Dannelse av økonomiske resultater i en byggeorganisasjon. Regnskap for økonomiske resultater hos foretakene i byggekomplekset. Enterprise Lønnsomhetsanalyse

Analyse av finansiell Økonomisk aktivitet JSC "Avers"

En analyse av den økonomiske ytelsen til et foretak lar oss vurdere fortjenesteveksten som helhet for foretaket i en viss periode ...

Analyse av bedriftens økonomiske resultater

Den viktigste underliggende faktoren for netto overskudd kommersiell organisasjon, inkl. og MKS - en filial av JSC "MOESK", er overskuddet fra salg. Analytisk er mekanismen for dannelse av nettooverskuddet til ISS - en gren av JSC "MOESK" presentert i tabell. 4...

Revisjon av økonomiske resultater på eksemplet med JSC "National Electric Grid of Kyrgyzstan"

Det økonomiske resultatet er det endelige økonomisk utfalløkonomisk aktivitet til foretaket, som er uttrykt i form av fortjeneste (inntekt) eller tap ...

Virkningen av organisasjonens prispolitikk på dens økonomiske resultater

Beskatning av små bedrifter

Utdrag fra bestillingen "Om regnskapspolicy": Organisasjonen bruker en standard kontoplan regnskap finansiell og økonomisk virksomhet...

Organisering av styring av økonomiske resultater ved bedriften OOO "Vestprom"

De viktigste forskriftsdokumentene som styrer prosedyren for dannelsen av økonomiske resultater er: - Forskrift om regnskap "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99; - Forskrift om regnskap "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99 ...

Vurdering av faktorer som påvirker endringen i selskapets finansielle og økonomiske resultater

Under ledelse av økonomiske resultater forstår organisasjoner et sett med tiltak for å administrere organisasjonens monetære relasjoner ...

Evaluering av de økonomiske resultatene til JSC "Kuznetsk Khlebokombinat"

Estimering av økonomiske resultater og bruk av overskudd (på eksemplet med OJSC Dairy Plant "Penzensky")

I henhold til resultatene fra rapporteringsperioden dannes overskuddet (tapet) til organisasjonen som et resultat av å motta inntekter og gjøre utgifter. Inntekter og utgifter til organisasjonen fungerer som faktorer i dannelsen av overskudd ...

Essensen av profitt som en av de generaliserende estimerte indikatorene på organisasjonens aktiviteter

Etablering av faktorer som påvirket endringen i de økonomiske resultatene til Assorti LLC

Profitt brukes som en kalkulasjons- og analytisk indikator for en grundig analyse av effektiviteten til organisasjonen av divisjonene. Hun danner grunnlaget økonomisk utvikling bedrifter...

Finansiell stabilitet i bedriften og måter å forbedre den på

Det endelige økonomiske resultatet av økonomisk aktivitet dannes i form av overskudd eller tap, definert som forskjellen mellom mottatte inntekter og utgiftene organisasjonen pådrar seg ...

Økonomiske resultater av foretaket og deres regulering

Det økonomiske resultatet er en økning (eller reduksjon) i verdien av organisasjonens egen kapital, dannet i løpet av dens gründervirksomhet for rapporteringsperioden ...

Den økonomiske analysen

Ulike aspekter av virksomhetens produksjon, markedsføring, forsyning og finansielle aktiviteter får en fullstendig pengeverdi i systemet med indikatorer for økonomiske resultater ...

Dannelse av økonomiske resultater og veiledning for bruk av overskudd

Regnskap, prognoser og planlegging av finansielle og økonomiske aktiviteter er nødvendig på ethvert stadium av produksjonen. Eventuelle ressurser har sine begrensninger og lederens oppgave er å oppnå maksimal effekt av bruken...

Den generelle fremgangsmåten for inntektsføring for regnskapsformål fastsettes av PBU 9/99. Provenyet fra byggingen av anlegget er for den kontraherende byggeorganisasjonen inntekter fra ordinær virksomhet og tas i betraktning i summen av den totale estimerte kostnaden (prisen) for anlegget (klausul 5, 6 PBU 9/99).

Basert på pkt. 16 i PBU 2/94 kan entreprenøren anvende to metoder for å beregne det økonomiske resultatet, avhengig av de aksepterte formene for fastsettelse av inntekt:

på verdien av objektet som helhet;

på bekostning av enkelt utført arbeid.

Ved å bruke metoden for å bestemme inntektene fra salget etter kostnaden for objektet som helhet, kan det bestemmes det økonomiske resultatet til entreprenøren ved fullstendig fullføring av arbeidet under byggekontrakten som differansen mellom den kontraktsmessige verdien av den fullførte konstruksjonen av gjenstanden og kostnadene ved dens produksjon. Samtidig er alle akkumulerte kostnader for produksjon av konstruksjons- og installasjonsarbeider inntil fullføringen er under arbeid. Avskrivning av kostnader, refleksjon av salgsinntekter og fastsettelse av entreprenørens økonomiske resultat utføres først etter fullført arbeid på byggeplassen og undertegning av en handling i form N KS-11 eller en handling i skjemaet N KS-14. Frem til dette tidspunkt regnskapsføres alle midler som mottas av entreprenøren for utførelse av arbeid som mottatt forskudd (punkt 5 i PBU 2/94). Inntekter i form av forskuddsbetalinger for varer, arbeider, tjenester i samsvar med punkt 3 i PBU 9/99 blir ikke inntektsført til organisasjonen.

I regnskapet til entreprenøren reflekteres beløpene for forskudd mottatt fra kunden i oppføringen:

Debet 51, kreditt 62 - et forskudd ble mottatt for utførelse av arbeid under en arbeidskontrakt,

Debet 62, kreditt 68 - MVA ble belastet på beløpet for forskudd som er mottatt.

Entreprenøren har rett til å trekke det beregnede og innbetalte merverdiavgiftsbeløpet fra mottatt forskuddsbetaling, etter at omsetningen ved gjennomføringen av bygge- og installasjonsarbeider er reflektert i regnskapet og merverdiavgift belastes omsetningen ved gjennomføringen. (klausul 8 i artikkel 171, klausul 6 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode):

Debet 62, kreditt 90-1 - reflekterte inntektene fra gjennomføringen av konstruksjons- og installasjonsarbeid,

Debet 90-3, Kreditt 68 - MVA belastet på inntekt,

Debet 90-2, Kreditt 20 - de faktiske kostnadene for fullført bygge- og installasjonsarbeid ble avskrevet,

Debet 90-9, kreditt 99 - reflekterer overskuddet fra gjennomføringen av konstruksjons- og installasjonsarbeid,

Debet 68, Kreditt 62 - akseptert for momsfradrag, beregnet og betalt av forskuddsbeløpene.

Siden produksjonssyklusen byggearbeid for en gjenstand er ganske lang, er bruken av metoden for å bestemme inntektene fra salget etter kostnaden for gjenstanden som helhet bare mulig når du bygger små gjenstander eller når du utfører visse typer konstruksjons- og installasjonsarbeider på objektet.

Ved bruk av metoden for å fastsette inntekt når individuelle arbeider på strukturelle elementer eller stadier er fullført, avsløres det økonomiske resultatet til entreprenøren for en viss rapporteringsperiode etter fullstendig ferdigstillelse av individuelle arbeider på strukturelle elementer eller stadier som er gitt av prosjektet, som differansen mellom omfanget av utført arbeid og kostnadene som kan tilskrives dem (klausul 17 PBU 2/94). I dette tilfellet skal konstruksjonselementer eller stadier identifiseres i godkjent prosjektering og overslagsdokumentasjon for bygging. Mengden av utført arbeid bestemmes i henhold til den etablerte prosedyren basert på deres kontraktsmessige verdi, inkludert mengden merverdiavgift som belastes. Kostnadene som kan henføres til det utførte arbeidet fordeles etter den direkte metoden og (eller) etter beregning.

Bruken av denne metoden for å beregne det økonomiske resultatet er tillatt dersom mengden av utført arbeid og kostnadene som kan tilskrives dem kan estimeres tilstrekkelig.

For å oppsummere informasjon om stadier av utført arbeid i henhold til inngåtte kontrakter som har selvstendig betydning, benyttes konto 46 «Fullførte stadier for arbeid i arbeid».

Ved bruk av metoden for å bestemme salgsprovenyet til kostnaden for enkelt utført arbeid, foretas følgende regnskapsføringer:

Debet 46, kreditt 90-1 - reflekterte inntektene fra gjennomføringen av det fullførte byggetrinnet og installasjonsarbeidet (en handling om aksept av utført arbeid er utarbeidet - skjema N KS-2),

Debet 90-3, Kreditt 68 - reflektert MVA på inntekter (for organisasjoner som beregner MVA i samsvar med regnskapsprinsippene på forsendelsestidspunktet),

Debet 90-2, Kreditt 20 - den faktiske kostnaden for det fullførte bygge- og installasjonsstadiet ble avskrevet.

Ved slutten av måneden bestemmes det økonomiske resultatet (fortjeneste eller tap) fra gjennomføringen av det fullførte bygge- og installasjonsstadiet:

Debet 90-9, Kreditt 99 - reflekterer overskuddet fra gjennomføringen av det fullførte byggetrinnet og installasjonsarbeidet.

Mengdene av midler mottatt fra kunder som betaling for fullførte og aksepterte stadier reflekteres i oppføringen:

Debet 51, Kreditt 62 - reflekterer mengden forskudd mottatt.

Konto 46 stenges først etter fullføring av alle stadier av arbeidet. Faktisk, etter signering av loven i skjema N KS-11 eller loven i skjema N KS-14, føres det i regnskapet:

Debet 62, Kreditt 46 - den kontraktsmessige kostnaden for etappene ble avskrevet ved fullføring av arbeidet som helhet.

Basert på pkt. 19 i PBU 2/94, foretas valget av en av de beskrevne metodene for å fastsette det økonomiske resultatet av entreprenøren, avhengig av graden av pålitelighet ved estimering av kostnaden for det utførte arbeidet og kostnadene som kan tilskrives dem for byggeobjektet. Samtidig kan entreprenøren benytte to av ovennevnte metoder ved fastsettelse av det økonomiske resultatet av gjennomføring av kontraktsarbeider ved regnskapsføring av utført arbeid under ulike entreprisekontrakter.

I tillegg kan en byggeentreprenør anvende en annen metode for inntektsføring basert på PBU 9/99. I henhold til paragraf 13 i denne forordning i regnskap kan en organisasjon godkjenne inntekter fra utførelse av arbeid med en lang syklus av ytelse så snart arbeidet er klart eller ved fullføring av arbeidet som helhet. Dette betyr at i entreprenørens regnskap er beregninger tillatt ikke bare etter fullføring av alt arbeid i henhold til avtalen (kontrakt) eller for ferdige strukturelle elementer og stadier, men også i henhold til prosentandelen av beredskap av disse elementene avtalt av partene til kontrakten. Inntekter fra utførelse av en spesifikk jobb regnskapsføres så snart den er klar, kun dersom beredskapen for arbeidet kan fastslås.

I forhold til arbeider som er forskjellige i art og ytelsesbetingelser, kan en organisasjon samtidig i en rapporteringsperiode anvende ulike metoder for inntektsføring gitt i PBU 9/99. Etter vår oppfatning kan byggeentreprenørorganisasjonen ved bruk av denne metoden ved regnskapsføring av salgsproveny frem til ferdigstillelse av alle arbeider under kontrakten også benytte konto 46 ved å åpne en egen underkonto for denne. Informasjon om metoden for å bestemme beredskapen til arbeidet, hvis inntekter fra ytelsen regnskapsføres så snart den er klar, er gjenstand for offentliggjøring i regnskap og er et element i organisasjonens regnskapsprinsipper (klausul 17 PBU 9/99).

Økonomisk innhold, sammensetning og regnskap og analytiske konsepter for dannelse av økonomiske resultater, tilpassede og prosessbaserte kostnadsregnskapssystemer. Metoder for faktoriell analyse av profitt fra salg og break-even analyse i byggeorganisasjoner.

Send ditt gode arbeid i kunnskapsbasen er enkelt. Bruk skjemaet nedenfor

Studenter, hovedfagsstudenter, unge forskere som bruker kunnskapsbasen i studiene og arbeidet vil være deg veldig takknemlig.

postet på http:// www. alt best. no/

Introduksjon

Begrepet byggeindustri brukes over hele verden for å referere til mange forskjellige bransjer som er midlertidig montert på en bygge- eller industriplass hvor det utføres byggearbeid eller prosjekter under utvikling. sivilingeniør. Omfanget av det utførte arbeidet imponerer med omfanget av dets handlinger. Her ser vi en enslig arbeider som utfører en liten produksjonsoppgave på bare noen få minutter (for eksempel å bytte takstein med kun en hammer og spiker og kanskje en stige), og vi kan observere omfattende byggearbeider, og store anleggsprosjekter , som varer i mange år, som samler hundrevis av ulike entreprenører, hver med sin egen kompetanse, anlegg og utstyr. Til tross for de enorme forskjellene i omfanget og kompleksiteten til arbeidet som utføres, har hovedsektorene i byggebransjen mye til felles. Det er alltid en kunde (noen ganger kalt eieren) og en entreprenør. Med unntak av de minste byggeprosjektene skal det også være en designer, enten arkitekt eller ingeniør av yrke. Hvis spesialiserte strukturer blir reist på et anlegg under bygging, vil de uunngåelig bli assosiert med ytterligere entreprenører som fungerer som underleverandører til hovedlederen for arbeidet.

I forhold til markedsforhold i byggeorganisasjoner skapes produktene (ordrene) som er nødvendige for samfunnet, og de nødvendige tjenestene tilbys. Kvalifisert personell er konsentrert i byggebedrifter, spørsmål om ressursutgifter, bruk av høyytelsesutstyr og teknologi blir løst her. Selskapet streber etter å redusere produksjonskostnadene til et minimum og øke salget av produkter. For å gjøre dette, utvikle forretningsplaner, utfør markedsundersøkelser. Alt dette krever dyp økonomisk kunnskap. I forhold Markedsøkonomi bare de som mest kompetent og kompetent bestemmer markedets krav, overlever. Og for at en bedrift i et konkurransedyktig miljø ikke bare skal lete etter en måte å unngå konkurs på, men også utvikle seg vellykket, for dette er det nødvendig å se etter sin egen utviklingsvei.

Relevansen av å studere funksjonene i analysen av økonomiske resultater i byggeorganisasjoner ligger i det faktum at det er det som lar deg bestemme de mest rasjonelle måtene å bruke ressurser på og danne strukturen til foretakets midler og aktiviteter generelt. I tillegg blir det mulig å vurdere bedriftens tapte muligheter, og følgelig iverksette tiltak for å forbedre økonomisk tilstand bedrifter.

Emnet for studiet av sertifiseringsarbeid er et sett med teoretiske og praktiske spørsmål om organisering av regnskap og analyse av økonomiske resultater.

Formålet med studien er byggefirmaet i Pikalevo LLC "Stroymontazh-Plus".

Mål avhandling består i å studere moderne metoder for å analysere økonomiske resultater, samt funksjonene ved å reflektere kostnader på regnskapsregnskap i forhold til byggevirksomheter. Det legges vekt på den første komponenten i dette målet.

Ut fra målet kan forskningsmålene formuleres som følger:

å studere spørsmål om det teoretiske grunnlaget for regnskap og analyse av økonomiske resultater i kommersielle organisasjoner;

gjennomgå eksisterende kostnadsregnskapsmetoder;

beskrive regnskapsprosessen for kostnadsberegning med tilgang til bedriftens økonomiske resultater;

analyser regnskapstilstanden for økonomiske resultater på eksemplet til den valgte organisasjonen.

Strukturen i arbeidet bygges i samsvar med ovennevnte oppgaver.

Det første kapittelet gir en tolkning av begrepene: overskudd, økonomisk resultat, gir en klassifisering av mangfoldet av inntekter og utgifter som utgjør det endelige økonomiske resultatet, og presenterer også systemer med indikatorer for økonomiske resultater. Det fremhever også funksjonene ved dannelsen av fulle og reduserte kostnader. I denne delen av arbeidet er det lagt særlig vekt på ordre- og prosesskostnadssystemer.

Det andre kapittelet gir en kort beskrivelse av studieobjekt med en detaljert beskrivelse av utførelsen av bestillingen og levering av reparasjonstjenester. I tillegg foreslås en metodikk for å analysere kostnader og økonomiske resultater basert på begrepet direkte kostnadsberegning. Dette kapittelet avsluttes med en beskrivelse av metodikken for break-even og marginanalyse. finansiell stabilitet, som også brukes i direkte kostnadsberegning.

Det tredje kapittelet beskriver regnskapssystemet, som tar hensyn til virksomhetens økonomiske resultat. Dessuten vurderes funksjonene ved dannelsen av kostnadene for ledelsesmessig og økonomisk regnskap separat, dvs. står for absorpsjonskostnadsberegning og direktekostnadssystemer. Offentliggjøring av informasjon om økonomiske resultater i finansiell rapportering er også gitt i dette kapittelet.

For det teoretiske og metodiske grunnlaget for forskning innen organisasjonsfeltet økonomistyring arbeidene til slike utenlandske forskere som Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. ble brukt. Spørsmål knyttet til regnskap og analyse av økonomiske resultater ble vurdert ved å bruke læremidler og tidsskrifter fra innenlandske forfattere, som Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. I tillegg, i prosessen med å skrive det endelige arbeidet, ble lærerikt industrimateriale, statistiske data, samt rapporteringsdata fra den valgte virksomheten brukt.

1. Teoretisk grunnlag analyse og regnskapsføring av økonomiske resultater i

kommersielle organisasjoner

1.1 Økonomisk innhold, sammensetning og grunnleggende regnskap

analytiske konsepter for dannelse av økonomiske resultater

I forbindelse med overgangen til markedsrelasjoner gjennomgår de økonomiske styringsspakene, inkludert regnskap, kontroll, analyse og revisjon, en kvalitativ endring. Rasjonalisering blir bedt om å spille en viktig rolle i å løse nye problemer. informasjonsstøtte, fordi foretakene i dagens økonomiske forhold opplever et økende behov for å innhente omfattende informasjon om finansielle og økonomiske prosesser. I denne forbindelse har det vært en økning i populariteten til ulike typer styringsinformasjonssystemer, grunnlaget for disse er data generert i regnskap. Så, i Vesten, for å møte en rekke informasjonsbehov, oppretter de vanligvis en ledelsesmessig informasjon System, som består av sammenkoblede delsystemer som gir informasjon som er nødvendig for å administrere selskapet. Samtidig er regnskapsdelsystemet det viktigste, siden det spiller en ledende rolle i å styre flyten økonomisk informasjon og henvise det til alle divisjoner i firmaet, så vel som til interesserte parter utenfor firmaet.

Et av de viktigste aspektene ved økonomiske beregninger i ledelsen av en organisasjon er vurderingen av overskuddet av økonomisk aktivitet, som både er det økonomiske resultatet av økonomisk aktivitet og kilden til dens finansiering. I markedsforhold ledelse, enhver bedrift er interessert i å oppnå et positivt resultat fra sine aktiviteter, siden, takket være verdien av denne indikatoren, bedriften er i stand til å betale utbytte til aksjonærene, utvide sin kapasitet, vesentlig interessere personellet som jobber i denne bedriften, etc. Det økonomiske resultatet er en økning (eller reduksjon) av verdien av organisasjonens egenkapital, dannet i løpet av dens gründervirksomhet for rapporteringsperioden. Nechitailo I.A. gir en lignende definisjon av profitt, og vurderer det som "økningen i verdien av ressursene investert av eierne som et resultat av å drive økonomisk virksomhet over en viss periode" .

Fra et regnskapssynspunkt er det endelige økonomiske resultatet til foretaket forskjellen mellom organisasjonens inntekter og utgifter. Denne indikatoren er den viktigste i virksomheten til virksomheten og karakteriserer nivået på suksess eller fiasko. Organisasjonens inntekt - en økning i økonomiske fordeler som følge av mottak av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) tilbakebetaling av forpliktelser, som fører til en økning i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av bidrag fra deltakere (eiendomseiere). Organisasjonens utgifter er en reduksjon i økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og/eller fremveksten av forpliktelser, som fører til en reduksjon i organisasjonens kapital, med unntak av en reduksjon i bidrag ved beslutning av deltakerne (eiendomseierne).

Ifølge Nechitailo I.A. , alle de ulike inntektene og utgiftene som utgjør det endelige økonomiske resultatet av en produksjons- og handelsorganisasjon, er det tilrådelig å dele opp i det minste i følgende grupper:

inntekter fra salg av produkter, verk, tjenester;

utgifter forbundet med produksjon, forsyning og markedsføring av spesifikke typer produkter, verk, tjenester og som varierer i forhold til volumet av deres salg;

semi-faste kostnader knyttet til salg, produksjon, tilførsel av materielle ressurser og ledelse av organisasjonen;

bøter for innkreving og betaling, tap ved avskrivning av fordringer og fradrag i reserver for usikre fordringer og andre lignende utgifter som oppstår ved ulike typer overtredelser i forhold til motparter;

renter på lånt langsiktige lån og lån (vanligvis prosjektgjeldsfinansiering);

renter på tiltrukket kortsiktige lån og lån knyttet til å dekke kontantgap;

rente på kort sikt finansielle investeringer der midlertidige gratis midler er plassert;

inntekter og utgifter knyttet til salg av produksjonsmidler;

ekstraordinære inntekter og utgifter, inkludert erstatning for skade påført andre enheter, samt tap og mottatt erstatning (inkludert forsikringsutbetalinger) om skaden påført organisasjonen;

valutaforskjeller;

eiendomsskatt;

inntektsskatt.

Basert på den presenterte listen er det mulig å utføre flere utvidede grupperinger av inntekter og utgifter, mens du danner ulike systemer med indikatorer for økonomiske resultater.

Systemet med indikatorer for økonomiske resultater, basert på russiske regnskapsstandarder, er presentert i tabell 1.1.

Tabell 1.1. Scorekort for økonomisk ytelse basert på russiske regnskapsstandarder

Overskuddstall	Beregningsprosedyre
Bruttofortjeneste (tap)	Det er definert som differansen mellom mengden nettoproveny og kostnaden for solgte varer (verk, tjenester).
Fortjeneste (tap) fra salg	Mengden av brutto fortjeneste (tap) redusert med mengden av salgs- og administrasjonskostnader
Resultat før skatt	Resultat (tap) før skatt = Resultat (tap) fra salg + Inntekter fra deltakelse i andre organisasjoner + Rentefordringer - Betalbare renter + Andre inntekter - Andre utgifter
Netto inntekt (tap)	Resultat før skatt - Aktuell inntektsskatt - endring i utsatt skatteforpliktelse + endring i utsatt skattefordel

Samtidig kan andre indikatorer på økonomiske resultater brukes i ledelsesregnskapet. Et slikt mulig målkort er presentert i tabell 1.2.

Tabell 1.2. Systemet med indikatorer for økonomiske resultater basert på metoden for kostnadsberegning "direkte kostnadsberegning"

Overskuddstall	Beregningsprosedyre
1. Marginal fortjeneste	Forskjellen mellom inntektene fra salg av produkter, verk, tjenester og variable kostnader som varierer strengt i forhold til salgsvolum
2. Fortjeneste (tap) fra salg av produkter, verk, tjenester	Marginal fortjeneste redusert med mengden halvfaste kostnader som ikke endres strengt i forhold til salgsvolumet.
3. Resultat før skatt og renter	Summen av to indikatorer: fortjeneste (tap) fra salg av produkter, arbeider, tjenester og forskjellen mellom ikke-systematiske inntekter og utgifter (bøter, gjeldslette, valutaforskjeller, etc.).
4. Opptjent inntekt (tap) i rapporteringsperioden (nettoresultat)	Resultat før skatt etter fradrag for inntektsskatt og renter knyttet til betjening av lån og innlån

Den viktigste forskjellen i systemene med økonomiske resultatindikatorer presentert ovenfor er forskjellen i kostnadsprosedyrer.

Produksjonskostnaden er verdivurdering brukt i produksjonsprosessen av produkter (verk, tjenester), naturressurser, råvarer, materialer, drivstoff, energi, anleggsmidler, arbeidsressurser og så videre. andre kostnader for produksjon og salg. Beregningen av enhetskostnaden for visse typer produkter (verk, tjenester) og alle salgbare produkter i sammenheng med kostnadsposter kalles kostnadsberegning. Dermed innebærer kostnadsprosedyren (Costing) akkumulering og allokering av kostnader til kostnadsregnskapsobjekter (produktenheter, divisjoner, etc.), som det kreves separat verdsettelse for. Det finnes andre tolkninger av begrepet "kostnad". Kostnadsbestemmelse (engelsk kostnadsbestemmelse) - et sett med metoder for å regnskapsføre produksjonskostnader, teknikker og metoder for å beregne kostnadene ferdige produkter(verk, tjenester).

Det er to hovedmetoder for produksjonskostnad: full kostnadsberegning (absorpsjonskalkyle) og direkte kostnadsberegning. Hovedforskjellen deres ligger i rekkefølgen for fordeling av faste kostnader mellom beregningsperiodene.

Direkte kostnadsberegning er en metode der det antas at regnskapsføring av produkter, verk, tjenester vil bli vurdert til direkte variable kostnader. Kostnader kalles direkte hvis selve det faktum at de forekommer i økonomisk aktivitet er direkte relatert til produksjonen av bestemte typer produkter (ordre osv.). Disse kostnadene varierer som regel i forhold til produksjonsvolumene til de respektive produktene og er klassifisert som strengt variable. Marginalfortjeneste, som er differansen mellom inntekter og variable kostnader for produksjon og salg av visse typer produkter, anses som en del av salgsprovenyet, hvorfra alle halvfaste kostnader dekkes. Siden disse kostnadene ikke er tatt i betraktning ved vurdering av beholdningen av produserte produkter, kostnadsføres de i den rapporteringsperioden de påløp.

Denne tilnærmingen er imidlertid ikke den eneste. For tiden er absorpsjonskostnad mye brukt i teoretisk forskning og praksis, ifølge hvilken mengden indirekte kostnader i forhold til visse typer produkter (ordrer) fordeles mellom dem i forhold til visse grunner (distribusjonsgrunnlag). Som et resultat, for hver type produkt (ordre osv.), bestemmes totalkostnaden, som inkluderer både direkte variable kostnader og indirekte kostnader. I dette tilfellet velges som regel omfattende indikatorer som distribusjonsbaser, som karakteriserer kostnadsvolumet til nøkkelfaktorer for produksjon (arbeid, anleggsmidler, etc.) for et gitt produkt.

For tiden er det et stort antall forskjellige modifikasjoner av, som er forhåndsbestemt av forskjellen i grunnlaget for fordeling av ulike indirekte kostnader og prosedyren for å beregne kostnadsratene per måleenhet for basisindikatoren ( for eksempel kostnadene for vedlikehold og reparasjon av utstyr per maskintime). Det er imidlertid feil å anta at ulempene ved å bruke fullkostnadsindikatorer i økonomisk analyse kan unngås ved å bruke mer nøyaktige fordelingsgrunnlag for visse typer indirekte kostnader. Som det ble vist overbevisende av en rekke metodologer, spesielt T. Corbett, ligger problemet ikke i nøyaktigheten av resultatene av kostnadsfordelingen, men i selve ideen om distribusjon, siden visse indirekte kostnader er ikke knyttet til individuelle produkter, verk, tjenester, men med aktivitetene til avdelinger og virksomheter generelt. Som et resultat av å anvende denne tilnærmingen skapes en illusjon om at beslutningstaking på én type produkt (ordre) kan utføres isolert fra resten av sortimentet. Dette fører til effekten av lokal optimalisering og bryter med kompleksiteten økonomisk analyse. Bruken av fullkostnadsindikatorer i økonomisk analyse ga ganske nøyaktige omtrentlige estimater, siden de fleste kostnadene var av variabel karakter. Men etter hvert som mekaniseringen og kompleksiteten til den økonomiske aktiviteten til bedrifter i kostnadene økte, økte andelen indirekte faste kostnader, noe som gjorde det problematisk å bruke denne indikatoren i en omfattende økonomisk analyse.

Bruken av direkte kostnadsberegning gjør at ledelsen kan fokusere på endringer i marginalinntekt både for bedriften som helhet og for ulike produkter. For eksempel kan du identifisere produkter med større lønnsomhet for hovedsakelig å gå over til produksjonen, siden forskjellen mellom salgsprisen og summen av variable kostnader «ikke skjules» som et resultat av at faste kostnader avskrives til kostnadene for spesifikke kostnader. Produkter. Direkte kostnadsberegning er også et system som gir muligheten til raskt å reorientere produksjonen som svar på endrede markedsforhold. I tillegg viser resultatoppstillingen utarbeidet under direktekalkulasjonssystemet en resultatendring på grunn av endringer i variable kostnader, salgspriser og produktmiks. Samtidig lar direkte kostnadsberegning deg unngå komplekse prosedyrer for å fordele indirekte kostnader til kostnadsbærere, som dessuten gir et svært tvilsomt resultat.

Imidlertid er organiseringen av ledelsesmessig produksjonsregnskap i henhold til det direkte kostnadssystemet også forbundet med en rekke problemer som oppstår fra funksjonene. For det første er det vanskeligheter med å dele kostnader i faste og variable, siden det ikke er så mange rent faste eller rent variable kostnader. I utgangspunktet er kostnadene semi-variable, og under ulike forhold kan de samme kostnadene oppføre seg ulikt.

Det vanligste tilfellet er lønnskostnader. I dag benyttes en lønns-, tidsbestemt lønnsordning for en ansatt. Følgelig kan lønnskostnader klassifiseres som faste. Den påfølgende måneden endres motivasjonssystemet – godtgjørelsen er for eksempel knyttet til antall tjenester som ytes – og derfor går kostnadene fra faste til variable.

Motstandere av direkte kostnadsberegning mener at faste kostnader også er involvert i produksjonen av et gitt produkt og derfor bør inkluderes i kostnadene. Ved å bruke direkte kostnadsberegning går informasjon tapt om hvor mye det produserte produktet koster, hva er dets fulle pris, derfor kreves det ytterligere fordeling av halvfaste kostnader når det er nødvendig å vite hele kostnaden for ferdige produkter eller arbeid som pågår.

Beregning av produksjonskostnadene i et av de to systemene beskrevet ovenfor kan utføres til faktiske eller standardkostnader.

Selve kostnadsregnskapssystemet er tradisjonelt og utbredt i innenlandske foretak. Regnskap for faktiske produksjonskostnader sørger for allokering til regnskaps- og beregningsobjekter (produkter og strukturelle enheter) av faktisk påløpte kostnader i rapporteringsperioden. Verdien av de faktiske kostnadene for rapporteringsperioden bestemmes ved å multiplisere den faktiske ressursmengden med den faktiske prisen. Til syvende og sist bestemmes den faktiske ("historiske") kostnaden. Den åpenbare fordelen med å bokføre til faktiske kostnader er enkelheten i beregninger.

Dermed eliminerer regnskap for de faktiske kostnadene muligheten for operasjonell kontroll over bruken av ressurser, identifisere og eliminere årsakene til overforbruk og mangler i organiseringen av produksjonen, brudd på teknologiske prosesser og utvinning av interne reserver. Disse ulempene begrenser bruken av kostnadsregnskap for ledelsesbeslutninger.

Metoden for regnskapsføring av standardkostnaden er basert på prinsippet om regnskapsføring og kontroll av kostnader innenfor etablerte normer og standarder og for avvik fra dem. Standarden er satt på grunnlag av forhåndsbestemte kostnader for arbeidstid, materialer og maskintid som forbrukes i produksjonen av et bestemt produkt. Basert på de etablerte normene (standardene), er det mulig å bestemme på forhånd mengden av forventede produksjons- og salgskostnader, beregne enhetskostnaden for produktet for å bestemme prisene, og også utarbeide en rapport om forventet inntekt for den fremtidige perioden . Informasjon om avvik brukes til å ta operative ledelsesbeslutninger.

System normativ definisjon kostnad er mer egnet for produksjon, der produksjonssyklusen består av en rekke identiske eller repeterende operasjoner. Kan brukes av organisasjoner som produserer en rekke produkter, men produksjonssyklusen, som består av en rekke sekvensielle operasjoner. Reguleringskostnader (standard) bør brukes på gjentakende operasjoner.

Essensen av den normative metoden er som følger:

1. Foreløpig normaliser kostnadene etter varer og foreta standardberegninger.

2. Det tas hensyn til visse typer produksjonskostnader etter gjeldende standarder.

3. Hold operative journaler separat over avvik fra faktiske kostnader fra gjeldende normer, som indikerer stedet for forekomsten av avvik, årsakene og gjerningsmennene (initiativtakerne) til deres dannelse.

4. Ta hensyn til endringene som er gjort i gjeldende kostnadssatser som følge av innføringen av organisatoriske og tekniske tiltak, og bestemme virkningen av disse endringene på produksjonskostnadene.

5. Den faktiske produksjonskostnaden bestemmes av formelen:

Фс = Нс + О + И, hvor (1.1)

Fs - faktisk kostnad,

Нс - standardkostnad;

O - avvik fra normene (besparelser eller overforbruk)

Og - endringer i normene (i retning av avtagende eller økende).

Det er åpenbart ingen ideelle systemer eller metoder. Hvert system og hver metode har sine egne fordeler og ulemper. Hovedoppgaven er å forstå disse funksjonene for å nøytralisere deres negative aspekter og bruke fordelene deres så effektivt som mulig.

1.2 Ordrebaserte og prosessbaserte kostnads- og økonomiregnskapssystemer

resultater

Kostnadsberegning utføres ved forskjellige metoder avhengig av type, type produkter, arbeider, tjenester og arten av organiseringen av produksjonen (teknologisk prosess).

Hovedmetodene for kostnadsregnskap og beregning av produksjonskostnader er ordre-for-ordre og prosess-for-prosess-metoder, andre kostnadssystemer er som regel varianter av disse metodene. I administrasjonsregnskap kombineres innenlandske enkle (prosessbaserte) og inkrementelle metoder til en, som oversettes som "prosesskostnad", i tillegg er det praktisk talt ingen signifikante forskjeller mellom innholdet i "prosessen" og "omfordelingen".

La oss se nærmere på hver av disse metodene.

Den tilpassede kostnadsmetoden (jobbordrekostnad, eller produksjonsordre eller jobbkostnad) for produksjonskostnader brukes i organisasjoner der materialer til teknologiske formål, grunnlønnen til produksjonsarbeidere lett kan identifiseres med et spesifikt produkt (tjeneste) eller dets gruppe . Det antas at skikkmetoden oppsto på 1400-1500-tallet. eller tidligere i verft, i byggebransjen og forblir praktisk talt uendret frem til i dag i mange sektorer av økonomien. Omfanget av den tilpassede metoden er svært omfattende. Den tilpassede metoden brukes vanligvis i konstruksjon, trykkerier, flybygging, maskinteknikk, i industrien, ved reparasjonsarbeid, i revisjons- eller konsulenttjenester, FoU osv.

Essensen av den tilpassede metoden: alle direkte kostnader (grunnmaterialer, lønn de viktigste produksjonsarbeiderne med UST) tas i betraktning i sammenheng med etablerte kostnadsposter for individuelle produksjonsordrer. Under absorpsjonskostnadssystemet blir de gjenværende kostnadene tatt i betraktning på de stedene de oppstår og inkludert i kostnadene for individuelle bestillinger i samsvar med det etablerte distribusjonsgrunnlaget, mens disse kostnadene ved direkte kostnad vil bli avskrevet uten fordeling til det økonomiske. resultat.

Kostnadsregnskapsobjekt og beregningsobjekt - en separat produksjonsordre, hvis faktiske kostnad bestemmes etter produksjonen. Ordre - en klients søknad om produksjon av et stort produkt (skip, turbin) spesielt for ham, en liten serie med identiske produkter, reparasjon, installasjon, eksperimentelt arbeid, etc. Bestillingen åpnes på grunnlag av avtale med kunden eller på forespørsel strukturelle inndelinger. Legg inn en bestilling på spesielle skjemaer, i hvilken form bedrifter utvikler seg uavhengig. Ordreskjemaer utstedes i henhold til antall verksteder som er involvert i utførelsen av bestillingen. Ordren tildeles et nummer (kode) sekvensielt fra begynnelsen av året, som påføres alle dokumenter for direkte produksjonskostnader. Bestillingsskjemaet må inneholde følgende detaljer:

Ordrenummer;

Navn på produkter som skal produseres og deres mengde;

Kjennetegn ved bestillingen (en kort beskrivelse av arbeidet for å oppfylle bestillingen);

Ordreutøvere (verksteder, seksjoner som utfører arbeid);

Utførelsestid for ordre;

Bestillingskostnad.

Hver måned samles produksjonskostnader per butikk. Deretter oppsummeres de for foretaket som helhet, hvor det åpnes et kort i regnskapsavdelingen for hver ordre, som er hovedregisteret for kontoen "Hovedproduksjon" i vilkårene for ordrebasert kostnadsberegning. I kortet er kostnadene gruppert i sammenheng med de etablerte kostnadspostene. Inntil bestillingen er stengt, er alle akkumulerte kostnader under arbeid. Kostnaden for en gjennomført ordre fastsettes på periodiseringsbasis fra åpningsdagen til den dagen ordren fullføres og lukkes. Etter fullføring av produksjonen av produktet (utførelse av arbeid, levering av tjenester), er bestillingen stengt, hvoretter det ikke skal være frigivelse av materialer og lønn for denne bestillingen. Ordreregnskapskortet utfører også en kontrollfunksjon, og det sammenligner de estimerte og faktiske kostnadene for ordren, identifiserer avvik og deres årsaker.

Bestillingssystemet har flere alternativer i praksis:

* kontrakt - kostnadsregnskap for store produksjonsenheter, hvis produksjon foregår over lang tid, med obligatorisk inngåelse av kontrakter, når kostnadene bestemmes av kontrakten som helhet og individuelle stadier av implementeringen;

etter produkt - kostnadsregnskap er organisert for hvert produktnavn eller gruppe av homogene produkter, og kostnaden beregnes ved å dele de totale kostnadene med antall produserte produkter av denne typen i løpet av rapporteringsperioden;

spesifisert - kostnadsregnskap utføres for spesifikke navn på produserte deler, for å sette sammen deler til sammenstillinger, sammenstillinger - til produkter, og kostnaden for produktet bestemmes ved å summere kostnadene for et sett med deler og monteringskostnader;

interne bestillinger - kostnadene er oppsummert for homogene objekter (enkelt), prototyper av nytt utstyr, eksperimentelle produkter, kostnadene deres beregnes som regel ved slutten av rapporteringsperioden.

Fordelen med den ordrebaserte metoden er at det ikke er behov for å fordele kostnader mellom ferdige produkter og pågående arbeid. I tillegg tillater denne metoden for regnskap og beregning av produksjonskostnadene, sammenlignet med andre:

mer nøyaktig bestemme kostnadene for en spesifikk bestilling og følgelig prisen;

evaluere effektiviteten til individuelle bestillinger, identifisere de mest lønnsomme bestillingene, både generelt og for individuelle operasjoner i lignende bestillinger;

danne grunnlag for planlegging av produksjonskostnader og salgspriser for fremtidige bestillinger.

Den største ulempen med ordre-for-ordre-metoden for å regnskapsføre kostnader og beregne produksjonskostnadene er bestemmelsen av den faktiske kostnaden først på slutten av ordren (og ledetiden kan være lang), og som et resultat, mangelen på operasjonell kontroll over kostnadsnivået. Bruk av standardkostnader kan delvis redusere virkningen av denne ulempen, men det øker kostnadene ved regnskap. Kostnadskontroll av avdelinger eller operasjoner kan kun utføres med tilleggsanalyse av primærdata. I tillegg innebærer denne metoden kompleksiteten og besværligheten ved regnskap og beholdning av arbeid som pågår. Ofte kan det hende at kostnadene ved å skaffe nøyaktige ordredata ikke utlignes på grunn av deres lave lønnsomhet.

Prosess-for-prosess-metoden for å regnskapsføre produksjonskostnader og beregne kostnaden for ferdige produkter er at produksjonskostnaden for en produksjonsenhet bestemmes ved å dele den totale kostnaden for rapporteringsperioden med kostnadene tilskrevet ferdige produkter som et resultat av fordelingen av kostnadene i rapporteringsperioden mellom volum av produksjon og WIP. Resultatet er kostnaden per produksjonsenhet.

Essensen i prosessmetoden er at kostnadene følger produktet langs den teknologiske kjeden, d.v.s. ved slutten av enhver operasjon akkumuleres kostnader, hvis volum kan korreleres med deres gjennomsnittlige standard eller standardstørrelse (avhengig av bruk av standardmetoden). Fordelingen av kostnader mellom produksjon og pågående arbeid, samt mellom flere typer produkter, gjøres på ethvert stadium av produksjonsprosessen.

Denne metoden for regnskapsføring av produksjonskostnader er den vanligste i landbruket, hvor kostnadene er systematisert etter type arbeid som utføres og spesifikke avlinger (i planteproduksjon) eller typer arbeid, grupper og typer husdyr (i husdyrhold) iht. den etablerte produksjonsteknologien.

Prosess-for-prosess-metoden for regnskapsføring av produksjonskostnader og kostnadsberegning av ferdige produkter brukes også i bransjer med begrenset produksjonsspekter, hvor det er lite arbeid i gang. Eksempler på slike næringer er gruveindustrien, kraftverk og blikkboksproduksjon.

For eksempel i kullindustrien bestemmes produksjonskostnaden for 1 tonn kull ved å dele den totale kostnaden med mengden kull som leveres til overflaten. Det er ikke tatt hensyn til kull som er igjen i gruven.

I tillegg brukes prosess-for-prosess-metoden for å regnskapsføre produksjonskostnader og beregne kostnadene for ferdige produkter i enkle hjelpeindustrier som produserer en eller flere typer produkter (verk, tjenester), og som regel ikke har arbeid i gang: elkraftanlegg, varme- og kraftseksjoner, transportverksted, containerproduksjon, verksted.

I sitt arbeid påpeker J. Foster eksistensen av tre forskjellige måter å organisere bevegelsen av produkter knyttet til prosessbasert kostnadsberegning på:

1. Sekvensiell bevegelse;

2. Parallell bevegelse;

3. Selektiv bevegelse;

I sekvensiell bevegelse gjennomgår hvert produkt samme serie operasjoner. I tekstilindustrien har for eksempel en fabrikk vanligvis et spinneri og et fargeverksted. Garn fra spinneriet går til fargeriet, og deretter til ferdigvarelageret. Måten produktene flytter hit på er sekvensiell.

Ved parallell bevegelse utføres visse typer arbeid samtidig, og konvergerer deretter til en enkelt kjede i en bestemt prosess. For de typer arbeid som utføres samtidig, kan det være nødvendig å bruke ordrebasert kostnadsberegning for å ta hensyn til forskjeller i kostnadene ved å utføre ulike typer arbeid samtidig. Denne ordningen brukes i produksjon av hermetikk. Så, i produksjonen av fruktblandinger, skrelles og behandles forskjellige typer frukt samtidig på forskjellige produksjonssteder. Etter det, i sluttfasen av prosessering og hermetisering, blandes de og leveres til det ferdige produktlageret.

Med selektiv bevegelse passerer produktene gjennom de teknologiske rekkene av intra-anleggsenheter, som hver er bygget i samsvar med kravene til sluttproduktet. Kjøttforedling og oljeraffinerier faller inn i denne kategorien. Ved kjøttforedling går for eksempel en del av kjøttet etter slakting til kjøttkvern og emballasje, og deretter til ferdigvarelageret. Samtidig blir den andre delen røkt, deretter pakket og levert til lageret. Denne metoden kan brukes i ulike former.

1. Oppsummering av reelle produksjonsenheter som beveger seg i en bekk.

I det første trinnet bestemmes summen av enheter av produkter som har blitt behandlet i denne enheten i løpet av rapporteringsperioden. Inngangsvolumet må være lik utgangsvolumet. Dette stadiet lar deg identifisere tapte produksjonsenheter i produksjonsprosessen. Den gjensidige avhengigheten kan uttrykkes med formelen:

Zpr + I = Zkp + T, (1,2)

hvor Zpr - innledende aksjer,

I - antall produkter ved begynnelsen av perioden,

Zkp - aksjer ved slutten av perioden,

T - antall enheter av fullførte og overførte produkter.

2. Definisjon av produksjonsprodukter i tilsvarende enheter. For å identifisere enhetskostnaden i en flerprosessproduksjon er det viktig å fastslå hele mengden arbeid som er utført i rapporteringsperioden. I industrien er det en spesifikk grunn knyttet til hvordan man skal redegjøre for igangværende arbeid, dvs. arbeid ved slutten av rapporteringsperioden delvis fullført. I forbindelse med prosesskostnad måles enheter av delvis ferdige produkter på grunnlag av ekvivalenter av komplette produksjonsenheter. Ekvivalente enheter er et mål på hvor mange komplette enheter som tilsvarer antall fullførte enheter pluss antall delvis fullførte enheter.

3. Fastsettelse av kostnadene som skal tas i betraktning og beregning av enhetskostnad per ekvivalent enhet. På dette stadiet oppsummeres de totale kostnadene knyttet til produksjonsenheten i rapporteringsperioden. Enhetskostnaden per ekvivalent vil være:

Us = Pz / Ep, (1.3)

hvor oss - enhetskostnad,

Pz - kostnader for en periode,

Ep - tilsvarende produksjonsenheter for en periode.

4. Regnskap for enheter av ferdigstilte og videreførte produkter og enheter som gjenstår under arbeid. For prosess-for-prosess-kalkulering brukes det såkalte sammendragsarket over produksjonskostnader. Den oppsummerer både de totale kostnadene og enhetskostnadene som er allokert til en forretningsenhet og inneholder allokeringen av totale kostnader mellom pågående beholdning og enheter av ferdige og videreførte (eller beholdnings) produkter. Oppsummeringsarket for produksjonskostnad dekker alle fire kostnadstrinn og fungerer som kilde for månedlige journalposter. Dette er en praktisk prosedyre der kostnadsdata rapporteres til ledelsen.

Den viktigste forskjellen mellom kostnadsregnskaps- og kostnadsmetodene presentert ovenfor er forskjellen i enhetskostnadsprosedyrer. Denne indikatoren ser ut til å være veldig nyttig for virksomheten til virksomheten av en rekke årsaker: beregningen av kostnadene per produksjonsenhet er nødvendig for å rettferdiggjøre produksjonen av nye typer produkter, bestemme lønnsomheten til individuelle produksjonslinjer, bestemme nivået salgspriser osv. Enhetskostnad støtter også planleggings- og kontrollprosessene på ulike nivåer i bedriftsledelsen. Forskjellen i beregningen av enhetskostnaden ved produksjon er teoretisk godt begrunnet, men i praksis brukes ofte kombinasjoner av disse metodene.

finansregnskapskostnader byggefortjeneste

2. Metodikk for å analysere økonomiske resultater i bygg

organisasjoner, på eksemplet med LLC "Stroymontazh-Plus"

2.1 Funksjoner ved bedriften

LLC "Stroymontazh-Plus"

Vurder metodikken for regnskap og analyse av økonomiske resultater i byggeorganisasjoner, ved å bruke eksemplet med Stroymontazh-Plus LLC. Selskapets fulle navn er Stroymontazh-Plus Limited Liability Company. Det forkortede navnet på selskapet er Stroymontazh-Plus LLC. Foretaket har egen eiendom, en uavhengig balanse, åpner oppgjør og andre kontoer i enhver bank i rubler, har et rundt segl, stempler med navnet på den etablerte formen og andre nødvendige detaljer, kjøper eiendom og personlige ikke-eiendomsrettigheter og bærer forpliktelser fra registreringstidspunktet på foreskrevet måte.

Foretakets eiendom dannes på bekostning av den autoriserte kapitalen og mottatte inntekter, samt annen eiendom ervervet på andre grunner som er tillatt ved lov.

Et annet trekk ved byggebransjen er at bygging og reparasjon av anlegg kan utføres både fra entreprenørens materialer og fra kundens materialer. På grunn av kompleksiteten i slike relasjoner, oppstår det en rekke problematiske spørsmål knyttet til regnskapsføring og kontroll av forbruket av materialer av partene i kontrakten, spesielt hvis materialene til arbeidet er levert av kunden på en gi-og- ta grunnlag. Imot,

Hvis et byggefirma tilbyr tjenester ved å bruke sine egne materialer, vil kostnadene for grunnleggende materialer i en slik organisasjon være hoveddelen av kostnadene til foretaket.

Entreprenørorganisasjonen jeg vurderer, som opererer i markedet for bygge- og installasjonsarbeider, bruker kun kundeleverte materialer ved utførelse av arbeid (ordre). LLC "Stroymontazh-Plus" i samsvar med art. 713 i den russiske føderasjonens sivile kode er en entreprenør og er forpliktet til økonomisk og forsvarlig å bruke materialene levert av kunden, og etter endt arbeid sende ham en rapport om utgiftene til de mottatte materialene. Entreprenøren skal returnere materialer som gjenstår etter at arbeidet er utført til kunden eller, med dennes samtykke, redusere prisen på arbeidet under hensyntagen til kostnaden for resten av de ubrukte materialene. Samtidig dannes den estimerte (kontraktsmessige) kostnaden for å bygge et objekt for entreprenøren fra kostnadene for konstruksjons- og installasjonsarbeid uten materialkostnader, som bør tas i betraktning i design- og estimatdokumentasjonen.

Selskapet er lite i størrelse. Antall ansatte per 31. desember 2011 er 48 personer. Gjelder også:

ledere og spesialister administrerende direktør, regnskapssjef og 2 regnskapsførere) - 4 personer;

produksjonsarbeidere ansatt av organisasjonen under arbeidskontrakter - 45 personer;

Blant de faste indirekte kostnadene er det lønnen til leder og spesialister som har størst andel og er bygget på prinsippet om periodisering av tidslønn. Lønn for produksjonsarbeidere ansatt av organisasjonen under entreprisekontrakt skjer etter akkordlønnssystemet. Dermed er verdien av lønnsfondet til produksjonsarbeidere direkte relatert til svingninger i volumet av salg av produkter (verk, tjenester), mens betaling til spesialister og leder avhenger av ressurspotensial organisasjonen og dens produksjonsevne.

Stroymontazh-Plus LLC har to avdelinger:

Regnskapsavdelingen;

Byggeavdelingen.

visuelt bilde organisasjonsstruktur LLC "Stroymontazh-Plus" er presentert nedenfor:

Diagram over organisasjonsstrukturen til organisasjonen

Hovedaktivitetene til Stroymorntazh-Plus LLC er: bygging av fasiliteter for ferdige prosjekter og prosjekter til kunden i Pikalevo og Leningrad-regionen, reparasjon og konstruksjon av metallkonstruksjoner, flyovers, strøm og overhaling ovner, kjøletårn og kranbaner. Tjenestene som tilbys har karakter av separate bestillinger, derfor brukes ordre-for-ordre-metoden i regnskapet.

Driftssyklusen til en byggeorganisasjon er følgende kjede av transformasjoner materielle eiendeler: materialer (konstruksjon) - bygging pågår - bygging fullført. I en lignende kjede av transformasjoner av en produksjonsbedrift nevnes i stedet for pågående konstruksjon arbeid, og i stedet for fullført konstruksjon, ferdige produkter. Driftssyklusen i bygg og anlegg er som regel lengre enn driftssyklusen til en konvensjonell produksjonsbedrift.

Byggeobjektet fastsettes ut fra en byggekontrakt. Et slikt objekt er en egen bygning eller struktur, et sett med bygninger og strukturer, et kompleks av verk. Typisk er utformingen av et byggeobjekt basert på en typisk utvikling. Hvert byggeprosjekt har imidlertid individuelle funksjoner. Byggekontrakten (entreprisekontrakten) fastslår partenes forpliktelser for nybygging, gjenoppbygging og reparasjon av bygninger og konstruksjoner, samt for produksjon av visse typer og komplekser av kontraktsarbeid (vedlegg 2). Kontrakten inngås mellom organisasjonen som sørger for finansiering av byggingen - byggherren, og organisasjonen som utfører kontraktsarbeid for byggherren under byggekontrakten - entreprenøren.

Stroymontazh-Plus LLC kontraktsarbeid inkluderer bygge- og installasjonsarbeid, samt arbeider med reparasjon av bygninger og strukturer og andre typer arbeid i samsvar med byggekontrakten.

Foretaket i ferd med økonomisk aktivitet fungerer som selger av tjenestene som tilbys. Og i henhold til byggekontrakten kan oppgjør mellom utbygger og entreprenør gjennomføres:

I form av forskuddsbetalinger (mellombetalinger) for arbeid utført av entreprenøren på strukturelle elementer eller stadier;

Etter ferdigstillelse av alt arbeid på byggeplassen. Oppgjør for byggeobjekter reflekteres på grunnlag av kontraktsverdien, som er fastsatt i byggekontrakten og kan beregnes:

Basert på kostnaden (prisen) bestemt i samsvar med prosjektet (fast pris), under hensyntagen til klausulene i byggekontrakten om prosedyren for å endre dem;

Om vilkårene for refusjon av de faktiske byggekostnadene i mengden aksepterte kostnader, estimert til løpende priser, pluss entreprenørens fortjeneste avtalt i byggekontrakten (åpen pris).

Inntekt kan bestemmes enten av enkelt utført arbeid, eller av byggeplassen som helhet. Ved fastsettelse av inntekt for utført individuelt arbeid, avsløres det økonomiske resultatet til entreprenøren for en viss rapporteringsperiode etter fullføring av individuelle arbeider på de strukturelle elementene eller stadiene som er gitt av prosjektet, som forskjellen mellom volumet av utført arbeid og kostnader som kan tilskrives dem. Mengden av utført arbeid bestemmes basert på deres kontraktsmessige verdi og metodene som brukes for å beregne den. Denne beregningen foretas når arbeidsmengden og kostnadene som kan tilskrives dem kan estimeres tilstrekkelig. Arbeidsproduksjonskostnader regnskapsføres av entreprenøren på periodiseringsbasis som arbeider i arbeid, og mellombetalingen for disse arbeidene - som forskudd mottatt før ferdigstillelse av arbeider under entreprisen på byggeplassen.

Ved fastsettelse av inntekt for byggeobjektet som helhet, avsløres det økonomiske resultatet til entreprenøren ved ferdigstillelse av arbeid under entreprisekontrakten som differansen mellom den kontraktsmessige verdien av den fullførte konstruksjonen av objektet og kostnadene ved dens produksjon. Samtidig akkumuleres kostnadene ved å utføre arbeid i regnskap som pågående arbeid og deltar i prosessen med å bestemme det økonomiske resultatet til entreprenøren først etter fullført arbeid på byggeplassen.

Ved utførelse av byggearbeid kan det oppføres midlertidige bygninger og konstruksjoner. Disse inkluderer produksjon, lagring, hjelpeutstyr, husholdning og offentlige bygninger og fasiliteter som er nødvendige for utførelse av bygge- og installasjonsarbeid og vedlikehold av bygningsarbeidere. Slike gjenstander er spesielt oppført for byggeperioden. Ved ferdigstillelse av bygge- og installasjonsarbeid er midlertidige objekter enten gjenstand for avregistrering som inventarobjekt (som er ledsaget av avvikling med gjennomføring av demontering, demontering og ytterligere kapitalisering av verdisaker som kan gjenbrukes i en byggeorganisasjon), eller flytting. til en ny byggeplass.

For å utføre anleggsarbeid er det nødvendig med materialer og arbeidsressurser, inkludert materialer, deler og konstruksjoner (heretter kalt materialer), arbeidskostnader til arbeidere (arbeidstimer) og tidspunkt for bruk av anleggsmaskiner (maskintimer). Behovet for disse ressursene bestemmes av estimerte normer for måleenheter for byggearbeid. Ressursforbruksrater kan være statlig, sektoriell, territoriell eller bedrift (individuell). Arbeidsomfanget er angitt i arbeidstegningene.

I konstruksjon er arbeidskraft en kompleks og tidkrevende prosess. Derfor utføres det meste av arbeidet her ikke av individuelle arbeidere, men av grupper av arbeidere - enheter og team. Antall lag og varigheten av byggeprosesser, samt mengden lønn avhenger av kompleksiteten til arbeidet. Arbeidsintensitet bestemmes ved å multiplisere arbeidsstandarder med mengden arbeid. Arbeidsstandarder forstås som tidsnormer, lønnskostnadsnormer, tjenestenormer og antall ansatte.

Arbeidsstandarder er strengt standardisert og utviklet av metodene for teknisk regulering, hvor arbeidskostnadsraten i arbeidstimer bestemmes gjennom spesielle observasjoner av byggeprosessen. per arbeidsenhet.

Produksjonsraten beregnes som en derivat av tidsraten (arbeidsinnsatshastighet), siden disse indikatorene er omvendt proporsjonale: jo høyere arbeidsinnsatshastighet per produksjonsenhet, jo lavere produksjonshastighet og omvendt.

Uten arbeidsstandarder og prisen på arbeidstid er det umulig å organisere arbeidskraft og betaling av den. Lønn er lønn for arbeid, prisen på arbeid per tidsenhet.

I markedsforhold er det en vare. Markedet blir en objektiv kjenner av arbeidskraft, danner sin sanne pris avhengig av den økonomiske situasjonen i landet. Samtidig har hver arbeidsfør person sin egen pris, på grunnlag av hvilken prisen for en time, dag og måned av hans arbeid bestemmes.

2.2 Metodikk for faktoranalyse av gevinst ved salg i bygg og anlegg

organisasjoner

Hovedkarakteristikken for en moderne kommersiell organisasjon er volumet av salg av produkter, utført arbeid, utførte tjenester. Når du tar beslutninger og planlegger organisasjonens aktiviteter, bør salgsindikatorer betraktes som den viktigste omfattende faktoren som bestemmer på den ene siden mottak av midler fra kjøpere, og på den annen side kostnadene for ressurser direkte knyttet til produksjon og salg av visse typer produkter, verk, tjenester. Med andre ord, indikatorer på salgsvolum er de viktigste omfattende faktorkarakteristikkene som bestemmer massen av marginal profitt. I tillegg påvirker indikatorer for salgs- og produksjonsvolum også behovet for andre ressurser, hvis kostnader tidligere ble klassifisert som betinget faste.

I organisasjoner som utfører byggearbeid og leverer konstruksjons-, installasjons- og reparasjonstjenester, for å administrere produksjonsprosesser, i noen tilfeller, så vel som i produksjon av produkter, er det nødvendig å skille mellom det faktiske salgsvolumet og volumet av utført arbeid og utførte tjenester. Samtidig karakteriserer salgsvolumindikatoren volumet av arbeid og tjenester akseptert av kunder, og kan avvike fra de faktisk utførte volumene, siden aksept av resultatene av arbeid og tjenester kan ta litt tid. På grunn av dette bør volumene av faktisk utført, men ikke akseptert arbeid innen administrasjonsregnskap skilles på kontoen "Hovedproduksjon" fra arbeidet som pågår.

I produksjon kan regnskap og analyse brukes ulike indikatorer produksjon og salgsvolum:

Kostnad (i salgspriser);

Naturlig (i stykker, vekt, volumenheter, etc.);

Betinget naturlig *i tonn standard drivstoff osv.)

Arbeidskraft og andre indikatorer som karakteriserer tidspunktet for utførelse av produksjonsoperasjoner (i arbeidstimer, maskintimer);

Elementkostnad (vurdert ved variable kostnader, standardlønninger, standardkostnader for behandling, etc.)

Om nødvendig kan salgsvolumet av visse typer produkter, verk, tjenester ikke uttrykkes i salgspriser, men i variable kostnader per enhet av produkter, verk, tjenester, noe som også gjør det mulig å karakterisere omfanget av aktivitet ved hjelp av en enkelt verdi.

Bak metodisk grunnlag kostnadsindikatorer, la oss ta begrepet direkte kostnadsberegning. I dette tilfellet vil det økonomiske resultatet fra driftsaktiviteter dannes ved å trekke mengden faste kostnader fra marginalfortjenesten:

hvor - fortjeneste (tap) fra salg av produkter, verk, tjenester;

Marginal profitt;

Faste kostnader.

I selve generelt syn Faktoriell modell for marginal fortjeneste under vilkårene for anvendelse av et ordrebasert kostnadsregnskapssystem kan representeres som følger:

MP=? (Ii - VCI), (2.2)

der i er en ordre eller en gruppe av teknologisk og kommersielt lignende bestillinger (et unikt produkt eller en serie produkter);

Ii - fortsetter fra utførelsen av den i-te ordren eller gruppen av ordre;

VCI - direkte variable kostnader for den i-te ordren eller gruppen av ordre.

Vurder bruken av denne teknikken på eksemplet med arbeidet til byggeorganisasjonen Stroymontazh-Plus LLC for 2010-2011.

Når du gjennomfører en plan-faktaanalyse, vil sammenligningsgrunnlaget være de planlagte verdiene av marginalfortjenesten for de planlagte bestillingene, og avvikene vil vise suksessen til programmet:

MP=? (?Ii -?VCi)

Tabell 2.1. Tolking av planlagte og faktiske variable kostnader for bestillinger

Lignende dokumenter

Spørsmål om regnskap og analyse av økonomiske resultater. Essens, økonomisk innhold og profittens rolle i markedsforholdene. Analyse og bruk av overskudd. Prosedyren for dannelsen av økonomiske resultater, deres regnskap på eksemplet med LLC "FoodEx".

avhandling, lagt til 26.08.2009


Økonomisk enhet, komponenter av økonomiske resultater. Typer og innhold av overskudd, oppgaver og problemer med regnskap og skatteregnskapøkonomiske resultater. Regnskap for resultater av salg av produkter, regnskap for andre inntekter og utgifter, analyse og revisjon.

avhandling, lagt til 15.07.2010


Organisatoriske og metodiske aspekter ved regnskap og analyse av økonomiske resultater. Regnskap for organisasjonens økonomiske resultater. Analyse av organisasjonens økonomiske resultater. Dannelse av samlet regnskapsmessig og skattemessig overskudd.

avhandling, lagt til 25.06.2004


Konseptet med økonomiske resultater, prosedyren for deres dannelse og regnskap. Teknikker og metoder for å analysere økonomiske resultater. Optimalisering av regnskap for økonomiske resultater og måter å øke dem på hos ZAO "Electro-com". Reserver for resultat- og lønnsomhetsvekst.

avhandling, lagt til 18.11.2013


Konseptet med økonomisk ytelse til organisasjonen. Veiledning for bruk av fortjenesten til foretaket. Hoveddokumentene som regulerer fremgangsmåten for sammenstilling og innsending av rapporter. Innledende data for faktoriell analyse av fortjeneste fra salg.

semesteroppgave, lagt til 26.05.2015


Strukturen og prosedyren for dannelsen av økonomiske resultater. Regler for regnskapsføring av økonomiske resultater fra ordinær virksomhet, andre inntekter og utgifter. Refleksjon i regnskapet av økonomiske resultater (på eksemplet med selskapet LLC "Steyring").

semesteroppgave, lagt til 15.05.2015


Teoretisk grunnlag for økonomiske resultater og bruk av bedriftsoverskudd. Mål og mål for regnskapsføring av økonomiske resultater. Organisering av syntetisk og analytisk resultatregnskap. Organisering av primærregnskap for salg og gevinst ved salg.

semesteroppgave, lagt til 24.01.2012


Teoretisk grunnlag for regnskap og analyse av økonomiske resultater. Syntetisk og analytisk regnskapsføring av de økonomiske resultatene til en bedrift på eksemplet med CJSC Perfume Novosibirsk. Systemet med indikatorer for å vurdere økonomiske resultater og deres praktiske anvendelse.

semesteroppgave, lagt til 20.10.2010


Essensen og innholdet i regnskapsøkonomiske resultater. Organisatoriske og økonomiske egenskaper og organisering av regnskap for økonomiske resultater av LLC "Vodokanal-tjeneste". Analyse av fortjenesten til dette foretaket fra finansiell og økonomisk virksomhet.

avhandling, lagt til 08.03.2010


Tekniske og økonomiske egenskaper ved OOO "Radamant". Dagens praksis med å organisere regnskapsføring av økonomiske resultater i foretaket. Regnskapsføring av økonomiske resultater fra ordinær virksomhet og resultatdannelse. Lønnsomhetsanalyse.

Essens, oppgaver og typer analyse av den økonomiske aktiviteten til et byggefirma

Økonomiske resultater og evaluering av effektiviteten til den økonomiske aktiviteten til byggefirmaer

Økonomisk analyse som en vitenskap er et system med spesiell kunnskap basert på lovene for utvikling og funksjon av systemer og rettet mot å forstå metodikken for å vurdere, diagnostisere og forutsi de finansielle og økonomiske aktivitetene til et foretak.

Emnet for økonomisk analyse er økonomiske prosesser, deres sosioøkonomiske effektivitet og de endelige økonomiske resultatene av aktiviteter, som dannes under påvirkning av eksterne og interne miljøfaktorer og reflekteres gjennom systemet med økonomisk informasjon.

Ris. 1. Typer analyse av den økonomiske aktiviteten til et byggefirma

Oppgaver for økonomisk analyse:

1) øke den vitenskapelige og økonomiske gjennomførbarheten av forretningsplaner, standarder;

2) en objektiv og omfattende studie av implementering av forretningsplaner og overholdelse av regelverk;

3) bestemmelse av effektiviteten av bruken av arbeidskraft, materielle og økonomiske ressurser;

4) kontroll over gjennomføringen av kravene til kommersiell regnskap;

5) identifikasjon av interne reserver;

6) kontrollere optimaliteten til ledelsesbeslutninger.

Grunnlaget for den økonomiske utviklingen til en byggeorganisasjon er profitt, som fungerer som en indikator på effektiviteten til organisasjonen, kilden til dens liv. Resultatvekst skaper et økonomisk grunnlag for å forsyne produksjonsvirksomheten med sine egne finansielle ressurser, implementering av utvidet reproduksjon og tilfredsstillelse av arbeidsstyrkens sosiale og materielle behov. På bekostning av profitt oppfylles organisasjonens forpliktelser overfor budsjett, banker og andre organisasjoner og institusjoner. Siden fortjenesten til et foretak er den viktigste kilden til dannelsen av det føderale budsjettet og budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen, bør mekanismen for å danne de økonomiske resultatene til et foretak i denne forbindelse vurderes fra stilling til skatteregnskap. Dette skyldes det faktum at nettooverskuddet som gjenstår til disposisjon for foretaket er differansen mellom balansebeløpet (brutto)fortjeneste og inntektsskatten som er rettet til disse budsjettene.

Følgelig er ikke bare økonomiske enheter selv, men også staten interessert i å øke fortjenesten.

Beregningsgrunnlaget er bokført overskudd- grunnleggende økonomisk indikator produksjon og økonomisk virksomhet til bedrifter. For skatteformål beregnes en spesiell indikator - brutto fortjeneste, og på grunnlag av det skattepliktig inntekt. Den delen av balanseoverskuddet som står til disposisjon for foretaket etter å ha foretatt skatter og andre innbetalinger til budsjettet kalles netto overskudd, som kjennetegner det endelige resultatet av foretaket.

balanseoverskudd(P b) dannes fra det økonomiske resultatet fra salg av produkter (verk, tjenester), varer og andre materielle eiendeler (anleggsmidler, immaterielle eiendeler, materielle omløpsmidler og andre eiendeler), definert som differansen mellom inntektene fra salg og mengden av utgifter eller kostnadene ved salg av produkter (verk, tjenester) og andre materielle eiendeler, samt inntekter fra ikke-salgsvirksomhet, redusert med utgiftsbeløpet for disse operasjonene:

P b \u003d P sd + P og + P vsp + V d - R (1)

hvor P sd - fortjeneste fra levering av arbeid og tjenester;

P og - fortjeneste fra salg av eiendom;

P vsp - fortjeneste fra salg av produkter fra hjelpe- og hjelpeindustrier;

I d - ikke-driftsinntekt (tap);

P - utgifter til gjennomføring av ikke-salgsoperasjoner.

Hovedkomponenten i foretakets balanseoverskudd er fra salg av produserte produkter (verk, tjenester), hvorav andelen i mengden bruttofortjeneste er 90 - 95%.

Fortjeneste ved levering av arbeider til kunden (P sd) bestemmes:

P sd \u003d O smr - SS pl (2)

hvor Om CMR - de estimerte kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid;

SS pl - kostnadene for konstruksjon og installasjonsarbeid.

Fortjeneste fra levering av arbeid utført til kunden, avhengig av stadiet i investeringsprosessen, kan estimeres, planlegges og faktisk.

Estimert fortjeneste forstås som fortjeneste fastsatt i prosessen med utvikling av design og estimatdokumentasjon.

Planlagt resultat (P pl) er en resultatprognose for en byggeorganisasjon. Den består av estimert fortjeneste (SP) og de planlagte kostnadsbesparelsene ved å redusere kostnadene for bygge- og installasjonsarbeider (E ss), planlagt basert på effekten av de utviklede organisatoriske og tekniske tiltakene og kompensasjon mottatt fra kunden (K).

P pl \u003d SP + E ss + K (3)

Den faktiske fortjenesten (P f) fra levering av arbeid utført til kunden fastsettes som differansen mellom utbyttet fra salget (kontraktspris - D c) uten merverdiavgift mva og kostnadene ved produksjon og salg (faktisk kostnad) av bygge- og installasjonsarbeider - CC f) .

P f \u003d D c​ - MVA - SS f (4)

Gevinst ved salg av anleggsmidler og annen eiendom representerer et økonomisk resultat som ikke er knyttet til foretakets hovedvirksomhet. Den reflekterer fortjenesten fra andre salg, som inkluderer salg til siden av ulike typer eiendom som er oppført i foretakets balanse.

Økonomiske resultater fra ikke-operativ virksomhet- dette er fortjeneste (tap) på drift av en annen art, ikke knyttet til hovedaktiviteten til foretaket og ikke knyttet til salg av produkter, anleggsmidler, utførelse av arbeid og levering av tjenester. Ikke-driftsoverskudd (tap) inkluderer pengesummer mottatt og betalt bøter, straffer, tap og andre økonomiske sanksjoner; renter mottatt på beløpene til midler på organisasjonens kontoer, valutakursforskjeller på utenlandsk valutakontoer og operasjoner i utenlandsk valuta; inntekt (utbytte, renter) på aksjer, obligasjoner og annet verdipapirer tilhørighet til organisasjonen, samt inntekt fra aksjeandel i aktiviteter til andre organisasjoner og foretak; andre inntekter, utgifter og tap.

Fortjenestebeløpet til foretaket som er underlagt beskatning(skattegrunnlag for inntektsskatt) fastsettes etter kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattesatsen er satt til 20 %. Hvori:

· skattebeløpet beregnet med skattesatsen på 7,5 % krediteres det føderale budsjettet;

· Skattebeløpet beregnet med en skattesats på 14,5% krediteres budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen;

· Skattebeløpet, beregnet med en skattesats på 2 %, krediteres lokale budsjetter.

Mengden av overskudd mottatt etter å ha betalt inntektsskatt kalles netto overskudd. Fra netto overskudd betaler foretaket på lånt kapital (nedbetaling av lån), betaler for overskuddsutslipp av forurensninger i miljø. Forskjellen mellom netto overskudd og disse betalingene representerer netto overskudd, står til disposisjon for foretaket.

Selskapet bruker mengden av mottatt netto overskudd uavhengig. Fordeling av netto overskudd er et av områdene for intern planlegging. Fordelingen av dette overskuddet gjøres som regel for dannelse av et akkumuleringsfond, et forbruksfond og et reserve(forsikrings)fond. Rekkefølgen for dannelse og bruk av profitt er presentert i fig. 2.

Ris. 2. Prosedyren for dannelse og bruk av bedriftsoverskudd

akkumuleringsfond, som også omfatter avskrivningsbeløpet, brukes hovedsakelig til teknisk og sosial utvikling bedrifter. På bekostning av dette anskaffer den nye materielle eiendeler, inkludert opprettelse av nye anleggsmidler for både produksjons- og ikke-produksjonsformål. I tillegg kan midlene til fondet brukes til vitenskapelig forskning og miljøvernvirksomhet.

reservefond opprettet for å dekke uforutsette utgifter forårsaket av naturkatastrofer. Størrelsen på dette fondet må være i samsvar med konstituerende dokumenter.

forbruksfond brukes til å finansiere materielle insentiver for ansatte i bedriften og for sosiale behov. Så spesielt fra dette fondet kan det betales: bonuser som ikke er relatert til resultatindikatorer (for langsiktig arbeid, i forbindelse med jubileer, etc.); materiell hjelp; sanatorium og feriestedkuponger, medisiner og behandling av ansatte i bedriften; utbytte til aksjonærene i foretaket.

Å tjene penger er hovedmålet for gründeraktiviteten til organisasjoner engasjert i alle bransjer Nasjonal økonomi og uavhengig av juridisk form. Fortjeneste er en av de finansiellresultat(den andre er et tap), som dannes på regnskapet for salg og andre inntekter og utgifter.

Kontraktsdeltakere konstruksjonkontrakter er entreprenører konstruksjonorganisasjoner, kundeorganisasjoner konstruksjon og investorer. Spesifikasjonene til forretningstransaksjoner, så vel som detaljene i prosessen med kontantstrøm, bestemmer spesifikasjonene til formasjonen finansiellresultater hver av partene i denne avtalen.

I byggeentreprenører

Når du organiserer arbeid for å bestemme finansiellresultat i kontrakten konstruksjonorganisasjoner det bør tas hensyn til det Det er to hovedbegreper som brukes i forhold til byggevarer:beregnet fortjeneste og fortjeneste ved salg av produkter.

Siden 1. mars 2001 er prosedyren for å beregne estimert fortjeneste regulert av dekretet fra Gosstroy fra Den russiske føderasjonen datert 28. februar 2001 nr. 15, som godkjente "Retningslinjer for å bestemme mengden estimert fortjeneste i konstruksjon" ( MDS 81-25.2001) - heretter retningslinjer. Husk at ved brev fra Justisdepartementet i den russiske føderasjonen datert 19. oktober 2001 nr. 07/10178-YUD, ble avgjørelsen fra Gosstroy of the Russian Federation, som godkjente MDS 81-5.99, nektet statlig registrering. Nedenfor er derfor kun de bestemmelsene i retningslinjene som er lånt eller koblet sammen med bestemmelsene i andre forskriftsdokumenter og som ikke er i strid med de generelle metodiske tilnærmingene. Det er foreløpig ikke utarbeidet andre forskriftsdokumenter som regulerer fremgangsmåten for å fastsette estimert fortjeneste.

For byggeprosjekter finansiert på bekostning av egne midler til bedrifter, organisasjoner og enkeltpersoner, er bestemmelsene i retningslinjene av rådgivende natur.

For byggeprosjekter, hvor estimatdokumentasjonen ble godkjent før utstedelsen av nevnte dekret, saldoen for de estimerte kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid på byggeprosjekter som går over til 2001 per 1. mars 2001, samt hele estimerte kostnad for bygge- og installasjonsarbeid på byggeplasser nystartet i 2001 og påfølgende år.

Kostnaden for arbeid som skal utføres av entreprenører etter 1. mars 2001, samt betalinger for utført arbeid, fastsettes ved å bruke de nylig godkjente normene for estimert fortjeneste.

I tilfeller hvor beløpene som er angitt i estimatene er oppbrukt, kan kundene til dette formål bruke en reserve av midler til uforutsett arbeid og kostnader eller besparelser under andre budsjettposter.

Retningslinjene er ment å bestemme estimert fortjeneste:

• investorer (kunder - utviklere) - i utarbeidelse av investorestimater for evaluering av investeringsprogrammer (prosjekter);
• når partene i kontrakten utarbeides, gjelder også i kontraktsbud og fastsettelse av kontraktspriser i tilfeller av dannelse på grunnlag av forhandlinger mellom kunder og entreprenører;
• entreprenører - ved utarbeidelse av prisforslag for konkurranseutsetting;
• designorganisasjoner - i utvikling av budsjettdokumentasjon.

Beregnet fortjeneste som en del av den estimerte kostnaden for byggevarer - er midler som skal dekke kostnadene entreprenører om utvikling av produksjon og materielle insentiver for arbeidere.

Estimert fortjeneste er en normativ del av kostnaden for byggevarer og er ikke inkludert i kostnaden for arbeid.

Som grunnlag for beregning av estimert fortjeneste beløpet for midler til avlønning av arbeidere (byggere og maskinoperatører) tas til løpende priser som en del av de estimerte direkte kostnadene.

Som en del av den estimerte fortjenestestandarden er kostnadene ved:

individuelle føderale, regionale og lokale skatter og avgifter, inkludert:

selskapsskatt, eiendomsskatt, inntektsskatt for foretak og organisasjoner etter satser fastsatt av myndighetene lokale myndigheter i et beløp som ikke overstiger 5 prosent;

utvidet reproduksjon av entreprenører(modernisering av utstyr, rekonstruksjon av anleggsmidler);

materielle insentiver for ansatte(økonomisk bistand, utføre tiltak for å beskytte helse og rekreasjon, ikke direkte relatert til deltakelse av ansatte i produksjonsprosessen);

organisering av bistand og gratis tjenester til utdanningsinstitusjoner.

Fra listen ovenfor er det åpenbart at de estimerte kostnadene for byggevarer (og frie priser for det) inkluderer ikke bare rene produksjonskostnader, men også beløp som senere vil bli rettet til formål som ikke er av produksjonskarakter.

Merk at i andre sektorer av materialproduksjonssfæren er prosedyren for dannelsen av markedspriser fundamentalt forskjellig fra ovennevnte.

Følgende typer kostnader er ikke tatt i betraktning i de estimerte fortjenestestandardene:

1. Kostnader som ikke påvirker produksjonsvirksomheten til entreprenøren, inkl. på:

• veldedige bidrag;
• utvikling av sosiale og kommunale tjenester;
• frivillige donasjoner til valgfond;
• bonuser for ikke-produksjonsarbeidere;
• betaling av ekstra (utover den etablerte varigheten) ferier;
• utvalg engangsbeløp for pensjonerte arbeidere, pensjonstillegg;
• kompensasjon for utgifter til måltider i kantiner og buffeer;
• priser i offentlig transport;
• refusjon av utgifter utover de etablerte normene ved sending av arbeidere for å utføre installasjons-, justerings- og konstruksjonsarbeid, for den mobile og reisearten av deres aktiviteter, for produksjon av arbeid på rotasjonsbasis;
• betaling for abonnement på aviser og magasiner;
• betaling av reiseutgifter utover de etablerte normene;
• forsikring av personell i byggeorganisasjoner (bortsett fra obligatorisk sosialforsikring og medisinsk forsikring);
• å opprette joint ventures;
• kjøp av aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer, kostnader forbundet med utstedelse og distribusjon av verdipapirer;
• vedlikehold av forvaltningsapparatet til foreninger, foreninger, bedrifter og andre høyere ledelsesorganer;
• tilbakebetaling av lån fra kommersielle banker og betaling av renter på dem, så vel som på utsatte og forfalte lån (utover beløpene til diskonteringsrenten til Russlands sentralbank);
• delvis tilbakebetaling banklån arbeidere for boligbygging, for å skaffe seg en husholdning;
• vedlikehold av utdanningsinstitusjoner som er på balansen til byggeorganisasjoner;
• vedlikehold av hjelpelandbruk;
• andre utgifter som påløper på bekostning av organisasjonens egne midler.

Det er lett å se at mesteparten av de oppførte kostnadene relaterer seg til såkalte «normaliserte kostnader» – kostnader som er gjenstand for justering skattegrunnlag på inntektsskatt. Inkludering av denne typen kostnader i det estimerte overskuddet er økonomisk uforsvarlig.

2. Kostnader knyttet til etterfylling av arbeidskapital. Prosedyren for å fylle på disse midlene er gitt ved inngåelse av arbeidskontrakter, inkludert fremme arbeid eller innhenting av banklån for kjøp av materialer, produkter og strukturer.

3. Kostnader knyttet til infrastrukturen til bygge- og installasjonsorganisasjonen.

Disse inkluderer:

• vedlikehold av gjenstander og institusjoner for helsetjenester, offentlig utdanning, kultur og idrett, førskoleinstitusjoner for barn, ferieleirer for barn, boligmasse, som er på balansen til bygge- og installasjonsorganisasjoner, samt dekning av utgifter med deltakelse av organisasjoner;
• bygging av boliger og andre ikke-industrielle anlegg;
• teknisk omutstyr, ombygging, utvidelse og bygging av nye produksjonsanlegg.

At kostnadene som er oppført i dette avsnittet ikke er inkludert i det estimerte overskuddet kan forklares ved at finansieringen av utgiftene til strukturelle enheter knyttet til tjenesteytende næringer og gårder utføres fra flere kilder - spesielt på bekostning av kjøpere av verk og tjenester fra disse næringene (leietakere - for boliger og fellestjenester, for foreldre - for tjenester til førskoleinstitusjoner, etc.). Inkludering av utgifter i sin helhet, i denne forbindelse, er uberettiget, og en nøyaktig fastsettelse av andelen av kostnadene som skal dekkes på bekostning av entreprenørens egne midler i hver rapporteringsperiode synes umulig.

I regnskap, periodisering og mottak av estimert fortjenesteikke reflektert av separate oppføringer - siden denne fortjenesten er inkludert i prisen på byggevarer, avsløres den automatisk på salgs- (salgs)kontoene - som forholdet mellom estimerte (og ikke faktiske) kostnader og kontraktsfestet pris på produktene. Forskjellen mellom faktiske kostnader og planlagte (estimerte) utgjør det økonomiske resultatet sammen med estimert fortjeneste.

Det skal bemerkes at størrelsen på den estimerte fortjenesten fastsatt i retningslinjene avhenger av type arbeid og varierer fra 50 prosent (av arbeidernes lønnsfond) for jordarbeid til 108 prosent for betong og armert betong prefabrikkerte konstruksjoner i store paneler. boligbygging.

Endelig økonomisk resultat(balanseoverskudd eller tap) av virksomheten til byggeorganisasjonen består av det økonomiske resultatet fra levering til kunden av gjenstander, arbeid og tjenester gitt i kontraktene, salg til siden av anleggsmidler og annet eiendom til byggeorganisasjonen, produkter og tjenester fra hjelpe- og hjelpenæringer som er på balansen til byggeorganisasjonen, samt inntekter fra ikke-salgsvirksomhet, redusert med utgiftsbeløpet til disse operasjonene (andre inntekter, redusert med beløpet for andre utgifter).

Listen over inntekter og utgifter, samt fremgangsmåten for deres refleksjon i regnskap, er i dag regulert av PBU 9/99, PBU 10/99 (tidligere ble en lignende liste gitt i Standardretningslinjer for planlegging og regnskap for kostnaden av byggearbeid, godkjent ved brev fra Gosstroy fra Den russiske føderasjonen datert 4. desember 1995 nr. BE-11-260 / 7; for øyeblikket er dette dokumentet ikke gyldig - det har blitt ugyldig).

Profitt tap) fra levering til kunden av gjenstander, ferdigstilte konstruksjoner og andre arbeider i henhold til byggekontrakten, fastsettes som differansen mellom inntektene fra salg av disse arbeidene og utførte tjenester på egen hånd, til prisene fastsatt i kontrakten, uten merverdiavgift og andre fradrag i henhold til loven, og kostnadene ved produksjon og levering.

Ved skatt inntekt fra levering av gjenstander, konstruksjon og andre arbeider og tjenester til kunden fastsettes enten ettersom de betales i sin helhet til kontraktsmessig kostnad (for ikke-kontante betalinger - ettersom midler for utført arbeid (tjenester) mottas på konti med bankinstitusjoner, og for kontantoppgjør - når midler mottas i kassen), eller ved utlevering av gjenstander, utføres arbeider og tjenester og de overføres til kunden på den måten kontrakten foreskriver.

Når du bruker metoden for å bestemme inntekt ved mottak av midlerbør huskes at prosedyren og vilkårene for aksept av gjenstander og utført arbeid og betalinger for dem er fastsatt i kontrakten etter avtale mellom partene. Beregninger kan utføres: i form av forskuddsbetalinger for arbeid utført på strukturelle elementer eller stadier, eller etter fullføring av alt arbeid under kontrakten.

Metoden for å bestemme inntektene fra salg av verk (tjenester) er etablert byggeorganisasjon for rapporteringsåret basert på forretningsvilkår og inngåtte kontrakter, og er et element i byggeorganisasjonens regnskapsprinsipper.

I regnskap fortjeneste eller tap ved salg (salg) av byggevarer fastsettes på samme måte som for fastsettelse av fortjeneste ved salg (salg) av produkter (verk, tjenester) til organisasjoner i andre sektorer av materiell produksjonssfære (heretter oppføringer) knyttet til beregning av merverdiavgift er ikke angitt):

debet av konto 90 "Salg", underkonto "Kostnad ved salg" kreditering av konto 20 "Hovedproduksjon" - for mengden av de faktiske kostnadene for de fullførte konstruksjons- og installasjonsarbeidene;

debet av konto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder» kreditering av konto 90, underkonto «Inntekter» - for beløpet til den kontraktsmessige kostnaden for de fullførte konstruksjons- og installasjonsarbeidene;

debet av konto 90, underkonto "Gevinst / tap ved salg" kreditering av konto 99 "Gevinst og tap" - for fortjenestebeløpet fra gjennomføringen (salget) av bygge- og installasjonsarbeider

for tapsbeløpet.

Ved fastsettelse av fortjeneste ved salg av anleggsmidler og annen eiendom til en byggeorganisasjon, tas det hensyn til differansen (overskuddet) mellom salgssummen, uten merverdiavgift og andre fradrag i henhold til loven Den russiske føderasjonen, og den opprinnelige (erstatnings-) eller restverdien av disse midlene og eiendommen. I dette tilfellet påføres eiendommens restverdi på anleggsmidler og immaterielle eiendeler.

I regnskapet gjenspeiles dannelsen av overskudd for denne gruppen av operasjoner i posteringene:

belastning av konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto «Andre utgifter» kreditering av konto 01 «Anleggsmidler» - verdien av solgte anleggsmidler.

Fra et lån regnskap 01,underkonto "Pentering av anleggsmidler" restverdien av gjenstandene som selges, som dannes på denne kontoen (underkonto), er allerede avskrevet;

debetkonto 91 kredittkonto for regnskap for produksjonskostnader - mengden av kostnadene for utgifter forbundet med salg av anleggsmidler;

debet av konto 62 kreditering av konto 91, underkonto "Andre inntekter" - for beløpet til den kontraktsmessige verdien av de realiserte (solgte) objektene til anleggsmidler;

belastning av konto 91, underkonto "Saldo andre inntekter og utgifter" kreditering av konto 99 - på det mottatte overskuddet

debetkonto 99 kredittkonto 91 - for beløpet av det resulterende tapet.

Det økonomiske resultatet fra salg av andre eiendeler i organisasjonen (inkludert immaterielle eiendeler) gjenspeiles på lignende måte.

Fortjeneste fra salg til tredjeparter av produkter og tjenester fra hjelpe- og hjelpeindustrier bestemmes som differansen mellom kostnadene for disse produktene (tjenestene) til salgspriser uten merverdiavgift og andre fradrag i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen, og dens kostnad.

I regnskapet er det økonomiske resultatet fra disse operasjonene dokumentert ved posteringer:

debet av konto 90 kreditering av konto 23 "Hjelpeproduksjon" - for mengden av de faktiske kostnadene for arbeider og tjenester til hjelpeindustrier;

i mengden kontraktsmessig verdi av de solgte verkene og tjenestene;

debetkonto 90 kredittkonto 99 - for fortjenestebeløpet

debetkonto 99 kredittkonto 90 - for tapsbeløpet.

Ikke-driftsmessige (andre) inntekter regnskapsføres på kreditt på konto 91.

Ikke-driftsinntekter inkluderer:

inntekt mottatt på territoriet til Den russiske føderasjonen og i utlandet fra aksjeandel i andre foretaks aktiviteter, utbytte på aksjer og inntekt på obligasjoner og andre verdipapirer anskaffet av en byggeorganisasjon.

I regnskapet gjenspeiles periodiseringen av midler i konteringen -

debet av konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» kreditering av konto 91;

leieinntekter fra eiendom debetkonto 76 kredittkonto 91;

beløp mottatt som tilbakebetaling av fordringer avskrevet i tidligere år som tap som uinndrivelig - debet av konto 51 "Oppgjørskontoer" kreditering av konto 91;

bøter, bøter, tap og andre typer sanksjoner som er tildelt eller anerkjent som debitor for brudd på vilkårene i forretningskontrakter, samt for erstatning for tap forårsaket - debet av konto 76, underkonto "Beregninger på krav" kreditering av konto 91;

resultat fra tidligere år, avslørt i rapporteringsåret - debetkontoer som står for uregistrerte kvitteringer kredittkonto 91;

andre inntekter fra drift som ikke er direkte knyttet til produksjon og salg av produkter (verk, tjenester) - debetkontoer for regnskapsføring av kvitteringer kredittkonto 91.

Ikke-driftsmessige (andre) utgifter regnskapsføres henholdsvis i debet regnskap 91.

Del ikke-driftsutgifter inkludere:

kostnader for kansellerte byggekontrakter, for kansellerte produksjonsordrer og kostnader for produksjon som ikke produserte produkter.

I regnskapet gjenspeiles en slik avskrivning i konteringen - debetkonto 91 kredittkonto 20;

kostnader ved å vedlikeholde produksjonsanlegg og anlegg med møllball (bortsett fra kostnader refundert fra andre kilder) - debetkonto 91 kredittkontoer for regnskap for produksjonskostnader (20, 23, 69, 70, etc.);

tap som ikke dekkes av gjerningsmennene fra driftsstans på grunn av ytre årsaker - debet av konto 91 kreditering av konto 94 "Mangler og tap fra skade på verdisaker";

tap på operasjoner med containere - debet av konto 91 kreditering av konto 10 "Materialer" (eller 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører");

saksomkostninger og voldgiftskostnader -

tildelt eller anerkjent bøter, straffer, tap og andre typer sanksjoner for brudd på vilkårene i økonomiske kontrakter, samt utgifter til erstatning for tap forårsaket - debetkonto 91 kredittkonto 60 eller 76;

mengder av tvilsomt gjeld i oppgjør med andre foretak, så vel som enkeltpersoner, underlagt forbehold i henhold til loven - debet av konto 91 kreditering av konto 63 "Reserves for tvilsom gjeld";

tap ved avskrivning av kundefordringer der foreldelsesfristen er utløpt og annen gjeld som er uinndrivelig - debetkonto 91 kredittkonto 62 eller 76;

tap på driften av tidligere år, avslørt i inneværende år - debetkonto 91 kredittkontoer for påløpte utgifter;

ikke-kompenserte tap fra naturkatastrofer (ødeleggelse og skade på produksjonslagre, ferdige produkter og andre materielle eiendeler, tap fra produksjonsstans osv.), inkludert kostnader forbundet med forebygging eller eliminering av konsekvensene av naturkatastrofer (unntatt byggeorganisasjoner) som danner et reservefond i samsvar med den etablerte lovgivningen eller mottar spesielle midler til dette formålet); ikke-kompenserte tap som følge av branner, ulykker, andre nødsituasjoner forårsaket av ekstreme forhold - debetkonto 99 kredittkonto for eiendom og produksjonskostnader;

tap fra tyveri, hvis gjerningsmenn ikke er fastslått ved rettsavgjørelser - debetkonto 91 kredittkonto 94;

andre utgifter til betaling av visse typer skatter og avgifter betalt iht etablert ved lov ordre på bekostning av økonomiske resultater, samt på operasjoner knyttet til mottak av ikke-driftsinntekter - debetkonto 91 (99) kredittkonto 68.

Fastsettelse av det økonomiske resultatet i organiseringen av byggekunden

For tiden er prosedyren for dannelse av økonomiske resultater i organisasjonene til kundeutvikleren regulert av bestemmelsene i PBU 2/94 og regnskapsforskriften langsiktig investering, godkjent ved brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 13. desember 1993 nr. 160 (heretter referert til som forordningen om regnskapsføring av langsiktige investeringer).

I henhold til PBU 2/94 utbyggers økonomiske resultat for aktiviteter knyttet til konstruksjon, er definert som differansen mellom beløpet (grensen) av midler for vedlikeholdet, inkludert i estimatene for anleggene under bygging i denne rapporteringsperioden, og de faktiske kostnadene ved vedlikeholdet.

Ved oppgjør mellom utbygger og investor for det bestilte objektet til den kontraktsmessige kostnaden for konstruksjonen, inkluderer det økonomiske resultatet også differansen mellom denne kostnaden og de faktiske kostnadene ved å bygge anlegget, tatt i betraktning kostnadene ved vedlikehold av anlegget. utvikler.

Vi gjør oppmerksom på det at det i dag er en viss motsetning mellom kravene i forordningen om regnskapsføring av langsiktige investeringer og andre dokumenter i regelverket for regnskap og rapportering. Forskrift om regnskapsføring av langsiktige investeringer slår fast at innsparinger fra budsjettavsetninger tildelt utbygger for å finansiere kapitalbygging ikke resultatføres. I henhold til PBU 13/2000 er den ubrukte saldoen til målrettet finansiering, inkludert budsjettfinansiering, inkludert i inntekten til mottakeren av disse midlene - i dette tilfellet kunde-utvikleren. Siden Forskrift om regnskapsføring av langsiktige investeringer ble godkjent tidligere enn PBU 13/2000, bør kravene i PBU 13/2000, som siste vedtatte forskriftsdokument, følges.

Det vil si at ordningen med regnskapsføringer ved avskrivning av spesialfinansieringsmidler kan være som følger:

belastning av konto 86 "Målfinansiering" kreditering av konto 08 - mengden av faktiske kostnader forbundet med gjennomføringen av kapitalkonstruksjon.

Postering gjøres ved ferdigstillelse av bygging og overføring av ferdige byggeobjekter til investor;

debetkonto 86 kredittkonto 90 - for beløpet til den ubrukte saldoen av midler til målfinansiering.

I mangel av andre inntekter til byggekunden vil dette beløpet være skattegrunnlaget for inntektsskatten.

Forskriften om regnskapsføring av langsiktige investeringer bestemmer at i regnskapet til utbyggere som spesialiserer seg på bygging av anlegg, inkluderer resultatregnskapet beløpene som er mottatt i forbindelse med gjennomføringen av kapitalkonstruksjon, i form av:

inntekt fra utleie av eiendom. I regnskapet reflekteres mottak (eller periodisering) av inntektsbeløp i konteringen - debetkonto 76 kredittkonto 91;

bøter, straffer, forfall og andre typer sanksjoner for brudd på vilkårene i forretningskontrakter. Regnskapsføring - belastning av konto 76, underkonto "Beregninger på krav" kreditering av konto 91.

Vi gjør oppmerksom på det at bare beløpene for krav, andre sanksjoner anerkjent av betaleren eller tilkjent av domstol eller voldgiftsorganer er gjenstand for inkludering i annen inntekt;

inntekt fra erstatning for skader - debet av konto 62 eller 76 eller 51 kreditt av konto 91;

fortjeneste fra salg til side for overskudd og ubrukte materielle eiendeler - debetkonto 62 kredittkonto 91-1

debetkonto 91-9 kredittkonto 99.

I dette tilfellet, etter vår mening, burde bli brukt konto 91(snarere enn konto 90 eller 99), siden den mottatte inntekten etter deres økonomiske innhold vanskelig kan henføres til inntekt fra ordinær virksomhet eller til inntekt som føres direkte i resultatregnskapet.

Beløpet for overskudd, minus tap pådratt i forbindelse med gjennomføring av kapitalkonstruksjon, etter oppgjør på foreskrevet måte med budsjettet, forblir til disposisjon for utbygger.

Som en del av tapene tar utbyggere hensyn til kostnader som ikke er dekket budsjettdokumentasjon, spesielt:

tap fra salg til siden av overskudd og ubrukte materielle eiendeler; tap påført som følge av skade på materielle eiendeler - debetkonto 91-2 kredittkonto 62 debetkonto 99 kredittkonto 91-9;

tap ved avskrivning av fordringer, med unntak av beløp som kreves innkrevd fra skyldige personer og organisasjoner - debetkonto 91 kredittkonto 62 eller 76;

tap ved avvikling av utbyggers anleggsmidler, med unntak av tap på anleggsmidler som er trukket tilbake fra naturkatastrofer - debetkonto 91 kredittkonto 01.

Så regnskap 01 restverdien av utrangerte anleggsmidler avskrives. Hvis det samtidig mottas materialer eller reservedeler, reflekteres deres ankomst i tilleggspostering på debet av konto 10 og kreditering av konto 91;

tildelt eller anerkjent bøter, straffer, tap og andre typer sanksjoner for brudd på vilkårene i forretningskontrakter - debetkonto 91 kredittkonto 60 eller 76;

utgifter til erstatning for det påførte tap - debetkonto 91 kredittkonto 60, 76 eller 70.

Dersom tapet overstiger overskuddet, avskrives differansen til konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" som en del av andre kapitalkostnader som skal inkluderes i varelagerkostnaden for objekter (hvis det er gitt i design- og estimatdokumentasjonen, ellers refunderes tap på bekostning av kundens fortjeneste).

Denne prosedyren gjelder bare for spesialiserte utviklere. Utbyggere som ikke har spesialisert seg på bygging av anlegg, skal regnskapsføre fortjeneste og tap som oppstår i forbindelse med bygging av anlegg i henhold til den generelle prosedyren fastsatt for regnskapsføring av resultatene av deres kjernevirksomhet. Dette betyr at tapsbeløp mottatt fra investeringsvirksomhet ikke er gjenstand for inkludering i varelagerverdien til objekter, men inngår i debet av konto 91.

Dermed er selvsagt gevinst fra ikke-salgsvirksomhet gjenstand for beregning og beskatning i hver rapporteringsperiode. Spørsmålet om prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget basert på resultatene av kundens hovedaktivitet er ikke ordentlig regulert av lovdokumenter. Bestemmelsen sitert fra PBU 2/94 om fremgangsmåten for fastsettelse av det økonomiske resultatet tillater ikke en entydig å formulere en tilnærming til å fastsette kundens fortjeneste før ferdigstillelse av arbeid under hver kontrakt (eller i det minste for et sett av arbeider, dersom kontrakten sørger for beregninger etter stadier av arbeidet, og design- og estimatdokumentasjonen gjør det mulig å bestemme de estimerte kostnadene for det utførte arbeidet omfattende).

Fastsettelse av det økonomiske resultatet i investororganisasjoner

Det er mulig å snakke om å bestemme det økonomiske resultatet til investoren bare når slike aktiviteter er de viktigste (vanlige) for organisasjonen.

Hvis en investor bevilger midler for å finansiere bygging av anleggsmidler beregnet på bruk i produksjon eller handelsaktiviteter (og ikke for salg), investorens regnskap gjenspeiler avskrivning av finansieringskilder (vanligvis nettoinntekt).

Hvis salg (salg) av anleggsmidler fullført ved bygging er hovedaktiviteten for investor, det økonomiske resultatet bestemmes av prosedyren etablert for organisasjoner i andre sektorer av materiell produksjonssfære, med den eneste forskjellen at gjenstandene til anleggsmidler er gjenstand for salg, og derfor må kostnadene og betalingsbeløpet være avskrevet gjennom konto 90 "Salg", og ikke 91 "Andre inntekter og utgifter", slik det gjøres i de organisasjonene der slike aktiviteter ikke er vanlig.

Derfor kan vi foreslå følgende rekkefølge for regnskapsføringer:

debetkonto 08 kredittkonto 60 - for kostnadsbeløpet for anleggsmidler mottatt fra kunde-utvikleren(andre oppslag knyttet til oppgjør er utelatt som ikke direkte knyttet til det annonserte temaet);

debet av konto 08 kreditering av konto 26 "Generelle utgifter" - for mengden av utgifter til vedlikehold av investorens apparat.Å tilskrive denne typen utgifter til økningen i verdien av anleggsmidler i dette tilfellet er legitimt, siden utgiftene absolutt er forbundet med anskaffelse (konstruksjon) av slike gjenstander;

debetkonto 08 kredittkostnadsregnskapskonti - for beløpet av andre kostnader som påløper i forbindelse med kjøp av anleggsmidler og deres forberedelse for salg;

debetkonto 01 kredittkonto 08 - for mengden av inventarverdien av anleggsmidler;

debetkonto 90 kredittkonto 01 - for mengden av lagerverdien til de solgte gjenstandene av anleggsmidler;

debet av konto 90 kreditering av konto 44 "Salgsutgifter" - mengden av utgifter knyttet til salg av anleggsmidler;

debetkonto 62 kredittkonto 90 - for beløpet til kontraktsverdien av de solgte anleggsmidlene;

debetkonto 90-9 kredittkonto 99 - for beløpet av fortjeneste ved salg av anleggsmidler

debetkonto 99 kredittkonto 90-9 - for tapsbeløpet.

De gitte regnskapspostene kan gjennomgå endringer på grunn av klargjøringen av regelverket og lovverket.

Funksjoner ved regnskap for inntektsskattberegninger i byggeorganisasjoner

Organisering og regnskapsføring av inntektsskatt er i dag regulert av PBU 18/02, som trådte i kraft fra og med årsregnskapet for 2003.

Overholdelse av kravene i PBU 18/02 innebærer å gjøre endringer i organiseringen av regnskap (og regnskapsprinsipper for organisasjoner), samt registrering av regnskapsposter for nylig introduserte syntetiske regnskapskonti. Etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 7. mai 2003 nr. 38n, ble de nødvendige endringene gjort i kontoplanen (instruksjon for bruk av kontoplanen).

Midlertidige og permanente forskjeller, samt permanente og utsatte skatteforpliktelser og utsatt skattefordel ved utførelse av arbeid under en anleggskontrakt (som en type investering i anleggsmidler) kan bare oppstå i dannelsen av kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid(ved beregning av avskrivning, avskrivning av materiale produksjonslagre og så videre.), så vel som i tilfelle av deres avhending eller vederlagsfri mottakelse som gjenstander for bygging under pågående.

Det følger av dette at i organisasjoner som er investorer eller kunder, kan disse forskjellene, eiendeler og forpliktelser praktisk talt kun dannes innenfor rammen av hovedaktiviteten (ikke knyttet til entreprisekontrakten), samt andre aktiviteter knyttet til salg av eiendeler som ikke er produkter for hovedaktivitetene. I tillegg følger det av tittelen på regnskapsbestemmelsen og dens innhold at normene i PBU 18/02 kun kan anvendes på de forhold som er preget av overskudd.

Investor ved finansiering av bygging defineres ikke overskudd som mål (evt. overskudd kan mottas senere - ved bruk av ferdigstilte byggeobjekter til planlagte formål).

Kunde innenfor rammen av arbeid under en anleggskontrakt mottar den fortjeneste på beløpene som mottas fra betaling av kostnader forbundet med oppfyllelsen av sine kontraktsmessige forpliktelser (kostnader for vedlikehold av kunde-utvikleren). Generelle prinsipper dannelsen av slike kostnader ligner på dannelsen av overheadkostnader ioner. Derfor synes en egen vurdering av dem for oss upassende. I henhold til mengder byggematerialer, utstyr for installasjon mv. forskjeller, forpliktelser og eiendeler kan ikke oppstå, siden deres bevegelse ikke er relatert til direkte mottak av fortjeneste av partene i byggekontrakten.

Derfor vurderes funksjonene ved anvendelsen av normene til PBU 18/02 i fremtidenkun hos entreprenører.

For større klarhet kan man presentere den såkalte «livssyklusen» til de nylig innførte begrepene permanente forskjeller og varige skatteforpliktelser, samt fradragsberettigede og skattepliktige midlertidige forskjeller, utsatt skattefordel og forpliktelse. Samtidig vurderes de faktiske hendelsene som fører til dannelsen av nye eiendeler eller forpliktelser og deres refleksjon i regnskapet parallelt:

Permanente forskjeller og varige skatteforpliktelser

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller og utsatt skattefordel

Skattepliktige midlertidige forskjeller og utsatt skatteforpliktelse

I tillegg bruker PBU 18/02 vilkårene betinget utgift og betinget inntekt for inntektsskatt og løpende inntektsskatt(løpende skattemessig underskudd).

Paragraf 21 i PBU 18/02 gir følgende ordning for beregning av gjeldende inntektsskatt:

I regnskap reflekteres alle komponentene i formelen ovenfor på konto 68 "Beregninger av skatter og avgifter", underkonto "Inntektsskatt". Instruksjonene for bruk av kontoplanen (som endret i 2003) gir ingen forklaringer på åpning av underkontoer av tredje rekkefølge for å redegjøre for de oppførte operasjonene og resultatene. Derfor anser vi det som hensiktsmessig å foreslå forfatterens ordning for organisering av samspillet mellom underkontoer av tredje orden, åpnet til konto 68, underkonto «Inntektsskatt». Samtidig, for å forenkle oppfatningen, begrenser vi oss til kun tosifret nummerering av underkontoer (i praksis vil de være tresifrede).

68-1 "Betinget skattekostnad" (skattebeløp beregnet fra regnskapsmessig resultat);

68-2 "Permanent skatteforpliktelse";

68-3 "Utsatt skattefordel";

68-4 "Utsatt skatteforpliktelse";

68-5 "Løpende inntektsskatt".

I det følgende vil vi kun bruke underkontonummer.

Ved slutten av rapporterings- eller skatteperioden skal beløpet reflektert i underkonto 68-5 være lik skatteregnskapsdataene.

For å forbedre effektiviteten og nøyaktigheten til kontroll- og analytiske prosedyrer, etter vår mening, for hver åpnet underkonto kan kontoer åpnes etter typer PNO, SHE eller IT.

	Navn på indikator
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Total omsetning
	Omsetningsbalanse
	68-5

I tillegg reflekteres enkelte transaksjoner, hvis regnskapsføring er regulert av RAS 18/02. på konto 99 "Gevinst og tap", men verken PBU 18/02, eller Instruks for bruk av kontoplan tyder ordningene for åpning av underkontoer, til konto 99, samt deres samhandling. Samtidig ser vi det som nødvendig å ta forbehold om at konto 99 i tillegg til faktisk netto overskudd og påløpte skattebeløp også kan ta hensyn til visse typer løpende utbetalinger (utført av overskuddet som står til disposisjon pr. organisasjonen etter skatt), samt ekstraordinære inntekter og utgifter. Det følger at til konto 99generelt kan det åpnes seks underkontoer, for eksempel «Nettoresultat før skatt», «Løpende utgifter fra nettoinntekt», «Inntektsskatt», «Ekstraordinære inntekter», «Ekstraordinære utgifter», «Inntekts- og kostnadsbalanse» ved utgangen av rapporteringsåret".

Med hensyn til kravene i PBU 18/02, til konto 99Det kan også åpnes andre underkontoer som er nødvendige for analytisk regnskapsføring av operasjoner knyttet til inntektsskatteregnskap:

"Permanent skatteforpliktelse";

"Utsatt skattefordel";

"Utsatt skatteforpliktelse".

Egen underkonto "Løpende inntektsskatt",etter vår mening, er det ikke nødvendig å åpne, siden all nødvendig informasjon er oppsummert i andre syntetiske kontoer og i analytiske regnskapsregistre og gjenspeiles på underkontoen «Inntektsskatt» på konto 99.

Under permanente forskjellerbetyr inntekter og utgifter som utgjør rapporteringsperiodens regnskapsmessige resultat (tap) og som er unntatt ved beregning av skattegrunnlaget for inntektsskatt både for rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.

Permanente forskjeller skyldes:

1) overskuddet av faktiske utgifter tatt i betraktning ved dannelsen av regnskapsmessig fortjeneste (tap) over utgifter akseptert for skatteformål, som det er gitt begrensninger på utgifter for.

Spesielt inkluderer slike typer utgifter gjestfrihetsutgifter i beløp som overstiger 4 prosent av skattyterens lønnskostnader; forsikringspremiebeløp for forsikring som overstiger beløpene fastsatt i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode; beløp for bidrag til vitenskapelige fond, etc.;

2) manglende anerkjennelse for skatteformål av utgifter forbundet med overføring av eiendom (varer, verk, tjenester) på vederlagsfri basis, i beløpet til verdien av eiendom (varer, verk, tjenester) og utgifter forbundet med denne overføringen.

I dette tilfellet oppstår forskjellen på grunn av at det skattemessig ikke tas hensyn til verdien av donerte eiendeler, men reflekteres i regnskapet i debet konto 91 "Andre inntekter og utgifter"(det vil si at de er inkludert i balanseresultatet). I hovedaktivitetene til byggeorganisasjoner er slike forskjeller ekstremt sjeldne;

3) ikke-innregning for skatteformål av et tap knyttet til utseendet til en forskjell mellom den estimerte verdien av eiendom når den er tilført den autoriserte (reserve)kapitalen til en annen organisasjon og verdien som denne eiendommen reflekteres til i saldoen arket til den overdragende parten.

Slike forskjeller oppstår kun når du oppretter datterselskaper eller utfører operasjoner under en enkel partnerskapsavtale. Det er lett å se at slike operasjoner har en svært indirekte betydning for forhold under en entreprisekontrakt;

4) dannelsen av et tap fremført til fremtiden, som etter en viss tid, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, ikke lenger kan aksepteres for skatteformål både i rapporteringen og i etterfølgende rapportering perioder.

Prosedyren for overføring og videre aksept for skatteregnskap for tap fra tidligere skatteperioder er fastsatt av artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig er det faktisk kun etablert en begrensning - saldoen på underskuddet kan ikke aksepteres for skatteregnskap (for å redusere skattegrunnlaget) etter ti år (skatteperioder) etter at dette tapet ble dannet. Det følger av skattelovgivningens normer at tapsbeløpet som aksepteres for skatteregnskap nesten utelukkende avhenger av mengden skattepliktig overskudd i den tilsvarende skatteperioden (det kan ikke overstige 30 prosent av beløpet for skattepliktig overskudd). Det vil si at det faktisk fremførte underskuddet kan endelig avskrives i en hvilken som helst av de påfølgende skatteperiodene, og beløpet på den permanente forskjellen angitt i det siterte leddet i paragraf 4 i PBU 18/02 kan bare bestemmes ti år etter den første underskuddsfremføring til påfølgende skatteperioder (fra å ta hensyn til ikrafttredelsen av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode - ikke tidligere enn 2012);

De fleste av disse forskjellene kan oppstå ved regnskapsføring av utgiftsbeløp som ikke er akseptert for skatteregnskap, i samsvar med artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode.

Under varig skatteplikt betyr skattebeløpet som fører til økning i skattebetalinger på inntektsskatt i rapporteringsperioden.

En permanent skatteplikt er anerkjent av organisasjonen (og følgelig reflektert i regnskap og rapportering) i rapporteringsperioden hvor den permanente forskjellen oppstår. Beløpet på den permanente skatteplikten beregnes som produktet av den permanente forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden og den gjeldende inntektsskattesatsen på rapporteringsdatoen i den gitte regionen.

Det følger at i dette tilfellet vil det ikke være noen avvik med skatteregnskapet - selv om inntektsskattesatsene endres fra begynnelsen av en ny skatte- eller rapporteringsperiode (nedover) ved avgjørelse fra det lovgivende eller utøvende organet i en konstituerende enhet i Den russiske føderasjonen. . Hvis skattesatsene endres, vil også størrelsen på den permanente skatteplikten endres i neste rapporterings(regnskaps)periode.

I samsvar med paragraf 7 i PBU 18/02 reflekteres varig skatteforpliktelse i regnskapsføringen på resultatregnskapet (underkonto "Permanent skatteplikt") i samsvar med krediteringen av kontoen for regnskapsføring av skatter og avgifter.

Derfor, innenfor rammen av å oppfylle kravene i PBU 18/02, er det nødvendig:

åpne en ekstra underkonto til konto 99(som regel av tredje rekkefølge, siden debet av konto 99 ikke bare reflekterer skattebetalinger, men også for eksempel ekstraordinære utgifter);

periodisering av inntektsskatt i nærvær av permanente skatteforpliktelser må reflekteres i minst to regnskapsposter- med beløpet av skattegrunnlaget beregnet i samsvar med kravene i dokumentene til systemet regulering regnskapsføring (unntatt permanent skatteforpliktelse) og størrelsen på disse forpliktelsene.

Paragraf 8 i PBU 18/02 introduserer begrepet midlertidige forskjeller:

under midlertidige forskjellerbetyr inntekter og utgifter som utgjør regnskapsmessig overskudd (tap) i en rapporteringsperiode, og skattegrunnlaget for inntektsskatt - i en annen eller i andre rapporteringsperioder.

I tillegg introduseres begrepet utsatt inntektsskatt, som er forårsaket av midlertidige forskjeller.

I samsvar med paragraf 9 under utsatt inntektsskattbetyr beløpet som påvirker beløpet for inntektsskatt som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.

Midlertidige forskjeller avhengig av arten av deres innvirkning på skattepliktig resultat (tap) er delt inn i:

• fradragsberettigede midlertidige forskjeller;
• skattepliktige midlertidige forskjeller.

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) føre til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som skal redusere mengden inntektsskatt som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller skyldes:

Beregningen av forskjellen forårsaker som regel ikke vanskeligheter. Selvfølgelig er en slik forskjell bare mulig når forskjellige avskrivningsmetoder brukes for regnskaps- og skatteregnskapsformål, eller avskrivninger belastes i henhold til forskjellige satser;

2) anvendelse av ulike metoder for innregning av kommersielle og administrative utgifter i kostnaden for solgte byggevarer i rapporteringsperioden for regnskaps- og skattemessige formål.

Husk at dokumentene til systemet med forskriftsmessig regnskapsregulering tillater avskrivning av kommersielle og administrative utgifter på en av to måter - inkludering i sin helhet i sammensetningen av utgifter som er avskrevet til debet konto 90 "Salg", underkonto "Kostnad ved salg" eller fordeling med henføring av utgiftsbeløpene til debitering av kostnadsregnskapskonti (20 "Hovedproduksjon"). Det følger av dette at de midlertidige forskjellene beskrevet i denne paragrafen bare kan oppstå i de byggeorganisasjoner hvis regnskapsprinsipper fastsetter fordelingen av salgs- og administrasjonsutgifter med inkludert deres del i arbeid i arbeid;

3) for mye betalt skatt, hvis beløp ikke ble returnert til organisasjonen, men ble akseptert for utligning ved dannelse av skattepliktig overskudd i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.

Betydningen av denne forskjellen er at beløpet for overbetaling av skatter og avgifter ikke reflekteres på noen måte (de overførte beløpene blir ganske enkelt avskrevet), og i skatteregnskapet reduserer de angitte beløpene skattegrunnlaget for inntektsskatt (og annet). skatter - hvis overbetaling er tillatt for dem) .

Etter vår mening, i dette tilfellet synes ikke kravet om å gjenspeile de for mye innbetalte beløpene som en del av midlertidige forskjeller å være helt begrunnet - det var nok å klargjøre Instruksen for anvendelse av kontoplanen på en slik måte at overbetalingsbeløpene ble reflektert på debitering av konto 68 "Beregninger på skatter og avgifter"(i henhold til tilhørende underkonto) i samsvar med krediteringen av konto 99. I dette tilfellet vil samsvaret mellom dataene for regnskap og skatteregnskap oppnås, og det er ikke nødvendig å opprettholde et ekstra register. Det er imidlertid svært sannsynlig at etter RF Finansdepartementets oppfatning er beløp regnskapsført separat som midlertidige forskjeller mer informativt for interesserte brukere av regnskap;

4) fremført underskudd, ikke brukt til å redusere inntektsskatt i rapporteringsperioden, men som vil bli akseptert for skatteformål i påfølgende rapporteringsperioder, med mindre annet er bestemt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.

Vi har allerede bemerket ovenfor at regnskapsføring av permanente skatteforskjeller ved fremføring av underskudd neppe vil bli organisert i nær fremtid. Det må imidlertid tas hensyn til midlertidige forskjeller. Foreløpig er beløpene for fremført tap i regnskap og rapportering ikke atskilt. Sannsynligvis gjenspeiler noen organisasjoner disse beløpene i den forklarende noten til regnskapet (i den delen der regnskapsprinsippene for skatteformål er opplyst). På nivået normativt dokument det ble ikke stilt noe slikt krav. Hele tapet fra tidligere år ble reflektert på konto 84 "Oppholdt overskudd (udekket tap)". På samme tid, hvis underkontoer ble åpnet for denne kontoen, så for andre formål. Nå, til konto 84, bør du åpne en ekstra underkonto "Fradragsberettigede midlertidige forskjeller" hvor skal reflektere tapsbeløpet som skal aksepteres for skatteregnskap i påfølgende skatteperioder;

5) anvendelse, ved salg av anleggsmidler, ulike regler for regnskapsmessig og skattemessig regnskapsføring av restverdien av anleggsmidler og utgifter knyttet til salget av disse.

Vi gjør oppmerksom på det Hva denne arten Midlertidige forskjeller kan kun oppstå ved salg av anleggsmidler. Andre årsaker til avhendelse (likvidasjon, vederlagsfri overføring osv.) fører ikke til dannelse av midlertidige forskjeller, siden underskuddet i de oppførte tilfellene innregnes samtidig i regnskap og skatteregnskap, eller ikke innregnes i skatteregnskap. I sistnevnte tilfelle er det permanente forskjeller, ikke midlertidige.

Gjenstanden for salg i kontraherende byggeorganisasjoner er kostnadene for fullførte konstruksjons- og installasjonsarbeider (ikke fullført bygging av anleggsmidler). Derfor kan slike forskjeller bare oppstå når du utfører aktiviteter som ikke er relatert til den viktigste (bokført verdi av de solgte anleggsmidlene debiteres konto 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre utgifter");

6) tilgjengelighet leverandørgjeld for kjøpte varer (verk, tjenester) ved bruk av kontantmetoden for å bestemme inntekter og utgifter for skatteformål, og for regnskapsformål - basert på antakelsen om midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet.

Fra teksten i dette avsnittet er det åpenbart at denne typen midlertidige forskjeller bare kan oppstå når forskjellige metoder for å bestemme inntekter fra salg av byggevarer brukes til regnskaps- og skatteformål;

7) andre lignende forskjeller.

Listen over andre forskjeller er svært omfattende og krever separat vurdering. Når det gjelder utgifter, kan det for eksempel være forskjeller i regnskapsføring av utgifter til reparasjon av anleggsmidler, i regnskapsføring av reserver for fremtidige utgifter og betalinger mv.

De mest karakteristiske eksemplene på forskjeller, etter vår mening, er:

refleksjon i regnskap og skatteregnskap av utgifter til forsknings- og utviklingsarbeid.

I regnskap er det tillatt å inkludere kostnadene for FoU i kostnadene for byggevarer i forhold til produksjonsvolumet (PBU 17/02), og i skatteregnskapet - bare på en lineær måte (i forhold til bruksperioden av resultatene av FoU). I tillegg, i tilfelle videre bruk av FoU-resultater avsluttes, vil den uskrevne delen av kostnaden i regnskapet (fra konto 04 "Immaterielle eiendeler") belastet andre utgifter (debitering av konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto «Andre utgifter») på et tidspunkt på tidspunktet for vedtakelsen av den relevante avgjørelsen (punkt 15 i PBU 17/02), og skattelovgivningen etablerer en kompleks avskrivningsordning, strukket for tre år;

opprettelse av en reserve for tapsutsatte fordringer.

I regnskapsføring bestemmes reservebeløpet på grunnlag av en beregning som bare det totale beløpet av tvilsom gjeld kan tas, og i skatteregnskapet avhenger gjeldsbeløpet som inngår i reserven av gjeldsdannelsesperioden;

ved opprettelse av et reservefond, samt en reserve for reparasjon av spesielt komplekst utstyr Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer også en ganske komplisert ordning for å bestemme og avskrive reservebeløpet. Dokumentene til det regulatoriske regnskapssystemet etablerer ingen begrensninger, bortsett fra indikasjonen om at reservebeløpet må bekreftes av beregningen.

I samsvar med paragraf 12 i PBU 18/02 skattepliktige midlertidige forskjeller ved dannelse av skattepliktig overskudd (tap) gi opphav til utsatt inntektsskatt, som bør øke inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.

Dermed, forskjellen mellom fradragsberettigede og skattepliktige midlertidige forskjeller er den i det første tilfelletskattepliktig inntekt(sammenlignet med regnskap) avtarog i den andre-øker(i påfølgende rapporteringsperioder).

Hovedårsakene til skattepliktige forskjeller er de samme som årsakene til fradragsberettigede forskjeller.

Skattepliktige midlertidige forskjeller oppstår fra:

1) bruk av ulike metoder for å beregne avskrivninger for regnskapsformål og for å fastsette inntektsskatt.

Her kan forskjellen oppstå i tilfellet når avskrivningssatsen for regnskapsformål overstiger avskrivningssatsen fastsatt i samsvar med normene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode;

2) innregning av inntekter fra salg av byggevarer i form av inntekt fra ordinær virksomhet i rapporteringsperioden, samt innregning av renteinntekter for regnskapsformål, basert på antakelsen om den tidsmessige sikkerheten til fakta om økonomisk aktivitet, og for skattemessige formål - på kontantbasis.

I dette tilfellet, etter vår mening er det nødvendig å være oppmerksom en detalj - skattelovgivningen forbyr i prinsippet ikke bruk av ulike metoder (kontanter og periodiseringer) for å bestemme provenyet fra salg av byggevarer og det økonomiske resultatet, ikke bare for regnskapsformål og for skatteformål, men også i forhold til ulike skatter. For eksempel ved beregning av merverdiavgift kan kontantmetoden benyttes, og ved beregning av inntektsskatt kan periodiseringsmetoden benyttes. Midlertidige skatteforskjeller kan kun oppstå når inntektsskatt beregnes. Det vil si at med tanke på å oppfylle kravene i PBU 18/02, spiller ikke anvendelsen av metoder for inntektsføring fra andre skatter noen rolle;

3) utsettelser eller avdragsordninger for betaling av inntektsskatt.

I dette tilfellet var det etter vår mening også mulig å bruke en annen tilnærming for å reflektere de resulterende forskjellene i regnskapsføringen. En skatteutsettelse eller avdragsplan er i realiteten en skattefradrag og kan regnskapsføres som en del av låneopptak (f. konto 66 «Oppgjør på kortsiktige lån og innlån» eller 67 «Oppgjør på langsiktige lån og innlån»- dersom utsettelse gis for en periode på over 12 måneder;

4) anvendelse av ulike regler for refleksjon av renter betalt av organisasjonen for å gi den kontanter (kreditter, lån) til bruk for regnskaps- og skatteformål.

I dette tilfellet mener vi forskjellene i ordningene for avskrivning av renter for bruk av lånte midler i regnskap og skatteregnskap. De generelle prinsippene for avskrivning av renter i regnskap er fastsatt av PBU 15/01. I dette tilfellet er rentebeløpet som regel inkludert i kostnaden for de ervervede eiendelene (for anleggsmidler - direkte og for omløpsmidler - gjennom en økning i leverandørgjeld til leverandører eller entreprenører). I samsvar med skattelovgivningen renter på brukt lånte midler er en egen utgift. Det vil si at med hensyn til anleggsmidler (anleggsmidler, immaterielle eiendeler, gjenstander under utførelse og utstyr for installasjon), er avvik i definisjonen av skattepliktig og regnskapsmessig fortjeneste åpenbare;

5) andre lignende forskjeller.

Som allerede nevnt kan noen inntekter (primært ikke-drift) falle inn i kategorien andre lignende forskjeller, for eksempel ved gjenoppretting av den ubrukte saldoen til en tidligere opprettet reserve for reparasjon av anleggsmidler. Det kan også oppstå en skattepliktig midlertidig forskjell på inntektsbeløpene mottatt under en enkel partnerskapsavtale.

Paragraf 3 i artikkel 278 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter strengt prosedyren for fordeling av inntekt i forhold til innskuddsbeløpet, selv om partene i avtalen kan bruke et annet prinsipp for å bestemme andelen som skal betales til hver deltaker.

§ 3 PBU 18/02 innfører begreper utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse. La oss understreke at begrepene faktisk skattefordel og skatteforpliktelser er fraværende i dokumentene til regnskapsreguleringssystemet.

Under utsatt skattefordelbetyr den del av utsatt inntektsskatt som bør føre til en reduksjon i inntektsskatt som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder. Det vil si at beløp som reduserer skattegjelden bokføres som eiendeler, og reduserer ikke organisasjonens forpliktelser (noe som etter vår mening virker mer logisk).

Alle fradragsberettigede midlertidige forskjeller må tas i betraktning ved fastsettelsen av beløpet på utsatt skattefordel. Samtidig fastsetter PBU 18/02 at det kan være tilfeller hvor det er sannsynlig at fradragsberettiget midlertidig forskjell ikke vil bli redusert eller fullt tilbakebetalt i etterfølgende rapporteringsperioder. Forskriften gir ikke metoder for å estimere en slik sannsynlighet. Derfor, for å overholde kravene i PBU 18/02, før utviklingen av relevante avklaringer, etter vår mening, ingen unntak bør gjøres.

Pkt. 17 i RAS 18/02 fastslår at når fradragsberettigede midlertidige forskjeller reduseres eller tilbakebetales fullt ut, vil utsatt skattefordel reduseres eller tilbakebetales fullt ut. Beløpene som utsatt skattefordel reduseres eller tilbakebetales med i inneværende rapporteringsperiode, gjenspeiles i regnskapspostene i kreditten til kontoen for utsatt skattefordel i samsvar med kontoen for regnskapsføring av skatter og avgifter.

Utsatt skattefordel ved avhendelse av eiendelsobjektet den ble opptjent til, avskrives til resultatregnskapet med det beløpet som, i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, ikke vil redusere skattepliktig overskudd, både for rapporteringsperioden og for påfølgende rapporteringsperioder.

Den generelle ordningen for regnskapsføring av en utsatt skattefordel er således som følger:

• først bestemmes (beregnes) det totale beløpet for skattefordelen for en gitt rapporteringsperiode;
• avhengig av særegenhetene ved regnskap og skatteregnskap for visse typer utgifter i påfølgende rapporteringsperioder, øker eller reduseres dette beløpet;
• ved slutten av brukstiden til eiendommen som den utsatte skattefordel er tatt i betraktning for, må beløpet av denne eiendelen avskrives i sin helhet - det vil si at beløpene som øker størrelsen på den utsatte skattefordel må være like store til beløpene som reduserer dette beløpet;
• dersom eiendommen avhendes før utløpet av utnyttbar levetid, bør gjenværende beløp av utsatt skattefordel avskrives til resultatregnskapet, da grunnlaget for regnskapsføring av denne eiendelen senere forsvinner.

Paragraf 15 i PBU 18/02 gir følgende definisjon:

under utsatt skattepliktbetyr den del av utsatt inntektsskatt som bør føre til en økning i inntektsskatten til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.

En utsatt skatteforpliktelse er således i hovedsak beløpet påløpt inntektsskatt på den delen av grunnlaget som ikke tas hensyn til regnskapsmessig, men skattemessig.

I likhet med utsatt skattefordel innregnes utsatt skatteforpliktelse i den perioden de skattepliktige midlertidige forskjellene oppstår.

Prosedyren for å beregne beløpet for utsatt skatteforpliktelse er lik - som produktet av skattepliktige midlertidige forskjeller som oppsto i rapporteringsperioden og inntektsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og gjelder på rapporteringsdatoen.

Utsatt skatteforpliktelse reflekteres i regnskapetpå konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse". Samtidig regnskapsføres det i analytisk regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse differensiert etter typer eiendeler og gjeld, ved vurderingen av hvilke det oppsto en skattepliktig midlertidig forskjell.

På kreditering av konto 77 i korrespondanse med debet av konto 68 utsatt skatt reflekteres, noe som reduserer beløpet på betingede kostnader (inntekter) i rapporteringsperioden.

På debet av konto 77 i samsvar med kreditering av konto 68 reduksjon eller full tilbakebetaling av utsatt skatteforpliktelse reflekteres mot periodisering av inntektsskatt for rapporteringsperioden.

Den utsatte skatteforpliktelsen fraregnes ved avhendelse av eiendelen eller typen forpliktelse som den ble påløpt for.fra debitering av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" til kreditering av konto 99.

Det foretas analytisk regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse etter typer eiendeler eller forpliktelser der det har oppstått en skattepliktig midlertidig forskjell. Det vil si at strukturen og navnet på underkontoer åpnet for konto 77 kan være identiske med strukturen og navnene på underkontoer åpnet for konto 09.

Ettersom de skattepliktige midlertidige forskjellene reduseres eller helt elimineres, vil utsatt skatteforpliktelse bli redusert eller fullstendig eliminert. Beløpene som utsatt skatteforpliktelse reduseres med eller tilbakebetales i sin helhet med i rapporteringsperioden, reflekteres i regnskapet i debiteringen av kontoen for utsatt skatteforpliktelse i samsvar med krediteringen av kontoen for regnskapsføring av skatter og avgifter.

En utsatt skatteforpliktelse ved avhendelse av et eiendelsobjekt eller forpliktelsestype som den er påløpt for, avskrives til resultatregnskapet med det beløp skattepliktig inntekt, både rapportering og etterfølgende rapportering, ikke vil økes med etter lovgivningen i den russiske føderasjonen om skatter og avgifter perioder.

Regnskapsføringer foretatt ved regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse er lik de for regnskapsføring av utsatt skattefordel:

- for beløpet av utsatt skatteforpliktelse som oppsto i denne rapporteringsperioden;

debetkonto 77 kredittkonto 68 - ved reduksjon av utsatt skatteforpliktelse i påfølgende rapporteringsperioder.

Faktisk reflekterer denne oppføringen en positiv forskjell i inntekt inkludert i regnskapsmessig og skattepliktig inntekt;

debetkonto 77 kredittkonto 99 - for beløpet av tidligere regnskapsført utsatt skatteforpliktelse, avskrevet for å øke balanseresultatet.

Vi tar hensyn til at drift på konto 99 (både ved avskrivning av utsatt skattefordel og ved avskrivning av utsatt skatteforpliktelse) ikke fører til endring i inntektsskattegjeld - størrelsen på denne gjelden fastsettes i henhold til skatteregnskapsdata , og alle reglene i RAS 18/02 er kun rettet mot å sikre at gjelden kan bestemmes i henhold til regnskapsdata.

Paragraf 19 i PBU 18/02 gir organisasjoner mulighet til regnskapsmessig å reflektere utsatt skattefordel og forpliktelse i en nettovurdering - det vil si at formuesbeløpet reduseres med gjeldsbeløpet eller omvendt. Denne bestemmelsen ser ut til å være ganske legitim, siden regnskapsføring av utsatt skattefordel og forpliktelser til en viss grad er av hjelpekarakter og er utformet for å sikre sammenlignbarhet av regnskaps- og skatteregnskapsdata, og for dette formålet er det kun balansert (rullert opp). ) beløpet for en utsatt skattefordel og en utsatt skatteforpliktelse er av betydning.

Det er umulig å ikke ta hensyn til to forhold, i det samtidige nærvær av hvilke det er tillatt å reflektere det balanserte (sammenrullede) beløpet av utsatt skattefordel og forpliktelse i balansen. Disse forholdene virker åpenbare, og deres tildeling i PBU 18/02 er urimelig. Hvis den første betingelsen ikke er oppfylt (tilstedeværelsen av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i organisasjonen), er det rett og slett ingenting å balansere, og hvis den andre betingelsen ikke er oppfylt (utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse er tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt), så tyder dette på at målene satt i PBU 18/02 ikke er nådd.

PBU 18/02 skiller ut skatteregnskap i eget avsnitt. Bestemmelsene i denne paragrafen kan kort oppsummeres som følger.

Hvis det er utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse, reflekteres inntektsskatten i regnskapet i to trinn:

først beregnes den betingede utgiften eller betinget inntekt for inntektsskatt. I dette tilfellet tas regnskapsmessig overskudd og gjeldende skattesats som beregningsgrunnlag. Den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt regnskapsføres på en egen underkonto for føring av betingede utgifter (betinget inntekt) til inntektsskatt til resultatregnskapet. Det vil si at det åpnes ytterligere underkontoer for konto 99 og 68 for å gjøre rede for betinget inntekt;

• Beløpet av påløpte betingede skattekostnader for rapporteringsperioden reflekteres i regnskapet på debitering av resultatregnskapet (underkonto for regnskapsføring av betingede inntektsskattekostnader) i samsvar med krediteringen av kontoen for regnskapsføring av skatter og avgifter;
• beløpet på opptjent betinget inntekt for inntektsskatt for rapporteringsperioden reflekteres i regnskapet på debitering av kontoen for registrering av oppgjør på skatter og avgifter og på kreditering av resultatregnskapet (underkonto for registrering av betinget inntekt for inntektsskatt);

den såkalte løpende inntektsskatten fastsettes, basert på beløpet av betinget utgift (betinget inntekt) justert for beløpene av permanent skatteforpliktelse, utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i rapporteringsperioden.

I tilfelle et tap er registrert i regnskapet og skatteregnskapet til en organisasjon, det nåværende skattemessige underskuddet fastsettes.

For eksempel, i rapporteringsåret oppsto fradragsberettigede midlertidige forskjeller i det totale beløpet på 50 tusen rubler; skattepliktige midlertidige forskjeller - 30 tusen rubler.

Det vil bli bokført i regnskapet:

debet av konto 09 «Utsatt skattefordel» kreditering av konto 68, underkonto «Inntektsskatt», underkonto «Utsatt skattefordel» - 12 tusen rubler. (50 tusen rubler x 24%);

debet av konto 68, underkonto "Inntektsskatt", underkonto "Utsatt skatteforpliktelse" kreditering av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" - 7,2 tusen rubler. (30 tusen rubler x 24%).

Begge disse beløpene kan reflekteres i uttalelsene - henholdsvis i eiendels- og forpliktelsesbalansen, og en - 4,8 tusen rubler. (nettovurdering - 12 - 7,2) i linje 145 - som en del av utsatt skattefordel.

I samsvar med punkt 23 i PBU 18/02, reflekteres utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i balansen som henholdsvis anleggsmidler og langsiktig gjeld. Følgelig reflekteres utsatt skattefordel i den første delen av balansefordelen, utsatt skatteforpliktelse - i den fjerde.

I tillegg fastslår punkt 24 i PBU 18/02 at permanent skatteforpliktelse, utsatt skattefordel, utsatt skatteforpliktelse og løpende inntektsskatt (aktuell skattemessig underskudd) reflekteres i resultatregnskapet.

Paragraf 25 i PBU 18/02 lister opp hvilke indikatorer som skal opplyses om i note til regnskapet dersom det er varige skatteforpliktelser, utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse som korrigerer den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt. Siden de listede indikatorene henger sammen, og presentasjonsformen ikke er strengt definert, er det mest hensiktsmessige en tabellform av data. Samtidig, basert på de generelle metodiske prinsippene for utforming av regnskapsindikatorer, bør data presenteres for minst to rapporteringsperioder. Selvfølgelig, i tilfelle det er data for forrige rapporteringsperiode.

Anvendelse av PBU 18/02 i dannelsen av kostnadene for byggeprodukter (bygge- og installasjonsarbeider)

Som allerede nevnt, innebærer oppfyllelsen av kravene i PBU 18/02 endringer i organiseringen av regnskap (og regnskapsprinsippene til organisasjoner), samt utførelse av regnskapsposter for nylig introduserte syntetiske regnskapskontoer. (09 "Utsatt skattefordel" og 77 "Utsatt skatteforpliktelse"). I tillegg innebærer organisering av regnskap i samsvar med kravene i PBU 18/02 faktisk åpning av ytterligere underkontoer - både til kontoene for eiendeler og forpliktelser, hvis bevegelse påvirker størrelsen på skattegrunnlaget for inntektsskatt , og til underkontoen "Inntektsskatt", åpningsbar til konto 68 "Beregninger på skatter og avgifter".

Når det gjelder dannelsen av kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid, kan det anbefales å åpne ytterligere underkontoer (for separat refleksjon i regnskapsføringen av visse typer utgifter til oppståtte midlertidige fradragsberettigede og skattepliktige forskjeller) til produksjonskostnadsregnskapet:

til konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler"- underkonto "Avskrivninger på anleggsmidler, akseptert skattemessig", underkonto "Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i beløp for påløpte avskrivninger på anleggsmidler" og underkonto "Skattepliktige midlertidige forskjeller i beløp for påløpte avskrivninger på anleggsmidler" ";

til konto 05 "Amortisering av immaterielle eiendeler"- underkonto "Avskrivning av immaterielle eiendeler akseptert skattemessig", underkonto "Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i beløp påløpte avskrivninger på immaterielle eiendeler" og underkonto "Skattepliktige midlertidige forskjeller i beløp påløpte avskrivninger på immaterielle eiendeler" ;

til konto 26 "Generelle utgifter"- underkonto "Generelle forretningsutgifter akseptert for skatteformål", underkonto "Permanente forskjeller", "Fradragsberettigede midlertidige forskjeller" og underkonto "Skattepliktige midlertidige forskjeller";

til konto 70 "Oppgjør med personell mot godtgjørelse" - underkonto «Påløpt lønn og andre skattemessige utbetalinger», underkonto «Fradragsberettigede midlertidige forskjeller» og underkonto «Skattepliktige midlertidige forskjeller».

I dette tilfellet skyldes åpningen av en ekstra underkonto det faktum at når kostnadene for produkter, verk eller tjenester dannes, vil det oftest oppstå permanente forskjeller nettopp når administrative (og andre overhead) utgifter akkumuleres. Selvfølgelig, i tilfelle det er mulighet for andre typer kostnader inkludert i kostnadene for produkter (verk, tjenester) til tilsvarende syntetiske regnskapskontoer, må en lignende underkonto også åpnes; PBU 18/02 etablerer en omtrentlig liste over forretningssituasjoner som fører til dannelse av fradragsberettigede og skattepliktige midlertidige forskjeller, permanente forskjeller, samt utsatt skattefordel og forpliktelse, men inneholder ikke separate instruksjoner om anvendelsen av kravene i forordningen når kostnadene for produkter dannes, verk eller tjenester.

Det virker mest rasjonelt å vurdere spørsmålene om anvendelse av kravene i PBU 18/02 i forhold til kostnadselementer som inngår i kostnaden for byggevarer. Vi understreker at det i utgangspunktet kan oppstå varige og midlertidige forskjeller (fradragsberettigede og skattepliktige), varige og utsatte skattefordel og forpliktelser når utgifter til ethvert kostnadselement inngår i produksjonskostnaden. I praksis, etter vår mening, vil det som oftest oppstå midlertidige forskjeller ved avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og varige forskjeller - ved utføring av andre utgifter.

For å tydeligere forstå prosedyren for å bruke PBU 18/02 når du danner kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid, vil vi presentere prosessen med å organisere og vedlikeholde poster i form av et diagram:

Den stiplede linjen i diagrammet betyr at skatteforskjeller er inkludert i beregningen av utsatt skattefordel og skatteforpliktelse (og ikke tatt i betraktning fullt ut).

Det er åpenbart fra diagrammet at i den første produksjonssyklusen (når du starter en virksomhet eller når du begynner å anvende kravene i PBU 18/02), dannes det bare utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse, men de påvirker ikke mengden av inntektsskatt.

Kostnaden for fullførte konstruksjons- og installasjonsarbeider dannes ved å legge til beløpene av kostnadene for kostnadene akseptert for skatteformål og beløpene for skatteforskjeller (midlertidige og permanente). Beløpet av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse påvirker ikke arbeidskostnaden.

La oss vurdere dannelsen av permanente og midlertidige skatteforskjeller i gjennomføringen av kostnader knyttet til individuelle elementer av produksjonskostnadene (verk, tjenester).

I samsvar med paragrafene 11 og 12 i PBU 18/02 kan det dannes både fradragsberettigede og skattepliktige midlertidige forskjeller som følge av anvendelse av ulike metoder for å beregne avskrivninger for regnskapsformål og for å fastsette inntektsskatt. Årsaken til forskjellsdannelsen er forskjellen i avskrivningssatsene som brukes regnskapsmessig og skattemessig.

Eksempler på slike forskjeller kan være: bruk for regnskapsformål av andre avskrivningsmetoder enn metoden der avskrivninger belastes i forhold til utnyttbar levetid, eller omvendt når den spesifiserte metoden brukes for regnskapsformål, og for skatteformål bruk av en ikke-lineær avskrivning metoden er valgt.

I det første tilfellet det oppstår en positiv forskjell (regnskapsmessige avskrivninger er høyere enn skattemessige), kalt fradragsberettiget midlertidig forskjell.

I den andre- negativ, som kalles en skattepliktig midlertidig forskjell.

Husk det:

• fradragsberettigede midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som skal redusere mengden inntektsskatt som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder;
• Skattepliktige midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som bør øke inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.

Eksempel 1

For en gruppe anleggsmidler ble det besluttet å anvende avskrivningsmetode basert på summen av antall år av utnyttbar levetid. Nyttig levetid - 5 år. Den totale kostnaden for en gruppe anleggsmidler er 900 tusen rubler.

For enkelhets skyld vil vi anta at alle objektene i gruppen brukes det første året.

I dette tilfellet, avskrivningssatsen for regnskapsformål vil være lik - 300 tusen rubler. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) eller 25 tusen rubler. per måned.

Skattemessig benyttes lineær metode. og følgelig vil avskrivningssatsen være lik 180 tusen rubler. = 900: 5 eller 15 tusen rubler.

Den midlertidige fradragsberettigede forskjellen vil være lik 10 tusen rubler. (månedlig).

Derfor, i regnskap, må du gjøre følgende oppføringer:

debetkonto 20 kredittkonto 02 - 15 tusen rubler. - avskrivningsbeløpet akseptert for skatteformål;

belastning av konto 20 kreditering av konto 02, underkonto "Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i avskrivningsbeløp" - 10 tusen rubler;

debet av konto 09 kreditering av konto 68, underkonto "Inntektsskatt" - 2,4 tusen rubler. (10 tusen rubler x 24%).

Det skal bemerkes at beløpet på utsatt skattefordel for avskrivninger som påløper for denne gruppen anleggsmidler vil øke innen to år, i ytterligere ett år (tredje) vil det forbli uendret (siden i det tredje året skattemessige avskrivningssatser og f.eks. regnskapsformål vil være like), og i de neste to årene - å redusere til null.

Tidlig nedskrivning av utsatt skattefordel kun tillatt ved avhending av gjenstanden i forbindelse med bruken som de aktuelle skattemidlene oppsto.

Eksempel 2

Startkostnaden for gjenstandene til gruppen av immaterielle eiendeler er 120 tusen rubler, levetiden er fem år. Regnskapsmessig benyttes avskrivningsmetoden i forhold til utnyttbar levetid, skattemessig - den ikke-lineære avskrivningsmetoden.

Avskrivningssatsen for regnskapsformål vil være lik 24 tusen rubler. per år eller 2 tusen rubler. per måned, for skatteformål - henholdsvis 48 tusen rubler. og 4 tusen rubler. Det vil si at den skattepliktige midlertidige forskjellen på dette grunnlaget vil være 2 tusen rubler. (4 tusen rubler - 2 tusen rubler).

Følgende posteringer vil bli gjort i regnskapet:

debetkonto 20 kredittkonto 05 - 4 tusen rubler. - beløpet for påløpte avskrivninger for skatteformål;

debet av konto 20 kreditering av konto 05, underkonto "Skattepliktige midlertidige forskjeller ved avskrivning av immaterielle eiendeler" - 2 tusen rubler. (reversering);

debetkonto 68 kredittkonto 77 - 480 rubler. (2 tusen rubler x 24%).

For materialkostnader

Ved aksept for regnskapsføring verdsettes varebeholdninger til faktisk anskaffelses- eller anskaffelseskost, og når de slippes ut i produksjon, kan ulike typer verdsettelse (FIFO, LIFO, etc.) benyttes. Det vil si at midlertidige forskjeller og følgelig utsatt skattefordel eller -forpliktelse kan oppstå bare når, for skatteformål og for regnskapsformål, forskjellige metoder for verdsettelse er valgt (og fastsatt i regnskapsprinsippene til organisasjonen) for beholdningen av samme. navn skrevet av i produksjon.

Siden en slik situasjon virker usannsynlig, er det etter vår mening ikke behov for å vurdere det konkrete ved anvendelsen av reglene i PBU 18/02 for dette kostnadselementet.

For arbeidskostnader

Som allerede nevnt kan permanente og midlertidige forskjeller i prinsippet oppstå i alle typer utgifter. Men når det påløper og tilskrives kostnadene for produkter, verk eller tjenester direkte relatert til lønn, vil slike situasjoner være unntaket snarere enn regelen. For løpende utgifter skyldes den lave sannsynligheten for avvik mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata det faktum at de relevante artiklene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder normer som refererer til arbeidslovgivning.

I samsvar med den russiske føderasjonens arbeidskode er kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid (i form av arbeidskostnader) også dannet for regnskapsformål. Det følger av dette at avvik bare kan oppstå dersom det regnskapsmessig godtas utgifter som ikke er hjemlet i arbeidslovgivningen - det vil si dersom bransjetariffavtalen, tariffavtalen eller den individuelle arbeidsavtalen gir utbetalinger med beløp som overstiger de fastsatte beløpene. for den russiske føderasjonens arbeidskode, eller for utførelse av arbeidsfunksjoner under forhold som ikke er direkte spesifisert i arbeidslovgivningen.

Det er usannsynlig at tilskrivningen av slike betalinger til kostnaden for byggevarer kan anses som legitim - både for regnskaps- og skatteformål, slike utgifter, etter vår mening, bør utføres på bekostning av organisasjonens nettoresultat (overskudd som gjenstår til disposisjon for organisasjonen etter å ha betalt skatt). En slik utgiftsavskrivning kan ikke påvirke størrelsen på skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Antagelig kan det oppstå en situasjon hvor opptreden av midlertidige forskjeller (både fradragsberettigede og skattepliktige) vil skyldes ulike metoder for å avskrive utgifter til feriepenger og godtgjørelse for ansiennitet.

For eksempel, dersom tilsvarende reserver opprettes for regnskapsformål, men ikke skattemessige. Det er vanskelig å modellere en situasjon der en slik tilnærming vil være hensiktsmessig (eller forklares av noen økonomiske årsaker).

Vi gjør bare oppmerksom på at under opprettelsen og bruken av disse reservene kan det oppstå en situasjon når det formelt skulle oppstå avvik. For eksempel forplikter artikkel 324.1 skattyter til å legge ved utgangen av skatteperioden (kalenderåret) beløpet til den ubrukte reserven for feriepenger til inntektsskattegrunnlaget. Dokumentene til regnskapsreguleringssystemet inneholder ikke en slik begrensning. I tillegg tillater arbeidslovgivningen nå ikke bare overføring av ferie til neste år, men også kombinasjonen av ferier i to år. Selvfølgelig er det økonomisk riktig å vurdere overføringen av saldoen til reserven (i delen knyttet til ubrukte ferier i et gitt kalenderår) til neste skatteperiode. Det vil si at det kan oppstå visse uenigheter med skattemyndighetene om dette spørsmålet, men etter vår mening, de må avgjøres til fordel for skattyter.

Ved utgifter til obligatorisk forsikring av ansatte(som, i samsvar med punkt 16 i nr. 1 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, også tas i betraktning som en del av arbeidskostnadene) kan bare permanente forskjeller oppstå.

Minnes deres hovedforskjell fra midlertidige forskjeller er at de ikke deltar (verken i inneværende skatteperiode eller i etterfølgende) i dannelsen eller justeringen av skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Det er også på sin plass å minne om det Skattelovgivningen setter grenser for størrelsen på følgende utgifter:

• på det totale beløpet for betalinger (bidrag) fra arbeidsgivere betalt i henhold til kontrakter om langsiktig livsforsikring for ansatte, pensjonsforsikring og (eller) ikke-statlig pensjonsordning for ansatte - tas i betraktning for skatteformål med et beløp som ikke overstiger 12 prosent av lønnskostnadene;
• på bidrag i henhold til frivillige personforsikringsavtaler som sørger for betaling fra forsikringsselskaper av medisinske utgifter til forsikrede ansatte - er inkludert i utgiftene med et beløp som ikke overstiger 3 prosent av lønnskostnadene;
• på bidrag i henhold til frivillige personforsikringsavtaler inngått utelukkende i tilfelle den forsikrede arbeidstakerens død eller tap av den forsikredes arbeidsevne i forbindelse med utførelsen av ham arbeidsoppgaver - er inkludert i utgiftene med et beløp som ikke overstiger ti tusen rubler per år per forsikret ansatt.

Vi minner deg på at, i samsvar med paragraf 7 i PBU 18/02, fører permanente forskjeller til dannelsen av permanente skatteforpliktelser, som er anerkjent av organisasjonen i rapporteringsperioden der den permanente forskjellen oppstår og reflekteres i regnskapet på overskuddet og tapskonto (underkonto "Permanent skatteplikt" ) i samsvar med krediteringen av kontoen for regnskapsføring av betalinger på skatter og avgifter.

I regnskapet reflekteres beløpene for differansen mellom de faktiske betalingene til forsikringsorganisasjoner og de angitte grensebeløpene i posteringene:

belastning av konto 76, underkonto «Oppgjør for eiendom og personforsikring» kreditering av konto 70, underkonto «Permanente skatteforskjeller» ;

debet av konto 99, underkonto "Permanent skatteplikt" kreditering av konto 68, underkonto "Inntektsskatt", underkonto av tredje orden "Permanent skatteforpliktelse" - med beløpet fastsatt som produktet av den konstante forskjellen med gjeldende skattesats i denne rapporteringsperioden.

For andre utgifter

For dette kostnadselementet kan det oppstå fradragsberettigede midlertidige forskjeller, hovedsakelig ved bruk av ulike metoder for innregning av forretnings- og administrasjonskostnader i varekostnaden, varer, arbeider, tjenester i rapporteringsperioden for regnskaps- og skattemessige formål.

I tillegg er ikke listen over situasjoner hvor det kan oppstå fradragsberettigede midlertidige forskjeller, fastsatt ved pkt. 11 i PBU 18/02, lukket - den siste underklausulen i denne listen er "andre lignende forskjeller".

De mest karakteristiske eksemplene på slike forskjeller, etter vår mening, er:

• refleksjon i regnskap og skatteregnskap av utgifter til forsknings- og utviklingsarbeid;
• Når du opprettet et reservefond, samt en reserve for reparasjon av spesielt komplekst utstyr, etablerte kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode også en ganske komplisert ordning for å bestemme og avskrive reservebeløp. Dokumentene til det regulatoriske regnskapssystemet etablerer ingen begrensninger, bortsett fra indikasjonen om at reservebeløpet må bekreftes av beregningen.

Ved dannelse av overheadkostnader oftere vil det være varige forskjeller og følgelig varige skatteforpliktelser. Dette skyldes at en rekke utgifter knyttet til faktura godtas skattemessig i et begrenset beløp. Dette er reiseutgifter, underholdningsutgifter, i noen tilfeller (manglende lisens osv.) betaling for tjenestene til utdanningsinstitusjoner.

Zakharyin V.R.