Призупинення рахунків у банку. Як бути, якщо податковою інспекцією призупинено операції з вашого розрахункового рахунку? Скасування рішення про блокування

Призупинення операцій з рахунку означає припинення банком всіх видаткових операцій з цього рахунку, чи межах суми, зазначеної у рішенні зупинення операцій платника податків-організації з рахунках банку.

Не підлягають зупиненню операції за спеціальними виборчими рахунками, спеціальними рахунками фондів референдуму.

Відповідно до постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федераціївід 23.07.2009 № 60 не застосовуються положення статті Кодексу лише щодо поточних платежів у конкурсному провадженні.

Щодо поточних платежів, нарахованих в інших процедурах банкрутства, призупинення операцій за рахунками платника податків у банку, а також переказів електронних грошових коштівподатковими органами застосовується з урахуванням особливостей Федерального закону від 26.10.2002 №127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)».

Одночасно з прийняттям рішення про стягнення приймається рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків (платника збору, платника страхових внесків, податкового агента) у банку, а також переказів електронних коштів (далі – рішення про зупинення) (за всіма рахунками) відповідно до статті Кодексу.

Рішення про зупинення заповнюється формою, затвердженої .

Копія рішення про зупинення передається платнику податків-організації під розписку або в інший спосіб, що свідчить про дату отримання копії відповідного рішення податкового органу, у строк пізніше дня, наступного після дня прийняття такого рішення.

З метою дотримання положень пункту 4 статті Кодексу наказом ФНП Росії від 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ передбачено направлення платникам податків рішень податкових органів щодо призупинення операцій за рахунками електронної формипо телекомунікаційним каналам зв'язку.

Крім того, інформацію про прийняті податковим органом документи дозволяє отримувати Інтернет-сервіс. Особистий кабінетплатника податків - юридичного лиця», «Особистий кабінет платника податків індивідуального підприємця».

При направленні рішення про зупинення в електронному вигляді відповідно до Положення Центрального банку Російської Федерації від 06.11.2014 № 440-П «Про порядок направлення до банку окремих документів податкових органів, а також направлення банком до податкового органу окремих документів банку в електронній формі у випадках , передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори» (зареєстрований Мін'юстом Росії 25.11.2014 № 34911) (далі – Положення Банку Росії №440-П) по телекомунікаційним каналам зв'язку, рішення формується у податковому органі відповідно до статті Кодексу, підписується та реєструється як паперовий документ у установленому порядку. Після підписання рішення виконується його формування в електронному вигляді та відправлення до МІ ФНП Росії по ЦОД для направлення до банку. Паперовий екземпляр рішення підшивається у справу платника податків.

З метою реалізації положень статті Кодексу та Положення Банку Росії № 440-П було розроблено та затверджено Регламент взаємодії учасників інформаційного обміну при направленні до банку (філія банку), підрозділ Банку Росії окремих документів податкових органів, а також направлення банком (філією банку), підрозділом Банку Росії до податкового органу окремих документів банку в електронній формі у випадках, передбачених законодавством РФ про податки та збори, а також Опис форматів повідомлень, що використовуються при електронному обміні між банками (філіями банків), підрозділами Банку Росії та податковими органами (Опис форматів «Податок ») (Версія від 23.05.2017)».

З метою забезпечення можливості виконання рішення податкового органу щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушенняабо рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до рішення про вжиття забезпечувальних заходів податковий орган приймає рішення про зупинення операцій платника податків (платника зборів, платника страхових внесків) або податкового агента за всіма його рахунками у банку у порядку, передбаченому статтею Кодексу лише після накладення заборони на відчуження (передачу в заставу) майна та у разі, якщо сукупна вартість такого майна за даними бухгалтерського облікуменше загальної суми недоїмки, пені та штрафів, що підлягає сплаті на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (пункт 10 статті Кодексу).

Рішення про зупинення операцій платника податків (платника зборів, платника страхових внесків) або податкового агента за рахунками в банку приймається на суму різниці між загальною сумою недоїмки, пені та штрафів, зазначених у рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у відмові до відповідальності за вчинення податкового правопорушення та вартістю майна, що не підлягає відчуженню (передачі у заставу) відповідно до підпункту 1 пункту 10 статті Кодексу .

Податковий орган не пізніше одного дня, наступного за днем ​​одержання документів (їх копій), що підтверджують факт виконання платником податків обов'язку зі сплати податку, збору, страхових внесків, пені та штрафу, виконання платником податків (платником зборів, платником індивідуального внеску) податковим агентом рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або скасування винесеного рішення вищим податковим органом або судом, а також за наявності підстави, передбаченої пунктом 11 статті Кодексу, приймає рішення про відміну призупинення операцій за рахунками платника податків (платника зборів, платника страхових внесків) або податкового агента у банку, а також переказів електронних коштів (далі – рішення про відміну призупинення).

Рішення про відміну призупинення заповнюється в одному примірнику за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@. Рішення про відміну призупинення направляється до банку в електронній формі відповідно до Порядку Центрального банку Російської Федерації від 06.11.2014 № 440-П.

Відповідно до пункту 6 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 06.06.2014 № 36 «Про деякі питання, пов'язані з веденням кредитними організаціями банківських рахунків осіб, які перебувають у процедурах банкрутства» з дати запровадження процедури фінансового оздоровлення, зовнішнього управління чи конкурсного провадження призупинення операцій автоматично в силу закону та не вимагає прийняття податковим органом рішення про його скасування (абзаци третій та четвертий пункту 1 статті 81, абзаци п'ятий та шостий пункту 1 статті 94, абзац дев'ятий пункту 1 статті 126 Федерального закону №-ФЗ та абзац другий пункту 9.1 статті Кодексу); Кредитна організація повідомляє про це податковий орган.

Рішення про відміну призупинення зберігається в податковому органі.

Копія рішення про відміну призупинення вручається, надсилається (надається) платнику податків (платнику зборів) або податковому агенту у порядку, встановленому статтею Кодексу.

З метою недопущення порушення прав платників податків у разі несвоєчасного скасування рішення про зупинення операцій або строку його вручення представнику банку (напрямку до банку), а також неправомірного винесення податковим органом рішення про зупинення операцій нараховуються відсотки у порядку, встановленому пунктом 9.2 статті Кодексу , платнику податків.

При отриманні заяви платника податків про відміну призупинення операцій за своїми рахунками в банку із зазначенням рахунків, на яких є достатньо коштів для виконання рішення про стягнення відповідно до пункту 9 статті Кодексу, у разі відсутності документів, що підтверджують наявність коштів (дорогоцінних металів) на рахунках , зазначених у заяві про відміну призупинення операцій за рахунками, до прийняття рішення про відміну операцій необхідно протягом дня, наступного за днем ​​отримання відповідної заяви боржника, направити до банку, в якому відкриті зазначені платником податків рахунки, запит про залишки коштів на цих рахунках.

При отриманні інформації від банку відповідно до пункту 5 статті Кодексу статті Кодексу з метою виконання рішення про стягнення вживаються дії щодо виконання рішення про стягнення з тих рахунків або корпоративних електронних засобів платежу платника податків (платника зборів, платника страхових внесків) організації, індивідуального підприємця податкового агента - організації, індивідуального підприємця, у яких достатньо коштів (дорогоцінних металів) чи електронних коштів на виконання зазначеного рішення.

З метою виконання рішення про стягнення податковий орган при отриманні інформації від банку відповідно до пункту 5 статті Кодексу, статті 86 Кодексу, а також до ухвалення рішення про скасування призупинення відповідно до пункту 9 статті 76 Кодексу, зупиняє дію раніше спрямованих у рамках чинного рішення доручень податкових органів та у строк, не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​отримання від банку інформації про наявність достатніх коштів (дорогоцінних металів) на рахунку та електронних коштів, спрямовує доручення на ті рахунки та корпоративні електронні засобиплатежу платника податків, у яких достатньо коштів (дорогоцінних металів) до виконання зазначеного рішення.

У разі коли скасування призупинення операцій здійснюється на підставах, передбачених іншими федеральними законами в порядку пункту 9.1 статті Кодексу, прийняття податковим органом рішення про відміну призупинення не потрібно.

У разі скасування (з будь-яких підстав) рішення податкового органу про стягнення одночасно з цим приймається рішення про відміну призупинення.

У разі призупинення виконання (з будь-яких підстав) рішення податкового органу про стягнення рішення про відміну призупинення не приймається, дія рішення про призупинення операцій за рахунками платника податків у банках не зупиняється (за винятком випадків, коли є пряма вказівка ​​суду на здійснення відповідних дій).

За наявності рішення про зупинення, банки не мають права відкривати платнику податків-організації рахунки, вклади, депозити та надавати цій організації право використовувати нові корпоративні електронні засоби платежу для переказів електронних коштів, за винятком спеціальних виборчих рахунків, спеціальних рахунків фондів референдуму (пункт 12

Для виконання організацією або підприємцем обов'язки щодо сплати податків, страхових внесків, зборів ІФНС може призупинити видаткові операції за їх банківськими рахунками. У яких випадках це можливо і якою є процедура призупинення, розповімо в нашому матеріалі.

Рішення ФНП: призупинення за рахунком

Щоб банк припинив проведення витрат свого клієнта-платника податків за його рахунками, він має отримати від ІФНС рішення про зупинення операцій з рахунків та електронних грошових переказів, За формою, затвердженою наказом ФНП РФ від 13.02.2017 № ММВ-7-8/179 Таке рішення можливе і для податкових агентів.

Максимум наступного дня після того, як прийнято рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків, воно надсилається до банку електронними засобами зв'язку, а його копія передається під розписку самому платнику податків. У відповідь банк повідомляє в ІФНС суми електронних грошейта залишків на рахунках клієнта. Відмовитися від виконання такого рішення ІФНС банк немає права (п. 4-6 ст. 76 НК РФ).

У період дії рішення банки що неспроможні відкривати платнику податків нові рахунки (електронні кошти платежу). Щоб мати актуальну інформацію про клієнта, банки (а також самі платники податків) можуть отримувати актуальні відомості про зупинення операцій по рахунках платників податків через інтернет-сервіс «Банкінформ», розташований на офіційному сайті ФНП.

Рішення діятиме з моменту отримання його банком, доки призупинення операцій не буде скасовано інспекцією. Скасується воно на підставі документів, що підтверджують стягнення заборгованості, копії яких банк спрямовує податківцям, а ті, не пізніше наступного дня, спрямовують рішення про відміну призупинення банківських операцій(П. 8 ст. 76 НК РФ).

Навіть наявність призупинень за рахунками платника податків не забирає в нього можливості здійснювати платежі, що передують за черговістю сплаті податків (відповідно до ДК РФ): виплати за виконавчими листами про аліменти, відшкодування шкоди життю, здоров'ю, про виплату зарплати, перерахування зарплати працівникам тощо. З «зупинених» рахунків можна перераховувати бюджету податки, збори, страхові внески, штрафи та пені.

Якщо видаткові операції призупинено межах певної суми, коштами понад неї платник податків може розпоряджатися як завгодно (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Причини, коли можливе призупинення операцій за рахунками платника податків

Керівництво ІФНС може ухвалити рішення про блокування банківських операцій у випадках, коли:

• організація не здала податкову декларацію вчасно та протягом 10 днів після закінчення терміну подання (пп.1 п. 3 ст. 76 НК РФ),
• платник податків не виконав вимогу ІФНС про сплату податкової недоїмки, страхового внеску, штрафу, пені (п. 2 ст. 76 НК РФ),
• податковий агент не звітував за формою 6-ПДФО вчасно та протягом 10 днів після встановленого терміну здачі (п. 3.2 ст. 76 ПК РФ, лист ФНП РФ від 09.08.2016 № ГД-4-11/14515),
• податківці вважають, що підсумкове рішення податкової перевірки платник податків не виконає, оскільки сума виявленої недоїмки та нарахованих штрафів більша, ніж загальна вартість його майна; тут зупинення операцій із рахунках платника податків – забезпечувальна міра, застосовувана після заборони відчуження майна (пп.2 п. 10 ст. 101 НК РФ),
• в організації з'явився обов'язок подання податкової звітності електронно, але умов для цього вона не забезпечила, наприклад, договір з оператором ЕДО не укладено, а сертифікат електронного ключа перевірки підпису не придбано (п. 5.1 ст. 23; пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ, лист ФНП РФ від 29.06.16 № ЕД-4-15/11597),
• організація, яка зобов'язана подавати електронну податкову звітність, Отримала електронну вимогу податківців про подання документів або пояснень, або повідомлення про виклик до інспекції, але у встановлений термін не відправила до ІФНС електронну квитанцію про прийом документа (пп.2 п. 3 ст. 76 ПК РФ, лист ФНП РФ від 11.05. 2017 № АС-4-2/8820).

Це всі підстави, через які можуть блокуватися рахунки платника податків органами ФНП, в інших випадках призупинення буде незаконним.

Зупинення операцій за рахунками платників податків є, мабуть, найнеприємнішим моментом у діяльності будь-якої організації: адже неможливо вести операційну діяльність, розраховуватися з контрагентами та продовжувати ефективно вести роботу. Причому законодавство в цій частині постійно змінюється, тому минулого року прийняли поправки щодо неможливості відкриття рахунку в іншому банку, а цього року запровадили нові підстави для закриття рахунків. Але фактично підприємства не застраховані від помилок податкового органу.

Підстави призупинення операцій за рахунками

Згідно зі статтею 76 НК РФ призупинення операцій за рахунками в банку та переказів електронних коштів застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку, збору, пені та (або) штрафу.

Право на зупинення операцій на рахунках виникає у податківців у таких випадках. Відповідно до п. 1 ст. 76 НК РФ призупинення операцій з рахунках у банку та переказів електронних коштів застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку, збору, пені та (або) штрафу. Рішення про зупинення може бути винесено раніше винесення рішення про стягнення податку (п. 2 ст. 76 НК РФ). До конкретних випадків припинення операцій за рахунком можна віднести:

1. Організація чи підприємець не виконали у строк вимогу про сплату податку, пені, штрафу
2. Організація чи підприємець не подали податкову декларацію протягом 10 днів після закінчення встановленого строку її подання. У такій ситуації інспекція має право винести рішення про блокування всіх відкритих рахунків організації (підприємця). При цьому сума залишку коштів на рахунках платника податків ролі не відіграє, заблоковані будуть усі кошти, що знаходяться на рахунках та надходять на них ( п. 3 ст. 76 НК РФ). Десятиденний термін на підставі п. 6 ст. 6.1 НК РФ обчислюється у робочих днях.

Нові підстави для припинення розрахунків за рахунками

Із 2015 року повноваження податкового органу розширюються.

Податковий орган також зможе призупиняти операції за рахунками платника податків у банку, а також перекази його електронних коштів у разі, якщо не буде виконано обов'язок щодо передачі податковому органу квитанції про прийняття будь-якого з таких документів:

Вимоги щодо подання документів (п. 1 ст. 93 НК РФ, п. п. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ);

Вимоги про подання пояснень (п. 3 ст. 88 НК РФ);

Повідомлення про виклик до податкового органу (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Керівник податкового органу (його заступник) вправі прийняти відповідне рішення, а то й представить квитанцію протягом десяти робочих днів із дня закінчення терміну її передачі (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Нагадаємо, що направити квитанцію необхідно в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку протягом шести робочих днів з дня відправки документів податковим органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Скасування рішення здійснюється у такому порядку.

Скасування рішення податкового органу

Порядок скасування рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків передбачено пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Так, податковий орган зобов'язаний розблокувати рахунок не пізніше одного дня, наступного за найбільш ранньою з наступних дат:

День передачі квитанції про прийом документів, надісланих податковим органом;

День подання документів (пояснень), витребуваних податковим органом;

День явки до податкового органу (у разі направлення повідомлення про виклик до податкового органу).

Інформація на сайті податкового органу

У 2014 році Федеральна податкова служба запровадила інтернет-сервіс "Відомості про наявність рішень щодо зупинення операцій за рахунками платників податків". Тому інформацію про закриті рахунки можна отримати на цьому сайті. Але у листі ФНП Росії від 20.03.2014 N НД-4-8/5047@ "Про інтернет-сервіс "Відомості про наявність рішень про зупинення операцій за рахунками платників податків" повідомлялося про наявність проблем щодо внесення змін до картотеки відомостей.

у разі звернення платника податків в інспекцію у зв'язку з відмовою банку у відкритті рахунки через наявність у нього не скасованих рішень про зупинення операцій за рахунками, зобов'язана звірити наявні в неї дані з даними з картотеки федерального рівня та, за необхідності, внести зміни до картотеки.

Насамкінець слід зазначити, що для цілей перевірки контрагента доцільно використовувати матеріали сайту податкової служби, а якщо ви самі потрапили в біду, то звертайтеся якнайшвидше до податкового органу для розблокування рахунків.

Що робити, якщо у вас призупинили операції по рахунку

Примусове стягнення з рахунку

Розблокувати рахунок

Скасувати призупинення

Як сплатити податок під час блокування рахунку

Податковий адвокат Гордон Андрій Едуардович

Адвокатська Палата Московської області

Призупинення операцій по рахунках у банку

Практично кожен платник податків, навіть фізичні особи, стикаються із ситуацією, коли вони не можуть провести платіж зі свого банківського рахунку, тому що відбулося «блокування рахунку податковою інспекцією». Дії податкової в подібних ситуаціях називаються Призупинення операцій з рахунку платника податків у банку,або призупинення операцій за рахунками банку. Цю процедуру встановлено статтею 76 Податкового кодексуРосійської Федерації і є способом забезпечення виконання платниками податків та податковими агентами обов'язків щодо сплати податків та виконання та інших податкових зобов'язань.

Важливо:Правила статті 76 НК РФ, крім податків, поширюються і на збори.

Тобто, зовні подібна ситуація для платників податків (блокування рахунку) виникає, наприклад, якщо не подано податкову декларацію, якщо платник податків порушує порядок електронного документообігу з податковою, а так само і при примусовому стягненні податків, недоїмок з податків і штрафів. В усіх випадках можливо застосуванням блокування рахунки порядку статті 76 Податкового кодексу РФ.

Власник рахунку приймає призупинення рахунком із боку податкової, як зупинку банком обслуговування рахунку, зокрема і призупинення видаткових операцій із рахунку. Насправді це не зовсім так, пояснимо це нижче.

Увага: Призупинення рахунку можуть влаштувати і пристави (ФССП) за невиконаними податковими платежами

Ми неодноразово стикаємося з ситуаціями, коли клієнти не розібравшись при блокуванні рахунків витрачають тижні на листування та походи для спілкування з податковою з розблокування рахунку. Насправді, податкова стягує недоїмки, пені, штрафи через пристави (ФССП), і пристави виставляють на рахунок інкасо. Сплата грошей до бюджетів у такій ситуації нічого не дасть. Розбиратися потрібно з приставами та знімати блокування рахунку будуть пристави.

Рекомендуємо: При кожному блокуванні рахунку насамперед точно з'ясовуйте причини блокування, і лише за цим дійте.

Підстави призупинення рахунку

Призупинення рахунки – суворо формалізована процедура, декларація про застосування якої податковими органами РФ прямо встановлено у статті 31 Податкового кодексу РФ, а порядок проведення призупинення – у статті 76 кодексу. Призупинення рахунку можливе й у платників податків та у податкових агентів.

Зупинення руху по рахунку у платника податків можливе у випадках (Підстави зупинення рахунку):

• Почала процедуру примусового стягнення недоїмок, штрафів у разі не виконання обов'язку сплатити податок (збір)
• Ухвалення рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності (частина 10 статті 101 Податкового кодексу РФ)
• Не уявлення організацієюдекларації протягом 10 днів після закінчення встановленого кодексом строку для її подання
• Не подання організацією декларацій в електронній формі через 10 днів з дати встановленого кодексом строку її подання
• Не подання до податкового органу квитанції про отримання вимоги про подання документів чи інформації, або про виклик до податкового органу.

Зупинення за рахунком у податкового агента можливе у випадках:

• неподання податковим агентом розрахунку сум податку ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого строку подання такого розрахунку.

Як дізнатися про зупинення рахунку

Небезпека блокування рахунків із боку податкових органів чи банками з інших підстав очевидна. Припинення рахунків можливе у будь-якого платника податків, у тому числі й у контрагентів. Як дізнатися про зупинення рахунку повинен знати кваліфікований бухгалтер, працівники юридичних служб будь-якої організації.

В даний час наявність блокування рахунку (принаймні з боку податкової) можна перевірити он-лайн на сайті ФНП Росії адресу сторінки: https://service.nalog.ru/bi.do.

Електронний сервіс називається: Система інформування банків про стан обробки електронних документів (311-П, 365-П).

Для отримання інформації про блокування рахунку потрібно ввести Індивідуальний податковий номер (ІПН) платника податків — власника банківського рахунку, та реквізит банківського рахунку «БІК», який вас цікавить. Таким чином, можливо оперативно перевірити і власні рахунки платника податків та рахунки контрагентів.

Блокування розрахункового рахунку податкового

Як відбувається зупинення руху за рахунком

Наведені вище підстави зупинення руху за рахунком передбачають різний порядок оформлення зупинення, але документальне оформлення має бути у будь-якому разі.

Призупинення рахунку у зв'язку із несплатою податків:

Підстава блокування рахунку - частина 2 статті 76 НК РФ. У разі блокування рахунку виконує конкретну забезпечувальну функцію — забезпечити сплату конкретним налплатою конкретних сум податку, пені, штрафу до бюджету. Враховуючи можливість обмеження прав платників податків шляхом примусового стягнення недоїмок у порядку статті 46 Податкового кодексу РФ, блокування рахунку можливе та застосовується за одночасної наявності двох обставин: 1)При виявленні податковим органом недоїмки та 2) Невиконання платником податків обов'язків щодо її погашення.

Як відомо, недоїмка можлива при несплаті податку за строком або виявлення недоїмки під час проведення податкової перевірки. За правилами Податкового кодексу платник податків має бути сповіщений податковим органом про недоїмку, що має у нього, і йому має бути запропоновано погасити недоїмку в добровільному порядку. У кожному з випадків виявлення недоїмки податковий орган має право направити платнику податків вимогу про сплату податку (Глава 10 Податкового кодексу РФ).

Разом з тим, примусове стягненняза рахунок коштів на рахунку оформляється окремим рішенням податкового органу.

Таким чином, зупинення руху по рахунку у зв'язку з несплатою податків мають передувати оформлення та направлення платнику податківінших документів:

• Вимога про сплату податку (збору), пені, штрафу
• Рішення про стягнення податку (збору), пені, штрафу
• Рішення про зупинення руху по рахунку у банку.

Блокування електронних платежів

Правила про зупинення руху по рахунку в банку також застосовуються для зупинення руху електронних платежів платника податків.

Істотно ускладнює становище платника податків не однакові процедури встановлення призупиненнярахунки та зняття призупинення.

Призупинення спрямовується з податкової до банку електронними каналами і приймається податковою за своїми (існуючими у податкової) документами (формально) (частина 8 статті 76 Податкового кодексу).

При цьому виставити призупинення податкової може на кілька рахунків. А банк зобов'язаний безперечно виконувати зупинення з отримання рішення про зупинення до отримання рішення про скасування.

Зняття призупинення за рахунком так само провадиться за окремим рішенням інспекції, і можливе не раніше отримання податкових документівпро сплату податків. (Частина 8 статті 76 Податкового кодексу РФ).

Враховуючи час на сплату податку, а це можливо тільки загнавши на рахунок гроші, отримання підтверджуючого документа – як мінімум виписки за рахунком, термін подання податковою платою відповідної заяви та додатка документів про оплату, день на розгляд у податковій, отримуємо – близько тижня, від дати виявлення призупинення рахунку налплатом.

І це за наявності «вільних» грошей для закачування на рахунок.

Як розблокувати рахунок

Якщо заблокували кілька рахунків

Якщо заблокували рахунок, виручить податкова плата лише достатня сума для погашення вимог податкової на рахунках податкової плати. І тут налплат вправі просити податкову про розблокування рахунків, де перебувають кошти понад суму недоїмок, пені та штрафів за рішенням про призупинення.

Вивчаючи рішення про зупинення руху за рахунком, окрім інших обов'язкових реквізитів — найменування, адреси, ІПН, ОГРН платника податків, зверніть увагу на точну суму (якщо блокування через стягнення недоїмки, пені, штрафу), яка має бути стягнута. Ця сума має бути у рішенні чітко зазначена, з прив'язкою до інших документів — вимоги про сплату податку та рішення про стягнення податку з рахунку платника податків.

Підтвердивши випискою за рахунком достатність коштів для стягнення на одному з рахунків, у вас з'являється підстава просити податкове зняти блокування з тих, що залишилися.

А у разі відмови податкової розблокувати рахунок — вимагати сплати відповідних пені, а можливо й збитків.

Зупинення через декларацію

Рух за рахунком може бути припинений у порядку частини 3 статті 76 Податкового кодексу у разі не подання податкової декларації чи витребуваних у платника податків документів – блокування через декларацію.

У цих випадках податкової для блокування рахунку так само необхідно дотриматися формальності, але в меншому обсязі. Ситуація для оподаткування ускладнюється, якщо податковий платник застосовує електронний документообіг з податковою. Тоді податкової для рішення про зупинення рахунку достатньо наявних у неї відомостей із комп'ютера. І блокування у випадках не подання податкової декларації відбувається дуже швидко.

Часто блокування рахунку відбувається без достатніх підстав, формально. Налплат надіслав повідомлення до податкової, а воно не пройшло. Причини, чому повідомлення (квитанція) не пройшло до комп'ютера податкової з боку податкової плати, податкову не цікавить. Комп'ютерна програма не розуміється, їй достатньо самого факту відсутності податкової декларації у встановлений термін.

Відповідь на вимогу податкової не отримано електронними каналами зв'язку протягом встановленого терміну – все, формальні підстави для зупинення руху за рахунком є.

Отримайте відповідне рішення про зупинення рахунку.

Як розблокувати рахунок?

Як розблокувати рахунок залежить від підстав, за якими рахунок було заблоковано. Загальне правило – усунути причину блокування. При несплаті податків та відсутності коштів наразі це стане простіше.

29 листопада 2016 року до Податкового кодексу внесено зміни, що допускають сплату недоїмки, пені, штрафу третіми особами — засновниками та керівниками платника податків.

Скасування призупинення руху за рахунком у разі непредставлення документів

На відміну від процедури зняття блокування при несплаті податків, зняття призупинення рахунку через неподання податкової декларації, не подання витребуваних документів тощо. (Частина 3 статті 76 Податкового кодексу РФ) скасовується «формально», з припинення причин (підстав) встановлення призупинення. Тобто, при неподачі податкової декларації – потрібно подати податкову декларацію, при не поданні документів – подати до податкової витребовані документи, при не передачі квитанції – передати квитанцію, при не поданні документів (пояснень) – подати документи (пояснення) (частина 3.1 статті 76 Податкового кодексу).

Аналогічно (формально) скасовується рішення про зупинення руху за рахунками податкових агентів з ПДФО. Рішення має бути скасовано після подання податковим агентом до податкового органу відповідного розрахунку обчислених та утриманих сум ПДФО.

У всіх випадках зупинення з причин не подання документів (декларацій, пояснень тощо), рішення про зупинення мають бути прийняті не пізніше наступного дня після дати усунення допущеного порушення. (Частини 3.1 і 3.2 статті 76 Податкового кодексу РФ).

Як платити при зупиненні рахунку

Призупинення руху по рахунку при несплаті податку побудовано таким чином, як примус до виконання законних вимог податкового органу. При цьому передбачається дотримання конституційного принципу захисту власності та обмеження заподіяння необґрунтованої шкоди платнику податків.

Статтею 76 НК РФ призупинення операцій спричиняє не заборону, а обмеження видаткових операцій.При цьому надходження грошей з цього приводу взагалі не обмежене. Та й видаткові операції із банківського рахунку повністю не заборонені.

Допускаються видаткові операції з «заблокованого податкового» банківського рахунку, які за черговістю коштують раніше, ніж сплата податків за цивільним законодавством. (Частина 1 статті 76 НК РФ)

Наприклад, відповідно до Цивільного кодексу РФ (стаття 855), за обмеженості коштів на банківському рахунку та їх недостатності для задоволення всіх вимог до рахунку, ці вимоги задовольняються в наступній черговості:

• в першу чергупо виконавчим документам, що передбачає перерахування або видачу коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю, а також вимог щодо стягнення аліментів;
• у другу чергупо виконавчим документам, які передбачають перерахування або видачу коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють або працювали за трудовим договором (контрактом), з виплати винагород авторам результатів інтелектуальної діяльності;
• у третю чергупо платіжним документам , що передбачає перерахування чи видачу коштів для розрахунків з оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом),дорученням податкових органів на списання та перерахування заборгованості зі сплати податків та зборів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, а також дорученням органів контролю за сплатою страхових внесків на списання та перерахування сум страхових внесків до бюджетів державних позабюджетних фондів ;
• у четверту чергу за виконавчими документами, які передбачають задоволення інших грошових вимог;
• у п'яту чергуза іншими платіжними документами у порядку календарної черговості.

Враховуючи наведені правила статті 855 ГК РФ, навіть у разі призупинення операцій з банківського рахунку, стаття 76 НК РФ дозволяє списувати з заблокованого податкового рахунку (проводити видаткові операції) для:

• Відшкодування шкоди життю та здоров'ю
• Стягнення аліментів
• Виплата вихідних допомог, встановлених законодавством та оплату праці з працівниками, оформленими за трудовими договорами
• Виплата авторам

ВАЖЛИВО: Всі перераховані виплати можливі лише за виконавчим документам. Поняття виконавчий документ дано у статті 12 закону РФ «Про виконавче провадження». Що стосується аналізованої ситуації про блокування банківського рахунку як виконавчих документів можуть бути прийняті:

• По відшкодуванню шкоди життю та здоров'ю – виконавчі листи, що видаються судами загальної юрисдикції на підставі судових актів, які вони приймають;
• По стягненню аліментів – 1) виконавчі листи, що видаються судами загальної юрисдикції виходячи з прийнятих ними судових актів, 2) судові накази; 3) нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів або їх нотаріально засвідчені копії;
• По стягненню вихідної допомоги та оплати праці – 1) виконавчі листи, що видаються судами загальної юрисдикції на підставі судових актів, що приймаються ними, 2) судові накази;
• За виплатами авторам — 1) виконавчі листи, що видаються судами загальної юрисдикції на підставі судових актів, що приймаються ними, 2) судові накази.

Для стягнення коштів з рахунків за виконавчими документами в момент зупинення видаткових операцій за рахунком відповідні виконавчі документи мають бути пред'явлені до банку. За правилами статті 8 закону РФ «Про виконавче провадження» пред'явити виконавчі документ про стягнення коштів у банк має право сам стягувач або це робить судовий пристав-виконавець.

З метою недопущення заподіяння необґрунтованої шкоди оподаткуванню та охороні приватної власності, податкова інспекція не має права обмежувати використання налплатою коштів на рахунку в сумі, що перевищує суму вимог до рахунку, зазначену в Рішенні про призупинення. Це прямо встановлено частиною 2 статті 76 Податкового кодексу РФ.

Виконання правил про «ліміт видаткових» вимог залежить насамперед від банку, оскільки саме банк реалізує заборонну функцію.

Зняти зупинку за рахунками

Зняти призупинення за рахунками можливо лише адміністративним шляхом: 1) через дотримання процедур, встановлених Податковим кодексом; 2) через оскарження дій та документів податкового органу.

Податковий кодекс, як було показано вище, у статті 76 встановлює порядок призупинення рахунку та порядок скасування призупинення. Дізнавшись про зупинення руху по банківських рахунках платнику податків, необхідно отримати в податковій інспекції копію рішення про зупинення, форма рішення – Додаток №1.

З рішення платник податків дізнається про причини блокування рахунку, і стануть зрозумілі необхідні для розблокування рахунку дії.

На першому аркуші рішення (ліворуч) мають бути зазначені підстави блокування рахунку – несплата податку, не подання податкової декларації тощо.

1. Для розблокування рахунку платнику податків необхідно діяти відповідно до правил частини 3.1 та 3.2 статті 76 НК РФ:

— При стягненні недоїмки з податків– сплатити податок, отримати підтверджуючий документ, подати до податкової заяви з додатком доказів сплати недоїмки. рахунки має бути прийнято інспекцією протягом наступного дня після подання заяви, за умови оплати недоїмки.

ВАЖЛИВО:

Не поспішайте сплачувати недоїмку з податків з рахунку іншої юридичної особи або від імені власника або генерального директорасамого платника податків. За правилами статті 45 Податкового кодексу платник податків зобов'язаний сплатити податок самостійно!Цю норму планують змінити, але поки що вона не змінилася.

Якщо вам хтось позичить суму, використовуйте її правильно. Якщо ви згадаєте розказане вище про порядок зупинення руху по рахунках, ви зможете просто перерахувати позику на ваш заблокований рахунок. При цьому необхідно, щоб загальна сума на рахунку перевищила суму вимог щодо рішення про зупинення. Необхідні кошти будуть списані з рахунку на підставі рішення про стягнення грошей з рахунку.

Після чого рахунок буде розблоковано.

— У разі не подання документів– подати до податкової відповідні документи (податкову декларацію, пояснення тощо), подання здійснюється у відповідній формі – у паперовій або електронним каналам. Рішення про відміну призупиненнярахунки має бути прийнято не пізніше наступного дня, після подання до податкової податкової декларації, пояснень чи інших документів.

Якщо податкова не розблокує рахунки у встановлені строки, або необґрунтовано призупинить рух по рахунках, платник податків має право вимагати сплати пені на суму, що зависла, на рахунку за весь період призупинення. (Частина 9 статті 76 НК РФ)

Москва

Податковий адвокат

Гордон Андрій Едуардович

ДОДАТОК №1

Затверджено

наказом ФНП Росії

від 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@

Рішення N ____________

про зупинення операцій за рахунками платника податків

(платника збору, податкового агента)<*>у банку,

а також переказів електронних коштів

______________________ «__» ____________ 20__ р.

(населений пункт)

Керівник (заступник керівника) ___________________________________

(найменування податкового органу,

класний чин, П.І.Б.)

розглянувши обставини, пов'язані з<**>

│ │ — невиконанням вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу,

└─┘ відсотків;

│ │ — неподанням податкової декларації до податкового органу протягом

└─┘ десяти робочих днів після закінчення встановленого терміну її подання;

│ │ — забезпеченням можливості виконання рішення про залучення

└─┘ до відповідальності за вчинення податкового правопорушення чи рішення

про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового

правопорушення;

│ │ — невиконанням платником податків-організацією, встановленою пунктом

Керівник (заступник керівника)

___________________________________________________________________________

(найменування податкового органу)

__________________________________ _____________ __________________________

(класний чин) (підпис) (П.І.Б.)

Копію цього Рішення отримав:

___________________________________________________________________________

(посада та П.І.Б. законного (уповноваженого) представника платника податків (платника збору, податкового агента))

___________________________________________________________________________

(Повне найменування організації (П.І.Б. індивідуального підприємця,

___________________________________________________________________________

нотаріуса, який займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет) - платника податків (платника збору, податкового агента), ІПН/КПП, адреса)

_________________ ____________

(Підпис) (дата)

(у разі надсилання копії цього Рішення рекомендованим листом з повідомленням робиться відмітка податкового органу про вручення платнику податків (платнику збору, податковому агенту) рекомендованого листа згідно з отриманим повідомленням про вручення)

Реформування податкової системипов'язано серед іншого з удосконаленням порядку зупинення. Чергові зміни податкового законодавства, внесені Федеральним законом від 27.07.2010 N 229-ФЗ, торкнулися зокрема ст. 76 Податкового кодексу РФ, що встановлює порядок блокування банківських рахунків організацій та індивідуальних підприємців. Цей Закон набрав чинності з 2 вересня 2010 р., за винятком деяких положень, для яких передбачено спеціальний порядок набрання чинності.

На жаль, на практиці блокування рахунку із забезпечувального заходу нерідко перетворюється на міру каральну, призупинення операцій за рахунком може використовуватися податковими органами для впливу на платників податків з метою, аж ніяк не обумовлених податковим законодавством, а боротьба з податковими порушеннямиперетворюється на боротьбу з платниками податків. Удосконалення законодавства у цій галузі має велике значення й у банків, які мимоволі виявляються втягнутими у цю боротьбу. Вимушені підкорятися вказівкам податкових інспекторів, вони ставлять своїх клієнтів зовсім на краще положення, блокуючи, наприклад, всі їхні рахунки, зазначені у рішенні податкового органу.
Протягом липня – серпня платники податків традиційно чекають на чергові зміни до податкового законодавства. Не став винятком і цей рік. 27 липня 2010 р. був прийнятий Федеральний закон N 229-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких інших законодавчих актів Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації" Федерації у зв'язку з врегулюванням заборгованості зі сплати податків, зборів, пені та штрафів та деяких інших питань податкового адміністрування" (далі - Закон N 229-ФЗ). p align="justify"> Серед численних поправок, внесених Законом N 229-ФЗ в НК РФ, зупинимося на тих з них, які порушують питання блокування банківських рахунків з ініціативи податкових органів.

Зупинення операцій з рахунку до винесення рішення про стягнення податку

Нагадаємо, що ст. 76 НК РФ передбачає два випадки, коли податковий орган може призупинити операції за рахунками організацій та індивідуальних підприємців у банку:
- невиконання вимог податкового органу щодо сплати податків та зборів (пеней, штрафів);
- неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом десяти днів після закінчення терміну її подання.
Проте є ще одна норма: у п. 10 ст. 101 НК РФ зазначено, що після винесення рішення про притягнення до відповідальності (про відмову у притягненні до відповідальності) для забезпечення виконання такого рішення інспекція вправі вжити забезпечувальних заходів. До таких заходів належить у тому числі зупинення операцій за рахунками платника податків, яке має здійснюватися у порядку, встановленому ст. 76 НК РФ. Водночас у п. 2 ст. 76 НК РФ сказано, що податковий орган до застосування зазначених забезпечувальних заходів повинен винести рішення про стягнення податку, а це неможливо доти, доки не набуло чинності рішення про притягнення до відповідальності та платником податків не виконано вимогу про сплату податку.
У зв'язку з цим постає питання: чи може інспекція призупинити операції за рахунками платника податків до ухвалення рішення про стягнення податку з метою виконання рішення, винесеного за результатами перевірки?
Чітка відповідь на нього в законодавстві до недавнього часу була відсутня, правозастосовна практика також не була однозначною: частина судів дійшли висновку про те, що призупинення операцій за рахунками платника податків до винесення рішення про стягнення податку є правомірним. Обґрунтовувалося це тим, що п. 2 ст. 76 НК РФ не застосовується, якщо операції з рахунку припиняються у порядку, передбаченому п. 10 ст. 101 НК РФ, тому призупинення операцій за рахунком платника податків можливе і до виставлення вимоги про сплату податку.

Проте існувала й інша позиція: відповідно до ст. 76 та п. 10 ст. 101 НК РФ призупинення операцій за рахунками платника податків можливо, якщо вже прийнято рішення про стягнення недоїмки, пені та штрафів. Відповідно, зупинення операцій за рахунками платника податків до винесення рішення про стягнення податку є неправомірним.

З набранням чинності змінами, внесеними Законом N 229-ФЗ до п. 1 ст. 76 НК РФ, ця проблема "двоякого тлумачення" втратила актуальність. Згідно нової редакціїцієї норми призупинення операцій за рахунками у банку відповідно до пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ визнається винятком та виносити рішення про стягнення податку інспекції не потрібно. У п. 13 ст. 101 НК РФ тепер йдеться про те, що копія рішення про вжиття забезпечувальних заходів, а також про їх скасування вручається платнику податків протягом п'яти днів після дня його винесення. У разі надсилання копії рішення поштою рекомендованим листом рішення вважається отриманим після закінчення шести днів з дати надсилання рекомендованого листа.

Можливості діяти "обхід" заблокованого рахунку скорочуються

Необхідно мати на увазі, що якщо у рішенні податкового органу вказано кілька рахунків платника податків, то банк має призупинити видаткові операції у межах зазначеної суми за кожним рахунком. Як випливає з Листа Мінфіну Росії від 10.11.2008 N 03-02-07/1-459, банк не може самостійно приймати рішення про зупинення операцій тільки по одному або декільком із зазначених у рішенні рахунків навіть за наявності достатнього залишку коштів на якому- або з них (Рішення про зупинення операцій не поширюється на депозитні рахунки банківського вкладута позичкові рахунки за кредитному договору(Див. Лист Мінфіну Росії від 21.11.2007 N 03-02-07/1-497)).

Крім того, згідно з п. 12 ст. 76 НК РФ банк немає права відкривати організації та нові рахунки, якщо щодо неї отримано рішення про блокування рахунки. Більше того, згідно з офіційною позицією фінансових органівбанк немає права відкривати платнику податків нові рахунки навіть у тому разі, якщо рішення про зупинення операцій винесено щодо раніше закритих рахунків (див. Лист Мінфіну Росії від 17.12.2008 N 03-02-07/1-517).
Наразі вимоги до платників податків ще більше посилюються: відповідно до змін, внесених Законом N 229-ФЗ до п. 7 ст. 76 НК РФ, банк зобов'язаний призупинити операції по рахунках організації, навіть якщо після ухвалення рішення про блокування змінилися назва компанії та реквізити рахунку. Зазначене рішення підлягає виконанню банком також щодо платника податків-організації, який змінив своє найменування, та операцій з рахунку, що має змінені реквізити.
Виходить, що для здійснення розрахункових операцій організації залишається лише одне – спробувати відкрити рахунок в іншому банку.

Зміни у процедурі розблокування рахунку

Відповідно до п. 7 ст. 76 НК РФ операції за рахунками платника податків припиняються доти, доки банк не отримає від податкової інспекції рішення про відміну цього заходу.
Однак тепер з'являться виняткиз загального правилапро обов'язковість рішення податкової інспекції щодо розблокування: п. 9.1 ст. 76 НК РФ говорить, що не потрібно рішення податкового органу про відміну призупинення операцій за рахунками організації, якщо ці забезпечувальні заходи припиняють діяти відповідно до інших федеральних законів, а не НК РФ. Наприклад, обмеження щодо розпорядження майном знімаються при введенні процедури спостереження або відкритті конкурсного провадження під час банкрутства. Подібні наслідки передбачає Федеральний закон від 26.10.2002 N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" з дати винесення арбітражним судомухвали про запровадження спостереження (п. 1 ст. 63) та з дати прийняття арбітражним судом рішення про визнання боржника банкрутом та про відкриття конкурсного провадження (п. 1 ст. 126).

Важливий для платників податків момент полягає у скороченні термінів розблокування рахунку, на якому знаходиться грошова сума, що перевищує суму, яка стягується за рішенням податкового органу.
Законодавство передбачає право платника податків за наявності у нього кількох розрахункових рахунків та достатньої кількості коштів на них для погашення недоїмки скасувати призупинення операцій за деякими з рахунків, щоб не зупиняти господарську діяльність. Відповідно до п. 9 ст. 76 НК РФ платник податків може подати до податкової інспекції заяву про відміну блокування рахунків. При цьому він має вказати ті з рахунків, на яких достатньо коштів для виконання рішення про стягнення податків, пені та штрафів. До заяви слід додати банківські витяги, що підтверджують наявність коштів на рахунках. Отримавши такі документи, податковий орган протягом двох днів з дня отримання заяви зобов'язаний ухвалити рішення про відміну призупинення операцій за окремими рахунками платника податків у частині перевищення суми коштів, що стягується.
Однак якщо платник податків не надав доказів наявності коштів на рахунку, податківці можуть звернутися до банку із запитом про баланс цього рахунку. Тоді термін обчислюватиметься з моменту отримання податковою інспекцією інформації з кредитної організації. За загальним правилом відповідно до п. 2 ст. 86 НК РФ банк відповідає такі запити протягом п'яти робочих днів. Відповідно до змін, внесених Законом N 229-ФЗ до п. 9 ст. 76 НК РФ, тепер цей термін скорочено: повідомлення про залишки коштів на рахунках платника податків у банку надсилається банком в електронному вигляді у встановленому форматі не пізніше наступного дня після дня отримання запиту податкового органу.

Нарахування відсотків за неправомірне призупинення операцій за рахунком

Якщо платник податків зіткнувся з незаконним блокуванням розрахункового рахунку, йому необхідно звернутися з відповідною заявою до суду, обґрунтувавши свої вимоги. При цьому припинення витратних операцій може мати місце протягом тривалого часу і стати серйозною проблемою для будь-якої організації, оскільки ускладнює її взаємодію з контрагентами. Проте довести, що внаслідок неправомірних дій податкової інспекції платнику податків заподіяно збитків, на практиці буває досить непросто. Приклади позитивних для платників податків рішень трапляються досить рідко: так, у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 09.06.2006 N А26-10592/2005-15 організації вдалося довести в суді, що з вини податкових органів їй довелося витратити на незаплановані кошти. розрахунковий рахунок. Але подібну судову практику можна вважати скоріше винятком. У зв'язку з цим велике значення набуває законодавчо встановленої відповідальності податкових органів за неправомірні дії щодо блокування рахунку.
Так, вже з 1 січня 2010 року діє положення п. 9.2 ст. 76 НК РФ, згідно з яким податкові органи повинні сплачувати платнику податків відсотки за кожен календарний день прострочення, якщо вони порушили термін скасування рішення про зупинення операцій за рахунками платників податків-організацій або термін направлення до банку такого рішення.
Згідно з Листом Мінфіну Росії від 12.03.2010 N 03-03-06/1/128 відсотки за порушення терміну скасування призупинення операцій за рахунками в банку повинні включатися до доходів платника податків на момент фактичного отримання, оскільки з метою податку на прибуток не враховуються лише відсотки, одержані з бюджету у випадках, передбачених ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 та 203 НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). Як бачимо, ст. 76 НК РФ у цьому переліку відсутня.

З 1 січня 2011 р. відсотки нараховуватимуться також за незаконне блокування рахунку: з цього моменту п. 9.2 ст. 76 доповнюється новим абзацом, згідно з яким у разі неправомірного винесення податковим органом рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків-організації у банку на суму коштів, щодо якої діяло зазначене рішення податкового органу, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті зазначеному платнику податків- день, починаючи з дня отримання банком рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків до дня отримання банком рішення про відміну призупинення операцій за рахунками платника податків-організації.
У всіх цих випадках відсотки нараховуються на суму, щодо якої застосовувався режим зупинення, а процентна ставкаприймається рівною ставкою рефінансування Банку Росії. Для цього береться ставка, що діяла у дні неправомірного блокування, порушення податковим органом строку скасування рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків-організації у банку або строку вручення представнику банку (напряму до банку) рішення про відміну блокування рахунку.

Нарахування пені на недоїмку

Слід зазначити, що не всі зміни податкового законодавства мають для платників податків позитивне значення. Так, раніше п. 3 ст. 75 НК РФ передбачав, що не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу або суду були призупинені операції за рахунками платника податків у банках. Тепер це правило змінено. З набранням чинності поправками, внесеними Законом N 229-ФЗ, якщо операції по рахунках у банку були призупинені за рішенням податкового органу, то на суму недоїмки, що виникла внаслідок такого призупинення, нараховуються пені. Якщо ж рішення про зупинення видаткових операцій було ухвалено судом, то пені не буде.
Раніше ця норма по-різному трактувалася судами. З посиланням на п. 1 ст. 76 НК РФ, яким встановлено, що призупинення операцій за рахунком не поширюється на операції зі списання коштів у рахунок сплати податків, пені та штрафів, окремі суди визнавали нарахування пені на недоїмку при зупиненні операцій за рахунками правомірним (див., наприклад, Постанови ФАС Північно-Західного округу від 29.01.2010 N А21-5524/2009 та від 27.11.2008 N А42-1912/2008, ФАС Уральського округу від 27.04.2010 N Ф09-2769/10-С3). Платник податків не надав доказів того, що призупинення операцій за його рахунками спричинило несвоєчасне виконання зобов'язань щодо сплати податків. Суд зазначив, що сама собою наявність рішень інспекції про призупинення операцій за рахунками в банку не є підставою для звільнення платника податків від обов'язку сплатити пені.

Хоча існували й рішення, винесені на користь платника податків. Так, у Постанові від 16.11.2009 № А55-16626/2008 ФАС Поволзького округу, керуючись п. 3 ст. 75 НК РФ, вказав на те, що було здійснено неправомірне нарахування пені на недоїмку, яку платник податків не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу були призупинені операції платника податків у банку. У рішенні суду зазначено, що інспекція не довела, що платник податків провадив господарську діяльність за періоди нарахування пені та міг погасити недоїмку. Аналогічні висновки містить Постанова ФАС Поволзького округу від 18.11.2009 N А55-4678/2009.
Нова редакція аналізованої норми дозволяє зробити однозначний висновок та зняти зазначені протиріччя. Таким чином, ухвалення Закону N 229-ФЗ сприяє проясненню низки спірних ситуацій, пов'язаних із блокуванням розрахункових рахунків.