Daňový proces a jeho zkvalitnění. Esej: Hlavní směry a problémy zlepšování ruského daňového systému. Právní úprava daňového systému Ruské federace

Úvody

Daně byly vždy nedílnou součástí ekonomických vztahů. Důvodem jejich vzhledu byl stát. S vývojem a změnou struktury státu se měnil i daňový systém. Hlavní cíle daňový systém spočívají v doplňování státní pokladny, stanovení sazby daně a regulaci včasného výběru daní.

Správa daní je jednou z důležitých součástí daňového systému. Daňová správa využívá několik metod řízení: plánování, účetnictví, kontrolu a regulaci. Všechny tyto metody mají své typy a schémata řešení zadaných úkolů.

V moderní Rusko Zvláště naléhavé se staly problémy se zlepšením daňového systému. Relativní prosperita s výběrem daňových plateb (z velké části spojená s růstem světových cen ropy) by neměla vyvolávat iluze o dosažené úrovni účinnosti prosazované daňové politiky, stejně jako zavedení daňového řádu Ruské federace. Federace nepřipouští, aby téma potřeby další reformy daňového systému bylo vyřazeno z programu jednání.

V daňové oblasti je stále mnoho nevyřešených problémů. Podle řady výzkumníků je ruský daňový systém stále velmi špatně přizpůsoben realitě ruské reality, málo podporuje rozvoj a ekonomický růst, je extrémně komplikovaný, těžkopádný a přesycený množstvím řídících a kontrolních orgánů, různorodý ( a často si vzájemně odporují) regulační dokumenty a „vysvětlující“ dopisy a pokyny.

V Rusku zatím neexistuje systém výzkumných komplexů, které by monitorovaly přijímání nových předpisů a přejímaly zkušenosti našich zahraničních kolegů z efektivní daňové správy. Proto Finanční úřady se často stávají rukojmími dříve přijatých právních aktů, které jim brání ve výkonu spravedlnosti.

cílová práce v kurzu je studovat teoretické problémy, objasnit aspekty správy daní a zlepšit správu daní.

Předměty mého studia budou daňová správa.

Chcete-li dosáhnout cíle, musíte vyřešit několik problémů:

· Podstata, cíle a místo správy daní.

· Role plánování a účetnictví v daňové správě.

· Kontrola a regulace v systému daňové správy.

· Hlavní směry pro zlepšení daňové legislativy.

1. Podstata, cíle a místo správy daní

správa daňové kontroly

Jedním z hlavních problémů státu je zajištění příjmů do rozpočtů všech úrovní a v mimorozpočtové fondy daně, poplatky a jiné platby stanovené zákonem. Daňová politika by se proto měla stále zlepšovat a upravovat tak, aby nedocházelo k neshodám mezi právními akty.

Za celý lidský život ani jeden vědec nedokázal podat konkrétní definici správy daní. Existuje mnoho definic pojmu správa daní. Takže podle A.V. Ivanov, daňová správa je chápána jako systém opatření prováděných vládou Ruské federace a dalšími federálními výkonnými orgány zaměřenými na optimalizaci daňové příjmové strany ruského rozpočtu. „Velký vysvětlující slovník daňových pojmů a norem“ interpretuje tuto definici jako:

· V širokém slova smyslu - systém řízení daňového procesu jako celku

· V užším slova smyslu - jak řídit činnost finančních úřadů při realizaci daňová kontrola a výběr daní.

A.Z. Dadašev a A.V. Lobanov rozumí daňovou správou především organizační a řídící systém pro realizaci daňových vztahů, včetně souboru metod a forem, jejichž použití má zajistit daňové příjmy do ruského rozpočtového systému.

Abych uvedl konkrétní definici tento výraz, musíte pochopit, co je „správa“, „veřejná správa“.

Slovo „správa“ z latiny znamená „směrování“ nebo „vedení“ lidí.

Veřejná správa upravuje sociálně-ekonomické vztahy na základě různých právních aktů a na náklady samotných státních orgánů. Zvyšování role státu při regulaci různých typů vztahů zvyšuje význam výběru daní nejen jako obsahu mocenských struktur, ale také jako prvku vlivu na ekonomiku. Daňové platební vztahy vznikají mezi státem a subjekty zdanění (fyzickými a právnickými osobami).

Ve vědě o správním právu existují obvykle dva přístupy k pojmu „veřejná správa“:

· V širokém slova smyslu jde o cílevědomé organizační působení státu prostřednictvím všech jeho orgánů na vývoj společnosti.

· V užším smyslu jde o organizační činnost výkonných orgánů.

Je třeba poznamenat, že pokud v prvním případě takový dopad mají orgány všech složek státní správy: zákonodárné, zastupitelské a soudní - v souladu s úkoly a pravomocemi, které jim byly svěřeny, pak v druhém případě - výkonné orgány provádějící výkonné a správní činnosti pro praktické řízení v určitých oblastech působnosti prostřednictvím realizace státní moci.

Řídící činnost jménem státu mohou vykonávat pouze orgány správní pravomoci v oblasti daní, kterými jsou finanční úřady, a při přepravě zboží přes celní hranici; Ruská Federace- celní orgány, které mají práva a povinnosti daňových úřadů vybírat daně v souladu s celními předpisy Ruské federace, daňovým řádem Ruské federace.

Právě tyto orgány jsou jménem státu účastníky vztahů, které vznikají při výkonu daňové kontroly, odvolání proti jednání finančních úřadů, jednání či nečinnosti jejich úředníků a jejich zodpovědné za spáchání daňového trestného činu. Jejich činnost tedy prakticky realizuje funkce veřejné správy či správy daní a správa daní je druhem veřejné správy realizované v oblasti daní.

Administrativní činnost zahrnuje výkon obecné funkce. Tyto zahrnují:

· Situační analýza je studium stavu věcí, které se vyskytují ve společnosti.

· Forecasting - vypracování strategie, identifikace vyhlídek.

· Programování je vývoj základního akčního programu.

· Regulace je stanovení určitého právního režimu pro jakoukoli činnost.

· Kontrola - kontrola kvality práce pro zamýšlený účel.

Hovoříme-li o správě daní jako o druhu veřejné správy, navrhuji do ní zahrnout veřejnou správu v oblasti daní a operativního řízení soustavy finančních úřadů, vykonávanou za účelem „organizace samotné soustavy těchto úřadů“. a zajištění právních režimů jejich práce.“

Daňová správa jako druh činnosti vlády je postavena a založena na určitých principech. Patří mezi ně následující zásady:

zákonnost;

rovnost před zákonem;

publicita;

dobrovolné plnění daňových povinností;

právo na ochranu pro subjekty správy daní;

presumpce neviny daňového poplatníka;

účinnost;

dodržování daňového tajemství;

nevyhnutelnost právní odpovědnosti.

Každá oblast má své vlastní úkoly, které jsou potřeba k dosažení určitých výsledků a řešení problémů.

Cíle daňové správy na makroúrovni jsou:

analýza makroekonomických daňových procesů a vývoj výchozích dat pro prognózování jejich vývoje,

posouzení odchylek skutečných hodnot makroindikátorů od předpokládaných, identifikace důvodů jejich výskytu,

detailní (pro realizaci v nejbližší době) a koncepční (pro budoucnost - do závěrečné fáze přechodného období) vývoj daňové legislativy.

Cíle daňové správy na mikroúrovni jsou:

implementace přijatých daňových zákonů,

zajištění každodenní činnosti finančních úřadů k mobilizaci daní a poplatků,

rozvoj a realizace organizačních opatření zvyšujících efektivitu fungování finančních úřadů. Za kritérium efektivity daňové správy by přitom mělo být považováno zajištění mobilizace daní a poplatků v objemech, které splňují vědecky odůvodněnou míru daňového zatížení po celé přechodné období, při minimalizaci odpovídajících nákladů na fungování daňového systému.

Správa daní vychází ze základních znalostí politických, ekonomických, právních a dalších věd, obohacených o moderní domácí i světovou praxi. Soubor metod, technik a prostředků informační podpory je využíván úřady a managementem k tomu, aby udávaly daňovému mechanismu zákonem stanovený směr a koordinovaly daňové akce v měnících se ekonomických a politických podmínkách.

Daňovou správu charakterizují metody řízení: plánování, účetnictví, kontrola a regulace. Každá z metod používá své vlastní formy, metody a techniky k dosažení úkolů, které jí byly uloženy, tzn. vaši sadu nástrojů. Na každou z těchto metod se podívám později.

2. Role plánování a účetnictví ve správě daní

V této kapitole se podívám na první dvě metody: plánování a účetnictví.

Metoda plánování v daňové správě.

Podstata daňové plánování spočívá v uznání práva každého daňového poplatníka využít všechny zákonem povolené prostředky, techniky a metody k minimalizaci všech daňových povinností. Daňové plánování lze definovat jako organizaci činnosti podnikatelských subjektů za účelem minimalizace daňových povinností bez porušení zákona. Daňové plánování je založeno na nejúplnějším a správném využití všech výhod, které zákon umožňuje a hlavních směrů daňové a investiční politiky státu.

Daňové plánování může být:

· aktuální (taktický)

· na delší období (strategické nebo daňové prognózy).

Strategické plánování - jedná se o prognózování, jehož hlavním účelem je prognózovat a posuzovat daňový potenciál a výnosy daní a poplatků do rozpočtů všech úrovní.

Aktuální plánování (provozní a krátkodobé) v systému daňové správy řeší konkrétnější problémy, jako jsou:

· stanovení základů daně podle druhů daní a poplatků;

· výpočet objemů příjmů a stanovení úrovní výběru pro konkrétní daně a poplatky;

· posouzení stavu dluhu (nedoplatku) na odvodech daně podle druhu daně, subjektu - poplatníka, odvětví, kraje atd.

V metodě daňového plánování jsou nejčastější trendové a expertní metody.

Expertní metoda Vypracování prognózních odhadů se používá k výpočtu možného příjmu konkrétních daní a poplatků.

Znaleckým způsobem jsou stanoveny základy daně pro každou daň a poplatek, jsou provedeny výpočty výše inkasa daní a poplatků, posouzen stav dluhu na platbách daní a výsledky změn v daňové legislativě.

Přesná předpověď příjmy z daní- jedna z hlavních podmínek úspěšné práce finančních úřadů. Finanční úřady se často musí vypořádat s aktuálními prognózami a tvorbou měsíčních úkolů pro podřízené územní inspektoráty. Posuzování a prognózování daňového potenciálu umožňuje zlepšit procesy plánování daňových příjmů na různých úrovních rozpočtové soustavy, identifikovat a porovnávat daňové příležitosti a úroveň daňové aktivity krajů, a tak charakterizovat sociální vývoj ekonomiky subjekty Ruské federace.

Účetní metoda při správě daní

Účetnictví v systému daňové správy plní tyto úkoly:

· evidence a účetnictví poplatníků

· přijímání a zpracování prohlášení a zpráv

· účtování daňových příjmů a dluhů

· účtování o použití finančních prostředků na údržbu finančních úřadů

· účetní analýza a ovládání

Účetnictví poskytuje účetní, analytické a operativní informace charakterizující stav a dynamiku účetnictví poplatníků, úplnost a včasnost došlých daní a poplatků, finanční situaci finančních úřadů a možnost potenciálního růstu základu daně každé z daní placených daňových poplatníků.

Účetnictví generuje informace nejen pro uživatele na všech úrovních daňové správy (interní uživatelé), ale také pro orgány státní správy a další orgány státní správy, systémové analytiky, zahraniční investory atd. (externí uživatelé). Na základě těchto informací jsou přijímána rozhodnutí a posuzována přiměřenost manažerských rozhodnutí přijatých v systému daňové správy.

Ke vzniku účetních informací dochází pod vlivem daňových vztahů, které vznikají v procesu: vzájemné interakce subjektů; interakce subjektů s daňové inspektoráty; prezentace účetnictví a daňové hlášení; kontroly činnosti subjektů; likvidace subjektů atd.

Ukazatele činností daňových poplatníků, generované v účetnictví a daňovém výkaznictví, během daňových kontrol (nebo jinak) jsou přijímány jako součást příchozích informací v informační systém daňová správa.

Tvorba peněžních úspor úzce souvisí s tvorbou finančního výsledku podniku. Vzhledem k tomu, že všechny faktory podílející se na tvorbě finančního výsledku spolu souvisejí nebo jsou zdrojem placení určitých daní (skupin daní), zajímá se správce daně o veškeré účetní a daňové výkaznictví.

Účetnictví je „transformátor“ externích informací. Při tvorbě základu daně poplatníka je velmi důležité zohlednit správnou spolehlivost údajů. Nejtěžší věc v účetní praxe Organizace poplatníka je tvorba zdanitelného zisku jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví.

Informace generované v analytickém účetnictví a odpovídající kritériím pro tvorbu základu daně z příjmů jsou komplexním systémem ukazatelů. Tento systém ukazatelů je zase externí, vstupní informací pro účetnictví v systému daňové správy.

V procesu převodu těchto informací prostřednictvím systému operativního účetnictví a interního výkaznictví finančního úřadu je možné získat výsledné informace, které napomáhají implementaci funkcí daňové správy.

Kromě externích informací existují další účetní informace:

· přijaté od jiných řídících subjektů (statistické, provozní, kontrolní, analytické atd.);

· interní, vytvořený v provozním účetnictví a interním výkaznictví Federální daňové služby, Federální daňové služby.

Účetnictví je tedy jednou z hlavních funkcí daňové správy, jeho smyslem je Informační podpora všechny úrovně řízení spolehlivých účetních a analytických informací.

3. Kontrola a regulace v systému daňové správy

.1 Kontrola v systému daňové správy

Nezbytnou podmínkou efektivní správy daní je daňová kontrola.

Účelem daňové kontroly ve správním systému je zamezit daňovým únikům a zajistit udržitelný příjem rozpočtových příjmů.

Zdůrazňuji následující hlavní formy daňové kontroly:

· kontrola včasného příjmu plateb;

· stolní daňové kontroly;

· daňové kontroly na místě;

· kontrola plnění kontrolních materiálů a placení finančních sankcí a správních pokut

· atd.

Také finanční úřady mohou provádět kontrolu nejen výše uvedeným způsobem, ale také:

· získávání vysvětlení od daňových poplatníků, daňových agentů a poplatníků;

· kontrola účetních a výkaznických dat;

· inspekce prostor a území sloužících k vytváření příjmů (zisk) atd.

Nyní se budeme zabývat hlavními formami daňové kontroly samostatně a podrobněji.

Daňové kontroly na místě.

S přijetím daňového řádu Ruské federace byl postup při provádění daňových kontrol poprvé upraven na úrovni zákona. Na jedné straně je to záruka práv daňového poplatníka při kontrole a na druhé straně to usnadňuje práci daňových úředníků, protože mají řadu dalších příležitostí a pravomocí, které dříve neměli. mít.

Daňové kontroly jsou tedy hlavní formou kontroly dodržování legislativy o daních a poplatcích a při jejich provádění jsou využívány téměř všechny uvedené formy daňové kontroly.

Finanční úřady mohou provádět kontrolu po dobu tří kalendářních let předcházejících kontrole. V tomto případě je třeba vzít v úvahu pravidlo o nepřípustnosti opakovaných kontrol na místě u stejných daní splatných nebo zaplacených poplatníkem za kontrolované zdaňovací období.

Na rozdíl od stolní daňové kontroly, která se provádí pravidelně po předložení příslušných dokladů poplatníkem, lze kontrolu na místě provést pouze na základě rozhodnutí vedoucího finančního úřadu.

Doba pro provedení kontroly na místě je omezena na dva měsíce, do této doby se však započítává pouze doba skutečné přítomnosti kontrolorů na území kontrolovaného poplatníka, poplatníka nebo daňového zástupce. Toto pravidlo má za následek odkládání kontrol na neurčito, protože daňoví úředníci praktikují přerušení daňových kontrol.

Daňový řád Ruské federace poskytuje daňovým úředníkům široké pravomoci při provádění kontrol na místě. Při kontrole tak může být provedena inventarizace majetku poplatníka, kontrola výrobních, skladových, maloobchodních a jiných prostor a území využívaných poplatníkem k vytváření příjmů nebo souvisejících s údržbou předmětů daně. Lze také zabavit dokumenty, vyslechnout svědky a v případě potřeby nařídit výslech. Daňová legislativa také poskytuje znalci poměrně široké pravomoci při provádění šetření. Znalec má právo seznámit se s kontrolními materiály souvisejícími s předmětem zkoušky a podávat žádosti o další materiály, které mu mají být poskytnuty. Znalec může odmítnout vydat posudek, pokud jsou mu poskytnuté podklady nedostatečné nebo pokud nemá potřebné znalosti.

Pokud nastane situace, kdy určité informace chybí, je přiděleno další vyšetření.

Výsledky daňové kontroly na místě jsou doloženy zákonem nejpozději do dvou měsíců od vyhotovení potvrzení o kontrole provedené oprávněnými pracovníky finančního úřadu. Kontrolní protokol uvádí zjištěné, doložené skutečnosti daňových deliktů (nebo uvádí jejich absenci), jakož i závěry a návrhy inspektorů na odstranění zjištěných deliktů a odkazy na články daňového řádu Ruské federace upravující odpovědnost. pro tenhle typ daňové porušování. Protokol o daňové kontrole je předán poplatníkovi, který může správci daně podat námitky obecně nebo k jednotlivým ustanovením zákona nebo písemné vysvětlení důvodů odmítnutí podpisu aktu, přičemž své námitky doloží doklady potvrzujícími argumenty. vyjádřený.

Stolní kontroly.

V moderní svět Velká pozornost je věnována stolním auditům daňového výkaznictví.

Stolní audit je nejméně pracovně náročnou formou daňové kontroly (mzdové náklady na jeho provedení jsou o několik řádů nižší než u auditu na místě) a nejvíce přístupný automatizaci. Tento typ daňové kontroly se zpravidla vztahuje na 100 % poplatníků, kteří podali daňové přiznání finančním úřadům, zatímco finanční úřady jsou schopny provést kontrolu na místě pouze u 20-25 % poplatníků.

Stolní audit má dvojí účel: za prvé je prostředkem ke kontrole správnosti a spolehlivosti zpracování daňových přiznání a za druhé je hlavním prostředkem výběru poplatníků pro kontroly na místě.

Zlepšení systému daňové kontroly je tedy především přechodem na informační technologie, což umožňuje plně automatizovat proces výběru poplatníků s nejcharakterističtějšími odchylkami v úrovních a dynamice a odhadnout skutečnou výši daňových povinností poplatníka.

3.2 Regulace v systému daňové správy

Účelem daňové regulace je dosažení rovnováhy veřejných, podnikových a osobních ekonomických zájmů účastníků daňově právních vztahů. Daňová regulace sleduje zájmy státu ve fiskální sféře činnosti, tzn. zaměřené na maximalizaci veřejných zájmů. Formy daňové regulace zahrnují: systém daňových pobídek; optimalizace daňových sazeb; systém daňových pobídek a opatření oprávněného jednání.

Systém daňových pobídek zahrnuje:

· změna lhůt pro placení daní a poplatků, jakož i penále;

· poskytování odkladu nebo splátkového kalendáře pro platbu daně;

· poskytování daňového dobropisu nebo investičního daňového dobropisu;

Daňové pobídky byly vždy stálým společníkem daní. Mechanické snížení dávek může negativně ovlivnit finanční situaci podnikatelského subjektu a dokonce i ekonomiku země jako celku. Problémem vždy bylo zlepšit efektivitu stávajících daňových pobídek v platné legislativě. Využití daňových pobídek by nemělo poškozovat rozpočtové příjmy, ekonomické zájmy podniků a jednotlivců.

Daňové pobídky zahrnují daňové výhody. „Daňová a odvodová zvýhodnění jsou uznávána jako výhody poskytované určitým kategoriím poplatníků a poplatníků stanovené právními předpisy o daních a poplatcích ve srovnání s jinými poplatníky nebo poplatníky, včetně možnosti daň nebo poplatek neplatit nebo je platit. v menším množství.

Soubor daňových pobídek znamená „daňové pobídky, které snižují povinnosti vůči vládě“. Tyto zahrnují:

· výhody poskytnuté snížením základu daně;

· výhody poskytované snížením daňové sazby.

Druhou část systému daňových pobídek představují odložené daňové závazky, tzn. daňové pobídky v podobě změny načasování úhrady závazků vůči státu.

Odložené daňové závazky lze rozdělit do dvou skupin:

· Odložené daňové závazky vzniklé v důsledku daňových prázdnin poskytnutých státními orgány;

· Odložené daňové závazky vyplývající z rozdělení daní mezi účetní období.

Jedním z nejúčinnějších vládních pobídkových nástrojů je finanční pomoc, kterou získávají svépomocné podniky z fondů státní rozpočet v peněžní nebo hmotné podobě. Tento typ pobídky může mít podobu:

· státní dotace;

· státní dotace;

· státní dotace;

Výše uvedené typy daňových pobídek se liší svou ekonomickou povahou a mohou být prezentovány ve formě:

· snížení závazků vůči státu: zde prostředky uvolněné z titulu daňového zvýhodnění jsou při splnění zákonem stanovených podmínek vlastními prostředky podnikatelského subjektu;

· změna načasování úhrady závazků vůči státu: zde jsou prostředky, které se objevily z důvodu odkladu placení daní vypůjčené prostředky ekonomický subjekt. Oba tyto fondy se objevují v rukou hospodářského subjektu v důsledku změny závazků, proto se v době jejich vzniku neprovádějí operace převodu zásob nebo peněžních aktiv;

· státní pomoc, který je poskytován podnikatelskému subjektu k určitým účelům a je neodvolatelný, tzn. přijaté věcné nebo peněžní prostředky přecházejí do vlastnictví podnikatelského subjektu.

Nejdůležitějším prvkem daňových pobídek v ruské praxi posledních let je restrukturalizace dluhů na daních a poplatcích, jakož i penále a pokuty.

Postup při restrukturalizaci dluhu pro organizace jakékoli právní formy a odvětví může zahrnovat:

· splácení splatné účty do federálního rozpočtu na daně a poplatky do šesti let, na penále a pokuty - do čtyř let po splacení dluhů na daních a poplatcích;

· restrukturalizace účtů splatných za penále a pokuty bez restrukturalizace hlavního dluhu;

· odepsání poloviny dluhu na penále a pokuty při splacení poloviny restrukturalizovaného dluhu do dvou let a včasné zaplacení běžných daňových plateb do federálního rozpočtu do dvou let po přijetí rozhodnutí;

· úplný odpis dluhů na penále a pokuty při splacení restrukturalizovaného dluhu do čtyř let a úplné včasné zaplacení daní do federálního rozpočtu rovněž do čtyř let.

Vzhledem k tomu, že ekonomický efekt restrukturalizace je nesporný, je základem pro zrušení práva na restrukturalizaci úhrada běžných plateb daní a poplatků za uplynulé čtvrtletí ne zcela nebo včas, nebo v rozporu s harmonogramem.

Z výše uvedeného vyplývá, že způsob regulace je nedílnou součástí správy daní.

3.3 Zlepšení daňové správy v Ruské federaci

Moderní systém Daňová správa v Rusku prochází obdobím svého formování. V tomto procesu je třeba překonat značné obtíže spojené s řadou problémů, které lze rozdělit do tří skupin:

) potřeba zavést daňovou správu, přítomnost mezer a nedostatků v obecných zásadách daňového práva;

) nedostatky ve znění a režimech daňových zákonů upravujících uplatňování konkrétních daní. Mezi nimi stojí za to vyzdvihnout zákony upravující daně z příjmu a majetku Jednotlivci a DPH;

) nedostatky v práci finančních úřadů: v řídící a organizační struktuře finančních úřadů, ve vztazích mezi vyššími a nižšími finančními úřady, ve vztazích mezi finančními úřady a úřady příslušných administrativně-územních subjektů, v organizaci využívání informačních schopností jiných státních orgánů a informací, které jsou k dispozici „třetím osobám“, jakož i při praktické aplikaci některých existujících režimů, pravidel a nařízení, formálně zakotvených v daňové legislativě, ale využívaných buď s odchylkami, nebo s nedostatečnou účinností. Mezi posledně jmenované patří např. aplikace daňové legislativy ve vztahu k zahraničním subjektům (především z tzv. blízkého zahraničí), pobočkám a nerezidentským útvarům ruské společnosti a podniky, zejména velcí vlastníci, kteří nedostávají svůj hlavní příjem ve formě mezd nebo oficiálně vyplácených dividend z akcií, a malé podniky.

Nové úpravy daňové legislativy.

V daňové legislativě došlo k několika změnám.

1.Jedna z nich se týká DPH. Tedy důvody pro uplatnění nulové sazby, pravidla pro uplatnění daňové odpočty, jakož i seznamy nezdanitelných částek a případů, kdy DPH, dříve přijatá k odpočtu, podléhá obnovení. Dlouho očekávanou novinkou pro daňové poplatníky je zavedení postupu pro vystavování faktur v souvislosti se změnami nákladů na odeslané zboží (provedené práce, poskytnuté služby, převedená vlastnická práva).

2.Instalováno nová objednávka nucený sběr dluhy na daních, poplatcích, penále a pokutách na úkor majetku poplatníka - fyzické osoby (občan Ruska, cizinec, osoba bez státní příslušnosti), která není samostatným podnikatelem.

Částka dluhu podléhá vymáhání finančním úřadem do šesti měsíců (s možností obnovení lhůty soudem, pokud je uznán důvod zmeškání), zpravidla ode dne uplynutí lhůty. pro splnění požadavku na dobrovolnou platbu - v pořadí soudního řízení, pokud:

dluh přesáhl 1 500 rublů;

celková výše dluhu na daňových povinnostech poplatníka za poslední tři kalendářní roky přesáhla 1 500 rublů;

celková výše dluhu na daňových povinnostech poplatníka, na základě žádostí o dobrovolnou platbu zaslaných správcem daně, i když nepřesáhla 1 500 rublů, uplynuly tři kalendářní roky od uplynutí lhůty pro zaplacení pro první výzvu.

Nucené shromažďování majetku v nařízení soudního řízení může být doprovázeno návrhem správce daně na zajištění majetku pro zajištění výkonu soudního rozhodnutí, jakož i příležitostí, obtížnou z důvodu nedostatku podrobností příslušného materiálu a procesních důvodů ukončit smlouvy o převodu majetku daňového poplatníka do užívání a zabavit majetek daňového poplatníka (odstavec 3, odstavec 5, článek 48 daňového řádu Ruské federace).

Dojde-li ke zrušení soudního příkazu, může se správce daně ve lhůtě šesti měsíců (s možností obnovení, pokud soud shledá důvod jeho opomenutí za platný) obrátit na soud prostřednictvím žaloby.

K výkonu soudního rozhodnutí dochází v souladu s obecným postupem pro exekuční řízení při dodržení následující posloupnosti exekuce na majetek dlužníka:

· prostředky na bankovních účtech;

· hotovost;

· majetek převáděný smlouvou do užívání jiným osobám, aniž by na ně bylo převedeno vlastnické právo k tomuto majetku, pokud za účelem zajištění splnění povinnosti platit daně, poplatky, penále, pokuty budou takové smlouvy vypovězeny nebo prohlášeny za neplatné v předepsaným způsobem. Zákonodárcem výše zmíněný převod „smlouvou do držby, užívání nebo nakládání s jinými osobami, aniž by na ně přecházelo vlastnické právo“ zřejmě znamená občanskoprávní smlouvy o úplatném nebo bezúplatném užívání věcí (movitých a nemovitých tělesných věcí), jakož i struktur správa důvěry, ale netýká se důsledků vzniku zástavních břemen na majetek, jiná majetková práva třetích osob nebo nakládání s majetkem v zájmu oprávněného;

· jiný majetek, s výjimkou majetku určeného pro každodenní osobní potřebu jednotlivce nebo členů jeho rodiny, určený v souladu s právními předpisy Ruské federace.

) Nově je možné zasílat daňový výměr poplatníkovi elektronicky prostřednictvím telekomunikačních kanálů.

Daň z příjmu fyzických osob (NDFL)

1)Byl schválen formulář, postup jeho vyplnění a také elektronický formát prohlášení 3-NDFL.

2)Základ daně lze snížit o částku profesního odpočtu při příjmu za vytvoření, provedení nebo jiné užití vědeckých, literárních a uměleckých děl, odměny autorům objevů, vynálezů a průmyslových vzorů. Stanovením výše profesního odpočtu nikoli ze stanovené normy, ale na základě skutečně vynaložených výdajů, lze výši časově rozlišených nebo zaplacených příspěvků na povinné zdravotní, sociální a důchodové pojištění uznat jako výdaj poplatníka. Ustanovení se vztahuje především na fyzické osoby, které jsou jednotliví podnikatelé a uplatnění obecný režim zdanění, stejně jako některým OSVČ (například soukromě vykonávajícím advokátům), neboť podmínkou uznání za výdaj je skutečnost samostatného placení povinného pojistného.

Pozemková daň

1)Ohledně majetku tvořícího podílový investiční fond bylo vytvořeno ustanovení obdobné tomu, které bylo projednáno dříve pro zdanění majetku organizací. Daň z pozemků ve vztahu ke složkám majetku podílového pozemkového fondu pozemky zaplaceno na úkor majetku (zřejmě především Peníze) tohoto podílu investiční fond. Za poplatníka je uznána řídící organizace.

2)Byla zrušena povinnost poplatníků – organizací nebo fyzických osob, které jsou fyzickými osobami – předkládat daňovému úřadu výpočty daně pro zálohy.

Dopravní daň

Velikost většiny minimálních daňových sazeb byla snížena na polovinu, jejichž přímá hodnota je stanovena právem zakládajícího subjektu Ruské federace a nemůže být více než 10krát vyšší nebo nižší než uvedená hodnota. Změny se nedotkly člunů, jachet, vodních skútrů ani letadel.

Závěr

Úkol vytvořit fungující daňový systém je společný pro všechny rozvinuté země. Rusko není v tomto smyslu výjimkou. Zároveň jsou v ruské daňové praxi problémy spojené s přejatými západními modely, typy a režimy zdanění prohlubovány obtížemi a nedostatky z předchozího systému příkazně-správní regulace ekonomiky.

Daňová správa je nejvíce společensky vyjádřenou oblastí manažerského vlivu. Nedostatky ve správě daní vedou k prudkému poklesu daňových příjmů do rozpočtu, zvyšují pravděpodobnost daňových deliktů a narušují rovnováhu mezirozpočtové vztahy regiony s federálním centrem a v konečném důsledku zvyšují sociální napětí ve společnosti.

Rád bych uvedl svou definici správy daní - jedná se o systém státního řízení daňových vztahů, včetně provádění daňové kontroly a práce s daňovými dluhy, poskytování informací daňovým poplatníkům, hnání viníků k odpovědnosti za daňové delikty, posuzování stížnosti na jednání finančních úřadů, jejich jednání či nečinnost úředníků a přímé řízení systému finančních úřadů.

Hlavní problémy vyžadující okamžitá řešení jsou následující:

a) neodůvodněná složitost daňových systémů;

b) nedostatečná úroveň daňové správy;

c) nadsazené sazby daně z příjmu;

d) rozsáhlé daňové úniky.

Všechny tyto problémy jsou pro Rusko relevantní. Složitost daňové legislativy roste, zdanění příjmů z práce se zvýšilo na neomezeně vysokou úroveň (pracovníci podle svých oficiálních mzdy podléhají pouze přímým odvodům daní ve výši téměř 50 %, k nim by měla být připočtena DPH (20 %), spotřební daně a cla. Pokud jde o rozsah daňových úniků, Rusko se stalo uznávaným šampionem: podle různých odhadů se 32 až 40 % všech příjmů a zisků vytvořených v ekonomice vyhýbá zdanění. Jedná se především o finanční a obchodní sektor, exportní operace, skutečné daňové výhody požívají zkorumpovaní úředníci (roční objem úplatků v zemi podle posledních odhadů přesahuje 30 miliard dolarů) a zločinci (alespoň ne méně v příjmech).

Navíc, jak ukazuje praxe posledních let, pokusy odstranit hlavní nedostatky současného daňového systému zaváděním, byť správných, pouze individuálních, „namátkových“ změn daňové legislativy, jsou marné. Daňová reforma by měla zahrnovat na jedné straně snížení daňové zátěže a vyřešení nejdůležitějších problémů pro podnikání, na straně druhé větší „transparentnost“ daňových poplatníků pro stát, zlepšení daňové správy a zúžení možností pro daňové úniky.

Proto si myslím, že stát potřebuje revidovat daňový řád. Protože se po nějaké době může stát něco nenapravitelného, ​​každý zákon si bude odporovat a to bude podnětem pro rozvoj stínové ekonomiky. Tato skutečnost způsobí schodek rozpočtu a pak budou trpět slušní daňoví poplatníci, protože stát bude potřebovat odněkud vybrat peníze.

Zkoumal jsem tedy podstatu, místo, úkoly, metody a vylepšení správy daní.

Bibliografie

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadašev A.Z., Lobanov A.V. Daňová správa v Ruské federaci. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Velký výkladový slovník daňových pojmů a norem, vyhláška M. 2002 op.

) Daňový řád Ruské federace. Část 1 umění. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Správní právo Ruska. Základní pojmy a instituce. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murašov. Základy daňové správy: základní kurz. Petrohrad 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Podobné práce jako - Zlepšení daňové správy v Ruské federaci

2. Daňový proces, jeho obsah a prvky

Daňové řízení státu jako systém řízení daňových toků funguje v rámci zavedených postupů a prvků daňového procesu. Vzhledem k tomu, že daňové toky nemohou vznikat a pohybovat se mimo daňový proces, je tento proces podmínkou i předmětem řízení.

V úzkém (rozpočtovém procesním) chápání daňový proces zastupuje činnost orgánů veřejné moci a místní samospráva o přípravě, kontrole a plnění daňových rozpočtů.

Z širokého (ekonomického) hlediska daňový proces zahrnuje postupy pro sestavování, kontrolu a plnění daňových rozpočtů, dále daňové právo, daňový systém, daňový systém, daňový systém, daňový mechanismus a daňovou politiku, to znamená, že jde o komplexní systém, který syntetizuje celý komplex vztahů daňového řízení. v zemi. Obsah daňového procesu v jeho širokém, ekonomickém chápání tedy tvoří řídící vztahy státního daňového řízení s daňovými rozpočty stanovenými normami daňového práva na základě zavedeného daňového systému, daňového systému a daňového mechanismu v rámci přijaté koncepce státní daňové politiky.

Součástí jsou daňové rozpočty obecné rozpočty všech úrovních státní správy související s tvorbou a užitím daňových příjmů a daňové výdaje. Výdajová část daňových rozpočtů na rozdíl od běžných rozpočtů zahrnuje náklady na správu plateb daní (náklady na správu úřadů). daňové oddělení a daňová kontrola), rozpočtové ztráty v důsledku daňových výhod a změn současné daňové legislativy a dalších výdajů. Rozdíl mezi daňovými příjmy a daňovými výdaji je daňový zisk.

Daňové rozpočty na rozdíl od souhrnných rozpočtů neprocházejí fází schvalování zákonodárnými (zastupitelskými) orgány. Jde spíše o pracovní dokument příslušných výkonných orgánů a managementu, na kterém je ale založena příjmová část souhrnných rozpočtů. Vzhledem k tomu, že daňové příjmy tvoří 80–90 % všech příjmů posledně jmenovaných speciální požadavky jsou uvedeny do reálnosti sestavovaných daňových rozpočtů. Pro tento účel, optimistické a pesimistické daňové rozpočty, rozdílné zohlednění základních ukazatelů.

Realizace daňových rozpočtů je zaměřena na zajištění plného a včasného příjmu daňových příjmů, identifikaci rezerv pro jejich dodatečnou mobilizaci, jakož i na minimalizaci daňových výdajů s přihlédnutím k účelnosti. Hotovostní plnění rozpočtu daní podle příjmů provádějí orgány Federální pokladny Ministerstva financí Ruské federace a jejích územních odborů.

Daňové právo, zdanění, daňový systém, daňový systém a daňová politika jsou prvky daňového procesu. Každý z nich zaujímá odpovídající mezeru ve struktuře daňového procesu a na jejich základě jsou přímo řízeny daňové rozpočty všech úrovní vlády.

Daňové právo prostupuje celým komplexem daňových vztahů a tvoří právní oporu daňového procesu. Daňové právo je soubor legislativních a jiných předpisů upravujících základy a organizaci daňového procesu, daňový systém, výběr stanovených daní a poplatků o prvcích zdanění a daňové kontrole. Daňové právo přímo implementuje konkrétní legislativní a kogentní formu daňových vztahů.

Daňové právo zajišťuje právní registraci a právní organizace daňové vztahy z hlediska metodických a praktických ustanovení o podstatě, zásadách organizace daní a zdanění, o skladbě daňové soustavy a prvcích zdanění, o postupu při vybírání stanovených druhů daní a o vztazích souvisejících se vznikem, o daňových vztazích, o způsobu vybírání stanovených druhů daní ao vztazích souvisejících se vznikem daní. změna a zánik daňových povinností. V současné daňové legislativě jsou zakotvena ustanovení daňového zákona:

· Legislativa Ruské federace o daních a poplatcích;

· legislativa ustavujících subjektů Ruské federace o daních a poplatcích;

· regulační právní akty zastupitelských orgánů územních samosprávných celků o daních a poplatcích.

Právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích se skládají z daňového řádu Ruské federace a federálních zákonů o daních a poplatcích přijatých v souladu s ním. Daňový zákoník (TC) zaujímá dominantní postavení v ruské daňové legislativě, zavádí systém daní odváděných z federálního rozpočtu, jakož i obecné zásady zdanění v Ruské federaci, včetně (článek 1 daňového řádu):

1) určuje druhy daní a poplatků vybíraných v Ruské federaci;

2) stanoví důvody vzniku (změny, zániku) a postup při plnění povinnosti platit daně a poplatky;

3) určuje základní zásady pro stanovení daní a poplatků ustavujících subjektů Ruské federace a místních daní a poplatků;

4) zakládá práva a povinnosti poplatníků, daňových zástupců a dalších účastníků daňových vztahů;

5) určuje formy a způsoby daňové kontroly;

6) zakládá odpovědnost za spáchání daňových trestných činů;

7) stanoví postup pro odvolání proti jednání (nečinnosti) finančních úřadů a jejich úředníků.

Daňový řád je ve vztahu k výše uvedenému zákon s přímým účinkem obecné zásady zdanění, zřizování, vedení a vybírání daní a poplatků. To znamená, že ustanovení jiných legislativních a regulačních aktů upravujících daňové vztahy by neměla doplňovat ani měnit, ale mohou pouze upřesňovat ustanovení přímo upravená daňovým řádem Ruské federace. Mezi takové regulační právní akty patří např. metodická doporučení, vysvětlivky pro výpočet základu daně, rozluštění seznamů druhů činností apod. Týkají se určitých druhů daní a vydávají se ve formě usnesení, příkazů, pokynů a obdobných právních předpisů. akty vydané vládou Ruské federace, Ministerstvem financí Ruské federace, federálním daňová služba, Federální celní služba, další oprávněné orgány.

Daňová legislativa ustavujících subjektů Ruské federace se skládá ze zákonů a jiných předpisů o daních a poplatcích přijatých zákonodárnými (reprezentativními) orgány ustavujících subjektů Ruské federace v souladu s Daňový kód. Daňová legislativa zakládajících subjektů Ruské federace zavádí na jejich území regionální daně a poplatky stanovené daňovým řádem Ruské federace ve formě konkrétních sazeb (nikoli však vyšších). mezní sazby stanovené daňovým řádem), daňová zvýhodnění (v rámci seznamu stanoveného daňovým řádem), postup a lhůty pro placení, tiskopisy daňového hlášení.

Regulační právní akty o daních a poplatcích zastupitelstev územních samosprávných celků zavést na území příslušné obecní formace místní daně a poplatky stanovené daňovým řádem Ruské federace o prvcích zdanění v rámci daňových pravomocí místních samospráv: daňové sazby (ne vyšší než maximální), specifické daňové výhody (podle doporučený seznam), platební postup a podmínky, formuláře pro vykazování těchto daní.

Daňová legislativa tak upravuje celou škálu veřejnoprávních vztahů při zřizování, vedení, úpravě a vybírání daní a cel v Ruské federaci, jakož i vztahy vznikající v procesu daňové kontroly a stíhání daňových deliktů.

V moderním Rusku je daňové právo stále v plenkách. Práva a povinnosti daňových poplatníků a finančních úřadů nejsou plně upraveny a pravidla pro uplatňování represivních daňových sankcí nejsou v souladu s mezinárodními standardy. Hlavní nevýhodou ruského daňového práva však zůstává jeho extrémní nestabilita spojená s přijímáním nedostatečně propracovaných daňových zákonů a jejich dodržováním ze strany subjektů právních vztahů, s neexistencí dlouhodobé, vědecky podložené strategie politiky daňové reformy.

Zdanění je třeba chápat jako legislativně stanovený proces organizace postupu při výběru daní: výpočet, placení a kontrola ze strany finančních úřadů. Prostřednictvím zdanění je realizována činnost subjektů daňových vztahů k uspořádání fungování v praxi různých daňových forem a druhů daní na principech a způsobem stanoveným v zákonech a normách daňového práva.

T.F. Yutkina uvažuje o zdanění v širokém a úzkém smyslu. V prvním případě se jedná o ekonomický (finanční) pojem, který zahrnuje celou škálu daňových vztahů od teoretického zdůvodnění pojmu daňové vztahy až po legislativní schválení daňového mechanismu a jeho realizaci v praxi. Zdanění je v užším slova smyslu ryze praktickým mechanismem pro správu různých druhů daní, plateb a poplatků, jakož i vztahů, práv a povinností daňových subjektů. Specifické prvky zdanění (plátci, předmět, základ, sazby, podmínky, výhody), jakož i podmínky, normy a pravidla vztahů mezi daňovými poplatníky a finančními úřady, zakotvené v zákoně, pro každý druh daně tvoří techniku ​​zdanění. .

Zdanění a jeho systém musí být postaven na určitých ekonomicky zdravých principech (základních požadavcích), odrážejících jak obecné věcné aspekty posuzované kategorie, tak nejdůležitější organizační aspekty fungování daňového systému v podmínkách moderní ruské reality.

Obecné principy zdanění vycházejí ze známých klasických principů A. Smithe: rovnost zdanění, jistota a jednoduchost výpočtu daně, jistota načasování a výhodnost placení daně pro poplatníka, nízké náklady na výběr daní.

Zásady zdanění jsou rovněž uvedeny v čl. 3 daňového řádu Ruské federace, z jehož obsahu lze odvodit následující zásady:

· povinnost platit zákonem stanovené daně a poplatky;

· univerzálnost a rovnost zdanění;

· skutečná schopnost daňového poplatníka platit daně spravedlivým způsobem;

· nediskriminace při stanovování daní na základě politických, ideologických, etnických, náboženských a jiných rozdílů mezi daňovými poplatníky;

· nepřípustnost založení diferencované sazby daně a poplatky, daňové výhody v závislosti na formě vlastnictví, občanství fyzických osob nebo místě původu kapitálu (kromě cel);

· ekonomické a právní odůvodnění (daně by neměly být svévolné a bránit občanům v realizaci jejich ústavních práv);

· nepřípustnost narušování jednotného ekonomického prostoru země, omezování volného pohybu zboží, prací, služeb, finančních prostředků nebo legální činnosti poplatníka.

Navzdory praktickému významu výše uvedených zásad zákoník nereflektuje některé důležité základní požadavky, jejichž ignorování zbavuje daňový systém racionality. Proto s přihlédnutím a rozvíjením názoru moderních ruských ekonomů, měly by být doplněny následující zásady:

· jednorázové zdanění (s výjimkou praxe dvojího zdanění jednoho předmětu a vyměření jedné daně jinou daní);

· stabilita prvků zdanění (jejich neměnnost po dobu minimálně 3 let);

· nepřekročení celkové maximální úrovně daňových výběrů za každé konkrétní strategické časové období.

Splnění těchto základních požadavků nám umožní vybudovat racionální daňový systém v zemi a vytvořit základ pro efektivní fungování ruského daňového systému jako celku.

Povahou blízké pojmu daňový systém jsou daňový systém a daňový systém. Často se mezi nimi vůbec nerozlišuje, což je z pohledu managementu špatně.

Daňový systém je kombinací daňových forem a druhů plateb daně, prvků, zásad a způsobů zdanění, jakož i práv, povinností a odpovědností subjektů daňových vztahů (poplatníků, daňových agentů, orgánů vykonávajících daňovou kontrolu a řízení daňový proces), zakotvené v daňové legislativě. Daňová soustava zahrnuje jak daňovou soustavu, daňovou soustavu, tak i souhrn daňových pravomocí subjektů daňových vztahů, včetně orgánů vykonávajících daňovou kontrolu a řídících daňový proces. Daňový systém je tedy zahrnut do daňového systému pouze jako jeden ze základních prvků daňového systému.

Daňový systém je soubor plateb daní na základě daňových vztahů stanovených daňovou legislativou daného státu v určité kombinaci klasifikačních skupin a druhů.

Vzhledem k tomu, že pojem daňového systému zahrnuje daňový systém, všechny principy jeho konstrukce jsou stejně aplikovány na daňový systém. Daňový systém má však i své základní požadavky, které by spolu s principy zdanění měly být základem pro budování racionálního daňového systému:

· rovnoměrné rozložení daňového zatížení mezi úrovněmi a předměty zdanění, kategoriemi poplatníků, účetními zdroji placení daní, sférami a sektory hospodářství;

· racionální rozdělení daňového systému mezi úrovně vlády a řízení, rozdělení daňových plateb na přímé a nepřímé, všeobecné a cílené;

· optimalita celkového daňového zatížení založená na stanovení optimální úrovně sazeb základních daní, které určují strukturu daňového systému;

· účinnost a účelnost fungování subjektů řídících daňový proces a daňové vztahy.

Práva, povinnosti a pravomoci subjektů daňových vztahů a řízení daňového procesu upravují příslušné články daňového řádu Ruské federace.

Racionální vztah mezi různými skupinami a druhy daní podle úrovní a způsobů zdanění je důležitou podmínkou efektivního fungování daňového systému. Struktura daňového systému a daňového systému se v jednotlivých zemích liší a odráží národní ekonomické, sociální a další charakteristiky. Existují však také některé obecně uznávané strukturální daňové proporce, které jsou charakteristické pro většinu rozvinutých zemí.

Ruský daňový systém ve svém složení obsahuje všechny prvky, které jsou vlastní daňovým systémům tržně rozvinutých zemí, ale strukturálně se daňový systém od posledně jmenovaného výrazně liší (tabulka 3).

Tabulka 3

Struktura daňových příjmů konsolidovaného rozpočtu Ruské federace, %

Nejcharakterističtějším rysem ruského daňového systému je příliš vysoký podíl daňový příjem nepřímé daně z výroby a dovozu – přes 60 %. Ve většině vyspělých zemí tento podíl připadá na přímé daně z příjmu a daně fyzických osob. Vysoká míra nepřímého zdanění podnikání zesiluje inflační procesy v zemi, omezuje růst spotřeby, efektivní poptávky obyvatelstva a tím i reálného ekonomického růstu.

Navzdory obrovskému přírodní potenciál Rusko a podíl surovinového průmyslu na HDP je více než 50 % podíl plateb daní za přírodní zdroje, i když má tendenci růst, je zanedbatelný. To naznačuje, že významná část renty z přírodních zdrojů zůstává v rukou soukromého podnikání, spíše než aby byla využívána k uspokojování veřejných potřeb.

Přímé vládní řízení daňového systému a daňových toků země se provádí prostřednictvím daňového mechanismu, dalšího důležitého prvku daňového procesu. Daňový mechanismus provozuje legislativně formalizovaný systém daní a zdanění v souladu s prioritami daňové politiky státu. Odtud, Daňový mechanismus je soubor forem, metod a nástrojů státního daňového plánování, organizace výkonu daňových rozpočtů, státní daňové regulace a daňové kontroly, stanovený normami daňového práva, realizovaný v rámci přijaté koncepce, strategie a taktika státní daňové politiky.

· státní daňové plánování (prognózy, rozpočtování);

· organizace plnění daňových rozpočtů;

· státní daňová regulace;

· státní daňová kontrola.

Prostřednictvím těchto prvků daňového mechanismu je aktivován daňový systém a implementována daňová politika státu v jeho fiskálních, regulačních a kontrolních směrech.

Státní daňová politika tvoří koncepční základ státního daňového řízení. Stanovuje priority, strategii a taktiku rozvoje daňových vztahů v zemi s přihlédnutím k objektivním tržním a daňovým zákonům a zákonitostem ekonomického rozvoje. Daňová politika státu je soubor strategických směrů, taktických opatření a akcí v oblasti zvyšování efektivity řízení daňového procesu, rozvoje daňové soustavy a daňového mechanismu s cílem dosáhnout maximálně možného významného fiskálního, regulačního a jiného výsledku při tomto etapa ekonomického rozvoje.

Interakce mezi státní správou daní a státní daňovou politikou je dvojí. Ten na jedné straně strukturálně tvoří prvek řízení, jeho koncepční základ, směrnici pro řídící činnosti; na druhé straně je řízení daní systém řízení, který je zaměřen na implementaci strategie a taktiky daňové politiky prostřednictvím efektivních rozhodnutí pro řízení příchozích a odchozích daňových toků.

Efektivní daňová politika státu musí být založena na určitých principech. Tyto zásady státní daňové politiky s ohledem na specifika Ruska zahrnují následující základní požadavky:

1) podpora reálného ekonomického růstu (růst HDP, příjmů ekonomických subjektů);

2) zajištění stabilních temp růstu vládních příjmů nikoli zvyšováním daňové zátěže, ale na základě růstu ekonomických ukazatelů;

3) vytváření příznivých podmínek pro rozvoj soukromé iniciativy a investic v komoditní sféře, pro zavádění nových technologií, zařízení a podporu práce aplikovaného výzkumu;

4) stimulace exportu produktů zpracovatelského průmyslu;

5) ochrana domácích výrobců a národního trhu před nepříznivými vnějšími podmínkami;

6) stimulace akumulace kapitálu v prioritních sektorech reálný sektor ekonomika;

7) jednota daňové strategie a taktiky, federální a územní daňové politiky v jednotném daňovém prostoru v celé zemi;

8) integrace do globálního ekonomického a daňového prostoru.

Tento text je úvodním fragmentem. Z knihy Individuální podnikatel [Registrace, účetnictví a výkaznictví, daně] autor

2.37. Sleva na dani Pokud podnikatel odvádí jednorázovou daň z výše přijatých příjmů a zaměstnává zaměstnance, pak bude muset účtovat výši jejich mzdy a výši: pojistného na povinné penzijní pojištění; pojistné za

autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Zdaňovací období Zdaňovacím obdobím je časové období, které se používá při výpočtu základu daně u daně zaplacené v souvislosti s uplatňování zjednodušeného daňového systému, za zdaňovací období se považuje kalendářní rok - jako u většiny ostatních zdaňovacích období

Z knihy „Zjednodušené“ od nuly. Daňový tutoriál autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Zdaňovací období Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. V průběhu zdaňovacího období lze platit zálohy; v tomto případě se výše příjmu počítá na akruální bázi od začátku roku pro vyplácené příjmy z pracovní činnosti

autor autor neznámý

16. Daňový agent Daňoví agenti jsou osoby, kterým je svěřena odpovědnost za výpočet, srážení daní a odvody daní do příslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond) Postavení daňového agenta má: a) organizace ve vztahu k dani

Z knihy Daňové právo: Cheat Sheet autor autor neznámý

17. Daňový zástupce Poplatník má právo účastnit se daňových právních vztahů osobně nebo prostřednictvím zástupce. Osobní účast v daňových právních vztazích jej nezbavuje práva mít zástupce, stejně jako ho nezbavuje účast zástupce

Z knihy Daňové právo: Cheat Sheet autor autor neznámý

20. Prvky zdanění. Předmět zdanění. Zdaňovací období Prvky zdanění jsou souborem parametrů nezbytných a postačujících pro výpočet a placení daně. Uznat daň za právně stanovenou nestačí jen formálně

Z knihy Účetnictví od nuly autor Krjukov Andrej Vitalijevič

Daňové účetnictví Daňové účetnictví se provádí souběžně s účetnictvím. Účelem daňového účetnictví je zjištění základu daně pro daň z příjmů. Ostatní daně se počítají dle účetnictví.daňové účetnictví je vedeno podle pravidel daňové legislativy,

Z knihy Imputace a zjednodušení 2008-2009 autor Sergeeva Tatyana Yurievna

11. Zdaňovací období Zdaňovací období dle jediná daňČtvrtletní období se vykazuje jako imputovaný výnos. Pokud organizace nebo firma zahájí činnost v polovině čtvrtletí, pak je třeba daň počítat od začátku měsíce, ve kterém činnost začala Podle

Z knihy Manažerské účetnictví. Taháky autor Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Daňové účetnictví Daňové účetnictví je systém pro sumarizaci informací pro stanovení daňového základu pro daň na základě údajů z primárních dokumentů, seskupených v souladu s postupem stanoveným daňovým řádem Ruské federace Provádí se daňové účetnictví účel

Z knihy Kapitál. První svazek od Marxe Karla

KAPITOLA PÁTÁ PROCES PRÁCE A PROCES VZNIKU

Z knihy Zakladatel a jeho společnost [Od založení společnosti LLC k jejímu ukončení] autor Aniščenko Alexandr Vladimirovič

3.1.3. Daňové účetnictví V souladu s pododstavcem 10 odst. 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace není příjem peněz nebo jiného majetku na základě smlouvy o půjčce pro vypůjčující organizaci příjmem. Tyto částky se proto nezahrnují do základu daně z příjmů. A podle odstavce 12

autor Barulin S V

4.4. Daňová kontrola Daňová kontrola jako funkční prvek daňového řízení je nezbytná pro efektivní daňové řízení. Celý proces řízení daňových toků končí daňovou kontrolou, jejíž výsledky také

Z knihy Daňové řízení autor Barulin S V

Z knihy Daňové řízení autor Barulin S V

Z knihy Zakladatel a jeho společnost: všechny otázky [Od vzniku po likvidaci] autor Aniščenko Alexandr Vladimirovič

3.1.3. Daňové účetnictví V souladu s pododstavcem 10 odst. 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace není příjem peněz nebo jiného majetku na základě smlouvy o půjčce pro vypůjčující organizaci příjmem. Tyto částky se proto nezahrnují do základu daně z příjmů. A podle pododstavce

Z knihy Sociální podnikání. Posláním je udělat svět lepším místem od Lyonse Thomase

Můžete popsat investiční proces používaný Fondem sociálních podnikatelů? Jaké jsou jeho vlastnosti? Jinými slovy, jak se liší proces financování sociálního projektu od financování běžného podnikání? Studujeme obchod a investujeme v podstatě stejným způsobem jako

Absolventská práce

Daňové plánování a způsoby, jak jej zlepšit

Aliev Shamil D

• Úvod
• já Teoretický základ daňové plánování v organizaci
• 1.1 Základní pojmy
• 1.2 Koncepce daňového plánování
• 1.3 Prvky daňového plánování
• 1.4 Etapy daňového plánování
• 1.5 Limity daňového plánování
• 1.6 Základy daňového řízení v podnicích a organizacích
• 1.7 Obecné schéma daňového plánování
• II Aplikovaná problematika řízení daní
• 2.1 Interakce mezi daní a účetnictvím
• 2.2 Vývoj schémat daňové minimalizace
• 2.3 Sledování správnosti výpočtů a termínů placení daní
• 2.4 Optimalizace daňového systému v rámci platné legislativy
• 2.5 Problémy rozlišování mezi daňovým plánováním a daňovými úniky (na příkladu Stroitel LLC a StroitelPlus LLC)
• 2.6 Jurisdikce, které umožňují minimalizovat platby daní
• 2.6.1 Koncepce offshore činnosti
• 2.6.2 Pojem offshore podnikání
• Závěr
• Glosář
• Seznam použitých zdrojů
• aplikace

Úvod Obsah podnikatelské činnosti implikuje přirozenou touhu ekonomických subjektů po ekonomickém růstu. V podmínkách nestabilního vnějšího prostředí a nejistých obchodních podmínek závisí efektivita organizace do značné míry na stavu plánování samotné organizace. Čím vyšší je míra nejistoty způsobená nestabilitou ve společnosti, tím důležitější je plánování. Zároveň jeden z hlavních regulačních nástrojů hospodářský růst podnikatelskými subjekty jsou daně. Daňové odvody tvoří významnou část finančních toků organizace. Daňová správa v organizaci se stále více stává součástí procesu ekonomická aktivita. Mezi metodami daňového řízení zaujímá významné místo daňové plánování, ve kterém poplatník neustále analyzuje daňové důsledky svých transakcí. Daňové plánování je nedílnou součástí plánovacího systému v organizaci a umožňuje předvídat její daňové odpočty v krátkodobém i dlouhodobém horizontu, rychle a efektivně řídit dostupné zdroje a tok peněz, výrazně snížit riziko finančních potíží a vyhnout se daňovým důsledkům za pozdní plnění daňových povinností.
Aktuálnost tématu generuje rostoucí role daňového plánování v moderní tržní ekonomice, která je určována řadou faktorů. Potřeba daňového plánování je dána především dvěma hlavními faktory: závažností daňového zatížení konkrétního podnikatelského subjektu a složitostí a variabilitou daňové legislativy. Mezi další faktory patří nárůst velikosti firmy, komplikovanost forem její činnosti, mobilita vnějšího prostředí, nový styl personálního řízení nedostatečná teoretická propracovanost a absence jasného systému daňového plánování v praxi. který umožňuje komplexní modelování efektivních obchodních rozhodnutí s přihlédnutím k daňovému faktoru, naznačují nedostatečné zapojení všech možných rezerv pro optimalizaci zdanění za účelem zvýšení efektivity finančních a ekonomických činností. Proto v moderní podmínky Je tak důležité komplexně studovat teoretické i praktické aspekty daňového plánování především v systému finančního řízení podnikatelských subjektů. Otázka zdanění je velmi důležitá pro každý podnik, protože daně jsou stažením určité části příjmu podniku státem, pak každý podnik bude přirozeně chtít tuto část minimalizovat a kdo chce dát své peníze. V tomto ohledu existuje koncept daňového plánování, s jehož pomocí můžete kvalifikovaně a hlavně legálně výrazně snížit své daňové povinnosti, samozřejmě ne bez pomoci specialisty v oblasti daňového plánování. Na podporu této myšlenky můžeme uvést slova amerického soudce Learned Hand: „... Není nic špatného na vykonávání činnosti při placení minima daní. To je to, co dělají všichni, chudí i bohatí, a každý dělá správnou věc, protože nikdo by neměl platit víc, než je předepsáno zákonem: daň je fixní výběr, nikoli dobrovolný dar.“ Viz: Alexandrov I.M. Daně a zdanění: Učebnice. - M.: Daškov a K, 2003. S. 78.
Pokud totiž jen bezmyšlenkovitě platíte všechny daně, aniž byste se snažili o jejich snížení, můžete výrazně snížit svůj zisk, nebo ještě hůř, dříve či později se ocitnete v úpadku Vše výše uvedené potvrzuje relevanci tohoto tématu Cílem práce je prozkoumat teoretické a organizační základy daňového plánování v organizaci, které je jedním z nejdůležitějších prvků systému řízení podniku v současném daňovém systému K dosažení tohoto cíle jsou v práci stanoveny následující výzkumné cíle : - definovat pojem, podstatu a prvky daňového plánování - zvažovat kontroverzní otázky týkající se fází daňového plánování - studovat; organizační základy daňové plánování - identifikovat problémy v oblasti daňového plánování a navrhnout způsoby jejich zlepšení. Předmětem studia je daňové plánování v podnicích a organizacích. etapy a principy teze. Studie se skládá z úvodu, dvou kapitol 15 podkapitol, závěru, glosáře, seznamu použitých zdrojů a přílohy. Kapitola I Teoretické základy daňového plánování v organizacích Daňové plánování je nedílnou součástí řízení v podniku a je dáno přáním a zároveň právem daňového poplatníka snížit daňovou povinnost na základě jednání, které není v rozporu s legislativními zákony a činí neporušují práva jiných osob, stejně jako samotnou daňovou legislativu, která stanoví různé daňové režimy Viz.: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizace a plánování daňového procesu. - M.: Zkouška, 2005. S. 117.
.V návaznosti na logiku vědeckého přístupu ke studiu ekonomických kategorií je nutné stručně a komplexně vysvětlit charakteristické rysy pojmu daňové plánování. Koncepty daňového plánování dostupné v ekonomické literatuře je vhodné spojit do dvou hlavní skupiny. Řada autorů vychází z přístupu stanovení daňového plánování z hlediska minimalizace daňových povinností poplatníka. Vymezení druhé skupiny autorů vychází z daňové optimalizace Většina autorů se drží pozice daňové minimalizace. Dochází však k postupnému vývoji názorů: například A.V. Bryzgalin, který se zpočátku držel pozice daňové minimalizace, později přešel na daňovou optimalizaci. Je třeba si uvědomit, že minimalizace daní a optimalizace nejsou totéž. Pokud je daňová minimalizace maximálním snížením všech daní, pak daňová optimalizace- jedná se o proces spojený s dosahováním určitých proporcí všech aspektů činnosti ekonomického subjektu jako celku, jím realizovaných transakcí a projektů. Navíc snaha minimalizovat daňové závazky může zasahovat do současných aktivit podniku, být v rozporu s cíli finančního řízení a přitahovat zbytečnou pozornost regulačních daňových úřadů Analýza stávajících definic daňového plánování umožnila identifikovat hlavní charakteristiky vlastní daňovému plánování, které je nutné zohlednit v definici: - daňové plánování je druh manažerské činnosti k optimalizaci vlastní daňové zátěže - daňové plánování se provádí v rámci strategického plánování; na základě systematického přístupu - daňové plánování má legitimní charakter. Je třeba poznamenat, že ani jeden autor nebyl schopen podat definici pojmu daňové plánování, která by všechny tyto rysy odrážela. Nejúspěšnější definice je E.S. Vilková a M.V. Romanovského: „Daňové plánování je nedílnou součástí řízení finančních a ekonomických činností v rámci jednotné strategie hospodářského rozvoje, což je proces systematického využívání optimálních zákonných daňových metod a metod k nastolení žádoucího budoucího finančního stavu objektu v podmínky omezených zdrojů a možnosti jejich alternativního využití“ Viz .: Vilková E., Romanovsky M. Daňové plánování. - Petrohrad: Petr, 2004. S. 93.
. Definice zohledňuje většinu charakteristik daňového plánování. Nevýhodou definice je, že představuje daňové plánování jako proces, daňové plánování však není pouze procesem, ale i činností organizace Z definic daňového plánování dostupných v ekonomické literatuře je definice daňového plánování navržená kandidátem se nám jeví jako nejsprávnější ekonomické vědy O.G. Storozhenko Daňové plánování je právní činnost ekonomického subjektu v rámci celkového strategického podnikatelského plánování, zaměřená na identifikaci možnosti daňových úspor a zohlednění daňových důsledků v činnosti organizace, která je založena na systematickém přístupu. Viz: Storozhenko O.G. Problémy daňového plánování na podnikové úrovni // Bulletin of Financial Information. - 2004. - č. 9-10. str. 25.
.Podstatou daňového plánování je uznání práva každého daňového poplatníka využívat všechny zákonem povolené prostředky, techniky a metody k minimalizaci a optimalizaci svých daňových povinností. Podstata daňového plánování se projevuje i ve výkonu některých funkcí. Představeny jsou funkce daňového plánování (viz Příloha 1 Jako každá ekonomická kategorie je i daňové plánování založeno na určitých principech). Podle našeho názoru jsou hlavními principy daňového plánování zákonnost, závaznost, efektivnost, perspektiva, vztah mezi daňovým plánováním a obecným plánováním organizace Zákonnost implikuje při provádění daňového plánování soulad s požadavky platné legislativy nežádoucí závazek, ale nevyhnutelný, musí být placeny pouze ve výši minimálních stanovených částek. V tom spočívá podstata principu povinnosti Efektivnost znamená využívat zákonem dané příležitosti a nástroje, které má konkrétní organizace k dispozici, poskytující daňové úspory vyšší než náklady spojené s jejich využíváním znamená předvídání důsledků nesprávné aplikace různých metod a schémat daňové optimalizace, které mohou způsobit velké finanční ztráty Vztah mezi daňovým plánováním a celkovým plánováním organizace naznačuje, že je nutné plánovat daně v neustálé návaznosti na celkové plánování organizace. podnikových procesů organizace, neboť v důsledku změn různých parametrů činnosti se mění i výše daní v závislosti na časovém rozlišení a platbě V ekonomické literatuře neexistuje jednoznačný názor na klasifikaci typů daňového plánování. Touto problematikou se zabývali následující autoři: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. a Romanovský M.V. V příloze 2 je uvedena souhrnná tabulka přístupů ke klasifikaci daňového plánování od různých autorů Podle našeho názoru se autoři nejvíce zabývají klasifikací daňového plánování od autorů E. S. Vilkové, M. V. Romanovského. Viz: Vilková E., Romanovsky M. Daňové plánování. - Petrohrad: Petr, 2004. s. 121-123.
a Roibu A.V. Viz: Roibu A.V. Daňové plánování. Schémata daňové minimalizace v moderní ruské právní oblasti: praktický průvodce - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identifikuje následující klasifikační znaky daňového plánování V závislosti na rozsahu výstavby se rozlišují následující typy daňového plánování: - státní - zaměřené na realizaci svých funkcí v různých oblastech. vládní regulace;- na úrovni subjektů - zajišťuje rozvoj a vyhodnocování manažerských rozhodnutí na základě cílů organizace a s přihlédnutím k velikosti možných daňových důsledků. Organizace se snaží maximalizovat své příjmy a zisk. Z této pozice je hlavním úkolem daňového plánování zvolit takovou možnost platby daně, která vám umožní optimalizovat daňový systém. A to znamená nejen snížení daňové zátěže pro jednotlivé daně i pro organizaci jako celek, ale také optimální rozložení plateb daní v čase V závislosti na obdobích daňového plánování rozlišují: - krátkodobé daňové plánování - při současném plánování je možné využít mezery v legislativě a zohlednit daňové zvýhodnění, inovace apod. - dlouhodobé nebo strategické plánování - lze zohlednit specifika objektu a předmětu zdanění, zvláštnosti metod zdanění, využívání daňových rájů, daňové režimy jednotlivých zemí, využívání mezinárodních smluv apod. Současné daňové plánování je chápáno jako soubor metod, které umožňují daňovému poplatníkovi snížit daňovou zátěž na omezenou dobu. a/nebo v každé konkrétní obchodní situaci. Je třeba poznamenat, že prvky současného daňového plánování jsou nejen proaktivní, ale také imperativní. Mezi poslední patří souhlas organizace účetní politika a výběr možnosti daňového účetnictví Současné daňové plánování je ve své podstatě operativnější. V mnoha případech je založeno na využití mezer v legislativě při řešení kontroverzních otázek, a to i pomocí různých soudních precedentů po dlouhou dobu nebo po celou dobu své činnosti daňový poplatník. V závislosti na předmětu se daňové plánování dělí na: - korporátní - individuální - v Rusku dosud nenašlo široké uplatnění, ale stále častěji se jednotliví občané obracejí na specialisty poskytující služby v této oblasti V závislosti na míře využití daňových norem v činnosti organizací Legislativa rozlišuje tyto druhy daňového plánování: 1. Klasické daňové plánování znamená soulad jednání poplatníka se zákonem, platby daní jsou prováděny předepsaným způsobem. Základem je naplánovat placení daní správně a včas. Klasické daňové plánování zajišťuje organizaci správného účetnictví a výkaznictví, plánování ekonomických činností v rámci stanoveném zákonem.2. Optimalizace daňového plánování poskytuje metody, při kterých je dosahováno ekonomického efektu v podobě snížení odvodů daní prostřednictvím kvalifikované organizace případů pro výpočet a odvod daní, čímž se odstraní nebo sníží neoprávněný přeplatek na daních. Při zavádění optimalizace daňového plánování je jednání poplatníka v souladu se zákonem, plánuje a organizuje své ekonomická aktivita aby platili nižší daně. V rámci optimalizace daňového plánování jsou využívány všechny výhody i všechny nedokonalosti současné právní úpravy, včetně její složitosti a nejednotnosti. Zároveň daňový poplatník zavádí daňová schémata, která umožňují použití takových forem ekonomických akcí, jejichž zdanění je minimální. Tato metoda je nepravidelná a více riskantní na rozdíl od prvních dvou, protože nelze předvídat směr soudní praxe v konkrétní otázce.3. Nelegální, tedy daňové úniky, zahrnuje použití metod, při kterých je ekonomického efektu v podobě snížení výše odvodu daně dosaženo využitím nezákonného jednání za účelem snížení odvodu daně. Daňový únik je forma krácení daně a jiných plateb, při které poplatník úmyslně nebo z nedbalosti v rozporu s platnou legislativou snižuje výši svých daňových povinností. Nezákonné daňové plánování je jednání, které s sebou nese odpovědnost stanovenou zákonem, s využitím opatření trestní odpovědnosti Celá klasifikace navržená autory E.S. Vilkové a M.V. Romanovského, je uveden ve formě tabulky v příloze 3. Je tedy třeba poznamenat, že existují různé koncepty daňového plánování, z nichž každý svým způsobem odráží jeho podstatu. Analýzou existujících definic lze říci, že daňové plánování je chápáno jako optimalizace zdanění s využitím poskytovaných výhod a technik pro snižování daňových závazků. Je třeba poznamenat, že různí autoři při klasifikaci daňového plánování apelují na přibližně stejné pojmy, vykládají je odlišně a implikují. mají stejný význam. Analýza ekonomické literatury navíc ukázala, že druhy, formy a metody jsou obecně definovány jedním způsobem a ve studiích o daňovém plánování, které je součástí finančního řízení, je tomuto stejnému pojmu dán jiný obsah. 1.1 Základní pojmy Potřeba daňového plánování je vlastní daňové legislativě samotné, která stanoví určité daňové režimy pro různé situace, umožňuje různé metody výpočtu základu daně a nabízí poplatníkům různé daňové výhody, pokud jednají ve směrech, které si přeje. úřady. Daňové plánování je navíc dáno zájmem státu poskytovat daňové výhody s cílem stimulovat jakoukoli sféru výroby, kategorii poplatníků a regulovat socioekonomický rozvoj Daňové plánování je legální způsob obcházení daní s využitím výhod stanovených zákonem a techniky pro snížení daňových povinností (Implementační politika „akceptovatelných“ daní) 7 Viz: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teoretické základy plánování a prognózování. Část 1. - Petrohrad: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Jeho podstata je vyjádřena v uznání práva každého daňového poplatníka používat všechny prostředky, techniky a metody povolené zákonem (včetně mezer v legislativě) k minimalizaci svých daňových povinností Viz: Daňový řád Ruské federace: Část první a druhá. - M.: Omega - L, 2007. S. 105.. Úkolem daňového plánování je organizace daňového systému tak, aby bylo dosaženo maximálních finančních výsledků při minimálních nákladech Daňové plánování je nejúčinnější ve fázi organizování podniku, od je vhodné zpočátku kvalifikovaně přistupovat k výběru organizační právní formy, místa registrace podniku, rozvoje Organizační struktura podniky Podle typu se daňové plánování dělí na podnikové (pro podniky) a osobní (pro fyzické osoby). U těchto subjektů může být možnost legálního daňového úniku určena: - specifikou předmětu zdanění (například nesmí být zdaněny příjmy ze státních loterií - specifikou předmětu daně (např např. malé podniky mají určité výhody ve formě slevy na dani - zvláštnosti způsobu zdanění, způsobu výpočtu a placení daně (např. zdanění katastru je výhodné zejména při vysokých úrovních inflace); systém (při běžném systému mohou být výnosy z dluhopisů, dividendy a bankovní vklady zdaněny různými sazbami - využití „daňových rájů“, protože stávající Rozdíly v daňových režimech jednotlivých zemí mohou snížit daňové zatížení nebo zcela zajistit daňové úniky); .1.2 Koncepce daňového plánování V Rusku byly vytvořeny předpoklady pro uvědomělé, cílené daňové plánování založené na pravidlech zákona. Rozvíjejí se teoretická ustanovení a metodické základy daňového plánování v organizacích. Daňové plánování je objektivní povahy, je diktováno požadavky tržní konkurence a přáním ekonomického subjektu snížit daňové náklady a zvýšit vlastní prostředky pro další rozvoj obchodních aktivit. V období tržních transformací ruské ekonomiky (cca 15 let) došlo k evoluci myšlenek a praktické implementaci technik daňového plánování V 90. letech minulého století se doporučení specialistů a praktiků vyznačovala využitím, zpravidla jednotlivých technik a metod rozhodování managementu, které minimalizují odvody daní. Pojem „daňové plánování“ byl ztotožněn s minimalizací daňových povinností a plateb. Byla zavedena definice, kdy bylo daňové plánování považováno za zákonný způsob snižování daňových povinností, což bylo chápáno jako účelová činnost poplatníka, zaměřená na maximální využití všech nuancí stávající daňové legislativy za účelem snížení odvodů daní do Začátkem tohoto století začalo být daňové plánování považováno za prvek řízení ekonomických a finančních činností. Cíl minimalizace daňových závazků však převážil při volbě možností provádění ekonomických a finančních činností Pochopení omezení daňového plánování směřujícího k minimalizaci daňových důsledků jednotlivých transakcí a konkrétních daní vedlo ke vzniku nového přístupu k daňovému plánování, tomu odpovídajícímu. k pojmu „daňová optimalizace“ . Použití pojmu „optimalizace“ v daňovém plánování se začalo koordinovat s obecným pojmem „optimum“ v následujících významech: nejlepší možnost z možných stavů systému; cíl rozvoje a kvalita přijatých rozhodnutí se proměnila i koncepce daňového plánování. V. G. Panskov a V. G. Knyazev to tedy definují jako „... použití účetní a odpisové politiky podniku, jakož i daňových výhod a zákonných odpočtů od základu daně a dalších metod stanovených zákonem k optimalizaci daňových povinností. V současné době však lze hovořit o optimalitě v daňovém plánování v teoretický aspekt, protože je v praxi obtížně proveditelný. Optimální daňové plánování zahrnuje organizaci tvůrčího procesu, který zohledňuje mnoho vnějších (ve vztahu k daňovému poplatníkovi) faktorů: - stav a vývojové trendy daňové, celní a dalších typů legislativy - hlavní směry rozpočtové, daňové a investiční; politika státu - komplex legislativních, správních a soudních opatření k zamezení a minimalizaci daňových úniků - stav právního řádu ve státě - profesionalita daňových orgánů; Teoretický vývoj, ale i praktické zkušenosti především velkých společností v oblasti optimálního daňového plánování umožní v budoucnu vytvořit systém daňového plánování v organizaci, která odpovídá modernímu obsahu daňového plánování na mikroúrovni se vyznačuje organickou provázaností s řízením finančních a ekonomických činností V tomto ohledu lze daňové plánování definovat jako soubor plánovaných akcí v rámci ekonomického finančního plánování zaměřených na zvýšení finanční zdroje organizace, které regulují velikost a strukturu daňového základu a další prvky zdanění, zajišťují včasné vypořádání s rozpočtem všech daní v souladu s platnou legislativou Viz: Alekseeva M.M. Plánování činnosti společnosti. - M: Finance a statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Prvky daňového plánování Možné cesty k dosažení stanovených cílů jsou realizovány nejen plným poznáním a využíváním pozitivních i negativních stránek legislativy, ale také důsledným a kompetentním uplatňováním všech složek minimalizace a optimalizace zdanění. Mezi tyto prvky patří: 1. Stav účetnictví a daňového účetnictví, stejně jako jejich vzájemné působení, musí striktně odpovídat regulačním právním předpisům; je nutné správně vykládat legislativu daní a poplatků a reagovat na neustálé změny v ní. Údaje z účetnictví a výkaznictví by samozřejmě měly umožňovat získání nezbytných informací pro daňové účely.2. Účetní politika je soubor metod pro vedení účetnictví a daňového účetnictví, které si podnik zvolil; doklad, který poplatník schvaluje, neboť právní úprava mu v některých případech poskytuje možnost zvolit si určité způsoby seskupování a posuzování skutečností hospodářské činnosti, způsoby splácení hodnoty majetku, způsoby zjišťování výnosů apod.3 . Daňové výhody a organizace transakcí. Ne všechny podnikatelské subjekty správně a plně uplatňují výhody stanovené zákonem u většiny daní. Dále je nutná analýza možných forem transakcí (dohod) s ohledem na jejich daňové důsledky.4. Daňová kontrola. Sestavení daňového rozpočtu je podkladem pro provádění kontrolních akcí vedoucího podniku a finančního manažera. Snížení chybovosti je usnadněno aplikací technologických principů a postupů interní kontrola daňové výpočty. Organizace kontroly navíc zahrnuje především předcházení pozdním platbám daní. Neměli byste však promeškat žádnou příležitost k odložení platby, pokud to daňová legislativa umožňuje.5. Daňový kalendář je nezbytný pro ověření správnosti výpočtů a dodržování termínů pro úhradu všech plateb daní a také vykazování. Vždy musíme pamatovat na vysoká rizika spojená s opožděnou platbou daní, protože v případě porušení daňových povinností vůči státu vzniká objektivní odpovědnost v souladu s daňovým řádem, správní, celní a trestní legislativou.6. Optimální strategie řízení a plán implementace této strategie. Nejúčinnějším způsobem, jak zvýšit zisk, je vybudovat systém řízení a rozhodování tak, aby byla celá obchodní struktura optimální. Právě tento přístup zajišťuje dlouhodobě vyšší a udržitelnější snižování daňových ztrát. Na základě strategie jsou vypracovány daňové moduly pro střednědobé a běžné plány.7. Zvýhodněné daňové režimy. To se týká způsobů, jak snížit daně vytvářením offshore společností v zahraničí a společností s nízkým zdaněním v Rusku. Odpovídající konstrukce by přitom měly logicky a přirozeně zapadat do celkového schématu podnikání a sloužit jako zdůvodnění pro zákonné snížení daňové zátěže. V opačném případě regulační orgány vždy najdou argumenty, které by zpochybnily celé nepřesvědčivé schéma nebo způsobily daňovému poplatníkovi potíže neustálými kontrolami.8. Imitace finanční modely. Umožňují manažerovi řídit hodnoty jedné nebo více proměnných a vypočítat celkové daňové zatížení a zisk. Takové modely, lépe známé jako modely „co kdyby“, simulují ekonomický efekt různých předpokladů (například vliv environmentálních faktorů, změny v organizační struktuře podniku, implementace alternativní daňové politiky).9. Reportingová a analytická činnost daňové správy. Každá společnost by měla mít několik let informace o tom, které techniky a metody daňové optimalizace přinesly pozitivní výsledky, z jakých důvodů jich nebylo dosaženo, jaké faktory ovlivnily výsledné finanční výsledky atd. To vytváří základ pro faktorovou analýzu činnosti společnosti, úspěšné vypracování podnikatelského plánu a daňového rozpočtu. 1.4 Etapy daňového plánování V V ekonomické literatuře existuje relativní jednomyslnost ohledně fází (nebo fází) daňového plánování. Fáze daňového plánování jsou zvažovány v dílech mnoha autorů: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medveděv A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. a Kashina V.A. Jsou uvedeny rozdíly v přístupech k určování stádií různých autorů o ve formě tabulek. Proces daňového plánování se skládá z několika vzájemně propojených fází, které podle ruského ekonoma E. N. Evstigneeva nelze považovat za jasný a jednoznačný sled akcí, které nutně zaručují snížení daňových povinností. Je to dáno tím, že daňové plánování v sobě spojuje prvky vědy i umění finančního analytika Viz: Evstigneev E.N. Základy daňového plánování. - Petrohrad: Petr, 2004. S. 108.
. Před registrací a zahájením provozu organizace je nutné zodpovědět obecné otázky strategického charakteru. Jejich spojení do skupin dává představu o fázích daňového plánování V první fázi se objevuje myšlenka organizace podnikání, formulace cílů a záměrů a také rozhodnutí o možném využití. daňové výhody poskytované zákonodárcem Druhá etapa je charakterizována výběrem z daňového hlediska nejvýhodnější lokality umístění výrobních a kancelářských prostor podniku, jakož i jeho poboček, dceřiných společností a statutárních orgánů daňového plánování v organizaci zahrnuje volbu organizační a právní formy právnická osoba a stanovení jeho vztahu k výslednému daňovému režimu Následující etapy se týkají aktuálního daňového plánování, které by mělo být organicky začleněno do celého systému řízení podnikatelského subjektu. Čtvrtá etapa zahrnuje formování tzv. daňového pole podniku za účelem analýzy daňových výhod. Daňové pole může být prezentováno ve formě seznamu a charakteristik daní vyměřených právnické osobě s uvedením hlavních parametrů daně. Mezi takové daňové parametry patří zejména: zdroj platby, účetní zápis, základ daně, sazba, platební lhůty, podíly převodu do rozpočtů různé úrovně, podrobnosti o organizacích, kde dochází k převodům, výhody nebo zvláštní podmínky pro výpočet daně Viz: Evstigneev E.N. Základy daňového plánování. - Petrohrad: Petr, 2004. S. 256.
. Na základě analýzy je vytvořen plán využití benefitů pro vybrané daně. Pátou etapou je vývoj (s přihlédnutím k již vytvořené daňové oblasti) systému smluvní vztahy podniky. Za tímto účelem se s ohledem na daňové důsledky provádí plánování možných forem transakcí: nájem, smlouva, nákup a prodej, placené poskytování služeb atd. V důsledku toho vzniká smluvní pole podnikatelského subjektu. Šestá etapa začíná sestavováním deníku typických obchodních transakcí, který slouží jako základ pro vedení finančního a daňového účetnictví. Poté je provedena analýza různých daňových situací, porovnání získaných finančních ukazatelů s možnými ztrátami způsobenými sankcemi a jinými sankcemi. Sedmá etapa přímo souvisí s organizací spolehlivého daňového účetnictví a kontrolou správného výpočtu a placení daní. Hlavním způsobem, jak snížit riziko chyb, může být využití technologie vnitřní kontroly pro výpočty daní ov .Při analýze tohoto přístupu je třeba poznamenat jeho zvláštnost, a to rozdělení fází daňového plánování do dvou skupin: fáze před registrací a zahájením provozu organizace a fáze současného plánování. Na toto hledisko lze nahlížet jak z pozitivní stránky, neboť je zde jasné rozdělení činností daňového plánování, tak z negativní stránky, neboť takové rozdělení dle našeho názoru omezuje možnost činit strategická rozhodnutí v procesu rozhodování organizace. činnosti. Nevýhodou tohoto přístupu je, že autor nezdůrazňuje hodnocení efektivnosti daňového plánování jako fázi, neboť jakákoliv činnost musí směřovat k dosažení určitých výsledků. Rovněž dle našeho názoru není zcela správné tvrzení tohoto autora, že daňový režim vzniká při volbě organizační a právní formy právnické osoby. Koženková identifikuje pro účely stanovení daňové oblasti fáze daňového plánování: strategické, operativní a hodnotící efektivitu daňového plánování. V každé fázi se tento autor identifikuje samostatné směry . Podobný názor vyjadřuje i ekonom A.V Roibu Podstatou strategického daňového plánování je, že při rozhodování o nejdůležitějších podmínkách pro jeho fungování organizace analyzuje daňové důsledky výběru té či oné možnosti a určí tu optimální, tu. která nejvíce odpovídá realizaci jejích strategických cílů. V této fázi dochází k utváření hlavních prvků účetní politiky organizace, které určují zásady daňového účetnictví na řadu let a mají přímý dopad jak na výši nejvýznamnějších daňových odvodů jako takových, tak na hotovost. tok jako celek Operativní daňové plánování lze definovat jako soubor plánovaných akcí prováděných v průběhu aktuální činnosti organizace a zaměřených na regulaci úrovně jejího daňového zatížení. Operativní daňové plánování má střednědobý a krátkodobý charakter a vychází z podmínek podnikání a zdanění podnikatelského subjektu, stanovených na úrovni strategického daňového plánování Operativní daňové plánování se uskutečňuje ve dvou hlavních směrech směr je výpočet, analýza, řízení daňových základů pro skupiny daní, kombinované s určitými charakteristikami a sestavování daňových plánů na tomto základě Druhým směrem operativního daňového plánování je sestavování vícevariantních daňových modelů při zvažování a provádění určitého řízení rozhodování a stanovení kritérií pro výběr optimální varianty. Jedná se o velmi důležitý aspekt plánování, často podceňovaný vedoucími organizací. Součástí operativního daňového plánování je i posouzení důsledků směřování investic organizace, umístění jejích zisků a aktiv a stanovení nejracionálnějších způsobů placení daní. . V této fázi je nutné vzít v úvahu dva aspekty: za prvé, druhy a výše poskytovaných výhod pro určité oblasti investic a za druhé různé možnosti zdanění při příjmu z investic. Poslední fází daňového plánování je její posouzení účinnost. Jakékoli plánování nemá smysl bez porovnávání získaných výsledků s plánovanými Prvky této etapy jsou: - porovnání skutečných dat s plánovanými ukazateli, stanovení velikosti odchylek, identifikace a analýza jejich příčin, stanovení maximálních přípustných odchylek. (stanovení přesnosti daňového plánování - vývoj soustavy ukazatelů, umožňujících zjišťovat efektivitu aplikovaných metod daňového plánování, jakož i míru dopadu na výsledky); finanční charakteristiky organizace (zjišťování efektivnosti daňového plánování - úprava stávajícího systému daňového plánování, rozhodování o opuštění neefektivních metod a o vývoji nových) Při sčítání je provedeno srovnání plánovaných a skutečných ukazatelů daňových odvodů realizace určitých plánů Viz: Roibu A.V. Daňové plánování. Schémata daňové minimalizace v moderní ruské právní oblasti: praktický průvodce - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Autoři T.A. Koženková a A.V. Roibu je dáno něco podobného E.N. Evstigneevova myšlenka fází daňového plánování. Je však třeba poznamenat, že tito autoři rozdělují etapy daňového plánování na strategické a operativní daňové plánování a také jako etapu vyzdvihují posouzení efektu efektivnost daňového plánování .Zvážení různých názorů na fáze daňového plánování nám umožňuje vyvodit následující závěry. Zdá se nám správné souhlasit s ruským ekonomem E.N. Evstigneeva, že fáze daňového plánování by neměly být považovány za jasný a jednoznačný sled akcí, protože organizace daňového plánování závisí na různých faktorech: na stupni rozvoje podniku, cílech organizace. Domníváme se proto, že systém daňového plánování by se neměl budovat v souladu s přístupem jednoho autora, je vhodné u všech přístupů uvažovat o jejich pozitivních stránkách a snažit se vyvarovat použití těch negativních. Je třeba také poznamenat, že navzdory rozdílům v posuzování problematiky fází daňového plánování v organizaci všechny akce v rámci těchto fází směřují k jedinému cíli – optimalizaci při odvody daní v organizaci. 1.5 Limity daňového plánování Řada zemí vyvinula speciální metody prevence daňových úniků, které rovněž umožňují omezit rozsah daňového plánování. V USA, Velké Británii a zemích EU existuje velmi přísná „antitransferová“, „anti-offshore“ a „antidumpingová“ legislativa. Hledání příležitostí ke snížení daňových ztrát je proto realizováno pouze v rámci současného systému omezení Za limity daňového plánování jsou obecně považovány: Legislativními omezeními je povinnost ekonomického subjektu registrovat se u finančního úřadu, dokládat doklady potřebné pro výpočet a placení daně apod. zavedená opatření odpovědnost za porušení daňových právních předpisů Správní opatření jsou vyjádřena v tom, že finanční úřady mají právo požadovat včasné a správné zaplacení daní, obstar potřebné dokumenty a vysvětlení, prohlédnout si prostory. Mohou provádět kontroly a rozhodovat o uplatnění příslušných sankcí, zejména pozastavit transakce na účtech plátce, zabavit majetek poplatníka pro nedoplatky Soudy používají zvláštní soudní doktríny k uznání transakcí za neodpovídající zákonným požadavkům na základě jejich uzavření za účelem vyhýbání se placení nebo nezákonnému krácení daně. Patří mezi ně doktrína „podstata nad formou“ a doktrína „obchodního účelu“ Další způsoby, kterými vládní agentury omezují rozsah daňového plánování. Jedná se zejména o vyplnění mezer v daňové legislativě, o presumpci zdanitelnosti, o právu na odvolání proti transakcím ze strany daňových a jiných úřadů. Hlavním omezením daňového plánování je, že poplatník má právo pouze na zákonné způsoby snižování daňové povinnosti. Jinak jsou místo daňových úspor možné obrovské finanční ztráty, bankrot a vězení. Na druhou stranu v případě příliš tvrdého vlivu vlády na daňové poplatníky je třeba pamatovat na výrok Jamese Newmana: „Neméně lidí utíká před daněmi do zahraničí než před diktátory 1.6 Základy daňové správy v podnicích a organizacích Podnikatelské subjekty mají právo chránit svá vlastnická práva jakýmikoli prostředky, které zákon nezakazuje. Platby daní tvoří významný podíl na finančních tocích podnikatelských subjektů. Příležitosti k růstu a rozvoji podniku a někdy i jeho osud často závisí na odborném rozhodnutí souvisejícím se zohledněním daňových rizik. Daňové řízení (daňové řízení) jako druh činnosti se proto stále více stává součástí praxe ekonomického života Podnikové daňové řízení je nedílnou součástí finančního řízení ekonomického subjektu. Jedná se o vývoj a hodnocení manažerských rozhodnutí na základě cílů organizace a s přihlédnutím k rozsahu možných daňových důsledků. Jedním z jeho hlavních cílů je optimalizace odvodů daní s využitím všech prvků daňové legislativy. Regulační vlivy na straně manažerů by měly být v procesu řízení daní zvažovány v celkovém kontextu finančního řízení. Proto je daňové řízení na úrovni podniků a organizací v následující prezentaci prezentováno daňovým plánováním a daňovou kontrolou (vnitřní kontrolou). Daňové plánování právnických osob je nezbytnou součástí finančních a ekonomických činností ekonomického subjektu; je to legální způsob obcházení daní pomocí legálních výhod a technik ke snížení daňové povinnosti Jinými slovy, je to legální prostředek ke snížení daňové zátěže poplatníka. Daňové plánování v podniku je nedílnou součástí jedné triády: 1) strategické finanční plánování (širší pojem než daňové plánování) podnikatelské činnosti, 2) podnikatelský plán a 3) rozpočet organizace Ve své činnosti vždy podnikatelské subjekty snažit se maximalizovat svůj příjem a zisk, a to se může shodovat s minimalizací daňových odpočtů. Obecně ale subjekty nezajímá výše zaplacených daní sama o sobě, ale konečný finanční výsledek. Z těchto pozic je hlavním úkolem podnikového daňového plánování volba možnosti placení daně, která umožňuje optimalizaci daňového systému Hlavní principy podnikového daňového plánování odhalují následující ustanovení: - snížení odvodů daní - způsob, jak zlepšit finanční situaci podniku a zvýšení investiční atraktivita. Je vhodné snížit daně, pokud výpočty ukazují, že to vede ke zvýšení volného zisku - snížení daně je v některých případech dosaženo zhoršením finančních ukazatelů; Před aplikací jakékoli minimalizační metody by proto měla být posouzena z obecného hlediska finanční důsledky pro ekonomický subjekt - důsledky použití stejných metod minimalizace nejsou stejné pro různé objekty a dokonce ani pro podmínky fungování podniku v různých obdobích. Aplikaci konkrétního doporučení proto musí nutně předcházet výpočty zisku zbývajícího k dispozici podniku a volného zisku - snížení daně z příjmu (použitím čistého zisku pro preferenční účely) je ekonomicky oprávněné pouze v případě, že úhrn; zisk roste v dalších obdobích Vnitřní daňová kontrola - Jedná se o primární kontrolu prováděnou na úrovni zaměstnanců účetních a finančních služeb podniku. Tato kontrola zahrnuje zajištění spolehlivosti účetnictví zdanitelných předmětů, kvalitní zpracování daňových výpočtů a výkazů a také dodržování stanovených lhůt pro odvod daní a poplatků do rozpočtu. (Hlavní metody a rysy vnitřní daňové kontroly budou diskutovány níže).

Daňové plánování je základem tržních vztahů všech podnikatelských subjektů a hospodářské objekty s různými formami vlastnictví, jejichž význam je dán moderní daňovou legislativou, která stanoví různé daňové režimy v závislosti na postavení poplatníka, směrech a výsledcích jeho finanční a ekonomické činnosti, místě registrace a organizační struktuře organizace daňového poplatníka.

Zlepšení daňového plánování v podniku zahrnuje provádění takových činností, jako je: vypracování daňové strategie, řízení daňových rizik a organizace vnitřní daňové kontroly.

Daňová strategie je obvykle chápána jako řízení finančních a ekonomických činností ekonomického subjektu, které je zaměřeno na zvýšení efektivity jeho interakce se státním daňovým mechanismem za účelem zákonného snížení daňové zátěže, jakož i na identifikaci finančních zdrojů pro jejich následnou kapitalizací.

Cíle daňové strategie by měly být:

Předměty zdanění;

Proces tvorby základu daně;

Postup při plnění daňových povinností.

Poznamenejme, že správně vytvořená strategie umožňuje identifikovat nejsilnější účastníky řetězce, nahradit a stimulovat ty, kteří zaostávají, a tím zvýraznit kritéria, která nám umožňují identifikovat efektivní články a vytvořit efektivní řetězec. .

Daňová strategie zahrnuje všechny oblasti práce organizace a slouží jako prostředek komunikace mezi manažery a zaměstnanci podniku, daňovou službou a externími poradci. Toto propojení je nezbytné jednak pro zákonné snížení daňové zátěže, jednak pro identifikaci finančních zdrojů a následně pro jejich kapitalizaci.

Kromě formování daňové strategie je nutné správně řídit daňová rizika. Snížení daňových rizik a optimalizace daní je jedním z klíčových problémů mnoha daňových poplatníků. Všechny organizace, bez výjimky, tak či onak, usilují o snížení výše daňových plateb a pouze jedno kritérium je od sebe odlišuje - to jsou způsoby, jak dosáhnout tohoto poslání.

Podstatou daňové optimalizace je snížení výše splatných daní odůvodněným zákonným jednáním poplatníka, mezi které patří absolutní uplatnění všech výhod, osvobození od daně apod. daných zákonem.

Za hlavní úkol daňové optimalizace je považována nejen úspora na odvodech daní, ale také snížení daňových rizik. A k tomu je nutné stanovit základní principy, které je nutné dodržovat při provádění činností směřujících k identifikaci, hodnocení a snižování daňových rizik. Mezi tyto základní principy patří:

1) zásada přiměřenosti nákladů. To znamená, že náklady na zavedený režim snižování rizik nemohou být vyšší než výše možných ztrát, které jsou důsledkem daňových rizik.

2) zásada souladu s právními předpisy. Model pro optimalizaci daňových rizik musí být legitimní ve vztahu k ruské a mezinárodní legislativě.

3) zásada důvěrnosti. Přístup k údajům o skutečném účelu a důsledcích operací musí být extrémně omezený.

4) princip ovladatelnosti. Snížení daňových rizik závisí na dobře navržených kontrolách.

5) zásada přijatelné kombinace formy a obsahu. Tento princip spočívá v tom, že když organizace, která nemá ve své rozvaze stálá aktiva a má ve svých zaměstnancích pouze ředitele, zajišťuje dopravu a jakékoli další služby.

6) princip neutrality. Daňová rizika musí být optimalizována prostřednictvím vašich daňových plateb.

7) princip diverzifikace. Optimalizace rozpočtových alokací může být ovlivněna různými nepříznivými faktory.

8) princip autonomie. Úsilí o optimalizaci rizik by mělo být méně závislé na externích účastnících.

Vzhledem k tomu, že daňová optimalizace je považována pouze za typ daňového chování podniku, jsou v tomto případě rizika při jejím používání podobná rizikům poplatníků, kteří ji nevyužívají.

Obrázek 1. Daňová rizika

Pro minimalizaci daňových rizik je nutné aplikovat principy uvedené na obrázku 2.

Obrázek 2. Principy optimalizace

Dalším nezbytným opatřením ke zlepšení daňového plánování je organizace vnitřní kontroly.

Vnitřní systém daňové kontroly je soubor úkolů, provozních zásad, organizačních opatření, metod a postupů, které slouží jako prostředky pro řádnou a efektivní kontrolu správnosti vypočtených částek daně, opravy a předcházení chybám a zkreslení informací v daňových rejstřících. a formuláře daňového přiznání a také včasnou přípravu spolehlivého daňového výkaznictví.

Program interní daňové kontroly obvykle zohledňuje následující kontrolní postupy:

Soubor aplikovaných kontrolních postupů;

Pořadí a výsledky jejich aplikace;

Akce podle získaných výsledků.

Hlavní požadavky, které se vztahují na implementované kontrolní postupy, jsou:

1) účinnost kontrolních operací v oblasti identifikace a nápravy chyb;

2) efektivita přípravy interních a externích tiskopisů daňového přiznání;

3) proveditelnost při zavádění kontrolních postupů.

V podmínkách moderní ekonomické reality je daňová složka v systému řízení organizace stále důležitější, protože daně mají významný dopad na finanční ukazatelečinnosti. Pečlivě navržený systém daňového plánování je tedy důležitým faktorem určujícím zachování konkurenceschopnosti organizace.

Bibliografie:

1. Bespalov M.V. Daňové plánování a daňová optimalizace: hlavní cíle, cíle a zásady implementace // Účetnictví v rozpočtových a neziskových organizacích. – 2013. - č. 24. – s. 24-28
2. Ljaščenko N.A. ABC daňového plánování pro podnikatelské aktivity // Management a ekonomika v 21. století. – 2015. - č. 1. – str. 11-17
3. Maziy V.V. Organizace rozpočtového systému v podniku//Internetový časopis Science Research. – 2012. - č. 4 (13). – str. 175
4. Mirgazizov V.V. Rizika daňové optimalizace//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Datum přístupu: 18.02.2017).
5. Daňový řád Ruské federace. – M.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya O.I. Základní přístupy k utváření firemních marketingových strategií // Mezinárodní ekonomické fórum. [Elektronický zdroj] – Režim přístupu. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Přístup 14.02.2017).