Skatteprosessen og dens forbedring. Essay: Hovedretninger og problemer med å forbedre det russiske skattesystemet. Teoretiske aspekter ved skattesystemets organisering og virkemåte

Introduksjoner

Skatter har alltid vært en integrert del av økonomiske relasjoner. Årsaken til deres utseende var staten. Med utviklingen og endringen i statens struktur endret også skattesystemet seg. Hovedmål skattesystemet bestå i å fylle opp statskassen, fastsette skattesatsen og regulere rettidig innkreving av skatter.

Skatteforvaltningen er en av de viktige komponentene i skattesystemet. Skatteforvaltningen bruker flere styringsmetoder: planlegging, regnskap, kontroll og regulering. Alle disse metodene har sine egne typer og ordninger for å løse problemene som er tildelt dem.

I moderne Russland Problemer med å forbedre skattesystemet har blitt spesielt påtrengende. Den relative velstanden med innkreving av skattebetalinger (i stor grad knyttet til økningen i verdens oljepriser) bør ikke gi opphav til illusjoner om oppnådd effektivitetsnivå i skatteprosessen. skattepolitikk, akkurat som innføringen av den russiske føderasjonens skattekode ikke tillater å fjerne spørsmålet om behovet for ytterligere reform av skattesystemet fra dagsordenen.

Det er fortsatt mange uløste problemer på skatteområdet. Ifølge en rekke forskere er det russiske skattesystemet fortsatt svært dårlig tilpasset den russiske virkelighetens virkelighet, gjør lite for å fremme utvikling og økonomisk vekst, er ekstremt komplisert, tungvint og overmettet med antall styrings- og kontrollorganer, mangfoldige ( og ofte motstridende) reguleringsdokumenter og "forklarende" bokstaver og instruksjoner.

I Russland er det ennå ikke et system med forskningskomplekser som vil overvåke vedtakelsen av nye forskrifter og ta i bruk erfaringene til våre utenlandske kolleger i effektiv skatteadministrasjon. Derfor skattemyndighetene blir ofte gisler av tidligere vedtatte rettsakter som hindrer dem i å yte rettferdighet.

Mål kursarbeid er å studere teoretiske problemstillinger, avklare aspekter ved skatteadministrasjon og forbedre skatteadministrasjonen.

Fagene i studiet mitt vil være skatteadministrasjon.

For å oppnå målet må du løse flere problemer:

· Essens, mål og sted for skatteadministrasjonen.

· Rollen til planlegging og regnskap i skatteforvaltningen.

· Kontroll og regulering i skatteforvaltningssystemet.

· Hovedretningslinjer for å forbedre skattelovgivningen.

1. Essens, mål og sted for skatteadministrasjonen

skattekontrolladministrasjonen

Et av hovedproblemene til staten er å sikre at budsjetter på alle nivåer og midler utenom budsjettet mottar skatter, avgifter og andre betalinger fastsatt ved lov. Derfor bør skattepolitikken alltid forbedres og redigeres slik at det ikke oppstår uenigheter mellom rettsakter.

Gjennom hele menneskelivet har ikke en eneste vitenskapsmann vært i stand til å gi en spesifikk definisjon av skatteadministrasjon. Det finnes mange definisjoner av begrepet skatteforvaltning. Så ifølge A.V. Ivanov, skatteadministrasjon er forstått som et system med tiltak utført av regjeringen i Den russiske føderasjonen og andre føderale utøvende myndigheter med sikte på å optimalisere skatteinntektssiden av det russiske budsjettet. "Large Explanatory Dictionary of Tax Terms and Norms" tolker denne definisjonen som:

· I vid forstand - et system for å styre skatteprosessen som helhet

· I snever forstand - hvordan administrere skattemyndighetenes aktiviteter i gjennomføringen skattekontroll og skatteinnkreving.

A.Z. Dadashev og A.V. Lobanov mener med skatteadministrasjon først og fremst et organisatorisk og ledelsessystem for å implementere skatteforhold, inkludert et sett med metoder og skjemaer, hvis bruk er ment å sikre skatteinntekter i det russiske budsjettsystemet.

For å gi en spesifikk definisjon dette semesteret, må du forstå hva "administrasjon", "offentlig administrasjon" er.

Ordet "administrasjon" fra latin betyr "retning" eller "ledelse" av mennesker.

Offentlig forvaltning regulerer sosioøkonomiske forhold på grunnlag av ulike rettsakter og på bekostning av de statlige organene selv. Å øke statens rolle i å regulere ulike typer forhold øker betydningen av skatteinnkreving ikke bare som innhold i maktstrukturer, men også som et innflytelseselement på økonomien. Relasjoner angående betaling av skatter oppstår mellom staten og skattesubjektene (enkeltpersoner og juridiske personer).

I vitenskapen om forvaltningsrett er det vanligvis to tilnærminger til konseptet "offentlig forvaltning":

· I vid forstand er det statens målrettede organisatoriske innflytelse gjennom alle dens organer på samfunnsutviklingen.

· I snever forstand er dette utøvende myndigheters organisatoriske virksomhet.

Det skal bemerkes at hvis en slik innvirkning i det første tilfellet utøves av organer fra alle myndighetsgrener: lovgivende, representative og rettslige - i samsvar med oppgavene og myndighetene som er tildelt dem, så i det andre tilfellet - utøvende organer som utfører utøvende og administrative aktiviteter for praktisk ledelse i visse jurisdiksjonsområder gjennom implementering av statsmakter.

Bare organer med administrativ jurisdiksjon kan engasjere seg i forvaltningsaktiviteter på vegne av staten på skatteområdet, slike organer er skattemyndigheter, og ved flytting av varer over tollgrensen Den russiske føderasjonen- tollmyndigheter som nyter skattemyndighetenes rettigheter og ansvar for å innkreve skatter i samsvar med tolllovgivningen til den russiske føderasjonen, den russiske føderasjonens skattekode.

Det er disse organene, på vegne av staten, som deltar i relasjonene som oppstår i prosessen med å utøve skattekontroll, anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger eller passivitet fra deres tjenestemenn og holde dem ansvarlige for å ha begått et skattelovbrudd. Dermed implementerer deres aktiviteter praktisk talt funksjonene til offentlig administrasjon eller skatteadministrasjon, og skatteadministrasjon er en type offentlig administrasjon implementert på skatteområdet.

Administrative aktiviteter innebærer å utføre generelle funksjoner. Disse inkluderer:

· Situasjonsanalyse er studiet av tingenes tilstand som oppstår i samfunnet.

· Forecasting - utvikle en strategi, identifisere prospekter.

· Programmering er utvikling av et grunnleggende handlingsprogram.

· Regulering er etablering av et visst juridisk regime for enhver aktivitet.

· Kontroll - kontroll av kvaliteten på arbeidet for det tiltenkte formålet.

Hvis vi snakker om skatteadministrasjon som en type offentlig forvaltning, foreslår jeg å inkludere offentlig administrasjon innen beskatning og operativ styring av skattemyndighetenes system, utført med det formål å "organisere selve systemet til disse myndighetene og sikre de juridiske regimene for deres arbeid.»

Skatteforvaltningen, som en type statlig virksomhet, er bygget og basert på visse prinsipper. Disse inkluderer følgende prinsipper:

lovlighet;

likhet for loven;

publisitet;

frivillig oppfyllelse av skatteforpliktelser;

retten til beskyttelse for subjekter av skatteadministrasjonen;

formodning om uskyld hos skattyter;

effektivitet;

overholdelse av skattehemmeligheter;

uunngåelig juridisk ansvar.

Hvert område har sine egne oppgaver som er nødvendige for å oppnå bestemte resultater og løse problemer.

Målene for skatteadministrasjonen på makronivå er:

analyse av makroøkonomiske skatteprosesser og utvikling av innledende data for å forutsi deres utvikling,

vurdering av avvik fra faktiske verdier av makroindikatorer fra anslåtte, identifisere årsakene til deres forekomst,

detaljert (for implementering i nær fremtid) og konseptuell (for fremtiden - inntil siste fase av overgangsperioden) utvikling av skattelovgivning.

Målene for skatteadministrasjonen på mikronivå er:

implementering av vedtatte skattelover,

å sikre skattemyndighetenes daglige aktiviteter for å mobilisere skatter og avgifter,

utvikling og gjennomføring av organisatoriske tiltak som øker effektiviteten i skattemyndighetenes virkemåte. Samtidig bør kriteriet for effektiviteten til skatteforvaltningen anses å være å sikre mobilisering av skatter og avgifter i volum som oppfyller vitenskapelig begrunnede nivåer av skattebelastningen for hele overgangsperioden, samtidig som de tilsvarende kostnadene for driften minimeres. av skattesystemet.

Skatteadministrasjonen er basert på grunnleggende kunnskap om politiske, økonomiske, juridiske og andre vitenskaper, beriket av moderne innenlandsk og internasjonal praksis. Et sett med metoder, teknikker og midler for informasjonsstøtte brukes av myndigheter og ledelse for å gi skattemekanismen den retningen som er spesifisert av loven og for å koordinere skattetiltak i endrede økonomiske og politiske forhold.

Skatteforvaltningen er preget av styringsmetoder: planlegging, regnskap, kontroll og regulering. Hver av metodene bruker sine egne former, metoder og teknikker for å oppnå oppgavene som er tildelt den, dvs. verktøysettet ditt. Jeg skal se på hver av disse metodene senere.

2. Rollen til planlegging og regnskap i skatteforvaltningen

I dette kapittelet skal jeg se på de to første metodene: planlegging og regnskap.

Planleggingsmetode i skatteetaten.

Essens skatteplanlegging består i å anerkjenne retten til hver skattyter til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt ved lov for å minimere alle skatteforpliktelser. Skatteplanlegging kan defineres som organisering av virksomheten til forretningsenheter for å minimere skatteforpliktelser uten å bryte loven. Skatteplanlegging er basert på full og korrekt bruk av alle fordeler som er tillatt i loven og hovedretningene i statens skatte- og investeringspolitikk.

Skatteplanlegging kan være:

· nåværende (taktisk)

· på lengre sikt (strategisk eller skatteprognoser).

Strategisk planlegging - dette er prognoser, hvis hovedformål er å forutsi og vurdere skattepotensialet og inntektene fra skatter og avgifter til budsjetter på alle nivåer.

Gjeldende planlegging (operativ og kortsiktig) i skatteforvaltningssystemet løser mer spesifikke problemer som:

· fastsettelse av skattegrunnlag etter typer skatter og avgifter;

· beregning av inntektsvolumer og fastsettelse av innkrevingsnivåer for spesifikke skatter og avgifter;

· vurdering av gjeldsstatus (restanser) for skattebetalinger etter skattetype, subjekt - skattyter, bransje, region mv.

I skatteplanleggingsmetoden er det vanligste trend- og ekspertmetoder.

Ekspertmetode Utviklingen av prognoseanslag brukes til å beregne mulig mottak av spesifikke skatter og avgifter.

Ved hjelp av ekspertmetoden fastsettes skattegrunnlag for hver skatt og avgift, det foretas beregninger av nivåene for innkreving av skatter og avgifter, gjeldstilstanden på skattebetalinger vurderes og resultatene av endringer i skattelovgivningen.

En nøyaktig prognose for skatteinntekter er en av hovedbetingelsene for skattemyndighetenes vellykkede arbeid. Skattemyndighetene må ofte forholde seg til aktuelle prognoser og dannelsen av månedlige oppgaver for underordnede territorielle tilsyn. Vurdering og forutsigelse av skattepotensialet gjør det mulig å forbedre prosessene med å planlegge skatteinntekter på ulike nivåer i budsjettsystemet, for å identifisere og sammenligne skattemuligheter og skatteaktivitetsnivået i regionene, og kan derved karakterisere den sosioøkonomiske utviklingen av bestanddeler. enheter i den russiske føderasjonen.

Regnskapsmetode i skatteetaten

Regnskap i skatteetaten utfører følgende oppgaver:

· registrering og regnskapsføring av skattytere

· aksept og behandling av erklæringer og rapporter

· regnskapsføring av skatteinntekter og gjeld

· regnskap for bruk av midler til vedlikehold av skattemyndighetene

· regnskapsanalyse og kontroll

Regnskap gir regnskapsmessig, analytisk og operasjonell informasjon som karakteriserer tilstanden og dynamikken i skattebetalernes regnskap, fullstendigheten og aktualiteten til innkommende skatter og avgifter, skattemyndighetenes økonomiske stilling og muligheten for potensiell vekst av skattegrunnlaget for hver av skattene som betales av skattebetalere.

Regnskap genererer informasjon ikke bare for brukere på alle nivåer av skatteforvaltningen (interne brukere), men også for offentlige organer og andre offentlige etater, systemanalytikere, utenlandske investorer, etc. (eksterne brukere). Basert på slik informasjon fattes beslutninger og tilstrekkeligheten av forvaltningsbeslutninger tatt i skatteforvaltningssystemet vurderes.

Dannelsen av regnskapsinformasjon skjer under påvirkning av skatteforhold som oppstår i prosessen med: interaksjon mellom subjekter med hverandre; samhandling av fag med skattetilsyn; presentasjon av regnskap og skatterapportering; inspeksjoner av aktivitetene til fagene; avvikling av enheter mv.

Indikatorer for skattyters aktiviteter, dannet i regnskap og skatterapportering, under skatterevisjon (eller på annen måte) mottas som en del av den innkommende informasjonen i informasjon System skatteadministrasjonen.

Dannelsen av kontantsparing er nært knyttet til dannelsen av det økonomiske resultatet til foretaket. Siden alle faktorene som er involvert i dannelsen av det økonomiske resultatet henger sammen eller er kilder for betaling av visse skatter (skattegrupper), er skattemyndigheten interessert i all regnskaps- og skatterapportering.

Regnskap er en "transformator" av ekstern informasjon. Det er svært viktig å ta hensyn til riktig pålitelighet av informasjon når du danner skattegrunnlaget til skattyter. Det vanskeligste i regnskapspraksis Skattebetalerorganisasjon er dannelsen av skattepliktig overskudd både i regnskap og skatteregnskap.

Informasjonen som genereres i analytisk regnskap og som tilsvarer kriteriene for å danne skattegrunnlaget for inntektsskatt er et komplekst organisert system av indikatorer. Dette indikatorsystemet er på sin side ekstern, innkommende informasjon for regnskap i skatteforvaltningssystemet.

I prosessen med å konvertere slik informasjon gjennom systemet for operasjonell regnskap og intern rapportering til skattemyndigheten, er det mulig å få den resulterende informasjonen som hjelper til med å implementere funksjonene til skatteadministrasjonen.

I tillegg til ekstern informasjon er det annen regnskapsinformasjon:

· mottatt fra andre ledelsesfag (statistisk, operasjonell, kontroll, analytisk, etc.);

· intern, dannet i operasjonell regnskap og intern rapportering av Federal Tax Service, Federal Tax Service.

Dermed er regnskap en av hovedfunksjonene til skatteadministrasjonen, dens formål er Informasjonsstøtte alle nivåer av styring av pålitelig regnskaps- og analytisk informasjon.

3. Kontroll og regulering i skatteforvaltningssystemet

.1 Kontroll i skatteforvaltningssystemet

En nødvendig forutsetning for effektiv skatteforvaltning er skattekontroll.

Formålet med skattekontrollen i forvaltningssystemet er å motvirke skatteunndragelser og sikre bærekraftig mottak av budsjettinntekter.

Jeg fremhever følgende hovedformer for skattekontroll:

· kontroll over rettidig mottak av betalinger;

· skrivebord skatterevisjon;

· skatterevisjon på stedet;

· kontroll med gjennomføring av inspeksjonsmateriell og betaling av økonomiske sanksjoner og administrative bøter

· og så videre.

Skattemyndighetene kan også utføre kontroll ikke bare som nevnt ovenfor, men også:

· innhente forklaringer fra skattebetalere, skatteagenter og gebyrbetalere;

· sjekke regnskaps- og rapporteringsdata;

· inspeksjon av lokaler og territorier som brukes til å generere inntekter (overskudd) etc.

Nå vil vi vurdere hovedformene for skattekontroll separat og mer detaljert.

Skatterevisjoner på stedet.

Med vedtakelsen av den russiske føderasjonens skattekode ble prosedyren for gjennomføring av skatterevisjon for første gang regulert på lovnivå. På den ene siden er dette en garanti for rettighetene til skattyter under en revisjon, og på den annen side letter det arbeidet til skattemyndigheter, siden de får en rekke ekstra muligheter og fullmakter som de ikke tidligere har fått. ha.

Skatterevisjoner er således hovedformen for kontroll med etterlevelse av lovgivning om skatter og avgifter, og ved gjennomføringen benyttes nesten alle de oppførte formene for skattekontroll.

Skatteetaten kan foreta revisjon i tre kalenderår før revisjonen. I dette tilfellet bør man ta hensyn til regelen om avvisning av gjentatte revisjoner på stedet av de samme skatter som skal betales eller betales av skattyter for den reviderte skatteperioden.

I motsetning til kontoret skatterevisjon, som utføres med jevne mellomrom etter innsending av skattyter av de relevante dokumentene, kan en revisjon på stedet bare utføres på grunnlag av en avgjørelse fra lederen av skattemyndigheten.

Tiden for å gjennomføre en inspeksjon på stedet er begrenset til to måneder, men denne perioden inkluderer bare tidspunktet for faktisk tilstedeværelse av inspektører på territoriet til den inspiserte skattyter, gebyrbetaler eller skatteagent. Denne regelen fører til at revisjoner blir forsinket på ubestemt tid, ettersom skattemyndigheter praktiserer avbrudd i skatterevisjon.

Den russiske føderasjonens skattekode gir skattemyndigheter brede fullmakter når de utfører inspeksjoner på stedet. Under revisjonen kan det således foretas en inventar av skattyters eiendom, en inspeksjon av produksjon, lager, detaljhandel og andre lokaler og territorier som brukes av skattyter for å generere inntekt eller knyttet til vedlikehold av skattepliktige objekter. Det kan også beslaglegges dokumenter, vitner kan avhøres, og om nødvendig kan det pålegges avhør. Skattelovgivningen gir også den sakkyndige ganske vide fullmakter ved gjennomføring av eksamen. Den sakkyndige har rett til å gjøre seg kjent med inspeksjonsmaterialet knyttet til emnet for undersøkelsen og sende inn anmodninger om tilleggsmateriell som skal leveres til ham. En sakkyndig kan nekte å avgi uttalelse dersom materialet som er gitt ham er utilstrekkelig eller han ikke har nødvendig kunnskap.

Dersom det oppstår en situasjon hvor visse opplysninger mangler, tildeles en tilleggsprøve.

Resultatene av en skatterevisjon på stedet dokumenteres i en lov senest to måneder etter utarbeidelsen av et sertifikat for revisjonen utført av autoriserte tjenestemenn i skattemyndigheten. Inspeksjonsrapporten angir identifiserte, dokumenterte fakta skattelovbrudd(eller deres fravær er indikert), samt konklusjoner og forslag fra inspektører for å eliminere identifiserte lovbrudd og lenker til artikler i den russiske føderasjonens skattekode som gir ansvar for denne typen skattebrudd. Skatterevisionsrapporten overleveres til skattyter, som til skattemyndigheten kan fremsette innsigelser generelt eller mot enkelte bestemmelser i loven eller en skriftlig forklaring på årsakene til å nekte å signere loven, ledsaget av innsigelsene med dokumenter som bekrefter argumentene uttrykte.

Skrivebordssjekker.

I moderne verden Mye oppmerksomhet rettes mot skrivebordsrevisjoner av skatterapportering.

En skrivebordsrevisjon er den minst arbeidskrevende formen for skattekontroll (arbeidskostnadene for implementeringen er flere størrelsesordener lavere enn for en lokalrevisjon) og den mest mottagelige for automatisering. Denne typen skattekontroll dekker som hovedregel 100 % av skattytere som har levert skattemeldinger til skattemyndighetene, mens skattemyndighetene kun kan foreta stedlig revisjon for 20-25 % av skattyterne.

En skrivebordsrevisjon har et dobbelt formål: for det første er det et middel til å overvåke riktigheten og påliteligheten av utarbeidelsen av selvangivelser, og for det andre hovedmetoden for å velge skattebetalere for revisjoner på stedet.

Så, forbedring av skattekontrollsystemet er først og fremst en overgang til informasjonsteknologi, som gjør det mulig å fullt ut automatisere prosessen med å velge ut skattebetalere med de mest karakteristiske avvikene i nivåer og dynamikk, og å vurdere den reelle størrelsen på skattyterens skatteforpliktelser.

3.2 Regulering i skatteforvaltningssystemet

Hensikt skatteregulering er å oppnå en balanse mellom offentlige, bedrifts- og personlige økonomiske interesser til deltakere i skatterettslige forhold. Skattereguleringen forfølger statens interesser på det skattemessige området, d.v.s. sikte på å maksimere allmenne interesser. Formene for skatteregulering inkluderer: et skatteincentivsystem; optimalisering av skattesatser; system skattefordeler og tiltak for autorisert handling.

Skatteincentivsystemet innebærer:

· endre fristene for å betale skatter og avgifter, samt straffer;

· gi en utsettelse eller avdragsplan for skattebetaling;

· gi en skattefradrag eller investeringsskattefradrag;

Skatteinsentiver har alltid vært en konstant følgesvenn av skatter. En mekanisk reduksjon i fordeler kan negativt påvirke den økonomiske tilstanden til en forretningsenhet og til og med økonomien i landet som helhet. Problemet har alltid vært å effektivisere eksisterende skatteinsentiver i gjeldende lovgivning. Bruken av skatteinsentiver bør ikke være skadelig for budsjettinntekter, bedriftens og personlige økonomiske interesser.

Skatteinsentiver er ledsaget av skattefordeler. «Skatte- og avgiftsfordeler er regnskapsført som fordelene gitt for visse kategorier av skattytere og avgiftsbetalere i henhold til lovgivningen om skatter og avgifter sammenlignet med andre skattytere eller avgiftsbetalere, inkludert muligheten til å ikke betale skatt eller avgift eller betale dem i et mindre beløp.

Et sett med skatteinsentiver betyr "skatteinsentiver som reduserer forpliktelsene til myndighetene." Disse inkluderer:

· fordeler gitt ved å redusere skattegrunnlaget;

· fordeler ved å redusere skattesatsen.

Den andre delen av skatteinsentivsystemet er representert ved utsatt skatteforpliktelse, dvs. skatteinsentiver i form av å endre tidspunktet for betaling av forpliktelser til staten.

Utsatt skatteforpliktelse kan deles inn i to grupper:

· Utsatt skatteforpliktelse som oppstår som følge av skattefridager gitt av offentlige myndigheter;

· Utsatt skatteforpliktelse som oppstår ved fordeling av skatt mellom rapporteringsperioder.

Et av de mest effektive statlige insentivinstrumentene er økonomisk bistand mottatt av selvforsørgende virksomheter over statsbudsjettet i pengemessige eller materielle former. Denne typen insentiv kan ha form av:

· statlige subsidier;

· statlige subsidier;

· statlige subsidier;

Typene skatteinsentiver omtalt ovenfor er forskjellige i sin økonomiske natur og kan presenteres i formen:

· redusere forpliktelser overfor staten: her er midlene som frigjøres på grunn av skattefordeler, hvis vilkårene spesifisert i loven er oppfylt, virksomhetsenhetens egne midler;

· endre tidspunktet for betaling av forpliktelser til staten: her er midlene som dukket opp på grunn av utsettelse av skattebetalinger lånte midlerøkonomisk enhet. Begge disse midlene vises i hendene på en økonomisk enhet som et resultat av en endring i forpliktelser, derfor utføres det ikke operasjoner for overføring av inventar eller monetære eiendeler på det tidspunktet de inntreffer;

· statlig bistand, som ytes til en forretningsenhet for bestemte formål og er ugjenkallelig, dvs. de mottatte materielle eller monetære ressursene blir virksomhetsenhetens eiendom.

Det viktigste elementet i skatteinsentiver i russisk praksis de siste årene er restrukturering av gjeld på skatter og avgifter, samt straffer og bøter.

Prosedyren for gjeldssanering for organisasjoner av enhver juridisk form og bransje kan omfatte:

· tilbakebetaling leverandørgjeld til det føderale budsjettet for skatter og avgifter innen seks år, for straffer og bøter - innen fire år etter tilbakebetaling av gjeld på skatter og avgifter;

· restrukturering av leverandørgjeld for bøter og bøter uten restrukturering av hovedgjelden;

· avskrivning av halvparten av gjelden for straffer og bøter ved tilbakebetaling av halvparten av den restrukturerte gjelden innen to år og rettidig betaling av gjeldende skattebetalinger til det føderale budsjettet innen to år etter at avgjørelsen er tatt;

· fullstendig avskrivning av gjeld på straffer og bøter ved tilbakebetaling av den restrukturerte gjelden innen fire år og full rettidig betaling av skattebetalinger til det føderale budsjettet også innen fire år.

Siden den økonomiske effekten av restrukturering er uomtvistelig, er grunnlaget for å slette retten til restrukturering betaling av løpende betalinger for skatter og avgifter som ikke er fullt ut eller utidig for siste kvartal, eller i strid med tidsplanen.

Av ovenstående er reguleringsmetoden en integrert del av skatteforvaltningen.

3.3 Forbedringer i skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen

Det moderne skatteadministrasjonssystemet i Russland er i ferd med å dannes. I denne prosessen må man overvinne betydelige vanskeligheter knyttet til en rekke problemer som kan deles inn i tre grupper:

) behovet for å etablere skatteadministrasjon, tilstedeværelsen av hull og mangler i generelle prinsipper skattelov;

) mangler i ordlyden og regimene til skattelover som styrer anvendelsen av spesifikke skatter. Blant dem er det verdt å fremheve lovene som regulerer skatt på inntekt og eiendom enkeltpersoner og moms;

) mangler i skattemyndighetenes arbeid: i forvaltningen og organisasjonsstrukturen til skattemyndighetene, i forholdet mellom høyere og lavere skattemyndigheter, i forholdet mellom skattemyndighetene og myndighetene til de relevante administrative-territoriale enhetene, i organisering av bruken av informasjonsevner av andre offentlige organer og informasjon som er til disposisjon for "tredjeparter", så vel som i praktisk anvendelse noen eksisterende regimer, regler og normer, formelt nedfelt i skattelovgivningen, men brukt enten med avvik eller med utilstrekkelig effektivitet. Sistnevnte inkluderer for eksempel anvendelsen av skattelovgivning i forhold til utenlandske enheter (primært fra det såkalte nære utlandet), filialer og ikke-resident divisjoner russiske selskaper og foretak, spesielt store eiere som mottar sin hovedinntekt ikke i form av lønn eller offisielt utbetalt utbytte på aksjer, og små bedrifter.

Nye endringer i skattelovgivningen.

Det er gjort en del endringer i skattelovgivningen.

1.En av disse gjelder merverdiavgift. Dermed er grunnlaget for å anvende nullsatsen, reglene for anvendelse av skattefradrag, samt listene over ikke-avgiftspliktige beløp og tilfeller hvor merverdiavgift som tidligere er akseptert for fradrag er gjenstand for tilbakeføring avklart. En etterlengtet innovasjon for skattebetalere er etableringen av en prosedyre for utstedelse av fakturaer i forbindelse med endringer i kostnadene for varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester, overført eiendomsrett).

2.Installert ny bestilling tvungen innkreving av gjeld på skatter, avgifter, straffer og bøter på bekostning av eiendommen til en skattyter - en person (borger i Russland, utenlandsk statsborger, statsløs person) som ikke er en individuell gründer.

Gjeldsbeløpet er gjenstand for innkreving av skattemyndigheten innen seks måneder (med mulighet for gjenoppretting av perioden av retten hvis årsaken til at den mangler er anerkjent som gyldig), som regel fra datoen for utløpet av gjelden. frist for å oppfylle kravet om frivillig betaling - i stevningsrekkefølgen, dersom:

gjelden oversteg 1500 rubler;

det totale gjeldsbeløpet på skattyters skatteforpliktelser for de siste tre kalenderårene oversteg 1500 rubler;

det totale gjeldsbeløpet på skattyters skatteforpliktelser, basert på forespørsler om frivillig betaling sendt av skattemyndigheten, selv om det ikke oversteg 1500 rubler, har det gått tre kalenderår siden utløpet av betalingsfristen for den tidligste forespørselen.

Tvangsinnkreving av eiendom i rekkefølgen av stevning kan være ledsaget av en begjæring fra skattemyndigheten om å beslaglegge eiendommen for å sikre gjennomføringen av en rettsavgjørelse, samt muligheten, vanskelig på grunn av mangel på detaljer i det relevante materialet og prosessuelle grunner, for å si opp avtaler om overføring av skattyters eiendom for bruk og utestenge skattyters eiendom (punkt 3, punkt 5, artikkel 48 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom en rettskjennelse oppheves, kan skattemyndigheten innen en frist på seks måneder (med mulighet for gjeninnsetting dersom retten finner grunnen til at unnlatelsen er gyldig), søke retten gjennom søksmål.

Gjennomføring av en rettsavgjørelse skjer i samsvar med den generelle prosedyren for tvangsfullbyrdelse i samsvar med følgende rekkefølge av tvangsfesting på skyldnerens eiendom:

· midler på bankkontoer;

· penger;

· eiendom som er overført i henhold til en avtale for bruk av andre personer uten å overføre eiendomsretten til denne eiendommen til dem, dersom slike avtaler sies opp eller erklæres ugyldige i henhold til foreskrevet for å sikre oppfyllelsen av forpliktelsen til å betale skatter, avgifter, straffer, bøter. måte. Overdragelsen nevnt ovenfor av lovgiver "ved avtale til andre personers besittelse, bruk eller rådighet uten å overføre eiendomsrett til dem" betyr tilsynelatende også sivilrettslige avtaler om betalt eller vederlagsfri bruk av eiendom (løsøre og faste kroppslige ting). som strukturer tillitshåndtering, men angår ikke konsekvensene av fremveksten av panteheftelser på eiendom, andre eiendomsrettigheter til tredjeparter eller avhending av eiendom i mottakerens interesse;

· annen eiendom, med unntak av de som er beregnet på daglig personlig bruk av en person eller medlemmer av hans familie, bestemt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

) Det er blitt mulig å sende skattemelding til skattyter elektronisk via telekanaler.

Personlig inntektsskatt (NDFL)

1)Skjemaet, prosedyren for å fylle det ut, samt det elektroniske formatet til 3-NDFL-erklæringen er godkjent.

2)Skattegrunnlaget kan reduseres med mengden av profesjonelle skattefradrag ved mottak av inntekt for tilblivelse, fremføring eller annen bruk av vitenskapelige, litteratur- og kunstverk, vederlag til opphavsmenn av funn, oppfinnelser og industriell design. Ved å bestemme størrelsen på yrkesfradraget ikke fra den etablerte standarden, men basert på faktiske utgifter som påløper, kan beløpet på påløpte eller innbetalte bidrag til obligatorisk medisinsk, sosial og pensjonsforsikring regnskapsføres som en utgift for skattyter. Bestemmelsen gjelder først og fremst enkeltpersoner som er individuelle gründere og søker generell modus beskatning, så vel som for enkelte selvstendig næringsdrivende (for eksempel privatpraktiserende advokater), siden betingelsen for anerkjennelse som en utgift er faktumet av uavhengig betaling av den obligatoriske forsikringspremien.

Grunnskatt

1)Det er etablert en bestemmelse om eiendommen som utgjør et investeringsfond, tilsvarende den som er omtalt tidligere for beskatning av eiendom til organisasjoner. Grunnskatt i forhold til komponentene i eiendommen til et aksjefond tomter betalt på bekostning av eiendom (først av alt, tilsynelatende, Penger) av denne andelen investeringsfond. Den administrerende organisasjonen er anerkjent som skattyter.

2)Plikten for skattytere - organisasjoner eller enkeltpersoner som er individuelle næringsdrivende - til å levere skatteberegning for forskuddsbetaling til skattemyndigheten er opphevet.

Transportavgift

Størrelsen på de fleste minimumsskattesatser er halvert, hvis direkte verdi er fastsatt av loven til den konstituerende enheten i Den russiske føderasjonen og kan ikke være mer enn 10 ganger høyere eller lavere enn den nevnte verdien. Endringene påvirket ikke båter, yachter, jetski eller fly.

Konklusjon

Oppgaven med å danne et fungerende skattesystem er felles for alle utviklede land. Russland er intet unntak i denne forstand. Samtidig, i russisk skattepraksis, blir problemene knyttet til lånte vestlige modeller, typer og skatteregimer forverret av vanskelighetene og manglene som gjenstår fra det tidligere systemet med kommando-administrativ regulering av økonomien.

Skatteetaten er det mest sosialt uttrykte området for ledelsespåvirkning. Mangler i skatteforvaltningen fører til en kraftig nedgang i skatteinntektene til budsjettet, øker sannsynligheten for skattelovbrudd og forstyrrer balansen interbudsjettmessige forhold regioner med et føderalt senter og til slutt øke sosial spenning i samfunnet.

Jeg vil gjerne gi min definisjon av skatteadministrasjon - dette er et system for statlig styring av skatteforhold, inkludert implementering av skattekontroll og arbeid med skattegjeld, formidling av informasjon til skattebetalere, holde skyldige personer ansvarlige for skattelovbrudd, vurdering av klager over handlinger fra skattemyndighetene, deres handlinger eller manglende handlinger tjenestemenn og direkte styring av skattemyndighetenes system.

Hovedproblemene som krever umiddelbare løsninger er følgende:

a) urettmessig kompleksitet av skattesystemer;

b) utilstrekkelig nivå av skatteadministrasjon;

c) oppblåste inntektsskattesatser;

d) utbredt skatteunndragelse.

Alle disse problemene er relevante for Russland. Kompleksiteten i skattelovgivningen øker, beskatningen av inntekt fra arbeidsaktivitet har økt til uendelig høye nivåer (arbeidere på offisiell lønn er kun underlagt direkte skattebetalinger på nesten 50 %, og merverdiavgift (20 %), særavgifter og toll. bør legges til dem). Når det gjelder omfanget av skatteunndragelse, har Russland blitt en anerkjent mester: ifølge forskjellige estimater unngår fra 32 til 40 % av all inntekt og fortjeneste generert i økonomien beskatning. Dette er hovedsakelig finans- og handelssektorene, eksportoperasjoner brukes av korrupte tjenestemenn (det årlige volumet av bestikkelser i landet overstiger ifølge nyere estimater 30 milliarder amerikanske dollar) og kriminelle (i hvert fall ikke et mindre beløp; av inntekt).

I tillegg, som praksisen de siste årene viser, er forsøk på å eliminere de viktigste manglene ved dagens skattesystem ved å innføre, selv om det er korrekte, kun individuelle "spot" endringer i skattelovgivningen fåfengt. Skattereformen bør omfatte på den ene siden å redusere skattetrykket og løse de viktigste problemene for næringslivet, på den andre siden større «transparens» av skattebetalerne for staten, bedre skatteadministrasjon og innsnevring av mulighetene for skatteunndragelse.

Derfor tror jeg staten må revidere skatteloven. Siden det etter en tid kan skje noe uopprettelig, vil hver lov motsi hverandre og dette vil gi et insentiv for utviklingen av skyggeøkonomien. Dette faktum vil føre til et budsjettunderskudd, og da vil anstendige skattebetalere lide, fordi staten må samle inn penger fra et sted.

Dermed undersøkte jeg essensen, stedet, oppgavene, metodene og forbedringene av skatteadministrasjonen.

Bibliografi

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen. M.: 2002

) Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Stor forklarende ordbok over skattebegreper og normer, M. 2002 Dekret op.

) Den russiske føderasjonens skattekode. Del 1 art. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Administrativ lov i Russland. Grunnleggende begreper og institusjoner. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Grunnleggende om skatteadministrasjon: Grunnkurs. St. Petersburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Lignende arbeider til - Forbedring av skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen

Send ditt gode arbeid i kunnskapsbasen er enkelt. Bruk skjemaet nedenfor

Studenter, hovedfagsstudenter, unge forskere som bruker kunnskapsbasen i studiene og arbeidet vil være deg veldig takknemlig.

postet på http://www.allbest.ru/

Forbedre skattesystemet i den russiske føderasjonen

• Introduksjon
• 2. Kjennetegn ved skattesystemet i Den russiske føderasjonen i moderne scene
• 2.1 Problemer og begrensninger i utviklingen av et moderne skattesystem
• 2.2 Dynamikk for mottak av skattebetalinger til budsjettene til ulike nivåer i Den russiske føderasjonen for 2014-2016.
• 2.3 Kjennetegn på innflytelsen fra det moderne skattesystemet i Den russiske føderasjonen på økonomisk vekst
• 3. De viktigste måtene å forbedre skattesystemet i den russiske føderasjonen
• 3.1 Forslag til forbedring av skattereguleringen
• 3.2 Tiltak for å bedre skattesystemet
• 3.3 Utsikter for forbedring av skattesystemet i internasjonalt samarbeid
• Konklusjon
• Liste over kilder som er brukt

Introduksjon

Forskningens relevans. Spørsmål om å forbedre skattesystemet i dag blir mer komplekse og akutte, noe som gjenspeiler spesifikasjonene til moderne krav. Hovedmålene for skatteutvikling henger alltid sammen med oppnåelse av følgende motretningsmål: å skape gunstige forhold for forretningsenheter og å sikre et tilstrekkelig nivå av skattefritak samtidig. Dette forklares av variasjonen av et stort antall skattefunksjoner, så vel som de funksjonelle egenskapene til mekanismen for å administrere dem.

Skattesystemet er en viktig del av strukturen i økonomien til enhver stat, og det er grunnen til at dets innvirkning på den stabile og harmoniske utviklingen av samfunnet ikke bør undervurderes. I dag, ved planlegging og vurdering av skattereformer, brukes ofte en modell for å vurdere den skattemessige effekten av endringer som er innført i skattesystemet. I sin tur er det i noen tilfeller en sekundær oppgave å vurdere virkningen av disse endringene på andre områder (organisasjoners konkurranseevne, skattebyrdenivå, sosial sfære osv.).

For effektiv planlegging og prognoser av skattereformer, samt å vurdere tilstanden til skattesystemet i et bestemt territorium, er det nødvendig å danne og underbygge en mekanisme som vil bidra til en kompetent systemisk vurdering av alle endringer som er innført, tatt i betraktning deres innvirkning på den sosioøkonomiske situasjonen som helhet. Dette blir reelt ved anvendelse av ulike kriterier for effektiviteten av skattesystemet, for eksempel relativ likhet i skatteforpliktelser, økonomisk nøytralitet, organisatorisk fleksibilitet, åpenhet og enkelhet i skattesystemet.

skattesystemets betalingsbudsjett

Graden av utvikling av problemet. Forskning for å vurdere effektiviteten av beskatning ble foretatt tilbake på 20-tallet av 1900-tallet. Mellon antok i sitt arbeid «Taxation: The People's Responsibility» at optimale skatteinntekter kan oppnås ved å redusere skattesatsene, samt ved å fjerne en del av skattegrunnlaget fra «skyggen». Denne teorien ble videreutviklet av mange vestlige forskere.

Et stort antall studier er viet til å oppsummere den mangfoldige erfaringen med å administrere skattesystemer (verk av I.V. Gashenko, F.A. Gudkov, M.A. Denisaev, S.E. Kryukov, N.V. Ozerov, N.A. Sattarova, I. Kharlanova. I. og andre).

Men i moderne vitenskapelig teori er spørsmålene om spesifikke tiltak for å forbedre fortsatt utilstrekkelig studert. moderne system skatt.

Ovenstående var begrunnelsen for valg av tema for dette avhandling, bestemte innholdet i forskningen hennes, samt målretningen.

Formålet med studien er å forbedre skattesystemet i den russiske føderasjonen.

I samsvar med målet ble en rekke av følgende oppgaver foreslått:

studere essensen av skatter og problemene med deres klassifisering;

vurdere strukturen og målfunksjonen til skattesystemet;

analysere den juridiske reguleringen av skattesystemet til den russiske føderasjonen;

presentere problemene og begrensningene ved utviklingen av et moderne skattesystem;

studere dynamikken i skattebetalinger mottatt av budsjetter på ulike nivåer for 2014 - 2016;

fremheve klassifiseringen av skatteaktiveringsinstrumenter økonomisk vekst;

formulere forslag for å forbedre skattereguleringen;

foreslå tiltak for å forbedre skattesystemet;

analysere utsiktene for å forbedre skattesystemet i internasjonalt samarbeid.

Formålet med studien er skattesystemet som helhet, samt dets innvirkning på ulike samfunnssfærer.

Temaet for undersøkelsen var forholdet mellom staten og næringslivet når det gjelder betaling av skatter, samt deres innvirkning på utviklingen av skattesystemet som helhet.

Det metodologiske og teoretiske grunnlaget for studien var vitenskapelige publikasjoner av utenlandske og innenlandske forfattere, det regulatoriske og lovgivende rammeverket for skatteregulering, metodologisk materiale fra seminarer og vitenskapelige og praktiske konferanser om temaet for denne forskningen.

Grunnleggende forskningsmetoder. For å løse individuelle problemer brukte studien metoder for kvantitativ, kvalitativ, faktor og logisk analyse, samt metoden for simuleringsmodellering.

Informasjonsgrunnlaget for studien var data fra departementet for skatter og plikter i den russiske føderasjonen, den russiske føderasjonens innenriksdepartement, den russiske føderasjonens statskomité for statistikk, samt offisielt materiale publisert i innenlandsk og utenlandsk artikler, undervisningslitteratur, tidsskrifter og internettsider.

Den vitenskapelige nyheten i forskningen i denne oppgaven ligger i utviklingen av et system for å vurdere effektiviteten av beskatning som en av faktorene for økonomisk vekst.

I prosessen med forskning ble følgende teoretiske resultater oppnådd, som bestemmer det vitenskapelige bidraget og er gjenstand for forsvar:

1. Hovedårsakene til nedgangen i økonomisk vekst er identifisert, nemlig skyggesektoren av økonomien, ubalansen i skattesystemet og ustabiliteten i skattetrykket.

2. De viktigste er uthevet skatteinstrumenter intensivere prosessen med å forbedre skattesystemet, som skattefordeler, skattesatser, skattesanksjoner, skattegrunnlag og noen andre.

3. Det er utviklet forslag for å forbedre skattesystemet for å øke effektivitetsnivået.

Den praktiske betydningen av denne oppgaven ligger i det faktum at det under forskningsprosessen ble identifisert uløste økonomiske problemer basert på analysen. nåværende situasjon skattesystemet er det utviklet en svært viktig tilnærming på det nåværende stadiet, som gir metodisk og metodisk grunnlag for å løse strategiske problemer i skattesystemet, som vil være en forutsetning for en stabil utvikling av skattesystemet.

Oppgavens struktur. Oppgaven består av en introduksjon, tre kapitler, en konklusjon og en kildeliste. Oppgaven presenteres på 82 ark med maskinskrevet tekst, inkludert 3 tabeller og 10 figurer. Listen over brukt kilder inneholder 54 titler.

1. Teoretiske aspekter organisering og funksjon av skattesystemet

1.1 Essensen av skatter og problemer med deres klassifisering

Skatter og avgifter er obligatoriske betalinger som pålegges av staten fra innbyggere og forretningsenheter til satser fastsatt ved lov. Skatter har vært et nødvendig ledd i økonomiske relasjoner i samfunnet siden statens fremvekst. Det skal bemerkes at skatter representerer hovedformen for statlige inntekter.

Hovedessensen av skatter er statens ikke-ekvivalente tilbaketrekking av en viss del av bruttonasjonalproduktet (BNP) til organisasjoner i form av et obligatorisk bidrag. Gebyret er følgelig en betaling til staten for rett til å bruke eller gjennomføre en aktivitet (for eksempel en lisensavgift), d.v.s. en form for tilsvarende betaling av et bidrag til budsjettet.

Bidrag er gitt av hoveddeltakerne i produksjonen, presentert i figur 1.1 Karasev M.N. Skattemekanisme og juridisk regulering av beskatning i Russland M., Rizo-press. 2012. - 39 s. :

Figur 1.1 - Kategorier av skattytere

Etter den organisatoriske og juridiske formen bør man skille mellom skatter i seg selv, samt avgifter.

Det er gjennom innkreving av skatter og avgifter at de økonomiske ressursene til statsapparatet dannes, akkumulert direkte i dets konsoliderte budsjett, så vel som i den russiske føderasjonens midler utenom budsjettet.

I henhold til maktsubjektene, det vil si i henhold til retten til å etablere og innkreve skatter, er skatter delt inn i føderale, regionale og lokale.

Deretter vil vi vurdere denne inndelingen mer detaljert. I figur 1.2 Kuznetsova V.V. Prinsipper for drift av skattemekanismen // Russisk entreprenørskap. - 2012. - Nr. 1. - S. 41 føderale skatter og avgifter presenteres:

Figur 1.2 - Føderale skatter og avgifter

Det er verdt å merke seg at føderale skatter pålegges i hele Russland til ensartede satser.

I figur 1.3 Panskov V.G. Skatter og skattesystemer i utlandet. Lærebok. - M.: Statistikk, 2013. - 127 s. regionale skatter og avgifter presenteres:

Figur 1.3 - Regionale skatter og avgifter

Den siste underarten er lokale skatter og gebyrer. De er presentert i figur 1.4:

Figur 1.4 - Lokale skatter og avgifter

Ved fastsettelse av lokale og regionale skatter opprettes lovgivende (representative) statsmaktorganer for de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen (kommunal formasjon) på den måten og grensene som er fastsatt for Skattekode: funksjoner for å bestemme skattegrunnlaget, skattesatser (innenfor grensene fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode), prosedyren og fristene for å betale skatt (hvis de ikke er fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode), samt som skattefordeler, deres begrunnelse og fremgangsmåte for søknad. I saker fastsatt ved lov har skattytere rett til frivillig å anvende et særskilt skatteregime, med forbehold om overholdelse av vilkår og restriksjoner fastsatt i skattelovgivningen.

Fordelingen av skatteinntekter til de føderale, republikanske og lokale budsjettene er regulert av skattelovgivningen. En del av skattene går samtidig til budsjetter på alle nivåer (for eksempel selskapsskatt). Okuneva L.P. Skatter og skatt i Russland. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 s.

Av typen deres etablering er skatter delt inn i direkte og indirekte. Merk at historisk sett var dette den første klassifiseringen av skatter som ble opprettet på grunnlag av kriteriet om skatteoverførbarhet, opprinnelig knyttet til inntekten til grunneieren (jordeskatt var en direkte skatt, og andre skatter var indirekte).A. Smith la deretter, basert på produksjonsfaktorene (arbeid, land, kapital), inntekt fra arbeid og kapital til grunneierens inntekt og følgelig to direkte skatter - på lønn den ansatte og gründerfortjenesten til eieren av kapitalen. A. Smith mente at indirekte skatter er skatter knyttet til utgifter og overføres til forbrukeren.

Det skal bemerkes at klassifiseringen av skatter i direkte og indirekte, basert på tilnærming-utgiftskriteriet, ikke har mistet sin betydning i dag og brukes til å vurdere i hvilken grad skattebelastningen overføres til forbrukeren av varer og tjenester.

Direkte skatter pålegges ressurseiere (bedrifter): skatter på inntekt, eiendom, ressurser. Indirekte skatter er beskatning av forretningstransaksjoner utført av foretak på volumet av utført arbeid, lønnsmidler, oppnådde lisenser, etc., hvis kostnad til slutt betales av kjøperen av produktet.

Ut fra deres formål kan det skilles mellom generelle og målrettede skatter. Generelle skatter, når de krediteres budsjettet, avpersonliggjøres og brukes til å finansiere enhver statlig virksomhet blant de som er bestemt av loven om det relevante budsjettet. Eksempel generelle skatter kan tjene som inntektsskatt, merverdiavgift, eiendomsskatt mv.

Målrettede skatter er satt for å dekke spesifikke utgifter. Når du går inn i budsjettet (ikke-budsjettfond), tas de i betraktning på en spesiell måte, og de akkumulerte midlene kan bare brukes innenfor rammen av et spesifikt statlig program.

I Den russiske føderasjonen er målrettede skatter faktisk forbudt på grunn av prinsippet om generell (samlet) dekning av budsjettutgifter fastsatt av den russiske føderasjonens budsjettkode. Prinsippet om generell (samlet) dekning av budsjettutgifter innebærer at budsjettutgifter ikke kan knyttes til visse budsjettinntekter, med mindre annet følger av budsjettloven i forhold til slike typer inntekter som frivillige bidrag, donasjoner, egenbeskatningsmidler til innbyggere og visse typer manglende betaling. skatteinntekter foreslått innført fra neste regnskapsår. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Skattesystemet. Opplæringen for studenter (videregående kurs). - 2015. - 34 s.

Kildene til skattebetalinger, avhengig av deres type, er: balanseoverskudd; fortjeneste som gjenstår til disposisjon for foretaket; kostnadene for produkter eller tjenester.

Basert på beskatningens art er det grupper av skatter som er forent av et felles beskatningsobjekt (eiendomsskatt, inntektsskatt, ressursbetaling osv.).

Det er også en inndeling av skatt basert på deltakelse i budsjettinntekter. Skattebetalingsbeløpene fordeles mellom budsjetter på ulike nivåer. Behovet for slik fordeling er knyttet til å gi hvert forvaltningsnivå passende inntekter til å finansiere budsjettutgifter. Fordelingen er basert på skillet mellom skatteinntekter til egne, som ved lov er tilordnet på permanent basis helt eller delvis til det tilsvarende budsjettet, og regulatoriske (føderale og regionale skatter, for hvilke prosentstandarder for fradrag er lovlig etablert på langsiktig basis eller for neste regnskapsår). Fradragsstandardene fastsettes av lov om budsjett på nivået som overfører reguleringsinntekter.

I henhold til den obligatoriske karakteren av etableringen deres, skilles det mellom obligatoriske skatter (gjeldende over hele landet, uavhengig av tilstedeværelsen av en beslutning fra lokale myndigheter om etableringen deres) og valgfrie skatter (innført etter valg av kommunal eller territoriell myndighetsnivå). Romanovsky M., Vrublevsky O. Skatter og skatter. Lærebok for universiteter. - St. Petersburg: Peter 2013. - 217 s.

Basert på arten av samlingen kan følgende fastslås:

1) Fordelings (hjemtransport) skatter. De etableres basert på forventet behov for en viss mengde midler for å finansiere målrettede utgifter, vanligvis av engangskarakter. Oftest brukes denne formen for akkumulerte ressurser på kommunenivå. I russisk praksis er denne formen for obligatoriske betalinger ikke inkludert i skattesystemet, men muligheten for bruk er gitt av budsjettlovgivningen som et middel til selvbeskatning for innbyggerne.

2) Kvantitative (andel, kvote) skatter er basert på betalerens økonomiske evne til å betale skatten og er dominerende i moderne beskatningspraksis.

Ut fra skattesatsens art kan man skille proporsjonale, progressive og regressive skatter. Som regel brukes progressiv beskatning på skatter på inntekt og eiendom til borgere for å utjevne økonomisk situasjon betalere. Regressive skatter etableres utelukkende for stimulerende formål. Teslyuk B. A Vurdering av skattebyrden til et foretak // Økonomistyring. - 2013. - Nr. 3. - S. 30

Avhengig av de økonomiske resultatene av betalerens aktiviteter, skilles det mellom halvfaste og semivariable skatter. Betinget permanente skatter korrelerer ikke på noen måte med den økonomiske aktiviteten til betaleren (eiendomsskatter, bruksskatter) naturlige ressurser, grunnskatt, enkeltskatt på beregnet inntekt). Betinget variable skatter er direkte relatert til resultatene av virksomheten (alle former for inntektsbeskatning, indirekte skatter, omsetningsbetalinger (mineralutvinningsskatt), etc.).

Den optimale kombinasjonen av ulike former og typer beskatning i skattesystemet garanterer statens økonomiske stabilitet.

I generelt syn skatteklassifisering er presentert i figur 1.5 Chernova Yu.V. Om administrasjon av statsplikt / Yu.V. Chernova // Skattemelding. All-russisk publikasjon. - 2012. - Nr. 10. - S. 18:

Figur 1.5 - Klassifisering av skattebetalinger

Dermed er skatter og avgifter obligatoriske betalinger som pålegges av staten fra forretningsenheter og borgere til satser fastsatt ved lov. I tillegg har skatter vært en nødvendig betingelse for økonomiske relasjoner i samfunnet siden statens fremvekst. Det er også verdt å merke seg at skatter er den viktigste formen for statlige inntekter.

1.2 Skattesystemets struktur og målfunksjon

Den konseptuelle definisjonen av begrepet «skattesystem» er gjenstand for vitenskapelig debatt og presenteres tvetydig i moderne studier. Definisjoner av skattesystemet gitt i pedagogisk og vitenskapelig litteratur er basert på to metodiske tilnærminger:

1) Juridisk tilnærming basert på ideen om skattesystemet som et sett med skatter, avgifter og andre obligatoriske betalinger.

2) En systematisk tilnærming, som representerer skattesystemet som et sett av innbyrdes beslektede elementer for å administrere skatteforhold, inkludert skattelovgivning og skatteadministrasjon. Tomina O.S. Enhetlig standard for å betjene skattebetalere: vilkår for implementering av tjenester / O.S. Tomina // Skatteplanlegging. - 2011. - S. 61

Det skal bemerkes at funksjonen til skatteforhold er objektivt forhåndsbestemt av tilstedeværelsen av offentlige interesser, hvis tilfredsstillelse krever en sentralisert pool av økonomiske ressurser. Den objektive økonomiske nødvendigheten av systematiske monetære bidrag til staten forutbestemmer den lovgivende etableringen av skatteforpliktelser av statlige strukturer.

Men i praksis oppfattes ikke skatter som et objektivt nødvendig forhold, men som påtvunget, pålagt av myndighetene. Og denne oppfatningen er rettferdig, siden skatter innkreves under autoritativ tvang. Den teoretiske tolkningen av skatter ble opprinnelig bestemt av ønsket om å finne en praktisk forklaring for formålet med konfiskering av eiendom til fordel for staten, som ville være forståelig for skattebetalere og akseptert av flertallet av befolkningen. Det kan bemerkes at den ideologiske begrunnelsen for skatter direkte avhenger av graden av utvikling av sosiale relasjoner og er preget av evolusjonære endringer (Tabell 1.1 Sammenstilt på grunnlag av: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. G. Tax system Lærebok for studenter (videregående kurs) - 2015. - 41 s.

):

Tabell 1.1 - Evolusjon av ideer som bestemmer essensen og formålet med skatter i den offentlige bevisstheten (ifølge E. Seligman)

			Sosioøkonomiske forhold for dannelsen av en idé
		Skatt er en gave til herskeren	Plassere et dominerende individ i bytte mot sikkerhet
	Ideen om støtte	Herskeren ber folket om støtte	Konsoliderer lederskap
		Den enkelte yter bistand til staten	Primære administrative funksjoner - ledelse
		En skatt er et offer som gjøres av en enkeltperson for allmennhetens beste	Dannelse av sosial struktur og offentlige interesser
		Skatt er en plikt, en plikt for den enkelte	Separasjon av profesjonelle herskere fra profesjonelle forsvarere (krigere)
	Ideen om tvang	Staten har rett til å tvinge skattyter til å betale obligatorisk skatt	Lovregulering av skatteplikt
		Skatt er en del av hans inntekt fastsatt av staten, uavhengig av betalerens vilje.	Konsolidering og effektivisering av lover, sentralisering av avgifter, styrking av kontroll,
Utvikling av utvekslingsteori
		Skatt er et element i en obligatorisk transaksjon mellom borgere og staten	Dannelse av et demokratisk sosiopolitisk system
		En skatt er en betaling for offentlige tjenester	Offentlig kontroll over budsjettgjennomføring
Dannelse av ideen om harmoni av interesser
	Ideen om deltakelse	Skatt er en måte å tilfredsstille kollektive behov	Felles interesse for samfunnsmedlemmer i å sikre skatteinntekter

Fremveksten og utviklingen av skattesystemet som et sett med spesielle økonomiske forhold implementert gjennom akkumulering av en del av individuell personlig inntekt (eiendom) til fordel for statlige myndigheter for deres påfølgende fordeling er direkte relatert til en interessekonflikt. Samtidig er konflikt direkte proporsjonal med den personlige vurderingen av rettferdigheten i skatteforhold, og endres avhengig av den offentlige forståelsen av skatter som har utviklet seg på et gitt utviklingsstadium (Figur 1.6 Panchenkov A.A. God skattesamvittighet / A.A. Panchenkov / / Skattetvister Teori og praksis - 2012. - S. 40):

1-10 - Stadier av utviklingen av ideen om skatter i den offentlige bevisstheten (tabell 1.1)

d - Konflikt i skattemessige forhold i samfunnet, intensiteten av tvang;

z - Myndighetenes økonomiske avhengighet av befolkningen

Figur 1.6 - Forholdet mellom skattenivå og konflikt på ulike stadier av utviklingen av skattesystemene

En analyse av utviklingsprosessen av teoretiske ideer om skatter lar oss konkludere med at forbindelsen mellom konflikt (d) og økonomisk avhengighet (z) formidles gjennom ideen om rettferdighet. Samtidig er den høyeste grad av konflikt typisk for trinn 5-7 på grunn av den uttalte ubalansen i interessene til myndighetene og skattebetalerne.

I moderne forhold på grunn av komplikasjonen av utenrikspolitikken og innenrikssituasjonen, øker antallet forpliktelser (funksjoner) til den øverste makten, noe som medfører en økning offentlige utgifter. For å møte økende behov begynner staten å søke og skaffe ytterligere ressurser fra befolkningen. Samtidig forskyver økonomisk utvikling forholdet mellom offentlige inntekter til fordel for skatteinntekter, og reduserer ikke-skatteinntekter. Denne omstendigheten forårsaker økt avhengighet av staten av befolkningen, inkludert av dens velvære og ønske om å betale skatt i sin helhet. Myndighetenes økende økonomiske avhengighet av befolkningen er ledsaget av en økning i skattetrykket.

Samtidig med komplikasjonen av samfunnsstrukturen, dannes en tilbakemeldingssløyfe når flertallet av vanlige medlemmer slutter å se målene og målene til den øverste makten, og mister evnen til å korrelere personlig betaling i form av skatter og fordelene som de personlig mottar fra samfunnet og staten. Skattebetalinger vurderes av mange enkeltpersoner som urettferdige. Individuelle vurderinger av urettferdighet legger sammen til sosial urettferdighet, som varierer betydelig mellom ulike folk og innenfor sosiale grupper av befolkningen avhengig av den kulturelle og historiske arven, utviklingsnivået til produktivkreftene og andre faktorer. Forvrengning av vurderingen av rettferdighet i en samfunnsskala forårsaker konflikt, forverret av uforutsigbarheten og overdreven skatt, som viser seg i betalingsunndragelse, sivil ulydighet og styrt av regjeringen.

Det er behov for å tvinge folk til å betale skatt fysisk styrke, siden troen allerede har sluttet å virke på forrige stadium. For å opprettholde sosial harmoni begynner folk å søke, skape og utvikle ideologier som bekrefter rettferdigheten til skatteuttak. Historisk sett har religioner vært de mest effektive.

Med veksten av vitenskapelig kunnskap, opplysning og vitenskapelig og teknologisk fremgang, mister religiøse ideer sin mening, og deres plass blir tatt av ideer om utveksling. Samtidig skjer det tydeligere regulering, konsolidering og effektivisering av betalinger, og et lovsystem vokser frem. Skattebetalinger blir mer forutsigbare, men reduksjonen i konfliktintensiteten ved å redusere uforutsigbarheten oppveies av høyere rater. Dermed får staten med samme spenningsnivå i samfunnet mer skatteinntekter. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Problemer med skattereform i det moderne Russland Per. fra engelsk - M.: Williams, 2011. - 78 s.

Med en ytterligere økning i nivået på skattebetalinger, er den økonomiske aktiviteten deprimert og befolkningen blir fattig, noe som fører til en nedgang i den totale mengden skatteinntekter til staten. Ønsket om å bevare skatteinntektene i fremtiden skaper behov for å forstå den objektive grensen for alvorlighetsgraden av skattebelastningen og dens regulering (Laffer-kurven). Søket begynner etter et avtalt sett med skattebetalinger.

Etter hvert som utdanningsnivået øker, begynner flere skattebetalere å se lengre tilbakemeldingssløyfer, og etter hvert som hastigheten på informasjonsutvekslingen øker, blir selve sløyfene kortere. Skattebetalerne har en klarere forståelse av hvordan, når og hvor deres skatter refunderes. Skattenes rettferdighet er delvis gjenopprettet og konflikten i skattemessige forhold reduseres.

Ved å videreutvikle ideene om utveksling, evaluerer folk kvaliteten på tjenestene levert av staten og sammenligner avgiftene og resultatene som er oppnådd. Dårlige offentlige tjenester og ineffektive utgifter øker interessekonflikter. Imidlertid bidrar det økte nivået av moderne offentlig selvbevissthet til løsningen av konflikten ved å øke samfunnets kontroll over effektiviteten til statlige institusjoners funksjon, med sikte på: a) å forbedre kvaliteten på offentlige tjenester; b) øke kostnadseffektiviteten; c) å forbedre befolkningens livskvalitet.

Ethvert system skiller seg ut fra miljøet som et sett med sammenkoblede elementer som er i stand til å oppnå den viktigste nyttige funksjonen, og ikke et enkelt element av det har en slik evne. For skattesystemet, den viktigste nyttige funksjonen som uttrykker det offentlig formål, bør betraktes som en finanspolitisk funksjon.

Ved å analysere tabell 1.1 kan vi konkludere med at på trinn 1-5 er den skattemessige funksjonen allerede oppfylt, det vil si at det allerede eksisterer og fungerer et skattesystem, hvis hovedoppgave er å generere inntektssiden av budsjettet til den øverste makten. . Men det er ingen lover som fastslår behovet for å betale skatt, så vel som noen regulering i denne perioden med historisk utvikling. Dette lar oss konkludere med at settet med lovbestemte normer ikke er en integrert del av dette systemet.

Lovbestemmelser innføres i trinn 6 og utvikles i trinn 7 slik at skattesystemet kan administreres effektivt. Totalitet juridiske normer etablere visse forpliktelser for betaling av skattebetalinger, økonomiske metoder innkreving av skatter, samt vilkårene for fremgangsmåten for å etablere, endre og kansellere slike betalinger kan karakteriseres av begrepet «skattemekanisme».

Skattemekanismen er et kontrollundersystem av skattesystemet, som i seg selv ikke kan utføre en fiskal funksjon. Kontrollinnflytelsen på skattesystemet utføres av fullmakter til offentlige enheter utenfor rammen av selve skattesystemet, og kan følgelig ikke anses som dets komponent i noen egenskap. Samtidig krever behovet for å overholde ensartede vilkår for dannelsen og funksjonen av det statlige skattesystemet etablering av visse regler og betingelser for innflytelse fra statlige strukturer på ulike nivåer i samsvar med myndighetene som er tildelt dem på sammensetningen. av skatter som inngår i skattesystemet.

Således, tatt i betraktning den evolusjonære utviklingen av skatter og den vitenskapelige forståelsen av dem, kan skattesystemet representeres som et sett av skatteforhold, preget av deres felles balanserte skattemessige og regulatoriske innvirkning på sosioøkonomiske prosesser. Skattesystemet til en bestemt stat er unikt, siden det er et produkt av spesielle forhold for dannelsen av sosiale relasjoner og den nasjonale økonomien, og dets utvikling påvirkes ikke bare av nasjonale historiske, politiske og økonomiske tradisjoner, men også av verdenserfaring. . Gasjenko I.V. Analyse av beskatningsmekanismen i utviklede land// Skattepolitikk og -praksis. - 2012. - Nr. 10. - S. 29

Hver stat har sine egne typer skattesystemer, noen ganger vesentlig forskjellige fra hverandre. Skattesystemene i Frankrike, USA, Japan, Tyskland, Storbritannia og Sverige har sitt eget unike "nasjonale ansikt". For det første skyldes dette tradisjoner som setter sitt preg på kvalitative og kvantitative egenskaper, samt dagens sosioøkonomiske situasjon og følgelig oppgavene skattesystemet står overfor i en bestemt tidsperiode. Skattesystemene er imidlertid også forskjellige i fellestrekk som er karakteristiske for alle stater.

I en generalisert forstand er skattesystemet et sett av skatter etablert ved lov, så vel som formene, metodene og prinsippene for deres etablering, avskaffelse eller modifikasjon; tiltakssystemer for å sikre overholdelse av skattelovgivningen. De viktigste organisk sammenkoblede elementene i skattesystemet er skattemekanismen og skattesystemet.

Skattesystemet er et sett med skatter, avgifter, avgifter og andre betalinger som tilsvarer skatter og som pålegges på statens territorium i løpet av en viss tidsperiode. De viktigste skattene som hoveddelen av budsjettinntektene genereres gjennom både i nasjonal og internasjonal praksis er: fortjenesteskatt (inntekt) for juridiske enheter, merverdiavgift, personlig inntektsskatt, særavgifter, toll, omsetningsskatt og innbetalinger til sosiale fond .

I sin tur er skattemekanismen et mer omfattende begrep, i motsetning til skattesystemet, og er et sett av alle metoder og virkemidler av organisatorisk og juridisk karakter, rettet mot å implementere gjeldende skattelovgivning. Ved hjelp av skattemekanismen dannes de viktigste kvalitative og kvantitative egenskapene til skattesystemet, statens skattepolitikk implementeres, og skattesystemets målorientering dannes for å løse visse sosiale problemer. økonomiske oppgaver.

Den viktigste rollen i skattemekanismen spilles av skattelovgivningen, spesielt skattemekanismen (system av fordeler, nivåer av skattesatser, sammensetning av skatteobjekter, prosedyre for beregning av skattegrunnlaget og andre elementer knyttet til beregningen av skatter). Knyazev V. Forbedring av skattesystemet og opplæring av personell for skattetjeneste// Skatter. - 2013. - Nr. 2. - S. 54

Ved å endre skattemekanismen (prosedyren for å beregne en viss skatt), er det mulig å gi kvalitativt nye funksjoner til skattesystemet, for eksempel endre strukturen, uten å endre typen og kvantitativt innhold av skatter. Dette oppnås i enkleste tilfelle ved å endre satsene på de mest betydelige skattene. Men i verdenspraksis brukes som regel en annen metode: nivåene på satser og skattesystemet endres vanligvis bare i tilfeller av ekstrem nødvendighet, men ganske ofte revideres preferansesystemer, som er etablert på en relativt kortsiktig- som regel 2-3 år, hvor ytelsene automatisk slutter å gjelde, men etter vurdering kan de forlenges. I tillegg skjer det også en alvorlig omlegging av skattesystemet når skattegrunnlaget endres ved å endre sammensetningen av skattepliktige objekter, skattytere mv.

Bestemmelser om skattesystemets funksjoner er i dag gjenstand for heftige vitenskapelige diskusjoner og debatter. I den økonomiske litteraturen er det en lang rekke tolkninger av skattefunksjoner.

Finansfunksjonene som en generell økonomisk distribusjonskategori utgjør det grunnleggende grunnlaget for skattesystemets funksjonelle manifestasjon. To funksjoner er generelt anerkjent: kontroll og distribusjon, innenfor hver av disse dannes en spesiell funksjonell spesialisering av skatteforhold, som danner det metodiske utgangspunktet for utformingen av skattefunksjoner.

Skattesystemets funksjoner er for det første en teoretisk antakelse om at i disse funksjonene vil det sosiale formålet med skatten som sådan manifestere seg, nemlig: å sikre statens inntekter uten at det går på bekostning av næringsutviklingen.

Samtidig betyr ikke den teoretiske funksjonsdefinisjonen at skattesystemet vedtatt i loven vil handle i den retning de etablerer. Den funksjonelle kapasiteten til skattesystemet som er vedtatt i loven i en bestemt stat, bestemmes av både vitenskap og praksis.

Blant skattefunksjonene nevner forskere vanligvis følgende: fiskal, distribusjon, økonomisk, kontroll, regulatorisk og insentiv, inkludert den sosiale funksjonen. Disse funksjonene er gitt i sin helhet og i spesifikke kombinasjoner. Blant skattefunksjonene er det verdt å umiddelbart ekskludere den økonomiske funksjonen, siden skattlegging er en økonomisk kategori i seg selv. Dermed avslører former for praktisk bruk (vilkår for skatter og deres typer) seg i økonomisk eller finanssektoren, hvis rolle også bestemmes av økonomiske parametere. De endelige målene for beskatning er å sikre statens sosioøkonomiske funksjoner uten å kompromittere personlige og bedriftsøkonomiske interesser. Altså begavelsen økonomisk funksjon skatt er en enkel tautologi som avslører sin indre essens. Derfor er det ingen vitenskapelig mening eller behov for dette. Zakharova S. Skrivebordsinspeksjon. // Revisjon og beskatning. - 2011. - S. 25

På sin side, gjennom utførelsen av den skattemessige funksjonen, realiseres det viktigste sosiale formålet med skatter fullt ut - dannelsen av statlige økonomiske ressurser akkumulert i budsjettsystemet og i midler utenfor budsjettet, nødvendig for gjennomføringen av sine egne funksjoner (sosiale, forsvar, miljø osv.). Dannelse av statsbudsjettinntekter basert på sentralisert og stabil innkreving av skatter blir til den største økonomisk enhet staten selv.

Den neste funksjonen til skatter som økonomisk kategori er at det blir mulig å kvantifisere skatteinntekter, samt sammenligne dem med statens behov for økonomiske ressurser. Effektiviteten til skattemekanismen vurderes gjennom kontrollfunksjonen, behovet for å gjøre endringer i skattesystemet og budsjettpolitikken identifiseres, og det sikres kontroll over bevegelsen av økonomiske ressurser. Kontrollfunksjonen til skatte-økonomiske relasjoner manifesterer seg bare under betingelsene for fordelingsfunksjonen. I samsvar med dette bestemmer disse funksjonene i organisk enhet effektiviteten budsjettpolitikk og skatte-økonomiske forhold.

Implementeringen av kontrollfunksjonen til skatter, dens dybde og fullstendighet avhenger av skattedisiplin. Dens essens er at skattebetalere (enkeltpersoner og juridiske personer) betaler skatter fastsatt ved lov i sin helhet og i tide.

Denne funksjonen er en slags beskyttende funksjon: den sikrer reproduksjon av skatteforhold mellom bedrifter og staten, effektiviteten og implementeringen av statsmaktens makt. Andre funksjoner til skatter uten kontrollfunksjon er upraktiske eller implementeringen av dem er fundamentalt undergravd.

Basert i sin essens på lov og lov, kan kontrollfunksjonen mest effektivt utføres kun på grunnlag av tvang, underkastelse til loven og statsmakts makt. Dermed fører svekkelsen av statsmakten til en svekkelse av skattesystemets kontrollfunksjon. I sin tur indikerer svekkelsen av skattekontrollfunksjonen en svekkelse av statsmakten eller fører til en slik svekkelse.

Kontrollfunksjonen til skatter i en bestemt henseende manifesteres i den obligatoriske overholdelse av skattelovgivningen av alle enkeltpersoner og juridiske enheter, effektiviteten og effektiviteten til straffer, fullstendigheten av innkrevingen av skattebetalinger og ansvaret til de som ikke fullt ut gjør det. oppfylle sine forpliktelser overfor staten som er fastsatt ved lov.

Som nevnt forhåndsbestemmer skattesystemets kontrollfunksjon effektiviteten til andre funksjoner. Således, hvis kontrollfunksjonen til skatter er betydelig svekket, reduserer dette følgelig effektiviteten til skattesystemet som helhet. Dvoretsky A.L. Statens skattesystem. Skatter og deres typer. - M.: Boklaboratoriet, 2012. - 44 s.

Fordelingsfunksjonen til skatter har en rekke egenskaper som gjenspeiler allsidigheten til dens rolle i reproduksjonsprosessen. For det første var fordelingsfunksjonen til skatter i utgangspunktet rent fiskal. Men siden staten anså det som nødvendig å ta en aktiv del i organiseringen av det økonomiske livet, oppsto det en regulatorisk eiendom i staten, implementert gjennom skattemekanismen.

Skattesystemets insentivfunksjon er en av de viktigste, men den er den vanskeligste å konfigurere funksjonen. Det kalles også funksjonen til mikroøkonomisk regulering, siden den direkte adresserer og samhandler med de økonomiske interessene til enkeltpersoner og juridiske enheter. I likhet med andre funksjoner manifesteres den stimulerende funksjonen gjennom spesifikke elementer og former for skattemekanismen, et system av insentiver og fordeler, restriktive og prohibitive satser og andre skattepolitiske instrumenter og skattemekanismer.

I moderne russisk praksis er den stimulerende funksjonen til skatter ineffektivt brukt og dårlig implementert.

Skattenes regulatoriske funksjon har en dobbel karakter. Den stammer fra kontrollfunksjonen offentlig finansiering. Samtidig følger den direkte av skattenes fiskale funksjon og er underordnet den. I prosessen med å danne statlige inntekter, skaper kontrollfunksjonen til offentlige finanser muligheten for målrettet innflytelse av staten gjennom elementer av beskatning og skatter på alle stadier av sosial reproduksjon, akkumuleringshastighet, forbruk, samlet etterspørsel, tilbud og skattebetalernes økonomiske oppførsel. Denisaev M.A. Egenskaper ved å ta beslutninger basert på resultatene av skatterevisjoner. // Lov. - 2011. - S. 40

Formene for implementering og opprinnelse av skattenes reguleringsfunksjon manifesteres på denne måten: funksjonen med å danne sentraliserte offentlige finansfond ved hjelp av deres kontrollfunksjon gir opphav til skattenes reguleringsfunksjon, som implementeres i praksis i form av manøvrering av skattemetoder og -former, skattefordeler.

Ved å være uavhengig er skattekontrollfunksjonen fullstendig underordnet den skattemessige funksjonen og er sammenkoblet med den regulatoriske funksjonen til skatter. Som regel implementeres ethvert skatteforhold samtidig i både regulatoriske og skattemessige funksjoner, i begge funksjoner, og skatter fungerer i sin egen tredje funksjon (kontroll).

I sin tur innebærer reguleringsfunksjonen at skatter, som en aktiv deltaker i omfordelingsprosesser, i betydelig grad påvirker reproduksjonen, begrenser eller omvendt stimulerer tempoet, svekker eller styrker kapitalakkumulering, reduserer eller utvider den effektive etterspørselen til befolkningen. Denne funksjonen blir viktig i moderne forhold med statens aktive innflytelse på sosiale og økonomiske prosesser.

Også i mange verk er det en sosial funksjon av skatter, som er flerdimensjonal i naturen. Det materielle innholdet i skatter som pengeressurser sentralisert av staten og trukket tilbake fra reproduksjonsprosessen inneholder muligheten for å bruke dem til ikke-produktive formål. Den sosiale funksjonen til skattesystemet til budsjettet under moderne russiske forhold er betydelig på grunn av forpliktelsene som sovjetstaten bar overfor befolkningen, og også som ble "arvet" til den moderne russiske føderasjonen. Et stort antall sosiale kostnader finansiert i fremmede land på bekostning av private midler, i den russiske føderasjonen finansieres de gjennom skatter av staten. For eksempel gratis helsetjenester, utdanning, sosialforsikring, pensjonsutgifter.

Skattenes sosiale funksjon manifesterer seg også gjennom mekanismen for skattesatser og skattefordeler, som er inkludert i skattens interne mekanisme (inntektsskatt, merverdiavgift, personlig inntektsskatt, etc.). Kryukov S.E. Manglende oppfyllelse av saksbehandlingsplikter fra skattemyndigheter og skattytere. / / Regnskap. - 2011. - S. 71

Skattesystemets sosiale funksjon krever detaljerte studier med tanke på styrking av det, så vel som fra posisjonen til å eliminere uberettigede fordeler og fordeler som ikke oppfyller den virkelige naturen til markedstransformasjoner, intra-føderale forhold eller sosiale kriterier ( for eksempel uberettigede skattefordeler for noen republikker inkludert i RF).

Som en del av dette arbeidet vil vi studere prinsippene for å konstruere et system av skatter og avgifter, presentert i figur 1.7 Guseva T.A. Federal Tax Service: status og lov. // Juss og økonomi. - 2012. - S. 29:

Figur 1.7 - Grunnleggende prinsipper for beskatning

Prinsippet om mobilitet eller beskatningselastisitet innebærer at enkelte obligatoriske elementer i skatten, inkludert selve skatten, raskt kan endres både i retning av styrking og i retning av å svekke dens skattemessige eller annen funksjon.

Prinsippet om skattesystemets enhet sier at det ikke kan etableres skatter som bryter med den generelle enheten i det økonomiske rom og statens skattesystem. I tillegg anser han som uakseptabel etablering av skatter som indirekte eller direkte begrenser den frie bevegelsen av varer (verk, tjenester, midler) innenfor statens territorium. Dette prinsippet er nedfelt i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode.

Prinsippet om stabilitet i skattesystemet er basert på at skattesystemet skal være tilstrekkelig stabilt, til tross for den kjente mobiliteten i beskatningen. Grunnleggende reform av skattesystemet bør bare gjennomføres i ekstreme tilfeller og på en strengt etablert måte. En av hovedegenskapene til dette prinsippet er kravet i artikkel 5 i den russiske føderasjonens skattekode om at endringer angående etablering av nye skatter eller avgifter trer i kraft tidligst 1. januar. året etter adopsjonsåret, dog ikke tidligere enn én måned fra datoen for offisiell publisering.

Offentlighetsprinsippet bygger på kravet om obligatorisk offisiell offentliggjøring av lover og andre forskrifter som på en bestemt måte gjelder skattyters ansvar. Basert på dette prinsippet tildeler artikkel 32 i den russiske føderasjonens skattekode skattemyndighetene plikten til å informere skattebetalere gratis om gjeldende skatter og avgifter, samt å gi råd og forklaringer om prosedyren for å beregne og betale skatt.

Prinsippet om skatteføderalisme må betraktes som det viktigste organisatoriske prinsippet for hvordan landets skattesystem fungerer, som gir ulike nivåer av myndighetsansvar og skattemyndigheter når det gjelder etablering av skattefradrag, skatter og fordeling av skatteinntekter mellom budsjetter. ulike nivåer for å sikre deres økonomiske uavhengighet.

Prinsippet om engangsbeskatning bygger på å hindre at det pålegges mer enn én skatt på samme gjenstand. En gjenstand skal med andre ord kun pålegges én skatt og kun én gang per skatteperiode fastsatt ved lov. Dette prinsippet gjenspeiles i artikkel 38 i den russiske føderasjonens skattekode, som tydelig sier at hver skatt har sitt eget uavhengige skatteobjekt. Den russiske føderasjonens skattekode (del to) » datert 05.08.2000 N 117-FZ.: offisiell. tekst. - M.: Markedsføring, 2013.

Følgelig, i en generell forstand, er skattesystemet et sett av skatter etablert ved lov; prinsipper, metoder og former for deres etablering, modifikasjon, avskaffelse; systemer for å sikre samsvar med skattelovgivningen.

Blant skattefunksjonene skiller forskere ut: økonomiske, skattemessige, distribusjons-, insentiv-, kontroll-, regulatoriske og sosiale funksjoner.

Skattesystemet er basert på følgende prinsipper:

enhet av skattesystemet;

Mobilitet (elastisitet) av beskatning

Stabilitet i skattesystemet;

Skatteføderalisme;

Engangsbeskatning;

Glasnost.

Dermed kan vi lage en logisk konklusjon at et sett med statlige taktiske og strategiske tiltak innen skatteprosessstyring, rettet mot maksimal mulig implementering av regulatoriske, skattemessige og kontrollfunksjoner for skatter for å oppnå en viss sosial og økonomisk betydelig resultat, er skattepolitikk.

1.3 Juridisk regulering av skattesystemet i Den russiske føderasjonen

Sammensetningen av skattelovgivningen inkluderer føderal og regional skattelovgivning, samt kommunale skattelover.

På sin side inkluderer føderal skattelovgivning den russiske føderasjonens skattekode (TC RF) og føderale lover vedtatt i samsvar med den, for eksempel loven i Den russiske føderasjonen "om skattemyndigheter i den russiske føderasjonen", samt normer i andre føderale lover: "Om lukkede administrative-territoriale formasjoner", "Om produksjonsdelingsavtaler".

Den russiske føderasjonens skattekode opptar den viktigste plassen i det enhetlige systemet for skattelovgivning. Det skal bemerkes at bare den russiske føderasjonens skattekode kan fastslå hvilke typer skatter og avgifter som pålegges i den russiske føderasjonen, samt årsakene til deres forekomst (oppsigelse, endringer), prosedyren for å oppfylle forpliktelser for betaling, etc. (Klausul 2 i artikkel 1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Regional skattelovgivning inneholder lovene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen. Imidlertid er skattekompetansen til fag i Den russiske føderasjonen begrenset. Dermed er de autorisert til å bestemme regionale skatter, introdusere dem på territoriet til et bestemt emne i Den russiske føderasjonen, og også etablere spesifikke elementer av beskatning (skattefordeler og skattesatser innenfor grensene fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode, prosedyren, frister for å betale skatt, rapporteringsskjemaer).

Kommunale skattelover er dannet av handlinger fra representantskapet lokale myndigheter, som igjen bestemmer og innfører lokale skatter (avgifter). Kommunenes skattekompetanse er begrenset, og skatteloven kan kun regulere skattesatsene lokale skatter(avgifter) innenfor grensene fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode, prosedyren, frister for å betale skatter, rapporteringsskjemaer.

Følgelig inneholder skattelovgivningen i den russiske føderasjonen utelukkende handlinger fra representative myndigheter.

Handlinger fra utøvende myndigheter, som regjeringen i den russiske føderasjonen, lokale myndigheter, utøvende myndigheter i konstituerende enheter i den russiske føderasjonen) om skattespørsmål er ikke en del av gjeldende skattelovgivning.

Den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at regjeringen i den russiske føderasjonen og føderale utøvende myndigheter har fullmakt til å utføre funksjonene med å utvikle offentlig politikk, samt juridisk regulering innen skatter (avgifter), innen toll- og utøvende myndigheter i den russiske føderasjonens konstituerende enheter.

Utøvende organer for lokalt selvstyre, i saker som er fastsatt i skatte- og avgiftslovgivningen, gir innenfor egen kompetanse forskrifter om spørsmål som er direkte knyttet til skatt og avgifter, som ikke kan supplere eller endre skattelovgivningen (avgifter). Berezin M.Yu. Regionale og lokale skatter: juridiske problemer og økonomiske retningslinjer. - M.: Wolters Kluwer, 2014. - 119 s.

Alle skatterettslige regler er gruppert i følgende deler: Generelt og Spesielt.

Dermed inneholder den generelle delen av skatteloven regler som definerer prinsippene for skattelovgivning, et enhetlig system, typer skatter (avgifter) i Den russiske føderasjonen, rettighetene og pliktene til deltakere i forhold regulert av skattelovgivningen, samt begrunnelsen for deres forekomst. Oppsigelse og endringer i forpliktelser til å betale skatt, prosedyren for tvangsfull og frivillig gjennomføring, prosedyren for skattekontroll og skatterapportering, metoder og prosedyrer for å beskytte skattebetalernes rettigheter.

Den generelle delen av skattelovgivningen er representert ved del 1 av den russiske føderasjonens skattelov, lov nr. 943-I "Om skattemyndighetene i den russiske føderasjonen" datert 21. mars 1991 (som endret juni 29, 2004) og andre lover om skatter og avgifter.

Del 1 av den russiske føderasjonens skattekode systematiserer de generelle normene for skattelovgivning som direkte regulerer skattespørsmål innenfor jurisdiksjonen til Den russiske føderasjonen og den felles jurisdiksjonen til Den russiske føderasjonen og dens konstituerende enheter i henhold til den russiske føderasjonens grunnlov.

Dermed fungerer del 1 av den russiske føderasjonens skattekode som en grunnleggende rettsakt som omfattende konsoliderer de viktigste bestemmelsene om organisering og videre implementering av beskatning i Den russiske føderasjonen.

Den russiske føderasjonens skattekode gir definisjoner av skatter og avgifter. En skatt er således forstått som en obligatorisk, vederlagsfri individuell betaling pålagt enkeltpersoner og organisasjoner i form av avhendelse av midler som tilhører dem ved eiendomsrett, operativ styring eller økonomisk styring for finansiell sikkerhet statens og (eller) kommunenes virksomhet.

I sin tur betyr innsamling obligatorisk bidrag, samlet inn fra enkeltpersoner og organisasjoner, hvis betaling er en av de strenge betingelsene for å utføre juridisk viktige handlinger i forhold til betalere av avgifter fra statlige organer, lokale myndigheter og andre autoriserte organer, tjenestemenn, inkludert tildeling av visse rettigheter , utstedelse av tillatelser (lisenser) ( artikkel 8 i den russiske føderasjonens skattekode). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Skatteinnkreving i dannelsen av inntekter fra det russiske budsjettsystemet [Tekst] // Problemer og utsikter for økonomi og ledelse: materialer fra III internasjonale. vitenskapelig konf. (St. Petersburg, desember 2014). - St. Petersburg: Zanevskaya-plassen, 2014. - S. 113.

Lignende dokumenter

Konseptet og strukturen til skattesystemet i Den russiske føderasjonen. Mekanismen for å styre skattesystemet, strukturen og dynamikken i skatteinntektene. Anti-krisetiltak for å samle inn skatter i budsjetter. Problemer og måter å reformere skattesystemet på.

kursarbeid, lagt til 26.04.2010


Skatter og skattesystem i den russiske føderasjonen. Funksjoner av skatter og avgifter. Prinsipper for å bygge et skattesystem. Skattenes rolle i å generere budsjettinntekter på ulike nivåer. Hovedretninger for forbedring av skattesystemet og skattepolitikken.

kursarbeid, lagt til 06.08.2014


Konsept, konstruksjonsprinsipper og funksjoner til skattesystemet i Den russiske føderasjonen. Juridisk regulering og struktur av dagens skattesystem i staten. Analyse av skatteinntekter i Russland. Regjeringens tiltak for å forbedre skattesystemet.

kursarbeid, lagt til 07.03.2012


Skattesystemet til den russiske føderasjonen på det nåværende stadiet av økonomisk utvikling. Typer og funksjoner av skatter. Struktur og funksjoner i det russiske skattesystemet. Hovedproblemene i skattesystemet og måter å reformere det på. Forslag fra russiske økonomer.

kursarbeid, lagt til 12.08.2010


Konseptet og formålet med skattesystemet. Struktur og funksjoner i skattesystemet til den russiske føderasjonen på nåværende stadium. Analyse av mottak av skatteinnbetalinger til statsbudsjettsystemet. Måter å forbedre skattesystemet til den russiske føderasjonen under finanskrisen.

kursarbeid, lagt til 22.03.2015


Konseptet med skatter, deres funksjoner og typer. Sammensetningen av den russiske føderasjonens skattelovgivning. Kjennetegn på skatteetatene. Betalere av skatter og avgifter, deres rettigheter og plikter. Problemer med det moderne russiske skattesystemet, måter å løse dem på.

kursarbeid, lagt til 17.10.2014


Mål og retninger for å reformere skattesystemet. Forbedring av typer skatter og avgifter, spesielle skatteregimer som danner systemet for skatter og avgifter. Sikre prioriteringen av å generere budsjettinntekter til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen.

sammendrag, lagt til 02.05.2013


Konseptet og hovedelementene i det russiske skattesystemet. Lovlig basis skattesystemet. Strukturen i det russiske skattesystemet. Sikre bærekraftig skatteinnkreving. Skattebetalers disiplin. Problemer og utsikter for utvikling.

test, lagt til 30.11.2006


Prinsipper for å konstruere skattesystemet og dets elementer. System av statlige skattemyndigheter. Evolusjonære stadier av dannelsen av det italienske skattesystemet i EU. Analyse av skatteinntekter til budsjettene til den russiske føderasjonen og Italia.

kursarbeid, lagt til 26.06.2013


Essensen og funksjonene til skatter. Prinsipper for å bygge skattesystemet til den russiske føderasjonen. Analyse av inntektene fra budsjettsystemet til den russiske føderasjonen. Karakteristisk Tverrdistriktstilsynet Føderal skattetjeneste i Nizhny Novgorod-regionen. Mottak av skatteinntekter til budsjett.

Utdanningsdepartementet i Republikken Hviterussland

Privat utdanningsinstitusjon "BIP - Institute of Law"

Institutt for finansrett

Graduate arbeid

disiplin: "Finansrett"

om temaet "Skatteprosessen og dens struktur"

Utdannet student

Juridisk fakultet

5. år, gr. 7 skatt og bank

spesialisering

Veileder

Plan

Innledning 3

Kapittel 1. Skatterettskonsept, essens, system og kilder. 5

Kapittel 2. Skatteprosess og prosessrett. 15

2.1. Rettsprosess og prosessrett. 15

2.2. Skatteprosessen som en skatterettsinstitusjon. 22

Kapittel 3. Skattelovgivningsprosess. 28

3.1. Konseptet med lovgivende (lovgivnings-) prosess. 28

3.2. Fastsettelse og gjennomføring av skatter 35

Kapittel 4. Jurisdiksjonsskatt og rettslige prosedyrer. 40

4.1. Skattekontroll som en uavhengig produksjon av skatteprosessen 40

4.2. Konseptet og typene av tiltak for skatteprosessuell tvang. 46

4.3. Klagerett i skatteprosesskategorisystemet. 53

Konklusjon. 60

Liste over brukt litteratur. 62

Introduksjon.

Fortsettelsen av aktive reformer innen beskatning bestemmer akselerasjonen av prosessen med dannelse og utvikling av vitenskapen om skatterett. I sammenheng med grunnleggende endringer blir behovet for å forstå de grunnleggende teoretiske bestemmelsene og prinsippene for skatterettslig regulering åpenbart. Forbedring av rettshåndhevelsen av normene i skatteloven for republikken Hviterussland øker behovet for system analyse og vurdering av de juridiske konseptene og kategoriene som finnes deri.

En av skatterettens mest utviklende institusjoner er "skatteprosessen". Vedtakelsen av skatteloven ga utviklingen av denne institusjonen et fundamentalt nytt juridisk innhold, som krever visse teoretiske vurderinger.

Dannelsen og utviklingen av skatteprosessen skjer under forhold med radikale endringer i økonomiske relasjoner og dannelsen av fundamentalt ny skattelovgivning, som skaper grunnlaget for utviklingen av moderne teoretiske modeller for juridiske institusjoner for skattelovgivning.

Av stor betydning i den juridiske reguleringen av skatteprosessen er overholdelse av en viss balanse mellom statens interesser i å danne dens økonomiske grunnlag, på den ene siden, og interessene til "forpliktede" personer (skattytere, banker, etc.) på den andre.

Relevansen av dette emnet ligger i følgende: Målet med å implementere skatteprosessen er til syvende og sist rettidig og full mottak av skattebetalinger i budsjettsystemet til Republikken Hviterussland som et resultat av riktig oppfyllelse av deres skatteforpliktelser av organisasjoner og enkeltpersoner. Riktig og presis overholdelse av dem garanterer i vårt land byggingen av et normalt og lovlig system for å betale skatter og andre obligatoriske betalinger.

Hensikten med denne oppgaven er først og fremst å underbygge begrepsapparatet til skatteprosessens institusjon; studie av den juridiske karakteren til hovedelementene; definisjon av dens prinsipper.

Det skal bemerkes at for det presenterte arbeidet var den vitenskapelige utviklingen av M.V. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu A. Tikhomirov og en rekke andre forfattere som viet sine arbeider til studiet av spørsmål om den administrative prosessen og juridiske prosedyreformer. Den presenterte oppgaven analyserer verkene til ledende forskere innen finans- og skatterett, som er grunnleggende for å studere essensen av skattekontroll, og fremfor alt arbeidet til O.N. Gorbunova, N.I. , Petrova G.V., Karaseva M.V. og en rekke andre forfattere.

Kapittel 1. Skatterettskonsept, essens, system og kilder.

Skattelovgivningen er den raskest utviklende delen av rettssystemet i Republikken Hviterussland. Dette forklares med detaljene i de sosioøkonomiske realitetene i dagens Hviterussland.

Som kjent er et lovsystem et mål, betinget av systemet for sosiale relasjoner, den interne strukturen i nasjonal lov, som består i oppdelingen av et internt konsistent sett av lovregler, ensartet i dets sosiale essens og formål i offentligheten. livet, inn i visse deler, kalt lovgrener og lovinstitusjoner. Bransjer som er store i volum og komplekse i struktur er delt inn i undergrener av loven.

I litteraturen er det gjort vurderinger om at skatteretten ikke er noe annet enn en integrert del av den juridiske institusjonen for statens inntekter til finansretten. Senere begynte skattelovgivningen å bli definert som en undergren av finansloven, et sett med juridiske normer som regulerer økonomiske forhold innen innkreving av skatter og andre obligatoriske betalinger, organisering av et system med skatteregulering og skattekontrollorganer i det hele tatt. nivåer av statsmakt og lokale myndigheter.

og innkreving av skatter inn i budsjettsystemet og, i hensiktsmessige tilfeller, utenombudsjetterte statlige og kommunale fond fra organisasjoner og enkeltpersoner.

I dette tilfellet kalles skatteretten en undergren av finansretten, inkludert i finanslovens avsnitt "Juridisk regulering av statlige og kommunale inntekter";

Definisjonen av skattelovgivning som en gren av lovgivningen avsløres, som inkluderer normene for ulike lovgrener (økonomisk, administrativ, sivil, kriminell, etc.)

Det skal bemerkes at hver strukturell enhet i rettssystemet har tre vesentlige egenskaper som gjør det mulig å skille denne strukturelle enheten fra rettssystemet, samt å skille den fra en annen juridisk kategori (for eksempel en gren av lovgivningen). Disse essensielle egenskapene er sfæren av regulerte sosiale relasjoner, metoden og det spesielle regimet for juridisk regulering som er iboende i en gitt strukturell enhet av rettssystemet. De kan falle sammen (for eksempel metoden for juridisk regulering av forskjellige institusjoner i samme rettsgren), men kombinasjonen av alle tre kjennetegn er strengt tatt individuell for en spesifikk strukturell enhet i rettssystemet. Dette utelukker ikke forholdet til noen av dem som generelt og spesifikt (for eksempel forholdet mellom emnet for industrien og sfæren av sosiale relasjoner regulert av normene til lovinstitusjonen knyttet til denne industrien; forholdet mellom bransjens spesielle juridiske regime og det spesifikke reguleringsregimet til den juridiske institusjonen i denne bransjen).

De største avdelingene i rettssystemet – rettsgrener – har kun sitt eget emne, metode og spesifikke rettsreguleringsregime (spesielt rettsregime).

Rettsinstitusjonen regulerer et visst sett av sammenhengende homogene relasjoner og har et spesielt reguleringsregime, som er preget av generelle bestemmelser, prinsipper, spesifikke juridiske begreper.

Den strukturelle enheten i rettssystemet (overgang mellom en industri og en institusjon) - en undergren av loven, er en integrert formasjon i sammensetning og gjenstand for regulering, som regulerer en spesiell sfære av relasjoner innenfor et bredere kompleks av en bestemt industri enn lovens institusjon.

Altså emnet for lovens gren; PR-området regulert av normene til undergrenen av loven i denne industrien; sfæren av sosiale relasjoner regulert av lovinstitusjonen til en gitt gren er relatert til hverandre som generelle - spesielle - private.

Juridisk metode rettsgrener (et sett med teknikker og metoder for å regulere sosiale relasjoner, påvirke menneskelig atferd) er den samme for alle strukturelle enheter i rettssystemet (undersektorer og institusjoner) inkludert i denne bransjen rettigheter. Mellom seg skiller disse strukturelle enhetene (undersektorer og institusjoner) i en rettsgren seg i to andre vesentlige kjennetegn: i sfæren av regulerte sosiale relasjoner og det spesielle regimet for juridisk regulering som er iboende i hver av dem, som består av en delvis individuelle sett med funksjoner som er iboende i det spesielle juridiske regimet til denne lovgrenen.

Skillet seg fra hverandre i rettssystemet er interbranch (komplekse) institusjoner, bestående av normer for ulike grener av loven og regulerer sammenhengende familieforhold (for eksempel institusjoner for eiendomsrett, opphavsrett). Interbranch (komplekse) rettsinstitusjoner synes å være preget av en sfære av regulerte relaterte, sammenkoblede sosiale relasjoner lokalisert i skjæringspunktet mellom subjekter av beslektede rettsgrener. I tillegg, når man danner en metode og et juridisk regime for å regulere en tverrsektoriell (kompleks) institusjon, "lånes" elementer av metoden og et spesielt juridisk regime som er iboende i beslektede rettsgrener, hvis normer danner denne tverrsektorielle institusjonen.

Nøyaktig komparativ analyse metode for juridisk regulering er en indikator som lar deg skille en tverrsektoriell (kompleks) juridisk institusjon fra en undersektor eller institusjon av en lovgren. For alle institusjoner og undergrener av loven som inngår i en gitt bransje, er metoden for lovregulering den samme og sammenfaller med metoden for bransjen. For et tverrgrenet juridisk institutt er metoden for juridisk regulering individuell for dette instituttet og har ingen identiske analoger i lovens grener.

Tilstedeværelsen av en metode for juridisk regulering gjør det mulig å skille enhver strukturell enhet i rettssystemet (inkludert en tverrsektoriell juridisk institusjon) fra en gren av lovgivningen.

En slik juridisk kategori som en gren av lovgivningen inngår ikke i rettssystemet. Lovgivningsgrenen har ikke en juridisk reguleringsmetode, den er dannet avhengig av emnet for juridisk regulering og representerer et sett med reguleringer som regulerer en klart definert sfære av sosiale relasjoner. Fraværet av en metode for juridisk regulering i grenen av lovgivning (et sett med teknikker og metoder for å regulere sosiale relasjoner, påvirke menneskelig atferd) gjør det mulig å skille grenen av lovgivning fra enhver strukturell enhet i rettssystemet (inkludert inter -rettsinstituttet).

PR-området regulert av skatt lov er skatte- og avgiftssystemet.

Systemet med beskatning og avgifter er et ordnet sett med sosiale relasjoner for etablering, innføring, innkreving av skatter og avgifter, relasjoner som oppstår i prosessen med skattekontroll, appellerende handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) av tjenestemennene deres og holde dem ansvarlig for å ha begått et skattelovbrudd.

Systemet for skatt og avgifter består av fem typer nært beslektede sosiale relasjoner:

Maktforhold for etablering og innføring av skatter og avgifter;

Forhold vedrørende innkreving av skatter og avgifter;

Forhold som oppstår i prosessen med skattekontroll;

Forhold som oppstår ved å anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn.

Forhold som oppstår ved å bli holdt ansvarlig for å begå et skattelovbrudd.

Vi kan foreløpig karakterisere skatteretten som et sett av juridiske normer som regulerer sosiale relasjoner i skatte- og avgiftssystemet.

Fra den primære studien av skatte- og avgiftssystemet følger det at det består av fem grupper av relaterte (men ikke homogene) sosiale relasjoner; som (basert på heterogeniteten i disse relasjonene) bør reguleres av skatterettens regler knyttet til ulike rettsgrener. Dermed er sosiale relasjoner når det gjelder etablering og innføring av skatter og avgifter imperialistiske. De skatterettslige reglene som regulerer dem må forholde seg til grenene av konstitusjonell, kommunal, finans- og forvaltningsrett.

Rettslige forhold for innkreving av skatter og avgifter er hovedsakelig av autoritativ karakter, men gir mulighet for å bruke kontraktsmessige former (for eksempel å gi skattyter en investeringsskattefradrag, inngå en avtale om pant i eiendom eller en garanti for å sikre oppfyllelse av plikten til å betale skatt). Derfor bør de skatterettslige reglene som regulerer disse forholdene forholde seg til finansiell, administrativ og, i mindre grad, sivilrett.

Forhold som oppstår i prosessen med skattekontroll må reguleres av skatterettslige regler knyttet til finans- og forvaltningsrett.

De to siste gruppene av relasjoner i skatte- og avgiftssystemet (som oppstår ved å anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn; som oppstår når de blir holdt ansvarlig for å begå en skatteforseelse) bør reguleres av skatterettens regler. knyttet til forvaltningsrettens gren.

Som det følger av analysen av spekteret av sosiale relasjoner som inngår i skatte- og avgiftssystemet, gjør heterogeniteten av sosiale relasjoner i skatte- og avgiftssystemet det umulig å bruke en sektoriell metode ved regulering av skattelovgivningen, men sammenhengen og slektskapen til disse sosiale relasjonene forutbestemmer dannelsen av en metode for juridisk regulering av skatterett som en syntese av de finans-industrielle og administrativ-industrielle metodene (siden blant skatterettens normer dominerer normene for finans- og forvaltningsrett). . Dessuten ser det ut til at den administrativ-industrielle komponenten i skatterettsmetoden fortsatt råder. Dette forklares med den store rollen som underordning spiller i reguleringen av skatte- og avgiftssystemet som i statlig sektorstyring her har økonomiske forvaltningsmetoder utelukkende valgfri (ytterligere) betydning.

Basert på forskningen ovenfor kan vi gi følgende definisjon av skatterett, som gjenspeiler dens plass i rettssystemet.

Skatterett er en tverrsektoriell (kompleks) juridisk institusjon (bestående av normer for finansiell, administrativ, konstitusjonell, kommunal og sivilrett), som regulerer sosiale relasjoner i skatte- og avgiftssystemet (som representerer et ordnet sett med maktforhold for etablering og innføring av skatter og avgifter, forhold til innkreving av skatter og avgifter, samt forhold som oppstår i prosessen med skattekontroll, ankehandlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn og ansvarliggjøring for å begå en skatteforseelse) av metoden for juridisk regulering, som er en syntese av finans-industrielle og administrativ-industrielle metoder (med overvekt av sistnevnte) gjennom funksjonen av et spesifikt administrativt og juridisk regime i skatte- og avgiftssystemet; nødvendig for å effektivisere aktivitetene til skatte- og avgiftssystemet og eliminere (tilfeldige eller tilsiktede) avvik fra normen; rettet mot å forbedre (om nødvendig) og effektivisere offentlig forvaltning i skatte- og avgiftssystemet.

Tatt i betraktning skatterett fra en teoretisk posisjon, vil jeg notere og formulere noen av dens trekk som er unike for denne undergrenen av loven.

Som nevnt ovenfor, fra klassiske juridiske posisjoner, er enhver rettsgren preget av følgende hovedtrekk (funksjoner):

Tilstedeværelsen av et visst emne for juridisk regulering;

Tilgjengelighet av en metode for juridisk regulering;

Tilgjengelighet av en kodifisert handling.

Disse trekkene er grunnleggende i definisjonen og dannelsen av alle rettsgrener; de er typiske for alle rettsgrener, for eksempel sivile, kriminelle, administrative osv.

Det kan hevdes at skatteretten er en undergren av finansretten som har bransjekarakteristikker. Samtidig er det ikke mulig å snakke om skatterett som en selvstendig rettsgren, siden den er uavhengig "eksistens" eller "atskillelse" fra finansrett som en gren av loven er umulig. Prosessen med å etablere, innføre og samle inn skatter og avgifter og deres påfølgende distribusjon, omfordeling og bruk er uatskillelige og kan ikke handle uavhengig, uavhengig av hverandre. Som allerede nevnt ovenfor, i sin helhet, danner alle disse forholdene et enhetlig system av økonomiske relasjoner, som er gjenstand for regulering av finanslov.

Her er det nødvendig å snakke om et sjeldent tilfelle i rettsvitenskapen når et sett med juridiske normer oppfyller alle nødvendige krav for å klassifisere dem som en rettsgren, men i sin essens, på grunn av dens spesifisitet og organisasjonsstruktur, er det ikke slik. , men representerer bare en undergren av loven.

Samtidig tror noen forskere at skattelovgivningen i fremtiden, på grunnlag av en rekke lover og vedtekter, vil fremstå som en uavhengig gren. Samtidig, enig med forfatterne angående de brede utsiktene for utviklingen av denne undergrenen av finansretten, ser det ut til at "utvalget" av forskrifter ikke er hovedkriteriet for lovens gren. Derfor fører enhver "kvantitativ" utvikling av skattelovgivningen, tatt i betraktning endringer i dens kvalitative egenskaper, mest sannsynlig, som angitt ovenfor, til en undergren av skattelovgivningen.

Skatterettslige normer er gruppert i to deler - felles del Og spesiell del:

Den generelle delen av skatteretten omfatter regler som fastsetter skatterettens prinsipper, systemet og typer skatter og avgifter, rettigheter og plikter til deltakere i forhold regulert av skattelovgivningen, grunnlaget for oppkomst, endring og opphør av betalingsforpliktelser. skatter, prosedyren for frivillig og tvangsutførelse, prosedyreimplementering av skatterapportering og skattekontroll, samt metoder og prosedyrer for å beskytte skattebetalernes rettigheter.

Skatterettens generelle del omfatter således institusjoner som inneholder bestemmelser som «tjener» alle eller nesten alle institusjonene i den spesielle delen.

En spesiell del av skatteretten omfatter regler om innkreving av visse typer skatter. For øyeblikket fortsetter prosessen med kodifiseringen deres, og de er inkludert i den andre (spesielle) delen av skattekoden for Republikken Hviterussland.

Både den generelle og spesielle delen av skatteretten, som er en del av skatterettssystemet, representerer på sin side lavere ordenssystemer som forener separate sett av innbyrdes beslektede juridiske normer, henholdsvis: institusjoner, underinstitusjoner og normer. Skatterettslige institusjoner er sammenkoblede grupper av regler som regulerer små grupper av artsspesifikke slektsforhold. Således inkluderer institusjonene i den generelle delen av skatteretten institusjonen for skatteplikt, institusjonen for skattekontroll, institusjonen for å beskytte skatteyternes rettigheter, etc.

Underinstitusjonene som inngår i skatterettssystemet er på sin side komponenter (elementer) av institusjoner. For eksempel inkluderer Institutt for beskyttelse av skattyteres rettigheter, som er en underinstitusjon av den generelle delen av skatteretten, slike underinstitusjoner som administrativ beskyttelse av skattyternes rettigheter og rettslig beskyttelse skattebetalernes rettigheter.

I samsvar med artikkel 3 i skatteloven for republikken Hviterussland er skattelovgivningen i republikken Hviterussland et system med normative rettsakter vedtatt på grunnlag og i samsvar med grunnloven til republikken Hviterussland, som inkluderer:

Skattekodeksen for Republikken Hviterussland og lover vedtatt i samsvar med den som regulerer skattespørsmål: for eksempel loven i Republikken Hviterussland "om statsplikt" datert 10. januar 1992.

Dekret, dekret og ordre fra presidenten for republikken Hviterussland som inneholder skattespørsmål: for eksempel dekret fra presidenten for republikken Hviterussland nr. 530 "Om restrukturering av gjelden til forretningsenheter for betalinger til budsjettet" datert april 4, 2002.

Resolusjoner fra regjeringen i Republikken Hviterussland som regulerer skattespørsmål og vedtatt på grunnlag av og i henhold til denne kode, lover vedtatt i samsvar med den som regulerer skattespørsmål, og handlinger fra presidenten for Republikken Hviterussland: for eksempel "Forskrifter om innkreving av skatter, avgifter og andre obligatoriske betalinger", godkjent ved resolusjon fra Ministerrådet i Republikken Hviterussland av 20. januar 1999.

KAPITTEL 2. Skatteprosess og prosessrett.

2.1 Rettsprosess og prosessrett.

I rettsvitenskapen har det allerede vært en idé om skatterett som en uavhengig undergren av finansloven. Det skjer en progressiv og kvalitativ utvikling av alle komponenter i skatteretten, som allerede har sitt eget emne, metode, prinsipper og egen lovgivning.

Transformasjonen, reformen og kodifiseringen av skattelovgivningen, den gradvise isolasjonen av skatteforhold og styrkingen av spesifikasjonene ved den skatterettslige reguleringsmetoden fører uunngåelig til det faktum at denne undergrenen av finansloven på nåværende stadium er i ferd med å bli en. av de raskest voksende juridiske enhetene.

Fremveksten av nye juridiske kategorier krever utvilsomt utvikling av et passende teoretisk rammeverk, utarbeidelse av dets konseptuelle apparat for å forbedre juridiske normer og anvende dem i praksis. Med vedtakelsen av skattekoden for Republikken Hviterussland ble det mulig å snakke om skatteprosessen som en skattelovsinstitusjon.

Før du går videre til definisjonen av kategorien "skatteprosess", bør det bemerkes at begreper som "prosess", "prosessform", "rettslig prosess" tolkes forskjellig av forskere i forskjellige rettsgrener, og det er ingen konsensus. om denne saken for øyeblikket.

Problemet med prosessuelle former for gjennomføring av rett er et av rettsvitenskapens sentrale og komplekse problemer, som har enorm teoretisk og praktisk betydning for utviklingen av tradisjonelt «ikke-prosessuelle» industrier.

I ulike kilder er det ulike tilnærminger til definisjonen av juridisk prosess og prosedyre:

a) den rettslige prosessen er rettsmyndighetenes jurisdiksjonelle og andre beskyttende aktiviteter (aktiviteter rettet mot å løse tvister om loven og implementere juridisk tvang).

Prosessrett er et sett med juridiske normer som regulerer sosiale relasjoner som oppstår i prosessen med å administrere rettferdighet, i forbindelse med den, eller i forbindelse med aktiviteter som forbereder rettspleien.

b) juridisk prosess er jurisdiksjons- og andre beskyttende aktiviteter til autoriserte statlige organer og andre enheter.

Prosessrett forstås som et sett med juridiske normer som regulerer aktiviteter rettet mot å løse tvister om loven og implementere rettslig tvang.

c) den juridiske prosessen er all rettshåndhevelse og lovskapende aktiviteter til de kompetente myndighetene i staten.

Prosesslovgivningen regulerer sosiale relasjoner («organisatoriske» sosiale relasjoner) som utvikler seg i prosessen med lovgivning og i prosessen med rettshåndhevelse av materiell rett.

d) juridisk prosess er prosessen med å implementere materielle juridiske normer, uavhengig av formene for slik implementering.

Prosessrett er en "instruks" for gjennomføring av materiell rett.

e) juridisk prosess er all juridisk virksomhet til statlige organer (lovgivning, rettshåndhevelse, konstituerende, kontroll, administrativ).

Følgelig forstås prosessrett som et sett med juridiske normer som styrer denne aktiviteten. La oss dvele ved to hovedtilnærminger til å forstå den juridiske prosessen, kjennetegnet ved rettsvitenskap.

Tilhengere av teorien om rettsrett holder seg til forståelsen av rettsprosessen som straffesak og sivil sak. Etter deres mening uttrykker ideen om rettsrett ikke bare et vitenskapelig konsept, men også et virkelig eksisterende fenomen innen rettsvitenskap, selve loven, "prosessrett er rettsrett; rettslig prosess - rettslig prosess, rettslige prosesser."

Denne forståelsen av prosess- og prosessrett som en spesifikk form for rettslig virksomhet kalles vanligvis «smal», tradisjonell. Denne tilnærmingen kalles tradisjonell fordi den gjenspeiler synspunktene til representanter for tradisjonelle prosessvitenskaper på deres sektorprosesser - sivile, kriminelle, administrative - som en jurisdiksjonsprosedyre rettet mot å løse tvister om lov og implementere juridisk tvang. Tilhengere av en "vid" forståelse av prosess- og prosessrett foreslo en annen definisjon av konseptet og grensene for den juridiske prosessen. Denne tilnærmingen ligger i det faktum at prosessrettens funksjoner ikke bare er begrenset til regulering av tvang og løsning av tvister om loven, det i tillegg til sivile og strafferettslige prosesser i systemet med de såkalte materielle rettsgrenene det er mange normer og institusjoner på grunnlag av hvilke aktiviteter på anvendelsen av materiell lov utføres normer av noen grener av loven.

Prosedyreformen skal forstås som et sett med prosedyrekrav som stilles til handlingene til deltakerne i prosessen og har som mål å oppnå et visst materiell og juridisk resultat. En prosessform er med andre ord en spesiell juridisk struktur som legemliggjør prinsippene for den mest hensiktsmessige prosedyren for å utøve visse fullmakter. Denne definisjonen egner seg like godt til å karakterisere den prosessuelle virksomheten til alle statlige organer, og ikke bare rettsorganene, i forhold til hvilke kategorien «prosessform» tradisjonelt har vært brukt.

Tilhengere av en bred forståelse av den juridiske prosessen identifiserer også hovedtypene juridiske prosesser:

Konstituent (aktiviteter til autoriserte statlige organer og tjenestemenn for å implementere materielle normer som etablerer deres fullmakter til å danne, transformere eller likvidere statlige organer);

lovskaping (aktiviteter til autoriserte statlige organer og tjenestemenn for å lage lovregler);

Rettshåndhevelse (aktiviteter til autoriserte statlige organer og tjenestemenn for å løse individuelle saker av juridisk betydning; denne typen er dominerende i systemet med juridiske prosesser);

Kontroll (kontrollere at underordnede emner er i samsvar med lovbestemmelser).

Spesialister i den generelle rettsteorien hevder at "ikke enhver prosedyre for å utføre rettslige handlinger regulert av loven kan anerkjennes som en prosess i den spesielle juridiske forstanden som historisk har utviklet seg og blitt vedtatt i lovgivning, i praksis, i vitenskapen."

Konseptet med en generell juridisk prosess som helhet er mulig, fordi den, som enhver annen juridisk teori, reflekterer virkelig eksisterende fenomener.

Med en bred forståelse av rettsprosessen er det ikke tillatt å bagatellisere rollen og betydningen av rettferdighet som en spesifikk form for statlig virksomhet. Poenget er bare at rettshåndhevelsesprosessen er mangfoldig og ikke kan reduseres bare til løsning av tvister eller tilfeller av lovbrudd og kun til domstolens aktiviteter.

Etter arten av avgjørelsene som tas, kan den juridiske prosessen være lovskaping og rettshåndhevelse.
Resultatet av rettsprosessen er normative rettsakter. Prosedyrene for vedtakelse av normative handlinger og i hvilken grad disse prosedyrene er regulert av prosedyrenormer varierer betydelig avhengig av det lovgivende organet: parlament, president, minister, regional Duma, regional guvernør, leder for et foretak, etc. lovgivningsprosessen er av spesiell betydning, og derfor fra stadiet av lovgivningsinitiativ og før loven trer i kraft, er den regulert av grunnloven til republikken Hviterussland, lover (for eksempel loven "Om republikkens normative rettsakter of Belarus» datert 10. januar 2000).
Resultatet av rettshåndhevelsesprosessen er vedtakelsen av en individuell rettslig avgjørelse i saken eller spørsmålet som vurderes. Prosedyrene for å fatte tvangsvedtak er varierte. De er enklere for organer og tjenestemenn fra utøvende og administrative myndigheter (dekret fra presidenten for republikken Hviterussland om utnevnelse av en minister, ordre fra lederen om å ansette en ansatt, etc.). De mest komplekse er prosedyrene for å vedta handlinger fra jurisdiksjonsorganer, håndhevingsprosessen der, avhengig av avgjørelsens art, er delt inn i følgende typer:

1) saksgang for å fastslå fakta av juridisk betydning;
2) tvisteløsningsprosessen;
3) prosessen med å fastsette tiltak for juridisk ansvar.

Juridisk prosess og rettslig prosedyre er korrelerte, tett sammenkoblede fenomener, men ikke identiske. Begrepet rettsprosess er bredere, fordi det i ett tilfelle kan falle sammen med en viss kompleks rettslig prosedyre som helhet (makroprosedyre).

Man bør være enig i oppfatningen om at den juridiske prosessen bør betraktes som en sekvensiell endring av ethvert rettsfenomen, forhold som oppstår i samfunnets liv og er forårsaket av juridisk betydningsfulle handlinger utført av innehavere av statsmakt, borgere og juridiske personer. Selve bevegelsen, endringen av juridiske fenomener i samfunnets liv, skjer som et resultat av handlingen til mekanismen for juridisk regulering av sosiale relasjoner.

Den juridiske prosessen i sin videste forstand kan defineres som aktiviteten (et sett av sekvensielt utførte handlinger) til staten og andre subjekter av rettsforhold for å utvikle juridiske normer og sette dem i kraft for å regulere samfunnets liv og sikre lov. og bestille.

Rettslig aktivitet kan imidlertid ikke identifiseres med den juridiske prosessen, fordi sistnevnte er dens form (del), normativt etablert.

Det ser ut til at den juridiske prosessen vi er interessert i er preget av følgende trekk:

1) dette er en bevisst, målrettet aktivitet;

2) den består i implementering av makt av subjekter av offentlig makt som samhandler med hverandre og med ikke-statlige subjekter;

3) det er programmert til å oppnå et visst juridisk resultat, løse en individuell spesifikk sak (vedta en lov, løse en tvist, straffe gjerningsmannen, etc.);

4) det er dokumentert: mellomliggende og endelige resultater av prosedyreaktiviteter gjenspeiles i offisielle dokumenter;

5) det er omfattende detaljregulering av denne aktiviteten etter juridiske normer (prosedyreform).

2.2 Skatteprosess og skattesaksbehandling

Tilsvarende definisjoner av skatteprosessen finnes allerede i den juridiske litteraturen.

Når vi snakker om skatteprosessen i ordets vid forstand, bør vi med dette forstå alle prosessuelle forhold knyttet til å sikre statens rett til en del av skattyters eiendom i form av en skattebetaling til passende budsjett, og i snever forstand , ved å forstå skatteprosessen bare de skatteprosessuelle juridiske forholdene som var relatert til skattebruddsprosedyrer. Skatteprosessen omfatter i tradisjonell forståelse av prosessen kun skattejurisdiksjon, som har både fellestrekk og en rekke forskjeller fra administrativ og strafferettslig jurisdiksjon. Skatteprosessen i ordets vid betydning implementeres gjennom to funksjoner: juridisk etablering og rettshåndhevelse (jurisdiksjon).

Den juridiske funksjonen til skatteprosessen implementeres gjennom en påfølgende serie prosedyrer som består av å registrere skattytere, overvåke leveringen av erklæringer og andre dokumenter som gjenspeiler skattyterens aktiviteter, gi informasjon til skattyteren på hans anmodning, opprettholde et register over skattytere og noen andre.

Den skattemessige (administrative) prosessen betraktes som et sett med handlinger utført av skattemyndighetene (tjenestemenn) for å implementere oppgavene og funksjonene som er tildelt dem. Dermed tolkes skatteprosessen som en statlig-administrativ virksomhet i alle dens mangfold.

Andre forfattere definerer skatteprosessen som en del av budsjettprosessen regulert av juridiske normer, som representerer aktivitetene til statlige myndigheter, lokale myndigheter og deltakere i skatteforhold for å bestemme begrepet dannelse, struktur og volum av statlige inntekter; justering av dagens system for skatter og avgifter; vedlikehold av avgiftspliktige gjenstander; sammensetningen av skattegrunnlaget og skattesatsene; dannelse av skattelovgivning; utvikling og implementering av planer for mobilisering av skatteinntekter til budsjettet og midler utenom budsjettet, samt overvåking av implementeringen og overholdelse av skattelovgivningen.

Vi må slutte oss til synspunktet om at skatteprosessen og skatteforhandlingene i hovedsak er mest lik henholdsvis den administrative prosessen og den administrative saksgangen, siden den juridiske reguleringen av skatteforhold er en del av den generelle mekanismen for administrativ og juridisk regulering av beskatning. .

I vitenskapen om forvaltningsrett har det blitt uttrykt flere synspunkter på konseptet om den administrative prosessen:

1) den administrative prosessen eksisterer ikke i det hele tatt; 2) den administrative prosessen dekker hele spekteret av tiltak for å iverksette kompetansen til statlige organer - fra vedtakelse av en rettsakt til ileggelse av straff, 3) den administrative prosessen - aktiviteter regulert ved lov for å løse tvister som oppstår mellom parter i et administrativt rettsforhold som ikke er i et offisielt underordnet forhold; samt om anvendelse av administrative tvangsmidler; 4) den administrative prosessen omfatter kun saksbehandling i saker om administrative brudd; 5) administrativ prosess - prosedyren for å vurdere alle individuelle spesifikke saker innen offentlig forvaltning.

Noen forfattere anser den administrative prosessen som en prosedyre for å løse individuelle spesifikke saker innen offentlig forvaltning av utøvende og administrative organer for statsmakt, og i saker fastsatt ved lov, av andre statlige og offentlige organer, som en aktivitet under gjennomføringen hvorav sosiale relasjoner oppstår, regulert av forvaltningsnormer.

Antallet tilhengere av en bred forståelse av den administrative prosessen er betydelig. Det er et synspunkt at administrativt-rettslige forhold i realiteten alltid bare oppfattes som prosessuelle.

Tilhengere av å forstå prosessen bare som en jurisdiksjonell aktivitet kaller ethvert annet system av handlinger regulert ved lov en prosedyre. Representanter for konseptet med en bred forståelse av prosessen identifisere prosess og prosedyre. Spørsmålet oppstår hvordan disse begrepene henger sammen.

Noen forfattere mener at som et resultat av konsolidering eller etablering av prosedyrer ved juridiske normer, blir de et juridisk fenomen og blir til et prosedyreelement i rettsordenen. Selve systemet med handlinger som faktisk utføres i samsvar med prosedyren av visse borgere, organisasjoner, organer og tjenestemenn, og systemet med juridiske forhold som utvikler seg som et resultat og gjennom disse handlingene, danner en prosess.

Dermed implementeres skatteprosessen gjennom spesifikke juridiske prosedyrer. Spesifikke juridiske prosedyrer er delt inn i makroprosedyrer (en normativt etablert generell prosedyre for handlinger) og mikroprosedyrer (del av en makroprosedyre), som er korrelert med hverandre som helhet og dens deler.

Prosess - et sett med uavhengige separate juridiske prosedyrer og prosedyrer som utgjør helheten av saksbehandlingen.

La oss vende oss til tolkningen av ordene "prosedyre" og "prosess": "prosedyre er den offisielle rekkefølgen av handling, utførelse, diskusjon av noe", "prosess er forløpet, utviklingen av et fenomen, en konsekvent endring av stater i utviklingen av noe."

I den generelle rettsteorien er det tre hovedstadier av juridisk regulering, nemlig: stadiet for normativ regulering av menneskers atferd, dvs. etablering av rettsreglene, stadiet for fremveksten på grunnlag av lovreglene og i nærvær av relevante rettsfakta om rettsforhold og stadiet for gjennomføring av subjektive juridiske rettigheter og forpliktelser som har oppstått blant subjektene i rettsforhold .

I løpet av statens juridiske regulering av sosiale relasjoner skjer det således en konsekvent endring i juridiske fenomener, dvs. deres bevegelse fra tilstanden til utvikling og vedtakelse av juridiske normer til tilstanden av orden på grunnlag av disse normene for individuelle aspekter av det sosiale livet.

Skatteprosessen i sin videste forstand kan defineres som aktiviteten (et sett av sekvensielle handlinger) til staten og andre subjekter i rettsforhold for å utvikle juridiske normer og sette dem i kraft for å regulere skatterettslige forhold.

Som nevnt ovenfor er sammenhengen mellom finansrett og forvaltningsrett ubestridelig, men det er umulig å betrakte begrepet skatteprosessen isolert fra andre strukturelle deler av finansretten, særlig isolert fra budsjettretten. Det ser ut til at en analogi også vil være hensiktsmessig her, fordi den spesielle plassen til budsjettloven til syvende og sist bestemmes av budsjettets sentrale plass i det finansielle systemet i Hviterussland, som alle andre deler av det finansielle systemet er sammenkoblet med.

Det skal også bemerkes at begreper som lov- og valgprosesser, budsjettprosessen for lenge siden har slått rot i rettsvitenskapen; og ingen forbinder disse prosessene med en tvist om loven, med rettslige prosesser.

En av de juridiske institusjonene som inngår i budsjettlovens undergren er budsjettprosessen – en integrert del av budsjettloven.

I finans- og rettsvitenskap forstås budsjettprosessen som prosedyren fastsatt av juridiske normer for utarbeidelse, behandling og godkjenning av budsjettutkast og statlige midler utenom budsjettet, gjennomføringen av disse budsjettene, samt utarbeidelse, behandling og godkjenning. rapporter om gjennomføringen av dem.

Fra dette konseptet følger det at budsjettprosessen er en kompleks juridisk mekanisme der følgende stadier skilles:

Utarbeide utkast til budsjett og statlige ekstrabudsjettsmidler;

Gjennomgang og godkjenning av utkast til budsjett og statlige midler utenom budsjettet;

Utarbeide, gjennomgå og godkjenne rapporter om gjennomføring av budsjetter og statlige utenombudsjettsmidler.

Samtidig foregår det statlig økonomikontroll i alle ledd i budsjettprosessen. Et karakteristisk trekk ved budsjettprosessen er dens kontinuitet over tid.

Tatt i betraktning ovennevnte, og vurderer skatterett som en uavhengig undergren av finanslovgivningen, ser det ut til å være mulig å definere skatteprosessen i følgende form:

Skatteprosess - en type rettslig prosess, som er en normativt etablert form for effektivisering av rettssubjektenes aktiviteter ved å etablere, innføre, beregne og betale skatter og avgifter. Kontroll over denne aktiviteten, klage over handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn, samt å bringe til skatteplikt for å begå en skattelovbrudd.

Som det fremgår av denne definisjonen, er skatteprosessen delt inn i separate komponenter, hvorav en er stadiet for etablering og innføring av skatter og avgifter.

Det ser ut til at behovet for å inkludere stadiet for etablering og innføring av skatter og avgifter i skatteprosessen skyldes det faktum at statlig styring av skatteforhold begynner nettopp på stadiet med å etablere, endre eller kansellere visse skattebetalinger.

Forutsetningen og betingelsen for vellykket dannelse av inntektssiden av budsjetter, og følgelig dekning av offentlige utgifter, kan bare være én ting: vedtakelse av offentlige administrative vedtak om spørsmål om etablering, endring eller avskaffelse av skatter.

Kapittel 3. Skattelovgivningsprosess.

3. 1. Konseptet med den lovgivende (lovgivende) prosessen.

Lovgivning som en universell prosess for dannelse og utvikling av normative rettsakter har en kompleks intern struktur. De strukturdannende komponentene ved lovskaping er: gjenstand for lovskaping, lovskapende forskrifter som setter mål for visse typer rettshandlinger; gjenstand for juridisk regulering; optimalisering av formen og innholdet til en rettsakt de oppførte komponentene definerer lovskaping som et generisk konsept som er forskjellig fra andre komponenter i offentlig forvaltning. Lovgivning, avhengig av emnet og kjennetegn ved en rettshandling, kan klassifiseres i flere typer: lovskaping; underordnet lovgivning; regional regelverk; direkte direkte lovgivning; avtalebestemmelse.

Formålet med lovformidling er "fødselen" av loven som en handling med høyeste rettskraft, designet for å regulere nye sosiale relasjoner. Spørsmål om de viktigste nasjonal betydning og som kun kan reguleres ved lov, omfatter vedtak på området budsjett og skatt.

Regelverk som funksjon og ansvar for staten forutsetter dens tilsvarende spesialisering. På statlig og regionalt nivå utarbeider organene til de representerte myndighetene langsiktige og gjeldende (årlige) planer for behandling og vedtak av relevante lover.

Informasjon spiller en viktig rolle i organiseringen av lovgivning. På alle stadier av lovarbeidet, fra lovinitiativ til publisering av lovteksten.

I media behandles en betydelig rekke ulike opplysninger, som kan differensieres til det som er nødvendig: for initiativtakerne til lovforslaget; myndigheter som jobber direkte med lovens tekst; parlamentarikere når de vurderer og vedtar lovgivning; og til slutt er det nødvendig for de brede massene å oppfatte den nylig «bakte» loven ikke bare som et formelt resultat av tjenestemenns og parlamentarikeres profesjonelle aktiviteter, men som en objektiv nødvendighet for å inngå juridiske uoppgjorte eller utilstrekkelig regulerte sosiale relasjoner.

For å oppnå det materielle innholdet i en rettsakt, brukes forskjellige typer informasjon under utarbeidelsen: om den faktiske tilstanden til området for sosiale relasjoner regulert av objektet; om eksistensen av rettsakter på dette området; om utenlandsk erfaring med juridisk regulering av dette området for PR; om mulige konsekvenser av loven; om eksistensen av et vitenskapelig konsept om dette spørsmålet; meninger og konklusjoner fra eksamen. På hvert trinn i lovgivningsprosessen kan en av de listede typene informasjon være dominerende.

Den dominerende og spesifikke konstruksjonen av Loven i juridisk forstand krever spesielt nøye «teknologisk» utforming. I den juridiske litteraturen er slik "teknologi" utpekt av begrepet lovgivningsteknologi, som forstås som et system av regler og teknikker for den mest rasjonelle organiseringen og logisk konsistente dannelsen av lover (og vedtekter) i samsvar med deres essens. og innhold.

Enhver forskriftsrettslig handling må overholde følgende krav (artikkel 9, 23 i loven "On Regulatory Legal Acts of the Republic of Hviterussland" datert 10. januar 2006): 1) konsistens av den regulatoriske rettsakten med andre regulatoriske rettsakter; 2) vedtak (utstedelse) av en normativ rettsakt av et autorisert statlig organ (offisielt) innenfor dets kompetanse; 3) overholdelse av den normative rettsakten med regelskapende teknologi; 4) vedtakelse (utstedelse) av en normativ rettshandling i måten og form, etablert ved lov Republikken Hviterussland; 5) overholde prinsippene for regelutforming (konstitusjonalitet, vitenskapelig karakter, prioritering av allment anerkjente prinsipper i folkeretten, etc.).

Til en viss grad må lovgivningsteknologien være konstant, klart definert i prosedyremessige termer. Men som alle andre typer intellektuell aktivitet, blir den stadig beriket, ikke bare ved å forbedre lovgivningsinformasjon, men også ved å låne moderne informasjonsteknologier. Lovgivningspraksis kan ikke annet enn å ha en kreativ karakter på grunn av at den hele tiden føler påvirkning fra det ytre miljø.

Alle stadier, prinsipper, regler og teknikker for lovskaping er rettet mot å skape en effektiv, fungerende lov, som tilsvarer en annen oppdagelse innen vitenskapen. Andre kilder inneholder en annen forståelse av lovgivning. Ved lovskaping vil vi forstå prosessen med å skape juridiske normer gjennom vedtak av normative rettsakter.

I enhver forståelse av lovverk (både aktivitet og prosess), er det forbundet med en bestemt prosedyre, dvs. en logisk og juridisk forsvarlig prosedyre for å sikre vedtakelse av en normativ rettsakt. Lovgivningsprosedyren bør ikke betraktes utelukkende i sitt formelle skall, selv om dette fra et juridisk teknologisk synspunkt er en viktig omstendighet, men også som en mekanisme som sikrer utvikling og vedtakelse av nettopp de normative rettsaktene, behovet som er mest relevant for den sosiale kroppen. Det er klart at legaliseringen av ekteskap av samme kjønn må innledes av juridisk regulering på området med gunstige demografiske forhold for en gitt stat.

Lovgivningsprosedyren bestemmer kvaliteten og innholdet i en normativ rettsak, både på grunn av den kompetente bruken av arsenalet av juridisk teknologi, og for eksempel i forbindelse med å fastsette kretsen av personer som deltar i rettsprosessen. .

Lovgivning i seg selv er aktiviteten med å utarbeide, diskutere, godkjenne og publisere normative handlinger, utført av kompetente myndigheter. Som enhver prosessuell aktivitet er lovgivning en offisiell prosedyre for å utføre juridisk viktige handlinger. Følgelig oppstår en rekke sammenhengende forhold, for eksempel rettsforhold vedrørende utarbeidelse og vedtakelse av en normativ handling, dvs. tilsvarende rettigheter og plikter. Som enhver prosessuell aktivitet oppstår lovgivning bare i nærvær av et visst juridisk faktum. Grunnlaget for fremveksten av lovgivningsprosessen er vedtakelsen av en offisiell beslutning om utarbeidelse av et utkast til normativ lov. Uansett hvilken form denne avgjørelsen kommer til uttrykk i, er det en rettshandling som skaper rettigheter og plikter. Det er nødvendig å begrense handlingene som går forut for lovskapende aktivitet fra den prosedyremessige begynnelsen av denne aktiviteten, siden pressemateriell, uttalelser fra politikere og forskere, forslag fra statlige og offentlige organisasjoner om å forbedre lovgivningen ennå ikke indikerer begynnelsen av lovgivningen. prosess, dvs. prosessuelle forhold oppstår ikke. Slike forslag er samfunnspolitiske forutsetninger og grunnlag for lovgivende virksomhet. Det er fra det øyeblikket det tas en offisiell beslutning om å utarbeide et utkast til normativ handling at et visst rettsforhold oppstår, og fra det øyeblikket er alle handlinger for å opprette en normativ handling kvalitativt forskjellige fra handlingene som er gjort tidligere.

Til tross for de ulike typene og trekk ved lovutformingen, kan generelle stadier og prinsipper identifiseres. Når vi snakker om stadiet av lovgivningsprosessen, definerer vi det som et uavhengig stadium av prosessuelle handlinger for å danne statsviljen, et organisatorisk separat sett av nært beslektede handlinger som tar sikte på å skape en gitt normativ handling. Stadiet av lovskapende aktivitet er alltid et stadium i prosessen med å forberede og gi offisiell betydning til en normativ handling. Fastsettelse av antall stadier avhenger av å forstå essensen av lovgivningsprosessen. Noen forskere, som definerer lovverk som prosedyren for den offisielle opprinnelsen til et utkast til normativ lov i et lovgivende organ, skiller stadiene av lovgivningsinitiativ, diskusjon av lovforslaget, vedtakelse og publisering. Andre, i tillegg til stadiet av lovgivningsinitiativ, fremhever også stadier som "vedtak fra den kompetente myndigheten om behovet for å studere loven, utviklingen av dens utkast, inkludering i planen for lovgivningsarbeid, etc.; utvikling av et utkast til reguleringslov og den foreløpige diskusjonen; vurdering av utkastet til normativ lov i organet som er autorisert til å vedta det; vedtak av en normativ handling; bringe innholdet i den vedtatte handlingen til adressaten.

Det ser ut til at det mest vellykkede er en bred forståelse av lovverk, d.v.s. inkludering i denne prosessen av aktiviteter for utarbeidelse og diskusjon av utkast til regelverk, der andre offentlige organer, offentlige organisasjoner og allmennheten deltar. Basert på denne forståelsen og en mer detaljert klassifisering av stadiene i lovskapingsprosessen, identifiserer forfatterne stadiene i to hovedstadier av lovskaping: «Den første er den foreløpige dannelsen av statsviljen, som er eksternt uttrykt i utforming av en normativ lov. Denne situasjonen er av forberedende karakter og består av handlinger som ikke direkte gir opphav til rettslige normer. Det skaper grunnlag for påfølgende stadier, og er en forutsetning for vedtakelse av loven. Her kan vi skille mellom en rekke uavhengige stadier: å ta en beslutning om utvikling av et lovutkast, utarbeide utkastet, dets diskusjon, koordinering og sluttføring. Det andre er den offisielle opphøyelsen av statsviljen til en rettsstat, d.v.s. publisering av en normativ handling. På dette stadiet av lovskapingsprosessen er selve det lovgivende organets virksomhet av avgjørende betydning. Dette inkluderer å sende inn et prosjekt for diskusjon av et lovgivende organ, direkte diskusjon av prosjektet, vedtakelse av en normativ handling og offentliggjøring av den.» De oppførte stadiene er iboende i alle typer lovgivning. De er mest fullstendig manifestert når lover er utstedt av de høyeste lovgivende organene i staten. Denne aktiviteten modellerer i størst grad lovgivningsprosessen, og jeg vil gjerne dvele ved den mer detaljert fra et stadiums synspunkt, som en av typene lovskaping.

Lovgivning og lovverk er på ingen måte synonymt. Akkurat som kategoriene "lovsystem" og "lovgivningssystem" er delt, er begrepene lovskaping og lovskaping det samme. Vi har allerede sitert begrepet lovskaping ovenfor, hva skal forstås ved lovskaping?

Lovgivning er en type statlig virksomhet der viljen til en viss, mer eller mindre tallrik gruppe mennesker heves til rettsrangering og kommer til uttrykk i en rettsstat i en bestemt rettskilde.

I motsetning til lovverk er formålet med lovverk å lage en lov (lovgivning).

Lovgivning er kjernen i lovskaping, dens viktigste komponent, derfor har lovskaping egenskaper som er felles for alle typer lovgivning.

Hvis lovgivning er aktiviteten med å utarbeide, diskutere, godkjenne og publisere normative handlinger, utført av kompetente myndigheter, så er lovgivning aktiviteten med å forberede, diskutere, godkjenne og publisere lovverk.

Lovgivningsprosessen er en spesiell type aktivitet som er rent intellektuell av natur, kompleks i sitt innhold, utført i sine iboende former ved bruk av spesielle juridiske "verktøy" (metoder), regulert av flere typer regler som bestemmer prosedyren for å forberede, diskutere og vedta et lovforslag. Essensen i lovgivningsprosessen er, som nevnt, dannelsen av statsvilje, som fungerer som innholdet i juridiske normer.

3.2. Etablering og innføring av skatter.

Den faktiske innkrevingen av enhver skattebetaling fra en skattyter er nødvendigvis innledet av to påfølgende og innbyrdes beslektede lovgivningsprosedyrer, der selve den juridiske muligheten for å pålegge en person skatt bestemmes. Dessverre har ikke dette aspektet blitt reflektert eller studert i nesten noen lærebok om skatter. Rollen til skatteetablering og implementeringsprosedyrer kan imidlertid ikke undervurderes.

Fastsettelse av skatt - primær regelgjørende handling, vedtakelse av en normativ handling der en spesifikk skattebetaling defineres som sådan og finner sin plass i statens gjeldende skattesystem. Dette er en slags lovgivningserklæring, den juridiske "opprettelsen" av en skatt som en obligatorisk betaling. Etableringen av en skatt gir direkte mulighet for å innføre en skatt i det aktuelle territoriet i hele landet eller bare en region.

Innføring av skatt- sekundær regelverkshandling, vedtakelse av en tilsvarende normativ handling som i detalj regulerer betingelsene, prosedyren og prosedyren for faktisk innkreving av en bestemt skatt til budsjettet. Når en skatt innføres, må de essensielle elementene i skatteforpliktelsene bestemmes (for eksempel loven i Republikken Hviterussland "Om vedtakelse av den generelle delen av skatteloven for Republikken Hviterussland" datert 4. januar 2003).

Med andre ord, for at en spesifikk skattebetaling faktisk skal gjøres av skattyter eller innkreves fra ham, må den først etableres (dvs. muligheten for innkreving må sørges for), og først deretter legges inn, dvs. bestemme hvordan den skal innkreves og bestemme de vesentlige elementene i skatteplikten.

Etablering og innføring av en avgift gir plikt til å betale den. Skatteinnkreving foretas uten ønske og samtykke fra skattyter. Ved skatteunndragelse aktiveres en streng håndhevingsmekanisme: skatten innkreves med tvang enten gjennom domstolen eller gjennom ensidige handlinger fra skattemyndigheten. I dette tilfellet kan skattyter bringes til administrativt, og i særlige tilfeller, til straffansvar.

Antallet innførte og etablerte skatter er som regel ikke sammenfallende, men i alle fall kan antallet innførte skatter ikke overstige antallet etablerte skatter, siden uetablerte skatter ikke kan innføres.

Retten til å etablere statlige skatter og andre betalinger som er inkludert i skattesystemet til republikken Hviterussland er kompetansen til parlamentet og presidenten i republikken Hviterussland, er retten til lokale representative myndigheter.

Prosedyren for å etablere, innføre, endre og avslutte republikanske skatter, avgifter (avgifter) er regulert av art. 11 Skattekodeks for Republikken Hviterussland. Etablering, innføring, endring og oppsigelse av republikanske skatter, avgifter (avgifter) utføres ved vedtakelse av en lov om endringer og tillegg til skattekoden for republikken Hviterussland eller av presidenten for republikken Hviterussland.

Lover om etablering, innføring av nye, i tillegg til de som er fastsatt i skatteloven for republikken Hviterussland, eller oppsigelse av innførte republikanske skatter, avgifter (avgifter), samt om endringer i eksisterende republikanske skatter, avgifter ( plikter) når det gjelder fastsettelse av betalere, skattesatser, skattegrunnlag, skattefordeler, beregningsprosedyre, prosedyre og betalingsvilkår vedtas etter godkjenning av budsjettet til Republikken Hviterussland for det neste økonomiske (budsjett)året og trer i kraft nr. tidligere enn 1. januar året etter vedtaksåret. I unntakstilfeller kan disse lovene vedtas for å avklare budsjettet til Republikken Hviterussland for inneværende budsjettår og (eller) ha en annen dato for ikrafttredelse, men ikke tidligere enn dagen for publisering eller utgivelse. den er tilgjengelig for allmennheten på en annen måte fastsatt ved lov.

Prosedyren for å etablere, innføre, endre og avslutte lokale skatter og avgifter er regulert av art. 12 Skattekodeks for Republikken Hviterussland. Det lokale vararådet har rett til å opprette, sette i kraft eller ikke opprette, ikke innføre eller avslutte noen av de lokale skatter og avgifter som det tidligere har innført.

Reguleringsrettsakter (vedtak) om etablering, innføring og oppsigelse av lokale skatter og avgifter, samt om endringer i eksisterende lokale skatter og avgifter når det gjelder fastsettelse av skattesatser, skattefordeler, beregningsprosedyrer, prosedyrer og frister for betaling vedtas. etter godkjenning av det aktuelle lokalt budsjett for neste regnskapsår og trer i kraft tidligst 1. januar året etter vedtaksåret. I unntakstilfeller kan de spesifiserte reguleringsrettslige handlingene (vedtakene) vedtas ved klargjøring av det relevante lokale budsjettet for inneværende budsjettår og (eller) ha en annen dato for ikrafttredelse, men ikke tidligere enn dagen for deres offentliggjøring eller gjøre den tilgjengelig for allmennheten på annen måte som er fastsatt i loven.

Vedtak om etablering, innføring, endring og oppsigelse av lokale skatter og avgifter offentliggjøres eller bringes til offentlig oppmerksomhet på annen måte fastsatt ved lov, trer i kraft etter offisiell publisering og sendes av de lokale deputertråd som opprettet dem til finans- og skattemyndighetene til den relevante administrativ-territoriale enheten innen ti dager fra datoen for deres aksept.

En skatt anses som etablert hvis den nødvendige juridiske prosedyren for legalisering av den er fulgt, og skattytere og obligatoriske beskatningselementer er identifisert, nemlig: 1) gjenstanden for beskatning; 2) beskatningsobjekt 3) beskatningsenhet; 4) skattegrunnlag; 5) skattesats; 6) prosedyren og vilkårene for å betale skatten; 6) gjenstand for beskatning

Ved etablering av en skatt kan lovverket om skatter og avgifter om nødvendig også gi skattefordeler og grunnlaget for bruken av dem av skattyter.

Skatteobjekt - en gjenstand som er underlagt beskatning (inntekt, eiendom, produkter). Noen ganger bestemmes navnet på skatten av objektet, for eksempel fortjeneste, merverdi. Skatteobjektet skal være spesifisert ved lov. Ellers, eller dersom definisjonen av gjenstanden er uklar, har ikke skattyter plikt til å betale skatt.

Skatteemnet representerer hendelser, ting og fenomener i den materielle verden som bestemmer og forhåndsbestemmer gjenstanden for beskatning (leilighet, land, økonomisk effekt (nytte), varer, penger). Selve skattesubjektet gir ikke skattemessige konsekvenser, mens en viss rettstilstand for subjektet i forhold til det er grunnlaget for fremveksten av tilsvarende skatteforpliktelser.

Skatteenhet er en måleenhet for et objekt. For grunnskatt er altså enheten en hektar i noen tilfeller valutaenhet, dvs. Hviterussisk rubel.

Skattegrunnlaget er en kostnad, fysisk eller annen egenskap ved skatteobjektet og tjener til å kvantifisere skattesubjektet.

Skattesatsen er skattebeløpet per skatteenhet. Avhengig av skattestrukturen skilles det mellom faste og delte satser. Faste satser settes i absolutte beløp per objektenhet. For eksempel, for landskatt er det uttrykt i rubler per hektar land. Aksjekurser er uttrykt i visse andeler av skatteobjektet.

Fremgangsmåten for å beregne skattebetaling er ansvaret for å beregne skattebeløpet, som påhviler skattyter selv, den som betaler inntekten og skattemyndigheten. I Hviterussland brukes alle de tre oppførte prosedyrene. For inntektsskatt, merverdiavgift og særavgifter beregner foretaket derfor skatter uavhengig av dataene i regnskapsdokumentasjonen. Grunnskatt betales av enkeltpersoner basert på meldinger fra skattemyndighetene. Inntektsskatt innbyggere beregnes av regnskapsavdelingene til bedrifter.

Gjenstanden for beskatning er skattyter. Med skattytere forstås organisasjoner og enkeltpersoner som i henhold til skattelovgivningen er forpliktet til å betale skatt. Nært knyttet til begrepet «skattesubjekt» er begrepet «skattebærer» – en person som til syvende og sist bærer skattebyrden. Skatten betales på bekostning av skattesubjektets egne midler.

En viktig rolle i skatteretten spilles av skatteyterens økonomiske forhold til staten, bygget på grunnlag av prinsippet om permanent opphold (residency). Skattebetalere er delt inn i innbyggere (som har fast bopel i en bestemt stat) og ikke-bosatte (som ikke har fast bopel i den). Innbyggere er gjenstand for beskatning av inntekt mottatt både på territoriet til en gitt stat og utenfor den (full skatteplikt), mens ikke-bosatte er gjenstand for skatt bare av inntekt mottatt fra kilder i en gitt stat (begrenset skatteplikt).
For juridiske personer har foretakets organisatoriske og juridiske form, eierform, antall ansatte ved foretaket, samt type beskatning en betydelig innvirkning på fremgangsmåten og skattebeløpet. Økonomisk aktivitet.

Kapittel 4. Jurisdiksjonsskatt og rettslige prosedyrer.

4.1. Skattekontroll som en uavhengig produksjon av skatteprosessen.

Forskere har ulike meninger om grensene og innholdet i saksbehandlingen i saker om skattelovbrudd.

Det første synspunktet kommer ned til å identifisere skatteovertredelsessaker med skattekontrollprosedyrer.

Ved å bruke eksemplet med en skatterevisjon på stedet, skilles følgende stadier av saksbehandlingen i saker om skattelovbrudd: 1) innsamling av informasjon og materiale om et skattelovbrudd; 2) behandling av saken og fatte vedtak; 3) gjennomgang av vedtaket (å la vedtaket gjelde); 4) utførelse av den endelige avgjørelsen.

Videre begynner stadiet med å starte en sak med beslutningen fra lederen (hans stedfortreder) av skattemyndigheten om å beordre en skatterevisjon av skattyter, studere prosedyren for å beregne og foreta skattebetalinger fra skattyter til budsjettet, identifisere faktum om et skattebrudd, utføre og prosessuelt konsolidere handlinger for å samle inn faktiske forhold, dokumentere resultatene av feltbesøket skatterevisjon og innsending av skatterevisjonsmateriale til lederen av skattemyndigheten for vurdering.

Jeg vil merke en viss motsetning i denne tilnærmingen til å identifisere stadier. Stadiet med å "initiere en sak under en revisjon" kan ikke inkludere en slik prosessuell handling som "å ta en beslutning av lederen (hans stedfortreder) for skattemyndigheten om å beordre en skatterevisjon av skattyter", siden det går foran denne revisjonen. Det er også en feil å inkludere i dette stadiet "studiet av prosedyren for å beregne og foreta skattebetalinger fra skattyter til budsjettet," siden det representerer en vesentlig del av skattekontrollprosedyrene, og i seg selv ikke betyr automatisk identifisering tegn på skattebrudd.

Det er en posisjon som går ut på at saksgang i saker om skattelovbrudd fastsatt i skatteloven til republikken Hviterussland er en spesifikk form for skattekontroll. Den understreker forholdet mellom en slik form for skattekontroll som en skatterevisjon på stedet, der omstendighetene ved et skattelovbrudd er anerkjent og bevist, og en annen form i form av å svare på resultatene ved å ta en beslutning om å bruke økonomisk sanksjoner.

Løsningen på dette spørsmålet bestemmer i stor grad forskjellen mellom skatteovertredelsessaker og administrative prosedyrer, skattekontroll og administrativ etterforskning som et stadium av administrative prosedyrer.

Som nevnt tidligere, er det praktisk talt ikke et slikt stadium av administrative prosedyrer som oppdagelsen og innledningen av en sak av en tjenestemann, som bestemmer begynnelsen av handlinger rettet mot å samle bevis som bekrefter begåelsen av en administrativ lovbrudd, i skatteprosessen. Kontroll- og verifikasjonsaktiviteter er for det meste av planlagt karakter, uavhengig av fakta og signaler utenfra som indikerer tilstedeværelsen av et skattelovbrudd, som bestemmer hovedforskjellen mellom dem.

Følgelig, med tanke på administrative prosedyrer som en viss rekkefølge av sekvensielle og gjensidig avhengige handlinger, er det umulig å snakke om skattekontroll som en form for administrativ undersøkelse, siden det i utgangspunktet ikke er noen grunn til å starte en administrativ undersøkelse. For å motta riktig signal eller informasjon om en så vanskelig å oppdage type lovbrudd som skattelovbrudd, er det nødvendig å foreta en inspeksjon og gjenkjenne tegn på lovbrudd, og innhente minst en minimumsmengde relevant informasjon om lovbruddet .

Den etymologiske roten til etterforskningen - "spor" - forutsetter nettopp tilstedeværelsen av tegn, spor som indikerer en lovbrudd. I dette tilfellet vil handlingene til det autoriserte organet for å sette i gang og etterforske en konkret sak være av rettshåndhevende karakter, mens handlingene til skattekontroll i utgangspunktet er av regulatorisk karakter. Litteraturen bemerker at starten på en administrativ etterforskning - prosessen med å innlede en sak - er en psykologisk, frivillig handling som ikke er formalisert i en prosessuell form. En egen skattekontrollprosedyre er grunnlaget som gjør at man med rimelighet kan innlede en tilsvarende sak om skattelovbrudd og lovlig formalisere den psykologisk frivillige handlingen med å innlede sak for skattelovbrudd ved å utarbeide en skatterevisjonsrapport. Det vil si at skatterevisjonsrapporten i denne saken vil være begrunnelse for å starte en administrativ undersøkelse.

I forlengelsen av det aktuelle spørsmålet bør det rettes oppmerksomhet mot forskjellen i den prosedyremessige prosedyren for registrering av en administrativ etterforskning og skattekontroll.

Når han utfører skattekontroll, må en tjenestemann derfor utarbeide en handling om revisjonen som er utført (klausul 1 i artikkel 78 i skatteloven for republikken Hviterussland), selv om den ikke inneholder identifiserte brudd, som i stor grad understreker skattekontrollens spesifisitet som en prosessuell handling. En protokoll om en administrativ lovbrudd (artikkel 234 i koden for administrative lovbrudd i Republikken Hviterussland) som et dokument som registrerer slutten av etterforskningen, vil ikke bli utarbeidet i det hele tatt i denne situasjonen på grunn av fraværet av identifiserte lovbrudd.

Et viktig poeng som karakteriserer essensen av skattekontrollprosedyrer er de ensidige aktive handlingene til det autoriserte organet for å kontrollere og identifisere brudd, der skattemyndighetens rett motvirkes av plikten til kontrollerte enheter, spesielt til å gi passende gjenstander for inspeksjoner , å avlegge bevis osv. og så videre. På dette stadiet sikres garantier for skattyters rettigheter ved en streng prosessuell form for skattekontroll basert på loven, hvor deltakerne i skatteforhold ikke er underlagt skatteyternes underordning til skattemyndighetene (underordning), men til begge parters underordning av loven, som er sikret av det konstitusjonelle prinsippet om alle likhet for loven.

På bakgrunn av det foregående kan vi konkludere med at skattekontroll skiller seg fra en administrativ undersøkelse både i sin rettslige karakter og i omfanget av de utførte handlingene. Skattekontroll kan deles inn i to betingede deler som ikke har en egen saksbehandlingsform: 1) kontroll- og verifikasjonshandlinger og erkjennelse av lovbrudd; 2) innsamling av informasjon og innhenting av bevis med påfølgende prosessuell bekreftelse av identifiserte skattelovbrudd.

Vi kan således ikke være helt enig i oppfatningen om at skattekontroll i hovedsak er en «skatteundersøkelse», siden den kun utgjør dens andre del og avhenger av resultatene av den første delen av selve kontrollen.

Man kan være uenig i oppfatningen om at skatteloven ikke inneholder et passende sett og prosedyreprosedyre for å bruke skatteverifiseringshandlinger (forespørsel om dokumenter, beslagleggelse, undersøkelse). Analyse av Art. 70-77 i skatteloven for republikken Hviterussland lar oss bestemme grensene og omfanget av handlinger innenfor rammen av skattekontroll, spesielt forespørselen om dokumenter utføres innenfor rammen av skrivebords- og feltrevisjoner (artikler 70, 71 i skatteloven for republikken Hviterussland), beslagleggelse av dokumenter og gjenstander - når du kun utfører skatteinspeksjon på stedet og på grunnlag av en begrunnet beslutning fra tjenestemannen som utfører skatterevisjonen på stedet ( Artikkel 76 i skatteloven for republikken Hviterussland), etc. Etableringen av spesifikke frister for å gjennomføre en skatterevisjon på stedet (artikkel 71) gir midlertidig sikkerhet for handlingene til tjenestemenn innenfor rammen av skattekontroll, som er en tilleggsgaranti for skattebetalernes rettigheter.

For å oppsummere det ovennevnte, vil jeg bemerke at skattekontroll er en egen produksjon av skatteprosessen og er et sett med kontroll- og verifiseringshandlinger utført i den prosedyreform som er fastsatt ved lov, rettet mot den faktiske kontrollen, anerkjennelsen, etterforskningen og tvangsfullbyrdelse av skattelovbrudd, hvis resultater er grunnlag for å reise sak for skatte- og forvaltningslovbrudd.

De karakteristiske forskjellene mellom skattekontrollprosedyrer og administrative undersøkelser eller prosedyrer for skattelovbrudd inkluderer således følgende:

1) Basert på årsakene til at det inntrådte skattekontrollforhandling. Fravær av grunn og stadium for å sette i gang skattekontroll knyttet til tilstedeværelsen av tegn på lovbrudd. Skattekontrollen er i hovedsak av planmessig karakter og er bestemt av skattemyndighetens rett til å foreta revisjon kun for et visst tidsrom.

2) Om den prosessuelle utformingen av skattekontrollforhandlingene. Inspeksjonsrapporten, som et dokument som registrerer resultatene av kontroll- og verifikasjonshandlinger, utarbeides uten feil og uavhengig av bruddene identifisert av inspektørene.

3) I henhold til innholdet i handlingene som er utført. Inkluderer: 1) kontroll- og verifiseringshandlinger og anerkjennelse av lovbrudd; 2) innsamling av informasjon og innhenting av bevis for begåtte lovbrudd med påfølgende prosessuell bekreftelse av identifiserte lovbrudd.

4) I henhold til omfanget av rettigheter til organisasjoner på stadiet av skattekontroll. Fraværet av normativt etablerte rettigheter for skattyter til å bevise i en hvilken som helst prosessuell form sin uskyld under skattekontroll på grunn av selve det faktum at det ikke finnes tegn på lovbrudd nedfelt i passende prosedyreform på tidspunktet for begynnelsen og direkte produksjon av skattekontroll . Utarbeidet i henhold til art. 78 i skatteloven for republikken Hviterussland, vises revisjonsrapporten bare i sluttfasen og registrerer slutten av skattekontrollprosedyrene.

5) Resultatene av skattekontrollen, uttrykt i skatterevisjonsrapporten, er grunnlaget og begrunnelsen for å starte en administrativ undersøkelse og anvende alle gitte
Lov om administrative lovbrudd betyr og metoder for å identifisere og fastslå omstendigheter som indikerer en administrativ lovovertredelse, samt grunnlaget for saksbehandlingen i en sak om et skattelovbrudd.

4. 2. Konsept og typer skatteprosedyremessige håndhevingstiltak

Hvis kategoriene "skatteprosess" og "skattebehandling" allerede har blitt ganske godt etablert i vitenskapelig bruk, krever bruken av uttrykket "tiltak for skatteprosessuell tvang" ytterligere teoretisk begrunnelse, spesielt siden det ikke er noen tilsvarende definisjon i lovgivningen . Selv om den faktiske tilstedeværelsen av slike tiltak i systemet med statlig tvang innen skatter og avgifter i en eller annen grad er anerkjent av mange forfattere. For eksempel bemerker et av verkene at "i det overveldende flertallet av tilfellene er skatteregler som bestemmer prosedyren for skattyters tvangsoppfyllelse av skatteplikten og prosedyren for skattemyndighetene for å utøve skattekontroll prosedyremessige."

Det er åpenbart at tvang i dette tilfellet er ensidig av karakter, siden den kommer fra staten og er rettet mot skattyter eller andre avgiftspliktige personer, herunder skatteytere og banker. Det faktum at staten opptrer i skatteforhold som en sterk part, etablerer «spillereglene» og har evnen til å sikre etterlevelse av disse reglene ved bruk av statlig tvang, er også bemerket av andre forfattere.

Som allerede nevnt, utføres direkte tvang på vegne av staten av autoriserte organer. På skatteområdet fungerer skatteforvaltningsorganer som sådanne, inkludert finans-, skatte-, tollmyndigheter og organer for statlige utenombudsjettsfond. Det er ingen tilfeldighet at oppmerksomheten rettes mot det faktum at skattemyndighetene av hensyn til statens økonomiske mål må ha vide fullmakter, særlig må de gis rett til å beskytte dem ved å tvinge skattyter til fullt ut å oppfylle sine forpliktelser. .

Det er unødvendig å påpeke at anvendelse av skatteprosessuelle tvangsmidler er underlagt en streng prosedyre gitt i skatte- og avgiftslovgivningen. Brudd på den relevante prosedyren setter spørsmålstegn ved lovligheten av de relevante handlingene.

Formålet med å anvende tiltak for skatteprosessuell tvang er å forhindre ulovlig oppførsel og stimulere til riktig oppførsel av skattepliktige personer med hensyn til samvittighetsfull utførelse av deres plikter og å eliminere omstendigheter som hindrer skattemyndighetenes normale aktiviteter gjennom tilstrekkelig juridisk innflytelse.

Tar dette i betraktning, er tiltak for skatteprosessuelle tvang definert som en spesiell gruppe tiltak for statlig rettslig tvang på skatte- og avgiftsområdet, brukt i strengt samsvar med loven prosedyrerekkefølge i forhold til avgiftspliktige personer av skatteforvaltningsmyndigheter, for å skape forutsetninger for å oppfylle oppgavene som er tillagt dem, samt sikre et passende aktsomhetsnivå og opprettholde skattedisiplin. Hovedtrekket ved disse tiltakene er at i motsetning til andre prosessuelle tvangstiltak som brukes innen skatter og avgifter, er anvendelsen av dem ledsaget av ekstra byrder eller fratak av utelukkende organisatorisk og eiendomsmessig karakter.

I denne forbindelse er det behov for å identifisere de juridiske strukturene, blant dem som er fastsatt i lovgivningen om skatter og avgifter, som kan klassifiseres som tiltak for skatteprosessuell tvang, spesielt siden det ikke finnes noen juridisk definisjon av dem som sådan.

Noen juridiske forskere, fra et forvaltningsrettslig ståsted, bemerker at lovgivningen om skatter og avgifter åpner for bruk av administrative tvangsmidler ikke bare i form av administrativt ansvar (skattestraff), men også tiltak for administrativ tilbakeholdenhet (gjennomføring på- skatterevisjoner på stedet og skrivebordet), prosedyrestøttetiltak (be om skriftlige forklaringer fra skattyter), tiltak for materiell sikkerhet (pant, kausjon, beslagleggelse av skattyters eiendom, straff som en positiv hypotetisk sanksjon). Samtidig er økonomiske sanksjoner utpekt som en egen komponent i komplekset av administrativ tvang (innkreving av restskatt (avgifter), straffer som en negativ sanksjon av faktisk gjennomføring). Det vises videre til at skattemyndighetene også driver en del aktiviteter rettet mot forebygging og forebygging av lovbrudd på dette området. De gir skriftlige forklaringer om anvendelse av lovgivning om skatter og avgifter, gjøre skattebetalerne oppmerksomme på relevant informasjon på deres forespørsler, og gjennomføre konsultasjonsseminarer. Men siden slike tiltak ikke er tvangsmidler og ikke er knyttet til et bestemt lovbrudd, selv om de tar sikte på å forhindre noen av de vanligste feilene skattytere gjør, er det neppe berettiget å klassifisere dem som administrative tvangsmidler.

Det avgjørende kriteriet ved fastsettelsen av sammensetningen av skatteprosessuelle tiltak bør være at de består i at autoriserte organer og deres tjenestemenn utfører visse handlinger som er tvangsmessige, tyngende i forhold til avgiftspliktige personer, begrenser sistnevntes rettigheter og er ledsaget av forskjellig fratakelse av eiendom for dem. Grunnlaget for anvendelse av skatteprosessuelle tvangsmidler er at det er begått et skattelovbrudd eller at det foreligger andre forhold som krever en passende rettslig reaksjon fra skattemyndighetene.

Alle tiltak for skatteprosessuelle tvang er primært delt opp avhengig av rammen som skattesaksbehandlingen av dem er tenkt innenfor. For å gjøre dette er det først og fremst nødvendig å bestemme sammensetningen av disse næringene. Det er en oppfatning om at det, basert på strukturen til skattekoden for Republikken Hviterussland, er fem hovedmål for skatteprosedyrer: regnskap og informasjon; justering av prosedyren eller resultatene av oppfyllelse av skatteforpliktelser av en skattyter, skatteagent, gebyrbetaler; håndheving av skatteforpliktelser; implementering av skattekontroll; løsning av skattetvister. Basert på målkriteriet synes det følgelig mulig å klassifisere skatteprosedyrer i fem typer prosedyrer: regnskap, korrigerende, sikkerhet, kontroll og jurisdiksjon (skatteprosess). I større grad tilsvarer imidlertid strukturen til skattekoden for republikken Hviterussland klassifiseringen, i henhold til hvilken følgende skilles ut: prosedyrer for gjennomføring og håndhevelse av forpliktelser til å betale skatter og avgifter, skattekontrollprosedyrer, saksgang i saker om skattelovbrudd, saksgang om klager fra borgere om ulovlige handlinger fra skatteforvaltningsorganer og deres tjenestemenn.

En konsistent analyse av denne typen skattesaker lar oss konkludere med at bare noen av dem gir mulighet for bruk av skatteprosessuelle tiltak. Spesielt omfatter disse prosedyrer for gjennomføring og håndheving av forpliktelser til å betale skatter og avgifter og skattekontrollprosedyrer. Andre skattesaker involverer enten ikke bruk av tvangsmidler i det hele tatt (saksbehandling av borgeres klager over ulovlige handlinger fra skatteforvaltningsorganer og deres tjenestemenn), eller er begrenset til anvendelse av skatteplikttiltak (saksgang i saker om skattelovbrudd ). Dette forklares med at det er i forbindelse med oppfyllelse av plikter til å betale skatter og avgifter, herunder tvangspliktige, samt under gjennomføringen av skattekontrollen at det oppstår behov for å iverksette skatteprosessuelle tiltak overfor skruppelløse skattytere og andre personer. motsette seg skattemyndighetenes virksomhet.

Saker for gjennomføring og håndhevelse av forpliktelser til å betale skatter og avgifter sørger for en rekke skattemessige håndhevelsestiltak, som inkluderer:

- innkreving av skatter, avgifter (avgifter), straffer fra kontanter og fra kontanter på kontoene til betaleren (en annen forpliktet person) - organisasjon (artikkel 56, 57 i skattekoden for republikken Hviterussland)

Innkreving av skatter, avgifter (avgifter), straffer på bekostning av betalerens eiendom (artikkel 59 i skatteloven for republikken Hviterussland)

Beslagleggelse av skattebetalernes eiendom (artikkel 54 i skatteloven for republikken Hviterussland);

Tvangsinnkreving av straffer (artikkel 55 i skatteloven for republikken Hviterussland);

Forespørsel om dokumenter og forespørsel om annen informasjon under en skatterevisjon (artikkel 75 i skatteloven for republikken Hviterussland);

Beslagleggelse av dokumenter under en skatterevisjon (artikkel 76 i skatteloven for republikken Hviterussland);

Suspensjon, i tilfeller fastsatt av skatteloven, av transaksjoner fra betalere (andre forpliktede personer) på deres bankkontoer (klausul 1.8 i artikkel 81 i skatteloven for republikken Hviterussland).

Kanskje kan noen av de ovennevnte juridiske strukturene mer tilskrives andre skatterettslige institusjoner og kategorier, men de samsvarer også fullt ut med den utviklede definisjonen av tiltak for skatteprosessuell tvang. I alle fall involverer de alle igangsetting av prosessuelle handlinger fra autoriserte organer og deres tjenestemenn, som i større eller mindre grad er av tvangsmessig, tyngende karakter i forhold til avgiftspliktige personer, begrenser deres rettigheter og er ledsaget av ulike negative konsekvenser av eiendomskarakter for dem.

I utgangspunktet blir disse tiltakene for skatteprosessuelle tvang brukt av skattemyndighetene i samsvar med vedtakene de fatter. Visse tiltak for skatteprosessuelle tvang kan brukes av finans-, tollmyndigheter, organer av statlige utenombudsjettmessige midler (tidlig oppsigelse av utsettelse, avdragsplaner for betaling av skatter og avgifter).

Utover omfanget av skatteprosessen er bruken av visse tvangsmidler fra interne organer (be om informasjon som utgjør skattehemmeligheter og kontrollere at enkeltpersoner og organisasjoner overholder lovgivning om skatter og avgifter i nærvær av tegn på en forbrytelse), samt som av domstolen (pålegge forpliktelser til solidarisk å oppfylle forpliktelser til å betale skatt for en omorganisert enhet, tidlig oppsigelse av en skattefradragsavtale eller en, tvungen innkreving av restskatter og avgifter og bøter fra en enkeltperson).

Det rettslige grunnlaget for anvendelse av skatteprosessuelle tvangsmidler er som regel det forhold å begå skattelovbrudd. Samtidig kan enkelte tiltak iverksettes ved andre forhold som tyder på ond tro hos den avgiftspliktige.

Tiltak for skatteprosessuell tvang kan også klassifiseres på andre grunnlag, for eksempel ut fra om de er av forebyggende, forebyggende, midlertidig eller gjenopprettende karakter.

Midlertidige tiltak bør anerkjennes som de tiltakene for skatteprosessuell tvang som tilhører kategorien metoder for å sikre oppfyllelsen av forpliktelsen til å betale skatter og avgifter. I dette tilfellet er dette suspensjon av transaksjoner på bankkontoer og beslag av eiendom.

Tiltak for skatteprosessuell tvang kan klassifiseres på andre grunnlag. Spesielt, blant tiltakene som er av interesse for oss, skilles det ut generelle og spesielle, avhengig av om søknaden deres er knyttet til betaling av skatt og avgift eller skattebetaling av en bestemt type. Skatteprosessuelle tvangstiltak er for det meste av generell karakter.

4.3. Klagerett i skatteprosesskategorisystemet.

En utvilsomt demokratisk prestasjon for Republikken Hviterussland er den juridiske konsolideringen av de økte mulighetene for subjekter i skatterettslige forhold til å anke mot krenkede rettigheter. Å anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling), beslutninger fra deres tjenestemenn er en jurisdiksjonell form for beskyttelse av subjektive rettigheter og juridisk beskyttede interesser til interesserte parter. Den subjektive retten til forsvar er en juridisk etablert evne til en autorisert person til å bruke rettshåndhevende tiltak for å gjenopprette en krenket rett og undertrykke handlinger som krenker retten.

Kildene til juridisk regulering av ankeinstitusjonen i skattelovgivningen er Republikken Hviterusslands grunnlov, Republikken Hviterusslands skattelov, loven i Republikken Hviterussland datert 1. november 2004 "Om borgeranker". En spesiell plass i denne serien er okkupert av den sivile prosedyrekoden i Republikken Hviterussland, som i detalj regulerer prosedyren for å vurdere og løse klager i retten. For første gang i hviterussisk skattelov ble en egen del (kapittel 11) inkludert i skatteloven, som regulerer muligheten og prosedyren for å anke handlinger fra skattemyndighetene og handlinger eller passivitet fra deres tjenestemenn.

Klager mot handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (ikke-handlinger), avgjørelser fra deres tjenestemenn som en rettshåndhevelsesprosess initieres ved å sende inn en klage fra en interessert person til det kompetente myndighetsorganet. På grunn av det faktum at klage over handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (ikke handlinger), beslutninger fra deres tjenestemenn skjer i en prosedyreform definert ved lov, er det rimelig å kalle det saksbehandling for å anke handlinger fra statlige organer, handlinger (uhandlinger) fra deres tjenestemenn

Skattekoden for Republikken Hviterussland vurderer en anke i vid forstand, inkludert for det første klagen til en interessert person med en klage, og for det andre gjenoppretting av rettigheter og interesser beskyttet av loven - "korrigering" av skattemyndighetene eller en tjenestemann i skattemyndighetene for brudd begått.

I snever forstand bør en anke bare forstås som det direkte initiativet til den interesserte personen, det vil si hans innlevering av en klage på handlinger fra et statlig organ, handlinger (uhandling) fra en tjenestemann til et høyere organ (overordnet tjenestemann) eller til retten. Innen skatteretten er mange prosessformer basert på oppnåelsen av strafferettsvitenskapen og praksisen med straffesak, derfor synes det rimelig å vurdere å anke over ulovlige handlinger fra skattemyndighetene analogt med ankeprosedyrene som brukes i straffesaker.

Samtidig har saksbehandlingen for å anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) av tjenestemennene deres betydelige funksjoner på grunn av detaljene i statens skattefunksjon. Blant annet er trekkene ved klagebehandlingen i skatteretten nært knyttet til problemet med «administrativ rettferdighet».

Et av hovedmålene med klagebehandlingen er å beskytte skattebetalernes krenkede rettigheter. Beskyttelse av rettighetene til interesserte parter (beskyttelse av rettigheter i ordets snever betydning) omfatter «de tiltak som er fastsatt i loven som tar sikte på å gjenopprette eller anerkjenne borgerrettigheter og beskyttelse av interesser når de blir krenket eller utfordret.»

Rettighetsvern og rettsvern er identiske begreper. Spesielt, ved å beskytte rettigheter i bred forstand, forstår noen forfattere hele settet av tiltak (juridiske, økonomiske, politiske, organisatoriske og andre arter) som sikrer den normale gjennomføringen av rettigheter, rettet mot å skape de nødvendige forholdene for utøvelse av subjektive rettigheter. Gjenstanden for rettsvern er den berørte parts subjektive rettigheter og rettsbeskyttede interesser.

Som et stadium av skatteprosessen har klageprosedyren sine egne formål, som inkluderer handlinger, passivitet, handlinger og avgjørelser fra skattemyndighetene eller deres tjenestemenn. Med klageobjektet forstår vi nøyaktig hva klagen fra den interesserte parten er rettet mot å bekrefte, det vil si en avgjørelse, handling, passivitet.

I mellomtiden kan man vurdere handlinger, passiviteter, handlinger, avgjørelser som gjenstand for klage, og i dette tilfellet betyr klageobjektet de forhold som eksisterer i samfunnet som sikrer at visse rettigheter krenkes, etter søkerens mening. For eksempel kan gjenstanden for en klage være alle handlinger, så vel som passivitet fra ansatte i statlige og offentlige organer, bedrifter, institusjoner, organisasjoner, ansett som uriktige.

Gjenstand for rettslig prøving i saker som utspringer av administrativt-rettslige forhold, og i noen tilfeller av særskilte retterganger, er løsning av en administrativ-rettslig tvist, d.v.s. Først av alt, å sjekke lovligheten av handlingene til styrende organer.

I henhold til artikkel 85 i skatteloven for republikken Hviterussland har en skattyter rett til å klage på avgjørelser fra skattemyndighetene, handlinger (ikke-handling) fra deres tjenestemenn, hvis han mener at slike avgjørelser eller handlinger (ikke-handling) ble tatt eller utført i strid med bestemmelser fastsatt i skatte- eller annen lovgivning, eller krenker hans rettigheter .

I rettsteorien er det begrepet en lovanvendelseshandling (håndhevelseshandling), som forstås som en offisiell beslutning fra den kompetente myndigheten om et spesifikt juridisk spørsmål, som inneholder en regjeringskommando, uttrykt i en bestemt form og rettet mot individuell regulering av sosiale relasjoner. Dette begrepet kan omfatte handlinger av ikke-normativ karakter, handlinger og beslutninger fra statlige organer, med unntak av deres passivitet.

Avhengig av ytre uttrykksform deles rettsanvendelseshandlinger inn i handlinger-dokumenter og handlinger-handlinger.

Et håndhevingsdokument er en behørig utført avgjørelse fra vedkommende myndighet, utarbeidet i skriving. En handling-handling er på sin side også en beslutning fra vedkommende myndighet, men ikke skriftlig. På dette grunnlaget er det mulig å skille mellom handlinger og handlinger, vedtak fra skattemyndighetene. Handlingene til skattemyndighetene er rettshåndhevelseshandlinger, og handlinger og vedtak er rettshåndhevelseshandlinger og dokumenter. Lover og vedtak fra skattemyndighetene skal være skriftlige.

I tillegg, siden loven ikke fastslår noe annet, har skattyter rett til å anke kravet om å betale skatt, bøter og kravet om å betale en skattesanksjon til retten, uavhengig av om han anket skattemyndighetens avgjørelse vedr. grunnlaget for det tilsvarende kravet. Utelatelse som ankeobjekt er fravær av forsvarlig oppførsel (avgjørelse) av juridisk betydning for vedkommende.

Prosedyren for å anke handlinger, passivitet og handlinger fra skattemyndighetene og deres tjenestemenn har et eksternt uttrykk - dens iboende juridiske form.

En form for rettsbeskyttelse er anerkjent som et sett med internt avtalte organisatoriske tiltak for å beskytte subjektive rettigheter og interesser beskyttet av loven. I den vitenskapelige litteraturen skilles det mellom to former for rettsvern – jurisdiksjonell og ikke-jurisdiksjonell. Den jurisdiksjonelle formen for beskyttelse er aktiviteten til statsautoriserte organer for å beskytte krenkede eller omstridte subjektive rettigheter.

I tillegg til klage som en jurisdiksjonsform for beskyttelse av subjektive rettigheter, har skattyter rett til også å benytte ikke-jurisdiksjonelle former. Den ikke-jurisdiksjonelle formen for beskyttelse dekker handlingene til interesserte parter for å beskytte subjektive rettigheter og interesser beskyttet ved lov, som de utfører uavhengig, uten å søke hjelp fra statlige og andre kompetente myndigheter.

For å forstå essensen av saksbehandlingen for å anke ulovlige handlinger (uhandlinger) fra skattemyndighetene og deres tjenestemenn, er konseptet med den juridiske formen ved hjelp av hvilken en skattyter har rett til å beskytte sine eiendomsrettigheter viktig. Skatteloven anerkjenner en klage som et slikt skjema (artikkel 86 i skatteloven for republikken Hviterussland).

Bruken av en eller annen form for beskyttelse av skattyters rettigheter er basert på eget grunnlag. I samsvar med art. 86 i skatteloven for republikken Hviterussland, kan avgjørelser fra skattemyndigheter, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn ankes til en høyere skattemyndighet eller en høyere tjenestemann og (eller) til en generell eller økonomisk domstol, med mindre en annen anke prosedyren er etablert av presidenten for republikken Hviterussland.

En klage er en appell fra borgere angående brudd på deres subjektive rettigheter og friheter. En klage i skatteprosessen er et rettslig krav fra en interessert person til skattemyndigheten, som oppstår fra et skatterettslig forhold, på grunnlag av juridiske fakta som er forbundet med ulovlige handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra dens tjenestemenn. , og stilt til en høyere skattemyndighet (overordnet tjenestemann) eller til domstolen for behandling og avgjørelse på en bestemt prosessuell måte.

Anerkjennelse av anke som en delprosedyre i rettshåndhevelsesskatteprosessen lar oss konkludere med at hoveddeltakeren i anken er det statlige organet, inkludert domstolen - i tilfelle en rettslig anke. I tillegg til ham vil ankeobjektene være interesserte personer (skattyter, skatteagent og andre deltakere i skatterettslige forhold), statsorganet hvis handlinger blir anket (på hvis initiativ handlingen ble vedtatt - hvis den ankede handlingen ble vedtatt av retten), og den tredje gruppen - personer som bidrar til gjennomføringen av rettshåndhevelsesprosessen (tolk, vitne, ekspert, spesialist, representant).

Klager fra skattebetalere om ulovlige handlinger (uhandling) fra skattemyndighetene og deres tjenestemenn vurderes i visse jurisdiksjonsformer. Det er tradisjonelt å skille mellom rettslige og administrative klageformer.

Den administrative klageformen er behandling og løsning av en klage fra en interessert person over handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) fra deres tjenestemenn fra en høyere skattemyndighet (overordnet tjenestemann).

Dessverre, i skatteloven er prosedyren for å vurdere realitetsklager uten oppmerksomhet. Mangelen på en detaljert prosedyre for å vurdere og løse en klage kan føre til at klager «løses av de berørte utøvende myndigheter i hemmelighet, i fravær av klageren, og ofte av ansatte som ikke har juridisk opplæring. Derfor forblir velbegrunnede klager ofte misfornøyde.»

Ved realitetsavgjørelse fatter overordnet skattemyndighet (høyere tjenestemann) vedtak. Basert på resultatet av behandlingen av en klage på vedtak fra skattemyndigheten, har den som vurderer det rett til: 1) å la vedtaket være uendret og klagen misfornøyd; 2) kansellere vedtaket helt eller delvis; 3) avbryte vedtaket og planlegge en ekstra skatterevisjon. En kopi av avgjørelsen om klagen sendes til betaleren (annen forpliktet person) innen fem dager fra datoen for vedtakelsen (artikkel 88 i skatteloven for Republikken Hviterussland).

En av myndighetene til en høyere skattemyndighet (overordnet tjenestemann) er retten til å kansellere vedtaket fra skattemyndigheten og bestille en ekstra revisjon. Andre artikler i skatteloven for Republikken Hviterussland gir ikke denne typen skatterevisjon som en tilleggsrevisjon, noe som forårsaker tvetydige vurderinger i rettshåndhevelsespraksis av lovligheten av å utnevne og gjennomføre en slik revisjon.

Når du sender inn en klage til domstolen mot handlingene til skattemyndighetene, er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene i sivil lovgivning om foreldelsesfristen, nedfelt i kapittel 12 i den sivile loven i Republikken Hviterussland. I følge art. 196 i den sivile loven i Republikken Hviterussland, er foreldelsesfristen anerkjent som perioden for å beskytte retten under kravet til en person hvis rett er blitt krenket. Basert på Art. 197 er den alminnelige foreldelsesfristen satt til tre år.

Går til retten med kraverklæring, søkeren bestreber seg ikke bare på å sikre at hans krav blir tilfredsstilt, men også å sikre at det blir utført uten opphold. Dersom saksøkeren er bekymret for at tvangsfullbyrdelse av rettsavgjørelsen vil være vanskelig eller til og med umulig, har han rett til å be retten treffe tiltak for å sikre kravet.

Sikring av et krav på en anmodning om å ugyldiggjøre en skattemyndighetshandling er et effektivt forebyggende tiltak skattekontor i mangel av grunnlag eller i tilfelle misbruk av ens rettigheter, utvilsomt avskrive skattyters midler etter at disse midlene vises på hans brukskonto.

Grunnen for å anke en handling fra skattemyndigheten kan ikke bare være fraværet i handlingene til skattyter skattebrudd, men også fraværet av nettopp de elementene av krenkelser eller de omstendighetene som loven forbinder anvendelsen av et eller annet tiltak for påvirkning av, inkludert økonomiske sanksjoner.

En analyse av normene i skatteloven for republikken Hviterussland, så vel som annen lovgivning, lar oss konkludere med at sammenlignet med organisasjoner har individer et større spekter av rettigheter til å klage over skattehandlinger og andre offentlige organer, ulovlige handlinger (uhandling) av tjenestemennene deres.

Konklusjon.

Opprettelsen av et solid økonomisk grunnlag for statens og samfunnets eksistens, vellykket implementering av skattereformer som for tiden gjennomføres, rettidig og fullstendig dannelse av budsjetter på alle nivåer er umulig uten en effektiv skatteprosess designet for å sikre de økonomiske interessene av staten samtidig som rettighetene til organisasjoner og enkeltpersoner respekteres.

Skatteprosessens plass i rettssystemet bestemmes;

Definisjoner av skatteprosessen og skattekontroll er formulert;

Spørsmålet om skatteprosessens sektortilhørighet kan diskuteres. Noen forfattere mener at skatteprosessen er definert som en del av budsjettprosessen regulert av juridiske normer, som representerer aktivitetene til statlige myndigheter, lokale myndigheter og deltakere i skatteforhold for å bestemme begrepet dannelse, struktur og volum av statlige inntekter; justering av dagens ordning med skatter og avgifter.

Men det mer å foretrekke synspunktet er at skatteprosessen i sin essens ligner mest på den administrative prosessen, siden den juridiske reguleringen av skatteforhold er en del av den generelle mekanismen for administrativ og juridisk regulering av beskatning.

De fleste forfattere, når de definerer skatteprosessen, er enige om at skatteprosessen bør betraktes i vid forstand - som en normativt etablert form for å regulere aktivitetene til rettssubjekter ved å etablere, innføre, beregne og betale skatter og avgifter, overvåke disse aktivitetene , anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uhandling) av tjenestemennene deres, samt bringe dem til skatteplikt for å begå en skattelovbrudd.

Skattekontrollen er en landsdekkende økonomisk kontroll og kan defineres som aktivitetene til kompetente myndigheter regulert av skattelovgivningens normer, som sikrer overholdelse av skattelovgivningen og riktigheten av beregningen, fullstendighet og aktualitet for betaling av skatter og avgifter til budsjettet eller fondet utenfor budsjettet. Skattekontroll er en separat prosess i skatteprosessen og er et sett med kontroll- og verifikasjonshandlinger utført i den prosedyreform som er fastsatt ved lov, rettet mot faktisk kontroll, anerkjennelse, etterforskning og håndhevelse av skattelovbrudd, hvis resultater er grunnlag for å reise sak for skatte- og forvaltningslovbrudd.

Det særegne ved skatteprosessen inkluderer forskjellen mellom skatteovertredelsessaker og administrative prosedyrer, skattekontroll og administrativ etterforskning som et stadium av administrative prosedyrer. Det er praktisk talt ikke et slikt stadium av administrative prosedyrer som oppdagelsen og innledningen av en sak av en tjenestemann, som bestemmer begynnelsen av handlinger rettet mot å samle bevis som bekrefter begåelsen av en administrativ lovbrudd. Kontroll- og verifikasjonsaktiviteter er for det meste av planlagt karakter, uavhengig av fakta og signaler utenfra som indikerer tilstedeværelsen av et skattelovbrudd, som bestemmer hovedforskjellen mellom dem.

Liste over brukt litteratur

1. Skattekodeks for Republikken Hviterussland datert 19. desember 2002.

2. Lov «On Citizens’ Appeals» datert 1. november 2004.

3. Loven i Republikken Hviterussland «Om statsplikt» datert 10. januar 1992.

4. Lov "Om normative juridiske handlinger i Republikken Hviterussland" datert 10. januar 2000.

5. Dekret fra presidenten for republikken Hviterussland nr. 530 "Om restrukturering av gjelden til forretningsselskaper for betalinger til budsjettet" datert 4. april 2002.

6. Dekret fra regjeringen i Republikken Hviterussland "Forskrifter om innkreving av skatter, avgifter og andre obligatoriske betalinger" datert 20. januar 1999.

7. Finansrett. Lærebok. Rep. utg. HAN. Gorbunova. M., 1996.

8. Russisk juridisk leksikon. Ed. OG JEG. Sukharev. M., 1999.

9. Finansrett. Lærebok. Rep. utg. N.I. Khimicheva. M., 1999.

10. Offentlig rett. Tikhomirov Yu. A Textbook.-M, 1995.

11. Prosessrett og dens plass i rettsstrukturen. Lukyanova E.G. M., 2000.

12. Teori om rettsprosess. Ed. Gorshneva V.M. Kharkov, 1985.

13. Lovens sosiale verdi i det sovjetiske samfunnet" Alekseev S.S. M., 1971.

14. Forholdet mellom de juridiske kategoriene "skatteprosess" og "skatteprosesser" og funksjonene i deres implementering i den russiske føderasjonens skattekode" Ivanova V.N. Advokat nr. 2, 2001.

15. Skatterett. Lærebok for universiteter." Petrova G.V.M., 1999.

16. Skatter og skatt. Ed. Romanovsky M.V. 2000.

17. Skattekontroll og ansvar for brudd på lov om skatter og avgifter. Kucherov I.I. M., 2001.

18. Ledelsesprosedyrer. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Juridisk prosess og administrative prosedyrer" Journal of Russian Law nr. 9 2000.

20. Forklarende ordbok over det russiske språket. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Generell teori om stat og lov. Akademisk kurs M., 1998.

22. Aktuelle problemer med den administrative prosessen i den russiske føderasjonen. Panova I.V. Jekaterinburg, 2000.

23. Den russiske føderasjonens finanslov: Lærebok. M.V. Karaseva. M., 2002.

24. Problemer med juridisk regulering av skatteforhold i det offentlige forvaltningssystemet. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Utsikter for dannelsen av den juridiske grenen av russisk administrativ prosessrett. Maslennikov M.Ya. Voronezh, 2002.

26. Russlands finanslov: Lærebok for universiteter. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Økonomisk rettsforhold. Karaseva M.V. 1997.

28. Begrepet og betydningen av prosessuelle regler i finansiell og juridisk regulering. Paul A.G. 2000.

29. Enhet i prosessen. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Forløp i forvaltningsrett og prosedyre. Tikhomirov Yu.A. M., 1998.

31. Russisk skattelov: problemer med teori og praksis.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Skatteprosess som en skatterettslig institusjon innen industrien. Bachurin D.G. 2001.

33. Skatter og skatterett. Opplæringen. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Grunnleggende prinsipper for lovgivning om skatter og avgifter som normer for direkte søksmål i rettspraksis. Vilesova O.P. 2001.

35. Administrative tvangsmidler ved brudd på lovverket om skatter og avgifter - klassifisering og anvendelsesvilkår. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Skatter i Hviterussland: Teori, metodikk og praksis. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

ABSTRAKT

Volumet på denne oppgaven er på 64 sider. Arbeidet omfatter følgende avsnitt: introduksjon, 4 kapitler, konklusjon og referanseliste.

Målet med studien er skatteprosessen og dens struktur.

Formålet med studiet av skatteprosessen er å forbedre formene og metodene for forholdet mellom skattebetalere og offentlige organer som er ansvarlige for å vedta forskrifter om beskatning, organer som utfører og overvåker gjennomføringen av disse lovene, samt appellere handlingene til skattemyndighetene og skattemyndighetene. tjenestemenn.

Basert på eksisterende vitenskapelige teorier, som et resultat av forskningen:

Skatteprosessens plass i rettssystemet bestemmes.

Skatteprosessen i sin essens ligner mest på den administrative prosessen, siden den juridiske reguleringen av skatteforhold er en del av den generelle mekanismen for administrativ og juridisk regulering av beskatning

Definisjoner av skatteprosessen og skattekontroll er formulert.

Skatteprosessen er en normativt etablert form for å regulere aktivitetene til rettssubjekter ved å etablere, innføre, beregne og betale skatter og avgifter, overvåke disse aktivitetene, anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger (uten handling) fra deres tjenestemenn, samt inndra til skatteplikt for å begå skattelovbrudd.

Skattekontroll er en separat prosess i skatteprosessen og er et sett med kontroll- og verifikasjonshandlinger utført i den prosedyreform som er fastsatt ved lov, rettet mot faktisk kontroll, anerkjennelse, etterforskning og håndhevelse av skattelovbrudd, hvis resultater er grunnlag for å reise sak for skatte- og forvaltningslovbrudd.

Funksjonene i skatteprosessen er fremhevet.

Et trekk ved skatteprosessen er forskjellen i saksbehandlingen for skattelovbrudd.

Skatter er det økonomiske grunnlaget og virkemiddelet for statens finanspolitikk. Avgift- dette er midler som er tvangstrukket av staten eller lokale myndigheter fra enkeltpersoner og juridiske enheter som er nødvendige for at staten skal kunne utføre sine funksjoner. Skatteinnkreving utføres kun på grunnlag av statlig lovgivning. I moderne forhold utfører skatter to hovedfunksjoner: 1) skattemessige og 2) økonomiske (regulatoriske og distribusjonsmessige). Den finanspolitiske funksjonen er den viktigste i dannelsen av statenes pengefond. Den økonomiske funksjonen innebærer bruk av skatter som et verktøy for å omfordele nasjonalinntekt, påvirke den reelle produksjons- og investeringsprosessen, og omfanget og hastigheten på økonomisk vekst.

Skatteinnkrevingen er basert på bruk av ulike typer satser (fast proporsjonal, progressiv, regressiv). Ut fra innkrevingsmåten skilles det mellom direkte og indirekte skatter. Direkte skatter betales direkte av en bestemt betaler. Indirekte skatter er obligatoriske betalinger inkludert i vareprisen. En betydelig del av dem består av særavgifter (påslag på vareprisene). I samsvar med statsstrukturen og budsjettstrukturen er skatter delt inn i republikanske og lokale. Totalen av alle skatter som pålegges i staten, metodene og prinsippene for deres konstruksjon, metoder for beregning og innkreving, skattekontroll fastsatt ved lov, skjema skattesystemet.

Grunnlaget for landets skattesystem er nedfelt i grunnloven til republikken Hviterussland. I henhold til dens normer er alle borgere i republikken forpliktet til å delta i finansieringen av offentlige utgifter ved å betale lovlig etablerte skatter, avgifter og avgifter. Retten til å etablere republikanske skatter og avgifter, til å godkjenne det republikanske budsjettet og rapporten om gjennomføringen av det tilhører parlamentet - nasjonalforsamlingen i republikken Hviterussland. Samtidig kan lovforslag, hvis vedtak kan føre til en reduksjon i offentlige midler, en reduksjon eller økning i utgifter, forelegges parlamentet for behandling bare med samtykke fra presidenten i republikken Hviterussland eller på hans instrukser. - regjeringen. Etablering av lokale skatter og avgifter i samsvar med loven, godkjenning av lokale budsjetter og rapporter om deres gjennomføring faller inn under den eksklusive kompetansen til lokale varamedlemmer.

Skattesystemene som brukes i utviklede land er bygget på grunnlag av ensartede skatteprinsipper som er generelt akseptert i verdens praksis, og til tross for mange spesifikke beslutninger om antall, nivå på satser og prosedyren for innkreving av individuelle skatter og avgifter, har de et felles grunnlag. .

Med alt mangfoldet av nasjonale kjennetegn, er grunnlaget for skattesystemet i ethvert land alltid følgende direkte skatter: personlig inntektsskatt, trygdeavgifter, bedriftsoverskudd og inntektsskatt, merverdiavgift (eller annen type omsetningsskatt), særavgifter, toll og eiendomsskatt.

I utviklede land er andelen indirekte skatter (deres sammensetning vanligvis begrenset til merverdiavgift og særavgifter) i budsjettinntektene som regel ikke over 30%. I skattesystemene til utviklingsland og land med overgangsøkonomier har indirekte skatter vanligvis en dominerende stilling - fra 50 til 70% av budsjettinntektene, i Hviterussland - 50-55% (direkte skatter i vårt land utgjør 25-30%) .

Når de bygger skattesystemer i utviklede land, går de ut fra det faktum at hoveddelen av skatter (direkte og indirekte) betales ikke av bedrifter, men av befolkningen. Dette begrenser etterspørselen og fungerer som en avskrekkende for prisøkninger og inflasjon.

Det viktigste særtrekket ved skattesystemene i alle utviklede land er deres nære forbindelse og gjensidige avhengighet med strukturen og ytelsen til økonomien. Med alle de forskjellige skatter som brukes, forblir dette prinsippet om høy økonomisk begrunnelse og gjennomførbarhet alltid uendret. Dessuten manifesteres det ikke i å ta hensyn til individuelle grupper av skattebetalere eller bransjeforhold og vanskeligheter, som er typisk for konstruksjoner som går over til et marked, men i å fokusere på de faktisk utviklende generelle økonomiske proporsjonene og avhengighetene.

Fra skattehistorien

Skattemessige særheter. Volga for 300 år siden i Russland den berømte skjeggskatt. Peter I beordret at edelt skjegg skal verdsettes til 60 rubler, førsteklasses handelsskjegg til 100 rubler, og vanlige handelsskjegg til 60 rubler. og slaver - på 30. En bonde i landsbyen hans hadde skjegg gratis, men da han kom inn i byen, som ved utreise, betalte han 1 kopek for det.

« Badeavgift": En annen oppfinnelse av Peter var skatten på bad. I følge resolusjonen av 1704 måtte dumafolk og førsteklasses kjøpmenn betale 3 rubler fra hjemmebad, vanlige adelsmenn, kjøpmenn og alle slags vanlige - 1 rubel, bønder - 15 kopek. Betal eller ikke vask.

Romerske keiseren Vespasian, som regjerte på 70-tallet. annonse. inn "toalettavgift" Det var fra den tiden det var et uttrykk: "Penger lukter ikke." Da Vespasians sønn bebreidet faren sin for å ha innført en skatt på offentlige latriner, brakte Vespasian pengene fra denne skatten til nesen. For romerne ble denne skatten obligatorisk - de kunne ikke nekte seg selv gleden av å bruke luksuriøse marmortoaletter, siden de, som de berømte badene, dro dit ikke bare for direkte behov, men også for møter og samtaler.

I Bürttemberg på 1700-tallet. tok "skatt på spurver" Eieren av hvert hus ble pålagt å ødelegge et dusin spurver, som han mottok 6 kreuzere for. Hvis noen ikke var i stand til å utøve vold, ble det innkrevd en skatt på 12 kreuzer fra ham. For å unngå å betale denne skatten, kjøpte innbyggerne det nødvendige antallet døde spurver fra underjordiske handelsmenn som skaffet dem fra byfyllingen.

"Fredsskatt" holdes fortsatt i Republikken Guinea. Hvert år uten krig er det anslått til 700 belgiske franc.

"Barnløshetsskatt"- den mest kjente skatten i USSR. Den ble innført i 1941 med sikte på å mobilisere ytterligere midler for å yte bistand til mødre med mange barn. Denne skatten har ingen analoger i historien og ble holdt tilbake bare i USSR og Mongolia.

"Skyggeskatt" - den har vært pålagt i Venezia siden 1993. Avgiften dekker markiser og paraplyer som tilhører butikker og kafeer, hvis skygge faller på felles eiendom - landet. Forresten, selv i Byzantium betalte de en "luftskatt", hvis størrelse var avhengig av størrelsen på bygningen.

"Sexskatt" - i Belgia er det pålagt eiere av butikkvinduer der prostituerte står i red light district. Skatten gir budsjettet rundt 4 millioner franc.

« Gipsavgift" I Østerrike betaler skiløpere hver gang de går ned fjellet. De mottatte midlene overføres til østerrikske klinikker. I følge statistikk blir rundt 150 000 skiløpere skadet årlig i de østerrikske alpene, og omtrent en milliard shilling blir brukt på behandlingen per år.

Retningslinjer for å forbedre landets skattesystem og statlig skattepolitikk:

– Optimalisering av skattestrukturen ved å redusere den høye andelen indirekte skatter, inkludert kumulative skatter som pålegges direkte på inntektene fra salg av varer (verk, tjenester), og en lav andel av individuell inntektsskatt, eiendoms- og eiendomsskatt;

– redusere antall små fradrag og gebyrer for å målrette budsjettmidler og midler utenom budsjettet;

– effektivisering av registrering, lisensiering og andre målrettede avgifter;

– eliminering av tillatte forvrengninger i mekanismene for innkreving av grunnleggende skatter (merverdiavgift, særavgifter, skatter på inntekt og fortjeneste, personlig inntektsskatt), som fører til en økning i deres negative innvirkning på investeringstakten og økonomisk vekst;

– redusere overbelastningen av skattesystemet med fordeler for bransjer, bransjer, typer aktiviteter, virksomheter og kategorier av skattebetalere som ikke er relatert til økonomiens konkurranseevne, noe som til slutt fører til økt skattepress på konkurranseutsatte bransjer;

– styrking av skattestøtte til forskning, utvikling og eksperimentell teknologisk utvikling i ikke-statlige sektorer av økonomien;

– skatteinsentiver for langsiktige kapitalgevinster i investeringsfond og langsiktige investeringer.

Graduate arbeid

Skatteplanlegging og måter å forbedre den på

Aliev Shamil D

• Introduksjon
• Jeg Teoretisk grunnlag skatteplanlegging i en organisasjon
• 1.1 Grunnleggende begreper
• 1.2 Konseptet skatteplanlegging
• 1.3 Elementer i skatteplanlegging
• 1.4 Stadier av skatteplanlegging
• 1.5 Begrensninger for skatteplanlegging
• 1.6 Grunnleggende om skattestyring i virksomheter og organisasjoner
• 1.7 Generell ordning for skatteplanlegging
• II Anvendte spørsmål om skatteforvaltning
• 2.1 Samspill mellom skatt og regnskap
• 2.2 Utvikling av skatteminimeringsordninger
• 2.3 Overvåke korrektheten av beregninger og frister for å betale skatt
• 2.4 Optimalisering av skattesystemet innenfor rammen av gjeldende lovverk
• 2.5 Problemer med å skille mellom skatteplanlegging og skatteunndragelse (ved å bruke eksemplet med Stroitel LLC og StroitelPlus LLC)
• 2.6 Jurisdiksjoner som tillater å minimere skattebetalinger
• 2.6.1 Konsept for offshoreaktivitet
• 2.6.2 Konsept for offshorevirksomhet
• Konklusjon
• Ordliste
• Liste over kilder som er brukt
• applikasjon

Introduksjon Innholdet i entreprenøriell aktivitet innebærer det naturlige ønsket fra forretningsenheter om økonomisk vekst. Under forhold med et ustabilt ytre miljø og usikre forretningsforhold, avhenger effektiviteten til en organisasjon i stor grad av planleggingstilstanden til selve organisasjonen. Jo høyere grad av usikkerhet forårsaket av ustabilitet i samfunnet, desto viktigere blir planleggingen. Samtidig er skatter et av hovedverktøyene for å regulere den økonomiske veksten til forretningsenheter. Skattebetalinger utgjør en betydelig andel av organisasjonens økonomiske strømmer. Skattestyring i en organisasjon blir i økende grad en del av forretningsprosessen. Blant metodene for skattestyring inntar skatteplanlegging et viktig sted, der skattyteren hele tiden analyserer skattekonsekvensene av transaksjonene hans. Skatteplanlegging er en integrert del av planleggingssystemet i en organisasjon og lar deg forutsi skattefradragene på kort og lang sikt, raskt og effektivt administrere tilgjengelige ressurser og kontantstrømmer, redusere risikoen for økonomiske vanskeligheter betydelig og unngå skattemessige konsekvenser for sen oppfyllelse av skattyters forpliktelser.
Temaets relevans er generert av skatteplanleggingens økende rolle i en moderne markedsøkonomi, som bestemmes av en rekke faktorer. Behovet for skatteplanlegging er først og fremst diktert av to hovedfaktorer: alvorlighetsgraden av skattebyrden for en bestemt forretningsenhet og kompleksiteten og variasjonen i skattelovgivningen. Andre faktorer inkluderer økningen i selskapets størrelse, komplikasjonen av aktivitetsformene, mobiliteten til det ytre miljøet, en ny stil for personalledelse og mangel på et klart skatteplanleggingssystem i praksis. som tillater omfattende modellering av effektive forretningsbeslutninger som tar hensyn til skattefaktoren, indikerer mangel på involvering alle mulige reserver for å optimalisere beskatning for å øke effektiviteten til finansielle og økonomiske aktiviteter. Derfor er det i moderne forhold så viktig å studere de teoretiske og praktiske aspektene ved skatteplanlegging, først og fremst i økonomistyringssystemet til forretningsenheter. Spørsmålet om beskatning er veldig relevant for ethvert foretak, siden skatt er statens tilbaketrekking av en viss del av foretakets inntekt, så vil ethvert foretak naturligvis ønske å minimere denne delen, og som vil gi pengene sine. I denne forbindelse er det konseptet med skatteplanlegging, ved hjelp av hvilken du kompetent, og viktigst av alt juridisk, kan redusere skatteforpliktelsene dine betydelig, naturligvis, ikke uten hjelp fra en spesialist innen skatteplanlegging. Til støtte for denne ideen kan vi sitere ordene til den amerikanske dommeren Learned Hand: «... Det er ingenting galt med å utføre aktiviteter mens du betaler et minimum av skatter. Dette er det alle gjør, både fattige og rike, og alle gjør det rette, siden ingen skal betale mer enn det som er foreskrevet i loven: skatten er et fast uttak, og ikke en frivillig donasjon.» Se: Alexandrov I.M. Skatter og skatt: Lærebok. - M.: Dashkov og K, 2003. S. 78.
Tross alt, hvis du bare tankeløst betaler alle skatter uten å gjøre noen anstrengelser for å redusere dem, kan du redusere fortjenesten din betydelig eller, enda verre, før eller senere, finne deg selv konkurs av arbeidet er å utforske det teoretiske og organisatoriske grunnlaget for skatteplanlegging i organisasjonen, som er et av de viktigste elementene i virksomhetsstyringssystemet i dagens skattesystem For å nå dette målet settes følgende forskningsmål i arbeidet : - definere konseptet, essensen og elementene i skatteplanleggingen; - vurdere kontroversielle spørsmål om skatteplanleggingen; av studiet er skatteplanlegging i virksomheter og organisasjoner. Emnet for studien er en detaljert undersøkelse av strukturen i skatteplanlegging, dens elementer, stadier og prinsipper. Studien består av en introduksjon, to kapitler 15 underkapitler, en konklusjon, en ordliste, en kildeliste og et vedlegg. Kapittel I Teoretisk grunnlag for skatteplanlegging i organisasjoner Skatteplanlegging er en integrert del av ledelsen i et foretak og bestemmes av skatteyters ønske og samtidig retten til å redusere skatteforpliktelser basert på handlinger som ikke er i strid med lover og handlinger. ikke krenke rettighetene til andre personer, så vel som selve skattelovgivningen, som sørger for ulike skatteregimer Se .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organisering og planlegging av skatteprosessen. - M.: Eksamen, 2005. S. 117.
. Etter logikken i den vitenskapelige tilnærmingen til studiet av økonomiske kategorier, er det nødvendig å kort og utfyllende forklare de særegne trekk ved begrepet skatteplanlegging. Det er tilrådelig å kombinere begrepene skatteplanlegging tilgjengelig i den økonomiske litteraturen hovedgrupper. En rekke forfattere er basert på tilnærmingen til å bestemme skatteplanlegging ut fra et synspunkt om å minimere skattyters skatteforpliktelser. Definisjonene til den andre gruppen forfattere er basert på skatteoptimalisering.De fleste forfattere holder seg til posisjonen skatteminimering. Imidlertid er det en gradvis utvikling av synspunkter: for eksempel A.V. Bryzgalin, som opprinnelig holdt seg til posisjonen skatteminimering, gikk senere over til skatteoptimalisering. Det skal bemerkes at skatteminimering og -optimalisering ikke er det samme. Hvis skatteminimering er den maksimale reduksjonen av alle skatter, er skatteoptimalisering en prosess forbundet med å oppnå visse proporsjoner av alle aspekter av aktiviteten til en økonomisk enhet som helhet, transaksjoner og prosjekter utført av den. I tillegg kan ønsket om å minimere skatteforpliktelser forstyrre virksomhetens nåværende aktiviteter, komme i konflikt med målene for økonomisk styring og tiltrekke seg unødvendig oppmerksomhet fra regulatoriske skattemyndigheter Analyse av eksisterende definisjoner av skatteplanlegging gjorde det mulig å identifisere hovedkarakteristikkene iboende skatteplanlegging, som må tas i betraktning i definisjonen: - skatteplanlegging er en type forvaltningsaktivitet for å optimere ens egen skattebyrde - skatteplanlegging utføres innenfor rammen av strategisk planlegging; ut på grunnlag av en systematisk tilnærming, - skatteplanlegging er av legitim karakter. Den mest vellykkede definisjonen er E.S. Vilkova og M.V. Romanovsky: "Skatteplanlegging er en integrert del av å administrere finansielle og økonomiske aktiviteter innenfor rammen av en enhetlig strategi økonomisk utvikling, som er en prosess med systematisk bruk av optimale juridiske skattemetoder og metoder for å etablere den ønskede fremtidige økonomiske tilstanden til et objekt under forhold med begrensede ressurser og muligheten for alternativ bruk" Se: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definisjonen tar hensyn til de fleste kjennetegn ved skatteplanlegging. Ulempen med definisjonen er at den presenterer skatteplanlegging som en prosess, men skatteplanlegging er ikke bare en prosess, men også en aktivitet av organisasjonen. Av definisjonene av skatteplanlegging som er tilgjengelig i den økonomiske litteraturen, er definisjonen av skatteplanlegging foreslått av kandidaten synes for oss å være den mest korrekte økonomiske vitenskaper O.G. Storozhenko Skatteplanlegging er den juridiske aktiviteten til en økonomisk enhet innenfor rammen av overordnet strategisk forretningsplanlegging, rettet mot å identifisere muligheten for skattebesparelser og ta hensyn til skattemessige konsekvenser i organisasjonens aktiviteter, som er basert på en systematisk tilnærming. Se: Storozhenko O.G. Problemer med skatteplanlegging på bedriftsnivå // Bulletin of Financial Information. - 2004. - Nr. 9-10. S. 25.
. Essensen av skatteplanlegging er anerkjennelsen av hver skattebetalers rett til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt i henhold til loven for å minimere og optimalisere deres skatteforpliktelser. Essensen av skatteplanlegging manifesteres også i utførelsen av visse funksjoner. Funksjonene til skatteplanlegging er presentert (se vedlegg 1). Som enhver økonomisk kategori er skatteplanlegging basert på visse prinsipper. Etter vår mening er hovedprinsippene for skatteplanlegging lovlighet, obligatoriskhet, effektivitet, utsikter, forholdet mellom skatteplanlegging og generell planlegging av organisasjonen innebærer overholdelse av gjeldende lovgivning ved utførelse av skatteplanlegging en uønsket forpliktelse, men uunngåelig, må de bare betales i beløpet minimum fastsatte beløp. Dette er essensen av forpliktelsesprinsippet Effektivitet betyr å bruke mulighetene som er gitt av loven og verktøyene som er tilgjengelige for en spesifikk organisasjon, og gi skattebesparelser større enn kostnadene forbundet med bruken av dem. Prospektivitet er også et viktig prinsipp for skatteplanlegging betyr å forutse konsekvensene av feil anvendelse av ulike metoder og skatteoptimaliseringsordninger, som kan innebære store økonomiske tap. Forholdet mellom skatteplanlegging og generell planlegging av en organisasjon tilsier at det er nødvendig å planlegge skatter i konstant sammenheng med den generelle planleggingen av organisasjonen. organisasjonens forretningsprosesser, siden som følge av endringer i ulike aktivitetsparametere, endres også skattebeløp med forbehold om periodisering og betaling. I den økonomiske litteraturen er det ingen klar oppfatning om klassifiseringen av typer skatteplanlegging. Dette problemet ble vurdert av følgende forfattere: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. og Romanovsky M.V. Vedlegg 2 gir en oppsummerende tabell over tilnærminger til klassifisering av skatteplanlegging av ulike forfattere. Etter vår mening vurderer forfatterne best klassifiseringen av skatteplanlegging av forfatterne E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Se: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. s. 121-123.
og Roibu A.V. Se: Roibu A.V. Skatteplanlegging. Skatteminimeringsordninger i det moderne russiske rettsfeltet: en praktisk veiledning - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identifiserer følgende klassifiseringstrekk ved skatteplanlegging Avhengig av konstruksjonens omfang, skilles følgende typer skatteplanlegging ut: - stat - rettet mot statens implementering av dens funksjoner på ulike områder av statlig regulering av fag - sørger for utvikling og vurdering av ledelsesbeslutninger basert på organisasjonens mål og under hensyntagen til omfanget av mulige skattemessige konsekvenser. Organisasjoner streber etter å maksimere sine inntekter og fortjeneste. Fra denne stillingen er hovedoppgaven med skatteplanlegging å velge et skattebetalingsalternativ som lar deg optimalisere skattesystemet. Og dette betyr ikke bare en reduksjon i skattebyrden for individuelle skatter og for organisasjonen som helhet, men også en optimal fordeling av skattebetalinger over tid Avhengig av periodene med skatteplanlegging, skiller de ut: - kortsiktig skatteplanlegging - med gjeldende planlegging er det mulig å bruke hull i lovgivningen og ta hensyn til skattefordeler, innovasjoner, etc. - langsiktig eller strategisk planlegging - det er mulig å ta hensyn til spesifikasjonene til objektet og gjenstanden for beskatning, særegenhetene ved beskatningsmetoder, bruk av skatteparadis, skatteregimer i enkeltland, bruk av internasjonale avtaler osv. Gjeldende skatteplanlegging forstås som et sett av metoder som gjør det mulig for skattyter å redusere skattebyrden i en begrenset periode og/eller i hver spesifikke forretningssituasjon. Det bør bemerkes at elementene i gjeldende skatteplanlegging ikke bare er proaktive, men også avgjørende. Blant de siste er adopsjonen av organisasjonen regnskapsprinsipper og å velge et skatteregnskapsalternativ. Gjeldende skatteplanlegging er mer operativ. I mange tilfeller er det basert på bruk av hull i lovgivningen når du løser kontroversielle spørsmål, inkludert ved hjelp av ulike rettslige presedenser er bruken av skattyter av slike teknikker og metoder som reduserer hans skatteforpliktelser en lang periode eller gjennom hele sin aktivitet skattebetaler.Avhengig av objektet, er skatteplanlegging delt inn i: - bedriftens - individuelle - har ennå ikke mottatt bred søknad i Russland, men mer og oftere individuelle borgere henvender seg til spesialister som leverer tjenester; på dette området Avhengig av graden av bruk av skattenormer i virksomheten til organisasjoner. Lovgivningen skiller mellom følgende typer skatteplanlegging: 1. Klassisk skatteplanlegging innebærer overholdelse av skatteyters handlinger med loven, skattebetalinger utføres på foreskrevet måte. Nøkkelen er å planlegge å betale skatten riktig og i tide. Klassisk skatteplanlegging sørger for organisering av korrekt regnskap og rapportering, planlegging av økonomiske aktiviteter innenfor rammene definert av loven.2. Optimalisering av skatteplanlegging gir metoder der den økonomiske effekten i form av reduksjon i skattebetalinger oppnås gjennom kvalifisert organisering av saker for beregning og betaling av skatt, som eliminerer eller reduserer uberettiget overbetaling av skatter. Når du implementerer, er skatteyters handlinger i samsvar med loven, han planlegger og organiserer sin Økonomisk aktivitet for å betale mindre skatt. Innenfor rammen av optimalisering av skatteplanlegging brukes alle fordelene og alle ufullkommenhetene til gjeldende lovgivning, inkludert dens kompleksitet og inkonsekvens. Samtidig implementerer skattyter skatteordninger som tillater bruk av slike former for økonomiske handlinger, hvis beskatning er minimal. Denne metoden er uregelmessig og mer risikabel i motsetning til de to første, siden det er umulig å forutsi retningen for rettspraksis på et bestemt spørsmål.3. Ulovlig, det vil si skatteunndragelse omfatter bruk av metoder der den økonomiske effekten i form av reduksjon i skatteinnbetalingene oppnås ved bruk av ulovlige handlinger for å redusere skattebetalingene. Skatteunndragelse er en form for reduksjon av skatt og andre betalinger der skattyter forsettlig eller uforsiktig reduserer beløpet på sine skatteforpliktelser i strid med gjeldende lovgivning. Ulovlig skatteplanlegging er handlinger som medfører ansvar fastsatt ved lov, med bruk av straffeansvarstiltak Den fullstendige klassifiseringen foreslått av forfatterne E.S. Vilkova og M.V Romanovsky, er presentert i form av en tabell i vedlegg 3. Det bør således bemerkes at det er forskjellige konsepter for skatteplanlegging, som hver gjenspeiler sin essens på sin egen måte. Ved å analysere eksisterende definisjoner kan vi si at skatteplanlegging forstås som optimalisering av beskatning ved å bruke fordelene som tilbys og metoder for å redusere skatteforpliktelser. Det bør bemerkes at forskjellige forfattere, når de klassifiserer skatteplanlegging, appellerer til omtrent de samme konseptene, tolker dem forskjellig. , noe som antyder at de har samme betydning. Dessuten viste en analyse av den økonomiske litteraturen at typer, former og metoder generelt er definert på én måte, men i studier om skatteplanlegging, som er en del av økonomistyring, får dette samme konseptet et annet innhold. 1.1 Grunnleggende begreper Behovet for skatteplanlegging er iboende i selve skattelovgivningen, som åpner for visse skatteregimer for ulike situasjoner, åpner for ulike metoder for å beregne skattegrunnlaget og tilbyr skattytere ulike skattefordeler dersom de handler i retninger ønsket av skattemyndighetene. autoriteter. I tillegg er skatteplanlegging bestemt av statens interesse i å gi skattefordeler for å stimulere enhver produksjonssfære, kategori av skattebetalere, og regulere sosioøkonomisk utvikling Skatteplanlegging er en lovlig måte å omgå skatter ved å bruke fordeler gitt ved lov og teknikker for å redusere skatteforpliktelser (Implementeringspolitikk for "akseptable" skatter) 7 Se: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teoretisk grunnlag for planlegging og prognoser. Del 1. - St. Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Dens essens kommer til uttrykk i anerkjennelsen av hver skattyters rett til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt i henhold til loven (inkludert hull i lovgivningen) for å minimere deres skatteforpliktelser Se: Den russiske føderasjonens skattekode: Del én og to. - M.: Omega - L, 2007. S. 105.. Oppgaven med skatteplanlegging er organiseringen av skattesystemet for å oppnå maksimale økonomiske resultater til minimale kostnader. Skatteplanlegging er mest effektiv på stadiet av å organisere en virksomhet, siden det er tilrådelig å først kompetent nærme seg valg av organisatorisk juridisk form, registreringssted for bedriften, utvikling organisasjonsstruktur foretak Etter type er skatteplanlegging delt inn i bedrifter (for bedrifter) og personlige (for enkeltpersoner). For disse enhetene kan muligheten for lovlig skatteunndragelse bestemmes av: - spesifikasjonene til skatteobjektet (for eksempel kan inntekt fra statlige lotterier ikke skattlegges) - spesifikasjonene til skattesubjektet (for for eksempel, små bedrifter har visse fordeler i form av en skattekreditt); - særegenhetene ved skattemetoden, metoden for å beregne og betale skatt (for eksempel er matrikkelbeskatning spesielt gunstig ved høye inflasjonsnivåer); system (med et vanlig system kan obligasjonsinntekter, utbytte og bankinnskudd beskattes med forskjellige satser); .1.2 Konseptet med skatteplanlegging I Russland er det skapt forutsetninger for bevisst, målrettet skatteplanlegging basert på lovens regler. Teoretiske bestemmelser og metodiske grunnlag for skatteplanlegging i organisasjoner er under utvikling. Skatteplanlegging er objektiv av natur, diktert av kravene til markedskonkurranse og ønsket til en økonomisk enhet om å redusere skatteutgifter og øke egne midler til videreutvikling av næringsvirksomhet. I perioden med markedstransformasjoner russisk økonomi(omtrent 15 år) var det en utvikling av ideer og praktisk implementering av skatteplanleggingsteknikker På 90-tallet av forrige århundre ble anbefalingene fra spesialister og utøvere preget av bruken, som regel, av individuelle teknikker og metoder for å lage. ledelsesbeslutninger som minimerer skattebetalinger. Konseptet "skatteplanlegging" ble identifisert med å minimere skatteforpliktelser og -betalinger. Det ble introdusert en definisjon der skatteplanlegging ble ansett som en lovlig måte å redusere skatteforpliktelser på, som ble forstått som den målrettede aktiviteten til skattyter, fokusert på å maksimere bruken av alle nyansene i eksisterende skattelovgivning for å redusere skattebetalinger til budsjett Ved begynnelsen av dette århundret begynte skatteplanlegging å bli betraktet som et element i ledelsesøkonomiske og finansielle aktiviteter. Målet om å minimere skatteforpliktelser vant imidlertid ved valg av alternativer for å drive økonomisk og finansiell virksomhet. Forståelse av begrensningene for skatteplanlegging med sikte på å minimere skattekonsekvensene av individuelle transaksjoner og spesifikke skatter førte til fremveksten av en ny tilnærming til skatteplanlegging, tilsvarende. til begrepet «skatteoptimalisering» . Bruken av konseptet "optimalisering" i skatteplanlegging begynte å bli koordinert med det generiske begrepet "optimal" i følgende betydninger: beste alternativet fra de mulige tilstandene til systemet; målet om utvikling og kvaliteten på beslutninger som tas. Konseptet med skatteplanlegging har også endret seg. Dermed definerer V. G. Panskov og V. G. Knyazev det som "... bruken av regnskaps- og avskrivningsprinsippene til et foretak, samt skattefordeler, og juridiske fradrag fra skattegrunnlaget og andre metoder etablert ved lov for å optimalisere skatteforpliktelser. ” Men for tiden kan vi snakke om optimalitet i skatteplanlegging i et teoretisk aspekt, siden det er vanskelig å implementere det i praksis. Optimal skatteplanlegging innebærer å organisere en kreativ prosess som tar hensyn til mange eksterne (i forhold til skattebetaleren) faktorer: - staten og utviklingstrendene for skatt, toll og andre typer lovgivning - hovedretningene for budsjett, skatt og investering statens politikk; - et kompleks av lovgivningsmessige, administrative og rettslige tiltak som brukes av skattemyndighetene for å forhindre skatteunndragelse og minimere dem - lov og orden i staten - skattemyndighetenes profesjonalitet; konsulenter, samt praktisk erfaring, primært fra store selskaper, innen optimal skatteplanlegging vil gjøre det mulig i fremtiden å lage et skatteplanleggingssystem i en organisasjon som samsvarer med optimeringsbegrepet skatteplanlegging på mikronivå er preget av sin organiske forbindelse med styring av finansielle og økonomiske aktiviteter. I denne forbindelse kan skatteplanlegging defineres som et sett med planlagte handlinger innenfor rammen av økonomisk finansiell planlegging som tar sikte på å øke de økonomiske ressursene. av organisasjonen, regulere størrelsen og strukturen til skattegrunnlaget og andre elementer av beskatning, sikre rettidig oppgjør med budsjettet for alle skatter i samsvar med gjeldende lovgivning Se: Alekseeva M.M. Planlegging av selskapets aktiviteter. - M: Finans og statistikk, 2001. S. 43.
.1.3 Elementer i skatteplanlegging Mulige måter å oppnå de fastsatte målene på realiseres ikke bare gjennom full kunnskap og bruk av de positive og negative sidene ved lovgivningen, men også gjennom konsekvent og kompetent anvendelse av alle komponenter for å minimere og optimalisere beskatning. Disse elementene inkluderer følgende:1. Regnskaps- og skatteregnskapets tilstand, så vel som samspillet mellom dem, må strengt overholde regulatoriske rettsakter; det er nødvendig å tolke lovgivningen om skatter og avgifter riktig og svare på stadige endringer i den. Selvfølgelig bør regnskaps- og rapporteringsdata gjøre det mulig å innhente nødvendig informasjon for skatteformål.2. Regnskapsprinsipper er et sett med metoder for å opprettholde regnskap og skatteregnskap valgt av et foretak; et dokument som er godkjent av skattyter, siden lovgivningen i noen tilfeller gir ham muligheten til å velge visse metoder for å gruppere og vurdere fakta om økonomisk aktivitet, metoder for å tilbakebetale verdien av eiendeler, metoder for å bestemme inntekter, etc.3 . Skattefordeler og organisering av transaksjoner. Ikke alle forretningsenheter bruker fordelene fastsatt ved lov på riktig måte for de fleste skatter. I tillegg er det nødvendig med en analyse av mulige former for transaksjoner (avtaler), tatt i betraktning deres skattemessige konsekvenser.4. Skattekontroll. Samling skattebudsjett er grunnlaget for gjennomføring av kontrollhandlinger av bedriftsleder og økonomisjef. Feilreduksjon lettes ved anvendelse av teknologiske prinsipper og prosedyrer indre kontroll skatteberegninger. I tillegg innebærer organiseringen av kontrollen først og fremst å hindre forsinket betaling av skatter. Du bør imidlertid ikke gå glipp av noen mulighet til å utsette betalingen hvis skattelovgivningen tillater det.5. Skattekalenderen er nødvendig for å verifisere korrektheten av beregninger og overholdelse av frister for betaling av alle skattebetalinger, samt rapportering. Vi må alltid huske den høye risikoen forbundet med sen betaling av skattebetalinger, fordi i tilfelle brudd på skatteforpliktelser overfor staten oppstår objektivt ansvar i samsvar med skatteloven, administrativ, toll- og straffelovgivning.6. Optimal ledelsesstrategi og plan for implementering av denne strategien. Den mest effektive måten å øke fortjenesten på er å bygge et styrings- og beslutningssystem slik at hele forretningsstrukturen er optimal. Det er denne tilnærmingen som sikrer en høyere og mer bærekraftig reduksjon i skattetap på lang sikt. Med utgangspunkt i strategien utvikles skattemoduler for mellomlangsiktige og gjeldende planer.7. Preferanseskatteregimer. Dette viser til måter å redusere skatter ved å opprette offshoreselskaper i utlandet og lavskatteselskaper i Russland. Samtidig bør tilsvarende konstruksjoner logisk og naturlig passe inn i den samlede næringsordningen og tjene som begrunnelse for den lovlige reduksjonen av skattetrykket. Ellers vil tilsynsmyndighetene alltid finne argumenter for å utfordre hele den lite overbevisende ordningen eller skape trøbbel for skattyter med stadige tilsyn.8. Etterligning finansielle modeller. De lar lederen administrere verdiene til en eller flere variabler og beregne den totale skattebelastningen og fortjenesten. Slike modeller, bedre kjent som «hva hvis»-modeller, simulerer den økonomiske effekten av ulike forutsetninger (for eksempel effekten av miljøfaktorer, endringer i organisasjonsstrukturen til en virksomhet, implementering av en alternativ skattepolitikk).9. Rapportering og analytiske aktiviteter i skatteledelsen. Ethvert selskap bør ha informasjon i flere år om hvilke teknikker og metoder for skatteoptimalisering som har gitt positive resultater, av hvilke grunner de ikke ble oppnådd, hvilke faktorer som påvirket den endelige økonomiske resultater etc. Dette skaper grunnlag for faktoranalyse av selskapets aktiviteter, vellykket utvikling av forretningsplan og skattebudsjett. 1.4 Stadier av skatteplanlegging I Det er relativt enstemmighet i den økonomiske litteraturen når det gjelder stadier (eller stadier) av skatteplanlegging. Stadiene av skatteplanlegging vurderes i verkene til mange forfattere: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. og Kashina V.A. Forskjeller i tilnærminger til å bestemme stadiene til ulike forfattere presenteres o i form av tabeller. Skatteplanleggingsprosessen består av flere sammenkoblede stadier, som ifølge den russiske økonomen E.N Evstigneev ikke bør betraktes som en klar og entydig rekkefølge av handlinger som nødvendigvis garanterer en reduksjon i skatteforpliktelsen. Dette skyldes det faktum at skatteplanlegging kombinerer elementer av både vitenskap og kunsten til en finansanalytiker Se: Evstigneev E.N. Grunnleggende om skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Før man registrerer og begynner å drive en organisasjon, er det nødvendig å svare på generelle spørsmål av strategisk karakter. Å kombinere dem i grupper gir en ide om stadiene i skatteplanlegging. I den første fasen dukker ideen om å organisere en virksomhet opp, formuleringen av mål og mål, samt beslutningen om mulig bruk av. skattefordeler gitt av lovgiveren Den andre fasen er preget av valget av den mest gunstige plasseringen fra et skattesynspunkt for produksjon og kontorlokaler til bedriften, samt dens filialer, datterselskaper og styrende organer av skatteplanlegging i organisasjonen innebærer valg av organisasjons- og juridisk form juridisk enhet og bestemme forholdet til det resulterende skatteregimet. Følgende stadier er knyttet til gjeldende skatteplanlegging, som bør inkluderes organisk i hele styringssystemet til forretningsenheten , for å analysere skattefordeler. Skattefeltet kan presenteres i form av en liste og kjennetegn på skatter som pålegges en juridisk enhet, som indikerer hovedparametrene for skatten. Spesielt inkluderer slike skatteparametere: betalingskilde, regnskapsføring, skattegrunnlag, sats, betalingsbetingelser, andeler av overføringer til budsjetter på forskjellige nivåer, detaljer om organisasjoner der overføringer foretas, fordeler eller spesielle betingelser for å beregne skatt Se: Evstigneev E.N. Grunnleggende om skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Basert på analysen dannes det en plan for bruk av ytelser for utvalgte skatter. Det femte trinnet er utviklingen (under hensyntagen til det allerede dannede skattefeltet) av systemet kontraktsforhold bedrifter. For å gjøre dette, tatt i betraktning skattekonsekvensene, utføres planlegging av mulige former for transaksjoner: leie, kontrakt, kjøp og salg, betalt levering av tjenester, etc. Som et resultat dannes det kontraktsmessige feltet til forretningsenheten. Det sjette stadiet begynner med sammenstillingen av en journal over typiske forretningstransaksjoner, som tjener som grunnlag for å opprettholde finans- og skatteregnskap. Deretter utføres en analyse av ulike skattesituasjoner, en sammenligning av de oppnådde økonomiske indikatorene med mulige tap forårsaket av straffer og andre sanksjoner. Det syvende trinnet er direkte relatert til organiseringen av pålitelig skatteregnskap og kontroll over riktig beregning og betaling av skatter. Den viktigste måten å redusere risikoen for feil på kan være bruk av internkontrollteknologi for skatteberegninger ov .Ved å analysere denne tilnærmingen er det nødvendig å merke seg dens særegenhet, nemlig inndelingen av skatteplanleggingsstadier i to grupper: stadier før registrering og start av driften av organisasjonen og stadier av gjeldende planlegging. Dette aspektet kan sees både fra den positive siden, siden det er en klar inndeling av skatteplanleggingsaktiviteter, og fra den negative siden, siden en slik inndeling etter vår mening begrenser muligheten for å ta strategiske beslutninger i prosessen med organisasjonens aktiviteter. Ulempen med denne tilnærmingen er at forfatteren ikke fremhever vurdering av effektiviteten av skatteplanlegging som et stadium, siden enhver aktivitet må være rettet mot å oppnå visse resultater. Etter vår oppfatning er heller ikke denne forfatterens påstand om at skatteregimet oppstår ved valg av organisasjonsform og juridisk enhet T.A. Kozenkova identifiserer stadier av skatteplanlegging med det formål å bestemme skattefeltet: strategisk, operativt og vurdere effektiviteten av skatteplanlegging. Innenfor hvert trinn identifiserer denne forfatteren separate retninger . Et lignende synspunkt er uttrykt av økonomen A.V. Essensen av strategisk skatteplanlegging er at når de bestemmer de viktigste betingelsene for dens funksjon, analyserer organisasjonen skattekonsekvensene av å velge et eller annet alternativ og bestemmer det optimale, det ene. det meste samsvarer med gjennomføringen av dens strategiske mål. På dette stadiet skjer dannelsen av hovedelementene i organisasjonens regnskapsprinsipper, som bestemmer prinsippene for skatteregnskap i flere år og har en direkte innvirkning på både beløpet til de viktigste skattebetalingene som sådan og på kontantene. Driftsskatteplanlegging kan defineres som et sett med planlagte handlinger som utføres i løpet av organisasjonens nåværende aktiviteter og tar sikte på å regulere nivået på dens skattebyrde. Operasjonell skatteplanlegging er mellomlang og kortsiktig og er basert på vilkårene for virksomhet og beskatning, bestemt på nivået for strategisk skatteplanlegging. Den operative skatteplanleggingen utføres i to hovedretninger retning er beregning, analyse, styring av skattegrunnlag for grupper av skatter, kombinert med visse kjennetegn og utarbeidelse av skattebetalingsplaner på dette grunnlaget. Den andre retningen for operativ skatteplanlegging er å utarbeide multivariante skattemodeller ved vurdering og foretaksstyring beslutninger og fastsettelse av kriterier for å velge det optimale alternativet. Dette er et svært viktig aspekt ved planlegging, ofte undervurdert av organisasjonsledere. Operasjonell skatteplanlegging inkluderer også å vurdere konsekvensene av retningen til organisasjonens investeringer, plasseringen av dens fortjeneste og eiendeler, og å bestemme de mest rasjonelle måtene å betale skatt på. . På dette stadiet er det nødvendig å ta hensyn til to aspekter: for det første typer og mengder fordeler som gis for visse investeringsområder, og for det andre ulike skattealternativer når du mottar inntekter fra investeringer effektivitet. Enhver planlegging er meningsløs uten å sammenligne resultatene som er oppnådd med de planlagte. Elementene i dette stadiet er: - sammenligning av faktiske data med planlagte indikatorer, bestemmelse av omfanget av avvik, identifisering og analyse av deres årsaker, etablering av maksimalt tillatte avvik. (bestemme nøyaktigheten av skatteplanlegging) - utvikling av et system med indikatorer, som gjør det mulig å bestemme effektiviteten til de anvendte skatteplanleggingsmetodene, samt graden av innvirkning på resultatene; økonomiske egenskaper organisering (bestemme effektiviteten av skatteplanlegging); - justering av det nåværende skatteplanleggingssystemet, ta beslutninger om å forlate ineffektive metoder og om utvikling av nye En sammenligning av planlagte og faktiske indikatorer for skattebetalinger gjøres gjennomføring av visse planer Se: Roibu A.V. Skatteplanlegging. Skatteminimeringsordninger i det moderne russiske rettsfeltet: en praktisk veiledning - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Forfatterne T.A. Kozenkova og A.V. Roibu får noe som ligner på E.N. Evstigneevs idé om stadiene av skatteplanlegging. Det skal imidlertid bemerkes at disse forfatterne deler stadier av skatteplanlegging inn i strategisk og operasjonell skatteplanlegging, og også som et stadium fremhever de vurderingen av effekten effektivitet av skatteplanlegging .Betraktning av ulike meninger angående stadier av skatteplanlegging lar oss trekke følgende konklusjoner. Det virker for oss riktig å være enig med den russiske økonomen E.N. Evstigneev at stadier av skatteplanlegging ikke bør betraktes som en klar og entydig sekvens av handlinger, siden organiseringen av skatteplanlegging avhenger av ulike faktorer: utviklingsstadiet til bedriften, organisasjonens mål. Derfor mener vi at man ikke bør bygge et skatteplanleggingssystem i samsvar med tilnærmingen til en forfatter, det er tilrådelig å ta hensyn til de positive aspektene ved alle tilnærminger og prøve å unngå å bruke de negative aspektene. Det bør også bemerkes at, til tross for forskjellene i hensynet til spørsmålet om skatteplanleggingsstadier i en organisasjon, kommer alle handlinger innenfor disse stadiene ned til ett mål - optimalisering ved skattebetalinger i organisasjonen. 1.5 Begrensninger for skatteplanlegging En rekke land har utviklet spesielle metoder for å hindre skatteunndragelse, som også gjør det mulig å begrense omfanget av skatteplanlegging. I USA, Storbritannia og EU-land er det svært streng lovgivning om "anti-overføring", "anti-offshore" og "antidumping". Derfor utføres søket etter muligheter for å redusere skattetap kun innenfor rammen av dagens restriksjonssystem. Følgende anses generelt for å være grensene for skatteplanlegging: Lovbegrensninger er plikten for en økonomisk enhet til å registrere seg hos skattemyndigheten, fremlegge nødvendige dokumenter for beregning og betaling av skatt osv. Disse kan også bl.a. etablerte tiltak ansvar for brudd på skattelovgivningen Administrative tiltak kommer til uttrykk i at skattemyndighetene har rett til å kreve rettidig og korrekt betaling av skatter nødvendige dokumenter og forklaringer, inspisere lokalene. De kan gjennomføre inspeksjoner og ta avgjørelser om anvendelse av passende sanksjoner, spesielt suspendere transaksjoner på betalerens kontoer, utelukke skattyters eiendom for restskatt Spesielle rettslige doktriner brukes av domstolene for å anerkjenne transaksjoner som ikke-overensstemmende med lovkrav basert på deres konklusjon med det formål å unndra betaling eller ulovlig skatteunndragelse. Disse inkluderer "substans over form"-doktrinen og "business purpose"-doktrinen. Andre måter som offentlige etater begrenser omfanget av skatteplanlegging kan identifiseres på. Spesielt er dette å fylle hull i skattelovgivningen, presumsjonen om skatteplikt, retten til å klage på transaksjoner fra skatte- og andre myndigheter. Hovedbegrensningen for skatteplanlegging er at skattyter kun har rett til lovlige metoder for å redusere skatteforpliktelser. Ellers er det i stedet for skattesparing mulig store økonomiske tap, konkurs og fengsel. På den annen side, i tilfelle for hard statlig innflytelse på skattebetalere, bør man huske uttalelsen til James Newman: "Ikke færre mennesker flykter fra skatter i utlandet enn fra diktatorer." har rett til å beskytte sine eiendomsrettigheter på alle måter som ikke er forbudt ved lov. Skattebetalinger utgjør en betydelig del av de økonomiske strømmene til forretningsenheter. Ofte er mulighetene for vekst og utvikling av en virksomhet, og noen ganger dens skjebne, avhengig av en profesjonell beslutning knyttet til å ta hensyn til skatterisiko. Derfor blir skattestyring (skattestyring) som en type aktivitet i økende grad en del av praksisen i det økonomiske livet en integrert del av økonomisk forvaltning. Dette er utvikling og evaluering av ledelsesbeslutninger basert på organisasjonens mål og tar hensyn til omfanget av mulige skattemessige konsekvenser. Et av hovedmålene er å optimalisere skattebetalinger ved å bruke alle funksjonene i skattelovgivningen. I skatteforvaltningsprosessen bør regulatoriske påvirkninger fra ledernes side vurderes i den overordnede konteksten av økonomistyring. Derfor presenteres skattestyring på nivå med foretak og organisasjoner i den følgende presentasjonen av skatteplanlegging og skattekontroll (internkontroll). Bedriftsskatteplanlegging er en nødvendig komponent i de finansielle og økonomiske aktivitetene til en økonomisk enhet; det er en lovlig måte å omgå skatter på ved å bruke juridiske fordeler og teknikker for å redusere skatteplikten. Det er med andre ord et lovlig middel for å redusere en skatteyters skattebyrde. Skatteplanlegging i et foretak er en integrert del av en enkelt triade: 1) strategisk økonomisk planlegging (et bredere konsept enn skatteplanlegging) av entreprenøriell aktivitet, 2) en forretningsplan og 3) en organisasjons budsjett i sine aktiviteter, forretningsenheter alltid streber etter å maksimere sin inntekt og fortjeneste, og dette kan falle sammen med å minimere skattefradrag. Men generelt er fag ikke interessert i mengden skatt som betales i seg selv, men i det endelige økonomiske resultatet. Fra disse posisjonene er hovedoppgaven for selskapsskatteplanlegging valg av skattebetalingsalternativ, som gjør det mulig å optimalisere skattesystemet Hovedprinsippene for selskapsskatteplanlegging avsløres av følgende bestemmelser: - Redusere skattebetalinger - en måte å forbedre. bedriftens økonomiske tilstand og øke investeringsattraktivitet. Det er tilrådelig å redusere skatter så lenge beregninger viser at dette gir en økning i fri fortjeneste – skattereduksjon i noen tilfeller oppnås gjennom en forverring av økonomiske indikatorer. Derfor bør enhver minimeringsmetode vurderes ut fra generelle prinsipper før den tas i bruk. økonomiske konsekvenser for en økonomisk enhet; - konsekvensene av å bruke de samme minimeringsmetodene er ikke de samme for forskjellige objekter og til og med for forholdene for foretakets drift i forskjellige perioder. Derfor må anvendelsen av en spesifikk anbefaling nødvendigvis innledes med beregninger av overskuddet som gjenstår til disposisjon for foretaket og fri fortjeneste - en reduksjon i inntektsskatten (ved å bruke netto overskudd til fortrinnsformål) er økonomisk berettiget bare hvis totalen overskuddet vokser i påfølgende perioder Intern skattekontroll - Dette er den primære kontrollen som utføres på nivå med ansatte i regnskaps- og finanstjenestene til bedriften. Slik kontroll innebærer å sikre påliteligheten av regnskapsføring av avgiftspliktige objekter, høykvalitets utarbeidelse av skatteberegninger og rapporter, samt overholdelse av fastsatte frister for å betale skatter og avgifter til budsjettet. (Hovedmetodene og funksjonene ved intern skattekontroll vil bli diskutert nedenfor).