Procesul fiscal și îmbunătățirea acestuia. Eseu: Principalele direcții și probleme de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc. Aspecte teoretice ale organizării și funcționării sistemului fiscal

Introduceri

Impozitele au fost întotdeauna o parte integrantă a relațiilor economice. Motivul apariției lor a fost statul. Odată cu dezvoltarea și schimbarea structurii statului, s-a schimbat și sistemul fiscal. Scopuri principale sistemul fiscal constau în completarea trezoreriei statului, determinarea cotei de impozitare și reglementarea încasării la timp a impozitelor.

Administrarea fiscală este una dintre componentele importante ale sistemului fiscal. Administrarea fiscală utilizează mai multe metode de management: planificare, contabilitate, control și reglementare. Toate aceste metode au propriile tipuri și scheme de rezolvare a problemelor care le sunt atribuite.

ÎN Rusia modernă Problemele îmbunătățirii sistemului fiscal au devenit deosebit de urgente. Relativa prosperitate cu colectarea plăților de impozite (legată în mare parte de creșterea prețului mondial la petrol) nu ar trebui să dea naștere iluziilor cu privire la nivelul atins de eficiență a procesului de impozitare. politica fiscala, la fel cum introducerea Codului Fiscal al Federației Ruse nu permite eliminarea de pe ordinea de zi a problemei necesității unei reforme ulterioare a sistemului fiscal.

Există încă multe probleme nerezolvate în sfera fiscală. Potrivit unui număr de cercetători, sistemul fiscal rusesc este încă foarte prost adaptat la realitatea realității ruse, nu face nimic pentru a promova dezvoltarea și creșterea economică, este extrem de complicat, greoi și suprasaturat cu numărul de organe de conducere și control, diverse ( și adesea contradictorii unul cu celălalt) documente de reglementareși scrisori și instrucțiuni „explicative”.

În Rusia nu există încă un sistem de complexe de cercetare care să monitorizeze adoptarea de noi reglementări și să adopte experiența colegilor noștri străini în administrarea fiscală eficientă. De aceea autoritățile fiscale devin adesea ostatici ai actelor juridice adoptate anterior care îi împiedică să facă dreptate.

Ţintă munca de curs este de a studia aspecte teoretice, de a clarifica aspecte ale administrației fiscale și de a îmbunătăți administrarea fiscală.

Subiectele studiului meu vor fi administrarea fiscală.

Pentru a atinge obiectivul, trebuie să rezolvați mai multe probleme:

· Esența, scopurile și locul administrării fiscale.

· Rolul planificarii si contabilitatii in administrarea fiscala.

· Control și reglementare în sistemul de administrare fiscală.

· Principalele direcții de îmbunătățire a legislației fiscale.

1. Esența, scopurile și locul administrării fiscale

administrarea controlului fiscal

Una dintre principalele probleme ale statului este să se asigure că bugetele de toate nivelurile și fondurile extrabugetare primesc impozite, taxe și alte plăți stabilite prin lege. Prin urmare, politica fiscală ar trebui întotdeauna îmbunătățită și editată, astfel încât să nu existe dezacorduri între actele juridice.

De-a lungul vieții umane, niciun om de știință nu a reușit să dea o definiție specifică a administrației fiscale. Există multe definiții ale conceptului de administrare fiscală. Deci, potrivit lui A.V. Ivanov, administrația fiscală este înțeleasă ca un sistem de măsuri desfășurate de Guvernul Federației Ruse și de alte autorități executive federale care vizează optimizarea veniturilor fiscale din bugetul Rusiei. „Dicționarul explicativ mare al termenilor și normelor fiscale” interpretează această definiție ca:

· În sens larg - un sistem de gestionare a procesului fiscal în ansamblu

· În sens restrâns - cum să gestionezi activitățile autorităților fiscale în implementare controlul fiscalși colectarea impozitelor.

A.Z. Dadashev și A.V. Lobanov înseamnă administrarea fiscală, în primul rând, un sistem organizatoric și managerial pentru implementarea relațiilor fiscale, inclusiv un set de metode și forme, a căror utilizare este menită să asigure venituri fiscale în sistemul bugetar rus.

Pentru a da o definiție specifică acest termen, trebuie să înțelegeți ce este „administrație”, „administrație publică”.

Cuvântul „administrare” din latină înseamnă „direcționare” sau „conducere” a oamenilor.

Administrația publică reglementează relațiile socio-economice pe baza diverselor acte juridice și pe cheltuiala organelor de stat înseși. Creșterea rolului statului în reglementarea diverselor tipuri de relații sporește importanța colectării impozitelor nu doar ca conținut al structurilor de putere, ci și ca element de influență asupra economiei. Relațiile de plată a impozitelor apar între stat și subiecții impozitării (persoane fizice și juridice).

În știința dreptului administrativ, există de obicei două abordări ale conceptului de „administrație publică”:

· În sens larg, este influența organizațională intenționată a statului prin toate organele sale asupra dezvoltării societății.

· În sens restrâns, aceasta este activitatea organizatorică a autorităților executive.

Trebuie remarcat faptul că, dacă în primul caz un astfel de impact este exercitat de organele tuturor ramurilor guvernamentale: legislativă, reprezentativă și judiciară - în conformitate cu sarcinile și atribuțiile care le sunt atribuite, atunci în al doilea caz - organele executive care desfășoară activităţi executive şi administrative pentru managementul practic în anumite sfere de jurisdicţie prin implementarea puterilor statului.

Numai organele de jurisdicție administrativă se pot angaja în activități de gestionare în numele statului în domeniul fiscal, astfel de organisme sunt autorități fiscale și atunci când deplasează mărfuri peste frontiera vamală Federația Rusă- autoritățile vamale care se bucură de drepturile și poartă responsabilitățile autorităților fiscale de a colecta taxe în conformitate cu legislația vamală a Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceste organe sunt, în numele statului, cele care participă la relațiile care se nasc în procesul de exercitare a controlului fiscal, de contestare a actelor autorităților fiscale, acțiuni sau inacțiuni ale funcționarilor acestora și tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Astfel, activitățile acestora implementează practic funcțiile de administrație publică sau de administrare fiscală, iar administrația fiscală este un tip de administrație publică implementată în domeniul fiscalității.

Activitățile administrative implică efectuarea funcții generale. Acestea includ:

· Analiza situației este studiul stării de fapt care se întâmplă în societate.

· Forecasting - dezvoltarea unei strategii, identificarea perspectivelor.

· Programarea este dezvoltarea unui program de acțiune de bază.

· Reglementarea este stabilirea unui anumit regim juridic pentru orice activitate.

· Control - verificarea calității muncii în scopul propus.

Dacă vorbim despre administrația fiscală ca tip de administrație publică, îmi propun să includem în ea administrația publică în domeniul fiscalității și managementului operațional al sistemului autorităților fiscale, realizat în scopul „organizării însuși a sistemului acestor autorități. și asigurarea regimurilor juridice ale muncii lor.”

Administrarea fiscală, ca tip de activitate guvernamentală, este construită și bazată pe anumite principii. Acestea includ următoarele principii:

legalitate;

egalitatea in fata legii;

publicitate;

îndeplinirea voluntară a obligațiilor fiscale;

dreptul la protecție pentru subiecții administrației fiscale;

prezumția de nevinovăție a contribuabilului;

eficienţă;

respectarea secretului fiscal;

inevitabilitatea răspunderii legale.

Fiecare zonă are propriile sarcini care sunt necesare pentru a obține anumite rezultate și pentru a rezolva probleme.

Obiectivele administrației fiscale la nivel macro sunt:

analiza proceselor de impozitare macroeconomică și elaborarea datelor inițiale pentru prognoza evoluției acestora,

evaluarea abaterilor valorilor reale ale macro-indicatorilor față de cele prezise, ​​identificând motivele apariției acestora,

dezvoltarea detaliată (pentru implementare în viitorul apropiat) și conceptual (pentru viitor - până la etapa finală a perioadei de tranziție) a legislației fiscale.

Obiectivele administrației fiscale la nivel micro sunt:

implementarea legilor fiscale adoptate,

asigurarea activităților zilnice ale autorităților fiscale pentru mobilizarea impozitelor și taxelor,

dezvoltarea și implementarea măsurilor organizatorice care sporesc eficiența funcționării autorităților fiscale. În același timp, criteriul de eficacitate a administrației fiscale ar trebui considerat a fi asigurarea mobilizării impozitelor și taxelor în volume care să îndeplinească niveluri justificate științific ale sarcinii fiscale pentru întreaga perioadă de tranziție, minimizând în același timp costurile corespunzătoare pentru funcționare. a sistemului fiscal.

Administrarea fiscală se bazează pe cunoștințe fundamentale de științe politice, economice, juridice și de altă natură, îmbogățite de practica modernă internă și mondială. Un set de metode, tehnici și mijloace de susținere a informațiilor este utilizat de autorități și conducere pentru a da mecanismului fiscal direcția specificată de lege și pentru a coordona acțiunile fiscale în condițiile economice și politice în schimbare.

Administrarea fiscală se caracterizează prin metode de management: planificare, contabilitate, control și reglementare. Fiecare dintre metode folosește propriile forme, metode și tehnici pentru a realiza sarcinile care i-au fost atribuite, de ex. trusa dvs. de instrumente. Mă voi uita la fiecare dintre aceste metode mai târziu.

2. Rolul planificarii si contabilitatii in administrarea fiscala

În acest capitol voi analiza primele două metode: planificare și contabilitate.

Metoda de planificare în administrarea fiscală.

Esență planificarea taxelor constă în recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a utiliza toate mijloacele, tehnicile și metodele permise de lege pentru a minimiza toate obligațiile fiscale. Planificarea fiscală poate fi definită ca organizarea activităților entităților comerciale cu scopul de a minimiza obligațiile fiscale fără a încălca legea. Planificarea fiscală se bazează pe utilizarea cât mai deplină și corectă a tuturor beneficiilor permise de lege și a direcțiilor principale ale politicii fiscale și investiționale a statului.

Planificarea fiscală poate fi:

· curent (tactic)

· pe termen mai lung (prognoza strategică sau fiscală).

Planificare strategica - aceasta este prognoza, al cărei scop principal este de a prognoza și de a evalua potențialul fiscal și veniturile impozitelor și taxelor către bugetele de toate nivelurile.

Planificare curentă (operațională și pe termen scurt) în sistemul de administrare fiscală rezolvă probleme mai specifice precum:

· determinarea bazelor de impozitare pe tipuri de impozite și taxe;

· calcularea volumelor de venituri și determinarea nivelurilor de colectare pentru impozite și taxe specifice;

· evaluarea stării datoriilor (arieratelor) la plățile impozitului pe tip de impozit, subiect - contribuabil, industrie, regiune etc.

În metoda de planificare fiscală, cele mai frecvente sunt metodele trend și expert.

Metoda experta Elaborarea estimărilor de prognoză este utilizată pentru a calcula eventualele taxe și taxe specifice.

Prin metoda expertului se determină bazele de impozitare pentru fiecare impozit și taxă, se calculează nivelurile de colectare a impozitelor și taxelor, se evaluează starea datoriilor la plățile impozitelor și rezultatele modificărilor legislației fiscale.

O prognoză precisă a veniturilor fiscale este una dintre principalele condiții pentru activitatea de succes a autorităților fiscale. Autoritățile fiscale trebuie adesea să se ocupe de previziunile curente și de formarea sarcinilor lunare pentru inspectoratele teritoriale subordonate. Evaluarea și prognozarea potențialului fiscal face posibilă îmbunătățirea proceselor de planificare a veniturilor fiscale la diferite niveluri ale sistemului bugetar, identificarea și compararea oportunităților fiscale și a nivelului de activitate fiscală a regiunilor și, prin urmare, poate caracteriza dezvoltarea socio-economică a elementelor constitutive. entități ale Federației Ruse.

Metoda contabilă în administrarea fiscală

Contabilitatea în sistemul de administrare fiscală îndeplinește următoarele sarcini:

· înregistrarea și contabilitatea contribuabililor

· acceptarea si prelucrarea declaratiilor si rapoartelor

· contabilitatea veniturilor si datoriilor fiscale

· contabilizarea utilizării fondurilor pentru întreținerea autorităților fiscale

· analiza contabila si control

Contabilitatea oferă informații contabile, analitice și operaționale care caracterizează starea și dinamica contabilității contribuabililor, caracterul complet și actualitatea impozitelor și taxelor încasate, poziția financiară a autorităților fiscale și posibilitatea de creștere potențială a bazei impozabile a fiecăruia dintre impozitele plătite de contribuabilii.

Contabilitatea generează informații nu numai pentru utilizatorii de la toate nivelurile administrației fiscale (utilizatori interni), ci și pentru organismele guvernamentale și alte agenții guvernamentale, analiștii de sistem, investitorii străini etc. (utilizatori externi). Pe baza acestor informații se iau decizii și se evaluează adecvarea deciziilor de management luate în sistemul de administrare fiscală.

Formarea informațiilor contabile are loc sub influența relațiilor fiscale care iau naștere în procesul de: interacțiune a subiecților între ei; interacțiunea subiecților cu inspectoratele fiscale; prezentarea raportarii contabile si fiscale; inspecții ale activităților subiecților; lichidarea entităților etc.

Indicatorii activităților contribuabililor, formați în contabilitate și raportare fiscală, în timpul controalelor fiscale (sau altfel) sunt primiți ca parte a informațiilor primite în Sistem informatic administratia taxelor.

Formarea economiilor de numerar este strâns legată de formarea rezultatului financiar al întreprinderii. Întrucât toți factorii implicați în formarea rezultatului financiar sunt interdependenți sau sunt surse de plată a anumitor impozite (grupe de impozite), organul fiscal este interesat de toată raportarea contabilă și fiscală.

Contabilitatea este un „transformator” al informațiilor externe. Este foarte important să se țină cont de fiabilitatea corectă a informațiilor atunci când se formează baza de impozitare a contribuabilului. Cel mai dificil lucru din practica contabila Organizarea contribuabililor este formarea profitului impozabil atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Informațiile generate în contabilitatea analitică și corespunzătoare criteriilor de formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit reprezintă un sistem de indicatori complex organizat. Acest sistem de indicatori, la rândul său, este informație externă, de intrare pentru contabilitate în sistemul de administrare fiscală.

În procesul de conversie a acestor informații prin sistemul de contabilitate operațională și raportare internă a organului fiscal, este posibilă obținerea informațiilor rezultate care ajută la implementarea funcțiilor de administrare fiscală.

Pe lângă informațiile externe, există și alte informații contabile:

· primite de la alte subiecte de management (statistice, operaționale, de control, analitice etc.);

· intern, format în contabilitate operațională și raportare internă a Serviciului Fiscal Federal, Serviciul Fiscal Federal.

Astfel, contabilitatea este una dintre funcțiile principale ale administrației fiscale, scopul acesteia este Suport informațional toate nivelurile de gestionare a informațiilor contabile și analitice fiabile.

3. Controlul și reglementarea în sistemul de administrare fiscală

.1 Controlul în sistemul de administrare fiscală

O condiție necesară pentru o administrare fiscală eficientă este controlul fiscal.

Scopul controlului fiscal în sistemul administrativ este de a contracara evaziunea fiscală și de a asigura încasarea sustenabilă a veniturilor bugetare.

Subliniez următoarele forme principale de control fiscal:

· control asupra primirii la timp a plăților;

· controale fiscale de birou;

· inspecții fiscale la fața locului;

· controlul asupra implementării materialelor de inspecție și plata sancțiunilor financiare și a amenzilor administrative

· si etc.

De asemenea, autoritățile fiscale pot efectua controlul nu numai așa cum sa menționat mai sus, ci și:

· obținerea de explicații de la contribuabili, agenți fiscali și plătitori de taxe;

· verificarea datelor contabile și de raportare;

· inspecția spațiilor și teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit) etc.

Acum vom lua în considerare principalele forme de control fiscal separat și mai detaliat.

Audituri fiscale la fața locului.

Odată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, pentru prima dată, procedura de efectuare a controalelor fiscale a fost reglementată la nivel de lege. Pe de o parte, aceasta este o garanție a drepturilor contribuabilului în timpul unui audit și, pe de altă parte, facilitează munca funcționarilor fiscali, deoarece li se oferă o serie de oportunități și puteri suplimentare pe care nu le-au avut anterior. avea.

Astfel, inspecțiile fiscale reprezintă principala formă de control asupra respectării legislației privind impozitele și taxele, iar la efectuarea acestora sunt utilizate aproape toate formele enumerate de control fiscal.

Autoritățile fiscale pot efectua audituri timp de trei ani calendaristici anterior auditului. În acest caz, ar trebui să se țină cont de regula privind inadmisibilitatea controalelor repetate la fața locului ale acelorași impozite plătite sau plătite de contribuabil pentru perioada fiscală auditată.

Spre deosebire de birou audit fiscal, care se efectuează periodic la depunerea de către contribuabil a documentelor relevante, un audit la fața locului poate fi efectuat numai pe baza unei decizii a conducătorului organului fiscal.

Timpul pentru efectuarea unei inspecții la fața locului este limitat la două luni, dar această perioadă include doar timpul prezenței efective a inspectorilor pe teritoriul contribuabilului, plătitorului de taxe sau agentului fiscal inspectat. Această regulă are ca rezultat amânarea auditurilor pe termen nelimitat, deoarece funcționarii fiscali practică întreruperi în inspecțiile fiscale.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă funcționarilor fiscali competențe largi atunci când efectuează inspecții la fața locului. Astfel, în timpul auditului, se poate efectua un inventar al proprietății contribuabilului, o inspecție a producției, depozitului, comerțului cu amănuntul și a altor spații și teritorii utilizate de contribuabil pentru a genera venituri sau legate de întreținerea obiectelor impozabile. De asemenea, documentele pot fi ridicate, pot fi audiați martorii și, dacă este necesar, poate fi dispusă o audiere. De asemenea, legislația fiscală oferă expertului competențe destul de largi atunci când efectuează o examinare. Expertul are dreptul de a se familiariza cu materialele de inspecție aferente subiectului examinării și de a depune cereri pentru a-i fi furnizate materiale suplimentare. Un expert poate refuza să dea o opinie dacă materialele care îi sunt furnizate sunt insuficiente sau dacă nu are cunoștințele necesare.

Dacă apare o situație în care anumite informații lipsesc, se atribuie o examinare suplimentară.

Rezultatele unui control fiscal la fața locului sunt documentate într-un act în cel mult două luni de la întocmirea unui certificat de audit efectuat de funcționarii autorizați ai autorității fiscale. Raportul de inspecție stabilește faptele identificate, documentate ale infracțiunilor fiscale (sau indică absența acestora), precum și concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea infracțiunilor identificate și legături către articolele din Codul fiscal al Federației Ruse care prevăd răspunderea. pentru acest tipîncălcări fiscale. Raportul de inspecție fiscală se înmânează contribuabilului, care poate depune la organul fiscal obiecții în general sau cu privire la dispoziții individuale ale actului sau o explicație scrisă a motivelor refuzului de a semna actul, însoțind obiecțiile acestuia cu documente care confirmă argumentele susținute. exprimat.

Verificări de birou.

ÎN lumea modernă Se acordă multă atenție auditurilor de birou ale raportării fiscale.

Un audit de birou este cea mai puțin intensivă formă de control fiscal (costurile cu forța de muncă pentru implementarea sa sunt cu câteva ordine de mărime mai mici decât pentru un audit la fața locului) și cea mai susceptibilă de automatizare. Acest tip de control fiscal, de regulă, acoperă 100% dintre contribuabilii care au depus rapoarte fiscale la autoritățile fiscale, în timp ce autoritățile fiscale pot efectua controale la fața locului doar pentru 20-25% dintre contribuabili.

Un audit de birou are un dublu scop: în primul rând, este un mijloc de monitorizare a corectitudinii și fiabilității întocmirii declarațiilor fiscale și, în al doilea rând, principalul mijloc de selectare a contribuabililor pentru controale la fața locului.

Așadar, îmbunătățirea sistemului de control fiscal este, în primul rând, o tranziție către tehnologia informației, care face posibilă automatizarea completă a procesului de selectare a contribuabililor cu cele mai caracteristice abateri de nivel și dinamică, precum și evaluarea mărimii reale a contribuabilului. obligații fiscale.

3.2 Reglementarea în sistemul de administrare fiscală

Scop reglementare fiscală este realizarea unui echilibru între interesele economice publice, corporative și personale ale participanților la relațiile juridice fiscale. Reglementarea fiscală urmărește interesele statului în sfera fiscală de activitate, i.e. menite să maximizeze interesele publice. Formele de reglementare fiscală includ: un sistem de stimulare fiscală; optimizarea cotelor de impozitare; sistem beneficii fiscaleşi măsuri de acţiune autorizată.

Sistemul de stimulente fiscale presupune:

· modificarea termenelor de plată a impozitelor și taxelor, precum și a penalităților;

· furnizarea unui plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului;

· acordarea unui credit fiscal sau credit fiscal pentru investiții;

Stimulentele fiscale au fost întotdeauna un însoțitor constant al impozitelor. O reducere mecanică a beneficiilor poate afecta negativ starea financiară a unei entități de afaceri și chiar economia țării în ansamblu. Problema a fost întotdeauna îmbunătățirea eficienței stimulentelor fiscale existente în legislația actuală. Utilizarea stimulentelor fiscale nu ar trebui să fie în detrimentul veniturilor bugetare, intereselor economice corporative și personale.

Stimulentele fiscale sunt însoțite de avantaje fiscale. „Beneficiile fiscale și de taxe sunt recunoscute ca fiind avantajele prevăzute pentru anumite categorii de contribuabili și plătitori de taxe prevăzute de legislația privind impozitele și taxele față de alți contribuabili sau plătitori de taxe, inclusiv posibilitatea de a nu plăti un impozit sau taxă sau de a le plăti. într-o cantitate mai mică.

Un set de stimulente fiscale înseamnă „stimulente fiscale care reduc obligațiile față de guvern”. Acestea includ:

· beneficii oferite prin reducerea bazei de impozitare;

· beneficii oferite prin reducerea cotei de impozitare.

A doua parte a sistemului de stimulente fiscale este reprezentată de datorii privind impozitul amânat, adică. stimulente fiscale sub forma modificării termenului de plată a obligațiilor către stat.

Datoriile privind impozitul amânat pot fi împărțite în două grupe:

· Datorii privind impozitul amânat care decurg ca urmare a concediilor fiscale oferite de autoritățile guvernamentale;

· Datorii privind impozitul amânat care decurg din distribuirea impozitelor între perioadele de raportare.

Unul dintre cele mai eficiente instrumente de stimulare guvernamentală este asistența financiară primită de întreprinderile care se autosusțin de la bugetul de stat sub formă monetară sau materială. Acest tip de stimulent poate lua forma:

· subvenții guvernamentale;

· subvenții guvernamentale;

· subvenții guvernamentale;

Tipurile de stimulente fiscale discutate mai sus sunt diferite prin natura lor economică și pot fi prezentate sub forma:

· reducerea obligațiilor față de stat: aici fondurile eliberate din beneficii fiscale, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute de lege, sunt fondurile proprii ale entității comerciale;

· modificarea termenului de plată a obligațiilor către stat: aici fondurile apărute ca urmare a amânării plății impozitului sunt fonduri împrumutate Entitate economica. Ambele fonduri apar în mâinile unei entități economice ca urmare a unei modificări a obligațiilor, prin urmare, la momentul apariției lor, nu se efectuează operațiuni de transfer de inventar sau active bănești;

· asistență de stat, care este acordată unei entități comerciale în anumite scopuri și este irevocabilă, adică resursele materiale sau bănești primite devin proprietatea entității comerciale.

Cel mai important element al stimulentelor fiscale în practica rusă din ultimii ani este restructurarea datoriilor privind impozitele și taxele, precum și penalitățile și amenzile.

Procedura de restructurare a datoriilor pentru organizațiile de orice formă juridică și industrie poate include:

· rambursare creanţe la bugetul federal pentru impozite și taxe în termen de șase ani, pentru penalități și amenzi - în termen de patru ani de la rambursarea datoriilor la impozite și taxe;

· restructurarea conturilor de plătit pentru penalități și amenzi fără restructurare a datoriei principale;

· anularea a jumătate din datorie pentru penalități și amenzi la rambursarea a jumătate din datoria restructurată în termen de doi ani și plata la timp a plăților curente ale impozitului către bugetul federal în termen de doi ani de la luarea deciziei;

· anularea completă a datoriilor privind penalitățile și amenzile la rambursarea datoriei restructurate în termen de patru ani și plata integrală la timp a plăților fiscale către bugetul federal, de asemenea, în termen de patru ani.

Întrucât efectul economic al restructurării este incontestabil, baza pentru anularea dreptului la restructurare este plata plăților curente pentru impozite și taxe care nu sunt integrale sau premature pentru ultimul trimestru sau cu încălcarea graficului.

Din cele de mai sus, metoda de reglementare este parte integrantă a administrării fiscale.

3.3 Îmbunătățiri în administrarea fiscală în Federația Rusă

Sistemul modern de administrare fiscală din Rusia trece printr-o perioadă de formare. În acest proces, trebuie să depășim dificultăți semnificative asociate cu o serie de probleme care pot fi împărțite în trei grupuri:

) necesitatea instituirii administrarii fiscale, prezenta lacunelor si neajunsurilor in principii generale Legea taxelor;

) deficiențe în redactarea și regimurile legilor fiscale care reglementează aplicarea impozitelor specifice. Dintre acestea, merită evidențiate legile care reglementează impozitele pe venit și proprietate indiviziiși TVA;

) deficiențe în activitatea autorităților fiscale: în conducerea și structura organizatorică a autorităților fiscale, în relațiile dintre autoritățile fiscale superioare și inferioare, în relațiile dintre autoritățile fiscale și autoritățile entităților administrativ-teritoriale relevante, în organizarea utilizării capacităților informaționale; a altor organisme guvernamentale și informații aflate la dispoziția „terților”, precum și în aplicație practică unele regimuri, reguli și norme existente, consacrate formal în legislația fiscală, dar folosite fie cu abateri, fie cu eficiență insuficientă. Acestea din urmă includ, de exemplu, aplicarea legislației fiscale în raport cu entitățile străine (în primul rând din așa-numita străinătate apropiată), sucursale și divizii nerezidente companiile ruseștiși întreprinderi, în special marii proprietari care își primesc principalul venit nu sub formă de salarii sau plătite oficial dividende pe acțiuni și întreprinderile mici.

Noi modificări ale legislației fiscale.

Au fost aduse destul de multe modificări în legislația fiscală.

1.Una dintre acestea se referă la TVA. Astfel, au fost clarificate temeiurile aplicării cotei zero, regulile de aplicare a deducerilor fiscale, precum și listele de sume neimpozabile și cazurile în care TVA acceptată anterior spre deducere este supusă restabilirii. O inovație mult așteptată de contribuabili este stabilirea unei proceduri de emitere a facturilor în legătură cu modificările costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate).

2.Instalat comandă nouă colectarea forțată a datoriilor la impozite, taxe, penalități și amenzi pe cheltuiala proprietății unui contribuabil - o persoană fizică (cetățean al Rusiei, cetățean străin, apatrid) care nu este un antreprenor individual.

Suma creanței este supusă colectării de către organul fiscal în termen de șase luni (cu posibilitatea restabilirii termenului de către instanță dacă motivul lipsei acesteia este recunoscut ca valabil), de regulă, de la data expirării termenul limită pentru îndeplinirea cerinței de plată voluntară - în ordinea procedurii scrise, dacă:

datoria a depășit 1.500 de ruble;

valoarea totală a datoriei aferente obligațiilor fiscale ale contribuabilului pentru ultimii trei ani calendaristici a depășit 1.500 de ruble;

suma totală a datoriei aferente obligațiilor fiscale ale contribuabilului, pe baza cererilor de plată voluntară transmise de organul fiscal, deși nu a depășit 1.500 de ruble, au trecut trei ani calendaristici de la expirarea termenului de plată pentru cea mai veche cerere.

Colectarea forțată a bunurilor în ordinea procedurii scrise poate fi însoțită de o cerere din partea organului fiscal de a sechestra bunul pentru a asigura executarea unei hotărâri judecătorești, precum și oportunitatea, dificilă din cauza lipsei de detaliu a materialului relevant. și motive procedurale, pentru a rezilia acordurile privind transferul proprietății contribuabilului în vederea utilizării și a bloca proprietatea contribuabilului (paragraful 3, alineatul 5, articolul 48 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care o hotărâre judecătorească este anulată, autoritatea fiscală poate, într-un termen de șase luni (cu posibilitatea de repunere în funcțiune în cazul în care instanța constată că motivul pentru omisiunea acesteia este valabil), să se adreseze instanței printr-un proces.

Executarea unei hotărâri judecătorești are loc în conformitate cu procedura generală a procedurii de executare silită, cu respectarea următoarei secvențe de executare silită asupra bunurilor debitorului:

· fonduri în conturi bancare;

· bani gheata;

· proprietatea transferată în temeiul unui acord pentru folosirea altor persoane fără a le transfera proprietatea asupra acestei proprietăți, dacă pentru a asigura îndeplinirea obligației de a plăti impozite, taxe, penalități, amenzi, astfel de acorduri sunt reziliate sau declarate nule în condițiile prevăzute. manieră. Transferul menționat mai sus de către legiuitor „prin acord în posesia, folosirea sau dispoziția altor persoane fără a le transfera drepturile de proprietate” înseamnă aparent acorduri de drept civil pentru folosirea plătită sau gratuită a bunurilor (bunuri corporale mobile și imobile), precum și ca structuri managementul încrederii, dar nu se referă la consecințele apariției unor sarcini colaterale asupra proprietății, a altor drepturi de proprietate ale terților sau a înstrăinării bunurilor în interesul beneficiarului;

· alte bunuri, cu excepția celor destinate uzului personal zilnic de către o persoană sau membrii familiei sale, determinate în conformitate cu legislația Federației Ruse.

) A devenit posibilă trimiterea electronică a unui aviz de plată a impozitului către contribuabil prin canale de telecomunicații.

Impozitul pe venitul personal (NDFL)

1)Au fost aprobate formularul, procedura de completare, precum și formatul electronic al declarației 3-NDFL.

2)Baza de impozitare poate fi redusă cu suma profesională deducere fiscală atunci când încasează venituri pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, remunerație către autorii de descoperiri, invenții și desene industriale. Prin determinarea cuantumului deducerii profesionale nu din standardul stabilit, ci pe baza cheltuielilor efective efectuate, suma contribuțiilor acumulate sau plătite pentru asigurările obligatorii medicale, sociale și de pensie poate fi recunoscută ca o cheltuială a contribuabilului. Prevederea se aplică în primul rând persoanelor fizice care sunt antreprenori individualiși aplicarea modul general impozitare, precum și unor persoane care desfășoară activități independente (de exemplu, avocații care exercită în mod privat), întrucât condiția pentru recunoașterea drept cheltuială este faptul plății independente a primei de asigurare obligatorie.

Taxa pe teren

1)A fost stabilită o prevedere privind proprietatea care constituie un fond mutual de investiții, similară cu cea discutată mai devreme pentru impozitarea proprietății organizațiilor. Impozitul funciar în raport cu componentele proprietății unui fond mutual funciar terenuri plătit pe cheltuiala proprietății (în primul rând, aparent, Bani) din această cotă fond de investiții. Organizația de gestionare este recunoscută drept contribuabil.

2)Obligația contribuabililor – organizații sau persoane fizice care sunt antreprenori individuali – de a depune la organul fiscal calculele fiscale pentru plățile în avans a fost anulată.

Taxa de transport

Dimensiunea majorității cotelor minime de impozitare a fost redusă la jumătate, a căror valoare directă este stabilită de legea entității constitutive a Federației Ruse și nu poate fi de mai mult de 10 ori mai mare sau mai mică decât valoarea menționată. Modificările nu au afectat bărci, iahturi, jet ski-uri sau avioane.

Concluzie

Sarcina de a forma un sistem fiscal funcțional este comună tuturor țărilor dezvoltate. Rusia nu face excepție în acest sens. În același timp, în practica fiscală rusă, problemele asociate modelelor, tipurilor și regimurilor de impozitare împrumutate occidentale sunt agravate de dificultățile și neajunsurile rămase din sistemul anterior de comandă-reglementare administrativă a economiei.

Administrația fiscală este zona de influență managerială cea mai exprimată social. Deficiențele în administrarea fiscală duc la o scădere bruscă a veniturilor fiscale la buget, la creșterea probabilității infracțiunilor fiscale și la tulburarea echilibrului relaţiile interbugetare regiuni cu un centru federal și în cele din urmă cresc tensiunea socială în societate.

Aș dori să dau definiția mea de administrare fiscală - acesta este un sistem de gestionare de stat a relațiilor fiscale, inclusiv implementarea controlului fiscal și lucrul cu datorii fiscale, furnizarea de informații contribuabililor, tragerea la răspundere a persoanelor vinovate pentru infracțiuni fiscale, luarea în considerare a plângeri împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunilor acestora și gestionării directe a sistemului autorităților fiscale.

Principalele probleme care necesită soluții imediate sunt următoarele:

a) complexitatea nejustificată a sistemelor de impozitare;

b) nivelul insuficient de administrare fiscală;

c) ratele impozitului pe venit umflate;

d) evaziune fiscală pe scară largă.

Toate aceste probleme sunt relevante pentru Rusia. Complexitatea legislației fiscale este în creștere, impozitarea veniturilor din activitatea de muncă a crescut la niveluri nelimitat ridicate (lucrătorii cu salariul oficial sunt supuși doar plăților de impozite directe de aproape 50% și TVA (20%), accize și taxe vamale. ar trebui adăugate acestora). În ceea ce privește amploarea evaziunii fiscale, Rusia a devenit un campion recunoscut: conform diverselor estimări, între 32 și 40% din toate veniturile și profiturile generate în economie evită impozitarea. Acestea sunt în principal sectoarele financiare și comerciale, operațiunile de export sunt utilizate de către oficialii corupți (volumul anual de mită în țară, conform estimărilor recente, depășește 30 de miliarde de dolari SUA) și infractori (cel puțin nu o sumă mai mică; a veniturilor).

În plus, după cum arată practica din ultimii ani, încercările de a elimina principalele deficiențe ale sistemului fiscal actual prin introducerea, deși corecte, numai modificări individuale, „la loc” în legislația fiscală, sunt zadarnice. Reforma fiscală ar trebui să includă, pe de o parte, reducerea poverii fiscale și rezolvarea celor mai importante probleme pentru afaceri, pe de altă parte, o mai mare „transparență” a contribuabililor pentru stat, îmbunătățirea administrației fiscale și restrângerea oportunităților de evaziune fiscală.

Prin urmare, cred că statul trebuie să revizuiască codul fiscal. Întrucât după ceva timp se poate întâmpla ceva ireparabil, fiecare lege se va contrazice și aceasta va oferi un stimulent pentru dezvoltarea economiei subterane. Acest fapt va provoca un deficit bugetar, iar apoi contribuabilii decente vor avea de suferit, pentru că statul va trebui să încaseze bani de undeva.

Astfel, am examinat esența, locul, sarcinile, metodele și îmbunătățirile administrării fiscale.

Bibliografie

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Decret. op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Administrația fiscală în Federația Rusă. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Amplu dicționar explicativ al termenilor și normelor fiscale, M. 2002 Decret op.

)Codul fiscal al Federației Ruse. Partea 1 art. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Dreptul administrativ al Rusiei. Concepte și instituții de bază. Moscova, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Fundamentele administrării fiscale: curs de bază. Sankt Petersburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Lucrări similare cu - Îmbunătățirea administrației fiscale în Federația Rusă

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Îmbunătățirea sistemului fiscal al Federației Ruse

• Introducere
• 2. Caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în scena modernă
• 2.1 Probleme și limitări în dezvoltarea unui sistem fiscal modern
• 2.2 Dinamica primirii plăților fiscale către bugetele diferitelor niveluri ale Federației Ruse pentru 2014-2016.
• 2.3 Caracteristicile influenței sistemului fiscal modern al Federației Ruse asupra creșterii economice
• 3. Principalele modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse
• 3.1 Propuneri de îmbunătățire a reglementării fiscale
• 3.2 Măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal
• 3.3 Perspective de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională
• Concluzie
• Lista surselor utilizate

Introducere

Relevanța cercetării. Problemele îmbunătățirii sistemului fiscal de astăzi devin din ce în ce mai complexe și mai acute, reflectând specificul cerințelor moderne. Principalele obiective ale dezvoltării fiscalității sunt întotdeauna interconectate cu realizarea următoarelor obiective contradirecționale: crearea condițiilor favorabile pentru entitățile comerciale și asigurarea unui nivel suficient de scutiri fiscale în același timp. Acest lucru se explică prin varietatea unui număr mare de funcții fiscale, precum și prin caracteristicile funcționale ale mecanismului de gestionare a acestora.

Sistemul fiscal este o parte vitală a structurii economiei oricărui stat și de aceea impactul său asupra dezvoltării stabile și armonioase a societății nu trebuie subestimat. Astăzi, la planificarea și evaluarea reformelor fiscale, un model este adesea folosit pentru a evalua efectul fiscal al modificărilor introduse în sistemul fiscal. La rândul său, evaluarea impactului acestor schimbări asupra altor domenii (competitivitatea organizațiilor, nivelul poverii fiscale, sfera socială etc.) este în unele cazuri o sarcină secundară.

Pentru planificarea și prognoza eficientă a reformelor fiscale, precum și evaluarea stării sistemului fiscal pe un anumit teritoriu, este necesară formarea și fundamentarea unui mecanism care să contribuie la o evaluare sistemică competentă a tuturor modificărilor introduse, ținând cont de acestea. impact asupra situației socio-economice în ansamblu. Acest lucru devine real atunci când se aplică diverse criterii de eficacitate a sistemului fiscal, de exemplu, egalitatea relativă a obligațiilor fiscale, neutralitatea economică, flexibilitatea organizațională, transparența și simplitatea sistemului fiscal.

bugetul de plată a sistemului fiscal

Gradul de dezvoltare a problemei. Cercetările privind evaluarea eficienței impozitării au fost întreprinse încă din anii 20 ai secolului XX. Mellon, în lucrarea sa „Taxation: The People's Responsibility”, a emis ipoteza că veniturile fiscale optime pot fi obținute prin reducerea cotelor de impozitare, precum și prin eliminarea unei părți a bazei de impozitare din „umbră”. Această teorie a fost dezvoltată în continuare de mulți oameni de știință occidentali.

Un număr mare de studii sunt dedicate rezumarii experienței diverse în gestionarea sistemelor de impozitare (lucrări de I.V. Gashenko, F.A. Gudkov, M.A. Denisaev, S.E. Kryukov, N.V. Ozerov, N.A. Sattarova, I. Kharlanova. I. și alții).

Cu toate acestea, în teoria științifică modernă, problemele măsurilor specifice de îmbunătățire rămân insuficient studiate. sistem modern impozitare.

Cele de mai sus a fost motivul pentru care am ales subiectul teza, a determinat conținutul cercetării sale, precum și orientarea țintă.

Scopul studiului este de a îmbunătăți sistemul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu obiectivul, au fost propuse un număr dintre următoarele sarcini:

studiază esența impozitelor și problemele clasificării acestora;

ia în considerare structura și funcția țintă a sistemului fiscal;

analiza reglementării legale a sistemului fiscal al Federației Ruse;

prezentați problemele și limitările dezvoltării unui sistem fiscal modern;

studiază dinamica plăților impozitelor primite de bugete la diferite niveluri pentru 2014 - 2016;

evidențiază clasificarea instrumentelor de activare fiscală crestere economica;

formularea de propuneri de îmbunătățire a reglementării fiscale;

propune măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal;

analiza perspectivelor de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională.

Obiectul studiului îl reprezintă sistemul fiscal în ansamblu, precum și impactul acestuia asupra diferitelor sfere ale societății.

Subiectul studiului a fost relația dintre stat și entitățile de afaceri în ceea ce privește plata impozitelor, precum și impactul acestora asupra dezvoltării sistemului fiscal în ansamblu.

Baza metodologică și teoretică a studiului l-au constituit publicațiile științifice ale autorilor străini și autohtoni, cadrul normativ și legislativ privind reglementarea fiscală, materialele metodologice ale seminariilor și conferințelor științifice și practice pe tema acestei cercetări.

Metode de cercetare de bază. Pentru rezolvarea problemelor individuale, studiul a folosit metode de analiză cantitativă, calitativă, factorială și logică, precum și metoda modelării prin simulare.

Baza de informații pentru studiu au fost date de la Ministerul Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă, Ministerul Afacerilor Interne al Federației Ruse, Comitetul de Stat pentru Statistică al Federației Ruse, precum și materiale oficiale publicate în naționale și străine. articole, literatură educațională, periodice și pagini de internet.

Noutatea științifică a cercetării din această teză constă în dezvoltarea unui sistem de evaluare a eficacității impozitării ca unul dintre factorii creșterii economice.

În procesul cercetării s-au obținut următoarele rezultate teoretice, care determină contribuția științifică și fac obiectul apărării:

1. Au fost identificate principalele motive ale încetinirii creșterii economice și anume sectorul umbră al economiei, dezechilibrul sistemului fiscal și instabilitatea sarcinii fiscale.

2. Sunt evidențiate principalele instrumente fiscale intensificarea procesului de îmbunătățire a sistemului fiscal, cum ar fi scutiri fiscale, rate de impozitare, sancțiuni fiscale, baza de impozitare și altele.

3. Au fost elaborate propuneri de îmbunătățire a sistemului de impozitare în vederea creșterii nivelului de eficiență al acestuia.

Semnificația practică a acestei teze constă în faptul că pe parcursul procesului de cercetare au fost identificate probleme economice nerezolvate pe baza analizei starea curenta sistemul fiscal, în etapa actuală a fost dezvoltată o abordare foarte importantă, care oferă baze metodologice și metodologice pentru rezolvarea problemelor strategice ale sistemului fiscal, care va constitui o condiție prealabilă pentru dezvoltarea stabilă a sistemului fiscal.

Structura tezei. Teza constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie și o listă de surse utilizate. Teza este prezentată pe 82 de coli de text dactilografiat, inclusiv 3 tabele și 10 figuri. Lista surselor utilizate conține 54 de titluri.

1. Aspecte teoretice organizarea si functionarea sistemului fiscal

1.1 Esența impozitelor și problemele de clasificare a acestora

Impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la cetățeni și entități comerciale la ratele stabilite de lege. Taxele au constituit o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului. Trebuie remarcat faptul că impozitele reprezintă principala formă a veniturilor guvernamentale.

Esența principală a impozitelor este retragerea neechivalentă de către stat a unei anumite părți din produsul intern brut (PIB) al organizațiilor sub forma unei contribuții obligatorii. În consecință, taxa este o plată către stat pentru dreptul de a utiliza sau implementa o activitate (de exemplu, o taxă de licență), adică. o formă de plată echivalentă a unei contribuții la buget.

Contribuțiile sunt aduse de principalii participanți la producție, prezentate în Figura 1.1 Karasev M.N. Mecanismul fiscal și reglementarea legală a impozitării în Rusia M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

Figura 1.1 - Categorii de contribuabili

După forma organizatorică și juridică, ar trebui să se facă distincția între impozite în sine, precum și taxe.

Prin colectarea impozitelor și taxelor se formează resursele financiare ale aparatului de stat, acumulate direct în bugetul său consolidat, precum și în fondurile extrabugetare ale Federației Ruse.

În funcție de subiecții puterii, adică în funcție de dreptul de a stabili și de a colecta impozite, impozitele sunt împărțite în federale, regionale și locale.

În continuare vom analiza această diviziune mai detaliat. În figura 1.2 Kuznetsova V.V. Principiile de funcționare a mecanismului fiscal // Antreprenoriatul rusesc. - 2012. - Nr. 1. - P. 41 impozitele si taxele federale sunt prezentate:

Figura 1.2 - Impozite și taxe federale

Este de remarcat faptul că taxele federale sunt percepute în toată Federația Rusă la rate uniforme.

În figura 1.3 Panskov V.G. Impozite și sisteme fiscale ale țărilor străine. Manual. - M.: Statistică, 2013. - 127 p. impozitele și taxele regionale sunt prezentate:

Figura 1.3 - Impozite și taxe regionale

Ultima subspecie este impozitele locale si taxe. Ele sunt prezentate în Figura 1.4:

Figura 1.4 - Impozite și taxe locale

La stabilirea impozitelor locale și regionale, organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse (formația municipală) sunt stabilite în modul și limitele prevăzute pentru Codul fiscal: caracteristici de determinare a bazei de impozitare, rate de impozitare (în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), procedura și termenele de plată a impozitelor (dacă nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și ca beneficii fiscale, temeiurile acestora și procedura de aplicare. În cazurile stabilite de lege, contribuabilii au dreptul să aplice în mod voluntar un regim fiscal special, cu respectarea condițiilor și restricțiilor stabilite de legislația fiscală.

Repartizarea veniturilor fiscale către bugetele federale, republicane și locale este reglementată de legislația fiscală. O parte din impozite merge simultan la bugetele de toate nivelurile (de exemplu, impozitul pe profit). Okuneva L.P. Impozite și impozite în Rusia. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

Prin natura stabilirii lor, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte. Rețineți că din punct de vedere istoric aceasta a fost prima clasificare a impozitelor creată pe baza criteriului transferabilității impozitelor, legată inițial de venitul proprietarului terenului (impozitul pe teren era un impozit direct, iar alte impozite erau indirecte).A. Ulterior, Smith, pe baza factorilor de producție (muncă, pământ, capital), a adăugat venitul din muncă și capital la venitul proprietarului terenului și, în consecință, două impozite directe - pe salariile salariatul şi profitul antreprenorial al proprietarului capitalului. A. Smith credea că impozitele indirecte sunt impozite asociate cu cheltuielile și transferate consumatorului.

De menționat că încadrarea impozitelor în directe și indirecte, pe baza criteriului abordare-cheltuieli, nu și-a pierdut în prezent semnificația și este folosită pentru a evalua gradul în care sarcina fiscală este transferată către consumatorul de bunuri și servicii.

Impozite directe sunt percepute proprietarilor de resurse (întreprinderi): impozite pe venit, proprietate, resurse. Impozitele indirecte sunt impozitarea tranzacțiilor comerciale efectuate de întreprinderi pe volumul muncii prestate, fonduri de salarii, licențe obținute etc., al căror cost este plătit în cele din urmă de cumpărătorul produsului.

Pe baza scopului lor, se poate face o distincție între impozitele generale și cele vizate. Impozitele generale, atunci când sunt creditate la buget, sunt depersonalizate și utilizate pentru finanțarea oricăror activități guvernamentale dintre cele stabilite de legea bugetului respectiv. Exemplu impozitele generale poate servi drept impozit pe venit, taxă pe valoarea adăugată, impozit pe proprietate etc.

Taxele vizate sunt stabilite pentru a acoperi anumite cheltuieli. La intrarea în buget (fond nebugetar), acestea sunt luate în considerare în mod special, iar fondurile acumulate pot fi cheltuite doar în cadrul unui anumit program de stat.

În Federația Rusă, impozitele vizate sunt de fapt interzise din cauza principiului acoperirii generale (agregate) a cheltuielilor bugetare stabilit de Codul bugetar al Federației Ruse. Principiul acoperirii generale (agregate) a cheltuielilor bugetare înseamnă că cheltuielile bugetare nu pot fi legate de anumite venituri bugetare, cu excepția cazului în care legea bugetară prevede altfel în legătură cu astfel de tipuri de venituri precum contribuții voluntare, donații, fonduri de autoimpozitare ale cetățenilor și anumite tipuri de neplată. venituri fiscale propus spre introducere din exercițiul financiar următor. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Sistemul fiscal. Tutorial pentru studenți (curs avansat). - 2015. - 34 p.

Sursele de plată a impozitului, în funcție de tipurile acestora, sunt: ​​profitul bilanţier; profitul rămas la dispoziția întreprinderii; costul produselor sau serviciilor.

Pe baza naturii impozitării, există grupuri de impozite unite printr-un obiect comun de impozitare (impozite pe proprietate, impozite pe venit, plăți de resurse etc.).

Există, de asemenea, o împărțire a impozitelor pe baza participării la venituri bugetare. Sumele plăților de impozite sunt distribuite între bugete de diferite niveluri. Necesitatea unei astfel de distribuții este legată de asigurarea fiecărui nivel de guvernare cu venituri adecvate de finanțat cheltuieli bugetare. Repartizarea se face pe baza distincției dintre veniturile fiscale în venituri proprii, care sunt atribuite prin lege în mod permanent în întregime sau parțial bugetului corespunzător, și cele de reglementare (impozite federale și regionale, pentru care standardele procentuale pentru deduceri sunt legal). stabilite pe termen lung sau pentru anul financiar următor). Standardele de deducere sunt determinate de legea bugetului nivelului care virează veniturile din reglementare.

După caracterul obligatoriu al înființării acestora, se face distincție între impozitele obligatorii (în vigoare în toată țara, indiferent de prezența unei hotărâri a autorităților locale privind înființarea acestora) și taxele facultative (introduse la alegerea municipalității sau teritoriale). nivel de guvernare). Romanovsky M., Vrublevsky O. Impozite și impozitare. Manual pentru universități. - Sankt Petersburg: Peter 2013. - 217 p.

Pe baza naturii colecției, se pot stabili următoarele:

1) Taxe de distribuire (repatriere). Acestea sunt stabilite pe baza necesității preconizate pentru o anumită sumă de fonduri pentru finanțarea cheltuielilor vizate, de obicei de natură unică. Cel mai adesea, această formă de resurse acumulate este utilizată la nivelul municipiilor. În practica rusă, această formă de plăți obligatorii nu este inclusă în sistemul fiscal, dar posibilitatea de utilizare a acesteia este prevăzută de legislația bugetară ca mijloc de autoimpunere pentru cetățeni.

2) Impozitele cantitative (acțiuni, cote) se bazează pe capacitatea economică a plătitorului de a plăti impozitul și sunt predominante în practica fiscală modernă.

Pe baza naturii cotei de impozitare se pot distinge impozitele proporționale, progresive și regresive. De regulă, impozitarea progresivă se aplică impozitelor pe venit și proprietatea cetățenilor în scopul egalizării situatia economica plătitori. Impozitele regresive sunt stabilite exclusiv în scopuri stimulative. Teslyuk B. A Evaluarea sarcinii fiscale a unei întreprinderi // Management financiar. - 2013. - Nr. 3. - P. 30

În funcție de rezultatele financiare ale activităților plătitorului, se face distincția între impozitele semifixe și semivariabile. Impozitele permanente condiționate nu se corelează în niciun fel cu activitatea economică a plătitorului (impozite pe proprietate, pe folosirea resurselor naturale, impozit pe teren, impozit unic pe venitul imputat). Impozitele variabile condiționat sunt direct legate de rezultatele activităților (toate formele de impozitare pe venit, impozite indirecte, plăți pe cifra de afaceri (impozit pe extracția mineralelor), etc.).

Combinația optimă a diverselor forme și tipuri de impozitare în sistemul fiscal garantează stabilitatea financiară a statului.

ÎN vedere generala clasificarea fiscală este prezentată în Figura 1.5 Chernova Yu.V. Despre administrarea datoriei de stat / Yu.V. Chernova // Buletinul Fiscal. Publicație integrală rusească. - 2012. - Nr. 10. - P. 18:

Figura 1.5 - Clasificarea plăților fiscale

Astfel, impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la întreprinderi și cetățeni la ratele stabilite de lege. În plus, impozitele au fost o condiție necesară pentru relațiile economice în societate încă de la apariția statului. De asemenea, este de remarcat faptul că impozitele sunt principala formă de venit guvernamental.

1.2 Structura și funcția țintă a sistemului fiscal

Definiția conceptuală a conceptului de „sistem fiscal” este subiect de dezbatere științifică și este prezentată ambiguu în studiile moderne. Definițiile sistemului fiscal date în literatura educațională și științifică se bazează pe două abordări metodologice:

1) Abordare juridică bazată pe ideea sistemului fiscal ca ansamblu de impozite, taxe și alte plăți obligatorii.

2) O abordare sistematică, reprezentând sistemul fiscal ca un ansamblu de elemente interdependente ale gestionării relațiilor fiscale, inclusiv legislația fiscală și administrarea fiscală. Tomina O.S. Standard unificat pentru deservirea contribuabililor: termeni de implementare a serviciilor / O.S. Tomina // Planificare fiscală. - 2011. - P. 61

De remarcat faptul că funcționarea relațiilor fiscale este predeterminată în mod obiectiv de prezența unor interese publice, a căror satisfacere necesită un bazin centralizat de resurse financiare. Necesitatea economică obiectivă a contribuțiilor bănești sistematice către stat predetermina stabilirea legislativă a obligațiilor fiscale de către agențiile guvernamentale.

Cu toate acestea, în practică, impozitele nu sunt percepute ca o relație obiectiv necesară, ci ca forțate, impuse de autorități. Și această percepție este corectă, deoarece taxele sunt colectate sub constrângere autoritară. Interpretarea teoretică a impozitelor a fost determinată inițial de dorința de a găsi o explicație convenabilă în scopul confiscării proprietăților în favoarea statului, care să fie de înțeles de către contribuabili și acceptată de majoritatea populației. Se poate observa că justificarea ideologică a impozitelor depinde direct de gradul de dezvoltare a relațiilor sociale și se caracterizează prin schimbări evolutive (Tabelul 1.1 Întocmit pe baza: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. G. Tax). sistem Manual pentru studenți (curs avansat) - 2015. - 41 p.

):

Tabelul 1.1 - Evoluția ideilor care determină esența și scopul impozitelor în conștiința publică (după E. Seligman)

			Condiții socio-economice pentru formarea unei idei
		Taxa este un cadou pentru domnitor	Plasarea unui individ dominant în schimbul securității
	Ideea de sprijin	Domnitorul cere poporului sprijin	Consolidarea leadershipului
		Individul oferă asistență statului	Funcții administrative primare - management
		Un impozit este un sacrificiu făcut de o persoană pentru binele public	Formare structura socialași interesele publice
		Impozitul este o obligație, o datorie a individului	Separarea conducătorilor profesioniști de apărătorii profesioniști (războinici)
	Ideea de constrângere	Statul are dreptul de a obliga contribuabilul la plata impozitului obligatoriu	Reglementarea legală a obligațiilor fiscale
		Impozitul este o parte din venitul său stabilit de guvern, indiferent de voința plătitorului.	Consolidarea și raționalizarea legilor, centralizarea taxelor, consolidarea controlului,
Dezvoltarea teoriei schimbului
		Taxa este un element al unei tranzacții obligatorii între cetățeni și stat	Formarea unui sistem social-politic democratic
		O taxă este o plată pentru serviciile guvernamentale	Controlul public asupra executiei bugetare
Formarea ideii de armonie a intereselor
	Ideea de participare	Taxa este o modalitate de a satisface nevoile colective	Interesul comun al membrilor societății în asigurarea veniturilor fiscale

Apariția și evoluția sistemului fiscal ca ansamblu de relații economice deosebite implementate prin acumularea unei părți din venitul individual personal (proprietatea) în favoarea autorităților statului pentru distribuirea ulterioară a acestora este direct legată de un conflict de interese. În același timp, conflictul este direct proporțional cu evaluarea personală a corectitudinii relațiilor fiscale, modificându-se în funcție de înțelegerea publică a impozitelor care s-a dezvoltat la un anumit stadiu de dezvoltare (Figura 1.6 Panchenkov A.A. Bună conștiință fiscală / A.A. Panchenkov / / Litigii fiscale. Teorie și practică - 2012. - P. 40):

1-10 - Etapele evoluției ideii de impozite în conștiința publică (Tabelul 1.1)

d - Conflict în relaţiile fiscale în societate, intensitatea constrângerii;

z - Dependenţa financiară a autorităţilor de populaţie

Figura 1.6 - Relația dintre nivelul de impozitare și conflict în diferitele etape ale evoluției sistemelor fiscale

Analiza procesului de evoluție a ideilor teoretice despre impozite ne permite să concluzionăm că legătura dintre conflict (d) și dependența financiară (z) este mediată prin ideea de justiție. În același timp, cel mai înalt grad de conflict este tipic pentru etapele 5-7 din cauza dezechilibrului pronunțat de interese ale autorităților și ale contribuabililor.

ÎN conditii moderne din cauza complicarii politicii externe si a situatiei interne creste numarul de obligatii (functii) puterii supreme, ceea ce atrage dupa sine o crestere. cheltuieli guvernamentale. Pentru a răspunde nevoilor tot mai mari, statul începe să caute și să obțină resurse suplimentare de la populație. În același timp, dezvoltarea economică schimbă raportul veniturilor guvernamentale în favoarea veniturilor fiscale, reducând veniturile nefiscale. Această împrejurare determină o dependență sporită a statului de populație, inclusiv de bunăstarea acesteia și de dorința de a plăti integral impozitele. Dependența financiară în creștere a autorităților față de populație este însoțită de o creștere a sarcinii fiscale.

Concomitent cu complicarea structurii societății, o buclă de feedback se formează atunci când majoritatea membrilor obișnuiți încetează să vadă scopurile și obiectivele puterii supreme și își pierd capacitatea de a corela plata personală sub formă de impozite și beneficiile primesc personal de la societate şi de la stat. Plățile fiscale sunt evaluate de multe persoane ca fiind nedrepte. Evaluările individuale ale nedreptății se adaugă nedreptății sociale, care variază semnificativ între diferitele popoare și în cadrul grupurilor sociale ale populației, în funcție de moștenirea culturală și istorică, de nivelul de dezvoltare a forțelor productive și de alți factori. Denaturarea evaluării justiției la scară societală provoacă conflicte, agravate de imprevizibilitatea și excesivitatea impozitelor, care se manifestă prin evaziunea de plată, nesupunerea civilă și răsturnarea guvernului.

Este nevoie de a forța oamenii să plătească taxe forță fizică, deoarece credința a încetat deja să funcționeze în etapa anterioară. Pentru a menține armonia socială, oamenii încep să caute, să creeze și să dezvolte ideologii care afirmă dreptatea retragerilor fiscale. Din punct de vedere istoric, religiile au fost cele mai eficiente.

Odată cu creșterea cunoștințelor științifice, a iluminismului și a progresului științific și tehnologic, ideile religioase își pierd sensul, iar locul lor este luat de ideile de schimb. În același timp, au loc o reglementare mai clară, consolidarea și eficientizarea plăților, iar un sistem de legi se conturează. Plățile fiscale devin mai previzibile, dar reducerea intensității conflictului prin reducerea impredictibilității este compensată de rate mai mari. Astfel, cu același nivel de tensiune în societate, statul primește mai multe venituri fiscale. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Probleme ale reformei fiscale în Rusia modernă Per. din engleza - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Odată cu creșterea în continuare a nivelului plăților fiscale, activitatea economică este deprimată și populația se sărăcește, ceea ce duce la o scădere a sumei totale a veniturilor fiscale ale statului. Dorința de a păstra veniturile fiscale în viitor creează necesitatea înțelegerii limitei obiective a severității sarcinii fiscale și a reglementării acesteia (curba Laffer). Începe căutarea unui set convenit de plăți fiscale.

Pe măsură ce nivelul de educație crește, mai mulți contribuabili încep să vadă bucle de feedback mai lungi și, pe măsură ce viteza schimbului de informații crește, buclele în sine devin mai scurte. Contribuabilii au o înțelegere mai clară a modului, când și unde le sunt rambursate impozitele. Echitatea impozitelor este parțial restabilită și conflictul în relațiile fiscale este redus.

Dezvoltând în continuare ideile de schimb, oamenii evaluează calitatea serviciilor oferite de stat și compară tarifele și rezultatele obținute. Serviciile guvernamentale deficitare și cheltuielile ineficiente cresc conflictele de interese. Cu toate acestea, nivelul crescut de conștientizare publică modernă de sine contribuie la soluționarea conflictului prin creșterea controlului societății asupra eficienței funcționării instituțiilor statului, având ca scop: a) îmbunătățirea calității serviciilor publice; b) creșterea eficienței costurilor; c) îmbunătăţirea calităţii vieţii populaţiei.

Orice sistem se remarcă din mediul înconjurător ca un set de elemente interconectate capabile să îndeplinească funcția utilă principală și niciunul dintre elementele sale individuale nu are o astfel de abilitate. Pentru sistemul fiscal, principala funcție utilă care îl exprimă scop public, ar trebui considerată o funcție fiscală.

Analizând tabelul 1.1, putem concluziona că la etapele 1-5 funcția fiscală este deja îndeplinită, adică deja există și funcționează un sistem fiscal, a cărui sarcină principală este generarea laturii de venituri a bugetului puterii supreme. . Dar nu există legi care să stabilească necesitatea plății impozitelor, precum și vreo reglementare în această perioadă de dezvoltare istorică. Acest lucru ne permite să concluzionam că setul de norme prevăzute de lege nu este parte integrantă a acestui sistem.

Prevederi legale sunt introduse în etapa 6 și dezvoltate în etapa 7 pentru ca sistemul fiscal să poată fi administrat eficient. Totalitate normele legale stabilirea unor obligații pentru plata plăților fiscale, metode economice colectarea impozitelor, precum și condițiile care guvernează procedura de stabilire, modificare și anulare a acestor plăți pot fi caracterizate prin conceptul de „mecanism fiscal”.

Mecanismul fiscal este un subsistem de control al sistemului fiscal, care prin el însuși nu poate îndeplini o funcție fiscală. Influența de control asupra sistemului fiscal este exercitată de competențele entităților publice în afara cadrului sistemului fiscal însuși și, în consecință, nu poate fi considerată ca element component al acestuia în nicio calitate. În același timp, necesitatea respectării unor condiții uniforme de formare și funcționare a sistemului fiscal de stat impune stabilirea unor reguli și condiții de influență a structurilor guvernamentale la diferite niveluri în conformitate cu competențele care le sunt atribuite asupra componenței. a impozitelor incluse în sistemul fiscal.

Astfel, ținând cont de evoluția evolutivă a impozitelor și de înțelegerea științifică a acestora, sistemul fiscal poate fi reprezentat ca un ansamblu de relații fiscale, caracterizate prin impactul lor fiscal și normativ echilibrat în comun asupra proceselor socio-economice. Sistemul fiscal al unui anumit stat este unic, deoarece este un produs al condițiilor speciale pentru formarea relațiilor sociale și a economiei naționale, iar dezvoltarea sa este influențată nu numai de tradițiile naționale istorice, politice și economice, ci și de experiența mondială. . Gashenko I.V. Analiza mecanismului de impozitare în țările dezvoltate// Politica și practica fiscală. - 2012. - Nr. 10. - P. 29

Fiecare stat are propriile tipuri de sisteme fiscale, uneori semnificativ diferite unele de altele. Sistemele fiscale din Franța, SUA, Japonia, Germania, Marea Britanie și Suedia au propria lor „față națională” unică. În primul rând, aceasta se datorează tradițiilor care își pun amprenta asupra caracteristicilor calitative și cantitative, precum și situației socio-economice actuale și, în consecință, sarcinilor cu care se confruntă sistemul fiscal într-o anumită perioadă de timp. Cu toate acestea, sistemele fiscale diferă și prin trăsături comune care sunt caracteristice tuturor statelor.

În sens generalizat, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege, precum și formele, metodele și principiile de stabilire, desființare sau modificare a acestora; sisteme de măsuri pentru garantarea respectării legislaţiei fiscale. Principalele elemente interconectate organic ale sistemului fiscal sunt mecanismul fiscal și sistemul fiscal.

Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite, taxe, taxe și alte plăți echivalente cu impozite și percepute pe teritoriul statului într-o anumită perioadă de timp. Principalele impozite prin care se generează cea mai mare parte a veniturilor bugetare atât în ​​practica internă cât și internațională sunt: ​​impozitul pe profit (venitul) persoanelor juridice, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venitul persoanelor fizice, accizele, taxele vamale, impozitul pe vânzări și plățile către fondurile sociale. .

La rândul său, mecanismul fiscal este un concept mai cuprinzător, spre deosebire de sistemul fiscal, și este un ansamblu al tuturor metodelor și mijloacelor de natură organizatorică și juridică, care vizează implementarea legislației fiscale actuale. Cu ajutorul mecanismului fiscal se formează principalele caracteristici calitative și cantitative ale sistemului fiscal, se implementează politica fiscală a statului și se formează orientarea țintă a sistemului fiscal pentru rezolvarea anumitor probleme sociale. sarcini economice.

Cel mai important rol în mecanismul fiscal îl joacă legislația fiscală, în special mecanismul de impozitare (sistemul beneficiilor, nivelurile cotelor de impozitare, componența obiectelor de impozitare, procedura de calcul a bazei impozabile și alte elemente legate de calculul taxe). Knyazev V. Îmbunătățirea sistemului fiscal și formarea personalului pentru serviciul fiscal// Taxe. - 2013. - Nr. 2. - P. 54

Prin modificarea mecanismului de impozitare (procedura de calculare a unui anumit impozit), este posibil să se acorde caracteristici calitative noi sistemului fiscal, de exemplu, modificarea structurii acestuia, fără a modifica tipul și conținutul cantitativ al impozitelor. Acest lucru se realizează în cel mai simplu caz prin modificarea cotelor celor mai semnificative taxe. Cu toate acestea, în practica mondială, de regulă, se utilizează o metodă diferită: nivelurile ratelor și sistemul fiscal sunt de obicei modificate numai în cazuri de extremă necesitate, dar destul de des sunt revizuite sistemele preferențiale, care sunt stabilite la un nivel relativ. Pe termen scurt- de regula, 2-3 ani, la implinirea carora beneficiile inceteaza automat sa se aplice, cu toate acestea, dupa luare in considerare, pot fi prelungite. În plus, o reorientare serioasă a sistemului fiscal are loc și atunci când baza de impozitare se modifică prin modificarea componenței obiectelor de impozitare, a contribuabililor etc.

Astăzi, prevederile privind funcțiile sistemului de impozitare fac obiectul unor aprinse discuții și dezbateri științifice. În literatura economică există o mare varietate de interpretări ale funcțiilor fiscale.

Funcțiile finanțelor ca categorie economică generală de distribuție constituie baza de bază pentru manifestarea funcțională a sistemului de impozitare. În general, sunt recunoscute două funcții: control și distribuție, în cadrul fiecăruia dintre care se formează o specializare funcțională specială a relațiilor fiscale, care formează baza metodologică de plecare pentru formularea funcțiilor fiscale.

Funcțiile sistemului fiscal sunt, în primul rând, o presupunere teoretică că în aceste funcții se va manifesta scopul social al impozitului ca atare și anume: asigurarea veniturilor statului fără a compromite dezvoltarea afacerilor.

În același timp, definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat în lege va acționa în direcția pe care o stabilesc. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat în dreptul unui anumit stat este determinată atât de știință, cât și de practică.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință numesc de obicei următoarele: fiscală, de distribuție, economică, de control, de reglementare și de stimulare, inclusiv funcția socială. Aceste funcții sunt date integral și în combinații specifice. Dintre funcțiile fiscale, merită excluse imediat funcția economică, deoarece impozitarea este o categorie economică în sine. Astfel, formele de utilizare practică (condițiile pentru impozite și tipurile acestora) se dezvăluie în economic sau sector Financial, al cărui rol este determinat și de parametrii economici. Scopurile finale ale impozitării sunt asigurarea funcțiilor socio-economice ale statului fără a compromite interesele economice personale și corporative. Astfel, dotarea functie economica impozitul este o simplă tautologie care își dezvăluie esența interioară. Prin urmare, nu există nicio semnificație științifică sau nevoie pentru acest lucru. Zakharova S. Inspecție de birou. // Audit și impozitare. - 2011. - P. 25

La rândul său, prin executarea funcției fiscale se realizează pe deplin principalul scop social al impozitelor - formarea resurselor financiare de stat acumulate în sistemul bugetar și în fonduri extrabugetare, necesare realizării funcțiilor proprii (sociale, apărare, mediu etc.). Formarea veniturilor bugetului de stat pe baza colectării centralizate și stabile a impozitelor se transformă în cea mai mare Entitate economica statul însuși.

Următoarea funcție a impozitelor ca categorie economică este aceea că devine posibilă cuantificarea veniturilor fiscale, precum și compararea acestora cu nevoile de resurse financiare ale statului. Eficacitatea mecanismului fiscal este evaluată prin funcția de control, se identifică nevoia de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare și se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare. În conformitate cu aceasta, aceste funcții determină în unitate organică eficacitatea politica bugetaraşi relaţiile fiscal-financiare.

Implementarea funcției de control a impozitelor, profunzimea și completitudinea acesteia depind de disciplina fiscală. Esența acestuia este că contribuabilii (persoanele fizice și juridice) plătesc impozitele stabilite de lege în totalitate și la timp.

Această funcție este un fel de funcție protectoare: asigură reproducerea relațiilor fiscale dintre întreprinderi și stat, eficacitatea și implementarea puterii puterii de stat. Alte funcții ale impozitelor fără o funcție de control sunt impracticabile sau implementarea lor este subminată în mod fundamental.

Bazată în esența sa pe drept și drept, funcția de control poate fi îndeplinită cel mai eficient doar pe baza constrângerii, a supunerii față de lege și a forței puterii de stat. Astfel, slăbirea puterii de stat duce la o slăbire a funcției de control a sistemului fiscal. La rândul său, slăbirea funcției de control a impozitelor indică o slăbire a puterii statului sau duce la o astfel de slăbire.

Funcția de control al impozitelor într-un anumit aspect se manifestă prin respectarea obligatorie de către toate persoanele fizice și juridice a legislației fiscale, eficacitatea și eficiența penalităților, caracterul complet al încasării plăților fiscale și responsabilitatea celor care nu îndeplinesc în totalitate. își îndeplinesc obligațiile față de stat prevăzute de lege.

După cum sa menționat, funcția de control a sistemului fiscal predetermina eficacitatea altor funcții. Astfel, dacă funcția de control a impozitelor este slăbită semnificativ, atunci aceasta reduce, în consecință, eficiența sistemului fiscal în ansamblu. Dvoretsky A.L. Sistemul fiscal de stat. Impozite și tipurile lor. - M.: Laborator de carte, 2012. - 44 p.

Funcția de distribuție a impozitelor are o serie de proprietăți care reflectă versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. În primul rând, funcția de repartizare a impozitelor a fost inițial de natură pur fiscală. Cu toate acestea, întrucât statul a considerat necesar să ia parte activ la organizarea vieții economice, în stat a apărut o proprietate de reglementare, implementată prin mecanismul fiscal.

Funcția de stimulare a sistemului fiscal este una dintre cele mai importante, însă este cea mai dificil de configurat. Se mai numește și funcția de reglementare microeconomică, deoarece se adresează și interacționează direct cu interesele economice ale persoanelor fizice și juridice. Ca și alte funcții, funcția de stimulare se manifestă prin elemente și forme specifice mecanismului fiscal, un sistem de stimulente și beneficii, cote restrictive și prohibitive și alte instrumente de politică fiscală și mecanism fiscal.

În practica rusă modernă, funcția de stimulare a impozitelor este utilizată ineficient și prost implementată.

Funcția de reglementare a impozitelor are o dublă natură. Ea provine din funcția de control Finante publice. Totodată, decurge direct din funcția fiscală a impozitelor și îi este subordonată. În procesul de formare a veniturilor statului, funcția de control al finanțelor publice creează oportunitatea influenței direcționate a statului prin elemente de impozitare și impozite pe toate etapele reproducerii sociale, rata de acumulare, consum, cerere agregată, oferta și comportamentul economic al contribuabililor. Denisaev M.A. Particularități ale luării deciziilor pe baza rezultatelor controalelor fiscale. // Lege. - 2011. - P. 40

Formele de implementare și geneza funcției de reglementare a impozitelor se manifestă astfel: funcția de formare a fondurilor finanțelor publice centralizate cu ajutorul funcției de control a acestora dă naștere funcției de reglementare a impozitelor, care se implementează în practică sub forma de manevrare a metodelor si formelor fiscale, beneficii fiscale.

Fiind independentă, funcția de control a impozitelor este complet subordonată funcției fiscale și este interconectată cu funcția de reglementare a impozitelor. De regulă, orice relație fiscală se implementează simultan atât în ​​funcțiile de reglementare, cât și în cele fiscale, în ambele funcții, iar impozitele acționează în propria a treia funcție (control).

La rândul său, funcția de reglementare presupune că impozitele, în calitate de participant activ la procesele de redistribuire, influențează semnificativ reproducerea, restrângând sau, dimpotrivă, stimulând ritmul acesteia, slăbind sau întărind acumularea de capital, reducând sau extinzând cererea efectivă a populației. Această funcție devine importantă în condițiile moderne cu influența activă a statului asupra proceselor sociale și economice.

De asemenea, în multe lucrări există o funcție socială a impozitelor, care este de natură multidimensională. Conţinutul material al impozitelor ca resurse băneşti centralizate de stat şi retrase din procesul de reproducere conţine posibilitatea utilizării acestora în scopuri neproductive. Funcția socială a sistemului fiscal al bugetului în condițiile moderne din Rusia este semnificativă datorită obligațiilor pe care statul sovietic le-a purtat față de populație și, de asemenea, care a fost „moștenită” Federației Ruse moderne. Un număr mare de costuri sociale finanțate în țări străine pe cheltuiala fondurilor private, în Federația Rusă acestea sunt finanțate prin impozite de către stat. De exemplu, asistență medicală gratuită, educație, asigurări sociale, cheltuieli de pensie.

Funcția socială a impozitelor se manifestă și prin mecanismul cotelor de impozitare și al beneficiilor fiscale, care este inclus în mecanismul intern al impozitului (impozit pe profit, TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice etc.). Kryukov S.E. Neîndeplinirea obligațiilor procedurale de către autoritățile fiscale și contribuabilii. / / Contabilitate. - 2011. - P. 71

Funcția socială a sistemului fiscal necesită o studiere amănunțită din punctul de vedere al întăririi acestuia, precum și din poziția de eliminare a avantajelor și beneficiilor nejustificate care nu corespund naturii reale a transformărilor pieței, a relațiilor intrafederale sau a criteriilor sociale ( de exemplu, beneficii fiscale nejustificate pentru unele republici incluse în RF).

În cadrul acestei lucrări, vom studia principiile construirii unui sistem de impozite și taxe, prezentate în Figura 1.7 Guseva T.A. Serviciul fiscal federal: statut și lege. // Drept și economie. - 2012. - P. 29:

Figura 1.7 - Principiile de bază ale impozitării

Principiul mobilității sau elasticității impozitării presupune că unele elemente obligatorii ale impozitului, inclusiv impozitul în sine, pot fi schimbate rapid atât în ​​direcția întăririi, cât și în direcția slăbirii funcției sale fiscale sau de altă natură.

Principiul unității sistemului fiscal spune că nu se pot stabili taxe care să încalce unitatea generală a spațiului economic și sistemul fiscal al statului. În plus, consideră inacceptabilă stabilirea unor taxe care îngreunează indirect sau direct libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii, fonduri) pe teritoriul statului. Acest principiu este consacrat în articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Principiul stabilității sistemului fiscal se bazează pe faptul că sistemul fiscal trebuie să fie suficient de stabil, în ciuda mobilității cunoscute a impozitării. Reforma fundamentală a sistemului fiscal ar trebui realizată numai în cazuri extreme și într-o manieră strict stabilită. Unul dintre principalele atribute ale acestui principiu este cerința articolului 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia modificările privind stabilirea de noi impozite sau taxe să intre în vigoare nu mai devreme de 1 ianuarie. anul care urmează anului adoptării lor, însă, nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale.

Principiul publicității se bazează pe cerința publicării oficiale obligatorii a legilor și a altor reglementări referitoare într-un anumit mod la responsabilitățile contribuabilului. Pe baza acestui principiu, articolul 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse atribuie autorităților fiscale obligația de a informa gratuit contribuabilii cu privire la impozitele și taxele curente, precum și de a oferi sfaturi și explicații cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor.

Principiul federalismului fiscal trebuie considerat drept principalul principiu organizatoric al funcționării sistemului fiscal al țării, care conferă diferite niveluri de responsabilitate guvernamentală și competențe fiscale în ceea ce privește stabilirea deducerilor fiscale, impozitelor și repartizării veniturilor fiscale între bugete. diferite niveluri pentru a le asigura independenţa financiară.

Principiul impozitării unice se bazează pe împiedicarea aplicării mai multor impozite asupra aceluiași obiect. Cu alte cuvinte, un obiect ar trebui să fie supus unui singur impozit și o singură dată pe perioadă fiscală determinată de lege. Acest principiu este reflectat în articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede clar că fiecare impozit are propriul său obiect independent de impozitare. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua) » din 05.08.2000 N 117-FZ.: oficial. text. - M.: Marketing, 2013.

În consecință, în sens general, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege; principiile, metodele și formele de stabilire, modificare, desființare a acestora; sisteme care să asigure conformitatea cu legislația fiscală.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință disting: funcții economice, fiscale, de distribuție, de stimulare, de control, de reglementare și sociale.

Sistemul fiscal se bazează pe următoarele principii:

Unitatea sistemului fiscal;

Mobilitatea (elasticitatea) impozitării

Stabilitatea sistemului fiscal;

Federalism fiscal;

Impozitare unică;

Glasnost.

Astfel, putem face o concluzie logică că un set de măsuri tactice și strategice guvernamentale în domeniul managementului procesului fiscal, care vizează implementarea la maximum posibil a funcțiilor de reglementare, fiscală și de control ale impozitelor în vederea realizării unui anumit nivel social și economic. rezultat semnificativ, este politica fiscală.

1.3 Reglementarea juridică a sistemului fiscal al Federației Ruse

Compoziția legislației fiscale include legislația fiscală federală și regională, precum și actele fiscale municipale.

La rândul său, legislația fiscală federală include Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) și legile federale adoptate în conformitate cu acesta, de exemplu, Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale din Federația Rusă”, precum și norme cuprinse în alte legi federale: „Cu privire la formațiuni administrativ-teritoriale închise”, „Cu privire la acordurile de partajare a producției”.

Codul Fiscal al Federației Ruse ocupă cel mai important loc în sistemul unificat de legislație fiscală. Trebuie menționat că numai Codul Fiscal al Federației Ruse poate stabili tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă, precum și motivele apariției acestora (încetare, modificări), procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a acestora, etc. (Clauza 2 a articolului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Legislația fiscală regională conține legile entităților constitutive ale Federației Ruse. Cu toate acestea, competența fiscală a subiecților din Federația Rusă este limitată. Astfel, ei sunt autorizați să determine impozite regionale, să le introducă pe teritoriul unui anumit subiect al Federației Ruse și, de asemenea, să stabilească elemente specifice de impozitare (beneficii fiscale și cote de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, termenele de plată a impozitelor, formularele de raportare).

Actele fiscale municipale se formează din acte ale organului reprezentativ administrația locală, care, la rândul lor, determină și introduc impozite (taxe) locale. Competența fiscală a administrației locale este limitată, iar actele fiscale pot reglementa doar cotele de impozitare impozitele locale(taxe) în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, termenele limită de plată a impozitelor, formularele de raportare.

În consecință, legislația fiscală din Federația Rusă conține exclusiv acte ale autorităților reprezentative.

Actele autorităților executive, cum ar fi Guvernul Federației Ruse, administrațiile locale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse) cu privire la aspectele fiscale nu fac parte din legislația fiscală actuală.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că Guvernul Federației Ruse și autoritățile executive federale autorizate să îndeplinească funcțiile de dezvoltare politici publice, precum și reglementarea legală în domeniul impozitelor (taxelor), în domeniul autorităților vamale și executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

Organele executive ale autonomiei locale, în cazurile prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, în competența proprie, emit reglementări cu privire la aspecte legate direct de impozitare și taxe, care nu pot completa sau modifica legislația privind impozitele (taxele). Berezin M.Yu. Impozite regionale și locale: probleme juridice și orientări economice. - M.: Wolters Kluwer, 2014. - 119 p.

Toate regulile de drept fiscal sunt grupate în următoarele părți: generale și speciale.

Astfel, partea generală a legislației fiscale conține reguli care definesc principiile dreptului fiscal, un sistem unificat, tipurile de impozite (taxe) ale Federației Ruse, drepturile și obligațiile participanților la relațiile reglementate de legea fiscală, precum și temeiurile pentru apariția lor. Încetarea și modificarea obligațiilor de plată a impozitelor, procedura de executare silită și voluntară a acesteia, procedura de control fiscal și raportare fiscală, metode și proceduri de protejare a drepturilor contribuabililor.

Partea generală a dreptului fiscal este reprezentată de partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse nr. 943-I „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 (acum modificată în iunie 29, 2004) și alte acte de legislație privind impozitele și taxele.

Partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse sistematizează normele generale ale legislației fiscale care reglementează direct problemele de impozitare din jurisdicția Federației Ruse și jurisdicția comună a Federației Ruse și a entităților sale constitutive prin Constituția Federației Ruse.

Astfel, Partea 1 a Codului Fiscal al Federației Ruse acționează ca un act juridic fundamental care consolidează în mod cuprinzător cele mai importante prevederi privind organizarea și implementarea ulterioară a impozitării în Federația Rusă.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă definiții ale impozitelor și taxelor. Astfel, prin impozit se înțelege o plată individuală obligatorie, cu titlu gratuit, percepută persoanelor fizice și organizațiilor sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea operațională sau gestiunea economică pt. securitate financiara activități ale statului și (sau) municipalităților.

La rândul său, colectarea înseamnă contributie obligatorie, colectate de la persoane fizice și organizații, a căror plată este una dintre condițiile stricte pentru săvârșirea acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe de către organele de stat, organele administrației publice locale și alte organisme abilitate, funcționari, inclusiv acordarea unor drepturi. , eliberarea de permise (licențe) ( articolul 8 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Colectarea impozitelor în formarea veniturilor sistemului bugetar rus [Text] // Probleme și perspective ale economiei și managementului: materiale ale III-a internațională. științific conf. (Sankt Petersburg, decembrie 2014). - Sankt Petersburg: Piața Zanevskaya, 2014. - P. 113.

Documente similare

Conceptul și structura sistemului fiscal al Federației Ruse. Mecanismul de gestionare a sistemului fiscal, structura și dinamica veniturilor fiscale. Măsuri anticriză pentru colectarea impozitelor în bugete. Probleme și modalități de reformare a sistemului fiscal.

lucrare de curs, adăugată 26.04.2010


Impozite și sistemul fiscal al Federației Ruse. Funcțiile impozitelor și taxelor. Principiile construirii unui sistem fiscal. Rolul impozitelor în generarea de venituri bugetare la diferite niveluri. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal și a politicii fiscale.

lucrare de curs, adăugată 06.08.2014


Concept, principii de construcție și funcții ale sistemului fiscal al Federației Ruse. Reglementarea juridică și structura sistemului fiscal actual al statului. Analiza veniturilor fiscale în Rusia. Măsuri guvernamentale pentru îmbunătățirea sistemului fiscal.

lucrare de curs, adăugată 07.03.2012


Sistemul fiscal al Federației Ruse în stadiul actual de dezvoltare economică. Tipuri și funcții ale impozitelor. Structura și caracteristicile sistemului fiscal rusesc. Principalele probleme ale sistemului fiscal și modalități de reformare a acestuia. Propunerile economiștilor ruși.

lucrare de curs, adăugată 12.08.2010


Conceptul și scopul sistemului fiscal. Structura și caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în stadiul actual. Analiza încasării plăților de impozite în sistemul bugetului de stat. Modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse în condițiile crizei financiare.

lucrare de curs, adăugată 22.03.2015


Conceptul de impozite, funcțiile și tipurile acestora. Compoziția legislației fiscale a Federației Ruse. Caracteristicile administrațiilor fiscale. Plătitorii de impozite și taxe, drepturile și obligațiile acestora. Probleme ale sistemului fiscal rusesc modern, modalități de a le rezolva.

lucrare curs, adaugat 17.10.2014


Obiectivele și direcțiile reformei sistemului fiscal. Îmbunătățirea tipurilor de impozite și taxe, regimuri fiscale speciale care formează sistemul de impozite și taxe. Asigurarea priorității generării de venituri bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

rezumat, adăugat 02.05.2013


Conceptul și elementele principale ale sistemului fiscal rusesc. Bază legală sistemul fiscal. Structura sistemului fiscal rusesc. Asigurarea colectării sustenabile a impozitelor. Disciplina contribuabililor. Probleme și perspective de dezvoltare.

test, adaugat 30.11.2006


Principii de construcție a sistemului fiscal și elementele acestuia. Sistemul organelor fiscale de stat. Etape evolutive ale formării sistemului fiscal italian în Uniunea Europeană. Analiza veniturilor fiscale la bugetele Federației Ruse și Italiei.

lucrare curs, adaugat 26.06.2013


Esența și funcțiile impozitelor. Principiile construirii sistemului fiscal al Federației Ruse. Analiza veniturilor sistemului bugetar al Federației Ruse. Caracteristicile Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Regiunii Nijni Novgorod. Încasarea veniturilor fiscale la buget.

Ministerul Educației al Republicii Belarus

Instituție de învățământ privată „BIP – Institutul de Drept”

Departamentul de Drept Financiar

Munca de absolvent

disciplina: „Drept financiar”

pe tema „Procesul fiscal și structura acestuia”

Absolvent

Facultatea de Drept

Anul 5, gr. 7 fiscale și bancare

specializare

Supraveghetor

Plan

Introducere 3

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal. 5

Capitolul 2. Procesul fiscal și dreptul procesual. 15

2.1. Procesul juridic și dreptul procesual. 15

2.2. Procesul fiscal ca instituție a dreptului fiscal. 22

Capitolul 3. Procesul de elaborare a legii fiscale. 28

3.1. Conceptul de proces legislativ (legislativ). 28

3.2. Stabilirea și implementarea impozitelor 35

Capitolul 4. Impozitul jurisdicțional și procedurile legale. 40

4.1. Controlul fiscal ca producție independentă a procesului fiscal 40

4.2. Conceptul și tipurile de măsuri de constrângere procedurală fiscală. 46

4.3. Dreptul la contestație în sistemul de categorii de procese fiscale. 53

Concluzie. 60

Lista literaturii folosite. 62

Introducere.

Continuarea reformelor active în domeniul fiscalității determină accelerarea procesului de formare și dezvoltare a științei dreptului fiscal. În contextul schimbărilor fundamentale, devine evidentă necesitatea înțelegerii prevederilor teoretice de bază și a principiilor reglementării juridice fiscale. Îmbunătățirea practicii de aplicare a legii a normelor Codului Fiscal al Republicii Belarus ridică necesitatea analiza de sistemși evaluarea conceptelor și categoriilor juridice cuprinse în acestea.

Una dintre cele mai dezvoltate instituții ale dreptului fiscal este „procesul fiscal”. Adoptarea Codului Fiscal a conferit dezvoltării acestei instituții un conținut juridic fundamental nou, care necesită anumite aprecieri teoretice.

Formarea și dezvoltarea procesului fiscal are loc în condițiile unor schimbări radicale în relațiile economice și al formării unei legislații fiscale fundamental noi, care creează baza dezvoltării modelelor teoretice moderne ale instituțiilor juridice de drept fiscal.

De mare importanță în reglementarea juridică a procesului fiscal este respectarea unui anumit echilibru al intereselor statului în formarea bazei sale financiare, pe de o parte, și a intereselor persoanelor „obligate” (contribuabili, bănci etc.) pe de altă parte.

Relevanța acestui subiect constă în următoarele: scopul implementării procesului fiscal este, în cele din urmă, primirea la timp și completă a plăților fiscale în sistemul bugetar al Republicii Belarus, ca urmare a îndeplinirii corespunzătoare a obligațiilor lor fiscale de către organizații și indivizii. Respectarea corecta si precisa a acestora garanteaza in tara noastra construirea unui sistem normal si legal de plata a impozitelor si a altor plati obligatorii.

Scopul acestei teze este, în primul rând, de a fundamenta aparatul conceptual al instituției procesului fiscal; studiul naturii juridice a principalelor sale elemente; definirea principiilor sale.

De remarcat că pentru lucrarea prezentată au avut o importanță deosebită dezvoltările științifice ale lui M.V. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu A. Tikhomirov și o serie de alți autori care și-au dedicat lucrările studiului problemelor procesului administrativ și formelor procedurale juridice. Teza prezentată analizează lucrările unor oameni de știință de prim rang în domeniul dreptului financiar și fiscal, care sunt fundamentale pentru studiul esenței controlului fiscal, și, mai ales, lucrările lui O.N Gorbunova, N.I. , Petrova G.V., Karaseva M.V. și o serie de alți autori.

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal.

Dreptul fiscal este componenta cu cea mai rapidă dezvoltare a sistemului juridic al Republicii Belarus. Acest lucru se explică prin specificul realităților socio-economice ale Belarusului de astăzi.

După cum se știe, un sistem de drept este un obiectiv, condiționat de sistemul de relații sociale, structura internă a dreptului național, care constă în împărțirea unui ansamblu coerent intern de reguli de drept, uniform în esența sa socială și scopul său în public. viața, în anumite părți, numite ramuri de drept și instituții ale dreptului. Industriile cu volum mare și structură complexă sunt împărțite în subramuri ale dreptului.

În literatura de specialitate s-au emis hotărâri conform cărora dreptul fiscal nu este altceva decât o parte integrantă a instituției juridice a veniturilor statului a ramurii dreptului financiar. Mai târziu, dreptul fiscal a început să fie definit ca o subramură a dreptului financiar, un ansamblu de norme juridice care reglementează relațiile financiare în domeniul colectării impozitelor și altor plăți obligatorii, organizarea unui sistem de reglementare fiscală și a organelor de control fiscal în general. nivelurile puterii de stat și ale guvernării locale.

și colectarea impozitelor în sistemul bugetar și, în cazurile adecvate, a fondurilor fiduciare extrabugetare de stat și municipale de la organizații și persoane fizice.

În acest caz, dreptul fiscal se numește o subramură a dreptului financiar, inclusă în secțiunea de drept financiar „Reglementarea juridică a veniturilor de stat și municipale”;

Se relevă definiția dreptului fiscal ca ramură a legislației, care cuprinde normele diferitelor ramuri de drept (financiar, administrativ, civil, penal etc.)

De remarcat că fiecare unitate structurală a sistemului juridic are trei caracteristici esențiale care fac posibilă deosebirea acestei unități structurale de sistemul juridic, precum și deosebirea acesteia de o altă categorie juridică (de exemplu, o ramură a legislației). Aceste caracteristici esențiale sunt sfera relațiilor sociale reglementate, metoda și regimul special de reglementare juridică inerente unei anumite unități structurale a sistemului juridic. Ele pot coincide (de exemplu, metoda de reglementare juridică a diferitelor instituții ale aceleiași ramuri de drept), dar combinația tuturor celor trei caracteristici este strict individuală pentru o anumită unitate structurală a sistemului juridic. Aceasta nu exclude relația unora dintre ele ca generală și specifică (de exemplu, relația dintre subiectul industriei și sfera relațiilor sociale reglementate de normele instituției de drept aferente acestei industrii; relația dintre regimul juridic special al industriei și regimul de reglementare specific al instituției juridice a acestei industrii).

Cele mai mari diviziuni ale sistemului juridic - ramuri de drept - au doar subiectul, metoda si regimul specific al reglementarii juridice (regim juridic special).

Instituția dreptului reglementează un anumit set de relații omogene interconectate și are un regim de reglementare special, care se caracterizează prin Dispoziții generale, principii, concepte juridice specifice.

Unitatea structurală a sistemului juridic (de tranziție între o industrie și o instituție) - o subramură a dreptului, este o formațiune integrală în componență și subiect de reglementare, care reglementează o sferă specială de relații în cadrul unui complex mai larg al unei anumite industrii decât institutia dreptului.

Astfel, subiectul ramurii de drept; sfera relaţiilor publice reglementată de normele subramei de drept a acestei industrii; sfera relaţiilor sociale reglementate de instituţia dreptului unei ramuri date sunt legate între ele ca general - special - privat.

Metoda legala ramurile dreptului (un set de tehnici și metode de reglementare a relațiilor sociale, de influențare a comportamentului uman) este aceeași pentru toate unitățile structurale ale sistemului juridic (subsectoare și instituții) incluse în această industrie drepturi. Între ele, aceste unități structurale (subsectoare și instituții) ale unei ramuri de drept se deosebesc prin alte două caracteristici esențiale: în sfera relațiilor sociale reglementate și regimul special de reglementare juridică inerent fiecăreia dintre ele, care constă într-un parțial ansamblu individual de trăsături inerente regimului juridic special al acestei ramuri de drept .

În sistemul juridic se deosebesc instituțiile interprofesionale (complexe), constând din norme ale diferitelor ramuri de drept și care reglementează relațiile familiale interdependente (de exemplu, instituțiile de drept de proprietate, dreptul de autor). Instituțiile de drept interramificate (complexe) par a fi caracterizate de o sferă de relații sociale reglementate, conexe, interconectate, situate la intersecția subiecților ramurilor conexe ale dreptului. În plus, la formarea unei metode și a unui regim juridic de reglementare a unei instituții intersectoriale (complexe), sunt „împrumutate” elemente ale metodei și un regim juridic special inerent ramurilor de drept conexe, ale căror norme formează această instituție intersectorială.

Exact analiza comparativa metoda de reglementare juridică este un indicator care vă permite să distingeți o instituție juridică intersectorială (complexă) de un subsector sau instituție a unei ramuri de drept. Pentru toate instituțiile și subramurile de drept incluse într-o anumită industrie, metoda de reglementare legală este aceeași și coincide cu metoda industriei. Pentru un institut juridic interprofesional, metoda sa de reglementare juridică este individuală pentru acest institut și nu are analogi identici în ramurile dreptului.

Prezența unei metode de reglementare juridică face posibilă distingerea oricărei unități structurale a sistemului juridic (inclusiv o instituție juridică intersectorială) de o ramură a legislației.

O astfel de categorie juridică ca ramură a legislației nu este inclusă în sistemul juridic. Ramura legislaţiei nu are o modalitate de reglementare juridică ea se formează în funcţie de subiectul reglementării juridice şi reprezintă un ansamblu de reglementări care reglementează o sferă clar definită a relaţiilor sociale. Absența unei metode de reglementare juridică în ramura legislației (un set de tehnici și metode de reglementare a relațiilor sociale, de influențare a comportamentului uman) face posibilă deosebirea ramura a legislației de orice unitate structurală a sistemului juridic (inclusiv inter -filiala institutului de drept).

Sfera relaţiilor publice reglementate prin impozitare legea este sistemul de impozitare și taxe.

Sistemul de impozitare și taxe este un ansamblu ordonat de relații sociale pentru stabilirea, introducerea, colectarea impozitelor și taxelor, relații apărute în procesul de control fiscal, acte de contestație ale autorităților fiscale, acțiuni (inacțiune) funcționarilor acestora și deținerea acestora. răspunzător pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Sistemul de impozitare și taxe constă din cinci tipuri de relații sociale strâns legate:

Relații de putere pentru stabilirea și introducerea impozitelor și taxelor;

Relatii privind colectarea impozitelor si taxelor;

Relațiile apărute în procesul de control fiscal;

Relațiile care apar la contestarea actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora.

Relații care apar atunci când sunt trase la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Putem caracteriza în mod tentativ dreptul fiscal ca un set de norme juridice care reglementează relațiile sociale în sistemul de impozitare și taxe.

Din studiul primar al sistemului de impozitare și taxe rezultă că acesta este format din cinci grupe de relații sociale înrudite (dar nu omogene); care (pe baza eterogenităţii acestor relaţii) ar trebui reglementată de regulile dreptului fiscal aferente diferitelor ramuri de drept. Astfel, relaţiile sociale privind stabilirea şi introducerea impozitelor şi taxelor sunt imperioase. Normele de drept fiscal care le reglementează trebuie să se refere la ramurile dreptului constituțional, municipal, financiar și administrativ.

Relațiile juridice pentru colectarea impozitelor și taxelor sunt predominant de natură autorizată, dar permit posibilitatea utilizării formelor contractuale (de exemplu, acordarea contribuabilului cu un credit fiscal pentru investiții, încheierea unui acord privind gajarea proprietății sau a unei garanții care să asigure îndeplinirea obligaţiei de plată a impozitelor). Prin urmare, normele de drept fiscal care reglementează aceste relații ar trebui să se refere la dreptul financiar, administrativ și, într-o măsură mai mică, civil.

Relațiile apărute în procesul de control fiscal trebuie reglementate de normele de drept fiscal aferente dreptului financiar și administrativ.

Ultimele două grupuri de relații din sistemul de impozitare și taxe (care apar la recurs la actele autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora; apar atunci când sunt trase la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale) ar trebui reglementate de normele legislației fiscale. legate de ramura dreptului administrativ.

După cum reiese din analiza spectrului de relații sociale incluse în sistemul de impozitare și taxe, eterogenitatea relațiilor sociale în sistemul de impozitare și taxe face imposibilă utilizarea oricărei metode sectoriale în reglementarea legislației fiscale, dar interconexiunea și legătura dintre aceste relații sociale predetermina formarea unei metode de reglementare juridică a dreptului fiscal ca sinteză a metodelor financiar-industriale și administrativ-industriale (întrucât printre normele dreptului fiscal domină normele de drept financiar și administrativ). . Mai mult, se pare că încă predomină componenta administrativ-industrială a metodei dreptului fiscal. Acest lucru se explică prin rolul important pe care îl joacă subordonarea în reglementarea sistemului de impozitare și taxe ca și în managementul sectorial de stat aici metodele economice de management au o semnificație exclusiv opțională (suplimentară).

Pe baza cercetărilor de mai sus, putem da următoarea definiție a dreptului fiscal, reflectând locul acestuia în sistemul juridic.

Dreptul fiscal este o instituție juridică intersectorială (complexă) (formată din normele de drept financiar, administrativ, constituțional, municipal și civil), care reglementează relațiile sociale în sistemul de impozitare și taxe (reprezentând un set ordonat de raporturi de putere pentru stabilirea și introducerea de impozite și taxe, relații în colectarea impozitelor și taxelor, precum și relațiile apărute în procesul de control fiscal, actele de contestație ale autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora și tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale) prin metoda reglementării juridice, care este o sinteză a metodelor financiar-industriale și administrativ-industriale (cu predominanța acestora din urmă) prin funcționarea unui regim administrativ și juridic specific în sistemul de impozitare și taxe; necesară eficientizarea activităților sistemului de impozitare și taxe și eliminarea abaterilor (accidentale sau intenționate) de la normă; vizând îmbunătățirea (dacă este necesar) și eficientizarea administrației publice în sistemul de impozitare și taxe.

Considerând dreptul fiscal dintr-o poziție teoretică, aș dori să notez și să formulez câteva dintre trăsăturile sale care sunt unice acestei subramuri de drept.

După cum sa menționat mai sus, din pozițiile juridice clasice, orice ramură a dreptului se caracterizează prin următoarele trăsături (trăsături) principale:

Prezența unui anumit subiect de reglementare juridică;

Disponibilitatea unei metode de reglementare legală;

Disponibilitatea unui act codificat.

Aceste trăsături sunt fundamentale în definirea și formarea tuturor ramurilor de drept; sunt tipice pentru toate ramurile dreptului, de exemplu, civil, penal, administrativ etc.

Se poate argumenta că dreptul fiscal este o subramură a dreptului financiar care are caracteristici industriale. În același timp, nu se poate vorbi despre dreptul fiscal ca ramură de drept independentă, deoarece este independentă "existenţă" sau "separare" din dreptul financiar ca ramură a dreptului este imposibil. Procesul de stabilire, introducere și colectare a impozitelor și taxelor și distribuția, redistribuirea și utilizarea lor ulterioară sunt inseparabile și nu pot funcționa independent, independent unul de celălalt. După cum sa menționat mai sus, în totalitatea lor, toate aceste relații formează un sistem unitar de relații financiare, care face obiectul reglementării dreptului financiar.

Aici este necesar să vorbim despre un caz rar în știința juridică când un set de norme juridice îndeplinește toate cerințele necesare pentru clasificarea lor ca ramură a dreptului, dar în esență, datorită specificului și structurii sale organizatorice, nu este așa. , dar reprezintă doar o subramură a dreptului.

În același timp, unii oameni de știință cred că în viitor, pe baza unei game de acte legislative și de reglementări, dreptul fiscal va apărea ca o ramură independentă. Totodată, fiind de acord cu autorii cu privire la perspectivele largi de dezvoltare a acestei subramuri a dreptului financiar, se pare că „matricea” reglementărilor nu este criteriul principal pentru ramura dreptului. Prin urmare, orice dezvoltare „cantitativă” a legislației fiscale, ținând cont de modificările caracteristicilor sale calitative, conduce cel mai probabil, așa cum s-a indicat mai sus, la o subramură a dreptului fiscal.

Normele de drept fiscal sunt grupate în două părți - parte comunăȘi parte speciala:

Partea generală a dreptului fiscal cuprinde norme care stabilesc principiile dreptului fiscal, sistemul și tipurile de impozite și taxe, drepturile și obligațiile participanților la relațiile reglementate de legea fiscală, temeiurile apariției, modificării și încetării obligațiilor de plată. impozitele, procedura de executare voluntară și silită a acesteia, procedura de implementare a raportării și controlului fiscal, precum și metodele și procedurile de apărare a drepturilor contribuabililor.

Astfel, partea generală a dreptului fiscal include instituțiile care conțin prevederi care „deservesc” toate sau aproape toate instituțiile din partea specială.

O parte specială a legislației fiscale include reguli care reglementează colectarea anumitor tipuri de impozite. În prezent, procesul de codificare a acestora continuă și sunt incluse în a doua parte (specială) a Codului Fiscal al Republicii Belarus.

Atât părțile generale, cât și cele speciale ale dreptului fiscal, fiind părți ale sistemului de drept fiscal, reprezintă la rândul lor sisteme de ordin inferior care unesc seturi separate de norme juridice interdependente, respectiv: instituții, sub-instituții și norme. Instituțiile de drept fiscal sunt grupuri interconectate de reguli care guvernează grupuri mici de relații de rudenie specifice speciei. Astfel, instituțiile părții generale de drept fiscal includ instituția obligației fiscale, instituția controlului fiscal, instituția ocrotirii drepturilor contribuabililor etc.

Subinstituțiile incluse în sistemul de drept fiscal, la rândul lor, sunt componente (elemente) ale instituțiilor. De exemplu, institutul pentru protecția drepturilor contribuabililor, care este o subinstituție a părții generale a dreptului fiscal, include sub-instituții precum protecția administrativă a drepturilor contribuabililor și protectie judiciara drepturile contribuabililor.

În conformitate cu articolul 3 din Codul fiscal al Republicii Belarus, legislația fiscală a Republicii Belarus este un sistem de acte juridice normative adoptate pe baza și în conformitate cu Constituția Republicii Belarus, care include:

Codul fiscal al Republicii Belarus și legile adoptate în conformitate cu acesta care reglementează aspectele fiscale: de exemplu, Legea Republicii Belarus „Cu privire la taxele de stat” din 10 ianuarie 1992.

Decrete, decrete și ordine ale Președintelui Republicii Belarus care conțin probleme de impozitare: de exemplu, Decretul Președintelui Republicii Belarus nr. 530 „Cu privire la restructurarea datoriei entităților comerciale pentru plățile către buget” din aprilie 4, 2002.

Rezoluții ale Guvernului Republicii Belarus care reglementează aspectele fiscale și adoptate pe baza și în conformitate cu prezentul Cod, legi adoptate în conformitate cu acesta care reglementează problemele fiscale și acte ale Președintelui Republicii Belarus: de exemplu, „Regulamente privind colectarea impozitelor, taxelor și a altor plăți obligatorii”, aprobată prin rezoluția Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus din 20 ianuarie 1999.

CAPITOLUL 2. Procesul fiscal și dreptul procesual.

2.1 Procesul juridic și dreptul procedural.

În știința juridică, a existat deja o idee a dreptului fiscal ca o subramură independentă a dreptului financiar. Există o dezvoltare progresivă și calitativă a tuturor componentelor dreptului fiscal, care are deja propriul subiect, metodă, principii și legislație separată.

Transformarea, reforma și codificarea legislației fiscale, izolarea treptată a relațiilor fiscale și întărirea specificului modului fiscal-legal de reglementare duc inevitabil la faptul că această subramură a dreptului financiar în stadiul actual devine una. dintre entitățile juridice cu cea mai rapidă creștere.

Apariţia unor noi categorii juridice necesită, fără îndoială, dezvoltarea unui cadru teoretic adecvat, elaborarea aparatului său conceptual în vederea perfecţionării normelor juridice şi aplicării lor în practică. Odată cu adoptarea Codului Fiscal al Republicii Belarus, a devenit posibil să vorbim despre procesul fiscal ca instituție a dreptului fiscal.

Înainte de a trece la definiția categoriei „proces fiscal”, trebuie menționat că concepte precum „proces”, „forma procesuală”, „proces juridic” sunt interpretate diferit de oamenii de știință din diferite ramuri ale dreptului și nu există un consens. pe această problemă în acest moment.

Problema formelor procesuale de implementare a dreptului este una dintre problemele centrale și complexe ale jurisprudenței, care are o enormă semnificație teoretică și practică pentru dezvoltarea industriilor tradiționale „non-procedurale”.

În diverse surse există abordări diferite ale definiției procesului juridic și procedural:

a) procesul judiciar reprezintă activitățile jurisdicționale și alte activități de protecție ale autorităților judiciare (activități care vizează soluționarea litigiilor cu privire la lege și implementarea constrângerii legale).

Dreptul procesual este un ansamblu de norme juridice care reglementează relațiile sociale care iau naștere în procesul de înfăptuire a justiției, în legătură cu aceasta, sau în legătură cu activitățile de pregătire a înfăptuirii justiției.

b) procesul judiciar reprezintă activitățile jurisdicționale și alte activități de protecție ale organelor de stat autorizate și ale altor entități.

Dreptul procesual este înțeles ca un ansamblu de norme juridice care reglementează activitățile care vizează soluționarea litigiilor legate de lege și implementarea constrângerii legale.

c) procesul judiciar reprezintă totalitatea activităților de aplicare a legii și de legiferare ale autorităților competente ale statului.

Dreptul procedural reglementează relațiile sociale (relații sociale „organizaționale”) care se dezvoltă în procesul de elaborare a legii și în procesul de aplicare a legii a dreptului material.

d) procesul juridic este procesul de implementare a normelor juridice substanțiale, indiferent de formele de implementare.

Dreptul procedural este o „instrucțiune” pentru punerea în aplicare a dreptului material.

e) proces judiciar reprezintă totalitatea activităților juridice ale organelor statului (elaborare a legii, aplicarea legii, constitutiv, control, administrativ).

Prin urmare, dreptul procesual este înțeles ca un ansamblu de norme juridice care reglementează această activitate. Să ne oprim asupra a două abordări principale ale înțelegerii procesului juridic, care se disting prin știința juridică.

Susținătorii teoriei dreptului judiciar aderă la înțelegerea procesului juridic ca proces penal și civil. În opinia lor, ideea de drept judiciar exprimă nu doar un concept științific, ci și un fenomen cu adevărat existent al științei juridice, dreptul propriu-zis, „dreptul procesual este drept judiciar; proces judiciar - proces judiciar, proceduri judiciare."

Această înțelegere a dreptului procesual și procesual ca formă specifică de activitate judiciară este de obicei numită „îngustă”, tradițională. Această abordare este numită tradițională deoarece reflectă punctele de vedere ale reprezentanților științelor procesuale tradiționale asupra proceselor lor sectoriale – civil, penal, administrativ – ca procedură jurisdicțională care vizează soluționarea litigiilor de drept și implementarea constrângerii legale. Susținătorii unei înțelegeri „ample” a dreptului procesual și procesual au propus o definiție diferită a conceptului și a limitelor procesului juridic. Acest demers constă în faptul că funcțiile dreptului procesual nu se limitează doar la reglementarea constrângerii și la soluționarea litigiilor de drept, că pe lângă procesele civile și penale în sistemul așa-numitelor ramuri substanțiale de drept. există numeroase norme și instituții în baza cărora se desfășoară activități de aplicare a dreptului material normele oricăror ramuri de drept.

Forma procedurală trebuie înțeleasă ca un set de cerințe procedurale impuse acțiunilor participanților la proces și care vizează obținerea unui anumit rezultat de fond și juridic. Cu alte cuvinte, o formă procesuală este o structură juridică specială care întruchipează principiile celei mai adecvate proceduri pentru exercitarea anumitor competențe. Această definiție este la fel de potrivită pentru a caracteriza activitățile procesuale ale tuturor organelor de stat, și nu doar ale organelor de justiție, în raport cu care s-a folosit în mod tradițional categoria „forma procesuală”.

Susținătorii unei înțelegeri ample a procesului juridic identifică, de asemenea, principalele tipuri de procese juridice:

Constituent (activități ale organelor de stat abilitate și ale funcționarilor de implementare a normelor materiale care le stabilesc competențele de a forma, transforma sau lichida organe de stat);

Elaborarea legii (activități ale organelor și funcționarilor de stat autorizați pentru a crea reguli de drept);

Aplicarea legii (activități ale organelor și funcționarilor de stat autorizați pentru soluționarea cazurilor individuale de importanță juridică; acest tip este dominant în sistemul proceselor juridice);

Control (verificarea conformității și conformității subiecților din subordine cu reglementările legale).

Specialiștii în teoria generală a dreptului susțin că „nu orice procedură de executare a acțiunilor juridice reglementate de lege poate fi recunoscută ca un proces în acel sens juridic special care s-a dezvoltat istoric și a fost adoptat în legislație, în practică, în știință”.

Conceptul de proces juridic general în ansamblu este posibil, deoarece el, ca orice altă teorie juridică, reflectă fenomene cu adevărat existente.

Cu o înțelegere largă a procesului juridic, nu este permisă nicio diminuare a rolului și importanței justiției ca formă specifică de activitate a statului. Ideea este doar că procesul de aplicare a legii este divers și nu se poate reduce doar la soluționarea litigiilor sau a cazurilor de infracțiuni și doar la activitățile instanței.

Prin natura deciziilor luate, procesul juridic poate fi de legiferare și de aplicare a legii.
Rezultatul procesului de elaborare a legii sunt acte normative. Procedurile de adoptare a actelor normative și gradul în care aceste proceduri sunt reglementate prin norme procedurale variază semnificativ în funcție de organul de legiferare: parlament, președinte, ministru, Duma regională, guvernator regional, șef de întreprindere etc. procesul legislativ are o importanță deosebită și, prin urmare, din etapa inițiativei legislative și înainte de intrarea în vigoare a legii, este reglementat de Constituția Republicii Belarus, legi (de exemplu, Legea „Cu privire la actele juridice normative ale Republicii al Belarusului” din 10 ianuarie 2000).
Rezultatul procesului de aplicare a legii este adoptarea unei hotărâri juridice individuale cu privire la cazul sau problema în cauză. Procedurile de luare a deciziilor de executare sunt variate. Ele sunt mai simple pentru organele și funcționarii autorităților executive și administrative (decretul președintelui Republicii Belarus privind numirea unui ministru, ordinul managerului privind angajarea unui angajat etc.). Cele mai complexe sunt procedurile de adoptare a actelor organelor jurisdicționale, procesul de executare silită în care, în funcție de natura hotărârii luate, se împarte în următoarele tipuri:

1) proceduri de constatare a faptelor cu semnificație juridică;
2) procesul de soluționare a litigiilor;
3) procesul de determinare a măsurilor de răspundere juridică.

Procesul juridic și procedura juridică sunt fenomene corelate, strâns legate între ele, dar nu identice. Conceptul de proces juridic este mai larg, deoarece într-un caz poate coincide cu o anumită procedură juridică complexă în ansamblu (macro procedură).

Trebuie să fim de acord cu opinia conform căreia procesul judiciar trebuie considerat ca o schimbare secvențială a oricăror fenomene juridice, condiții care apar în viața societății și sunt cauzate de acțiuni semnificative din punct de vedere juridic efectuate de deținătorii puterii de stat, cetățeni și persoane juridice. Mișcarea în sine, schimbarea fenomenelor juridice în viața societății, are loc ca urmare a acțiunii mecanismului de reglementare juridică a relațiilor sociale.

Procesul juridic în sensul său larg poate fi definit ca activitatea (un ansamblu de acțiuni desfășurate succesiv) a statului și a altor subiecți ai raporturilor juridice în elaborarea normelor juridice și punerea lor în aplicare în scopul reglementării vieții societății și asigurării dreptului. și ordine.

Activitatea juridică nu poate fi însă identificată cu procesul juridic, deoarece acesta din urmă este forma (partea sa), stabilită normativ.

Se pare că procesul juridic care ne interesează este caracterizat de următoarele caracteristici:

1) aceasta este o activitate conștientă, cu scop;

2) constă în implementarea puterii de către subiecții puterii publice care interacționează între ei și cu subiecți neguvernamentali;

3) este programat să obțină un anumit rezultat legal, să rezolve un caz individual specific (adoptarea unei legi, soluționarea unui litigiu, pedepsirea făptuitorului etc.);

4) se documentează: rezultatele intermediare și finale ale activităților procedurale sunt reflectate în acte oficiale;

5) există o reglementare extinsă detaliată a acestei activități prin norme legale (forma procesuală).

2.2 Procesul fiscal și procedurile fiscale

Definițiile corespunzătoare ale procesului fiscal sunt deja găsite în literatura juridică.

Vorbind despre procesul fiscal în sensul larg al cuvântului, ar trebui să înțelegem prin aceasta toate relațiile procedurale asociate cu asigurarea dreptului statului la o parte din proprietatea contribuabilului sub forma unei plăți de impozit la bugetul corespunzător și în sens restrâns. , prin înțelegerea procesului fiscal numai a acelor raporturi juridice procedurale fiscale care au legătură cu procedurile de încălcare fiscală. Procesul fiscal, în înțelegerea tradițională a procesului, include doar jurisdicția fiscală, care are atât caracteristici comune, cât și o serie de diferențe față de jurisdicția administrativă și penală. Procesul fiscal în sensul larg al cuvântului este implementat prin două funcții: constituirea legală și aplicarea legii (jurisdicțională).

Funcția juridică a procesului fiscal este implementată printr-o serie succesivă de proceduri constând în înregistrarea contribuabililor, monitorizarea furnizării declarațiilor și a altor documente care reflectă activitățile contribuabilului, furnizarea de informații contribuabilului la cererea acestuia, menținerea unui registru al contribuabililor și unele altele.

Procesul fiscal (administrativ) este considerat ca un ansamblu de acțiuni efectuate de autoritățile fiscale (funcționarii) pentru a implementa sarcinile și funcțiile care le sunt atribuite. Astfel, procesul fiscal este interpretat ca o activitate administrativă de stat în toată diversitatea manifestărilor sale.

Alți autori definesc procesul fiscal ca parte a procesului bugetar reglementat de normele legale, reprezentând activitățile autorităților statului, administrațiilor locale și participanților la relațiile fiscale în determinarea conceptului de formare, structură și volum al veniturilor statului; ajustarea sistemului actual de impozite și taxe; întreținerea obiectelor impozabile; compoziția bazei de impozitare și a cotelor de impozitare; formarea legislatiei fiscale; elaborarea și implementarea planurilor de mobilizare a veniturilor fiscale către buget și fonduri extrabugetare, precum și monitorizarea implementării acestora și a respectării legislației fiscale.

Trebuie să fim de acord cu punctul de vedere conform căruia procesul fiscal și procedurile fiscale sunt în esență cele mai asemănătoare cu procesul administrativ și respectiv cu procedurile administrative, întrucât reglementarea juridică a raporturilor fiscale face parte din mecanismul general de reglementare administrativă și juridică a impozitării. .

În știința dreptului administrativ s-au exprimat mai multe puncte de vedere asupra conceptului de proces administrativ:

1) procesul administrativ nu există deloc; 2) procesul administrativ acoperă întreaga gamă de măsuri de implementare a competenței organelor guvernamentale - de la adoptarea unui act juridic până la impunerea unei sancțiuni, 3) procesul administrativ - activități reglementate de lege pentru soluționarea litigiilor apărute între părți un raport juridic administrativ care nu se află într-un raport de subordonare oficială; precum și privind aplicarea măsurilor administrative coercitive; 4) procesul administrativ include numai proceduri în cazurile de încălcare administrativă; 5) proces administrativ - procedura de examinare a tuturor cazurilor specifice individuale din domeniul administrației publice.

Unii autori consideră procesul administrativ ca o procedură de soluționare a cazurilor individuale specifice din domeniul administrației publice de către organele executive și administrative ale puterii de stat, iar în cazurile prevăzute de lege, de către alte organe de stat și publice, ca activitate pe parcursul implementării. din care iau naştere relaţii sociale, reglementate prin norme de drept procesual.

Numărul susținătorilor unei înțelegeri largi a procesului administrativ este semnificativ. Există un punct de vedere că în realitate raporturile administrativ-juridice sunt întotdeauna percepute doar ca procesuale.

Susținătorii înțelegerii procesului doar ca activitate jurisdicțională numesc orice alt sistem de acțiuni reglementat de lege drept procedură. Reprezentanții conceptului de înțelegere largă a procesului identifică procesul și procedura. Se pune întrebarea cum se leagă aceste concepte.

Unii autori consideră că, ca urmare a consolidării sau instituirii procedurilor prin norme juridice, acestea devin un fenomen juridic și se transformă într-un element procesual al ordinii juridice. Însuși sistemul de acțiuni desfășurate efectiv în conformitate cu procedura de către anumiți cetățeni, organizații, organisme și funcționari, precum și sistemul de raporturi juridice care se dezvoltă ca urmare și prin aceste acțiuni, formează un proces.

Astfel, procesul fiscal este implementat prin proceduri legale specifice. Procedurile legale specifice sunt împărțite în macroproceduri (o procedură generală stabilită normativ pentru acțiuni) și microproceduri (parte a unei macroproceduri), care sunt corelate între ele ca întreg și părțile sale.

Proces - un set de proceduri și proceduri juridice separate independente care formează totalitatea procedurilor.

Să ne întoarcem la interpretarea cuvintelor „procedură” și „proces”: „procedura este ordinea oficială a acțiunii, execuția, discuția despre ceva”, „procesul este cursul, desfășurarea unui fenomen, o schimbare consistentă a stărilor în dezvoltarea a ceva.”

În teoria generală a dreptului, există trei etape principale ale reglementării juridice, și anume: etapa reglementării normative a comportamentului oamenilor, i.e. stabilirea normelor de drept, stadiul de apariție pe baza normelor de drept și în prezența faptelor juridice relevante ale raporturilor juridice și stadiul de implementare a drepturilor și obligațiilor juridice subiective care au apărut printre subiecții raporturilor juridice .

Astfel, în cursul reglementării juridice de către starea relațiilor sociale, are loc o schimbare consistentă a fenomenelor juridice, i.e. trecerea lor de la starea de dezvoltare si adoptare a normelor juridice la starea de ordine bazata pe aceste norme ale aspectelor individuale ale vietii sociale.

Procesul fiscal în sensul său larg poate fi definit ca activitatea (un ansamblu de acțiuni succesive) a statului și a altor subiecți ai raporturilor juridice în elaborarea normelor juridice și punerea lor în aplicare în vederea reglementării raporturilor juridice fiscale.

După cum s-a menționat mai sus, legătura dintre dreptul financiar și dreptul administrativ este incontestabilă, dar este imposibil să se ia în considerare conceptul de proces fiscal separat de alte părți structurale ale dreptului financiar, în special izolat de dreptul bugetar. Se pare că o analogie ar fi potrivită și aici, deoarece locul special al legii bugetare este determinat în cele din urmă de locul central al bugetului în sistemul financiar din Belarus, cu care sunt interconectate toate celelalte părți ale sistemului financiar.

De asemenea, trebuie menționat că concepte precum procesele legislative și electorale, procesul bugetar au prins rădăcini de mult în știința juridică; și nimeni nu asociază aceste procese cu o dispută legată de lege, cu proceduri judiciare.

Una dintre instituțiile juridice incluse în subramura dreptului bugetar este procesul bugetar - parte integrantă a dreptului bugetar.

În știința financiară și juridică, prin procesul bugetar se înțelege procedura stabilită prin normele legale pentru întocmirea, examinarea și aprobarea proiectelor de bugete și a fondurilor extrabugetare de stat, de execuție a acestor bugete, precum și de pregătire, examinare și aprobare. a rapoartelor privind executarea acestora.

Din acest concept rezultă că procesul bugetar este un mecanism juridic complex în care se disting următoarele etape:

Intocmirea proiectelor de bugete si a fondurilor extrabugetare de stat;

Revizuirea și aprobarea proiectelor de bugete și a fondurilor extrabugetare de stat;

Întocmirea, revizuirea și aprobarea rapoartelor privind execuția bugetelor și a fondurilor extrabugetare de stat.

În același timp, controlul financiar de stat are loc în toate etapele procesului bugetar. O trăsătură caracteristică a procesului bugetar este continuitatea acestuia în timp.

Ținând cont de cele de mai sus, considerând dreptul fiscal ca o subramură independentă a dreptului financiar, pare posibilă definirea procesului fiscal în următoarea formă:

Proces fiscal - un tip de proces juridic, care este o formă stabilită normativ de eficientizare a activităților subiecților de drept în stabilirea, introducerea, calcularea și plata impozitelor și taxelor. Controlul asupra acestei activități, contestarea actelor autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora, precum și atragerea la răspundere fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

După cum se poate observa din această definiție, procesul fiscal este împărțit în componente separate, dintre care una este etapa de stabilire și introducere a impozitelor și taxelor.

Se pare că necesitatea includerii în procesul fiscal a etapei de stabilire și introducere a impozitelor și taxelor se datorează faptului că gestionarea de stat a relațiilor fiscale începe tocmai în etapa stabilirii, modificării sau anulării anumitor plăți de impozite.

Condiția prealabilă și condiția pentru formarea cu succes a părții de venituri a bugetelor și, în consecință, acoperirea cheltuielilor guvernamentale, nu poate fi decât un singur lucru: adoptarea deciziilor administrative publice cu privire la problemele de stabilire, modificare sau desființare a impozitelor.

Capitolul 3. Procesul de elaborare a legii fiscale.

3. 1. Conceptul de proces (legislativ) de elaborare a legii.

Legislația ca proces universal de formare și dezvoltare a actelor juridice normative are o structură internă complexă. Componentele structurale ale legiferării sunt: ​​subiectul legiferării, reglementările legislative care stabilesc scopuri pentru anumite tipuri de acte juridice; subiect de reglementare legală; optimizarea formei și conținutului unui act juridic, componentele enumerate definesc legislația ca un concept generic distinct de celelalte componente ale administrației publice. Elaborarea legii, în funcție de subiectul și caracteristicile unui act juridic, poate fi clasificată în mai multe tipuri: legiferare; legiferare subordonată; reglementare regională; legiferare directă directă; stabilirea regulilor contractuale.

Scopul legiferării este „nașterea” Legii ca act de forță juridică supremă, menit să reglementeze relațiile sociale emergente. Întrebări dintre cele mai importante semnificație naționalăși care pot fi reglementate doar prin Lege, cuprind decizii în domeniul bugetului și impozitelor.

Elaborarea regulilor ca funcție și responsabilitate a statului presupune specializarea corespunzătoare a acestuia. La nivel statal și regional, organele autorităților reprezentate întocmesc planuri pe termen lung și actuale (anuale) pentru examinarea și adoptarea legilor relevante.

Informația joacă un rol important în organizarea legiferării. În toate etapele procesului de elaborare a legii, de la inițiativa legislativă până la publicarea textului de lege.

În mass-media, se prelucrează o serie semnificativă de informații diverse, care pot fi diferențiate în ceea ce este necesar: ​​pentru inițiatorii proiectului de lege; autoritățile care lucrează direct la textul Legii; parlamentarii atunci când analizează și adoptă legislația; și, în sfârșit, este necesar ca masele largi să perceapă Legea nou „coaptă” nu doar ca un rezultat formal al activității profesionale a funcționarilor și parlamentarilor, ci ca o necesitate obiectivă a încheierii unor relații sociale juridice nestabilite sau insuficient reglementate.

Pentru a realiza conținutul de fond al unui act juridic, în timpul întocmirii acestuia se folosesc diverse tipuri de informații: despre starea actuală a domeniului relațiilor sociale reglementate de obiect; despre existența unor acte juridice în acest domeniu; despre experiența străină în reglementarea juridică a acestui domeniu al relațiilor publice; despre posibilele consecințe ale Legii; despre existența unui concept științific pe această temă; opiniile și concluziile examinării. În fiecare etapă a procesului legislativ, unul dintre tipurile de informații enumerate poate fi predominant.

Structura dominantă și specifică a Legii în sens juridic necesită o proiectare „tehnologică” deosebit de atentă. În literatura juridică, o astfel de „tehnologie” este desemnată prin conceptul de tehnologie legislativă, care este înțeles ca un sistem de reguli și tehnici pentru organizarea cât mai rațională și formarea logic consecventă a legilor (și a regulamentelor) în conformitate cu esența acestora. și conținut.

Orice act juridic de reglementare trebuie să respecte următoarele cerințe (articolul 9, 23 din Legea „Cu privire la actele juridice de reglementare ale Republicii Belarus” din 10 ianuarie 2006): 1) coerența actului juridic de reglementare cu alte acte juridice de reglementare; 2) adoptarea (eliberarea) unui act juridic normativ de către un organ de stat (funcţionar) autorizat în competenţa sa; 3) conformitatea actului juridic normativ cu tehnologia de reglementare; 4) adoptarea (emiterea) unui act juridic normativ în modul și forma stabilite de legislația Republicii Belarus; 5) să respecte principiile de reglementare (constituționalitate, caracter științific, prioritatea principiilor general recunoscute de drept internațional etc.).

Într-o oarecare măsură, tehnologia legislativă trebuie să fie constantă, clar definită în termeni procedurali. Cu toate acestea, la fel ca toate celelalte tipuri de activitate intelectuală, ea este îmbogățită în mod constant nu numai prin îmbunătățirea informațiilor legislative, ci și prin împrumuturile moderne. tehnologia Informatiei. Practica legislativă nu poate decât să aibă o natură creativă datorită faptului că resimte constant influența mediului extern.

Toate etapele, principiile, regulile și tehnicile de legiferare au ca scop crearea unei Legi efective, de lucru, care este echivalentă cu o altă descoperire în știință. Alte surse conțin o înțelegere diferită a legiferării. Prin legiferare vom înțelege procesul de creare a normelor juridice prin adoptarea unor acte normative.

În orice înțelegere a legiferării (atât activitatea, cât și procesul), aceasta este asociată cu o anumită procedură, de ex. o procedură solidă din punct de vedere logic și juridic pentru asigurarea adoptării unui act juridic normativ. Procedura de legiferare nu trebuie luată în considerare doar în învelișul său formal, deși din punct de vedere al tehnologiei juridice aceasta este o împrejurare importantă, dar și ca un mecanism care asigură dezvoltarea și adoptarea tocmai acelor acte juridice normative, necesitatea pentru care este cel mai relevant pentru corpul social. Evident, legalizarea căsătoriei între persoane de același sex trebuie să fie precedată de reglementări legale în domeniul condițiilor demografice favorabile pentru un stat dat.

Procedura de legiferare determină calitatea și conținutul unui act juridic normativ, atât datorită utilizării competente a arsenalului de tehnologie juridică, cât și, de exemplu, în legătură cu determinarea cercului de persoane care participă la procesul legislativ. .

Legislația în sine este activitatea de pregătire, discutare, aprobare și publicare a actelor normative, desfășurată de autoritățile competente. Ca orice activitate procesuală, eliberarea legii este o procedură oficială de desfășurare a unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic. În consecință, apar o serie de relații interconectate, de exemplu, raporturi juridice privind pregătirea și adoptarea unui act normativ, i.e. drepturile și obligațiile corespunzătoare. Ca orice activitate procesuală, legiferarea ia naștere numai în prezența unui anumit fapt juridic. La baza apariției procesului de legiferare se află adoptarea unei decizii oficiale privind pregătirea unui proiect de act normativ. Indiferent de forma în care este exprimată această decizie, este un act juridic care creează drepturi și obligații. Este necesar să se limiteze acțiunile premergătoare activității de legiferare încă de la începutul procesual al acestei activități, întrucât materialele de presă, declarațiile politicienilor și oamenilor de știință, propunerile organizațiilor de stat și publice privind îmbunătățirea legislației nu indică încă începutul legiferării. proces, adică nu apar raporturi procedurale. Astfel de propuneri sunt premise socio-politice și temeiuri pentru activitățile legislative. Din momentul în care se ia o decizie oficială de pregătire a unui proiect de act normativ, ia naștere un anumit raport juridic, iar din acel moment toate acțiunile de creare a unui act normativ sunt calitativ diferite de acțiunile întreprinse anterior.

În ciuda diferitelor tipuri și caracteristici ale procesului de elaborare a legii, pot fi identificate etapele și principiile generale. Vorbind despre etapa procesului de legiferare, o definim ca fiind o etapă independentă a acțiunilor procesuale de formare a voinței statului, un set separat organizațional de acțiuni strâns legate, care vizează crearea unui act normativ dat. Etapa activității de legiferare este întotdeauna o etapă a procesului de pregătire și de acordare a semnificației oficiale unui act normativ. Determinarea numărului de etape depinde de înțelegerea esenței procesului de elaborare a legii. Unii oameni de știință, definind legislația drept procedura de origine oficială a unui proiect de act normativ într-un organism de legiferare, disting etapele inițiativei legislative, discutarea proiectului de lege, adoptarea și publicarea acestuia. Alții, pe lângă etapa de inițiativă legislativă, evidențiază și etape precum „decizia autorității competente privind necesitatea studierii actului, elaborarea proiectului acestuia, includerea în planul de lucru legislativ etc.; elaborarea unui proiect de act normativ și discutarea prealabilă a acestuia; luarea în considerare a proiectului de act normativ în organul abilitat să-l adopte; adoptarea unui act normativ; aducerea conținutului actului adoptat către destinatarul acestuia.

Se pare că cel mai de succes este o înțelegere largă a legiferării, adică. includerea în acest proces a activităților de pregătire și dezbatere a proiectelor de reglementări, la care participă și alte organe guvernamentale, organizații publice și publicul larg. Pe baza acestei înțelegeri și a unei clasificări mai detaliate a etapelor procesului de elaborare a legii, autorii identifică etapele a două etape principale de elaborare a legii: „Prima este formarea prealabilă a voinței de stat, care se exprimă în exterior în redactarea unui act normativ. Această situație este de natură pregătitoare și constă în acțiuni care nu dau naștere în mod direct la norme legale. Ea creează baza pentru etapele ulterioare, fiind o condiție prealabilă pentru adoptarea actului. Aici putem distinge o serie de etape independente: luarea deciziei de elaborare a unui proiect de act, pregătirea proiectului, discutarea acestuia, aprobarea și finalizarea acestuia. Al doilea este ridicarea oficială a voinței statului într-un stat de drept, adică. publicarea unui act normativ. În această etapă a procesului de elaborare a legii, activitățile organului legislativ însuși sunt de o importanță decisivă. Aceasta include prezentarea unui proiect spre dezbatere de către un organism legislativ, discutarea directă a proiectului, adoptarea unui act normativ și publicarea acestuia.” Etapele enumerate sunt inerente tuturor tipurilor de legiferare. Ele se manifestă cel mai pe deplin atunci când legile sunt emise de cele mai înalte organe legislative ale statului. Această activitate modelează cel mai pe deplin procesul de elaborare a legii și aș dori să mă opresc mai detaliat asupra ei din punct de vedere al etapelor, ca unul dintre tipurile de legiferare.

Legislația și elaborarea legii nu sunt în niciun caz sinonime. Așa cum categoriile „sistem de drept” și „sistem de legislație” sunt împărțite, la fel sunt și conceptele de legiferare și de legiferare. Am citat deja conceptul de legiferare mai sus ce ar trebui să fie înțeles prin legislație?

Legislația este un tip de activitate de stat prin care voința unui anumit grup de oameni, mai mult sau mai puțin numeros, este ridicată la rang de lege și exprimată într-un stat de drept într-un anumit izvor de drept.

Spre deosebire de legiferare, scopul legiferării este de a crea o lege (act legislativ).

Legislația este nucleul legiuirii, cea mai importantă componentă a acesteia, prin urmare, legislația are proprietăți comune tuturor tipurilor de legi.

Dacă legiferarea este activitatea de pregătire, discutare, aprobare și publicare a actelor normative, desfășurată de autoritățile competente, atunci legiferarea este activitatea de pregătire, discutare, aprobare și publicare a actelor legislative.

Procesul legislativ este un tip special de activitate, de natură pur intelectuală, complex în conținut, desfășurat în formele sale inerente folosind „instrumente” (metode) juridice speciale, reglementate de mai multe tipuri de reguli care determină procedura de pregătire, discutarea și adoptarea unui proiect de lege. Esența procesului legislativ este, după cum s-a menționat, formarea voinței de stat, care servește ca conținut al normelor juridice.

3.2. Stabilirea si introducerea impozitelor.

Încasarea efectivă a oricărei plăți de impozit de la un contribuabil este în mod necesar precedată de două proceduri legislative succesive și interdependente, prin care se determină însăși posibilitatea legală de a impune o taxă asupra unei persoane. Din păcate, acest aspect nu a fost reflectat sau studiat în aproape niciun manual de taxe. Cu toate acestea, rolul procedurilor de stabilire și implementare a impozitelor nu poate fi subestimat.

Stabilirea impozitului - acţiune primară normativă, adoptarea unui act normativ prin care o anumită plată de impozit este definită ca atare şi îşi găseşte locul în sistemul fiscal actual al statului. Acesta este un fel de proclamație legislativă, „crearea” legală a unui impozit ca plată obligatorie. Instituirea unui impozit prevede direct posibilitatea introducerii unui impozit pe teritoriul relevant din întreaga țară sau doar o regiune.

Introducerea impozitului- act normativ secundar, adoptarea unui act normativ corespunzător care reglementează în detaliu condițiile, procedura și procedura de colectare efectivă a unui anumit impozit la buget. La introducerea unei taxe, trebuie determinate elementele esențiale ale obligațiilor fiscale (de exemplu, Legea Republicii Belarus „Cu privire la adoptarea părții generale a Codului fiscal al Republicii Belarus” din 4 ianuarie 2003).

Cu alte cuvinte, pentru ca o anumită plată de impozit să fie efectiv efectuată de către contribuabil sau încasată de la acesta, trebuie mai întâi stabilită (adică trebuie prevăzută posibilitatea colectării acesteia) și abia apoi introdusă, adică. stabilirea modului în care va fi percepută și determinarea elementelor esențiale ale obligației fiscale.

Înființarea și introducerea unui impozit dă naștere obligației de a-l plăti. Colectarea impozitelor se realizează fără dorința și acordul contribuabilului. În caz de evaziune fiscală se activează un mecanism strict de executare silită: taxa se încasează forțat fie prin instanță, fie prin acțiuni unilaterale ale organului fiscal. În acest caz, contribuabilul poate fi tras la răspundere administrativă, iar în cazuri speciale, la răspundere penală.

Numărul impozitelor introduse și stabilite, de regulă, nu coincide, dar, în orice caz, numărul impozitelor introduse nu poate depăși numărul impozitelor stabilite, întrucât impozitele nestabilite nu pot fi introduse.

Dreptul de a stabili taxe de stat și alte plăți incluse în sistemul fiscal al Republicii Belarus este de competența Parlamentului, iar președintele Republicii Belarus este dreptul autorităților reprezentative locale;

Procedura de stabilire, introducere, modificare și încetare a impozitelor, taxelor (taxelor) republicane este reglementată de art. 11 Codul fiscal al Republicii Belarus. Stabilirea, introducerea, modificarea și încetarea impozitelor, taxelor (taxelor) republicane se realizează prin adoptarea unei legi privind modificările și completările la Codul fiscal al Republicii Belarus sau de către Președintele Republicii Belarus.

Legile privind instituirea, introducerea altora noi, în plus față de cele prevăzute de Codul fiscal al Republicii Belarus sau încetarea impozitelor, taxelor (taxelor) republicane introduse, precum și privind modificările la impozitele, taxele republicane existente ( taxe) în ceea ce privește determinarea plătitorilor, cotele de impozitare, baza de impozitare, avantajele fiscale, procedura de calcul, procedura și termenele de plată sunt adoptate la aprobarea bugetului Republicii Belarus pentru următorul exercițiu financiar (buget) și intră în vigoare nr. mai devreme de 1 ianuarie a anului următor celui al adoptării sale. În cazuri excepționale, aceste legi pot fi adoptate la clarificarea bugetului Republicii Belarus pentru exercițiul financiar (bugetar) curent și (sau) au o dată diferită de intrare în vigoare, dar nu mai devreme de ziua publicării sau realizării lor. este disponibilă publicului în alt mod prevăzut de lege.

Procedura de stabilire, introducere, modificare și încetare a impozitelor și taxelor locale este reglementată de art. 12 Codul fiscal al Republicii Belarus. Consiliul Local al Deputaților are dreptul de a stabili, de a pune în aplicare sau de a nu stabili, de a nu introduce sau de a înceta niciuna dintre impozitele și taxele locale introduse anterior de acesta.

Sunt adoptate acte juridice de reglementare (decizii) privind stabilirea, introducerea și încetarea impozitelor și taxelor locale, precum și privind modificările aduse impozitelor și taxelor locale existente în ceea ce privește determinarea cotelor de impozitare, beneficiilor fiscale, procedurilor de calcul, procedurilor și termenelor de plată. la aprobarea celui relevant bugetul local pentru următorul exercițiu financiar (bugetar) și intră în vigoare nu mai devreme de 1 ianuarie a anului următor celui al adoptării sale. În cazuri excepționale, actele (deciziile) juridice de reglementare specificate pot fi adoptate la clarificarea bugetului local relevant pentru exercițiul financiar (bugetar) curent și (sau) au o dată diferită de intrare în vigoare, dar nu mai devreme de ziua lor. publicarea sau punerea acestuia la dispoziția publicului în alt mod prevăzut de lege.

Hotărârile privind instituirea, introducerea, modificarea și încetarea impozitelor și taxelor locale se publică sau se aduc la cunoștința publicului în alt mod prevăzut de lege, intră în vigoare după publicarea lor oficială și se transmit de către Consiliile Deputaților locale care le-au instituit autoritățile financiare și fiscale ale unității administrativ-teritoriale relevante în zece zile de la data acceptării acestora.

O taxă se consideră constituită dacă s-a urmat procedura legală necesară legalizării acesteia, iar contribuabilii și elementele obligatorii de impozitare au fost identificate și anume: 1) obiectul impozitării; 2) subiectul impozitării 3) unitatea de impozitare; 4) baza de impozitare; 5) cota de impozitare; 6) procedura și termenele de plată a impozitului; 6) subiectul impozitării

Dacă este necesar, la stabilirea unui impozit, actul de legislație privind impozitele și taxele poate prevedea și beneficii fiscale și temeiurile utilizării acestora de către contribuabil.

Obiectul impozitării - un element supus impozitării (venit, proprietate, produse). Uneori, numele impozitului este determinat de obiect, de exemplu profit, valoare adăugată. Obiectul fiscal trebuie precizat prin lege. În caz contrar, sau dacă definiția obiectului este neclară, contribuabilul nu are obligația de a plăti impozit.

Subiectul impozitării reprezintă evenimente, lucruri și fenomene ale lumii materiale care determină și predetermina obiectul impozitării (apartament, teren, efect economic (beneficiu), bunuri, bani). Subiectul impozitării în sine nu dă naștere unor consecințe fiscale, în timp ce o anumită stare juridică a subiectului în raport cu acesta stă la baza apariției obligațiilor fiscale corespunzătoare.

Unitatea de impozitare este o unitate de măsură a unui obiect. Astfel, pentru impozitul pe teren, unitatea este un hectar în unele cazuri, unitatea este Unitate monetară, adică rubla belarusă.

Baza de impozitare este un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării și servește la cuantificarea subiectului impozitării.

Cota de impozitare este suma impozitului pe unitatea de impozitare. În funcție de structura impozitelor, se face distincția între rate fixe și cote partajate. Ratele fixe sunt stabilite în sume absolute pe unitate de obiect. De exemplu, pentru impozitul pe teren este exprimat în ruble pe hectar de teren. Ratele acțiunilor sunt exprimate în anumite părți ale obiectului impozitării.

Procedura de calcul a plății impozitului este responsabilitatea de a calcula cuantumul impozitului, care revine contribuabilului însuși, persoanei care plătește venitul și organului fiscal. În Belarus, se aplică toate cele trei proceduri enumerate. Astfel, pentru impozitul pe venit, TVA și accize, întreprinderea calculează în mod independent impozitele pe baza datelor din documentația contabilă. Impozitul pe teren se plătește de către persoanele fizice pe baza notificărilor de la autoritățile fiscale. Impozit pe venit cetățenii se calculează de către departamentele de contabilitate ale întreprinderilor.

Subiectul impozitării este contribuabilul. Contribuabilii sunt înțeleși ca organizații și persoane fizice care, în conformitate cu legislația fiscală, sunt obligate la plata impozitelor. Strâns legat de conceptul de „subiect al impozitării” este conceptul de „purtător de impozit” - o persoană care în cele din urmă suportă povara impozitării. Taxa se plătește pe cheltuiala fondurilor proprii ale subiectului impozitării.

Un rol important în dreptul fiscal îl au relațiile economice ale contribuabilului cu statul, construite pe baza principiului rezidenței permanente (reședinței). Contribuabilii sunt împărțiți în rezidenți (care au reședința permanentă într-un anumit stat) și nerezidenți (care nu au reședință permanentă în acesta). Rezidenții sunt supuși impozitării veniturilor încasate atât pe teritoriul unui anumit stat, cât și în afara acestuia (obligație fiscală integrală), în timp ce nerezidenții sunt supuși impozitării numai pe veniturile primite din surse dintr-un anumit stat (obligație fiscală limitată).
Pentru persoanele juridice, forma organizatorică și juridică a întreprinderii, forma de proprietate, numărul de angajați ai întreprinderii, precum și tipul de impozitare au un impact semnificativ asupra procedurii și cuantumului impozitării. activitate economică.

Capitolul 4. Impozitul jurisdicțional și procedurile legale.

4.1. Controlul fiscal ca o producție independentă a procesului fiscal.

Oamenii de știință au opinii diferite cu privire la limitele și conținutul procedurilor în cazurile de infracțiuni fiscale.

Primul punct de vedere se rezumă la identificarea procedurilor de încălcare fiscală cu procedurile de control fiscal.

Astfel, folosind exemplul unui control fiscal la fața locului, se disting următoarele etape ale procedurii în cazurile de infracțiuni fiscale: 1) colectarea de informații și materiale despre o infracțiune fiscală; 2) examinarea cazului și luarea unei decizii; 3) revizuirea deciziei (lăsarea deciziei în vigoare); 4) executarea hotărârii definitive.

Mai mult, etapa inițierii unui dosar începe cu decizia de către conducătorul (adjunctul acestuia) organului fiscal de a dispune un control fiscal al contribuabilului, studierea procedurii de calcul și efectuare a plăților impozitului de către contribuabil la buget, identificând fapta unei încălcări fiscale, desfășurarea și consolidarea procedurală a acțiunilor de colectare a circumstanțelor de fapt, documentarea rezultatelor vizitei în teren a inspecției fiscale și depunerea materialelor de inspecție fiscală către șef al organului fiscal pentru evaluare.

Voi remarca o anumită contradicție în această abordare a identificării etapelor. Etapa de „inițializare a unui caz în timpul unui audit” nu poate include o astfel de acțiune procedurală precum „luarea unei decizii de către șeful (adjunctul său) al autorității fiscale de a dispune un control fiscal al contribuabilului”, deoarece ea precede chiar acest control. De asemenea, este o greșeală includerea în această etapă a „studiului procedurii de calcul și efectuare a plăților impozitelor de către contribuabil la buget”, întrucât reprezintă o parte substanțială a procedurii de control fiscal și, în sine, nu înseamnă identificarea automată. a semnelor de încălcări fiscale.

Există o poziție conform căreia procedurile în cazurile de infracțiuni fiscale prevăzute de Codul Fiscal al Republicii Belarus reprezintă o formă specifică de control fiscal. Se subliniază relația dintre o astfel de formă de control fiscal precum un control fiscal la fața locului, în cadrul căruia sunt recunoscute și dovedite circumstanțele unei infracțiuni fiscale, și o altă formă sub forma răspunsului la rezultatele acesteia prin luarea unei decizii de aplicare financiară. sancțiuni.

Soluția acestei probleme determină în mare măsură diferența dintre procedurile de încălcare fiscală și procedurile administrative, controlul fiscal și investigația administrativă ca etapă a procedurilor administrative.

După cum s-a afirmat mai devreme, practic nu există o astfel de etapă a procedurii administrative precum descoperirea și deschiderea unui dosar de către un funcționar, care determină începerea acțiunilor în vederea strângerii probelor care confirmă săvârșirea unei contravenții administrative, în procesul fiscal. Activitățile de control și verificare sunt în mare parte de natură planificată, indiferent de faptele și semnalele din exterior care indică prezența unei infracțiuni fiscale, ceea ce determină principala diferență între ele.

În consecință, considerând procedurile administrative ca o anumită ordine de acțiuni succesive și interdependente, este imposibil să vorbim despre controlul fiscal ca formă de investigație administrativă, întrucât inițial nu există niciun motiv pentru a începe o anchetă administrativă. Pentru a primi semnalul sau informațiile adecvate despre un astfel de tip de infracțiune greu de detectat ca infracțiune fiscală, este necesar să se efectueze o inspecție și să recunoască semnele infracțiunilor și să se obțină cel puțin o cantitate minimă de informații relevante despre infracțiune. .

Rădăcina etimologică a anchetei - „urmă” - presupune tocmai prezența unor semne, urme indicând o infracțiune. În acest caz, acțiunile organului împuternicit de inițiere și investigare a unui anumit caz vor fi de natură de drept, în timp ce acțiunile de control fiscal sunt inițial de natură reglementară. Literatura de specialitate notează că începerea unei anchete administrative - procesul de inițiere a unui dosar - este un act psihologic, volitiv, care nu se formalizează într-o formă procesuală. O procedură separată de control fiscal este baza care permite inițierea în mod rezonabil a unui caz corespunzător de infracțiune fiscală și formalizarea legală a actului volitiv psihologic de inițiere a procedurii pentru o infracțiune fiscală prin întocmirea unui raport de control fiscal. Adică raportul de inspecție fiscală în acest caz va fi motivul demarării unei anchete administrative.

În continuarea problemei luate în considerare, ar trebui să se acorde atenție diferenței dintre procedura procedurală de înregistrare a unei anchete administrative și a procedurilor de control fiscal.

Astfel, atunci când efectuează controlul fiscal, un funcționar trebuie să întocmească un act asupra auditului efectuat (clauza 1 a articolului 78 din Codul fiscal al Republicii Belarus), chiar dacă acesta nu conține încălcări identificate, ceea ce subliniază în mare măsură specificul controlului fiscal ca acţiune procesuală. În această situație nu se va întocmi deloc un protocol privind o infracțiune administrativă (articolul 234 din Codul contravențiilor administrative al Republicii Belarus) ca document care consemnează încheierea anchetei din cauza absenței infracțiunilor identificate.

Un punct important care caracterizează esența procedurilor de control fiscal îl reprezintă acțiunile active unilaterale ale organismului autorizat de a verifica și identifica încălcările, în cazul în care dreptul autorității fiscale este opus obligației entităților controlate, în special, de a furniza obiecte adecvate pentru inspecții. , a depune mărturie etc. și așa mai departe. În această etapă, garanțiile drepturilor contribuabilului sunt asigurate de o formă procedurală strictă de control fiscal în baza legii, în care participanții la relațiile fiscale nu sunt supuși subordonării contribuabililor față de autoritățile fiscale (subordonare), ci subordonarea ambelor părți față de lege, care este asigurată de principiul constituțional al egalității tuturor în fața legii.

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că controlul fiscal diferă de o anchetă administrativă atât prin natura sa juridică, cât și prin sfera acțiunilor efectuate. Controlul fiscal poate fi împărțit în două părți condiționate care nu au o formă procesuală separată: 1) acțiuni de control și verificare și recunoaștere a infracțiunilor; 2) colectarea de informații și obținerea de probe cu confirmarea procesuală ulterioară a infracțiunilor fiscale identificate.

Astfel, nu putem fi pe deplin de acord cu opinia conform căreia controlul fiscal este în esență o „investigație fiscală”, deoarece constituie doar a doua parte a acesteia și depinde de rezultatele primei părți a controlului în sine.

S-ar putea să nu fie de acord cu opinia conform căreia Codul fiscal nu conține un set și o procedură procedurală adecvată pentru aplicarea acțiunilor de verificare fiscală (cerere de documente, sechestru, examinare a acestora). Analiza art. 70-77 din Codul fiscal al Republicii Belarus ne permite să determinăm limitele și domeniul de aplicare a acțiunilor în cadrul controlului fiscal, în special, cererea de documente se efectuează în cadrul controalelor fiscale de birou și de teren (articolele ( Articolul 76 din Codul Fiscal al Republicii Belarus), etc. Stabilirea unor termene-limită specifice pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului (articolul 71) oferă o siguranță temporară pentru acțiunile funcționarilor în cadrul controlului fiscal, ceea ce reprezintă o garanție suplimentară a drepturilor contribuabililor.

Pentru a rezuma cele de mai sus, aș dori să remarc că controlul fiscal este o producție separată a procesului fiscal și este un ansamblu de acțiuni de control și verificare desfășurate în forma procesuală stabilită de lege, care vizează controlul efectiv, recunoașterea, investigarea și executarea silită a infracțiunilor fiscale, ale căror rezultate stau la baza deschiderii acțiunii pentru contravenții fiscale și administrative.

Astfel, diferențele caracteristice dintre procedurile de control fiscal și anchetele administrative sau procedurile pentru infracțiuni fiscale includ următoarele:

1) Pe baza motivelor apariției procedurilor de control fiscal. Absența unui motiv și a unei etape pentru declanșarea controlului fiscal legat de prezența semnelor de infracțiuni. Controlul fiscal este în principal de natură planificată și este determinat de dreptul autorității fiscale de a efectua un audit numai pentru o anumită perioadă de timp.

2) Despre proiectarea procedurală a procedurilor de control fiscal. Procesul-verbal de inspecție, ca document de consemnare a rezultatelor acțiunilor de control și verificare, se întocmește fără greșeală și indiferent de încălcările constatate de inspectori.

3) După volumul de conținut al acțiunilor întreprinse. Include: 1) acțiuni de control și verificare și recunoaștere a infracțiunilor; 2) culegerea de informații și obținerea dovezilor privind infracțiunile săvârșite cu confirmarea procesuală ulterioară a infracțiunilor identificate.

4) În funcție de sfera drepturilor organizațiilor în stadiul controlului fiscal. Lipsa drepturilor consacrate normativ ale contribuabilului de a dovedi sub orice formă procesuală nevinovăția sa în timpul controlului fiscal datorită însuși faptului absenței semnelor de infracțiuni consacrate în forma procesuală corespunzătoare la etapa începerii și producerii directe a controlului fiscal. . Întocmită în conformitate cu art. 78 din Codul fiscal al Republicii Belarus, raportul de audit apare doar în etapa finală și consemnează încheierea procedurilor de control fiscal.

5) Rezultatele controlului fiscal, exprimate în raportul de inspecție fiscală, constituie baza și motivul demarării unei anchete administrative și aplicării tuturor celor prevăzute.
Codul contravențiilor administrative mijloace și metode de identificare și stabilire a împrejurărilor care indică o contravenție administrativă, precum și temeiul procedurii în cazul unei infracțiuni fiscale.

4. 2. Concept și tipuri de măsuri de executare procedurală fiscală

Dacă categoriile „proces fiscal” și „proceduri fiscale” au devenit deja destul de ferm stabilite în uz științific, atunci folosirea sintagmei „măsuri de constrângere procedurală fiscală” necesită o justificare teoretică suplimentară, mai ales că nu există o definiție corespunzătoare în legislație. . Deși prezența efectivă a unor astfel de măsuri în sistemul de constrângere a statului în domeniul impozitelor și taxelor într-o măsură sau alta este recunoscută de mulți autori. De exemplu, una dintre lucrări remarcă că „în majoritatea covârșitoare a cazurilor, regulile fiscale care determină procedura de îndeplinire forțată de către contribuabil a obligației de plată a impozitului și procedura prin care autoritățile fiscale exercită controlul fiscal sunt procedurale”.

Este evident că constrângerea în acest caz are un caracter unilateral, întrucât vine de la stat și este îndreptată către contribuabil sau alte persoane impozabile, inclusiv contribuabili și bănci. Faptul că statul acționează în relațiile fiscale ca un partid puternic, stabilind „regulile jocului” și având capacitatea de a asigura respectarea acestor reguli prin recurgerea la constrângerea statului, este remarcat și de alți autori.

După cum s-a menționat deja, constrângerea directă în numele statului este efectuată de organisme abilitate. În domeniul fiscalității, organele de administrare fiscală acționează ca atare, inclusiv autoritățile financiare, fiscale, vamale și organele fondurilor extrabugetare ale statului. Nu întâmplător se atrage atenția asupra faptului că, în interesul obiectivelor economice ale statului, autoritățile fiscale trebuie să aibă competențe largi, în special trebuie să li se acorde dreptul de a le proteja prin obligarea contribuabilului să își îndeplinească integral obligațiile. .

Este inutil de precizat că aplicarea măsurilor coercitive procedurale fiscale este supusă unei proceduri stricte prevăzute de legislația privind impozitele și taxele. Încălcarea procedurii relevante pune sub semnul întrebării legalitatea acțiunilor relevante.

Scopul aplicării măsurilor de constrângere procedurală fiscală este prevenirea comportamentului ilicit și stimularea comportamentului adecvat al persoanelor impozabile în ceea ce privește îndeplinirea conștiincioasă a atribuțiilor lor și eliminarea circumstanțelor care împiedică activitatea normală a autorităților fiscale prin influența legală adecvată.

Ținând cont de aceasta, măsurile de constrângere procedurală fiscală sunt definite ca un grup special de măsuri de constrângere juridică de stat în domeniul impozitelor și taxelor, aplicate în strictă conformitate cu legea. ordin procedural in raport cu persoanele impozabile de catre autoritatile administratiei fiscale, in vederea crearii conditiilor pentru indeplinirea sarcinilor care le revin, precum si asigurarea unui nivel corespunzator de diligenta si mentinerea disciplinei fiscale. Principala trăsătură a acestor măsuri este că, spre deosebire de alte măsuri de constrângere procedurală utilizate în domeniul impozitelor și taxelor, aplicarea acestora este însoțită de sarcini sau privațiuni suplimentare cu caracter exclusiv organizatoric și patrimonial.

În acest sens, se impune identificarea acelor structuri juridice, dintre cele prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, care pot fi încadrate drept măsuri de constrângere procesuală fiscală, mai ales că nu există o definiție legală a acestora ca atare.

Unii juriști, din punctul de vedere al dreptului administrativ, notează că legislația privind impozitele și taxele prevede utilizarea măsurilor administrative coercitive nu numai sub forma răspunderii administrative (sancțiuni fiscale), ci și măsuri de reținere administrativă (efectuarea de inspecții fiscale la fața locului și la birou), măsuri de sprijin procedural (solicitarea explicațiilor scrise de la contribuabil), măsuri de siguranță materială (gaj, fidejusiune, sechestru bun al contribuabilului, sancțiune ca sancțiune ipotetică pozitivă). Totodată, sancțiunile financiare sunt desemnate ca componentă separată în complexul constrângerii administrative (încasarea restanțelor de impozite (taxe), penalități ca sancțiune negativă a executării efective). Se mai indică faptul că organele fiscale desfășoară și unele activități care vizează prevenirea și prevenirea infracțiunilor în acest domeniu. Ei dau explicatii scrise privind aplicarea legislației privind impozitele și taxele, aduce la cunoștința contribuabililor informații relevante la solicitările acestora și organizează seminarii de consultare. Dar, întrucât astfel de măsuri nu sunt coercitive și nu au legătură cu o infracțiune anume, deși au ca scop prevenirea unora dintre cele mai frecvente greșeli comise de contribuabili, este puțin probabil să fie justificată încadrarea lor ca măsuri coercitive administrative.

Criteriul determinant la stabilirea componenței măsurilor procedurale fiscale ar trebui să fie acela că acestea constau în săvârșirea de către organele abilitate și funcționarii acestora a unor acțiuni care au caracter coercitiv, împovărătoare în raport cu persoanele impozabile, limitează drepturile acestora din urmă și sunt însoțite de diverse privare de proprietate pentru ei. Temeiul aplicării măsurilor coercitive procedurale fiscale îl constituie faptul săvârșirii unei infracțiuni fiscale sau prezența altor împrejurări care necesită un răspuns juridic adecvat din partea autorităților administrației fiscale.

Toate măsurile de constrângere procedurală fiscală sunt împărțite în primul rând în funcție de cadrul în care procedurile fiscale sunt avute în vedere aplicarea lor. Pentru a face acest lucru, în primul rând, este necesar să se determine compoziția acestor industrii. Există opinia că, pe baza structurii Codului Fiscal al Republicii Belarus, există cinci obiective principale ale procedurilor fiscale: contabilitate și informare; ajustarea procedurii sau a rezultatelor îndeplinirii obligațiilor fiscale de către un contribuabil, agent fiscal, plătitor de taxe; executarea obligațiilor fiscale; implementarea controlului fiscal; rezolvarea litigiilor fiscale. În consecință, pe baza criteriului țintă, pare posibilă clasificarea procedurilor fiscale în cinci tipuri de proceduri: contabile, corective, de securitate, de control și jurisdicționale (proces fiscal). Cu toate acestea, într-o măsură mai mare, structura Codului Fiscal al Republicii Belarus corespunde clasificării, conform căreia se disting următoarele: proceduri pentru executarea și executarea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor, procedurile de control fiscal, procedurile în cazurile de infracțiuni fiscale, procedurile privind plângerile cetățenilor cu privire la acțiunile ilegale ale organelor administrației fiscale și ale funcționarilor acestora.

O analiză consecventă a acestor tipuri de proceduri fiscale ne permite să concluzionăm că doar unele dintre ele prevăd utilizarea măsurilor de executare procedurală fiscală. În special, acestea includ proceduri pentru executarea și executarea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor și procedurile de control fiscal. Alte proceduri fiscale fie nu presupun deloc utilizarea unor măsuri coercitive (proceduri privind plângerile cetățenilor cu privire la acțiunile ilegale ale organelor de administrație fiscală și ale funcționarilor acestora), fie sunt limitate la aplicarea măsurilor de răspundere fiscală (proceduri în cazurile de infracțiuni fiscale). ). Acest lucru se explică prin faptul că, în cursul îndeplinirii obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor, inclusiv a celor forțate, precum și în timpul implementării controlului fiscal, apare necesitatea aplicării măsurilor procedurale fiscale împotriva contribuabililor fără scrupule și a altor persoane. opunându-se activităţilor organelor fiscale.

Procedurile pentru executarea și executarea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor prevăd o serie de măsuri de executare procedurală fiscală, care includ:

- colectarea impozitelor, taxelor (taxelor), penalităților din numerar și din numerar în conturile plătitorului (o altă persoană obligată) - organizație (articolele 56, 57 din Codul fiscal al Republicii Belarus)

Colectarea impozitelor, taxelor (taxelor), penalităților pe cheltuiala proprietății plătitorului (Articolul 59 din Codul Fiscal al Republicii Belarus)

Sechestrul bunurilor contribuabililor (articolul 54 din Codul fiscal al Republicii Belarus);

Colectarea forțată a penalităților (articolul 55 din Codul fiscal al Republicii Belarus);

Solicitare de documente și solicitare de alte informații în timpul unui control fiscal (Articolul 75 din Codul Fiscal al Republicii Belarus);

Sechestrarea documentelor în timpul unui control fiscal (articolul 76 din Codul fiscal al Republicii Belarus);

Suspendarea, în cazurile stabilite de Codul Fiscal, a tranzacțiilor plătitorilor (alte persoane obligate) pe conturile lor bancare (clauza 1.8 din articolul 81 din Codul fiscal al Republicii Belarus).

Poate că unele dintre structurile juridice de mai sus sunt mai atribuibile altor instituții și categorii juridice fiscale, dar ele corespund pe deplin și definiției elaborate a măsurilor de constrângere procedurală fiscală. În orice caz, toate presupun săvârșirea de acțiuni procesuale de către organele abilitate și funcționarii acestora, care sunt, într-o măsură mai mare sau mai mică, de natură coercitivă, împovărătoare în raport cu persoanele impozabile, le limitează drepturile și sunt însoțite de diverse efecte negative. consecinţe de natură proprietăţii pentru ei.

Practic, aceste măsuri de constrângere procedurală fiscală sunt aplicate de organele fiscale în conformitate cu deciziile pe care le iau. Anumite măsuri de constrângere procedurală fiscală pot fi aplicate de către autoritățile financiare, vamale, organele fondurilor extrabugetare ale statului (încetarea anticipată a amânărilor, planurile în rate pentru plata impozitelor și taxelor).

Dincolo de sfera de aplicare a procesului fiscal se află utilizarea anumitor măsuri coercitive de către organele de afaceri interne (solicitarea de informații care constituie secrete fiscale și verificarea respectării de către persoane fizice și organizații a legislației privind impozitele și taxele în prezența semnelor de infracțiune), precum și precum de către instanță (impunerea obligațiilor de a îndeplini în solidar obligațiile de plată a impozitelor unei entități reorganizate, rezilierea anticipată a unui contract de credit fiscal sau a unui contract de credit fiscal pentru investiții, încasarea forțată a restanțelor de impozite și taxe și penalități de la o persoană fizică).

Temeiul legal pentru aplicarea măsurilor de constrângere procedurală fiscală este, de regulă, faptul săvârșirii unei infracțiuni fiscale. Totodată, unele măsuri pot fi aplicate în prezența altor împrejurări care indică rea-credință a persoanei impozabile.

Măsurile de constrângere procedurală fiscală pot fi, de asemenea, clasificate pe alte motive, de exemplu, pe baza faptului că sunt de natură preventivă, preventivă, intermediară sau reparatorie.

Măsurile provizorii ar trebui recunoscute ca acele măsuri de constrângere procedurală fiscală care aparțin categoriei modalităților de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitelor și taxelor. În acest caz, este vorba despre suspendarea tranzacțiilor pe conturile bancare și sechestrul bunurilor.

Măsurile de constrângere procedurală fiscală pot fi clasificate pe alte motive. În special, dintre măsurile care ne interesează, se disting cele generale și speciale, în funcție de faptul că aplicarea lor este asociată cu plata oricărei taxe și taxe sau cu o plată a impozitului de un anumit tip. În cea mai mare parte, măsurile de executare procedurală fiscală sunt de natură generală.

4.3. Dreptul la contestație în sistemul de categorii de procese fiscale.

O realizare democratică fără îndoială a Republicii Belarus este consolidarea juridică a oportunităților sporite pentru subiecții raporturilor juridice fiscale de a face apel împotriva drepturilor încălcate. Apelarea actelor autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea), deciziile funcționarilor acestora este o formă jurisdicțională de protecție a drepturilor subiective și a intereselor protejate legal ale părților interesate. Dreptul subiectiv la apărare este o capacitate stabilită legal a unei persoane împuternicite de a utiliza măsuri de aplicare a legii pentru a restabili un drept încălcat și a suprima acțiunile care încalcă dreptul.

Sursele de reglementare juridică a instituției de recurs în dreptul fiscal sunt Constituția Republicii Belarus, Codul Fiscal al Republicii Belarus, Legea Republicii Belarus din 1 noiembrie 2004 „Cu privire la apelurile cetățenilor”. Un loc special în această serie îl ocupă Codul de procedură civilă al Republicii Belarus, care reglementează în detaliu procedura de examinare și soluționare a plângerilor în instanță. Pentru prima dată în legislația fiscală din Belarus, o secțiune separată (Capitolul 11) a fost inclusă în Codul fiscal, care reglementează posibilitatea și procedura de contestare a actelor autorităților fiscale și a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora.

Contestațiile împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunilor), deciziilor funcționarilor acestora ca proces de aplicare a legii sunt inițiate prin depunerea unei plângeri a unei persoane interesate la organul guvernamental competent. Datorită faptului că contestațiile împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunilor), deciziilor funcționarilor acestora apar într-o formă procedurală definită de lege, este rezonabil să se numească proceduri de contestare a actelor organelor de stat, acțiunilor (inacțiunilor) ale acestora. oficiali

Codul fiscal al Republicii Belarus ia în considerare un recurs într-un sens larg, incluzând, în primul rând, apelul unei persoane interesate cu o plângere și, în al doilea rând, restabilirea drepturilor și intereselor protejate de lege - „corectarea” de către autoritatea fiscală. sau un funcționar al autorității fiscale a încălcărilor comise.

În sens restrâns, un recurs trebuie înțeles doar ca inițiativa directă a persoanei interesate, adică depunerea acesteia a unei plângeri împotriva actelor unui organ de stat, a acțiunilor (inacțiunea) unui funcționar la un organ superior (funcționarul superior) sau la tribunal. În dreptul fiscal, multe forme procedurale se bazează pe realizările științei dreptului penal și a practicii procesului penal, de aceea pare rezonabil să se ia în considerare recursul împotriva acțiunilor ilegale ale autorităților fiscale prin analogie cu procedurile de recurs utilizate în procesul penal.

În același timp, procedurile de contestare a actelor autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora au caracteristici semnificative datorită specificului funcției fiscale a statului. Printre altele, trăsăturile procedurii de recurs în dreptul fiscal sunt strâns legate de problema „justiției administrative”.

Unul dintre principalele obiective ale procedurii de recurs este protejarea drepturilor încălcate ale contribuabililor. Protecția drepturilor părților interesate (protecția drepturilor în sensul restrâns al cuvântului) include „acele măsuri prevăzute de lege care au ca scop restabilirea sau recunoașterea drepturi civileși protecția intereselor atunci când acestea sunt încălcate sau contestate.”

Protecția drepturilor și protecția juridică sunt concepte identice. În special, prin protecția drepturilor în sens larg, unii autori înțeleg întregul ansamblu de măsuri (juridice, economice, politice, organizaționale și de altă natură) care asigură cursul normal al implementării drepturilor, vizând crearea condițiilor necesare. pentru exercitarea drepturilor subiective. Subiectul protecției juridice îl constituie drepturile subiective și interesele protejate din punct de vedere juridic ale părții interesate.

Ca etapă a procesului fiscal, procedura de contestație are obiecte proprii, care includ acțiuni, inacțiuni, acte și decizii ale autorităților fiscale sau ale funcționarilor acestora. Prin obiectul contestației înțelegem exact ce vizează verificarea plângerii părții interesate, adică o decizie, acțiune, inacțiune.

Între timp, se pot considera ca obiect de recurs acțiuni, inacțiuni, acte, decizii, iar în speță prin obiectul căii de atac se înțelege relațiile existente în societate care asigură anumite drepturi încălcate, în opinia reclamantului. De exemplu, subiectul unei plângeri poate fi orice acțiuni, precum și inacțiuni ale angajaților statului și organismelor publice, întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor, considerate incorecte.

Subiectul controlului judiciar în cauzele izvorâte din raporturi administrativ-juridice, și în unele cazuri de proceduri speciale, îl constituie soluționarea unui litigiu administrativ-juridic, i.e. În primul rând, verificarea legalității acțiunilor organelor de conducere.

Potrivit articolului 85 din Codul fiscal al Republicii Belarus, un contribuabil are dreptul de a contesta deciziile autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora, dacă consideră că astfel de decizii sau acțiuni (inacțiune) au fost luate sau efectuate. cu încălcarea prevederilor stabilite de legislația fiscală sau de altă natură, sau îi încalcă drepturile.

În teoria dreptului, există conceptul de act de aplicare a legii (act de executare), care este înțeles ca o decizie oficială a autorității competente asupra unei anumite chestiuni juridice, care conține o comandă guvernamentală, exprimată într-o anumită formă și care vizează reglarea individuală a relaţiilor sociale. Acest concept poate acoperi actele cu caracter nenormativ, acțiunile și deciziile organelor guvernamentale, cu excepția inacțiunii acestora.

În funcție de forma de exprimare externă, actele de aplicare a legii se împart în acte-înscrisuri și acte-acțiuni.

Actul-înscris de executare este o hotărâre executată corespunzător a autorității competente, întocmită în scris. La rândul său, o acțiune-acțiune este și o decizie a autorității competente, dar nu întocmită în scris. Pe această bază, este posibil să se facă distincția între acțiuni și acte, decizii ale autorităților fiscale. Acțiunile autorităților fiscale sunt acte de aplicare a legii, iar actele și deciziile sunt acte și documente de aplicare a legii. Actele și deciziile autorităților fiscale trebuie să fie în scris.

În plus, întrucât Codul nu stabilește altfel, contribuabilul are dreptul de a contesta la instanță obligația de a plăti impozit, penalități și obligația de a plăti o sancțiune fiscală, indiferent dacă a contestat decizia organului fiscal cu privire la pe baza căruia s-a făcut cerința corespunzătoare. Inacțiunea ca obiect de recurs este absența unui comportament (decizie) adecvat cu semnificație juridică pentru persoana în cauză.

Procedura de contestare a acțiunilor, inacțiunilor și actelor autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora are o expresie externă - forma sa juridică inerentă.

O formă de protecție juridică este recunoscută ca un set de măsuri organizaționale agreate intern pentru a proteja drepturile și interesele subiective protejate de lege. În literatura științifică se disting două forme de protecție juridică - jurisdicțională și nejurisdicțională. Forma jurisdicțională de protecție este activitatea organelor abilitate de stat de a proteja drepturile subiective încălcate sau contestate.

Pe lângă contestația ca formă jurisdicțională de protecție a drepturilor subiective, contribuabilul are dreptul de a utiliza și forme nejurisdicționale. Forma nejurisdicțională de protecție acoperă acțiunile părților interesate de protejare a drepturilor subiective și a intereselor protejate de lege, pe care le desfășoară în mod independent, fără a solicita ajutorul statului și altor autorități competente.

Pentru a înțelege esența procedurilor de recurs împotriva acțiunilor (inacțiunilor) ilegale ale autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, este important conceptul formei juridice cu ajutorul căreia un contribuabil are dreptul de a-și proteja drepturile de proprietate. Codul fiscal recunoaște o plângere ca un astfel de formular (articolul 86 din Codul fiscal al Republicii Belarus).

Utilizarea uneia sau alteia forme de protecție a drepturilor contribuabililor se bazează pe baza proprie. În conformitate cu art. 86 din Codul fiscal al Republicii Belarus, deciziile autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară sau un funcționar superior și (sau) la o instanță generală sau economică, cu excepția cazului în care o altă cale de atac. procedura este stabilită de președintele Republicii Belarus.

O plângere este un apel al cetățenilor cu privire la încălcarea drepturilor și libertăților subiective ale acestora. O plângere în procesul fiscal este o revendicare juridică a unei persoane interesate la organul fiscal, care decurge dintr-un raport juridic fiscal, pe baza unor fapte juridice care sunt asociate cu actele ilegale ale autorității fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acesteia. , și adresată unei autorități fiscale superioare (funcționar superior) sau instanței de judecată pentru examinare și soluționare într-o anumită manieră procedurală.

Recunoașterea căii de atac ca procedură componentă a procesului fiscal de aplicare a legii ne permite să concluzionăm că principalul participant la contestație este organul de stat, inclusiv instanța de judecată - în cazul unei căi de atac judiciare. Pe lângă acesta, vor fi subiecte de recurs persoanele interesate (contribuabil, agent fiscal și alți participanți la raporturile juridice fiscale), organul de stat ale cărui acțiuni sunt atacate (la inițiativa căruia a fost adoptat actul - dacă actul atacat a fost adoptat. de către instanță), iar al treilea grup - persoanele care contribuie la implementarea procesului de aplicare a legii (interpret, martor, expert, specialist, reprezentant).

Plângerile contribuabililor cu privire la acțiunile ilegale (inacțiunea) ale autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora sunt luate în considerare în anumite forme jurisdicționale. Este tradițional să se facă distincția între formele judiciare și administrative de recurs.

Forma administrativă a contestației este examinarea și soluționarea unei plângeri de către o persoană interesată împotriva actelor autorităților fiscale, a acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora de către o autoritate fiscală superioară (funcționar superior).

Din păcate, în Codul Fiscal procedura de examinare a plângerilor pe fond este lăsată fără atenție, nu există prevederi care să detalieze procedura de examinare a plângerilor de la părțile interesate. Lipsa unei proceduri detaliate de examinare și soluționare a unei reclamații poate duce la faptul că reclamațiile sunt „soluționate de autoritățile executive interesate în secret, în lipsa reclamantului, și adesea de către angajați care nu au pregătire juridică. Prin urmare, plângerile bine întemeiate rămân adesea nesatisfăcute.”

La soluționarea cauzei pe fond, organul fiscal superior (funcționarul superior) ia o decizie. Pe baza rezultatelor examinării unei plângeri împotriva unei decizii a organului fiscal, persoana care o consideră are dreptul: 1) să lase decizia neschimbată și plângerea nesatisfăcută; 2) anularea totală sau parțială a deciziei; 3) anularea deciziei și programarea unui control fiscal suplimentar. O copie a deciziei privind plângerea este trimisă plătitorului (altă persoană obligată) în termen de cinci zile de la data adoptării acesteia (articolul 88 din Codul fiscal al Republicii Belarus).

Una dintre atribuțiile unei autorități fiscale superioare (funcționar superior) este dreptul de a anula decizia autorității fiscale și de a dispune un control suplimentar. Alte articole din Codul fiscal al Republicii Belarus nu prevăd acest tip de audit fiscal ca unul suplimentar, ceea ce provoacă evaluări ambigue în practica de aplicare a legii cu privire la legalitatea numirii și efectuării unui astfel de audit.

La depunerea unei plângeri la instanță împotriva acțiunilor autorităților fiscale, este necesar să se țină seama de prevederile legislației civile privind termenul de prescripție, consacrate în capitolul 12 din Codul civil al Republicii Belarus. Potrivit art. 196 din Codul civil al Republicii Belarus, termenul de prescripție este recunoscut ca fiind perioada de protecție a dreptului în temeiul revendicării unei persoane al cărei drept a fost încălcat. În baza art. 197, termenul general de prescripție este stabilit la trei ani.

Mergând în instanță cu declarație de revendicare, reclamantul se străduiește nu numai să asigure satisfacerea cererii sale, ci și să se asigure că aceasta este executată fără întârziere. Dacă reclamantul are îngrijorări că executarea hotărârii judecătorești va fi dificilă sau chiar imposibilă, atunci el are dreptul de a cere instanței să ia măsuri pentru garantarea creanței.

Asigurarea unei creanțe la o cerere de invalidare a unui act al autorității fiscale este o măsură eficientă de prevenire oficiu fiscalîn lipsa unor temeiuri sau în caz de abuz de drepturi, săvârșiți incontestabil radierea fondurilor contribuabilului după ce aceste fonduri apar în contul său curent.

Motivele de contestare a unui act al autorității fiscale pot fi nu numai absența în acțiunile contribuabilului încălcări fiscale, dar și absența tocmai a acelor elemente de încălcare sau a acelor împrejurări cu care legea leagă aplicarea uneia sau alteia măsuri de influență, inclusiv a sancțiunilor financiare.

O analiză a normelor Codului fiscal al Republicii Belarus, precum și a altor legislații, ne permite să concluzionam că, în comparație cu organizațiile, persoanele fizice au o gamă mai mare de drepturi de a contesta actele fiscale și alte organisme guvernamentale, acțiunile ilegale. (inacțiunea) funcționarilor lor.

Concluzie.

Crearea unei baze financiare solide pentru existența statului și a societății, implementarea cu succes a reformelor fiscale în curs de desfășurare, formarea la timp și completă a bugetelor la toate nivelurile sunt imposibile fără un proces fiscal eficient menit să asigure interesele financiare. a statului respectând în același timp drepturile organizațiilor și ale persoanelor.

Se determină locul procesului fiscal în sistemul juridic;

Se formulează definiții ale procesului fiscal și ale controlului fiscal;

Problema apartenenței sectoriale a procesului fiscal este discutabilă. Unii autori consideră că procesul fiscal este definit ca o parte a procesului bugetar reglementat de normele legale, reprezentând activitățile autorităților de stat, administrațiilor locale și participanților la relațiile fiscale pentru a determina conceptul de formare, structura și volumul veniturilor guvernamentale; ajustarea sistemului actual de impozite și taxe.

Dar punctul de vedere mai preferabil este că procesul fiscal în esență este cel mai asemănător cu procesul administrativ, întrucât reglementarea juridică a raporturilor fiscale face parte din mecanismul general de reglementare administrativă și juridică a impozitării.

Majoritatea autorilor, atunci când definesc procesul fiscal, sunt de acord că procesul fiscal trebuie considerat în sens larg – ca formă stabilită normativ de reglementare a activităților subiecților de drept în stabilirea, introducerea, calcularea și plata impozitelor și taxelor, monitorizarea acestor activități. , contestarea actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora, precum și atragerea acestora la răspundere fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Controlul fiscal este o chestiune națională control financiarși poate fi definită ca fiind activitățile autorităților competente reglementate de normele de drept fiscal, care asigură respectarea legislației fiscale și corectitudinea calculării, exhaustivității și oportunității plății impozitelor și taxelor către buget sau fond extrabugetar. Controlul fiscal este o procedură distinctă a procesului fiscal și este un ansamblu de acțiuni de control și verificare desfășurate în forma procesuală stabilită de lege, care vizează controlul efectiv, recunoașterea, cercetarea și executarea infracțiunilor fiscale, ale căror rezultate sunt: temeiul inițierii acțiunii pentru contravenții fiscale și administrative.

Particularitățile procesului fiscal includ diferența dintre procedurile de încălcare fiscală și procedurile administrative, controlul fiscal și investigația administrativă ca etapă a procedurilor administrative. Practic nu există o astfel de etapă a procedurii administrative precum descoperirea și deschiderea unui dosar de către un funcționar, care determină începerea acțiunilor care vizează colectarea probelor care confirmă săvârșirea unei contravenții administrative. Activitățile de control și verificare sunt în mare parte de natură planificată, indiferent de faptele și semnalele din exterior care indică prezența unei infracțiuni fiscale, ceea ce determină principala diferență între ele.

Lista literaturii folosite

1. Codul fiscal al Republicii Belarus din 19 decembrie 2002.

2. Legea „Cu privire la contestațiile cetățenilor” din 1 noiembrie 2004.

3. Legea Republicii Belarus „Cu privire la serviciul de stat” din 10 ianuarie 1992.

4. Legea „Cu privire la actele juridice normative ale Republicii Belarus” din 10 ianuarie 2000.

5. Decretul Președintelui Republicii Belarus nr. 530 „Cu privire la restructurarea datoriilor companiilor comerciale pentru plăți la buget” din 4 aprilie 2002.

6. Decretul Guvernului Republicii Belarus „Regulamente privind colectarea impozitelor, taxelor și altor plăți obligatorii” din 20 ianuarie 1999.

7. Drept financiar. Manual. Reprezentant. ed. EL. Gorbunova. M., 1996.

8. Enciclopedia juridică rusă. Ed. ȘI EU. Sukharev. M., 1999.

9. Drept financiar. Manual. Reprezentant. ed. N.I. Khimicheva. M., 1999.

10. Drept public. Tikhomirov Yu. Un manual.-M, 1995.

11. Dreptul procesual și locul său în structura dreptului. Lukyanova E.G. M., 2000.

12. Teoria procesului juridic. Ed. Gorshneva V.M. Harkov, 1985.

13. Valoarea socială a dreptului în societatea sovietică” Alekseev S.S. M., 1971.

14. Relația dintre categoriile juridice „proces fiscal” și „proceduri fiscale” și caracteristicile implementării acestora în Codul fiscal al Federației Ruse” Ivanova V.N. Avocat nr. 2, 2001.

15. Drept fiscal. Manual pentru universități.” Petrova G.V. M., 1999.

16. Impozite și impozitare. Ed. Romanovsky M.V. 2000.

17. Controlul fiscal și răspunderea pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele. Kucherov I.I. M., 2001.

18. Proceduri de management. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Procesul juridic și procedurile administrative” Jurnalul de lege rusă nr. 9 2000.

20. Dicționar explicativ al limbii ruse. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Teoria generală a statului și a dreptului. Curs academic M., 1998.

22. Probleme actuale ale procesului administrativ în Federația Rusă. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000.

23. Dreptul financiar al Federației Ruse: manual. M.V. Karaseva. M., 2002.

24. Probleme de reglementare juridică a raporturilor fiscale în sistemul administraţiei publice. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Perspective pentru formarea ramurii juridice a dreptului procesual administrativ rus. Maslennikov M.Ya. Voronej, 2002.

26. Dreptul financiar al Rusiei: manual pentru universități. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Raport juridic financiar. Karaseva M.V. 1997.

28. Conceptul și semnificația regulilor procedurale în reglementarea financiară și juridică. Paul A.G. 2000.

29. Unitatea procesului. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Curs de drept administrativ și procedură. Tihomirov Yu.A. M., 1998.

31. Dreptul fiscal rusesc: probleme de teorie și practică.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Procesul fiscal ca instituție intra-industrială de drept fiscal. Bachurin D.G. 2001.

33. Impozite și drept fiscal. Tutorial. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Principii de bază ale legislaţiei privind impozitele şi taxele ca norme de acţiune directă în practica judiciară. Vilesova O.P. 2001.

35. Măsuri coercitive administrative pentru încălcări ale legislației privind impozitele și taxele - clasificare și condiții de aplicare. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Taxele din Belarus: teorie, metodologie și practică. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

ABSTRACT

Volumul acestei teze este de 64 de pagini. Lucrarea cuprinde următoarele secțiuni: introducere, 4 capitole, concluzie și listă de referințe.

Obiectul studiului îl constituie procesul fiscal și structura acestuia.

Scopul studiului procesului fiscal este de a îmbunătăți formele și metodele de relație dintre contribuabili și organele guvernamentale responsabile cu adoptarea reglementărilor privind impozitarea, organele care execută și monitorizează implementarea acestor legi, precum și contestarea acțiunilor autorităților fiscale și oficiali.

Pe baza teoriilor științifice existente, ca rezultat al cercetării:

Se stabilește locul procesului fiscal în sistemul juridic.

Procesul fiscal în esență este cel mai asemănător cu procesul administrativ, deoarece reglementarea juridică a raporturilor fiscale face parte din mecanismul general de reglementare administrativă și juridică a impozitării.

Sunt formulate definiții ale procesului fiscal și ale controlului fiscal.

Procesul fiscal este o formă stabilită normativ de reglementare a activităților subiecților de drept în stabilirea, introducerea, calcularea și plata impozitelor și taxelor, monitorizarea acestor activități, contestarea actelor organelor fiscale, acțiunile (fără acțiune) ale funcționarilor acestora, precum și atragerea la răspundere fiscală pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale.

Controlul fiscal este o procedură distinctă a procesului fiscal și este un ansamblu de acțiuni de control și verificare desfășurate în forma procesuală stabilită de lege, care vizează controlul efectiv, recunoașterea, cercetarea și executarea infracțiunilor fiscale, ale căror rezultate sunt: temeiul inițierii acțiunii pentru contravenții fiscale și administrative.

Sunt evidențiate caracteristicile procesului fiscal.

O caracteristică a procesului fiscal este diferența dintre procedurile pentru infracțiuni fiscale.

Impozitele sunt baza economică și instrumentul politicii financiare a statului. Impozit- sunt fonduri retrase cu forța de către stat sau autoritățile locale de la persoane fizice și juridice necesare statului pentru îndeplinirea funcțiilor sale. Colectarea impozitelor se efectuează numai în baza legislației statului. În condițiile moderne, impozitele îndeplinesc două funcții principale: 1) fiscală și 2) economică (reglementare și distribuție). Funcția fiscală este cea principală în formarea fondurilor monetare ale statelor. Funcția economică presupune utilizarea impozitelor ca instrument de redistribuire a venitului național, influențând procesul real de producție și investiții, precum și amploarea și ritmul creșterii economice.

Colectarea impozitelor se bazează pe utilizarea diferitelor tipuri de rate (firme proporționale, progresive, regresive). Pe baza modului de colectare se face distincția între impozitele directe și cele indirecte. Impozitele directe sunt plătite direct de un anumit plătitor. Taxele indirecte sunt plăți obligatorii incluse în prețul unui produs. O parte semnificativă a acestora constă în accize (taxe la prețurile mărfurilor). În conformitate cu structura statului și structura bugetului, impozitele sunt împărțite în republicane și locale. Totalitatea tuturor impozitelor percepute în stat, metodele și principiile de construire a acestora, metodele de calcul și colectare, controlul fiscal stabilit de lege, forma sistemul fiscal.

Bazele sistemului fiscal al țării sunt stabilite în Constituția Republicii Belarus. Conform normelor sale, toți cetățenii republicii sunt obligați să participe la finanțarea cheltuielilor guvernamentale prin plata impozitelor, taxelor și taxelor stabilite legal. Dreptul de a stabili impozite și taxe republicane, de a aproba bugetul republican și raportul de execuție a acestuia aparține Parlamentului - Adunarea Națională a Republicii Belarus. În același timp, proiectele de lege, a căror adoptare poate avea ca rezultat o reducere a fondurilor publice, o scădere sau o creștere a cheltuielilor, pot fi înaintate Parlamentului spre examinare numai cu acordul președintelui Republicii Belarus sau la instrucțiunile acestuia. - Guvernul. Stabilirea impozitelor și taxelor locale în condițiile legii, aprobarea bugetelor locale și a rapoartelor privind executarea acestora intră în competența exclusivă a Consiliilor locale ale Deputaților.

Sistemele fiscale utilizate în țările dezvoltate sunt construite pe baza unor principii uniforme de impozitare general acceptate în practica mondială și, în ciuda multor decizii specifice privind numărul, nivelul ratelor și procedura de colectare a impozitelor și taxelor individuale, ele au o bază comună. .

Cu toată diversitatea caracteristicilor naționale, la baza sistemului fiscal al oricărei țări se află întotdeauna următoarele impozite directe: impozitul pe venitul personal, contribuțiile la asigurările sociale, impozitul pe profit și impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată (sau alt tip de impozit pe cifra de afaceri), accize, taxe vamale și impozite pe proprietate.

În țările dezvoltate, ponderea impozitelor indirecte (compoziția lor este de obicei limitată la taxa pe valoarea adăugată și accize) în veniturile bugetare, de regulă, nu depășește 30%. În sistemele fiscale ale țărilor în curs de dezvoltare și ale țărilor cu economii în tranziție, impozitele indirecte ocupă de obicei o poziție dominantă - de la 50 la 70% din veniturile bugetare, în Belarus - 50-55% (impozitele directe în țara noastră reprezintă 25-30%) .

Atunci când se construiesc sisteme fiscale în țările dezvoltate, acestea pornesc de la faptul că cea mai mare parte a impozitelor (directe și indirecte) sunt plătite nu de întreprinderi, ci de populație. Acest lucru limitează cererea și servește ca un factor de descurajare pentru creșterea prețurilor și inflație.

Principala trăsătură distinctivă a sistemelor de impozitare din toate țările dezvoltate este legătura lor strânsă și interdependența cu structura și performanța economiei. Cu toată varietatea de impozite aplicate, acest principiu al justificării economice ridicate și al fezabilității rămâne întotdeauna neschimbat. Mai mult, ea se manifestă nu prin luarea în considerare a intereselor grupurilor individuale de contribuabili sau a condițiilor și dificultăților din industrie, ceea ce este tipic pentru construcțiile care trec pe piață, ci prin concentrarea asupra proporțiilor și dependențelor economice generale în curs de dezvoltare.

Din istoria impozitelor

Ciudățenii fiscale. Volga acum 300 de ani în Rusia celebrul taxa pe barbă. Petru I a ordonat ca bărbile nobile să fie evaluate la 60 de ruble, bărcile de negustor de primă clasă la 100 de ruble, iar bărcile de negustor obișnuit la 60 de ruble. iar sclavii – la 30. Un țăran din satul său purta barba gratis, dar la intrarea în oraș, ca la plecare, plătea pentru ea 1 copeic.

« Taxa de baie": O altă invenție a lui Petru a fost taxa pe băi. Conform Decretului din 1704, oamenii din Duma și negustorii de primă clasă trebuiau să plătească 3 ruble din băile de acasă, nobilii obișnuiți, negustorii și tot felul de plebei - 1 rublă, țăranii - 15 copeici. Fie plătiți, fie nu vă spălați.

Împăratul roman Vespasian, care a domnit în anii 70. anunț. a intrat "taxa de toaleta" De atunci a existat o expresie: „Banii nu au miros”. Când fiul lui Vespasian i-a reproșat tatălui său că a introdus o taxă pe latrinele publice, Vespasian i-a adus la nas banii din această taxă. Pentru romani, această taxă a devenit obligatorie - nu se puteau refuza plăcerea de a folosi toalete luxoase din marmură, deoarece, la fel ca faimoasele băi, mergeau acolo nu numai pentru nevoi directe, ci și pentru întâlniri și conversații.

În Bürttemberg în secolul al XVIII-lea. a luat „taxa pe vrăbii” Proprietarul fiecărei case era obligat să distrugă o duzină de vrăbii, pentru care a primit 6 kreuzers. Dacă cineva nu era în stare să comită violență, i se percepea o taxă de 12 kreuzers. Pentru a se sustrage de la plata acestei taxe, locuitorii au cumpărat numărul necesar de vrăbii moarte de la comercianții subterani care le-au obținut din groapa orașului.

„Taxa de pace” sunt încă deținute în Republica Guineea. În fiecare an, fără război, se estimează la 700 de franci belgieni.

„Taxa pentru lipsa copiilor”- cea mai cunoscută taxă din URSS. A fost introdus în 1941 cu scopul de a mobiliza fonduri suplimentare pentru a oferi asistență mamelor cu mulți copii. Acest impozit nu are analogi în istorie și a fost reținut doar în URSS și Mongolia.

„Taxa umbră” - se percepe la Veneția din 1993. Taxa acoperă copertinele și umbrelele care aparțin magazinelor și cafenelelor, a căror umbră cade pe proprietatea comunală - terenul. Apropo, chiar și în Bizanț au plătit o „taxă aeriană”, a cărei dimensiune depindea de dimensiunea clădirii.

„Taxa pe sex” -în Belgia, se impune proprietarilor de vitrine unde stau prostituate în cartierul roșu. Taxa aduce bugetului circa 4 milioane de franci.

« taxa pe gips"În Austria, schiorii plătesc de fiecare dată când coboară muntele. Fondurile primite sunt transferate către clinici austriece. Potrivit statisticilor, aproximativ 150 de mii de schiori sunt răniți anual în Alpii austrieci și aproximativ un miliard de șilingi sunt cheltuiți pentru tratamentul lor pe an.

Direcții pentru îmbunătățirea sistemului fiscal al țării și a politicii fiscale guvernamentale:

– optimizarea structurii fiscale prin reducerea cotei mari a impozitelor indirecte, inclusiv a impozitelor cumulate percepute direct din veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), și o pondere redusă a impozitului pe venitul individual, impozitul pe proprietate și impozitul pe proprietate;

– reducerea numărului de mici deduceri și taxe la fondurile bugetare și extrabugetare vizate;

– eficientizarea taxelor de înregistrare, licențiere și alte taxe vizate;

– eliminarea denaturărilor admisibile în mecanismele de colectare a impozitelor de bază (taxa pe valoarea adăugată, accize, impozite pe venit și profit, impozit pe venitul persoanelor fizice), conducând la creșterea impactului negativ al acestora asupra ratei investițiilor și creșterii economice;

– reducerea supraîncărcării sistemului fiscal cu beneficii pentru industrii, industrii, tipuri de activități, întreprinderi și categorii de contribuabili care nu au legătură cu competitivitatea economiei, ceea ce duce în final la creșterea presiunii fiscale asupra industriilor competitive;

– consolidarea sprijinului fiscal pentru cercetare, dezvoltare și dezvoltări tehnologice experimentale în sectoarele nestatale ale economiei;

– stimulente fiscale pentru câștigurile de capital pe termen lung din fondurile de investiții și investițiile pe termen lung.

Munca de absolvent

Planificare fiscală și modalități de îmbunătățire a acesteia

Aliev Shamil D

• Introducere
• eu Baza teoretica planificarea fiscală într-o organizație
• 1.1 Concepte de bază
• 1.2 Conceptul de planificare fiscală
• 1.3 Elemente de planificare fiscală
• 1.4 Etapele planificării fiscale
• 1.5 Limitele planificării fiscale
• 1.6 Bazele managementului fiscal în întreprinderi și organizații
• 1.7 Schema generală de planificare fiscală
• II Probleme aplicate ale managementului fiscal
• 2.1 Interacțiunea dintre impozit și contabilitate
• 2.2 Dezvoltarea schemelor de minimizare a impozitelor
• 2.3 Monitorizarea corectitudinii calculelor și a termenelor de plată a impozitelor
• 2.4 Optimizarea sistemului de impozitare în cadrul legislației în vigoare
• 2.5 Probleme de distincție între planificarea fiscală și evaziunea fiscală (folosind exemplul Stroitel LLC și StroitelPlus LLC)
• 2.6 Jurisdicții care permit reducerea la minimum a plăților fiscale
• 2.6.1 Conceptul de activitate offshore
• 2.6.2 Conceptul de afaceri offshore
• Concluzie
• Glosar
• Lista surselor utilizate
• Aplicație

Introducere Conținutul activității antreprenoriale implică dorința firească a entităților economice de creștere economică. În condițiile unui mediu extern instabil și condiții de afaceri incerte, eficacitatea unei organizații depinde în mare măsură de starea de planificare a organizației în sine. Cu cât este mai mare nivelul de incertitudine cauzat de instabilitatea societății, cu atât planificarea devine mai importantă. În același timp, impozitele sunt unul dintre principalele instrumente de reglementare a creșterii economice a entităților de afaceri. Plățile de impozite reprezintă o parte semnificativă din fluxurile financiare ale organizației. Managementul fiscal într-o organizație devine din ce în ce mai mult parte a procesului de afaceri. Dintre metodele de management fiscal, un loc important ocupă planificarea fiscală, în care contribuabilul analizează constant consecințele fiscale ale tranzacțiilor sale. Planificarea fiscală este o parte integrantă a sistemului de planificare într-o organizație și vă permite să anticipați deducerile fiscale ale acesteia pe termen scurt și lung, să gestionați rapid și eficient resursele disponibile și flux de fonduri, reduc semnificativ riscul dificultăților financiare și evităm consecințele fiscale pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor contribuabililor.
Relevanța subiectului este generată de rolul crescând al planificării fiscale într-o economie de piață modernă, care este determinat de o serie de factori. Necesitatea planificării fiscale este dictată, în primul rând, de doi factori principali: severitatea poverii fiscale pentru o anumită entitate comercială și complexitatea și variabilitatea legislației fiscale. Alți factori includ creșterea dimensiunii companiei, complicarea formelor de activitate a acesteia, mobilitatea mediului extern, un nou stil de gestionare a personalului, elaborarea teoretică insuficientă și absența unui sistem clar de planificare fiscală în practică. care permite modelarea cuprinzătoare a deciziilor de afaceri eficiente ținând cont de factorul fiscal, indică o lipsă de implicare a tuturor rezervelor posibile pentru optimizarea fiscalității în scopul creșterii eficienței activităților financiare și economice. De aceea, în condițiile moderne, este atât de important să se studieze cuprinzător aspectele teoretice și practice ale planificării fiscale, în primul rând în sistemul de management financiar al entităților comerciale. Problema impozitării este foarte relevantă pentru orice întreprindere, deoarece impozitele sunt retragerea de către stat a unei anumite părți din venitul întreprinderii, atunci orice întreprindere va dori în mod natural să minimizeze această parte și cine dorește să-și dea banii. In acest sens, exista conceptul de planificare fiscala, cu ajutorul caruia iti poti reduce in mod competent, si cel mai important din punct de vedere legal, obligatiile fiscale, firesc, nu fara ajutorul unui specialist in domeniul planificarii fiscale. În sprijinul acestei idei, putem cita cuvintele judecătorului american Learned Hand: „... Nu este nimic rău în a desfășura activități cu plata unui minim de taxe. Asta face toată lumea, atât săraci cât și bogați, și fiecare face ceea ce trebuie, pentru că nimeni nu trebuie să plătească mai mult decât prevede legea: impozitul este o retragere fixă, și nu o donație voluntară.” Vezi: Alexandrov I.M. Taxe și impozitare: manual. - M.: Dashkov și K, 2003. P. 78.
La urma urmei, dacă plătiți fără grija toate impozitele fără a depune eforturi pentru a le reduce, vă puteți reduce semnificativ profitul sau, chiar mai rău, mai devreme sau mai târziu, vă veți găsi în faliment. Toate cele de mai sus confirmă relevanța acestui subiect al lucrării este de a explora fundamentele teoretice și organizaționale ale planificării fiscale în organizație, care este unul dintre cele mai importante elemente ale sistemului de management al întreprinderii în sistemul fiscal actual. Pentru a atinge acest scop, în lucrare sunt stabilite următoarele obiective de cercetare : - definiți conceptul, esența și elementele de planificare fiscală - luați în considerare aspectele controversate privind etapele de planificare fiscală; fundamente organizatorice planificarea fiscală - identificarea problemelor în domeniul planificării fiscale și propunerea de modalități de îmbunătățire. Obiectul studiului este planificarea fiscală în întreprinderi și organizații. etape şi principii. Structura tezei. Studiul constă dintr-o introducere, două capitole 15 subcapitole, o concluzie, un glosar, o listă a surselor utilizate și o anexă. Capitol I Fundamentele teoretice ale planificării fiscale în organizații Planificarea fiscală este parte integrantă a managementului unei întreprinderi și este determinată de dorința și, în același timp, de dreptul contribuabilului de a reduce obligațiile fiscale pe baza unor acțiuni care nu contrazic actele legislative și nu nu încalcă drepturile altor persoane, precum și legislația fiscală în sine, care prevede diferite regimuri fiscale A se vedea .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizarea si planificarea procesului fiscal. - M.: Examen, 2005. P. 117.
.Urmând logica abordării științifice a studiului categoriilor economice, este necesar să se explice pe scurt și cuprinzător trăsăturile distinctive ale conceptului de planificare fiscală. Este recomandabil să îmbinăm în două conceptele de planificare fiscală disponibile în literatura economică grupuri principale. O serie de autori se bazează pe abordarea determinării planificării fiscale din punctul de vedere al minimizării obligațiilor fiscale ale contribuabilului. Definiţiile celui de-al doilea grup de autori se bazează pe optimizare fiscală.Majoritatea autorilor aderă la poziția de minimizare a impozitelor. Există însă o evoluție treptată a vederilor: de exemplu, A.V. Bryzgalin, care a aderat inițial la poziția de minimizare a impozitelor, a trecut ulterior la optimizarea fiscală. Trebuie menționat că minimizarea taxelor și optimizarea nu sunt același lucru. Dacă minimizarea impozitelor este reducerea maximă a tuturor impozitelor, atunci optimizarea fiscală este un proces asociat cu realizarea anumitor proporții din toate aspectele activității unei entități economice în ansamblu, tranzacțiilor și proiectelor realizate de aceasta. În plus, dorința de a minimiza obligațiile fiscale poate interfera cu activitățile curente ale întreprinderii, poate intra în conflict cu obiectivele managementului financiar și poate atrage atenția inutilă din partea autorităților fiscale de reglementare. Analiza definițiilor existente ale planificării fiscale a făcut posibilă identificarea principalelor caracteristici inerente planificării fiscale, care trebuie luate în considerare în definiție: - planificarea fiscală este un tip de activitate de management pentru optimizarea propriei sarcini fiscale - planificarea fiscală se realizează în cadrul planificării strategice; pe baza unei abordări sistematice - planificarea fiscală este de natură legitimă. Trebuie remarcat că nici un singur autor nu a fost în măsură să dea o definiție a conceptului de planificare fiscală, care să reflecte toate aceste caracteristici. Cea mai reușită definiție este E.S. Vilkova și M.V. Romanovsky: „Planificarea fiscală este o parte integrantă a gestionării activităților financiare și economice în cadrul unei strategii unificate dezvoltare economică, care este un proces de utilizare sistematică a metodelor și metodelor fiscale optime legale pentru a stabili starea financiară viitoare dorită a unui obiect în condițiile resurselor limitate și a posibilității utilizării alternative a acestora” Vezi: Vilkova E., Romanovsky M. Planificare fiscală. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. P. 93.
. Definiția ia în considerare majoritatea caracteristicilor planificării fiscale. Dezavantajul definiției este că prezintă planificarea fiscală ca un proces, însă planificarea fiscală nu este doar un proces, ci și o activitate a organizației Dintre definițiile de planificare fiscală disponibile în literatura economică, definiția planificării fiscale propus de candidat ni se pare a fi cel mai corect stiinte economice O.G. Storozhenko este activitatea juridică a unei entități economice în cadrul planificării strategice generale de afaceri, care vizează identificarea posibilității de economisire a impozitelor și luarea în considerare a consecințelor fiscale în activitățile organizației, care se bazează pe o abordare sistematică. Vezi: Storozhenko O.G. Probleme de planificare fiscală la nivel corporativ // Buletin de Informaţii Financiare. - 2004. - Nr. 9-10. p. 25.
.Esența planificării fiscale este recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a utiliza toate mijloacele, tehnicile și metodele permise de lege pentru a minimiza și optimiza obligațiile fiscale. Esența planificării fiscale se manifestă și în îndeplinirea anumitor funcții. Sunt prezentate funcțiile de planificare fiscală (vezi Anexa 1, ca orice categorie economică, planificarea fiscală se bazează pe anumite principii). În opinia noastră, principiile de bază ale planificării fiscale sunt legalitatea, obligativitatea, eficiența, perspectivele, relația dintre planificarea fiscală și planificarea generală a organizației implică respectarea cerințelor legislației în vigoare atunci când se efectuează planificarea fiscală o obligație nedorită, dar inevitabilă, acestea trebuie plătite numai în cuantumul sumelor minime stabilite. Aceasta este esența principiului obligației Eficiența înseamnă utilizarea oportunităților prevăzute de lege și a instrumentelor de care dispune o anumită organizație, oferirea de economii de impozite mai mari decât costurile asociate utilizării acestora, ceea ce este, de asemenea, un principiu important de planificare fiscală înseamnă anticiparea consecințelor aplicării incorecte a diferitelor metode și scheme de optimizare fiscală, care pot implica pierderi financiare mari. procesele de afaceri ale organizației, deoarece, ca urmare a modificărilor diferiților parametri de activitate, sumele impozitelor se modifică, de asemenea, în funcție de acumulare și plată. În literatura economică nu există o opinie clară cu privire la clasificarea tipurilor de planificare fiscală. Această problemă a fost luată în considerare de următorii autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. și Romanovsky M.V. Anexa 2 oferă un tabel rezumat al abordărilor privind clasificarea planificării fiscale de către diverși autori. În opinia noastră, autorii iau în considerare cel mai pe deplin clasificarea planificării fiscale de către autorii E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Vezi: Vilkova E., Romanovsky M. Planificare fiscală. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. p. 121-123.
și Roibu A.V. Vezi: Roibu A.V. Planificarea taxelor. Scheme de minimizare a impozitelor în domeniul juridic modern rus: un ghid practic - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu identifică următoarele trăsături de clasificare a planificării fiscale În funcție de amploarea construcției, se disting următoarele tipuri de planificare fiscală: - de stat - vizând implementarea de către stat a funcțiilor sale în diverse domenii de reglementare a statului; de subiecți – prevede elaborarea și evaluarea deciziilor de management pe baza obiectivelor organizației și luând în considerare amploarea posibilelor consecințe fiscale. Organizațiile se străduiesc să-și maximizeze veniturile și profitul. Din această poziție, sarcina principală a planificării fiscale este de a alege o opțiune de plată a taxelor care vă permite să optimizați sistemul fiscal. Și aceasta înseamnă nu doar o reducere a sarcinii fiscale pentru impozitele individuale și pentru organizație în ansamblu, ci și repartizarea optimă a plăților fiscale în timp În funcție de perioadele de planificare fiscală, se disting: - planificarea fiscală pe termen scurt - cu planificarea curentă, este posibil să se utilizeze lacunele din legislație și să se țină cont de beneficii fiscale, inovații etc. - planificare pe termen lung sau strategică - este posibil să se țină cont de specificul obiectului și subiectului impozitării; particularitățile metodelor de impozitare, utilizarea paradisurilor fiscale, regimurile fiscale ale țărilor individuale, utilizarea acordurilor internaționale etc. Planificarea fiscală actuală este înțeleasă ca un set de metode care permit contribuabilului să reducă povara fiscală pentru o perioadă limitată de timp și/sau în fiecare situație specifică de afaceri. Trebuie remarcat faptul că elementele planificării fiscale actuale nu sunt doar proactive, ci și imperative. Printre acestea din urmă se numără și adoptarea de către organizație politica contabilași alegerea unei opțiuni de contabilitate fiscală Planificarea fiscală curentă este de natură mai operațională. În multe cazuri, se bazează pe utilizarea lacunelor din legislație atunci când se rezolvă probleme controversate, inclusiv cu ajutorul diverselor precedente judiciare, planificarea fiscală pe termen lung este utilizarea de către contribuabil a unor astfel de tehnici și metode care îi reduc obligațiile fiscale o perioadă lungă de timp sau pe parcursul întregii sale activități contribuabil. În funcție de obiect, planificarea fiscală este împărțită în: - corporative - persoane fizice - nu a primit încă o aplicare largă în Rusia, dar din ce în ce mai des cetățenii individuali apelează la specialiști care furnizează servicii; în acest domeniu În funcţie de gradul de utilizare a normelor fiscale în activităţile organizaţiilor Legislaţia distinge următoarele tipuri de planificare fiscală: 1. Planificarea fiscală clasică presupune conformarea acțiunilor contribuabilului cu legea, plățile impozitelor se fac în modul prescris. Cheia este să planificați să vă plătiți impozitele corect și la timp. Planificarea fiscală clasică prevede organizarea corectă a contabilității și raportării, planificarea activităților economice în cadrul definit de lege.2. Planificarea fiscală de optimizare oferă metode în care efectul economic sub forma unei reduceri a plăților impozitelor se realizează prin organizarea calificată a cazurilor pentru calcularea și plata impozitelor, care elimină sau reduce plata în exces nejustificată a impozitelor. La implementarea optimizării planificării fiscale, acțiunile contribuabilului sunt conforme cu legea, el le planifică și le organizează activitate economică astfel încât să plătească mai puține taxe. În cadrul optimizării planificării fiscale sunt utilizate toate avantajele și toate imperfecțiunile legislației actuale, inclusiv complexitatea și inconsecvența acesteia. În același timp, contribuabilul implementează scheme fiscale care permit utilizarea unor astfel de forme de acțiuni economice, a căror impozitare este minimă. Această metodă este neregulată și mai riscantă în contrast cu primele două, deoarece este imposibil de prezis direcția practicii judiciare într-o anumită problemă.3. Evaziunea ilegală, adică evaziunea fiscală include folosirea unor metode în care efectul economic sub forma unei reduceri a sumei plăților fiscale se realizează prin utilizarea unor acțiuni ilegale în scopul reducerii plăților fiscale. Evaziunea fiscală este o formă de reducere a impozitului și a altor plăți în care contribuabilul reduce cu intenție sau din imprudență cuantumul obligațiilor sale fiscale cu încălcarea legislației în vigoare. Planificarea fiscală ilegală reprezintă acțiunile care implică răspunderea prevăzută de lege, cu utilizarea măsurilor de răspundere penală Încadrarea integrală propusă de autorii E.S. Vilkova și M.V Romanovsky, este prezentat sub forma unui tabel în Anexa 3. Astfel, trebuie remarcat că există diferite concepte de planificare fiscală, fiecare dintre acestea reflectând esența sa în felul său. Analizând definițiile existente, putem spune că planificarea fiscală este înțeleasă ca optimizare a impozitării folosind beneficiile oferite și metodele de reducere a obligațiilor fiscale. , ceea ce înseamnă că toate au același sens. Mai mult, o analiză a literaturii economice a arătat că tipurile, formele și metodele sunt, în general, definite într-un singur mod, dar în studiile privind planificarea fiscală, care face parte din managementul financiar, aceluiași concept i se dă un conținut diferit. 1.1 Concepte de bază Necesitatea planificării fiscale este inerentă legislației fiscale în sine, care prevede anumite regimuri de impozitare pentru diferite situații, permite diverse metode de calcul a bazei de impozitare și oferă contribuabililor diverse beneficii fiscale dacă aceștia acționează în direcțiile dorite de Autoritățile. În plus, planificarea fiscală este determinată de interesul statului de a oferi beneficii fiscale în scopul de a stimula orice sferă de producție, categorie de contribuabili, și de a reglementa dezvoltarea socio-economică Planificarea fiscală este o modalitate legală de ocolire a impozitelor folosind beneficiile prevăzute de lege și tehnici de reducere a obligațiilor fiscale (Politici de implementare a taxelor „acceptabile”) 7 A se vedea: Grișcenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Bazele teoretice ale planificarii si prognozei. Partea 1. - Sankt Petersburg: SPbUEF, 2001. P. 84.
. Esența sa este exprimată în recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a folosi toate mijloacele, tehnicile și metodele permise de lege (inclusiv lacunele din legislație) pentru a minimiza obligațiile fiscale ale acestora. A se vedea: Codul fiscal al Federației Ruse: părțile unu și doi. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Sarcina planificării fiscale este organizarea sistemului de impozitare pentru a obține rezultate financiare maxime la costuri minime Planificarea fiscală este cea mai eficientă în etapa de organizare a unei afaceri, deoarece este recomandabil să abordați inițial în mod competent alegerea formei juridice organizaționale, locul de înregistrare a întreprinderii, dezvoltarea structura organizationalaîntreprinderi. După tip, planificarea fiscală este împărțită în corporative (pentru întreprinderi) și personală (pentru persoane fizice). Pentru aceste entități, posibilitatea de evaziune fiscală legală poate fi determinată de: - specificul obiectului impozitării (de exemplu, veniturile din loteriile de stat nu pot fi impozitate - specificul subiectului impozitului); de exemplu, întreprinderile mici au anumite beneficii sub forma unui credit fiscal - particularitățile metodei de impozitare, metoda de calcul și plata impozitului (de exemplu, impozitarea cadastrală este deosebit de benefică la niveluri ridicate de inflație); sistem (cu un sistem obișnuit, veniturile din obligațiuni, dividendele și depozitele bancare pot fi impozitate la rate diferite - utilizarea „paradisurilor fiscale”, deoarece diferențele existente în regimurile fiscale ale țărilor individuale pot reduce povara fiscală sau pot oferi total evaziune fiscală); .1.2 Conceptul de planificare fiscală În Rusia, au fost create condițiile preliminare pentru o planificare fiscală conștientă și direcționată, bazată pe regulile legii. Sunt în curs de elaborare prevederi teoretice și baze metodologice ale planificării fiscale în organizații. Planificarea fiscală este de natură obiectivă, dictată de cerințele concurenței pe piață și de dorința unei entități economice de a reduce cheltuieli fiscaleși creșterea fondurilor proprii pentru dezvoltarea în continuare a activităților de afaceri. În perioada transformărilor pieţei economia Rusiei(aproximativ 15 ani) a avut loc o evoluție a ideilor și implementarea practică a tehnicilor de planificare fiscală În anii 90 ai secolului trecut, recomandările specialiștilor și practicienilor s-au remarcat prin utilizarea, de regulă, a tehnicilor și metodelor individuale de realizare. decizii de management care reduc la minimum plățile fiscale. Conceptul de „planificare fiscală” a fost identificat cu minimizarea obligațiilor și plăților fiscale. A fost introdusă o definiție în care planificarea fiscală a fost considerată ca o modalitate legală de reducere a obligațiilor fiscale, care a fost înțeleasă ca activitate intenționată a contribuabilului, concentrată pe maximizarea utilizării tuturor nuanțelor legislației fiscale existente pentru a reduce plățile fiscale către bugetul La începutul acestui secol, planificarea fiscală a început să fie considerată ca un element de management al activităţilor economice şi financiare. Totuși, scopul minimizării obligațiilor fiscale a prevalat la alegerea opțiunilor de desfășurare a activităților economice și financiare Înțelegerea limitelor planificării fiscale menite să minimizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor individuale și ale impozitelor specifice a condus la apariția unei noi abordări a planificării fiscale, corespunzătoare. la termenul „optimizare fiscală” . Utilizarea conceptului de „optimizare” în planificarea fiscală a început să fie coordonată cu termenul generic „optim” în următoarele sensuri: cea mai buna varianta din stările posibile ale sistemului; scopul dezvoltării şi calitatea deciziilor luate s-a transformat şi conceptul de planificare fiscală. Astfel, V. G. Panskov și V. G. Knyazev îl definesc drept „... utilizarea politicilor contabile și de amortizare ale unei întreprinderi, precum și a beneficiilor fiscale și a deducerilor legale din baza de impozitare și a altor metode stabilite de lege pentru optimizarea obligațiilor fiscale. ” Cu toate acestea, în prezent, putem vorbi despre optimitatea în planificarea fiscală sub aspect teoretic, întrucât este dificil de implementat în practică. Planificarea fiscală optimă presupune organizarea unui proces creativ care să țină cont de mulți factori externi (în raport cu contribuabilul): - starea și tendințele de dezvoltare a legislației fiscale, vamale și de alte tipuri - direcțiile principale ale bugetului, fiscal și de investiții; politici ale statului - un complex de măsuri legislative, administrative și judiciare utilizate de autoritățile fiscale pentru a preveni evaziunea fiscală și a le minimiza - nivelul de cultură juridică a autorităților fiscale; Dezvoltarea teoretică, precum și experiența practică, în primul rând a marilor companii, în domeniul planificării fiscale optime vor face posibilă în viitor crearea unui sistem de planificare fiscală într-o organizație care să corespundă conceptului de optimizare a planificării fiscale la nivel micro se caracterizează prin legătura sa organică cu gestionarea activităților financiare și economice În acest sens, planificarea fiscală poate fi definită ca un ansamblu de acțiuni planificate în cadrul planificării economice și financiare care vizează creșterea resurselor financiare. a organizației, reglementând dimensiunea și structura bazei de impozitare și a altor elemente de impozitare, asigurând decontări în timp util cu bugetul pentru toate impozitele în conformitate cu legislația în vigoare Vezi: Alekseeva M.M. Planificarea activitatilor companiei. - M: Finanțe și Statistică, 2001. P. 43.
.1.3 Elemente de planificare fiscală Modalitățile posibile de atingere a obiectivelor stabilite sunt realizate nu numai prin cunoașterea și utilizarea deplină a aspectelor pozitive și negative ale legislației, ci și prin aplicarea consecventă și competentă a tuturor componentelor de minimizare și optimizare a impozitării. Aceste elemente includ următoarele:1. Starea contabilității și contabilității fiscale, precum și interacțiunea dintre acestea, trebuie să respecte cu strictețe actele juridice de reglementare; este necesar să se interpreteze corect legislația privind impozitele și taxele și să se răspundă la schimbările constante ale acesteia. Desigur, datele contabile și de raportare ar trebui să permită obținerea informațiilor necesare în scopuri fiscale.2. Politica contabilă este un set de metode de menținere a contabilității și a contabilității fiscale alese de o întreprindere; un document care este aprobat de contribuabil, întrucât legislația în unele cazuri îi oferă acestuia posibilitatea de a alege anumite metode de grupare și evaluare a faptelor activității economice, metode de rambursare a valorii activelor, metode de determinare a veniturilor etc.3. . Beneficii fiscale și organizarea tranzacțiilor. Nu toate entitățile comerciale aplică corect și integral beneficiile stabilite de lege pentru majoritatea impozitelor. În plus, este necesară o analiză a posibilelor forme de tranzacții (acorduri), ținând cont de consecințele fiscale ale acestora.4. Controlul fiscal. Compilare buget fiscal sta la baza implementarii actiunilor de control de catre conducatorul intreprinderii si managerul financiar. Reducerea erorilor este facilitată de aplicarea principiilor și procedurilor tehnologiei. control intern calculele fiscale. În plus, organizarea controlului implică în primul rând prevenirea întârzierii plății impozitelor. Cu toate acestea, nu trebuie să pierdeți nicio ocazie de a amâna plata dacă legislația fiscală o permite.5. Calendarul fiscal este necesar pentru a verifica corectitudinea calculelor și respectarea termenelor de plată a tuturor plăților fiscale, precum și a raportării. Trebuie să ne amintim întotdeauna de riscurile mari asociate cu întârzierea plății impozitelor, deoarece în cazul încălcării obligațiilor fiscale față de stat, se naște răspunderea strictă în conformitate cu Codul Fiscal, legislația administrativă, vamală și penală.6. Strategia optimă de management și planul de implementare a acestei strategii. Cea mai eficientă modalitate de a crește profiturile este de a construi un sistem de management și de luare a deciziilor astfel încât întreaga structură a afacerii să fie optimă. Această abordare este cea care asigură o reducere mai mare și mai durabilă a pierderilor fiscale pe termen lung. Pe baza strategiei se elaborează module fiscale pentru planurile pe termen mediu și curente.7. Regimuri fiscale preferenţiale. Aceasta se referă la modalități de reducere a impozitelor prin crearea de companii offshore în străinătate și companii cu impozite reduse în Rusia. În același timp, construcțiile corespunzătoare ar trebui să se încadreze în mod logic și firesc în schema generală de afaceri și să servească drept justificare pentru reducerea legală a sarcinii fiscale. În caz contrar, autoritățile de reglementare vor găsi întotdeauna argumente pentru a contesta întreaga schemă neconvingătoare sau pentru a crea probleme contribuabilului cu inspecții constante.8. Imitaţie modele financiare. Acestea permit managerului să gestioneze valorile uneia sau mai multor variabile și să calculeze povara fiscală totală și profitul. Astfel de modele, mai cunoscute sub denumirea de modele „ce-ar fi dacă”, simulează efectul economic al diferitelor ipoteze (de exemplu, efectul factorilor de mediu, schimbări în structura organizatorică a unei afaceri, implementarea unei politici fiscale alternative).9. Activități de raportare și analiză a managementului fiscal. Orice companie ar trebui să aibă informații de câțiva ani despre ce tehnici și metode de optimizare fiscală au dat rezultate pozitive, din ce motive nu au fost realizate, ce factori au influențat finalul rezultate financiare etc. Aceasta creează baza pentru analiza factorială a activităților companiei, dezvoltarea cu succes a unui plan de afaceri și a bugetului fiscal. 1.4 Etapele planificării fiscale ÎN Există o relativă unanimitate în literatura economică cu privire la etapele (sau etapele) de planificare fiscală. Etapele planificării fiscale sunt luate în considerare în lucrările multor autori: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. și Kashina V.A. Sunt prezentate diferențe de abordări pentru determinarea etapelor diferiților autori o sub formă de tabele. Procesul de planificare fiscală constă din mai multe etape interconectate, care, potrivit economistului rus E.N Evstigneev, nu ar trebui considerate ca o secvență clară și neechivocă de acțiuni care garantează în mod necesar o reducere a obligațiilor fiscale. Acest lucru se datorează faptului că planificarea fiscală combină atât elemente ale științei, cât și ale artei unui analist financiar Vezi: Evstigneev E.N. Bazele planificarii fiscale. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. P. 108.
. Înainte de a vă înregistra și de a începe să funcționeze o organizație, este necesar să răspundeți la întrebări generale de natură strategică. Combinarea lor în grupuri oferă o idee despre etapele planificării fiscale În prima etapă apare ideea de organizare a unei afaceri, formularea scopurilor și obiectivelor, precum și decizia cu privire la posibila utilizare a acestora. beneficiile fiscale oferite de legiuitor A doua etapă se caracterizează prin alegerea locației cele mai favorabile din punct de vedere fiscal locația de producție și de birouri ale întreprinderii, precum și a sucursalelor, filialelor și organelor de conducere ale acesteia de planificare fiscală în organizaţie presupune alegerea formei organizatorice şi juridice entitate legalăși determinarea relației sale cu regimul fiscal rezultat Următoarele etape se referă la planificarea fiscală curentă, care ar trebui să fie inclusă organic în întregul sistem de management al entității comerciale. A patra etapă presupune formarea așa-numitului domeniu fiscal al întreprinderii , pentru a analiza beneficiile fiscale. Câmpul fiscal poate fi prezentat sub forma unei liste și a caracteristicilor impozitelor percepute asupra unei persoane juridice, indicând principalii parametri ai impozitului. În special, astfel de parametri fiscali includ: sursa plății, înregistrarea contabilă, baza de impozitare, rata, termenele de plată, proporțiile transferurilor către bugete de diferite niveluri, detaliile organizațiilor în care se efectuează transferurile, beneficiile sau condițiile speciale pentru calcularea impozitului. Vezi: Evstigneev E.N. Bazele planificarii fiscale. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. P. 256.
. Pe baza analizei, se formează un plan de utilizare a beneficiilor pentru taxele selectate. A cincea etapă este dezvoltarea (ținând cont de domeniul fiscal deja format) a sistemului raporturi contractualeîntreprinderilor. Pentru a face acest lucru, ținând cont de consecințele fiscale, se realizează planificarea unor posibile forme de tranzacții: închiriere, contract, cumpărare și vânzare, prestare de servicii plătită etc. Ca urmare, se formează domeniul contractual al entității de afaceri A șasea etapă începe cu compilarea unui jurnal al tranzacțiilor comerciale tipice, care servește ca bază pentru menținerea contabilității financiare și fiscale. Apoi se efectuează o analiză a diferitelor situații fiscale, se realizează o comparație a indicatorilor financiari obținuți cu posibilele pierderi cauzate de penalități și alte sancțiuni si plata impozitelor. Principala modalitate de reducere a riscului de erori poate fi utilizarea tehnologiei de control intern pentru calculele fiscale ov .Analizând această abordare, este necesar să remarcăm particularitatea acesteia, și anume, împărțirea etapelor de planificare fiscală în două grupe: etape înainte de înregistrare și începerea funcționării organizației și etapele de planificare curentă. Acest aspect poate fi privit atât din punct de vedere pozitiv, întrucât există o împărțire clară a activităților de planificare fiscală, cât și din partea negativă, întrucât, în opinia noastră, o astfel de diviziune limitează posibilitatea de a lua decizii strategice în procesul organizației. Activități. Dezavantajul acestei abordări este că autorul nu evidențiază evaluarea eficacității planificării fiscale ca etapă, întrucât orice activitate trebuie să vizeze obținerea anumitor rezultate. De asemenea, în opinia noastră, afirmația acestui autor că regimul fiscal ia naștere la alegerea formei organizatorice și juridice a unei persoane juridice nu este în întregime corectă. Kozenkova identifică etapele planificării fiscale în scopul determinării domeniului fiscal: strategic, operațional și evaluarea eficienței planificării fiscale. În cadrul fiecărei etape, acest autor identifică directii separate . Un punct de vedere similar este exprimat de economistul A.V Roibu. care corespunde cel mai mult cu implementarea obiectivelor sale strategice. În această etapă are loc formarea principalelor elemente ale politicii contabile a organizației, care determină principiile contabilității fiscale pentru un număr de ani și au un impact direct atât asupra sumei celor mai semnificative plăți de impozit ca atare, cât și asupra numerarului. fluxul în ansamblu, planificarea fiscală operațională poate fi definită ca un set de acțiuni planificate desfășurate în cursul activităților curente ale organizației și care vizează reglementarea nivelului sarcinii sale fiscale. Planificarea fiscală operațională este de natură pe termen mediu și scurt și se bazează pe condițiile de afaceri și de impozitare ale unei entități comerciale, determinate la nivel de planificare fiscală strategică direcția este calculul, analiza, gestionarea bazelor de impozitare pentru grupuri de impozite, combinate prin anumite caracteristici și întocmirea planurilor de plată a impozitelor pe această bază deciziile şi determinarea criteriilor de alegere a opţiunii optime. Acesta este un aspect foarte important al planificării, adesea subestimat de șefii organizațiilor Planificarea fiscală operațională include și evaluarea consecințelor direcției investițiilor organizației, plasarea profiturilor și activelor acesteia și determinarea celor mai raționale modalități de plată a impozitelor. . În această etapă, este necesar să se țină cont de două aspecte: în primul rând, tipurile și cuantumul beneficiilor prevăzute pentru anumite domenii de investiții și, în al doilea rând, diferitele opțiuni de impozitare la primirea veniturilor din investiții Etapa finală a planificării fiscale este evaluarea acestuia eficacitate. Orice planificare este lipsită de sens fără a compara rezultatele obținute cu cele planificate Elementele acestei etape sunt: ​​- compararea datelor efective cu indicatorii planificați, determinarea mărimii abaterilor, identificarea și analiza cauzelor acestora, stabilirea abaterilor maxime admise. (determinarea acurateței planificării fiscale - dezvoltarea unui sistem de indicatori, care să permită determinarea eficacității metodelor de planificare fiscală aplicate, precum și a gradului de impact asupra rezultatelor); caracteristici financiare organizarea (determinarea eficienței planificării fiscale) - ajustarea sistemului actual de planificare fiscală, luarea deciziilor privind renunțarea la metodele ineficiente și dezvoltarea altora noi implementarea anumitor planuri Vezi: Roibu A.V. Planificarea taxelor. Scheme de minimizare a impozitelor în domeniul juridic modern rus: un ghid practic - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autorii T.A. Kozenkova și A.V. Lui Roibu i se dă ceva asemănător cu E.N. Ideea lui Evstigneev despre etapele planificării fiscale. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că acești autori împart etapele de planificare fiscală în planificare fiscală strategică și operațională și, de asemenea, ca etapă, evidențiază evaluarea efectului eficienta planificarii fiscale .Luarea în considerare a diferitelor opinii cu privire la etapele planificării fiscale ne permite să tragem următoarele concluzii. Ni se pare corect să fim de acord cu economistul rus E.N. Evstigneev că etapele de planificare fiscală nu ar trebui să fie considerate ca o secvență clară și lipsită de ambiguitate de acțiuni, deoarece organizarea planificării fiscale depinde de diverși factori: stadiul de dezvoltare a întreprinderii, obiectivele organizației. Prin urmare, considerăm că nu ar trebui să construim un sistem de planificare fiscală în conformitate cu abordarea oricărui autor; De asemenea, trebuie remarcat faptul că, în ciuda diferențelor în ceea ce privește problematica etapelor de planificare fiscală într-o organizație, toate acțiunile din aceste etape se rezumă la un singur scop - optimizarea la plățile de impozite în organizație. 1.5 Limitele planificarii fiscale O serie de țări au dezvoltat metode speciale de prevenire a evaziunii fiscale, care fac posibilă și limitarea domeniului de aplicare a planificării fiscale. În SUA, Marea Britanie și țările UE există o legislație foarte strictă „anti-transfer”, „anti-offshore” și „anti-dumping”. Prin urmare, căutarea oportunităților de reducere a pierderilor fiscale se realizează numai în cadrul actualului sistem de restricții Următoarele sunt considerate, în general, limite ale planificării fiscale: Restricțiile legislative sunt obligația unei entități economice de a se înregistra la organul fiscal, de a furniza documentele necesare pentru calcularea și plata impozitului etc. Acestea pot include și măsurile stabilite răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale Măsurile administrative sunt exprimate în faptul că autoritățile fiscale au dreptul de a solicita plata în timp util și corectă a impozitelor documente necesare și explicații, inspectați localul. Aceștia pot efectua inspecții și pot lua decizii cu privire la aplicarea sancțiunilor corespunzătoare, în special, suspendarea tranzacțiilor pe conturile plătitorului, executarea silite asupra proprietății contribuabilului pentru restanțe Doctrine judiciare speciale sunt utilizate de către instanțele de judecată pentru a recunoaște tranzacțiile ca neconforme cu cerințele legale pe baza concluziei lor în scopul sustragerii plății sau evaziunii fiscale ilegale. Acestea includ doctrina „substanță peste formă” și doctrina „scopul afacerii” pot fi identificate și alte moduri în care agențiile guvernamentale limitează domeniul de aplicare a planificării fiscale. În special, aceasta este completarea lacunelor în legislația fiscală, prezumția de impozitare, dreptul de a contesta tranzacțiile de către autoritățile fiscale și alte autorități. Principala limitare a planificării fiscale este că contribuabilul are dreptul doar la metodele legale de reducere a obligațiilor fiscale. Altfel, în loc de economii de impozite, sunt posibile pierderi financiare uriașe, faliment și închisoare. Pe de altă parte, în cazul unei influențe prea dure a guvernului asupra contribuabililor, ar trebui să ne amintim afirmația lui James Newman: „Nu mai puțini oameni fug de impozite în străinătate decât de dictatori.” 1.6 Fundamentele managementului fiscal în întreprinderi și organizații au dreptul de a-și proteja drepturile de proprietate prin orice mijloace care nu sunt interzise de lege. Plățile de impozite reprezintă o parte semnificativă din fluxurile financiare ale entităților comerciale. Adesea, oportunitățile de creștere și dezvoltare ale unei afaceri, și uneori soarta acesteia, depind de o decizie profesională legată de luarea în considerare a riscurilor fiscale. Prin urmare, managementul fiscal (managementul fiscal) ca tip de activitate devine din ce în ce mai mult parte din practica vieții economice. Aceasta este dezvoltarea și evaluarea deciziilor de management pe baza obiectivelor organizației și luând în considerare amploarea posibilelor consecințe fiscale. Unul dintre obiectivele sale principale este de a optimiza plățile de impozite prin utilizarea tuturor caracteristicilor legislației fiscale. În procesul de gestionare a impozitelor, influențele de reglementare din partea managerilor ar trebui luate în considerare în contextul general al managementului financiar. Prin urmare, managementul fiscal la nivelul întreprinderilor și organizațiilor în prezentarea următoare este prezentat prin planificare fiscală și control fiscal (control intern). Planificarea fiscală corporativă este o componentă necesară a activităților financiare și economice ale unei entități economice; este o modalitate legală de a evita impozitele prin utilizarea avantajelor și tehnicilor legale pentru a reduce obligația fiscală. Cu alte cuvinte, este un mijloc legal de reducere a sarcinii fiscale a contribuabilului. Planificarea fiscală la o întreprindere este o parte integrantă a unei singure triade: 1) planificarea financiară strategică (un concept mai larg decât planificarea fiscală) a activității antreprenoriale, 2) un plan de afaceri și 3) bugetul unei organizații în activitățile lor, entitățile de afaceri întotdeauna se străduiesc să își maximizeze veniturile și profitul, iar acest lucru poate coincide cu minimizarea deducerilor fiscale. Dar, în general, subiecții nu sunt interesați de valoarea impozitelor plătite în sine, ci de rezultatul financiar final. Din aceste poziții, sarcina principală a planificării impozitului pe profit este alegerea opțiunii de plată a impozitului, care permite optimizarea sistemului fiscal. starea financiară a întreprinderii și creșterea atractivitatea investițiilor. Este recomandabil să se reducă impozitele atâta timp cât calculele arată că aceasta dă o creștere a profitului gratuit - reducerea impozitelor se realizează în unele cazuri printr-o deteriorare a indicatorilor financiari; Prin urmare, înainte de a aplica orice metodă de minimizare, aceasta ar trebui evaluată din punct de vedere general consecințe financiare pentru o entitate economică - consecințele utilizării acelorași metode de minimizare nu sunt aceleași pentru diferite obiecte și chiar pentru condițiile de funcționare a întreprinderii în perioade diferite; Prin urmare, aplicarea unei recomandări specifice trebuie în mod necesar să fie precedată de calcule ale profitului rămas la dispoziția întreprinderii și al profitului liber - o reducere a impozitului pe venit (prin folosirea profitului net în scopuri preferențiale) este justificată din punct de vedere economic numai dacă totalul; profitul crește în perioadele ulterioare Controlul fiscal intern - Acesta este controlul primar efectuat la nivelul angajaților din serviciile contabile și financiare ale întreprinderii. Un astfel de control presupune asigurarea fiabilității contabilității obiectelor impozabile, pregătirea de înaltă calitate a calculelor și rapoartelor fiscale, precum și respectarea termenelor stabilite pentru plata impozitelor și taxelor la buget. (Principalele metode și caracteristici ale controlului fiscal intern vor fi discutate mai jos).