Головна Кредити Податкова система РФ та шляхи її вдосконалення. Податкова система та шляхи її вдосконалення Функція податку - це прояв його сутності у дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення так

Податкова система РФ та шляхи її вдосконалення. Податкова система та шляхи її вдосконалення Функція податку - це прояв його сутності у дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення так

Міністерство загальної та професійної освіти

Російської Федерації

Білгородська Державна Технологічна Академія

Будівельних матеріалів

Кафедра економічної теорії

КУРСОВА РОБОТА

за курсом «Економічна теорія»

«Податкова система Росії та шляхи її вдосконалення»

Виконав: Пашнєв Владислав Олександрович

студент 1 курсу ФЕМ

Керівник: Агарков Петро Данилович

к.е.н., доцент

Білгород 1997 р. -

Вступ.
Сутність поняття «податок» та об'єктивна необхідність його існування.

а) визначення поняття «податок»;

б) роль податків економіки.

Розвиток, роль та функції податків.
Деякі проблеми під час збору податків.
Структура податкової системи РФ. Служби – Податкова інспекція та Департамент податкової поліції.
Принципи та механізм оподаткування.

а) сучасні принципиоподаткування;

б) принцип отримання благ;

в) принцип платоспроможності.

Види податків, їхня класифікація.

9. Удосконалення податкової системи 1997г.

10. Висновок.

1. ВВЕДЕННЯ.

У новому податковому законодавстві багато нововведень, які відповідають сучасній ринковій економіці. Вперше юридичні та фізичні особи, які перепродають автомобілі, обчислювальну техніку та персональні комп'ютери, сплачуватимуть податки. Стягується збір з операцій, що виробляються на товарних біржах і під час продажу та скуповування валюти. Суми правочину місцевими органами влади встановлюються шляхом придбання разового талону або тимчасового платежу та повністю зараховуються до місцевого бюджету. Ще один важливий податок – на рекламу. Його повинні сплачувати юридичні та фізичні особи, які рекламують свою продукцію та послуги.

Законом встановлено, що система оподаткування діє без зміни до прийняття спеціального рішення податкової реформи про зміну переліку податкового об'єктаоподаткування та методів їх стягування.

2. СУТНІСТЬ ПОНЯТТЯ «ПОДАТОК» І ОБ'ЄКТИВНА НЕОБХІДНІСТЬ ЙОГО ІСНУВАННЯ.

Що таке податок? Податок це те, що ми звикли платити за все. За все, що споживаємо, отримуємо чи чимось користуємося. Наприклад, тільки для того щоб заробити гроші на буханець хліба і купити його ми вже платимо податки із зарплати, податки які входять у споживчу вартість товару - хліба та ін. І з урахуванням податків, встановлених державою виходить, що ми фактично повинні заробити у 2 та більше разів більше за споживчу вартість хліба.

Податок, а також збір, мито - це обов'язкові внески до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, що здійснюються платниками у порядку та на умовах, визначених законодавчими актами.

Податки виникли разом товарним виробництвом, поділом суспільства на класи та появою держави, якій були потрібні кошти на утримання армії, флоту, чиновників та інших потреб.

"У податках втілено економічно виражене існування держави", - справедливо підкреслював К. Маркс.

Вилучення державою на користь певної частини валового внутрішнього продукту як обов'язкового внеску і становить сутність податку.

Основні елементи податку:

хто платить. (працівник підприємства, населення і т.д.)
що оподатковується. (дохід, майно, товар, діяльність)
джерело сплати податку. (З/п, прибуток, %)
Од. виміру об'єкта оподаткування. (ден. сума, гект. землі, кінь. сила)
Розмір податкової ставки. (частка на одиницю оподаткування)
Податкові пільги.

За рахунок податкових внесківформуються фінансові ресурси держави, що акумульуються у його бюджеті та позабюджетних фондах (соціальне страхування, пенсійний фонд, фонд зайнятості населення, фонд обов'язкового медичного страхування).

Податки є необхідною ланкою економічних взаємин у суспільстві. Розвиток та зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. Нині податки - основна форма доходів держави.

Крім цієї суто фінансової функції, податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку та структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.

3. РОЗВИТОК, РОЛЬ І ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ.

У ринковій економіці будь-якої країни податки виконують таку важливу роль, що можна з упевненістю сказати: без добре налагодженої податкової системи, що чітко діє, відповідає умовам розвитку суспільного виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива.

У чому конкретно полягає роль податків у ринковій економіці, які функції виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, зазвичай починають із того, що податкам належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звісно, так. Але це головне для характеристики ролі податків: державний бюджет можна сформувати без них. Хоча б за допомогою економічних нормативіввідрахувань від прибутку до бюджету, які застосовувалися нашій країні кілька років. На перше місце слід поставити функцію, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися. Ця функція податків - РЕГУЛЮЮЧА.

Ринкова економіка в розвинених країнах – це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким дала данина наша печатка, безпредметні. Уявити ринкову економіку, що ефективно функціонує в сучасному світі, що не регулюється державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, в яких формах і т.д. Тут, як то кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми та методи, центральне місце у самій системі регулювання належить податкам.

Державне регулювання здійснюється у двох основних напрямках:

регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно полягає головним чином визначенні " правил гри " , тобто розробка законів, нормативних актів, визначальних взаємовідносини діючих над ринком осіб, передусім підприємців, роботодавців і найманих робочих. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців та покупців, діяльність банків, товарних та фондових бірж, а також бірж праці, торгових будинків, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу. цінних паперіві т.п. Цей напрямок державного регулюванняринку безпосередньо з податками не пов'язано;
регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє у суспільстві, є закон вартості. Тут йдеться головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямі.

У разі ринку відмирають чи, по крайнього заходу, зводяться до мінімуму методи адміністративного підпорядкування підприємців, поступово зникає саме поняття " вищестоящої організації " , має право керувати діяльністю підприємств з допомогою розпоряджень, команд і наказів. Але необхідність підпорядковувати діяльність підприємців цілям поєднання їхніх особистих інтересів із суспільним не відпадає. Водночас наказати, змусити не можна. А як можна?

Адекватною ринковим відносинам є лише одна форма впливу на підприємців та найманих робітників, продавців та покупців - система економічного примусу у поєднанні з матеріальною зацікавленістю, можливістю заробити практично будь-яку суму грошей. У ринковій економіці відмирає звичне нам слово "получка", там люди не отримують, а заробляють (виняток становлять безробітні), та й свою допомогу вони, як правило, заробили працею в попередньому періоді.

Таким чином, розвиток ринкової економікирегулюється фінансово-економічними методами – шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом та процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень та дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм тощо. Центральне місце у цьому комплексі економічних методівзаймають податки.

Маневруючи податковими ставками, пільгами та штрафами, змінюючи умови оподаткування, запроваджуючи одні та скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей та виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. Так, нині немає, мабуть, важливішого нам завдання, ніж підйом сільського господарства, вирішення продовольчої проблеми. У зв'язку з цим у Російській Федерації звільнено від податку на прибуток колгоспи (включаючи рибальські), радгоспи, інші сільськогосподарські продукції. Якщо частка доходів від несельско господарської діяльностіу колгоспі чи радгоспі менше 25 %, те й вони звільняються від податків, якщо понад 25 %, то прибуток, отриманий від такої діяльності, оподатковується у загальному порядку.

Наведені положення можуть бути прикладом використання державою можливостей податкової системи для впливу на розвиток економіки в необхідному суспільству напрямі.

Інший приклад. Добре відомо, що ринкову економіку, що ефективно функціонує, неможливо собі уявити без розвитку малого бізнесу. Без нього важко створити сприятливе для функціонування товарно-грошових відносин економічне середовище. Наші великі та надвеликі підприємства, "мастодонти" промисловості, кооперуються, як правило, з такими ж "мастодонтами" із суміжних галузей, погано пристосовані до конкуренції, не мають характерної для ринку гнучкості і маневреності.

Держава має сприяти розвитку малого бізнесу, всіляко підтримувати його. Форми такої підтримки різноманітні: створення спеціальних фондів фінансування малих підприємств, пільгове кредитування їхньої діяльності тощо. Але головний засіб сприяння малому бізнесу - особливі пільгові умовиоподаткування.

У Росії її до малих ставляться підприємства всіх організаційно-правових форм, мають середньооблікову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., у науці та науковому обслуговуванні - до 100 чол., інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., у галузях невиробничій сфери – до 15 чол. Для таких підприємств встановлені дві дуже суттєві податкові пільги. Перша з них полягає в тому, що прибуток, що спрямовується малими підприємствами на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки, повністю звільняється від податків.

Не менш істотною є інша пільга, яка передбачає облік одночасно двох параметрів - не тільки розмірів підприємства, а й роду діяльності: звільняються від податку на прибуток у перші два роки роботи підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалівза умови, що прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 70 % у сумі виручки від продукції (робіт, послуг). На відміну від першої пільги, що надається малим підприємствам, остання обмежена у часі: підприємство користується нею протягом двох років від дня його реєстрації. Очевидно, вона спрямована на те, щоб допомогти малим підприємствам зміцніти, стати, як то кажуть, на ноги.

Інша функція податків – стимулююча. За допомогою податків, пільг та санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення кількості робочих місць, капітальні вкладиу розширення виробництва та інших. Стимулювання технічного прогресу з допомогою податків проявляється насамперед у цьому, що сума прибутку, спрямовану технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування виробництва продуктів харчування та інших звільняється від оподаткування.

Ця пільга, звичайно, дуже суттєва. У колишньому Законі про податки цієї пільги не було. Зроблено очевидний крок уперед. Очевидний, але непослідовний. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Аналогічна норма була передбачена і в нас у колишньому законодавстві: оподатковуваний прибуток зменшувався на суму, що становила 30% витрат на проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт. Було б доцільно і зараз встановити, що до складу витрат, що звільняються від податку, повністю або частково (наприклад, 50%) входять витрати на НДІ та ДКР. Інший шлях – включати ці витрати у витрати на виробництво.

Ідея всілякої підтримки сільськогосподарського виробництва, прагнення сприяти відродженню російського села пронизує все наше податкове законодавство. Наприклад, Законом "Про оподаткування доходів банків" передбачено, що ставка податку з доходу банку становить 30 %. Водночас встановлено, що комерційним банкам, мають питому вагу кредитних вкладень у сільськогосподарську діяльність щонайменше 50 % всіх вкладень, ставка податку доходи встановлюється третину нижче загальної - 20 %.

Об'єктивно це означає, що якщо при типовій процентній ставці, наприклад, 18 % можна надавати позички сільськогосподарським підприємствам і фермерам під 15 % річних і навіть кредитор (банк) як втрачає частину прибутку, і навіть виграє з допомогою пільгового оподаткування.

Наступна функція податків - розподільна, чи, точніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що направляються потім на вирішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування великих міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін.

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції та капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін. умовах значні кошти з бюджету мають бути спрямовані на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.

Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальної спрямованості, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, спрямування значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного чи часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Нарешті, остання функція податків - фіскальна, вилучення частини доходів підприємств та громадян для утримання державного апарату, оборони країни та тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато закладів культури - бібліотеки, архіви та ін.), або вони є недостатніми для забезпечення належного рівня розвитку – фундаментальна наука, театри, музеї та багато навчальних закладів тощо.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки вони переплітаються і здійснюються одночасно. Податкам властива одночасно стабільність та рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь і досить точно розрахувати, яким буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції тощо. Невизначеність – ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але рівень ризику принаймні подвоюється, якщо до нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а в умовах нашої сумної пам'яті перебудови та самих принципів оподаткування.

Не знаючи твердо, якими будуть умови та ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції може бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і не може. Будь-яка система оподаткування відбиває характер суспільного устрою, стан економіки нашої країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і це на момент її набрання чинності. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система перестає відповідати вимогам, що висуваються до неї, вступає в суперечність з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему загалом чи окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни.

Поєднання стабільності та динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року жодних змін (за винятком усунення очевидних помилок) не вноситься; склад податкової системи (перелік податків та платежів) має бути стабільним протягом кількох років. В умовах нашої країни з її колишньою прихильністю до п'ятирічних планів (хоча з позиції господарської доцільності важко визначити переваги наших п'ятирічок перед французькими, наприклад чотирирічками) період відносної стабільності доцільно прийняти рівним 5 років.

Систему оподаткування вважатимуться стабільної і, сприятливою для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні засади оподаткування, склад податкової системи, найбільш значні пільги та санкції (якщо, звісно, у своїй ставки податків не виходять межі економічної доцільності).

Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту та його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункти або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток чи дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільність системи господарювання, а водночас не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом кількох років основних принципів системи оподаткування, і навіть найбільш значних податків і ставок, визначальних взаємини підприємців і з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато інших податків і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом із зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.

Наприклад, податок на перепродаж обчислювальної техніки та персональних комп'ютерів носить кон'юнктурний характер: уляжеться "бум" у сфері реалізації зазначених товарів, вітчизняні ціни на них наблизяться до світових, і податок цей втратить сенс. Сьогодні в Росії діє майже три десятки податків і зборів, крім різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але загалом нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, враховуючи, що і там є суттєві відмінності по країнах, і податкова система Швеції відрізняється від Німеччини, а податки в Англії помітно відрізняються від прийнятих у Данії тощо. Щоправда, у країнах ЄЕС податкова система уніфікувалася і з січня 1993 року залишилися лише несуттєві відмінності.

Але стабільність системи оподаткування – не догма та не самоціль. Заради неї не можна жертвувати жодної з властивих цій системі і виконуваних нею функцій - регулюючої, стимулюючої та ін. можливості – з нового господарського року.

За останні роки система взаємовідносин підприємств із державним бюджетом зазнавала неодноразових серйозних змін. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожна наступна зміна була кроком уперед шляхом надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почався цей рух з економічної реформи 1965-1966 рр., коли вперше у нашій господарську практикупідприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-культурних заходів та житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. Порівняно з колишнім порядком, коли підприємства були безправні у розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, який вперше підводив під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, оскільки відрахування від прибутку до державного бюджету не обмежувалися встановленими нормативами, до нього відраховувався "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань до бюджету, вищим органам та у фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно надавав перевагу державному бюджету.

Наступним суттєвим кроком у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств із державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку та самофінансування. Його головна перевага, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативного характеру: не частина, а весь прибуток підприємств розподілявся за затвердженими вищими органами економічними нормативами, внаслідок чого автоматично усувався так "дратівливий" залишок прибутку, що так дратував підприємства, ніколи насправді не був вільним. Одночасно визнавалася рівність інтересів підприємства та держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у засобах не тільки на просте, а й на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (що належить підприємству дитячого садка, піонертабору, бази відпочинку) та житлове будівництво.

Проте, система економічних нормативів страждала на суттєві недоліки. Насамперед, нормативи, які за ідеєю мають бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги, не були не тільки диференційованими, а й практично індивідуальними. Замість їдених вимог всім підприємствам виходило навпаки: самі ці вимоги хіба що пристосовувалися до становища, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінено явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин із міністерськими чиновникам, ніж від об'єктивних умов та вимог.

Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком з прибутку була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємин підприємств та держави елементів суб'єктивізму та волюнтаризму.

Податки - це самі економічні нормативи, але справді єдині і стабільні, незалежні від волі окремих осіб. Індивідуалізація податкових ставок, пільг та санкцій заборонена, їх можна диференціювати за галузями, виробництвами, регіонами, але ніяк не за окремими підприємствами.

Податки ставляться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивими нормативам. Наприклад, ставку прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні.

Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідною, незалежно від переходу до ринкових відносин у країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємин з державою , з бюджетом

Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, тоді як наявність доходу, що ховається від оподаткування через його незаконність, переслідується державою.

Підвищення ролі податків у нашій країні, перетворення в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних і юридичних осібдо державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки сприйматимуться з розумінням, як форма участі власними коштами у вирішенні загальнодержавних завдань, передусім - соціальних.

Перехід від нормативів відрахувань від прибутку до бюджету податків означає також демократизацію економічного життя країни. Перед податком усі рівні. Це не означає, що не можна диференціювати ставки, навпаки, можна і потрібно, але диференціація проводиться за економічними, соціальними, регіональними категоріями платників, але ніяк не за окремими фізичними особами чи підприємствами. Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи належить громадянин або до якої за розмірами групи належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто безпосередньо платить.

А фіксований розмір ставок та його відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її результатів.

Податки органічно вписуються у формувану нашій країні систему економічних відносин, засновану на дії передусім закону вартості. За розумних ставок податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян і держави, суспільства загалом.

4. ДЕЯКІ ТРУДНОСТІ ПРИ ЗБОРІ ПОДАТКІВ.

Відомо, що з зборі податків у податкової інспекції виникають деякі труднощі. Так, наприклад, найлегше здійснювати збір податків з заробітної платиі з платні. Тут податки стягуються автоматично в момент виплати належних грошей; ніякої відстрочки у сплаті податків не надається і практично немає можливостей укриття податків. Те саме стосується й інших соціальних внесків (соціальних податків). Легко стягувати акцизи і податки на додану вартість, але, хоча вони дають надходження негайно, існує можливість штучного матеріальних витрат і зменшення оподатковуваного приросту вартості.

За нормальної організації митної служби збір мит також пов'язані з серйозними проблемами.

Найбільші труднощі виникають при стягуванні податків з корпорацій (фірм) у зв'язку з різноманітними можливостями зниження оподатковуваного балансового прибутку за рахунок штучного завищення витрат та використання різних пільг, знижок, відстрочок, інвестиційних премій, необхідних відрахувань до різних фондів, які дозволяють державні органи, відповідальні за регул економіки.

Існують проблеми об'єктивної оцінки землі та іншої нерухомості при стягуванні податків із цього виду капіталу.

Багато труднощів і турбот завдає податковим інстанціям податку особисті доходи, одержувані немає найманої праці, тобто. на прибутки підприємців, рантьє, осіб вільних професій. Остаточна сума податку ці доходи визначається за підсумками року, і вони часто вносять протягом поточного року хіба що авансом у вигляді податкового платежу за рік. Остаточний перерахунок провадиться на основі податкової декларації за підсумками року, фактично ж ці платники податків отримують відстрочку сплати часток податку та мають можливість суттєво скоротити його величину. Крім того, перевірка правильності сплати податків на особисті доходи від підприємницької діяльності, прибуток корпорацій та нерухомість потребує утримання значного штату фінансових інспекторів, а в низці країн навіть фінансової поліції.

5. СТРУКТУРА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ. СЛУЖБИ - ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ І ДЕПАРТАМЕНТ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІЦІЇ.

Податкова система - це сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в державі, а також форм, методів їх проведення та принципи побудови.

У Росії створено організаційна структураСистеми стягування податків - Державна податкова служба, підпорядкована Президенту та Уряду РФ. Вона складається з державних податкових інспекцій у республіках, краях, областях, автономних областях, містах, районах.

Податкова система Росії виходить з таких основних принципах:

повна рівність існуючих формвласності;
облік всіх видів одержуваних юридичними та фізичними особами доходів, незалежно від виду та характеру діяльності;
єдиний підхід щодо розмірів оподаткування, встановлення пільг і податкових ставок;
одноразовість оподаткування;
забезпечення обліку специфіки об'єктів оподаткування.

Система управління оподаткуванням у РФ є єдину центральну систему, побудовану за принципом багаторівневої ієрархічної організації: республіканського, обласного та районного рівнів. Кожен рівень має свої рівні та специфіку.

Органом (суб'єктом) управління системою оподаткування РФ є Державна податкова служба РФ, що складається з підрозділів, які здійснюють методологічне керівництво та контроль за оподаткуванням за видами (галузям) податків.

До обласного рівня належать державні податкові інспекції, які входять до складу РФ республік, країв, областей, міст республіканського підпорядкування.

Районний рівень охоплює державні податкові інспекції міст крайового, обласного підпорядкування, сільських районів, районів у містах республіканського та обласного підпорядкування.

Головним завданням податкових служб РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідних бюджетів державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ та республік у її складі, органами державної влади країв, областей, автономних утворень, міст Москви та Санкт-Петербурга, міст, районів у містах у межах їх компетенції.

Низові податкові служби здійснюють безпосередню взаємодію з платниками податків у вигляді реалізації певних функций.

Основні функції державної податкової інспекції по районах, містах без районного поділу та районах у містах є:

здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету;
забезпечення своєчасного, правильного та повного обліку обчислення податків та платежів до бюджету, а також повернення надмірно стягнутих та сплачених податків та ін. платежів до бюджету;
взаємодія з відповідними органами виконавчої влади, правоохоронними та фінансовими органами, банками з питань контролю за правильністю реалізації та виконання платниками податків законодавчих та ін. розпорядчих документів;
отримання від підприємств, банків та ін. документів, на підставі яких ведуть оперативно бухгалтерський обліксум податків та інших платежів до бюджету, фінансових санкцій та адміністративних штрафів, а також призупинення операцій підприємств, організацій та громадян за розрахунковими та іншими рахунками в банках та інших фінансово-кредитних установах в іншому випадку;
огляд, фіксація та вилучення у підприємств, установ та організацій документів, що свідчать про приховування чи заниження прибутку (доходу) чи інших податків від оподаткування;
облік, оцінка та реалізація конфіскованого та безхазяйного майна, а також скарбів та майна перехідного по праву наслідування до держави;
надання звіту про щомісячні фактично надійшли суми податків та інших платежів до бюджету - вищим державним податковим органам;
розгляд заяв, пропозицій та скарг громадян, підприємств та організацій з питань оподаткування та скарг на дії посадових осіб державної податкової інспекції.

Податкові органи мають такі права:

а) порушувати в установленому порядку клопотання про заборону займатися підприємницькою діяльністю;

б) пред'являти до суду чи арбітражного суду позови:

про ліквідацію підприємства на підставах, встановленим законодавствомРФ;
про визнання правочинів недійсними та стягнення в дохід держави всього отриманого за такими угодами;
про стягнення безпідставно придбаного за угоді, а результаті незаконних дій;
про визнання реєстрації підприємства недійсною у разі порушення встановленого порядку створення підприємства чи невідповідності установчих документів вимогам законодавства та стягнення доходів, отриманих цим підприємством;

в) інші права, передбачені законодавством.

Податкові органи та їх співробітники зобов'язані зберігати комерційну таємницю, таємницю відомостей про вклади фізичних осіб та виконувати інші обов'язки, передбачені законом Російської Федерації «Про державну податкову службу Російської Федерації».

Збитки (включаючи втрачену вигоду), заподіяні платникам податків внаслідок неналежного здійснення податковими органами та їх співробітниками покладених на них обов'язків, підлягають відшкодуванню в установленому порядку.

Податкові органи спільно з фінансовими органами здійснюють контроль за виконанням доходної частини бюджету.

Захист прав та інтересів платників податків та держави здійснюється у судовому прядці.

Платник податків, який порушив податкове законодавство, у встановлених законом випадках несе відповідальність у вигляді:

а) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований або неврахований об'єкт оподаткування та штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми та штрафу у дворазовому розмірі цієї суми. При встановленні судом факту умисного приховування чи заниження доходу (прибутку) вироком чи рішенням суду за позовом податкового органу чи прокурора то, можливо стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженої суми доходу (прибутку);

б) штрафу за кожне з таких порушень:

за відсутність обліку об'єктів оподаткування та за введення обліку оподаткування з порушенням встановленого порядку, що спричинили приховування або заниження доходу за період, що перевіряється, у розмірі 10 відсотків донарахованих сум податку;
за неподання або несвоєчасне подання до податкового органу документів, необхідних для обчислення, а також для сплати податку - у розмірі 10 відсотків належних до сплати за черговим строком сум податку;

в) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку у розмірі 0,7 відсотка несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з установленого строку сплати виявленої затриманої суми податку, якщо законом не передбачено інших розмірів пені. Стягнення пені не звільняє платника податків з інших видів відповідальності.

Посадові особи та громадяни, винні у порушенні податкового законодавства, притягуються до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності.

Для боротьби з податковими злочинами в Російській Федерації створено спеціальну службу - Департамент податкової поліції, що діє на підставі Закону РФ від 24.06.93 р. «Про федеральні органи податкової поліції». Завданням податкової поліції є виявлення, попередження та припинення податкових злочинівта правопорушень; забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій та захист їх співробітників.

Податкова поліція наділена дуже широким обсягом прав:

проводити оперативно-розшукові заходи та дізнання;
виконувати прийняті судами рішення;
накладати адміністративний арешт на майно юридичних та фізичних осіб.

Відповідно до статті 162-2 Кримінального Кодексу РФ за приховування отриманих доходів (прибутку) особливо великих розмірах(Якщо податок з прихованих об'єктів перевищує 1000-кратний розмір мінімальної оплати праці) винний може бути покараний позбавленням волі до 5 років та конфіскацією майна або штрафом від 300 до 500 розмірів мінімальної оплати праці.

6. ПРИНЦИПИ І МЕХАНІЗМ оподаткування.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних та фізичних осіб, передача майна, додана вартість вироблених товарів та послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

Протягом усієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав головний принцип оподаткування: «Не можна різати курку, що несе золоті яйця», тобто. хоч би якими були потреби у фінансових засобах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.

Сучасні засади оподаткування:

Рівень податкової ставки має встановлюватися з урахуванням повноважень платника податків, тобто. рівня прибутків. Оскільки можливості різних фізичних юридичних осіб різні, то їм мають бути встановлені диференційовані податкові ставки, тобто. податок з доходу має бути прогресивним (див. нижче).
Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів мало одноразовий характер. Прикладом цього принципу служить заміна у розвинених країн податку з обороту, коли оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, коли новостворений чистий продукт оподатковується лише один раз аж до його реалізації. В результаті кожна надбавка до ціни сировини, що виникає в міру проходження по виробничому ланцюжку аж до кінцевого продукту, оподатковується лише один раз (на відміну від податку з обороту). У цьому одна з головних переваг ПДВ.
Обов'язковість сплати податків. Податкова система має залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Система штрафів і санкцій, громадська думка в країні мають бути такими, щоб несплата чи несвоєчасна сплата податків була менш вигідною, ніж своєчасне та чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.
Система та процедура сплати податків мають бути простими, зрозумілими та зручними для платників податків та економічними для установ, що збирають податки.
Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до суспільно-політичних потреб, що змінюються.
Податкова система має забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП та бути ефективним інструментом ГЕП. Цей принцип належить до регулюючої функції оподаткування.

Сума, на яку стягуються податки, називається податковою базою. Що стосується податків з доходів її можна назвати оподатковуваним доходом. Останній дорівнює різниці між отриманим доходом (прибутком) та податковими пільгами.

Податкова пільга - встановлюється, як і податок, гаразд і умовах, визначених законодавчими актами.

Поширені такі види податкових пільг:

неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку;
звільнення від сплати податків окремих осіб чи категорій платників;
зниження податкових ставок;
відрахування з податкової бази (податкове відрахування);
податковий кредит (відстрочення справляння податку або зменшення суми податку на певну величину).

Пільги з усіх податків застосовуються лише відповідно до чинного законодавства. Забороняється надання податкових пільг, які мають індивідуальний характер, якщо інше не встановлено законодавчими актами Російської Федерації.

Частина податкової бази, яку платник податків зобов'язаний виплатити як того чи іншого податку, називається податкової ставкою (нормою оподаткування). Існують мінімальні, максимальні та середні податкові ставки.

Існують і такі два погляди на проблему розподілу податкового навантаження в економіці як принцип отримання благ та концепція платоспроможності.

ПРИНЦИП ОТРИМАННЯ БЛАГ.

Хто отримує велику вигоду від товарів та послуг, що пропонуються державою, повинні сплачувати податки, необхідні для фінансування цих товарів і послуг. Деяка частина громадських благ фінансується головним чином основі принципу оподаткування благ. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються для фінансування будівництва та ремонту автошляхів. Ті, хто отримує вигоду від хороших дорігоплачує витрати на ці дороги. Проте, якщо точно і широкомасштабно застосувати принцип отримання благ, виникнуть такі проблеми:

Як визначити кількість отримуваних благ, які окремі підприємці чи господарства отримують від системи освіти, національної безпеки, міліцейської, пожежної та ін. служб тощо.
За цим принципом виходить, що ті, хто отримують блага від держави, повинні сплачувати з них податки. Але було б просто безглуздо брати податки з допомог, які дає держава незаможним та безробітним.

Концепція платоспроможності.

Принцип платоспроможності базується на ідеї, що тяжкість податків має бути залежною безпосередньо від конкретного доходу та рівня добробуту. Тобто. окремі особи чи підприємці з вищими доходами виплачуватимуть більш високі податки - як у абсолютному, і у відносному вираженні, - ніж ті, хто має скромні доходи.

Захисники цієї теорії наводять докази, що кожна додаткова грошова одиниця, отримана фізичною чи юридичною особою, тягтиме за собою все менше і менше збільшення задоволення. Це з раціональності споживачів: перші грошові одиниці отриманого доходу у період часу будуть витрачені товари першої необхідності, тобто. на ті товари, які принесуть найбільшу користь, а кожні наступні не такі важливі та необхідні товари чи послуги. Звідси випливає, що грошова одиниця вилучена в осіб з більшим доходом матиме меншу питому вагу у його доході, ніж у особи з меншим доходом. Тому з соціальної точки зору податки повинні бути розподілені відповідно до отримуваного доходу.

Але відразу видно деякі труднощі цього принципу. Зокрема - скільки саме разів більшу можливість платити податки має перша особа в порівнянні з другою? Чи має багатша людина виплачувати у вигляді податків ту саму частку свого більшого доходу чи більшу?

Проблема полягає в тому, що немає наукового підходу у вимірі будь-якої можливості сплачувати податки. А на практиці відповідь будується тільки на припущеннях і припущеннях.

6. ВИДИ ПОДАТКІВ, ЇХ КЛАСИФІКАЦІЯ.

В основу класифікації податків покладено такі ознаки та види податків:

1. По об'єкту оподаткування:

податки з доходу (прибутку);
з майна;
при скоєнні угод із цінними паперами, на біржах тощо;
при експорті та імпорті товарів.

За суб'єктом оподаткування:

з юридичних;
із фізичних осіб.

За механізмом формування:

прямі, встановлювані безпосередньо з доходу чи майно;
непрямі, стягуються у сфері реалізації чи споживання і входять у вигляді добавки у ціну товарів, робіт, послуг, тобто. зрештою оплачуються споживачем.

За джерелами оподаткування:

із зароблених доходів (зарплата, гонорар, дохід чи прибуток підприємств);
з дивідендів та відсотків за вкладами;
ресурсні платежі (на землю, надра тощо).

За характером та моментом оподаткування:

у момент виплати чи отримання доходу;
після отримання прибутку;
під час витрачання доходів;
за кадастром, коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп та їх ознаки заноситься до спеціальних довідників. Для кожної групи встановлено індивідуальну ставку податку. Такий спосіб характерний тим, що величина податку залежить від прибутковості об'єкта.

митні збори:

а) фіскальні;

б) протекційні, метою яких є захист вітчизняних підприємців від іноземних;

в) антидемпінгові, метою яких є витіснення закордонних конкурентів із вітчизняного ринку;

г) преференційні, тобто. - Пільгові (пільги на товари, що цікавлять державу).

По органам справляння:

федеральні (загальнодержавні);
регіональні (обласні, крайові тощо);
муніципальні (місцеві – міські, районні).

За використанням:

загального призначення;
цільового призначення (до спеціалізованих позабюджетних фондів).

У Російській Федерації стягуються:

Федеральні податки;
Податки суб'єктів федерації;
Місцеві податки.

До Федеральних належать такі податки:

Платежі за користування природними ресурсами
Податки, що зараховуються до дорожніх фондів
Податок на додану вартість
Податок на прибуток підприємств
Акцизи на окремі групи та види товарів
Податок на операції з цінними паперами
Мито
Збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація»...
Збір за перекачування, перевалку та налив нафти
Збір за електроенергію, що відпускається, підприємствам матеріального пр-ву.
Збір за реєстрацію банків та їх філій
Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази
Транспортний податок
Податок на майно, що переходить у порядку спадкування чи дарування
Державне мито
Гербовий збір
Платежі до позабюджетних фондів РФ

До податків Суб'єктів Федерації відносяться:

Податок на майно підприємств
Збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб
Збір за реєстрацію підприємств
Плата за воду, яку забирають промислові підприємства з водогосподарських систем
Лісовий дохід

До місцевим податкам, встановленим Федеральним законодавством(ставки яких визначаються регіональними та місцевими органами влади), відносяться:

Податок на майно фізичних осіб
Реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю
Земельний податок

До місцевих податків, які можуть запроваджуватися місцевими органами влади, належать:

Податок реклами (до 5 %)
Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки та комп'ютерів (до 10%)
Ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами
Збір за відкриття грального бізнесу
Збір за участь у бігах
Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів та лотерей (до 10 % вартості товарів)
Цільові збори на утримання міліції, на благоустрій, потреби освіти та ін.
Збір із власників собак (до 1/7 від розміру мін. зарплати)
Збір за збирання території
Збір за видачу ордера на квартиру (3/4 від розміру хв. Заробітної плати)
Збір із біржових угод (до 0,1 %)
Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (до 1,5 %)
Збір за право торгівлі
Збір за право використання місцевої символіки (0,5%)
Збір за виграш на бігах (до 5%)
Збір з осіб, які грають на тоталізаторі на іподромі (до 5%)
Збір за проведення кіно- та телезйомок
Збір за паркування автотранспорту
Готельний збір

До місцевих податків, які можуть запроваджуватися органами влади курортної зони, належать:

Курортний збір
Податок на промислове будівництво в курортній зоні

Податки на доходи та майно. Ці податки називаються прямими, тому що вони стягуються з конкретного юридичного або фізичної особи, Це: прибутковий податок з громадян; податок на прибуток корпорацій (фірм); податок на соціальне страхуваннята на фонд заробітної плати та робочу силу (так звані соціальні податки, Соціальні внески); майнові податки, зокрема податки на власність, включаючи землю та іншу нерухомість; податки на переклад прибутку та капіталу за кордон та ін.

Податки на товари та послуги. Ці податки називаються непрямими, тому що вони частково або повністю переносяться на ціну товару чи послуги, це: податок з обороту, який у більшості розвинених країн нині замінено податком на додану вартість; акцизи (податки, які прямо включаються в ціну товару або послуги); податок на спадщину, на угоди з нерухомістю та цінними паперами та ін.

Особливості прямих та непрямих податків.

Ще податки можна класифікувати за принципом стягування. Так наприклад, податки бувають прогресивними, пропорційними, регресивними та дигресивними.

Прогресивний податок - що вищий дохід, то непропорційно більшу частину його становить податок, тобто. приріст норми оподаткування однакової прогресії.

Пропорційний податок - стягується пропорційно отриманого доходу і залежить від його величини.

Регресивний податок - зворотний прогресивному, тобто. зі збільшенням доходу податок, що стягується, становить непропорційно меншу його частину.

Дигресивний податок - зі збільшенням доходу норма стягуваного податку зростає у спадній прогресії.

Прогресивний	Пропорційний	Регресивний	Дигресивний

9. УДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ У 1997р.

З Указу Президента РФ:

«Ключовим елементом у створенні сприятливого середовища для підприємництва та інвестицій є податкова реформа.

Під час підготовки нормативних актів, які стосуються податкової системі, необхідно передбачити такі напрями її реформування:

- кардинальне спрощення податкової системи, скорочення загальної кількості податків та встановлення вичерпного переліку податків, застосування яких допустимо на території Російської Федерації:

- Вирівнювання умов оподаткування за рахунок різкого скорочення числа податкових пільг;

- Розширення бази оподаткування за рахунок поширення реального податкового тягаря на сфери, в яких найбільше практикується ухилення від податків;

- Вирівнювання фактичного рівня оподаткування заробітної плати та інших видів доходів (з урахуванням відрахувань до позабюджетних фондів);

- встановлення граничних ставок для регіональних та місцевих податків;

- зниження ставок штрафів та пені;

— кодифікація правил, що регламентують взаємини платника податків та податкових органів з метою усунення протиріч цивільного та податкового законодавства, забезпечення захисту прав платників податків.

Для реалізації цих принципів доручаю уряду у березні поточного року внести до Державної Думи проект Податкового кодексу. Наполегливо рекомендую депутатам прийняти його цього року, щоб якнайшвидше дати російським підприємствам довгострокові податкові орієнтири.

Після прийняття Податкового кодексу будь-які зміни до системи оподаткування вноситимуться не частіше одного разу на рік, причому одночасно з прийняттям закону про федеральний бюджет на відповідний рік.»

Деякими прикладами вдосконалення податкової системи Російської Федерації може бути таке:

Президент видав указ № 1214 від 18.08.1996г «Про визнання таким, що втратив чинність пункту 7 Указу Президента РФ від 22.12.1993г. №2268 «Про формування республіканського бюджету РФ і взаємини з бюджетами суб'єктів РФ в 1994 р.», за яким органи влади суб'єктів РФ та місцеві органи влади мали повноваження вводити довільні податки та збори, які юридичні особи повинні сплачувати з і так уже багаторазово обкладеного прибутку. Тепер, з 1.01.1997р. зазначені органи повинні привести прийняті ними рішення у відповідність до переліку місцевих податків, зборів та обмежень за розміром окремих податків та зборів. У результаті виконання Указу Президента РФ № 1214 оподаткування в РФ стане більш передбачуваним, дещо полегшиться становище підприємців.

побудова стабільної податкової системи в Російській Федерації, що забезпечує єдність, несуперечність та незмінність фінансового року системи податків та неподаткових платежів;

скорочення з початку 1997г. числа податків (обов'язкових платежів) шляхом їхнього укрупнення та скасування цільових податків, що не дають значних надходжень;

консолідацію у федеральному бюджеті починаючи з 1997р. державних позабюджетних фондів із збереженням цільової спрямованості використання коштів та нормативного порядку формування доходної частини бюджету;

полегшення податкового навантаження виробників продукції (робіт, послуг) та недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування з одночасним веденням механізмів, що підвищують рівень збирання податків;

розвиток податкового федералізму, зокрема встановлення з січня 1997г. мінімальних значень часткою надходження доходів від кожного податку до бюджетів різних рівнів, маючи на увазі, що зазначені частки встановлюватимуться щорічно у федеральному законі про федеральний бюджет, але не нижче мінімальних значень, зазначених у додатку до цього Указу;

скорочення пільг та винятків з загального режимуоподаткування;

розширення практики встановлення специфічних ставок акцизів, кратних встановлюваної законодавством Російської Федерації мінімальній величині місячної оплати праці, та мит в ЕКЮ на одиницю товару в натуральному вимірі;

заміну акцизів на окремі види мінеральної сировини ресурсними платежами у формі угод про розподіл продукції або стабільних щомісячних платежів по кожному родовищу в натуральних одиницях виміру ресурсу (продукту), що видобувається, з перерахуванням у рублі за середніми експортними цінами за попередній місяць і за курсом, що встановлюється Центральним банкомРосійської Федерації на дату платежу;

збільшення ролі екологічних податків та штрафів...»

Додаток.

Мінімальні значення часток надходження

доходів від податків до бюджетів різних рівнів

Вид податку	Розподіл податкових надходженьдо бюджетів різних рівнів (у відсотках)
	федеральний	бюджет суб'єкта Російської Федерації	місцевий бюджет

Акцизи на спирт, горілку та лікеро-горілчані вироби
Акцизи на мінеральні види сировини, бензин, автомобілі, імпортні підакцизні товари
Акцизи на інші види підакцизних продуктів
Податок на прибуток підприємств (за ставкою)
Прибутковий податок з фізичних осіб
Ресурсні податки
Екологічні податки
Федеральні ліцензійні збори
Збір використання державної символіки РФ
Податок на землю (з урахуванням централізації)
Податок на майно підприємств та організацій
Транспортний податок

Світове зниження податків веде до підвищення чистих прибутків, посилення стимулу господарську діяльність, зростання капіталовкладень, попиту, зайнятості та пожвавлення господарської кон'юнктури.

Я дотримуюсь такої точки зору, що саме це необхідно Росії на нинішньому етапі економічного становища. А що відбувається? Відбувається задавлювання юридичних та фізичних осіб все новими та новими податками. Адже дій чи предметів куди можна запровадити податок існує безліч. Так вже з'являються жарти про введення податку на вхід до будівлі та ін.

Поширені дії щодо приховання доходів, несплати податків. Часто створюються підприємства, через які переводяться в готівку н-ное кількість грошей і потім слідує їх закриття, - гроші, що пішли на реєстрацію в кілька, а може і в десятки разів менші, ніж сума податку, яку довелося б сплатити.

А якби держава знизила податки, підприємцям нема чого було б шукати шляхи до приховання доходів, відпала б потреба в тіньових організаціях переведення в готівку, сотні, а може бути й тисячі людей зайняті в цьому темному бізнесі почали б «працювати». Звичайно, при зменшенні ставок податків люди стали б платити їх, але можливо трохи зменшився б бюджет держави. Тому необхідно закрити можливість крадіжки бюджетних грошей (коли гроші кудись надсилаються та не приходять за призначенням) – але я вважаю, що це невигідно відповідальним особам в Уряді. Напевно, тому Дума не поспішає сильно думати на цю тему. Напевно серед депутатів є такі, які ходять лише відзначати Думу, а тим часом користуються всіма депутатськими привілеями, тобто. даремно проїдають гроші, які десь дуже потрібні – такі люди знаходяться (у сенсі є) скрізь. Депутатські крісла дедалі більше заводяться представниками тіньових структур. Вони, отримавши депутатську недоторканність, почуваються чудово. Їм вигідна була війна в Чечні та інші заходи, куди можуть йти гроші, отримані з наших податків.

10. ВИСНОВОК.

Нині у світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, як я вже згадував, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу у підприємців на обмірковування того, як знизити собівартість продукції, а не те, як знизити податки. Податковим органам простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити кількість працівників у фінансових органах.

Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує єдиний податок на додану вартість.

У нашій країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи та збори, які, по суті, майже нічим один від одного не відрізняються.

Проте така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств часто помиляється при відрахуваннях податків, внаслідок чого підприємство сплачує пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоби отримувати пені від податків.

Крім того, багато законів, в яких встановлено ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже неоднозначно вказують усі необхідні елементи податків. Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який також не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.

Ще один недолік нашої податкової системи – це її нестабільність. Податки вводяться і там скасовуються, не пропрацювавши і року.

Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного становища в нашій економіці і ще більше посилює економічна криза. Тому я вважаю, що для виходу з кризового стану необхідно якнайшвидше налагодити податкову систему, що дозволить підприємствам працювати в нормальних умовах.

Список використаної литературы:

Економіка: Підручник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-ге вид., перераб. та дод. - М: Видавництво БЕК, 1997.
"Усі податки Росії". Другий тематичний випуск. Видання 2 доповнене. Практичний посібник. М.: «ЕКОНОМІКА І ФІНАНСИ» разом із ІІФ «Тріада», 1996.
Податки: Навчальний посібник/ За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси та статистика, 1995.
В.В. Коровкін, Г.В. Кузнєцова. Податкова перевіркапідприємств. - М: «ПРІОР», 1995.
Податки у ринковій економіці. - М: Знання, 1993.
Податки "Е. та Ж." №36,1992 р.
Збірник законодавчих актів РФ про податки. 1991,1992,1993 р.р.
Нове податкове законодавство Росії. Збірник законодавчих актів ВРРФ. Москва 1993 р.
Закон "Про зміни у податковій системі Росії".
Бєлялов А.З. Рекомендації: як уникнути великих російських податків», Москва: МВЦ "Айтолан", 1992.
Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Економікс: Принципи, проблеми та політика. У 2 т.: пров. з англ. 11-го вид. - М: Республіка, 1992.
Закон РРФСР "Про основи податкової системи в РРФСР".
Указ Президента РФ "Про Державну податкову службу Російської Федерації" (з додатками).
Журнал "Фінанси" N 9 за 1992 рік.
Журнал "Нормативні акти з фінансів, податків та страхування" додаток до журналу "Фінанси", N 8,9,10 за 1992 рік.
Тижневик «Економіка життя й» № 11 березня 1997г.

та інші матеріали...

Податкова система РФ та шляхи її вдосконалення

Вступ

Ця тема складна, цікава і водночас важлива, оскільки однією з найважливіших умов стабілізації фінансової системибудь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.

Податки в нашому житті багато що визначають, від того, скільки їх буде зібрано, залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста. Держава зобов'язана оберігати своє суспільство від зовнішніх ворогів, оберігати кожного члена товариства від будь-якої несправедливості та утиску з боку будь-якого іншого члена товариства, зобов'язана утримувати громадські підприємства та установи, устрій та утримання яких не під силу одному чи кільком особам разом, оскільки прибуток від діяльності цих підприємств та установ не може покрити необхідні витрати. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій задоволення колективних потреб їй потрібна певна сума коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового навантаження визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму її функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше вона має збирати податків.

Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою за умов ринку.

З 1992 року у нашій країні діє нова податкова система. Основні принципи її побудови визначив закон про "Основи податкової системи в РФ" від 28.12.91 (введений з 01.01.92). Він встановлює перелік податків, зборів, мит та інших платежів, що йдуть до бюджетної системи, визначає платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Податкова система РФ є сукупність: системи податків і зборів РФ; системи податкових правовідносин; системи учасників податкових правовідносин; нормативно-правової бази сфери оподаткування Отже, елементами (підсистемами) податкової системи РФ називають як податки і збори, а й оподатковуваних суб'єктів.

Встановлення та скасування податків, зборів, мит та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюється найвищим органом законодавчої влади та відповідно до вищевказаного закону. У новому податковому законодавстві багато нововведень, які відповідають сучасній ринковій економіці.

Законом встановлено, що система оподаткування діє без зміни аж до ухвалення спеціального рішення податкової реформи щодо зміни переліку податкового об'єкта оподаткування та методів їх стягування.

Проблема податків - одна з найбільш складних у практиці здійснення економічної реформи, що проводиться в нашій країні. Мабуть, немає сьогодні іншого аспекту реформи, який зазнавав би такої ж серйозної критики і був би предметом таких самих жарких дискусій та об'єктом аналізу та суперечливих ідей щодо реформування. З іншого боку, податкова система - це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї великою мірою залежить успіх економічних перетворень країни. Тому до пропозицій про серйозну ломку створеної до цього часу податкової системи необхідно підходити дуже обережно, прораховуючи не тільки миттєву віддачу від цих перетворень, але і їх вплив на всі сторони економіки та фінансів.

Обсяг та структура роботи. Курсова робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури.

Об'єкт дослідження – сукупність податкових відносин.

Предмет дослідження - податкова система РФ та шляхи її вдосконалення.

Метою роботи є вивчити діючу податкову систему в Російській Федерації, її структуру, принципи, механізми, реформування та шляхи вдосконалення.

Завданнями даної курсової роботиє, розгляд основ податкової системи РФ, принципи та сутність податків, їх класифікація, а також структура, принципи, механізми та правове регулювання оподаткування в країні. Найбільш важливим завданням цієї роботи є аналіз реформування та вдосконалення податкової системи РФ. податкова система регулювання

У цій роботі зроблено спробу розібратися в чинній податковій системі Росії, виділити її основні напрями реформування.

1. Поняття податкової системи

1 Сутність податків та його роль економіки держави

Обкладення людей податками старе як світ. Воно існувало вже в біблійні часи і було непогано організовано. Одним із найвідоміших тоді податків була десятина: десяту частину врожаю селянин віддавав у сплату за користування землею. Цей податок проіснував майже остаточно дев'ятнадцятого століття. Безпосередні збирачі податків не користувалися популярністю у народі, хоча вони лише виконували волю урядів. Оскільки збір податків - справа клопітна, вимагає утримання спеціального апарату, у деяких країнах, щоб заощадити державні кошти, право стягувати податки виставлялося на торгах Отримував його той, хто давав найвищу ціну. Він ставав відкупником. Природно, що такий збирач податків, щоб покрити витрати та отримати прибуток від обраної діяльності, відповідально ставився до виконання своїх обов'язків.

Протягом усієї історії людства складалася система оподаткування. Якщо спочатку податки стягувалися як різних натуральних податей і служили доповненням до трудовим повинностям чи формою данини з підкорених народів, то з розвитком товарно-грошових відносин податки набули грошової форми. Адам Сміт у своєму класичному творі Дослідження про природу та причини багатства народів вважав грошовими принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність та зручність. Піддані держави – зазначав його російський послідовник Н.І. Тургенєв, повинні давати кошти для досягнення мети суспільства або держави, кожен по можливості, і пропорційно своєму доходу за заздалегідь встановленими правилами (терміни платежу, спосіб стягування), зручним для платника. У широкому значенні під податками розуміються обов'язкові платежі до бюджету держави, які здійснюються юридичними та фізичними особами. Платежі до бюджету держави не лише обов'язкові, а й примусові та безоплатні. Сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в державі, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.

Жодна держава не може існувати без податків. За рахунок податкових внесків, зборів, мит та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Податки забезпечують реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Вони йдуть утримання державного апарату, армії, правоохоронних органів, фінансування освіти, охорони здоров'я, науки. Зі зібраних у вигляді податків коштів держава будує школи, вищі навчальні заклади, лікарні, дитячі будинки, державні підприємства; платить зарплату викладачам, лікарям, державним службовцям, стипендії та пенсії. Частина коштів йде на соціальну допомогу літнім і хворим людям, захист здоров'я матері та дитини, довкілляі т.д.

Таким чином, хоча податки частіше викликають обурення, ніж схвалення суспільства, без них жодна держава не зможе існувати.

1.2 Види податків та їх класифікація

Входять до системи податків платежі можна умовно поділити на групи з суб'єктів платежу. До них відносяться податки з фізичних осіб, податки з підприємств, суміжні та соціальні податки.

Податки із фізичних осіб. Індивідуальний прибутковий податок (податок на особисті доходи) є вирахуванням з доходів (зазвичай річних) платника податків – фізичної особи. Платежі здійснюються протягом року, але остаточний розрахунок провадиться наприкінці року.

Податок на спадкування чи дарування – місцевий податок. Його сплачує новий власник. Оцінка майна здійснюється на момент відкриття спадщини або укладання правочину дарування.

Податки з організацій. Основними є:

Податок з прибутку (дохід) організацій - прямий, пропорційний і регулюючий податок. Основне призначення податку на прибуток – забезпечення ефективності інвестиційних процесів, а також юридично обґрунтоване нарощування капіталу суб'єктів господарювання.

Податок на додану вартість - непрямий багатоступінчастий податок, оподаткування яким охоплює товарообіг внутрішнього ринку та оборот, що складається при здійсненні зовнішньоторговельних операцій. Платниками ПДВ є суб'єкти господарювання, що виробляють товари (роботи, послуги), та сфера роздрібної торгівлі, комунальне харчування, аукціонна торгівля.

Акцизи - вид непрямих податків обмежений перелік товарів переважно масового споживання. На відміну від ПДВ, акцизи сплачуються один раз виробником підакцизного товару і фактично оплачуються його споживачем. Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - одне з найважливіших джерел доходу бюджету; по-друге, це засіб регулювання попиту та пропозиції, а також засіб обмеження споживання.

Податок на майно організацій, крім коштів, нараховується на власне майно. До складу бази оподаткування входять суми елементів запасів і витрат підприємств. До таких елементів, властивих ринковим умовамгосподарювання, відносяться: ринкова вартість основних тл

Економічною базою та інструментом фінансової політики держави є податки. Податок-це кошти з фізичних та юридичних осіб, які примусово вилучаються державою або місцевими органами влади, необхідні для здійснення державою своїх функцій. Збір податків провадиться лише на основі державного законодавства. У сучасних умовах податки виконують дві основні функції: 1) фіскальну та 2) економічну (регулюючу та розподільну). Фіскальна функція є основною у формуванні фінансових фондів країн. Економічна функціяпередбачає використання податків як інструмент перерозподілу національного доходу, впливу на реальний процес виробництва та інвестицій, на масштаби та темпи зростання економіки.

Стягнення податків полягає в використанні різних видів ставок (твердих пропорційних, прогресивних, регресивних). За способом стягування розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки безпосередньо сплачуються конкретним платником. Непрямі податки - це обов'язкові платежі, включені до ціни товару. Значну частину їх утворюють акцизи (надбавки до цін товарів). Відповідно до державного устрою та бюджетної структури податки поділяються на республіканські та місцеві. Сукупність всіх податків, що стягуються в державі, методи і принципи їх побудови, способи обчислення та стягування, податковий контроль, що встановлюються в законодавчому порядку, утворюють податкову систему.

Основи бюджетно-податкової системи країни закладено у Конституції Республіки Білорусь у. Відповідно до її норм, всі громадяни республіки зобов'язані брати участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати законодавчо встановлених податків, зборів та мит. Право встановлювати республіканські податки та збори, стверджувати республіканський бюджетта звіт про його виконання належить Парламенту – Національним зборам Республіки Білорусь. При цьому законопроекти, наслідком прийняття яких може бути скорочення державних коштів, зниження або збільшення видатків, можуть вноситися на розгляд Парламенту лише за згодою Президента Республіки Білорусь або за його дорученням-урядом. Встановлення місцевих податків та зборів відповідно до закону, затвердження місцевих бюджетівта звітів про їх виконання належать до виключної компетенції місцевих Рад депутатів.

Податкові системи, що застосовуються в розвинених країнах, побудовані на базі єдиних загальноприйнятих у світовій практиці принципів оподаткування і, незважаючи на безліч конкретних рішень за кількістю, рівнем ставок і порядком стягнення окремих податків і зборів, мають загальну основу.

При всій різноманітності національних особливостейоснову податкової системи будь-якої країни завжди становлять такі прямі податки: індивідуальний прибутковий податок з населення, внески на соціальне страхування, податок на прибуток і доходи підприємств, податок на додану вартість (або інший різновид податків з обороту), акцизні збори, мита та майнові податки .

У розвинених країнах частка непрямих податків (їх склад зазвичай обмежений податком на додану вартість та акцизами) у доходах бюджету, як правило, не перевищує 30%. У податкових системах країн і країн, що розвиваються перехідною економікоюнепрямі податки зазвичай займають домінуюче становище - від 50 до 70% доходів бюджету, у Білорусі - 50-55% (частку прямих податків нашій країні доводиться 25-30%).

При побудові в розвинених країнах податкових систем виходять із того, що основну частку податків (прямих і непрямих) сплачують підприємства, а населення. Це обмежує попит, є стримуючим чинником зростання цін та інфляції.

Головною відмінністю систем оподаткування всіх розвинених країн є їх найтісніший зв'язок і взаємозалежність зі структурою та результатами роботи економіки. При всьому різноманітті застосовуваних податків цей принцип високої економічної обґрунтованості та доцільності завжди залишається незмінним. Причому проявляється він не в обліку інтересів окремих груп платників податків або галузевих умов і труднощів, що характерно для перехідних до ринку побудов, а в орієнтації на загальноекономічні пропорції і залежності, що реально складаються.

Курсова робота

з економічної теорії

Тема: Податкова система Росії

та шляхи її вдосконалення

грудень 1999

Вступ…………………………………………………………………………………...3

Глава I. Виникнення та еволюція оподаткування………………………………4

1.1.Сутність та принципи оподаткування……………………………….…4

1.2. Функції налогов…………………………………………………………....5

1.3. Роль податків у формуванні фінансової держави………………..6

Розділ II. Податкова система Росії…………………………………………...………..8

2.1. Законодавча базаоподаткування…………………………………8

2.2. Федеральні податки………………………………………………………...9

2.3. Республіканські податки…………………………………………………..13

2.4. Місцеві податки……………………………………………………………14

2.5. Податкове планування…………………………………………………17

Розділ III. Проблеми податкової системи РФ та шляхи її вдосконалення……..…18

Заключение……………………………………………………………………………….24

Список литературы…………………………………………………………………...…25

Вступ

Обкладення людей податками старе як світ. Воно існувало вже в біблійні часи і було добре організовано. Одним із найвідоміших тоді податків була ”десятина”: десяту частину врожаю селянин віддавав у сплату за користування землею. Цей податок проіснував майже остаточно дев'ятнадцятого століття.

Безпосередні збирачі податків не користувалися популярністю у народі, хоча вони лише виконували волю урядів. Оскільки збирання податків - справа клопітна, вимагає утримання спеціального апарату, у деяких країнах, щоб заощадити державні кошти, право стягувати податки виставлялося на торгах. Отримував його той, хто давав найвищу ціну. Він ставав “відкупником”. Природно, що такий збирач податків, щоб покрити витрати та отримати прибуток від обраної діяльності, відповідально ставився до виконання своїх обов'язків.

Адам Сміт у своєму класичному творі “Дослідження про природу та причини багатства народів” вважав фінансовими принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність та зручність. "Піддані держави," - зазначав його російський послідовник Н.І. Тургенєв, ”мають давати кошти для досягнення мети суспільства чи держави”, кожен наскільки можна і пропорційно своєму доходу за заздалегідь встановленими правилами (терміни платежу, спосіб стягування), зручним для платника. Згодом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності та рухливості податків (податок може бути збільшений або скорочений відповідно до об'єктивних потреб та можливостей держави), вибору належного джерела та об'єкта оподаткування, одноразовості оподаткування.

ГлаваI

Виникнення та еволюція оподаткування

1.1.Сутність та принципи оподаткування.

Отже, що таке оподаткування?

Оподаткування –це метод розподілу доходів між державою та чинним суб'єктом. Платежі до бюджету держави не лише обов'язкові, а й примусові та безоплатні.

Сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в державі, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.

У податковій системі розрізняють такі основні поняття:

· Податок, збір, мито- це обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, який здійснюється платником податку відповідно до законодавчих актів.

· Платники податків– це юридичні чи фізичні особи: громадяни, і навіть підприємства, організації, незалежно від своїх форми власності. Самостійне джерело доходу є основною ознакою платника податку.

· Об'єкт оподаткування- Це те, що в силу закону підлягає оподаткуванню: доходи, вартість певних товарів, користування природними ресурсами, передача майна і т.д.

· Ставка податку чи податкова квота- Розмір податку, що встановлюється на одиницю оподаткування. Визначається або у твердій сумі, або у відсотку.

· Одиниця податку– частина об'єкта оподаткування, яку встановлюється ставка податку.

· Строк сплати податку– обговорюється у законі, за його порушення автоматично стягується пеня, незалежно від вини порушника.

· Пільга з податку- Виняток із загального правила. Встановлюється законом з урахуванням платоспроможності, участі у громадському виробництві.

· Податкова база- Сума, з якої стягуються податки.

Податки розрізняються за об'єктом оподаткування і з механізму розрахунку та стягування, з їхньої ролі у формуванні доходної частини бюджету.

За методом встановлення податки поділяються на пряміі непрямі. Платником прямих податків є, хто отримує дохід чи має майном, тобто. конкретна фізична чи юридична особа. До прямих податків ставляться: прибутковий податок, податку з прибутку та інших. Непрямі податки: акцизи, податку спадщину, на угоди з нерухомістю і цінними бумагами. Остаточний платник цього податку споживач, якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни товару чи послуги.

Оподаткування базується на низці принципів. Головний принцип: хоч би якими були потреби держави у фінансових коштах, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності. Наступний важливий принцип - визначеність: порядок оподаткування встановлюється заздалегідь, розміри податку та строки його сплати заздалегідь відомі. Загальновизнані принципи: одноразовий, обов'язковий характер сплати податку, простота та гнучкість.

1.2. Функції податків

Функція податку- Це прояв його сутності у дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення цієї економічної категорії як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

Податки виконують три найважливіші функції:

1. Фіскальна функціяполягає у фінансуванні державних витрат. З допомогою фіскальної функції реалізується головне громадське призначення податків - форсування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідні здійснення своїх функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та інших). Формування доходів державного бюджету на основі стабільного та центрального стягування податків перетворює сама держава на найбільшого економічного суб'єкта.

2. Регулююча функція- Державне регулювання економіки. Регулюючу роль грає сама система оподаткування, обрана урядом. Через податки влади впливають громадське відтворення, тобто. будь-які процеси в економіці країни, а також соціально- економічні процесиу суспільстві. Податки у цій функції можуть грати заохочувальну (стимулюючу), обмежувальну та контролюючу ролі.

За допомогою податків можна заохочувати чи стримувати певні види діяльності (підвищуючи чи знижуючи податки), спрямовувати розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливати на економічну активність підприємців, збалансувати платоспроможний попит та пропозицію, регулювати кількість грошей у обігу. Так надання податкових пільг галузям промисловості чи окремим підприємствам стимулює їх піднесення та розвиток. Призначаючи вищі податки на надприбутки, держава контролює рух цін на товари та послуги.

Надаючи пільги, держава вирішує серйозні, часом стратегічні завдання. Наприклад, не оподатковуючи частину прибутку, що йде на впровадження нової техніки, воно заохочує технічний прогрес. А не оподатковуючи частину прибутку, що йде на благодійну діяльність, держава залучає підприємства до вирішення соціальних проблем.

3. Соціальна функція- Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними.

Принцип стягування податків залежно від можливості платника податків породив систему прогресивного оподаткування: що вищий дохід, то більшість його вилучається як податку. Найбільш соціально несправедливими є непрямі податки, оскільки вони перекладаються через ціни споживані товари однаковою мірою в осіб із високими і низькими доходами. З метою пом'якшення соціальної нерівності державні органи надають окремим групам населення податкові льготы.

Вступ

Податки - найважливіший економічний важіль впливу держави на ринкову економіку. Податкам належить вирішальна роль формуванні дохідної частини державного бюджету і уявити ефективно функціонуючу ринкову економіку, без державного регулювання системи оподаткування, неможливо. Встановлюючи податкові ставки, пільги та штрафні санкції, держава стимулює прискорений розвиток найважливіших регіонів країни, галузей та виробництв, сприяючи вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Завдання будь-якої податкової системи змінюються з урахуванням пред'явлених до неї політичних, економічних та соціальних вимог. З простого інструменту мобілізації доходів державного бюджету податки давно перетворилися на основний регулятор всього відтворювального процесу, впливаючи на темпи та умови функціонування економіки. Оподаткування завжди було і є найважливішою соціально-економічною проблемою будь-якого суспільства, оскільки жодна держава неспроможна уникнути податків. При цьому податкова система торкається інтересів усіх платників податків.

У міру розвитку ринкових відносин властиві податковій системі недоліки призводять до невідповідності змін, що відбуваються в суспільстві та державі. Це є гальмом економічного та соціального розвитку держави та її територіальних утворень, що викликає масове невдоволення платників податків.

У перспективі податкова система Російської Федерації повинна виробити такий механізм, де податки є одним із найбільш дієвих методівдержавного управління економікою за умов ринкових відносин. Підтримка еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної казни.

Сказане дозволяє зробити висновок, що обрана тема курсової роботи «Податкова система РФ та шляхи її вдосконалення» є актуальною.

Мета курсової роботи - проаналізувати податкову систему РФ, виявити проблеми та визначити перспективи її розвитку та вдосконалення.

Об'єктом дослідження у цій роботі виступає сучасна податкова система Російської Федерації. Предметом дослідження є теоретичні та практичні аспекти інститутів фінансового права – податків, а також податкової системи Російської Федерації.

Для досягнення зазначеної мети, у роботі поставлені такі завдання:

Вивчити теоретичний аспектподаткової системи у Росії: сутність, функції, структуру, принципи тощо;

Виділити основні проблеми, характерні для податкової системи Російської Федерації;

Оцінити перспективи розвитку податкової системи РФ;

Виробити основні пропозиції щодо вдосконалення податкової системи.

У цій роботі використовуються такі наукові методи: порівняння, аналіз та синтез, індукція та дедукція, статистичний аналіз.

Джерелами інформації для написання курсової роботи послужили базова навчальна література, фундаментальні теоретичні праці відомих економістів у галузі оподаткування, результати практичних досліджень вітчизняних та зарубіжних авторів, статті та огляди у спеціалізованих та періодичних виданнях, присвячених досліджуваній проблемі, інші актуальні джерела інформації.

Ця робота і двох глав. У першому та у другому розділах по три параграфи. У першому розділі викладаються теоретичні основи податкової системи РФ. У другому розділі роботи з урахуванням проведеного дослідження розглядаються перспективи розвитку податкової системи РФ.

1. Економічні засадита принципи побудови податкової системи

1.1. Поняття податкової системи, сутність та функції податків в економіці

Поняття "податкова система" відноситься до найбільш складних проблем юридичної та економічної наук. Незважаючи на значну кількість доктринальних формулювань даного поняття, досі відсутнє єдине науково обґрунтоване розуміння її сутності, що, на думку деяких дослідників, є основою відмови законодавця від закріплення цього поняття в Податковому кодексі РФ.

У ст. 2 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" було встановлено, що сукупність податків, зборів, мит та інших платежів (далі - податки), які стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему. Дане законодавцем визначення категорії "податкова система" викликало юридичну та економічній науцідискусію.

У цьому роботі хотілося б зупинити наступному визначенні цієї категорії. Податкова система Російської Федерації - це система податків і зборів, що діють на території Російської Федерації, а також правила встановлення та функціонування системи податків та зборів. Цінність даного визначенняподаткової системи у тому, на думку багатьох авторів, у ньому підкреслюється правова сутність аналізованої категорії .

Податки - це одне з основних понять фінансової науки і, звичайно, найважливіша складова податкової системи. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.

Відповідно до п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання чи оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпеченнядіяльності держави та (або) муніципальних утворень".

Наведене визначення дозволяє виявити такі ознаки податку:

а) обов'язковість платежу, яким обтяжуються організації та фізичні особи;

б) індивідуальна безоплатність платежу;

в) грошова форма податку;

г) відчуження належного на праві власності (або іншому речовому праві) майна (коштів) на користь громадського суб'єкта;

д) метою зазначених обов'язкових платежів є фінансове забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

З економічних позицій податки представляють головний інструмент перерозподілу доходів і фінансових ресурсів, здійснюваного фінансовими органами з метою забезпечення коштами тих осіб, програм, секторів та сфер економіки, які мають потребу в ресурсах, але не в змозі забезпечити її з власних ресурсів.

Суспільне призначення податків виявляється у їхніх функціях. Функція показує, як реалізується громадське призначення цієї економічної категорії як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

Проблема функцій податку вивчається досить давно, однак єдиної думки щодо кількості функцій податку, їхньої взаємозалежності та пріоритетності досі не вироблено. Одні вчені виділяють три функції - фіскальну, розподільну та стимулюючу; інші до них додають ще дві - контрольну та заохочувальну; треті розглядають розподільну та фіскальну функції як синоніми та додають до них контрольну.

Розглянемо докладніше п'ять основних функцій: фіскальну, контрольну, розподільчу, регулюючу та соціальну.

Фіскальна функція реалізує основне призначення податків – формування фінансових ресурсів держави, бюджетних доходів.

Разом з тим при недостатності податкових надходжень та неможливості скорочення державних витрат доводиться вдаватися до пошуку інших форм доходів, наприклад: звернення до внутрішніх та зовнішніх державних, регіональних, місцевих позик.

Між податками та позиками формується суперечливий взаємозв'язок. Обслуговування державного боргуза рахунок бюджету вимагатиме підвищення податків у майбутньому (зростання податкових ставок, запровадження нових податків). З іншого боку, зростання податкового навантаження знову може зіткнутися з непереборними обмеженнями, викличе зростання невдоволення платників податків, що спонукає до розміщення нових позик. Виникає небезпека становлення. фінансової піраміди" А отже, фінансового краху. Так наш вітчизняний досвід це яскраво підтвердив: надмірні масштаби випуску ДКО призвели до дефолту та девальвації рубля в серпні 1998 року.

Контрольна функція формує передумови дотримання вартісних пропорцій у процесі освіти та розподілу доходів різних суб'єктів економіки. Завдяки їй оцінюється ефективність кожного податкового каналу та податкового "пресу" в цілому, виявляється необхідність внесення змін до податкової системи та податкової політики.

Розподільна функція є необхідним доповненням контрольної функції податково-фінансових відносин, оскільки остання проявляється лише за умов дії розподільчої функції податків. Ця функція виражається у розподілі податкових платежів між юридичними та фізичними особами, сферами та галузями економіки, державою загалом та її територіальними утвореннями у тимчасовому аспекті.

Регулююча функція відіграє особливу роль у сучасних умовах

соціальні процеси. При цьому виділяють різні аспекти реалізації цієї функції, які називаються підфункціями.

Підфункція стимулюючого призначення у податковому регулюванні реалізується через систему податкових пільг, які можна розділити на вилучення, знижки, податковий кредит. Їхня мета - скорочення розміру податкових зобов'язань платника податків.

Підфункція відтворювального призначення реалізується через систему податкових платежів та зборів, що акумульуються державою та призначені для відновлення витрачених ресурсів (насамперед природних), а також розширення ступеня їх залучення у виробництво з метою досягнення економічного зростання. До таких податків та зборів правомірно віднести збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами, лісовий податок, водний податок, транспортний податок, земельний податок.

Соціальна функція є синтезом розподільної та регулюючої функцій податків. Її призначення - забезпечення та захист конституційних прав громадян.

Звісно, всі функції податків взаємопов'язані. Так, зростання податкових надходжень до бюджету, тобто. реалізація фіскальної функції, створює матеріальну можливість реалізації регулюючої функції податків. У той самий час, досягнуте результаті економічного регулювання прискорення розвитку та зростання дохідності виробництва, дозволяє державі отримати більше коштів .

1.2 Елементи та способи стягування податків, класифікація податків

Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ при встановленні податків мають бути визначені усі елементи оподаткування. Інакше кажучи, нормативний правовий акт має дати відповідь на 5 питань: хто, у якому разі, у якій сумі; коли і куди (до бюджету якої саме публічно-правової освіти) має сплатити податок.

Отже, у нормативному правовому акті про конкретний податок мають бути зазначені такі суттєві елементи, як:

) особи, які потенційно можуть бути платниками цього податку - суб'єкти податку;

) юридичний факт, наслідком якого є обов'язок щодо сплати податку - об'єкт податку;

) сумаподатку чи спосіб її обчислення;

) періодичністьта (або) термінисплати;

) одержувачсуми податку.

За винятком будь-якого елемента норма закону про податок втратить визначеність, а податок неможливо обчислювати (сплачувати) .

Ряд авторів виділяє й інші, звані факультативні (додаткові чи необов'язкові) елементи податку, які позначені законодавцем як самостійних елементів. До таких факультативних елементів зазвичай відносять джерело податку (кошти, рахунок яких відбувається виплата податку), метод обліку податкової бази, одиницю оподаткування, масштаб податку, метод оподаткування, податкові льготы . Проте в даний час деякі із зазначених додаткових елементів входять до складу того чи іншого законодавчо встановленого самостійного елемента, наприклад, масштаб податку, одиниця оподаткування та метод обліку податкової бази є складовими законодавчо встановленого елемента "податкова база", у зв'язку з чим їх можна розглядати як субелементи (або поделементи) у структурі самостійних елементів податку.

У податковій практиці склалася низка способів стягування податків.

Кадастровий, тобто. на основі кадастру – реєстру, що містить перелік типових об'єктів (земля, доходи), що класифікуються за зовнішніми ознаками (наприклад, розмір ділянки землі). Цей метод заснований на встановленні середнього доходу, що підлягає оподаткуванню (наприклад, в рублях з сотки з урахуванням місцевих умов), застосовується при слабкому розвитку податкового апарату або з метою економії та раціоналізації оподаткування.

Вилучення податку до суб'єктом доходу, тобто. вилучення у джерела виплати доходу. Перевага цього методу полягає у практичної неможливості ухилення від сплати податку.

Деклараційний.Вилучення податку після отримання доходу суб'єктом та подання останнім декларації з усіх отриманих річних доходів. Цей метод стягування податку став застосовуватися зі зростанням масштабів та різноманіття особистих доходів громадян.

Вилучення у момент витрачання доходівпри здійсненні покупок (наприклад, податку додану вартість, акцизи безпосередньо сплачуються покупцями, стаючи носіями податку).

Вилучення у процесі споживання(Наприклад, держмито).

Адміністративний спосіб, при якому податкові органи визначають ймовірний розмір очікуваного доходу і обчислюють податок з нього до сплати податку (наприклад, податок на поставлений дохід підприємств).

Класифікація податків - це розподіл податків і зборів за певними групами, обумовлений цілями та завданнями систематизації та зіставлень.

Розглянемо класифікуючі ознаки та відповідні їм класифікації податків.

1. Класифікація за способом стягування, що поділяє податки на прямі та непрямі, - це найвідоміша і історично традиційна класифікація податків.

Прямі податки - це податки, які стягуються безпосередньо з доходу чи майна платника податків. До групи прямих податків у російської податкової системі слід віднести такі податки, як ПДФО, з прибутку організацій, на майно організацій, на майно фізичних осіб, земельний і транспортний податки.

Непрямі податки - це податки, стягувані у процесі обороту товарів (робіт і послуг), у своїй які у вигляді надбавки до ціні, яка оплачується результаті кінцевим споживачем.

Непряме оподаткування активно застосовується майже всіма країнами. Однак гармонізація оподаткування досягається за рахунок розумного поєднання прямих та непрямих податків, співвідношення яких об'єктивно визначається рівнем соціально-економічного розвитку країни та потребами забезпечення доходної частини бюджету.

2. Класифікація податків з об'єкту оподаткування, згідно з якою можна розмежувати податки: з майна (майнові), з доходів (фактичні та поставлені), із споживання (індивідуальні, універсальні та монопольні), з використання ресурсів (рентні).

Податки з майна (майнові) - це податки, які стягуються з організацій або фізичних осіб за фактом володіння ними певним майном або з операцій з його продажу (купівлі). Слід зазначити характерну рису - їх стягування та розмір визначаються характеристиками майна: у транспортному податку - потужністю двигуна, податку майно - вартістю.

Податки із споживання (аналог групи непрямих податків) - це податки, стягувані у процесі обороту товарів (робіт, послуг), поділяються своєю чергою на індивідуальні, універсальні і монопольні. Індивідуальними податками оподатковується споживання суворо певних груп товару, наприклад акцизи на окремі види товару, універсальними – оподатковуються всі товари (роботи, послуги) за окремим винятком, наприклад ПДВ, а монопольними – оподатковується виробництво та (або) реалізація окремих видів товарів, що є винятковою прерогативою держави. До таких товарів раніше традиційно належала сіль, два останні століття основу їх становили алкогольні напої та тютюнові вироби. Нині більшість країн відходить від практики монопольного виробництва, відсутні такі податки й у російській податковій системі.

Податки з використання ресурсів (рентні) - це податки, що стягуються в процесі використання ресурсів навколишнього природного середовища, а рентні їх називають, так як їх встановлення і стягнення пов'язані в більшості випадків з утворенням і отриманням ренти. До цієї групи податків слід зарахувати водний податок, збори користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів, земельний податок.

3. Класифікація податків за суб'єктом оподаткування, де розрізняють податки, що стягуються з юридичних, фізичних та змішані.

Слід зазначити, що теоретична значимість цієї класифікації останнім часом значно знизилася. Раніше досить точна основа, що класифікує, тепер розмивається у зв'язку з бурхливим розвитком малого бізнесу не стільки у формі юридичних осіб, скільки у формі фізичних осіб - індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи. Тому практично всі податки зараз слід відносити до змішаної групи, за винятком ПДФО і на майно фізичних осіб, що становлять групу податків з фізичних осіб, та на прибуток організацій та на майно організацій, що відповідно до становлять групу податків з юридичних осіб.

4. Класифікація за застосовуваною ставкою, Поділяє податки на прогресивні, регресивні, пропорційні та тверді.
Податки з жорсткими (специфічними) ставками - це податки, величина ставки яких встановлюється у абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази. До них відносяться значна частина акцизів, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів, більша частина державного мита, транспортний податок.
Податки з відсотковими (адвалорними) ставками - це податки, величина ставки яких встановлюється у відсотковому обчисленні від вартісної оцінки об'єкта оподаткування (податкової бази). До цієї групи входять податки з пропорційними, прогресивними та регресивними ставками.
У податках із пропорційними ставками розмір податкових платежів прямо пропорційний розміру доходу, прибутку чи майна платника податків, тобто. такі ставки діють у незмінному відсотку до вартісної оцінкиоб'єкта оподаткування (податкової бази). Дані податки побудовані отже ставлення доходів (прибутку) після сплати податків до доходів (прибутку) до сплати залишається незмінним незалежно від величини цих доходів (прибутку). Таким чином, превалювання цих податків у податковій системі формує її нейтральність, яка не збільшує та не зменшує, а відтворює нерівність громадян після сплати податків. До таких податків належать, зокрема, ПДФО, податок на прибуток організацій, податок на майно організацій та фізичних осіб.
У податках з прогресивними ставками розмір податкових платежів перебуває у певної прогресії до обсягу доходу, прибутку чи майна платника податків, тобто. такі ставки діють у відсотку, що збільшується, до вартісної оцінки об'єкта оподаткування (податкової бази). Дані податки побудовано так, що ставлення доходів (прибутку) після сплати податків до доходів (прибутку) до сплати зменшується зі збільшенням цих доходів (прибутку). Таким чином, використання даних податків у податковій системі формує її прогресивність, яка зменшує нерівність громадян після сплати податків. Нині в російській податковій системі немає жодного податку, що використовує прогресивну ставку, а до 2001 р. прогресивним був прибутковий податок (у переважній більшості розвинених країн прибутковий податок є прогресивним).

У податках з регресивними ставками розмір податкових платежів перебуває у певної регресії до обсягу доходу, прибутку чи майна платника податків, тобто. такі ставки діють у відсотку, що зменшується, до вартісної оцінки об'єкта оподаткування (податкової бази). Дані податки побудовані так, що відношення доходів (прибутку) після сплати податків до доходів (прибутку) до їх сплати збільшується у разі зростання цих доходів (прибутку). Таким чином, використання даних податків у податковій системі формує її регресивність, яка збільшує нерівність громадян після сплати податків. Характерним прикладом регресивного податку РФ раніше був ЕСН, нині скасований.

5. Класифікація податків за строками сплати: розрізняють податки термінові та періодичні

Термінові (їх ще називають разові) - це податки, сплата яких не має систематично регулярного характеру, а проводиться до строку настання певної події або вчинення певної дії. Характерним прикладом термінового податку до початку 2006 р. був податок на спадкування або дарування, нині скасований. З податків і зборів, що залишилися, терміновий характер має держмито.

p align="justify"> Періодичні (їх ще називають регулярні або поточні) - це податки, сплата яких має систематично регулярний характер у встановлені законом терміни. Таким періодом, наприклад, може бути місяць,
квартал чи рік.
6. Класифікація за джерелом сплатимає значний практичний інтерес у першу чергу з боку платників податків та податкових органів, що їх перевіряють. Відповідно до неї розрізняють податки, що сплачуються з прибутку (за рахунок оподатковуваного прибутку), з виручки (що включаються до собівартості або ціни продукції), з доходів громадян (утримувані з доходів працівника, податки з фізичних осіб).

7. Класифікація податків щодо належності до рівня правління

поділяє всі податки на федеральні, регіональні та місцеві. Ця класифікація єдина з усіх представлених вище має законодавчий статус - на ній побудовано всю послідовність викладу НК РФ.

До федеральних податків і зборів ставляться (ст. 13 НК РФ):

1) податку додану стоимость;

) податок на доходи фізичних осіб;

) податку з прибутку організацій;

) податок на видобуток корисних копалин;

) водний податок;

) збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

) державне мито.

До регіональних податків ставляться (ст. 14 НК РФ):

) податок на майно організацій;

) податок на гральний бізнес;

) транспортний податок.

До місцевих податків ставляться (ст. 15 НК РФ):

) земельний податок;

) податок на майно фізичних осіб.

З вищевикладених класифікацій найбільше теоретико-методологічне значення має поділ податків на прямі й опосередковані, і з практичної погляду для федеративної держави, важливе значення має розмежування податків за рівнем правління. Для цілей ведення системи національних рахунків (СНР) у Росії використовують у сукупності дві класифікуючі ознаки: за об'єктом оподаткування та за джерелом сплати.

1.3 Принципи податкової системи

Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних та соціальних умов. Тому цілком природно, що податкові системи різних країнвідрізняються один від одного: за видами та структурою податків, їх ставками, способами справляння, фіскальними повноваженнями органів влади різного рівня, рівнем, масштабами та кількістю наданих пільг та рядом інших найважливіших ознак. Разом з тим, для всіх країн існують загальні принципищо дозволяють створити досить оптимальні податкові системи.

Сучасні податкові системи використовують низку принципів, серед яких: загальність, стабільність, рівнонапруженість, обов'язковість, соціальна справедливість, одночасність оподаткування.

Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав у собі низку досить самостійних принципів, об'єднаних загальною ідеологією ефективності:

податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або принаймні цей вплив має бути мінімальним. Так, наприклад, цей принцип отримав широку підтримку у Німеччині. Податковий керуючий вплив не повинен діяти "задушливо", інакше, коли управління за допомогою податку наближається у своїй масі і за своїм впливом до правила поведінки, що зобов'язує, фінансова функціяподатку витісняється управлінської функцією з характером заборони. У Росії ж, як зазначають деякі автори, встановлення та збирання податків завжди мали характер яскраво вираженого імперативного абсолютизму, і, на відміну від західних країнринкової демократії, авторитарна державно-владна система завжди визначала структуру та перебіг економіко-фінансових процесів.

Не повинні встановлюватись податки, що порушують єдиний економічний простір та податкову систему країни. Це положення, закріплене в п. 4 ст. 3 НК РФ та забезпечується єдиною системою федеральних податкових органів;

податкова система має виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні чи місцеві податки на формування доходів будь-якого суб'єкта Російської Федерації чи муніципального освіти країни, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших суб'єктів Російської Федерації чи муніципальних утворень . Такої позиції дотримується Конституційним Судом РФ;

податкова система має допускати довільного тлумачення, але водночас має бути зрозуміла і прийнята переважно суспільства. Пункт 6 ст. 3 НК РФ закріплює принцип зручного оподаткування чи ясності норм податкового законодавства, встановлює правило, за яким податок має стягуватися у такий час і таким способом, які становлять найбільші зручності для платника, а акти про податки для нього мають бути зрозумілі;

Хоча у п. 6 ст. 3 НК РФ принцип визначеності спрямований насамперед на акти законодавства про податки та збори, він повинен безпосередньо застосовуватися і до нормативних правових актів виконавчих органів про податки та збори. Адже відповідно до ст. 4 НК РФ ці акти повинні відповідати законодавству про податки та збори.

максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається у низьких витратах держави та суспільства на збір податків та утримання податкового апарату. Так, наприклад, в даний час впроваджено електронні методи взаємодії сторін як при виконанні податкових зобов'язань платником податків, так і при його інформаційному обслуговуванні податковими органами.

Важливе значення для формування податкової системи має принцип універсалізації оподаткування. Його суть полягає в тому, що, по-перше, не допускається встановлення додаткових податків, підвищених чи диференційованих ставокподатків чи податкових пільг залежно від форм власності, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіону походження статутного (складеного) капіталу (фонду) чи майна платника податків тощо. По-друге, має бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від джерела чи місця утворення доходу чи об'єкта оподаткування.

Найважливішим, особливо у умовах федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями управління. У країнах з федеральним пристроєм при проектуванні податкової системи широко використовується принцип рівномірного розподілу податкового навантаження по окремих регіонах та суб'єктах.

Податкові системи розвинених країн, побудовані з урахуванням аналізованих принципів, є одним із найефективніших інструментів на економічні процеси і передбачають широке застосування податкових пільг для пріоритетних галузей промисловості та великих економічних проектів. Так, у Німеччині після війни було повністю звільнено від податків житлове будівництво, Великобританія надавала широкомасштабні пільги компаніям, які освоюють нафтові родовищаПівнічного моря, Китай - експортерам високотехнологічної продукції. У більшості країн під захистом пільгового податкового режиму знаходяться галузі промисловості, або визнані пріоритетними, або мають велике соціальне значення.

Таким чином, принципи податкової системи знаходять свій відбиток у сфері податкової політики, податкового адміністрування та загалом у правовому регулюванні податкових правовідносин. А принципи, які забезпечують реалізацію конституційних норм, є базовою. інституційною основоюподаткової системи Російської Федерації.

Глава 2. Оцінка сучасної податкової системи Росії та шляхи її вдосконалення

2.1 Проблеми сучасної податкової системи РФ

Податки є основним регулятором всього відтворювального процесу, впливаючи на пропорції, темпи та умови функціонування економіки.

Можна виділити три напрями сучасної податкової політики держави:

політика максимізації податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна»;

політика встановлення розумних податків, що сприятиме розвитку підприємництва шляхом забезпечення сприятливого податкового клімату;

політика, що передбачає досить високий рівень оподаткування, але за значного соціального захисту населення.

У країнах із розвиненою економікою переважають два останні напрями. Для Росії характерний перший, фіскальний тип податкової політики, у якому державі уготована «податкова пастка», коли підвищення податків супроводжується зростанням державних доходів .

До основних проблем вітчизняної податкової системи можна віднести такі:

Нестабільність податкової політики;

Надмірний податковий тягар, покладений на платника податків;

Низький рівень збирання податків та висока неплатоспроможність підприємств.

Так, згідно з даними податкової аналітики, сукупна заборгованість до бюджетної системи РФ (включаючи пені та податкові санкції) станом на 01.01.2013 р. складає 1 131,1 млрд. рублів, що на 0,5 % більше заборгованості станом на 01.01.2012 р.;

Надмірне поширення податкових пільг, що призводить до величезних втрат бюджету (щоправда, останніми роками багато з них було скасовано);

Відсутність стимулів у розвиток реального сектораекономіки;

Ефект інфляційного оподаткування. У разі інфляції капітал із тривалим циклом обороту (фермерський, промисловий) несе додаткове податкове навантаження;

Надмірний обсяг нарахувань на заробітну плату;

Єдина ставка податку доходи фізичних осіб. При цьому застосування «плоської шкали» прибуткового оподаткування тягне за собою неухильне зростання розриву в доходах найбагатших та найбідніших верств населення. Російський досвідце підтверджує. За даними Росстату, коефіцієнт фондів (співвідношення доходів 10% найбільш і 10% найменш забезпеченого населення) зріс з 8 разів у 1992 році до 16 разів у 2011 році. Прогнозні розрахунки цього показника на 2025 р. показують його зростання в 1,5 рази за збереження існуючих розподільчих механізмів та контрольних показників зростання зарплати, пенсій та інфляції, визначених урядом. Це є одним із найважливіших факторів дестабілізації нашого суспільства.

Перенесення основного податкового навантаження на виробничі галузі;

Тіньова економіка;

Ще одна проблема полягає в тому, що поряд із законами діють численні підзаконні акти: інструкції, доповнення, зміни до них, роз'яснення тощо. Це насамперед ускладнює роботу самих податкових служб. Цього складно уникнути через високий динамізм процесів, що відбуваються у господарському житті країни.

Проблеми у податковому законодавстві.

Головна проблема Податкового кодексу РФ, здається, у тому, що не розкриває комплексний характер податкових відносин як спеціальних владних відносин, що у процесі оподаткування.

Є й інші невирішені проблеми сучасного податкового законодавства у Росії:

податки, що вводяться, не підкріплюються економіко-правовою документацією; немає посилань на конституційні засади встановлення тієї чи іншої податку; немає зв'язку бюджетних інтересів та інтересів платника податків;

поняття мети податку як інструменту фінансового забезпечення діяльності держави офіційно не прокоментовано, і на практиці бюджетного розподілу фінансування соціальних інтересів громадянина здійснюється за залишковим методом;

серед функцій оподаткування першому плані виходить фіскальна (за ст. 8 НК РФ).

Великий резерв для оподаткування зосереджений у тіньовій економіці. Але капіталам, прихованим від оподаткування, і за бажання власників вкрай важко повернутись у легальну виробничу сферу: великі інвестиції можуть привернути увагу податкових органів до джерела коштів. Тому капітали, які одного разу потрапили в тіньовий обіг, так у ньому і залишаються або вивозяться за кордон.

02 травня 2012 року на засіданні Уряду Російської Федерації було схвалено проект Основних напрямів податкової політики Російської Федерації на 2013 рік та на плановий період 2014 та 2015 років

Незважаючи на те, що Основні напрямки податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ з'явився і є основним для підготовки змін до законодавства про податки та збори відповідними органами влади та внесення їх до Уряду Російської Федерації, що об'єктивно сприяє збільшенню прозорості та прогнозованості податкової політики держави.

Якщо говорити про майбутній стан податкової системи в періоді 2013-2015 рр., то згідно з Основними напрямами пріоритети Уряду Російської Федерації в галузі податкової політики залишаються такими ж, як і раніше і включають:

створення ефективної та стабільної податкової системи, що забезпечує бюджетну стійкість у середньостроковій та довгостроковій перспективі; - інвестування та стимулювання інноваційної діяльності; - податок фіскальний справляння

підтримка збалансованості бюджетної системи Російської Федерації із збереженням на колишньому рівні податкового навантаженняпо секторам економіки.

Досягненню вищевказаних цілей сприятиме податковий маневр, який полягає у зниженні податкового навантаження на працю та капітал та підвищенні її на споживання, включаючи дорогу нерухомість, на рентні доходи, що виникають при видобутку природних ресурсів, а також у переході до нової системи оподаткування нерухомого майна.

У частині заходів податкового стимулювання слід особливу увагу звернути на зміни до законодавства про податки та збори, багато з яких вже набули чинності з 01.01.2013 р. за такими напрямками:

Підтримка інвестицій та розвитку людського капіталу, що стосується:

систему оподаткування доходів фізичних осіб - у частині підтримки окремих категорій платників податку на доходи фізичних осіб (звільнення від ПДФО соціально значущих доходів та систематизація переліку доходів, що звільняються від оподаткування згідно зі ст.217 НК РФ), уточнення порядку надання майнового податкового відрахуваннябатькам при придбанні майна у пайову власність з неповнолітніми дітьми або на користь них, а також у тому випадку, якщо платник податків за майном, придбаним у спільну спільну або пайову власність не скористався своїм правом на відрахування, то можливість повторного користування цим вирахуванням з іншого об'єкта буде надаватися у повному обсязі.

податок на прибуток організацій - у частині уточнення правил відновлення амортизаційної премії при реалізації основних засобів раніше, ніж після п'яти років з моменту введення їх в експлуатацію, та продовження процесу зближення правил бухгалтерського та податкового обліку.

податок на майно організацій - пропозиції про виключення з об'єкта оподаткування даним податком об'єктів, що належать до рухомого майна (машини, обладнання) та розширення повноважень суб'єктів Російської Федерації щодо встановлення податкової ставки та у перспективі перехід до розрахунку податкової бази на основі кадастрової вартості об'єктів нерухомості.

2. Удосконалення оподаткування при операціях з цінними паперами та фінансовими інструментамитермінових угод, і навіть інших фінансових операціях.

Роботу за цим напрямом передбачається вести у частині вдосконалення оподаткування операцій із єврооблігаціями російських емітентів, депозитарними розписками, а також при отриманні та виплаті дивідендів. Зокрема, підлягає уточненню порядок визначення податкової бази з податку на прибуток організацій під час здійснення операцій з депозитарними розписками та фінансовими інструментами строкових угод та ситуація з обчисленням та утриманням податку на прибуток організацій із процентних доходів іноземних організацій з єврооблігацій. Продовжується робота з визначення конкретних послуг, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів, які можна звільнити від ПДВ, та щодо вдосконалення процедури заліку ПДВ для професійних учасників ринку цінних паперів щодо визначення співвідношення, оподатковуваного та неоподатковуваного обороту.

Удосконалення спеціальних податкових режимів для бізнесу.

січня 2013 введена як самостійний спеціальний податковий режим патентна система оподаткування для індивідуальних підприємців, яка включена в НК РФ новим розділом 26.5. Застосування цього режиму можливе індивідуальними підприємцямиза 47 видами діяльності. Суми сплачуваного патенту у вигляді 90% формуватимуть бюджети муніципальних утворень, а 10% - бюджети суб'єктів Російської Федерації.

Із запровадженням нового спеціального податкового режиму, з розширенням сфери застосування патентної системи оподаткування, режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід буде скасовано (попередньо з 2018 року). За спрощеною системою оподаткування, єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності передбачається вжиття заходів, спрямованих на спрощення процедури переходу на них, а також на вдосконалення порядку обчислення та сплати податків, виключення подвійного ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Розвиток взаємопогоджувальних процедур у податкових відносинах.

Цей напрямок передбачає, передусім, впровадження комплексу заходів на розвиток досудового порядку розгляду податкових спорів. Зокрема, запровадження обов'язкової досудової процедури для всіх актів податкових органів, дій чи бездіяльності посадових осіб податкових органів; збільшення

строку на подання платником податків апеляційної скарги на рішення податкового органу, що не набрало законної сили, про притягнення (про відмову в притягненні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення з 10 днів до одного місяця; надання можливості касаційного оскарження до Федеральної податкову службурішень, що набрали чинності, при цьому подання касаційної скарги не позбавляє права платника податків на подання заяви до суду.

У частині заходів, які передбачають підвищення доходів бюджетної системи Російської Федерації, планується внесення змін до законодавства про податки та збори за такими напрямами:

Оподаткування природних ресурсів.

Акцизне оподаткування.

Введення податку нерухомість.

Скорочення неефективних податкових пільг та звільнень.

Удосконалення прибуток організацій.

Удосконалення податкового адміністрування.

Протидія ухилення від оподаткування із використанням низькоподаткових юрисдикцій.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування.

Розглянемо найбільш значні зміни у цій групі заходів.

Насамперед, необхідно сказати, що у сфері оподаткування природних ресурсів готується запровадження нових механізмів оподаткування видобутку природних ресурсів на основі результатів фінансово-господарської діяльності організацій як найефективнішої форми вилучення ренти з економічного погляду та застосовуваної у податкових системах низки розвинутих нафтовидобувних країн. І ще одне найважливіше із запланованих нововведень для платників податків видобувної галузі – це встановлення ставок ПДПД залежно від світових цін на відповідні корисні копалини, частка експорту яких перевищує 50 відсотків.

Традиційне підвищення ставок акцизів відбудеться в 2015 році за алкогольною продукцією на 25 відсотків від встановленої ставки 2014 року (ст. 193 НК РФ), на цигарки та цигарки - в межах 20 відсотків від ставок 2014 року. Незначно будуть підвищені ставки на пиво та напої, що виготовляються на основі пива, - у межах 11 відсотків від ставок 2014 року, на моторне паливо та інші підакцизні товари в межах 10 відсотків щодо ставок 2014 року.

Планується введення податку на нерухомість, до платників якого спочатку передбачається віднести тільки фізичних осіб, які мають у власності нерухоме майно, земельні ділянкиабо мають право постійного (безстрокового) користування або довічного успадкованого володіння на землю. У законопроекті про запровадження податку на нерухомість передбачається система податкових пільг у вигляді стандартних та соціальних вирахувань щодо одного об'єкта оподаткування на вибір платника податків. Терміни введення податку на нерухомість безпосередньо залежать від термінів завершення оцінки капітального будівництва, роботи з якої мали бути завершені в 2012 р. Але якщо не нинішнього 2013 року, очевидно через пару років податок на нерухомість дійде і до юридичних осіб.

Достатньо активно обговорюване питання запровадження податку розкіш чи оподаткування престижного споживання також знайшло свій відбиток у Основних напрямах податкової політики.

Оподаткування престижного споживання передбачається в рамках запланованого до введення податку на нерухомість та чинного транспортного податку. З податку нерухомість передбачається встановити максимальну ставкудля всіх об'єктів нерухомості у власності однієї фізичної особи, якщо кадастрова вартістьвсіх даних об'єктів перевищує 300 млн. руб. За транспортним податком очікується запровадження мінімальної ставки без можливості її зниження регіонами для легкових автомобілів із потужністю двигуна понад 410 л. с. у розмірі 300 рублів за 1 л. с., а також збільшення базових ставок транспортного податку для потужних мотоциклів, гідроциклів, катерів та яхт. Підвищені ставки матимуть дію до перерахованих вище транспортним засобам 2000 року випуску і пізніше, і якщо вони не використовуються виключно для участі у спортивних змаганнях.

Продовжиться робота з інвентаризації та оптимізації податкових пільг загалом та з регіональних та місцевих податків, зокрема. Планується поетапно скасувати найбільш "дорогі" пільги для бюджету з податку на майно організацій щодо залізничних колій загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі із встановленням протягом 7 років знижених граничних податкових ставок для таких категорій платників податків.

Удосконалення оподаткування прибутку йтиме за трьома напрямками. Перші два напрями пов'язані з необхідністю уточнення окремих положень законодавства з огляду на досить широке поширення серед платників податків "хороших" умов оподаткування і, як наслідок, що ведуть до бюджетних втрат. Якщо говорити про третій напрям, то він пов'язаний з появою в майбутньому у податковому законодавстві з податку на прибуток можливості укладати угоди про розподіл витрат між учасниками групи взаємозалежних компаній.

І заключний блок змін у цій групі заходів, безумовно, пов'язаний із удосконаленням податкового адміністрування. Основне завдання змін – зниження рівня адміністративного навантаження за рахунок залучення до оподаткування більшої кількості платників податків. Серед зазначених заходів виділимо зміни, які спрямовані на посилення інформаційної взаємодії між податковими органами та банками, контролю за платниками податків, що ухиляються від виконання обов'язків платника податків, у тому числі через участь "фірм-одноденок", а також на поступовий перехід подання всіх первинних документів до податкових органи у електронному вигляді.

2.3 Пропозиції щодо вдосконалення податкової системи

Безумовно, податкова політика до 2015 року за умови її реалізації дозволить дещо покращити стан податкової системи, проте на думку багатьох авторів, серед яких фахівці у галузі права, економіки та інших наук, розглядаються й інші шляхи та пропозиції щодо вдосконалення податкової системи РФ.

Розглянемо найактуальніші пропозиції з урахуванням проблем сучасної податкової системи:

Зниження загального податкового навантаження.

Полегшення податкового навантаження для сумлінного платника податків без шкоди для бюджету загалом можна досягти з допомогою скасування цілої низки пільг (ця тенденція вже простежується у Податковому кодексі РФ). Скорочення податкового навантаження лише на рівні федерального бюджету було компенсовано зростанням податкових надходжень від збільшення податкової базы. на місцевому рівніце збільшення було б настільки помітно .

Спрощення податкової системи.

Необхідне встановлення вичерпного переліку податків та зборів при скороченні їх загальної кількості та максимальної уніфікації чинних режимів обчислення та порядку сплати різних податків та зборів.

Вдосконалення роботи податкових органів.

Необхідно здійснювати постійний контроль за якістю роботи відповідних органів, а також здійснювати перевірку компетентності їх працівників.

Запровадження прогресивної шкали прибуткового податку.

У сучасній економічній теорії необхідність прогресії ставок прибуткового податку пояснюється так званим «принципом платоспроможності», тобто чим більше доходу людина має, тим легше їй відмовитися від певної частки доходу у вигляді податку, тому ця частка має зростати.

Робота зі зниження заборгованості з податків та зборів.

У Росії серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів. Основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни та відповідальності платників податків. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів та уникнення оподаткування, а й удосконалювати нормативно-правову базу, оперативне перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень.

Спростити методику розрахунку для російських підприємств, які не мають пільг із ПДВ.

При розрахунку ПДВ за податкову базуслід приймати не реалізацію продукції, як це наказано сьогодні Податковим кодексом, а додану вартість, яка входить до неї, включає фонд оплати праці, прибуток, амортизацію і податки і легко може бути визначена за даними бухгалтерського обліку.

Необхідно знизити або скасувати податки на виробників товарів широкого споживання та на малі обробні та інноваційні підприємства, які сьогодні є неконкурентоспроможними на ринку праці всередині країни.

Потрібно спростити податкову звітність.

Розвиток міжнародного співробітництва з питань податкової політики.

Отже, аналізуючи вищевикладене, можна дійти невтішного висновку, що необхідним заходом під час вдосконалення податкової системи Російської Федерації є постійне зміна (доповнення) податкового законодавства і комплексність проведення реформ податкової системи, тобто одночасний запуск всіх передбачені у ній механізмів повному обсязі.

Висновок

Проаналізувавши теоретичні основи податкової системи, розглянувши її основні проблеми та можливі шляхивдосконалення, можна зробити такі висновки.

Податкова система РФ - сукупність імперативних форм участі сукупного доходу корпорацій та громадян, структурованих прибуткових, споживчих, ресурсних та майнових податків, а також комплекс економіко-правових методико-функціональних принципів оподаткування.

Як світовий, так і вітчизняний досвід свідчать про переваги податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян та підприємств до державного бюджету.

Одна з цих переваг – правовий характер податків. Їх склад, ставки та санкції визначаються не міністерствами та відомствами, навіть не урядами, а ухваленими парламентами Законами.

Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи належить громадянин або до якої за розмірами групи належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто безпосередньо платить. А фіксований розмір ставок та його відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її результатів.

В умовах сучасної економікиРосійської Федерації зростає значення регулюючої функції податків, впливу державної податкової політики в розвитку підприємництва та підвищення ділової активності у Росії.

Основними принципами сучасної податкової системи є: стабільність, стійкість, заборона зворотної сили закону, прагнення до універсального оподаткування, одноразовість стягування податків, нейтральність, прозорість, дискретність оподаткування, рівнонапруженість податкового тягаря для всіх суб'єктів оподаткування, прагнення до досягнення характеру дій із боку податкових адміністрацій.

Податкова система одна із основних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного та соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду, а отже, податкова система Росії повинна постійно розвиватися та вдосконалюватись.

Для вдосконалення податкової системи основні напрями її подальшого реформування, перш за все, повинні полягати в наступному:

стимулювання розвитку економічної діяльностіі, перш за все, виробництво матеріальних благ,

забезпечення бюджетними ресурсами покриття загальнодержавних потреб у галузі економіки, оборони та міжнародних зобов'язань,

забезпечення фінансування з державного бюджету суб'єктів Російської Федерації, які потребують дотацій.

При цьому особливість реформування економіки в Росії така, що податки та податкова система не зможуть ефективно функціонувати без чинного правового забезпечення. При цьому йдеться не лише про захист бюджетних інтересів, а й про забезпечення конституційних прав та законних інтересів кожного платника податків

1.Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації та Верховної Ради Російської Федерації. 1992. N 11. Ст. 527.

2. Постанова Конституційного Судна РФ від 21.03.1997 N 5-П "У справі про перевірку конституційності положень абзацу другого пункту 2 статті 18 та статті 20 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації" // Вісник Конституційного Судна РФ.N 4. 1997.

Бернам У. Правова системаСША/Пер. з англ. А.В. Александров, В.А. Власіхін, А.Л. Коновалов та ін. 3-тє вид. М: Нова юстиція, 2006. 1011 с.

Бойцов Г.В., Долгова М.М., Бойцова Г.М. Постатейний коментар до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. М.: ГроссМедіа, 2006. 543 с.

5.Бризгалін А.В., Бернік В.Р., Головін О.М., Попов О.М. Функції оподаткування // У кн.: Податки та податкове право / За ред. А.В. Бризгалина. М.: Аналітика-Прес, 1997. 360 з.

6.Косів, Н.С. Основи макроекономічного аналізу: навчальний посібник / Тамбов: Вид-во Тамб. держ. техн. ун-ту, 2007. 140 с.

7.Кучерявенко Н.П. Податкове право: Підручник. Харків: Легас, 2001. 254 с.

.Податкове право Росії у питаннях та відповідях: Навчальний посібник / М.С. Бєлова, В.А. Кінсбурзька, М.Ю. Орлов та ін; за ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстіцінформ, 2007. 408 с.

.Податкове право: Навчальний посібник/Под ред. С.Г. Пепеляєва. М., 2000. С. 78.

10.Фінанси: Підручник/За ред. В.В. Ковальова. М: Проспект, 2009. 342 с.

.Фінансове право: підручник/О.Р. Батяєва, К.С. Бєльський, Т.А. Вершило та ін; відп. ред. С.В. Запольський. 2-ге вид., Випр. та дод. М: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.

.Щеголєва Н.Г., Хабаров В.І. Фінанси та кредит: навч. допомога. М: Московська фінансово-промислова академія, 2011. 512 с.

.Бризгалін А.В. Структура (елементи) податку: новий зміст умовах Податкового кодексу // Податковий вісник. 2000. N 4. С. 20.

14.Грачов М.С. Податок, збір та податкова система: економічні, історичні та правові аспекти//Міжнародний бухгалтерський облік. 2012. N 33. С. 29 – 36.

15.Затуліна Т.М. Поняття, ознаки та функції податків як основа конституційного регулювання податкових відносин // Податки та оподаткування. 2006. N 12. С. 18.

16.Кириліна В.Є. Правові засади побудови податкової системи за умов міжнародної інтеграції // Фінансове право. 2011. N 10. С. 27 – 28.

17. Кліманов В.В., Михайлова А.А. Про формування бюджетної стратегії на регіональному та муніципальному рівні // Фінанси. 2011. N 2. С. 9 – 14.

Курбатова О.В. Принципи податкової системи// Податки. 2012. N 2. С.18 – 21.

Лопатнікова Є.А. Реалізація принципів податкового права // Податки. 2012. N7. С.28 – 31.

Міжинський М.Ю. Досвід державно-правового регулювання надання податкових пільг компаніям, які здійснюють НДДКР, у Німеччині // Фінансове право. 2006. N 10.

Назаров В.М. Про поняття "податкова система" та його правовий зміст // Фінансове право. 2009. N 1. С. 25-40.

22.Остерло Л., Джобс Т. Конституційні принципи податків і зборів у ФРН // Податкове право у рішеннях Конституційного Суду РФ 2003 М., 2004. С. 100.

23.Пансков В.Г. Ще раз про назрілі зміни в російській податковій політиці / / Російський економічний журнал. 1994. N 3. З. 18.

24.Рубченко М. Нас неправильно прореформували // Експерт. 2005. N 37 (3 – 9 жовтня). С. 21.

25. Свістунов А.А. Проблеми побудови податкової політики держави у процесі еволюції принципів оподаткування // Історія держави й права. 2006. N 8. С. 15 – 19.