Головна Вклади Організація бухгалтерського обліку основних засобів. Бухгалтерський облік основних засобів підприємства Стан бухгалтерського обліку основних засобів

Організація бухгалтерського обліку основних засобів. Бухгалтерський облік основних засобів підприємства Стан бухгалтерського обліку основних засобів

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Вступ

Як відомо, господарська діяльність промислового підприємства складається з трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготівлі та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні та оборотні кошти у їх русі. Значення основних засобів у громадському виробництві залежить від того, яке місце займають знаряддя праці розвитку продуктивних зусиль і виробничих відносин.

Останніми роками значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів. Поруч із виходом Закону РФ «Про бухгалтерський облік», запроваджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01). Держкомстатом Росії розроблено та введено в дію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації з обліку основних засобів. Відбулися серйозні зміни та доповнення до Законів РФ «Про основи податкової системив Російської Федерації», «Про податок на додану вартість» та низку інших Законів РФ.

Ці та інші нормативні документи внесли суттєві зміни до техніки та методології обліку та оподаткування основних засобів.

Основні кошти грають величезну роль процесі праці, оскільки вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу міць підприємства.

Протягом тривалого використання основні засоби надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються внаслідок експлуатації; піддаються ремонту, з якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються усередині підприємства; вибувають із підприємства внаслідок ветхості чи недоцільності подальшого застосування. Одним із показників ефективного застосування основних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на основі впровадження нової техніки та технології); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних фондів).

В умовах економічної реформипідвищується роль обліку та контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі основних засобів.

Метою даної є розгляд питань обліку основних засобів.

А завданнями даної курсової є:

Вивчити теоретичний матеріал, що нині діють нормативні акти у сфері обліку основних засобів, бути в курсі останніх змін законодавства;

Висунути пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів переважно в частині автоматизації та комп'ютеризації обліку, а також пропозиції щодо впровадження Міжнародних стандартів обліку та звітності.

У роботі дається детальна класифікація та структура основних засобів та представлена оцінка основних засобів.

Глава1 . Теоретичное основи обліку основних засобів

1.1 Основні засоби як об'єкт обліку

Для того щоб здійснювати господарську діяльність, підприємство має мати певне майно. Частина цього майна, що має термін служби понад рік, називається основними засобамиами.

Облік основних засобів регламентується «Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н (ПБО 6/01), і навіть Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 20 липня 1998 р. № 33н (в ред. від 28.03.2000р.)

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 (утв. Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н) визначає основні засоби як частину майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

До основних засобів відносяться:

· споруди

· Робочі та силові машини та обладнання

· вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка

· транспортні засоби

· Інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя

· робітник

· продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження

· Внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси)

До основних засобів відноситься земля, об'єкти природокористування, будівлі та споруди, робочі та силові машини та обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби тощо.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристроями, або конструктивно - відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідні функції відповідно до його призначення. Якщо пристрій складається з кількох частин з різними термінами корисного використання, кожна їх розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:

a) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

b) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

c) організація не передбачає подальшого перепродажу даних активів;

d) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Термін корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), що очікується для отримання в результаті використання цього об'єкта.

1.2 Класифікаціяня основних засобів та їх оцінка

Класифікація основних засобів здійснюється відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів, затвердженим постановою Держстандарту РФ від 26.12.94г № 359.

Класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками:

1. Ті, що мають речовинно - натуральну форму, так звані матеріальні основні фондиі «невловимі» - нематеріальні основні фонди (нематеріальні активи).

Матеріальні основні фонди в балансі представлені в розділі «Необоротні активи» за статтею «Основні засоби» з розшифровкою: «земельні ділянки та об'єкти природокористування», «будівлі, машини та обладнання», тобто чітко виділяються і не амортизуються та амортизуються.

2. Ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів:

а) безпосередня участь – так звані «рукотворні основні засоби» (будівлі, машини тощо);

б). Без участі людини – так звані «нерукотворні основні засоби» (земельні ділянки та об'єкти природокористування – вода, надра та інші природні ресурси).

3. Галузі народного господарства(24 галузі, в тому числі промисловість, операції з нерухомим майном, інформаційно-обчислювальне обслуговування, загальна комерційна діяльністьщодо забезпечення функціонування ринку тощо).

4. Групи.

Перелік груп встановлено загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОНФ). Він входить до складу Єдиної системи класифікації та кодування техніко-економічної та соціальної інформації (ЄСКК) Російської Федерації та розроблений замість Загальносоюзного класифікатора основних фондів. ОКОФ введено в дію з 01.01.96 р.

У його складі виділено матеріальні та нематеріальні основні фонди. Матеріальні основні фонди представлені такими групами:

1) будинки;

2) споруди;

3) машини та обладнання;

4) вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої;

5) житла;

6) обчислювальна техніка та оргтехніка;

7) транспортні засоби;

8) інструмент;

9) виробничий та господарський інвентар;

10) робоча, продуктивна та племінна худоба;

11) багаторічні насадження;

12) інші види матеріальних основних фондів.

Пункт 2.2 ПБУ 6/01 та Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності до конкретизує наведений перелік груп. Водночас, в обох нормативних документах додатково виділено такі групи:

Капітальні вкладення докорінне поліпшення земель та орендовані об'єкти;

Земельні ділянки, об'єкти природокористування;

Капітальні вкладення багаторічні насадження.

5. Функціональне призначення, тобто характер участі у процесі виробництва:

а) промислово – виробничі;

б). виробничого призначення інших галузей народного господарства;

в) невиробничі (об'єкти соціальної сфери).

6. Ступінь використання у виробничому процесі:

а) діючі, тобто що знаходяться в експлуатації, що функціонують;

б). Бездіяльні, тобто встановлені, але не експлуатовані (наприклад, що знаходяться в ремонті, у стадії добудови тощо);

в) що знаходяться в запасі, тобто не встановлені та призначені для поповнення об'єктів, що вибувають з експлуатації;

г) перебувають у стані консервації.

7. Приналежність:

а) власні;

б) орендовані.

Оцінкаосновних засобів проводиться згідно з Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01 (утв. наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N 26н).

1. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

2. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством України).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

· Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

· Суми, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншим договорам;

· Суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

· Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

· митні збори;

· Податки, що не відшкодовуються, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

· Винагороди, що сплачуються посередницької організації, через яку придбано об'єкт основних засобів;

· нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку проценти позикових коштівякщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта;

· Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних) грошових одиницях). Під сумовий разницеюрозуміється різниця між карбованцевою оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованостіз оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншим погодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, та рублевою оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншим погодженим курсом на дату її погашення.

Відображення в бухгалтерському обліку сумових різниць, що виникають при придбанні основних засобів, та ПДВ з них залежить від того, коли виникає сумова різниця - до або після введення придбаних основних засобів в експлуатацію. Також треба враховувати, чи має воно виробниче чи невиробниче призначення і як використовується основний засіб: при виробництві та реалізації продукції (робіт, послуг), що оподатковується ПДВ, чи не підлягає оподаткуванню цим податком.

3. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации.

4. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

5. Початковою вартістю основних засобів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

6. У разі неможливості встановити вартість цінностей, переданих або підлягаючих передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

7. До початкової вартості об'єктів основних засобів, що визначається відповідно до пунктів 2, 3, 4 та 5, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів та приведення їх у стан, придатний для використання.

8. Капітальні вкладення у багаторічні насадження, на докорінне покращення земель включаються до складу основних засобів щорічно у сумі витрат, що належать до прийнятих у звітному році в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.

9. Вартість основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавствомРосійської Федерації та Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (утв. наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N26н). Зміна первісної вартості основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

10. комерційна організаціяможе не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. При ухваленні рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується до додаткового капіталу організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди та віднесеної на рахунок прибутків та збитків як операційні витрати, відноситься на рахунок прибутків та збитків звітного періоду як доход. Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків та збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної у попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків та збитків як операційну витрату. При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації у нерозподілений прибуток організації.

11. Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, проводиться у рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Початковою вартістю для об'єктів основних засобів вважається:

· Для будівель і споруд при підрядному способі їх будівництва - кошторисна вартість об'єкта, при будівництві господарським способом - фактична собівартість їх зведення;

· Для обладнання - величина витрат на придбання, включаючи витрати на доставку, монтаж, встановлення тощо;

· Для об'єктів основних засобів, що надійшли безоплатно- їх вартість за даними бухгалтерського обліку передавальної сторони, з додаванням у необхідних випадках витрат на доставку та встановлення об'єкта;

· Для основних засобів, що були в експлуатації та придбаних за плату - фактичні витрати на придбання, доставку та установку.

Вартість будівництва або придбання основних засобів за ринковими цінами, що діють на певну дату, називається відновлювальної. Вона зазвичай використовується для розрахунку ціни викупу при довгостроковій оренді (лізингу) і визначається незалежними експертами (оцінювачами).

Початкова вартість основних засобів(відновна, якщо проводилася переоцінка), що відображається у бухгалтерському обліку, також називається балансовою вартістю.

Залишкова вартість основнихкоштів- це їх балансова вартість з відрахуванням зносу в грошах.

Ліквідаційна вартість- вартість корисних відходів (металобрухт, запасні частини, дрова тощо), отриманих після ліквідації або реалізації об'єкта та прийнятих до обліку в умовній оцінці.

1.3 Нормативно-законодавчабаза з обліку основних засобів

1. Федеральний закон «Про бухгалтерському обліку» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.

3. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н.

6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 р. № 33н.

7. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.

8. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а.

9. Податковий кодексРФ. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ.

11. «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та організацій». Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 15.06.2000 № 62.

13. «Про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Наказ Мінфіну РФ від 17.02.97 р. № 15.

14. Загальноросійський класифікаторосновних фондів Затверджено постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 р. № 359.

15. «Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань та переоцінки основних фондів». Постанова Уряду РФ від 24.06.98 р. № 627.

16. Вказівки про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 01.01.96 р. затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.12.95 р. № 130.

17. «Про порядок застосування нормативних документів з амортизаційної політики та переоцінки основних фондів у 1998 р.». Лист Мінфіну РФ від 22.09.98 р. № ВГ-1-23/3747.

18. «Про відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій у житлово-комунальному господарстві». Лист Мінфіну РФ від 29.10.93 р. № 118.

19. «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.

Глава2 . Організація бухгалтертерського обліку основних засобів

2.1 Облік наявностіта надходження основних засобів

Основні кошти можуть надійти на підприємство одним із наступних способів:

1.Придбанням за плату або в обмін на інше майно;

2.Спорудженням та виготовленням;

3.Внесенням засновниками в рахунок вкладів статутний капітал;

4. Безоплатним отриманням;

5.В інших випадках.

Бухгалтерський облік наявності та руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на активному рахунку 01 «Основні засоби».

Рахунок 01 «Основні кошти» відображає основні засоби за первісною вартістю:

Вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів, що придбаваються підприємством, відображається з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Цей рахунок використовується для відображення в бухгалтерському обліку всіх витрат підприємства, пов'язаних з придбанням та введенням в експлуатацію об'єктів основних засобів, і таким чином виконує функції калькуляційного рахунку. Аналітичний облік по рахунку 08 ведеться по кожному об'єкту, що купується або створюється.

Інвентарна вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів складається з фактичних витрат на їх придбання та витрат на їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Основні кошти, які купуються за плату в інших підприємств та осіб, а також створені на самому підприємстві, відображаються за дебетом рахунку 01 «Основні кошти» та кредитом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Основні кошти, що надійшли від інших організацій та осіб безоплатно, відображаються за дебетом рахунку 08 та кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» за ринковою вартістю, при введенні в експлуатацію безоплатно отриманого основного кошту його вартість списується з кредиту рахунка 08 до дебету рахунку 01 «Основ засоби". Амортизація за цими основними засобами нараховується у загальновстановленому порядку, одночасно у сумі нарахованих амортизаційних відрахувань проводиться проводка дебет 98 і кредит 91 «Інші прибутки і витрати».

Прийняття до обліку основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, відображається проведенням дебету 08 кредит 75, потім дебету 01 кредиту 08.

При придбанні основних засобів у іноземного постачальника (по імпорту) первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних витрат за їх придбання. Витрати, понесені організацією в іноземній валюті, відбиваються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку в рублях за курсом Центрального Банку РФ на дату здійснення операції. При прийнятті до обліку отриманого основного кошти курсові різниці, що виникли, списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

За договором оренди основних засобів орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату у тимчасове володіння. Орендодавець здане у найм майно враховує своєму балансі у складі власних основних засобів. Орендар враховує майно, одержане у тимчасове користування за договором оренди на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані кошти».

Підприємство може самостійно виготовляти чи споруджувати об'єкти основних засобів. У цьому випадку за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються всі фактичні витрати підприємства, пов'язані зі створенням об'єкта, а саме: вартість матеріалів, що використовуються, заробітня платапрацівників та відрахування у позабюджетні фонди, вартість робіт сторонніх організацій, амортизація основних засобів підприємства, що використовуються під час створення нового об'єкта основних засобів, інші витрати. Такий спосіб створення основних засобів називається господарським.

Організація може також укласти договір створення об'єктів основних засобів зі спеціалізованою організацією. У цьому випадку за дебетом рахунку 08 буде відображено вартість робіт, виконаних відповідно до договору. Цей спосіб створення об'єктів основних засобів називається підрядним.

При придбанні основних засобів покупець, крім вартості основного кошти, сплачує продавцю суму податку на додану вартість. Сума ПДВ при придбанні основних засобів обліковується на б/рах 19 субрахунок «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів». Після фактичної оплати та за наявності рахунку-фактури дана сума ПДВ списується з кредиту б/рах 19 -1 до дебету б/рах 68 «Розрахунки з бюджетом».

Субрахунок 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів», активний:

При надходженні обладнання, що вимагає монтажу, його вартість відображається за дебетом рахунку 07 «Обладнання для встановлення» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Сума ПДВ за обладнання, що надійшло, відображається за дебетом рахунку 19 «ПДВ» і кредитом рахунку 60.

Монтаж обладнання фіксується наявністю витрат у довідці про обсяги виконаних робіт із монтажу цього обладнання, оформленої в установленому порядку.

При здійсненні будівельно-монтажних робіт господарським способом вартість переданого на монтаж обладнання списується з кредиту рахунку 07 до дебету рахунку 08.

Рахунок 07 «Обладнання для встановлення», активний:

2.2 Облік амортизації основних засобів

Амортизація(Нарахування зносу) - це відображення вартості фізичного та морального зносу основних засобів. Амортизація дає можливість перенести частину балансової вартості основних засобів на собівартість продукції.

Якщо матеріали та сировину списуються на собівартість у міру списання у виробництво у повній сумі, то основні засоби – частинами.

По - перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів не переносяться безпосередньо на продукцію (роботи, послуги). По - друге, термін експлуатації основних засобів перевищує один рік. По - третє, вартість основних засобів, як правило, висока і включення її відразу до собівартості викличе небажані фінансові наслідки.

Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:

· Лінійний спосіб,

· спосіб зменшуваного залишку,

· Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання,

· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).

Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

· Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

· Очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

· Нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції чи модернізації організацією переглядається строк корисного використання з цього об'єкту.

Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків їх знаходження на реконструкції та модернізації за рішенням керівника організації, та основних засобів, переведених за рішенням керівника організації на консервацію на строк понад 3 місяці.

Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 2000 рублів за одиницю, і навіть придбані книжки, брошури тощо. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво чи експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і провадиться до погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.

При лінійномуМетод суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий та третій способи є нелінійними. При їх застосуванні суми амортизаційних відрахувань попередні рокибільше, ніж у наступні.

При використанні способу зменшуваного залишку річна суманарахованої амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів, що приймається на початок кожного звітного року, та норми амортизації, обчисленої при постановці на облік даного об'єкта виходячи із строку його корисного використання та коефіцієнта прискорення, що встановлюється законодавством Російської Федерації. В даний час можна застосовувати підвищуючі коефіцієнти відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 19.08.94 № 967 (в ред. Від 24.06.98).

Розрахунок амортизації здійснюється за такою формулою:

І = Спершу * (На / 100) * (К1 + К2 + ... + Кn - n + 1), де

І- знос за звітний період,

Спершу- первісна вартість основних засобів,

на- норма амортизації,

До- Поправочні коефіцієнти (застосовуються при відхиленні від нормативних умов використання основних засобів).

Сума амортизації за повністю амортизованими основними засобами не нараховується.

Облік накопиченого зносу за основними засобами ведеться на рахунку 02 «Зношування основних засобів», за кредитом якого записується сума щорічних амортизаційних нарахувань, а за дебетом - накопичений знос реалізованих, ліквідованих або іншим чином вибулих основних засобів.

Рахунок 02 «Знос основних засобів», пасивний:

Аналітичний облік за рахунком 02 «Знос основних засобів» ведеться за видами та окремими інвентарними об'єктами основних засобів.

Нараховуючи знос, підприємство переносить частину вартості основних засобів на собівартість основних засобів, яка дорівнює різниці між первісною (відновлювальною) вартістю та зносом.

У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів, що враховуються за залишковою вартістю.

Не нараховується знос на:

· Машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;

· житловий фонд;

· Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;

· продуктивну худобу, буйволів, оленів;

· Багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

· Мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Нарахування амортизації припиняється на об'єктах, які за рішенням керівника організації перебувають на модернізації, - як роботам щодо їх відновлення з терміном проведення понад 12 місяців (раніше - за терміну 3 місяці).

Таким чином, амортизація нараховується за всіма об'єктами основних засобів протягом строку корисного використання за винятком часу знаходження об'єктів на:

· Консервації з терміном більше трьох місяців. У цьому порядок консервації встановлюється керівником організації, і діє щодо об'єктів, що у певному комплексі, чи об'єктів, мають закінчений цикл производства;

· Відновленні (проведення на них робіт з реконструкції, модернізації, капітального ремонту та інших ремонтно-відновлювальних робіт) з терміном проведення робіт, що перевищує 12 місяців.

2.3 Облік витрат на вмістжіння та ремонт основних засобів

За обсягом та характером вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальнийі поточний ремонтОсновних коштів. Вони відрізняються складністю, обсягом та термінами виконання.

Поточний ремонт полягає у щоденному технічному обслуговуванні машин та обладнання з метою їхньої постійної підтримки в робочому стані. Обсяг робіт з поточного ремонту передбачає змащування та регулювання окремих вузлів та деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату. Для інших видів основних засобів (будівель, споруд та ін.) встановлюються інші терміни та інший характер ремонту (побілка, фарбування та ін.).

Під капітальним ремонтом розуміється:

· для обладнання та транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей та вузлів на нові та більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

· для будівель та споруд - зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні та економічні, що покращують експлуатаційні можливості об'єктів, що ремонтуються, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких в даному об'єкті є найбільшим (кам'яні та бетонні фундаменти будівель, труби підземних) мереж, опори мотів та ін.).

Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом (силами самої організації) чи підрядним способом (силами сторонніх організацій).

В обох випадках на кожен об'єкт, що ремонтується, створюється відомість дефектів. У ній зазначаються:

· роботи, що підлягають виконанню,

· Терміни початку та закінчення ремонту,

· Намічувані до заміни деталі,

· норми часу на роботи та виготовлення замінних деталей,

· Кошторисна вартість ремонту за статтями витрат.

Фактичні витрати, пов'язані з проведенням ремонту або оплатою робіт з ремонту основних засобів, організації можуть відносити до дебету рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво» та ін.) з кредиту відповідних матеріальних, грошових та розрахункових рахунків (рахунки 10 «Матеріали») , 70 «Розрахунки з праці», та інших.). На рахунках обліку витрат за виробництво і витрат звернення витрати на ремонт основних засобів відбиваються по відповідним елементам витрат (матеріальні витрати, Витрати оплату праці та інших.).

на капітальний ремонт, Здійснюваний підрядним способом, організація укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здавання (ф. № ОС -3). Закінчені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу.

Організації можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт, особливо в організаціях із сезонним виробництвом. Для обліку ремонтного фонду відкривається субрахунок "Резерв на ремонт основних засобів" до рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

Субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів» до рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», пасивний:

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат"

Організації можуть витрати на ремонт основних засобів спочатку враховувати по дебету рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» (з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків), і з цього рахунки протягом року, зазвичай, поступово списувати витрати виробництва (обігу). Даний варіант обліку витрат на ремонт основних засобів доцільно використовувати у тих організаціях сезонних галузей промисловості, де переважна більшість витрат на ремонт основних засобів посідає перші місяці року, коли ще створено ремонтний фонд.

ПДВ щодо витрат на ремонт основних засобів, що виконується як господарським, так і підрядним способом, враховується на рахунку 19 у загальновстановленому порядку. До цього рахунку може бути відкрито субрахунок «Податок на додану вартість за виконаними роботами, наданими послугами».

Ремонт та зміст основних фондів невиробничого призначення здійснюється за рахунок прибутку організації. Фактичні витрати на ремонт таких основних засобів списуються в дебет рахунки 99 «Прибутки та збитки» з кредиту матеріальних, грошових та розрахункових рахунків (10, 70, 60, 69, 76 та ін.). ПДВ з ремонту основних засобів невиробничого призначення списується до дебету рахунку 99 і зменшення розрахунків із бюджетом не относится.

2.4 Облік операцій з вибуття основних засобів

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках:

· Продаж ін. юридичним та фізичним особам;

· Списання або ліквідації внаслідок морального чи фізичного зносу;

· Передання за договорами міни, дарування та інших видів безоплатної передачі об'єктів;

· Ліквідації об'єктів основних засобів при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

· Передачі орендарю у зв'язку з переходом права власності на об'єкти, раніше здані в оренду з правом викупу;

· Невикористання для цілей виробництва продукції або робіт або для інших управлінських потреб;

· З інших причин.

Якщо списання об'єкта основних засобів провадиться в результаті його продажу, то виторг від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженій сторонами договору.

Доходи та витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи та витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як операційні доходи та витрати.

Облік операцій із вибуття основних засобів здійснюється так. На рахунку 01 може бути відкрито субрахунок "Вибуття основних засобів". За дебетом цього субрахунку рахунки відбивається первісна вартість основних засобів, а, по кредиту - сума накопиченого зносу по вибуваючим основних засобів. Залишкова вартість основного засобу, що вибуває, списується в дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунком 01.

Наприклад, первісна вартість основного засобу, що вибуває, становить 10 000 рублів. Сума амортизації по даному основному засобу на момент вибуття становила-2 000 рублів.

Основні кошти, що передаються в рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, відображаються за вартістю, визначеною угодою сторін, за дебетом рахунку 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 91. Початкова вартість основних засобів списується з кредиту рахунку 01 «Основні кошти» до дебету субрахунку «Вибуття основних засобів», а сума зносу - дебет рахунку 02 «Знос основних засобів» та кредит субрахунку «Вибуття основних засобів». Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують до дебету рахунки 91 з кредиту відповідних рахунків.

Наприклад, первісна вартість основного кошти, що підлягає вкладу до Статутного капіталу - 10 000 рублів, сума зносу - 2 000 рублів. За згодою сторін, кошти вносяться у статутний капітал за вартістю 15 000 рублів.

2.5 Форми первинних документівентів з обліку основних засобів

Облік основних засобів ведеться виходячи з наступних первинних документов:

· Акт приймання-передачі основних засобів, накладна на внутрішнє переміщення основних засобів;

· акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів;

· акт про ліквідацію основних засобів;

· акт про ліквідацію автотранспортних засобів, інвентарну картку обліку основних засобів;

· Картка обліку руху основних засобів, інвентарний список основних засобів;

· Інвентарна книга обліку основних засобів.

Надходження основних засобів оформляється актом приймання, що складається та підписується комісією, що призначається керівником підприємства.

В акті приймання зазначаються:

· Характеристика об'єкта основних засобів;

· Його місцезнаходження;

· Джерело фінансування його придбання;

· Рік випуску або споруди;

· дата введення в експлуатацію;

· Результати випробування і т.д.

Одночасне приймання(оприбуткування) однотипних інструментів, верстатів, господарського інвентарю тощо. об'єктів, мають однакову вартість, може оформлятися одним актом.

Кожному об'єкту основних засобів, прийнятому на облік, надається інвентарний номер. Він зберігається протягом усього часу експлуатації об'єкта та позначається на ньому (прикріплюється жетон, робиться напис фарбою тощо). Не допускається присвоєння інвентарних номерів списаних об'єктів основних засобів об'єктам, що знову надійшли, оскільки це може призвести до помилок в обліку.

Акт приймання передається до бухгалтерії, де заводиться інвентарна картка із зазначенням інвентарного номера об'єкта та основних даних про нього (первісної чи відновлювальної вартості, норм амортизаційних відрахувань, величина зносу на момент приймання).

2. 6 Інвентаризація основних засобів

Порядок проведення інвентаризації основних засобів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку регулюється «Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» (утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р.).

Мета інвентаризації- підтвердити наявність основних засобів у натурі за місцями їх експлуатації чи місцезнаходження за даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація основних засобів є обов'язковою процедурою у таких випадках:

· При реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання, виділення, перетворення) на дату складання бухгалтерського балансу);

· При зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

· Після стихійних лих (негайно після їх закінчення);

· При виявленні фактів розкрадання, а також псування такого майна (відразу після встановлення таких фактів);

· В інших випадках, передбачених законодавством РФ або нормативними актами Міністерства фінансів РФ.

Інвентаризація основних засобів може проводитися раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років.

Інші терміни проведення інвентаризації мають право встановлювати керівник підприємства. Він також визначає склад інвентаризаційної комісії.

Перед проведенням інвентаризації уточнюється і правильність оформлення первинної облікової документації щодо наявності та руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти приймання-передачі тощо).

Матеріально відповідальні особи в письмовій форміповинні підтвердити, що всі прибуткові та видаткові документи на основні засоби здані до бухгалтерії. Прийняті об'єкти оприбутковані, а ті, що вибули, списані у витрату. Такий підхід надалі дозволить уникнути можливих конфліктів між членами інвентаризаційної комісії та особами з матеріальною відповідальністю.

Фактична наявність та технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцезнаходженням.

Підсумки перевірки заносяться до інвентаризаційні описи (ф. № інв.-1)ручним способом або засобами обчислювальної техніки у розрізі кожного найменування об'єкта, з обов'язковим зазначенням їхнього інвентарного номера.

Невраховані основні засоби, а також основні засоби, за якими виявлено недостачу, записуються в окремий інвентаризаційний опис (ф. № инв.-18).

На основні засоби, що використовуються підприємством на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткостроковий або довгостроковий), складається окремий інвентаризаційний опис у двох примірниках. Один екземпляр залишається у підприємства, а інший надсилається на адресу орендодавця.

Об'єкти, які в обліку належать до активної частини основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби), показуються в інвентаризаційному описі з докладним розшифруванням їх технічної характеристики та заводського інвентарного номера.

Якщо об'єкт зазнав відновлення, реконструкції, розширення або переобладнання і внаслідок цього змінилося його основне призначення, то його вносять в опис під найменуванням, що відповідає новому призначенню.

Оформлені відповідним чином інвентаризаційні описи комісія передає до бухгалтерії для складання порівнювальної відомості. Ця відомість включає ті об'єкти, якими є розбіжності з бухгалтерської информацией.

Виявлені надлишки основних засобів припадають за дебетом рахунку 01 «Основні кошти» та кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки». При нестачі та псуванні об'єктів основних засобів сума зносу списується проводкою: дебет рахунка 02 «Знос основних засобів» та кредит рахунка 01 . Залишкова вартість основних засобів списується з кредиту рахунку 01 до дебету рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». При виявленні конкретних винуватців недостатні або зіпсовані кошти оцінюються за ринковою вартістю, і списуються з кредиту рахунки 94 в дебет рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій». Різниця між ринковою ціною та залишковою вартістю основних засобів відображається за дебетом рахунку 94 та кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру погашення заборгованості її винуватцем відповідна частина списується з рахунку 98 до кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Якщо конкретні винуватці не встановлено, то недостатні та зіпсовані кошти списуються з кредиту рахунки 94 на витрати виробництва (звернення) за рішенням керівника організації.

Глава3 . Напрями вдосконалення чинної на предприятяхсистеми обліку основних засобів

3.1 Можливість створення єдиного стандарту коштом автоматизації обліку основних засобів

В даний час з'являється все більше і більше фірм, які займаються виготовленням та розповсюдженням програм автоматизації бухгалтерського обліку. На жаль, освоєння придбаних програм є досить складним процесом, а якщо на двох підприємствах встановлені програми різних фірм, багато часу витрачається на перекваліфікацію бухгалтера.

У такому разі можна запропонувати, крім введення стандарту на форми первинного обліку основних засобів в умовах ведення бухгалтерського обліку на комп'ютері, ввести стандарт на програмне забезпечення бухгалтерського призначення.

Органом, компетентним розробки такого рішення може бути Мінфін РФ у співпраці з Комітетом з інформатизації за президента РФ.

Головне, що потрібно врахувати при розробці стандарту – можливість його зміни у міру вдосконалення системи бухгалтерського обліку та надання простору для покращення програмного забезпеченнящоб не згорнути конкуренцію між фірмами, що працюють у цій галузі.

3.2 Введення додаткового контроль за обліком основних засобів

Запровадження додаткового контролю над урахуванням основних засобів із боку керівництва підприємства вважається дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення ним нормативних актів, що діють у цій галузі Такий підхід дозволить раціональніше витрачати кошти на придбання основних засобів, витрачати менше часу на переконання керівництва у необхідності придбання того чи іншого об'єкта, підвищити дисципліну використання основних засобів співробітниками підприємства.

З іншого боку, необхідно запровадити аналіз ефективності використання основних засобів, за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства. При цьому керівник отримуватиме повнішу картину стану справ на підприємстві.

3.3 Можливість введення міжнародних стандартіву частині амортизації основних засобів

Одним із напрямів удосконалення організації бухгалтерського обліку основних засобів є орієнтація на Міжнародні стандарти обліку та звітності. Нині діє 31 Міжнародний стандарт, їх безпосередньо до основних засобів належить стандарт № 4, “облік амортизаційних відрахувань”, який набрав чинності 1 січня 1977 р.

Впровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить підвищити якість обліку основних засобів та контролю за обліком. У той же час підприємство отримає більш гнучку та обґрунтовану систему обліку з можливістю обліку особливостей його діяльності.

Розглянемо загальні положення МСФЗ 16 «Основні засоби» та ПБО 6/01 «Облік основних засобів».

МСФЗ 16.Застосовується для обліку основних засобів, крім випадків, коли інший Міжнародний стандарт фінансової звітностівимагає чи дозволяє інший порядок обліку.

МСФЗ 16 не застосовується до:

1. лісам та іншим аналогічним відновлюваним об'єктам природокористування;

2. правам на мінеральні копалини, до пошуку та видобутку мінеральних копалин, нафти, природного газу та аналогічних невідновлюваних ресурсів.

Однак стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розвитку або забезпечення діяльності або пов'язаних з використанням активів, перерахованих у пунктах 1 і 2, які можуть бути відокремлені від цієї діяльності або активів (параграф 2 МСФЗ 16).

Подібні документи

Завдання обліку, класифікація та оцінка основних засобів. Облік надходження, наявності та вибуття об'єктів, амортизації основних засобів. Організація обліку та внутрішнього контролюу ТОВ "Формула". Первинний та синтетичний облік, інвентаризація основних засобів.

курсова робота , доданий 10.11.2010

Нормативно-правове регулювання та теоретичні основибухгалтерського обліку основних засобів. Оцінка та облік амортизації основних засобів. Подібності та відмінності російських та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку на прикладі обліку основних засобів.

курсова робота , доданий 27.04.2015

Підходи до амортизації основних засобів для цілей фінансового обліку, їхня порівняльна характеристика. Відображення сум нарахованої амортизації, витрат з поточного та капітального ремонту та утримання основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку.

реферат, доданий 01.03.2010

Організація бухгалтерського обліку надходження основних засобів. Порядок нарахування амортизації за основними засобами. Облік вибуття основних засобів, шифри рахунків. Практичні особливості деяких аспектів ведення обліку основних засобів організацією.

курсова робота , доданий 05.04.2012

Характеристика бухгалтерського обліку ТОВ "Універмаг". Поняття, склад та класифікація основних засобів. Облік основних засобів. Аналіз основних засобів: облік наявності та руху основних засобів, амортизації, ремонту. Інвентаризація основних засобів.

курсова робота , доданий 01.11.2007

Нормативні документи, що регламентують облік основних засобів. Класифікація та оцінка основних засобів, їхнє документальне оформлення, аналітичний, синтетичний облік. Проблеми організації автоматизації бухгалтерського обліку основних засобів підприємства.

курсова робота , доданий 02.03.2014

Економічна сутністьта класифікація основних засобів. Нормативне регулюваннябухгалтерського обліку основних засобів з погляду РПБО та МСФЗ. Особливості діяльності ВАТ "Артемівське ППШТ", аналіз організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

дипломна робота , доданий 20.02.2012

Поняття та класифікація, надходження об'єктів, оцінка та переоцінка основних засобів. Синтетичний облік наявності та руху основних засобів. Облік амортизації основних засобів. Особливості обліку орендованих та зданих в оренду основних засобів.

курсова робота , доданий 20.01.2006

Економічний зміст основних засобів, їх класифікація та облік. Оцінка та переоцінка об'єктів основних засобів. Документальне оформлення операцій з надходження основних засобів, організація їхнього аналітичного обліку. Інвентаризація основних засобів.

курсова робота , доданий 25.11.2013

Податковий облік основних засобів відповідно до МСФЗ. Організація бухгалтерського обліку у ТОВ "Зернопродукт": розгляд надходження амортизації, вибуття та ремонту основних засобів. Інвентаризація засобів праці, що у виробничому процесі.

Основні кошти можуть надійти на підприємство одним із наступних способів:

1.Придбанням за плату або в обмін на інше майно;

2.Спорудженням та виготовленням;

3.Внесенням засновниками у рахунок вкладів у статутний капітал;

4. Безоплатним отриманням;

5.В інших випадках.

Рахунок 01 «Основні кошти» відображає основні засоби за первісною вартістю:

Підприємство може самостійно виготовляти чи споруджувати об'єкти основних засобів. У цьому випадку за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються всі фактичні витрати підприємства, пов'язані зі створенням об'єкта, а саме: вартість матеріалів, що використовуються, заробітна плата працівників та відрахування у позабюджетні фонди, вартість робіт сторонніх організацій, амортизація основних засобів підприємства, використовуються під час створення нового об'єкта основних засобів, інші витрати. Такий спосіб створення основних засобів називається господарським.

Субрахунок 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів», активний:

Рахунок 07 «Обладнання для встановлення», активний:

Облік амортизації основних засобів.

По-перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів не переносяться безпосередньо на продукцію (роботи, послуги). По-друге, термін експлуатації основних засобів перевищує один рік. По-третє, вартість основних засобів, як правило, висока і включення її відразу до собівартості викличе небажані фінансові наслідки.

лінійний спосіб,

спосіб зменшуваного залишку,

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання,

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг).

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

При лінійномуМетод суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий та третій способи є нелінійними. У разі їх застосування суми амортизаційних відрахувань у попередні роки більше, ніж у наступні.

При використанні способу зменшуваного залишкурічна сума нарахованої амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів, що приймається на початок кожного звітного року, та норми амортизації, обчисленої при постановці на облік даного об'єкта виходячи із строку його корисного використання та коефіцієнта прискорення, що встановлюється законодавством Російської Федерації. В даний час можна застосовувати підвищуючі коефіцієнти відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 19.08.94 № 967 (в ред. Від 24.06.98).

Розрахунок амортизації здійснюється за такою формулою:

І = Спершу * (На / 100) * (К1 + К2 + ... + Кn - n + 1), де

І- знос за звітний період,

Спершу- первісна вартість основних засобів,

на- норма амортизації,

До- поправочні коефіцієнти (застосовуються за відхилення від нормативних умов використання основних засобів).

Сума амортизації за повністю амортизованими основними засобами не нараховується.

Рахунок 02 «Знос основних засобів», пасивний:

Не нараховується знос на:

машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;

житловий фонд;

об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;

продуктивну худобу, буйволів, оленів;

багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством України.

Нарахування амортизації припиняється на об'єктах, які за рішенням керівника організації перебувають на модернізації, – як роботам щодо їх відновлення з терміном проведення понад 12 місяців (раніше – за терміну 3 місяці).

консервації з терміном понад три місяці. У цьому порядок консервації встановлюється керівником організації, і діє щодо об'єктів, що у певному комплексі, чи об'єктів, мають закінчений цикл производства;

відновлення (проведення на них робіт з реконструкції, модернізації, капітального ремонту та інших ремонтно-відновлювальних робіт) з терміном проведення робіт, що перевищує 12 місяців.

Облік витрат на утримання та ремонт основних засобів.

Під капітальним ремонтом розуміється:

для обладнання та транспортних засобів – повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей та вузлів на нові та більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

для будівель та споруд – зміна зношених конструкцій та деталей або заміна їх на більш міцні та економічні, що покращують експлуатаційні можливості об'єктів, що ремонтуються, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні та бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж) , опори мотів та ін.).

В обох випадках на кожен об'єкт, що ремонтується, створюється відомість дефектів. У ній зазначаються:

роботи, що підлягають виконанню,

терміни початку та закінчення ремонту,

намічені до заміни деталі,

норми часу на роботи та виготовлення деталей, що замінюються,

кошторисна вартість ремонту за статтями витрат.

На капітальний ремонт, який здійснюється підрядним способом, організація укладає договір із підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здавання (ф. № ОС -3). Закінчені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу.

Субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів» до рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», пасивний:

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат"

Облік операцій із вибуття основних засобів.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках:

продажу ін. юридичним та фізичним особам;

списання чи ліквідації внаслідок морального чи фізичного зносу;

передачі за договорами міни, дарування та інших видів безоплатної передачі об'єктів;

ліквідації об'єктів основних засобів при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі орендарю у зв'язку з переходом права власності на об'єкти, які раніше здані в оренду з правом викупу;

невикористання для цілей виробництва продукції або робіт або для інших управлінських потреб;

з інших причин.

Облік операцій із вибуття основних засобів здійснюється так. На рахунку 01 може бути відкрито субрахунок "Вибуття основних засобів". По дебету цього субрахунку рахунки відбивається первісна вартість основних засобів, а, по кредиту - сума накопиченого зносу по вибуваючим основних засобів. Залишкова вартість основного засобу, що вибуває, списується в дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунком 01.

Основні кошти, що передаються в рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, відображаються за вартістю, визначеною угодою сторін, за дебетом рахунку 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 91. Початкова вартість основних засобів списується з кредиту рахунку 01 «Основні кошти» до дебету субрахунку «Вибуття основних засобів», а сума зносу – дебет рахунка 02 «Знос основних засобів» та кредит субрахунку «Вибуття основних засобів». Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують до дебету рахунки 91 з кредиту відповідних рахунків.

2.5.Форми первинних документів з обліку основних засобів.

Облік основних засобів ведеться виходячи з наступних первинних документов:

акт приймання-передачі основних засобів, накладна на внутрішнє переміщення основних засобів;

акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів;

акт про ліквідацію основних засобів;

акт про ліквідацію автотранспортних засобів, інвентарну картку обліку основних засобів;

картка обліку руху основних засобів, інвентарний перелік основних засобів;

інвентарна книга обліку основних засобів.

В акті приймання зазначаються:

характеристика об'єкта основних засобів;

його місцезнаходження;

джерело фінансування його придбання;

рік випуску чи споруди;

дата введення в експлуатацію;

результати випробування тощо.

2. 6. Інвентаризація основних засобів.

Мета інвентаризації– підтвердити наявність основних засобів у натурі за місцями їх експлуатації чи місцезнаходження за даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація основних засобів є обов'язковою процедурою у таких випадках:

під час реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання, виділення, перетворення) на дату складання бухгалтерського балансу);

при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

після стихійного лиха (негайно після їх закінчення);

при виявленні фактів розкрадання, а також псування такого майна (відразу після встановлення таких фактів);

в інших випадках, передбачених законодавством РФ чи нормативними актами Міністерства фінансів РФ.

Інвентаризація основних засобів може проводитися раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек – один раз на п'ять років.

Матеріально відповідальні особи у письмовій формі мають підтвердити, що всі прибуткові та видаткові документи на основні засоби здані до бухгалтерії. Прийняті об'єкти оприбутковані, а ті, що вибули, списані у витрату. Такий підхід надалі дозволить уникнути можливих конфліктів між членами інвентаризаційної комісії та особами з матеріальною відповідальністю.

1.1 Поняття, класифікація та оцінка основних засобів ………………8

1.2 Нормативно-правове забезпечення обліку основних засобів …….18

1.3 Аналітичний огляд літератури……………….……...………….23

Глава 2 Організація та ведення обліку основних засобів у ТОВ «Модуль»………………………………………………………………………….33

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Модуль» ………………………………………………………………………………33

2.2 Документальний облік руху основних засобів у ТОВ «Модуль» …………………………………………………….…………..42

2.3 Синтетичний та аналітичний облік основних засобів у ТОВ «Модуль»…………………………………………………………..……..48

Глава 3 Удосконалення обліку основних засобів у ТОВ «Модуль»………………………………………………………………………….61

3.1 Автоматизація обліку основних засобів……………………………61

3.2 Переваги застосування лізингу в ТОВ «Модуль»………………………………………………………………….70

Заключение………………………………………………………………………….80

Список литературы ……..………………………………………………………..84

Додатки …..…………………………………………………………………..88

ВСТУП

Основні виробничі фонди підприємства є основою випуску продукції, виконання, надання послуг. Без основних фондів діяльність підприємства неможлива. Тому облік руху основних засобів є невід'ємною та важливою частиною організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Основні засоби є одним із найважливіших факторів будь-якого виробництва. Їх стан та ефективне використанняпрямо впливає кінцеві результати господарську діяльність підприємств.

p align="justify"> Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними виробниками, перемогти в якій зможуть ті з них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявних ресурсів.

Основні засоби відіграють важливу роль у процесі праці, оскільки вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу організації та визначають її виробничий потенціал.

Стан та використання основних засобів та виробничих потужностей підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростання продуктивності праці, підвищення фондовіддачі, збільшення випуску продукції, зниження її собівартості, економії капітальних вкладень.

Мета роботи – вивчення теоретичних та практичних засад обліку основних засобів.

Для досягнення поставленої мети необхідне виконання таких завдань:

1) вивчити теоретичні засади обліку основних засобів;

2) вивчити нормативну базу;

3) перевірити оформлення документів та відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення, вибуття;

4) вивчити організацію синтетичного та аналітичного обліку основних засобів на ТОВ «Модуль»;

5) виявити резерви вдосконалення обліку основних засобів та організації документообігу;

6) виявити недоліки обліку руху основних засобів на ТОВ «Модуль» та дати рекомендації щодо їх усунення.

Об'єкт дослідження – ТОВ "Модуль".

При виконанні дипломної роботибули використані методи порівняння, спостереження, зіставлення, а також вертикальний та горизонтальний аналіз.

Були використані законодавчі нормативні акти, матеріали періодичного друку, навчальні посібники, а також первинна документація, регістри синтетичного та аналітичного обліку з обліку основних засобів, звітність ТОВ «Модуль».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1.1 Поняття, класифікація та оцінка основних засобів

Перехід до ринкової економікита вимоги до конкурентоспроможності продукції передбачають технічне переозброєння організацій різних галузей, оновлення та реконструкцію основних засобів, поліпшення використання діючих потужностей, прискорення заміни застарілої техніки та освоєння нововведених потужностей. Це висуває нові вимоги до якості облікової інформації про формування, рух, використання та збереження основних засобів.

Основні засоби – це засоби праці, використовувані організацією під час виробництва продукції, робіт, послуг чи необхідні у управлінні організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Основні засоби поступово зношуються та переносять свою вартість на вартість виробленої продукції, робіт, послуг у вигляді амортизаційних відрахувань. У процесі експлуатації основні засоби не змінюють своїх форм та властивостей.

З визначенням поняття тісно пов'язана проблема терміну корисного використання об'єктів, прийнятих на облік у створенні (підприємстві). Термін корисного використання - це період, протягом якого об'єкти основних засобів повинні приносити дохід організації або служити для виконання цілей її діяльності. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання обчислюється виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника (обсягу робіт, очікуваного для отримання в результаті використання цієї групи або окремого об'єкта).

Для досягнення однаковості в побудові обліку та звітності за основними засобами та можливості узагальнення даних про їх наявність та рух у масштабі галузей економіки Російської Федерації в цілому використовується Загальноросійський класифікатор основних фондів (ОКОФ), введений з 1 січня 1996 р. Об'єктами класифікації в ОКОФ служать основні фонди (кошти), тобто активи, використовувані неодноразово чи постійно протягом тривалого, але з менше року, виробництва товарів, надання ринкових і неринкових услуг.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, внутрішньогосподарські дороги та інші об'єкти.

Будівлі (крім житлових) – архітектурно-будівельні об'єкти, призначенням яких є створення умов праці, зберігання матеріальних цінностей, соціально-культурного обслуговування населення До них відносяться: виробничі корпуси цехів, майстерень, складів, лабораторій, гаражів, депо, клубів, пересувні будиночки виробничого (майстерні, АТС) та невиробничого призначення, а також комунікації усередині будівель, необхідні для їх експлуатації; спеціалізовані будівлі для здійснення конкретних видів діяльності, в яких фундаменти великогабаритного обладнання, споруджені одночасно з будівництвом будівлі, входять до складу будівлі за цією групою.

Споруди – інженерно-будівельні об'єкти, призначенням яких є виконання тих чи інших технічних функцій у процесі виробництва без зміни предмета праці або здійснення різних невиробничих функцій. До них відносяться нафтові свердловини, греблі, мости, закінчені функціональні пристрої передачі енергії та інформації (лінії електропередач, теплоцентралі, трубопроводи, кабельні лінії зв'язку).

Машини та обладнання – пристрої, що перетворюють енергію, матеріали та інформацію. Залежно від основного призначення вони поділяються на енергетичні (силові) та робітники.

До енергетичних (силових) відносяться: машини-генератори, машини-двигуни, призначені для виробництва теплової та електричної енергії та для перетворення енергії будь-якого виду на механічну (парові котли, парові машини, турбіни, атомні реактори, різні двигуни).

До робочих машин та устаткування ставляться: машини, апарати, устаткування, призначені для механічного, термічного і хімічного на предмети праці з метою отримання готового продукту й у переміщення предметів праці під час виробництва. До цієї групи також включаються всі види технологічного обладнання (автоматичні машини та обладнання), а також транспортне, будівельне, торгове, складське, сільськогосподарське, санітарно-гігієнічне, водопостачання та каналізації та інші види обладнання.

Вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої призначені для вимірювання об'єму, ваги, довжини, тобто засоби вимірювання виробничих процесів та управління (регулювання).

Обчислювальна техніка – всі види обчислювальної та оргтехніки, а також обладнання систем зв'язку, комунікаційні системи для передачі будь-якого виду, засоби візуального та акустичного відображення інформації, засоби зберігання інформації.

Транспортні засоби призначені для переміщення людей та вантажів. До них належить рухомий склад всіх видів транспорту (залізничного, водного, автомобільного). Слід зазначити, що автомобілі та причепи, залізничні вагони, що мають спеціалізоване призначення (пересувні майстерні, електростанції, вагони-лабораторії, пересувні кухні, душові), не є транспортними засобами, а враховуються як будівлі чи відповідне устаткування.

Інвентар виробничий та господарський – засоби праці, призначені для полегшення виробничих процесів (робочі столи, прилавки, торгові шафи), для зберігання рідких та сипких матеріалів (чани, бочки, баки), а також предмети конторської та господарського призначення, що не використовуються у виробничому процесі (спортивний інвентар, предмети протипожежного призначення, тобто об'єктами класифікації можуть бути лише предмети, що мають самостійне значення і не є частиною будь-якого іншого об'єкта).

Худоба робоча – коні, воли, верблюди.

Насадження багаторічні – всі види штучних багаторічних насадженьнезалежно від віку, породи, включаючи індивідуальні огородження кожного насадження.

Про податковий облік основних засобів ми розповідали у . У цьому матеріалі розповімо про синтетичний та аналітичний облік основних засобів.

Основні кошти у бухгалтерському обліку

Відповідно до ПБО 6/01 «Облік основних засобів» актив приймається до бухгалтерського обліку у складі основних засобів за одночасного виконання наступних умов (п. 4):

об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або надання організацією за плату в тимчасове володіння або користування;
об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організація передбачає наступний перепродаж об'єкта;
об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому.

При цьому не є основними засобами (п. 3 ПБО 6/01):

машини, обладнання та інші аналогічні предмети, що числяться на складах організацій-виробників як готові вироби або на складах торгових організацій як товари;
предмети, здані в монтаж або які підлягають монтажу, що перебувають у дорозі;
капітальні та фінансові вкладення.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт (п. 6 ПБО 6/01). Так забезпечується аналітичний облік основних засобів.

Основні кошти в бухгалтерському обліку 2017 року вартістю за одиницю 40 000 рублів або менше ПБО з обліку основних засобів 6/01 дозволяє враховувати у складі МПЗ (п. 5 ПБО 6/01). Вартісний критерій кожна організація затверджує самостійно у своїй.

Організація обліку основних засобів

Порядок організації бухобліку основних засобів відповідно до ПБО 6/01 встановлено Методичними вказівками щодо бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Можна сміливо сказати, що облік основних засобів і нематеріальних активів загалом характеризується єдністю підходів. В обліку цих об'єктів простежується спільність принципів первісної та подальшої оцінки, амортизації, обліку надходження та вибуття. При цьому синтетичний облік основних засобів ведеться на відокремленому рахунку 01 «Основні засоби», а нематеріальних активів - на рахунку 04 «Нематеріальні активи» (). Тому прийняття до обліку основних засобів відображається як Дебет рахунку 01 - Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а надходження НМА - Дебет рахунку 04 - Кредит рахунку 08. Відповіді на питання, як вести облік надходження та вибуття основних засобів містяться не тільки в ПБО 6/01, Методичні вказівки, а також Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю (п. 7 ПБО 6/01). А ось порядок її визначення залежить від того, як об'єкт основних засобів надійшов до організації (за плату, безоплатно, в обмін на інше майно тощо). Як визначити первісну вартість у таких випадках, зазначено у п.п.8 - 11 ПБО 6/01.

Поряд з питаннями обліку надходження та вибуття основних засобів особливий інтерес представляє їхня амортизація, про що ми розповідали.

Типові проводки за рахунком 01 при обліку надходження основних засобів, обліку вибуття основних засобів, на рахунку 02 за їх амортизації, а також бухгалтерські записи з переоцінки ми розглядали в .

Нагадаємо також, що облік оренди основних засобів ведеться окремо. Облік орендованих основних засобів у орендаря ведеться за балансом на рахунку 001 «Орендовані основні засоби», а в орендодавця, як правило, – на окремому субрахунку до рахунку 01.

Що стосується основних засобів? Як правильно враховувати основні засоби у бухгалтерії? Що таке амортизація та як вона розраховується?

Основні кошти у бухгалтерії

Основні кошти підприємства є майно, яке використовується як засоби праці для виробництва товару, надання послуг, виконання робіт або для управління установою протягом періоду, що становить понад 12 місяців, або циклу операційного, що перевищує 12 місяців.

Що стосується основних засобів:

будови
робоче обладнання
силові машини
прилади вимірювальні та пристрої регулюючі
обчислювальну техніку
засоби транспорту
інструментарій
приладдя та інвентар господарський
виробнича та продуктивна, племінна та робоча худоба
багаторічні насадження
дороги внутрішньогосподарські та інші відповідні об'єкти

Також, серед основних засобів враховують:

капіталовкладення з метою докорінного земельного поліпшення (зрошувальні, осушувальні та інші роботи з меліорації)
капіталовкладення в об'єкти основних засобів на правах оренди
ділянки землі, об'єкти природокористування (надра, вода та інші ресурси)

Основні кошти, які призначені лише для надання установою за грошову винагороду на тимчасове користування та володіння або на тимчасове користування з метою отримання прибутку, відображаються у бухобліку, а також бухгалтерської звітностіу складі доходних вкладень у матеріальні цінності.

Актив приймається установою до бухгалтерського обліку як основний засіб у разі одночасного виконання умов:

призначення об'єкта - використання у виробництві товарів, надання послуг або під час здійснення робіт; для управлінських потреб установи або надання установою за грошову винагороду в користування тимчасове або тимчасове користування та володіння
призначення об'єкта - використання протягом багато часу, тобто періоду, тривалість якого понад 12 місяців чи операційного циклу, що становить понад 12 місяців
установою не заплановано подальшого перепродажу даного об'єкту
він може приносити установі економічну вигоду (прибуток) у майбутньому

Амортизація ОС

У процесі експлуатації основний засіб переносить свою вартість собівартість продукції з допомогою амортизаційних відрахувань. Амортизаційні відрахування розраховуються щомісяця протягом усього терміну корисного використання об'єкта.

Термін корисного користування є період, протягом якого користування об'єктом, що є основним засобом, приносить економічну вигоду (прибуток) установі. Для ряду основних засобів подібний термін визначається за кількістю продукції (обсягом робіт у вираженні натуральному), який очікується отримати в результаті користування даним об'єктом.

Документи з основних засобів:

У бухгалтерському обліку дуже важливим є правильне документальне оформлення руху основних засобів.

Кошти приймають до обліку лише на основі відповідної первинної документації:

акта прийому та передачі: форма ОС-1, застосовується з метою обліку всіх об'єктів засобів основних, за винятком споруд та будівель, форма ОС-1а - для обліку споруд та будівель, форма ОС-1б - при обліку груп основних засобів, за винятком споруд та будівель
акта про прийом обладнання за формою ОС-14
акта про прийом та передачу обладнання на монтаж за формою ОС-15

На кожен об'єкт основних засобів слід відкривати інвентарну картку:

форма ОС-6 - при одному об'єкті основних засобів
форма ОС-6а – при групі об'єктів основних засобів
форма ОС-6б - книга інвентарна з обліку об'єктів основних засобів

У разі списання основних засобів необхідне оформлення акта списання:

за формою ОС-4 – при одному об'єкті
за формою ОС-4а – для автомобільного транспорту
за формою ОС-4б – при групі об'єктів

Бухгалтерський облік основних засобів для підприємства

Основні кошти у бухгалтерському обліку припадають на 01 рахунок «Основні кошти». Весь обсяг основних засобів надходить на 01 рахунок через 08 рахунок "Вкладення у необоротні активи". Рахунок 08-проміжний між рахунками 01 «Кошти основні» та 60 «Розрахунок з постачальниками». При прийнятті об'єкта до обліку всі витрати збираються за дебетом сч.08, після чого з кредиту сч.08 надходять до дебету сч.01, з цього моменту об'єкт вважається введеним в експлуатацію. Вибуття та списання об'єкта відбувається з кредиту сч.01.

Для нарахування амортизаційних відрахувань застосовується сч.02 Амортизація.

Списання основних засобів до 40 000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дає можливість організаціям приймати недорогі об'єкти (вартість яких у межах 40 тис. руб.) до обліку не як основний засіб, а як матеріально-виробничі запаси, після чого списати його у витрати.

Наприклад, підприємство придбало принтер за 5000 руб., немає сенсу приймати його на 01 рахунок як ОС, нараховувати на нього щомісячну амортизацію. Набагато зручніше прийняти його як МПЗ і одразу списати у витрати. При цьому в бухгалтерії потрібно відобразити проводки: Д10 К60 - об'єкт прийнятий до обліку як матеріали, після чого списати його у витрати проводкою Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можна робити тільки, якщо вартість об'єкта основних засобів менше 40000 руб., Якщо його основний засіб вартістю понад 40000 руб., То приймати об'єкт потрібно на сч.01.

Надходження основних засобів на підприємство

Основними засобами називають активи, що безпосередньо використовуються для випуску продукції, надання послуг та здійснення інших функцій підприємства, що мають термін служби не менше одного року. Крім тих, що знаходяться в експлуатації, частина основних засобів може утримуватися в запасі або здаватися в оренду. Амортизація схильних до зносу основних засобів, наприклад, верстатів або автотранспорту, враховується в собівартості продукції (наданих послуг).

Докладніше зупинимося на особливостях обліку надходження об'єктів на підприємство, розглянемо проведення за основними засобами, які виконуються при прийнятті їх до обліку у разі будівництва, купівлі, безоплатного отримання, а також при отриманні об'єкта у вигляді внеску до статутного капіталу.

Облік надходження основних засобів

Введені в експлуатацію кошти враховуються з використанням рахунку «Основні засоби» (рах. 01). Підставою для введення в експлуатацію є наказ керівника підприємства. Бухгалтерія складає акти приймання-передачі та враховує основні засоби на інвентарних картках (типу ОС-6).

Найчастіше прихід основних засобів відбувається в результаті:

закінчення будівництва
придбання за плату (придбання ОС)
отримання безоплатно
надходження у вигляді внеску до статутного капіталу

Відповідно до цього дещо відрізняється бухгалтерський облік отримання таких коштів. Розглянемо окремо кожен випадок.

Врахування прийнятих в експлуатацію будівельних об'єктів

Формування первісної вартості об'єкта, що вводиться в експлуатацію, в даному випадку визначається величиною витрат на його будівництво. Ці витрати відбиваються на балансовому рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08 рахунок). Спорудження об'єктів може здійснюватися силами підприємства чи із залученням підрядних організацій.

У разі будівництва за допомогою стороннього забудовника використовується рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60).

Бухгалтерські проводки під час будівництва об'єкта ОС сторонніми силами:

Д08 – К60 – визначено повну вартість робіт

Д19 – К60 – виділено ПДВ

Д01 – К08 – будівельний об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – виділений ПДВ спрямований на відшкодування з бюджету

Д60 – К51 – переведені кошти підряднику.

Якщо будівництво провадиться власними силами, то для обліку витрат на нього застосовуються рахунки «Матеріали» (10), «Розрахунки з персоналом з праці» (70), «Допоміжні виробництва» (23), «Амортизація» (02) та інші. У цьому випадку оформляються проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 та інших.) – враховуються витрати на будівництво

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію.

Облік придбання основних засобів

Купівля основних засобів – найчастіший вид їх надходження. Для обліку таких коштів використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60) або «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (рах. 76). Залежно від виду коштів, що купуються, до рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08) відкриваються відповідні субрахунки.

Початковою вартістю придбаних основних засобів вважається сума всіх витрат, пов'язаних з їх покупкою та введенням в експлуатацію. Такими витратами, крім суми, сплаченої продавцю, можуть стати: мита, неповоротні податки, держмита, винагороди посередникам та консультантам, а також кошти, витрачені на встановлення та налагодження обладнання.

Придбання основних засобів проведення:

Д08 – К60 (76) – враховано вартість об'єкта згідно з документами постачальника

Д19 – К60 (76) – із вартості об'єкта виділено ПДВ

Д08 – К70 (69, 76, 10 та ін.) – враховано витрати на доставку, складання, налагодження

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету

Д60 (76) – К51 – переведені кошти постачальнику.

Облік безоплатно отриманих основних засобів

Початковою вартістю основних засобів підприємства, прийнятих безоплатно, наприклад, як подарунка, вважається ринкова вартість таких об'єктів. У разі неможливості її визначення оцінка відбувається за вартістю аналогічних матеріальних цінностей. Відповідно до НК РФ, безоплатно отримані кошти вважаються позареалізаційними доходами підприємства.

Безоплатне отримання основних засобів проведення:

Для обліку застосовується субрахунок «Безкоштовні надходження» (98-2). У бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:

Д08 – К98-2 – прийнято основні засоби до обліку

Д01 – К08 – об'єкти введено в експлуатацію.

Д98-2 – К91 – списано амортизаційні відрахування.

Надходження основних засобів як внесок у статутний капітал

Основні кошти, що надійшли як вклад у статутний капітал, враховуються за узгодженою засновниками організації (акціонерного товариства) вартістю. У разі потреби вдаються до послуг незалежного оцінювача.

Вклад засновників відбивається з використанням рахунку «Статутний капітал» (80), субрахунку «Розрахунки за вкладами у статутний капітал» (75-1).

Проведення наступні:

Д75-1 – К80 – сформовано заборгованість засновників

Д08 – К75-1 – отримано кошти як внесок у статутний капітал організації

Д01 – К08 – об'єкт прийнято до експлуатації.

Через війну статті зведемо все проводки, виконувані у тому чи іншому вигляді надходження об'єкта на підприємство, одну таблицю.

Проведення при надходженні основних засобів:

Поняття амортизації ОС

Амортизація основних засобів – що це таке? Навіщо потрібна амортизація? Що таке термін корисного використання? Особливості нарахування амортизації та відповідні бухгалтерські проводки розберемо у статті нижче.

У процесі експлуатації основних засобів відбувається поступове старіння об'єкта, як моральне, і фізичне. Зношуються деталі, втрачається потужність, знижується продуктивна здатність. Як наслідок цьому настає повне фізичне зношування, внаслідок якого об'єкт списується з обліку, натомість йому купується нова сучасна модель.

Існує таке поняття, як термін корисного використання - період, протягом якого об'єкт здатний працювати на повну силу та приносити економічну вигоду. Протягом всього цього періоду від вартості ОС розраховується амортизація, яка, по суті, є одиницею зносу в грошах.

Навіщо потрібна амортизація?

Амортизація - це дуже важливий процес, завдяки якому відбувається повернення витрачених на придбання ОС коштів у складі виручки від продажу продукції.

З першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, починається процес нарахування амортизації. Щомісяця розраховуються амортизаційні відрахування і списуються на собівартість продукції, робіт, послуг чи витрати на продаж (для торгових підприємств). Таким чином, коли продукція (товар) надходять на продаж, у її собівартість закладено частину вартості основних засобів, що використовуються у процесі виробництва, у розмірі амортизаційних відрахувань. Ці кошти повертаються на підприємство після продажу продукції (робіт, послуг) та отримання оплати від покупця. Отримані кошти можна використовувати поліпшення наявних основних засобів (ремонт, реконструкція, модернізація) чи купівлю нових, найсучасніших об'єктів.

Процес нарахування амортизації безперервний, триває з місяця на місяць доти, доки об'єкт не буде повністю замортизований, тобто поки вартість ОЗ не буде повністю перенесена на собівартість продукції. Після цього об'єкт можна списати з рахунку, на якому він врахований (рахунок 01 Основні засоби). Також нарахування амортизації припиняється при вибутті об'єкта з підприємства, наприклад, під час його продажу, безоплатної передачі, морального зношування.

Відповідно до законодавства, нарахування амортизації починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, і припиняється з 1 числа місяця, наступного за місяцем зняття з обліку.

Амортизація також перестає нараховуватися у разі, якщо об'єкт переводиться на консервацію терміном понад три місяці, або реконструкцію (модернізацію) терміном понад дванадцяти місяців.

Амортизація основних засобів залежить від терміну корисного використання, встановленого об'єкта. Встановлюється цей термін підприємством самостійно, залежно від виду об'єкта. Керуватися при цьому потрібно Класифікацією основних засобів, згідно з якою всі об'єкти діляться на амортизаційні групи. Усього існує 10 таких груп, кожна має свій термін корисного використання.

При надходженні основного засобу організація відповідно до класифікації визначає, до якої групи належить основний засіб, що надійшов, вибирає відповідний цій групі термін корисного використання і, виходячи з нього, надалі щомісяця нараховує амортизацію.

Термін корисного використання залежно від амортизаційної групи:

1 – 1-2 роки
2 – 2-3 роки
3 – 3-5 років
4 – 5-7 років
5 – 7-10 років
6 – 10-15 років
7 – 15-20 років
8 – 20-25 років
9 – 25-30 років
10 – від 30 років

При надходженні об'єкта оформляється документ акт прийому передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б. Інформація про вибраний термін корисного використання повинна бути відображена у цьому документі.

Проведення з нарахування амортизації

Нарахування амортизації – це господарська операція, на яку у бухгалтерському обліку підприємства має бути відбито проводка.

Проведення з нарахування амортизації виконується виходячи з документа – розрахункова відомість з нарахування амортизації.

Для обліку амортизації призначений 02 рахунок бухгалтерського обліку, що має назву «Амортизація». До кредиту рахунку 02 щомісяця заносяться розраховані амортизаційні відрахування до кореспонденції з рахунками обліку витрат на продаж чи виробництво.

Проведення з нарахування амортизації:

Д20 (23, 25) К02 – нараховано амортизацію об'єкта ОЗ, зайнятого у виробництві;

Д26 К02 – нараховано амортизацію ОЗ, що використовуються для господарських потреб;

Д44 К02 – відбито нарахована амортизація за основними засобами, які у торгової діяльності.

Таким чином, за кредитом сч.02 накопичується амортизація.

При списанні основного кошти з обліку вся накопичена на рахунку 02 амортизація списується проводкою Д02 К01.

Під час продажу ОС накопичена амортизація списується проводкою Д02 К91/2.

Знаючи первісну вартість ОС, за якою він числиться за дебетом рах.01, і нараховану за весь період експлуатації амортизацію за кредитом рах. вартості нагоді у ряді випадків, наприклад, при вибутті об'єкта, продажу, розрахунку амортизаційних відрахувань.

Для розрахунку щомісячних амортизаційних відрахувань існує 4 методи:

лінійний
метод зменшуваного залишку
метод списання вартості ОЗ пропорційної виробленої продукції

Розрахунок амортизації ОС лінійним способом

Для розрахунку амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку застосовується 4 методи.

Способи нарахування амортизації основних засобів:

Лінійний спосіб
Метод зменшуваного залишку
Метод пропорційно до обсягу випущеної продукції
Метод за сумою чисел років строку корисного використання

У всіх цих 4 методах розрахунку амортизації застосовується таке поняття, як норма амортизації – щорічний відсоток вартості основних засобів.

Основою розрахунку є первісна (або відновна) вартість об'єкта або залишкова, остання виходить шляхом вирахування з первісної вартості зносу. Відновлювальна – ця вартість, отримана в результаті переоцінки основних засобів, вона може бути як більшою (у разі дооцінки), так і меншою (у разі уцінки) початковою.

Організація самостійно визначає собі, який метод розрахунку для даного об'єкта буде використано, свій вибір слід закріпити в обліковій політиці. Крім того, обраний метод відображається в інвентарній картці основного засобу.

Розглянемо для початку детальніше лінійний метод розрахунку амортизаційних відрахувань. Як правило, у переважній більшості випадків підприємства використовують саме цей спосіб.

Лінійний метод нарахування амортизації

Це найпростіший і найпоширеніший метод розрахунку. Протягом усього терміну використання амортизація списується рівними частками. Нараховувати амортизацію слід розпочинати з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку.

Для розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом необхідно знати первісну (або відновлювальну) вартість основного засобу та норму амортизації.

Формула розрахунку амортизації лінійним способом:

А = Початкова вартість Норма амортизації.

Початкова вартість - це вартість, за якою об'єкт врахований на 01 рахунку.

Формула для розрахунку норми амортизації:

Норма А = 100%/термін корисного використання.

Отримана величина амортизації – річна, до розрахунку щомісячних відрахувань, потрібно річну амортизацію розділити на 12 місяців.

Приклад розрахунку лінійним способом:

Автомобіль має первісну вартість 200 000 та прийнятий до обліку 10.03.2014. Термін корисного використання прийнято 10 років. Як розрахувати амортизацію автомобіля?

Щорічна А. = 200 000*(100%/10) = 20 000.

Щомісячна А. = 20000/12 = 1666,67.

Таким чином, щомісяця, починаючи з 1 квітня 2014 року, слід нараховувати амортизацію у розмірі 1666,67, на цю суму слід щомісяця проводити з нарахування амортизації - Д20 (44) К02.

Розрахунок амортизації лінійним способом має низку переваг у порівнянні з нелінійними.

Метод дуже простий, щомісячні амортизаційні відрахування розраховуються один раз на початку експлуатації.

Вартість об'єкта поступово переноситься на собівартість продукції (послуг, робіт) протягом усього терміну використання. При нелінійних методах у перші роки відбувається списання більшу частину вартості ОС, рахунок чого відбувається збільшення собівартості продукції ці роки. Для підприємств, які планують швидко оновлювати основні фонди, зручніше застосовувати нелінійні методи, якщо актив купується для тривалої експлуатації та швидкої його заміни не планується, то краще і простіше використовувати лінійний спосіб нарахування амортизаційних відрахувань.

Розрахунок амортизації методом зменшуваного залишку

Усі методи нарахування амортизації основних засобів поділяються на лінійні та нелінійні. Докладніше зупинимося на нелінійному методі розрахунку – метод зменшуваного залишку. За допомогою цього методу здійснюється прискорена амортизація основних засобів. Чим зручний цей спосіб нарахування? У яких випадках його вигідніше застосовувати? Нижче наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань прискореним методом.

На відміну від лінійного методу розрахунку для обчислення амортизації способом залишку, що зменшується, береться залишкова вартість об'єкта. Залишкова вартість вважається шляхом віднімання з первісної (або відновлювальної) вартості об'єкта нарахованої амортизації. Тобто залишкова вартість дорівнює різниці значення за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 02.

Крім цього, у цьому способі використовують коефіцієнт прискорення, який організація встановлює самостійно. Цей коефіцієнт призначений для прискорення списання вартості об'єкта за допомогою амортизації та, відповідно, повернення вкладених у придбання ОС коштів.

При надходженні основних засобів, об'єкт приймається до обліку на 01 рахунок, з наступного місяця на нього слід нараховувати амортизацію та виконувати щомісяця проведення зі списання амортизаційних відрахувань (Д20 (44) К02).

Загальна формула розрахунку методом зменшуваного залишку:

А = Залишкова вартість * Норма амортизації * Коефіцієнт прискорення.

Приклад розрахунку амортизації основних засобів прискореним методом:

Маємо основне коштів первісною вартістю 200 000 та строком корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення приймемо рівним 2-м.

При розрахунку амортизаційних відрахувань методом залишку, що зменшується, норма амортизації буде розраховуватися з урахуванням коефіцієнта прискорення.

Норма А = 100% * 2 / 5 = 40%

1 рік експлуатації:

Залишкова вартість (зл.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67

2 рік експлуатації:

Зуст. = 200 000 - 80 000 = 120 000.

Рік. А. = 120000 * 40% = 48000.

Їжмо. А. = 48000 / 12 = 4000

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Рік. А. = 72000 * 40% = 28800.

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Рік. А. = 43200 * 40% = 17280

Як видно, щороку експлуатації щомісячні амортизаційні відрахування зменшуються. Більшість вартості основного кошти списується в перші роки. Для того, щоб повністю списати вартість об'єкта, потрібно скористатися статтею 259 НК РФ, згідно з якою, у момент, коли залишкова вартість буде менше 20% від первісної вартості, амортизація розраховується як залишкова вартість, розділена на кількість місяців, що залишилися, строку корисного використання.

У прикладі 20% від первісної вартості – це 40 000.

Зуст. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, це менше, ніж 20% первісної вартості.

Тому розраховуватимемо надалі щомісячну амортизацію за допомогою поділу залишкової вартості на 12.

Їжмо. А. = 25920/12 = 2160.

В результаті цих розрахунків вартість об'єкта основного засобу повністю спишеться, залишкова вартість дорівнюватиме 0, об'єкт можна списати з рахунку 01.

Коли спосіб зменшення залишку вигідно використовувати?

Прискорений метод розрахунку амортизаційних відрахувань зручно застосовувати у тому випадку, якщо організації з якоїсь причини потрібно якнайшвидше списати актив. Це актуально для ОС, які швидко зношуються чи морально старіють, продуктивність яких значно скорочується із збільшенням терміну використання.

Прикладом такого основного засобу можна назвати комп'ютер. З кожним роком з'являються все потужніші моделі, і дуже швидко комп'ютер, термін експлуатації якого ще не добіг кінця, вже може не справлятися з поставленими завданнями. Вже через 2-3 роки використання його потрібно модернізувати або міняти на більш сучасну модель. Тому тут зручно буде в перші 1-2 роки списати основну частину його вартості і на гроші, що повернулися у складі виручки, поліпшити комп'ютер або ж придбати новий. При цьому стару модель можна встигнути продати, поки не закінчився термін його експлуатації. При цьому виявиться, що практично всю вартість комп'ютера повернемо за допомогою прискореної амортизації, і отримаємо додатковий прибуток за рахунок продажу старої моделі.

Тобто якщо організація планує швидке оновлення основних фондів, то для неї вигідніше застосовувати прискорений метод залишку, що зменшується.

Існує ще також такий нелінійний метод нарахування амортизації, як метод пропорційно до обсягу продукції та за сумою чисел років строку корисного використання.

Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку існує 4 методи. Один з них лінійний метод – найпоширеніший і найпростіший.

Інші 3 – нелінійні:

Метод зменшуваного залишку
Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання
Метод списання вартості пропорційної обсягу продукції (робіт, послуг)

Розберемо спосіб нарахування амортизації за сумою чисел років терміну корисного використання.

Цей метод поряд з методом залишку, що зменшується, є прискореним способом списання вартості ОС. У перший рік експлуатації щомісячна сума амортизаційних відрахувань, що списується, буде найбільшою, з кожним наступним роком щомісячна амортизація буде зменшуватися.

У ряді випадків метод прискореної амортизації вигідніший для підприємства, ніж лінійний метод, при якому нарахування амортизації відбувається рівномірно протягом усього терміну корисного використання.

Основою розрахунку є первісна вартість основного засобу, через яку він приймається до обліку.

Формула для розрахунку амортизаційних відрахувань:

А = Початкова вартість ОС * Норма амортизації.

Норма амортизації для кожного року вважається окремо та залежить від строку корисного використання, встановленого для об'єкта під час його прийняття до обліку.

Загальна формула для розрахунку норми:

Норма А = кількість років, що залишилися до кінця строку корисного використання/сума чисел років строку корисного використання.

Наприклад, якщо термін корисного використання 7 років, то річна норма амортизації в перший рік вважатиметься:

Норма А в 1-й рік = 7/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А в 2-й рік = 6/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й рік = 5/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й рік = 4/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для інших років терміну корисного використання розрахунок норми амортизації відбувається за тим самим принципом, чисельник з кожним роком зменшується на одиницю, знаменник залишається постійним.

Приклад розрахунку

Є основний засіб, прийнятий до обліку 10.01.2014 р. за первісною вартістю 200 000. Для нього встановлено строк корисного використання 4 роки. Як розрахувати щомісячні амортизаційні відрахування для цього основного кошти?

Насамперед зазначимо, що об'єкт введено в експлуатацію в січні 2014 року, отже амортизацію за ним нараховуватиме з 1 лютого 2014 року.

Норма А = 4/(1+2+3+4) * 100% = 40%.

Річна А = 200000 * 40% = 80000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67.

Норма А = 3/(1+2+3+4) * 100% = 30%.

Річна А = 200000 * 30% = 60000.

Щомісячна А = 60 000/12 = 5000.

Норма А = 2/(1+2+3+4) * 100% = 20%.

Річна А = 200000 * 20% = 40000.

Щомісячна А = 40 000/12 = 3333,33.

Норма А = 1/(1+2+3+4) * 100% = 10%.

Річна А = 200000 * 10% = 20000.

Щомісячна А = 20 000/12 = 1666,67.

Таким чином, за 4 роки вартість основного засобу повністю спишеться за допомогою амортизації.

Переваги та недоліки методу

Як говорилося вище, цей метод є прискореним. У перші роки списується найбільша частина вартості основного засобу, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються доти, доки вартість ОЗ не буде повністю списана.

У яких випадках зручно застосовувати прискорений спосіб нарахування амортизації?

Якщо підприємство передбачає швидке оновлення своїх основних фондів, то краще скористатися прискореним методом. У цьому випадку підприємство зможе швидше повернути кошти, витрачені на придбання об'єкта за допомогою амортизаційних відрахувань у складі виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг.

Якщо обладнання, що використовується, швидко зношується, його продуктивність значно знижується з кожним роком експлуатації або швидко морально застаріває, то краще застосовувати прискорений метод, наприклад, метод списання за сумою чисел років терміну корисного використання. Витрачені кошти швидше повернуться на підприємство, за ці гроші можна буде купити нове обладнання.

Крім зазначеного способу можна використовувати метод зменшуваного залишку, де підприємство самостійно застосовується коефіцієнт прискорення і повернути вкладені в об'єкт кошти можна значно швидше.

Крім зазначених переваг, метод списання вартості основного кошти за сумою чисел років строку корисного використання має свої недоліки.

Безсумнівним мінусом можна назвати подорожчання виробленої продукції (робіт, послуг) у перші роки, оскільки саме у роки амортизаційні відрахування максимальні. Амортизація включається до собівартості, тому у перші роки собівартість продукції буде завищена, поступово з кожним роком вона зменшуватиметься.

Списання вартості ОЗ пропорційно до обсягу продукції

Метод списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції – це нелінійний спосіб нарахування амортизації може бути застосовним лише об'єктів основних засобів, котрим визначено гаданий випускати продукцію. У яких випадках зручно застосовувати цей спосіб обчислення, як порахувати амортизацію пропорційно до обсягу фактично виробленої продукції – про це нижче.

В цілому, для розрахунку амортизації основних засобів існує 4 методи, один з яких лінійний та 3 нелінійних.

Лінійний метод відрізняється рівномірним нарахуванням амортизації на протязі всього терміну корисного використання. Як правило, саме цей спосіб найчастіше використовують для розрахунку.

Три нелінійних методи:

Метод зменшуваного залишку – прискорений метод нарахування амортизації, що характеризується списанням більшої частини вартості основного засобу у перші роки експлуатації, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються
Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання – також прискорений метод
Метод списання вартості основного засобу пропорційно до обсягу випущеної продукції. Про цей спосіб нарахування амортизації поговоримо нижче, наведемо приклад розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом

Формула для розрахунку амортизації пропорційно до обсягу випущеної продукції:

Як вже було сказано, метод застосовний тим об'єктів, котрим заздалегідь виробником встановлений передбачуваний випускати продукцію – тобто якщо відомий обсяг робіт, які об'єкт має виконати за власний термін корисного використання.

Для розрахунку береться первісна вартість основного засобу, що формується на час вступу об'єкта на підприємство і введення його в експлуатацію.

Загальна формула для розрахунку:

А = Фактичний обсяг випущеної продукції за звітний період * Норма амортизації

Норма амортизації = Початкова вартість / Очікуваний обсяг продукції за термін корисного використання.

Приклад розрахунку амортизації:

Є основний засіб - вантажний автомобіль. Його первісна вартість 600 000 руб. Прийнятий до обліку 20 квітня 2014 року. Передбачуваний пробіг за весь термін корисного використання, встановлений виробником, складає 400 000 км.

Розрахунок:

Норма А = 600 000/400 000 = 1,5 руб/км

Амортизація на автомобіль нараховується щомісяця, тому за звітний період приймемо 1 місяць. Амортизацію починаємо нараховувати з 1 травня 2014 року, тобто за наступним місяцем після введення в експлуатацію. Припиняється нарахування амортизації після повного списання вартості основного засобу або за вибуття основного засобу.

Фактичний пробіг вантажного автомобіля за травень становив 1000 км.

А = 1000*1,5 = 1500 руб.

Фактичний пробіг за червень = 4000 км.

А = 4000*1,5 = 6000 руб.

Фактичний пробіг за липень = 5000 км.

А = 5000*1,5 = 7500 руб.

Далі амортизація для автомобіля розраховується аналогічно залежно від фактичного пробігу цього місяця. Списання відбуватиметься доти, доки вартість не буде повністю списана за допомогою амортизації.

Якщо вартість об'єкта буде повністю списано, але термін корисного використання його не закінчився, тобто основний засіб знаходиться в робочому стані, то об'єкт можна експлуатувати далі, амортизацію при цьому не треба нараховувати.

Коли зручно застосовувати метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції?

Будь-який метод нарахування амортизації має свої плюси та мінуси, в одному випадку зручно застосовувати один спосіб розрахунку, в іншому – інший.

У разі списувати вартість об'єкта залежно від обсягу випущеної продукції зручно тоді, коли існує пряма залежність зносу об'єкта від частоти його експлуатації.

Даний метод поширений у промисловості, наприклад, добувної, або транспорту легкового чи вантажного.

Який би метод не був обраний для нарахування амортизації, він має бути відображений в обліковій політиці організації.

Порядок проведення переоцінки основних засобів

Початкова вартість, за якою об'єкт основних засобів прийнятий до обліку, у процесі експлуатації може змінюватись у кількох випадках. Якщо проводилася реконструкція об'єкта чи його модернізація, і навіть під час переоцінки. Отримана в результаті переоцінки вартість іменуватиметься відновлювальна.

Що таке переоцінка основних засобів?

Переоцінка - це процес перерахунку первісної вартості основних засобів з метою її відповідності ринковим цінам. Ця процедура доступна лише комерційним підприємствам, які самостійно визначають собі частоту проведення переоцінки, і навіть об'єкти, якими вона проводитиметься. Встановлюючи періодичність проведення переоцінки основних засобів, потрібно пам'ятати про одне обмеження: проводити її можна не частіше ніж один раз на рік в останньому місяці року. Усі моменти, що стосуються переоцінки вартості ОЗ, мають бути відображені в обліковій політиці підприємства.

Потрібно мати на увазі, що якщо для об'єкта встановлена певна періодичність проведення перерахунку вартості, і вона зазначена у Наказі з облікової політики, то цієї періодичності потрібно дотримуватись та проводити переоцінку в обов'язковому порядку.

Як проводиться переоцінка вартості основних засобів?

Процедура має бути документально оформлена, мають бути відображені всі необхідні проведення з переоцінки основних засобів, пов'язані зі збільшенням або зменшенням їх вартості за результатами перерахунку.

Як уже було сказано вище, переоцінка проводиться наприкінці року. Починається процедура з оформлення наказу із зазначенням об'єктів, для яких має бути проведено переоцінку. Підсумки переоцінки ( Нова цінаоб'єкта та перерахована амортизація) повинні відобразитися в інвентарній картці об'єкта ОС.

Метод переоцінки основних засобів для комерційних підприємств називається метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Вартість основного засобу перераховується відповідно до ринкових цін на дату перерахунку. Визначити середню ринкову ціну можна як самостійно, і із залученням фахівців-оцінювачів.

Нова (відновна вартість) відбивається на початку нового року.

Збільшення вартості (дооцінка) у бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з дебетом рахунку 01 (проводка Д01 К83).

Зменшення вартості (уцінка) відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції із кредитом рахунку 01 (проводка Д91/2 К01).

Поруч із вартістю, відбитої за дебетом сч.01, перерахунку піддається і нарахована на 02 рахунку амортизація.

Як провести переоцінку амортизації основних засобів?

Ступінь зносу = (нарахована амортизація / первісна ст-сть ОС) * 100%.

Перерахована амортизація = відновна ст-ть ступінь зносу.

Збільшення амортизації внаслідок дооцінки відбивається проводкою Д83 К02.

Зменшення амортизації внаслідок уцінки відбивається проводкою Д02 К91/1.

Для наочності розглянемо два приклади: дооцінку та уцінку вартості ОС.

Дооцінка основних засобів (приклад):

Маємо основне коштів первісною вартістю 100 000. По об'єкту нараховано амортизацію 25 000. У результаті переоцінки вартість збільшилася до 110 000. Які проводки потрібно відобразити у бухгалтерії?

Вартість ОС збільшилася – спостерігаємо дооцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = (25 000/100 000) * 100% = 25%

А = (110000 * 25%) / 100% = 27500.

Тобто внаслідок переоцінки вартість основного кошти збільшилась на 10 000, амортизація збільшилась на 2 500.

Проводки при дооцінці:

10 000 - Д01 К83 - збільшена ст-сть об'єкта при дооцінки.

2500 - Д83 К02 - збільшена нарахована амортизація по об'єкту в результаті дооцінки.

Уцінка основних засобів (приклад):

Маємо об'єкт первісною вартістю 100 000. Нарахована амортизація – 25 000. Під час аналізу ринку було виявлено середню ринкову ціну на цей об'єкт – 80 000. Як проводки потрібно відобразити?

Вартість основного засобу поменшала – спостерігаємо уцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = 25%

А = (80000 * 25%) / 100% = 20000

Тобто в результаті переоцінки вартість основного засобу зменшилась на 20 000, величина нарахованої амортизації зменшилася на 5 000.

Проведення при зниженні цін:

20 000 - Д91/2 К01 - зменшена ст-сть об'єкта при уцінці.

5 000 – Д02 К91/1 – зменшено нараховану амортизацію по об'єкту під час уцінки.

Інвентаризація основних засобів (надлишки та недостача)

Інвентаризація основних засобів – процедура, необхідна кожному предприятию. Інвентаризація - це процес звіряння фактичної наявності об'єктів основних засобів та їх місцезнаходження з даними бухгалтерського обліку. Ця важлива процедура дозволяє виявити невідповідність облікових та фактичних даних, виявити надлишки та недоліки.

Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Перш ніж розпочати інвентаризацію, потрібно підготуватися – перевірити наступні моменти:

Наявність та правильність заповнення документів за основними засобами: інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших документів
Наявність технічної документації на основні засоби
Наявність документів на орендовані об'єкти, а також на передані в оренду

Якщо будь-які документи не знайдені або зіпсовані, їх слід відновити, отримати чи оформити.

Перед початком процедури з матеріально-відповідальних осіб береться розписка про те, що всі об'єкти знаходяться за місцем призначення та враховані.

Інвентаризація може проводитись у таких випадках:

Контрольна перевірка
Зміна матеріально-відповідальної особи
Чергова планова перевірка та ін

Порядок проведення інвентаризації основних засобів

Ця процедура має супроводжуватися грамотним документальним оформленням.

Насамперед, рішення про проведення інвентаризації основних фондів закріплюється у наказі на інвентаризацію. І тому існує уніфікована форма ИНВ-22. У цьому наказі зазначається, які активи перевіряються, встановлюється дата проведення процедури, а також склад інвентаризаційної комісії.

Формування інвентаризаційної комісії – це невід'ємна частина цього процесу. До її складу потрібно включити представників бухгалтерії, матеріально-відповідальних осіб, представників керівного складу, сторонніх осіб, які не є працівниками цього підприємства. До функцій сформованої комісії входить контроль процесу інвентаризації, оформлення необхідної документації та винесення підсумкового висновку.

При настанні зазначеної у наказі дати починається перевірка наявності та стану основних фондів підприємства.

Комісія оглядає всі об'єкти, заносить до спеціальних інвентаризаційних описів за формою ІНВ-1 відомості про перевірені об'єкти:

Найменування
Призначення
Інвентарний номер
Технічні та експлуатаційні показники

При інвентаризації будівель, споруд, земельних ділянокперевіряється наявність документів, що підтверджують знаходження цих об'єктів у власності організації.

Інвентаризаційні описи складаються у двох примірниках: для бухгалтерії та для матеріально-відповідальної особи.

При інвентаризації орендованих основних засобів описи складаються у трьох примірниках, третій варіант опису передається безпосередньому власнику об'єкта.

На об'єкти основних засобів, якими у процесі інвентаризації виявлено розбіжності, складаються звірювальні відомості формою ИНВ-18.

Порівнювальна відомість також складається у двох примірниках: для працівників бухгалтерії, які виконають необхідні проводки з обліку надлишків та списання недостачі, та для матеріально-відповідальної особи.

Об'єкти, які стали непридатними і не підлягають відновленню, відображаються в окремому описі із зазначенням дати початку використання, а також причини, через яку вони не придатні до експлуатації.

Об'єкти, що знаходяться на ремонті, також відображаються окремо, на ці кошти заповнюється акт інвентаризації незакінчених ремонтів за формою ІНВ-10.

Об'єкти, що числяться в організації, але їй не належать, наприклад, що знаходяться на відповідальному зберіганні, заносяться в окремі відомості.

Усі документи щодо інвентаризації засвідчуються підписами матеріально-відповідальних осіб та членів комісії на чолі з головою.

Підсумкові результати інвентаризації основних засобів заносяться у відомість обліку результатів форма ІНВ-26.

Бухгалтерський облік інвентаризації основних засобів

Результати інвентаризації підлягають негайному відображенню у бухгалтерському обліку підприємства. Виявлені надлишки та недостача мають бути відображені за допомогою бухгалтерських проводок у місяці, в якому було проведено інвентаризацію.

Усі виявлені надлишки та недостача мають бути пояснені матеріально-відповідальними особами.

Надлишки при інвентаризації (проводки):

Надлишки – це невраховані у бухобліку об'єкти.

Виявлені у процесі проведення інвентаризації надлишки припадають з урахуванням обліку основних засобів (сч.01) у кореспонденції з урахуванням обліку інших доходів і витрат (сч.91). Прийняття надлишків на облік проводиться через 08 рахунок, так само, як і у разі надходження основних засобів. Проведення з прийняття надлишків мають вигляд: Д08 К91/1 та Д01 К08. Приймаються такі кошти за середньої ринкової вартості на поточну дату.

Списання недостачі при інвентаризації (проводки):

Виявлена недостача списується з 01 рахунку в дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». При списанні об'єкта необхідно виконати три кроки:

1 – списати з 02 рахунка нараховану амортизацію за відсутнім об'єктом (проводка Д02 К01/2),

2 – списати з 01 рахунку первісну вартість об'єкта, що бракує (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списати з 01 рахунку залишкову вартість об'єкта, що бракує (проводка Д94 К01/2).

Для того щоб списати об'єкт, необхідно на 01 рахунку відкрити субрахунок 2, в його дебет перенести первісну вартість об'єкта, що бракує, а в його кредит нараховану амортизацію. Після чого за кредитом сч.01/2 визначиться залишкова вартість, яку потрібно списати в недостачу.

1 – винну особу не встановлено, у разі недостача списується до інших витрат проводкою Д91/2 К94. У цьому випадку має бути документальне підтвердження відсутності винних осіб або відмова від стягнення шкоди з винної особи.

2 – винну особу встановлено, у разі недостача списується в дебет субсчета 2 рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям» проводкою Д73/2 К94. Далі працівник або вносить нестачу в касу готівкою (проводка Д50 К73/2) або вона утримується з його зарплати (проводка Д70 К73/2). Якщо з винної особи стягується ринкова вартість об'єкта, що бракує, то різниця між сумою недостачі та ринковою вартістю відноситься на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів».

Проведення при інвентаризації основних засобів:

Переведення основних засобів на консервацію

Консервація основних засобів – це припинення експлуатації об'єкта на будь-який термін із можливостей її поновлення. Консервація є набір заходів, вкладених у забезпечення безпеки об'єкта протягом багато часу.

Консервація може бути застосована в тому випадку, якщо об'єкт з якоїсь причини простоює і не використовується, при цьому керівництво може вирішити, що вигідніше буде законсервувати об'єкт на необхідний термін, забезпечивши йому належні умови для збереження.

Термін консервації основного засобу не може бути меншим за три місяці.

За законсервованими об'єктами амортизація не нараховується. Амортизацію слід припинити нараховувати з першого місяця, наступного за місяцем переходу на консервацію.

Якщо сталася така ситуація, що об'єкт розконсервований менш як через 3 місяці, наприклад, через 2 місяці, то за ці 2 місяці доведеться нарахувати амортизацію.

Порядок переведення основного кошти на консервацію

На початковому етапі підготовки до консервації проводиться інвентаризація основних засобів, перевіряється фактична наявність об'єктів з обліковими даними. Інвентаризація необхідна виявлення основних фондів, які на даний момент не використовуються. Такі об'єкти економічно вигідніше перевести на консервацію, забезпечивши цим їм безпеку.

Процедуру переведення на консервацію здійснюють за допомогою комісії, спеціально створеної для цього. До складу комісії можуть входити працівники підприємства, представники керівного складу та ін. Комісія складає перелік об'єктів, що простоюють, перевіряє їх, приймає рішення про консервацію об'єкта основних засобів, встановлює терміни консервації, оформляє необхідну документацію.

Насамперед керівник підприємства складає наказ про консервацію, в якому наводиться перелік об'єктів, що не використовуються. Наказ складається у довільній формі.

Ще один із основних документів – це акт про консервацію об'єкта, який складається та підписується членами комісії. Оскільки Держкомстатом типової форми акта не встановлено, то організація сама розробляє бланк акта відповідно до своїх потреб.

Встановлюючи бланк акта, потрібно дотримуватись певних правил і включити у форму необхідні реквізити. Як правило, акт про консервацію містить таку інформацію:

Номер та дата
Назва об'єкта, його призначення
Інвентарний номер основного засобу
Початкова вартість (або відновлювальна, якщо проводилася переоцінка вартості)
Залишкова вартість
Нарахована амортизація
Терміни корисного використання
Причини переведення на консервацію
Термін консервації основного засобу

Після підписання членами комісії акта він направляється керівнику на затвердження.

В інвентарних карток можна зробити відмітку про переведення об'єкта на консервацію, зручніше це зробити у 4-му розділі.

Після виведення об'єкта із законсервованого стану слід продовжити нарахування амортизації, термін корисного використання при цьому триває на час перебування на консервації. Починати нарахування амортизації потрібно з першого числа місяця, наступного за місяцем розконсервації.

Бухгалтерський облік консервації ОС

Об'єкти основних засобів приймаються до обліку на дебет рахунки 01. При переведенні основного кошти на консервацію відкривається на 01 рахунку окремий субрахунок «Основні кошти на консервацію». Законсервований об'єкт переводиться туди проводкою Д01.ОС на консервації К01.ОС в експлуатації.

При розконсервації виконується зворотне проведення.

Витрати на консервацію:

Під час підготовки об'єкта до консервації та переведення його на тривале зберігання виникають деякі витрати, які враховуються як інші за дебетом рахунки 91/2. Витрати можуть виникати при розконсервації, а також у процесі зберігання.

Проведення по списанню витрат на консервацію ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 і т.д.).

Ремонт основних засобів

Ремонт основних засобів може знадобитися будь-якої миті. Обладнання не вічне і може пошкодитися або зламатися. Якщо відновленню обладнання не підлягає, його слід списати, якщо ж експлуатаційні властивості об'єкта можна відновити, то проводиться ремонт.

Ремонт чи реконструкція?

Відновлення об'єкта може проводитись двома способами: поточний ремонт та капітальний ремонт (реконструкція, модернізація). Ці два поняття, часом, плутають або вважають одним і тим самим процесом. Однак бухгалтерський та податковий облік поточного та капітального ремонту основних засобів відрізняється. Важливо на початковому етапі визначитися, як відновлюватиметься об'єкт: ремонтуватиметься чи реконструюватиметься.

При проведенні поточного ремонту відбувається відновлення властивостей та характеристик об'єкта, що були до поломки. Тобто техніко-економічні показники основного засобу не змінюються, відбувається лише усунення несправностей, що виникли, або ж виконуються. Профілактичні роботищодо недопущення цих несправностей. Тобто ремонт спрямований насамперед на підтримку стандартного робочого стану основного засобу. Витрати на ремонт списуються у витрати у поточному податковому періоді.

При проведенні капітального ремонту (реконструкції чи модернізації) відбувається поліпшення характеристик об'єкта, він стає кращим, потужнішим, продуктивнішим, сучаснішим. Зміни глобальніші і, загалом, характеризуються поліпшенням техніко-економічних показників об'єкта. При цьому всі витрати на капітальний ремонт збільшують первісну вартість об'єкта.

Тобто механізм обліку витрат в обох випадках принципово різний, для того, щоб у податкового органуу майбутньому не виникало зайвих питань, необхідно чітко визначити, який вид робіт проводиться з об'єктом і куди при цьому слід зарахувати.

Облік витрат на ремонт основних засобів (проводки)

Виконувати ремонтні роботи можна силами самого підприємства, так і залучати сторонніх виконавців, з якими укладається договір підряду. У першому випадку метод проведення ремонту називається господарський, другий – підрядний.

Залежно від того, як організація вирішить відремонтувати свої активи, витрати дещо змінюватимуться.

Яким би не було джерелом виникнення витрат, витрати на ремонт основних засобів відносять на збільшення собівартості продукції, товарів.

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується самотужки:

Д 23 К10 – проведення зі списання зі складу необхідних для проведення ремонту матеріалів
Д23 К70 – проведення з нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим ремонтом об'єкта
Д23 К69 – проведення з нарахування страхових внесків із зарплати працівників, зайнятих ремонтом об'єкта
Д20 К23 – Витрати ремонт віднесено витрати виробництва

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується підрядним способом:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проведення щодо віднесення вартості виконаних робіт на собівартість продукції для виробничих підприємств (у витрати на продаж для торгових підприємств)
Д19 К60 – виділено ПДВ із вартості виконаних підрядником робіт
Д68.ПДВ К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету
Д60 (76) К50 (51) – оплата підряднику виконаних робіт

Резерв на ремонт основних засобів у бухгалтерському обліку (проводки)

Великі підприємства, для яких проведення ремонту – це часта операція та/або витрати на ремонт значні, заздалегідь формують спеціальний резерв. Створення резерву на ремонт основних засобів відбувається поступово, із місяця на місяць. У бухгалтерському обліку при цьому використовується рахунок 96 «Резерв майбутніх витрат». Формування резерву ремонт відбувається за кредитом сч.96 з допомогою поступового включення деяких сум у собівартість продукції.

Проведення на створення резерву на ремонт основних засобів: Д20 (23, 25, 26) К96.

Коли виникає необхідність відремонтувати якийсь об'єкт, виконується проводка зі списання витрат за рахунок резерву: Д96 К10 (70, 60, 76, 69…).

Щомісячна сума, що відраховується в резерв, визначається як 1/12 від річної вартості ремонту за кошторисом.

Якщо суми сформованого резерву мало щодо ремонтних робіт, то недостатні кошти можна одержати або з допомогою відрахування додаткових коштів у резерв (проводка Д20 К96), або шляхом віднесення цих витрат за собівартість продукції (проводка Д20 К10, 70, 60).

Якщо сума сформованого резерву перевищила річні витрати на ремонт, то кошти, що залишилися за кредитом, списуються в доходи організації проводкою Д96 К91/1.

На кінець року сальдо на 96 рахунку дорівнює 0.

Модернізація та реконструкція основних засобів

У процесі використання основних засобів обладнання може ламатися, втрачати свої експлуатаційні властивості, морально та фізично старіти. Для відновлення властивостей та характеристик основних засобів проводиться ремонт. Якщо ж у процесі ремонтних робіт відбувається поліпшення об'єкта, він стає функціональнішим, працездатнішим, тобто загалом покращуються його техніко-економічні показники, то це вже буде не просто ремонт, а реконструкція чи модернізація.

Відмінність реконструкції від ремонту

Важливо бачити різницю між звичайним поточним ремонтом основних засобів і модернізацією чи реконструкцією. Механізм обліку витрат в обох випадках різний, тому треба на початковій стадії визначити, яким чином основний засіб відновлюватиметься.

У процесі ремонту відбувається відновлення функцій та властивостей об'єкта, які були у нього на початковій стадії експлуатування, тобто об'єкт не стає кращим, ніж був. Лише усуваються поломки, пошкодження.

Якщо ж у процесі проведення ремонтних робіт, заміни частин та деталей обладнання основний засіб став потужнішим, функціональнішим, його продуктивність збільшилася, покращилося планування (для нерухомості), то це вже модернізація та реконструкція. І витрати потрібно враховувати інакше.

Витрати на поточний ремонт включаються до собівартості продукції або до витрат на продаж. Витрати модернізацію, реконструкцію, добудову, дообладнання збільшуються первісну вартість ОС.

Отже, модернізацію характеризують збільшення продуктивної потужності, збільшення балансової вартості ОЗ та терміну корисного використання, зміна параметрів нарахування амортизації.

Бухгалтерський облік реконструкції (модернізації) основних засобів

Основна ознака, що відрізняє реконструкцію від ремонту, – це покращення техніко-економічних показників об'єкта. Основний засіб з економічної точки зору стає вигіднішим для експлуатації. У процесі реконструкції (модернізації) можуть з'явитися нові властивості та функції об'єкта.

Документальне оформлення:

Якщо підприємство вирішує основний засіб покращити шляхом його модернізації, то керівник видає наказ (розпорядження), в якому встановлює, який об'єкт підлягає капітальному ремонту, які терміни проведення робіт призначає відповідальних осіб.

На об'єкт ОС заповнюється дефектна відомість із зазначенням причини проведення модернізації.

Якщо роботи проводяться підрядним способом, то укладається договір із підрядником, у якому описуються терміни проведення робіт, а також наводиться перелік того, що потрібно зробити. Складається кошторисно-технічна документація.

На модернізацію, реконструкцію ОС перекладається виходячи з накладної на внутрішнє переміщення (форма ОС-2). Ця форма оформляється, якщо ОС ремонтуватиметься силами самої організації. Якщо для цього залучаються сторонні особи, то використовується акт прийому-передачі ОС-1.

Модернізований, реконструйований об'єкт приймається назад до обліку на підставі акта про прийом-здачу за формою ОС-3.

Інформація про проведення капітального ремонту та супутні витрати відображається в інвентарній картці об'єкта.

Проведення з обліку витрат:

Усі витрати на проведення модернізації, реконструкції відносять збільшення початкової вартості основного кошти.

Так само, як і при надходженні ОЗ на підприємство, всі витрати на проведені роботи збираються за дебетом рахунка 08, після чого переносяться до дебету рахунку 01.

Проведення при модернізації (реконструкції) основних засобів самотужки:

Д08 К10 – списані матеріали, необхідні для модернізації (реконструкції)
Д08 К70 – нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим у процесі реконструкції
Д08 К69 – нараховано страхові внескиіз зарплати цих працівників
Д08 К23 – списано витрати допоміжного виробництва
Д01 К08 – збільшено вартість основного кошту на суму витрат на модернізацію, реконструкцію

Проведення під час реконструкції (модернізації) основних засобів підрядним способом:

Д08 К60 (76) – відображено вартість робіт сторонніх організацій
Д19 К60 (76) – виділено ПДВ із вартості проведених робіт
Д01 К08 – збільшено вартість ОЗ у сумі врахованих витрат

Зі збільшенням вартості ОЗ щомісячні амортизаційні відрахування також буде збільшено, це необхідно врахувати при нарахуванні амортизації.

Також слід зазначити, що у зв'язку з покращенням техніко-економічних показників об'єкта ОС, може бути збільшений термін корисного використання. Необхідність цього визначається керівництвом організації та комісією, яка контролює процес проведення модернізації (реконструкції).

Вибуття основних засобів із підприємства

Залишити підприємство об'єкт основного кошти може декількома способами і з різних причин. Об'єкт може бути продано, подаровано, внесено до статутного капіталу іншої організації, списано у зв'язку з моральним чи фізичним зносом. Розберемо кожен спосіб вибуття основного засобу, як відбувається зняття об'єкта з обліку, які проводки зі списання основного засобу має виконати бухгалтер у кожному разі.

Списання основного засобу внаслідок фізичного чи морального зносу

Якщо об'єкт основного засобу фізично зносився, закінчився термін корисного використання, морально застарів чи зіпсований настільки, що подальшому використанню не підлягає, його необхідно списати, тобто зняти з обліку.

Перш ніж списати ОС, необхідно оцінити його стан, можливість чи неможливість подальшої експлуатації. Таку оцінку проводить спеціальна комісія. Якщо комісія ухвалює рішення списати об'єкт, то керівником видається наказ про необхідність списання основного засобу. При цьому складається акт списання за формою ОС-4, ОС-4а або ОС-4б, на підставі якого бухгалтер виконує проводки зі зняття основного засобу з обліку і робить відмітку про списання в інвентарній картці ОС-6, ОС-6а або ОС-6 6б.

При вибутті ОС у такий спосіб відбувається списання його залишкової вартості з 01 рахунки, у якому об'єкт числиться. Залишкова вартість вважається шляхом вирахування з первісної (відновної) вартості суми нарахованої амортизації. Початкова – ця вартість, за якою основний засіб було прийнято до обліку на 01 рахунок на час вступу. Відновна - це вартість, отримана в результаті проведення переоцінки. Нарахована амортизація – беруться всі накопичені амортизаційні відрахування на дату списання, що числяться за кредитом сч.02.

Порядок списання основних засобів наступний:

На рахунку 01 відкривається додатковий субрахунок 2 "Вибуття ОС". При цьому на субрахунку 1 будуть числитися експлуатовані ОС
Виконується проведення зі списання первісної (відновлювальної) вартості: Д01/2 К01/1
Виконується проводка зі списання нарахованої амортизації: Д02 К01/2
На субрахунку 2 утворилася залишкова вартість ОЗ (різниця дебету та кредиту), яка списується до інших витрат проводкою Д91/2 К01/2

Якщо об'єкт повністю замортизований, термін його корисного використання закінчився, то залишкова вартість дорівнюватиме 0 (дебет обчислення 2 сч.01 дорівнює його кредиту).

Витрати зі списання ОС, наприклад, на демонтаж списуються також інші витрати (Д91/2 К70, 69, 76).

Деталі, запчастини, матеріали, що залишилися після демонтажу об'єкта ОС і підлягають подальшому використанню, припадають за середньою ринковою вартістю матеріальними цінностями (Д10 К91/1).

За підсумками списання на рахунку 91 формується фінансовий результат, у разі отримання прибутку виконується проведення Д91/9 К99, у разі отримання збитку відображається проведення Д99 К91/9.

Проведення при списанні основного засобу:

Продаж основного засобу

Якщо вибуття внаслідок списання оформляється актом списання, то вибуття основного кошти у вигляді продажу оформляється актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Якщо для підприємства продаж ОС – це одиничний випадок і не є звичайним видом діяльності, то супутні продажі доходи та витрати відбиваються на сч.91 (на відміну від продажу товарів, що відображаються за сч.90 «Продажі»).

При реалізації основного засобу сторонньому підприємству відбувається списання залишкової вартості об'єкта аналогічним чином.

Д01/2 К01/1 – списана первісна вартість ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизація з цього ОС.

Д91/2 К01/2 – списана залишкова вартість ОС, спрямованого продаж.

Д91/2 К70 (69, 76) – відбито супутні витрати.

Виручка, отримана від реалізації ОЗ, відображається за кредитом рахунка 91 на першому субрахунку, проведення має вигляд:

Д62 (76) К91/1 – відбито прибуток від продажу ОС.

Реалізація об'єкта основних засобів – це операція, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Вартість, за якою об'єкт продається покупцю, повинна включати податок на додану вартість. Сума ПДВ відображається проводкою Д91/3 К68.

За підсумками продажу на рахунку 91 формується фінансовий результат, який відображається однією із проводок:

Д99 К91/9 – відбито збиток від продажу ОС (якщо витрати перевищили виторг).

Д91/9 К99 – відбито прибуток від реалізації ОС (якщо прибуток від продажу перевищила витрати).

Проведення під час продажу основного засобу:

Безоплатна передача основного засобу (дарування)

Дарування основного засобу дорівнює реалізації, тому механізм вибуття ОС аналогічний продажу.

Аналогічним чином списується залишкова вартість дебет сч.91/2. Туди ж відносяться всі супутні витрати.

Так як об'єкт передається безкоштовно, то виручки в даному випадку не буде. Однак, ПДВ необхідно нарахувати до сплати. Розрахунок ПДВ походить від середньої ринкової вартості основного кошти на дату передачі.

Отриманий від дарування збиток відбивається проводкою Д99 К91/9.

Проведення при безоплатній передачі основного засобу:

Внесення основного кошти до статутного капіталу іншого підприємства

Розглянемо ще один спосіб вибуття ОС – внесення його до статутного капіталу іншої організації. Передача аналогічно оформляється актом приема-передачи.

Внесення ОЗ до статутного капіталу вважається фінансовим вкладеннямпідприємства з отримання доходу як дивідендів, для відображення цієї операції використовується сч.58 «Фінансові вкладення».

Спочатку виконуються проводки зі списання первісної вартості та амортизації: Д01/2 К01/1 та Д02 К01/2.

Проведення з передачі ОС іншому підприємству має вигляд: Д76 К01/2, яка виконується у сумі залишкової вартості ОС.

При цьому формується заборгованість за вкладом у статутний капітал, що відображається проводкою Д58 К76.

ПДВ із вартості ОЗ нараховувати не потрібно, оскільки ця операція не дорівнює реалізації, а вважається вкладенням підприємства.

Проведення при внесенні основного засобу до КК іншого підприємства:

Оренда основних засобів

При передачі основних засобів у тимчасове користування від однієї організації інший виникає необхідність урахування оренди об'єктів як у орендодавця, і у орендаря.

Майно передається виходячи з договору оренди, у якому зазначаються реквізити сторін (орендодавця і орендаря), і навіть термін, який майно передається. При передачі основних засобів терміном менше 12 місяців спостерігаємо короткострокову оренду, терміном понад 12 місяців – довгострокову. Також у договорі може бути відображена можливість переходу права власності на майно, що орендується, та вказуються умови, за яких це можливо.

Бухгалтерський облік орендованих основних засобів повинні вести обидві сторони цієї угоди. З допомогою проводок орендодавець відбиває передачу об'єкта у найм, а орендар – їх прийом. Розберемося, які бухгалтерські проведення з оренди основних засобів мають відображати обидві сторони.

Облік оренди основних засобів у орендодавця

Власник об'єкта основних засобів, наприклад обладнання має право передати це обладнання в тимчасове користування іншої організації. Це може бути одиничний випадок, а може організація спеціалізується на тому, щоб передавати майно в оренду і для неї такі операції є звичайним видом діяльності.

Розберемо обидва випадки, оскільки облік витрат і доходів обох випадках помітно різниться.

До речі, незважаючи на те, що основний засіб передано в оренду іншому підприємству, об'єкт, як і раніше, продовжує значитися на балансі орендодавця і, отже, по ньому необхідно нараховувати щомісяця амортизацію.

Для обліку передачі об'єкта ОС в оренду на 01 рахунку відкривається окремий субрахунок «ОС передані в оренду», переведення об'єкта в оренду відображається проводкою Д01.ОС в оренді Д01.ОС в експлуатації.

Сама передача оформляється актом приймання-передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б.

Передача в оренду основних засобів – основний вид діяльності підприємства

У цьому випадку для обліку всіх доходів та витрат від операцій оренди використовується рахунок 90 «Продаж». За дебетом цього рахунки збираються всі витрати, пов'язані з орендою, за кредитом доходи.

Як витрати може виступати щомісячні амортизаційні відрахування, витрати на транспортування та монтаж об'єкта (якщо це відбувається за рахунок орендодавця), витрати на поточний чи капітальний ремонт (знову ж таки якщо це відбувається за рахунок власника обладнання) та інші супутні витрати.

Як доходи виступають орендні платежі, які орендар сплачує власнику об'єкта.

Проведення з обліку витрат на оренду має вигляд: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проведення з нарахування орендних платежів має вигляд: Д76 К90/1.

Проведення з отримання цих платежів: Д51 К76.

Щомісяця на рахунку 90 вважається підсумковий фінансовий результат від оренди, отриманий прибуток відображається проведення Д90/9 К99, якщо ж витрати перевищили доходи, то спостерігаємо збиток, який відображаємо проводкою Д99 К90/9.

Якщо орендні платежі містять у собі ПДВ, його необхідно виділити із суми платежів (проводка Д90/3 К68.ПДВ) і сплатити до бюджету (Д68.ПДВ К51).

Передача ОС в оренду – разова операція

У цьому випадку для обліку витрат та доходів застосовується рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Аналогічним чином за дебетом сч.91 збираються витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, переданим у найм, за кредитом сч.91 – доходи.

Проведення з обліку оренди ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – враховано витрати на оренду ОС.

Д76 К91/1 – нараховано орендні платежі.

Д51 К76 – отримано оплату оренду ОС.

При поверненні основного кошти на 01 рахунку виконується зворотне проведення Д01.ОС в експлуатації К01.ОС в оренді. А також робиться відмітка в акті прийому-передачі цього ОС.

Облік орендованого об'єкта ОС у орендаря

Отримуючи від іншої організації будь-яке обладнання у тимчасове користування, організація враховує його на позабалансовому рахунку 001. Вартість, зазначена в договорі анерди, заноситься до дебету рахунку 001.

У цьому організація може завести ці кошти інвентарні картки.

Так як об'єкт продовжує значитися на балансі його власника, орендар амортизацію щодо нього не нараховує.

Витрати орендні платежі орендар списує проводкою Д20 (44) К76, їхню оплату орендодавцю відбиває проводкою Д76 К51.

ПДВ, включений у суму оренди, орендар виділяє проводкою Д19 К76 та спрямовує його до відшкодування з бюджету проводкою Д68. ПДВ К19.

Якщо орендар повертає власнику його майно, то бухгалтерський облік орендаря його необхідно зняти з рахунку 001, навіщо його вартість відбивається за кредитом 001.

Якщо орендар хоче виплатити орендні платежі раніше терміну, можна скористатися рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Виконується проводка Д97 К76. Після чого щомісяця необхідно виконувати проведення Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт орендованого основного засобу

Якщо об'єкт, переданий у найм, потребує ремонту, він проводиться залежно від умов, зазначених у договорі аренде.

За рахунок орендаря:

Якщо орендар самотужки ремонтує ОС, тоді всі витрати на ремонт списуються проводками:

Д20 (44) К10 – списано вартість матеріалів, витрачених на ремонт.

Д20 (44) К70 – списано нараховану зарплату працівників, зайнятих у ремонті орендованого ОС.

Д20 (44) К69 – нараховано страхові внески із зарплати цих працівників.

Д20 (44) К76 – відбито витрати послуги сторонніх організацій, зайнятих ремонтом.

Д19 К76 – виділено ПДВ з послуг сторонніх організацій.

Д68.ПДВ К19 - ПДВ спрямований до відрахування.

За рахунок орендодавця:

Якщо виконується ремонт ОС його власником, всі зазначені вище проводки виконується в бухобліку орендодавця.

Також ці витрати можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів, при цьому всі витрати, пов'язані з ремонтом та зібрані за дебетом сч.20 або 44, списуються проводкою Д76 К20 (44).

Викуп орендованого основного кошти:

Можливість викупити ОС зазвичай прописується у договорі аренды. При цьому зазвичай орендар оплачує вартість цього обладнання його власнику (проводка Д76 К51). Викупна ціна зазвичай відображається у тексті договору оренди.

Витрати, пов'язані з викупом об'єкта, збираються за дебетом сч.08, сюди належить викупна вартість (проводка Д08 К76), і навіть орендні платежі, сплачені раніше. Ці орендні платежі будуть враховані як нарахована амортизація проводкою Д08 К02.

Викуплений об'єкт вводиться в експлуатацію, при цьому бухгалтер виконує проводку Д01 К08.

За матеріалами: buhs0.ru