hjem Lån Skatteprosessen og dens forbedring. Essay: Hovedretninger og problemer med å forbedre det russiske skattesystemet. Juridisk regulering av skattesystemet i Den russiske føderasjonen

Skatteprosessen og dens forbedring. Essay: Hovedretninger og problemer med å forbedre det russiske skattesystemet. Juridisk regulering av skattesystemet i Den russiske føderasjonen

Introduksjoner

Skatter har alltid vært en integrert del av økonomiske relasjoner. Årsaken til deres utseende var staten. Med utviklingen og endringen i statens struktur endret også skattesystemet seg. Hovedmål skattesystemet bestå i å fylle opp statskassen, fastsette skattesatsen og regulere rettidig innkreving av skatter.

Skatteforvaltningen er en av de viktige komponentene i skattesystemet. Skatteforvaltningen bruker flere styringsmetoder: planlegging, regnskap, kontroll og regulering. Alle disse metodene har sine egne typer og ordninger for å løse oppgavene som er tildelt dem.

I moderne Russland Problemer med å forbedre skattesystemet har blitt spesielt påtrengende. Den relative velstanden med innkreving av skattebetalinger (hovedsakelig assosiert med økningen i verdens oljepriser) bør ikke gi opphav til illusjoner om oppnådd effektivitetsnivå for skattepolitikken som føres, akkurat som innføringen av den russiske skattekoden. Forbundet tillater ikke at spørsmålet om behovet for ytterligere reform av skattesystemet fjernes fra dagsordenen.

Det er fortsatt mange uløste problemer på skatteområdet. Ifølge en rekke forskere er det russiske skattesystemet fortsatt svært dårlig tilpasset den russiske virkelighetens virkelighet, gjør lite for å fremme utvikling og økonomisk vekst, er ekstremt komplisert, tungvint og overmettet med antall forvaltnings- og kontrollorganer, mangfoldige ( og ofte motstridende) reguleringsdokumenter og "forklarende" bokstaver og instruksjoner.

I Russland er det ennå ikke et system med forskningskomplekser som vil overvåke vedtakelsen av nye forskrifter og ta i bruk erfaringene til våre utenlandske kolleger i effektiv skatteadministrasjon. Derfor skattemyndighetene blir ofte gisler av tidligere vedtatte rettsakter som hindrer dem i å yte rettferdighet.

Mål kursarbeid er å studere teoretiske problemstillinger, avklare aspekter ved skatteadministrasjon og forbedre skatteadministrasjonen.

Fagene i studiet mitt vil være skatteadministrasjon.

For å oppnå målet må du løse flere problemer:

· Essens, mål og sted for skatteadministrasjonen.

· Rollen til planlegging og regnskap i skatteforvaltningen.

· Kontroll og regulering i skatteforvaltningssystemet.

· Hovedretningslinjer for å forbedre skattelovgivningen.

1. Essens, mål og sted for skatteadministrasjonen

skattekontrolladministrasjonen

Et av hovedproblemene til staten er å sikre inntekter til budsjetter på alle nivåer og i midler utenfor budsjettet skatter, avgifter og andre betalinger fastsatt ved lov. Derfor bør skattepolitikken alltid forbedres og redigeres slik at det ikke oppstår uenigheter mellom rettsakter.

Gjennom hele menneskelivet har ikke en eneste vitenskapsmann vært i stand til å gi en spesifikk definisjon av skatteadministrasjon. Det finnes mange definisjoner av begrepet skatteforvaltning. Så ifølge A.V. Ivanov, skatteadministrasjon er forstått som et system med tiltak utført av regjeringen i Den russiske føderasjonen og andre føderale utøvende myndigheter med sikte på å optimalisere skatteinntektssiden av det russiske budsjettet. "Large Explanatory Dictionary of Tax Terms and Norms" tolker denne definisjonen som:

· I vid forstand - et system for å styre skatteprosessen som helhet

· I snever forstand - hvordan håndtere skattemyndighetenes aktiviteter i gjennomføringen skattekontroll og skatteinnkreving.

A.Z. Dadashev og A.V. Lobanov mener med skatteadministrasjon først og fremst et organisatorisk og ledelsessystem for å implementere skatteforhold, inkludert et sett med metoder og skjemaer, hvis bruk er ment å sikre skatteinntekter i det russiske budsjettsystemet.

For å gi en spesifikk definisjon dette semesteret, må du forstå hva "administrasjon", "offentlig administrasjon" er.

Ordet "administrasjon" fra latin betyr "retning" eller "ledelse" av mennesker.

Offentlig forvaltning regulerer sosioøkonomiske forhold på grunnlag av ulike rettsakter og på bekostning av de statlige organene selv. Å øke statens rolle i å regulere ulike typer forhold øker betydningen av skatteinnkreving ikke bare som innhold i maktstrukturer, men også som et innflytelseselement på økonomien. Skattebetalingsforhold oppstår mellom staten og skattesubjektene (enkeltpersoner og juridiske personer).

I vitenskapen om forvaltningsrett er det vanligvis to tilnærminger til begrepet "offentlig forvaltning":

· I vid forstand er det statens målrettede organisatoriske innflytelse gjennom alle dens organer på samfunnsutviklingen.

· I snever forstand er dette utøvende myndigheters organisatoriske virksomhet.

Det skal bemerkes at hvis en slik innvirkning i det første tilfellet utøves av organer fra alle myndighetsgrener: lovgivende, representative og rettslige - i samsvar med oppgavene og myndighetene som er tildelt dem, så i det andre tilfellet - utøvende organer som utfører utøvende og administrative aktiviteter for praktisk ledelse i visse jurisdiksjonsområder gjennom implementering av statsmakter.

Bare organer med administrativ jurisdiksjon kan engasjere seg i forvaltningsaktiviteter på vegne av staten på skatteområdet, slike organer er skattemyndigheter, og ved flytting av varer over tollgrensen Den russiske føderasjonen- tollmyndigheter som nyter skattemyndighetenes rettigheter og ansvar for å innkreve skatter i samsvar med tolllovgivningen til den russiske føderasjonen, den russiske føderasjonens skattekode.

Det er disse organene, på vegne av staten, som deltar i relasjonene som oppstår i prosessen med å utøve skattekontroll, anke handlinger fra skattemyndighetene, handlinger eller passivitet fra deres tjenestemenn og holde dem ansvarlige for å ha begått et skattelovbrudd. Dermed implementerer deres aktiviteter praktisk talt funksjonene til offentlig administrasjon eller skatteadministrasjon, og skatteadministrasjon er en type offentlig administrasjon implementert på skatteområdet.

Administrative aktiviteter innebærer å utføre generelle funksjoner. Disse inkluderer:

· Situasjonsanalyse er studiet av tingenes tilstand som oppstår i samfunnet.

· Forecasting - utvikle en strategi, identifisere prospekter.

· Programmering er utvikling av et grunnleggende handlingsprogram.

· Regulering er etablering av et visst juridisk regime for enhver aktivitet.

· Kontroll - kontroll av kvaliteten på arbeidet for det tiltenkte formålet.

Hvis vi snakker om skatteadministrasjon som en type offentlig forvaltning, foreslår jeg å inkludere offentlig administrasjon innen beskatning og operativ styring av skattemyndighetenes system, utført med det formål å "organisere selve systemet til disse myndighetene og sikre de juridiske regimene for deres arbeid.»

Skatteforvaltningen, som en type statlig virksomhet, er bygget og basert på visse prinsipper. Disse inkluderer følgende prinsipper:

lovlighet;

likhet for loven;

publisitet;

frivillig oppfyllelse av skatteforpliktelser;

retten til beskyttelse for subjekter av skatteadministrasjonen;

formodning om uskyld hos skattyter;

effektivitet;

overholdelse av skattehemmeligheter;

uunngåelig juridisk ansvar.

Hvert område har sine egne oppgaver som er nødvendige for å oppnå bestemte resultater og løse problemer.

Målene for skatteadministrasjonen på makronivå er:

analyse av makroøkonomiske skatteprosesser og utvikling av innledende data for å forutsi deres utvikling,

vurdering av avvik av faktiske verdier av makroindikatorer fra anslåtte, identifisere årsakene til deres forekomst,

detaljert (for implementering i nær fremtid) og konseptuell (for fremtiden - til siste fase av overgangsperioden) utvikling av skattelovgivning.

Målene for skatteadministrasjonen på mikronivå er:

implementering av vedtatte skattelover,

sikre skattemyndighetenes daglige aktiviteter for å mobilisere skatter og avgifter,

utvikling og gjennomføring av organisatoriske tiltak som øker effektiviteten i skattemyndighetenes virkemåte. Samtidig bør kriteriet for effektiviteten til skatteforvaltningen anses å være å sikre mobilisering av skatter og avgifter i volum som oppfyller vitenskapelig begrunnede nivåer av skattebelastningen for hele overgangsperioden, samtidig som de tilsvarende kostnadene for driften minimeres. av skattesystemet.

Skatteadministrasjonen er basert på grunnleggende kunnskap om politiske, økonomiske, juridiske og andre vitenskaper, beriket av moderne innenlandsk og internasjonal praksis. Et sett med metoder, teknikker og midler for informasjonsstøtte brukes av myndigheter og ledelse for å gi skattemekanismen den retningen som er spesifisert av loven og for å koordinere skattetiltak i endrede økonomiske og politiske forhold.

Skatteforvaltningen er preget av styringsmetoder: planlegging, regnskap, kontroll og regulering. Hver av metodene bruker sine egne former, metoder og teknikker for å oppnå oppgavene som er tildelt den, dvs. verktøysettet ditt. Jeg skal se på hver av disse metodene senere.

2. Rollen til planlegging og regnskap i skatteforvaltningen

I dette kapittelet skal jeg se på de to første metodene: planlegging og regnskap.

Planleggingsmetode i skatteetaten.

Essens skatteplanlegging består i å anerkjenne retten til hver skattyter til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt ved lov for å minimere alle skatteforpliktelser. Skatteplanlegging kan defineres som organisering av virksomheten til forretningsenheter for å minimere skatteforpliktelser uten å bryte loven. Skatteplanlegging er basert på full og korrekt bruk av alle fordeler som er tillatt i loven og hovedretningene i statens skatte- og investeringspolitikk.

Skatteplanlegging kan være:

· nåværende (taktisk)

· på lengre sikt (strategisk eller skatteprognoser).

Strategisk planlegging - dette er prognoser, hvis hovedformål er å forutsi og vurdere skattepotensialet og inntektene av skatter og avgifter til budsjetter på alle nivåer.

Gjeldende planlegging (operativ og kortsiktig) i skatteforvaltningssystemet løser mer spesifikke problemer som:

· fastsettelse av skattegrunnlag etter typer skatter og avgifter;

· beregning av inntektsvolumer og fastsettelse av innkrevingsnivåer for spesifikke skatter og avgifter;

· vurdering av gjeldsstatus (restanser) for skattebetalinger etter skattetype, subjekt - skattyter, bransje, region mv.

I skatteplanleggingsmetoden er det vanligste trend- og ekspertmetoder.

Ekspertmetode Utviklingen av prognoseestimater brukes til å beregne mulig mottak av spesifikke skatter og avgifter.

Ved hjelp av ekspertmetoden fastsettes skattegrunnlaget for hver skatt og avgift, det gjøres beregninger av nivåene for innkreving av skatter og avgifter, gjeldstilstanden ved skattebetalinger vurderes og resultatene av endringer i skattelovgivningen.

Nøyaktig prognose skatteinntekter- en av hovedbetingelsene for det vellykkede arbeidet til skattemyndighetene. Skattemyndighetene må ofte forholde seg til aktuelle prognoser og dannelsen av månedlige oppgaver for underordnede territorielle tilsyn. Vurdering og prognoser for skattepotensialet gjør det mulig å forbedre prosessene for skatteinntektsplanlegging på ulike nivåer av budsjettsystemet, identifisere og sammenligne skattemuligheter og skatteaktivitetsnivået i regionene, og kan dermed karakterisere det sosiale økonomisk utvikling emner i den russiske føderasjonen.

Regnskapsmetode i skatteetaten

Regnskap i skatteetaten utfører følgende oppgaver:

· registrering og regnskapsføring av skattytere

· aksept og behandling av erklæringer og rapporter

· regnskapsføring av skatteinntekter og gjeld

· regnskap for bruk av midler til vedlikehold av skattemyndighetene

· regnskapsanalyse og kontroll

Regnskap gir regnskapsmessig, analytisk og operasjonell informasjon som karakteriserer tilstanden og dynamikken i skattebetalernes regnskap, fullstendigheten og aktualiteten til innkommende skatter og avgifter, skattemyndighetenes økonomiske stilling og muligheten for potensiell vekst av skattegrunnlaget for hver av skattene som betales av skattebetalere.

Regnskap genererer informasjon ikke bare for brukere på alle nivåer av skatteforvaltningen (interne brukere), men også for offentlige organer og andre offentlige etater, systemanalytikere, utenlandske investorer, etc. (eksterne brukere). Basert på slik informasjon fattes beslutninger og tilstrekkeligheten av forvaltningsbeslutninger tatt i skatteforvaltningssystemet vurderes.

Dannelsen av regnskapsinformasjon skjer under påvirkning av skatteforhold som oppstår i prosessen med: interaksjon mellom subjekter med hverandre; interaksjon av fag med skattetilsyn; presentasjon av regnskap og skatterapportering; inspeksjoner av aktivitetene til fagene; avvikling av enheter mv.

Indikatorer for skattebetalernes aktiviteter, generert i regnskap og skatterapportering, under skatterevisjon (eller på annen måte) mottas som en del av den innkommende informasjonen i informasjon System skatteadministrasjonen.

Dannelsen av kontantsparing er nært knyttet til dannelsen av det økonomiske resultatet til foretaket. Siden alle faktorene som er involvert i dannelsen av det økonomiske resultatet henger sammen eller er kilder for betaling av visse skatter (skattegrupper), er skattemyndigheten interessert i all regnskaps- og skatterapportering.

Regnskap er en "transformator" av ekstern informasjon. Det er svært viktig å ta hensyn til riktig pålitelighet av informasjon når du danner skattegrunnlaget til skattyter. Det vanskeligste i regnskapspraksis Skattebetalerorganisasjon er dannelsen av skattepliktig overskudd både i regnskap og skatteregnskap.

Informasjonen som genereres i analytisk regnskap og som svarer til kriteriene for å danne skattegrunnlaget for inntektsskatt er et komplekst organisert system av indikatorer. Dette indikatorsystemet er på sin side ekstern, innkommende informasjon for regnskap i skatteforvaltningssystemet.

I prosessen med å konvertere slik informasjon gjennom systemet for operasjonell regnskap og intern rapportering til skattemyndigheten, er det mulig å få den resulterende informasjonen som hjelper til med å implementere funksjonene til skatteadministrasjonen.

I tillegg til ekstern informasjon er det annen regnskapsinformasjon:

· mottatt fra andre ledelsesfag (statistisk, operasjonell, kontroll, analytisk, etc.);

· intern, dannet i operasjonell regnskap og intern rapportering av Federal Tax Service, Federal Tax Service.

Dermed er regnskap en av hovedfunksjonene til skatteadministrasjonen, dens formål er Informasjonsstøtte alle nivåer av styring av pålitelig regnskaps- og analytisk informasjon.

3. Kontroll og regulering i skatteforvaltningssystemet

.1 Kontroll i skatteforvaltningssystemet

En nødvendig forutsetning for effektiv skatteforvaltning er skattekontroll.

Formålet med skattekontrollen i forvaltningssystemet er å motvirke skatteunndragelser og sikre bærekraftig mottak av budsjettinntekter.

Jeg fremhever følgende hovedformer for skattekontroll:

· kontroll over rettidig mottak av betalinger;

· skrivebord skatterevisjon;

· skatterevisjon på stedet;

· kontroll med gjennomføring av inspeksjonsmateriell og betaling av økonomiske sanksjoner og administrative bøter

· og så videre.

Skattemyndighetene kan også utføre kontroll ikke bare som nevnt ovenfor, men også:

· innhente forklaringer fra skattebetalere, skatteagenter og gebyrbetalere;

· sjekke regnskaps- og rapporteringsdata;

· inspeksjon av lokaler og territorier som brukes til å generere inntekter (overskudd) etc.

Nå vil vi vurdere hovedformene for skattekontroll separat og mer detaljert.

Skatterevisjoner på stedet.

Med vedtakelsen av den russiske føderasjonens skattekode ble prosedyren for gjennomføring av skatterevisjon regulert for første gang på juridisk nivå. På den ene siden er dette en garanti for rettighetene til skattyter under en revisjon, og på den annen side letter det arbeidet til skattemyndigheter, siden de får en rekke ekstra muligheter og fullmakter som de ikke tidligere har fått. ha.

Skatterevisjoner er således hovedformen for kontroll med etterlevelse av lovgivning om skatter og avgifter, og ved gjennomføringen benyttes nesten alle de oppførte formene for skattekontroll.

Skatteetaten kan foreta revisjon i tre kalenderår før revisjonen. I dette tilfellet bør man ta hensyn til regelen om avvisning av gjentatte revisjoner på stedet av de samme skatter som skal betales eller betales av skattyter for den reviderte skatteperioden.

I motsetning til en desk skatterevisjon, som utføres med jevne mellomrom etter innsending av relevante dokumenter av skattyter, kan en stedlig revisjon kun utføres på grunnlag av en avgjørelse fra skattemyndighetens leder.

Tiden for å gjennomføre en inspeksjon på stedet er begrenset til to måneder, men denne perioden inkluderer bare tidspunktet for faktisk tilstedeværelse av inspektører på territoriet til den inspiserte skattyteren, gebyrbetaleren eller skatteagenten. Denne regelen fører til at revisjoner blir forsinket på ubestemt tid, ettersom skattemyndigheter praktiserer avbrudd i skatterevisjon.

Den russiske føderasjonens skattekode gir skattemyndigheter brede fullmakter når de utfører inspeksjoner på stedet. Under revisjonen kan det således foretas en inventar av skattyters eiendom, en inspeksjon av produksjon, lager, detaljhandel og andre lokaler og territorier som brukes av skattyter for å generere inntekt eller knyttet til vedlikehold av skattepliktige objekter. Det kan også beslaglegges dokumenter, vitner kan avhøres, og om nødvendig kan det pålegges avhør. Skattelovgivningen gir også den sakkyndige ganske vide fullmakter ved gjennomføring av eksamen. Den sakkyndige har rett til å gjøre seg kjent med inspeksjonsmaterialet knyttet til emnet for undersøkelsen og sende inn anmodninger om tilleggsmateriell som skal leveres til ham. En sakkyndig kan nekte å avgi uttalelse dersom materialet som er gitt ham er utilstrekkelig eller han ikke har nødvendig kunnskap.

Dersom det oppstår en situasjon hvor visse opplysninger mangler, tildeles en tilleggsprøve.

Resultatene av en skatterevisjon på stedet dokumenteres i en lov senest to måneder etter utarbeidelsen av et sertifikat for revisjonen utført av autoriserte tjenestemenn i skattemyndigheten. Inspeksjonsrapporten beskriver identifiserte, dokumenterte fakta om skattelovbrudd (eller indikerer deres fravær), samt konklusjonene og forslagene fra inspektørene for å eliminere de identifiserte lovbruddene og lenker til artiklene i den russiske føderasjonens skattekode som gir ansvar til denne typen skattebrudd. Skatterevisionsrapporten overleveres til skattyter, som til skattemyndigheten kan fremsette innsigelser generelt eller mot enkelte bestemmelser i loven eller en skriftlig forklaring på årsakene til å nekte å signere loven, ledsaget av innsigelsene med dokumenter som bekrefter argumentene uttrykte.

Skrivebordssjekker.

I moderne verden Mye oppmerksomhet rettes mot skrivebordsrevisjoner av skatterapportering.

En skrivebordsrevisjon er den minst arbeidskrevende formen for skattekontroll (arbeidskostnadene for implementeringen er flere størrelsesordener lavere enn for en lokalrevisjon) og den mest mottagelige for automatisering. Denne typen skattekontroll dekker som hovedregel 100 % av skattytere som har levert skattemeldinger til skattemyndighetene, mens skattemyndighetene kun kan foreta stedlig revisjon for 20-25 % av skattyterne.

En skrivebordsrevisjon har et dobbelt formål: for det første er det et middel til å overvåke riktigheten og påliteligheten av utarbeidelsen av selvangivelser, og for det andre hovedmetoden for å velge skattebetalere for revisjoner på stedet.

Så, forbedring av skattekontrollsystemet er for det første en overgang til informasjonsteknologi, som gjør det mulig å fullt ut automatisere prosessen med å velge ut skattytere med de mest karakteristiske avvikene i nivåer og dynamikk, og å estimere den reelle størrelsen på skattyters skatteforpliktelser.

3.2 Regulering i skatteforvaltningssystemet

Formålet med skatteregulering er å oppnå en balanse mellom offentlige, selskapsmessige og personlige økonomiske interesser til deltakere i skatterettslige forhold. Skattereguleringen forfølger statens interesser på det skattemessige området, d.v.s. sikte på å maksimere allmenne interesser. Formene for skatteregulering inkluderer: et skatteincentivsystem; optimalisering av skattesatser; system med skatteinsentiver og tiltak for autorisert handling.

Skatteincentivsystemet forutsetter:

· endre fristene for å betale skatter og avgifter, samt straffer;

· gi en utsettelse eller avdragsplan for skattebetaling;

· gi en skattefradrag eller investeringsskattefradrag;

Skatteinsentiver har alltid vært en konstant følgesvenn av skatter. En mekanisk reduksjon i fordeler kan negativt påvirke den økonomiske tilstanden til en forretningsenhet og til og med økonomien i landet som helhet. Problemet har alltid vært å effektivisere eksisterende skatteinsentiver i gjeldende lovgivning. Bruken av skatteinsentiver bør ikke være skadelig for budsjettinntekter, bedriftens og personlige økonomiske interesser.

Skatteincentiver inkluderer skattefordeler. «Skatte- og avgiftsfordeler er regnskapsført som fordelene gitt for visse kategorier av skattytere og avgiftsbetalere i henhold til lovgivningen om skatter og avgifter sammenlignet med andre skattytere eller avgiftsbetalere, inkludert muligheten til å ikke betale skatt eller avgift eller betale dem i et mindre beløp.

Et sett med skatteinsentiver betyr "skatteinsentiver som reduserer forpliktelsene til myndighetene." Disse inkluderer:

· fordeler gitt ved å redusere skattegrunnlaget;

· fordeler ved å redusere skattesatsen.

Den andre delen av skatteinsentivsystemet er representert ved utsatt skatteforpliktelse, dvs. skatteinsentiver i form av å endre tidspunktet for betaling av forpliktelser til staten.

Utsatt skatteforpliktelse kan deles inn i to grupper:

· Utsatt skatteforpliktelse som oppstår som følge av skattefridager gitt av offentlige myndigheter;

· Utsatt skatteforpliktelse som oppstår ved fordeling av skatt mellom rapporteringsperioder.

Et av de mest effektive statlige insentivinstrumentene er økonomisk bistand som mottas av selvforsørgende virksomheter fra fond statsbudsjett i monetære eller materielle former. Denne typen insentiv kan ha form av:

· statlige subsidier;

Typene skatteinsentiver omtalt ovenfor er forskjellige i sin økonomiske natur og kan presenteres i formen:

· redusere forpliktelser overfor staten: her er midlene som frigjøres på grunn av skattefordeler, hvis vilkårene spesifisert i loven er oppfylt, forretningsenhetens egne midler;

· endre tidspunktet for betaling av forpliktelser til staten: her er midlene som dukket opp på grunn av utsettelse av skattebetalinger lånte midlerøkonomisk enhet. Begge disse midlene vises i hendene på en økonomisk enhet som et resultat av en endring i forpliktelser, derfor utføres det ikke operasjoner for overføring av inventar eller monetære eiendeler på det tidspunktet de inntreffer;

· statsstøtte, som leveres til en forretningsenhet for visse formål og er ugjenkallelig, dvs. de mottatte materielle eller monetære ressursene blir virksomhetsenhetens eiendom.

Det viktigste elementet i skatteinsentiver i russisk praksis de siste årene er restrukturering av gjeld på skatter og avgifter, samt straffer og bøter.

Prosedyren for gjeldssanering for organisasjoner av enhver juridisk form og bransje kan omfatte:

· tilbakebetaling leverandørgjeld til det føderale budsjettet for skatter og avgifter innen seks år, for straffer og bøter - innen fire år etter tilbakebetaling av gjeld på skatter og avgifter;

· restrukturering av leverandørgjeld for bøter og bøter uten restrukturering av hovedgjelden;

· avskrivning av halvparten av gjelden for straffer og bøter ved tilbakebetaling av halvparten av den restrukturerte gjelden innen to år og rettidig betaling av gjeldende skattebetalinger til det føderale budsjettet innen to år etter at avgjørelsen er tatt;

· fullstendig avskrivning av gjeld på straffer og bøter ved tilbakebetaling av den restrukturerte gjelden innen fire år og full rettidig betaling av skattebetalinger til det føderale budsjettet også innen fire år.

Siden den økonomiske effekten av restrukturering er uomtvistelig, er grunnlaget for å slette retten til restrukturering betaling av løpende betalinger for skatter og avgifter som ikke er fullt ut eller utidig for siste kvartal, eller i strid med tidsplanen.

Av ovenstående er reguleringsmetoden en integrert del av skatteforvaltningen.

3.3 Forbedringer i skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen

Moderne system skatteadministrasjonen i Russland går gjennom en periode med dannelsen. I denne prosessen må man overvinne betydelige vanskeligheter knyttet til en rekke problemer som kan deles inn i tre grupper:

) behovet for å etablere skatteadministrasjon, tilstedeværelsen av hull og mangler i de generelle prinsippene i skatteretten;

) mangler i ordlyden og regimene til skattelover som styrer anvendelsen av spesifikke skatter. Blant dem er det verdt å fremheve lovene som regulerer skatt på inntekt og eiendom enkeltpersoner og moms;

) mangler i skattemyndighetenes arbeid: i forvaltningen og organisasjonsstrukturen til skattemyndighetene, i forholdet mellom høyere og lavere skattemyndigheter, i forholdet mellom skattemyndighetene og myndighetene til de relevante administrative-territoriale enhetene, i organisering av bruken av informasjonsevner av andre statlige organer og informasjon som står til disposisjon for «tredjeparter», samt i den praktiske anvendelsen av enkelte eksisterende regimer, regler og forskrifter, formelt nedfelt i skattelovgivningen, men brukt enten med avvik eller med utilstrekkelig effektivitet. Sistnevnte inkluderer for eksempel anvendelsen av skattelovgivningen i forhold til utenlandske enheter (primært fra det såkalte nære utlandet), filialer og ikke-resident divisjoner russiske selskaper og foretak, spesielt store eiere som mottar sin hovedinntekt ikke i form av lønn eller offisielt utbetalt utbytte på aksjer, og små bedrifter.

Nye endringer i skattelovgivningen.

Det er gjort en del endringer i skattelovgivningen.

1.En av disse gjelder merverdiavgift. Dermed er grunnlaget for å anvende nullsatsen og reglene for å søke skattefradrag, samt lister over ikke-avgiftspliktige beløp og tilfeller hvor merverdiavgift, tidligere akseptert for fradrag, er gjenstand for tilbakeføring. En etterlengtet innovasjon for skattebetalere er etableringen av en prosedyre for utstedelse av fakturaer i forbindelse med endringer i kostnadene for varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester, overført eiendomsrett).

2.Installert ny bestilling tvangsinnkreving gjeld for skatter, avgifter, straffer og bøter på bekostning av eiendommen til en skattyter - en person (borger i Russland, utenlandsk statsborger, statsløs person) som ikke er en individuell gründer.

Gjeldsbeløpet er gjenstand for innkreving av skattemyndigheten innen seks måneder (med mulighet for gjenoppretting av perioden av retten hvis årsaken til at den mangler er anerkjent som gyldig), som regel fra datoen for utløpet av gjelden. frist for å oppfylle kravet om frivillig betaling - i stevningsrekkefølgen, dersom:

gjelden oversteg 1500 rubler;

det totale gjeldsbeløpet på skattyters skatteforpliktelser for de siste tre kalenderårene oversteg 1500 rubler;

det totale gjeldsbeløpet på skattyters skatteforpliktelser, basert på forespørsler om frivillig betaling sendt av skattemyndigheten, selv om det ikke oversteg 1500 rubler, har det gått tre kalenderår siden utløpet av betalingsfristen for den tidligste forespørselen.

Tvangsinnkreving av eiendom i rekkefølgen av stevning kan være ledsaget av en begjæring fra skattemyndigheten om å beslaglegge eiendommen for å sikre gjennomføringen av en rettsavgjørelse, samt muligheten, vanskelig på grunn av mangel på detaljer i det relevante materialet og prosessuelle grunner, for å si opp avtaler om overføring av skattyters eiendom for bruk og utestenge skattyters eiendom (punkt 3, punkt 5, artikkel 48 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom en rettskjennelse oppheves, kan skattemyndigheten innen en frist på seks måneder (med mulighet for gjeninnsetting dersom retten finner grunnen til at unnlatelsen er gyldig), søke retten gjennom søksmål.

Gjennomføring av en rettsavgjørelse skjer i samsvar med den generelle prosedyren for tvangsfullbyrdelse i samsvar med følgende sekvens av tvangsfesting på skyldnerens eiendom:

· midler på bankkontoer;

· penger;

· eiendom som er overført i henhold til en avtale for bruk av andre personer uten å overføre eiendomsretten til denne eiendommen til dem, dersom slike avtaler sies opp eller erklæres ugyldige for å sikre oppfyllelsen av forpliktelsen til å betale skatter, avgifter, straffer, bøter. på foreskrevet måte. Overdragelsen nevnt ovenfor av lovgiver "ved avtale til andre personers besittelse, bruk eller rådighet uten å overføre eiendomsrett til dem" betyr tilsynelatende også sivilrettslige avtaler om betalt eller vederlagsfri bruk av eiendom (løsøre og faste kroppslige ting). som strukturer tillitshåndtering, men angår ikke konsekvensene av fremveksten av panteheftelser på eiendom, andre eiendomsrettigheter til tredjeparter eller avhending av eiendom i mottakerens interesse;

· annen eiendom, med unntak av de som er beregnet på daglig personlig bruk av en person eller medlemmer av hans familie, bestemt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

) Det er blitt mulig å sende skattemelding til skattyter elektronisk via telekanaler.

Personlig inntektsskatt (NDFL)

1)Skjemaet, prosedyren for å fylle det ut, samt det elektroniske formatet til 3-NDFL-erklæringen er godkjent.

2)Skattegrunnlaget kan reduseres med yrkesfradraget ved mottak av inntekt for frembringelse, fremføring eller annen bruk av vitenskapelige, litteratur- og kunstverk, vederlag til opphavsmenn av funn, oppfinnelser og industrielle design. Ved å fastsette yrkesfradragsbeløpet ikke fra den etablerte standarden, men basert på faktiske utgifter som påløper, kan beløpet for påløpte eller innbetalte bidrag til obligatorisk medisinsk, sosial og pensjonsforsikring regnskapsføres som en utgift for skattyter. Bestemmelsen gjelder først og fremst enkeltpersoner som er individuelle gründere og søker generell modus beskatning, så vel som for enkelte selvstendig næringsdrivende (for eksempel privatpraktiserende advokater), siden betingelsen for anerkjennelse som en utgift er faktumet av uavhengig betaling av den obligatoriske forsikringspremien.

Grunnskatt

1)Det er etablert en bestemmelse om eiendommen som utgjør et investeringsfond, tilsvarende den som er omtalt tidligere for beskatning av eiendom til organisasjoner. Grunnskatt i forhold til komponentene i eiendommen til et aksjefond tomter betalt på bekostning av eiendom (først av alt, tilsynelatende, Penger) av denne andelen investeringsfond. Den administrerende organisasjonen er anerkjent som skattyter.

2)Plikten for skattytere - organisasjoner eller enkeltpersoner som er individuelle næringsdrivende - til å levere skatteberegning for forskuddsbetaling til skattemyndigheten er opphevet.

Transportavgift

Størrelsen på de fleste minimumsskattesatser er halvert, hvis direkte verdi er fastsatt av loven til den konstituerende enheten i Den russiske føderasjonen og kan ikke være mer enn 10 ganger høyere eller lavere enn den nevnte verdien. Endringene påvirket ikke båter, yachter, jetski eller fly.

Konklusjon

Oppgaven med å danne et fungerende skattesystem er felles for alle utviklede land. Russland er intet unntak i denne forstand. Samtidig, i russisk skattepraksis, blir problemene knyttet til lånte vestlige modeller, typer og skatteregimer forverret av vanskelighetene og manglene som gjenstår fra det tidligere systemet med kommando-administrativ regulering av økonomien.

Skatteadministrasjonen er det mest sosialt uttrykte området for ledelsespåvirkning. Mangler i skatteforvaltningen fører til en kraftig nedgang i skatteinntektene til budsjettet, øker sannsynligheten for skattelovbrudd og forstyrrer balansen interbudsjettmessige forhold regioner med et føderalt senter og til slutt øke sosial spenning i samfunnet.

Jeg vil gjerne gi min definisjon av skatteadministrasjon - dette er et system for statlig styring av skatteforhold, inkludert implementering av skattekontroll og arbeid med skattegjeld, informasjon til skattebetalere, holde skyldige ansvarlige for skattelovbrudd, vurdering av klager over handlinger fra skattemyndighetene, deres handlinger eller manglende handlinger tjenestemenn og direkte styring av skattemyndighetenes system.

Hovedproblemene som krever umiddelbare løsninger er følgende:

a) urettmessig kompleksitet av skattesystemer;

b) utilstrekkelig nivå av skatteadministrasjon;

c) oppblåste inntektsskattesatser;

d) utbredt skatteunndragelse.

Alle disse problemene er relevante for Russland. Kompleksiteten i skattelovgivningen vokser, beskatningen av inntekt fra arbeid har økt til uendelig høye nivåer (arbeidere, ifølge deres tjenestemann lønn er kun underlagt direkte skattebetalinger på nesten 50 %, og merverdiavgift (20 %), særavgifter og toll skal legges til dem. Når det gjelder omfanget av skatteunndragelse, har Russland blitt en anerkjent mester: ifølge ulike estimater unngår fra 32 til 40% av all inntekt og fortjeneste generert i økonomien beskatning. Dette er hovedsakelig finans- og handelssektoren, eksportoperasjoner, faktiske skattefordeler nytes av korrupte tjenestemenn (det årlige volumet av bestikkelser i landet overstiger ifølge nyere estimater $30 milliarder) og kriminelle (i hvert fall ikke mindre i inntekt).

I tillegg, som praksisen de siste årene viser, er forsøk på å eliminere de viktigste manglene ved dagens skattesystem ved å innføre, selv om det er korrekte, kun individuelle "spot" endringer i skattelovgivningen fåfengt. Skattereformen bør omfatte på den ene siden å redusere skattetrykket og løse de viktigste spørsmålene for næringslivet, på den andre siden større «transparens» av skattebetalerne for staten, bedre skatteadministrasjon og innsnevre mulighetene for skatteunndragelse.

Derfor tror jeg staten må revidere skatteloven. Siden det etter en tid kan skje noe uopprettelig, vil hver lov motsi hverandre og dette vil gi et insentiv for utviklingen av skyggeøkonomien. Dette faktum vil føre til et budsjettunderskudd, og da vil anstendige skattebetalere lide, fordi staten må samle inn penger fra et sted.

Dermed undersøkte jeg essensen, stedet, oppgavene, metodene og forbedringene av skatteadministrasjonen.

Bibliografi

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen. M.: 2002

) Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Stor forklarende ordbok over skattebegreper og normer, M. 2002 Dekret op.

) Den russiske føderasjonens skattekode. Del 1 art. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Administrativ lov i Russland. Grunnleggende begreper og institusjoner. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Grunnleggende om skatteadministrasjon: Grunnkurs. St. Petersburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Lignende arbeider til - Forbedring av skatteadministrasjonen i den russiske føderasjonen

2. Skatteprosessen, dens innhold og elementer

Statlig skattestyring som et system for styring av skattestrømmer opererer innenfor rammen av etablerte prosedyrer og elementer i skatteprosessen. Tatt i betraktning at skattestrømmer ikke kan oppstå og bevege seg utenfor skatteprosessen, er sistnevnte både en betingelse og et forvaltningsobjekt.

I en snever (budsjettmessig prosessuell) forståelse, skatteprosessen representerer virksomheten til offentlige myndigheter og lokale myndigheter om utarbeidelse, gjennomgang og gjennomføring av skattebudsjetter.

Fra et bredt (økonomisk) synspunkt, skatteprosessen inkluderer prosedyrer for å utarbeide, gjennomgå og gjennomføre skattebudsjetter, samt skattelovgivning, skattesystem, skattesystem, skattesystem, skattemekanisme og skattepolitikk, det vil si at det er et komplekst system som syntetiserer hele komplekset av skattestyringsrelasjoner i landet. Innholdet i skatteprosessen i dens brede økonomiske forståelse består således av statsskatteforvaltningens styringsforhold med skattebudsjetter etablert av skattelovens normer på grunnlag av det etablerte skattesystemet, skattesystemet og skattemekanismen innenfor rammen. av det aksepterte konseptet om statlig skattepolitikk.

Skattebudsjetter inngår i generelle budsjetter alle myndighetsnivåer knyttet til dannelse og bruk av skatteinntekter og skatteutgifter. Utgiftsdelen av skattebudsjetter, i motsetning til vanlige budsjetter, inkluderer kostnader ved å administrere skattebetalinger (kostnader ved vedlikehold av myndigheter skatteavdelingen og skattekontroll), budsjetttap som følge av skattefordeler og endringer i gjeldende skattelovgivning og andre utgifter. Forskjellen mellom skatteinntekter og skatteutgifter er skattemessig overskudd.

Skattebudsjetter, i motsetning til generelle budsjetter, går ikke gjennom stadiet for godkjenning av lovgivende (representative) myndigheter. Det er snarere et arbeidsdokument fra relevante utøvende myndigheter og ledelse, men som inntektsdelen av de generelle budsjettene er basert på. Siden skatteinntektene utgjør 80–90 % av alle inntektene til sistnevnte, til de grader spesielle krav presenteres for realismen i de utarbeidede skattebudsjettene. For dette formålet, optimistiske og pessimistiske skattebudsjetter, tar forskjellig hensyn til grunnleggende indikatorer.

Gjennomføringen av skattebudsjetter er rettet mot å sikre full og rettidig mottak av skatteinntekter, identifisere reserver for ytterligere mobilisering, samt minimere skatteutgifter, med tanke på hensiktsmessighet. Kontantutførelse av skattebudsjettet etter inntekt utføres av organene til Federal Treasury i Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon og dens territorielle divisjoner.

Skatterett, beskatning, skattesystem, skattesystem og skattepolitikk er elementer i skatteprosessen. Hver av dem opptar en tilsvarende nisje i strukturen til skatteprosessen, og det er på grunnlag av dem at skattebudsjettene til alle myndighetsnivåer administreres direkte.

Skattelovgivningen gjennomsyrer hele komplekset av skatteforhold, og danner den juridiske støtten for skatteprosessen. Skatterett er et sett med lover og andre forskrifter som regulerer det grunnleggende og organiseringen av skatteprosessen, skattesystemet, innkreving av etablerte skatter og avgifter på elementer av beskatning og skattekontroll. Skatteretten implementerer direkte en bestemt lovgivende og obligatorisk form for skatteforhold.

Skatteloven gir lovlig registrering og juridisk organisasjon skatteforhold når det gjelder metodiske og praktiske bestemmelser om essensen, prinsippene for organisering av skatter og beskatning, om sammensetningen av skattesystemet og elementer av beskatning, om prosedyren for innkreving av etablerte typer skatter og om forhold knyttet til fremveksten, endring og opphør av skatteplikt. Bestemmelsene i skatteloven er nedfelt i gjeldende skattelovgivning:

· Den russiske føderasjonens lovgivning om skatter og avgifter;

· lovgivning for de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter;

· regulatoriske rettsakter fra representative organer for lokale myndigheter om skatter og avgifter.

Den russiske føderasjonens lovgivning om skatter og avgifter består av den russiske føderasjonens skattekode og føderale lover om skatter og avgifter vedtatt i samsvar med den. Skattekoden (TC) inntar en dominerende posisjon i russisk skattelovgivning, og etablerer systemet med skatter som pålegges det føderale budsjettet, samt de generelle prinsippene for beskatning i den russiske føderasjonen, inkludert (artikkel 1 i skatteloven):

1) bestemmer hvilke typer skatter og avgifter som pålegges i den russiske føderasjonen;

2) etablerer begrunnelsen for hendelsen (endring, oppsigelse) og prosedyren for å oppfylle forpliktelser til å betale skatter og avgifter;

3) bestemmer de grunnleggende prinsippene for etablering av skatter og avgifter til konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen og lokale skatter og avgifter;

4) etablerer rettighetene og forpliktelsene til skattebetalere, skatteagenter og andre deltakere i skatteforhold;

5) bestemmer formene og metodene for skattekontroll;

6) etablerer ansvar for å begå skattelovbrudd;

7) etablerer prosedyren for å anke handlinger (uhandlinger) fra skattemyndighetene og deres tjenestemenn.

Skatteloven er en lov med direkte virkning i forhold til ovennevnte generelle prinsipper beskatning, etablering, vedlikehold og innkreving av skatter og avgifter. Dette betyr at bestemmelsene i andre lov- og reguleringsakter som regulerer skatteforhold ikke skal supplere eller endres, men bare kan avklare bestemmelsene direkte regulert av den russiske føderasjonens skattekode. Slike reguleringsrettsakter inkluderer for eksempel metodiske anbefalinger, forklaringer for beregning av skattegrunnlaget, dechiffrering av lister over typer aktiviteter osv. De gjelder visse typer skatter og utstedes i form av vedtak, pålegg, instrukser og lignende juridiske rettsakter. handlinger utstedt av regjeringen i den russiske føderasjonen, finansdepartementet i den russiske føderasjonen, føderal skattetjeneste, Federal Customs Service, andre autoriserte instanser.

Skattelovgivningen til de konstituerende enhetene i den russiske føderasjonen består av lover og andre forskrifter om skatter og avgifter vedtatt av de lovgivende (representative) myndighetene til de konstituerende enhetene i den russiske føderasjonen i samsvar med Skattekode. Skattelovgivningen til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen innfører på deres territorier regionale skatter og avgifter fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode i form av spesifikke satser (men ikke høyere) marginale priser etablert av skatteloven), skattefordeler (innenfor listen etablert av skatteloven), prosedyren og frister for betaling, skatterapporteringsskjemaer.

Regulerende rettsakter om skatter og avgifter til lokale myndigheters representasjonsorganer innføre på territoriet til den aktuelle kommunen lokale skatter og avgifter fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode på elementer av beskatning innenfor skattemyndighetene til lokale myndigheter: skattesatser (ikke høyere enn maksimum), spesifikke skattefordeler (i henhold til anbefalt liste), betalingsprosedyre og vilkår, rapporteringsskjemaer for disse avgiftene.

Dermed regulerer skattelovgivningen hele spekteret av offentlige juridiske relasjoner angående etablering, vedlikehold, modifikasjon og innkreving av skatter og avgifter i den russiske føderasjonen, samt forhold som oppstår i prosessen med skattekontroll og rettsforfølgelse for skattelovbrudd.

I det moderne Russland er skattelovgivningen fortsatt i sin spede begynnelse. Skatteyternes og skattemyndighetenes rettigheter og plikter er ikke fullt ut regulert, og reglene for anvendelse av straffeskattesanksjoner er ikke i samsvar med internasjonale standarder. Den største ulempen med russisk skattelov er imidlertid dens ekstreme ustabilitet, assosiert med vedtakelsen av dårlig utviklede skattelover og deres overholdelse av subjekter av juridiske forhold, med mangelen på en langsiktig, vitenskapelig basert strategi for skattereformpolitikk.

Skatt skal forstås som en lovfestet prosess for å organisere prosedyren for innkreving av skatter: beregning, betaling og kontroll av skattemyndighetene. Gjennom beskatning realiseres aktivitetene til subjekter av skatteforhold for å organisere funksjonen i praksis av ulike skatteformer og typer skatter på prinsippene og på den måten som er fastsatt i skattelovens lover og normer.

T.F. Yutkina vurderer beskatning i bred og snever forstand. I det første tilfellet er det et økonomisk (finansielt) konsept som inkluderer hele spekteret av skatteforhold fra den teoretiske begrunnelsen av begrepet skatteforhold til den lovgivende godkjenningen av skattemekanismen og dens implementering i praksis. I snever forstand er skattlegging en rent praktisk mekanisme for å håndtere ulike typer skatter, betalinger og avgifter, samt skattesubjektenes forhold, rettigheter og plikter. Spesifikke elementer av beskatning (betalere, objekt, grunnlag, satser, vilkår, fordeler), samt vilkår, normer og regler for forholdet mellom skattytere og skattemyndigheter, nedfelt i loven, for hver type skatt utgjør skatteteknikken .

Beskatning og dets system må bygges på visse økonomisk forsvarlige prinsipper (grunnleggende krav), som reflekterer både de generelle materielle aspektene ved kategorien under vurdering og de viktigste organisatoriske aspektene ved hvordan skattesystemet fungerer under forholdene i moderne russisk virkelighet.

De generelle prinsippene for beskatning er basert på de velkjente klassiske prinsippene til A. Smith: likhet i beskatning, sikkerhet og enkelhet ved skatteberegning, sikkerhet for tidspunkt og bekvemmelighet for skattebetaling for skattyter, lave kostnader ved skatteinnkreving.

Prinsippene for beskatning er også spesifisert i art. 3 i den russiske føderasjonens skattekode, fra innholdet som følgende prinsipper kan utledes:

· forpliktelse til å betale lovlig etablerte skatter og avgifter;

· universalitet og likhet i beskatning;

· skatteyters faktiske evne til å betale skatt på en rettferdig måte;

· ikke-diskriminering ved fastsetting av skatter basert på politiske, ideologiske, etniske, religiøse og andre forskjeller mellom skattebetalere;

· avvisning av etablering differensierte satser skatter og avgifter, skattefordeler avhengig av eierform, statsborgerskap til enkeltpersoner eller kapitalens opprinnelsessted (unntatt tollavgifter);

· økonomisk og juridisk begrunnelse (skatter bør ikke være vilkårlige og hindre innbyggerne i å realisere sine konstitusjonelle rettigheter);

· avvisning av å krenke det eneste økonomiske rommet i landet, begrense den frie bevegelsen av varer, verk, tjenester, midler eller skattebetalerens juridiske aktiviteter.

Til tross for den praktiske betydningen av prinsippene som er oppført ovenfor, reflekterer ikke koden noen viktige grunnleggende krav, og ignorerer som frarøver skattesystemet rasjonalitet. Derfor, med tanke på og utvikle meningen til moderne russiske økonomer, de bør suppleres følgende prinsipper:

· engangsbeskatning (unntatt praksisen med dobbeltbeskatning av ett objekt og ileggelse av en skatt av en annen skatt);

· stabilitet av skatteelementer (deres uendret i en periode på minst 3 år);

· ikke overskride det totale maksimale nivået for skattetrekk for hver spesifikke strategiske tidsperiode.

Overholdelse av disse grunnleggende kravene vil tillate oss å bygge et rasjonelt skattesystem i landet og skape et grunnlag for effektiv funksjon av det russiske skattesystemet som helhet.

Nært i naturen til konseptet med et skattesystem er skattesystem og skattesystem. Ofte skilles det ikke mellom dem i det hele tatt, noe som er feil fra et ledelsessynspunkt.

Skattesystemet er en kombinasjon av skatteformer og typer skattebetalinger, elementer, prinsipper og metoder for beskatning, samt rettigheter, plikter og ansvar for subjekter i skatteforhold (skattytere, skatteagenter, organer som utøver skattekontroll og forvaltning av skatteprosessen), nedfelt i skattelovgivningen. Skattesystemet inkluderer både skattesystemet, skattesystemet og totalen av skattemakter til subjektene i skatteforhold, inkludert organene som utøver skattekontroll og administrerer skatteprosessen. Skattesystemet inngår således kun i skattesystemet som et av de konstituerende elementene i sistnevnte.

Skattesystemet er et sett med skattebetalinger basert på skatteforhold etablert av skattelovgivningen i landet i en viss kombinasjon av klassifiseringsgrupper og typer.

Siden begrepet et skattesystem inkluderer et skattesystem, er alle prinsippene for å konstruere sistnevnte likt anvendt på skattesystemet. Skattesystemet har imidlertid også sine egne grunnleggende krav, som sammen med skatteprinsippene skal være grunnlaget for å bygge et rasjonelt skattesystem:

· ensartet fordeling av skattebyrden på tvers av skattenivåer og -objekter, kategorier av skattebetalere, regnskapskilder for skattebetaling, sfærer og sektorer av økonomien;

· rasjonell fordeling av skattesystemet på tvers av myndighets- og ledelsesnivåer, inndeling av skattebetalinger i direkte og indirekte, generelle og målrettede;

· Optimaliteten av den totale skattebyrden basert på å etablere det optimale nivået på satser for grunnskatter som bestemmer strukturen i skattesystemet;

· effektiviteten og effektiviteten av funksjonen til subjekter som administrerer skatteprosessen og skatteforhold.

Rettighetene, forpliktelsene og kreftene til subjekter i skatteforhold og styring av skatteprosessen er regulert av de relevante artiklene i den russiske føderasjonens skattekode.

Et rasjonelt forhold mellom ulike grupper og typer skatter etter nivåer og metoder for beskatning er en viktig forutsetning for at skattesystemet skal fungere effektivt. Strukturen i skattesystemet og skattesystemet varierer fra land til land, noe som gjenspeiler nasjonale økonomiske, sosiale og andre egenskaper. Imidlertid er det også noen generelt aksepterte strukturelle skatteforhold som er karakteristiske for de fleste utviklede land.

Det russiske skattesystemet inneholder i sin sammensetning alle elementene som er iboende i skattesystemene til markedsutviklede land, men strukturelt skiller skattesystemet seg vesentlig fra sistnevnte (tabell 3).

Tabell 3

Struktur av skatteinntektene til det konsoliderte budsjettet til Den russiske føderasjonen, %

Det mest karakteristiske trekk ved det russiske skattesystemet er den altfor høye andelen i skatteinntekt indirekte skatter på produksjon og import – over 60 %. I de fleste utviklede land faller denne andelen på direkte inntektsskatt og personskatt. Det høye nivået av indirekte beskatning av virksomheten forsterker inflasjonsprosessene i landet, begrenser veksten av forbruket, den effektive etterspørselen fra befolkningen, og derfor reell økonomisk vekst.

Til tross for den enorme naturlig potensial Russland og andelen av råvareindustrien i BNP er mer enn 50%, andelen av skattebetalinger for naturressurser, selv om den har en tendens til å vokse, er ubetydelig. Dette tyder på at en betydelig del av naturressursrenten forblir i hendene på privat næringsliv, i stedet for å brukes til å dekke offentlige behov.

Direkte statlig styring av landets skattesystem og skattestrømmer utføres gjennom skattemekanismen, et annet viktig element i skatteprosessen. Skattemekanismen driver et lovlig formalisert system for skatter og beskatning i samsvar med prioriteringene i statens skattepolitikk. Herfra, Skattemekanismen er et sett med former, metoder og verktøy for statlig skatteplanlegging, organisering av gjennomføring av skattebudsjetter, statlig skatteregulering og skattekontroll, etablert av skattelovens normer, implementert innenfor rammen av det vedtatte konseptet, strategien og taktikk for statlig skattepolitikk.

· statlig skatteplanlegging (prognoser, budsjettering);

· organisering av gjennomføring av skattebudsjetter;

· statlig skatteregulering;

· statlig skattekontroll.

Gjennom disse elementene i skattemekanismen aktiveres skattesystemet og statens skattepolitikk implementeres i dens skatte-, regulerings- og kontrollretninger.

Statens skattepolitikk danner det konseptuelle grunnlaget for statlig skatteforvaltning. Den bestemmer prioriteringer, strategi og taktikk for utvikling av skatteforhold i landet, under hensyntagen til objektive markeds- og skattelover og mønstre for økonomisk utvikling. Statens skattepolitikk er et sett med strategiske retninger, taktiske tiltak og handlinger innen å øke effektiviteten av skatteprosessstyring, utvikling av skattesystemet og skattemekanismen for å oppnå maksimalt mulig betydelig skattemessig, regulatorisk og annet resultat på dette. stadium av økonomisk utvikling.

Samspillet mellom statlig skattestyring og statlig skattepolitikk er todelt. På den ene siden utgjør sistnevnte strukturelt et element i ledelsen, dets konseptuelle grunnlag, en rettesnor for ledelsesaktiviteter; på den annen side er skattestyring et styringssystem som er rettet mot å implementere skattepolitikkens strategi og taktikk ved å ta effektive beslutninger for å styre inngående og utgående skattestrømmer.

En effektiv skattepolitikk for staten må være basert på visse prinsipper. Slike prinsipper for statlig skattepolitikk, som tar hensyn til Russlands spesifikasjoner, inkluderer følgende grunnleggende krav:

1) fremme reell økonomisk vekst (vekst av BNP, inntekt til økonomiske enheter);

2) sikre stabile vekstrater for offentlige inntekter ikke ved å øke skattetrykket, men på grunnlag av vekst i økonomiske indikatorer;

3) skape gunstige forhold for utvikling av privat initiativ og investering i råvareproduserende sfære, for innføring av ny teknologi, utstyr og støtte til anvendt forskningsarbeid;

4) stimulere til eksport av produkter fra produksjonsindustri;

5) beskytte innenlandske produsenter og det nasjonale markedet mot ugunstige ytre forhold;

6) stimulere til kapitalakkumulering i prioriterte sektorer reell sektorøkonomi;

7) enhet av skattestrategi og taktikk, føderal og territoriell skattepolitikk i ett enkelt skatterom over hele landet;

8) integrering i det globale økonomiske og skattemessige rommet.

Denne teksten er et innledende fragment. Fra boken Individuell entreprenør [Registrering, regnskap og rapportering, skattlegging] forfatter

2,37. Skattefradrag Hvis en gründer betaler en enkelt skatt på inntektsbeløpet og han ansetter ansatte, må han belaste lønnsbeløpet og beløpet for: forsikringsavgift for obligatorisk pensjonsforsikring; forsikringspremier for

forfatter Gartvich Andrey Vitalievich

Skatteperiode Skatteperioden er det tidsrommet som benyttes ved beregning av skattegrunnlaget for betalt skatt ifm anvendelse av det forenklede skattesystemet, regnes skatteperioden for å være et kalenderår - som for de fleste andre avgifter

Fra boken «Forenklet» fra bunnen av. Skatteopplæring forfatter Gartvich Andrey Vitalievich

Skatteperiode Skatteperioden er et kalenderår. Forskuddsbetalinger kan gjøres i skatteperioden; i dette tilfellet beregnes inntektsbeløpet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året for inntekt fra arbeidsvirksomhet som utbetales

forfatter forfatter ukjent

16. Skatteagent Skatteagenter er personer som er betrodd ansvaret for å beregne, tilbakeholde skattyter og overføre skatter til passende budsjett (ekstrabudsjettsfond Statusen til en skatteagent har: a) organisasjoner i forhold til skatt

Fra boken Tax Law: Cheat Sheet forfatter forfatter ukjent

17. Skatteombud Skattyter har rett til å delta i skatterettslige forhold personlig eller gjennom fullmektig. Personlig deltakelse i skatterettslige forhold fratar ham ikke retten til å ha en representant, på samme måte som en representants deltakelse ikke fratar ham

Fra boken Tax Law: Cheat Sheet forfatter forfatter ukjent

20. Beskatningselementer. Gjenstand for beskatning. Skatteperiode Beskatningselementer er et sett med parametere som er nødvendige og tilstrekkelige for beregning og betaling av skatt. Å anerkjenne en skatt som lovlig etablert, er ikke nok bare formelt

Fra boken Regnskap fra bunnen av forfatter Kryukov Andrey Vitalievich

Skatteregnskap Skatteregnskap gjennomføres parallelt med regnskap. Formålet med skatteregnskapet er å fastsette skattegrunnlaget for inntektsskatten. Øvrige avgifter beregnes iht regnskap.Skatteregnskap utføres etter skattelovgivningens regler,

Fra boken Imputation and Simplification 2008-2009 forfatter Sergeeva Tatyana Yurievna

11. Skatteperiode Skatteperioden iht enkeltskatt Kvartalet regnskapsføres for kalkulerte inntekter. Dersom en organisasjon eller bedrift starter sin virksomhet i midten av kvartalet, så skal skatten beregnes fra begynnelsen av den måneden virksomheten startet iht

Fra boken Management Accounting. Jukselapper forfatter Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Skatteregnskap Skatteregnskap er et system for å oppsummere informasjon for å bestemme skattegrunnlaget for en skatt basert på data fra primære dokumenter, gruppert i samsvar med prosedyren foreskrevet av den russiske føderasjonens skattekode meningen med

Fra boken Capital. Bind én av Marx Karl

KAPITTEL FEM ARBEIDSPROSESSEN OG ØKINGSPROSESSEN

Fra boken The Founder and His Company [Fra etableringen av en LLC til dens utgang] forfatter Anishchenko Alexander Vladimirovich

3.1.3. Skatteregnskap I samsvar med punkt 10 i nr. 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode, er mottak av penger eller annen eiendom under en låneavtale ikke inntekt for den som låner. Disse beløpene inngår følgelig ikke i inntektsskattegrunnlaget. Og i henhold til paragraf 12

forfatter Barulin S V

4.4. Skattekontroll Skattekontroll, som et funksjonelt element i skatteforvaltningen, er nødvendig for effektiv skattestyring. Hele prosessen med å administrere skattestrømmene ender med skattekontroll, hvis resultater også

Fra boken Skatteforvaltning forfatter Barulin S V

Fra boken Grunnleggeren og hans selskap: alle spørsmål [Fra opprettelse til avvikling] forfatter Anishchenko Alexander Vladimirovich

Fra boken Sosialt entreprenørskap. Oppdraget er å gjøre verden til et bedre sted av Lyons Thomas

Kan du beskrive investeringsprosessen som brukes av Social Entrepreneurs Fund? Hva er dens funksjoner? Med andre ord, hvordan skiller prosessen med å finansiere et sosialt prosjekt seg fra å finansiere en vanlig bedrift? Vi studerer business og gjør investeringer på omtrent samme måte som

Graduate arbeid

Skatteplanlegging og måter å forbedre den på

Aliev Shamil D

Introduksjon

Jeg Teoretisk grunnlag skatteplanlegging i en organisasjon

1.1 Grunnleggende begreper

1.2 Konseptet skatteplanlegging

1.3 Elementer i skatteplanlegging

1.4 Stadier av skatteplanlegging

1.5 Begrensninger for skatteplanlegging

1.6 Grunnleggende om skattestyring i virksomheter og organisasjoner

1.7 Generell ordning for skatteplanlegging

II Anvendte spørsmål om skatteforvaltning
2.1 Samspill mellom skatt og regnskap

2.2 Utvikling av skatteminimeringsordninger

2.3 Overvåke korrektheten av beregninger og frister for å betale skatt

2.4 Optimalisering av skattesystemet innenfor rammen av gjeldende lovverk

2.5 Problemer med å skille mellom skatteplanlegging og skatteunndragelse (ved å bruke eksemplet med Stroitel LLC og StroitelPlus LLC)

2.6 Jurisdiksjoner som tillater å minimere skattebetalinger
2.6.1 Konsept for offshoreaktivitet

2.6.2 Konsept for offshorevirksomhet

Konklusjon

Ordliste

Liste over kilder som er brukt

applikasjon

Introduksjon Innholdet i entreprenøriell aktivitet innebærer økonomiske enheters naturlige ønske om økonomisk vekst. Under forhold med et ustabilt ytre miljø og usikre forretningsforhold, avhenger effektiviteten til en organisasjon i stor grad av planleggingstilstanden til selve organisasjonen. Jo høyere grad av usikkerhet forårsaket av ustabilitet i samfunnet, desto viktigere blir planleggingen. Samtidig er en av de viktigste reguleringsinstrumentene økonomisk vekst forretningsenheter er skatter. Skattebetalinger utgjør en betydelig andel av organisasjonens økonomiske strømmer. Skattestyring i en organisasjon blir i økende grad en del av prosessen Økonomisk aktivitet. Blant metodene for skattestyring inntar skatteplanlegging et viktig sted, der skattyteren hele tiden analyserer skattekonsekvensene av transaksjonene hans. Skatteplanlegging er en integrert del av planleggingssystemet i en organisasjon og lar deg forutsi skattefradragene på kort og lang sikt, raskt og effektivt administrere tilgjengelige ressurser og kontantstrømmer, redusere risikoen for økonomiske vanskeligheter betydelig og unngå skattemessige konsekvenser for sen oppfyllelse av skattyters forpliktelser.
Temaets relevans er generert av skatteplanleggingens økende rolle i en moderne markedsøkonomi, som bestemmes av en rekke faktorer. Behovet for skatteplanlegging er først og fremst diktert av to hovedfaktorer: alvorlighetsgraden av skattebyrden for en bestemt forretningsenhet og kompleksiteten og variasjonen i skattelovgivningen. Andre faktorer inkluderer økningen i selskapets størrelse, komplikasjonen av aktivitetsformene, mobiliteten til det ytre miljøet, en ny stil for personalledelse og mangel på et klart skatteplanleggingssystem i praksis. som tillater omfattende modellering av effektive forretningsbeslutninger som tar hensyn til skattefaktoren, indikerer mangel på involvering alle mulige reserver for å optimalisere beskatning for å øke effektiviteten til finansielle og økonomiske aktiviteter. Det er derfor i moderne forhold Det er så viktig å grundig studere de teoretiske og praktiske aspektene ved skatteplanlegging, først og fremst i økonomistyringssystemet til forretningsenheter. Spørsmålet om beskatning er veldig relevant for ethvert foretak, siden skatt er statens tilbaketrekking av en viss del av foretakets inntekt, så vil ethvert foretak naturligvis ønske å minimere denne delen, og som vil gi pengene sine. I denne forbindelse er det konseptet med skatteplanlegging, ved hjelp av hvilken du kompetent, og viktigst av alt juridisk, kan redusere skatteforpliktelsene dine betydelig, naturligvis, ikke uten hjelp fra en spesialist innen skatteplanlegging. Til støtte for denne ideen kan vi sitere ordene til den amerikanske dommeren Learned Hand: «...Det er ingenting galt med å utføre aktiviteter mens du betaler et minimum av skatter. Dette er det alle gjør, både fattige og rike, og alle gjør det rette, siden ingen skal betale mer enn det som er foreskrevet i loven: skatten er et fast uttak, og ikke en frivillig donasjon.» Se: Alexandrov I.M. Skatter og skatt: Lærebok. - M.: Dashkov og K, 2003. S. 78.
Tross alt, hvis du bare tankeløst betaler alle skatter uten å gjøre noen anstrengelser for å redusere dem, kan du redusere fortjenesten din betydelig eller, enda verre, før eller senere, finne deg selv konkurs av arbeidet er å utforske det teoretiske og organisatoriske grunnlaget for skatteplanlegging i organisasjonen, som er et av de viktigste elementene i virksomhetsstyringssystemet i dagens skattesystem For å nå dette målet settes følgende forskningsmål i arbeidet : - definere konseptet, essensen og elementene i skatteplanlegging; - vurdere kontroversielle spørsmål angående stadier av skatteplanlegging; organisatoriske grunnlag skatteplanlegging; - identifisere problemer innen skatteplanlegging og foreslå måter å forbedre på. Formålet med studien er skatteplanlegging i bedrifter og organisasjoner. stadier og prinsipper avhandling. Studien består av en introduksjon, to kapitler 15 underkapitler, en konklusjon, en ordliste, en kildeliste og et vedlegg. Kapittel I Teoretisk grunnlag for skatteplanlegging i organisasjoner Skatteplanlegging er en integrert del av ledelsen i et foretak og bestemmes av skatteyters ønske og samtidig retten til å redusere skatteforpliktelser basert på handlinger som ikke er i strid med lover og handlinger. ikke krenke rettighetene til andre personer, så vel som selve skattelovgivningen, som sørger for ulike skatteregimer Se .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organisering og planlegging av skatteprosessen. - M.: Eksamen, 2005. S. 117.
Etter logikken i den vitenskapelige tilnærmingen til studiet av økonomiske kategorier, er det nødvendig å kort og utfyllende forklare de særegne trekk ved begrepet skatteplanlegging. Det er tilrådelig å kombinere begrepene skatteplanlegging tilgjengelig i den økonomiske litteraturen hovedgrupper. En rekke forfattere er basert på tilnærmingen til å bestemme skatteplanlegging ut fra et synspunkt om å minimere skattyters skatteforpliktelser. Definisjonen av den andre gruppen av forfattere er basert på skatteoptimalisering. Imidlertid er det en gradvis utvikling av synspunkter: for eksempel A.V. Bryzgalin, som opprinnelig holdt seg til posisjonen skatteminimering, gikk senere over til skatteoptimalisering. Det skal bemerkes at skatteminimering og -optimalisering ikke er det samme. Hvis skatteminimering er den maksimale reduksjonen av alle skatter, da skatteoptimalisering- dette er en prosess forbundet med å oppnå visse proporsjoner av alle aspekter av aktiviteten til en økonomisk enhet som helhet, transaksjoner og prosjekter utført av den. I tillegg kan ønsket om å minimere skatteforpliktelser forstyrre virksomhetens nåværende aktiviteter, komme i konflikt med målene for økonomisk styring og tiltrekke seg unødvendig oppmerksomhet fra regulatoriske skattemyndigheter Analyse av eksisterende definisjoner av skatteplanlegging gjorde det mulig å identifisere hovedkarakteristikkene iboende skatteplanlegging, som må tas i betraktning i definisjonen: - skatteplanlegging er en type forvaltningsaktivitet for å optimere ens egen skattebyrde - skatteplanlegging utføres innenfor rammen av strategisk planlegging; ut på grunnlag av en systematisk tilnærming, - skatteplanlegging er av legitim karakter. Den mest vellykkede definisjonen er E.S. Vilkova og M.V. Romanovsky: "Skatteplanlegging er en integrert del av styring av finansielle og økonomiske aktiviteter innenfor rammen av en enhetlig økonomisk utviklingsstrategi, som er en prosess med systematisk bruk av optimale juridiske skattemetoder og metoder for å etablere den ønskede fremtidige økonomiske tilstanden til et objekt i betingelser for begrensede ressurser og muligheten for alternativ bruk” Se .: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definisjonen tar hensyn til de fleste kjennetegn ved skatteplanlegging. Ulempen med definisjonen er at den presenterer skatteplanlegging som en prosess, men skatteplanlegging er ikke bare en prosess, men også en aktivitet av organisasjonen. Av definisjonene av skatteplanlegging som er tilgjengelig i den økonomiske litteraturen, er definisjonen av skatteplanlegging foreslått av kandidaten synes for oss å være den mest korrekte økonomiske vitenskaper O.G. Storozhenko Skatteplanlegging er den juridiske aktiviteten til en økonomisk enhet innenfor rammen av overordnet strategisk forretningsplanlegging, rettet mot å identifisere muligheten for skattebesparelser og ta hensyn til skattemessige konsekvenser i organisasjonens aktiviteter, som er basert på en systematisk tilnærming. Se: Storozhenko O.G. Problemer med skatteplanlegging på bedriftsnivå // Bulletin of Financial Information. - 2004. - Nr. 9-10. S. 25.
. Essensen av skatteplanlegging er anerkjennelsen av hver skattebetalers rett til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt i henhold til loven for å minimere og optimalisere deres skatteforpliktelser. Essensen av skatteplanlegging manifesteres også i utførelsen av visse funksjoner. Funksjonene til skatteplanlegging er presentert (se vedlegg 1) Som enhver økonomisk kategori er skatteplanlegging basert på visse prinsipper. Etter vår mening er de viktigste prinsippene for skatteplanlegging lovlighet, obligatoriskhet, effektivitet, utsikter, forholdet mellom skatteplanlegging og generell planlegging av organisasjonen tilsier overholdelse av gjeldende lovgivning ved å betale skatt en uønsket forpliktelse, men uunngåelig, må de bare betales i beløpet minimum fastsatte beløp. Dette er essensen av forpliktelsesprinsippet Effektivitet betyr å bruke mulighetene som er gitt av loven og verktøyene som er tilgjengelige for en spesifikk organisasjon, og gi skattebesparelser større enn kostnadene forbundet med bruken av dem. Prospektivitet er også et viktig prinsipp for skatteplanlegging betyr å forutse konsekvensene av feil anvendelse av ulike metoder og skatteoptimaliseringsordninger, som kan innebære store økonomiske tap. Forholdet mellom skatteplanlegging og generell planlegging av en organisasjon tilsier at det er nødvendig å planlegge skatter i konstant sammenheng med den generelle planleggingen av organisasjonen. organisasjonens forretningsprosesser, siden som følge av endringer i ulike aktivitetsparametere, endres også skattebeløp med forbehold om periodisering og betaling. I den økonomiske litteraturen er det ingen klar oppfatning om klassifiseringen av typer skatteplanlegging. Dette problemet ble vurdert av følgende forfattere: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. og Romanovsky M.V. Vedlegg 2 gir en oppsummerende tabell over tilnærminger til klassifisering av skatteplanlegging av ulike forfattere. Etter vår mening vurderer forfatterne best klassifiseringen av skatteplanlegging av forfatterne E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Se: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. s. 121-123.
og Roibu A.V. Se: Roibu A.V. Skatteplanlegging. Skatteminimeringsordninger i det moderne russiske rettsfeltet: en praktisk veiledning - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identifiserer følgende klassifiseringstrekk ved skatteplanlegging Avhengig av konstruksjonens omfang, skilles følgende typer skatteplanlegging ut: - stat - rettet mot statens implementering av funksjonene på ulike områder. statlig regulering;- på fagnivå - sørger for utvikling og evaluering av ledelsesbeslutninger basert på organisasjonens mål og tar hensyn til omfanget av mulige skattemessige konsekvenser. Organisasjoner streber etter å maksimere sine inntekter og fortjeneste. Fra denne stillingen er hovedoppgaven med skatteplanlegging å velge et skattebetalingsalternativ som lar deg optimalisere skattesystemet. Og dette betyr ikke bare en reduksjon i skattebyrden for individuelle skatter og for organisasjonen som helhet, men også en optimal fordeling av skattebetalinger over tid Avhengig av periodene med skatteplanlegging, skiller de ut: - kortsiktig skatteplanlegging - med gjeldende planlegging er det mulig å bruke hull i lovgivningen og ta hensyn til skattefordeler, innovasjoner, etc. - langsiktig eller strategisk planlegging - det er mulig å ta hensyn til spesifikasjonene til objektet og gjenstanden for beskatning, særegenhetene ved beskatningsmetoder, bruk av skatteparadis, skatteregimer i enkeltland, bruk av internasjonale avtaler osv. Gjeldende skatteplanlegging forstås som et sett av metoder som gjør det mulig for skattyter å redusere skattebyrden i en begrenset periode og/eller i hver spesifikke forretningssituasjon. Det bør bemerkes at elementene i gjeldende skatteplanlegging ikke bare er proaktive, men også avgjørende. Sistnevnte inkluderer adopsjon av organisasjonen regnskapsprinsipper og å velge et skatteregnskapsalternativ. Gjeldende skatteplanlegging er mer operativ. I mange tilfeller er det basert på bruk av hull i lovgivningen når du løser kontroversielle spørsmål, inkludert ved hjelp av ulike rettslige presedenser er bruken av skattyter av slike teknikker og metoder som reduserer hans skatteforpliktelser en lang periode eller gjennom hele sin aktivitet skattebetaler.Avhengig av objektet, er skatteplanlegging delt inn i: - bedriftens - individuelle - har ennå ikke mottatt bred søknad i Russland, men mer og oftere individuelle borgere henvender seg til spesialister som leverer tjenester; på dette området Avhengig av graden av bruk av skattenormer i virksomheten til organisasjoner. Lovgivningen skiller mellom følgende typer skatteplanlegging: 1. Klassisk skatteplanlegging innebærer overholdelse av skatteyters handlinger med loven, skattebetalinger utføres på foreskrevet måte. Nøkkelen er å planlegge å betale skatten riktig og i tide. Klassisk skatteplanlegging sørger for organisering av korrekt regnskap og rapportering, planlegging av økonomiske aktiviteter innenfor rammene definert av loven.2. Optimalisering av skatteplanlegging gir metoder der den økonomiske effekten i form av reduksjon i skattebetalinger oppnås gjennom kvalifisert organisering av saker for beregning og betaling av skatt, som eliminerer eller reduserer uberettiget overbetaling av skatter. Ved implementering av er skatteyters handlinger i samsvar med loven, han planlegger og organiserer sin Økonomisk aktivitet for å betale mindre skatt. Innenfor rammen av optimalisering av skatteplanlegging brukes alle fordelene og alle ufullkommenhetene til gjeldende lovgivning, inkludert dens kompleksitet og inkonsekvens. Samtidig implementerer skattyter skatteordninger som tillater bruk av slike former for økonomiske handlinger, hvis beskatning er minimal. Denne metoden er uregelmessig og mer risikabel i motsetning til de to første, siden det er umulig å forutsi retningen for rettspraksis på et bestemt spørsmål.3. Ulovlig, det vil si skatteunndragelse omfatter bruk av metoder der den økonomiske effekten i form av reduksjon i skatteinnbetalingene oppnås ved bruk av ulovlige handlinger for å redusere skattebetalingene. Skatteunndragelse er en form for reduksjon av skatt og andre betalinger der skattyter forsettlig eller uforsiktig reduserer beløpet på sine skatteforpliktelser i strid med gjeldende lovgivning. Ulovlig skatteplanlegging er handlinger som medfører ansvar fastsatt ved lov, med bruk av straffeansvarstiltak Den fullstendige klassifiseringen foreslått av forfatterne E.S. Vilkova og M.V Romanovsky, er presentert i form av en tabell i vedlegg 3. Det bør således bemerkes at det er forskjellige konsepter for skatteplanlegging, som hver gjenspeiler sin essens på sin egen måte. Ved å analysere eksisterende definisjoner kan vi si at skatteplanlegging forstås som optimalisering av beskatning ved å bruke fordelene som tilbys og teknikker for å redusere skatteforpliktelser. Det skal bemerkes at forskjellige forfattere, når de klassifiserer skatteplanlegging, appellerer til omtrent de samme konseptene annerledes, noe som antyder at de har samme betydning. Dessuten viste en analyse av den økonomiske litteraturen at typer, former og metoder generelt er definert på én måte, men i studier om skatteplanlegging, som er en del av økonomistyring, får dette samme konseptet et annet innhold. 1.1 Grunnleggende begreper Behovet for skatteplanlegging er iboende i selve skattelovgivningen, som åpner for visse skatteregimer for ulike situasjoner, åpner for ulike metoder for å beregne skattegrunnlaget og tilbyr skattytere ulike skattefordeler dersom de handler i retninger ønsket av skattemyndighetene. autoriteter. I tillegg er skatteplanlegging bestemt av statens interesse i å gi skattefordeler for å stimulere enhver produksjonssfære, kategori av skattebetalere, og regulere sosioøkonomisk utvikling Skatteplanlegging er en lovlig måte å omgå skatter ved å bruke fordeler gitt ved lov og teknikker for å redusere skatteforpliktelser (Implementeringspolitikk for "akseptable" skatter) 7 Se: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teoretisk grunnlag for planlegging og prognoser. Del 1. - St. Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Dens essens kommer til uttrykk i anerkjennelsen av hver skattyters rett til å bruke alle midler, teknikker og metoder som er tillatt i henhold til loven (inkludert hull i lovgivningen) for å minimere deres skatteforpliktelser Se: Den russiske føderasjonens skattekode: Del én og to. - M.: Omega - L, 2007. S. 105.. Oppgaven med skatteplanlegging er organiseringen av skattesystemet for å oppnå maksimale økonomiske resultater til minimale kostnader. Skatteplanlegging er mest effektiv på stadiet av å organisere en virksomhet, siden det er tilrådelig å først kompetent nærme seg valg av organisatorisk juridisk form, registreringssted for foretaket, utvikling organisasjonsstruktur foretak Etter type er skatteplanlegging delt inn i bedrifter (for bedrifter) og personlige (for enkeltpersoner). For disse enhetene kan muligheten for lovlig skatteunndragelse bestemmes av: - spesifikasjonene til skatteobjektet (for eksempel kan inntekt fra statlige lotterier ikke skattlegges) - spesifikasjonene til skattesubjektet (for for eksempel, små bedrifter har visse fordeler i form av en skattekreditt); - særegenhetene ved skattemetoden, metoden for å beregne og betale skatt (for eksempel er matrikkelbeskatning spesielt gunstig ved høye inflasjonsnivåer); system (med et vanlig system kan obligasjonsinntekter, utbytte og bankinnskudd beskattes med forskjellige satser); .1.2 Konseptet med skatteplanlegging I Russland er det skapt forutsetninger for bevisst, målrettet skatteplanlegging basert på lovens regler. Teoretiske bestemmelser og metodiske grunnlag for skatteplanlegging i organisasjoner er under utvikling. Skatteplanlegging er objektiv av natur, diktert av kravene til markedskonkurranse og ønsket til en økonomisk enhet om å redusere skattekostnadene og øke egne midler for videreutvikling av næringsvirksomhet. I løpet av perioden med markedstransformasjoner av den russiske økonomien (omtrent 15 år) var det en utvikling av ideer og praktisk implementering av skatteplanleggingsteknikker På 90-tallet av forrige århundre ble anbefalingene fra spesialister og utøvere preget av bruken. som regel individuelle teknikker og metoder for å ta ledelsesbeslutninger som minimerer skattebetalinger. Konseptet "skatteplanlegging" ble identifisert med å minimere skatteforpliktelser og -betalinger. Det ble introdusert en definisjon der skatteplanlegging ble betraktet som en lovlig måte å redusere skatteforpliktelser på, som ble forstått som den målrettede aktiviteten til skattyter, fokusert på å maksimere bruken av alle nyansene i eksisterende skattelovgivning for å redusere skattebetalinger til budsjett På begynnelsen av dette århundret begynte skatteplanlegging å bli betraktet som et element i ledelsesøkonomiske og finansielle aktiviteter. Målet om å minimere skatteforpliktelser vant imidlertid ved valg av alternativer for å drive økonomisk og finansiell virksomhet. Forståelse av begrensningene for skatteplanlegging med sikte på å minimere skattekonsekvensene av individuelle transaksjoner og spesifikke skatter førte til fremveksten av en ny tilnærming til skatteplanlegging, tilsvarende. til begrepet «skatteoptimalisering» . Bruken av konseptet "optimalisering" i skatteplanlegging begynte å bli koordinert med det generiske begrepet "optimal" i følgende betydninger: beste alternativet fra de mulige tilstandene til systemet; målet om utvikling og kvaliteten på beslutninger som tas. Konseptet med skatteplanlegging har også endret seg. Dermed definerer V. G. Panskov og V. G. Knyazev det som "... bruken av regnskaps- og avskrivningsprinsippene til et foretak, samt skattefordeler, og juridiske fradrag fra skattegrunnlaget og andre metoder etablert ved lov for å optimalisere skatteforpliktelser. Men for tiden kan vi snakke om optimalitet i skatteplanlegging i teoretisk aspekt, siden det er vanskelig å gjennomføre i praksis. Optimal skatteplanlegging innebærer å organisere en kreativ prosess som tar hensyn til mange eksterne (i forhold til skattebetaleren) faktorer: - staten og utviklingstrendene for skatt, toll og andre typer lovgivning - hovedretningene for budsjett, skatt og investering statens politikk; - et kompleks av lovgivningsmessige, administrative og rettslige tiltak som brukes av skattemyndighetene for å forhindre skatteunndragelse og minimere dem - lov og orden i staten - skattemyndighetenes profesjonalitet; konsulenter, samt praktisk erfaring, primært fra store selskaper, innen optimal skatteplanlegging vil gjøre det mulig i fremtiden å lage et skatteplanleggingssystem i en organisasjon som samsvarer med optimeringsbegrepet av skatteplanlegging på mikronivå er preget av sin organiske forbindelse med styring av finansiell og økonomisk virksomhet. I denne forbindelse kan skatteplanlegging defineres som et sett med planlagte handlinger innenfor rammen av økonomisk finansiell planlegging som tar sikte på å øke. finansielle ressurser organisasjoner som regulerer størrelsen og strukturen til skattegrunnlaget og andre elementer av beskatning, og sikrer rettidig oppgjør med budsjettet for alle skatter i samsvar med gjeldende lovgivning Se: Alekseeva M.M. Planlegging av selskapets aktiviteter. - M: Finans og statistikk, 2001. S. 43.
.1.3 Elementer i skatteplanlegging Mulige måter å nå de fastsatte målene på realiseres ikke bare gjennom full kunnskap og bruk av de positive og negative aspektene ved lovgivningen, men også gjennom konsekvent og kompetent anvendelse av alle komponenter for å minimere og optimalisere beskatning. Disse elementene inkluderer følgende:1. Regnskaps- og skatteregnskapets tilstand, så vel som samspillet mellom dem, må strengt overholde regulatoriske rettsakter; det er nødvendig å tolke lovgivningen om skatter og avgifter riktig og svare på stadige endringer i den. Selvfølgelig bør regnskaps- og rapporteringsdata gjøre det mulig å innhente nødvendig informasjon for skatteformål.2. Regnskapsprinsipper er et sett med metoder for å opprettholde regnskap og skatteregnskap valgt av et foretak; et dokument som er godkjent av skattyter, siden lovgivningen i noen tilfeller gir ham muligheten til å velge visse metoder for å gruppere og vurdere fakta om økonomisk aktivitet, metoder for å tilbakebetale verdien av eiendeler, metoder for å bestemme inntekter, etc.3 . Skattefordeler og organisering av transaksjoner. Ikke alle forretningsenheter bruker fordelene fastsatt ved lov på riktig måte for de fleste skatter. I tillegg er det nødvendig med en analyse av mulige former for transaksjoner (avtaler), tatt i betraktning deres skattemessige konsekvenser.4. Skattekontroll. Utarbeidelse av et skattebudsjett er grunnlaget for gjennomføringen av kontrollhandlinger av foretakets leder og økonomisjefen. Feilreduksjon lettes ved anvendelse av teknologiske prinsipper og prosedyrer indre kontroll skatteberegninger. I tillegg innebærer organiseringen av kontrollen først og fremst å hindre forsinket betaling av skatter. Du bør imidlertid ikke gå glipp av noen mulighet til å utsette betalingen hvis skattelovgivningen tillater det.5. Skattekalenderen er nødvendig for å verifisere korrektheten av beregninger og overholdelse av frister for betaling av alle skattebetalinger, samt rapportering. Vi må alltid huske den høye risikoen forbundet med sen betaling av skattebetalinger, fordi i tilfelle brudd på skatteforpliktelser overfor staten oppstår objektivt ansvar i samsvar med skatteloven, administrativ, toll- og straffelovgivning.6. Optimal ledelsesstrategi og plan for implementering av denne strategien. Den mest effektive måten å øke fortjenesten på er å bygge et styrings- og beslutningssystem slik at hele forretningsstrukturen er optimal. Det er denne tilnærmingen som sikrer en høyere og mer bærekraftig reduksjon i skattetap på lang sikt. Med utgangspunkt i strategien utvikles skattemoduler for mellomlangsiktige og gjeldende planer.7. Preferanseskatteregimer. Dette viser til måter å redusere skatter ved å opprette offshoreselskaper i utlandet og lavskatteselskaper i Russland. Samtidig bør tilsvarende konstruksjoner logisk og naturlig passe inn i den samlede næringsordningen og tjene som begrunnelse for den lovlige reduksjonen av skattetrykket. Ellers vil tilsynsmyndighetene alltid finne argumenter for å utfordre hele den lite overbevisende ordningen eller skape trøbbel for skattyter med stadige kontroller.8. Etterligning finansielle modeller. De lar lederen administrere verdiene til en eller flere variabler og beregne den totale skattebelastningen og fortjenesten. Slike modeller, bedre kjent som «hva hvis»-modeller, simulerer den økonomiske effekten av ulike forutsetninger (for eksempel effekten av miljøfaktorer, endringer i organisasjonsstrukturen til en virksomhet, implementering av en alternativ skattepolitikk).9. Rapportering og analytiske aktiviteter i skatteledelsen. Ethvert selskap bør ha informasjon i flere år om hvilke teknikker og metoder for skatteoptimalisering som har gitt positive resultater, av hvilke grunner de ikke ble oppnådd, hvilke faktorer som påvirket den endelige økonomiske resultater etc. Dette skaper grunnlag for faktoranalyse av selskapets aktiviteter, vellykket utvikling av forretningsplan og skattebudsjett. 1.4 Stadier av skatteplanlegging I Det er relativt enstemmighet i den økonomiske litteraturen når det gjelder stadier (eller stadier) av skatteplanlegging. Stadiene av skatteplanlegging vurderes i verkene til mange forfattere: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. og Kashina V.A. Forskjeller i tilnærminger til å bestemme stadiene til forskjellige forfattere presenteres o i form av tabeller. Skatteplanleggingsprosessen består av flere sammenkoblede stadier, som ifølge den russiske økonomen E.N Evstigneev ikke bør betraktes som en klar og entydig rekkefølge av handlinger som nødvendigvis garanterer en reduksjon i skatteforpliktelsen. Dette skyldes det faktum at skatteplanlegging kombinerer elementer av både vitenskap og kunsten til en finansanalytiker Se: Evstigneev E.N. Grunnleggende om skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Før man registrerer seg og begynner å drive en organisasjon, er det nødvendig å svare på generelle spørsmål av strategisk karakter. Å kombinere dem i grupper gir en idé om stadiene i skatteplanlegging. I det første trinnet dukker ideen om å organisere en virksomhet opp, formuleringen av mål og mål, samt beslutningen om mulig bruk av. skattefordeler gitt av lovgiveren er preget av valget av den mest gunstige plasseringen fra et skattesynspunkt for produksjon og kontorlokaler til bedriften, samt dens filialer, datterselskaper og styrende organer av skatteplanlegging i organisasjonen innebærer valg av organisasjons- og juridisk form juridisk enhet og bestemme forholdet til det resulterende skatteregimet. Følgende stadier er knyttet til gjeldende skatteplanlegging, som bør inkluderes organisk i hele styringssystemet til forretningsenheten , for å analysere skattefordeler. Skattefeltet kan presenteres i form av en liste og kjennetegn på skatter som pålegges en juridisk enhet, som indikerer hovedparametrene for skatten. Spesielt inkluderer slike skatteparametere: betalingskilde, regnskapsføring, skattegrunnlag, sats, betalingsfrister, proporsjoner av overføring til budsjetter ulike nivåer, opplysninger om organisasjoner hvor det foretas overføringer, fordeler eller spesielle vilkår for beregning av skatt Se: Evstigneev E.N. Grunnleggende om skatteplanlegging. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Basert på analysen dannes det en plan for bruk av ytelser for utvalgte skatter. Det femte trinnet er utviklingen (under hensyntagen til det allerede dannede skattefeltet) av systemet kontraktsforhold bedrifter. For å gjøre dette, tatt i betraktning skattekonsekvensene, utføres planlegging av mulige former for transaksjoner: leie, kontrakt, kjøp og salg, betalt levering av tjenester, etc. Som et resultat dannes det kontraktsmessige feltet til forretningsenheten. Det sjette stadiet begynner med sammenstillingen av en journal over typiske forretningstransaksjoner, som tjener som grunnlag for å opprettholde finans- og skatteregnskap. Deretter utføres en analyse av ulike skattesituasjoner, en sammenligning av de oppnådde økonomiske indikatorene med mulige tap forårsaket av straffer og andre sanksjoner. Det syvende trinnet er direkte relatert til organiseringen av pålitelig skatteregnskap og kontroll over riktig beregning og betaling av skatter. Den viktigste måten å redusere risikoen for feil på kan være bruk av internkontrollteknologi for skatteberegninger ov .Ved å analysere denne tilnærmingen er det nødvendig å merke seg dens særegenhet, nemlig inndelingen av skatteplanleggingsstadier i to grupper: stadier før registrering og start av driften av organisasjonen og stadier av gjeldende planlegging. Dette aspektet kan sees både fra den positive siden, siden det er en klar inndeling av skatteplanleggingsaktiviteter, og fra den negative siden, siden en slik inndeling etter vår mening begrenser muligheten for å ta strategiske beslutninger i prosessen med organisasjonens aktiviteter. Ulempen med denne tilnærmingen er at forfatteren ikke fremhever vurdering av effektiviteten av skatteplanlegging som et stadium, siden enhver aktivitet må være rettet mot å oppnå visse resultater. Etter vår oppfatning er heller ikke denne forfatterens påstand om at skatteregimet oppstår ved valg av organisasjonsform og juridisk enhet T.A. Kozenkova identifiserer stadier av skatteplanlegging med det formål å bestemme skattefeltet: strategisk, operativt og vurdere effektiviteten av skatteplanlegging. Innenfor hvert trinn identifiserer denne forfatteren separate retninger . Et lignende synspunkt er uttrykt av økonomen A.V. Essensen av strategisk skatteplanlegging er at når de bestemmer de viktigste betingelsene for dens funksjon, analyserer organisasjonen skattekonsekvensene av å velge et eller annet alternativ og bestemmer det optimale, det ene. det meste samsvarer med gjennomføringen av dens strategiske mål. På dette stadiet skjer dannelsen av hovedelementene i organisasjonens regnskapsprinsipper, som bestemmer prinsippene for skatteregnskap i flere år og har en direkte innvirkning på både beløpet til de viktigste skattebetalingene som sådan og på kontantene. Driftsskatteplanlegging kan defineres som et sett med planlagte handlinger som utføres i løpet av organisasjonens nåværende aktiviteter og tar sikte på å regulere nivået på dens skattebyrde. Operasjonell skatteplanlegging er mellomlang og kortsiktig og er basert på vilkårene for virksomhet og beskatning, bestemt på nivået for strategisk skatteplanlegging. Den operative skatteplanleggingen utføres i to hovedretninger retning er beregning, analyse, styring av skattegrunnlag for grupper av skatter, kombinert med visse kjennetegn og utarbeidelse av skattebetalingsplaner på dette grunnlaget. Den andre retningen for operativ skatteplanlegging er å utarbeide multivariante skattemodeller ved vurdering og foretaksstyring beslutninger og fastsettelse av kriterier for å velge det optimale alternativet. Dette er et svært viktig aspekt ved planlegging, ofte undervurdert av organisasjonsledere. Operasjonell skatteplanlegging inkluderer også å vurdere konsekvensene av retningen til organisasjonens investeringer, plasseringen av dens fortjeneste og eiendeler, og å bestemme de mest rasjonelle måtene å betale skatt på. . På dette stadiet er det nødvendig å ta hensyn til to aspekter: for det første typer og mengder fordeler som gis for visse investeringsområder, og for det andre ulike skattealternativer når du mottar inntekter fra investeringer effektivitet. Enhver planlegging er meningsløs uten å sammenligne resultatene som er oppnådd med de planlagte. Elementene i dette stadiet er: - sammenligning av faktiske data med planlagte indikatorer, bestemmelse av omfanget av avvik, identifisering og analyse av deres årsaker, etablering av maksimalt tillatte avvik. (bestemme nøyaktigheten av skatteplanlegging) - utvikling av et system med indikatorer, som gjør det mulig å bestemme effektiviteten til de anvendte skatteplanleggingsmetodene, samt graden av innvirkning på resultatene; økonomiske egenskaper organisering (bestemme effektiviteten av skatteplanlegging); - justering av det nåværende skatteplanleggingssystemet, ta beslutninger om å forlate ineffektive metoder og om utvikling av nye En sammenligning av planlagte og faktiske indikatorer for skattebetalinger gjøres implementering av visse planer Se: Roibu A.V. Skatteplanlegging. Skatteminimeringsordninger i det moderne russiske rettsfeltet: en praktisk veiledning - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Forfatterne T.A. Kozenkova og A.V. Roibu får noe som ligner på E.N. Evstigneevs idé om stadiene i skatteplanlegging. Det bør imidlertid bemerkes at disse forfatterne deler stadier av skatteplanlegging inn i strategisk og operasjonell skatteplanlegging, og også som et stadium fremhever de vurderingen av effekten effektivitet av skatteplanlegging .Betraktning av ulike meninger om stadier av skatteplanlegging lar oss trekke følgende konklusjoner. Det virker for oss riktig å være enig med den russiske økonomen E.N. Evstigneev at stadier av skatteplanlegging ikke bør betraktes som en klar og entydig sekvens av handlinger, siden organiseringen av skatteplanlegging avhenger av ulike faktorer: utviklingsstadiet til bedriften, organisasjonens mål. Derfor mener vi at man ikke bør bygge et skatteplanleggingssystem i samsvar med tilnærmingen til en forfatter, det er tilrådelig å ta hensyn til de positive aspektene ved alle tilnærminger og prøve å unngå å bruke de negative aspektene. Det bør også bemerkes at, til tross for forskjellene i hensynet til spørsmålet om skatteplanleggingsstadier i en organisasjon, kommer alle handlinger innenfor disse stadiene ned til ett mål - optimalisering ved skattebetalinger i organisasjonen. 1.5 Begrensninger for skatteplanlegging En rekke land har utviklet spesielle metoder for å hindre skatteunndragelse, som også gjør det mulig å begrense omfanget av skatteplanlegging. I USA, Storbritannia og EU-land er det svært streng lovgivning om "anti-overføring", "anti-offshore" og "antidumping". Derfor utføres søket etter muligheter for å redusere skattetap kun innenfor rammen av dagens restriksjonssystem. Følgende anses generelt for å være grensene for skatteplanlegging: Lovbegrensninger er plikten for en økonomisk enhet til å registrere seg hos skattemyndigheten, fremlegge nødvendige dokumenter for beregning og betaling av skatt osv. Disse kan også bl.a. etablerte tiltak ansvar for brudd på skattelovgivningen Administrative tiltak kommer til uttrykk i at skattemyndighetene har rett til å kreve rettidig og korrekt betaling av skatter nødvendige dokumenter og forklaringer, inspisere lokalene. De kan gjennomføre inspeksjoner og ta avgjørelser om anvendelse av passende sanksjoner, spesielt suspendere transaksjoner på betalerens kontoer, utelukke skattyters eiendom for restskatt Spesielle rettslige doktriner brukes av domstolene for å anerkjenne transaksjoner som ikke-overensstemmende med lovkrav basert på deres konklusjon med det formål å unndra betaling eller ulovlig skatteunndragelse. Disse inkluderer "substans over form"-doktrinen og "business purpose"-doktrinen. Andre måter som offentlige etater begrenser omfanget av skatteplanlegging kan identifiseres på. Spesielt er dette å fylle hull i skattelovgivningen, presumsjonen om skatteplikt, retten til å klage på transaksjoner fra skatte- og andre myndigheter. Hovedbegrensningen for skatteplanlegging er at skattyter kun har rett til lovlige metoder for å redusere skatteforpliktelser. Ellers er det i stedet for skattesparing mulig store økonomiske tap, konkurs og fengsel. På den annen side, i tilfelle for hard statlig innflytelse på skattebetalere, bør man huske uttalelsen til James Newman: "Ikke færre mennesker flykter fra skatter i utlandet enn fra diktatorer." har rett til å beskytte sine eiendomsrettigheter på alle måter som ikke er forbudt ved lov. Skattebetalinger utgjør en betydelig del av de økonomiske strømmene til forretningsenheter. Ofte er mulighetene for vekst og utvikling av en virksomhet, og noen ganger dens skjebne, avhengig av en profesjonell beslutning knyttet til å ta hensyn til skatterisiko. Derfor blir skattestyring (skattestyring) som en type aktivitet i økende grad en del av praksisen i det økonomiske livet en integrert del av økonomisk forvaltning. Dette er utvikling og evaluering av ledelsesbeslutninger basert på organisasjonens mål og tar hensyn til omfanget av mulige skattemessige konsekvenser. Et av hovedmålene er å optimalisere skattebetalinger ved å bruke alle funksjonene i skattelovgivningen. I skattestyringsprosessen bør regulatoriske påvirkninger fra lederes side vurderes i den overordnede konteksten av økonomistyring. Derfor presenteres skattestyring på nivå med foretak og organisasjoner i den følgende presentasjonen av skatteplanlegging og skattekontroll (internkontroll). Bedriftsskatteplanlegging er en nødvendig komponent i de finansielle og økonomiske aktivitetene til en økonomisk enhet; det er en lovlig måte å omgå skatter ved å bruke juridiske fordeler og teknikker for å redusere skatteplikten. Det er med andre ord et lovlig middel for å redusere en skatteyters skattebyrde. Skatteplanlegging i et foretak er en integrert del av en enkelt triade: 1) strategisk økonomisk planlegging (et bredere konsept enn skatteplanlegging) av entreprenøriell aktivitet, 2) en forretningsplan og 3) en organisasjons budsjett i sine aktiviteter, forretningsenheter alltid streber etter å maksimere sin inntekt og fortjeneste, og dette kan falle sammen med å minimere skattefradrag. Men generelt er fagene ikke interessert i mengden skatt som er betalt i seg selv, men i det endelige økonomiske resultatet. Fra disse stillingene er hovedoppgaven for bedriftsskatteplanlegging valg av skattebetalingsalternativ, som gjør det mulig å optimalisere skattesystemet Hovedprinsippene for bedriftsskatteplanlegging avsløres av følgende bestemmelser: - Redusere skattebetalinger - en måte å forbedre skatten på. bedriftens økonomiske tilstand og øke investeringsattraktivitet. Det er tilrådelig å redusere skatter så lenge beregninger viser at dette gir en økning i fri fortjeneste – skattereduksjon i noen tilfeller oppnås gjennom en forverring av økonomiske indikatorer. Derfor, før du bruker noen minimeringsmetode, bør den vurderes fra et generelt synspunkt økonomiske konsekvenser for en økonomisk enhet; - konsekvensene av å bruke de samme minimeringsmetodene er ikke de samme for forskjellige objekter og til og med for forholdene for foretakets drift i forskjellige perioder. Derfor må anvendelsen av en spesifikk anbefaling nødvendigvis innledes med beregninger av overskuddet som gjenstår til disposisjon for foretaket og fri fortjeneste - en reduksjon i inntektsskatten (ved å bruke netto overskudd til fortrinnsformål) er økonomisk berettiget bare hvis totalen overskuddet vokser i påfølgende perioder Intern skattekontroll - Dette er den primære kontrollen som utføres på nivå med ansatte i regnskaps- og finanstjenestene til bedriften. Slik kontroll innebærer å sikre påliteligheten av regnskapsføring av avgiftspliktige objekter, høykvalitets utarbeidelse av skatteberegninger og rapporter, samt overholdelse av fastsatte frister for å betale skatter og avgifter til budsjettet. (Hovedmetodene og funksjonene ved intern skattekontroll vil bli diskutert nedenfor).

Skatteplanlegging er grunnlaget for markedsrelasjoner til alle forretningsenheter og økonomiske objekter med ulike former for eierskap, hvis betydning bestemmes av moderne skattelovgivning, som sørger for ulike skatteregimer avhengig av skatteyters status, retningene og resultatene av dens finansielle og økonomiske aktiviteter, registreringsstedet og organisasjonsstrukturen. av skattyters organisasjon.

Forbedring av skatteplanlegging i et foretak innebærer å utføre aktiviteter som: å utvikle en skattestrategi, håndtere skatterisiko og organisere intern skattekontroll.

Skattestrategi forstås vanligvis som styring av de finansielle og økonomiske aktivitetene til en økonomisk enhet, som tar sikte på å øke effektiviteten av dens samhandling med den statlige skattemekanismen for å lovlig redusere skattebyrden, samt identifisere økonomiske ressurser for deres påfølgende kapitalisering.

Målet med skattestrategien bør være:

Gjenstander for beskatning;

Prosessen med å danne skattegrunnlaget;

Prosedyre for oppfyllelse av skatteforpliktelser.

La oss merke oss at en riktig utformet strategi gjør det mulig å identifisere de sterkeste deltakerne i kjeden, erstatte og stimulere de som henger etter, og dermed fremheve kriterier som gjør at vi kan identifisere effektive ledd og danne en effektiv kjede. .

Skattestrategien omfatter alle områder av organisasjonens arbeid og fungerer som et kommunikasjonsmiddel mellom ledere og ansatte i bedriften, skattetjenesten og eksterne konsulenter. Denne forbindelsen er nødvendig for det første for å juridisk redusere skattebyrden, og for det andre for å identifisere økonomiske ressurser og deretter for å aktivere dem.

I tillegg til å danne en skattestrategi, er det nødvendig å håndtere skatterisiko på riktig måte. Å redusere skatterisiko og optimalisere skatter er en av de viktigste vanskelighetene for mange skattebetalere. Alle organisasjoner, uten unntak, på en eller annen måte, streber etter å redusere mengden skattebetalinger, og bare ett kriterium skiller dem fra hverandre - dette er metodene for å oppnå dette oppdraget.

Essensen av skatteoptimalisering er å redusere mengden skatter som skal betales gjennom berettigede lovlige handlinger fra skattebetaleren, som inkluderer absolutt anvendelse av alle fordeler, skattefritak osv. gitt ved lov.

Hovedoppgaven med skatteoptimalisering anses ikke bare å spare på skattebetalinger, men også å redusere skatterisiko. Og for å gjøre dette er det nødvendig å etablere de grunnleggende prinsippene som må følges når man utfører aktiviteter rettet mot å identifisere, vurdere og redusere skatterisiko. Disse grunnleggende prinsippene inkluderer:

1) prinsippet om kostnadsdekning. Det vil si at kostnaden ved den innførte risikoreduksjonsordningen ikke kan være større enn mengden av mulige tap som er en konsekvens av skatterisiko.

2) prinsippet om lovlig etterlevelse. Modellen for å optimalisere skatterisiko må være legitim i forhold til russisk og internasjonal lovgivning.

3) prinsippet om konfidensialitet. Tilgangen til data om det faktiske formålet og konsekvensene av driften må være svært begrenset.

4) prinsippet om kontrollerbarhet. Å redusere skatterisiko er avhengig av godt utformede kontroller.

5) prinsippet om en akseptabel kombinasjon av form og innhold. Dette prinsippet er at når en organisasjon som ikke har anleggsmidler på balansen og kun har styremedlemmer i staben, yter den transport og andre tjenester.

6) nøytralitetsprinsippet. Skatterisiko må optimaliseres gjennom skattebetalingene dine.

7) prinsippet om diversifisering. Optimalisering av budsjettbevilgninger kan påvirkes av ulike ugunstige faktorer.

8) prinsippet om autonomi. Risikooptimaliseringsarbeid bør være mindre avhengig av eksterne deltakere.

Siden skatteoptimalisering kun betraktes som en type skatteadferd til en virksomhet, er risikoen ved bruk i dette tilfellet lik risikoen til skattebetalere som ikke bruker den.

Figur 1. Skatterisiko

For å minimere skatterisikoen er det nødvendig å anvende prinsippene presentert i figur 2.

Figur 2. Optimaliseringsprinsipper

Det neste nødvendige tiltaket for å forbedre skatteplanleggingen er organisering av internkontroll.

Det interne skattekontrollsystemet er et sett av oppgaver, driftsprinsipper, organisatoriske tiltak, metoder og prosedyrer som brukes som midler for ryddig og effektiv kontroll med riktigheten av beregnede skattebeløp, retting og forebygging av feil og forvrengninger av opplysninger i skatteregistrene. og skatterapporteringsskjemaer, og også rettidig utarbeidelse av pålitelig skatterapportering.

Det interne skattekontrollprogrammet tar vanligvis hensyn til følgende kontrollprosedyrer:

Et sett med anvendte kontrollprosedyrer;

Rekkefølgen og resultatene av søknaden deres;

Handlinger i henhold til oppnådde resultater.

Hovedkravene som gjelder for de implementerte kontrollprosedyrene er:

1) effektiviteten av kontrolloperasjoner innen identifisering og retting av feil;

2) effektivitet ved utarbeidelse av interne og eksterne skatterapporteringsskjemaer;

3) gjennomførbarhet ved implementering av kontrollprosedyrer.

I forhold til moderne økonomisk virkelighet blir skattekomponenten i organisasjonens styringssystem stadig viktigere, siden skatter har en betydelig innvirkning på økonomiske indikatorer aktiviteter. Derfor er et nøye utformet skatteplanleggingssystem en viktig faktor som bestemmer bevaringen av organisasjonens konkurranseevne.

Bibliografi:

Bespalov M.V. Skatteplanlegging og skatteoptimalisering: hovedmål, mål og prinsipper for gjennomføring // Regnskap i budsjett- og ideelle organisasjoner. – 2013. - Nr. 24. – s. 24-28
Lyashchenko N.A. ABC for skatteplanlegging for næringsvirksomhet // Ledelse og økonomi i det 21. århundre. – 2015. - Nr. 1. – s. 11-17
Maziy V.V. Organisering av budsjettsystemet ved bedrifts-//internetttidsskriftet Science Research. – 2012. - Nr. 4 (13). – S. 175
Mirgazizov V.V. Risikoer ved skatteoptimalisering//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektronisk ressurs] – Tilgangsmodus. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (dato for tilgang: 18.02.2017).
Den russiske føderasjonens skattekode. – M.: Eksmo, 2016
Podmogilnaya O.I. Grunnleggende tilnærminger til dannelsen av bedriftsmarkedsføringsstrategier // International Economic Forum. [Elektronisk ressurs] – Tilgangsmodus. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Åpnet 14.02.2017).