Vergi prosesi və onun təkmilləşdirilməsi. Esse: Rusiya vergi sisteminin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri və problemləri. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsi

Təqdimatlar

Vergilər həmişə iqtisadi münasibətlərin tərkib hissəsi olub. Onların meydana çıxmasının səbəbi dövlət idi. Dövlət strukturunun inkişafı və dəyişməsi ilə vergi sistemi də dəyişdi. Əsas məqsədlər vergi sistemi dövlət xəzinəsinin doldurulmasından, vergi dərəcəsinin müəyyən edilməsindən və vergilərin vaxtında yığılmasının tənzimlənməsindən ibarətdir.

Vergi inzibatçılığı vergi sisteminin mühüm komponentlərindən biridir. Vergi inzibatçılığı bir neçə idarəetmə metodundan istifadə edir: planlaşdırma, uçot, nəzarət və tənzimləmə. Bütün bu üsulların öz növləri və onlara tapşırılan vəzifələrin həlli üçün sxemləri var.

IN müasir Rusiya Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi problemləri xüsusilə aktuallaşıb. Vergi ödənişlərinin toplanması ilə nisbi rifah (əsasən dünya neft qiymətlərinin artması ilə bağlıdır) Rusiya Vergi Məcəlləsinin tətbiqi kimi, həyata keçirilən vergi siyasətinin əldə edilmiş səmərəliliyi ilə bağlı illüziyalara səbəb olmamalıdır. Federasiya vergi sistemində əlavə islahatların aparılmasının zəruriliyi məsələsinin gündəmdən çıxarılmasına imkan vermir.

Vergi sahəsində hələ də çoxlu həllini tapmamış problemlər var. Bir sıra tədqiqatçıların fikrincə, Rusiyanın vergi sistemi hələ də rus reallığının reallığına çox zəif uyğunlaşdırılıb, inkişafa və iqtisadi artıma çox az kömək edir, son dərəcə mürəkkəb, çətin və idarəetmə və nəzarət orqanlarının sayı ilə doymuşdur, müxtəlifdir. və tez-tez bir-birinə ziddir) normativ sənədlər və “izahedici” məktublar və göstərişlər.

Rusiyada yeni qaydaların qəbuluna nəzarət edəcək və effektiv vergi inzibatçılığı sahəsində xarici həmkarlarımızın təcrübəsini mənimsəyəcək tədqiqat kompleksləri sistemi hələ mövcud deyil. Buna görə də vergi orqanları tez-tez ədalət mühakiməsinə mane olan əvvəllər qəbul edilmiş hüquqi aktların girovuna çevrilirlər.

Hədəf kurs işi nəzəri məsələləri öyrənmək, vergi inzibatçılığının aspektlərini aydınlaşdırmaq və vergi inzibatçılığını təkmilləşdirməkdən ibarətdir.

Tədqiqat mövzularım vergi inzibatçılığı olacaq.

Məqsədə çatmaq üçün bir neçə problemi həll etməlisiniz:

· Vergi inzibatçılığının mahiyyəti, məqsədləri və yeri.

· Vergi inzibatçılığında planlaşdırma və uçotun rolu.

· Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət və tənzimləmə.

· Vergi qanunvericiliyinin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri.

1. Vergi inzibatçılığının mahiyyəti, məqsədləri və yeri

vergi nəzarəti idarəsi

Dövlətin əsas problemlərindən biri bütün səviyyələrdə və büdcələrə daxilolmaların təmin edilməsidir büdcədənkənar fondlar vergilər, rüsumlar və qanunla müəyyən edilmiş digər ödənişlər. Ona görə də vergi siyasəti daim təkmilləşdirilməli və redaktə edilməlidir ki, hüquqi aktlar arasında fikir ayrılığı olmasın.

İnsan həyatı boyu heç bir alim vergi inzibatçılığının konkret tərifini verə bilməyib. Vergi inzibatçılığı anlayışının bir çox tərifləri mövcuddur. Beləliklə, A.V. İvanovun sözlərinə görə, vergi inzibatçılığı dedikdə Rusiya Federasiyası Hökuməti və digər federal icra hakimiyyəti orqanları tərəfindən Rusiya büdcəsinin vergi gəlirləri hissəsinin optimallaşdırılmasına yönəlmiş tədbirlər sistemi başa düşülür. “Vergi terminləri və normalarının geniş izahlı lüğəti” bu tərifi belə şərh edir:

· Geniş mənada - bütövlükdə vergi prosesinin idarə edilməsi sistemi

· Dar mənada - həyata keçirilməsində vergi orqanlarının fəaliyyətini necə idarə etmək olar vergi nəzarəti və vergi yığımı.

A.Z. Dadaşev və A.V. Lobanov vergi inzibatçılığı dedikdə, ilk növbədə, vergi münasibətlərinin həyata keçirilməsi üçün təşkilati və idarəetmə sistemini, o cümlədən Rusiya büdcə sisteminə vergi daxilolmalarını təmin etmək məqsədi daşıyan bir sıra metod və formaları nəzərdə tutur.

Konkret bir tərif vermək bu termin, “idarəetmə”, “dövlət idarəçiliyi”nin nə olduğunu başa düşməlisiniz.

Latın dilindən "idarəetmə" sözü insanların "istiqaməti" və ya "idarəsi" deməkdir.

Dövlət idarəetməsi müxtəlif hüquqi aktlar əsasında və dövlət orqanlarının öz vəsaitləri hesabına sosial-iqtisadi münasibətləri tənzimləyir. Müxtəlif növ münasibətlərin tənzimlənməsində dövlətin rolunun artırılması təkcə güc strukturlarının məzmunu kimi deyil, həm də iqtisadiyyata təsir elementi kimi vergi yığımının əhəmiyyətini artırır. Vergi ödəmə münasibətləri dövlətlə vergitutma subyektləri (fiziki və hüquqi şəxslər) arasında yaranır.

İnzibati hüquq elmində “dövlət idarəçiliyi” anlayışına adətən iki yanaşma mövcuddur:

· Geniş mənada dövlətin bütün orqanları vasitəsilə cəmiyyətin inkişafına məqsədyönlü təşkilati təsiridir.

· Dar mənada bu, icra hakimiyyətlərinin təşkilati fəaliyyətidir.

Qeyd etmək lazımdır ki, əgər birinci halda belə təsir hakimiyyətin bütün qollarının orqanları: qanunvericilik, nümayəndəlik və məhkəmə orqanları tərəfindən - onlara həvalə edilmiş vəzifə və səlahiyyətlərə uyğun olaraq həyata keçirilirsə, ikinci halda - icra hakimiyyəti orqanları tərəfindən həyata keçirilir. dövlət səlahiyyətlərinin həyata keçirilməsi yolu ilə müəyyən yurisdiksiya sahələrində praktiki idarəetmə üçün icra və inzibati fəaliyyət.

Vergitutma sahəsində dövlət adından idarəetmə fəaliyyəti ilə yalnız inzibati yurisdiksiyaya aid olan orqanlar məşğul ola bilər, belə orqanlar vergi orqanlarıdır və malları gömrük sərhədindən keçirərkən; Rusiya Federasiyası- Rusiya Federasiyasının gömrük qanunvericiliyinə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergilərin tutulması üçün vergi orqanlarının hüquqlarından istifadə edən və vəzifələrini daşıyan gömrük orqanları.

Məhz bu orqanlar dövlət adından vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkət və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsi və onların vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edilməsi prosesində yaranan münasibətlərin iştirakçılarıdır. Belə ki, onların fəaliyyəti praktiki olaraq dövlət idarəçiliyi və ya vergi inzibatçılığı funksiyalarını həyata keçirir, vergi inzibatçılığı isə vergitutma sahəsində həyata keçirilən dövlət idarəetməsinin bir növüdür.

İnzibati fəaliyyətlər yerinə yetirməyi əhatə edir ümumi funksiyalar. Bunlara daxildir:

· Situasiya təhlili cəmiyyətdə baş verən hadisələrin vəziyyətinin öyrənilməsidir.

· Proqnozlaşdırma - strategiyanın hazırlanması, perspektivlərin müəyyənləşdirilməsi.

· Proqramlaşdırma əsas fəaliyyət proqramının hazırlanmasıdır.

· Tənzimləmə hər hansı bir fəaliyyət üçün müəyyən hüquqi rejimin yaradılmasıdır.

· Nəzarət - nəzərdə tutulmuş məqsəd üçün işin keyfiyyətinin yoxlanılması.

Əgər biz dövlət idarəçiliyinin bir növü kimi vergi inzibatçılığından danışırıqsa, mən təklif edirəm ki, “bu orqanların özünün sisteminin təşkili” məqsədi ilə həyata keçirilən vergitutma sahəsində dövlət idarəçiliyi və vergi orqanları sisteminin operativ idarə edilməsi. və onların işinin hüquqi rejimlərinin təmin edilməsi”.

Vergi inzibatçılığı dövlət fəaliyyətinin bir növü kimi müəyyən prinsiplər əsasında qurulur və əsas götürülür. Bunlara aşağıdakı prinsiplər daxildir:

qanunilik;

qanun qarşısında bərabərlik;

təbliğat;

vergi öhdəliklərinin könüllü yerinə yetirilməsi;

vergi inzibatçılığının subyektlərinin müdafiə hüququ;

vergi ödəyicisinin təqsirsizlik prezumpsiyası;

səmərəlilik;

vergi sirrinə riayət edilməsi;

hüquqi məsuliyyətin qaçılmazlığı.

Hər bir sahənin müəyyən nəticələr əldə etmək və problemləri həll etmək üçün lazım olan öz vəzifələri var.

Makro səviyyədə vergi inzibatçılığının məqsədləri aşağıdakılardır:

makroiqtisadi vergitutma proseslərinin təhlili və onların inkişafının proqnozlaşdırılması üçün ilkin məlumatların işlənib hazırlanması;

makro göstəricilərin faktiki dəyərlərinin proqnozlaşdırılanlardan sapmalarının qiymətləndirilməsi, onların baş vermə səbəblərini müəyyən etmək;

vergi qanunvericiliyinin müfəssəl (yaxın gələcəkdə həyata keçirilməsi üçün) və konseptual (gələcək üçün - keçid dövrünün yekun mərhələsinə qədər) işlənməsi.

Mikro səviyyədə vergi inzibatçılığının məqsədləri aşağıdakılardır:

qəbul edilmiş vergi qanunlarının icrası,

vergi və ödənişlərin səfərbər edilməsi üzrə vergi orqanlarının gündəlik fəaliyyətinin təmin edilməsi;

vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyini artıran təşkilati tədbirlərin işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsi. Eyni zamanda, vergi inzibatçılığının səmərəliliyinin meyarı vergi və ödənişlərin bütün keçid dövrü üçün vergi yükünün elmi cəhətdən əsaslandırılmış səviyyələrinə cavab verən həcmdə səfərbər edilməsinin təmin edilməsi, eyni zamanda fəaliyyət göstərməsi üçün müvafiq xərclərin minimuma endirilməsi hesab edilməlidir. vergi sisteminin.

Vergi inzibatçılığı müasir daxili və dünya təcrübəsi ilə zənginləşdirilmiş siyasi, iqtisadi, hüquq və digər elmlərin fundamental biliklərinə əsaslanır. Vergi mexanizminə qanunla müəyyən edilmiş istiqamət vermək və dəyişən iqtisadi və siyasi şəraitdə vergi hərəkətlərini əlaqələndirmək üçün hakimiyyət orqanları və rəhbərlik tərəfindən informasiya təminatının metod, üsul və vasitələri məcmusundan istifadə olunur.

Vergi inzibatçılığı idarəetmə üsulları ilə xarakterizə olunur: planlaşdırma, uçot, nəzarət və tənzimləmə. Metodların hər biri ona verilən tapşırıqlara nail olmaq üçün öz formalarından, metodlarından və üsullarından istifadə edir, yəni. alət dəstiniz. Bu üsulların hər birinə daha sonra baxacağam.

2. Vergi inzibatçılığında planlaşdırma və uçotun rolu

Bu fəsildə mən ilk iki üsula baxacağam: planlaşdırma və mühasibat.

Vergi inzibatçılığında planlaşdırma üsulu.

mahiyyət vergi planlaşdırması hər bir vergi ödəyicisinin bütün vergi öhdəliklərini minimuma endirmək üçün qanunla icazə verilən bütün vasitə, texnika və üsullardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. Vergi planlaşdırmasını qanun pozuntusuna yol vermədən vergi öhdəliklərini minimuma endirmək məqsədilə sahibkarlıq subyektlərinin fəaliyyətinin təşkili kimi müəyyən etmək olar. Vergi planlaşdırması qanunla icazə verilən bütün güzəştlərdən və dövlətin vergi və investisiya siyasətinin əsas istiqamətlərindən tam və düzgün istifadəyə əsaslanır.

Vergi planlaşdırması ola bilər:

· cari (taktiki)

· daha uzun müddət üçün (strateji və ya vergi proqnozu).

Strateji planlaşdırma - bu proqnozlaşdırmadır, onun əsas məqsədi bütün səviyyələrin büdcələrinə vergi və ödənişlərin vergi potensialını və daxilolmalarını proqnozlaşdırmaq və qiymətləndirməkdir.

Cari planlaşdırma (əməliyyat və qısamüddətli) vergi idarəçiliyi sistemində daha spesifik problemləri həll edir, məsələn:

· vergilərin və ödənişlərin növləri üzrə vergitutma bazalarının müəyyən edilməsi;

· gəlirlərin həcminin hesablanması və konkret vergi və ödənişlər üzrə yığım səviyyələrinin müəyyən edilməsi;

· vergi növləri üzrə vergi ödəmələri üzrə borcun (borcların) vəziyyətinin qiymətləndirilməsi, subyekti - vergi ödəyicisi, sənaye, region və s.

Vergi planlaşdırma metodunda ən çox yayılanlar trend və ekspert metodlarıdır.

Ekspert üsulu Proqnoz hesablamalarının işlənməsi konkret vergi və ödənişlərin mümkün daxilolmalarını hesablamaq üçün istifadə olunur.

Ekspert metodundan istifadə etməklə hər bir vergi və rüsum üzrə vergitutma bazaları müəyyən edilir, vergi və ödənişlərin yığılma səviyyələri üzrə hesablamalar aparılır, vergi ödənişləri üzrə borcun vəziyyəti qiymətləndirilir və vergi qanunvericiliyində dəyişikliklərin nəticələri göstərilir.

Dəqiq proqnoz vergi gəliri- vergi orqanlarının uğurlu fəaliyyətinin əsas şərtlərindən biridir. Vergi orqanları tez-tez cari proqnozlar və tabeliyində olan ərazi müfəttişlikləri üçün aylıq tapşırıqların formalaşdırılması ilə məşğul olurlar. Vergi potensialının qiymətləndirilməsi və proqnozlaşdırılması büdcə sisteminin müxtəlif səviyyələrində vergi daxilolmalarının planlaşdırılması proseslərini təkmilləşdirməyə, vergi imkanlarını və regionların vergi fəallığının səviyyəsini müəyyən etməyə və müqayisə etməyə imkan verir və bununla da sosial iqtisadi inkişaf Rusiya Federasiyasının subyektləri.

Vergi inzibatçılığında uçot metodu

Vergi inzibatçılığı sistemində mühasibat uçotu aşağıdakı vəzifələri yerinə yetirir:

· vergi ödəyicilərinin uçotu və uçotu

· bəyannamələrin və hesabatların qəbulu və işlənməsi

· vergi gəlirlərinin və borclarının uçotu

· vergi orqanlarının saxlanması üçün vəsaitlərdən istifadənin uçotu

· mühasibat təhlili və nəzarət

Mühasibat uçotu vergi ödəyicilərinin uçotunun vəziyyətini və dinamikasını, daxil olan vergi və ödənişlərin tamlığını və vaxtında ödənilməsini, vergi orqanlarının maliyyə vəziyyətini və ödədiyi vergilərin hər birinin vergitutma bazasının potensial artım imkanlarını xarakterizə edən mühasibat, analitik və operativ məlumatları təmin edir. vergi ödəyiciləri.

Mühasibat uçotu təkcə vergi inzibatçılığının bütün səviyyələrində olan istifadəçilər (daxili istifadəçilər) üçün deyil, həm də dövlət orqanları və digər dövlət qurumları, sistem analitikləri, xarici investorlar və s. (xarici istifadəçilər). Belə məlumatlar əsasında qərarlar qəbul edilir və vergi inzibatçılığı sistemində qəbul edilən idarəetmə qərarlarının adekvatlığı qiymətləndirilir.

Mühasibat uçotu məlumatlarının formalaşması prosesində yaranan vergi münasibətlərinin təsiri altında baş verir: subyektlərin bir-biri ilə qarşılıqlı əlaqəsi; ilə subyektlərin qarşılıqlı əlaqəsi vergi müfəttişlikləri; mühasibat uçotunun təqdimatı və vergi hesabatı; subyektlərin fəaliyyətinin yoxlanılması; müəssisələrin ləğvi və s.

Vergi ödəyicilərinin mühasibat uçotu və vergi hesabatlarında vergi yoxlamaları zamanı (və ya başqa üsulla) formalaşmış fəaliyyət göstəriciləri daxil olan məlumatların tərkib hissəsi kimi qəbul edilir. məlumat Sistemi vergi idarəsi.

Pul əmanətlərinin formalaşması müəssisənin maliyyə nəticəsinin formalaşması ilə sıx bağlıdır. Maliyyə nəticəsinin formalaşmasında iştirak edən bütün amillər bir-biri ilə əlaqəli olduğundan və ya müəyyən vergilərin (vergi qruplarının) ödəmə mənbələri olduğundan, vergi orqanı bütün mühasibat uçotu və vergi hesabatları ilə maraqlanır.

Mühasibat uçotu xarici məlumatların “transformatorudur”. Vergi ödəyicisinin vergitutma bazasını formalaşdırarkən məlumatların düzgün etibarlılığını nəzərə almaq çox vacibdir. İçindəki ən çətin şey mühasibatlıq təcrübəsi Vergi ödəyicisi təşkilatı həm mühasibat, həm də vergi uçotunda vergi tutulan mənfəətin formalaşmasıdır.

Analitik uçotda formalaşan və mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşdırılması meyarlarına uyğun gələn məlumatlar mürəkkəb təşkil edilmiş göstəricilər sistemidir. Bu göstəricilər sistemi öz növbəsində vergi inzibatçılığı sistemində uçot üçün xarici, daxil olan məlumatdır.

Vergi orqanının operativ uçotu və daxili hesabatlılığı sistemi vasitəsilə bu cür məlumatların konvertasiyası prosesində vergi inzibatçılığı funksiyalarının həyata keçirilməsinə kömək edən nəticədə məlumat əldə etmək mümkündür.

Xarici məlumatlara əlavə olaraq, digər mühasibat məlumatları da var:

· digər idarəetmə subyektlərindən (statistik, əməliyyat, nəzarət, analitik və s.) alınmışdır;

· daxili, Federal Vergi Xidmətinin, Federal Vergi Xidmətinin əməliyyat uçotu və daxili hesabatında formalaşır.

Beləliklə, mühasibat uçotu vergi inzibatçılığının əsas funksiyalarından biridir, onun məqsədi İnformasiya dəstəyi etibarlı mühasibat uçotu və analitik məlumatların idarə edilməsinin bütün səviyyələri.

3. Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət və tənzimləmə

.1 Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət

Effektiv vergi inzibatçılığının zəruri şərti vergi nəzarətidir.

İnzibati idarəetmə sistemində vergi nəzarətinin məqsədi vergidən yayınma hallarının qarşısını almaq və büdcə gəlirlərinin dayanıqlı şəkildə daxil olmasını təmin etməkdir.

Vergi nəzarətinin aşağıdakı əsas formalarını qeyd edirəm:

· ödənişlərin vaxtında alınmasına nəzarət;

· stolüstü vergi yoxlamaları;

· yerində vergi yoxlamaları;

· yoxlama materiallarının icrasına və maliyyə sanksiyalarının və inzibati cərimələrin ödənilməsinə nəzarət

· və s.

Həmçinin, vergi orqanları təkcə yuxarıda qeyd olunduğu kimi deyil, həm də nəzarəti həyata keçirə bilər:

· vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatların alınması;

· mühasibat və hesabat məlumatlarının yoxlanılması;

· gəlir (mənfəət) əldə etmək üçün istifadə olunan binaların və ərazilərin yoxlanılması və s.

İndi biz vergi nəzarətinin əsas formalarını ayrıca və daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Yerli vergi yoxlamaları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qəbulu ilə vergi yoxlamalarının aparılması qaydası ilk dəfə hüquqi səviyyədə tənzimləndi. Bu, bir tərəfdən yoxlama zamanı vergi ödəyicisinin hüquqlarının təminatıdır, digər tərəfdən isə vergi işçilərinin işini asanlaşdırır, çünki onlara əvvəllər əldə etmədikləri bir sıra əlavə imkan və səlahiyyətlər verilir. var.

Belə ki, vergi yoxlamaları vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasına nəzarətin əsas formasıdır və onları apararkən, demək olar ki, sadalanan vergi nəzarəti formalarının hamısından istifadə olunur.

Vergi orqanları yoxlamadan əvvəlki üç təqvim ili ərzində yoxlama apara bilər. Bu halda, yoxlanılan vergi dövrü üçün vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməli və ya ödənilməli olan eyni vergilərin təkrar yerində yoxlamanın yolverilməzliyi haqqında qayda nəzərə alınmalıdır.

Vergi ödəyicisi tərəfindən müvafiq sənədlər təqdim edildikdən sonra vaxtaşırı aparılan stolüstü vergi yoxlamasından fərqli olaraq, səyyar yoxlama yalnız vergi orqanı rəhbərinin qərarı əsasında həyata keçirilə bilər.

Səyyar yoxlamanın aparılması müddəti iki ay ilə məhdudlaşır, lakin bu müddətə yalnız müfəttişlərin yoxlanılan vergi ödəyicisinin, rüsum ödəyicisinin və ya vergi agentinin ərazisində faktiki mövcudluğu vaxtı daxildir. Bu qayda yoxlamaların qeyri-müəyyən müddətə təxirə salınması ilə nəticələnir, çünki vergi məmurları vergi yoxlamalarında fasilələr yaradır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi məmurlarına yerində yoxlama apararkən geniş səlahiyyətlər verir. Belə ki, yoxlama zamanı vergi ödəyicisinin əmlakının inventarlaşdırılması, vergi ödəyicisinin gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və ya vergitutma obyektlərinin saxlanması ilə bağlı istehsalat, anbar, pərakəndə ticarət və digər bina və ərazilərə baxış keçirilə bilər. Sənədlər də götürülə, şahidlər dindirilə, lazım gələrsə, ekspertiza təyin oluna bilər. Vergi qanunvericiliyi də ekspertiza apararkən ekspertə kifayət qədər geniş səlahiyyətlər verir. Ekspert ekspertizanın predmetinə aid yoxlama materialları ilə tanış olmaq və ona əlavə materialların verilməsi barədə vəsatət vermək hüququna malikdir. Ekspert ona təqdim edilmiş materiallar kifayət qədər olmadıqda və ya lazımi biliyə malik olmadıqda rəy verməkdən imtina edə bilər.

Müəyyən məlumatların çatışmadığı bir vəziyyət yaranarsa, əlavə müayinə təyin edilir.

Səyyar vergi yoxlamasının nəticələri vergi orqanının səlahiyyətli vəzifəli şəxsləri tərəfindən aparılan yoxlama haqqında arayış tərtib edildikdən sonra iki aydan gec olmayaraq aktla rəsmiləşdirilir. Yoxlama hesabatında vergi hüquqpozmalarının aşkar edilmiş, sənədləşdirilmiş faktları (və ya onların olmamasını göstərir), habelə müfəttişlərin müəyyən edilmiş pozuntuların aradan qaldırılması ilə bağlı rəyləri və təklifləri və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin məsuliyyət nəzərdə tutan maddələri ilə əlaqələr göstərilir. üçün bu tip vergi pozuntuları. Vergi yoxlamasının aktı vergi ödəyicisinə verilir, o, vergi orqanına ümumi və ya aktın ayrı-ayrı müddəaları ilə bağlı etirazlarını və ya aktı imzalamaqdan imtinanın səbəbləri barədə yazılı izahat təqdim edə bilər, etirazlarını dəlilləri təsdiq edən sənədlərlə müşayiət edir. ifadə etdi.

Masa yoxlamaları.

IN müasir dünya Vergi hesabatlarının stolüstü yoxlamalarına çox diqqət yetirilir.

Stolüstü yoxlama vergi nəzarətinin ən az əmək tutumlu formasıdır (onun həyata keçirilməsi üçün əmək xərcləri yerində yoxlama ilə müqayisədə bir neçə dəfə aşağıdır) və avtomatlaşdırmaya ən uyğundur. Bu vergi nəzarəti növü, bir qayda olaraq, vergi orqanlarına vergi hesabatlarını təqdim etmiş vergi ödəyicilərinin 100%-ni əhatə edir, vergi orqanları isə vergi ödəyicilərinin yalnız 20-25%-i üçün səyyar yoxlama apara bilir.

Stolüstü yoxlama ikili məqsəd daşıyır: birincisi, bu, vergi bəyannamələrinin tərtib edilməsinin düzgünlüyünə və etibarlılığına nəzarət vasitəsi, ikincisi, səyyar yoxlamalar üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsinin əsas vasitəsidir.

Deməli, vergi nəzarəti sisteminin təkmilləşdirilməsi, ilk növbədə, bir keçiddir informasiya texnologiyaları, bu, səviyyələrdə və dinamikada ən xarakterik sapmalara malik vergi ödəyicilərinin seçilməsi prosesini tam avtomatlaşdırmağa və vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinin real həcmini qiymətləndirməyə imkan verir.

3.2 Vergi inzibatçılığı sistemində tənzimləmə

Vergi tənzimlənməsinin məqsədi vergi hüquq münasibətləri iştirakçılarının ictimai, korporativ və şəxsi iqtisadi maraqlarının tarazlığına nail olmaqdır. Vergi tənzimlənməsi fiskal fəaliyyət sferasında dövlətin maraqlarını güdür, yəni. ictimai maraqların maksimallaşdırılmasına yönəlmişdir. Vergi tənzimlənməsinin formalarına aşağıdakılar daxildir: vergi təşviqi sistemi; vergi dərəcələrinin optimallaşdırılması; vergi güzəştləri sistemi və səlahiyyətli fəaliyyət tədbirləri.

Vergi təşviqi sistemi aşağıdakıları nəzərdə tutur:

· vergi və rüsumların, habelə cərimələrin ödənilməsi müddətlərinin dəyişdirilməsi;

· vergi ödənişi üçün möhlət və ya hissə-hissə planının təqdim edilməsi;

· vergi krediti və ya investisiya vergisi krediti təqdim etmək;

Vergi güzəştləri həmişə vergilərin daimi yoldaşı olmuşdur. Müavinətlərin mexaniki şəkildə azalması təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinə və hətta bütövlükdə ölkə iqtisadiyyatına mənfi təsir göstərə bilər. Problem həmişə mövcud qanunvericilikdə mövcud vergi güzəştlərinin səmərəliliyinin artırılması olub. Vergi güzəştlərindən istifadə büdcə gəlirlərinə, korporativ və şəxsi iqtisadi maraqlara xələl gətirməməlidir.

Vergi güzəştləri daxildir vergi güzəştləri. “Vergi və rüsumlar güzəştləri vergi və rüsumlar haqqında qanunvericiliklə müəyyən edilmiş vergi ödəyiciləri və rüsum ödəyiciləri üçün digər vergi ödəyiciləri və ya rüsum ödəyiciləri ilə müqayisədə müəyyən edilmiş üstünlüklər, o cümlədən vergi və ya rüsum ödəməmək və ya onları ödəməmək imkanı kimi tanınır. daha az miqdarda.

Vergi güzəştləri toplusu “hökumət qarşısında öhdəlikləri azaldan vergi güzəştləri” deməkdir. Bunlara daxildir:

· vergitutma bazasının azaldılması ilə təmin edilən güzəştlər;

· vergi dərəcəsinin azaldılması ilə təmin edilən güzəştlər.

Vergi təşviqi sisteminin ikinci hissəsi təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ilə təmsil olunur, yəni. dövlət qarşısında öhdəliklərin ödənilməsi müddətinin dəyişdirilməsi formasında vergi güzəştləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri iki qrupa bölünə bilər:

· Dövlət orqanları tərəfindən verilən vergi tətilləri nəticəsində yaranan təxirə salınmış vergi öhdəlikləri;

· Vergilərin hesabat dövrləri arasında bölüşdürülməsindən yaranan təxirə salınmış vergi öhdəlikləri.

Ən təsirli dövlət həvəsləndirmə vasitələrindən biri təsərrüfat hesablı müəssisələrin fondlardan aldığı maliyyə yardımıdır dövlət büdcəsi pul və ya maddi formada. Bu cür təşviq aşağıdakı formalarda ola bilər:

· dövlət subsidiyaları;

· dövlət subsidiyaları;

· dövlət subsidiyaları;

Yuxarıda müzakirə edilən vergi güzəştlərinin növləri iqtisadi xarakterinə görə müxtəlifdir və aşağıdakı formada təqdim edilə bilər:

· dövlət qarşısında öhdəliklərin azaldılması: burada qanunvericiliklə müəyyən edilmiş şərtlər yerinə yetirildikdə vergi güzəştləri hesabına azad edilən vəsaitlər təsərrüfat subyektinin öz vəsaitləridir;

· dövlət qarşısında öhdəliklərin ödənilməsi vaxtının dəyişdirilməsi: burada vergi ödənişlərinin təxirə salınması ilə əlaqədar yaranan vəsaitlər borc vəsaitləri təsərrüfat subyekti. Bu vəsaitlərin hər ikisi öhdəliklərin dəyişməsi nəticəsində təsərrüfat subyektinin əlində yaranır, buna görə də onların yarandığı anda inventar və ya pul aktivlərinin köçürülməsi əməliyyatları həyata keçirilmir;

· dövlət yardımı, müəyyən məqsədlər üçün təsərrüfat subyektinə verilən və geri qaytarılmayan, yəni. alınan maddi və ya pul vəsaitləri təsərrüfat subyektinin mülkiyyətinə keçir.

Son illərdə Rusiya praktikasında vergi güzəştlərinin ən mühüm elementi vergilər və ödənişlər, habelə cərimələr və cərimələr üzrə borcların yenidən strukturlaşdırılmasıdır.

İstənilən hüquqi formada və sənayedə olan təşkilatlar üçün borcun restrukturizasiyası proseduruna aşağıdakılar daxil ola bilər:

· geri ödəmə kreditor borcları federal büdcəyə vergilər və rüsumlar üçün altı il ərzində, cərimələr və cərimələr üçün - vergilər və ödənişlər üzrə borclar ödənildikdən sonra dörd il ərzində;

· əsas borcun restrukturizasiyası aparılmadan cərimələr və cərimələr üzrə kreditor borclarının restrukturizasiyası;

· iki il ərzində restrukturizasiya edilmiş borcun yarısı ödənildikdən sonra cərimələr və cərimələr üzrə borcun yarısının silinməsi və qərar qəbul edildikdən sonra iki il ərzində federal büdcəyə cari vergi ödənişlərinin vaxtında ödənilməsi;

· restrukturizasiya edilmiş borc dörd il ərzində ödənildikdən sonra cərimələr və cərimələr üzrə borcların tam silinməsi və federal büdcəyə vergi ödənişlərinin də dörd il ərzində tam vaxtında ödənilməsi.

Restrukturizasiyanın iqtisadi effekti mübahisəsiz olduğundan, restrukturizasiya hüququnun ləğvi üçün əsas vergilər və ödənişlər üzrə cari ödənişlərin ötən rüb üçün tam və ya vaxtında olmayan, yaxud qrafiki pozmaqla ödənilməsidir.

Yuxarıda deyilənlərdən tənzimləmə metodu vergi inzibatçılığının tərkib hissəsidir.

3.3 Rusiya Federasiyasında vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi

Müasir sistem Rusiyada vergi idarəçiliyi formalaşma dövrünü yaşayır. Bu prosesdə üç qrupa bölünə bilən bir sıra problemlərlə bağlı əhəmiyyətli çətinlikləri aradan qaldırmaq lazımdır:

) vergi inzibatçılığının qurulmasının zəruriliyi, vergi hüququnun ümumi prinsiplərində boşluqların və çatışmazlıqların olması;

) konkret vergilərin tətbiqini tənzimləyən vergi qanunlarının mətnində və rejimlərindəki çatışmazlıqlar. Onların arasında gəlir və əmlak vergilərini tənzimləyən qanunları vurğulamağa dəyər şəxslər və ƏDV;

) vergi orqanlarının işində nöqsanlar: vergi orqanlarının idarəetmə və təşkilati strukturunda, yuxarı və aşağı vergi orqanları arasında münasibətlərdə, vergi orqanları ilə müvafiq inzibati-ərazi subyektlərinin orqanları arasında münasibətlərdə, informasiya imkanlarından istifadənin təşkilində. digər dövlət orqanlarının və “üçüncü şəxslərin” sərəncamında olan məlumatların, habelə bəzi mövcud rejimlərin, qaydaların və qaydaların praktiki tətbiqi zamanı vergi qanunvericiliyində formal olaraq təsbit edilmiş, lakin ya kənara çıxmalarla, ya da kifayət qədər səmərəliliyi ilə istifadə edilməmişdir. Sonunculara, məsələn, vergi qanunvericiliyinin xarici qurumlara (ilk növbədə yaxın xaricdən), filiallara və qeyri-rezident bölmələrə münasibətdə tətbiqi daxildir. rus şirkətləri və müəssisələr, xüsusən də əsas gəlirlərini əmək haqqı və ya səhmlər üzrə rəsmi ödənilmiş dividendlər şəklində olmayan iri sahibkarlar və kiçik sahibkarlıq subyektləri.

Vergi qanunvericiliyinə yeni dəyişikliklər.

Vergi qanunvericiliyində xeyli dəyişikliklər edilib.

1.Bunlardan biri ƏDV-yə aiddir. Beləliklə, sıfır dərəcəsinin tətbiqi üçün əsaslar və müraciət qaydaları vergi endirimləri, habelə vergi tutulmayan məbləğlərin siyahıları və əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin bərpa edilməli olduğu hallar. Vergi ödəyiciləri üçün çoxdan gözlənilən yenilik, göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin, ötürülən mülkiyyət hüquqlarının) dəyərinin dəyişməsi ilə əlaqədar hesab-fakturaların verilməsi qaydasının müəyyən edilməsidir.

2.Quraşdırılıb yeni sifariş məcburi yığım vergi ödəyicisinin - fərdi sahibkar olmayan fiziki şəxsin (Rusiya vətəndaşı, xarici vətəndaş, vətəndaşlığı olmayan şəxs) əmlakı hesabına vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə borclar.

Borcun məbləği, bir qayda olaraq, vergi orqanı tərəfindən altı ay müddətində (məhkəmə tərəfindən müddətin buraxılma səbəbi üzrlü hesab edildikdə, müddətin bərpa edilməsi imkanı ilə) ödənilməlidir. könüllü ödəniş tələbinin yerinə yetirilməsi üçün son tarix - yazılı icraat qaydasında, əgər:

borc 1500 rublu keçdi;

son üç təqvim ili üçün vergi ödəyicisinin vergi öhdəlikləri üzrə borcun ümumi məbləği 1500 rubldan çox olduqda;

vergi orqanı tərəfindən göndərilən könüllü ödəniş tələbləri əsasında vergi ödəyicisinin vergi öhdəlikləri üzrə borcun ümumi məbləği, 1500 rubldan çox olmasa da, ən erkən tələb üçün ödəmə müddətinin bitməsindən üç təqvim ili keçdi.

Əmlakın yazılı icraat qaydasında məcburi yığılması məhkəmə qərarının icrasını təmin etmək üçün əmlakın üzərinə həbs qoyulması barədə vergi orqanının vəsatəti, habelə müvafiq materialın təfərrüatının olmaması səbəbindən çətin olan imkanla müşayiət oluna bilər. və prosessual əsaslarla, vergi ödəyicisinin əmlakının istifadəyə verilməsi və vergi ödəyicisinin əmlakına girov qoyulması haqqında müqavilələrə xitam vermək (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 48-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci bəndi).

Məhkəmə qərarı ləğv edildikdə, vergi orqanı altı ay müddətində (məhkəmə onun buraxılmasının səbəbini əsaslı hesab etdikdə işə bərpa olunma imkanı ilə) iddia qaydasında məhkəməyə müraciət edə bilər.

Məhkəmə qərarının icrası, borclunun əmlakına girov qoyulmasının aşağıdakı ardıcıllığına riayət edilməklə icra icraatının ümumi qaydasına uyğun olaraq həyata keçirilir:

· bank hesablarında olan vəsaitlər;

· nağd pul;

· Bu əmlaka mülkiyyət hüququnu onlara vermədən müqavilə əsasında başqa şəxslərin istifadəsinə verilmiş əmlak, əgər vergiləri, rüsumları, cərimələri, cərimələri ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək məqsədi ilə həmin müqavilələrə xitam verildikdə və ya etibarsız hesab edilirsə. müəyyən edilmiş qaydada. Qanunvericinin yuxarıda qeyd etdiyi “mülkiyyət hüquqlarını başqa şəxslərə ötürmədən onlara sahiblik, istifadə və ya sərəncam vermək müqaviləsi ilə” verilməsi, görünür, əmlakdan (daşınar və daşınmaz əşyalardan) ödənişli və ya əvəzsiz istifadəyə dair mülki-hüquqi müqavilələri nəzərdə tutur. strukturlar kimi etimad idarəçiliyi, lakin üçüncü şəxslərin əmlakına, digər əmlak hüquqlarına və ya benefisiarın maraqları naminə əmlaka dair sərəncam verilməsinə girov yüklülüyünün yaranmasının nəticələrinə aid edilmir;

· Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş fiziki şəxsin və ya onun ailə üzvlərinin gündəlik şəxsi istifadəsi üçün nəzərdə tutulanlar istisna olmaqla, digər əmlak.

) Telekommunikasiya kanalları vasitəsilə vergi ödəyicisinə vergi ödəmə bildirişinin elektron qaydada göndərilməsi mümkün olub.

Şəxsi gəlir vergisi (NDFL)

1)3-NDFL bəyannaməsinin forması, onun doldurulması qaydası, eləcə də elektron formatı təsdiq edilib.

2)Elm, ədəbiyyat və incəsənət əsərlərinin yaradılmasına, ifasına və ya başqa şəkildə istifadəsinə, kəşflərin, ixtiraların və sənaye nümunələrinin müəlliflərinə mükafatların verilməsinə görə gəlir əldə edərkən vergitutma bazası peşəkar vergi endiriminin məbləği qədər azaldıla bilər. Müəyyən edilmiş normativdən deyil, faktiki çəkilmiş xərclərə əsasən müəyyən edilməklə, icbari tibbi, sosial və pensiya sığortası üzrə hesablanmış və ya ödənilmiş ayırmaların məbləği vergi ödəyicisinin xərci kimi tanınır. Müddəa ilk növbədə olan şəxslərə şamil edilir fərdi sahibkarlar və müraciət edir ümumi rejim vergitutma, eləcə də bəzi fərdi sahibkarlar (məsələn, özəl hüquqşünaslar), çünki xərc kimi tanınma şərti icbari sığorta haqqının müstəqil ödənilməsi faktıdır.

Torpaq vergisi

1)Təşkilatların əmlakının vergiyə cəlb edilməsi üçün əvvəllər müzakirə olunana bənzər paylı investisiya fondunu təşkil edən əmlakla bağlı müddəa müəyyən edilmişdir. Paylı torpaq fondunun əmlakının tərkib hissələrinə münasibətdə torpaq vergisi torpaq sahələriəmlak hesabına ödənilir (ilk növbədə, görünür, Pul) bu paydan investisiya fondu. İdarəedici təşkilat vergi ödəyicisi kimi tanınır.

2)Vergi ödəyicilərinin - fərdi sahibkar olan təşkilatların və ya fiziki şəxslərin avans ödənişləri üçün vergi hesablamalarını vergi orqanına təqdim etmək öhdəliyi ləğv edilib.

Nəqliyyat vergisi

Birbaşa dəyəri Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanunu ilə müəyyən edilmiş və göstərilən dəyərdən 10 dəfə çox və ya aşağı ola bilməyən ən çox minimum vergi dərəcələrinin ölçüsü yarıya endirildi. Dəyişikliklər qayıqlara, yaxtalara, reaktiv xizəklərə və ya təyyarələrə təsir etməyib.

Nəticə

Fəaliyyət göstərən vergitutma sisteminin formalaşdırılması vəzifəsi hamı üçün ümumidir inkişaf etmiş ölkələr. Bu mənada Rusiya da istisna deyil. Eyni zamanda, Rusiyanın vergi praktikasında borc götürülmüş Qərb modelləri, vergitutma növləri və rejimləri ilə bağlı problemlər iqtisadiyyatın əmr-inzibati tənzimlənməsinin əvvəlki sistemindən qalan çətinliklər və çatışmazlıqlarla daha da ağırlaşır.

Vergi inzibatçılığı idarəetmə təsirinin ən çox sosial ifadə olunan sahəsidir. Vergi inzibatçılığında nöqsanlar büdcəyə vergi daxilolmalarının kəskin azalmasına, vergi hüquqpozmalarının baş vermə ehtimalının artmasına, balansın pozulmasına səbəb olur. büdcələrarası münasibətlər federal mərkəzi olan bölgələr və nəticədə cəmiyyətdə sosial gərginliyi artırır.

Vergi inzibatçılığına öz tərifimi vermək istərdim - bu, vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi və vergi borcları ilə işin həyata keçirilməsi, vergi ödəyicilərinə məlumatların verilməsi, vergi hüquqpozmalarına görə təqsirkar şəxslərin məsuliyyətə cəlb edilməsi, vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyətə cəlb edilməsi, vergi qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq vergi qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq qanun pozuntusuna yol verilməsinə nəzarətin həyata keçirilməsi daxil olmaqla, vergi münasibətlərinin dövlət tərəfindən idarə edilməsi sistemidir. vergi orqanlarının aktlarından, onların hərəkət və ya hərəkətsizliyindən və vergi orqanları sisteminə bilavasitə rəhbərlik edən vəzifəli şəxslərindən şikayətlər.

Dərhal həllini tələb edən əsas problemlər aşağıdakılardır:

a) vergitutma sistemlərinin əsassız mürəkkəbliyi;

b) vergi inzibatçılığının qeyri-kafi səviyyəsi;

c) şişirdilmiş mənfəət vergisi dərəcələri;

d) geniş yayılmış vergidən yayınma.

Bütün bu problemlər Rusiya üçün aktualdır. Vergi qanunvericiliyinin mürəkkəbliyi artır, əməkdən əldə edilən gəlirin vergiyə cəlb edilməsi qeyri-müəyyən yüksək səviyyəyə yüksəlmişdir (işçilər, öz rəsmilərinə görə əmək haqqı yalnız demək olar ki, 50% birbaşa vergi ödəmələrinə tabedir və onlara ƏDV (20%), aksizlər və gömrük rüsumları əlavə edilməlidir). Vergidən yayınmanın miqyası baxımından Rusiya tanınmış çempion oldu: müxtəlif hesablamalara görə, iqtisadiyyatda əldə edilən bütün gəlirlərin və mənfəətin 32-40%-i vergidən yayınır. Bunlar əsasən maliyyə və ticarət sektorları, ixrac əməliyyatları, faktiki vergi güzəştlərindən rüşvətxor məmurlar (ölkədə rüşvətin illik həcmi, son hesablamalara görə, 30 milyard dolları ötüb keçir) və cinayətkarlar (ən azı gəlirləri az olmayan) yararlanır.

Bundan əlavə, son illərin təcrübəsinin göstərdiyi kimi, vergi qanunvericiliyinə düzgün olsa da, yalnız fərdi, “nöqtəli” dəyişikliklərin edilməsi yolu ilə mövcud vergi sistemindəki əsas çatışmazlıqların aradan qaldırılması cəhdləri əbəsdir. Vergi islahatı, bir tərəfdən, vergi yükünün azaldılmasını və biznes üçün ən vacib məsələlərin həllini, digər tərəfdən, vergi ödəyicilərinin dövlət üçün daha çox “şəffaflığını”, vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsini və vergidən yayınma imkanlarının daraldılmasını əhatə etməlidir.

Ona görə də hesab edirəm ki, dövlət vergi məcəlləsinə yenidən baxmalıdır. Çünki müəyyən müddətdən sonra düzəlməz bir şey ola bilər, hər bir qanun bir-birinə zidd olacaq və bu, kölgə iqtisadiyyatının inkişafına təkan verəcək. Bu fakt büdcə kəsirinə səbəb olacaq, sonra isə layiqli vergi ödəyiciləri əziyyət çəkəcək, çünki dövlətə hardansa pul yığmaq lazım gələcək.

Beləliklə, mən vergi inzibatçılığının mahiyyətini, yerini, vəzifələrini, üsullarını və təkmilləşdirilməsini araşdırdım.

Biblioqrafiya

1) Baxrax D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Fərman. Op.

2) Dadaşev A.Z., Lobanov A.V. Rusiya Federasiyasında vergi idarəsi. M.: 2002

)Paskaçev A.B., Kaşin V.A., Boboev M.R. Vergi terminlərinin və normalarının böyük izahlı lüğəti, M. 2002 Fərman op.

)Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Sənətin 1-ci hissəsi. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Rusiyanın inzibati hüququ. Əsas anlayışlar və institutlar. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Muraşov. Vergi inzibatçılığının əsasları: əsas kurs. Sankt-Peterburq 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Oxşar işlər - Rusiya Federasiyasında vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi

2. Vergi prosesi, onun məzmunu və elementləri

Vergi axınlarının idarə edilməsi sistemi kimi dövlət vergi idarəçiliyi müəyyən edilmiş prosedurlar və vergi prosesinin elementləri çərçivəsində fəaliyyət göstərir. Nəzərə alsaq ki, vergi axınları yarana və vergi prosesindən kənara çıxa bilməz, sonuncu həm idarəetmənin şərti, həm də obyektidir.

Dar (büdcə proseduru) anlayışında vergi prosesi dövlət orqanlarının fəaliyyətini təmsil edir və yerli hökümət vergi büdcələrinin tərtibi, baxılması və icrası üzrə.

Geniş (iqtisadi) baxımdan vergi prosesi vergi büdcələrinin tərtibi, baxılması və icrası prosedurlarını, habelə vergi hüququnu, vergi sistemini, vergi sistemini, vergi sistemini, vergi mexanizmini və vergi siyasətini özündə cəmləşdirir, yəni vergi idarəetmə münasibətlərinin bütün kompleksini sintez edən mürəkkəb sistemdir. ölkədə. Beləliklə, vergi prosesinin məzmunu özünün geniş, iqtisadi anlayışı çərçivəsində müəyyən edilmiş vergitutma sistemi, vergi sistemi və vergi mexanizmi əsasında dövlət vergi idarəçiliyinin vergi büdcələri ilə vergi hüququ normaları ilə müəyyən edilmiş idarəetmə münasibətlərindən ibarətdir. qəbul edilmiş dövlət vergi siyasəti konsepsiyasının.

Vergi büdcələri bir hissəsini təşkil edir ümumi büdcələr vergi daxilolmalarının formalaşması və istifadəsi ilə bağlı hökumətin bütün səviyyələri və vergi xərcləri. Vergi büdcələrinin məxaric hissəsinə adi büdcələrdən fərqli olaraq daxildir vergi ödənişlərinin idarə edilməsi xərcləri (hakimiyyətlərin saxlanması xərcləri vergi şöbəsi və vergi nəzarəti), vergi güzəştləri və mövcud vergi qanunvericiliyində dəyişikliklər nəticəsində büdcə itkiləri və digər xərclər. Vergi gəlirləri ilə vergi xərcləri arasındakı fərq vergi mənfəəti.

Vergi büdcələri ümumi büdcələrdən fərqli olaraq qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları tərəfindən təsdiq edilmə mərhələsindən keçmir. Bu, daha çox müvafiq icra hakimiyyəti orqanlarının və rəhbərliyin işçi sənədidir, lakin ümumi büdcələrin gəlir hissəsinin əsasını təşkil edir. Vergi daxilolmaları sonuncunun bütün gəlirlərinin 80-90%-ni təşkil etdiyindən, o dərəcədə xüsusi tələblər tərtib edilmiş vergi büdcələrinin reallığına təqdim edilir. Bu məqsədlə, optimist və pessimist vergi büdcələri,əsas göstəriciləri fərqli nəzərə alaraq.

Vergi büdcələrinin icrası vergi daxilolmalarının tam və vaxtında daxil olmasını təmin etməyə, onların əlavə səfərbər edilməsi üçün ehtiyatların müəyyənləşdirilməsinə, habelə məqsədəuyğunluğu nəzərə alınmaqla vergi xərclərinin minimuma endirilməsinə yönəldilmişdir. Vergi büdcəsinin gəlirlər üzrə kassa icrası Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Federal Xəzinədarlığının orqanları və onun ərazi bölmələri tərəfindən həyata keçirilir.

Vergi hüququ, vergitutma, vergi sistemi, vergi sistemi və vergi siyasəti vergi prosesinin elementləridir. Onların hər biri vergi prosesinin strukturunda müvafiq yer tutur və məhz onların əsasında dövlətin bütün səviyyələrinin vergi büdcələri birbaşa idarə olunur.

Vergi hüququ vergi prosesinin hüquqi təminatını təşkil edərək, vergi münasibətlərinin bütün kompleksini əhatə edir. Vergi hüququ vergi prosesinin əsaslarını və təşkilini, vergi sistemini, vergitutma və vergi nəzarətinin elementləri üzrə müəyyən edilmiş vergi və ödənişlərin yığılmasını tənzimləyən qanunvericilik və digər normativ hüquqi aktların məcmusudur. Vergi hüququ vergi münasibətlərinin konkret qanunvericilik və məcburi formasını bilavasitə həyata keçirir.

Vergi qanunvericiliyi hüquqi qeydiyyatı təmin edir və hüquqi təşkilat vergilərin və vergitutmanın mahiyyəti, təşkili prinsipləri, vergi sisteminin tərkibi və vergitutma elementləri, müəyyən edilmiş vergi növlərinin tutulması qaydası və yaranması ilə bağlı münasibətlərə dair metodoloji və praktiki müddəalar baxımından vergi münasibətləri; vergi öhdəliklərinin dəyişdirilməsi və ləğvi. Mövcud vergi qanunvericiliyində vergi qanunvericiliyinin müddəaları təsbit edilmişdir:

· Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi;

· Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi;

· yerli özünüidarənin nümayəndəli orqanlarının vergilər və ödənişlər üzrə normativ hüquqi aktları.

Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindən və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında federal qanunlardan ibarətdir. Vergi Məcəlləsi (TC) federal büdcədən tutulan vergilər sistemini, habelə Rusiya Federasiyasında vergitutmanın ümumi prinsiplərini, o cümlədən (Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsi) müəyyən edən Rusiyanın vergi qanunvericiliyində üstünlük təşkil edir.

1) Rusiya Federasiyasında tutulan vergi və rüsumların növlərini müəyyən edir;

2) vergilərin və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin baş verməsinin (dəyişməsinin, xitam verilməsinin) əsaslarını və yerinə yetirilməsi qaydasını müəyyən edir;

3) Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi və rüsumlarının, yerli vergi və rüsumların müəyyən edilməsinin əsas prinsiplərini müəyyən edir;

4) vergi ödəyicilərinin, vergi agentlərinin və vergi münasibətlərinin digər iştirakçılarının hüquq və vəzifələrini müəyyən edir;

5) vergi nəzarətinin forma və üsullarını müəyyən edir;

6) vergi hüquqpozmalarının törədilməsinə görə məsuliyyət müəyyən edir;

7) vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət verilməsi qaydasını müəyyən edir.

Vergi Məcəlləsi yuxarıda göstərilənlərə münasibətdə birbaşa təsir edən qanundur ümumi prinsiplər vergitutma, vergi və ödənişlərin yaradılması, saxlanması və yığılması. Bu o deməkdir ki, vergi münasibətlərini tənzimləyən digər qanunvericilik və tənzimləyici aktların müddəaları əlavə edilməməli və ya dəyişdirilməməli, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə birbaşa tənzimlənən müddəaları aydınlaşdıra bilər. Belə normativ hüquqi aktlara, məsələn, metodiki tövsiyələr, vergitutma bazasının hesablanmasına dair izahatlar, fəaliyyət növlərinin siyahılarının deşifrə edilməsi və s. daxildir. Onlar müəyyən vergi növlərinə aiddir və qərarlar, sərəncamlar, göstərişlər və analoji hüquqi aktlar şəklində verilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi, Federal Vergilər Nazirliyi tərəfindən verilən aktlar vergi xidməti, Federal Gömrük Xidməti, digər səlahiyyətli orqanlar.

Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları tərəfindən qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında qanunlardan və digər normativ hüquqi aktlardan ibarətdir. Vergi Məcəlləsi. Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi qanunvericiliyi, onların ərazilərində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş regional vergilər və rüsumları xüsusi dərəcələrlə (lakin daha yüksək olmayan) tətbiq edir. marjinal dərəcələr Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş), vergi güzəştləri (Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş siyahı daxilində), ödəmə qaydası və müddətləri, vergi hesabatlarının formaları.

Yerli özünüidarə orqanlarının nümayəndəlik orqanlarının vergi və rüsumlarına dair normativ hüquqi aktlar yerli özünüidarəetmə orqanlarının vergi səlahiyyətləri daxilində vergitutma elementləri üzrə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş yerli vergi və rüsumları müvafiq bələdiyyənin ərazisində tətbiq etmək: vergi dərəcələri (maksimumdan yüksək olmayan), xüsusi vergi güzəştləri (müvafiq olaraq tövsiyə olunan siyahı), ödəniş qaydası və şərtləri, bu vergilər üzrə hesabat formaları.

Beləliklə, vergi qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasında vergilərin və rüsumların yaradılması, saxlanması, dəyişdirilməsi və yığılması ilə bağlı ictimai hüquqi münasibətlərin bütün spektrini, habelə vergi nəzarəti və vergi hüquqpozmalarına görə təqib prosesində yaranan münasibətləri tənzimləyir.

Müasir Rusiyada vergi hüququ hələ başlanğıc mərhələsindədir. Vergi ödəyicilərinin və vergi orqanlarının hüquq və vəzifələri tam tənzimlənmir, cəza xarakterli vergi sanksiyalarının tətbiqi qaydaları beynəlxalq standartlara uyğun gəlmir. Bununla belə, Rusiya vergi qanunvericiliyinin əsas çatışmazlığı onun zəif işlənmiş vergi qanunlarının qəbulu və hüquqi münasibətlər subyektləri tərəfindən onlara riayət edilməsi, vergi islahatları siyasəti üçün uzunmüddətli, elmi əsaslı strategiyanın olmaması ilə əlaqəli həddindən artıq qeyri-sabitliyi olaraq qalır.

Vergitutma dedikdə, vergilərin tutulması qaydasının təşkilinin qanunvericiliklə müəyyən edilmiş prosesi başa düşülməlidir: vergi orqanları tərəfindən hesablanması, ödənilməsi və nəzarəti. Vergitutma yolu ilə vergi münasibətləri subyektlərinin fəaliyyəti vergi hüququnun qanun və normalarında müəyyən edilmiş prinsiplər və qaydada müxtəlif vergi formalarının və vergi növlərinin praktikada fəaliyyət göstərməsini təşkil etmək üzrə fəaliyyəti həyata keçirilir.

T.F. Yutkina vergitutmanı geniş və dar mənada nəzərdən keçirir. Birinci halda bu, vergi münasibətləri konsepsiyasının nəzəri əsaslandırılmasından tutmuş vergi mexanizminin qanunvericiliklə təsdiq edilməsinə və onun praktikada həyata keçirilməsinə qədər vergi münasibətlərinin bütün çeşidini özündə birləşdirən iqtisadi (maliyyə) anlayışdır. Dar mənada vergitutma müxtəlif növ vergilərin, ödənişlərin və ödənişlərin, habelə vergi subyektlərinin münasibətlərinin, hüquq və vəzifələrinin idarə edilməsinin sırf praktiki mexanizmidir. Hər bir vergi növü üzrə vergitutmanın konkret elementləri (ödəyicilər, obyekt, baza, dərəcələr, müddətlər, güzəştlər), habelə vergi ödəyiciləri ilə vergi orqanları arasında münasibətlərin qanunla təsbit edilmiş şərtləri, norma və qaydaları vergitutma texnikasını təşkil edir. .

Vergitutma və onun sistemi həm nəzərdən keçirilən kateqoriyanın ümumi məzmun aspektlərini, həm də müasir Rusiya reallığı şəraitində vergitutma sisteminin fəaliyyətinin ən mühüm təşkilati aspektlərini əks etdirən müəyyən iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış prinsiplər (əsas tələblər) əsasında qurulmalıdır.

Vergitutmanın ümumi prinsipləri A.Smitin məşhur klassik prinsiplərinə əsaslanır: vergitutmanın bərabərliyi, verginin hesablanmasının dəqiqliyi və sadəliyi, vergi ödəyicisi üçün verginin ödənilməsinin vaxtının müəyyənliyi və rahatlığı, vergi yığımının aşağı qiyməti.

Vergitutma prinsipləri də Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsi, məzmunundan aşağıdakı prinsiplər əldə edilə bilər:

· qanunla müəyyən edilmiş vergi və ödənişləri ödəmək öhdəliyi;

· vergitutmanın universallığı və bərabərliyi;

· vergi ödəyicisinin vergiləri ədalətli şəkildə ödəmək üçün faktiki qabiliyyəti;

· vergi ödəyiciləri arasında siyasi, ideoloji, etnik, dini və digər fərqlərə görə vergilərin təyin edilməsində ayrı-seçkiliyə yol verilməməsi;

· yaradılmasının yolverilməzliyi diferensiallaşdırılmış dərəcələr mülkiyyət formasından, fiziki şəxslərin vətəndaşlığından və ya kapitalın mənşəyindən asılı olaraq vergilər və rüsumlar, vergi güzəştləri (gömrük rüsumları istisna olmaqla);

· iqtisadi və hüquqi əsaslandırma (vergilər özbaşına olmamalıdır və vətəndaşların konstitusiya hüquqlarını həyata keçirməsinə mane olmamalıdır);

· ölkənin vahid iqtisadi məkanının pozulmasının, malların, işlərin, xidmətlərin, vəsaitlərin sərbəst hərəkətinin və ya vergi ödəyicisinin qanuni fəaliyyətinin məhdudlaşdırılmasının yolverilməzliyi.

Yuxarıda sadalanan prinsiplərin praktiki əhəmiyyətinə baxmayaraq, Məcəllə bəzi mühüm fundamental tələbləri əks etdirmir, bunlara məhəl qoyulmaması vergitutma sistemini rasionallıqdan məhrum edir. Buna görə də, müasir rus iqtisadçılarının fikirlərini nəzərə alaraq və inkişaf etdirərək, onlar əlavə edilməlidir aşağıdakı prinsiplər:

· birdəfəlik vergitutma (bir obyekt üzrə ikiqat vergitutma və bir verginin digər vergi ilə tətbiq edilməsi təcrübəsi istisna olmaqla);

· vergitutma elementlərinin sabitliyi (ən azı 3 il müddətində dəyişməz);

· hər bir konkret strateji dövr üçün vergilərin tutulmasının ümumi maksimum səviyyəsindən artıq olmamaqla.

Bu fundamental tələblərə riayət etmək bizə ölkədə rasional vergi sistemi qurmağa və bütövlükdə Rusiya vergi sisteminin səmərəli işləməsi üçün zəmin yaratmağa imkan verəcəkdir.

Təbiət baxımından vergi sistemi anlayışına yaxındır vergi sistemi və vergi sistemi. Çox vaxt onlar arasında heç bir fərq qoyulmur, bu, idarəetmə baxımından yanlışdır.

Vergi sistemi vergi formalarının və vergi ödənişlərinin növlərinin, vergitutma elementlərinin, prinsiplərinin və üsullarının, habelə vergi münasibətləri subyektlərinin (vergi ödəyicilərinin, vergi agentlərinin, vergi nəzarətini həyata keçirən və vergilərin ödənilməsinə nəzarəti həyata keçirən orqanların) hüquq, vəzifələri və vəzifələrinin məcmusudur. vergi prosesi), vergi qanunvericiliyində təsbit edilmişdir. Vergi sistemi həm vergi sistemini, həm vergitutma sistemini, həm də vergi münasibətləri subyektlərinin, o cümlədən vergi nəzarətini həyata keçirən və vergi prosesini idarə edən orqanların vergi səlahiyyətlərinin məcmusunu özündə birləşdirir. Beləliklə, vergi sistemi vergi sisteminə yalnız sonuncunun tərkib elementlərindən biri kimi daxil edilir.

Vergi sistemi təsnifat qruplarının və növlərinin müəyyən birləşməsində ölkənin vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergi münasibətlərinə əsaslanan vergi ödənişlərinin məcmusudur.

Vergi sistemi anlayışına vergitutma sistemi daxil olduğu üçün sonuncunun qurulmasının bütün prinsipləri eyni dərəcədə vergi sisteminə tətbiq edilir. Bununla belə, vergi sisteminin də öz fundamental tələbləri var ki, bunlar vergitutma prinsipləri ilə birlikdə rasional vergi sisteminin qurulması üçün əsas olmalıdır:

· vergi yükünün vergitutma səviyyələri və obyektləri, vergi ödəyicilərinin kateqoriyaları, vergi ödəmə mənbələri, iqtisadiyyatın sahə və sektorları üzrə vahid bölgüsü;

· vergi sisteminin dövlət və idarəetmə səviyyələri üzrə rasional bölüşdürülməsi, vergi ödənişlərinin birbaşa və dolayı, ümumi və məqsədyönlü bölünməsi;

· vergi sisteminin strukturunu müəyyən edən əsas vergilərin dərəcələrinin optimal səviyyəsinin müəyyən edilməsi əsasında ümumi vergi yükünün optimallığı;

· vergi prosesini və vergi münasibətlərini idarə edən subyektlərin fəaliyyətinin səmərəliliyi və səmərəliliyi.

Vergi münasibətləri subyektlərinin hüquqları, vəzifələri və səlahiyyətləri və vergi prosesinin idarə edilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müvafiq maddələri ilə tənzimlənir.

Vergitutma dərəcələrinə və üsullarına görə vergilərin müxtəlif qrupları və növləri arasında rasional əlaqə vergi sisteminin səmərəli fəaliyyətinin mühüm şərtidir. Vergi sisteminin və vergi sisteminin strukturu ölkədən ölkəyə dəyişir, milli iqtisadi, sosial və digər xüsusiyyətləri əks etdirir. Bununla belə, əksər inkişaf etmiş ölkələr üçün xarakterik olan ümumi qəbul edilmiş bəzi struktur vergi nisbətləri də mövcuddur.

Rusiya vergi sistemi öz tərkibində bazarda inkişaf etmiş ölkələrin vergi sistemlərinə xas olan bütün elementləri ehtiva edir, lakin struktur baxımından vergi sistemi sonunculardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir (Cədvəl 3).

Cədvəl 3

Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsinin vergi daxilolmalarının strukturu, %

Rusiya vergi sisteminin ən xarakterik xüsusiyyəti həddindən artıq yüksək paydır vergi gəliri istehsal və idxal üzrə dolayı vergilər – 60%-dən çox. Əksər inkişaf etmiş ölkələrdə bu pay birbaşa gəlir vergilərinin və fiziki şəxslərin vergilərinin üzərinə düşür. Biznesin dolayı vergiyə cəlb edilməsinin yüksək səviyyəsi ölkədə inflyasiya proseslərini gücləndirir, istehlakın artımını, əhalinin səmərəli tələbini, deməli, real iqtisadi artımı ləngidir.

Nəhəng olmasına baxmayaraq təbii potensial Rusiya və xammal sənayesinin ÜDM-də payı 50%-dən çoxdur, təbii sərvətlərə görə vergi ödənişlərinin payı böyüməyə meylli olsa da, əhəmiyyətsizdir. Bu onu deməyə əsas verir ki, təbii sərvətlərin icarə haqqının əhəmiyyətli hissəsi dövlət ehtiyaclarını ödəmək üçün istifadə olunmaqdansa, özəl biznesin əlində qalır.

Ölkənin vergi sisteminin və vergi axınlarının birbaşa dövlət tərəfindən idarə edilməsi vergi prosesinin digər mühüm elementi olan vergi mexanizmi vasitəsilə həyata keçirilir. Vergi mexanizmi dövlətin vergi siyasətinin prioritetlərinə uyğun olaraq qanunvericiliklə rəsmiləşdirilmiş vergilər və vergitutma sistemini fəaliyyət göstərir. Buradan, Vergi mexanizmi qəbul edilmiş konsepsiya, strategiya və vergi qanunvericiliyi çərçivəsində həyata keçirilən dövlət vergisinin planlaşdırılmasının, vergi büdcələrinin icrasının təşkilinin, dövlət vergi tənzimlənməsinin və vergi nəzarətinin vergi hüququ normaları ilə müəyyən edilmiş formalarının, üsullarının və vasitələrinin məcmusudur. dövlətin vergi siyasətinin taktikası.

· dövlət vergisinin planlaşdırılması (proqnozlaşdırma, büdcələşdirmə);

· vergi büdcələrinin icrasının təşkili;

· dövlət vergi tənzimlənməsi;

· dövlət vergi nəzarəti.

Vergi mexanizminin bu elementləri vasitəsilə vergi sistemi aktivləşdirilir və dövlətin vergi siyasəti onun fiskal, tənzimləyici və nəzarət istiqamətlərində həyata keçirilir.

Dövlət vergi siyasəti dövlət vergi idarəçiliyinin konseptual əsasını təşkil edir. O, obyektiv bazar və vergi qanunlarını və iqtisadi inkişafın qanunauyğunluqlarını nəzərə almaqla ölkədə vergi münasibətlərinin inkişafının prioritetlərini, strategiyasını və taktikasını müəyyən edir. Dövlət vergi siyasəti vergi prosesinin idarə edilməsinin səmərəliliyinin artırılması, vergi sisteminin və vergi mexanizminin inkişafı sahəsində strateji istiqamətlərin, taktiki tədbirlərin və tədbirlərin məcmusudur. iqtisadi inkişaf mərhələsi.

Dövlət vergi idarəçiliyi ilə dövlətin vergi siyasəti arasında qarşılıqlı əlaqə ikitərəflidir. Bir tərəfdən, sonuncu struktur olaraq idarəetmənin elementini, onun konseptual əsasını, idarəetmə fəaliyyəti üçün təlimatı təşkil edir; digər tərəfdən, vergi menecmenti daxil olan və gedən vergi axınlarının idarə edilməsi üçün səmərəli qərarlar qəbul etməklə vergi siyasətinin strategiya və taktikasının həyata keçirilməsinə yönəlmiş idarəetmə sistemidir.

Dövlətin səmərəli vergi siyasəti müəyyən prinsiplərə əsaslanmalıdır. Rusiyanın xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq dövlət vergi siyasətinin bu cür prinsiplərinə aşağıdakı əsas tələblər daxildir:

1) real iqtisadi artımın təşviqi (ÜDM-in artımı, təsərrüfat subyektlərinin gəlirləri);

2) dövlət gəlirlərinin sabit artım templərinin vergi yükünün artırılması hesabına deyil, iqtisadi göstəricilərin artımı əsasında təmin edilməsi;

3) əmtəə istehsalı sahəsində özəl təşəbbüsün və investisiyaların inkişafı üçün əlverişli şəraitin yaradılması, yeni texnologiyaların, avadanlıqların tətbiqi və tətbiqi tədqiqat işlərinin dəstəklənməsi;

4) emal sənayesi məhsullarının ixracının stimullaşdırılması;

5) yerli istehsalçıları və milli bazarı əlverişsiz xarici şəraitdən qorumaq;

6) prioritet sektorlarda kapital yığılmasının stimullaşdırılması real sektor iqtisadiyyat;

7) bütün ölkə üzrə vahid vergi məkanında vergi strategiyası və taktikasının, federal və ərazi vergi siyasətinin vəhdəti;

8) qlobal iqtisadi və vergi məkanına inteqrasiya.

Bu mətn giriş fraqmentidir. Fərdi Sahibkar kitabından [Qeydiyyat, uçot və hesabat, vergitutma] müəllif

2.37. Vergi endirimi Əgər sahibkar əldə etdiyi gəlirin məbləğinə görə vahid vergi ödəyirsə və işçiləri işə götürürsə, o zaman onların əmək haqqının məbləğini və məbləğini hesablamalı olacaq: icbari pensiya sığortası üzrə sığorta haqları; üçün sığorta haqları

müəllif Qartviç Andrey Vitaliyeviç

Vergi dövrü Vergi dövrü ilə əlaqədar ödənilən vergi üçün vergitutma bazasının hesablanması zamanı istifadə olunan müddətdir sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi, vergi dövrü təqvim ili kimi qəbul edilir - əksər vergilər üçün

Sıfırdan "Sadələşdirilmiş" kitabından. Vergi dərsliyi müəllif Qartviç Andrey Vitaliyeviç

Vergi dövrü Vergi dövrü təqvim ilidir. Avans ödənişləri vergi dövrü ərzində edilə bilər; bu halda gəlirin məbləği ödənilən əmək fəaliyyətindən əldə olunan gəlir üçün ilin əvvəlindən hesablanır

müəllif müəllifi naməlum

16. Vergi agenti Vergi agentləri vergilərin hesablanması, vergi ödəyicisindən tutulması və müvafiq büdcəyə (büdcədənkənar fonda) köçürülməsi üçün məsuliyyət daşıyan şəxslərdir: a) vergiyə münasibətdə təşkilatlar

Vergi Qanunu kitabından: Fırıldaq vərəqi müəllif müəllifi naməlum

17. Vergi nümayəndəsi Vergi ödəyicisinin vergi hüquq münasibətlərində şəxsən və ya nümayəndəsi vasitəsilə iştirak etmək hüququ vardır. Şəxsi iştirak vergi hüquq münasibətlərində nümayəndənin iştirakı onu məhrum etmədiyi kimi, onu nümayəndəyə malik olmaq hüququndan da məhrum etmir.

Vergi Qanunu kitabından: Fırıldaq vərəqi müəllif müəllifi naməlum

20. Vergitutma elementləri. Vergitutma obyekti. Vergi dövrü Vergitutma elementləri verginin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri və kifayət qədər parametrlər məcmusudur. Vergini qanuni olaraq müəyyən edilmiş kimi tanımaq üçün yalnız formal olaraq kifayət deyil

Mühasibat uçotu kitabından sıfırdan müəllif Kryukov Andrey Vitaliyeviç

Vergi uçotu Vergi uçotu mühasibat uçotu ilə paralel aparılır. Vergi uçotunun məqsədi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etməkdir. Digər vergilər uyğun olaraq hesablanır mühasibat uçotu.Vergi uçotu vergi qanunvericiliyinin qaydalarına uyğun aparılır,

İmputasiya və Sadələşdirmə 2008-2009 kitabından müəllif Sergeyeva Tatyana Yurievna

11. Vergi dövrü Uyğun olaraq vergi dövrü vahid vergi Rüb hesablanmış gəlir üçün tanınır. Bir təşkilat və ya şirkət rübün ortasında fəaliyyətə başlayırsa, vergi fəaliyyətə başladığı ayın əvvəlindən hesablanmalıdır

İdarəetmə uçotu kitabından. Fırıldaq vərəqləri müəllif Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Vergi uçotu Vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada qruplaşdırılmış ilkin sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemidir məqsədi

Kapital kitabından. Birinci cild Marks Karl tərəfindən

BEŞİNCİ FƏSİL ƏMƏK PROSESİ VƏ ARTIM PROSESİ

Təsisçi və Şirkəti kitabından [MMC-nin yaradılmasından onun çıxışına qədər] müəllif Anishchenko Alexander Vladimiroviç

3.1.3. Vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndinə uyğun olaraq, kredit müqaviləsi üzrə pul və ya digər əmlakın alınması borcalan təşkilat üçün gəlir deyil. Nəticədə, bu məbləğlər gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Və 12-ci bəndə uyğun olaraq

müəllif Barulin S V

4.4. Vergi nəzarəti Vergi nəzarəti vergi idarəçiliyinin funksional elementi kimi effektiv vergi idarəçiliyi üçün zəruridir. Vergi axınlarının idarə edilməsinin bütün prosesi vergi nəzarəti ilə başa çatır ki, onun da nəticələri

Vergi menecmenti kitabından müəllif Barulin S V

Vergi menecmenti kitabından müəllif Barulin S V

Təsisçi və onun şirkəti kitabından: bütün suallar [Yaradılışdan ləğvə qədər] müəllif Anishchenko Alexander Vladimiroviç

3.1.3. Vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndinə uyğun olaraq, kredit müqaviləsi üzrə pul və ya digər əmlakın alınması borcalan təşkilat üçün gəlir deyil. Nəticədə, bu məbləğlər gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Və yarımbəndə uyğun olaraq

Sosial Sahibkarlıq kitabından. Missiya dünyanı daha yaxşı bir yerə çevirməkdir Lyons Thomas tərəfindən

Sosial Sahibkarlar Fondunun istifadə etdiyi investisiya prosesini təsvir edə bilərsinizmi? Onun xüsusiyyətləri nələrdir? Başqa sözlə, sosial layihənin maliyyələşdirilməsi prosesi adi biznesin maliyyələşdirilməsindən nə ilə fərqlənir? Biz biznesi öyrənirik və eyni şəkildə investisiya edirik

Məzun işi

Vergi planlaması və onun təkmilləşdirilməsi yolları

Əliyev Şamil D

• Giriş
• I Nəzəri əsas bir təşkilatda vergi planlaşdırması
• 1.1 Əsas anlayışlar
• 1.2 Vergi planlaşdırılması konsepsiyası
• 1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri
• 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri
• 1.5 Vergi planlaşdırmasının limitləri
• 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda vergi idarəçiliyinin əsasları
• 1.7 Vergi planlaşdırmasının ümumi sxemi
• II Vergi idarəçiliyinin tətbiqi məsələləri
• 2.1 Vergi və mühasibat uçotunun qarşılıqlı əlaqəsi
• 2.2 Vergilərin minimuma endirilməsi sxemlərinin işlənib hazırlanması
• 2.3 Hesablamaların düzgün aparılmasına və vergilərin ödənilməsi müddətlərinə nəzarət
• 2.4 Mövcud qanunvericilik çərçivəsində vergitutma sisteminin optimallaşdırılması
• 2.5 Vergi planlaşdırması və vergidən yayınma arasında fərq qoyulması problemləri (Stroitel MMC və StroitelPlus MMC nümunəsindən istifadə etməklə)
• 2.6 Vergi ödənişlərini minimuma endirməyə imkan verən yurisdiksiyalar
• 2.6.1 Dəniz fəaliyyətinin konsepsiyası
• 2.6.2 Offşor biznes konsepsiyası
• Nəticə
• Lüğət
• İstifadə olunan mənbələrin siyahısı
• Ərizə

Giriş Sahibkarlıq fəaliyyətinin məzmunu təsərrüfat subyektlərinin iqtisadi artıma təbii istəyini nəzərdə tutur. Qeyri-sabit xarici mühit və qeyri-müəyyən iş şəraiti şəraitində təşkilatın effektivliyi əsasən təşkilatın özünün planlaşdırma vəziyyətindən asılıdır. Cəmiyyətdəki qeyri-sabitliyin yaratdığı qeyri-müəyyənlik səviyyəsi nə qədər yüksək olarsa, planlaşdırma bir o qədər vacib olur. Eyni zamanda əsas tənzimləyici vasitələrdən biridir iqtisadi artım sahibkarlıq subyektləri vergilərdir. Vergi ödənişləri təşkilatın maliyyə axınlarının əhəmiyyətli bir hissəsini təşkil edir. Bir təşkilatda vergi idarəçiliyi getdikcə prosesin bir hissəsinə çevrilir iqtisadi fəaliyyət. Vergi idarəetmə üsulları arasında vergi planlaşdırması mühüm yer tutur ki, burada vergi ödəyicisi öz əməliyyatlarının vergi nəticələrini daim təhlil edir. Vergi planlaşdırması təşkilatda planlaşdırma sisteminin tərkib hissəsidir və qısa və uzunmüddətli perspektivdə onun vergi endirimlərini proqnozlaşdırmağa, mövcud resursları tez və səmərəli şəkildə idarə etməyə imkan verir. pul vəsaitlərinin hərəkəti, maliyyə çətinlikləri riskini əhəmiyyətli dərəcədə azaltmaq və vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin vaxtında yerinə yetirilməməsi üçün vergi nəticələrinin qarşısını almaq.
Mövzunun aktuallığı bir sıra amillərlə müəyyən edilən müasir bazar iqtisadiyyatında vergi planlaşdırmasının artan rolu ilə yaranır. Vergi planlaşdırmasının zəruriliyi, ilk növbədə, iki əsas amillə diktə olunur: konkret sahibkarlıq subyekti üçün vergi yükünün ağırlığı və vergi qanunvericiliyinin mürəkkəbliyi və dəyişkənliyi. Digər amillərə şirkətin ölçüsünün artması, onun fəaliyyət formalarının mürəkkəbliyi, xarici mühitin hərəkətliliyi, kadr idarəetməsinin yeni üslubunun kifayət qədər nəzəri işlənməməsi və praktikada aydın vergi planlaşdırma sisteminin olmaması, vergi amili nəzərə alınmaqla effektiv biznes qərarlarının hərtərəfli modelləşdirilməsinə imkan verən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyini artırmaq üçün vergitutmanın optimallaşdırılması üçün bütün mümkün ehtiyatların cəlb edilmədiyini göstərir. Buna görə də müasir şərait Vergi planlaşdırmasının nəzəri və praktiki aspektlərinin, ilk növbədə, sahibkarlıq subyektlərinin maliyyə idarəetmə sistemində hərtərəfli öyrənilməsi belə vacibdir. Vergitutma məsələsi hər hansı bir müəssisə üçün çox aktualdır, çünki vergilər müəssisənin gəlirinin müəyyən hissəsinin dövlət tərəfindən götürülməsi olduğundan, hər hansı bir müəssisə təbii olaraq bu hissəni minimuma endirmək istəyəcək və kim pulunu vermək istəyir. Bununla əlaqədar olaraq, vergi planlaşdırması konsepsiyası mövcuddur ki, onun köməyi ilə siz vergi planlaşdırması sahəsində mütəxəssisin köməyi olmadan təbii olaraq, vergi öhdəliklərinizi səriştəli və ən əsası qanuni olaraq əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilərsiniz. Bu fikrə dəstək olaraq amerikalı hakim Öyrənilmiş Əlinin sözlərini misal çəkə bilərik: “...Minimum vergi ödəməklə fəaliyyət göstərməyin heç bir qəbahəti yoxdur. Bu, istər kasıb, istərsə də varlı hamının etdiyi şeydir və hamı düzgün edir, çünki heç kim qanunla müəyyən edilmiş məbləğdən artıq pul ödəməməlidir: vergi könüllü ianə deyil, sabit bir geri çəkilmədir”. Bax: Aleksandrov I.M. Vergilər və vergitutma: Dərslik. - M.: Daşkov və K, 2003. S. 78.
Bütün vergiləri azaltmaq üçün heç bir səy göstərmədən düşünmədən ödəsəniz, qazancınızı əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilərsiniz və ya daha da pisi, gec-tez özünüzü iflas edə bilərsiniz işin əsas məqsədi mövcud vergitutma sistemində müəssisə idarəetmə sisteminin ən mühüm elementlərindən biri olan təşkilatda vergi planlaşdırmasının nəzəri və təşkilati əsaslarını araşdırmaqdan ibarətdir : - vergi planlaşdırmasının konsepsiyasını, mahiyyətini və elementlərini müəyyən etmək; - vergi planlaşdırmasının mərhələləri ilə bağlı mübahisəli məsələləri nəzərdən keçirmək; təşkilati əsaslar vergi planlaması - vergi planlaşdırması sahəsində problemlərin müəyyən edilməsi və təkmilləşdirilməsi yollarının təklif edilməsi tədqiqatın obyekti vergi planlaşdırılmasının strukturunun, onun elementlərinin ətraflı araşdırılmasıdır. mərhələləri və strukturu tezis. Tədqiqat giriş, iki fəsil 15 alt fəsil, nəticə, lüğət, istifadə olunan mənbələrin siyahısı və əlavədən ibarətdir. Fəsil I Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri əsasları Vergi planlaşdırması müəssisədə idarəetmənin tərkib hissəsidir və vergi ödəyicisinin qanunvericilik aktlarına zidd olmayan hərəkətlər əsasında vergi öhdəliklərini azaltmaq istəyi və eyni zamanda hüququ ilə müəyyən edilir. digər şəxslərin hüquqlarını, habelə müxtəlif vergi rejimlərini nəzərdə tutan vergi qanunvericiliyinin özünü pozmamaq Bax .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Vergi prosesinin təşkili və planlaşdırılması. - M.: İmtahan, 2005. S. 117.
.İqtisadi kateqoriyaların öyrənilməsinə elmi yanaşmanın məntiqindən çıxış edərək, vergi planlaşdırması konsepsiyasının fərqli xüsusiyyətlərini qısa və hərtərəfli izah etmək lazımdır ki, iqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırması anlayışlarını birləşdirmək məqsədəuyğundur əsas qruplar. Bir sıra müəlliflər vergi planlaşdırmasının müəyyənləşdirilməsinə vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinin minimuma endirilməsi baxımından yanaşmaya əsaslanırlar. Müəlliflərin ikinci qrupunun tərifi vergilərin optimallaşdırılmasına əsaslanır. Bununla belə, baxışların tədricən təkamülü var: məsələn, A.V. Əvvəlcə vergilərin minimuma endirilməsi mövqeyinə sadiq qalan Brızqalin sonradan vergilərin optimallaşdırılmasına keçdi. Qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin minimuma endirilməsi və optimallaşdırılması eyni şey deyil. Əgər vergilərin minimuma endirilməsi bütün vergilərin maksimum azaldılmasıdırsa, o zaman vergi optimallaşdırılması- bu, bütövlükdə təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin, onun həyata keçirdiyi əməliyyatların və layihələrin bütün aspektlərinin müəyyən nisbətlərinin əldə edilməsi ilə bağlı prosesdir. Bundan əlavə, vergi öhdəliklərini minimuma endirmək istəyi müəssisənin cari fəaliyyətinə mane ola bilər, maliyyə idarəetməsinin məqsədlərinə zidd ola bilər və tənzimləyici vergi orqanlarının lazımsız diqqətini cəlb edə bilər tərifdə nəzərə alınmalı olan vergi planlaşdırmasına xas olan: - vergi planlaması öz vergi yükünü optimallaşdırmaq üçün idarəetmə fəaliyyətinin bir növüdür - vergi planlaşdırması strateji planlaşdırma çərçivəsində həyata keçirilməlidir; sistemli yanaşma əsasında - vergi planlaşdırmasının qanuni xarakter daşıdığını qeyd etmək lazımdır ki, heç bir müəllif bütün bu xüsusiyyətləri özündə əks etdirən vergi planlaşdırması konsepsiyasına tərif verə bilməyib. Ən uğurlu tərif E.S. Vilkova və M.V. Romanovski: “Vergi planlaşdırması vahid iqtisadi inkişaf strategiyası çərçivəsində maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsinin tərkib hissəsidir ki, bu da obyektin arzu olunan gələcək maliyyə vəziyyətini müəyyən etmək üçün optimal hüquqi vergi üsul və üsullarından sistematik istifadə prosesidir. məhdud resursların şərtləri və onlardan alternativ istifadənin mümkünlüyü” Bax .: Vilkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 93.
. Tərif vergi planlaşdırmasının əksər xüsusiyyətlərini nəzərə alır. Tərifin çatışmazlığı ondan ibarətdir ki, o, vergi planlaşdırmasını bir proses kimi təqdim edir, lakin vergi planlaşdırması yalnız bir proses deyil, həm də iqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırmasının təriflərindən bir təşkilatın fəaliyyətidir Namizədin təklif etdiyi bizə ən doğrusu kimi görünür iqtisadi elmlər O.G. Storozhenko vergi planlaşdırması, sistematik yanaşmaya əsaslanan təşkilatın fəaliyyətində vergiyə qənaət imkanlarının müəyyənləşdirilməsinə və vergi nəticələrinin nəzərə alınmasına yönəlmiş ümumi strateji biznes planlaşdırması çərçivəsində hüquqi fəaliyyətidir. Bax: Storozhenko O.G. Korporativ səviyyədə vergi planlaşdırmasının problemləri // Maliyyə məlumatı bülleteni. - 2004. - No 9-10. S. 25.
.Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək və optimallaşdırmaq üçün qanunla icazə verilən bütün vasitə, texnika və üsullardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti həm də müəyyən funksiyaların yerinə yetirilməsində özünü göstərir. Vergi planlaşdırmasının funksiyaları təqdim olunur (bax: Əlavə 1). Fikrimizcə, vergi planlaşdırmasının əsas prinsipləri qanunauyğunluq, məcburilik, səmərəlilik, perspektivlərdir, vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırması arasındakı əlaqə vergilərin ödənilməsi zamanı mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğunluğu nəzərdə tutur arzuolunmaz öhdəlikdir, lakin qaçılmazdır, onlar yalnız müəyyən edilmiş minimum məbləğdə ödənilməlidir. Effektivlik prinsipinin mahiyyəti budur ki, qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş imkanlardan və müəyyən bir təşkilat üçün mövcud olan vasitələrdən istifadə etmək, onların istifadəsi ilə bağlı xərclərdən daha çox vergiyə qənaət etmək də vergi planlaşdırmasının mühüm prinsipidir böyük maliyyə itkilərinə səbəb ola biləcək müxtəlif üsulların və vergi optimallaşdırma sxemlərinin düzgün tətbiq edilməməsinin nəticələrini proqnozlaşdırmaq deməkdir ki, vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırması arasındakı əlaqə vergilərin ümumi planlaşdırma ilə daimi əlaqəli şəkildə planlaşdırılmasını zəruri edir. təşkilatın biznes prosesləri, çünki müxtəlif fəaliyyət parametrlərinin dəyişməsi nəticəsində vergi məbləğləri də hesablanma və ödəniş predmeti olaraq dəyişir. Bu məsələyə aşağıdakı müəlliflər baxıblar: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. və Romanovski M.V. Əlavə 2 müxtəlif müəlliflər tərəfindən vergi planlaşdırmasının təsnifatına yanaşmaların xülasə cədvəlini təqdim edir. Bax: Vilkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. s. 121-123.
və Roibu A.V. Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu vergi planlaşdırmasının aşağıdakı təsnifat xüsusiyyətlərini müəyyən edir, tikintinin miqyasından asılı olaraq vergi planlaşdırmasının aşağıdakı növləri fərqlənir: - dövlət - müxtəlif sahələrdə öz funksiyalarının dövlət tərəfindən həyata keçirilməsinə yönəldilir. dövlət tənzimlənməsi;- subyektlər səviyyəsində - təşkilatın hədəfləri əsasında və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanmasını və qiymətləndirilməsini təmin edir. Təşkilatlar gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar. Bu mövqedən vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantını seçməkdir. Və bu, təkcə ayrı-ayrı vergilər və bütövlükdə təşkilat üçün vergi yükünün azaldılması deyil, həm də vergi ödəmələrinin zamanla optimal bölgüsü deməkdir: - qısamüddətli vergi planlaşdırması - cari planlaşdırma ilə qanunvericilikdəki boşluqlardan istifadə etmək və vergi güzəştlərini, yenilikləri və s. nəzərə almaq mümkündür - uzunmüddətli və ya strateji planlaşdırma - vergitutma obyektinin və subyektinin xüsusiyyətlərini nəzərə almaq mümkündür; vergitutma üsullarının xüsusiyyətləri, vergi cənnətlərindən istifadə, ayrı-ayrı ölkələrin vergi rejimləri, beynəlxalq müqavilələrdən istifadə və s.. Cari vergi planlaşdırması dedikdə, vergi ödəyicisinə məhdud müddət ərzində vergi yükünü azaltmağa imkan verən üsullar məcmusu başa düşülür. və/və ya hər bir konkret iş vəziyyətində. Qeyd etmək lazımdır ki, cari vergi planlaşdırmasının elementləri təkcə proaktiv deyil, həm də imperativ xarakter daşıyır. Sonuncuya təşkilat tərəfindən qəbul edilməsi daxildir uçot siyasəti və vergi uçotu variantının seçilməsi cari vergi planlaşdırması daha operativ xarakter daşıyır. Bir çox hallarda mübahisəli məsələlərin həlli zamanı qanunvericilikdəki boşluqlardan, o cümlədən müxtəlif məhkəmə presedentlərinin köməyi ilə istifadə edilməsinə əsaslanır. uzun müddət və ya onun bütün fəaliyyəti vergi ödəyicisi. Obyektdən asılı olaraq, vergi planlaşdırması bölünür: - korporativ - fərdi - Rusiyada hələ geniş tətbiqi almamışdır, lakin daha tez-tez fərdi vətəndaşlar xidmət göstərən mütəxəssislərə müraciət edirlər bu sahədə vergi normalarının təşkilatların fəaliyyətində istifadə dərəcəsindən asılı olaraq qanunvericilik vergi planlaşdırmasının aşağıdakı növlərini ayırır: 1. Klassik vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinin hərəkətlərinin qanuna uyğunluğunu nəzərdə tutur, vergi ödənişləri müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Əsas odur ki, vergilərinizi düzgün və vaxtında ödəməyi planlaşdırın. Klassik vergi planlaşdırması qanunla müəyyən edilmiş çərçivədə düzgün uçotun və hesabatın təşkilini, təsərrüfat fəaliyyətinin planlaşdırılmasını nəzərdə tutur.2. Optimallaşdırma vergi planlaşdırması vergilərin hesablanması və ödənilməsi üçün işlərin ixtisaslı təşkili yolu ilə vergi ödənişlərinin azaldılması şəklində iqtisadi effektin əldə edildiyi üsulları təmin edir, bu da vergilərin əsassız artıq ödənilməsini aradan qaldırır və ya azaldır. Optimallaşdırma vergi planlamasını həyata keçirərkən vergi ödəyicisinin hərəkətləri qanuna uyğundur, o, öz fəaliyyətini planlaşdırır və təşkil edir. iqtisadi fəaliyyət az vergi ödəmək üçün. Vergi planlaşdırmasının optimallaşdırılması çərçivəsində mövcud qanunvericiliyin bütün üstünlükləri və bütün çatışmazlıqları, o cümlədən mürəkkəbliyi və uyğunsuzluğu istifadə olunur. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi iqtisadi hərəkətlərin bu cür formalarından istifadə etməyə imkan verən vergi sxemlərini həyata keçirir, vergitutma minimaldır. Bu üsul ilk ikisindən fərqli olaraq qeyri-müntəzəmdir və daha risklidir, çünki konkret məsələ üzrə məhkəmə təcrübəsinin istiqamətini proqnozlaşdırmaq mümkün deyil.3. Qeyri-qanuni, yəni vergidən yayınma vergi ödənişlərinin azaldılması məqsədilə qanunsuz hərəkətlərdən istifadə etməklə vergi ödənişlərinin məbləğinin azaldılması şəklində iqtisadi effektin əldə edildiyi üsullardan istifadəni əhatə edir. Vergidən yayınma vergi və digər ödənişlərin azaldılması formasıdır ki, bu zaman vergi ödəyicisi öz vergi öhdəliklərinin məbləğini qəsdən və ya ehtiyatsızlıqdan mövcud qanunvericiliyi pozaraq azaldır. Qeyri-qanuni vergi planlaşdırması, cinayət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi ilə qanunla nəzərdə tutulmuş məsuliyyətə səbəb olan hərəkətlərdir Müəlliflər E.S. Vilkova və M.V.Romanovski, Əlavə 3-də cədvəl şəklində təqdim olunur. Beləliklə, qeyd etmək lazımdır ki, vergi planlaşdırmasının müxtəlif anlayışları mövcuddur ki, onların hər biri öz mahiyyətini özünəməxsus şəkildə əks etdirir. Mövcud tərifləri təhlil edərək deyə bilərik ki, vergi planlaşdırması dedikdə, vergi öhdəliklərinin azaldılması üçün nəzərdə tutulmuş güzəştlərdən və üsullardan istifadə edərək vergitutmanın optimallaşdırılması başa düşülür ki, müxtəlif müəlliflər vergi planlaşdırmasını təsnif edərkən, təxminən eyni anlayışlara müraciət edərək, onları şərh edirlər. fərqli şəkildə, eyni mənaya sahib olduqlarını göstərir. Bundan əlavə, iqtisadi ədəbiyyatın təhlili göstərdi ki, növlər, formalar və metodlar ümumiyyətlə bir şəkildə müəyyən edilir, lakin maliyyə menecmentinin bir hissəsi olan vergi planlaşdırması ilə bağlı tədqiqatlarda eyni anlayışa fərqli məzmun verilir. 1.1 Əsas anlayışlar Vergi planlaşdırmasına ehtiyac vergi qanunvericiliyinin özünə xasdır ki, bu da müxtəlif vəziyyətlər üçün müəyyən vergi rejimlərini nəzərdə tutur, vergitutma bazasının hesablanması üçün müxtəlif üsullara imkan verir və vergi ödəyicilərinin istədiyi istiqamətlərdə hərəkət etdikdə onlara müxtəlif vergi güzəştləri təklif edir. səlahiyyətlilər. Bundan əlavə, vergi planlaşdırılması hər hansı bir istehsal sahəsini, vergi ödəyiciləri kateqoriyasını stimullaşdırmaq və sosial-iqtisadi inkişafı tənzimləmək üçün dövlətin vergi güzəştlərinin verilməsində maraqlı olması ilə müəyyən edilir vergi öhdəliklərinin azaldılması üsulları (“məqbul” vergilərin həyata keçirilməsi siyasəti) 7 Bax: Qrişenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Planlaşdırma və proqnozlaşdırmanın nəzəri əsasları. 1-ci hissə. - Sankt-Peterburq: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Onun mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək üçün qanunla icazə verilən bütün vasitələrdən, üsullardan (qanunvericilikdəki boşluqlar da daxil olmaqla) istifadə etmək hüququnun tanınmasında ifadə edilir. Bax: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi: Birinci və ikinci hissələr. - M.: Omega - L, 2007. S. 105.. Vergi planlaşdırmasının vəzifəsi minimal xərclərlə maksimum maliyyə nəticələrinə nail olmaq üçün vergitutma sisteminin təşkilindən ibarətdir təşkilati-hüquqi formanın, müəssisənin qeydiyyatı yerinin, inkişafının seçiminə ilkin olaraq bacarıqla yanaşmaq məsləhətdir. təşkilati strukturu Növlərinə görə vergi planlaması korporativ (müəssisələr üçün) və fərdi (fiziki şəxslər üçün) bölünür. Bu subyektlər üçün qanuni vergidən yayınma ehtimalı aşağıdakılarla müəyyən edilə bilər: - vergitutma obyektinin xüsusiyyətləri (məsələn, dövlət lotereyalarından əldə edilən gəlir vergiyə cəlb edilə bilməz - vergi predmetinin xüsusiyyətləri (üçün). məsələn, kiçik sahibkarlıq subyektləri vergi krediti şəklində müəyyən güzəştlərə malikdir - vergitutma metodunun xüsusiyyətləri, verginin hesablanması və ödənilməsi üsulu (məsələn, kadastr vergisi inflyasiyanın yüksək səviyyədə olması üçün faydalıdır); sistem (müntəzəm sistemlə istiqraz gəlirləri, dividendlər və bank depozitləri müxtəlif dərəcələrlə vergiyə cəlb edilə bilər - “vergi cənnətlərindən” istifadə, çünki ayrı-ayrı ölkələrin vergi rejimlərində mövcud fərqlər vergi yükünü azalda və ya vergidən tamamilə yayındıra bilər); .1.2 Vergi planlaşdırması konsepsiyası Rusiyada qanun qaydaları əsasında şüurlu, məqsədyönlü vergi planlaşdırması üçün ilkin şərtlər yaradılmışdır. Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri müddəaları və metodoloji əsasları hazırlanır. Vergi planlaşdırması obyektiv xarakter daşıyır, bazar rəqabətinin tələbləri və təsərrüfat subyektinin vergi xərclərini azaltmaq və vergi xərclərini artırmaq istəyi ilə diktə olunur. öz vəsaitləri biznes fəaliyyətinin daha da inkişafı üçün. Rusiya iqtisadiyyatının bazar transformasiyaları dövründə (təxminən 15 il) vergi planlaşdırma üsullarının təkamülü və praktiki tətbiqi, keçən əsrin 90-cı illərində mütəxəssislərin və praktiklərin tövsiyələri istifadə ilə fərqlənirdi. bir qayda olaraq, vergi ödənişlərini minimuma endirən idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsinin fərdi üsulları və üsulları. “Vergi planlaşdırması” anlayışı vergi öhdəliklərinin və ödənişlərin minimuma endirilməsi ilə müəyyən edilmişdir. Vergi planlaşdırmasının vergi öhdəliklərinin azaldılmasının qanuni yolu kimi qiymətləndirildiyi, vergi ödəyicisinin məqsədyönlü fəaliyyəti kimi başa düşülən, vergi ödəmələrinin azaldılması üçün mövcud vergi qanunvericiliyinin bütün nüanslarından maksimum istifadəyə yönəldilmiş bir tərif təqdim edildi. büdcə bu əsrin əvvəllərində idarəetmənin iqtisadi-maliyyə fəaliyyətinin elementi kimi vergi planlaşdırılmasına baxılmağa başlandı. Bununla birlikdə, təsərrüfat və maliyyə fəaliyyətinin həyata keçirilməsi variantlarını seçərkən vergi öhdəliklərinin minimuma endirilməsi məqsədi üstünlük təşkil etdi, fərdi əməliyyatların və konkret vergilərin vergi nəticələrini minimuma endirməyə yönəlmiş vergi planlaşdırmasının məhdudiyyətlərini başa düşmək, müvafiq olaraq, vergi planlaşdırmasına yeni bir yanaşmanın yaranmasına səbəb oldu. "vergi optimallaşdırılması" termininə. Vergi planlaşdırmasında “optimallaşdırma” anlayışının istifadəsi aşağıdakı mənalarda ümumi “optimum” termini ilə əlaqələndirilməyə başlandı: ən yaxşı variant sistemin mümkün vəziyyətlərindən; Vergi planlaması anlayışı da qəbul edilən qərarların inkişafı məqsədinə çevrildi. Beləliklə, V. Q. Panskov və V. Q. Knyazev bunu “...müəssisənin uçot və amortizasiya siyasətindən, habelə vergi güzəştlərindən, vergitutma bazasından qanuni tutmalardan və vergi öhdəliklərini optimallaşdırmaq üçün qanunla müəyyən edilmiş digər üsullardan istifadə edilməsi” kimi müəyyən edirlər. “Lakin hazırda vergi planlaşdırmasında optimallıqdan danışmaq olar nəzəri aspekt, çünki praktikada həyata keçirmək çətindir. Optimal vergi planlaşdırması bir çox xarici (vergi ödəyicisinə münasibətdə) amilləri nəzərə alan yaradıcı prosesin təşkilini nəzərdə tutur: - vergi, gömrük və digər qanunvericilik növlərinin vəziyyəti və inkişaf tendensiyaları - büdcə, vergi və investisiyaların əsas istiqamətləri; dövlətin siyasəti - vergi orqanları tərəfindən vergidən yayınmanın qarşısını almaq və onları minimuma endirmək üçün tətbiq olunan qanunvericilik, inzibati və məhkəmə tədbirləri - vergi orqanlarının hüquq mədəniyyətinin səviyyəsi; məsləhətçilərin nəzəri inkişafları, eləcə də, ilk növbədə, böyük şirkətlərin optimal vergi planlaşdırması sahəsində təcrübələri gələcəkdə optimallaşdırma konsepsiyasına uyğun gələn bir təşkilatda vergi planlaşdırma sistemini yaratmağa imkan verəcəkdir mikro səviyyədə vergi planlaşdırmasının maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsi ilə üzvi əlaqəsi ilə xarakterizə olunur. maddi resurslar vergitutma bazasının ölçüsünü və strukturunu və digər vergitutma elementlərini tənzimləyən, mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq bütün vergilər üzrə büdcə ilə vaxtında hesablaşmaları təmin edən təşkilatlar Bax: Alekseeva M.M. Şirkətin fəaliyyətinin planlaşdırılması. - M: Maliyyə və Statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri Qarşıya qoyulan məqsədlərə nail olmağın mümkün yolları təkcə qanunvericiliyin müsbət və mənfi cəhətlərini tam bilmək və onlardan istifadə etməklə deyil, həm də vergitutmanın minimuma endirilməsi və optimallaşdırılmasının bütün komponentlərinin ardıcıl və səriştəli tətbiqi ilə həyata keçirilir. Bu elementlərə aşağıdakılar daxildir: 1. Mühasibat və vergi uçotunun vəziyyəti, habelə onlar arasında qarşılıqlı əlaqə normativ hüquqi aktlara ciddi şəkildə riayət etməlidir; vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi düzgün şərh etmək və orada daimi dəyişikliklərə reaksiya vermək lazımdır. Təbii ki, mühasibat uçotu və hesabat məlumatları vergi məqsədləri üçün zəruri məlumatların əldə edilməsinə imkan verməlidir.2. uçot siyasəti müəssisə tərəfindən seçilmiş mühasibat və vergi uçotunun aparılması üsullarının məcmusudur; vergi ödəyicisi tərəfindən təsdiq edilən sənəd, çünki qanunvericilik bəzi hallarda ona iqtisadi fəaliyyət faktlarının qruplaşdırılması və qiymətləndirilməsinin müəyyən üsullarını, aktivlərin dəyərinin ödənilməsi üsullarını, gəlirin müəyyən edilməsi üsullarını və s. seçmək imkanı verir.3 . Vergi güzəştləri və əməliyyatların təşkili. Əksər vergilər üzrə qanunvericiliklə müəyyən edilmiş güzəştləri heç də bütün sahibkarlıq subyektləri düzgün və tam tətbiq etmir. Bundan əlavə, əməliyyatların (sazişlərin) mümkün formalarının onların vergi nəticələrini nəzərə almaqla təhlili zəruridir.4. Vergi nəzarəti. Vergi büdcəsinin tərtibi müəssisə rəhbəri və maliyyə meneceri tərəfindən nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün əsasdır. Səhvlərin azaldılması texnologiya prinsiplərinin və prosedurlarının tətbiqi ilə asanlaşdırılır daxili nəzarət vergi hesablamaları. Bundan əlavə, nəzarətin təşkili ilk növbədə vergilərin gecikdirilməsinin qarşısının alınmasını nəzərdə tutur. Bununla belə, vergi qanunvericiliyi imkan verirsə, ödənişin təxirə salınması imkanını əldən verməməlisiniz.5. Vergi təqvimi hesablamaların düzgünlüyünü və bütün vergi ödənişlərinin, habelə hesabatların ödənilməsi müddətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq üçün lazımdır. Vergi ödənişlərinin vaxtında ödənilməməsi ilə bağlı yüksək riskləri həmişə yadda saxlamalıyıq, çünki dövlət qarşısında vergi öhdəlikləri pozulduqda Vergi Məcəlləsinə, inzibati, gömrük və cinayət qanunvericiliyinə uyğun olaraq ciddi məsuliyyət yaranır.6. Optimal idarəetmə strategiyası və bu strategiyanın həyata keçirilməsi planı. Mənfəəti artırmağın ən təsirli yolu bütün biznes strukturunun optimal olması üçün idarəetmə və qərar qəbuletmə sistemini qurmaqdır. Məhz bu yanaşma uzun müddət ərzində vergi itkilərinin daha yüksək və dayanıqlı şəkildə azaldılmasını təmin edir. Strategiya əsasında ortamüddətli və cari planlar üçün vergi modulları hazırlanır.7. Güzəştli vergi rejimləri. Bu, xaricdə ofşor şirkətlər və Rusiyada aşağı vergili şirkətlər yaratmaqla vergiləri azaltmaq yollarına aiddir. Eyni zamanda, müvafiq konstruksiyalar məntiqi və təbii olaraq ümumi biznes sxeminə uyğunlaşmalı və vergi yükünün qanuni şəkildə azaldılması üçün əsas rolunu oynamalıdır. Əks halda, tənzimləyici orqanlar həmişə bütün inandırıcı olmayan sxemə etiraz etmək və ya daimi yoxlamalarla vergi ödəyicisini narahat etmək üçün arqumentlər tapacaqlar.8. Təqlid maliyyə modelləri. Onlar menecerə bir və ya daha çox dəyişənin dəyərlərini idarə etməyə və ümumi vergi yükünü və mənfəəti hesablamağa imkan verir. “Nə olarsa” modelləri kimi tanınan belə modellər müxtəlif fərziyyələrin (məsələn, ətraf mühit amillərinin təsiri, biznesin təşkilati strukturunda dəyişikliklər, alternativ vergi siyasətinin həyata keçirilməsi) iqtisadi effektini simulyasiya edir.9. Vergi idarəçiliyinin hesabat və analitik fəaliyyəti. Hər hansı bir şirkət vergi optimallaşdırmasının hansı üsul və üsullarının müsbət nəticələr verdiyi, hansı səbəblərə görə əldə edilmədiyi, yekun nəticəyə hansı amillərin təsir etdiyi barədə bir neçə il ərzində məlumat sahibi olmalıdır. maliyyə nəticələri Bu, şirkətin fəaliyyətinin faktor təhlilinə, biznes planının və vergi büdcəsinin uğurlu işlənməsinə zəmin yaradır. 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri IN İqtisadi ədəbiyyatda vergi planlaşdırılmasının mərhələləri (və ya mərhələləri) ilə bağlı nisbi yekdillik mövcuddur. Vergi planlaşdırmasının mərhələləri bir çox müəlliflərin əsərlərində nəzərdən keçirilir: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. və Kashina V.A. Müxtəlif müəlliflərin mərhələlərini müəyyən etməyə yanaşmalardakı fərqlər təqdim olunur o cədvəllər şəklində. Vergi planlaşdırma prosesi bir-biri ilə əlaqəli bir neçə mərhələdən ibarətdir, rus iqtisadçısı E.N.Evstigneevin fikrincə, vergi öhdəliklərinin azaldılmasına mütləq zəmanət verən hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi qəbul edilməməlidir. Bu onunla bağlıdır ki, vergi planlaşdırması həm elmin elementlərini, həm də maliyyə analitiki sənətini özündə birləşdirir Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 108.
. Bir təşkilatı qeydiyyata almadan və fəaliyyətə başlamazdan əvvəl strateji xarakterli ümumi suallara cavab vermək lazımdır. Onların qruplara birləşdirilməsi vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında fikir verir, ilk mərhələdə biznesin təşkili ideyası, məqsəd və vəzifələrin formalaşdırılması, habelə mümkün istifadə barədə qərar qəbul edilir. qanunverici tərəfindən verilən vergi güzəştləri ikinci mərhələ müəssisənin, habelə onun filiallarının, törəmə müəssisələrinin və idarəetmə orqanlarının vergi baxımından ən əlverişli yerləşməsi ilə xarakterizə olunur Təşkilatda vergi planlaşdırması təşkilati-hüquqi formanın seçilməsini əhatə edir hüquqi şəxs və onun yaranan vergi rejimi ilə əlaqəsinin müəyyən edilməsi Aşağıdakı mərhələlər təsərrüfat subyektinin bütün idarəetmə sisteminə üzvi şəkildə daxil edilməli olan cari vergi planlaşdırılmasına aiddir , vergi güzəştlərini təhlil etmək üçün. Vergi sahəsi verginin əsas parametrləri göstərilməklə hüquqi şəxsdən tutulan vergilərin siyahısı və xüsusiyyətləri şəklində təqdim edilə bilər. Xüsusilə, belə vergi parametrlərinə aşağıdakılar daxildir: ödəniş mənbəyi, mühasibat yazılışı, vergi bazası, dərəcəsi, ödəmə müddətləri, büdcələrə köçürmə nisbətləri müxtəlif səviyyələrdə, köçürmələrin aparıldığı təşkilatların təfərrüatları, güzəştlər və ya verginin hesablanması üçün xüsusi şərtlər Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 256.
. Təhlil əsasında seçilmiş vergilər üzrə güzəştlərdən istifadə planı formalaşdırılır. Beşinci mərhələ sistemin inkişafıdır (artıq formalaşmış vergi sahəsi nəzərə alınmaqla). müqavilə münasibətləri müəssisələr. Bunun üçün vergi nəticələrini nəzərə alaraq əməliyyatların mümkün formalarının planlaşdırılması həyata keçirilir: icarə, müqavilə, alqı-satqı, ödənişli xidmətlərin göstərilməsi və s. Nəticədə, təsərrüfat subyektinin müqavilə sahəsi formalaşır, altıncı mərhələ maliyyə və vergi uçotunun aparılması üçün əsas olan tipik təsərrüfat əməliyyatları jurnalının tərtib edilməsi ilə başlayır. Sonra müxtəlif vergi vəziyyətlərinin təhlili aparılır, əldə edilmiş maliyyə göstəricilərinin cərimələr və digər sanksiyalar nəticəsində yarana biləcək itkilərlə müqayisəsi aparılır, yeddinci mərhələ etibarlı vergi uçotunun və düzgün hesablanmasına nəzarətin təşkili ilə birbaşa bağlıdır və vergilərin ödənilməsi. Səhv riskini azaltmağın əsas yolu vergi hesablamaları üçün daxili nəzarət texnologiyasından istifadə edilə bilər ov .Bu yanaşmanı təhlil edərək, onun özəlliyini qeyd etmək lazımdır, yəni vergi planlaşdırma mərhələlərinin iki qrupa bölünməsi: qeydiyyatdan əvvəlki mərhələlər və təşkilatın fəaliyyətə başlaması və cari planlaşdırma mərhələləri. Bu aspektə həm müsbət tərəfdən baxmaq olar, çünki vergi planlaşdırma fəaliyyətinin aydın bölgüsü var, həm də mənfi tərəfdən, çünki, fikrimizcə, belə bir bölgü təşkilatın idarəetmə prosesində strateji qərarlar qəbul etmək imkanlarını məhdudlaşdırır. fəaliyyətləri. Bu yanaşmanın dezavantajı ondan ibarətdir ki, müəllif bir mərhələ kimi vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsini vurğulamır, çünki istənilən fəaliyyət müəyyən nəticələrə nail olmağa yönəldilməlidir. Həmçinin, fikrimizcə, bu müəllifin vergi rejiminin hüquqi şəxsin təşkilati-hüquqi formasını seçərkən yarandığı fikri tamamilə doğru deyil. Kozenkova vergi sahəsinin müəyyən edilməsi məqsədi ilə vergi planlaşdırmasının mərhələlərini müəyyən edir: strateji, əməliyyat və vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsi. Hər mərhələdə bu müəllif müəyyən edir ayrı-ayrı istiqamətlər . Bənzər bir nöqteyi-nəzər iqtisadçı A.V.Roibu tərəfindən ifadə edilir ki, strateji vergi planlaşdırmasının mahiyyəti ondan ibarətdir ki, onun fəaliyyət göstərməsi üçün ən vacib şərtləri müəyyənləşdirərkən təşkilat bu və ya digər variantın seçilməsinin vergi nəticələrini təhlil edir və optimal olanı müəyyən edir. ki, ən çox onun strateji məqsədlərinin həyata keçirilməsinə uyğundur. Bu mərhələdə təşkilatın uçot siyasətinin əsas elementlərinin formalaşması baş verir ki, bu da bir neçə il ərzində vergi uçotunun prinsiplərini müəyyən edir və həm bu kimi ən əhəmiyyətli vergi ödənişlərinin məbləğinə, həm də pul vəsaitlərinə birbaşa təsir göstərir. bütövlükdə əməliyyat vergi planlaşdırması təşkilatın cari fəaliyyəti zamanı həyata keçirilən və vergi yükünün səviyyəsini tənzimləməyə yönəlmiş planlaşdırılmış tədbirlər toplusu kimi müəyyən edilə bilər. Əməliyyat vergi planlaşdırması ortamüddətli və qısamüddətli xarakter daşıyır və strateji vergi planlaşdırması səviyyəsində müəyyən edilən təsərrüfat subyektinin biznes və vergitutma şərtlərinə əsaslanır istiqaməti müəyyən xüsusiyyətlərə görə birləşdirilən vergi qrupları üzrə vergitutma bazalarının hesablanması, təhlili, idarə edilməsi və bu əsasda vergi ödəmə planlarının tərtib edilməsindən ibarətdir qərarlar və optimal variantın seçilməsi üçün meyarların müəyyən edilməsi. Bu, çox vaxt təşkilat rəhbərləri tərəfindən lazımi səviyyədə qiymətləndirilməyən planlaşdırmanın çox vacib bir tərəfidir. . Bu mərhələdə iki aspekti nəzərə almaq lazımdır: birincisi, investisiyaların müəyyən sahələri üçün nəzərdə tutulmuş güzəştlərin növləri və məbləğləri, ikincisi, investisiyalardan gəlir əldə edərkən müxtəlif vergitutma variantları vergi planlaşdırılmasının son mərhələsidir effektivlik. Alınan nəticələri planlaşdırılanlarla müqayisə etmədən istənilən planlaşdırma mənasızdır. (vergi planlaşdırmasının düzgünlüyünün müəyyən edilməsi - tətbiq olunan vergi planlaşdırma üsullarının səmərəliliyini, habelə nəticələrə təsir dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verən göstəricilər sisteminin işlənib hazırlanması); maliyyə xüsusiyyətləri təşkili (vergi planlaşdırmasının səmərəliliyinin müəyyən edilməsi) - mövcud vergi planlaşdırma sisteminin tənzimlənməsi, səmərəsiz metodlardan imtina edilməsi və yenilərinin işlənib hazırlanması barədə qərarların qəbulu yekunlaşarkən vergi ödənişlərinin planlaşdırılmış və faktiki göstəricilərinin müqayisəsi aparılır müəyyən planların həyata keçirilməsi Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Müəlliflər T.A. Kozenkova və A.V. Roibuya E.N-ə bənzər bir şey verilir. Evstigneevin vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında fikri. Lakin qeyd etmək lazımdır ki, bu müəlliflər vergi planlaşdırmasının mərhələlərini strateji və operativ vergi planlaşdırmasına bölməklə yanaşı, həm də mərhələ kimi təsirin qiymətləndirilməsini ön plana çəkirlər. vergi planlaşdırmasının səmərəliliyi .Vergi planlaşdırmasının mərhələləri ilə bağlı müxtəlif fikirlərin nəzərə alınması aşağıdakı nəticələr çıxarmağa imkan verir. Bizə elə gəlir ki, rusiyalı iqtisadçı E.N. Evstigneev, vergi planlaşdırmasının mərhələlərini hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi qəbul etməməli olduğunu söylədi, çünki vergi planlaşdırmasının təşkili müxtəlif amillərdən asılıdır: müəssisənin inkişaf mərhələsindən, təşkilatın məqsədlərindən. Ona görə də hesab edirik ki, vergi planlaşdırma sistemini hər hansı bir müəllifin yanaşmasına uyğun qurmaq olmaz; Onu da qeyd etmək lazımdır ki, bir təşkilatda vergi planlaşdırma mərhələləri məsələsinin nəzərdən keçirilməsində fərqliliklərə baxmayaraq, bu mərhələlər çərçivəsində bütün tədbirlər bir məqsədə - optimallaşdırmaya əsaslanır. təşkilatda vergi ödənişləri. 1.5 Vergi planlaşdırmasının məhdudiyyətləri Bir sıra ölkələrdə vergidən yayınmanın qarşısının alınması üçün xüsusi üsullar işlənib hazırlanmışdır ki, bu da vergi planlaşdırılmasının əhatə dairəsini məhdudlaşdırmağa imkan verir. ABŞ, Böyük Britaniya və Aİ ölkələrində çox ciddi “anti-transfer”, “anti-ofşor” və “anti-dempinq” qanunları mövcuddur. Buna görə də, vergi itkilərinin azaldılması imkanlarının axtarışı yalnız mövcud məhdudiyyətlər sistemi çərçivəsində həyata keçirilir. Qanunvericilik məhdudiyyətləri təsərrüfat subyektinin vergi orqanında uçota alınması, verginin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri olan sənədləri təqdim etmək və s. öhdəliyidir. Buraya həmçinin aid edilə bilər. müəyyən edilmiş tədbirlər vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyət vergi orqanlarının vergilərin vaxtında və düzgün ödənilməsini tələb etmək, təminat vermək hüququna malik olması ilə ifadə edilir. zəruri sənədlər və izahatlar, binaları yoxlayın. Onlar yoxlamalar apara və müvafiq sanksiyaların tətbiqi barədə qərarlar qəbul edə, xüsusən də ödəyicinin hesabları üzrə əməliyyatları dayandıra, vergi ödəyicisinin əmlakına borclar üzrə girov qoyula bilər ödəmədən yayınmaq və ya qeyri-qanuni vergidən yayınma məqsədi ilə onların gəldiyi nəticəyə əsasən. Bunlara “forma üzərində mahiyyət” doktrinası və “biznes məqsədi” doktrinası daxildir. Xüsusilə, bu, vergi qanunvericiliyindəki boşluqların doldurulması, vergitutma prezumpsiyası, vergi və digər orqanlar tərəfindən əməliyyatlara müraciət etmək hüququdur. Əks halda vergiyə qənaət əvəzinə böyük maliyyə itkiləri, iflas və həbs mümkündür. Digər tərəfdən, hökumətin vergi ödəyicilərinə həddindən artıq sərt təsir göstərdiyi halda, Ceyms Nyumanın bəyanatını xatırlamaq lazımdır: “Xaricdə vergilərdən diktatorlardan daha az adam qaçmır” 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda vergi idarəçiliyinin əsasları qanunla qadağan olunmayan istənilən vasitə ilə öz mülkiyyət hüquqlarını qorumaq hüququna malikdirlər. Vergi ödənişləri sahibkarlıq subyektlərinin maliyyə axınlarının əhəmiyyətli hissəsini təşkil edir. Çox vaxt biznesin böyüməsi və inkişafı imkanları, bəzən də onun taleyi vergi risklərinin nəzərə alınması ilə bağlı peşəkar qərardan asılıdır. Buna görə də vergi idarəçiliyi (vergi idarəetməsi) bir fəaliyyət növü kimi getdikcə daha çox iqtisadi həyat təcrübəsinin bir hissəsinə çevrilir. Bu, təşkilatın məqsədlərinə əsaslanan və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanması və qiymətləndirilməsidir. Onun əsas məqsədlərindən biri vergi qanunvericiliyinin bütün imkanlarından istifadə etməklə vergi ödənişlərinin optimallaşdırılmasıdır. Vergi idarəçiliyi prosesində menecerlər tərəfindən tənzimləyici təsirlər maliyyə idarəetməsinin ümumi kontekstində nəzərə alınmalıdır. Buna görə də, müəssisə və təşkilatlar səviyyəsində vergi idarəçiliyi aşağıdakı təqdimatda vergi planlaşdırması və vergi nəzarəti (daxili nəzarət) tərəfindən təqdim olunur. Korporativ verginin planlaşdırılması təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin zəruri tərkib hissəsidir; vergi öhdəliyini azaltmaq üçün qanuni üstünlüklərdən və üsullardan istifadə etməklə vergilərdən yayınmağın qanuni yoludur, başqa sözlə, vergi ödəyicisinin vergi yükünü azaltmaq üçün qanuni vasitədir. Müəssisədə vergi planlaşdırması vahid triadanın tərkib hissəsidir: 1) sahibkarlıq fəaliyyətinin strateji maliyyə planlaşdırması (vergi planlaşdırmasından daha geniş anlayış), 2) biznes planı və 3) təşkilatın büdcəsi öz fəaliyyətlərində həmişə sahibkarlıq subyektləridir öz gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar və bu, vergi ayırmalarının minimuma endirilməsi ilə üst-üstə düşə bilər. Amma ümumilikdə subyektləri öz-özlüyündə ödənilən vergilərin məbləği deyil, yekun maliyyə nəticəsi maraqlandırır. Bu mövqelərdən korporativ vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantının seçilməsidir. müəssisənin maliyyə vəziyyəti və artımı investisiya cəlbediciliyi. Vergilərin azaldılması o vaxta qədər məqsədəuyğundur ki, hesablamalar bunun sərbəst mənfəətin artmasına səbəb olduğunu göstərir - vergilərin azaldılması bəzi hallarda maliyyə göstəricilərinin pisləşməsi hesabına əldə edilir; Ona görə də hər hansı bir minimuma endirmə metodunu tətbiq etməzdən əvvəl onu ümumi nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirmək lazımdır maliyyə nəticələri təsərrüfat subyekti üçün - eyni minimuma endirmə üsullarından istifadənin nəticələri müxtəlif obyektlər və hətta müxtəlif dövrlərdə müəssisənin fəaliyyət şərtləri üçün eyni deyil; Buna görə də, konkret tövsiyənin tətbiqindən əvvəl mütləq müəssisənin sərəncamında qalan mənfəətin və sərbəst mənfəətin hesablanması aparılmalıdır - mənfəət vergisinin azaldılması (xalis mənfəətdən güzəştli məqsədlər üçün istifadə etməklə) yalnız ümumi məbləğ olduqda iqtisadi cəhətdən əsaslandırılır; mənfəət sonrakı dövrlərdə artır daxili vergi nəzarəti - Bu, müəssisənin mühasibat və maliyyə xidmətlərinin işçiləri səviyyəsində həyata keçirilən ilkin nəzarətdir. Belə nəzarət vergitutma obyektlərinin uçotunun etibarlılığının təmin edilməsini, vergi hesablamalarının və hesabatlarının yüksək keyfiyyətlə hazırlanmasını, habelə vergi və rüsumların büdcəyə ödənilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətlərə əməl olunmasını nəzərdə tutur. (Daxili vergi nəzarətinin əsas üsulları və xüsusiyyətləri aşağıda müzakirə olunacaq).

Vergi planlaşdırması bütün təsərrüfat subyektlərinin bazar münasibətlərinin əsasını təşkil edir və iqtisadi obyektlərəhəmiyyəti müasir vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilən, vergi ödəyicisinin statusundan, maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin istiqamətlərindən və nəticələrindən, qeydiyyat yerindən və təşkilati strukturundan asılı olaraq müxtəlif vergi rejimlərini nəzərdə tutan müxtəlif mülkiyyət formalarına malik vergi ödəyicisi təşkilatının.

Müəssisədə vergi planlaşdırmasının təkmilləşdirilməsi vergi strategiyasının işlənib hazırlanması, vergi risklərinin idarə edilməsi və daxili vergi nəzarətinin təşkili kimi fəaliyyətlərin həyata keçirilməsini nəzərdə tutur.

Vergi strategiyası dedikdə, bir qayda olaraq, vergi yükünün qanuni şəkildə azaldılması, habelə vergi yükünün azaldılması üçün maliyyə resurslarının müəyyən edilməsi məqsədilə onun dövlət vergitutma mexanizmi ilə qarşılıqlı fəaliyyətinin səmərəliliyinin artırılmasına yönəlmiş təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsi başa düşülür. onların sonrakı kapitallaşması.

Vergi strategiyasının obyektləri aşağıdakılar olmalıdır:

Vergitutma obyektləri;

Vergi bazasının formalaşdırılması prosesi;

Vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi qaydası.

Qeyd edək ki, düzgün formalaşmış strategiya zəncirin ən güclü iştirakçılarını müəyyən etməyə, geridə qalanları əvəz etməyə və stimullaşdırmağa imkan verir və bununla da effektiv həlqələri müəyyən etməyə və effektiv zəncir formalaşdırmağa imkan verən meyarları vurğulayır. .

Vergi strategiyası təşkilatın işinin bütün sahələrini əhatə edir və müəssisənin menecerləri və işçiləri, vergi xidməti və kənar məsləhətçilər arasında əlaqə vasitəsi kimi xidmət edir. Bu əlaqə, birincisi, vergi yükünün qanuni olaraq azaldılması, ikincisi, maliyyə resurslarının müəyyən edilməsi və sonradan onların kapitallaşdırılması üçün zəruridir.

Vergi strategiyasını formalaşdırmaqla yanaşı, vergi risklərini düzgün idarə etmək lazımdır. Vergi risklərinin azaldılması və vergilərin optimallaşdırılması bir çox vergi ödəyicilərinin əsas çətinliklərindən biridir. Bütün təşkilatlar, istisnasız olaraq, bu və ya digər şəkildə, vergi ödənişlərinin məbləğini azaltmağa çalışır və onları bir-birindən yalnız bir meyar fərqləndirir - bu, bu missiyaya nail olmaq üsullarıdır.

Vergilərin optimallaşdırılmasının mahiyyəti vergi ödəyicisinin əsaslandırılmış qanuni hərəkətləri ilə ödənilməli olan vergilərin məbləğinin azaldılmasından ibarətdir ki, bura qanunla verilmiş bütün güzəştlərin, vergi güzəştlərinin və s.-nin mütləq tətbiqi daxildir.

Vergilərin optimallaşdırılmasının əsas vəzifəsi təkcə vergi ödənişlərinə qənaət etmək deyil, həm də vergi risklərini azaltmaq hesab olunur. Bunun üçün isə vergi risklərinin müəyyən edilməsi, qiymətləndirilməsi və azaldılmasına yönəlmiş fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi zamanı riayət edilməli olan əsas prinsipləri müəyyən etmək lazımdır. Bu əsas prinsiplərə aşağıdakılar daxildir:

1) xərclərin adekvatlığı prinsipi. Yəni, tətbiq edilən risklərin azaldılması sxeminin dəyəri vergi risklərinin nəticəsi olan mümkün itkilərin məbləğindən çox ola bilməz.

2) qanuna uyğunluq prinsipi. Vergi risklərinin optimallaşdırılması modeli Rusiya və beynəlxalq qanunvericiliyə münasibətdə qanuni olmalıdır.

3) məxfilik prinsipi. Əməliyyatların həqiqi məqsədi və nəticələri haqqında məlumatlara giriş son dərəcə məhdud olmalıdır.

4) idarə oluna bilənlik prinsipi. Vergi risklərinin azaldılması düzgün tərtib edilmiş nəzarətdən asılıdır.

5) forma və məzmunun məqbul birləşməsi prinsipi. Bu prinsip ondan ibarətdir ki, balansında əsas vəsaitləri olmayan və heyətində yalnız direktorlar olan bir təşkilat nəqliyyat və hər hansı digər xidmətlər göstərir.

6) neytrallıq prinsipi. Vergi ödənişləriniz vasitəsilə vergi riskləri optimallaşdırılmalıdır.

7) diversifikasiya prinsipi. Büdcə ayırmalarının optimallaşdırılmasına müxtəlif əlverişsiz amillər təsir edə bilər.

8) muxtariyyət prinsipi. Riskin optimallaşdırılması səyləri xarici iştirakçılardan daha az asılı olmalıdır.

Vergilərin optimallaşdırılması biznesin yalnız vergi davranışının bir növü hesab olunduğundan, bu halda ondan istifadə zamanı yaranan risklər ondan istifadə etməyən vergi ödəyicilərinin risklərinə bənzəyir.

Şəkil 1. Vergi riskləri

Vergi risklərini minimuma endirmək üçün Şəkil 2-də təqdim olunan prinsipləri tətbiq etmək lazımdır.

Şəkil 2. Optimallaşdırma prinsipləri

Vergi planlaşdırmasının təkmilləşdirilməsi üçün növbəti zəruri tədbir daxili nəzarətin təşkilidir.

Daxili vergi nəzarəti sistemi hesablanmış vergi məbləğlərinin düzgünlüyünə nizamlı və səmərəli nəzarət, vergi reyestrlərindəki məlumatların səhvlərinin və təhriflərinin düzəldilməsi və qarşısının alınması vasitəsi kimi istifadə olunan tapşırıqlar, fəaliyyət prinsipləri, təşkilati tədbirlər, metodlar və prosedurlar məcmusudur. və vergi hesabatı formaları, habelə etibarlı vergi hesabatlarının vaxtında hazırlanması.

Daxili vergi nəzarəti proqramı adətən aşağıdakı nəzarət prosedurlarını nəzərə alır:

Tətbiq olunan nəzarət prosedurları toplusu;

Onların tətbiqi qaydası və nəticələri;

Alınan nəticələrə uyğun hərəkətlər.

Həyata keçirilən nəzarət prosedurlarına tətbiq olunan əsas tələblər bunlardır:

1) səhvlərin müəyyən edilməsi və düzəldilməsi sahəsində nəzarət əməliyyatlarının effektivliyi;

2) daxili və xarici vergi hesabatlarının formalarının hazırlanmasının səmərəliliyi;

3) nəzarət prosedurlarını həyata keçirərkən mümkünlüyü.

Müasir iqtisadi reallıq şəraitində vergilər təşkilatın idarəetmə sistemindəki vergi komponenti getdikcə daha çox əhəmiyyət kəsb edir. maliyyə göstəriciləri fəaliyyətləri. Beləliklə, diqqətlə hazırlanmış vergi planlaşdırma sistemi təşkilatın rəqabət qabiliyyətinin qorunmasını şərtləndirən mühüm amildir.

Biblioqrafiya:

1. Bespalov M.V. Vergi planlaşdırması və vergi optimallaşdırılması: əsas məqsədlər, məqsədlər və həyata keçirilməsi prinsipləri // Büdcə və qeyri-kommersiya təşkilatlarında mühasibat uçotu. – 2013. - No 24. – səh. 24-28
2. Lyaşenko N.A. Biznes fəaliyyəti üçün vergi planlaşdırmasının ABC-si // 21-ci əsrdə idarəetmə və iqtisadiyyat. – 2015. - No 1. – səh. 11-17
3. Maziy V.V. Müəssisədə büdcə sisteminin təşkili//Science Research internet jurnalı. – 2012. - No 4 (13). – S. 175
4. Mirqazizov V.V. Vergilərin optimallaşdırılması riskləri//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Giriş tarixi: 02/18/2017).
5. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. – M.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya O.I. Korporativ marketinq strategiyalarının formalaşmasına əsas yanaşmalar // Beynəlxalq İqtisadi Forum. [Elektron resurs] – Giriş rejimi. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Giriş tarixi 02/14/2017).