uy Ipoteka Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliq tizimining roli. Bozor iqtisodiyoti modelida soliqqa tortishning asosiy tamoyillari Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliqqa tortish tamoyillari

Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliq tizimining roli. Bozor iqtisodiyoti modelida soliqqa tortishning asosiy tamoyillari Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliqqa tortish tamoyillari

NominalYaIM narxlarda joriy yilning. Haqiqiy YaIM narxlarda hisoblangan Asosiy yilning. Potentsial YaIM- mavjud resurslardan to'liq foydalangan holda mumkin bo'lgan YaIM hajmi. Deflyator- munosabat nominal YaIM gacha haqiqiy YaIM, ya'ni. umumiy narx darajasining o'zgarishini tavsiflaydi.

	Nominal YaIM	Haqiqiy YaIM
	Muayyan yilning joriy narxlarida	Baza yili narxlarida
O'zgarishlarni aks ettiradi	YaIMning fizik hajmi va narxlar darajasi	YaIMning faqat jismoniy hajmi
Misol: Narxlarni hisoblashda 13%		106.2 (106.2+13%=120)
Mahalliy ishlab chiqarish		Mahalliy ishlab chiqaruvchining chet elda ishlab chiqarilishi
Xorijiy korxonalarning ishlab chiqarishi	Mahalliy ishlab chiqarish

YaIM= P 2 + P 3

YaIM= YaIM + chet eldan olinadigan birlamchi daromadlar balansi

YaIM= YaIM ‒ P 3 + P 1

Nominal va real ko'rsatkichlar. Narx indekslari.

Nominal YaIM qiymatiga ikkita ko'rsatkich ta'sir qiladi:

Haqiqiy ishlab chiqarish hajmining dinamikasi

Umumiy narx darajasining dinamikasi.

YaIM p =YaMM n: CPI (narx indeksi)

Agar narx indeksining qiymati < 1, keyin YaIM yuqoriga qarab o'rnatiladi, bu inflyatsiya deb ataladi .

Agar CPI > 1 bo'lsa, deflyatsiya sodir bo'ladi, ya'ni. YaIMni pastga qarab sozlash. CPI Laspeyras turi yoki asosiy og'irliklarga ega bo'lgan narx indeksi yordamida hisoblanadi

Narxlar indeksi yalpi ichki mahsulotning yashirin deflyatori bo'lib, Poache indeksi turi bo'yicha hisoblanadi, bunda joriy davr tovarlari to'plami og'irlik sifatida ishlatiladi. P p =

Agar Q o'rniga biz YaIM uchun mo'ljallangan barcha tovarlar to'plamini almashtirsak va ularning narxi P o'rniga biz YaIM deflyatorini olamiz. YaIM deflyatori =

Fisher indeksi.

Laisperas va Poache indekslarining kamchiliklarini qisman yo'q qiladi, ya'ni. ularning qiymatlarini o'rtacha qiladi.

Bozor biznes modelida soliqqa tortishning asosiy tamoyillari. "Soliq tizimining elastikligi" tushunchasi. Optimal soliq stavkasini aniqlash. Laffer egri chizig'i va uning talqini.

Soliqqa tortish tamoyillari.

Adolat tamoyili, barcha to'lovchilarga nisbatan betaraflik. U soliqqa tortishning universalligida va soliq stavkasi darajasining daromad darajasiga bog'liqligida yotadi va tabaqalashtirilgan soliq stavkalari orqali amalga oshiriladi;

Ishonchlilik printsipi, soliqlarni undirish miqdori, usuli va vaqti to‘lovchilarga oldindan ma’lum bo‘lishini talab qiluvchi soddaligi va qulayligi;

Bir martalik printsip milliy va xalqaro miqyosda bir daromad manbaidan har xil turdagi soliqlarni undirishni taklif qiluvchi soliqqa tortish;

Moslashuvchanlik printsipi soliqqa tortish, bu imtiyozlar tizimi orqali faoliyatning muayyan sohalari uchun qulay rivojlanish sharoitlarini yaratishdan iborat iqtisodiy siyosat davlatlar;

Barqarorlik printsipi soliq to‘lovlarining standart stavkalarining barqarorligi, shuningdek, byudjetga soliq to‘lovlarini hisoblash tartibi;

Majburiyat printsipi soliqlarni to'lash.

IN xorijiy davlatlar soliqqa tortish darajasining bunday ko'rsatkichi sifatida ishlatiladi "soliq tizimining elastikligi". Uning fikricha, soliq stavkalari inflyatsiyaning oldini oladigan darajada yuqori, lekin ayni paytda ishlab chiqarish rivojlanishini ta’minlovchi darajada past bo‘lishi kerak. Soliq tizimining elastikligi shundan iboratki, soliq stavkalari har yili siyosiy va iqtisodiy vaziyatning o'zgarishiga qarab qonuniy ravishda tuzatiladi.

Optimal soliq stavkasini matematik jihatdan aniq aniqlash qiyin, ammo siz kritik soliq punktidan oshib ketganligini aniqlashingiz mumkin bo'lgan 3 ta belgi mavjud:

A) soliq stavkasining navbatdagi oshishi bilan byudjet daromadlari nomutanosib ravishda sekin o'ssa yoki kamaysa;

B) iqtisodiy o'sish sur'ati pasaysa, investitsiyalar kamaysa, aholining ahvoli yomonlashsa;

C) agar “soyali” iqtisodiyot rivojlansa - yashirin va ochiq soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Bularning barchasi soliqlarning iqtisodiyotga salbiy ta'siridan dalolat beradi.

Amerikalik iqtisodchi Artur Laffer soliq stavkasi va byudjetga soliq tushumlari o'rtasidagi bog'liqlikni o'rganar ekan, soliqlarni oshirish byudjet daromadlarining kamayishiga olib kelishi mumkinligini ko'rsatdi. Egri chiziqning ma'nosi - pasayish marjinal stavkalar va umuman soliqlar ishlab chiqarishga ta'sir qilish uchun kuchli rag'batga ega. Stavkalar pasaytirilsa, soliq solinadigan baza pirovard natijada ko‘payadi (ko‘proq mahsulot ishlab chiqariladi, odamlar daromadlari oshadi, soliqlar oshadi). Bu darhol sodir bo'lmaydi. Ammo soliq bazasini kengaytirish soliq stavkalarining pastligi sababli soliq tushumlaridagi yo'qotishlarni qoplashi mumkin. Ma'lumki, soliqlarni kamaytirish R.Reygan dasturining ajralmas elementi edi.

Soliq toifasini tushunish uchun o'rganish muhimdir soliqqa tortish tushunchalari va tamoyillari .

Soliq tushunchalari

Iqtisodiy jihatdan rivojlangan mamlakatlar Ikki qarama-qarshi tomon o'rtasida munozaralar davom etmoqda soliq tushunchalari va ularning har biriga ta'siri iqtisodiy o'sish va ijtimoiy barqarorlik.

Birinchisining mohiyatisoliq tushunchalari boylar zimmasiga tushadigan soliq yukini engillashtirish va uni xodimlarga oshirish zarurligini asoslashdan iborat. Ushbu kontseptsiya tarafdorlarining shiori: "Kapitalistik elita uchun foydali bo'lgan narsa butun jamiyat uchun foydalidir". Boylar uchun soliq yukini kamaytirish, bu konsepsiya tarafdorlari fikricha, sarmoya va iqtisodiy o'sishni rag'batlantiradi, bandlikni oshiradi va shu orqali kam ta'minlanganlar ahvolini yaxshilaydi.

Boshqa tarafdorlarsoliq tushunchalari zamonaviy kapitalistik jamiyatning ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishi manfaatlariga daromad solig'ining progressiv shkalasi eng yaxshi javob berishini isbotlang.

Aynan u, bu iqtisodchilarning fikriga ko'ra, ta'minlashda eng muhim rol o'ynaydi daromadlarni oqilona taqsimlash. Boylar ko'proq hissa qo'shishi kerak davlat byudjeti daromad va to'plangan boylikka to'g'ridan-to'g'ri mutanosib ravishda. Ularning soliq tushumlari rivojlanishi butun jamiyatni qiziqtiradigan ijtimoiy sohani moliyalashtirishga yo'naltiriladi.

Nima progressiv daromad solig'i boy mamlakatlarda iqtisodiy o'sishga salbiy ta'sir ko'rsatayotganini aniq tan olish mumkin emas, lekin jahon amaliyotida tasdiqlangan.

Shunday qilib, J. Galbreyt o'zining so'nggi tadqiqotlaridan birida shunday yozadi: "Tarixiy tajribaga tayanib shuni eslash mumkinki, Amerika iqtisodiyotining o'sish sur'ati, bandlik ko'rsatkichlari va alohida yillardagi byudjet profitsiti Ikkinchi jahon urushi tugaganidan keyingi davrda eng yuqori bo'lgan. marjinal daromad solig'i stavkalari rekord darajaga yetdi."

Ikkinchisoliq tushunchasi hayotiyroq ko‘rinadi. Uning ozmi-koʻpmi izchil amalga oshirilishi tufayli barcha sanoati rivojlangan mamlakatlarda kapitalizm ijtimoiy-iqtisodiy tizim sifatida saqlanib qoldi.

Byudjetning xarajatlar qismi mamlakatning ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishiga hukumatning ta'sirining muhim vositasi sifatida ham ishlaydi.

Davlat byudjetining barcha xarajatlarini besh guruhga bo'lish mumkin: harbiy; iqtisodiy; ijtimoiy; tashqi siyosiy faoliyatga oid guruhlar; boshqaruv apparatining mazmuni.

Haqida harbiy xarajatlar, keyin ular haqida jamiyatning ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishiga salbiy ta'sir ko'rsatishi umumiy qabul qilingan deb hisoblash mumkin. Iqtisodiy rivojlangan davlatlar harbiy xarajatlarning bir qismini qurol eksporti hisobiga qoplaydi. Shuning uchun ham jahon qurol bozorini harbiy texnika ishlab chiqaruvchi davlatlar o‘rtasida taqsimlash muammosi juda keskin.

Iqtisodiy rivojlanish uchun investitsiyalar, tarkibiy qayta qurish mamlakatning rivojlanish darajasi va byudjet daromadlarining holati bilan belgilanadi.

Ijtimoiy xarajatlar- har qanday davlat davlat byudjetining xarajatlar qismining asosiy moddasi.

Nisbatan pul-kredit va soliq siyosatidagi davlatlar g'arbda makroiqtisodiy nazariya funksional yondashuv shakllandi.

Ga binoan Funktsional moliya tushunchalari, davlat o'z faoliyatida oldindan belgilangan mezonlarga, nima to'g'ri va nima noto'g'ri ekanligini belgilovchi har qanday an'anaviy ta'limotga emas, balki faqat ushbu faoliyat iqtisodiy tizimda keltiradigan oqibatlarga asoslanadi.

Shu bilan birga, 20-asrning ikkinchi yarmidagi davlat faoliyatining jahon amaliyotini umumlashtirish. umumiy xarakterdagi ayrim nazariy tamoyillar va qoidalarni ishlab chiqish imkonini berdi, ularga rioya qilish hukumatlarga mamlakatdagi real vaziyatni xolisona baholashga va pul-kredit sohasida tegishli qarorlar qabul qilishga yordam beradi. moliyaviy siyosat.

Bu har bir davlat uchun amalda muhim ahamiyatga ega ilmiy asoslangan soliq siyosati va uni amalga oshirishning yaxshi ishlab chiqilgan mexanizmi.

Soliq tamoyillari

Asosiy soliqqa tortish tamoyillari Bozor biznes modelida quyidagilar tan olinadi:

a) soliq siyosati va soliqqa tortish mexanizmining ishlab chiqarishni rivojlantirishga va soliq to'lovchilar daromadlarining o'sishiga yordam berish va bu o'sishni to'xtatmaslik qobiliyati;

b) ortiqcha soliqlarni olib qo'yish vaqtinchalik ta'sir ko'rsatishi, ishlab chiqarish va mehnat faoliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi, buning natijasida bu byudjetga tushadigan soliqlar hajmining keyinchalik kamayishiga olib kelishini tushunish.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

Shunga o'xshash hujjatlar

Soliq va soliq tizimining tushunchasi, funktsiyalari, mohiyati, mavjud turlar soliq tizimlari. Soliq tizimining xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi, uning kamchiliklari, rivojlanish va islohotning asosiy yo‘llari. Bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan bir qancha mamlakatlarning soliq tizimlarini solishtirish.

kurs ishi, 29.11.2011 qo'shilgan

Bozor iqtisodiyotida soliq tizimining o'rni, hozirgi bosqichda Rossiyada uning xususiyatlari va kamchiliklari. Soliq nazariyalari XVII-XIX asrlar Soliqqa tortishning iqtisodiy mohiyati. Umuman olganda soliqlar iqtisodiy nazariyalar XX asr, Keynschilik va neoklassitsizm.

kurs ishi, 05/11/2014 qo'shilgan

Ta'rif Ko'chmas mulk. Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda jismoniy shaxslarning mol-mulkini soliqqa tortish tizimining asosiy tamoyillari. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining hozirgi holati. Ko'chmas mulkka soliq solishning xususiyatlari.

kurs ishi, 01/14/2015 qo'shilgan

Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar soliq tizimlarida qo'shilgan qiymat solig'ining (QQS) o'rni. Rossiya Federatsiyasida QQSning mohiyati, hisoblash tizimi, buxgalteriya hisobi va hisoblash usullari, stavkalari va hujjatlari, shuningdek uni isloh qilishning zaruriy shartlari va xususiyatlari.

kurs ishi, 2010 yil 15-02-da qo'shilgan

Soliqqa tortishning mohiyati, vazifalari va asosiy tamoyillari. Soliqlarning iqtisodiyotdagi o‘rni haqidagi nazariyotchilarning qarashlari. Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliq siyosatining turli modellarini tahlil qilish. Soliq siyosati vosita sifatida davlat tomonidan tartibga solish iqtisodiyot.

kurs ishi, 25.03.2011 qo'shilgan

Soliq tizimi tushunchasi, uning tuzilishi va alohida elementlarning o'zaro ta'siri, Rossiyada uni qurish tamoyillari. Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliq tizimidan foydalangan holda bozor iqtisodiyotini tartibga solish, hozirgi holati va takomillashtirish yo'nalishlari.

kurs ishi, 01/10/2014 qo'shilgan

Soliq tizimi Rossiya Federatsiyasi, uning mohiyati, qurilish tamoyillari, soliqlar va yig'imlar turlari. Kanada va AQShda soliqqa tortish xususiyatlari: Qiyosiy xususiyatlar soliq tizimlari, Rossiya soliq tizimini isloh qilish tajribasidan foydalanish imkoniyati.

kurs ishi, 30.11.2010 qo'shilgan

Soliqqa tortishning mohiyati, asosiy vazifalari, tamoyillari va tasnifi. Davlat daromadlarini shakllantirishda soliqlarning roli. Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda soliq tizimi. Rivojlangan mamlakatlarda soliq tizimining rivojlanish tendentsiyalari va istiqbollari.

kurs ishi, 2013-09-18 qo'shilgan

Mavzu bo'yicha insho, kurs ishi yoki dissertatsiyani topish uchun saytni qidirish shaklidan foydalaning.

Materiallarni qidirish

Bozor iqtisodiyoti rivojlanishining eng muhim omillaridan biri soliqqa tortishdir

Soliqlar va soliqqa tortish

Kirish

Har bir narsaning samarali ishlashi soliq tizimining qanchalik to'g'ri tuzilganligiga bog'liq. Milliy iqtisodiyot.

Aynan soliq tizimi bugungi kunda, ehtimol, islohotlarning yo‘llari va usullari borasidagi muhokamaning, keskin tanqidning asosiy mavzusiga aylandi.

Hozirgi vaqtda soliqqa oid barcha turdagi adabiyotlar mavjud G'arb davlatlari, soliqqa tortish bo'yicha katta yillik tajribani to'plagan. Ammo Rossiya soliq tizimi deyarli noldan yaratilayotganligi sababli, bugungi kunda mahalliy mualliflar tomonidan soliqqa tortish bo'yicha juda kam sonli monografiyalar mavjud bo'lib, ularda Rossiya soliq tizimini yaratish bo'yicha malakali, chuqur o'ylangan, hisoblangan takliflarni topish mumkin. bizning rus haqiqatlarimiz.

Ushbu maqola Rossiyada mavjud soliq tizimining asosiy qarama-qarshiliklarini ko'rsatishga harakat qiladi. Shuningdek, ba'zi rus akademik iqtisodchilarining ushbu muammolarni hal qilish bo'yicha fikrlari va bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda shunga o'xshash muammolarni hal qilish bo'yicha ba'zi amaliy tajribalar.

I. Soliq solish bozor iqtisodiyoti rivojlanishining eng muhim omillaridan biridir

1. 1. Soliqning mohiyati

Avvalo, soliqlarning zarurligi masalasiga to'xtalib o'tamiz. Ma'lumki, soliqlar jamiyatning sinflarga bo'linishi va davlatning paydo bo'lishi bilan "fuqarolarning boqish uchun zarur bo'lgan badallari" sifatida paydo bo'lgan. davlat hokimiyati. “(Marks K., Engels F. Soch., 2-nashr, 21-tom, 171-bet). Jamiyat taraqqiyoti tarixida bironta ham davlat soliqlarsiz tura olmadi, chunki jamoaviy ehtiyojlarni qondirish funktsiyalarini bajarish uchun unga ma'lum miqdor kerak bo'ladi. Pul, bu faqat soliqlar orqali olinishi mumkin. Shu asosda minimal hajmi Soliq yuki davlatning eng kam funksiyalarini bajarish uchun sarflanadigan xarajatlar miqdori bilan belgilanadi: boshqaruv, mudofaa, sud, huquqni muhofaza qilish - davlatga qancha ko'p funktsiyalar yuklangan bo'lsa, u shunchalik ko'p soliq yig'ishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonuni umumiy tamoyillar Rossiya Federatsiyasida soliq tizimini qurish, soliqlar, yig'imlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar, shuningdek soliq to'lovchilar va soliq organlarining huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlari. Unda, xususan, “Soliqlar, yig‘imlar, yig‘imlar va boshqa to‘lovlar deganda qonun hujjatlarida belgilangan tartibda va shartlarda to‘lovchilar tomonidan tegishli darajadagi byudjetga yoki byudjetdan tashqari jamg‘armaga to‘lanadigan majburiy badal tushuniladi. ”.

Shunday qilib, soliqlar daromad oluvchi barcha yuridik va jismoniy shaxslarning davlat moliyaviy resurslarini shakllantirishda ishtirok etish majburiyatini ifodalaydi. Shuning uchun soliqlar zamonaviy sharoitda davlat moliyaviy siyosatining eng muhim elementi hisoblanadi.

Qonunda soliq to‘lovchilar doirasi ham belgilab berilgan: “Soliq to‘lovchilar qonun hujjatlariga muvofiq soliq to‘lashi shart bo‘lgan yuridik, boshqa toifadagi to‘lovchilar va jismoniy shaxslardir. "

Har bir narsadan tashqari, qonunga muvofiq soliqqa tortish ob'ektlarini va soliq imtiyozlarini ajratib ko'rsatish kerak.

«Soliq solish ob'ektlari daromad (foyda), ayrim tovarlarning tannarxi, soliq to'lovchi faoliyatining ayrim turlari, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar, ulardan foydalanish hisoblanadi. Tabiiy boyliklar, yuridik va jismoniy shaxslarning mol-mulki, mol-mulkni, mahsulot, ishlar va xizmatlarning qo'shilgan qiymatini va qonun hujjatlarida belgilangan boshqa ob'ektlarni o'tkazish. "

“Soliqlar boʻyicha qonun hujjatlarida belgilangan tartibda va shartlarda quyidagi imtiyozlar belgilanishi mumkin:

soliqqa tortilmaydigan minimal soliq solinadigan ob'ekt;

soliq ob'ektining ayrim elementlarini soliqqa tortishdan ozod qilish;

jismoniy shaxslar yoki to'lovchilar toifalarini soliq to'lashdan ozod qilish;

soliq stavkalarini pasaytirish;

soliq maoshidan chegirma (hisob-kitob davri uchun soliq to'lovi);

maqsadli soliq imtiyozlari, shu jumladan soliq imtiyozlari (soliqlarni undirishni kechiktirish);

boshqa soliq imtiyozlari. "

Rossiya soliq tizimining muammolarini batafsilroq ko'rib chiqish uchun "soliq yuki" tushunchasini ham ko'rib chiqish kerak.

Soliq yuki - soliq to'lovchidan undiriladigan soliq summasi. Bu, birinchi navbatda, soliq to'lovchining foydasi hajmiga bog'liq. Gʻarbda 80-90-yillarda koʻpchilik mamlakatlarda soliq stavkalari pasaytirildi. Natijada, agar umuman OECD (Iqtisodiy Hamkorlik va Taraqqiyot Tashkiloti) mamlakatlari bo'ylab firmalar 1986 yilda o'z foydalarining 46% ni soliq shaklida to'lagan bo'lsa, 1990 yilda - 36%, 1993 yilda esa - 31%. Rossiyada soliq yuki endi juda notekis taqsimlangan. Uning asosiy qismi yuridik shaxslarga to‘g‘ri keladi. Keyinchalik bu haqda alohida gaplashamiz.

1. 1. 1. Soliqlarning vazifalari

Soliqlarning ijtimoiy-iqtisodiy mohiyati, ichki mazmuni ularning vazifalari orqali namoyon bo`ladi.

Soliqlar uchta muhim funktsiyani bajaradi.

1. Moliyalashtirishni ta'minlash davlat xarajatlari(fiskal funktsiya);

2. Ayrim ijtimoiy guruhlarning daromadlari o‘rtasidagi nisbatni o‘zgartirish orqali ular o‘rtasidagi tengsizlikni yumshatish (ijtimoiy funktsiya) orqali ijtimoiy muvozanatni saqlash;

3. Iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solish (tartibga solish funktsiyasi).

Barcha shtatlarda, barcha ijtimoiy tuzilmalarda soliqlar birinchi navbatda fiskal funktsiyani bajargan, 0t. e. davlat xarajatlarini, birinchi navbatda, davlat xarajatlarini moliyalashtirishni ta'minladi.

1. 1. 2. Soliqlarning turlari

Ikki turdagi soliqlar mavjud. Birinchi tur - daromad va mulk solig'i: daromad solig'i va korporatsiyalar (firmalar) foydasiga soliq; yoqilgan ijtimoiy sug'urta va ish haqi fondi va mehnat (deb atalmish ijtimoiy soliqlar, ijtimoiy to'lovlar); mol-mulk solig'i, shu jumladan mulk solig'i, shu jumladan yer va boshqa ko'chmas mulk; foyda va kapitalni chet elga o'tkazish uchun soliq va boshqalar. Ular aniq jismoniy yoki yuridik shaxsdan undiriladi va to'g'ridan-to'g'ri soliqlar deb ataladi.

Ikkinchi tur - tovarlar va xizmatlar uchun soliqlar: aylanma solig'i - ko'pchilik rivojlangan mamlakatlarda qo'shilgan qiymat solig'i bilan almashtiriladi; aktsiz solig'i (mahsulot yoki xizmat narxiga bevosita kiritilgan soliqlar); meros uchun; ko'chmas mulk va qimmatli qog'ozlar va boshqalar bilan operatsiyalar uchun. Bu bilvosita soliqlar. Ular qisman yoki to'liq mahsulot yoki xizmat narxiga o'tkaziladi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlarni iste'molchiga o'tkazish qiyin. Ulardan eng osoni bu yer va boshqa ko‘chmas mulk solig‘i: ular ijara va ijaraga, qishloq xo‘jaligi mahsulotlari narxiga kiritilgan.

Bilvosita soliqlar ushbu soliqlarga tortiladigan tovarlar va xizmatlarga bo'lgan talabning egiluvchanlik darajasiga qarab yakuniy iste'molchiga o'tkaziladi. Talab qanchalik elastik bo'lmasa, soliq shunchalik ko'p iste'molchiga o'tadi. Taklif qancha elastik bo'lmasa, soliq shunchalik kam iste'molchiga o'tadi va foydadan shuncha ko'p to'lanadi. Uzoq muddatda taklifning egiluvchanligi oshadi va bilvosita soliqlarning ortib borayotgan ulushi iste'molchiga o'tadi.

Talabning egiluvchanligi yuqori bo'lgan taqdirda bilvosita soliqlarning oshishi iste'molning qisqarishiga, taklifning yuqori elastikligida esa sof foydaning kamayishiga olib kelishi mumkin, bu esa investitsiyalar yoki kapitalning o'tkazilishini kamaytiradi. faoliyatning boshqa sohalariga.

1. 2. Rossiya soliq tizimi

“Unlab olinadigan soliqlar, yig'imlar, bojlar va boshqa to'lovlar yig'indisi belgilangan tartibda, soliq tizimini shakllantiradi. ("Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi RF qonuni)

Bozor munosabatlari sharoitida va ayniqsa bozorga o'tish davrida soliq tizimi eng muhim iqtisodiy tartibga soluvchilardan biri, iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning moliyaviy-kredit mexanizmining asosi hisoblanadi.

Butun milliy iqtisodiyotning samarali faoliyat ko'rsatishi soliq tizimining qanchalik to'g'ri tuzilganligiga bog'liq.

Shu munosabat bilan, Rossiya soliq tizimini yangi ijtimoiy munosabatlarga moslashtirish va jahon tajribasiga mos kelishi kerak.

Umuman olganda, Rossiya soliq tizimining o'ziga xos xususiyati ko'p sonli paydo bo'lishidir mahalliy soliqlar va to'lovlar. Misol uchun, agar o'tgan yilning boshida Moskvada ular shahar byudjetining 1% dan kamrog'ini tashkil etgan bo'lsa, Moskva shahar Dumasidan keyin barcha mahalliy soliqlar (ta'limni rivojlantirish solig'i va uy-joy qurilishini rivojlantirish solig'i) joriy etildi. ijtimoiy va madaniy soha), ularning byudjetdagi ulushi 12 , 2% gacha ko'tarildi ("Soliqlar" gazetasi, 1995 yil, N 4, 5-bet).

1. 2. 1. Bozor rivojlangan iqtisodiyotda soliq tizimini qurishning asosiy tamoyillari

Butun insoniyat tarixida soliqlarsiz birorta ham davlat mavjud bo'la olmasdi. Soliq tajribasi soliqqa tortishning asosiy tamoyilini taklif qildi: "Oltin tuxum qo'yadigan g'ozni o'ldira olmaysiz", ya'ni ehtiyoj qanchalik katta bo'lmasin. moliyaviy resurslar aqlga sig'maydigan va aql bovar qilmaydigan xarajatlarni qoplash uchun soliqlar soliq to'lovchilarning soliqqa bo'lgan qiziqishlariga putur etkazmasligi kerak. iqtisodiy faoliyat.

Soliq to'lovlarining mohiyatini chuqurroq o'rganish uchun soliqqa tortishning asosiy tamoyillarini aniqlash muhim ahamiyatga ega. “Har qanday soliqqa tortish tizimida iqtisodiy nuqtai nazardan maqbul bo'lgan fazilatlar, - deb ta'kidladi J. Mill (1), - Adam Smit tomonidan to'rtta qoida, to'rtta asosiy, bir aytish mumkinki, klassik tamoyillar shaklida shakllantirilgan. Keyingi mualliflar, qoida tariqasida, rozi bo'lishdi va bizning fikrimizni ushbu qoidalarni keltirishdan ko'ra yaxshiroq boshlash qiyin. Ular quyidagilarga to'g'ri keladi:

"1. Davlat sub'ektlari davlat xarajatlarini qoplashda har biri o'z qobiliyatiga ko'ra, ya'ni hukumat himoyasi ostidagi daromadiga mutanosib ravishda ishtirok etishi kerak. Ushbu qoidaga rioya qilish yoki unga e'tibor bermaslik soliq solishning tengligi yoki tengsizligi deb ataladigan narsaga olib keladi.

2. Har kim to'lashi shart bo'lgan soliq ishlab chiqarilmagan, aniq belgilanishi kerak. Soliq summasi, uni to'lash muddati va usuli aniq va to'lovchining o'ziga ham, boshqalarga ham ma'lum bo'lishi kerak.

3. Har bir soliq to'lovchi uchun qulay bo'lgan vaqtda va tartibda undirilishi kerak.

4. Har bir soliq shunday tuzilgan bo‘lishi kerakki, u to‘lovchining cho‘ntagidan davlat g‘aznasiga tushadigan mablag‘dan tashqari imkon qadar kamroq mablag‘ oladi».

Adam Smit tamoyillari soddaligi va ravshanligi tufayli ulardagilardan boshqa tushuntirish va illyustratsiyalarni talab qilmaydi, ular soliq siyosatining “aksiomalari”ga aylangan.

Bugungi kunda bu tamoyillar yangi davr ruhiga mos ravishda kengaytirilib, to‘ldirildi.

Zamonaviy soliq tamoyillari quyidagilardan iborat:

1. Soliq stavkasi darajasi soliq to'lovchining imkoniyatlarini, ya'ni daromad darajasini hisobga olgan holda belgilanishi kerak. Daromad solig'i progressiv bo'lishi kerak. Bu tamoyil har doim ham kuzatilmaydi, ko'pgina mamlakatlarda ba'zi soliqlar mutanosib ravishda hisoblanadi.

2. Daromad solig'i bir martalik bo'lishini ta'minlash uchun barcha imkoniyatlarni ishga solish kerak. Daromad yoki kapitalni bir necha marta soliqqa tortish qabul qilinishi mumkin emas. Rivojlangan mamlakatlarda aylanmaga o'sish egri chizig'i bo'yicha soliq solinadigan QQS bilan almashtirilgan aylanma solig'i yangi yaratilgan sof mahsulot sotilgunga qadar faqat bir marta soliqqa tortilishi bu tamoyilning amalga oshirilishiga misol bo'la oladi.

3. Soliqlarni to'lash majburiyati. Soliq tizimi soliq to'lovchini to'lashning muqarrarligi haqida shubhada qoldirmasligi kerak.

4. Soliqni to'lash tizimi va tartibi sodda, soliq to'lovchilar uchun tushunarli va qulay, soliq undiruvchi organlar uchun esa tejamkor bo'lishi kerak.

5. Soliq tizimi moslashuvchan va o'zgaruvchan ijtimoiy-siyosiy ehtiyojlarga osongina moslasha oladigan bo'lishi kerak.

6. Soliq tizimi ishlab chiqarilgan yalpi ichki mahsulotning qayta taqsimlanishini ta'minlashi va davlat iqtisodiy siyosatining samarali vositasi bo'lishi kerak.

1. 2. 2. Rossiya Federatsiyasining amaldagi soliq tizimining tuzilishi

"Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonun Rossiyada birinchi marta uch bosqichli soliq tizimini joriy qiladi.

1. Federal soliqlar butun Rossiya bo'ylab olinadi. Bunday holda, 14 ta federal soliqning 6 tasidan yig'ilgan barcha summalar Rossiya Federatsiyasining federal byudjetiga kiritilishi kerak.

2. Respublika soliqlari umuman majburiydir. Bunda, masalan, korxonalarning mol-mulk solig‘i bo‘yicha to‘lovlar summasi teng ulushlarda respublika, viloyat, muxtoriyat budjetiga, shuningdek o‘z mablag‘lari hisobiga tegishli bo‘lgan shahar va tuman byudjetlariga hisobga olinadi. korxona joylashgan.

3. Mahalliy soliqlardan (va jami 22 tasi bor) faqat 3 tasi umumiy majburiy hisoblanadi - jismoniy shaxslar uchun mol-mulk solig'i, yer solig'i, shuningdek, tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanuvchi shaxslar uchun ro'yxatga olish yig'imi.

Bozor sharoitida yana bir muhim soliq - bu reklama. U o‘z mahsulotlarini reklama qiluvchi yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan reklama xizmatlari narxining 5 foizigacha bo‘lgan miqdorda to‘lanishi kerak.

1. 2. 3. Rossiya Federatsiyasi hududida olinadigan asosiy soliqlar

1. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i (shaxsiy daromad solig'i) soliq to'lovchi - jismoniy shaxsning daromadidan (odatda yillik) chegirma hisoblanadi.

1993 yilda iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarda daromad solig'ining eng yuqori stavkalari quyida keltirilgan (%):

Kanada. 29

Buyuk Britaniya. 40

Avstraliya. 47

Yaponiya. 50

Italiya. 51

Germaniya. 53

Fransiya. 57

Shvetsiya. 72

Rossiyada bu soliq stavkasi 40% edi.

Yuqoridagi ma'lumotlardan ko'rinib turibdiki, ko'plab mamlakatlarda bu soliq ancha yuqori bo'lib, bu mamlakatlardagi soliq bosimi ishlab chiqaruvchiga bizning mamlakatimizga qaraganda kamroq bosim o'tkazayotganidan dalolat beradi.

So'nggi yigirma yil ichida daromad solig'i stavkalarini pasaytirish tendentsiyasi kuzatildi. Ko'pgina iqtisodchilarning fikricha, "adolatli" soliq tizimi yuqori progressiv daromad solig'i stavkalarini talab qiladi, ya'ni boylar kambag'allarga qaraganda ko'proq soliq to'lashlari kerak.

2. Korporatsiyalar (firmalar, korxonalar) daromad solig'i, agar korporatsiya (firma) yuridik shaxs sifatida e'tirof etilgan bo'lsa, undiriladi. Biroq, kichik biznesdagi ayrim korporatsiyalar uchun istisno mavjud: ular yuridik shaxs sifatida tan olinadi, lekin soliqlar ular tomonidan emas, balki ularning egalari tomonidan shaxsiy daromad solig'i orqali to'lanadi.

Kompaniyaning sof foydasi (yalpi tushumdan barcha xarajatlar va zararlar chiqarib tashlangan) soliqqa tortiladi.

3. Ijtimoiy to'lovlar 0 (ijtimoiy soliqlar) korxonalarning ijtimoiy sug'urta badallarini va soliqlarni qoplaydi ish haqi va ishchi kuchi. Ular qisman ishchilarning o'zlari va qisman ish beruvchilari tomonidan to'lanadigan to'lovlardir.

4. Mulk solig'i, birinchi navbatda mulk, sovg'a va merosga solinadigan soliqlar. Bu soliqlarning miqdori boylikni qayta taqsimlash maqsadi bilan belgilanadi. Ayrim mamlakatlarda mol-mulk, hadya va meros soliqlari operatsiyalardan olinadigan aktsiz solig'iga kiritilgan.

5. Tovar va xizmatlarga soliqlar, birinchi navbatda bojxona to'lovlari, aktsizlar va qo'shilgan qiymat solig'i (QQS).

Qo'shilgan qiymat solig'i Rossiyada va Avstraliya, AQSH, Shvetsiyadan tashqari barcha OECD (Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkiloti) mamlakatlarida undiriladi. Qo'shilgan qiymat solig'i tovar va xizmatlarni sotuvchi firmalardan o'z tovarlari qiymatining 5 dan 38% gacha bo'lgan miqdorda undiriladi va eng ommabop tovar va xizmatlarga nisbatan qo'llaniladi.

Ish jarayonida o'z ixtiyoridagi mehnat ob'ektlariga qiymat qo'shadigan soliq to'lovchilar ushbu qo'shilgan qiymatdan soliqqa tortiladilar. Ammo har bir soliq to'lovchi bu miqdorni iste'molchi sotib oladigan o'z tovarlari narxiga kiritadi. Shunday qilib, ushbu soliqning to'liq yukini oxirgi iste'molchi o'z zimmasiga oladi.

II. Hozirgi Rossiya soliq tizimining qarama-qarshiliklari

Rossiyada so'nggi uch yil ichida amalda bo'lgan soliq tizimi deyarli noldan yaratilgan. Bozor munosabatlariga joy berilgan sharoitlarda bunday tizimning ishlashi bo'yicha mahalliy tajriba juda kam. Shu bois soliq qonunchiligini amalga oshirish jarayonida soliq to‘lovchilar va davlat o‘rtasidagi munosabatlar, jismoniy va yuridik shaxslarning soliq qonunchiligiga rioya qilish uchun javobgarligi, soliq organlarining huquq va majburiyatlari bilan bog‘liq ko‘plab keskin muammolar yuzaga keladi.

Mamlakatimizda yaratilgan soliq tizimining o‘ziga xos xususiyati shundaki, xorijiy investorlar uchun deyarli milliy soliq rejimi qabul qilingan.

Rossiyadagi investitsion muhitni yomonlashtiradigan soliq rejimining jiddiy kamchiliklari uning beqarorligini o'z ichiga oladi. 1992 yilda daromad solig'i to'g'risidagi qonun hujjatlariga ikki marta va qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash tartibiga uch marta katta o'zgartirishlar kiritildi.

Hozirda mavjud soliq tizimiga nisbatan ko‘plab shikoyatlar bo‘lsa ajab emas. Aksariyat ekspertlarning fikriga ko'ra, bu soliqlarning soni va "sifati" jihatidan qabul qilib bo'lmaydigan darajada qattiq va soliq to'lovchi uchun juda murakkab. Tovar ishlab chiqaruvchilar uchun qattiqqo'lligiga qaramay, u ortiqcha daromadga ham, mulkni kuchli farqlashga imkon beradi. Bu sharhlarning barchasi adolatli.

2. 1. Muammolarning asosiy guruhlari huquqiy asos soliq tizimi

Bugun, mohiyatiga ko‘ra, bizda deyarli boshi berk ko‘chaga kirib qolgan. Bir tomondan, soliqlarni qanday qilib to'g'ri to'lash kerakligini kam odam biladi. Boshqa tomondan, bu soliqlarni qanday yig'ish kerakligini kam odam tushunadi. Davlatning sa'y-harakatlari soliq xizmati soliq qonunchiligini ishlab chiqish va uni soliq inspektorlari va soliq to'lovchilar o'rtasida targ'ib qilishda, aftidan, qahramonlik deb hisoblash mumkin. Ayni paytda, mamlakatimizda amalga oshirilayotgan islohotlarning o‘ziga xos xususiyatlarini e’tibordan chetda qoldiradigan bo‘lsak ham, soliq mexanizmi juda murakkab. Jahon tajribasi buni tasdiqlaydi.

Muammolarning birinchi guruhi kontseptual apparatni takomillashtirishdir. Amaldagi "Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonunda berilgan tushunchalarning ta'riflari qanchalik noto'g'ri ekanligi ma'lum. Ushbu qonunning 2-moddasida soliq, yig'im, boj, boshqa to'lov (qanday to'lov?) kabi turli tushunchalarga bitta umumiy ta'rif berilgan bo'lib, bu elementar mantiq qoidalariga ziddir. "Soliq to'lovchi" tushunchasining ta'rifi to'liq emas va "doira" tamoyili ("soliq to'lovchilar. To'lovchilarning boshqa toifalari ham bor") bo'yicha amalga oshiriladi, soliq solish ob'ektining ta'rifi esa mumkin bo'lgan ob'ektlarni sanab o'tish orqali beriladi. bu hodisaga xos bo'lgan umumiy xususiyatlarni ta'kidlamasdan. Shuni ta'kidlash kerakki, bu tushunchalarni aniqlash zaruratida sxolastika yo'q, u sof amaliy maqsadlar bilan belgilanadi.

"Soliq" va "yig'im" tushunchalarini ta'rifda ularning muhim xususiyatlarini etarli darajada aks ettirish soliq tizimiga kiritilgan majburiy to'lovlar toifalarini aniqlash, davlat organlari va hokimiyat organlarining vakolatlarini tushunishni anglatadi. mahalliy hukumat bunday to'lovlarni belgilash va undirish sohasida soliqlar va yig'imlarni davlat daromadlariga boshqa majburiy badallardan ajratish, masalan, mulkiy sanktsiyalarning ayrim turlari.

Muammolarning ikkinchi guruhi - bu turli darajadagi hokimiyat tuzilmalarining soliq va yig'imlar sohasidagi vakolatlarini chegaralash muammosi. Ushbu farqlashning asoslari konstitutsiyaviy qoidalarda ko'rsatilgan. Soliqlarni uch turga bo'lish kerakligi aniq: federal, mintaqaviy va mahalliy. Lekin Konstitutsiyada qaysi soliqlar har bir turga tegishli ekanligi belgilanmagan. Konstitutsiyadagi qoidalar aniq ko'rsatib turibdi: 1) federal soliqlar va yig'imlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi qonun chiqaruvchi organining vakolati; 2) federal soliqlar federal byudjetga olinishi kerak.

Shunday qilib, birinchi navbatda, boshqa barcha soliqlar va yig'imlarni (mintaqaviy va mahalliy) belgilash hech qanday tarzda Rossiya Federatsiyasining yurisdiktsiyasiga kirmaydi, deb taxmin qilish mumkin. Biroq, bu yondashuvning salbiy oqibatlari aniq. Bir mamlakatda bir nechta soliq tizimi bo'lishi mumkin emas. Bu, albatta, hududlarda undiriladigan soliqlar tizimida tafovutlar bo'lishi mumkin emas, degani emas. Ammo bu farqlar federal qonun bilan belgilangan ba'zi umumiy asosiy qoidalarga asoslanishi kerak.

Ikkinchidan, agar davlat banklar va sug'urta tashkilotlarining daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilasa, ya'ni soliq miqdorini mohiyatan belgilasa, bu soliq qonunchiligining asosiy tamoyillaridan birini buzadi: soliqlarni belgilash qonunchilikning vakolatidir. tanasi. Va soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, bo'shliqlar va noaniqliklar Davlat soliq xizmati va Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlari bilan "bartaraf etilganda" vaziyat mutlaqo qabul qilinishi mumkin emas. Qonunning qonuniy surrogatlar bilan almashtirilishi qonunbuzarlik, beqarorlik, soliqqa tortishning axborot-huquqiy bazasining keng va xiralashishiga olib keladi. Bu hodisa, afsuski, bugungi kunda mamlakatimiz iqtisodiy hayotining ajralmas qismidir.

Shu bilan birga, soliqqa oid vakolatli aktlarni chiqarish zarurati borligini bilish kerak. Bu ob'ektiv ravishda Rossiyada soliqqa tortish hali ham boshlang'ich bosqichida ekanligi va soliq qonunlarining o'zlari ramka xarakteriga ega bo'lib, ba'zida devorlari o'rnatilgan uyning ramkasini ifodalaydi, lekin tugatish ishlari va jihozlarni o'rnatmasdan.

Xulosa qilib aytadigan bo'lsak, boshqa hech bir davlat organida soliq qonunchiligidagi kamchiliklar, undagi bahsli qoidalar va noaniqliklar haqida soliq xizmati kabi batafsil ma'lumot yo'q. Shu bois, na u, na Moliya vazirligi, na Bojxona qo‘mitasi soliqlar bo‘yicha huquqni qo‘llash hujjatlarini ishlab chiqish va nashr etishda ishtirok etishdan chetda qolishi mumkin emas.

Yangi soliq qonunlari loyihalarini ishlab chiqishda hal qilinishi kerak bo'lgan uchinchi guruh muammolari soliq organlarining soliq to'lovchilar bilan munosabatlariga taalluqlidir. Soliq organlari - hokimiyat organlari. Ularning vakolatlari batafsil tartibga solingan qat'iy qonuniy tartib-qoidalar doirasida amalga oshirilishi kerak. Bunday tartiblarning yo'qligi soliq qonunchiligining eng katta kamchiliklaridan biri bo'lib, bu borada o'zboshimchalik bilan to'la. Soliq organlarining vakolatlari va soliq to'lovchilarning huquqlari o'rtasida aniq nomutanosiblik mavjud. Ha, sudga murojaat qilish mumkin, lekin bizning sud tizimimiz, ayniqsa, moddiy-texnik imkoniyatlari jihatidan mukammallikdan yiroq.

Soliq huquqiy munosabatlarida har ikki tomonning huquq va majburiyatlari shunchaki e’lon qilinibgina qolmay, balki ularni amalga oshirishning aniq mexanizmlariga ega bo‘lishi hamda ularni buzish va bajarmaslikning huquqiy oqibatlari to‘g‘risida ko‘rsatmalar berilishi zarur. Masalan, agar soliq yoki boshqa davlat organi soliq to'lovchini soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar yoki u to'lashi kerak bo'lgan soliqlar to'g'risida xabardor qilishi shart bo'lsa, soliq to'lovchi soliq summalarini noto'g'ri hisoblagan yoki hisoblamagan taqdirda qanday oqibatlarga olib kelishini ko'rsatish kerak. soliq organining aybi bilan muayyan soliqni o'z vaqtida to'lash.

Soliq to'lovchining javobgarligi tizimi soliqqa oid huquqbuzarliklar. Tarkibning noaniqligi, huquqbuzarliklarning subyektiv tomoniga qarab sanksiyalarning tabaqalanishining yo‘qligi, soliq javobgarligi tizimida aybdorlik tamoyilining to‘liq e’tiborga olinmasligi, soliq sanktsiyalarining o‘ta og‘irligi, ularni qo‘llashning qonunchilik tartib-taomillarining yo‘qligi.

bularning barchasi boshidan oxirigacha soliq to'lovchilar va soliq organlarining javobgarligini tartibga soluvchi qoidalarni qayta ko'rib chiqish, to'liq almashtirishni, umuman olganda, muammoni hal qilishda turlicha yondashuvlarni shakllantirishni taqozo etadi.

Soliq nazoratini amalga oshirish tartibi masalasi qonunchilik darajasida umuman tartibga solinmagan. Chastotasi yoki davomiyligi haqida hech qanday ma'lumot yo'q soliq tekshiruvlari, soliq to'lovchilarning audit hisobotlarini ko'rib chiqishda ishtirok etish shakllari va tartibi, qarorlar qabul qilish tartibi va muddatlari to'g'risida va boshqalar.

Albatta, bu bizning soliq tizimimizni bezovta qiladigan Rossiyada soliqqa tortishning huquqiy asoslari bilan bog'liq muammolarning kichik doirasi. Taʼkidlaymizki, soliq islohotining nufuzli yaxlit konsepsiyasi va uning huquqiy shakli ishlab chiqilmaguncha, bu boradagi har qanday tadqiqot natijalari alohida jamoalar va mutaxassislarning nuqtai nazaridan boshqa narsa boʻlib qolmaydi.

2. 2. Islohot muammolariga rus iqtisodchilarining qarashi

Hozirgi vaqtda bizning soliq tizimimiz, V. G. Panskovning so'zlariga ko'ra, "iqtisodiyotda mavjud bo'lgan real sharoitlar bilan aloqadan mahrum bo'lgan xorijiy soliq tizimlarining o'ziga xos simbiozini ifodalaydi. "Rossiya va G'arb soliq tizimlarining tashqi o'xshashligiga e'tibor qaratgan holda (bu o'z-o'zidan qo'rqinchli emas), qayta qurishning "bosh nazoratchilari" tovar ishlab chiqaruvchining soliq to'lashi haqidagi g'amxo'rlikdan butunlay voz kechishdi, eng yomoni, ular uni yoqasiga qo'yishdi. , ba'zan esa iqtisodiy faoliyatdan olingan daromadlar hisobiga omon qolish chegarasidan tashqarida.

Natija: to‘rt yildan buyon davom etayotgan ishlab chiqarishning qisqarishi, tadbirkorlarning nafaqat ishlab chiqarishni kengaytirishga, balki umuman u bilan shug‘ullanishga umuman qiziqishning yo‘qligi. Savdo va vositachilik sohasiga mutlaqo asossiz miqyosda kapital oqimi kuzatilmoqda. Soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash misli ko‘rilmagan miqyosga yetdi. “Mutaxassis hisob-kitoblari shuni ko'rsatadiki, faqat buxgalteriya hisobida aks ettirilgan operatsiyalar uchun u qamrab olgan barcha mablag'larning kamida 10-15 foizi soliqqa tortilmaydi. Agar biz naqd to'lovlarning katta ko'lamini hisobga oladigan bo'lsak, ular hech birida aks ettirilmaydi buxgalteriya hujjatlari, Biz oqilona aytishimiz mumkinki, bugungi kunda barcha soliqlarning 30 dan 40% gacha, agar ko'p bo'lmasa, to'lashdan yashirilgan.

Shunday qilib, aniq: davlatning soliq siyosatida soliq tizimini o'z vazifalarini samarali bajarishga imkon beradigan jiddiy o'zgarishlar zarur.

"Hayot, - deb davom etadi V. G. Panskov, - soliq tizimining sof fiskal funktsiyasiga qaratilayotgan e'tiborning nomuvofiqligini ko'rsatdi: soliqlar soliq to'lovchini talon-taroj qilish orqali uni bo'g'ib qo'yadi, shu bilan soliq solinadigan bazani toraytiradi va soliq massasini kamaytiradi. Avvalo, soliqlarning sof fiskal funksiyasiga hozirgi urg'uni bartaraf etish uchun favqulodda choralar ko'rish zarur. Tovar ishlab chiqaruvchini rag'batlantiradigan, uni qiziqtiradigan va ishlab chiqarishni kengaytirishga va sarmoya kiritishga undaydigan o'zgarishlar talab qilinadi. Buning uchun esa, bir tomondan, soliq bosimini susaytirish, ikkinchi tomondan, ishlab chiqarishga sarmoya kiritadiganlar uchun qo‘shimcha imtiyozlar belgilash zarur. "

1994 yil boshidan boshlab soliq tizimiga keyingi o'zgartirish va qo'shimchalar kiritildi. Biz ular haqida batafsil to'xtalib o'tirmaymiz, lekin agar biz ushbu tuzatishlarni bir butun sifatida baholasak, birinchi navbatda ular amaldagi soliq tizimining fundamental asoslariga ta'sir qilmasligini ta'kidlash lozim. "Shunday qilib, biz to'liq ishonch bilan taxmin qilishimiz mumkin, - deydi V.G. Panskov, - amalga oshirilayotgan o'zgarishlarning strategik maqsadi hali ham bir xil - mamlakatning moliyaviy ahvolini yaxshilash, davlat g'aznasini to'ldirish. Ushbu maqsadga erishish soliq tizimini rivojlantirishning ikki yo'nalishi bilan ta'minlanadi. Birinchidan, korxona va banklarga qo‘shimcha imtiyozlar berish orqali mamlakat iqtisodiyotiga sarmoya kiritishni rag‘batlantirish va bu orqali ishlab chiqarish hajmini oshirish, foyda va rentabellikni oshirish, bu orqali byudjet daromadlarini to‘ldirish. Ikkinchi yo'l

korxonalar va tadbirkorlarga soliq bosimini bevosita kuchaytirish. "

1994 yil boshida joriy qilingan yangi qo'shimcha imtiyozlar bo'yicha prognozlar to'liq oqlandi. Haqiqatan ham, ularning soni ko'p bo'lishiga qaramay, ular ishlab chiqarishni kengaytirish va bu sohada tadbirkorlikni rivojlantirishda jiddiy rol o'ynamadilar, chunki ular Rossiyaning soliq yukiga ta'sir qilmasdan yoki engillashtirmasdan, amaldagi imtiyozlarni yaxshilashga mos edi. tadbirkorlar bugungi kunga to'g'ri keladi.

"Diqqat, - deb davom etadi V. G. Panskov, - korxonalarga soliq bosimini juda jiddiy oshiruvchi tuzatishlarning ikkita elementiga qaratiladi. 2»0 1994 yildan boshlab daromad solig'i stavkalari kamida uch (va maksimal olti) punktga oshirildi; uchun maxsus soliq joriy etildi moliyaviy yordam iqtisodiyotning eng muhim tarmoqlari, shuningdek transport soliq. Natijada, tovar ishlab chiqaruvchidan yangi yaratilgan qiymatning taxminan 4-5 foizi qo'shimcha ravishda olib qo'yildi, bu esa 1994 yildan boshlab soliq to'lovchilar daromadlarining 55 foizidan ko'prog'ini soliq to'lashlari kerakligiga olib keldi. Va bu faqat federal byudjet uchun!

Rossiya soliq tizimiga yuklangan funktsiyalarga kelsak, V. G. Panskov ularning amalga oshirilishini quyidagicha tavsifladi: "Rossiyada bozor munosabatlari shakllanishi sharoitida ikki yillik faoliyat muddati yuqori darajadagi aniqlik bilan tahlil qilish uchun etarli. 1990-1991 yillarda joriy etilgan soliq tizimining funksiyalarini (fiskal, rag'batlantirish va taqsimlash) amalga oshirish va shu asosda uning rivojlanish istiqbollari va islohotlarning maqsadga muvofiqligi to'g'risida taxminlar ishlab chiqish.

Rossiya soliq tizimining sof fiskal funktsiyasiga kelsak, biz aniq aytishimiz mumkin: soliqlarning ko'pligi (turlari soni 40 dan ortiq) va asosiylarining yuqori stavkalari tufayli kuchli soliq bosimiga qaramay, ushbu tizim davlatning ustuvor xarajatlarini ham moliyalashtirish uchun mablag'larga bo'lgan ehtiyojni to'liq qondirmaydi. Aksariyat qismi soliqlardan daromad keltiruvchi federal byudjet taqchilligi muhim nisbatlarga yetdi2. 0Qishloq xoʻjaligi korxonalariga mablagʻlarning katta qismini byudjetdan toʻlash, davlat buyurtmasi boʻyicha mudofaa majmuasi tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotlar uchun toʻlovlar, shuningdek, qazib olish sanoati korxonalariga subsidiyalar berish amaliyoti toʻxtatildi. Bularning barchasi nafaqat mamlakatimizdagi moliyaning o'ta og'ir ahvolining haqiqiy manzarasini buzibgina qolmay, balki bu holatni yaqin kelajakda yanada og'irlashtiradi: ishlab topgan pullarini ololmagan korxonalar va tarmoqlar ishlab chiqarishni qisqartirishga majbur bo'ladi. Va shunday sharoitda ham 1993 yil uchun byudjetning real taqchilligi mutaxassislar tomonidan 22-24 trln. rubl, yoki YaIMning 15% (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). Nafaqat iqtisodiyotni tarkibiy o'zgartirish va harbiy sanoatni konvertatsiya qilish bilan bog'liq ustuvor dasturlarni moliyalashtirish, balki aholini ijtimoiy himoya qilish uchun ham etarli mablag' yo'q, ularning ahamiyati keskin oshib bormoqda. bozor iqtisodiyoti.

Ehtimol, soliq islohoti mualliflari tomonidan qabul qilingan boshlang'ich nuqtalardan faqat bitta narsa amalda tasdiqlangan: soliq to'lovchilarning pullarini olib qo'yishda bilvosita soliqlarning ustun roli. Asosiy postulat milliy iqtisodiyotda moliyaviy barqarorlikni hisoblash edi. Umuman olganda, bu, albatta, to'g'ri, lekin faqat normal ishlaydigan iqtisodiyot uchun. Umuman olganda, kuchaytirish ham haqiqatdir pul birligi Qattiq moliyaviy siyosat orqali, asosan, iqtisodiy barqarorlikka erishish mumkin. Umuman olganda, Rossiyada islohot mualliflari tomonidan ko'rilgan byudjet taqchilligini kamaytirish bo'yicha to'g'ri chora-tadbirlar ishlab chiqarishning doimiy pasayishi, milliy iqtisodiyot tarmoqlarining haddan tashqari monopollashuvi, inflyatsiyaning o'tishi tufayli kutilgan natijani bermaydi va bera olmaydi. o'rmalab yurishdan tortib, bozor tuzilmalarining rivojlanmaganligi va boshqa ko'plab omillar.

Bunday sharoitlarda byudjetdagi moliyaviy bo'shliqni yopishga urinib, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi qat'iy soliq siyosatini olib borishga qaror qildi, bu soliq stavkalarining keskin o'sishi va tovar ishlab chiqaruvchilarga soliq yukining ortishida namoyon bo'ldi. Ushbu siyosatga berilmaslik uchun Moliya vazirligi dastlab g'azna daromadlarini sezilarli darajada oshirdi. Ammo keyinchalik u yutqazishni boshladi moliyaviy resurslar ishlab chiqarishning pasayishi tufayli, asosan, qattiq soliq bosimi tufayli. Soliq solinadigan baza torayib bordi va aholining hech bo'lmaganda minimal turmush darajasini saqlab qolish uchun byudjetdan xarajatlarga ehtiyoj paydo bo'ldi. "

Demak, soliq tizimi davlatning eng zarur daromad darajasiga bo'lgan ehtiyojlarini qondira olmadi. Shuningdek, u o'zining boshqa muhim vazifasini - ishlab chiqarishni va tovar ishlab chiqaruvchilarni rag'batlantirishni ham bajarmaydi. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchining daromadining 30 foizigacha bo'lgan qismini musodara qilish - bu chegaradan tashqarida jamg'armalarni, ya'ni iqtisodiyotga investitsiyalarni qisqartirish jarayoni boshlanadi. Agar soliqlar korxonalar va aholini daromadlarining 40-50 foizidan, hatto undan ham katta qismidan mahrum qilsa, bu tadbirkorlik tashabbusi va ishlab chiqarishni kengaytirishni rag'batlantirishning amalda barham topishiga olib keladi. Bu holat natijasida mos ravishda foydaning kamayishi aniq soliq tushumlari byudjetga. Shunday qilib, biz xulosa qilishimiz mumkin: marjinal soliq stavkalari qanchalik yuqori bo'lsa, soliq to'lovchining ulardan qochish istagi shunchalik kuchli bo'ladi.

2. 3. Rossiya Federatsiyasida olinadigan asosiy soliqlar o'rtasidagi qarama-qarshiliklar

Shuningdek, hozirgi soliq tizimimizdagi asosiy soliqlar, xususan, qo‘shilgan qiymat solig‘i (eng ko‘p shikoyat qilinayotgani) ta’sirini ham ko‘rib chiqish zarur, deb o‘ylayman.

QQS jiddiy tekshirilishi kerak. Dinamik inflyatsiya jarayonlari va uning ulkan sur'atlari sharoitida ushbu soliq bugungi kunda milliy iqtisodiyotda hisob-kitoblarning buzilishi tufayli ishlab chiqarish rivojlanishini to'xtatuvchi hal qiluvchi omillardan biriga aylandi. Axir, u allaqachon ko'p marta oshgan narxlarni deyarli chorakga oshiradi. Islohotlarning uch yili davomida ishlab chiqarilgan mahsulotning atigi 65-70 foizi sotilgani, korxona va tashkilotlarning o‘zaro qarzdorligi halokatli darajada bo‘lganida uning o‘rni yaqqol namoyon bo‘lmoqda. Bozor iqtisodiyoti sharoitida bu soliq, shubhasiz, juda istiqbolli bo'lganligi sababli, uni bartaraf etish bo'yicha takliflar bilan kelishib bo'lmaydi. Bu stavkaning sezilarli darajada pasayishini hisobga olgan holda uning mexanizmini ishlab chiqish kerak. QQS stavkasini pasaytirish, o‘z navbatida, ishlab chiqarish, ish va xizmatlar hajmini oshirishga qaratilgan bo‘lib, hisob-kitoblar shuni ko‘rsatadiki, cheklangan byudjet imkoniyatlarini sezilarli darajada kengaytirishi mumkin. Bundan tashqari, korxonalar uchun mol-mulk solig'i stavkalarini asosli ravishda oshirish bilan ham xuddi shunday natijaga erishish mumkin edi.

Qo'shilgan qiymat solig'i ayrim turdagi mahsulotlarga aksiz solig'i bilan to'ldiriladi. Bu biz uchun nisbatan yangi, lekin jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan shakl bo'lib, mahsulot ishlab chiqarishdan olingan ortiqcha foydani foydalanish qiymati bilan aniqlangan narx o'rtasidagi sezilarli farq bilan olib qo'yish shakli sifatida qabul qilingan. Bozor iqtisodiyoti aksiz solig'iga bo'lgan ehtiyojni muqarrar ravishda keltirib chiqaradi.

Bilvosita iste'mol soliqlari bozor tuzilmalari rivojlangan deyarli barcha mamlakatlarda amal qiladi. Ular odatda ikkita asosiy shaklda bo'ladi: qo'shilgan qiymat solig'i yoki savdo solig'i. Shuning uchun stavkalarni solishtirish mantiqiy maxsus maqsad turli mamlakatlarda bu soliq. AQSHda davlat byudjetlarining asosiy daromad manbalaridan biri savdo solig'i hisoblanadi. Undan ajratmalar ham munitsipal byudjetlarga yuboriladi. Bu stavka 3% dan 8,25% gacha. Yaponiyada savdo solig'i 3%, Kanadada - 7,5% stavkada olinadi. IN Yevropa davlatlari bilvosita iste'mol soliqlari odatda yuqori bo'ladi. Shunday qilib, Germaniyada savdo solig'i 14%, asosiy oziq-ovqat mahsulotlari uchun esa - 7%. Finlyandiyada 19,5% qo'shilgan qiymat solig'i to'lanadi.

Taqqoslash mamlakatimizda qo‘shilgan qiymat solig‘ining rag‘batlantirishdan ko‘ra ko‘proq fiskal roli (bugungi kunda uning stavkasi 10 foizdan 20 foizgacha), byudjet taqchilligini hatto bir necha baravar ko‘p bo‘lsa ham qisqartirish bo‘yicha majburiy choralar to‘g‘risida xulosa chiqarish imkonini beradi. mumkin bo'lgan torayish soliq bazasi. Rivojlanish istiqbollarini hisobga olgan holda, soliq stavkalarini kamaytirish va imtiyozlarni kengaytirish mumkin degan xulosaga kelish kerak.

2. 4. Rossiya soliq tizimining beqarorligi

Hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar Rossiya soliqlarining beqarorligi, ularning turlari, stavkalari, to'lash tartibi, soliq imtiyozlari va boshqalarning doimiy o'zgarib turishi haqida shikoyat qilmoqdalar, bu esa ishlab chiqarish va tadbirkorlikni tashkil etishda, soliqlarni tahlil qilish va prognoz qilishda ob'ektiv ravishda jiddiy qiyinchiliklarni keltirib chiqaradi. moliyaviy ahvol , istiqbollarni aniqlash, byudjet to'lovlarini hisoblash. Gap shundaki, 90-yillarning boshlari Rossiya soliq tizimining tiklanishi va shakllanishi davridir.

1990-1991 yillarda joriy etilgan soliq tizimi bozor munosabatlariga juda yomon moslashgan, yangi hodisa va tendentsiyalarni hisobga olmadi va amalda ishlay boshlagan paytga kelib eskirgan. Gap shundaki, bozorga o‘tish davrida soliqlar haqidagi eski tushunchalar qo‘llanilgan.

Kursga kiritilgan iqtisodiy islohot tushuntirishlar va qo'shimchalar muqarrar ravishda soliqqa tortish tizimining alohida elementlarini tuzatish zarurligiga ta'sir qiladi. Buni mamlakat iqtisodiyotida davom etayotgan inflyatsiya jarayonlari, byudjet taqchilligining o'sishi, sanoat va sanoatda ishlab chiqarish darajasining pasayishi ham taqozo etadi. qishloq xo'jaligi. Soliq stavkalari va soliq solish ob’ektlari o‘zgarmoqda, ayrim imtiyozlar bekor qilinib, yangilari joriy etilmoqda, soliq to‘lash manbalari aniqlanmoqda. Soliqlar bo'yicha o'quv-uslubiy materiallarga ko'plab o'zgartirish va qo'shimchalar kiritilmoqda.

1993 yil dekabrda Prezidentning qarori bilan norma to'g'risidagi qoida bekor qilindi, unga ko'ra mintaqaviy va mahalliy hokimiyat organlari faqat "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonunda nazarda tutilgan soliqlarni joriy etish yoki kiritmaslik huquqiga ega. ”. Natijada, yomg'irdan keyingi qo'ziqorin kabi ekzotik soliqlar paydo bo'la boshladi, masalan, ishlab chiqarish hajmining pasayishi yoki mintaqadan tashqarida investitsiyalar, chorva mollarini o'tkazish yoki futbol jamoasini saqlash uchun soliq. Farmon asosida Rossiya hududida tovarlarni viloyat yoki respublika hududiga olib kirish yoki olib kirish, shuningdek, undan tashqariga olib chiqish uchun yig‘imlar shaklida o‘ziga xos bojxona to‘siqlari vujudga kelgani xavotirlidir. mintaqa. Bir mintaqa tomonidan boshqasiga "eksport qilingan" soliqlar ham katta xavfga aylandi. Masalan, Tuva oziq-ovqat va mineral xom ashyoning ayrim turlariga o'zining aktsiz solig'ini joriy qildi. Ushbu aktsiz solig'i mahsulot narxiga kiritilganligi va mahsulotlar respublikadan tashqarida sotilganligi sababli, soliq aslida "chet ellik" soliq to'lovchilardan undiriladi, lekin o'z byudjetiga tushadi. Shunga o'xshash misollar davom etishimiz mumkin. Rossiya soliq tizimi yamoqli choyshabga o'xshay boshladi, yamoqlar soni tez sur'atlar bilan o'sib bormoqda. Bu nafaqat soliq tizimini barqarorlashtirmaydi, balki umidsizlikka ham olib keladi yirik korxonalar mamlakatning turli mintaqalarida faoliyat yuritadigan yoki Rossiya iqtisodiyotiga investitsiyalar bo'yicha qaror qabul qiladiganlar.

Rossiyaning yangi soliq tizimini turli xorijiy mamlakatlardagi amaldagi soliqlar bilan solishtirish muhim ko'rinadi, chunki bozor iqtisodiyotiga o'tishni SSSRda mavjud bo'lgan eng yaxshi narsalar bilan bir qatorda G'arb davlatlarining tajribasidan foydalanmasdan tasavvur qilib bo'lmaydi.

Xorijiy ekspertlarning fikricha, G‘arb tadbirkorlari daromadlarining 10 foizidan 30 foizigacha soliqdan yashirishga muvaffaq bo‘lishadi. Rossiya Davlat soliq xizmati mutaxassislarining fikriga ko'ra, bu ko'rsatkich yuqoriroq bo'lishi mumkin. Bu o'z navbatida byudjetni to'ldirishda juda katta qiyinchiliklar tug'diradi.

Bugungi kunda mamlakatda soliq stavkalari etarli darajada o'rnatilmagan iqtisodiy tahlil ularning ishlab chiqarishga ta'siri, investitsiyalarni rag'batlantirish va boshqalar. Shu bilan birga, soliq stavkalarini belgilashda ularning nafaqat bunga, balki soliqlarni to'lashdan butunlay qonuniy bo'yin tovlashiga yordam beradigan shart-sharoitlarni bartaraf etishga ham ta'sirini hisobga olish kerak. soliq to'lovchi. Har xil turdagi daromadlar bir xil stavkalarda soliqqa tortilsa, soliq to'lashdan bo'yin tovlash oqibatlari kamroq bo'lishi aksiomatikdir. Aks holda, daromadlarni eng past stavkada soliqqa tortiladiganlar foydasiga qayta taqsimlash tendentsiyasi mavjud.

Nazariy va iqtisodiy jihatdan yaxshi ishlab chiqilmagan soliq stavkalari bilan mamlakatdagi amaldagi soliq tizimi yangi (ba'zan butunlay nobozor) imtiyoz turlarini joriy etishga majbur qiladi, bu esa rasmiylarning fikriga ko'ra, o'zboshimchalik bilan bog'liq salbiy holatlarni bartaraf etishi mumkin. jismoniy shaxslarning daromadlariga soliq stavkalari. Shuning uchun, endi, pastroq stavka tufayli, daromad solig'ini to'lashdan ko'ra, mehnatga haq to'lash uchun mablag'larni ajratish foydaliroq. Ertaga bu barcha daromadlarning shaxsiy iste'molga o'tishiga olib kelishi mumkin. Shu sababli, daromadlar bir xil o'rtacha stavkalarda soliqqa tortilishi muhim, shuning uchun boshqa narsalar teng bo'lsa, tadbirkorda to'langan soliq miqdorini "qonuniy" kamaytirish uchun daromadlarni qayta taqsimlash motivi bo'lmasligi kerak.

Ko‘rib turganimizdek, soliqlarimizning beqarorligi, stavkalarning doimiy ravishda qayta ko‘rib chiqilishi, soliqlar, imtiyozlar va hokazolar soni, ayniqsa, o‘tish davrida, shubhasiz, salbiy rol o‘ynaydi. Rossiya iqtisodiyoti bozor munosabatlariga, shuningdek, ichki va xorijiy investitsiyalarga to'sqinlik qiladi.

Soliq tizimini isloh qilish yo'llari

Rossiya Federatsiyasi

3. 1. Qonunchilik bazasini isloh qilish yo‘llari

Birinchidan, kontseptual apparatga kelsak, ta'rifni to'ldirishga da'vo qilmasdan, biz yuqorida aytib o'tilgan tushunchalarning ba'zi xususiyatlarini ajratib ko'rsatishga harakat qilamiz.

Odatda soliqlar va yig'imlar qonun chiqaruvchi organlar tomonidan vakillik qiladigan davlat tomonidan belgilanadigan byudjetga majburiy to'lovlar ekanligi ko'rsatiladi. Soliqlar va yig'imlar uchun umumiy xususiyat to'lovning ekvivalent emasligi deb hisoblanishi mumkin, bu ushbu to'lovga teng bo'lgan qarshi foydaning yo'qligi sifatida tushuniladi. Ro'yxatda keltirilgan xususiyatlar, garchi mohiyatiga ko'ra haqiqat bo'lsa ham, "soliq" va "yig'im" tushunchalarini boshqa majburiy to'lovlardan ajratishga imkon bermaydi. Ko'rinib turibdiki, ta'rifda ushbu to'lovlarning iqtisodiy mohiyati, soliqqa tortishning davlat faoliyati va faoliyatini iqtisodiy jihatdan ta'minlashga mo'ljallangan institut sifatidagi zaruriyati aks ettirilsa, maqsadga erishish mumkin.

Shunday bo'lsa-da, yig'ishning o'ziga xos xususiyati uning davlat organlari yoki o'zini o'zi boshqarish organlari tomonidan fuqarolar va tashkilotlar foydasiga (manfaatlari uchun) muayyan yuridik ahamiyatga ega xatti-harakatlar qilish bilan bog'liqligi hisoblanadi. Soliqlarni yig'ishda bunday aloqa yo'q.

3. 2. Rossiya iqtisodchilarining takliflari

Mamlakatning amaldagi soliq tizimini qaysi yo‘nalishlarda takomillashtirish kerak? V. G. Panskov taklif qiladi: ". Iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlari uchun mumkin bo'lgan minimal stavkani va savdo, ta'minot va vositachilik tashkilotlari uchun maksimal stavkalarni belgilash bilan soliq stavkalarini (birinchi navbatda daromad solig'i) tabaqalash bu yo'nalishdagi birinchi qadam bo'lishi kerak. “Ya’ni, pirovardida yakuniy iste’molchiga soliq yukini sezilarli darajada oshirish. (REJ, 1994, N 3, 20-21-betlar)

“Shu bilan birga, - deb davom etadi V. G. Panskov, - qonuniy ravishda belgilangan daromad solig'i stavkasi ishlab chiqarish hajmining solishtirma narxlarda o'sishiga (pasayishi) qarab oshirilishi yoki kamaytirilishi kerak. Xususan, ishlab chiqarish hajmining har bir foiz o‘sishi (pasayishi) uchun soliq stavkasi tegishli ravishda 0,5-0,7 punktga kamaytiriladigan (ko‘paytiriladigan) tartibni belgilash maqsadga muvofiqdir. Birinchi bosqichda ushbu tartib milliy iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlari uchun belgilanishi, keyinchalik boshqa korxonalarga ham tatbiq etilishi mumkin.

Tovar va xizmatlar ishlab chiqaruvchilar o‘rtasida raqobat deyarli to‘liq bo‘lmagan sharoitda talab va taklif ta’sirida shakllangan erkin (bozor) narxlar va tariflardan foydalanishga o‘tish ayrim hollarda bu miqdorning keskin oshishiga olib keldi. foyda va shunga mos ravishda rentabellik, bu unga ega bo'lganlarning xizmati emas. Bunday sharoitlarni hisobga olgan holda o‘tish davrida va iqtisodiyotning barqarorlashuvida ortiqcha foyda solig‘i shaklida soliq joriy etish zarur bo‘ladi. ortdi darajasi rentabellik darajasi 50% dan ortiq bo'lgan hollarda qo'llaniladigan soliq. Shunga o'xshash narsa allaqachon taklif qilingan, ammo 100% rentabellik darajasidan yuqori olingan foydaning 90% ulushi juda yuqori. Soliq stavkasini oshirishda yumshoqroq progressiyani joriy qilish maqsadga muvofiq bo'ladi: rentabellik darajasi 50% ga oshgan har bir nuqta uchun 0,5 ball. "

Bundan tashqari, V. G. Panskov potentsial va amalda to'langan soliqlar sonini kamaytirishni taklif qiladi. Bu, birinchi navbatda, mahalliy soliqqa tegishli. Mahalliy va hududiy soliqlar tizimini qayta ko‘rib chiqish, ularning ko‘pligini bartaraf etish, birinchi navbatda mulkiy xususiyatga ega bo‘lgan 4-5 turdagi soliqlarni belgilash vaqti keldi.

"Joriy soliq tizimini isloh qilish," V. G. Panskovning so'zlariga ko'ra, (uni soddalashtirish bilan bir vaqtda) qulay soliqlarni yaratish yo'nalishida amalga oshirilishi kerak. soliq shartlari tovar ishlab chiqaruvchilar uchun investitsiya dasturlariga ish haqini investitsiyalashni rag'batlantirish, Rossiya iqtisodiyotini rivojlantirishdagi ustuvor muammolarni hal qilish uchun jalb qilingan xorijiy kapital uchun imtiyozli soliq rejimini ta'minlash. “Bu hududlar deyarli barcha federal va mintaqaviy soliqlar. Ular orasida asosiy ahamiyatga ega bo'lgan foyda va qo'shilgan qiymat solig'i tovar ishlab chiqaruvchilarga soliq yukini qat'iy belgilaydi va buning natijasida ishlab chiqarishni bostirish yoki uni rag'batlantirishning kuchli dastagi bo'lishi mumkin.

Natijada, V.G.Panskov inflyatsiya sharoitida qonunchilikka o'z-o'zidan o'zgartirishlar kiritish va qoida tariqasida, yil oxirida soliq stavkalarini doimiy ravishda o'zgartirish endi mos emas degan xulosaga keldi: tubdan yangi soliq tizimi zarur. "Aholining daromadlariga nisbatan," V.G.Panskovning so'zlariga ko'ra, "bu daromad guruhlari va soliq stavkalarining barqarorligini har yili qayta ko'rib chiqmaslik uchun kamida 3-5 yil davomida ta'minlash uchun mo'ljallangan. Buning uchun soliqqa tortiladigan daromadni mutlaq pul ko‘rinishida emas, balki har oyda hisoblangan eng kam ish haqi miqdorida aniqlash zarur, deb o‘ylayman. ikkalasi uchun ham soliq stavkalari pastki chegara har bir guruhning daromadi va undan yuqori daromad faqat foiz sifatida belgilanishi kerak. Ushbu yondashuv soliq to'lovchining byudjetga kiritilgan daromadining mutlaq miqdoridagi ulushini aniq ochib beradi. Bunday holda, soliq to'lovchini daromadning pastki chegarasidan pastroq va undan yuqori soliq ulushi o'rtasidagi sezilarli farq kamroq tashvishga soladi. "

nomzod iqtisodiy fanlar Belyakov A.A. soliq tizimini isloh qilish muammosini hal qilishning yana bir yo'lini taklif qiladi: “Bu ishlab chiqarilgan mahsulot massasini ko'paytirish yo'lidir. Va biz "inflyatsiya" dan emas, balki ishlab chiqarishning o'zidan boshlashimiz kerak. Uning oshishi narxning o'sishini ham kamaytiradi (agar faqat chunki daromad qismi davlat byudjeti nisbatan ko'paya boshlaydi). Mehnat unumdorligi oshgan taqdirdagina soliqlar ham ishlab chiqarish, ham moliyaviy barqarorlik uchun maqbul bo'ladi. Qo'shilgan qiymat ishlab chiqarishning 2-3 barobar ortishi bilan byudjetga zarar etkazmasdan QQS solig'i stavkasini Evropa darajasiga (10-12%) kamaytirish mumkin. Ishlab chiqarish rentabelligi va foyda massasining bir vaqtning o'zida o'sishi bilan, investitsiyalarga yo'naltirilgan mablag'lar, hatto ushbu foyda uchun joriy soliq stavkalari saqlanib qolgan taqdirda ham, iqtisodiy rivojlanish uchun maqbul darajaga ko'tariladi. "

Aylanma mablag'larning keskin tanqisligi va to'lovlar to'lanmaganligi sababli, qonunga bo'ysunuvchi aksariyat korxonalar tomonidan soliqlar amalda to'lanmaydi. 1994 yilning 10 oyidagi umumiy soliq kamomad 35% ni tashkil etdi.

"Bunday korxonalar soliq stavkasining pasayishini ham sezmaydilar, - deb hisoblaydi A. A. Belyakov, - ularda soliqlar va investitsiyalar haqida gapirmasa ham, ish haqi uchun mablag' yo'q. "

Albatta, islohotning tub yo‘llari ham taklif etilmoqda. Soliq qonunchiligini isloh qilish bo'yicha radikal g'oyalarning ommaviyligi juda katta. Ularning mualliflarini mamlakatning hozirgi moliyaviy ahvolini jiddiy tahlil qilish, soliq yukini taqsimlash muammolarini o'rganish, xatolarni tuzatish va qiyinchiliklarni bartaraf etish bo'yicha mashaqqatli mehnat istiqbollari qiziqtirmaydi. Soliqlarni tubdan almashtirishni talab qilish, soliq tizimini misli ko'rilmagan tamoyillar asosida qurish ancha samaraliroq. Bu tamoyillar hech qachon hech qayerda qo'llanilmaganligi muhim emas, lekin mamlakatga yana bir qayta qurish zarbasini berib, sizni qattiq islohotchi deb hisoblashingiz mumkin. Foyda solig‘i va jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini bekor qilish, qo‘shilgan qiymat solig‘i va bojxona to‘lovlarini olib tashlash, resurs to‘lovlarini oshirish, soliq tizimini ikki-uchta soliqqa kamaytirish – bular soliq innovatorlarining talablari. Hech kim davlat xarajatlarini kamaytirish, ya'ni soliq yukini kamaytirish g'oyalarini ilgari surmasa ham.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligini o'zgartirish bo'yicha mavjud loyihalar soliq islohotini rivojlantirishning ikkita tubdan farq qiladigan kontseptsiyalarini aniq aks ettiradi: evolyutsion va inqilobiy. Ikkinchisiga Rossiya Fanlar akademiyasining Markaziy Iqtisodiyot va matematika instituti (CEMI) va "Rossiya soliqlari" uyushmasi (ANR) loyihalari kiradi.

CEMI tomonidan e'lon qilingan g'oyalarga kelsak, ularning soliqlarga juda oz aloqasi bor. QQS va boshqa barcha soliqlarni, shuningdek ish haqi to'lovlarini bekor qilish orqali loyiha 50-60% stavkada foyda solig'iga ustuvorlik beradi, bu esa keyinchalik "qolgan foyda darajasini" tartibga solishga qaratilgan "apriori belgilangan to'lovlar" ga aylantiriladi. ” Global foydani boshqarishning ushbu tizimi har bir korxona ustidan mutlaq nazoratga olib keladi.

Soliq solishning deyarli yagona ob'ekti foyda bo'lgan CEMI loyihasidan farqli o'laroq, Rossiya Soliqlari Assotsiatsiyasining Soliq kodeksining loyihasi boshqa ekstremalni ifodalaydi, bu erda na foyda solig'i, na shaxsiy soliqlar bo'yicha soliq uchun joy yo'q. Bu erda soliq tizimining markazida korxonalar tomonidan iste'molga ajratilgan mablag'larni 70% stavkada soliqqa tortish turadi. 1993 yil boshida ANR loyihasi allaqachon aniq salbiy baho olgan edi.

Shu bilan birga, ANR kodidagi ba'zi fikrlar qiziqarli va e'tiborga loyiqdir:

"soliq munosabatlaridagi muddatlarni" batafsil tartibga solish;

soliq nizolari bo'yicha komissiyalar tuzish;

Soliq siyosati qo'mitasini shakllantirish;

“Soliq munosabatlarida prokuror nazorati”ning o‘rni va tartibini aniqlashtirish.

Yagona maqbul yondashuv soliq tizimini isloh qilishning evolyutsion yondashuvidir. Bunday holda, Federatsiya Kengashi tomonidan taklif qilingan Soliq tizimining asoslari loyihasini asosiy loyiha sifatida qabul qilish mumkin. U nafaqat boshqalarga qaraganda to‘liqroq, balki Xorijiy investitsiyalar va xususiylashtirish markazi tomonidan tayyorlangan eng muvaffaqiyatli ishlab chiqilgan Soliq kodeksi loyihasining umumiy qismi bo‘lishi bilan ham afzalliklarga ega.

Federatsiya Kengashi loyihasida hayotda allaqachon talab qilinadigan ko'plab yangi qoidalar mavjud: tovarlar, xizmatlar, sotish joyi, soliq to'lovchining vakili, tasniflash kabi tushunchalarni shakllantirish. soliqqa oid huquqbuzarliklar va boshq.

«Soʻnggi paytlarda, — deyiladi «Soliqlar» gazetasi (1995 yil, 4-son, 5-bet), — soliqqa tortishda ogʻirlik markazini yuridik shaxslardan jismoniy shaxslarga oʻtkazish va mol-mulk soligʻini keskin oshirish toʻgʻrisidagi takliflar tez-tez eshitilmoqda. D. G. Chernik (Moskva bo'yicha soliq inspektsiyasi boshlig'i) bu choralarga mutlaqo qarshi. Agar mol-mulk solig'i oshirilsa, ishlab chiqaruvchilar eng ko'p zarar ko'radi. Va bu vaqtda, Rossiya ishlab chiqarishning pasayishini to'xtatishi kerak bo'lganda. Daromad solig‘ining oshirilishi ko‘p azob chekayotgan Vatanimizning barcha fuqarolariga zarba bo‘ldi. Darhaqiqat, daromad solig'i bozor iqtisodiyoti rivojlangan ko'plab mamlakatlarda (Buyuk Britaniya, AQSH, Germaniya, Avstriya va boshqalar) asosiy hisoblanadi. Biroq, fuqarolarimizning daromadlari Buyuk Britaniyaga nisbatan kulgili darajada past ekanligini unutmasligimiz kerak. Hatto yuqori maoshli moskvalik ham oyiga 110-120 dollar oladi va muskovitning o'rtacha daromadi, tekshiruv hisob-kitoblariga ko'ra, 1994 yilda oyiga 350 ming rublni tashkil etgan. "

Natijada, xulosa o'z-o'zidan paydo bo'ladi: 1 soliqlar muammosini, shuningdek, pul va investitsiya resurslarining etishmasligi bilan bog'liq umumiy muammolarni hal qilish mumkin emas, chunki hamma narsa tez orada haddan tashqari zo'riqish, buzilish yoqasida rivojlanib borishi va ishlab chiqarishni tartibga soluvchi organlardir. ishlamayaptilar. Aksincha, tovar ishlab chiqaruvchilarning faoliyati uchun normal moliyaviy shart-sharoitlarni faqat ancha boshqariladigan va tartibga solinadigan sharoitda yaratish mumkin. iqtisodiy model, past inflyatsiya kutilmalari va ishlab chiqarishga davlat va xususiy investitsiyalarning samarali tizimi.

"Ushbu yondashuvning asosiy yo'nalishlari ma'lum, - deydi A. A. Belyakov, ". “bozor hamma narsani o‘zi qiladi” tamoyilidan voz kechish va davlat yordami bilan alohida korxonalar darajasida ishlab chiqarish nazoratini oshirish, yuqori sifatli tovar ishlab chiqarishni har tomonlama rivojlantirish va kengaytirishga ko‘maklashish zarur. massa. Va asosiysi, mashhur "byudjet taqchilligi" ni emas, balki ichki inflyatsiya rivojlanishining haqiqiy omillarini bartaraf etishdir. "

Bu erda aytilganlarning barchasi, albatta, faqat asosdir, lekin shu bilan birga, soliq tizimini sifat jihatidan yangilash va umuman inqirozdan chiqish uchun o'zgarmas shartlar.

RSPP (Rossiya sanoatchilar va tadbirkorlar ittifoqi) ratsional "ishlab chiqarish-neytral" soliq tizimining o'z modelini taklif qiladi. Mana ularning dasturidan parchalar. (REJ dan olingan ma'lumotlar, 1994 yil, № 11, p.

Moddiy xarajatlarning standart hisob-kitobi bilan (bugungidek) tovar ishlab chiqaruvchilarning joriy iste'mol uchun jon boshiga to'g'ri keladigan foydasining 40 foizidan ko'p bo'lmagan qismi va kredit-moliya tijorat tashkilotlarining tegishli foydasining 60 foizidan ko'p bo'lmagan qismi olib qo'yilishi kerak. byudjet (bugungi kunda bu ko'rsatkichlar taxminan 80 va 70%). Qo'shilgan qiymat solig'i "majmuaviy", murakkab va shuning uchun inflyatsion xususiyatga ega bo'lib, bosqichma-bosqich bekor qilinishi kerak; o'rniga iste'molchi uchun og'ir bo'lgan boshqa bilvosita soliqni joriy etish ham o'rinsiz.

Federal va mahalliy soliqlarning umumiy soni 13-14 dan oshmasligi kerak. Va yana bir bor takrorlayman, bu raqam, shuningdek, soliq og'irligi o'lchovi o'zboshimchalik bilan emas (aytaylik, "byudjetni muvozanatlash"), balki ichki mantiq, har qanday oqilona soliq tizimiga qo'yiladigan minimal talablar bilan belgilanishi kerak.

Ko'rib turganimizdek, bizda har xil turdagi o'nlab takliflar mavjud. Albatta, ular diqqat bilan e'tiborga loyiqdir, lekin V. G. Panskovning fikrini eslatib o'taman: inflyatsiya sharoitida qonun hujjatlariga o'z-o'zidan o'zgartirishlar kiritish va doimiy ravishda, odatda yil oxirida soliq stavkalarini o'zgartirish endi mos kelmaydi: a. tubdan yangi soliq tizimi zarur.

Soliqlar sohasidagi islohot g'oyalarini tahlil qilish, umuman olganda, ilgari surilgan takliflar, eng yaxshi holatda, soliq tizimining alohida elementlariga (birinchi navbatda, stavkalar, imtiyozlar va imtiyozlar hajmi; soliq solish ob'ektlariga; ayrim soliqlarni kuchaytirish yoki almashtirishga) tegishli ekanligini ko'rsatadi. boshqalar). Bozor munosabatlariga o'tish davrining hozirgi bosqichiga to'g'ri keladigan tubdan farqli soliq tizimi bo'yicha takliflar deyarli yo'q. Va bu tasodif emas, chunki optimal soliq tizimi faqat jiddiy asosda ishlab chiqilishi mumkin. nazariy asos.

3. 3. Soliqlar va investisiyalar

Soliq tizimining beqarorligi muhim, agar asosiy bo'lmasa, iqtisodiy omil, bu Rossiya iqtisodiyotiga xorijiy kapitalni jalb qilishga to'sqinlik qiladi.

Ishlab chiqarishning qisqarishi, davom etayotgan inflyatsiya va cheklangan resurslar sharoitida soliq qonunchiligida investitsiya faolligini rag'batlantirish choralarini ko'rish nihoyatda muhim ahamiyatga ega.

Soliq qonunchiligida xorijiy investorlar uchun belgilangan soliq imtiyozlari va imtiyozlari ma’lum vaqt (masalan, besh yil) davomida yomonlashishi mumkin emasligi to‘g‘risidagi qoidani ko‘zda tutish zarur ko‘rinadi.

Bunday tuzatishning kiritilishi xorijiy investorlar uchun Rossiya soliq tizimining barqarorligining qat'iy kafolati bo'ladi. Shu bilan birga, xorijiy investitsiyalar ishtirokidagi korxonalar uchun ham bir qator qo‘shimcha soliq imtiyozlari va imtiyozlar berish maqsadga muvofiq bo‘lar edi. Xususan, chet el ulushi kamida 30% bo'lgan moddiy ishlab chiqarish sohasida faoliyat yurituvchi korxonalar uchun daromad solig'i bo'yicha ikki yillik (Uzoq Sharq uchun - uch yillik) "ta'tillar" ni tiklash kerak bo'ladi. Bunday holda, moddiy ishlab chiqarishdan olingan daromad umumiy daromadning 70% dan ortiq bo'lishi kerak. Uchinchi va to'rtinchi yillarda (Uzoq Sharq iqtisodiy rayonida - to'rtinchi va beshinchi yillarda) ushbu korxonalar ushbu taklifga muvofiq, asosiy stavkaning mos ravishda 25 va 50 foizi miqdorida soliq to'lashlari kerak edi. lekin moddiy ishlab chiqarish sohasidagi faoliyatdan tushgan tushum 80-90% dan oshishi sharti bilan.

3. 4. Bozori rivojlangan mamlakatlar soliqqa tortishning nazariy va amaliy tajribasi

3. 4. Nazariy meros

Xorijiy tajribadan ma'lumki, soliqlar iqtisodiy jarayonlarni bilvosita tartibga solishning eng samarali vositalaridan biri ekanligini yana bir bor takrorlash noto'g'ri bo'lmaydi.

Nazariy va amaliyotda soliqni tartibga solish G'arbning rivojlangan mamlakatlari, urushdan keyingi yillarda soliq siyosatiga mos ravishda qurilgan Keyns tushunchasi funktsional moliya. Ushbu kontseptsiyaga ko'ra, xarajatlar miqdori va soliq stavkasi yalpi ijtimoiy talabni tartibga solish ehtiyojlariga bo'ysunadi, bu esa narx barqarorligini saqlab turganda mehnat resurslari va kapitaldan to'liq foydalanishni ta'minlaydigan darajada saqlanishi kerak (bu bilan birga byudjet balansi). iqtisodiy muvozanat uchun qurbon qilingan). 80-yillardan boshlab, ulushning pasayishi tufayli davlat sektori Rivojlangan mamlakatlar iqtisodiyotida va davlatning iqtisodiy ulushining kamayishi (uning iqtisodiyotga bevosita aralashuvini, asosan, davlat xarajatlarini kamaytirish hisobiga qisqartirish) soliq siyosati tartibga solish funktsiyalarini bajarish bilan bir qatorda, davlatning iqtisodiy rivojlanishini ta'minlash vositasiga aylandi. byudjet taqchilligi. Sharoitlarda rivojlangan iqtisodiyot Bu maqsad ishlab chiqaruvchilar va jismoniy shaxslarga soliq yukini oshirish hisobiga emas, balki soliq solinadigan bazani kengaytirish va soliqlarni keng ko‘lamli va maqsadli qisqartirish fonida davlat xarajatlarini qisqartirish orqali erishilmoqda.

Agar yaqin vaqtgacha soliqlarning yuqori darajalari va soliq shkalalarining progressivlik darajasi, qoida tariqasida, iqtisodiy rivojlanish va aholini ijtimoiy himoya qilishning yuqori darajalariga mos keladi, deb hisoblangan bo'lsa, hozir G'arb mamlakatlarida soliq sohasidagi umumiy tendentsiya. korporativ foyda va shaxsiy daromadga nisbatan haqiqiy soliq yukini kamaytirishdir. Shu bilan birga, bir qator yetakchi mamlakatlarda (AQSh, Yaponiya, Angliya va boshqalar) soliqqa tortish bazasi kengaymoqda, soliq imtiyozlarining soni va hajmi kamaymoqda.

Hozirgi sharoitda "iqtisodimizda va G'arbda bir xil soliq darajalari" haqida gapirish bema'nilikdir. U yerda olingan foyda va qo‘shilgan qiymatning mutlaq miqdori biznikidan ancha yuqori. Shu sababli, bir xil individual soliq stavkalariga qaramay, soliq bosimining darajasi aslida bir necha baravar kam.

Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda byudjetni shakllantirishda individual soliqlarning roli odatda quyidagicha (%):

Shaxsiy daromad solig'i. 40

Korporativ daromad solig'i. 10

Ijtimoiy badallar. o'ttiz

Qo'shilgan qiymat solig'i. 10

Bojxona to'lovlari. 5

Boshqa soliqlar va soliq tushumlari. 5

Shunday qilib, xulosa qilishimiz mumkinki, G'arbda byudjetni shakllantirishning asosiy manbai jismoniy shaxslarning soliqqa tortilishi va soliq yuki ko'proq fuqarolar zimmasiga tushadi va shu bilan ishlab chiqarishni rag'batlantiradi.

Professor Laffer boshchiligidagi amerikalik ekspertlar 50% dan ortiq daromad solig'i stavkasi bilan firmalar va umuman aholining ishbilarmonlik faolligi keskin pasayishini nazariy jihatdan isbotladilar.

Ammo ideal soliq shkalasini nazariy jihatdan hisoblash mumkin emas. Amalda uni sozlash kerak. Milliy, psixologik va madaniy omillarning ahamiyati kam emas. Amerikaliklar, masalan, Shvetsiyada mavjud bo'lgan soliq shkalasi bilan - 75%, AQShda hech kim ishlab chiqarishga sarmoya kiritmaydi, deb hisoblashadi. Shunday qilib, 1986 yilgi soliq islohotidan keyin Qo'shma Shtatlarda ishlab chiqarish faoliyatining o'sishi asosan marjinal soliq stavkalarining pasayishi bilan bog'liq edi.

Professor Mixail Semenovich Bernshtam (AQSh) mamlakatimizda qo'llanilishi mumkin bo'lgan import tarifiga oid ba'zi amaliy ishlanmalarni taklif qiladi. Import tarifi, professorning fikricha, o'tish davrining kamida uchta muhim vazifasini bajarishga qodir. (REJ, 1993, N12, 31-bet)

Birinchidan, bu byudjetga soliq tushumlarining kuchli manbaidir. Bundan tashqari, tarif tanlab olinganligi sababli, u birinchi navbatda zarur bo'lmagan tovarlar, hashamatli tovarlar va boshqalarga nisbatan qo'llanilishi mumkin. Bu holda, biz boylar hisobidan kambag'al ijtimoiy qatlamlarga yordam beradigan yuqori progressiv soliq haqida gapiramiz. .

Ikkinchidan, import tarifi qayta qurilayotgan mahalliy sanoatni raqobatdan himoya qiladi. Ronald E. MakKinnon kaskadli, yillik import tarifining batafsil modelini ishlab chiqdi.

Uchinchidan, (va bu hozirgi rus tili uchun ayniqsa muhimdir Rossiyadagi vaziyat), muhim bo'lmagan tovarlarga import tarifi import va valyuta talabini kamaytiradi (bular talabning elastikligi yuqori bo'lgan tovarlar). Davlat chiqarilgan valyutani tezda jamlash va rubl kursini oshirish imkoniyatiga ega bo'ladi. "

3. 4. 2. Imtiyozlar

Buyuk Britaniyada ishlab chiqarishni rivojlantirishga investitsiyalar uchun soliq imtiyozlari tizimi. Qonun hujjatlariga muvofiq, korporatsiyalarning soliqqa tortiladigan daromadlarini aniqlash uchun hisobot davridagi qonun hujjatlarida ruxsat etilgan barcha xarajatlar kompaniyaning yalpi daromadidan chegirib tashlanadi. soliq yili. Xususan, barcha tadqiqot xarajatlari kompaniyaning yalpi daromadidan to'liq chegirib tashlanadi. Mashina va asbob-uskunalar, sanoat va qishloq xo'jaligi binolari va boshqalar uchun amortizatsiya ajratmalari ham mashina va uskunalarni hisobdan chiqarish uchun qoldiq qiymatining 25% miqdorida stavkadan foydalaniladi, ya'ni mashinalar qiymatining 30%. va 1986 yildan keyin sotib olingan uskunalar 8 yildan keyin hisobdan chiqariladi.

So'nggi yillarda ko'pgina G'arb mamlakatlarida samarali jamg'arish uchun kapital oqimini oshirish maqsadida aktsiyalarga xususiy investitsiyalarni rag'batlantiradigan soliq imtiyozlari keng tarqaldi. 1980-yillarning o'rtalarida joriy etilgan soliq imtiyozlari bir qator investitsiya turlari uchun mavjud.

Shunday qilib, 1982 yilda Belgiyada Belgiya kompaniyalarining aktsiyalarini yoki ko'rsatilgan Bolgiya "o'zaro jamg'arma" fondlarining sertifikatlarini sotib olishga sarflangan summalarni (ma'lum chegaragacha) daromadning soliqqa tortiladigan summasidan chegirib tashlashga ruxsat berildi va 1984 yildan boshlab bu. imtiyoz “venchur” moliyalashtirishning boshqa vositalariga, ya’ni mamlakatda venchur kompaniyalarning shakllanishi va rivojlanishiga hissa qo‘shishga tatbiq etildi.

Frantsiyada 1978 yildan beri ro'yxatga olingan aktsiyalarni sof sotib olish asosida daromadga soliq imtiyozlari mavjud. Birja(foydalanish chegarasi o'rnatilgan).

Irlandiyada venchur kapital kompaniyalariga investitsiyalar uchun imtiyozlar 1984 yilda joriy etilgan.

Ispaniya 1979 yildan beri xaridlar uchun soliq imtiyozini taqdim etadi qimmatli qog'ozlar va biznes sohalariga investitsiyalar.

Bu sanoatga investitsiyalarni soliqqa tortish bilan bog'liq.

3. 4. 3. Suriya korxonalarini soliqqa tortish

Suriyadagi korxonalarni soliqqa tortish. Hozirda Suriyadagi biznes beshta soliq to'laydi: daromad solig'i, yer, ko'chmas mulkdan olinadigan ijara solig'i, aylanma mablag'lardan olinadigan daromad solig'i, aktsiz solig'i.

Suriya korxonalari tomonidan to'lanadigan soliqlar orasida ikkitasi eng katta ulushni egallaydi: daromad solig'i va ko'chmas mulk ijarasi solig'i. Bu soliqlar faol ta'sir ko'rsatadi moliyaviy holat korxonalar, ularning ishlab chiqarish manfaatlari bo'yicha.

Daromad solig'i nafaqat yuridik shaxs bo'lgan korxona va tashkilotlar, ularning sho'ba korxonalari, filiallari, balki tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanuvchi shaxslar (advokatlar, shifokorlar, temirchilar, sartaroshlar va boshqalar) tomonidan ham to'lanadi.

Daromad solig'i stavkalari tizimi murakkab tuzilishga ega: u tekis va progressiv stavkalarni o'z ichiga oladi. Bu Suriyada daromad solig'i yuridik shaxslarning ham, tadbirkorlarning foydasiga ham solinganligi sababli sodir bo'ladi. Masalan, sanoat aktsiyadorlik jamiyatlari va sanoat mas'uliyati cheklangan jamiyatlari mos ravishda 32% va 42% stavkalari bo'yicha soliq to'laydilar; boshqa to'lovchilar stavkalarning progressiv shkalasi asosida soliqqa tortiladi. Bu shunday ko'rinadi:

Guruh Soliq solinadigan foyda summasi, janob. f. Taklif, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 1000000 dan ortiq 45

Bozor iqtisodiyotiga ega bo‘lgan ko‘pchilik mamlakatlarda (shu jumladan Suriyada) korxonalar soliq idorasiga taqdim etilgan deklaratsiya asosida haqiqiy natijalarga ko‘ra yiliga bir marta daromad solig‘ini to‘laydilar.

1963 yilda mulk ijarasi solig'i joriy etilgan. Bu soliqning ob'ekti bo'lib korxonalar foydalanadigan asosiy vositalardan olingan renta hisoblanadi. Soliq stavkalari olingan ijara haqi miqdoriga qarab farqlanadi va stavkalarning ikki shkalasi qo'llaniladi: ko'chmas mulkni ijaraga beradigan va ijaraga bermaydigan korxonalar uchun.

Ko'chmas mulkdan olinadigan ijara solig'ining to'lovchilari quyidagilardan tashqari barcha korxonalar: ijara haqi hosil qilmaydigan davlat mulki, davlat ko'chmas mulki, muassasalar, munitsipalitetlar; qishloq xo'jaligi mahsulotlarini saqlash uchun mo'ljallangan ko'chmas mulk, chorva mollari uchun binolar, qishloq xo'jaligi xodimlari uchun uy-joy; ta'lim muassasalariga tegishli ko'chmas mulk; 6 yil muddatga sanoat korxonalari tomonidan sotib olingan yangi texnika va uskunalar.

Rossiyada asosiy kapitalga investitsiyalarning kamayishi munosabati bilan oxirgi foydaga e'tibor berish tavsiya etiladi. Bu tadbirkorlarning asosiy fondlarni yangilash va kengaytirishga qiziqishini oshirishga xizmat qilmoqda.

Shunday qilib, Suriya progressiv soliq shkalasiga ega.

3. 4. 4. Shvetsiya soliq tizimi modeli

Shvetsiyalik mutaxassislarning soliq sohasidagi tajribasi ham alohida e'tiborga loyiqdir, chunki xususiy tadbirkorlik va davlat tomonidan tartibga solish elementlarining uyg'unligi yaqinda sovet voqeligiga o'xshashdir. Xususan, yalpi ichki mahsulotning katta qismini davlat byudjeti orqali qayta taqsimlash.

“Sotsializmning shved modeli” deganda aynan nimani nazarda tutadi?

Shvetsiyadagi hozirgi hukmron partiyaning asosiy maqsadi

mavjud ijtimoiy-siyosiy muammolarni jamiyatdagi biron bir guruh manfaatlariga daxl qilmasdan va iqtisodiyotga zarar yetkazmasdan, ham mehnat unumdorligi nuqtai nazaridan, ham Shvetsiya korxonalarining raqobatbardoshligi bilan bog'liq holda hal qilish yo'llarini izlash.

Shvetsiya rahbarlari o'z maqsadlariga qanday erishmoqchi?

Nimani taxmin qilish oson: soliqqa tortishning ko'tarilgan darajasi. Shvetsiyada olinadigan soliqlarning umumiy miqdori YaIMning yarmidan oshadi, bozor iqtisodiyoti rivojlangan boshqa mamlakatlarda esa 30 dan 45% gacha.

80-90-yillardagi soliq islohoti natijasida toʻgʻridan-toʻgʻri soliqlar, aktsiyalardan dividendlar va kapital qoʻyilmalarning boshqa shakllaridan olinadigan soliqlar miqdori kamaytirildi, daromad soligʻining ayrim koʻrsatkichlari kamaydi va hokazo.

Shuni ta'kidlash kerakki, Shvetsiya soliq tizimi juda keng va ko'plab to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliq va yig'imlarni o'z ichiga oladi. Asosiy to'g'ridan-to'g'ri soliqlar milliy va shahar (mahalliy) daromad solig'i va milliy mulk solig'i. Bundan tashqari, yuqorida aytib o'tilganidek, ijtimoiy sug'urta uchun majburiy biznes to'lovlarining keng tizimi mavjud.

Asosiy egri soliqlar qo'shilgan qiymat solig'i va ayrim tovarlarga aksiz solig'i hisoblanadi. Bilvosita soliqlar va ijtimoiy to‘lovlar markaziy davlat byudjetining asosiy daromad manbai bo‘lib xizmat qiladi, mahalliy davlat hokimiyati organlarining to‘g‘ridan-to‘g‘ri soliqlari.

Soliq tizimi - ham markaziy, ham mahalliy - Shvetsiya Riksdag tomonidan o'rnatiladi, ammo undiriladigan soliqlar miqdori mahalliy hokimiyat organlari tomonidan belgilanadi.

Jismoniy shaxslarning mehnat daromadiga solinadigan soliq yiliga 170 ming CZK dan oshmaydigan summalarga kelsak, taxminan 31% ni tashkil qiladi, shu jumladan milliy - 100 CZK, qolgan summa esa mahalliy byudjet. 170 ming CZK dan ortiq summalar uchun 31% munitsipal soliq va 100 CZK va 20% milliy soliq undiriladi, shuning uchun umumiy soliq taxminan 51% ni tashkil qiladi. (REJ, 1993, N8, 91-92-betlar)

Mulk solig'i birinchi navbatda jismoniy shaxslardan olinadi. Soliq progressiv hisoblanadi va quyidagilarga to'g'ri keladi: sof mulk uchun (qarzdan kam) 800 ming krongacha

0%, 800-1600 ming CZK - 1,5%, 1600-3600 ming CZK - 12 ming CZK plus 2,5%, 3600 mingdan ortiq CZK - 62 ming CZK plus 3%.

Aksiyadorlik jamiyatlari milliy korporativ soliqni to'laydilar, ular mulk va kommunal soliqlarga tortilmaydi; 1991 yildan boshlab korporativ soliq 30% gacha kamaytirildi. 1991 yil kuzida hokimiyat tepasiga kelgan yangi hukumat korporatsiyalar solig'ini yanada kamaytirishni e'lon qildi: 25% gacha.

Ko‘rib turganimizdek, aholining turli ijtimoiy qatlamlarining yakuniy daromadlaridan olinadigan soliqlar asosiy ulushini, kichikroq qismini esa xususiy kompaniyalar va banklar tomonidan to‘lanadigan soliqlardan tushumlar tashkil etadi.

3. 4. 5. Oxirida

Xulosa qilib aytganda, bozor iqtisodiyotiga ega davlatlarda zamonaviy soliq siyosatining asosiy maqsadlarini aniqlaylik. Ular quyidagi asosiy talablarga qaratilgan:

soliqlar, shuningdek ularni undirish xarajatlari imkon qadar minimal bo'lishi kerak. Bu holat qonun chiqaruvchilar va hukumatlar uchun byudjetlarni muvozanatlash uchun eng qiyin. Lekin soliq tizimini kengaytirish, ishlab chiqarish va tadbirkorlik faoliyatini rag'batlantirish, erkin raqobatni qo'llab-quvvatlash funktsiyalarini unutib, faqat sof fiskal funktsiyalarga qisqartirish juda oson;

soliq tizimi tarkibiy iqtisodiy siyosatga mos kelishi va aniq belgilangan iqtisodiy maqsadlarga ega bo'lishi kerak;

soliqlar daromadlarni yanada adolatli taqsimlashga xizmat qilishi kerak, soliq to‘lovchilarni ikki tomonlama soliqqa tortishga yo‘l qo‘yilmaydi;

soliqlarni undirish tartibi soliq to'lovchining shaxsiy hayotiga minimal aralashuvni ta'minlashi kerak;

Soliq to‘g‘risidagi qonun loyihalarini muhokama qilish ochiq va oshkora bo‘lishi kerak.

Yangi soliq tizimini yaratishda ana shu asosiy tamoyillar bizni yo‘naltirishi kerak. Bu o‘rinda, albatta, gap mexanik nusxa ko‘chirish haqida emas, balki rivojlanish tarixini chuqur o‘rganishga asoslangan ijodiy idrok etish va hozirgi holat Rossiya iqtisodiyoti.

Shunday qilib, G'arb mamlakatlarida soliqlarni yig'ish va ulardan foydalanish bo'yicha juda katta, nazariy jihatdan umumlashtirilgan va mazmunli tajriba mavjud. Ammo ularning amaliyotiga e'tibor qaratish juda qiyin, chunki milliy iqtisodiyotni isloh qilishning eng yaxshi usullarini qidirayotgan bugungi Rossiyaning iqtisodiy, ijtimoiy va siyosiy sharoitlarining o'ziga xos xususiyatlariga birinchi navbatda e'tibor bermaslik mutlaqo mantiqsiz bo'lar edi.

Lekin yuqoridagi gaplar biz iqtisodchilarning ko‘p avlodlarining nazariy merosini butunlay e’tibordan chetda qoldirishimiz kerak degani emas. Mamlakatda bozor munosabatlari rivojlanishidan, ishlab chiqaruvchi kuchlarning yetuklik darajasidan va ishlab chiqarish munosabatlaridan qat'i nazar, soliq tizimlari javob berishi kerak bo'lgan eng muhim talablar allaqachon shakllangan. Ushbu talablar amaliyot bilan to'liq tasdiqlangan va biz ularni albatta hisobga olishimiz kerak. Aytgancha, ular istisno qilmaydi, aksincha, ular orasidagi farqlarni taklif qiladi turli mamlakatlar soliqlarning tuzilishi, majmui, ularni undirish usullari, stavkalari, turli darajadagi boshqaruv organlarining fiskal vakolatlari, soliq imtiyozlari va boshqa muhim elementlar haqida.

Biroq, shu bilan birga, har qanday soliq tizimi, u qayerda qo'llanilishidan va qanday o'ziga xos xususiyatlari bilan tavsiflanishidan qat'i nazar, muayyan tub talablarga javob berishi kerak. Ulardan birinchisi va eng muhimi tenglik va adolat tamoyiliga rioya qilishdir. Bu, birinchi navbatda, shuni anglatadiki, soliq yuki hamma o'rtasida teng taqsimlanishi (teng emas) va har bir soliq to'lovchi davlat g'aznasiga o'zining munosib ulushini kiritishi shart.

Soliq tizimi javob berishi kerak bo'lgan ikkinchi ajralmas talab - bu soliq samaradorligi. Ushbu talabni amalga oshirish, birinchidan, soliqlar iqtisodiy qarorlar qabul qilishga ta'sir qilmasligi yoki minimal bo'lishi kerak; ikkinchidan, soliq tizimi barqarorlik va mamlakat iqtisodiyotini muvaffaqiyatli rivojlantirish siyosatini yuritishga majburdir. Iqtisodiyoti chuqur inqirozga uchragan mamlakatimiz uchun bu holat alohida ahamiyat kasb etishi aniq. Soliq tizimining samarali bo'lishining zaruriy sharti shundaki, u o'zboshimchalik bilan izohlashga yo'l qo'ymaydi, soliq to'lovchilar uchun tushunarli va jamiyatning ko'pchiligi tomonidan qabul qilinadi. Afsuski, mamlakatimizda yuqoridagi holatlarning hech biri uchramaydi. Va soliq samaradorligi talabini amalga oshirishning oxirgi sharti: soliqlarni boshqarish va soliq qonunchiligiga rioya qilish uchun zarur bo'lgan ma'muriy xarajatlarni minimallashtirish kerak.

Xulosa

Soliq, boj, yig'im deganda qonun hujjatlarida belgilangan tartibda byudjetga yoki byudjetdan tashqari jamg'armaga to'lanadigan majburiy badal tushuniladi. Soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishi mumkin, ular soliq solish ob'ekti va hisoblash va undirish mexanizmiga ko'ra, byudjet daromadlarini shakllantirishdagi roliga ko'ra farqlanadi;

Soliqqa tortishning umume'tirof etilgan bir qancha tamoyillari mavjud bo'lib, ulardan eng muhimlari: soliq to'lashning real imkoniyati, uning progressiv, bir martalik majburiyligi, soddaligi va moslashuvchanligi.

Soliqlarning asosiy funktsiyalari fiskal, ijtimoiy va tartibga solishdir. Davlatning soliq siyosati jismoniy shaxslar va yuridik shaxslar iqtisodiyot va ijtimoiy sohani davlat tomonidan tartibga solish maqsadlariga muvofiq soliq imtiyozlari.

Bozor iqtisodiyotining asosiy elementlaridan biri soliq tizimidir. U davlatning iqtisodiyotni rivojlantirishga ta'sirining asosiy vositasi bo'lib, iqtisodiy va ijtimoiy rivojlanishning ustuvor yo'nalishlarini belgilaydi. Shu munosabat bilan, Rossiya soliq tizimini yangi ijtimoiy munosabatlarga moslashtirish va jahon tajribasiga mos kelishi kerak.

Soliqlarimizning beqarorligi, stavkalarning doimiy qayta ko'rib chiqilishi, soliqlar, imtiyozlar va boshqalar soni, shubhasiz, salbiy rol o'ynaydi, ayniqsa, Rossiya iqtisodiyotining bozor munosabatlariga o'tish davrida, shuningdek, ichki va xorijiy investitsiyalarga to'sqinlik qiladi. Bugungi kunda soliq tizimining beqarorligi soliq islohotining asosiy muammosidir.

Hayot soliq tizimining sof fiskal funksiyasiga urg‘u berishning nomuvofiqligini ko‘rsatdi: soliqlar soliq to‘lovchini talon-taroj qilish orqali uni bo‘g‘ib qo‘yadi, shu orqali soliq solinadigan bazani toraytiradi va soliq massasini kamaytiradi.

Bozor munosabatlariga o'tishning hozirgi bosqichiga mos keladigan tizim deyarli yo'q. Va bu tasodifiy emas, chunki optimal soliq tizimi faqat jiddiy nazariy asosda ishlab chiqilishi mumkin, bizda Rossiyada hali mavjud emas.

Bugungi kunda G'arb mamlakatlarida soliqlarni yig'ish va ulardan foydalanish bo'yicha katta, nazariy jihatdan umumlashtirilgan va mazmunli tajriba mavjud. Ammo ularning amaliyotiga e'tibor qaratish juda qiyin, chunki o'z milliy iqtisodiyotini isloh qilishning eng yaxshi yo'llarini qidirayotgan bugungi Rossiyaning iqtisodiy, ijtimoiy va siyosiy sharoitlarining o'ziga xos xususiyatlariga birinchi navbatda e'tibor bermaslik mutlaqo mantiqsiz bo'lar edi.

G'arbda bozorlari rivojlangan aksariyat mamlakatlarda byudjetni shakllantirishning asosiy manbai jismoniy shaxslarni soliqqa tortish hisoblanadi va soliq yuki asosan fuqarolar zimmasiga tushadi va shu orqali ishlab chiqarishni rag'batlantiradi. Bu holat bugungi kunda biz uchun juda dolzarbdir.

Jiddiy va qat'iy islohotlar amalga oshirilayotgan va "nazariyadan amaliyotga" o'tishga vaqt bo'lmagan bir sharoitda soliq tizimini "sinov va xato" usulida qurish majburiy bo'lib chiqadi. Lekin mamlakatda bozor munosabatlari yo‘lga qo‘yilgan ertangi kunni ham o‘ylash kerak. Shu bois moliya va soliq sohasida yuqori malakali mutaxassislarga ega bo‘lgan ilmiy-tadqiqot va ta’lim muassasalarining bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar tajribasidan foydalanib, uni Rossiya voqeligi bilan bog‘lab, soliq nazariyasini rivojlantirish bilan jiddiy shug‘ullanishi juda muhim ko‘rinadi.

Taʼkidlaymizki, soliq islohotining nufuzli yaxlit konsepsiyasi va uning huquqiy shakli ishlab chiqilmaguncha, bu boradagi har qanday tadqiqot natijalari alohida jamoalar va mutaxassislarning nuqtai nazaridan boshqa narsa boʻlib qolmaydi.

Soliqqa tortish sohasida juda ko'p muammolar mavjudki, ularni bittasida ko'rsatish mumkin kurs ishi. Ularning kichik bir qismi yaqin kelajakda u yoki bu tarzda hal qilinadi. Ammo ularning ko'pchiligi yana yaxshi vaqtlargacha, aftidan, Soliq kodeksi qabul qilinmaguncha qoldiriladi.

Adabiyotlar ro'yxati

2. "Rossiyaning soliq tizimidagi o'zgarishlar to'g'risida" gi qonun. “E. va J., 1994 yil 4-son

3. Kiperman G. Ya. Belyalov A. 3. "Rossiya Federatsiyasida korxonalar va fuqarolarning soliqqa tortilishi", Moskva, IEC "AYTOLAN", 1992 y.

4. Soliq kodeksi Rossiya. Loyiha. Moskva, "Ridas", 1996 yil

5. "Konsultant" jurnaliga qo'shimcha. Rossiya soliq tizimi. Moskva, 1996 yil

6. Rossiya Federatsiyasining soliqlar bo'yicha qonun hujjatlari to'plami. 1991, 1992, 1993 yillar

Mavzu tavsifi: "Soliqlar va soliqqa tortish"

Soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyati Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasiga binoan, har kim qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart.

Soliqlarni undirish jarayonida qonun chiqaruvchi va boshqaruv organlari vakili bo'lgan davlat va soliq to'lovchilar o'rtasida soliq munosabatlari vujudga keladi. Soliq munosabatlarini tartibga solish tizimi - bu soliq qonunlari va qoidalarini o'z ichiga olgan turli darajadagi qonunchilik va me'yoriy hujjatlar to'plami: federal qonunlar, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari va hujjatlari, idoraviy normativ hujjatlar va mahalliy davlat hokimiyati organlarining hujjatlari. Soliqlarni hisoblash va undirish tartibi soliqqa tortishning asosiy jihatlarini belgilaydi.

Adabiyot

R.M. Nuriyev. Bozor iqtisodiyotini shakllantirish modelini ishlab chiqish iqtisodiyoti. – M.: Infra-M, 2001. – 240 b.
V.A. Kardash. Bozor iqtisodiyoti sharoitidagi ziddiyatlar va murosalar. – M.: Nauka, 2006. – 248 b.

Muammoingiz haqida savol bering

Diqqat!
Insholar banki, kurs ishi va tezislar faqat ma'lumot olish uchun mo'ljallangan matnlarni o'z ichiga oladi. Agar siz ushbu materiallardan biron-bir tarzda foydalanmoqchi bo'lsangiz, ish muallifiga murojaat qilishingiz kerak. Sayt ma'muriyati mavhum bankda joylashtirilgan ishlarga sharhlar yoki matnlardan to'liq yoki uning qismlaridan foydalanishga ruxsat bermaydi.
Biz ushbu matnlarning muallifi emasmiz, ulardan faoliyatimizda foydalanmaymiz va bu materiallarni pulga sotmaymiz. Biz saytga tashrif buyuruvchilar tomonidan matnlarning muallifligini ko'rsatmasdan bizning tezislar bankimizga qo'shilgan mualliflarning da'volarini qabul qilamiz va so'rov bo'yicha ushbu materiallarni o'chirib tashlaymiz.

Bozor iqtisodiyoti uchun soliqqa tortish tamoyillarining asosiy guruhlarini ko'rib chiqamiz.

Iqtisodiy tamoyillar

Iqtisodiy tamoyillar guruhiga quyidagilar kiradi:

Adolat va tenglik tamoyili: har bir qonuniy va jismoniy shaxs davlat ko‘magi va homiyligida oladigan daromadiga muvofiq davlat ehtiyojlarini moliyalashtirishda ishtirok etishi shart. Bu tamoyilning vertikal jihati shuni anglatadiki, daromad ortishi bilan soliq stavkalari ham oshadi. Soliq to'lovchi davlatdan qanchalik ko'p imtiyozlar olsa, shuncha ko'p soliq to'lashi kerak. Gorizontal jihat bir xil daromadga ega bo'lgan soliq to'lovchilar uchun yagona soliq stavkasini belgilaydi.
Samaradorlik printsipi: soliqqa tortish ishlab chiqarishning sanoat rivojlanishiga to'sqinlik qilmasligi, davlat iqtisodiyotining barqarorligi va rivojlanishiga yordam berishi kerak.
Soliqlarning mutanosiblik printsipi: soliqlar va ularning asosiy elementlarini belgilashda buning byudjet uchun ham, iqtisodiyotning uzoq muddatli rivojlanishi va soliq to'lovchilarning iqtisodiy faoliyati uchun ham oqibatlari hisobga olinishi kerak.
Ko‘plik tamoyili: soliq to‘lovchilarning to‘lov qobiliyatini hisobga olgan holda davlat tomonidan moslashuvchan siyosatni amalga oshirish uchun dastlabki shart-sharoitlar yaratish, soliq yukini tenglashtirish, jamg‘arma va iste’molga ta’sir etish.

Tashkiliy tamoyillar

Tashkiliy tamoyillar guruhiga quyidagilar kiradi:

soliqqa tortishni universallashtirish: oshirilgan yoki qo'shimcha soliqlarni belgilashning oldini olish tabaqalashtirilgan stavkalar mulkchilik shakliga, tashkilotning tashkiliy-huquqiy shakliga, xo'jalik sohasiga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga qarab;
soliq to'lovchilarning turli toifalari uchun soliq undirishning qulayligi;
soliqlarni hokimiyat darajalari bo‘yicha taqsimlash: har bir davlat organiga soliqlarni joriy etish va bekor qilish, imtiyozlar, stavkalar va soliqqa tortishning boshqa elementlarini belgilash bo‘yicha aniq vakolatlar berish;
soliq tizimining birligi: soliq tizimi va mamlakat iqtisodiy makonining birligini buzadigan soliqlarni belgilash mumkin emas;
oshkoralik: soliq to'lovchilar uchun ochiq va mavjud soliqlar to'g'risidagi ma'lumotlarning mavjudligi;
bir vaqtdalik: bir xil ob'ektlarga bir vaqtning o'zida bir nechta soliq solishga yo'l qo'yilmasligi;
aniqlik: soliq qonunchiligi o'zboshimchalik bilan talqin qilinmasligi kerak, uni tushuntiruvchi ko'rsatmalar, tushuntirishlar va boshqa normativ hujjatlarga bo'lgan ehtiyojni bartaraf etish.

Huquqiy tamoyillar

Soliq solishning huquqiy tamoyillari orasida:

Tashkil etishning qonunchilik shakli. Ushbu tamoyil soliq to'lash zarurati va soliq to'lovchining majburiyatlari bo'yicha soliq talabi qonundan kelib chiqishi kerakligini anglatadi. Soliq to'lovchilarning o'z konstitutsiyaviy huquqlaridan foydalanishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi.
Soliq qonunchiligining ustuvorligi. Umumiy munosabatlarni tartibga soluvchi va soliqqa tortish bilan bog'liq bo'lmagan har qanday akt soliqqa tortishning maxsus qoidalarini belgilaydigan qoidalarni o'z ichiga olmaydi.

Eslatma 2

Rossiya iqtisodiy adabiyotida ko'pincha soliqqa tortishning yana bir printsipi - soliq tizimini qurishga ilmiy yondashish printsipi aniqlanadi. Uning mohiyati shundan iboratki, soliq to'lovchiga tushadigan umumiy soliq yuki uning normal hayotiy faoliyatini ta'minlaydigan soliq to'lashdan keyingi daromadga ega bo'lishiga imkon berishi kerak.

Sanab o'tilgan soliq tamoyillarining har biridan foydalanish jiddiy tahlil va ilmiy yondashuvni talab qiladi. Yagona printsip yoki printsiplar tizimini qo'llash amaliyotda to'liq qabul qilinmaydi. Biroq, shubhasiz aksioma sifatida tan olingan tamoyillar mavjud. Prinsiplarning ba'zilari (ko'plik, qulaylik, tejamkorlik) osonlik bilan amalga oshiriladi, ammo boshqa tamoyillarga (adolat va tenglik, mutanosiblik) mutlaq rioya qilish mumkin emas, ammo davlat samarali soliq tizimini yaratishda ularga rioya qilishga intilishi kerak.