटची संकल्पना आणि प्रकार

कर नियंत्रणाचा अभ्यास त्याच्या अंमलबजावणीच्या मुख्य प्रकारांचा अभ्यास केल्याशिवाय अपूर्ण राहील, कायदेशीर चौकटकर ऑडिट आयोजित करणे, कर दायित्वांची संकल्पना आणि सार तसेच कर नियंत्रणाचा वापर करणाऱ्या संस्थांचे अधिकार आणि जबाबदाऱ्या.

कर लेखापरीक्षण हा कर नियंत्रणाचा मुख्य प्रकार आहे, जो कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या अनुपालनावर देखरेख ठेवण्यासाठी अधिकृत संस्थांच्या प्रक्रियात्मक क्रियांचा एक संच आहे आणि करदात्यांच्या अहवाल डेटाची त्याच्या आर्थिक आणि आर्थिक स्थितीच्या वास्तविक स्थितीशी तुलना करून केला जातो. उपक्रम

करदात्यांच्या आर्थिक आणि आर्थिक व्यवहारांची तपासणी करणे हे कर अधिकार्यांचे मुख्य कार्य आहे, ज्याची अंमलबजावणी करण्याचा अधिकार त्यांना कलाने प्रदान केला आहे. 31 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या रीतीने मंजूर नियंत्रण अधिकारांच्या कर अधिकार्यांकडून व्यायाम करणे शक्य आहे. नियंत्रण प्रक्रियेचे तपशीलवार कायदेशीर नियमन रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाच्या नियामक कायदेशीर कायद्यांद्वारे केले जाते.

कर नियंत्रणाच्या इतर प्रकारांमध्ये कर लेखापरीक्षणांना अग्रगण्य स्थान आहे. कर लेखापरीक्षणाद्वारे, करदात्याने प्रदान केलेल्या डेटाची आणि कर प्राधिकरणाने ओळखलेल्या तथ्यांची तुलना करणे शक्य आहे. कर लेखापरीक्षणाचा मुख्य उद्देश कर आणि शुल्क, वेळेवर आणि देय अनिवार्य पेमेंटची पूर्णता या कायद्यासह आर्थिकदृष्ट्या जबाबदार व्यक्तींच्या अनुपालनाचे निरीक्षण करणे आहे.

टॅक्स ऑडिट करण्यासाठी कर कायद्यामध्ये खालील सामान्य नियमांची तरतूद आहे. कर लेखापरीक्षण करण्यासाठी मर्यादांचा कायदा करदाता, फी भरणारा किंवा कर एजंटची तीन कॅलेंडर वर्षे ऑडिटच्या वर्षापूर्वीची क्रियाकलाप आहे. हा कालावधी कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या उल्लंघनाची जबाबदारी आणण्यासाठी मर्यादांच्या कायद्याशी संबंधित आहे, जो तीन वर्षांचा आहे. द्वारे सामान्य नियमपूर्वी ऑडिट केलेल्या अहवाल कालावधीसाठी करदात्याने देय किंवा देय कर - एकाच वस्तूवर वारंवार साइटवरील कर ऑडिट करणे प्रतिबंधित आहे. या नियमाला दोन अपवाद आहेत:

1) करदात्या संस्थेच्या पुनर्रचना किंवा लिक्विडेशनच्या संदर्भात कर ऑडिट करणे;

2) प्रारंभिक ऑडिट करणाऱ्या कर प्राधिकरणाच्या क्रियाकलापांवर नियंत्रण ठेवण्यासाठी उच्च कर प्राधिकरणाद्वारे कर ऑडिट करणे.

कर अधिकाऱ्याला करदात्याशी संबंधित तृतीय पक्षांच्या क्रियाकलापांची तपासणी करणे आवश्यक असल्यास, या व्यक्तींकडून दस्तऐवजांची विनंती करण्याची परवानगी आहे जी तपासणी केलेल्या घटकाची वास्तविक आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलाप ओळखण्यासाठी महत्त्वपूर्ण आहेत. अशा प्रक्रियात्मक कृतींना काउंटर टॅक्स ऑडिट म्हणतात. 27 जुलै 2008 च्या फेडरल लॉ क्र. 137 द्वारे त्यात सुधारणा करण्यापूर्वी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत "काउंटर चेक" ची संकल्पना विधात्याने अंतर्भूत केली होती. सुधारणांनंतर, अशी संकल्पना रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत अनुपस्थित आहे, परंतु मूलत: रशियन फेडरेशनचा कर संहिता त्याचे अस्तित्व मानते.

अशाप्रकारे, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 93.1 च्या कलम 2 मध्ये असे नमूद केले आहे की, जर कर ऑडिटच्या चौकटीच्या बाहेर, कर अधिकार्यांना विशिष्ट व्यवहारासंबंधी माहिती मिळविण्याची न्याय्य आवश्यकता असेल तर कर प्राधिकरणाच्या अधिकाऱ्याला विनंती करण्याचा अधिकार आहे. ही माहिती या व्यवहारातील सहभागींकडून किंवा या व्यवहाराविषयी माहिती असलेल्या इतर व्यक्तींकडून.

कर ऑडिट दरम्यान करदात्यांच्या अधिकारांचे पालन करण्याची हमी कलाद्वारे स्थापित केली गेली आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 103 मध्ये बेकायदेशीर हानी पोहोचवण्याच्या अस्वीकार्यतेचे तत्त्व. हे तत्त्व नियंत्रण क्रियाकलाप करणाऱ्या कर अधिकार्यांच्या मनमानी कृतींपासून नियंत्रित संस्थांना कायदेशीर संरक्षण प्रदान करते. ऑडिट आयोजित करताना, कर कायदा करदाते, फी भरणारा, कर एजंट किंवा त्यांचे प्रतिनिधी तसेच त्यांच्या ताब्यातील, वापरात किंवा विल्हेवाट लावलेल्या मालमत्तेला हानी पोहोचवण्यास प्रतिबंधित करते. बेकायदेशीरपणे हानी पोहोचवण्याच्या अस्वीकार्यतेच्या तत्त्वाची अंमलबजावणी अशा कृतींमुळे झालेल्या नुकसानीच्या भरपाईद्वारे सुनिश्चित केली जाते. कर अधिकाऱ्यांच्या बेकायदेशीर कृतींना कायदेशीररित्या स्थापित केलेल्या क्षमतेपेक्षा जास्त किंवा मंजूर अधिकारांचा गैरवापर करताना केलेल्या कृती मानल्या पाहिजेत.

बेकायदेशीर कृतींमुळे होणारे नुकसान संपूर्णपणे नुकसान भरपाईच्या अधीन आहे, ज्यात गमावलेला नफा (गमावलेले उत्पन्न) समाविष्ट आहे आणि कर अधिकाऱ्यांच्या कृतींमध्ये असलेल्या अपराधाचे स्वरूप काही फरक पडत नाही. करदात्याला बेकायदेशीरपणे झालेल्या नुकसानीची भरपाई रशियन फेडरेशनच्या तिजोरीच्या खर्चावर केली जाते, रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकाच्या तिजोरी किंवा नगरपालिका तिजोरी.

कर ऑडिट दोन प्रकारांमध्ये विभागले गेले आहेत: ऑफिस आणि ऑन-साइट. कर रिटर्न (गणना) आणि करदात्याने सबमिट केलेले दस्तऐवज, तसेच कर प्राधिकरणाकडे उपलब्ध करदात्याच्या क्रियाकलापांवरील इतर दस्तऐवजांच्या आधारे कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी डेस्क कर ऑडिट केले जाते.

या प्रकारच्या तपासण्या सर्व प्रकारच्या करदात्यांच्या संबंधात आणि कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाच्या कोणत्याही विशेष निर्णयाशिवाय केल्या जातात, कारण करदात्याने कर मूल्यांकन सादर केले आहे हे तथ्य त्याची अचूकता सत्यापित करण्यासाठी आपोआप कायदेशीर तथ्य म्हणून कार्य करते. आर्थिक दस्तऐवज सादर केल्यावर डेस्क टॅक्स ऑडिट करणे देखील या प्रकारच्या नियंत्रणाची वारंवारता निर्धारित करते, म्हणजे, करदात्याने कर सबमिट केल्याच्या तारखेपासून तीन महिन्यांपेक्षा जास्त आत एक डेस्क कर ऑडिट करणे आवश्यक आहे. कर नियंत्रणाच्या वस्तू असलेल्या दस्तऐवजांना अधिकार द्या. डेस्क ऑडिट करण्यासाठी कालावधी वाढवण्याची परवानगी नाही. जर कर प्राधिकरणाकडे डेटाची तुलना करण्यासाठी वेळ नसेल आर्थिक स्टेटमेन्टकरदाता, ऑन-साइट कर ऑडिट शेड्यूल करणे शक्य आहे.

डेस्क टॅक्स ऑडिटचा उद्देश अहवाल कर कालावधीसाठी लेखापरीक्षित घटकाची आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलाप आहे. डेस्क ऑडिट करताना, कर अधिकाऱ्याला करदात्याने प्रदान केलेल्या कागदपत्रांपुरते मर्यादित न ठेवण्याचा आणि अतिरिक्त माहितीची विनंती करण्याचा, स्पष्टीकरणे आणि दस्तऐवज प्राप्त करण्याचा अधिकार आहे जे करदात्याने सद्भावनेने त्याच्या कर दायित्वांची पूर्तता केली आहे. डेस्क सत्यापनाची मुख्य पद्धत निवडक पद्धत आहे, ज्यामध्ये आर्थिक दस्तऐवजांच्या तंतोतंत परिभाषित श्रेणीचे सामंजस्य समाविष्ट आहे.

करदात्याने कर रिटर्न (गणना) आणि कागदपत्रे सादर केल्यापासून तीन महिन्यांच्या आत कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाच्या कोणत्याही विशेष निर्णयाशिवाय कर प्राधिकरणाच्या अधिकृत अधिकाऱ्यांकडून त्यांच्या अधिकृत कर्तव्यांनुसार डेस्क कर ऑडिट केले जाते. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेनुसार, कर घोषणा (गणना) शी संलग्न करणे आवश्यक आहे, जोपर्यंत कर आणि शुल्कावरील कायद्याने इतर मुदतीची तरतूद केली नाही.

कलम 3 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 88 मध्ये असे म्हटले आहे की जर डेस्क कर ऑडिटमध्ये कर रिटर्नमधील त्रुटी (गणना) आणि (किंवा) सबमिट केलेल्या दस्तऐवजांमध्ये असलेल्या माहितीमधील विरोधाभास दिसून आले किंवा करदात्याने प्रदान केलेल्या माहितीमध्ये विसंगती ओळखली गेली. आणि कर अधिकाऱ्याकडे असलेल्या दस्तऐवजांमध्ये असलेली आणि कर नियंत्रणादरम्यान त्याच्याकडून प्राप्त झालेली माहिती, करदात्याला पाच दिवसांच्या आत आवश्यक स्पष्टीकरण देणे किंवा विहित कालावधीत योग्य त्या दुरुस्त्या कराव्या लागतील अशी माहिती दिली जाते.

काही विवादांमध्ये, कर अधिकाऱ्यांनी असे मत व्यक्त केले की वरील तरतूद बंधनकारक नाही, परंतु करदात्याचे लक्ष वेधण्यासाठी ओळखल्या गेलेल्या त्रुटी किंवा विरोधाभास आणण्याचा अधिकार फक्त कर प्राधिकरणाला प्रदान करते. तथापि, या स्थितीला न्यायिक व्यवहारात समर्थन मिळालेले नाही. 24 ऑगस्ट 2005 रोजी पश्चिम सायबेरियन जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव या संदर्भात अतिशय वैशिष्ट्यपूर्ण आहे. प्रकरण क्रमांक F04-5532/2005 (14267-A27-15), जेथे असे नमूद केले आहे की तपासणीपासून, डेस्क ऑडिट (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 88) आयोजित करण्याच्या प्रक्रियेचे उल्लंघन केले आहे. करदात्याला झालेल्या खर्चाची पुष्टी करण्याची संधी द्या, करदात्याने अपील केलेल्या तपासणीच्या निर्णयाच्या बेकायदेशीरतेबद्दल न्यायालय योग्यरित्या निष्कर्षापर्यंत पोहोचले.

कर परतावा (गणना) आणि (किंवा) सबमिट केलेल्या दस्तऐवजांमध्ये समाविष्ट असलेल्या माहितीमधील विरोधाभासांबद्दल कर अधिकाऱ्याकडे स्पष्टीकरण सादर करणाऱ्या करदात्याला कर आणि (किंवा) मधून अतिरिक्त अर्क कर प्राधिकरणाकडे सबमिट करण्याचा अधिकार आहे. कर रिटर्न (गणना) मध्ये प्रविष्ट केलेल्या डेटाच्या अचूकतेची पुष्टी करणारे अकाउंटिंग रजिस्टर आणि (किंवा) इतर दस्तऐवज.

डेस्क टॅक्स ऑडिट करणाऱ्या व्यक्तीने करदात्याने सबमिट केलेले स्पष्टीकरण आणि कागदपत्रे विचारात घेणे बंधनकारक आहे. जर, सबमिट केलेले स्पष्टीकरण आणि दस्तऐवज विचारात घेतल्यानंतर, किंवा करदात्याकडून स्पष्टीकरण नसताना, कर प्राधिकरणाने कर गुन्हा किंवा कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे इतर उल्लंघन केल्याची वस्तुस्थिती स्थापित केली, तर कर प्राधिकरणाच्या अधिका-यांनी एक शोध काढणे आवश्यक आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 100 द्वारे विहित केलेल्या पद्धतीने तपासणी अहवाल.

वास्तविक स्थितीसह कर अहवालाच्या अनुपालनाची पुष्टी करण्यासाठी सर्व प्राथमिक दस्तऐवजांची विनंती करणे म्हणजे डेस्क ऑडिटला ऑन-साइट ऑडिटमध्ये बदलणे आणि कर निरीक्षकाला करदात्याच्या प्रदेशावरील कागदपत्रे तपासण्याची आणि ऑडिट कालावधी दरम्यान तेथे असणे आवश्यक नाही. : एंटरप्राइझ स्वतः कर प्राधिकरणाकडे लेखापरीक्षणासाठी आवश्यक कागदपत्रे सादर करेल (या समस्येवर दिनांक 26 डिसेंबर 2005 क्रमांक A42-2859/2005, दिनांक 3 जून रोजी नॉर्थ-वेस्टर्न डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसचे निर्णय पहा , 2005 मध्ये केस क्र. A26-12618/04-29, दिनांक 21 एप्रिल 2005 मध्ये केस क्र. A42-8825/04-26, दिनांक 1 जुलै 2004 मध्ये केस क्र. A66-9798-03, दिनांक 15 जून, 2004 प्रकरण क्रमांक A56-28520/03; FAS वोल्गा जिल्हा दिनांक 3 मार्च 2006; प्रकरण क्रमांक A55-10425/05- 51 मध्ये FAS वोल्गा-व्याटका जिल्हा दिनांक 14 एप्रिल 2005 A29-6147/20 ).

खरंच, कर ऑडिटच्या बदलीमुळे आर्टद्वारे नियमन केलेल्या ऑन-साइट कर ऑडिट आयोजित करण्याच्या प्रक्रियेशी संबंधित करदात्यांना रशियन फेडरेशनच्या कर संहिताद्वारे स्थापित केलेल्या हमींचे पालन केले जात नाही. 89 आणि 100.

दुर्दैवाने, निष्कर्ष मूलत: बरोबर आहेत न्यायपालिकारशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाकडून समर्थन मिळाले नाही, ज्याने करदात्याचे कायदेशीर हित विचारात न घेता विवादास्पद परिस्थितीचा विचार केला (23 मे 2006 रोजी रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमचे ठराव पहा. 14766/05, दिनांक 16 मे 2006 क्रमांक 14873/05).

असे दिसते की रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या या निर्णयांनंतर, न्यायालये असा निष्कर्ष काढतील की जर कर प्राधिकरणाने अवास्तव मोठ्या प्रमाणात कराची विनंती केली तरच डेस्क ऑडिटचे ऑन-साइट ऑडिटमध्ये रूपांतर केले जाईल आणि लेखा कागदपत्रे, पडताळणीच्या विषयाशी स्पष्टपणे संबंधित नसलेल्यांचा समावेश आहे. रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे स्थान निश्चित केल्यानंतरही, पश्चिम सायबेरियन जिल्ह्याच्या एफएएसने 6 जुलै 2006 च्या ठरावात क्रमांक F04-3944/2006 (2399b-A46-7) प्रकरण क्रमांक 14 मध्ये -1072/05 ने नमूद केले आहे की कर कायदे डेस्क आणि फील्ड कर तपासणीच्या संकल्पनांमध्ये फरक करतात, तसेच ते आयोजित करण्यासाठी कारणे आणि पद्धती, एका प्रकारच्या कर नियंत्रणाच्या जागी दुसऱ्यासाठी परवानगी नाही.

डेस्क टॅक्स ऑडिट आयोजित करताना, कर अधिकाऱ्यांना प्रस्थापित प्रक्रियेनुसार, कर लाभ वापरणाऱ्या करदात्यांकडून, या कर फायद्यांसाठी या करदात्यांच्या अधिकाराची पुष्टी करणारी कागदपत्रे विनंती करण्याचा अधिकार आहे.

जुलै 27, 2006 च्या फेडरल लॉ क्रमांक 137 द्वारे रशियन फेडरेशनच्या कर संहितामध्ये सादर केले गेले. बदलांमुळे कर अधिकाऱ्यांचे अधिकार लक्षणीयरीत्या मर्यादित झाले. तर, कलम 7 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 88, करदात्याकडून दस्तऐवजांची विनंती करण्यासाठी कर अधिकार्यांचे अधिकार मर्यादित करते.

जर पूर्वी, बदल करण्यापूर्वी, कर प्राधिकरणास ऑडिट करण्यासाठी आवश्यक असलेल्या सर्व कागदपत्रांची विनंती करण्याचा अधिकार होता, आता कर अधिकार्यांना, डेस्क कर ऑडिट करताना, अतिरिक्त माहिती आणि कागदपत्रांची विनंती करण्याचा अधिकार नाही. करदात्याकडून, अपवाद वगळता:

1. असे फायदे वापरून करदात्याच्या कर लाभांच्या अधिकाराची पुष्टी करणारे दस्तऐवज (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 88 मधील कलम 6),

2. दस्तऐवज जे, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या तरतुदींनुसार, कर रिटर्न (गणना) शी संलग्न केले जाणे आवश्यक आहे, जर ते घोषणेसह (गणना) सादर केले गेले नाहीत,

3. कायदेशीरपणाची पुष्टी करणारी कागदपत्रे कर कपातव्हॅट रिटर्न भरताना ज्यामध्ये कर परताव्याचा अधिकार घोषित केला जातो (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 88 मधील कलम 8),

4. जर नैसर्गिक संसाधनांच्या वापराशी संबंधित करांवर ऑडिट केले गेले असेल, तर कर प्राधिकरणास अशा करांची गणना आणि भरणा करण्यासाठी आधार असलेल्या इतर कागदपत्रांची विनंती करण्याचा अधिकार आहे (कराच्या कलम 88 मधील कलम 9 रशियन फेडरेशनचा कोड).

तथापि, खालील निर्बंध लागू आहेत:

कर अधिकाऱ्यांना आधीच विनंती केलेल्या कागदपत्रांची मागणी करण्याचा अधिकार नाही,

डेस्क ऑडिट साइटवर असणे आवश्यक नाही.

कला च्या परिच्छेद 8 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 88, मूल्यवर्धित करासाठी कर रिटर्न सबमिट करताना, ज्यामध्ये कर परताव्याचा अधिकार घोषित केला जातो, या परिच्छेदामध्ये प्रदान केलेली वैशिष्ट्ये विचारात घेऊन डेस्क कर ऑडिट केले जाते. कर परतावा आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेनुसार करदात्याने सबमिट केलेल्या कागदपत्रांचा आधार.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 172 नुसार, कर कपात लागू करण्याच्या कायदेशीरतेची पुष्टी करणाऱ्या करदात्याच्या दस्तऐवजांकडून विनंती करण्याचा अधिकार कर प्राधिकरणास आहे.

न्यायिक प्रॅक्टिसच्या विश्लेषणानुसार, या नियमाचे निरीक्षण करताना, कधीकधी अस्पष्टता उद्भवतात. तर, उदाहरणार्थ, 18 सप्टेंबर 2008 च्या व्याख्येनुसार. क्रमांक 11997/08 रशियन फेडरेशनचे सर्वोच्च लवाद न्यायालय, वैयक्तिक उद्योजक Lavrukhin A.Yu. फेडरल टॅक्स सर्व्हिस इंस्पेक्टोरेटने त्याला आर्टच्या आधारे कर दायित्वावर आणण्याचा निर्णय बेकायदेशीर म्हणून ओळखण्यासाठी विधानासह मॉस्को लवाद न्यायालयात अपील केले. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126.

मार्च 2007 च्या व्हॅट रिटर्नच्या डेस्क टॅक्स ऑडिट दरम्यान तपासणी विनंतीद्वारे स्थापित केलेल्या अंतिम मुदतीत कागदपत्रे अपूर्ण सादर करणे हा उद्योजकाला कर दायित्वात आणण्याचा आधार होता.

मार्च 2007 साठी व्हॅट परताव्याच्या अधिकाराची पुष्टी कलाच्या परिच्छेद 11 च्या आधारे, उद्योजकाच्या तपासणी निर्णय क्रमांक 23/17 द्वारे करण्यात आली होती या वस्तुस्थितीवर आधारित न्यायालयाने लवरुखिनच्या दाव्याचे समाधान केले. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 21 कर प्राधिकरणाची आवश्यकता पूर्ण करू शकला नाही, जे कायद्याचे पालन करत नाही.

अपीलच्या नवव्या लवाद न्यायालयाच्या निर्णयाद्वारे, प्रथम उदाहरण न्यायालयाचा निर्णय रद्द करण्यात आला आणि प्रकरणातील विवादित तपासणी निर्णयाची अवैधता नाकारण्यात आली. त्याच वेळी, न्यायालयाने सूचित केले की कर प्राधिकरणाला करदात्याकडून व्यावसायिक व्यवहारांशी संबंधित कोणत्याही प्राथमिक कागदपत्रांची विनंती करण्याचा अधिकार आहे आणि जे कर कपातीच्या अर्जासाठी आधार आहेत.

तथापि, कॅसेशन कोर्टाने प्रथम उदाहरण न्यायालयाच्या निष्कर्षांशी सहमती दर्शवली आणि निदर्शनास आणले की तपासणीद्वारे विनंती केलेली कागदपत्रे उक्त मानकानुसार अनिवार्य मानली जात नाहीत आणि ते सादर करण्यात अयशस्वी झाल्यामुळे कर कपात लागू करणे अशक्य झाले नाही. मॉस्को जिल्ह्याच्या फेडरल लवाद न्यायालयाने बदल न करता ट्रायल कोर्टाचा निर्णय कायम ठेवला.

विश्लेषण दर्शविल्याप्रमाणे, करदात्याने जेव्हा गणना केली तेव्हा व्हॅट रिटर्नचे डेस्क टॅक्स ऑडिट करताना कर अधिकाऱ्यांना अडचणी येतात. किमान रक्कमअर्थसंकल्पात देय कर, तर घोषणेनुसार कर कपात अनेक दशलक्ष रूबल. बजेटमध्ये करांची गणना करताना कर कपातीची शुद्धता आणि वैधता सत्यापित करण्यासाठी डेस्क ऑडिट करताना कर अधिकारी अधिकारापासून वंचित आहेत.

कर प्राधिकरणाला करदात्याकडून अतिरिक्त माहिती आणि कर मोजणीची शुद्धता आणि कर कपात लागू करण्याच्या कायदेशीरतेची पुष्टी करणारी कागदपत्रे मागवण्याचा अधिकार आहे.

0% दराने व्हॅट घोषणांच्या डेस्क ऑडिटमध्ये काही विशिष्ट वैशिष्ट्ये आहेत. कला कलम 4. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 176 मध्ये असे स्थापित केले आहे की करदात्याने घोषणा आणि सहाय्यक कागदपत्रे सबमिट केल्यापासून तीन महिन्यांच्या कालावधीत, कर प्राधिकरणाने घोषणेमध्ये घोषित केलेल्या कर परताव्याच्या रकमेबद्दल निर्णय घेणे आवश्यक आहे. या कालावधीत, कर प्राधिकरण 0% दर आणि कर कपात लागू करण्याची वैधता तपासते. तत्वतः, आम्ही असे म्हणू शकतो की कलाच्या परिच्छेद 4 ची तरतूद. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 176 कर प्राधिकरणाला प्रत्येक व्हॅट रिटर्नचे 0% दराने डेस्क ऑडिट करण्यास बांधील आहे आणि असे ऑडिट कर परताव्याच्या समस्येचे निराकरण करण्यासाठी आवश्यक पूर्व शर्त म्हणून कार्य करते.

डेस्क टॅक्स ऑडिटचा परिणाम म्हणजे अहवाल देणाऱ्या आर्थिक दस्तऐवजांमध्ये समाविष्ट असलेल्या माहितीची विश्वासार्हता, शंका किंवा अविश्वसनीयता याबद्दल कर प्राधिकरणाच्या नियंत्रक अधिकाऱ्याचा निष्कर्ष. जर कर ऑडिटमध्ये कागदपत्रे भरण्यात त्रुटी आढळल्यास किंवा प्रदान केलेल्या माहितीमधील विरोधाभास आढळल्यास, करदात्याला विशिष्ट कालावधीत आवश्यक बदल किंवा जोडणी करण्याच्या आवश्यकतेसह याची माहिती दिली जाते. निरीक्षकाने कर थकबाकी ओळखल्यास, करदात्याने करांची गहाळ रक्कम (शुल्क) देखील भरणे आवश्यक आहे.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या वरील तरतुदी करदात्याला त्याच्या वर्तनाबद्दल सूचित केल्याशिवाय डेस्क ऑडिट सुरू करण्याची परवानगी देतात. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता देखील कर प्राधिकरणास लेखापरीक्षण सुरू केल्यावर, पूर्ण झाल्यावर प्रकरणांचा अहवाल देण्यास बाध्य करणारे नियम स्थापित करत नाही, परंतु कोणतेही उल्लंघन उघड केले नाही. ही स्थिती पूर्णपणे न्याय्य वाटत नाही. खरंच, प्राप्त झालेल्या परिणामांच्या महत्त्वाच्या प्रमाणात, डेस्क कर ऑडिट ऑन-साइट कर ऑडिटपेक्षा कमी दर्जाचे नाहीत. या संदर्भात, करदात्याला डेस्क कर ऑडिटबद्दल माहिती देणे (कोणते परिणाम प्राप्त झाले याची पर्वा न करता) करदात्याच्या अधिकारांचे पालन करण्याची हमी मूलत: एक आहे.

डेस्क ऑडिट सुरू करताना, काउंटर ऑडिट करणे आवश्यक असल्यास, करदात्याच्या प्रतिपक्षाला करदात्याविरुद्ध कोणत्या प्रकारचे ऑडिट केले जात आहे याबद्दल माहिती दिली पाहिजे. अन्यथा, प्रतिपक्ष कर प्राधिकरणाला विनंती केलेली माहिती प्रदान करण्यास योग्यरित्या नकार देऊ शकतो. याचा परिणाम विरोधाभासात होतो: काउंटर ऑडिट करणाऱ्या प्रतिपक्षाला करदात्याच्या डेस्क ऑडिटबद्दल सूचित केले जाणे आवश्यक आहे, परंतु करदाता स्वतः त्याच्या आचरणाबद्दल आणि प्राप्त परिणामांबद्दल अंधारात असू शकतो.

कर प्राधिकरणाच्या प्रमुख (उपप्रमुख) च्या निर्णयावर आधारित करदात्याच्या प्रदेशावर (परिसर) साइटवर कर ऑडिट केले जाते.

करदात्याला ऑन-साइट कर ऑडिट करण्यासाठी परिसर प्रदान करण्याची संधी नसल्यास, कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी ऑन-साइट कर ऑडिट केले जाऊ शकते. १

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे अन्यथा प्रदान केल्याशिवाय, ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा निर्णय कर प्राधिकरणाद्वारे संस्थेच्या स्थानावर किंवा एखाद्या व्यक्तीच्या निवासस्थानावर घेतला जातो. स्वतंत्र विभागाच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाच्या निर्णयाच्या आधारे शाखा किंवा प्रतिनिधी कार्यालयाचे स्वतंत्र ऑन-साइट कर ऑडिट केले जाते.

ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याच्या निर्णयामध्ये खालील माहिती असणे आवश्यक आहे: 2

पूर्ण आणि संक्षिप्त नाव किंवा आडनाव, नाव, करदात्याचे आश्रयस्थान;

ऑडिटचा विषय, म्हणजे, कर, गणना आणि देय याची शुद्धता सत्यापनाच्या अधीन आहे;

ज्या कालावधीसाठी ऑडिट केले जाते;

कर प्राधिकरण कर्मचाऱ्यांची पदे, आडनावे आणि आद्याक्षरे ज्यांना ऑडिट आयोजित करण्याची जबाबदारी देण्यात आली आहे.

ऑन-साइट कर ऑडिट करण्यासाठी कर प्राधिकरणाच्या प्रमुख (उपप्रमुख) च्या निर्णयाचे स्वरूप कर आणि शुल्काच्या क्षेत्रात नियंत्रण आणि पर्यवेक्षणासाठी अधिकृत फेडरल एक्झिक्युटिव्ह बॉडीद्वारे मंजूर केले जाते.

एका करदात्याच्या संबंधात ऑन-साइट कर ऑडिट एक किंवा अधिक करांवर केले जाऊ शकते. ऑन-साइट कर ऑडिटचा विषय म्हणजे गणनाची अचूकता आणि वेळेवर कर भरणे. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिटचा भाग म्हणून, ज्या वर्षात ऑडिट करण्याचा निर्णय घेण्यात आला त्या वर्षाच्या आधीच्या तीन कॅलेंडर वर्षांपेक्षा जास्त नसलेला कालावधी.

कर अधिकाऱ्यांना एकाच कालावधीसाठी समान करांवर दोन किंवा अधिक ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा अधिकार नाही.

कर अधिकार्यांना एका कॅलेंडर वर्षात एका करदात्याच्या संबंधात दोनपेक्षा जास्त ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा अधिकार नाही, ज्या प्रकरणांमध्ये फेडरल कार्यकारी मंडळाच्या प्रमुखाने कर आणि शुल्काच्या क्षेत्रात नियंत्रण आणि देखरेखीसाठी अधिकृत केले आहे. निर्दिष्ट निर्बंधांपेक्षा जास्त करदात्याचे ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याची आवश्यकता यावर निर्णय घेते.

करदात्याच्या ऑन-साइट कर ऑडिटची संख्या निर्धारित करताना, त्याच्या शाखा आणि प्रतिनिधी कार्यालयांच्या स्वतंत्र ऑन-साइट कर ऑडिटची संख्या विचारात घेतली जात नाही.

ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट दोन महिन्यांपेक्षा जास्त काळ टिकू शकत नाही. हा कालावधी चार महिन्यांपर्यंत वाढविला जाऊ शकतो आणि अपवादात्मक प्रकरणांमध्ये - सहा महिन्यांपर्यंत. ऑन-साइट कर ऑडिट करण्यासाठी कालावधी वाढवण्याची कारणे आणि प्रक्रिया कर आणि शुल्काच्या क्षेत्रातील नियंत्रण आणि पर्यवेक्षणासाठी अधिकृत फेडरल कार्यकारी मंडळाद्वारे स्थापित केली जातात.

ऑन-साइट कर ऑडिटचा भाग म्हणून, कर प्राधिकरणाला करदात्याच्या शाखा आणि प्रतिनिधी कार्यालयांच्या क्रियाकलापांची तपासणी करण्याचा अधिकार आहे.

प्रादेशिक आणि (किंवा) स्थानिक करांची गणना अचूकता आणि वेळेवर पेमेंट करण्यासंबंधी शाखा आणि प्रतिनिधी कार्यालयांचे स्वतंत्र ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा अधिकार कर प्राधिकरणाला आहे.

शाखा आणि प्रतिनिधी कार्यालयांचे स्वतंत्र ऑन-साइट ऑडिट करणाऱ्या कर प्राधिकरणाला शाखा किंवा प्रतिनिधी कार्यालयाच्या संबंधात समान कालावधीसाठी समान करांवर दोन किंवा अधिक ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा अधिकार नाही.

कर प्राधिकरणाला एका कॅलेंडर वर्षात करदात्याच्या एका शाखा किंवा प्रतिनिधी कार्यालयाच्या संबंधात दोनपेक्षा जास्त ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याचा अधिकार नाही.

करदात्याच्या शाखा आणि प्रतिनिधी कार्यालयांचे स्वतंत्र ऑन-साइट कर ऑडिट करताना, ऑडिट कालावधी एका महिन्यापेक्षा जास्त असू शकत नाही.

ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करण्याचा कालावधी ऑडिट ऑर्डर करण्याचा निर्णय घेतल्याच्या दिवसापासून आणि ऑडिटचे प्रमाणपत्र तयार होईपर्यंत मोजला जातो.

कर प्राधिकरणाचे प्रमुख (उपप्रमुख) यांना ऑन-साइट कर ऑडिट निलंबित करण्याचा अधिकार आहे:

1) रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 93.1 च्या परिच्छेद 1 नुसार कागदपत्रांची (माहिती) विनंती करणे;

2) रशियन फेडरेशनच्या आंतरराष्ट्रीय करारांच्या चौकटीत परदेशी सरकारी संस्थांकडून माहिती प्राप्त करणे;

3) परीक्षा आयोजित करणे;

4) करदात्याने परदेशी भाषेत सबमिट केलेल्या दस्तऐवजांचे रशियन भाषेत भाषांतर.

कला कलम 9 च्या उपपरिच्छेद 1 मध्ये निर्दिष्ट केलेल्या आधारावर ऑन-साइट कर ऑडिटचे निलंबन. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 89, ज्यांच्याकडून कागदपत्रांची विनंती केली जाते त्या प्रत्येक व्यक्तीसाठी एकापेक्षा जास्त वेळा परवानगी नाही.

ऑन-साइट टॅक्स ऑडिटचे निलंबन आणि पुन्हा सुरू करणे हे ऑडिट करणाऱ्या कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाच्या (उपप्रमुख) संबंधित निर्णयाद्वारे औपचारिक केले जाते.

ऑन-साइट कर ऑडिटच्या निलंबनाचा एकूण कालावधी सहा महिन्यांपेक्षा जास्त असू शकत नाही. जर कलाच्या परिच्छेद 9 च्या उपपरिच्छेद 2 मध्ये निर्दिष्ट केलेल्या आधारावर तपासणी निलंबित केली गेली असेल. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 89, आणि सहा महिन्यांच्या आत कर प्राधिकरण रशियन फेडरेशनच्या आंतरराष्ट्रीय करारांच्या चौकटीत परदेशी सरकारी संस्थांकडून विनंती केलेली माहिती प्राप्त करण्यास अक्षम आहे, या तपासणीच्या निलंबनाचा कालावधी वाढविला जाऊ शकतो. तीन महिने.

कर अधिकारी आणि करदाते यांच्यातील वादग्रस्त परिस्थिती टाळण्यासाठी या परिच्छेदाची पूर्तता करणे आवश्यक आहे.

करदात्याचे पुनरावृत्ती केलेले ऑन-साइट कर ऑडिट हे त्याच करांवर आणि त्याच कालावधीसाठी मागील ऑडिटच्या वेळेची पर्वा न करता ऑन-साइट कर ऑडिट केले जाते.

ऑन-साइट कर ऑडिटची पुनरावृत्ती शेड्यूल करताना, कलाच्या परिच्छेद 5 मध्ये निर्दिष्ट केलेले निर्बंध. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचे 89 लागू होत नाहीत.

रिपीट ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करताना, ज्या वर्षात रिपीट ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करण्याचा निर्णय घेण्यात आला होता त्या वर्षाच्या आधीच्या तीन कॅलेंडर वर्षांपेक्षा जास्त नसलेला कालावधी.

करदात्याचे वारंवार ऑन-साइट कर ऑडिट केले जाऊ शकते: 1

1) उच्च कर प्राधिकरणाद्वारे - ऑडिट आयोजित कर प्राधिकरणाच्या क्रियाकलापांवर नियंत्रण ठेवण्यासाठी;

2) कर प्राधिकरणाद्वारे ज्याने पूर्वी ऑडिट केले होते, त्याच्या प्रमुखाच्या (उपप्रमुख) निर्णयाच्या आधारावर - करदात्याने अद्ययावत कर रिटर्न सबमिट केल्यास, जे त्यापेक्षा कमी रकमेतील कराची रक्कम दर्शवते. पूर्वी घोषित. या पुनरावृत्तीच्या ऑन-साइट कर लेखापरीक्षणाचा भाग म्हणून, ज्या कालावधीसाठी अद्यतनित कर विवरणपत्र सादर केले गेले ते तपासले जाते.

जर, पुनरावृत्तीच्या ऑन-साइट कर ऑडिट दरम्यान, असे उघड झाले की करदात्याने कर गुन्हा केला आहे जो प्रारंभिक ऑन-साइट कर लेखापरीक्षणादरम्यान ओळखला गेला नाही, तर अयशस्वी झाल्याची प्रकरणे वगळता करदात्याला कर मंजुरी लागू केली जात नाहीत. प्रारंभिक कर लेखापरीक्षणादरम्यान कर गुन्हा ओळखणे हा करदाता आणि कर प्राधिकरण अधिकारी यांच्यातील कटाचा परिणाम होता.

करदात्या संस्थेच्या पुनर्रचना किंवा लिक्विडेशनच्या संदर्भात केलेले ऑन-साइट कर ऑडिट मागील ऑडिटची वेळ आणि विषय विचारात न घेता केले जाऊ शकते. या प्रकरणात, ज्या वर्षात तपासणी करण्याचा निर्णय घेण्यात आला त्या वर्षाच्या आधीच्या तीन कॅलेंडर वर्षांपेक्षा जास्त नसलेल्या कालावधीची पडताळणी केली गेली. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करणाऱ्या कर अधिकाऱ्यांना करांची गणना आणि देयकाशी संबंधित दस्तऐवजांसह स्वतःला परिचित करण्याची संधी आहे याची खात्री करणे करदात्याला बांधील आहे.

ऑन-साइट कर ऑडिट करताना, करदात्याला रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 93 द्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने ऑडिटसाठी आवश्यक कागदपत्रे प्रदान करणे आवश्यक असू शकते.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 93 नुसार, कर ऑडिट करणाऱ्या कर प्राधिकरणाच्या अधिकाऱ्याला ऑडिटसाठी आवश्यक कागदपत्रांची तपासणी करणाऱ्या व्यक्तीकडून या व्यक्तीला (त्याचा प्रतिनिधी) विनंती करण्याचा अधिकार आहे. कागदपत्रांचे सादरीकरण.

विनंती केलेली कागदपत्रे तपासलेल्या व्यक्तीने प्रमाणित केलेल्या प्रतींच्या स्वरूपात सादर केली जातात. संस्थेच्या दस्तऐवजांच्या प्रती त्याच्या प्रमुख (उपप्रमुख) आणि (किंवा) इतर अधिकृत व्यक्तीच्या स्वाक्षरीद्वारे आणि या संस्थेच्या सीलद्वारे प्रमाणित केल्या जातात, अन्यथा रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे प्रदान केल्याशिवाय.

रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे अन्यथा प्रदान केल्याशिवाय, कर प्राधिकरणाकडे (अधिकृत) सबमिट केलेल्या दस्तऐवजांच्या प्रतींचे नोटरीकरण आवश्यक करण्याची परवानगी नाही. आवश्यक असल्यास, कर प्राधिकरणास मूळ कागदपत्रांसह स्वतःला परिचित करण्याचा अधिकार आहे.

दिनांक 29 सप्टेंबर 2005 रोजी पूर्व सायबेरियन जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेच्या निर्णयांमध्ये प्रकरण क्रमांक A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1, दिनांक 20 एप्रिल 2006 क्रमांक A19-4554/05 -44-45-F02-1680 /06-C1 प्रकरण क्रमांक A19-4554/05-44-45 मध्ये, जेव्हा कर अधिकाऱ्यांनी कलाच्या कलम 1 अंतर्गत करदात्याला न्याय मिळवून देण्याचा प्रयत्न केला तेव्हा परिस्थितीचा विचार केला गेला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126, करदात्याने कर प्राधिकरणाकडे मूळ कागदपत्रे सादर केली हे तथ्य विचारात न घेता, योग्य प्रमाणित प्रतींच्या स्वरूपात विनंती केलेली कागदपत्रे प्रदान करण्यात अयशस्वी झाल्याबद्दल. न्यायालयाने, करदात्याला समर्थन देत, कलाच्या परिच्छेद 1 मध्ये सेट केलेल्या नियमाच्या शाब्दिक अर्थाने सूचित केले. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126 नुसार, कर प्राधिकरणाने विनंती केलेल्या मूळ दस्तऐवजांचे सादरीकरण त्यांच्या योग्य प्रमाणित प्रतींऐवजी ज्या व्यक्तीने त्यांना सादर केले त्यांना कर दायित्वात आणण्याचा आधार नाही.

8 नोव्हेंबर 2005 क्रमांक 438-ओ च्या निर्णयात, रशियन फेडरेशनच्या संवैधानिक न्यायालयाने नमूद केले की रशियन फेडरेशनचा कर संहिता कर नियंत्रणाशी संबंधित खर्च कमी करण्यासाठी एक यंत्रणा प्रदान करते. रशियन फेडरेशनच्या संवैधानिक न्यायालयाने, विशेषतः, असे सूचित केले की करदात्यांना मेलद्वारे आणि इलेक्ट्रॉनिक पद्धतीने दूरसंचार चॅनेलद्वारे कर परतावा सादर करण्याचा अधिकार आहे (अनुच्छेद 80 मधील कलम 2). परंतु या व्याख्येतील मुख्य गोष्ट म्हणजे कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीशी संबंधित करदात्यांच्या खर्चास कमी करण्याच्या मान्यतेचे संकेत.

या संदर्भात, कायदा आणि परिशिष्ट कलम 2 मधील ही तफावत दूर करणे आवश्यक आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 93 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “विनंती केलेले दस्तऐवज सत्यापित केलेल्या व्यक्तीद्वारे प्रमाणित केलेल्या प्रतींच्या स्वरूपात सादर केले जातात किंवा करदात्यांच्या विनंतीनुसार, दायित्वासह मूळ स्वरूपात सादर केले जातात. कर अधिकाऱ्यांनी सत्यापित कागदपत्रे करदात्याला परत करणे.

टॅक्स ऑडिट दरम्यान विनंती केलेली कागदपत्रे संबंधित विनंतीच्या वितरणाच्या तारखेपासून 10 दिवसांच्या आत सादर केली जातात.

जर तपासणी केलेली व्यक्ती 10 दिवसांच्या आत विनंती केलेली कागदपत्रे सादर करू शकत नसेल तर, कागदपत्रे सादर करण्याची विनंती मिळाल्याच्या दिवसाच्या आत, तो कागदपत्रे सादर करण्याच्या अशक्यतेबद्दल कर प्राधिकरणाच्या तपासणी अधिकाऱ्यांना लेखी सूचित करतो. विनिर्दिष्ट कालमर्यादेत, ज्या कारणास्तव विनंती केलेले दस्तऐवज प्रस्थापित कालमर्यादेत सबमिट केले जाऊ शकत नाहीत, आणि ज्या कालावधीत तपासणी केलेली व्यक्ती विनंती केलेली कागदपत्रे सबमिट करू शकते त्या कालावधीबद्दल सूचित करते.

अशी अधिसूचना मिळाल्याच्या तारखेपासून दोन दिवसांच्या आत, कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाला (उपप्रमुख) या अधिसूचनेच्या आधारे, कागदपत्रे सादर करण्याची अंतिम मुदत वाढवण्याचा किंवा मुदत वाढवण्यास नकार देण्याचा अधिकार आहे, ज्यासाठी वेगळा निर्णय घेतला जातो.

तपासणी केलेल्या व्यक्तीने कर लेखापरीक्षणादरम्यान विनंती केलेली कागदपत्रे सबमिट करण्यास नकार देणे किंवा स्थापित कालावधीत ते सबमिट करण्यात अयशस्वी होणे हे कर गुन्हा म्हणून ओळखले जाते आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 126 अंतर्गत दायित्व समाविष्ट करते.

अशा प्रकारे नकार दिल्यास किंवा निर्धारित वेळेत निर्दिष्ट दस्तऐवज सबमिट करण्यात अयशस्वी झाल्यास, कर लेखापरीक्षण करणाऱ्या कर अधिकारी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 94 नुसार विहित केलेल्या पद्धतीने आवश्यक कागदपत्रे जप्त करतील.

कर लेखापरीक्षणादरम्यान, कर अधिका-यांना या तपासणी केलेल्या व्यक्तीच्या डेस्क किंवा फील्ड टॅक्स ऑडिट दरम्यान कर अधिकाऱ्यांना यापूर्वी सबमिट केलेल्या तपासलेल्या व्यक्तीकडून कागदपत्रांची विनंती करण्याचा अधिकार नाही. हे निर्बंध ज्या प्रकरणांमध्ये पूर्वी कर प्राधिकरणाकडे कागदपत्रे मूळ स्वरूपात सबमिट केली गेली होती, जी नंतर तपासणी केलेल्या व्यक्तीकडे परत केली गेली होती, तसेच कर प्राधिकरणाकडे सादर केलेली कागदपत्रे जबरदस्तीच्या घटनेमुळे हरवलेली प्रकरणे लागू होत नाहीत. .

कर ऑडिट करणाऱ्या कर प्राधिकरणाच्या अधिकाऱ्याला प्रतिपक्ष किंवा इतर व्यक्तींकडून या दस्तऐवजांची (माहिती) विनंती करण्याचा अधिकार आहे ज्यांच्याकडे करदात्याच्या तपासल्या जात असलेल्या क्रियाकलापांशी संबंधित कागदपत्रे (माहिती) आहेत (शुल्क भरणारा, कर एजंट).

कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाच्या (उपप्रमुख) निर्णयाच्या आधारावर कर लेखापरीक्षण सामग्रीचा विचार करताना करदात्याच्या तपासण्या (शुल्क भरणारा, कर एजंट) च्या क्रियाकलापांशी संबंधित कागदपत्रांची (माहिती) विनंती देखील केली जाऊ शकते जेव्हा अतिरिक्त कर नियंत्रण उपाय नियुक्त करणे.

जर, कर लेखापरीक्षणाच्या चौकटीबाहेर, कर अधिकाऱ्यांना विशिष्ट व्यवहारासंबंधी माहिती मिळवण्याची न्याय्य गरज असेल, तर कर प्राधिकरण अधिकाऱ्याला या व्यवहारातील सहभागींकडून किंवा याविषयी माहिती असलेल्या इतर व्यक्तींकडून ही माहिती मागविण्याचा अधिकार आहे. व्यवहार

कर लेखापरीक्षण किंवा इतर कर नियंत्रण क्रियाकलाप पार पाडणारे कर प्राधिकरण करदात्याच्या क्रियाकलापांशी संबंधित दस्तऐवज (माहिती) विनंती करण्यासाठी लेखी आदेश पाठवते (शुल्क भरणारा, कर एजंट) व्यक्तीच्या नोंदणीच्या ठिकाणी कर प्राधिकरणाला. ज्यांच्याकडून निर्दिष्ट दस्तऐवजांची विनंती करावी (माहिती).

त्याच वेळी, ऑर्डर सूचित करते की कोणत्या कर नियंत्रण कार्यक्रमादरम्यान कागदपत्रे (माहिती) सबमिट करण्याची आवश्यकता उद्भवली आणि विशिष्ट व्यवहारासंबंधी माहितीची विनंती करताना, या व्यवहाराची ओळख पटवण्याची परवानगी देणारी माहिती देखील दर्शविली जाते.

ऑर्डर मिळाल्याच्या तारखेपासून पाच दिवसांच्या आत, ज्या व्यक्तीकडून दस्तऐवज (माहिती) विनंती केली गेली आहे त्या व्यक्तीच्या नोंदणीच्या ठिकाणी कर प्राधिकरण या व्यक्तीला कागदपत्रे (माहिती) सादर करण्याची विनंती पाठवते. दस्तऐवजांची (माहिती) विनंती करण्याच्या ऑर्डरची एक प्रत या आवश्यकतेशी संलग्न आहे.

ज्या व्यक्तीला कागदपत्रे (माहिती) प्रदान करण्याची विनंती प्राप्त झाली आहे ती प्राप्त झाल्याच्या तारखेपासून पाच दिवसांच्या आत किंवा त्याच कालावधीत कळवते की त्याच्याकडे विनंती केलेली कागदपत्रे (माहिती) नाहीत.

जर विनंती केलेले दस्तऐवज (माहिती) निर्दिष्ट कालावधीत सबमिट केले जाऊ शकत नाहीत, तर कर प्राधिकरणाला, ज्या व्यक्तीकडून दस्तऐवजांची विनंती केली जाते त्यांच्या विनंतीनुसार, ही कागदपत्रे (माहिती) सबमिट करण्याची अंतिम मुदत वाढवण्याचा अधिकार आहे. विनंती केलेले दस्तऐवज रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 93 च्या परिच्छेद 2 मध्ये प्रदान केलेल्या तरतुदी लक्षात घेऊन सादर केले जातात.

कर लेखापरीक्षणादरम्यान विनंती केलेली कागदपत्रे सबमिट करण्यास एखाद्या व्यक्तीने नकार देणे किंवा स्थापित केलेल्या मुदतीत सादर करण्यात अयशस्वी होणे हा कर गुन्हा म्हणून ओळखला जातो आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 129.1 अंतर्गत दायित्वाचा समावेश होतो.

तथापि, या लेखात एक अट आहे ज्या अंतर्गत ते अर्जाच्या अधीन आहे, म्हणजे, जर निर्दिष्ट केलेल्या गुन्ह्यात आर्ट अंतर्गत कर गुन्ह्याची चिन्हे नसतील. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126.

कला च्या परिच्छेद 2 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126, करदात्याबद्दलची माहिती कर प्राधिकरणास प्रदान करण्यात अयशस्वी, संस्थेने त्याच्याकडे असलेली कागदपत्रे प्रदान करण्यास नकार दिल्याबद्दल व्यक्त केले गेले, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या माहितीसह. कर प्राधिकरणाच्या विनंतीवरून करदात्याने, तसेच अशी कागदपत्रे प्रदान करण्यापासून किंवा मुद्दाम खोटी माहिती असलेली कागदपत्रे प्रदान करण्यापासून इतर चोरी, जर अशा कृतीमध्ये कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या उल्लंघनाची चिन्हे नसतील, तर कलम 135.1 मध्ये प्रदान केले आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेनुसार, पाच हजार रूबलच्या रकमेत दंड आकारला जातो.

अशा प्रकारे, कलाच्या कलम 2 अंतर्गत कर गुन्ह्याची विशिष्ट वैशिष्ट्ये. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126 आहेत:

1) कर प्राधिकरणाला करदात्याबद्दल माहिती प्रदान करण्यात अयशस्वी, परंतु वेळेवर सादर न करणे;

2) या गुन्ह्याचा विषय केवळ एक संस्था (कायदेशीर अस्तित्व) असू शकतो.

हे देखील लक्षात घेतले पाहिजे: कलाच्या रचनांच्या छेदनबिंदूच्या संबंधात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 129.1 आणि कलाच्या कलम 2. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126, कायद्याच्या या नियमांच्या वापरासंबंधी भिन्न अर्थ लावले आहेत. तर, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. लेखात "Ch. च्या अर्जाचा सिद्धांत आणि सराव. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 14 मध्ये नोंद आहे की 1 जानेवारी 2007 पासून, कर अधिकाऱ्यांच्या विनंतीनुसार करदात्याची माहिती वेळेवर सबमिट न करणाऱ्या व्यक्तींना केवळ आर्ट अंतर्गत कर दायित्वात आणले जाते. 129.1 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. आणि ते त्यांच्या निष्कर्षाचे समर्थन करतात, ज्यामध्ये दंडाच्या रकमेचा समावेश आहे, कारण कला कलम 1 अंतर्गत दंड. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 129.1 1000 रूबल, जे कलाच्या कलम 2 द्वारे स्थापित केलेल्या दंडापेक्षा लक्षणीय कमी आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 126 (5000 रूबल).

कर कायद्याच्या क्षेत्रातील सुप्रसिद्ध विशेषज्ञ ब्राझगालिन ए.व्ही. कलाच्या कलम 2 वर विश्वास ठेवतो. 27 जुलै 2006 रोजी फेडरल लॉ क्रमांक 137-FZot लागू होण्यापूर्वी संक्रमण कालावधी दरम्यान 126 प्रभावी होता. तथापि, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 126 च्या कलम 2 ची शक्ती अद्याप गमावलेली नाही. दस्तऐवजांची विनंती करण्याचे आदेश पार पाडण्यासाठी कर अधिकार्यांमधील परस्परसंवादाची प्रक्रिया कर आणि शुल्काच्या क्षेत्रातील नियंत्रण आणि देखरेखीसाठी अधिकृत फेडरल कार्यकारी मंडळाद्वारे स्थापित केली जाते. कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी ऑन-साइट कर लेखापरीक्षण करण्याच्या प्रकरणांचा अपवाद वगळता, तसेच कराच्या कलम 94 मध्ये प्रदान केलेल्या प्रकरणांचा अपवाद वगळता, मूळ दस्तऐवजांसह कर अधिकाऱ्यांची ओळख केवळ करदात्याच्या प्रदेशावरच अनुमत आहे. रशियन फेडरेशनचा कोड. आवश्यक असल्यास, ऑन-साइट कर ऑडिट करणाऱ्या कर अधिकार्यांचे अधिकृत अधिकारी करदात्याच्या मालमत्तेची यादी आयोजित करू शकतात, तसेच उत्पादन, गोदाम, व्यापार आणि करदात्याद्वारे उत्पन्न मिळविण्यासाठी वापरल्या जाणाऱ्या इतर परिसर आणि प्रदेशांचे निरीक्षण करू शकतात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 92 नुसार स्थापित केलेल्या करपात्र वस्तूंची देखभाल. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करणाऱ्या अधिकाऱ्यांकडे असे मानण्यास पुरेसे कारण असेल की गुन्ह्यांची नोंद करणारी कागदपत्रे नष्ट केली जाऊ शकतात, लपविली जाऊ शकतात, बदलली जाऊ शकतात किंवा बदलली जाऊ शकतात, तर ही कागदपत्रे कर संहितेच्या कलम 94 द्वारे विहित केलेल्या पद्धतीने जप्त केली जातात. रशियाचे संघराज्य. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिटच्या शेवटच्या दिवशी, निरीक्षकाने ऑडिटचे प्रमाणपत्र काढणे बंधनकारक आहे, ज्यामध्ये ऑडिटचा विषय आणि त्याच्या वर्तनाची वेळ नोंदवली जाते आणि ते करदात्याला किंवा त्याच्या प्रतिनिधीकडे सुपूर्द केले जाते. जर करदात्याने (त्याचा प्रतिनिधी) लेखापरीक्षणाचे प्रमाणपत्र घेणे टाळले, तर सदर प्रमाणपत्र नोंदणीकृत मेलद्वारे करदात्याला पाठवले जाते.

कर लेखापरीक्षण अहवालात नमूद केलेल्या तथ्यांशी तसेच निरीक्षकांचे निष्कर्ष आणि प्रस्ताव यांच्याशी असहमत असल्यास, तारखेपासून १५ दिवसांच्या आत कर लेखापरीक्षण केले गेलेली व्यक्ती (त्याचा प्रतिनिधी). कर लेखापरीक्षण अहवाल मिळाल्यानंतर, संबंधित कर प्राधिकरणाकडे संपूर्णपणे किंवा त्याच्या वैयक्तिक तरतुदींवर लेखी आक्षेप सादर करण्याचा अधिकार आहे. या प्रकरणात, करदात्याला लेखी आक्षेप संलग्न करण्याचा किंवा मान्य कालावधीत, त्याच्या आक्षेपांच्या वैधतेची पुष्टी करणारे कर प्राधिकरण दस्तऐवज (त्याच्या प्रमाणित प्रती) सादर करण्याचा अधिकार आहे.

रशियन फेडरेशनच्या संवैधानिक न्यायालयाचे न्यायाधीश ए.एल. कोनोनोव्ह यांनी 16 जुलै, 2004 च्या रशियन फेडरेशनच्या संवैधानिक न्यायालयाच्या ठरावावर मत मांडल्याप्रमाणे, क्रमांक 14-पी, “प्रशासकीय अधिकृत साधन म्हणून कर ऑडिट कर गुन्ह्यांचे नियंत्रण, शोध आणि दडपशाही करदात्याच्या हक्कांवर आणि हितसंबंधांवर लक्षणीय परिणाम करते, त्याच्यासाठी एक समस्याप्रधान परिस्थिती निर्माण करते, एका विशिष्ट प्रकारे त्याच्या आर्थिक क्रियाकलापांमध्ये व्यत्यय आणते, कर तपासणी प्राधिकरणासमोर त्याच्यावर अनेक अतिरिक्त जबाबदाऱ्यांचा भार टाकतात, जे करदात्याच्या क्षेत्रावरील थेट ऑन-साइट कर ऑडिटसाठी विशेषतः वैशिष्ट्यपूर्ण आहे.” विधात्याने "प्रेरित ठराव" (27 जुलै 2006 च्या फेडरल लॉ क्र. 137-FZ द्वारे सुधारित केलेले कलम 87) ची संकल्पना सोडली, जी निश्चितपणे करदात्याच्या कायदेशीर हितसंबंधांची हमी आणि या ठरावांना आव्हान देण्याची शक्यता कमी करते. 17 जून 2004 च्या ठराव क्रमांक 12-पी मध्ये रशियन फेडरेशनच्या संवैधानिक न्यायालयाने नमूद केल्याप्रमाणे, आर्थिक निकषांसह कायदेशीर निकष, अर्थसंकल्पीय संबंधांवर, तसेच कर संबंधांवर नियामक प्रभाव टाकतात, स्वतःहून नव्हे तर राज्य आर्थिक धोरणांच्या उद्दिष्टांच्या संबंधात, यासह आर्थिक धोरण. 25 एप्रिल 2005 रोजी फेडरल असेंब्लीला दिलेल्या भाषणात, रशियाच्या अध्यक्षांनी नमूद केले की "कर अधिकाऱ्यांना समान समस्यांकडे वारंवार परत येऊन "दहशत" करण्याचा अधिकार नाही, त्यांनी वेळेवर प्रतिसाद दिला पाहिजे सध्याच्या कालावधीत तपासणीकडे प्राथमिक लक्ष देताना केलेल्या उल्लंघनांना... त्यांच्या क्रियाकलापांमध्ये कर कायद्याची अंमलबजावणी तपासणे आवश्यक आहे, कर आणि कर्तव्ये गोळा करण्यासाठी कोणत्याही "योजना" च्या अंमलबजावणीला नाही. प्रेरणा ही निर्णयाच्या कायदेशीरतेची अभिव्यक्ती आहे, कारण संबंधित आवश्यकता प्रक्रियात्मक नियमांमध्ये समाविष्ट आहे. कारण प्रेरणा म्हणजे निष्कर्षांचे औचित्य, या अर्थाने ते प्रक्रियात्मक निर्णयांच्या वैधतेची अभिव्यक्ती आहे. निर्णय घेण्यास प्रवृत्त करण्याच्या आवश्यकतेचे महत्त्व त्यांच्या बाह्य मन वळवण्यामध्ये नाही, तर त्यांच्या अंतर्गत वैधतेमध्ये आहे, फक्त असे निर्णय घेण्याची गरज आहे आणि इतरांना नाही.

रशियन फेडरेशनचा कर संहिता स्थिरता सुनिश्चित करण्याच्या उद्देशाने मानदंडांची एक प्रणाली स्थापित करते आर्थिक परिस्थितीकरदाते या प्रणालीमध्ये, विशेषतः, परिभाषित नियम समाविष्ट आहेत: वेळेत कर आणि शुल्कावरील कायद्यांची वैधता (अनुच्छेद 5), बँक खात्यांमध्ये करदात्याच्या निधीतून कर, शुल्क, दंड वसूल करण्यावर निर्णय घेण्याचा कालावधी (अनुच्छेद 3) कला 46); कर वसुलीसाठी दावा दाखल करण्याची अंतिम मुदत (कलम 48 मधील कलम 3, दिनांक 28 फेब्रुवारी 2001 रोजी रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या ठरावाच्या खंड 12 लक्षात घेऊन क्र. 5 “अर्जाच्या काही मुद्द्यांवर रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा एक भाग"); कर भरण्याची मागणी पाठविण्याची अंतिम मुदत (अनुच्छेद 70); जास्त भरलेले कर, फी, दंड (लेख 78, 79) च्या परताव्याची (ऑफसेट) अंतिम मुदत; टॅक्स ऑडिटद्वारे कव्हर केलेला कालावधी (लेख 88, 89); वारंवार कर लेखापरीक्षणाची अयोग्यता (अनुच्छेद ८९); कर दायित्वात आणण्याची मर्यादा (अनुच्छेद 113); कर मंजुरीच्या संकलनाची मर्यादा (अनुच्छेद 115); रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या तरतुदी कर ऑडिट इ. आयोजित करण्यासाठी वेळ आणि प्रक्रिया परिभाषित करतात.

दुर्दैवाने, हे मान्य केले पाहिजे की ही प्रणाली नेहमीच प्रभावी नसते. उदाहरणार्थ, आर्टच्या थेट निर्देशांच्या आधारे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 87 (1 जानेवारी 2007 पर्यंत अंमलात असलेल्या सुधारित - 27 जुलै 2006 चा फेडरल कायदा क्रमांक 137-एफझेड पहा), उच्च कर प्राधिकरणाचा ठराव, ज्याच्या आधारावर पुनरावृत्ती ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट केले जाते, प्रेरित केले पाहिजे. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट नियुक्त करण्याच्या प्रक्रियेचा कलम 4 (रशियाच्या कर मंत्रालयाच्या आदेशाचे परिशिष्ट 8 ऑक्टोबर 1999 क्र. AP-3-16/318) ही संकल्पना स्पष्ट करते: या ठरावाने परिस्थिती निश्चित केली पाहिजे ज्यासाठी ऑन-साइट कर ऑडिटची पुनरावृत्ती करणे आवश्यक आहे.

उच्च कर अधिकारी सहसा आर्टच्या तरतुदींकडे दुर्लक्ष करतात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 87 आणि कोणत्याही प्रकारे साइटवरील कर लेखापरीक्षणाच्या पुनरावृत्तीवर ठराव करण्यास प्रवृत्त केले नाही. करदात्यांनी अशा निर्णयांना न्यायालयात अपील केले (उदाहरणार्थ, दिनांक 4 ऑगस्ट 2006 च्या व्होल्गा-व्याटका जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसचे निर्णय क्रमांक A29-12639/2005a, दिनांक 19 डिसेंबर 2005 मध्ये प्रकरण क्रमांक A11- 2141a/2005-K2-23/140; FAS उत्तर काकेशस जिल्हा दिनांक 23 ऑगस्ट, 2005 क्रमांक F08-3831/2005-1526A प्रकरण क्रमांक A25-2761/2004-8 FAS मॉस्को जिल्हा दिनांक 02 ऑगस्ट, 16 21, 2006 क्रमांक KA-A40/7581-06 प्रकरण क्रमांक A40-79154/05-114-672; FAS सुदूर पूर्व जिल्हा दिनांक 17 ऑगस्ट 2005, 10 ऑगस्ट 2005 क्रमांक FOZ-A16/05-2/ 2391 प्रकरण क्रमांक A16-150/2005-2, इ.).

करदात्याच्या अर्जाची पूर्तता करण्यास नकार देताना, न्यायालये, नियमानुसार, उल्लंघन केलेल्या हक्कांच्या आणि करदात्याच्या कायदेशीर हितसंबंधांच्या अनुपस्थितीद्वारे त्यांच्या नकाराचे समर्थन करतात. जेव्हा न्यायालये करदात्यांच्या व्यक्तिनिष्ठ अधिकार आणि कायदेशीर हितसंबंधांमध्ये फरक करत नाहीत तेव्हा ही परिस्थिती आहे. 1 जानेवारी 2007 पासून लागू झालेल्या पुनरावृत्ती कर लेखापरीक्षणाच्या आदेशाच्या प्रक्रियेत आमदाराने महत्त्वपूर्ण बदल केले असूनही, करदाता 1 जानेवारी 2007 पूर्वी घेतलेल्या उच्च कर प्राधिकरणाच्या निर्णयांवर अपील करू शकतो. करदात्याच्या कायदेशीर हितसंबंधांचे रक्षण करण्याच्या स्थितीतून.

कलम 3 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 93 मध्ये असे नमूद केले आहे की कर ऑडिट दरम्यान विनंती केलेली कागदपत्रे संबंधित विनंतीच्या वितरणाच्या तारखेपासून 10 दिवसांच्या आत सादर केली जातात.

जर तपासणी केलेली व्यक्ती 10 दिवसांच्या आत विनंती केलेली कागदपत्रे सादर करू शकत नसेल तर, कागदपत्रे सादर करण्याची विनंती मिळाल्याच्या दिवसाच्या आत, तो कागदपत्रे सादर करण्याच्या अशक्यतेबद्दल कर प्राधिकरणाच्या तपासणी अधिकाऱ्यांना लेखी सूचित करतो. विनिर्दिष्ट कालमर्यादेत, ज्या कारणास्तव विनंती केलेले दस्तऐवज प्रस्थापित कालमर्यादेत सबमिट केले जाऊ शकत नाहीत, आणि ज्या कालावधीत तपासणी केलेली व्यक्ती विनंती केलेली कागदपत्रे सबमिट करू शकते त्या कालावधीबद्दल सूचित करते. अशी अधिसूचना मिळाल्याच्या तारखेपासून दोन दिवसांच्या आत, कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाला (उपप्रमुख) या अधिसूचनेच्या आधारे, कागदपत्रे सादर करण्याची अंतिम मुदत वाढवण्याचा किंवा मुदत वाढवण्यास नकार देण्याचा अधिकार आहे, ज्यासाठी वेगळा निर्णय घेतला जातो.

हा नियम बदलला पाहिजे, कारण एंटरप्राइझवर सेक्रेटरीला मेल प्राप्त होतो, म्हणून, तो विलंबाने पत्त्यापर्यंत पोहोचतो, कधीकधी महत्त्वपूर्ण असतो. करदात्यांना त्यांच्या जबाबदाऱ्या वेळेवर पूर्ण करता याव्यात यासाठी आमदाराने वाजवी मुदत ठेवली पाहिजे.

या संदर्भात, आर्टच्या परिच्छेद 3 मध्ये सुधारणा केली पाहिजे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 93 आणि पुढील शब्दात स्वीकारला आहे: “जर तपासणी केलेली व्यक्ती विनंती केलेली कागदपत्रे 10 दिवसांच्या आत सबमिट करण्यास सक्षम नसेल, तर तो, विनंती मिळाल्याच्या दिवसानंतर तीन दिवसांच्या आत. दस्तऐवज, कारणे दर्शविणारी विशिष्ट मुदतीत कागदपत्रे प्रदान करणे अशक्यतेबद्दल कर प्राधिकरणाच्या तपासणी अधिकाऱ्यांना लेखी सूचित करते.

§2. कर नियंत्रण विषयांच्या अंमलबजावणीची कायदेशीर स्थिती

रशियन फेडरेशनचे कर अधिकारी कर आणि शुल्कावरील रशियन फेडरेशनच्या कायद्याचे पालन, गणनाची शुद्धता, पूर्णता आणि कर आणि इतर अनिवार्य देयके संबंधित अर्थसंकल्पात प्रविष्ट केले जाणे यावर नियंत्रण ठेवण्यासाठी एक एकीकृत प्रणाली तयार करतात. कर अधिकाऱ्यांच्या कार्यक्षमतेत चाललेल्या चलन कायद्याचे पालन करण्यावर नियंत्रण म्हणून.

कर अधिकारी त्यांची कार्ये पार पाडतात आणि फेडरल कार्यकारी अधिकार्यांशी संवाद साधतात, रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकांचे कार्यकारी अधिकारी, स्थानिक सरकारआणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता आणि रशियन फेडरेशनच्या इतर नियामक कायदेशीर कायद्यांद्वारे प्रदान केलेल्या अधिकारांच्या अंमलबजावणीद्वारे राज्य अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधी.

कर अधिकाऱ्यांना अधिकार आहेत:

1) राज्य संस्था आणि स्थानिक सरकारांनी स्थापित केलेल्या फॉर्ममध्ये करदात्याकडून किंवा कर एजंटकडून कागदपत्रे आवश्यक आहेत, जे करांची गणना आणि पेमेंट (रोखणे आणि हस्तांतरण) तसेच गणनाच्या शुद्धतेची पुष्टी करणारे स्पष्टीकरण आणि दस्तऐवज यासाठी आधार म्हणून काम करतात. आणि वेळेवर पेमेंट (विरोध आणि हस्तांतरण) कर;

2) रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने कर ऑडिट करा;

3) करदात्याकडून किंवा कर एजंटकडून कर लेखापरीक्षणादरम्यान दस्तऐवज जप्त करणे जे कर गुन्ह्यांचे कमिशन दर्शवितात, ज्या प्रकरणांमध्ये हे दस्तऐवज नष्ट केले जातील, लपवले जातील, बदलले जातील किंवा बदलले जातील असा विश्वास ठेवण्यास वाजवी कारणे आहेत;

4) कर अधिकारी, करदाते, फी भरणारे किंवा कर एजंट यांना त्यांच्या कर भरण्याच्या (रोखून ठेवणे आणि हस्तांतरण) संदर्भात किंवा कर लेखापरीक्षणाच्या संदर्भात स्पष्टीकरण देण्यासाठी लिखित सूचनेच्या आधारावर बोलावणे, तसेच कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या अंमलबजावणीशी संबंधित इतर प्रकरणांमध्ये;

5) बँकांमधील करदाते, फी भरणारे आणि कर एजंट यांच्या खात्यांवरील व्यवहार निलंबित करा आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे निर्धारित केलेल्या पद्धतीने करदाते, फी भरणारे आणि कर एजंट्सची मालमत्ता जप्त करा;

6) करदात्याने उत्पन्न मिळवण्यासाठी किंवा करपात्र वस्तूंच्या देखरेखीशी संबंधित कोणत्याही उत्पादन, गोदाम, किरकोळ आणि इतर परिसर आणि प्रदेशांचे निरीक्षण (सर्वेक्षण) करा, त्यांचे स्थान विचारात न घेता, आणि करदात्याच्या मालकीच्या मालमत्तेची यादी आयोजित करा. कर ऑडिट दरम्यान करदात्याच्या मालमत्तेची यादी आयोजित करण्याची प्रक्रिया रशियन फेडरेशनच्या वित्त मंत्रालयाने मंजूर केली आहे;

7) करदात्यांबद्दल त्यांच्याकडे असलेल्या माहितीच्या आधारे गणना करून, तसेच करदात्याने परवानगी देण्यास नकार दिल्याच्या बाबतीत इतर समान करदात्यांच्या माहितीच्या आधारे करदात्यांनी बजेटमध्ये (अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधी) किती कर भरावेत हे निर्धारित करा. कर प्राधिकरणाचे अधिकारी (सर्वेक्षण) उत्पादन सुविधा, गोदाम, व्यापार आणि इतर परिसर आणि करदात्याद्वारे उत्पन्न मिळविण्यासाठी किंवा करपात्र वस्तूंच्या देखभालीशी संबंधित असलेल्या प्रदेशांची तपासणी करणे, दोन महिन्यांपेक्षा जास्त काळ कर प्राधिकरणाकडे सादर करण्यात अपयश कर मोजण्यासाठी आवश्यक दस्तऐवज, उत्पन्न आणि खर्चाचा लेखाजोखा नसणे, करपात्र वस्तूंचा हिशेब ठेवणे किंवा उल्लंघनाच्या नोंदी ठेवणे स्थापित ऑर्डरपरिणामी करांची गणना करणे अशक्य होते;

8) करदाते, कर एजंट आणि त्यांच्या प्रतिनिधींकडून कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे ओळखले जाणारे उल्लंघन दूर करण्यासाठी आणि या आवश्यकतांचे पालन करण्यावर लक्ष ठेवण्याची मागणी;

9) कर आणि फीची थकबाकी गोळा करणे, तसेच या संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने दंड आणि दंड वसूल करणे;

10) त्यांच्या उत्पन्नासह व्यक्तींच्या मोठ्या खर्चाच्या अनुपालनावर नियंत्रण ठेवा;

11) करदाते, फी भरणारे आणि कर एजंट यांच्या पेमेंट ऑर्डरच्या अंमलबजावणीची पुष्टी करणाऱ्या बँक दस्तऐवजांची मागणी आणि करदाते, फी भरणारे आणि कर एजंट यांच्या खात्यांमधून कर, दंड आणि दंड लिहून घेण्याचे कर अधिकार्यांचे संकलन आदेश (ऑर्डर);

12) कर नियंत्रण आयोजित करण्यासाठी विशेषज्ञ, तज्ञ आणि अनुवादकांना आकर्षित करा;

13) साक्षीदार म्हणून कॉल करा ज्यांना कर नियंत्रणाच्या आचरणाशी संबंधित कोणत्याही परिस्थितीची जाणीव असेल;

14) विशिष्ट प्रकारचे क्रियाकलाप पार पाडण्याच्या अधिकारासाठी कायदेशीर संस्था आणि व्यक्तींना जारी केलेले परवाने रद्द करण्यासाठी किंवा निलंबित करण्यासाठी याचिका सबमिट करा;

15) रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने कर पोस्ट तयार करा;

16) सामान्य अधिकार क्षेत्र किंवा लवाद न्यायालयांमध्ये दावे आणा:

कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन करणाऱ्या व्यक्तींकडून कर मंजुरीच्या संकलनावर;

कायदेशीर घटकाची राज्य नोंदणी किंवा वैयक्तिक उद्योजक म्हणून एखाद्या व्यक्तीची राज्य नोंदणी अवैध केल्यावर;

रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे स्थापित केलेल्या आधारावर कोणत्याही संस्थात्मक आणि कायदेशीर स्वरूपाच्या संस्थेच्या परिसमापनावर;

टॅक्स क्रेडिट करार आणि गुंतवणूक कर क्रेडिट करार लवकर संपुष्टात आणल्यावर;

कर, फी, संबंधित दंड आणि बजेट (अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधी) वरील कर्जांच्या संकलनावर, जे रशियन फेडरेशनच्या नागरी कायद्यानुसार, अवलंबून असलेल्या संस्थांकडून तीन महिन्यांपेक्षा जास्त काळ देय आहेत (उपकंपनी) ) कंपन्या (उद्योग), संबंधित मुख्य (प्रचलित, सहभागी) ) कंपन्या (भागीदारी, उपक्रम), जेव्हा नंतरच्या बँक खात्यांना अवलंबून (उपकंपनी) कंपन्यांद्वारे (उद्योग) विकलेल्या वस्तू (काम, सेवा) साठी पैसे मिळतात. तसेच ज्या संस्था, रशियन फेडरेशनच्या नागरी कायद्यानुसार, मुख्य (प्रचलित, सहभागी) कंपन्या (भागीदारी, उपक्रम), अवलंबून असलेल्या (उपकंपनी) कंपन्यांकडून (उद्योग) आहेत, जेव्हा त्यांच्या बँक खात्यांना वस्तूंसाठी पैसे मिळतात. मुख्य (प्रमुख, सहभागी) कंपन्यांची (भागीदारी, उपक्रम) विक्री (काम, सेवा).

उच्च कर अधिकाऱ्यांना खालच्या कर अधिकाऱ्यांचे निर्णय रद्द करण्याचा अधिकार आहे जर हे निर्णय कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन करत नाहीत.

कलानुसार कर अधिकाऱ्यांची कर्तव्ये. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 32 मध्ये खालील गोष्टींचा समावेश आहे:

1) कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन करा;

2) कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन तसेच त्याच्या अनुषंगाने स्वीकारलेल्या नियामक कायदेशीर कृत्यांचे निरीक्षण करा;

3) स्थापित प्रक्रियेनुसार संस्था आणि व्यक्तींचे रेकॉर्ड ठेवा;

4) विनामूल्य माहिती द्या (यासह लेखन) सध्याचे कर आणि शुल्क, कर आणि शुल्कावरील कायदे आणि त्यानुसार अवलंबलेले मानक कायदेशीर कायदे, कर आणि फी मोजण्याची आणि भरण्याची प्रक्रिया, करदात्यांचे अधिकार आणि दायित्वे, कर अधिकारी आणि त्यांचे अधिकारी यांचे अधिकार, म्हणून करदाते. तसेच कर अहवाल फॉर्म प्रदान करा आणि ते भरण्याची प्रक्रिया स्पष्ट करा;

5) रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेने विहित केलेल्या रीतीने कर, दंड आणि दंडाच्या जादा भरलेल्या किंवा जादा आकारलेल्या रकमेचा परतावा किंवा ऑफसेट करा,

6) कर गुप्तता राखणे;

7) करदात्याला किंवा कर एजंटला कर लेखापरीक्षण अहवालाच्या प्रती आणि कर प्राधिकरणाच्या निर्णयाच्या प्रती पाठवा, तसेच रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या प्रकरणांमध्ये, कर सूचना आणि कर आणि शुल्क भरण्याची आवश्यकता. ;

8) राज्य किंवा नगरपालिका ग्राहकाच्या विनंतीनुसार, फेडरल कार्यकारी मंडळाच्या विनंतीनुसार, रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकाची कार्यकारी संस्था, जुलै 21, 2005 च्या फेडरल कायद्यानुसार अधिकृत स्थानिक सरकारी संस्था प्रदान करते. N 94-FZ "वस्तूंचा पुरवठा, कामाचे कार्यप्रदर्शन, राज्य आणि नगरपालिका गरजांसाठी सेवांची तरतूद करण्यासाठी ऑर्डर देताना" वस्तूंच्या पुरवठ्यासाठी ऑर्डर देणे, कामाचे कार्यप्रदर्शन, राज्यासाठी सेवांची तरतूद किंवा राज्य किंवा नगरपालिकेच्या ग्राहकांसाठी नगरपालिका गरजा, कायदेशीर संस्था किंवा व्यक्तीच्या कर्जाच्या अस्तित्वाची माहिती, जमा झालेल्या करांसाठी, शुल्क आणि कोणत्याही स्तराच्या किंवा राज्य अतिरिक्त-अर्थसंकल्पीय निधीच्या बजेटसाठी इतर अनिवार्य देयके, अस्तित्वाचे आवाहन करताना. अशा कर्जाचे आणि अशा विनंतीच्या प्राप्तीच्या तारखेपासून दहा दिवसांनंतर तक्रारींच्या विचाराच्या परिणामांवर.

कर अधिकारी, जेव्हा एखाद्या गुन्ह्याचे घटक असलेल्या कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन सूचित करतात अशा परिस्थिती ओळखतात तेव्हा, या परिस्थितीचा शोध लागल्यापासून दहा दिवसांच्या आत अंतर्गत व्यवहार संस्थांना सामग्री पाठविण्यास बांधील आहेत. एक फौजदारी खटला.

कला नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 33, कर अधिकारी हे करण्यास बांधील आहेत:

1) रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता आणि इतर फेडरल कायद्यांनुसार कठोरपणे कार्य करा;

2) कर अधिकाऱ्यांचे अधिकार आणि दायित्वे त्यांच्या क्षमतेनुसार अंमलात आणणे;

3) करदाते, त्यांचे प्रतिनिधी आणि कर कायदेशीर संबंधांमधील इतर सहभागींशी योग्य आणि काळजीपूर्वक वागणे आणि त्यांचा सन्मान आणि प्रतिष्ठेचा अपमान करू नका.

रशियन फेडरेशनच्या सीमाशुल्क कायद्यानुसार, रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता, करांवरील इतर फेडरल कायद्यांनुसार रशियन फेडरेशनच्या सीमाशुल्क सीमा ओलांडून वस्तू हलवताना कर वसूल करण्यासाठी सीमाशुल्क अधिकारी अधिकारांचा आनंद घेतात आणि कर वसूल करण्याच्या जबाबदाऱ्या पार पाडतात. , तसेच इतर फेडरल कायदे.

कर आणि फीच्या क्षेत्रातील वित्तीय अधिकार्यांचे अधिकार कलाद्वारे निर्धारित केले जातात. 32.4 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. रशियन फेडरेशनचे वित्त मंत्रालय कर आणि शुल्कावरील रशियन फेडरेशनच्या कायद्याच्या अर्जावर लेखी स्पष्टीकरण प्रदान करते, कर गणना फॉर्म आणि करदात्यांना अनिवार्य कर रिटर्न फॉर्म मंजूर करते, तसेच ते भरण्याची प्रक्रिया.

रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकांचे कार्यकारी अधिकारी आणि वित्त क्षेत्रात अधिकृत स्थानिक स्वराज्य संस्था कर आणि फी आणि रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकांच्या कायद्याचे अनुक्रमे अर्जाच्या मुद्द्यांवर लेखी स्पष्टीकरण देतात. स्थानिक सरकारी संस्थांचे नियामक कायदेशीर कृत्ये स्थानिक करआणि फी. कर आणि सीमाशुल्क अधिकारी करदात्यांच्या बेकायदेशीर कृती (निर्णय) किंवा निष्क्रियता, तसेच बेकायदेशीर कृती (निर्णय) किंवा अधिकारी आणि इतर कर्मचाऱ्यांची कर्तव्ये पार पाडताना त्यांच्या निष्क्रियतेमुळे झालेल्या नुकसानासाठी जबाबदार आहेत. अधिकृत कर्तव्ये.

करदात्यांना झालेल्या नुकसानाची भरपाई फेडरल बजेटमधून या संहिता आणि इतर फेडरल कायद्यांद्वारे विहित केलेल्या पद्धतीने केली जाते. बेकायदेशीर कृती किंवा निष्क्रियतेसाठी, कर अधिकार्यांचे अधिकारी आणि इतर कर्मचारी रशियन फेडरेशनच्या कायद्यानुसार जबाबदार आहेत.

कर कायद्याच्या क्षेत्रातील अंतर्गत व्यवहार संस्थांचे अधिकार आर्टद्वारे निर्धारित केले जातात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 36. कर अधिकाऱ्यांच्या विनंतीनुसार, अंतर्गत घडामोडी संस्था कर अधिकाऱ्यांसह कर अधिकाऱ्यांद्वारे केलेल्या ऑन-साइट कर ऑडिटमध्ये सहभागी होतात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे कर प्राधिकरणांचे अधिकार म्हणून वर्गीकृत केलेल्या कृतींचे कमिशन आवश्यक असलेल्या परिस्थिती ओळखल्या गेल्यास, अंतर्गत घडामोडी संस्थांना या परिस्थितीची ओळख झाल्याच्या तारखेपासून दहा दिवसांच्या आत योग्य कर प्राधिकरणाकडे सामग्री पाठवणे बंधनकारक आहे. त्यांच्यावर निर्णय घेण्यासाठी. अंतर्गत व्यवहार संस्था करदात्यांना त्यांच्या बेकायदेशीर कृती (निर्णय) किंवा निष्क्रियता, तसेच बेकायदेशीर कृती (निर्णय) किंवा अधिकारी आणि इतर कर्मचाऱ्यांच्या त्यांच्या अधिकृत कर्तव्यांच्या कामगिरीमुळे झालेल्या नुकसानासाठी जबाबदार असतात. कार्यक्रमांदरम्यान करदात्यांना झालेल्या नुकसानाची फेडरल बजेटमधून रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता आणि इतर फेडरल कायद्यांद्वारे विहित केलेल्या पद्धतीने भरपाई केली जाते.

बेकायदेशीर कृती किंवा निष्क्रियतेसाठी, अंतर्गत व्यवहार संस्थांचे अधिकारी आणि इतर कर्मचारी रशियन फेडरेशनच्या कायद्यानुसार जबाबदार आहेत.

कला नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 137, या व्यक्तीच्या मते, अशा कृती, कृती किंवा निष्क्रियता त्याच्या अधिकारांचे उल्लंघन करत असल्यास, प्रत्येक व्यक्ती कर अधिकार्यांच्या गैर-सामान्य कृती, कृती किंवा अधिकाऱ्यांच्या निष्क्रियतेविरूद्ध अपील करू शकते. हे अगदी सोपे सूत्रीकरण एक महत्त्वाचा प्रश्न लपवते. कर प्राधिकरणाच्या कोणत्या कृतींवर अपील केले जाऊ शकते? शेवटी, "नॉन-ऑर्डरेटेड निसर्गाची कृती" ही संकल्पना अगदी सामान्य आहे. प्रथमच, रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमने 2001 मध्ये या प्रश्नाचे उत्तर देण्याचा प्रयत्न केला (28 फेब्रुवारी 2001 चा ठराव क्रमांक 5). त्यांनी सूचित केले की अपीलच्या अधीन असलेल्या गैर-नियमित स्वरूपाचे कृत्य हे कोणत्याही नावाचे दस्तऐवज (मागणी, निर्णय, ठराव, पत्र इ.) समजले जावे, कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाने स्वाक्षरी केलेले आणि संबंधित विशिष्ट करदाता. परिणामी, करदात्याने कर प्राधिकरणाच्या निर्णयाला आव्हान दिले की नाही याची पर्वा न करता कर, दंड आणि दंड भरण्याच्या मागणीवर अपील करू शकतो.

रशियन फेडरेशनचे संवैधानिक न्यायालय आणखी पुढे गेले (निर्धारण क्रमांक 418-ओ दिनांक 4 डिसेंबर 2003). त्यांनी स्थापित केले की कर प्राधिकरणाच्या कोणत्याही अधिकाऱ्याने (आणि केवळ व्यवस्थापकच नव्हे) स्वाक्षरी केलेल्या कोणत्याही कृतीवर अपील केले जाऊ शकते. तर, असे दिसून आले की आपण कर प्राधिकरणाच्या कोणत्याही अधिकाऱ्याने स्वाक्षरी केलेल्या कोणत्याही कायद्यावर (निर्णय, पत्र इ.) अपील करू शकता. तथापि, आम्ही रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या शब्दांबद्दल विसरू नये: "जर कृत्य केले तर ... त्याच्या अधिकारांचे उल्लंघन केले." या वाक्प्रचारावरून पुढीलप्रमाणे:

हा कायदा करदात्याच्या अधिकारांचे उल्लंघन करतो. करदात्यांच्या अधिकारांची यादी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 21 मध्ये समाविष्ट केली आहे (संपूर्ण नाही).

एखादी व्यक्ती त्याच्यावर परिणाम करणाऱ्या कृतीसाठी अपील करू शकते. उदाहरणार्थ, कर प्राधिकरणाच्या अधिकाऱ्यांना संबोधित केलेल्या कर प्राधिकरणाच्या प्रमुखाने दिलेल्या सूचनेवर करदाता अपील करू शकत नाही. इथे मात्र एक प्रश्न निर्माण होतो. या निर्देशामुळे करदात्याच्या अधिकारांचे काही प्रकारे उल्लंघन होत असेल तर? असे दिसते की या सूचनेच्या आधारे करदात्याला अधिकाऱ्याने जारी केलेल्या कायद्यावर अपील करता येईल.

उदाहरणार्थ, खटला चालवण्यास नकार देण्याच्या निर्णयाविरुद्ध (जे ऑन-साइट टॅक्स ऑडिटच्या सामग्रीच्या विचाराच्या परिणामांवर आधारित आहे) कशाविरुद्ध अपील केले जाऊ शकते? हा निर्णय थकबाकी आणि दंडाची रक्कम दर्शवू शकतो. हा निर्णय दंड भरण्याची तरतूद करू शकत नाही, कारण दंड हे जबाबदारीचे मोजमाप आहे. परंतु करदाता थकबाकी आणि दंडाच्या रकमेशी सहमत नसू शकतो किंवा त्याने ही थकबाकी आणि दंड भरणे आवश्यक आहे या वस्तुस्थितीशी देखील सहमत नाही. या प्रकरणात, करदाता थकबाकी आणि दंडाला आव्हान देईल.

कर अधिकाऱ्यांच्या कोणत्या कृती आणि निष्क्रियतेवर अपील केले जाऊ शकते? कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 32 आणि 33 मध्ये कर अधिकारी आणि त्यांचे अधिकारी यांच्या जबाबदाऱ्या स्थापित केल्या आहेत. यादी खुली आहे: कर अधिकारी कर संहिता आणि इतर कायद्यांद्वारे प्रदान केलेल्या इतर जबाबदाऱ्या देखील पार पाडतात. तक्रार केलेली कृती आणि वगळणे या कर्तव्यांशी संबंधित असणे आवश्यक आहे. जर कर अधिकाऱ्यांना कोणतीही कृती करण्याचे बंधन नसेल किंवा उलट, त्या करण्यापासून परावृत्त केले तर करदात्याला कर अधिकाऱ्याच्या कृतीला आव्हान देता येणार नाही जे त्याला आवडत नाही.

या संदर्भात, आर्टचा परिच्छेद 3 खूप मनोरंजक आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 33, जो करदात्यांना योग्य आणि काळजीपूर्वक वागणूक देण्याचे अधिकार प्रदान करतो आणि त्यांचा सन्मान आणि प्रतिष्ठेचा अपमान करू नये. जर करदात्यांनी चुकीच्या आणि दुर्लक्षित वृत्ती दर्शविणाऱ्या कर अधिकाऱ्यांच्या सर्व कृतींविरुद्ध अपील केले, तर न्यायालये अशा प्रकरणांनी भारावून जातील.

व्यापक अर्थाने मंजूरी हे कर नियमाचा एक घटक म्हणून समजले जाते जे कर नियमांच्या स्वरूपामध्ये तयार केलेल्या कर दायित्वांचे पालन न केल्याने किंवा त्यांचे पालन न केल्यामुळे प्रतिकूल परिणामांची तरतूद करते. या प्रकारच्या मंजुरीमध्ये दंड, थकबाकी वसुली आणि दंड यांचा समावेश होतो. संकुचित अर्थाने कर मंजुरीची संस्था कला मध्ये समाविष्ट आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 114, ज्यानुसार कर मंजुरी दंड म्हणून व्यक्त केली जाते आणि कर गुन्हा करण्यासाठी जबाबदारीचे एक उपाय आहे. कर मंजुरीच्या वैध व्याख्येची उपस्थिती महत्त्वाची आहे कारण ती कर दायित्वाच्या संस्थेच्या विकासाची तार्किक पूर्णता दर्शवते.

§ 3. कर ऑडिट दरम्यान ओळखले गेलेले गुन्हे आणि त्यांच्या कमिशनसाठी दायित्व

कला नुसार. 106, कर गुन्ह्याची व्याख्या करदाते, कर एजंट आणि इतर व्यक्तींच्या बेकायदेशीर (कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन करून) कायदा (क्रिया किंवा निष्क्रियता) म्हणून केली जाते, ज्यासाठी कर संहितेने दायित्व स्थापित केले आहे.

त्याच वेळी, कर कायद्याच्या उल्लंघनासाठी (विशिष्ट कायदेशीर वस्तुस्थितीवर अवलंबून), दायित्व रशियन फेडरेशनच्या कर संहिता, रशियन फेडरेशनच्या प्रशासकीय गुन्ह्यांची संहिता आणि रशियन फेडरेशनच्या फौजदारी संहिताद्वारे स्थापित केले जाते.

या अनुषंगाने, कर कायद्याचे उल्लंघन खालील घटकांच्या संयोजनाच्या उपस्थितीद्वारे दर्शविले जाते:

1. हे एक बेकायदेशीर दोषी कृत्य किंवा वगळणे आहे;

2. याचा उद्देश कर कायद्याच्या नियमांचे उल्लंघन करणे आहे (रशियन फेडरेशनचा कर संहिता किंवा कर आकारणीच्या क्षेत्रातील इतर नियामक कायदेशीर कृत्ये);

3. त्याच्या कमिशनसाठी उत्तरदायित्व आहे आणि त्याच्या कमिशनची जबाबदारी कर, प्रशासकीय किंवा गुन्हेगारी कायद्याद्वारे स्थापित केली गेली आहे की नाही हे महत्त्वाचे नाही.

सूचीबद्ध चिन्हांपैकी किमान एक नसणे म्हणजे कृती कर कायद्याचे उल्लंघन नाही.

याव्यतिरिक्त, कर गुन्हा आणि कर कायद्याचे उल्लंघन यातील मुख्य फरक म्हणजे दायित्वाच्या कायदेशीर स्वरूपाचा घटक. या प्रकरणात, नियामक कायदेशीर स्त्रोत महत्त्वपूर्ण आहे, ज्यामध्ये अशा बेकायदेशीर कृत्यासाठी प्रदान केलेल्या राज्य जबाबदारीचे उपाय लागू करण्याची प्रक्रिया कायदेशीररित्या स्थापित केली गेली आहे: रशियन फेडरेशनचा कर संहिता, रशियन फेडरेशनच्या प्रशासकीय गुन्ह्यांची संहिता, रशियन फेडरेशनचा फौजदारी संहिता.

कर गुन्ह्याची रचना चार घटकांद्वारे तयार केली जाते: विषय, व्यक्तिनिष्ठ बाजू, वस्तु, वस्तुनिष्ठ बाजू.

कर गुन्ह्यांसाठी दायित्वाच्या अधीन असलेल्या संस्थांमध्ये संस्था आणि व्यक्तींचा समावेश होतो. ज्यामध्ये वैयक्तिकवयाच्या सोळाव्या वर्षापासून कर गुन्ह्यांसाठी खटला भरला जाऊ शकतो.

कर गुन्ह्याची व्यक्तिनिष्ठ बाजू चिन्हांचा एक संच दर्शवते जी बेकायदेशीर कृत्याची अंतर्गत बाजू (क्रिया किंवा निष्क्रियता) प्रतिबिंबित करते आणि कृती आणि त्याच्या परिणामांबद्दल गुन्हेगाराच्या मनात उद्भवणाऱ्या अंतर्गत मानसिक प्रक्रियांचे वैशिष्ट्य दर्शवते. १

कर गुन्ह्यांची वस्तुनिष्ठ बाजू म्हणजे कर कायद्याच्या निकषांद्वारे प्रदान केलेल्या बेकायदेशीर कृत्यांच्या चिन्हे आणि प्रत्यक्षात कर गुन्ह्यांचे बाह्य प्रतिबिंब (प्रकटीकरण) दर्शविते. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे कर गुन्ह्यांसाठी तसेच कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या बँकांद्वारे उल्लंघनासाठी खटला चालवण्याचे कारण स्थापित केले जातात. कर गुन्ह्याचा उद्देश कायद्याद्वारे संरक्षित सामाजिक संबंध आहे जो कर क्षेत्रात विकसित होतो. गुन्ह्याचा उद्देश तो कशावर अतिक्रमण करतो, कशामुळे होतो किंवा कोणते नुकसान होऊ शकते.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेनुसार, कर उल्लंघनांमध्ये हे समाविष्ट आहे:

1. कर प्राधिकरणासह नोंदणीसाठी अंतिम मुदतीचे उल्लंघन (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 116).

2. कर प्राधिकरणासह नोंदणीची चोरी (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 117).

3. बँक खाते उघडणे आणि बंद करणे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 118) बद्दल माहिती प्रदान करण्याच्या अंतिम मुदतीचे उल्लंघन.

4. कर रिटर्न सबमिट करण्यात अयशस्वी (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 119).

4. उत्पन्न आणि खर्च आणि कर आकारणीच्या वस्तू (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 120) च्या लेखासंबंधीच्या नियमांचे घोर उल्लंघन.

5. कर (शुल्क) रकमेचे नॉन-पेमेंट किंवा अपूर्ण पेमेंट (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 122).

6. कर रोखणे आणि (किंवा) कर हस्तांतरित करण्याचे दायित्व पूर्ण करण्यात कर एजंटचे अपयश (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 123).

7. जप्त केलेल्या मालमत्तेची मालकी, वापर आणि (किंवा) विल्हेवाट लावण्याच्या प्रक्रियेचे पालन करण्यात अयशस्वी (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 125).

8. कर नियंत्रण (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 126) पार पाडण्यासाठी आवश्यक माहितीसह कर प्राधिकरणास प्रदान करण्यात अयशस्वी.

9. कर प्राधिकरणास माहितीचा अहवाल देण्यात चुकीचे अपयश (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 129.1).

अनेकदा वादग्रस्त परिस्थिती उद्भवतात. उदाहरणार्थ, ZRGO LLC ने कुर्स्क प्रदेशातील रशियन फेडरेशन क्रमांक 3 च्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या निर्णयाची बेकायदेशीरता ओळखण्यासाठी न्यायालयात अर्ज केला. कोर्टाने स्थापित केल्याप्रमाणे, कर प्राधिकरणाने, ऑन-साइट कर लेखापरीक्षणादरम्यान, कंपनीने तिच्या कर रिटर्नमध्ये दर्शविलेल्या करांची रक्कम आणि ऑडिट दरम्यान स्थापित केलेल्या करांची रक्कम यांच्यातील तफावत ओळखली. १

28 फेब्रुवारी 2001 रोजी रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या ठरावाचा परिच्छेद 42. क्र. 5 स्पष्ट करते की जर मागील कालावधीत करदात्याने विशिष्ट कराचा जास्त भरणा केला असेल, जो ओव्हरलॅप झाला असेल किंवा त्याच कराच्या रकमेइतका असेल, त्यानंतरच्या कालावधीत कमी लेखला गेला असेल आणि त्याच अर्थसंकल्पात पेमेंटच्या अधीन असेल ( ऑफ-बजेट फंड), आणि निर्दिष्ट जादा पेमेंट इतर कर्जाच्या विरूद्ध ऑफसेट नाही, तर आर्ट अंतर्गत गुन्हा. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 122, अनुपस्थित.

मागील क्षणी जेव्हा गुन्हे केले गेले होते (ऑगस्ट 2004, सप्टेंबर 2004), करदात्याने जास्त पैसे भरले होते ज्यामध्ये नंतरच्या कालावधीत कमी लेखण्यात आलेली कराची रक्कम समाविष्ट होती आणि इतर पेमेंट्सच्या विरूद्ध ऑफसेट केली जात नव्हती.

ऑन-साइट कर ऑडिट अहवालासाठी कर प्राधिकरणाने काढलेल्या VAT दंडांच्या गणनेतून सर्व ऑडिट केलेल्या कालावधीत जादा पेमेंटची उपस्थिती देखील शोधली जाऊ शकते.

न्यायालयाने विचार केला की कर प्राधिकरणाने रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 122 च्या परिच्छेद 1 मध्ये प्रदान केलेल्या व्हॅट न भरण्याच्या स्वरूपात गुन्ह्याचे अस्तित्व सिद्ध केले नाही.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत असे लेख आहेत जे अशा गुन्ह्यांसाठी उत्तरदायित्व स्थापित करतात ज्यांना पूर्णपणे कर गुन्हे म्हटले जाऊ शकत नाही, जरी ते, एक मार्ग किंवा दुसर्या मार्गाने, कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या निकषांवर परिणाम करतात:

पहिली कला. 128, कर गुन्ह्याच्या खटल्यात साक्षीदार म्हणून बोलाविलेल्या व्यक्तीचे योग्य कारणाशिवाय दिसण्यात अयशस्वी होणे किंवा दिसणे टाळणे यासाठी दायित्व स्थापित करणे;

2. कला. 129, जे साक्ष देण्यास साक्षीदाराच्या बेकायदेशीर नकारासाठी तसेच जाणूनबुजून खोटी साक्ष देण्यासाठी दायित्व स्थापित करते; कर लेखापरीक्षणात भाग घेण्यास नकार दिल्याबद्दल, तज्ञाद्वारे जाणूनबुजून चुकीचे निष्कर्ष काढण्यासाठी किंवा अनुवादकाद्वारे जाणूनबुजून चुकीचे भाषांतर केल्याबद्दल तज्ञ, अनुवादक किंवा तज्ञ;

3. कला. 129 1 एनके; RF, जे या व्यक्तीने कर अधिकाऱ्याला अहवाल देणे आवश्यक आहे अशा माहितीचा अहवाल देण्यास (उशीरा अहवाल देणे) बेकायदेशीरपणे अयशस्वी होण्यासाठी एखाद्या व्यक्तीचे दायित्व स्थापित करते.

अर्थात, हे गुन्हे कर कायद्याच्या अंमलबजावणीमध्ये अडथळा आणतात, परंतु सर्व प्रथम, व्यवस्थापन आणि न्यायाच्या आदेशाविरुद्ध निर्देशित केले जातात.

कला च्या परिच्छेद 1 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 115, कर अधिकारी कर संहितेच्या अनुच्छेद 46 आणि 47 मध्ये प्रदान केलेल्या अटींनुसार संस्था आणि वैयक्तिक उद्योजकांकडून दंड वसूल करण्याच्या दाव्यासह न्यायालयात अर्ज करू शकतात. रशियन फेडरेशनचे, वैयक्तिक उद्योजक नसलेल्या व्यक्तीकडून, रशियन फेडरेशनच्या अनुच्छेद 48 टॅक्स कोडमध्ये प्रदान केलेल्या रीतीने आणि अटींमध्ये.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 45 च्या परिच्छेद 2 मधील उपपरिच्छेद 1 - 3 मध्ये प्रदान केलेल्या प्रकरणांमध्ये संस्था किंवा वैयक्तिक उद्योजकांकडून दंड वसूल करण्याच्या दाव्याचे विधान कर प्राधिकरणाद्वारे सहा महिन्यांच्या आत दाखल केले जाऊ शकते. दंड भरण्याची आवश्यकता पूर्ण करण्याची अंतिम मुदत संपल्यानंतर. वैध कारणास्तव चुकलेल्या दाव्याचे विधान दाखल करण्याची अंतिम मुदत न्यायालयाद्वारे पुनर्संचयित केली जाऊ शकते.

कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 46 मध्ये असे नमूद केले आहे की कर, फी, तसेच दंड आणि दंड गोळा करणे करदात्याच्या (फी देणाऱ्या) - संस्था, वैयक्तिक उद्योजकांच्या खात्यांमध्ये निधीच्या खर्चावर केले जाते.

कर भरण्याच्या आवश्यकतेनुसार स्थापन केलेल्या कालावधीच्या समाप्तीनंतर संकलनाचा निर्णय घेतला जातो, परंतु निर्दिष्ट कालावधी संपल्यानंतर दोन महिन्यांपेक्षा जास्त नाही. विनिर्दिष्ट कालावधीच्या समाप्तीनंतर घेतलेल्या संकलनाचा निर्णय अवैध मानला जातो आणि तो अंमलात आणला जाऊ शकत नाही. या प्रकरणात, कर प्राधिकरण करदात्याकडून (कर एजंट) - संस्था किंवा वैयक्तिक उद्योजक - देय देय कराची रक्कम वसूल करण्याच्या दाव्यासह न्यायालयात अर्ज करू शकतो. कर भरण्याची आवश्यकता पूर्ण करण्याची अंतिम मुदत संपल्यानंतर सहा महिन्यांच्या आत अर्ज न्यायालयात दाखल केला जाऊ शकतो. वैध कारणास्तव सुटलेला अर्ज दाखल करण्याची अंतिम मुदत न्यायालयाद्वारे पुनर्संचयित केली जाऊ शकते.

संकलनाचा निर्णय हा निर्णय घेतल्यानंतर सहा दिवसांच्या आत करदात्याच्या (कर एजंट) - संस्था किंवा वैयक्तिक उद्योजक - यांच्या निदर्शनास आणून दिला जातो.

वसुलीबाबतचा निर्णय करदात्याला (कर एजंट) पावतीच्या विरुद्ध किंवा त्याच्या पावतीची तारीख दर्शविणाऱ्या दुसऱ्या मार्गाने हस्तांतरित करणे अशक्य असल्यास, संकलनाचा निर्णय नोंदणीकृत मेलद्वारे पाठविला जातो आणि तारखेपासून सहा दिवसांनी प्राप्त झाल्याचे मानले जाते. नोंदणीकृत पत्र पाठवल्याबद्दल.

कला तरतुदी. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 46 चा वापर उशीरा कर भरल्याबद्दल दंड आणि दंड गोळा करताना देखील केला जातो.

कला कलम 2. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 48 मध्ये असे म्हटले आहे दाव्याचे विधानकरदात्याच्या मालमत्तेच्या खर्चावर कर गोळा करणे - वैयक्तिक उद्योजक नसलेली व्यक्ती - कर प्राधिकरणाद्वारे (सीमाशुल्क प्राधिकरण) अंतिम मुदत संपल्यानंतर सहा महिन्यांच्या आत सामान्य अधिकार क्षेत्राच्या न्यायालयात दाखल केली जाऊ शकते. कर भरण्याची आवश्यकता पूर्ण करणे. वैध कारणास्तव सुटलेला अर्ज दाखल करण्याची अंतिम मुदत न्यायालयाद्वारे पुनर्संचयित केली जाऊ शकते. पूर्वी, कोर्टात जाण्याचा हा कालावधी पूर्वनिर्धारित होता आणि वगळल्यामुळे कोर्टाने तो पुनर्संचयित केला नाही.

कधीकधी प्रक्रियात्मक मुदतीच्या गणनेशी संबंधित विवादास्पद परिस्थिती उद्भवतात. अशाप्रकारे, मॉस्कोसाठी रशियन फेडरेशन क्रमांक 2 च्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या निरीक्षकाने मॉस्को लवाद न्यायालयात ZAO Abitare यांना कलाच्या परिच्छेद 1 मध्ये प्रदान केलेल्या कर गुन्हा करण्यासाठी कर मंजुरी गोळा करण्यासाठी निवेदनाद्वारे अपील केले. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 122.

मॉस्को लवाद न्यायालयाने नमूद केलेल्या आवश्यकता पूर्ण करण्यास नकार दिला, कारण निरीक्षकांनी आर्टच्या कलम 1 द्वारे स्थापित केलेली सहा महिन्यांची मुदत चुकली. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 115, कर मंजुरीच्या संकलनासाठी न्यायालयात दावा दाखल करण्यासाठी.

कर प्राधिकरणाने या वस्तुस्थितीचा संदर्भ दिला की कंपनीकडून कर मंजुरी गोळा करण्यासाठी अर्ज दाखल करण्याची अंतिम मुदत कलाच्या परिच्छेद 2 मध्ये प्रदान केलेल्या नियमांनुसार मोजली जावी. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 115, पासून संबंधात सामान्य संचालक CJSC "Abitare" ने फौजदारी खटला सुरू करण्यास नकार देण्याचा ठराव जारी केला, जो कर प्राधिकरणाकडून 23 जानेवारी 2007 रोजी प्राप्त झाला होता, म्हणून, या तारखेपासून उक्त दावा दाखल करण्यासाठी सहा महिन्यांचा कालावधी मोजला जावा.

28 सप्टेंबर 2006 रोजी कर प्राधिकरणाने ऑन-साइट कर लेखापरीक्षण अहवाल तयार केल्याचे न्यायालयांना आढळले, त्यामुळे कर मंजुरीच्या संकलनासाठी दावा दाखल करण्याचा सहा महिन्यांचा कालावधी 28 मार्च 2007 रोजी संपला, तर लेखापरीक्षण अहवालांतर्गत मंजूरी गोळा करण्याचा अर्ज इंस्पेक्टोरेटने 23 जुलै 2007 रोजी मेलद्वारे लवाद न्यायालयाकडे पाठविला होता, म्हणजेच कायद्याद्वारे स्थापित केलेल्या महत्त्वपूर्ण चुकलेल्या मुदतीसह.

या संदर्भात कोर्टात आ योग्य निष्कर्षकी निरीक्षकांनी कलाच्या परिच्छेद 1 मध्ये स्थापित केलेली अंतिम मुदत चुकली. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 115 (जुलै 27, 2006 च्या फेडरल कायदा क्रमांक 137-एफझेड द्वारे दुरुस्त्या केल्या गेल्या होत्या).

त्याच वेळी, अपीलीय न्यायालयाने फेब्रुवारी 28, 2001 एन 5 च्या रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या ठरावाच्या परिच्छेद 38 मध्ये निर्धारित केलेल्या कायदेशीर स्थानांवरून पुढे गेले, ज्यानुसार तथ्य करदात्या संस्थेच्या अधिकाऱ्याविरुद्ध फौजदारी खटला चालवण्याचा निर्णय घेतला जात होता, एखाद्या संस्थेविरुद्ध कर मंजुरीसाठी मर्यादांच्या कायद्याची गणना करण्यासाठी विशेष नियम लागू करण्याचा आधार नाही.

कर कायद्यांच्या उल्लंघनाची जबाबदारी प्रशासकीय गुन्ह्यांच्या संहितेद्वारे देखील प्रदान केली जाते. कला मध्ये. 15.3.-15.9, 15.11 प्रशासकीय गुन्ह्यांच्या संहितेत कर आकारणीच्या क्षेत्रातील जनसंपर्कांवर अतिक्रमण करणाऱ्या गुन्ह्यांचे कायदेशीर घटक समाविष्ट आहेत:

कर प्राधिकरणासह नोंदणीसाठी अंतिम मुदतीचे उल्लंघन;

बँक किंवा इतर क्रेडिट संस्थेमध्ये खाते उघडणे आणि बंद करणे याबद्दल माहिती सबमिट करण्याच्या अंतिम मुदतीचे उल्लंघन;

कर रिटर्न सबमिट करण्यासाठी मुदतीचे उल्लंघन;

कर नियंत्रणासाठी आवश्यक माहिती प्रदान करण्यात अयशस्वी;

करदात्यासाठी खाते उघडण्याच्या प्रक्रियेचे उल्लंघन;

कर किंवा शुल्क (योगदान) हस्तांतरित करण्याच्या ऑर्डरची अंमलबजावणी करण्यासाठी अंतिम मुदतीचे उल्लंघन;

करदाते, फी भरणारा आणि कर एजंट यांच्या खात्यांवरील व्यवहार निलंबित करण्याच्या निर्णयाचे पालन करण्यात बँकेद्वारे अयशस्वी;

लेखा आणि सादरीकरण नियमांचे घोर उल्लंघन आर्थिक स्टेटमेन्ट(आर्थिक स्टेटमेंटचे लेखांकन आणि सादरीकरणाच्या नियमांचे घोर उल्लंघन म्हणजे: जमा झालेल्या कर आणि शुल्काच्या रकमेचे 10% पेक्षा कमी नाही; आर्थिक अहवाल फॉर्मच्या कोणत्याही लेखाचे (ओळ) 10% पेक्षा कमी नाही विकृतीकरण ).

कर दायित्व हे कर कायद्याच्या मुख्य श्रेणींपैकी एक आहे; त्याची रचना मुख्यत्वे कायदेशीर प्रणालीमध्ये कर संबंधांच्या कायदेशीर नियमनाची जागा आणि भूमिका निर्धारित करते. १

त्याचे स्वरूप, विषय आणि नियमन पद्धतीनुसार कर दायित्व हा आर्थिक आणि कायदेशीर जबाबदारीचा अविभाज्य भाग आहे आणि अनिवार्य देयकांची स्थापना आणि संकलन यासंबंधी विकसित होणाऱ्या राज्य-अधिकारी संबंधांमध्ये त्याची अंमलबजावणी केली जाते.

कर गुन्हा केल्याबद्दल न्याय मिळवून देण्यासाठी आमदाराने अनेक अटी स्थापित केल्या आहेत: 1

कर गुन्हा केल्याबद्दल खटला चालविला जातो आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेल्या पद्धतीने;

समान कर गुन्ह्यासाठी वारंवार खटला चालवण्याची परवानगी नाही;

एखाद्या व्यक्तीने केलेल्या कृत्यासाठी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे प्रदान केलेले दायित्व या कायद्यामध्ये रशियन फेडरेशनच्या गुन्हेगारी कायद्याद्वारे प्रदान केलेल्या गुन्ह्याचे घटक नसल्यास उद्भवते;

कराच्या गुन्ह्यासाठी एखाद्या संस्थेला न्याय मिळवून देणे, रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे प्रदान केलेल्या प्रशासकीय, गुन्हेगारी किंवा इतर दायित्वांपासून योग्य कारणे असल्यास, तिच्या अधिकाऱ्यांना मुक्त करत नाही;

एखाद्या व्यक्तीला कराचा गुन्हा केल्याबद्दल न्याय मिळवून दिल्याने त्याला कर (शुल्क) आणि दंडाची देय रक्कम भरण्याच्या बंधनातून मुक्त होत नाही;

फेडरल कायद्याने विहित केलेल्या रीतीने जोपर्यंत त्याचा अपराध सिद्ध होत नाही तोपर्यंत एखाद्या व्यक्तीला कर गुन्हा केल्याबद्दल निर्दोष मानले जाते;

जबाबदार व्यक्तीला कर गुन्हा केल्याबद्दल निर्दोषत्व सिद्ध करण्याची आवश्यकता नाही. ही जबाबदारी कर अधिकाऱ्यांची आहे. जबाबदार धरलेल्या व्यक्तीच्या अपराधाबद्दल अपरिवर्तनीय शंकांचा त्या व्यक्तीच्या बाजूने अर्थ लावला जातो.

रशियन फेडरेशनचा कर संहिता अशा परिस्थितींचा वापर करण्याची शक्यता स्थापित करते जी कर गुन्हा करण्यासाठी दायित्व कमी करते आणि वाढवते. कर गुन्ह्यासाठी जबाबदाऱ्या कमी करणाऱ्या आणि वाढवणाऱ्या परिस्थितीची यादी आर्टमध्ये समाविष्ट आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 112.

रशियन फेडरेशनचा कर संहिता अशी परिस्थिती स्थापित करते ज्यात कर गुन्हा केल्याबद्दल एखाद्या व्यक्तीचा अपराध वगळला जातो. ते ओळखतात:

1. नैसर्गिक आपत्ती किंवा इतर असाधारण आणि दुर्गम परिस्थितीमुळे कर गुन्ह्याची चिन्हे असलेली कृती करणे;

2. करदात्याद्वारे कर गुन्ह्याची चिन्हे असलेल्या कृतीचे कमिशन - एक व्यक्ती जी अशा स्थितीत होती ज्यामध्ये या व्यक्तीला त्याच्या कृतींची जाणीव होऊ शकत नाही किंवा वेदनादायक स्थितीमुळे त्यांचे व्यवस्थापन करू शकत नाही;

3. करदात्याद्वारे पूर्तता (शुल्क भरणारा, कर एजंट) लेखी स्पष्टीकरणेगणना करण्याच्या प्रक्रियेवर, कर (फी) भरणे किंवा कर आणि फीस किंवा आर्थिक, कर किंवा इतर अधिकृत राज्य संस्थेद्वारे (याच्या अधिकाऱ्याद्वारे अधिकृत) व्यक्तींच्या अनिश्चित संख्येवर कायद्याच्या अंमलबजावणीच्या इतर मुद्द्यांवर शरीर) त्याच्या क्षमतेमध्ये;

4. इतर परिस्थिती ज्यांना न्यायालय किंवा कर प्राधिकरणाद्वारे ओळखले जाऊ शकते आणि कर गुन्हा केल्याबद्दल व्यक्तीचा दोष वगळून प्रकरणाचा विचार केला जाऊ शकतो.

या नियमानुसार, दायित्व कमी करण्यासाठी खालील मुख्य परिस्थिती आहेत:

1. कठीण वैयक्तिक किंवा कौटुंबिक परिस्थितीच्या संयोजनामुळे गुन्हा करणे;

2. धमकी किंवा जबरदस्तीच्या प्रभावाखाली किंवा आर्थिक, अधिकृत किंवा इतर अवलंबित्वामुळे गुन्हा करणे;

3. कर गुन्ह्यासाठी जबाबदार असलेल्या व्यक्तीची कठीण आर्थिक परिस्थिती;

4. इतर परिस्थिती ज्यांना न्यायालय किंवा कर प्राधिकरणाने प्रकरणाचा उत्तरदायित्व कमी करणे म्हणून ओळखले जाऊ शकते.

कर गुन्हा करण्यासाठी जबाबदाऱ्या कमी करण्याची किंवा वाढवण्याची परिस्थिती न्यायालय किंवा कर प्राधिकरणाने प्रकरणाचा विचार करून प्रस्थापित केली आहे आणि कर मंजूरी लागू करताना विचारात घेतली जाते. हा आदर्श (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 112 मधील कलम 4) फेडरल लॉ दिनांक 07/09/1999 N 154-FZ द्वारे सादर केला गेला.

कर गुन्हा करण्यासाठी दायित्व कमी करण्याच्या परिस्थितीव्यतिरिक्त, कर संहिता कर दायित्व वाढवणारी परिस्थिती स्थापित करते.

कला च्या परिच्छेद 2 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 112, एक गंभीर परिस्थिती एखाद्या व्यक्तीद्वारे कर गुन्ह्याची कमिशन म्हणून ओळखली जाते ज्याला पूर्वी अशाच गुन्ह्यासाठी जबाबदार धरण्यात आले होते (पुनरावृत्तीचे चिन्ह). कर कायद्याच्या तत्सम उल्लंघनासाठी मंजूरी लागू करण्याच्या न्यायालयाच्या किंवा कर प्राधिकरणाच्या निर्णयाच्या अंमलबजावणीच्या तारखेपासून 12 महिन्यांच्या आत एखाद्या व्यक्तीला कर दायित्वात आणले गेले असे मानले जाते.

कर गुन्हा करण्यासाठी जबाबदाऱ्या कमी करण्याची आणि वाढवण्याची परिस्थिती या गुन्हा करणाऱ्यावर प्रभावाचे माप ठरवण्यासाठी महत्त्वाच्या आहेत आणि ते कोर्टाद्वारे लागू केले जाते. विचारात घेतलेल्या तथ्यांचा कर गुन्हा म्हणून कायद्याच्या पात्रतेवर कोणताही परिणाम होत नाही.

कर कायद्याचे अनुपालन कर आणि शुल्कावरील कायद्याद्वारे प्रदान केलेल्या दायित्वांचे उल्लंघन करण्यासाठी सक्तीचे उपाय लागू करण्याच्या राज्याच्या क्षमतेद्वारे सुनिश्चित केले जाते. कर गुन्ह्यांची जबाबदारी कायद्याच्या नियमाच्या संबंधित भागामध्ये व्यक्त केली जाते, ज्याला मंजुरी म्हणतात. कर मंजुरी हा कर कायद्याच्या उल्लंघनास सरकारी प्रतिसादाचा एक प्रकार आहे आणि कर गुन्हा करण्यासाठी राज्य बळजबरीची बाह्य सामग्री आहे.

कर कायद्यातील मंजूरी दोन पैलूंमध्ये विचारात घेतल्या जाऊ शकतात: विस्तृत आणि अरुंद. व्यापक अर्थाने मंजूरी हे कर नियमाचा एक घटक म्हणून समजले जाते जे कर नियमांच्या स्वरूपामध्ये तयार केलेल्या कर दायित्वांचे पालन न केल्याने किंवा त्यांचे पालन न केल्यामुळे प्रतिकूल परिणामांची तरतूद करते. या प्रकारच्या मंजुरीमध्ये दंड, थकबाकी वसुली आणि दंड यांचा समावेश होतो.

संकुचित अर्थाने कर मंजुरीची संस्था कला मध्ये समाविष्ट आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 114, ज्यानुसार कर मंजुरी दंड म्हणून व्यक्त केली जाते आणि कर गुन्हा करण्यासाठी जबाबदारीचे एक उपाय आहे.

कर मंजुरीची रक्कम कर संहितेच्या विशेष लेखांद्वारे प्रदान केली जाते, जी कर गुन्हा केल्याबद्दल दोषी आढळलेल्या व्यक्तीविरूद्ध आर्थिक दंड (दंड) च्या स्वरूपात स्थापित आणि लागू केली जाते. शेवटी, मी यावर जोर देऊ इच्छितो की कर दायित्वात आणलेल्या करदात्यास कोणत्याही प्रकारच्या मंजुरीच्या संकलनास आव्हान देण्याचा आणि गुन्ह्याच्या परिस्थितीची तपासणी करण्यासाठी कर कार्यवाहीमध्ये भाग घेण्याचा अधिकार आहे.

सध्याच्या टप्प्यावर, रशियन फेडरेशनची कर प्रणाली अपूर्ण आहे कर प्रशासन सुधारणा चालू आहे; रशियन फेडरेशनची कर प्रणाली कर चुकविण्याच्या संभाव्य संधींच्या उपस्थितीद्वारे वैशिष्ट्यीकृत आहे, जी अर्थव्यवस्थेच्या सावली क्षेत्राच्या विकासास प्रोत्साहन देते, कर नियंत्रण यंत्रणा अपुरी प्रभावी आहे आणि अनेकदा याची खात्री करण्याची कमतरता असते. करदात्यांच्या कायदेशीर हक्क आणि हितसंबंध. कर कायद्याचे विश्लेषण केल्यावर, आम्ही निष्कर्षापर्यंत पोहोचलो की त्यात अंतर आहे, म्हणजे: डेस्क कर ऑडिट करताना आमदार कर अधिकार्यांचे अधिकार लक्षणीयरीत्या मर्यादित करतात; अनेक विवादास्पद परिस्थिती. हे सर्व कर नियंत्रण यंत्रणा सुधारण्याची गरज दर्शवते. याचा पुरावा म्हणजे रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेतील असंख्य बदल. नोव्हेंबर 4, 2005 च्या फेडरल कायद्याद्वारे काही महत्त्वपूर्ण बदल सादर केले गेले. क्रमांक 137-एफझेड आणि 27 जुलै 2006 चा फेडरल कायदा क्र. 137-FZ "रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या भाग एक आणि दोनमधील सुधारणांवर आणि कर प्रशासन सुधारण्यासाठी उपाययोजनांच्या अंमलबजावणीच्या संदर्भात रशियन फेडरेशनच्या काही विधायी कृत्यांवर."

सुधारणांचा एक महत्त्वाचा घटक आहे सतत सुधारणाकर नियंत्रण, कारण त्याचा उद्देश कर गोळा करणे आणि राज्याच्या अर्थसंकल्पाची वेळेवर भरपाई करणे आहे.

निष्कर्ष

कर नियंत्रणाचे कायदेशीर नियमन ही आपल्या देशातील कर आकारणीच्या क्षेत्रातील सर्वात गंभीर समस्यांपैकी एक आहे. एका करप्रणालीतून दुसऱ्या करप्रणालीत संक्रमणाच्या काळात या समस्येला विशेष महत्त्व प्राप्त होते. कला नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 82, कर नियंत्रण करदात्यांनी, कर एजंट्स आणि कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने कर आणि शुल्कावरील कायद्यासह शुल्क भरणाऱ्यांच्या अनुपालनाचे निरीक्षण करण्यासाठी अधिकृत संस्थांच्या क्रियाकलापांना मान्यता देते.

कर नियंत्रण हे कर नियंत्रणाचे स्वरूप नावाच्या विशेष उपाययोजनांच्या सरकारी संस्थांद्वारे अंमलबजावणीद्वारे केले जाते. कर नियंत्रणाचे स्वरूप आणि पद्धती लक्षणीय विशिष्टतेमध्ये भिन्न आहेत. ऑडिट, अकाउंटिंग आणि रिपोर्टिंग डेटा आणि पर्यवेक्षण असे कर नियंत्रणाचे प्रकार आहेत. कर नियंत्रणाचा मुख्य प्रकार म्हणजे ऑडिट.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेनुसार, कर ऑडिट करण्यासाठी अधिकृत विषय कर आणि सीमाशुल्क अधिकारी आहेत. रशियन फेडरेशनच्या सीमाशुल्क सीमा ओलांडून माल हलवताना देय करांच्या संबंधातच सीमाशुल्क अधिकारी कर ऑडिट करण्यास अधिकृत आहेत. अशाप्रकारे, केवळ कर अधिकारी पूर्ण वाढ झालेल्या संस्था आहेत ज्यांना सर्व आर्थिकदृष्ट्या जबाबदार व्यक्तींच्या संबंधात कर ऑडिट करण्याचे आणि सर्व प्रकारचे कर भरण्याचे सर्व अधिकार आहेत.

कर ऑडिट दोन प्रकारांमध्ये विभागले गेले आहेत: ऑफिस आणि ऑन-साइट. त्या प्राधिकरणाच्या अधिकाऱ्यांकडून कर प्राधिकरणाच्या ठिकाणी डेस्क कर ऑडिट केले जाते. कर प्राधिकरणाच्या निर्णयावर आधारित एक किंवा अधिक करांसाठी ऑन-साइट कर ऑडिट केले जाते. टॅक्स ऑडिटच्या चौकटीबाहेर, कर अधिकाऱ्यांना विशिष्ट व्यवहारासंबंधी माहिती मिळवण्याची न्याय्य आवश्यकता असल्यास, काउंटर ऑडिट देखील करतात. कर कायद्याचे विश्लेषण केल्यावर, आम्ही निष्कर्षापर्यंत पोहोचलो की त्यात अंतर आहे, म्हणजे: डेस्क कर ऑडिट करताना आमदार कर अधिकार्यांचे अधिकार लक्षणीयरीत्या मर्यादित करतात; अनेक विवादास्पद परिस्थिती.

विश्लेषण दर्शविल्याप्रमाणे, कर अधिकाऱ्यांना व्हॅट घोषणेचे डेस्क कर ऑडिट करताना अडचणी येतात, जेव्हा करदात्याने बजेटमध्ये भरावी लागणाऱ्या कराची किमान रक्कम मोजली जाते, तर घोषणेवरील कर कपातीची रक्कम अनेक दशलक्ष रूबल इतकी असते. बजेटमध्ये करांची गणना करताना कर कपातीची शुद्धता आणि वैधता सत्यापित करण्यासाठी डेस्क ऑडिट करताना कर अधिकारी अधिकारापासून वंचित आहेत. त्यामुळे ते आवश्यक आहे

अशाप्रकारे, आर्टच्या कलम 8 ची पूर्तता करणे आवश्यक आहे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 88 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “मूल्यवर्धित करासाठी कर रिटर्न सबमिट करताना, जे कर परताव्याच्या अधिकाराची घोषणा करते, प्रदान केलेली वैशिष्ट्ये विचारात घेऊन डेस्क कर ऑडिट केले जाते. या परिच्छेदात, या संहितेनुसार करदात्याने सादर केलेल्या कर रिटर्न आणि कागदपत्रांच्या आधारे.

या संहितेच्या अनुच्छेद 172 नुसार, कर कपात लागू करण्याच्या कायदेशीरतेची पुष्टी करणाऱ्या करदात्याच्या दस्तऐवजांकडून विनंती करण्याचा अधिकार कर प्राधिकरणाला आहे.

कर प्राधिकरणाला करदात्याकडून अतिरिक्त माहिती आणि कर मोजणीची शुद्धता आणि कर कपात लागू करण्याच्या कायदेशीरतेची पुष्टी करणारी कागदपत्रे मागवण्याचा अधिकार आहे.

ऑन-साइट कर लेखापरीक्षणाच्या निलंबनाच्या कालावधीत, करदात्याकडून कागदपत्रांची विनंती करण्याच्या कर प्राधिकरणाच्या कृती निलंबित केल्या जातात, ज्यांना या प्रकरणात तपासणी दरम्यान विनंती केलेली सर्व मूळ कागदपत्रे वगळून परत केली जातात. जप्ती, आणि प्रदेशातील कर प्राधिकरणाच्या कृती देखील निर्दिष्ट ऑडिटशी संबंधित करदात्याच्या (आवारात) निलंबित केल्या जातात.

तथापि, रशियन फेडरेशनचा कर संहिता लेखापरीक्षणाच्या निलंबनाच्या कालावधीसाठी करदात्याद्वारे दस्तऐवजांच्या तरतुदीची अंतिम मुदत निलंबित केली आहे की नाही हे नमूद करत नाही, जर करदात्याला कागदपत्रांच्या तरतूदीची विनंती एक दिवस आधी केली गेली असेल तर निलंबनाचा निर्णय घेतला आहे. व्यवहारात, करदात्याने दस्तऐवज प्रदान करण्याची अंतिम मुदत निलंबित केली आहे की नाही किंवा ऑडिट पुन्हा सुरू करण्याचा निर्णय घेतल्यानंतर पहिल्याच दिवशी करदात्याने कागदपत्रे सादर करणे आवश्यक आहे की नाही याबद्दल संदिग्धतेची प्रकरणे उद्भवतात. परिच्छेद बदलला पाहिजे. 4 कलम 9 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 89 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “ऑन-साइट कर लेखापरीक्षणाच्या निलंबनाच्या कालावधीत, करदात्याकडून दस्तऐवजांची विनंती करण्याच्या कर प्राधिकरणाच्या कृती निलंबित केल्या जातात, ज्यामध्ये कोणाला ऑडिट दरम्यान विनंती केलेली सर्व मूळ कागदपत्रे, जप्ती दरम्यान प्राप्त झालेल्या कागदपत्रांचा अपवाद वगळता, परत केले जातात आणि निर्दिष्ट तपासणीशी संबंधित करदात्याच्या क्षेत्रावरील (परिसर) कर प्राधिकरणाच्या कृती निलंबित केल्या जातात. ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट निलंबित करण्याच्या निर्णयाच्या तारखेपूर्वी करदात्याने त्याच्याकडून विनंती केलेली कागदपत्रे प्रदान करण्याची अंतिम मुदत देखील निलंबित केली आहे.

नियमानुसार, कर अधिकारी, ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट करताना, खूप मोठ्या प्रमाणात कागदपत्रांची आवश्यकता असते, कारण त्यांना 3 वर्षांसाठी कागदपत्रांची आवश्यकता असते. कला नुसार करदाते. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 93, 100, 165 आणि इतर लेख दरवर्षी कर अधिकार्यांसाठी प्राथमिक आणि इतर लेखा दस्तऐवजांच्या लाखो प्रती तयार करतात. एकट्या नोटरींनी 2007 मध्ये 17 दशलक्षाहून अधिक प्रती प्रमाणित केल्या, जरी नोटरीकरण आवश्यक नाही. प्रती तयार करण्यासाठी, करदात्याला केवळ मोठ्या प्रमाणात वेळ लागत नाही, तर कागदपत्रांची कॉपी करण्यासाठी (उपकरणे आणि कागदाची कॉपी करण्यासाठी) महत्त्वपूर्ण साहित्य खर्च देखील करावा लागतो. या संदर्भात, करदात्यांच्या प्रतींऐवजी मूळ प्रदान करण्याची परवानगी द्यावी अशा विनंत्या अनेकदा केल्या जातात.

वरील संबंधात, कलम 2 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 93 आणि तो खालील शब्दात सांगा: “विनंती केलेले दस्तऐवज सत्यापित केलेल्या व्यक्तीद्वारे प्रमाणित केलेल्या प्रतींच्या स्वरूपात सादर केले जातात किंवा करदात्यांच्या विनंतीनुसार, दायित्वासह मूळ स्वरूपात सादर केले जातात. कर अधिकाऱ्यांनी सत्यापित कागदपत्रे करदात्याला परत करणे.

रशियन फेडरेशनची कर प्रणाली कर चुकविण्याच्या संभाव्य संधींच्या उपस्थितीद्वारे वैशिष्ट्यीकृत आहे, जी अर्थव्यवस्थेच्या सावली क्षेत्राच्या विकासास प्रोत्साहित करते, कर प्रशासन यंत्रणा अपुरी प्रभावी आहे आणि कायदेशीर अधिकारांसाठी कोणतीही तरतूद नाही. आणि करदात्यांचे हित. हे सर्व कर प्रशासन यंत्रणा सुधारण्याची गरज दर्शवते.

वापरलेल्या साहित्याची यादी

नियामक कायदे

1. रशियन फेडरेशनचे संविधान // रशियन वृत्तपत्र क्रमांक 102, 1994.

2. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. भाग 1 // रशियन वृत्तपत्र, क्रमांक 148-149, 1998

3. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. भाग 2 // रशियन वृत्तपत्र, क्रमांक 153-154, 2000

4. रशियन फेडरेशनचा नागरी संहिता. भाग 1 // रशियन वृत्तपत्र क्रमांक 238-239, 1994

5. रशियन फेडरेशनचा नागरी संहिता. भाग 2. // Rossiyskaya Gazeta, क्रमांक 23, 24, 27, 1996.

6. रशियन फेडरेशनचा नागरी प्रक्रिया संहिता// रोसीस्काया गॅझेटा, क्रमांक 220, 2002.

8. जुलै 27, 2006 चा फेडरल कायदा क्र. 137-FZ "रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या भाग एक आणि दोनमधील सुधारणांवर आणि कर प्रशासन सुधारण्यासाठी उपाययोजनांच्या अंमलबजावणीच्या संदर्भात रशियन फेडरेशनच्या काही विधायी कृत्यांवर." // SZ RF क्रमांक 42, 2006

न्यायिक सराव साहित्य

1. दिनांक 20 एप्रिल 2006 च्या पूर्व सायबेरियन जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव क्रमांक A19-4554/05-44-45-F02-1680/06-S1 प्रकरण क्रमांक A19-4554/05-44-45 // रशियन फेडरेशन क्रमांक 1, 2007, p.34-37 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे बुलेटिन

2. दिनांक 26 डिसेंबर 2005 क्रमांक A42-2859/2005, दिनांक 3 जून 2005 रोजीच्या नॉर्थ-वेस्टर्न डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचे ठराव, प्रकरण क्रमांक A26-12618/04-29, // सर्वोच्चाचे बुलेटिन रशियन फेडरेशन क्रमांक 1, 2007, पृ. 39 -42 च्या लवाद न्यायालय

3. दिनांक 4 ऑगस्ट 2006 रोजी व्होल्गा-व्याटका जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव क्रमांक A29-12639/2005a, // रशियन फेडरेशन क्रमांक 3, 2007, पृ. 53 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे बुलेटिन -57

4. दिनांक 23 ऑगस्ट 2005 च्या उत्तर काकेशस जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव क्रमांक A25-2761/2004-8 मध्ये क्रमांक F08-3831/2005-1526A; // रशियन फेडरेशन क्रमांक 6, 2007, पृ. 214-218 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे बुलेटिन

5. दिनांक 14 ऑगस्ट 2006, 21 ऑगस्ट 2006 रोजीच्या मॉस्को जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव क्रमांक A40-79154/05-114-672 मध्ये क्रमांक KA-A40/7581-06; // रशियन फेडरेशन क्रमांक 6, 2007, पृ. 234-237 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे बुलेटिन

6. दिनांक 17 ऑगस्ट 2005 च्या सुदूर पूर्व जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव क्रमांक FOZ-A16/05-2/2391 प्रकरण क्रमांक A16-150/2005-2 इ.) // सर्वोच्चाचे बुलेटिन रशियन फेडरेशन क्रमांक 9, 2007, पृ. 117- 124 च्या मध्यस्थी न्यायालय

7. एप्रिल 28, 2008 एन KA-A40/3299-08 च्या मॉस्को जिल्ह्याच्या फेडरल लवाद न्यायालयाचा ठराव // रशियन फेडरेशन क्रमांक 91, 2007, पृ. 86-88 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे बुलेटिन

शैक्षणिक, वैज्ञानिक साहित्य आणि कायदेशीर प्रकाशनांची सामग्री

1. अलेक्झांड्रोव्ह एन.जी. सोव्हिएत समाजात कायदेशीरपणा आणि कायदेशीर संबंध. - एम.: गोस्युरिझदात, 1955. - 572 पी.

2. अलेक्सेव्ह एस.एस. समाजवादी समाजात कायदेशीर नियमनाची यंत्रणा. - एम.: कायदेशीर साहित्य, 1966. - 388 पी.

3. अलेक्सेव्ह एस.एस. कायद्याचा सामान्य सिद्धांत. दोन खंडात. T.2. - एम.: कायदेशीर साहित्य, 1982. - 866 पी.

4. वासिलिव्ह ए.एम. कायदेशीर श्रेणी. कायदेशीर सिद्धांताच्या श्रेणींची प्रणाली विकसित करण्याचे पद्धतशीर पैलू. - एम.: कायदेशीर साहित्य. 1976.- 516 पी.

5. वेन्गेरोव्ह ए.बी. राज्य आणि कायद्याचा सिद्धांत: लॉ स्कूलसाठी पाठ्यपुस्तक. – एम.: नवीन वकील, 2004. – 628 पी.

6. विनित्स्की डी.व्ही. रशियन कर कायदा: सिद्धांत आणि सराव समस्या. सेंट पीटर्सबर्ग: प्रकाशन गृह "लीगल सेंटर प्रेस", 2005. - 426 पी.

7. गिसिन ई.एम. कर कायदेशीर संबंधांमध्ये विशेष सहभागी म्हणून बँकेची कायदेशीर स्थिती. - एम.: युनिटी, 2007. - 572 पी.

8. नागरी कायदा. पाठ्यपुस्तक. खंड 1, 2 / सं. ई.ए. सुखानोव. एम.: कायदेशीर साहित्य, 2005. - 590 पी.

9. नागरी कायदा. पाठ्यपुस्तक. भाग 1, 2 / एड. ए.पी. सर्गेवा, यु.के. टॉल्स्टॉय. – एम.: प्रॉस्पेक्ट, 2005. – 632 पी.

10. ग्रिटसेन्को व्ही.व्ही. रशियन फेडरेशनमध्ये कर कायद्याचा विषय म्हणून नागरिक. - सेराटोव्ह: VEC, 2007. - 252 p.

11. Isaev A.A. कर सिद्धांत आणि सराव वर निबंध. – एम.: LLC “YurInfoR-Press”, 2006. – 270 p.

12. केरिमोव्ह डी.ए. कायदा बनवण्याची संस्कृती आणि तंत्रज्ञान. एम.: यूनिटा, 2006. - 344 पी.

13. केचेक्यान एस.एफ. समाजवादी समाजात कायदेशीर संबंध. - एम.: यूएसएसआर अकादमी ऑफ सायन्सेसचे प्रकाशन गृह, 1958 - 742 पी.

14. कोमारोव एस.ए. राज्य आणि कायद्याचा सामान्य सिद्धांत. सरांस्क: एसआरजीआय, 2004.- 456 पी.

15. कोनोव ओ.यू. कर कायद्यात कायमस्वरूपी प्रतिनिधित्वाची संस्था: ट्यूटोरियल. – एम.: एपीयू, 2007. – 152 पी.

16. कुचेरोव्ह I.I. रशियाचा कर कायदा: व्याख्यानांचा कोर्स. एम.: प्रशिक्षण आणि सल्ला केंद्र "YurInfoR", 2005. - 454 p.

17. राज्य आणि कायद्याचा सिद्धांत माकुएव आर. पाठ्यपुस्तक. – ओरेल: ORAGS पब्लिशिंग हाऊस, 2003. – 674 p.

18. मिश्किन बी.व्ही. काही सैद्धांतिक पैलूकर कायदेशीर व्यक्तिमत्वाची सामग्री // राज्य आणि कायदा. 2004. एन 3. पी. 91 - 94;

19. मिश्किन बी.व्ही. कर कायदेशीर संबंधांसाठी पक्षांच्या कर कायदेशीर व्यक्तिमत्त्वाची सामग्री // राज्य आणि कायदा. 2004. एन 5. पी. 97 - 101.

20. कर आणि कर कायदा. पाठ्यपुस्तक / एड. ए.व्ही. Bryzgalina. एम.: ॲनालिटिक्स-प्रेस, 2006. - 357 पी.

21. रशियाचा कर कायदा: विद्यापीठांसाठी पाठ्यपुस्तक / प्रतिनिधी. एड कायद्याचे डॉक्टर, प्रा. यु.ए. क्रोखिना. एम.: पब्लिशिंग हाऊस नॉर्मा, 2006. - 383 पी.

22. कर कायदा: पाठ्यपुस्तक / एड. एस.जी. पेपल्याएव. एम.: युरिस्ट, 2004. - 572 पी.

23. कर कायदा. पाठ्यपुस्तक / एड. जी.बी. पोल्याका, आय.शे. किल्यासखानोवा. - एम.: युनिटी-डाना, 2007. - 271 पी.

24. कायद्याचा सामान्य सिद्धांत / एड. ए.एस. पिगोलकिना. एम.: नवीन वकील. 2004. - 568 पी.

25. ओसिपोव्ह यु.एम. 21 व्या शतकातील रशिया // अर्थशास्त्राचे तत्वज्ञान. 2002. क्रमांक 2 (20). पृ. 31-34

26. पेरोव ए.व्ही., टोल्कुश्किन ए.व्ही. कर आणि कर: एम.: युरयत-इज्दत, 2005. – 720 पी.

27. पेट्रोव्हा जी.व्ही. कर कायदा. विद्यापीठांसाठी पाठ्यपुस्तक. एम.: प्रकाशन समूह "INFRA-M-NORMA", 2007. - 388 p.

28. रोविन्स्की ई.ए. सोव्हिएत आर्थिक कायद्याच्या सिद्धांताचे मूलभूत प्रश्न. - एम.: गोस्युरिझदात, 1963. - 628 पी.

29. सविग्नी एफ.के. दायित्वांचे नियम (V. Fuchs आणि N. Mandro द्वारे जर्मनमधून भाषांतर). एम.: युनिटी, 2008. - 552 पी.

30. सेर्गिएन्को आर.ए. कर कायद्याचा विषय म्हणून संस्था. वोरोनेझ: व्हीएसयू, 2007. - 366 पी.

31. स्पासोव्ह बी.एन. कायदा आणि त्याची व्याख्या. एम.: वैज्ञानिक साहित्य, 1986.- 468 पी.

32. स्टारोवेरोवा ओ.व्ही. कर कायदा: पाठ्यपुस्तक. – एम.: युनिटी-डाना, 2005. – 413 पी.

33. तारसेन्को ओ.ए. कर कायद्याचा विषय म्हणून फेडरेशनचा विषय: डि. पीएच.डी. एम., 2002. - 451 पी.

34. राज्य आणि कायद्याचा सिद्धांत: पाठ्यपुस्तक / एड. एम.एन. मार्चेंको. – एम.: झर्टसालो, 2004. – 564 पी.

35. Tkachenko Yu.G. कायदेशीर संबंधांच्या सिद्धांताचे पद्धतशीर मुद्दे. - एम.: कायदेशीर साहित्य, 1980. - 288 पी.

36. आर्थिक कायदा: पाठ्यपुस्तक / उत्तर. एड एन.आय. खिमिचेवा. दुसरी आवृत्ती, सुधारित. आणि अतिरिक्त एम.: युरिस्ट, 2007. - 726 पी.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. आर्थिक कायदा: लेक्चर नोट्स आणि डायग्राम: पाठ्यपुस्तक. एम.: डेलो, 2008. - 742.

38. हाल्फिना पी.ओ. कायदेशीर संबंधांची सामान्य शिकवण. - एम.: कायदेशीर साहित्य, 1974. - 822 पी.

39. ख्रापान्युक व्ही.एन. शासन आणि अधिकारांचा सिद्धांत. एम.: अगोदर-इजदत. 2002. - 432 पी.

40. Tsypkin S.D. आर्थिक आणि कायदेशीर संस्था, सोव्हिएत राज्याच्या आर्थिक क्रियाकलाप सुधारण्यात त्यांची भूमिका. - एम.: मॉस्को स्टेट युनिव्हर्सिटी पब्लिशिंग हाऊस, 1983. - 198 पी.

41. यागोव्किना व्ही.ए. कर कायदेशीर संबंध: सैद्धांतिक आणि कायदेशीर पैलू. एम.: नॉर्म, 2003. - 284 पी.

42. याद्रिखिन्स्की या करदात्याच्या कायदेशीर हितसंबंधांचे संरक्षण करण्याच्या कायदेशीर समस्या. // अर्थव्यवस्था आणि कायदा क्रमांक 2 (361), 2007. – पी. 97-105

43. यंझुल I.I. आर्थिक विज्ञानाची मूलभूत तत्त्वे. राज्याच्या महसूलाची शिकवण. - सेंट पीटर्सबर्ग, 2002. - 474 पी.

सुसंस्कृत समाजातील कर हे अर्थव्यवस्थेच्या राज्य नियमनाचे मुख्य साधन आहे. कर महसुलाच्या निर्मितीसाठी आवश्यक आधार, अर्थसंकल्पात कर भरण्याच्या करदात्यांच्या जबाबदाऱ्यांची वेळेवर आणि पूर्ण पूर्तता म्हणजे प्रभावी कर नियंत्रण प्रणालीची उपस्थिती.

जागतिक व्यवहारात, कर प्रशासन प्रणालीचे आयोजन (संघटनात्मक मॉडेल) करण्याचे वेगवेगळे दृष्टिकोन आहेत. त्यापैकी, खालील मॉडेल वेगळे केले जाऊ शकतात: 1) अंतर्गत संरचनेच्या संस्थेसाठी - कराच्या प्रकारावर लक्ष केंद्रित केलेले मॉडेल; 2) कार्यात्मक मॉडेल - करदात्याच्या प्रकारावर लक्ष केंद्रित केलेले मॉडेल. कर प्रशासन आणि करदाते यांच्यातील संबंधांच्या स्वरूपावर आधारित, जागतिक व्यवहारात दोन मुख्य मॉडेल ओळखले जातात: एक आक्रमक (दडपशाही) मॉडेल आणि भागीदारी (प्रतिबंधक) मॉडेल. देशांतर्गत कर प्रशासन प्रणाली अजूनही आक्रमक मॉडेलकडे वळत आहे (ज्यामुळे आर्थिक संस्थांचा वित्तीय अधिकारी आणि संपूर्ण राज्याप्रती नकारात्मक दृष्टिकोन निर्माण होतो). तथापि, अनेक सुसंस्कृत देश भागीदारी मॉडेलवर लक्ष केंद्रित करतात. रशियन फेडरेशनच्या सध्याच्या टप्प्यावर, कर प्रशासनाला नातेसंबंधांच्या भागीदारी मॉडेलमध्ये रूपांतरित करणे आवश्यक आहे, जे विवादांचे निराकरण करण्याच्या संधींच्या विस्तारावर आणि कर प्रशासन आणि करदात्यांमधील माहितीचे अधिक खुले आदान-प्रदान यावर आधारित आहे. करदात्यांनी कर अधिकाऱ्यांना विरोधक म्हणून नव्हे, तर भागीदार म्हणून पाहिले पाहिजे कर प्रक्रिया. कर प्रशासन आणि करदाते यांच्यातील संबंधांच्या समस्यांचे निराकरण करण्याच्या सशक्त दृष्टीकोनाचे प्राबल्य रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत तयार केलेल्या कर नियंत्रणाच्या व्याख्येची ठोस कंजूषपणा स्पष्ट करते.

वरील संबंधात, डी.ए.ने योग्यरित्या नमूद केल्याप्रमाणे. आर्टेमेन्को, कर संबंधांमधील सहभागींच्या बहुदिशात्मक हितसंबंधांमध्ये समेट करण्यासाठी परिस्थिती आणि संस्थात्मक शक्यतांचा अभ्यास ही एक महत्त्वाची आधुनिक वैज्ञानिक समस्या आहे.

कर महसूल जमा करण्याची पातळी कर नियंत्रणाच्या परिणामकारकतेवर गंभीरपणे अवलंबून असते. सध्या, कर प्राधिकरणांची केंद्रीय यंत्रणा खालच्या स्तरांची गुणवत्ता आणि कार्यक्षमता यांचे मूल्यांकन करण्यासाठी परिमाणवाचक आणि गुणात्मक दोन्ही निर्देशक वापरते. विशेषतः, जसे की: बजेट प्रणालीमध्ये महसूल स्रोत एकत्रित करण्यासाठी नियोजित असाइनमेंटची अंमलबजावणी; संबंधित कालावधीच्या पातळीच्या तुलनेत बजेट महसुलाचा वाढीचा दर मागील वर्ष; दरम्यान अतिरिक्त शुल्क आणि दंडाची रक्कम चाचणी कार्य; प्रति 1 रूबल कर आणि फीची पावती. कर अधिकारी राखण्यासाठी खर्च; प्रति 100 रूबल कर आणि फी पावत्यांवरील कर अधिकारी राखण्यासाठी खर्च; करदात्यांच्या कव्हरेजची पातळी आणि कर आकारणीच्या वस्तू इ. हे संकेतक सार्वजनिक आहेत आणि रशियन फेडरेशनच्या फेडरल कर सेवेच्या वेबसाइटवर सादर केले जातात. आम्ही हे देखील लक्षात घेतो की आधुनिक शास्त्रज्ञांच्या अनेक वैज्ञानिक कार्यांमध्ये कर अधिकाऱ्यांच्या कार्यक्षमतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी निर्देशक मोठ्या प्रमाणावर समाविष्ट आहेत. तथापि, कर अधिका-यांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी व्यवहारात वापरलेले संकेतक प्रतिबंधात्मक उपायांशी संबंधित नाहीत. प्रतिबंधात्मक कार्यकर अधिकारी, जे कर प्रशासनाचे भागीदारी मॉडेल अधोरेखित करतात. आमच्या मते, प्रादेशिक कर प्राधिकरणांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी विद्यमान निर्देशकांना पूरक करणे उचित आहे, जसे की:

· स्वैच्छिक कर भरणा पातळी (गुणांक) (संस्था, वैयक्तिक उद्योजकांद्वारे);

· आधीच्या कालावधीत सोडवलेल्या कर विवादांचा वाटा (गुणांक). न्यायिक प्रक्रियाकर विवादांच्या सामान्य व्याप्तीमध्ये समझोता करार पूर्ण करून;

· कर लेखापरीक्षणांच्या एकूण खंडात खटल्याशिवाय प्रभावी ऑन-साइट ऑडिटचा वाटा (गुणांक);

· करदात्यांच्या तक्रारींची संख्या (कमी).

कर अधिकारी आणि करदाते यांच्यातील संबंधांच्या भागीदारी मॉडेलमध्ये संक्रमणाचा अर्थ असा नाही की कर नियंत्रण कमकुवत करणे आणि आर्थिक संस्थांचे कर दायित्व कमी करणे आवश्यक आहे, विशेषत: आर्थिक अस्थिरतेच्या परिस्थितीत. अर्थात, कर नियंत्रणाची कार्यक्षमता वाढवणे त्याच्या घटकांचे सतत निरीक्षण आणि सुधारणा केल्याशिवाय अशक्य आहे.

कर नियंत्रणाचे आयोजन करण्याच्या कार्यक्षमतेत वाढ करण्याच्या सध्याच्या समस्या आणि घटकांपैकी एक म्हणजे इतर कार्यकारी अधिकार्यांसह कर अधिकार्यांचा आंतरविभागीय संवाद. सध्या, रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेद्वारे 15 मंत्रालये आणि विभागांकडून करांची गणना करण्यासाठी माहिती आणि करदात्यांच्या डेटाची गुणवत्ता प्राप्त केली जाते. वाहने, प्राप्तकर्त्यांबद्दल, इ. निर्मितीची शुद्धता अवलंबून असते कर सूचना. रशियाच्या फेडरल टॅक्स सर्व्हिसच्या मते, माहितीच्या देवाणघेवाणीमध्ये विकृती आणि अयोग्यता, डेटाचे डुप्लिकेशन करदात्यांच्या 85% तक्रारींसाठी खाते आणि कर अधिकाऱ्यांची कार्यक्षमता कमी करते.

या संदर्भात, कर अधिकाऱ्यांकडून इतर कार्यकारी संस्थांसोबत माहितीची योग्य देवाणघेवाण सुनिश्चित करणे हे अधिकाऱ्यांसाठी प्राधान्याचे कार्य असले पाहिजे आणि येथे एक पद्धतशीर दृष्टीकोन आवश्यक आहे. अनेकांमध्ये अस्तित्वात असलेला एकच माहिती आधार वापरणे विकसीत देश(उदाहरणार्थ, जर्मनी, नॉर्वे, फ्रान्समध्ये), त्यांच्या परस्परसंवादाच्या पातळीची कार्यक्षमता वाढवण्याची एक महत्त्वाची अट आहे.

यूएसए मध्ये, उदाहरणार्थ, गणनेसाठी इंटरनल रेव्हेन्यू सर्व्हिस (IR) ला स्वारस्य असलेली माहिती आयकरखालील स्त्रोतांकडून येते: प्रत्येक करदात्याने दरवर्षी SVD ला त्याच्या एकूण उत्पन्नावर स्थापित फॉर्ममध्ये एक घोषणा पाठवणे बंधनकारक आहे; त्याच वेळी सर्व सरकारी संस्था बँका, एक्सचेंजेस, फर्म इ. एखाद्या विशिष्ट व्यक्तीला दिलेल्या पेमेंटबद्दल तपशीलवार माहिती SVD ला देणे बंधनकारक आहे आर्थिक रक्कमपगार, ठेवींवरील व्याज, लाभांश, विजय आणि शुल्क इ. SVD ला आवश्यक असलेल्या माहितीचा आणखी एक स्त्रोत म्हणजे माहिती क्रेडिट ब्यूरो - खाजगी कंपन्या ज्या व्यक्तींच्या आर्थिक परिस्थितीचे वैशिष्ट्य असलेल्या डेटाचे संकलन आणि विश्लेषण करण्यात विशेषज्ञ आहेत, ज्याची निर्मिती रशियन फेडरेशनच्या परिस्थितीत खूप महत्वाची होती.

या स्त्रोतांकडून येणाऱ्या माहितीची श्रेणी संगणकीय लेखा प्रणालीमध्ये प्रविष्ट केली जाते, त्यावर प्रक्रिया केली जाते आणि कर रिटर्नमध्ये समाविष्ट असलेल्या डेटाशी तुलना केली जाते. माहितीवर प्रक्रिया करताना गुप्त, विशेष गणितीय मॉडेल्सचा वापर केल्याने कसून पडताळणीसाठी "वाढीव क्षमता" सह कर परतावा निवडणे शक्य होते. SVD कार्याचे परिणाम सूचित करतात की युनायटेड स्टेट्समधील 90% देयक प्रामाणिकपणे आणि योग्यरित्या कर भरतात, तर रशियामध्ये, अधिकृत आकडेवारीनुसार विविध संरचना 20 ते 40% संभाव्य करदात्यांना कर भरण्यापासून आश्रय दिला जातो. 2003 मध्ये, अंतर्गत महसूल सेवेने एक विशेष युनिट (सेवा व्यावसायिक जबाबदारी) कर सल्लागारांशी संवाद साधणे, त्यांच्या स्थितीची राज्य नोंदणी, स्थापित कार्यप्रदर्शन मानकांच्या अनुपालनाचे पर्यवेक्षण. याशिवाय, इन्स्टिट्यूट ऑफ टॅक्स मेडिएशनने 2009 मध्ये युनायटेड स्टेट्समध्ये काम करण्यास सुरुवात केली.

IN आधुनिक परिस्थितीयूएसए, ग्रेट ब्रिटन आणि ईयू देशांमध्ये, देशव्यापी माहिती संकुल विकसित केले गेले आहे, ज्याच्या चौकटीत क्रेडिट आणि आर्थिक परिस्थिती आणि जवळजवळ सर्व आर्थिक संस्थांच्या (रशियन नागरिकांसह) आर्थिक व्यवहारांचे सतत निरीक्षण केले जाते. ज्याच्या आधारे आर्थिक माहितीचे संकलन, साठवण आणि प्रक्रिया यासाठी सर्वात मोठी केंद्रे आहेत.

रशियन फेडरेशनच्या परिस्थितीत, आंतरविभागीय परस्परसंवादाची कमकुवतता कर नियंत्रण संस्थेची प्रभावीता कमकुवत करते आणि कर संकलनात समस्या निर्माण करते.

रशियाच्या सध्याच्या टप्प्यावर, सर्व स्तरांच्या अर्थसंकल्पात कर महसुलाचे एकत्रिकरण वाढविण्याच्या शक्यतांशी संबंधित आहेत: कर प्रशासक आणि इतर सरकारी संस्था यांच्यातील आंतरविभागीय परस्परसंवाद मजबूत करणे, कर कायदे सुधारणे, कर शिस्त सुधारणे आणि कर चुकवेगिरीसाठी त्रुटी दूर करणे, आणि सावली अर्थव्यवस्थेशी लढा देण्यासाठी उपाययोजना तीव्र करणे, कर प्रशासन ऑटोमेशन साधनांची पुढील अंमलबजावणी, प्रगत प्रशिक्षण आणि कर अधिकाऱ्यांची व्यावसायिक क्षमता आणि कर संस्कृतीचा विकास.

साहित्य:

1. आर्टेमेन्को डी.ए. कर प्रशासनाच्या यंत्रणेत कर सल्लागार संस्था // 2011. क्रमांक 1.

2. रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचे मुख्य कार्य कर प्रशासनाची गुणवत्ता राहते. // वित्त.2011.क्र.3.

3. मालिस एन.आय. सरकारी महसूल वाढीसाठी राखीव म्हणून कर प्रशासन // फायनान्शियल जर्नल. क्रमांक 1.

संकलन आउटपुट:

रशियन फेडरेशनमध्ये आयकर नियंत्रण आयोजित करण्याच्या समस्या

लेव्हचुक कॉन्स्टँटिन विक्टोरोविच

विभागाचा मास्टर" नागरी सेवाआणि कर्मचारी धोरण" ISSU राणेपा आरएफ, मॉस्को

बेल्याएवा युलिया सर्गेव्हना

"आर्थिक आणि कायदेशीर शिस्त आणि मालमत्ता आणि जमीन चक्राच्या शिस्त" विभागाचे मास्टर

मॉस्को वित्त आणि कायदा विद्यापीठ

आरएफ, मॉस्को

रशियन फेडरेशनमधील कर नियंत्रण संस्थेच्या समस्या

कॉन्स्टँटिन लेव्हचुक

मास्टर ऑफ स्टेट सर्व्हिस आणि एचआर पॉलिसी चेअर, इंटरनॅशनल इन्स्टिट्यूट ऑफ पब्लिक ॲडमिनिस्ट्रेशन अँड मॅनेजमेंट, रशिया, मॉस्को

युलिया बेल्याएवा

आर्थिक कायदेशीर शिस्त आणि मालमत्ता आणि जमीन सर्किट चेअर, मॉस्को युनिव्हर्सिटी ऑफ फायनान्स अँड लॉ, रशिया, मॉस्कोचे मास्टर

भाष्य

लेख वर्तमान समस्या आणि आयोजन कर नियंत्रण समस्या चर्चा करतो. राज्याचे आर्थिक कल्याण आणि आर्थिक सुरक्षा थेट कर लेखापरीक्षण यंत्रणेच्या परिणामकारकतेवर अवलंबून असते. रशियन फेडरेशनमधील कर आकारणीच्या संघटनेचे विश्लेषण केल्यावर, असा निष्कर्ष काढला गेला की कर नियंत्रणाचे सार अधिकृत संस्थांच्या क्रियाकलापांमध्ये व्यक्त केले जाते जे करदाते, कर एजंट आणि फी भरणारे कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या आवश्यकतांचे पालन करतात. , कर गुन्ह्यांना प्रतिबंध करण्यासाठी, तसेच उल्लंघन केलेले अधिकार पुनर्संचयित करण्यासाठी, भविष्यात असे उल्लंघन रोखण्यासाठी आणि कायद्यानुसार निर्णय घेण्यासाठी केले जाते.

गोषवारा

लेख वर्तमान समस्या आणि कर नियंत्रण संस्थेच्या समस्यांशी संबंधित आहे. राज्याचे आर्थिक कल्याण आणि आर्थिक सुरक्षा थेट कर लेखापरीक्षण यंत्रणेच्या परिणामकारकतेवर अवलंबून असते. रशियन फेडरेशनमधील कंपनी कर आकारणीचे विश्लेषण केल्यानंतर, असा निष्कर्ष काढण्यात आला आहे की करदाते, कर एजंट आणि लेव्ही देणाऱ्यांद्वारे कर आणि थकबाकीसाठी कायदेशीर आवश्यकता पूर्ण केल्यामुळे कर नियंत्रणाचे सार सक्षम अधिकाऱ्यांच्या कार्यक्षमतेमध्ये प्रतिबिंबित होते, जे रोखण्यासाठी केले जाते. कर गुन्हे, तसेच उल्लंघन केलेल्या अधिकारांची पुनर्स्थापना, भविष्यात अशा उल्लंघनांना प्रतिबंध करणे आणि कायद्यानुसार निर्णय घेणे.

कीवर्ड:कर नियंत्रण; कर अधिकारी; करदाते; बजेट; वित्त कायदा विश्लेषण

कीवर्ड:कर नियंत्रण; कर एजंट; करदाते; बजेट; वित्त कायदा विश्लेषण

सध्याच्या टप्प्यावर रशियन फेडरेशनची कर प्रणाली ही राज्याच्या वैशिष्ट्यांसह कर कायदेशीर संबंधांची एक तयार केलेली प्रणाली आहे बाजार अर्थव्यवस्था. त्याच्या डिझाइनचे मुख्य मापदंड जागतिक सराव मध्ये सामान्यतः स्वीकृत निकषांशी संबंधित आहेत आणि रशियन अर्थव्यवस्थेची वैशिष्ट्ये विचारात घेतात.

कर नियंत्रण करदाते, कर एजंट आणि फी भरणाऱ्यांद्वारे कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या पद्धतीने कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे पालन करण्यावर लक्ष ठेवण्यासाठी अधिकृत संस्थांच्या क्रियाकलापांना मान्यता देते. टॅक्स ऑडिट, करदाते, कर एजंट आणि फी भरणाऱ्यांकडून स्पष्टीकरण मिळवणे, लेखा आणि अहवाल देणे, उत्पन्न (नफा) व्युत्पन्न करण्यासाठी वापरल्या जाणाऱ्या परिसर आणि प्रदेशांची तपासणी करणे, तसेच कर लेखापरीक्षणांद्वारे कर अधिकाऱ्यांच्या अधिकार्यांकडून कर नियंत्रण केले जाते. कर संहितेद्वारे प्रदान केलेले इतर फॉर्म.

सध्या, रशियन फेडरेशनच्या सरकारच्या मुख्य कार्यांपैकी एक म्हणजे राज्य अर्थसंकल्पीय महसूलाची पातळी वाढवणे.

हा परिणाम साध्य करणे, सर्व प्रथम, कर आणि फीच्या क्षेत्रात रशियन फेडरेशनच्या कर प्रणालीची कार्यक्षमता वाढविण्याच्या कार्याच्या चौकटीत राज्य कर नियंत्रणाच्या विकासाशी संबंधित आहे, या टप्प्यावर विद्यमान समस्यांवर मात करणे आणि कर आणि फी भरण्याचे बंधन करदात्यांनी पूर्ण करण्यावर विद्यमान कार्यपद्धती आणि नियंत्रणाच्या पद्धती सुधारणे. सध्या, रशियन फेडरेशनने कर नियंत्रण क्रियाकलाप आयोजित करण्यात लक्षणीय प्रमाणात अनुभव जमा केला आहे आणि वापरलेल्या यंत्रणा वापरलेल्या फॉर्म आणि पद्धतींच्या सुसंगततेद्वारे ओळखल्या जातात. दरम्यान, रशियन फेडरेशनमध्ये नियंत्रण उपाय सुधारून कर संकलन वाढविण्याची क्षमता बऱ्यापैकी उच्च पातळीवर आहे. कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीतील विद्यमान समस्या आणि विरोधाभास सोडवणे हा अर्थसंकल्पीय महसूल वाढवण्याचा एक पर्याय आहे. कर नियंत्रण उपायांच्या प्रभावीतेच्या कमतरतेचे कारण, सर्व प्रथम, त्याच्या प्रक्रियेच्या अस्पष्ट नियमनामुळे होते. वरील मत, इतर गोष्टींबरोबरच, खालील परिस्थितींना कारणीभूत आहे. कर गुन्ह्यांवर राज्य नियंत्रणाची एक महत्त्वाची समस्या, जी इतर गोष्टींबरोबरच कर विवादांच्या संख्येत वाढ होण्याचे कारण बनली आहे. लवाद न्यायालये, ही करदात्याची सचोटी आणि वाजवीपणाचे मूल्यांकन करण्याची गरज आहे, ज्यामुळे कर नियंत्रणात उच्च दर्जाची व्यक्तिनिष्ठता वाढते. असे गृहीत धरले जाऊ शकते की ही समस्या कर नियंत्रण प्रणालीमध्ये केंद्रस्थानी आहे, कायद्याद्वारे अनिवार्य नियमन आवश्यक आहे. आम्ही असे गृहीत धरतो की कर नियम शक्य तितके विशिष्ट असले पाहिजेत, कारण केवळ या प्रकरणातच करदाते आणि सरकारी अधिकारी दोघांकडून त्यांची योग्य समज आणि अर्ज सुनिश्चित केला जाईल. त्याच वेळी, आमचा असा विश्वास आहे की करदात्याच्या अखंडतेने कर कायद्याच्या विकासाची सामान्य संकल्पना व्यक्त केली पाहिजे. समस्यांपैकी, कोणीही कर आणि फी भरण्याच्या संस्कृतीच्या निम्न पातळीसारख्या निर्देशकाला हायलाइट करू शकतो. ही परिस्थिती रशियन फेडरेशनच्या घटनेत समाविष्ट असलेल्या नागरिकांच्या अधिकार आणि जबाबदाऱ्यांबद्दल करदात्यांच्या भिन्न वृत्तीमुळे आहे. रशियन फेडरेशनच्या संविधानाच्या अनुच्छेद 57 द्वारे स्थापित केलेल्या कर आणि फी कायदेशीररित्या भरण्याची प्रत्येकाची जबाबदारी, राज्य सामाजिक कार्यक्रमांच्या अंमलबजावणीसह राज्याची कार्ये आणि कार्ये पार पाडण्यासाठी स्त्रोत म्हणून समजली जात नाही, याची खात्री करून. नागरिकांच्या संवैधानिक हक्कांची पूर्तता सभ्य घर, मोफत शिक्षण, दर्जेदार औषध इ. या संदर्भात, करदाता आणि राज्य यांच्यात हितसंबंधांच्या संघर्षावर आधारित संघर्ष उद्भवतो, जो अर्थसंकल्पाच्या कर महसुलाच्या पातळीवर नकारात्मक परिणाम करतो. दुसरीकडे, कर संबंधांची समस्या देखील कर अधिकार्यांच्या कामात दिसून येते जेव्हा ते कर नियंत्रण क्रियाकलाप करतात. आम्ही कर आणि शुल्काच्या अतिरिक्त मूल्यांकनासाठी काही योजनांबद्दल बोलत आहोत, ज्या प्रत्येक कर लेखापरीक्षणापूर्वी तयार केल्या जातात. ही परिस्थिती कर आकारणीच्या क्षेत्रातील नियंत्रण उपायांच्या गुणवत्तेवर नकारात्मक परिणाम करते. हे व्यक्त केले जाते, प्रथम, कर संबंधांच्या प्रणालीतील कर अधिकार्यांच्या भूमिकेच्या आणि उद्देशाच्या विकृतीमुळे आणि दुसरे म्हणजे, नियंत्रण उपायांच्या गुणवत्तेच्या बिघाडाने. अशाप्रकारे, कर संबंधांची समस्या खोल, वैयक्तिक पातळीवर असल्याने, त्याचे निराकरण कालांतराने विस्तारित केले जाते आणि त्यावर मात करण्यासाठी एकात्मिक दृष्टिकोनावर अवलंबून असते.

कर नियंत्रणाच्या प्रक्रियेचा विचार करून, आम्ही विशेषतः कर लेखापरीक्षणांवर प्रकाश टाकू. रशियन फेडरेशनमध्ये, कर सुधारणांदरम्यान, कर नियंत्रणाचे आयोजन आणि आयोजन करण्याचा दृष्टीकोन लक्षणीय बदलला आहे. कर अधिकाऱ्यांनी हळूहळू सर्वसमावेशक नियंत्रण सोडले आणि जोखीम निकषांवर आधारित नियंत्रणावर, करदात्याच्या आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलापांच्या सर्वसमावेशक विश्लेषणावर भर दिला. बऱ्याच काळापासून, ऑन-साइट (पूर्वी डॉक्युमेंटरी) कर ऑडिटची प्रभावीता आणि कार्यक्षमता दर्शविणारे एक मुख्य निर्देशक ऑन-साइट कर ऑडिटचे "कव्हरेज" सूचक होते. हा निर्देशक कर कार्यालयात नोंदणीकृत करदात्यांच्या एकूण संख्येमध्ये केलेल्या ऑन-साइट कर ऑडिटचा वाटा प्रतिबिंबित करतो. या निर्देशकाची वाढ सुनिश्चित करण्यासाठी, ऑन-साइट तपासणीच्या संख्येत सतत वाढ करणे आवश्यक होते, परंतु यामुळे त्यांची गुणवत्ता कमी झाली. आज, ऑन-साइट कर ऑडिटच्या नियोजनासाठी संकल्पनेच्या कर अधिकाऱ्यांनी अर्जाद्वारे ही समस्या सोडवली आहे. कर प्राधिकरणाच्या प्रमुख (उपप्रमुख) च्या निर्णयावर आधारित करदात्याच्या प्रदेशावर (परिसर) साइटवर कर ऑडिट केले जाते. ऑडिट करण्यासाठी करदात्यांची निवड संस्थांच्या आर्थिक आणि आर्थिक कामगिरी निर्देशकांच्या विश्लेषणावर आधारित आहे. ऑन-साइट ऑडिटची योजना करण्यासाठी, कर अधिकारी सध्या 20 पेक्षा जास्त सॉफ्टवेअर सिस्टम वापरतात, ज्यात खालील गोष्टींचा समावेश आहे: EDI - स्थानिक स्तर, FIRA-Pro, PC “Visual Information Analysis”, तसेच “One-day”, “Schemes”, “Risk Dossier”, इ.; व्यवसायाची उद्योग क्षेत्राची नोंद आहे. कर तज्ञांना "खुल्या" स्त्रोतांकडून तसेच अनधिकृत स्त्रोतांकडून मोठ्या प्रमाणात माहिती मिळते, उदाहरणार्थ, इंटरनेट संसाधने, मीडिया. अशाप्रकारे, करदाते आणि कर अधिकाऱ्यांचे एक विशिष्ट समान ध्येय असते - कर शिस्त वाढवणे आणि कर विवादांची संख्या आणि प्रमाण कमी करणे. करदात्यांच्या प्री-ऑडिट मॉनिटरिंगची परिणामकारकता त्याच्या अर्जाच्या सरावाने दर्शविली गेली आहे, जर आपण साइटवरील कर ऑडिटच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त शुल्कांमध्ये वाढ आणि ऑडिटच्या संख्येत घट म्हणून अशा निर्देशकांचा विचार केला तर (सारणी 1).

तक्ता 1.

2012-2014 मध्ये रशियन फेडरेशनच्या कर अधिकार्यांकडून साइटवरील कर ऑडिटचे परिणाम.

नाही.		पूर्ण झालेल्या VNP ची संख्या (युनिट्स)	GNP परिणामांवर आधारित अतिरिक्त जमा होणारी रक्कम (दशलक्ष रूबल)	प्रति तपासणी अतिरिक्त शुल्काची रक्कम, हजार रूबल.	वास्तविक कर महसुलाची रक्कम, दशलक्ष रूबल.	वास्तविक रकमेमध्ये अतिरिक्त जमा झालेल्या पेमेंटचा वाटा कर महसूल, %
	निर्देशकांचा विकास दर, %

भविष्यात, कर नियंत्रणाची सामाजिक-आर्थिक आणि अर्थसंकल्पीय कार्यक्षमता प्राप्त करण्यासाठी, केवळ कर प्राधिकरणाद्वारे केलेल्या नियंत्रण उपायांचा एक संच पार पाडणे आवश्यक नाही, ज्याचा उद्देश करदात्याबद्दल, संबंधांबद्दलच्या माहितीचा व्यापक अभ्यास करणे आहे. आर्थिक परिणामत्याच्या अंमलबजावणीसाठी कर लेखापरीक्षण आणि श्रम खर्च, परंतु अशा क्रियाकलापांची प्रभावीता आणि कार्यक्षमतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी पुरेशी प्रणाली तयार करणे देखील. सध्या, कर ऑडिट आयोजित करण्यासाठी आणि आयोजित करण्यासाठी विभागीय नियम व्यावहारिकरित्या ऑडिटच्या परिणामांचे विश्लेषण आणि मूल्यमापन प्रदान करत नाहीत. फेडरल टॅक्स सेवेमध्ये, कर अधिकार्यांच्या क्रियाकलापांचे मूल्यांकन रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या प्रादेशिक संस्थांच्या क्रियाकलापांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्याच्या पद्धतीनुसार केले जाते. नियंत्रण कार्याच्या परिणामांवर आधारित, कर अधिकारी फॉर्म 2-एनके मध्ये एक अहवाल तयार करतात आणि प्रकाशित करतात "कर अधिकार्यांच्या नियंत्रण कार्याच्या परिणामांवरील अहवाल", जे आपल्याला केवळ त्यानुसार नियंत्रण क्रियाकलापांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यास अनुमती देते. काही निकष:

• आयोजित केलेल्या डेस्क आणि फील्ड टॅक्स ऑडिटची संख्या (उल्लंघन उघड करणाऱ्या ऑडिटच्या संख्येसह);
• तपासणीच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त जमा कर, दंड, मंजुरीची रक्कम.

जसे आपण पाहू शकता, रशियाच्या फेडरल टॅक्स सर्व्हिसच्या वेबसाइटवर प्रकाशित सांख्यिकीय अहवाल डेस्क आणि फील्ड टॅक्स ऑडिटचे वैयक्तिक परिणाम प्रतिबिंबित करतात, तर कोणतेही अधिकृत अहवाल नाही जे नियंत्रण उपायांची प्रभावीता दर्शवेल. या संदर्भात, त्याच्या पुढील विकासावर माहितीपूर्ण व्यवस्थापन निर्णय घेण्यासाठी कर नियंत्रणाच्या परिणामकारकतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी निर्देशकांची प्रणाली विकसित करणे आणि त्याची अंमलबजावणी करणे आवश्यक आहे.

कर लेखापरीक्षणाच्या परिणामकारकतेचे मूल्यांकन करणे ही बऱ्यापैकी बहुआयामी प्रक्रिया आहे यावर आधारित, एक प्रभावी कर लेखापरीक्षण असे मानले जाऊ शकते ज्याचा परिणाम अतिरिक्त जमा कर, दंड आणि दंड त्याच्या अंमलबजावणीच्या खर्चापेक्षा लक्षणीय आहे आणि ते देखील पुरेसे आहेत; करदात्याकडून त्याच्या निधी आणि मालमत्तेच्या खर्चावर अतिरिक्त कराची रक्कम जमा केलेली वास्तविक वसुलीसाठी अंतरिम उपाय.

कर ऑडिटच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी पद्धती किंवा वैयक्तिक निर्देशकांची निवड विश्लेषणाची उद्दिष्टे, परिणामांचा उद्देश, त्यांच्या सादरीकरणाचे स्वरूप, वापरकर्त्यांचा गट, अभ्यासाची खोली आणि वारंवारता आणि विश्लेषण केलेल्या सांख्यिकीय माहितीचे स्वरूप. अभ्यासाचे परिणाम बाह्य आणि अंतर्गत दोन्ही वापरकर्त्यांद्वारे सरकारी संस्थांच्या परिणामकारकतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी आणि प्रादेशिक वैशिष्ट्ये लक्षात घेऊन कर धोरण सुधारण्यासाठी शिफारसी विकसित करण्यासाठी तसेच संस्थांच्या निर्मितीवर परिणाम करणाऱ्या घटकांचे स्वतंत्र मूल्यांकन करण्यासाठी वापरले जाऊ शकतात. प्रदेशांची कर क्षमता.

सध्या, ऑन-साइट कर ऑडिटच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी, नियम म्हणून, कर प्राधिकरणाच्या नियंत्रण कार्याचे वैयक्तिक निर्देशक वापरले जातात, उदाहरणार्थ:

• आयोजित केलेल्या ऑन-साइट कर ऑडिटची एकूण संख्या आणि गतिशीलता;
• लोड इंडिकेटर, निरीक्षकांकडे नोंदणीकृत करदात्यांच्या संख्येचे गुणोत्तर आणि त्यांच्या मुख्य क्रियाकलापांमध्ये कर प्राधिकरण तज्ञांच्या संख्येचे गुणोत्तर;
• तपासणीची संख्या ज्या दरम्यान कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन उघड झाले;
• नियंत्रण कार्याच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त कर देयकांच्या रकमेची एकूण रक्कम आणि गतिशीलता इ.

केवळ परिणामकारकतेचेच नव्हे तर कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण कार्याची प्रभावीता, संस्थेचे गुणात्मक निर्देशक आणि कर ऑडिटचे संचालन, जे प्रतिबिंबित करतात:

• ऑडिटद्वारे करदात्यांच्या कव्हरेजची डिग्री (रिपोर्टिंग कालावधीत ऑडिट केलेल्या करदात्यांच्या संख्येचे गुणोत्तर आणि निरीक्षकांकडे नोंदणीकृत करदात्यांच्या एकूण संख्येचे);
• कर प्राधिकरण तज्ञांवर कामाचा भार (त्यांच्या मुख्य क्रियाकलापांमध्ये कर प्राधिकरण तज्ञांच्या संख्येशी केलेल्या IRR च्या संख्येचे गुणोत्तर);
• ठराविक कालावधीसाठी अर्थसंकल्पात एकूण कर महसुलात अतिरिक्त जमा केलेले कर आणि शुल्काचा वाटा;
• लेखापरीक्षणाद्वारे मूल्यांकन केलेल्या अतिरिक्त करांच्या एकूण रकमेतून गोळा केलेले कर आणि शुल्काचा हिस्सा इ.

रशियामधील कर नियंत्रणाचे एक आश्वासक क्षेत्र म्हणजे कर निरीक्षण, जे राज्य आणि करदाते यांच्यातील सहकार्य करारांवर आधारित आहे. कर निरीक्षण म्हणून अशा प्रकारच्या परस्परसंवादाचा वापर कर अधिकाऱ्यांना केवळ कर लेखापरीक्षणाची कार्यक्षमता वाढविण्यास अनुमती देईल, परंतु सर्वात मोठे करदातेकर जोखीम कमी करा, खटल्यांची संख्या वाढवा गुंतवणूकीचे आकर्षण.

आमचा विश्वास आहे की कर नियंत्रण आणि प्रशासन सुधारण्यासाठी, कर अधिकार्यांनी त्यांच्या क्रियाकलापांच्या विश्लेषणात्मक घटकाचे कार्य मजबूत करणे आवश्यक आहे. हे विश्लेषण आहे जे करदात्यांना त्यांच्या कर जबाबदाऱ्या स्वेच्छेने पूर्ण करण्यासाठी उत्तेजित करणे शक्य करते.

आमचा असा विश्वास आहे की कर नियंत्रण सुधारण्यासाठी, रशियन फेडरेशनच्या कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण क्रियाकलापांसाठी कायदेशीर आणि संस्थात्मक आधाराच्या दृष्टीने कर संहितेत बदल करणे आवश्यक आहे. कर नियंत्रणाचे नियमन करण्याच्या पद्धतींच्या विकासातील महत्त्वाचे मुद्दे म्हणजे कर अधिकाऱ्यांच्या कायदेशीर स्थितीत बदल. नियंत्रण क्रियाकलापांची प्रभावीता मजबूत करण्यासाठी, प्रशासकीय आणि कर मंजूरी लागू करण्यासाठी कर प्रक्रियेत सुधारणा करणे आवश्यक आहे.

वर चर्चा केलेल्या उपायांचा वापर कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण क्रियाकलापांची प्रभावीता सुधारेल आणि त्यानुसार देशभरात कर संकलन वाढवेल.

संदर्भग्रंथ:

1. डोरोफीवा एन.ए. कर निरीक्षकांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन करण्यासाठी निर्देशकांवर / N.A. डोरोफीवा, ए.व्ही. सुवोरोव // कर आणि कर नियोजन. – 2010. – № 8.
2. "रशियन फेडरेशनचे संविधान" (12 डिसेंबर 1993 रोजी लोकप्रिय मताने स्वीकारले गेले) (30 डिसेंबर 2008 रोजी रशियन फेडरेशनच्या संविधानातील सुधारणांवर रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे सादर केलेल्या सुधारणा लक्षात घेऊन क्रमांक 6-FKZ , दिनांक 30 डिसेंबर 2008 क्रमांक 7-FKZ, दिनांक 5 फेब्रुवारी 2014 क्रमांक 2 -FKZ, दिनांक 21 जुलै 2014 क्रमांक 11-FKZ) // SPS सल्लागारप्लस: विधान: आवृत्ती प्रा. – [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] – प्रवेश मोड. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (तारीख 05.11.2015 प्रवेश).
3. कोमारोवा ई.आय. रशियामध्ये कर नियंत्रणाचा विकास आणि त्याच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन // समकालीन मुद्देविज्ञान आणि शिक्षण. – 2015. – क्रमांक 1, [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] – प्रवेश मोड. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (तारीख प्रवेश 05.11.2015).
4. “रशियन फेडरेशनचा कर संहिता” भाग 1 दिनांक 31 जुलै 1998 क्रमांक 146-एफझेड (16 जुलै 1998 रोजी रशियन फेडरेशनच्या फेडरल असेंब्लीच्या राज्य ड्यूमाने दत्तक घेतले), (वर्तमान आवृत्ती दिनांक 13 जुलै 2015) [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // SPS ConsultantPlus: Legislation: Version of Prof. – [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] – प्रवेश मोड. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (तारीख 05.11.2015 प्रवेश).
5. "रशियन फेडरेशनचा कर संहिता" भाग 2 दिनांक 08/05/2000 क्रमांक 117-FZ (07/19/2000 रोजी रशियन फेडरेशनच्या फेडरल असेंब्लीच्या राज्य ड्यूमाने दत्तक घेतले), (वर्तमान आवृत्ती दिनांक 07/13 /2015) [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // SPS ConsultantPlus: Legislation: Version of Prof. – [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] – प्रवेश मोड. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (तारीख 05.11.2015 प्रवेश).
6. "2015 साठी कर धोरणाचे मुख्य दिशानिर्देश आणि 2016 आणि 2017 च्या नियोजन कालावधी" (रशियन फेडरेशनच्या सरकारने 1 जुलै 2014 रोजी मंजूर केलेले) [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // SPS सल्लागारप्लस: विधान: आवृत्ती प्रो. – [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] – प्रवेश मोड. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (तारीख 05.11.2015 प्रवेश).
7. सरकिसियांत जी.व्ही. कर नियंत्रणाच्या संस्थेतील आधुनिक समस्या आणि कर ऑडिटची कार्यक्षमता वाढवण्याचे मार्ग [मजकूर] / जी.व्ही. सरकिसियांत // तरुण शास्त्रज्ञ. - 2015. - क्रमांक 4. – पृ. ४२१–४२३.

संस्थांच्या इन्कम टॅक्स गणनेचे आयोजन नियंत्रित करण्यासाठी आधुनिक पद्धती

© 2013 N.G. कुझनेत्सोव्ह, ई.व्ही. पोरोलो, व्ही.जी. शेलेपोव्ह

कुझनेत्सोव्ह निकोले गेनाडीविच - डॉक्टर आर्थिक विज्ञान, प्राध्यापक,

विभाग आर्थिक सिद्धांत, वाणिज्य आणि विपणन संकाय, रोस्तोव राज्य अर्थशास्त्र विद्यापीठ(RINH), st. बी. सदोवाया, 69, रोस्तोव-ऑन-डॉन, 344002. ई-मेल: [ईमेल संरक्षित].

कुझनेत्सोव्ह निकोले गेन्नाडेविच-डॉक्टर ऑफ इकॉनॉमिक सायन्सेस, प्रोफेसर,

आर्थिक सिद्धांत विभाग, वाणिज्य आणि विपणन संकाय, रोस्तोव राज्य

आर्थिक विद्यापीठ (RINE),

ईमेल: [ईमेल संरक्षित].

पोरोलो एलेना व्हॅलेंटिनोव्हना - इकॉनॉमिक सायन्सेसच्या उमेदवार, सहयोगी प्राध्यापक,

वित्त आणि पत विभाग,

वित्त विभाग,

रोस्तोव्ह राज्य

अर्थशास्त्र विद्यापीठ (RINH),

st बी. सदोवाया, 69, रोस्तोव-ऑन-डॉन, 344002.

ईमेल: [ईमेल संरक्षित].

पोरोलो येलेना व्हॅलेंटिनोव्हना - अर्थशास्त्राचे उमेदवार, सहयोगी प्राध्यापक, वित्त आणि पत विभाग, वित्त विद्याशाखा, रोस्तोव राज्य

आर्थिक विद्यापीठ (RINE),

बी. सदोवाया सेंट, 69, रोस्तोव-ऑन-डॉन, 344002.

ईमेल: [ईमेल संरक्षित].

शेलेपोव्ह व्लादिमीर जर्मनोविच -

इकॉनॉमिक सायन्सचे उमेदवार,

फेडरल टॅक्स सेवेचा विभाग

रोस्तोव्ह प्रदेशात,

st समाजवादी, 96/98,

रोस्तोव-ऑन-डॉन, 344002.

ईमेल: [ईमेल संरक्षित].

शेलेपोव्ह व्लादिमीर जर्मनोविच -अर्थशास्त्राचे उमेदवार, रोस्तोव्ह प्रदेशासाठी रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचे कार्यालय, सोटसिअलिस्टेस्काया सेंट, 96/98, रोस्तोव-ऑन-डॉन, 344002. ई-मेल: [ईमेल संरक्षित].

कर संबंधांचा एक अनिवार्य घटक म्हणून कर नियंत्रण हे संपूर्णपणे करप्रणालीच्या आवश्यकतांशी सुसंगत असले पाहिजे, प्रामुख्याने व्यावसायिक नफ्याच्या कर आकारणीशी संबंधित. कर नियंत्रणाच्या आधुनिक पद्धतीचे विश्लेषण केले जाते, जे राष्ट्रीय कर प्रणालीच्या स्पर्धात्मकतेसाठी सर्वात महत्वाचे निकष, कर ओझेच्या पातळीसह वैशिष्ट्यीकृत करते.

मुख्य शब्द: कर, कर नियंत्रण, कर ऑडिट.

कर संबंधांचा एक आवश्यक घटक म्हणून कर नियंत्रण, सर्वात जास्त प्रमाणात, संपूर्ण कर प्रणालीच्या आवश्यकतांशी सुसंगत असणे आवश्यक आहे, सर्व प्रथम व्यावसायिक नफ्याच्या कर आकारणीशी संबंधित. हा लेख राष्ट्रीय कर प्रणालीच्या स्पर्धात्मकतेचा सर्वात महत्त्वाचा निकष असलेल्या कर ओझेच्या पातळीसह कर नियंत्रणाच्या सध्याच्या सरावाचे विश्लेषण करतो.

कीवर्ड: कर, कर ऑडिट, कर नियंत्रण.

2012 मध्ये रशियन फेडरेशनच्या एकत्रित बजेटच्या अंमलबजावणीचे परिणाम सर्व कर गटांच्या महसुलात वाढ दर्शवतात.

उत्पन्न, ज्याची एकूण वाढ 2011 मध्ये प्राप्त झालेल्या पातळीच्या तुलनेत 11.4% इतकी होती. जीर्णोद्धाराची वस्तुस्थिती आहे

कर महसुलातील वाढीचा कल, आर्थिक संकटामुळे व्यत्यय आला, ज्यामुळे 2009 मध्ये आयकर महसुलात घट झाली (2008 मध्ये 2513.0 अब्ज रूबल ते 2009 मध्ये 1264.4 अब्ज रूबल, किंवा 19. 9% पर्यंत) . सर्वसाधारणपणे, 2009 - 2010 मध्ये रशियन फेडरेशनच्या बजेट सिस्टममध्ये कर महसुलात लक्षणीय घट झाली. जागतिक दोन्ही परिणामांशी संबंधित आर्थिक आपत्ती, आणि 2008 - 2009 मध्ये घेतलेल्या आयकरासाठी कमी कर दर, VAT देयके पुढे ढकलणे आणि इतर उपायांमुळे कर ओझे कमी करणे.

मूलभूत कर परिस्थितीच्या स्थिरतेच्या परिस्थितीत 2010 च्या तुलनेत 2011 मध्ये प्राप्तिकर महसुलात लक्षणीय वाढ ही केवळ संकटानंतरच्या काळात आर्थिक स्थितीत सामान्य सुधारणाच नव्हे तर त्याच्या क्रियाकलापांच्या तीव्रतेचा परिणाम मानली जाऊ शकते. कर उल्लंघन रोखण्याच्या दिशेने कर अधिकारी, करदात्यांना सहकार्य करणे, कर क्षेत्रातील गुन्ह्यांसाठी लक्ष्यित शोध प्रणाली सादर करणे आणि जोखमीचे विश्लेषण आणि कायद्याची अंमलबजावणी करणाऱ्या एजन्सींशी परस्परसंवादावर आधारित साइटवरील तपासणी शेड्यूल करणे.

अर्थसंकल्पीय कमाईच्या पूर्व-संकट पातळीची पुनर्संचयित करणे प्रामुख्याने 2011-2013 च्या मध्यम-मुदतीच्या तीन वर्षांच्या कालावधीत रशियन अर्थव्यवस्थेच्या विकासाशी संबंधित आहे, जे तीन मुख्य घटकांद्वारे निर्धारित केले जाते: जागतिक अर्थव्यवस्थेचा उदय संकट आणि मुख्य कच्च्या मालाच्या किंमतींची सकारात्मक गतिशीलता, खाजगी गुंतवणुकीचा विकास, सरकारी उपाययोजनांची प्रभावीता आर्थिक धोरण. या घटकांच्या प्रभावाचे सकारात्मक परिणाम वाढीमध्ये प्रकट होतात वर्तमान पातळी 2012 मध्ये कर महसूल. तथापि, नकारात्मक प्रवृत्ती म्हणून, हे लक्षात घेतले पाहिजे की आयकर वाढीचा दर 2011 च्या तुलनेत 2012 मध्ये 103.8% होता (तुलनेसाठी, 2010 मध्ये ते 120.2% होते, 2011 मध्ये - 149.4% ), 2012 मध्ये प्राप्तिकर महसूल 2008 च्या संकट वर्षातील महसुलाच्या पातळीच्या 93.8% इतका होता हे तथ्य असूनही.

ही परिस्थिती आर्थिक अस्थिरतेच्या परिस्थितीत कर नियंत्रणाची प्रभावीता असल्याने कर गणनेच्या अचूकतेवर लक्ष ठेवण्याकडे लक्ष वाढवते.

एसटीआय कर महसुलात शाश्वत वाढीचे हमीदार म्हणून काम करते. कॉर्पोरेट आयकरातून उत्पन्न कमी होण्याचे धोके 2012 मध्ये तयार केलेल्या करदात्यांच्या एकत्रित गटांद्वारे कर मोजण्याच्या विशेष प्रक्रियेशी संबंधित आहेत आणि इतर गोष्टींबरोबरच, एकत्रित केलेल्या एकूण नफ्याच्या रकमेवर प्रभाव टाकणाऱ्या गैर-लाभकारी संस्थांचा समावेश आहे. करदात्यांच्या गट.

2013 - 2015 च्या मध्यम कालावधीत फेडरल आणि प्रादेशिक बजेटची नियोजित तूट. कर चुकवेगिरीची व्याप्ती कमी करून, कर दायित्वांवर कर्ज फेडणे, गणनेतील त्रुटी आणि उशीरा देयके रोखून महसूल वाढीसाठी राखीव ओळखण्याच्या दृष्टीने कर अधिकाऱ्यांनी केलेल्या नियंत्रण उपाययोजना तीव्र करण्याची आवश्यकता निश्चित करते. ही उद्दिष्टे साध्य करण्याच्या दिशानिर्देशांपैकी एक म्हणजे ऑन-साइट कर ऑडिटची नियुक्ती आणि आयोजित करण्याच्या प्रक्रियेला अनुकूल करणे, ज्यामुळे ऑडिटची एकूण संख्या कमी करताना त्यांची कार्यक्षमता वाढवणे शक्य होते. हे लक्षात घेणे पुरेसे आहे की तुलनेने अलीकडे, कर अधिकाऱ्यांच्या क्रियाकलापांच्या प्रभावीतेचे मूल्यांकन एका विस्तृत निकषानुसार केले गेले - ऑडिट क्रियाकलापांच्या संख्येत वाढ, ज्याचे तोटे ऑडिटची औपचारिकता आणि पुनर्प्राप्तीची निम्न पातळी.

नियंत्रण कार्याच्या गुणवत्तेसाठी सध्याचे निकष कर कायद्याच्या सिद्ध उल्लंघनांवर आधारित केवळ न्याय्य अतिरिक्त शुल्कांच्या तपासणी दरम्यान पावती गृहीत धरतात, ज्यामुळे न्यायालयांमध्ये राज्याच्या हिताचे रक्षण करणे शक्य होते, ज्यामध्ये करदात्याचा परिणाम म्हणून तक्रारी, कर अधिकार्यांचे महत्त्वपूर्ण निर्णय रद्द केले जातात. लवाद न्यायालयांद्वारे करदात्यांच्या तक्रारींचे समाधानाचा हा उच्च दर होता ज्याने कर लेखापरीक्षणाच्या पद्धतीमध्ये गुणात्मक बदल निश्चित केले. 2012 मध्ये, लवाद न्यायालयात दाखल केलेल्या 66% खटले कर अधिकाऱ्यांच्या बाजूने सोडवले गेले, 2011 मध्ये - 194 अब्ज रूबलच्या रकमेमध्ये 63%. (2010 मध्ये, निकाल करदात्यांच्या बाजूने होता - 218 अब्ज रूबलच्या रकमेतील कर अधिकार्यांचे 59% निर्णय न्यायालयांनी रद्द केले होते).

आधुनिक परिस्थितीत, डेस्क टॅक्स ऑडिटचे महत्त्व वाढत आहे, ज्याचा दुहेरी हेतू आहे: प्रथम, ते अचूकता आणि विश्वासार्हतेवर नियंत्रण ठेवण्याचे एक प्रकार आहे.

कर रिटर्न तयार करण्याची क्षमता आणि दुसरे म्हणजे, ऑन-साइट ऑडिटसाठी करदात्यांची निवड करण्याची ही मुख्य पद्धत आहे. कर अधिकाऱ्यांनी वापरलेले सॉफ्टवेअर आणि माहिती प्रणाली केवळ स्वयंचलित डेस्क ऑडिट आणि डेस्क विश्लेषण करणेच शक्य करत नाही, तर त्यांच्या परिणामांच्या आधारे ऑन-साइट कर ऑडिटसाठी करदात्यांची निवड करणे देखील शक्य करते. डेस्क तपासणी सर्वात कठीण आहे

कर नियंत्रणाचा एक सक्षम प्रकार (त्यासाठी कामगार खर्च ऑन-साइट ऑडिटपेक्षा कमी परिमाणाचे अनेक ऑर्डर आहेत) आणि ऑटोमेशनसाठी सर्वात अनुकूल. कर अधिकाऱ्यांना कर अहवाल सादर करणाऱ्या 100% करदात्यांना या प्रकारच्या कर नियंत्रणात समाविष्ट केले जाते, तर कर अधिकाऱ्यांना मर्यादित संख्येतील करदात्यांची ऑन-साइट ऑडिट करण्याची संधी असते (तक्ता 1).

तक्ता 1

प्रदेशातील कर अधिकाऱ्यांनी केलेल्या कर लेखापरीक्षणाची गतिशीलता

2006 - 2012 साठी रोस्तोव्ह प्रदेश.

निर्देशक 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

साइटवर तपासणी, एकूण 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

त्यापैकी - ज्यांनी उल्लंघने उघड केली आहेत 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

एकूण ४४.० ५२.३ ५२.६ ४९.१ ९९.४ ९९.३ ९९.३

डेस्क तपासणी, एकूण 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027 987,144

त्यापैकी - ज्यांनी उल्लंघन उघड केले 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

एकूण ५.० ३.७ ४.५ ४.३ ५.६ ६.१ ५.६ च्या %

वरील डेटावरून असे दिसून येते की संस्था आणि व्यक्तींच्या संबंधात तपासणीची संख्या सातत्याने कमी होत आहे (2006 - 2009 मध्ये, कराच्या प्रकारानुसार साइटवरील तपासणीची संख्या 2010 - 2011 मध्ये कर आकडेवारीनुसार घेण्यात आली होती - तपासणी केलेल्या करदात्यांच्या संख्येनुसार: संस्था आणि व्यक्ती). त्याच वेळी, यशस्वी तपासणीची संख्या वाढते. अशाप्रकारे, जर 2006 मध्ये रोस्तोव्ह प्रदेशात कार्यरत करदात्यांच्या संबंधात 44% ऑन-साइट ऑडिटमध्ये अतिरिक्त मूल्यांकन झाले, तर 2012 मध्ये 99.3% प्रकरणांमध्ये वित्तीय परिणाम प्राप्त झाला.

फेडरल टॅक्स सर्व्हिस निर्गमन प्रक्रियेमध्ये करदात्यांच्या निम्न पातळीच्या सहभागाच्या धोरणास समर्थन देते

कर ऑडिट. जर पूर्वी सुमारे 10% करदात्यांचे वार्षिक ऑडिट केले गेले होते, तर, 2011 च्या डेटानुसार, केवळ 1% करदात्यांनी ऑडिट केले होते आणि प्रति साइट ऑडिटवर सरासरी अतिरिक्त शुल्क सुमारे 4.5 दशलक्ष रूबल होते. (तुलनेसाठी, अनेक OECD देशांमध्ये नियंत्रण कव्हरेज दर 3% आहे). नियंत्रण क्रियाकलापांचे नियोजन करताना निवडक दृष्टिकोनाचा वापर कायद्याच्या संभाव्य उल्लंघनकर्त्यांच्या वाजवी निवडीच्या अंमलबजावणीद्वारे नियंत्रण क्रियाकलापांची प्रभावीता वाढविण्यास मदत करतो, ज्याची पुष्टी टेबलमधील डेटाद्वारे केली जाते. 2. ते असेही सूचित करतात की ऑन-साइट तपासणी आयोजित करताना सर्वात मोठी वित्तीय कार्यक्षमता प्राप्त होते.

टेबल 2

2006 - 2012 मध्ये रोस्तोव्ह प्रदेशात कर अधिकाऱ्यांनी केलेल्या कर ऑडिटची प्रभावीता, दशलक्ष रूबल. .

निर्देशक 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 वाढ

कर नियंत्रणाच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त शुल्काची एकूण रक्कम 5817.2 7684.5 8752.8 10,380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

ऑन-साइट तपासणीच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त जमा 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

एकूण ५९.८ ६९.५ ६५.४ ६६.८ ७२.१ ७९.५ ७५.३ +१५.५

डेस्क ऑडिट 2336.0 2345.7 3031.9 3446.2 2363.3 1468.1 1422.7 -913.3 वर आधारित अतिरिक्त जमा

एकूण 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9 च्या %

एका तपासणीसाठी जमा - डेस्क - फील्ड 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 - 0.8084 + 0.8084

रोस्तोव्ह प्रदेशात 2012 मध्ये डेस्क ऑडिटच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त जमा झालेल्या पातळीचे प्रमाण सर्व नियंत्रण क्रियाकलापांसाठी एकूण अतिरिक्त जमा होण्याच्या रकमेच्या 24.3% इतके होते. त्याच वेळी, ऑन-साइट तपासणीच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त शुल्काचा वाटा 2012 मध्ये रोस्तोव्ह प्रदेशात 2006 च्या तुलनेत 15.9% वाढला. कर नियंत्रणाची परिणामकारकता दर्शविणारा नकारात्मक कल म्हणून, अतिरिक्त शुल्काच्या निर्देशकामध्ये स्थिर घट होण्याच्या प्रवृत्तीकडे लक्ष दिले पाहिजे, जे प्रभावाने स्पष्ट करणे कठीण आहे. आर्थिक अस्थिरताकिंवा करदात्यांची चेतना वाढवणे. कर नियंत्रण लेखापरीक्षणांच्या परिणामांवर आधारित अतिरिक्त शुल्कामध्ये परिपूर्ण कपात 66.5 दशलक्ष रूबल इतकी आहे. 2006 च्या आधारभूत वर्षापर्यंत. या परिस्थितीत नियंत्रण क्रिया तीव्र करणे आवश्यक आहे, प्रामुख्याने कॉर्पोरेट आयकराच्या संबंधात.

रशियन फेडरेशनमधील आधुनिक कर नियंत्रण धोरणाचे प्राधान्यक्रम म्हणजे कर आकारणीच्या दृष्टीकोनातून व्यवसाय करण्याच्या मुख्य जोखमींच्या सार्वजनिक सादरीकरणाच्या आधारे उल्लंघनास प्रतिबंध करणे आणि करदात्यांना सहकार्य करणे, ऑन-साइट कर ऑडिट करण्याची शक्यता वाढवणे, आणि काही प्रकरणांमध्ये त्याची अपरिहार्यता निश्चित करणे. त्याच वेळी, ऑन-साइट कर ऑडिटसाठी नियोजन प्रणालीची संकल्पना कर नियंत्रणाच्या अंमलबजावणीसाठी मूलभूत मार्गदर्शक तत्त्वे निर्दिष्ट करते, यासह:

1) प्रामाणिक करदात्यांना सर्वात अनुकूल राष्ट्र उपचार;

2) संभाव्य कर उल्लंघनाच्या चिन्हे वेळेवर प्रतिसाद;

3) कर आणि शुल्कावरील कायद्याचे उल्लंघन झाल्यास करदात्यांना शिक्षेची अपरिहार्यता;

4) तपासणीच्या वस्तूंच्या निवडीची वैधता.

व्यवसायाच्या उद्योग क्षेत्रानुसार कर नियंत्रणासाठी भिन्न दृष्टीकोन कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण कार्याची कार्यक्षमता वाढवणे शक्य करते, कारण प्रत्येक उद्योगात उत्पन्न निर्मितीची विशिष्ट वैशिष्ट्ये आहेत.

dov, ठराविक खर्च, तसेच योजना तयार करण्यासाठी विशेष तंत्र कर ऑप्टिमायझेशन. कॉर्पोरेट आयकरावरील कर लेखापरीक्षण आयोजित करण्याच्या आधुनिक पद्धतींमध्ये खालील बाबी विचारात घेतल्या पाहिजेत:

उद्योग दिशा आणि व्यवसाय रीतिरिवाज;

विद्यमान व्यावसायिक प्रक्रिया आणि क्रियाकलापांच्या तांत्रिक आणि प्रादेशिक संरचनेची वैशिष्ट्ये;

या श्रेणीतील करदात्यांसाठी कर कायद्याची आवश्यकता;

फायदे आणि इतर फॉर्म वापरण्याची परवानगी देणारी परिस्थितीची उपलब्धता राज्य समर्थन;

देयकाने वापरलेल्या लेखा तंत्रज्ञानाची वैशिष्ट्ये माहिती समर्थनकर बेस निर्मिती प्रक्रिया;

संघटना करार संबंधआणि प्रतिपक्षांसह समझोता;

मालक, कार्यकारी संस्था, तसेच अंतर्गत कर नियामकांच्या विकासात थेट सहभागी असलेल्या तज्ञांच्या वतीने कर दायित्वांचे स्तर व्यवस्थापित करण्याचे दृष्टीकोन.

अशा प्रकारे, करदात्यांच्या क्रियाकलापांचे तपशील आणि त्यात अंतर्भूत जोखीम लक्षात घेऊन आम्हाला कर नियंत्रणाचे धोरणात्मक दिशानिर्देश तयार करण्यास, कर बेसचे प्रभावी निरीक्षण आयोजित करण्यास आणि पार पाडण्यास अनुमती देते. तुलनात्मक विश्लेषणविचलन ओळखण्यासाठी आणि कर बेसच्या भिन्नतेची कारणे स्थापित करण्यासाठी प्रत्येक विशिष्ट उद्योगात कर ओझे.

त्याच वेळी, नियंत्रण उपायांच्या अंमलबजावणीमुळे प्रामाणिक करदात्यांच्या आर्थिक क्रियाकलापांवर नकारात्मक परिणाम होऊ नये. या परिस्थिती लक्ष्य अभिमुखता निर्धारित करतात आधुनिक तंत्रज्ञानसंस्था आणि वैयक्तिक उद्योजकांच्या क्रियाकलाप आणि आर्थिक संबंधांच्या परिस्थितीचे विश्लेषण करण्यासाठी कर प्रशासन. याव्यतिरिक्त, विशिष्ट क्षेत्रातील कामकाजाच्या आर्थिक कामगिरीचे वैशिष्ट्य दर्शविणारे परिमाणात्मक मापदंड देखील विचारात घेतले जातात. आर्थिक क्रियाकलाप(टेबल 3).

तक्ता 3

रशियन फेडरेशनमध्ये कर प्रशासनाच्या उद्देशांसाठी वापरलेले बेंचमार्क

2006 - 2011 मध्ये, एकूण अर्थव्यवस्थेसाठी, %

निर्देशक 2006 2007 2008 2009 2010 2011

विक्री केलेल्या वस्तू, उत्पादने, कामे, सेवा यांची नफा 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

संस्थांच्या मालमत्तेवर परतावा 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

कर बेस ऑप्टिमाइझ करून अन्यायकारक कर फायद्यांचा धोका दूर करण्यासाठी कर नियंत्रण उपायांची रचना केली गेली आहे, ज्यासाठी पद्धतशीर नुकसानाचे निर्देशक असलेल्या संस्था, उत्पादन निर्देशकांच्या सरासरी स्तरावरील विचलन किंवा विकासाच्या गतीशीलतेचा सखोल अभ्यास केला पाहिजे. ऑडिट

हे लक्षात घेतले पाहिजे की करदात्याच्या क्रियाकलापांचे विश्लेषण करण्यासाठी माहितीचा स्रोत म्हणून कर रिटर्नच्या डेस्क ऑडिटचा वापर करणे आणि संभाव्य उल्लंघन दर्शविणारी चिन्हे शोधणे करदात्याकडून कागदपत्रांची विनंती करण्याच्या कर अधिकार्यांच्या अधिकारांवर 2007 पासून कायदेशीर निर्बंधांमुळे गुंतागुंतीचे आहे. डेस्क टॅक्स ऑडिट दरम्यान, तीन परिस्थितींचा अपवाद वगळता: 1) व्हॅट रिटर्न तपासताना, कपातीची रक्कम गणना केलेल्या कराच्या रकमेपेक्षा जास्त असल्यास; 2) जेव्हा भरणारा कर लाभ वापरतो; 3) पर्यावरण व्यवस्थापनाशी संबंधित कर आणि शुल्काची गणना करताना. वरील सर्व प्रकरणांमध्ये, कर प्राधिकरण विनंती केल्यावर केवळ त्या प्राथमिक दस्तऐवजांची विनंती करू शकते जे कायद्याद्वारे प्रदान केलेल्या विशिष्ट परिस्थितीची पडताळणी करण्यासाठी आवश्यक आहेत. याव्यतिरिक्त, 2010 पासून, कायद्याने कर ऑडिट दरम्यान पूर्वी सबमिट केलेल्या दस्तऐवजांच्या कर अधिकाऱ्यांनी वारंवार विनंती करण्यास मनाई केली आहे.

या संदर्भात, माहिती संसाधने आणि पुरावे मिळविण्यासाठी कर अधिकाऱ्यांच्या अधिकारांचा विस्तार करण्याची समस्या सध्या निकडीची होत आहे. हे लक्षात घेतले पाहिजे की अनेक राज्ये कर चुकवेगिरीचा सामना करण्यासाठी कर प्रशासनांना व्यापक अधिकार प्रदान करतात, ज्यामध्ये डेस्क ऑडिट प्रभावीपणे प्रभावीपणे आयोजित करण्याच्या हेतूने समाविष्ट आहे. उदाहरणार्थ, स्कॅन्डिनेव्हियन राज्ये (स्वीडन, नॉर्वे) करदात्याला प्राथमिक विनंती करण्याची परवानगी देतात

कोणत्याही घोषणांचे डेस्क ऑडिट करताना दस्तऐवज, आणि नॉर्वेमध्ये, करदात्याचे प्रदेश, परिसर, दस्तऐवज आणि वस्तूंची यादी आणि तपासणी साइट ऑडिटच्या चौकटीच्या बाहेर केली जाऊ शकते. फ्रान्स, स्वीडन आणि जर्मनीमध्ये, कर अधिकाऱ्यांना, कर लेखापरीक्षण आयोजित करताना, लेखापरीक्षण केल्या जाणाऱ्या करदात्यांच्या इलेक्ट्रॉनिक डेटाबेस आणि कर नोंदींमध्ये विना अडथळा प्रवेश करण्याचा अधिकार आहे.

त्याच वेळी, रशियन प्रॅक्टिसमध्ये, नियंत्रणाच्या विषयाशी संबंधित नसलेल्या लेखा दस्तऐवजीकरणासाठी अतिरिक्त विनंत्यांसाठी अधिकारांचा विस्तार, तसेच कर प्राधिकरणाच्या क्षेत्राबाहेर पडताळणी क्रियांची अंमलबजावणी, अन्यायकारक होण्याचा धोका असतो. करदात्यांची दडपशाही आणि व्यवहाराच्या किंमतींमध्ये परवानगी पातळीपेक्षा लक्षणीय वाढ, ज्यामुळे रशियामधील कर वातावरणात गंभीर बिघाड होऊ शकतो. तथापि, इलेक्ट्रॉनिक डेटाबेसमध्ये कर अधिकाऱ्यांच्या प्रवेशाचा अधिकार मिळवण्याचा प्रश्न योग्य वाटतो, जर याचा वापर केला गेला असेल तर माहिती संसाधनकेवळ करदात्याच्या प्रदेशावर आणि तपासणी केलेल्या व्यक्तीच्या क्रियाकलापांबद्दल कर रहस्ये राखण्याच्या बंधनासह.

याव्यतिरिक्त, अनेक राज्यांमध्ये, कर सेवांना, कर लेखापरीक्षण आयोजित करताना, केवळ बँक खात्यांवरील व्यवहारांवरील डेटाच नव्हे तर कर नियंत्रणाच्या उद्देशांसाठी आवश्यक माहिती जमा करणाऱ्या विविध सरकारी संस्था आणि इतर संस्थांच्या डेटाबेसमध्ये देखील थेट प्रवेश करण्याची संधी असते. हे स्पष्ट दिसते की आधुनिक परिस्थितीत कर नियंत्रणाचा विकास माहिती आणि संप्रेषण परस्परसंवादाची व्याप्ती वाढवणे आणि कर उल्लंघनाची चिन्हे ओळखण्यासाठी आणि सखोल (ऑन-साइट) ऑडिट करण्यासाठी करदात्यांची निवड करण्यासाठी नवीन तंत्रज्ञानाचा परिचय यावर आधारित आहे. प्रक्रियेवर आधारित

ki मोठ्या प्रमाणात माहिती, कागदपत्रे, माहिती.

कर नियंत्रणाच्या विकासासाठी एक संबंधित दिशा म्हणजे करपात्र आधाराची गणना करण्यासाठी अप्रत्यक्ष पद्धतींचा वापर असल्याचे दिसते, ज्याचा वापर मोठ्या प्रमाणावर करचुकवेगिरी आणि करपात्र वस्तू लपविण्याच्या प्रकारांच्या गुंतागुंतीच्या संदर्भात मोठा फायदा होऊ शकतो. रशियन करदात्यांनी वापरले. रशियन कर अधिका-यांच्या नियंत्रण कार्याच्या अभ्यासाच्या विश्लेषणानुसार, करदात्यांनी लेखाविषयी अज्ञानाने कर चुकविल्याच्या तथ्ये किंवा स्थापित प्रक्रियेचे उल्लंघन करून ते राखणे, ज्यामुळे करपात्र बेसचा आकार निश्चित करणे अशक्य होते. , व्यापक झाले आहेत. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता कर अधिकाऱ्यांना, लेखाअभावी किंवा लेखा डेटाचे महत्त्वपूर्ण विकृतीच्या बाबतीत, समान करदात्यांच्या डेटाच्या आधारे, गणना करून, बजेटमध्ये देय असलेल्या करांची रक्कम निर्धारित करण्याचा अधिकार देतो किंवा ज्या व्यक्तीची तपासणी केली जात आहे त्याबद्दल कर प्राधिकरणाकडे असलेल्या माहितीच्या आधारावर. तथापि, करदात्याने जाणूनबुजून विकृत दस्तऐवज आणि माहिती सादर केल्यास कर दायित्वांची गणना करण्यासाठी अप्रत्यक्ष पद्धती वापरल्या जाऊ शकत नाहीत.

अशा घटनांचा सामना करण्यासाठी प्रभावी यंत्रणेच्या अभावामुळे या श्रेणीतील देयकांसह काम करण्यात अडचण येते. लेखा रेकॉर्डच्या वास्तविक पुनर्संचयित करण्यासाठी आवश्यक पुरेसा वेळ आणि मानवी संसाधनांशिवाय, कर निरीक्षकांना कर गणनेमध्ये घोषित केलेल्या आणि लेखा दस्तऐवजीकरणातून उद्भवलेल्या डेटा करदात्याच्या कर दायित्वांची गणना करण्यासाठी आधार म्हणून घेणे भाग पाडले जाते, अगदी अशा प्रकरणांमध्ये जेव्हा इतरांचे विश्लेषण केले जाते. उपलब्ध माहिती हे दस्तऐवज विकृत असल्याचा निष्कर्ष काढण्यासाठी कारण प्रदान करते. सध्याचे कायदे व्यावहारिकपणे कर अधिकार्यांना आर्थिक स्टेटमेन्ट आणि कर रिटर्नमध्ये समाविष्ट असलेल्या करदात्यांच्या इतर कोणत्याही माहितीच्या वापरावर आधारित करपात्र आधाराची गणना करण्याचा अधिकार प्रदान करत नाहीत.

संपादकाकडून प्राप्त झाले

2013 - 2015 मध्ये रशियन फेडरेशनची संतुलित बजेट प्रणाली साध्य करण्यासाठी बजेट कमाईचे नुकसान कमी करण्यासाठी कर नियंत्रण पद्धती सुधारणे यासह कर महसुलाच्या वाढीसाठी राखीव रक्कम ओळखणे हा एक महत्त्वाचा घटक आहे. तथापि, कर नियंत्रणाचे गुणवत्ता निर्देशक आणि कर महसुलाची पातळी सुधारण्यासाठी केवळ कर अधिकाऱ्यांच्या कृती अपुरी असतील, कारण महसूल पायाच्या टिकावूपणाची समस्या जटिल आहे आणि त्यासाठी नियमांच्या तरतुदींचे स्पष्टीकरण आणि समन्वय दोन्ही आवश्यक आहेत. अनेक सरकारी संस्थांचे काम. विशेषतः, कर महसुलात अतिरिक्त वाढ साध्य करण्यासाठी, कर संभाव्यतेच्या पूर्ण अंमलबजावणीमध्ये अडथळा आणणाऱ्या अनेक संस्थात्मक आणि आर्थिक समस्यांचे निराकरण करणे आवश्यक आहे.

साहित्य

1. रशियन फेडरेशनच्या एकत्रित बजेटच्या अंमलबजावणीवर फेडरल ट्रेझरीचे अहवाल. URL: http://www.roskazna.ru (प्रवेश तारीख: 04/27/2013).

2. फेडरल टॅक्स सेवेचा अहवाल. URL: http://analytic.nalog.ru (प्रवेशाची तारीख: 04/27/2013).

3. कर अहवाल फॉर्म 2-NK "कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण कार्याच्या परिणामांवरील अहवाल." URL: http://www.nalog.ru (प्रवेशाची तारीख: 04/27/2013).

4. निरीक्षक व्यर्थ फिरत नाही. फेडरल टॅक्स सर्व्हिस नियंत्रण कार्यात आपला जोर बदलत आहे. M. Mishustin ची Rossiyskaya Gazeta // Rossiyskaya Gazeta ची मुलाखत. 2011. 22 नोव्हें.

5. कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण कार्याच्या परिणामांवर अहवाल द्या" (फॉर्म 2-एनके). URL: http://www.r61. nalog.ru (प्रवेशाची तारीख: 04/27/2013).

6. ऑन-साइट कर ऑडिटसाठी नियोजन प्रणालीची संकल्पना. 30 मे 2007 रोजी रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या आदेशाद्वारे मंजूर. क्रमांक MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (प्रवेशाची तारीख: 04/27/2013).

7. करदात्यांच्या जोखमीच्या स्व-मूल्यांकनासाठी सार्वजनिकरित्या उपलब्ध निकष, कर अधिकाऱ्यांनी साइटवर कर ऑडिट आयोजित करण्यासाठी वस्तू निवडण्याच्या प्रक्रियेत वापरले. रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या दिनांक 30 मे 2007 च्या आदेशाला परिशिष्ट क्रमांक 4-5 क्रमांक MM-3-06/333@ (मे 10, 2012 रोजी सुधारित केल्यानुसार). URL: http://www.nalog.ru (प्रवेशाची तारीख: 04/27/2013).

अलीकडे, कर अधिकाऱ्यांच्या नियंत्रण कार्याची दोन मुख्य क्षेत्रे उदयास आली आहेत. पहिले म्हणजे करदात्यांची डेस्क आणि ऑन-साइट ऑडिट. अशा धनादेशांवरील निर्णय कलानुसार घेतले जातात. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 101 (यापुढे रशियन फेडरेशनचा कर संहिता म्हणून संदर्भित).

दुसरे क्षेत्र म्हणजे कर सेवेद्वारे केलेले इतर सर्व नियंत्रण उपाय (कर प्राधिकरणाकडे नोंदणी करण्याच्या प्रक्रियेचे पालन तपासणे, लेखा आणि कर अहवाल सादर करण्याची अंतिम मुदत इ.). या कर नियंत्रण क्रियाकलाप कलाने विहित केलेल्या पद्धतीने केले जातात. 101.4 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता.

अर्थात, एका लेखात कर नियंत्रण लागू करण्याच्या सर्व क्षेत्रांचा विचार करणे अशक्य आहे. म्हणून, आम्ही कर अधिकार्यांच्या नियंत्रण कार्याच्या विकासातील काही सर्वात महत्वाच्या मुद्द्यांकडे लक्ष देऊ आणि नियामक प्राधिकरणांच्या जवळून लक्ष देण्याच्या क्षेत्रात समाप्त होण्याच्या संस्थांच्या जोखमीशी संबंधित परिस्थितींचे विश्लेषण करू.

लेख आर्थिक आणि आर्थिक सेवा कर्मचार्यांना उपयुक्त ठरेल, कारण सादर केलेली माहिती टाळण्यास मदत करेल संभाव्य समस्याआणि नकारात्मक परिणाम जे अपुरी माहिती जागरूकता आणि कर कायद्यातील बदलांमुळे उद्भवू शकतात.

सैद्धांतिकदृष्ट्या, कर नियंत्रणाने केवळ नियंत्रणच नाही तर वितरण आणि सामाजिक कार्ये देखील केली पाहिजेत. सध्या, ते प्रामुख्याने आर्थिक स्वरूपाचे आहे. उल्लंघनांची ओळख पटवणे आणि जबाबदार असलेल्यांना न्याय देणे, राज्याला झालेल्या नुकसानीची भरपाई यावर भर दिला जातो; कर उल्लंघनासाठी उच्च दंडाचा अर्ज. उदाहरणार्थ, कायदेशीर आणि बेकायदेशीर कर ऑप्टिमायझेशनचे निकष स्थापित केले गेले, ज्याने कर नियंत्रणाच्या विश्लेषणात्मक घटकास बळकट करण्यासाठी योगदान दिले (रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमचा ठराव दिनांक 12 ऑक्टोबर, 2006 क्र. 53 "द्वारे मूल्यांकनावर कर लाभ प्राप्त करदात्यांच्या वैधतेची लवाद न्यायालये”).

अलिकडच्या वर्षांत, कर अधिकारी कर बेस कायदेशीर करण्यासाठी आणि गैरफायदा नसलेल्या उपक्रमांचा सामना करण्यासाठी काम करत आहेत. फेडरेशनच्या घटक घटकांच्या कर अधिकारी आणि प्रशासनामध्ये संबंधित कमिशन तयार केले गेले. त्याच वेळी, कर विवादांची संख्या सातत्याने जास्त आहे. आमचा विश्वास आहे की वस्तुनिष्ठपणे हे कारण आहे, विशेषतः, रशियन कर कायद्यामध्ये आर्थिकदृष्ट्या न्याय्य आणि अवास्तव खर्चांमध्ये फरक करण्यासाठी स्पष्ट निकष नाहीत. याव्यतिरिक्त, सध्याच्या कायद्यात पुराव्याची एकसंध यादी नाही जी कर विवादांचा विचार करताना वापरली जाऊ शकते.

करदात्यांची निवड जोखीम संकल्पनेच्या आधारे विविध नियंत्रण आयोगांना बोलावली जात असल्याने, आमच्या मते, कर जोखीम कमी करणे हे संस्थांच्या आर्थिक क्रियाकलापांचे नियोजन आणि विश्लेषण करताना प्राधान्यक्रमांपैकी एक बनले पाहिजे.

कर नियंत्रण क्रियाकलाप पार पाडण्यासाठी संस्थांची निवड या हेतूने विकसित केलेल्या खालील गोष्टी विचारात घेऊन तपासणीद्वारे केली जाते:

• ऑन-साइट टॅक्स ऑडिट आयोजित करण्यासाठी शिफारसी (रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचे पत्र दिनांक 25 जुलै 2013 क्रमांक AS-4-2/13622);
• डेस्क टॅक्स ऑडिट आयोजित करण्यासाठी शिफारसी (रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचे 16 जुलै 2013 चे पत्र क्रमांक AS-4-2/12705);
• कर नियंत्रण उपाय पार पाडण्यासाठी शिफारसी (रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेचे पत्र दिनांक 17 जुलै, 2013 क्रमांक AS-4-2/12837).

लक्षात ठेवा!

रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेची ही पत्रे केवळ करदात्यांची निवड करण्याची तत्त्वेच नव्हे तर डेस्क आणि फील्ड कर ऑडिटसह कर नियंत्रण क्रियाकलाप आयोजित करण्याच्या पद्धती आणि प्रक्रिया देखील प्रकट करतात. म्हणून, रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेद्वारे प्रदान केलेल्या शिफारशींमध्ये असलेल्या माहितीचा अभ्यास केल्यास कर नियंत्रण उपायांच्या अंमलबजावणीच्या बाबतीत कर जोखीम कमी करण्यात मदत होईल.

कर नियंत्रण उपाय- ही एक प्रकारची साधने आहेत ज्यांच्या मदतीने नियामक प्राधिकरण कर कायद्याचे अनुपालन तपासते आणि उल्लंघने ओळखतात (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा धडा 14). पडताळणीसाठी माहिती मिळवण्याच्या पद्धती म्हणजे करदाता आणि त्याच्या प्रतिपक्षांकडून कागदपत्रांची विनंती करणे, साक्षीदारांची मुलाखत घेणे, प्रदेश (परिसर) तपासणे, दस्तऐवज (वस्तू) जप्त करणे, तपासणी करणे, विशेषज्ञ आणि अनुवादकांना गुंतवणे.

कर नियंत्रण उपायांची अंमलबजावणी करताना सूचीबद्ध साधनांच्या वापरासंदर्भात कायद्यात कोणते मोठे बदल झाले आहेत याचा विचार करूया.

कर विवादांच्या विचारासाठी पूर्व-चाचणी प्रक्रिया

2 जुलै 2013 च्या फेडरल लॉ क्रमांक 153-एफझेडने रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत अनेक सकारात्मक सुधारणा सादर केल्या (1 जानेवारी 2014 रोजी लागू झाल्या), ज्याचा उद्देश, प्रथम, अनुकूल परिस्थिती निर्माण करणे हा आहे. दरम्यान विवाद सोडवणे कर सेवाआणि करदात्यांना न्यायालयात न जाता, आणि दुसरे म्हणजे, कर विवादांचे निराकरण करण्याच्या पूर्व-चाचणी आणि न्यायालयीन टप्प्यात सातत्य सुनिश्चित करून न्यायालयांवरील भार कमी करणे.

सुधारणांपैकी एक अपवाद न करता सर्व तपासणीच्या कर अधिकाऱ्यांच्या निर्णयांच्या पूर्व-चाचणी अपीलची तरतूद करते, ज्यासाठी अतिरिक्त शुल्क ओळखले गेले किंवा दंड आकारला गेला. म्हणजेच, न्यायालयात जाण्यापूर्वी, जो करदात्याने केलेल्या निर्णयाशी सहमत नाही तो कर अधिकार्यांच्या निर्णयावर उच्च कर प्राधिकरणाकडे अपील करण्यास बांधील आहे. भविष्यात, विवादांचे जलद निराकरण झाल्यामुळे अशा नवकल्पनांचे निर्विवाद फायदे असू शकतात. याव्यतिरिक्त, चाचणीपूर्व सेटलमेंट निश्चितपणे करदात्याच्या खर्चात घट करते - राज्य शुल्क, प्रतिनिधींच्या सेवा किंवा इतर खर्च भरण्याची आवश्यकता नाही.

अशाप्रकारे, 01.01.2014 पासून, कर अधिकाऱ्यांची गैर-नियमित कृत्ये, त्यांच्या अधिकाऱ्यांच्या कृती किंवा निष्क्रियतेचा विचार उच्च कर अधिकाऱ्याकडे अपील केल्यावरच केला जातो.

काल्पनिक आणि बनावट व्यवहारांसाठी कागदपत्रे तयार करण्यावर बंदी

01/01/2014 पासून, अंतर्निहित काल्पनिक आणि फसव्या व्यवहारांसह, न झालेल्या आर्थिक क्रियाकलापांच्या तथ्यांचे दस्तऐवजीकरण करणाऱ्या दस्तऐवजांच्या लेखांकनासाठी स्वीकृतीवर बंदी घालण्यात आली आहे.

6 डिसेंबर 2011 च्या फेडरल लॉ क्रमांक 402-एफझेड "ऑन अकाउंटिंग" ने काल्पनिक आणि बनावट लेखांकन वस्तूंच्या संकल्पना सादर केल्या.

काल्पनिक वस्तूखालीलेखांकन ही अस्तित्वात नसलेली वस्तू म्हणून समजली जाते जी केवळ देखाव्यासाठी लेखामध्ये प्रतिबिंबित होते; ढोंग ऑब्जेक्ट अंतर्गत- ते झाकण्यासाठी दुसऱ्या ऑब्जेक्टऐवजी अकाउंटिंगमध्ये परावर्तित. कलानुसार काल्पनिक आणि बनावट व्यवहारांमधील फरक. रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेचे 170 अंजीर मध्ये सादर केले आहेत. १.

तांदूळ. 1. काल्पनिक आणि बनावट व्यवहारांमधील फरक

लक्षात ठेवा!

आर्टच्या परिच्छेद 3 मध्ये सादर केलेल्या नुसार. फेडरल लॉ क्र. 402-एफझेड मधील 9, सुधारित केल्यानुसार, संस्थेद्वारे प्राथमिक दस्तऐवजांवर स्वाक्षरी करण्यासाठी अधिकृत व्यक्तींना काल्पनिक आणि खोटे व्यवहार करण्यासाठी दोषी म्हणून ओळखले जाते, ज्याच्या आधारावर आर्थिक लेखासंबंधीच्या संबंधित वस्तू नंतर ओळखल्या जातील.

आर्थिक जीवनाच्या वस्तुस्थितीच्या नोंदणीसाठी जबाबदार व्यक्ती लेखा नोंदणीमध्ये समाविष्ट असलेल्या डेटाच्या नोंदणीसाठी प्राथमिक लेखा दस्तऐवजांचे वेळेवर हस्तांतरण तसेच या डेटाची विश्वासार्हता सुनिश्चित करते. अशा प्रकारे, लेखा सोपविण्यात आलेली व्यक्ती आणि (किंवा) ज्या व्यक्तीशी लेखा सेवांच्या तरतूदीसाठी करार केला गेला आहे, ते आर्थिक जीवनातील परिपूर्ण तथ्यांसह इतर व्यक्तींनी संकलित केलेल्या प्राथमिक लेखा दस्तऐवजांच्या अनुपालनासाठी जबाबदार नाहीत.

आता काल्पनिक आणि बनावट व्यवहारांना पात्र ठरवण्याच्या समस्येची व्यावहारिक बाजू पाहू.

परिस्थिती १

संस्थेने इमारतीची सध्याची दुरुस्ती केली नाही, परंतु लेखापालाने करारानुसार पूर्ण झाल्याची पुष्टी करणारी कागदपत्रे प्राप्त केली. जबाबदारी पूर्ण करण्यासाठी पैसे दिले गेले. लेखापालाने लेखा आणि आर्थिक विवरणांमध्ये खर्च प्रतिबिंबित केला.

या परिस्थितीत, खर्च आणि दायित्व या काल्पनिक वस्तू आहेत. या प्रकरणात, दोषी पक्ष कर्मचारी आहेत ज्यांनी संबंधित कागदपत्रांवर स्वाक्षरी केली आहे.

____________________

तुमच्या माहितीसाठी

राखीव, रशियन फेडरेशनच्या कायद्याद्वारे प्रदान केलेले निधी आणि त्यांच्या निर्मितीची किंमत ही लेखाविषयक काल्पनिक वस्तू नाहीत (फेडरल लॉ क्रमांक 402-एफझेडच्या कलम 10 मधील भाग 2).

काल्पनिक व्यवहार केल्याचा परिणामतथाकथित आहे द्वि-मार्ग परतावा(रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 167 मधील कलम 2), म्हणजे: व्यवहारातील प्रत्येक पक्ष व्यवहारांतर्गत प्राप्त झालेल्या प्रत्येक गोष्टीकडे परत जाण्यास बांधील आहे आणि जर प्रकारात मिळालेली वस्तू परत करणे अशक्य असेल तर (जेव्हा जे प्राप्त झाले ते मालमत्तेच्या वापरामध्ये, केलेले कार्य किंवा प्रदान केलेल्या सेवेमध्ये व्यक्त केले जाते) - त्याचे मूल्य पैशात भरून काढण्यासाठी, जोपर्यंत व्यवहाराच्या अवैधतेचे इतर परिणाम कायद्याद्वारे प्रदान केले जात नाहीत.

फसव्या व्यवहाराचे परिणामकाल्पनिक व्यवहार करण्याच्या परिणामांपेक्षा वेगळे.

लवाद सराव

पूर्व सायबेरियन डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसने, 20 सप्टेंबर 2010 च्या त्यांच्या ठरावात क्रमांक A33-2586/2010 मध्ये, देणगी आणि समभागांच्या खरेदी-विक्रीचे अंमलात आणलेले करार हे खोटे ठरवले, कारण ते उद्दिष्टाने पूर्ण केले गेले होते. 20 शेअर्सच्या विक्री आणि खरेदीसाठी एकच करार कव्हर करणे आणि इतर भागधारकांना परके शेअर्स मिळवण्याच्या त्याच्या पूर्व-आधी हक्काचा लाभ घेण्याच्या संधीपासून वंचित ठेवणे. या प्रकरणात, वादी-भागधारकांच्या समभाग खरेदी करण्याच्या पूर्वनिश्चित अधिकाराचे उल्लंघन करून समभाग प्रत्यक्षात वेगळे केले गेले होते, म्हणून न्यायालयाने हा व्यवहार लबाडी म्हणून ओळखला आणि शेअर्स मिळवणाऱ्यांचे हक्क आणि दायित्वे वादींना हस्तांतरित करण्याचा निर्णय घेतला.

काल्पनिक किंवा लबाडीच्या व्यवहाराचा परिणाम म्हणून कर बेसच्या अधोरेखिततेची वस्तुस्थिती स्थापित करताना, उपपरिच्छेदाद्वारे मार्गदर्शन केलेले कर प्राधिकरण. 3 पी. 2 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 45 मध्ये, स्वतंत्रपणे व्यवहाराची कायदेशीर पात्रता बदलण्याचा आणि अतिरिक्त कर (अर्जित दंड, दंड) वसूल करण्याच्या मागणीसह न्यायालयात जाण्याचा अधिकार आहे.

या पदाच्या वैधतेची पुष्टी न्यायालयाच्या निर्णयांद्वारे केली गेली आहे (रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या ठरावाचा खंड 7 दिनांक 10 एप्रिल 2008 क्रमांक 22).

महत्वाचे!

जर कर प्राधिकरणाने एखाद्या संस्थेला कर दायित्वात आणण्याचा निर्णय घेतला, जो व्यवहारांच्या पुनर्-पात्रतेवर आधारित असेल (काल्पनिक किंवा लबाडी म्हणून व्यवहार ओळखणे) आणि न्यायालयाने कायदेशीर म्हणून मान्यता दिली असेल, तर कर अधिकार्यांना गोळा करण्याचा अधिकार आहे. जमा केलेले कर (दंड, दंड) आणि न्यायालयाबाहेर (कर भरण्याची मागणी करणे आणि बँकेतील निधीतून गोळा करणे). A33-7762/2011 प्रकरणात 16 जुलै 2013 क्रमांक 3372/13 च्या रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमच्या ठरावाद्वारे या निष्कर्षाची पुष्टी केली जाते.

ओळखल्या गेलेल्या व्यवहारांची यादी विस्तृत करत आहे नियंत्रित

2012 पासून रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत "नियंत्रित व्यवहार" ची संकल्पना सादर केली गेली आहे. नियंत्रित व्यवहार- हे असे व्यवहार आहेत ज्यांच्या किंमती कर अधिकाऱ्यांना बाजारातील किंमतींचे पालन तपासण्याचा अधिकार आहे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 105.14). नियंत्रित व्यवहार म्हणजे संबंधित पक्षांमधील व्यवहार आणि अशा समतुल्य व्यवहार.

कला च्या परिच्छेद 2 मध्ये. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 105.1 मध्ये स्पष्टपणे परस्परावलंबी म्हणून ओळखल्या जाणाऱ्या व्यक्तींची यादी प्रदान केली आहे. विशेषतः, यामध्ये कौटुंबिक संबंधांद्वारे संबंधित व्यक्तींचा समावेश आहे (उपखंड 11, खंड 2, अनुच्छेद 105.1) एक व्यक्ती आणि त्याचे नातेवाईक:

• जोडीदार
• पालक (दत्तक पालकांसह);
• मुले (दत्तक मुलांसह);
• पूर्ण आणि सावत्र भाऊ आणि बहिणी;
• पालक (विश्वस्त) आणि प्रभाग.

कर उद्देशांसाठी परस्परावलंबी आहेत:

• जर एखादी संस्था प्रत्यक्षपणे आणि (किंवा) अप्रत्यक्षपणे दुसऱ्या संस्थेत सहभागी होत असेल आणि अशा सहभागाचा वाटा 25 टक्क्यांपेक्षा जास्त असेल तर;
• एखादी व्यक्ती आणि संस्था जर अशी व्यक्ती प्रत्यक्ष आणि (किंवा) अप्रत्यक्षपणे अशा संस्थेमध्ये सहभागी होत असेल आणि अशा सहभागाचा हिस्सा 25 टक्क्यांपेक्षा जास्त असेल;

तुमच्या माहितीसाठी

संस्थेमध्ये एखाद्या व्यक्तीच्या सहभागाचा वाटा या व्यक्तीच्या आणि त्याच्या नातेवाईकांच्या सहभागाचा एकूण हिस्सा म्हणून ओळखला जातो (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 105.1 मधील कलम 3).

पूर्वी, प्रतिपक्षांमधील व्यवहारांमध्ये किमतींचा योग्य वापर डेस्क आणि ऑन-साइट तपासणीचा भाग म्हणून तपासला जात असे. प्रास्ताविकानंतर चि. 14.5 संबंधित पक्षांमधील व्यवहारांमध्ये त्यांच्या बाजारभावांचे पालन करण्यासाठी किंमतींच्या अर्जाची पडताळणी विशेष पद्धतीने होते. हे त्यांच्या अंमलबजावणीसाठी अतिरिक्त कागदपत्रे सादर करण्याच्या वैशिष्ट्यांमुळे आहे. अशा प्रकारे, करदात्यांनी कॅलेंडर वर्षात पूर्ण केलेल्या नियंत्रित व्यवहारांबद्दल कर अधिकाऱ्यांना सूचित करणे आवश्यक आहे. अधिसूचनेची अंतिम मुदत ज्या कॅलेंडर वर्षात नियंत्रित व्यवहार केले गेले त्या वर्षाच्या 20 मे नंतरची नाही.

संबंधित पक्षांमधील नियंत्रित व्यवहाराचे उत्कृष्ट उदाहरण देऊ.

उदाहरण

एलएलसीचे एकमेव संस्थापक आणि संचालक संस्थेच्या मालकीची इमारत त्यांच्या मुलाला, एका उद्योजकाला विकतात. एलएलसी आणि त्याचे एकमेव संस्थापक, जे संचालक देखील आहेत, परस्परावलंबी व्यक्ती आहेत, कारण संचालकाचा सहभाग 25% पेक्षा जास्त आहे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या उपखंड 2, खंड 2, अनुच्छेद 105.1). संचालक आणि त्याचा मुलगा देखील परस्परावलंबी व्यक्ती आहेत, कारण संस्थेमध्ये एखाद्या व्यक्तीच्या सहभागाचा वाटा स्वतःचा आणि त्याच्या परस्परावलंबी व्यक्तींचा एकूण हिस्सा म्हणून ओळखला जातो (उपखंड 11, खंड 2, अनुच्छेद 105.1, खंड 3, कलम 105.1. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता).

_____________________

अशा प्रकारे, महत्त्वपूर्ण प्रभाव आणि नियंत्रण (रोलच्या नियमांच्या कलम 8) मुळे होऊ शकते लेखा"संबंधित पक्षांबद्दल माहिती" (PBU 11/2008), दिनांक 29 एप्रिल 2008 क्रमांक 48n च्या रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या आदेशाद्वारे मंजूर:

• अधिकृत (शेअर) भांडवलात सहभाग;
• तरतुदी घटक दस्तऐवज;
• निष्कर्ष काढलेला करार;
• पर्यवेक्षी मंडळात सहभाग;
• इतर परिस्थिती.

व्यापार व्यवहारातील सहभागींमधील परस्परावलंबनाची उपस्थिती निश्चित करण्यासाठी दुसऱ्या परिस्थितीचा विचार करूया (या प्रकरणात, वस्तूंची पुनर्विक्री.

परिस्थिती 2

सामान्य करप्रणाली लागू करणारी संस्था घाऊक व्यापारात गुंतलेली आहे. त्याचे सर्व ग्राहक त्यानंतरच्या पुनर्विक्रीसाठी वस्तू खरेदी करतात. त्याच वेळी, संस्था मोठ्या भागीदारांसाठी 7% आणि मध्यम आणि लहान भागीदारांसाठी 7 ते 20% पर्यंत मार्कअप सेट करते. विक्रेत्याच्या अधिकृत भांडवलामध्ये 45% वाटा असलेला विक्रेता संस्थेचा एक प्रमुख भागीदार आहे. विक्रेता संस्था आणि खरेदीदार दोघेही - त्याचे सह-संस्थापक - वापरतात सामान्य प्रणालीकर आकारणी

या परिस्थितीत, कर अधिकार्यांना विक्री संस्था आणि त्याचे सह-संस्थापक यांच्यातील व्यवहारांच्या किंमती तपासण्याचा अधिकार आहे, कारण हे व्यवहार परस्परावलंबी व्यक्तींमध्ये केले जातात. रशियाची फेडरल कर सेवा समायोजित करू शकते कर आधारसंबंधित पक्षासोबतच्या व्यवहारांतर्गत जर त्याच्या व्यावसायिक आणि आर्थिक अटी संबंधित नसलेल्या पक्षांमधील तुलनात्मक व्यवहारांच्या अटींपेक्षा भिन्न असतील तर. म्हणजेच ते लागू होते सामान्य तत्त्व— विश्लेषण केलेल्या आणि तुलना करण्यायोग्य व्यवहारांमधील परिस्थितींची तुलना (लेख 105.3 मधील कलम 1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 105.5 मधील कलम 1).

जर एखादी संस्था संबंधित नसलेल्या व्यक्तींना समान (समान किंवा एकसमान) वस्तू (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 105.9) त्याच्या संस्थापक म्हणून विकत असेल आणि हे व्यवहार अटींमध्ये तुलना करता येतील किंवा समायोजन वापरून तुलना करता येतील (उदाहरणार्थ, देयकाच्या अटी, वस्तूंचे प्रमाण), नंतर त्यांची तुलना विश्लेषण केलेल्या व्यवहाराशी केली जाईल. शिवाय, तुलनात्मक बाजारभाव पद्धती लागू करण्यासाठी, फक्त एक पूर्णपणे तुलना करण्यायोग्य व्यवहार पुरेसा आहे.

_________________

01/01/2014 पासून नियंत्रित व्यवहारांची यादी विस्तृत केली गेली आहे. असे व्यवहार आता म्हणून ओळखले जातात:

• परस्परावलंबी व्यक्तींमधील व्यवहार, जर व्यवहारातील पक्षांपैकी किमान एक SEZ (विशेष आर्थिक क्षेत्र) चा रहिवासी असेल, तर कर व्यवस्था ज्यामध्ये आयकरासाठी विशेष फायदे दिले जातात, तर व्यवहारातील दुसरा पक्ष निवासी नसतो. अशा विशेष आर्थिक क्षेत्राचे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या उपखंड 5 पी. 2 अनुच्छेद 105.14);
• सबसॉइल प्लॉट वापरण्याचा परवाना असलेल्या संस्थेसह व्यवहार (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या उपपरिच्छेद 6, परिच्छेद 2, लेख 105.14 द्वारे स्थापित केलेल्या अटींनुसार);
• प्रादेशिक सहभागी सह व्यवहार गुंतवणूक प्रकल्पकॉर्पोरेट आयकरासाठी कर दर लागू करणे फेडरल बजेटमध्ये 0% च्या रकमेवर जमा करणे आणि (किंवा) रशियन फेडरेशनच्या घटक घटकाच्या बजेटमध्ये क्रेडिट करण्याच्या अधीन असलेल्या करासाठी कमी कर दर लागू करणे (उपखंड 7, खंड 2, रशियन फेडरेशनच्या कर संहिताचा लेख 105.14);
• युनिफाइड ॲग्रीकल्चरल टॅक्स किंवा यूटीआयआय (उपखंड 1, खंड 1, कर संहितेच्या कलम 105.14) भरणाऱ्यांच्या सहभागाने (मध्यस्थीद्वारे) केलेल्या वस्तूंच्या विक्रीसाठी (कामाचे कार्यप्रदर्शन, सेवांची तरतूद) व्यवहारांचा एक संच. रशियाचे संघराज्य).

अशाप्रकारे, एखाद्या संस्थेने ज्याने नियंत्रित व्यवहार ओळखला आहे त्याने स्वतंत्रपणे त्याच्या स्थानावरील कर कार्यालयाला त्याबद्दल सूचना पाठवणे आवश्यक आहे. हे दायित्व पूर्ण करण्याची अंतिम मुदत अहवाल वर्षानंतरच्या वर्षाच्या 20 मे आहे. म्हणजेच, 2013 च्या निकालांवर आधारित नियंत्रित व्यवहार 20 मे 2014 (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 105.16) नंतर नोंदवले जाणे आवश्यक आहे. जर एखाद्या संस्थेने या मुदतीचे उल्लंघन केले तर 5,000 रूबलचा दंड शक्य आहे. (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 129.4). कर निरीक्षक नियंत्रित व्यवहारांबद्दल प्राप्त माहिती रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेकडे पाठवेल. संस्थेद्वारे लागू केलेल्या किंमतींचे विश्लेषण केंद्रीय कार्यालयातील तज्ञांद्वारे केले जाईल (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 105.17). ते वापरतील त्या पद्धती चॅपमध्ये सादर केल्या आहेत. 14.3 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. खरं तर, हा कर नियंत्रणाचा आणखी एक प्रकार आहे (डेस्क, ऑन-साइट आणि काउंटर ऑडिट व्यतिरिक्त).

व्यवहार नियंत्रित आहे की नाही हे निर्धारित करण्यासाठी आणि संस्थेने मागील कॅलेंडर वर्षासाठी सूचना सबमिट करावी की नाही हे निर्धारित करण्यासाठी, तुम्ही खालील अल्गोरिदम वापरू शकता (चित्र 2).

तांदूळ. 2. नियंत्रित व्यवहार निश्चित करण्यासाठी अल्गोरिदम

मार्च 2014 मध्ये, Rosfinmonitoring ने सरकारला चर्चेसाठी सादर केले राष्ट्रीय योजनेतील कर चुकवेगिरी आणि कंपन्यांच्या लाभार्थी मालकांना लपविण्याच्या तरतुदी, कोणत्याही कंपनीच्या लाभार्थींच्या अनिवार्य खुलाशाची व्यवस्था कडक करण्यासाठी डिझाइन केलेल्या, कायद्यामध्ये गैरवापरावर बंदी आणणे. कर भरताना अधिकार, आणि ऑफशोर कंपन्यांसह प्रत्येकाने नियंत्रित व्यवहार घोषित करा. त्याच वेळी, ही योजना स्वतःच गुन्ह्यातून उत्पन्नाच्या कायदेशीरकरण (लाँडरिंग) विरूद्ध लढा देण्यासाठी प्रणालीच्या विकासासाठी व्यापक चर्चा आणि संकल्पनेच्या विकासाची तयारी आहे, जी विभागांच्या संपूर्ण गटाद्वारे तयार केली जात आहे - Rosfinmonitoring, अंतर्गत व्यवहार मंत्रालय, वित्त मंत्रालय, फेडरल ड्रग कंट्रोल सर्व्हिस, FSB, इ.

"लाभकारी मालक" ही संकल्पना आर्टमध्ये उघड केली आहे. 25 जुलै 2002 च्या फेडरल लॉ क्र. 115-FZ चे 3 (21 जुलै 2014 रोजी सुधारित केल्यानुसार) "गुन्हे आणि दहशतवादाला वित्तपुरवठा करणाऱ्या पैशांच्या कायदेशीरकरण (लॉन्डरिंग) विरुद्ध लढा देण्यावर." तर, फायदेशीर मालकअशी व्यक्ती आहे जी थेट किंवा तृतीय पक्षांद्वारे कायदेशीर अस्तित्वाच्या 25% पेक्षा जास्त मालकीची आहे किंवा तिच्या कृतींवर नियंत्रण ठेवण्याची क्षमता आहे.

या फेडरल कायद्यानुसार, बँकांनी त्यांच्याकडे आणलेल्या पैशाच्या वास्तविक मालकांची संपूर्ण साखळी ओळखणे आवश्यक आहे आणि ग्राहकांनी लाभार्थींच्या उपस्थितीची तक्रार करणे आवश्यक आहे.

लक्षात ठेवा!

फायदेशीर मालकांबद्दल माहिती उघड करताना, माहिती प्रदान केली जाते जी त्यांना अस्पष्टपणे ओळखण्याची परवानगी देते (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या 29 जानेवारी, 2014 क्रमांक 07-04-18/01 च्या पत्राचे परिशिष्ट).

जर कंपनीने त्याचे लाभार्थी उघड केले नाही तर रशियन अंतर्गत व्याज उत्पन्न सिक्युरिटीजडिपॉझिटरीकडे नोंदणीकृत 30% आयकराच्या अधीन आहेत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत असे बदल आधीच केले गेले आहेत (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 284 मधील कलम 4.2). पुढे, परदेशी लाभार्थी असलेल्या कंपन्यांसाठी सरकारी खरेदी आणि कोणत्याही प्रकारच्या राज्य समर्थनावर मर्यादा घालण्याची योजना आहे. हे अपारदर्शक मालकी संरचना असलेल्या कंपन्यांवर देखील परिणाम करेल;

शिवाय, सध्या दुरुस्त्या तयार केल्या जात आहेत कर संहितारशियन फेडरेशन रशियाकडून नियंत्रित परदेशी कंपन्यांच्या उत्पन्नावर कर भरण्याची तरतूद करते. असे गृहीत धरले जाते की रशियन करदात्यांनी प्रत्यक्ष किंवा अप्रत्यक्षपणे 10% पेक्षा जास्त भांडवल मालकीचे आहे परदेशी कंपनी, रशियन कर अधिकाऱ्यांना याची तक्रार करणे आवश्यक आहे. अशा मालकीची केवळ वस्तुस्थिती कर परिणामकॉल करत नाही. परंतु रशियन फेडरेशनकडून नियंत्रित कंपनी तिच्या मालकांमध्ये लाभांश वितरीत करत नाही, म्हणजेच कर आकारणीतून नफा वळवण्यासाठी वापरली जाते हे ज्ञात झाल्यास ते दिसून येतील. या प्रकरणात, या उत्पन्नाचा संबंधित हिस्सा रशियन फेडरेशनमधील मालकांना "श्रेय" दिला जाईल आणि त्यांना मानक दरांवर कर भरावा लागेल - संभाव्यत: कंपन्यांसाठी 20% आणि नागरिकांसाठी 13% (वर्तमान लाभांश कर विरुद्ध. करदात्यांच्या दोन्ही श्रेणींसाठी 9% दर). रशियन अर्थ मंत्रालयाने प्रस्तावित केलेल्या नवकल्पनांचा मुद्दा म्हणजे परदेशात औपचारिकपणे नोंदणीकृत, परंतु रशियामधून व्यवस्थापित केलेल्या कंपन्यांना रशियन कायद्यानुसार आयकर भरण्यास बाध्य करणे.

तर नजीकच्या भविष्यात:

• परिचय करणे अपेक्षित आहे संस्थांसाठी "रशियन फेडरेशनचे कर निवासी" ही संकल्पना.म्हणून, उदाहरणार्थ, जर एखाद्या परदेशी संस्थेला असे म्हणून ओळखले जाते, तर त्याला रशियामध्ये कर भरणे आवश्यक आहे. निवासी निकष खालीलप्रमाणे असू शकतात: मालक (लाभार्थी) रशियामध्ये स्थित आहे, कंपनी रशियन फेडरेशनकडून व्यवस्थापित केली जाते, उत्पादन रशियन फेडरेशनच्या प्रदेशावर चालते, इत्यादी. या प्रकरणात, दुहेरी कर आकारणी करार होणार नाहीत संपुष्टात आणणे. साहजिकच असा करार असेल तर दुसऱ्या देशात भरलेला कर विचारात घेतला जाऊ शकतो;
• संस्थांना करावे लागेल रशियन-नियंत्रित परदेशी कंपन्यांच्या उत्पन्नावर आयकर भराजर ते नफा वितरित करत नाहीत आणि रशियन फेडरेशनमधील मालकांना लाभांश हस्तांतरित करत नाहीत. लाभांशावरील प्राधान्य कर दर लागू होणार नाही.

कर नियंत्रणाशी संबंधित कागदपत्रे सादर करण्याच्या प्रक्रियेत बदल

शेवटी, कर नियंत्रण क्रियाकलापांमधील मुख्य ट्रेंडचे एक संक्षिप्त विहंगावलोकन, कर नियंत्रणाशी संबंधित कागदपत्रे सादर करण्याच्या प्रक्रियेतील बदलांकडे लक्ष देणे योग्य आहे.

दस्तऐवज जे कर अधिकाऱ्यांनी त्यांच्या अधिकारांच्या वापरासाठी वापरले आहेत (जसे की ऑडिटवरील निर्णय, दस्तऐवज सादर करण्याची आवश्यकता, ऑडिट पूर्ण झाल्याचे प्रमाणपत्र, करदात्याला बोलावण्याची सूचना, ऑडिट रिपोर्ट, निर्णय कर गुन्हा केल्याबद्दल खटला चालवण्यासाठी) नोंदणीकृत मेलद्वारे पत्ता (किंवा त्याच्या प्रतिनिधीला) पाठविला जाऊ शकतो.

जर अशी कागदपत्रे मेलद्वारे पाठविली गेली तर ती पाठविली जातील:

• संस्था - केवळ तथाकथित लोकांसाठी कायदेशीर पत्ता, ते आहे कायदेशीर संस्थांच्या युनिफाइड स्टेट रजिस्टरमध्ये निर्दिष्ट केलेला पत्ता;
• वैयक्तिक उद्योजक — त्याच्या निवासस्थानाच्या पत्त्यावर(मुक्कामाचे ठिकाण) किंवा कर प्राधिकरणाला प्रदान केलेल्या पत्त्यावरयुनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ रिअल इस्टेटमध्ये असलेली कागदपत्रे पाठवण्यासाठी.

आर्टमधील सुधारणांच्या परिचयाच्या संबंधात हे बदल आधीपासूनच प्रभावी आहेत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 31 (नियम 5 द्वारे पूरक आहे). म्हणून, जर संस्था प्रत्यक्षात वेगळ्या पत्त्यावर स्थित असेल आणि त्यामुळे पोस्टल पत्रव्यवहार प्राप्त होत नसेल, तर तिच्या न मिळण्याशी संबंधित सर्व जोखीम थेट संस्थेद्वारे सहन केली जातील. आणि इन्स्पेक्टरेटला न्यायालयाद्वारे बर्याच काळासाठी कर पत्रांना प्रतिसाद न देणाऱ्या संस्थेला लिक्विडेट करण्याचा अधिकार आहे. 30 जुलै 2013 रोजीच्या ठराव क्रमांक 61 मध्ये सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमने यास सहमती दर्शवली.

ई. एन. सेल्यानिना, ऑडिटर, पीएच.डी. इकॉन विज्ञान