Regnskap for fremtidige inntekter og utgifter kort. Regnskap for inntekter og kostnader for fremtidige perioder. Utgifter rettet mot å utvikle naturressurser
Introduksjon
1 Konseptet og essensen av regnskapsføring av inntekter og utgifter i fremtidige perioder.
2 Forskriftsregulering av regnskapsføring av inntekter og kostnader for fremtidige perioder
3 Lagerbeholdning og dokumentasjon av nedskrivning av utsatte utgifter
4 Regnskapsføring av inntekter og kostnader for fremtidige perioder
Introduksjon
Kontoplanen for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til foretak og instruksjonene for bruken fastslår at utsatte utgifter tilhører gruppen "Produksjonskostnader", er organisasjonens eiendom og er registrert i kontoen "Utsatte utgifter". Analytisk regnskap for denne kontoen bør organiseres etter type utgift. Utsatt inntekt inkluderer fremtidige innbetalinger av gjeld for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år; differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og verdien av verdisakene som godtas for regnskapsføring når mangler og skader er identifisert.
Relevansen til det valgte emnet bestemmes av det faktum at utgifter og inntekter i fremtidige perioder har sine egne regnskapsmessige spesifikasjoner, i motsetning til regnskapsføringen av utgifter og inntekter som for tiden finner sted. For å unngå å gjøre feil når du regnskapsfører de finansielle og økonomiske aktivitetene til et foretak, må du kjenne til denne spesifisiteten.
Formålet med dette arbeidet er å studere regnskapsføring av utgifter og inntekter i fremtidige perioder.
For å nå dette målet er følgende oppgaver identifisert:
Betraktning av fremtidige utgifter, deres typer og regnskapsfunksjoner;
Studie av fremtidig inntekt og de regnskapsmessige funksjonene til hver type inntekt.
1 Konsept, essensen av regnskapsføring av inntekter og utgifter i fremtidige perioder
Begrepene «utsatt utgifter» og «utsatt inntekt» er ett eksempel på avviket mellom allment aksepterte regnskapsprinsipper og gjeldende praksis fordi de ikke helt samsvarer med definisjonene av en eiendel og en forpliktelse. Som et resultat av dette er deres inkludering i balansen noe tvilsom, men de kan i sin natur ikke inkluderes i den økonomiske resultatrapporten, fordi den reflekterer inntektene og utgiftene i rapporteringsperioden. Imidlertid eksisterer slike kostnader og inntekter og bør regnskapsføres på riktig måte. Dette vil bli diskutert i denne høringen.
Essensen av utgifter klassifisert som "utsatte utgifter" er definert i PBU 18 "Saldo". Nemlig: utsatte utgifter reflekterer utgifter som har oppstått i inneværende eller tidligere rapporteringsperioder, men relaterer seg til følgende rapporteringsperioder. S. Golov kaller slike utgifter "uoppbrukte (uforbrukte) utgifter" og indikerer samtidig at "uoppbrukte utgifter" reflekteres i balansemiddelet...".
En mer detaljert liste over utsatte utgifter er gitt i forklaringene til konto 97 «Utsatte utgifter» i kontoplanen. Slike kostnader inkluderer kostnader knyttet til forproduksjonsarbeid i sesongbaserte næringer; med utvikling av nye produksjonsanlegg og enheter; leiebetalinger betalt på forhånd; betaling av en forsikring; betaling for et handelspatent; abonnement på aviser, magasiner, tidsskrifter og referansepublikasjoner osv. Debitering av konto 97 "Utsatt utgifter" reflekterer akkumulering av utgifter for fremtidige perioder, og kreditten reflekterer deres avskrivning (distribusjon) og inkludering i utgiftene til rapporteringen periode. I tillegg til utgiftene oppført i kontoplanen, snakker vi også om forhåndsbetaling for bruk av internett og mobilkommunikasjon.
Bestemmelsene om regnskap og rapportering i den russiske føderasjonen (klausul 56) bestemmer at "Utgifter som påløper i rapporteringsperioden, men som er knyttet til påfølgende rapporteringsperioder, reflekteres i regnskapet som en egen post som utsatte utgifter og er gjenstand for å henføres til produksjon eller distribusjonskostnader i perioden de gjelder."
I kontoplanen for regnskapsføring av fremtidige utgifter er det avsatt konto 97 «Utsatte utgifter». Debiteringen av denne kontoen reflekterer utgifter som er gjenstand for inkludering i kostnadene for produkter (verk, tjenester) i rapporteringsperioden (i perioden) de er knyttet til.
Utsatte utgifter inkluderer kostnader knyttet til forberedende arbeid i sesongbaserte næringer og produksjonens sesongmessige karakter; kostnader for produksjonsutvikling, oppstart og igangkjøringskostnader; utgifter til reparasjoner av anleggsmidler (når selskapet ikke oppretter et reparasjonsfond eller reserve for reparasjoner); husleie utgifter betalt til utleier på forhånd; abonnementsavgift på aviser, magasiner og andre informasjonskilder; kostnader knyttet til kulturelt og teknisk arbeid mv.
Selskapet setter sin egen frist for avskrivning av utsatte utgifter for hver gruppe.
Kontoen "Utsatte utgifter" er ment å oppsummere informasjon om utgifter som påløper i en gitt rapporteringsperiode, men knyttet til fremtidige rapporteringsperioder.
I henhold til klausul 73 i forskriften om regnskap og rapportering i Den russiske føderasjonen, reflekteres inntekt mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til følgende rapporteringsperioder, i regnskapsperioden, men knyttet til følgende rapporteringsperioder, reflekteres i regnskapet og rapportering som egen post som utsatt inntekt. Disse inntektene er gjenstand for inkludering i resultatene av økonomiske aktiviteter ved begynnelsen av rapporteringsperioden de gjelder. Disse inkluderer differansen mellom gjenvunnet beløp og bokført verdi av de manglende verdisakene fra de skyldige, valutakursdifferanser mv. Utsatt inntekt regnskapsføres på konto 98 «Utsatt inntekt» og avskrives ved behov til økonomisk resultat fra debitering av konto 98 til kreditering av konto 91 «Andre inntekter og kostnader».
2 Forskriftsregulering av regnskapsføring av inntekter og kostnader for fremtidige perioder
I henhold til Instruks for bruk av kontoplan, godkjent. Ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 31. oktober 2000 nr. 94n, konto 97 "Utgifter for fremtidige perioder" er ment å oppsummere informasjon om utgifter som påløper i en gitt rapporteringsperiode, men knyttet til fremtidige rapporteringsperioder. En lignende definisjon av utsatte utgifter (FPR) er gitt i paragraf 65 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i Den Russiske Føderasjon (godkjent etter ordre fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon datert 29. juli 1998 nr. 34n).
Dermed er regnskapsføring av utgifter som utsatte utgifter en måte å fordele allerede påløpte utgifter på. Derfor må utsatte utgifter være i samsvar med definisjonen av utgifter gitt i PBU 10/99 "Utgifter til en organisasjon" (reduksjon av økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler). Drift knyttet til avhending av eiendeler oppført i pkt. 3 i PBU 10/99, herunder forskuddsbetalinger eller forskudd, kan ikke tas i betraktning som utsatte utgifter.
Det er også nødvendig å ta hensyn til vilkårene for innregning av utgifter (klausul 16 i PBU 10/99), ifølge hvilke utgifter innregnes i regnskapet hvis:
Utgifter er gjort i samsvar med en spesifikk avtale, kravene i lover og forskrifter og forretningsskikk;
Utgiftsbeløpet kan bestemmes;
Det er en sikkerhet for at en bestemt transaksjon vil resultere i en reduksjon i foretakets økonomiske fordeler.
Som en interessant kuriositet kan man sitere resolusjonen til FAS VSO datert 22. april 2003 nr. A33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, der høyesterett bestemte at PBU 10/99 “Organisasjon utgifter” regulerer ikke regnskapsmessige utgifter for fremtidige perioder.
I samsvar med instruksjonene for kontoplanen, kan utgiftene reflektert i denne kontoen, i henhold til deres økonomiske innhold, deles inn i to grupper:
a) forberedende utgifter knyttet til inntekter som vil (kan) bli mottatt i fremtiden. Dette er utgifter til utbygging av nye produksjonsanlegg, gruve- og forarbeid, klargjøring til sesongarbeid mv.
b) utgifter for inneværende periode, for eksempel til reparasjoner av dyrt utstyr. For slike utgifter er refleksjon etter konto 97 ikke annet enn å «utjevne» ujevnheter på grunn av vilkårlig fordeling av en betydelig utgiftsmengde over flere perioder.
Vær oppmerksom på at instruksjonene ikke nevner periodiske eller løpende utgifter, for eksempel kostnadene ved å få lisens for en type aktivitet, betale for forsikring eller kostnadene for rettigheter til å bruke programvare overført i en begrenset periode. Også henvisning til forskudd på leiebetalinger forsvant fra instruksjonene.
I definisjonen ovenfor er det fortsatt uklart hva som er sammenhengen mellom utgifter og fremtidige perioder. Når blir utgifter utsatt? Svaret på dette spørsmålet er gitt i paragraf 19 i PBU 10/99. Den deler utgifter knyttet til fremtidige inntekter i to typer:
a) Utgifter direkte knyttet til fremtidig inntektsgenerering. Disse inkluderer selvsagt forberedende utgifter av produksjonskarakter.
b) Utgifter knyttet til fremtidige inntekter indirekte, uklart.
I henhold til paragraf 19 i PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter" blir utgifter regnskapsført i resultatregnskapet, under hensyntagen til forholdet mellom påløpte utgifter og inntekter (prinsippet om å matche inntekter og utgifter). Det følger at utsatte utgifter bør inkludere utgifter som direkte bestemmer inntekter som vil (kan) komme i fremtiden. Som allerede nevnt er dette forberedende utgifter direkte knyttet til produksjonen.
I tillegg, i henhold til paragraf 19 i PBU 10/99, kan utgifter fordeles rimelig mellom rapporteringsperioder når
Utgifter bestemmer inntektsmottak over flere rapporteringsperioder
Når forholdet mellom inntekter og utgifter ikke kan defineres klart eller bestemmes indirekte.
Metoden for regnskapsføring av utgifter som indirekte (indirekte) er knyttet til fremtidige inntekter avhenger av regnskapsførerens faglige skjønn. Slike utgifter kan fordeles, men bare hvis det er en overbevisende begrunnelse for deres sammenheng med fremtidige inntekter. Dersom sammenhengen mellom påløpte utgifter og fremtidige inntekter ikke er overbevisende begrunnet, bør påløpte utgifter regnskapsføres som inneværende periodeutgifter uten fordeling.
I henhold til klausul 94 i metodologiske retningslinjer for regnskapsføring av industriell produksjon (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 28. desember 2001 nr. 119n), er kostnadene for materialer frigitt for produksjon, men knyttet til fremtidig rapportering perioder (forberedende arbeid i sesongproduksjon, gruvedrift og forberedende arbeid, utvikling av nye foretak, produksjonsanlegg, verksteder og enheter (oppstartskostnader), for forberedelse og utvikling av produksjon av nye typer produkter og ny teknologi, landgjenvinning), godskrives kontoen for utsatte utgifter. Materialkostnadene som er levert kan også inkluderes i denne regnskapet i andre tilfeller når det er behov for å fordele kostnadene over flere rapporteringsperioder.
I henhold til klausul 26 i PBU 14/2000 "Regnskap for immaterielle eiendeler" PBU 14/2000 (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 16. oktober 2000 nr. 91n), betalinger for den tildelte retten til å bruke intellektuell eiendomsobjekter, gjort i form av en fast engangsbetaling, inkludert royalties, reflekteres i brukerorganisasjonens regnskap som utsatte utgifter og er gjenstand for avskrivning i løpet av kontraktsperioden.
I samsvar med klausul 12 i PBU 2/94 "Regnskap for avtaler (kontrakter) for kapitalbygging", godkjent ved ordre fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon datert 20. desember 1994 nr. 167, er entreprenørens utgifter forbundet med å skaffe ( inngåelse av) anleggskontrakter, som kan fordeles separat, og det er tillit til at kontrakten vil bli inngått, kan relateres til denne kontrakten og, før den inngås, regnskapsføres som utsatte utgifter.
I samsvar med klausul 11 i PBU 17/02 "Regnskap for utgifter til forskning, utvikling og teknologisk arbeid" (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 19. november 2002 nr. 115n), avskrivning av utgifter for hvert fullført forsknings-, utviklings- og utviklingsarbeid utføres teknologisk arbeid på en av følgende måter:
Lineær metode;
Metoden for å avskrive utgifter i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester).
Perioden for avskrivning av utgifter til forskning, utvikling og teknologisk arbeid fastsettes av organisasjonen uavhengig basert på forventet brukstid av resultatene fra forskning, utvikling og teknologisk arbeid, hvor organisasjonen kan motta økonomiske fordeler (inntekt), men ikke mer 5 år. I dette tilfellet kan den angitte levetiden ikke overstige organisasjonens levetid.
I henhold til paragraf 18 og 19 i PBU 15/01 "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem" (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 2. august 2001 nr. 60n), for å jevnt (månedlig) inkludere rente- eller rabattbeløp som forfaller i Som inntekt på utstedte regninger, kan skuffeorganisasjonen foreløpig ta dem i betraktning som utsatte utgifter. Tilsvarende kan den utstedende organisasjonen foreløpig ta hensyn til disse beløpene som utsatte utgifter med det formål å ensartet (månedlig) inkludering av beløpene som skylder utlåner av inntekt på solgte obligasjoner.
I brevet fra DNP til Den russiske føderasjonens finansdepartement datert 20. april 2000 nr. 04-02-05/6 ble det gitt uttrykk for at gebyret for heftelse av rettigheter til fast eiendom kan inkluderes i de økonomiske resultatene. av organisasjonen enten på et tidspunkt eller ved å henføre slike kostnader til "Utgifts"-kontoen fremtidige perioder" og deres påfølgende avskrivning i samsvar med regnskapsprinsippene vedtatt av organisasjonen i løpet av leieavtalen for eiendom. Samtidig, hvis temaet for avtalen er leie av tomt, bør gebyret for heftelse av rettigheter til fast eiendom belastes økonomiske resultater av gangen, tatt i betraktning at slike avtaler inngås for en lang periode (vanligvis 49 år).
I samsvar med klausul 12 i ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 17. februar 1997 nr. 15 "Om reflektering av transaksjoner under en leasingavtale i regnskap", i tilfelle et tilbakekjøp før utløpet av leasingavtalen, tidlig påløpte betalinger debiteres "Utsatte utgifter"-kontoen, og hvis leietaker bestemmer seg for å bruke sine egne kilder - til debitering av kontoene til organisasjonens egne kilder ("Retained earnings (udekket tap)") i samsvar med konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer", underkonto "Gjeld på leasingbetalinger".
Hvis, i henhold til vilkårene i leasingavtalen, den leide eiendommen er regnskapsført på balansen til leietaker, debiteres betalingene som overføres før tidsplanen enten til kontoen "Utsatte utgifter" eller, hvis leietaker bestemmer seg for å bruke sine egne kilder, til debitering av regnskapet til organisasjonens egne kilder i samsvar med konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler." Det angitte beløpet tas samtidig hensyn til som debitering på konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer», underkonto «Gjeld ved leasingbetalinger» i korrespondanse med konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer», underkonto « Leieforpliktelser».
Saldo på konto 97 reflekteres i balansen som en eiendel i organisasjonen. En eiendel er generelt anerkjent som en ressurs kontrollert av en enhet som har potensial til å produsere økonomiske fordeler i fremtiden (se IFRS-prinsipper for utarbeidelse og presentasjon av finansregnskap).
Det objektive kriteriet om "evnen til å gi fordeler" (så vel som betingelsene for inntekt på utgifter) er gitt i konseptet for regnskap i en markedsøkonomi i Russland (godkjent av Metodologisk råd for regnskap under Finansdepartementet i Russland 29. desember 1997). Konseptet er ikke et normativt dokument, men det formulerer de generelle prinsippene for regnskap som brukes i land med markedsøkonomi.
En eiendom anses å gi fremtidige økonomiske fordeler til organisasjonen når den kan være:
a) brukes separat eller i kombinasjon med en annen gjenstand i produksjonsprosessen av produkter, verk, tjenester beregnet for salg;
b) byttes mot en annen eiendom;
c) brukes til å betale av leverandørgjeld;
d) fordelt mellom eierne av organisasjonen.
Åpenbart tilfredsstiller ikke "eiendelene" dannet av "utjevnede" utgifter noen av de oppførte betingelsene. Regnskapsføring av "utjevnede" utgifter på konto 97 fører til at det dukker opp fiktive eiendeler i balansen og til en forvrengning av balansestrukturen, noe som påvirker påliteligheten til regnskapet negativt. I tillegg er denne regnskapsmetoden i strid med kravet om forsiktighet (klausul 7 i PBU 1/98 "Regnskapspolicy for en organisasjon"), ifølge hvilken, når det genereres informasjon i regnskapet, bør en viss forsiktighet i vurderinger og estimater utøves slik at at eiendeler og inntekter ikke er overvurdert, og forpliktelser og utgifter ikke ble undervurdert.
Bruken av konto 97 er akseptabelt for å jevne ut store periodiske driftsutgifter, slik som planlagte utstyrsreparasjoner, kostnadene for enkelte lisenser, dvs. utgifter med kjent løpetid og som er en integrert del av den normale produksjonsprosessen. Å reflektere slike utgifter i sin helhet i inneværende periode kan føre til uriktige konklusjoner om forverringen av organisasjonens økonomiske tilstand når man sammenligner de økonomiske resultatene for inneværende periode med resultatene fra tidligere perioder.
Det vil imidlertid være mer akseptabelt for påliteligheten av rapportering å forhåndsforme reserver for de nevnte utgiftene og avskrive dem mot reserver. Det er denne tilnærmingen som oppfyller kravet til forsiktighet.
Uansett skal store «plutselige» utgifter eller utgifter med ubestemt løpetid ikke inkluderes i utsatte utgifter, og heller ikke mindre periodiske utgifter. Det er irrasjonelt (selv for et lite foretak) å avskrive betalinger på 1300 rubler over 5 år. for lisens til å drive.
Regnskapsføring av inntekt mottatt for utsatte perioder Inntekt mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til påfølgende rapporteringsperioder, reflekteres i balansen som en egen post som utsatt inntekt (klausul 81 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen) .
Utsatt inntekt inkluderer fremtidige innbetalinger av gjeld for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år; differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og verdien av verdisakene som godtas for regnskap når mangler og skade er identifisert (Kontooversikt for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent etter ordre fra Finansdepartementet av Russland datert 31. oktober 2000 N 94n).
3 Lagerbeholdning og dokumentasjon av nedskrivning av utsatte utgifter
I henhold til regnskapsforskriftens pkt. 27 er det før utarbeidelse av årsregnskap obligatorisk fortegnelse over eiendom og gjeld (bortsett fra eiendom, hvis inventar ble foretatt tidligst 1. oktober i rapporteringsåret). Inventering av beløp som er oppført i kontoen for utsatte utgifter, utføres på den måten som er fastsatt i Metodologiske instrukser for inventering av eiendom og finansielle forpliktelser (ordre fra Russlands finansdepartement datert 13. juni 1995 N 49), samt på grunnlag av av prosedyren godkjent av organisasjonen i rekkefølgen om regnskapsprinsipper. Lagerkommisjonen oppnevnt etter ordre for organisasjonen, basert på dokumenter, fastsetter beløpet som skal reflekteres i kontoen for utsatte utgifter og tilskrives produksjons- og distribusjonskostnader (eller til organisasjonens relevante kilder til midler) innen en dokumentert periode i henhold til med dokumenter, beregninger og regnskapsprinsipper tilgjengelig for organisasjonen. Resultatene av inventaret er registrert i skjema N INV-11 "Lov om inventar over fremtidige utgifter", etablert ved resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert 18. august 1998 N 88 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for registrerer kontanttransaksjoner og registrerer lagerresultater." Denne loven er utarbeidet i to eksemplarer. Ett eksemplar overføres til regnskapsavdelingen for å føre resultatene inn i sammenligningsarket i henhold til de frister som er fastsatt i bestillingen for inventaret; en annen kopi forblir hos den ansatte i organisasjonen som fører tilsyn med utførelsen av dokumenter i henhold til hvilke disse utsatte utgiftene oppsto.
Basert på inventarresultatene avslørte butikken en mangel på varer til salgspriser på 100 000 rubler. Handelsmargin - 10 000 rubler. Den økonomisk ansvarlige erkjente mangelen og gikk med på å betale den ned. Penger for å betale tilbake gjelden for mangelen settes inn i kassa.
Følgende posteringer vil bli gjort i regnskapet:
Debet 94 Kreditt 41 90 000 rub. – mangelen på varer avskrives;
Debet 41 Kreditt 42 10 000 rub. – handelsmargin reversert;
Debet 73-2 Kreditt 94 90 000 rub. – for mangelsbeløpet som skal gjenvinnes fra den skyldige;
Debet 73-2 Kreditt 98-4 10 000 rub. – forskjellen mellom salgsprisen og den faktiske kostnaden for de manglende varene;
Debet 50 Kreditt 73-2 100 000 rub. – erstatningsbeløpet er satt inn i kassaapparatet;
Debet 98-4 Kreditt 91-1 10 000 rub. – inntekt reflekteres i form av differansen mellom innsamlet beløp og den faktiske kostnaden for de manglende verdisakene.
I dette tilfellet blir ikke hele mangelen - 100 000 rubler - innregnet som utsatt inntekt, men bare den potensielle fortjenesten som var inkludert i de manglende varene. Underskuddet beløp seg til 100 000 rubler, og den økonomisk ansvarlige personen gikk med på å betale den. Imidlertid 90 000 rubler. organisasjonen betalte leverandøren for disse varene, men hvis disse varene ble solgt, ville handelsorganisasjonen motta 10 000 rubler. ankommet. Derfor, under de nåværende omstendighetene, er fremtidig inntekt 10 000 rubler.
Av definisjonen av utsatte utgifter følger det at prosedyren for å avskrive dem må fastsettes av organisasjonens administrative dokument. Aksepterte metoder for å bestemme en slik ordre bør gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper. Hvis det brukes en metode for å avskrive påløpte utgifter knyttet til fremtidige perioder som ikke er spesifisert i regnskapsprinsippet, er det nødvendig å vedta det aktuelle administrative dokumentet (for eksempel en ordre for organisasjonen signert av lederen).
Uavhengig av dagens situasjon skal det utarbeides et regnskapsbilag for å dokumentere størrelsen på avskrivningen (kreditt på Utsatt konto). Et slikt dokument må ha de nødvendige detaljene: dato for utarbeidelse; grunnlag for kompilering; korrespondentkonto som avskrivningen vil bli gjort til; perioden utgiftene fordeles over; avskrivningsbeløp for individuelle måneder av den etablerte perioden; stilling og signatur til personen som har utarbeidet dokumentet.
Syntetisk regnskapsføring av utsatte utgifter utføres ved å bruke følgende poster i regnskapsregnskapet: debet av konto 97 "Utsatt utgifter" kreditering av kontoer for lager- og produksjonskostnader (10, 13, 23, 25, 26, etc.) - beløpet av faktiske utgifter som påløper; debetkonto 20, 23, 25, 26 osv. kreditering til konto 97 - for beløpet av tidligere påløpte utgifter som kan tilskrives kostnadene for produkter (verk, tjenester) i en gitt rapporteringsperiode. D-t inc.97 Faktura inc.60, 71, 76, etc. - reflekterer beløpene på utgifter som påløper i inneværende periode, men knyttet til fremtidige perioder D-t inc.20, 26, 44 osv. Fakturakonto 97 - utsatte utgifter er avskrives i den rapporteringsperioden de gjelder, på den måten som er fastsatt av organisasjonen.
Konto 97 viser også utgifter til utbedring av anleggsmidler, som utføres ved årets begynnelse: D-t konto 97 K-t konto 02, 10, 70, 69 osv. - kostnadsbeløpet for utbedring av anleggsmidler reflekteres. Dt 20, 23, 25, 26, 44, etc. Kt 97 - henført til utgifter mengden av utgifter til reparasjon av anleggsmidler. Regnskap for utsatte utgifter utføres ved å belaste konto 97 «Utsatt utgifter» fra kreditering av tilsvarende materiell, oppgjør og andre konti. Månedlig eller på andre tidspunkter avskrives utgifter som er registrert på debitering av konto 97 til debitering av konto 20, 23, 25, 26, 44, 99. Tidspunktet for avskrivning av utsatte utgifter, samt tilsvarende kostnader eller annet kilder som disse utgiftene avskrives til, er regulert av lover og andre forskrifter eller bestemt av organisasjonene selv. For eksempel, utgifter til reparasjon av anleggsmidler, bokført ved årets begynnelse på konto 97, avskrives månedlig enten i forhold til produksjonsvolumet per måned, eller i forhold til de planlagte kostnadene ved å reparere anleggsmidler, eller jevnt over måned. Av den totale sammensetningen av fremtidige utgifter gjenspeiler en egen beregningspost under konto 20 «Hovedproduksjon» kun kostnadene til klargjøring og utvikling av produksjon. De resterende utgiftene avskrives fra konto 97 til debitering av innkreving og fordeling (25, 26) eller andre konti.
4 Regnskapsføring av inntekter og kostnader for fremtidige perioder
Konto 98 "Utsatt inntekt" er ment å oppsummere informasjon om inntekter mottatt (påløpt) i rapporteringsperioden, men knyttet til fremtidige rapporteringsperioder, samt kommende innbetalinger av gjeld for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år, og forskjellene mellom beløpet som er gjenstand for inndrivelse fra de skyldige, og verdien av verdisakene som godtas for regnskap når mangler og skade er identifisert.
Underkontoer kan åpnes til konto 98 «Utsatt inntekt»:
98-1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder",
98-2 "Ugyldige kvitteringer",
98-3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år",
98-4 «Forskjellen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker» mv.
Underkonto 98-1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder" tar hensyn til bevegelse av inntekt mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til fremtidige rapporteringsperioder: husleie- eller leilighetsbetalinger, forbruksregninger, inntekter for godstransport, for passasjertransport på en månedlig basis- og kvartalsbilletter, abonnementsavgifter for bruk av kommunikasjonsfasiliteter mv.
På kredittsiden av konto 98 «Utsatt inntekt», i samsvar med regnskapet for kontanter eller oppgjør med debitorer og kreditorer, reflekteres inntektsbeløp knyttet til fremtidige rapporteringsperioder, og på debetsiden - inntektsbeløp overført til tilsvarende kontoer ved begynnelsen av rapporteringsperioden som disse inntektene er inkludert i.
Analytisk regnskapsføring for underkonto 98-1 «Inntekter mottatt på grunn av fremtidige perioder» foretas for hver inntektstype.
Underkonto 98-2 "Utnyttige kvitteringer" tar hensyn til verdien av eiendeler mottatt av organisasjonen gratis.
Krediteringen av konto 98 «Utsatt inntekt» i korrespondanse med konto 08 «Investeringer i anleggsmidler» og andre gjenspeiler markedsverdien av aktiva mottatt vederlagsfritt, og i korrespondanse med konto 86 «Målrettet finansiering» - budsjettbeløpet midler tildelt av en kommersiell organisasjon for finansieringsutgifter. Beløp bokført på konto 98 «Utsatt inntekt» avskrives fra denne kontoen til konto 91 «Andre inntekter og kostnader»:
for anleggsmidler mottatt vederlagsfritt - ettersom avskrivninger beregnes;
for andre materielle eiendeler mottatt vederlagsfritt - da produksjonskostnader (salgskostnader) avskrives til regnskapet.
Analytisk regnskapsføring for underkonto 98-2 "Gratis kvitteringer" opprettholdes for hver gratis mottak av verdisaker.
Underkonto 98-3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år" tar hensyn til bevegelsen av kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år.
Krediteringen av konto 98 «Utsatt inntekt» i samsvar med konto 94 «Mangel og tap fra skade på verdisaker» gjenspeiler mengden av mangel på verdisaker identifisert i tidligere rapporteringsperioder (før rapporteringsåret), funnet skyldig av personer, eller beløpene tilkjent for innkreving på dem retten. Samtidig godskrives konto 94 «Mangel og tap ved skade på verdisaker» med disse beløpene i samsvar med konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» (underkonto «Oppgjør for materielle skader»).
Etter hvert som gjelden for underskudd tilbakebetales, krediteres konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» i korrespondanse med kontantregnskapet, samtidig som de mottatte beløpene reflekteres på krediten til konto 91 «Andre inntekter og utgifter» (identifiserte overskudd fra tidligere år). i rapporteringsåret) og debetkonto 98 «Utsatt inntekt».
Underkonto 98-4 "Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og kostnadene ved mangel på verdisaker" tar hensyn til forskjellen mellom beløpet som er innkrevd fra de skyldige for manglende materiale og andre verdisaker og verdien oppført i organisasjonens regnskap.
I kreditering av konto 98 «Utsatt inntekt» i korrespondanse med konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» (underkonto «Oppgjør for materiell skade») er differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og kostnadene ved mangel på verdisaker gjenspeiles. Ettersom gjelden som er overtatt for regnskapsføring under konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» er nedbetalt, avskrives tilsvarende beløp av differansen fra konto 98 «Oppsatt inntekt» til konto 91 «Andre inntekter og kostnader».
Finansiell fordelingskonto 98 «Utsatt inntekt» skal reflektere eiendeler mottatt i en gitt rapporteringsperiode på grunn av fremtidige rapporteringsperioder, men med betingelsen:
1) at eiendeler aldri kan kreves tilbake av motparter (korrespondenter). Hvis en slik mulighet eksisterer, bør vi snakke om leverandørgjeld, og ikke om inntekter for fremtidige rapporteringsperioder. Og faktisk, en organisasjon, etter å ha mottatt inntekter for fremtidige perioder, som regel investerer den i omsetningen sin, og derfor har eiendelene som dekker den mottatte fremtidige inntekten allerede endret form, kan godt bli til tap, noe som betyr at de vil være i gjeld inntekt allerede mottatt, kilder til egne midler er vist, og eiendelen kan tilsvare en "tomhet";
2) at eiendeler til utsatt inntekt, selv om de tilsvarer «tomhet», må dekke den passive posten «Utsatt inntekt» med noe annet. Sammenstillerne av kontoplanen forlot imidlertid denne tidligere uforanderlige regelen og tillater tilfeller der de i stedet for allerede mottatte eiendeler går inn i regnskapsmessige eiendeler som fortsatt forventes å mottas. Dette er en vesentlig ny funksjon i dagens kontoplan.
La oss vurdere fire underkontoer, som i hovedsak er grunnleggende uavhengige kontoer.
Konto 98.1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder"
Dette er den tradisjonelle utsatt inntektskontoen. Kreditten til denne kontoen skal registrere mottatte eiendeler, som i henhold til regelen om å matche inntekter med utgifter kan og bør inntektsføres ikke for denne rapporteringsperioden, men for fremtidige rapporteringsperioder. Hovedkriteriet for å bokføre disse inntektene under kreditten til underkonto 98.1 «Inntekt mottatt på grunn av fremtidige perioder» er at eiendeler mottatt på grunn av disse inntektene ikke vil bli krevd tilbake av motparter (korrespondenter).
Debiteringen av konto 98.1 "Inntekter mottatt for fremtidige perioder" reflekterer beløpene som er tilskrevet konto 90 "Salg" og 91 "Andre inntekter og utgifter". Konto 90 "Salg" skal godskrives for inntektsbeløpet fra ordinær virksomhet, og konto 91 "Andre inntekter og utgifter" - for inntektsbeløpet.
Konto 98.2 "Ugyldige kvitteringer"
Tradisjonell regnskapspraksis gikk ut på å bokføre eiendeler mottatt vederlagsfritt, vanligvis i henhold til en gaveavtale, ved å belaste kontoen for eiendelen som ble donert og ved å kreditere, i forhold til denne kontoplanen, konto 83 «Ytterligere kapital». Dette var logisk, siden, i henhold til den statiske teorien om balanse, i dette tilfellet øker bedriftens kapital, men inntekten øker ikke. Den forrige kontoplanen var basert på nettopp dette konseptet.
Sammenstillerne av den nye kontoplanen i dette tilfellet antar, i henhold til det dynamiske konseptet, at eiendeler mottatt gratis er inntekten til foretaket, og ikke bare en kapitaløkning. De går ut fra det faktum at de nylig mottatte, om enn gratis, eiendelene vil bli brukt av mottakerorganisasjonen til å generere inntekt, og derfor er en gave inntekt, men inntekt fra en slik gave kan bare mottas i fremtiden. Derav bruken av konto 98 «Utsatt inntekt».
Skattepraksis påvirket også avgjørelsen. Skattemyndighetene har de siste ti årene klassifisert formuesgoder mottatt vederlagsfritt som skattepliktig inntekt. Og hele kostnaden for gaven var pålagt inntekts- og eiendomsskatt.
I den nye kontoplanen, i dette tilfellet, står vi overfor en annen funksjon: kapitaliseringen av en vederlagsfri mottatt eiendel går ikke direkte fra konto 98.2 "Gratuite kvitteringer", men gjennom mellomkontoer.
Så hvis eiendeler, for eksempel anleggsmidler, ble mottatt gratis, må regnskapsføreren gjøre oppføringer:
Debet 01 "Anleggsmidler" Kreditt 08.4 "Kjøp av anleggsmidler"
Debet 08.4 "Kjøp av anleggsmidler" Kreditt 98.2 "Utnyttige kvitteringer"
Hovedvanskeligheten oppstår i forbindelse med vurderingen av de mottatte eiendelene.
I dette tilfellet er det ikke viktig til hvilken verdi giveren tok hensyn til, eller til hvilken verdi han angir i følgedokumentene, men det som er viktig er at verdsettelsen skal gis til markedsverdien på mottaksdagen disse midlene, det vil si på tidspunktet for overføring av eierskap til dem .
Ettersom anleggsmidlene som mottas vederlagsfritt brukes, vil de bli avskrevet og det vil bli registrert beløp for månedlige avskrivninger:
Debet 20 "Hovedproduksjon" (og/eller andre kostnadskonti)
Kreditt 02 "Avskrivning av anleggsmidler"
Denne oppføringen er vanlig og tradisjonell. Høyesterett i Den russiske føderasjonen avklarte imidlertid at hvis anleggsmidler ble mottatt gratis, er det ingen avskrivning i dette tilfellet, og regnskapsføreren har ingen grunn til å påløpe det. Men hvis denne oppføringen ikke gjøres, vil kostnadene for ferdige produkter bli undervurdert, og foretaket vil ha ekstra skattepliktig inntekt.
Skattemyndighetene sier at denne oppføringen kan gjøres hvis regnskapsføreren ønsker, for foretakets behov, for eksempel å redusere fortjeneste utbetalt på utbytte, men resultatet bør ikke påvirke størrelsen på skattepliktig overskudd.
Samtidig føres det opp påløpte avskrivninger på anleggsmidler som mottas vederlagsfritt:
Debet 98.2 "Gratuuite kvitteringer" Kreditt 91.1 "Andre inntekter"
Hvis arbeidskapital, for eksempel materialer, mottas gratis, blir det lagt inn:
Debet 10 "Materials" Kreditt 98.2 "Utilføyelige kvitteringer"
Når du skriver av materialer for produksjon, gjøres det to oppføringer:
Debet 20 "Hovedproduksjon" (eller andre kostnadskonti) Kreditt 10 "Materialer"
Debet 98.2 "Gratuuite kvitteringer" Kreditt 91.1 "Andre inntekter"
Således, ved mottak av "gaven", mottas den, men anses ennå ikke som inntekt, selv om den er inntektsført for fremtidige rapporteringsperioder, men den vil bli erklært som inntekt bare når materialer er avskrevet for produksjon.
Det paradoksale er at dersom slik eiendom blir stjålet allerede før den er avskrevet for produksjon, så vil den, i henhold til ånden i instruksjonene til kontoplanen, måtte inntektsføres i det øyeblikket tyveriet aktiveres.
Og til slutt, hvis vi står overfor målrettet finansiering, er det først og fremst nødvendig å kapitalisere pengene:
Debet 51 "Gjeldskonti" Kreditt 86 "Målrettet finansiering"
Debet 86 "Målrettet finansiering" Kreditt 98.2 "Gratuuitous kvitteringer"
Konto 86 «Målrettet finansiering» er avsluttet i dette tilfellet. Men det videre journalsystemet gjentar det vi sa angående regnskapsføring av langsiktig og arbeidskapital mottatt gratis.
Konto 98.3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år"
Det forutsettes at saldoen på kontoene hvor eiendelene reflekteres i dag er korrekt, det vil si at mangelen ikke reflekteres i regnskapet som følge av varelageret. Et typisk eksempel. Mangelen, identifisert i en av de tidligere rapporteringsperiodene, ble avskrevet som tap ved avgjørelse fra førsteinstansretten. En høyere domstol ga imidlertid organisasjonen medhold, og regnskapsføreren noterer seg nå igjen fremveksten av tidligere avskrevne fordringer.
Konto 98.4 "Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker"
Denne underkontoen fungerer som en regulerende motpart til konto 73.2 "Beregninger for erstatning for materiell skade." Og strengt tatt har det nesten ingenting med fremtidig inntekt å gjøre.
Forskjellene mellom underkonto 98.3 «Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år» og 98.4 «Forskjellen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker» koker ned til at i det første tilfellet , mangelen som tidligere er avskrevet som tap blir ganske enkelt kompensert, og hele beløpet regnes som inntekt, og i det andre tilfellet er det bare påslaget som regnes som inntekt.
Analytisk regnskap for konto 98 «Utsatt inntekt»
Analytisk regnskapsføring utføres i sammenheng med hvert av de fire regnskapene.
I hovedsak har noen av dem en rent uavhengig betydning, og bare etter viljen til kompilatorene av kontoplanen ble disse svært forskjellige operasjonene kombinert under navnet konto 98 "Utsatt inntekt".
Generelt må det sies at når man reflekterer inntekter for fremtidige rapporteringsperioder, er det nødvendig å føre objektbasert regnskap, der hver sak er et objekt:
· eller mottak av penger mot fremtidig inntekt;
· eller vederlagsfri mottak av hvert objekt tildelt under en donasjonsavtale;
· eller for hvert tilfelle av mangel på tidligere rapporteringsperioder;
· eller for hvert tilfelle av mangel på verdisaker identifisert i en gitt rapporteringsperiode.
For skatteformål blir inntekt regnskapsført i rapporteringsperioden (skatteperioden) der den skjedde, uavhengig av mottak av midler, annen eiendom (arbeid, tjenester) og (eller) eiendomsrettigheter (klausul 1 i artikkel 271 i skatteloven til den russiske føderasjonen). Følgelig aksepteres heller ikke alle inntekter som regnskapsføres som utsatt inntekt og som vil bli inntektsført i påfølgende rapporteringsperioder, skattemessig. De eneste unntakene er vederlagsfri mottatte eiendoms- eller eiendomsrettigheter, som i samsvar med paragraf 8 i artikkel 251 er inkludert i ikke-driftsinntekter, men i henhold til regnskapsreglene er reflektert i konto 98 "Utsatt inntekt".
Eiendom mottatt vederlagsfritt ved mottak er ikke inkludert i skattegrunnlaget:
· innenfor rammen av målrettet finansiering;
· fra en organisasjon, hvis den autoriserte (aksje)kapitalen (fondet) til den mottakende parten består av minst 50 prosent av bidraget fra den overførende organisasjonen;
· fra en organisasjon, hvis den autoriserte (aksje)kapitalen (fondet) til den overførende parten består av minst 50 prosent av bidraget til den mottakende organisasjonen;
· fra en enkeltperson, hvis den autoriserte (aksje)kapitalen (fondet) til den mottakende parten består av minst 50 prosent av bidraget til denne personen.
Mottatt eiendom inntektsføres ikke skattemessig bare dersom den angitte eiendommen (bortsett fra kontanter) innen ett år fra mottaksdatoen ikke er overført til tredjeparter.
Vurderingen av inntekt når du mottar eiendom (arbeid, tjenester) gratis utføres til markedspriser, bestemt under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 40 i skatteloven, men ikke lavere enn restverdien - for avskrivbar eiendom og produksjon ( kjøp) kostnader - for varer (arbeid, tjenester). Opplysninger om priser skal bekreftes av skattyter - mottaker av eiendom (arbeid, tjenester) dokumentert eller gjennom en uavhengig vurdering.
Kostnader påløpt av organisasjonen i rapporteringsperioden, men knyttet til følgende rapporteringsperioder, reflekteres i balansen som en egen post som utsatte utgifter og er gjenstand for avskrivning til debitering av regnskapet:
20 "Hovedproduksjon" - kostnader knyttet til hovedproduksjonen (den produksjonen hvis produkter (verk, tjenester) var formålet med å opprette en bedrift eller organisasjon);
23 "Hjelpeproduksjon" - utsatte utgifter til hjelpeverksteder og tilleggsproduksjon;
25 "Generelle produksjonsutgifter" - fremtidige utgifter for å betjene hoved- og hjelpeproduksjonen til bedriften;
26 "Generelle forretningsutgifter" - administrasjons- og forretningsutgifter til et foretak som i sin natur er relatert til fremtidige utgifter;
44 "Salgsutgifter" - utsatte utgifter knyttet til salg (salg) av produkter mv.
Utgifter avskrives i løpet av perioden de gjelder på den måten som er fastsatt av organisasjonen i hvert enkelt tilfelle (jevnt, proporsjonalt med produksjonsvolumet osv.), basert på beregninger gjort etter at betaling er foretatt eller fullføring av utgifter. utført arbeid.
Beløp som skal fordeles;
Tilsvarende konto som avskrivningen vil skje til;
Kalenderperioden som utsatte utgifter fordeles til;
Beløp som er avskrevet for enkelte måneder i den kalenderperioden utgiftene oppstår.
Foretakets utgifter føres på konto 97 uten merverdiavgift.
Analytisk regnskapsføring for konto 97 utføres etter type utgifter for fremtidige perioder. For å gjøre dette åpnes en egen analytisk konto for hver type fremtidige utgifter.
| Primærdokument | Innhold i operasjoner | Tilsvarende |
|
| debet | kreditt | ||
| Utviklingstabell - beregning av avskrivninger på anleggsmidler | Avskrivninger ble periodisert for anleggsmidler involvert i gruveforberedelse og sesongarbeid under utvikling av nye typer produkter | 97 | 02 |
| Beregning av amortisering av immaterielle eiendeler | Avskrivninger ble periodisert på immaterielle eiendeler brukt i gruvedrift og sesongarbeid, under utvikling av nye typer produkter | 97 | 05,04 |
| Krav-faktura (skjema nr. M-11), grensegjerdekort (skjema nr. M-8) | Materialer ble avskrevet til bokpris eller faktiske kostnader for å utføre gruveforberedelse, sesongarbeid, under utvikling av nye typer produkter, etc. | 97 | 10 |
| Liste over fordeling av utgifter til hjelpeproduksjoner | Tjenester av hjelpeproduksjon levert under arbeid knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 23 |
| Generelle produksjonskostnader distribusjonsark | Generelle produksjonskostnader knyttet til arbeid knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 25 |
| Fordelingsskjema for generelle utgifter | Generelle forretningskostnader knyttet til arbeid knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 26 |
| Forespørsel-faktura (skjema nr. M-11) | Ferdige produkter brukt i arbeid knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 43 |
| Attest på utført arbeid, utførte tjenester, fakturaer fra leverandører og entreprenører | Gjeld til leverandører eller entreprenører for utført arbeid eller utførte tjenester brukt i arbeid knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 60,76 |
| Lønn (skjema nr. T-49), personlig konto (skjema nr. T-54, 54a) | Opptjent lønn til ansatte involvert i arbeid knyttet til fremtidige perioder | 97 | 70 |
| Lønnsoppgave (skjema nr. T-49) | Det er påløpt sosial skatt på lønn til ansatte som deltar i arbeid knyttet til fremtidige perioder | 97 | 69 |
| Forhåndsrapport, offisielt oppdrag for sending på tjenestereise og rapport om gjennomføringen (Skjema nr. T-10a), fakturaer, kvitteringsordre (skjema nr. M-4) | Reise- og forretningsutgifter knyttet til fremtidige perioder avskrives | 97 | 71 |
| Regnskapsattest, oversikt over fordeling av utgifter for fremtidige perioder | En del av utgiftene for fremtidige perioder som kan henføres til utgiftene for inneværende rapporteringsperiode ble nedskrevet | 20, 23, 25, 26 | 97 |
| Regnskapsattest, oppgave over fordeling av fremtidige utgifter | I inneværende rapporteringsperiode ble deler av utgiftene i fremtidige perioder som kan henføres til utgifter knyttet til salg, nedskrevet | 44 | 97 |
Hovedformålet med å kontrollere inntekter og utgifter i fremtidige perioder er en objektiv studie av tilstanden for periodisering og avskrivning av utgifter og inntekter i fremtidige perioder, fullstendigheten og aktualiteten for visning av informasjon i konsoliderte dokumenter og regnskapsregistre, riktigheten av regnskapsføring av inntekter og utgifter for fremtidige perioder i samsvar med vedtatt regnskapsprinsipp, påliteligheten til visningen av saldoer i regnskapene til en forretningsenhet og aktualiteten for korrigering av avvik hos foretaket.
Oppgavene for gårdskontroll av inntekter og utgifter for fremtidige perioder presenteres i fig. 12.6.
Ris. 12.6. V Oppgaver med internkontroll av inntekter og utgifter i fremtidige perioder
Kontosaldo 69 "Utsatt inntekt" 39 "Utsatt utgift" lar deg fastslå nøyaktigheten og fullstendigheten av refleksjonen av transaksjoner på disse kontoene.
En studie av inngåtte avtaler og ordre fra lederen om åpning av disse kontoene vil gjøre det mulig å fastslå eksistensen og lovligheten av disse avtalene og ordrene, samt periodiseringer og avskrivninger av inntekter og utgifter i fremtidige perioder.
Etter å ha kontrollert riktigheten av dokumentasjonen av transaksjoner, fastslår inspektøren påliteligheten, lovligheten av periodisering og avskrivning av disse inntektene og utgiftene, samt riktigheten av refleksjonen av disse transaksjonene i regnskap og rapportering. Å vurdere tilstanden til syntetisk og analytisk regnskapsføring av inntekter og utgifter vil hjelpe kontrolløren med å kontrollere balansen sin imellom. Å kontrollere selskapets overholdelse av skattelovgivningen på transaksjoner knyttet til periodisering og avskrivning av inntekter og utgifter i fremtidige perioder vil bidra til å verifisere riktigheten av refleksjonen av skatteberegninger.
Kontrollobjekter Foretaket har inntekter og kostnader for fremtidige perioder.
Utsatte utgifter kan på sin side detaljeres ytterligere, for eksempel inkluderer utsatte utgifter utgifter knyttet til utvikling av nye organisasjoner, produksjonsanlegg, verksteder og enheter, utgifter knyttet til betaling av husleie for bruk av anleggsmidler, utgifter til abonnement til tidsskrifter, og avsetningen for fremtidige utbetalinger og utbetalinger kan omfatte utgifter til utbetaling av tilleggspensjoner, utgifter til ferie til ansatte, utgifter knyttet til garantiforpliktelser.
Fremtidige inntekter er midler som allerede er mottatt eller som vil bli mottatt ikke i denne rapporteringsperioden, men i andre, de som kommer. Det vil si at vi kan vurdere dette på en slik måte at når debitorene betaler tilbake sin gjeld og kreditorforetaket får sine fremtidige inntekter, eller produktene sendes til kunder og selgeren mottar penger.
Informasjonskilde for kontroll på gården ved foretaket er det primære dokumenter, nemlig regnskapsregistre som brukes til å gjenspeile forretningstransaksjoner, hovedbok, foreløpige kontrollhandlinger, kontoer, betalingsoppdrag, fakturaer, grensekort, kvitteringsordre, kvitteringer, leieavtaler, sjekker, patenter, kasseordrer , utgiftsrapporter og annen dokumentasjon. Også regnskapsregnskap, regnskapsregistre og rapporteringsskjema Skjemanr. 1 "Saldo, skjema nr. 3 "Kontantstrømoppstilling" og annen dokumentasjon.
Inntekt i foretaket oppstår på tidspunktet for forsendelse av produkter, det vil si når eierskapet til produktene går fra selger til kjøper og samtidig oppstår retten til å kreve betaling for kostnadene deres. Derfor er det i dette tilfellet ingen fremtidig inntekt.
I forhold til fremtidsutsiktene for forsendelse av produkter og mottak av midler, er disse problemene iboende i planlegging av virksomheten til foretaket, og ikke i regnskap, beregnet på å registrere fakta om forretningsaktiviteter.
Verifikasjon av dokumenter som bekrefter periodisering og avskrivning av inntekter og utgifter i fremtidige perioder og avsetning av fremtidige betalinger og betalinger kan utføres ved å sjekke både ett dokument og flere dokumenter som bekrefter samme eller innbyrdes relaterte transaksjoner.
Teknikker for dokumentkontroll gjelde regnskapsdokumenter, oppføringer i regnskapsregistre, innsendte rapporter, statistikk- og driftsmateriell. Objektet for dokumentkontroll er informasjon som karakteriserer gjennomførte forretningstransaksjoner.
Ved bruk av formell verifisering Den behandlingsansvarlige kan kontrollere riktig dokument, som skal inneholde all informasjon som er nødvendig for å underbygge regnskapet.
Ved bruk av aritmetisk sjekk Kontrolløren kontrollerer periodiseringer og nedskrivninger av inntekter og kostnader for fremtidige perioder.
Ved bruk av forskriftsrevisjon kontrollerer lovligheten av en bestemt operasjon.
Logisk sjekk lar deg identifisere mulige tyverier ved å bruke faktiske resultater og relaterte dokumenter.
For å kontrollere inntekter og utgifter for fremtidige perioder, kan du også sjekke flere dokumenter og utføre:
- motsjekk (sammenligning av to eksemplarer av det samme dokumentet lokalisert ved forskjellige foretak eller divisjoner). For eksempel avskriver selskapet vårt en betydelig mengde midler månedlig for utgifter som påløper for å betale leiebetalinger for bruk av anleggsmidler. Eieren av foretaket stilte spørsmål ved gjennomføringen av denne operasjonen, samt mengden av månedlig avskrivning. Vi kan sjekke denne operasjonen for hjelp ved å sende inn en forespørsel til selskapet som vi leier objektet fra. Denne forespørselen vil bidra til å verifisere informasjonen i avtalen, som er lokalisert hos vår bedrift, nemlig leiebeløpet, leieperioden osv.;
- gjensidig kontroll (dokumenter av forskjellige navn og natur sammenlignes, og gjenspeiler ulike aspekter ved samme operasjon). For eksempel kan lederen av et foretak kontrollere nøyaktigheten av refleksjonen av forretningstransaksjoner, nemlig periodisering og avskrivning av utgifter som påløper for abonnement på tidsskrifter;
- analytisk sjekk rapportering og balanse (kontroller syntetisk og analytisk regnskap).
Kontroll i en virksomhet avhenger ikke bare av metoder for å kontrollere dokumenter, men også av en dyktig kombinasjon av ulike metoder, metoder og teknikker for å utøve kontroll.
Kontroll av inntekter og utgifter for fremtidige perioder i virksomheten skjer i visse stadier (fig. 12.7).
Ris. 12.7. V
i samsvar med fig. 12.7 i det første trinnet utføres generelle handlinger angående bestemmelse av gjenstand og gjenstand for kontroll i foretaket, i samsvar med hvilke regulatoriske rettsakter, konstituerende dokumenter, ordre og andre dokumenter fra en forretningsenhet bestemmes og analyseres, som reflekterer gebyrer for avskrivning av inntekter og utgifter for fremtidige perioder, så er det et utvalg og akkumulering av nødvendig informasjon. Deretter studeres den økonomiske og statistiske rapporteringen til forretningsenheten, de administrative dokumentene til foretakets ledelsesorgan studeres, og materialet fra tidligere kontrollaktiviteter undersøkes.
Inspektørene må formulere problematiske problemstillinger som må undersøkes og utredes, som et resultat av at det vil bli trukket konklusjoner om overvåking av inntekter og utgifter i fremtidige perioder. Etter bearbeiding av forskningsresultatene bestemmes presentasjonsformen for de innhentede verifikasjonsdataene og gis til lederen av foretaket, med formulering og presentasjon av forslag for å løse problemene som stilles.
Så internkontroll i en bedrift er et middel for å forhindre tyveri og unngå det i fremtiden, noe som vil bli hjulpet av metodikken og stadiene for overvåking av inntekter og utgifter i fremtidige perioder. Det er fastslått at ved hjelp av en internrevisjon får lederen (eieren) pålitelig og rettidig informasjon om gjenstanden for revisjonen for å kunne ta effektive ledelsesbeslutninger.
I prosessen med å bli kjent med regnskap, kom vi ikke inn på to flere interessante beretninger: konto 97 «Utsatt utgifter» Og konto 98 «Utsatt inntekt». Hva er interessant og bemerkelsesverdig med disse beretningene, og hva brukes de til? La oss se på disse spørsmålene i denne artikkelen.
Regnskap for utsatte utgifter: konto 97
Konto 97 registrerer utgifter som påløper i en gitt måned, men som ikke er relatert til salg i den måneden, det vil si at denne kontoen brukes når påløpte utgifter må utsettes til neste måned.
For eksempel forsikrer en organisasjon sin eiendom i seks måneder. Forsikringsselskapet sender en faktura på et visst beløp, denne fakturaen gjenspeiler forsikringsbeløpet for hele forsikringsperioden, organisasjonen må betale den i sin helhet ved mottak av forsikringen. I dette tilfellet kan organisasjonen si opp kontrakten med forsikringsselskapet når som helst og returnere de resterende pengene.
I dette tilfellet er det umulig å avskrive hele beløpet helt som utgifter, så forsikringsbeløpet er jevnt fordelt over seks måneder, det vil si delt på 6, og hver måned avskrives 1/6 av beløpet som utgifter for inneværende måned.
Hvordan gjenspeile dette i regnskapet?
Konteringer for regnskapsføring av utsatte utgifter på konto 97
Dato | Debet | Kreditt | Operasjonsnavn |
Forsikringspremie betalt til forsikringsselskapet |
|||
En forsikring på 6 måneder er akseptert for registrering |
|||
Forsikringskostnader reflektert (1/6 av beløpet) |
|||
Ved utløpet av forsikringsperioden vil hele beløpet fra konto 97 bli fullstendig kostnadsført, og saldoen blir null.
For å reflektere utsatte utgifter på konto 97 må du altså vite beløp og periode for utgiftsføring i denne perioden, beløpet avskrives gradvis (avskrives på lignende måte).
Hvilke andre utgifter kan reflekteres på konto 97? Nyopprettede organisasjoner kan bruke denne kontoen og gjenspeile deres første utgifter (forberedende) når det ikke er salg ennå, ikke på konto 44 (for handelsorganisasjoner), men på konto 97. Når salg vises, blir utgifter fra konto 97 avskrevet til konto 44 eller generelt beløp, eller gradvis, etter anmodning fra ledelsen i foretaket.
Regnskapsføring av utsatt inntekt: konto 98
Hvilken inntekt kan reflekteres på konto 98? For eksempel lagervarer som mottas gratis, under en gaveavtale. I henhold til regnskapsregler kan vederlagsfri mottak av varer og materialer ikke inntektsføres gradvis etter hvert som de brukes. Inntektsføring reflekteres ved bruk av post D98 K91.
Konteringer ved gratis mottak av varer og materiell til konto 98
Dato | Debet | Kreditt | Operasjonsnavn |
Anleggsmiddel mottatt vederlagsfritt |
|||
Driftsmidlet godtas for regnskapsføring |
|||
Det er beregnet avskrivning på denne eiendelen |
|||
Inntektsført inntekt fra vederlagsfri mottak av anleggsmidler lik det månedlige avskrivningsbeløpet |
I fremtiden, hver måned, blir beløpet inntektsført fra vederlagsfri mottak av anleggsmidler inntil kostnaden for anleggsmiddelet er fullt inntektsført, det vil si til det er fullt avskrevet.
Således, når inntekt er regnskapsført som avskrivning beregnes.
Hvis varer mottas vederlagsfritt, inntektsføres de når de forlater virksomheten.
Oppslag ved gratis mottak av varer
Dato | Debet | Kreditt | Operasjonsnavn |
Varer mottas gratis |
|||
Varer som mottas gratis selges |
|||
Merverdiavgift belastes ved salg |
|||
Kostnaden for varer mottatt gratis er avskrevet |
|||
Inntekter fra vederlagsfritt mottatte varer regnskapsføres |
Dersom varelager mottas vederlagsfritt, blir de således inntektsført gradvis. Hvis midler mottas gratis, inntektsføres de i hele beløpet på en gang (post D51 K91), konto 98 gjelder ikke i dette tilfellet.
Et av de grunnleggende prinsippene for regnskapsføring av inntekter og utgifter for å danne det økonomiske resultatet av en organisasjons aktiviteter er prinsippet om deres overholdelse. Dersom utgifter bestemmer inntektsmottak over flere rapporteringsperioder, er slike utgifter gjenstand for fordeling mellom tilsvarende rapporteringsperioder. Inntekter og utgifter knyttet til en gitt rapporteringsperiode reflekteres i regnskapet for løpende inntekter og utgifter (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 osv.) og deltar i fastsettelse av økonomisk resultat for denne rapporteringsperioden. Hvis inntekter mottatt i rapporteringsperioden og påløpte utgifter relaterer seg til følgende rapporteringsperioder (i tilfeller fastsatt i forskrift om regnskapsføring), er de ikke inkludert i løpende inntekter og kostnader, men er underlagt regnskapsføring som en del av inntekter og kostnader av fremtidige perioder.
Ved ordre fra det russiske finansdepartementet datert 24. desember 2010 nr. 186n "Om endringer i forskriftsmessige lover om regnskap" ble det gjort endringer angående sammensetningen av inntekter og utgifter for fremtidige perioder. Siden 2011 skal ikke organisasjoner la seg lede av listen gitt i instruksjonene for bruk av kontoplanen. Ved fastsettelse av inntektssammensetning
Tabell 13.2. Sammensetning av utsatt inntekt siden 2011
|
og utgifter for fremtidige perioder bør være basert på prinsippet om samsvar mellom inntekter og utgifter og regnskapsforskrifter der de er direkte navngitt.
Reguleringslover om regnskap sørger for å føre oversikt over fremtidige inntekter i følgende tilfeller (tabell.
For regnskapsføring av inntekter mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til fremtidige perioder, benyttes passiv konto 98 «Utsatt inntekt». På kredittsiden av kontoen er det hensyntatt inntekter knyttet til fremtidige perioder. Ved debet reflekterer regnskapet avskrivning av fremtidige inntekter til inntektsregnskapet for rapporteringsperioden (90 «Salg», 91 «Andre inntekter og utgifter»).
Kontoplanen for konto 98 «Utsatt inntekt» gir følgende underkontoer:
98-1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder";
98-2 "Utnyttige kvitteringer";
98-3 "Kommende mottak av gjeld for mangler identifisert i tidligere år";
98-4 «Forskjellen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker» mv.
I underkonto 98-1 «Mottatt inntekt for fremtidige perioder» regnskapsføres differansen mellom det totale beløpet av leiebetalinger i henhold til leasingavtalen og kostnaden for den leide eiendommen overført til leietaker.
Eksempel. Utleierorganisasjonen overførte anleggsmidlene til leietaker etter en leieavtale for en periode på 5 år. Det totale beløpet for betalinger i henhold til avtalen er 708 000 rubler, inkludert moms på 108 000 rubler. I henhold til vilkårene i avtalen utføres betalinger i henhold til avtalen månedlig i mengden 800 rubler, inkludert moms på 1800 rubler. Anleggselementet ble tatt i betraktning som en del av lønnsomme investeringer i materielle eiendeler, dens opprinnelige kostnad var 360 000 rubler. (ingen avskrivning ble belastet).
I organisasjonens regnskap reflekteres inntekter og utgifter fra leasingvirksomheten i følgende poster:
Debet 91-2 «Andre inntekter»
Lån 03 "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler"
360.000 rubler. - kostnaden for det leide anleggsmiddelet avskrives;
Debet 76, underkonto «Leieforpliktelser»
Kreditt 91-1 "Annen inntekt"
708 LLC rub. - det totale beløpet for leasingbetalinger reflekteres;
Debet 91-2 "Andre utgifter"
Kreditt 76, underkonto «Utsatt merverdiavgift»
108 LLC rub. - MVA reflekteres uten å pådra seg forpliktelser til budsjettet for betalingen - utsatt MVA (skattekoden i Den russiske føderasjonen etablerer en spesiell prosedyre for betaling av moms på leasingoperasjoner);
Debet 91-9 "Saldo av andre inntekter og utgifter"
Kreditt 98-1 "Inntekt mottatt for utsatte perioder."
240 OOO gni. (708 LLC - 108 000 - 360 000) - reflekterer det økonomiske resultatet fra overføring av anleggsmidler til leasing.
Forskjellen mellom det totale beløpet for leiebetalinger og kostnaden for den leide eiendelen, regnet som utsatt inntekt, inkluderes i utleiers inntekt etter hvert som leiebetalinger mottas. Samtidig reflekterer regnskapet forekomsten av en forpliktelse til å betale merverdiavgift til budsjettet:
Debet 51 "Gjeldende kontoer"
Kreditt 76, underkonto "Leieforpliktelser"
11.800 rubler. - betaling fra leietaker krediteres brukskontoen for neste forfallsdato;
Debet 76, underkonto «Utsatt merverdiavgift»
Kreditt 68, underkonto "MVA-beregninger"
1800 gni. - forpliktelsen til å betale merverdiavgift på leiebetalingen til budsjettet reflekteres;
Debet 98-1 "Inntekt mottatt for utsatte perioder"
Kreditt 90-1 "inntekt"
4000 gni. (240 000/5 år/12 måneder) - en del av utsatt inntekt er inkludert i utleiers inntekt.
Andre inntekter gitt i Instruks for bruk av kontoplanen i forhold til underkonto 98-1 «Mottatt inntekt for fremtidige perioder» (husleie, strømregninger, inntekter for transport av passasjerer på måneds- og kvartalsbilletter, abonnementsavgifter for bruk av kommunikasjon etc.), bør ikke tas i betraktning som en del av utsatt inntekt. For å inntektsføre må en rekke betingelser være oppfylt, hvorav en er overføring av eierskap til kjøper (aksept av arbeid fra kunden, levering av tjenester). I forhold til de oppførte fakta om økonomisk aktivitet er dette vilkåret ikke oppfylt. Det er derfor ikke utsatt inntekt som oppstår, men leverandørgjeld i form av mottatt forskudd som regnskapsføres på en egen underkonto til konto for oppgjør med motparter.
Underkonto 98-2 «Gratis kvitteringer» tar hensyn til verdien av gratis mottatte eiendeler. Krediteringen av underkontoen gjenspeiler markedsverdien av vederlagsfri mottatt eiendom i samsvar med debet av konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" (i form av vederlagsfrie mottatte anleggsmidler og immaterielle eiendeler) og andre eiendomsregnskapskonti (10 "Materialer" ”, 41 “Varer”, 43 “ Ferdige produkter”). Mengden budsjettmidler som er tildelt en kommersiell organisasjon for å finansiere utgifter, registreres som en kreditering til underkonto 98-2 og en debet til konto 86 "Målrettet finansiering".
Debiteringen av underkonto 98-2 gjenspeiler avskrivningen av de registrerte beløpene til kreditt for konto 91 "Andre inntekter og utgifter" i følgende rekkefølge:
For anleggsmidler mottatt vederlagsfritt - som avskrivning beregnes;
For andre materielle eiendeler mottatt vederlagsfritt - da de avskrives for produksjon eller ved salg.
Analytisk regnskap føres for hver gratis kvittering.
Kvitteringer for kompensasjon av mangler, som er fastsatt i kontoplanen som skal tas hensyn til i underkonto 98-3 «Kommande gjeldsmottak for mangler identifisert i tidligere år» og 98-4 «Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og den bokførte verdien for manglende verdisaker” , bør reflekteres som en del av andre inntekter (som kompensasjon for tap forårsaket av organisasjonen) i rapporteringsperioden da retten fattet en avgjørelse om innkrevingen eller de ble anerkjent som en debitor, uavhengig av den faktiske mottak av midler fra debitor, siden i henhold til prinsippet om tidsmessig sikkerhet av fakta om økonomisk aktivitet av transaksjonen må reflekteres i kontoer uavhengig av det faktiske tidspunktet for mottak eller betaling av midler.
Eksempel. Under inventarprosessen ble det etablert en mangel på varer: den regnskapsmessige verdien av varer er 5000 rubler. Mangelen er gjenstand for utvinning fra den skyldige til markedsverdi - 5100 rubler.
Følgende oppføringer er gjort i regnskapet til organisasjonen:
Debet 94 "Mangel og tap ved skade på verdisaker"
Kreditt 41 "Varer"
5000 gni. - manglende varer avskrives til bokført verdi;
Kreditt 94 "Mangel og tap fra skade på verdisaker"
5000 gni. - mangelen tilskrives den skyldige til regnskapsmessig verdi;
Debet 73-2 "Beregninger for erstatning av materielle skader"
Kreditt 91-1 "Annen inntekt"
100 gni. (5100 - 5000) - reflekterer forskjellen mellom markedsverdien av kompensasjonspliktige varer og deres regnskapsmessige verdi.
Prinsippene for regnskapsføring av utsatt inntekt gjelder også for regnskapsføring av utsatte utgifter.
Regnskapsforskriften legger opp til å føre journal over fremtidige inntekter i følgende tilfeller (tabell 13.3).
Tabell 13.3. Sammensetning av utsatte utgifter siden 2011
|
Slutten av tabellen. 13.3
|
Utgifter knyttet til fremtidige perioder, etter hvert som de oppstår, reflekteres i debet av aktiv konto 97 "Fremtidige utgifter" i samsvar med krediteringen av forskjellige kontoer avhengig av typen utgifter som påløper (10, 50, 51, 69, 70, 76 , etc.) . Krediteringen av kontoen reflekterer avskrivning av utgifter til kostnadsregnskapskontoer (salgsutgifter):
Debet 20, 25, 26, 44
Kreditt 97 "Utsatt utgifter".
Nedskrivning av utsatte utgifter foretas på den måte som er fastsatt i det relevante forskriftsdokumentet om regnskap. For eksempel, i henhold til pkt. 8 i PBU 15/2008 «Regnskapsføring av utgifter til lån og kreditter», inngår merutgifter på lån jevnt som en del av andre utgifter i løpet av lånet (låneavtalen).
Inntekter mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til etterfølgende rapporteringsperioder, reflekteres som utsatt inntekt. Disse inntektene er gjenstand for inkludering i de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon.
Utsatt inntekt inkluderer:
Betaling for månedlige (kvartalsvise) reisebilletter;
Abonnementsavgift;
Engangsbetalinger for å gi rett til å bruke åndsverk;
Verdien av eiendeler mottatt av organisasjonen gratis;
Mengden budsjettmidler tildelt av en kommersiell organisasjon for å finansiere utgifter;
Kommende kvitteringer for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere rapporteringsår;
Differansen mellom beløpet som ble gjenvunnet fra de skyldige for manglende materiell og andre eiendeler og deres verdi oppført i organisasjonens regnskapsdokumenter;
Differansen mellom det totale beløpet for leiebetalinger i henhold til leasingavtalen og kostnaden for den leide eiendommen (hvis organisasjonen, når den reflekterer transaksjoner under en leasingavtale i regnskapet, er styrt av instruksjonene for å reflektere transaksjoner under en leasingavtale i regnskapet) ;
Andre inntekter mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til følgende rapporteringsperioder.
I tillegg inkluderer utsatt inntekt ubrukt saldo av målrettet budsjettfinansiering gitt til organisasjonen ved slutten av rapporteringsperioden, som er regnskapsført på konto 86 "Målrettet finansiering." Målrettet finansiering mottatt i form av tilskudd, teknisk bistand (assistanse) etc. gjenspeiles på tilsvarende måte.
Utsatt inntekt regnskapsføres på konto 98 «Utsatt inntekt». Konto 98 er passiv, budsjettmessig og fordelingsmessig. På kredittsiden tar regnskapet hensyn til inntekter knyttet til fremtidige perioder, fremtidige innbetalinger av gjeld, inntekter som oppstår som følge av at de manglende verdiene gjenvunnet fra skyldige overstiger deres bokførte verdi. Debiteringen av kontoen reflekterer avskrivning av fremtidige inntekter til regnskapet for eiendomsregnskap, oppgjør, konto 91 «Andre inntekter og utgifter». Saldoen er alltid en kredittsaldo og viser hvor mye inntekt som skal avskrives til de aktuelle kontoene i påfølgende perioder som disse inntektene er knyttet til.
Underkontoer kan åpnes til konto 98 «Utsatt inntekt»:
98/1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder";
98/2 "Utnyttige kvitteringer";
98/3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år";
98/4 «Forskjellen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker» mv.
Underkonto 98/1 tar hensyn til bevegelsen av inntekt mottatt i rapporteringsperioden, men knyttet til fremtidige rapporteringsperioder: husleie- eller leilighetsbetalinger, strømregninger, inntekter for godstransport, for transport av passasjerer på månedlige og kvartalsvise billetter, abonnementsavgifter for bruk av anleggskommunikasjon mv.
På kredittsiden av konto 98/1, i samsvar med regnskapet for regnskapsføring av kontanter eller oppgjør med debitorer og kreditorer, reflekteres inntektsbeløpene knyttet til fremtidige rapporteringsperioder, og på debetsiden - inntektsbeløpene som overføres til de relevante regnskapene ved begynnelsen av rapporteringsperioden som disse inntektene er knyttet til.
I henhold til gjeldende skattelovgivning er fremtidige inntekter pålagt merverdiavgift. Ved beregning av merverdiavgift som skal betales til budsjettet på inntektsbeløpet for fremtidige perioder, angi følgende oppføring:
Debetkonto 98/1 "Mottatt inntekt for fremtidige perioder", Kredittkonto 68 "Beregninger for skatter og avgifter".
Når rapporteringsperioden nærmer seg, som inntektene som tidligere var regnskapsført under konto 98/1 «Inntekter mottatt på grunn av fremtidige perioder» relaterer seg til, avskrives de med beløpet minus merverdiavgift til det økonomiske resultatet av organisasjonens virksomhet i følgende korrespondanse:
Debitering av konto 98/1 «Inntekt mottatt på grunn av fremtidige perioder», Kreditering av konto 91/1 «Andre inntekter».
Eksempel:
I henhold til en lisensavtale gir rettighetshaverorganisasjonen (lisensgiver) en annen person (lisensinnehaver) rett til å bruke et varemerke som inngår i immaterielle eiendeler.
Lisensavtalen ble inngått for en periode på to år. Lisensavgift betalt til lisensgiveren på RUB 590 000. (inkludert mva 90 000 rubler) ble kreditert til brukskontoen i et engangsbeløp. Avskrivningsbeløpet for et varemerke i organisasjonens regnskap er 8 334 rubler. per måned. I løpet av lisensavtalens gyldighetsperiode bruker ikke lisensgiverorganisasjonen dette varemerket til å merke sine egne produkter. Å gi rettigheter til å bruke åndsverk er ikke hovedaktiviteten til lisensgiverorganisasjonen.
I regnskapet til lisensgiverorganisasjonen vil overføringen av den ikke-eksklusive retten til å bruke varemerket reflekteres som følger.
Fra datoen for registrering av lisensavtalen:
Debet av konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer», Kreditering av konto 98/1 «Inntekt mottatt for utsatte perioder»–590 000 rubler. – beløpet på lisensavgiften reflekteres;
Debetkonto 98/1 «Inntekt mottatt for fremtidige perioder», Kredittkonto 68 «Beregninger for skatter og avgifter»–90 000 rubler. – MVA belastes;
Debet av konto 51 «Oppgjørskonti», Kreditering av konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer»–590 000 rubler.–betaling er mottatt fra rettighetshaver.
Månedlig i løpet av lisensavtalen:
Debetkonto 91/2 "Andre utgifter", Kredittkonto 05 "Amortisering av immaterielle eiendeler"–8334 gni. – det er påløpt avskrivning på varemerket;
Debetkonto 98/1 "Inntekt mottatt for fremtidige perioder", Kredittkonto 91/1 "Andre inntekter"–20 833 RUB ((590 000-90000) : 2: 12)–inntekt under lisensavtalen reflekteres.
Analytisk regnskapsføring for underkonto 98/1 «Mottatt inntekt for fremtidige perioder» foretas for hver inntektstype.
Konto 98/2 gjenspeiler informasjon om verdien av verdisaker mottatt av organisasjonen gratis. Eiendeler mottatt vederlagsfritt (også under gaveavtale) aksepteres for regnskapsføring til markedsverdi på dato for aksept for regnskap, som må bekreftes av dokumenter eller ved gjennomføring av undersøkelse. I dette tilfellet gjøres følgende oppføring i regnskapet:
Debitering av konto 08 “Investeringer i anleggsmidler”, 10 “Materialer” etc., Kreditering av konto 98/2 “Utnyttige kvitteringer”.
Siden disse eiendelene er regnskapsført som en del av organisasjonens andre inntekter, blir avskrivningen deres i regnskapet bokført som følger:
Debetkonto 98/2 "Utbetalte kvitteringer", Kredittkonto 91/1 "Andre inntekter".
Dermed er konto 98/2 "Tilfrie kvitteringer", i samsvar med gjeldende regnskapsmetodikk, nødvendig for å gjenspeile verdien av vederlagsfri mottatte eiendeler inntil de er inntektsført som organisasjonen.
Eksempel:
Bransjeorganisasjonen LLC "Products" mottok en beholder for lagring av last gratis fra grunnleggeren - en juridisk enhet. I overdragerens regnskap er denne anleggsmiddelposten fullt avskrevet.
Markedsverdien av beholderen er 960 000 rubler. I regnskapet beregnes avskrivninger på anleggsmidler etter lineær metode (metode). Basert på graden av slitasje på beholderen, forventes den å bli brukt i fem år for å utstyre et butikklokale på markedet.
I regnskapsavdelingen til organisasjonen vil den gratis kvitteringen av beholderen reflekteres i regnskapet.
I løpet av perioden for mottak av eiendommen og idriftsettelse:
Debet av konto 08 «Investeringer i anleggsmidler», Kreditering av konto 98/2 «Utnyttige kvitteringer»–960 000 rubler.–markedsverdien av beholderen mottatt fra grunnleggeren reflekteres;
Debetkonto 01 «Anleggsmidler», Kredittkonto 08 «Investeringer i anleggsmidler»–960 000 rubler. – containeren inngår i anleggsmidler.
Månedlig i avskrivningsperioden:
Debetkonto 44 "Salgskostnader", Kredittkonto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler"–16.000 rubler. (960 000: 5 x 1/12)–det er påløpt avskrivning på objektet;
Debetkonto 98/2 "Utnyttige kvitteringer" Kredittkonto 91/1 "Andre inntekter"–16.000 rubler.–tilsvarende del av fremtidige inntekter avskrives.
Analytisk regnskapsføring for underkonto 98/2 «Gratis kvitteringer» foretas for hver vederlagsfri mottak av verdisaker.
Underkonto 98/3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år" tar hensyn til bevegelsen av kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år.
I krediteringen av konto 98/3, i korrespondanse med konto 94 "Mangel og tap fra skade på verdisaker", mengdene av mangel på verdisaker identifisert i tidligere rapporteringsperioder (før rapporteringsåret), funnet skyldig av personer, eller beløp som er tilkjent for inndrivelse av retten reflekteres. Samtidig godskrives konto 94 «Mangel og tap ved skade på verdisaker» for disse beløpene i samsvar med konto 73/2 «Beregninger for erstatning av materielle skader».
Etter hvert som underskuddsgjelden er nedbetalt, krediteres konto 73/2 «Beregninger for erstatning for materielle skader» i korrespondanse med kontantregnskapet samtidig som det reflekteres de mottatte beløpene på kreditering av konto 91/1 «Andre inntekter» og debet av konto 98/3.
Eksempel:
I rapporteringsperioden tilskrev organisasjonen oppgjør med ansatt I.I. Ivanov, ifølge en rettsdom, mengden skade forårsaket av denne ansatte i tidligere år på grunn av urimelig utførelse av dokumenter for avskrivning i produksjon og tyveri av materialer i mengden 8000 rubler.
Tilbakebetaling av denne gjelden utføres på den måten som er fastsatt av retten,–500 gni. månedlig med trekk i lønn (arbeidstakeren fortsetter å jobbe i denne organisasjonen).
I regnskapet til organisasjonen gjenspeiles mangelen identifisert i rapporteringsperioden for tidligere år og som følge av tyveri i følgende oppføringer:
Debetkonto 94 «Mangel og tap fra skade på verdisaker», Kredittkonto 98/3 «Kommende innbetalinger av gjeld for mangler identifisert i tidligere år»–8000 gni.–kostnadene for materialer stjålet i tidligere år gjenspeiles;
–8000 gni.–den ansattes gjeld for skader gjenspeiles;
Debitering av konto 70 "Oppgjør med personell for lønn", Kreditering av konto 73/2 "Beregninger for erstatning av materielle skader"–500 gni.–månedlige trekk ble gjort fra lønn for å betale ned gjeld for skader;
Debetkonto 98/3 "Kommende gjeldskvitteringer for mangler identifisert i tidligere år", Kredittkonto 91/1 "Andre inntekter"–500 gni. – annen inntekt inntektsføres månedlig etter hvert som I.I.s gjeld tilbakebetales. Ivanov.
Hvis et beløp som overstiger den bokførte verdien av tapte verdisaker inndrives fra den skyldige, reflekteres denne forskjellen på konto 98/4 "Differansen mellom beløpet som skal gjenvinnes fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker":
Debet av konto 73/2 "Beregninger for erstatning av materielle skader", Kreditering av konto 98/4 "Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker" - reflekterer differansen mellom beløpet som skal gjenvinnes og bokført verdi av eiendommen.
Etter hvert som den skyldige betaler tilbake gjelden, blir beløpet som er registrert på konto 98/4 avskrevet til konto 91/1 "Annen inntekt".
Eksempel:
Products LLC selger mel engros. Før de utarbeidet årsrapporter, gjennomførte organisasjonen en inventar, som et resultat av at det ble oppdaget en mangel på 200 kg premium mel til en pris av 27,5 rubler. for 1 kg og overskuddsklasse I mel i mengden 150 kg til en pris av 23,2 rubler. for 1 kg. Den økonomisk ansvarlige er skyldig i feilvurdering - lagerholder I.S. Petrova.
Etter avgjørelse fra lederen kompenserte organisasjonen mangelen på premiummel med et overskudd av førsteklasses mel i mengden 150 kg.
Når mangelen utlignes av overskuddet ved omgradering, oversteg kostnaden for det manglende melet kostnaden for melet som var i overskudd med 645 rubler. (150 kg x (27,5 gni/kg - 23,2 gni/kg)). Siden den skyldige i den resulterende feilvurderingen er lagerholderen, som ikke benekter sin skyld, tilskrives denne forskjellen ham. I tillegg, etter motregningen, fortsetter organisasjonens regnskapsposter å vise en mangel på 50 kg premiummel, hvis bokførte verdi er 1 375 rubler. (50 kg x 27,5 gni/kg).
Etter motregning utgjorde mangelen på premiummel reflektert på konto 94 "Mangel og tap fra skade på verdisaker" 2 020 rubler. (645 rub. + 1375 rub.).
La oss anta at markedsprisen på premiummel den dagen skaden oppsto var 28,6 rubler/kg. Forskjellen mellom bokført verdi av premiummel og markedsprisen er 220 rubler. (200 kg x (28,6 gni/kg - 27,5 gni/kg)).
I regnskapet til organisasjonen gjenspeiles transaksjoner som følger:
Debetkonto 94 «Mangel og tap ved skade på verdisaker», Kredittkonto 41 «Varer», underkonto «Premiummel»–5500 rubler. (27,5 gni/kg x 200 kg)– en mangel på 200 kg premium mel ble rapportert;
Debetkonto 41 «Vare», underkonto «I gradere mel», Kredittkonto 94 «Mangel og tap ved skade på verdisaker»–3480 gni. (23,2 gni/kg x 150 kg)–overflødig mel av første klasse reflekteres;
Debetkonto 41 «Varer», underkonto «Premiummel», Kredittkonto 41 «Varer», underkonto «I grade mel»–3480 gni.–mangelen på premium mel oppveies av overskuddet av førsteklasses mel;
Debetkonto 73/2 «Beregninger for erstatning av materielle skader», Kredittkonto 94 «Mangler og tap ved skade på verdisaker»–2020 rub.–størrelsen på underskuddet tilskrives den skyldige;
Debet av konto 73/2 "Beregninger for erstatning for materielle skader", Kreditering av konto 98/4 "Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker"–220 gni.–forskjellen mellom markedsprisen på mel og bokført verdi tilskrives den skyldige;
Debetkonto 50 "Kontanter" Kredittkonto 73/2 "Beregninger for kompensasjon for materiell skade" - 2240 rubler. (2020 rub. + 220 rub.)–gjelden for mangelen er lagt til organisasjonens kasse;
Debetkonto 98/4 "Differansen mellom beløpet som skal inndrives fra de skyldige og bokført verdi for mangel på verdisaker", Kredittkonto 91/1 "Andre inntekter"– 220 gni. - Forskjellen mellom bokført verdi av mel og markedsprisen reflekteres i organisasjonens øvrige inntekter.
Det er ikke noe begrep om "utsatt inntekt" i skatteregnskap. Prosedyren for å anerkjenne all inntekt bestemmes av art. 271 (opptjeningsmetode) og 273 (kontantmetode) i den russiske føderasjonens skattekode.
For eksempel innregnes inntekt i form av eiendom mottatt vederlagsfritt som en del av ikke-driftsinntekt i sin helhet på tidspunktet for faktisk mottak av eiendommen eller reflekteres ikke i skatteregnskapet i det hele tatt (hvis disse inntektene er underlagt evt. fordeler).
Erstatningsbeløp for tap (skade) inntektsføres ved bruk av periodiseringsmetoden - på datoen for innregning av debitor eller på datoen for ikrafttredelse av rettsavgjørelsen, og etter kontantmetoden - på datoen for deres faktiske kvittering.
Kostnader som allerede er pådratt av organisasjonen, men knyttet til fremtidige perioder (forutsatt at perioden for avskrivning ikke overstiger 12 måneder), bokføres i regnskapet på den aktive budsjettfordelingskontoen 97 "Fremtidige utgifter". For eksempel inkluderer disse: kostnader forbundet med gruvedrift og forberedende arbeid; forberedende arbeid for produksjon på grunn av sin sesongmessige natur; utvikling av nye produksjonsanlegg, installasjoner og enheter; landgjenvinning og gjennomføring av andre miljøtiltak; reparasjoner av anleggsmidler utført ujevnt gjennom året (når organisasjonen ikke oppretter en passende reserve eller fond), etc.
Analytisk regnskap for konto 97 «Utsatt utgifter» er organisert etter utgiftstype.
Regnskapsføring av utsatte utgifter utføres ved å belaste konto 97 «Fremtidige utgifter» fra kreditering av tilsvarende oppgjørskonti (60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører», 69 «Oppgjør for trygd og sikkerhet», 70 «Oppgjør med personell for lønn) ”, 71 “Oppgjør med regnskapspliktige”, 79 “Intraøkonomiske oppgjør” etc.).
Månedlig eller til andre tider, regnskapsført på konto 97 «Utsatt utgifter», utgifter avskrives til debitering av konto 20 «Hovedproduksjon», 23 «Hjelpeproduksjon», 25 «Generelle produksjonskostnader», 26 «Generelle næringsutgifter» , 44 «Salgsutgifter» og mv.
Tidspunktet for avskrivning av fremtidige utgifter, samt tilsvarende kostnader og andre kilder som disse utgiftene avskrives til, bestemmes av organisasjonen selv.
Saldoen på konto 97 «Utsatte utgifter» er kun debet og viser beløpet av utsatte utgifter som er gjenstand for lik avskrivning i de påfølgende rapporteringsperiodene, i henhold til beregninger gjort på tidspunktet utgiftene oppsto.
Her er noen eksempler på eiendeler som kan regnskapsføres som utsatte utgifter.
I dag er det sjelden at noen ikke bruker et regnskapsprogram. Etter å ha installert programmet på en datamaskin, reflekteres kostnadene ved anskaffelsen som utsatte utgifter. Tross alt tillater ikke mangelen på eksklusive rettigheter at programmet tas i betraktning som en del av immaterielle eiendeler. Organisasjonen bestemmer selv når de skal innregne utsatte utgifter som løpende utgifter for å redusere inntektene, dersom lisensavtalen ikke angir perioden for bruk av programmet.
Som opsjon kan følgende regnskapsordning foreslås. For mange programmer er kostnadene for månedlig vedlikehold kjent. Det gjenspeiles i prislisten for programoppdateringstjenester. Så du kan bestemme perioden for mulig bruk til programmet er fullstendig oppdatert, basert på kostnadene for månedlig vedlikehold (kostnaden for programvareproduktet er delt på kostnaden for den månedlige oppdateringen).
Det samme kan sies om kostnadene ved å anskaffe en referanse- og juridisk database (spesielt ConsultantPlus).
Utgifter ved fravær av aktivitet. For eksempel utfører en organisasjon sesongarbeid flere måneder i året. I de resterende månedene, selv om organisasjonen fortsetter å pådra seg ulike utgifter (avskrivninger på anleggsmidler, generelle forretningsutgifter), er det ingen aktivitet i det hele tatt. Det er feil å regnskapsføre utgifter som løpende og reflektere tap, siden disse utgiftene er knyttet til inntektsmottak i fremtiden. De bør derfor aktiveres på konto 97 «Utsatt utgifter», og når aktiviteten starter, skal de kostnadsføres i driftssesongen på den måten som er angitt i regnskapsprinsippene.
Et eksempel til. Kundeutvikleren, som implementerer et investeringsprosjekt for kapitalbygging av et anlegg, pådrar seg visse utgifter (for vedlikehold av det administrative og ledelsesmessige apparatet, konsulent- og revisjonstjenester, kommunikasjonstjenester, transportvedlikeholdskostnader) direkte relatert til den kommende byggingen, men for øyeblikket ikke engang Byggeoverslaget er godkjent, for ikke å snakke om byggestart. Disse utgiftene kan ikke anses som løpende, fordi de åpenbart utgjør kostnaden for en bestemt eiendel (byggeprosjekt) og er knyttet til fremtidige inntekter. Så i regnskap bør du først samle dem på konto 97 "Fremtidige utgifter".
Utgifter til erverv av rett til å leie tomt. Det ville være feil å anerkjenne dem som aktuelle. Tross alt kan en organisasjon få inntekter i fremtiden, for eksempel ved å tildele disse rettighetene (grovt sett ved å selge denne eiendelen).
Det er fast praksis å ta hensyn til utbetalte feriepenger som utsatte utgifter i inneværende måned, men som forfaller feriedager i neste måned når ferien faller på ulike måneder. For eksempel, i inneværende måned drar en ansatt på ferie i slutten av denne måneden og begynnelsen av neste. Tre dager før ferien er organisasjonen forpliktet til å betale ham feriepenger i sin helhet. Organisasjonen inkluderer den delen av feriepengene som faller på feriedagene i rapporteringsmåneden i løpende utgifter, og den resterende delen tas med på konto 97 «Utsatt utgifter» og regnskapsføres som en løpende utgift først i neste måned. .
Det er riktig at bedriften ikke tar hensyn til neste måneds feriepenger som forskudd, fordi den utbetaler dem på et strengt definert tidspunkt for året som allerede er arbeidet (eller annen utført tid). Men om det er fornuftig å anerkjenne dem som utgifter for fremtidige perioder, la organisasjonen bestemme selv. For det første er det en strek å anerkjenne feriepenger som en eiendel. Tross alt vil selskapet aldri returnere dem (med mindre det selv tilbakekaller den ansatte fra ferie). For det andre, mens han er på ferie, genererer ikke arbeidstakeren inntekt, dvs. Sammenhengen mellom disse utgiftene i form av feriepenger og neste måneds inntekt generelt sett er ikke sporbar. For det tredje gir det ikke mye mening å strekke slike ikke-essensielle utgifter over to måneder. Derfor kan du anvende prinsippet om rasjonell regnskapsføring og avskrive hele beløpet av feriepenger (både inneværende måned og neste) som utgifter for inneværende rapporteringsmåned.
En annen type kostnad som av mange anerkjennes som utsatte utgifter, er kostnadene ved å reparere anleggsmidler utført ved begynnelsen av året. Organisasjoner prøver å strekke dem over flere rapporteringsperioder for ikke å innregne et stort beløp av gangen som utgifter for inneværende periode. Men spesielt for disse formålene (jevnt å tilskrive kommende utgifter til kostnadene for produkter (verk, tjenester)), er det sørget for opprettelse av en reserve for kommende reparasjon av anleggsmidler. Og det er riktigere å innregne kostnadene ved store, dyre reparasjoner gjennom en reserve. Og hvis reserven ikke er opprettet, så avskriv kostnadene om gangen som en løpende utgift.
Eksempel:
Lisensinnehaverorganisasjonen utførte sin egen modifikasjon av dataprogrammet, de ikke-eksklusive rettighetene som den mottok under en lisensavtale. Betingelsen for bruk av programmet er ikke spesifisert i kontrakten. Endringen (som er tillatt i henhold til vilkårene i lisensavtalen) ble utført i måneden for å oppnå ikke-eksklusive rettigheter.
Modifikasjonskostnader består av ansattes lønn (RUB 10 000) og beløpet på forsikringspremier påløpt på lønn (RUB 1 430). Organisasjonen regner med å bruke programmet i tre år.
Utgifter til endring av et dataprogram skal gjenspeiles i organisasjonens regnskap.
I måneden for programendring:
Debetkonto 23 «Hjelpeproduksjon», Kredittkonto 69 «Oppgjør for trygd og sikkerhet», 70 «Oppgjør med personell for lønn»–11 430 RUB–utgifter for å endre dataprogrammet reflekteres;
Debetkonto 97 «Utsatt utgifter», Kredittkonto 23 «Hjelpeproduksjon»–11 430 RUB–utgifter til modifikasjon av et dataprogram er inkludert i utsatte utgifter;
–317,5 gni. (11430:36)–Noen av kostnadene for å endre programmet ble avskrevet.
Månedlig de neste 35 månedene:
Debetkonto 20 "Hovedproduksjon", Kredittkonto 97 "Utsatt utgifter"–317,5 gni.–tilsvarende del av fremtidige utgifter avskrives.
