Utgifter til erverv av aksjer skatteregnskap. Hvordan reflektere i regnskap og beskatning erverv av aksjer (andeler) i andre organisasjoner. Nedgang i autorisert kapital

Verdipapirer er regnskapsført som finansielle investeringer. Disse inkluderer:

• Aksjer og sjekker;
• Obligasjoner og konnossementer;
• Regninger og boliglån;
• Andeler i investeringsfond.

Før du klassifiserer en eiendel som et verdipapir, sørg for at den oppfyller kriteriene spesifisert i Civil Code og Federal Law on verdifulle papirer ah nr. 39-FZ av 22.04.1996

Regnskap for verdipapirer i regnskap

Aktiv konto 58 er utformet for å redegjøre for de økonomiske investeringene til selskapet. Denne regelen er nedfelt både i bestemmelsene i PBU 19/02 og i prosedyren fastsatt i Finansdepartementets vedtak nr. 94n av 31. oktober 2000. Analyser for konto 58 bør bygges i sammenheng med objekter og inntekter fra dem. Regnskapsoppgaver bør deles inn i langsiktig og kortsiktig.

Kravene i punkt 3 i PBU for regnskapsføring av finansielle investeringer utelukker følgende eiendom til selskaper fra nevnte eiendeler:

• Aksjene i selskapet selv, som det kjøpte tilbake fra aksjonærene for å kansellere dem eller selge dem videre;
• Regninger involvert i transaksjoner som betalingsmiddel for produkter, varer, verk.

Det er nødvendig å ta hensyn til en sikkerhet som oppfyller kriteriene i Civil Code og RAS til historisk pris. Nærmere opplysninger om hvordan regnskapsføring av aksjer skal føres er gitt i Finansdepartementets ovennevnte pålegg nr. 94n. Regnskapspostene vil være som følger:

Regnskap for andeler i regnskap: posteringer

Regnskap for verdipapirer i regnskap utføres etter underregnskap, avhengig av type eiendel. For dette er følgende analyser gitt:

En veksel kan tas i betraktning som finansiell investering hvis den oppfyller følgende betingelser:

• har et passende navn, det vil si en regning;
• er et tilbud om å foreta en betaling;
• alle detaljer om betalingen er angitt;
• det er informasjon til hvem betalingen er gjort;
• skjemaet er bekreftet med underskrift fra skuffen.

En aksje er et utstedelsesverdipapir som sikrer dens eiers (aksjonær) rett til å motta deler av overskuddet i et aksjeselskap i form av utbytte, til å delta i forvaltningen av et aksjeselskap og til en del av aksjeselskapet. gjenværende eiendom etter avviklingen (artikkel 2 i føderal lov av 22. april 1996 nr. 39 -FZ "På verdipapirmarkedet"). En aksje er et registrert verdipapir.

Skille mellom ordinære og preferanseaksjer, fordelt ved åpen eller lukket tegning. Eiere av ordinære aksjer i selskapet kan delta i generalforsamlingen, ha stemmerett i alle saker innenfor selskapets kompetanse og rett til å motta utbytte, og ved avvikling av selskapet har de rett til å motta en del av eiendommen (artikkel 31 i føderal lov av 26. desember 1995 nr. 208-FZ ). Hver ordinær aksje gir sin eier samme mengde rettigheter og er ikke gjenstand for konvertering til andre verdipapirer.

Aksjeselskaper kan utstede flere typer preferanseaksjer, og selskapets charter må bestemme størrelsen på utbyttet og (eller) verdien som betales ved avvikling av selskapet () på preferanseaksjer av hver type. Den bestemmer også rekkefølgen som utbytte betales i og likvidasjonsverdien for hver type preferanseaksjer.

Det er kumulative og konvertible aksjer. På foretrukne kumulative aksjer akkumuleres og utbetales det ubetalte eller ikke fullt utbetalte utbyttet senest i den perioden som er spesifisert i aksjeselskapets charter.

Selskapets charter kan gi bestemmelser om konvertering av preferanseaksjer av en bestemt type til ordinære aksjer eller preferanseaksjer av andre typer på anmodning fra aksjonærer - deres eiere eller konvertering av alle aksjer av denne typen innen perioden spesifisert i charteret av selskapet. Konvertering av preferanseaksjer til obligasjoner og andre verdipapirer, med unntak av aksjer, er ikke tillatt. Konvertering av preferanseaksjer til ordinære aksjer og preferanseaksjer av andre typer er kun tillatt dersom det er fastsatt i selskapets charter, samt under omorganiseringen av selskapet.

Aksjonærer - eiere av preferanseaksjer av en bestemt type, hvis utbyttebeløp er fastsatt i selskapets charter, med unntak av aksjonærer - eiere av preferanseaksjer, har rett til å delta i generalforsamlingen for aksjonærer med stemmerett i alle spørsmål som hører under dens kompetanse, fra og med møtet etter den ordinære generalforsamlingen, hvor det, uansett årsak, ikke ble fattet vedtak om å utbetale utbytte eller vedtak om å utbetale ufullstendig utbytte pr. preferanseaksjer av denne typen. Aksjonærers - eiere av preferanseaksjer av denne typen til å delta i generalforsamlingen opphører fra det tidspunktet første utbetaling av utbytte på de nevnte aksjene i sin helhet.

Aksjonærer - eiere av kumulative preferanseaksjer av en bestemt type har rett til å delta i generalforsamlingen med stemmerett i alle saker innenfor dens kompetanse, fra og med møtet etter den årlige generalforsamlingen, hvor en beslutning skulle treffes om utbetaling av disse aksjene i fullt akkumulert utbytte, dersom slikt vedtak ikke ble truffet eller fattet vedtak om ufullstendig utbetaling av utbytte. Retten til aksjonærer - eiere av kumulative preferanseaksjer av en bestemt type til å delta i generalforsamlingen for aksjonærer opphører fra tidspunktet for utbetaling av alt utbytte akkumulert på disse aksjene i sin helhet.

Ofte, organisasjoner i gjennomføringen av økonomiske Økonomisk aktivitet gratis penger investere i verdipapirer (inkludert aksjer) i andre foretak. Denne typen investeringer refererer til finansielle investeringer (punkt 3 i forskriften om regnskap"Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02, godkjent av ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 10. desember 2003 nr. 126n).

I henhold til paragraf 43 og 44 i forskrift om regnskap og regnskap V Den russiske føderasjonen, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen av 29. juli 1998 nr. 34n, er investeringer i andre organisasjoners verdipapirer klassifisert som finansielle investeringer og aksepteres for regnskapsføring i mengden av faktiske kostnader for investoren.

I henhold til paragraf 9 i PBU 19/02 er den opprinnelige kostnaden for finansielle investeringer kjøpt mot et gebyr beløpet til organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, med unntak av merverdiavgift og andre refunderbare skatter (bortsett fra i henhold til lovgivningen fra den russiske føderasjonen om skatter og avgifter).

De faktiske kostnadene ved å anskaffe eiendeler som finansielle investeringer er:

Beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;

Beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjons- og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av disse eiendelene. Hvis en organisasjon har fått informasjon og konsulenttjenester knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, men den ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, tilskrives kostnaden for disse tjenestene de økonomiske resultatene til en kommersiell organisering (som en del av driftsutgifter) eller til en økning i utgiftene til en ideell organisasjon i den rapporteringsperioden perioden da beslutningen ble tatt om ikke å anskaffe finansielle investeringer;

Godtgjørelse utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler erverves som finansielle investeringer;

Andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

I henhold til kontoplanen for organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjonene for dens anvendelse, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 31. oktober 2000 nr. 94n, konto 58 "Finansielle investeringer" / sub -konto er ment å oppsummere informasjon om bevegelse og tilgjengelighet av investeringer i aksjer i andre organisasjoner 58-1 "Andeler og aksjer." Anskaffelse av aksjer mot et gebyr registreres i debet av kontoen / underkonto 58-1 i korrespondanse med kontanter eller oppgjørskonto For å gjøre rede for oppgjør med motpart som er selger av aksjer, kan en konto benyttes.

Inntekter fra salg av aksjer i tredjepartsorganisasjoner er driftsinntekter for organisasjonen, samt inntekter fra salg av andre eiendeler enn kontanter (unntatt utenlandsk valuta), produkter, varer (klausul 7 i regnskapsforskriften "Inntekter" av organisasjonen" RAS 9/99, godkjent ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 32n). I samsvar med pkt. 16 i PBU 9/99, regnskapsføres disse innbetalingene dersom betingelsene fastsatt i pkt. 12 i PBU 9/99 eksisterer.

Konto 91 «Andre inntekter og kostnader» / underkonto 91-1 «Andre inntekter» er i henhold til Instruks for anvendelse av kontoplanen ment å reflekteres i regnskapsføringen av driftsinntekter. Inntekter fra salg av aksjer i tredjepartsorganisasjoner, ved godkjenning i regnskap, reflekteres i kreditten til kontoen / underkontoen 91-1 i samsvar med kontoene til kontanter eller oppgjør, i dette tilfellet med konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer”. Kontoen kan brukes til å registrere oppgjør med en person som kjøper aksjer. Bokført verdi av de solgte aksjene debiteres fra kreditering av konto /underkonto 58-1 til debitering av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" /underkonto 91-2 "Andre utgifter".

Eksempel.

I oktober 2002 kjøpte en organisasjon som ikke er en profesjonell deltaker i verdipapirmarkedet 1000 aksjer i OJSC-aksjer som sirkulerte på det organiserte verdipapirmarkedet til en pris på 215 rubler. Per aksje. Pålydende verdi av en aksje er 200 rubler. I desember ble alle aksjene solgt til en pris på 200 rubler. per aksje til en person som ikke er ansatt i organisasjonen og ikke er registrert som gründer. Avtalen ble gjort utenfor organisert marked verdifulle papirer. Fra datoen for salg av aksjer var den veide gjennomsnittlige markedsprisen på en aksje, beregnet av arrangøren for handel på verdipapirmarkedet, 256 rubler, minimumsprisen for en transaksjon med disse aksjene på det organiserte verdipapirmarkedet var 237 rubler .

I dette tilfellet ble aksjene solgt til en enkeltperson til en pris under markedsprisen. I samsvar med tredje ledd i nr. 1 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode til skattegrunnlaget for inntektsskatt enkeltpersoner inkluderer den materielle fordelen som mottas av en person ved anskaffelse av verdipapirer. Paragraf 4 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode sier:

4. Når en skattyter mottar inntekt i form av materiell fordel spesifisert i nr. 3 i nr. 1 i denne artikkelen, skattegrunnlaget er definert som overskridelsen av markedsverdien av verdipapirer, fastsatt under hensyntagen til marginalgrensen for svingninger i markedsprisen på verdipapirer, over beløpet for skattyters faktiske utgifter til anskaffelse av disse.

Prosedyren for å bestemme markedsprisen på verdipapirer og marginalgrensen for svingninger i markedsprisen på verdipapirer er etablert av det føderale organet som regulerer verdipapirmarkedet.

I henhold til artikkel 40 i den føderale loven av 22. april 1996 nr. 39-FZ "On the Securities Market", er dette organet Federal Commission for the Securities Market (FCSM).

Hvis en person har skaffet seg omsettelige verdipapirer til en pris under markedsprisen, bestemt under hensyntagen til den maksimale fluktuasjonsgrensen, beregnes skattegrunnlaget for anvendelse av paragraf 4 i artikkel 212 i den russiske føderasjonens skattekode som forskjellen mellom markedsprisen på slike verdipapirer, justert under hensyntagen til den maksimale fluktuasjonsgrensen, og de faktiske utgiftene den enkelte for å kjøpe dem. Slike avklaringer er gitt av departementet for skatter og skatter i Den russiske føderasjonen i brev nr. VB-6-04/619 datert 14. august 2001.

Prosedyren for å beregne markedsprisen på emitterende verdipapirer som er tatt opp til omløp på børsen eller gjennom en handelsorganisator på verdipapirmarkedet ble godkjent av ordre nr. 1087-r fra Federal Securities Commission of the Russian Federation datert 5. oktober 1998. Samme pålegg godkjente også prosedyren for fastsettelse av maksimalgrense for svingninger i markedsprisen på verdipapirer.

I samsvar med punkt 1 i nevnte prosedyre er den maksimale grensen for markedsprissvingninger 19,5 %.

Den materielle fordelen fra et individs oppkjøp av aksjer beregnes som følger ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) og vil utgjøre 1080 rubler.

I samsvar med nr. 3 i nr. 1 av artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode, er datoen for faktisk mottak av inntekt i form av materiell fordel ved anskaffelse av verdipapirer av en enkeltperson den dagen personen anskaffer verdipapirer, beskatning av materielle fordeler utføres med en sats på 13%, som følger av paragraf 1 i artikkel 224 i skatteloven RF.

Organisasjonen som skattebetaleren mottok inntekt fra, i samsvar med paragraf 1 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode, er forpliktet til å beregne, holde tilbake fra skattyteren og betale til budsjettet skattebeløpet på personlig inntekt. I samsvar med paragraf 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode, betales det tilbakeholdte skattebeløpet av skatteagenten på bekostning av eventuelle midler betalt av skatteagenten til skattyteren.

Hvis det er umulig å holde tilbake det beregnede skattebeløpet fra skattyter, er skatteagenten, i samsvar med paragraf 5 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode, forpliktet innen en måned fra det øyeblikket de relevante omstendighetene oppstår , skriftlig underrette skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av å holde skatt og størrelsen på skattyters gjeld.

En organisasjon kan motta aksjer (andeler) i en annen organisasjon, ikke bare som grunnlegger under den første plasseringen av aksjer (distribusjon av aksjer), men også erverve dem under en salgs- og kjøpsavtale fra en aksjonær (deltaker) i selskapet (klausul 2) 4 i artikkel 454 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Merk følgende: erverv av aksjer (aksjer) skal meldes til skattekontoret. Det er straffer for brudd på denne ordren.

Send en melding om deltakelse til skattekontoret innen en måned fra datoen for erverv av aksjer eller aksjer:

• i russiske organisasjoner i form nr. C-09-6, godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 9. juni 2011 nr. ММВ-7-6/362;

• i utenlandske organisasjoner i form som skal utvikles av Federal Tax Service of Russia (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 16. januar 2015 nr. ОА-3-17/87).

Unntaket er deltakelse i forretningspartnerskap og LLC, eller dersom andelen av slik deltakelse ikke er mer enn 10 prosent. Det er ikke nødvendig å rapportere disse fakta til tilsynet.

Denne prosedyren er fastsatt av nr. 2 i nr. 2 og nr. 1 i nr. 3.1 i artikkel 23 skattekode RF.

Gjør dette uavhengig av følgende faktorer:

• om organisasjonen er en profesjonell aktør i verdipapirmarkedet eller ikke;

• hva er formålet med at aksjene (aksjene) ble ervervet: inntektsgenerering, videresalg mv.

Dette følger av brevene fra Russlands finansdepartementet datert 17. juli 2008 nr. 03-02-07 / 1-290, datert 28. januar 2008 nr. 03-02-07 / 1-34.

Dersom du ikke varsler skattekontoret om erverv av aksjer (aksjer), kan organisasjonen under revisjonen være involvert i skatteplikt under paragraf 1 i artikkel 126 i den russiske føderasjonens skattekode (se for eksempel avgjørelsen fra den føderale antimonopoltjenesten i Urals-distriktet av 9. juli 2008 nr. F09-4833 / 08-C3). I henhold til vedtak fra skatteinspektorater etter 2. september 2010 (datoen for ikrafttredelse av loven av 27. juli 2010 nr. 229-FZ), kan bøtebeløpet være 200 rubler. for hvert dokument som ikke er sendt inn. Dette følger av bestemmelsene i paragraf 1 og 12 i artikkel 10 i lov av 27. juli 2010 nr. 229-FZ.

Situasjon: når overgår eierskapet til aksjen og andre rettigheter som følger av ervervet av aksjen til kjøper?

En aksje er et registrert verdipapir (artikkel 2 i lov av 22. april 1996 nr. 39-FZ). Den utstedes kun i ikke-dokumentarisk form (artikkel 16 i lov av 22. april 1996 nr. 39-FZ). Derfor avhenger tidspunktet for overføring av eierskap av aksjer av hvordan regnskapsføringen av rettigheter til dette verdipapiret er organisert.

Retten til et registrert ikke-dokumentarisk verdipapir og rettighetene attestert av det skal overføres til erververen:

• fra tidspunktet for kredittoppføring på depokontoen til organisasjonskjøperen - i tilfelle regnskapsføring av rettigheter til verdipapirer i depotet;

• fra øyeblikket for kredittoppføring på den personlige kontoen til kjøperens organisasjon - i tilfelle registrering av rettigheter til verdipapirer i systemet for å opprettholde verdipapirregisteret.

Dokumentere

Bekreft det faktum å motta aksjer (aksjer) som et resultat av en transaksjon for kjøp og salg av finansielle investeringer primærdokument . Komponer den i hvilken som helst form (paragraf 1, 4, artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ). Det kan for eksempel være handling om aksept og overføring av aksjer (aksjer) , som inneholder alle nødvendige detaljer i samsvar med paragraf 2 i artikkel 9 i loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ. I tillegg kan det kreves utdrag fra depokonto eller verdipapirregister for å bekrefte kjøp av aksjer. Dette på grunn av den spesielle prosedyren for overføring av eierskap til denne arten eiendeler.

Situasjon: hvordan utarbeide en kontrakt for salg av aksjer (aksjer) i en annen organisasjon?

Transaksjoner mellom organisasjoner seg imellom, med gründere og innbyggere bør inngås skriving(Klausul 1, artikkel 161 i den russiske føderasjonens sivilkode). Følgelig må kontrakten for salg av finansielle investeringer utarbeides skriftlig (klausul 2, artikkel 454 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Spesifiser i kontrakten, spesielt:

• detaljer om kjøper og selger;

• data om salgsobjektet, som gjør det mulig å identifisere det (for eksempel serie, nummer, utsteder, kirkesamfunn lager);

• verdien av salgsobjektet;

• andre materielle forhold som etter noen av partenes oppfatning bør oppnås enighet om (for eksempel betalingsbetingelser, bøter osv.).

Inngåelsen av en skriftlig kontrakt kan betraktes ikke bare som utformingen enkelt dokument, men også utveksling av dokumenter ved elektronisk, post eller annen kommunikasjon. Et eksempel på en slik utveksling er korrespondansen mellom partene i transaksjonen, hvorfra intensjonen om å selge og kjøpe et visst antall aksjer til en bestemt pris følger tydelig.

Denne prosedyren følger av artikkel 432 og paragraf 1 i artikkel 454 i den russiske føderasjonens sivilkode.

regnskap

For regnskapsformål er aksjer (andeler) ervervet fra en annen organisasjon finansielle investeringer (klausul 2 og 3 i PBU 19/02). Ta hensyn til dem på konto 58 «Finansielle investeringer», underkonto 1 «Andeler og aksjer».

Når du kjøper aksjer (aksjer), gjør følgende oppføring:

Debet 58-1 Kreditt 76
- ervervede aksjer (aksjer).

Dette følger av Instruks for kontoplan.

Analytisk regnskapsføring av mottatte aksjer (aksjer) kan organiseres:

• etter stykket (dvs. hver aksje eller andel);

• homogene aggregater (dvs. for eksempel serier, batcher osv.).

Samtidig bør følgende opplysninger oppgis i analytisk regnskap: navn på utsteder, antall, serie av verdipapirer, pålydende pris, kjøpesum, kostnader knyttet til oppkjøpet, totalt kvantum, kjøpsdato, lagringssted, etc.

Velg regnskapsenheten på en slik måte at du genererer fullstendig og pålitelig informasjon om aksjer, sikrer kontroll over deres tilstedeværelse og bevegelse, og effektiviserer også regnskapsarbeidet.

Valg av regningsenhet og reglene for utlevering av opplysninger om finansielle investeringer gjenspeiler seg i regnskapsprinsipper organisasjoner for regnskapsformål.

Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 5-7 i PBU 19/02 og paragraf 7-8 i PBU 1/2008.

Ta hensyn til de mottatte økonomiske investeringene til den opprinnelige kostnaden. Ta med i den:

• kostnadene ved å erverve aksjer (aksjer);

• kostnadene for informasjon og konsulenttjenester knyttet til erverv av aksjer (aksjer);

• godtgjørelse til mellommenn som aksjer (aksjer) erverves gjennom;

• merverdiavgiftsbeløpet på utgifter som er direkte knyttet til erverv av aksjer (aksjer).

Denne prosedyren er etablert av paragrafene 8-9 i PBU 19/02, paragraf 2 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode og nr. 12 i paragraf 2 i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode.

I fremtiden endres ikke verdien av den ervervede andelen i organisasjonens autoriserte kapital. Et unntak er tilfellet når økningen i den autoriserte kapitalen skjer på grunn av innføring av tilleggsinnskudd fra stifterne. En reduksjon eller økning i den autoriserte kapitalen uten å tiltrekke seg ytterligere midler fra grunnleggeren påvirker ikke kostnadene for finansielle investeringer. Dette skyldes det faktum at når du endrer den autoriserte kapitalen til en etablert organisasjon, pådrar ikke grunnleggeren seg noen kostnader, og derfor kan ikke kostnadene for finansielle investeringer reflektert på konto 58-1 "Andeler og aksjer" endres. . Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 8 og 18 i PBU 19/02.

Kostnader direkte knyttet til anskaffelse av verdipapirer kan også tas i betraktning i regnskapsføringen ikke til opprinnelig kostnad, men som et engangsbeløp som en del av andre utgifter til organisasjonen. Organisasjonen har rett til å gjøre dette dersom kostnadene ved å erverve verdipapirer (annet enn deres verdi) avviker ubetydelig fra anskaffelsesbeløpet. Utgifter, hvis beløp er regnskapsført som ubetydelig, kan regnskapsføres som andre i rapporteringsperioden da verdipapiret ble akseptert for regnskapsføring, det vil si aktivisert på konto 58-1 "Aksjer og aksjer". Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 11 i PBU 19/02 og Instruks for kontoplanen.

Muligheten til å samtidig ta hensyn til kostnadene ved å anskaffe verdipapirer som en del av organisasjonens andre utgifter, samt kriteriene for utgiftenes vesentlighet, gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper for regnskapsformål (klausul 7 og 8 i PBU 1/2008).

Inkluder ikke generelle forretningsutgifter i startkostnaden for aksjer (aksjer) (unntatt når de er direkte knyttet til anskaffelse av finansielle investeringer) (avsnitt 8, punkt 9, PBU 19/02). Dersom aksjene (innsatsene) ble kjøpt med lånte midler, skal heller ikke renter på lån og innlån inkluderes i startkostnaden (punkt 7, punkt 9 i PBU 19/02 og punkt 7 i PBU 15/2008).

Situasjon: til hvilken regnskapsmessig kostnad skal de ervervede aksjene som sirkulerer på verdipapirmarkedet krediteres?

Redegjør for kjøpte aksjer til historisk kost .

At aksjene omsettes på verdipapirmarkedet har ingen betydning for regnskapsføringen (punkt 8 og 9 i PBU 19/02). Dette vil være viktig i deres videre omvurdering (avsnitt III PBU 19/02) og avhending (avsnitt IV PBU 19/02).

Et eksempel på regnskapsføring av erverv av aksjer i en annen organisasjon

Den 6. mai kjøpte LLC "Trading firma "Germes"" en aksjeblokk i JSC "Production firma "Master"" gjennom en mellommann LLC "Alfa". Antall kjøpte aksjer - 10 stk. Kjøpspris - 6000 rubler. Per aksje. Mellomledd godtgjørelse - 2360 rubler. (inkludert mva - 360 rubler).

Betaling for verdien av aksjer og godtgjørelse til mellommannen "Hermes" overført til kontoen til "Alfa" 12. mai i én betalingsordre (formidleren deltar i beregningene).

Ubetydelige kostnader for anskaffelse av finansielle investeringer "Germes" regnskapsført som en del av andre utgifter. Vesentlighetskriteriet fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper er 5 prosent av kostnaden for den ervervede finansielle investeringen. Regnskapsenheten for finansielle investeringer er en andel.

For å redegjøre for oppgjør med mellommenn åpnet Hermes-regnskapsføreren en underkonto «Oppgjør med mellommenn» for konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer».

Den 6. mai registrerte Hermes' regnskapsfører kjøpet av 10 aksjer som følger:

Debet 58-1 Kreditt 76 underkonto "Oppgjør med mellommenn"
- 60 000 rubler. (6000 rubler × 10 stk.) - aksjer i masterorganisasjonen ble anskaffet.

Samtidig, i det analytiske regnskapet til "Hermes" som en del av finansielle investeringer, er det 10 regnskapsenheter - 10 aksjer av "Master".

Godtgjørelsen til mellommannen i forhold til dens størrelse er en ubetydelig utgift, siden den ikke overstiger 5 prosent av kostnadene for innkommende finansielle investeringer:
2360 gni. : (6000 rubler / stk × 10 stk) × 100% = 4%.

Derfor skrev Hermes-regnskapsføreren av disse kostnadene som en del av de andre utgiftene i gjeldende rapporteringsperiode:

Debet 91-2 Kreditt 76 underkonto "Oppgjør med mellommenn"
- 2360 rubler. - formidlerens godtgjørelse tas med i andre utgifter.

Den 12. mai reflekterte regnskapsføreren betalingen for verdien av aksjene og godtgjørelsen til mellommannen:

Debet 76 underkonto "Oppgjør med mellommenn" Kreditt 51
- 62 360 rubler. (60 000 rubler + 2360 rubler) - kostnadene for de ervervede aksjene og godtgjørelsen ble overført til mellommannen.

Avsetning til avskrivning av innskudd til den autoriserte kapital

Regn for bidraget til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon som en del av finansielle investeringer. I regnskap, reflekter det til historisk kostnad basert på pengeverdien avtalt av grunnleggerne.

Av generell regel finansielle investeringer bør kontrolleres for verdifall. I tilfelle en vedvarende betydelig nedgang i verdien av en slik eiendel, er det nødvendig å opprette en reserve for den. Definer reservebeløpet som differansen mellom den regnskapsmessige og estimerte verdien av den finansielle investeringen.

Dette følger av paragraf 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.

La oss nå se på prosedyren for å opprette en reserve.

1. Tegn på svekkelse

Når du sjekker for verdifall på et aksjekapitalinnskudd, må du være oppmerksom på følgende:

• verdien av JSCs aksjer eller verdien av organisasjonens andel i den autoriserte kapitalen til LLC, beregnet på grunnlag av netto eiendeler til JSC eller LLC, har en negativ trend og er lavere enn bokført verdi av finansielle investeringer;

• prisen på aksjer som sirkulerer på verdipapirmarkedet er betydelig lavere enn bokført verdi;

• det er ingen eller vesentlig reduserte utbytteinntekter med stor sannsynlighet for ytterligere nedgang i disse inntektene i fremtiden.

Dersom det er indikasjoner på verdifall, vurderes minst én gang i året per 31. desember. Om nødvendig kan dette gjøres oftere: månedlig, kvartalsvis. Bekreft resultatet av kontrollen med for eksempel dokumenter handling.

Har revisjonen identifisert aksjeinvesteringer som viser tegn på vedvarende verdifall? Så for hver av dem må du bestemme den estimerte kostnaden.

2. Estimert kostnad

Den estimerte verdien av innskuddet til den autoriserte kapitalen er antatt verdi . Metoden som benyttes av selskapet for å bestemme den estimerte kostnaden må være fastsatt i regnskapsprinsipp for regnskapsformål .

For eksempel kan verdien av en andel i nettoformuen legges til grunn. For dette selskap, aksjene (aksjene) som ditt selskap eier på siste rapporteringsdato.

For å bestemme den estimerte kostnaden, bruk formelen:

I henhold til regnskapsforskriften «Regnskap for finansielle investeringer» nr. PBU 19/02, godkjent ved pålegg (heretter - PBU 19/02), reflekteres organisasjoners investeringer i form av investeringer i verdipapirer i regnskapet som finansielle investeringer (pkt. 3). ).

Finansielle investeringer godtas for regnskapsføring til opprinnelig kost.
Den opprinnelige kostnaden for finansielle investeringer kjøpt mot et gebyr er beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, bortsett fra merverdiavgift og andre refunderbare skatter (bortsett fra tilfeller fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter).

De faktiske kostnadene ved å anskaffe eiendeler som finansielle investeringer er:
beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;
beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjons- og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av disse eiendelene. Dersom en organisasjon får informasjon og konsulenttjenester knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, belastes kostnadene for disse tjenestene de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon (som en del av andre utgifter) eller en økning i utgiftene til en ideell organisasjon i den rapporteringsperioden da det ble besluttet ikke å kjøpe finansielle investeringer;
godtgjørelse utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler anskaffes som finansielle investeringer;
andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

Ved anskaffelse av finansielle investeringer på bekostning av lånte penger kostnadene ved mottatt lån og lån er regnskapsført i samsvar med regnskapsforordningen "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 6. mai 1999 N 33n (registrert hos Den russiske føderasjonens justisdepartement 31. mai 1999, registrering N 1790), og regnskapsforordningen "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem" PBU 15/01, godkjent ved ordre fra Finansdepartementet av Den russiske føderasjonen av 2. august 2001 N 60n (i henhold til brevet fra Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen av 7. september 2001 N 07/8985-YUD Ordren trenger ikke statlig registrering).

Generell virksomhet og andre lignende utgifter inngår ikke i de faktiske kostnadene ved å anskaffe finansielle investeringer, med mindre de er direkte knyttet til anskaffelsen av finansielle investeringer.

Hvis kostnadsbeløpet (bortsett fra beløpene som er betalt i henhold til avtalen til selgeren) for anskaffelse av slike finansielle investeringer som verdipapirer er ubetydelig sammenlignet med beløpet som er betalt i henhold til avtalen til selgeren, har organisasjonen rett til å anerkjenne slike kostnader som andre utgifter til organisasjonen i den rapporteringsperioden der de spesifiserte verdipapirene ble akseptert for regnskapsføring.

I regnskap forstås "faktiske", "faktisk påløpte" kostnader som kostnader påløpt i samsvar med antagelsen om den tidsmessige sikkerheten til fakta om økonomisk aktivitet, det vil si uavhengig av den faktiske betalingen av disse kostnadene (klausul 6 i regnskapet Forskrift "Regnskapspolitikk for organisasjonen" (PBU 1/98), godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 09.12.98 nr. 60n, heretter referert til som PBU 1/98).
Når det gjelder verdipapirer, bekreftes dette av det faktum at klausul 44 i regnskapsforskriften viser til refleksjonen av "helt ubetalte" finansielle investeringer (unntatt lån) "i hele beløpet av de faktiske kostnadene ved anskaffelsen av dem i henhold til kontrakten";

Konto 58 "Finansielle investeringer" er ment å oppsummere informasjon om tilstedeværelse og bevegelse av organisasjonens investeringer i verdipapirer.
Til konto 58 "Finansielle investeringer" kan underkontoer åpnes:
58-1 "Andeler og aksjer",
58-2 "Gjeldspapirer".
Underkonto 58-1 "Andeler og aksjer" tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av investeringer i aksjer i aksjeselskaper, autoriserte (reserve)kapitaler i andre organisasjoner, etc.
Underkonto 58-2 «Gjeldspapirer» tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av investeringer i offentlige og private gjeldspapirer (obligasjoner mv.).
Finansielle investeringer foretatt av organisasjonen reflekteres i debet av konto 58 "Finansielle investeringer" og kreditten til kontoene, som tar hensyn til verdiene som skal overføres på grunn av disse investeringene. For eksempel utføres en organisasjons erverv av verdipapirer fra andre organisasjoner mot et gebyr på debet av konto 58 "Finansielle investeringer" og kreditt på konto 51 " Oppgjørskonti" eller 52 "Valutakontoer".
Siden mottak av eierskap til verdipapirer og faktumet om deres betaling ikke utføres samtidig, bør transaksjonen for kapitalisering av verdipapiret registreres ved å bruke oppgjørskontoen med selgeren av verdipapiret.

I henhold til paragraf 2 i PBU 19/02, for at eiendeler skal aksepteres for regnskapsføring som finansielle investeringer, må følgende betingelser være oppfylt om gangen:
- tilstedeværelsen av korrekt utførte dokumenter som bekrefter eksistensen av organisasjonens rett til finansielle investeringer og til å motta midler eller andre eiendeler som oppstår fra denne retten;
- overgang til organisering finansielle risikoer knyttet til finansielle investeringer (prisendringsrisiko, debitors insolvensrisiko, likviditetsrisiko, etc.);
- evnen til å bringe økonomiske fordeler (inntekter) til organisasjonen i fremtiden i form av renter, utbytte eller en økning i deres verdi (i form av differansen mellom salgsprisen (innløsnings-) av en finansiell investering og kjøpet av den pris som et resultat av utveksling, bruk for å betale ned organisasjonens forpliktelser, økning i gjeldende markedskostnad, etc.).

I denne forbindelse bør det huskes at tidspunktet for overføring av eierskap av aksjer bestemmes på den måten som er foreskrevet i art. 29 i lov nr. 39-FZ om verdipapirmarkedet.
Retten til en ihendehaver dokumentarisk sikkerhet går over til erververen:
- i tilfelle å finne sertifikatet hos eieren - på tidspunktet for overføring av dette sertifikatet til erververen;
- ved oppbevaring av sertifikater for ihendehaverdokumenter og/eller registrering av rettigheter til slike verdipapirer i depotet - ved kredittføring på erververens depokonto.
Retten til et registrert papirløst verdipapir går over til erververen:
- ved registrering av rettighetene til verdipapirer hos en person som utfører depotvirksomhet - fra tidspunktet for kredittføring på erververens depokonto;
- ved registrering av rettigheter til verdipapirer i registersystemet - fra tidspunktet for kredittoppføring på erververens personlige konto.

I henhold til paragraf 1 i art. 9 i den føderale loven av 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting" (heretter referert til som regnskapsloven), må alle forretningstransaksjoner utført av en organisasjon dokumenteres med støttedokumenter som fungerer som primære regnskapsdokumenter på grunnlag av hvorav det føres regnskap.

Primære dokumenter som bekrefter overføring av eierskap av verdipapirer bør derfor være grunnlaget for regnskapsføring av finansielle investeringer.

Eierskap av en veksel som en ordresikkerhet sertifiseres ved å angi på forsiden (ved utstedelse) eller bakside (ved påtegning) navnet på vekselinnehaveren (kreditor) eller (i tilfelle en blank påtegning) - ved det faktum at vekselen innehas av vekselinnehaveren.
Dersom rettighetene til verdipapirer har gått over til organisasjonen allerede før de er fullt utbetalt, må de også overføres til finansielle investeringer med hele beløpet av faktiske kostnader, med det ubetalte beløpet tilskrives de ansvarlige kreditorene balanse(bokføringsforskriften § 44, punkt 23
Metodiske anbefalinger om prosedyren for dannelsen av indikatorer for organisasjonens regnskap, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 28. juni 2000 nr. 60n; videre - Metodiske anbefalinger om prosedyren for dannelse av indikatorer for organisasjonens regnskap). I dette tilfellet vil ledningen være som følger:
Debet 58 (underkonto 1 “Akkjer og aksjer”, 2 “Gjeldspapirer”) Kreditt 76 - verdipapirer ble kapitalisert på grunnlag av dokumenter om overføring av eierskap;
Debet 76 Kreditt 51 - midler ble overført som betaling for verdipapirer.

I samsvar med punkt 9 i PBU 19/02 er merverdiavgift ekskludert fra faktiske kostnader, bortsett fra tilfeller gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter. Listen over situasjoner der merverdiavgift er inkludert i verdien av en eiendel er inneholdt i paragraf 2 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode.

Mva-beløpene som presenteres for kjøperen ved kjøp av varer, tas i betraktning i kostnadene for slike varer, i tilfelle spesifisert i paragraf 2 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode - ved kjøp av varer som brukes til produksjon og (eller ) salg (samt overføring, utførelse, tilveiebringelse av egne behov) av varer (verk, tjenester) som ikke er skattepliktig (unntatt fra beskatning).

Dermed aksepteres verdipapirer for regnskapsføring til opprinnelig kostpris, som inkluderer beløpet som er betalt i henhold til avtalen og beløpet for utgifter direkte knyttet til anskaffelsen av disse verdipapirene, inkludert merverdiavgift.

Eksempel 1
For å erverve aksjer i et av de russiske foretakene inngikk organisasjonen en avtale med et investeringsselskap om levering av informasjonstjenester. Basert på analysen av den mottatte informasjonen, besluttet organisasjonen å kjøpe selskapets aksjer. Kostnaden for tjenester levert av investeringsselskapet er 1 770 rubler, inkludert moms på 270 rubler. Tjenestene betales på forhånd. Kjøpesummen for aksjer under salgs- og kjøpsavtalen er 800 000 rubler.

Eksempel 2
Organisasjonen kjøpte aksjer verdt 400 000 rubler. Betaling for aksjene ble gjort på bekostning av lånte midler mottatt for en periode på 4 måneder med 10 % per år. Lånebeløpet og påløpte renter overføres til långivers oppgjørskonto på et tidspunkt ved utløpet av låneavtalens løpetid.

Imidlertid kan ikke alle kostnader som er direkte knyttet til anskaffelse av verdipapirer tas med i verdien. Situasjonen når en organisasjon forut for erverv av aksjer i andre selskaper pådrar seg kostnader knyttet til for eksempel overvåking av verdipapirmarkedet, vurdering av muligheten for å erverve bestemte aksjer, økonomisk og juridisk verifisering av utstedere av disse aksjene mv. , er ganske vanlig og økonomisk begrunnet.

Hvis organisasjonen etter å ha foretatt slike utgifter ikke tar en beslutning om å kjøpe en andel, vil de bli reflektert i regnskapet som andre utgifter i debet av konto 91.2 "Andre utgifter".

Innenfor regnskap er denne regelen definert av punkt 9 PBU 19/99, ifølge hvilken dersom en organisasjon gis informasjons- og konsulenttjenester knyttet til å fatte beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke fatter vedtak om et slikt oppkjøp krediteres kostnadene for de angitte tjenestene de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon.

Mva-beløpet som presenteres for betaling av et konsulentselskap, tas i betraktning i kostnadene for tjenester i samsvar med underavsnitt 1, nr. 2, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode, siden anskaffelsen av konsulenttjenester i denne situasjonen er ikke knyttet til salget, som er momspliktig.

I samsvar med instruksjonene for bruk av kontoplanen i regnskapet, registreres merverdiavgiftsbeløpene som presenteres til organisasjonen for betaling for tjenestene som er levert til den, i debet av konto 19 "Merverdiavgift på anskaffede verdier" i korrespondanse med konto for oppgjør med tjenesteyter. I dette tilfellet belastes merverdiavgiftsbeløpet på konsulenttjenester fra konto 19 til debitering av konto 91.

Eksempel 3
Organisasjonen brukte tjenestene til et konsulentselskap, som utførte en finansiell, skattemessig, juridisk analyse av foretak hvis aksjer skulle kjøpes. Basert på resultatene av arbeidet som ble utført og studiet av rapporten levert av eksekutør, ble det besluttet å ikke kjøpe aksjer i disse foretakene.

Dannelse av verdi av verdipapirer i skatteregnskapet

Skatteloven bruker ikke begrepet "verdi av et verdipapir".
Utgifter for salg (eller annen avhending) av verdipapirer fastsettes basert på kjøpesummen for verdipapiret (inkludert kostnadene ved anskaffelsen), kostnadene ved salget, beløpet for rabatter fra den estimerte verdien av investeringsenhetene, beløpet av akkumulert renteinntekt (kupong) betalt av skattyter til selgersikkerheten (klausul 2, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvilke konkrete utgifter til erverv av verdipapirer som kan inngå i prisen for anskaffelsen, kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke.

Det ser ut til at slike utgifter kan omfatte utgifter til betaling for informasjons(konsulent)tjenester; utgifter til betaling av tjenester fra mellommenn, herunder betaling av godtgjørelse til meglere, børser, registrarer og andre rimelige og dokumenterte direkte utgifter knyttet til anskaffelse av verdipapirer.

Siden de oppførte utgiftene er direkte, det vil si gjenstand for avskrivning som salg (avhending) av verdipapirer, bør de tas i betraktning i forhold til de pensjonerte verdipapirene. Den delen av slike utgifter som faller på urealiserte verdipapirer er følgelig ikke skattemessig hensyntatt. Kostnaden for å anskaffe et verdipapir denominert i en utenlandsk valuta bestemmes ved vekslingskursen for rubelen mot den tilsvarende utenlandske valutaen, fastsatt av sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for aksept av nevnte sikkerhet for regnskap (avsnitt 5, klausul 2, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ved salg (avhending) av et slikt verdipapir inkluderer utgifter dens verdi i skatteregnskapet til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen som var i kraft på datoen for aksept av denne verdipapiret for regnskap.

Samtidig utføres ikke den løpende revalueringen av verdipapirer denominert i utenlandsk valuta.

Eksempel 4

Organisasjonen kjøper 1 000 usertifiserte ordinære aksjer i utstederen for totalt 800 000 rubler. og i henhold til vilkårene i verdipapirsalgs- og kjøpsavtalen, bærer kostnadene ved omregistrering av eierskap til aksjene. Betaling for tjenestene til innehaveren av aksjonærregisteret (registrator) for å åpne en personlig konto i systemet for å opprettholde aksjonærregisteret 11,8 rubler. (inkludert mva 1,8 rubler) og for omregistrering av eierskap av aksjer 236 rubler. (inkludert mva 36 rubler).

Når det gjelder inntektsbeskatning, er utgiften i form av betaling for kostnadene for registrarens tjenester for å åpne en personlig konto en ikke-driftskostnad forbundet med å betjene de ervervede verdipapirene (klausul 4 klausul 1 artikkel 265 i skatteloven av den russiske føderasjonen). Utgifter til omregistrering av eierskap av verdipapirer, i samsvar med paragraf 2 i art. 280 i den russiske føderasjonens skattekode, utgjør kostnadene ved å anskaffe verdipapirer, som tas i betraktning når skattegrunnlaget for transaksjoner med disse aksjene skal avhendes.

MVA-beløp som sendes inn av registraren kan ikke trekkes fra, siden transaksjoner med verdipapirer ikke er underlagt merverdiavgift (klausul 12, klausul 2, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode). Dermed er merverdiavgiftsbeløpene fremlagt for betaling, i samsvar med paragrafene. 1 s. 2 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode tas i betraktning av organisasjonen i skatteregnskap i kostnadene for kjøpte tjenester.

Registrere skatteregnskap om dannelse av utgifter til kjøp av verdipapirer:

Separat skal det sies om kostnadene direkte knyttet til erverv av verdipapirer, dersom selve kjøpet ikke fant sted.

Den direkte prosedyren for skatteregnskap for utgifter knyttet til anskaffelse av verdipapirer er kun gitt i tilfelle av salg og annen avhending.

For virksomhet med verdipapirer fastsetter skattytere grunnlaget for inntektsskatt på den måten som er foreskrevet i art. 280 i den russiske føderasjonens skattekode.

I henhold til paragrafene. 7 s. 7 art. 272 i den russiske føderasjonens skattekode, er datoen for utgifter forbundet med anskaffelse av verdipapirer, inkludert deres verdi, datoen for salg eller annen avhending av verdipapirer.

I lys av det foregående vil kostnadene direkte knyttet til erverv av aksjer som oppfyller kriteriene fastsatt av art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, danner den regnskapsmessige verdien av verdipapirer med det formål å beskatte organisasjonens fortjeneste.

Skattyter har rett til å ta hensyn til kostnadene ved å erverve verdipapirer for inntektsskatteformål ved salg eller annen avhendelse (herunder innløsning).

Dette innebærer følgelig skattemyndighetenes standpunkt om at skattyter ikke har rett til å henføre de utgifter som er tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer, kostnadene som tar sikte på å foreta en transaksjon for kjøp av verdipapirer dersom en slik transaksjon. fant ikke sted.

I tillegg, i muntlige kommentarer og brev, forklarer finansdepartementet i Den russiske føderasjonen om spørsmålet om å tilskrive utgifter kostnader som ikke er direkte relatert til aktiviteter rettet mot inntektsgenerering, at slike utgifter ikke oppfyller kriteriene oppført i punkt 1 av kunst. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Denne stillingen finnes for eksempel i brevene fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 15. mars 2006 N 03-03-04 / 1/235, og også av 1. juni 2006 N 03-03-04 / 1/497.

Samtidig kan et annet standpunkt uttrykkes. Informasjons-, rådgivnings- og juridiske tjenester rettet mot erverv av verdipapirer utføres for ytterligere å motta inntekter fra disse verdipapirene (mottak av utbytte, inntekt fra videresalg av eiendel). Følgelig er disse utgiftene rettet mot å generere inntekter, selv om de sistnevnte ikke ble mottatt til slutt på grunn av avslaget på å kjøpe verdipapirer. Ved å bruke denne tilnærmingen, i skatteregnskap, bør disse kostnadene redusere skattegrunnlaget på grunnlag av paragraf 1 i art. 252 og paragraf 1 i art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode.

Derfor, hvis transaksjonen for å erverve en aksjeblokk ikke fant sted, når organisasjonen din bestemmer seg for å redusere skattegrunnlaget med mengden av slike utgifter, bør du være forberedt på en skattetvist om retningen til disse utgiftene for å generere inntekt.

Utgifter knyttet til oppbevaring av verdipapirer i regnskap
I normative dokumenter innen regnskap er det tre typer tjenester knyttet til verdipapirer - for anskaffelse, salg og vedlikehold. Samtidig er de to første typene assosiert med prosessen med sirkulasjon av verdipapirer, og den tredje - med deres lagring.

Utgifter knyttet til betjening av organisasjonens økonomiske investeringer (utgifter til betaling for tjenester til en bank, depot) bør inkluderes i organisasjonens øvrige utgifter (punkt 36 PBU 19/02) og reflekteres i debitering av konto 91 "Andre inntekter og utgifter " og krediteringen av kontooppgjøret med en bestemt organisasjon.

Utgifter knyttet til oppbevaring av verdipapirer i skatteregnskapet
Første ledd i paragraf 1 i art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, er det fastslått at ikke-driftsutgifter ikke relatert til produksjon og salg, inkluderer utgifter for å betjene verdipapirene anskaffet av skattebetaleren, inkludert betaling for tjenestene til registraren, depositaren, utgifter forbundet med å skaffe informasjon i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen og andre lignende utgifter.

Eksempel 5

Organisasjonen kjøper 100 usertifiserte ordinære aksjer i utstederen for et totalt beløp på 5000 rubler. og bærer kostnadene ved å betale for tjenestene til innehaveren av aksjonærregisteret (registrator) for å åpne en personlig konto i systemet for å opprettholde aksjonærregisteret 12 rubler.

Når det gjelder inntektsbeskatning, er utgiften i form av betaling for kostnadene for registrarens tjenester for å åpne en personlig konto en ikke-driftskostnad forbundet med å betjene de ervervede verdipapirene (klausul 4 klausul 1 artikkel 265 i skatteloven av den russiske føderasjonen).

Skatteregnskapsregister for betaling av ikke-driftsutgifter direkte knyttet til erverv av verdipapirer:

Salg av verdipapirer innen regnskap

Avhending av økonomiske investeringer i tilfelle implementering av dem blir anerkjent i regnskapet til organisasjonen på datoen for engangsavslutningen av betingelsene for å godta dem for regnskap.

Ved avhendelse av en eiendel som er akseptert for regnskapsføring som finansielle investeringer, hvor dagens markedsverdi ikke er fastsatt, fastsettes verdien basert på en vurdering fastsatt ved en av følgende metoder:
- til den opprinnelige kostnaden for hver regnskapsenhet for finansielle investeringer;
- til gjennomsnittlig startkostnad;
- til startkostnaden for de første finansielle investeringene i form av anskaffelsestidspunkt (FIFO-metoden).

Det skal bemerkes at bruk av en av metodene ovenfor for å bestemme verdien av utrangerende verdipapirer også er tilrådelig ved beregning av verdien av uttredende verdipapirer innenfor rapporteringsperioden som markedsprisen er fastsatt for, men som markedsprisen var for. ikke fastsatt ved slutten av forrige rapporteringsperiode.

Anvendelsen av en av de spesifiserte metodene for en gruppe (type) finansielle investeringer er basert på antakelsen om rekkefølgen av anvendelsen av regnskapsprinsippene.

Verdipapirer kan verdsettes av organisasjonen ved avhending til gjennomsnittlig startkostnad, som bestemmes for hver type verdipapirer som kvotienten for å dele startverdien av typen verdipapirer med antallet, som er dannet henholdsvis fra startkostnaden og verdipapirene. beløpet på saldoen ved begynnelsen av måneden og mottatte verdipapirer i løpet av denne måneden.

Vurdering til historisk kost av de første finansielle investeringene i form av anskaffelsestid (FIFO-metoden) er basert på forutsetningen om at verdipapirer avskrives innen en måned eller en annen periode i rekkefølgen av anskaffelsen (mottakelsen). De. verdipapirene som først blir avskrevet, skal verdsettes til historisk kost for verdipapirene ved de første anskaffelsene, tatt i betraktning startverdien til verdipapirene notert ved begynnelsen av måneden. Ved bruk av denne metoden gjøres vurderingen av verdipapirer som gjenstår ved månedsslutt til startkostnaden for de siste anskaffelsene, og verdien av de tidligste anskaffelsene tas med i verdien av solgte verdipapirer.

Ved avhendelse av eiendeler akseptert for regnskapsføring som finansielle investeringer, for hvilke gjeldende markedsverdi er fastsatt, fastsettes verdien av organisasjonen basert på siste vurdering.
For hver gruppe (type) finansielle investeringer benyttes én vurderingsmetode i løpet av rapporteringsåret.

I regnskapsføring, i henhold til kontoplanen, reflekteres inntekter knyttet til salg av verdipapirer i kreditten på konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (hvis organisasjonen anerkjenner dem som annen inntekt) eller konto 90 "Salg", hvis organisasjonen anerkjenner dem som inntekt fra ordinære typer aktiviteter.
Utgifter i form av kostnad for solgte verdipapirer og tjenester knyttet til salget belastes tilsvarende konto.

Eksempel 6
Organisasjonen vurderer aksjene i regnskapet når de avhendes til en gjennomsnittlig kostnad. Solgt i september 2008 gjennom en megler 500 aksjer til en pris på 44 rubler. Per aksje. Disse aksjene ble kjøpt opp av organisasjonen i følgende pakker:


24. august 200 aksjer til en pris på 40 rubler. Per aksje.

Kostnaden for meglerens tjenester ved anskaffelse av aksjer og kostnadene ved å omregistrere eierskapet til aksjer er 2% av transaksjonsbeløpet (inkludert mva) og utgjør, i henhold til regnskapspolitikken til organisasjonen, startkostnaden for finansielle investeringer.

Fremgangsmåten for å beregne gjennomsnittlig startkostnad for aksjer er gitt i vedlegg til PBU 19/02.
I dette tilfellet er den gjennomsnittlige startkostnaden for en aksje 70,23 rubler. (400 stk x 88 RUB x 102% + 100 stk x 50 RUB x 102% + 200 stk x 40 RUB x 102% / (400 stk + 100 stk + 200 stk).
Den gjennomsnittlige startkostnaden for de solgte 500 aksjene er 35 115 rubler. (500 stykker x 70,23 rubler); dette beløpet er inkludert i andre utgifter til organisasjonen.

Salg av verdipapirer innen skatteregnskap

I samsvar med art. 329 i den russiske føderasjonens skattekode, klassifiseres skattyters utgifter forbundet med anskaffelse og salg av verdipapirer, inkludert verdien, som direkte utgifter forbundet med produksjon og salg.
Skattyters inntekt fra transaksjoner for salg eller annen avhending av verdipapirer (herunder innløsning) fastsettes basert på salgssum eller annen avhending av verdipapiret, samt beløpet av akkumulert rente (kupong)inntekt som kjøper betaler til skattyter. , og mengden av renteinntekter (kuponger), betalt til skattyter av utsteder (uttrekker). Samtidig omfatter skattyters inntekter ved salg eller annen avhendelse av verdipapirer ikke beløp av rente(kupong)inntekter som tidligere er tatt hensyn til ved beskatningen.

Skattebetalerens inntekt fra transaksjoner for salg eller annen avhending av verdipapirer (inkludert fra innløsning) denominert i utenlandsk valuta bestemmes etter valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen som er gjeldende på datoen for overføring av eierskap eller på datoen for forløsning.

Utgifter til salg (eller annen avhending) av verdipapirer, inkludert investeringsandeler i et andelsinvesteringsfond, fastsettes basert på kjøpesummen for verdipapiret (inkludert kostnadene ved anskaffelsen), kostnadene ved salget, beløpet for rabatter fra den estimerte verdien av investeringsenhetene, mengden akkumulert renteinntekt (kupong) betalt av skattyter til selgeren av verdipapiret. I dette tilfellet inkluderer ikke utgiften beløpene for akkumulerte renteinntekter (kuponger) som tidligere er tatt med i beskatningen. Skattepliktige (med unntak av profesjonelle verdipapirmarkedsaktører som driver med forhandlervirksomhet) fastsetter skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer som sirkulerer på et organisert verdipapirmarked separat fra skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer som ikke sirkulerer på et organisert verdipapirmarked.

Verdipapirer anerkjennes som sirkulerende på det organiserte verdipapirmarkedet bare dersom følgende betingelser er oppfylt samtidig:
1) hvis de er tatt opp til sirkulasjon av minst én bransjearrangør som har rett til å gjøre det i samsvar med nasjonal lovgivning;
2) hvis informasjon om deres priser (tilbud) er publisert i massemedier (inkludert elektroniske) eller kan gis av handelsarrangøren eller annen autorisert person til enhver interessert person innen tre år etter datoen for transaksjoner med verdipapirer;
3) hvis en markedsnotering beregnes på dem, når det er fastsatt i relevant nasjonal lovgivning.

For å beregne inntektsskatt menes med nasjonal lovgivning lovgivningen i staten på hvis territorium sirkulasjonen av verdipapirer utføres (inngåelse av sivilrettslige transaksjoner som innebærer overføring av eierskap av verdipapirer, inkludert utenfor det organiserte verdipapirmarkedet).

Markedsnoteringen av et verdipapir betyr den vektede gjennomsnittsprisen for et verdipapir for transaksjoner som er gjort i løpet av en handelsdag gjennom en handelsarrangør. Dersom transaksjoner for samme verdipapir ble foretatt gjennom to eller flere bransjearrangører, har skattyter rett til selvstendig å velge den markedsnoteringen som har utviklet seg hos en av bransjearrangørene. Hvis bransjearrangøren ikke beregner den vektede gjennomsnittsprisen, er den veide gjennomsnittsprisen i dette kapittelet antatt å være halvparten av maksimums- og minimumsprisene for transaksjoner gjort i løpet av handelsdagen gjennom denne handelsarrangøren.
Markedsprisen på pensjonerende verdipapirer som sirkulerer på verdipapirmarkedet er den faktiske prisen, hvis den er i intervallet mellom minimums- og maksimumsprisene for transaksjoner med det spesifiserte verdipapiret, registrert av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet på datoen for relevant transaksjon. Hvis en transaksjon foretas gjennom en handelsorganisator, skal datoen for transaksjonen forstås som datoen for auksjonen der den tilsvarende transaksjonen med verdipapiret ble avsluttet. Dersom et verdipapir selges utenfor det organiserte verdipapirmarkedet, er transaksjonsdatoen den datoen da alle vesentlige betingelser for overføringen av verdipapiret er fastsatt, det vil si datoen kontrakten er signert.

Hvis transaksjoner for samme verdipapir ble foretatt på den angitte datoen gjennom to eller flere handelsarrangører på verdipapirmarkedet, har skattyter rett til selvstendig å velge handelsarrangør, hvis verdier av prisintervallet vil bli brukt av skattyter for skatteformål.

I mangel av opplysninger om prisintervallet fra arrangørene av handelen i verdipapirmarkedet på transaksjonsdatoen, godtar skattyter prisintervallet ved salg av disse verdipapirene i henhold til arrangørene av handelen i verdipapirmarkedet pr. nærmeste handel holdt før dagen for den aktuelle transaksjonen, dersom handel med disse verdipapirene ble holdt hos handelsarrangøren minst én gang i løpet av de siste 12 månedene.

Ved salg av verdipapirer som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet til en pris under minsteprisen for transaksjoner på det organiserte verdipapirmarkedet ved fastsettelse økonomisk resultat minste transaksjonspris på det organiserte verdipapirmarkedet aksepteres.

Når det gjelder verdipapirer som ikke omsettes på et organisert verdipapirmarked, aksepteres skattemessig den faktiske salgsprisen eller annen avhendingspris for disse verdipapirene dersom minst én av følgende betingelser er oppfylt:
1) hvis den faktiske prisen på den aktuelle transaksjonen er innenfor prisintervallet for et lignende (identisk, homogent) verdipapir registrert av handelsorganisatoren på verdipapirmarkedet på transaksjonsdatoen eller på datoen for nærmeste handel holdt før til dagen for den relevante transaksjonen, dersom handelen med disse verdipapirene ble holdt hos handelsarrangøren minst én gang i løpet av de siste 12 månedene;
2) hvis avviket fra den faktiske prisen på den aktuelle transaksjonen er innenfor 20 prosent oppover eller nedover fra den vektede gjennomsnittsprisen på et lignende (identisk, homogent) verdipapir, beregnet av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet i samsvar med reglene etablert av ham basert på resultatene av handelen på datoen for inngåelsen av en slik transaksjon eller på datoen for de nærmeste handler som fant sted før datoen for den relevante transaksjonen, dersom handelene i disse verdipapirene ble holdt hos handelsarrangøren minst én gang i løpet av de siste 12 månedene.

I mangel av informasjon om resultatene av handel med lignende (identiske, homogene) verdipapirer, aksepteres den faktiske prisen på transaksjonen for skatteformål, hvis den angitte prisen avviker med ikke mer enn 20 prosent fra oppgjørsprisen for dette verdipapiret, som kan bestemmes på datoen for inngåelse av transaksjonen med et verdipapir, under hensyntagen til de spesifikke vilkårene for den avsluttede transaksjonen, karakteristikkene til sirkulasjonen og prisen på verdipapiret og andre indikatorer, informasjon om hvilke kan tjene som grunnlag for et slikt regnestykke. For å bestemme oppgjørsprisen på en aksje, må skattyter alene eller med involvering av en takstmann bruke metodene for verdsettelse fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen; for å bestemme oppgjørsprisen for et gjeldspapir, kan refinansieringsrenten være brukt Sentralbank Den russiske føderasjonen. I tilfelle en skattyter bestemmer estimert pris på en aksje på egen hånd, må verdsettelsesmetoden som benyttes fastsettes i skattyters regnskapsprinsipper.

Ved fastsettelse av inntektsbeløpet fra salget rentebærende veksler, for oppgjørsverdien av regningen tas beløpet fastsatt fra vilkårene for utarbeidelse av regningen. Med denne verdien, i samsvar med bestemmelsene i skatteloven, vil salgsprisen på en veksel under en salgs- og kjøpsavtale bli sammenlignet.

Når du bestemmer inntektsbeløpet fra salg av rabattsedler, er det mulig å ta refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen for avkastningen til forfall. I dette tilfellet kan oppgjørsprisen på regningen på salgsdatoen bestemmes av følgende formel:

Anslått pris = N / (1 + r x T: 365)

hvor N er den pålydende verdien av regningen;
r - refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for gjeldsbrevet;
T - regningens gjenværende sirkulasjonsperiode fra salgsdatoen til innløsningsdatoen.

Når du bestemmer skattegrunnlaget, kan oppgjørsprisen på en regning reduseres med 20% (klausul 6, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis den faktiske salgsprisen er større enn eller lik denne indikatoren, vil den faktiske salgsprisen bli akseptert for skatteformål. Hvis den faktiske salgsprisen er mindre enn den spesifiserte indikatoren, økes den for skattemessige formål med mengden avvik fra denne indikatoren, og linje 020 "Beløp for avvik fra markedsprisen (estimert)" fylles ut i ark 05 i Erklæring.

Datoen for innregning av inntekter og utgifter på transaksjoner med verdipapirer er datoen for salg av de spesifiserte verdipapirene (dette er også angitt i avsnitt 7 i paragraf 7 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kjøpesummen for verdipapirer for inntektsskatteformål beregnes ved å bruke en av følgende metoder:
1) med kostnaden ved førstegangsoppkjøp (FIFO);
2) med kostnaden for de siste anskaffelsene (LIFO);
3) på bekostning av en enhet (klausul 9, artikkel 280, avsnitt 3, artikkel 329 i den russiske føderasjonens skattekode).

Betaleren må velge en av disse metodene uavhengig, og fikse den i regnskapspolicyen (klausul 9, artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Merk at metoden for verdsettelse etter enhetsverdi brukes på verdipapirer som ikke er aksjer, som tildeler et individuelt antall rettigheter til eieren (sjekk, konnossement, etc.).

Det anbefales å bruke LIFO- eller FIFO-metoden på aksjer (aksjer, obligasjoner, opsjoner). Tross alt er slike verdipapirer plassert i emisjoner, innenfor hver emisjon har de alle samme pålydende verdi og gir samme sett med rettigheter.

Hvis du planlegger å bruke to metoder avhengig av type verdipapirer (for eksempel "enhetsverdi"-metoden for verdipapirer som ikke er aksjer, og LIFO- eller FIFO-metoden for aksjer), er det bedre å spesifisere dette i regnskapsprinsippet på forhånd. Poenget er at det ifølge art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode i løpet av året, kan skattyter ikke gjøre endringer i regnskapsprinsippene, inkludert i forhold til regnskapsmetodene som brukes (se brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 09.04.2007 N 20- 12 / 031930).

Eksempel 6

Organisasjonen fastsetter verdien av utgående aksjer i skatteregnskapet ved hjelp av FIFO-metoden.
Solgt i september 2008 gjennom en megler 500 aksjer som ikke handles på OSM til en pris på 44 rubler. Per aksje.
Disse aksjene ble kjøpt opp av organisasjonen i følgende pakker:
august 8 400 aksjer til en pris på 88 rubler. Per aksje;
16. august 100 aksjer til en pris på 50 rubler. Per aksje;
24. august 200 aksjer til en pris på 40 rubler. Per aksje.
Kostnaden for meglerens tjenester for erverv av aksjer og kostnadene ved omregistrering av eierskap av aksjene utgjør 2% av transaksjonsbeløpet (inkludert mva) og utgjør den opprinnelige kostnaden i henhold til organisasjonens regnskapsprinsipper. av finansielle investeringer.

Følgelig innregnes kostnaden for aksjer ervervet 8. august (400 aksjer), 16. august (100 aksjer) og 24. august (100 aksjer), samt kostnaden for å erverve disse aksjene (2 % av kostnaden for disse aksjene). som en utgift. I skatteregnskap er mengden av utgifter for erverv av aksjer, tatt i betraktning når de selges i september, 45 492 rubler. (400 stykker x 44 rubler x 102 % + 100 stykker x 50 rubler x 102 % + 100 stykker x 40 rubler x 102 %).

Inntektene fra salg av aksjer i dette tilfellet utgjorde 22 000 rubler. Følgelig vil tapet fra salg av verdipapirer beløpe seg til 23 492 rubler.

Skattepliktige som har hatt underskudd (tap) fra virksomhet med verdipapirer i forrige skatteperiode eller tidligere skatteperioder har rett til å redusere skattegrunnlaget mottatt fra virksomhet med verdipapirer i rapporteringsperioden (for å fremføre disse underskuddene til fremtiden) på måten og på vilkårene som er fastsatt i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode.

Inntekter mottatt fra virksomhet med verdipapirer omsatt på et organisert verdipapirmarked kan ikke reduseres med utgifter eller tap fra virksomhet med verdipapirer som ikke omsettes på et organisert verdipapirmarked.

Inntekter mottatt fra operasjoner med verdipapirer som ikke omsettes på et organisert verdipapirmarked kan ikke reduseres med utgifter eller tap fra operasjoner med verdipapirer omsatt på et organisert verdipapirmarked (klausul 10 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kodeksen etablerer således en begrensning med hensyn til skattemessig regnskapsføring av det tap skattyter mottar ved transaksjoner for salg av verdipapirer, både sirkulerende og ikke sirkulerende på det organiserte verdipapirmarkedet.

Koden inneholder ingen begrensninger på muligheten for å redusere inntektene mottatt fra virksomhet med verdipapirer med tapsbeløpet fra hovedtypen aktivitet.

Denne konklusjonen følger også av innholdet i artikkel 315 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken beregningen av skattegrunnlaget for beregning av inntektsskatt inkluderer inntekter fra salg av verdipapirer og utgifter som påløper i salget av dem. For å bestemme overskuddsbeløpet som er underlagt beskatning, er bare tapsbeløpet ekskludert fra skattegrunnlaget, spesielt fra operasjoner med verdipapirer, underlagt overføring på den måten som er foreskrevet i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode.

Prosedyren for å fylle ut selvangivelse for selskapsskatt fastslår også at et positivt beløp fra transaksjoner med verdipapirer - linje 100 gjenspeiles i linje 120 på ark 02 i erklæringen (skattegrunnlag for skatteberegning), dvs. deltar i beregningen av selskapsskatt.

Dersom en organisasjon utfører transaksjoner med både omsettelige og ikke-omsettelige verdipapirer, presenteres beregningene av skattegrunnlaget for slike transaksjoner på egne ark 05 i selvangivelsen med tilhørende koder.

Ark 05 med kode "1" på attributtet "Type inntekt" gjenspeiler beregningen av skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet.

Blad 05 med kode "2" på påkrevd "Type inntekt" gjenspeiler beregningen av skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet.

I ark 05 med kode "1" for attributtet "Type inntekt":
Linje 010 i beregningen med koden "1" for attributtet "Type inntekt" angir inntektene fra salg, avhending, inkl. innløsning av verdipapirer som sirkulerer på det organiserte markedet.
I linje 020 i beregningen med koden "1" skal variabelen "Type inntekt" gjenspeile mengden av avviket til det faktiske utbyttet fra salg (avhending) av verdipapirer som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet utenfor det organiserte verdipapirmarkedet under minsteprisen for transaksjoner på det organiserte markedet på datoen for transaksjonstransaksjonene (punkt 5 i artikkel 280 i koden).

Hvis den faktiske (markeds)prisen for salg eller annen avhending av verdipapirer er i intervallet mellom minimums- og maksimumsprisene for transaksjoner med det spesifiserte verdipapiret, registrert av arrangøren av handelen i verdipapirmarkedet på datoen for den aktuelle transaksjonen, linje 020 er ikke fylt ut.
I linje 030 i beregningen med koden "1", skal variabelen "Type inntekt" angi utgiftene knyttet til kjøp og salg av verdipapirer som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet, inkludert utgifter forbundet med sirkulasjon av investeringsenheter av andel investeringsfond.

I ark 05 med kode "2" for attributtet "Type inntekt":
Linje 010 i beregningen med koden "2" for attributtet "Type inntekt" angir inntektene fra salg, avhending, inkl. innløsning, verdipapirer som ikke handles på det organiserte markedet.
Denne linjen viser blant annet renteinntekter (renter i form av rabatt) på verdipapirer, reflektert ved periodisering i linje 100 i vedlegg N 1 til ark 02 i erklæringen, hvis justering er utført i henhold til linje 200 av vedlegg N 2 til ark 02 i erklæringen ved salg eller annen avhending (inkludert innløsning).
I linje 020 i beregningen med koden "2" skal variabelen "Type inntekt" gjenspeile størrelsen på avviket til det faktiske utbyttet fra salg av verdipapirer som ikke handles på det organiserte markedet, under oppgjørsprisen, tatt i betraktning utgjør et avvik på 20 %. Hvis den faktiske salgsprisen eller annen avhending av verdipapirer tilfredsstiller betingelsene fastsatt i underavsnitt 1 og (eller) 2 i paragraf 6 i artikkel 280 i koden, fylles ikke linje 020 ut.
Linje 100 i beregningen gjenspeiler skattegrunnlaget for inntektsskatt på virksomhet med verdipapirer. Hvis det angitte skattegrunnlaget er positivt, reflekteres beløpet i linje 100 i linje 120 i ark 02 i erklæringen.

Eieren har rett til selvstendig å disponere over sin eiendom, inkludert eiendeler som aksjer og deltakerandeler i andre organisasjoner. Spesielt disse finansielle investeringene kan:

• selge;

• overføring som betaling for varer (verk, tjenester);

• gi bort gratis;

• investere i den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner.

Dette følger av paragraf 1-2 i artikkel 209 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Merk følgende: når du selger aksjer (andeler) i en LLC eller JSC, tilby å kjøpe dem:

• andre deltakere (aksjonærer);

• til selskapet selv, hvis aksjer (aksjer) selges. Dette må gjøres dersom selskapets vedtekter gir fortrinnsrett til å kjøpe ut en aksje (aksjer), og andre deltakere ikke benyttet sin fortrinnsrett til kjøp.

Dersom denne prosedyren brytes, har deltakerne (aksjonærene) eller selskapet rett til innen tre måneder fra det øyeblikket bruddet ble oppdaget å kreve rettsorden overføre rettighetene og pliktene til kjøperen til dem.

Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 3 i artikkel 7 i lov av 26. desember 1995 nr. 208-FZ og paragraf 4 og 18 i artikkel 21 i lov av 8. februar 1998 nr. 14-FZ.

Merk følgende: donasjoner mellom kommersielle organisasjoner i mengden mer enn 3000 rubler. ( unntatt for kommersielle stiftende organisasjoner, hvis en slik forpliktelse er fastsatt i deres charter ) (Artikkel 575 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Regnskap: implementering

I regnskapsføring, reflekter salg (annen avhending) av aksjer eller aksjer som avhending av finansielle investeringer (avsnitt 25 i PBU 19/02). Det vil si, bruk konto 58 "Finansielle investeringer" underkonto "Aksjer og aksjer" (58-1). Skriv inn følgende i regnskapet:

Debet 76 Kreditt 91-1
- solgte (overført) aksjer (andeler) i en annen organisasjon;

Debet 91-2 Kreditt 58-1, 76
- kostnaden for aksjer (aksjer) og utgifter knyttet til salg (overdragelse) av aksjer (aksjer) avskrives.

Denne prosedyren følger av Instruks for kontoplan (konto 58, 91, 76), pkt. 7 i PBU 9/99 og pkt. 11 i PBU 10/99.

I regnskapsføring av avhending av aksjer (andeler) i inntekten til organisasjonen, inkluderer:

• inntekter fra salget (for eksempel gitt i salgskontrakten, bytte). Gjør dette på tidspunktet for overføring av eierskap av den finansielle investeringen til motparten;

• beløpet til reserven for avskrivning av pensjonerte aksjer (andeler) som ikke handles på det organiserte verdipapirmarkedet (hvis den ble opprettet). Gjør dette på slutten av rapporteringsperioden der de unoterte aksjene eller aksjene er trukket tilbake.

Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 34 og 40 i PBU 19/02, samt av paragraf 7 og 16 i PBU 9/99.

Utgifter knyttet til avhendelse av aksjer (aksjer), tas i betraktning ved tidspunktet for overføring av eierskap av den finansielle investeringen til motparten. Ta med i utgiftene:

• kostnadene ved å erverve pensjonerte aksjer (aksjer);

• andre kostnader forbundet med avhendingen (for eksempel betaling for tjenester til en mellommann, depositar, bank, etc.).

Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 26, 30 og 36 i PBU 19/02, samt av paragraf 11 og 17-19 i PBU 10/99.

Bestem samtidig kostnadene i form av kostnadene ved å anskaffe pensjonerende finansielle investeringer, avhengig av hva som pensjoneres:

• en aksje handlet (notert) eller ikke handlet (ikke notert) på det organiserte verdipapirmarkedet;

• dele.

Bestem verdien av børsnoterte aksjer under hensyntagen til den siste omvurderingen utført av organisasjonen basert på markedsverdien.

Bestem verdien av unoterte aksjer på en av følgende måter:

• til den opprinnelige kostnaden for den pensjonerende enheten;

• til gjennomsnittlig startkostnad;

• til anskaffelseskost ved første anskaffelse av finansielle investeringer (FIFO-metoden).

Bestem kostnaden for avhending av en andel basert på den opprinnelige kostnaden for anskaffelsen.

Reflektere den valgte metoden for å evaluere en bestemt finansiell investering i organisasjonens regnskapsprinsipper for regnskapsformål.

Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 26 og 30 i PBU 19/02 og paragraf 7 og 8 i PBU 1/2008.

For mer informasjon om reglene for fastsettelse av kostnad ved avhendelse av aksjer og unoterte aksjer, se vedlegg til PBU 19/02 (pkt. 33 i PBU 19/02).

Et eksempel på refleksjon i regnskapsføring og beskatning av salg av aksjer som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet. Organisasjonen søker felles system skatt

Den 22. juli solgte Alfa JSC 2000 av sine aksjer i Master Production Company JSC til en pris på 5800 rubler. per aksje (kjøpt i forrige år). Kjøpet og salget skjedde utenfor det organiserte verdipapirmarkedet. Aksjene omsettes på verdipapirmarkedet. Deres siste re-evaluering ble utført av Alfa 30. juni. Basert på resultatene av omvurderingen var verdien av én aksje per den datoen 6000 rubler. Startkostnaden for å skaffe aksjer i regnskap og skatteregnskap er 6500 rubler. Per aksje.

Regnskapsenheten for finansielle investeringer er en andel.

Debet 76 Kreditt 91-1
- 11 600 000 rubler. (5800 rubler / stykke × 2000 stykker) - inntekt fra salg av en aksje reflekteres;

Debet 91-2 Kreditt 58-1
- 12 000 000 rubler. (6000 rubler/stykke × 2000 stk) - verdien av den solgte andelen er avskrevet.

Samtidig reflekterer Alfas analytiske regnskap salg av 2000 regnskapsenheter - etter antall solgte aksjer i Master.

Dermed er resultatet fra salg av aksjer i regnskap et tap på 400 000 rubler. (11 600 000 rubler - 12 000 000 rubler).

Organisasjonen beregner inntektsskatt på månedlig basis, bruker opptjeningsmetoden. Verdien av aksjer i skatteregnskapet bestemmes av enhetsverdien.

Fra datoen for utarbeidelse av salgs- og kjøpsavtalen var prisintervallet for Master-aksjer fra 5 000 rubler. opptil 5800 gni. for én aksje. Dermed overstiger prisen på kjøps- og salgstransaksjonen (5 800 rubler) minimumsprisen som er gjeldende på verdipapirmarkedet på transaksjonsdatoen. Derfor tok Alphas regnskapsfører, ved beregning av inntektsskatt, hensyn til inntekt basert på den faktiske transaksjonsprisen på 11 600 000 rubler. (5800 rubler / stykke × 2000 stykker).

Som en del av utgiftene, ved beregning av inntektsskatt, tok Alphas regnskapsfører hensyn til de opprinnelige kostnadene ved å anskaffe masteraksjer til et beløp på 13 000 000 rubler. (6500 rubler / stykke × 2000 stykker).

Dermed er resultatet fra salg av aksjer i skatteregnskap et tap på 1 400 000 rubler. (11 600 000 rubler - 13 000 000 rubler).

Siden resultatet fra avhendelsen av aksjer i regnskapsføringen bestemmes under hensyntagen til verdivurderingen av verdipapirer, men ikke i skatteregnskapet, påløp Alphas regnskapsfører en permanent skattefordel:

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 99 underkonto "Permanent skattefordel"
- 200 000 rubler. ((6500 rubler - 6000 rubler) × 2000 enheter × 20%) - en permanent skattefordel reflekteres.

Situasjon: hvordan reflektere i regnskapsføringen av avkastningen av en andel som tidligere er solgt til en borger i en LLC. Personen betalte ikke pengene og må i henhold til kontrakten returnere andelen? Informasjon om hans deltakelse i selskapet ble lagt inn i Unified State Register of Legal Entities.

I dette tilfellet registrerer du avkastningen av aksjen som anskaffelse.

For regnskapsformål, reflekter andelen i LLC, som returneres av innbyggeren i henhold til vilkårene i avtalen, som en finansiell investering (klausul 2 og 3 i PBU 19/02). Ta det i betraktning på konto 58 «Finansielle investeringer», underkonto 1 «Andeler og aksjer» ved første salgspris.

Gjenspeil den første implementeringen av delingen med innlegg:

Debet 76 Kreditt 91-1
- solgte en andel i organisasjonen;

Debet 91-2 Kreditt 58-1, 76
- verdien av aksjen og kostnadene forbundet med salget avskrives.

Etter at vilkårene i avtalen ikke er oppfylt og retten til andel er tilbakeført til organisasjonen:

Debet 58-1 Kreditt 76
- den tidligere solgte andelen ble returnert på grunn av brudd på vilkårene i kontrakten.

Denne fremgangsmåten følger av Instruks for kontoplan (konto 58, 91, 76).

Prosedyren for regnskapsføring av REPO-transaksjoner med aksjer er lik prosedyren etablert for REPO transaksjoner med obligasjoner .

Dokumentere

Faktumet om avhending av den finansielle investeringen (for enhver avhendingsmulighet) bekreftes av det primære dokumentet utarbeidet i formen godkjent av lederen (del 1, 4 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402 -FZ). Det kan for eksempel værehandling om aksept og overføring av aksjer (aksjer) , sørger for alle obligatoriske detaljer, i samsvar med del 2 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ.