Təşkilatın vergi yükünü idarə etmək üçün maliyyə siyasəti. Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsi. Xüsusi vergi rejimlərindən istifadə etmək üçün biznesin parçalanması

G.A. Kurbatov,
baş vergi meneceri
KPMG Rusiya və MDB-də

A.A. Vəqar,
baş vergi məsləhətçisi
KPMG Rusiya və MDB-də

Dünya iqtisadi krizis, təəssüf ki, Rusiyadan yan keçmədi. Göndərilən məhsulların ödənilməməsi Rusiya təşkilatları üçün gündəlik reallığa çevrilib. İqtisadi risklərlə yanaşı, alıcıların müflisləşməsinin vergi təsiri də var.

Alıcı ödəmirsə nə etməli, amma vergilər ödənilməlidir?

Bir çox şirkətlər, xüsusən də iri şirkətlər gəlir və xərclərin nə vaxt tanındığını müəyyən etmək üçün hesablama metodundan istifadə edirlər. Eyni zamanda, vergi dövrünün sonunda tədarükçü şirkət, alıcının göstərilən məhsullar üçün ödəniş edib-etməməsindən asılı olmayaraq, mənfəət və ƏDV-nin vergitutma məqsədləri üçün göndərilmiş məhsuldan gəliri tanımağa borcludur. Eyni zamanda büdcəyə vergilər nağd şəkildə ödənilməlidir. Bəs alıcıdan vəsait alınmadıqda necə ödəmək olar?

Alıcı göndərilmiş məhsulların ödənişini gecikdirirsə və malların qəbulu zamanı hesabat (vergi) dövründə təchizatçıya ödəniş etmirsə, təchizatçı şirkət göndərilmiş, lakin hələ ödənilməmiş mallar üzrə debitor borcunu vergi məqsədləri üçün gəlir kimi tanımağa borcludur. . Və əgər belə alıcılar çoxluq təşkil edir? Böhran vəziyyətində təkcə ayrı-ayrı şirkətlər deyil, həm də iqtisadiyyatın bütöv sektorları belə vəziyyətə düşdü. Ödəməyəni illərlə məhkəməyə verə bilərsiniz, ancaq vergiləri hesablayıb ödəməlisiniz. Davamlı olaraq “özüm üçün və o oğlan üçün” vergi ödəməmək üçün nə etmək lazımdır?

Rusiya qanunvericiliyi şirkətlərə alıcıların ödəmə qabiliyyətini azaltmaqla yanaşı, müəssisənin vergi yükünü tarazlaşdırmaq üçün bir neçə alət təqdim edir. Bu cür vasitələr, fikrimizcə, ola bilər:

Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılması;

İddia hüququnun verilməsi;

Borc yeniliyi;

Şirkətin yenidən təşkili və sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə (STS) uyğun fəaliyyət göstərən ayrıca hüquqi şəxsin yaradılması;

Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti;

Vergi tətilləri.

Onların üstünlüklərini və mənfi cəhətlərini nəzərdən keçirin.

Şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (266-cı maddənin 3-cü bəndi) şübhəli borclar üçün ehtiyatların gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaldan xərclər kimi tanınmasını təmin edir. Eyni zamanda, onların yaradılması imkanları da müəyyən edilməlidir uçot siyasəti təşkilatlar.

Şübhəli borc - vergi ödəyicisi qarşısında malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə əlaqədar yaranmış hər hansı borc, əgər müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilməmişsə və girov, zaminliklə təmin edilməmişdirsə. , bank zəmanəti.

Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaqla şirkət gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını, vaxtı keçmiş ödənişləri olan alıcıların borclarının məbləğlərini azaldan xərclərə daxil edir, bununla da cari mənfəət vergisi ödənişlərini azaldır, onları daha gec tarixlərə keçirir və öz vəsaitinə qənaət edir. dövriyyə kapitalı. Alıcı vaxtı keçmiş borcunu ödədiyi anda, alınan məbləğ gəlir vergisi məqsədləri üçün gəlir kimi nəzərə alınacaqdır.

İnkaredilməz üstünlüklərlə yanaşı, şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması əhəmiyyətli bir çatışmazlığa malikdir - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi yalnız gəlir vergisi məqsədləri üçün ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur və ödəniş edilmədikdə, təchizatçı şirkət yenə də ƏDV-ni hesablayıb büdcəyə ödəməyə borcludurlar.

İddia etmək hüququnun verilməsi

Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi iddia hüququnun verilməsi ilə həll edilə bilər. Bu imkan Sənətdə nəzərdə tutulmuşdur. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 389-cu maddəsi, təhvil-təslim müqaviləsi bağlamaq yolu ilə (389-cu maddənin 1-ci bəndi).

Sesiya müqaviləsinin bağlanması sizə “virtual” əvəzinə “canlı pul” almağa imkan verir. debitor borcları real pula çevrilmək üçün qeyri-müəyyən perspektivlərlə. Əslində, satıcı nağd pul alaraq alıcının borcunu üçüncü şəxsə verir (satır). Bu halda müflis alıcı üçüncü şəxsə müvafiq məbləğdə borclu qalır.

Bu metodun çatışmazlıqlarına praktikada gecikmiş borcların, bir qayda olaraq, tədarükçü şirkətin iqtisadi maraqlarına zərər verə biləcək nominaldan aşağı satılması daxildir.

Borcun ilkin təyinatı, alınan məbləğ olduqda, gəlir vergisi və ƏDV-yə tabedir Pulödənilməmiş borcunu üstələyir. Ancaq praktikada belə hallar olduqca nadirdir.

yenilik

Göndərilən məhsulların ödənilməməsi və müəssisənin vergi yükünün balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi tədarük müqaviləsi üzrə öhdəliklərə xitam vermək və hər iki tərəf üçün məqbul olan şərtlərlə yenilik müqaviləsi bağlamaq yolu ilə həll edilə bilər (Mülki Məcəllənin 414-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Beləliklə, şirkətlər, məsələn, göndərilən məhsullar üçün borcun yeni ödəmə müddətləri və vəsaitlərdən istifadə müddəti üçün müvafiq faizlərin ödənilməsi ilə kredit kimi qəbul edilməsi ilə razılaşa bilərlər. Beləliklə, borclu borcunun bir hissəsini dərhal ödəyəcək, kreditor-təchizatçı isə onu hissə-hissə təmin edəcək. Nəticədə kreditor büdcəyə ƏDV və gəlir vergisi üzrə borcunu alıcıdan aldığı vəsait hesabına ödəyə biləcək.

Bununla belə, bu, bu vəziyyətdə yaranan bütün problemləri həll etməyəcək, çünki bu, şirkətin öz dövriyyə kapitalının azalmasına və kapitalının dövriyyə dövrünün uzanmasına səbəb olacaqdır. Göndərilən məhsullar üçün borcun kreditə köçürülməsinin heç bir vergi nəticəsi yoxdur, yəni. büdcəyə əlavə vergi ödənişlərinə səbəb olmur.

Əvəzləşdirmə

Ödənişlərin ödənilməməsi və müəssisənin vergi yükünün balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemini həll etməyin bu üsulu təchizatçı ilə alıcı arasında qarşılıqlı borc olduqda tətbiq edilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 410-cu maddəsi). Təchizatçı ilə alıcı arasında qarşılıqlı iddiaların hesablanması təchizatçının alıcıdan vəsait alması ilə nəticələnmir. Bununla belə, təchizatçıya qarşı öhdəliklər üzrə alıcıya olan borcun ödənilməsi üçün nəzərdə tutulmuş vəsait buraxıla bilər. Bu vəsaitlər büdcəyə vergilərin ödənilməsinə yönəldilə bilər. Alıcının təchizatçı və tədarükçünün alıcı qarşısında bərabər məbləğdə öhdəlikləri əvəzləşdirmə zamanı ödənildiyi üçün vergi məqsədləri üçün əlavə gəlir yaranmır.

Qarşılıqlı iddialar əvəzləşdirilərkən, alıcıya göndərilərkən (ƏDV tutulan əməliyyatlar aparılarkən) təqdim olunan ƏDV məbləğləri qanunvericiliyə uyğun olaraq, alıcı tərəfindən təchizatçıya nağd şəkildə ödənilməlidir. Əslində, hər iki borc ƏDV-yə məruz qalan əməliyyatlardan yaranıbsa, eyni transfer məbləğində pul alıcıdan təchizatçıya və təchizatçıdan alıcıya qədər, bu da onların likvid aktivlərinin azalmasına səbəb olmayacaq.

Bəzi fəaliyyət növlərinin sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçirilməsi

Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi müəssisənin ayrı-ayrı fəaliyyət növlərini (böhran səbəbindən ödəməmə riskləri artmış) yenidən təşkil edilərək yeni yaradılan müəssisələrə köçürməklə həll edilə bilər. sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən hüquqi şəxslər.

Sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən şirkətlər gəlir və xərclərin tanınması üçün nağd pul metodundan istifadə edirlər və beləliklə, göndərilən məhsullar üçün ödəniş edilmədikdə, vergi ödəmək öhdəliyi yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Federasiya).

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadənin əhəmiyyətli üstünlüyü həm də vergiyə qənaətdir. Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şirkətlər korporativ mənfəət vergisini ödəmək öhdəliyindən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 3 və 4-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuş vergi dərəcələri ilə vergi tutulan gəlirdən ödənilən vergi istisna olmaqla), korporativ gəlir vergisini ödəmək öhdəliyindən azad edilir. əmlak vergisi və vahid sosial vergi. Bu vergilər gəlirdən 6% dərəcəsi ilə və ya 15% dərəcəsi ilə xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirdən tutulan vahid vergi ilə əvəz olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi).

Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şirkətlər, malların Rusiyanın gömrük ərazisinə idxalı zamanı ödənilməli olan vergilər, habelə Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1 (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Bu maliyyə alətinin çatışmazlıqlarına Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin fəaliyyət növü üzrə sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnu məhdudlaşdırması daxildir. Xüsusilə, onların sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququ yoxdur: filialları və (və ya) nümayəndəlikləri olan təşkilatlar; banklar; təşkilatlar və fərdi sahibkarlar aksizli malların istehsalı, habelə faydalı qazıntıların hasilatı və satışı ilə məşğul olan; xarici təşkilatlar və s. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Vergi ödəyicisinin sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnu saxladığı gəlirin miqdarına məhdudiyyət qoyulur. 19 iyul 2009-cu il tarixli 204-FZ nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə edilmiş dəyişikliklərə uyğun olaraq, 1 yanvar 2010-cu ildən 31 dekabr 2012-ci ilə qədər satışdan əldə edilən gəlirin maksimum məbləği 60-dan çox olmamalıdır. milyon rubl. deflyator əmsalı olmadıqda hər il və 2013-cü il yanvarın 1-dən dekabrın 31-dək indeksasiya nəzərə alınmaqla 2009-cu ildə qüvvədə olan məbləğdə “gəlir limiti” tətbiq edilir, yəni. 30,76 milyon rubl (20 milyon rubl x 1,538). Xalis aktivlərin məbləği də məhduddur. Vergi dövrü üçün işçilərin orta sayı 100 nəfərdən çox olmamalıdır. Bundan əlavə, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şirkətin mülkiyyət strukturunda məhdudiyyətlər var. İştirak payı hüquqi şəxslər belə bir şirkətdə 25% -dən çox olmamalıdır.

Praktiki baxımdan sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şirkətin ƏDV ödəyicisi olmaması məhsulun son istehlakçılara deyil, vasitəçilərə satıldığı zaman üstünlükdən mənfi tərəfə çevrilə bilər. Bu vəziyyətdə, vasitəçi şirkət "daxil olan" ƏDV-ni geri qaytara bilməyəcək və daha sonra satılan məhsulların bütün dəyərinə görə vergi ödəyəcəkdir.

Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti

Təxirə salınma, taksit planı və investisiya vergisi krediti kimi vergi yükünün idarə edilməsi üsullarından istifadə Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 9-u. İqtisadi nöqteyi-nəzərdən vergi orqanları tərəfindən müəssisələrə verilən, lakin fərqli şərtlərlə verilən kreditdir.

Təxirə salınma, şirkətə vergi öhdəliklərinin ödənilməsini başqa bir müddətə təxirə salmaq hüququnun verildiyi faizsiz kreditdir.

Taksitlə şirkətə məbləği ödəmək imkanı verir vergi borcu hamısı birdən yox, hissə-hissə. Buna baxmayaraq, hər iki halda, müəyyən şərtlərdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, möhlət və ya hissə-hissə faiz tutulacaq.

Başlıqda artıq investisiya vergisi krediti onun mahiyyətini müəyyən edir. Şirkətlərə müəyyən müddət ərzində vergi ödənişlərini azaltmaq və bunun sonunda bu məbləği ona hesablanmış faizlərlə ödəmək imkanı verir.

Alıcı tərəfindən göndərilən məhsullar üçün ödəniş edilmədikdə, məlumat təchizatçısının müraciəti maliyyə alətləri təchizatçıdan ödəniş aldıqdan sonra vergi öhdəliklərinizi ödəməyə və öz dövriyyə kapitalınızı vergiləri ödəmək üçün istifadə etməməyə imkan verir. Bununla belə, çatışmazlıqlar da var. Birincisi, bu, təxirə salınma, taksit planı və ya investisiya vergisi kreditindən istifadə üçün faiz şəklində əlavə xərclərin yaranmasına səbəb olacaq. İkincisi, qanunverici möhlət, taksit planı və ya investisiya vergisi kreditinin verilə biləcəyi əsasların siyahısını məhdudlaşdırmışdır. Üçüncüsü, praktikada bu maliyyə alətlərinin istifadəsi məhduddur.

vergi tətilləri

Nəzəri olaraq, vergi tətillərinin olduğu yerlərdə müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi daha az aktualdır və bunlar, bir qayda olaraq, xüsusi iqtisadi zonaların əraziləridir (məsələn, Kalininqrad, Maqadan və s. .).

Belə bir ərazidə fəaliyyət göstərən şirkətlər müəyyən şərtlərlə müəyyən müddətə bir və ya bir neçə verginin ödənilməsindən azad olmağı nəzərdə tutan müəyyən güzəştlər əldə edirlər. Ona görə də qarşı tərəflər tərəfindən ödənişlərin gecikməsi vergilərin ödənilməsinə təsir etməyəcək.

Digər tərəfdən, xüsusi iqtisadi zonanın iştirakçısı kimi qeydiyyata düşmək üçün əsasların siyahısı məhdud olduğu üçün neqativ vergi nəticələrinin qarşısının alınması üçün bu üsuldan istifadə çətin ki, tətbiq olunur*1.

*1 Rusiya xüsusi iqtisadi zonalarının imkanları haqqında daha çox R.A. Mitrofanov səh. 138. - Təqribən. red.

nəticələr

Beləliklə, vergi və mülki qanunvericilik Rusiya Federasiyasıödənişlərin edilməməsinin mənfi nəticələrini minimuma endirmək üçün bəzi imkanlar təqdim edir və müəssisənin vergi yükünün idarə edilməsi üsullarının "arsenalını" təklif edir.

Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılması iddia müddətinin bitməsini gözləmədən müəssisənin mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını cari dövrdə şübhəli borcların məbləğinə azaltmağa imkan verir. Dezavantaj ƏDV ilə bağlı ehtiyatların yaradılmasının mümkün olmamasıdır.

Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi halında idarə edilməsinin digər müvafiq üsulu tələb etmək hüququnun verilməsidir. Bu üsul borc əvəzinə "canlı" pul əldə etməyə imkan verir. Onun dezavantajı aşağıdakı faktdır: vaxtı keçmiş borc, bir qayda olaraq, endirimlə, bəzən əhəmiyyətli olanla satılır, bu da mənfəətin azalmasına səbəb olur.

Borc yeniliyi öz dövriyyə kapitalınıza qənaət etməyə imkan verir. Bu metodun dezavantajı öz dövriyyə kapitalının dövriyyə müddətinin uzadılmasıdır.

Qarşılıqlı iddialar olduqda, əvəzləşdirmə problemləri həll edir. Bu vəziyyət qrupdaxili hesablaşmalarla mümkündür. Lakin eyni zamanda, ƏDV-ni yenə də əvəzləşdirilən bütün tərəflər ödəməlidir.

Müəssisənin yenidən təşkili və onun müəyyən fəaliyyət növlərinin sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən yeni yaradılmış hüquqi şəxslərə verilməsi gəlir və xərclərin tanınmasının hesablama metodundan kassa metoduna keçməyə imkan verir. Bununla şirkət əhəmiyyətli vergi qənaəti əldə edəcək. Bununla birlikdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçid üçün fəaliyyət növləri, gəlirlərin miqdarı və xalis aktivlərin dəyəri, işçilərin sayı və mülkiyyət strukturu ilə bağlı bir sıra məhdudiyyətlər nəzərdə tutur. . Sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi məhsulları son istehlakçılara satarkən optimal və vasitəçilərə məhsul satarkən alıcı şirkət tərəfindən ƏDV-nin geri qaytarılması ilə bağlı problemlər yarana bilər.

Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti və vergi tətilləri praktikada daha ekzotik olaraq qalır. Bununla belə, nəzəri olaraq vergi öhdəliklərinin ödənilməsinin gələcək dövrlərə təxirə salınması da yardım sayıla bilər.

Alıcıların müflisləşməsinin artması halında bu məqalədə təhlil edilən vergi ödənişlərinin idarə edilməsi alətləri mövcud qanunvericiliyin normalarına əsaslanır və praktikada, bir qayda olaraq, məhsul göndərildikdən sonra ən çox istifadə olunur və məlum olur ki, alıcı müflisdir. Eyni zamanda, müflis alıcılarla əməliyyatlardan əvvəl istifadə olunan vergi ödənişlərinin idarə edilməsi üçün digər qanuni alətlər mövcuddur - əməliyyatların ilkin strukturlaşdırılması (maliyyə və iqtisadi fəaliyyət), iqtisadi risklərin istehsalçıdan vasitəçilərə keçməsi üçün satış sxeminə aralıq və vasitəçi şirkətlər daxil olmaqla, maliyyə vəsaitlərinin cəlb edilməsi mənbələrinin (qrupdaxili kreditlər və s.) müəyyən edilməsi, o cümlədən müqavilə şərtlərində əvvəlcədən məcburi ödəniş və s.

Müəssisənin vergitutmasının təhlili və qiymətləndirilməsi vergitutmanın idarə edilməsi sisteminin mühüm elementidir. Onun məzmunu vergilərin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirinin öyrənilməsindən, müəssisənin vergitutma prosesləri ilə qarşılıqlı əlaqədə və asılılıqda öyrənilməsindən ibarətdir. müxtəlif göstəricilər maliyyə və təsərrüfat fəaliyyəti. Müəssisənin vergitutmasının öyrənilməsi vergi uçotu sxemlərinin seçilməsini, vergiləri onların iqtisadi məqsədəuyğunluğu nöqteyi-nəzərindən minimuma endirmək yollarını əsaslandırmağa və müəssisənin optimal idarə edilməsi strategiyasını praktikada tətbiq etməyə imkan verən sistemli yanaşmaya əsaslanır.

Müəssisənin investisiya, elmi-texniki siyasəti, məhsulların çeşidində dəyişikliklər, satış bazarlarının dəyişdirilməsi və digər fundamental tədbirlər sahəsində hər hansı qərarlar mümkün vergi nəticələrinin proqnozlaşdırılmasını tələb edir, çünki bu cür qərarlar vergi öhdəliklərinin mənbələrinə təsir göstərir, yəni. qanunvericinin vergiləri ödəmək öhdəliyini əlaqələndirdiyi hüquqi faktlar. Vergi nəticələrinin düzgün qiymətləndirilməməsi gözlənilməz vəziyyətlərə səbəb ola bilər. Bununla belə, müəssisənin iqtisadi fəaliyyətinin göstəricilərində mümkün dəyişikliklər zamanı nəinki qarşıdan gələn vergi ödənişlərinin məbləğini bilmək, həm də buna nail olmaq üçün əlindən gələni etmək vacibdir. iqtisadi göstəricilər onun optimal vergitutmasını təmin edən fəaliyyətlər. Bu mənada vergi təhlili istehsal və vergitutma maraqlarının bir növ tənzimləyicisi kimi çıxış edir. Onun hərəkətləri vergitutma obyektlərini yaradan sahibkarlıq iqtisadi fəaliyyətinin amilləri və nəticədə vergitutma bazası, onların vergilərin məbləğinə (vergi yükü) təsirini müəyyən etmək qabiliyyətinə əsaslanır ki, bu da optimal nəticə əldə etməyə imkan verir. vergitutma bazasının genişləndirilməsi perspektivi ilə vergi öhdəliklərində yaranan dəyişikliklər arasında tarazlıq, pozulmadan istehsal maraqları ilə vergitutma arasında tarazlığa nail olmaq vergi qanunvericiliyi.

Vergi ödənişlərinin idarə edilməsi siyasətinin əsas müddəalarını daha da inkişaf etdirməyə imkan verən vergi yükünün təhlilinin birinci mərhələsi mütləq göstəricilərin təhlilini əhatə edir. Bu təhlil gəlirlərin strukturunun onun vergitutumlu və qeyri-vergitutumlu komponentləri baxımından qiymətləndirilməsi ilə başlayır.

Beləliklə, gəlirin belə strukturu vergi tutmayan olacaq, burada maddi məsrəflər, digər məsrəflər, qeyri-maddi aktivlərin və əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üstünlük təşkil edir, mənfəət, əmək məsrəfləri əhəmiyyətsizdir.

Cədvəl 1.3 - Vergitutumlu və vergitutumlu olmayan elementlər üzrə gəlir strukturunun xüsusiyyətləri

Gəlir strukturu	Gəlirlərin strukturunda baş verən dəyişikliklərin təşkilatın vergi əsaslarının və öhdəliklərinin dəyərinə təsiri	Vergi intensivliyi baxımından gəlir strukturunun xarakteristikası
Adi fəaliyyətlər üçün xərclər (maya dəyəri və satış xərcləri)	dəyişən xərclər	Material xərcləri	Gəlir strukturunda maddi məsrəflərin xüsusi çəkisinin artması büdcədən ƏDV-nin qaytarılmasının artmasına, habelə vergi tutulan mənfəətin azalmasına səbəb olur ki, bu da gəlir vergisi ödənişlərinin azalmasına səbəb olur.	Vergisiz intensiv
sabit xərclər	Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası	Gəlir strukturunda hesablanmış amortizasiyanın payının artması vergi tutulan gəliri azaldır ki, bu da gəlir vergisi ödənişlərinin azalmasına səbəb olur.	Vergisiz intensiv
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi	Amortizasiya metodunun seçilməsi və onun gəlir strukturunda payının artırılması əsas vəsaitlərin orta illik qalıq dəyərinin azalmasına gətirib çıxaracaq ki, bu da əmlak vergisi ödənişlərinin azalmasına səbəb olacaq.	Vergisiz intensiv
Digər xərclər	Gəlir strukturunda digər xərclərin payının artması vergi tutulan mənfəətin azalmasına səbəb olur ki, bu da gəlir vergisi ödənişlərinin azalmasına səbəb olur.	Vergisiz intensiv
Adi fəaliyyətlərdən gəlirlər (adi fəaliyyətlərdən olan xərclər çıxılmaqla)	Satışdan əldə edilən gəlir	Gəlir strukturunda satışdan əldə edilən mənfəətin payının artması vergi tutulan mənfəətin artmasına səbəb olur ki, bu da gəlir vergisi ödənişlərinin artmasına səbəb olur.	vergi intensiv

Beləliklə, gəlir strukturunun vergitutumlu və qeyri-vergitutumlu komponentlərlə təhlili təşkilatda vergi planlaşdırmasının hansı prinsiplərlə həyata keçirildiyini müəyyən etməyə imkan verir.

Sonra, təşkilatın əsas iqtisadi göstəricilərinin dinamikasının müqayisəli təhlili aparılır, yəni. vergi ödənişlərinin idarə edilməsinin səmərəliliyini qiymətləndirməyə imkan verən ödənilmiş vergilərin strukturunun təhlilini özündə əks etdirən vergitutma bazaları və onun vergi ödənişləri. Beləliklə, effektiv vergi siyasəti vergi ödənişlərinin bir qədər yavaş artması ilə vergitutma bazalarının artmasına uyğun olacaq.

Eyni zamanda, əsas vergilər kontekstində vergi ödənişləri aşağıdakı struktura malikdir:

gəlir vergisi;

əlavə dəyər vergisi;

əmlak vergisi;

digər vergilər.

Qeyd edək ki, vergi ödənişlərinə daxil olmayacaq sığorta haqları 2010-cu ildən vergi komponentini və fərdi gəlir vergisini itirmiş . Bəzi müəlliflərin vergi yükünü hesablayarkən fərdi gəlir vergisini nəzərə almalarına baxmayaraq, bu sənəddə bu məqsədəuyğun hesab edilmir, çünki təşkilat onu hesablayarkən və ödəyərkən vergi agenti kimi çıxış edir.

Bu mərhələdə vergi planlaşdırmasının effektivliyini, habelə təşkilatın fəaliyyətində qanuni vergi optimallaşdırılması imkanlarından istifadənin tamlığını və səmərəliliyini qiymətləndirməyə imkan verən gəlir vergisi hesablamalarının təhlilini ayrıca qeyd etməliyik (Cədvəl 1.4).

Cədvəl 1.4 - Mənfəət vergisi hesablamalarının təhlili üçün istifadə olunan göstəricilər

Göstəricinin adı	Hesablama metodu	Şərh
Cari gəlir vergisi	Np \u003d t * Pd + PNO - PNA + SHE1 - SHE2 - IT1 + IT2, burada Np cari gəlir vergisi, min rubl; t - gəlir vergisi dərəcəsi, %; Pd - vergitutmadan əvvəl mənfəət, min rubl; PNO - daimi vergi öhdəlikləri, min rubl; PNA - daimi vergi aktivləri, min rubl; SHE1 - cari hesabat dövründə yaranan təxirə salınmış vergi aktivləri, min rubl; SHE2 -- cari hesabat dövründə ödənilmiş təxirə salınmış vergi aktivləri, min rubl; IT1 -- cari hesabat dövründə yaranan təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, min rubl; ONO2 -- cari hesabat dövründə ödənilmiş təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, min rubl.	Bu düstur cari gəlir vergisi ilə şərti arasındakı əlaqəni xarakterizə edir.
Vergi tutulan gəlir	Mon \u003d Pd + Rp + - Rp- + Rvv - Rvn, harada Mon - vergi tutulan mənfəət, min rubl; Рп+ - daimi müsbət fərq, min rubl; Рп- - daimi mənfi fərq, min rubl; Рвв - müvəqqəti çıxılan fərq, min rubl; Rvn - müvəqqəti vergi tutulan fərq, min rubl.	Hesablama cari mənfəət vergisinin hesablanması metodologiyasının sol və sağ hissələrinin vergi dərəcəsinə bölünməsi yolu ilə əldə edilir.
Şərti gəlir vergisi	Yaxşı \u003d Np - PNO + PNA - SHE + IT, harada Yaxşı - şərti gəlir vergisi, min rubl.	Cari gəlir vergisinin tənzimlənməsi ilə müəyyən edilir.
Cari gəlir vergisinin şərti vergidən yayınması.	O \u003d (Nt - Yaxşı): Yaxşı * 100%, burada O, cari gəlir vergisinin şərti, min rubldan sapmasıdır.	Göstəricinin müsbət dəyəri təşkilatın faktiki gəlir vergisi ödənişlərinin şərti ödənişlərdən yüksək olduğunu göstərir. Bu

Şərti və cari verginin müqayisəsi bu dəyərlər arasındakı nisbətin təşkilat üçün nə qədər faydalı olduğunu qiymətləndirməyə imkan verir. Şərti verginin cari vergidən çox olması təşkilat üçün faydalıdır, çünki artıqlıq təşkilatın əldə etdiyi mühasibat mənfəətinə nisbətən daha az vergi ödəməsinin nəticəsidir. Təşkilat üçün bu əlverişli şəraitin səbəbi daimi vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olması ola bilər (cədvəl 1.5).

Cədvəl 1.5 - Cari gəlir vergisinin şərtidən kənara çıxmasına təsir göstərən göstəricilər

Göstəricinin xüsusiyyətləri	Onun meydana gəlməsinə təsir edən amillər
Daimi vergi öhdəlikləri ilə nəticələnən daimi müsbət fərqlər şərti vergiyə nisbətən hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini artırır.	düzəlişlər vergi gəliri Maddəsinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı. Bu halda mühasibat gəliri vergi gəlirindən aşağı olur, çünki vergi məqsədləri üçün əməliyyat qiymətləri bazar qiymətlərinə uyğun olaraq artır; mühasibat uçotu mənfəətinin formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin, vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyət qoyulan xərclərin artıqlığı (xərclər) könüllü sığorta işçilər, elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri, şəxsi nəqliyyatdan istifadəyə görə kompensasiya xərcləri, qonaqpərvərlik xərcləri, müəyyən növ reklam xərcləri, ezamiyyə xərcləri, borc öhdəlikləri üzrə faizlər və s.); vergi məqsədləri üçün tanınmayan xərclərin olması (işçilər üçün mükafatların və mükafatların müəyyən növləri, işçilərə səfərlər üçün ödəniş, maddi yardım və s.).
Daimi vergi aktivlərinin yaranmasına səbəb olan daimi mənfi fərqlər şərti vergiyə nisbətən hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini azaldır.	vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan gəlirlər Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i, məsələn, pulsuz alınan əmlak şəklində gəlir; məqsədlər üçün tanınmayan xərclər mühasibat uçotu lakin vergi məqsədləri üçün tanınır.
Çıxılan müvəqqəti fərqlərdən yaranan təxirə salınmış vergi aktivləri şərti vergiyə nisbətən hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini artırır.	uçot və vergitutma məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi; Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək keçmiş itkilər; əsas vəsaitlərin satışı zamanı əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin uçot və vergi məqsədləri üçün tanınması üçün fərqli qaydaların tətbiqi; mövcudluğu kreditor borcları vergitutma məqsədləri üçün gəlir və xərclərin müəyyənləşdirilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə alınmış mallar üçün, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - iqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti müəyyən edilməsi fərziyyəsi əsasında.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini şərti vergiyə nisbətən azaldır, lakin sonrakı dövrlərdə ödənilməli verginin artması ilə nəticələnir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təşkilat üçün faydalıdır, çünki onlar maliyyə nəticələrinin artmasına kömək edir. Baxmayaraq ki, müvəqqəti vergi tutulan fərqlər sonrakı dövrlərdə daha yüksək vergi ödənişlərinə səbəb olsa da, "təxirə salınmış" vergi ödənişinin əldə edilməsi imkanları sərfəlidir.	mühasibat uçotu və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədilə müxtəlif amortizasiya üsullarından istifadə edilməsi; hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların satışından əldə edilən gəlirlərin tanınması, habelə təsərrüfat fəaliyyəti faktlarına müvəqqəti əminlik fərziyyəsi əsasında mühasibat uçotu məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması və vergitutma məqsədləri üçün - nağd qaydada; ödənilən faizlərə münasibətdə müxtəlif qaydaların tətbiqi

Vergi ödənişləri nöqteyi-nəzərindən, daimi vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin daimi vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivlərindən yüksək olması təşkilat üçün faydalıdır. Bundan əlavə, vergilərin təxirə salınmasına gətirib çıxarsa və mühasibat uçotunun işini çətinləşdirsə belə, vergilərin optimallaşdırılmasının qanuni üsullarından istifadə etmək təşkilat üçün faydalıdır.

Vergi yükünün təhlilinin bu mərhələsi vergi ödənişlərinin təşkilatın maliyyə nəticələrinə təsirinin qiymətləndirilməsi ilə başa çatır, çünki təşkilatın rəhbərləri ilk növbədə gəlirin artırılmasında maraqlıdırlar.

İkinci mərhələdə vergi yükü nisbi göstəricilərdən istifadə etməklə qiymətləndirilir. Bu məqsədlər üçün vergi yükü dedikdə vergi ödənişlərinin maliyyə nəticələrinə nisbəti başa düşülür. Həmçinin, vergi yükü təbii göstərici vahidinə, məsələn, bir işçiyə, 1 kv. m sahəsi.

Müəssisənin maliyyə və qeyri-maliyyə göstəricilərinə münasibətdə hesablanan vergi yükünün göstəriciləri, təşkilatın vergitutmasının regional xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq sənaye göstəriciləri ilə müqayisə etmək məqsədəuyğundur.

üçün müqayisəli təhlil təşkilatın vergi yükü, gəlir strukturunun göstəricilərini nəzərə alaraq "istinad" dəyərlərini hesablamaq üçün metodologiyadan istifadə edə bilərsiniz (cədvəl 1.6).

Vergi yükünün nisbi göstəricilərinin hesablanmasının nəticələrinə əsasən vergi siyasətinin istiqamətləri müəyyən edilir (cədvəl 1.7). İstifadə olunan verginin optimallaşdırılması üsullarının təhlükəsizliyini qiymətləndirmək üçün təşkilatın nisbi vergi ödənişlərinin "istinad" və ya orta sənaye yükü ilə müqayisədə əhəmiyyətli dərəcədə azalmasının səbəbləri diqqətlə öyrənilməlidir.

Cədvəl 1.6 - Təşkilatın vergi yükünü qiymətləndirmək üçün istifadə olunan nisbi göstəricilər

Göstəricinin adı	Göstəricinin hesablanması metodologiyası	"İstinad" dəyərinin hesablanması metodologiyası	İzahat
1. Təşkilatın ümumi gəlirinə vergi yükü	Hv1 \u003d N / (V + Dpr) * 100%, burada Нв1 - təşkilatın ümumi gəlirinə vergi yükü, %; H - büdcəyə cəmi vergi ödənişləri, min rubl; B - məhsulların satışından əldə edilən gəlir (xalis), min rubl; Dpr - digər gəlirlər, min rubl.	Yoxdur
Hv2 \u003d N / B * 100%,	Hv2e \u003d Stnp * dnp + Stnds * (1-dnds), burada Hv2e gəlir üzrə “istinad” vergi yüküdür,%; Stnp - mənfəət vergisi dərəcəsi, %; dnp - gəlir strukturunda vergi tutulan mənfəətin payı, vahidləri; Stnds - əlavə dəyər vergisi dərəcəsi, %; dNDS - gəlir strukturunda vergi tutmayan elementlərin payı, vahidlər.	Ümumi vergi yükünü qiymətləndirmək üçün istifadə olunur
3. Hesablanmış əlavə dəyər üzrə vergi yükü	Nds1 \u003d N / (V - MZ) * 100%, burada ƏDV1 hesablanmış əlavə dəyər üzrə vergi yüküdür, %; MZ - maddi xərclər, min rubl.	Yoxdur	Ümumi vergi yükünü qiymətləndirmək üçün istifadə olunur

Cədvəl 1.7 - Kiçik müəssisənin vergi siyasətinin növü və siyasət çərçivəsində nəzarət tədbirlərinin tərkibi

Siyasət növü	Obyektə nəzarət etmək üçün mümkün tədbirlər toplusu
İdeal			Siyasət mühasibat uçotu, birbaşa imtiyazlardan istifadə və mövcud vergitutma sisteminin imkanları, zəruri hallarda baş mühasibin yüksək peşəkarlıq səviyyəsi və mühasibat xidmətinin təşkili çərçivəsində qurulur. Ən mürəkkəb məsələlərə vergi məsləhətçilərinin cəlb edilməsi ilə baxılır. Aşağı dövriyyə ilə, mühasibat xidmətinin işçilərindən çıxarılarkən mühasibat xidmətləri üçün audit firmaları ilə müqavilələr bağlamaq mümkündür.
mühafizəkar			Vergi siyasəti ümumi maliyyə siyasətinin məcburi elementi hesab olunur, onun işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsi xüsusi xidmətə ayrılmış mütəxəssisləri cəlb edir. Ən mürəkkəb məsələləri həll etmək və vergi sxemlərini optimallaşdırmaq üçün audit şirkəti ilə abunə xidməti müqaviləsi bağlanır.
güzəştə getmək			Vergi siyasəti bütün sahələrdə fəaliyyətin strateji planlaşdırılmasını, o cümlədən vergilərin çıxarılmasının məbləğinin proqnozlaşdırılmasını nəzərdə tutur. Vergi hüquqşünasları və məsləhətçiləri ilə daimi iş aparılır. Biznes fəaliyyəti ilə bağlı vergi sisteminin vəziyyəti sistematik olaraq izlənilir.
Aqressiv			Vergi yurisdiksiyasının dəyişdirilməsi və ya fəaliyyətin profilinin dəyişdirilməsi məsələsinə baxılır.

Yekun mərhələ ümumi vergi aktivləri və öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi, onların balansın aktiv və öhdəliyindəki payı əsasında təşkilatın vergi və ödənişlər üzrə borclarının təhlilidir.

Müsbət vergi mövqeyi (vergi aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərq) təşkilat üçün sərfəli deyil, çünki dövlətə pulsuz krediti təmsil edir, mənfi isə müvafiq olaraq faydalıdır. Buna görə də əhəmiyyətli vergi aktivləri vergi ödənişlərinin səmərəsiz idarə olunmasının əlaməti sayıla bilər. Bundan əlavə, "Alınmış aktivlər üzrə ƏDV" maddəsi aşağı likvidlik ilə xarakterizə olunur və buna görə də təşkilatın dövriyyə aktivlərinin keyfiyyətini pisləşdirir.

“Alınan qiymətlilərə ƏDV” maddəsinə aşağıdakılar daxildir:

təchizatçıların, podratçıların, digər kreditorların hesab-fakturaları ilə lazımi qaydada rəsmiləşdirilməmiş əldə edilmiş qiymətlilər üzrə ƏDV məbləğləri;

rusiya Federasiyasının ərazisinə gətirilən malların gömrük dəyərinə münasibətdə əldə edilmiş sərvətlər üzrə ödənilməmiş ƏDV məbləğləri;

alınmış, lakin uçota qəbul edilməmiş əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə ƏDV məbləğləri;

0% dərəcə ilə vergi tutulan, lakin vergi orqanının hələ də əvəzinin ödənilməsi barədə qərar qəbul etmədiyi malların istehsalı və satışı üçün istifadə edilən mallar (işlər, xidmətlər) üzrə ƏDV məbləğləri.

Beləliklə, yuxarıda göstərilənləri ümumiləşdirərək belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, bir neçə il ərzində vergi yükünün təhlili prosesində təşkilat haqqında statistik məlumatlar formalaşır ki, bu da bu müəssisənin rəhbərliyinə vergilərin optimallaşdırılması tədbirlərinin həyata keçirilməsinin zəruri olub-olmaması barədə qərar verməyə imkan verir. . Yəni vergi yükünün səviyyəsinin müəyyən edilməsində əsas məqsədlərdən biri vergi planlaşdırılmasında alınan məlumatlardan istifadə etməkdir.

Miniatür Sənəd Kontur Qoşmaları

Əvvəlki Sonrakı

Təqdimat Rejimi Aç Çap Yüklə Birinci Səhifəyə Keç Son Səhifəyə Get Saat Əqrəbi Əqrəbi Əqrəbi Əqrəbinə Fırladın Əl alətini aktivləşdir Daha çox Məlumat Az Məlumat

Bu PDF faylını açmaq üçün parolu daxil edin:

Ləğv et OK

fayl adı:

fayl ölçüsü:

Başlıq:

Mövzu:

açar sözlər:

Yaradılma tarixi:

Dəyişiklik Tarixi:

yaradıcı:

PDF İstehsalçısı:

PDF versiyası:

Səhifə sayı:

yaxın

Sənəd çap üçün hazırlanır...

Federal Dövlət Muxtar Ali Təhsil Təşkilatı "SİBİR FEDERAL UNİVERSİTETİ" Ticarət və İqtisadiyyat İnstitutu Mühasibat uçotu, təhlil və audit şöbəsi Bakalavr işi 38.03.01 "İqtisadiyyat" profili 38.03.01.04.07 "Maliyyə və kredit (təşkilatların maliyyəsi)" yükün idarə edilməsi təşkilatları” elmi rəhbəri, iqtisad elmləri namizədi, dosent M.İ. Migunova Məzunu A.K. Tersky

MÜNDƏRİCAT Giriş……………………………………………………………………………3 1 Nəzəri əsas təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsi……….5 1.1 Vergi yükü: göstəricinin anlayışı, mahiyyəti, rolu və əhəmiyyəti…………………………………………………………… ………… …5 1.2 Vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmalar……………………………..…15 1.3 Vergi yükünün optimallaşdırılması və hesablanması üsulları ……….….………… ..23 ASC-nin vergi öhdəliklərinin təhlili Krasnoyarsknefteprodukt ............ ......... ........................ .. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC…………………………..…45 2.3 “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin vergi yükünün və vergi səmərəliliyinin göstəricilərinin təhlili…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………45 2.3. Krasnoyarsknefteproduct ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsini təkmilləşdirmək……………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………57 3.2 Qiymətləndirmə iqtisadi səmərəlilik“Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi üzrə tədbirlərin həyata keçirilməsindən…………………………………………………..71 Nəticə………………… ………………………………………………….………76 İstifadə olunan mənbələrin siyahısı………………………………………….78 2

GİRİŞ Həm Rusiyada, həm də hər hansı digər dövlətdə vergilər olmadan edə bilməzsiniz. Vergilər dövlətin iqtisadi fəaliyyətini təmin etmək üçün zəruridir. Şübhəsiz ki, vergilər təşkilatlar üçün də mühüm rol oynayır, yəni onların öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi, bu gün vergi sisteminin bir təşkilat üçün nə qədər ağır olduğunu və təsərrüfat subyektinin resurslarının hansı hissəsinin cəlb olunduğunu müəyyən etməyə imkan verir. büdcəyə ödənişlərlə, yəni müəssisənin vergi yükünü müəyyən etmək üçün. Bununla belə, təsəvvür etmək çətindir iqtisadi artım maliyyə resurslarını və onların formalaşma mənbələrini idarə etmək üçün səlahiyyətli sistemi olmayan təsərrüfat subyektləri. Qeyd etmək lazımdır ki, vergilər təşkilatın maliyyə resursları və kapitalın gəlirliliyinə əsas xarici məhdudiyyətlərdən biridir. Adətən Rusiyada vergilərin optimallaşdırılması maliyyə idarəetmə sistemində tam nəzərə alınmırdı. Bununla belə, təsərrüfat subyektinin fəaliyyətində uğur və ya uğursuzluq əsasən optimallaşdırılmış vergitutma ilə müəyyən edilir. Vergitutmanın optimallaşdırılması təkcə təşkilatın maliyyə resurslarının idarə edilməsində deyil, həm də maliyyə nəticələrinin optimallaşdırılmasında özünü göstərir. Qeyd etmək lazımdır ki, məqsəd iqtisadi fəaliyyət istənilən biznes vahidi mənfəətin maksimallaşdırılması hesab edilir. Nəticə olaraq qeyd etmək yerinə düşər ki, təşkilatlar və sahibkarlar tez-tez sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünü azaltmağa çalışırlar, lakin müəyyən şəraitdə vergilərin azaldılması qanunsuz olur, nəticədə vergi ödəyicisi həm cərimə, həm də cinayət məsuliyyəti ilə üzləşə bilər. Vergi sistemi vergi ödəyicisinin sahibkarlıq fəaliyyətinə həvəsini azaltmamalıdır. O, vergi ödəyicisindən, bir qayda olaraq, gəlirinin üçdə birindən çox olmayaraq, dövlətin ağlabatan ehtiyaclarını təmin etməlidir. 3

Şəraitdə iqtisadi qeyri-sabitlik müəssisələr üçün vergilərin ödənilməsi çətinləşir, onlar vergi yükünün təsirinin şiddətini daha kəskin hiss edirlər və buna görə də seçilmiş iş mövzusu “Vergi yükünün idarə edilməsi” aktualdır. Buraxılış vergisi işinin məqsədi "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin, idarəetmənin təkmilləşdirilməsidir ki, bu da tədqiq olunan müəssisənin daha səmərəli fəaliyyət göstərməsinə imkan verəcəkdir. Bu məqsədə nail olmaq üçün tezis aşağıdakı vəzifələr həll edildi: - nəzərdən keçirmək nəzəri aspektləri təşkilatın idarəetmə sistemində vergi yükü; - təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmaları araşdırmaq; - vergi yükünün hesablanması funksiyalarını və üsullarını öyrənmək; - Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin təşkilati və iqtisadi xüsusiyyətlərini təhlil etmək; - təşkilatın vergi yükünü və vergitutma göstəricilərini təhlil etmək; - vergi yükünün idarə edilməsinin effektivliyini qiymətləndirmək; - vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi ilə bağlı tövsiyələr vermək. Dərəcə işi "Krasnoyarsknefteprodukt". Tamamlandı Təşkilatın materiallarına əsasən, SC Krasnoyarsk şəhəri ərazisində fəaliyyət göstərir və Krasnoyarsk diyarında neft anbarları və yanacaqdoldurma məntəqələrinin ən böyük əmtəə paylama şəbəkəsidir. Tədqiqatın mövzusu Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsi ilə bağlı iqtisadi münasibətlərdir. Metodoloji əsası iqtisadi-statistik, iqtisadi-riyazi və normativ metodlar təşkil edir. Əsərin nəzəri əsasını yerli müəlliflərin işi təşkil edir, məsələn: M. N. Kreinina, E. A. Kirova, M. İ. Litvin, T. K. Ostrovenko, E. S. Vylkova, O. F. Pasko, A. V. İqnatova, T. F. Yutkina; tənzimləyici 4

sənədlər; rəsmi təlimat və metodiki materiallar; dövri nəşrlərdə nəşrlər; Məlumat Sistemi"Məsləhətçi Plus". Məlumat bazası Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin statistik və mühasibat hesabatları ilə təmin edilmişdir. İşin praktiki əhəmiyyəti aşkar edilmiş vergitutma problemlərinin nəticələrinə və "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin rəhbərliyi üçün vergitutmanın optimallaşdırılması yolu ilə təklif olunan təkmilləşdirmə yollarına görə təsnif edilir. İş giriş, üç fəsil, nəticə, istinadlar siyahısı və tətbiqlərdən ibarətdir. İşlərin ümumi həcmi əlavələr nəzərə alınmadan 84 səhifə təşkil etmişdir. Əsər 36 cədvəl, 8 rəqəmlə təsvir edilmişdir. İstinadlar siyahısına 40 mənbə daxildir. 5

1 Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinin nəzəri əsasları 1.1 Vergi yükü: göstəricinin anlayışı, mahiyyəti, rolu və dəyəri Vergi yükünün qiymətləndirilməsi vergi sisteminin fəaliyyətinin əsas aspektlərindən biridir. Düzgün qurulmuş vergi sistemi bütün iqtisadiyyatın səmərəli fəaliyyət göstərməsinə səbəb olur. “Vergi yükü” anlayışının tərifində müəlliflərin birliyi konseptual aparatın mükəmməl olmaması səbəbindən mövcud deyil. “Vergi yükü” anlayışı ilə “vergi yükü”, “vergitutmanın ciddiliyi”, “vergi təzyiqi”, “vergidən azadolma”, “vergi təzyiqi” kimi anlayışlardan kifayət qədər tez-tez istifadə olunur. Ədəbiyyatda vergilərin təsirini müəyyən etmək üçün ən çox “vergi yükü” və “vergi yükü” anlayışlarından istifadə olunur. Müasir iqtisadçıların bir çox əsərləri həm mikro səviyyədə, həm də makro səviyyədə vergi yükünün müəyyən edilməsinə və hesablanmasına həsr edilmişdir. Makroiqtisadi səviyyədə vergi yükü büdcəyə daxil olan vergi daxilolmalarının ümumi məbləğinin ümumi daxili məhsulun həcminə nisbəti ilə müəyyən edilir. Həmçinin, makroiqtisadi səviyyədə vergi yükü “dövlət sektoru üçün zəruri xərcləri təmin edən gəlirlərin ümumi məbləği üzrə ümumi büdcə qərarını konkretləşdirməyə imkan verən dövlət alətlərinin məcmusu” kimi şərh edilir və əmsalla müəyyən edilir. ölkə büdcəsinə daxil olan bütün vergi və ödənişlərin ümumi daxili məhsula cəmindən. Mikroiqtisadi səviyyədə vergi yükü göstəricisi vergi ödəyicisinin 6-cı ildə çıxarılan məcmu gəlirlərinin payını əks etdirir.

büdcə sistemi. Eyni zamanda qeyd etmək lazımdır ki, mikroiqtisadi səviyyədə vergi yükünün müəyyən edilməsinə vahid yanaşma yoxdur. “Vergi yükü” anlayışını daha dolğun şəkildə açmaq üçün müxtəlif müəlliflərin nöqteyi-nəzəri əsasında onun mənasını nəzərdən keçirək. Nəticələr cədvəl 1-də təqdim edilmişdir. Cədvəl 1 - Müxtəlif alim və iqtisadçıların əsərlərində vergi yükü anlayışının təhlili Müəllif E. V. Çipurenko Mənbə Müəssisənin vergi yükü: təhlil, hesablama, idarəetmə. Vergi bülleteni jurnalına əlavə / Chipurenko E.V. - 2008. A. N. Tsıgichko Verginin normallaşdırılması “Ümumi maliyyə yükünün bir hissəsi / Tsygichko A.N. - yükü məhdudlaşdıran resurslar Moskva: ITRK, 2002. Müəssisələrin genişləndirilməsi və modernləşdirilməsi” Balatsky E.V. Lafferovs “Mükəmməl yol verilən təsirlərin səviyyəsi və iqtisadi fəaliyyətdən vergi ayırmalarının ölçüsünün maliyyə meyarları // dövlət büdcəsində təşkilatlar” Dünya iqtisadiyyatı və beynəlxalq münasibətlər. A. Laffer Tərifi “Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə məcburi ödənişlərin vergi ödəyicisi müəssisələrin maliyyə vəziyyətinə təsirinin kəmiyyət və keyfiyyət xüsusiyyətləri” I. A. Maiburov Vergilər və vergitutma “Gəlirin payı kimi müəyyən edilir, / Maiburov I.A. - Moskva: Birlik şəklində dövlətə ödənilir - verilmiş, 2008. vergi xarakterli vergilər və ödənişlər "O.S. Salkova Zərərli müəssisələrin vergitutma səviyyəsinin qiymətləndirilməsi üsulları / Salkova O.S. // Maliyyə. - 2005. T. J. Ostrovenko Vergi yükü "Vergi müəssisələrinin təsirinin qiymətləndirilməsi: ümumiləşdirmə və ödənişlər maliyyə vəziyyətiözəl göstəricilər: təhsil müəssisəsi” müavinəti / T.Zh. Ostrovenko, 2011. - 269 s. 7 "Vergi yükü maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin bir çox parametrlərinin monitorinqi və planlaşdırılması vasitəsi kimi"

Cədvəlin sonu 1 Müəllif S. A. Pelix, D. Ç. Tabala Mənbə Vergitutma müəssisələrin rəqabət qabiliyyətinin artırılması amili kimi / S. A. Pelix, D. Ç. Tabala / Maliyyə. - 2004. No 11. - S. 73-76. V. Kornus, V. Kvasov Müəssisə səviyyəsində vergi yükünün qiymətləndirilməsi / Kornus V., Kvasov V., Ponomarev A. // The Economist. - 2007. S. 47 – 49. A. Sokolovskaya Vergi yükünün və iqtisadiyyatın vergitutma səviyyəsinin müəyyən edilməsinin nəzəri əsasları / A. Sokolovskaya. A. B. Paskaçev, Təhlil və planlaşdırma F. K. Sadıqov vergi gəliri: nəzəriyyə və təcrübə / F.K. Sadıqov və başqaları.Tərif “Real ödəyicisi müəssisə olan vergi və ayırmaların məbləğinin müəssisənin mənfəətinin məbləğinə nisbəti. Real vergi ödəyicisi vergitutma obyektinin mövcudluğu və ya baş verməsi faktında vergi ödəmək öhdəliyi yarandıqda vergitutma obyektinin mülkiyyətçisi olan subyekt və vergitutma obyektinin istifadəçisi, öhdəliyi yarandıqda vergi ödəmək yalnız obyekt müəyyən istifadə şəraitində olduqda yaranır "" sahibkarlıq gəlirinin müxtəlif səviyyəli büdcələrə vergilər və rüsumlar sistemi vasitəsilə dövlət tərəfindən sahibkarlıq subyektindən götürülən hissəsi "" Təsirin təsiri. bütövlükdə iqtisadiyyata və ayrı-ayrı ödəyicilərə vergilərin ödənilməsi və vəsaitlərin onlardan istifadənin digər mühüm sahələrindən yayındırılması nəticəsində yaranan iqtisadi məhdudiyyətlərlə bağlı vergilərin " "Təşkilatın maliyyə resurslarının səfərbər edilməsinin mümkün olan maksimum miqdarı. , vergitutma sistemi vasitəsilə və qüvvədə olan qanunlara uyğun olaraq, müvafiq büdcələrə getməlidir” Qeyd etmək lazımdır ki, qanunvericilik səviyyəsində vergi yükü Rusiya Federal Vergi Xidmətinin “Vergi işi haqqında” Məktubunda qeyd olunur. vergitutma bazasının leqallaşdırılması üzrə orqanlar komissiyaları” 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15/5183 nömrəli. Bu məktubda vergi rejimləri üçün vergi yükünün hesablanması üçün düsturlar və 8

bəzi xüsusi vergilər. Həmçinin, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli ММ-3-06/333 nömrəli “Sahə vergi yoxlamalarının planlaşdırma sisteminin konsepsiyasının təsdiq edilməsi haqqında” əmri sektorlar üzrə ümumi vergi yükünün göstəricilərini əks etdirir. iqtisadiyyatın. Hər iki sənəddə olan hesablama düsturlarına əsaslanaraq, vergi yükünün vergi və ödənişlərin məbləğinin məhsul və malların satışından əldə edilən gəlirlərə, habelə işlərin görülməsi ilə bağlı gəlirlərə nisbəti və xidmətlərin göstərilməsi. Beləliklə, əgər “vergi yükü” anlayışını ümumiləşdirsək, onu dövlət nizamlılığına dair tələblərdə olduğu kimi büdcəyə icbari ödənişlərin təşkilatların, müəssisələrin və subyektlərin maliyyə vəziyyətinə təsirinin ümumiləşdirilmiş kəmiyyət və keyfiyyət xarakteristikası kimi xarakterizə edə bilərik. dövlət alətlərinin məcmusu hesab edilən vəsaitlər, ödənişlər. Tədqiqatçı İ.Seliverstova təsərrüfat subyektinin vergi yükünü nəzərə alaraq, Şəkil 1-də göstərilən 4 sahəni müəyyən edir ki, onların vasitəsilə vergi yükü həyata keçirilir. Şəkil 1 - Vergi yükünün həyata keçirilməsi istiqamətləri 9

Bu yanaşma ilə razılaşmamaq çətindir, çünki təşkilatlar fəaliyyətləri zamanı sadalanan sahələrin hər birinin təsirini hiss edirlər. Qeyd etmək lazımdır ki, onların təsir gücü təşkilatın seçdiyi vergitutma sistemindən asılı olaraq fərqlənəcəkdir: ənənəvi sistem və ya xüsusi vergi rejimləri, bu da vergi yükünü azaltmaq üçün bir gün üçün seçim və imkanlar təmin edir. Təsadüfi deyil ki, vergi yükünün optimallaşdırılması dövlətin vergi sisteminin yaradılmasında və təkmilləşdirilməsində mühüm rol oynadığından iqtisadçı alimlərin bir çox əsərləri vergi yükünün öyrənilməsinə həsr olunub. Şəkil 2-də vergi yükü göstəricisinin əsas tətbiq sahələri göstərilir. Şəkil 2 - Vergi yükü göstəricisinin əsas tətbiq sahələri Vergi yükü göstəricisinin rolu və əhəmiyyəti aşağıdakılardır: - vergi dərəcələrinin azaldılması və ya artırılması yolu ilə yeni vergilər tətbiq edildikdə və köhnələr dəyişdirildikdə və vergi güzəştləri, dövlət milli iqtisadiyyata təzyiqin icazə verilən maksimum səviyyələrinin harada yerləşdiyini müəyyən etməlidir, ondan kənarda mənfi iqtisadi 10

proseslər. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, vergi yükü göstəricisi büdcə gəlirlərinin proqnozlaşdırılması üçün istifadə edilə bilər; - vergi sisteminin inkişafına təsirini öyrənmək üçün vergi yükünün göstəricisindən istifadə edilir sosial siyasət dövlətlər. Dövlətin yaşayan vətəndaşlarına münasibətdə vergitutmanın ədalətliliyinin, müxtəlif sosial qruplar arasında vergitutmanın ciddiliyinin öyrənilməsi dövlətə ölkədə sosial-iqtisadi vəziyyəti sabitləşdirmək üçün vergi yükünü müxtəlif sosial qruplar arasında daha ədalətli bölüşdürməyə imkan verir; - Vergi yükü göstəricisi təşkilatların necə davranacağının göstəricisi kimi istifadə olunur. Daha çox təsərrüfat subyektlərinin öz maliyyə resurslarını konkret istehsalın inkişafına, iqtisadiyyatın konkret sektoruna investisiya etmək barədə qərar qəbul etmələri vergi yükündən asılıdır. Hər bir konkret təşkilatın maliyyə vəziyyəti də bu göstəricidən asılıdır; - təşkilat baxımından vergi yükünün göstəricisi vergi xidmətinin onların fəaliyyətinə və vergilərin ödənilməsinə necə aid olduğunu anlamağa xidmət edir. Vergi yükü göstəricisinin hesablanması təşkilatda yoxlama aparılmasına qarşı xəbərdarlıq etməyə kömək edəcək; - vergi yükü göstəricisi növbəti dövr üçün vergi yükünü müəyyən edir ki, bu da gələcəkdə əsaslandırılmış idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün əsas ola bilər. Beləliklə, belə nəticəyə gəlmək olar ki, vergi yükünün hesablanması iki səviyyədə aparıla bilər: makro və mikro səviyyədə. Makro səviyyə iqtisadiyyata vergi yükünün yükünün hesablanmasını nəzərdə tutur. Əhalinin vergi yükü bir tərəfdən ayrı-ayrı işçinin vergitutma səviyyəsi kimi, digər tərəfdən isə bütövlükdə əhalinin vergitutma səviyyəsi kimi qiymətləndirilir. Qeyd edək ki, vergi yükü 11

Əhali bütövlükdə adambaşına ödənilən bütün vergilərin əhalinin adambaşına düşən orta gəlirinə nisbəti ilə müəyyən edilir. Təbii ki, hər bir konkret vergi ödəyicisi, istər hüquqi, istərsə də fiziki şəxs üçün bütövlükdə iqtisadiyyatın vergi yükünün nə dərəcədə olması vacib deyil, çünki o, öz gəlirindən vergi ödəyir və ona görə də onun üçün konkret göstəricilər mövcuddur. vergi yükünün səviyyəsini xarakterizə edir. Mikro səviyyə konkret sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünü müəyyən edir. Başa düşmək lazımdır ki, əsas məqsəd dövlətin və təşkilatın maraqlarını bərabərləşdirməkdir. Vergi yükünü müstəqil iqtisadi kateqoriya kimi nəzərə alaraq, bu göstəricinin daxili əsaslarını və onun formalaşmasını müəyyən etmək vacibdir. A. S. Borodina vergi yükünün mahiyyətini məcburi ödənişlərin təsirini xarakterizə edən göstəricilər toplusu kimi müəyyən edir. vergi xarakteri təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyəti haqqında və təsərrüfat subyektinin vergi yükünün həcminə təsir edən amilləri işıqlandırır: - vergi məqsədləri üçün həm uçot, həm də müqavilə siyasətinin elementləri; - xüsusilə vergi ödəyicisinin vəzifələrinin icrasından azadolmalar və güzəştlər; - vergilərin elementlərinə birbaşa təsir göstərən dövlətin vergi, sosial, büdcə və investisiya siyasətinin inkişafının əsas istiqamətləri; - investisiya vergisi krediti, büdcə kreditləri, vergi və ödənişlər üzrə hissə-hissə və təxirə salınmaların əldə edilməsi. M.Romanovski vergi yükünü təsərrüfat subyektinin 12 vergi planlaşdırılmasının tərkib hissəsi hesab edərək iddia edir ki, o,

maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində idarəetmənin tərkib hissəsidir və məhdud resurslar şəraitində obyektin maliyyə vəziyyətini artırmaq üçün məqbul, qanuni vergi üsul və üsullarından istifadə prosesidir. Heç bir təşkilatda mövcud vergitutma sistemi nəzərə alınmadan heç bir biznes planı, heç bir idarəetmə qərarı qəbul edilmir və bu vəzifəni vergi konsaltinqinə və vergi idarəçiliyinə cavabdeh olan bölmələr həll edir. Vergilərin gəlirlərin, xərclərin və yekun nəticələrin idarə edilməsinə təsiri ilə vergi yükü bir-biri ilə əlaqəli şəkildə təşkilatın maliyyə fəaliyyətinin digər sahələrinə də təsir göstərir. Bunu nəzərə alaraq vergi aspekti təsərrüfat subyektlərinin maliyyə idarəçiliyinin istənilən seqmentində mövcuddur, vergi yükü maliyyə idarəetməsinin tərkib hissəsi olmaqla, vergi planlaşdırmasının elementi kimi, onda müəyyən yer tutur. E. A. Qraçeva iddia edir ki, vergi planlaşdırması vergi yükünü minimuma endirmək üsuludur, bura iqtisadi subyektin vergi yükünü azaldan mürəkkəb sistemlərin işlənməsi daxildir. E. A. Qraçeva ilə razılaşmamaq çətindir, çünki bu bəyanat vergi yükü ilə vergi planlaşdırması anlayışları arasındakı əlaqəni obyektiv şəkildə ortaya qoyur. V. A. Bunko vergi planlaşdırmasını vergi ödəyicisinin vergilərin azaldılmasına yönəlmiş fəaliyyəti kimi başa düşür və əsas məqsəd qanuna əməl etməklə vergiyə qənaət əldə etmək, vergi yükünün səviyyəsini azaltmaqdır. V. A. Bunko qeyd edir ki, vergilərin təsərrüfat subyektlərinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə təsiri nə qədər çox olarsa, təşkilatın idarə olunmasında vergi komponentinin təsiri də bir o qədər çox olar. Həmçinin qeyd etmək lazımdır ki, vergi yükünün dəyişməsi vergi üsullarının təsiri altında baş verən bir nəticədir.

planlaşdırma. Vergi planlaşdırması vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş tədbirlər kompleksini özündə birləşdirən xüsusi metodlardan istifadə etməklə həyata keçirilir. Cədvəl 2-də vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş vergi planlaşdırmasının əsas üsulları müzakirə olunur. Cədvəl 2 - Vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş vergi planlaşdırmasının əsas üsulları Daxili planlaşdırma Xarici planlaşdırma Uçot siyasətinin seçilməsi Vergi subyektinin dəyişdirilməsi Vergi kreditlərindən istifadə Fəaliyyət növünün dəyişdirilməsi Xüsusi rejimlərdən istifadə daxili planlaşdırma Təsərrüfat subyektinin fəaliyyət növü və qeydiyyat yeri dəyişdirilmədən istifadə oluna biləcəyi üçün daha az risklidir, bu da təşkilat üçün qlobal nəticələrə səbəb ola biləcək xarici metodlar haqqında deyilə bilməz, buna görə də onların istifadəsi və tətbiqi kifayət qədərdir. məhduddur. Vergi planlaşdırmasının müəyyən üsul və üsullarını tətbiq etməklə, vergi ödəyicisi öz məqsədlərinə minimum səylə və qanunu pozmadan nail olmağa imkan verəcək əsas prinsiplərə əməl etməlidir. Vergi planlaşdırmasının prinsiplərini bir neçə əsas qrupa bölmək olar: - vergi ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsi zamanı bütün vergi qaydalarına riayət edilməsinin qanunauyğunluq prinsipi. Məhz bu prinsip əsasdır, o, vergi planlamasını vergidən yayınma ittihamlarından uzaqlaşdırmağa imkan verir; - səmərəlilik prinsipi vaxtında vergi planlaşdırmasının istehsalını nəzərdə tutur. Bu o deməkdir ki, vergi qanunvericiliyindəki dəyişikliklərə operativ reaksiya vermək üçün şirkətin təsdiq edilmiş uçot və vergi siyasətlərinə vaxtında yenidən baxılmalıdır.

vergilərin ödənilməsi yükünü azaltmaq. Həmçinin, yeni fəaliyyət istiqaməti, genişlənmə və ya biznesin başqa formatlaşdırılması zamanı dəyişikliklər vaxtında aparılmalıdır; - biznes məqsədlərinə və müəssisə sahiblərinin maraqlarına xələl gətirmədən vergi yükünün azalmasına səbəb olacaq bu cür mexanizmlərdən istifadəni nəzərdə tutan optimallıq prinsipi. Biznesmenlər vergi yükünün ölçüsü ilə biznesin genişləndirilməsi üçün istifadə oluna biləcək gözlənilən mənfəətin ölçüsü arasında tarazlıq yaratmalıdırlar. Analitiklər konkret vergi planlaşdırma metodunun tətbiqindən hansı iqtisadi effektin gözlənilməli olduğunu, onun həyata keçirilməsinə çəkilən xərclərin həm qısa, həm də uzunmüddətli perspektivdə gözlənilən bütün gəlirliliyi əhatə edib-etmədiyini əvvəlcədən hesablamalıdırlar. Bir verginin azaldılmasının digər icbari ödənişlərin artmasına səbəb olub-olmayacağını vaxtında hesablamaq lazımdır; - əsaslılıq prinsipi vergi ödəyicisinin qeyri-populyar və ya mübahisəli vergi planlaşdırma metodlarından istifadə etdikdə vergi müfəttişlərinə izahat vermək və məhkəmədə öz mövqeyini müdafiə etmək üçün zəruri arqumentləri əvvəlcədən hazırlamasını nəzərdə tutur; - mürəkkəblik prinsipi, bu o deməkdir ki, vergi planlaşdırmasında təkcə vergi qanunvericiliyinin normaları deyil, həm də digər hüquq sahələri, xüsusən də mülki hüquq normaları nəzərə alınır; - ilkin sənədlərin, müqavilələrin, reyestrlərin, hesabatların səriştəli hazırlanmasını nəzərdə tutan bu cür fəaliyyətlərə ixtisaslı mütəxəssislərin cəlb edilməsini nəzərdə tutan peşəkarlıq prinsipi; - məxfilik prinsipi, bu o deməkdir ki, vergi ödəyicisi müəssisədə tətbiq olunan vergi planlaşdırma üsullarını kənar şəxslərə reklam etməməlidir. Beləliklə, yuxarıdakı materiala əsaslanaraq, vergi yükünün ən vaciblərindən biri olduğu qənaətinə gəlirik

dövlət üçün qiymətləndirmə meyarlarıdır və istənilən müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində idarəetmənin tərkib hissəsidir. Vergi yükü dedikdə, məcburi vergi ödənişlərinin təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinə təsirini xarakterizə edən göstəricilər toplusu başa düşülür. 1.2 Müəssisənin vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmalar Vergi proseslərinin idarə edilməsi çərçivəsində təsərrüfat subyektinin əsas vəzifəsi vergi yükünün idarə edilməsinə ən yaxşı yanaşmanı tapmaqdan ibarətdir. Şəkil 3-də sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünün idarə edilməsinə nəzəri yanaşmalar əks olunub. Şəkil 3 - Nəzəri yanaşmalar təsərrüfat subyektlərinin vergi yükünün idarə edilməsinə Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinə ilk yanaşma bu göstəricinin minimuma endirilməsini nəzərdə tutur. Belə üsullar mövcuddur: - vergidən yayınma; - vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi. Qeyd edək ki, vergidən yayınma vergi öhdəliyinin 16-ya əsaslanaraq qanunsuz azaldılmasıdır

gəlirləri və əmlakı vergi orqanlarından gizlətmək, qondarma xərclər yaratmaq, habelə mühasibat uçotunun və vergi hesabatlarının qəsdən (qəsdən) təhrif edilməsi üsullarından qəsdən cinayət məsuliyyətinə cəlb edilməsi. Vergilərin optimallaşdırılması ilə vergidən yayınmanın əsas fərqi qanuna riayət etməkdir və bu xəttin nə qədər incə olduğunu dərk etmək vacibdir. Ona görə də gələcəkdə problemlərin qarşısını almaq üçün vergi qanunlarını bilmək vacibdir. Şəkil 4-də vergidən yayınma ilə bağlı cinayətlər göstərilir. Şəkil 4 - Rusiya qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş vergi cinayətləri Vergidən yayınmanın əsas xüsusiyyətləri bunlardır: - gəlirlərin və ya gəlirlərin gizlədilməsi; - müəssisənin əsas fondlarından və ehtiyatlarından düzgün istifadə edilməməsi; - şəxsi hesablardan və ya dost təşkilatların hesablaşma hesablarından istifadə etməklə vəsaitlərin gizlədilməsi; 17

Xərclərin manipulyasiyası; - şəxsi maraqlar üçün sui-istifadə; - işçilərin sayında rəsmi artım; - qanunsuz olaraq yeni təşkilatların yaradılması; - qeyri-qanuni fəaliyyətin aparılması. Qeyd etmək lazımdır ki, vergitutmanı minimuma endirmək üçün səriştəsiz cəhdlər ciddi maliyyə və hüquqi nəticələrə səbəb ola bilər. Təcrübə göstərir ki, vergilərin optimallaşdırılmasını qarşısına yalnız vergi yükünü azaltmaq məqsədi qoyan təşkilatların əksəriyyəti gec-tez vergi və ya hüquq-mühafizə orqanları tərəfindən yerində yoxlamalara məruz qalır. Səyyar vergi yoxlaması, vergi ödəyicilərinin nəzarət üçün ictimaiyyətə açıq olan meyarlara əsasən seçilməsinə əsaslanan prosesdir. vergi cinayəti. Bu meyarlara cavab verən vergi ödəyicisinin sahə vergi yoxlaması planına daxil olma ehtimalı daha yüksəkdir. Qeyd etmək lazımdır ki, belə bir yoxlamanın əsas meyarı aşağı vergi yüküdür. Vergi yükünün idarə edilməsində vergi yükünün qəsdən çoxaldılmasından ibarət yanaşma mövcuddur və bəzi müəssisələr bu yanaşmadan istifadə edirlər. Belə qənaətə gəlirik ki, praktikada minimum ödənişlər həmişə optimal olmur. Məsələn, çox az ödənişləri ilə digərləri ilə müqayisədə fərqlənən bir təşkilat əlavə rəylər cəlb etmək riskini daşıyır və bu, əlavə xərclərə səbəb ola bilər. Vergi yükünün idarə edilməsi yalnız Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin büdcələrinə vergi ödənişləri vasitəsilə xərclərə qənaət etmək üçün deyil, həm də təşkilatların sabit fəaliyyətini təmin etmək üçün lazımdır. Vergi yükünün idarə edilməsində əsas yanaşmalardan biri gözlənilən vergi yükünün vergitutmasının optimallaşdırılmasından ibarətdir. azaldılması 18 Vergi öhdəliklərinin optimallaşdırılması çərçivəsində

güzəştlərdən, vergilərdən azadolmalardan və digər qanuni üsul və üsullardan istifadəni əhatə edən məqsədyönlü qanuni hərəkətlər vasitəsilə. Bu cür qanuni hərəkətlərə vergilərin ödənilməsi üçün işlərin ixtisaslı təşkili daxildir. Vergi ödənişi işlərinin ixtisaslı təşkilatı vergilərin əsassız olaraq artıq ödənilməsi və ya vergi sanksiyalarının tətbiqi hallarını istisna etməyə və ya azaltmağa imkan verir. Vergilərin optimallaşdırılması həm onun maliyyə resurslarından səmərəli istifadəni, həm də məqbul vergi riski səviyyəsi ilə vergi ödənişlərinin optimallaşdırılmasını təmin etməlidir. Unutmayın ki, vergi optimallaşdırılması həm də kapitalın yüksək gəlirli istifadəsini təmin etməlidir. Vergidən yayınmanın və vergi ödənişlərinin birbaşa azaldılmasının vergilərin optimallaşdırılması ilə heç bir əlaqəsi yoxdur. Təcrübə göstərir ki, verginin optimallaşdırılması vergi tutulan mənfəətin məbləğinin azaldılmasında və təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla vergi ödənişlərinin səmərəli planlaşdırılmasında özünü göstərir. Qeyd edək ki, minimuma endirmə və optimallaşdırma eyni şey deyil. Vergilərin minimuma endirilməsi bütün vergilərin maksimum azaldılması ilə ifadə edilir və verginin optimallaşdırılması bütövlükdə müəssisənin bütün aspektlərinin müəyyən nisbətlərinə nail olunması ilə əlaqəli bir proses kimi müəyyən edilir. Ölkədə böhran vəziyyətində vergi yükünün idarə edilməsi təkcə vergi ödənişləri hesabına xərclərə qənaət imkanları ilə deyil, həm də təşkilatların stabil fəaliyyətinin perspektivləri ilə bağlı idi. Adətən, vergi yükü 20-35% arasındadırsa, o zaman vergi planlaşdırmasına ehtiyac aktualdır. Vergi planlaşdırmasının effektiv şəkildə həyata keçirilməsi üçün bu funksiyaların həvalə ediləcəyi ştat vahidinin tətbiqi zəruridir. Böyük şirkətlərdə bir mütəxəssisdən əlavə, bütün vergi öhdəliklərinə nəzarət edən bütöv şöbələr var. Adətən, iri layihələrin həyata keçirilməsi üçün vergi planlaşdırıcıları 19 autsorsinqə cəlb olunurlar

əsas. Vergi yükü 40% -dən çox olarsa, o zaman təşkilatın vergi planlaşdırılmasına xüsusi diqqət yetirməsi lazımdır ki, bu da şirkətin rəqabət qabiliyyətini itirməsi və ən pis halda müflis ola biləcəyini əsas götürür. Bu vəziyyətdən çıxış edərək vergi planlaşdırmasına böyük əhəmiyyət verilməlidir, yəni orta və böyük təşkilatlar üçün vergi planlaşdırması şöbəsinin yaradılmasına üstünlük verilir. Rusiya Federasiyasında vergi ödəyiciləri üçün federal, regional və yerli vergi və rüsumları əhatə edən üç səviyyəli vergi sistemi mövcuddur. Müəssisələrin ödədiyi vergi növlərini xarakterizə edək. Cədvəl 3 - Rusiya Federasiyasında vergilərin təsnifatı Federal vergilər və ödənişlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-cü maddəsi) Regional vergilər və ödənişlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14-cü maddəsi) Yerli vergilər (Vergilərin 15-ci maddəsi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi) - əlavə dəyər vergisi; - aksizlər; - fərdi gəlir vergisi; - Korporativ gəlir vergisi; - faydalı qazıntıların çıxarılmasına görə vergi; - su vergisi; - heyvanlar aləmi obyektlərindən istifadəyə və su bioloji ehtiyatları obyektlərindən istifadəyə görə haqlar; - Milli vergi. - korporativ əmlak vergisi; - qumar biznesi vergisi; - nəqliyyat vergisi. - torpaq vergisi; - fiziki şəxslərin əmlak vergisi; - ticarət haqqı. Praktikada hər bir fərdi təşkilat büdcəyə yuxarıda göstərilən vergi və rüsumların hamısını ödəmir, bu vergi sahəsinin fərdiliyidir. Bu onunla əlaqədardır ki, vergilər yalnız hər bir vergi üçün çox spesifik olan vergitutma obyekti olduqda müəssisə tərəfindən hesablanmalı və ödənilməlidir. Obyekt olmadıqda isə müəssisə məsuliyyət daşıyır. 20 vergi yaranmır

Beləliklə, təşkilatın vergi sahəsi təşkilatın fəaliyyətini həyata keçirə, maliyyə siyasətini formalaşdıra, idarəetmə qərarları qəbul edə və vergitutma səviyyəsini tənzimləyə biləcəyi vergi çərçivəsini müəyyən edir. Sahibkarlıq subyektləri üçün, məsələn, fəaliyyətlərini genişləndirməklə və ya vergi rejimindən istifadə etməklə nə qədər vergi ödəməli olacaqlarını qiymətləndirmək vacibdir. vergi kodu RF. Rusiya Federasiyasının vergi sistemindəki xüsusi vergi rejimlərinə beş vergitutma sistemi daxildir: - kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.1-ci fəsli; - sadələşdirilmiş vergi sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli; - müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəsli; - hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi zamanı vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü fəsli; - vergitutmanın patent sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.5-ci fəsli. Vergi sistemi haqqında danışırıqsa, onda onun əsas elementlərini başa düşməlisiniz. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 17-si, vergi yalnız vergi ödəyiciləri və vergitutma elementləri müəyyən edildikdə müəyyən edilmiş hesab olunur, yəni: - vergitutma obyekti; - vergi bazası; - vergitutma müddəti; - vergi dərəcəsi; - verginin hesablanması qaydası; - verginin ödənilməsi qaydası və şərtləri. Müxtəlif vergitutma sistemlərinin əsas elementlərinin müqayisəsi Cədvəl 4-də təqdim olunur. 21

Cədvəl 4 - Rusiya Federasiyasında tətbiq olunan xüsusi vergi rejimlərinin elementlərinin müqayisəli xüsusiyyətləri Vergi rejimi Ümumi vergitutma rejimi Vergi Mənfəət vergisi Təşkilatın mənfəəti Əmlak vergisi təşkilatı Daşınar və daşınmaz əmlak ƏDV Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi UTII ESHN Patent sistemi Vergitutma obyekti Bununla əlaqədar ödənilən vahid vergi ərizə ilə STS Hesablanmış gəlirdən vahid vergi Vahid kənd təsərrüfatı vergisi Korporativ gəlir vergisi dərəcəsi 20% 2.2-dən çox deyil Malların satışı 0%, 10%, 18% Gəlir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 1-ci bəndi) 6 % (Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi) RF) Xərclərlə azaldılmış gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsi) 15% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi) Hesablanmış gəlir (346-cı maddənin 1-ci bəndi 3422. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) 15% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.31-ci maddəsi) xərclər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.4-cü maddəsi) 6% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.8-ci maddəsi). ) Potensial alına bilən illik gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.47-ci maddəsi) 22 6% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.50-ci maddəsi) Vergi bazası Mənfəətin pul dəyəri (Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsi) əmlakın orta illik dəyəri (maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 375-i) İcra xüsusiyyətlərindən asılıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirin pul dəyəri (Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası) Hesablanmış gəlirin məbləği (RF Vergi Məcəlləsinin 346.29-cu maddəsinin 2, 3-cü bəndi və 10-cu bəndi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirin pul dəyəri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.6-cı maddəsi) Mümkün olan pul dəyəri gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.48-ci maddəsi)

Bu cədvəl xüsusi vergi rejimlərinin müqayisəsi üçün əsas parametrlərdəki fərqləri vizuallaşdırmağa imkan verir. Hər bir vergi ödəyicisi vergi rejimini müstəqil olaraq seçir və bu seçimin iqtisadi effektini hesablayır. Vergi rejiminin seçilməsi imkanlarına bir çox meyarlar təsir edir, bunlar arasında: - fəaliyyət növü; - təşkilati-hüquqi forması; - işçilərin sayı; - alınan gəlirin məbləği; - vergi rejimlərinin regional xüsusiyyətləri; - müəssisənin balansında olan əsas vəsaitlərin dəyəri; - əsas müştərilər və istehlakçılar dairəsi; - ixrac-idxal fəaliyyəti; - güzəştli vergi dərəcəsi; - gəlirlərin alınmasının müntəzəmliyi və vahidliyi; - Xərclərin düzgün sənədli təsdiqi imkanı. Hər hansı bir təşkilatın fəaliyyətinin təhlili zamanı vergi öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi mühüm rol oynayır ki, bu da təsərrüfat subyekti üçün mövcud vergi sistemlərinin yükünü və büdcəyə ödənişləri cəlb edən resursların payını müəyyən etməyə imkan verir. yəni müəssisənin vergi yükünü müəyyən etmək. Buna görə vergi yükünü, yəni təşkilatın vergi ödənişlərini hesablamaq üçün məlumat bazasını təşkil edən bütün komponentləri təhlil etmək çox vacibdir. Təşkilatın maliyyə menecmenti vergi yükünün azalmasına səbəb olan istehsal və təsərrüfat fəaliyyətlərində ən yaxşı həlləri formalaşdırmalıdır. Vergitutmanın düzgün optimallaşdırılması təşkilatın bazarda sabit mövqeyini təmin edir, bu da böyük fəaliyyət itkilərinin qarşısını almağa imkan verir. 23 iqtisadi prosesdə

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi təşkilatlara alıcıların ödəmə qabiliyyətini azaltmaqla yanaşı, müəssisənin vergi yükünü tarazlaşdırmağa imkan verən müxtəlif vasitələrlə təmin edir. Belə alətlər ola bilər: - müqavilə və uçot siyasəti; - şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılması; - tələb etmək hüququnun verilməsi; - borcun yenilənməsi; - şirkətin yenidən təşkili və sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə (STS) uyğun fəaliyyət göstərən ayrıca hüquqi şəxsin yaradılması; - möhlət, taksit planı, investisiya vergisi krediti; - vergi tətilləri. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının vergi və mülki qanunvericiliyi ödənişlərin edilməməsinin mənfi nəticələrini minimuma endirmək üçün bəzi imkanlar verir və müəssisənin vergi yükünü idarə etmək üsullarını təklif edir. 1.3 Vergi yükünün optimallaşdırılması və hesablanması üsulları Vergilərin optimallaşdırılması üsulları həm hüquqi, həm də fiziki şəxslərə təsir edə bilər. Vergi yükünün təhlili üçün təkcə kəmiyyət deyil, həm də ödənilən vergilərin strukturu mühüm amildir. Təşkilatlar üçün vergi yükünü optimallaşdırmaq üçün bir neçə üsul var. Metodlardan biri də eyni iqtisadi məqsədə müxtəlif yollarla nail oluna biləcəyini nəzərdə tutan münasibətlərin dəyişdirilməsi üsuludur. Bir qayda olaraq, eyni iqtisadi məqsədə (mülk əldə etmək, gəlir əldə etmək və s.) bir neçə yolla nail olmaq olar.

alternativ yollar. Mövcud qanunvericilik praktiki olaraq təsərrüfat subyektinə əməliyyatın formasını və fərdi şərtlərini seçməkdə, qarşı tərəf seçməkdə və s. Fiziki şəxs həm iqtisadi, həm də vergitutma baxımından əməliyyatın səmərəliliyini nəzərə alaraq məqbul variantlardan hər hansı birini müstəqil seçmək hüququna malikdir. Bu üsul iki meyarın yerinə yetirilməsindən ibarətdir: - daha sərt vergitutma ilə əməliyyatın güzəştli vergitutma proseduru ilə digər əməliyyatla əvəz edilməsi; - əməliyyatın dəyişdirilməsindən əvvəl mövcud olan məqsədə nail olmaq və ya ona mümkün qədər yaxın məqsədə nail olmaq. Buna misal olaraq malların pulsuz verilməsi (bağışlanması) əməliyyatının bir sahibkar tərəfindən digərinə dəyişdirilməsini göstərmək olar. Aşağıdakı üsul, əlaqənin dəyişdirilməsi metoduna əsaslanan münasibətlərin bölünməsini nəzərdə tutur. Bu üsul vergi öhdəliklərinin ümumi məbləğini azaltmağa imkan verir və əməliyyatların müəyyən hissəsinin dəyişdirilməsinə əsaslanır və ya bir əməliyyat bir neçə digəri ilə əvəz edilə bilər. Məsələn, podratçının materiallarından işin yerinə yetirilməsi iki müqavilə ilə əvəz edilə bilən bir iş müqaviləsi ola bilər, məsələn: xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə və materialların satışı müqaviləsi. Vergilərin peyk müəssisəyə həvalə edilməsi üsulu vergitutma obyektinin alternativ sahibkarlıq subyektinə verilməsini nəzərdə tutur. Vergi ödəyicisi, əksər hallarda, müxtəlif "vergi tutumlu" fəaliyyətləri onun nəzarətində olan digər təşkilatlara keçirir. Vahid vergi üzrə təsərrüfat subyekti oyuncaq məmulatları istehsal edir, qismən də sahibkar öz məhsulunu vahid vergi üzrə satır, bununla da özəl nəzarətdə olan təsərrüfat subyekti olaraq qalır və bununla da gəlirin həcmini 25-ə qədər azaldır.

maksimum həddi aşmaq. Əks halda o, ya başqa vergi sisteminə keçməli olacaq. Güzəştli sahibkar metodu vergitutma obyektlərinin köçürülməsindən ibarət olan vergi optimallaşdırılmasının ən geniş yayılmış üsullarından biridir. Vergi obyektlərinin müəyyən sahibkarlıq subyektlərinin xüsusi vergi statusu ilə bağlı olan güzəştli vergitutma rejiminə keçirilməsindən ibarət olan vergi optimallaşdırılmasının geniş yayılmış üsullarından biridir. Bir misaldır vergi statusu sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən kiçik sahibkarlıq subyektləri üçün; kənd təsərrüfatı istehsalçıları və s. Məsələn, xüsusi vergi rejimi altında olan təsərrüfat subyektinin köməyi ilə məhsulların satışı. Uçot siyasətinin tətbiqi metodu vergi və mühasibat uçotunun qarşılıqlı asılılığına əsaslanır və ondan ibarətdir ki, uçot siyasətini dəyişdirməklə vergitutma bazalarının ölçüsü dəyişdirilə bilər. Bu üsul yalnız ümumi vergi sistemi üzrə sahibkarlar üçün uyğun ola bilər. Metod Zərər verən firmanın mənsubiyyəti ondan ibarətdir ki, sabit mənfəəti olan bir şirkət zərərlə işləyən şirkəti ələ keçirsin. Bu birləşmə nəticəsində bütün zərərlər tam şəkildə varisə keçir və onun vergi tutulan mənfəətini azaldır. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə uyğun olaraq, bu zərərlər sonrakı vergi dövrlərinə keçirilə bilər. Zərər verən firmaya qoşulma üsulu Federal Vergi Xidmətinin zərər çəkən firmalarla mübarizəsini nəzərə alaraq xüsusilə aktualdır. Hər hansı digər yenidən təşkil kimi, birləşmə sırf biznes səbəblərinə əsaslanmalıdır: yeni satış bazarları və ya xammal əldə etmək; yeni bir iş xətti yaratmaq və ya hətta əlverişsiz rəqibi aradan qaldırmaq. Məqsədin biznes 26 versiyası əsaslandırılmalıdır

xüsusi biznes plan. Bundan əlavə, yenidən təşkilin məqsəd və vəzifələri yenidən təşkil haqqında qərar qəbul edilərkən və sonradan təsis sənədlərində dəyişikliklərin qeydiyyatı zamanı tərtib edilən təsisçilərin protokollarında qeyd edilə bilər. Vergi yurisdiksiyasının dəyişdirilməsi üsulu güzəştli vergitutma təmin edən ərazidə təsərrüfat subyektinin qeydiyyata alınmasıdır. Ölkənin hər bir bölgəsinə yerli qanunvericilik yaratmaq hüququ verildikdə vergi endirimlərinin məbləği fərqlidir. Beləliklə, vergi endirimlərinin məbləğində fərqlər. Şirkətin inkişaf strategiyasının hazırlanması biznes üçün minimum vergi yükü ilə xarici zonalarda filialların və ya filialların mümkün təşkilini nəzərdə tutur. Vergi yükünü təhlil edərək vergi yükünün müəyyən edilməsi və hesablanmasına yanaşma məsələsi həll edilir. Təcrübə göstərir ki, şirkətdə mühüm rolu əsaslandırma və vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün göstəricilər sisteminin düzgün seçilməsi və onların hesablanması üsulları tutur. Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, vergi yükünün hesablanması təsərrüfat subyekti üçün mühüm məqsəd qoyur - gələcək dövr üçün vergi yükünün proqnozlaşdırılması. Böyük şirkətlər üçün gələcək dövrlərdə vergi yükünün hesablanması vacibdir. Bir təşkilatın, məsələn, fəaliyyətini genişləndirməklə nə qədər vergi ödəməli olacağını qiymətləndirmək vacibdir. Bundan əlavə, əmək haqqı fondunda gəlir, mənfəət, əmək haqqı vergilərində vergilərin payını hesablaya bilərsiniz. Bütün bunlar təşkilata büdcəyə ayırmaların vergi planlaşdırılmasında kömək etməlidir. Eyni zamanda, vergi yükünün artmasına təsir edən müxtəlif vergi risklərinin proqnozlaşdırılması da vacibdir. Vergi yükü müxtəlif üsul və yanaşmalardan istifadə etməklə qiymətləndirilir. Onları cədvəl 5. 27-də daha ətraflı nəzərdən keçirək

Cədvəl 5 - Vergi yükünün müəyyən edilməsi üsulları Metodologiyanın müəllifi Rusiya Maliyyə Nazirliyidir Formula ННсов = Н cəmi ·100 VCəmi burada ННsov ümumi vergi yüküdür; Нtot - vergilərin ümumi məbləği; Vtoş - Dövlət Statistika Komitəsinə görə müəyyən edilən ümumi gəlir məbləği. MN Kreinina NN  V  Pch  Çərşənbə 100 V  Çərşənbə, burada NN vergi yüküdür; B - satış gəlirləri; Cp - vergilər nəzərə alınmadan satılan məhsulların istehsalının dəyəri; Pch - müəssisənin sərəncamında qalan faktiki mənfəət. M. I. Litvin DS=JSC+(FOT+VP)+ NP + PR, HH = (ST /TV) 100%, burada HH vergi yüküdür; ST - vergilərin və məcburi ödənişlərin məbləği; TV - vergilərin ödənilməsi üçün vəsait mənbəyinin ölçüsü. Metodologiyanın üstünlükləri Metodologiyanın çatışmazlıqları Orta hesablamanın sadəliyi. və Bu metodologiya vergilərin strukturunda dəyişikliklərin vergi yükü göstəricisinə təsirini müəyyən etmir; Məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin yalnız vergi intensivliyini müəyyən edir; vergi ödəyicisinin üzərinə düşən vergi yükünün real mənzərəsini vermir; vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişiklikləri nəzərə almır, beləliklə, vergitutmanın təkmilləşdirilməsi istiqamətlərini əks etdirə bilmir. Bu texnika texnika, dolayı real vergilərin təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsir ölçüsünü düzgün qiymətləndirmir, hesablamaların təsirini təhlil edir, birbaşa fərdi gəlir vergilərindən istifadə etmir və ümumiyyətlə, maliyyə baxımından istifadə edilə bilməz. müəssisənin mənfəətsiz fəaliyyəti. müəssisələr. Əmək məsrəflərinin və material məsrəflərinin payını nəzərə alaraq, müəyyən bir sənayedə vergi yükünün optimal səviyyəsini qiymətləndirməyə imkan verir. 28 Mənfi cəhətlərə hesablamalara fərdi gəlir vergisinin daxil edilməsi daxildir. Qeyd etmək lazımdır ki, bu yanaşmanı düzgün adlandırmaq olmaz, çünki bütün vergi ödənişlərinin son mənbəyi müəssisənin yaratdığı əlavə dəyərdir.

Cədvəl 5-in davamı Metodologiyanın müəllifi Formula A. DS Kadushin, Ko = V, N. Mixaylov AM Kam = , DS Ntotal) NA NN = PE () HA (E. A. Kirova burada NN vergi yüküdür; Ntot - məbləğdir ümumi həcmdə vergilər;NA - müəssisənin xalis aktivləri; NP - xalis mənfəət; Ds - əlavə dəyər B - gəlir; Am - amortizasiya. - nisbi vergi yükü; AR - yeni yaradılmış dəyər; SO - sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar; NP - vergi ödənişləri;OT - əmək haqqı;P - təşkilatın mənfəəti NP NN = ·100 DS  CB - vergi ödənişləri CB - borc vəsaitləri Metodun üstünlükləri Metodun çatışmazlıqları Bu üsul vergi yükünü növündən asılı olaraq qiymətləndirməyə imkan verir. maddi resursların maya dəyərinin, əmək haqqının və ya amortizasiyanın dəyişməsindən asılı olaraq dəyişən istehsalın həcmi; əlavə dəyər Metodologiya əmlak vergisi, nəqliyyat vergisi, təbii ehtiyatlardan istifadəyə görə ödənişlər, torpaq vergisi kimi vergilərin təsirini nəzərə almır. ; müəssisənin xalis mənfəətinin göstəricisi təkcə vergi ödənişlərinin məbləğindən asılı deyil, ona görə də yuxarıda göstərilən üsulla hesablanmış vergi yükünün göstəricisi müxtəlif biznes şəraitində yerləşən müəssisələrin vergi yükünü təhlil etməyə imkan vermir, xüsusən , müxtəlif gəlirlilik səviyyələrinə malik olanlar. Köçürülməli olan dolayı vergilərin məbləği hesablama zamanı vergi ödənişlərinin tərkibinə daxil edilir. Bu üsuldan istifadə edərkən vergilərin sayının, onların dərəcələrinin və güzəştlərinin dəyişməsindən asılı olaraq göstəricinin dəyişməsini keyfiyyətcə proqnozlaşdırmaq mümkün deyil. Alınan pulun ümumi məbləğində vergilərin payını müəyyən edir. Obyektiv deyil, çünki cari dövrdə məhsulların satışından faktiki daxil olan vəsait məlum deyil. 29

Cədvəlin sonu 5 Metodologiyanın müəllifi T. K. Ostrovenko Formula HH = Metodologiyanın üstünlükləri Vergi yükünü müxtəlif dərəcədə təfərrüatlarla və təyin edilmiş idarəetmə tapşırığından asılı olaraq hesablamağa imkan verir. Göstəricilər hesablanarkən təsərrüfat subyektlərinin hesabatında əks olunan məlumatlardan istifadə edilir. Bu, hesablama prosesini qısalda bilər. NI Mənbə harada NI - vergi xərcləri; NN - vergi yükü. Metodların aparılmış təhlili Metodun çatışmazlıqları Müxtəlif iş şəraitində müəssisələrin vergi yükünü müqayisə etməyin qeyri-mümkünlüyü, çünki vergilərdən əlavə kapitalın, balans hesabatının, vergidən əvvəlki mənfəətin dəyərinə bir sıra digər amillər təsir göstərir, xüsusilə, işçilərin əmək haqqının ölçüsü, reallaşdırılan məhsullara aid edilən qiymət artımı səviyyəsi. təsərrüfat subyektinin vergi yükünün hesablanması göstərir ki, yanaşmaların müxtəlifliyinə baxmayaraq, tədqiqatçılar tərəfindən nəzərdən keçirilən metodların tətbiqi nəticəsində əldə edilən məlumatlar həm vergi ödəyiciləri, həm də dövlət tərəfindən vergi planlaşdırılması və vergilərin optimallaşdırılması tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün istifadə edilə bilər. Müəyyən bir təsərrüfat subyekti üçün vergi yükünün hesablamalarını aparan mütəxəssislər vergi yükünün müəyyənləşdirilməsinə kompleks yanaşmanı və yuxarıda göstərilən bütün üsullardan istifadə etməyi tövsiyə edə bilərlər. Bu yanaşma təkcə təsərrüfat subyektinin vergi öhdəliklərini daha dəqiq qiymətləndirməyə deyil, həm də hər bir konkret halda vergi optimallaşdırılmasının haradan başlamalı olduğunu, bu konkret müəssisədə hansı vergi öhdəliklərinin “darboğaz” olduğunu və uçot obyektlərindən hansının olduğunu anlamağa imkan verəcəkdir. onlarla ən çox "yüklənir". otuz

Bu hesablama üsullarına əlavə olaraq, müəssisənin vergi yükünün müəyyən edilməsinə başqa müəllif yanaşmaları da mövcuddur. Bunlar E. S. Vılkova, A. V. İqnatovun, T. F. Yutkinanın və başqa müəlliflərin hesablama modelləridir. Lakin bu üsullar hesablamalarda mürəkkəb və həcmlidir və nəzərdən keçirdiyimiz modellər əsasında qurulur. Vergi yükünün müəyyən edilməsi üsullarının fərqi onların şərhində özünü göstərir əsas məqamlar, hesablamaya daxil edilən vergilərin sayı kimi, habelə vergilərin məbləğinin əlaqələndirildiyi inteqral göstəricinin müəyyən edilməsi. Təsərrüfat subyektinin vergi agenti olduğunu nəzərə alaraq, fiziki şəxslərin gəlir vergisinin vergilərin məbləğinə daxil edilib-edilməməsi, dolayı vergilərin son istehlakçıya ötürülməsinə əsaslanaraq nəzərə alınmasının zəruri olub-olmaması kimi suallar mübahisəli üsullar arasındadır. ödənilən vergiləri hansı göstərici ilə müqayisə etmək (təsərrüfat subyektinin mənfəəti, əlavə dəyər və ya yeni yaradılmış dəyər, satışdan əldə olunan gəlir). Əksər müəlliflər bu fikirdədirlər ki, vergi yükünü müəyyən etmək üçün vergi ödənişlərini əlavə dəyərlə əlaqələndirmək lazımdır, çünki. hesab edilir ki, konkret müəssisədə yaradılmış əlavə dəyər gəlir mənbəyi və müvafiq olaraq bütün vergilərin ödənilməsi mənbəyidir. Bundan əlavə, fəaliyyət göstəricisi kimi məhsul satışından əldə edilən gəlirlər, istehsal həcmi, xalis mənfəət, maddi resurslar, balansın orta illik məbləği, vergidən əvvəlki mənfəət. Vergi yükünün hesablanmasının xüsusiyyətlərinə görə vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün mövcud üsullar ümumi vergitutma rejimini tətbiq edən müəssisənin vergitutma səviyyəsini hərtərəfli qiymətləndirməyə qadirdir, lakin müəssisə vergi yükünün qiymətləndirilməsi zamanı vergi yükünün qiymətləndirilməsi kimi istifadə edilə bilməz. xüsusi vergi rejimi tətbiq edir. Xüsusi vergitutma rejimləri çərçivəsində sadələşdirilmiş vergitutma sistemi və 31 vergitutma sistemi

kənd təsərrüfatı əmtəə istehsalçıları (ESKhN). Vahid verginin hesablanması mexanizmi baxımından hər iki rejim əsasən oxşardır. Qeyd edək ki, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15/5183 nömrəli məktubunda xüsusi vergi rejimləri üçün vergi yükünün hesablanması üçün düsturlar var ki, bu da faktiki verginin faizidir. bu vergi üzrə vergi bazasında hesablanmış vergi. Səyyar vergi yoxlaması riskini müstəqil müəyyən etmək üçün bu göstəricidən istifadə etmək niyyətində olan vergi ödəyicilərinə MM nömrəli Sərəncamın 3 nömrəli əlavəsindən özlərinin ümumi vergi yükünü müəyyən etmələri və əsas fəaliyyətləri üzrə 2016-cı il üzrə eyni göstərici ilə müqayisə etmələri tövsiyə olunur. -3-06 / 333. Beləliklə, hər bir təşkilat vergi yükünün hesablanması üsulunu seçir. Vergi yükünün ən optimal məbləğini qiymətləndirmək üçün müxtəlif üsullardan istifadə etməklə vergi yükünün məbləğini hesablamaq məqsədəuyğundur. Vergi yükünün hesablanması vergi ödənişlərinin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirini qiymətləndirməyə kömək edəcəkdir. 32

2 “Krasnoyarsknefteproduct” ASC-nin vergi öhdəliklərinin təhlili 2.1 Təşkilati və iqtisadi xüsusiyyətlər Tədqiqatın obyekti “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-dir, təşkilata VÖEN 2460002949, PSRN 1022401784954 verilmişdir. qeydiyyatdan keçmiş Dekabristov, Krasnoyarsknefteprodukt, 30. ünvanında: Səhmdar Cəmiyyəti 660021 qeydiyyatdan keçmişdir, şirkət Krasnoyarsk şəhərinin Jeleznodorojni rayonunun administrasiyası tərəfindən 8 iyun 1994-cü ildə dövlət qeydiyyatına alınmış və 1002 nömrəli iyul qərarı ilə yenidən dövlət qeydiyyatına alınmışdır. 29, 1996-cı il tarixdə ad, təşkilati-hüquqi formada dəyişiklik edilməklə dövlət qeydiyyatı haqqında şəhadətnamənin verilməsi ilə. Şirkətin nizamnamə kapitalı 67 784 160 rubl təşkil edir. Nizamnamə kapitalının dəyərinə səhmlər buraxıldı: nominal dəyəri 160 rubl olan 317 739 adi səhm və nominal dəyəri 160 rubl olan A tipli 105 912 imtiyazlı səhm. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin əsas fəaliyyət istiqamətləri aşağıdakılardır: - yanacağın topdansatış ticarəti; - neftin və onun emalı məhsullarının saxlanması, anbarda saxlanması; - pərakəndə motor yanacağı; - qeyri-ixtisaslaşdırılmış mağazalarda əsasən qida məhsullarının, o cümlədən içkilərin və tütün məmulatlarının pərakəndə ticarəti; - yüklərin daşınmasının təşkili; - qazanxanalar tərəfindən buxar və isti su (istilik enerjisi) istehsalı; - daxili su nəqliyyatında yükləmə-boşaltma işləri; - dəmir yolu nəqliyyatında yükləmə-boşaltma işləri; - investisiya fəaliyyətinin həyata keçirilməsi. 33

Hazırda zavodun əsas biznes tərəfdaşları aşağıdakılardır: - "Qazpromneft" PJSC; - "Yenisey çay gəmiçilik şirkəti" ASC; - Krasnoyarsk diyarının "KrasAvia" Dövlət Müəssisəsi; - PJSC IDGC of Sibir; - "Xüsusi Rabitə Baş Mərkəzi" Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi; - "Mədən və Kimya Kombinatı" Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi; - "Hörümçəklər" MMC; - PJSC "BINBANK"; - ASC Krasnoyarskkraigas. ASC "Krasnoyarsknefteprodukt" Cədvəl 6-da təqdim Krasnoyarsk diyarında müxtəlif filialları var. Cədvəl 6 - ASC "Krasnoyarsknefteprodukt" Cənub-Şərqi "Igarsky" filialları 663560 662300 662920 Adres Krasnoyar 663. Sakit, 1 G. Kans, st. Shosseynaya, 1 S. Abalakovo, Yenisey rayonu, st. Novaya, 2 Krasnoyarsk ərazisi, Bolsheuluysky rayonu, Neft emalı zavodunun sənaye sahəsi G. Zaozerny, Jeleznodorozhnikov zolağı, 1 G. Uzhur, st. Qoqol, 15 P. Kuragino, st. Partizanskaya, 64 G. İqarskaya, küç. Karla Marksa, 1 Bütövlükdə Şirkət üzrə orta işçi sayı 2015-ci ildə - 1486 nəfər, 2016-cı ildə - 1603 nəfərdir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC Krasnoyarsk diyarının 40 rayonunu əhatə edir, 137 yanacaqdoldurma məntəqəsi və 14 neft paylama anbarına malikdir ki, bu da 275,934 ton həcmində neft məhsulları ehtiyatı yaratmağa imkan verir. Təşkilatın neft məhsullarının suya daşınmasını təmin edən 2 su-dəmir yolu obyekti var. 34 terminal

Cədvəl 7-də “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin 2016-cı il üzrə gəlirlərinin filiallar üzrə bölgüsü göstərilir. Cədvəl 7 - 2016-cı il üçün gəlirin bölmələr üzrə bölgüsü Filialın adı Gəlir, min rubl. Ümumi gəlirdə payı, % "Mərkəzi" "Şərq" "Şimal" "Qərb" "Rıbinski" "Ujurski" "Cənub-Şərq" "İqarski" Aparatı Cəmi 4225297 1416061 3390657 1194693 8340403 8347409 0 73 13679293 30,9 10, 4 24,8 8,7 6,1 7,7 9,9 0,5 1,100 Mərkəzi filial təşkilatın ən böyük bölməsidir. Qeyd etmək lazımdır ki, Tsentralnı filialı ümumi gəlirdə böyük payı, yəni 30,9%-ni tutur. Filial Krasnoyarsk, Emelyanovski, Sosnovoborsk, Jeleznoqorsk, Bolşemurtinsky rayonu və Divnogorsk yanacaqdoldurma məntəqələrini neft məhsulları ilə təmin edir, Manskoy istehsal edir, Uzaq Şimal bölgələrinə neft məhsullarının göndərilməsini həyata keçirir. Ümumi gəlirdə daha kiçik bir payı İgarsky filialı tutur, yəni mütləq ifadədə 73,939 min rubl. neft məhsullarını təmin edən nisbi formada isə 0,5% təşkil edir büdcə təşkilatlarıİgarka şəhəri. Filialın tərkibinə bir çən parkı və bir yanacaqdoldurma məntəqəsi daxildir. İqarkaya neft məhsullarının tədarükü yalnız çay naviqasiyasının qısa müddətində baş verən şimal çatdırılması çərçivəsində mümkündür. Buna görə də, ilin çox hissəsi üçün bütün şəhərin həyat təminatının mühüm hissəsini təşkil edən İqarsk neft deposunun anbarlarında neft məhsulları toplanır. 35

Cədvəl 8 – “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin 2016-cı ildə təşkilati xarakteristikası Meyarlar Adı Mülkiyyət forması Hüquqi forması Əsas fəaliyyət növünə uyğun olaraq müəssisənin növü Vergitutma rejimi Məcburi auditin aparılması zərurəti Müəssisənin ölçüsü Bazarda fəaliyyət göstərdiyi illərin sayı Yerləşdiyi yer digərlərinin olması fəaliyyət növləri Məhsul kompleksi Alıcıların (müştərilərin) əsas kontingenti İdarəetmə strukturunun növü Rəqabət mühitinin növü Depovskaya, 15, 660058. neft məhsullarının keyfiyyətinin təhlili üçün laboratoriya xidmətlərinin göstərilməsi; təmir xidmətlərinin göstərilməsi; neft bazalarının və yanacaqdoldurma məntəqələrinin avadanlıqları; yanacaqdoldurma məntəqələrində əlaqəli məhsullar; malların daşınması. qeyri-ərzaq məhsulları hüquqi şəxslər şəxslər xətti-funksional oliqopoliya Cədvəl 9 - 2015-2016-cı illər üçün Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin əsas maliyyə-iqtisadi göstəricilərinin təhlili Faktiki Göstəricilər 1 Malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər min rubl. 2 Satılan malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin dəyəri min rubl. 3 Ümumi mənfəət - min rubl məbləği. (sətir 1 - sətir 2) - səviyyə, % (sətir 3/ sətir 1 100%) 4 Satış xərcləri, min rubl. 5 İnzibati xərclər, min rubl 6 Satışdan mənfəət (zərər) - min rubl məbləğində. (s. 3- s. 4- s. 5) - satışdan əldə olunan gəlir, % (s. 6/ s. 1/100) Mütləq dəyişmə dərəcəsi kənarlaşma, (+ ; -) % 2015 2016 13446448 13679293 232845 1017. 11613031 11714052 101021 100,87 1788210 1965241 177031 109,9 13,3 1423780 - 14,37 1506349 - 1,07948 - 1,0794801. 892 94462 125,92 2,71 3,35 0,64X 36

Cədvəl 9-un sonu Faktiki göstəricilər 7 Digər təşkilatlarda iştirakdan əldə edilən gəlir, min rubl. 8 Debitor faizləri, min rubl 9 Ödəniləcək faiz, min rubl 10 Digər gəlirlər, min rubl 11 Digər xərclər, min rubl 12 Vergidən əvvəl mənfəət (zərər) Məbləğ, min rubl. 13- əməliyyatların gəlirliliyi (vergidən əvvəl), % (sətir 12/sətir 1 100%) 14 Cari mənfəət vergisi min rubl. 15 Xalis mənfəət (zərər) (12-ci sətir 14), min rubl 16 yekun fəaliyyətin rentabelliyi, % (sətir 15/sətir 1 100) 17 Əmlakın orta illik dəyəri, min rubl. 18 Nizamnamə kapitalının dəyəri (orta dəyər), min rubl. 19 İlin sonunda bölüşdürülməmiş mənfəət (zərər), min rubl. 20 Öz nisbəti və borc pul 21 xalis aktivlər, min rubl. 22 Xalis aktivlərin gəlirliliyi, % 23 Faiz və vergilərdən əvvəlki əməliyyat gəliri, o cümlədən amortizasiya, EBITDA, min rubl. 24 EBITDA-nın gəlirdə payı, % 25 Borc və EBITDA nisbəti Mütləq Dəyişiklik dərəcəsi, (+ ; -) % 2015 2016 8 36 28 450 63733 367835 184466 306721 100936 30182 37 -57898 28741 54177 15, 84 84,26 115,58 117,66 -61919 11396 73315 -18,4 -0,46 0,08 0,54 X 10359 36707 26348 354,35 -73083 9487 82570 212,96 -0,54 212,96 -0,54 445 0,50 199155 104,47 67784 67784 0 100 807195 7974868 -9327 98,84 3,3 3,8 0,5 115,15 1035623 -7 10262960. 9 327 7,9 99,1 X 357713 393292 35579 109,95 2,7 9,5 2,88 9,8 0,18 0,3 X X Cədvəl 9-da təqdim olunan təhlil məlumatları göstərdi ki, ASC Krasnoyarsknefteməhsul məhsullarının satışı, iş təcrübəsi, satışdan əldə edilən xidmətlər, xidmətlər üzrə hesabat ili ilə artıb. 232,845 min rubl. və nisbi ifadədə 1,73% artıb. Qeyd etmək istərdim ki, gəlirin artması hesabına ümumi mənfəət nisbi ifadədə 9,9% və ya mütləq ifadədə 177,031 min rubl artdı. 37

Satılmış malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin dəyəri daha yavaş templə, yəni 0,87% artıb ki, bu da maliyyə vəziyyətinin yaxşılaşdığını göstərir və müsbət qiymətə layiqdir. Qeyd edək ki, 2016-cı ildə digər gəlirlər digər xərclər üzrə 17,66% artıma qarşı, digər gəlirlər üzrə 15,58%, digər xərclərlə müqayisədə daha yavaş artıb. Digər xərclərdə daha çox artım əvvəlki illərin itkiləri, xərclərin artması ilə əlaqədardır Bank xidmətləri və əldə etmə xərclərinin görünüşü. 2016-cı ildə vergidən əvvəl mənfəət 11,396 təşkil edib ki, bu da müsbət qiymətləndirməyə layiqdir, çünki 2015-ci ildə vergidən əvvəl zərər müşahidə edilib və 73,083 min rubl təşkil edib, beləliklə, vergidən əvvəl əməliyyatların gəlirliliyi 0,54% artaraq 0,08% təşkil edib. . Cari gəlir vergisi, haqqında müddəalar nəzərə alınmaqla şirkət tərəfindən formalaşır balans hesabatı PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu". Mənfəət vergisi 9487. 2016-cı ildə bu göstəricinin dərəcəsi 0,5 olmaqla öz və borc vəsaitlərinin nisbəti 3,8 təşkil etmişdir.< Кс/з < 0,7. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного капитала. Данное значение показателя заслуживает негативной оценки, может привести к неустойчивому финансовому состоянию, к риску неплатежеспособности и банкротства из-за высокой концентрации заемного капитала. Отметим, что рентабельность чистых активов показала значительный рост и составила в 2016 году 0,9 пункта. Рентабельность чистых активов показывает эффективность управления структурой капитала, способность предприятия с отдачей распоряжаться собственным капиталом и кредитами банков. Рентабельность чистых активов считается самым важным показателем для акционеров, так как она показывает величину прибыли, которая приходится на собственный (акционерный) капитал. 38

Hesabat dövründə EBITDA göstəricisinin dinamikasını yekun fəaliyyətin rentabelliyi ilə (2,88 > 0,07) müqayisə etdikdən sonra belə nəticəyə gəlmək olar ki, pul vəsaitlərinin hərəkətinin yaradılması prosesləri müəssisənin iqtisadi maraqlarına cavab verən istiqamətdə inkişaf edir. Deməli, pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə olunması səviyyəsinin yüksək olduğunu deyə bilərik ki, bu da bu dövrdə ödəmə qabiliyyətinin artmasını əks etdirir. Borcun EBITDA-ya nisbəti 2016-cı ildə şirkətin ödəmə qabiliyyətini göstərir, Krasnoyarsknefteprodukt ASC-də bu nisbət 9,8 təşkil etmişdir ki, bu da müəssisənin həddindən artıq böyük borc yükünü və borclarını ödəməkdə mümkün problemləri göstərir. Ümumilikdə təhlil, dinamikada gəlir artımı, xalis mənfəət və onun gəlirliliyində artım müşahidə olunduğundan təhlil edilən dövrdə şirkətin fəaliyyətini müsbət qiymətləndirməyə imkan verir. Digər xərclərdə də azalma olub ki, bu da şirkət üçün müsbət məqamdır. Cədvəl 10 – “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin ümumi mənfəətinin strukturunda dəyişikliklər Göstəricilər Ümumi mənfəət, cəmi O cümlədən: Öz satışından ümumi mənfəət O cümlədən: pərakəndə ticarətdən topdansatış Yükləmə və saxlama xidmətlərinin göstərilməsi üzrə ümumi mənfəət Digər fəaliyyətlərdən ümumi mənfəət 2016-cı il 2015-ci il Məbləğ, Xüsusi çəki, Məbləğ, Xüsusi çəki, min rubl % min rubl. 2016-cı ildən 2015-ci ilə % Dəyişiklik Mütləq, TP, min rubl % 1965241 100 1788210 100 177031 110 1818001 93 1627368 91% 190633 112% 529044 29 424584 26% 1124584 1120465 0 65% 90853 109 107901 5 144939 8% -37038 74 39339 2 15903 1 23436 247 39

1965241 min rubl məbləğində ümumi ümumi mənfəət, 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 10% və ya 177031 min rubl yüksəkdir. Artım topdansatışdan ümumi mənfəətin artması ilə əlaqədar olub pərakəndə satış, eləcə də digər fəaliyyətlərdən ümumi mənfəətin artımından. Öz satışlarından ümumi mənfəət 1818001 min rubl məbləğində əldə edilmişdir ki, bu da 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 2% və ya 190633 min rubl çoxdur. O cümlədən satış növləri üzrə topdan satış üzrə ümumi mənfəət 529,044 min rubl təşkil edib ki, bu da 2015-ci illə müqayisədə 25% və ya 104,460 min rubl çoxdur. Uzaq Şimal bölgələrinə çatdırılma üçün ümumi mənfəət 141,063 min rubl təşkil etdi ki, bu da 2015-ci illə müqayisədə 3% və ya 4,681 min rubl azdır. Öz satışlarından əldə edilən ümumi mənfəətin strukturunda ən böyük payı yanacaqdoldurma məntəqələri şəbəkəsi vasitəsilə satışdan əldə edilən ümumi mənfəət 63% və ya mütləq ifadədə 1,147,893 min rubl təşkil edir. Yükləmə və saxlama xidmətlərinin göstərilməsindən ümumi mənfəət 141,063 min rubl təşkil etdi. 2015-ci illə müqayisədə 26% və ya 37,038 min rubl azalma. Digər fəaliyyətlərdən ümumi mənfəət 2016-cı ildə 39339 min rubl məbləğində əldə edilmişdir ki, bu da 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 147% və ya 23436 min rubl çoxdur. Cədvəl 11 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin təyinatı üzrə nizamnamə kapitalının strukturunun təhlili Göstəricilər 1. Öz kapitalı, min rubl. 2. Uzunmüddətli öhdəliklər, min rubl 3. Qeyri-dövriyyə aktivləri, min rubl. Dəyişiklik dərəcəsi, % 2015 2016 Sapma, min rubl 1035623 1026296 -9327 99,09 1149 1509 360 131,33 1018604 1158609 140005 113,74 40

Cədvəlin sonu 11 Göstəricilər 4. Öz cari aktivləri, min rubl. (sətir 1+sətir 2- sətir 3) 5. Kapitalın manevr qabiliyyəti nisbəti (sətir 4 / sətir 1) 2015 2016 Sapma, min rubl. Dəyişmə sürəti, % 18,168 -130,804 148,972 719,97 0,01 -0,12 0,13 X 0,5%). Qeyd edək ki, öz dövriyyə kapitalı dövriyyə aktivlərinin formalaşmasına yönəlmiş kapitalın bir hissəsidir. Təhlil göstərdi ki, 2016-cı ildə öz dövriyyə kapitalının dəyəri mənfidir və eyni zamanda, 2015-ci illə müqayisədə dinamikada 148,972 min rubl azalır. Kapitalın çeviklik indeksi optimal dəyərə uyğun gəlmir və -0,12 təşkil edir. Cədvəl 12 – Krasnoyarsknefteprodukt SC-nin borc kapitalının tərkibinin və strukturunun təhlili 2015 Borc kapitalının tərkibi 1. Ümumi borc kapitalı 2. Uzunmüddətli öhdəliklər 2.2. Təxmini öhdəliklər 2.3. Digər uzunmüddətli öhdəliklər 3. Qısamüddətli öhdəliklər 2016 Əsas kənarlaşma (+;-) Məbləğ, çəki, min rubl % TP % ilə Məbləğ, min rubl Ud. çəki, % Məbləğ, min rubl Ud. çəki, % 3385985 100 3861613 100 475628 X 114,05 1149 0,03 1509 0,04 360 0,01 131,33 - - - - - - - - - - - - - - 67849. 75268 -0,01 114,04 41

Cədvəlin sonu 12 2015 Borc kapitalının tərkibi 3.1. Borc vəsaitləri 3.2. Kreditor borcları 3.3. Təxmini öhdəliklər 3.4. Digər qısamüddətli öhdəliklər 2016 Əsas kənarlaşma (+;-) Məbləğ, çəki, min rubl % TP % ilə Məbləğ, min rubl Ud. çəki, % Məbləğ, min rubl Ud. çəki, % 2355437 69.56 2476124 64.12 120687 -5.44 105.12 984600 29.08 903745 23.40 -80855 -5.68 91.79 7142. 0,09 106 ,60 - X 432481 11,20 X X X Ödəmə müddətinə görə borc kapitalının strukturu öyrənilərkən payın artması uzunmüddətli öhdəliklər müsbət qiymətləndirilir, çünki onlar təsərrüfat subyektlərinin maddi-texniki bazasının inkişafı və müasirləşdirilməsi üçün maliyyə mənbələrindən biridir. Onların böyüməsi maliyyə sabitliyini və cari ödəmə qabiliyyətini artırmağa kömək edir. 2016-cı ildə ASC Krasnoyarsknefteprodukt uzunmüddətli öhdəliklərin payını 0,01% və ya 360 min rubl artırdı. Qısamüddətli öhdəliklərin strukturunu qiymətləndirərkən, ən böyük payın kreditor borclarına düşdüyü bir vəziyyət müsbət qiymətləndirilir, çünki kreditorlar qarşısında öhdəliklərin vaxtında ödənilməsi şərtilə, bu, çox vaxt Krasnoyarsknefteprodukt-un "pulsuz" formalaşma mənbəyidir. cari aktiv strukturunda. qısamüddətli öhdəliklər Səhmdar cəmiyyətlərində ən böyük pay borc vəsaitlərinin payına düşür 64,12% və ya 2476124 min rubl. Hesabat ilində borc kapitalı 14,05% və ya 475,628 min rubl artmışdır. Qısamüddətli öhdəliklər 2016-cı ildə 14,04% və ya 475,268 min rubl artım göstərdi ki, bu da mənfi qiymətləndirilir. 42

Cədvəl 13 – 2015-2016-cı illər üçün “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin xalis mənfəətinin dəyişməsinə amillərin təsirinin hesablanması 1 Satış gəlirlərində artım (azalma) 2 Ümumi mənfəətin orta səviyyəsində artım (azalma) 3 Ümumi mənfəətin artımı (azalması) malların satışı üzrə xərclərin orta səviyyəsi 4 Satış mənfəətinə ümumi təsir (sətir 1 + sətir 2) 5 Digər gəlirlərdə artım (azalma) 6 Digər xərclərdə artım (azalma) 7 Vergidən əvvəl mənfəətə ümumi təsir (sətir 3 + sətir). 4 + sətir 5) 8 Cari mənfəət vergisinin artımı (azalması) 9 Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində artım (azalma) 10 Təxirə salınmış vergi aktivlərində artım (azalma) 11 Xalis mənfəətə ümumi təsir (sətir 6 + sətir 7 + sətir 8 + sətir 9) ) Təsir təhlili Faktorların təsirinin hesablanması Metodologiya Hesablamanın hesablanması Simvol Faktorların adı və onların dəyişmə istiqaməti 100 232845 (0.54):100 ∆ VP-də ∆ VP-də · BP1:100% 1.07 13679293:10 0 146368 ∆ RP-də - (∆ RP-də 72 ∆ · BP1): 100% (0851 130) (030): 190. ∆PP DPP( VR) + DPP(Uvp) -1257+146368 147625 DPRD PrD1 - PrD0 213207-184466 28741 PprR -(PrR1 PrR0) DPDN(PP) + DPDN(PrDP) + DPPNTP(Tr09) -DPRDN(PrDP) + DPP93) -367835 ) 57898 147625+28741+5 7898 234264 -(36707-10359) 26348 DPDN DTNP -1257 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO 0 ∆HA3O ∆HA1O ↈ260-97 0 32912 -(-669) 33581 DPP DPP( PDN) + DPP(ONA) + DPP(ONO) + PPP(TNP) 234264+26348+2 63+33581 294456 “Krasnoyarsknefteprodukt” OA-nın xalis mənfəətinin dəyişməsi faktorları göstərdi ki, orta səviyyəli ümumi mənfəətin artımı mənfəətə təsir edib - 146368 min rubl. Demək istərdim ki, malların satışı üçün xərclərin orta səviyyəsinin azalması mənfəətə gəlirdən daha çox, yəni 117,140 min rubl təsir etdi. Nəticədə, satışdan əldə edilən mənfəətə təsir 147,625 min rubl təşkil etdi. 43

Digər gəlir və xərclərə nəzər salın. Xalis mənfəətin dəyişməsinə daha çox təsir digər xərclərin 57,898 min rubl artması ilə göstərildi. Nəticədə, vergidən əvvəl mənfəətə təsir 234,264 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, büdcəyə vergi məbləğinin artması xalis mənfəətin dəyişməsinə 26,348 min rubl təsir edib. Xalis mənfəətə ümumi təsir 294,456 min rubl təşkil etdi. Cədvəl 14 – Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin biznes fəaliyyətinin təhlili Faktiki Göstəricilər 1 Satışdan əldə edilən gəlir, min rubl. 2 xalis mənfəət, min rubl 3 Aktivlərin orta illik dəyəri, min rubl. 4 Dövriyyə aktivlərinin orta illik dəyəri, min rubl. 5 Əmlakın dövriyyə sürəti (səh.1/ s.3) 6 Dövriyyə aktivlərinin dövriyyə müddəti (s.4/ s.1*360) 7 Aktivlərin gəlirliliyi (s.2/ s.3*100) 8 Sahibkarlıq fəaliyyətinin hərtərəfli göstəricisi (s.5+ s.7)/2 2015 2016 13446448 13679293 Absol. kənarlaşma 232845 -73083 9487 82570 212.96 4455603 4654758 199155 104.47 3558959 3566152 7193 100.20 3.7401 - 3.741. 98,95 -1,6 0,2 1, 8,212,50 X X X 157,04 Dəyişmə sürəti, % 101,73 Satış gəlirləri 1,73% cüzi artıma malikdir, 2016-cı ildə onun dəyəri 13679293 min rubl təşkil etdi. Qeyd etmək lazımdır ki, aktivlərin orta illik dəyəri 4,47% artıb, pul ifadəsində göstəricinin dəyəri 4,654,758 min rubl təşkil edir. Məhz buna görədir ki, 2016-cı ildə müəssisənin məcmu kapitalının, yəni aktivlərinin dövriyyəsi 0,06% artaraq 3,84 təşkil etmişdir, çünki bu göstərici nəzərdən keçirilən dövrdə neçə dəfə tam dövriyyə dövrünün olduğunu göstərir. istehsal və tədavül, müvafiq effekti mənfəət şəklində gətirərək, xalis mənfəətin də 82.570 min rubl artdığını qeyd etmək lazımdır. və onun dəyəri 9487 min rubl təşkil etdi. Dövriyyə vəsaitlərinin tədavül müddəti də 1 gün azalaraq 44 ədəd təşkil edib

cari aktivlərin orta dəyəri artdı və 3,566,152 min rubl təşkil etdi. Ümumilikdə sahibkarlıq fəallığının artım templəri olub.2016-cı ildə müəssisə iqtisadiyyatının “qızıl qaydası” yerinə yetirilməyib. Qeyd etmək lazımdır ki, artım tempi orta ölçü aktivlər gəlirdən daha sürətli böyüyür ki, bu da aktivlərin dövriyyəsinin yavaşladığını göstərir. Birinci əmsalın yerinə yetirilməsi (xalis mənfəət gəlirdən daha sürətlə artır) xalis mənfəət baxımından satışın rentabelliyinin artması deməkdir. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də 2015-ci illə müqayisədə 2016-cı ildə xalis mənfəət baxımından satış gəliri 0,61 artıb. İşgüzar aktivlik göstəricilərinin dinamikası göstərdi ki, təhlil edilən dövrdə işgüzar aktivlikdə 6,92%-dən 5,62%-ə qədər azalma müşahidə olunub. Bu dinamika əmlak dövriyyəsinin sürətinin 12%, o cümlədən aktivlərin gəlirliliyinin 2,44% azalması ilə müəyyən edilib. Aktivlərin orta dəyəri ilə müqayisədə xalis mənfəətin artım tempinin üstələməsi aktivlərin gəlirliliyinin artması deməkdir. 2016-cı ildə "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-də aktivlərin gəlirliliyi 2015-ci illə müqayisədə 1,8 artıb. İşgüzar fəaliyyətin kompleks göstəricisi biznes fəaliyyətinin ümumi səviyyəsinin dinamikasını əks etdirir. Optimal dəyər 100% -dən çoxdur. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də işgüzar aktivliyin kompleks göstəricisi 157,04% təşkil edib. Vergi yükünü təhlil etmək üçün ilk növbədə təşkilatın maliyyə vəziyyətini qiymətləndirmək lazımdır, bunun üçün təşkilatın likvidliyini qiymətləndirəcəyik. Təşkilatın likvidliyinin qiymətləndirilməsi qısamüddətli öhdəliklərin vaxtında ödənilməsi imkanlarını xarakterizə etməyə imkan verir və cari (dövriyyə) aktivlərin likvidliyinin xüsusiyyətləri əsasında həyata keçirilir. 45

Cədvəl 15-dən istifadə etməklə kommersiya təşkilatının likvidlik dinamikasını təhlil edək.Cədvəl 15 – Kommersiya təşkilatının likvidlik dinamikasının təhlili. sapma Dəyişiklik dərəcəsi, % 2015 2016 94126 114240 20114 121,37 1454486 1289527 -164959 88,66 1548612 1403767 -1401862451 66611 125,74 3361215 3682981 321766 109,57 3343047 3813785 470738 114,08 7. Mütləq likvidlik əmsalı [sətir 1/ sətir 6] 0,030.030. 150,00 8. Kritik likvidlik əmsalı [sətir 3/ sətir 6] 0,46 0,37 -0,09 80,43 9. Cari likvidlik əmsalı [sətir 5/ sətir 6] 1,01 0,97 -0,04 96,04 1. Pul vəsaitləri və qısamüddətli 12 maliyyə investisiyaları540+ , min rubl. 2. Debitor borcları 3. Ümumi pul vəsaitləri və debitor borcları [sətir 1+ sətir 2], min rubl. 4. Ehtiyatlar və digər dövriyyə aktivləri (sətir 1210+ 1260), min rubl 5. Cəmi dövriyyə aktivləri [sətir 3+ 4-cü sətir], min rubl, 6. Qısamüddətli öhdəliklər (1500-1530-1220-ci sətirlər), min rubl. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin likvidlik dinamikasının təhlili göstərdi ki, mütləq likvidlik əmsalının dəyəri optimal dəyərə (0,1-0,2) uyğun gəlmir və 2016-cı ildə 0,03 təşkil edir, lakin bu nisbət 2015-ci illə müqayisədə artım göstərib. Qeyd etmək lazımdır ki, mütləq likvidlik əmsalı təşkilatın ödəmə qabiliyyətini xarakterizə edir, bu tarixdə qısamüddətli öhdəliklərin hansı hissəsinin pul vəsaitləri və qısamüddətli maliyyə investisiyaları hesabına ödənilə biləcəyini göstərir. Kritik likvidlik əmsalı 2016-cı ildə azalma göstərib, azalmağa baxmayaraq, optimal dəyərə (0,2-1) uyğundur və 0,37 təşkil edir. 46

Cari likvidlik əmsalı 2016-cı ildə optimal dəyərə çatmayıb (1-2) və 0,97 təşkil edib. Sonra, müstəqil bir sahə olan vergi planlaşdırmasının vacib elementi olan müəssisənin vergi yükünü hesablayacağıq iqtisadi təhlil. 2.2 Vergi öhdəliklərinin formalaşmasının, vergi ödəmələrinin strukturunun və dinamikasının təhlili "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC vergitutma, buna görə də, aşağıdakı vergi öhdəliklərinin ümumi sisteminin ödəyicisidir: - Əmlak vergisi. təşkilatlar; - Əlavə dəyər vergisi; - Korporativ gəlir vergisi; - Torpaq vergisi; - Nəqliyyat vergisi; - Su vergisi; - Sığorta haqları (01.01.2017-ci il tarixindən etibarən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə tənzimlənir). "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də vergi ödənişləri müavin tərəfindən idarə olunur CEO iqtisadiyyat və maliyyə sahəsində. Onun vəzifələrinə aşağıdakılar daxildir: - effektiv vergi rejiminin tətbiqinin işlənib hazırlanması və əsaslandırılması; - vergi qanunvericiliyinə dair məlumat bazasının yaradılması və saxlanılması; - korporativ vergi siyasətinin və vergi büdcəsinin işlənib hazırlanması; - korporativ vergi planlaşdırılmasının həyata keçirilməsi; - təşkilatın daxili vergitutmasının həyata keçirilməsi; 47 vergi nəzarəti, təhlili

Sənədlərin vaxtında və tam şəkildə vergi orqanlarına təqdim edilməsi; - vergi icraatının həyata keçirilməsi (müvafiq orqanlarda vaxtında qeydiyyata alınması və yenidən qeydiyyata alınması, vergi təqviminin hazırlanması və bəzi vergilər üzrə ödənişlərin tənzimlənməsi). Aşağıda tədqiqat obyektinin vergi sahəsi verilmişdir. Cədvəl 16 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin 2015-2016-cı illər üçün vergi sahəsi Vergi adı Korporativ gəlir vergisi Korporativ əmlak vergisi ƏDV Şəxsi gəlir vergisi Sığorta haqları Nəqliyyat vergisi Torpaq vergisi Su vergisi Vergi bazası Qazaxıstan Respublikası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli. Təşkilatın mənfəətinin pul ifadəsi. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilən vergitutma obyektlərinin orta illik qalıq dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi 21-ci fəsil İşçilərin gəlirləri məbləğdə azaldılır vergi endirimləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 34. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 28. At gücündə avtomobil mühərrikinin gücü. Sənətə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan torpaq sahələrinin kadastr dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 389. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 25.2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.9-cu maddəsinə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan sudan istifadənin hər bir növü üçün. Dərəcə 20% 2.2% 18%,0%,10% 13% 30% Vergi bazasına rublla və nəqliyyat növləri ilə fərqlənir. 1,5% 1 min kubmetr üçün rublla. m. su. Qeyd edək ki, tərtib edilmiş vergi sahəsinə “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC tərəfindən 2015-2016-cı illərdə ödənilmiş vergi öhdəlikləri daxildir. Buna görə də müəssisənin vergi sahəsi daimi deyil. Vergi qanunvericiliyində daimi dəyişikliklərlə əlaqədar verginin hesablanması və ödənilməsində ciddi dəyişikliklər ola bilər. 48

Cədvəl 17-nin sonu Göstəricinin adı Ehtiyatların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat Əvvəlki illərin zərərlərinə görə vergi tutulmayan digər xərclər üzrə şübhəli borclar üzrə ehtiyat Şübhəli borclar üzrə ehtiyat Daimi vergi aktivləri, o cümlədən: ) torpaq sahələrinə hüququn əldə edilməsi üzrə xərclər üzrə; digər aktivlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi Təxirə salınmış vergi aktivlərində artım, o cümlədən: Mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanması vaxtının və metodlarının uyğunsuzluğu Əsas vəsaitlər üzrə digər əməliyyatlar Sertifikatlaşdırma və məzuniyyət xərcləri üçün əmlak və tibbi sığorta məhsul və xidmətlərin lisenziyalaşdırılması və icarəyə götürülmüş aktivin istismara yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərclərinə dair ekspert rəyi digər Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin artması O cümlədən: Mühasibat və vergidə amortizasiyanın hesablanması müddətində və metodlarında uyğunsuzluq. əsas vəsaitlər üzrə digər əməliyyatların uçotu İş geyimlərinin silinməsi üsulları arasındakı fərqə görə düzəliş bəyannamələri üzrə gəlir vergisi Cədvəl 18 - 2016-cı ildə vergi hesablanmasının təhlili min rubl 1195 9399 2084 3096 5682 - 1016 34843 -10917 -30105 -9912 -253 -422 -583 -555 -29273 -24 32912 -669 1922 -7161 - 24 -27 -5 -22 29172 - 183 -360 -97 -186 -10 -174 -3597 -1 -86 - Krasnoyarsknefteprodukt SC-nin 2015-2016-cı illər üzrə mənfəəti üzrə Göstəricinin adı 1 Satış gəliri 2 Qeyri-əməliyyat gəliri 3 Satış gəlirinin məbləğini azaldan xərclər 4 əməliyyat xərcləri 5 2015-ci ildə zərərlər min rubl 13447448 99295 2016 min rubl 13685144 163906 Sapma, min rubl 237715 64610 13099535 13211182 111647 39692 1347 454351 52 414658 -1295 50

Cədvəlin sonu 18 Göstəricinin adı 2015 min rubl 2016 min rubl Kənarlaşma (+;-) 51613 183569 131956 8 51794 36 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 330352 (zərər) 33412 (cəmi 612) +3 + 4 + 5) 7 Mənfəətdən çıxarılan gəlir 8 Vergi baza 9 hesablanmış verginin ümumi məbləği, o cümlədən: federal büdcəyə Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə. Cədvəllərə görə, şirkətin təhlil edilən dövrdə gəlir vergisi xərclərini 26347 min rubl artırdığı müəyyən edildi. 2016-cı ildə 131,738 min rubl artan vergitutma bazasını artırmaqla. Regional büdcəyə ayırmalar 33,035 min rubl təşkil etdi. 2016-cı ildə və 3670 min rubl. federal büdcəyə. Qeyd edək ki, gəlir vergisinin artmasına 64,610 min rubl artım səbəb olub. satışdan əldə edilən gəlir və demək olar ki, eyni sürətlə xərclər artaraq satışdan əldə edilən gəlirin miqdarını azaldıb və 13211182 min rubl təşkil edib. Eyni zamanda, məhsul istehsalı və satışı ilə birbaşa əlaqəli olmayan qeyri-əməliyyat gəlirləri əhəmiyyətli dərəcədə artdı, dəyəri 163,906 min rubl təşkil etdi. hesabat ilində. Qeyd etmək lazımdır ki, 2016-cı ildə müəssisənin itkiləri 2015-ci illə müqayisədə azalıb və onların ölçüsü 52185 rubl təşkil edib, bu dinamika təşkilatın iqtisadi fəaliyyəti üçün müsbət qiymətləndirilir. Təşkilat həm də nəqliyyat vergisinin ödəyicisidir. 2015-2016-cı illərdə qanunvericilik çərçivəsində müvafiq vergi dövründə müəssisənin balansında qalan avtonəqliyyat vasitələri üzrə hesablama proseduru aparılıb. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də 2016-cı ildə nəqliyyat vergisi 1,375 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, nəqliyyat vergisi 2016-cı ildə 2015-ci illə müqayisədə cüzi artım göstərib. Hesabat ilində bu verginin artımı 26 min rubl təşkil etmişdir. Bu artıma daha çox 51-lik artım səbəb olur

nəqliyyat vasitələrinin sayı. Nəqliyyat vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil olan nəqliyyat vasitələrinin strukturu Şəkil 5-də göstərilmişdir.Şəkil 5- Struktur Nəqliyyat vasitəsi, 2015-2016-cı illər üçün nəqliyyat vergisi üzrə vergi bazasına daxil edilmiş, % Ən böyük payı bu təşkilatın sənayesi üçün xarakterik olan yük daşımaları və digər özüyeriyən nəqliyyat vasitələri tutur. Təşkilatların əmlakının orta illik qalıq dəyəri əsasında hesablanan korporativ əmlak vergisi regional vergilərə aiddir, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və regional qanunlar ilə müəyyən edilir. Korporativ əmlak vergisi üzrə vergi dərəcəsi 2,2 faiz müəyyən edilib. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, bir təqvim ili vergi dövrü kimi tanınır. Cədvəl 19 - 2015-2016-cı illər üçün Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin əmlak vergisinin dinamikasının və öhdəliklərinin təhlili Göstərici adı Vergi bazası, min rubl. Hesablanmış verginin məbləği, min rubl. Büdcəyə ödənilən verginin məbləği, min rubl. Faktiki 2015 2016 667933 833332 Yayılma Dəyişiklik dərəcəsi, % 165399 124,76 14695 18333 3639 124,76 14695 18333 3639 124,76

"Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin əmlak vergisinin dinamikasının və öhdəliklərinin təhlili göstərdi ki, iki il ərzində dinamikada 165,399 min rubl artım göstərdi. və 2016-cı ildə 833332 min rubl təşkil etdi. Belə dinamika yeni yanacaqdoldurma məntəqəsinin yaradılması, anbarların yenidən təchiz edilməsi və vergi dövrü üçün əmlakın orta illik dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi ilə bağlıdır. Su vergisinin vergi ödəyiciləri, digər şeylərlə yanaşı, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq lisenziyalaşdırılmalı olan fərdi su sahibkarlarından, obyektlərdən istifadə edən təşkilatlar və fiziki şəxslərdir. Cədvəl 20 - Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin su vergisinin hesablanması qaydası su hövzəsi, min kubmetr m Vergi dərəcəsi, rub. Ödəniləcək verginin məbləği, min rubl 2015 2016 Sapma 131.448 120.141 -11.307 1415 186 1415 170 -16 – 2016-cı ildə təşkilat su vergisi xərclərini 16 min rubl azaltmağı bacardı. Bu azalmaya su obyektindən götürülən suyun həcminin müəyyən olunmuş həddən artıq 11 min kubmetr azalması səbəb olub. m.Su obyekti Yenisey çayıdır. Müəyyən edilmiş həddən artıq yığım üçün vergi dərəcəsi 1415 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 388-ci maddəsinə uyğun olaraq, mülkiyyət hüququ, daimi daimi istifadə hüququ və ya ömürlük vərəsəlik hüququ əsasında torpaq sahələrinə sahib olan təşkilatlar və fiziki şəxslər torpaq vergisinin ödəyiciləri kimi tanınırlar. 2015-ci ildə Krasnoyarsknefteprodukt ASC-yə məxsus torpaq sahələrinə görə verginin məbləği 19,593 min rubl, 2016-cı ildə verginin məbləği 20,026 min rubl təşkil edib. Əlavə dəyər vergisi - əlavə dəyərin bir hissəsinin büdcəyə çıxarılması forması, burada əlavə dəyər 53 kimi müəyyən edilir.

satılan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri ilə xərclərə aid edilən maddi məsrəflərin dəyəri arasındakı fərq. Cədvəl 21 – Krasnoyarsknefteprodukt ASC tərəfindən 2015-2016-cı illər üzrə ƏDV ödənişinin təhlili Göstəricinin adı 2015 2016 Yayılma Dəyişiklik dərəcəsi, % Vergi bazası, min rubl Vergilərin bərpa məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış verginin ümumi məbləği, min rubl. Çıxarılacaq verginin ümumi məbləği, min rubl Büdcəyə ödənilməli olan verginin məbləği, min rubl Krasnoyarsknefteprodukt ASC-də ƏDV hesablanmasının təhlili göstərdi ki, 2015-ci illə müqayisədə 2016-cı ildə vergi məbləğində 55 647 azalma müşahidə olunub. Kompensasiya nəticəsində müəssisə bu müddətin sonunda büdcəyə 182,549 min rubl ödəməli olub. 2015-ci ildə, vergidən çıxılan ümumi məbləğin nəticəsi olaraq, 2016-cı ildə "Krasnoyarsknefteproduct" ASC vergi məbləğini 126,902 min rubla qədər azaldıb. ƏDV tətbiq edilir federal vergilər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş və bütün Rusiya ərazisində ödənilməsi məcburidir. Bundan əlavə, ƏDV dolayı vergilərə aiddir, çünki onun son ödəyicisi malların (işlərin, xidmətlərin) istehlakçısıdır. Dolayı vergi kimi ƏDV qiymət prosesinə və istehlak modellərinə təsir göstərir. ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi zamanı hər bir vergi ödəyicisi bu vergi üzrə vergi uçotunu aparır. Düzdür, adətən belə adlandırılmır, lakin buna baxmayaraq, Alış-veriş kitabçasını, satış kitabçasını, qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların reyestrlərinin aparılması, habelə qaimə-fakturaların özünün verilməsi, təbii ki, əlavə dəyər vergisi üzrə vergi uçotudur. Kitab 54

alqı-satqı kitabçası, faktura Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş xüsusi hazırlanmış formalara uyğun aparılır. Hesablanmış sığorta haqları üçün vergi bazasını nəzərdən keçirin. Sığorta haqları hesablanarkən əmək haqqı fonduna daxil olan ödənişlərin bütün məbləği sığorta haqqı ayırmalarının hesablanması üçün əsasdır. Cədvəl 22 - Krasnoyarsknefteprodukt SC-nin 2015-2016-cı illər üçün sığorta haqlarının tərkibinin və strukturunun dinamikasının təhlili Göstəricilər Əmək haqqı fondu, o cümlədən: əmək haqqı rəsmi maaşlara görə, ödənişin kompensasiya xarakterli ödəniş tarif dərəcələri, işlənməmiş saatlar üçün həvəsləndirici xarakterli ödəniş 2015-ci il məbləği, xüsusi min rubl. çəki, % 2016 xüsusi məbləğ, ci çəki, min rubl % Müəyyən məbləğə görə sapma, min rub. çəki, % Dəyişmə sürəti, % 449347 100 486468 100 37121 - 108,26 262419 58,4 281665 57,9 19246 -0,5 107,33 128513 3713 2813. 02,59 33701 7,5 41349 8,5 7648 1 122,69 24714 5,5 31620 6,5 6906 1 12794 artım əmək haqqı fondu 8,26% artaraq 486468 min rubl təşkil etdi. Əmək haqqının bütün elementləri artımı göstərir. Həvəsləndirici ödənişlər ən böyük artımı, yəni 22,69% göstərdi və 2016-cı ildə 41,349 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, əsas payı rəsmi maaşlar üzrə əmək haqqı, 2016-cı ildə 57,9%, 2015-ci ildə isə 58,4% tarif dərəcələri tutur. Sonra, cədvəl 22-də aparılan bütün hesablamaları tərtib edəcəyik, burada hər bir verginin dinamikasını izləyəcəyik. 55

Cədvəl 23 – Krasnoyarsknefteprodukt SC-də 2015-2016-cı illər üzrə hesablanmış vergi öhdəliklərinin dinamikasının təhlili Göstəricinin adı Korporativ gəlir vergisi Nəqliyyat vergisi Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Cəmi Ud. çəki, % 2016 min rubl Ud. çəki, % Kənarlaşma (+;-) Dəyişmə sürəti, % 10358 2.87 36706 10.57 26348 354.37 1349 0.37 1375 0.40 26 101.93 14695 4.07 182, 183. 19593 0,05 5,42 170 20026 0,05 5,76 -16 433 91,40 102,21 182549 50,52 126902 36,53 -55647 69,52 132614 361344 36,70 100,00 143876 347388 41 .42 100,00 11262 -13956 108,49 Krasnoysproduktabilliklərin strukturu 96.13956. Şəkil 6 - Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin 2015 - 2016-cı illər üçün vergi öhdəliklərinin strukturu, min rubl. 56

2015 50,52 36,7 Korporativ gəlir vergisi Nəqliyyat vergisi Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi 2,87 5,42 4,07 0,05 0,37 Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Şəkil 7 – ASC-nin vergi öhdəliklərinin strukturu Krasnoyarsknefteprodukt 10.01.02.01.02.02. 4 5.28 Nəqliyyat vergisi 0.05 41.42 5.76 Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi 36.53 Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Şəkil 8 – “Krasnoyarsknefteprodukt” SC-nin 2016-cı il üçün vergi öhdəliklərinin strukturu, % “Krasnoyarsknefteprodukt” SC-nin vergi öhdəliklərinin strukturunun təhlili göstərir ki, əsas pay vergidir 57

əlavə dəyər və sığorta haqları. 2016-cı ildə gəlir vergisinin payında artım müşahidə olunub, onun payı 10,57% təşkil edib. Daha kiçik bir pay su və nəqliyyat vergisi üçün ayırmalardır. Qeyd edək ki, “Krasnoyarsknefteprodukt” SC vergi öhdəliklərini 3,86% azaldır. Bu azalmaya əlavə dəyər vergisinin 30,48% və ya mütləq ifadədə 55,647 min rubl azalması səbəb olub. Növbəti paraqrafda biz müəssisənin vergi yükünü hesablayıb təhlil edəcəyik. 2.3 Vergi yükünün və vergi səmərəliliyinin göstəricilərinin təhlili “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC Təcrübə göstərir ki, şirkətdə vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün göstəricilər sisteminin və onların hesablanması üsullarının əsaslandırılması və düzgün seçilməsi mühüm rol oynayır. Ümumi qəbul edilmiş bir təşkilat, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin yükü tərəfindən hazırlanmış hesablama, verginin müəyyən edilməsi üçün bir metodologiyadır. Bu üsul təsadüfən seçilməyib, bütün vergi ayırmalarını vergi ödəyicisinin gəlirinə bölməklə sadə və orta hesablama üsuluna malikdir. Bu texnikanın üstünlüyü ondan ibarətdir ki, bunun üçün bir təşkilatın vergi yükünü hər bir sənaye üçün orta dəyərlə müqayisə etməyə imkan verən orta sənaye göstəriciləri var. İqtisadi fəaliyyət növləri üzrə vergi yükünün dəyərləri sərbəst mövcuddur. Federal Vergi Xidməti onları hər ilin sonunda dərc edir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də vergi yükünü Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin təqdim etdiyi metodologiyaya əsasən hesablayacağıq. 58

Cədvəl 24 – “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin 2015-2016-cı illər üzrə vergi yükünün hesablanması Göstəricinin hesablanması “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də göstəricinin dəyəri % 2015 NB2015 = 361344/13406044 NB2015-2016-cı il. 016 = 347388/13679293 100% 2,5 2,4 0,1 Orta sənaye, % Sapma (+;-) bütövlükdə bu sənaye üçün ölkə - 2,4%. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC 2016-cı ildə vergi yükünü 2015-ci illə müqayisədə 0,2% azaltmağa nail olub. Bu dinamika müsbət qiymətləndirməyə layiqdir. Riskləri qiymətləndirməyə imkan verən daha az əhəmiyyətli bir göstərici vergi nəzarəti, yəni. ziyarət vergi yoxlaması və nəticədə cərimələrin hesablanması satışın və aktivlərin gəlirlilik göstəricilərinin hesablanmasıdır. Dəyəri bu və ya digər istiqamətdə 10%-dən çox fərqlənməməlidir. Cədvəl 25-də satışların və aktivlərin gəlirliliyini sənayenin orta göstəricisi ilə müqayisə edəcəyik. Cədvəl 25 – Təşkilatın satış və aktivlərinin gəlirliliyinin 2015-2016-cı illər üzrə orta sənaye göstəriciləri ilə müqayisəsi 2015 2016 Göstəricinin adı Satışdan əldə olunan gəlirlilik Aktivlərin gəlirliliyi Satışdan əldə olunan gəlirlilik -) 2,71 7,1 -4,319 -1,35. 5,3 -1,95 0,2 6,4 -6,2 59

“Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin satış və aktivlərinin gəlirliliyinin 2016 və 2015-ci illər üzrə orta sənaye göstəriciləri ilə müqayisəsinin təhlili, aktivlərin rentabelliyinin orta sənaye səviyyəsindən əhəmiyyətli dərəcədə sapma göstərdiyini aşkar etdi ki, bu da daha yaxından baxmaq üçün əsas ola bilər. şirkəti və hətta optimal performans vergi yükü ilə onu sahə yoxlama planına daxil edin. Gəlin bir nəticə çıxaraq: Krasnoyarsknefteprodukt ASC ümumi vergi sistemindədir. Müəssisə öz fəaliyyətini həyata keçirərkən 6 növ vergi ödəyir, həmçinin icbari sığorta fondlarına ayırmalar və ətraf mühitə atılan tullantılara görə ödənişlər həyata keçirir. Xərclərin strukturunda ən böyük çəki ƏDV və sığorta haqlarının ödənilməsidir, ƏDV-nin məbləği təhlil edilən dövrdə əhəmiyyətli dərəcədə azalaraq 126,902 min rubl təşkil etmişdir. Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin strukturunda hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi əhəmiyyətli çəkiyə malikdir. 2016-cı ildə ödənilmiş vergilərin ümumi məbləği 347,388 min rubl təşkil edib ki, bu da daha aşağı olub. əvvəlki il 3,86%. Bu azalmaya 2015-ci illə müqayisədə ƏDV-nin azalması və ilin əvvəlində 55,647 min rubl məbləğində mövcud ƏDV-nin artıqlaması səbəb olub. Bu işlər çərçivəsində vergi yükünün 0,2% azaldığı müəyyən edilib. Sonra, müəssisənin səmərəliliyinin vergi yükünün qiymətləndirilməsini həyata keçirəcəyik. Vergi yükünün idarə edilməsinin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üzrə rəhbərliyin ilkin siyasət məlumatları Cədvəl 26-da təqdim edilmişdir. Cədvəl 26 - Müəssisənin vergi yükünün idarə edilməsinin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üçün ilkin məlumatlar Göstəricinin adı 1 Xalis mənfəət və ya zərərin ümumi məbləği (NP) 2 Vergi ödənişlərinin ümumi məbləği (NP) 3 Məhsulların ümumi satış həcmi (OR) 4 Məhsulların qiymətinə daxil olan vergi ödənişlərinin məbləği (NPts) 5 Ümumi gəlir (GD) 60 Faktiki 2015 2016 min rubl. min rubl. -73083 9487 361344 347388 13446448 13679293 21571 21128 1788210 1965241

Cədvəl 27 - Vergitutmanın səmərəliliyini xarakterizə edən əmsalların hesablanması Hesablama 2015 2016 Yayma (+; -) 0,011 0,01 -0,001 1-ci göstəricinin adı Vergitutmanın səmərəliliyi əmsalı (İT), vahid. 2 Məhsul satışının vergi intensivliyi (NR), vahid 3 Gəlirdən vergitutma əmsalı (KND), vahid. Cədvəl 27-də təqdim olunan hesablamalara əsasən, təşkilatın xalis mənfəətində artım müşahidə etdiyi qənaətinə gələ bilərik. 2015-ci ildə bir təşkilatda hesablanmış vergilərin 100 rubluna 20 rubl zərər varsa, 2016-cı ildə hesablanmış vergilərin 100 rubluna 3 rubl mənfəət var idi. Qeyd edək ki, nisbət nə qədər yüksək olsa, bir o qədər yaxşıdır. Axı, optimallaşdırma nəticəsində şirkət, məsələn, keçən ildən və ya ilin əvvəlində planlaşdırılandan daha az vergi ödəsə, göstərici artacaq. Belə qənaətə gəlirik ki, göstəricilərin bu dinamikası müsbət qiymətə layiqdir. Məhsulların vergi intensivliyini nəzərə alaraq qeyd edirik ki, bu göstərici satılan məhsulların vahid həcminə görə vergi ödənişlərinin məbləğini müəyyən etməyə imkan verir. 2015-ci ildə 100 rubl gəlir vergi ödənişlərinin 2,7 rublunu, 2016-cı ildə isə 2,5 rubl təşkil edib. Bu fəsildə aparılmış təhlil aşağıdakı nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, müəssisə fəaliyyətinin əsas maliyyə-iqtisadi göstəricilərində müsbət dəyişikliklərlə vergi yükünü azaldır, lakin eyni zamanda onun ölçüsü sənaye göstəricilərinə qədər azaldıla bilər, bu, müəssisə rəhbərliyinin vergi yükünün optimallaşdırılması ilə tam məşğul olmadığını göstərir. Müsbət tərəfi, təşkilatın gəlirində 1,73% artım gördü. 61

2016-cı ildə vergidən əvvəl mənfəət 11,396 təşkil edib ki, bu da müsbət qiymətləndirməyə layiqdir, çünki 2015-ci ildə vergidən əvvəl zərər müşahidə edilib və 73,083 min rubl təşkil edib, beləliklə, vergidən əvvəl əməliyyatların gəlirliliyi 0,54% artaraq 0,08% təşkil edib. . Qeyd edək ki, xalis aktivlərin gəlirliliyi əhəmiyyətli artım nümayiş etdirərək 2016-cı ildə 0,9 bənd təşkil edib. Mənfi məqamlar ondan ibarətdir ki, təşkilatda 2016-cı ildə öz və borc vəsaitlərinin nisbəti 3,8, bu göstəricinin norması isə 0,5 təşkil etmişdir.< Кс/з < 0,7. Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2016 году составил 9,8, что говорит о низкой платёжеспособности компании. Далее на основании проведенного анализа дадим рекомендации по совершенствованию политики управления налоговой нагрузкой предприятия. 62

3. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri 3.1 "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də müəyyən edilmiş vergi ödənişlərinin dinamikasını, habelə şirkətin vergilərini nəzərə almaq lazımdır. fəaliyyətinin xüsusiyyətləri. Təhlil göstərdi ki, təhlil edilən dövrdə vergi yükünün dəyəri azalıb. Əslində, şirkətin vergi yükünü azaltmaq üçün bir neçə variantı var. Deməli, nəqliyyat vergisi və əmlak vergisi baxımından ayırmaların məbləği əhəmiyyətli deyil və mahiyyət etibarı ilə müəssisənin vergi yükünün azaldılmasına alternativ deyil. Əlavə dəyər vergisi onun hesablanmasının mürəkkəb xarakterinə malikdir. Vergi əlavə dəyərdən deyil, daxilolmalardan hesablanmış əlavə dəyər vergisi ilə vergi tutulmaları arasındakı fərqdən hesablanır. Qeyd etmək lazımdır ki, dövlət bölgələr üzrə vergi ayırmalarının məbləğinə məhdudiyyətlər qoyub ki, bu da 84% təşkil edir. Bu o deməkdir ki, əgər vergi ödəyicisinin 12 ay ərzində ƏDV-nin tutulmasında payı bu məbləğdən çox olarsa, o zaman vergi orqanı ilk növbədə onunla vergi yoxlaması aparır. Krasnoyarsknefteprodukt ASC-də ƏDV üçün vergi ayırmalarının payını hesablayaq. Cədvəl 28 – “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də ƏDV üzrə vergi ayırmalarının payının hesablanması Göstəricinin adı 1 Vergilərin tutulması məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış vergi məbləği, min rubl. 63 2015 2016 2091266 2164661

dəmir yolu vaqonlarından, yol çənlərindən neft və neft məhsullarının yüklənməsi, neft məhsullarının vurulması zamanı mayenin həcminin ölçülməsi və verilmiş dozanın verilməsi üçün hesablama və dozaj kompleksləri, ümumi dəyəri 13,600 min rubl olan üst yükləmə cihazları üçün elektrik istilik sistemləri . Qeyd edək ki, “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC ümumi dəyəri 60.000 min rubl olan neft məhsullarının və onların komponentlərinin saxlanması üçün çənləri yenidən qurmuş, yenidən təchiz etmişdir. Əsas kapitala investisiyanın ümumi məbləği 85,623 min rubl təşkil etmişdir. Sənətin 9-cu bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi vergi ödəyicisinə amortizasiya haqqı almaq hüququ verir. Vergi ödəyicisinin həyata keçirdiyi bu hüquq uçot vergi siyasətində qeyd olunur. Qeyd edək ki, bu gün amortizasiya mükafatının maksimal dəyəri birinci - ikinci, habelə səkkizinci - onuncu amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlər üçün 10 faiz, üçüncü - yeddinci amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlər üçün isə 30 faiz təşkil edir. . “Krasnoyarsknefteproduct” ASC düz xətt üzrə amortizasiya metodundan istifadə edir. Xətti metoddan istifadə edərək amortizasiya normasını hesablamaq üçün K = 1 · 100% düsturundan istifadə edirik, n (1) burada K - obyektin ilkin dəyərinin faizi kimi amortizasiya dərəcəsidir; n bu obyektin istismar müddətidir. A = C · K, (2) burada A amortizasiya məbləğidir; C - əmlakın ilkin dəyəri; K - obyektin ilkin dəyərinin faizi kimi amortizasiya dərəcəsi. 65

A1 = C AP (3) burada A1 amortizasiya mükafatıdır; C əmlakın ilkin dəyəridir; AP tətbiq olunan amortizasiya mükafatının dərəcəsidir. Cədvəl 29-da amortizasiyanı hesablayacağıq.Cədvəl 29-Mühasibat uçotu obyektləri üzrə amortizasiya haqqı nəzərə alınmadan amortizasiyanın hesablanması Amortizasiyanın hesablanmasının əsas şərtləri Vasitələr Yük maşını traktor İlkin dəyəri – 3507,7 min. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.08.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ilədək) ayrılan yanacaq İlkin dəyər - 300 min rub. SK700 İstifadə müddəti – 72 ay. Qəbul tarixi 06/01/2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). İlkin dəyəri üçün qurğular - drenaj və doldurma üçün 13,600 min rubl. yağ və İstifadə müddəti - 72 ay. neft məhsulları. Daxil olma tarixi 01.02.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). İlkin dəyəri üçün anbarlar - 60.000 min rubl saxlama. neft məhsulları. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.02.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Hesablama K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A \u003d 3507.6 (1.39/100) 4 3 \u003d 585.12 min rubl. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1,39 A \u003d 300 (1,39 / 100) 6 5 \u003d 125,1 min rubl. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A \u003d 13600 (1.39/100) 10 \u003d 1890.04 min rubl. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A \u003d 60000 (1.39 / 100) 10 \u003d 8340 min rubl. 2016-cı ildə amortizasiya mükafatı istisna olmaqla, amortizasiya xərcləri 10 940,26 min rubl təşkil etdi. Cədvəl 30. 66-da amortizasiya mükafatından istifadə etməklə amortizasiyanı hesablayacağıq

Cədvəl 30 - Mühasibat uçotu obyektləri üçün amortizasiya mükafatı nəzərə alınmaqla amortizasiyanın hesablanması Amortizasiya vasitələrinin hesablanması üçün əsas şərtlər Yük maşını traktor İlkin dəyəri - 3507,7 min Kamaz 6460-73 rubl 3 əd. = 10523 min rubl. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.08.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya haqqı 30%. Hesablama K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A1 \u003d 10523 (30/100) \u003d 3156 min rubl. A \u003d (10523-3156) (1,39 / 100) \u003d 102,4 min rubl. A \u003d 102,4 4 \u003d 409,6 min rubl. Yanacaq paylayıcıları SK700 İlkin dəyəri - 300 min rubl. · 5 ədəd. = 1500 min rubl. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.06.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya haqqı 30%. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A1 \u003d 1500 (30/100) \u003d 450 min rubl. A \u003d (1500-450) (1,39 / 100) \u003d 14,595 min rubl. A \u003d 14.595 4 \u003d 58.38 min rubl. Neft və neft məhsullarının boşaldılması və yüklənməsi üçün qurğular. İlkin dəyəri 13,600 min rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.02.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya haqqı 30%. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A1 \u003d 13600 (30/100) \u003d 4080 min rubl. A \u003d (13600-4080) (1,39 / 100) \u003d 132,32. A \u003d 132.328 10 \u003d 1323.28 min rubl. Neft məhsullarının saxlanması üçün rezervuarlar. İlkin dəyəri 60.000 min rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti - 72 ay. Daxil olma tarixi 01.02.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya haqqı 30%. K \u003d (1/72) 100% \u003d 1.39 A1 \u003d 60000 30/100 \u003d 18000 min rubl. A \u003d (60000-18000) (1,39 / 100) \u003d 583,8. A \u003d 583,8 10 \u003d 5838 min rubl. 2016-cı ildə amortizasiya mükafatı nəzərə alınmaqla amortizasiya ayırmaları 33,315,26 min rubl təşkil etmişdir. Qeyd edək ki, sonrakı dövrlərdə amortizasiya adi qaydada tutulacaq. Hesablamanın nəticələri cədvəl 31. 67-də verilmişdir

Cədvəl 31 – “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin amortizasiya ayırmalarının ölçüləri min rubl. Dövr 1 il İl 2 İl 3 İl 4 İl 5 İl 6 Bütün faydalı istifadə müddəti üçün cəmi 85623 amortizasiya mükafatından asılı olaraq şirkət 85623 gəlir vergisi məbləğinin ödənişini zamanla bölüşdürə bilər. Vergi qənaətinin məbləğini təxmin edək, bunun üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edirik SNE = A·STp (4) burada SNE vergiyə qənaətin məbləğidir; A - amortizasiya məbləği; STp - korporativ mənfəət vergisi dərəcəsi. Cədvəl 32 – Potensial vergi gəlirlərinin məbləğləri Dövr 1 il 2 il 3 il 4 il 5 il 6 il Bütün faydalı istifadə müddəti üçün cəmi Vergi qənaətinin məbləği, min rubl. tətbiq edilmədən amortizasiya bonusu ilə amortizasiya mükafatı 2188.052 6663.052 2987.3 2092.3 2987.3 2092.3 2987.3 2092.3 2987.3 2092.3 2987.3 2092.32, 2987.34.21. 6

Qeyd etmək lazımdır ki, vergi qənaətinin ümumi məbləği eynidir. Bununla belə, vergi qənaətinin məbləğinin zamanla bölüşdürülməsi şirkətə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə bilər. Sərbəst nağd pul çatışmazlığı yaşayan və əsas vəsaitlərin yenilənməsinə ehtiyac olan bir təşkilat, amortizasiya haqqı tətbiq edərək, ilk ildə korporativ gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilər. Beləliklə, məsələn, 2016-cı ildə amortizasiya mükafatını tətbiq etməklə, Krasnoyarsknefteprodukt ASC mənfəət vergisini 6,663,052 min rubl azaldacaq. Cədvəl 31-də göstərilən nəticəni 6 il müddətinə investisiya layihəsi kimi nəzərə alaraq, S.G. Lalev, ZAO Prognoz-un aparıcı mütəxəssisi. İnvestisiyaların xalis cari dəyərini hesablamaq üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edirik NPV =  n t 1 NCFt (5) (1  r) t burada NPV investisiyaların xalis cari dəyəridir; NCF - t dövrü üçün xalis pul vəsaitlərinin hərəkəti; r endirim dərəcəsidir; t layihənin icra müddətidir. Seçilmiş endirim dərəcəsi 20% təşkil edir. Köhnəlmə haqqı olmadan investisiyaların xalis cari dəyərinin dəyəri ilə hesablayın NPV = 2188.052 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 1  02) (1  02) (1  02) (1  02) (1  02) (1  02) 69

Cədvəl 34 - Optimallaşdırma sxemləri nəzərə alınmaqla 2016-cı il üçün hesablanmış vergilərin dinamikası 36706 1375 18333 170 20026 Dəyişikliklər daxil olmaqla, min rubl min rubl Göstərici Gəlir vergisi Nəqliyyat vergisi Əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Ümumi Sapma, min rubl. Dəyişmə dərəcəsi, % -6689 0 0 0 0 81,78 100,00 100,00 100,00 100,00 və ya nisbi formada 18,22%, vergilərin ümumi məbləği 1,93% azalacaq. Kumulyativ iqtisadi effekt Cədvəl 35-də öz əksini tapmışdır. Cədvəl 35 - Təklif olunan tədbirlərin iqtisadi effektinin hesablanması Göstəricilər Hesabat ili Gəlir, min rubl. Vergilərin ümumi məbləği, min rubl Rusiya Maliyyə Nazirliyinin metodologiyasına görə vergi yükü, % 13679293 Tədbirlər görüldükdən sonra 13679293 347388 340669 -6689 2,5 2,4 -0,1 Krasnoyarsknefteməhsulu Rusiya Nazirliyinin metodologiyasına əsasən vergi yükünün azaldılması. Maliyyə 0,1%, səviyyəsi isə 2,4% təşkil edib. Sənayenin orta vergi yükü təxminən 2,4% təşkil edir. Bu fəaliyyət növü üçün 73

Hesablamaların nəticələrinə görə, ən çox təsirli üsul vergi yükünün azaldılması amortizasiya mükafatlarının istifadəsidir. Bu üsul gəlir vergisini 6842 min rubl azaltmağa imkan verdi. Sonra, hazırlanmış tədbirlərin Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin xalis pul vəsaitlərinin hərəkətinə və maliyyə nəticələrinə necə təsir etdiyini nəzərdən keçirəcəyik. Cədvəl 36 - Dəyişikliklər nəzərə alınmaqla pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat Cari əməliyyatlardan pul vəsaitlərinin hərəkəti Daxilolmalar - cəmi 18003839 Təklif olunan tədbirlər daxil olmaqla, min rubl. 18003839 o cümlədən: məhsulların, malların, işlərin və xidmətlərin satışından icarə ödənişləri, lisenziya ödənişləri, royalti, komissiyalar və maliyyə investisiyalarının yenidən satışından digər bu kimi ödənişlər Digər daxilolmalar Ödənişlər - cəmi o cümlədən: xammal, materiallar üçün təchizatçılara (podratçılara) , işçilərin əməyinin ödənilməsi ilə əlaqədar iş, xidmətlər korporativ mənfəət vergisi borc öhdəlikləri üzrə faizlər digər ödənişlər Cari əməliyyatlardan pul vəsaitlərinin hərəkəti balansı Maliyyə əməliyyatlarından pul vəsaitlərinin hərəkəti Daxilolmalar - cəmi 30596 728792 311250 36706 325401 -29902125 30017 325401 -285536 7907552 o cümlədən: səhmlərin buraxılışından mülkiyyətçilərin (iştirakçıların) pul depozitlərinin kreditlərinin və kreditlərinin alınması, istiqrazların, veksellərin və digər borcların buraxılmasından iştirak paylarının artırılması. qiymətli kağızlar və digər daxilolmalar Ödənişlər - cəmi, o cümlədən: təşkilatın səhmlərinin (iştirakçılarının) onlardan geri alınması və ya mənfəətin mənfəətin bölüşdürülməsi üçün dividendlərin və digər ödənişlərin ödənilməsi ilə əlaqədar sahiblərinə (iştirakçılara) sahiblər (iştirakçılar) 7907552 7907552 0 0 0 0 0 0 0 7805530 0 0 7805530 0 19798 19798 2016, min rubl Göstəricinin adı 74

Cədvəlin sonu 36 2016, min rubl Veksellərin və digər borc qiymətli kağızlarının geri alınması (geri alınması), kreditlərin və digər ödənişlərin ödənilməsi ilə əlaqədar göstəricinin adı Maliyyə əməliyyatları üzrə pul vəsaitlərinin hərəkəti balansı Hesabat dövrü üçün pul vəsaitlərinin hərəkəti balansı Başlanğıcda pul vəsaitlərinin və onların ekvivalentlərinin qalığı. hesabat dövrünün Hesabat dövrünün sonunda pul vəsaitlərinin və onların ekvivalentlərinin balansı Xarici valyuta məzənnəsindəki dəyişikliklərin rubla qarşı təsirinin dəyəri 7785552 Təklif olunan tədbirlər nəzərə alınmaqla, min rubl. 7785552 0 102022 38277 66162 0 388966 66162 104439 10975 0 0 “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsi üçün təklif olunan tədbirlər nəticəsində biz həyata keçirdiyimiz tədbirlər nəticəsində şirkətin səmərəliliyi 9 min rubl6 hesabına artmışdır. kimi nəticədə pul vəsaitlərinin hərəkəti artdı və pul vəsaitləri təşkilatları ən yüksək likvidlik dərəcəsi ilə təmin edən aktivlərin ən likvid kateqoriyasıdır. Təşkilatların maliyyə idarəçiliyinin əsas sahələrindən biri pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsidir. Təşkilatların pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsi özünü maliyyələşdirmə strategiyası ilə ayrılmaz şəkildə bağlıdır, çünki bu, pul vəsaitlərinin hərəkəti və təşkilatın mənfəəti arasındakı əlaqəni müəyyənləşdirməyi əhatə edir. Mənfəət vergisi öhdəliklərinin azaldılması səbəbindən azad pul axını, Krasnoyarsknefteprodukt ASC kreditor borclarını ödəmək üçün istifadə edə bilər ki, bu da Krasnoyarsknefteprodukt ASC üçün problemli olan borc öhdəliklərinin idarə edilməsinin səmərəliliyini artırmağa kömək edəcəkdir. Əlavə etmək lazımdır ki, təklif olunan tədbirlər nəzərə alınmaqla mütləq likvidlik əmsalı 0,01 artacaq və 0,04 təşkil edəcək ki, bu da şirkətin ödəmə qabiliyyətinin artdığını göstərir. 75

Vergi yükünün azaldılması üçün təklif olunan tədbirlərin iqtisadi səmərəliliyi "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi öhdəliklərinin 6689 min rubl azalması, vergi yükünün səviyyəsinin 0,1% azalması ilə xarakterizə olunur. 76

"Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi yükünün azaldılması istiqamətində görülən tədbirlər nəticəsində vergi yükü 0,1% azalıb, vergi ödənişləri üzrə qənaət 6,689 min rubl təşkil edib. Hesablamaların nəticələrinə görə, vergi yükünün azaldılmasının ən effektiv üsulu amortizasiya mükafatından istifadədir. Amortizasiya mükafatının tətbiqi "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC 2016-cı ildə mənfəət vergisini 18,22% azaldacaq və xalis artacaq. indiki dəyər layihə 24%. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin artmasına daha çox amortizasiya mükafatından istifadə təsir göstərmişdir. Onun köməyi ilə təşkilat 2016-cı ildə amortizasiya xərclərini artıra bildi ki, bu da gəlir vergisinin hesablanması üçün vergitutma bazasının azalmasına səbəb oldu. Eyni zamanda, amortizasiya birbaşa pul vəsaitlərinin xərclənməsinə səbəb olmur və bununla da müəssisə üçün pul vəsaitlərinin hərəkətini artırır. Dissertasiya işində təklif olunan tədbirlər istənilən iqtisadi effekt verir, yəni vergi yükünün səviyyəsinin azalması və xalis pul vəsaitlərinin hərəkətinin artması. 78

İSTİFADƏ EDİLƏN MƏNBƏLƏRİN SİYAHISI 1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Saat 14:00-da, 2-ci hissə [Elektron resurs]: 28 dekabr 2016-cı il tarixli 475-FZ saylı Federal Qanun // ConsultantPlus Hüquq Referans Sistemi. – Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Saat 2-də 2-ci hissə Elektron resurs]: federal qanun - 08/05/2000-ci il tarixli № 117-fz qırmızı. 05/04/2017 // İstinad qanuni sistem"Məsləhətçi Plus". – Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 3. Vergi bazasının leqallaşdırılması komissiyası haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 21.03.2017-ci il tarixli ED-4-15/5183 nömrəli məktubu // "ConsultantPlus" hüquq sisteminə istinad. . – Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 4. Sığorta haqlarının hesablanması haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 03/07/2017-ci il tarixli BS-4-11 / 4091 saylı məktubu // "ConsultantPlus" hüquq sistemi. – Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 5. Əsassız vergi güzəştlərinin hallarının müəyyən edilməsi haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 23 mart 2017-ci il tarixli 547 nömrəli məktubu // ConsultantPlus Hüquq Referans Sistemi. – Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 6. Astraxantseva, I.A. Təşkilatın maliyyə siyasəti fənni üzrə praktik məşğələlər üçün təlimatlar: 380301.04.07 "Maliyyə və kredit" (təşkilatların maliyyəsi) hazırlıq istiqaməti bakalavrları üçün / Sib. Feder. un-t, Torg-econ. in-t.; dev. İqtisad elmləri namizədi, dos. İ.A. Astraxantsev. - Krasnoyarsk, 2016. - 127 s. 7. Bakanov, M.İ. İqtisadi təhlil nəzəriyyəsi: dərslik/ M.İ. Bakanov, A.D. Şeremet. - Moskva: Maliyyə və statistika, 2012, - 536 s. 8. Lalev, S.G. Amortizasiya mükafatı vergitutmanın optimallaşdırılması vasitəsi kimi / S.G. Lalev // Elmi həyat. - No 9 - S. 65. 9. Rusiya Bankı [Elektron http://www.cbr.ru/. 79 resurs]. - Giriş rejimi:

10. Burqanov, R.A. İdarəetmə iqtisadiyyatı: dərslik / R.A. Burqanov. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 190 s. 11. Mühasibat köməkçisi 2011 - 2017 [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://buhpomoshnik.ru/. 12. Vylkova, E.S.Vergi planlaşdırması: tədris təlimatı / E.S. Vılkova. - Moskva: Yurayt, 2012. - 97 s. 13. Wondertheis jurnalı: vergilər və mühasibat uçotu [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://wonderties.com/. 14. Gerasimenko V.P. Maliyyə və kredit: dərslik / V.P. Gerasimenko, E.N. Rudskaya. - Moskva: INFRA-M: Akademik mərkəz. 2013. - 384s. 15. Baş mühasibin jurnalı [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.glavbukh.ru/. 16. Zanadvorov, V.S. Dövlət maliyyəsinin iqtisadi nəzəriyyəsi: dərslik / V.S. Zanadvorov, M.G. Kolosnitsyn. - Moskva: Dövlət Universiteti Ali İqtisadiyyat Məktəbi, 2012. - 210 s. 17. İvasenko A.G. Təşkilatların (müəssisələrin) maliyyəsi: dərslik / A.G. İvasenko, Ya.İ. Nikonov. - Moskva: KNORUS, 2010. - 208 s. 18. Şirkət haqqında məlumat / Krasnoyarsknefteprodukt [Elektron resurs]. – Giriş rejimi: http://www.knp24.ru/. 19. Biznesinizə ixtisaslı yardım [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://kreakom.ru/articles/. 20. Kozenova, T.S. Müəssisədə vergi planlaşdırması: dərslik / T.S. Kozenova. - Moskva: Omega-L, 2012. - 315 s. 21. Kruqlyak, Z.İ. Təsərrüfat subyektlərinin vergitutmasının analitik göstəriciləri sistemi / Z.İ. Kruglyak // KubSAU-nun elmi jurnalı. - 2017, № 3. - S. 21-25. 22. Lykova, L. N. Vergilər və vergitutma: dərslik / L.N. Lıkov. - Moskva: Yurayt, 2015. - 353 s. 23. Makarkina, N.L.Vergi yükü / N.L. Makarkin. - Moskva: Yurayt, 2013. - 207 s. 80

24. Blueberry, D.G. Vergilər və vergitutma: SPO üçün dərslik və seminar / D. G. Chernika. - Moskva: Yurayt, 2016. - 495 s. 25. Çaykovski L.A. Vergilər və vergitutma: SPO üçün dərslik / L. A. Çaykovskaya. - Moskva: Yurayt, 2016. - 503 s. 26. Malis. N.İ. Dövlətin vergi siyasəti: dərslik / red. N. İ. Malis. - Moskva: Yurayt, 2015. - 388 s. 27. Vergi planlaşdırması [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.pnalog.ru/. 28. Elmi Forum [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.nauchforum.ru/. 29. Redin, D.V. Müəssisənin vergi yükünün səviyyəsi və strukturu ilə bağlı risklərin qiymətləndirilməsi və idarə edilməsi imkanları: dərslik / D.V. Redin.- Moskva: Yurayt, 2016. - 120 s. 30. Ordynskaya, E.V. Vergi yoxlamalarının təşkili və aparılması üsulları: dərslik / E.V. Orda. - Moskva: Yurayt, 2015. - 406 s. 31. Ostrovenko, T.K. Sistemin ümumiləşdirici və özəl göstəricilərinin müəssisəyə vergi yükü / T.K. Ostrovenko // Auditor vərəqləri. - 2012. - № 1. - S. 23-28. 32. Plaskova, N.S. Maliyyə təhlili təşkilatın fəaliyyəti: dərslik / N.S. Plaskov. - Moskva: Universitet dərsliyi: INFRA-M, 2017. - 368 s. 33. Plaskova, N.S. Təhlil yekun hesabat MHBS-a uyğun tərtib edilmişdir: dərslik / N.S. Plaskov. - 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - Moskva: Universitet dərsliyi; İNFRA-M, 2017. - 269 s. 34. Panskov, V. G. Vergilər və vergitutma: dərslik / V. G. Panskov. Moskva: Yurayt, 2016.- 336 s. 35. Redin D.V. Müəssisənin vergi yükünün səviyyəsi və strukturu ilə bağlı risklərin qiymətləndirilməsi və idarə edilməsi imkanları / D.V. Redin // Elm jurnalı. - 2017, № 3. - S. 21-25. 81

36. Savitskaya, G.V. Müəssisənin iqtisadi fəaliyyətinin təhlili: dərslik / G.V. Savitskaya - 6-cı nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - Moskva: İnfa - M, 2013. - 607 s. 37. Savitskaya, G.V. İqtisadi təhlil: dərslik / G.V. Savitskaya. - 14-cü nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - Moskva: INFRA-M, 2013. - 649 s. 38. Fridman A.M. Təşkilatların maliyyəsi: dərslik / A.M. Fridman. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 202 s. 39 Şeremet, A.D. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili və diaqnostikası: dərslik / A.D. Şeremet. - 2-ci nəşr, əlavə edin. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 374 s. 40 Şeremet, AD. İqtisadi təhlil nəzəriyyəsi: dərslik. - 3-cü nəşr, əlavə edin. / A.D. Şeremet. - Moskva: INFRA-M, 2011. - 352 s. 82

ƏLAVƏLƏRİN SİYAHISI Əlavə A 31 dekabr 2016-cı il tarixinə balans hesabatı Əlavə B 31 dekabr 2016-cı il tarixinə maliyyə nəticələri haqqında hesabat Əlavə C 31 dekabr 2016-cı il tarixinə kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat Əlavə D Maliyyə hesabatları 2016 Əlavə E Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat 31 dekabr 2016-cı il tarixinə 2016-cı il Əlavə E 2015-2016-cı illər üzrə gəlir vergisi bəyannaməsi Əlavə E 2015-2016-cı illər üçün əlavə dəyər vergisi bəyannaməsi Əlavə G 2015-2016-cı illər üçün Nəqliyyat vergisi bəyannaməsi Əlavə H01 Su vergisi bəyannaməsi-5 üçün 2016 Əlavə I Korporativ əmlak vergisi bəyannaməsi 2015-2016 Əlavə H 2015-2016-cı illər üçün torpaq vergisi bəyannaməsi 83

VERGİ

TƏŞKİLATLARIN GƏLİR VERGİSİ ÜZRƏ VERGİ YÜKLƏRİNİN İDARƏETMƏSİ*

T. N. BOÇKAREVA,

Texnika elmləri namizədi, MEPhI Milli Tədqiqat Nüvə Universitetinin Maliyyə menecmenti kafedrasının baş müəllimi, Moskva Dövlət Cihaz Mühəndisliyi və İnformatika Universitetinin Mühasibat uçotu, maliyyə və audit kafedrasının dosenti E-mail: [email protected]. T

Sənəddə həyata keçirilməsi mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq müəssisənin vergi ödəmələrinin səviyyəsini azaltmağa kömək edəcək addımlar ardıcıllığı formalaşdırılır. Təklif olunan alqoritmdən istifadə əlavə vergi ödənişləri və cərimələr riskini minimuma endirəcək.

Açar sözlər: idarəetmə, vergi yükü, risk, minimuma endirmə, vergi ödənişləri.

Vergi planlaşdırması sahibinin əmlakını qorumaq üçün kifayət qədər başa düşülən istəyinə əsaslanır. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası hüququ təsbit edir Şəxsi Mülkiyyət və onun qanunla qadağan olunmayan bütün vasitələrlə qorunması (maddə 35, 45). Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 209

* Məqalə Moskvada "MALİYYƏ və KREDİT" Nəşriyyatının İnformasiya Mərkəzi tərəfindən təqdim edilmişdir. dövlət universiteti cihaz və informatika. “Financial Analytics: Problems and Solutions” jurnalının materialları əsasında nəşr edilmişdir. 2013. No 4 (142).

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin sahibi, öz mülahizəsinə görə, əmlakı ilə bağlı qanuna və digər hüquqi aktlara zidd olmayan və qorunan digər şəxslərin hüquq və mənafelərini pozmayan hər hansı hərəkətlər etmək hüququna malikdir. qanunla. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi vergi ödəyicisinin hüquqlarını tanıyır və ona əmlakını qorumaq üçün, o cümlədən vergi öhdəliklərinin azaldılmasına yönəlmiş tədbirləri həyata keçirmək imkanı verir, ancaq bu hərəkətlər pozuntuya səbəb olmamaq şərti ilə. qanunun.

Korporativ gəlir vergisi, bəlkə də, vergi yükünü idarə etmək üçün maksimum imkan verən yeganə vergidir (şəklə bax).

Vergi ödənişlərinin planlaşdırılmasına təşkilatın yaradılması, yeni iş növünün açılması və ya qeyri-standart müqavilənin bağlanması mərhələsində artıq başlamaq lazımdır. Bu mərhələdə seçimi vergi yükünü idarə etməyə imkan verən əsas məqamlar, bir qayda olaraq, müəyyən edilir.

dövlət vergi siyasəti.

Təşkilatın ərazi yerini seçmək. Vergi planlaşdırmasının beynəlxalq təcrübəsində bu alət “offşor metod” adlanır.

Hərfi tərcüməni götürsək, offşor vergi yurisdiksiyası altında sahibkarları cəlb edən dövlət və ya digər qanuni olaraq ayrıca ərazidir. xarici ölkələr mümkün olan maksimum vergi güzəştlərinin yaradılması yolu ilə. Daxili şəraitdə və adı çəkilən metod çərçivəsində “offşor” anlayışı daha geniş məna kəsb edir – bu, vergitutma obyektinin daha yumşaq vergitutma rejimi ilə ərazinin yurisdiksiyası altında yerləşməsidir. Belə əraziləri maksimum təmin edən xarici dövlətlərin əraziləri kimi təsnif etmək olar

Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi yükünün idarə edilməsi üsulları

Strateji planlaşdırma mərhələsində:

Təşkilatın ərazi yerini seçmək;

Təşkilatın təşkilati-hüquqi formasının seçimi;

Fəaliyyət növünün seçimi;

Vergi sisteminin seçimi.

Əməliyyat planlaşdırma mərhələsində

Vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinin müddəalarının seçimi:

Gəlir və xərclərin tanınması üsulunun seçilməsi;

Xammal və materialların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi və istehsalda maddi ehtiyatların faktiki maya dəyərinin hesablanması;

Əmlakın amortizasiya olunan kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarından istifadə etməklə;

Amortizasiya metodunun seçimi;

Amortizasiya bonusunun tətbiqi hüququndan istifadə;

Baza amortizasiya normasına artan və (və ya) azalan əmsalların tətbiqi;

qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş imtiyazların tətbiqi;

Ehtiyatların yaradılması və s. Təşkilatın marketinq siyasətinin müddəalarının formalaşması:

Qiymət metodunun seçimi;

Endirimlərin növləri və verilməsi qaydası. Təşkilatın müqavilə siyasətinin müddəalarının formalaşdırılması

vergi güzəştləri, habelə Rusiya Federasiyasının bəzi əraziləri, burada regional hakimiyyət orqanları tərəfindən regional iqtisadiyyata investisiyaların cəlb edilməsi siyasəti nəticəsində güzəştli vergitutma rejimi yaradılmışdır. Bu rejim müxtəlif formalarda ola bilər, məsələn:

Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə ödənilməli olan gəlir vergisi dərəcəsinin ən azı 13,5% səviyyəsinə endirilməsi (məsələn, Perm ərazisi);

Tam və ya qismən vergi azadlığı (məsələn, Kalininqrad vilayətindəki xüsusi iqtisadi zonanın rezident təşkilatlarının mənfəət vergisi, Federal Qanuna uyğun olaraq investisiya layihəsinin həyata keçirilməsi zamanı alınan

Vergi yükünün idarə edilməsi üsullarının tətbiqi müxtəlif mərhələlər təşkilatın fəaliyyətinin planlaşdırılması

rezidentlərin reyestrinə daxil edildiyi gündən ilk altı il üçün 0% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288.1-ci maddəsi), yeddinci ildən on ikinci ilə qədər isə 50% miqdarında tutulur. Sənətin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş dərəcə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284) və s.

Nəzərə almaq lazımdır ki, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 83-cü maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi - hüquqi şəxs vergi orqanlarında qeydiyyata alınmalıdır:

Hüquqi şəxsin olduğu yer üzrə;

onun ayrıca bölməsinin yerləşdiyi yerdə;

Vergi ödəyicisinə məxsus yer Daşınmaz əmlak və vergiyə cəlb olunan nəqliyyat vasitələri.

Beləliklə, həm təşkilatın özünün, həm də müəyyən biznes növlərinin ərazi yerləşməsi struktur bölmələr arasında gəlir və xərclərin yenidən bölüşdürülməsi və bütövlükdə təşkilatın vergi yükünün azaldılması üçün bir vasitə kimi istifadə edilə bilər.

Bununla belə, nəzərə alınmalıdır ki, xüsusi iqtisadi zonanın rezidenti kimi qeydiyyata alınmış fərdi sahibkar və ya kommersiya təşkilatı onun hüdudlarından kənarda filial və nümayəndəliklərə malik olmaq hüququna malik deyil, həmçinin gəlirlərin (xərclərin) ayrıca uçotunu aparmalıdır. icrası çərçivəsində həyata keçirilən əməliyyatlar investisiya layihələri və digər biznes fəaliyyətləri.

Təşkilatın təşkilati-hüquqi formasının seçimi aşağıdakı imkanları təmin edir:

Birincisi, təsisçilərin (iştirakçıların) hüquqi şəxsə münasibətdə öhdəliklərini və ya onun əmlakına olan əmlak hüquqlarını tənzimləmək. İştirakçılarının öhdəlik hüquqlarına malik olduğu hüquqi şəxslərə təsərrüfat ortaqlıqları və cəmiyyətləri, istehsal və istehlak kooperativləri daxildir. Təsisçilərinin əmlakı üzərində mülkiyyət hüququ və ya digər əmlak hüququ olan hüquqi şəxslərə dövlət və bələdiyyə unitar müəssisələri, habelə qurumlar daxildir. Təsisçilərinin (iştirakçılarının) mülkiyyət hüququ olmayan hüquqi şəxslərə ictimai və dini təşkilatlar (birliklər), xeyriyyə və digər fondlar, hüquqi şəxslərin birlikləri (birliklər və birliklər) daxildir;

İkincisi, müəyyən gəlir növlərini, əmlakı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi) və xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi) vergitutma bazasına daxil etməmək. Məsələn, gəlir vergisinə cəlb edilməyən qanunla müəyyən edilmiş fəaliyyətin məqsədli maliyyələşdirilməsi şəklində olan məbləğlər kommersiya təşkilatları, və kommersiya təşkilatları üçün - Rusiya təşkilatlarından pulsuz alınan əmlak, əgər nizamnamə kapitalı Qəbul edən tərəfin 50%-dən çoxu köçürən tərəfin töhfəsindən (payından) ibarətdirsə və ya köçürən tərəfin nizamnamə kapitalı 50%-dən artıqdırsa.

50% qəbul edən tərəfin töhfəsindən (payından) ibarətdir və s. .

Nəzərə almaq lazımdır ki, gəlir vergisi ilə vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş və qəbul edilməyən gəlirlər və xərclər varsa, təşkilat onların ayrıca uçotunu aparmağa borcludur. Əks təqdirdə, təşkilatın bütün gəlirləri və xərcləri ümumi əsasda vergiyə cəlb ediləcək və bu, əlavə vergilər, cərimələr və faizlərin tutulmasına səbəb olacaqdır.

Fəaliyyət növünün seçimi (qanuni tələblərə uyğun olaraq) sizə imkan verir:

federal və regional qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş müxtəlif güzəştlərdən istifadə edin;

Xüsusi gəlir vergisi dərəcələrini tətbiq edin.

Vergitutma sisteminin seçilməsi vergi ödəyicisinin qanunun tələblərinə uyğunluğu şərti ilə optimal rejimin könüllü seçimini nəzərdə tutur. Könüllü seçim aşağıdakı vergi rejimlərinə tətbiq edilə bilər:

Ümumi vergi sistemi (OSNO);

Sadələşdirilmiş vergi sistemi (USNO);

Kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi).

Müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergi sisteminə keçid (UTII) federal qanun, imperativ qaydada, yəni bələdiyyə rayonlarının, şəhər rayonlarının nümayəndəlik orqanlarının, Moskva və Sankt-Peterburq federal şəhərlərinin dövlət hakimiyyətinin qanunvericilik (nümayəndə) orqanlarının qərarlarına uyğun olaraq həyata keçirilir. Nəzərə almaq lazımdır ki, hər bir regionda nümayəndəlik orqanları vahid verginin hansı sahibkarlıq fəaliyyəti növlərinə (təsdiq edilmiş siyahı çərçivəsində) tətbiq edilməsinə müstəqil qərar verirlər. Buna görə də, strateji planlaşdırma mərhələsində yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları və federal qanunlarla deyil, həm də diqqətlə tanış olmaq lazımdır.

ilk növbədə, ərazisində təşkilatların və ya onların fəaliyyətinin həyata keçirilməsi nəzərdə tutulan rayonların və bələdiyyələrin normativ hüquqi aktları ilə struktur bölmələri. Üstəlik, birincisi, UTII-yə daxil olan fəaliyyətlərin siyahısını dəyişdirən bir qanun layihəsi var, ikincisi, işçilərin orta sayı üçün UTII-nin istifadəsinə əlavə məhdudiyyətlərin tətbiqi və üçüncüsü, 2014-cü ildən UTII-nin tamamilə ləğvi. Lakin qanun layihəsi hələ Dövlət Dumasında nəzərdən keçirilməyib, lakin onun qəbul edilməsi ehtimalı var. Buna görə də, hazırda UTII-dən istifadə edən və ya onu gələcək dövrlərdə tətbiq etməyi planlaşdıran vergi ödəyiciləri üçün qanunvericiliyin monitorinqinə ehtiyac dəfələrlə artır. Üstəlik, emissiyanın qiyməti xüsusi rejimdən istifadə etməklə vergi yükünün nəzərəçarpacaq dərəcədə azalmasıdır.

İlkin hesablamalar və qanunvericilikdəki dəyişikliklərə vaxtında reaksiya vergitutma sistemini tez bir zamanda dəyişdirməyə və təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsi baxımından ən az itkilərə məruz qalmağa imkan verəcəkdir.

UTII-nin ləğvi ilə ən əlverişli vəziyyətdə, patent əsasında sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququ olan fərdi sahibkarlar var. Bu vergitutma növü indiki dövrdə sərfəli olmaqla yanaşı, həm də gələcəkdə böyük inkişaf perspektivlərinə malikdir.

Vergi qanunvericiliyinin verdiyi imkanlardan ən böyük fayda ilə istifadə etmək üçün artıq strateji planlaşdırma mərhələsində (yeni təşkilat yaratarkən və ya mövcud müəssisə daxilində yeni fəaliyyət növü açarkən) bu şəkildə formalaşdırmaq lazımdır. təşkilati strukturuşirkətlər, belə ki, hər bir fəaliyyət növü, birincisi, ən əlverişli vergitutma şəraiti olan bölgədə yerləşsin və ikincisi, büdcəyə vergi ödənişlərini minimuma endirəcək vergitutma sistemindən tam istifadə etsin. Bu halda çox vaxt öz işlərində istifadə edən bölmələrin holdinq strukturu şəklində şirkətin yaradılması məqsədəuyğundur.

hər növ xüsusi rejimlərin ləyaqət fəaliyyəti və ümumi sistem vergitutma.

Xüsusi vergitutma rejimlərindən istifadə etmək imkanı vergi ödəyicisini bir sıra federal və regional vergiləri, o cümlədən gəlir vergisini hesablamaq və ödəmək öhdəliyindən azad edir. Beləliklə, fəaliyyətin strateji planlaşdırılması mərhələsində təşkilatın vergi yükünün sonrakı idarə olunması üçün əsas qoyulur.

Bu prosesin inkişafı operativ vergi planlaşdırma mərhələsində davam edir. Bu mərhələdə aşağıdakı vasitələrdən istifadə etmək məsləhətdir.

Vergi ödəyicisinə bu və ya digər alternativ xərclərin uçotu variantını seçmək hüququ verən vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinin müddəaları. Bir sıra müddəalar vergi ödəyicilərinin diqqətinə layiqdir.

Gəlir və xərclərin tanınması metodunun seçilməsi. Vergi qanunvericiliyi təşkilatlara gəlir və xərclərin tanınması üsulunu seçmək hüququ verir. Bu hüquqdan yalnız banklar məhrumdur. Bununla belə, üçün iri müəssisələr, eləcə də orta və hətta kiçik bizneslərin əksəriyyəti üçün verilən imkanın əhəmiyyəti yoxdur. Səbəb ciddi bir məhdudiyyətin olmasıdır - bir təşkilat tərəfindən nağd pul metodundan istifadə yalnız əvvəlki dörd rüb ərzində orta hesabla, dəyəri istisna olmaqla, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin məbləği olduqda mümkündür. əlavə vergi, 1 milyon rubldan çox olmamışdır. hər rüb üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsi).

Aydındır ki, hətta kiçik deyil, mikro müəssisələr belə tələblərə cavab verə bilər. Onlar üçün nağd pul metodundan istifadə etmək imkanı yaxşı köməkdir, çünki həm gəlirlər, həm də xərclər bu üsulla yalnız cari hesaba (gəlir) vəsait daxil olduqda və ya təchizatçıya (xərclər) köçürüldükdə tanınır. .

Bununla belə, gələcək üçün fəaliyyətləri planlaşdırarkən nəzərə alınmalıdır ki, göstərilən meyardan artıq olduqda təşkilat avtomatik olaraq hesablama metodunun istifadəsinə keçir.

təşkilatın gəlir və xərcləri aid olduğu hesabat (vergi) dövründə tanındığı leniya (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi). Və müəssisənin fəaliyyətini inkişaf etdirərkən və təkmilləşdirərkən bu anı qaçırmamaq çox vacibdir. Əks halda vergi orqanları əlavə gəlir vergisi və bununla bağlı cərimələr tutmağa məcbur olacaqlar.

Xammal və materialların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi və istehsalda maddi ehtiyatların faktiki maya dəyərinin hesablanması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (254-cü maddəsinin 8-ci bəndi) müddəalarına uyğun olaraq, vergi ödəyicisi xammal və materialları aşağıdakı siyahıdan istehsala çıxararkən müstəqil olaraq qiymətləndirmə üsulunu seçmək hüququna malikdir:

Ehtiyat vahidinin dəyəri ilə qiymətləndirmə üsulu;

Orta qiymət metodu;

Xammalın alış zamanına görə dəyəri ilə qiymətləndirmə üsulu;

Satınalma zamanı materialların dəyəri ilə qiymətləndirmə üsulu.

Bu və ya digər qiymətləndirmə metoduna üstünlük maddi xərclərin məbləğinə və nəticədə məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyərinə və vergitutma bazasına təsir göstərir:

Xammal və materialların maya dəyərinin orta hesablanması, digər şeylər bərabər olduqda, vergitutma bazasını azaltmaq üçün material xərclərini demək olar ki, bərabər şəkildə silməyə imkan verir;

Alınma zamanı xammalın dəyəri ilə qiymətləndirmə metodunun istifadəsi inflyasiyanın aşağı düşməsi halında məqsədəuyğundur, çünki bu halda ən baha olanlar alış zamanı ilk ehtiyatlardır;

Satınalma zamanı materialların dəyəri ilə qiymətləndirmə metodundan istifadə inflyasiyanın yüksəlməsi şəraitində mənfəət vergisi üçün vergitutma bazasını əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilər.

Bu alətin istifadəsi material tutumlu sənayelərdə nəzərəçarpacaq faydalar gətirə bilər. Seçilmiş metod təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.

Əmlakın amortizasiya olunan kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarından istifadə. Qanunvericiliyə uyğun olaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi), amortizasiya olunan əmlak bir müddətə əmlak kimi tanınır.

faydalı istifadə müddəti 12 aydan çox. və ilkin dəyəri 40 min rubldan çoxdur.

Amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin istehsal olunmuş məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə köçürülməsi, məlum olduğu kimi, amortizasiya hesabına həyata keçirilir. Əmlakın amortizasiya olunan kimi tanınmaması ona gətirib çıxarır ki, bu əmlak istismara verilərkən onun dəyəri tam şəkildə maddi məsrəflərin bir hissəsi kimi silinir.

Beləliklə, əsas vəsaitlərin komponentlərə bölünməsi və ya daha dəqiq desək, kompleks şəklində deyil, dəyəri 40 min rubla qədər olan ayrı-ayrı struktur cəhətdən ayrı obyektlər şəklində əldə edilməsi imkanından istifadə, vergitutma bazasının məbləğinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir edəcək və mənfəət vergisi baxımından vergi ödənişlərinə əhəmiyyətli qənaətlər gətirəcək. Ancaq yalnız komponentlərin qiymətinə deyil, hər şeydən əvvəl onların konstruktiv izolyasiyasına diqqət yetirin. Əks halda, vergi orqanları:

Birincisi, əmlak vergisinin və verginin vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələrin əlavə hesablanmasına səbəb olacaq əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin formalaşmasının düzgünlüyünü şübhə altına almaq;

İkincisi, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasının düzgünlüyünə etiraz etmək, bu da əlavə ödənişlər və cərimələrlə nəticələnə bilər.

Təşkilatın əsas vəsaitləri və qeyri-maddi aktivləri üzrə amortizasiyanın hesablanması metodunun seçimi. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanmasının iki üsulu mövcuddur: xətti və qeyri-xətti. Bu və ya digər metodun tətbiqi, habelə bir metoddan digərinə keçid vergi ödəyicisinin hüququ olduğundan, seçilmiş uçot variantları vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməlidir.

Düz xətt metodu ilə köhnəlmə Ch.-də müəyyən edilmiş qaydada faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hər bir əmlak obyekti üçün ayrıca hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i.

01.01.2009-cu il tarixdən qeyri-xətti metod hər bir amortizasiya üçün amortizasiyanın hesablanmasını təmin edir.

bütövlükdə qrup (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsi). Bunun üçün təşkilatın qeyri-xətti amortizasiya metodunu tətbiq etdiyi vergi dövrünün ilk günündə hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üzrə ümumi qalıq müəyyən edilir. Onun dəyəri müəyyən bir amortizasiya qrupuna (alt qrupa) aid edilmiş bütün amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin ümumi dəyəri kimi hesablanır. Gələcəkdə hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı hesablanmış amortizasiya məbləğinin müəyyən edildiyi ayın birinci günündə müəyyən edilir. Hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı hər ay bu qrup (altqrup) üzrə hesablanmış amortizasiya məbləği qədər azaldılır.

Amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı 20.000 rubldan az olduqda, vergi ödəyicisi göstərilən qrupu (altqrupu) ləğv etmək hüququna malikdir, eyni zamanda ümumi qalığın dəyərinə aid edilir. qeyri-əməliyyat xərcləri cari dövr.

Beləliklə, qeyri-xətti metoddan istifadə edərkən amortizasiya olunan əmlakın dəyəri sürətləndirilmiş dərəcə ilə xərclərə köçürülür. Amortizasiyanın nəticələrinin müxtəlif yollarla müqayisəsinin təhlili aşağıdakı nəticələrə gəlməyə imkan verir:

Qeyri-xətti metodun istifadəsi nisbətən qısa faydalı xidmət müddəti olan, yəni birinci - beşinci amortizasiya qruplarına aid olan amortizasiya olunan əmlak üçün effektivdir;

Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının azaldılması şəklində maksimum effekt amortizasiya olunan əmlakın həyat dövrünün birinci yarısında əldə edilir.

Əsas amortizasiya normasına çarpan amillərin tətbiqi. Bu hüququn istifadəsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi) amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin xərc kimi silinmə sürətini iki dəfədən üç dəfə artırmağa imkan verir. Bununla belə, nəzərə almaq lazımdır ki, birincisi, bu hüquqdan istifadə vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində mütləq şəkildə təsbit edilməlidir, ikincisi, çarpan amillərin istifadəsi qanunun tələbləri ilə ciddi şəkildə tənzimlənir, buna görə də

onların müraciətinin qanuniliyini vergi orqanları mütləq yoxlayacaq.

Vergi orqanlarının nöqteyi-nəzərindən ən mübahisəli hallar aşağıdakılardır:

Təcavüzkar mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə ikidən çox olmayan çarpanın istifadəsi: bu halda ətraf mühitin aqressivliyi və avadanlıqların işinin artan növbəsi sənədləşdirilməlidir. Üstəlik, nəzərə alınmalıdır ki, çarpan amil təşkilata məxsus olan bütün avadanlıqlar üçün deyil, yalnız xüsusi şəraitdə birbaşa işləyən obyektlər üçün əsas amortizasiya normasına tətbiq edilir;

İcarəyə götürülmüş əmlaka münasibətdə üçdən çox olmayan çarpanın tətbiqi: bu imkandan yalnız icarə müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq, icarəyə götürülmüş əmlakın balansında nəzərə alınan təşkilat istifadə edə bilər;

Yalnız elmi-texniki fəaliyyət üçün istifadə olunan əmlaka münasibətdə üçdən çox olmayan çarpanın tətbiqi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi "elmi və texniki fəaliyyət" termininin rəsmi şərhini vermir. Bu məsələyə iki baxış var. Bir tərəfdən, Rusiya Maliyyə Nazirliyi izah edir ki, üçdən çox olmayan çarpan yalnız elmi tədqiqat və / və ya inkişaf inkişafı üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əmlaka tətbiq edilə bilər, konsepsiyası Sənətdə açıqlanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262. Digər tərəfdən, elmi-texniki fəaliyyətin tərifi Sənətdə verilmişdir. 2. Beləliklə, bu halda vergi riskləri çox yüksəkdir və fəaliyyətin elmi-texniki mahiyyətinin əsaslandırılması və sənədli təsdiqi vergi planlaşdırması ilə məşğul olan mütəxəssislərin ən yaxın diqqətini tələb edəcəkdir.

Əlavə vergi ödənişləri və cərimələr riskinin qarşısını almaq üçün amortizasiyaya qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən çarpan amillərin də nəzərə alınması lazımdır.

mənim əmlakım birinci - üçüncü amortizasiya qrupları tətbiq edilmir.

Amortizasiya bonusunun tətbiqi hüququndan istifadə etmək və amortizasiya olunan əmlakın seçilmiş kateqoriyaları üçün onun məbləğinin müəyyən edilməsi gəlir vergisi baxımından təşkilatın vergi yükünü səmərəli idarə etməyə imkan verir.

İstənilən effekt eyni zamanda vergi ödəyicisinə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 9-cu bəndi) hesabat (vergi) dövrünün xərclərini daxil etmək üçün qanunla verilmiş imkan sayəsində əldə edilir. kapital qoyuluşlarıəsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10 faizindən (üçüncü - yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla) məbləğində; habelə əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərclər.

Vergi ödəyiciləri təkcə bu hüququn tətbiqi və ya tətbiq edilməməsi baxımından deyil, həm də digər meyarlar üzrə formalaşmış hər bir amortizasiya və ya qrup üzrə tətbiq edilmiş amortizasiya haqqının məbləğinin seçilməsində ən geniş imkanlara malikdirlər. Əsas odur ki, bütün bu cəhətlər vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətində ən ətraflı şəkildə qeyd edilməlidir.

Çoxlu sayda əsas vəsaitlərə malik olan və onların davamlı yenilənməsi ilə məşğul olan təşkilatlar üçün bu hüququn tətbiqi gəlir vergisi baxımından təşkilatın vergi yükünü əhəmiyyətli dərəcədə azaldacaqdır. Amortizasiya bonusu dolayı xərc olduğundan, Ch.-nin müddəalarına uyğun olaraq hesabat (vergi) dövründə xərc kimi nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, kapital qoyuluşları qoyulmuş əsas vəsaitlərin amortizasiyasının başlanğıc tarixinə (ilkin dəyərdə dəyişiklik tarixi) düşür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 3-cü bəndi). ). Beləliklə, o, hazır məhsulun və ya bitməmiş istehsalın ehtiyatlarının maya dəyərində kapitallaşdırılmır, hesabatın vergitutma bazasını tam həcmdə azaldır.

gəlir vergisi üçün th (vergi) dövrü.

2008-ci il yanvarın 1-dən qanunvericilər aşağıdakı məhdudiyyəti tətbiq etdilər: amortizasiya bonusu tətbiq edilən əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra beş ildən tez satıldıqda, növbəti hesabatın xərclərinə daxil edilmiş xərclərin məbləğləri ( vergi) müddəti amortizasiya haqqı kimi bərpa edilməli və korporativ mənfəət vergisi üzrə vergi bazasına daxil edilməlidir. Bu vəziyyət vergi yükünə yalnız əsas vəsaitlərlə əməliyyatların (alınması və xaric edilməsi) tək olduğu təşkilatlarda nəzərəçarpacaq dərəcədə təsir göstərəcəkdir. Əsas vəsaitlərin parkı davamlı olaraq yeniləndikdə, o cümlədən köhnəlmiş avadanlıqların xaric edilməsi yolu ilə, təşkilatda əsas vəsaitlərin qəbulu və xaric edilməsini diqqətlə planlaşdırmaqla vergi yükünün kəskin yüksəlməsinin qarşısını almaq olar.

Xərclərin birbaşa və dolayı olaraq təsnifləşdirilməsi proseduru. Bu alət gəlir və xərcləri hesablama əsasında müəyyən edən təşkilatlar üçün aktualdır.

Qanunvericiliklə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi) birbaşa və dolayı xərclərin siyahısını müstəqil müəyyənləşdirmək imkanının təmin edilməsi vergi ödəyicisinə vergitutma bazasının məbləğini idarə etməyə imkan verir, çünki:

Birbaşa xərclər cari hesabat (vergi) dövrünün məsrəflərinə yalnız Sənətə uyğun olaraq qiymətində nəzərə alınan məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışı kimi aid edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319. Birbaşa məsrəflərin qalan hissəsi bitməmiş istehsalat və satılmamış hazır məhsulun balansında kapitallaşdırılır. Bu qaydanın istisnası xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı birbaşa xərclərdir. Bu halda, vergi ödəyicisi hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləğini bu hesabat (vergi) dövrünün istehsalından və satışından əldə edilən gəliri iş balansına bölüşdürmədən azaltmaq üçün tam həcmdə silmək hüququna malikdir. tərəqqi;

Hesabat (vergi) dövründə həyata keçirilən istehsal və satış üçün dolayı xərclərin məbləği tam olaraq

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş tələblər nəzərə alınmaqla cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə. Eyni şəkildə, qeyri-əməliyyat xərcləri cari dövrün xərclərinə daxil edilir.

Birbaşa xərclərin xüsusi çəkisinin artması vergitutma bazasının artmasına və müvafiq olaraq gəlir vergisi üzrə vergi yükünün artmasına şərait yaradır. Xərclərin bölgüsünün dolayı xərclərə keçməsi, əksinə, vergitutma bazasını və vergi yükünü azaldır. Üstəlik, vergi yükünün artması/azalmasından yalnız bir fərdi vergi dövrü nəzərə alındıqda danışmaq olar. Əgər biz bütövlükdə vergi planlaşdırması prosesindən danışırıqsa, onda vergi ödənişlərinin zamanla yenidən bölüşdürülməsindən danışmaq məqsədəuyğundur: bu gün pul sabah puldan bahadır, ona görə də vergi yükünün planlaşdırılması bu dövrdə həyata keçirilməlidir. elə bir şəkildə ki, bu gün şirkətin dövriyyəsindən çıxarılan vergi ödənişlərinin məbləği vergi qanunvericiliyinin imkan verdiyi qədər azdır.

Birbaşa və dolayı xərclərin yaradılmış siyahısı vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.

Ehtiyatların formalaşdırılması vergi ödəyicisinə hesabat (vergi) dövrü ərzində qanunla müəyyən edilmiş bir neçə sahədə gələcək xərcləri bərabər şəkildə uçota almaq imkanıdır:

Əsas vəsaitlərin qarşıdan gələn təmiri üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260-cı maddəsinin 3-cü bəndi);

Qarşıdan gələn məzuniyyətləri ödəmək, iş stajına görə və il ərzində işin nəticələrinə görə illik mükafat ödəmək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-ci maddəsi);

Tədqiqat və inkişaf üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.2-ci maddəsi);

Şübhəli borclar üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi);

Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267-ci maddəsi);

Əlillərin sosial müdafiəsini təmin etmək məqsədləri üçün ayrılan gələcək xərclər üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.1-ci maddəsi) və s.

Yaradılmış ehtiyatın ölçüsü vergi ödəyicisi tərəfindən təsdiq edilmiş proqramların həyata keçirilməsi üçün planlaşdırılan xərclər (smeta) ilə müəyyən edilir, lakin

bəzi hallarda qanunla məhdudlaşdırıla bilər. Vergi dövrü ərzində gələcək xərclərin ehtiyatlarına ayırmalar müvafiq hesabat (vergi) dövrünün son günündə bərabər hissələrlə xərclər kimi silinir. Faktiki çəkilmiş xərclərin məbləği formalaşmış ehtiyat hesabına silinir.

Vergi dövrünün bitdiyi tarixə faktiki çəkilmiş xərclərin məbləğləri ilə gələcək xərclər üçün formalaşmış ehtiyat arasındakı fərq, bir qayda olaraq, vergi ödəyicisinin digər gəlirlərinin və ya xərclərinin tərkibinə daxil edilir.

Ehtiyatların yaradılması təşkilatın vergi yükünü azaltmır, lakin vergi dövrü ərzində gəlir vergisi üzrə avans ödənişlərini minimuma endirəcək şəkildə yenidən bölüşdürülməsinə imkan verir. Bu, gəlir vergisi üzrə aylıq avans ödənişləri həyata keçirən təşkilatlar üçün mühüm rol oynayır, çünki hesabat dövrləri arasında maliyyə nəticəsinin kəskin dinamikası aylıq avans ödənişlərinin məbləğinin artmasına və buna görə də büdcə avanslarından və vəsaitlərin həddindən artıq çıxarılmasından əvvəl səbəb olur. müəssisənin dövriyyəsindən.

Bu fürsətdən istifadə etmək qərarına gələn təşkilatlar yadda saxlamalıdırlar ki, qanun vergi ödəyicilərinin gələcək xərclər üçün ehtiyat təşkil edən öhdəliklərini müəyyən edir. sosial müdafiəəlillər haqqında vergi orqanlarına hesabat təqdim edir nəzərdə tutulan istifadə vergi dövrünün sonunda bu vəsaitlər.

Təşkil olunmuş ehtiyatın vəsaitlərindən məqsədsiz istifadə edildikdə, onlar sui-istifadə edildiyi vergi dövrünün vergi bazasına daxil edilməlidir.

Ərizə qanunla müəyyən edilmişdir güzəştlər vergi ödəyicisinin vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində qeyd edilməli olan hüququdur. Ch-ə uyğun olaraq vergi güzəştlərinin tətbiqi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i vergitutma bazasının və müvafiq olaraq vergi məbləğinin qanuni azalmasına səbəb olur. Təbii ki, legitimlik

büdcəyə vergi daxilolmalarının azalmasına töhfə verən güzəştlərdən istifadə vergi orqanları tərəfindən nəzarətə götürülür.

Əvvəlki illərin itkilərinin köçürülməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi). Əvvəlki vergi dövrlərində alınmış itkilərin olması vergi ödəyicisinə qanuni olaraq cari vergi dövrünün vergi bazasını onun aldığı zərərin bütün məbləği və ya bu məbləğin bir hissəsi ilə azaltmağa (zərəri gələcəyə köçürməyə) imkan verir. .

Zərər vergi ödəyicisi tərəfindən zərərin alındığı vergi dövründən sonrakı on il ərzində köçürülə bilər.

Əvvəlki illərin itkiləri hesabına vergitutma bazasının azaldılmasının qanuniliyi vergi orqanları tərəfindən ciddi diqqət mərkəzində saxlanılır, buna görə də vergi ödəyicisi vurduğu zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri vergitutma bazasının azaldıldığı bütün dövr ərzində saxlamağa borcludur. cari vergi dövrü əvvəllər alınmış zərərlərin məbləği ilə.

Əlbəttə ki, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin nəzərdən keçirilən müddəaları ən çox istifadə olunur, lakin vergi yükünün idarə edilməsi baxımından tam deyil. Hər bir təşkilatın vergi planlaşdırması fərdi yanaşma tələb edir və alətlər seçərkən təkcə onun fəaliyyətinin deyil, həm də iqtisadi fəaliyyət növünün xüsusiyyətlərini, mühit və s.

Marketinq siyasətinin inkişafı

Qiymət metodunun seçimi. Qiymət siyasəti şirkətin ümumi maliyyə siyasətinin mühüm tərkib hissəsidir, çünki satılan məhsulların qiymətlərinin səviyyəsi gəlir və mənfəət kimi mühüm göstəricilərə birbaşa təsir göstərir.

Endirimlərin və bonusların verilməsi üçün meyarlar. Qiymət əlavələrinin və ya endirimlərinin tətbiqi vergi ödəyicisinin hüququdur.

Qanunvericiliyə uyğun olaraq bazar qiyməti müəyyən edilərkən, bir qayda olaraq, əqdlərin bağlanması zamanı müəyyən edilmiş bütün güzəştlər və ya güzəştlər nəzərə alınır. Bunun üçün əsas şərt odur ki, aidiyyəti olmayan tərəflər arasında aparılan əməliyyatlar üçün tətbiq olunan qiymət artımları və endirimlər normal olmalıdır.

Həm qiymət metodunun seçimi, həm də endirim və bonusların verilməsi meyarları şirkətin vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin tərkib hissəsi və ya əlavəsi olan marketinq siyasətində müəyyən edilməlidir. Marketinq siyasətinin işlənib hazırlanması tələbi yoxdur normativ sənədlər və buna görə də şirkətdə məcburi deyil, lakin rəhbərliyin müvafiq əmrləri ilə qüvvəyə minmiş rəsmi sənəd kimi mövcudluğu mübahisəli vəziyyətlərdə əlavə vergilər, cərimələr və cərimələr risklərini azaldır.

Müqavilə siyasətinin müddəalarının formalaşdırılması. Əməliyyatların aparılması və müqavilələrin bağlanması istənilən təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin tərkib hissəsidir. Müqavilələrə münasibətdə qanunvericiliyin əksər müddəaları dispozitiv xarakter daşıdığından, əməliyyatın tərəfləri demək olar ki, bütün hallarda müqavilələrin növlərini müstəqil seçmək və bəndlərin məzmununu formalaşdırmaq hüququna malikdirlər [1].

Müqavilə siyasəti müqavilələrin bağlanması, dəyişdirilməsi, ləğvi və icrasına nəzarət üzrə işlərin təşkili və aparılması üsullarının məcmusudur. Onu həyata keçirərkən, müqavilənin forması və məzmunu ilə bağlı qanunvericiliyin məcburi normalarını yerinə yetirərək (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 131, 422, 469, 991-ci maddələri və s.) təşkilatlar təklif olunan müqavilələrin şablonlarını müstəqil şəkildə dəyişdirə bilərlər. qanunla və tikmək müqavilə əlaqəsi konkret iqtisadi vəziyyətlərin tələbləri nəzərə alınmaqla.

Belə bir fürsətin olması eyni biznes əməliyyatlarını, yəni eyni mənfəəti nəzərdə tutan eyni maliyyə (pul) və material hərəkətləri ilə əməliyyatları müxtəlif müqavilələrlə qanuni şəkildə rəsmiləşdirməyə imkan verir. Praktikada bu, hər yerdə mövcuddur. Məsələn, eyni əməliyyatlar yerinə yetirilə bilər:

Təchizat və ya komissiya müqavilələri (sifarişlər, agentlik müqaviləsi);

Bir qanun layihəsinin və ya cessionun təsdiqi;

Nizamnamə kapitalında payın əldə edilməsi və ya əmlak kompleksi kimi müəssisənin alınması;

İcarə müqaviləsi və ya əmlakın alınması və s.

Eyni zamanda nəzərə almaq lazımdır ki, müqavilənin növü dəyişdirilərkən onun təkcə hüquqi tərəfləri deyil, həm də bağlanılan əməliyyatın vergi nəticələri dəyişir. Məsələn, əmlakın alqı-satqısı müqaviləsinin icarə müqaviləsi ilə əvəz edilməsi ona gətirib çıxarır ki, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası və müvafiq olaraq vergi ödənişləri daha çox azalacaq, çünki xərc kimi qəbul edilən icarə ödənişləri adətən icarə haqqının məbləğini üstələyir. öz əmlakı üzrə amortizasiya.

Müəyyən təsərrüfat əməliyyatı üçün müqavilə növünü seçməklə yanaşı, vergi ödəyicisi müqavilənin predmetinin mülki hüquq münasibətlərinin formalaşdığı maddi obyekt olması ilə də fəaliyyət göstərmək hüququna malikdir. Müqavilənin konkret predmetinin spesifikliyi onun xüsusiyyətlərini doğurur hüquqi tənzimləmə və vergi təsirləri.

Müqavilə predmetinin düzgün tərtib edilməsi müqavilənin konkret növünün və ya növünün formalaşmasının əsasını təşkil edir və mülki və vergi hüququnun müvafiq normalarının tətbiq olunduğu hüquq münasibətlərinin dairəsinin dəqiq müəyyən edilməsi üçün böyük əhəmiyyət kəsb edir.

Vergitutma nöqteyi-nəzərindən müqavilənin bu və ya digər predmetinin seçilməsi vergitutma bazasının tərkibinə və ölçüsünə təsir göstərir. Mülki hüquq nöqteyi-nəzərindən müqavilənin predmeti ilə davam edən təsərrüfat əməliyyatının mahiyyəti arasındakı uyğunsuzluq əqdin etibarsız hesab edilməsi ilə doludur ki, bu da müxtəlif hüquqi nəticələrə, o cümlədən əlavə vergilər, cərimələr və cərimələrə səbəb ola bilər. . Müqavilə üzrə əməliyyatın tarixi aydın şəkildə qeyd edilməlidir, çünki bu, aşağıdakılara təsir edir:

Müqavilə üzrə özgəninkiləşdirilən əmlaka mülkiyyət hüququnun keçdiyi (istifadə, sahiblik və sərəncam hüququnun verilməsi və s.) anının müəyyən edilməsi, hesablaşmaların aparılması qaydası, məbləğin hesablanmasının mümkünlüyü və tələblərin pozulmasına görə cərimələrin tətbiqi qaydası. müqavilənin şərtləri;

Mühasibat uçotunda əməliyyatların əks etdirilməsi və gəlir və xərclərin tanınması qaydası;

Əməliyyatların vergi uçotunda əks etdirilməsi və gəlir və xərclərin tanınması qaydası.

Məhz gəlir vergisi üçün mülkiyyət hüququnun ötürülməsi anı böyük əhəmiyyət kəsb edir, çünki gəlir və xərclərin tanınması və buna görə də əməliyyat üçün vergi bazasının formalaşması yalnız bu hadisə baş verdikdən sonra mümkündür.

Müqavilə qiymətinin müəyyən edilməsi əməliyyatda iştirak edən tərəflərin hüququdur, lakin əlavə vergi və cərimələr riskini aradan qaldırmaq üçün tətbiq olunan qiymətlərin Sənətin tələblərinə uyğunluğunu yoxlamaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı.

Müqavilə üzrə tərəflərin məsuliyyət tədbirləri, bir qayda olaraq, müqavilənin şərtlərinin pozulmasına görə cərimə kimi tanınır.

Qanuni qüvvəyə minmiş məhkəmə qərarı əsasında borclu tərəfindən tanınan və ya ödənilməli olan tələblərə uyğun olaraq müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr, penyalar və (və ya) digər sanksiyalar, habelə zərərin əvəzinin və ya müqavilə üzrə zərər, qeyri-əməliyyat gəliri kimi qeydə alınır.

Eynilə, qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 13-cü bəndi) xərclər qanuni qüvvəyə minmiş məhkəmə qərarı əsasında borclu tərəfindən tanınan və ya ödənilməli olan formada tanınır. , müqavilə və ya borc öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr, cərimələr və (və ya) digər sanksiyalar, habelə vurulmuş zərərin ödənilməsi xərcləri.

Beləliklə, müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr və digər sanksiyalar mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasında iştirak edir. Bu vəziyyətdə xüsusi diqqət cərimələrə - qeyri-əməliyyat xərclərinə səbəb olur. Vergi ödənişlərinin məbləğini azalddıqları üçün onların (məhkəmə qərarı olmadıqda) borclu kimi tanınmasının qanuniliyi vergi orqanları tərəfindən ən əsaslı şəkildə yoxlanılacaq;

Yekun olaraq qeyd etmək lazımdır ki, bir təşkilatda vergi yükünün idarə edilməsi prosesi kortəbii olmamalıdır. İstənilən nəticəyə, yəni müəssisənin vergi yükünün azaldılması şəklində iqtisadi faydaya nail olmaq,

yalnız seçilmiş istiqamətdə müntəzəm fəaliyyətin təşkili ilə mümkündür. Bu halda birinci addım vergi qanunvericiliyi və onunla bağlı hüquq sahələrinə aid normativ hüquqi aktların təhlili, ikinci addım isə vergilərin hər biri və təşkilat üçün vergi yükünün idarə edilməsi metodlarının tətbiqi sisteminin formalaşdırılması olmalıdır. bütövlükdə onun iqtisadi fəaliyyət növü və fərdi xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla.

Biblioqrafiya

1. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi (Birinci hissə): 30 noyabr 1994-cü il tarixli 51-FZ nömrəli Federal Qanun.

2. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası: 12 dekabr 1993-cü ildə ümumxalq səsverməsi yolu ilə qəbul edilmişdir (30 dekabr 2008-ci il tarixli dəyişikliklərlə).

3. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (İkinci hissə): 5 avqust 2000-ci il tarixli 117-FZ nömrəli Federal Qanun (3 iyun 2006-cı il tarixli dəyişikliklərlə).

4. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinə və bəzi digər qanunvericilik aktlarına əlavə və dəyişikliklərin edilməsi haqqında

Rusiya Federasiyasının qanunu, habelə Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinin bəzi aktlarının etibarsız sayılması haqqında: 24 iyul 2002-ci il tarixli 104-FZ nömrəli Federal Qanun.

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

Oxşar Sənədlər

Büdcənin tərtibində vergilərin rolu müxtəlif səviyyələrdə. Gəlir sistemi dövlət büdcəsi, onun formalaşmasında vergilərin rolu. Vergi federalizminin mahiyyəti və anlayışları. Xantı-Mansiysk Muxtar Dairəsinin büdcə gəlirlərində vergi gəlirlərinin təhlili.

kurs işi, 04/15/2014 əlavə edildi


Rusiyanın islah edilmiş vergi sistemində dolayı vergitutma sistemi. Əlavə dəyər vergisinin iqtisadi rolu. Aksizlərin və gömrük rüsumlarının təsviri. Formalaşmada dolayı vergilərin payının təhlili yerli büdcə Krasnokamensk şəhəri.

kurs işi, 18/08/2011 əlavə edildi


Vergilərin elementləri, funksiyaları, təsnifatı və mahiyyəti. Federal büdcə gəlirlərinin formalaşmasında vergi gəlirlərinin rolu. Vergi qanunvericiliyinin çatışmazlıqları, vergi ödəyicilərinin vergiləri ödəməkdən yayınma imkanları, vergi sahəsinin inkişaf perspektivləri.

kurs işi, 10/04/2009 əlavə edildi


Vergilərin mahiyyəti və funksiyaları. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin gəlirlərinin təhlili. Federal Rayonlararası Müfəttişliyinin xüsusiyyətləri vergi xidməti Nijni Novqorod vilayəti. Vergi daxilolmalarının büdcəyə daxil olması.

kurs işi, 24/09/2015 əlavə edildi


Vergi sisteminin təkamülü. Vergi sisteminin elementləri və onun fəaliyyət mexanizmləri. Belarus Respublikasında vergi tənzimlənməsinin təhlili. Vergilərin ödənilməsi üzrə müəssisələrin dövlətlə maliyyə münasibətləri. Vergitutmanın prinsipləri və funksiyaları.

kurs işi, 24/09/2013 əlavə edildi


Vergilərin anlayışları, funksiyaları və növləri. Vergitutmanın əsas prinsipləri. Rusiya Federasiyasında dövlət büdcəsinin formalaşmasında vergilərin rolu. qısa təsviri təşkilat MMC "Promagro". Müəssisənin vergitutma bazasının və vergi sahəsinin təhlili.

kurs işi, 06/15/2015 əlavə edildi


Vergitutma ayrılmaz hissəsi kimi iqtisadi siyasət dövlətlər. Vergi siyasəti və vergi mexanizminin qarşılıqlı əlaqəsi. Rusiya Federasiyasının federal büdcəsinə vergi yığımlarından daxilolmalar. Rusiya iqtisadiyyatının inkişafı üçün iqtisadi və vergi güzəştləri.

kurs işi, 12/12/2011 əlavə edildi