Основи функціонування податкової системи. Податкова система Росії Основою функціонування податкової системи Росії є

Податки використовуються більшістю держав як метод прямого впливу на бюджетний процес та на виробників товарів, робіт та послуг. За допомогою податків держава вирішує економічні, соціальні та інші суспільні проблеми.

Іншими словами, оподаткування – це вилучення державою певної частини валового суспільного продукту на формування бюджету. Найбільш широко сутність податків розкривається у тому функціях.

До цього часу існують дискусії у тому, які функції притаманні податкам. Одні автори основними функціями вважають фіскальну, розподільну, регулюючу, контрольну та заохочувальну. Подібні думки мають А.В. Бризгалін та Д.Г. Чорниця. М.М.Бродський та А.І. Худяков визначають головними функціями податків розподільчу та контрольну, а В.М. Родіонова виділяє лише фіскальну функцію. У цій статті розглянемо такі функції: фіскальна, розподільча, регулююча, контрольна та заохочувальна.

Розподільна функція виявляється у перерозподілі відносин. Завдяки цій функції відбувається перерозподіл між різними верствами населення. Наприклад, прогресивне оподаткування прибутку корпорацій та особистих доходів, податкові пільги, акцизи на предмети розкоші У податковому регулюванні з'явилися такі підфункції:

• 1. Стимулююча;
• 2. Дестимулююча;
• 3. Відтворювальна.

Стимулююча підфункція спрямовано розвиток тих чи інших фінансових процесів. Ця підфункція реалізує себе через систему пільг та звільнень, винятків, переваг, пов'язаних із пільготворчими об'єктами оподаткування. Це проявляється як у зменшенні податкової бази, і у зниженні податкових ставок.

Дестимулююча підфункція орієнтована гальмування розвитку будь-яких фінансових процесів. Одним із прикладів є реалізація політики протекціонізму. Її здійснення проявляється шляхом запровадження підвищених податкових ставок та податкових мит, встановлення податку на ввезення та вивезення капіталу.

Відтворювальна підфункція являє собою стягнення платежів за користування природними ресурсами та податків, які надходять на відтворення мінерально-сировинної бази, дорожні фонди та ін.

Фіскальна функція випливає з головного призначення податків як інструменту забезпечення країни грошима для виконання конкретних цілей. p align="justify"> Функція є характерною для всіх держав. Фіскальна функція в процесі природного розвитку закономірно породжує об'єктивну можливість для втручання держави в перерозподільні процеси, що впливають на економічні відносини в суспільстві. Об'єктивний характер існування фіскальної функції створює умови та можливості її реалізації у податковій політиці, тобто впливу податку на відтворювальний процес.

Фіскальна функція є вилучення валового національного доходу до бюджету держави. Акумулює як у бюджетних, так і позабюджетних фондах кошти.

Регулююча функція податків показує, як податки впливають на процеси господарського життя країни, зокрема рівень і динаміку споживання, заощадження, накопичення, інвестиції та структурні зміни. Ця функція виконує різні завдання податкової політикиза допомогою податкових механізмів. Вона передбачає вплив податків на інвестиційний процес, підйом чи спад виробництва, його структуру. податок держава підприємство фіскальний

Як вважав англійський економіст Дж. Кейнс, податки є виключно для регулювання економічних відносин. Регулююча функція здійснюється через встановлення податків та диференціацію податкових ставок. Податкове регулюваннянадає стимулюючий або стримуючий вплив на виробництво, інвестиції та платоспроможний попит населення. Зниження податків призводить до зростання чистого прибутку, стимулює зайнятість, господарську діяльність та інвестиції. Підвищення податків є одним із способів боротьби з «перегрівом економіки»

Контрольна функція надає можливість відстежувати податкові надходження та зіставляти їх із потребами держави у фінансових ресурсах. Контрольна функція оцінює ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляє необхідність внесення змін до податкової політики.

Суть контрольної функції полягає в тому, що платники податків своєчасно та в повному обсязі сплачують встановлені законодавством податки.

Контрольна функція надає можливість виявити скоєні податкові злочини та запобігти таким, що не здійснилися. Якщо звернутися до структури податкової злочинності, можна побачити, що 70% їх пов'язані з приховуванням доходів. Причому 80% їх відбуваються на приватних підприємствах.

Податковий кодексмає безліч цілей. Легалізація доходів виступає однією з них. Виведення доходів із тіньового обороту є основним досягненням податкової політики. Податкове законодавство потрібно знати кожному громадянину Російської Федерації, Оскільки воно стосується кожного.

Заохочувальна функція надає податкові пільги громадянам, які мають особливі заслуги перед державою (учасники Великої Вітчизняної війни, Герої Радянського Союзу, Герої Росії).

Податкова система - це активна дія держави, яка дозволяє регулювати соціально - економічний розвиток, вносити інвестиції у розвиток прибуткових компаній, структурні зміни у виробництві, покращувати розвиток пріоритетних галузей зовні економічної діяльності.

Податки є основним інструментом управління економікою. Ефективність економіки країни залежить від того, як працює система оподаткування. Податкова система РФ ґрунтується на загальних принципах, які повинні регулювати оподаткування по всій території. Наприклад, єдине оподаткування, суворий порядок регулювання податків, їх ставок та пільг, точне визначення податків, розподіл податкових доходівміж бюджетами різних рівнів

Податки встановлюють взаємозв'язок інтересів держави та підприємств. Завдяки податкам ми можемо з'ясувати, як протікають взаємини підприємств із державними та місцевими бюджетами, як регулюється зовнішньоекономічна діяльність, у тому числі іноземні інвестиції, як формується прибуток підприємств.

Податки завжди були незамінними. Держава реалізує певні цілі, досягає досягнень за допомогою оподаткування. У цій статті було встановлено, що податки мають п'ять основних функцій. Ними є розподільна, регулююча, фіскальна, контрольна, заохочувальна. Кожна з них виконує подані перед ними завдання, проте вони взаємопов'язані та здійснюються одночасно.

Основи законодавства про податки та збори в Російській Федерації

Основу функціонування податкової системиРФ на сучасному етапі становить НК РФ, відповідно до якого законодавство РФ про податки та збори включає:

· НК РФ і прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки та збори;

· Закони та нормативні правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ відповідно до ПК РФ;

· нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядуванняпро податки та збори, прийняті відповідно до НК РФ.

Податковий кодекс Російської Федерації і двох частин. Частина перша (Загальна) діє з 1 січня 1999 р. і встановлює податкову систему РФ, основи правовідносин, що виникають при сплаті податків і зборів, види податків і зборів, порядок виникнення та виконання обов'язків платників податків, форми та методи податкового контролю, відповідальність за податкові порушення, порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів, методи справляння податків тощо. У частині першій НК РФ визначено порядок зміна переліку податків, ставок, методів обчислення бази оподаткування, об'єктів оподаткування та методів стягування податків, а також встановлено порядок внесення змін до податкового законодавства.

Чинним податковим законодавством не допускається встановлення диференційованих ставок податків та зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осібчи місця походження капіталу (ст. 3 НКРФ).

Податки та збори не можуть мати дискримінаційного характеру та застосовуватись залежно від соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Допускається встановлення спеціальних видів мита чи диференційованих ставок ввізних мит залежно від держави походження товару відповідно до НК РФ і митним законодавством РФ.

Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Не правомірно запроваджувати податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ, зокрема прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати не заборонену законом економічну діяльність фізичних та юридичних осібчи створювати перешкоди для такої діяльності.

Податки, збори, мита та інші платежі формують бюджетну систему РФ, яка представлена ​​федеральним, регіональним та місцевим рівнями. У процесі формування податкової складової доходів державного бюджетурізні податки становлять певну питому вагу від усіх податкових надходжень (податок на додану вартість – близько 36%, митні платежі – близько 23%, акцизи – 22%, податок на прибуток – 9%, податок на доходи фізичних осіб – 6,3% та і т.д.).

Частина перша НК РФ регулює владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів до РФ.

При сплаті податку виникають майнові відносини між платником та одержувачем, засновані на владному підпорядкуванні першого останнього. Саме тому до податкових відносин не застосовні норми громадянського законодавства, заснованого на рівності, автономії волі та майнової самостійності сторін, тобто. норми Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ЦК України).

До відносин щодо встановлення, введення та стягування митних платежів, а також до відносин, що виникають при контролі сплати митних платежів, оскарженні актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб законодавство про податки та збори не застосовується, якщо інше безпосередньо не передбачено НК РФ.

Відповідно до НК РФ кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.

Важливою характеристикою законодавства про податки та збори є дія його актів у часі, визначеному ст. 5 НКРФ.

Дія в часі законодавства про податки та збори

Спрямованість актів	Не раніше
Акти законодавства про податки	одного місяця з дня офіційного опублікування та 1-го числа чергового податкового періоду
Акти законодавства про збори	одного місяця з дня їх офіційного опублікування
Федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ щодо встановлення нових податків і зборів	1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня офіційного опублікування
Акти суб'єктів РФ та місцеві акти, що вводять нові податки та збори	1 січня року, наступного за роком прийняття, але не раніше одного місяця з дня офіційного опублікування
Акти законодавства про податки та збори, що покращують становище платника податків	З моменту офіційного опублікування

Частина друга НК РФ встановлює порядок обчислення та сплати окремих податків: федерального, регіонального та місцевого рівнів, а також порядок застосування спеціальних податкових режимів.

Доповнюють нормативну базу податкового законодавстваРФ федеральні та регіональні закони щодо окремих податків (наприклад, податку землю), інструкції Міністерства з податків і зборів РФ (МНС Росії) - тепер Федеральної податкової служби (ФНС Росії), циркулярні листи, вказівки, телеграми ФНС Росії. З іншого боку, склалася велика арбітражна практика з питань оподаткування. Таким чином, нормативно-правова база, що регламентує податкові правовідносини, є досить великою, що, до речі, є суттєвим недоліком чинної системи оподаткування.

Все, що передбачено НК РФ, обов'язково до виконання. Все, що суперечить НК РФ, трактується на користь платника податків. Можна визнати будь-який нормативний правовий акт таким, що не відповідає НК РФ, якщо він змінює або обмежує права платників податків, забороняє їм будь-які дії (бездіяльність), дозволяє або забороняє положення, встановлені НК РФ.

У НК РФ викладено такі загальні умови встановлення податків і зборів: під час запровадження податків би мало бути визначено все елементи оподаткування; у необхідних випадках можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків; акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати; всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків.

Контрольні питання

1. Який порядок набрання чинності нормативними актами з податків?

2. Які види нормативних актів ви знаєте?

3. Які основні положення містить частину першу НК РФ?

4. Які положення встановлює частина друга НК РФ?

5. Коли податковий закон вважається офіційно опублікованим?

6. Після закінчення якого терміну набирають чинності акти законодавства про збори?

7. . Коли набирають чинності федеральні закони, які вносять зміни до НК РФ?

8. Які терміни встановлені для набрання чинності актами суб'єктів РФ і муніципалітетів, які вводять нові податки та збори?

Тести

1. Податковий кодекс РФ складається:

а) із однієї частини;

б) із двох частин;

в) із трьох частин.

2. Частина перша НК РФ діє:

3. Основою функціонування податкової системи РФ є:

а) Бюджетний кодекс РФ;

б) Митний кодекс РФ;

в) Податковий кодекс РФ.

4- Акти законодавства про податки набирають чинності:

а) не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування;

б) не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування та 1-го числа чергового податкового періоду;

в) не раніше i січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

5. Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори трактуються на користь:

а) податкового органу;

б) платника податків.

6. Частина друга НК РФ встановлює:

а) основи правовідносин, види податків, порядок виникнення та виконання обов'язків платників податків;

б) порядок обчислення та сплати федеральних, регіональних та місцевих податків, і навіть порядок застосування спеціальних податкових режимів;

в) методи податкового контролю, порядок оскарження дій податкових органів, методи справляння податків.

Вступ

Ця тема – «Податкова система Російської Федерації» – складна, цікава й те водночас важлива, оскільки однією з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків. Знання основ цієї теми актуальне як тих, хто займається веденням бізнесу нашій країні, так тих, хто лише планує його організувати. Адже для його успішного становлення дуже важливо вибрати відповідну систему оподаткування ще на етапі становлення бізнесу. Від того, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Стягнення податків – найдавніша функція та одна з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного та соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з розподілом суспільства на класи та виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій задоволення колективних потреб їй потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані лише у вигляді податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового навантаження визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму її функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше вона має збирати податків.

Податковій системі приділяється досить пильну увагу, оскільки держава через податки зможе успішно вирішувати економічні, соціальні та багато інших суспільних проблем.

Мета цієї роботи – розкрити податкову систему Російської Федерації, її сутність, структуру, принципи побудови, класифікацію податків, функції та роль оподаткування економічній системісуспільства, види існуючих систем оподаткування, плюси мінуси.

Для вивчення цих питань у своїй роботі я розглянула 3 розділи. Перший розділ присвячено вивченню принципів побудови податкової системи, її сутності, функцій та правових засад. Другий розділ - структурі податкової системи та видам відповідальності за порушення податкового законодавства. Третій розділ розкриває види систем оподаткування, що існують на території Російської Федерації.

податкова система законодавства

Глава 1. Поняття, сутність, роль та принципи податкової системи.

1.1 Сутність податкової системи та податків та їх роль в економіці держави

Податкова система РФ -це заснована на певних засадах система врегульованих нормами суспільних відносин, що складаються у сфері оподаткування.

Податкова система РФ є сукупністю:

· Системи податків і зборів РФ;

· Системи податкових правовідносин;

· Системи учасників податкових правовідносин;

· Нормативно-правової бази сфери оподаткування.

Крім того, до елементів податкової системи належать принципи її організації та функціонування, а також норми податкового права.

У широкому значенні під податками розуміються обов'язкові платежі до бюджету, які здійснюються юридичними та фізичними особами. Соціально-економічна сутність, внутрішній зміст податків проявляється через їхні функції. Податки виконують три найважливіші функції:

1. Забезпечення фінансування державних витрат(Фіскальна функція);

2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);

3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).

Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільних процесів істотно впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Фіскальна функція – основна, характерна всім країн. З її допомогою утворюються державні фінансові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави, забезпечується реальна можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних верств суспільства. Фіскальна функція податків зумовлює регулюючу функцію, т.к. створює об'єктивні передумови для втручання держави у економічні відносини.

Проте, регулююча роль податків у ринкових відносин Росії, що вони мають грати, поки слабко проявляється. Пояснюється це тим, що федеральні податки переслідують, передусім, фіскальні цілі, звідси випливає їх основна висока вага, а стабільність економіки заважає прояву податкового механізму, як інструмент ефективного на процес виробництва. Однак, останнім часом, при набранні чинності Податковим Кодексом РФ, при прийнятті доповнень і змін до зазначених податків стали враховувати їхнє регулювальне значення.

Система оподаткування, прийнята законодавством, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, діюча система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто. про роль податкової системи (Додаток 1).

Усі податки містять такі елементи:

- об'єкт податку– це майно чи дохід, які підлягають оподаткуванню;

-суб'єкт податку– це платник податків, тобто. фізична чи юридична особа;

- джерело податку- Тобто. дохід, з якого виплачується податок;

- ставка податку- Величина податку з одиниці об'єкта податку;

- податкова пільга- Повне або часткове звільнення платника від податку.

За Законом Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. під податком, збором, митом та іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, що здійснюється платниками у порядку та на умовах, що визначаються законодавчими актами. Сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему

Таким чином, у відповідність до Податкового кодексу в Росії під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави та ( або) муніципальних утворень; під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

1.2 Класифікація податків.Об'єднання податкових платежів у систему дозволяє їх класифікувати за різними ознаками. Це дає можливість краще усвідомити сутність і механізм їх дії. Водночас є низка податків загальних для юридичних та фізичних осіб. До них відносяться земельний податок, податки в дорожні фонди. - За методами стягування. За цією ознакою розрізняють прямі та непрямі податки. До прямих податків ставляться податки з доходу і имущество. Прямые податки припускають безпосереднє вилучення частини доходу оподаткування. Непрямі податки від прямих, що виплачуються з доходу чи майна, тим, що включаються у вигляді надбавки у ціну чи тариф на послуги. Юридично обов'язок внесення непрямих податків покладається на підприємство, яке виробляє товари чи послуги або підприємство, що їх реалізує. Але дані підприємства не є фактичними платниками податків стосовно непрямих податків. У зв'язку з тим, що вони включаються до цін товарів чи послуг, фактичним платником податків є споживач, оскільки саме він купує їх за цінами, підвищеними на суму послуг. Поєднання прямих і непрямих податків дозволяє державі повніше використовувати як фіскальну, і регулюючу функції податків.

Прямі податки важко перенести на споживача. З них найлегше справа з податками на землю та на іншу нерухомість: вони включаються в орендну та квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача залежно від ступеня еластичності попиту товари та, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається споживача, а більша сплачується з допомогою прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і споживача перекладається дедалі більше непрямих податків.

У разі високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може призвести до скорочення споживання, а за високої еластичності пропозиції – до скорочення чистого прибутку, що спричинить скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності.

Залежно від характеру використання податки поділяються на податки загального та цільового значення. Податки загального значення зараховуються до бюджету відповідного рівня (державний, суб'єктів федерації, місцевий) та використовуються як грошовий фонд, загальний для витрат виконавчої влади на різні цілі. Цільові податки, або спеціальні, зараховуються до державних позабюджетних цільових фондів для суворо цільового використання: Пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування, фонд зайнятості, земельний фонд. - залежно від територіального рівня, на якому він стягується. Закон «Про основи податкової системи» вводить підрозділ податків на три види залежно від їхнього територіального рівня:1. федеральний (їх правове регулюванняздійснюється федеральним законодавством);2. регіональний (їх правове регулювання здійснюється федеральним і регіональним законодавством; зараховуються до територіальних бюджетів);3. місцевий (правове регулювання здійснюється федеральним та муніципальним законодавством; зараховуються до місцевих бюджетів). При цьому розподіл податків між бюджетами може бути різним. Список податків, визначених федеральним законодавством, закритий, тобто. регіональні та місцеві органи влади не мають права встановлювати податки або збори, непередбачені Податковим кодексом РФ. місцевих податків, визначати податкові пільги за цими податками, ставки цих податків (але в межах, встановлених Податковим кодексом РФ), а також порядок і строки сплати за цими податками. Таким чином, регіональна та місцева влада не можуть підвищувати податкове навантаження на своїй території понад встановлених федеральним законодавством меж, але можуть створювати сприятливіші податкові умовидля населення та організацій за рахунок встановлення знижених ставок податків, надання різноманітних податкових пільг тощо. до відмови від запровадження всіх регіональних чи місцевих налогов.Федеральные податки і збори встановлюються Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати по всій території России.До федеральним податків у час ставляться 16 налогов: Непрямі податки:· Податок на додану вартість (ПДВ); · Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; · Мито та митні збори; · Податок на купівлю іноземних грошових знаків та платіжних документів, виражених в іноземній валюті. Прямі податки:· податок на прибуток (дохід) організацій; · податок на доходи від капіталу; · прибутковий податок з фізичних осіб; · внески до державних соціальних позабюджетних фондів; · податки на користування надрами; · державне мито; · податку на відтворення мінерально-сировинної бази; · податок на додатковий дохід від видобутку вуглеводнів; · збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами; · лісовий податок; · водний податок; · екологічний податок; · федеральні ліцензійні збори. Федеральні податки надходять не тільки до федерального бюджету, але в певних пропорціях й у субфедеральні і місцевих бюджетів, так 13% прибуток у федеральний бюджет, інші - до територіальних бюджетів, частка надходження інших федеральних податківу федеральний бюджет така: 75% ПДВ, 50% акцизів на спирт, горілку та лікеро-горілчані вироби, 20% податку на купівлю іноземних грошових знаків, 30% земельного податку, 100% інших акцизів, 100% прибуткового податку.

Республіка Башкортостан займає третє місце за надходженням податків серед суб'єктів Приволзького федерального округу та забезпечує поряд з Республікою Татарстан та Самарською областю основну частку податкових відрахувань до бюджетів усіх рівнів. За січень-березень 2010 року в РБ зібрано 37,1 мільярда рублів податків та інших обов'язкових платежів, які адмініструються податковими органами без урахування надходжень єдиного соціального податку до федерального бюджету. Такі дані наводить Управління Федеральної податкової служби з РБ.

4. 1 Податки, їх поняття та функції.

Економічна ситуація, що склалася Росії у період початку ринку, зажадала проведення принципово нової податкової політики.

Одним із напрямів реалізації цієї політики є введення на території Російської Федерації нової системи оподаткування. Фактично наприкінці 1991 р. з прийняттям пакету законів з податків, зокрема основного Закону “Про основи податкової системи Російської Федерації”, у Росії фактично розпочалося проведення податкової реформи. Ставлення до податкової реформи нині у Росії неоднозначно. Ряд економістів і політиків вважають, що недоліки існуючої податкової системи загострюють кризову ситуацію, і що податкова система, що діє, є найбільш уразливою і слабкою ланкою економічної реформи. Разом з тим, минулий період функціонування нової податкової системи показав, що, незважаючи на наявні недоліки, базові орієнтири системи обрані правильно, в цілому вони відповідають перехідному періоду до ринкових відносин і в найближчому майбутньому в принципових рисах, мабуть, зберігатимуться. Звичайно, система постійно розвиватиметься, наповнюватиметься більш ємним змістом, більш органічно та повно пристосовуватиметься до завдань та цілей реформи, що відбувається, потребам практики. І вже сьогодні досить зрозумілі основні контури змін. В даний час діють загальна та особлива частина Податкового кодексу Росії, першого систематизованого зведення норм, що регулюють питання оподаткування у Росії. У ньому враховано проблеми федералізму, проглядається посилення стимулюючої ролі податків у розвитку виробництва, скорочення кількості податків та податкових пільг, розширення кола платників податків.

Що ж розуміється під податком? Яка його природа? Податки - одне із найдавніших фінансових інститутів: вони виникли разом із появою держави й використовувалися ним як основне джерело коштів утримання органів структурі державної влади та матеріального забезпечення покладених ними суспільством функцій. Основна роль податків - фіскальна, відповідно до чого вони використовуються як джерело доходів державної скарбниці, призначеної для задоволення інтересів суспільства та держави.

Під податком розуміється внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, який здійснюється платником у порядку та на умовах, що визначаються законодавчими актами. Юридичні та фізичні особи, на яких відповідно до закону покладено обов'язок сплачувати податки, іменуються платниками податків.

Податки - це область зіткнення різноманітних інтересів, які відбиваються у різних формах політичної боротьби. Податки запроваджуються лише з дозволу нації - записано у “Великої хартії вольностей” Англії 1215 р.

Податок як засіб вилучення та перерозподілу доходів виникає разом з державою і є формою примусового вилучення державою у свою власність частини майна (з розвитком грошового обігу - у грошовій формі), що належить населенню. У Європі становлення та інтенсивний розвиток науки про податки відбувається з середини XVIII ст. Родоначальником її вважається А. Сміт, який у роботі "Про багатство народів" (1770) розкрив поняття податку, визначив місце податків у господарському житті, сформулював основні засади їх стягування. Його вчення одержало подальший розвиток у працях вчених економістів ХІХ ст. (А. Вагнера, Нітті та ін.).

За А. Смітом, податок - це тягар, що накладається державою у формі закону, який передбачає його розмір, і порядок сплати.

Право держави стягувати податки та обов'язок населення їх платити випливає з необхідності існування держави та її установ на користь всього суспільства та окремих осіб. При цьому держава має керуватися певними засадами:

загальності (кожен повинен брати участь у підтримці держави пропорційно до своєї платіжної спроможності, тобто пропорційно до доходу);

визначеності (платнику податків мають бути відомі час, місце, спосіб та розмір платежу);

дешевизни стягування (необхідно мінімізувати витрати на стягнення податків);

справедливості оподаткування (звільняти від оподаткування мінімум для існування та обкладати високими ставками великі майна та доходи);

законодавчої форми заснування податку.

В даний час визначення податку закріплено НК РФ, як обов'язковий безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень. (НК РФ ч.1. ст. 8 ч.1).

До загальних ознак законодавець відносить: законно встановлену форму визначення порядку та умов стягнення податків; обов'язковість сплати, примусовий характер їх вилучення; зв'язок із бюджетом або позабюджетним фондом; безеквівалентність платежу.

Разом з тим є суттєві відмінності між податками, митами та зборами:

Податок - це обов'язковий безоплатний платіж (внесок), встановлений законодавством та здійснюваний платником у певному розмірі та у визначений термін. Податки зараховуються до бюджету відповідного рівня та знеособлюються у ньому;

Збори та мита стягуються державними та місцевими органами (установами) за надання законно встановлених послуг або надання певного права. Цим вони від податків. Але вони не вартість послуги (хоча їх величина визначається видом послуги) і елемент послуги, хоча сплачуються у зв'язку з її закінченням.

Часткова відплата мит і зборів відрізняє їх від податку. Мита і збори стягуються тільки з тих, хто вступає у відносини з відповідними органами (установами) з приводу отримання необхідних йому послуг, тобто обов'язковість сплати мит або збору настає внаслідок вільного вибору платника, на відміну від умов виникнення податкового обов'язку.

Збори, на відміну податку, повинні використовуватися лише з мети, заради яких вони стягувалися.

Держмито, на відміну податку, - це плата надання платнику будь-якої послуги, тому необхідна пропорційність між вартістю послуги і платою неї.

У новому Податковому кодексі відбилося чітке розмежування понять податку та збору. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення на користь платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування.

Податку у його споконвічному сенсі притаманний особливий механізм його справляння, елементи якого встановлюються законом і визначають структуру останнього. Відповідно до ст. 17 НК РФ податок вважається встановленим лише у тому випадку, коли визначено елементи оподаткування: коло платників, об'єкт оподаткування, ставка податку, строки та способи його сплати, податкова база, податковий період, пільги.

Платник податків- юридична або фізична особа, на яку покладено юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів. Від імені платника податків податок може бути сплачено його представником.

Об'єкт оподаткування- операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів, або інший об'єкт, з наявністю якого у платника податків законодавство пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати податку (ст. 38 НК РФ)

Податкова база- є вартісну, фізичну чи іншу характеристики об'єкта оподаткування (ст. 53 ПК). Податкова база є основою обчислення суми податку

Порядок обчислення податку- сукупність дій щодо визначення суми податку, що належить до сплати до бюджету або позабюджетного фонду.

Податкова ставка- Величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (ст. 53 ПК). Одиниця виміру: 1 м 2 землі, 1 карбованець доходу і т.д. Ставка виражається у відсотках та у твердій сумі.

Податковий період- термін, протягом якого формується податкова база та визначається розмір податкового зобов'язання. Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків (ст. 55 ПК).

Порядок та строки сплати податку- способи та строки внесення платником податків суми податку до відповідного бюджету, державного позабюджетного фонду

Податкові пільги- фактори зменшення платнику податків суми податку. Законодавством встановлюються такі пільги: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; звільнення від сплати податків окремих осіб чи категорій платників; зниження податкових ставок тощо.

Потрібно враховувати, що податкова пільга може і не встановлюватися, але в умовах ринкових перетворень всі застосовувані податки мають якісь податкові послаблення для різних категорій платників податків, що дозволяє трактувати податкові пільги як елемент оподаткування.

Конституцією РФ та Податковим кодексом, що набрав чинності з 1 січня 1999 р., закріплюються окремі принципи оподаткування:

загальність (кожен повинен сплачувати законно встановлені податки та збори (ст. 57 Конституції);

верховенство представницької влади у їх встановленні (ст. 57, 71, 76,105,106 Конституції);

пряма дія в часі законів, які встановлюють нові податки (ст. 57 Конституції);

законність встановлення податків і зборів (ст. 3 НК РФ);

забороняється встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу (ст. 3 НК РФ);

економічна обґрунтованість податків з борів (ст. 3 НК РФ);

принцип наявності всіх елементів податку податковому законі (ст. 17 НК РФ);

визначеність оподаткування (ст.3 НК РФ);

пріоритет ратифікованих РФ міжнародних і правил оподаткування у разі розбіжності їх із національним правом.

p align="justify"> Громадське призначення податків проявляється через функції, які вони виконують.

Основна функція – фіскальна, що стосується інтересів державної скарбниці. Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення своїх функцій та покладених завдань.

У період становлення буржуазної держави (переважно з “поліцейськими” функціями) ця спрямованість податків визнавалася єдиною.

Проте ближче до кінця ХІХ ст. в епоху великих соціальних потрясінь формується нова концепція теорії податків, що розглядає їх як соціальний регулятор, знаряддя соціальних реформ, спрямованих на поступове вирівнювання рівня доходів населення. У другій половині 30-х років. XX ст. з'являється концепція використання податків як засіб регулювання економіки та забезпечення стабільного економічного зростання. Із середини XX ст. регулююча функція податків отримує загальне визнання та широке застосування. Маневруючи податковими ставками, змінюючи умови оподаткування, держава надає стимулюючий вплив на інвестиційний процес, його структуру, зростання виробництва загалом.

Ще одна функція податків (контрольна) проявляється в тому, що через систему оподаткування отримують дані про темпи та тенденції розвитку економіки про податкову спроможність платників, про рівень їхньої старанності.

Світовий досвід свідчить, що функції податків перебувають у постійному розвитку та еволюціонують разом із розвитком держави.

Поповнюючи бюджет, податки є одним із основних джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інститутом реалізації державних пріоритетів.

Під системою податків та зборіврозуміється сукупність всіх обов'язкових платежів, що стягуються відповідно до податкового законодавства на території Російської Федерації, її суб'єктів та муніципальних утворень, принципів, форм та методів їх сплати, специфічні податкові режими, а також форм та методів податкового контролю.

Нині ця система відбиває федеративний устрій держави. Усі податки та збори розподілені між трьома рівнями системи податків та зборів. З урахуванням цього виділяються: федеральні податки та збори, регіональні податки та збори, місцеві податки та збори.

Система податків і зборів, що у Росії нині, сформувалася до кінця 1992 р. Але вже у середині 1992 р. й у наступні роки до неї вносилися і вносяться істотні зміни. З'явилися нові види податків, а до існуючих - внесено зміни та доповнення, або вони були ліквідовані.

Концепція побудови системи податків у нашій країні базувалася на відмові ідеї скасування податків, на формуванні цілісної системи, що охоплює оподаткування доходів, майна та споживання та сприяє становленню ринкового господарства.

Водночас вона базувалася в основному на зарубіжному досвіді, тому що в період створення вітчизняного досвіду в оподаткуванні в умовах переходу від державної економіки до ринкової не було.

"Обкатку" система проходила в складних умовах спаду виробництва, ослаблення державної влади, швидкого розшарування населення та інших факторів, внаслідок яких вона вже не могла виконати повною мірою фіскальних та регулюючих функцій у суспільстві.

Досвід функціонування податкової системи розкрив суттєві її недоліки: чисельність податків, надуманість окремих видів податків (збір за місцеву символіку, три збори з іподромів, збір за кінозйомку та ін.), нестабільність та суперечливість податкового законодавства, що зумовило необхідність його серйозного перетворення.

З ухваленням нового Податкового кодексу РФ система податків зазнавала істотного реформування, хоча основні засади її побудови в кодексі збережені.

Суть податкової реформи полягала в тому, щоб скоротити загальну кількість податкових пільг, що дозволило розширити коло платників податків та тим самим збільшити податкову базу. Передбачалася також можливість знизити податкові ставки за деякими податками та скасувати велику кількість податків. Наприкінці 1998 р. кількість застосовуваних біля Росії податків з урахуванням введених регіональними та місцевими органами влади становило близько 200. Прийняття Податкового кодексу скоротило цю кількість у 5-7 раз. У кодексі введено обмеження повноважень федеральних органів влади, органів суб'єктів федерації та місцевих органів на запровадження податків, використовується вичерпний перелік федеральних, регіональних та місцевих податків.

Об'єднання податків у систему передбачає можливість їх класифікації з різних підстав, що дозволяє аналізувати систему з різних позицій. Новий Податковий кодекс (ст. 13-14) всі податки поділяє на 3 види (виходячи з державного устрою РФ):

федеральні податки та збори;

податки та збори суб'єктів РФ (їх найчастіше називають регіональними);

місцеві податки та збори.

Такий поділ дозволяє, наприклад, визначити частку податків кожного виду у сумі податкових надходжень і співвіднести її (через витрати) з обсягом функцій органів влади кожного рівня.

Особливістю федеральних податків і те, що вони встановлюються лише федеральними законами і обов'язкові до стягування біля країни. До федеральних податків і зборів Податковий кодекс відносить:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи на окремі групи та види товарів (послуг);

3) податку доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податку з прибутку організацій;

6) податку видобуток з корисними копалинами;

7) водний податок;

8) збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

9) державне мито;

Регіональними визнаються податки та збори, які встановлюються Податковим кодексом, що вводяться в дію законами суб'єктів РФ та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ.

Відповідно до ст. 14 Податкового кодексу до регіональних податків і зборів належать:

1) податку майно организаций;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок;

Місцевими визнаються податки та збори, що встановлюються та вводяться в дію відповідно до Податкового кодексу, нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування та обов'язкових до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

Відповідно до ст. 15 Податкового кодексу до місцевих податків і зборів належать:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб;

Слід наголосити, що у кодексі принципово вирішується питання про розмежування повноважень федеральних органів влади, органів суб'єктів федерації та місцевих органів у сфері врегулювання податкових відносин. Введено обмеження повноважень названих органів – не можуть встановлюватись регіональні та місцеві податки, не передбачені Податковим кодексом.

Страхові внески, які у федеральні позабюджетні фонди соціального призначення, включені у групу федеральних податків. Якоюсь мірою це говорить про зниження значущості федеральних і регіональних позабюджетних фондів у фінансово-економічних процесах, що відбуваються. І, як наслідок, про прагнення держави здійснювати соціальне фінансування із суто централізованих фондів.

Податки можуть бути класифіковані не лише за рівнем компетенції органів влади, а й з інших підстав. Податки можуть бути класифіковані за об'єктами (з доходів або прибутку), за суб'єктами (з фізичних та юридичних осіб), за механізмом формування (прямі та непрямі) та за джерелами сплати (що відносяться на собівартість, що сплачуються з виручки від реалізації, що сплачуються за рахунок прибутку). Розглянемо докладніше перелічені критерії класифікації.

Залежно від платників податки можна класифікувати так:

а) з фізичних осіб (податок на доходи, на майно фізичних осіб, податок на спадкування та дарування та ін.);

б) з юридичних осіб та їх філій та підрозділів, що мають окремий баланс та розрахунковий рахунок (податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), транспортний податок та ін.);

в) змішаного складу, тобто стягуються з юридичних та фізичних осіб (державне мито, земельний податок та ін.).

Залежно від зв'язку з об'єктом оподаткування, податки поділяються на прямі (основна група податків у Російської Федерації) і непрямі. До останніх відносяться акцизи, що стягуються з обмеженого кола товарів (лікеро-горілчані, тютюнові вироби, легкові автомобілі, шини, ювелірні вироби та ін.), податок на додану вартість (стягується з основної маси товарів, послуг, робіт), мита та ін. податки включаються в ціну товару і фактично сплачуються кінцевим споживачем цих товарів, хоча юридичним платником є ​​їхній продавець.

У разі ринкової економіки важливо ефективно використовувати можливості оподаткування стимулювання виробництва, проведення регіональної політики, розширення доходної бази держави. При цьому доцільно здійснити такі заходи. Надати непорушність на тривалу перспективу такому порядку стягування податку на прибуток, згідно з яким з оподатковуваного прибутку всіх підприємств виробничої та невиробничої сфери (але не посередницьких структур) виключаються всі кошти, що спрямовуються на інвестиції. Широко застосовувати прогресивне оподаткування особливо престижної нерухомості, що знаходиться в особистому користуванні, великих земельних ділянок і особливо дорогих транспортних засобівнезалежно від цього, перебувають вони у володінні фізичних чи юридичних. Доходи від грального бізнесу, лотерей тощо обкладати за вищою ставкою. У разі неможливого обліку доходів встановити податок у твердій сумі. Встановити ефективний режим забезпечення виконання податкових зобов'язань.

Ухвалення висунутих пропозицій дозволить оздоровити грошову та фінансову систему країни, після чого відпаде необхідність емісійного фінансування держбюджету. Однак таке фінансування залишатиметься як потенційний резерв на випадок екстремальних обставин.

Говорячи про податкову систему загалом, треба пам'ятати, що як фінансова система держави існує над абстрактному просторі монетаристської концепції, а складної російської дійсності і покликана служити національно-державним інтересам стимулювання вітчизняного товаровиробника за умов побудови соціально орієнтованої системи господарювання.

росія оподаткування законодавство економіка

Вступ

1.1 Сутність та функції податків

1.2 Поняття та види податкових систем

Висновок

Вступ

Сучасна податкова система існує із січня 1992 року. Базовим законом, визначальним її устрій та функціонування, став Закон РФ "Про основи податкової системи РФ", який законодавчо закріпив визначення податку, основні його елементи, деякі принципи оподаткування, порядок встановлення та скасування податків, порядок їх сплати та інші моменти. Задля більшої стабільності податкової системи РФ розроблено Податковий кодекс РФ. Введення Податкового кодексу РФ упорядкувало податкову систему, уніфікувало її.

Актуальність дослідження полягає в тому, що розвиток ринкових відносин викликало до життя появу різноманітних податків і зборів, що вимагало звести всі обов'язкові платежі до суворої податкової системи.

Розроблена податкова система загалом відповідає вимогам ринкової економіки. Разом про те податкової системи Росії характерна деяка нестабільність. Так, нерідкі випадки, коли автори окремих видань трактують у різних аспектах сам термін "податкова система".

Об'єкт дослідження представляється як розробки поняття " податкова система " , оскільки через це поняття можна визначити системний устрій, межі регулювання податків. Предметом дослідження є розгляд основних напрямів податкової системи Росії.

Метою цієї податкової системи держави, податків та їх видів. Для досягнення цієї мети в роботі було поставлено такі завдання:

розглянути теоретичні аспектиоподаткування до;

дослідити принципи побудови ефективної податкової системи та реалізацію цих принципів у податковій системі Росії;

вивчити законодавство про податки в Росії та заходи щодо його оптимізації;

виявити сучасні проблеми податкової системи РФ та визначити шляхи їх вирішення.

У курсовій роботі були використані такі методи дослідження як системні методи, узагальнені методи, методи аналізу та синтезу.

Теоретичні основи, принципи оподаткування розробили класиком політичної економіки А. Смітом. Певний внесок в обґрунтування сплати податку з урахуванням прогресії в оподаткуванні доходів внесли Ж.Б. Сей, Д.С. Міль, Ф. Еджуот, К. Маркс, А. Вагнер.

При написанні курсової роботи використовувалися законодавчі та нормативні акти на тему дослідження, а також статті з періодичних видань, наукова та навчальна література.

Курсова робота складається з вступу, основної частини, висновків та списку використаних джерел.

У першому розділі розкрито теоретичні засади функціонування податкової системи. У другому розділі проаналізовано перспективи розвитку податкової системи Росії. Як наочний матеріал курсова роботамістить таблиці, малюнки.

Глава 1. Теоретичні засади функціонування податкової системи у сучасній економіці

1 Сутність та функції податків

На думку більшості авторів, сутність податку полягають у вилученні державою на користь суспільства певній частині вартості валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску з метою формування централізованих фінансових ресурсів (бюджету та позабюджетних фондів).

"Всі податки і будь-який заснований на них дохід - всі оклади, пенсії, щорічні рентні доходи всякого роду - зрештою виходять з того чи іншого з цих трьох початкових джерел доходу і виплачуються безпосередньо або посередньо з заробітної плати, З прибутку з капіталу або ренти із землі ": писав А. Сміт. Вірний цей висновок і в наші дні.

Те, що податки, як форма вилучення частини первинних доходів суб'єктів господарювання і працюючого населення на користь держави, об'єктивно необхідні, мабуть, не викликає сумніву у членів суспільства. Державі кошти, що збираються потрібні для виконання прийнятих на себе функцій, і вимагати знищення податків означало б вимагати знищення самого суспільства.

У законі РФ від 27 грудня 1991 року №2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" дається таке поняття податку: "Під податком, збором, митом та іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, що здійснюється платниками гаразд за умов, визначених законодавчими актами".

Застосування податків одна із економічних, методів управління та забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців та підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства.

За допомогою податків визначаються взаємини підприємців, підприємств усіх видів власності з державними бюджетами, з банками, а також із вищими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, що включає залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства.

Через податки держава може проводити енергійну політику у розвитку наукомістких виробництв та ліквідації збиткових підприємств.

Податкова політика найтіснішим чином пов'язані з проведенням цінової політики, що головним регулятором ринкового господарства.

Податкова система має бути по можливості стабільна і стійка, інакше підприємцям неможливо прогнозувати наслідки прийнятих рішень. Це ставить перешкоду шляху розвитку підприємництва, отже, і формування ринкових відносин.

Податки необхідні змісту державного апарату, армії. Створення різних соціальних фондівта для проведення інших державних заходів, пов'язаних із забезпеченням життєдіяльності народного господарства. p align="justify"> Проведена податкова політика послужила умовою створення єдиної податкової системи Росії, що передбачає рівність всіх платників податків незалежно від форм власності. Відповідно, оподаткування – найважливіша галузь економіко-правових відносин та одними податковими законами її не вирішити. Податки, у реальному податковому механізмі - безповоротна, без еквівалентна та термінова форма примусового стягненняз платників податків.

Мито - відповідна обов'язкова плата за здійснення державними та іншими органами юрисдикції дій на користь заявника.

Збір - це платіж, встановлюваний рамках податкового законодавства органами місцевого самоврядування і зараховується до місцевого бюджету фінансування муніципальних програм розвитку відповідної території. Оподаткування формується під тиском та комплексним впливом економіки та політики. Оподаткування у реальному економічному житті відбиває рівень економічної та політичної зрілості суспільства. Встановлюючи податки, уряд намагається вирішити, яким чином зібрати всі необхідні ресурси з домашніх господарств та підприємств та вливається у колективне споживання та інвестиції. А кошти, одержані від оподаткування, будуть механізмом, за допомогою якого реальні ресурси трансформуються із приватних благ суспільні.

Податки стягуються як з метою надходження коштів, до державної скарбниці. Вводячи податки, збільшуючи або зменшуючи їх, уряд має можливість перешкоджати чи сприяти певним видам та формам економічної діяльності чи виробництву, продажу, споживанню деяких товарів.

Податки допомагають заохочувати чи стримувати певні види діяльності, впливати на економічну активність підприємців, регулювати кількість грошей у обігу.

І хоча, на наш погляд, податки викликають частіше обурення, ніж схвалення, без них ні сучасне суспільство, ні уряд існувати не можуть.

Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів та державних ресурсів. Такий перерозподіл коштів здійснюють державні органи з метою забезпечення коштами тих осіб, які мають потребу в ресурсах, але й не в змозі забезпечити її з власних джерел. Спочатку роль податків зводилася до реалізації фіскальних повноважень. Але надалі, з ускладненням економічної діяльності та виникненням необхідності державного регулюванняУ держави з'являються специфічні економічні функції. Тому способи впливу податків на економічне життя поступово ставали різнобічнішими. Податки переважно стягуються у грошовій формі, хоча в окремих випадках існують і натуральні податки, які сплачуються у вигляді продукту, товару. Податки надходять частково до державного, тобто. федеральний, а частково до республіканських, обласних, міських, місцевих бюджетів. Податками оподатковуються, з одного боку, фізичні особи, громадяни, які одержують певного виду доходи та мають майнові цінності, що підлягають оподаткуванню.

З іншого боку, податками оподатковуються юридичних осіб, тобто. приватні, акціонерні, державні підприємства та організації, фірми, компанії. Словом, всі, хто офіційно зареєстрований як учасник економічної, господарської діяльності. А всі, хто сплачує податки, називаються платниками податків.

Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки та функції, які виявляють їхню соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу та регулюючу.

Функції податку - це прояв його сутності у дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначенняцієї економічної категорії як інструменту вартісного розподілу доходів. Звідси виникає головна розподільча функція податків, що виражає їхню сутність як особливого централізованого (фіскального) інструменту розподільчих відносин. З допомогою фіскальної функції реалізується головне громадське призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах та необхідні здійснення власних функцій. Формування доходів державного бюджету на основі стабільного централізованого стягнення податків перетворює сама держава на найбільшого економічного суб'єкта.

Інша функція податків як економічної категорії у тому, що виникає можливість кількісного відображення податкових надходжень та його зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, з'являється необхідність внесення змін до податкової системи та бюджетну політику.

Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежить від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно та в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Ця функція податково-фінансових відносин проявляється лише за умов дії розподільчої функції. Розподільна функція податків має низку властивостей (регулюючу, стимулюючу, відтворювальну), що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі.

Економічна функція податків полягає у вплив через податки на суспільне відтворення, тобто. будь-які процеси економіки країни, і навіть соціально-економічні процеси у суспільстві .

Функції податків взаємопов'язані. Зростання податкових надходжень до бюджету, тобто. реалізація фіскальної функції, створює матеріальну можливість реалізації економічної ролі держави, тобто. економічної функціїподатків. У той же час, досягнуте, в результаті економічного регулюванняприскорення розвитку та зростання доходу виробництва дозволяє державі отримати більше коштів.

Це означає, що економічна функція податків сприяє здійсненню фіскальної, зміцнює її, а ефективне виконання розподільчої функції створює сприятливу соціально-економічну атмосферу до виконання інших функцій податків.

Отже, в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки та збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки та збори) та місцеві податки та збори.

Місцевими податками визнаються податки та збори, які встановлюються Податковим кодексом та нормативними правовими актами поданих органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до Податкового кодексу нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

У літературі з податкового кодексу у ст. 57 Конституції РФ встановлено обов'язок, сплачувати, законно встановлені податки та збори. Отже, головною ознакою податку є його законність, яка пропонує, що даний платіжвключений до системи податків РФ, шляхом внесення їх у відповідний перелік, встановлений ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус податку йому надано шляхом ухвалення Федерального закону Федеральними зборами Російської Федерації у порядку, визначеному ст.ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ, праву зустрічається кілька різних поглядів щодо функції податків. Деякі автори виділяють політичну функцію податків, обгрунтовуючи свою думку тим, що податки впливають на соціальну структуру суспільства загалом і мають значення як контрольного інституту.

Простежується прямий зв'язок між політичною системою суспільства та системою оподаткування: непрямі податки приховують від кожного платника податків суму, яку він сплачує державі, пригнічують будь-яке прагнення самоврядування. Прямі податки, навпаки, спонукають кожного контролювати уряд, який витрачає гроші платників податків. У першому випадку при системі непрямих податків участь населення в управлінні державою мінімальна (недемократичні форми держави). У другому випадку система прямих податків характерна для країн демократичної орієнтації. Безумовно, зв'язок між політичною та податковою системами є, але остання є похідною від першої, визначається нею, тому навряд чи здатна надати вирішальний вплив на її розвиток (політичної системи).

В умовах світового фінансової кризи, неплатежів та інших негативних явищ в економіці мета податкової діяльностізміщується у бік забезпечення надходжень необхідних та належних коштів, до бюджетів.

Таким чином, податки забезпечують державу грошовими ресурсами, необхідними для розвитку громадського секторукраїни. Податки можуть бути ефективним фінансовим регулятором. Держава перерозподіляє зібрані у бюджетах податкові надходження (доходи) на користь програм, що вимагають фінансування.

2 Поняття та види податкових систем

Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит та зборів, що стягуються на території держави відповідно до Податкового кодексу, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочність та систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.

Формуючи податкову систему необхідно виходити із низки принципів. У законодавчому порядку затверджуються всі види податків, а також порядок їх розрахунків, строки сплати та відповідальність за ухилення від податків. Це дозволяє використовувати податкову систему як інструмент політики держави, що має чинність закону, з одного боку. А з іншого боку, захистити права платника податків.

Можна виділити наступний принцип- множина об'єктів оподаткування. Використання цього принципу при створенні податкових систем у більшості країн пояснюється тим, що таким чином вдається розширити оподатковуване поле і тим, що багато "дрібних" податків психологічно витримати легше, ніж один, але високий. Одним із важливих принципів податкових систем є стабільність правил застосування податків. Це стосується як порядку розрахунку та вилучення податків, так і податкових ставок.

Правила та види податків можуть і повинні змінюватися зі зміною економічних умов, але ці зміни мають бути вкрай рідкісними. Зазначений принцип забезпечує стабільність умов господарювання, дає можливість фірмам планувати свою діяльність, бути впевненими у своєму економічному та фінансовий розвиток. Робить привабливими інвестиційні вкладення, а також сприяє економічного зростанняяк на рівні фірми, так і всієї економіки країни - стабільна система оподаткування. Ще одним важливим принципом формування податкової системи є орієнтування податкової системи, а в ній - кожного податку "свій" об'єкт, що дозволяє усунути подвійне оподаткування. У податковій системі має бути визначено відповідальність за ухилення від сплати податків. І, нарешті, податки мають бути розділені за рівнями вилучення: федеральний, муніципальний (місцевий) тощо.

Податкова реформа, що змінює систему оподаткування, ставить цілі та виявляє функції податків. В даний час головною проблемою є оптимізація співвідношення виконуваних функцій. Вони реалізуються комплексно і надають податковій системі нового якісного змісту, який забезпечує потенційну можливість реалізації основних напрямів підвищення її ефективності (Малюнок 1).

Рисунок 1- Основні засади податкової реформи

У раціонально побудованій системі оподаткування дотримання цих принципів стає очевидним. В даний час податки використовуються як інструмент економічної та структурної політики, рівень податкового навантаження встановлюється залежно від конкретних завдань державного регулювання та особливої ​​економічної ситуації. Податкові системи країн з ринковою економікою є відображенням конкретного економічного середовища, а також цілого ряду національних особливостейякі склалися протягом усього історичного розвитку. Розглянемо кілька видів податкових систем у різних країнах.

Податкова система Німеччини налічує близько 50 податків, які відрізняються один від одного платниками податків, податковою базою та податковими ставками. Відповідно до Конституції Німеччини країни діють два рівня державної влади: федеративної республіки (федерації) і земель (членів федерації). Відповідно до цього податки поділяються на загальні, федеральні, земельні та громад. Особливістю податкової системи Німеччини є складний та багатоступеневий розподіл податкових надходжень між ланками бюджетної системи, що, на думку уряду, є фактором вирівнювання економічного розвиткурегіонів. Доходи в Німеччині оподатковуються за прогресивними ставками. Ставка внесків у пенсійне страхування становить 18,6%, із них порівну сплачують робітники та підприємці.

Систему оподаткування Франції можна поділити на три великі блоки: непрямі податки, що включаються до ціни товару, або податки на споживання; податки на прибуток або дохід та податки на власність. Відмінними рисами податкової системи Франції є:

низький рівень прямого оподаткування;

високий рівень непрямого оподаткування;

висока частка внесків у фонди соціального призначення (від 4,5% до 13,5%);

висока частка надходжень від податків на товари та послуги у загальному обсязі обов'язкових відрахувань;

нарощування частки податкових надходжень до бюджетів місцевих органів влади.

У системі оподаткування США застосовуються основні види податків за всіма рівнями влади: федеральні податки, які у федеральний бюджет; податки штатів, які запроваджуються законами штатів і які у їх бюджеты; місцеві податки, які запроваджуються органами місцевого самоврядування та які надходять до місцевих бюджетів. Сума прибуток корпорацій і прибуткового податку, сплачена у штаті, підлягає відрахуванню із суми цих податків, сплачуваних по федеральному податку.

У Чеській Республіці, як і в більшості країн з високорозвиненою економікою, центр тяжкості податкового навантаження зміщується у бік непрямих податків (ПДВ, податок на товари широкого споживання (акциз), мито), проте податки на доходи, як і раніше, важливі у формуванні бюджету Республіки Чехія . Важливу роль податкової системі цієї табори грають податки найманих працівників. З нарахованої заробітної плати підприємство відраховує на соціальне страхування- 8%, на медичне страхування- 4,5%, прибутковий податок - від 15%, і навіть має перерахувати на медичне страхування 9% від нарахованої заробітної плати та на пенсійне страхування – 26%.

У Болгарії ставки податків досить низькі для успішного функціонування підприємств та життя населення. Розмір податку на додану вартість становить 20%, проте для деяких видів діяльності він зменшено, а для деяких – скасовано. Прогресивну шкалу для податку на доходи фізичних осіб було скасовано, проте його ставка, як і для податку на прибуток підприємств, становить 10%.

При придбанні нерухомого майнаабо новому будівництві (за наявності дозволу за користування), будь-який суб'єкт зобов'язаний подати річну податкову декларацію у визначені законом терміни. Ставка річного податку на майно визначається податковим органом за складними формулами (з урахуванням місця розташування, вартості, амортизації-зносу тощо) з письмовим повідомленням платника податків. Податок на нерухоме майно один із найнижчих у Європі.

У Болгарії податок на приріст капіталу сплачується фізичною особою під час продажу нерухомого майна, літаків чи автомобілів за рахунок різниці між ціною продажу та найбільшим значенням із двох наступних - ринковою ціною активу, що підлягає продажу, або вартістю купівлі, прив'язаної до індексу. Фізична особа, яка продає один рухомий актив, сплачує податок на різницю між ціною продажу та вартістю активу, що підлягає продажу, коригуючи вартість по відношенню до рівня інфляції. Сума податку приріст капіталу, стягуваного з болгарських компаній, додається до регулярного доходу .

Залежно від рівня податкового навантаження на економіку країни податкові системи можна поділити так:

ліберально-фіскальні, які забезпечують податкові вилучення з урахуванням платежів соціального характеру до 30% ВВП; до цієї групи належать податкові системи США, Австралії, Португалії, Японії та більшість країн Латинської Америки;

помірно фіскальні, з рівнем податкового навантаження від 30 до 40% ВВП; цю групу становлять податкові системи більшості країн, зокрема Швейцарії, Німеччини, Іспанії, Греції, Великобританії, Канади та Росії;

жорстко-фіскальні, що дозволяють перерозподіляти за допомогою податків понад 40% ВВП; такий рівень вилучень забезпечують податкові системи Норвегії, Нідерландів, Франції, Бельгії, Фінляндії, Данії, Швеції.

Залежно від частки непрямого оподаткування податкові системи можна поділити так:

прибуткові, які роблять основний акцент на оподаткуванні доходів та майна, в яких частка надходжень від непрямих податків не перевищує 35% сукупних податкових доходів; це податкові системи більшості англосаксонських країн – США, Канади, Великобританії, Австралії;

помірно непрямі, рівномірно розподіляючі податкове навантаження на оподаткування доходів та споживання, у яких частка непрямих податків становить від 35 до 50% сукупних податкових доходів; цю групу становлять податкові системи розвинених країн Європи - Німеччини, Франції, Італії та далі;

непрямі, які надають основний акцент на оподаткуванні споживання, у якому непрямі податки забезпечують понад 50% сукупних податкових доходів; такий рівень непрямого оподаткування забезпечують, як правило, податкові системи країн, що розвиваються - Аргентини, Бразилії, Мексики, Індії, Пакистану.

Залежно від рівня централізації податкових повноважень, податкові системи класифікуються:

централізовані, що наділяють федеральний рівень управління переважною більшістю податкових повноважень та забезпечують частку податкових доходів цього рівня понад 65% консолідованих податкових надходжень; такий рівень централізації забезпечують податкові системи Франції, Нідерландів, Австрії та Росії;

помірно централізовані, що наділяють всі рівні управління значними податковими повноваженнями та забезпечують частку податкових доходів федерального рівня від 55 до 65% консолідованих податкових надходжень; цю групу становлять податкові системи Австралії, Німеччини, Індії;

децентралізовані, що наділяють - нижчі рівні правління більш значними податковими повноваженнями та забезпечують частку податкових доходів федерального рівня до 55% консолідованих податкових надходжень; до цієї групи належать податкові системи США, Канади, Данії.

Залежно від рівня економічної нерівності доходів після їх оподаткування податкові системи можна поділити так:

прогресивні, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, скорочується; цю групу складають податкові системи практично всіх розвинених країн, що розвиваються;

регресивні, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, зростає; Приклади побудови таких податкових систем нам невідомі.

нейтральні, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінною; сюди можна зарахувати податкову систему Росії.

Дані класифікації представлені як основні, але вони, безумовно, не вичерпують всього різноманіття класифікуючих показників. Зокрема, нерідко використовується класифікація по економічного показникаспіввідношення податкових доходів від внутрішньої та зовнішньої торгівлі.

Шведська модель податкової системи заслуговує на пильну увагу також досвід шведських фахівців у галузі оподаткування, хоча б тому, що поєднання приватного підприємництва та елементів суспільного регулювання дещо схожі з недавно минулою радянською дійсністю. Зокрема, перерозподіл через державний бюджет більшої частини ВНП. Загальна сума податків, що стягуються в Швеції, перевищує половину величини ВНП, тоді як в інших розвинених країнз ринковою економікою коливається не більше від 30 і трохи більше 45%. Слід зазначити, що шведська система оподаткування дуже розгалужена і включає численні прямі та непрямі податки та збори. Основними прямими податками є національний та комунальний (місцевий) прибуткові податкита національний майновий податок.

Крім того, існує, як говорилося, широка система обов'язкових підприємницьких виплат на соціальне забезпечення. Основні непрямі податки - податку додану вартість і акцизні збори деякі товари. Непрямі податки та соціальні внески є головним джерелом доходів для бюджету центрального уряду, а прямі - для місцевих органів управління. Система оподаткування - як центрального, так і місцевого, - встановлюється шведським риксдагом, але розмір стягуваних податків місцева влада визначає сама.

Глава 2. Перспективи розвитку податкової системи Росії

1 Структура та принципи побудови податкової системи у Росії

Необхідність податкової системи випливає із функціональних завдань держави. Історичні особливості еволюції державності визначають кожен новий етап розвитку податкової системи. Таким чином, структура та організація податкової системи країни характеризують рівень її державного та економічного розвитку.

До складу податкової системи входять:

види податків, встановлені на території держави,

суб'єкти податку (платники податків),

законодавча база- закони та нормативно-правові акти, що регулюють податкові відносини,

органи державної влади, на які покладено обов'язок щодо стягнення податків та зборів з платників податків та контролю за своєчасною та повною сплатою відповідних податків та зборів.

Ще до прийняття загальної частини ПК у Російській Федерації відповідно до її територіального устрою сформувалася трирівнева система податкових відрахувань:

федеральні податки та збори;

регіональні податки та збори;

місцеві податки та збори.

Федеральні податки та збори - це податки та збори, що встановлюються ПК та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Нині біля РФ діють такі види федеральних податків:

ПДВ (гл. 21 Податкового кодексу) – податок на додаткову вартість;

акцизи (гл. 22 Податкового кодексу);

ПДФО (гл. 23 Податкового кодексу) - податок на доходи фізичних осіб;

ЄСП (гл. 24НК) - єдиний соціальний податок;

податок на прибуток організацій (гл. 25 Податкового кодексу);

водний податок (гл. 25.2 Податкового кодексу);

ПДПД - податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 Податкового кодексу).

В склад федеральних зборіввходять:

державне мито (гл. 25.3 Податкового кодексу);

збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл. 25.1 Податкового кодексу).

Регіональні податки – це податки суб'єктів РФ. Регіональними визнаються податки, які встановлені ПК та законами суб'єктів РФ про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.

Ухвалення федерального закону про регіональний податок породжує право суб'єкта РФ своїм законом встановити та ввести в дію такий податок незалежно від того, чи вводять його на своїй території інші суб'єкти РФ. При цьому законодавець суб'єкта РФ може здійснювати правове регулювання регіонального податку за умови, що він не збільшує податковий тягар і не погіршує становище платників податків порівняно з тим, як це визначається федеральним законом.

До регіональних податків нині ставляться:

податок на майно підприємств (гл. 30 таки Податкового кодексу);

транспортний податок (гл. 28 таки Податкового кодексу);

єдиний податок на поставлений дохід (гл. 26.3 Податкового кодексу)

Місцеві податки - це податки, які встановлюються ПК та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки, що вводяться в дію відповідно до ПК та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Наразі передбачено можливість стягування наступних видів місцевих податків:

податок на майно фізичних осіб (гл. 32 Податкового кодексу)

земельний податок (гл. 31 таки Податкового кодексу).

Чинна система оподаткування припускає встановлення спеціальних податкових режимів (систем оподаткування). Встановлення та введення в дію спеціальних податкових режимів (СНР) не належить до встановлення та введення в дію нових податків та зборів. Випадки та порядок застосування СНР визначаються актами законодавства про податки та збори.

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення та сплати податків і зборів, що застосовується у випадках та у порядку, встановлених ПК та іншими актами законодавства про податки та збори. СНР можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів. Встановлення та введення в дію СНР не ідентичне встановленню та введенню в дію нових податків та зборів.

До спеціальних податкових режимів належать:

система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (гл. 26.1 таки Податкового кодексу);

спрощена система оподаткування (гл. 26.2 Податкового кодексу);

система оподаткування як ЕНВД окремих видів діяльності (гл. 26.3 Податкового кодексу);

система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції (гл. 26.4 Податкового кодексу).

Ефективність податкової системи забезпечується дотриманням певних критеріїв, вимог та принципів оподаткування. В основі побудови більшості податкових систем, що діють, лежать ідеї А. Сміта, сформульовані в його праці "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776 р.) у вигляді чотирьох основних принципів оподаткування:

1. принцип справедливості, який передбачає загальність оподаткування та рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходам;

Принцип визначеності, який полягає в тому, що сума, спосіб та час платежу повинні бути точно і наперед відомі платнику податків;

Принцип зручності - податок повинен стягуватися у такий час і в такий спосіб, які становлять найбільші зручності для платника;

Принцип економії, який передбачає скорочення витрат справляння податків.

Принципи побудови податкової системи в Російській Федерації сформульовані в частині I Податкового кодексу, третя стаття якого встановлює основні засади законодавства про податки та збори:

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.

Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставкиподатків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.

Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними.

Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені Кодексом ознаки податків і зборів, не передбачені ним або встановлені в іншому порядку, ніж визначено Кодексом.

При встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані так, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати. Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Російська система оподаткування з часом змінювалася. Трансформувалися та функції податкової системи. Нині податки із простого інструменту поповнення державного бюджету стали головним регулятором усієї економіки держави, що впливають на структуру, пропорції, темпи розвитку та загальні умови функціонування.

Податкові органи Російської Федерації - єдина централізована система органів контролю над дотриманням податкового законодавства Російської Федерації, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів.

Податковими органами Російської Федерації є Федеральна податкова службата її підрозділи (Малюнок 2). Федеральна податкова служба - федеральний орган виконавчої, підпорядкований Міністерству фінансів.

Малюнок 2- Єдина централізована система податкових органів

Федеральна податкова служба створена виходячи з Постанови Уряди Російської Федерації від 30 вересня 2004 р. №506 " Про затвердження Положення про Федеральну податкову службу " , є правонаступницею Міністерства Російської Федерації з податків і зборів.

Служба є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємціві селянських (фермерських) господарств, уповноваженим федеральним органом виконавчої, що забезпечує подання у справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів та вимог Російської Федерації щодо грошових зобов'язань. Федеральна податкова служба здійснює діяльність у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

Федеральна податкова служба та її територіальні органи складаються з єдиної централізованої системи податкових органів.

Федеральну податкову службу очолює керівник, якого призначають посаду і звільняють з посади Урядом РФ за поданням Міністра фінансів РФ. Керівник Федеральної податкової служби несе персональну відповідальність у виконанні покладених завдань.

Керівник Федеральної податкової служби має заступників, що призначаються на посаду та звільняються з посади Міністром фінансів РФ за поданням керівника Служби.

Основні завдання Федеральної податкової служби:

1. Контроль за дотриманням законодавства про податки та збори; правильність обчислення, повнота та своєчасність сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів;
2. Розробка та здійснення податкової політики для забезпечення своєчасного надходження до бюджету податків та зборів;
3. валютний контроль податкових органів;
4. Федеральна податкова служба має право організовувати проведення необхідних випробувань, експертиз, аналізу та оцінок та наукових досліджень з питань здійснення контролю та нагляду, запитувати та отримувати відомості, які необхідні для прийняття рішень, надавати юридичним та фізичним особам роз'яснення з питань, віднесених до встановленої сфери діяльності. .

Федеральна податкова служба немає права здійснювати нормативно-правове регулювання, встановлюване федеральними законами, указами Президента Російської Федерації і постановами Уряди, і навіть управління державним майном і надання платних услуг.

Податкові органи мають право:

1. Вимагати від платника податків документи, підставою яких є підтвердження правильність обчислення та своєчасність сплати податків;
2. Проводити податкові перевірки;
3. При перевірці здійснювати вилучення документів, що свідчать про податкові правопорушення, якщо є підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені;
4. Викликати до податкових органів платників податків для надання пояснень у зв'язку зі сплатою ними податків, або у зв'язку з податковою перевіркою;
5. Припиняти операції за рахунками платників податків у банках, накладати арешт на майно платників податків;
6. Обстежити будь-які складські, торгові та інші приміщення, які використовуються платником податків. Проводити інвентаризацію майна;
7. визначати суми податків, що підлягають внесенню до бюджету, розрахунковим шляхом наявної інформації;
8. Вимагати усунення виявлених порушень, контролювати виконання зазначених вимог;
9. Стягувати недоїмки з податків і зборів, пені;
10. Вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інкасових доручень податкових органів щодо списання з рахунків пені та суми податків;
11. Залучати спеціалістів, перекладачів, експертів;
12. Викликати як свідків осіб, яким відомі будь-які обставини, які мають значення для проведення податкового контролю;
13. Заявляти клопотання про анулювання, зупинення дії ліцензій, виданих юридичним та фізичним особам;
14. Пред'являти до судів загальної юрисдикції або арбітражні судипозови.

Отже, права податкових органів дуже широкі. Посадові особи податкових органів зобов'язані:

• діяти у суворій відповідності до Податкового кодексу та інших федеральних законів;
• реалізовувати в межах своєї компетенції права та обов'язки податкових органів;
• коректне та уважне ставлення до платників податків, їх представників, інших учасників податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність.

Указом Президента РФ №1635 від 23 грудня 1998 р. Державну податкову службу РФ було перетворено на Міністерство Російської Федерації з податків і зборів. Також Указом Президента №314 від 9 березня 2004 р. Міністерство РФ з податків і зборів було перейменовано на Федеральну податкову службу.

Головним завданням цієї служби є здійснення контролю та дотримання законодавства про податки та збори, правильністю їх обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідних бюджетів та позабюджетних фондів державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ, суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування в межах їх компетенції .

Федеральна податкова служба повинна стежити за правильністю та повнотою обчислення податків та інших обов'язкових платежів, своєчасністю податків і зборів внесення до бюджетів відповідних рівнів.

ФНП зобов'язана стежити за оборотом та виробництвом тютюнової продукції, за дотриманням валютного законодавства

Федеральна податкова служба здійснює діяльність через свої територіальні органи. ФНС здійснює взаємодію у сфері регулювання та контролю оподаткування з іншими федеральними органами виконавчої, регіональними органами виконавчої, муніципальними органами влади, і навіть з державними позабюджетними фондами, громадськими організаціями та інші установами.

У цілому нині можна підбити підсумок, що податкова система - це форма прояви податкових відносин між державою та суб'єктами оподаткування. Податкова система - це один із ефективних інструментів економічної політикидержави.

Російська система оподаткування з часом змінювалася. Трансформувалися та функції податкової системи. Нині податки із простого інструменту поповнення державного бюджету стали головним регулятором усієї економіки держави, впливаючи на структуру, пропорції, темпи розвитку та умови функціонування.

2 Шляхи вдосконалення російської податкової системи

Спочатку трохи поговоримо про проблеми податкової системи. На сьогоднішній день немає іншого аспекту реформи, який піддавався б такій же серйозній критиці і був би предметом таких самих жарких дискусій та об'єктом аналізу та суперечливих ідей щодо реформування. З іншого боку, податкова система - це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї великою мірою залежить успіх економічних перетворень країни.

Для сучасної податкової системи Росії характерно безліч проблем, однією з яких продовжує залишатися її фіскальна спрямованість. Фіскальна спрямованість податкового виробництва виражається на практиці у встановленні жорсткого регламенту щодо бази оподаткування. Зрештою, це вилилося на вимогу про необхідність відокремлення податкового облікуіз системи бухгалтерського. Загальний тягар податків і платежів у РФ нині набагато вище, ніж у розвинених зарубіжних країнах. Податкову політику Росії можна охарактеризувати принципом "взяти все, що можна".

Найбільш яскравий приклад - підвищення страхових внесків (у 2011 році їх розмір становить 26%, а з 2012 року їхня ставка зросте до 34%). Для підйому промисловості, сільського господарстванеобхідні кошти. Щоб мати кошти на доходну частину бюджету, держава змушена підвищувати податки. В результаті жодна юридична чи фізична особа просто не в змозі реально сплатити всі податки та ще й вкладати кошти у розширення виробництва. Тому, часто-густо йде приховування податків, неплатежі, розростання тіньової економіки.

Слід зазначити і проблему нестабільності податкового законодавства, коли вносяться поправки та зміни, що мають зворотну силу, ліквідуються раніше запроваджені привілеї, що створює додаткове джерело ризику для інвесторів. Держава має гарантувати дотримання стабільності податків та правил їх стягування протягом значного періоду часу. Податки не повинні переглядатися частіше, ніж раз на кілька, наприклад, у 5 років. При цьому про всі плановані зміни, платників податків необхідно сповіщати до періоду їх дії, а не ставити перед фактом, що вже відбувся.

Також в даний час продовжує мати місце недостатня чіткість та ясність положень нормативних документів з оподаткування, їхня суперечливість та заплутаність, що значно ускладнює їх вивчення платником податків. У зв'язку з цим помилки при обчисленні податків залишаються практично неминучими.

Нестабільність, часта зміна "правил гри з державою", прийняття податкових актів заднім числом, суперечливістю законів та підзаконних актів, у тому числі директивних конструктивних матеріалів, що створюють можливість, а часом просто необхідність їх додаткового тлумачення - все це не тільки відлякує іноземних інвесторів, але та створює серйозні перешкоди у роботі вітчизняних виробників.

Велику увагу звертає на себе проблема неефективності окремих елементів податкового механізму. Існує численний апарат податкової інспекції, відділів УВС боротьби з економічними злочинами, але при цьому результат роботи залишає бажати кращого. Через непідготовленість кадрів цих органів, невміння грамотно провести підтримку, ревізію, часто багато й юридичні, і фізичні особи легко уникають відповідальності за приховування податків.

Росію захлеснула хвиля викриттів пов'язаних із незаконними фінансовими операціями. Тіньова економіка - це найбільш латентний вид економічної діяльності, що якісно відрізняється від усіх інших порушень і "приховань", що вимагає більшої кількості сил і засобів, для боротьби з ним, зокрема застосування оперативно-розшукових методів, і тому являє собою найбільш тяжкий вид соціально небезпечних діянь у податковій сфері.

Від вирішення зазначених вище проблем залежить ефективність формування доходів бюджетів усіх рівнів, зростання підприємницької активності, розвиток виробництва та зрештою стабілізація економіки нашої країни.

А тепер поговоримо про вдосконалення російської податкової системи. Тим не менш, податкова політика є одним з найбільш дієвих інструментів створення злагодженого фіскального механізму, що враховує особливості розвитку суспільного виробництва і здатного зробити істотний внесок у забезпечення економічної і соціальної стабільності в державі.

Уряд РФ 02.05.2012 схвалив Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2013 рік та на плановий період 2014 та 2015 років. Згідно з цим документом у 2013-2015 роках. пропонується продовжити вдосконалення податкової системи РФ шляхом проведення податкового маневру.

У результаті буде знижено податкові навантаження на працю і капітал і підвищено податкові навантаження на споживання, включаючи дорогу нерухомість, рентні доходи, що виникають при видобуванні природних ресурсів, а також під час переходу до нової системи оподаткування нерухомого майна .

Розглянемо таблицю, де вказано доходи бюджету розширеного уряду Російської Федерації у 2010-2013 роках. (% ВВП)

Таблиця 1 - Доходи бюджету розширеного уряду Російської Федерації у 2010-2013 роках.

В процентах

Показники2010201120122013Доходи всього39,17%35,04%35,50%38,37%Податкові доходи та платежі36,15%31,00%32,13%35,61%в тому числіПодаток на прибуток організацій6,09%3,2 ,93%4,18%Податок на доходи фізичних осіб4,04%4,29%3,96%3,67%Податок на додану вартість5,17%5,28%5,53%5,98%Акцизи0,85% 0,89%1,04%1, 20%Митне мито8,51%6,52%6,91%8,38%Податок на видобуток корисних копалин4,14%2,72%3,11%3,76%Єдиний соціальний податок та страхові внески5,52%5,93%5,48%6,49%Інші податки та збори1,84%2,11%2,16%1,96%

В основних напрямках податкової політики передбачено кілька шляхів удосконалення податкової системи. Серед них, наприклад, вирівнювання податкового навантаження на газове та нафтову промисловість, а також вилучення 80% доходів виробників газу, одержуваних ними у зв'язку зі зростанням оптових цін на газ на внутрішньому ринку понад прогнозований рівень інфляції.

Новий податковий маневр для галузі передбачає поетапне збільшення податку на видобуток корисних копалин (ПДПД) у поєднанні з поетапним зниженням ставки експортного мита - на 2-3 відсоткові пункти щорічно протягом трьох років. Здійснення цього плану передбачається розпочати з 2014 року.

За словами заступника міністра фінансів "принципово ця пропозиція була схвалена, але сказано порахувати ще, до чого це призведе, як це позначиться на цінах на моторне паливо".

Попередні оцінки Мінфіну вже є – у відомстві визнають, що реалізація запропонованої ініціативи спричинить підвищення внутрішніх цін на моторне паливо. Це може призвести до невеликого зростання цін на моторне паливо – приблизно на 60-70 копійок за літр, але це у разі збереження нафтових цін. Якщо ціни на нафту будуть йти за прогнозом Мінекономрозвитку - $101 за барель у 2014 році та $100 - у 2015-2016 роках, то ніякого підвищення не буде, навіть можливе зниження". Загалом маневр сприятиме підвищенню конкурентоспроможності російської економіки, вважають у Мінфіні.

Пропозиція Мінфіну означає зміну пріоритетів. Нафтовикам вигідніше експортувати сиру нафту, ніж переробляти її у країні. Маневр Мінфіну призведе до стрибка цін на нафту на внутрішньому ринку та підвищення обсягів експорту нафтопродуктів. Зменшення поставок на внутрішній ринок може спричинити додатковий ціновий тиск на внутрішніх споживачів. Це спричинить одномоментне зростання нафтових цін на внутрішньому ринку та підвищення вартості нафтопродуктів більш ніж на 3 відсотки (близько 1 рубля за літр). Не виключено, що в країні виникне дефіцит нафтопродуктів, оскільки з високим ступенем ймовірності прогнозування зниження маржі у переробці та ефективності інвестицій, спрямованих на модернізацію НПЗ у рамках укладених чотиристоронніх угод.

Таблиця 2 - Доходи бюджету розширеного уряду від оподаткування видобутку нафти та експорту нафти та нафтопродуктів у 2010-2013 роках.

В процентах

Показники2010201120122013Податкові доходи та платежі36,15%31,00%32,13%35,61%Доходи від податків і мит, пов'язаних з оподаткуванням нафти та нафтопродуктів9,74%6,86%8,22%10,09% на нафту3,81%2,41%2,80%3,39%Акцизи на нафтопродукти0,34%0,38%0,38%0,52%Вивізні мита на нафту4,32%3,10%3,70 %4,29%Вивізні мита на нафтопродукти1,27%0,98%1,34%1,89%Доходи від податків та інших платежів, не пов'язаних з оподаткуванням нафти та нафтопродуктів26,42%24,14%23,91% 25,51%

Крім того, основними напрямками податкової політики пропонується індексація ставок акцизів на алкогольну та спиртовмісну продукцію, а також на тютюнові вироби, запровадження податку на нерухомість, запровадження оподаткування товарів престижного споживання із встановленням максимальної ставкиподатку для нерухомого майна, сумарна кадастрова вартістьякого перевищує 100 млн. руб.

Така податкова політика щодо акцизів на тютюнову продукцію узгоджується з державною політикою протидії споживанню тютюну. Як показує світова практика, одним із найбільш дієвих заходів щодо зниження споживання тютюну є зростання вартості сигарет.

Передбачається, що роздрібна ціна пачки сигарет у низько ціновому сегменті підніметься до 40 руб. у 2014 році з 16,5 руб. в 2011 році. Ціна найпопулярнішої марки сигарет зросте відповідно з 36 до 61 руб. за пачку.

Акцизи на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% також зростатимуть випереджаючими темпами порівняно з темпами ставок щодо алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9%, пива та натуральних вин.

Проводиться робота з гармонізації ставок акцизів на тютюнову та алкогольну продукцію, що встановлюються державами-членами Митного союзу, та триває переговорний процес із зазначеними державами у цьому напрямку.

Передбачено звільнення від оподаткування акцизами операцій з передачі вироблених платником податків дистилятів винного, виноградного, плодового, коньячного для витримки чи купажування з метою подальшого виробництва цією ж організацією алкогольної продукції.

Ці зміни дозволять підвищити економічну зацікавленість у виробництві коньяків та інших напоїв із сільськогосподарської сировини власного виробництва. Внесено зміни до порядку звільнення від сплати акцизів алкогольної продукції, що реалізується на експорт.

Отже, встановлено, що платники податків, які здійснюють реалізацію виробленої ними алкогольної чи підакцизної спиртовмісної продукції на експорт, мають право подати до податкового органу одну банківську гарантіюз метою звільнення від сплати акцизу, обчисленого за вказаною продукцією, що вивозиться на експорт, та сплати авансового платежу акцизу за алкогольною або підакцизною спиртовмісною продукцією. Відповідно визначено порядок коригування повідомлень про сплату (звільнення від сплати) авансового платежу акцизу.

Було ухвалено рішення про більш істотну диференціацію ставок акцизу на моторне паливо залежно від його екологічного класу, які набули чинності з 1 липня 2012 року.

Також пропонується індексація ставок транспортного податкущодо автомобілів з потужністю двигуна понад 410 л. с., а також інших транспортних засобів з підвищеною потужністю двигуна.

Серед інших напрямів удосконалення податкової системи - поетапне скасування пільг щодо суб'єктів природних монополій та запровадження оподаткування земельних ділянок, обмежених в обороті. Також розглядається зближення бухгалтерського та податкового обліку з метою зниження адміністративних витрат платників податків та визначення сфер, у яких недоцільно встановлювати особливі правила, відмінні від правил бухгалтерського обліку.

На думку авторів, позитивним є положення Основних напрямів податкової політики у тому, що з об'єкта оподаткування майно організацій може бути виключено машини та устаткування (рухоме майно).

Водночас будуть розроблені заходи щодо спрощення податкового обліку, плани щодо розвитку взаємних погоджувальних процедур у податкових відносинах, а саме вдосконалення адміністративного порядку врегулювання податкових спорів, оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб.

Висновок

Податкова система – це державна системазаходів політичного, економічного, адміністративного, правового характеру, спрямовану на виконання доходної частини бюджету, а також стимулювання зростання внутрішнього валового продукту (ВВП).

За своїм внутрішнім змістом, податкова система, являє собою сукупність передбачених у податковому законодавстві - податків, мит, зборів та ін., принципів, форм та методів їх встановлення, зміни, скасування, сплати та застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення за допомогою податкових органів податкового контролю, і навіть притягнення до відповідальності порушення податкового законодавства.

У ринкової економікидобре налагоджена податкова система – найактивніший важіль державного регулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної стратегії, зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетних галузей.

Основне призначення податкової системи - своєчасне та повне формування доходів федерального бюджету Російської Федерації, бюджетів суб'єктів РФ, а також місцевих бюджетів, за рахунок податкових надходжень, що є їх основним доходним джерелом.

У сучасній податковій системі Росії характерні деякі проблеми, однією з продовжує залишатися її фіскальна спрямованість. Фіскальна спрямованість податкового виробництва виражається на практиці у встановленні жорсткого регламенту щодо бази оподаткування.

У податковій політиці пропонується індексація ставок акцизів на алкогольну та спиртовмісну продукцію, а також на тютюнові вироби, введення податку на нерухомість, введення оподаткування товарів престижного споживання із встановленням максимальної ставки податку для нерухомого майна, сумарна кадастрова вартість якого перевищує 100 млн. руб.

Пропонується також індексація ставок транспортного податку щодо автомобілів з потужністю двигуна понад 410 л. с., а також інших транспортних засобів з підвищеною потужністю двигуна.

В основних напрямках податкової політики передбачено кілька шляхів удосконалення податкової системи. Серед них, наприклад, вирівнювання податкового навантаження на газову та нафтову промисловість, вилучення 80% доходів виробників газу.

Податкова система Росії ще недосконала, потребує поліпшення. Основні напрями вдосконалення податкової системи включають зниження податкового тягаря, оптимального розподілу коштів між бюджетами різних рівнів, підвищення ефективності економічної функції податків. Нестабільність податкової системи не дозволяє залучати інвесторів до підприємств Росії, негативно впливає на економічну та соціальну динамікутовариства. Від стабільності податкової системи безпосередньо залежить прибуток підприємства, у якій зацікавлене все суспільство, оскільки забезпечує розширення та вдосконалення виробництва на підприємстві та в країні, що тягне за собою збільшення робочих місць, зростання доходів населення.

Список використаних джерел

Нормативні правові акти

1. Конституція Російської Федерації (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7 ФКЗ) // Відомості Верховної. 2009 №4, ст. 445.

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (прийнятий ДД ФС РФ 16.07.1998) (ред. Від 28.09.2010) / / Російська газета ", № 148-149, 06.08.19

Закон РРФСР від 27.12.1991 №2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" // Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації та Верховної Ради Російської Федерації. 1992. №11. Ст. 527. Втратив чинність з 1 січня 2005 року у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 29.07.2004 №95-ФЗ

Література

4. Аронов А.В. Податкова політика та податкове адміністрування. - М.: Економіст, 2011. - 146 с.

Бабич А.М., Павлова Л.М. Фінанси: Підручник: – М.: ПРЕС, 2010. – 258 с.

Бєльський К.С. Основи податкового права (Цикл матеріалів з теорії податкового права із п'яти частин) // Громадянин право. – 2010. – №6 – С. 16-26.

Бризгалін А.В. Система податків та зборів у Російській Федерації. Встановлення, запровадження та скасування податків: Підручник/Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: Юрист, 2011. - 280 с.

Диков А.О., Про зміни та доповнення, внесені до частини другу НК РФ // Податковий вісник. – 2012. – №2. – С. 3-5.

Дадалко В.А. Рум'янцева, Є.Є, Демчук, Н.М. Оподаткування у системі міжнародних економічних відносин: навч. посібник/В.А. Дадалко, Є.Є. Рум'янцева, Н.М. Демчук. – М.: Арміта-Маркетинг, Менеджмент, 2008. – 359 с.

Іванова В.М. Про системний підхід до розуміння правових категорій "юридична конструкція податку", "система оподаткування" та "податкова система" // Законодавство та економіка. – 2011. – №3. – С. 69-73.

Ісаєв А.А. Нарис теорії та політики податків // Фінанси та податки: Нариси теорії та політики. Серія "Золоті сторінки фінансового права Росії. – М.: Статут. – 2011. – №5. – С. 264-269.

Коровін О.Ю. Рівне ігрове поле. – К.: Експертиза, 2011. – 120 с.

Карасьов М.М. Податкова політика та правове регулювання оподаткування у Росії: Підручник. – К.: Вершина, 2011. – 342 с.

Кучеров І.І. Податкове право Росії. – К.: Центр ЮрІнфоР, 2010. – 186с.

Кучеров І.І. Податкове право розвинених країн. – К.: Центр ЮрІнфоР, 2010. – 267 с.

Ліонова А.Є. Податкове право та право оподаткування. – К.: Експертиза, 2011. – 235 с.

Лазарєв В. Фінансове право. - М.: Юрист, 2011. - 380с.

Ликова Л.М. Податки та оподаткування у Росії: Підручник. – К.: Експертиза, 2011. – 350с.

Міляков Н.В. Податки та оподаткування: Підручник. – М.: ІНФРА-М, 2011. – 230с.

Майбуров І.А. Теорія та історія оподаткування. – М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2011. – 140 с.

Матвєєв А.М. Податкове право. – М.: ПРІОР, 2010. – 125с.

Мітіна С.О. Оптимальне оподаткування. – К.: Статут, 2010. – 187 с.

Податки та оподаткування/За ред. Д.Г. Чорниця. М.: МЦ-ФЕР, 2010. – 165 с.

Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних та фізичних осіб: Підручник. – М.: Видавництво Іспит, 2012. – 560 с.

Опрятін Д.В. Ефективність російської системиоподаткування. – К.: Експертиза, 2010. – 283с.

Попов С.А. Симонова А.К. Податкове право РФ. - М.: Юрист, 2012. - 289 с.

Петрова Г.В. Про застосування окремих норм цивільного та податкового законодавства // Право та економіка. – 2011. – №12. – C. 34-35.

Смирнова О.М. Економічна теорія. – К.: Літера, 2011. – 356 с.

28. Саліхов В.В. Економічна теорія: курс лекцій. – М.: Видавництво МГЕІ, 2012. – 385 с.

Соколова Е.Д. Теоретичні та правові основи фінансової діяльностідержави та муніципальних утворень. М.: Юриспруденція, 2011. – 275 с.

Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Енциклопедичний словник. - М.: Юрист, 2011. - 125 с.

Умаров С.Ю. Поняття, сутність, функції та принципи сучасного російського оподаткування. – К.: Юридична література, 2012. – 360 с.

Устінов Ю.А. Основні напрями податкової політики // Податкові суперечки. – 2011. -№8. – С. 180-182.

Фінансове право: Підручник. За ред. Є.Ю. Грачової та Г.П. Товстоп'ятенко. – К.: Проспект, 2010. – 135 с.

Хрестоматія класиків економічної теорії. Упоряд. А.С. Маковкін. – К.: Лампада, 2011. – 238 с.

Черник Д.Г. Податкове право. – К.: Фінанси та статистика, 2011. – 276 с.

Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. – М.: ІНФРА-М, 2009. – 189 c.

Ресурси Інтернет

Доповідь Мінфіну Росії "Основні напрями податкової політики Російської Федерації" на 2013-2016 роки. # "justify">40. Податкова система Росії. vevivi.ru›best/Nalogovaya-sistema-Rossii (дата звернення 25.04.2014).

Принципи оподаткування РФ. otherreferats.allbest.ru (дата звернення 26.04.2014).

Податки та оподаткування. referatnatemy.ru (дата звернення 26.04.2014).

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.