Сучасні принципи оподаткування у Росії. Загальні засади оподаткування Податковим кодексом Росії визначено такі принципи оподаткування
Принципи оподаткування Російської Федераціївстановлені у ст. 3 НК РФ.
Отже, законом закріплені такі основні засади законодавства про податки та збори:
1) законність. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені НК РФ ознаки податків або зборів, не передбачені НК РФ або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ;
2) принцип визначеності, ясності та недвозначності правової норми, який тісно пов'язаний із принципом законності. Відповідно до цього принципу під час встановлення податків і зборів на висоті має залишатися законодавча техніка. Так як податкове законодавство спрямоване не тільки і не стільки на фахівців у галузі оподаткування, а більшою мірою на громадян та організації, які не є професіоналами у галузі податків, податкова норма має викладатися простою та зрозумілою мовою. Відповідно до постанови Конституційного Судна РФ від 15 липня 1999 р. N 11-П "У справі про перевірку конституційності окремих положень Закону РРФСР "Про Державну податковій службіРРФСР" та Законів Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" та "Про федеральні органи податкової поліції" невизначеність правового змісту законодавчої нормисуперечить загальноправовим принципам юридичної відповідальності. Тим часом критерій визначеності правової норми як конституційну вимогу до законодавця було сформульовано в постанові Конституційного Суду РФ від 25 квітня 1995 р. N 3-П "У справі про перевірку конституційності частин першої та другої статті 54 Житлового кодексу РРФСР. Н. Сіталової". Загальноправовий критерій визначеності, ясності, недвозначності правової норми випливає з конституційного принципу рівності всіх перед законом і судом (ч. 1 ст. 19 Конституції РФ), оскільки така рівність може бути забезпечена лише за умови одноманітного розуміння та тлумачення норми всіма правозастосувачами. Невизначеність змісту правової норми, навпаки, допускає можливість необмеженого розсуду у процесі правозастосування і неминуче веде до свавілля, отже - порушення принципів рівності, і навіть верховенства закону;
3) принцип обов'язковості сплати податків та зборів. Відповідно до цього принципу кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку;
4) принцип недискримінаційного характеру податків та зборів- Податки та збори не можуть по-різному застосовувати виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставкиподатків та зборів, податкові пільгизалежно від форми власності, громадянства фізичних осібчи місця походження капіталу;
5) принцип економічної обґрунтованості. Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштівабо інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненій законом економічної діяльностіфізичних осіб та організацій;
6) принцип встановлення всіх елементів оподаткування. При встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати;
7) забезпечення єдиного економічного просторуРосійської Федерації. Конституційний принцип єдності економічного простору, вільного переміщення товарів, послуг та фінансових засобів, підтримки конкуренції, свободи економічної діяльності встановлено ч. 1 ст. 8 Конституції РФ. Таким чином, встановлення податків, що перешкоджають розвитку єдиного економічного простору шляхом, наприклад, обмеження обсягу переміщуваних з одного суб'єкта Федерації в інший товарів або стягування податків з платників податків інших регіонів, є незаконним;
8) всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). У зв'язку з цим під час розгляду податкових спорів, заснованих на різному тлумаченні податковими органами та платниками податків норм законодавства про податки та збори судам необхідно оцінювати визначеність відповідної норми.
Виділяють юридичні, організаційні та економічні засади.
Юридичні засади:
- принцип рівного податкового навантаження;
- принцип встановлення податків законом;
- принцип заперечення зворотної сили закону;
- принцип пріоритету податкового законодавства над неподатковим, але лише у податковій сфері;
- принцип наявності всіх елементів податку у податковому законодавстві;
- принцип поєднання інтересів держави та зобов'язаних суб'єктів.
Організаційні принципи:
- принцип єдності податкової системи;
- принцип рівності правових статусів суб'єктів РФ та муніципальних утворень;
- принцип рухливості (еластичність);
- принцип стабільності;
- принцип множинності податків;
- принцип вичерпного переліку регіональних та місцевих податків.
Економічні засади:
- принцип справедливості;
- принцип пропорційності;
- принцип урахування інтересів платників податків;
- принцип економічності (ефективності).
Спроба законодавцем закріпити засади податкового права знайшла відображенняу ст. 3 Податкового кодексу РФ:
- кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність до сплати податку (п. 1 ст. 3 таки Податкового кодексу РФ);
- податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу (п. 2 ст. 3 таки Податкового кодексу РФ);
- податки та збори повинні мати економічну основу і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3 Податкового кодексу РФ);
- не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоду не забороненій законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій (п. 4 ст. 3 Податкового кодексу РФ);
- при встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли та в якому порядку він має сплачувати (п. 6 ст. 3 Податкового кодексу РФ);
- всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) (п. 7 ст. 3 Податкового кодексу РФ).
Принципи оподаткування- базові ідеї та положення, напрацьовані світовим досвідом у сфері оподаткування та закладені у національне законодавство. Відповідно до ст. 3 Податкового кодексу РФ до фундаментальним принципам оподаткуваннявідносяться:
загальність та рівність оподаткування- кожна особа має сплачувати законно встановлені податки з урахуванням фактичної спроможності платника податків до сплати податку;
принцип недискримінації платників податків- порядок стягування податків та зборів не повинен враховувати політичні, економічні, конфесійні та інші відмінності між платниками податків. Не можна також диференціювати ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства чи місця походження капіталу;
економічний пріоритет- лише економічна природа об'єкта оподаткування може бути основою встановлення податку;
презумпція правоти власника- всі непереборні сумніви та неясності законодавства про податки та збори трактуються на користь платника податків;
принцип ясності та доступностірозуміння порядку оподаткування - платник податків повинен точно знати, які податки та збори, коли, в якому розмірі він має сплачувати до бюджету.
Поряд із фундаментальними принципами введені та діють організаційні принципи.
Організаційні принципи- Положення, на яких базується побудова податкової системи Російської Федерації та здійснюється взаємодія її структурних елементів. Податкова система РФ керується такими.
Єдність податкової системи- Основні засади законодавства не допускають встановлення податків, що прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території Росії товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів (ст. 3 Кодексу). Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Рівність правових статусів суб'єктів РФ- в основу побудови податкової системи закладено податковий федералізм, тобто розмежування повноважень між федеральними та регіональними рівнями влади в галузі оподаткування та бюджетних відносин. Цей принцип реалізується через трирівневу структуру податкової системи (федеральні, регіональні та місцеві податки).
Рухливість (еластичність)- податковий тягар та податкові відносини можуть бути оперативно змінені відповідно до об'єктивних потреб. Так, можлива зміна експортного мита залежно від коливання світових цін на нафту. У ряді випадків еластичність оподаткування використовується як контрзахід держави проти ухилення від сплати податків.
Стабільність- Податкова система має функціонувати протягом багатьох років до податкової реформи. Цей принцип обумовлений інтересами всіх суб'єктів податкових відносин.
Множинність податків- податкова система ефективна лише тому випадку, якщо вона передбачає множинність податків. По-перше, це обумовлено необхідністю перерозподілу податкового навантаження по платниках. По-друге, за єдиного податку порушується принцип еластичності податкової системи. По-третє, дотримання цього принципу дає змогу реалізувати взаємне доповнення податків, оскільки штучна мінімізація одного податку обов'язково викличе зростання іншого.
Вичерпний перелік регіональних та місцевих податків- означає обмеження запровадження додаткових податків суб'єктами Федерації та органами місцевого самоврядування (ст. 4 Кодексу). Забороняється також встановлення регіональних чи місцевих податків та зборів, не передбачених Податковим кодексом.
Гармонізація оподаткування з іншими країнами- у систему податків Росії включено багато податків, властиві економічно розвиненим країнам (ПДВ, акцизи, поимущественные податки та інших.). Подібність до податкових систем інших країн дасть Росії можливість у майбутньому увійти до світових економічних спільнот. . (-Росія бере активну участь у діяльності міжнародних організацій. З 1996 р. Міністерство з податків і зборів (нині ФНП) - член Міжнародної податкової асоціації. У березні 1998 р. отримано статус постійного спостерігача в Комітеті з податкових питань Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) Також ФНП активно співпрацює з Комітетом з податкових питань ОЕСР та його робочими органами через Центр з податкової політикита адмініструванню, а також по лінії Центру та співпраці з країнами - не членами Секретаріату ОЕСР. Представники ФНП беруть участь у щорічних Генеральних асамблеях Внутрішньоєвропейської організації податкових адміністрацій.
Система податкового законодавства- це сукупність нормативних актів різного рівня, які містять податкові норми.
Найзагальніші підходи закріплені в Конституції РФ.Так, наприклад, у ній сказано, що «кожен зобов'язаний платити законно встановлені платежі та збори. Закони, які встановлюють нові податки та погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають».
Нині правове забезпечення у сфері оподаткування забезпечується як законами загальної дії, і законами про конкретні податки. Багато основних податків уже увійшли до другої частини Податкового кодексу.
Податковий кодекс РФ- єдиний законодавчий акт, що систематизує сферу податкового права та закріплює основні принципи оподаткування в Росії. Він складається із двох частин.
Частина першаПодаткового кодексу РФ встановлює коло нормативно-правових актів, що підпадають під термін «законодавство про податки та збори», яке охоплює: 1) Податковий кодекс та прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки та збори; 2) закони та інші нормативно-правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ; 3) нормативні правові акти, ухвалені представницькими органами місцевого самоврядуванняу межах, встановлених Кодексом.
Крім правових кордонів у понятті «законодавство про податки та збори» та сукупності нормативно-правових актів у першій частині Кодексу встановлені та закріплені:
Загальні принципиоподаткування;
Система податків та зборів, що стягуються з юридичних та фізичних осіб;
Податкові органи та учасники податкових відносин;
Підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків щодо сплати податків та зборів;
Порядок та процедури податкового виробництва та податкового контролю;
відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
Порядок оскарження актів податкових органів та захисту прав платників податків.
Частина другаПодаткового кодексу РФ, введена в дію з 1 січня 2001 р., включає норми, що регулюють порядок обчислення та сплати окремих податків. Надалі передбачається запровадження нових податків та зборів, доповнень та змін до цієї частини Кодексу. (-Основні переваги кодифікації податкового законодавства Росії: а) належну увагу приділено податковим процедурам та гарантіям їх дотримання, оскільки без процедурних норм будь-який закон нежиттєздатний; б) однозначно встановлено, що підзаконні акти не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори; в) введено презумпцію невинності як одну з гарантій захисту прав платника податків: всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності податкового законодавства тлумачаться на користь платника податків; г) податкові правовідносини відокремлені від відносин іншого роду, тобто податкове право не регулює форми та методи господарювання.
Основні характеристики податкової системи
Податкову систему характеризують, по-перше, економічні показники і, по-друге, чинники політико-правового характеру.
1. Економічні характеристикиподаткової системи - це податкове гніт, співвідношення прямих і непрямих податків, і навіть співвідношення між податками від внутрішньої та до зовнішньої торгівлі. З іншого боку, податкові системи розкриваються через ті чи інші типи оподаткування.
Розвиток економіки багато в чому визначається досягнутим рівнем податкових надходженьта тим граничним податковим навантаженням, яке можливе в умовах чинної економічної політики держави та податкового законодавства. У Росії її відсутня загальноприйнята методика обчислення цього показника. Є лише окремі вимірювачі, що дають уявлення про тяжкість оподаткування.
У широкому значенні податковий тягар (податкове навантаження) - це загальна сума сплачуваних податків, у вузькому сенсі - рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів на сплату податків та відволіканням їх від інших можливих напрямів використання.
Податковий гніт (податковий тягар)- Відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту, яке показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється у вигляді бюджету.
на державному рівнісума податків зазвичай зіставляється із валовим внутрішнім продуктом (ВВП); В останні роки це відношення знаходиться в межах 30-34%. Так, за даними Мінфіну обсяг податків щодо ВВП становив: 2000 р. – 33,5%; 2001 р. – 33,9%; 2002 р. – 32,9%. (-У період 2000-2002 рр. спостерігається збільшення податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, а також частки податків на доходи фізичних осіб.-)Рівень податкового навантаження у 2003 р. оцінювався у розмірі 31%, а після 2004 р. – близько 30% і нижче.
На макрорівні застосовується також поняття «повна ставка оподаткування»,яка показує, яка частина доданої вартості, отриманої у процесі виробництва та реалізації товарів та послуг, вилучається до держбюджету. Ця величина наприкінці 1990-х років. становила 53-60%. Ефективна ставка оподаткування із 2002 р. оцінюється як 40-45%.
- відносна величина, що характеризує частку податків у вибраному результативному показнику (дохід, додана вартість, прибуток тощо). В даний час запропоновано різні методики визначення податкового навантаження економічного суб'єкта. Відмінність їх проявляється у визначенні результативного показника, з яким співвідноситься сума податків, а й у використанні різної кількості податків, які включаються до розрахунку, у способах формалізованого розрахунку (сумові, мультиплікативні).Співвідношення прямих та непрямих податків.менш розвинених країнчастка непрямих податків висока, оскільки механізм їх стягування та контролю простіше проти прямими податками. Структура податкових надходжень до федерального бюджету Росії помітно відрізняється від багатьох промислово розвинених країн: низька частка прямих податків у доходної частини бюджету та висока частка непрямих податків.
Низька частка прямих податків обумовлена незначною порівняно з іншими країнами важливим складником - податком на доходи фізичних осіб. У країнах з розвиненою ринковою економікою цей податок становить 24-72% сукупних податкових надходжень, а Росії - на два порядки нижче. Характерно, що в нашій країні основна ставка цього податку становить 13%, у Японії варіює від 10 до 50%, у США – від 15 до 39,6%.
Співвідношення між податками від внутрішньої та зовнішньої торгівлі- Інший економічний показник, що характеризує податкову систему.
Особливості податкових систем також пов'язують із переважанням у них тих чи інших типів оподаткування.Для податкової системи нашої країни характерні і пропорційне оподаткування (податок з прибутку організацій, податку з доходів фізичних осіб), і прогресивне (податок майно фізичних осіб), і регресивне (єдиний соціальний податок).
2. Політико-правові показники податкової системи.Ці характеристики відображають: по-перше, пропорції у розподілі господарських функцій, соціальних ролей між центральною адміністрацією та місцевими органами влади; по-друге, роль податків серед прибуткових джерел бюджетів різних рівнів; по-третє, ступінь контролю центральною адміністрацією органів місцевої влади.
Технічні рішення щодо реалізації цих факторів охоплюють три форми взаємовідносин бюджетів різних рівнів, що умовно називаються:
різні податки- ця форма передбачає повне та неповне поділ прав та відповідальності різних рівнів влади у встановленні податків. Приклад: центр встановлює повний список податків і запроваджує федеральні податки, а органи на місцях - місцеві податки;
різні ставки -означає, що основні умови справляння того чи іншого податку встановлює центральний орган влади, а місцеві органи визначають ставки податку, за якими обчислюється податок, що зараховується до конкретного місцевого бюджету;
різні доходи- Для цієї форми характерна обмеженість дій місцевих органів влади, оскільки між бюджетами різних рівнів поділяються суми зібраного податку.
Зазвичай практично використовують комбінації всіх трьох, рідше - двох форм.
Висновок
Податкові системи країн істотно відрізняються одна від одної і практично постають у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей. Кожна економічна система характеризується суттєвими умовами оподаткування. До них належать: принципи податкової політики та оподаткування; система податкового законодавства; порядок встановлення та введення в дію податків; порядок розподілу податків за бюджетами; види податків; права та відповідальність учасників податкових відносин; порядок та умови податкового виробництва; форми та методи податкового контролю; система податкових органів.
Базові ідеї та положення, закладені в Податковий кодекс РФ, є як фундаментальними принципами оподаткування, так і організаційними засадами для побудови та розвитку податкової системи. До перших з них належать принципи загальності та рівності оподаткування, недискримінації платників податків, економічного пріоритету, презумпції правоти власника, ясності та доступності розуміння порядку оподаткування. Як організаційні виступають принципи єдності податкової системи, рівності правових статусів суб'єктів РФ, рухливості (еластичності), стабільності, множинності податків, їх вичерпного переліку, а також гармонізації оподаткування з іншими країнами.
Сукупність нормативних актів різного рівня, що містять податкові норми, є системою національного законодавства. Ця система охоплює Конституцію РФ, Податковий кодекс, укази Президента, постанови Уряду, акти податкових органів та Мінфіну Росії, листи, вказівки та роз'яснення ФНП, постанови Конституційного суду, міжнародно-правові договори.
Встановлено певний порядок прийняття та введення в дію законів про податки та збори. Його можна розглядати за трьома аспектами: у часі, у просторі, по колу осіб. Закони, які запроваджують нові податки, що погіршують становище платників податків, зворотної сили немає. У Росії закони про податки мають постійний характер, діють незалежно від того, чи затверджений бюджет на відповідний рік.
Бюджетна система РФ складається з бюджетів наступних рівнів: федеральний бюджет та бюджети державних позабюджетних фондів; бюджети суб'єктів РФ та бюджети територіальних державних позабюджетних фондів; місцеві бюджети, зокрема: бюджети муніципальних районів, муніципальних округів, внутрішньоміських територій міст федерального значення; бюджети міських та сільських поселень. Основну частину доходів різних бюджетів становлять податки.
Істотною умовою оподаткування є порядок розподілу податків по бюджетах, і від вирішення проблеми оптимального співвідношення федерального бюджету та бюджетів територій багато в чому залежить стабільність і керованість економіки країни. Починаючи з 2002 р. продовжується перерозподіл податкових надходжень на користь регіонів.
Податкову систему характеризують економічні показники та фактори політико-правового характеру. Перші з них розкриваються через різні показники та співвідношення, другі відображають пропорції у розподілі господарських функцій між центром та місцевими органами влади, а також роль податків серед доходних джерел бюджетів різних рівнів.
Розвиток економіки багато в чому залежить від рівня податкових надходжень і того граничного податкового навантаження, яке можливе в умовах чинного податкового законодавства. І тому зазвичай оцінюється ставлення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту, т. е. розраховується показник податкового гніту (податкового навантаження). Однак нині відсутня загальноприйнята методика обчислення цього показника.
На державному рівні сума податків зазвичай зіставляється із валовим внутрішнім продуктом (ВВП); Останніми роками це ставлення становить близько 30%. На макрорівні також визначаються співвідношення прямих та непрямих податків, податкових надходжень від внутрішньої та зовнішньої торгівлі.
Податкове навантаження суб'єкта господарювання - відносна величина, що характеризує частку податків у обраному результативному показнику (дохід, додана вартість, прибуток і т. д.). Нині відмінність розрахунків проявляється у визначенні показника, з яким співвідноситься сума податків, а й у використанні різної кількості податків, які включаються до розрахунку, у способах формалізованого розрахунку (сумові, мультиплікативні).
1. Теоретичне питання:Загальні засади оподаткування
1. Що є загальні принципи оподаткування, які їх функції, відмітні ознаки?
Принципи оподаткування - це основні, базові становища, які у основі податкової системи держави. Частину таких принципів закріплено нормативно, інші виводяться шляхом тлумачення податкового законодавства судом чи науковою доктриною. 1
Загальні засади оподаткування закріплені у ст. 3 «Основні засади законодавства про податки та збори» Податкового Кодексу Російської Федерації (НК РФ): 2
1. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.
2. Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.
3. Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
4. Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах території РФ товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені НК РФ ознаки податків або зборів, не передбачені НК РФ, або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ.
6. Під час встановлення податків мають бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.
7. Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Особливості (ознаки) загальних принципів оподаткування: 3
1. Базовий характер. Будучи приписами вихідного, основного характеру, принципи-норми визначають цілі, зміст, структуру, функціональну спрямованість всіх інших податкових норм. Вони задають своєрідну програму розвитку галузі загалом та окремих її інститутів. Правові засади забезпечують єдність податкового права, висуваючи до податково-правових норм єдині вимоги.
2. Узагальнюючий характер. Принципи регулюють найважливіші, ключові аспекти оподаткування. Вони є узагальнюючі правові категорії, співвідносячи з іншими нормами податкового права як загальні та спеціальні.
3. Умовно-структурний характер. Внутрішня структура принципів-норм має досить довільний вигляд. Намагатися виділити тут стійкі структурні елементи – гіпотезу, диспозицію, санкцію – навряд чи можливо.
4. Пріоритетний характер. Загальні принципи оподаткування мають пріоритет (верховенство) по відношенню до інших норм податкового права. У разі протиріч діють саме зазначені норми-принципи.
5. Стабільний характер. Податкові реформи здійснюються безперервно, податковому законодавству притаманні високий динамізм та мінливість. На цьому фоні загальні принципи оподаткування мають значну стабільність. Саме стабільний характер дозволяє загальним принципам оподаткування виконувати роль довгострокових правових орієнтирів у системі податкового законодавства.
Функції оподаткування є проявом самої сутності податків, і показують, як вони реалізують своє громадське призначенняяк інструмент розподілу та перерозподілу державних доходів. Постійно взаємодіючи між собою вони утворюють систему. Вирізняють кілька основних функцій оподаткування, основні з яких: фіскальна; економічна; розподільна; контрольна.
Основною функцією оподаткування є фіскальна функція, завдяки якій, тобто збору грошових коштів, формуються державні ресурсиякі резервуються для наступних цільових програм держави. У цьому полягає саме зміст податку. Усі наступні функції її похідні.
Економічна функціявключає регулюючу, розподільчу, стимулюючу і соціальну підфункції, що впливають на відтворювальний процес, неминуче впливають як на обсяг виробництва наступного циклу, так і на темпи економічного зростанняв цілому. Податки використовуються державою як регулювання економіки шляхом збільшення чи зменшення загального податкового навантаження для цільового на окремі категорії платників податків чи види діяльності через встановлення податкових пільг, зниження податкових ставок та інших. Ці заходи впливають зміну структури та темпів розвитку. Податки значною мірою визначають величину витрат за виробництво продукції і на прибуток підприємств. Зростання податків знижує купівельну спроможність населення та, таким чином, визначає рівень його життя.
Розподільна функція полягає в тому, що за допомогою податків держава вилучає частину доходів організацій та фізичних осіб, концентрує ці кошти на державний бюджет, а потім направляє їх на реалізацію економічних та соціальних програм.
Контрольна функція – дозволяє державі враховувати доходи організацій та фізичних осіб, рух фінансових потоків та на цій основі розробляти рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування, виявляти випадки неповної чи несвоєчасної сплати податків.
2. У чому проявляється законність оподаткування?
Основним загальноправовим принципом російського правничий та необхідною умовою системи оподаткування є принцип законності. Законність оподаткування полягає у точному та неухильному виконання податково-правових норм усіма учасниками податкових правовідносин, включаючи і державні (муніципальні) органи.
Вся діяльність у сфері податків та зборів детально врегульована нормами податкового права, дотримання яких забезпечується можливістю застосування до правопорушників заходів державного примусу.
Відповідно до НК РФ, кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Однак, ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені НК РФ ознаки податків або зборів, не передбачені ПК або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ.
Податки немає права бути довільними. Тому лише закон має містити перелік податків, порядок їх встановлення, зміни та скасування, основні елементи податку, а також порядок його обчислення та сплати. Реалізація цього принципу забезпечує детальну структурованість та цілісність національної податкової системи, а також жорстку централізацію управління податками з боку держави на базі податкового законодавства.
Податок чи збір може вважатися законно встановленим лише в тому випадку, якщо законом зафіксовано суттєві елементи податкового зобов'язання, тобто встановити податок можна лише шляхом прямого перерахування до закону про податок суттєвих елементів податкового зобов'язання. Причому елементи оподаткування повинні бути не просто визначені, але визначені чітко та однозначно, щоб забезпечити їх одноманітне тлумачення та застосування (Постанова КС РФ від 11.11.97 № 16-П, Визначення від 08.04.2003 № 159-О та ін.).
Законність встановлення податків передбачає визначеність у питанні, які саме податки підлягають сплаті біля РФ. Види податків і зборів, що стягуються до, встановлюються виключно НК РФ (ст. 1 НК РФ) і поділяються на три види: федеральні, регіональні та місцеві. У основі такого поділу лежить структура бюджетної системи РФ (ст. 10 БК РФ).
Важливим є те, що перелік податків і зборів, що стягуються біля РФ має вичерпний характер, тобто. можуть стягуватися тільки такі податки та збори, які передбачені НК РФ, що містить заборону покладання на будь-кого обов'язки сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, що мають ознаки податків і зборів, але не передбачені або не встановлені НК РФ (п 5 ст.3).
Вимога законності відноситься не тільки до форми та змісту актів податкового законодавства, але і до процесуальних аспектів їх підготовки, прийняття та набрання чинності. Мова йде про належну форму встановлення податків, порушення якої призводить до того, що податок не може вважатися законно встановленим.
Так, надання податковим законом зворотної сили неодноразово служило підставою для оскарження (опротестування) таких актів судовому порядку. Крім того, КС РФ зазначив, що за змістом ст. 57 Конституції РФ стосовно актам органів державної влади органів місцевого самоврядування про податки і збори вимога законно встановленого податку та збору належить як до формі, процедури прийняття та змісту такого акта, до порядку введення їх у действие. Зазначене конституційне становище, зокрема, вимагає від відповідних органів визначати розумний термін, після якого виникає обов'язок кожного сплачувати податки та збори, щоб не порушувався конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання, що виводиться, зокрема, з ч. 1 ст. 8 та ч. 1 ст. 34 Конституції РФ (Постанова КС РФ від 30.01.2001 № 2-П).
3. Як реалізується принцип загальності та рівності оподаткування?
Правові нормиє загальними моделями правомірної поведінки учасників соціальних взаємодій. Ніхто не випадає з-під дії права. Усі суб'єкти без винятку мають виконувати правові вимоги. Відповідно до Конституції РФ, кожен має сплачувати законно встановлені податки та збори. Подібні норми присутні у конституціях багатьох країн: «Всі повинні брати участь у державні витративідповідно до своїх можливостей» (Конституції Італії); «Кожен повинен брати участь у громадських витратах відповідно до своїх економічних можливостей через справедливу податкову систему» (Конституції Іспанії); «Населення підлягає оподаткуванню відповідно до законів» (Конституції Японії).
Принцип загальності оподаткування закріплений статтею 3 п. 1 НК РФ «кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори». Принцип загальності оподаткування у тому, кожен член суспільства має у міру можливостей брати участь у створенні централізованих фінансових фондів громадського характера.
Принцип рівності оподаткування передбачає рівність всіх платників податків перед податковим законом. Принцип рівності оподаткування означає насамперед заборону будь-якої дискримінації у податковій сфері. Йдеться про формально-юридичну рівність платників податків перед законом та судом, про рівність їх податково-правового статусу.
Рівність оподаткування - приватний прояв універсального, загальноправового принципу формально-юридичної рівності, що діє у всіх галузях сучасного права.
Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв; не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Принцип рівного податкового навантаження не допускає встановлення дискримінаційних правил оподаткування залежно як від організаційно-правової форми, так і від характеру (змісту) підприємницької діяльності платників податків. Зокрема, КС РФ зазначив, що диференціація режимів податкових платежів не може встановлюватися за неекономічними мотивами, у тому числі виходячи з соціальних відмінностей та інших подібних критеріїв, оскільки це суперечить конституційному принципу рівності (Постанова від 23.12.99 № 18-П). Проте рівність оподаткування значить подушну систему сплати податків, коли платники податків сплачують однакові податки. Відповідно до п. 1 ст. 3 НК РФ принцип рівності адекватно доповнюється вимогою пропорційності оподаткування, тобто з урахуванням фактичної спроможності платника податків до сплати податку.
З вимоги загальності та рівності оподаткування випливає закріплений у ст. 56 таки Податкового кодексу РФ заборона встановлювати податкові пільги індивідуального характеру.
4. Що передбачає принцип пропорційності оподаткування?
У пропорційності оподаткування проявляється загальноправовий принцип обґрунтованості та допустимості правових обмежень. Пропорційність оподаткування включає вимоги:
1) Пропорційності: при встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Пропорційність оподаткування полягає у вилученні рівних часток власності у багатих та бідних, що відповідає принципам справедливості та рівності.
Вимога пропорційності логічно доповнює принцип загальності оподаткування: кожен бере участь у формуванні централізованих бюджетних та позабюджетних фондів пропорційно до своєї фактичної здатності сплачувати податкові платежі. Таким чином, передбачається диференційований підхід до різних за розмірами об'єктів оподаткування. за загальному правилу, чим більша податкова база (розмір земельної ділянки, вартість майна, потужність двигуна, величина доходу чи прибутку), тим більший податок має сплатити платник податків.
Тобто принципи загальності, рівності та пропорційності оподаткування органічно доповнюють один одного. Їхнє поєднання забезпечує реалізацію т.зв. «горизонтальної» та «вертикальної» справедливості. Перша означає, що всі платники податків з однаковими об'єктами оподаткування повинні сплачувати однакові податки, друга платники податків, які мають однорідні об'єкти оподаткування, але різні податкові бази, повинні сплачувати податки, диференційовані за податковою базою. КС РФ визнає, що принцип рівності в соціальній державіщодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори передбачає, що рівність має досягатися у вигляді справедливого перерозподілу доходів та диференціації податків і зборів (Постанова від 04.04.96 № 9-П КС РФ).
2) Обгрунтованості: податки та збори повинні мати економічну основу і не можуть бути довільними (п. 3 ст. 3 НК РФ).
Під «економічною підставою» мається на увазі характерний для кожного податку об'єкт оподаткування операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики , З наявністю якого у платника податків законодавство про податки та збори пов'язує виникнення обов'язку зі сплати податку (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Встановлення податків і зборів має бути економічно виправданим та доцільним, базуватися на всебічному експертному та статистичному аналізіфінансової ситуації у країні, пов'язуватися з бюджетним процесом, відповідати проголошеним політичним цілям держави.
Регулюючи оподаткування, законодавець повною мірою має керуватися вимогами ст. 18 Конституції РФ про те, що права і свободи людини та громадянина визначають зміст, зміст та застосування законів (Постанова КС РФ від 04.04.96 № 9-П). Саме відповідність податкового тягаря можливості середньостатистичного платника податків реалізувати основні права і свободи - головний критерій пропорційності оподаткування.
3) Допустимості: неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).
КС РФ прямо зазначив, що реалізація основних прав і свобод, закріплених у Конституції РФ, не може ставитися в залежність від сплати або несплати будь-яких податків і зборів, оскільки основні права громадян РФ гарантуються Конституцією РФ без будь-яких умов фіскального характеру. від 04.04.96 № 9-П КС РФ).
У сфері оподаткування принцип пропорційності диктує для законодавця заборону встановлювати регулювання таким чином, щоб провокувати законослухняних громадян на приховування отримуваних доходів і заниження оподатковуваної бази (Постанова КС РФ від 23.12.99 № 18-П).
Об'єкт оподаткування завжди є певним благом для платника податків. При цьому розмір податку або збору, що підлягає сплаті, має відповідати цінності цього об'єкта, його важливості для платника податків. Податок має бути таким, щоб не підштовхувати платника податків на відмову від майна, доходів чи певного виду діяльності. Це невигідно ні йому, ні державі.
5. Які основні етапи централізації податкової системи Росії?
Відповідно до ст. 8 Конституції в Російській Федерації гарантуються єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг та фінансових засобів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності. Конституційні норми про єдність економічного простору РФ набули розвитку у п. 4 ст. 3 НК РФ, згідно з яким не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) чи фінансових засобів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій. Ще раніше КС РФ Постановою від 21.03.97 № 5-П вказав, що встановлення податків, що порушує єдність економічного простору РФ, забороняється. Неприпустиме запровадження регіональних податків, яке:
1) може прямо чи опосередковано обмежувати вільне переміщення товарів, послуг, фінансових коштів у межах єдиного економічного простору;
2) дозволяє формувати бюджети одних територій за рахунок податкових доходівінших територій або переносити сплату податків на платників податків інших регіонів
У реформуванні сучасної податкової системи Росії виділяють три етапи, що розвиваються «по спіралі»: 4
1) етап податкової централізації (1991-1993 рр.);
2) етап податкової децентралізації (1994-1996 рр.);
3) етап податкової централізації (з 1997 р. – до теперішнього часу).
Так, законом РФ від 16.07.92 № 3317-1 п. 2 ст. 18 Закону РФ «Про основи податкової системи до» було доповнено абзацом такого змісту: «Органи структурі державної влади всіх рівнів немає права вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством РФ, як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежей». Таким чином, податкова система Росії спочатку формувалася у централізованому напрямку. Надалі було зроблено спробу перейти до децентралізованої системи податків та зборів. Пункт 7 Указу Президента РФ від 22.12.93 № 2268 «Про формування республіканського бюджетуРФ та взаємовідносинах з бюджетами суб'єктів РФ у 1994 році» передбачав, що додаткові податки та збори в республіках у складі РФ, краях, областях, автономній області, автономних округах, містах Москві та Санкт-Петербурзі, додаткові місцеві податки та збори, не передбачені законодавством РФ, можуть запроваджуватися рішеннями органів структурі державної влади суб'єктів РФ, місцевих органів структурі державної влади. При цьому сплата податків юридичними особамиповинна проводитися за рахунок прибутку, що залишається у підприємств та організацій після сплати податку на прибуток. Ці заходи значно послабили єдність податкової системи Росії та призвели до її децентралізації. У період дії п. 7 Указу Президента РФ 22.12.93 № 2268 суб'єкти РФ та муніципальні освіти активно використали надане їм право на введення нових, не передбачених федеральним законодавством, податків та зборів.
Указом Президента РФ від 18.08.96 № 1214 п. 7 Указ Президента РФ від 22.12.93 № 2268 був визнаний таким, що втратив чинність з 1.01.1997 р. Органам державної влади суб'єктів РФ, а також органам місцевого самоврядування, наказувалося скасувати з 97. свої рішення про введення додаткових податків і зборів, які не засновані на Законі РФ «Про основи податкової системи в РФ».
Нині податкова система Росії носить щодо централізований характер. Встановлення загальних принципів оподаткування та зборів та формування податкової системи, що включає в тому числі вичерпний перелік регіональних та місцевих податків і зборів як джерел надходжень до бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів, здійснюється федеральним законом відповідно до Конституції РФ (Постанова КС РФ від 30.01.2001) № 2-П).
Вичерпний список податків і зборів всіх рівнів закріплюється в НК РФ. Відповідно до п. 6 ст. 12 НК РФ що неспроможні встановлюватися федеральні, регіональні чи місцеві податки та (або) збори, не передбачені НК РФ. Скасовуються федеральні, регіональні та місцеві податки та збори також федеральним законодавцем (п. 5 ст. 12 НК РФ).
На неприпустимість встановлення законами суб'єктів РФ довільних податкових пільг зазначено у Постанові КС РФ від 04.04.96 № 9-П. Неприпустимо встановлення законами суб'єктів РФ довільних податкових пільг «місцевим товаровиробникам», створення внутрішньоросійських «офшорних зон», оскільки у разі відбувається формування бюджетів одних територій з допомогою податкових доходів інших територій, у другому - перенесення сплати податків на платників податків інших регіонів.
6. Як розподіляються податкові повноваження між Російською Федерацією, суб'єктами РФ та муніципальними утвореннями?
У Росії Податковим кодексом РФ передбачено розподіл податків на три групи: федеральні, регіональні та місцеві (ст. 12 НК РФ).
Федеральними податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ, якщо не передбачено інше. Стаття 71 Конституції РФ відносить до виняткового відання РФ правове регулювання федеральних податківта зборів.
Регіональними податками визнаються податки, встановлені НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. Регіональні податкивводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до НК РФ та законів суб'єктів РФ про податки. При встановленні регіональних податків визначаються порядку і межах, передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, якщо ці елементи оподаткування встановлено НК РФ. Інші елементи оподаткування з регіональних податків і платники податків визначаються НК РФ. При цьому можуть також встановлюватися особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.
Місцевими податками та зборами (а також у містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі) визнаються податки та збори, які встановлені НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. У цьому, запроваджуються такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, якщо ці елементи оподаткування встановлено НК РФ. Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються НК РФ. Можуть також, у порядку та межах, передбачених НК РФ, встановлюватися особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.
Оскільки оподаткування завжди передбачає певне обмеження права і свободи людини, федеральний законодавець вправі, відповідно до ч. 3 ст. 55 Конституції РФ, встановлювати загальні межі такого обмеження, зокрема і регіональному (місцевому) рівні. З метою забезпечення справедливості, загальності, формально-юридичної рівності, єдності економічного простору та інших конституційних принципів федеральний законодавець має право не лише формулювати загальні принципи оподаткування та вичерпний перелік регіональних (місцевих) податків та зборів, а й прямо встановлювати загальні (стандартні) для всієї території РФ елементи регіональних (місцевих) податків та зборів. Зрозуміло, таке федеральне втручання може бути довільним. «Федеральний законодавець немає права визначати суттєві умови стягування конкретних регіональних податків, якщо це не продиктовано необхідністю реалізувати ті чи інші загальні принципи оподаткування, не обгрунтовано з позиції досягнення рівноваги між правами суб'єктів Федерації з одного боку, і основними правами людини і громадянина, принципом єдності економічного простору з іншого».
Компетенція суб'єктів РФ та муніципальних утворень у податковій сфері складається з трьох складових:
1) щодо запровадження регіональних (місцевих) податків та зборів;
2) щодо встановлення регіональних (місцевих) податків та зборів;
3) щодо реалізації делегованих повноважень у сфері оподаткування.
Перша група повноважень передбачає, що у випадках, коли федеральний законодавець надає регіональним і місцевим податкам факультативний характер, суб'єкти РФ і муніципальні освіти самостійно вирішують, вводити чи вводити своїй території регіональні (місцеві) податки і збори, оскільки вичерпний перелік регіональних податків породжує лише право, але з обов'язок встановити податок (Постанова від 30.01.2001 № 2-П).
Друга група повноважень включає «конкретизацію загальних правових положень, у тому числі детальне визначення суб'єктів та об'єктів оподаткування, порядку та строків сплати податків, правил надання пільг, способів обчислення конкретних ставок (диференційовані, прогресивні чи регресивні) тощо» (Постанова КС РФ від 21.03.97 № 5-П). Так, згідно з п. 12 ст. 64 НК РФ законами суб'єктів РФ можуть бути додаткові підстави та інші умови надання відстрочки та розстрочення сплати регіональних та місцевих податків.
НК РФ досить чітко визначає межі регіонального та місцевого нормотворення у сфері оподаткування. Відповідно до пунктів 3 та 4 ст. 12 НК РФ при встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ визначаються в порядку та межах, які передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок та строки сплати податків. Законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади суб'єктів РФ законами про податки гаразд і межах, передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування. Аналогічні повноваження віднесено до ведення муніципальних утворень щодо місцевих податків та зборів. Всі інші елементи оподаткування та платники податків за регіональними (місцевими) податками визначаються НК РФ.
Третя група – т.зв. «делеговані повноваження», що виникає у разі передачі окремих повноважень у сфері оподаткування з рівня управління на інший. Так, ст. 222 НК РФ надає законодавчим (представницьким) органам суб'єктів РФ право диференціювати розміри соціальних податкових відрахуваньз податку доходи фізичних осіб з урахуванням своїх регіональних особливостей й у межах, встановлених НК РФ. Відповідно до ст. 284 НК РФ ставка податку на прибуток організацій, що підлягає зарахуванню до регіональних бюджетів, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків.
Отже, Федеральні податки та збори:
1) податку додану вартість (гл.21 НК РФ).
2) акцизи (гл. 22 НК РФ).
3) податку доходи фізичних осіб (гл.23 НК РФ).
4) податку з прибутку організацій (гл.25 НК РФ).
5) збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами (гл. 25.1 НК РФ).
6) водний податок (гл. 25.2).
7) державне мито (гл. 25.3 НК РФ).
8) податку видобуток з корисними копалинами (гл.26 НК РФ).
Регіональні податки:
9) транспортний податок(Гл. 28 НК РФ).
10) податку гральний бізнес (гл. 29 НК РФ).
11) податку майно організацій (гл. 30 НК РФ).
До місцевих податків і зборів відносяться:
12) земельний податок (глава 31 НК РФ).
13) податку майно фізичних осіб (глава 32 НК РФ).
14) торговельний збір (глава 33 НК РФ).
Слід зазначити, що список регіональних та місцевих податків є вичерпним, тобто. жоден орган законодавчої влади суб'єкта РФ і представницький орган місцевого самоврядування немає права запровадити жодного податку, не передбаченого НК РФ. Це становище створює для платників податків упевненість у непорушності податкової системи країни (рис. 1).
Рисунок 1 ¦ Особливості встановлення регіональних та місцевих податків 5
7. Які вимоги включає вимогу щодо визначеності оподаткування?
Принцип визначеності податку встановлює, що податкове законодавство повинне містити всі елементи податку, необхідні для обчислення та сплати, а самі закони про податки бути конкретними та зрозумілими.
Принцип визначеності оподаткування розвиває вимогу формальної визначеності права стосовно податковому законодавству. Відповідно до ст. 3 НК РФ принцип визначеності оподаткування включає такі вимоги:
1) при встановленні податків мають бути визначені всі елементи оподаткування (п. 6 ст. 3 НК РФ);
2) акти законодавства про податки та збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він має сплачувати (п. 6 ст. 3 ПК РФ);
3) всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Вимоги визначеності дотримуються, а податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли законом визначено платники податків та всі елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку, податкові пільги (п 1 ст.17 НК РФ). При цьому перші шість елементів мають обов'язковий характер, останній (податкові пільги), факультативний, оскільки для окремих податків і зборів будь-які пільги можуть і не встановлюватися.
Мова податкового законодавства має бути загальнодоступною для сприйняття, зрозуміла кожному, розрахована не на вузького фахівця, а на звичайного, «середнього» росіянина. Акти податкового законодавства не повинні містити оціночних категорій, тобто так звані «каучукові норми». Цим податкове право відрізняється від приватно-правових галузей, насичених оціночними, диспозитивними нормами. При цьому вимога визначеності набуває особливо важливого значення щодо норм, що встановлюють елементи оподаткування, та інституту податкової відповідальності.
Питання визначеності податкових норм неодноразово порушувалися в судовій практиці КС РФ, яким зроблено найважливіші висновки про те, що в Російській Федерації, як у правовій державі, закони про податки повинні містити чіткі та зрозумілі норми. Саме цим обумовлено розпорядження НК РФ про те, що необхідні елементи оподаткування (податкових зобов'язань) мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки та збори, коли та в якому порядку він зобов'язаний платити. Формальна визначеність податкових норм має забезпечити їх правильне розуміння та застосування. Розпливчастість податкової норми, навпаки, може призвести до довільного та дискримінаційного її застосування державними органами та посадовими особами, що не узгоджуються з принципом правової держави, у їхніх відносинах з платниками податків і тим самим - до порушення принципу юридичної рівності та випливає з неї вимоги рівності оподаткування. Тому передбачений у дефектних з точки зору вимог юридичної техніки нормах податок не може вважатися законно встановленим (Постанови КС РФ від 28.03.2000 № 5-П, від 20.02.2001 № 3-П та ін.)
Як було зазначено, відповідно до п. 7 ст. 3 НК РФ всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків, платника зборів.
Сумнення - неможливість для правозастосовника однозначно витлумачити нормативний акт, що підлягає застосуванню, через наявність у ньому протиріч або неясностей.
Протиріччя є наявність двох норм однакової юридичної сили та взаємовиключного змісту. Конкуруючі норми можуть бути як у тексті одного нормативно-правового акта, і у різних актах рівня.
Неясність - наявність прогалин або оціночних категорій, що не дозволяють однозначно встановити дійсну волю законодавця.
Таким чином, під непереборністю мається на увазі неможливість ліквідувати колізію (суперечність, неясність) у рамках правозастосовчого процесу шляхом тлумачення, коли єдино можливим засобом їх усунення залишається правотворчість. Проте закріплена п. 7 ст. 3 НК РФ, «презумпція правоти» платника податків при вирішенні податкових спорів повинна застосовуватися лише як крайній захід, коли всі інші юридичні кошти вичерпані. При цьому, як непереборні можуть розглядатися тільки ті сумніви, протиріччя та неясності, які виявилося неможливим усунути, незважаючи на використання відомих методів тлумачення, а також порівняльно-правового аналізу даної норми та суміжних з нею норм податкового права, а також шляхом безпосереднього застосування основних засад законодавства про податки та збори.
2. Завдання
Закрите акціонерне товариство «Рибалківський колгосп «Схід-1» (далі - товариство Товариство) здійснює промислове рибальство, видобуток морепродуктів та морських рослин, їх подальшу переробку з випуском харчової та кормової продукції та реалізацію цієї продукції, яка названа у Переліку видів продукції, що належать до сільсько-господарської продукції, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 25.07.2006 № 458 «Про віднесення видів продукції до сільськогосподарської продукції та продукції первинної переробки, виробленої з сільськогосподарської сировини власного виробництва» відповідно до статті 346.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс ).
Суспільство звернулося до податкової інспекції Ленінського району міста Владивостока про видачу повідомлення про можливість застосування суспільством системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (далі - єдиний сільськогосподарський податок).
Інспекція відмовила Товариству у видачі такого повідомлення. Суспільство звернулося до Арбітражного суду Приморського краю із заявою про визнання незаконними дій Інспекції.
З урахуванням аналізу чинного законодавства та арбітражної практики визначте, яке рішення має ухвалити суд.
Рішення.
Арбітражний суд Приморського краю повинен відмовити Товариству у видачі податковою інспекцією повідомлення про можливість застосування суспільством системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників з таких підстав.
Відповідно до ч.1 ст. 346.3 НК РФ, організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЄСГН) з наступного календарного року, повідомляють про це податковий орган за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця не пізніше 31 грудня календарного року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку.
У повідомленні зазначаються дані про частку доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, або дані про частку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену цими кооперативами з сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (наданих послуг) для членів цих кооперативів загальному доходівід реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманому ними за підсумками календарного року, попереднього року, у якому подається повідомлення про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку.
Початок застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників має повідомчий характер і не вимагає від податкових органів надання спеціальних повідомлень.
Наказом ФНП Росії від 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Про затвердження форм документів для застосування системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників» передбачено рекомендовану форму повідомлення для платників податків про перехід на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, а також невідповідність вимогам застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, що видається платнику податків податковою інспекцією.
Форма повідомлення про можливість застосування суспільством системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, затверджена Наказом МНС Росії від 28.01.2004 № БГ-3-22/58, втратила чинність у зв'язку з виданням Наказу ФНП РФ від 13.04.2010 № ММВ-7-3/18 @.
Якщо податкова інспекціянаправить Товариству повідомлення про невідповідність вимог застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, його можна оскаржити до Арбітражного суду Приморського краю. І тут суд задовольнить заяву Товариства, якщо вона відповідає вимогам, встановленим главою 26.1 НК РФ застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.
Відповідно до пункту 1 статті 346.2 НК РФ платниками ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками та перейшли на сплату ЄСХН у порядку, передбаченому главою (єдиний сільськогосподарський податок) НК РФ.
Відповідно до підпункту 2 пункту 2.1. статті 346.2 НК РФ, з метою глави 26.1 - сільськогосподарськими товаровиробниками також визнаються рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці за дотримання ними таких умов:
Якщо середня чисельність працівників, яка визначається порядку, встановлюваному федеральним органом виконавчої, уповноваженим у сфері статистики, вбирається у податковий період 300 людина;
Якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами їх рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70 %;
Якщо вони здійснюють рибальство на судах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер і тайм-чартер).
Суспільство належить до рибогосподарських організацій, оскільки здійснює улов риби, морепродуктів та морських рослин власними силами, їх подальшу переробку та реалізацію, що підтверджується судовою практикою.
Так, рішенням Арбітражного суду Сахалінської області від 27.05.2013 року у справі № А59-412/2013 було визнано, що п.п. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ визначає вичерпний перелік умов, за дотримання яких рибогосподарська організація визнається сільськогосподарським товаровиробником. Умову, встановлену зазначеною нормою, буде виконано, якщо платник податків отримав дохід від реалізації власного улову та (або) виробленої з цих уловів власними силами рибної чи іншої продукції з водних біоресурсів.
Список використаної літератури
- Конституція Російської Федерації (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) (з урахуванням поправок) // Відомості Верховної РФ від 04.08.2014. - №31. - Ст. 4398.
- Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. Від 06.04.2015) // Відомості Верховної РФ від 07.08.2000. - №32. - Ст. 3340.
- Вилкова О.С. Податки та оподаткування у схемах та таблицях: навчальний посібник/ Є.С. Вилкова та ін; за редакцією Р.А. Півня. СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 2012. 80 с.
- Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навч. посібник/А.В. Дьомін. Красноярськ: РУМЦ ЮО, 2009. 329 с.
- Міллер Н.В. Становлення та розвитку оподаткування: Навчальний посібник / Н.В. Міллер. 2009. 118 с.
- Податки та оподаткування: підручник/За ред. Д.Г. Чорниця. – К.: Юрайт, 2013. – 393 с.
- Податки та оподаткування: підручник/За ред. Л.Я. Маршавін, Л.А. Чайковській. – К.: Юрайт, 2014. – 503 с.
- Фролова Т.О. Оподаткування підприємства. Конспект лекцій/Т.А. Фролова, М.А. Чефранова. - Таганрог: Вид-во ТТІ ЮФУ, 2011.
1 Жидкова О.Ю. Податки та оподаткування/Є.Ю. Жидкова. - М.: Ексмо, 2012. 480 с.
2 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. Від 08.03.2015) // Відомості Верховної РФ від 03.08.1998. - №31. - Ст. 3824.
3 Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навч. посібник/А.В. Дьомін. Красноярськ: РУМЦ ЮО, 2006. С. 92.
4 Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навч. посібник/А.В. Дьомін. Красноярськ: РУМЦ ЮО, 2006. С. 95.
5 Вилкова О.С. Податки та оподаткування у схемах та таблицях: навчальний посібник / О.С. Вилкова та ін; за редакцією Р.А. Півня. СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 2012. С. 14.
- Глава 5. ПОДАТКОВІ ОРГАНИ. МИТНІ ОРГАНИ. ФІНАНСОВІ ОРГАНИ. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ, МИТНИХ ОРГАНІВ, ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ (в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ)
- Глава 6. ОРГАНИ ВНУТРІШНІХ СПРАВ. Слідчі органи (в ред. Федеральних законів від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 28.12.2010 N 404-ФЗ)
- Глава 7. ОБ'ЄКТИ оподаткування
- Глава 8. ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 10. ВИМОГИ ПРО ВИПЛАТУ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 11. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКОВ ЩОДО сплати ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 12. ЗАЛІК І ПОВЕРНЕННЯ НАДЛИШНО СПЛАНИХ АБО НАДЛИШНО ПОШУКАНІХ СУМ
- Глава 13. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
- Глава 14. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ
- Розділ 14.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ ДОЛІ УЧАСТІ ОДНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ В ІНШІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ АБО ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
- Розділ 14.2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ІНФОРМАЦІЯ, ЩО ВИКОРИСТОВУЄТЬСЯ ПРИ СПІВСТАВЛЕННІ УМОВ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИ З УМОВИ УГОД МІЖ ОСОБИ, ЩО НЕ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ
- Розділ 14.3. МЕТОДИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ВИЗНАЧЕННІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ (ПРИБУТКИ, ВИРУЧКИ) У УГОДАХ, СТОРОНАМИ ЯКИХ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ
- Розділ 14.4. КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ. ПІДГОТОВКА ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ В МЕТАХ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ. ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ
- Розділ 14.4-1. ПОДАННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)
- Розділ 14.5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ
- Розділ 14.6. Угода про ціноутворення для цілей оподаткування
- Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
- Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ
- Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
- Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
- Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
- Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКІВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
- Глава 19. ПОРЯДОК Оскарження АКТІВ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ І ДІЙ АБО БЕЗДІЇ ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ
- Розділ 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ ПО НІЙ
- Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
- Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ
- Розділ 20.3. ВЗАЄМОПОГЛАДНА ПРОЦЕДУРА У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМ ДОГОВОРОМ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування (введена Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-Ф
-
Розділ VIII. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
- Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- Глава 22. Акцизи
- Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
- Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (введена Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
- Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
- Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (введена Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
- Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ ПОШЛИНА (введена Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
- Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
- Глава 26. ПОДАТОК НА ВИДОБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
-
Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
- Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
- Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ЗМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
- Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
-
Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
- Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила чинність. - Федеральний закон від 27.11.2001 р. N 148-ФЗ.
- Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
- Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
- Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
- Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
- Глава 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
- Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (введена Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
- Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
-
Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (введена Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Стаття 3 НК. Основні засади законодавства про податки та збори
1. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.
2. Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.
Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.
3. Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
4. Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені цим Кодексом ознаки податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено цим Кодексом.
6. Під час встановлення податків мають бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори, страхові внески), коли та в якому порядку він повинен платити.
7. Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника збору, платника страхових внесків, податкового агента).
Як трактуються принципи справедливості та мимовільності оподаткування?
Принципи оподаткування у Податковому кодексі позначені не зовсім конкретно. Немає їх чіткого розмежування шляхом розташування окремих статтях. Основні принципи містяться у ст 3 НК РФ, оскільки ця стаття присвячена основним засадам податкового законодавства. Найменування принципів - також питання дискусійне, оскільки кодексом вони не названі. Розглянемо деякі з них, зокрема, принцип справедливості та принцип мимовільності. Відображення принципу справедливості у Податковому праві є таке. При встановленні податків до фактичної сплати важливою є реальна спроможність громадянина або юрособи заплатити до бюджету нараховану суму. Неприпустимо стягування непомірно великих зборів, як і неприпустима дискримінація при оподаткуванні. У п 3 ст 3 НК РФ наведено принцип мимовільності оподаткування. Він припускає, що всі податки повинні мати економічну основу і не можуть нараховуватись довільно. Не допускаються до стягнення податки, що перешкоджають реалізації прав громадян, наданих Конституцією. Підстава в цьому контексті не те саме, що обґрунтування. Законодавцю не обов'язково обґрунтовувати необхідність сплати до бюджету того чи іншого податку, достатньо позначення конкретної економічної ситуації, за якої провадиться сплата певного податку. Сплата громадянами та організаціями податків має бути результатом конкретних дій цих осіб. Податками оподатковується лише правомірна, здійснювана доброю волею і має економічний зміст діяльність.
Чи оподатковується ПДВ майнове право, внесене до статутного капіталу юрособи?
Стаття 3 НК РФ містить основні норми про податки. Усі збори з платників податків у Росії мають стягуватися відповідно до цих норм. І будь-який сумнів чи неясність у законодавстві трактується на користь платника. За ст 146 НК РФ ПДВ оподатковується продаж товарів/робіт/послуг біля Росії. Об'єктом оподаткування визнається також продаж предметів застави та передача майнових прав. У цьому випадку передача майнового права здійснюється як інвестиція - право власності вноситься в статутний капіталорганізації. По НК РФ, якщо передача майна має інвестиційний характер, вона не оподатковується ПДВ (ст 39 і ст 146 НК РФ). Зокрема, податок не нараховується на пайові внески до фондів кооперативів, на вклади у статутний капітал господарських товариств та товариств. Проте майнові права за ст 38 НК РФ виключаються із поняття майна. Так, якщо буквально трактувати наведені норми, то виходить, що майно під час передачі в принципі оподатковується ПДВ, але при вкладі його до статутного капіталу цього не відбувається. Так як майнові права - не майно, то для них винятків немає, і передача таких прав оподатковуватиметься у будь-якому випадку. Подібне трактування не цілком вірна, тому що суперечить п 3 ст 3 НК РФ, що містить принцип економічної обґрунтованості зборів. Адже по суті та за економічною природою вкладення майна у статутний капітал та вкладення майнового права туди ж – це одне й теж. А встановлення різного та нерівного порядку оподаткування для однакових за змістом операцій недоцільно та неправомірно в силу п 3 ст 3 НК РФ. Принцип рівності при оподаткуванні принцип його загальності у разі також порушено. Адже це несправедливо стосовно осіб, які вносять у свій статутний капітал майнове право, а чи не майно. Виходить майно. право у разі оподатковується ПДВ, а оподаткування майна, що у статутному капіталі може виключатися законом. Це робить нерівним становище фірм. Ще один аргумент на користь звільнення від оподаткування ПДВ майнових прав, які перебувають у статутному капіталі юрособи, це аналогія з податком на прибуток. Порядок оподаткування прибуток як майна, і майнових прав однаковий. Витрати у вигляді внеску до статутного капіталу виключаються з бази оподаткування, рівним рахунком як і доходи, що зараховуються туди. Таким чином, справедливим є висновок про те, що майнове право внесене до статутного капіталу юрособи не оподатковується ПДВ.
