Податковий процес та його вдосконалення. Основні напрями та проблеми вдосконалення податкової системи Росії. Теоретичні аспекти організації та функціонування податкової системи

Вступ

Податки завжди були невід'ємною частиною економічних відносин. Причиною їхньої появи стала держава. З розвитком та зміною структури держави змінювалося і податкова система. Основні завдання податкової системискладаються з поповнення державної скарбниці, визначення податкової ставки та регулювання своєчасного збирання податків.

Податкове адміністрування є одним із важливих компонентів податкової системи. Податкове адміністрування використовує кілька методів управління: планування, облік, контроль та регулювання. Всі ці методи мають свої види та схеми для вирішення поставлених їм завдань.

У сучасної Росіїпроблеми вдосконалення податкової системи набули особливої ​​актуальності. Відносне благополуччя зі збором податкових платежів (багато в чому пов'язане зі зростанням світових цін на нафту) не повинно породжувати ілюзій щодо досягнутого рівня ефективності, що проводиться податкової політики, Так само як і введення Податкового кодексу РФ не дозволяє зняти з порядку денного питання про необхідність подальшого реформування податкової системи.

У податковій сфері залишається ще безліч невирішених проблем. На думку ряду дослідників, податкова система Росії ще дуже слабко пристосована до реальності російської дійсності, мало сприяє розвитку та економічному зростанню, вкрай ускладнена, громіздка і перенасичена кількістю керуючих та контролюючих органів, різноманітними (і нерідко суперечать один одному) нормативними документамита «роз'яснювальними» листами та інструкціями.

У Росії поки що немає системи дослідницьких комплексів, які б стежив за прийняттям нових нормативних актів і переймали досвід наших зарубіжних колег щодо ефективного податкового адміністрування. Тому податкові органинайчастіше стають заручниками раніше ухвалених правових актів, які не дають їм вчинити правосуддя.

Ціль курсової роботиполягає у вивченні теоретичних питань, роз'яснення аспектів податкового адміністрування та вдосконалення податкового адміністрування.

Предметами мого вивчення стане податкове адміністрування.

Щоб досягти мети, потрібно вирішити кілька завдань:

· Сутність, цілі та місце податкового адміністрування.

· Роль планування та обліку у податковому адмініструванні.

· Контроль та регулювання у системі податкового адміністрування.

· Основні напрями вдосконалення податкового законодавства.

1. Сутність, цілі та місце податкового адміністрування

податковий контроль адміністрування

Однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів усіх рівнів та до позабюджетних фондів податків, зборів та інших встановлених законом платежів. Тому податкова політика завжди має вдосконалюватися та редагуватись, щоб не було розбіжностей між нормативно-правовими актами.

За весь час людського життя не один учений не зміг надати конкретного визначення податковому адмініструванню. Існує багато визначень поняття податкове адміністрування. Так, на думку А.В. Іванова під податковим адмініструванням розуміється система заходів, здійснюваних Урядом РФ та інші федеральними органами виконавчої, вкладених у оптимізацію податкової доходної частини бюджету России. У «Великому тлумачному словнику податкових термінів та норм» трактується це визначення як:

· У широкому значенні - система управління податковим процесом загалом

· У вузькому - як управління діяльністю податкових органів щодо здійснення податкового контролюта збору податків.

А.З. Дадашев та А.В. Лобанов мають на увазі під податковим адмініструванням насамперед організаційно-управлінську систему реалізації податкових відносин, що включає сукупність методів і форм, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи Росії.

Щоб дати конкретне визначення даному терміну, Треба розібрати що таке «адміністрування», «державне адміністрування».

Слово «адміністрування» з латинської означає «керівництво» чи «управління» людьми.

Державне управління регулює суспільно-економічні відносини на основі різних нормативно-правових актів і за рахунок самих державних органів. Підвищення ролі держави у регулювання різних видів відносин підвищує важливість збору податку як змісту структур влади, а й як елемента на економіку. Між державою та суб'єктами оподаткування (фізичні та юридичні особи) виникають відносини щодо сплати податків.

У науці адміністративного права зазвичай є два підходи до поняття «державне управління»:

· У широкому сенсі - цілеспрямований організаційний вплив держави через усі її органи на розвиток суспільства.

· У вузькому значенні – це організаційна діяльність органів виконавчої влади.

Слід зазначити, якщо у першому випадку такий вплив надають органи всіх гілок влади: законодавчої, представницької та судової- відповідно до покладених на них завдань та повноважень, то у другому випадку - органи виконавчої влади, які здійснюють виконавчо-розпорядчу діяльність з практичного управління у певних сферах ведення шляхом реалізації державно-владних повноважень

Управлінською діяльністю від імені держави можуть займатися лише органи адміністративної юрисдикції, у сфері оподаткування такими органами є податкові органи, а при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації- митні органи, які користуються правами та несуть обов'язки податкових органів щодо стягнення податків відповідно до митного законодавства Російської Федерації, Податкового Кодексу Російської Федерації.

Саме ці органи від імені держави є учасниками відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Таким чином, їхня діяльність практично реалізуються функції державного управління чи податкового адміністрування, а податкове адміністрування є різновидом державного адміністрування, що реалізується в галузі оподаткування.

Адміністративна діяльність передбачає виконання загальних функцій. У них входять:

· Аналіз ситуації - вивчення стану справ, які у суспільстві.

· Прогнозування – вироблення стратегії, виявлення перспектив.

· Програмування – розробка основної програми дій.

· Регулювання – встановлення певного правового режиму будь-якої діяльності.

· Контроль – перевірка якості роботи для поставленої мети.

Якщо говорити про податкове адміністрування як про вид державного управління, пропоную включити до нього державне управління у сфері оподаткування та оперативне управління системою податкових органів, яке здійснюється з метою «організації самої системи цих органів та забезпечення правових режимів їхньої роботи».

Адміністрування податків, як вид державної діяльності, будується та базується на певних засадах. До них можна віднести такі принципи:

законності;

рівності перед законом;

гласності;

добровільного виконання податкового обов'язку;

права на захист суб'єктів податкового адміністрування;

презумпції невинності платника податків;

ефективності;

дотримання податкової таємниці;

невідворотність юридичної відповідальності.

Кожна сфера має свої завдання, які потрібні для досягнення певних результатів і вирішення проблем.

Завданнями податкового адміністрування на макрорівні є:

аналіз макроекономічних процесів оподаткування та вироблення вихідних даних для прогнозування їх розвитку,

оцінка відхилень фактичних значень макропоказників від прогнозованих, виявлення причин їх появи,

детальна (для введення в дію у найближчій перспективі) та концептуальна (на подальшу перспективу-до завершальної стадії перехідного періоду) розробка податкового законодавства.

Завданнями податкового адміністрування на мікрорівні є:

введення в дію податкових законів, що приймаються,

забезпечення повсякденної діяльності податкових органів з мобілізації податків та зборів,

розробка та реалізація організаційних заходів, що підвищують ефективність функціонування податкових органів. При цьому критерієм ефективності податкового адміністрування слід вважати забезпечення мобілізації податків та зборів в обсягах, що відповідають науково обґрунтованим на весь перехідний період рівням податкового навантаження, за мінімізації відповідних витрат на функціонування податкової системи.

Податкове адміністрування ґрунтується на фундаментальних знаннях політичних, економічних, юридичних та інших наук, збагачених сучасною вітчизняною та світовою практикою. Сукупність методів, прийомів та засобів інформаційного забезпечення використовується органами влади та управління для надання податковому механізму заданого законодавством напряму та для координування податкових дій у змінних економічних та політичних умовах.

Податкове адміністрування притаманні методи управління: планування, облік, контроль і регулювання. Кожен із способів використовує свої форми, методи і прийоми досягнення поставлених перед нею завдань, тобто. свій інструментарій. Надалі я розгляну кожен із цих методів.

2. Роль планування та обліку у податковому адмініструванні

У цьому розділі я розгляну два перші методи: це планування та облік.

Метод планування у податковому адмініструванні.

Сутність податкового плануванняполягає у визнанні за кожним платником податків права використовувати усі допустимі законами коштами, прийоми та способи для максимального скорочення всіх податкових зобов'язань. Податкове планування можна визначити як організацію діяльності суб'єктів господарювання з метою мінімізації податкових зобов'язань без порушення закону. В основі податкового планування лежить максимально повне та правильне використання всіх дозволених законом пільг, основних напрямів податкової та інвестиційної політики держави.

Податкове планування може бути:

· поточним (тактичним)

· більш віддалену перспективу (стратегічним чи податковим прогнозуванням).

Стратегічне планування - це прогнозування, головною метою якого є прогноз та оцінка податкового потенціалу та надходжень податків та зборів до бюджетів усіх рівнів.

Поточне планування (оперативне та короткострокове) у системі податкового адміністрування вирішує конкретніші завдання як:

· визначення податкових баз за видами податків та зборів;

· розрахунок обсягів доходів та визначення рівнів збирання конкретних податків та зборів;

· оцінка стану заборгованості (недоїмки) за податковими платежами за видами податків, суб'єктам - платникам податків, галузям, регіонам тощо.

У методі податкового планування найбільш поширені трендовий та експертний методи.

Експертний метод Розробка прогнозних оцінок використовується для розрахунків можливого надходження конкретних податків і зборів.

Експертним методом визначають податкові бази з кожного податку та збору, виконують розрахунки рівнів збирання податків та зборів, оцінюють стан заборгованості з податкових платежів та результати зміни податкового законодавства.

Точний прогноз податкових надходжень - одна з головних умов успішної роботи податкових органів. У податкових органах часто доводиться мати справу з поточним прогнозом та формуванням місячних завдань підлеглим територіальним інспекціям. Оцінка та прогнозування податкового потенціалу дозволяють удосконалювати процеси планування податкових надходжень на різних рівнях бюджетної системи, виявляти та порівнювати податкові можливості та рівень податкової активності регіонів, і тим самим можуть характеризувати соціально-економічний розвиток суб'єктів РФ.

Метод обліку у податковому адмініструванні

Облік у системі податкового адміністрування виконує такі завдання:

· реєстрація та облік платників податків

· прийом та обробка декларацій та звітності

· облік податкових надходжень та заборгованостей

· облік використання коштів на утримання податкових органів

· бухгалтерський аналізта контроль

Облік дає обліково-аналітичну та оперативну інформацію, що характеризує стан та динаміку обліку платників податків, повноту та своєчасність надходять податків і зборів, фінансове становище податкових органів та можливості потенційного зростання бази оподаткування кожного з податків, що сплачуються платниками податків.

Облік формує інформацію як користувачів всіх рівнів податкового адміністрування (внутрішніх користувачів), але й урядових органів прокуратури та інших владних структур, системних аналітиків, іноземних інвесторів тощо. (Зовнішніх користувачів). На основі такої інформації здійснюється прийняття рішень та оцінка адекватності прийнятих управлінських рішень у системі податкового адміністрування.

Формування облікової інформації відбувається під впливом податкових відносин, що виникають у процесі: взаємодії суб'єктів між собою; взаємодії суб'єктів із податковими інспекціями; подання бухгалтерської та податкової звітності; перевірок діяльності суб'єктів; ліквідації суб'єктів та ін.

Показники діяльності платників податків, що формуються в бухгалтерській та податковій звітності, в ході податкових перевірок (або іншим шляхом) надходять у складі вхідної інформації інформаційну системуподаткового адміністрування.

p align="justify"> Формування грошових накопичень тісно пов'язане з формуванням фінансового результату діяльності підприємства. Оскільки всі чинники, що у формуванні фінансового результату, взаємопов'язані чи є джерелами сплати тих чи інших податків (групи податків), то податковому органу цікава вся бухгалтерська і податкова звітність.

Облік є перетворювачем зовнішньої інформації. Дуже важливо враховувати правильну достовірність інформації для формування податкової бази платника податків. Найскладнішим у бухгалтерській практиціорганізації - платника податків є формування оподатковуваного прибутку як і бухгалтерському, і у податковому обліку.

Інформація, що формується в аналітичному бухгалтерському обліку та відповідає критеріям формування бази оподаткування з податку на прибуток, є складно організованою системою показників. Ця система показників, у свою чергу, є зовнішньою інформацією, що входить для обліку в системі податкового адміністрування.

У процесі перетворення такої інформації через систему оперативного обліку та внутрішньої звітності податкового органу можна отримати результуючу інформацію, яка допомагає реалізувати функції податкового адміністрування.

Окрім зовнішньої інформації існує й інша облікова інформація:

· одержувана від інших суб'єктів управління (статистична, оперативна, контрольна, аналітична та ін.);

· внутрішня, що формується в оперативно - бухгалтерському обліку та внутрішній звітності ІФНС, УФНС.

Таким чином, облік є однією з основних функцій податкового адміністрування, його мета - інформаційне забезпеченнявсіх рівнів керування достовірною обліково-аналітичною інформацією.

3. Контроль та регулювання у системі податкового адміністрування

.1 Контроль у системі податкового адміністрування

Необхідною умовою ефективного податкового адміністрування є податковий контроль

Мета податкового контролю у системі адміністрування протидія ухилення від податків, забезпечення сталого надходження бюджетних доходів.

Я виділяю такі основні форми податкового контролю:

· контроль за своєчасним надходженням платежів;

· камеральні податкові перевірки;

· виїзні податкові перевірки;

· контроль за реалізацією матеріалів перевірок та сплатою фінансових санкцій та адміністративних штрафів

· та ін.

Також податкові органи можуть проводити контроль не тільки як було вище сказано, а й:

· отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників зборів;

· перевірки даних обліку та звітності;

· огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та ін.

Тепер розглянемо основні форми податкового контролю окремо та більш досконало.

Виїзні податкові перевірки.

З ухваленням Податкового кодексу Російської Федерації вперше на рівні закону регламентовано порядок проведення податкових перевірок. З одного боку, це є гарантією прав платника податків при проведенні перевірки, а з іншого - полегшує роботу посадових осіб податкових органів, оскільки їм надано низку додаткових можливостей та повноважень, які вони раніше не мали.

Таким чином, податкові перевірки є основною формою контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, і при їх проведенні використовуються практично усі перелічені форми податкового контролю.

Податкові органи можуть проводити перевірки за три календарні роки, що передували проведенню перевірки. При цьому слід враховувати правило про неприпустимість повторної виїзної перевірки тих самих податків, що підлягають сплаті або сплачених платником податків за перевірений податковий період.

На відміну від камеральної податкової перевірки, яка проводиться періодично за поданням платником податків відповідних документів, виїзна перевірка може проводитись лише на підставі рішення керівника податкового органу.

Час проведення виїзної перевірки обмежений двома місяцями, однак цей термін включає лише час фактичної присутності перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента, що перевіряється. Це правило призводить до того, що перевірки затягуються на невизначений термін, оскільки посадовці податкових органів практикують перерви у податкових перевірках.

Податковий кодекс Російської Федерації надає посадовим особам податкових органів під час проведення виїзних перевірок широкі повноваження. Так, у ході перевірки можуть проводитися інвентаризація майна платника податків, огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень та територій, що використовуються платником податків для отримання доходу або пов'язаних із змістом об'єктів оподаткування. Можуть також проводитися вилучення документів, допитуватися свідки, у необхідних випадках призначатися експертиза. Також податкове законодавство надає експерту під час проведення експертизи досить широкі повноваження. Експерт має право ознайомитися з матеріалами перевірки, що належать до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів. Експерт може відмовитися від надання висновку, якщо надані йому матеріали недостатні або якщо він не має необхідних знань.

Якщо виникає ситуація, коли бракує певної інформації, призначається ще додаткова експертиза.

Результати виїзної податкової перевірки оформлюються актом не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкового органу. В акті перевірки викладаються виявлені, документально підтверджені факти податкових правопорушень(або вказується на їх відсутність), а також висновки та пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених правопорушень та посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний видподаткові правопорушення. Акт податкової перевірки вручається платнику податків, який може подати до податкового органу заперечення в цілому або за окремими положеннями акта або письмове пояснення мотивів відмови підписати акт, супроводжуючи свої заперечення документами, що підтверджують висловлені докази.

Камеральні перевірки.

У сучасному світівелика увага приділяється камеральним перевіркам податкової звітності.

Камеральна перевірка є найменш трудомісткою формою податкового контролю (витрати праці на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзної перевірки) та найбільшою мірою автоматизації, що піддається. Даним видом податкового контролю, як правило, охоплюються 100% платників податків, які подали податкову звітність до податкових органів, тоді як виїзні перевірки податкові органи мають можливість проводити лише у 20-25% платників податків.

Камеральна перевірка має подвійне призначення: по-перше, це засіб контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій, а по-друге, основний засіб відбору платників податків щодо виїзних перевірок.

Отже, вдосконалення системи податкового контролю це передусім перехід до інформаційних технологій, що дозволяє повністю автоматизувати процес відбору платників податків із найбільш характерними відхиленнями рівнів, динаміки, оцінити реальний розмір податкових зобов'язань платника податків.

3.2 Регулювання у системі податкового адміністрування

Метою податкового регулюванняє досягнення рівноваги суспільних, корпоративних та особистих економічних інтересів учасників податкових правовідносин. Податкове регулювання переслідує інтереси держави у бюджетно-податковій сфері діяльності, тобто. спрямовано максимальне забезпечення громадських інтересів. Як форми податкового регулювання можна назвати: систему податкового стимулювання; оптимізацію податкових ставок; систему податкових пільгта заходи санкціонованої дії.

Система податкового стимулювання передбачає:

· зміна строків сплати податку та збору, а також пені;

· надання відстрочки чи розстрочки зі сплати податку;

· надання податкового кредиту чи інвестиційного податкового кредиту;

Податкові стимули завжди були невідступними супутниками податків. Механічне скорочення пільг може негативно позначитися на фінансовому стані суб'єкта господарювання і навіть на економіки країни в цілому. Проблема завжди полягала у підвищенні ефективності існуючих у чинному законодавстві податкових стимулів. Застосування податкових стимулів не повинно завдавати шкоди доходам бюджету, корпоративним та особистим економічним інтересом.

До податкових стимулів примикають податкові пільги. «Пільгами з податків і зборів визнаються такі, що надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів, передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Сукупність податкових пільг означають "податкові стимули, що зменшують зобов'язання перед державою". До них відносяться:

· пільги, що надаються за допомогою скорочення податкової бази;

· пільги, що надаються за кошти зменшення податкової ставки.

Другу частину системи податкового стимулювання представляють відстрочені податкові зобов'язання, тобто. податкові стимули у вигляді зміни термінів сплати зобов'язань перед державою.

Відстрочені податкові зобов'язання можна поділити на дві групи:

· Відстрочені податкові зобов'язання, що виникають унаслідок податкових канікул, що надаються органами державної влади;

· Відстрочені податкові зобов'язання, що виникають унаслідок розподілу податків між звітними періодами.

Одним із найбільш діючих державних стимулюючих інструментів є фінансова допомога, одержувана госпрозрахунками підприємствами із коштів державного бюджету у грошовій чи матеріальних формах. Цей вид стимулювання може мати форму:

· державних субсидій;

· державних субвенцій;

· державних дотацій;

Розглянуті вище види податкового стимулювання різні за своєю економічною природою і можуть бути представлені у формі:

· зменшення зобов'язань перед державою: тут кошти, що звільнилися завдяки податковим пільгам, під час виконання визначених законодавством умов є власними коштами суб'єкта господарювання;

· зміна строків сплати зобов'язань перед державою: тут кошти, що з'явилися завдяки відстрочці податкових платежів, є позиковими коштамигосподарюючого суб'єкта. І ті й інші кошти з'являються у суб'єкта господарювання в результаті зміни зобов'язань, тому в момент їх виникнення не проводяться операції з передачі товарно-матеріальних або грошових цінностей;

· державної допомоги, що надається суб'єкту господарювання на певні цілі і носить безповоротний характер, тобто. отримані матеріальні чи кошти стають власністю суб'єкта господарювання.

Найважливішим елементом податкового стимулювання у російській практиці останнім часом є реструктуризація заборгованостей із податків і зборів, і навіть пеням і штрафам.

Порядок проведення реструктуризації заборгованості для організацій будь-якої організаційно-правової форми та галузевої належності може передбачати:

· погашення кредиторської заборгованостіперед федеральним бюджетом з податків і зборів протягом шести років, по пеням і штрафам - протягом чотирьох років після погашення заборгованості з податків і зборів;

· реструктуризацію кредиторської заборгованості з пені та штрафів без реструктуризації заборгованості за основним боргом;

· списання половини боргу по пеням і штрафам при погашенні половини заборгованості, що реструктурується, протягом двох років і своєчасним внесенням поточних податкових платежів до федерального бюджету протягом двох років після прийняття рішення;

· повне списання заборгованостей за пені і штрафи при погашенні реструктурованої заборгованості протягом чотирьох років і повному своєчасному внесенні податкових платежів до федерального бюджету також протягом чотирьох років.

Оскільки економічний ефект від реструктуризації безперечний, то підставою для скасування права на реструктуризацію є сплата поточних платежів з податків і зборів не в повному обсязі або несвоєчасно за квартал, або з порушенням графіка.

Зі сказаного вище метод регулювання є невід'ємною частиною податкового адміністрування.

3.3 Удосконалення податкового адміністрування в Російській Федерації

Сучасна система податкового адміністрування у Росії переживає період свого становлення. У цьому процесі доводиться долати значні труднощі, пов'язані з низкою проблем, які можна умовно розбити на три групи:

) необхідність налагодження податкового адміністрування, наявність прогалин та недоробок у загальних принципахподаткового права;

) недоліки у формулюваннях та режимах податкових законів, що регулюють застосування конкретних податків. Серед них слід виділити закони, що регулюють податки на доходи та майно фізичних осібта ПДВ;

) недоліки у роботі податкових органів: в управлінні та організаційній структурі податкових органів, у відносинах між вищими та нижчими податковими органами, у відносинах податкових органів з органами влади відповідних адміністративно-територіальних утворень, в організації використання інформаційних можливостей інших органів державної влади та інформації, що перебуває у розпорядженні «третіх осіб», а також у практичному застосуваннідеяких чинних режимів, правил і норм, формально закріплених податковим законодавством, але використовуваних або з відхиленнями, або недостатньою ефективністю. До останніх належать, наприклад, застосування податкового законодавства щодо іноземних осіб (насамперед із так званого ближнього зарубіжжя), філій та іногородніх підрозділів російських компанійта підприємств, особливо великих власників, які отримують основні доходи не у формі заробітної плати або офіційно виплачуваних дивідендів на акції, та підприємств малого бізнесу.

Нові поправки у податковому законодавстві.

До податкового законодавства було внесено чимало змін.

1.Одне із таких стосується ПДВ. Так, уточнено підстави застосування нульової ставки, правила застосування податкових відрахувань, а також переліки неоподатковуваних сум та випадків, коли ПДВ, прийнятий раніше до відрахування, підлягає відновленню. Довгоочікуваним нововведенням для платників податків є встановлення порядку виставлення рахунків-фактур у зв'язку із зміною вартості відвантаженого товару (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав).

2.Встановлено новий порядокпримусового стягнення заборгованості з податку, збору, сум пені та штрафів рахунок майна платника податків - фізичної особи (громадянина Росії, іноземного громадянина, особи без громадянства), який є індивідуальним підприємцем.

Сума заборгованості підлягає стягненню податковим органом протягом шести місяців (з можливістю поновлення строку судом, якщо причину його пропуску визнано поважною), як правило, з дня закінчення строку виконання вимоги про добровільну сплату - у порядку наказного судового провадження, якщо:

заборгованість перевищила 1500 рублів;

загальна сума заборгованості за податковими зобов'язаннями платника податків за останні три календарні роки перевищила 1500 рублів;

загальна сума заборгованості за податковими зобов'язаннями платника податків, виходячи з спрямованих податковим органом вимог про добровільну сплату, хоча і не перевищила 1500 рублів, але з дня закінчення терміну сплати на ранню вимогу пройшло три календарні роки.

Примусове стягнення майна в порядку наказного провадження може супроводжуватися клопотанням податкового органу про арешт майна для забезпечення виконання рішення суду, а також скрутною через відсутність деталізації відповідної матеріальної та процесуальної підстави можливістю розірвати договори про передачу майна платника податку на користування та звернути пп. 3 п. 5 ст.

При скасуванні судового наказу податковий орган протягом шестимісячного строку (з можливістю поновлення, якщо судом причину його пропуску визнано поважною) може звернутися до суду у порядку позовного провадження.

Виконання рішення суду відбувається у порядку виконавчого провадження з дотриманням наступної послідовності звернення на майно боржника:

· кошти на рахунках банку;

· готівкові кошти;

· майно, передане за договором у користування іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, збору, пені, штрафів такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку. Під згаданою вище законодавцем передачею «за договором у володіння, користування чи розпорядження іншим особам без переходу до них права власності», мабуть, маються на увазі цивільно-правові договори відплатного або безоплатного користування майна (рухомими та нерухомими тілесними речами), а також конструкції довірчого управління, але не стосується наслідків виникнення заставних обтяжень майна, інших речових прав у третіх осіб або розпорядження майном на користь бенефіціара;

· іншого майна, крім призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою чи членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

) З'явилася можливість надсилання платнику податків повідомлення про сплату податку в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

1)Затверджено форму, порядок її заповнення, а також електронний формат декларації 3-ПДФО.

2)Податкова база може бути зменшена на величину професійного податкового відрахуванняпри отриманні доходу за створення, виконання чи інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків. Визначаючи величину професійного відрахування не з встановленого нормативу, а виходячи з фактично здійснених витрат - витратою платника податків може бути визнана сума нарахованих або сплачених внесків на обов'язкове медичне, соціальне та пенсійне страхування. Положення відноситься насамперед до фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцямита застосовуючи загальний режимоподаткування, а також до деяких самозайнятих осіб (наприклад, приватно-практикуючим адвокатам), оскільки умовою визнання як витрата є факт самостійної сплати обов'язкового страхового внеску.

Земельний податок

1)Встановлено положення щодо майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, аналогічне розглянутому раніше для оподаткування майна організацій. Земельний податок щодо складових майна пайового земельного фонду земельних діляноксплачується рахунок майна (передусім, певне, грошових коштів) цього пайового інвестиційного фонду. Платником податків визнається керуюча організація.

2)Скасовано обов'язок для платників податків - організацій або фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, подавати до податкового органу податковий розрахунок за авансовими платежами.

Транспортний податок

Вдвічі знижено розміри більшості мінімальних податкових ставок, безпосередня величина яких встановлюється законом суб'єкта РФ і може бути не більше ніж у 10 разів вищою або нижчою від згаданого значення. Зміни не торкнулися катерів, яхт, гідроциклів, а також повітряних засобів.

Висновок

Завдання формування чинної системи оподаткування є спільною всім розвинених країн. Росія в цьому сенсі не є винятком. При цьому в російській податковій практиці проблеми, пов'язані із запозиченими західними моделями, видами та режимами оподаткування, посилюються труднощами та недоліками, що збереглися від колишньої системи командно-адміністративного регулювання економіки.

Податкове адміністрування – найбільш соціально виражена сфера управлінських впливів. Недоліки податкового адміністрування призводять до різкого зниження надходжень податків до бюджету, збільшують ймовірність податкових правопорушень, порушують баланс міжбюджетних відносинрегіонів з федеральним центром і, зрештою, нагнітають соціальну напруженість у суспільстві.

Я хотіла б дати своє визначення податковому адмініструванню – це система управління державою податкових відносин, що включає здійснення податкового контролю та роботу з податковою заборгованістю, надання інформації платникам податків, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення винних осіб, розгляд скарг на акти податкових органів, дії чи бездіяльність їх посадових осіб та безпосереднє управління системою податкових органів.

Основними проблемами, що вимагають негайного вирішення, визнаються такі:

а) невиправдана ускладненість систем оподаткування;

б) недостатній рівень податкового адміністрування;

в) підвищені ставки прибуткових податків;

г) широкі масштаби ухиляння податків.

Всі ці проблеми є актуальними і для Росії. Ускладненість податкового законодавства зростає, оподаткування доходів від трудової діяльності збільшилося до невизначено високих розмірів (працівники за своєю офіційною заробітною платою оподатковуються лише прямими податковими платежами майже 50%, а до них слід приплюсувати ПДВ (20%), акцизи та мита). За масштабами ухилення від податків Росія стала визнаним чемпіоном: за різними оцінками, від 32 до 40% всіх доходів і прибутків, що видобуваються в економіці, уникають оподаткування. В основному це фінансовий та торговий сектори, експортні операції, фактичними податковими пільгами користуються корупціонери (щорічний обсяг хабарів у країні, за останніми оцінками, перевищує 30 мільярдів доларів США) та злочинці (принаймні не менший обсяг доходів).

Крім того, як свідчить практика останніх років, спроби усунення основних недоліків чинної податкової системи шляхом внесення хоч і правильних, але лише окремих «точкових» змін до податкового законодавства безперспективні. Податкова реформа має передбачати, з одного боку, зниження податкового навантаження та вирішення найважливіших для бізнесу питань, з іншого боку – велику «прозорість» платників податків для держави, покращення податкового адміністрування та звуження можливостей для ухилення від оподаткування.

Тому я вважаю, що державі треба переглянути податковий кодекс. Через деякий час може статися непоправне, кожен закон суперечитиме один одному і це дасть стимул для розвитку тіньової економіки. Цей факт викличе дефіцит бюджету, а потім постраждають порядні платники податків, бо державі потрібно буде збирати звідкись гроші.

Таким чином я розглянула сутність, місце, завдання, методи та вдосконалення податкового адміністрування.

Список використаної літератури

1) Бахрах Д.Н., Російський Б.В., Старілов Ю.М. Указ. Соч.

2) Дадашев А.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування Російської Федерації. М.: 2002

) Паскачов А.Б., Кашин В.А., Бобоєв М.Р. Великому тлумачному словнику податкових термінів та норм, М. 2002 Указ тв.

) Податковий кодекс РФ. ч. 1 ст. 56

)Алехін А.П., Кармоліцький А.А. Адміністративне право Росії. Основні поняття та інститути. Москва, 2004.

) Д.Г. Бурцев, Ю.А. Коло, С.Б. Мурашов. p align="justify"> Основи податкового адміністрування: базовий курс. Санкт-Петербург 2009

) http://base.garant.ru

) http://www.consultant.ru

Подібні роботи на - Удосконалення податкового адміністрування в Російській Федерації

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Удосконалення податкової системи Російської Федерації

• Вступ
• 2. Характеристика податкової системи РФ на сучасному етапі
• 2.1 Проблеми та обмеження розвитку сучасної податкової системи
• 2.2 Динаміка надходження податкових платежів до бюджетів різних рівнів РФ за 2014-2016 роки.
• 2.3 Характеристика впливу сучасної податкової системи РФ на економічне зростання
• 3. Основні шляхи вдосконалення податкової системи РФ
• 3.1 Пропозиції щодо покращення податкового регулювання
• 3.2 Заходи щодо вдосконалення податкової системи
• 3.3 Перспективи вдосконалення податкової системи у міжнародному співробітництві
• Висновок
• Список використаних джерел

Вступ

Актуальність досліджень. Питання вдосконалення податкової системи на сьогоднішній день стають все складнішими та гострішими, відображаючи специфіку сучасних вимог. Основні завдання розвитку оподаткування завжди взаємопов'язані з досягненням наступних протиспрямованих цілей: створити сприятливі умови для суб'єктів господарювання та забезпечити достатній рівень фіскальних вилучень одночасно. Це розмаїттям великої кількості функцій податків, і навіть функціональними особливостями механізму управління ними.

Податкова система є найважливішою частиною структури економіки будь-якої держави, і саме тому не слід недооцінювати її вплив на стабільний та гармонійний розвиток суспільства. На сьогоднішній день при плануванні та оцінці податкових реформ найчастіше застосовують модель, що дозволяє оцінити фіскальний ефект від змін, які приносяться до податкової системи. У свою чергу, оцінка впливу цих змін на інші сфери (конкурентоспроможність організацій, рівень податкового навантаження, соціальна сфера та ін) у ряді випадків виступає другорядним завданням.

Для ефективного планування та прогнозування податкових реформ, а також оцінки стану податкової системи на певній території потрібно формування та обґрунтування механізму, який сприяв би грамотній системній оцінці всіх змін, що вносяться, враховуючи їх вплив на соціально-економічну ситуацію в цілому. Це реальним при застосуванні різноманітних критеріїв ефективності системи оподаткування, наприклад, відносне рівність податкових зобов'язань, економічна нейтральність, організаційна гнучкість, прозорість і простота податкової системи.

податкова система платіж бюджет

Ступінь розробленості проблеми. Дослідження оцінки ефективності оподаткування було здійснено ще у 20-ті роки XX ст. Меллон у своїй праці "Оподаткування: народний обов'язок" висловив гіпотезу про те, що оптимум податкових надходжень можна досягти при зниженні податкових ставок, а також шляхом виведення з "тіні" частини податкової бази. Ця теорія була розвинена надалі багатьма західними вченими.

Величезна кількість досліджень присвячена узагальненню різноманітного досвіду управління системами оподаткування (роботи Гашенка І.В., Гудкова Ф.А., Денисаєва М.А., Крюкова С.Є., Озерова Н.В., Саттарової Н.А. Харланова І.В. І. та інших).

Однак у сучасній науковій теорії недостатньо дослідженими залишаються питання конкретних заходів щодо вдосконалення сучасної системиоподаткування.

Вищевикладене спричинило вибір теми даної дипломної роботи, Визначило зміст її дослідження, а також цільову спрямованість.

Мета дослідження – удосконалення податкової системи РФ.

Відповідно до поставленої мети, було запропоновано низку наступних завдань:

вивчити сутність податків та проблеми їх класифікації;

розглянути структуру та цільову функцію податкової системи;

проаналізувати правове регулювання податкової системи Російської Федерації;

подати проблеми та обмеження розвитку сучасної податкової системи;

дослідити динаміку надходження податкових платежів до бюджетів різних рівнів за 2014 – 2016 рр.;

висвітлити класифікацію податкових інструментів активізації економічного зростання;

сформулювати пропозиції щодо покращення податкового регулювання;

запропонувати заходи щодо вдосконалення податкової системи;

проаналізувати перспективи вдосконалення податкової системи у міжнародному співробітництві.

Об'єктом дослідження виступає податкова система загалом, і навіть її вплив різні сфери життєдіяльності суспільства.

Предметом дослідження послужили взаємовідносини між державою та суб'єктами господарювання з приводу сплати податків, а також їх вплив на розвиток податкової системи в цілому.

Методологічною та теоретичною базою дослідження послужили наукові публікації зарубіжних та вітчизняних авторів, нормативна та законодавча база з питань податкового регулювання, методичні матеріали семінарів та науково-практичних конференцій на тему даного дослідження.

Основні методи дослідження. З метою вирішення окремих завдань у дослідженні були використані методи кількісного, якісного, факторного та логічного аналізу, а також метод імітаційного моделювання.

Інформаційною базою дослідження виступили дані Міністерства з податків і зборів РФ, Міністерства внутрішніх справ РФ Державного комітету зі статистики РФ, а також офіційні матеріали, опубліковані у вітчизняних та зарубіжних статтях, навчальній літературі, періодичній пресі та інтернет-сторінках.

Наукова новизна дослідження цієї дипломної роботи полягає у розробці системи оцінки ефективності оподаткування як одного з факторів економічного зростання.

У процесі дослідження було отримано такі теоретичні результати, що визначають науковий внесок і є предметом захисту:

1. Виявлено основні причини гальмування економічного зростання, а саме, тіньовий сектор економіки, незбалансованість системи оподаткування та нестабільність податкового навантаження.

2. Виділено основні податкові інструментиактивізації процесу вдосконалення податкової системи, такі як податкова пільга, податкова ставка, податкові санкції, податкова база та деякі інші.

3. Розроблено пропозиції щодо вдосконалення системи оподаткування з метою підвищення її рівня ефективності.

Практична значимість даної дипломної роботи у тому, що у процесі дослідження виявлено невирішені економічні проблеми з урахуванням аналізу сучасного стануподаткової системи, розроблений дуже важливий на етапі підхід, дає методологічні і методичні основи вирішення стратегічних проблем податкової системи, що передумовою для стабільного розвитку податкової системи.

Структура дипломної роботи. Дипломна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел. Дипломна робота викладена на 82 аркушах машинописного тексту, що включає 3 таблиці та 10 малюнків. Список використаних джерел містить 54 найменування.

1. Теоретичні аспектиорганізації та функціонування податкової системи

1.1 Сутність податків та проблеми їх класифікації

Податки та збори є обов'язковими платежами, що стягуються державою з громадян та суб'єктів господарювання за ставками, визначеними в законодавчому порядку. Податки виступають у суспільстві необхідною ланкою економічних відносин із виникнення держави. Слід зазначити, що податки є основною формою доходів держави.

Основна сутність податків полягає у безеквівалентному вилученні на свою користь державою певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) організацій у формі обов'язкового внеску. Отже, збір є платою державі право користування чи реалізації діяльності (наприклад, ліцензійний збір), тобто. форма еквівалентної сплати внеску до бюджету

Внески здійснюють головні учасники виробництва, представлені малюнку 1.1 Карасьов М.М. Податковий механізм та правове регулювання оподаткування в России.М., Ризо-прес. 2012. – 39 с. :

Малюнок 1.1 - Категорії платників податків

За організаційно-правовою формою слід розрізняти власне податки, і навіть збори.

Саме шляхом стягування податків, зборів утворюються фінансові ресурси державного апарату, акумулювані у його консолідованому бюджеті, і навіть у позабюджетних фондах РФ.

По суб'єктам влади, тобто з права встановлення та надходження податків, податки поділяються на федеральні, регіональні та місцеві.

Далі розглянемо докладніше цей поділ. На малюнку 1.2 Кузнєцова В.В. Принципи дії податкового механізму// Російське підприємництво. – 2012. – № 1. – С. 41 представлені федеральні податки та збори:

Малюнок 1.2 - Федеральні податки та збори

Варто зазначити, що федеральні податки стягуються по всій території РФ за єдиними ставками.

На малюнку 1.3 Пансков В.Г. Податки та податкова система розвинених країн. Підручник – К.: Статистика, 2013. – 127 с. представлені регіональні податки та збори:

Рисунок 1.3 - Регіональні податки та збори

Останнім підвидом виступають місцеві податкита збори. Вони представлені малюнку 1.4:

Малюнок 1.4 - Місцеві податки та збори

При визначенні місцевих та регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ (муніципальної освіти) встановлюються у порядку та межах, які передбачені Податковим кодексом: особливості визначення податкової бази, податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ), порядок та строки сплати податків (якщо вони не встановлено НК РФ), а також податкові пільги, їх підстави та порядок застосування. У встановлених законом випадках платники податків мають право добровільно застосовувати спеціальний податковий режим за умови дотримання встановлених податковим законодавством умов та обмежень.

Розподіл податкових надходжень до федерального, республіканського та місцевих бюджетів регулюється податковим законодавством. Частина податків надходить одночасно до бюджетів усіх рівнів (наприклад, податок на прибуток організацій). Окуньова Л.П. Податки та оподаткування у Росії. – К.: Фінстатінформ, 2012. – 52 с.

За характером встановлення податки поділяються на прямі та непрямі. Зазначимо, що це була перша класифікація податків, створена з урахуванням критерію переказності податків, спочатку прив'язаного до доходів землевласника (поземельний податок був прямим податком, інші податки - непрямими).А. Сміт згодом, виходячи з факторів виробництва (праця, земля, капітал), додав до доходу землевласника доходи з праці та капіталу і, відповідно, два прямі податки - на заробітну платунайманого працівника та на підприємницький прибуток власника капіталу. А. Сміт вважав, що непрямими податками, податки, пов'язані з витратами та перекладені споживача.

Слід зазначити, що класифікація податків на прямі та опосередковані, виходячи з підхідно-витратного критерію, нині не втратила свого значення і застосовується з метою оцінки ступеня перекладу на споживача товарів та послуг податкового навантаження.

Прямі податки стягуються з власників ресурсів (підприємств): податки з доходів, майно, ресурси. Непрямі податки - це оподаткування господарських операцій, здійснюваних підприємствами обсягів виконуваних робіт, фондів оплати праці, отриманих ліцензій, вартість яких, зрештою, сплачує покупець продукції.

За призначенням можна розмежувати загальні та цільові податки. Загальні податки при зарахуванні до бюджету знеособлюються та спрямовуються на фінансування будь-яких державних заходів у складі тих, що визначені законом про відповідний бюджет. прикладом загальних податківможе бути податку з прибутку, податку додану вартість, податки з майна тощо.

Цільові податки встановлюються покриття конкретних витрат. Вступаючи до бюджету (позабюджетний фонд), вони враховуються в особливому порядку, а акумульовані кошти можуть бути витрачені лише в рамках певної державної програми.

У Російській Федерації цільові податки фактично заборонені в силу дії принципу загального (сукупного) покриття видатків бюджетів, встановленого Бюджетним кодексом РФ. Принцип загального (сукупного) покриття видатків бюджетів означає, що видатки бюджету не можуть бути пов'язані з певними доходами бюджету, якщо інше не передбачено законом про бюджет у частині, що стосується таких видів доходів, як добровільних внесків, пожертвувань, коштів самооподаткування громадян та окремих видів не податкових доходів, що пропонуються до введення з чергового фінансового року. Альбеков А.У., Кузнєцов Н.Г., Поролло Є.В., Шелепов В.Г. Податкова система. Навчальний посібникдля магістрантів (просунутий курс). – 2015. – 34 с.

Джерелами виплат податків залежно від їх видів є: балансовий прибуток; прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства; собівартість продукції чи послуг.

За характером оподаткування виділяють групи податків, об'єднані спільністю об'єктів оподаткування (майнові податки, податки з доходу, ресурсні платежі тощо.).

Також існує розподіл податків на участь у доходи бюджету. Суми податкових платежів розподіляються між бюджетами різних рівнів. Необхідність такого розподілу пов'язана з тим, щоб забезпечити кожний рівень влади відповідними доходами для фінансування бюджетних видатків. В основі розподілу лежить розмежування податкових доходів на власні, які закріплені законом на постійній основі повністю або частково за відповідним бюджетом, та регулюючі (федеральні та регіональні податки, за якими законодавчо встановлюються процентні нормативи відрахувань на довгостроковій основі або на черговий фінансовий рік). Нормативи відрахувань визначаються законом про бюджет рівня, що передає регулюючі доходи.

За обов'язковістю встановлення розмежовують обов'язкові податки (які діють по всій території країни незалежно від наявності рішення місцевої влади про їх встановлення) і факультативні (введені на вибір державного або територіального рівня влади). Романовський М., Врублевський О. Податки та оподаткування. Підручник для вишів. – Спб: Пітер 2013. – 217 с.

За характером справляння можуть бути:

1) Розкладувальні (репатріаційні) податки. Встановлюються виходячи з величини очікуваної потреби у певному обсязі коштів на фінансування цільових витрат, як правило, разового характеру. Найчастіше така форма акумульованих ресурсів застосовується лише на рівні муніципальних утворень. У російській практиці подібна форма обов'язкових платежів не входить до податкової системи, але можливість її застосування передбачена бюджетним законодавством як засоби самооподаткування громадян.

2) Кількісні (часткові, квотативні) податки ґрунтуються на економічній можливості платника сплатити податок та є переважаючими у сучасній практиці оподаткування.

За характером податкової ставки можна назвати пропорційні, прогресивні і регресивні податки. Як правило, прогресивне оподаткування застосовується щодо податків на доходи та майно громадян з метою вирівнювання економічного становищаплатників. Регресивні податки встановлюються виключно із стимулюючими цілями. Теслюк Б. А Оцінка податкового навантаження підприємства // Фінансовий менеджмент. – 2013. – №3. – С. 30

Залежно від фінансових результатів діяльності платника розмежовуються умовно-постійні та умовно-змінні податки. Умовно-постійні податки ніяк не співвідносяться з економічною активністю платника (податки на майно, користування природними ресурсами, Земельний податок, єдиний податок на поставлений дохід). Умовно-змінні податки безпосередньо пов'язані з результатами діяльності (всі форми оподаткування доходів, непрямі податки, платежі по обігу (податок на видобуток корисних копалин) тощо).

Оптимальне поєднання у податковій системі різних форм та видів оподаткування гарантує фінансову стабільність держави.

У загальному виглядікласифікація податків представлена ​​малюнку 1.5 Чернова Ю.В. Про адміністрування державного мита/Ю.В. Чернова // Податковий вісник. Загальноросійське видання. – 2012. – № 10. – С. 18:

Рисунок 1.5 – Класифікація податкових платежів

Таким чином, податки та збори є обов'язковими платежами, що стягуються державою з суб'єктів господарювання та з громадян за ставками, встановленими в законодавчому порядку. До того ж, податки є необхідною умовою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Також варто зазначити, що податки є основною формою доходів держави.

1.2 Структура та цільова функція податкової системи

Концептуальне визначення поняття " податкова система " предмет наукової дискусії й у сучасних дослідженнях представлено неоднозначно. Визначення податкової системи, що наводяться у навчальній та науковій літературі, базуються на двох методологічних підходах:

1) Правовий підхід, заснований на уявленні про податкову систему як сукупність податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

2) Системний підхід, що представляє податкову систему як сукупність взаємозалежних елементів управління податковими відносинами, що включають податкове законодавство та податкове адміністрування. Томіна О.С. Єдиний стандарт обслуговування платників податків: термін реалізації послуг / О.С. Томіна // Податкове планування. – 2011. – С. 61

Слід зазначити, що функціонування податкових відносин об'єктивно зумовлено наявністю суспільних інтересів, задоволення яких потребує централізованого об'єднання фінансових ресурсів. Об'єктивна економічна необхідність систематичних відрахувань на користь держави визначає законодавче встановлення владними структурами податкового обов'язку.

Проте, практично податки сприймаються аж ніяк не як об'єктивно необхідні відносини, бо як насильницькі, нав'язані владою. І це сприйняття справедливе, оскільки стягнення податків здійснюється під примусом влади. Теоретична інтерпретація податків спочатку обумовлювалася прагненням знайти зручне пояснення цілям вилучення майна на користь держави, яке було б зрозумілим платникам податків і приймалося б основною частиною населення. При цьому можна відзначити той факт, що ідеологічне обґрунтування податків безпосередньо залежить від ступеня розвитку суспільних відносин та характеризується еволюційними змінами (Таблиця 1.1 Складено на основі: Альбеков А.У., Кузнєцов Н.Г., Поролло Є.В., Шелепов В.А. Г. Податкова система. Навчальний посібник для магістрантів (просунутий курс).

):

Таблиця 1.1 - Еволюція ідей, що визначають сутність та призначення податків у суспільній свідомості (за Е. Селігменом)

			Соціально-економічні умови формування ідеї
		Податок - подарунок правителю	Задобрювання домінуючого індивіда в обмін на безпеку
	Ідея підтримки	Імператор просить народ про підтримку	Закріплення лідерства
		Індивід надає державі допомогу	Первинні адміністративні функції – управління
		Податок - це жертва, яка приноситься індивідуумом на користь суспільного блага	Формування суспільної структури та суспільних інтересів
		Податок - це обов'язок, обов'язок індивідуума	Виділення професійних правителів із професійних захисників (воїнів)
	Ідея примусу	Держава має право на примус платника податків до сплати обов'язкового податку	Правова регламентація податкових зобов'язань
		Податок - встановлена ​​урядом незалежно від волі платника частина його доходів	Консолідація та впорядкування законів, централізація зборів, посилення контролю,
Розвиток теорії обміну
		Податок - це елемент обов'язкової угоди між громадянами та державою	Формування демократичного суспільно-політичного устрою
		Податок – це плата за послуги держави	Громадський контроль за виконанням бюджету
Формування ідеї гармонії інтересів
	Ідея участі	Податок - це спосіб задоволення колективних потреб	Солідарна зацікавленість членів товариства у забезпеченні податкових надходжень

Виникнення та еволюціонування податкової системи як сукупності особливих економічних відносин, реалізованих у вигляді акумулювання частини індивідуальних особистих доходів (майна) на користь структурі державної влади їхнього подальшого розподілу, безпосередньо з конфліктом інтересів. При цьому конфліктність прямо пропорційна особистій оцінці справедливості податкових відносин, що змінюється в залежності від розвитку суспільного уявлення про податки, що склався на даному етапі (Малюнок 1.6 Панченков А.А. Добра податкова совість / А.А. Панченков // Податкові суперечки. Теорія і практика. – 2012. – С. 40):

1-10 - Етапи еволюції уявлення про податки у суспільній свідомості (Таблиця 1.1)

d – конфліктність фіскальних відносин у суспільстві, інтенсивність примусу;

z – Фінансова залежність влади від населення

Малюнок 1.6 - Співвідношення між рівнем оподаткування та конфліктністю на різних етапах еволюції податкових систем

Аналіз процесу еволюції теоретичних уявлень про податки дозволяє зробити висновок про те, що зв'язок між конфліктністю (d) та фінансовою залежністю (z) опосередковується через ідею справедливості. При цьому найвища ступінь конфліктності характерна для етапів 5-7 через яскраво виражений дисбаланс інтересів влади та платників податків.

У сучасних умоваху зв'язку з ускладненням зовнішньополітичної та внутрішньої ситуації збільшується кількість зобов'язань (функцій) верховної влади, що тягне за собою зростання державних витрат. Для забезпечення зростаючих потреб держава починає шукати та отримувати додаткові ресурси у населення. При цьому економічний розвиток усуває співвідношення доходів держави на користь податкових надходжень, зменшуючи неподаткові доходи. Ця обставина викликає посилення залежності держави від населення, у тому числі від її добробуту та бажання сплачувати податки у повному обсязі. Зростання фінансової залежності влади населення супроводжується підвищенням податкового навантаження.

Поруч із ускладненням структури суспільства формується петля зворотний зв'язок, коли більшість пересічних членів перестають бачити мети і завдання верховної влади, і втрачають можливість співвіднесення особистої плати як податків і тих благ, які вони отримують від нашого суспільства та держави. Фіскальні платежі багатьма індивідами оцінюються як несправедливі. Індивідуальні оцінки несправедливості складаються у суспільну несправедливість, яка значно різниться для різних народів і всередині соціальних груп населення залежно від культурно-історичної спадщини, рівня розвитку продуктивних сил та інших факторів. Спотворення оцінки справедливості в масштабах суспільства викликає конфлікт, що посилюється непередбачуваністю та надмірністю податків, який проявляється в ухиленні від сплати, громадянській непокорі, поваленні уряду.

Виникає необхідність примусу до сплати податків фізичною силою, оскільки переконання вже перестало працювати на попередньому етапі Щоб зберегти громадську згоду, люди починають шукати, створювати та розвивати ідеології, що стверджують справедливість фіскальних вилучень. Історично найефективнішими виявилися релігії.

У міру зростання наукового знання, освіти та науково-технічного прогресу релігійні ідеї втрачають своє значення, які місце займають ідеї обміну. Одночасно відбувається чіткіша регламентація, консолідація і впорядкування платежів, виникає система законів. Фіскальні платежі стають більш передбачуваними, проте зниження інтенсивності конфлікту шляхом зниження непередбачуваності компенсується підвищенням ставок. Таким чином, при тому рівні напруженості в суспільстві держава отримує більше податкових надходжень. Харланов І.І., Самаріна Т.П. Проблеми податкової реформи у Росії Пер. з англ. – К.: Вільямс, 2011. – 78 с.

За подальшого підвищення рівня фіскальних платежів відбувається придушення економічної активності та зубожіння населення, що веде до зниження загальної суми податкових доходів держави. Бажання зберегти податкові доходи у майбутньому створює необхідність розуміння об'єктивної межі тяжкості податкового навантаження та її регулювання (крива Лаффера). Починається пошук узгодженої сукупності фіскальних платежів.

Відповідно до зростання рівня освіти більша кількість платників податків починає бачити довші петлі зворотного зв'язку, а з підвищенням швидкості обміну інформацією самі петлі стають коротшими. Платники податків чіткіше розуміють як, коли і де їм повертається їхня плата у вигляді податків. Справедливість податків частково відновлюється та конфліктність фіскальних відносин знижується.

Розвиваючи далі ідеї обміну, люди оцінюють якість послуг, що надаються державою, співвідносять плату і результат. Неякісні державні послуги та неефективні витрати посилюють конфлікт інтересів. Однак рівень сучасної суспільної самосвідомості сприяє вирішенню конфлікту за рахунок посилення контролю з боку суспільства над ефективністю функціонування державних інститутів, націленого на: а) підвищення якості державних послуг; б) підвищення ефективності витрат; в) підвищення якості життя населення.

Будь-яка система виділяється з навколишнього середовища як сукупність взаємозалежних елементів, здатна досягати головну корисну функцію, причому такою здатністю не має жоден її елемент окремо. Для податкової системи головною корисною функцією, що її виражає громадське призначенняслід вважати фіскальну функцію.

Аналізуючи таблицю 1.1, можна дійти невтішного висновку у тому, що у етапах 1-5 фіскальна функція вже виконується, тобто існує і діє податкова система, основним завданням якої є формування доходної частини бюджету верховної влади. Але законів, які визначають необхідність сплачувати податки, і навіть будь-якої регламентації у період історичного поступу ще немає. Це дозволяє зробити висновок у тому, що сукупність законодавчо прописаних норм перестав бути невід'ємною частиною цієї системи.

Правові норми вводяться на етапі 6 та розвиваються на етапі 7 для того, щоб податковою системою можна було ефективно управляти. Сукупність правових норм, що встановлюють певні обов'язки щодо сплати фіскальних платежів, економічні методистягнення податків, а також умови, що регулюють порядок встановлення, зміни та скасування таких платежів може бути охарактеризовано поняттям "податковий механізм".

Податковий механізм - це підсистема податкової системи, що управляє, яка сама по собі не може виконувати фіскальну функцію. Керуючий вплив на податкову систему здійснюється владними повноваженнями громадських суб'єктів поза рамками самої податкової системи, і, відповідно, не може розглядатися як її складовий елемент у будь-якій якості. Водночас необхідність дотримання єдиних умов формування та функціонування податкової системи держави потребує встановлення певних правил та умов впливу владних структур різного рівня відповідно до закріплених за ними повноважень на склад податків, включених до податкової системи.

Таким чином, з урахуванням еволюційного розвитку податків та наукового уявлення про них, податкову систему можна представити як сукупність податкових відносин, що характеризується їх спільним збалансованим фіскальним та регулюючим впливом на соціально-економічні процеси. Податкова система конкретної держави унікальна, оскільки є продуктом особливих умов формування суспільних відносин та національного господарства, а на її розвиток впливають не лише національні історичні, політичні та економічні традиції, а й світовий досвід. Гашенко І.В. Аналіз механізму оподаткування розвинених країн// Податкова політика та практика. – 2012. – №10. – С. 29

У кожній державі існують свої види податкових систем, які іноді значно відрізняються один від одного. Свою унікальну "національну особу" мають податкові системи Франції, США, Японії, Німеччини, Великобританії та Швеції. Насамперед, це пов'язано з традиціями, які накладають свій відбиток на якісні та кількісні характеристики, а також із соціально-економічною ситуацією, що склалася, і, отже, завданнями, які стоять перед податковою системою в конкретний період часу. Однак, податкові системи відрізняються також і загальними рисами, характерними для всіх держав.

В узагальненому розумінні податкова система є сукупністю встановлених законом податків, а також форм, методів і принципів їх встановлення, скасування або зміни; системи заходів, які гарантують виконання податкового законодавства. Основними органічно взаємопов'язаними елементами податкової системи виступають податковий механізм та система податків.

Система податків є сукупність податків, мит, зборів та інших платежів, прирівняних до податків і стягуваних біля держави у певний період. Головними податками, з яких утворюється переважна більшість бюджетних доходів як і вітчизняної, і у світовій практиці виступають: податку з прибутку (дохід) юридичних, податку додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб, акцизи, мита, податку з продажу та платежі до соціальних фондів.

У свою чергу, податковий механізм є більш об'ємним поняттям, на відміну від системи податків, і є сукупністю всіх методів і засобів організаційно-правового характеру, орієнтованих на виконання чинного податкового законодавства. За допомогою податкового механізму формуються основні якісні та кількісні характеристики податкової системи, здійснюється податкова політика держави, а також формується цільова спрямованість податкової системи на вирішення певних соціально- економічних завдань.

Найважливішу роль податковому механізмі грає податкове законодавство, зокрема, механізм оподаткування (система пільг, рівні податкових ставок, склад об'єктів оподаткування, порядок обчислення бази оподаткування та інші, пов'язані з обчисленням податків елементи). Князєв В. Удосконалення податкової системи та підготовка кадрів для податкової служби// Податки. – 2013. – №2. – С. 54

За допомогою зміни механізму оподаткування (порядку обчислення певного податку) можна надати якісно нові риси податковій системі, наприклад, змінити її структуру, при цьому не змінюючи видового та кількісного змісту податків. Це досягається у найпростішому випадку зміною ставок найважливіших податків. Однак, у світовій практиці, як правило, використовується інший спосіб: рівні ставок і система податків зазвичай змінюються тільки у випадках крайньої необхідності, але досить часто піддаються перегляду пільгові системи, які встановлюються на порівняно короткий строк- як правило, 2-3 роки, після завершення яких пільги автоматично припиняють діяти, однак після розгляду можливе їх продовження. Крім того, серйозна переорієнтація податкової системи виникає і при зміні бази оподаткування шляхом зміни складу об'єктів оподаткування, платників податків тощо.

На сьогоднішній день положення про функції системи оподаткування є предметом гострих наукових дискусій та дебатів. В економічній літературі існують найрізноманітніші трактування податкових функцій.

p align="justify"> Функції фінансів як загальної економічної категорії розподілу становлять базову основу функціонального прояву системи оподаткування. Загальновизнаними виступають дві функції: контрольна та розподільча, у межах кожної з яких формується особлива функціональна спеціалізація податкових відносин, що становить методологічну відправну основу для формулювання податкових функцій.

Функції системи оподаткування - це, насамперед, теоретичне припущення те, що у даних функціях проявить себе соціальне призначення податку як, а саме: забезпечувати без шкоди розвитку бізнесу доходи держави.

Водночас теоретичне визначення функцій не означає, що саме у встановленому ними напрямку діятиме податкова система, ухвалена в законі. Функціональну ємність системи оподаткування, що приймається в законі конкретної держави, визначає як наука, так і практика.

Серед податкових функцій вчені, як правило, називають такі: фіскальну, розподільчу, економічну, контрольну, регулюючу та стимулюючу, у тому числі виділяють і соціальну функцію. Дані функції наводять у переліку й у конкретних комбінаціях. Серед податкових функцій варто одразу виключити економічну функцію, оскільки оподаткування є економічною категорією саме собою. Так, форми практичного використання (умови дії податків та їх види) розкривають себе в економічній чи фінансовій сферіроль якої також визначається економічними параметрами. Підсумкові цілі оподаткування полягають у забезпеченні соціально-економічних функцій держави без шкоди особистим та корпоративним економічним інтересам. Таким чином, наділення економічною функцієюподатку - це проста тавтологія, що розкриває його внутрішню суть. Отже, у цьому немає жодного наукового сенсу та необхідності. Захарова З. Камеральна перевірка. // Аудит та оподаткування. – 2011. – С. 25

У свою чергу, за допомогою виконання фіскальної функції реалізується повною мірою основне громадське призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, що акумулюються в бюджетній системі та у позабюджетних фондах, необхідних для здійснення власних функцій (соціальних, оборонних, природоохоронних тощо). Формування доходів державного бюджету на основі централізованого та стабільного стягування податків перетворює на найбільшого економічного суб'єктасама держава.

Наступна функція податків як економічної категорії у тому, що з'являється можливість кількісного висловлювання податкових надходжень, і навіть їх зіставлення з потребами у фінансових ресурсах держави. Ефективність податкового механізму оцінюється завдяки контрольній функції, виявляється необхідність внесення до податкової системи та бюджетної політики змін, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів. Контрольна функція податково-фінансових відносин поводиться лише за умов дії розподільчої функції. Відповідно до цього, дані функції визначають в органічній єдності ефективність бюджетної політикита податково-фінансових відносин.

Реалізація контрольної функції податків, її глибина та повнота залежить від податкової дисципліни. Суть її полягає в тому, щоб платники податків (фізичні та юридичні особи) у повному обсязі та своєчасно сплачували податки, встановлені законодавством.

Ця функція є своєрідною захисною функцію: вона забезпечує відтворення податкових відносин підприємств і держави, дієвість та реалізацію сили державної влади. Інші функції податків без контрольної функції неможливі або їх реалізація підірвана в основі.

Спираючись у своїй суті право і закон, контрольна функція може найефективніше здійснюватися лише з основі примусу, підпорядкування закону і силі структурі державної влади. Так, ослаблення державної влади призводить до послаблення контрольної функції податкової системи. У свою чергу, ослаблення контрольної функції податків свідчить про послаблення державної влади або веде до такого послаблення.

Контрольна функція податків у конкретному відношенні проявляється в обов'язковості виконання всіма фізичними та юридичними особами податкового законодавства, дієвості, ефективності штрафних санкцій, повноті збору податкових платежів, відповідальності тих, хто не повною мірою виконує зобов'язання перед державою.

Як було зазначено, контрольна функція податкової системи визначає ефективність інших функций. Отже, якщо контрольна функція податків значно ослаблена, це знижує, відповідно, ефективність загалом податкової системи. Дворецький О.Л. Податкова система держави. Податки та його види. – К.: Лабораторія книги, 2012. – 44 с.

Розподільна функція податків має низку властивостей, що відображають багатогранність у відтворювальному процесі її ролі. Насамперед, розподільча функція податків спочатку мала суто фіскальний характер. Однак, відколи держава вважала за необхідне брати активну участь в організації господарського життя, у державі виникла регулююча властивість, що реалізується через податковий механізм.

Стимулююча функція податкової системи виступає однією з найважливіших, проте, це найбільш "налагоджена" функція. Також її називають функцією мікроекономічного регулювання, оскільки вона звернена безпосередньо та взаємодіє з економічними інтересами фізичних та юридичних осіб. Як і інші функції, стимулююча функція проявляється через специфічні елементи та форми податкового механізму, систему заохочень та пільг, що обмежують та заборонних ставок та інші інструменти податкової політики та податкового механізму.

У сучасній російській практиці стимулююча функція податків виступає неефективно використовуваної та слабко реалізується.

Регулююча функція податків має двояку природу. Вона бере початок від контрольної функції державних фінансів. Разом з тим безпосередньо випливає з фіскальної функції податків і перебуває у неї в підпорядкуванні. У процесі формування державних доходів контрольна функція державних фінансів створює можливість для цілеспрямованого впливу держави через елементи оподаткування та податки на всі стадії суспільного відтворення темпи накопичення, споживання, сукупні попит, пропозиція, і навіть економічне поведінка платників податків. Денисаєв М.А. Особливості винесення рішень щодо результатів податкових перевірок. // Закон. – 2011. – С. 40

Форми реалізації та генезис регулюючої функції податків проявляються таким чином: функція утворення централізованих фондів державних фінансів за допомогою їх контрольної функції породжує регулюючу функцію податків, що реалізується на практиці у вигляді маневрування податковими методами та формами, податкових пільг.

Будучи самостійною, контрольна функція податків повністю підпорядкована фіскальної та взаємопов'язана з регулюючою функцією податків. Як правило, будь-яке податкове відношення реалізується одночасно як у регулюючій, так і у фіскальній функціях, в обох функціях причому податки виступають у власній третій функції (контрольній).

У свою чергу регулююча функція передбачає, що податки як активний учасник перерозподільних процесів значно впливають на відтворення, стримуючи або, навпаки, стимулюючи його темпи, послаблюючи або посилюючи накопичення капіталу, зменшуючи або розширюючи платоспроможний попит населення. Ця функція набуває в сучасних умовах важливе значення при активному вплив держави на соціальні та економічні процеси.

Також у багатьох працях зустрічається соціальна функція податків, яка має багатоаспектний характер. Матеріальне зміст податків як централізованих державою і які вилучаються з відтворювального процесу фінансових ресурсів містить можливість звернення їх у невиробничі цели. Соціальна функція податкової системи бюджету в сучасних російських умовах істотна через зобов'язання, які радянська держава несла перед населенням, а також яке "у спадок" перейшло до сучасної РФ. Велика кількість соціальних витрат, що фінансуються в зарубіжних країнахза рахунок приватних коштів, у РФ фінансуються за рахунок податків державою. Наприклад, безкоштовна охорона здоров'я, освіта, соціальне страхування, Пенсійні витрати.

Соціальна функція податків проявляє себе також через механізм податкових ставок та податкових пільг, що включено до внутрішнього механізму дії податку (податку на прибуток, ПДВ, прибуткового податку з фізичних осіб та ін.). Крюков С.Є. Невиконання процедурних обов'язків податковими органами та платниками податків. / / Бухгалтерський облік. – 2011. – С. 71

Соціальна функція податкової системи вимагає до себе детального вивчення з погляду її посилення, і навіть з позиції ліквідації невиправданих переваг і пільг, які відповідають реальному характеру ринкових перетворень, внутрішньофедеральним відносинам чи соціальним критеріям (наприклад, податкові невиправдані пільги деяким республікам, включеним до складу РФ).

У межах цієї роботи досліджуємо принципи побудови системи податків і зборів, представлені малюнку 1.7 Гусєва Т.А. Федеральна податкова служба: статус та право. // Право та економіка. – 2012. – С. 29:

Рисунок 1.7 – Основні принципи оподаткування

Принцип рухливості чи еластичності оподаткування передбачає, деякі обов'язкові елементи податку та, зокрема, сам податок можуть оперативно змінюватися як і бік посилення, і у бік ослаблення його фіскальної чи інший функції.

Принцип єдності податкової системи свідчить, що не можуть бути встановлені податки, що порушують спільну єдність економічного простору та податкової системи держави. Крім того, він розцінює як неприпустиме встановлення податків, що побічно або прямо обмежують вільне переміщення у межах території держави товарів (робіт, послуг, коштів). Цей принцип закріплено в ст.3 НК РФ.

Принцип стабільності податкової системи ґрунтується на тому, що податкова система має бути достатньо стабільною, незважаючи на відому рухливість оподаткування. Кардинальне реформування податкової системи має бути проведене лише у крайніх випадках та у строго встановленому порядку. p align="justify"> Одним з основних атрибутів даного принципу виступає вимога ст.5 НК РФ про те, що зміни в частині встановлення нових податків або зборів набирають чинності не раніше 1.01. року, наступного за роком їх прийняття, однак, не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

Принцип гласності ґрунтується на вимогі обов'язкового офіційного опублікування законів та інших нормативно-правових актів, які стосуються певним чином обов'язків платника податків. З даного принципу в ст.32 НК РФ за податковими органами закріплюється обов'язок безкоштовно інформувати про діючі податки і збори платників податків, і навіть давати консультації та роз'яснення про порядок обчислення та сплати податків.

Принцип податкового федералізму необхідно розглядати як головний організаційний принцип функціонування податкової системи країни, який наділяє різні рівні державного правління відповідальністю та податковими повноваженнями щодо встановлення податкових відрахувань, податків, розподілу податкових доходів між бюджетами. різних рівнівз метою забезпечення їхньої фінансової самостійності.

Принцип одноразовості оподаткування ґрунтується на недопущенні оподаткування більш ніж одним податком одного й того самого об'єкта. Інакше кажучи, один об'єкт має оподатковуватись лише одним податком і лише один раз за податковий період, визначений законодавством. Цей принцип відбито у ст.38 НК РФ, де чітко зазначено, кожен податок має власний самостійний об'єкт оподаткування. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга)» від 05. 08.2000 N 117-ФЗ.: Офіц. текст. - М: Маркетинг, 2013.

Отже, в узагальненому розумінні податкова система є сукупністю встановлених законом податків; принципів, методів та форм їх встановлення, зміни, скасування; системи які забезпечують виконання податкового законодавства заходів.

Серед податкових функцій вчені виділяють: економічну, фіскальну, розподільчу, стимулюючу, контрольну, регулюючу, соціальну функції.

Податкова система ґрунтується на наступних принципах:

Єдності податкової системи;

Рухливість (еластичність) оподаткування

Стабільність податкової системи;

податкового федералізму;

Одноразовості оподаткування;

Гласності.

Таким чином, можна зробити закономірний висновок про те, що комплекс державних тактичних та стратегічних заходів у галузі управління податковим процесом, спрямованих на максимально можливу реалізацію регулюючої, фіскальної та контрольної функцій податків з метою досягнення певного соціально та економічно значущого результату, і є податкова політика.

1.3 Правове регулювання податкової системи Російської Федерації

Склад податкового законодавства містить федеральне та регіональне податкове законодавство, а також муніципальні податкові акти.

У свою чергу, федеральне податкове законодавство включає Податковий кодекс РФ (НК РФ) і прийняті відповідно до нього федеральні закони, наприклад, Закон РФ "Про податкові органи в РФ", а також норми, що містяться в інших федеральних законах: "Про закриті адміністративно-територіальних утвореннях", "Про угоди про розподіл продукції".

НК РФ займає найважливіше місце у єдиній системі податкового законодавства. Слід зазначити, що тільки НК РФ можуть бути види стягуваних до податків і зборів, і навіть підстави виникнення (припинення, зміни), порядок виконання обов'язків з їхньої сплаті тощо. (П.2 ст.1 НК РФ).

Регіональне податкове законодавство містить закони суб'єктів РФ. Проте, податкова компетенція суб'єктів РФ обмежена. Так, вони уповноважені визначати регіональні податки, вводити їх на території певного суб'єкта РФ, а також встановлювати конкретні елементи оподаткування (податкові пільги та податкові ставки у встановлених НК РФ межах, порядок, строки сплати податків, форми звітності).

Муніципальні податкові акти формуються на підставі актів представницького органу місцевого самоврядування, якими, своєю чергою, визначаються та вводяться місцеві податки (збори). Податкова компетенція місцевого самоврядування обмежена, а податкові акти можуть регулювати лише податкові ставки. місцевих податків(Зборів) у межах, встановлених НК РФ, порядок, строки сплати їх податків, форми звітності.

Отже, податкове законодавство РФ містить виключно акти представницьких органів влади.

Акти органів виконавчої, як-от Уряд РФ, органи місцевого самоврядування, органи виконавчої суб'єктів РФ,) з питань оподаткування не входять до складу чинного податкового законодавства.

НК РФ визначає, що Уряд РФ та федеральні органи виконавчої влади, уповноважені виконувати функції з розробки державної політики, і навіть нормативно-правовому регулюванню у сфері податків (зборів), у сфері митної справи та органи виконавчої суб'єктів РФ.

Виконавчі органи місцевого самоврядування у випадках, передбачених законодавством про податки та збори, у межах власної компетенції видають нормативні акти з питань, що безпосередньо пов'язані з оподаткуванням та зборами, які не можуть доповнювати або змінювати законодавство про податки (збори). Березін М.Ю. Регіональні та місцеві податки: правові проблеми та економічні орієнтири. – К.: «Волтерс Клувер», 2014. – 119 с.

Усі норми податкового права групуються у такі частини: Загальну та Особливу.

Так, Загальна частина податкового права містить норми, що визначають принципи податкового права, єдину систему, види податків (зборів) РФ, правничий та обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, і навіть підстави виникнення. Припинення та зміни обов'язків щодо сплати податків, порядок її примусового та добровільного виконання, порядок податкового контролю та здійснення податкової звітності, способи та порядок захисту прав платників податків.

Загальна частина податкового права представлена ​​ч.1 НК РФ, Законом РФ № 943-I "Про податкові органи РФ" від 21.03.1991 р. (в ред. Від 29.06.2004 р.) та іншими актами законодавства про податки та збори.

У ч.1 НК РФ систематизовано загальні норми податкового законодавства, які безпосередньо регулюють питання оподаткування, віднесені до відання РФ та спільного відання РФ та її суб'єктів Конституцією РФ.

Таким чином, ч.1 НК РФ виступає основним нормативно-правовим актом, що закріплює комплексно найважливіші положення про організацію та подальше здійснення оподаткування в РФ.

НК РФ дає визначення податку та збору. Так, під податком розуміється обов'язковий, безоплатний індивідуально платіж, що стягується з фізичних осіб та організацій у формі відчуження належних їм на праві власності, оперативного управління або господарського ведення коштів для фінансового забезпеченнядіяльності держави та (або) муніципальних утворень.

У свою чергу, під збиранням розуміється обов'язковий внесок, що стягується з фізичних осіб та організацій, сплата якого виступає однією з неухильних умов вчинення щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування та іншими уповноваженими органами, посадовими особами юридично значущих дій, у тому числі надання певних прав, видачу дозволів (ліцензій) ( ст.8 НК РФ). Власова Ю.А., Толкачова К.С. Збірність податків при формуванні доходів бюджетної системи Росії [Текст] // Проблеми та перспективи економіки та управління: матеріали III міжнар. наук. конф. (м. Санкт-Петербург, грудень 2014 р.). – СПб.: Заневська площа, 2014. – С. 113.

Подібні документи

Поняття та структура податкової системи Російської Федерації. Механізм управління податковою системою, структура та динаміка податкових надходжень. Антикризові заходи щодо збирання податків до бюджетів. Проблеми та шляхи реформування податкової системи.

курсова робота , доданий 26.04.2010


Податки та податкова система Російської Федерації. Функції податків та зборів. Принципи побудови податкової системи. Роль податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів. Основні напрями вдосконалення податкової системи та податкової політики.

курсова робота , доданий 08.06.2014


Поняття, принципи побудови та функції податкової системи Російської Федерації. Правове регулювання та структура чинної податкової системи держави. Аналіз податкових надходжень Росії. Державні заходи щодо вдосконалення податкової системи.

курсова робота , доданий 03.07.2012


Податкова система Російської Федерації на етапі розвитку. Види та функції податків. Структура та особливості російської податкової системи. Основні проблеми податкової системи та шляхи її реформування. Пропозиції російських економістів.

курсова робота , доданий 08.12.2010


Поняття та призначення податкової системи. Структура та особливості податкової системи РФ на етапі. Аналіз надходження податкових платежів до бюджетної системи держави. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ за умов фінансової кризи.

курсова робота , доданий 22.03.2015


Поняття податків, їх функції та види. Склад податкового законодавства Російської Федерації. Характеристика податкових адміністрацій. Платники податків та зборів, їх права та обов'язки. Проблеми сучасної податкової системи Росії, шляхи їх вирішення.

курсова робота , доданий 17.10.2014


Цілі та напрями реформування податкової системи. Удосконалення видів податків та зборів, спеціальних податкових режимів, що формують систему податків та зборів. Забезпечення пріоритетності формування доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

реферат, доданий 05.02.2013


Поняття та основні елементи податкової системи Росії. Правова основаподаткову систему. Структура російської податкової системи. Забезпечення сталого збору податків. Дисципліна платників податків. Проблеми та перспективи розвитку.

контрольна робота , доданий 30.11.2006


Принципи побудови податкової системи та її елементів. Система державних податкових органів. Еволюційні етапи формування податкової системи Італії у межах Європейського Союзу. Аналіз податкових надходжень до бюджетів Російської Федерації та Італії.

курсова робота , доданий 26.06.2013


Сутність та функції податків. Принципи побудови податкової системи Російської Федерації. Аналіз доходів бюджетної системи РФ. Характеристика Міжрайонна інспекціяфедеральної податкової служби Нижегородської області Надходження податкових доходів до бюджету.

Міністерство освіти Республіки Білорусь

Приватна установа освіти "БІП – інститут правознавства"

Кафедра фінансового права

Дипломна робота

з дисципліни: "Фінансове право"

на тему "Податковий процес та його структура"

Студент-дипломник

юридичного факультету

5-й курс, грн. 7 податково-банківська

спеціалізація

Керівник

План

Вступ 3

Глава 1. Поняття, сутність, система та джерела податкового права. 5

Глава 2. Податковий процес та процесуальне право. 15

2.1. Юридичний процес та процесуальне право. 15

2.2. Податковий процес як інститут податкового права. 22

Глава 3. Податковий правотворчий процес. 28

3.1. Поняття правотворчого (законодавчого) процесу. 28

3.2. Встановлення та запровадження податків 35

Глава 4. Юрисдикційні податково-правові процедури. 40

4.1. Податковий контроль як самостійне провадження податкового процесу 40

4.2. Поняття та види заходів податково-процесуального примусу. 46

4.3. Право на оскарження у системі категорій податкового процесу. 53

Висновок. 60

Список використаної литературы. 62

Вступ.

Продовження активного проведення реформ у сфері оподаткування зумовлює прискорення процесу становлення та розвитку науки податкового права. В умовах кардинальних змін стає очевидною необхідність осмислення базових теоретичних положень та принципів податкового правового регулювання. Удосконалення практики правозастосування норм Податкового кодексу РБ викликає потребу у проведенні системного аналізута оцінки правових понять і категорій, що містяться в ньому.

Одним із інститутів податкового права, що найбільш розвиваються, є «податковий процес». Прийняття податкового Кодексу надало розвитку цього інституту принципово новий правовий зміст, який потребує певних теоретичних оцінок.

p align="justify"> Формування та розвиток податкового процесу відбувається в умовах радикального зміни економічних відносин та становлення принципово нового податкового законодавства, що створює основи для розробки сучасних теоретичних моделей правових інститутів податкового права.

Важливе значення у правовому регулюванні податкового процесу грає дотримання певного балансу інтересів держави щодо формування своєї фінансової основи, з одного боку, та інтересів «зобов'язаних» осіб (платників податків, банків та ін.) – з іншого.

Актуальність цієї теми полягає в наступному: метою реалізації податкового процесу в кінцевому рахунку виступає своєчасне та повне надходження податкових платежів до бюджетної системи Республіки Білорусь у результаті належного виконання організаціями та фізичними особами своїх податкових обов'язків. Правильне і точне дотримання гарантує нашій країні побудова нормальної та правової системи сплати податкових та інших обов'язкових платежів.

Мета цієї дипломної роботи - це, насамперед, обґрунтування понятійного апарату інституту податкового процесу; вивчення правового характеру його основних елементів; визначення його принципів.

Слід зазначити, що з представленої роботи особливе значення мали наукові розробки М.В. Романовського, Д.В. Вінницького, Б. М. Лазарєва, Ю. А. Тихомирова та низки інших авторів, які присвятили свої роботи дослідженню питань адміністративного процесу та юридичної процесуальної форм. У представленій дипломній роботі проаналізовано праці провідних вчених у галузі фінансового та податкового права, що мають основне значення для вивчення сутності податкового контролю, та, насамперед роботи Горбунової О.М., Хімічової Н.І., Іванова В.М. , Петрова Г.В., Карасьової М.В. та інших авторів.

Глава 1. Поняття, сутність, система та джерела податкового права.

Податкове право є складовою частиною системи права Республіки Білорусь, що найбільш бурхливо розвивається. Це специфікою соціально-економічних реалій сьогоднішньої Білорусії.

Як відомо, система права - об'єктивне, обумовлене системою суспільних відносин внутрішню будову національного права, що полягає у поділі єдиної за своєю соціальною сутністю та призначенням у суспільному житті, внутрішньо узгодженої сукупності норм права на певні частини, які називають галузями права та інститутами права. Великі за обсягом і складні структурою галузі поділяються на підгалузі права.

У літературі висловлювалися думки про те, що податкове право є не більш як складовою в правовому інституті державних доходів галузі фінансового права. Пізніше податкове право почало визначатися як підгалузь фінансового права, сукупність норм права, що регулюють фінансові відносини у сфері зборів податків та інших обов'язкових платежів, організації системи органів податкового регулювання та податкового контролю на всіх рівнях державної влади та місцевого самоврядування.

та стягнення податків у бюджетну систему та у передбачених випадках - позабюджетні державні та муніципальні цільові фонди з організацій та фізичних осіб.

У цьому податкове право називається підгалузою фінансового права, що входить у розділ фінансового права "Правове регулювання державних та муніципальних доходів";

Розкривається визначення податкового права як галузі законодавства, що включає норми різних галузей права (фінансового, адміністративного, цивільного, кримінального та ін.)

Слід зазначити, що кожній структурній одиниці системи права притаманні три сутнісні показники, що дозволяють виділити цю структурну одиницю із системи права, і навіть відрізнити її від іншої правової категорії (наприклад, галузі законодавства). Цими сутнісними характеристиками є сфера регульованих суспільних відносин, метод та особливий режим правового регулювання, властиві цій структурній одиниці системи права. Вони можуть і збігатися (наприклад, метод правового регулювання в різних інститутів галузі права), але сукупність всіх трьох характеристик суворо індивідуальна для конкретної структурної одиниці системи права. Це не виключає співвідношення деяких із них як загального та приватного (наприклад, співвідношення між предметом галузі та сферою суспільних відносин, що регулюються нормами інституту права, що відноситься до цієї галузі; співвідношення між особливим юридичним режимом галузі та специфічним режимом регулювання правового інституту даної галузі).

Найбільші підрозділи системи права - галузі права, мають лише їм властиві предмет, метод та специфічний режим правового регулювання (особливий юридичний режим).

Інститут права регулює певний комплекс взаємопов'язаних між собою однорідних відносин та має особливий режим регулювання, якому властиві загальні положення, принципи, специфічні юридичні поняття

Структурна одиниця системи права (перехідна між галуззю та інститутом) - підгалузь права, є цільне за складом та предметом регулювання освіту, що регламентує особливу сферу відносин у межах ширшого комплексу тієї чи іншої галузі, ніж інститут права.

Отже, предмет галузі права; сфера суспільних відносин, регульована нормами підгалузі права цієї галузі; сфера громадських відносин, регульована інститутом права цієї галузі, співвідносяться між собою як загальне - особливе - приватне.

Правовий методгалузі права (сукупність прийомів та способів регламентації суспільних відносин, впливу на людську поведінку) однаковий для всіх структурних одиниць системи права (підгалузей та інститутів), що входять до цю галузьправа. Між собою ці структурні одиниці (підгалузі та інститути) однієї галузі права розрізняються за двома іншими сутнісними характеристиками: у сфері регульованих суспільних відносин і властивому кожному з них особливому режиму правового регулювання, що складається з часткової індивідуальної сукупності характеристик, властивих особливому юридичному режиму цієї галузі права .

Особняком у системі права стоять міжгалузеві (комплексні) інститути, які з норм різних галузей правничий та регулюючі взаємопов'язані родинні відносини (наприклад, інститути права власності, авторського права). Для міжгалузевих (комплексних) інститутів права, здається, характерна сфера регульованих родинних, взаємопов'язаних громадських відносин, розташованих з кінця предметів суміжних галузей права. Крім того, при формуванні методу та правового режиму регулювання міжгалузевого (комплексного) інституту відбувається "запозичення" елементів методу та особливого юридичного режиму, властивих суміжним галузям права, норми яких утворюють цей міжгалузевий інститут.

Саме порівняльний аналізМетод правового регулювання є індикатором, що дозволяє відрізнити міжгалузевий (комплексний) правовий інститут від підгалузі або інституту галузі права. Усі інститути і підгалузі права, які входять у цю галузь, метод правового регулювання однаковий і збігається з методом галузі. У міжгалузевого правового інституту його метод правового регулювання індивідуальний даного інституту немає ідентичних аналогів у галузях права.

Наявність методу правового регулювання дозволяє відрізнити будь-яку структурну одиницю системи права (зокрема міжгалузевий правовий інститут) від галузі законодавства.

Така правова категорія, як галузь законодавства, входить у систему права. Галузь законодавства немає методу правового регулювання, формується залежно від предмета правового регулювання і є сукупність нормативних актів, регулюючих чітко зазначену сферу громадських відносин. Відсутність у галузі законодавства методу правового регулювання (сукупності прийомів та способів регламентації суспільних відносин, впливу на людську поведінку) та дозволяє відрізнити галузь законодавства від будь-якої структурної одиниці системи права (у тому числі міжгалузевого інституту права).

Сферою суспільних відносин, що регулюються податковим правом є система оподаткування та зборів.

Системою оподаткування та зборів є впорядкована сукупність суспільних відносин щодо встановлення, запровадження, стягування податків та зборів, відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Система оподаткування та зборів складається з п'яти видів тісно пов'язаних між собою споріднених суспільних відносин:

владних відносин щодо встановлення та запровадження податків та зборів;

Відносин щодо стягнення податків та зборів;

відносин, що виникають у процесі податкового контролю;

Відносин, що виникають під час оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

відносин, що виникають при притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Можна попередньо охарактеризувати податкове право як сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини у системі оподаткування та зборів.

З первинного дослідження системи оподаткування та зборів випливає, що вона складається з п'яти груп споріднених (але не однорідних) суспільних відносин; які (виходячи з неоднорідності цих відносин) повинні регулюватися нормами податкового права, що належать до різних галузей права. Так, суспільні відносини щодо встановлення та запровадження податків і зборів є владними. Норми податкового права, які регулюють їх, мають належати до галузей конституційного, муніципального, фінансового, адміністративного права.

Правовідносини щодо стягнення податків і зборів мають переважно владний характер, але допускають можливість застосування договірних форм (наприклад, надання платнику податків інвестиційного податкового кредиту, укладання угоди про заставу майна або поруки забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку). Тому норми податкового права, що регулюють ці відносини, повинні належати до фінансового, адміністративного та, щонайменше, до цивільного права.

Відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, мають регулюватися нормами податкового права, що належать до фінансового та адміністративного права.

Останні дві групи відносин у системі оподаткування та зборів (що виникають під час оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб; які виникають при притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення) повинні регулюватися нормами податкового права, що належать до галузі адміністративного права.

Як випливає з аналізу спектру суспільних відносин, що входять до системи оподаткування та зборів, неоднорідність суспільних відносин у системі оподаткування та зборів унеможливлює використання при регулюванні податковим правом будь-якого одного галузевого методу, але взаємопов'язаність та спорідненість цих суспільних відносин зумовлюють формування методу правового регулювання права як синтез фінансово-галузевого та адміністративно-галузевого методу (оскільки серед норм податкового права домінують норми саме фінансового та адміністративного права). Причому переважає, здається, все-таки адміністративно-галузева складова методу податкового права. Це пояснюється великою роллю при регулюванні системи оподаткування та зборів підпорядкування як за державного галузевого управління, тут економічні методи керівництва мають виключно факультативне (додаткове) значення.

З проведених вище досліджень можна дати таке визначення податкового права, що відбиває його місце у системі права.

Податкове право - міжгалузевий (комплексний) правовий інститут (що складається з норм фінансового, адміністративного, конституційного, муніципального та цивільного права), що регулює суспільні відносини в системі оподаткування та зборів (що є впорядкованою сукупністю владних відносин щодо встановлення та введення податків і зборів, відносин стягнення податків та зборів, а також відносин, що виникають у процесі податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дії (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення) методом правового регулювання, що є синтезом фінансово-галузевого та адміністративно-галузевого методів (з переважанням останнього) за допомогою функціонування специфічного адміністративно-правового режиму у системі оподаткування та зборів; необхідного для впорядкування діяльності системи оподаткування та зборів та ліквідації (випадкових чи навмисних) відхилень її від норми; спрямованого на вдосконалення (у разі потреби) та впорядкування державного управління в системі оподаткування та зборів.

Розглядаючи податкове право з теоретичних позицій, хотілося б відзначити та сформулювати деякі його особливості, які притаманні лише даній підгалузі права.

Як зазначалося вище, з класичних правових позицій для будь-якої галузі права характерні такі основні ознаки (риси):

наявність певного предмета правового регулювання;

наявність методу правового регулювання;

Наявність кодифікованого акта.

Дані риси є основними щодо і формуванні всіх галузей права; вони характерні всім галузей права, наприклад, цивільного, кримінального, адміністративного та інших.

Можна стверджувати, що податкове право - це підгалузь фінансового права, що має галузеві ознаки. При цьому говорити про податкове право як про самостійну галузь права неможливо, оскільки його самостійне «існування»або «відрив»від фінансового права як галузі права неможливе. Процес встановлення, введення та стягування податків і зборів та подальші їх розподіл, перерозподіл та використання нерозривні та не можуть діяти самостійно, незалежно один від одного. Як зазначалося вище, у своїй сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, що є предметом регулювання фінансового права.

Тут необхідно говорити про рідкісний у правової науці випадок, коли сукупність правових норм відповідає всім необхідним вимогам для віднесення їх до галузі права, але за своєю сутністю, в силу своєї специфіки та організаційної структури такою не є, а представляє лише підгалузь права.

Водночас деякі вчені вважають, що в перспективі на базі масиву законодавчих та підзаконних актів складеться податкове право як самостійна галузь. Водночас, погоджуючись з авторами щодо широкої перспективи розвитку цієї підгалузі фінансового права, видається, що «масив» нормативних актів не є основним критерієм галузі права. Тому будь-який «кількісний» розвиток податкового законодавства, з урахуванням зміни його якісних характеристик, швидше за все, призводить, як було зазначено вище, до підгалузі податкового права.

Норми податкового права групуються у дві частини - загальну частинуі особливу частину:

Загальна частина податкового права включає норми, що встановлюють принципи податкового права, систему та види податків і зборів, права та обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків, порядок її добровільного та примусового виконання, порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків.

Таким чином, до загальної частини податкового права входять інститути, які містять у собі положення, які «обслуговують» усі або майже всі інститути особливої ​​частини.

Особлива частина податкового права включає норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації і вони включаються до другої (особливої) частини Податкового кодексу Республіки Білорусь.

І загальна та особлива частина податкового права, будучи частинами системи податкового права, у свою чергу являють собою системи нижчого порядку, що поєднують відокремлені сукупності взаємопов'язаних юридичних норм, відповідно: інститути, субінститути та норми. Інститути податкового права - це взаємопов'язані групи норм, що регулюють невеликі групи видових родинних відносин. Так, до інститутів загальної частини податкового права можна віднести інститут податкового обов'язку, інститут податкового контролю, інститут захисту прав платників податків тощо.

Субінститути, що входять до системи податкового права, в свою чергу є складовими частинами (елементами) інститутів. Наприклад, інститут захисту прав платників податків, що є субінститутом загальної частини податкового права включає такі субінститути як адміністративний захист прав платників податків і судовий захистправ платників податків.

Відповідно до ст.З Податкового Кодексу Республіки Білорусь у податкове законодавство Республіки Білорусь у являє собою систему прийнятих на підставі та відповідно до Конституції Республіки Білорусь нормативних правових актів, яка включає:

Податковий Кодекс Республіки Білорусь та прийняті відповідно до нього закони, що регулюють питання оподаткування: наприклад, Закон Республіки Білорусь «Про державне мито» від 10.01.92 р.

Декрети, укази та розпорядження Президента Республіки Білорусь, що містять питання оподаткування: наприклад, Указ Президента Республіки Білорусь №530 «Про реструктуризацію заборгованості господарських товариств з платежів до бюджету» від 4.04.2002 р.

Постанови Уряду Республіки Білорусь у, що регулюють питання оподаткування та приймаються на підставі та на виконання цього Кодексу, прийнятих відповідно до нього законів, що регулюють питання оподаткування, та актів Президента Республіки Білорусь: наприклад, “Положення про стягнення податків, зборів та інших обов'язкових платежів”, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь у від 20 січня 1999 року.

РОЗДІЛ 2. Податковий процес та процесуальне право.

2.1 Юридичний процес та процесуальне право.

У юридичної науці вже склалося уявлення про податкове право як самостійної підгалузі фінансового права. Спостерігається поступальний та якісний розвиток усіх складових податкового права, якому вже притаманні свій предмет, метод, принципи та відокремлене законодавство.

Перетворення, реформування і кодифікація податкового законодавства, поступове відокремлення податкових відносин і посилення специфіки податково-правового методу регулювання неминуче ведуть до того, що ця підгалузь фінансового права на сучасному етапі стає однією з правових утворень, що швидко розвиваються.

Поява нових правових категорій, безсумнівно, вимагає розробки відповідної теоретичної бази, опрацювання її понятійного апарату з метою вдосконалення правових норм та застосування їх на практиці. З прийняттям Податкового кодексу РБ стало можливим говорити про податковий процес як інститут податкового права.

Перш ніж перейти до визначення категорії «податковий процес», слід зазначити, що такі поняття, як «процес», «процесуальна форма», «юридичний процес», трактуються вченими різних галузей права неоднаково і єдиної думки з цього питання на даний момент не існує .

Проблема процесуальних форм реалізації права є однією з центральних та комплексних проблем юриспруденції, що має величезне теоретичне та практичне значення для розвитку традиційно «непроцесуальних» галузей.

У різних джерелах існують різні підходи до визначення юридичного та процесуального процесу:

а) юридичний процес - це юрисдикційна та інша охоронна діяльність органів правосуддя (діяльність, спрямована на вирішення спорів про право та здійснення правового примусу).

Процесуальне право є сукупністю правових норм, що регулюють суспільні відносини, що виникають у процесі здійснення правосуддя, у зв'язку з ним або у зв'язку з діяльністю, що готує здійснення правосуддя.

б) юридичний процес - це юрисдикційна та інша охоронна діяльність уповноважених органів держави та інших суб'єктів.

Під процесуальним правом розуміється сукупність правових норм, що регулюють діяльність, спрямовану на вирішення спорів про право та здійснення правового примусу.

в) юридичний процес - це вся правозастосовна та правотворча діяльність компетентних органів держави.

Процесуальне право регулює суспільні відносини («організаційні» суспільні відносини), що складаються в процесі правотворчості та в процесі правозастосування норм матеріального права.

г) юридичний процес - це процес реалізації матеріально-правових норм, безвідносно до форм такої реалізації.

Процесуальне право є «інструкцією» з реалізації права матеріального.

д) юридичний процес - це вся юридична діяльність державних органів (правотворча, правозастосовча, установча, контрольна, розпорядча).

Відповідно під процесуальним правом розуміється сукупність правових норм, що регулюють цю діяльність. Зупинимося на двох основних підходах до розуміння юридичного процесу, що виділяються юридичною наукою.

Прихильники теорії судового права дотримуються розуміння юридичного процесу як кримінального та цивільного судочинства. На думку, ідея судового права висловлює як наукову концепцію, а й реально існуюче явище правової науки, само діюче право, «процесуальне право - це судове право; юридичний процес – судовий процес, судочинство».

Таке розуміння процесу та процесуального права як специфічної форми судової діяльності прийнято називати «вузьким», традиційним. Традиційним цей підхід називають тому, що він відображає погляди представників традиційних процесуальних наук на свої галузеві процеси - цивільний, кримінальний, адміністративний - як на юрисдикційну процедуру, спрямовану на вирішення спорів про право та здійснення правового примусу. Прихильниками «широкого» розуміння процесу та процесуального права було запропоновано інше визначення поняття та меж юридичного процесу. Даний підхід полягає в тому, що функції процесуального права не обмежуються лише регламентацією примусу та вирішення спорів про право, що крім цивільного та кримінального процесів у системі так званих матеріальних галузей права є численні норми та інститути, на основі яких здійснюється діяльність із застосування матеріально-правових норм будь-яких галузей права.

Під процесуальною формою слід розуміти сукупність процедурних вимог, що пред'являються до дій учасників процесу та спрямованих на досягнення певного матеріально-правового результату. Іншими словами, процесуальна форма є особливою юридичною конструкцією, що втілює принципи найбільш доцільної процедури здійснення певних повноважень. Таке визначення підходить однаковою мірою для характеристики процесуальної діяльності всіх органів держави, а не тільки органів правосуддя, стосовно яких традиційно використовувалася категорія «процесуальна форма».

Прихильники широкого розуміння юридичного процесу виділяють і основні види юридичного процесу:

Установчий (діяльність уповноважених державних органів та посадових осіб щодо реалізації матеріальних норм, що встановлюють їх правомочності щодо формування, перетворення або ліквідації органів держави);

Правотворчий (діяльність уповноважених органів держави та посадових осіб щодо створення норм права);

Правозастосовний (діяльність уповноважених органів держави та посадових осіб з вирішення індивідуальних справ, що мають юридичне значення; цей вид є домінуючим у системі юридичних процесів);

Контрольний (перевірка відповідності здійсненності та дотримання підпорядкованими суб'єктами нормативно-правових розпоряджень).

Фахівці із загальної теорії права стверджують, що «не всяка врегульована правом процедура здійснення юридичних дій може бути визнана процесом у тому спеціальному юридичному сенсі, який історично склався та прийнятий у законодавстві, на практиці, у науці».

Концепція загального юридичного процесу загалом можлива, оскільки вона, як будь-яка інша правова теорія, відбиває реально існуючі явища.

За широкого розуміння юридичного процесу не допускається жодного приниження ролі та значення правосуддя як специфічної форми діяльності держави. Йдеться лише про те, що правозастосовний процес різноманітний і не може бути зведений лише до вирішення спорів чи справ про правопорушення та лише до діяльності суду.

За характером прийнятих рішень юридичний процес може бути правотворчим та правозастосовним.
Результат правотворчого процесу – нормативні правові акти. Процедури прийняття нормативних актів та ступінь врегульованості цих процедур процесуальними нормами суттєво різняться залежно від органу правотворчості: парламент, Президент, міністр, обласна дума, губернатор області, керівник підприємства тощо. і до набрання чинності він регулюється Конституцією Республіки Білорусь у, законами (наприклад, Закон " Про нормативні правові акти Республіки Білорусь у " від 10 січня 2000 р).
Результат правозастосовчого процесу - прийняття індивідуального юридичного рішення у справі чи питанні. Процедури прийняття правозастосовних рішень різноманітні. Вони прості для органів прокуратури та посадових осіб виконавчо-розпорядчої влади (указ Президента РБ про призначення посаду міністра, наказ керівника прийому працівника працювати тощо. п.). Найбільш складні процедури прийняття актів юрисдикційних органів, правозастосовний процес у яких залежно від характеру прийнятого рішення поділяється на такі види:

1) провадження щодо встановлення фактів, що мають юридичне значення;
2) процес розгляду спорів;
3) процес визначення заходів юридичної ответственности.

Юридичний процес та правова процедура – ​​явища співвідносні, тісно взаємопов'язані, але не ідентичні. Поняття юридичного процесу ширше, бо у разі воно може збігатися з певної комплексної правової процедурою загалом (макропроцедурой).

Слід погодитися з думкою, що юридичний процес має розглядатися як послідовна зміна будь-яких правових явищ, станів, що виникають у житті суспільства та викликаються юридично значущими діями, які здійснюють носії державної влади, громадяни та юридичні особи. Сам рух, зміна юридичних явищ у житті суспільства відбуваються внаслідок дії механізму правового регулювання суспільних відносин.

Юридичний процес у найбільш широкому його розумінні може бути визначений як діяльність (сукупність послідовно вчинених дій) держави, інших суб'єктів юридичних відносин з вироблення правових норм та приведення їх у дію з метою врегулювання життя суспільства, забезпечення правопорядку.

Проте юридична діяльність неспроможна ототожнюватися з юридичним процесом, оскільки останній є її формою (частиною), нормативно встановленої.

Звісно ж, що цікавий для нас юридичний процес характеризується такими ознаками:

1) це свідома, цілеспрямована діяльність;

2) вона полягає у реалізації владних повноважень суб'єктами публічної влади, які взаємодіють один з одним та з невладними суб'єктами;

3) вона запрограмована на досягнення певного юридичного результату, вирішення індивідуально-конкретної справи (ухвалення закону, вирішення спору, покарання винного та ін.);

4) вона документується: проміжні та остаточні підсумки процесуальної діяльності відображаються в офіційних документах;

5) є розгорнута детальна регламентація цієї діяльності юридичними нормами (процесуальна форма).

2.2 Податковий процес та податкове виробництво

Відповідні визначення податкового процесу зустрічаються в юридичній літературі.

Говорячи про податковий процес у широкому розумінні слова, слід розуміти під цим усі процесуальні відносини, пов'язані із забезпеченням права держави на частину майна платника податків у вигляді податкового платежу до відповідного бюджету, та у вузькому, розуміючи під податковим процесом лише ті податково-процесуальні правовідносини, які пов'язані з провадженням з податкового правопорушення. Податковий процес, у традиційному розумінні процесу, включає лише податкову юрисдикцію, яка має як спільні риси, так і низку відмінностей від адміністративної та кримінальної юрисдикції. Податковий процес у сенсі слова реалізується через дві функції: правоустановительную і правоохоронну (юрисдикційну).

Правовстановлювальна функція податкового процесу реалізується через послідовний ряд процедур, що полягають у здійсненні обліку платників податків, контролю за наданням декларацій та інших документів, що відображають діяльність платника податків, надання інформації платнику податків на його запит, ведення реєстру платників податків та деякі інші.

Податковий (адміністративний) процес сприймається як сукупність дій, скоєних податковими органами (посадовими особами) задля реалізації покладених ними завдань і функций. Таким чином, податковий процес сприймається як державно-управлінська діяльність у всьому різноманітті її проявів.

Іншими авторами податковий процес визначається як регламентована нормами права частина бюджетного процесу, що є діяльність органів державної влади, місцевого самоврядування та учасників податкових відносин щодо визначення концепції формування, структури та обсягу державних доходів; коригування чинної системи податків та зборів; утримання об'єктів оподаткування; складу бази оподаткування та розмірів податкових ставок; формування податкового законодавства; розроблення та виконання планів мобілізації податкових надходжень до бюджету та позабюджетних фондів, а також щодо контролю за їх виконанням та дотриманням податкового законодавства.

Слід погодитися з точкою зору, що податковий процес та податкове провадження за своєю сутністю найбільш подібні відповідно до адміністративного процесу та адміністративного провадження, оскільки правове регулювання податкових відносин є частиною загального механізму адміністративно-правового регулювання оподаткування.

У науці адміністративного права висловлювалося кілька точок зору поняття адміністративного процесу:

1) адміністративного процесу немає взагалі; 2) адміністративний процес охоплює весь комплекс заходів щодо реалізації компетенції органів державного управління – від прийняття правового акта до накладення стягнення; а також щодо застосування заходів адміністративного примусу; 4) адміністративний процес включає лише провадження у справах про адміністративні провини; 5) адміністративний процес – порядок розгляду всіх індивідуально-конкретних справ у сфері державного управління.

Деякі автори розглядають адміністративний процес як порядок вирішення індивідуально-конкретних справ у сфері державного управління виконавчими та розпорядчими органами державної влади, а у передбачених законом випадках та іншими державними та громадськими органами, як діяльність, у ході здійснення якої виникають суспільні відносини, що регулюються нормами адміністративно- процесуального права.

Число прихильників широкого розуміння адміністративного процесу значно. Існує думка що реально адміністративно-правові відносини завжди сприймаються лише як процесуальні.

Прихильники розуміння процесу лише як юрисдикційної діяльності будь-яку іншу врегульовану правом систему дій називають процедурою. Представники концепції широкого розуміння процесу ототожнюють процес та процедуру. Виникає питання, як співвідносяться ці поняття.

Одні автори вважають, що внаслідок закріплення чи встановлення процедур правовими нормами вони стають юридичним явищем та перетворюються на процесуальний елемент правопорядку. Сама система дій, що реально здійснюються відповідно до процедури тими чи іншими громадянами, організаціями, органами та посадовими особами, та система правовідносин, що складаються в результаті та за допомогою цих дій, утворюють процес.

Отже, податковий процес реалізується через конкретні правові процедури. Конкретні правові процедури поділяються на макропроцедури (нормативно встановлений загальний порядок дій) та мікропроцедури (частина макропроцедури), що співвідносяться між собою як ціле та його частини.

Процес - сукупність самостійних окремих правових процедур та процедур, що утворюють у сукупності виробництва.

Звернемося до тлумачення слів "процедура" і "процес": "процедура - офіційний порядок дій, виконання, обговорення чогось", "процес - хід, розвиток будь-якого явища, послідовна зміна станів у розвитку чогось".

У загальній теорії права виділяють три основні стадії правового регулювання, саме: стадію нормативної регламентації поведінки людей, тобто. встановлення норм права, стадію виникнення на основі норм права та за наявності відповідних юридичних фактів правовідносин та стадію реалізації суб'єктивних юридичних прав та обов'язків, що виникли у суб'єктів правовідносин.

Отже, під час правового регулювання державою громадських відносин відбувається послідовна зміна юридичних явищ, тобто. рух їх від стану розробки та прийняття правових норм до стану впорядкованості на основі цих норм окремих сторін життя суспільства.

Податковий процес у найширшому його розумінні може бути визначений як діяльність (сукупність послідовно вчинених дій) держави, інших суб'єктів юридичних відносин щодо вироблення правових норм та приведення їх у дію з метою врегулювання податкових правовідносин.

Як зазначалося вище, зв'язок фінансового права з адміністративним є безперечним, проте розглядати поняття податкового процесу неможливо у відриві від інших структурних частин фінансового права, зокрема у відриві від бюджетного права. Звісно ж, тут також буде доречна аналогія, адже особливе місце бюджетного права зумовлено зрештою центральним місцем бюджету у фінансовій системі Білорусії, з яким взаємопов'язані всі інші ланки фінансової системи.

Слід також звернути увагу, що вже давно в юридичній науці «прижилися» такі поняття, як законодавчий і виборчий процеси, бюджетний процес; і ці процеси ні в кого не асоціюються із суперечкою про право, із судочинством.

Одним із правових інститутів, що входять до підгалузі бюджетного права, є бюджетний процес – складова частина бюджетного права.

У фінансово-правовій науці під бюджетним процесом розуміється встановлений правовими нормами порядок складання, розгляду та затвердження проектів бюджетів та державних позабюджетних фондів, виконання цих бюджетів, а також складання, розгляду та затвердження звітів про їх виконання.

З цього поняття випливає, що бюджетний процес - це складний правовий механізм, у якому виділяються такі стадії:

Складання проектів бюджетів та державних позабюджетних фондів;

Розгляд та затвердження проектів бюджетів та державних позабюджетних фондів;

Складання, розгляду та затвердження звітів про виконання бюджетів та державних позабюджетних фондів.

На всіх стадіях бюджетного процесу має місце державний фінансовий контроль. Характерною рисою бюджетного процесу є його безперервність у часі.

З урахуванням вищевикладеного, розглядаючи податкове право як самостійну підгалузь фінансового права, можна дати визначення податкового процесу в наступному вигляді:

Податковий процес - вид юридичного процесу, що є нормативно встановлену форму впорядкування діяльності суб'єктів права щодо встановлення, введення, обчислення та сплати податків і зборів. Контролю за цією діяльністю, оскарженню актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також залученню до податкової відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Як очевидно з цього визначення, податковий процес розбивається деякі складові, однією з є етап встановлення і запровадження податків і зборів.

Звісно ж, необхідність включення до податкового процесу етапу встановлення та запровадження податків і зборів обумовлена ​​тим, що державне управління податковими відносинами має початок саме на стадії встановлення, зміни чи скасування тих чи інших податкових платежів.

Передумовою та умовою успішного формування доходної частини бюджетів, а, отже, і покриття державних видатків, може бути лише одне: прийняття державно-управлінських рішень з питань встановлення, зміни чи скасування податків.

Глава 3. Податковий правотворчий процес.

3. 1. Поняття правотворчого (законодавчого) процесу.

Правотворчість як універсальний процес формування та розвитку нормативних правових актів має складну внутрішню будову. Структуроутворюючими компонентами правотворчості є: суб'єкт правотворчості, регламенти правотворчості, що цілепокладають на певні види правових актів; предмет правового регулювання; оптимізація форми та змісту правового акта перелічені компоненти визначають правотворчість як родове поняття відмінне від інших доданків державного управління. Правотворчість залежно від суб'єкта та ознак правового акта може бути кваліфіковано на декілька видів: законотворчість; підзаконну правотворчість; регіональна нормотворчість; пряме безпосереднє правотворчість; договірна нормотворчість.

Метою законотворчості є «народження» Закону як акта вищої юридичної сили, покликаного регулювати суспільні відносини, що виникли. Питанням, які мають найважливіше державне значеннята які можуть бути врегульовані лише Законом, належать рішення у галузі бюджету та податків.

Нормотворчість як функція та обов'язок держави передбачає її відповідну спеціалізацію. На державному та регіональному рівнях органи представленої влади складають перспективні та поточні (річні) плани розгляду та ухвалення відповідних Законів.

У організації правотворчості важливе місце належить інформації. На всіх стадіях правотворчого процесу, починаючи із законодавчої ініціативи та закінчуючи опублікуванням тексту Закону.

У ЗМІ опрацьовуються значний масив різноманітної інформації, яку можна дифіринкувати на необхідну: ініціаторам законопроекту; інстанціям, які безпосередньо працюють над текстом Закону; парламентаріям під час розгляду та ухвалення закону; і нарешті, необхідний для широких мас, щоб вони сприйняли знову «спечений» Закон не лише як формальний результат професійної діяльності чиновників та парламентаріїв, а як об'єктивну необхідність укладання правових неврегульованих чи недостатньо врегульованих суспільних відносин.

Для досягнення предметної змістовності правового акта при його підготовці використовуються різного виду інформація: про фактичний стан регульованої об'єктом галузі суспільних відносин; про наявність правових актів у цій галузі; про іноземний досвід правового регулювання даної галузі суспільних відносин; про можливі наслідки дії Закону; про наявність наукової концепції з цього питання; думки та висновки експертизи. На кожній із стадій законодавчого процесу переважним може бути один із перелічених видів інформації.

Чільну та специфічну побудову Закону у правовому сенсі потребує особливо ретельного його «технологічного» оформлення. У юридичній літературі така «технологія» позначається поняттям законодавча техніка, під якою розуміється система правил та прийомів найбільш раціональної організації та логічно послідовного формування Законів (і підзаконних актів) відповідно до їхньої сутності та змісту.

Будь-який нормативно-правовий акт має відповідати таким вимогам (ст. 9, 23 Закону України "Про нормативно-правові акти Республіки Білорусь" від 10.01.2006): 1) узгодженість нормативного правового акта з іншими нормативними правовими актами; 2) прийняття (видання) нормативного правового акта уповноваженим на те державним органом (посадовцем) у межах його компетенції; 3) відповідність нормативного правового акта нормотворчої техніки; 4) прийняття (видання) нормативного правового акта у порядку та за формою, встановлених законодавствомРеспубліка Білорусь; 5) відповідати принципам нормотворчої діяльності (конституційності, науковості, пріоритету загальновизнаних принципів міжнародного права та ін.).

Якоюсь мірою законодавча техніка має бути константною, чітко визначеною у процедурному відношенні. Однак, як і всі інші види інтелектуальної діяльності, вона постійно збагачується не лише за рахунок удосконалення законодавчого інформування, а й унаслідок запозичення сучасних інформаційних технологій. Законодавча практика не може не мати творчого характеру через те, що вона постійно відчуває на собі вплив довкілля.

Усі стадії, принципи, правила і прийоми правотворчості спрямовані створення ефективного, чинного Закону рівнозначно іншому відкриттю у науці. В інших джерелах є інше розуміння правотворчості. Ми під правотворчістю розумітимемо процес створення правових норм шляхом ухвалення нормативних правових актів.

У кожному розумінні правотворчості (як діяльність, і процесу) воно пов'язані з певної процедурою, тобто. логічно та юридично обґрунтованому порядку дій, що забезпечують прийняття нормативного правового акта. Правотворчу процедуру не слід розглядати виключно у формальній її оболонці, хоча з точки зору юридичної техніки це важлива обставина, але і як механізм, що забезпечує розробку та прийняття саме тих нормативних правових актів, потреба в яких для громадського організму є найбільш актуальною. Вочевидь узаконення одностатевих шлюбів має передувати правове регулювання у сфері сприятливої ​​для цієї держави демографічного становища.

Правотворча процедура визначає якість та зміст нормативного правового акта як у силу компетентного використання арсеналу юридичної техніки, так і, наприклад, у зв'язку з визначенням кола особи, які беруть участь у правотворчому процесі.

Власне правотворчість - це діяльність з підготовки, обговорення, затвердження та опублікування нормативних актів, що здійснюється компетентними органами. Як будь-яка процесуальна діяльність правотворчість є офіційний порядок здійснення юридично значущих дій. Відповідно, виникає низка взаємозалежних взаємовідносин, наприклад, правовідносини щодо підготовки та прийняття нормативного акта, тобто. відповідні права та обов'язки. Як будь-яка процесуальна діяльність правотворчість виникає лише за наявності певного юридичного факту. Підставою виникнення правотворчого процесу є ухвалення офіційного рішення щодо підготовки проекту нормативного акта. У якій формі це рішення не виражалося, воно є юридичним актом, який створює правничий та обов'язки. Необхідно обмежити дії, що передують правотворчої діяльності від процесуального початку цієї діяльності, оскільки матеріали печатки, висловлювання політичних діячів та науковців, пропозиції державних та громадських організацій про вдосконалення законодавства ще не свідчать про початок правотворчого процесу, тобто. процесуальних відносин не виникають. Подібні пропозиції є соціально-політичними передумовами та підставами правотворчої діяльності. Саме з моменту прийняття офіційного рішення про підготовку проекту нормативного акта виникає певне правовідносини, і з цього моменту всі дії щодо створення нормативного акта якісно відрізняються від дій, які раніше відбувалися передумов.

Незважаючи на різні види та особливості правотворчого процесу можна виділити загальні стадії та принципи. Говорячи про стадії правотворчого процесу, визначимо її як самостійний етап процедурних дій щодо формування державної волі, організаційно відокремлений комплекс тісно пов'язаних між собою дій, спрямованих на створення даного нормативного акта. Стадія правотворчої діяльності завжди виступає етапом процесу з підготовки та надання офіційного значення нормативному акту. Визначення кількості стадій залежить від розуміння сутності правотворчого процесу. Деякі вчені, визначаючи правотворчість як процедуру офіційного походження проекту нормативного акта у правотворчому органі, виділяють стадії законодавчої ініціативи, обговорення законопроекту, його ухвалення та опублікування. Інші, крім стадії законодавчої ініціативи, виділяють і такі стадії, як «рішення компетентного органу про необхідність вивчення акта, вироблення його проекту, включення до плану законопроектних робіт тощо; розробка проекту нормативного акта та його попереднє обговорення; розгляд проекту нормативного акта у тому органі, який уповноважений його ухвалити; ухвалення нормативного акта; доведення змісту прийнятого акта до адресата.

Звісно ж, що найбільш вдалими є широке розуміння правотворчості, тобто. включення до цього процесу діяльності з підготовки та обговорення проектів нормативних актів, у якій беруть участь інші державні органи, громадські організації, широкі кола громадськості. На підставі такого розуміння і більш розгорнутою видається класифікація стадій правотворчого процесу в якій автори виділяють стадії двох основних етапів правотворчості: «Перший – попереднє формування державної волі, що зовні виражається у складанні проекту нормативного акту. Ця ситуація має підготовчий характері і складається з дій, які безпосередньо породжують правових норм. Вона створює основу наступних стадій, будучи причиною прийняття акта. Тут можна виділити низку самостійних етапів: ухвалення рішення щодо розробки проекту акта, підготовка проекту, його обговорення, узгодження та доопрацювання. Другий - офіційне зведення державної волі до норми права, тобто. видання нормативного акта. На цьому етапі правотворчого процесу вирішальне значення має діяльність самого правотворчого органу. Сюди належить внесення проекту на обговорення правотворчого органу, безпосереднє обговорення проекту, ухвалення нормативного акта та його опублікування». Перелічені стадії притаманні всім видам правотворчості. Найбільш повно вони виявляються при виданні законів найвищими законодавчими органами держави. Ця діяльність найповніше моделює правотворчий процес, і хотілося б зупинитися докладніше у ньому з погляду стадійності, як із видів правотворчества.

Законотворчість та правотворчість є аж ніяк не синонімами. Як поділяють категорії «система права» та «система законодавства», так і поділяються поняття правотворчості та законотворчості. Поняття правотворчості ми вже наводили вище, що варто розуміти під законотворчістю?

Законотворчість - це вид державної діяльності, з якого воля певної, більш-менш численної, групи людей зводиться у ранг закону і виявляється у нормі права у конкретному джерелі права.

На відміну від правотворчості метою законотворчості є створення закону (законодавчого акту).

Законотворчість - стрижень правотворчості, його найважливіша складова частина, тому законотворчості властиві загальні властивості для всіх різновидів правотворчості.

Якщо правотворчість - це діяльність з підготовки, обговорення, затвердження та опублікування нормативних актів, що здійснюється компетентними органами, то законотворчість - діяльність з підготовки, обговорення, затвердження та опублікування законодавчих актів.

Законотворчий процес представляє особливий вид діяльності, що має суто інтелектуальний характер, складний за змістом, здійснюваний у властивих йому формах з використанням спеціального юридичного «інструментарію» (методів), регламентований декількома видами правил, визначальних порядок підготовки, обговорення та прийняття законопроекту. Сутність законодавчого процесу становить, як зазначалося, формування національної волі, що виступає змістом правових норм.

3.2. Встановлення та запровадження податків.

Фактичного стягування з платника податків будь-якого податкового платежу обов'язково передують дві послідовні та взаємопов'язані законодавчі процедури, з яких обумовлюється сама юридична можливість оподаткування особи податком. На жаль, цей аспект не знайшов свого відображення та дослідження практично в жодному навчальному посібнику про податки. Проте роль процедур встановлення та запровадження податку не можна недооцінювати.

Встановлення податку -первинне нормотворче дію, прийняття нормативного акта, з якого конкретний податковий платіж визначається як і знаходить своє місце у діючої податкової системі держави. Це своєрідне законодавче проголошення, юридичне "створення" податку як обов'язкового платежу. Встановлення податку безпосередньо передбачає можливість запровадження податку відповідної території у межах країни чи лише регіону.

Введення податку- вторинна нормотворча дія, прийняття відповідного нормативного акта, що детально регламентує умови, порядок та процедуру фактичного стягування того чи іншого податку до бюджету. При введенні податку мають бути визначені суттєві елементи податкових зобов'язань (наприклад, Закон РБ "Про набрання чинності загальною частиною податкового кодексу Республіки Білорусь" від 4 січня 2003р.).

Інакше кажучи, щоб конкретний податковий платіж міг бути фактично внесений платником податків чи стягнуто з нього, спочатку його необхідно встановити (тобто. передбачити можливість його стягування), а потім увести, тобто. визначити як він стягуватиметься та визначити суттєві елементи податкового зобов'язання.

Встановлення та запровадження податку породжує обов'язок його сплати. Стягнення податку провадиться поза бажанням і згодою платника податків. У разі ухилення від сплати податку включається механізм жорсткого примусу: податок стягується в примусовому порядку через суд, або шляхом односторонніх дій податкового органу. При цьому платник податків може бути притягнутий до адміністративної, а в окремих випадках і до кримінальної відповідальності.

Кількість запроваджених і встановлених податків, зазвичай, не збігається, але у разі число запроваджених податків неспроможна перевищувати кількість встановлених податків, оскільки невстановлені податки неможливо знайти запроваджено.

Право встановлювати державні податки та інші платежі, що входять до податкової системи Республіки Білорусь, - компетенція Парламенту та Президента Республіки Білорусь, встановлення місцевих податків і зборів є правом місцевих органів представницької влади.

Порядок встановлення, запровадження, зміни та припинення дії республіканських податків, зборів (мит) регулюється ст. 11 ПК РБ. Встановлення, запровадження, зміна та припинення впливу республіканських податків, зборів (мит) здійснюються прийняттям закону про внесення змін і доповнень до ПК РБ чи Президентом Республіки Білорусь у.

Закони про встановлення, введення нових, крім передбачених ПК РБ, або припинення дії введених республіканських податків, зборів (мит), а також про внесення змін до чинних республіканських податків, зборів (митів) щодо визначення платників, податкових ставок, податкової бази, податкових пільг, порядку обчислення, порядку та строків сплати приймаються при затвердженні бюджету Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік і набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком його прийняття. У виняткових випадках зазначені закони можуть прийматися при уточненні бюджету Республіки Білорусь на поточний фінансовий (бюджетний) рік та (або) мати інший термін набрання чинності, але не раніше дня їх опублікування або доведення до загального відома іншим передбаченим законом способом.

Порядок встановлення, запровадження, зміни та припинення дії місцевих податків та зборів регулюється ст. 12 ПК РБ. Місцева Рада депутатів має право встановити, ввести в дію або не встановлювати, не вводити або припинити дію раніше запровадженого ним будь-якого з місцевих податків та зборів.

Нормативні правові акти (рішення) про встановлення, запровадження та припинення дії місцевих податків і зборів, а також про внесення змін до чинних місцевих податків і зборів щодо визначення податкових ставок, податкових пільг, порядку обчислення, порядку та строків сплати приймаються при затвердженні відповідного місцевого бюджетуна черговий фінансовий (бюджетний) рік і набирають чинності не раніше ніж 1 січня року, наступного за роком його прийняття. У виняткових випадках зазначені нормативні правові акти (рішення) можуть прийматися при уточненні відповідного місцевого бюджету на поточний фінансовий (бюджетний) рік та (або) мати інший строк набрання чинності, але не раніше дня їх опублікування або доведення до загального відома іншим передбаченим законом способом .

Рішення про встановлення, введення, зміну та припинення дії місцевих податків і зборів публікуються або доводяться до загального відомості іншим передбаченим законом способом, набирають чинності після їх офіційного опублікування та надсилаються місцевими Радами депутатів, що їх встановили, до фінансових та податкових органів відповідної адміністративно-територіальної одиниці десятиденний термін із дати їх прийняття.

Податок вважається встановленим у тому випадку, якщо дотримано необхідної правової процедури його узаконення, а також визначено платники податків та обов'язкові елементи оподаткування, а саме: 1) об'єкт оподаткування; 2) предмет оподаткування; 3) одиниця оподаткування; 4) податкова база; 5) податкова ставка; 6) порядок та строки сплати податку; 6) суб'єкт оподаткування

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки та збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їхнього використання платником податків.

Об'єкт оподаткування – предмет, що підлягає оподаткуванню (дохід, майно, продукція). Іноді назва податку обумовлена ​​об'єктом, наприклад прибуток, додана вартість. На об'єкт податку має обов'язково вказувати закон. Інакше або за нечіткого визначення об'єкта у платника податків немає обов'язку сплачувати податок.

Предмет оподаткування є події, речі та явища матеріального світу, які зумовлюють та визначають об'єкт оподаткування (квартира, земельна ділянка, економічний ефект (вигода), товар, гроші). Сам собою предмет оподаткування не породжує податкових наслідків, тоді як певний юридичний стан суб'єкта щодо нього є основу виникнення відповідних податкових зобов'язань.

Одиниця оподаткування - одиниця виміру об'єкта. Так, за земельним податком одиницею є гектар, у ряді випадків одиницею є грошова одиниця, тобто. білоруський рубль.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування і служить у тому, щоб кількісно висловити предмет оподаткування.

Податкова ставка є величиною податку одиницю оподаткування. Залежно від побудови податків, розрізняють тверді та пайові ставки. Тверді ставки встановлюють у повній сумі на одиницю об'єкта. Наприклад, із земельного податку вона виявляється у рублях на один гектар землі. Пайові ставки виражаються у певних частках до об'єкта оподаткування.

Порядок обчислення сплати податку обов'язок обчислити суму податку, яка покладається на платника податків, особу, яка виплачує дохід, податковий орган. У Білорусі застосовуються всі три перелічені порядки. Так, з податку на прибуток, ПДВ, акцизів підприємство самостійно обчислює податки виходячи з даних бухгалтерської документації. Земельний податок фізичні особи сплачують за повідомленнями податкових органів. Податок на прибутокгромадян обчислюється бухгалтеріями підприємств.

До суб'єкта оподаткування належить платник податків. Під платниками податків розуміються організації та фізичні особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок сплачувати податки. З поняттям "суб'єкт оподаткування" тісно пов'язане поняття "носій податку" - особа, яка несе тяжкість оподаткування в результаті. Податок сплачується рахунок власних коштів суб'єкта оподаткування.

Важливу роль податковому праві грають економічні зв'язку платника податків із державою, будуються з урахуванням принципу постійного місцеперебування (резидентства). Платників податків поділяють на резидентів (мають постійне місцеперебування у певній державі) та нерезидентів (що не мають у ньому постійного місцеперебування). У резидентів оподаткуванню підлягають доходи, одержані як на території цієї держави, так і поза нею (повний податковий обов'язок), у нерезидентів - лише доходи, отримані з джерел у даній державі (обмежений податковий обов'язок).
Для юридичних істот значний вплив на порядок та розміри оподаткування мають організаційно-правова форма підприємства, форма власності, чисельність працюючих на підприємстві, а також вид господарської діяльності.

Глава 4. Юрисдикційні податково-правові процедури.

4.1. Податковий контроль як самостійне провадження податкового процесу.

Думки вчених про межі та зміст провадження у справах про податкові правопорушення розходяться.

Перша думка зводиться до ідентифікації провадження у податковому правопорушення з виробництвом податкового контролю.

Так, на прикладі виїзної податкової перевірки виділяють такі стадії провадження у справах про податкові правопорушення: 1) збір інформації та матеріалів про податкове правопорушення; 2) розгляд справи та винесення рішення; 3) перегляд рішення (залишення рішення в силі); 4) виконання остаточного рішення.

При цьому стадія порушення справи починається з прийняття рішення керівником (його заступником) податкового органу про призначення податкової перевірки платника податків, вивчення порядку розрахунку та внесення податкових платежів платником податків до бюджету, виявлення факту податкового порушення, здійснення та процесуального закріплення дій щодо збору фактичних обставин, оформлення результатів податкової перевірки та подання матеріалів податкової перевірки керівнику податкового органу для розгляду.

Відзначу певну суперечність у такому підході виділення стадій. До стадії «порушення справи в ході перевірки» не може входити така процесуальна дія, як «ухвалення рішення керівником (його заступником) податкового органу про призначення податкової перевірки платника податків», оскільки вона передує цій самій перевірці. Так само помилково включати в цю стадію «вивчення порядку розрахунку та внесення податкових платежів платником податків до бюджету», оскільки воно є змістовною частиною виробництва з податкового контролю, і саме по собі не означає автоматичне виявлення ознак податкових правопорушень.

Існує позиція, згідно з якою провадження у справах про податкові правопорушення, передбачені ПК РБ, є специфічною формою податкового контролю. Тут наголошується на взаємозв'язку між такою формою податкового контролю, як виїзна податкова перевірка, в рамках якої проходить розпізнання та доведення обставин податкового правопорушення, та іншою формою у вигляді реагування на її результати за рахунок прийняття рішення про застосування фінансових санкцій.

Вирішення цього питання багато в чому визначає відмінність провадження з податкових правопорушень від адміністративного провадження, податкового контролю від адміністративного розслідування як стадії адміністративного провадження.

Як зазначалося раніше, такої стадії адміністративного провадження як, виявлення та порушення справи посадовцем, що визначає початок дій, спрямованих на збір доказів, що підтверджують вчинення адміністративного проступку, у податковому процесі практично немає. Контрольно-перевірочні заходи носять у своїй плані безвідносно до фактів і сигналів ззовні, що вказує на наявність податкового правопорушення, що визначає основну різницю між ними.

Відповідно, розглядаючи адміністративне провадження як певний порядок послідовних та взаємозумовлених дій, не можна говорити про провадження податкового контролю як про форму адміністративного розслідування, оскільки привід до початку адміністративного розслідування спочатку відсутній. Для отримання відповідного сигналу або інформації щодо такого виду правопорушення, що важко виявляється, як податкове, необхідно провести перевірку і провести розпізнання ознак правопорушень, отримати хоча б мінімальний обсяг відповідної інформації про правопорушення.

Етимологічний корінь розслідування - "слід" передбачає саме наявність ознак, слідів, що вказують на правопорушення. У цьому випадку дії уповноваженого органу щодо порушення та розслідування конкретної справи носитимуть правоохоронний характер, тоді як дії з виробництва податкового контролю спочатку мають характер регулятивний. У літературі зазначається, що початок адміністративного розслідування – процес порушення справи – є психологічним, вольовим актом, що не оформляється у процесуальну форму. Окреме провадження податкового контролю є тією основою, яка дозволяє обґрунтовано порушити відповідну справу про податкове правопорушення та юридично-формалізовано оформити психологічно вольовий акт порушення провадження з податкового правопорушення складанням акта податкової перевірки. Тобто акт податкової перевірки в даному випадку і буде приводом для початку адміністративного розслідування.

Продовження розглядуваного питання слід звернути увагу і на різницю в процесуальному порядку оформлення адміністративного розслідування та провадження з податкового контролю.

Так, при виробництві податкового контролю посадова особа має скласти акт про проведену перевірку (п. 1 ст. 78 ПК РБ), навіть якщо в ній не буде виявлених порушень, що багато в чому підкреслює специфіку податкового контролю як процесуальної дії. Протокол про адміністративне правопорушення (ст. 234 КпАП РБ) як документ, який фіксує закінчення розслідування, у цій ситуації складатися взагалі нічого очікувати через відсутність виявлених правопорушень.

Важливим моментом, що характеризує сутність провадження з податкового контролю, є односторонні активні дії уповноваженого органу щодо перевірки та виявлення порушень, де праву податкового органу протистоїть обов'язок контрольованих суб'єктів, зокрема надавати відповідні об'єкти для перевірок, давати свідчення тощо. і т.п. На цій стадії гарантії прав платника податків забезпечуються суворою процесуальною формою податкового контролю, заснованої на законі, де учасники податкових відносин перебувають не в підпорядкуванні платників податків податковим органам (субординація), а в підпорядкуванні обох сторін закону, що забезпечується дією конституційного принципу рівності.

З викладеного, можна дійти невтішного висновку у тому, що податковий контроль відрізняється від адміністративного розслідування як правової природою, і обсягом здійснюваних дій. Податковий контроль можна розділити на дві умовні частини, що не мають окремої процесуальної форми: 1) контрольно-перевірочні дії та розпізнавання правопорушень; 2) збір інформації та отримання доказів із подальшим процесуальним закріпленням виявлених податкових правопорушень.

Таким чином, не можна погодитись повною мірою з думкою про те, що податковий контроль представляє за своєю суттю «податкове розслідування», оскільки воно становить лише його другу частину і залежить від результатів першої частини виробництва власне контролю.

Можна не погодитись з думкою про відсутність у Податковому кодексі відповідного набору та процесуального порядку застосування податкових перевірочних дій (витребування документів, їх виїмка, експертиза). Аналіз ст.ст. 70-77 ПК РБ дозволяє визначити межі та рамки здійснення дій у рамках податкового контролю, зокрема, витребування документів здійснюється в рамках камеральної та виїзної податкової перевірки (ст. 70, 71 ПК РБ), вилучення документів та предметів - при здійсненні тільки виїзної податкової перевірки та на підставі мотивованої постанови посадової особи, яка здійснює виїзну податкову перевірку (ст. 76 ПК РБ), тощо. Встановлення конкретних термінів проведення виїзної податкової перевірки (ст. 71) забезпечує тимчасову визначеність дій посадових осіб у межах податкового контролю, що додаткової гарантією прав платників податків.

Підсумовуючи вищесказане, хочу зазначити, що податковий контроль є окремим виробництвом податкового процесу і є сукупністю контрольно-перевірочних дій, що здійснюються у встановленій законом процесуальній формі, спрямованих на власне контроль, розпізнавання, розслідування та закріплення податкових правопорушень, результати яких є підставою для порушення провадження з податкових та адміністративних правопорушень.

Таким чином, до характерних відмінностей провадження податкового контролю від адміністративного розслідування або провадження за податковими правопорушеннями можна віднести наступне:

1) З підстав виникнення податкового контролю. Відсутність приводу та стадії порушення податкового контролю, пов'язаних з наявністю ознак правопорушень. Виробництво податкового контролю носить переважно плановий характері і зумовлено правом податкового органу проводити перевірку лише за певний період.

2) За процесуальним оформленням виробництва податкового контролю. Акт перевірки як документ, що фіксує результати контрольно-перевірочних дій, складається в обов'язковому порядку та незалежно від виявлених перевіряючими порушень.

3) За обсягом змісту дій, що проводяться. Включає: 1) контрольно-перевірочні дії та розпізнання правопорушень; 2) збирання інформації та отримання доказів скоєних правопорушень з подальшим процесуальним закріпленням виявлених правопорушень.

4) За обсягом прав організацій стадії виробництва податкового контролю. Відсутність нормативно встановлених прав платника податків доводити в будь-якій процесуальній формі свою невинність при виробництві податкового контролю в силу самого факту відсутності на стадії початку та безпосереднього провадження податкового контролю, закріплених у відповідній процесуальній формі ознак правопорушень. Складений у порядку ст. 78 НК РБ акт перевірки утворюється лише на заключній стадії та фіксує закінчення провадження з податкового контролю.

5) Результати провадження податкового контролю, виражені в акті податкової перевірки, є підставою та приводом для початку адміністративного розслідування та застосування всіх передбачених
КоАП коштів та методів виявлення та закріплення обставин, що свідчать про адміністративне правопорушення, а також підставою для провадження у справі про податкове правопорушення.

4. 2. Поняття та види заходів податково-процесуального примусу

Якщо категорії «податковий процес» та «податкове виробництво» вже досить міцно увійшли до наукового ужитку, то використання словосполучення «заходи податково-процесуального примусу» потребує додаткового теоретичного обґрунтування, тим більше, що відповідного визначення у законодавстві немає. Хоча фактична наявність таких заходів у системі державного примусу у сфері податків і зборів тією чи іншою мірою визнається багатьма авторами. Наприклад, в одній із робіт наголошується, що «у переважній більшості випадків процесуальними є податкові норми, що визначають порядок примусового виконання платником податків обов'язки щодо сплати податку, порядок здійснення податковими органами податкового контролю».

Очевидно, що примус у цьому випадку носить односторонній характер, оскільки походить від держави і направлений щодо платника податків або інших платників податків, включаючи платників зборів, банки. Те, що держава виступає у податкових відносинах як сильна сторона, яка встановлює «правила гри» і має можливість забезпечувати виконання цих правил шляхом застосування державного примусу, зазначають інші автори.

Як зазначалося, безпосередньо примус від імені держави здійснюється уповноваженими органами. У сфері оподаткування як такі виступають органи податкового адміністрування, включаючи фінансові, податкові, митні органи та органи державних позабюджетних фондів. Не випадково звертається увага на те, що в інтересах економічних завдань держави податкові органи повинні мати широкі повноваження, зокрема їх необхідно наділити правом захищати їх через примус платника податків до повного виконання ним своїх зобов'язань.

Зайве вказувати на те, що застосування податково-процесуальних примусових заходів підпорядковане суворій процедурі, передбаченій законодавством про податки і збори. Порушення відповідного порядку ставить під сумнів законність дій.

Метою застосування заходів податково-процесуального примусу є попередження протиправного та стимулювання належної поведінки оподатковуваних осіб у плані сумлінного виконання ними своїх обов'язків та виключення обставин, що перешкоджають нормальній діяльності податкових органів у вигляді адекватного правового впливу.

З урахуванням цього заходи податково-процесуального примусу визначено як особливу групу заходів державного правового примусу у сфері податків та зборів, які застосовуються у суворій відповідності до передбаченого законом процесуальним порядкомщодо оподаткованих осіб органами податкового адміністрування з метою створення умов для виконання покладених на них завдань, а також забезпечення належного рівня виконавчості та підтримки податкової дисципліни. Основна особливість зазначених заходів полягає в тому, що, на відміну від інших заходів процесуального примусу, що використовуються у сфері податків і зборів, їх застосування супроводжується додатковими обтяженнями або позбавленнями виключно організаційного та майнового характеру.

У зв'язку з цим виникає необхідність виявити ті юридичні конструкції, з-поміж передбачених законодавством про податки та збори, які можуть бути зараховані до заходів податково-процесуального примусу, тим більше що легальне їх визначення як такі відсутнє.

Окремі правознавці з позицій адміністративного права зазначають, що у законодавстві про податки та збори передбачено застосування заходів адміністративного примусу не тільки у вигляді адміністративної відповідальності (податкові штрафні санкції), а також заходів адміністративного припинення (проведення виїзних та камеральних податкових перевірок), заходів процесуального забезпечення ( вимога у платника податків письмових пояснень), заходів матеріального забезпечення (запорука, порука, арешт майна платника податків, пеня як позитивна гіпотетична санкція). При цьому окремим компонентом у комплексі адміністративного примусу є фінансові санкції (стягнення недоїмки з податку (збору), пеня як негативна санкція реального виконання). Далі вказується, що податкові органи проводять також деякі заходи, спрямовані на профілактику та запобігання правопорушенням у цій сфері. Вони дають письмові роз'ясненняз питань застосування законодавства про податки та збори, доводять до відома платників податків відповідну інформацію на їх запити, проводять консультаційні семінари. Але оскільки такі заходи не є примусовими і не пов'язані з конкретним правопорушенням, хоча й спрямовані на попередження деяких помилок платників податків, що найчастіше зустрічаються, навряд чи буде обґрунтовано відносити їх до заходів адміністративного примусу.

Визначальним критерієм щодо складу податково-процесуальних заходів має бути те, що вони полягають у скоєнні уповноваженими органами та його посадовими особами певних дій, які мають примусовий, обтяжливий характер стосовно оподаткованих особам, обмежують останніх у правах і супроводжуються різними їм позбавленнями характеру. На підставі застосування заходів податково-процесуального примусу лежить факт скоєння податкового правопорушення чи наявність інших обставин, які потребують відповідного правового реагування з боку органів податкового адміністрування.

Усі заходи податково-процесуального примусу передусім поділяються залежно від цього, у межах якого податкового виробництва передбачено їх застосування. Для цього насамперед необхідно визначитися із складом цих виробництв. Існує думка, що, виходячи зі структури ПК РБ, виділяється п'ять основних цілей податкових процедур: здійснення обліку та інформування; коригування порядку чи результатів виконання податкових зобов'язань платником податків, податковим агентом, платником збору; примусове забезпечення виконання податкового зобов'язання; здійснення податкового контролю; вирішення податкових спорів. Відповідно на основі цільового критерію є можливим віднести податкові процедури до п'яти типів виробництв: облікового, коригувального, забезпечувального, контрольного та юрисдикційного (податкового процесу). Проте більшою мірою структурі ПК РБ відповідає класифікація, відповідно до якої виділяються: провадження щодо виконання та забезпечення обов'язків зі сплати податків і зборів, податково-контрольне провадження, провадження у справах про податкові правопорушення провадження за скаргами громадян на незаконні дії органів податкового адміністрування та їхніх посадових осіб.

Послідовний аналіз зазначених видів податкових виробництв дозволяє зробити висновок, що лише окремі передбачають застосування заходів податково-процесуального примусу. Зокрема, до таких належать провадження щодо виконання та забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів та податково-контрольне провадження. Інші податкові провадження або зовсім не передбачають застосування будь-яких примусових заходів (провадження за скаргами громадян на незаконні дії органів податкового адміністрування та їх посадових осіб), або обмежуються застосуванням заходів податкової відповідальності (провадження у справах про податкові правопорушення). Пояснюється це тим, що саме під час виконання обов'язків зі сплати податків і зборів, у тому числі примусового, а також під час здійснення податкового контролю виникає необхідність застосування податково-процесуальних заходів щодо недобросовісних платників податків та інших осіб, які протидіють діяльності податкових органів.

Виробництво щодо виконання та забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів передбачає цілу низку заходів податково-процесуального примусу, до яких належать:

- стягнення податку, збору (мита), пені за рахунок грошових та за рахунок готівкових коштів на рахунках платника (іншої зобов'язаної особи) - організації (ст. 56, 57 ПК РБ)

Стягнення податку, збору (мита), пені з допомогою майна платника (ст. 59 НК РБ)

Накладення арешту на майно платників податків (ст. 54 ПК РБ);

Примусове стягнення пені (ст. 55 ПК РБ);

Вимагання документів та запит іншої інформації під час проведення податкової перевірки (ст. 75 ПК РБ);

Вилучення документів під час проведення податкової перевірки (ст. 76 ПК РБ);

Призупинення у випадках, встановлених податковим кодексом, операції платників (інших зобов'язаних осіб) за їх рахунками у банках (п. 1.8 ст. 81 ПК РБ).

Можливо, окремі з наведених вище юридичних конструкцій більшою мірою відносяться на рахунок інших податково-правових інститутів та категорій, проте вони також цілком відповідають виробленому визначенню заходів податково-процесуального примусу. Принаймні, всі вони передбачають вчинення уповноваженими органами та його посадовими особами процесуальних дій, які більшою чи меншою мірою носять примусовий, обтяжливий характер стосовно оподатковуваним особам, обмежують в правах і супроводжуються різними їм негативними наслідками майнового характеру.

В основному зазначені заходи податково-процесуального примусу застосовуються податковими органами відповідно до прийнятих ними рішень. p align="justify"> Окремі заходи податково-процесуального примусу можуть застосовуватися фінансовими, митними органами, органами державних позабюджетних фондів (дострокове припинення дії відстрочення, розстрочки зі сплати податку та збору).

За рамки податкового процесу виходить застосування окремих примусових заходів органами внутрішніх справ (витребування інформації, що становить податкову таємницю, та перевірка дотримання фізичними особами та організаціями законодавства про податки та збори за наявності ознак злочину), а також судом (покладання обов'язку по солідарному виконанню обов'язків зі сплати податків реорганізованої особи, дострокове припинення дії договору про податковий кредит або договору про інвестиційний податковий кредит, примусове стягнення недоїмки з податків та зборів та пені з фізичної особи).

Юридичним підставою застосування заходів податково-процесуального примусу, зазвичай, є факт скоєння податкового правопорушення. Разом з тим, деякі заходи можуть застосовуватися і за наявності інших обставин, що свідчать про несумлінність оподаткованої особи.

Заходи податково-процесуального примусу можуть бути класифіковані і з інших підстав, наприклад, виходячи з того, є вони за своїм характером запобіжними, пресекательными, забезпечувальними чи відновними.

Забезпечувальними заходами слід визнати ті заходи податково-процесуального примусу, які належать до категорії способів забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків та зборів. У разі це призупинення операцій із рахунках банку і накладення арешту на майно.

Заходи податково-процесуального примусу можна класифікувати і з інших підстав. Зокрема, серед заходів, що цікавлять нас, виділяються загальні та спеціальні, залежно від того, пов'язується їх застосуванням у зв'язку зі сплатою будь-якого податку та збору або податкового платежу певного виду. Здебільшого заходи податково-процесуального примусу мають загальний характер.

4.3. Право на оскарження у системі категорій податкового процесу.

Безсумнівним демократичним досягненням Республіки Білорусь у є правове закріплення можливостей суб'єктів податкових правовідносин з оскарження порушених прав. Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності), рішень їх посадових осіб є юрисдикційною формою захисту суб'єктивних прав та інтересів зацікавлених осіб, що охороняються законом. Суб'єктивне право на захист - це юридично закріплена можливість уповноваженої особи вжити заходів правоохоронного характеру з метою відновлення порушеного права та припинення дій, що порушують право.

Джерелами правового регулювання інституту оскарження у податковому праві є Конституція Республіки Білорусь, Податковий кодекс РБ, Закон РБ від 01.11.2004 «Про звернення громадян». p align="justify"> Особливе місце в цій низці займає Цивільний процесуальний кодекс РБ, детально регламентують процедуру розгляду та дозволу скарг у суді. Вперше до білоруського податкового права до Податкового кодексу було включено окремий розділ (Глава 11), який регламентує можливість та порядок оскарження актів податкових органів та дій чи бездіяльності їх посадових осіб.

Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності), рішень їх посадових осіб як правоохоронний процес порушується шляхом подання скарги заінтересованої особи до компетентного державного органу. У зв'язку з тим, що оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності), рішень їх посадових осіб відбувається у визначеній законом процесуальній формі, обґрунтовано називати його провадженням щодо оскарження актів державних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб

НК РБ розглядає оскарження у сенсі, включаючи до нього, по-перше, звернення зацікавленої особи зі скаргою і, по-друге, відновлення правий і охоронюваних законом інтересів - «виправлення» податковим органом чи посадовою особою податкового органу допущених порушень.

У вузькому значенні під оскарженням слід розуміти лише безпосередньо ініціативу зацікавленої особи, тобто її звернення зі скаргою на акти державного органу, дії (бездіяльність) посадової особи до вищого органу (вищої посадової особи) або до суду. У податковому праві багато процесуальних форм засновані на досягненнях кримінально-правової науки та практики кримінального судочинства, тому є обґрунтованим розглядати оскарження неправомірних дій податкових органів за аналогією з процедурами оскарження, що застосовуються у кримінальному процесі.

Водночас провадження щодо оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб має суттєві особливості, зумовлені специфікою фіскальної функції держави. Серед інших особливостей процедури оскарження у податковому праві тісно пов'язані з проблемою «адміністративної юстиції».

Одним із основних завдань процедури оскарження є захист порушених прав платників податків. Захист прав зацікавлених осіб (охорона прав у вузькому значенні слова) включає «ті передбачені законом заходи, які спрямовані на відновлення або визнання цивільних правта захист інтересів при їх порушенні чи оскарженні».

Захист прав та правовий захист є ідентичними поняттями. Зокрема, під охороною прав у широкому значенні деякі автори розуміють всю сукупність заходів (правового, економічного, політичного, організаційного та іншого характеру), які забезпечують нормальний перебіг реалізації прав, спрямованих на створення необхідних умов здійснення суб'єктивних прав. Предметом правового захисту є суб'єктивні права та охоронювані законом інтереси зацікавленої особи.

Як стадія податкового процесу процедура оскарження має свої об'єкти, до яких правомірно віднести дії, бездіяльність, акти та рішення податкових органів або їх посадових осіб. Під об'єктом оскарження ми розуміємо саме те, на перевірку чого направлено скаргу зацікавленої особи, тобто рішення, дію, бездіяльність.

Тим часом можна розглядати дії, бездіяльність, акти, рішення як предмет оскарження, і в цьому випадку об'єкт оскарження означає відносини, що існують у суспільстві, що забезпечують ті чи інші порушені, на думку заявника, права. Наприклад, предметом скарги можуть бути будь-які дії, а також бездіяльність працівників державних та громадських органів, підприємств, установ, організацій, які розцінюються як неправильні.

Предметом судового розгляду у справах, що виникають з адміністративно-правових відносин, та деяким справам особливого провадження є вирішення адміністративно-правового спору, тобто. насамперед перевірка законності дій органів управління.

Згідно зі статтею 85 ПК РБ платник податків мають право оскаржити рішення податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб, якщо він вважає, що такі рішення або дії (бездіяльність) прийняті або вчинені з порушенням положень, встановлених податковим чи іншим законодавством, або порушують його права .

У теорії права існує поняття акта застосування права (правозастосовного акта), під яким розуміється офіційне рішення компетентного органу з конкретної юридичної справи, що містить державно-владний наказ, виражене у певній формі та спрямоване на індивідуальне регулювання суспільних відносин. Таким поняттям можуть бути охоплені акти ненормативного характеру, дії та рішення державних органів, за винятком їхньої бездіяльності.

Залежно від форми зовнішнього вираження акти застосування права поділяються на акти-документи та акти-дії.

Правозастосовний акт-документ - це належним чином оформлене рішення компетентного органу, складене у письмовій формі. У свою чергу, акт-дія є також рішенням компетентного органу, але не складеним у письмовій формі. За цією ознакою можна розмежувати дії та акти, рішення податкових органів. Дії податкових органів є правозастосовні акти-дії, а акти та рішення - правозастосовні акти-документи. Для актів та рішень податкових органів обов'язковою є наявність письмової форми.

Крім того, оскільки в Кодексі не встановлено інше, платник податків має право оскаржити до суду вимогу про сплату податку, пені та вимогу про сплату податкової санкції незалежно від того, чи було їм оскаржене рішення податкового органу, на підставі якого винесено відповідну вимогу. Бездіяльність як об'єкт оскарження є відсутність належної поведінки (рішення), що має юридичне значення для заінтересованої особи.

Процедура оскарження дій, бездіяльності та актів податкових органів та їх посадових осіб має зовнішній вираз - властиву їй юридичну форму.

Формою правового захисту визнається комплекс внутрішньо узгоджених організаційних заходів щодо захисту суб'єктивних прав та охоронюваних законом інтересів. У науковій літературі виділяють дві форми правового захисту - юрисдикційну та неюрисдикційну. Юрисдикційна форма захисту є діяльність уповноважених державою органів захисту порушених чи оспорюваних суб'єктивних прав.

Крім оскарження як юрисдикційної форми захисту суб'єктивних прав, платник податків має право використовувати також і неюрисдикційні форми. Неюрисдикційна форма захисту охоплює собою дії зацікавлених осіб із захисту суб'єктивних прав та охоронюваних законом інтересів, які здійснюються ними самостійно, без звернення по допомогу до державних та інших компетентних органів.

Для розуміння сутності провадження у оскарженні неправомірних дій (бездіяльностей) податкових органів та їх посадових осіб важливе значення має поняття правової форми, за допомогою якої платник податків має право захищати свої майнові права. Податковий кодекс такою формою визнає скаргу (ст. 86 ПК РБ).

Використання тієї чи іншої форми захисту прав платників податків спирається на власну основу. Відповідно до ст. 86 ПК РБ рішення податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищого податкового органу або вищої посадової особи та (або) до загального чи господарського суду, якщо інший порядок оскарження не встановлений Президентом Республіки Білорусь.

Скарга є звернення громадян щодо порушення їх суб'єктивних права і свободи. Скаргою у податковому процесі є правова вимога зацікавленої особи до податкового органу, яка випливає з податкових правовідносин, на підставі юридичних фактів, з якими пов'язуються неправомірні акти податкового органу, дії (бездіяльності) його посадових осіб, та звернена до вищого податкового органу (вищого) посадової особи або до суду для розгляду та дозволу у визначеному процесуальному порядку.

Визнання оскарження складовою процедурою правоохоронного податкового процесу дозволяє дійти невтішного висновку, що основним учасником оскарження є державний орган, зокрема суд - у разі судового оскарження. Крім нього, суб'єктами оскарження будуть зацікавлені особи (платник податків, податковий агент та інші учасники податкових правовідносин), державний орган, дії якого оскаржуються (за ініціативою якого прийнято акт - у разі, якщо акт, що оскаржується, прийнято судом), а третя група - особи, які сприяють здійснення правоохоронного процесу (перекладач, свідок, експерт, спеціаліст, представник).

Скарги платників податків на неправомірні дії (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб розглядаються у певних юрисдикційних формах. Традиційним є виділення судової та адміністративної форми оскарження.

Адміністративна форма оскарження є розгляд та дозвіл скарги зацікавленої особи на акти податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб вищим податковим органом (вищою посадовою особою).

На жаль, у Податковому кодексі процедуру розгляду скарги по суті залишено поза увагою, відсутні положення, які б деталізували процедуру розгляду скарг зацікавлених осіб. Відсутність детально врегульованої процедури розгляду та дозволу скарги може призводити до того, що скарги «дозволяються зацікавленими органами виконавчої влади негласно, без скаржника, до того ж часто працівниками, які не мають правової підготовки. Тому обґрунтовані скарги нерідко залишаються без задоволення».

При вирішенні справи сутнісно вищий податковий орган (вища посадова особа) приймає рішення. За наслідками розгляду скарги на рішення податкового органу особа, яка її розглядає, має право: 1) залишити рішення без зміни, а скаргу - без задоволення; 2) скасувати рішення повністю чи частково; 3) скасувати рішення та призначити додаткову податкову перевірку. Копія рішення за скаргою протягом п'яти днів з дня його прийняття надсилається платнику (іншій зобов'язаній особі) (ст. 88 ПК РБ).

Як один із повноважень вищого податкового органу (вищої посадової особи) зазначено право на скасування рішення податкового органу та призначення додаткової перевірки. В інших статтях ПК РБ такий різновид податкової перевірки як додатковий не передбачається, що викликає у правозастосовній практиці неоднозначні оцінки правомірності призначення та проведення такої перевірки.

При зверненні до суду зі скаргою на дії податкових органів необхідно враховувати положення цивільного законодавства про позовну давність, закріплені у главі 12 Цивільного кодексу РБ. Відповідно до ст. 196 ЦК РБ позовною давністю визнається термін для захисту права за позовом особи, право якої порушено. На підставі ст. 197 загальний термін позовної давності встановлено три роки.

Звертаючись до суду позовною заявою, позивач прагне не лише до того, щоб його вимога була задоволена, а й до того, щоб вона без затримки була виконана. Якщо у позивача є побоювання, що виконання судового рішення буде скрутним або зовсім неможливим, то він має право просити суд вжити заходів щодо забезпечення позову.

Забезпечення позову на вимогу про визнання недійсним акта податкового органу є дієвим заходом, що перешкоджає податкової інспекціїза відсутності підстав або у разі зловживання своїми правами зробити в безперечному порядку списання коштів платника податків після того, як ці кошти з'являться на його розрахунковому рахунку.

Підставами для оскарження акта податкового органу можуть бути не лише відсутність у діях платника податків податкових порушень, а й відсутність саме тих складів порушень чи обставин, із якими закон пов'язує застосування тієї чи іншої заходи впливу, зокрема фінансових санкцій.

Аналіз норм Податкового кодексу РБ, і навіть іншого законодавства дозволяє дійти невтішного висновку, що проти організаціями, фізичні особи мають більший діапазон прав на оскарження актів податкових та інших державних органів, неправомірних дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Висновок.

Створення міцної фінансової основи існування держави та суспільства, успішне здійснення реформ у сфері оподаткування, що проводяться нині, своєчасне та повне формування бюджетів усіх рівнів неможливі без ефективного податкового процесу, покликаного забезпечити фінансові інтереси держави за одночасного дотримання прав організацій та фізичних осіб.

Визначено місце податкового процесу у системі права;

Сформульовано визначення податкового процесу, податкового контролю;

Дискусійним є питання про галузеву належність податкового процесу. Деякі автори вважають що податковий процес визначається як регламентована нормами права частина бюджетного процесу, що є діяльність органів державної влади, місцевого самоврядування та учасників податкових відносин щодо визначення концепції формування, структури та обсягу державних доходів; коригування чинної системи податків та зборів.

Але кращим вважається думка, що податковий процес за своєю сутністю найбільш схожий з адміністративним процесом, оскільки правове регулювання податкових відносин є частиною загального механізму адміністративно-правового регулювання оподаткування.

Більшість авторів, даючи визначення податкового процесу, сходяться на тому, що податковий процес слід розглядати у широкому розумінні - як нормативно встановлену форму впорядкування діяльності суб'єктів права щодо встановлення, введення, обчислення та сплати податків і зборів, контролю за цією діяльністю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також притягнення до податкової відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Податковий контроль належить до загальнодержавного фінансового контролюта може бути визначений як регламентована нормами податкового права діяльність компетентних органів, що забезпечують дотримання податкового законодавства та правильність обчислення, повноту та своєчасність внесення податків та зборів до бюджету чи позабюджетного фонду. Податковий контроль є окремим провадженням податкового процесу і є сукупністю контрольно-перевірочних дій, що здійснюються у встановленій законом процесуальній формі, спрямованих на власне контроль, розпізнання, розслідування та закріплення податкових правопорушень, результати яких є підставою для порушення провадження за податковими та адміністративними правопорушеннями.

До особливостей податкового процесу слід віднести відмінність провадження за податковими правопорушеннями від адміністративного провадження, податкового контролю від адміністративного розслідування як стадії адміністративного провадження. Такий стадії адміністративного провадження як, виявлення та порушення справи посадовцем, що визначає початок дій, спрямованих на збір доказів, що підтверджують вчинення адміністративного проступку, у податковому процесі практично немає. Контрольно-перевірочні заходи носять у своїй плані безвідносно до фактів і сигналів ззовні, що вказує на наявність податкового правопорушення, що визначає основну різницю між ними.

Список використаної літератури

1. Податковий Кодекс Республіки Білорусь у від 19.12.2002.

2. Закон "Про звернення громадян" від 01.11.2004р.

3. Закон Республіки Білорусь «Про державне мито» від 10.01.1992.

4. Закон "Про нормативні правові акти республіки Білорусь" від 10.01.2000.

5. Указ Президента Республіки Білорусь у №530 «Про реструктуризацію заборгованості господарських товариств з платежів до бюджету» від 4.04.2002.

6. Постанова Уряди Республіки Білорусь у “Положення про стягнення податків, зборів та інших обов'язкових платежів” від 20 січня 1999 року.

7. Фінансове право. Підручник Відп. ред. О.М. Горбунова. М., 1996.

8. Російська юридична енциклопедія. За ред. А Я. Сухарьова. М., 1999.

9. Фінансове право. Підручник Відп. ред. Н.І. Хімічова. М., 1999.

10. Громадське право. Тихомиров Ю. А Підручник.-М, 1995.

11. Процесуальне право та її місце у структурі права. Лук'янова Є.Г. М., 2000.

12. Теорія юридичного процесу. За ред. Горшньова В.М. Харків, 1985.

13. Соціальна цінність права на радянському суспільстві " Алексєєв С.С. М., 1971.

14. Співвідношення правових категорій "податковий процес" та "податкове виробництво" та особливості їх реалізації в НК РФ" Іванова В. Н. Юрист №2, 2001.

15. Податкове право. Підручник для вузів ". Петрова Г.В. М., 1999".

16. Податки та оподаткування. За ред. Романовського М.В. 2000.

17. Податковий контроль та відповідальність за порушення законодавства про податки та збори. Кучеров І.І. М., 2001.

18. Управлінські процедури. Лазарєв Б.М. М., наука 1988.

19. Юридичний процес та адміністративне провадження " Журнал російського права №9 2000.

20. Тлумачний словник російської. Ожегов С.І. М., 1995.

21. Загальна теорія держави та права. Академічний курс М., 1998.

22. Актуальні проблеми адміністративного процесу у РФ. Панова І.В. Єкатеринбург, 2000.

23. Фінансове право Російської Федерації: Підручник. М.В. Карасьова. М., 2002.

24. Проблеми правового регулювання податкових відносин у системі державного управління. Горош Ю.В. М., 1998.

25. Перспективи формування правової галузі російського адміністративно-процесуального права. Масленников М.Я. Воронеж, 2002.

26. Фінансове право Росії: Підручник для вузів. Крохіна Ю.А. М., 2004.

27. Фінансове правовідносини. Карасьова М.В. 1997.

28. Поняття та значення процесуальних норм у фінансово-правовому регулюванні. Пауль А.Г. 2000.

29. Єдність процесу. Рязановський В.А. М., 1996.

30. Курс адміністративного права та процесу. Тихомиров Ю.А. М., 1998.

31. Російське податкове право: проблеми теорії та практики.

Вінницький Д.В. 2003.

32. Податковий процес як внутрішньогалузевий інститут податкового права. Бачурін Д.Г. 2001.

33. Податки та податкове право. Навчальний посібник. Бризгаліна А.В. 1997.

34. Основні засади законодавства про податки та збори як норми прямої дії у судовій практиці. Вілесова О.П. 2001.

35. Заходи адміністративного примусу за порушення законодавства про податки та збори – класифікація та умови застосування. Колісніченко Ю.Ю. 2002.

36. Податки Білорусі: Теорія, методика та практика. Василевська Т. І., Стасенко В. А. - Мн.: Белпрінт, 1999.

РЕФЕРАТ

Обсяг цієї дипломної роботи складає 64 сторінки. Робота включає такі розділи: вступ, 4 розділи, висновок та список використаної літератури.

Об'єктом дослідження є податковий процес його структури.

Метою дослідження податкового процесу є вдосконалення форм, методів взаємовідносин платників податків з державними органами, які відповідають за прийняття нормативно-правових оподаткування, виконують та контролюють виконання цих законів органів, а також оскарження дій податкових органів та посадових осіб.

На основі наявних наукових теорій у результаті проведеного дослідження:

Визначено місце податкового процесу у системі права.

Податковий процес за своєю сутністю найбільш подібний до адміністративного процесу, оскільки правове регулювання податкових відносин є частиною загального механізму адміністративно-правового регулювання оподаткування

Сформульовано визначення податкового процесу, податкового контролю.

Податковий процес - нормативно встановлена ​​форма упорядкування діяльності суб'єктів права щодо встановлення, введення, обчислення та сплати податків та зборів, контролю за даною діяльністю, оскарження актів податкових органів, дій (без дії) їх посадових осіб, а також притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податковий контроль є окремим провадженням податкового процесу і є сукупністю контрольно-перевірочних дій, що здійснюються у встановленій законом процесуальній формі, спрямованих на власне контроль, розпізнання, розслідування та закріплення податкових правопорушень, результати яких є підставою для порушення провадження за податковими та адміністративними правопорушеннями.

Виділено особливості податкового процесу.

Особливістю податкового процесу є відмінність у провадженні щодо податкових правопорушень.

Економічною базою та інструментом фінансової політики держави є податки. Податок-це кошти з фізичних та юридичних осіб, які примусово вилучаються державою або місцевими органами влади, необхідні для здійснення державою своїх функцій. Збір податків провадиться лише на основі державного законодавства. У сучасних умовах податки виконують дві основні функції: 1) фіскальну та 2) економічну (регулюючу та розподільну). Фіскальна функція є основною у формуванні фінансових фондів країн. Економічна функція передбачає використання податків як інструменту перерозподілу національного доходу, впливу на реальний процес виробництва та інвестицій, на масштаби та темпи зростання економіки.

Стягнення податків полягає в використанні різних видів ставок (твердих пропорційних, прогресивних, регресивних). За способом стягування розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки безпосередньо сплачуються конкретним платником. Непрямі податки - це обов'язкові платежі, включені до ціни товару. Значну частину їх утворюють акцизи (надбавки до цін товарів). Відповідно до державного устрою та бюджетної структури податки поділяються на республіканські та місцеві. Сукупність всіх податків, що стягуються в державі, методи та принципи їх побудови, способи обчислення та стягування, податковий контроль, що встановлюються в законодавчому порядку, утворюють податкову систему.

Основи бюджетно-податкової системи країни закладено у Конституції Республіки Білорусь у. Відповідно до її норм, всі громадяни республіки зобов'язані брати участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати законодавчо встановлених податків, зборів та мит. Право встановлювати республіканські податки та збори, затверджувати республіканський бюджет та звіт про його виконання належить Парламенту – Національним зборам Республіки Білорусь. При цьому законопроекти, наслідком прийняття яких може бути скорочення державних коштів, зниження або збільшення видатків, можуть вноситися на розгляд Парламенту лише за згодою Президента Республіки Білорусь або за його дорученням-урядом. Встановлення місцевих податків та зборів відповідно до закону, затвердження місцевих бюджетів та звітів про їх виконання належать до виняткової компетенції місцевих Рад депутатів.

Податкові системи, що застосовуються в розвинених країнах, побудовані на базі єдиних загальноприйнятих у світовій практиці принципів оподаткування і, незважаючи на безліч конкретних рішень за кількістю, рівнем ставок і порядком стягнення окремих податків і зборів, мають загальну основу.

При всій різноманітності національних особливостей основу податкової системи будь-якої країни завжди становлять такі прямі податки: індивідуальний прибутковий податок з населення, внески на соціальне страхування, податок на прибуток і доходи підприємств, податок на додану вартість (або інший різновид податків з обороту), акцизні збори, мита та майнові податки.

У розвинених країнах частка непрямих податків (їх склад зазвичай обмежений податком на додану вартість та акцизами) у доходах бюджету, як правило, не перевищує 30%. У податкових системах країн і з перехідною економікою непрямі податки зазвичай займають домінуюче становище - від 50 до 70 % доходів бюджету, у Білорусі - 50-55 % (частку прямих податків нашій країні доводиться 25-30 %).

При побудові в розвинених країнах податкових систем виходять із того, що основну частку податків (прямих і непрямих) сплачують підприємства, а населення. Це обмежує попит, є стримуючим чинником зростання цін та інфляції.

Головною відмінністю систем оподаткування всіх розвинених країн є їх найтісніший зв'язок і взаємозалежність зі структурою та результатами роботи економіки. При всьому різноманітті застосовуваних податків цей принцип високої економічної обґрунтованості та доцільності завжди залишається незмінним. Причому проявляється він не в обліку інтересів окремих груп платників податків або галузевих умов і труднощів, що характерно для перехідних до ринку побудов, а в орієнтації на загальноекономічні пропорції і залежності, що реально складаються.

З історії податків

Податкові курйози.Волзі 300 років тому в Росії було введено знаменитий податок на бороду.Петро наказав оцінювати дворянські бороди в 60 крб., першорядні купецькі - в 100 крб., рядові торгові - в 60 крб. і холопі - в 30. Селянин у себе в селі носив бороду задарма, але при в'їзді в місто, як і при виїзді, платив за неї 1 копійку.

« Банний податок»:Ще один винахід Петра – податок на лазні. За Указом 1704 р. думне люди і першорядні купці повинні були платити з домашніх лазень по 3 рублі, прості дворяни, купці і всякі різночинці - по 1 руб., Селяни - по 15 коп. Або плати – чи не мийся.

Римський імператор Веспасіан, який правив у 70-х роках. нашої ери. ввів "Податок на туалети".Саме з того часу існує вираз: "Гроші не пахнуть". Коли син Веспасіана дорікнув батькові за те, що він ввів податок на громадські вбиральні, Веспасіан підніс до його носа гроші, що надійшли з цього податку. Для римлян цей податок став обов'язковим - вони не змогли відмовити собі в задоволенні користуватися шикарними мармуровими туалетами, оскільки туди, як і в знамениті терми, ходили не лише за прямою потребою, а й заради зустрічей та бесід.

У Бюртемберзі у XVIII ст. брали "Податок на горобців".З господаря кожного будинку вимагали знищити дюжину горобців, за що він отримував 6 крейцерів. Якщо ж хтось був не в змозі чинити насильство, з нього взяли податок у розмірі 12 крейцерів. Для того, щоб ухилитися від сплати від цього податку, жителі купували потрібну кількість горобців у підпільних торговців, які діставали їх на міському сміттєзвалищі.

"Податок на світ"досі утримують у Гвінейській Республіці. Щороку без війни там оцінюють у 700 бельгійських франків.

«Податок на бездітність»- Найвідоміший податок у СРСР. Він був запроваджений у 1941 р. з метою мобілізації додаткових коштів для надання допомоги багатодітним матерям. Цей податок немає аналогів історія і утримувався лише у СРСР і Монголії.

«Податок на тінь» -він стягується у Венеції з 1993 р. Під податок потрапили навіси та парасольки, що належать магазинам та кафе, тінь від яких падає на комунальну власність – землю. До речі, ще у Візантії платили податок на повітря, розмір якого залежав від розміру будівлі.

«Податок на секс» -у Бельгії їм оподатковуються власники вітрин, у яких стоять повії у кварталі «червоних ліхтарів». Податок приносить бюджету близько 4 мільйонів франків.

« Гіпсовий податок»платять в Австрії гірськолижники під час кожного спуску з гори. Отримані кошти передаються австрійським клінікам. Згідно зі статистикою, в Австрійських Альпах щороку зазнають травм близько 150 тис. лижників, і на їх лікування витрачається приблизно один мільярд шилінгів на рік.

Напрями вдосконалення податкової системи країни та податкової політики уряду:

– оптимізація податкової структури за рахунок зниження високої частки непрямих податків, у тому числі кумулятивних податків, які стягуються безпосередньо з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), та низької частки індивідуального прибуткового податку, податків на власність та майно;

– зменшення кількості дрібних відрахувань та зборів до цільових бюджетних та позабюджетних фондів;

– упорядкування реєстраційних, ліцензійних та інших цільових зборів;

– усунення дозволених спотворень у механізмах стягнення основних податків (податок на додану вартість, акцизи, податки на доходи та прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб), що призводять до посилення їх негативного впливу на темпи інвестицій та економічного зростання;

– зниження перевантаженості податкової системи пільгами для галузей, виробництв, видів діяльності, підприємств та категорій платників податків, які не мають відношення до конкурентоспроможності економіки, що призводить до посилення податкового тиску на конкурентоспроможні виробництва;

– посилення податкової підтримки науково-дослідних, дослідно-конструкторських та дослідно-технологічних розробок у недержавних секторах економіки;

- Податкове стимулювання довгострокових доходів від приросту капіталу в інвестиційних фондах та довгострокових інвестицій.

Дипломна робота

Податкове планування та шляхи його вдосконалення

Алієв Шаміль Д

• Вступ
• I Теоретичні основиподаткового планування в організації
• 1.1 Базові поняття
• 1.2 Поняття податкового планування
• 1.3 Елементи податкового планування
• 1.4 Етапи податкового планування
• 1.5 Межі податкового планування
• 1.6 Основи управління податками на підприємствах та в організаціях
• 1.7 Загальна схема податкового планування
• II Прикладні питання податкового менеджменту
• 2.1 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
• 2.2 Розробка схем мінімізації податків
• 2.3 Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків
• 2.4 Оптимізації системи оподаткування у межах чинного законодавства
• 2.5Проблеми розмежування податкового планування та ухилення від сплати податків (на прикладі ТОВ «Будівельник» та ТОВ «СтороітельПлюс»)
• 2.6 Юрисдикції, що дозволяє мінімізувати податкові платежі
• 2.6.1 Поняття офшорної діяльності
• 2.6.2 Поняття офшорного бізнесу
• Висновок
• Глосарій
• Список використаних джерел
• додаток

ВступЗі змісту підприємницької діяльності випливає природне прагнення суб'єктів господарювання до економічного зростання. У разі нестабільної довкілля, невизначеності умов господарювання ефективність роботи організації великою мірою залежить стану планування самої організації. Що рівень невизначеності, викликаний нестабільністю у суспільстві, тим більше значення набуває планування. При цьому одним із основних інструментів регулювання економічного зростання суб'єктів господарювання є податки. Податкові платежі становлять значну частку фінансових потоках організації. Управління оподаткуванням організації все частіше входить у практику процесу господарську діяльність. Серед засобів управління оподаткуванням важливе місце займає податкове планування, у якому платник податків постійно аналізує податкові наслідки здійснюваних ним угод. Податкове планування є складовою системи планування в організації та дозволяє прогнозувати її податкові відрахування у короткостроковому та довгостроковому періодах, оперативно та ефективно управляти наявними ресурсами та грошовими потоками, суттєво знизити ризик фінансових труднощів та уникнути податкових наслідків за несвоєчасне виконання обов'язків платника податків.
Актуальність теми породжує зростаючу роль податкового планування за умов сучасного ринкового господарства, що визначається низкою чинників. Потреба у податковому плануванні диктується, перш за все, двома основними факторами: тяжкістю податкового навантаження для конкретного суб'єкта господарювання та складністю та мінливістю податкового законодавства. В якості інших факторів можна назвати збільшення розмірів фірми, ускладнення форм її діяльності, рухливість зовнішнього середовища, новий стиль керівництва персоналом. всіх можливих резервів для оптимізації оподаткування з метою підвищення ефективності фінансово-господарську діяльність. Саме тому в сучасних умовах таке важливе всебічне вивчення теоретичних і практичних аспектів податкового планування, насамперед, у системі управління фінансами господарюючих суб'єктів. Питання оподаткування є дуже актуальним для будь-якого підприємства, тому що податки це вилучення державою певної частини доходу підприємства, будь-яке підприємство природно захоче мінімізувати цю частину, а хто захоче віддавати свої гроші. У зв'язку з цим існує поняття податкового планування, за допомогою якого можна грамотно, а головне законно істотно скоротити свої податкові зобов'язання, звісно, ​​не без допомоги спеціаліста в галузі податкового планування. На підтвердження цієї ідеї можна навести слова американського судді Лірнда Хенда: «…Немає нічого поганого в тому, щоб провадити діяльність, сплачуючи мінімум податків. Так роблять всі - і бідні, і багаті, - і всі роблять правильно, оскільки ніхто не повинен платити більш за прописане законом: податок є закріпленим вилученням, а не добровільною пожертвою». Див: Александров І.М. Податки та оподаткування: Підручник. - М: Дашков і К, 2003. С. 78.
Адже якщо просто бездумно сплачувати всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна суттєво скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом. Все вищеперелічене підтверджує актуальність цієї теми організації, що є одним із найважливіших елементів системи управління підприємством в умовах чинної системи оподаткування. Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені такі завдання дослідження: - визначити поняття, сутність та елементи податкового планування; основ податкового планування; - виявити проблеми у галузі податкового планування та запропонувати шляхи вдосконалення. Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємствах та в організаціях. Предмет дослідження – детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів. Структура дипломної роботи. Дослідження складається з вступу, двох розділів 15 під розділів, висновків, глосарій, списку використовуваних джерел та додатку. Глава I Теоретичні основи податкового планування в організаціях Податкове планування є складовою ланкою менеджменту на підприємстві та обумовлене прагненням і одночасно правом платника податків зменшити податкові зобов'язання на основі дій, що не суперечать законодавчим актам і не порушують права інших осіб, а також самим податковим законодавством, що передбачає різні .: Боброва А.В., Головецький Н.Я. Організація та планування податкового процесу. - М.: Іспит, 2005. С. 117.
. Наслідуючи логіку наукового підходу до вивчення економічних категорій, необхідно коротко і вичерпно роз'яснити відмітні ознаки поняття податкове планування. Ряд авторів ґрунтуються на підході до визначення податкового планування з погляду мінімізації податкових зобов'язань платника податків. Визначення другої групи авторів ґрунтується на податкової оптимізації.Більшість авторів дотримуються позиції податкової мінімізації. Проте відбувається поступова еволюція поглядів: наприклад, А.В. Бризгалін, який спочатку дотримувався позиції податкової мінімізації, надалі перейшов до податкової оптимізації. Слід звернути увагу, що мінімізація та оптимізація оподаткування – це не одне й те саме. Якщо податкова мінімізація - це максимальне зниження всіх податків, то податкова оптимізація - це процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх аспектів діяльності суб'єкта господарювання в цілому, здійснюваних ним угод і проектів. Крім того, прагнення мінімізувати податкові зобов'язання може перешкодити поточній діяльності підприємства, вступити в суперечність з цілями фінансового менеджменту та привернути зайву увагу з боку контролюючих податкових органів. - податкове планування являє собою вид управлінської діяльності з оптимізації власного податкового навантаження; - податкове планування здійснюється в рамках стратегічного планування; - податкове планування має проводитися на основі системного підходу; - податкове планування носи легітимний характер. визначення поняття податкового планування, у якому відбито всі названі риси. Найбільш вдалим є визначення О.С. Вилкової та М.В. Романовського: «Податкове планування – це невід'ємна частина управління фінансово-господарською діяльністю у рамках єдиної стратегії економічного розвитку, Що являє собою процес системного використання оптимальних законних податкових способів та методів для встановлення бажаного майбутнього фінансового стану об'єкта в умовах обмеженості ресурсів та можливості їх альтернативного використання »Див.: Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування. – СПб.: Пітер, 2004. С. 93.
. У визначенні враховано більшість показників податкового планування. Недоліком визначення є те, що в ньому податкове планування представлене як процес, проте податкове планування є не лише процесом, а й діяльністю організації. економічних наукО.Г. Стороженко.Податкове планування - законна діяльність суб'єкта господарювання в рамках загального стратегічного планування бізнесу, спрямованої на виявлення можливості податкової економії та облік податкових наслідків у діяльності організації, в основі якої лежить системний підхід Див.: Стороженко О.Г. Проблеми податкового планування на корпоративному рівні // Бюлетень фінансової інформації. – 2004. – № 9-10. С. 25.
. Сутністю податкового планування є визнання за кожним платником податків права використовувати усі допустимі законом кошти, прийоми та засоби для максимального скорочення та оптимізації своїх податкових зобов'язань. Сутність податкового планування проявляється так само у виконанні ним певних функцій. Функції податкового планування представлені (див. Додаток 1). Як будь-яка економічна категорія податкове планування будується на певних принципах. На наш погляд, основними принципами податкового планування є законність, обов'язковість, ефективність, перспективність, взаємозв'язок податкового планування та загального планування організації. Законність має на увазі дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні податкового планування. мінімально встановлених сум. Це сутність принципу обов'язковості. Ефективність означає використання можливостей, наданих законодавством, та інструментів доступних для конкретної організації, що забезпечують податкову економію більше, ніж витрати, пов'язані з їх застосуванням. і схем податкової оптимізації, які можуть призвести до великих фінансових втрат. , що підлягають нарахуванню та сплаті. В економічній літературі немає однозначної думки щодо класифікації видів податкового планування. Це питання розглянуто такими авторами: Дуканич Л.В., Юткіна Т.В., Кашин В.А., Пепеляєва С.Г., Перова А.В., Ройбу А.В., Вилкова Є.С. та Романовським М.В. У додатку 2 наведено зведену таблицю підходів до класифікації податкового планування різних авторів. На наш погляд, найбільш повно класифікацію податкового планування розглядають автори Вилкова Є.С.
Див: Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування. - СПб.: Пітер, 2004. С. 121-123.
А.В. Ройбу виділяє такі класифікаційні ознаки податкового планирования.В залежність від масштабів побудови розрізняють такі види податкового планирования:- державне - спрямовано реалізацію державою своїх функцій у різних галузях державного регулирования;- лише на рівні суб'єктів - передбачає вироблення й оцінку управлінські рішення з цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Організації прагнуть максимізувати свій прибуток і прибуток. З цієї позиції основним завданням податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків. А це означає не тільки зниження податкового тягаря за окремими податками та в цілому по організації, але й оптимальне розподілення податкових платежів за часом. , нововведення та інше; - довготривале або стратегічне планування - можливі облік специфіки об'єкта та суб'єкта оподаткування, особливостей методів оподаткування, використання податкових притулків, податкових режимів окремих країн, застосування міжнародних угод та інше. Під поточним податковим плануванням розуміється сукупність методів, що дозволяють тягар протягом обмеженого періоду часу та/або в кожній конкретній господарській ситуації. При цьому слід зазначити, що елементи поточного податкового планування мають не лише ініціативний, а й імперативний характер. До останніх можна віднести прийняття організацією облікової політикиі вибір варіанта податкового обліку. Поточне податкове планування має більш оперативний характер. У багатьох випадках воно будується на використанні прогалин у законодавстві при вирішенні спірних питань, у тому числі за допомогою різних судових прецедентів. платника податків. Залежно від об'єкта податкове планування поділяється на: - корпоративне; законодавства розрізняють такі види податкового планирования:1. Класичне податкове планування передбачає відповідність дій платника податків нормам законодавства, податкові платежі вносяться у порядку. Суть полягає у плануванні правильної та своєчасної сплати податків. Класичне податкове планування передбачає організацію правильного обліку та звітності, планування економічної діяльності у межах, визначених законом.2. Оптимізаційне податкове планування передбачає способи, за яких економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікаційної організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує необґрунтовану переплату податків. При реалізації оптимізаційного податкового планування дії платника податків відповідають закону, він планує та організує свою економічну діяльність так, щоб сплачувати менше податків. В рамках оптимізаційного податкового планування використовуються всі переваги та вся недосконалість чинного законодавства, у тому числі його складність та суперечливість. При цьому платник податків реалізує податкові схеми, що дозволяють застосовувати такі форми економічних дій, оподаткування яких є мінімальним. Цей спосіб носить нерегулярний і ризикованіший характер на відміну від перших двох, оскільки прогнозувати напрямок судової практики з того чи іншого питання неможливо.3. Протизаконне, тобто ухилення від сплати податків включає використання способів, за яких економічний ефект у вигляді зниження розміру податкових платежів досягається із застосуванням протизаконних дій з метою зменшення податкових платежів. Ухилення від сплати податків є формою зменшення податкових та інших платежів, у яких платник податків навмисне чи необережно зменшує розмір своїх податкових зобов'язань із порушенням чинного законодавства. Протизаконне податкове планування - це дії, що тягнуть за собою відповідальність, передбачену законодавством, із застосуванням заходів кримінально-правової відповідальності. Повна класифікація, запропонована авторами О.С. Вилковой і М.В.Романовским, представлена ​​вигляді таблиці у додатку 3.Таким чином, слід зазначити, що є різні поняття податкового планування, кожне з яких по-своєму відбиває його сутність. Аналізуючи існуючі визначення можна сказати, що під податковим плануванням розуміється оптимізація оподаткування з використанням наданих пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. під ними одне значення. Більше того, аналіз економічної літератури показав, що види, форми та методи в цілому визначаються одним чином, а в дослідженнях з податкового планування, що є частиною фінансового менеджменту, цим поняттям надається інший зміст. 1.1 Базові поняття Необхідність податкового планування закладена у самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази та пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони діятимуть у бажаних владних органах напрямках. Крім того, податкове планування зумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг з метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку. політики «прийнятних» податків) 7 Див: Грищенко В.М., Демидова Л.Г., Петров О.М. Теоретичні основи планування та прогнозування. Ч.1. - СПб.: СПбУЕФ, 2001. С. 84.
. Сутність його виявляється у визнання за кожним платником податків права застосовувати всі допустимі законами кошти, прийоми та способи (у тому числі і прогалини в законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - М.: Омега - Л, 2007. С. 105.. Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах. правової форми, місця реєстрації підприємства, розроблення організаційної структурипідприємства. За видами податкове планування поділяється на корпоративне (для підприємств) та особисте (для фізичних осіб). Для зазначених суб'єктів можливості законного обходу податків можуть визначатися: - специфікою об'єкта оподаткування (наприклад, можуть не оподатковуватись доходи від державних лотерей); - специфікою суб'єкта податку (наприклад, малі підприємства мають певні пільги у вигляді податкового кредиту); - особливостями методу оподаткування, способу обчислення та сплати податку (так, кадастрове оподаткування особливо вигідне при високому рівні інфляції); - видом системи оподаткування (при шедулярній системі за різними ставками можуть оподатковуватись доходи за облігаціями, дивіденди та банківські депозити); - використанням «податкових притулків», бо існуючі відмінності в податкових режимах окремих країн можуть зменшити податковий тягар або забезпечити уникнення оподаткування взагалі.1.2 Поняття податкового планування У Росії створені передумови свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. Розробляються теоретичні положення та методичні засади податкового планування в організаціях. Податкове планування має об'єктивний характер, продиктований вимогами ринкової конкуренції та прагненням господарюючого суб'єкта до скорочення податкових витратта збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності. За період ринкових перетворень російської економіки(близько 15 років) відбулася еволюція уявлень та практичної реалізації прийомів податкового планування. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань та платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету. господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань переважала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності. Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями та конкретними податками, призвело до появи нового підходу у податковому плануванні, що відповідає терміну «оптимізація . Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали узгоджувати з родовим терміном «оптимум» у сенсі: найкращий варіантіз можливих станів системи; мета розвитку та якість прийнятих рішень. Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков та В. Г. Князєв визначають його як «...використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, та законних відрахувань з бази оподаткування та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань». Однак нині говорити про оптимальність у податковому плануванні можна у теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його практично складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) факторів: - стан та тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства; - основні напрямки бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави; - комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що використовуються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації; - стан правопорядку в державі; - рівень правової культури податкових органів; - професіоналізм податкових консультантів. податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації. Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю. фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину та структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, що забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавства Див.: Алексєєва М.М. Планування діяльності компанії. - М: Фінанси та статистика, 2001. С. 43.
.1.3 Елементи податкового планування Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання та використання позитивних та негативних сторін законодавства, а й за рахунок послідовного та грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів належать такі:1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має суворо відповідати нормативно-правовим актам; Необхідне правильне тлумачення законодавства про податки та збори та реагування на постійні зміни у ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство у ряді випадків надає можливість вибрати ті чи інші методи угруповання та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін.3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі суб'єкти господарювання правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлювані законодавством з більшості податків. З іншого боку, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їх податкових последствий.4. Податковий контроль. Складання податкового бюджетує основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства та фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів та процедур технології внутрішнього контролюподаткові розрахунки. Крім того, організація контролю передбачає насамперед недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки та збори.5. Податковий календар необхідний перевірки правильності обчислення і дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, і навіть подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність відповідно до Податкового кодексу, адміністративного, митного та кримінального законодавства. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальною виявилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе та стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових та поточних планів.7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном та низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно та природно вписуватися у загальну схему бізнесу, бути обґрунтуванням законного зниження податкового навантаження. Інакше контролюючі органи завжди знайдуть доводи, щоб оскаржити непереконливу схему або доставити неприємності платнику податків постійними проверками.8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру керувати значеннями однієї чи кількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження та прибуток. Такі моделі, більш відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад, дія факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики). Звітно-аналітична діяльність податкового управління. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми та способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результаті т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету. 1.4 Етапи податкового планування У економічній літературі склалася відносна одностайність щодо етапів (або стадій) податкового планування. Етапи податкового планування розглянуті у роботах багатьох авторів: Козенкової Т.А., Євстигнєєвим Є.М., Ройбу О.В., Кожінова В.Я., Медведєва О.М., Пепеляєва С.Г., Попонової Н.А. , Кокорєва І., Русакової Н.Г. та Кашина В.А. Відмінності у підходах до визначення етапів різних авторів представлені про вигляді таблиць. Процес податкового планування складається з кількох взаємозалежних між собою етапів, які, як вважає російський економіст Євстигнєєв Є.Н., не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, які обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що у податковому плануванні поєднуються елементи і науки та мистецтва фінансового аналітика. Див: Євстигнєєв Є.М. Основи податкового планування - СПб.: Пітер, 2004. С. 108.
. До реєстрації та початку функціонування організації необхідна відповідь на загальні питання стратегічного характеру. Об'єднання їх у групи дає уявлення про етапи податкового планування. На першому етапі відбувається поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети та завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем. розташування виробництв та конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній та керівних органів. Третій етап податкового планування в організації передбачає вибір організаційно-правової форми юридичного лицяі визначення її співвідношення з податковим режимом, що виникає при цьому. Податкове поле може бути представлене у вигляді переліку та характеристик податків, що стягуються з юридичної особи, із зазначенням основних параметрів податку. Зокрема, до таких параметрів податку належать: джерело платежу, бухгалтерська проводка, база оподаткування, ставка, строки сплати, пропорції перерахування до бюджетів різних рівнів, реквізити організацій, куди робляться перерахування, пільги або особливі умови обчислення податку Див: Євстигнєєв Є.М. Основи податкового планування - СПб.: Пітер, 2004. С. 256.
. На основі проведеного аналізу формується план використання пільг щодо обраних податків. П'ятий етап є розробкою (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносинпідприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, поспіль, купівля-продаж, оплатне надання послуг та інше. У результаті утворюється договірне поле суб'єкта господарювання. Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними та іншими санкціями. Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного податкового обліку та контролю за правильністю обчислення та сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків ів .Аналізуючи даний підхід необхідно відзначити його особливість, а саме - розподіл етапів податкового планування на дві групи: етапів до реєстрації та початку функціонування організації та етапів поточного планування. Цей аспект можна як з позитивного боку, оскільки існує чітке розподіл заходів податкового планування, і з негативного боку, оскільки, з погляду, такий розподіл обмежує можливість прийняття рішень стратегічного характеру у процесі діяльності організації. Мінусом цього підходу вважатимуться те, що автор не виділяє як етап оцінку ефективності податкового планування, оскільки будь-яка діяльність має бути спрямовано досягнення певних результатів. Також на наш погляд, не зовсім коректним є твердження даного автора, що податковий режим виникає при виборі організаційно-правової форми юридичної особи. Козенкова виділяє етапи податкового планування з метою визначення податкового поля: стратегічне, оперативне та оцінка ефективності податкового планування. У рамках кожного етапу цей автор виділяє окремі напрямки . Схожу думку висловлює економіст Ройбу А.В.Сутность стратегічного податкового планування у тому, що з вирішенні найважливіших умов свого функціонування організація проводить аналіз податкових наслідків під час виборів тієї чи іншої варіанти і визначає оптимальний, найбільш відповідний реалізації поставлених стратегічних цілей. На цьому етапі відбувається формування основних елементів облікової політики організації, що визначають принципи ведення податкового обліку на ряд років і надають прямий вплив і на величину найбільш суттєвих податкових платежів як таких, і на потік коштів у цілому. Оперативне податкове планування можна визначити як сукупність планових дій , здійснюваних у процесі поточної діяльності організації та спрямованих на регулювання рівня її податкового навантаження. Оперативне податкове планування має середньостроковий та короткостроковий характер і базується на умовах господарювання та оподаткування господарюючого суб'єкта, визначених на рівні стратегічного податкового планування. Оперативне податкове планування здійснюється за двома основними напрямками. тим чи іншим ознакам та складання на цій основі планів податкових платежів. Другий напрямок оперативного податкового планування - складання багатоваріантних податкових моделей при розгляді та прийнятті тих чи інших управлінських рішень та визначення критеріїв вибору оптимального варіанту. Це дуже важливий аспект планування, що часто недооцінюється керівниками організацій. Оперативне податкове планування включає також оцінку наслідків спрямування інвестицій організації, розміщення його прибутку та активів та визначення найбільш раціональних шляхів сплати податків. На даному етапі необхідно враховувати два аспекти: по-перше, види та розміри наданих пільг за тими чи іншими напрямками інвестицій та, по-друге, різні варіанти оподаткування при отриманні доходів від вкладень. Завершальний етап податкового планування – оцінка його ефективності. Будь-яке планування безглуздо без порівняння отриманих результатів із запланованими. що дозволяють визначити ефективність застосовуваних методів податкового планування, а також ступінь впливу на результативні фінансові характеристикиорганізації (визначення ефективності податкового планування); - коригування діючої системи податкового планування, прийняття рішень про відмову від нерезультативних методів і про розробку нових. Див: Ройбу А.В. Податкове планування. Схеми мінімізації податків у сучасному російському правовому полі: практичне керівництво. - М.: Ексмо, 2006. С. 51-56.
.Автори Т.А. Козенкова та А.В. Ройбу пропонують схоже з Е.Н. Євстигнєєвим уявлення про етапи податкового планування. Однак необхідно зауважити, що дані автори ділять етапи податкового планування на стратегічне та оперативне податкове планування, а також як етап, що виділяють оцінку ефекту ивності податкового планування .Розгляд різних думок щодо етапів податкового планування дозволяє зробити такі висновки. Нам здається правильним погодитися з російським економістом О.М. Евстигнєєвим у цьому, що етапи податкового планування годі було розглядати як чітку і однозначну послідовність дій, оскільки організація податкового планування залежить від різних чинників: етапу розвитку підприємства, цілей організації. Тому ми вважаємо, що не слід будувати систему податкового планування відповідно до підходу будь-якого одного автора, доцільно врахувати позитивні аспекти всіх підходів та намагатися уникнути використання негативних сторін. Необхідно також зауважити, що, незважаючи на відмінності у розгляді питання етапів податкового планування в організації, всі дії в рамках даних етапів зводяться до однієї мети - оптимізації на логових платежів у створенні. 1.5 Межі податкового планування У низці країн склалися спеціальні методи запобігання ухилення від сплати податків, дозволяють також обмежити сферу застосування податкового планування. У США, Великій Британії, країнах ЄС існує досить жорстке «антитрансфертне», «антиофшорне» та «антидемпінгове» законодавство. Тому пошук можливостей для скорочення податкових втрат здійснюється лише в рамках чинної системи обмежень. До меж податкового планування прийнято відносити такі: Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися в податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення та сплати податку, та ін. До них також можна віднести встановлені заходивідповідальності за порушення податкового законодавства. Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи мають право вимагати своєчасної та правильної сплати податків, надання необхідних документів та пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема призупиняти операції за рахунками платника, звертати стягнення з недоїмки на майно платника податків. незаконного обходу податків. До них належать доктрина «істота над формою» та доктрина «ділова мета». Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція оподатковуваності, право на оскарження правочинів податковими та іншими органами. Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податків має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство та позбавлення волі. З іншого боку, у разі занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати висловлювання Джеймса Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів». будь-якими, не забороненими законом способами. Податкові платежі становлять значну частку у фінансових потоках суб'єктів господарювання. Найчастіше від професійного рішення, пов'язаного з урахуванням податкових ризиків, залежать можливості зростання та розвитку бізнесу, інколи ж і його доля. Тому управління оподаткуванням (податковий менеджмент) як вид діяльності все частіше входить у практику господарського життя. Корпоративний податковий менеджмент - складова частина управління фінансами суб'єкта господарювання; це вироблення та оцінка управлінських рішень на основі цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Однією з його головних цілей є оптимізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства. У процесі управління податками регулюючі впливи з боку менеджерів слід розглядати у загальному контексті фінансового менеджменту. Тому податковий менеджмент на рівні підприємств та організацій у наступному викладі представлений податковим плануванням та податковим контролем (внутрішнім контролем). Корпоративне податкове планування - необхідна складова фінансово-економічної діяльності суб'єкта господарювання; це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг та прийомів скорочення податкових зобов'язань. Іншими словами, це законний засіб зменшення податкового навантаження платника податків. Податкове планування на підприємстві є складовою єдиної тріади: 1) стратегічного фінансового планування (ширше поняття, ніж податкове планування) підприємницької діяльності, 2) бізнес-плану та 3) бюджету організації. У своїй діяльності господарюючі суб'єкти завжди прагнуть максимізувати свій дохід і прибуток , а це може збігтися з мінімізацією податкових відрахувань. Але в цілому суб'єктів цікавить не сама по собі величина податків, що сплачуються, а кінцевий фінансовий результат. З цих позицій основним завданням корпоративного податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків. інвестиційної привабливості. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку; - зниження податків у ряді випадків досягається за рахунок погіршення фінансових показників. Тому будь-який спосіб мінімізації, перш ніж його застосовувати, слід оцінити з погляду загальних фінансових наслідківдля господарюючого суб'єкта;- наслідки застосування тих самих способів мінімізації неоднакові щодо різних об'єктів і навіть умов, роботи підприємства у різні періоди. Тому застосуванню конкретної рекомендації повинні обов'язково передувати розрахунки прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, та вільного прибутку; - зменшення податку на прибуток (шляхом використання чистого прибутку на пільгові цілі) економічно обґрунтовано лише у разі зростання загального прибутку в наступні періоди. це первинний контроль, який здійснюється на рівні працівників бухгалтерських та фінансових служб підприємства. Такий контроль передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, якісне складання податкових розрахунків та звітів, а також дотримання встановлених строків сплати до бюджету податків та зборів. (Основні методи та особливості внутрішнього податкового контролю будуть розглянуті нижче).