22 se completează cu o garanție substanțială. Corectarea erorilor in contabilitate si raportare. I. Dispoziţii generale

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2010 nr. 63n a aprobat Reglementările contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și situațiile financiare„(PBU 22/2010).

Înainte de adoptarea PBU 22/2010, instrucțiuni succinte privind procedura de corectare a erorilor erau cuprinse în două documente:

Lipsa de claritate cu privire la problema corectării erorilor, în primul rând, i-a forțat pe contabili să piardă timpul gândindu-se la întocmirea înregistrărilor corective corecte și, în al doilea rând, a dus la înțelegeri diferite ale rezultatelor corecțiilor, ceea ce ar putea provoca și dispute cu structurile de inspecție.

PBU 22/2010 adoptat a reglementat practic procedura de corectare a erorilor. Ar trebui să citiți documentul cu mare atenție. În timpul unei lecturi rapide, punctele importante pot trece prin fisuri și pot trece neobservate, mai ales dacă nu vă concentrați pe termenii - „raportare”, „actuală”, „anterior”, „semnarea situațiilor financiare”, „aprobarea situațiilor financiare”. ”, „admis”, „identificat”.

Deci, la ce puncte ar trebui să acordați atenție?

Paragraf 2 comenzi stabilește că PBU 22/2010 se aplică din situațiile financiare anuale pe anul 2010. Astfel, erorile care afectează situațiile financiare anuale pe anul 2010 trebuie corectate conform regulilor PBU 22/2010.

Paragraf 1 poziție I precizează că PBU 22/2010 se aplică de toate organizațiile, cu excepția organizatii de creditȘi instituţiile bugetare. Nu există alte excepții.

Punctul 2 conține o definiție a erorii, o listă cu șase cauze standard de eroare și circumstanțe în care inexactitățile și omisiunile în contabilitate nu constituie erori.

Ar trebui să acordați atenție unui punct important - momentul primirii informațiilor (document, orice informație) pe baza căruia a fost detectată eroarea. Dacă informațiile erau disponibile la data semnării situațiilor financiare și au fost utilizate incorect, atunci aceasta este cauza erorii. Dacă a primit noi informații despre fapte activitate economică nu era disponibil pentru organizație la momentul omisiunii sau reflectării incorecte a unor astfel de fapte în evidențele contabile, atunci aceste omisiuni și inexactități nu reprezintă o eroare. Procedura de corectare a inexactităților și omisiunilor neeronate nu este specificată în PBU 22/2010. Reglementările nu reflectă modul de caracterizare a utilizării incorecte a informațiilor primite în perioada de la data semnării situațiilor financiare până la aprobarea acestora, sau după aprobarea situațiilor. Întrebarea este importantă, deoarece majoritatea regulilor Regulamentului reglementează corectarea erorilor identificate după semnarea situațiilor financiare.

ÎNparagraful 3 este definit conceptul de materialitate a unei erori. Fiecare organizație trebuie să determine în mod independent semnificația unei erori pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare. În practică, organizațiile la compilare politica contabila Ei abordează definiția materialității destul de formal. Acum, acest lucru va trebui făcut mai serios, deoarece erorile semnificative și nesemnificative sunt corectate diferit.

Punctul 4 obligă să corecteze toate erorile identificate și consecințele acestora.

Punctul 5 stabilește regula de corectare a erorilor înainte de 31 decembrie a anului de raportare: o eroare din anul de raportare identificată înainte de încheierea acestuia este corectată prin înregistrări în conturile relevante contabilitateîn luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea. Adică dacă, de exemplu, în noiembrie s-a descoperit că s-a făcut o greșeală în aprilie, se fac înregistrări corective în registrele din noiembrie.

Punctul 6 stabilește regula de corectare a erorilor după data de 31 decembrie a anului de raportare: o eroare în anul de raportare identificată după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului. anul de raportare. Adică dacă în ianuarie 2011 se descoperă că s-a făcut o eroare în aprilie 2010, dar situațiile financiare pe anul 2010 nu au fost încă semnate (sau neîntocmite), atunci se fac înregistrări corective în registrele din decembrie 2010.

Remedieri majore de erori

Punctele 7 și 8 conțin inovație. Acestea sunt „situații financiare retratate”. Trebuie reținut că situațiile financiare pot fi revizuite doar până la aprobare. Dreptul de a aproba situațiile financiare aparține, de exemplu, proprietarului, unei adunări a acționarilor sau unei adunări a participanților companiei.

Aceste paragrafe stabilesc că, dacă se identifică o eroare semnificativă după semnarea situațiilor financiare, dar înainte de aprobarea acestora, se fac corecții la înregistrările din conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului pentru care au fost întocmite situațiile financiare. Astfel, situațiile financiare trebuie să fie întocmite și semnate din nou. Și se va numi „situații financiare reformulate”. Acestea. Dacă în mai 2011 se descoperă o eroare semnificativă făcută în aprilie 2010, atunci se fac înregistrări corective în registrele din decembrie 2010, iar situațiile financiare sunt întocmite și semnate din nou.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale. Mai mult, dacă situațiile financiare au fost deja transmise acționarilor, participanților, organismelor guvernamentale, unui organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., atunci organizația trebuie să dezvăluie în situațiile financiare revizuite informații despre înlocuirea celor prezentate inițial. declarații și temeiurile întocmirii acesteia. Lista destinatarilor situațiilor financiare cărora ar trebui să li se trimită informații suplimentare nu este închisă, dar deoarece corespunde clauzei 11 din articolul 15 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, informațiile sunt prezentate acelor utilizatori ai situațiilor financiare care, în în conformitate cu legea sau cu statutul Organizația este obligată să prezinte situații financiare.

Punctele 9, 10, 11, 12, 13 sunt dedicate erorilor semnificative identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale.

Clauza 10 afirmă „... situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării utilizatorilor situațiilor financiare.”

Toate corecțiile se fac înregistrărilor contabile sau situațiilor financiare ale anului curent în două moduri ( paragraful 9, 11, 12):

• înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare în corespondență cu contul contabil de rezultat reportat (pierdere neacoperită) (adică contul 84 „Rezultat reportat (pierdere neacoperită));
• prin recalcularea retrospectivă a indicatorilor comparativi pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent. În acest caz, vorbim doar de recalcularea situațiilor financiare. Nu există prevederi pentru efectuarea de înregistrări corective în conturile contabile ale perioadelor anterioare. Astfel, retratarea retroactivă va fi un calcul separat pentru perioada sau perioadele în care eroarea a apărut și a fost afectată de aceasta. Ca rezultat al calculelor, ar trebui să se obțină noi rezultate corecte pentru elementele din situațiile financiare pentru această perioadă (perioade). La intocmirea situatiilor financiare pentru anul de raportare curent, organizatia va indica in acesta ca indicatori comparativi datele calculate, si nu cele care ar fi fost preluate, de exemplu, din bilantul perioadei de raportare anterioara. În mod evident, utilizarea metodei recalculării retroactive necesită inevitabil aducerea soldurilor conturilor în conformitate cu situațiile financiare. Dar PBU 22/2010 nu oferă nicio recomandare cu privire la această problemă.

Retratarea retroactivă a situațiilor financiare aprobate nu se aplică dacă este imposibil să se determine perioada specifică afectată de eroare sau este imposibil să se determine impactul acestei erori pe o bază cumulativă în raport cu toate perioadele de raportare anterioare.

La paragraful 13 Se precizează că este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra celei anterioare și, prin urmare, să se aplice o retratare retroactivă dacă:

• determinarea impactului unei erori materiale asupra perioadei anterioare de raportare necesită calcule complexe și numeroase, în urma cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii;
• este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru o astfel de perioadă anterioară.

Astfel, o recalculare retrospectivă a situațiilor financiare ale anului curent din cauza erorilor detectate din anii anteriori ar trebui să fie rațională și eficientă, pe baza informațiilor primite înainte de data aprobării situațiilor financiare.

In finala paragrafele 15 și 16 indică informațiile pe care organizația este obligată să le prezinte în nota explicativă la situațiile financiare anuale cu privire la erorile semnificative ale perioadelor de raportare anterioare corectate în perioada de raportare. Volumul și natura informațiilor vor depinde de metoda de corectare a erorilor (prin contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” sau prin recalcularea retroactivă a situațiilor financiare comparative).

Remedierea erorilor minore

Clauza 14 dedicat erorilor nesemnificative: o eroare nesemnificativa a anului de raportare anterior, identificata dupa semnarea situatiilor financiare pentru acest an, este corectata prin intrari in conturile contabile relevante in luna anului de raportare in care a fost identificata eroarea. Poate că există o inexactitate în formularea de aici și înseamnă că se fac corecții în anul de raportare curent. ÎN paragraful 14 a fost determinată procedura de contabilizare a profitului sau pierderii rezultate din corectarea unei erori minore. În acest scop, se utilizează contul pentru alte venituri și cheltuieli din perioada curentă de raportare. Acestea. Dacă în mai 2011 se descoperă o eroare nesemnificativă făcută în aprilie 2010, atunci se fac înregistrări corective în registrele trimestrului II 2011, iar contul contabil corespunzător pentru modificări ale rezultatului financiar va fi contul.

„Curierul fiscal rus”, 2011, N 1-2

În 2010, standardele de contabilitate rusești au fost completate cu un nou Regulament de contabilitate - PBU 22/2010. Ce cerințe sunt cuprinse în acest document? Cum comandă nouă Este corectarea erorilor în contabilitate diferită de regulile anterioare? Acest lucru este discutat în articol.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n (denumit în continuare Ordinul N 63n) aprobat PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”<1>. În paragraful 2 al prezentului Ordin se stabilește că prezentul document intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010. PBU 22/2010 se impune a fi aplicat de toate organizațiile, cu excepția instituțiilor bugetare și a organizațiilor de credit. Scopul noului standard de contabilitate este stabilirea regulilor de corectare a erorilor identificate în contabilitate și determinarea procedurii de reflectare a ajustărilor în situațiile financiare.

<1>Ordinul nr. 63n a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 30 iulie 2010 și publicat în Rossiyskaya Gazeta la 6 august 2010.

De când se aplică PBU 22/2010?

Din august 2010, după publicarea PBU 22/2010, au început dispute între contabili, auditori și alți specialiști contabili cu privire la ce reguli trebuie aplicate la corectarea erorilor în contabilitate în anul 2010. Cert este că, alături de regulile anterioare, corectarea erorilor din anii anteriori, prevăzute la paragraful 11 ​​din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (denumite în continuare Instrucțiuni), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n (denumit în continuare la Ordinul N 67n), au apărut noi cerințe înregistrate în PBU 22 /2010 (Ordinul Nr. 63n). Mai mult, ambele Ordine se aplică situațiilor financiare anuale pentru anul 2010.

Notă. Conform paragrafului 12 din Decretul președintelui Rusiei din 23 mai 1996 N 763, actele juridice de reglementare ale autorităților executive federale intră în vigoare simultan pe întreg teritoriul Federației Ruse după 10 zile de la data publicării lor oficiale, cu excepția cazului în care actele însele stabilesc o procedură diferită pentru intrarea lor în vigoare.

Să ne dăm seama din ce punct ar trebui aplicate regulile prevăzute în PBU 22/2010. Se aplică doar situațiilor financiare finale care vor fi întocmite pentru 2010, sau noile reguli ar trebui aplicate contabilității pentru a corecta toate erorile descoperite în cursul anului 2010?

Întrucât paragraful 2 al Ordinului nr. 63n conține o instrucțiune separată cu privire la intrarea sa în vigoare cu situațiile financiare pentru anul 2010, mulți experți consideră că este necesar să se respecte cerințele PBU 22/2010 abia de la 1 ianuarie 2011. Aceasta este data de la care e timpul pentru contabili - momentul întocmirii situațiilor financiare finale pentru anul 2010. Potrivit susținătorilor acestei poziții, erorile descoperite în contabilitate în cursul anului 2010 trebuie corectate conform regulilor anterioare, iar dacă a fost identificată o eroare. după 1 ianuarie 2011, - cu luarea în considerare a cerințelor PBU 22/2010.

În opinia noastră, această abordare este greșită. În practică, suntem, într-adevăr, obișnuiți să numim situații financiare anuale situațiile finale care sunt întocmite la sfârșitul anului de raportare. Dar, în acest caz, se pare că, în Ordinul nr. 63n, Ministerul Rusiei de Finanțe folosește expresia „situații financiare anuale” într-un sens mai larg - ca totalitatea tuturor indicatorilor contabili reflectați în situațiile financiare pentru 2010.

În opinia noastră, PBU 22/2010 ar trebui aplicat în contabilitate în raport cu erorile din anul curent și din anii anteriori identificate după 1 ianuarie 2010. Nu contează când exact în 2010 a fost descoperită eroarea - înainte de publicarea oficială a PBU 22/2010 sau ulterior. Acesta trebuie corectat conform regulilor noului standard de contabilitate.

Notă. Puteți aplica regulile PBU 22/2010 începând de la situațiile financiare pe cele nouă luni ale anului 2010. Iar la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010, toate organizațiile trebuie să corecteze erorile descoperite în cursul anului 2010 sau identificate în timpul formării situațiilor financiare pentru acest an. , conform cerințelor PBU 22/2010.

Să luăm în considerare o situație specifică. Să presupunem că o organizație a descoperit mai multe erori semnificative pentru 2009 în momente diferite: prima în mai 2010 și a doua în septembrie același an. Dacă urmați recomandările acelor experți care susțin că PBU 22/2010 se aplică doar erorilor descoperite după 1 ianuarie 2011, veți obține următoarea imagine. Erorile pentru anul 2009, constatate in lunile mai si septembrie 2010, trebuie corectate in anul 2010 in luna in care au fost descoperite prin inregistrarile contabile din contul 91 (conform regulilor anterioare de corectare a erorilor din anii anteriori). Aceasta înseamnă că corectarea acestor erori va avea un impact asupra rezultatului financiar al activităților economice ale organizației în ansamblu pentru anul 2010.

În această situație, se poate spune că organizația a respectat cerințele PBU 22/2010 la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010? Desigur că nu. În acest caz, normele noului standard de contabilitate la întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2010 nu vor fi respectate. Aceasta este o încălcare clară a clauzei 2 din Ordinul nr. 63n. Pentru a preveni acest lucru, ar fi mai adecvat să se aplice noile reguli de corectare a erorilor tuturor inexactităților și denaturărilor identificate în cursul anului 2010.

Reguli anterioare de corectare a erorilor

PBU, dedicat exclusiv problemei de corectare a erorilor, a apărut pentru prima dată în cadrul de reglementare rus pentru contabilitate. Înainte de aceasta, regulile de corectare a erorilor erau relativ scurte. Astfel, atunci când contabilul unei organizații a descoperit o eroare în datele contabile, el a trebuit să fie ghidat de regulile stabilite în paragraful 11 ​​din Ghid. Procedura de corectare a erorii depindea de perioada căreia i-a aparținut și de momentul exact în care a fost identificată.

Dacă o eroare făcută în perioada curentă a fost descoperită înainte de sfârșitul anului de raportare, aceasta ar fi trebuit corectată prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în luna perioadei de raportare în care au fost identificate denaturările.

Să presupunem că o inexactitate în reflectarea tranzacțiilor comerciale din anul de raportare se descoperă după finalizarea acestuia, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute retroactiv - cu înregistrări pentru luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale. În practică, astfel de intrări de ajustare erau de obicei datate 31 decembrie. Astfel rezultate financiare activitatea economică a organizaţiei pentru anul de raportare s-a format imediat ţinând cont de corecţiile efectuate.

Dacă situațiile financiare anuale ale organizației au fost deja aprobate în în modul prescris, iar apoi au fost identificate erori în organizație pentru anul precedent, atunci nu mai este posibilă efectuarea de corecții la situațiile financiare anuale aprobate. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute la data curentă - în momentul în care a fost descoperită eroarea din anii anteriori.

Începând cu anul viitor, începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2011, Ordinul nr. 67n este anulat. Acest lucru este menționat în Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 N 108n.

Notă. Conform clauzei 7 din PBU 9/99, profiturile din anii anteriori identificați în anul de raportare sunt reflectate ca parte a celorlalte venituri ale organizației. O regulă similară este cuprinsă în clauza 11 din PBU 10/99. Se spune că pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare sunt clasificate ca alte cheltuieli.

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Să analizăm noile reguli de corectare a erorilor stabilite în PBU 22/2010 pentru a înțelege cum diferă de procedura anterioară (tabelul de la p. 120).

Masa. Compararea regulilor noi și vechi de corectare a erorilor

Moment detectare erori	Reguli noi (PBU 22/2010)	Reguli anterioare (clauza 11 instrucțiuni)
Erori semnificative	Neesențial erori
Eroare anul de raportare, identificate anterior sfarsitul acestui lucru al anului	conturi contabile în acea lună anul de raportare în care a fost identificată eroarea (clauza 5)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate contabilitate în asta lună raportare perioadă în care au fost identificate deformare
Eroare anul de raportare, identificat după absolviri, dar înainte de dată semnare contabilitate raportare anul acesta	Corectat prin intrări conform celor relevante conturi contabile pentru decembrie anul de raportare pentru care este întocmit situații financiare anuale (clauza 6)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după dată semnare contabilitate raportare anul acesta, dar înainte de dată reprezentare astfel de raportare proprietarii	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate pentru raportarea decembrie an pentru care anual contabilitate raportare. Pentru utilizatori, care era prezentat original raportare, pare revizuit contabilitate raportare (clauza 7)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după reprezentare contabilitate raportare anul acesta proprietari, dar înainte de dată declarații astfel de raportare	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate pentru raportarea decembrie an pentru care anual contabilitate raportare. Proprietarii și alții utilizatori, care era prezentat original raportare, pare revizuit contabilitate raportare cu explicatii despre motive pentru corectare raportare (clauza 8)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după declarații contabilitate raportare anul acesta	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate în perioada curentă de raportare perioadă. Corespunzător cont in acestea înregistrările este scor 84 „Nealocat profit (descoperit leziune)". Produs relatează comparativ indicatori contabilitate raportare pentru perioade de raportare, reflectat în contabilitate raportare organizatii pentru anul curent de raportare (clauza 9)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corecții în contabilitate contabilitate şi contabilitate raportare pentru ultimul anul de raportare nu sunt incluse. În contabilitate contabilizarea curentului raportare perioadă reflectat corecţional intrări în corespondenţă cu un scor de 91 "Alt venit si cheltuieli"

Abordări generale pentru identificarea erorilor

Clauza 2 din PBU 22/2010 oferă o definiție a unei erori. Astfel, o eroare este reflectarea incorectă sau nereflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației. Erorile pot fi cauzate de diverși factori. În special, acestea includ:

• aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse privind contabilitatea și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate;
• aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
• inexactități în calcule;
• clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
• utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
• acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

O notă foarte importantă este făcută în ultimul paragraf al paragrafului 2 din PBU 22/2010. Ea are în vedere situația în care o organizație primește informații noi care nu i-au fost disponibile la momentul reflectării (nereflectării) faptelor de activitate economică. Inexactitățile în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației care apar din cauza lipsei acestor informații nu sunt erori. Aceasta înseamnă că o organizație care a primit informații noi în perioada curentă de raportare cu privire la faptele activităților economice legate de perioadele de raportare anterioare nu ar trebui să aplice PBU 22/2010 pentru a corecta inexactitățile identificate. Datele nou primite ar trebui să fie reflectate în contabilitate în modul general stabilit în luna în care aceste informații au devenit cunoscute organizației. Aceste înregistrări contabile nu sunt corectări ale erorilor, ele reflectă tranzacția, informații despre care este primită în prezent de organizație.

Din punct de vedere fiscal, se adoptă o cu totul altă abordare a unor astfel de situații. Dacă o organizație primește recent documente care sunt datate din perioada anterioară de raportare (de impozitare) și indică faptul că o anumită tranzacție comercială a fost finalizată în perioada trecută, aceasta este interpretată ca o denaturare a datelor (erori) pentru perioadele trecute. Potrivit regulilor paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o eroare a dus la restanțe fiscale, organizația trebuie să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada anterioară.

Notă. Dacă o denaturare a dus la plata excesivă a impozitului către buget, atunci contribuabilul are dreptul de a ajusta baza de impozitare și valoarea impozitului în perioada curentă în care a fost descoperită eroarea.

Exemplul 1. Să presupunem că în aprilie 2011, SRL „Style” a primit de la furnizor - CJSC „Investcom” un certificat de servicii de comunicații prestate în noiembrie 2010. Documentul este datat noiembrie anul trecut. Costul serviciilor a fost de 9440 de ruble. (inclusiv TVA - 1440 ruble). Odată cu actul, JSC Investcom a trimis o factură, tot din noiembrie 2010.

Anul trecut, SRL „Style” nu deținea aceste informații despre cantitatea de servicii de comunicare furnizate și nu le reflecta în contabilitate și raportare pentru 2010.

Ghidată de clauza 2 din PBU 22/2010, organizația în aprilie 2011 a făcut contabilitate intrări obișnuite pentru a reflecta costul serviciilor de comunicare furnizate în noiembrie anul trecut:

Debit 26 Credit 60

• 8000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de comunicații furnizate în noiembrie 2010;

Debit 19 Credit 60

• 1440 rub. - se ia în considerare valoarea TVA percepută la serviciile de comunicații;

Debit 68, subcont „Calcule TVA”, Credit 19

• 1440 rub. - a fost acceptată spre deducere suma TVA la serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010.

Astfel, SRL „Style” a reflectat în contabilitatea sa nu corectarea unei erori pentru anul precedent, ci înregistrările contabile obișnuite pentru reflectarea unei tranzacții comerciale pentru achiziționarea de servicii de comunicații.

O factură de la CJSC Investcom a fost înregistrată în carnetul de achiziții pentru trimestrul II 2011, deoarece serviciile au fost acceptate în contabilitate și factura a fost primită tocmai în această perioadă.

ÎN contabilitate fiscală nereflectarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații pentru luna noiembrie 2010 a condus la o supraestimare a bazei de impozitare și la o plată în exces a impozitului pe venit pentru anul precedent. Prin urmare, SRL „Stil”, în baza normelor paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, a decis să nu se supună autoritățile fiscale declarația de impozit pe venit actualizată și să efectueze ajustările necesare la baza de impozitare pentru perioada curentă. În declarația de impozit pe venit pentru prima jumătate a anului 2011, organizația a reflectat suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010. La rândul 040 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație, o sumă suplimentară de cheltuieli de 8.000 de ruble au fost indicate ca parte a cheltuielilor indirecte.

Erori majore și minore

Conform PBU 22/2010, erorile din perioadele anterioare sunt împărțite în semnificative și nesemnificative. Clauza 3 a acestui standard oferă o definiție a erorilor semnificative. O eroare este considerată semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

Notă. Dacă o eroare, prin ea însăși sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare, atunci este considerată semnificativă.

Aceasta înseamnă că organizația trebuie să determine în politicile sale contabile care erori sunt considerate semnificative pentru ea. În opinia noastră, acest lucru trebuie realizat prin introducerea de modificări la politica contabilă pentru anul 2010, deoarece noul PBU 22/2010 se aplică situațiilor financiare anuale pentru acest an.

Politica contabilă ar trebui să indice valoarea semnificației pentru erori în termeni absoluti și (sau) procentuali. Semnificația în termeni absoluti este valoarea peste care eroarea va fi considerată semnificativă. Semnificația în termeni procentuali este ponderea în raport cu orice indicatori contabili sau cu un anumit element din situațiile financiare, peste care eroarea va fi considerată semnificativă.

Notă.În politica contabilă, puteți seta simultan atât valori absolute, cât și valori procentuale pentru erori semnificative. Este posibil ca o încălcare a unei sume mici să se dovedească a fi semnificativă în termeni procentuali în raport cu suma totală a unui anumit indicator contabil.

Să reamintim că nivelul general acceptat de materialitate ca procent este de aproximativ 5%. Această valoare este menționată în reglementările separate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei<2>. Iar în art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede că o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă o denaturare a sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10%, precum și o denaturare a oricăror articol (rând) din formularul de raportare contabilă cu cel puțin 10%. La stabilirea valorii de semnificație a erorilor din politica contabilă, organizația trebuie să fie ghidată de standardele specificate.

<2>A se vedea paragraful 1 din Instrucțiuni, paragraful 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare ale organizațiilor de asigurări (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2010 N 41n), precum și paragraful 88 din Ghid. pentru contabilitatea stocurilor (Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n).

În opinia noastră, este posibil să se stabilească o prevedere în politica contabilă conform căreia o eroare va fi recunoscută ca fiind semnificativă pentru organizație dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• cantitatea de distorsiune depășește o anumită valoare n mii de ruble;
• magnitudinea erorii este de n% din valoarea totală a acestui tip de active (datorii), din valoarea indicatorului corespunzător din situațiile financiare etc.

În plus, organizația trebuie să evidențieze erorile care vor fi considerate semnificative pe baza elementelor relevante din situațiile financiare. Vorbim despre acei indicatori de raportare care sunt foarte semnificativi pentru organizație și utilizatorii raportării acesteia atunci când iau decizii economice. Denaturările făcute în aceste situații financiare vor fi considerate semnificative, indiferent de valoarea erorii.

Uneori, o singură eroare poate fi de amploare mică, dar să presupunem că au fost făcute multe erori mici similare în această perioadă de raportare. De exemplu, un contabil contabilizează incorect pentru aceeași tranzacție standard. În acest caz, toate erorile tipice trebuie evaluate împreună. Este posibil ca valoarea totală a unor astfel de erori să depășească limita de semnificație stabilită în politicile contabile ale organizației. Aceste erori sunt evaluate colectiv ca fiind semnificative. Aceasta înseamnă că acestea vor trebui corectate conform regulilor stabilite în PBU 22/2010 pentru erori semnificative.

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

Regula generală prevăzută la paragraful 4 din PBU 22/2010 prevede că orice erori identificate în contabilitate și raportare sunt supuse corectării obligatorii. Mai mult, nu numai erorile ar trebui corectate, ci și consecințele la care au dus. Ordinea în care erorile sunt corectate depinde dacă sunt majore sau minore și în ce moment sunt descoperite. PBU 22/2010 prevede următoarea clasificare a erorilor în funcție de perioada în care au fost detectate:

• erori ale anului de raportare identificate înainte de sfârșitul acestui an (clauza 5);
• erori ale anului de raportare identificate după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an (clauza 6);
• erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către proprietarii, acționarii, participanții societății cu răspundere limitată (clauza 7);
• erori semnificative din anul de raportare anterior, identificate după depunerea situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată, un organism guvernamental, administrația locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului (denumit în continuare proprietari), dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul prescris (clauza 8);
• erori semnificative ale anului de raportare precedent, identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (clauza 9);
• erori ale anului precedent de raportare care nu sunt semnificative, identificate după data semnării raportării pentru acest an (clauza 14).

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care, conform regulilor PBU 22/2010, se fac corecții la datele contabile și de raportare financiară.

Eroare în anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. Prin ajustarea datelor contabile curente, rezultatele corectării unei astfel de erori vor fi luate în considerare la generarea indicatorilor de raportare financiară pentru un anumit an de raportare.

Exemplul 2. În noiembrie 2010, contabilul Alpha SRL a descoperit că în trimestrul III al acestui an suma corespunzătoare a cheltuielilor pentru asigurare voluntară muncitorii. Suma cheltuielilor nescrise este de 72.000 de ruble. S-a întocmit o adeverință contabilă în care contabilul a calculat cuantumul cheltuielilor de asigurare pentru trimestrul III 2010 pentru a fi radiat din contul 97. În conformitate cu clauza 5 din PBU 22/2010 contabilitate Alpha LLC a făcut o intrare corectivă în noiembrie 2010:

Debit 26 Credit 97

ÎN contabilitate fiscală Nici această sumă a cheltuielilor pentru asigurarea salariaților nu a fost luată în considerare la întocmirea declarației de impozit pe cele nouă luni ale anului 2010, deși a respectat în totalitate condițiile de recunoaștere a acestor cheltuieli stabilite de clauza 16 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, Alpha SRL a avut o bază de impozitare supraestimată pentru perioada de raportare trecută, ceea ce a dus la o supraplată a impozitului pe venit către buget. În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilul Alpha LLC nu a întocmit o declarație actualizată privind impozitul pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2010. În luna noiembrie a acestui an, în registrul fiscal pentru contabilizarea costurilor forței de muncă, a înregistrat suplimentar și suma de 72.000 de ruble. Aceste costuri pentru asigurarea voluntară a salariaților au fost luate în considerare ca parte a costurilor indirecte la rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit pe anul 2010.

Notă.În practică, aceste înregistrări de ajustare se fac de obicei la 31 decembrie. Ca urmare, eroarea este corectată în cursul anului la care se referă operațiunea. Aceasta înseamnă că rezultatul financiar pentru acest an de raportare va fi format imediat ținând cont de eroarea corectată.

O eroare în anul de raportare descoperită după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (adică anul pentru care s-a efectuat raportul financiar anual). sunt întocmite declarații). Cu alte cuvinte, dacă o eroare pentru anul de raportare este descoperită la începutul anului următor în perioada de întocmire a situațiilor financiare pentru acest an de raportare, înregistrările trebuie făcute în aceleași conturi contabile pe care se presupune de obicei această operațiune. să fie reflectată. Dar aceste înregistrări trebuie să fie datate în decembrie - ultima lună a anului de raportare.

Exemplul 3. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha SRL a descoperit o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul III 2010 în februarie 2011. Situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul 2010 nu au fost încă întocmite sus și semnat.

In baza clauzei 6 din PBU 22/2010, contabilul a consemnat in evidenta contabila anularea cheltuielilor pentru asigurarea facultativa a salariatilor din contul 97 in contul cheltuielilor generale de afaceri (exemplul 2). Aceste înregistrări au fost datate 31 decembrie 2010. Datorită acestor acțiuni, rezultatele corectării acestei erori au fost luate imediat în considerare la întocmirea situațiilor financiare anuale ale Alpha SRL pentru anul 2010.

Acum să ne uităm la trei cazuri în care a fost descoperită o eroare în anul de raportare după semnarea situațiilor financiare anuale. Vă rugăm să rețineți: vom vorbi doar despre semnificativ erori pentru anul de raportare trecut.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii unor astfel de situații către proprietari, se corectează în același mod ca în cazul anterior discutat mai sus (exemplu 3). Adică, înregistrări în conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare. Dacă situațiile financiare anuale semnate au fost deja transmise unor alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

Care sunt ceilalți utilizatori cărora li se pot depune situațiile financiare anuale mai devreme decât proprietarii? Acestea pot fi autorități fiscale, autorități statistici de stat, banca de la care organizația intenționează să ia un împrumut, contrapărțile cu care urmează să încheie un acord și, în ultimă instanță, șeful organizației, care nu este proprietarul, care a semnat situațiile financiare anuale.

După efectuarea ajustărilor în evidența contabilă din decembrie a anului de raportare, datele din conturile contabile se vor modifica. Prin urmare, contabilul trebuie să recalculeze rezultatul financiar și să genereze noi situații financiare anuale. Aceste situații financiare revizuite ar trebui să fie furnizate tuturor utilizatorilor în locul situațiilor financiare originale care le-au fost prezentate anterior.

O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații în modul prescris de legislația Federației Ruse, este corectată într-un mod similar. mod - prin înregistrări în conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare (exemplul 3). Situațiile financiare revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale. Spre deosebire de situația anterioară, în cazul în cauză, situațiile financiare revizuite oferă informații că aceste situații înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial și indică, de asemenea, motivele (motivele) întocmirii situațiilor financiare revizuite. Aceste informații pot fi prezentate sub formă de note la situațiile financiare retratate.

Notă. Dacă în perioada de raportare anterioară este identificată o eroare semnificativă, după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații, situațiile revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost situațiile financiare inițiale. depus.

O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, se corectează după cum urmează. Situațiile financiare anuale aprobate nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii sau reprezentării utilizatorilor. Acest lucru este determinat de clauza 10 din PBU 22/2010. În acest caz, o eroare semnificativă pentru anul de raportare trecut este corectată direct în perioada de raportare curentă în care a fost descoperită. Procedura pentru astfel de ajustări este dată în clauza 9 din PBU 22/2010.

În primul rând, trebuie să faceți înregistrări în conturile contabile relevante pentru perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări ar trebui să fie contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Apoi ar trebui să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul de raportare curent. Este permis să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare dacă este imposibil să se stabilească o legătură între această eroare și o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul acestei erori pe o bază cumulată în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Notă. Situațiile în care este posibil să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare sunt extrem de rare. La urma urmei, organizația știe de obicei cărei perioade trecute aparține eroarea detectată și este posibil să se calculeze la ce distorsiuni în situațiile financiare a condus această eroare.

Recalcularea situațiilor financiare comparative se efectuează retroactiv. Adică sunt recalculați indicatorii corespunzători perioadelor anterioare de raportare, care se reflectă în situațiile financiare ale anului curent de raportare în care eroarea a fost descoperită, ca și cum eroarea din perioada anterioară de raportare nu ar fi fost niciodată comisă. La intocmirea situatiilor financiare interimare (anuale) pentru perioada curenta de raportare in care a fost descoperita o eroare, organizatia corecteaza indicatorii recalculati referitori la perioadele anterioare de raportare.

Notă. Cifrele comparative sunt recalculate retroactiv începând cu perioada anterioară de raportare prezentată în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Exemplul 4. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha LLC a descoperit în mai 2011 o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul al treilea din 2010. Până la acest moment, situațiile financiare anuale ale organizației pentru 2010 aveau au fost deja aprobate în modul prescris. Conform politicii contabile a organizației, o astfel de eroare este considerată semnificativă.

În baza clauzei 9 din PBU 22/2010, contabilul Alfa SRL în mai 2011 a făcut contabilitate urmatoarea nota de corectare:

Debit 84, subcont „Venituri reportate (pierdere neacoperită) pentru 2010”, Credit 97

• 72.000 de ruble. - reflectă suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru lunile iulie, august și septembrie 2010.

La compilare situatiile financiare pentru primul semestru al anului 2011 contabilul Alpha SRL a recalculat indicatorii comparativi pentru anul 2010. Situațiile contabile pentru această perioadă a anului 2011 au fost întocmite conform unor noi formulare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n (denumit în continuare Ordinul N 66n)<3>.

<3>Procedura de completare a noilor formulare de situații financiare începând cu anul 2011 va fi discutată într-unul dintre numerele viitoare ale revistei. - Notă. ed.

În activ bilanțîn coloana „La 31 decembrie 2010” au fost reduse cu 72.000 de ruble. indicatorii rândului 1260 „Alte active circulante” (care includea soldul cheltuielilor amânate la finele anului 2010), rândului 1200 „Total secțiunea II” și rândului 1600 „Sold”. Valorile indicatorilor din rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”, rândul 1300 „Total pentru secțiunea III” și rândul 1700 „Sold” au fost reduse cu aceeași sumă în pasivul bilanţului. Aceste ajustări au avut un impact corespunzător asupra indicatorilor similari din perioada curentă de raportare din 2011.

ÎN adeverinta de venit pentru prima jumătate a anului 2011 indicatorii pentru anul precedent nu au fost recalculați, întrucât acest formular prezentau indicatori comparativi pentru prima jumătate a anului 2010, iar eroarea aferentă trimestrului III al anului trecut. Consecințele acestei erori vor fi corectate în contul de profit și pierdere pentru următoarea perioadă de raportare.

La întocmirea raportului de profit și pierdere pentru cele nouă luni ale anului 2011, contabilul Alpha LLC a crescut suma cu 72.000 de ruble. valoarea indicatorului de linie 2220 „Cheltuieli administrative”. Aceasta a condus la necesitatea reducerii cu aceeași sumă a indicatorilor rândului 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, rând 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”, rândul 2400 „Profit (pierdere) net”. În secțiunea de referință din contul de profit și pierdere, a trebuit să reducem și valoarea indicatorului din rândul 2500 „Rezultat financiar cumulat al perioadei”. Toate aceste ajustări au fost reflectate în ultima coloană „Pentru 9 luni din 2010” din contul de profit și pierdere.

În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Alfa LLC a decis să nu întocmească o declarație de impozit pe venit actualizată, deoarece o eroare pentru 2010 a dus la o plată în exces a impozitului pe venit la buget. ÎN contabilitate fiscală contabilul Alpha LLC în mai 2011 a inclus suma de 72.000 de ruble. incluse în costuri indirecte (ca costuri cu forța de muncă) și reflectate pe rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația pentru semestrul anului 2011.

Drept urmare, corectarea erorii de anul trecut a condus la o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul curent 2011. În contabilitate, rezultatul financiar al anului de raportare nu a scăzut cu această sumă de cheltuieli. Prin urmare, contabilul Alpha LLC a aplicat regulile PBU 18/02 și a reflectat următoarea înregistrare în evidențele contabile:

Debit 68, subcont „Datorii fiscale fixe”, Credit 99

• 14.400 de ruble. (72.000 RUB x 20%) - PIT se acumulează pentru valoarea diferenței dintre contabilitate și contabilitate fiscală.

Notă. Dacă în 2011 se identifică o eroare pentru 2009, contabilul va trebui să recalculeze cifrele comparative din situațiile financiare curente atât pentru 2009, cât și pentru 2010. Într-adevăr, noile forme de situații financiare aprobate prin Ordinul nr. 66n prevăd indicatori comparativi pentru cei doi ani anteriori.

Un contabil trebuie să fie extrem de atent când recalculează situațiile financiare comparative pentru perioada curentă de raportare din cauza corectării erorilor din anii anteriori. Unele erori afectează multe situații financiare. Sarcina contabilului este să identifice și să corecteze toate consecințele greșelii. De exemplu, o eroare în anularea materialelor, deoarece costurile de producție pot duce la necesitatea recalculării soldurilor de stoc, estimarea soldurilor lucrărilor în curs și a costurilor produse terminate, costul vânzărilor. În ultimă instanță, recalcularea indicatorilor care au fost afectați de corectarea erorilor din anii anteriori duce întotdeauna la o modificare a indicatorilor rezultatului reportat (pierdere neacoperită), profitului net și rezultat financiar total atât pentru anii anteriori, cât și pentru perioada curentă de raportare.

Ce ar trebui să faceți dacă a fost făcută o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent? În acest caz, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării. Această regulă este cuprinsă în clauza 11 din PBU 22/2010.

Se poate întâmpla ca un contabil să nu fie în măsură să determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare. În acest caz, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade pentru care este posibilă retratarea. Acest lucru este prescris de clauza 12 din PBU 22/2010.

Notă. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capital la începutul primei perioade. pentru care este posibilă recalcularea (clauza 12 din PBU 22 /2010).

Pentru ca organizația să nu fie tentată să declare fără temei că nu este în măsură să recalculeze indicatorii comparativi pentru anii de raportare anteriori reflectați în situațiile financiare curente, PBU 22/2010 stabilește separat condițiile recunoașterii unei astfel de situații.

Astfel, în baza clauzei 13 din PBU 22/2010, impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat în următoarele situații:

• dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii;
• este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

Dacă una dintre aceste condiții este îndeplinită, organizația are dreptul să nu recalculeze situațiile financiare comparative. Dar acest lucru se aplică numai indicatorilor acei ani de raportare pentru care recalcularea este imposibilă. Dacă este posibilă retratarea cifrelor comparative pentru perioadele de raportare ulterioare prezentate în situațiile financiare curente, atunci acestea trebuie retratate.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă se descoperă o eroare semnificativă pentru anii premergători celui precedent, nu contează în ce lună a anului curent a fost constatată această eroare. Situațiile financiare pentru acești ani au fost de mult întocmite și aprobate.

Aceasta înseamnă că o astfel de eroare va trebui corectată în perioada curentă prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în corespondență cu contul de profit reportat (pierdere neacoperită). Și după aceea, trebuie să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru primele perioade de raportare prezentate în acestea.

Exemplul 5. În februarie 2011, Salyut OJSC a primit o declarație de reconciliere a plăților de la furnizor. La verificarea documentului, s-a dovedit că contabilul organizației nu a reflectat în mod eronat în evidențele contabile costul serviciilor prestate de furnizor în noiembrie 2008 (în valoare de 30.000 de ruble fără TVA) și în august 2010 (în valoare de 25.000 de ruble fără TVA). Conform politicii contabile a organizației, erorile legate de conturile de încasat și de plătit sunt recunoscute ca semnificative, indiferent de sumă.

Deoarece situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 nu fuseseră încă semnate, contabilul Salyut OJSC a corectat eroarea de anul trecut făcând următoarea înregistrare de ajustare pentru decembrie 2010:

Debit 26 Credit 76

• 25.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna august 2010.

În situațiile financiare anuale pe anul 2010, rezultatul financiar a fost format ținând cont de eroarea corectată pentru acest an.

Pentru a elimina inexactitatea pentru 2008, contabilul Salyut OJSC a făcut o înregistrare de ajustare și a datat-o ​​în februarie 2011 (ziua în care a fost descoperită eroarea):

Debit 84, subcont „Venituri reportate (pierdere neacoperită) pentru 2008”, Credit 76

• 30.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna noiembrie 2008.

La intocmirea situatiilor financiare pentru primul trimestru al anului 2011, contabilul OJSC Salut a ajustat indicatorii comparativi pentru anii 2009 si 2010. (cum au fost prezentate primele perioade). În același timp, în bilanț în valoare de 30.000 de ruble. indicatori măriți ai liniilor 1520 " Creanţe" și 1500 "Total pentru Secțiunea V". În același timp, indicatorii pentru rândurile 1370 "Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)" și 1300 "Total pentru Secțiunea III" au fost reduse cu aceeași sumă. Ca urmare, indicatorii pentru linia 1700 „Sold” pentru 2009 și 2010 din pasivele bilanțului nu s-au modificat.

Acum să ne dăm seama cum să corectăm o eroare nesemnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an. Această eroare este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost detectată. Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare. Această regulă pentru erori minore este scrisă în clauza 14 din PBU 22/2010. Deoarece sumele profiturilor și pierderilor din anii anteriori rezultate din corectarea erorilor nesemnificative sunt anulate în alte venituri și cheltuieli ale perioadei curente, acestea sunt astfel luate în considerare la formarea rezultatului financiar al perioadei curente de raportare. Prin urmare, la corectarea erorilor nesemnificative, indicatorii comparativi pentru anii de raportare anteriori nu sunt ajustați în situațiile financiare curente.

Notă. Procedura de corectare a erorilor minore identificate după data semnării situațiilor financiare anuale coincide în totalitate cu regulile de corectare a erorilor din anii anteriori care au fost aplicate înainte de apariția PBU 22/2010.

Exemplul 6. Să spunem că la mijlocul lunii martie 2011, contabilul Kvadrat CJSC a descoperit o eroare pentru octombrie 2010. Contabilitatea nu a reflectat anularea materialelor de birou în valoare de 120 de ruble. (fără TVA). Situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 au fost întocmite, semnate și prezentate în oficiu fiscal, dar nu a fost încă aprobat de către acționari. Conform politicii contabile, o eroare pentru anii precedenți într-o astfel de sumă este considerată nesemnificativă. În baza clauzei 14 din PBU 22/2010, în evidențele contabile ale CJSC „Kvadrat” în martie 2011 a fost efectuată următoarea înregistrare:

Debit 91, subcont „Pierderi din anii anteriori”, Credit 10, subcont „Papetărie”,

• 120 de ruble. - costul rechizitelor de birou transferate pentru utilizare către angajați în octombrie 2010 a fost anulat.

Situațiile financiare semnate pentru anul 2010 nu au fost revizuite. În situațiile financiare pentru primul trimestru al anului 2011, cifrele comparative pentru anul 2010 nu au fost recalculate.

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Pentru întreprinderile mici, cu excepția emitenților plasați public hârtii valoroase, recent a fost făcută o excepție de la regula generală. Potrivit clauzei 8 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n, clauza 9 din PBU 22/2010 a fost completată cu un nou alineat. Astfel, întreprinderile mici au dreptul de a corecta o eroare semnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pe anul curent, într-o manieră simplificată - conform regulilor stabilite de paragraful 14 din PBU 22/2010 pentru minore. erori, fără recalculare retrospectivă.

Notă. Criteriile pentru întreprinderile mici și procedura de aplicare a acestora sunt date la art. 4 din Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă„Conform Decretului Guvernului Rusiei din 22 iulie 2008 N 556, în prezent limita de dimensiune veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru anul precedent, fără TVA, calculate conform datelor contabile fiscale, pentru întreprinderile mici nu depășesc 400 de milioane de ruble.

Aceasta înseamnă că întreprinderile clasificate drept întreprinderi mici pot corecta orice erori din anii anteriori, indiferent de amploarea lor în perioada de raportare când au descoperit această inexactitate. Mai mult, acestea trebuie să reflecte înregistrările contabile pentru conturile contabile corespunzătoare în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Și indicatorii comparativi pentru anii precedenți din situațiile financiare ale perioadei curente de raportare pentru întreprinderile mici nu trebuie să fie recalculați, chiar dacă eroarea se dovedește a fi semnificativă. Pentru a profita de o metodă simplificată de corectare a erorilor semnificative din anii anteriori, o întreprindere mică trebuie să înregistreze această prevedere în politicile sale contabile.

Vă rugăm să rețineți: scutirea pentru întreprinderile mici la aplicarea normelor PBU 22/2010 se acordă numai în raport cu erorile din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale pentru anul în care a fost comisă eroarea. Pentru alte erori, trebuie să aplice regulile generale ale standardului de contabilitate denumit. Prin urmare, dacă după semnarea situațiilor financiare anuale se identifică o eroare pentru anul de raportare anterior, dar înainte de data aprobării acestora de către proprietari (participanți ai societății, acționari), entitatea comercială mică trebuie să o corecteze în general. mod stabilit. Adică, în decembrie a anului de raportare, trebuie să faceți înregistrări corective în conturile contabile relevante, să revizuiți situațiile financiare anuale și să le prezentați tuturor utilizatorilor care au primit originalul. raportare anuală a fost depusă mai devreme.

Notă explicativă

În notele la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte informații despre erorile semnificative care au fost corectate într-o anumită perioadă de raportare. Acest lucru este menționat în paragrafele 15 și 16 din PBU 22/2010. Vă rugăm să rețineți: acest lucru se aplică nu numai situațiilor financiare anuale, ci și situațiilor financiare intermediare. Atunci când dezvăluie informații despre erorile semnificative, o organizație trebuie să descrie natura erorii, să furnizeze valoarea ajustării pentru fiecare element rând din situațiile financiare pentru fiecare perioadă anterioară și valoarea ajustării la soldul de deschidere al primei perioade de raportare. prezentat.

Notă. Dacă o organizație este obligată să dezvăluie rezultatul pe acțiune, aceasta trebuie să dezvăluie și valoarea ajustării pentru câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune.

Dacă organizația nu a putut determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci motivele pentru aceasta ar trebui dezvăluite în nota explicativă la situațiile financiare anuale. În plus, trebuie să furnizați o descriere a metodei de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și să indicați perioada din care organizația a putut face corecții.

M.S.Polyakova

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislația colectată 2004, art. 3258, art. 13; 1224;

1. Aprobați Reglementările contabile atașate „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010).

2. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010.

Adjunct
Președintele Guvernului
Federația Rusă -
Ministrul Finanțelor
Federația Rusă
A.L. KUDRIN

APROBAT
Prin ordin al Ministerului de Finanțe
Federația Rusă
din data de 28 iunie 2010 N 63n

REGULAMENTUL CONTABIL „CECTAREA ERORILOR ÎN CONTABILITATE ŞI RAPORTARE” (PBU 22/2010)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitatea și raportarea organizațiilor care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)) (denumite în continuare organizații). (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie 2010 N 132n)

2. Reflectarea (nereflectarea) incorectă a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale unei organizații (denumită în continuare eroare) poate fi datorată, în special:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse privind contabilitatea și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate;

aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;

inexactități în calcule;

clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;

utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;

acțiunile neloiale ale funcționarilor organizației.

Inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor de activitate economică în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale unei organizații identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile pentru organizație la momentul reflectării (nereflectării) a acestor informații. faptele de activitate economică nu sunt considerate erori.

3. O eroare este considerată semnificativă dacă ea, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

II. Procedura de corectare a erorilor

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

5. O eroare din anul de raportare identificată înainte de sfârșitul anului respectiv este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost identificată.

6. O eroare în anul de raportare identificată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care sunt intocmite situatii financiare anuale).

7. O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată, un autoritatea de stat, administrația locală sau alt organism abilitat să exercite drepturile proprietarului etc., se corectează în modul stabilit de paragraful 6 din prezentul Regulament. Dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

8. O eroare semnificativă în anul de raportare precedent, identificată în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la o societate cu răspundere limitată, o autoritate de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse, este corectată în modul stabilit de alineatul 6 din prezentul regulament. În același timp, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și baza pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul pentru profitul reportat (pierdere neacoperită);

2) prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent, cu exceptia cazurilor in care este imposibil sa se stabileasca legatura dintre aceasta eroare cu o anumita perioada sau este imposibil de determinat impactul acestei erori pe o bază cumulativă în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Retratarea situatiilor financiare comparative se realizeaza prin corectarea situatiilor financiare ca si cum eroarea din perioada anterioara de raportare nu ar fi fost niciodata facuta (retratare retrospectiva).

Retratarea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentați în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot avea dreptul de a corecta o eroare semnificativă din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, în modul stabilit. prin paragraful 14 din prezentul Regulament, fără recalculare retroactivă. (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 noiembrie 2010 N 144n, din 27 aprilie 2012 N 55n, din 6 aprilie 2015 N 57n)

10. În cazul corectării unei erori semnificative din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării utilizatorilor situațiile financiare.

11. Dacă a fost comisă o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării.

12. Dacă nu este posibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul cea mai veche perioadă pentru care este posibilă retratarea.

13. Impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii sau dacă este necesare pentru a utiliza informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

14. O eroare a anului de raportare anterior, care nu este semnificativă, descoperită după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. . Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

15. În nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația este obligată să dezvăluie următoarele informații cu privire la erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare:

1) natura erorii;

2) valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;

3) valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);

4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

16. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, atunci nota explicativă la situațiile financiare anuale prezintă motivele pentru aceasta și oferă, de asemenea, o descriere a metodei. pentru reflectarea corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și indică perioada , începând cu care s-au efectuat corecțiile.

Departamentul Financiar a aprobat un nou PBU - Reglementări contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010). Acest document va modifica ușor procedura de corectare a erorilor. În acest articol, inovațiile sunt comentate de N.N. Tomilo (Ministerul de Finanțe al Rusiei).

Notă:

Ce este considerat o eroare de contabilitate?

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală a contabilității și raportării, Ministerul Finanțelor al Rusiei a aprobat Reglementările contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” - PBU 22/2010 (ordin din 28 iunie 2010 nr. 63n, înregistrat la Minister). al Justiției din Rusia la 30 iulie 2010 nr. 18008 ) și formularele situațiilor financiare ale organizațiilor (ordin din 07/02/2010 nr. 66n, înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei 08/02/2010 nr. 18023)*

Notă:
* Situațiile contabile se vor modifica începând cu 2011 comentariile noilor formulare vor fi publicate ulterior în jurnal.

PBU 22/2010 ar trebui aplicat de către organizațiile care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare) din situațiile financiare anuale pentru 2010.

PBU 22/2010 definește că o eroare este reflectarea incorectă sau eșecul de a reflecta faptele activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale unei organizații. Motivele erorilor pot fi diferite: aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate, aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației; clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică; utilizarea necorespunzătoare a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare; acțiuni necinstite ale oficialilor organizației, inexactități în calcule.

De exemplu, organizația nu a efectuat un inventar al proprietății atunci când a schimbat persoana responsabilă financiar - un angajat al depozitului. Cu toate acestea, în conformitate cu articolul 12 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizația a fost obligată să efectueze un inventar. În acest caz, există o eroare asociată cu aplicarea incorectă a legislației ruse privind contabilitatea.

Să dăm un alt exemplu. Începând cu anul 2007, organizația a reevaluat terenul pe care îl deținea și a reflectat rezultatele reevaluării în situațiile financiare. Cu toate acestea, în conformitate cu Orientările pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, terenși obiecte de management de mediu (apă, subsol și altele Resurse naturale) nu sunt supuse reevaluării. Astfel, există o eroare în contabilitate și raportare asociată cu aplicarea incorectă a actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate.

Conform PBU 22/2010, inexactitățile sau omisiunile în reflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale unei organizații, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflectarea (nereflectarea) unor astfel de fapte de activitate economică nu sunt erori.

Deci, de exemplu, în conformitate cu PBU 7/98 „Evenimente după data raportării”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 1998 nr. 56n, dacă în perioada cuprinsă între data semnării contractului financiar declarațiile și data aprobării acestora, organizația a primit noi informații despre evenimentele ulterioare datei de raportare dezvăluite în situațiile financiare prezentate utilizatorilor și (sau) evenimentele au avut loc (identificate) care ar putea avea un impact semnificativ asupra starea financiara, mișcare Bani sau rezultatele activităților organizației, organizația informează despre aceasta persoanele cărora le-au fost prezentate aceste situații financiare. Astfel de circumstanțe nu sunt legate de erori în contabilitate și raportare. Dar dacă organizația nu informează persoanele cărora le-au fost prezentate situațiile financiare despre acest lucru, atunci va apărea o eroare din cauza aplicării incorecte a actului juridic de reglementare în materie de contabilitate.

Erorile sunt semnificative și nesemnificative

Pentru a alege procedura de corectare a erorilor, organizația trebuie să le împartă în semnificative și nesemnificative.

Conform PBU 22/2010, o eroare este considerată semnificativă dacă ea, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

Rețineți că o definiție similară cu privire la semnificația indicatorilor de raportare financiară este dată în Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n. Cu toate acestea, spre deosebire de normele din acest ordin, PBU 22/2010 nu conține recomandări cu privire la indicatorul de referință procentual (5%) ca semn de semnificație. În practică, indicatorul de referință procentual duce adesea la o abordare formală pentru determinarea semnificației, iar materialitatea este în primul rând o caracteristică calitativă a informațiilor.

Procedura de corectare a erorilor

Toate erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii. Procedura de corectare a erorilor este următoarea.

O eroare din anul de raportare identificată înainte de sfârșitul anului respectiv este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost identificată.

O eroare în anul de raportare identificată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare.

Exemplul 2

O eroare nesemnificativă a anului de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

Exemplul 2

De asemenea, este corectată o eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor situații în modul prescris.

Dacă situațiile financiare în care a fost descoperită o eroare semnificativă au fost prezentate altor utilizatori (externi), atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată. Aceste situații se numesc situații financiare retratate. Atunci când îl furnizează utilizatorilor (la toate adresele la care a fost prezentat anterior), trebuie să se precizeze că înlocuiește situațiile financiare depuse inițial și să se indice motivele unei astfel de revizuiri.

Dacă se identifică o eroare semnificativă după aprobarea situațiilor financiare în modul prescris, atunci organizația trebuie:
- efectuarea înregistrărilor contabile pe conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare în corespondență cu contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”;
- recalcula retrospectiv indicatorii comparativi ai situatiilor financiare (active, pasive si capital) pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent.

O recalculare retrospectivă a situațiilor financiare comparative este înțeleasă ca o astfel de corectare a situațiilor financiare, ca și cum eroarea din perioada anterioară de raportare nu ar fi fost niciodată comisă.

Recalcularea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare în care a fost comisă eroarea identificată.

Această metodă de corectare a erorilor poate fi utilizată dacă este posibil să se stabilească o legătură între această eroare și o anumită perioadă sau dacă este posibil să se determine impactul acestei erori în mod cumulativ în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Dacă a fost comisă o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse la ajustare.

Dacă nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, entitatea trebuie să ajusteze soldurile de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade. pentru care este posibilă retratarea.

PBU 22/2010 indică faptul că este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data eroarea sau este necesar să se utilizeze informațiile obținute după data aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară.

La corectarea unei erori semnificative din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării utilizatorilor situațiilor financiare.

În nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații cu privire la erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare:

• natura erorii;
• valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;
• valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);
• valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci în nota explicativă la situațiile financiare anuale este necesar să se dezvăluie motivele pentru care acest lucru este imposibil, precum și descrieți metoda de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și indicați perioada de la care au fost efectuate corecțiile.

De asemenea, să atragem atenția asupra faptului că, în conformitate cu Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, nu este permisă efectuarea de corecții la numerar și la documentele bancare. La alte documente contabile primare se pot face corecturi numai cu acordul participanților la tranzacții comerciale, care trebuie confirmat prin semnăturile acelorași persoane care au semnat documentele, indicând data corectărilor.

Erorile în documentele primare create manual (cu excepția documentelor de numerar și bancare), în conformitate cu Regulamentul privind documentele și fluxul documentelor în contabilitate, aprobat de Ministerul Finanțelor URSS la 29 iulie 1983 nr. 105, se corectează după cum urmează : textul sau sumele incorecte sunt tăiate, iar textul corectat este scris deasupra sumelor barate. Tăierea se face cu o singură linie, astfel încât corectarea să poată fi citită. Corectarea unei erori din documentul contabil primar trebuie indicată prin inscripția „corectată” și confirmată prin semnătura persoanelor care au semnat documentul, indicând data la care a fost efectuată corectarea.

Alte inovații

După cum sa spus la începutul articolului, un alt element de îmbunătățire a reglementării legale a contabilității și raportării a fost aprobarea unor noi forme de raportare contabilă.

Formele situațiilor financiare ale organizațiilor, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n, trebuie aplicate din situațiile financiare anuale pentru 2011. Ordinul prevede posibilitatea întreprinderilor mici de a utiliza un sistem simplificat de generare a situațiilor financiare.

La elaborarea acestui ordin, au fost luate în considerare modificările actelor juridice de reglementare privind contabilitatea pentru perioada de după adoptarea Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formele rapoartelor contabile ale organizațiilor”. În plus, ținând cont de practica aplicării PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07/06/1999 nr. 43n, în bilanț au apărut coloane pentru a reflecta indicatori pentru 3 date de raportare. Bilanțul include o coloană pentru explicațiile indicatorilor conținuti în raportare.

Sub forma Declarației de profit și pierdere a apărut un astfel de indicator precum „rezultatul financiar total al perioadei”, definit ca suma indicatorilor „Profit (pierdere) net”, „Rezultat din reevaluarea activelor imobilizate”. , neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei” și „Rezultatul din alte operațiuni neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei de raportare”.

În articolul prezentat atenției cititorilor de M.L. Pyatov și I.A. Smirnova (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg) analizează conținutul noului PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”, care, potrivit autorilor, reprezintă un alt pas semnificativ către convergența reglementărilor interne și IFRS.

Conform ordinului menționat al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, acest PBU se aplică de la întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2010. Prevederea introductivă a PBU cuprinsă în paragraful 1 determină că acest rus standard de contabilitate„stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitatea și raportarea organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare) (denumite în continuare organizații) ).”

PBU nou

O caracteristică foarte importantă a conținutului IFRS este că prevederile pe care le definesc, care modelează practica contabilă modernă, se referă în primul rând nu la procedura contabilă, ci direct la conținutul situațiilor. Prin urmare, IFRS văd contabilitatea în mod specific ca o practică de a crea informații despre poziția financiară a entităților comerciale. Aceste informații sunt necesare pieței și influențează deciziile participanților la relațiile economice, care determină realitatea economică reală. Aceste informații, adică conținutul situațiilor financiare, trebuie să fie cât mai adecvate realității economice. O astfel de adecvare este, printre altele, determinată de corespondența datelor prezentate cu momentul în care raportarea va fi revizuită și analizată de către utilizatorii săi. Procesul de raportare asupra poziției financiare a unei companii este inevitabil caracterizat de erori atât de natură obiectivă, cât și subiectivă. Și aici este important nu numai să găsim astfel de erori, ci și să eliminați cu promptitudine impactul acestora asupra informațiilor pe care le primesc utilizatorii datelor de raportare. Un IFRS separat este dedicat problemei corectării erorilor în contabilitate și raportare. Acum practica contabilă națională a primit și un standard independent (PBU), care determină procedura de corectare a erorilor făcute în timpul contabilității și raportării.

Un astfel de standard este Regulamentul contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010), care a fost aprobat prin Ordinul nr. 63n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2010 și a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 30 iulie 2010 sub Nr. 18008.

Conform ordinului menționat al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, acest PBU se aplică de la întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2010. Prevederea introductivă a PBU, cuprinsă în paragraful 1, determină că acest standard de contabilitate rus „stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitatea și raportarea organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația rusă. Federație (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare) (denumite în continuare organizații)”.

Ce este o eroare?

Alineatul 2 din PBU 22/2010 definește o eroare contabilă. Potrivit PBU, o eroare este înțeleasă ca „reflectare incorectă (nereflectare) a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației”.

Este curios că conceptul de PBU „incorectă” nu este definit. Probabil, sensul acestui termen ar trebui să fie evident pentru specialiștii care folosesc PBU și ar trebui interpretat exclusiv în sensul tradițional al acestui cuvânt atunci când este folosit în rusă. Este curios că nici măcar celebrul „Dicționar al limbii ruse” de S.I. nu oferă o interpretare a cuvântului „greșit”. Ozhegova. Cu toate acestea, dicționarul ne oferă o interpretare a cuvântului „corect”. Potrivit lui Ozhegov, „corect” înseamnă „a nu se abate de la reguli și norme”*. În consecință, „greșit” înseamnă abaterea de la astfel de „reguli și norme”.

Prin urmare, în cazul nostru, putem presupune că „reflectarea incorectă (nereflectarea) a faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației” este reflectarea acestora care nu este în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare actuale. .

Notă:
* S.I. Dicționarul Ozhegov al limbii ruse. M.: „Limba rusă”, 1984, p. 511.

În plus, paragraful 2 din PBU 22/2010 oferă o listă de motive care pot cauza o eroare. Lista nu este închisă, ceea ce putem înțelege din formularea textului PBU, conform căreia „reflecție incorectă”, „(denumită în continuare eroare) se poate datora în special":

• „aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse privind contabilitatea și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate;
• aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
• inexactități în calcule;
• clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
• utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
• acțiunile necinstite ale oficialilor organizației”.

Definind conceptul de eroare contabilă, PBU indică și cazurile care nu pot fi clasificate ca eroare. Aici, conform paragrafului 2 din PBU 22/2010, „inacuratități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile pentru organizarea la momentul reflecției (nereflecție) nu sunt erori ) astfel de fapte ale activității economice."

Ce este considerat o eroare semnificativă?

Definind conceptul de eroare contabilă, PBU 22/2010 introduce conceptul de materialitate a erorii. Potrivit PBU, „o eroare este considerată semnificativă dacă ea, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare”.

Astfel, criteriul de calificare a unei erori ca fiind semnificativă este gradul de impact potențial al acesteia asupra opiniilor utilizatorilor cu privire la poziția financiară a companiei, așa cum se reflectă în situațiile sale financiare. De exemplu, un utilizator de situații financiare folosește datele bilanțului pentru a evalua solvabilitatea unei companii. Determinând solvabilitatea acesteia, el compară evaluarea celor mai lichide active reflectate în secțiunea „active circulante” cu valoarea activelor disponibile organizației. pasive pe termen scurt. Și aici, dacă, de exemplu, evaluarea activelor este umflată nejustificat (să presupunem că nu se reflectă deprecierea stocurilor de produse), utilizatorul se poate forma o opinie despre nivelul de solvabilitate al companiei care nu corespunde realității. Cu toate acestea, dacă evaluarea stocurilor este supraestimată cu 100 de ruble, iar valoarea lor totală prezentată în declarații este de 1.000.000 de ruble, o astfel de eroare cu greu poate fi considerată semnificativă.

Trebuie acordată atenție unei alte prevederi extrem de importantă a paragrafului 3 din PBU 22/2010. Standardul stabilește că „organizația determină în mod independent semnificația unei erori, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare”. Determinarea semnificației unei erori a devenit astfel o altă oportunitate potențială pentru exercitarea în practică a raționamentului profesional al unui contabil. Și trebuie spus că această opțiune de implementare a raționamentului profesional este foarte dificilă, deoarece presupune implementarea opiniei contabilului cu privire la posibilitatea unei erori care influențează opinia utilizatorului declarațiilor.

Cum se remediază eroarea?

Alineatul 4 din PBU 22/2010 conține regula generala, potrivit căruia, „erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii”.

Cu toate acestea, „există diferite tipuri de erori”, iar aici, la determinarea procedurii de corectare a erorilor, PBU identifică 6 tipuri de erori, în funcție de momentul detectării și de gradul de semnificație al unei anumite erori.

Procedura de corectare a erorilor în următoarele cazuri este determinată separat:
- (1) erori semnificative și imateriale ale anului de raportare identificate înainte de sfârșitul acestui an;
- (2) erori semnificative și imateriale ale anului de raportare identificate după sfârșitul acestui an;
- (3) erori semnificative ale anului de raportare precedent, identificate după data semnării situațiilor financiare pe anul curent, dar înainte de data depunerii acestor declarații către acționarii societății pe acțiuni, participanții societății cu răspundere limitată, organism guvernamental, organism administrativ local sau alt organism autorizat să exercite drepturi titular etc.;
- (4) erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate în urma prezentării situațiilor financiare pe anul curent către acționarii societății pe acțiuni, participanții societății cu răspundere limitată, organul guvernamental, organul administrației publice locale sau alt organism autorizat; să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse;
- (5) erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate în urma aprobării situațiilor financiare pe anul curent;
- (6) erori nesemnificative ale anului de raportare precedent, identificate ulterior datei semnarii situatiilor financiare pe anul curent.

Să luăm în considerare cerințele PBU cu privire la procedura de corectare a erorilor în situațiile de mai sus.

Conform paragrafului 5 din PBU 22/2010, o eroare din anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost identificată.

În consecință, în contabilitate, fie se fac înregistrări „reverse”, fie se fac înregistrări inverse, iar după aceasta se face o înregistrare corespunzătoare în conturi*.

Notă:
Aici trebuie avut în vedere faptul că, deși înregistrările inverse sunt o metodă de corectare a erorilor adoptată în practica contabilă a țărilor vorbitoare de limbă engleză, dezavantajul lor semnificativ este posibila denaturare a rulajului contului, ceea ce face ca metoda inversării să fie mai preferabilă.

În conformitate cu paragraful 6 din PBU luat în considerare, o eroare în anul de raportare identificată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, este corectată prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru decembrie anul de raportare (anul pentru care sunt intocmite situatiile financiare anuale). Aici procedura este similară cu cazul precedent, dar toate corecțiile sunt efectuate în decembrie.

Conform paragrafului 7 din PBU, dacă o eroare este recunoscută ca fiind semnificativă și, în același timp, se referă la anul de raportare anterior și a fost identificată și după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data de prezentarea unor astfel de declarații către acționarii societății pe acțiuni, participanții societății cu răspundere limitată, o autoritate de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., atunci trebuie corectată în modul stabilit de paragraful 6 din PBU.

În consecință, și aici, fie se fac înregistrări „inversate”, fie se fac înregistrări de inversare, iar după aceea se face o înregistrare corespunzătoare în conturi, iar toate corecțiile se fac în decembrie. Se stabilește separat că, dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată. PBU numește astfel de situații financiare modificate „situații financiare reformulate”.

Potrivit paragrafului 8 din PBU 22/2010, în cazul în care „o eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată; , un organism guvernamental, un organism guvernamental local sau un alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse" trebuie, de asemenea, corectat "în modul stabilite de paragraful 6 din prezentul Regulament.” Aceasta înseamnă că, în acest caz, fie se fac înregistrări „inversate”, fie se fac înregistrări de inversare și după aceea se face o înregistrare corespunzătoare în conturi, iar toate corecțiile se fac în decembrie.

Totuși, aici situațiile financiare revizuite trebuie să dezvăluie deja informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial și trebuie, de asemenea, să comunice baza pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite.

Conform paragrafului 9 din PBU 22/2010, în cazul în care a fost identificată o eroare semnificativă a anului de raportare anterior după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, aceasta se corectează:
„1) înregistrări pentru conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul pentru rezultatul reportat (pierderea neacoperită);
2) prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent, cu exceptia cazurilor in care este imposibil sa se stabileasca legatura dintre aceasta eroare cu o anumita perioada sau este imposibil de determinat impactul acestei erori pe o bază cumulată în raport cu toate perioadele anterioare de raportare”.

Totodată, potrivit PBU, „recalcularea indicatorilor comparativi ai situațiilor financiare se realizează prin corectarea indicatorilor situațiilor financiare, de parcă nu s-ar fi făcut niciodată eroarea perioadei de raportare anterioară (recalculare retrospectivă). recalcularea se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.”

Cu alte cuvinte, la corectarea unei erori de acest fel, contabilul din perioada curentă de raportare trebuie să facă înregistrări corective pentru conturile contabile în corespondență cu contul 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și să recalculeze indicatorii de raportare corespunzători pentru perioadele anterioare ca dacă nu ar fi fost admisă nicio eroare.

De exemplu, în situațiile financiare ale unei organizații pentru anul 2009, a fost reflectată o sumă de amortizare acumulată excesiv, care a afectat valoarea valorii reziduale reflectate a activelor fixe, volumul costurilor reflectate și, în consecință, rezultatul financiar. Această eroare a fost identificată în 2010 după aprobarea declarațiilor.

Atunci când reflectați eroarea în conturile contabile, ar trebui să faceți o înregistrare de debit în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” și un credit în contul 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” pentru valoarea erorii. Corectarea conturilor poate fi efectuată și prin înregistrare inversă folosind metoda inversării.

În bilanţul organizaţiei pentru anul 2010, indicatorii valorii reziduale a activelor imobilizate şi a rezultatului reportat la începutul anului trebuie corectaţi pentru valoarea amortizarii acumulate excesiv.

Este important de reținut aici că, conform paragrafului 10 din PBU 22/2010, „în cazul corectării unei erori semnificative din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare. nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatori a situațiilor financiare”.

În ceea ce privește procedura de corectare retroactivă a raportării atunci când este detectată o eroare, PBU 22/2010 conține și o serie de reguli suplimentare. Conform paragrafului 11 din PBU 22/2010, „dacă a fost comisă o eroare semnificativă înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate.” Punctul 12 din PBU stabilește că „dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capital. la începutul primei perioade pentru care este disponibilă recalcularea”.

Potrivit paragrafului 13 din PBU, se consideră că „impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care indică circumstanțele în care a existat la data erorii sau este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară.”

Și, în sfârșit, paragraful 14 din PBU 22/2010 stabilește că dacă o eroare din anul de raportare anterior identificată după data semnării situațiilor financiare nu este semnificativă, aceasta trebuie corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna raportării. anul în care a fost identificat. În acest caz, profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

Cum să dezvălui faptul că o eroare a fost corectată?

Secțiunea specială a III-a din PBU 22/2010 este dedicată problemelor dezvăluirii informațiilor privind corectarea erorilor contabile în raportare.

Punctul 15 din PBU stabilește că în nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația este obligată să dezvăluie următoarele informații cu privire la erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare:
„1) natura erorii;
2) valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;
3) valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);
4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.”

În același timp, conform paragrafului 16 din PBU, dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, nota explicativă la situațiile financiare anuale trebuie să prezinte motivele pentru aceasta, precum și să furnizeze o descriere a metodei de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și perioada de la care au fost efectuate astfel de corecții.

Rezultate

Încheind revizuirea noastră a conținutului noului PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”, trebuie remarcat faptul că conținutul acestuia diferă de cerințele relevante ale IFRS prin calificarea mai detaliată a erorilor și mai detaliat în stabilirea procedurii de corectare. acestora și dezvăluind acest lucru în situațiile financiare. Această împrejurare face posibilă speranța că implementarea noului PBU în practică nu va cauza dificultăți metodologice semnificative.