Vergi nəzarətinin səmərəliliyinin artırılması problemləri və yolları. Vergi nəzarətinin təşkili üzrə xarici təcrübə Vergi mübahisələrinin həlli üçün məhkəməyəqədər prosedurlar

ev Debet kartları Vergi nəzarətinin səmərəliliyinin artırılması problemləri və yolları. Vergi nəzarətinin təşkili üzrə xarici təcrübə Vergi mübahisələrinin həlli üçün məhkəməyəqədər prosedurlar

Tamamlanmış VNP sayı (vahid)

ÜDM nəticələrinə əsaslanan əlavə hesablamaların məbləği

(milyon rubl)

Yoxlama üçün əlavə ödənişlərin məbləği, min rubl.

Faktiki vergi daxilolmalarının məbləği, milyon rubl.

Əlavə hesablanmış ödənişlərin faktiki məbləğdə payı vergi gəliri, %

Göstəricilərin artım tempi, %

MƏZUNİYYƏT İŞİ

Hüquqi məsələlər vergi nəzarəti V Rusiya Federasiyası

Giriş

§1. Hüquqi vəziyyət vergi nəzarəti subyektləri

§2. Rusiya Federasiyasının vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilən vergi yoxlamalarının konsepsiyası və növləri

§3. Vergi yoxlamaları zamanı aşkar edilmiş hüquqpozmalar və onların törədilməsinə görə məsuliyyət

Nəticə

Giriş

Tədqiqat mövzusunun aktuallığı. Aktiv müasir mərhələ Rusiya Federasiyasının iqtisadi inkişafı üçün büdcənin vaxtında doldurulması, onun gəlir və xərclərdə balansı, kəsirin və xarici borcun azaldılması, federal və regional ehtiyacların maliyyələşdirilməsinin təmin edilməsi problemi xüsusilə aktualdır. Vergilər dövlətin əsas gəlir mənbəyidir.

Dünya təcrübəsi göstərir ki, istənilən dövlətin vergi sisteminin nəticələri vergi nəzarətinin keyfiyyətindən asılıdır. Aşağı səmərəliliyi ilə vergi ödəyiciləri vergi və ödənişlərdən tam şəkildə yayınma üsullarını axtaracaqlar ki, bu da büdcəyə vergi daxilolmalarının kəskin azalmasına, dövlətin tələblərə əməl etməməsinə səbəb olacaq. sosial proqramlar, cəmiyyətdə sosial gərginliyin artması.

Tədqiqat mövzusunun praktiki əhəmiyyəti. Müasir dövlətdə vergilərin rolu əvəzsizdir. Onlar dövlətin gəlirlərinin əsasını təşkil edir ki, bu da ona öz funksiyalarını tam şəkildə yerinə yetirməyə imkan verir: ordunun saxlanması, yolların tikintisi, sosial proqramların həyata keçirilməsi və s. Bununla belə, Rusiyada vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi Rusiya vergi sisteminin Sovet dövrünə nisbətən minimal davamlılıq və Qərb təcrübəsindən əhəmiyyətli dərəcədə istifadə etməklə, demək olar ki, yeni şəkildə yaradılması ilə çətinləşir. Vergi nəzarəti prosedurları islahatlardan əvvəlki dövrlərdən əsaslı şəkildə fərqlənir.

Bu vəziyyət bir çox problemlərin yaranmasına səbəb oldu. Vergi Məcəlləsində həm iqtisadi münasibətlərin dəyişkənliyi, həm də qanunların qəbulu prosesində yol verilən səhv və qeyri-dəqiqliklər səbəbindən boşluqlar və ziddiyyətlər var. İndiki mərhələdə vergi sistemi vergi nəzarətinin təşkilinə vahid konseptual yanaşmanın olmaması ilə xarakterizə olunur, buna görə də vergi orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında münasibətlər kompleksinin tənzimlənməsi baxımından araşdırmada böyük ehtiyatlar var. vergi yoxlamalarının aparılması və vergi məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi.

Rusiyada vergi nəzarətinin səmərəliliyinin artırılması probleminin aktuallığı, iqtisadi və təşkilati aspektlərdə bu problemlərin həlli yollarının kifayət qədər işlənməməsi bu dissertasiyanın mövzusunun seçilməsini müəyyən etdi və bu elmi işin konsepsiyasını, məqsədini əvvəlcədən müəyyənləşdirdi. , tədqiqatın məqsədləri və obyektləri

Problemin bilik dərəcəsi:

Vergi nəzarəti sahəsində vergi hüquq münasibətlərinin öyrənilməsinə həsr olunmuş kifayət qədər böyük həcmli elmi işlərə baxmayaraq, hüquqi tənzimləmənin öyrənilməsində bütün problemlərin həll olunduğunu etiraf etmək olmaz. Əsərlərin əksəriyyəti səciyyələndirməyə həsr olunub vergi qanunvericiliyi, mövzunun nəzərdən keçirilməsi, vergi nəzarətinin üsulları, vergi hüquq münasibətlərinin təhlili, fərdi vergilərin alınmasının hüquqi rejiminin öyrənilməsi. Vergi inzibatçılığı məsələləri yerli və xarici ədəbiyyatda ən az işlənmiş məsələlərdəndir.

Vergi Məcəlləsinin qəbulu və vergi nəzarətinin həyata keçirilməsinə prinsipial olaraq yeni yanaşma ilə əlaqədar vergi nəzarəti problemlərinin öyrənilməsinə maraq artmışdır. 90-cı illərin sonlarında vergi nəzarəti alimlərin və praktiklərin daimi tədqiqat obyektinə çevrildi. Vergi nəzarəti metodologiyasının işlənib hazırlanmasına elmi və tədris ədəbiyyatının geniş spektri həsr edilmişdir. Vergi nəzarəti problemlərinin nəzəri inkişafını öyrənmədən bu tezis mümkün deyildi. A.Smitin, D.Rikkardonun, C.Monteskyenin, V.Pettinin, C.Sismondinin klassik əsərlərində yer alan vergi nəzəriyyəsinin əsas prinsipləri bu tədqiqat üçün aktualdır. Vergilər və vergitutma nəzəriyyəsi ilə məşğul olan yerli elmin nümayəndələri arasında N.Turgenevin, İ.Ozerovun adını çəkmək lazımdır. Vergilər nəzəriyyəsinin mühüm müddəaları və şərtlərə cavab verən vergi hüququ müasir Rusiya, alimlərin əsərlərində formalaşdırılıb: L.Brızqalin, O.Qorbunova, İ.Qorski, V.Qureyev, P.Kozyrin, L.Okuneva, S.Pepelyaev, G.Petrova, V.Puşkareva, G.Tolstopyatenko, N. Ximiçeva, D. Çernik, İ. Peronko, S. Şatalin, V. Parygina, A. Tedeyev, L. Yaviç və s.

Tədqiqatlar vergi yoxlamalarının aparılmasını və vergi orqanları tərəfindən effektiv vergi nəzarətinin həyata keçirilməsini tənzimləyən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra Vergi Məcəlləsi) normalarında müəyyən boşluqların olduğunu təsdiqləyir. Vergi qanunvericiliyi mübahisəlidir, vergi nəzarətinin təşkilati prosedurları və onların tətbiqi təcrübəsi çoxlu problemlərə səbəb olub ki, onların həlli zərurəti hərtərəfli və dərindən öyrənilməsini tələb edir. Bu yazıda vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi zamanı yaranan əsas problemləri nəzərdən keçirməyə cəhd edilir.

Bu işin məqsədi Rusiyada və xaricdə vergi nəzarətinin nəzəriyyəsi və təcrübəsini təhlil etmək və bu əsasda vergi inzibatçılığının əsas funksiyası kimi vergi nəzarəti sisteminin təkmilləşdirilməsi üçün praktiki tövsiyələr hazırlamaqdır.

Tədqiqatın məqsədi aşağıdakı nəzəri və praktiki problemlərin həlli ehtiyacı ilə müəyyən edilir:

Vergitutmanın təkamülü əsasında vergi nəzarətinin məzmunu anlayışlarını tədqiq etmək, vergi sistemində islahatların aparılması kontekstində vergi nəzarətinin forma və üsullarının inkişaf qanunauyğunluqlarını müəyyən etmək;

vergi nəzarətinin əsas formalarını, onun iştirakçılarının hüquqi vəziyyətini və onun nəticələrinə əsasən vergi məsuliyyətinə cəlb edilmə qaydasını müəyyən etmək;

Vergi nəzarəti üçün normativ hüquqi bazanı araşdırmaq, məhkəmə qərarlarını təhlil etmək və vergi qanunvericiliyinin təkmilləşdirilməsi üçün tədbirlər təklif etmək;

Tədqiqatın obyekti Rusiya Federasiyasının dövlət və vergi ödəyiciləri arasında vergi münasibətlərinin məcmusudur.

Bu tədqiqatın mövzusu Rusiya Federasiyasında vergi nəzarətinin həyata keçirilməsini tənzimləyən qanunvericilik qaydalarıdır.

İşin normativ əsası Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası, federal qanunlar, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunları, Rusiya Federasiyası Prezidentinin və Hökumətinin normativ hüquqi aktları, nazirlik və idarələrin normativ hüquqi aktları, Konstitusiyanın qərar və qərarları idi. Rusiya Federasiyasının Məhkəməsi, Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi, Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi, rayonların federal arbitraj məhkəmələri, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının arbitraj məhkəmələri və s.

Əsərin nəzəri əsasını rus alimləri A.A. İsayeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, İ.X. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinsky, N.I. Turgenev, sovet alimləri: A.A. Sokolova, S.D. Tsypkina; Rus hüquqşünasları: A.V. Brızqalina, D.V. Vinnitsky, A.N. Kozyrina, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. Porollo; iqtisadçılar: A.V. Bachurina, G.L. Rabinoviç, T.F. Yutkina; praktik işçilər: V.V. Qusevoy, D.G. Qaragilə. İşdə elmi jurnallardakı nəşrlərdən, elmi-praktik konfransların materiallarından, dissertasiyaların avtoreferatlarından istifadə edilmişdir.

Tədqiqatın məlumat və empirik bazası Rusiyanın Bryansk vilayəti üzrə Federal Vergi Xidmətinin, Bryansk vilayətinin Statistika Komitəsinin, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin materialları və yerli və yerli nəşrlər əsasında formalaşmışdır. xarici mətbuat.

Tədqiqatın metodoloji əsasını idrakın ümumi elmi metodları, o cümlədən tarixi, formal-məntiqi üsullar, həmçinin təhlil, sintez, müşahidə və müqayisə təşkil etmişdir.

Müdafiə üçün müddəalar:

1. bənd əlavə etmək lazımdır. 8-ci maddənin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-i və aşağıdakı redaksiyada bildirin:

2. Paraqraf dəyişdirilməlidir. 4-cü maddənin 9-cu maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-cu maddəsi ilə müəyyən edilir və bunu aşağıdakı redaksiyada ifadə edir: "Vergi ödəyicisinin yerindən vergi yoxlamasının dayandırılması haqqında qərar qəbul edildiyi tarixdən əvvəl ondan tələb olunan sənədləri təqdim etməsi müddəti də dayandırılır."

3. Sənətin 2-ci bəndi əlavə edilsin. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinə uyğun olaraq, aşağıdakı redaksiyada verilir: "Tələb olunan sənədlər yoxlanılan şəxs tərəfindən təsdiq edilmiş surətlər şəklində və ya vergi ödəyicilərinin tələbi ilə öhdəliyi olan orijinallar şəklində təqdim olunur. yoxlanılmış sənədləri sonradan vergi ödəyicisinə qaytarmaq üçün vergi orqanlarının.

Tədqiqatın əhatə dairəsi və strukturu. Məzun işi girişdən, iki fəsildən, altı paraqrafdan, nəticədən, tədqiqat mövzusu üzrə istifadə olunan ədəbiyyat siyahısından və tətbiqlərdən ibarətdir. Əsər əsas mətnin 83 səhifəsində təqdim olunur. Əsərin strukturu tədqiqatın ümumi ideyasını və məntiqini əks etdirir.

Fəsil 1. Vergi nəzarətinin hüquqi xüsusiyyətləri

§1. Rusiya Federasiyasında vergitutma və vergi nəzarətinin inkişafı

Vergi nəzarəti dövlət maliyyə nəzarətinin ən mühüm sahələrindən biridir. Onun prioritetliyi bütün səviyyələrdə büdcələrin əsas gəlir mənbəyi olan vergi və ödənişlərin vacibliyi ilə bağlıdır. Vergi nəzarətinin təkmilləşdirilməsi onun hüquqi mahiyyətini dərk etmədən, vergi nəzarətinin inkişaf mərhələlərini və fəaliyyət mexanizmini, onun formalarını, növlərini və üsullarını öyrənmədən, habelə Rusiya Federasiyasında vergi nəzarətinin effektivliyini qiymətləndirmədən mümkün deyil.

Planlı iqtisadi sistemdən əmtəə və əmtəələrin maliyyə-iqtisadi tənzimlənməsi bazarına keçən Rusiya iqtisadiyyatının tədricən islahatı zamanı. pul vəsaitlərinin hərəkəti, onun inkişafı və sabitləşməsi amillərindən biri olan dövlət nəzarəti sistemi, o cümlədən vergi nəzarəti xüsusi yer tutur. Vergilər dövlətin əsas gəlir mənbəyidir. Vergilər federal büdcənin 78,5%-ni təşkil edir. Üstəlik, ölkədə vergi ödəyicilərinin yalnız yarısı faktiki olaraq vergi ödəyir. 2007-ci ilin əvvəlinə vergi orqanlarına hesabat təqdim etməyən və ya “sıfır” hesabat təqdim edən vergi ödəyicilərinin sayı. 1 458 725 təşkilat və 967 691 fərdi sahibkar təşkil edib.

1. Odur ki, vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi zamanı vergi orqanları ilə vergi ödəyiciləri (rüsum ödəyiciləri, vergi agentləri) arasında yaranan münasibətlərin aydın, qeyri-müəyyənlik və qeyri-müəyyənliklər olmadan hüquqi tənzimlənməsi məsələsi vergi orqanlarının fəaliyyətinin əsas məsələlərindən biri olmuşdur və hazırda da belədir. hüquqi dövlət quruculuğu və bundan sonra da davam etdirilməsi imkanları iqtisadi islahatlar. İdeal olaraq, vergi nəzarəti sisteminin hüquqi tənzimlənməsi bu sistemin Rusiyada mövcud olan xüsusi iqtisadi mühitdə özünəməxsus funksiyalarını vahid, ardıcıl, rasional və uğurlu yerinə yetirməsi üçün məqbul şərait yaratmalıdır. Vergi nəzarətinin hüquqi tənzimlənməsi bu gün də zəif başa düşülür. Eyni zamanda, bu məsələnin öyrənilməsi həm nəzəri (qanunvericiliyin daha da təkmilləşdirilməsi yollarını müəyyən etmək məqsədilə), həm də praktiki (vergi ödəyicilərinin hüquqlarını və dövlətin mənafelərini qorumaq üçün) zərurətə malikdir. Vergi problemləri daima filosofların, iqtisadçıların, dövlət xadimləri müxtəlif dövrlərə aiddir. Effektiv vergi nəzarətinin təşkili Roma imperatoru Avqust Oktavianın həll etdiyi ən mühüm vəzifələrdən biri idi. Onu həyata keçirmək üçün o, Qədim Romanın bütün əyalətlərində yaratdı Maliyyə institutları, onun səlahiyyətlərinə vergi daxilolmalarının vaxtına nəzarətdən əlavə, icma vergilərinin hesablanması və müəyyən edilməsi daxildir. Vergitutmanın təkamülünü təhlil edərkən qeyd etmək lazımdır ki, vergitutmanın başlanğıcından indiyədək vergilərin müəyyən edilməsində əsas problem müəyyən edilmiş verginin ölçüsü və onun ödənilməsinə nəzarət problemi olmuşdur. S.Monteskye hesab edirdi ki, “heç bir dövlət məsələsi subyektlərdən hansı hissəni götürmək və hansı hissəni onlara buraxmaq məsələsi kimi müdrik və ehtiyatlı düşünməyi tələb etmir. Dövlətin gəliri xalqın nə verə biləcəyi ilə deyil, nə verməli olduğu ilə ölçülməlidir. Ancaq insanlara yalnız həyatı təmin etmək üçün lazım olanlar qalsa, ən kiçik bir qeyri-mütənasiblik ən fəlakətli hadisələrə səbəb olacaqdır. Vergi tətbiq edərkən dövlət “öz sərvətini fərdlərin sərvətinə mütənasibləşdirməlidir”.

S.Monteskyeu belə bir sual qoydu: “Dövlət öz təbəələrinin məhvi hesabına varlanmağa başlayacaq, yoxsa maddi rifaha nail olmuş təbəələrinin onu zənginləşdirməsini gözləyəcəkmi?” 19-cu əsrdə vergi ictimai sərvətin yenidən bölüşdürülməsi aləti kimi görünməyə başladı: daha güclü çiyinlər daha ağır yük daşımalı, çox zəiflər vergi yükündən azad edilməli, zəiflər yığılan vergilərlə dəstəklənməlidir. A.Smit hesab edirdi ki, yalnız gəliri olanlar vergi ödəyə bilər. Gəlir növünün uyğun gəldiyi əsas üç mənbə: torpaq - renta, kapital - mənfəət, əmək - əmək haqqı. Bütün digər gəlir növləri (məsələn, rəssamlar, yazıçılar və s.) ikinci dərəcəlidir və adları çəkilən üç gəlirdən formalaşır. Bu fenomen 18-ci əsrdə təsvir edilmişdir. və mənfəətə yeni verginin tətbiqi ilə bağlıdır.

A.Smitin əsas məziyyəti ondan ibarətdir ki, o, hüquqi və iqtisadi əsas maliyyə iqtisadiyyatı. Onun elmi tövsiyələri Avropa dövlətlərinin qanunvericilik təcrübəsində istifadə olunmağa başladı. A.Smitin təlimləri onun tələbəsi D.Rikkardo tərəfindən inkişaf etdirilməkdə davam edir. A.Smitin ideyalarının davamçısı C.Sismondi vergi siyasətinin məqsədini dolayı vergiləri azaltmaqla, vergidən azad minimumun müəyyən edilməsi yolu ilə insanların həyatını əhəmiyyətli dərəcədə yaxşılaşdırmaqda görür və vergitutmada mütərəqqiliyi tələb edirdi. O hesab edirdi ki, “bu xidmətlərdən istifadə edənlər, kasıblar deyil, varlılar dövlət xidmətlərini vergi ilə ödəməlidirlər”. C.Sismondinin mütərəqqi fikirlərindən 19-cu əsrin ikinci yarısında bir çox Avropa dövlətlərinin hökumətləri istifadə etmişlər.

Smit, Rikkardo və Sismondi təlimləri dövlət və hüquq doktrinasında, o cümlədən vergi hüququnda irəliyə doğru addım atmağa imkan verdi. Onlar dövlətdən vətəndaşın şəxsi ləyaqətini, hüquq və azadlıqlarını toxunulmaz kimi tanımasını tələb etməyə başladılar. Hüquq dövləti konsepsiyası üçün fiziokrat U.Peqqinin nəzəriyyəsi və İ.Kantın fikirləri əsas rol oynamışdır.

Fəlsəfə, hüquq və hökumət sahəsində yeni nəzəriyyələrin təsiri altında vergi sistemlərinin konseptual modelləri dəyişdi. iqtisadi siyasət dövlətlər. Vergilərə nəzəri baxış nisbətən yaxın vaxtlarda formalaşmağa başladı və bu sualları qarşıya qoydu: hüquqi hadisə kimi vergilərin daxili mahiyyəti nədir, müxtəlif vergilər ölkə iqtisadiyyatına necə təsir göstərir, vergilər əhalinin müxtəlif təbəqələrinə necə təsir edir, vergilər nədən ibarətdir? dövlət xəzinəsi üçün müəyyən vergilərin səmərəliliyi.

Rusiyada vahid vergi xidmətinin prototipi III İvanın hakimiyyəti dövründə dövlət sifarişinin maliyyə idarəçiliyinin meydana çıxması ilə formalaşdı. Aleksey Mixayloviçin hakimiyyəti dövründə vergilərin toplanmasına cavabdeh olan sərəncamların sayı xeyli artdı və yalnız 1718-ci ildə onlar I Pyotr tərəfindən palata kollegiyasının yaradılması ilə əlaqədar ləğv edildi, onun vəzifələri “əmək haqqına nəzarət və idarəetmə” idi. - əmək haqqı gəliri.”

II Yekaterinanın dövründə 24 oktyabr 1710-cu il tarixli fərmanla dövlət gəlirləri üçün ekspedisiya yaradıldı. Bir il sonra o, dörd müstəqil ekspedisiyaya bölündü: birincisi gəlirlə, ikincisi xərclərlə, üçüncüsü audit hesabları ilə, dördüncüsü isə borcların, çatışmazlıqların və artıqlığın yığılması ilə məşğul olurdu. Dörd ekspedisiya da baş prokurora tabe idi. O vaxta qədər Peterin kollegiyaları ləğv edilmişdi və onların funksiyaları belə idi Maliyyə menecmenti dövlət palatalarına verilir. 1802-ci il sentyabrın 8-də Maliyyə Nazirliyi yaradıldı ki, onun əsas vəzifəsi xəzinəni və onun saxlanması üçün hökumətə lazım olan dövlət pullarını idarə etmək idi. Yerli olaraq vergi sistemi ilə bağlı məsələləri Maliyyə Nazirliyinin tabeliyində olan Xəzinədarlıq Palatası həll edirdi. 1885-ci ildə xəzinə palatalarının yurisdiksiyasında vergi müfəttişləri vəzifələri yaradıldı, onlar öz ərazilərində vergilərin düzgün yığılmasına nəzarət edirdilər. Vergi müfəttişləri ölkədəki işlərin real vəziyyətini öyrəniblər iqtisadi fəaliyyətəhali və alınan gəlirlərin miqdarı. Vergi gəlirlərinin gizlədilməsi və vergidən yayınma halları ilə bağlı sui-istifadə halları da araşdırılıb.

1917-ci il fevral burjua-demokratik inqilabı vergi orqanlarının sistemində və strukturunda heç bir ciddi dəyişiklik etməmişdir. Köklü dəyişikliklər yalnız 1918-ci ilin sonunda başladı. Oktyabrın 31-də Xalq Komissarları Soveti Fəhlə, Kəndli və Qızıl Ordu Deputatları Sovetlərinin quberniya və rayon komitələrinin maliyyə şöbələrinin təşkili haqqında dekret qəbul etdi. Maliyyə siyasətinin alətindən və bazar münasibətlərinin tənzimləyicisindən vergilər sinfi mübarizə silahına, orta təbəqəyə mənsub olan çoxlu sayda insanların iqtisadi sıxışdırılması vasitəsinə çevrildi. Məsələn, 1918-ci ildə qəbul edilmiş on milyard dollarlıq fövqəladə vergi açıq şəkildə müsadirə xarakteri daşıyırdı.

Vətəndaş müharibəsi və iqtisadi dağıntılar müharibə kommunizmi siyasətinə gətirib çıxardı, xüsusi ticarət tamamilə qadağan edildi, əhalinin zəruri mallarla planlı şəkildə təmin edilməsi (rasional kart sistemi), işçi qüvvəsi və artıq mənimsəmə tətbiq edildi. Yemək tədarükü ilə məşğul olan ərzaq dəstələrinə samilər tərəfindən geniş səlahiyyətlər verilirdi. Artıq mənimsəmə planı kəndlinin əldə etdiyi bütün artıqlığın müsadirə edilməsini nəzərdə tuturdu. Bu dəyişikliklər qeyri-qanuni və qeyri-insani idi. Yalnız 1921-ci ilin martında. artıq mənimsəmə sistemi natura şəklində vergi ilə əvəz olundu. 1

1925-ci ildə SSRİ NKF maliyyə müfəttişlərinin, onların köməkçilərinin və maliyyə agentlərinin hüquqlarını, funksiyalarını, vəzifə və vəzifələrini müəyyən edən kənar vergi nəzarəti haqqında Əsasnamə qəbul etdi. Kənar vergi nəzarətinə vergi ödəyicilərinin yoxlanılması, onların gəlir mənbələrinin və vergitutma obyektlərinin öyrənilməsi həvalə edilmişdir. Əmək haqqının uçotu (borc kartları, kitablar, hesabat vərəqələri və s.) kassa orqanlarına, ödənişlərin inkassasiyası isə vergi agentlərinə verilib. Vergilərin toplanmasına yuxarılar tərəfindən nəzarət müstəsna əhəmiyyət kəsb edirdi. maliyyə orqanları.

Vergilərin yığılması haqqında əsasnaməyə əsasən, vergi nəzarəti funksiyalarını həyata keçirmək üçün maliyyə agentlərinə yoxlamalar aparmaq üçün ən geniş səlahiyyətlər verilmişdir. At məcburi yığım vergilər, maliyyə orqanları borcluya məxsus əmlakın və tikililərin inventarizasiyasını aparmaq, onlara həbs qoymaq və açıq hərracda satmaq, üçüncü şəxslərdən borcluya ödənilməli və ya cari hesablarda olan məbləğlər üzrə cərimələr tutmaq hüququna malik idi. kredit təşkilatları. Nəticədə dövlət ciddi vergi nəzarəti həyata keçirirdi. RSFSR Cinayət Məcəlləsində (1922) vergi hüquqpozmalarına və vergitutma prosedurlarına qarşı cinayətlərə görə məsuliyyət nəzərdə tutan bir sıra maddələr (78, 79, 79a, 80, 139a, 108) var idi. Bu maddələrlə məhkum olunanların sayı xeyli idi. Beləliklə, 1923-cü ildə - Vergidən yayındığına görə 20572 nəfər cəzalandırılıb, 1925-ci ildə. bu maddələrlə məhkum olunanların sayı artıq 26 152 nəfərə çatıb. Bundan əlavə, həmin illərdə vergi cinayətləri də siyasi çalar qazanmışdır, yəni. Sovet hakimiyyətinə gizli müxalifət kimi baxırdılar.

Qeyd edək ki, vergi hüquqpozmalarının çoxluğu vergi məhkəmələrinin yaradılması zərurətinə səbəb olub. Məsələn: Leninqradda Leninqrad Quberniya Məhkəməsinin Qərarına uyğun olaraq vergi işləri üzrə xalq məhkəməsinin xüsusi kollegiyası, sonra isə Moskva Maliyyə İdarəsinin nəzdində yaradılmışdır. Fikrimizcə, bu gün vergi məhkəmələrinin yaradılmasına yetişmiş ehtiyac var ki, bu barədə təkcə alimlər, vergi xidməti mütəxəssisləri deyil, həm də ədliyyə orqanlarının özləri danışır. Qeyd etmək lazımdır ki, 20-ci illərdə tətbiq olunan vergidən yayınma üsulları bu gün də aktuallığını qoruyur. Belə ki, vergidən yayınmanın ümumi üsullarından bəziləri vergi ödənilən zaman müəssisənin ləğvi, vergi güzəştlərindən istifadə edən kooperativlərin yaradılması, patentli dummilər vasitəsilə alınmış malların ticarəti, ikiqat mühasibat kitablarının aparılması kimi olmuşdur.

Bundan əlavə, həmin illərdə vergi cinayətləri də siyasi çalar qazanmışdır, yəni. Sovet hakimiyyətinə gizli müxalifət kimi baxırdılar. Qeyd edək ki, vergi hüquqpozmalarının çoxluğu vergi məhkəmələrinin yaradılması zərurətinə səbəb olub. Məsələn: Leninqradda Leninqrad Quberniya Məhkəməsinin Qərarına uyğun olaraq vergi işləri üzrə xalq məhkəməsinin xüsusi kollegiyası, sonra isə Moskva Maliyyə İdarəsinin nəzdində yaradılmışdır. Fikrimizcə, bu gün vergi məhkəmələrinin yaradılmasına yetişmiş ehtiyac var ki, bu barədə təkcə alimlər, vergi xidməti mütəxəssisləri deyil, həm də ədliyyə orqanlarının özləri danışır. Qeyd etmək lazımdır ki, 20-ci illərdə tətbiq olunan vergidən yayınma üsulları bu gün də aktuallığını qoruyur. Belə ki, vergidən yayınmanın ümumi üsullarından bəziləri vergi ödənilən zaman müəssisənin ləğvi, vergi güzəştlərindən istifadə edən kooperativlərin yaradılması, patentli dummilər vasitəsilə alınmış malların ticarəti, ikiqat mühasibat kitablarının aparılması kimi olmuşdur.

Rusiyada iqtisadi və hüquqi islahatlar qanunvericilikdə "vergi nəzarəti" anlayışının yaranmasına səbəb oldu. İlk dəfə bu kateqoriya Rusiya Federasiyasının 21 mart 1991-ci il tarixli 943-1 nömrəli "Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidməti haqqında" Qanununun 1-ci maddəsində Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidmətini müəyyən etməklə təsbit edilmişdir. (indiki Rusiya Federasiyasının Vergilər Nazirliyi) vergi qanunvericiliyinə riayət olunmasına və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergilərin və digər icbari ödənişlərin hesablamaların düzgünlüyünə, tamlığına və vaxtında ödənilməsinə nəzarət etmək üçün vahid sistem kimi. Rusiya Federasiyasının təsis qurumları müvafiq büdcəyə daxil edilir.

Rusiya Federasiyası Prezidentinin 23 dekabr 1998-ci il tarixli 1635 nömrəli Fərmanına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidməti Rusiya Federasiyasının Vergilər və Rüsumlar Nazirliyinə çevrildi. Lakin qeyd etmək lazımdır ki, vergi orqanlarının statusunda dəyişiklik faktiki olaraq baş verməyib.

Rusiya Federasiyası Prezidentinin 14 avqust 1996-cı il tarixli 1176 nömrəli "Federal icra hakimiyyəti orqanlarının sistemi haqqında" Fərmanına uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Nazirliyi federal icra hakimiyyəti orqanıdır. dövlət siyasəti və müəyyən edilmiş fəaliyyət sahəsində idarəetməni həyata keçirən və Rusiya Federasiyasının federal xidməti müəyyən edilmiş yurisdiksiya sahələrində xüsusi (icra, nəzarət, lisenziyalaşdırma, tənzimləmə və digər) funksiyaları yerinə yetirən federal icra hakimiyyəti orqanı hesab olunur. Rusiya Federasiyası Nazirliyinin tərifindən aydın görünür ki, bu, müəyyən bir idarəetmə sahəsinə aid olan və onlara tabe olan müəyyən bir sıra obyektləri birbaşa idarə edən bir orqandır. Əsasən sektor ixtisasına malik olan Rusiya Federasiyasının nazirliklərindən fərqli olaraq, federal xidmətlər sektorlararası funksiyaları yerinə yetirməyə çağırılır və birbaşa operativ idarəetmə səlahiyyətlərinə malik deyildir. Subordinasiya yalnız hansısa xüsusi münasibətdə ola bilər.

Belə fərqlənmə məsələlərini nəzərə alaraq, vergi hüququ sahəsində tanınmış mütəxəssis Ayvazyan G.A. qeyd edib ki, fəaliyyətin sektorlararası, nəzarətedici, o cümlədən əlaqələndirici və tənzimləyici xarakteri funksional qurumları sektoral qurumlardan fərqləndirən xüsusiyyətdir. Vergi qanunvericiliyinə dair nəşrlər haqlı olaraq Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin funksional və nəzarətedici xarakterini qeyd edir. Bununla belə, vergi nəzarəti orqanlarının mahiyyətinin belə qiymətləndirilməsi ixtisaslaşdırılmış və tədris ədəbiyyatında həmişə aydın şəkildə şərh olunmur. “Vergi nəzarəti vasitəsilə həyata keçirilən tədbirlərin qanuniliyi və məqsədəuyğunluğu, vergi və ödənişlərin vaxtında ödənilməsi yoxlanılır” ifadələri var. Vergi nəzarətinin vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi qanunvericiliyinin tələblərinə əməl etməsinə dair səlahiyyətli dövlət orqanına rəhbərlik etmə metodu kimi nəticələr çıxarılır. Biz bu yanaşma ilə razılaşa bilmərik. Nə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində, nə də digər vergi qanunvericiliyi aktlarında vergi ödəyicilərinin və vergi agentlərinin fəaliyyətinin məqsədəuyğunluğuna vergi orqanları tərəfindən nəzarətin mümkünlüyünü göstərən normalar yoxdur. Bu cür səlahiyyətlər funksional və nəzarət orqanlarından daha çox sektorlar üçün xarakterikdir. Müvafiq olaraq, vergi nəzarətinin idarəetmə metodu kimi müəyyən edilməsi yersiz görünür. Bununla belə, nəzərə almaq lazımdır ki, yalnız "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə dəyişikliklər və əlavələr haqqında" 27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZ nömrəli Federal Qanunu vergi nəzarəti anlayışını təqdim etdi. O vaxta qədər bu tərif qanunvericilikdə yox idi. Vergi nəzarətinin inkişaf tarixini öyrəndikdən sonra onun mahiyyətini və əhəmiyyətini daha ətraflı təhlil edək.

§2. Vergi nəzarətinin anlayışı və əhəmiyyəti

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, son vaxtlara qədər qanunvericilikdə vergi nəzarəti anlayışı yox idi. Vergi Məcəlləsi vergi nəzarətinin vergi orqanlarının vəzifəli şəxsləri tərəfindən öz səlahiyyətləri daxilində vergi yoxlamaları, vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatların alınması, mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarının yoxlanılması, gəlir əldə etmək üçün istifadə olunan bina və ərazilərə baxış yolu ilə həyata keçirildiyini göstərməklə məhdudlaşır. (gəldi). Vergi nəzarəti konsepsiyasını formalaşdırmağa cəhd edərkən, 2008-ci ilə qədər rast gəlinən tərifləri qeyd etməmək olmaz. elmi ədəbiyyatda. Belə ki, T.F. Yutkina yazır ki, "vergi nəzarəti maliyyə nəzarətinin və vergi mexanizminin elementidir. Vergi nəzarəti iqtisadiyyata şaquli və üfüqi şəkildə nüfuz edir, uçot və hesabat qaydalarına, vergitutmanın qanunvericilik bazasına əməl olunmasını təmin edir". Alekhin A.P. vergi nəzarətinin ixtisaslaşdırılmış xarakterini göstərir, belə nəzarətin təşkilati və hüquqi cəhətdən müstəqil dövlət orqanları şəklində formalaşdığını müəyyən edir.

İ.İ. Kuçerov yalnız deyir ki, vergi nəzarəti maliyyə nəzarətinin ən vacib sahələrindən biridir, dövlət nəzarəti ilə əlaqəli maliyyə-iqtisadi nəzarət növünə aiddir. maliyyə nəzarəti generalla xüsusi kimi.

A.V görə. Brızqalin və V.Zaripov, vergi nəzarəti təkcə vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasının yoxlanılmasından deyil, həm də vergi və ödənişlərin düzgün hesablanmasının, ödənilməsinin tamlığının və vaxtında aparılmasının yoxlanılmasından, habelə aşkar edilmiş pozuntuların aradan qaldırılmasından ibarətdir. Ümumiyyətlə, vergi nəzarəti bu müəlliflər tərəfindən belə müəyyən edilmişdir: “vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilən və vergilərin və ödənişlərin tam və vaxtında ödənilməsini, habelə digər öhdəliklərin yerinə yetirilməsini təmin edən qanunla müəyyən edilmiş yoxlama üsulları və üsullarının məcmusudur. vergi ödəyicilərinin və digər borclu şəxslərin öhdəlikləri.”

Hal-hazırda vergi nəzarəti anlayışı Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 82. Vergi nəzarəti səlahiyyətli orqanların vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri tərəfindən Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət edilməsinə nəzarət etmək üzrə fəaliyyətini tanıyır. Vergi nəzarəti vergi orqanlarının vəzifəli şəxsləri tərəfindən öz səlahiyyətləri daxilində vergi yoxlamaları aparmaq, vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatlar almaq, mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarını yoxlamaq, gəlir (mənfəət) əldə etmək üçün istifadə olunan binalara və ərazilərə baxış keçirməklə, habelə digər formalar. Hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin icrası zamanı vergi nəzarətinin xüsusiyyətləri Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü fəsli ilə müəyyən edilir. Vergi orqanları, gömrük orqanları, dövlət büdcədənkənar fondların orqanları və daxili işlər orqanları vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulmasına dair əllərində olan materiallar barədə aralarında müəyyən edilmiş razılaşma ilə müəyyən edilmiş qaydada bir-birlərinə məlumat verirlər. vergi cinayətləri, onların qarşısının alınması istiqamətində həyata keçirilən tədbirlər, apardıqları vergi yoxlamaları haqqında, habelə onlara həvalə edilmiş vəzifələrin icrası üçün digər zəruri məlumatlar mübadiləsi aparır.

Vergi nəzarəti fenomeni, vergitutmanın fiskal funksiyasını həyata keçirməyin ən sadə mexanizmi kimi ideyadan daha geniş və daha həcmlidir. Obyektiv olaraq vergi nəzarəti müstəqil dövlət-hüquqi institut kimi mövcud sosial və iqtisadi reallıqlara tabedir. Buna görə də, “vergi nəzarəti” anlayışını müəyyən edərkən, təsviri yanaşma ilə məhdudlaşmaq olmaz, lakin onun daxili mahiyyətini, daxili məzmununu nəzərə almaq lazımdır.

Müstəqil dövlət hüquq institutu kimi vergi nəzarətinin daxili mahiyyətinin öyrənilməsi problemi (Tixomirov Yu.A. dövlət qurumu dedikdə, təşkilati-hüquqi baxımdan rəsmiləşdirilmiş və müəyyən dövlətin həlli üçün nəzərdə tutulmuş dövlət təşkilatının nisbətən müstəqil struktur-hüquqi elementi başa düşülür. problemləri), onun hüquqi mahiyyətinin araşdırılmasını, vergi nəzarətinin vergi sistemində yerini müəyyənləşdirməsini tələb edir.

Vergi nəzarətinin mahiyyəti idarəetmə funksiyası kimi onun əsas təzahürlərində aydın şəkildə üzə çıxır dövlət sistemi vergitutma. Nəzarət üzrə Rəhbər Prinsiplərin Lima Bəyannaməsinin müddəalarına uyğun olaraq, nəzarət özlüyündə məqsəd deyil, onun ayrılmaz hissəsidir. milli sistem ictimai münasibətlərin tənzimlənməsi, qəbul edilmiş standartlardan kənara çıxma hallarını və maddi vəsaitlərin xərclənməsi zamanı qanunauyğunluq, səmərəlilik və qənaətcillik prinsiplərinin pozulması hallarını erkən mərhələdə aşkar edərək müvafiq düzəliş tədbirləri görmək, zəruri hallarda isə məsul şəxsləri məsuliyyətə cəlb etmək; dövlətə dəymiş ziyanı ədalətli mühakimə etmək və ödəmək, eyni zamanda gələcəkdə analoji pozuntuların baş verməsinin qarşısını almaq üçün tədbirlər hazırlayıb həyata keçirmək (I maddə). Hüquq ədəbiyyatında haqlı olaraq qeyd olunur ki, nəzarətin məzmununa 1 daxildir:

a) nəzarət edilən obyektlərin fəaliyyətinə nəzarət, onların qaydalara və göstərişlərə uyğunluğu, vəziyyəti haqqında obyektiv məlumat əldə etmək;

b) toplanmış məlumatların təhlili, tendensiyaların, pozuntuların səbəblərinin müəyyən edilməsi, proqnozların işlənib hazırlanması;

c) qanunun və nizam-intizamın pozulmasının, zərərli nəticələrin, zərərin, məqsədəuyğun olmayan hərəkətlərin və xərclərin qarşısının alınması üçün tədbirlər görmək;

d) konkret pozuntuların nəzərə alınması, onların səbəb və şəraitinin müəyyən edilməsi;

e) məsul şəxslərin müəyyən edilməsi və məsuliyyətə cəlb edilməsi.

Nəzarət elementi kimi hər hansı nəzarətin spesifikliyi ondan ibarətdir ki, siz yalnız obyektiv olaraq mövcud olanı, həqiqətən mövcud olanı (və ya heç olmasa mövcud olmalıdır) idarə edə bilərsiniz. Vergi nəzarəti özlüyündə hər hansı bir təşkilatın elementidir maliyyə fəaliyyəti. Vergi nəzarətinin məqsədi səhvlərin, pozuntuların aradan qaldırılması və qarşısının alınması, habelə keyfiyyətin yaxşılaşdırılmasıdır. vergi uçotu və hesabat. 2

Dövlət vergi nəzarətini ilk növbədə büdcənin və büdcədənkənar dövlət fondlarının doldurulması kimi məqsədlər üçün həyata keçirir. Qeyri-hökumət təşkilatlarının və fərdi sahibkarların fəaliyyətinə yalnız maliyyə intizamına riayət olunması baxımından dövlət vergi nəzarəti həyata keçirilir. Vergi nəzarətinin rolunu və mahiyyətini obyektiv qiymətləndirmək üçün onun konsepsiyasını iki aspektdə nəzərdən keçirmək lazımdır: dar və geniş. Geniş aspektdə vergi nəzarəti tədbirlər kompleksidir dövlət tənzimlənməsi, effektiv dövlət maliyyə siyasətini həyata keçirmək üçün Rusiyanın iqtisadi təhlükəsizliyini və dövlət və bələdiyyə fiskal maraqlarına uyğunluğu təmin etmək. Dar aspektdə vergi nəzarəti vergilərin və rüsumların tətbiqi, ödənilməsi və ya yığılması prosesində hərəkətlərin qanuniliyi və məqsədəuyğunluğu üzərində səlahiyyətli orqanlar tərəfindən təmsil olunan dövlətin nəzarətidir. Vergi nəzarəti, ümumiyyətlə, nəzarət kimi, vergi qanunvericiliyində qanunçuluğun təmin edilməsinin xüsusi üsuludur və fiskal məsuliyyət daşıyan şəxslərin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin bütün mərhələlərində həyata keçirilir. Vergi nəzarəti dövlət nəzarətinin bir növü olduğundan sonuncunun bütün mühüm xüsusiyyətlərini özündə daşıyır. Eyni zamanda, vergi nəzarəti onu nəzarət fəaliyyətinin digər sahələrindən fərqləndirən bəzi spesifik xüsusiyyətlərə malikdir və onun obyektinin və subyektinin xüsusiyyətlərindən, nəzarət subyektlərinin və nəzarət edilən şəxslərin tərkibindən, məqsəd və vəzifələrindən, habelə formaları və üsulları. Vergi nəzarətinin xüsusiyyətləri vergi ödəyicilərinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin sahələrindən, vergilərin növlərindən, vergi ödəyicisinin hüquqi statusundan və s. asılıdır. Vergi nəzarətinin obyektləri hərəkətdir. Pul dövlət vəsaitlərinin, habelə vergi ödəyicilərinin maddi, əmək və digər resurslarının toplanması prosesində. Vergi nəzarətinin predmeti valyuta və kassa əməliyyatları, müəssisə smetaları, vergi bəyannamələri, istifadədir vergi güzəştləri, mühasibat sənədləri və s.

Vergi nəzarətinin subyektləri vergi orqanları, dövlət büdcədənkənar fondları orqanları və gömrük orqanlarıdır. Rusiya Federasiyasının Hesablama Palatası və Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi vergitutma sahəsi ilə bağlı ayrıca nəzarət səlahiyyətlərinə malikdir. Nəzarət olunan subyektlər qanunla müəyyən edilmiş vergi və rüsumların ödənilməsinə cavabdeh olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir. Vergi nəzarəti sahəsində inkişaf edən hüquq münasibətləri sistemində bu subyektlər dövlət normativ hüquqi aktlarının alıcısına çevrilirlər ki, bu da müəyyən edilmiş davranış qaydalarının həyata keçirilməsinə nəzarəti zəruri edir. Vergi nəzarətinin məqsədi vergitutmanın qanuniliyini və səmərəliliyini təmin etmək kimi müəyyən edilə bilər. Bu, xüsusi vergi rejimlərinə riayət olunmasının yoxlanılmasında ən aydın şəkildə ifadə olunur. Qanunçuluğa vergi nəzarəti təkcə qadağanedici normalarla deyil, müəyyən edilmiş hərəkətlərin (əməliyyatların) aparılmasına da şamil edilir. Məsələn, vergilərin hesablanmasının düzgünlüyünə və tam ödənilməsinə nəzarət etmək üçün vergi orqanlarına zəruri məlumatların verilməsi tələbləri nəzarətə götürülür.

Vergi nəzarətinin əsas vəzifəsi dövlətin həyata keçirdiyi maliyyə siyasətindən asılı olan müəyyən vəzifələri həll etməklə həyata keçirilir:

Təhlükəsizlik iqtisadi təhlükəsizlik dövlətlərin dövlət mərkəzləşdirilmiş və qeyri-mərkəzləşdirilmiş pul fondlarının formalaşmasında;

dövlət gəlirlərinin formalaşmasına və onlardan səmərəli istifadəsinə düzgün nəzarətin təmin edilməsi;

Rusiya Federasiyasında nəzarət orqanlarının fəaliyyətinin qarşılıqlı fəaliyyətinin və əlaqələndirilməsinin təkmilləşdirilməsi;

təşkilatlar və fiziki şəxslər tərəfindən dövlət və bələdiyyələr qarşısında maliyyə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsinin yoxlanılması;

İmtahan nəzərdə tutulan istifadə vergi güzəştləri;

Vergi sahəsində hüquqpozmaların qarşısının alınması və qarşısının alınması.

Vergi nəzarətinin əhatə dairəsinə dövlətin fiskal maraqlarına toxunsa da, maliyyə və hüquqi tənzimləməyə (qiymətli kağızlar portfelinin idarə edilməsi, mənfəət kommersiya müəssisəsində planlaşdırma, ixrac qaydalarına əməl olunması) və idxal kvotası və s.). 1

İqtisadiyyatın özəl sektoru üzərində vergi nəzarəti yalnız dövlət qarşısında pul öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi (vergilərin və digər icbari ödənişlərin ödənilməsi) sferasına, vergi güzəştlərinin qanuniliyinə və məqsədli istifadəsinə, dövlət tərəfindən müəyyən edilmiş uçot qaydalarına riayət olunmasına təsir göstərir. , habelə -və ya maliyyə sənədlərinin təqdim edilməsi ilə bağlı səlahiyyətli dövlət orqanlarının qanuni tələblərinə riayət edilməsi.

Vergi nəzarətini həyata keçirərkən, Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin) müddəalarını pozmaqla əldə edilmiş vergi ödəyicisi (rüsum ödəyicisi, vergi agenti) haqqında məlumatların toplanması, saxlanması, istifadəsi və yayılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi kimi), federal qanunlar, habelə digər şəxslərin peşə sirrini, xüsusən də vəkil-müştəri sirrini, audit sirrini təşkil edən məlumatların təhlükəsizliyi prinsipini pozmaqla. 2

Vergi nəzarətinin effektivliyi daha çox müəssisələrdə mühasibat və vergi uçotunun təşkilinin keyfiyyətindən asılıdır.

Vergi nəzarətinin forma və növlərini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

§3. Vergi nəzarətinin formaları və növləri

Vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi vergi orqanlarının prosessual fəaliyyəti vasitəsilə həyata keçirilir ki, bunun da əsasını nəzarət funksiyalarının həyata keçirilməsində istifadə olunan konkret texnika, vasitə və ya metodların əsaslandırılmış və uyğunlaşdırılması təşkil edir.

Vergi nəzarətinin bir forması nəzarət hərəkətlərini xüsusi olaraq ifadə etmək və təşkil etmək üsuludur. Vergi nəzarəti forması dedikdə, nəzarət fəaliyyətinin vaxtından asılı olaraq, nəzarətin mahiyyətinin təzahürünün fərdi aspektləri də başa düşülə bilər.

Vergi nəzarətinin əsas formaları 1-dir:

Çeklər;

Vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatların alınması;

Mühasibat və hesabat məlumatlarının yoxlanılması;

Gəlir (mənfəət) əldə etmək üçün istifadə edilən binaların və ərazilərin yoxlanılması.

Vergi ödəyicilərinin fəaliyyətinə nəzarət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş digər formalarda həyata keçirilə bilər.

Vergi nəzarətinin formaları böyük əhəmiyyət kəsb edir, çünki vergi nəzarətinə nail olmaq nəzarət edən subyektlər tərəfindən konkret hərəkət və prosedurların düzgün seçilməsindən asılıdır. son nəticə və effektivliyə nəzarət. Digər tərəfdən, vergi nəzarəti üsul və üsullarının adekvat tətbiqi nəzarət edilən subyektlərin hüquq və qanuni mənafelərinə əməl olunmasına təminat verir və onların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin normal fəaliyyətinə mane olmamağa imkan verir.

Vergi nəzarəti üçün müxtəlif məqsəd və vəzifələrin olması onların həllinə differensial yanaşmaları, yəni müəyyən yoxlama, qiymətləndirmə və təhlil metodlarından istifadə ehtiyacını da müəyyən edir. maliyyə vəziyyəti nəzarət edilən qurumlar. Müəyyən bir formanın istifadəsi digər amillərdən asılıdır: hüquqi vəziyyət tənzimləyici orqanların fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini və xüsusiyyətlərini; nəzarət obyektləri; vergi nəzarəti hüquq münasibətlərinin yaranması üçün əsaslar; mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri; nəzarət edilən subyektin gəlir və xərclərinin maliyyə-hüquqi rejimi və s.

Vergi nəzarəti müxtəlif əsaslara görə bir neçə qrupa təsnif edilir.

Həyata keçirilmə müddətinə görə vergi nəzarəti ilkin, cari və sonrakı bölünür.

İlkin vergi nəzarəti konkret vergi növü üzrə hesabat dövründən əvvəl və ya vergi ödəyicisinə vergi güzəştlərinin verilməsi, vergilərin ödənilməsi müddətlərinin dəyişdirilməsi və s. məsələ həll olunana qədər aparılır.Məsələn, verginin verilməsi üçün məcburi şərt. kredit vergi ödəyicisinin maliyyə vəziyyətinin səlahiyyətli dövlət orqanı tərəfindən ilkin yoxlamasıdır.

Ex-ante nəzarət vergi qanunlarının iqtisadi, hüquqi və siyasi nəticələrini qiymətləndirərkən vacibdir; sahibkarlıq subyektlərinin vergitutmasını tənzimləyən yeni maliyyə-hüquqi normaların tətbiqi ilə. Nəzarət orqanları tərəfindən öz funksiyalarının ilkin icrası cinayətlərin qarşısının alınması üçün böyük əhəmiyyət kəsb edir və maliyyə intizamının möhkəmlənməsinə kömək edir.

Xarici olaraq, ilkin vergi nəzarətinin nəticələri vergi güzəştlərinin, vergi kreditlərinin verilməsi, vergilərin ödənilməsinin möhlət və ya hissə-hissə ödənilməsi və s. haqqında saziş layihələri üzrə ekspert rəyi formasında rəsmiləşdirilə bilər.

Cari vergi nəzarəti hesabat vergi dövrü ərzində həyata keçirilir. Cari vergi nəzarətinin xüsusiyyəti onun təsərrüfat və ya maliyyə əməliyyatlarının həyata keçirilməsi zamanı, vergi ödəyicilərinin gündəlik işi prosesində həyata keçirilməsidir. Buna görə də, cari vergi nəzarəti başqa cür operativ adlanır. Bu tip nəzarət mühasibat uçotuna əsaslanır və vergi uçotu, ilkin sənədlər, inventarlar, texniki xidmət prosedurları nağd əməliyyatlar, bu, həm tənzimləyici orqanlara, həm də nəzarət edilən subyektlərə maliyyə fəaliyyətindəki dəyişikliklərə operativ reaksiya verməyə, vergi qanunlarının pozulmasının qarşısını almağa və beləliklə, dövlət və ya bələdiyyə xəzinədarlığının maliyyə itkilərinin qarşısını almağa imkan verir. 1

Sonrakı vergi nəzarəti hesabat dövrü başa çatdıqdan sonra mühasibat və maliyyə sənədlərinin təhlili və yoxlanılması yolu ilə həyata keçirilir. Sonrakı vergi nəzarətinin əsas məqsədi fiskal öhdəliyi olan şəxslər tərəfindən vergi öhdəliklərinin vaxtında və tam yerinə yetirilməsini qiymətləndirməkdir. Sonrakı vergi nəzarətinin əsas meyarı nəzarət edilən subyektin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin bütün aspektlərinin yoxlamalar, yoxlamalar və digər üsullarla əhatə olunmasının maksimum tamlığı hesab edilməlidir.

Hesabat vergi dövrünün sonunda vergi nəzarəti zamanı maliyyə intizamının vəziyyəti müəyyən edilir, vergi hüquqpozmaları aşkar edilir və son nəticədə dövlət və bələdiyyə maliyyə fəaliyyətinin daha da təkmilləşdirilməsi üçün əsaslar qoyulur. Sonrakı vergi nəzarəti fiskal öhdəliyi olan şəxsin müəyyən dövr üçün maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin dərin təhlili ilə xarakterizə olunur və əvvəllər həyata keçirilən ilkin və cari nəzarətin effektivlik dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verir.

Vergi nəzarəti maliyyə fəaliyyətinin bir növüdür və eyni zamanda dövlətin vergi sahəsində idarəetmə fəaliyyətinin bir növüdür, buna görə də subyektlərdən asılı olaraq nəzarət aşağıdakılara bölünür:

a) vergi orqanları;

b) gömrük orqanları;

c) dövlət büdcədənkənar fondlarının orqanları.

Vergi nəzarətinin yerləşdiyi yerdən asılı olaraq vergi nəzarəti aşağıdakılara bölünür:

a) yerində - vergi ödəyicisinin olduğu yerdə;

b) ofis - vergi orqanının yerləşdiyi yer üzrə.

Vergi nəzarəti məqsədi ilə təşkilatlar və fiziki şəxslər müvafiq olaraq təşkilatın yerləşdiyi yer, onun ayrı-ayrı bölmələrinin yerləşdiyi yer, fiziki şəxsin yaşayış yeri, habelə onların yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanlarında uçota alınmalıdırlar. əmlak. Daşınmaz əmlak və nəqliyyat vasitələri və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş digər əsaslarla.

Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən ayrı-ayrı bölmələri özündə birləşdirən bir təşkilat, əgər bu təşkilat bu ayrı-ayrı bölmənin yerləşdiyi yerdəki vergi orqanında qeydiyyata alınmayıbsa, onun hər bir ayrı-ayrı bölməsinin yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanında uçota alınmağa borcludur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş əsaslar.

Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi əsas vergi ödəyicilərinin, habelə xarici təşkilatların və xarici vətəndaşların qeydiyyatının xüsusiyyətlərini müəyyən etmək hüququna malikdir. Hasilatın pay bölgüsü sazişlərini həyata keçirərkən vergi ödəyicilərinin uçotunun xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü fəsli ilə müəyyən edilir. Təşkilatların və fərdi sahibkarların vergi orqanında qeydiyyatı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müəyyən bir vergi və ya rüsum ödəmək öhdəliyinin yaranması ilə əlaqəli olduğu halların mövcudluğundan asılı olmayaraq həyata keçirilir.

Təşkilatın və ya fərdi sahibkarın olduğu və ya olduğu yer üzrə vergi orqanında uçota alınması müvafiq olaraq hüquqi şəxslərin vahid dövlət reyestrində, fərdi sahibkarların vahid dövlət reyestrində olan məlumatlar əsasında müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilir.

Bir təşkilat Rusiya Federasiyasında ayrıca bir bölmə vasitəsilə fəaliyyət göstərdikdə, belə bir təşkilatın qeydiyyatı üçün ərizə ayrıca bölmənin yaradıldığı gündən bir ay ərzində bu ayrı bölmənin yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanına verilir, əgər göstərilən təşkilat Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş əsaslarla bu ayrıca bölmənin yaradıldığı bələdiyyənin ərazisindəki vergi orqanlarında qeydiyyata alınmır. Təşkilatın bir neçə ayrı-ayrı bölməsi eyni bələdiyyədə müxtəlif vergi orqanlarının tabeliyində olan ərazilərdə yerləşirsə, təşkilat müstəqil olaraq müəyyən edilmiş ayrı-ayrı bölmələrindən birinin yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanı tərəfindən uçota alına bilər. Vergi ödəyiciləri qeydiyyat yerini müəyyən etməkdə çətinlik çəkdikdə, onların təqdim etdikləri məlumatlar əsasında vergi orqanı tərəfindən qərar qəbul edilir. Vergi orqanları vergi ödəyiciləri haqqında mövcud məlumatlar və məlumatlar əsasında onların uçotunu təmin etməyə borcludurlar.

Hər bir vergi ödəyicisinə bütün növ vergilər və rüsumlar, o cümlədən Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən malların daşınması ilə əlaqədar ödənilməli olanlar və Rusiya Federasiyasının bütün ərazisində vahid vergi ödəyicisinin eyniləşdirmə nömrəsi verilir. Vergi orqanı ona göndərilən bütün bildirişlərdə vergi ödəyicisinin eyniləşdirmə nömrəsini göstərir. 1

Hər bir vergi ödəyicisi, bu maddədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi orqanına təqdim etdiyi bəyannamədə, hesabatda, ərizədə və ya digər sənəddə, habelə qanunla nəzərdə tutulmuş digər hallarda öz eyniləşdirmə nömrəsini göstərir. Vergi ödəyicisinin eyniləşdirmə nömrəsinin verilməsi, tətbiqi və dəyişdirilməsi qaydası və şərtləri Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən müəyyən edilir. Fərdi sahibkar olmayan fiziki şəxslər, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 84-cü maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş şəxsi məlumatlarını göstərməklə vergi bəyannamələrində, ərizələrdə və ya vergi orqanlarına təqdim olunan digər sənədlərdə vergi ödəyicisinin eyniləşdirmə nömrələrini göstərməmək hüququna malikdirlər. . Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən, vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada Vergi Ödəyicilərinin Vahid Dövlət Reyestrini aparır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 102-ci maddəsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi orqanında qeydiyyata alındığı andan vergi ödəyicisi haqqında məlumat vergi sirridir.

Banklar təşkilatlar və fərdi sahibkarlar üçün hesablar yalnız vergi orqanında qeydiyyat haqqında şəhadətnamə təqdim edildikdə açılır. Bank hesabın açılması, bağlanması və ya təşkilatın (fərdi sahibkarın) hesab rekvizitlərinin dəyişdirilməsi barədə müvafiq hesab açıldığı, bağlandığı və ya dəyişdirildiyi tarixdən beş gün müddətində onun yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanına məlumat verməlidir. belə bir hesabın təfərrüatları. Hesabın açılması və ya bağlanması, hesab rekvizitlərinin dəyişdirilməsi barədə banka elektron formada məlumat verilməsi qaydası müəyyən edilir Mərkəzi Bank Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı ilə razılaşdırılmaqla. Banklar vergi orqanlarına Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq bank hesablarının və (və ya) hesablardakı pul qalıqlarının olması barədə arayışlar, təşkilatların (fərdi sahibkarların) hesabları üzrə əməliyyatlar haqqında arayışlar verməlidirlər. vergi orqanından əsaslandırılmış sorğunun alındığı tarix.

Hesablarda hesabların və (və ya) pul qalıqlarının olması haqqında arayışlar, habelə təşkilatların (fərdi sahibkarların) bankdakı hesabları üzrə əməliyyatlar haqqında çıxarışlar vergi nəzarəti tədbirləri həyata keçirildikdə vergi orqanları tərəfindən tələb oluna bilər. bu təşkilatlardan (fərdi sahibkarlar).

Göstərilən məlumatlar verginin tutulması haqqında qərar qəbul edildikdən sonra, habelə təşkilatın (fərdi sahibkarın) hesabları üzrə əməliyyatların dayandırılması və ya əməliyyatların dayandırılmasının ləğvi barədə qərarlar qəbul edildikdə vergi orqanı tərəfindən tələb oluna bilər. 1

Beləliklə, qanunverici və aparıcı hüquqşünas alimlərin vergi hüququ sahəsində verdiyi vergi nəzarəti konsepsiyasını mənimsəmiş, bunun mahiyyətini, vergi nəzarətinin əsas növlərini, vergi ödəyicilərinin uçotunun aparılması üsullarını öyrənərək təhlilə keçəcəyik. vergi nəzarətinin əsas formalarından - vergi yoxlamaları, habelə onları həyata keçirən orqanların hüquq və vəzifələri öyrənilir.

Fəsil 2. Vergi yoxlaması vergi nəzarətinin əsas forması kimi

§1. Rusiya Federasiyasının vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilən vergi yoxlamalarının konsepsiyası və növləri

Vergi nəzarətinin tədqiqi onun həyata keçirilməsinin əsas formalarını öyrənmədən natamam olacaq, hüquqi baza vergi yoxlamalarının aparılması, vergi öhdəliklərinin anlayışı və mahiyyəti, habelə vergi nəzarətini həyata keçirən orqanların hüquq və vəzifələri.

Vergi yoxlaması vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasına nəzarət etmək üçün səlahiyyətli orqanların prosessual hərəkətlərinin məcmusu olan və vergi ödəyicilərinin hesabat məlumatlarını onun maliyyə-iqtisadi vəziyyətinin faktiki vəziyyəti ilə müqayisə etməklə həyata keçirilən vergi nəzarətinin əsas formasıdır. fəaliyyətləri.

Vergi ödəyicilərinin maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının yoxlanılması vergi orqanlarının əsas vəzifəsidir və onlara Art tərəfindən verilmiş həyata keçirmək hüququ verilir. 31 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Vergi orqanları tərəfindən verilmiş nəzarət səlahiyyətlərinin həyata keçirilməsi yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada mümkündür. Nəzarət prosedurlarının ətraflı hüquqi tənzimlənməsi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin normativ hüquqi aktları vasitəsilə həyata keçirilir.

Vergi nəzarətinin digər formaları arasında vergi yoxlamaları aparıcı yer tutur. Vergi yoxlaması vasitəsilə vergi ödəyicisinin vergi orqanına təqdim etdiyi məlumatlar ilə vergi orqanının müəyyən etdiyi faktları müqayisə etmək mümkündür. Vergi yoxlamalarının əsas məqsədi fiskal öhdəliyi olan şəxslər tərəfindən vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasına, ödənilməli olan icbari ödənişlərin vaxtında və tam ödənilməsinə nəzarət etməkdir.

Vergi qanunvericiliyi vergi yoxlamalarının aparılması üçün aşağıdakı ümumi qaydaları nəzərdə tutur. Vergi yoxlamasının aparılması üçün məhdudiyyət müddəti vergi ödəyicisinin, rüsum ödəyicisinin və ya vergi agentinin yoxlama ilindən əvvəlki üç təqvim ilidir. Bu müddət vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyətə cəlb edilmə müddətinin müddəti ilə əlaqələndirilir ki, bu da üç ildir. By ümumi qayda Eyni obyekt - əvvəllər yoxlanılmış hesabat dövrü üçün vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməli və ya ödənilməli olan vergi üzrə təkrar səyyar vergi yoxlamasının aparılması qadağandır. Bu qayda üçün iki istisna var:

1) vergi ödəyicisi təşkilatının yenidən təşkili və ya ləğvi ilə əlaqədar vergi yoxlamasının aparılması;

2) ilkin yoxlama aparmış vergi orqanının fəaliyyətinə nəzarət etmək məqsədi ilə yuxarı vergi orqanı tərəfindən vergi yoxlamasının aparılması.

Vergi orqanına yoxlanılan vergi ödəyicisi ilə bağlı üçüncü şəxslərin fəaliyyəti haqqında məlumat almaq zərurəti yarandıqda, yoxlanılan subyektin faktiki maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin müəyyən edilməsi üçün vacib olan sənədlərin həmin şəxslərdən tələb edilməsinə yol verilir. Belə prosessual hərəkətlərə əks vergi yoxlamaları deyilir. "Əks yoxlama" anlayışı 27 iyul 2008-ci il tarixli 137 nömrəli Federal Qanunla ona dəyişikliklər edilməzdən əvvəl Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində qanunverici tərəfindən təsbit edilmişdir. Dəyişikliklərdən sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində belə bir anlayış yoxdur, lakin mahiyyətcə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi onun mövcudluğunu nəzərdə tutur.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93.1-ci maddəsinin 2-ci bəndində deyilir ki, vergi yoxlamaları çərçivəsindən kənarda vergi orqanlarının müəyyən bir əməliyyatla bağlı məlumat əldə etməyə əsaslı ehtiyacı varsa, vergi orqanının vəzifəli şəxsi tələb etmək hüququna malikdir. bu məlumatı bu əməliyyatın iştirakçılarından və ya bu əməliyyat haqqında məlumatı olan digər şəxslərdən.

Vergi yoxlamaları zamanı vergi ödəyicilərinin hüquqlarına riayət edilməsinə təminat Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 103-cü maddəsi, qanunsuz zərərin yolverilməzliyi prinsipi. Bu prinsip nəzarət edilən subyektləri nəzarət fəaliyyətini həyata keçirən vergi orqanlarının özbaşına hərəkətlərindən hüquqi müdafiə ilə təmin edir. Yoxlamalar aparılarkən vergi ödəyicisinə, rüsum ödəyicisinə, vergi agentinə və ya onların nümayəndələrinə, habelə onların sahibliyində, istifadəsində və ya sərəncamında olan əmlaka zərər vurulması vergi qanunvericiliyində qadağan edilir. Qanunsuz zərərin vurulmasının yolverilməzliyi prinsipinin həyata keçirilməsi bu cür hərəkətlər nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi yolu ilə təmin edilir. Vergi orqanlarının qanunsuz hərəkətləri qanunla müəyyən edilmiş səlahiyyət həddini aşaraq və ya verilmiş hüquqlardan sui-istifadə etməklə törədilən hərəkətlər hesab edilməlidir.

Qanunsuz hərəkətlər nəticəsində vurulmuş zərərlər tam həcmdə, o cümlədən itirilmiş mənfəət (itirilmiş gəlir) ödənilməlidir və vergi vəzifəlilərinin hərəkətlərində olan təqsir formasının əhəmiyyəti yoxdur. Vergi ödəyicisinə qanunsuz dəymiş ziyana görə kompensasiya Rusiya Federasiyasının xəzinədarlığı, Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun xəzinədarlığı və ya bələdiyyə xəzinədarlığı hesabına həyata keçirilir.

Vergi yoxlamaları iki növə bölünür: ofis və yerində. Stolüstü vergi yoxlaması vergi ödəyicisinin təqdim etdiyi vergi bəyannamələri (hesablamaları) və sənədləri, habelə vergi ödəyicisinin fəaliyyətinə dair vergi orqanında olan digər sənədlər əsasında vergi orqanının olduğu yer üzrə aparılır.

Bu növ yoxlamalar bütün növ vergi ödəyicilərinə münasibətdə və vergi orqanı rəhbərinin heç bir xüsusi qərarı olmadan həyata keçirilir, çünki vergi ödəyicisinin vergi hesablamasının təqdim edilməsi faktı avtomatik olaraq onun düzgünlüyünü yoxlamaq üçün hüquqi fakt kimi çıxış edir. Maliyyə sənədləri təqdim edildikdən sonra stolüstü vergi yoxlamasının aparılması bu növ nəzarətin tezliyini, yəni hesabatların təqdim edilməsini də müəyyən edir. orqan vergi nəzarəti obyekti olan sənədləri. Stolüstü auditin aparılması müddətinin uzadılmasına yol verilmir. Vergi orqanının məlumatları müqayisə etməyə vaxtı yoxdursa Maliyyə hesabatları vergi ödəyicisi, o zaman yerində vergi yoxlaması təyin etmək mümkündür.

Stolüstü vergi yoxlamasının obyekti yoxlanılan subyektin hesabat vergi dövrü üzrə maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətidir. Vergi orqanı stolüstü yoxlama apararkən vergi ödəyicisinin təqdim etdiyi sənədlərlə məhdudlaşmamaq və vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini vicdanla yerinə yetirdiyini göstərən əlavə məlumat tələb etmək, izahatlar və sənədlər almaq hüququna malikdir. Stolüstü yoxlamanın əsas üsulu, dəqiq müəyyən edilmiş maliyyə sənədlərinin uyğunlaşdırılmasını nəzərdə tutan seçmə metoddur.

Stolüstü vergi yoxlaması vergi ödəyicisi tərəfindən vergi bəyannaməsi (hesablanması) və sənədləri təqdim etdiyi gündən üç ay müddətində vergi orqanının səlahiyyətli vəzifəli şəxsləri tərəfindən öz xidməti vəzifələrinə uyğun olaraq vergi orqanının rəhbərinin xüsusi qərarı olmadan aparılır: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə başqa müddətlər nəzərdə tutulmayıbsa, vergi bəyannaməsinə (hesablanmasına) əlavə edilməlidir.

Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsinə əsasən, stolüstü vergi yoxlaması vergi bəyannaməsində (hesablamada) səhvlər və (və ya) təqdim edilmiş sənədlərdə olan məlumatlar arasında ziddiyyətlər aşkar etdikdə və ya vergi ödəyicisinin verdiyi məlumatlar arasında uyğunsuzluq aşkar edildikdə. vergi orqanında olan sənədlərdə olan və vergi nəzarəti zamanı ona daxil olan məlumatlar barədə vergi ödəyicisinə beş gün müddətində zəruri izahatların verilməsi və ya müəyyən edilmiş müddətdə müvafiq düzəlişlərin edilməsi tələbi ilə məlumat verilir.

Bəzi mübahisələrdə vergi orqanları yuxarıda göstərilən müddəanın məcburi olmadığı, yalnız vergi orqanına müəyyən edilmiş səhvləri və ya ziddiyyətləri vergi ödəyicisinin diqqətinə çatdırmaq hüququnu verdiyi barədə rəy bildirdilər. Lakin bu mövqe məhkəmə praktikasında dəstək tapmayıb. Bu baxımdan çox xarakterik olan Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 avqust 2005-ci il tarixli qərarıdır. F04-5532/2005 (14267-A27-15) saylı işdə, yoxlamadan sonra stolüstü yoxlamanın aparılması qaydasını pozaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi) vergi ödəyicisinə çəkilmiş xərcləri təsdiq etmək imkanı verdikdə, məhkəmə vergi ödəyicisi tərəfindən şikayət edilən yoxlama qərarının qanunsuz olması barədə haqlı olaraq nəticəyə gəldi.

Vergi bəyannaməsində (hesablanmasında) aşkar edilmiş səhvlərə və (və ya) təqdim edilmiş sənədlərdə olan məlumatlar arasında ziddiyyətlərə dair vergi orqanına izahat verən vergi ödəyicisi vergi orqanına əlavə olaraq vergidən çıxarış və (və ya) təqdim etmək hüququna malikdir. mühasibat uçotu registrləri və (və ya) vergi bəyannaməsinə (hesablanmasına) daxil edilmiş məlumatların düzgünlüyünü təsdiq edən digər sənədlər.

Stolüstü vergi yoxlamasını aparan şəxs vergi ödəyicisinin təqdim etdiyi izahatlara və sənədlərə baxmağa borcludur. Təqdim olunan açıqlamaları və sənədləri nəzərdən keçirdikdən və ya vergi ödəyicisindən izahat olmadıqdan sonra vergi orqanı vergi və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin digər pozuntusu və ya vergi orqanı vəzifəli şəxsləri müəyyənləşdirməlidirsə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 100-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada yoxlama hesabatı.

Vergi hesabatının faktiki vəziyyətə uyğunluğunu təsdiq etmək üçün bütün ilkin sənədlərin tələb edilməsi stolüstü yoxlamaların səyyar yoxlamaya çevrilməsi deməkdir və vergi müfəttişinin vergi ödəyicisinin ərazisində sənədləri yoxlamağa və yoxlama müddətində orada olmasına ehtiyac yoxdur. : müəssisənin özü yoxlama üçün lazım olan sənədləri vergi orqanına təqdim edəcək (bu məsələ ilə bağlı Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 dekabr 2005-ci il tarixli, 3 iyun tarixli A42-2859/2005 nömrəli qərarlarına baxın. , 2005-ci il 21 aprel 2005-ci il tarixli, A26-12618/04-29 nömrəli işdə, 1 iyul 2004-cü il tarixli, A42-8825 /04-26 nömrəli, 15 iyun 2004-cü il tarixli, A66-9798-03 nömrəli işdə, 2004-cü il, A56-28520/03 nömrəli işdə; FAS Volqa rayonu 3 mart 2006-cı il tarixli, A55-10425/05- 51-ci il tarixli, FAS Volqa-Vyatka rayonu, 14 aprel 2005-ci il tarixli, A29-6147/2004a işində. ).

Həqiqətən, vergi yoxlamalarının dəyişdirilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə vergi ödəyiciləri üçün Art ilə tənzimlənən yerində vergi yoxlamasının aparılması proseduru ilə bağlı təminatların yerinə yetirilməməsinə səbəb olacaqdır. 89 və 100.

Təəssüf ki, məhkəmə orqanlarının mahiyyətcə düzgün nəticələri vergi ödəyicisinin qanuni maraqlarını nəzərə almadan mübahisəli vəziyyətə baxan Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən dəstək tapmadı (Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin qərarlarına bax). Rusiya Federasiyasının 23 may 2006-cı il tarixli № 14766/05, 16 may 2006-cı il tarixli, № 14873/ 05).

Görünür, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin bu qərarlarından sonra məhkəmələr belə bir nəticəyə gələcəklər ki, stolüstü yoxlama yalnız vergi orqanının əsassız olaraq çoxlu sayda vergi tələb etdiyi təqdirdə yerində yoxlamaya çevriləcəkdir. mühasibat sənədləri, o cümlədən yoxlama mövzusu ilə açıq şəkildə əlaqəsi olmayanlar. Hətta Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin mövqeyini müəyyən etdikdən sonra Qərbi Sibir Dairəsinin FAS 6 iyul 2006-cı il tarixli F04-3944/2006 (2399b-A46-7) saylı qərarı ilə 14 saylı işdə -1072/05 qeyd olunub ki, vergi qanunvericiliyində stolüstü və çöl vergi yoxlamaları anlayışları, habelə onların aparılmasının əsasları və üsulları fərqləndirilir, vergi nəzarətinin bir formasının digəri ilə əvəz edilməsinə yol verilmir.

Stolüstü vergi yoxlamaları aparılarkən vergi orqanları vergi güzəştlərindən istifadə edən vergi ödəyicilərindən müəyyən edilmiş qaydada həmin vergi ödəyicilərinin həmin vergi güzəştlərinə hüquqlarını təsdiq edən sənədləri tələb etmək hüququna da malikdirlər.

27 iyul 2006-cı il tarixli 137 nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edilmişdir. Dəyişikliklər vergi orqanlarının hüquqlarını əhəmiyyətli dərəcədə məhdudlaşdırır. Beləliklə, Sənətin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-i vergi orqanlarının vergi ödəyicisindən sənədlər tələb etmək hüquqlarını məhdudlaşdırır.

Əgər əvvəllər dəyişikliklər edilənədək vergi orqanının yoxlamanın aparılması üçün zəruri olan bütün sənədləri tələb etmək hüququ var idisə, indi vergi orqanları stolüstü vergi yoxlaması apararkən əlavə məlumat və sənədlər tələb etmək hüququna malik deyillər. vergi ödəyicisindən, istisna olmaqla:

1. belə güzəştlərdən istifadə edən vergi ödəyicisinin vergi güzəştləri hüququnu təsdiq edən sənədlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsinin 6-cı bəndi),

2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun olaraq, bəyannamə (hesablama) ilə birlikdə təqdim edilmədikdə, vergi bəyannaməsinə (hesablamaya) əlavə edilməli olan sənədlər,

3. qanuniliyini təsdiq edən sənədlər vergi endirimləri verginin qaytarılması hüququnun elan edildiyi ƏDV bəyannaməsi təqdim edərkən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsinin 8-ci bəndi),

4. təbii sərvətlərdən istifadə ilə bağlı vergilər üzrə yoxlama aparılarsa, vergi orqanı həmin vergilərin hesablanması və ödənilməsi üçün əsas olan digər sənədləri tələb etmək hüququna malikdir (Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi).

Bununla belə, aşağıdakı məhdudiyyətlər tətbiq olunur:

Vergi orqanlarının artıq tələb edilmiş sənədləri tələb etmək hüququ yoxdur,

Stolüstü auditin saytda olması lazım deyil.

Sənətin 8-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi, verginin qaytarılması hüququnun elan edildiyi əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən, bu bənddə nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla, vergi yoxlaması aparılır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim olunan vergi bəyannamələrinin və sənədlərin əsasları.

Vergi orqanı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi ödəyicisindən vergi endirimlərinin tətbiqinin qanuniliyini təsdiq edən sənədləri tələb etmək hüququna malikdir.

Məhkəmə təcrübəsinin təhlili göstərir ki, bu normaya riayət edilərkən bəzən qeyri-müəyyənliklər yaranır. Beləliklə, məsələn, 18 sentyabr 2008-ci il tarixli tərifə görə. No 11997/08 Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi, fərdi sahibkar Lavruxin A.Yu. Moskva Arbitraj Məhkəməsinə Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinin onu Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126.

Sahibkarın vergi öhdəliyinə cəlb edilməsi üçün əsas 2007-ci ilin mart ayı üçün ƏDV bəyannaməsinin stolüstü vergi yoxlaması zamanı yoxlama sorğusu ilə müəyyən edilmiş müddətdə sənədlərin natamam təqdim edilməsi olmuşdur.

Birinci instansiya məhkəməsi, 2007-ci ilin mart ayı üçün ƏDV-nin qaytarılması hüququnun 23/17 saylı yoxlama qərarı ilə təsdiqləndiyinə əsaslanaraq, Lavruxinin iddiasını təmin etdi, sahibkar, Sənətin 11-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-i qanuna uyğun gəlməyən vergi orqanının tələbini yerinə yetirə bilmədi.

Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin qərarı ilə birinci instansiya məhkəməsinin qərarı ləğv edilib və iş üzrə mübahisələndirilən yoxlama qərarının etibarsız hesab edilməsindən imtina edilib. Eyni zamanda, məhkəmə qeyd edib ki, vergi orqanının vergi ödəyicisindən təsərrüfat əməliyyatlarına aid olan və vergi tutmalarının tətbiqi üçün əsas olan hər hansı ilkin sənədləri tələb etmək hüququ var.

Bununla belə, kassasiya instansiyası məhkəməsi birinci instansiya məhkəməsinin rəyləri ilə razılaşaraq qeyd edib ki, yoxlamanın tələb etdiyi sənədlər qeyd olunan norma ilə məcburi sayılmayıb və onların təqdim edilməməsi vergi tutulmasının tətbiqinin mümkünsüzlüyünə səbəb olmayıb. Moskva dairəsinin Federal Arbitraj Məhkəməsi birinci instansiya məhkəməsinin qərarını dəyişmədən qüvvədə saxlayıb.

Təhlil göstərdiyi kimi, vergi ödəyicisi ƏDV bəyannamələrinin stolüstü vergi yoxlamasını apararkən vergi ödəyicisi hesablama apararkən çətinliklərlə üzləşir. minimum məbləğ büdcəyə ödənilməli olan vergi, bəyannaməyə uyğun olaraq vergi endirimləri bir neçə milyon rubl təşkil edir. Vergi orqanları stolüstü yoxlamalar apararkən büdcəyə vergilərin hesablanması zamanı vergi tutulmalarının düzgünlüyünü və əsaslılığını yoxlamaq hüququndan məhrumdurlar.

Vergi orqanı vergi ödəyicisindən vergi hesablamalarının düzgünlüyünü və vergi tutmalarının tətbiqinin qanuniliyini təsdiq edən əlavə məlumat və sənədləri tələb etmək hüququna malikdir.”.

0% dərəcəsi ilə ƏDV bəyannamələrinin stolüstü auditi müəyyən xüsusiyyətlərə malikdir. Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi, vergi ödəyicisinin bəyannamə və təsdiqedici sənədləri təqdim etdiyi gündən üç ay ərzində vergi orqanının bəyannamədə bəyan edilmiş verginin qaytarılması məbləğləri ilə bağlı qərar qəbul etməsini müəyyən edir. Bu müddət ərzində vergi orqanı 0% dərəcəsinin və vergi tutulmalarının tətbiqinin əsaslılığını yoxlayır. Prinsipcə deyə bilərik ki, Sənətin 4-cü bəndinin müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi, vergi orqanını hər bir ƏDV bəyannaməsi üzrə 0% dərəcəsi ilə stolüstü yoxlama aparmağı öhdəsinə götürür və belə bir yoxlama verginin qaytarılması məsələsinin həlli üçün zəruri şərt kimi çıxış edir.

Stolüstü vergi yoxlamasının nəticəsi vergi orqanının nəzarət edən vəzifəli şəxsinin hesabat maliyyə sənədlərində olan məlumatların etibarlılığı, şübhəliliyi və ya etibarsızlığı barədə verdiyi rəydir. Vergi yoxlaması sənədlərin doldurulmasında səhvlər və ya təqdim olunan məlumatlar arasında ziddiyyətlər aşkar etdikdə, bu barədə vergi ödəyicisinə müəyyən edilmiş müddətdə zəruri dəyişikliklərin və ya əlavələrin edilməsi tələbi ilə məlumat verilir. Müfəttiş vergi borcunu müəyyən edərsə, vergi ödəyicisi vergilərin (rüsumların) çatışmayan məbləğini də ödəməyə borcludur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yuxarıdakı müddəaları, vergi ödəyicisini onun aparılması barədə xəbərdar etmədən stolüstü yoxlamaya başlamağa imkan verir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi də vergi orqanına yoxlamanın başlandığı, başa çatdırıldığı, lakin heç bir pozuntu aşkar edilmədiyi hallar barədə məlumat verməyə məcbur edən normalar müəyyən etmir. Bu vəziyyət tamamilə haqlı görünmür. Həqiqətən də, əldə edilən nəticələrin əhəmiyyəti dərəcəsinə görə stolüstü vergi yoxlamaları səyyar vergi yoxlamalarından heç də geri qalmır. Bununla əlaqədar olaraq, vergi ödəyicisinə stolüstü vergi yoxlaması haqqında məlumatın verilməsi (nəticələrin əldə edilməsindən asılı olmayaraq) mahiyyətcə vergi ödəyicisinin hüquqlarına əməl olunmasının təminatlarından biridir.

Əgər stolüstü yoxlamaya başlanarkən əks yoxlamanın aparılması zərurəti yaranarsa, vergi ödəyicisinin qarşı tərəfinə vergi ödəyicisinə qarşı hansı yoxlamanın aparılması barədə məlumat verilməlidir. Əks halda, qarşı tərəf tələb olunan məlumatı vergi orqanına təqdim etməkdən haqlı olaraq imtina edə bilər. Bu, paradoksla nəticələnir: əks yoxlamadan keçən qarşı tərəfə vergi ödəyicisinin stolüstü yoxlaması barədə məlumat verilməlidir, lakin vergi ödəyicisinin özü onun aparılması və əldə edilən nəticələrlə bağlı qaranlıq ola bilər.

Səyyar vergi yoxlaması vergi orqanının rəhbərinin (rəhbər müavininin) qərarı əsasında vergi ödəyicisinin ərazisində (binada) aparılır.

Vergi ödəyicisinin səyyar vergi yoxlamasının aparılması üçün bina vermək imkanı olmadıqda, vergi orqanının yerləşdiyi yerdə səyyar vergi yoxlaması aparıla bilər. 1

Səyyar vergi yoxlamasının aparılması qərarı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın yerləşdiyi yer üzrə və ya fiziki şəxsin yaşayış yeri üzrə vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir. Filialın və ya nümayəndəliyin müstəqil səyyar vergi yoxlaması ayrıca bölmənin yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanının qərarı əsasında həyata keçirilir.

Səyyar vergi yoxlamasının aparılması haqqında qərarda aşağıdakı məlumatlar olmalıdır: 2

vergi ödəyicisinin tam və qısaldılmış adı və ya soyadı, adı, atasının adı;

Yoxlamanın predmeti, yəni hesablanması və ödənilməsinin düzgünlüyü yoxlanılmalı olan vergilər;

Auditin aparıldığı dövrlər;

Yoxlamanın aparılması həvalə edilmiş vergi orqanı işçilərinin vəzifələri, soyadları və inisialları.

Vergi orqanı rəhbərinin (rəhbər müavininin) yerində vergi yoxlamasının aparılması barədə qərarının forması vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən təsdiq edilir.

Bir vergi ödəyicisinə münasibətdə səyyar vergi yoxlaması bir və ya bir neçə vergi üzrə aparıla bilər. Səyyar vergi yoxlamasının predmeti vergilərin düzgün hesablanması və vaxtında ödənilməsidir. Səyyar vergi yoxlamasının bir hissəsi kimi, yoxlamanın aparılması haqqında qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki üç təqvim ilindən çox olmayan müddət.

Vergi orqanlarının eyni dövr üçün eyni vergilər üzrə iki və ya daha çox səyyar vergi yoxlaması keçirmək hüququ yoxdur.

Vergi orqanlarının vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanının rəhbəri tərəfindən təqvim ili ərzində bir vergi ödəyicisinə münasibətdə ikidən artıq səyyar vergi yoxlaması aparmaq hüququ yoxdur. müəyyən edilmiş məhdudiyyətlərdən artıq vergi ödəyicisinin səyyar vergi yoxlamasının aparılmasının zəruriliyi barədə qərar qəbul edir.

Vergi ödəyicisinin səyyar vergi yoxlamalarının sayı müəyyən edilərkən onun filial və nümayəndəliklərində aparılan müstəqil səyyar vergi yoxlamalarının sayı nəzərə alınmır.

Səyyar vergi yoxlaması iki aydan çox davam edə bilməz. Bu müddət dörd aya, müstəsna hallarda isə altı aya qədər uzadıla bilər. Səyyar vergi yoxlamasının aparılması müddətinin uzadılmasının əsasları və qaydası vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən müəyyən edilir.

Səyyar vergi yoxlaması çərçivəsində vergi orqanı vergi ödəyicisinin filial və nümayəndəliklərinin fəaliyyətini yoxlamaq hüququna malikdir.

Vergi orqanı regional və (və ya) yerli vergilərin hesablanmasının düzgünlüyü və vaxtında ödənilməsi ilə bağlı filial və nümayəndəliklərdə müstəqil səyyar vergi yoxlaması aparmaq hüququna malikdir.

Filial və nümayəndəliklərdə müstəqil səyyar yoxlama aparan vergi orqanının filial və ya nümayəndəliyə münasibətdə eyni dövr üçün eyni vergilər üzrə iki və ya daha çox səyyar vergi yoxlaması aparmaq hüququ yoxdur.

Vergi orqanının bir təqvim ili ərzində vergi ödəyicisinin bir filialına və ya nümayəndəliyinə münasibətdə ikidən artıq səyyar vergi yoxlaması aparmaq hüququ yoxdur.

Vergi ödəyicisinin filial və nümayəndəliklərində müstəqil səyyar vergi yoxlaması aparılarkən yoxlama müddəti bir aydan çox ola bilməz.

Səyyar vergi yoxlamasının aparılması müddəti yoxlama haqqında qərar qəbul edildiyi gündən və yoxlama aktının tərtib edildiyi günə qədər hesablanır.

Vergi orqanının rəhbəri (rəhbər müavini) aşağıdakılara görə yerində vergi yoxlamasını dayandırmaq hüququna malikdir:

1) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq sənədlərin (məlumatların) tələb edilməsi;

2) Rusiya Federasiyasının beynəlxalq müqavilələri çərçivəsində xarici dövlət orqanlarından məlumat almaq;

3) imtahanların keçirilməsi;

4) vergi ödəyicisinin xarici dildə təqdim etdiyi sənədlərin rus dilinə tərcüməsi.

Sənətin 9-cu bəndinin 1-ci yarımbəndində göstərilən əsaslarla yerində vergi yoxlamasının dayandırılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-cu maddəsi, sənədlərin tələb olunduğu hər bir şəxs üçün bir dəfədən çox olmayaraq icazə verilir.

Səyyar vergi yoxlamasının dayandırılması və bərpası həmin yoxlamanı aparan vergi orqanının rəhbərinin (rəhbər müavininin) müvafiq qərarı ilə rəsmiləşdirilir.

Səyyar vergi yoxlamasının dayandırılmasının ümumi müddəti altı aydan çox ola bilməz. Yoxlama Sənətin 9-cu bəndinin 2-ci yarımbəndində göstərilən əsaslarla dayandırılıbsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-cu maddəsinə əsasən, vergi orqanı altı ay ərzində Rusiya Federasiyasının beynəlxalq müqavilələri çərçivəsində xarici dövlət orqanlarından tələb olunan məlumatları əldə edə bilmədikdə, bu yoxlamanın dayandırılması müddəti artırıla bilər. üç ay.

Vergi orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında mübahisəli vəziyyətlərin yaranmaması üçün bu bənd əlavə edilməlidir.

Vergi ödəyicisinin təkrar səyyar vergi yoxlaması eyni vergilər üzrə əvvəlki yoxlamanın vaxtından asılı olmayaraq və eyni dövr üçün aparılan səyyar vergi yoxlamasıdır.

Təkrar yerində vergi yoxlaması təyin edilərkən, Sənətin 5-ci bəndində göstərilən məhdudiyyətlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-u tətbiq edilmir.

Təkrar səyyar vergi yoxlaması aparılarkən, təkrar səyyar vergi yoxlamasının aparılması haqqında qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki üç təqvim ilindən çox olmayan müddət.

Vergi ödəyicisinin təkrar səyyar vergi yoxlaması: 1

1) yuxarı vergi orqanı tərəfindən - yoxlama aparmış vergi orqanının fəaliyyətinə nəzarət etmək məqsədi ilə;

2) əvvəllər yoxlama aparmış vergi orqanı tərəfindən onun rəhbərinin (rəhbər müavininin) qərarı əsasında - vergi ödəyicisi ondan az miqdarda verginin məbləğini göstərən yenilənmiş vergi bəyannaməsini təqdim etdikdə; əvvəl elan edilmişdir. Bu təkrar səyyar vergi yoxlaması çərçivəsində yenilənmiş vergi bəyannaməsinin təqdim olunduğu dövr yoxlanılır.

Təkrar səyyar vergi yoxlaması zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən ilkin səyyar vergi yoxlaması zamanı müəyyən edilməmiş vergi hüquqpozmalarına yol verildiyi aşkar edildikdə, vergi ödəyicisinə qarşı vergi sanksiyaları tətbiq edilmir. ilkin vergi yoxlaması zamanı vergi ödəyicisi ilə vergi orqanının vəzifəli şəxsləri arasında əlbir olmuş vergi hüquqpozmasının müəyyən edilməsi.

Vergi ödəyicisi təşkilatının yenidən təşkili və ya ləğvi ilə əlaqədar aparılan səyyar vergi yoxlaması əvvəlki yoxlamanın vaxtından və predmetindən asılı olmayaraq aparıla bilər. Bu halda, yoxlamanın aparılması haqqında qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki üç təqvim ilindən çox olmayan müddət yoxlanılır. Vergi ödəyicisi səyyar vergi yoxlaması aparan vergi orqanlarının vəzifəli şəxslərinə vergilərin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı sənədlərlə tanış olmaq imkanının olmasını təmin etməyə borcludur.

Səyyar vergi yoxlaması apararkən vergi ödəyicisindən Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada yoxlama üçün zəruri olan sənədləri təqdim etmək tələb oluna bilər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinə əsasən, vergi yoxlaması aparan vergi orqanının vəzifəli şəxsi yoxlanılan şəxsdən yoxlama üçün zəruri olan sənədləri bu şəxsə (onun nümayəndəsinə) təqdim etmək üçün sorğu verməklə tələb etmək hüququna malikdir. sənədlərin təqdimatı.

Tələb olunan sənədlər yoxlanılan şəxs tərəfindən təsdiq edilmiş surətlər şəklində təqdim olunur. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın sənədlərinin surətləri onun rəhbərinin (rəhbərin müavininin) və (və ya) digər səlahiyyətli şəxsin imzası və bu təşkilatın möhürü ilə təsdiqlənir.

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi orqanına (vəzifəli şəxsə) təqdim edilmiş sənədlərin surətlərinin notariat qaydasında təsdiqlənməsini tələb etməyə icazə verilmir. Zəruri hallarda vergi orqanı sənədlərin əsli ilə tanış olmaq hüququna malikdir.

Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 sentyabr 2005-ci il tarixli qərarlarında A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1, 20 aprel 2006-cı il tarixli A19-4554/05 saylı işdə. -44-45-F02-1680 /06-C1 işində No A19-4554/05-44-45, vergi orqanları vergi ödəyicisini Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq məsuliyyətə cəlb etməyə çalışdıqları bir vəziyyətə baxıldı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsi, vergi ödəyicisinin sənədlərin əslini vergi orqanına təqdim etməsi faktını nəzərə almadan tələb olunan sənədlərin lazımi qaydada təsdiq edilmiş surətlər şəklində təqdim edilməməsinə görə. Vergi ödəyicisini dəstəkləyən məhkəmə, Sənətin 1-ci bəndində göstərilən qaydanın hərfi təfsirindən bildirdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsinə əsasən, vergi orqanının tələb etdiyi sənədlərin əslinin onların lazımi qaydada təsdiq edilmiş surətlərinin əvəzinə təqdim edilməsi onları təqdim edən şəxsin vergi öhdəliyinə cəlb edilməsi üçün əsas deyil.

Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi 8 noyabr 2005-ci il tarixli 438-O saylı qərarında qeyd etdi ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi nəzarəti ilə bağlı xərclərin minimuma endirilməsi mexanizmini təmin edir. Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi, xüsusən, vergi ödəyicilərinin vergi bəyannamələrini poçt və elektron şəkildə telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim etmək hüququna malik olduğunu göstərdi (80-ci maddənin 2-ci bəndi). Lakin bu tərifdə əsas şey vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi ilə bağlı vergi ödəyicisinin xərclərinin minimuma endirilməsinin məqbulluğunun göstəricisidir.

Bununla əlaqədar, qanunvericilikdəki bu boşluğu aradan qaldırmaq və Sənətin 2-ci bəndini əlavə etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinə uyğun olaraq, aşağıdakı redaksiyada verilir: "Tələb olunan sənədlər yoxlanılan şəxs tərəfindən təsdiq edilmiş surətlər şəklində və ya vergi ödəyicilərinin tələbi ilə öhdəliyi olan orijinallar şəklində təqdim olunur. yoxlanılmış sənədləri sonradan vergi ödəyicisinə qaytarmaq üçün vergi orqanlarının.

Vergi yoxlaması zamanı tələb edilmiş sənədlər müvafiq sorğunun verildiyi tarixdən 10 gün müddətində təqdim edilir.

Vergi orqanının rəhbəri (rəhbərinin müavini) belə bildirişi aldığı gündən iki gün müddətində bu bildiriş əsasında sənədlərin təqdim edilməsi müddətini uzatmaq və ya müddəti uzatmaqdan imtina etmək hüququna malikdir. ayrıca qərar verilir.

Yoxlanılan şəxsin vergi yoxlaması zamanı tələb olunan sənədləri təqdim etməkdən imtina etməsi və ya müəyyən edilmiş müddətdə təqdim edilməməsi vergi hüquqpozması kimi tanınır və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsinə uyğun olaraq məsuliyyətə səbəb olur.

Belə bir imtina və ya göstərilən sənədlərin müəyyən edilmiş müddətdə təqdim edilməməsi halında, vergi yoxlamasını aparan vergi vəzifəlisi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 94-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada zəruri sənədləri götürməlidir.

Vergi yoxlaması zamanı vergi orqanları yoxlanılan şəxsdən əvvəllər bu yoxlanılan şəxsin kameral və ya çöl vergi yoxlaması zamanı vergi orqanlarına təqdim edilmiş sənədləri tələb etmək hüququna malik deyillər. Bu məhdudiyyət əvvəllər vergi orqanına sənədlərin əsli şəklində təqdim edildiyi, sonradan yoxlanılan şəxsə qaytarıldığı hallara, habelə vergi orqanına təqdim edilmiş sənədlərin fors-major hallar nəticəsində itirilməsi hallarına şamil edilmir. .

Vergi yoxlamasını aparan vergi orqanının vəzifəli şəxsi bu sənədləri (məlumatları) qarşı tərəfdən və ya yoxlanılan vergi ödəyicisinin (rüsum ödəyicisinin, vergi agentinin) fəaliyyətinə aid sənədləri (məlumatları) olan digər şəxslərdən tələb etmək hüququna malikdir.

Yoxlanılan vergi ödəyicisinin (rüsum ödəyicisinin, vergi agentinin) fəaliyyəti ilə bağlı sənədlərin (məlumatların) tələb edilməsi də vergi yoxlamasının materiallarına baxılarkən vergi orqanı rəhbərinin (rəhbər müavininin) qərarı əsasında həyata keçirilə bilər. əlavə vergi nəzarəti tədbirlərinin təyin edilməsi.

Vergi yoxlamaları çərçivəsində vergi orqanlarının konkret əməliyyatla bağlı məlumat əldə etməyə əsaslı ehtiyacı olduqda, vergi orqanının vəzifəli şəxsi bu əməliyyatın iştirakçılarından və ya bu barədə məlumatı olan digər şəxslərdən bu məlumatları tələb etmək hüququna malikdir. əməliyyat.

Vergi yoxlamalarını və ya digər vergi nəzarəti tədbirlərini həyata keçirən vergi orqanı yoxlanılan vergi ödəyicisinin (rüsum ödəyicisinin, vergi agentinin) fəaliyyəti ilə bağlı sənədlərin (məlumatların) şəxsin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına tələb edilməsi barədə yazılı əmr göndərir. göstərilən sənədlərin kimdən tələb edilməli olduğu (məlumat).

Eyni zamanda, sərəncamda hansı vergi nəzarəti hadisəsi zamanı sənədlərin (məlumatların) təqdim edilməsi zərurəti yarandığı göstərilir və konkret əməliyyatla bağlı məlumat tələb edilərkən bu əməliyyatın eyniləşdirilməsinə imkan verən məlumatlar da göstərilir.

Sənədlərin (məlumatların) tələb olunduğu şəxsin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı sərəncamın alındığı tarixdən beş gün müddətində həmin şəxsə sənədlərin (məlumatların) təqdim edilməsi üçün sorğu göndərir. Sənədlərin (məlumatların) tələb edilməsi haqqında əmrin surəti bu tələbə əlavə olunur.

Sənədlərin (məlumatların) təqdim edilməsi barədə sorğu almış şəxs onu aldığı tarixdən beş gün müddətində yerinə yetirir və ya həmin müddətdə sorğu edilən sənədlərin (məlumatların) onda olmaması barədə məlumat verir.

Sorğu edilən sənədləri (məlumatları) müəyyən edilmiş müddətdə təqdim etmək mümkün olmadıqda, vergi orqanı sənədlərin sorğulandığı şəxsin tələbi ilə bu sənədlərin (məlumatların) təqdim edilməsi müddətini uzatmaq hüququna malikdir. Tələb olunan sənədlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş müddəalar nəzərə alınmaqla təqdim olunur.

Bir şəxsin vergi yoxlaması zamanı tələb olunan sənədləri təqdim etməkdən imtina etməsi və ya müəyyən edilmiş müddətdə təqdim edilməməsi vergi hüquqpozması kimi tanınır və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 129.1-ci maddəsinə uyğun olaraq məsuliyyətə səbəb olur.

Bununla belə, bu maddənin tətbiq edilməli olduğu bir şərt var, yəni göstərilən hüquqpozmada Art-a uyğun olaraq vergi cinayətinin əlamətləri yoxdursa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126.

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsi, vergi orqanına vergi ödəyicisi haqqında məlumatın verilməməsi, təşkilatın Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş sənədləri təqdim etməkdən imtina etməsi ilə ifadə edilir. vergi orqanının tələbi ilə vergi ödəyicisinin bu cür sənədləri təqdim etməkdən və ya bilərəkdən yalan məlumatlar olan sənədləri təqdim etməkdən digər yayınma, əgər belə aktda vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin 135.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş pozuntu əlamətləri olmadıqda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin beş min rubl məbləğində cərimə edilməsinə səbəb olur.

Beləliklə, Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq vergi hüquqpozmasının fərqləndirici xüsusiyyətləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsi:

1) vergi ödəyicisi haqqında məlumatın vergi orqanına təqdim edilməməsi, lakin vaxtında təqdim edilməməsi;

2) bu hüquqpozmanın subyekti yalnız təşkilat (hüquqi şəxs) ola bilər.

Onu da qeyd etmək lazımdır: İncəsənət kompozisiyalarının kəsişməsi ilə əlaqədar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.1-ci maddəsi və Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsinə əsasən, bu hüquq normalarının tətbiqi ilə bağlı müxtəlif şərhlər var. Beləliklə, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. məqaləsində “Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14-cü maddəsinə əsasən, 2007-ci il yanvarın 1-dən vergi orqanlarının tələbi ilə vergi ödəyicisi haqqında məlumatı vaxtında təqdim etməyən şəxslər yalnız Art. 129.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq cərimənin məbləği də daxil olmaqla, öz qənaətlərini əsaslandırırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.1-ci maddəsi, Sənətin 2-ci bəndində müəyyən edilmiş cərimədən əhəmiyyətli dərəcədə az olan 1000 rubl. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126 (5000 rubl).

Vergi hüququ sahəsində tanınmış mütəxəssis Bryzgalin A.V. Sənətin 2-ci bəndinə inanır. 126, 27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZot saylı Federal Qanunun qüvvəyə minməsindən əvvəl keçid dövründə qüvvədə idi. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsinin 2-ci bəndi hələ də qüvvəsini itirməyib. Sənədləri tələb etmək üçün tapşırıqların yerinə yetirilməsi zamanı vergi orqanları arasında qarşılıqlı əlaqə qaydası vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən müəyyən edilir. Vergi orqanının yerləşdiyi yer üzrə səyyar vergi yoxlamasının aparılması halları, habelə Vergi Məcəlləsinin 94-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, vergi orqanlarının sənədlərin əsli ilə tanış olmasına yalnız vergi ödəyicisinin ərazisində icazə verilir. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi. Zəruri hallarda vergi orqanlarının səyyar vergi yoxlamasını aparan səlahiyyətli vəzifəli şəxsləri vergi ödəyicisinin əmlakının inventarlaşdırılmasını apara, habelə vergi ödəyicisinin gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və ya gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi istehsal, anbar, ticarət və digər binalara və ərazilərə baxış keçirə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 92-ci maddəsində müəyyən edilmiş qaydada vergitutma obyektlərinin saxlanması. Səyyar vergi yoxlamasını aparan vəzifəli şəxslərin hüquqpozmaların törədilməsini sübut edən sənədlərin məhv edilə, gizlədilə, dəyişdirilə və ya dəyişdirilə biləcəyinə inanmaq üçün kifayət qədər əsasları olduqda, bu sənədlər Vergi Məcəlləsinin 94-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada götürülür. Rusiya Federasiyası. Səyyar vergi yoxlamasının son günündə müfəttiş yoxlamanın predmetini və onun keçirilmə müddətini qeyd edən yoxlama aktı tərtib edib vergi ödəyicisinə və ya onun nümayəndəsinə təhvil verməyə borcludur. Vergi ödəyicisi (onun nümayəndəsi) yoxlama haqqında arayışı almaqdan yayındıqda, həmin arayış sifarişli poçt göndərişi ilə vergi ödəyicisinə göndərilir.

Barəsində vergi yoxlaması aparılmış şəxs (onun nümayəndəsi) vergi yoxlaması aktında göstərilən faktlarla, habelə müfəttişlərin rəyləri və təklifləri ilə razılaşmadıqda, həmin tarixdən 15 gün müddətində vergi yoxlaması aktını aldıqdan sonra bütövlükdə həmin akta və ya onun ayrı-ayrı müddəalarına dair müvafiq vergi orqanına yazılı etirazlar vermək hüququna malikdir. Bu halda vergi ödəyicisi yazılı etirazlarını əlavə etmək və ya razılaşdırılmış müddətdə öz etirazlarının əsaslılığını təsdiq edən sənədləri (təsdiq olunmuş surətlərini) vergi orqanına təqdim etmək hüququna malikdir.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin hakimi A.L.Kononovun Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 16 iyul 2004-cü il tarixli 14-P saylı qərarına dair xüsusi rəyində qeyd edildiyi kimi, “vergi yoxlaması inzibati idarəetmənin səlahiyyətli aləti kimi. vergi hüquqpozmalarına nəzarət, aşkar edilməsi və qarşısının alınması vergi ödəyicisinin hüquq və mənafelərinə əhəmiyyətli dərəcədə toxunur, onun üçün problemli vəziyyət yaradır, müəyyən şəkildə onun təsərrüfat fəaliyyətinə mane olur, vergi müfəttişliyi orqanı qarşısında bir sıra əlavə vəzifələr qoyur. bilavasitə vergi ödəyicisinin ərazisində aparılan səyyar vergi yoxlamaları üçün xüsusilə xarakterikdir”. Qanunverici, vergi ödəyicisinin qanuni mənafelərinin təminatlarını və bu qətnamələrə etiraz etmək imkanlarını, şübhəsiz ki, azaldır (27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişdirilmiş 87-ci maddə) "əsaslandırılmış qətnamə" anlayışından imtina etdi. Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 17 iyun 2004-cü il tarixli 12-P nömrəli Qərarında qeyd edildiyi kimi, hüquqi normalar, o cümlədən maliyyə normaları büdcə münasibətlərinə, habelə vergi münasibətlərinə öz tənzimləyici təsirini müstəqil olaraq deyil, əksinə göstərir. o cümlədən dövlətin iqtisadi siyasətinin məqsədləri ilə əlaqədar olaraq maliyyə siyasəti. Rusiya Prezidenti 25 aprel 2005-ci il tarixli Federal Məclisə müraciətində qeyd edirdi ki, “vergi orqanlarının eyni problemlərə dönə-dönə qayıtmaqla biznesi “terror” etmək hüququ yoxdur, onlar ritmik işləməli, vaxtında cavab verməlidirlər. cari dövrdə aparılan yoxlamalara əsas diqqət yetirməklə yol verilmiş qanun pozuntularına... Onların fəaliyyətində vergi və rüsumların yığılması ilə bağlı hər hansı “planların” yerinə yetirilməsi yox, vergi qanunvericiliyinin icrasının yoxlanılması prioritet olmalıdır”. Motivasiya qərarın qanuniliyinin ifadəsidir, çünki müvafiq tələb prosessual qaydalara daxil edilmişdir. Motivasiya nəticələrin əsaslandırılması demək olduğundan, bu mənada prosessual qərarların etibarlılığının ifadəsidir. Qərarları motivasiya etmək tələbinin əhəmiyyəti onların xarici inandırıcılığında deyil, daxili etibarlılığında, başqalarının deyil, məhz belə qərarların qəbul edilməsinin zəruriliyindədir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi sabitliyin təmin edilməsinə yönəlmiş normalar sistemini müəyyən edir iqtisadi vəziyyət vergi ödəyiciləri. Bu sistemə, xüsusən də aşağıdakıları müəyyən edən qaydalar daxildir: vergilər və ödənişlər üzrə aktların vaxtında qüvvədə olması (Maddə 5), vergi ödəyicisinin bank hesablarında olan vəsaitlərindən vergilərin, rüsumların, cərimələrin tutulması barədə qərarın qəbul edilməsi müddəti (maddə 3). Maddə 46); vergilərin tutulması üçün iddianın verilməsi üçün son tarix (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 28 fevral 2001-ci il tarixli 5 nömrəli "Vergilərin tətbiqi ilə bağlı bəzi məsələlər haqqında" qərarının 12-ci bəndi nəzərə alınmaqla, 48-ci maddənin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsi"); verginin ödənilməsi tələbinin göndərilməsi üçün son tarix (maddə 70); artıq ödənilmiş vergilərin, rüsumların, cərimələrin qaytarılması (ofset) üçün son müddət (78, 79-cu maddələr); vergi yoxlaması ilə əhatə oluna bilən dövr (88, 89-cu maddələr); təkrar vergi yoxlamalarının yolverilməzliyi (maddə 89); vergi məsuliyyətinə cəlb edilməsinin məhdudlaşdırılması (maddə 113); vergi sanksiyalarının yığılmasının məhdudlaşdırılması (maddə 115); vergi yoxlamalarının aparılmasının vaxtını və qaydasını müəyyən edən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəaları və s.

Təəssüf ki, bu sistemin həmişə effektiv olmadığını etiraf etmək lazımdır. Məsələn, Sənətin birbaşa göstərişlərinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 87-si (1 yanvar 2007-ci il tarixinədək qüvvədə olan dəyişikliklərlə - 27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZ Federal Qanununa baxın), bunun əsasında təkrar vergi orqanının qərarı. yerində vergi yoxlaması aparılır, həvəsləndirilməlidir. Səyyar vergi yoxlamalarının təyin edilməsi Qaydasının 4-cü bəndində (Rusiya Vergilər Nazirliyinin 8 oktyabr 1999-cu il tarixli AP-3-16/318 nömrəli əmrinə əlavə) bu konsepsiya izah edilir: bu qərarda hallar müəyyən edilməlidir. təkrar yerində vergi yoxlamasının təyin edilməsini zəruri edir.

Ali vergi orqanları adətən Sənətin müddəalarına məhəl qoymurlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 87-si və heç bir şəkildə təkrar yerində vergi yoxlaması haqqında qərara əsas vermədi. Vergi ödəyiciləri bu cür qərarlardan məhkəməyə şikayət etdilər (məsələn, Volqa-Vyatka rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 avqust 2006-cı il tarixli, A11- saylı iş üzrə 19 dekabr 2005-ci il tarixli A29-12639/2005a işində qərarlarıdır. 2141a/2005-K2-23/140;Şimali Qafqaz Dairəsi FAS 23 avqust 2005-ci il tarixli № F08-3831/2005-1526A A25-2761/2004-8 işdə FAS Moskva dairəsi 14 avqust, 20 avqust. 21 avqust 2006-cı il, KA-A40/7581-06, işdə No A40-79154/05-114-672; FAS Uzaq Şərq dairəsi 17 avqust 2005-ci il, 10 avqust 2005-ci il, FOZ-A16/05-2/ 2391 saylı işdə A16-150/2005-2 və s.) .

Vergi ödəyicisinin ərizəsini təmin etməkdən imtina edərkən məhkəmələr, bir qayda olaraq, onların imtinasını vergi ödəyicisinin pozulmuş hüquqlarının və qanuni mənafelərinin olmaması ilə əsaslandırırlar. Bu, məhkəmələr tərəfindən vergi ödəyicisinin subyektiv hüquqları ilə qanuni mənafeləri arasında fərq qoyulmadıqda baş verir. Qanunverici tərəfindən 2007-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minmiş təkrar vergi yoxlamalarının təyin edilməsi qaydasında əhəmiyyətli dəyişikliklər edilməsinə baxmayaraq, vergi ödəyicisi yuxarı vergi orqanının 2007-ci il yanvarın 1-dək qəbul edilmiş qərarlarından şikayət verə bilər. vergi ödəyicisinin qanuni mənafelərinin müdafiəsi mövqeyindən.

Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinə əsasən, vergi yoxlaması zamanı tələb olunan sənədlər müvafiq sorğunun verildiyi tarixdən 10 gün ərzində təqdim olunur.

Yoxlanılan şəxs tələb olunan sənədləri 10 gün müddətində təqdim edə bilmədikdə, sənədlərin təqdim edilməsi üçün sorğunun alındığı gündən sonrakı gün ərzində sənədlərin təqdim edilməsinin mümkünsüzlüyü barədə vergi orqanının yoxlayan vəzifəli şəxslərinə yazılı məlumat verir. sorğu edilən sənədlərin müəyyən edilmiş müddətlərdə təqdim edilə bilməməsinin səbəbləri və yoxlanılan şəxsin sorğu edilən sənədləri təqdim edə biləcəyi müddət göstərilməklə müəyyən edilmiş müddət ərzində. Vergi orqanının rəhbəri (rəhbərinin müavini) belə bildirişi aldığı gündən iki gün müddətində bu bildiriş əsasında sənədlərin təqdim edilməsi müddətini uzatmaq və ya müddəti uzatmaqdan imtina etmək hüququna malikdir. ayrıca qərar verilir.

Bu norma dəyişdirilməlidir, çünki müəssisədə katibə poçt alır, buna görə də ünvana gecikmə ilə, bəzən əhəmiyyətli dərəcədə çatır. Qanunverici vergi ödəyicilərinin üzərinə düşən vəzifələri vaxtında yerinə yetirə bilmələri üçün ağlabatan müddətlər müəyyən etməlidir.

Bununla əlaqədar, Sənətin 3-cü bəndinə dəyişiklik edilməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsi və aşağıdakı redaksiyada qəbul edilmişdir: “Yoxlanılan şəxs 10 gün ərzində tələb olunan sənədləri təqdim edə bilmirsə, o, vergilərin verilməsi üçün sorğunun alındığı gündən üç gün ərzində sənədlərin müəyyən edilmiş müddətdə təqdim edilməsinin mümkün olmaması barədə səbəblərini göstərməklə vergi orqanının yoxlama aparan vəzifəli şəxslərinə yazılı məlumat verir.”.

§2. Vergi nəzarətini həyata keçirən subyektlərin hüquqi vəziyyəti

Rusiya Federasiyasının vergi orqanları Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə əməl olunmasına, müvafiq büdcəyə daxil olan vergilərin və digər icbari ödənişlərin hesablanmasının düzgünlüyünə, tamlığına və vaxtında olmasına, habelə vahid nəzarət sistemini təşkil edir. valyuta qanunvericiliyinə əməl olunmasına nəzarət kimi vergi orqanlarının səlahiyyətləri daxilində həyata keçirilir.

Vergi orqanları öz funksiyalarını yerinə yetirir və federal icra hakimiyyəti orqanları, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanları ilə qarşılıqlı əlaqədə olurlar. yerli hökümət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində və Rusiya Federasiyasının digər normativ hüquqi aktlarında nəzərdə tutulmuş səlahiyyətlərin həyata keçirilməsi yolu ilə dövlət büdcədənkənar fondlar.

Vergi orqanlarının hüquqları var:

1) vergi ödəyicisindən və ya vergi agentindən vergilərin hesablanması və ödənilməsi (tutulması və köçürülməsi) üçün əsas olan dövlət orqanları və yerli özünüidarəetmə orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş formalarda sənədləri, habelə hesablamanın düzgünlüyünü təsdiq edən izahatları və sənədləri tələb etmək; və vergilərin vaxtında ödənilməsi (tutma və köçürmə);

2) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi yoxlamaları aparmaq;

3) vergi yoxlamaları zamanı vergi ödəyicisindən və ya vergi agentindən vergi hüquqpozmalarının törədilməsini göstərən sənədləri, bu sənədlərin məhv ediləcəyini, gizlədiləcəyini, dəyişdiriləcəyini və ya dəyişdiriləcəyini güman etmək üçün ağlabatan əsaslar olduqda götürmək;

4) vergi orqanlarına, vergi ödəyicilərinə, rüsum ödəyicilərinə və ya vergi agentlərinə yazılı bildiriş əsasında onların vergilərin ödənilməsi (tutulması və köçürülməsi) ilə əlaqədar və ya vergi yoxlaması ilə əlaqədar izahatlar vermək üçün çağırmaq, habelə vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin onların həyata keçirilməsi ilə bağlı digər hallarda;

5) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin və vergi agentlərinin banklardakı hesabları üzrə əməliyyatları dayandırmaq və vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin və vergi agentlərinin əmlakına həbs qoymaq;

6) yerləşdiyi yerdən asılı olmayaraq vergi ödəyicisinin gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və ya vergitutma obyektlərinin saxlanması ilə bağlı istənilən istehsalat, anbar, pərakəndə ticarət və digər bina və ərazilərə baxış (tədqiqat) və vergi ödəyicisinin mülkiyyətində olan əmlakın inventarlaşdırılmasını aparmaq. Vergi yoxlaması zamanı vergi ödəyicisinin əmlakının inventarizasiyasının aparılması qaydası Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilir;

7) vergi ödəyiciləri tərəfindən büdcəyə (büdcədənkənar fondlara) ödənilməli olan vergilərin məbləğini vergi ödəyicisi haqqında malik olduqları məlumatlar, habelə vergi ödəyicisi tərəfindən icazə verməkdən imtina etdiyi hallarda digər oxşar vergi ödəyiciləri haqqında məlumatlar əsasında hesablama yolu ilə müəyyən etmək; vergi orqanının vəzifəli şəxsləri tərəfindən vergi ödəyicisinin gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və ya vergitutma obyektlərinin saxlanılması ilə bağlı istehsalat obyektlərinə, anbara, ticarət və digər binalara və ərazilərə yoxlama (tədqiqat) keçirməsi, iki aydan artıq müddət ərzində vergi orqanına müvafiq sənədlərin təqdim edilməməsi vergilərin hesablanması üçün zəruri olan sənədlər, gəlir və xərclərin uçotunun olmaması, vergitutma obyektlərinin uçotu və ya uçotun pozulması ilə qurulmuş nizam vergilərin hesablanmasının mümkünsüzlüyü ilə nəticələndikdə;

8) vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və onların nümayəndələrindən vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin müəyyən edilmiş pozuntularının aradan qaldırılmasını tələb etmək və bu tələblərə əməl olunmasına nəzarət etmək;

9) bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergilər və rüsumlar üzrə borcları, habelə cərimələri və cərimələri tutmaq;

10) fiziki şəxslərin böyük xərclərinin onların gəlirlərinə uyğun olmasına nəzarət etmək;

11) vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin və vergi agentlərinin ödəniş tapşırıqlarının və vergi orqanlarının vergilərin, cərimələrin və cərimələrin vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin və vergi agentlərinin hesablarından silinməsi haqqında inkasso sərəncamlarının (sərəncamlarının) icrasını təsdiq edən sənədləri banklardan tələb etmək;

12) vergi nəzarətini həyata keçirmək üçün mütəxəssisləri, ekspertləri və tərcüməçiləri cəlb etmək;

13) vergi nəzarətinin aparılması üçün əhəmiyyət kəsb edən hər hansı hallar barədə məlumatlı ola bilən şəxsləri şahid qismində çağırmaq;

14) hüquqi və fiziki şəxslərə müəyyən fəaliyyət növləri ilə məşğul olmaq hüququ üçün verilmiş lisenziyaların ləğvi və ya dayandırılması barədə vəsatətlər vermək;

15) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi postları yaratmaq;

16) ümumi yurisdiksiya məhkəmələrinə və ya arbitraj məhkəmələrinə iddialar vermək:

Vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulmasına yol vermiş şəxslərdən vergi sanksiyalarının tutulması haqqında;

Hüquqi şəxsin dövlət qeydiyyatının və ya fiziki şəxsin fərdi sahibkar kimi dövlət qeydiyyatının etibarsız hesab edilməsi haqqında;

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş əsaslarla hər hansı təşkilati-hüquqi formada bir təşkilatın ləğvi haqqında;

Vergi krediti müqaviləsinin və investisiya vergisi krediti müqaviləsinin vaxtından əvvəl ləğv edilməsi haqqında;

Rusiya Federasiyasının mülki qanunvericiliyinə uyğun olaraq tabeliyində olan (törəmə) təşkilatların üç aydan çox müddətə borcları olan vergilər, rüsumlar, müvafiq cərimələr və büdcələrə (büdcədənkənar fondlara) cərimələr üzrə borcların alınması haqqında. ) asılı (törmə) şirkətlər (müəssisələr) tərəfindən satılan mallara (işlərə, xidmətlərə) görə, sonuncunun bank hesablarına daxil olan müvafiq əsas (əsasən, iştirakçı) şirkətlərdən (ortaqlıqlar, müəssisələr) şirkətlər (müəssisələr) habelə Rusiya Federasiyasının mülki qanunvericiliyinə uyğun olaraq, bank hesablarına mallar üçün daxilolmalar daxil olduqda, asılı (törmə) şirkətlərdən (müəssisələrdən) əsas (üstün, iştirakçı) şirkətlər (ortaqlıqlar, müəssisələr) olan təşkilatlar üçün. əsas (əsas, iştirakçı) şirkətlərin (tərəfdaşlıqların, müəssisələrin) satıldığı (işlərin, xidmətlərin).

Yuxarı vergi orqanları aşağı vergi orqanlarının qərarları vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə uyğun gəlmədikdə, onları ləğv etmək hüququna malikdirlər.

Vergi orqanlarının vəzifələri, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 32-ci maddəsinə aşağıdakılar daxildir:

1) vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət etmək;

2) vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə, habelə ona uyğun olaraq qəbul edilmiş normativ hüquqi aktlara əməl olunmasına nəzarət edir;

3) müəyyən edilmiş qaydada təşkilatların və şəxslərin uçotunu aparır;

4) pulsuz məlumat vermək (o cümlədən yazı) vergi ödəyicilərinə cari vergilər və ödənişlər, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilik və onlara uyğun olaraq qəbul edilmiş normativ hüquqi aktlar, vergilərin və ödənişlərin hesablanması və ödənilməsi qaydası, vergi ödəyicilərinin hüquq və vəzifələri, vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin səlahiyyətləri, kimi habelə vergi hesabatı blanklarını təqdim edir və onların doldurulması qaydasını izah edir;

5) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergilərin, cərimələrin və cərimələrin geri qaytarılmasını və ya əvəzləşdirilməsini həyata keçirmək;

6) vergi sirrini saxlamaq;

7) vergi ödəyicisinə və ya vergi agentinə vergi yoxlaması aktının və vergi orqanının qərarının surətlərini, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda vergi bildirişini və vergi və rüsumların ödənilməsi tələbini göndərin. ;

8) dövlət və ya bələdiyyə sifarişçisinin tələbi ilə, federal icra hakimiyyəti orqanının, Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun icra hakimiyyəti orqanının, 21 iyul 2005-ci il tarixli Federal Qanuna uyğun olaraq səlahiyyətli yerli idarəetmə orqanının tələbi ilə təmin etmək; N 94-ФЗ "Dövlət və bələdiyyə ehtiyacları üçün malların tədarükü, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi üçün sifarişlərin yerləşdirilməsi haqqında" malların tədarükü, işlərin görülməsi, dövlət və ya xidmətlərin göstərilməsi üçün sifarişlərin yerləşdirilməsi funksiyalarını həyata keçirmək. dövlət və ya bələdiyyə sifarişçilərinə bələdiyyə ehtiyacları, hüquqi və ya fiziki şəxsin ötən təqvim ili üçün hesablanmış vergilərə, rüsumlara və istənilən səviyyəli büdcələrə və ya dövlət büdcədənkənar fondlarına digər icbari ödənişlərə görə borcunun mövcudluğu barədə məlumat, mövcudluğuna dair müraciət edilməsi barədə belə borcun ödənilməsi və şikayətlərə baxılmasının nəticələri barədə sorğunun alındığı tarixdən on gündən gec olmayaraq.

Vergi orqanları cinayət tərkibi olan vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin pozulmasını nəzərdə tutan halları müəyyən etdikdə həmin hallar aşkar edildiyi gündən on gün müddətində vergi və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulmasına səbəb olan hallar müəyyən edildikdə, onların icraatının başlanması məsələsini həll etmək üçün daxili işlər orqanlarına göndərilməlidir. cinayət işi.

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 33-cü maddəsinə əsasən, vergi işçiləri aşağıdakıları etməyə borcludurlar:

1) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə və digər federal qanunlara ciddi şəkildə uyğun hərəkət etmək;

2) öz səlahiyyətləri daxilində vergi orqanlarının hüquq və vəzifələrini həyata keçirmək;

3) vergi ödəyicilərinə, onların nümayəndələrinə və vergi hüquq münasibətlərinin digər iştirakçılarına düzgün və ehtiyatlı davranmalı, onların şərəf və ləyaqətini alçaltmamalıdır.

Gömrük orqanları Rusiya Federasiyasının gömrük qanunvericiliyinə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə, vergilər haqqında digər federal qanunlara uyğun olaraq, malları Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçirərkən vergilərin tutulması hüquqlarından istifadə edirlər və öhdəliklər daşıyırlar. , habelə digər federal qanunlar.

Vergilər və ödənişlər sahəsində maliyyə orqanlarının səlahiyyətləri Art ilə müəyyən edilir. 32.4 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinin tətbiqi ilə bağlı yazılı izahatlar verir, vergilərin hesablanması formalarını və vergi ödəyiciləri üçün məcburi olan vergi bəyannamələrinin formalarını, habelə onların doldurulması qaydasını təsdiq edir.

Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanları və maliyyə sahəsində səlahiyyətli yerli özünüidarəetmə orqanları, müvafiq olaraq Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinin tətbiqi məsələlərinə dair yazılı izahatlar verirlər. üzrə yerli özünüidarəetmə orqanlarının normativ hüquqi aktları yerli vergilər və ödənişlər. Vergi və gömrük orqanları vergi ödəyicilərinin qanuna zidd hərəkətləri (qərarları) və ya hərəkətsizliyi, habelə bu orqanların vəzifəli şəxslərinin və digər işçilərinin öz vəzifələrini yerinə yetirərkən qanuna zidd hərəkətləri (qərarları) və ya hərəkətsizliyi nəticəsində dəymiş zərərə görə məsuliyyət daşıyırlar. rəsmi vəzifələr.

Vergi ödəyicilərinə dəymiş zərərlər bu Məcəllə və digər federal qanunlarla müəyyən edilmiş qaydada federal büdcədən ödənilir. Qanunsuz hərəkətlərə və ya hərəkətsizliyə görə vergi orqanlarının vəzifəli şəxsləri və digər işçiləri Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq məsuliyyət daşıyırlar.

Daxili işlər orqanlarının vergi hüququ sahəsində səlahiyyətləri Art ilə müəyyən edilir. 36 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Vergi orqanlarının tələbi ilə daxili işlər orqanları vergi orqanları ilə birlikdə vergi orqanları tərəfindən aparılan səyyar vergi yoxlamalarında iştirak edirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə vergi orqanlarının səlahiyyətlərinə aid edilən hərəkətlərin edilməsini tələb edən hallar aşkar edilərsə, daxili işlər orqanları bu halların müəyyən edildiyi gündən on gün ərzində müvafiq vergi orqanına material göndərməyə borcludurlar. onlar haqqında qərar qəbul etmək. Daxili işlər orqanları vergi ödəyicilərinin qanunsuz hərəkətləri (qərarları) və ya hərəkətsizliyi, habelə bu orqanların vəzifəli şəxslərinin və digər işçilərinin öz xidməti vəzifələrini yerinə yetirərkən qanunsuz hərəkətləri (qərarları) və ya hərəkətsizliyi nəticəsində vergi ödəyicilərinə dəymiş zərərə görə məsuliyyət daşıyırlar. Hadisələr zamanı vergi ödəyicilərinə dəymiş itkilər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və digər federal qanunlarla müəyyən edilmiş qaydada federal büdcədən ödənilir.

Qanunsuz hərəkətlərə və ya hərəkətsizliyə görə daxili işlər orqanlarının vəzifəli şəxsləri və digər işçiləri Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq məsuliyyət daşıyırlar.

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 137-ci maddəsinə əsasən, hər bir şəxs vergi orqanlarının qeyri-normativ aktlarından, vəzifəli şəxslərin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət edə bilər, əgər bu şəxsin fikrincə, bu cür hərəkətlər, hərəkətlər və ya hərəkətsizliklər onun hüquqlarını pozursa. Bu olduqca sadə tərtibat bir mühüm sualı gizlədir. Vergi orqanının hansı aktlarından şikayət verilə bilər? Axı, "qeyri-normativ xarakterli aktlar" anlayışı olduqca ümumidir. İlk dəfə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu 2001-ci ildə bu suala cavab verməyə çalışdı (28 fevral 2001-ci il tarixli 5 nömrəli qərar). O, qeyd edib ki, şikayət verilə bilən qeyri-normativ xarakterli akt dedikdə, vergi orqanının rəhbəri tərəfindən imzalanmış hər hansı bir adda sənəd (tələb, qərar, qərar, məktub və s.) başa düşülməlidir. xüsusi vergi ödəyicisi. Beləliklə, vergi ödəyicisi tələbin əsas götürüldüyü vergi orqanının qərarından etiraz edib-etməməsindən asılı olmayaraq verginin, cərimələrin və cərimələrin ödənilməsi tələbindən şikayət verə bilər.

Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi daha da irəli getdi (4 dekabr 2003-cü il tarixli 418-O saylı Qərar). Müəyyən etdi ki, vergi orqanının istənilən vəzifəli şəxsinin (təkcə menecerin deyil) imzaladığı istənilən aktdan şikayət verilə bilər. Belə ki, məlum olur ki, vergi orqanının istənilən vəzifəli şəxsinin imzaladığı istənilən aktdan (qərar, məktub və s.) şikayət verə bilərsiniz. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ifadəsini unutmamalıyıq: "hərəkətlər ... onun hüquqlarını pozarsa." Bu ifadədən belə çıxır:

Akt vergi ödəyicisinin hüquqlarını pozur. Vergi ödəyicisinin hüquqlarının siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci maddəsində (tam deyil) təsbit edilmişdir.

Bir şəxs ona təsir edən hərəkətdən şikayət edə bilər. Məsələn, vergi ödəyicisi vergi orqanı rəhbərinin vergi orqanının vəzifəli şəxslərinə ünvanlanmış göstərişindən şikayət edə bilməz. Ancaq burada bir sual yaranır. Bəs bu göstəriş hansısa formada vergi ödəyicisinin hüquqlarını pozursa? Belə görünür ki, o zaman vergi ödəyicisi bu göstəriş əsasında məmurun verdiyi aktdan şikayət edə biləcək.

Məsələn, cinayət təqibindən imtina haqqında qərarda nədən şikayət verilə bilər (bu, səyyar vergi yoxlamasının materiallarına baxılmasının nəticələrinə əsasən qəbul edilir)? Bu qərarda borcların və cərimələrin məbləği göstərilə bilər. Bu qərar cərimənin ödənilməsini təmin edə bilməz, çünki cərimə məsuliyyət tədbiridir. Amma vergi ödəyicisi borcların və cərimələrin məbləği ilə, hətta bu borc və cərimələri ödəməli olması ilə razılaşmaya bilər. Bu halda vergi ödəyicisi borc və cərimələrə etiraz edəcək.

Vergi orqanlarının hansı hərəkət və hərəkətsizliyindən şikayət verilə bilər? İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 32 və 33-cü maddələri vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin vəzifələrini müəyyən edir. Siyahı açıqdır: vergi orqanları Vergi Məcəlləsində və digər qanunlarda nəzərdə tutulmuş digər vəzifələri də daşıyırlar. Şikayət edilən hərəkət və hərəkətsizliklər bu vəzifələrə aid edilməlidir. Vergi orqanlarının hər hansı hərəkəti yerinə yetirmək və ya əksinə, onları həyata keçirməkdən çəkindirmək öhdəliyi olmadıqda, vergi ödəyicisi vergi vəzifəlisinin bəyənmədiyi hərəkətə etiraz edə bilməyəcək.

Bu baxımdan, Sənətin 3-cü bəndi çox maraqlıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 33-ü, vəzifəli şəxslərin vergi ödəyiciləri ilə düzgün və diqqətli davranmaq və onların şərəf və ləyaqətini alçaltmamaq öhdəliyini nəzərdə tutur. Vergi ödəyiciləri vergi işçilərinin düzgün olmayan və diqqətsiz münasibət göstərən bütün hərəkətlərindən şikayət versəydilər, məhkəmələr belə işlərlə dolmuş olardı.

Geniş mənada sanksiyalar vergi qaydalarının sərəncamında ifadə edilmiş vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməməsi və ya yerinə yetirilməməsinin mənfi nəticələrini nəzərdə tutan vergi qaydasının elementi kimi başa düşülür. Bu cür sanksiyalara cərimələr, borcların yığılması və cərimələr daxildir. Dar mənada vergi sanksiyaları institutu Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114-cü maddəsinə əsasən, vergi sanksiyası cərimə kimi ifadə edilir və vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyət tədbiridir. Vergi sanksiyasının qanuni tərifinin olması ona görə vacibdir ki, o, vergi öhdəliyi institutunun inkişafının məntiqi tamamlanmasını göstərir.

§ 3. Vergi yoxlamaları zamanı aşkar edilmiş hüquqpozmalar və onların törədilməsinə görə məsuliyyət

Sənətə görə. 106-cı maddəyə əsasən, vergi hüquqpozması dedikdə, vergi ödəyicisinin, vergi agentinin və Vergi Məcəlləsi ilə məsuliyyət müəyyən edilmiş digər şəxslərin qanunsuz (vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi pozmaqla) törətdiyi əməl (hərəkət və ya hərəkətsizlik) başa düşülür.

Eyni zamanda, vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə (konkret hüquqi faktdan asılı olaraq) məsuliyyət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi və Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi ilə müəyyən edilir.

Buna uyğun olaraq, vergi qanunvericiliyinin pozulması aşağıdakı elementlərin birləşməsinin olması ilə xarakterizə olunur:

1. bu qanunsuz təqsirli hərəkət və ya hərəkətsizlikdir;

2. vergi qanunvericiliyinin normalarını pozmağa yönəldilmişdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və ya vergitutma sahəsində digər normativ hüquqi aktlar);

3. törədilməsinə görə məsuliyyət var və onun törədilməsinə görə məsuliyyətin vergi, inzibati və ya cinayət qanunvericiliyi ilə müəyyən edilib-edilməməsinin əhəmiyyəti yoxdur.

Sadalanan əlamətlərdən ən azı birinin olmaması həmin aktın vergi qanunvericiliyinin pozulması olmadığını bildirir.

Bundan əlavə, vergi hüquqpozması ilə vergi qanunvericiliyinin pozulması arasındakı əsas fərq məsuliyyətin hüquqi xarakter amilidir. Bu halda, belə bir qanunsuz hərəkət üçün nəzərdə tutulmuş dövlət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi qaydasının qanuni olaraq müəyyən edildiyi normativ hüquqi mənbə vacibdir: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi.

Vergi hüquqpozmasının tərkibi dörd elementdən ibarətdir: subyekt, subyektiv tərəf, obyekt, obyektiv tərəf.

Vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyət daşıyan subyektlərə təşkilatlar və fiziki şəxslər daxildir. Harada fərdi on altı yaşından vergi hüquqpozmalarına görə cinayət məsuliyyətinə cəlb oluna bilər.

Vergi hüquqpozmasının subyektiv tərəfi hüquq pozuntusunun (hərəkət və ya hərəkətsizliyin) daxili tərəfini əks etdirən, əməl və onun nəticələri ilə bağlı təqsirkarın şüurunda baş verən daxili psixi prosesləri xarakterizə edən əlamətlər məcmusudur. 1

Vergi hüquqpozmalarının obyektiv tərəfi vergi hüququnun normalarında nəzərdə tutulmuş və vergi hüquqpozmalarının reallıqda zahiri əksini (təzahürünü) səciyyələndirən hüquqazidd əməllərin əlamətlərinin məcmusudur. Vergi hüquqpozmalarına, habelə banklar tərəfindən vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyətə cəlb edilmənin əsasları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir. Vergi hüquqpozmasının obyekti vergi sahəsində inkişaf edən qanunla qorunan ictimai münasibətlərdir. Cinayətin obyekti onun nəyə əl atdığı, nəyə səbəb olduğu və ya hər hansı zərər verə biləcəyidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergi pozuntularına aşağıdakılar daxildir:

1. Vergi orqanında qeydiyyata alınma müddətinin pozulması (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 116-cı maddəsi).

2. Vergi orqanında qeydiyyatdan yayınma (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 117-ci maddəsi).

3. Bank hesabının açılması və bağlanması haqqında məlumatların verilməsi müddətinin pozulması (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 118-ci maddəsi).

4. Vergi bəyannaməsinin təqdim edilməməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119-cu maddəsi).

4. Gəlir və xərclərin və vergitutma obyektlərinin uçotu qaydalarının kobud şəkildə pozulması (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 120-ci maddəsi).

5. Vergi (rüsum) məbləğlərinin ödənilməməsi və ya natamam ödənilməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsi).

6. Vergi agentinin vergiləri tutmaq və (və ya) köçürmək öhdəliyini yerinə yetirməməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 123-cü maddəsi).

7. Müsadirə edilmiş əmlaka sahiblik, istifadə və (və ya) sərəncam vermə qaydasına əməl edilməməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 125-ci maddəsi).

8. Vergi nəzarətini həyata keçirmək üçün zəruri olan məlumatların vergi orqanına təqdim edilməməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126-cı maddəsi).

9. Vergi orqanına məlumatın yanlış şəkildə təqdim edilməməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.1-ci maddəsi).

Çox vaxt mübahisəli vəziyyətlər yaranır. Məsələn, ZRGO MMC Rusiya Federasiyasının Kursk vilayətinin 3 saylı Federal Vergi Xidmətinin qərarının qanunsuzluğunu tanımaq üçün məhkəməyə müraciət etdi. Məhkəmənin müəyyən etdiyi kimi, vergi orqanı səyyar vergi yoxlaması zamanı şirkətin vergi bəyannamələrində göstərdiyi vergilərin məbləğləri ilə yoxlama zamanı müəyyən edilmiş vergilərin məbləğləri arasında uyğunsuzluqlar müəyyən etmişdir. 1

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 28 fevral 2001-ci il tarixli Qərarının 42-ci bəndi. 5 No-li izah edir ki, əgər əvvəlki dövrdə vergi ödəyicisində həmin verginin məbləğini əhatə edən və ya ona bərabər olan, sonrakı dövrdə aşağı hesablanmış və eyni büdcəyə ödənilməli olan müəyyən vergi üzrə artıq ödəniş (büdcədənkənar) olubsa. fond) və göstərilən artıq ödəniş digər borclarla əvəz edilməmişdir, sonra Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122, yoxdur.

Hüquq pozuntularının törədildiyi əvvəlki anlarda (avqust 2004-cü il, sentyabr 2004-cü il) vergi ödəyicisində sonrakı dövrdə az hesablanmış vergi məbləğini əhatə edən və digər ödənişlərlə əvəzləşdirilməmiş artıq ödəniş olmuşdur.

Yoxlanılan bütün dövrlərdə artıq ödənişlərin olmasını vergi orqanı tərəfindən səyyar vergi yoxlamasının aktı üçün tərtib etdiyi ƏDV cərimələrinin hesablanmasından da izləmək olar.

Məhkəmə hesab etdi ki, vergi orqanı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş ƏDV-nin ödənilməməsi şəklində cinayətin mövcudluğunu sübut etməmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bu və ya digər şəkildə vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik normalarına təsir göstərsə də, tam vergi cinayətləri adlandırıla bilməyən hüquqpozmalara görə məsuliyyət müəyyən edən maddələrdən ibarətdir:

1-ci Art. 128. vergi hüquqpozması haqqında iş üzrə şahid qismində çağırılan şəxsin üzrlü səbəblər olmadan gəlməməsinə və ya gəlməkdən yayınmasına görə məsuliyyət müəyyən etməklə;

2. Art. 129, şahidin ifadə verməkdən qeyri-qanuni imtina etməsinə, habelə bilərəkdən yalan ifadə verməyə görə məsuliyyət müəyyən edir; ekspert, tərcüməçi və ya mütəxəssis vergi yoxlamasında iştirakdan imtina etdiyinə, ekspert tərəfindən bilərəkdən yalan rəy verdiyinə və ya tərcüməçi tərəfindən bilərəkdən yalan tərcümə etdiyinə görə;

3. sənət. 129 1 NK; Bu şəxsin vergi orqanına məlumat verməli olduğu məlumatların qanunsuz olaraq təqdim edilməməsinə (gecikmiş hesabat) görə şəxsin məsuliyyətini müəyyən edən RF.

Təbii ki, bu hüquqpozmalar vergi qanunvericiliyinin icrasına mane olsa da, ilk növbədə, idarəetmə qaydasına və ədalət mühakiməsinə qarşı yönəlib.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 115-ci maddəsinə əsasən, vergi orqanları Vergi Məcəlləsinin 46 və 47-ci maddələrində nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətdə bir təşkilatdan və fərdi sahibkardan cərimələrin tutulması tələbi ilə məhkəməyə müraciət edə bilərlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 48-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətdə fərdi sahibkar olmayan fiziki şəxsdən.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-3-cü yarımbəndlərində nəzərdə tutulmuş hallarda bir təşkilatdan və ya fərdi sahibkardan cərimənin tutulması üçün iddia ərizəsi vergi orqanı tərəfindən altı ay ərzində verilə bilər. cərimənin ödənilməsi tələbinin yerinə yetirilməsi müddəti bitdikdən sonra. Üzrlü səbəbdən buraxılmış göstərilən iddia ərizəsinin verilməsi üçün son tarix məhkəmə tərəfindən bərpa edilə bilər.

İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46-da vergilərin, rüsumların, habelə cərimələrin və cərimələrin yığılması vergi ödəyicisinin (rüsum ödəyicisinin) - təşkilatın, fərdi sahibkarın hesablarında olan vəsaitlər hesabına həyata keçirilir.

Yığım haqqında qərar verginin ödənilməsi tələbində müəyyən edilmiş müddət bitdikdən sonra, lakin göstərilən müddət bitdikdən sonra iki aydan gec olmayaraq qəbul edilir. Göstərilən müddət keçdikdən sonra yığım haqqında qəbul edilmiş qərar qüvvədən düşmüş hesab edilir və icra edilə bilməz. Bu halda vergi orqanı vergi ödəyicisindən (vergi agentindən) - təşkilatdan və ya fərdi sahibkardan ödənilməli olan vergi məbləğinin tutulması tələbi ilə məhkəməyə müraciət edə bilər. Ərizə verginin ödənilməsi tələbinin yerinə yetirilməsi müddəti bitdikdən sonra altı ay ərzində məhkəməyə verilə bilər. Üzrlü səbəbdən buraxılmış ərizənin verilməsi üçün son tarix məhkəmə tərəfindən bərpa edilə bilər.

Yığma haqqında qərar qərar qəbul edildiyi gündən altı gün müddətində vergi ödəyicisinin (vergi agentinin) - təşkilatın və ya fərdi sahibkarın diqqətinə çatdırılır.

Vergi ödəyicisinə (vergi agentinə) yığım haqqında qərarın alınma tarixi göstərilməklə başqa üsulla alınma və ya köçürmə yolu ilə verilməsi mümkün olmadıqda, yığım haqqında qərar sifarişli poçt göndərişi ilə göndərilir və alındığı tarixdən altı gün keçdikdən sonra alınmış hesab edilir. qeydə alınmış məktubun göndərilməsi.

Sənətin müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46-cı maddəsi, vergilərin gecikdirilməsinə görə cərimələr və cərimələr toplanarkən də istifadə olunur.

Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 48-də deyilir iddia ərizəsi vergi ödəyicisinin - fərdi sahibkar olmayan fiziki şəxsin əmlakı hesabına verginin tutulması vergi orqanı (gömrük orqanı) tərəfindən ümumi yurisdiksiyaya aid məhkəməyə verilə bilər. verginin ödənilməsi tələbinin yerinə yetirilməsi. Üzrlü səbəbdən buraxılmış ərizənin verilməsi üçün son tarix məhkəmə tərəfindən bərpa edilə bilər. Əvvəllər məhkəməyə müraciət üçün bu müddət qabaqlayıcı xarakter daşıyırdı və hərəkətsizliyə görə məhkəmə tərəfindən bərpa edilə bilməzdi.

Bəzən prosessual müddətlərin hesablanması ilə bağlı mübahisəli vəziyyətlər yaranır. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının 2 saylı Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə Müfəttişliyi, Art 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş vergi cinayətinin törədilməsinə görə vergi sanksiyalarını toplamaq üçün ZAO Abitare-yə ərizə ilə Moskva Arbitraj Məhkəməsinə müraciət etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122.

Müfəttişlik Sənətin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş altı aylıq müddəti qaçırdığı üçün Moskva Arbitraj Məhkəməsi göstərilən tələbləri təmin etməkdən imtina etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 115-i, vergi sanksiyalarının yığılması üçün məhkəməyə iddia qaldırmaq.

Vergi orqanı, Şirkətdən vergi sanksiyasının tutulması üçün ərizə vermək üçün son müddətin Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydalara uyğun olaraq hesablanması lazım olduğuna istinad etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 115-i ilə əlaqədar olaraq baş direktor“Abitare” QSC cinayət işinin başlanmasının rədd edilməsi haqqında qərar çıxarıb, bu qərar vergi orqanına 23 yanvar 2007-ci ildə daxil olub, ona görə də bu tarixdən həmin iddianın verilməsi üçün altı aylıq müddət hesablanmalıdır.

Məhkəmələr müəyyən ediblər ki, səyyar vergi yoxlaması aktı vergi orqanı tərəfindən 28 sentyabr 2006-cı ildə tərtib edilib, ona görə də vergi sanksiyasının tutulması üçün iddianın verilməsi üçün altı aylıq müddət 28 mart 2007-ci il tarixdə başa çatıb. Audit hesabatına əsasən sanksiyaların toplanması üçün ərizə Müfəttişlik tərəfindən 23 iyul 2007-ci ildə poçt vasitəsilə arbitraj məhkəməsinə göndərilmişdir, yəni qanunla müəyyən edilmiş əhəmiyyətli bir müddət buraxılmışdır.

Bu mövzuda məhkəmələr gəldi düzgün nəticə Müfəttişliyin Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş müddəti qaçırdığını. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 115 (dəyişikliklər 27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZ saylı Federal Qanunla edilmiş dəyişikliklərdən əvvəl).

Eyni zamanda, apellyasiya instansiyası məhkəməsi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 28 fevral 2001-ci il tarixli 5 nömrəli Qərarının 38-ci bəndində göstərilən hüquqi mövqelərdən çıxış etdi, buna görə Vergi ödəyicisi təşkilatının vəzifəli şəxsi barəsində cinayət təqibi haqqında qərar qəbul edilməsi təşkilata qarşı vergi sanksiyaları üzrə məhdudiyyət müddətinin hesablanması üçün xüsusi qaydaların tətbiqi üçün əsas deyil.

Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyət İnzibati Xətalar Məcəlləsində də nəzərdə tutulur. Sənətdə. 15.3.-15.9, 15.11 İnzibati Xətalar Məcəlləsində vergitutma sahəsində ictimai münasibətlərə qəsd edən hüquqpozmaların hüquqi elementləri var:

Vergi orqanında qeydiyyata alınma müddətinin pozulması;

Bankda və ya digər kredit təşkilatında hesabın açılması və bağlanması haqqında məlumatların təqdim edilməsi müddətinin pozulması;

Vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi müddətlərinin pozulması;

Vergi nəzarəti üçün zəruri olan məlumatların təqdim edilməməsi;

Vergi ödəyicisi üçün hesabın açılması qaydasının pozulması;

Vergi və ya rüsumun (töhfənin) köçürülməsi barədə sərəncamın icrası üçün son müddətin pozulması;

vergi ödəyicisinin, rüsum ödəyicisinin və vergi agentinin hesabları üzrə əməliyyatların dayandırılması haqqında qərarın bank tərəfindən icra edilməməsi;

Mühasibat uçotu və təqdimat qaydalarının kobud şəkildə pozulması Maliyyə hesabatları(mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsi qaydalarının kobud şəkildə pozulması: hesablanmış vergi və rüsumların məbləğlərinin 10%-dən az olmayaraq təhrif edilməsi; maliyyə hesabatı formasının hər hansı maddəsinin (sətirinin) 10%-dən az olmamaqla təhrif edilməsi deməkdir. ).

Vergi öhdəliyi vergi hüququnun əsas kateqoriyalarından biridir, onun tərtibatı vergi münasibətlərinin hüquqi tənzimlənməsinin hüquq sistemindəki yerini və rolunu xeyli dərəcədə müəyyən edir. 1

Vergi öhdəliyi öz mahiyyətinə, predmetinə və tənzimlənmə üsuluna görə maliyyə və hüquqi məsuliyyətin tərkib hissəsidir və icbari ödənişlərin müəyyən edilməsi və yığılması ilə bağlı inkişaf edən dövlət-hakimiyyət münasibətlərində həyata keçirilir.

Qanunverici vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb etmək üçün bir sıra şərtlər qoyub: 1.

Vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə təqib Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş əsaslarla və qaydada həyata keçirilir;

Eyni vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə təkrar cinayət təqibinə yol verilmir;

Fiziki şəxs tərəfindən törədilən əmələ görə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş məsuliyyət, bu əməldə Rusiya Federasiyasının cinayət qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş cinayət tərkibi olmadıqda yaranır;

Təşkilatın vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb edilməsi, müvafiq əsaslar olduqda, onun vəzifəli şəxslərini Rusiya Federasiyasının qanunlarında nəzərdə tutulmuş inzibati, cinayət və ya digər məsuliyyətdən azad etmir;

Şəxsin vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb edilməsi onu müvafiq məbləğdə vergi (rüsum) və cərimələr ödəmək öhdəliyindən azad etmir;

Bir şəxs federal qanunla müəyyən edilmiş qaydada təqsiri sübuta yetirilməyənə qədər vergi hüquqpozması törətməkdə təqsirsiz sayılır;

Məsuliyyətə cəlb olunan şəxsdən vergi hüquqpozmasını törətməkdə təqsirsizliyini sübut etmək tələb olunmur. Bu məsuliyyət vergi orqanlarının üzərinə düşür. Məsuliyyətə cəlb olunan şəxsin təqsiri ilə bağlı aradan qaldırıla bilməyən şübhələr həmin şəxsin xeyrinə şərh edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi pozuntusunun törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ağırlaşdıran hallardan istifadə etmək imkanını müəyyən edir. Vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ağırlaşdıran halların siyahısı Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bir şəxsin vergi hüquqpozmasında günahını istisna edən halları müəyyən edir. Onlar tanıyırlar:

1. təbii fəlakət və ya digər fövqəladə və qarşısıalınmaz hallar nəticəsində vergi hüquqpozmasının əlamətləri olan əməlin törədilməsi;

2. vergi ödəyicisi - bu şəxsin ağrılı vəziyyətə görə öz hərəkətlərindən xəbəri ola bilməyən və ya onları idarə edə bilməyən vəziyyətdə olan fiziki şəxs tərəfindən vergi hüquqpozması əlamətləri olan əməlin törədilməsi;

3. vergi ödəyicisi (rüsumun ödəyicisi, vergi agenti) tərəfindən yerinə yetirilməsi yazılı izahatlar verginin (rüsumun) hesablanması, ödənilməsi qaydası və ya ona və ya qeyri-müəyyən sayda şəxslərə maliyyə, vergi və ya digər səlahiyyətli dövlət orqanı (bu orqanın vəzifəli şəxsi tərəfindən icazə verilmiş) tərəfindən verilmiş vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin tətbiqi ilə bağlı digər məsələlər haqqında orqan) öz səlahiyyətləri daxilində;

4. işə baxan məhkəmə və ya vergi orqanı tərəfindən şəxsin vergi hüquqpozmasının törədilməsində təqsirli olmasını istisna edən digər hallar.

Bu normaya uyğun olaraq, məsuliyyəti yüngülləşdirən aşağıdakı əsas hallar mövcuddur:

1. ağır şəxsi və ya ailə vəziyyətinin birləşməsi nəticəsində cinayət törədilməsi;

2. təhdid və ya məcburiyyətin təsiri altında və ya maddi, xidməti və ya digər asılılıq səbəbindən cinayət törətdikdə;

3. vergi hüquqpozmasını törətdiyinə görə məsuliyyətə cəlb edilən fiziki şəxsin ağır maddi vəziyyəti;

4. işə baxan məhkəmə və ya vergi orqanı tərəfindən məsuliyyəti yüngülləşdirən kimi tanıya bilən digər hallar.

Vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ya ağırlaşdıran hallar işə baxan məhkəmə və ya vergi orqanı tərəfindən müəyyən edilir və vergi sanksiyaları tətbiq edilərkən nəzərə alınır. Bu norma (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112-ci maddəsinin 4-cü bəndi) 07/09/1999-cu il tarixli N 154-FZ Federal Qanunu ilə təqdim edilmişdir.

Vergi Məcəlləsində vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən hallarla yanaşı, vergi məsuliyyətini ağırlaşdıran hallar da müəyyən edilir.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112-ci maddəsinə əsasən, ağırlaşdırıcı hal əvvəllər oxşar cinayətə görə məsuliyyətə cəlb edilmiş bir şəxs tərəfindən vergi cinayətinin törədilməsi kimi tanınır (təkrar əlaməti). Şəxs vergi qanunvericiliyinin oxşar pozulmasına görə məhkəmənin və ya vergi orqanının sanksiya tətbiq edilməsi haqqında qərarı qanuni qüvvəyə mindiyi gündən 12 ay müddətində vergi məsuliyyətinə cəlb edilmiş hesab edilir.

Vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ağırlaşdıran hallar cinayət törətmiş şəxsə təsir tədbirinin müəyyən edilməsində mühüm əhəmiyyət kəsb edir və məhkəmə tərəfindən tətbiq edilir. Baxılan faktlar əməlin vergi hüquqpozması kimi qiymətləndirilməsinə heç bir təsir göstərmir.

Vergi qanunvericiliyinə əməl olunması vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş öhdəliklərin pozulmasına görə dövlətin məcburiyyət tədbirləri tətbiq etmək imkanı ilə təmin edilir. Vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyət qanunun aliliyinin sanksiya adlanan müvafiq hissəsində ifadə edilir. Vergi sanksiyası vergi qanunvericiliyinin pozulmasına dövlət tərəfindən cavab tədbirləri formasıdır və vergi hüquqpozmasının törədilməsinə dövlət məcburiyyətinin xarici maddi ifadəsidir.

Vergi qanunvericiliyində sanksiyaları iki aspektdə nəzərdən keçirmək olar: geniş və dar. Geniş mənada sanksiyalar vergi qaydalarının sərəncamında ifadə edilmiş vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməməsi və ya yerinə yetirilməməsinin mənfi nəticələrini nəzərdə tutan vergi qaydasının elementi kimi başa düşülür. Bu cür sanksiyalara cərimələr, borcların yığılması və cərimələr daxildir.

Dar mənada vergi sanksiyaları institutu Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114-cü maddəsinə əsasən, vergi sanksiyası cərimə kimi ifadə edilir və vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyət tədbiridir.

Vergi sanksiyalarının məbləği Vergi Məcəlləsinin vergi hüquqpozmasını törətməkdə təqsirli bilinən şəxsə qarşı pul cəzası (cərimə) şəklində müəyyən edilmiş və tətbiq edilən xüsusi maddələri ilə nəzərdə tutulmuşdur. Sonda vurğulamaq istərdim ki, vergi məsuliyyətinə cəlb edilmiş vergi ödəyicisinin istənilən növ sanksiyaların toplanmasına etiraz etmək və hüquqpozma hallarının araşdırılması üçün vergi icraatında iştirak etmək hüququ vardır.

İndiki mərhələdə Rusiya Federasiyasının vergi sistemi mükəmməl deyil, vergi inzibatçılığında islahatlar davam edir. Rusiya Federasiyasının vergi sistemi iqtisadiyyatın kölgə sektorunun inkişafını təşviq edən vergidən yayınma üçün potensial imkanların olması ilə xarakterizə olunur, vergi nəzarəti mexanizmləri sistemi kifayət qədər effektiv deyil və tez-tez vergidən yayınma imkanlarının olmaması ilə xarakterizə olunur. vergi ödəyicilərinin qanuni hüquq və mənafeləri. Vergi qanunvericiliyini təhlil edərək belə qənaətə gəldik ki, onda boşluqlar var, yəni: qanunverici stolüstü vergi yoxlamaları apararkən vergi orqanlarının hüquqlarını əhəmiyyətli dərəcədə məhdudlaşdırır, onların yoxlanılan vergi ödəyicisindən sənədlər tələb etmək hüququ yoxdur, bu çoxsaylı mübahisəli vəziyyətlər. Bütün bunlar vergi nəzarəti mexanizminin təkmilləşdirilməsi zərurətindən xəbər verir. Bunun sübutu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində edilən çoxsaylı dəyişikliklərdir. Ən əhəmiyyətli dəyişikliklərdən bəziləri 4 noyabr 2005-ci il tarixli Federal Qanunla təqdim edilmişdir. 137-FZ nömrəli və 27 iyul 2006-cı il tarixli Federal Qanun № 137-ФЗ "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi tədbirlərinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dəyişikliklər edilməsi haqqında".

İslahatın ən mühüm elementlərindən biri də budur davamlı inkişaf vergi nəzarəti, çünki o, vergilərin yığılmasına və dövlət büdcəsinin vaxtında doldurulmasına yönəldilmişdir.

Nəticə

Vergi nəzarətinin hüquqi tənzimlənməsi ölkəmizdə vergitutma sahəsində ən aktual problemlərdən biridir. Bu problem bir vergitutma sistemindən digərinə keçid dövründə xüsusi əhəmiyyət kəsb edir. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 82-ci maddəsinə əsasən, vergi nəzarəti səlahiyyətli orqanların vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri tərəfindən Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət edilməsinə nəzarət etmək üçün fəaliyyətini tanıyır.

Vergi nəzarəti dövlət orqanları tərəfindən vergi nəzarəti formaları adlanan xüsusi tədbirlərin həyata keçirilməsi yolu ilə həyata keçirilir. Vergi nəzarətinin forma və üsulları əhəmiyyətli spesifikliyi ilə fərqlənir. Vergi nəzarətinin audit, mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarının yoxlanılması və nəzarət kimi formaları mövcuddur. Vergi nəzarətinin əsas forması yoxlamalardır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergi yoxlamaları aparmaq səlahiyyəti olan subyektlər vergi və gömrük orqanlarıdır. Gömrük orqanlarına malların Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçirilməsi zamanı ödənilməli olan vergilərə münasibətdə vergi yoxlaması aparmaq hüququ vardır. Beləliklə, yalnız vergi orqanları bütün fiskal öhdəliyi olan şəxslərə münasibətdə vergi yoxlamaları aparmaq və bütün növ vergiləri ödəmək hüququna malik olan tam hüquqlu subyektlərdir.

Vergi yoxlamaları iki növə bölünür: ofis və yerində. Stolüstü vergi yoxlaması vergi orqanının yerləşdiyi yer üzrə həmin orqanın vəzifəli şəxsləri tərəfindən aparılır. Səyyar vergi yoxlaması vergi orqanının qərarı əsasında bir və ya bir neçə vergi üzrə aparılır. Vergi orqanları, həmçinin vergi yoxlamaları çərçivəsində vergi orqanlarının konkret əməliyyatla bağlı məlumat əldə etməyə əsaslı ehtiyacı olduqda əks yoxlamalar həyata keçirirlər. Vergi qanunvericiliyini təhlil edərək belə qənaətə gəldik ki, onda boşluqlar var, yəni: qanunverici stolüstü vergi yoxlamaları apararkən vergi orqanlarının hüquqlarını əhəmiyyətli dərəcədə məhdudlaşdırır, onların yoxlanılan vergi ödəyicisindən sənədlər tələb etmək hüququ yoxdur, bu çoxsaylı mübahisəli vəziyyətlər.

Təhlil göstərdiyi kimi, vergi orqanları ƏDV bəyannamələrinin stolüstü vergi yoxlaması apararkən vergi ödəyicisi büdcəyə ödənilməli olan minimum vergi məbləğini hesabladıqda, bəyannamə üzrə vergi ayırmaları bir neçə milyon rubl təşkil edərkən çətinliklərlə qarşılaşır. Vergi orqanları stolüstü yoxlamalar apararkən büdcəyə vergilərin hesablanması zamanı vergi tutulmalarının düzgünlüyünü və əsaslılığını yoxlamaq hüququndan məhrumdurlar. Buna görə də lazımdır

Beləliklə, Sənətin 8-ci bəndini əlavə etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi və onu aşağıdakı redaksiyada ifadə edin: “Verginin qaytarılması hüququnu bəyan edən əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən, nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla stolüstü vergi yoxlaması aparılır. üçün bu bənddə vergi bəyannaməsi və vergi ödəyicisinin bu Məcəlləyə uyğun olaraq təqdim etdiyi sənədlər əsasında.

Vergi orqanı bu Məcəllənin 172-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi ödəyicisindən vergi ayırmalarının tətbiqinin qanuniliyini təsdiq edən sənədləri tələb etmək hüququna malikdir.

Səyyar vergi yoxlamasının dayandırıldığı dövrdə vergi orqanının vergi ödəyicisindən sənədlərin tələb edilməsi üzrə hərəkətləri dayandırılır, bu halda yoxlama zamanı daxil olmuş sənədlər istisna olmaqla, yoxlama zamanı tələb edilmiş bütün əsllər ona qaytarılır. tutulma, vergi orqanının vergi ödəyicisinin göstərilən yoxlama ilə bağlı ərazisindəki hərəkətləri də (binada) dayandırılır.

Bununla birlikdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, vergi ödəyicisinə sənədlərin təqdim edilməsi tələbi bir gün əvvəl təqdim edildiyi təqdirdə, vergi ödəyicisi tərəfindən sənədlərin təqdim edilməsi müddətlərinin yoxlamanın dayandırıldığı müddət üçün dayandırılıb-dayandırılmayacağını müəyyən etmir. dayandırılması haqqında qərar qəbul edilir. Təcrübədə vergi ödəyicisi tərəfindən sənədlərin təqdim edilməsi müddətinin dayandırılması və ya vergi ödəyicisinin yoxlamanın bərpası haqqında qərar qəbul edildikdən sonra ilk gündə sənədləri təqdim etməli olub-olmaması ilə bağlı qeyri-müəyyənlik halları yaranır. Paraqraf dəyişdirilməlidir. 4-cü maddənin 9-cu maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-cu maddəsi və bunu aşağıdakı redaksiyada ifadə edin: “Sayda vergi yoxlamasının dayandırılması dövründə vergi orqanının bu qaydada vergi ödəyicisindən sənədlər tələb etmək hərəkətləri dayandırılır. götürmə zamanı alınmış sənədlər istisna olmaqla, yoxlama zamanı tələb edilmiş bütün əsllər qaytarıldıqda və vergi orqanının vergi ödəyicisinin ərazisində (binasında) göstərilən yoxlama ilə bağlı hərəkətləri dayandırıldıqda. Səyyar vergi yoxlamasının dayandırılması haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixədək vergi ödəyicisi tərəfindən ondan tələb edilmiş sənədlərin təqdim edilməsi müddəti də dayandırılır”.

Bir qayda olaraq, vergi orqanları yerində vergi yoxlaması apararkən çox böyük həcmdə sənədlər tələb edir, çünki 3 il müddətində sənədlər tələb olunur. Maddəsinə uyğun olaraq vergi ödəyiciləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93, 100, 165 və digər maddələri hər il vergi orqanları üçün ilkin və digər mühasibat sənədlərinin milyonlarla nüsxəsini istehsal edir. Təkcə notariuslar 2007-ci ildə 17 milyon nüsxədən çox nüsxəni təsdiq ediblər, baxmayaraq ki, notarial təsdiq tələb olunmur. Nüsxələri çıxarmaq üçün vergi ödəyicisi nəinki böyük vaxt tələb edir, həm də sənədlərin surətini çıxarmaq üçün (avadanlığın və kağızın surətinin çıxarılması üçün) əhəmiyyətli maddi xərclər çəkməlidir. Bu baxımdan, vergi ödəyiciləri tərəfindən tez-tez surətlərin deyil, orijinalların təqdim edilməsinə icazə verilməsi ilə bağlı müraciətlər olur.

Yuxarıda göstərilənlərlə əlaqədar olaraq, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 93-cü maddəsinə uyğun olaraq, aşağıdakı redaksiyada verilir: "Tələb olunan sənədlər yoxlanılan şəxs tərəfindən təsdiq edilmiş surətlər şəklində və ya vergi ödəyicilərinin tələbi ilə öhdəliyi olan orijinallar şəklində təqdim olunur. yoxlanılmış sənədləri sonradan vergi ödəyicisinə qaytarmaq üçün vergi orqanlarının.

Rusiya Federasiyasının vergi sistemi iqtisadiyyatın kölgə sektorunun inkişafını təşviq edən vergidən yayınma üçün potensial imkanların olması ilə xarakterizə olunur, vergi inzibatçılığı mexanizmləri sistemi kifayət qədər effektiv deyil və qanuni hüquqların təmin edilməsi üçün heç bir müddəa yoxdur. və vergi ödəyicilərinin maraqları. Bütün bunlar vergi inzibatçılığı mexanizminin təkmilləşdirilməsi zərurətindən xəbər verir.

İstifadə olunmuş ədəbiyyatın siyahısı

Tənzimləyici aktlar

1. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası // Rusiya qəzeti No 102, 1994.

2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 1-ci hissə // Rus qəzeti, No 148-149, 1998

3. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 2-ci hissə // Rus qəzeti, No 153-154, 2000

4. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi. 1-ci hissə // Rus qəzeti No 238-239, 1994

5. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi. 2-ci hissə. // Rossiyskaya qazeta, No 23, 24, 27, 1996-cı il.

6. Rusiya Federasiyasının Mülki Prosessual Məcəlləsi// Rossiyskaya qazeta, No 220, 2002.

8. 27 iyul 2006-cı il tarixli Federal Qanun № 137-ФЗ "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi tədbirlərinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dəyişikliklər edilməsi haqqında". // SZ RF No 42, 2006-cı il

Məhkəmə təcrübəsinin materialları

1. Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 20 aprel 2006-cı il tarixli qərarı No A19-4554/05-44-45-F02-1680/06-S1 A19-4554/05-44-45 işində // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni No 1 , 2007, s.34-37

2. Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 dekabr 2005-ci il tarixli, A26-12618/04-29 saylı işdə 3 iyun 2005-ci il tarixli, A42-2859/2005 nömrəli qərarları, // Ali Bülleteni. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Məhkəməsi № 1, 2007, s.39 -42

3. Volqa-Vyatka rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 avqust 2006-cı il tarixli A29-12639/2005a işi üzrə qərarı, // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin bülleteni No 3, 2007, səh.53. -57

4. Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 avqust 2005-ci il tarixli F08-3831/2005-1526A nömrəli qərarı, A25-2761/2004-8 saylı işdə; // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni № 6, 2007, s. 214-218.

5. Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 14 avqust 2006-cı il tarixli, 21 avqust 2006-cı il tarixli qərarı, A40-79154 / 05-114-672 saylı işdə KA-A40/7581-06; // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni No 6, 2007, s. 234-237

6. Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 17 avqust 2005-ci il tarixli FOZ-A16/05-2/2391 saylı qərarı, A16-150/2005-2 və s.) // Ali Qərargahın bülleteni. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Məhkəməsi № 9, 2007, s. 117- 124

7. Moskva Dairəsinin Federal Arbitraj Məhkəməsinin 28 aprel 2008-ci il tarixli N KA-A40/3299-08 Qərarı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni No 91, 2007, səh. 86-88.

Tədris, elmi ədəbiyyat və hüquqi nəşrlərin materialları

1. Aleksandrov N.Q. Sovet cəmiyyətində hüquq və hüquq münasibətləri. - M.: Qosyurizdat, 1955. – 572 s.

2. Alekseev S.S. Sosialist cəmiyyətində hüquqi tənzimləmə mexanizmi. - M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1966. – 388 s.

3. Alekseev S.S. Ümumi hüquq nəzəriyyəsi. İki cilddə. T.2. - M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1982. – 866 s.

4. Vasiliev A.M. Hüquqi kateqoriyalar. Hüquq nəzəriyyəsinin kateqoriyalar sisteminin işlənib hazırlanmasının metodoloji aspektləri. - M.: Hüquq ədəbiyyatı. 1976.- 516 s.

5. Vengerov A.B. Dövlət və hüquq nəzəriyyəsi: Hüquq fakültələri üçün dərslik. – M.: Yeni hüquqşünas, 2004. – 628 s.

6. Vinnitsky D.V. Rusiya vergi hüququ: nəzəriyyə və təcrübə problemləri. Sankt-Peterburq: “Legal Center Press” nəşriyyatı, 2005. – 426 s.

7. Gissin E.M. Bankın vergi hüquq münasibətlərinin xüsusi iştirakçısı kimi hüquqi statusu. - M.: BİRLİK, 2007. – 572 s.

8. Sivil qanun. Dərs kitabı. Cild 1, 2 / Ed. E.A. Suxanov. M.: Hüquq ədəbiyyatı, 2005. – 590 s.

9. Mülki hüquq. Dərs kitabı. Hissə 1, 2 / Ed. A.P. Sergeyeva, Yu.K. Tolstoy. – M.: PROSPEKT, 2005. – 632 s.

10. Qritsenko V.V. Vətəndaş Rusiya Federasiyasında vergi hüququnun subyekti kimi. – Saratov: VEC, 2007. – 252 s.

11. İsayev A.A. Vergilərin nəzəriyyəsi və praktikası üzrə esse. – M.: MMC “YurİnfoR-Press”, 2006. – 270 s.

12. Kərimov D.A. Qanun yaradıcılığının mədəniyyəti və texnologiyası. M.: UNITA, 2006. - 344 s.

13. Keçekyan S.F. Sosialist cəmiyyətində hüquqi münasibətlər. - M.: SSRİ Elmlər Akademiyasının nəşriyyatı, 1958 – 742 s.

14. Komarov S.A. Ümumi dövlət və hüquq nəzəriyyəsi. Saransk: SRGI, 2004.- 456 s.

15. Konov O.Yu. Vergi hüququnda daimi nümayəndəlik institutu: Dərslik. – M.: APU, 2007. – 152 s.

16. Kuçerov İ.İ. Rusiyanın vergi hüququ: mühazirə kursu. M.: “YurİnfoR” Tədris və Məsləhət Mərkəzi, 2005. – 454 s.

17. Makuev R. X. Dövlət və hüquq nəzəriyyəsi. Dərs kitabı. – Orel: ORAGS nəşriyyatı, 2003. – 674 s.

18. Mışkin B.V. Bəziləri nəzəri aspektləri vergi hüquqi subyektinin məzmunu // Dövlət və hüquq. 2004. N 3. S. 91 - 94;

19. Mışkin B.V. Vergi hüquq münasibətləri tərəflərinin vergi hüquqi subyektinin məzmunu // Dövlət və hüquq. 2004. N 5. S. 97 - 101.

20. Vergilər və vergi hüququ. Dərslik / Ed. A.V. Brızqalina. M.: Analitika-Press, 2006. – 357 s.

21. Rusiyanın vergi hüququ: Universitetlər üçün dərslik / Rep. red. Hüquq elmləri doktoru, prof. Yu.A. Kroxina. M.: NORMA nəşriyyatı, 2006. – 383 s.

22. Vergi hüququ: Dərslik / Red. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. – 572 s.

23. Vergi hüququ. Dərslik / Ed. G.B. Polyaka, İ.Ş. Kilyasxanova. – M.: BİRLİK-DANA, 2007. – 271 s.

24. Ümumi hüquq nəzəriyyəsi / Ed. A.S. Piqolkina. M.: Yeni hüquqşünas. 2004. – 568 s.

25. Osipov Yu.M. Rusiya 21-ci əsrdə // İqtisadiyyat fəlsəfəsi. 2002. № 2 (20). səh. 31-34

26. Perov A.V., Tolkuşkin A.V. Vergilər və vergitutma: M.: Yurait-İzdat, 2005. – 720 s.

27. Petrova G.V. Vergi qanunu. Universitetlər üçün dərslik. M.: "İNFRA-M-NORMA" nəşriyyat qrupu, 2007. – 388 s.

28. Rovinski E.A. Sovet maliyyə hüququ nəzəriyyəsinin əsas sualları. - M.: Qosyurizdat, 1963. – 628 s.

29. Savigny F.K. Öhdəliklər Qanunu (alman dilindən tərcüməsi V. Fuks və N. Mandro). M.: BİRLİK, 2008. – 552 s.

30. Sergienko R.A. Təşkilat vergi hüququnun subyekti kimi. Voronej: VSU, 2007. – 366 s.

31. Spasov B.N. Qanun və onun təfsiri. M.: Elmi ədəbiyyat, 1986.- 468 s.

32. Staroverova O.V. Vergi hüququ: Dərslik. – M.: BİRLİK-DANA, 2005. – 413 s.

33. Tarasenko O.A. Vergi hüququnun subyekti kimi Federasiyanın subyekti: Dis. Ph.D. M., 2002. – 451 s.

34. Dövlət və hüquq nəzəriyyəsi: Dərslik / Red. M.N. Marçenko. – M.: Zertsalo, 2004. – 564 s.

35. Tkaçenko Yu.Q. Hüquq münasibətləri nəzəriyyəsinin metodoloji məsələləri. - M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1980. – 288 s.

36. Maliyyə hüququ: Dərslik / Cavab. red. N.İ. Ximiçeva. 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə M.: Yurist, 2007. – 726 s.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Maliyyə hüququ: Mühazirə qeydləri və diaqramlar: Dərslik. M.: Delo, 2008. - 742.

38. Halfina P.O. Hüquq münasibətlərinin ümumi doktrinası. - M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1974. – 822 s.

39. Xrapanyuk V.N. Hökumət və Hüquqlar nəzəriyyəsi. M.: Əvvəl-izdat. 2002. – 432 s.

40. Tsypkin S.D. Maliyyə-hüquq institutları, onların sovet dövlətinin maliyyə fəaliyyətinin təkmilləşdirilməsində rolu. - M.: Moskva Dövlət Universitetinin nəşriyyatı, 1983. – 198 s.

41. Yaqovkina V.A. Vergi hüquqi münasibəti: nəzəri və hüquqi aspekt. M.: NORM, 2003. – 284 s.

42. Yadrikhinsky Ya. Vergi ödəyicisinin qanuni mənafelərinin müdafiəsinin hüquqi problemləri. // İqtisadiyyat və hüquq No 2 (361), 2007. – s. 97-105

43. Yanzhul I.I. Maliyyə elminin əsas prinsipləri. Dövlət gəlirləri doktrinası. - Sankt-Peterburq, 2002. – 474 s.

Sivil cəmiyyətdə vergilər iqtisadiyyatın dövlət tənzimlənməsinin əsas alətlərindən biridir. Vergi daxilolmalarının formalaşması, vergi ödəyicilərinin büdcəyə vergilərin ödənilməsi üzrə öhdəliklərinin vaxtında və tam yerinə yetirilməsi üçün zəruri əsas səmərəli vergi nəzarəti sisteminin olmasıdır.

Dünya təcrübəsində vergi inzibatçılığı sisteminin təşkilinə (təşkilati modellərinə) müxtəlif yanaşmalar mövcuddur. Onların arasında aşağıdakı modelləri ayırmaq olar: 1) daxili strukturun təşkili üçün - vergi növünə yönəlmiş model; 2) funksional model - vergi ödəyicisinin növünə yönəlmiş model. Vergi inzibatçılığı ilə vergi ödəyiciləri arasında münasibətlərin xarakterindən asılı olaraq dünya təcrübəsində iki əsas model məlumdur: aqressiv (repressiv) model və tərəfdaşlıq (profilaktik) model. Yerli vergi inzibatçılığı sistemi hələ də aqressiv modelə meyl edir (bu, təsərrüfat subyektlərinin fiskal orqanlara və bütövlükdə dövlətə mənfi münasibətinə səbəb olur). Bununla belə, bir çox sivil dövlətlər tərəfdaşlıq modelinə diqqət yetirirlər. Rusiya Federasiyasının hazırkı mərhələsində vergi inzibatçılığını mübahisələrin həlli imkanlarının genişləndirilməsinə və vergi idarələri ilə vergi ödəyiciləri arasında daha açıq məlumat mübadiləsinə əsaslanan münasibətlərin tərəfdaşlıq modelinə çevirmək lazımdır. Vergi ödəyiciləri vergi məmurlarını rəqib kimi yox, tərəfdaş kimi görməlidirlər vergi prosesi. Vergi idarələri ilə vergi ödəyiciləri arasındakı münasibətlərin həllində güclü yanaşmanın üstünlük təşkil etməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində təsbit edilmiş vergi nəzarəti anlayışının əsaslı xəsisliyini izah edir.

Yuxarıda qeyd olunanlarla əlaqədar olaraq, D.A.-nın haqlı olaraq qeyd etdiyi kimi. Artemenkonun fikrincə, vergi münasibətləri iştirakçılarının çoxistiqamətli maraqlarının uzlaşdırılması üçün şəraitin və institusional imkanların öyrənilməsi mühüm müasir elmi problemdir.

Vergi gəlirlərinin səfərbərlik səviyyəsi vergi nəzarətinin effektivliyindən kritik dərəcədə asılıdır. Hazırda vergi orqanlarının mərkəzi aparatı aşağı səviyyələrin keyfiyyətini və səmərəliliyini qiymətləndirmək üçün həm kəmiyyət, həm də keyfiyyət göstəricilərindən istifadə edir. O cümlədən: büdcə sisteminə gəlir mənbələrinin səfərbər edilməsi üzrə planlı tapşırıqların yerinə yetirilməsi; büdcə gəlirlərinin müvafiq dövrün səviyyəsi ilə müqayisədə artım tempi əvvəlki il; müddətində əlavə ödəniş və cərimələrin məbləğləri sınaq işi; 1 rubl üçün vergi və rüsumların alınması. vergi orqanlarının saxlanması xərcləri; 100 rubl vergi və rüsum daxilolmaları üçün vergi orqanlarının saxlanması xərcləri; vergi ödəyicilərinin və vergitutma obyektlərinin əhatə səviyyəsi və s.. Bu göstəricilər ictimai xarakter daşıyır və Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin internet saytlarında təqdim olunur. Onu da qeyd edirik ki, vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi göstəriciləri müasir alimlərin bir çox elmi əsərlərində geniş işıqlandırılır. Bununla belə, vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyini qiymətləndirmək üçün praktikada istifadə olunan göstəricilər qabaqlayıcı tədbirlərə aid deyildir. profilaktik iş vergi inzibatçılığının tərəfdaşlıq modelinin əsasını təşkil edən vergi orqanları. Fikrimizcə, ərazi vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün mövcud göstəricilərin əlavə edilməsi məqsədəuyğundur, məsələn:

· könüllü vergi ödənişinin səviyyəsi (əmsalı) (təşkilatlar, fərdi sahibkarlar tərəfindən);

· əvvəlki dövrdə həll edilmiş vergi mübahisələrinin payı (əmsalı). məhkəmə proseduru vergi mübahisələrinin ümumi miqyasında barışıq sazişi bağlamaq yolu ilə;

· vergi yoxlamalarının ümumi həcmində məhkəmə çəkişmələri olmadan səmərəli səyyar yoxlamaların payı (əmsalı);

· vergi ödəyicilərinin şikayətlərinin sayı (azalması).

Vergi orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında münasibətlərin tərəfdaşlıq modelinə keçid heç də vergi nəzarətinin zəiflədilməsi və xüsusilə iqtisadi qeyri-sabitlik şəraitində təsərrüfat subyektlərinin vergi öhdəliklərinin azaldılması zərurəti demək deyil. Təbii ki, vergi nəzarətinin səmərəliliyinin artırılması onun tərkib hissələrinin daimi monitorinqi və təkmilləşdirilməsi olmadan mümkün deyil.

Vergi nəzarətinin təşkilinin səmərəliliyini artıran aktual problemlərdən və amillərdən biri də vergi orqanlarının digər icra hakimiyyəti orqanları ilə idarələrarası qarşılıqlı fəaliyyətidir. Hal-hazırda vergilərin hesablanması üçün məlumat Rusiyanın Federal Vergi Xidməti tərəfindən 15 nazirlik və idarədən alınır və vergi ödəyiciləri haqqında alınan məlumatların keyfiyyəti nəqliyyat vasitələri, alıcılar haqqında və s. formalaşmasının düzgünlüyündən asılıdır vergi bildirişləri. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məlumatına görə, məlumat mübadiləsində təhriflər və qeyri-dəqiqliklər, məlumatların təkrarlanması vergi ödəyicilərindən gələn şikayətlərin 85%-ni təşkil edir və vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyini aşağı salır.

Bu baxımdan vergi orqanlarından digər icra hakimiyyəti orqanları ilə düzgün məlumat mübadiləsinin təmin edilməsi dövlət orqanlarının qarşısında duran prioritet vəzifə olmalıdır və burada sistemli yanaşma tələb olunur. Bir çoxlarında mövcud olan vahid məlumat bazasından istifadə inkişaf etmiş ölkələr(məsələn, Almaniyada, Norveçdə, Fransada), onların qarşılıqlı əlaqə səviyyəsinin səmərəliliyinin artırılması üçün mühüm şərtdir.

ABŞ-da, məsələn, hesablama üçün Daxili Gəlir Xidmətinə (İR) maraq göstərən məlumatlar gəlir vergisi aşağıdakı mənbələrdən gəlir: hər bir vergi ödəyicisi hər il SVD-yə ümumi gəliri haqqında müəyyən edilmiş formada bəyannamə göndərməyə borcludur; eyni zamanda bütün dövlət qurumları banklar, birjalar, firmalar və s. SVD-yə müəyyən bir şəxsə ödənilən ödənişlər haqqında ətraflı məlumat vermək məcburidir pul məbləğləriəmək haqqı, depozitlər üzrə faizlər, dividendlər, uduşlar və haqlar şəklində və s. SVD-nin tələb etdiyi digər məlumat mənbəyi informasiya kredit bürolarıdır - yaradılması Rusiya Federasiyasının şəraitində çox vacib olan fiziki şəxslərin maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən məlumatların toplanması və təhlili üzrə ixtisaslaşmış özəl firmalardır.

Bu mənbələrdən gələn məlumatlar massivi kompüter uçotu sisteminə daxil edilir, emal olunur və vergi bəyannamələrində olan məlumatlar ilə müqayisə edilir. Məlumatların işlənməsi zamanı gizli, xüsusi riyazi modellərdən istifadə hərtərəfli yoxlama üçün “artan potensiala” malik vergi bəyannamələrini seçməyə imkan verir. SVD işinin nəticələri göstərir ki, ABŞ-da ödəyicilərin 90%-i vergiləri vicdanla və düzgün ödəyir, rəsmi məlumatlara görə, Rusiyada müxtəlif strukturlar Potensial vergi ödəyicilərinin 20-40%-i vergi ödəməkdən qorunur. 2003-cü ildə Daxili Gəlirlər Xidməti xüsusi bir bölmə (xidmət peşəkar məsuliyyət) vergi məsləhətçiləri ilə qarşılıqlı əlaqə, onların statusunun dövlət qeydiyyatı, müəyyən edilmiş fəaliyyət standartlarına əməl olunmasına nəzarət. Bundan əlavə, 2009-cu ildə ABŞ-da Vergi Vasitəçiliyi İnstitutu fəaliyyətə başlayıb.

IN müasir şərait ABŞ, Böyük Britaniya və Aİ ölkələrində ümummilli informasiya kompleksi inkişaf etmişdir ki, onun çərçivəsində demək olar ki, bütün təsərrüfat subyektlərinin (o cümlədən Rusiya vətəndaşlarının) kredit-maliyyə vəziyyətinin və pul əməliyyatlarının davamlı monitorinqi həyata keçirilir. əsasını maliyyə məlumatlarının toplanması, saxlanması və emalı üzrə ən böyük mərkəzlər təşkil edir.

Rusiya Federasiyasının şəraitində idarələrarası qarşılıqlı əlaqənin zəifliyi vergi nəzarətinin təşkilinin səmərəliliyini zəiflədir və vergilərin yığılması ilə bağlı problemlər yaradır.

Rusiyanın indiki mərhələsində bütün səviyyələrin büdcələrinə vergi daxilolmalarının səfərbər edilməsinin artırılması imkanları aşağıdakılarla əlaqələndirilir: vergi inzibatçıları ilə digər dövlət orqanları arasında idarələrarası qarşılıqlı əlaqənin gücləndirilməsi, vergi qanunvericiliyinin təkmilləşdirilməsi, vergi intizamının təkmilləşdirilməsi və vergidən yayınma boşluqlarının aradan qaldırılması; və kölgə iqtisadiyyatına qarşı mübarizə tədbirlərinin gücləndirilməsi, vergi inzibatçılığının avtomatlaşdırılması vasitələrinin daha da tətbiqi, vergi orqanlarının ixtisasartırma və peşəkar səriştəsinin artırılması, vergi mədəniyyətinin inkişafı.

Ədəbiyyat:

1. Artemenko D.A. Vergi inzibatçılığı mexanizmində vergi konsaltinqi institutu.//Maliyyə.2011. №1.

2. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin əsas vəzifəsi vergi inzibatçılığının keyfiyyəti olaraq qalır. // Maliyyə.2011.No3.

3. Malis N.İ. Vergi inzibatçılığı dövlət gəlirlərinin artımı üçün ehtiyat kimi // Maliyyə jurnalı. 2012. № 1.

Kolleksiya çıxışı:

RUSİYA FEDERASİYASINDA VERGİ NƏZARƏTİNİN TƏŞKİL EDİLMƏSİ PROBLEMLƏRİ

Levçuk Konstantin Viktoroviç

Rusiya Federasiyası İQSU RANEPA-nın “Dövlət xidməti və kadr siyasəti” kafedrasının magistri, Moskva

Belyaeva Yuliya Sergeevna

“Maliyyə-hüquq intizamları və əmlak və torpaq dövriyyəsi fənləri” kafedrasının magistri

Moskva Maliyyə və Hüquq Universiteti

RF, Moskva

RUSİYA FEDERASİYASINDA VERGİ NƏZARƏTİNİN TƏŞKİLİ PROBLEMLƏRİ

Konstantin Levçuk

Dövlət Xidməti və İnsan Resursları Siyasəti Kafedrası magistri, Beynəlxalq Dövlət İdarəçilik və İdarəetmə İnstitutu, Rusiya, Moskva

Yuliya Belyayeva

Maliyyə Hüquqi İntizamları və Mülkiyyət və Torpaq Dairəsi Kafedrası, Moskva Maliyyə və Hüquq Universiteti, Rusiya, Moskva

ANNOTASİYA

Məqalədə vergi nəzarətinin təşkilinin aktual problemləri və problemləri müzakirə olunur. Dövlətin iqtisadi rifahı və maliyyə təminatı bilavasitə vergi yoxlaması mexanizminin səmərəliliyindən asılıdır. Rusiya Federasiyasında vergitutmanın təşkilini təhlil edərək belə bir nəticəyə gəldik ki, vergi nəzarətinin mahiyyəti səlahiyyətli orqanların vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri tərəfindən vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin tələblərinə əməl olunmasını yoxlamaq üzrə fəaliyyətində ifadə olunur. , vergi hüquqpozmalarının qarşısının alınması, habelə pozulmuş hüquqların bərpası, gələcəkdə belə pozuntuların qarşısının alınması və qanunvericiliyə uyğun qərarların qəbul edilməsi məqsədilə həyata keçirilir.

ÖZET

Məqalədə vergi nəzarətinin təşkilinin aktual problemlərindən və problemlərindən bəhs edilir. Dövlətin iqtisadi rifahı və maliyyə təhlükəsizliyi vergi yoxlamaları mexanizminin səmərəliliyindən birbaşa asılıdır. Rusiya Federasiyasında şirkətlərin vergitutmasını təhlil etdikdən sonra belə bir nəticəyə gəldik ki, vergi nəzarətinin mahiyyəti vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri tərəfindən vergilərə və rüsumlara dair qanunvericilik tələblərinə ciddi riayət edilməsi nəticəsində səlahiyyətli orqanların fəaliyyətində əks olunur. vergi hüquqpozmaları, habelə pozulmuş hüquqların bərpası, gələcəkdə belə pozuntuların qarşısının alınması və qanunvericiliyə uyğun qərarların qəbul edilməsi.

Açar sözlər: vergi nəzarəti; vergi orqanları; vergi ödəyiciləri; büdcə; maliyyə; qanunvericilik; təhlil.

Açar sözlər: vergi nəzarəti; vergi agentləri; vergi ödəyiciləri; büdcə; maliyyə; qanunvericilik; təhlil

Müasir mərhələdə Rusiya Federasiyasının vergi sistemi dövlətə xas olan formalaşmış vergi hüquq münasibətləri sistemidir. bazar iqtisadiyyatı. Onun dizaynının əsas parametrləri dünya praktikasında ümumi qəbul edilmiş meyarlara uyğundur və Rusiya iqtisadiyyatının xüsusiyyətlərini nəzərə alır.

Vergi nəzarəti səlahiyyətli orqanların vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri tərəfindən Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət edilməsinə nəzarət etmək üzrə fəaliyyətini tanıyır. Vergi nəzarəti vergi orqanlarının vəzifəli şəxsləri tərəfindən öz səlahiyyətləri daxilində vergi yoxlamaları aparmaq, vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatlar almaq, mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarını yoxlamaq, gəlir (mənfəət) əldə etmək üçün istifadə olunan binalara və ərazilərə baxış keçirməklə, habelə Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş digər formalar.

Hazırda Rusiya Federasiyası Hökumətinin əsas vəzifələrindən biri dövlət büdcəsinin gəlirlərinin səviyyəsini artırmaqdır.

Bu nəticənin əldə edilməsi, ilk növbədə, Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin vergilər və ödənişlər sahəsində səmərəliliyinin artırılması, hazırkı mərhələdə mövcud problemlərin aradan qaldırılması və dövlət vergi nəzarətinin inkişafı ilə bağlıdır. vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi və rüsumların ödənilməsi öhdəliyinin yerinə yetirilməsinə nəzarətin mövcud prosedur və üsullarının təkmilləşdirilməsi. Hal-hazırda Rusiya Federasiyasında vergi nəzarəti tədbirlərinin həyata keçirilməsində kifayət qədər əhəmiyyətli təcrübə toplanmışdır və istifadə olunan mexanizmlər istifadə olunan forma və metodların ardıcıllığı ilə fərqlənir. Bununla yanaşı, Rusiya Federasiyasında nəzarət tədbirlərini təkmilləşdirməklə vergi yığımının artırılması potensialı kifayət qədər yüksək səviyyədədir. Büdcə gəlirlərinin artırılması variantlarından biri də vergi nəzarətinin həyata keçirilməsində mövcud problemlərin və ziddiyyətlərin aradan qaldırılmasıdır. Vergi nəzarəti tədbirlərinin effektiv olmamasının səbəbi, ilk növbədə, onun prosedurlarının qeyri-müəyyən tənzimlənməsi ilə bağlıdır. Yuxarıdakı rəy, digər məsələlərlə yanaşı, aşağıdakı hallarla əlaqədardır. Arbitraj məhkəmələri tərəfindən baxılan vergi mübahisələrinin sayının artmasına səbəb olan vergi hüquqpozmalarına dövlət nəzarətinin mühüm problemlərindən biri də vergi mübahisələrinin düzgünlüyünün və əsaslandırılmasının qiymətləndirilməsinin zəruriliyi problemidir. vergi nəzarətində yüksək dərəcədə subyektivliyə səbəb olan vergi ödəyicisi. Ehtimal etmək olar ki, bu problem vergi nəzarəti sistemində əsas yer tutur və qanunla məcburi tənzimlənməni tələb edir. Biz güman edirik ki, vergi qaydaları mümkün qədər konkret olmalıdır, çünki yalnız bu halda onların düzgün başa düşülməsi və tətbiqi həm vergi ödəyiciləri, həm də dövlət orqanları tərəfindən təmin ediləcəkdir. Eyni zamanda, hesab edirik ki, vergi ödəyicisinin bütövlüyü vergi hüququnun inkişafının ümumi konsepsiyasını ifadə etməlidir. Problemlər arasında vergi və rüsumların ödənilməsi mədəniyyətinin aşağı səviyyədə olması kimi bir göstəricini qeyd etmək olar. Bu vəziyyət vergi ödəyicilərinin Rusiya Federasiyasının Konstitusiyasında təsbit edilmiş vətəndaşların hüquq və vəzifələrinə fərqli münasibəti ilə bağlıdır. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 57-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş hər kəsin qanuni şəkildə vergi və rüsumları ödəmək öhdəliyi dövlətin öz funksiya və vəzifələrini, o cümlədən dövlət sosial proqramlarının həyata keçirilməsini təmin etmək üçün mənbə kimi qəbul edilmir. vətəndaşların layiqli mənzil, pulsuz təhsil, keyfiyyətli tibb və s. konstitusiya hüquqlarının həyata keçirilməsi. e) Vergi ödəmək çox vaxt öz əmlakının naməlum qurumun xeyrinə özgəninkiləşdirilməsi kimi qəbul edilir. Bu baxımdan vergi ödəyicisi ilə dövlət arasında maraqların toqquşmasına əsaslanan qarşıdurma yaranır ki, bu da büdcənin vergi daxilolmalarının səviyyəsinə mənfi təsir göstərir. Digər tərəfdən, vergi nəzarəti fəaliyyətini həyata keçirərkən vergi orqanlarının işində də vergi münasibətləri problemi öz əksini tapır. Söhbət hər bir vergi yoxlamasından əvvəl formalaşan vergi və ödənişlərin əlavə hesablanması üçün müəyyən planlardan gedir. Bu hal vergitutma sahəsində nəzarət tədbirlərinin keyfiyyətinə mənfi təsir göstərir. Bu, birincisi, vergi orqanlarının vergi münasibətləri sistemində rolunun və məqsədinin təhrif edilməsində, ikincisi, nəzarət tədbirlərinin keyfiyyətinin pisləşməsində ifadə olunur. Beləliklə, vergi münasibətləri problemi dərin, şəxsi səviyyəyə malik olduğundan onun həlli zaman keçdikcə genişlənir və onun aradan qaldırılmasına kompleks yanaşmadan çox asılıdır.

Vergi nəzarəti prosesini nəzərə alaraq biz vergi yoxlamalarını xüsusilə vurğulayacağıq. Rusiya Federasiyasında vergi islahatları zamanı vergi nəzarətinin təşkili və aparılmasına yanaşma əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdi. Vergi orqanları tədricən hərtərəfli nəzarətdən əl çəkərək vergi ödəyicisinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin hərtərəfli təhlilinə, risk meyarlarına əsaslanan nəzarətə önəm verdilər. Uzun müddətdir ki, səyyar (əvvəllər sənədli) vergi yoxlamalarının səmərəliliyini və səmərəliliyini xarakterizə edən əsas göstəricilərdən biri də səyyar vergi yoxlamalarının “əhatə dairəsi” göstəricisi olmuşdur. Bu göstərici vergi orqanında uçotda olan vergi ödəyicilərinin ümumi sayında aparılan səyyar vergi yoxlamalarının xüsusi çəkisini əks etdirmişdir. Bu göstəricinin artımını təmin etmək üçün yerində yoxlamaların sayının daim artırılması tələb olunurdu, lakin bu, onların keyfiyyətini aşağı salıb. Bu gün bu problem vergi orqanları tərəfindən səyyar vergi yoxlamalarının planlaşdırılması Konsepsiyasının tətbiqi yolu ilə həll edilmişdir. Səyyar vergi yoxlaması vergi orqanının rəhbərinin (rəhbər müavininin) qərarı əsasında vergi ödəyicisinin ərazisində (binada) aparılır. Yoxlanılacaq vergi ödəyicilərinin seçilməsi təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin göstəricilərinin təhlilinə əsaslanır. Yerli yoxlamaları planlaşdırmaq üçün vergi orqanları hazırda 20-dən çox proqram təminatı sistemindən istifadə edir, o cümlədən: EDI - yerli səviyyə, FIRA-Pro, PC “Visual İnformasiya Təhlili”, həmçinin “Birgünlük”, “Sxemlər”, “Risk Dosyesi” və s.; Biznesin sənaye sektoru qeyd olunur. Vergi mütəxəssisləri “açıq” mənbələrdən, eləcə də qeyri-rəsmi mənbələrdən, məsələn, internet resurslarından, KİV-dən böyük miqdarda məlumat alırlar. Beləliklə, vergi ödəyiciləri və vergi orqanlarının müəyyən ümumi məqsədi var - vergi intizamının artırılması və vergi mübahisələrinin sayının və həcminin azaldılması. Səyyar vergi yoxlamalarının nəticələrinə əsasən əlavə ödənişlərin artırılması və yoxlamaların sayının azalması kimi göstəriciləri nəzərə alsaq, vergi ödəyicilərinin auditdən əvvəl monitorinqinin səmərəliliyi onun tətbiqi təcrübəsi ilə göstərilmişdir (Cədvəl 1).

Cədvəl 1.

2012-2014-cü illərdə Rusiya Federasiyasının vergi orqanları tərəfindən yerində vergi yoxlamalarının nəticələri.

Gələcəkdə vergi nəzarətinin sosial-iqtisadi və büdcə səmərəliliyinə nail olmaq üçün təkcə vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilən və vergi ödəyicisi haqqında məlumatların, dövlətlərarası münasibətlərin hərtərəfli öyrənilməsinə yönəlmiş kompleks nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi zəruridir. maliyyə nəticələri vergi yoxlaması və onun həyata keçirilməsi üçün əmək məsrəfləri, həm də bu cür fəaliyyətlərin səmərəliliyinin və səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün adekvat sistemin formalaşdırılması. Hal-hazırda vergi yoxlamalarının təşkili və aparılması üçün departamentlərin normativ sənədləri praktiki olaraq yoxlamaların nəticələrinin təhlilini və qiymətləndirilməsini nəzərdə tutmur. Federal Vergi Xidmətində vergi orqanlarının fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi Rusiya Federal Vergi Xidmətinin ərazi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi Metodologiyasına uyğun olaraq həyata keçirilir. Nəzarət işinin nəticələrinə əsasən vergi orqanları 2-NK “Vergi orqanlarının nəzarət işinin nəticələri haqqında hesabat” formasında hesabat hazırlayır və dərc edirlər ki, bu da nəzarət fəaliyyətinin effektivliyini yalnız aşağıdakılara uyğun olaraq qiymətləndirməyə imkan verir. müəyyən meyarlar:

aparılmış stolüstü və çöl vergi yoxlamalarının sayı (o cümlədən pozuntular aşkar edən yoxlamaların sayı);
yoxlamaların nəticələrinə əsasən əlavə hesablanmış vergilərin, cərimələrin, sanksiyaların məbləği.

Gördüyünüz kimi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin saytında dərc olunan statistik hesabatlar stolüstü və çöl vergi yoxlamalarının fərdi nəticələrini əks etdirir, həyata keçirilən nəzarət tədbirlərinin effektivliyini göstərən heç bir rəsmi hesabat yoxdur. Bununla əlaqədar olaraq, vergi nəzarətinin gələcək inkişafı ilə bağlı əsaslandırılmış idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi üçün onun səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün göstəricilər sisteminin işlənib hazırlanması və tətbiqinə ehtiyac var.

Vergi yoxlamalarının səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi kifayət qədər çoxşaxəli prosesdir, buna əsaslanaraq, effektiv vergi yoxlaması hesab edilə bilər ki, əlavə hesablanmış vergilər, cərimələr və cərimələrin məbləği onun həyata keçirilməsinə çəkilən xərcləri xeyli üstələyir, həmçinin kifayət qədər vergi ödəyicisindən əlavə hesablanmış vergi məbləğlərinin onun vəsaiti və əmlakı hesabına faktiki tutulması üçün müvəqqəti tədbirlər.

Vergi yoxlamasının effektivliyini qiymətləndirmək üçün metodların və ya fərdi göstəricilərin seçimi təhlilin məqsədləri, nəticələrin məqsədi, onların təqdim edilməsi forması, istifadəçilər qrupu, tədqiqatın dərinliyi və tezliyi, habelə təhlil edilən statistik məlumatın xarakteri. Tədqiqatın nəticələri həm xarici, həm də daxili istifadəçilər tərəfindən dövlət orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyini qiymətləndirmək və regional xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla vergi siyasətinin təkmilləşdirilməsi üzrə tövsiyələr hazırlamaq, habelə vergi sisteminin formalaşmasına təsir edən amillərin müstəqil qiymətləndirilməsi üçün istifadə edilə bilər. regionların vergi potensialı.

Hal-hazırda, yerində vergi yoxlamalarının səmərəliliyini qiymətləndirmək üçün, bir qayda olaraq, vergi orqanının nəzarət işinin fərdi göstəricilərindən istifadə olunur, məsələn:

aparılan səyyar vergi yoxlamalarının ümumi sayı və dinamikası;
müfəttişlikdə qeydiyyatda olan vergi ödəyicilərinin sayının onların əsas fəaliyyət növləri üzrə vergi orqanı mütəxəssislərinin sayına nisbəti kimi müəyyən edilən yük göstəricisi;
vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin pozulması hallarının aşkar edildiyi yoxlamaların sayı;
nəzarət işinin nəticələrinə əsasən əlavə vergi ödənişlərinin ümumi məbləği və məbləğlərinin dinamikası və s.

Vergi orqanlarının nəzarət işinin təkcə effektivliyini deyil, həm də səmərəliliyini, vergi yoxlamalarının təşkili və aparılmasının keyfiyyət göstəricilərini tam qiymətləndirmək üçün:

vergi ödəyicilərinin yoxlamalarla əhatə olunma dərəcəsi (hesabat dövründə yoxlanılan vergi ödəyicilərinin sayının müfəttişlik uçotunda olan vergi ödəyicilərinin ümumi sayına nisbəti);
vergi orqanlarının mütəxəssisləri üzrə iş yükü (yerinə yetirilmiş İRR-lərin sayının onların əsas fəaliyyət istiqamətləri üzrə vergi orqanı mütəxəssislərinin sayına nisbəti);
müəyyən müddət ərzində büdcəyə daxil olan vergi daxilolmalarının ümumi məbləğində əlavə hesablanmış vergi və ödənişlərin xüsusi çəkisi;
yoxlama ilə hesablanmış əlavə vergilərin ümumi məbləğindən yığılan vergi və ödənişlərin xüsusi çəkisi və s.

Rusiyada vergi nəzarətinin perspektivli sahəsi dövlət və vergi ödəyicisi arasında əməkdaşlıq müqavilələrinə əsaslanan vergi monitorinqidir. Vergi monitorinqi kimi qarşılıqlı fəaliyyət formasından istifadə təkcə vergi orqanlarına deyil, həm də iri vergi ödəyicilərinə vergi risklərini, məhkəmə iddialarının sayını azaltmağa və vergi yoxlamalarının səmərəliliyini artırmağa imkan verəcəkdir. investisiya cəlbediciliyi.

Hesab edirik ki, vergi nəzarəti və inzibatçılığını təkmilləşdirmək üçün vergi orqanları öz fəaliyyətlərinin analitik komponentinin işini mütləq şəkildə gücləndirməlidirlər. Məhz analitika vergi ödəyicilərini vergi öhdəliklərini könüllü şəkildə yerinə yetirməyə həvəsləndirməyə imkan verir.

Biz həmçinin hesab edirik ki, vergi nəzarətini təkmilləşdirmək üçün Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarının özlərinin nəzarət fəaliyyətinin hüquqi və təşkilati əsasları baxımından Vergi Məcəlləsinə dəyişikliklər etmək lazımdır. Vergi nəzarətinin tənzimlənməsi üsullarının hazırlanmasında mühüm məqamlar vergi məmurlarının hüquqi statusunun dəyişdirilməsi olmalıdır. Nəzarət fəaliyyətinin səmərəliliyini gücləndirmək üçün inzibati və vergi sanksiyalarının tətbiqi üzrə vergi prosedurlarının təkmilləşdirilməsi zəruridir.

Yuxarıda müzakirə olunan tədbirlərin tətbiqi vergi orqanlarının nəzarət fəaliyyətinin səmərəliliyini artıracaq və müvafiq olaraq bütün ölkə üzrə vergi yığımını artıracaqdır.

Biblioqrafiya:

Dorofeeva N.A. Vergi müfəttişliklərinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi göstəriciləri haqqında / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Vergilər və vergi planlaşdırması. – 2010. – № 8.
"Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası" (12 dekabr 1993-cü ildə ümumxalq səsverməsi ilə qəbul edilmişdir) (Rusiya Federasiyasının 30 dekabr 2008-ci il tarixli 6-FKZ nömrəli Konstitusiyasına dəyişikliklər haqqında Rusiya Federasiyasının Qanunları ilə edilən dəyişikliklər nəzərə alınmaqla). , 30 dekabr 2008-ci il tarixli 7-FKZ, 5 fevral 2014-cü il tarixli № 2 -FKZ, 21 iyul 2014-cü il tarixli № 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Qanunvericilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (giriş tarixi 05.11.2015).
Komarova E.I. Rusiyada vergi nəzarətinin inkişafı və onun effektivliyinin qiymətləndirilməsi // Müasir məsələlər elm və təhsil. – 2015. – No 1, [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (giriş tarixi 05.11.2015).
"Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi" 31 iyul 1998-ci il tarixli 146-FZ nömrəli 1-ci hissə (Rusiya Federasiyası Federal Məclisinin Dövlət Duması tərəfindən 16 iyul 1998-ci ildə qəbul edilmişdir), (hazırkı nəşr 13 iyul 2015-ci il tarixli) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qanunvericilik: Prof. – [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (giriş tarixi 05.11.2015).
"Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi" 08.05.2000-ci il tarixli 117-FZ nömrəli 2-ci hissə (Rusiya Federasiyası Federal Məclisinin Dövlət Duması tərəfindən 19.07.2000-ci ildə qəbul edilmişdir), (hazırkı nəşr 07.13.2000-ci il tarixli). /2015) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qanunvericilik: Prof. – [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (giriş tarixi 05.11.2015).
"2015-ci il üçün vergi siyasətinin əsas istiqamətləri və 2016 və 2017-ci illərin planlaşdırma dövrü" (Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən 1 iyul 2014-cü il tarixdə təsdiq edilmişdir) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qanunvericilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Giriş rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (giriş tarixi 05.11.2015).
Sarkisyants G.V. Vergi nəzarətinin təşkilində müasir problemlər və vergi yoxlamalarının səmərəliliyinin artırılması yolları [Mətn] / G.V. Sarkisyants // Gənc alim. – 2015. – № 4. – səh. 421–423.

TƏŞKİLATLARIN GƏLİR VERGİSİ HESABLAMALARINA NƏZARƏTİN TƏŞKİL EDİLMƏSİNƏ MÜASİR YANAŞMALAR

Kuznetsov Nikolay Gennadieviç - həkim iqtisadi elmlər, professor,

Rostov Dövləti Ticarət və Marketinq fakültəsinin İqtisadi nəzəriyyə şöbəsi İqtisadiyyat Universiteti(RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-na-Donu, 344002. E-mail: [email protected].

Kuznetsov Nikolay Gennadyeviç - iqtisad elmləri doktoru, professor,

Rostov Dövləti Ticarət və Marketinq fakültəsinin İqtisadi nəzəriyyə şöbəsi

İqtisad Universiteti (RINE),

E-poçt: [email protected].

Porolo Elena Valentinovna - iqtisad elmləri namizədi, dosent,

Maliyyə və kredit şöbəsi,

Maliyyə şöbəsi,

Rostov əyaləti

İqtisadiyyat Universiteti (RINH),

st. B. Sadovaya, 69, Rostov-na-Donu, 344002.

E-poçt: [email protected].

Porolo Yelena Valentinovna - iqtisad elmləri namizədi, dosent, Maliyyə və kredit kafedrası, Maliyyə fakültəsi, Rostov Dövləti

İqtisad Universiteti (RINE),

B. Sadovaya küç., 69, Rostov-na-Donu, 344002.

E-poçt: [email protected].

Şelepov Vladimir Germanoviç -

iqtisad elmləri namizədi,

Federal Vergi Xidmətinin Departamenti

Rostov vilayətində,

st. Sosialist, 96/98,

Rostov-na-Donu, 344002.

E-poçt: [email protected].

Şelepov Vladimir Germanoviç - iqtisad elmləri namizədi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Rostov vilayəti üzrə İdarəsi, Sotsialistikeskaya küç., 96/98, Rostov-na-Donu, 344002. E-mail: [email protected].

Vergi münasibətlərinin məcburi tərkib hissəsi kimi vergi nəzarəti bütövlükdə vergitutma sisteminə, ilk növbədə biznes mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsinə dair tələblərə ən uyğun olmalıdır. Vergi yükünün səviyyəsi ilə yanaşı, milli vergi sisteminin rəqabət qabiliyyətinin ən mühüm meyarlarını səciyyələndirən müasir vergi nəzarəti təcrübəsi təhlil edilir.

Açar sözlər: vergilər, vergi nəzarəti, vergi yoxlamaları.

Vergi nəzarəti vergi münasibətlərinin mühüm tərkib hissəsi kimi bütövlükdə vergi sisteminə, ilk növbədə biznes mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsinə dair tələblərə ən çox uyğunlaşdırılmalıdır. Bu məqalədə vergi yükünün səviyyəsi ilə yanaşı, milli vergi sisteminin rəqabətqabiliyyətliliyinin ən mühüm meyarlarını səciyyələndirən mövcud vergi nəzarəti təcrübəsi təhlil edilir.

Açar sözlər: vergilər, vergi yoxlamaları, vergi nəzarəti.

2012-ci ildə Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsinin icrasının nəticələri bütün vergi qrupları üzrə gəlirlərin artdığını göstərir.

2011-ci ildə əldə edilmiş səviyyə ilə müqayisədə ümumi artım 11,4% təşkil etmişdir. Bərpa faktı var

2009-cu ildə gəlir vergisi daxilolmalarının azalmasına səbəb olan iqtisadi böhran nəticəsində kəsilən vergi daxilolmalarının artım tendensiyası azalması (2008-ci ildəki 2513,0 milyard rubldan 2009-cu ildə 1264,4 milyard rubla və ya 19,9%) . Ümumiyyətlə, 2009-2010-cu illərdə Rusiya Federasiyasının büdcə sistemində vergi daxilolmalarının əhəmiyyətli dərəcədə azalması müşahidə edilmişdir. qlobal nəticələrin hər ikisi ilə əlaqələndirilir iqtisadi böhran, və 2008-2009-cu illərdə mənfəət vergisi üzrə vergi dərəcələrinin aşağı salınması, ƏDV ödənişlərinin təxirə salınması və digər tədbirlər hesabına vergi yükünün azaldılması ilə.

Əsas vergi şərtlərinin sabitliyi şəraitində 2011-ci ildə gəlir vergisi daxilolmalarının 2010-cu illə müqayisədə əhəmiyyətli dərəcədə artması təkcə böhrandan sonrakı dövrdə iqtisadi vəziyyətin ümumi yaxşılaşmasının deyil, həm də iqtisadi vəziyyətin daha da intensivləşməsinin nəticəsi hesab edilə bilər. vergi orqanları tərəfindən vergi pozuntularının qarşısının alınması, vergi ödəyiciləri ilə əməkdaşlıq, vergi sahəsində hüquqpozmaların məqsədyönlü axtarış sisteminin tətbiqi və risklərin təhlili və hüquq mühafizə orqanları ilə qarşılıqlı əlaqə əsasında planlı səyyar yoxlamaların təyin edilməsi istiqamətində.

Büdcə gəlirlərinin böhrandan əvvəlki səviyyəsinin bərpası ilk növbədə Rusiya iqtisadiyyatının 2011-2013-cü illər üçün orta müddətli üçillik dövründə inkişafı ilə bağlıdır ki, bu da üç əsas amillə müəyyən edilir: dünya iqtisadiyyatının iqtisadi böhrandan çıxması. böhran və əsas xammal qiymətlərinin müsbət dinamikası, özəl investisiyaların inkişafı, dövlət tədbirlərinin səmərəliliyi iqtisadi siyasət. Bu amillərin təsirinin müsbət nəticələri artımda özünü göstərir cari səviyyə 2012-ci ildə vergi daxilolmaları. Lakin mənfi tendensiya kimi mənfəət vergisinin artım tempinin 2011-ci illə müqayisədə 2012-ci ildə 103,8% aşağı düşməsini qeyd etmək lazımdır (müqayisə üçün 2010-cu ildə 120,2%, 2011-ci ildə 149,4% təşkil edib. ), baxmayaraq ki, 2012-ci ildə gəlir vergisi daxilolmaları 2008-ci ilin böhran ilində daxilolmaların səviyyəsinin 93,8%-ni təşkil etmişdir.

Bu hal vergi hesablamalarının düzgünlüyünün monitorinqinə diqqətin artırılmasını əvvəlcədən müəyyənləşdirir, çünki maliyyə qeyri-sabitliyi şəraitində vergi nəzarətinin effektivliyi

sti vergi gəlirlərində davamlı artımın təminatçısı kimi çıxış edir. Korporativ gəlir vergisi üzrə gəlirlərin azalması riskləri 2012-ci ildə yaradılmış konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupları tərəfindən verginin hesablanmasının xüsusi proseduru ilə əlaqələndirilir və digər şeylər arasında konsolidasiya edilmiş ümumi mənfəətin məbləğinə təsir edən zərərli təşkilatlar daxildir. vergi ödəyiciləri qrupu.

2013 - 2015-ci illərdə orta müddətli federal və ərazi büdcələrinin planlaşdırılan kəsiri. vergidən yayınma hallarının azaldılması, vergi öhdəlikləri üzrə borcların ödənilməsi, hesablamalarda səhvlərin və ödənişlərin gecikdirilməsinin qarşısının alınması yolu ilə gəlirlərin artımı üçün ehtiyatların müəyyən edilməsi baxımından vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilən nəzarət tədbirlərinin gücləndirilməsinin zəruriliyini müəyyən edir. Bu məqsədlərə nail olmağın istiqamətlərindən biri səyyar vergi yoxlamalarının təyin edilməsi və aparılması prosedurlarının optimallaşdırılmasıdır ki, bu da yoxlamaların ümumi sayını azaltmaqla onların səmərəliliyini artırmağa imkan verir. Qeyd etmək kifayətdir ki, nisbətən yaxın vaxtlarda vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi geniş meyar - audit tədbirlərinin sayının artması, çatışmazlıqları isə yoxlamaların formallığı və s. aşağı bərpa səviyyəsi.

Nəzarət işinin keyfiyyətinin mövcud meyarları yoxlamalar zamanı vergi qanunvericiliyinin sübut edilmiş pozuntularına əsaslanan yalnız əsaslandırılmış əlavə ödənişlərin alınmasını nəzərdə tutur ki, bu da vergi ödəyicisinin məhkəmələrdə dövlətin maraqlarını müdafiə etməyə imkan verir. şikayətlər, vergi orqanlarının xeyli sayda qərarları ləğv edilir. Vergi yoxlamalarının metodologiyasında keyfiyyət dəyişikliklərini müəyyən edən arbitraj məhkəmələri tərəfindən vergi ödəyicilərinin şikayətlərinin yüksək səviyyədə təmin edilməsi olmuşdur. 2012-ci ildə arbitraj məhkəmələrində qaldırılan iddiaların 66%-i vergi orqanlarının xeyrinə, 2011-ci ildə isə 63%-i 194 milyard rubl məbləğində həll edilib. (2010-cu ildə nəticə vergi ödəyicilərinin xeyrinə oldu - vergi orqanlarının 218 milyard rubl məbləğində qərarlarının 59% -i məhkəmələr tərəfindən ləğv edildi).

Müasir şəraitdə ikili məqsəd daşıyan stolüstü vergi yoxlamasının əhəmiyyəti artır: birincisi, bu, vergi yoxlamasının düzgünlüyünə və etibarlılığına nəzarət formasıdır.

vergi bəyannamələrini hazırlamaq imkanı, ikincisi, bu, səyyar yoxlamalar üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsinin əsas üsuludur. Vergi orqanlarının tətbiq etdiyi proqram təminatı və informasiya sistemləri təkcə avtomatlaşdırılmış stolüstü yoxlamaların və stolüstü təhlillərin aparılmasına deyil, həm də onların nəticələrinə əsasən yerində vergi yoxlaması üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsinə imkan yaradır. Masa yoxlaması ən az çətin olanıdır

vergi nəzarətinin geniş forması (bunun üçün əmək xərcləri yerində yoxlama ilə müqayisədə bir neçə dəfə aşağıdır) və avtomatlaşdırmaya ən uyğun olanı. Bu vergi nəzarəti növü vergi orqanlarına vergi hesabatlarını təqdim etmiş vergi ödəyicilərinin 100%-ni əhatə edir, vergi orqanları isə məhdud sayda vergi ödəyiciləri üzərində səyyar yoxlamalar aparmaq imkanına malikdirlər (Cədvəl 1).

Cədvəl 1

Ərazidə vergi orqanları tərəfindən aparılan vergi yoxlamalarının dinamikası

2006-2012-ci illər üçün Rostov vilayəti.

Göstərici 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Səyyar yoxlamalar, cəmi 41.546 19.278 21.218 20.388 2772 2615 1509

ondan - pozuntular aşkar edənlər 18.264 10.085 11.164 10.017 2755 2596 1499

cəmi %-i 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Stolüstü yoxlamalar, cəmi 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027 987,144

ondan - pozuntu aşkar edənlər 75.555 62.199 86.599 81.144 74.864 66.539 55.201

cəmi % 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

Yuxarıdakı məlumatlardan belə nəticə çıxır ki, təşkilatlara və fiziki şəxslərə münasibətdə yoxlamaların sayı durmadan azalır (2006-2009-cu illərdə vergi növləri üzrə səyyar yoxlamaların sayı vergi statistikasına uyğun olaraq götürülüb, 2010-2011-ci illərdə - yoxlanılan vergi ödəyicilərinin sayına görə: təşkilatlar və fiziki şəxslər). Eyni zamanda, uğurlu yoxlamaların sayı artır. Belə ki, əgər 2006-cı ildə Rostov vilayətində fəaliyyət göstərən vergi ödəyiciləri ilə bağlı yerində yoxlamaların 44%-i əlavə qiymətləndirmələrlə nəticələnibsə, 2012-ci ildə 99,3% hallarda fiskal effekt əldə edilib.

Federal Vergi Xidməti çıxış prosedurlarında vergi ödəyicilərinin aşağı səviyyədə iştirakı siyasətini dəstəkləyir

vergi yoxlamaları. Əvvəllər vergi ödəyicilərinin təxminən 10% -i hər il yoxlanılırdısa, 2011-ci ilin məlumatlarına görə, vergi ödəyicilərinin yalnız 1% -i yoxlanıldı və hər yerində yoxlama üçün orta hesabla əlavə ödənişlər təxminən 4,5 milyon rubl təşkil etdi. (müqayisə üçün qeyd edək ki, bir sıra OECD ölkələrində nəzarətin əhatə dairəsi 3% təşkil edir). Nəzarət tədbirlərinin planlaşdırılması zamanı selektiv yanaşmadan istifadə potensial qanun pozucularının ağlabatan seçimini həyata keçirməklə nəzarət tədbirlərinin effektivliyini artırmağa kömək edir ki, bu da Cədvəldəki məlumatlar ilə təsdiqlənir. 2. Onlar həmçinin göstərirlər ki, ən böyük fiskal səmərəlilik yerində yoxlamaların aparılması zamanı əldə edilir.

cədvəl 2

2006 - 2012-ci illərdə Rostov vilayətində vergi orqanları tərəfindən aparılan vergi yoxlamalarının effektivliyi, milyon rubl. .

Göstərici 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Artım

Vergi nəzarətinin nəticələrinə görə əlavə ödənişlərin ümumi məbləği 5817,2 7684,5 8752,8 10.380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Səyyar yoxlamaların nəticələrinə əsasən əlavə hesablamalar 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

cəmi % 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Stolüstü yoxlamalar əsasında əlavə hesablamalar 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

cəmi %-i 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Bir yoxlama üçün hesablamalar - stolüstü - sahə 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 - 2,8041 +

Rostov vilayətində 2012-ci ildə stolüstü yoxlamaların nəticələrinə əsasən edilən əlavə hesablamaların səviyyəsinin nisbəti bütün nəzarət tədbirləri üçün ümumi əlavə hesablamaların məbləğinin 24,3% -ni təşkil etdi. Eyni zamanda, 2012-ci ildə Rostov vilayətində 2006-cı illə müqayisədə yerində yoxlamaların nəticələrinə əsasən əlavə ödənişlərin payı 15,9% artıb. Vergi nəzarətinin effektivliyini səciyyələndirən mənfi tendensiya kimi, təsirlə izah etmək çətin olan əlavə ödənişlər göstəricisinin davamlı azalması tendensiyası qeyd edilməlidir. iqtisadi qeyri-sabitlik yaxud vergi ödəyicilərinin şüurunun artırılması. Vergi nəzarəti yoxlamalarının nəticələrinə əsasən əlavə ödənişlərin mütləq azalması 66,5 milyon rubl təşkil etdi. Bu hal ilk növbədə korporativ mənfəət vergisi ilə bağlı nəzarət tədbirlərinin gücləndirilməsini tələb edir.

Rusiya Federasiyasında müasir vergi nəzarəti siyasətinin prioritetləri vergi nöqteyi-nəzərindən sahibkarlıq fəaliyyətinin əsas risklərinin ictimaiyyətə təqdim edilməsi əsasında qanun pozuntularının qarşısının alınması və vergi ödəyiciləri ilə əməkdaşlıq, yerində vergi yoxlamasının aparılması ehtimalının artırılması, bəzi hallarda isə onun qaçılmazlığını müəyyən edir. Eyni zamanda, səyyar vergi yoxlamalarının planlaşdırılması sisteminin Konsepsiyasında vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi üçün əsas prinsiplər, o cümlədən:

1) vicdanlı vergi ödəyiciləri üçün ən əlverişli dövlət rejimi;

2) mümkün vergi pozuntularının əlamətlərinə vaxtında reaksiya;

3) vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin pozulması hallarında vergi ödəyicilərinin cəzalandırılmasının qaçılmazlığı;

4) yoxlama obyektlərinin seçiminin əsaslılığı.

Biznesin sənaye sektoruna uyğun olaraq vergi nəzarətinə differensial yanaşma vergi orqanlarının nəzarət işinin səmərəliliyini artırmağa imkan verir, çünki hər bir sənaye gəlir əldə etmək üçün spesifik xüsusiyyətlərə malikdir.

dov, tipik xərclər, eləcə də sxemlərin qurulması üçün xüsusi texnika vergi optimallaşdırılması. Korporativ mənfəət vergisi üzrə vergi yoxlamalarının aparılmasına müasir yanaşmalar aşağıdakı amilləri nəzərə almalıdır:

Sənaye istiqaməti və biznes adətləri;

Mövcud biznes prosesləri və fəaliyyətin texnoloji və ərazi strukturunun xüsusiyyətləri;

Bu kateqoriyadan olan vergi ödəyiciləri üçün vergi qanunvericiliyinin tələbləri;

imtiyazlardan və dövlət dəstəyinin digər formalarından istifadə etməyə imkan verən şəraitin olması;

Ödəyicinin istifadə etdiyi uçot texnologiyalarının xüsusiyyətləri informasiya dəstəyi vergitutma bazasının formalaşması prosesləri;

Təşkilat müqavilə münasibətləri və qarşı tərəflərlə hesablaşmalar;

Mülkiyyətçilər, icra hakimiyyəti orqanları, habelə daxili vergi tənzimləyicilərinin işlənib hazırlanmasında bilavasitə iştirak edən mütəxəssislər tərəfindən vergi öhdəliklərinin səviyyəsinin idarə edilməsinə yanaşmalar.

Beləliklə, vergi ödəyicilərinin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini və ona xas olan riskləri nəzərə almaq bizə vergi nəzarətinin strateji istiqamətlərini formalaşdırmağa, vergitutma bazasının səmərəli monitorinqini təşkil etməyə, müqayisəli təhlil kənarlaşmaları müəyyən etmək və vergitutma bazasının differensiallaşdırılmasının səbəblərini müəyyən etmək üçün hər bir konkret sənayedə vergi yükü.

Eyni zamanda, nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi vicdanlı vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinə mənfi təsir göstərməməlidir. Bu şərtlər hədəf istiqamətini müəyyən edir müasir texnologiyalar təşkilatların və fərdi sahibkarların fəaliyyət şəraitini və iqtisadi əlaqələrini təhlil etmək üçün vergi idarəsi. Bundan əlavə, müəyyən bir sahədə fəaliyyətin iqtisadi göstəricilərini xarakterizə edən kəmiyyət parametrləri də nəzərə alınır. iqtisadi fəaliyyət(Cədvəl 3).

Cədvəl 3

Rusiya Federasiyasında vergi inzibatçılığı məqsədləri üçün istifadə olunan meyarlar

2006-2011-ci illərdə iqtisadiyyat üzrə cəmi, %

Göstərici 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Satılmış malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin rentabelliyi 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Təşkilatların aktivlərinin gəlirliliyi 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Vergi nəzarəti tədbirləri vergitutma bazasının optimallaşdırılması yolu ilə əsassız vergi güzəştləri riskini aradan qaldırmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur ki, bunun üçün sistematik itkilər, istehsal göstəricilərinin sənayenin orta səviyyəsindən və ya inkişaf dinamikasından kənarlaşma göstəriciləri olan təşkilatlar hərtərəfli yoxlamaya məruz qalmalıdırlar. audit.

Qeyd edək ki, vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin təhlili və mümkün pozuntuları göstərən əlamətlərin axtarışı üçün məlumat mənbəyi kimi vergi bəyannamələrinin stolüstü yoxlamalarından istifadə edilməsi 2007-ci ildən vergi orqanlarının vergi ödəyicisindən sənədləri tələb etmək səlahiyyətlərinə qanunvericiliklə qoyulan məhdudiyyətlər səbəbindən mürəkkəbləşib. stolüstü vergi yoxlamaları zamanı, üç hal istisna olmaqla: 1) ayırmaların məbləği hesablanmış verginin məbləğindən artıq olduqda, ƏDV bəyannaməsi yoxlanılarkən; 2) ödəyici vergi güzəştlərindən istifadə etdikdə; 3) ətraf mühitin idarə edilməsi ilə bağlı vergi və ödənişlər hesablanarkən. Yuxarıda göstərilən bütün hallarda vergi orqanı tələb əsasında yalnız qanunla nəzərdə tutulmuş konkret vəziyyəti yoxlamaq üçün zəruri olan ilkin sənədləri tələb edə bilər. Bundan əlavə, 2010-cu ildən qanun vergi yoxlamaları zamanı əvvəllər təqdim edilmiş sənədlərin vergi orqanları tərəfindən təkrar tələb edilməsini qadağan edir.

Bu baxımdan, vergi orqanlarının informasiya resurslarına və sübutlara çıxış əldə etmək səlahiyyətlərinin genişləndirilməsi problemi hazırda aktuallaşır. Qeyd etmək lazımdır ki, bir çox dövlətlər vergi idarələrinə vergidən yayınma ilə mübarizə üçün geniş hüquqlar verir, o cümlədən stolüstü yoxlamaların effektiv şəkildə aparılması məqsədilə. Məsələn, Skandinaviya dövlətləri (İsveç, Norveç) vergi ödəyicisinə ilkin sorğu verməyə icazə verir

sənədlərin hər hansı bəyannamələrin stolüstü yoxlamaları aparılarkən, Norveçdə isə vergi ödəyicisinin ərazilərinin, binalarının, sənədlərinin və əşyalarının inventarlaşdırılması və yoxlanılması yerində yoxlamalar çərçivəsində həyata keçirilə bilər. Fransa, İsveç və Almaniyada vergi orqanları vergi yoxlamaları apararkən yoxlanılan vergi ödəyicilərinin mühasibat uçotu və vergi hesabatlarının elektron məlumat bazalarına maneəsiz daxil olmaq hüququna malikdirlər.

Eyni zamanda, Rusiya praktikasında nəzarət predmetinə aid olmayan mühasibat sənədləri üçün əlavə sorğular üçün səlahiyyətlərin genişləndirilməsi, habelə vergi orqanının ərazisindən kənarda yoxlama hərəkətlərinin həyata keçirilməsi əsassız hesablaşma riskinə səbəb olur. vergi ödəyicilərinin təzyiqi və tranzaksiya xərclərinin icazə verilən səviyyədən əhəmiyyətli dərəcədə artması, bu da Rusiyada vergi mühitinin ciddi şəkildə pisləşməsinə səbəb ola bilər. Lakin bundan istifadə olunmaq şərti ilə vergi orqanlarının elektron məlumat bazalarına giriş hüququnun əldə edilməsi məsələsi ədalətli görünür informasiya resursu yalnız vergi ödəyicisinin ərazisində və yoxlanılan şəxsin fəaliyyəti haqqında vergi sirrini saxlamaq öhdəliyi ilə.

Bundan əlavə, bir çox ştatlarda vergi xidmətləri vergi yoxlamaları apararkən təkcə bank hesabları üzrə əməliyyatlar haqqında məlumatlara deyil, həm də vergi nəzarəti məqsədləri üçün zəruri olan məlumatları toplayan müxtəlif dövlət orqanlarının və digər təşkilatların məlumat bazalarına birbaşa daxil olmaq imkanına malikdir. Görünən odur ki, müasir şəraitdə vergi nəzarətinin inkişafı informasiya-kommunikasiya sahəsində qarşılıqlı fəaliyyətin əhatə dairəsinin genişləndirilməsinə və vergi pozuntularının əlamətlərinin müəyyən edilməsi və hərtərəfli (yerində) yoxlamanın aparılması üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsi üçün yeni texnologiyaların tətbiqinə əsaslanır. emalına əsaslanır

ki, iri miqyaslı məlumatların, sənədlərin, məlumatların.

Kütləvi vergidən yayınma və vergitutma obyektlərinin gizlədilməsi formalarının mürəkkəbləşməsi kontekstində istifadəsi böyük fayda verə bilən vergitutma bazasının hesablanması üçün dolayı üsullardan istifadə edilməsi vergi nəzarətinin inkişafı üçün müvafiq istiqamət kimi görünür. Rusiya vergi ödəyiciləri tərəfindən istifadə olunur. Rusiya vergi orqanlarının nəzarət işi təcrübəsinin təhlili göstərir ki, vergi ödəyiciləri tərəfindən mühasibat uçotunu bilməməsi və ya müəyyən edilmiş qaydada aparılmaması səbəbindən vergitutma bazasının ölçüsünü müəyyən etməyi qeyri-mümkün edən vergilərdən yayınma faktları. , geniş yayılmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarına mühasibat uçotunun olmaması və ya mühasibat məlumatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilməsi hallarında, oxşar vergi ödəyiciləri haqqında məlumatlara əsaslanaraq büdcəyə ödənilməli olan vergilərin məbləğini hesablama yolu ilə müəyyən etmək hüququ verir; yoxlanılan şəxs haqqında vergi orqanında olan məlumatlar əsasında. Bununla belə, vergi ödəyicisi bilərəkdən təhrif olunmuş sənədləri və məlumatları təqdim etdikdə vergi öhdəliklərinin hesablanması üçün dolayı üsullardan istifadə edilə bilməz.

Bu kateqoriyadan olan ödəyicilərlə işləməyin çətinliyi belə hallarla mübarizə üçün effektiv mexanizmlərin olmaması ilə bağlıdır. Mühasibat uçotunun faktiki bərpası üçün lazım olan kifayət qədər vaxt və insan resursları olmadan vergi müfəttişləri vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinin hesablanması üçün vergi hesablamalarında bəyan edilmiş və mühasibat uçotu sənədlərindən irəli gələn məlumatları, hətta digər sənədlərin təhlili aparıldığı hallarda belə əsas götürməyə məcbur olurlar. mövcud məlumatlar bu sənədlərin təhrif edildiyi qənaətinə gəlməyə əsas verir. Mövcud qanunvericilik praktiki olaraq vergi orqanlarına vergi ödəyiciləri haqqında maliyyə hesabatlarında və vergi bəyannamələrində əks olunanlardan başqa hər hansı digər məlumatdan istifadə əsasında vergitutma bazasının hesablamalarını aparmaq hüququnu vermir.

Redaktor tərəfindən qəbul edilmişdir

2013-2015-ci illərdə Rusiya Federasiyasının balanslaşdırılmış büdcə sisteminə nail olmaq üçün büdcə gəlirlərinin itkilərini minimuma endirmək üçün vergi nəzarəti üsullarını təkmilləşdirmək də daxil olmaqla, vergi daxilolmalarının artımı üçün ehtiyatların müəyyən edilməsi mühüm amildir. Bununla belə, vergi nəzarətinin keyfiyyət göstəricilərinin və vergi daxilolmalarının səviyyəsinin yaxşılaşdırılması üçün təkcə vergi orqanlarının tədbirləri yetərli olmayacaq, çünki gəlir bazasının davamlılığı problemi mürəkkəbdir və həm normativ sənədlərin müddəalarının aydınlaşdırılmasını, həm də vergi daxilolmalarının koordinasiyasını tələb edir. bir sıra dövlət orqanlarının işi. Xüsusilə, vergi daxilolmalarının əlavə artımına nail olmaq üçün vergi potensialının tam şəkildə həyata keçirilməsinə mane olan bir sıra təşkilati-iqtisadi problemləri həll etmək lazımdır.

Ədəbiyyat

1. Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsinin icrası haqqında Federal Xəzinədarlığın hesabatları. URL: http://www.roskazna.ru (giriş tarixi: 27/04/2013).

2. Federal Vergi Xidmətinin hesabatı. URL: http://analytic.nalog.ru (giriş tarixi: 27/04/2013).

3. Vergi hesabatı forması 2-NK “Vergi orqanlarının nəzarət işinin nəticələri haqqında hesabat”. URL: http://www.nalog.ru (giriş tarixi: 27/04/2013).

4. Müfəttiş boş yerə gəzmir. Federal Vergi Xidməti nəzarət işində vurğunu dəyişir. M. Mişustinin “Rossiyskaya qazeta”ya müsahibəsi // Rossiyskaya qazeta. 2011. 22 noyabr.

5. Vergi orqanlarının nəzarət işinin nəticələri haqqında hesabat” (Forma 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (giriş tarixi: 27.04.2013).

6. Səyyar vergi yoxlamalarının planlaşdırılması sisteminin konsepsiyası. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli əmri ilə təsdiq edilmişdir. Nömrə MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (giriş tarixi: 27/04/2013).

7. Səyyar vergi yoxlamalarının aparılması üçün obyektlərin seçilməsi prosesində vergi orqanları tərəfindən istifadə edilən vergi ödəyiciləri üçün risklərin özünüqiymətləndirməsi üçün ictimaiyyətə açıq meyarlar. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli MM-3-06/333@ əmrinə 4-5 nömrəli əlavə (10 may 2012-ci il tarixli dəyişikliklərlə). URL: http://www.nalog.ru (giriş tarixi: 27/04/2013).

Son zamanlar vergi orqanlarının nəzarət işinin iki əsas istiqaməti yaranmışdır. Birincisi, vergi ödəyicilərinin stolüstü və yerində yoxlamalarıdır. Bu cür yoxlamalar haqqında qərarlar Sənətə uyğun olaraq qəbul edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 101 (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

İkinci sahə vergi xidməti tərəfindən həyata keçirilən bütün digər nəzarət tədbirləridir (vergi orqanında uçota alınma proseduruna, mühasibat uçotu və vergi hesabatlarının təqdim edilməsi müddətlərinə riayət olunmasının yoxlanılması və s.). Bu vergi nəzarəti tədbirləri Art ilə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. 101.4 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Təbii ki, bir məqalədə vergi nəzarətinin bütün tətbiq sahələrini nəzərdən keçirmək mümkün deyil. Buna görə də, biz vergi orqanlarının nəzarət işinin inkişafında bəzi vacib məqamlara diqqət yetirəcəyik və tənzimləyici orqanların diqqət mərkəzində olan təşkilatlar üçün risklərlə əlaqəli vəziyyətləri təhlil edəcəyik.

Məqalə maliyyə və iqtisadi xidmətlərin işçiləri üçün faydalı olacaq, çünki təqdim olunan məlumatlar qarşısını almağa kömək edəcəkdir mümkün problemlər kifayət qədər məlumatlılığın olmaması və vergi qanunvericiliyində dəyişikliklər nəticəsində yarana biləcək mənfi nəticələr.

Nəzəri cəhətdən vergi nəzarəti təkcə nəzarəti deyil, həm də bölgü və sosial funksiyaları yerinə yetirməlidir. Hələlik o, əsasən fiskal xarakter daşıyır. Qanun pozuntularının aşkar edilməsi və təqsirli şəxslərin məsuliyyətə cəlb edilməsi, dövlətə dəymiş ziyanın ödənilməsi diqqət mərkəzində saxlanılır; vergi pozuntularına görə yüksək cərimələrin tətbiqi. Məsələn, vergi nəzarətinin analitik komponentinin gücləndirilməsinə töhfə verən qanuni və qeyri-qanuni vergilərin optimallaşdırılması meyarları müəyyən edilmişdir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12 oktyabr 2006-cı il tarixli, 53 nömrəli qərarı, arbitraj məhkəmələri vergi güzəştləri alan vergi ödəyicilərinin qüvvədə olma müddəti”).

Son illər vergi orqanları tərəfindən vergitutma bazasının leqallaşdırılması və rentabelli olmayan müəssisələrlə mübarizə istiqamətində işlər aparılır. Vergi orqanlarında və Federasiyanın təsis qurumlarının idarələrində müvafiq komissiyalar yaradıldı. Eyni zamanda, vergi mübahisələrinin sayı davamlı olaraq yüksək olaraq qalır. Hesab edirik ki, obyektiv olaraq bu, xüsusən də Rusiya vergi qanunvericiliyində iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış və əsassız xərcləri ayırd etmək üçün aydın meyarların olmaması ilə əlaqədardır. Bundan əlavə, mövcud qanunvericilikdə vergi mübahisələrinə baxılarkən istifadə edilə bilən sübutların vahid siyahısı yoxdur.

Müxtəlif nəzarət komissiyalarına çağırılacaq vergi ödəyicilərinin seçimi risklər konsepsiyası əsasında həyata keçirildiyindən, fikrimizcə, təşkilatların maliyyə fəaliyyətinin planlaşdırılması və təhlili zamanı vergi risklərinin azaldılması prioritet istiqamətlərdən birinə çevrilməlidir.

Vergi nəzarəti fəaliyyətini həyata keçirəcək təşkilatların seçilməsi bu məqsədlə hazırlanmış aşağıdakılar nəzərə alınmaqla yoxlamalar tərəfindən həyata keçirilir:

yerində vergi yoxlamalarının aparılması üçün tövsiyələr (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/13622 nömrəli məktubu);
stolüstü vergi yoxlamalarının aparılması üçün tövsiyələr (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 16 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/12705 nömrəli məktubu);
vergi nəzarəti tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün tövsiyələr (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 17 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/12837 saylı məktubu).

Qeyd!

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin bu məktubları təkcə vergi ödəyicilərinin seçilməsi prinsiplərini deyil, həm də vergi nəzarəti tədbirlərinin, o cümlədən stolüstü və çöl vergi yoxlamalarının aparılması üsullarını və qaydalarını açıqlayır. Buna görə də, Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən verilən tövsiyələrdə olan məlumatların öyrənilməsi vergi nəzarəti tədbirlərinin həyata keçirilməsi hallarında vergi risklərini azaltmağa kömək edəcəkdir.

Vergi nəzarəti tədbirləri- bunlar tənzimləyici orqanın vergi qanunvericiliyinə uyğunluğunu yoxladığı və pozuntuları müəyyən etdiyi bir növ alətdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14-cü fəsli). Vergi ödəyicisindən və onun tərəf müqabillərindən sənədlərin tələb edilməsi, şahidlərin dindirilməsi, əraziyə (binaya) baxış, sənədlərin (əşyaların) götürülməsi, ekspertizanın aparılması, mütəxəssislərin və tərcüməçilərin cəlb edilməsinin yoxlanılması üçün məlumatların əldə edilməsi üsulları.

Vergi nəzarəti tədbirlərini həyata keçirərkən sadalanan alətlərdən istifadə ilə bağlı qanunvericilikdə hansı əsas dəyişikliklərin baş verdiyini nəzərdən keçirək.

Vergi mübahisələrinə baxılması üçün məhkəməyədək prosedur

2 iyul 2013-cü il tarixli 153-FZ nömrəli Federal Qanun Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə bir sıra müsbət dəyişikliklər etdi (2014-cü il yanvarın 1-dən qüvvəyə minib), məqsədi, ilk növbədə, əlverişli şərait yaratmaqdır. arasında mübahisələrin həlli vergi xidməti və vergi ödəyicilərinin məhkəməyə müraciət etmədən, ikincisi, vergi mübahisələrinin həllinin məhkəməyəqədər və məhkəmə instansiyalarında ardıcıllığı təmin etməklə məhkəmələrin yükünü azaltmaq.

Dəyişikliklərdən biri vergi orqanlarının istisnasız olaraq əlavə ittihamlar müəyyən edilmiş və ya cərimə tətbiq edilmiş bütün yoxlamaların qərarlarından məhkəməyə qədər şikayət verilməsini nəzərdə tutur. Yəni, qəbul edilmiş qərarla razılaşmayan vergi ödəyicisi məhkəməyə müraciət etməzdən əvvəl vergi orqanlarının qərarından yuxarı vergi orqanına şikayət verməyə borcludur. Gələcəkdə bu cür yeniliklər mübahisələrin sürətli həllinə görə danılmaz üstünlüklərə malik ola bilər. Bundan əlavə, məhkəməyə qədər hesablaşma vergi ödəyicisinin xərclərini mütləq azaldır - dövlət rüsumlarını, nümayəndələrin xidmətlərini ödəməyə və ya digər xərclərə ehtiyac yoxdur.

Belə ki, 01.01.2014-cü il tarixindən etibarən vergi orqanlarının qeyri-normativ aktlarına, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkət və ya hərəkətsizliyinə yalnız yuxarı vergi orqanına şikayət verildikdən sonra məhkəmə qaydasında baxılır.

Xəyali və saxta əməliyyatlar üçün sənədlərin hazırlanmasına qadağa

01.01.2014-cü il tarixindən etibarən baş verməmiş təsərrüfat fəaliyyəti faktlarını, o cümlədən əsasını təşkil edən xəyali və saxta əməliyyatları sənədləşdirən sənədlərin mühasibat uçotuna qəbuluna qadağa qoyulub.

6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunu xəyali və saxta mühasibat uçotu obyektləri anlayışlarını təqdim etdi.

Xəyali bir obyektin altında mühasibat uçotu dedikdə mühasibat uçotunda yalnız zahiri görkəminə görə əks olunan mövcud olmayan obyekt başa düşülür; iddia edilən obyektin altında- ört-basdır etmək üçün başqa obyekt əvəzinə mühasibat uçotunda əks etdirilir. Sənətə uyğun olaraq xəyali və saxta əməliyyatlar arasındakı fərqlər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 170-i Şəkildə təqdim olunur. 1.

düyü. 1. Xəyali və saxta əməliyyatlar arasındakı fərqlər

Qeyd!

Sənətin 3-cü bəndində təqdim olunanlara uyğun olaraq. 402-FZ saylı Federal Qanunun 9-u, düzəliş edilmiş, təşkilat tərəfindən ilkin sənədləri imzalamaq səlahiyyətinə malik olan şəxslər, sonradan maliyyə uçotunun müvafiq obyektləri tanınacaq olan xəyali və saxta əməliyyatların törədilməsində günahkar kimi tanınır.

Təsərrüfat həyatı faktının qeydə alınmasına cavabdeh şəxs ilkin uçot sənədlərinin onlarda olan məlumatların mühasibat uçotu registrlərində qeydə alınması üçün vaxtında verilməsini, habelə bu məlumatların etibarlılığını təmin edir. Beləliklə, mühasibat uçotu həvalə edilmiş şəxs və (və ya) mühasibat xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlanmış şəxs digər şəxslər tərəfindən tərtib edilmiş ilkin uçot sənədlərinin baş vermiş təsərrüfat faktlarına uyğunluğuna görə məsuliyyət daşımır.

İndi xəyali və uydurma əməliyyatların kvalifikasiyası məsələsinin praktiki tərəfinə baxaq.

Vəziyyət 1

Təşkilat binanın cari təmirini həyata keçirməyib, lakin mühasib müqavilə əsasında onun tamamlanmasını təsdiq edən sənədləri alıb. Öhdəliyin ödənilməsi üçün ödəniş edilib. Mühasib xərcləri mühasibat uçotunda və maliyyə hesabatlarında əks etdirmişdir.

Bu vəziyyətdə xərc və öhdəlik xəyali obyektlərdir. Bu zaman təqsirkar şəxslər müvafiq sənədləri imzalayan işçilərdir.

____________________

Məlumatınız üçün

Ehtiyatlar, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş vəsaitlər və onların yaradılması xərcləri mühasibat uçotunun xəyali obyektləri deyildir (402-FZ saylı Federal Qanunun 10-cu maddəsinin 2-ci hissəsi).

Xəyali əməliyyatın aparılmasının nəticəsi deyiləndir ikitərəfli bərpa(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 2-ci bəndi), yəni: əqd tərəflərinin hər biri əqd üzrə alınan hər şeyi digərinə qaytarmağa borcludur və əgər natura şəklində alınanı qaytarmaq mümkün olmadıqda. (alınmış əmlakdan, görülən işdən və ya göstərilən xidmətdən istifadə zamanı ifadə edildikdə) - qanunla əqdin etibarsızlığının başqa nəticələri nəzərdə tutulmayıbsa, onun dəyərini pulla kompensasiya etmək.

Saxta əməliyyatın aparılmasının nəticələri xəyali əməliyyatın nəticələrindən fərqlidir.

Arbitraj təcrübəsi

Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, 20 sentyabr 2010-cu il tarixli, A33-2586/2010 saylı işdə qərarında, səhmlərin bağışlanması və alqı-satqısına dair imzalanmış müqavilələri saxta hesab etdi, çünki onlar məqsədli şəkildə bağlandılar. 20 səhmin alqı-satqısına dair vahid müqaviləni ört-basdır etmək və digər səhmdarları özgəninkiləşdirilən səhmləri əldə etmək üçün onun üstünlük hüququndan istifadə etmək imkanından məhrum etmək. Bu halda səhmlər iddiaçı-səhmdarların səhm almaqda üstünlük hüququ pozulmaqla faktiki olaraq özgəninkiləşdirilib, ona görə də məhkəmə bu əməliyyatı saxta hesab edərək, səhmləri alan şəxslərin hüquq və vəzifələrinin iddiaçılara verilməsi barədə qərar qəbul edib.

Xəyali və ya saxta əməliyyat nəticəsində vergitutma bazasının aşağı göstərilmə faktı müəyyən edildikdə, vergi orqanı yarımbəndi rəhbər tutmaqla. 3 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsi, əməliyyatın hüquqi keyfiyyətini müstəqil şəkildə dəyişdirmək və əlavə vergilərin (hesablanmış cərimələr, cərimələr) tutulması tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malikdir.

Bu mövqeyin qanuniliyi məhkəmə qərarları ilə təsdiq edilmişdir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 10 aprel 2008-ci il tarixli 22 nömrəli Qərarının 7-ci bəndi).

Vacibdir!

Vergi orqanı əməliyyatların yenidən kvalifikasiyasına (əməliyyatın xəyali və ya saxta hesab edilməsinə) əsaslanan və məhkəmə tərəfindən qanuni hesab edilən təşkilatın vergi öhdəliyinə cəlb edilməsi barədə qərar qəbul edərsə, vergi orqanları vergi orqanlarının vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi ödəyicilərinin vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi ödəyicisi kimi vergi ödəyicilərinin vergi ödəyicisi kimi vergi ödəyicilərini toplamaq hüququna malikdirlər. hesablanmış vergilər (cərimələr, cərimələr) və məhkəmədənkənar (vergilərin ödənilməsi tələbi ilə çıxış etmək və onları bankdakı vəsaitlərdən almaq üçün). Bu nəticə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 16 iyul 2013-cü il tarixli 3372/13 nömrəli qərarı ilə A33-7762/2011 işində təsdiqlənir.

Tanınmış əməliyyatların siyahısını genişləndirmək nəzarət olunur

"Nəzarət edilən əməliyyatlar" anlayışı 2012-ci ildən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edilmişdir. Nəzarət edilən əməliyyatlar- bunlar vergi orqanlarının qiymətlərinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq hüququ olan əməliyyatlardır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsi). Nəzarət edilən əməliyyatlar əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar və bunlara ekvivalent olan əməliyyatlardır.

Sənətin 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-də bir-birindən asılı olaraq açıq şəkildə tanınan şəxslərin siyahısı verilmişdir. O cümlədən, bunlara qohumluq əlaqələri ilə bağlı olan şəxslər (105.1-ci maddənin 11-ci yarımbəndinin 2-ci bəndi) fiziki şəxs və onun qohumları daxildir:

həyat yoldaşı;
valideynlər (övladlığa götürənlər də daxil olmaqla);
uşaqlar (övladlığa götürülmüş uşaqlar da daxil olmaqla);
tam və yarımçıq qardaş və bacılar;
qəyyum (qəyyum) və qəyyum.

Vergi məqsədləri üçün bir-birindən asılı olanlar:

bir təşkilat digər təşkilatda bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə iştirak etdikdə və belə iştirak payı 25 faizdən çox olduqda təşkilat;
fiziki şəxs və əgər belə fiziki şəxs belə təşkilatda bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə iştirak edirsə və belə iştirak payı 25 faizdən çox olduqda;

Məlumatınız üçün

Fiziki şəxsin təşkilatda iştirak payı bu şəxsin və onun qohumlarının ümumi iştirak payı kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Əvvəllər kontragentlər arasında aparılan əməliyyatlarda qiymətlərin düzgün tətbiqi stolüstü və səyyar yoxlamalar çərçivəsində yoxlanılırdı. Təqdimatdan sonra Ç. 14.5 Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarda qiymətlərin tətbiqinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun yoxlanılması xüsusi qaydada baş verir. Bu, onların həyata keçirilməsi üçün əlavə sənədlərin təqdim edilməsinin xüsusiyyətləri ilə bağlıdır. Belə ki, vergi ödəyiciləri təqvim ilində həyata keçirdikləri nəzarət edilən əməliyyatlar barədə vergi orqanlarına məlumat verməlidirlər. Bildirişin son tarixi nəzarət edilən əməliyyatların aparıldığı təqvim ilindən sonrakı ilin mayın 20-dən gec olmayaraq.

Əlaqədar tərəflər arasında nəzarət edilən əməliyyatın klassik nümunəsini verək.

Misal

MMC-nin yeganə təsisçisi və direktoru quruma məxsus binanı sahibkar oğluna satır. MMC və onun yeganə təsisçisi, eyni zamanda direktor, bir-birindən asılı şəxslərdir, çünki direktorun iştirak payı 25% -dən çoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndi). Direktor və onun oğlu həm də bir-birindən asılı şəxslərdir, çünki fiziki şəxsin təşkilatda iştirak payı özünün və onun bir-birindən asılı olan şəxslərin ümumi payı kimi tanınır (11-ci yarımbəndin 2-ci bəndi, 105.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi, 105.1-ci maddəsi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

_____________________

Beləliklə, əhəmiyyətli təsir və nəzarət (Qaydaların 8-ci bəndi) səbəbindən baş verə bilər mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 aprel 2008-ci il tarixli 48n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Əlaqədar tərəflər haqqında məlumat" (PBU 11/2008):

nizamnamə (pay) kapitalında iştirak;
müddəaları təsis sənədləri;
bağlanmış müqavilə;
müşahidə şurasında iştirak;
digər hallar.

Ticarət əməliyyatının iştirakçıları arasında qarşılıqlı asılılığın mövcudluğunu müəyyən etmək üçün başqa bir vəziyyəti nəzərdən keçirək (bu halda malların yenidən satışı.

Vəziyyət 2

Ümumi vergi rejimini tətbiq edən təşkilat topdansatış ticarəti ilə məşğul olur. Bütün müştəriləri sonrakı satış üçün mal alırlar. Eyni zamanda, təşkilat böyük tərəfdaşlar üçün 7%, orta və kiçik tərəfdaşlar üçün isə 7-dən 20% -ə qədər qiymət artımı təyin edir. Əsas tərəfdaşlardan biri satıcının nizamnamə kapitalında 45% paya malik olan satıcı təşkilatının həmtəsisçisidir. Həm satan təşkilat, həm də alıcı - onun həmtəsisçisi - istifadə edir ümumi sistem vergitutma.

Bu vəziyyətdə, vergi orqanları satan təşkilat və onun həmtəsisçisi arasında əməliyyatlar üçün qiymətləri yoxlamaq hüququna malikdir, çünki bu əməliyyatlar bir-birindən asılı şəxslər arasında aparılır. Rusiya Federal Vergi Xidməti əlaqəli tərəflə əməliyyat üçün vergi bazasına düzəliş edə bilər, əgər onun kommersiya və maliyyə şərtləri əlaqəli olmayan tərəflər arasında müqayisə edilə bilən əməliyyatların şərtlərindən fərqlidirsə. Yəni tətbiq edilir ümumi prinsip— təhlil edilən və müqayisə edilə bilən əməliyyatlarda şərtlərin müqayisəsi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.3-cü maddəsinin 1-ci bəndi, 105.5-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Bir təşkilat qohum olmayan şəxslərə təsisçisi kimi eyni (eyni və ya homojen) malları satarsa (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.9-cu maddəsi) və bu əməliyyatlar şərtlərlə müqayisə edilə bilər və ya düzəlişlərdən istifadə etməklə müqayisə edilə bilər (məsələn, ödəniş şərtləri, malların miqdarı), sonra onlar təhlil edilən əməliyyatla müqayisə ediləcək. Bundan əlavə, müqayisə edilə bilən bazar qiymətləri metodunu tətbiq etmək üçün yalnız bir tam müqayisə edilə bilən əməliyyat kifayətdir.

_________________

Nəzarət edilən əməliyyatların siyahısı 01/01/2014 tarixindən etibarən genişləndirilib. Bu cür əməliyyatlar indi də aşağıdakı kimi tanınır:

qarşılıqlı asılı şəxslər arasında əməliyyatlar, əgər əməliyyatın tərəflərindən ən azı biri mənfəət vergisi üzrə xüsusi güzəştlərin tətbiq olunduğu vergi rejimi XİZ-in (xüsusi iqtisadi zonanın) rezidentidirsə, əməliyyatın digər tərəfi isə rezident deyilsə. belə bir xüsusi iqtisadi zonanın (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 5-ci s. 2-ci yarımbəndi);
yer təkindən istifadəyə lisenziyası olan bir təşkilatla əməliyyatlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 6-cı yarımbəndində müəyyən edilmiş şərtlərə uyğun olaraq);
regional iştirakçı ilə əməliyyatlar investisiya layihəsi federal büdcəyə hesablanmalı olan korporativ gəlir vergisi üçün vergi dərəcəsinin 0% və (və ya) Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə daxil edilməli olan vergi üçün azaldılmış vergi dərəcəsinin tətbiqi (7-ci yarımbəndin bəndi). 2, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsi);
Vahid kənd təsərrüfatı vergisi və ya UTII ödəyicilərinin iştirakı ilə (vasitəçilik yolu ilə) malların satışı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üzrə əməliyyatlar toplusu (Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyası).

Beləliklə, nəzarət edilən əməliyyatı müəyyən etmiş təşkilat bu barədə müstəqil olaraq yerləşdiyi yer üzrə vergi idarəsinə bildiriş göndərməlidir. Bu öhdəliyin yerinə yetirilməsi üçün son tarix hesabat ilindən sonrakı ilin 20 may tarixidir. Yəni, 2013-cü ilin nəticələrinə əsasən nəzarət edilən əməliyyatlar 20 may 2014-cü il tarixindən gec olmayaraq bildirilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.16-cı maddəsi). Təşkilat bu müddəti pozarsa, 5000 rubl cərimə mümkündür. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.4-cü maddəsi). Vergi müfəttişliyi nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında alınan məlumatları Rusiya Federal Vergi Xidmətinə göndərəcəkdir. Təşkilatın tətbiq etdiyi qiymətlərin təhlili mərkəzi ofisin mütəxəssisləri tərəfindən aparılacaq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.17-ci maddəsi). Onların istifadə edəcəyi üsullar Fəsildə təqdim olunur. 14.3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əslində, bu, vergi nəzarətinin başqa bir növüdür (masaüstü, yerində və əks yoxlamalardan əlavə).

Əməliyyatın idarə olunduğunu və təşkilatın ötən təqvim ili üçün bildiriş təqdim edib-etmədiyini müəyyən etmək üçün aşağıdakı alqoritmdən istifadə edə bilərsiniz (Şəkil 2).

düyü. 2. Nəzarət olunan əməliyyatın müəyyən edilməsi alqoritmi

2014-cü ilin mart ayında Rosfinmonitoring hər hansı şirkətlərin benefisiarlarının icbari açıqlaması rejimini sərtləşdirmək, qanunvericiliyə sui-istifadə qadağasını daxil etmək üçün nəzərdə tutulmuş Vergidən yayınma və şirkətlərin benefisiar sahiblərinin gizlədilməsinə qarşı mübarizə üzrə Milli Planın müddəalarını hökumətin müzakirəsinə təqdim etdi. vergiləri ödəyərkən hüquqlardan məhrum etməli və hər kəsin ofşor şirkətlərlə nəzarət etdiyi əməliyyatları elan etməlidir. Eyni zamanda, Planın özü yalnız bütöv bir qrup departament tərəfindən hazırlanan cinayət yolu ilə əldə edilmiş pul vəsaitlərinin leqallaşdırılmasına (yuyulmasına) qarşı mübarizə sisteminin inkişafı Konsepsiyasının geniş müzakirəsi və inkişafı üçün hazırlıqdır - Rosfinmonitorinq, Daxili İşlər Nazirliyi, Maliyyə Nazirliyi, Narkotiklərə Nəzarət Federal Xidməti, FSB və s.

Art-da "benefisiar sahib" anlayışı açıqlanır. "Cinayət yolu ilə əldə edilmiş pul vəsaitlərinin leqallaşdırılmasına (yuyulmasına) və terrorizmin maliyyələşdirilməsinə qarşı mübarizə haqqında" 25 iyul 2002-ci il tarixli, 115-FZ nömrəli Federal Qanunun 3-ü (21 iyul 2014-cü il tarixli dəyişikliklərlə). Belə ki, benefisiar sahibi bilavasitə və ya üçüncü şəxslər vasitəsilə hüquqi şəxsin 25%-dən çoxuna sahib olan və ya onun hərəkətlərinə nəzarət etmək imkanına malik fiziki şəxsdir.

Bu Federal Qanuna əsasən, banklar onlara gətirilən pulların həqiqi sahiblərinin bütün zəncirini müəyyən etməli, müştərilər isə benefisiarların olması barədə məlumat verməlidirlər.

Qeyd!

Benefisiar sahiblər haqqında məlumatları açıqlayarkən, onları birmənalı şəkildə müəyyən etməyə imkan verən məlumatlar verilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2014-cü il tarixli 07-04-18/01 nömrəli Məktubuna Əlavə).

Şirkət benefisiarlarını açıqlamazsa, rus dilində faiz gəlirləri qiymətli kağızlar depozitari qeydiyyatında olanlardan 30% gəlir vergisi tutulur. Bu cür dəyişikliklər artıq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə edilmişdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 4.2-ci bəndi). Bundan əlavə, xarici benefisiarı olan firmalar üçün dövlət satınalmalarına və istənilən növ dövlət dəstəyinə çıxışın məhdudlaşdırılması planlaşdırılır. Bu, qeyri-şəffaf mülkiyyət strukturları olan firmalara da təsir edəcək;

Bundan əlavə, hal-hazırda düzəlişlər hazırlanır Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyası Rusiyadan idarə olunan xarici şirkətlərin gəlirlərinə görə verginin ödənilməsini təmin edir. Xarici şirkətin kapitalının 10%-dən çoxuna birbaşa və ya dolayısı ilə sahib olan Rusiya vergi ödəyicilərinin bu barədə Rusiya vergi orqanlarına məlumat verməsi tələb olunacaq. Belə mülkiyyətin sadəcə faktı vergi nəticələri zəng etmir. Ancaq Rusiya Federasiyasından idarə olunan bir şirkətin öz sahibləri arasında dividendlər bölüşdürmədiyi, yəni mənfəəti vergidən yayındırmaq üçün istifadə edildiyi məlum olarsa, ortaya çıxacaqlar. Bu halda, bu gəlirin müvafiq payı Rusiya Federasiyasındakı sahiblərə "nasl ediləcək" və onlar standart dərəcələrlə vergi ödəməli olacaqlar - ehtimal ki, şirkətlər üçün 20% və vətəndaşlar üçün 13% (mövcud dividend vergisinə qarşı) vergi ödəyicilərinin hər iki kateqoriyası üçün 9% dərəcəsi). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin təklif etdiyi yeniliklərin məqsədi xaricdə rəsmi qeydiyyatdan keçmiş, lakin Rusiyadan idarə olunan şirkətləri Rusiya qanunvericiliyinə uyğun olaraq gəlir vergisi ödəməyə məcbur etməkdir.

Beləliklə, yaxın gələcəkdə:

təqdim etməsi nəzərdə tutulur təşkilatlar üçün "Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti" anlayışı. Beləliklə, məsələn, xarici bir təşkilat belə tanınırsa, Rusiyada vergi ödəməli olacaq. Rezidentlik meyarları aşağıdakı kimi ola bilər: mülkiyyətçi (benefisiar) Rusiyada yerləşir, şirkət Rusiya Federasiyasından idarə olunur, istehsal Rusiya Federasiyasının ərazisində həyata keçirilir və s. xitam verilsin. Aydındır ki, başqa ölkədə ödənilən vergilər belə bir razılaşma olduqda nəzərə alına bilər;
təşkilatlara məcbur olacaq Rusiyanın nəzarətində olan xarici şirkətlərin gəlirlərindən gəlir vergisi ödəmək mənfəəti bölüşdürmədikdə və Rusiya Federasiyasındakı sahiblərə dividendlər köçürmədikdə. Dividendlər üzrə güzəştli vergi dərəcəsi tətbiq edilməyəcək.

Vergi nəzarəti ilə bağlı sənədlərin təqdim edilməsi qaydasında dəyişikliklər

Yekun olaraq, vergi nəzarəti fəaliyyətindəki əsas tendensiyaların qısa icmalı, vergi nəzarəti ilə bağlı sənədlərin təqdim edilməsi qaydasındakı dəyişikliklərə diqqət yetirməyə dəyər.

Vergi orqanlarının öz səlahiyyətlərini həyata keçirərkən istifadə etdiyi sənədlər (yoxlama haqqında qərar, sənədlərin təqdim edilməsi tələbi, yoxlamanın başa çatması haqqında arayış, vergi ödəyicisinin çağırış bildirişi, yoxlama aktı, qərar). vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb etmək üçün) sifarişli poçt göndərişi ilə ünvan sahibinə (və ya onun nümayəndəsinə) göndərilə bilər.

Belə sənədlər poçtla göndərilərsə, onlar göndəriləcək:

təşkilatlar - yalnız qondarma üçün hüquqi ünvan, yəni Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində göstərilən ünvan;
fərdi sahibkar — yaşadığı yerin ünvanına(yaşayış yeri) və ya vergi orqanına verilmiş ünvana Daşınmaz Əmlakın Vahid Dövlət Reyestrində olan sənədləri göndərmək üçün.

Bu dəyişikliklər Sənətə əlavələrin edilməsi ilə əlaqədar artıq qüvvədədir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 31-i (norma 5-ci bənd ilə əlavə olunur). Buna görə də, əgər təşkilat faktiki olaraq başqa ünvanda yerləşirsə və buna görə də poçt yazışmalarını qəbul etmirsə, onun alınmaması ilə bağlı bütün risklər birbaşa təşkilatın üzərinə düşür. Müfəttişliyin isə uzun müddət vergi məktublarına cavab verməyən təşkilatı məhkəmə yolu ilə ləğv etmək hüququ var. Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu 30 iyul 2013-cü il tarixli, 61 nömrəli qərarında bununla razılaşıb.

E. N. Selyanina, auditor, t.ü.f.d. ekon. elmlər