Податковий процес та його вдосконалення. Основні напрями та проблеми вдосконалення податкової системи Росії. Правове регулювання податкової системи Російської Федерації

Введення

Податки завжди були невід'ємною частиною економічних відносин. Причиною їхньої появи стала держава. З розвитком та зміною структури держави змінювалося і податкова система. Основні завдання податкової системискладаються з поповнення державної скарбниці, визначення податкової ставки та регулювання своєчасного збирання податків.

Податкове адміністрування є одним із важливих компонентів податкової системи. Податкове адміністрування використовує кілька методів управління: планування, облік, контроль та регулювання. Всі ці методи мають свої види та схеми для вирішення поставлених їм завдань.

У сучасної Росіїпроблеми вдосконалення податкової системи набули особливої ​​актуальності. Відносне благополуччя зі збором податкових платежів (багато в чому пов'язане зі зростанням світових цін на нафту) не повинно породжувати ілюзій щодо досягнутого рівня ефективності, що проводиться податкової політики, Так само як і введення Податкового кодексу РФ не дозволяє зняти з порядку денного питання про необхідність подальшого реформування податкової системи.

У податковій сфері залишається ще безліч невирішених проблем. На думку ряду дослідників, податкова система Росії ще дуже слабко пристосована до реальності російської дійсності, мало сприяє розвитку та економічному зростанню, вкрай ускладнена, громіздка і перенасичена кількістю керуючих та контролюючих органів, різноманітними (і нерідко суперечать один одному) нормативними документамита «роз'яснювальними» листами та інструкціями.

У Росії поки що немає системи дослідницьких комплексів, які стежили б за прийняттям нових нормативних актів і переймали досвід наших зарубіжних колег з ефективного податкового адміністрування. Тому податкові органи найчастіше стають заручниками раніше ухвалених правових актів, які не дають їм вчинити правосуддя.

Ціль курсової роботиполягає у вивченні теоретичних питань, роз'яснення аспектів податкового адміністрування та вдосконалення податкового адміністрування.

Предметами мого вивчення стане податкове адміністрування.

Щоб досягти мети, потрібно вирішити кілька завдань:

· Сутність, цілі та місце податкового адміністрування.

· Роль планування та обліку у податковому адмініструванні.

· Контроль та регулювання у системі податкового адміністрування.

· Основні напрями вдосконалення податкового законодавства.

1. Сутність, цілі та місце податкового адміністрування

податковий контроль адміністрування

Однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів усіх рівнів та до позабюджетних фондів податків, зборів та інших встановлених законом платежів. Тому податкова політика завжди має вдосконалюватись та редагуватись, щоб не було розбіжностей між нормативно-правовими актами.

За весь час людського життя не один учений не зміг надати конкретного визначення податковому адмініструванню. Існує багато визначень поняття податкове адміністрування. Так, на думку А.В. Іванова під податковим адмініструванням розуміється система заходів, здійснюваних Урядом РФ та інші федеральними органами виконавчої, вкладених у оптимізацію податкової доходної частини бюджету России. У «Великому тлумачному словнику податкових термінів та норм» трактується це визначення як:

· У широкому значенні - система управління податковим процесом загалом

· У вузькому - як управління діяльністю податкових органів щодо здійснення податкового контролюта збору податків.

О.З. Дадашев та А.В. Лобанов мають на увазі під податковим адмініструванням насамперед організаційно-управлінську систему реалізації податкових відносин, що включає сукупність методів і форм, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи Росії.

Щоб дати конкретне визначення даному терміну, Треба розібрати що таке «адміністрування», «державне адміністрування».

Слово «адміністрування» з латинської означає «керівництво» чи «управління» людьми.

Державне управління регулює суспільно-економічні відносини на основі різних нормативно-правових актів і за рахунок самих державних органів. Підвищення ролі держави у регулювання різних видів відносин підвищує важливість збору податку як змісту структур влади, а й як елемента на економіку. Між державою та суб'єктами оподаткування (фізичні та юридичні особи) виникають відносини щодо сплати податків.

У науці адміністративного права зазвичай є два підходи до поняття «державне управління»:

· У широкому сенсі - цілеспрямований організаційний вплив держави через усі її органи на розвиток суспільства.

· У вузькому значенні – це організаційна діяльність органів виконавчої влади.

Слід зазначити, якщо у першому випадку такий вплив надають органи всіх гілок влади: законодавчої, представницької та судової- відповідно до покладених на них завдань та повноважень, то у другому випадку - органи виконавчої влади, які здійснюють виконавчо-розпорядчу діяльність з практичного управління у певних сферах ведення шляхом реалізації державно-владних повноважень

Управлінською діяльністю від імені держави можуть займатися лише органи адміністративної юрисдикції, у сфері оподаткування такими органами є податкові органи, а при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації- митні органи, які користуються правами та несуть обов'язки податкових органів щодо стягнення податків відповідно до митного законодавства Російської Федерації, Податкового Кодексу Російської Федерації.

Саме ці органи від імені держави є учасниками відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Таким чином, їхня діяльність практично реалізуються функції державного управління чи податкового адміністрування, а податкове адміністрування є різновидом державного адміністрування, що реалізується в галузі оподаткування.

Адміністративна діяльність передбачає виконання загальних функцій. У них входять:

· Аналіз ситуації - вивчення стану справ, які у суспільстві.

· Прогнозування – вироблення стратегії, виявлення перспектив.

· Програмування – розробка основної програми дій.

· Регулювання – встановлення певного правового режиму будь-якої діяльності.

· Контроль – перевірка якості роботи для поставленої мети.

Якщо говорити про податкове адміністрування як про вид державного управління, пропоную включити до нього державне управління у сфері оподаткування та оперативне управління системою податкових органів, яке здійснюється з метою «організації самої системи цих органів та забезпечення правових режимів їхньої роботи».

Адміністрування податків, як вид державної діяльності, будується та базується на певних засадах. До них можна віднести такі принципи:

законності;

рівності перед законом;

гласності;

добровільного виконання податкового обов'язку;

права на захист суб'єктів податкового адміністрування;

презумпції невинності платника податків;

ефективності;

дотримання податкової таємниці;

невідворотність юридичної відповідальності.

Кожна сфера має свої завдання, які потрібні для досягнення певних результатів і вирішення проблем.

Завданнями податкового адміністрування на макрорівні є:

аналіз макроекономічних процесів оподаткування та вироблення вихідних даних для прогнозування їх розвитку,

оцінка відхилень фактичних значень макропоказників від прогнозованих, виявлення причин їх появи,

детальна (для введення в дію у найближчій перспективі) та концептуальна (на подальшу перспективу-до завершальної стадії перехідного періоду) розробка податкового законодавства.

Завданнями податкового адміністрування на мікрорівні є:

введення в дію податкових законів, що приймаються,

забезпечення повсякденної діяльності податкових органів з мобілізації податків та зборів,

розробка та реалізація організаційних заходів, що підвищують ефективність функціонування податкових органів. При цьому критерієм ефективності податкового адміністрування слід вважати забезпечення мобілізації податків та зборів в обсягах, що відповідають науково обґрунтованим на весь перехідний період рівням податкового навантаження, за мінімізації відповідних витрат на функціонування податкової системи.

Податкове адміністрування ґрунтується на фундаментальних знаннях політичних, економічних, юридичних та інших наук, збагачених сучасною вітчизняною та світовою практикою. Сукупність методів, прийомів та засобів інформаційного забезпечення використовується органами влади та управління для надання податковому механізму заданого законодавством напряму та для координування податкових дій у змінних економічних та політичних умовах.

Податкове адміністрування притаманні методи управління: планування, облік, контроль і регулювання. Кожен із способів використовує свої форми, методи і прийоми досягнення поставлених перед нею завдань, тобто. свій інструментарій. Надалі я розгляну кожен із цих методів.

2. Роль планування та обліку у податковому адмініструванні

У цьому розділі я розгляну два перші методи: це планування та облік.

Метод планування у податковому адмініструванні.

Сутність податкового плануванняполягає у визнанні за кожним платником податків права використовувати усі допустимі законами коштами, прийоми та способи для максимального скорочення всіх податкових зобов'язань. Податкове планування можна визначити як організацію діяльності суб'єктів господарювання з метою мінімізації податкових зобов'язань без порушення закону. В основі податкового планування лежить максимально повне та правильне використання всіх дозволених законом пільг, основних напрямів податкової та інвестиційної політики держави.

Податкове планування може бути:

· поточним (тактичним)

· більш віддалену перспективу (стратегічним чи податковим прогнозуванням).

Стратегічне планування - це прогнозування, головною метою якого є прогноз та оцінка податкового потенціалу та надходжень податків та зборів до бюджетів усіх рівнів.

Поточне планування (оперативне та короткострокове) у системі податкового адміністрування вирішує конкретніші завдання як:

· визначення податкових баз за видами податків та зборів;

· розрахунок обсягів доходів та визначення рівнів збирання конкретних податків та зборів;

· оцінка стану заборгованості (недоїмки) за податковими платежами за видами податків, суб'єктам - платникам податків, галузям, регіонам тощо.

У методі податкового планування найбільш поширені трендовий та експертний методи.

Експертний метод Розробка прогнозних оцінок використовується для розрахунків можливого надходження конкретних податків і зборів.

Експертним методом визначають податкові бази з кожного податку та збору, виконують розрахунки рівнів збирання податків та зборів, оцінюють стан заборгованості з податкових платежів та результати зміни податкового законодавства.

Точний прогноз податкових надходжень- Одна з головних умов успішної роботи податкових органів. У податкових органах часто доводиться мати справу з поточним прогнозом та формуванням місячних завдань підлеглим територіальним інспекціям. Оцінка та прогнозування податкового потенціалу дозволяють удосконалювати процеси планування податкових надходжень на різних рівнях бюджетної системи, виявляти та порівнювати податкові можливості та рівень податкової активності регіонів, і тим самим можуть характеризувати соціально-економічний розвиток суб'єктів РФ.

Метод обліку у податковому адмініструванні

Облік у системі податкового адміністрування виконує такі завдання:

· реєстрація та облік платників податків

· прийом та обробка декларацій та звітності

· облік податкових надходжень та заборгованостей

· облік використання коштів на утримання податкових органів

· бухгалтерський аналізта контроль

Облік дає обліково-аналітичну та оперативну інформацію, що характеризує стан та динаміку обліку платників податків, повноту та своєчасність надходять податків і зборів, фінансове становище податкових органів та можливості потенційного зростання бази оподаткування кожного з податків, що сплачуються платниками податків.

Облік формує інформацію як користувачів всіх рівнів податкового адміністрування (внутрішніх користувачів), але й урядових органів прокуратури та інших владних структур, системних аналітиків, іноземних інвесторів тощо. (Зовнішніх користувачів). На основі такої інформації здійснюється прийняття рішень та оцінка адекватності прийнятих управлінських рішень у системі податкового адміністрування.

Формування облікової інформації відбувається під впливом податкових відносин, що виникають у процесі: взаємодії суб'єктів між собою; взаємодії суб'єктів із податковими інспекціями; подання бухгалтерської та податкової звітності; перевірок діяльності суб'єктів; ліквідації суб'єктів та ін.

Показники діяльності платників податків, що формуються в бухгалтерській та податковій звітності, в ході податкових перевірок (або іншим шляхом) надходять у складі вхідної інформації інформаційну системуподаткового адміністрування.

p align="justify"> Формування грошових накопичень тісно пов'язане з формуванням фінансового результату діяльності підприємства. Оскільки всі чинники, що у формуванні фінансового результату, взаємопов'язані чи є джерелами сплати тих чи інших податків (групи податків), то податковому органу цікава вся бухгалтерська і податкова звітність.

Облік є перетворювачем зовнішньої інформації. Дуже важливо враховувати правильну достовірність інформації для формування податкової бази платника податків. Найскладнішим у бухгалтерській практиціорганізації - платника податків є формування оподатковуваного прибутку як і бухгалтерському, і у податковому обліку.

Інформація, що формується в аналітичному бухгалтерському обліку та відповідає критеріям формування бази оподаткування з податку на прибуток, є складно організованою системою показників. Ця система показників, у свою чергу, є зовнішньою інформацією, що входить для обліку в системі податкового адміністрування.

У процесі перетворення такої інформації через систему оперативного обліку та внутрішньої звітності податкового органу можна отримати результуючу інформацію, яка допомагає реалізувати функції податкового адміністрування.

Окрім зовнішньої інформації існує й інша облікова інформація:

· одержувана від інших суб'єктів управління (статистична, оперативна, контрольна, аналітична та ін.);

· внутрішня, що формується в оперативно - бухгалтерському обліку та внутрішній звітності ІФНС, УФНС.

Таким чином, облік є однією з основних функцій податкового адміністрування, його мета - інформаційне забезпеченнявсіх рівнів керування достовірною обліково-аналітичною інформацією.

3. Контроль та регулювання у системі податкового адміністрування

.1 Контроль у системі податкового адміністрування

Необхідною умовою ефективного податкового адміністрування є податковий контроль

Мета податкового контролю у системі адміністрування протидія ухилення від податків, забезпечення сталого надходження бюджетних доходів.

Я виділяю такі основні форми податкового контролю:

· контроль за своєчасним надходженням платежів;

· камеральні податкові перевірки;

· виїзні податкові перевірки;

· контроль за реалізацією матеріалів перевірок та сплатою фінансових санкцій та адміністративних штрафів

· та ін.

Також податкові органи можуть проводити контроль не тільки як було вище сказано, а й:

· отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників зборів;

· перевірки даних обліку та звітності;

· огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та ін.

Тепер розглянемо основні форми податкового контролю окремо та більш досконало.

Виїзні податкові перевірки.

З ухваленням Податкового кодексу Російської Федерації вперше на рівні закону регламентовано порядок проведення податкових перевірок. З одного боку, це є гарантією прав платника податків при проведенні перевірки, а з іншого - полегшує роботу посадових осіб податкових органів, оскільки їм надано низку додаткових можливостей та повноважень, які вони раніше не мали.

Таким чином, податкові перевірки є основною формою контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, і за їх проведення використовуються практично всі перелічені форми податкового контролю.

Податкові органи можуть проводити перевірки за три календарні роки, що передували проведенню перевірки. При цьому слід враховувати правило про неприпустимість повторної виїзної перевірки тих самих податків, що підлягають сплаті або сплачених платником податків за перевірений податковий період.

На відміну від камеральної податкової перевірки, яка проводиться періодично за поданням платником податків відповідних документів, виїзна перевірка може проводитись лише на підставі рішення керівника податкового органу.

Час проведення виїзної перевірки обмежений двома місяцями, однак цей термін включає лише час фактичної присутності перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента, що перевіряється. Це правило призводить до того, що перевірки затягуються на невизначений термін, оскільки посадовці податкових органів практикують перерви у податкових перевірках.

Податковий кодекс Російської Федерації надає посадовим особам податкових органів під час проведення виїзних перевірок широкі повноваження. Так, у ході перевірки можуть проводитися інвентаризація майна платника податків, огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень та територій, що використовуються платником податків для отримання доходу або пов'язаних із змістом об'єктів оподаткування. Можуть також проводитися вилучення документів, допитуватися свідки, у необхідних випадках призначатися експертиза. Також податкове законодавство надає експерту під час проведення експертизи досить широкі повноваження. Експерт має право ознайомитися з матеріалами перевірки, що належать до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів. Експерт може відмовитися від надання висновку, якщо надані йому матеріали недостатні або якщо він не має необхідних знань.

Якщо виникає ситуація, коли бракує певної інформації, призначається ще додаткова експертиза.

Результати виїзної податкової перевірки оформлюються актом не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкового органу. В акті перевірки викладаються виявлені, документально підтверджені факти податкових правопорушень (або вказується на їх відсутність), а також висновки та пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених правопорушень та посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний видподаткові правопорушення. Акт податкової перевірки вручається платнику податків, який може подати до податкового органу заперечення в цілому або за окремими положеннями акта або письмове пояснення мотивів відмови підписати акт, супроводжуючи свої заперечення документами, що підтверджують висловлені докази.

Камеральні перевірки.

У світі велика увага приділяється камеральним перевіркам податкової звітності.

Камеральна перевірка є найменш трудомісткою формою податкового контролю (витрати праці на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзної перевірки) та найбільшою мірою автоматизації, що піддається. Даним видом податкового контролю, як правило, охоплюються 100% платників податків, які подали податкову звітність до податкових органів, тоді як виїзні перевірки податкові органи мають можливість проводити лише у 20-25% платників податків.

Камеральна перевірка має подвійне призначення: по-перше, це засіб контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій, а по-друге, основний засіб відбору платників податків щодо виїзних перевірок.

Отже, вдосконалення системи податкового контролю це насамперед перехід до інформаційним технологіям, що дозволяє повністю автоматизувати процес відбору платників податків з найбільш характерними відхиленнями рівнів, динаміки, оцінити реальний розмір податкових зобов'язань платника податків.

3.2 Регулювання у системі податкового адміністрування

Метою податкового регулювання є досягнення рівноваги суспільних, корпоративних та особистих економічних інтересів учасників податкових правовідносин. Податкове регулювання переслідує інтереси держави у бюджетно-податковій сфері діяльності, тобто. спрямовано максимальне забезпечення громадських інтересів. Як форми податкового регулювання можна назвати: систему податкового стимулювання; оптимізацію податкових ставок; систему податкових пільг та заходи санкціонованої дії.

Система податкового стимулювання передбачає:

· зміна строків сплати податку та збору, а також пені;

· надання відстрочки чи розстрочки зі сплати податку;

· надання податкового кредиту чи інвестиційного податкового кредиту;

Податкові стимули завжди були невідступними супутниками податків. Механічне скорочення пільг може негативно позначитися на фінансовому стані суб'єкта господарювання і навіть на економіки країни в цілому. Проблема завжди полягала у підвищенні ефективності існуючих у чинному законодавстві податкових стимулів. Застосування податкових стимулів не повинно завдавати шкоди доходам бюджету, корпоративним та особистим економічним інтересом.

До податкових стимулів примикають податкові пільги. «Пільгами з податків і зборів визнаються такі, що надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів, передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Сукупність податкових пільг означають "податкові стимули, що зменшують зобов'язання перед державою". До них відносяться:

· пільги, що надаються за допомогою скорочення податкової бази;

· пільги, що надаються за коштами зменшення податкової ставки.

Другу частину системи податкового стимулювання представляють відстрочені податкові зобов'язання, тобто. податкові стимули у вигляді зміни термінів сплати зобов'язань перед державою.

Відстрочені податкові зобов'язання можна поділити на дві групи:

· Відстрочені податкові зобов'язання, що виникають унаслідок податкових канікул, що надаються органами державної влади;

· Відстрочені податкові зобов'язання, що виникають унаслідок розподілу податків між звітними періодами.

Одним із найбільш діючих державних стимулюючих інструментів є фінансова допомога, що отримується госпрозрахунками підприємствами із коштів державного бюджетуу грошовій чи матеріальних формах. Цей вид стимулювання може мати форму:

· державних субсидій;

· державних субвенцій;

· державних дотацій;

Розглянуті вище види податкового стимулювання різні за своєю економічною природою і можуть бути представлені у формі:

· зменшення зобов'язань перед державою: тут кошти, що звільнилися завдяки податковим пільгам, під час виконання визначених законодавством умов є власними коштами суб'єкта господарювання;

· зміна термінів сплати зобов'язань перед державою: тут кошти, що з'явилися завдяки відстрочці податкових платежів, є позиковими коштамигосподарюючого суб'єкта. І ті й інші кошти з'являються у суб'єкта господарювання в результаті зміни зобов'язань, тому в момент їх виникнення не проводяться операції з передачі товарно-матеріальних або грошових цінностей;

· державної допомоги, що надається суб'єкту господарювання на певні цілі і носить безповоротний характер, тобто. отримані матеріальні чи кошти стають власністю суб'єкта господарювання.

Найважливішим елементом податкового стимулювання у російській практиці останнім часом є реструктуризація заборгованостей із податків і зборів, і навіть пеням і штрафам.

Порядок проведення реструктуризації заборгованості для організацій будь-якої організаційно-правової форми та галузевої належності може передбачати:

· погашення кредиторської заборгованостіперед федеральним бюджетом з податків і зборів протягом шести років, по пеням і штрафам - протягом чотирьох років після погашення заборгованості з податків і зборів;

· реструктуризацію кредиторської заборгованості з пені та штрафів без реструктуризації заборгованості за основним боргом;

· списання половини боргу по пеням і штрафам при погашенні половини заборгованості, що реструктурується, протягом двох років і своєчасним внесенням поточних податкових платежів до федерального бюджету протягом двох років після прийняття рішення;

· повне списання заборгованостей за пені і штрафи при погашенні реструктурованої заборгованості протягом чотирьох років і повному своєчасному внесенні податкових платежів до федерального бюджету також протягом чотирьох років.

Оскільки економічний ефект від реструктуризації безперечний, то підставою для скасування права на реструктуризацію є сплата поточних платежів з податків і зборів не в повному обсязі або несвоєчасно за квартал, або з порушенням графіка.

Зі сказаного вище метод регулювання є невід'ємною частиною податкового адміністрування.

3.3 Удосконалення податкового адміністрування в Російській Федерації

Сучасна системаподаткового адміністрування у Росії переживає період свого становлення. У цьому процесі доводиться долати значні труднощі, пов'язані з низкою проблем, які можна умовно розбити на три групи:

) необхідність налагодження податкового адміністрування, наявність прогалин та недоробок у загальних засадах податкового права;

) недоліки у формулюваннях та режимах податкових законів, що регулюють застосування конкретних податків. Серед них слід виділити закони, що регулюють податки на доходи та майно фізичних осібта ПДВ;

) недоліки у роботі податкових органів: в управлінні та організаційній структурі податкових органів, у відносинах між вищими та нижчими податковими органами, у відносинах податкових органів з органами влади відповідних адміністративно-територіальних утворень, в організації використання інформаційних можливостей інших органів державної влади та інформації, що перебуває у розпорядженні «третіх осіб», а також у практичному застосуванні деяких чинних режимів, правил і норм, формально закріплених податковим законодавством, Але використовуваних або з відхиленнями, або з недостатньою ефективністю. До останніх належать, наприклад, застосування податкового законодавства щодо іноземних осіб (насамперед із так званого ближнього зарубіжжя), філій та іногородніх підрозділів російських компанійта підприємств, особливо великих власників, які отримують основні доходи не у формі заробітної плати або офіційно виплачуваних дивідендів на акції, та підприємств малого бізнесу.

Нові поправки у податковому законодавстві.

До податкового законодавства було внесено чимало змін.

1.Одне з таких стосується ПДВ. Так, уточнено підстави застосування нульової ставки, правила застосування податкових відрахувань, а також переліки неоподатковуваних сум та випадків, коли ПДВ, прийнятий раніше до відрахування, підлягає відновленню. Довгоочікуваним нововведенням для платників податків є встановлення порядку виставлення рахунків-фактур у зв'язку із зміною вартості відвантаженого товару (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав).

2.Встановлено новий порядокпримусового стягнення заборгованості з податку, збору, сум пені та штрафів рахунок майна платника податків - фізичної особи (громадянина Росії, іноземного громадянина, особи без громадянства), який є індивідуальним підприємцем.

Сума заборгованості підлягає стягненню податковим органом протягом шести місяців (з можливістю поновлення строку судом, якщо причину його пропуску визнано поважною), як правило, з дня закінчення строку виконання вимоги про добровільну сплату - у порядку наказного судового провадження, якщо:

заборгованість перевищила 1500 рублів;

загальна сума заборгованості за податковими зобов'язаннями платника податків за останні три календарні роки перевищила 1500 рублів;

загальна сума заборгованості за податковими зобов'язаннями платника податків, виходячи з спрямованих податковим органом вимог про добровільну сплату, хоча і не перевищила 1500 рублів, але з дня закінчення терміну сплати на ранню вимогу пройшло три календарні роки.

Примусове стягнення майна в порядку наказного провадження може супроводжуватися клопотанням податкового органу про арешт майна для забезпечення виконання рішення суду, а також скрутною через відсутність деталізації відповідної матеріальної та процесуальної підстави можливістю розірвати договори про передачу майна платника податку на користування та звернути п. 3 п. 5 ст.48 НК РФ).

При скасуванні судового наказу податковий орган протягом шестимісячного строку (з можливістю поновлення, якщо судом причину його пропуску визнано поважною) може звернутися до суду у порядку позовного провадження.

Виконання рішення суду відбувається у порядку виконавчого провадження з дотриманням наступної послідовності звернення на майно боржника:

· кошти на рахунках банку;

· готівкові кошти;

· майно, передане за договором у користування іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, збору, пені, штрафів такі договори розірвані або визнані недійсними у установленому порядку. Під згаданою вище законодавцем передачею «за договором у володіння, користування чи розпорядження іншим особам без переходу до них права власності», мабуть, маються на увазі цивільно-правові договори відплатного чи безоплатного користування майна (рухомими та нерухомими тілесними речами), а також конструкції довірчого управління , але не стосується наслідків виникнення заставних обтяжень майна, інших речових прав у третіх осіб або розпорядження майном на користь бенефіціара;

· іншого майна, крім призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою чи членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

) З'явилася можливість надсилання платнику податків повідомлення про сплату податку в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

1)Затверджено форму, порядок її заповнення, а також електронний формат декларації 3-ПДФО.

2)Податкова база може бути зменшена на величину професійного податкового відрахування при отриманні доходу за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків. Визначаючи величину професійного відрахування не з встановленого нормативу, а виходячи з фактично здійснених витрат - витратою платника податків може бути визнана сума нарахованих або сплачених внесків на обов'язкове медичне, соціальне та пенсійне страхування. Положення відноситься насамперед до фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцямита застосовуючи загальний режимоподаткування, а також до деяких самозайнятих осіб (наприклад, приватно-практикуючим адвокатам), оскільки умовою визнання як витрата є факт самостійної сплати обов'язкового страхового внеску.

Земельний податок

1)Встановлено положення щодо майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, аналогічне розглянутому раніше для оподаткування майна організацій. Земельний податок щодо складових майна пайового земельного фонду земельних діляноксплачується рахунок майна (передусім, певне, коштів) цього пайового інвестиційного фонду. Платником податків визнається керуюча організація.

2)Скасовано обов'язок для платників податків - організацій або фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, подавати до податкового органу податковий розрахунок за авансовими платежами.

Транспортний податок

Вдвічі знижено розміри більшості мінімальних податкових ставок, безпосередня величина яких встановлюється законом суб'єкта РФ і може бути не більше ніж у 10 разів вищою або нижчою від згаданого значення. Зміни не торкнулися катерів, яхт, гідроциклів, а також повітряних засобів.

Висновок

Завдання формування чинної системи оподаткування є спільним для всіх розвинених країн. Росія в цьому сенсі не є винятком. При цьому в російській податковій практиці проблеми, пов'язані із запозиченими західними моделями, видами та режимами оподаткування, посилюються труднощами та недоліками, що збереглися від колишньої системи командно-адміністративного регулювання економіки.

Податкове адміністрування – найбільш соціально виражена сфера управлінських впливів. Недоліки податкового адміністрування призводять до різкого зниження надходжень податків до бюджету, збільшують ймовірність податкових правопорушень, порушують баланс міжбюджетних відносинрегіонів з федеральним центром і, зрештою, нагнітають соціальну напруженість у суспільстві.

Я хотіла б дати своє визначення податковому адмініструванню – це система управління державою податкових відносин, що включає здійснення податкового контролю та роботу з податковою заборгованістю, надання інформації платникам податків, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення винних осіб, розгляд скарг на акти податкових органів, дії чи бездіяльність їх посадових осіб та безпосереднє управління системою податкових органів.

Основними проблемами, що вимагають негайного вирішення, визнаються такі:

а) невиправдана ускладненість систем оподаткування;

б) недостатній рівень податкового адміністрування;

в) підвищені ставки прибуткових податків;

г) широкі масштаби ухиляння податків.

Всі ці проблеми є актуальними і для Росії. Ускладненість податкового законодавства зростає, оподаткування доходів від трудової діяльності збільшилося до невизначено високих розмірів (працівники за своєю офіційною заробітної платиоподатковуються лише прямими податковими платежами майже 50%, а до них слід приплюсувати ПДВ (20%), акцизи та мита). За масштабами ухилення від податків Росія стала визнаним чемпіоном: за різними оцінками, від 32 до 40% всіх доходів і прибутків, що видобуваються в економіці, уникають оподаткування. В основному це фінансовий та торговий сектори, експортні операції, фактичними податковими пільгами користуються корупціонери (щорічний обсяг хабарів у країні, за останніми оцінками, перевищує 30 мільярдів доларів США) та злочинці (принаймні не менший обсяг доходів).

Крім того, як свідчить практика останніх років, спроби усунення основних недоліків чинної податкової системи шляхом внесення хоч і правильних, але лише окремих «точкових» змін до податкового законодавства безперспективні. Податкова реформа має передбачати, з одного боку, зниження податкового навантаження та вирішення найважливіших для бізнесу питань, з іншого боку – велику «прозорість» платників податків для держави, покращення податкового адміністрування та звуження можливостей для ухилення від оподаткування.

Тому я вважаю, що державі треба переглянути податковий кодекс. Через деякий час може статися непоправне, кожен закон суперечитиме один одному і це дасть стимул для розвитку тіньової економіки. Цей факт викличе дефіцит бюджету, а потім постраждають порядні платники податків, бо державі потрібно буде збирати звідкись гроші.

Таким чином я розглянула сутність, місце, завдання, методи та вдосконалення податкового адміністрування.

Список використаної літератури

1) Бахрах Д.Н., Російський Б.В., Старілов Ю.М. Указ. Соч.

2) Дадашев А.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування Російської Федерації. М.: 2002

) Паскачов А.Б., Кашин В.А., Бобоєв М.Р. Великому тлумачному словнику податкових термінів та норм, М. 2002 Указ тв.

) Податковий кодекс РФ. ч. 1 ст. 56

)Алехін А.П., Кармоліцький А.А. Адміністративне право Росії. Основні поняття та інститути. Москва, 2004.

) Д.Г. Бурцев, Ю.А. Коло, С.Б. Мурашов. Основи податкового адміністрування: основний курс. Санкт-Петербург 2009

) http://base.garant.ru

) http://www.consultant.ru

Подібні роботи на - Удосконалення податкового адміністрування в Російській Федерації

2. Податковий процес, його зміст та елементи

Державний податковий менеджмент як система управління податковими потоками функціонує у межах встановлених процедур та елементів податкового процесу. Враховуючи, що податкові потоки не можуть виникати і здійснювати свій рух поза податковим процесом, останній одночасно є і умовою та об'єктом управління.

У вузькому (бюджетно-процесуальному) розумінні податковий процесявляє собою діяльність органів державної влади та місцевого самоврядуваннязі складання, розгляду та виконання податкових бюджетів.

З широкого (економічного) погляду податковий процесвключає процедури складання, розгляду та виконання податкових бюджетів, а також податкове право, систему оподаткування, систему податків, податкову систему, податковий механізм і податкову політику, тобто є складною системою, що синтезує весь комплекс відносин управління податками в країні. Таким чином, зміст податкового процесу у його широкому, економічному розумінні складають закріплені нормами податкового права відносини управління державного податкового менеджменту податковими бюджетами на основі встановлених систем оподаткування, податкової системи та податкового механізму в рамках прийнятої концепції державної податкової політики.

Податкові бюджети становлять частину загальних бюджетіввсіх рівнів державної влади, пов'язану з формуванням та використанням податкових доходів та податкових витрат. Видаткова частина податкових бюджетів, на відміну від звичайних бюджетів, включає у собі витрати на адміністрування податкових платежів (витрати на утримання органів податкового управління та податкового контролю), втрати бюджету внаслідок податкового пільгування та зміни чинного податкового законодавства та інші витрати.Різниця між податковими доходами та податковими витратами становить податковий прибуток.

Податкові бюджети, на відміну загальних бюджетів, не проходять стадію затвердження законодавчими (представницькими) органами влади. Це – скоріше, робочий документ відповідних виконавчих органів влади та управління, але на якому будується доходна частиназагальних бюджетів. Оскільки податкові доходи формують 80–90 % всіх доходів останніх, особливі вимоги пред'являються до реалістичності складених податкових бюджетів. З цією метою складаються оптимістичні та песимістичні податкові бюджети,по-різному враховують базові показники.

Виконання податкових бюджетів націлене забезпечення повного і своєчасного надходження податкових доходів, виявлення резервів додаткової їх мобілізації, і навіть мінімізацію податкових витрат з урахуванням доцільності. Касове виконання податкового бюджету з доходів здійснюється органами Федерального казначейства Мінфіну РФ та її територіальними підрозділами.

Податкове право, оподаткування, система податків, податкова система та податкова політика є елементами податкового процесу. Кожна їх займає у структурі податкового процесу відповідну нішу, і саме з їхньої основі здійснюється безпосереднє управління податковими бюджетами всіх рівнів влади.

Податкове право пронизує весь комплекс податкових відносин, формуючи правове забезпечення податкового процесу. Податкове право являє собою сукупність законодавчих та інших нормативних актів, що регламентують основи та організацію податкового процесу, податкової системи, стягнення встановлених податків та зборів за елементами оподаткування та податкового контролю.У податкове право безпосередньо реалізується специфічна законодавчо-правова, примусова форма податкових відносин.

Податкове право забезпечує юридичне оформлення та правову організаціюподаткових відносин у частині методологічних та практичних положень про сутність, принципи організації податків та оподаткування, про склад податкової системи та елементи оподаткування, про порядок стягнення встановлених видів податків та про відносини, пов'язані з виникненням, зміною та припиненням податкових зобов'язань. Положення податкового права закріплюються у чинному податковому законодавстві:

· Законодавство РФ про податки та збори;

· Законодавство суб'єктів РФ про податки та збори;

· нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування про податки та збори.

Законодавство РФ про податки та збори складається з Податкового кодексу РФ і прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори.Податковий кодекс (НК) займає чільне місце у російському податковому законодавстві, встановлюючи систему податків, що стягуються до федерального бюджету, і навіть загальні принципи оподаткування Російської Федерації, зокрема (стаття 1 НК):

1) визначає види податків і зборів, що стягуються до;

2) встановлює підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;

3) визначає основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів РФ та місцевих податківта зборів;

4) встановлює права та обов'язки платників податків, податкових агентів, інших учасників податкових відносин;

5) визначає форми та методи податкового контролю;

6) встановлює відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

7) встановлює порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб.

Податковий кодекс є законом прямої дії в частині названих вище загальних принципів оподаткування, встановлення, ведення та стягнення податків та зборів. Це означає, що становища інших законодавчих і нормативних актів, регулюючі податкові відносини, нічого не винні доповнювати і змінювати, а можуть лише уточнювати становища, безпосередньо регульовані НК РФ. До таких нормативних правових актів відносяться, наприклад, методичні рекомендації, пояснення до розрахунку податкової бази, розшифрування переліків видів діяльності і т. д. Вони стосуються окремих видів податків і випускаються у формі постанов, наказів, інструкцій та подібних правових актів, що видаються Урядом РФ, Мінфіном РФ, Федеральною податковою службою, Федеральною митною службою, іншими уповноваженими органами

Податкове законодавство суб'єктів РФ складається із законів та інших нормативно-правових актів про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом. Податкове законодавство суб'єктів РФ вводить на своїх територіях встановлені ПК РФ регіональні податки та збори в частині конкретних ставок (але не вище граничних ставок, встановлених ПК), податкових пільг (у рамках переліку, встановленого ПК), порядку та строків сплати, форм звітності з податків .

Нормативні правові акти про податки та збори представницьких органів місцевого самоврядуваннявводять на території відповідного муніципального утворення встановлені НК РФ місцеві податки та збори за елементами оподаткування в межах податкових повноважень органів місцевого самоврядування: розміри податкових ставок (не вище граничних), конкретні податкові пільги (за рекомендованим переліком), порядок та строки сплати, форми звітності за цим податкам.

Таким чином, податкове законодавство регулює все коло публічно-правових відносин щодо встановлення, ведення, зміни та стягування податків і борів у Російській Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

У Росії податкове право перебуває поки що на стадії становлення. Не повною мірою відрегульовані між собою права та обов'язки платників податків та податкових органів, що не відповідають міжнародним нормам правила застосування штрафних податкових санкцій. Однак головним недоліком російського податкового права залишається його крайня нестабільність, пов'язана з прийняттям слабо опрацьованих законів про податки та їх дотримання суб'єктами правовідносин, з відсутністю довгострокової науково-обґрунтованої стратегії політики податкового реформування.

Під оподаткуванням слід розуміти законодавчо встановлений процес організації порядку стягування податків: обчислення, сплати та контролю з боку податкових органів.Через оподаткування реалізується діяльність суб'єктів податкових відносин щодо організації функціонування практично різноманітних податкових форм і видів податків на засадах й у порядку, закріплених у законах і нормах податкового права.

Т.Ф. Юткіна розглядає оподаткування у широкому та у вузькому значенні. У першому випадку - це економічне (фінансове) поняття, що включає все різноманіття податкових відносин від теоретичного обґрунтування концепції податкових відносин до законодавчого затвердження податкового механізму та його реалізації на практиці. У вузькому значенні, оподаткування є суто практичний механізм управління різними видами податків, платежів і зборів, і навіть взаємовідносинами, правами та обов'язками суб'єктів оподаткування. Конкретні елементи оподаткування (платники, об'єкт, база, ставки, терміни, пільги), і навіть умови, норми та правила взаємовідносин платників податків і податкові органи, закріплені у межах закону, за кожним видом податку становлять техніку оподаткування.

Оподаткування та її система мають будуватися на певних економічно обгрунтованих принципах (основних вимогах), відбивають як загальні змістовні боку аналізованої категорії, і найважливіші організаційні аспекти функціонування системи оподаткування за умов сучасної російської реальності.

В основі загальних принципів оподаткування лежать відомі класичні принципи А. Сміта: рівності оподаткування, визначеності та простоти обчислення податку, визначеності термінів та зручності сплати податку для платника податків, дешевизни збору податків.

Принципи оподаткування конкретизовано та у ст. 3 Податкового кодексу РФ, із змісту якої можна вивести такі принципи:

· Обов'язковості сплати законно встановлених податків та зборів;

· Загальності та рівності оподаткування;

· Фактичною здатності платника податків сплачувати податки з урахуванням справедливості;

· Недопущення дискримінації при встановленні податків, виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків;

· Неприпустимість встановлення диференційованих ставокподатків та зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (за винятком мит);

· економічної та правової обґрунтованості (податки не повинні бути довільними та перешкоджати реалізації громадянами своїх конституційних прав);

· Неприпустимість порушення єдиного економічного простору країни, обмеження вільного переміщення товарів, робіт, послуг, грошових коштів або законної діяльності платника податків.

Незважаючи на практичну значущість перелічених вище принципів, у Кодексі не відбито деякі важливі основні вимоги, ігнорування яких позбавляє систему оподаткування раціональності. Тому, враховуючи та розвиваючи думку сучасних російських економістів, слід доповнити їх такими принципами:

· Одноразовості оподаткування (виключення практики подвійного оподаткування одного об'єкта та оподаткування одного податку іншим податком);

· Стабільності елементів оподаткування (їх незмінності протягом періоду не менше 3-х років);

· Неперевищення сукупного граничного рівня податкових вилучень на кожен конкретний стратегічний період.

Дотримання названих основних вимог дозволить побудувати країни раціональну систему оподаткування і створити основу для ефективного функціонування російської податкової системи загалом.

До поняття системи оподаткування близько за своєю суттю стоять система податків та податкова система. Найчастіше з-поміж них взагалі роблять різниці, що неправильно з управлінських позицій.

Податкова система являє собою закріплену в податковому законодавстві комбінацію податкових форм та видів податкових платежів, елементів, принципів та методів оподаткування, а також прав, обов'язків та відповідальності суб'єктів податкових відносин (платників податків, податкових агентів, органів, які здійснюють податковий контроль та управління податковим процесом).Податкова система включає і систему податків, і систему оподаткування, і сукупність податкових повноважень суб'єктів податкових відносин, включаючи органи, здійснюють податковий контроль та управління податковим процесом. Таким чином, система податків входить до податкової системи лише як один із складових елементів останньої.

Система податків – це заснована на податкових відносинах, встановлена ​​податковим законодавством країни сукупність податкових платежів у певній їх комбінації за класифікаційними групами та видами.

Оскільки поняття податкової системи включає систему оподаткування, остільки всі принципи побудови останньої однаковою мірою застосовані і до податкової системи. Однак податковій системі притаманні свої власні основні вимоги, які разом із принципами оподаткування повинні бути покладені в основу побудови раціональної податкової системи:

· рівномірності розподілу податкового навантаження за рівнями та об'єктами оподаткування, категоріями платників податків, бухгалтерським джерелам сплати податків, сфер та галузей економіки;

· Раціонального розподілу системи податків за рівнями влади та управління, поділу податкових платежів на прямі та непрямі, загальні та цільові;

· оптимальності сукупного податкового навантаження на основі встановлення оптимального рівня ставок основних податків, що визначають структуру системи податків;

· результативності та ефективності функціонування суб'єктів управління податковим процесом та податковими відносинами.

Права, обов'язки та повноваження суб'єктів податкових відносин та управління податковим процесом регламентуються відповідними статтями Податкового кодексу РФ.

Раціональне співвідношення між собою різних груп та видів податків за рівнями та способами оподаткування є важливою умовою ефективного функціонування податкової системи. Структура системи податків та податкової системи різна в різних країнах, відбиваючи національні економічні, соціальні та інші особливості Однак існують і деякі загальноприйняті структурні податкові пропорції, характерні більшості розвинених країн.

Російська податкова система за своїм складом містить у собі всі елементи, властиві податковим системам ринково розвинених країн, проте структурно система податків суттєво відрізняється від останніх (табл. 3).

Таблиця 3

Структура податкових доходів консолідованого бюджету Російської Федерації, %

Найбільш характерною особливістю російської податкової системи є надмірно висока частка у податкових доходах непрямих податків виробництва та імпорт – понад 60 %. У більшості розвинених країн така питома вага посідає прямі податки прибуткового типу та особисті податки. Високий рівень непрямого оподаткування бізнесу посилює інфляційні процеси країни, стримує зростання споживання, платоспроможний попит населення, отже, і реальне економічне зростання.

Незважаючи на величезний природний потенціалРосії та частку сировинних галузей у ВВП – понад 50 %, питома вага податкових платежів за природні ресурси хоч і має тенденцію до зростання, становить незначну величину. Це говорить про те, що значна частина природної ренти залишається в руках приватного бізнесу, а не використовується для задоволення громадських потреб.

Безпосереднє державне управління податковою системою та податковими потоками країни здійснюється через податковий механізм, ще один важливий елемент податкового процесу. Податковий механізм приводить у дію законодавчо оформлену систему податків та оподаткування відповідно до пріоритетів державної податкової політики. Звідси, податковий механізм є сукупність закріплених нормами податкового права форм, методів та інструментів державного податкового планування, організації виконання податкових бюджетів, державного податкового регулювання та податкового контролю, що реалізується в рамках прийнятої концепції, стратегії та тактики державної податкової політики.

· Державне податкове планування (прогнозування, бюджетування);

· Організація виконання податкових бюджетів;

· Державне податкове регулювання;

· Державний податковий контроль.

Через названі елементи податкового механізму приводиться в дію податкова система та реалізується податкова політика держави щодо її фіскального, регулюючого та контрольного напрямів.

Податкова політика держави становить концептуальну основу державного податкового управління. У її складі визначаються пріоритети, стратегія та тактика розвитку податкових відносин у країні з урахуванням об'єктивних ринкових та податкових законів та закономірностей розвитку економіки. Державна податкова політика є комплексом стратегічних напрямів, тактичних заходів та дій у сфері підвищення ефективності управління податковим процесом, розвитку податкової системи та податкового механізму з метою досягнення максимально можливого на даному етапі розвитку економіки значущого фіскального, регулюючого та іншого результату.

Взаємодія державного податкового менеджменту та державної податкової політики подвійна. З одного боку, остання структурно становить елемент управління, його концептуальну основу, орієнтир управлінської діяльності; з іншого боку, податковий менеджмент є системою управління, яка спрямована на реалізацію стратегії та тактики податкової політики шляхом прийняття ефективних рішень з управління вхідними та вихідними податковими потоками.

Ефективна податкова політика держави має будуватися на певних засадах. До таких принципів державної податкової політики з урахуванням специфіки Росії можна віднести такі основні вимоги:

1) сприяння реальному економічному зростанню (зростанню ВВП, доходів суб'єктів економіки);

2) забезпечення стабільних темпів зростання державних доходів не за рахунок посилення податкового навантаження, а на базі зростання економічних показників;

3) створення сприятливих умов для розвитку приватної ініціативи та інвестування у товаропровідну сферу, для впровадження нових технологій, техніки та підтримки прикладних науково-дослідних робіт;

4) стимулювання експорту продукції обробних галузей промисловості;

5) захисту вітчизняних товаровиробників та національного ринку від несприятливих зовнішніх умов;

6) стимулювання накопичення капіталу у пріоритетних галузях реального сектораекономіки;

7) єдності податкової стратегії та тактики, федеральної та територіальної податкової політики в єдиному податковому просторі всієї країни;

8) інтеграції у світовий економічний та податковий простір.

Цей текст є ознайомлювальним фрагментом.З книги Індивідуальний підприємець [Реєстрація, облік та звітність, оподаткування] автора

2.37. Податковий вирахування Якщо підприємець сплачує єдиний податок із суми отриманих доходів і в нього працюють працівники, то йому доведеться нараховувати на суму оплати їхньої праці та суму: страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування; страхових внесків на

автора Гартвіч Андрій Віталійович

Податковий період Податковий період - це період часу, який використовується при розрахунку податкової бази. Для податку, що сплачується у зв'язку з застосуванням УСН, За податковий період приймається календарний рік - як для більшості інших податків.

Із книги «Спрощенка» з нуля. Податковий самовчитель автора Гартвіч Андрій Віталійович

Податковий період Податковий період становить календарний рік. Протягом податкового періоду можуть сплачуватись авансові платежі; при цьому сума доходів обчислюється наростаючим підсумком з початку року. За доходами від трудової діяльності, що виплачуються

автора Автор невідомий

16. Податковий агент Податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетного фонду) податків. Статус податкового агента мають: а) організації щодо податку

З книги Податкове право: Шпаргалка автора Автор невідомий

17. Податковий представник Платник податків має право брати участь у податкових правовідносинах особисто або через представника. Особова участь у податкових правовідносинах не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє

З книги Податкове право: Шпаргалка автора Автор невідомий

20. Елементи оподаткування. Об'єкт оподаткування. Податковий період Елементи оподаткування є набором параметрів, необхідних і достатніх для обчислення та сплати податку. Для визнання податку законно встановленим недостатньо лише формально

З книги Бухгалтерський облік з нуля автора Крюков Андрій Віталійович

Податковий облік Податковий облік ведеться паралельно до бухгалтерського обліку. Ціль податкового обліку- Визначити податкову базу з податку на прибуток. Інші податки нараховуються за даними бухгалтерського обліку. Податковий облік ведеться за правилами податкового законодавства,

З книги Вмененка та спрощенка 2008-2009 автора Сергєєва Тетяна Юріївна

11. Податковий період Податковим періодом єдиного податкуна поставлений дохід визнається квартал. Якщо організація чи фірма починає свою діяльність у середині кварталу, то податок необхідно розраховувати з початку того місяця, в якому розпочалася діяльність.

З книги Бухгалтерський управлінський облік. Шпаргалки автора Зарицький Олександр Євгенович

103. Податковий облік Податковий облік – система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядком, передбаченим Податковим кодексом РФ.Податковий облік здійснюється з метою

Із книги Капітал. Том перший автора Маркс Карл

ГЛАВА П'ЯТА ПРОЦЕС ПРАЦІ І ПРОЦЕС ЗБІЛЬШЕННЯ

З книги Засновник та його фірма [Від створення ТОВ до виходу з нього] автора Аніщенко Олександр Володимирович

3.1.3. Податковий облік Відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ отримання грошей чи іншого майна за договором позики організації-позичальника перестав бути доходом. Отже, ці суми не включаються до податкової бази з податку на прибуток. А згідно з пунктом 12

автора Барулін С В

4.4. Податковий контроль Податковий контроль, як функціональний елемент податкового менеджменту необхідний ефективного управління оподаткуванням. Весь процес управління податковими потоками завершується саме податковим контролем, за результатами якого також

З книги Податковий менеджмент автора Барулін С В

З книги Податковий менеджмент автора Барулін С В

З книги Засновник та його фірма: всі питання [Від створення до ліквідації] автора Аніщенко Олександр Володимирович

3.1.3. Податковий облік Відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ отримання грошей чи іншого майна за договором позики організації-позичальника перестав бути доходом. Отже, ці суми не включаються до податкової бази з податку на прибуток. А згідно з підпунктом

Із книги Соціальне підприємництво. Місія – зробити світ кращим автора Лайонс Томас

Чи можете ви описати інвестиційний процес, який використовує Social Entrepreneurs Fund? У чому його особливості? Іншими словами, чим процес фінансування соціального проекту відрізняється від фінансування звичайного бізнесу? Ми вивчаємо бізнес та здійснюємо інвестиції майже так само, як

Дипломна робота

Податкове планування та шляхи його вдосконалення

Алієв Шаміль Д

• Вступ
• I Теоретичні основиподаткового планування в організації
• 1.1 Базові поняття
• 1.2 Поняття податкового планування
• 1.3 Елементи податкового планування
• 1.4 Етапи податкового планування
• 1.5 Межі податкового планування
• 1.6 Основи управління податками на підприємствах та в організаціях
• 1.7 Загальна схема податкового планування
• II Прикладні питання податкового менеджменту
• 2.1 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
• 2.2 Розробка схем мінімізації податків
• 2.3 Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків
• 2.4 Оптимізації системи оподаткування у межах чинного законодавства
• 2.5Проблеми розмежування податкового планування та ухилення від сплати податків (на прикладі ТОВ «Будівельник» та ТОВ «СтороітельПлюс»)
• 2.6 Юрисдикції, що дозволяє мінімізувати податкові платежі
• 2.6.1 Поняття офшорної діяльності
• 2.6.2 Поняття офшорного бізнесу
• Висновок
• Глосарій
• Список використаних джерел
• додаток

ВступЗі змісту підприємницької діяльності випливає природне прагнення суб'єктів господарювання до економічного зростання. У разі нестабільної довкілля, невизначеності умов господарювання ефективність роботи організації великою мірою залежить стану планування самої організації. Чим вище рівень невизначеності, викликаний нестабільністю в суспільстві, тим більше значення набуває планування. При цьому одним із основних інструментів регулювання економічного зростаннясуб'єктів господарювання є податки. Податкові платежі становлять значну частку фінансових потоках організації. Управління оподаткуванням організації все частіше входить у практику процесу господарську діяльність. Серед засобів управління оподаткуванням важливе місце займає податкове планування, у якому платник податків постійно аналізує податкові наслідки здійснюваних ним угод. Податкове планування є складовою системи планування в організації та дозволяє прогнозувати її податкові відрахування у короткостроковому та довгостроковому періодах, оперативно та ефективно управляти наявними ресурсами та грошовими потоками, суттєво знизити ризик фінансових труднощів та уникнути податкових наслідківза невчасне виконання обов'язків платника податків.
Актуальність теми породжує зростаючу роль податкового планування за умов сучасного ринкового господарства, що визначається низкою чинників. Потреба у податковому плануванні диктується, перш за все, двома основними факторами: тяжкістю податкового навантаження для конкретного суб'єкта господарювання та складністю та мінливістю податкового законодавства. В якості інших факторів можна назвати збільшення розмірів фірми, ускладнення форм її діяльності, рухливість зовнішнього середовища, новий стиль керівництва персоналом. всіх можливих резервів для оптимізації оподаткування з метою підвищення ефективності фінансово-господарську діяльність. Саме тому в сучасних умовахтак важливо всебічне вивчення теоретичних та практичних аспектів податкового планування, насамперед у системі управління фінансами господарюючих суб'єктів. Питання оподаткування є дуже актуальним для будь-якого підприємства, тому що податки це вилучення державою певної частини доходу підприємства, будь-яке підприємство природно захоче мінімізувати цю частину, а хто захоче віддавати свої гроші. У зв'язку з цим існує поняття податкового планування, за допомогою якого можна грамотно, а головне законно істотно скоротити свої податкові зобов'язання, звісно, ​​не без допомоги спеціаліста в галузі податкового планування. На підтвердження цієї ідеї можна навести слова американського судді Лірнда Хенда: «…Немає нічого поганого в тому, щоб провадити діяльність, сплачуючи мінімум податків. Так роблять всі - і бідні, і багаті, - і всі роблять правильно, оскільки ніхто не повинен платити більш за прописане законом: податок є закріпленим вилученням, а не добровільною пожертвою». Див: Александров І.М. Податки та оподаткування: Підручник. - М: Дашков і К, 2003. С. 78.
Адже якщо просто бездумно сплачувати всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна суттєво скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом. Все вищеперелічене підтверджує актуальність цієї теми організації, що є одним із найважливіших елементів системи управління підприємством в умовах чинної системи оподаткування. Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені такі завдання дослідження: - визначити поняття, сутність та елементи податкового планування; організаційних засадподаткового планування; - виявити проблеми в галузі податкового планування та запропонувати шляхи вдосконалення. Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємствах та в організаціях. Предмет дослідження – детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів. дипломної роботи. Дослідження складається з вступу, двох розділів 15 під розділів, висновків, глосарій, списку використовуваних джерел та додатку. Глава I Теоретичні основи податкового планування в організаціях Податкове планування є складовою ланкою менеджменту на підприємстві та обумовлене прагненням і одночасно правом платника податків зменшити податкові зобов'язання на основі дій, що не суперечать законодавчим актам і не порушують права інших осіб, а також самим податковим законодавством, що передбачає різні .: Боброва А.В., Головецький Н.Я. Організація та планування податкового процесу. - М.: Іспит, 2005. С. 117.
. Наслідуючи логіку наукового підходу до вивчення економічних категорій, необхідно коротко і вичерпно роз'яснити відмітні ознаки поняття податкове планування. Ряд авторів ґрунтуються на підході до визначення податкового планування з погляду мінімізації податкових зобов'язань платника податків. Визначення другої групи авторів ґрунтується на податковій оптимізації. Більшість авторів дотримуються позиції податкової мінімізації. Проте відбувається поступова еволюція поглядів: наприклад, А.В. Бризгалін, який спочатку дотримувався позиції податкової мінімізації, надалі перейшов до податкової оптимізації. Слід звернути увагу, що мінімізація та оптимізація оподаткування – це не одне й те саме. Якщо податкова мінімізація – це максимальне зниження всіх податків, то податкова оптимізація- це процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх аспектів діяльності суб'єкта господарювання в цілому, здійснюваних ним угод і проектів. Крім того, прагнення мінімізувати податкові зобов'язання може перешкодити поточній діяльності підприємства, вступити в суперечність з цілями фінансового менеджменту та привернути зайву увагу з боку контролюючих податкових органів. - податкове планування являє собою вид управлінської діяльності з оптимізації власного податкового навантаження; - податкове планування здійснюється в рамках стратегічного планування; - податкове планування має проводитися на основі системного підходу; - податкове планування носи легітимний характер. визначення поняття податкового планування, у якому відбито всі названі риси. Найбільш вдалим є визначення О.С. Вилкової та М.В. Романовського: «Податкове планування - це невід'ємна частина управління фінансово-господарською діяльністю в рамках єдиної стратегії економічного розвитку, що є процесом системного використання оптимальних законних податкових способів і методів для встановлення бажаного майбутнього фінансового стануоб'єкта в умовах обмеженості ресурсів та можливості їх альтернативного використання» Див: Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування. – СПб.: Пітер, 2004. С. 93.
. У визначенні враховано більшість показників податкового планування. Недоліком визначення є те, що в ньому податкове планування представлене як процес, проте податкове планування є не тільки процесом, а й діяльністю організації. економічних наукО.Г. Стороженко.Податкове планування - законна діяльність суб'єкта господарювання в рамках загального стратегічного планування бізнесу, спрямованої на виявлення можливості податкової економії та облік податкових наслідків у діяльності організації, в основі якої лежить системний підхід Див.: Стороженко О.Г. Проблеми податкового планування на корпоративному рівні // Бюлетень фінансової інформації. – 2004. – № 9-10. С. 25.
. Сутністю податкового планування є визнання за кожним платником податків права використовувати усі допустимі законом кошти, прийоми та засоби для максимального скорочення та оптимізації своїх податкових зобов'язань. Сутність податкового планування проявляється так само у виконанні ним певних функцій. Функції податкового планування представлені (див. Додаток 1). Як будь-яка економічна категорія податкове планування будується на певних принципах. На наш погляд, основними принципами податкового планування є законність, обов'язковість, ефективність, перспективність, взаємозв'язок податкового планування та загального планування організації. Законність має на увазі дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні податкового планування. мінімально встановлених сум. Це сутність принципу обов'язковості. Ефективність означає використання можливостей, наданих законодавством, та інструментів доступних для конкретної організації, що забезпечують податкову економію більше, ніж витрати, пов'язані з їх застосуванням. і схем податкової оптимізації, які можуть призвести до великих фінансових втрат. , що підлягають нарахуванню та сплаті. В економічній літературі немає однозначної думки щодо класифікації видів податкового планування. Це питання розглянуто такими авторами: Дуканич Л.В., Юткіна Т.В., Кашин В.А., Пепеляєва С.Г., Перова А.В., Ройбу А.В., Вилкова Є.С. та Романовським М.В. У додатку 2 наведено зведену таблицю підходів до класифікації податкового планування різних авторів. На наш погляд, найбільш повно класифікацію податкового планування розглядають автори Вилкова Є.С. Див: Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування. - СПб.: Пітер, 2004. С. 121-123.
та Ройбу А.В. Див: Ройбу А.В. Податкове планування. Схеми мінімізації податків у сучасному російському правовому полі: практичне керівництво. - М.: Ексмо, 2006. С. 49-51.
А.В. Ройбу виділяє такі класифікаційні ознаки податкового планирования.В залежність від масштабів побудови розрізняють такі види податкового планирования:- державне - спрямовано реалізацію державою своїх функцій у різних областях державного регулювання ;- на рівні суб'єктів - передбачає вироблення та оцінку управлінських рішень виходячи з цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Організації прагнуть максимізувати свій прибуток і прибуток. З цієї позиції основним завданням податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків. А це означає не тільки зниження податкового тягаря за окремими податками та в цілому по організації, але й оптимальне розподілення податкових платежів за часом. , нововведення та інше; - довготривале або стратегічне планування - можливі облік специфіки об'єкта та суб'єкта оподаткування, особливостей методів оподаткування, використання податкових притулків, податкових режимів окремих країн, застосування міжнародних угод та інше. Під поточним податковим плануванням розуміється сукупність методів, що дозволяють тягар протягом обмеженого періоду часу та/або в кожній конкретній господарській ситуації. При цьому слід зазначити, що елементи поточного податкового планування мають не лише ініціативний, а й імперативний характер. До останніх можна віднести прийняття організацією облікової політики та вибір варіанта податкового обліку. Поточне податкове планування носить більш оперативний характер. У багатьох випадках воно будується на використанні прогалин у законодавстві при вирішенні спірних питань, у тому числі за допомогою різних судових прецедентів. платника податків. Залежно від об'єкта податкове планування поділяється на: - корпоративне; законодавства розрізняють такі види податкового планирования:1. Класичне податкове планування передбачає відповідність дій платника податків нормам законодавства, податкові платежі вносяться у порядку. Суть полягає у плануванні правильної та своєчасної сплати податків. Класичне податкове планування передбачає організацію правильного обліку та звітності, планування економічної діяльності у межах, визначених законом.2. Оптимізаційне податкове планування передбачає способи, за яких економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікаційної організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує необґрунтовану переплату податків. При реалізації оптимізаційного податкового планування дії платника податків відповідають закону, він планує та організує свою економічну діяльність так, щоб сплачувати менше податків. В рамках оптимізаційного податкового планування використовуються всі переваги та вся недосконалість чинного законодавства, у тому числі його складність та суперечливість. При цьому платник податків реалізує податкові схеми, що дозволяють застосовувати такі форми економічних дій, оподаткування яких є мінімальним. Цей спосіб носить нерегулярний і ризикованіший характер на відміну від перших двох, оскільки прогнозувати напрямок судової практики з того чи іншого питання неможливо.3. Протизаконне, тобто ухилення від сплати податків включає використання способів, за яких економічний ефект у вигляді зниження розміру податкових платежів досягається із застосуванням протизаконних дій з метою зменшення податкових платежів. Ухилення від сплати податків є формою зменшення податкових та інших платежів, у яких платник податків навмисне чи необережно зменшує розмір своїх податкових зобов'язань із порушенням чинного законодавства. Протизаконне податкове планування - це дії, що тягнуть за собою відповідальність, передбачену законодавством, із застосуванням заходів кримінально-правової відповідальності. Повна класифікація, запропонована авторами О.С. Вилковой і М.В.Романовским, представлена ​​вигляді таблиці у додатку 3.Таким чином, слід зазначити, що є різні поняття податкового планування, кожне з яких по-своєму відбиває його сутність. Аналізуючи існуючі визначення можна сказати, що під податковим плануванням розуміється оптимізація оподаткування з використанням наданих пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. під ними одне значення. Більше того, аналіз економічної літератури показав, що види, форми та методи в цілому визначаються одним чином, а в дослідженнях з податкового планування, що є частиною фінансового менеджменту, цим поняттям надається інший зміст. 1.1 Базові поняття Необхідність податкового планування закладена у самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази та пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони діятимуть у бажаних владних органах напрямках. Крім того, податкове планування зумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг з метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку. політики «прийнятних» податків) 7 Див: Грищенко В.М., Демидова Л.Г., Петров О.М. Теоретичні основи планування та прогнозування. Ч.1. - СПб.: СПбУЕФ, 2001. С. 84.
. Сутність його виявляється у визнання за кожним платником податків права застосовувати всі допустимі законами кошти, прийоми та способи (у тому числі і прогалини в законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - М.: Омега - Л, 2007. С. 105.. Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах. правової форми, місця реєстрації підприємства, розроблення організаційної структурипідприємства. За видами податкове планування поділяється на корпоративне (для підприємств) та особисте (для фізичних осіб). Для зазначених суб'єктів можливості законного обходу податків можуть визначатися: - специфікою об'єкта оподаткування (наприклад, можуть не оподатковуватись доходи від державних лотерей); - специфікою суб'єкта податку (наприклад, малі підприємства мають певні пільги у вигляді податкового кредиту); - особливостями методу оподаткування, способу обчислення та сплати податку (так, кадастрове оподаткування особливо вигідне при високому рівні інфляції); - видом системи оподаткування (при шедулярній системі за різними ставками можуть оподатковуватись доходи за облігаціями, дивіденди та банківські депозити); - використанням «податкових притулків», бо існуючі відмінності в податкових режимах окремих країн можуть зменшити податковий тягар або забезпечити уникнення оподаткування взагалі.1.2 Поняття податкового планування У Росії створені передумови свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. Розробляються теоретичні положення та методичні засади податкового планування в організаціях. Податкове планування має об'єктивний характер, продиктований вимогами ринкової конкуренції та прагненням суб'єкта господарювання до скорочення податкових витрат і збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності. За період ринкових перетворень російської економіки (близько 15 років) відбулася еволюція уявлень і практичної реалізації прийомів податкового планування. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань та платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету. господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань переважала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності. Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями та конкретними податками, призвело до появи нового підходу у податковому плануванні, що відповідає терміну «оптимізація . Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали узгоджувати з родовим терміном «оптимум» у сенсах: найкращий варіант із можливих станів системи; мета розвитку та якість прийнятих рішень. Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков та В. Г. Князєв визначають його як «...використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, та законних відрахувань з бази оподаткування та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань». Проте в даний час говорити про оптимальність у податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, Оскільки реалізувати його практично складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) факторів: - стан та тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства; - основні напрямки бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави; - комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що використовуються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації; - стан правопорядку в державі; - рівень правової культури податкових органів; - професіоналізм податкових консультантів. податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації. Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю. фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсіворганізації, що регулюють величину та структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, що забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавства Див.: Алексєєва М.М. Планування діяльності компанії. - М: Фінанси та статистика, 2001. С. 43.
.1.3 Елементи податкового планування Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання та використання позитивних та негативних сторін законодавства, а й за рахунок послідовного та грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів належать такі:1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має суворо відповідати нормативно-правовим актам; Необхідне правильне тлумачення законодавства про податки та збори та реагування на постійні зміни у ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство у ряді випадків надає можливість вибрати ті чи інші методи угруповання та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін.3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі суб'єкти господарювання правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлювані законодавством з більшості податків. З іншого боку, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їх податкових последствий.4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства та фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів та процедур технології внутрішнього контролюподаткові розрахунки. Крім того, організація контролю передбачає насамперед недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки та збори.5. Податковий календар необхідний перевірки правильності обчислення і дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, і навіть подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність відповідно до Податкового кодексу, адміністративного, митного та кримінального законодавства. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальною виявилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе та стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових та поточних планів.7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном та низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно та природно вписуватися у загальну схему бізнесу, бути обґрунтуванням законного зниження податкового навантаження. Інакше контролюючі органи завжди знайдуть доводи, щоб оскаржити непереконливу схему або доставити неприємності платнику податків постійними проверками.8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру керувати значеннями однієї чи кількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження та прибуток. Такі моделі, більш відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад, дія факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики). Звітно-аналітична діяльність податкового управління. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми та способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результаті т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету. 1.4 Етапи податкового планування У економічній літературі склалася відносна одностайність щодо етапів (або стадій) податкового планування. Етапи податкового планування розглянуті у роботах багатьох авторів: Козенкової Т.А., Євстигнєєвим Є.М., Ройбу О.В., Кожінова В.Я., Медведєва О.М., Пепеляєва С.Г., Попонової Н.А. , Кокорєва І., Русакової Н.Г. та Кашина В.А. Відмінності у підходах до визначення етапів різних авторів представлені про вигляді таблиць. Процес податкового планування складається з кількох взаємозалежних між собою етапів, які, як вважає російський економіст Євстигнєєв Є.Н., не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, які обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що у податковому плануванні поєднуються елементи і науки та мистецтва фінансового аналітика. Див: Євстигнєєв Є.М. Основи податкового планування – СПб.: Пітер, 2004. С. 108.
. До реєстрації та початку функціонування організації необхідна відповідь на загальні питання стратегічного характеру. Об'єднання їх у групи дає уявлення про етапи податкового планування. На першому етапі відбувається поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети та завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем. розташування виробництв та конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній та керівних органів. Третій етап податкового планування в організації передбачає вибір організаційно-правової форми юридичного лицяі визначення її співвідношення з податковим режимом, що виникає при цьому. Податкове поле може бути представлене у вигляді переліку та характеристик податків, що стягуються з юридичної особи, із зазначенням основних параметрів податку. Зокрема, до таких параметрів податку належать: джерело платежу, бухгалтерська проводка, база оподаткування, ставка, строки сплати, пропорції перерахування до бюджетів різних рівнів, реквізити організацій, куди робляться перерахування, пільги або особливі умови обчислення податку Див: Євстигнєєв Є.М. Основи податкового планування - СПб.: Пітер, 2004. С. 256.
. На основі проведеного аналізу формується план використання пільг щодо обраних податків. П'ятий етап є розробкою (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносинпідприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, поспіль, купівля-продаж, оплатне надання послуг та інше. У результаті утворюється договірне поле суб'єкта господарювання. Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними та іншими санкціями. Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного податкового обліку та контролю за правильністю обчислення та сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків ів .Аналізуючи даний підхід необхідно відзначити його особливість, а саме - розподіл етапів податкового планування на дві групи: етапів до реєстрації та початку функціонування організації та етапів поточного планування. Цей аспект можна як з позитивного боку, оскільки існує чітке розподіл заходів податкового планування, і з негативного боку, оскільки, з погляду, такий розподіл обмежує можливість прийняття рішень стратегічного характеру у процесі діяльності організації. Мінусом цього підходу вважатимуться те, що автор не виділяє як етап оцінку ефективності податкового планування, оскільки будь-яка діяльність має бути спрямовано досягнення певних результатів. Також на наш погляд, не зовсім коректним є твердження даного автора, що податковий режим виникає при виборі організаційно-правової форми юридичної особи. Козенкова виділяє етапи податкового планування з метою визначення податкового поля: стратегічне, оперативне та оцінка ефективності податкового планування. У рамках кожного етапу цей автор виділяє окремі напрямки . Схожу думку висловлює економіст Ройбу А.В.Сутность стратегічного податкового планування у тому, що з вирішенні найважливіших умов свого функціонування організація проводить аналіз податкових наслідків під час виборів тієї чи іншої варіанти і визначає оптимальний, найбільш відповідний реалізації поставлених стратегічних цілей. На цьому етапі відбувається формування основних елементів облікової політики організації, що визначають принципи ведення податкового обліку на ряд років і надають прямий вплив і на величину найбільш суттєвих податкових платежів як таких, і на потік коштів у цілому. Оперативне податкове планування можна визначити як сукупність планових дій , здійснюваних у процесі поточної діяльності організації та спрямованих на регулювання рівня її податкового навантаження. Оперативне податкове планування має середньостроковий та короткостроковий характер і базується на умовах господарювання та оподаткування господарюючого суб'єкта, визначених на рівні стратегічного податкового планування. Оперативне податкове планування здійснюється за двома основними напрямками. тим чи іншим ознакам та складання на цій основі планів податкових платежів. Другий напрямок оперативного податкового планування - складання багатоваріантних податкових моделей при розгляді та прийнятті тих чи інших управлінських рішень та визначення критеріїв вибору оптимального варіанту. Це дуже важливий аспект планування, що часто недооцінюється керівниками організацій. Оперативне податкове планування включає також оцінку наслідків спрямування інвестицій організації, розміщення його прибутку та активів та визначення найбільш раціональних шляхів сплати податків. На даному етапі необхідно враховувати два аспекти: по-перше, види та розміри наданих пільг за тими чи іншими напрямками інвестицій та, по-друге, різні варіанти оподаткування при отриманні доходів від вкладень. Завершальний етап податкового планування – оцінка його ефективності. Будь-яке планування безглуздо без порівняння отриманих результатів із запланованими. що дозволяють визначити ефективність застосовуваних методів податкового планування, а також ступінь впливу на результативні фінансові характеристикиорганізації (визначення ефективності податкового планування); - коригування діючої системи податкового планування, прийняття рішень про відмову від нерезультативних методів і про розробку нових. Див: Ройбу А.В. Податкове планування. Схеми мінімізації податків у сучасному російському правовому полі: практичне керівництво. - М.: Ексмо, 2006. С. 51-56.
.Автори Т.А. Козенкова та А.В. Ройбу пропонують схоже з Е.Н. Євстигнєєвим уявлення про етапи податкового планування. Однак необхідно зауважити, що дані автори ділять етапи податкового планування на стратегічне та оперативне податкове планування, а також як етап, що виділяють оцінку ефекту ивності податкового планування .Розгляд різних думок щодо етапів податкового планування дозволяє зробити такі висновки. Нам здається правильним погодитися з російським економістом О.М. Евстигнєєвим у цьому, що етапи податкового планування годі було розглядати як чітку і однозначну послідовність дій, оскільки організація податкового планування залежить від різних чинників: етапу розвитку підприємства, цілей організації. Тому ми вважаємо, що не слід будувати систему податкового планування відповідно до підходу будь-якого одного автора, доцільно врахувати позитивні аспекти всіх підходів та намагатися уникнути використання негативних сторін. Необхідно також зауважити, що, незважаючи на відмінності у розгляді питання етапів податкового планування в організації, всі дії в рамках даних етапів зводяться до однієї мети - оптимізації на логових платежів у створенні. 1.5 Межі податкового планування У низці країн склалися спеціальні методи запобігання ухилення від сплати податків, дозволяють також обмежити сферу застосування податкового планування. У США, Великій Британії, країнах ЄС існує досить жорстке «антитрансфертне», «антиофшорне» та «антидемпінгове» законодавство. Тому пошук можливостей для скорочення податкових втрат здійснюється лише в рамках чинної системи обмежень. До меж податкового планування прийнято відносити такі: Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися в податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення та сплати податку, та ін. До них також можна віднести встановлені заходи відповідальності за порушення податкового законодавства. Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи мають право вимагати своєчасної та правильної сплати податків, надання необхідних документів та пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема призупиняти операції за рахунками платника, звертати стягнення з недоїмки на майно платника податків. незаконного обходу податків. До них належать доктрина «істота над формою» та доктрина «ділова мета». Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція оподатковуваності, право на оскарження правочинів податковими та іншими органами. Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податків має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство та позбавлення волі. З іншого боку, у разі занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати висловлювання Джеймса Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів». будь-якими, не забороненими законом способами. Податкові платежі становлять значну частку у фінансових потоках суб'єктів господарювання. Найчастіше від професійного рішення, пов'язаного з урахуванням податкових ризиків, залежать можливості зростання та розвитку бізнесу, інколи ж і його доля. Тому управління оподаткуванням (податковий менеджмент) як вид діяльності все частіше входить у практику господарського життя. Корпоративний податковий менеджмент - складова частина управління фінансами суб'єкта господарювання; це вироблення та оцінка управлінських рішень на основі цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Однією з його головних цілей є оптимізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства. У процесі управління податками регулюючі впливи з боку менеджерів слід розглядати у загальному контексті фінансового менеджменту. Тому податковий менеджмент на рівні підприємств та організацій у наступному викладі представлений податковим плануванням та податковим контролем (внутрішнім контролем). Корпоративне податкове планування - необхідна складова фінансово-економічної діяльності суб'єкта господарювання; це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг та прийомів скорочення податкових зобов'язань. Іншими словами, це законний засіб зменшення податкового навантаження платника податків. Податкове планування на підприємстві є складовою єдиної тріади: 1) стратегічного фінансового планування (ширше поняття, ніж податкове планування) підприємницької діяльності, 2) бізнес-плану та 3) бюджету організації. У своїй діяльності господарюючі суб'єкти завжди прагнуть максимізувати свій дохід і прибуток , а це може збігтися з мінімізацією податкових відрахувань. Але в цілому суб'єктів цікавить не сама по собі величина податків, що сплачуються, а кінцевий фінансовий результат. З цих позицій основним завданням корпоративного податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків. інвестиційної привабливості. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку; - зниження податків у ряді випадків досягається за рахунок погіршення фінансових показників. Тому будь-який спосіб мінімізації, перш ніж його застосовувати, слід оцінити з погляду загальних фінансових наслідківдля господарюючого суб'єкта;- наслідки застосування тих самих способів мінімізації неоднакові щодо різних об'єктів і навіть умов, роботи підприємства у різні періоди. Тому застосуванню конкретної рекомендації повинні обов'язково передувати розрахунки прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, та вільного прибутку; - зменшення податку на прибуток (шляхом використання чистого прибутку на пільгові цілі) економічно обґрунтовано лише у разі зростання загального прибутку в наступні періоди. це первинний контроль, який здійснюється на рівні працівників бухгалтерських та фінансових служб підприємства. Такий контроль передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, якісне складання податкових розрахунків та звітів, а також дотримання встановлених строків сплати до бюджету податків та зборів. (Основні методи та особливості внутрішнього податкового контролю будуть розглянуті нижче).

Податкове планування є основою ринкових відносин усіх суб'єктів господарювання та економічних об'єктівз різними формами власності, важливість якого визначена сучасним податковим законодавством, яке передбачає різні податкові режими залежно від статусу платника податків, напрямів та результатів його фінансово-господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структури організації платника податків.

Удосконалення податкового планування для підприємства передбачає проведення таких заходів як: формування податкової стратегії, управління податковими ризиками та організацію внутрішнього податкового контролю.

Під податковою стратегією прийнято розуміти управління фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, спрямоване на підвищення ефективності його взаємодії з державним механізмом оподаткування з метою законного зменшення податкового навантаження, а також виявлення фінансових ресурсів для їхньої подальшої капіталізації.

Як об'єкти податкової стратегії повинні виступати:

Об'єкти оподаткування;

процес формування податкової бази;

Процедура виконання податкових зобов'язань.

Зазначимо, що правильно сформована стратегія, дає можливість визначати найсильніших учасників ланцюжка, замінювати та стимулювати відстаючих і тим самим виділяти критерії, що дозволяють визначати ефективні ланки та формувати ефективний ланцюжок. .

Податкова стратегія включає всі напрями роботи організації та служить комунікативним засобом між керівниками та співробітниками підприємства, податковою службою та зовнішніми консультантами. Цей зв'язок необхідний, по-перше, законного зменшення податкового навантаження, а по-друге, виявлення фінансових ресурсів й у подальшому їхнього капіталізації.

Крім формування податкової стратегії, необхідно правильно управляти податковими ризиками. Зниження податкових ризиків та оптимізація податків – одна з ключових труднощів багатьох платників податків. Усі без винятку організації, однак, прагнуть скорочення обсягу податкових платежів, і лише один критерій їх відрізняє друг від друга – це методи досягнення цієї місії.

Сутність податкової оптимізації полягає у скороченні суми податків до сплати за допомогою обґрунтованих правомірних дій платника податків, які містять абсолютне застосування всіх даних законодавством пільг, податкових звільнень тощо.

Основним завданням податкової оптимізації вважається як економія на податкових платежах, а й зниження податкових ризиків. А для цього слід встановити основні принципи, яких необхідно дотримуватись під час проведення заходів, націлених на виявлення, оцінювання та зниження податкових ризиків. До цих основних принципів відносяться:

1) принцип адекватності витрат. Тобто вартість схеми зниження ризиків, що вводиться, не може бути більшою за суму можливих втрат, які є наслідком податкових ризиків.

2) принцип юридичної відповідності. Модель оптимізації податкових ризиків має бути легітимною щодо російського та міжнародного законодавства.

3) принцип конфіденційності. Допуск до даних про фактичне призначення та наслідки операцій, що проводяться, повинен бути гранично обмежений.

4) принцип підконтрольності. Зниження податкових ризиків залежить від добре продуманого контролю.

5) принцип допустимого поєднання форми та змісту. Цей принцип полягає в тому, що коли організація, яка не має на балансі основних фондів і містять у штаті лише директора, надають і транспортні та будь-які інші послуги.

6) принцип нейтралітету. Оптимізацію податкових ризиків слід здійснювати за рахунок своїх податкових платежів.

7) принцип диверсифікації. Оптимізація бюджетних відрахувань може бути піддана впливу різних чинників несприятливого характеру.

8) принцип автономності. Дії щодо оптимізації ризиків мають менше залежати від зовнішніх учасників.

Так як податкова оптимізація вважається лише різновидом податкової поведінки бізнесу, то в цьому випадку ризики при її застосуванні подібні до ризиків платників податків, які не використовують її.

Рисунок 1. Податкові ризики

Щоб мінімізувати податкові ризики, необхідно застосовувати принципи, представлені малюнку 2.

Рисунок 2. Принципи оптимізації

Наступним необхідним заходом для вдосконалення податкового планування є організація внутрішнього контролю.

Система внутрішнього податкового контролю – сукупність завдань, принципів функціонування, організаційних заходів, методик і процедур, що застосовуються як засоби для впорядкованого та ефективного контролю за правильністю обчислених сум податків, виправлення та запобігання помилкам та спотворенням інформації у податкових регістрах та формах податкової звітності, а також своєчасної підготовки достовірної податкової звітності.

У програмі внутрішнього податкового контролю зазвичай враховуються такі контрольні процедури:

Комплекс контрольних процедур, що застосовуються;

Черговість та результати їх застосування;

Дії згідно з результатами отриманих підсумків.

Основними вимогами, що застосовуються до реалізованих контрольних процедур є:

1) результативність контрольних операцій у сфері виявлення та коригування допущених помилок;

2) оперативність підготовки форм внутрішньої та зовнішньої податкової звітності;

3) доцільність під час здійснення контрольних процедур.

В умовах сучасної економічної дійсності податкова складова в системі управління організацією набуває все більшого значення, оскільки податки мають значний вплив на фінансові показникидіяльності. Отже, ретельно опрацьована система податкового планування є важливим чинником, визначальним збереження конкурентоспроможності організації.

Список літератури:

1. Беспалов М. В. Податкове планування та оптимізація оподаткування: основні цілі, завдання та принципи здійснення// Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях. - 2013. - №24. - С. 24-28
2. Лященко Н.О. Абетка податкового планування підприємницької діяльності // Управління та економіка у ХХІ столітті. - 2015. - №1. - С. 11-17
3. Мазій В. В. Організація бюджетної системи на підприємстві// Інтернет-журнал Наукознавство. - 2012. - №4 (13). - С. 175
4. Миргазизов У. У. Ризики податкової оптимізації//Бухгалтерия.ру. – 2008. [Електронний ресурс] – Режим доступу. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Дата звернення 18.02.2017).
5. Податковий кодекс Російської Федерації. - М.: Ексмо, 2016
6. Підмогильна О. І. Основні підходи до формування корпоративних маркетингових стратегій//Міжнародний економічний форум. [Електронний ресурс] – Режим доступу. -URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Дата звернення 14.02.2017).