Як провести аналіз податкового навантаження. Аналіз податкового навантаження. Методи розрахунку та оптимізації податкового навантаження

Методика 1.

ПН = (НП / В + ВД) x 100%,

Методика 2.

У цьому випадку податкове навантаження поділяється на абсолютне та відносне.

Розрахунок податкового навантаження з податку на прибуток

Абсолютне податкове навантаження являє собою суму податкових платежів та платежів у позабюджетні фондиі може бути обчислена за формулою:

АНН = НП + ВП + НД,

ВСС = В - МОЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ВІД + НП + ВП + П,

ВНН = (АНН / ВСС) x 100%

За цією методикою:

Методика 3.

ДС = В - МОЗ

ДС = ВІД + НП + ВП + П + А,

Методика 4.Наступна методика дозволяє визначати податкове навантаження як функцію типу виробництва, що змінюється залежно від коливань витрат на матеріальні ресурси, оплату праці чи амортизацію. Податковий тягар при цьому визначається як частка доданої вартості, що віддається державі, а податки співвідносяться з джерелом їх сплати. Розрахунок доданої вартості провадиться за такою формулою:

В = ДС + МОЗ.

Ка = А/ДС;

К = ДС/В.

- ПДВ (розрахунок за ставкою 18%):

- податок на прибуток:

Методика 5.

ДС = В - МОЗ,

К = Нсс / ДС,

Кнпр = Нпр/ДС,

Нпр = 0,24 x.

ПН = (НП / ДС - КБ) x 100%,

Тема 16. Статистика державних фінансів(частина 2)

СТАТИСТИКА оподаткування

1. Основні поняття оподаткування.
2. Класифікація податків у РФ.
3. Облік податків на рахунках СНР.
4. Система макроекономічних показників до розрахунку рівня оподаткування.

1. Основні поняття оподаткування

Статистика оподаткування є розподілом статистики державного бюджету.

Податкова система Російської Федераціїє сукупність всіх податків, зборів, мит та інших платежів, стягуваних по всій території країни.

Як самому розрахувати податкове навантаження та оцінити податкові ризики

Податкова система має забезпечити фінансову можливість здійснення державних витрат.

Під податкомрозуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осібу формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання чи оперативного управління грошових коштівз метою фінансового забезпечення діяльності держави та/або муніципальних утворень (п.1 ст.8 НК РФ).

Під зборомрозуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав чи видачу дозволів (ліцензій) (п.2 ст. 80 НК РФ).

Об'єкт податку- Доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних та фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавством.

Суб'єкт податку- Платник податків, тобто. фізична чи юридична особа.

Податкова базає вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування.

Податкова ставка- Величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Оподаткування як об'єкт статистики має свої особливості, пов'язані з наростаючими підсумками у звітності, наявністю інфляційної складової у ній та дією різноспрямованих тенденцій зміни податкових надходжень на макро- та мікрорівнях.

Нині сфера оподаткування через свою нерозвиненість рідко стає об'єктом комплексного кількісного аналізу. Використовуються для аналізу показники (найчастіше індекси та темпи зростання) дуже важко зіставити між собою, тому що при розрахунку застосовуються різні алгоритми та різна вибірка. З іншого боку, постійно змінюється методика обчислення податків.

1. Класифікація податків у РФ

Статистичне вивчення податкових систем різних країнта їх порівняльний аналіз вимагають дотримання загальних принципівта правил угруповання податкових платежів, їх класифікацій. Під класифікацією податківу статистиці розуміються їх угруповання, побудовані за певними критеріями, у тому числі офіційно затверджені державними органами та застосовувані податковими та статистичними організаціями у практичній діяльності.

Рисунок1 - Класифікації податків у РФ

За характером використання податки класифікуються на:

• загальні податки, які у скарбницю держави (суб'єкта Федерації), конкретне напрям використання яких наперед невідомо;
• спеціальні податки та збори, що мають строго певне призначення та зазвичай формують позабюджетні фонди.

За характером вилучення:

• Прямі податки залежать від величини доходів та розміру майна.
• Непрямі податки від доходів не залежать і включаються до ціни продукції, яка оплачується споживачем.

Реальними податками оподатковуються окремі елементи майна чи доходів (земля, доходи від грошових капіталів); особистими податками - сукупність доходів чи майна (прибуток, спадок).

1. Облік податків на рахунках СНР

Податки враховуються на різних рахунках СНР. У СНР враховуються т.зв. «чисті» податки, тобто. податки з відрахуванням відповідних субсидій.
Таблиця 1 - Облік податків на рахунках СНР

Рахунок	Податки	Примітки
Виробництва, «Ресурси»	На виробництво та імпорт, включають	За вирахуванням субсидій
	а) Податки на продукти:	Податки, що стягуються пропорційно кількості чи вартості товарів та послуг
	ПДВ,
	Податок з продажу
	Акцизи, гербові збори за продаж деяких товарів
	Платежі фіскальних монополій	Кошти, отримані підприємствами-монополістами за рахунок перевищення граничного рівня рентабельності та стягнуті в дохід бюджету
	Податки на операції з капіталом та фінансові операції,	Сплачуються підприємствами при купівлі або продажу фінансових та нефінансових активів
	Податки експорту	Експортне мито, прибутки експортних монополій
	Податки на імпорт	Імпортне мито, акцизи
	б) Інші податки виробництва	Пов'язані з використанням факторів виробництва
	Платежі за користування природними ресурсами
	Земельний податок
	Податки, які стягуються залежно від фонду оплати праці
	Транспортний податок
	Податки на майно підприємств
	Цільові збори	На утримання міліції, благоустрій територій тощо.
Утворення доходів, «Використання»	Інші податки на виробництво	За вирахуванням субсидій
Розподіл первинних доходів, «Ресурси»	Податки на виробництво та імпорт	За вирахуванням субсидій
Вторинного розподілу доходів		Податки на доходи та майно, відрахування на соціальне страхування, соціальні допомоги у грошовій формі, страхові преміїта відшкодування, штрафи пенсії, пожертвування
«Ресурси»	Поточні трансферти отримані
«Використання»	Поточні трансферти виплачені

1. Система макроекономічних показників для розрахунку рівня оподаткування

Рівень оподаткування (податковий прес) економіки вивчається у двох напрямах:

• зовнішнє (вивчення рівня оподаткування країною загалом);
• внутрішнє (дослідження розподілу податкового навантаження між соціальними групами та верствами населення).

Джерелом інформації для розрахунку показників першої групи є дані про плановане і фактично виконане державний бюджет, і навіть макроекономічні показники.

Рисунок 2 - Система показників статистики податкових надходжень

До системи макроекономічних показників для розрахунку рівня оподаткування входять:

I. Абсолютні показники:

1. сума податкових надходжень до бюджетів різних рівнів;
2. сума заборгованості платників податків перед бюджетами різних рівнів.

ІІ. Відносні показники:

1. налогоемкость ВВП, тобто. частка податкових надходжень у ВВП:

,

де Н - Податкові доходи.

1. співвідношення прямих та непрямих податків;
2. частка недоотриманих податкових доходів(Співвідношення заборгованості з податків та планової величини податкових надходжень);
3. частка податкового кредиту у загальній сумі заборгованості та середній строк його надання;
4. співвідношення дефіциту та податкових доходів як непряма характеристика можливого використання податків покриття дефіциту.
5. Частка податкових доходів бюджетів різних рівнів у консолідованому бюджеті;
6. середньодушова податкова квота - відношення суми вилучених податків до середньої чисельності зайнятого населення:

,

де Н - Податкові доходи;

- Чисельність населення, зайнятого в економіці.

1. Коефіцієнт рівня оподаткування країною — ставлення податкової квоти до середньодушового ВВП:

,

де ВВПН - обсяг ВВП у розрахунку на душу населення.

Коефіцієнт рівня оподаткування за економічним змістом та формулами розрахунку тісно пов'язаний з коефіцієнтом оподаткування:

,

де
- Частка зайнятого населення в загальній чисельності населення

У такому вигляді коефіцієнт можна інтерпретувати як податкову ємність ВВП, скориговану з урахуванням існуючого рівня зайнятості. Чим нижче частка зайнятих у загальній чисельності населення (і вище відповідно рівень безробіття), тим більше значення коефіцієнта рівня оподаткування.

Таким чином, на рівень податкового навантаження населення впливає рівень зайнятості в країні.

Показник налогоемкости ВВП дуже інформативний і щодо тяжкості податкового тягаря, і за межстрановых порівняннях.

При обчисленні ВВП розподільчим методом (як суми первинних доходів) маємо таке співвідношення:

ВВП = ВІД + ЧН + ВПЕ,

де ВІД - оплата праці найманих працівників з відрахуваннями на соціальне страхування;

ПНПІ-чисті податки на виробництво та імпорт (непрямі податки);

ВПЕ — валовий прибуток економіки/валові мішані доходи.

Частина ВВП, яка припадає на чисті податки на виробництво та імпорт, покаже податкове навантаження на суспільство загалом у процесі утворення валових доходів економіки. Динаміка частки ЧНПІ у ВВП покаже напрямок, у якому розвивається економіка країни з погляду фіскального характеру розподілу доходів.

1. Пофакторний аналіз динаміки податкових надходжень

На початку 1980-х років. отримала визнання бюджетна концепція А. Леффера, який виходив із того, що податкові надходженняє функцією від таких показників, як податкова ставка та податкова база. Оптимальне значення цієї функції доводить, що зростання розмірів податків, що стягуються, призводить до збільшення доходної частини бюджету тільки до якогось певного рівня. Коли цей рівень буде перевищено, зростання податкової ставки не збільшить, а скоротить доходи до бюджету (т.зв. «крива Леффера»), оскільки суб'єкти оподаткування використовують усі можливі способи ухилення від сплати податків, зокрема, скорочення ініціативи, а отже , та розвитку виробництва, зменшення капітальних вкладеньта інвестицій.

Оскільки у складі доходів бюджету найбільшу частку займають податкові надходження. Тому у статистиці приділяють велику увагу виявленню впливу окремих чинників на зміну суми кожного податку та загальної суми.

Вихідними для податкових доходів можуть бути три фактори:

• чисельність платників податків, T
• вартісне вираження оподатковуваного показника, що припадає на одного платника податків (податкова база), S

,

де D – сума оподатковування,

T – число платників податків.

• процентна ставка податку K.

Добуток рівнів цих трьох факторів дає суму сплаченого податку:

Індекси даних показників будуть пов'язані аналогічною залежністю:

Вплив кожного фактора на абсолютну зміну загальної суми сплаченого податку можна оцінити будь-яким способом: індексним методом, методом підстановок або арифметичних різниць:

Абсолютна зміна суми сплаченого податку за рахунок зміни чисельності платників податків:

Абсолютна зміна суми сплаченого податку за рахунок зміни податкової бази:

Абсолютна зміна суми сплаченого податку за рахунок зміни податкової ставки:

За відсутності даних про чисельність платників податків суму внесеного податку можна подати у вигляді двофакторної моделі, де факторами є:

• сума оподатковуваного доходу (кількісний показник), D = T S ;
• процентна ставка податку (якісний показник), K:

Якщо розглядати загальну суму отриманих податків, можна використовувати трифакторну модель, в якій окремо оцінюються структурні зрушення у сумі оподатковування:

де - Середня податкова ставка за різними видами податку;

— частка оподатковуваної суми конкретного податку загальної оподатковуваної сумі.

Тоді система взаємопов'язаних індексів має вигляд:

,

де
- Простий загальний індекс оподатковуваної суми. Він характеризує відносну зміну податкової суми з допомогою зміни оподатковуваної суми.

- Індекс структурних зрушень. Вказує вплив на відносні зміни податкової суми структурних зрушень у оподатковуваній сумі.

- Індекс податкової ставки постійного складу. Характеризує відносну зміну податкової суми за рахунок середньої зміни податкових ставок за окремими видами податків.

Різниця чисельника та знаменника кожного індексу покаже вплив відповідного показника на абсолютну зміну податкової суми.

Література

1. Воронін В.Ф., Жильцова Ю.В. Статистика: Навч. посібник для вузів. - М.: Економіст, 2004
2. Іванов Ю.М., Казарінова С.Є., Карасьова Л.А. Основи національного рахівництва: Підручник. - М.: ІНФРА-М, 2005
3. Курс соціально-економічної статистики: Підручник для вузів/За ред. проф. М.Г. Назарова. - М.: Фінстатінформ, 2002
4. Соціально-економічна статистика: Підручник для вузів/За ред. проф. Б.І.Башкатова. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2002
5. Статистика: курс лекцій/Харченко Л.П., Долженкова В.Г., Іонін В.Г. та ін.; За ред. к.е.н. В.Г. Іоніна. - Новосибірськ: Вид-во НДАЕіУ, 1996

Курс лекцій зі Статистики. ВЗФЕД

Розділ «Соціально-економічна статистика» Липецьк

Дивіться також:
Система макроекономічних показників для розрахунку рівня оподаткування
Зміни у правилах застосування Спрощеної системи оподаткування у 2009 році
Комплекс показників соку та методика їх розрахунку в моїй сош №16 р о. Електрогірськ Московської області
Спрощена система оподаткування Стаття 346. 11
Ця Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав.
Перелік показників та критеріїв для встановлення відповідності рівня кваліфікації педагогічних працівників за посадою «вчитель» вимогам, що висуваються до кваліфікаційних категорій (першої та вищої) Територія
Приклад розрахунку штатної чисельності «умовного» Управління Для розрахунку штатної чисельності
Доповідь про результати та основні напрямки діяльності Федеральної митної служби на 2011 – 2013 роки
Є. В. Методика виявлення кількісних показників істинності, інформативності та інформаційної щільності текстів // Система мови: синхронія та діахронія: Міжвузівська збірка
Alpinresort sport & spa reitherhof (Заальбах)
Державна демографічна політика
Методики розрахунку демографічних показників адигею 20 30-ті рр. XX ст

Головна — Статті

Застосовувані методики визначення податкового навантаження розрізняються, як правило, лише за двома основними напрямками:

- по структурі податків, що включаються до розрахунку при визначенні податкового навантаження;

— за показником, з яким порівнюють податки, що сплачуються.

Методика 1.Загальноприйнятою методикою визначення податкового навантаження на організації є порядок розрахунку, розроблений Мінфіном Росії, згідно з яким рівень податкового навантаження є відношенням всіх сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації:

ПН = (НП / В + ВД) x 100%,

де ПН - податкове навантаження на організацію; НП - загальна сума всіх сплачених податків; В - прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг); ВД - позареалізаційні доходи.

Такий розрахунок не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового тягаря, оскільки розраховане за цією методикою податкове навантаження характеризує лише податкову ємність виробленої продукції (робіт чи послуг) і не дає реальної картини податкового тягаря платника податків.

Методика 2.Існує інша методика розрахунку податкового навантаження, згідно з якою:

— сума сплачених податків та платежів до позабюджетних фондів збільшується на суму недоїмки за податковими платежами. Іншими словами, податкове навантаження визначається не сплаченими організацією податками, а сумою податків, яка має бути сплачена, тобто сумою нарахованих платежів;

— у суму податків не включається податку доходи фізичних осіб, оскільки він сплачується працівниками організації, а сама організація лише перераховує платежі;

— сума непрямих податків, які підлягають перерахуванню до бюджету, включається до складу податкових платежів при розрахунку, оскільки вони істотно впливають на фінансову стійкістьорганізації;

— сума податків співвідноситься з новоствореною організацією вартістю продукції, що визначається як різниця доданої вартості та амортизації.

У цьому випадку податкове навантаження поділяється на абсолютне та відносне. Абсолютне податкове навантаження є сумою податкових платежів і платежів до позабюджетних фондів і може бути обчислено за формулою:

АНН = НП + ВП + НД,

де АНН - абсолютне податкове навантаження; НП - податкові платежі, сплачені організацією; ВП - сплачені платежі до позабюджетних фондів; НД - недоїмка по платежах.

Оскільки абсолютне податкове навантаження відображає суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльностіі не враховує тяжкість податкового навантаження, для визначення рівня податкового навантаження можливо використовувати показник відносного податкового навантаження, який розраховується як відношення абсолютного податкового навантаження до новоствореної вартості, інакше кажучи, сума податкових платежів співвідноситься з джерелами їхньої сплати.

Новостворена вартість продукції організації може бути визначена за формулами:

ВСС = В - МОЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ВІД + НП + ВП + П,

де ВСС - новостворена вартість; В — прибуток від реалізації продукції, робіт чи послуг (з урахуванням ПДВ); МОЗ - матеріальні витрати; А - амортизація; ВД - позареалізаційні доходи; ВР - позареалізаційні витрати (без податкових платежів); ВІД - оплата праці; НП - податкові платежі; ВП - платежі до позабюджетних фондів; П - прибуток організації.

Відносне податкове навантаження у цьому випадку визначається за формулою:

ВНН = (АНН / ВСС) x 100%

За цією методикою:

— на величину новоствореної вартості не впливають податки, що сплачуються;

- До розрахунку включаються всі податкові платежі, що сплачуються безпосередньо організацією;

— галузева приналежність та масштаби самого суб'єкта господарської діяльності на об'єктивність розрахунку впливу не надають.

Однак ця методика не дозволяє прогнозувати зміни показника залежно від зміни кількості податків, їх ставок та пільг.

Методика 3.Існує методика, заснована на включенні до складу податкового навантаження кількості податкових платежів, їх структури та механізму справляння.

За цією методикою показник податкового навантаження визначається як відношення всіх податків до суми джерела коштів для їхньої сплати:

ПН = (Сума (НП + ВП) / Сума ІВ) x 100%,

де Сума (НП + ВП) - сума нарахованих податкових платежів та платежів до позабюджетних фондів; Сума ІВ - сума джерела коштів для сплати податків.

У суму податкових платежів включаються всі податки, сплачувані організацією, з урахуванням податку доходи фізичних осіб.

Ця методика передбачає розраховувати податкове навантаження за групами податків відповідно до відповідного джерела сплати. Загальним показником для всіх податків є додана вартість, яка обчислюється за формулами:

ДС = В - МОЗ

ДС = ВІД + НП + ВП + П + А,

де ДС - додана вартість.

Ця методика на відміну попередньої передбачає винятки з доданої вартості амортизаційних відрахувань. Вона дозволяє визначити частку податків у виручці організації, прибутку та частку заробітної плати, амортизації, податків і чистого прибутку в кожному рублі створеної продукції, але до складу податків включено податок на доходи фізичних осіб, хоча організація, будучи податковим агентом, податкового навантаження з цього податку несе.

Методика 4.Наступна методика дозволяє визначати податкове навантаження як функцію типу виробництва, що змінюється залежно від коливань витрат на матеріальні ресурси, оплату праці чи амортизацію. Податковий тягар при цьому визначається як частка доданої вартості, що віддається державі, а податки співвідносяться з джерелом їх сплати.

Податкове навантаження з ПДВ: 2 приклади розрахунку, проведення

Розрахунок доданої вартості провадиться за такою формулою:

ДС = А + (ВІД + ЕСН) + ПДВ + П,

де ДС - додана вартість; А - амортизація; ВІД - оплата праці; ЄСП - єдиний соціальний податок; ПДВ - податок на додану вартість; П - прибуток.

Виручка визначається як сума доданої вартості та матеріальних витрат за формулою:

В = ДС + МОЗ.

Ця методика передбачає застосування структурних коефіцієнтів, а саме:

- Частка заробітної плати в доданій вартості (включаючи нарахування на заробітну плату), що розраховується за формулою:

Кіт = (ВІД + страхові внески)/ДС;

- Питома вага амортизації в доданій вартості, що розраховується за формулою:

Ка = А/ДС;

- Питома вага доданої вартості у валовому виторгу, що розраховується за формулою:

К = ДС/В.

За системою оподаткування організація сплачує такі основні податки:

- ПДВ (розрахунок за ставкою 18%):

ПДВ = (ДС/118%) x 18% = 0,153ДС;

- страхові внески (розрахунок у 2010 р. за ставкою 26%):

Страхові внески = (ДС/126%) x 26% x Кіт = 0,206ДС x Кіт;

- податок на доходи фізичних осіб:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кіт x ДС = 0,096ДС x Кіт;

- податок на прибуток:

Нпр = 0,24 x (1 - ПДВ - Кіт - Ка) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кіт - Ка).

Сума основних податків, що сплачуються організацією, дозволяє визначити податкове навантаження як частку доданої вартості, що витрачається організацією на податкові платежі, за такою формулою:

ПН = ПДВ + страхові внески + Нп + Нпр.

При застосуванні зазначених вище коефіцієнтів формула має такий вигляд:

ПН = ДС x (0,356 + 0,069 Кіт - 0,24 Ка).

Таким чином, за цією методикою сума податків співвідноситься з доданою вартістю, тобто з джерелом доходу, але при цьому до розрахунку включено податок на доходи фізичних осіб та не враховується вплив таких податків, як податок на майно, платежі за користування природними ресурсами, земельний податок .

Методика 5.Існує методика, що є модифікацією попередньої методики. Основні принципи цієї методики полягають у наступному:

- До розрахунку включаються всі податкові платежі, що підлягають перерахуванню організацією до бюджету та позабюджетні фонди, тобто. не суми здійснених платежів, а суми нарахованих платежів, оскільки визначення податкового навантаження за фактично сплаченими сумами податків зменшує реальний рівень податкового навантаження через можливе розбіжність з тих чи інших причин нарахованих та фактично перерахованих за належністю податкових платежів;

— податок на доходи фізичних осіб не включається до розрахунку як той, що не відноситься до податкового навантаження на організацію, оскільки вона є податковим агентом;

- Додана вартість продукції, що розраховується за формулою:

ДС = В - МОЗ,

є спільним знаменником, із яким співвідносяться податкові платежі.

Крім застосовуваних у наведеній вище методиці коефіцієнтів (коефіцієнт оплати праці та коефіцієнт амортизації), в даній методиці до складу структурних коефіцієнтів введені додаткові коефіцієнти, як то:

- Питома вага податків, що відносяться на собівартість продукції, за винятком єдиного соціального податку (оскільки він уже включений до коефіцієнту оплати праці), у доданій вартості, що розраховується за формулою:

К = Нсс / ДС,

де Нсс - сума податків, що відносяться на собівартість продукції;

- частка податків, що належать до позареалізаційних витрат і зменшують прибуток організації до оподаткування (податок на майно, рекламу тощо), що розраховується за такою формулою:

Кнпр = Нпр/ДС,

де Нпр - сума податків, що стосуються позареалізаційних витрат.

За цією методикою розрахунок ПДВ та страхових внесків проводиться аналогічно до попередньої методики, тобто. за формулою:

ПДВ = (ДС/118%) x 18% = 0,153ДС

Страхові внески = (ДС x Кіт / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кіт

Формула визначення податку на прибуток організацій має бути скоригована на суми податків, що відносяться на собівартість продукції та сплачуються з прибутку організації:

Нпр = 0,24 x.

Застосуванням зазначених вище структурних коефіцієнтів формула визначення податку на прибуток організацій може бути перетворена таким чином:

Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кіт - Ка - Кнсс - Кнпр ').

Загальне податкове навантаження визначається як сума податків, що підлягають сплаті, за формулою:

ПН = ПДВ + страхові внески + Нпр + Нсс + Нпр '.

З зазначених вище причин із розрахунку виключено податку доходи фізичних осіб.

При заміні розрахункових складових структурними коефіцієнтами формула податкового навантаження набуде наступного вигляду:

ПН = ДС x (0,356 + 0,034 Кіт + 0,076 Кнсс + 0,076 Кнпр ' - 0,24 Ка).

Крім того, в даній методиці передбачається також застосування коефіцієнта грошового вилучення, що є відношенням нарахованих податкових платежів до реально отриманих організацією фінансових ресурсів, який розраховується за формулою:

ПН = (НП / ДС - КБ) x 100%,

де НП — нараховані податкові платежі до бюджету та позабюджетних фондів (без урахування податку на доходи); ДС - сума коштів, отриманих організацією за звітний період; КБ - позикові кошти (кредити), залучені організацією у звітному періоді.

11.05.2017

Податкове навантаження - ключовий показникдля податкових інспекторів Вона показує, яку частку по відношенню до вашої виручки займають нараховані вами податки. Старший партнер компанії «Риків груп» Павло Пєнкін у рамках свого нового проекту розповідає про те, як податківці можуть використовувати інформацію про ваші податки проти вас і пояснює, чому # cхеми більше не працюють.

Низьке навантаження – це сигнал до того, що податки занижені. Таких платників інспекція бере на особливий контроль: перевіряє виписки за рахунками, викликає на комісії, шукає серед їхніх контрагентів фірми-одноденки. Якщо передперевірочний аналіз підтверджує, що навантаження є низьким через порушення, платнику призначають виїзну перевірку.

Як порахувати податкове навантаження

Навантаження вважається у відсотках окремо кожного року за формулою:

Податкове навантаження = ((Сума нарахованих податків за рік) / (Сума виручки за рік))? 100%

Для розрахунку беруть саме нараховані, а чи не сплачені протягом року податки. Це тому, що нарахування може бути одного року, а сплата перейти на наступний. Якщо рахувати зі сплати, то навантаження може виявитися менше, ніж насправді.

Дані про нараховані податки треба взяти із декларацій.

У розрахунок йдуть також податки, які нараховані як податковий агент, наприклад, ПДФО. А ось страхові внески за працівників не беруть участь у розрахунку.

Суму виручки організації беруть із рядка 2110 "Виручка" річного звіту про фінансові результати.

Підприємці беруть виторг (дохід) із декларації 3-ПДФО або за УСН.

Податкова інспекція може окремо перевіряти навантаження з податку прибуток. Вона вважається за формулою:

Навантаження з податку прибыль=((Сума нарахованого прибуток)/(Сума виручки і позареалізаційних доходів))? 100%

Дані слід взяти з декларації з податку на прибуток.

Щоб зрозуміти, нормальне у вас навантаження чи ні, потрібно порівняти її із середньою по Росії за тим видом діяльності, який для вас основний.

Методи визначення та розрахунок податкового навантаження підприємства

Для цього потрібно в Додатку № 3 до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (доступно за посиланням: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/) обрати найбільше Відповідний вид діяльності і в колонці з потрібним роком подивитися значення. Воно і буде нормативом, з яким потрібно порівняти своє навантаження за цей рік.

Наприклад, середнє навантаження за видом діяльності “Оптова торгівля” у 2015 р. дорівнює 2,4%, а з будівництва – 12,7%.

Щороку на початку травня ФНП Росії публікує дані про податкове навантаження за минулий рік. Тобто у 2017 р. будуть доступні дані про навантаження за 2016 р. і раніше.

Якщо ви окремо розраховуєте навантаження з податку на прибуток, то такі нормативи: не менше 1% для торгових організацій і не менше 3% для всіх інших.

Ті платники, у яких навантаження нижче за середнє по Росії потрапляють у особливий список, з яким працюють фахівці з планування виїзних перевірок.

В економічній літературі присутні різні методики обчислення податкового навантаження підприємства. Основні відмінності аналізованих методик полягають у визначенні:

1. структури податків, що включаються до розрахунку податкового навантаження;
2. стану податків, що враховуються (сплачені або нараховані);
3. інтегрального показника, із яким порівнюють суму податків.

Порівняльна характеристикаметодик розрахунку податкового навантаження подано у таблиці 1.

- це обсяг фактично сплачених податків та зборів, тобто. рівень фактичного впливу оподаткування економіку.

На рівні законодавства РФ (ФЗ від 25.02.1999 №39-ФЗ) термін податкове навантаження формулюється як: розрахункового сумарного обсягу грошових коштів, що підлягають сплаті у вигляді ввізного мита (за винятком особливих видів мит, застосування яких викликано заходами щодо захисту економічних інтересів РФ при здійсненні зовнішньої торгівлі товарами, відповідно до законодавства РФ), федеральних податків(за винятком акцизів, податку на додану вартість на товари, вироблені на території Російської Федерації) та внесків до державних позабюджетних фондів (за винятком внесків до Пенсійного фонду РФ) інвестором, який здійснює інвестиційний проектна день початку фінансування інвестиційних проектів

Таблиця 1. Порівняльна характеристика методик розрахунку податкового навантаження

Авторство методики	Основна формула розрахунку	Характеристика розрахунку податкового навантаження
Департамент податкової політикиМінфіну Росії	НН = (Ноч/Взаг) * 100% де ПН – податкове навантаження; Нобщ – загальна сума податків; Взагалі - загальна сума виручки від реалізації	Відношення всіх сплачуваних підприємством податків до виручки від продукції (робіт, послуг), включаючи виручку від іншої реалізації
М.М. Крейніна	ПН = (В-Ср-Пч) / (В-Ср) * 100% де У - прибуток від реалізації; Ср - Витрати виробництво реалізованої продукції(робіт, послуг) за вирахуванням непрямих податків; Пч - фактичний прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства	Зіставлення податку та джерела його сплати, де інтегральним показником виступає прибуток економічного суб'єкта
О. Кадушин, Н. Михайлова	ПН =(Нс/Ча)/(ПП/Ча) де Нс – сума податків у сукупному обсязі; НП – чистий прибуток; Ча - чисті активи підприємства	Частка доданої вартості, що віддається до бюджету, створеної конкретним економічним суб'єктом
Є.А. Кірова	Дн = (НП + СО) / ВСС * 100% uде Дн - відносне податкове навантаження; НП – податкові платежі; СО – відрахування на соціальні потреби; ВСС - новостворена вартість	Податки та збори, що підлягають перерахуванню до бюджету (абсолютне податкове навантаження). Відношення податків і зборів, що підлягають перерахуванню до бюджету, до новоствореної вартості (відносне податкове навантаження)
М.І. Литвин	Т = СТ/ТУ*100% де T – податкове навантаження; СТ - сума податків; TУ - розмір джерела коштів для сплати податків	Відношення суми податків та інших обов'язкових платежів (структура податкових зобов'язань економічного суб'єкта) до розміру джерела коштів на їх сплату (виручка від реалізації, прибуток у процесі її формування чи розподілу, дохід працівника)
Т.к. Островенко	ПН = Ні/Джерело, де Ні - податкові витрати	Співвідношення податкових витрат та відповідної групи за джерелом покриття (узагальнюючі та приватні показники)

Для точності розрахунків лише на рівні економічного суб'єкта використовують жодну методику визначення податкового навантаження, які сукупність, оскільки отримані результати дозволяють повніше описати поточну і ретроспективну ситуацію з податкових платежах підприємства.

Також, слід зазначити, що ФНП Росії (Додаток №3 до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) визначено середньогалузеві значення податкового навантаження, з актуалізованими значеннями середньогалузевих показників, можна ознайомитися на сайті ФНП Росії

Зазначимо, що при всьому різноманітті методик визначення податкового навантаження більшість із них недосконала.

Так показник податкового навантаження, розрахований відповідно до методики Департаменту податкової політики Мінфіну Росії, не характеризує впливу податків на фінансовий станекономічного суб'єкта, оскільки враховує частку кожного податку виручці від.

У методиці М.М. Крейніна недооцінюється вплив непрямих податків.

При використанні методики визначення податкового навантаження А. Кадушіна та М. Михайлової надається можливість прорахувати вплив підвищення чи зниження податкових ставок та збільшення пільг на темпи розвитку економічного суб'єкта.

Відповідно до методики Є.А. Кірової необхідно розрізняти два показники, що характеризують податкове навантаження: абсолютний та відносний. При цьому показник абсолютного податкового навантаження не показує всієї тяжкості податкових зобов'язань підприємства. Іншими словами, методика не враховує впливу таких показників, як рентабельність, оборотність оборотних активів, трудомісткість, і не дає можливості прогнозувати динаміку ділової активності суб'єкта господарювання.

Методика розрахунку податкового навантаження М.І. Литвина включає до розрахунку податок на доходи фізичних осіб, хоча платником цього податку підприємство не є, а лише виконує функції податкового агента.

Методика Т.К. Островенко є мультиплікативною, а не кількісною, що дозволяє за наслідками розрахунків робити узагальнені висновки, що сприяють прийняттю найбільш вірних управлінських рішень. Ця методика є синтезом описаних методик.

Список літератури:

1. Дрожжина І.А. Практична реалізація методики розрахунку податкового навантаження економічного суб'єкта // Управлінський облік. 2009. №11.
2. Майбуров І.А. Податки та оподаткування: Навч. допомога. М: Юніті-Дана, 2011.
3. Островенко Т.К. Податкове навантаження на підприємство: узагальнюючі та приватні показники системи // Аудиторські відомості. 2001. №9.
4. Цигичко О.М. Нормалізація податкового навантаження. М: ІТРК, 2002.

Податкове навантаження - один із оціночних критеріїв для ІФНС при прийнятті рішення про проведення виїзної податкової перевірки. Розрахувати цей показник можна самостійно. Розкажемо, що таке податкове навантаження, якими нормативними актами воно регламентоване, кому може знадобитися цей показник, а також розглянемо порядок розрахунку та допустимий рівень навантаження на платника податків.

Дивіться наші відеоролики щодо розрахунку податкового навантаження:

Які документи визначають поняття податкового навантаження

Основними документами, що дають визначення поняття «податкове навантаження» стосовно взаємовідносин між платником податків та податковими органами, є:

• Наказ ФНП Росії «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @. Відповідно до змін, внесених до цього документа наказом ФНП Росії від 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@, його додаток № 3, що відображає показники сукупного податкового навантаження по галузях народного господарства та країні в цілому, щорічно не пізніше 5 травня поповнюється даними за минулий рік. Ці дані можна також побачити на сайті ФНП (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• До 25.07.2017 - лист ФНП Росії «Про роботу комісій податкових органів з легалізації податкової бази» від 17.07.2013 № АС-4-2/12722, що містив формули розрахунку податкового навантаження стосовно деяких конкретних податків та окремих видів податкових режимів. Його дія скасовувалась поетапно (листами ФНП від 21.03.2017 № ОД-4-15/5183@ та від 25.07.2017 № ОД-4-15/14490@).
• З 25.07.2017 – лист ФНП Росії «Про роботу комісії з легалізації податкової бази та бази зі страхових внесків» від 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, що регламентує порядок роботи відповідних комісій, які проводять під час цієї роботи аналіз динаміки тих показників госпдіяльності платників податків, від якої залежить рівень їхнього податкового навантаження. Тут же (у додатку 7) наводяться і формули розрахунку податкового навантаження, аналогічні тим, що були у листі № АС-4-2/12722. Порівняно з листом № АС-4-2/12722 до листа № ЕД-4-15/14490@ додано положення щодо аналізу даних, які отримуються у зв'язку зі звітністю зі страхових внесків, що здається в ІФНС з 2017 року.

Вже з самих назв цих документів випливає висока значущість показника, що розглядається, не тільки для ІФНС, але і для платників податків. У наказі № ММ-3-06/333@ у переліку критеріїв, за якими проводиться відбір платників податків для перевірки, податкове навантаження стоїть на 1-му місці, а в листах № АС-4-2/12722 та № ОД-4-15 /14490@ їй не лише відводиться значна частина тексту, а й наведені ті її значення (лист № АС-4-2/12722) або порівняльні показники (лист № ОД-4-15/14490@), які можуть спричинити пильну увагу до діяльності юрособи чи ІП.

Що таке податкове навантаження

Виходячи з формул розрахунку, наведених у вищезгаданих документах, податкове навантаження за змістом найближче до поняття «податковий тягар». Останньому «Сучасний економічний словник» (Москва, «ІНФРА-М», 2011) надає 2 значення, визначаючи його як:

• ступінь відволікання коштів у сплату податкових платежів, тобто. як відносну величину;
• обтяження, що виникає внаслідок обов'язку сплачувати податки, тобто. як абсолютну величину.

Перше з цих значень найцікавіше для оцінного та порівняльного аналізу, і воно і відповідає ідеї алгоритму розрахунку податкового навантаження, що міститься в вищеперелічених документах ФНС Росії. Таким чином, податкове навантаження - це частка суми сплачуваних за якийсь період податків у будь-якій економічній базі за той же період, що дозволяє оцінити вплив величини податкових платежів на прибутковість і рентабельність суб'єкта, що оцінюється.

Податкове навантаження може розраховуватися на різних економічних рівнях:

• для держави загалом чи за її регіонами;
• по галузях господарства країни чи регіонів;
• за групою подібних підприємств;
• щодо окремих господарюючих суб'єктів;
• на конкретну людину.

Залежно від економічного рівня та цілей розрахунку цього показника його базою може бути, наприклад:

• виторг (з ПДВ або без нього);
• доходи;
• джерело сплати податку (прибуток чи витрати);
• новостворена вартість;
• очікуваний дохід або запланований прибуток.

Як розрахунковий показник податкове навантаження перегукується з поняттям ефективної ставки податку, яка є процентним змістом фактично нарахованого податку в податковій базі з цього податку. У листах № АС-4-2/12722 та № ЕД-4-15/14490@ це поняття визначається як податкове навантаження за відповідним податком.

Кому потрібно знати величину податкового навантаження

Податкове навантаження, що розраховується на різних економічних рівнях, становить інтерес для користувачів відповідного рівня щодо:

• аналізу, планування та прогнозу економічних ситуацій у країні чи її регіоні — для Мінфіну Росії, держструктур, які відповідають за економічні питанняу РФ та суб'єктах РФ;
• планування перевірочних податкових заходів та вдосконалення системи податкового контролю- для Мінфіну Росії, ФНП Росії, ІФНС;
• аналізу результатів своєї роботи, оцінки ризиків проведення податкових перевірок та прогнозів подальшої діяльності — безпосередньо для платників податків.

До самостійного розрахунку платниками податків показників, службовців для податкових органів критерієм відбору кандидатів на виїзну податкову перевірку, закликає ФНС Росії у наказі № ММ-3-06/333@, обіцяючи їм у разі підтримки цих показників лише на рівні середньогалузевих значень:

• високу ймовірність невключення до плану виїзних перевірок;
• максимально можливе сприяння при взаємодії.

З цих міркувань платнику податків доцільно уважно ознайомитись із змістом основних документів, присвячених податковому навантаженню.

Крім того, аналіз власної діяльності дозволяє виявити в ній моменти, зміна чи оптимізація яких може:

• призвести до зниження податкового навантаження;
• допомогти у виборі іншого режиму оподаткування чи виду діяльності;
• спрогнозувати результати роботи на перспективу

Як розрахувати податкове навантаження

Усі вищезгадані документи містять формули розрахунку податкового навантаження:

• наказ № ММ-3-06/333@ - одну, що застосовується для визначення сукупного податкового навантаження;
• листи № АС-4-2/12722 та № ЕД-4-15/14490@ — кілька формул для розрахунку навантаження за конкретними податками та видами режимів.

ВАЖЛИВО!Незважаючи на те, що лист ФНП № АС-4-2/12722 з формулами розрахунку податкового навантаження з податку на прибуток та ПДВ скасовано, вважаємо, що ці формули доцільно також використовувати для самоконтролю.

У наказі № ММ-3-06/333@ наводиться таке визначення: сукупне податкове навантаження - це відношення суми нарахованих за даними декларацій податків до виручки, визначеної за даними Держкомстату (тобто, за даними звіту про прибутки та збитки, без ПДВ) . Важливо, що до податків входить ПДФО, але не включені страхові внески. Також у розрахунку не беруть участь ввізний ПДВ та податки, сплачені як податковий агент (крім ПДФО).

Для розрахунку навантаження за окремими податками можна використовувати такі формули:

• З податку прибуток:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - податок на прибуток, нарахований до сплати за декларацією;

Др - дохід від реалізації, визначений за даними декларації з прибутку;

Двн позареалізаційний дохід, визначений за даними декларації з прибутку.

Розрахунковий приклад, а також інформацію про те, яке податкове навантаження з податку на прибуток є низьким, дивіться у Готовому рішенні від КонсультантПлюс.

• з ПДВ (1-й спосіб):

ННндс = Нндс / НБрф,

• з ПДВ (2-й спосіб):

ННндс = Нндс / НБзаг,

НДС - ПДВ, нарахований до сплати за декларацією;

НБобщ - податкова база, визначена як сума податкових баз, відображених у розділах 3 і 4 декларації з ПДВ (ринок РФ плюс експорт).

Перевірити свої розрахунки податкового навантаження з ПДВ, а також частку відрахувань щодо податкового ризику, ви можете за допомогою Готового рішення від КосультантПлюс.

• Для ІП:

ННндфл = Нндфл / Дндфл,

НДФЛ - ПДФО, нарахований до сплати за декларацією;

Дндфл - дохід за декларацією 3-ПДФО.

• Для УСН:

ННусн = Нусн / Дусн,

Нусн - УСН-податок, нарахований до сплати за декларацією;

Дусн - дохід за УСН-декларації.

• Для ЄСХН:

ННесхн = Несхн/Десхн,

Несхн - ЄСХН-податок, нарахований до сплати за декларацією;

Десхн – дохід за ЄСХН-декларацією.

• Для ОСНО:

ННосно = (Нндс + Нп) / В,

ПДВ - ПДВ, нарахований до сплати за декларацією з ПДВ;

Нп - податок на прибуток, нарахований до сплати за декларацією з прибутку;

В - виручка, визначена за звітом про прибутки та збитки (тобто без ПДВ).

До формул розрахунку для ІП, УСН, ЕСХН та ОСНО є примітка, що у разі, якщо платник податків також сплачує інші податки (на землю, воду, транспорт, майно, ПДПІ, акцизи, природні ресурси), то нарахування з цих податків враховуються у розрахунку. ПДФО у цьому переліку відсутня, а значить, на відміну від формули, визначеної для розрахунку сукупного податкового навантаження, не бере участі у формуванні аналогічного результату за окремими податковими режимами.

У листі № ЕД-4-15/14490@ порівняно з текстом скасованого листа № АС-4-2/12722 відсутні перші 3 формули (розрахунок з податку на прибуток та 2 розрахунку з ПДВ). Інші формули розрахунку у цих листах ідентичні і мають аналогічну за змістом примітку про облік у розрахунках сум інших податків, якщо такі платником податків сплачуються.

З аналізу формул, що належать до ПДВ, можна дійти невтішного висновку, що у розрахунку не враховується ПДВ податкового агента, який за правилами заповнення декларації з цього податку не входить у підсумкову суму, нараховану до сплати.

Цифра, розрахована за кожною з формул, визначається у відсотках, тобто. множенням на 100.

Усі наведені вище формули абсолютно різні, але всі вони відповідають економічному сенсу показника податкового навантаження і мають право на існування.

Для спрощення розрахунків пропонуємо вам використовувати калькулятор податкового навантаження із сайту ФНП. З його допомогою ви не тільки підрахуєте своє навантаження, але отримаєте порівняння із середніми показниками по галузі. Де знайти і як користуватися калькулятором, ми розповідали.

Який допустимий рівень податкового навантаження

Розглянуті формули застосовуються для розрахунку податкового навантаження у 2019-2020 роках.

Платникам податків, які мають намір використати цей показник для самостійного встановлення величини ризику виїзної податкової перевірки, рекомендується:

• Визначити своє сукупне податкове навантаження та порівняти його з аналогічним показником за 2017-2018 роки за своїм основним видом діяльності із додатку № 3 до наказу № ММ-3-06/333@.

З чим порівнювати свій показник, якщо даних з вашої галузі у ФНП немає, дізнайтеся .

• Розрахувати навантаження з податку на прибуток, маючи на увазі, що низьким для підприємств виробничої сфери буде показник менше ніж 3%, а для торгових організацій — менше ніж 1%.
• Перевірити величину частки відрахувань із ПДВ у сумі податку, розрахованого від податкової бази. Вона має перевищувати 89%.
• Проаналізувати динаміку зміни показників податкового навантаження за попередні рокиі порівняти дані щодо неї із співвідношеннями, що наводяться ФНП у листі № ЕД-4-15/14490@.

За наявності суттєвих відхилень від цих цифр у невигідний для платника податків бік необхідно перевірити дані, задіяні в розрахунку, на наявність помилок та за їх правильності підготувати для ІФНС аргументи, що пояснюють причини низького податкового навантаження. Це можуть бути, наприклад:

• неправильно визначений код діяльності;
• тимчасові проблеми з реалізацією;
• збільшення витрат, пов'язане із підвищенням цін постачальниками;
• здійснення інвестицій;
• створення запасу товару;
• наявність експортних операцій.

Підсумки

Податкове навантаження - показник, що має досить важливе значення не тільки для податкових органів (для них він відіграє не останню роль при прийнятті рішення про проведення виїзної податкової перевірки), але й для платника податків. Останній аналіз цього показника дає можливість зробити вибір на користь застосування тієї чи іншої системи оподаткування та оцінити ризики пильної уваги ІФНС до даних звітності, що подається. Формул розрахунку податкового навантаження існує кілька, але з податкового аналізу найчастіше їх застосовується співвідношення, що є частку нарахованого до сплати податку (податків) до величини отриманого за період доходу.

дипломна робота

- Аналіз показників податкового навантаження організації;

Виявлення напрямів оптимізації податкового навантаження організації.

Теоретичною основою роботи послужили праці вітчизняних авторів (Є.В. Акчуріна, А.В. Бризгалін, Є.С. Вилкова, Н.Г. Дмитрієва, В.С. Занадворов, А.В. Ільїн, В.А. Кашин, Н.І. Маліс, Л.І. Г. Пансков, А.В. , О.С. Салькова, Є.Б. Казанський завод «Електроприлад».

1. Теоретичні основиподаткового навантаження організації

1.1 Поняття податкового навантаження організації

Аналіз економічної літератури показує, що багато вчених-економістів приділяють у своїх працях увагу не лише проблемі оподаткування та впливу податків на народне господарство, а й обтяжливості податків. У сучасній економічній літературі існує безліч визначень понять «податкове навантаження» та «податковий тягар».

У сучасному економічному словнику зазначено, що податкове навантаження - це «захід, ступінь, рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів на сплату податків, відволікання їх від інших можливих напрямів використання». Дане визначення не повним, оскільки відбиває структуру податкового навантаження.

Ряд економістів, зокрема М.І. Литвин розглядають податкове навантаження як комплексну характеристику як показано на рис 1.1.1.

Мал. 1.1.1. Структура податкового навантаження за М.І. Литвину

З малюнка 1.1.1 видно, що М.І. Литвин так уточнює поняття «податкове навантаження»: «Це комплексна характеристика, яка включає

структуру податків;

Механізм стягування податків;

Показник податкового навантаження на підприємство». Визначення М.І. Литвина у повному обсязі відображає структуру податкового навантаження, проте не відображає її економічної сутності.

За визначенням В.Г. Панскова, «податковий тягар є показником сукупного впливу податків на економіку країни в цілому, окремий господарюючий суб'єкт або іншого платника, який визначається як частка доходів, що сплачується державі у формі податків і платежів податкового характеру». На нашу думку, дане визначенняне точним, оскільки неможливо виміряти весь рівень впливу податків економіку країни чи господарюючий суб'єкт лише однією показником, вираженим у відсотках.

Автор О.М. Цигичко під податковим тягарем розуміє «частину сукупного фінансового навантаження, що обмежує ресурси розширення та модернізації підприємств». Виходячи з цього вчений вважає, що питання зниження податкового навантаження необхідно розглядати у взаємозв'язку з такими складовими фінансового гніту, як ввізні та вивізні мита, ціни та тарифи природних монополій, інфляції, кредитні ставки, норми амортизації та ін.

Відмінності понять «податкове навантаження» та «податковий тягар» за А.Б. Паскачову представлені у таблиці 1.1.1.

Таблиця 1.1.1 Відмінності понять «податкове навантаження» та «податковий тягар»

З таблиці 1.1.1 видно, що А.Б.Паскачев визначає податкове навантаження як «відношення податків, зборів та інших платежів до бюджетної системи та позабюджетні фонди Росією до валового внутрішнього продукту, а, по регіону - до валового регіонального продукту». У свою чергу податковий тягар він розглядає як:

Загальний обсяг обов'язкових платежів (податків та зборів), що стягуються державою з юридичних та фізичних осіб, сукупне податкове навантаження;

Показник, що визначає суму всіх податкових платежів підприємства, що припадає на одиницю обсягу реалізації продукції.

Таким чином, якщо виходити із суті даних визначень, то поняття «податкове навантаження» характеризує частку вилучення податків і зборів на макрорівні, а термін «податковий тягар» - на мікрорівні, коли йдеться про конкретний суб'єкт господарювання. При цьому, якщо на макрорівні обсяг податків, що вилучаються, порівнюється з виробленим ВВП, то на рівні підприємства всі податкові платежі пропонується порівнювати з таким показником, як виручка від реалізації продукції. Очевидно, що це зовсім різні показники, непорівнянні між собою, що й спричинило їхнє розмежування на два різні, самостійні поняття.

Вчений І.А. Майбуров і на макро-і мікрорівні ці два поняття об'єднує в одне і, за його визначенням, «податкове навантаження» - це найважливіший фіскальний показник податкової системикраїни, що характеризує сукупний вплив податків на її економіку в цілому, окремий суб'єкт господарювання або іншого платника, який визначається як частка їх доходів, що сплачується державі у формі податків і платежів податкового характеру. Чипуренко О.В. під терміном «податкове навантаження» розуміє узагальнену кількісну та якісну характеристику впливу обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації на фінансове становище підприємств-платників податків. В.С. Занадворов визначив дані обов'язкові платежі як вимоги щодо регулярних виплат економічних агентів у державні фонди, що розглядаються як сукупність інструментів держави, що дозволяють йому конкретизувати загальне бюджетне рішення про сукупний обсяг доходів, які забезпечують необхідні витрати громадського сектору.

Ряд економістів, як-от Д.В. Лазутіна пропонує розмежовувати поняття «податкове навантаження» та «податковий тягар» таким чином, як представлено в таблиці 1.1.2.

Таблиця 1.1.2 Відмінності понять «податкове навантаження» та «податковий тягар» на думку Д.В. Лазутіною

З таблиці 1.1.2 випливає, що критерієм розмежування понять «податкове навантаження» та податковий тягар» Д.В. Лазутіною стало те, що на її думку, податковий тягар - це з одного боку відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого боку - це величина, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку, за допомогою податкових механізмів, а податкове навантаження - це показник, що характеризує фактичний рівень впливу. Існують й інші погляди на співвідношення термінів «податкове навантаження» та «податковий тягар». Наприклад, А.В. Боброва визначення оптимального податкового навантаження платників теоретично податків для соціально-орієнтованої податкової системи поділяє поняття «податкове навантаження» і «податковий тягар» так: податкове навантаження - це сукупність всіх податків і зборів, сплачуваних конкретним платником, абсолютна величина, а податковий тягар - відносний, приватний від поділу податкового навантаження на фінансовий показникдіяльності підприємства. Перша не характеризує тяжкість оподаткування, оскільки для її оцінки необхідно мати всю сукупність параметрів діяльності платника. Податковий тягар вільний від детального факторного аналізу і може бути встановлений як оптимальна величина для категорії платників та кожного з них.

Ряд економістів, зокрема Л.І. Комлева та Є.В. Комлев Під податковим навантаженням лише на рівні суб'єкта господарювання розуміють відносний показник, характеризує частку нарахованих податків, розрахованих з урахуванням вимог податкового законодавства щодо формування різних елементів податку .

Узагальнюючі результати аналізу визначення понять «податкове навантаження» та «податковий тягар» різними економістами наведено у таблиці 1.1.3.

Таблиця 1.1.3 Порівняльний аналіз визначення поняття «податкове навантаження» різними економістами

	Структура	Економічна сутність
Є.В. Акчуріна	синонімічні
М.І. Литвин	синонімічні
Д.В. Лазутіна	різні
Є.В. Чипуренко	синонімічні
В.Г. Панськ	синонімічні
О.М. Цигичко	синонімічні
А.Б. Паскачов	різні
І.А. Майбуров	синонімічні
В.Р. Юрченко	синонімічні
А.В. Боброва	різні
Л.І. Комльова	синонімічні

З таблиці 1.1.3 видно, більшість економістів дотримується думки про синонімічність понять «податкове навантаження» і «податковий тягар». Проте, є низка економістів, такі як Д.В. Лазутіна, А.В. Боброва, та А.Б. Паскачов, які схиляються до думки про необхідність розмежування понять «податковий тягар та податкове навантаження». Низка економістів, такі як В.Г. Пансков та М.І. Литвин у визначенні поняття «податкового навантаження», крім її економічного значення, виділяють ще й її структурну складову.

При аналізі нормативних документівза оподаткуванням встановлено, що на законодавчому рівні закріплено лише поняття сукупного податкового навантаження як «розрахунковий сумарний обсяг коштів, що підлягають сплаті у вигляді ввізних мит, федеральних податків та внесків до державних позабюджетних фондів інвестором, який здійснює інвестиційний проект на день початку фінансування». .

В результаті аналізу існуючих визначень понять «податкове навантаження» та «податковий тягар» можна зробити висновок, що, даючи оцінку ступеня податкового навантаження на економіку або податкового навантаження суб'єкта, всі економісти говорять про одне й те саме: про рівень вилучення частини доходу суб'єктів господарювання. Відмінності полягають лише у тому, якому рівні наводяться оцінки: на макро- чи мікрорівні. Наведені раніше визначення понять «податкове навантаження» і «податковий тягар» - лише підтвердження. Насправді ж усіх, і держава та суб'єктів господарювання, цікавить лише одне питання: яка частина від того, що буде створено, мають на увазі виробництво доданої вартості, вилучаються або вилучені до бюджету? Відповідь на це питання визначає політику органів влади в галузі державного управління економікою, у тому числі податкову політику та політику окремих суб'єктів господарювання з організації та ведення бізнесу.

Тому, враховуючи деяке використання на законодавчому рівні терміну «податкове навантаження», нам є доцільним і надалі для оцінки впливу оподаткування на економіку використовувати поняття «податкове навантаження», яке, на думку В.Р. Юрченко є частка вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів країни, у формі податків і зборів, а також інших платежів податкового характеру.

Узагальнюючи думки вчених-економістів щодо поняття податкового навантаження, можна зазначити, що податкове навантаження є комплексною кількісною та якісною характеристикою впливу обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації на фінансове становище підприємств - платників податків, яка включає:

Кількість податків та інших обов'язкових платежів;

структуру податків;

Механізм стягування податків;

Показник податкового навантаження на підприємство.

У цьому, податкове навантаження буває абсолютної (відбиває сукупність всіх сплачуваних податків і зборів) і відносної (показує ставлення абсолютної податкової навантаження показника -соизмерителю). Відповідно, у зв'язку з вищевикладеним, податковий тягар доцільно класифікувати залежно від рівня його поширення на: податковий тягар на макрорівні: загальнодержавний рівень; територіальний рівень; та податковий тягар на мікрорівні (рівні суб'єкта господарювання): рівень організації, установи; рівень фізичної особи (індивіда). Таким чином, на основі досліджуваних питань сутності поняття податкового навантаження організації можна зробити висновок, що податкове навантаження є комплексною кількісною та якісною характеристикою впливу обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації на фінансове становище підприємств - платників податків, яка включає: кількість податків та інших обов'язкових платежів ; структуру податків; механізм стягування податків; показник податкового навантаження на підприємство.

Слід розмежовувати поняття «податкове навантаження» та «податковий тягар». Оскільки податковий тягар - це з одного боку відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого боку - це величина, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку, за допомогою податкових механізмів, а податкове навантаження - це показник, що характеризує фактичний рівень впливу.

У цьому, податкове навантаження буває абсолютної (відбиває сукупність всіх сплачуваних податків і зборів) і відносної (показує ставлення абсолютної податкової навантаження показника -соизмерителю).

Відповідно, у зв'язку з вищевикладеним, податковий тягар доцільно класифікувати залежно від рівня його поширення на: податковий тягар на макрорівні (загальнодержавний рівень; територіальний рівень) та податковий тягар на мікрорівні (рівень організації, установи; рівень фізичної особи).

Для платника податків не має значення, який ступінь податкового навантаження на макрорівні. Податки до бюджетів всіх рівнів і позабюджетні фонди він сплачує з власних доходів, і тому йому існують конкретні показники, що характеризують рівень податкового навантаження. Проте, неоднозначність визначення поняття податкового навантаження економістами призводить до того, що показали податкового навантаження та методики її обчислення, пропоновані різними авторами, є різними. Тільки запровадження єдиного поняття «податкове навантаження» на законодавчому рівні може сприяти формуванню єдиної системи показників податкового навантаження організації та методик її розрахунку.

1.2 Система показників податкового навантаження організації

В даний час немає загальноприйнятого показника, за допомогою якого можна було б оцінити величину податкового навантаження конкретної організації. Як правило, загальна сума податкових платежів порівнюється:

з виручкою від;

Розрахунковим чи чистим прибутком;

Доданою або новоствореною вартістю;

Балансовим прибутком.

Найбільш адекватною представляється оцінка податкового навантаження організації як ставлення всіх сплачуваних податків до виручці від реалізації (тобто до виручці від з урахуванням непрямих податків). Справа в тому що максимальна сумаподаткових платежів, яку організація може перерахувати до бюджету, обмежується розміром такої виручки. Крім того, саме цей показник найчастіше використовується в оцінці вкладу платника податків у формування доходів бюджету.

Показники, що характеризують рівень оподаткування, можуть бути представлені трьома групами, відповідно до облікових методів, що використовуються при їх формуванні: за методом нарахування - податкові витрати; по касового методу- грошові потоки організації, що у процесі оподаткування; за балансовим методом – балансові залишки кредиторської заборгованості перед державою зі сплати податків, як показано на рис. 1.2.1.

Мал. 1.2.1. Показники, що характеризують рівень оподаткування

З малюнка 1.2.1 видно: показники, сформовані відповідно до методу нарахування:

Коефіцієнт оподаткування виручки є співвідношення податкових витрат, що з виручкою (акцизи, ПДВ за мінусом возмещаемых) і величини виручки (нетто) від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;

Коефіцієнт оподаткування бухгалтерського прибутку є відношення суми податкових витрат, що відносяться на прибуток до оподаткування (ЄСП, податок на майно, податок на рекламу і т.д.) до величини прибутку до оподаткування;

Коефіцієнт оподаткування чистого прибутку є співвідношення суми сукупних податкових витрат до величини чистого прибутку, що залишається у розпорядженні організації після сплати податків. Система показників податкового навантаження організації представлена ​​таблиці 1.2.1.

Таблиця 1.2.1 Система показників податкового навантаження організації

З таблиці 1.2.1 видно, лікар економічних наукЄ.А. Кірова пропонує розрізняти два показники, що характеризують податкове навантаження економічного суб'єкта: абсолютний та відносний.

Абсолютне податкове навантаження організації - це податки та збори, які підлягають перерахуванню до бюджету, тобто. абсолютний розмір податкових зобов'язань перед державою (за розрахунковий період).

До цього показника включаються фактично внесені до бюджету податкові платежі, перерахований єдиний соціальний податок, страхова частина пенсійного фонду, а також недоїмка за даними платежами.

Непрямі податки, на думку Е.А. Кірової, підвищують податкове навантаження організацій. Реальним носієм їх є кінцевий споживач продукції, що виробляється.

У той самий час сплата організаціями непрямих податків призводить до підвищення ціни продукції і на скорочення попиту, відволіканню оборотних коштів организаций .

Однак показник абсолютного податкового навантаження не відображає тяжкість податкового навантаження організації, тому додатково має розраховуватись показник відносного податкового навантаження.

Відносне податкове навантаження - це відношення абсолютного податкового навантаження до доходу підприємства, як якого приймається виручка від реалізації або чистий прибуток (розрахунковий прибуток), використовуються також додана або новостворена вартість. Відносний показник податкового навантаження О.О. Кірова пропонує розраховувати за формулою:

де: Н 6 – показник відносного податкового навантаження,

Н - податки та страхові внески,

Нед - недоїмка,

ДС – новостворена вартість.

М.І. Литвин пропонує поряд із загальним показником податкового навантаження використовувати приватні показники та розглядати їх співвідношення щодо груп доходів. Загальним показником всім податків М.І.Литвин пропонує використовувати додану вартість (ДС), яку можна обчислити однією з двох методів:

Як різницю між валовим доходом підприємства-брутто та матеріальними витратами на виробництво та реалізацію продукції.

Як сума доходів на оплату праці (з нарахуваннями), амортизаційних відрахувань, чистого прибутку та податків:

ДС = Заробітна плата + Амортизація + Прибуток + Податки, (1.2.2)

де: ДС – додана вартість.

Цей показник не лише підсумовує доходи підприємства, а й можна порівняти з валовим внутрішнім продуктом країни, на основі якого визначається загальне податкове навантаження.

Цей показник дозволяє «усереднити» оцінку податкового навантаження щодо різних типів виробництв, тобто. забезпечити сумісність податкового тягаря для різних економічних структур. А для кількісної інтерпретації структури витрат та, відповідно, характеристики типу господарства уявімо собі валовий виторг підприємства у вигляді структури компонентів, як представлено в таблиці 1.2.2.

Таблиця 1.2.2 Структура компонентів валового виторгу організації

По таблиці 1.2.2 видно, що структуру компонентів включають:

Матеріальні витрати (МОЗ);

Додана вартість (ДС), яка, у свою чергу, може бути подана у такому вигляді:

Амортизаційні відрахування (Ам);

Витрати на оплату праці (Зпо) (включаючи обов'язкові відрахування на соціальні фондита податки, що нараховуються до фонду оплати праці);

податок на додану вартість (ПДВ) та податки з обороту (Н/О);

Прибуток (П).

Очевидно, дана модель не є суворим відображенням витратно-прибуткової структури виторгу. Вона складена таким чином, щоб краще проілюструвати оподаткування доданої вартості – основи підприємницької діяльності та єдиного економічного джерелапідприємства для сплати податків.

Щоб усереднення оцінити податки у цій структурі виручки (для простоти оцінок розглядається деяке типове виробниче підприємство), до розгляду не включаються акцизи та деякі інші специфічні податки. Також не враховується податок на майно, тому що його облік вимагатиме включити в модель безліч додаткових характеристик, що ускладнить модель, погіршить її ілюстративність, додавши вельми незначну точність до розрахунків. Наведемо всі податки до єдиної базі - доданої вартості, створюваної для підприємства, що у разі розглядається як операційний дохід підприємства, тобто. різницю між валовою виручкою (з ПДВ) за вирахуванням матеріальних витрат. Оскільки пайовий розподіл представлених компонентів на різних підприємствах по-різному, введемо до розгляду такі структурні коефіцієнти:

Ко - частка доданої вартості у валовій виручці,

До ЗП - частка витрат за оплату праці доданої вартості (заробітна плата з нарахуваннями),

До Ам - частка амортизаційних відрахувань у доданій вартості,

Комплексний показник податкового навантаження є загальною сумою виниклих зобов'язань до бюджетної системи протягом року (Ноначисл) включає зобов'язання платника податків (НО1, НО2, …Ноn) та зобов'язання, що виникли внаслідок виконання підприємством функцій податкового агента (НОА1, НОА2,…НОАN). Цей комплексний показник є кількісною характеристикою податкового поля, і його можна подати у вигляді наступної сукупності:

Ноначисл = (НО1, НО2, … Ноn) + (НОА1, НОА2, … НОАN), (1.2.3)

де: НО1, НО2, …Ноn- суми нарахованих за рік обов'язкових платежів, платником податків яких є підприємство відповідно до його податкового поля, що виникли в процесі ведення господарської діяльності;

НОА1, НОА2, …НОАN- суми нарахованих обов'язкових платежів до виплати протягом року, що виникли у підприємства під час виконання функцій податкового агента .

Т.к. Островенко, розділив характеризуючі показники на приватні та узагальнюючі.

До узагальнюючих показників, що характеризують податкове навантаження економічного суб'єкта, автор відносить такі показники:

Податкове навантаження на фінансові ресурсипідприємства (НБФ);

Податкове навантаження на власний капітал (Неск);

Податкова навантаження з прибутку до оподаткування (Неп).

Ці показники розраховуються за такими формулами:

де: НІ - податкові витрати;

Вр - прибуток від реалізації;

BE середньорічний. - Середньорічна валюта балансу;

СК середньорічний. - Середньорічна сума власного капіталу;

П – прибуток до оподаткування.

Більш конкретні та інформативні приватні показники, що характеризують податкове навантаження економічного суб'єкта, обчислюються за джерелами відшкодування: собівартості, виручки від реалізації, фінансових результатів, чистого прибутку та фондів спеціального призначення.

Відповідно до перерахованих джерел формується чотири групи (останні два джерела розглядаються разом) податкових витрат

Більшість методик розрахунку податкового навантаження націлені на пропозицію універсального показника податкового навантаження економічного суб'єкта, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування у різних галузях, але вплив окремих податків на господарську діяльність підприємства настільки різний, що навряд чи, на нашу думку, доцільно зводити оцінку їхнього впливу до розрахунку єдиного інтегрального показника Так, виникнення податкових зобов'язань під час виконання функцій податкового агента не торкається процедури розрахунку прибутку (збитку) підприємства. Оборотні податки, що відшкодовуються - ПДВ і акциз не беруть участь у формуванні фінансового результату. У методичному підході, коли окремо розраховується податкове навантаження на фінансовий результат та на грошові потоки підприємства, вирішується спірна проблема щодо включення до розрахунку непрямих податків та обов'язкових платежів підприємства у виконанні ним функції податкового агента. Усі виплати підприємства у бюджетну систему повинні розглядатися при розрахунку податкового навантаження на грошові потоки незалежно від того, чи є підприємство платником податків (платником) чи податковим агентом, і відповідно незалежно від того, чи впливають зобов'язання за даними платежами в момент їх нарахування (виникнення) ) на фінансовий результат підприємства. Кількісна оцінка податкового навантаження на грошові потоки підприємства визначатиметься такою системою показників:

Ноупл = ((НО1, ... Ноn) + (HOA1, ... НОАN) - (НВ1, ...)), (1.2.4)

де: НО1, НО2, …Ноn - суми нарахованих обов'язкових платежів до виплати протягом звітного року, платником податків (платником) яких є підприємство відповідно до варіанта податкового поля;

HOA1, НОА2,… НОАN - суми нарахованих обов'язкових платежів до виплати протягом року, що виникли у підприємства під час виконання функцій податкового агента;

НВ1, НВ2, … - суми податкових відрахуваньправо на застосування яких виникло у підприємства у звітному році.

Таким чином, для розрахунку податкового навантаження підприємства значущими є такі показники, що виникають у господарській діяльності у зв'язку з процесом оподаткування: суми нарахованих зобов'язань підприємства за обов'язковими платежами до бюджетної системи при виконанні обов'язків платника податків, які позначатимемо як зобов'язання платника податку з податку; суми нарахованих зобов'язань підприємства з обов'язкових платежів до бюджетної системи під час виконання обов'язків податкового агента, які позначатимемо як зобов'язання податкового агента з податку; суми податкових відрахувань за обов'язковими платежами, що утворюються в процесі господарської діяльності та призводять до зменшення суми нарахованих зобов'язань з податків до величини зобов'язань до погашення, які позначатимемо як податкові відрахування.

1.3 Методики розрахунку податкового навантаження організації

В економічній літературі трапляється кілька методик визначення податкового навантаження підприємств. Основними відмінностями застосовуваних практично один від одного є податки, які враховуються при розрахунках, і інтегральний показник, з яким порівнюється загальна сума податків за розрахунковий період.

Податковий тягар за методикою Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ оцінюється ставленням всіх сплачуваних організацією податків до виручки від продукції.

НУ – податки, сплачені за звітний період, руб.;

ОРП - обсяг реалізованої продукції, руб. .

Відповідно до методики А.П. Кадушіна та Н.М. Михайлової, податкове навантаження слід розглядати як частку доданої вартості, що віддається до бюджету, створюваної підприємством.

Додана вартість, на думку авторів цієї методики, є джерелом доходу будь-якого економічного суб'єкта і, отже, джерелом сплати податків. Тому, вважають автори, доцільно порівнювати податок із джерелом його сплати.

Показник, що у процесі розрахунків за цією методикою, дозволяє усереднити оцінку податкової навантаження щодо різноманітних видів діяльності, тобто. забезпечує сумісність податкового навантаження для різних економічних суб'єктів.

Валова виручка за цією методикою представляється у вигляді розбивки на компоненти, як показано на малюнку 1.3.1.

Мал. 1.3.1. Компоненти, що становлять валовий виторг

З малюнка 1.3.1 випливає, що валовий виторг за цією методикою розбивається на: матеріальні витрати; на додану вартість, що включає амортизаційні відрахування; витрати на оплату праці, з урахуванням єдиного соціального податку та тарифу з травматизму; податок на додану вартість; податки із обороту; прибуток.

Оскільки пайовий розподіл компонентів, представлених малюнку 1.3.1 в різних економічних суб'єктів різне, то А.П. Кадушин та Н.М. Михайлова рекомендують запровадити у структурні коефіцієнти: частка доданої вартості у виручці, частка витрат за оплату праці доданої вартості, частка амортизаційних відрахувань доданої вартості, подані у таблиці 1.3.1.

Таблиця 1.3.1 Структурні коефіцієнти

З таблиці 1.3.1 випливає, що структурні коефіцієнти розраховуються як відношення відповідних витрат до доданої вартості. Наприклад, коефіцієнт частки амортизаційних відрахувань доданої вартості представлений ставленням амортизаційних відрахувань до доданої вартості. Відповідно, частку витрат за оплату праці доданої вартості можна як ставлення витрат за оплату праці до доданої вартості. Частка доданої вартості у виручці, своєю чергою визначається ставленням доданої вартості до виручки.

Потім проводиться розрахунок податків економічного суб'єкта у поточній податковій ситуації за такими формулами:

Додавання всіх податків, розглянутих за зазначеними формулами, дозволяє отримати частку відрахованої доданої вартості економічного суб'єкта у дохід держави.

Цей показник одночасно є функцією типу виробництва за критерієм частки у складі валового виторгу матеріальних, трудових чи амортизаційних витрат.

Застосування цієї методики дозволяє порівняти кількісні зміни частки податків у доданій вартості залежно від типу виробництва та рентабельності.

Зіставлення сум з величиною доданої вартості є доречним, оскільки додана вартість є джерелом доходу економічного суб'єкта, а отже, і показником його розвитку.

За величиною доданої вартості, що залишається у розпорядженні економічного суб'єкта після сплати податків, можна судити про можливості його подальшого розвитку.

За формулами, запропонованими в цій методиці, змінюючи змінні (матеріаломісткість, фондомісткість, трудомісткість тощо), можна отримати частку податкового навантаження у доданій вартості економічного суб'єкта.

М.І. Литвин показник податкового навантаження у своїй методиці пов'язує з кількістю податків та інших обов'язкових платежів, а також із структурою податків економічного суб'єкта та механізмом стягування податків. Показник податкового навантаження (Нн) в організації автор пропонує розраховувати за такою формулою:

де: Н - сума податків;

ДС - додана вартість.

У загальну суму податків включаються всі податки, що сплачуються - непрямі і прямі: ПДВ, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний платіж і т.д. Широта такого підходу аргументується тезою у тому, що це перераховані податки виплачуються з допомогою грошових надходжень, а ступінь їх переказності непостійна. Цей підхід враховує особливості конкретної організацій, структури її витрат за елементами.

Основою для створення модифікованої моделі податкового навантаження як щодо доданої вартості, так і щодо виручки (ПН ДС, ПНВ), що враховує як величину ставки податків, так і тип виробництва стала методика Є.С. Вилковий. При розрахунку ПН ДС у чисельник послідовно ставляться податки, ставки яких перераховані вище, а знаменник -- додана вартість. Оскільки сума податків виходить шляхом множення коефіцієнтів на ДС, то ДС у чисельнику та знаменнику скорочується, і формула розрахунку податкового навантаження стосовно доданої вартості набуває наступного вигляду:

де: ПДВ - податкове навантаження, що визначається стосовно доданої вартості;

Нп - ставка податку на прибуток;

НДС - ставка ПДВ;

Несп - ставка єдиного соціального платежу;

Ні - ставка податку майно;

Ндив - ставка податку дивіденди;

Кам, КЗП, Кпр - відповідно частка амортизаційних відрахувань, витрат на оплату праці, що враховуються для оподаткування прибутку, інших витрат у доданій вартості організації;

Ко - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто. Він розраховується як відношення доданої вартості (ДС) до виручки-нетто (без урахування ПДВ).

Для розрахунку податкового навантаження стосовно ПДВ (ННдс) у чисельник послідовно ставляться ставки податків, перерахованих вище, а знаменник - додана вартість.

Для того щоб розрахувати податковий тягар господарюючого суб'єкта не стосовно доданої вартості, а стосовно виручки-брутто, необхідно врахувати в знаменнику матеріальні витрати. Тоді формула податкового тягаря НБ набуває наступного вигляду:

НБ = НБ ДС До 0 . (1.3.8)

Змінюючи змінні, що відбивають:

зміна рівня податкової ставки;

Матеріаломісткість, фондомісткість, трудомісткість, можна розрахувати податкові навантаження для умов, що змінилися за запропонованою формулою .

Ряд економістів, як-от Т.К. Островенко характеризують податкове навантаження у вигляді приватних та узагальнюючих показників.

Методика, запропонована М.М. Крейніною, виходить із зіставлення податку та джерела його сплати. Таким чином, кожна група податків залежно від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свій критерій для оцінки тяжкості податкового навантаження. Такий метод неадекватно відбиває вплив податків на ефективність та безпеку діяльності організації загалом. Загальний знаменник, якого відповідно до даного підходу можна привести суму всіх податків, - прибуток організацій. Тяжкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:

де: У - загальна виручка організації;

І- витрати, прийняті з метою оподаткування;

П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;

П ч - прибуток, що залишається у розпорядженні організацій за вирахуванням обов'язкових платежів (пені, штрафні санкції), що сплачуються за рахунок неї;

d Пч – частка чистого прибутку після сплати податків у бухгалтерському прибутку до оподаткування;

(1-d Пч) - частка податкових платежів у загальному прибутку організацій.

Ставлення характеризує, скільки разів сумарна величина сплачених податків та інших обов'язкових платежів відрізняється від прибутку, що залишається у розпорядженні організацій .

Особливість аналізованого методу у тому, що не враховує непрямі податки (ПДВ, акцизи та інших.), оскільки де вони залежить від величини прибутку організацій. Для оцінки податкового навантаження з ПДВ та акцизів їх пропонується співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу, а суму податків - із джерелами сплати. Дана методика є дієвим засобом аналізу впливу податків на фінансовий стан організацій, що, на наш погляд, доцільно для вирішення певного класу завдань, де вирішальним фактором оцінки впливу податкових ризиків на кінцеві результатидіяльності організації та її економічну безпекує ступінь покриття чистого прибутку загальним бухгалтерським прибутком організації (це необхідно, насамперед, з метою оцінки кредитоспроможності організацій).

Що стосується непрямих податків (насамперед ПДВ та акцизів), то ці податки не надають прямого впливу на величину прибутку організації, ефективність її діяльності, ступінь використання ресурсів, а впливають на чистий грошовий потікгосподарюючого суб'єкта та опосередковано на чистий прибуток організації.

Тому в теорії вирішення питання про оцінку впливу непрямих податків на величину податкового навантаження організацій прямо пов'язують із рухом коштів, хоча не можна заперечувати опосередкований зв'язок непрямих податків із фінансовими результатами діяльності організації.

Непрямі податки легко перекладаються. Організація, яка сплачує податок, включає їх у ціну товарів, робіт, послуг, цим перекладаючи їх у споживачів. Проте організація може збільшувати ціну товару лише до того часу, поки це дозволяє платоспроможний попит. Якщо ж ціна, що включає податок, виявиться надто високою, то попит скоротиться: частина покупців перейде на товари інших виробників, частина - на товари-замінники. Отже, щоб утримати споживачів, підприємству доводиться, зберігаючи рівень цін, зменшувати прибуток на суму.

Непрямі податки впливають ціну продукції, отже, і попит. Тягар непрямих податків лягає на продавців і покупців залежно від характеру попиту. При еластичному попиті товар більшу частину непрямого податку змушений нести продавець, оскільки, збільшивши ціну, може втратити своїх покупців, а при нееластичном попиті продавець має можливість перекласти основну частину податку споживача, оскільки величина попиту трохи залежить від ціни.

Визначити доцільний ступінь перекладання податку досить складно, хоч і можливо. І тому необхідно визначити криву попиту певного товару. На величину попиту впливає дуже багато чинників. Чим більша їх кількість використовується для розрахунку, тим більше точно можна побудувати криву попиту.

Наступна методика розроблена професором економічних наук Е.А. Кірової, яка вважає, що некоректно застосовувати такий показник, як виторг від реалізації як база для обчислення податкового навантаження на економічний суб'єкт.

Джерелом сплати податкових платежів, як й у попередніх методиках визнається додана вартість - вартість товарів, робіт і надання послуг з відрахуванням проміжного споживання, тобто. за вирахуванням споживання для подальшого виробництва.

До складу доданої вартості включаються амортизаційні відрахування, тому при обчисленні величини податкового навантаження економічного суб'єкта враховується об'єктивна відмінність частки амортизації у її обсязі.

Наприклад, при однаковій напруженості податкових зобов'язань на фондомісткому підприємстві та в банку розрахунок податкового навантаження економічного суб'єкта автор методики пропонує податкові платежі співвідносити до новоствореної вартості, яка визначається шляхом віднімання з доданої вартості сум амортизації. Новостворена вартість розраховується за формулами:

де: BCC - новостворена вартість;

В - прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг;

мз – матеріальні витрати;

А – амортизаційні відрахування;

БД – позареалізаційні доходи;

ВР – позареалізаційні витрати без урахування податкових платежів;

ВІД - оплата праці; СО – відрахування на соціальні потреби;

П – прибуток; НП – податкові платежі.

де: ДН – відносне податкове навантаження економічного суб'єкта.

Методичний підхід О.О. Кірової, на противагу методиці М.М. Крейніна, не дозволяє встановити залежність фондомісткості, матеріаломісткості, трудомісткості продукції від ефективності виробництва при визначенні податкового навантаження.

Переваги методики полягають у тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження щодо конкретних організацій, а також індивідуальним підприємцямнезалежно від їхньої галузевої приналежності. Податкові платежі співвідносяться із новоствореною вартістю, податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків; на формування величини новоствореної вартості не впливають податки, що сплачуються. Ще одну методику визначення податкового навантаження суб'єкта господарювання пропонує Т.К. Островенко. Податкове навантаження в даному випадку визначається як співвідношення податкових витрат до відповідної групи за джерелом покриття, відповідно до вищевикладеного, виділяються такі приватні показники, що характеризують податкове навантаження на економічного суб'єкта:

Податкове навантаження на НП прибуток та фонди спеціального призначення (НБчп).

Для розрахунку цих показників застосовуються такі формули:

де: Hup - податкові витрати, що відносяться на рахунки реалізації;

Вр - прибуток від реалізації;

Hue - податкові витрати, що відносяться на собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг;

Ср - собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг;

Ніфр - податкові витрати, що відносяться на рахунки фінансових результатів;

ФР – позитивний фінансовий результат від реалізації товарів, робіт, послуг;

Нічп - податкові витрати, що відносяться на чистий прибуток;

НП - чистий прибуток суб'єкта господарювання.

Крім того, при необхідності за даною методикою може бути розраховане податкове навантаження для одного працівника. Цей показник, порівнюваний із показниками середньої заробітної плати та прибутку на одного працівника, дозволяє оцінити внесок окремого працівника у формуванні прибутку економічного з обсягу, податкових платежів до бюджету та у позабюджетні фонди та власного доходу.

Нині у Російської Федерації розроблено загальноприйнятої методики обчислення як абсолютної, а й відносної величини податкової навантаження підприємств. Як зазначають С.І. Чужмарова та А.І. Чужмаров, відомі методи визначення податкового потенціалу, рівня податкового навантаження населення, ефективної податкової ставки, частки податків у ВВП, що обчислюються на базі основних показників економіки країни та характеризують податкове навантаження на макрорівні. У той самий час немає єдиної думки щодо методології визначення цього показника на мікрорівні, тобто лише на рівні організацій .

Узагальнюючі результати аналізу методик розрахунку податкового навантаження наведено у таблиці 1.3.2.

Таблиця 1.3.2 Порівняльний аналіз різних методик визначення податкового навантаження організації

	Переваги	Недоліки
Мінфін РФ	Виявляє частку податків у виручці від реалізації	Чи не характеризує вплив податків на фінансовий стан підприємства, т.к. не враховує структуру податків у виручці
Є.А. Кірова	Дозволяє порівнювати податкове навантаження на конкретні підприємства, незалежно від їхньої галузевої приналежності
А. Кадушин та Н. Михайлова	Дозволяє порівнювати кількісні зміни частки податків у доданій вартості залежно від типу виробництва та рентабельності
М.І. Литвин	Враховує особливості конкретного підприємства
М.М. Крейніна	Показує, у скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства	Не враховує вплив непрямих податків

Їхні таблиці 1.3.2. слід, кожна з аналізованих методик має позитивні боку, проте методики М.Н. Крейніна і Мінфіну РФ мають явно виражені недоліки.

Таким чином, порівнюючи різні методики розрахунку податкового навантаження на рівні організації, можна виділити низку спірних моментів. Наприклад, податки, які включаються до розрахунку податкового навантаження, тобто: чи використовувати у розрахунку податкового навантаження підприємства податку доходи фізичних осіб; чи враховувати у розрахунку непрямі податки. Особливо слід зазначити, більшість дослідників не рекомендують використовувати податку доходи фізичних осіб у розрахунку податкового навантаження організації, оскільки у разі організація виступає як податкового агента, а чи не платника податків. Непрямі податки, навпаки, беруть участь у розрахунку податкового навантаження у більшості розглянутих методик. І справді, той факт, що реально непрямі податки сплачує кінцевий споживач, недооцінює вплив непрямих податків на величину фінансових результатів суб'єкта господарювання. Ще одним спірним питанням є показник, з яким співвідносити (порівняти) суму податків при розрахунку податкового навантаження. Як такий показник пропонуються: виручка (або ВВП), брутто і нетто доходи, прибуток, джерело сплати податків, додана вартість та новостворена вартість. Проведений аналіз методик розрахунку податкового навантаження господарюючого суб'єкта показує, що незважаючи на відмінності у підходах, дані, отримані дослідниками в результаті застосування розглянутих методик, можна використовувати для проведення заходів щодо податкового плануваннята податкової оптимізації як платниками податків, так і державою.

2. Характеристика показників податкового навантаження

2.1 Система податкових платежів, що сплачуються організацією

p align="justify"> При визначенні податкового навантаження підприємства повинен бути встановлений склад податкового поля, тобто ті обов'язкові платежі, що сплачуються підприємством до бюджетної системи країни, які слід включати до розрахунку.

Податок визначається як обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

На відміну від податку, сплата збору є однією з умов здійснення державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій щодо платника, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Податковим законодавством Російської Федерації встановлено два види зборів: збір за користування об'єктами тваринного світу та користування об'єктами водних біологічних ресурсів та державне мито.

Види податків і зборів групують за різними класифікаційними ознаками залежно від:

рівня (федеральні, регіональні та місцеві);

Об'єкта оподаткування (прямі, що встановлюються на дохід чи майно, та непрямі, що встановлюються на товари чи послуги через надбавку в ціні);

Порядку використання (загальні, що не закріплюються за конкретним відомством, та спеціальні, що мають суворо цільове призначення- єдиний соціальний податок), джерела покриття (що включаються до собівартості, що відносяться на фінансові результатиза рахунок чистого прибутку).