Tikinti təşkilatında maliyyə nəticələrinin formalaşması. Tikinti kompleksi müəssisələrində maliyyə nəticələrinin uçotu. Müəssisənin gəlirliliyinin təhlili

Maliyyə təhlili iqtisadi fəaliyyət ASC "Avers"

Təhlil maliyyə nəticələri müəssisənin fəaliyyəti müəyyən dövr üçün bütövlükdə müəssisə üzrə mənfəətin artım tempini qiymətləndirməyə imkan verir...

Müəssisənin maliyyə nəticələrinin təhlili

Xalis mənfəətin əsas əsas amili kommersiya təşkilatı, daxil və MKS - "MOESK" ASC-nin filialı, satışdan əldə edilən mənfəətdir. Analitik olaraq, "MOESK" ASC-nin filialı olan MKS-nin xalis mənfəətinin yaradılması mexanizmi Cədvəldə təqdim olunur. 4...

“Qırğızıstan Milli Elektrik Şəbəkəsi” ASC-nin nümunəsindən istifadə etməklə maliyyə nəticələrinin auditi

Maliyyə nəticəsi sondur iqtisadi nəticə müəssisənin mənfəət (gəlir) və ya zərər şəklində ifadə olunan təsərrüfat fəaliyyəti...

Təşkilatın qiymət siyasətinin onun maliyyə nəticələrinə təsiri

Kiçik biznesin vergiyə cəlb edilməsi

Sifarişdən çıxarış “Açıq uçot siyasəti": Təşkilat standart hesablar planından istifadə edir mühasibat uçotu maliyyə və təsərrüfat fəaliyyəti...

Westprom MMC müəssisəsində maliyyə nəticələrinin idarə edilməsinin təşkili

Maliyyə nəticələrinin yaradılması prosedurunu tənzimləyən əsas normativ sənədlər bunlardır: - Mühasibat Uçotu Qaydaları “Təşkilatın Gəlirləri” PBU 9/99; - Mühasibat Uçotu Qaydaları "Təşkilatın Xərcləri" PBU 10/99...

Şirkətin maliyyə-iqtisadi göstəricilərində dəyişikliklərə təsir edən amillərin qiymətləndirilməsi

Təşkilatın maliyyə nəticələrinin idarə edilməsi təşkilatın pul münasibətlərini idarə etmək üçün tədbirlər kompleksi deməkdir...

"Kuznetsky Çörək Zavodu" ASC-nin fəaliyyətinin maliyyə nəticələrinin qiymətləndirilməsi

Maliyyə nəticələrinin qiymətləndirilməsi və mənfəətin istifadəsi (ASC Penzensky Süd Zavodu nümunəsindən istifadə etməklə)

Hesabat dövrünün sonunda təşkilatın mənfəəti (zərəri) gəlirlərin alınması və xərclərin edilməsi nəticəsində formalaşır. Təşkilatın gəlir və xərcləri mənfəət gətirən amillər kimi çıxış edir...

Mənfəətin mahiyyəti təşkilatın fəaliyyətinin ümumi qiymətləndirmə göstəricilərindən biri kimi

Assorti MMC-nin maliyyə nəticələrinin dəyişməsinə təsir edən amillərin müəyyən edilməsi

Mənfəət onun bölmələrinin təşkilinin səmərəliliyinin dərindən təhlili məqsədilə hesablama və analitik göstərici kimi istifadə olunur. Əsasını təşkil edir iqtisadi inkişaf müəssisələr...

Müəssisənin maliyyə sabitliyi və onun yaxşılaşdırılması yolları

Təsərrüfat fəaliyyətinin yekun maliyyə nəticəsi təşkilatın əldə etdiyi gəlirlə çəkdiyi xərclər arasındakı fərq kimi müəyyən edilən mənfəət və ya zərər şəklində formalaşır...

Müəssisənin maliyyə nəticələri və onların tənzimlənməsi

Maliyyə nəticəsi təşkilatın hesabat dövründə biznes fəaliyyəti zamanı formalaşmış kapitalının dəyərində artım (və ya azalma) deməkdir...

Maliyyə təhlili

Müəssisənin istehsal, satış, təchizat və maliyyə fəaliyyətinin müxtəlif aspektləri maliyyə fəaliyyətinin göstəriciləri sistemində tam pul qiymətləndirməsini alır...

Maliyyə nəticələrinin formalaşdırılması və mənfəətdən istifadə istiqamətləri

Maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu, proqnozlaşdırılması və planlaşdırılması istehsalın istənilən mərhələsində zəruridir. İstənilən resursların öz məhdudiyyətləri var və menecerin vəzifəsi onlardan maksimum effekt əldə etməkdir...

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün gəlirin tanınmasının ümumi qaydası PBU 9/99 ilə müəyyən edilir. Obyektin tikinti işlərindən əldə edilən gəlirlər podratçı tikinti təşkilatının adi fəaliyyətlərdən əldə etdiyi gəlirlər üçündür və obyektin tam smeta dəyəri (qiyməti) məbləğində nəzərə alınır (PBU 9/99-un 5, 6-cı bəndləri).

PBU 2/94-ün 16-cı bəndinə əsasən, podratçı gəlirin müəyyən edilməsinin qəbul edilmiş formalarından asılı olaraq maliyyə nəticələrinin hesablanması üçün iki üsuldan istifadə edə bilər:

bütövlükdə obyektin dəyəri ilə;

yerinə yetirilən fərdi işlərin dəyəri ilə.

Bütövlükdə obyektin dəyərinə əsaslanaraq satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodundan istifadə tikinti müqaviləsi üzrə işlərin tam başa çatdırılmasından sonra podratçının maliyyə nəticəsinin başa çatdırılmış obyektin müqavilə dəyəri ilə onun xərcləri arasındakı fərq kimi müəyyən edilməsini nəzərdə tutur. istehsal. Eyni zamanda, tikinti-quraşdırma işlərinin tam başa çatdırılmasına qədər istehsalı üçün yığılmış bütün xərclər tamamlanmamış işləri təşkil edir. Xərclərin silinməsi, satış gəlirlərinin əks etdirilməsi və podratçının maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi yalnız tikinti sahəsində işlər tam başa çatdıqdan və N KS-11 Formasında akt və ya N KS-14 Formasında akt imzalandıqdan sonra həyata keçirilir. . Bu ana qədər podratçı tərəfindən işi yerinə yetirmək üçün alınan bütün vəsaitlər alınan avansların bir hissəsi kimi nəzərə alınır (PBU 2/94-ün 5-ci bəndi). PBU 9/99-un 3-cü bəndinə uyğun olaraq malların, işlərin və xidmətlərin ödənilməsi üçün avans şəklində daxilolmalar təşkilatın gəliri kimi tanınmır.

Podratçının mühasibat uçotunda sifarişçidən alınan avansların məbləğləri aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 51, Kredit 62 - müqavilə üzrə işi yerinə yetirmək üçün avans alındı,

Debet 62, Kredit 68 - Alınan avans məbləğlərindən ƏDV tutulur.

Podratçı tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi üzrə dövriyyəni və satış dövriyyəsi üzrə ƏDV-nin hesablanmasını mühasibat uçotunda əks etdirdikdən sonra alınmış avansdan hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş ƏDV məbləğini tutmaq hüququna malikdir ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndi, 172-ci maddəsinin 6-cı bəndi ):

Debet 62, Kredit 90-1 - tikinti-quraşdırma işlərinin həyata keçirilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir,

Debet 90-3, Kredit 68 - gəlirdən tutulan ƏDV,

Debet 90-2, Kredit 20 - görülən tikinti-quraşdırma işlərinin faktiki dəyəri silinir,

Debet 90-9, Kredit 99 - tikinti-quraşdırma işlərinin həyata keçirilməsindən əldə edilən mənfəət əks etdirilir,

Debet 68, Kredit 62 - ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir, avans məbləğlərindən hesablanır və ödənilir.

İstehsal dövründən bəri tikinti işləri bir obyekt üçün kifayət qədər uzun müddətdir, bütövlükdə obyektin dəyərinə əsaslanaraq satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodundan istifadə yalnız kiçik obyektlərin tikintisi zamanı və ya obyektdə müəyyən növ tikinti-quraşdırma işləri aparılarkən mümkündür.

Konstruktiv elementlər və ya mərhələlər üzrə fərdi iş kimi gəlirin müəyyən edilməsi metodu tətbiq edildikdə, podratçının maliyyə nəticəsi, layihədə nəzərdə tutulmuş struktur elementləri və ya mərhələləri üzrə fərdi işlərin tam başa çatdırılmasından sonra müəyyən hesabat dövrü üçün fərq kimi aşkar edilir. yerinə yetirilən işin həcmi ilə çəkilən xərclər arasında (PBU 2/94-ün 17-ci bəndi). Bu halda, tikinti üçün təsdiq edilmiş layihə-smeta sənədlərində struktur elementləri və ya mərhələləri vurğulanmalıdır. Görülmüş işlərin həcmi onların müqavilə dəyərinə, o cümlədən hesablanmış ƏDV məbləğinə əsasən müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. Görülmüş işə aid edilən xərclər birbaşa metod və (və ya) hesablama ilə bölüşdürülür.

Maliyyə nəticəsinin hesablanması üçün bu metodun istifadəsinə, görülən işlərin həcmini və onunla əlaqəli xərcləri kifayət qədər qiymətləndirmək mümkün olduqda icazə verilir.

Müstəqil əhəmiyyət kəsb edən bağlanmış müqavilələrə uyğun olaraq görülən işlərin mərhələləri haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 46 №-li “Başa çatmamış işlərin tamamlanmış mərhələləri” hesabından istifadə olunur.

Görülən fərdi işlərin dəyəri əsasında satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodunu tətbiq edərkən aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır:

Debet 46, Kredit 90-1 - tikinti-quraşdırma işlərinin tamamlanmış mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən gəlir əks olunur (başa çatmış işlərin qəbulu aktı tərtib edilir - forma N KS-2),

Debet 90-3, Kredit 68 - gəlirə ƏDV-ni əks etdirir (göndərmə zamanı uçot siyasətinə uyğun olaraq ƏDV hesablayan təşkilatlar üçün),

Debet 90-2, Kredit 20 - başa çatmış tikinti-quraşdırma mərhələsinin faktiki dəyəri silindi.

Ayın sonunda başa çatmış tikinti-quraşdırma mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) müəyyən edilir:

Debet 90-9, Kredit 99 - tikinti-quraşdırma işlərinin başa çatmış mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən mənfəət əks etdirilir.

Müştərilərdən başa çatmış və qəbul edilmiş mərhələlər üzrə ödəniş zamanı daxil olan vəsaitlərin məbləğləri girişdə əks etdirilir:

Debet 51, Kredit 62 - alınan avansların məbləğini əks etdirir.

46 saylı hesab yalnız işin bütün mərhələləri başa çatdıqdan sonra bağlanır. Beləliklə, əslində, N KS-11 Formasında akt və ya N KS-14 Formasında akt imzalandıqdan sonra mühasibat uçotu sənədlərində qeyd aparılır:

Debet 62, Kredit 46 - bütövlükdə iş başa çatdıqdan sonra mərhələlərin müqavilə dəyəri silinir.

PBU 2/94-ün 19-cu bəndinə əsasən, maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi üçün təsvir edilmiş üsullardan birinin seçimi podratçı tərəfindən görülən işin dəyərinin qiymətləndirilməsinin etibarlılıq dərəcəsindən və onlara aid edilən xərclərdən asılı olaraq həyata keçirilir. tikinti layihəsi üçün. Bu halda podratçı müxtəlif tikinti müqavilələri üzrə yerinə yetirilən işlərin uçotu zamanı podrat işlərinin yerinə yetirilməsinin maliyyə nəticəsini müəyyən edərkən eyni vaxtda bu üsullardan ikisindən istifadə edə bilər.

Bundan əlavə, podratçı tikinti təşkilatı PBU 9/99 əsasında gəlirin tanınması üçün başqa bir üsuldan istifadə edə bilər. Bu Qaydanın 13-cü bəndinə əsasən, mühasibat uçotunda təşkilat uzun icra dövrü ilə işlərin görülməsindən əldə edilən gəliri iş hazır olan kimi və ya bütövlükdə iş başa çatdıqdan sonra tanıya bilər. Bu o deməkdir ki, podratçının mühasibat uçotunda hesablamalara yalnız müqavilə (müqavilə) üzrə bütün işlər başa çatdıqdan sonra və ya hazır konstruktiv elementlər və mərhələlər üzrə deyil, həm də tərəflərin razılaşdırdığı bu elementlərin hazırlıq faizinə görə icazə verilir. müqavilə. Müəyyən işlərin görülməsindən əldə edilən gəlir yalnız işin hazırlığını müəyyən etmək mümkün olduqda başa çatdıqdan sonra mühasibat uçotunda tanınır.

Fərqli xarakterli işlərə və fəaliyyət şərtlərinə münasibətdə, bir təşkilat eyni vaxtda bir hesabat dövründə PBU 9/99 ilə nəzərdə tutulmuş gəlirin tanınmasının müxtəlif üsullarını tətbiq edə bilər. Fikrimizcə, tikinti-podrat təşkilatı bu üsuldan istifadə edərkən müqavilə üzrə bütün işlər tam başa çatana qədər satışdan əldə olunan gəliri uçota alarkən, ona ayrıca subhesab açmaqla 46 No-li hesabdan da istifadə edə bilər. Gəlirləri başa çatdıqdan sonra tanınan işin hazırlığının müəyyən edilməsi metodu haqqında məlumat açıqlanmalıdır. Maliyyə hesabatları və təşkilatın uçot siyasətinin elementidir (PBU 9/99-un 17-ci bəndi).

İqtisadi məzmun, tərkibi və maliyyə nəticələrinin formalaşdırılması üçün uçot və analitik konsepsiyalar, sifariş üzrə və proses əsaslı məsrəflərin uçotu sistemləri. Tikinti təşkilatlarında satış mənfəətinin faktor təhlili və zərərsizliyin təhlili metodologiyası.

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

haqqında yerləşdirilib http:// www. yaxşı. ru/

Giriş

Tikinti sənayesi termini bütün dünyada tikinti işlərinin aparıldığı və ya layihələrin həyata keçirildiyi bir tikinti və ya sənaye sahəsində müvəqqəti olaraq yığılmış bir çox müxtəlif sənaye sahələrinə istinad etmək üçün istifadə olunur. Mülki mühəndislik. Görülən işlərin miqyası gördüyü işlərin miqyasına görə heyranedicidir. Biz burada cəmi bir neçə dəqiqə davam edən kiçik bir istehsal tapşırığını yerinə yetirən tək bir işçi görürük (məsələn, dam örtüyünü yalnız çəkic və mismar və bəlkə də nərdivanla əvəz etmək) və biz geniş tikinti işlərini və geniş miqyaslı inşaat mühəndisliyini görə bilərik. uzun illəri əhatə edən layihələr, hər biri öz təcrübəsinə, zavoduna və avadanlıqlarına malik yüzlərlə müxtəlif podratçını bir araya gətirir. Bununla belə, həyata keçirilən işlərin miqyasında və mürəkkəbliyində böyük fərqlərə baxmayaraq, tikinti sənayesinin əsas sahələrinin ümumi cəhətləri çoxdur. Həmişə bir müştəri (bəzən sahibi də deyilir) və podratçı var. Ən kiçik tikinti layihələri istisna olmaqla, bir dizayner də olmalıdır, ya memar, ya da ixtisasca mühəndis. Əgər tikilməkdə olan sahədə ixtisaslaşmış strukturlar tikilirsə, onlar istər-istəməz əsas iş menecerinin subpodratçıları kimi çıxış edən əlavə podratçılarla əlaqələndiriləcəklər.

Bazar münasibətləri şəraitində tikinti təşkilatları cəmiyyətə lazım olan məhsulları (sifarişləri) yaradır və lazımi xidmətləri göstərir. Tikinti müəssisələrində ixtisaslı kadrlar cəmləşir, burada resurs sərfiyyatı, yüksək məhsuldar texnika və texnologiyadan istifadə məsələləri öz həllini tapır. Müəssisə istehsal xərclərini minimuma endirməyə və məhsul satışını artırmağa çalışır. Bunun üçün biznes planlar hazırlayır, marketinq araşdırmaları aparırlar. Bütün bunlar dərin iqtisadi bilik tələb edir. Şəraitdə bazar iqtisadiyyatı Yalnız bazar tələblərini ən bacarıqlı və bacarıqlı şəkildə müəyyən edən sağ qalır. Rəqabətli mühitdə bir müəssisənin nəinki iflasdan qaçmağın yollarını axtarması, həm də uğurla inkişaf etməsi üçün bunun üçün öz inkişaf yolunu axtarmaq lazımdır.

Tikinti təşkilatlarında maliyyə nəticələrinin təhlilinin xüsusiyyətlərinin öyrənilməsinin aktuallığı ondan ibarətdir ki, bu, resurslardan istifadənin ən rasional yollarını müəyyənləşdirməyə və bütövlükdə müəssisənin vəsaitlərinin və fəaliyyətinin strukturunu formalaşdırmağa imkan verir. Bundan əlavə, müəssisənin itirilmiş imkanlarını qiymətləndirmək və nəticədə yaxşılaşdırmaq üçün tədbirlər görmək mümkün olur. maliyyə vəziyyəti müəssisələr.

Sertifikatlaşdırma işinin öyrənilməsinin mövzusu maliyyə nəticələrinin uçotunun təşkili və təhlili ilə bağlı nəzəri və praktiki məsələlərin məcmusudur.

Tədqiqatın obyekti Pikalevo MMC-nin "Stroymontazh-Plus" tikinti müəssisəsidir.

Hədəf tezis maliyyə nəticələrinin təhlilinin müasir üsullarını, habelə tikinti müəssisələri ilə bağlı mühasibat uçotu hesablarında xərclərin əks etdirilməsi xüsusiyyətlərini öyrənməkdən ibarətdir. Bu hədəfin birinci komponentinə diqqət yetirilir.

Məqsəddən asılı olaraq tədqiqat məqsədləri aşağıdakı kimi formalaşdırıla bilər:

kommersiya təşkilatlarında mühasibat uçotunun nəzəri əsasları və maliyyə nəticələrinin təhlili ilə bağlı məsələləri öyrənmək;

mövcud məsrəflərin uçotu üsullarını nəzərdən keçirmək;

müəssisənin maliyyə nəticələrinə çıxış yolu ilə xərclərin hesablanması üçün uçot prosesini təsvir etmək;

seçilmiş təşkilatın nümunəsindən istifadə edərək maliyyə nəticələrinin uçotunun vəziyyətini təhlil edin.

İşin strukturu yuxarıda göstərilən məqsədlərə uyğun olaraq qurulur.

Birinci fəsildə anlayışların şərhi verilmişdir: mənfəət, maliyyə nəticəsi, yekun maliyyə nəticəsini təşkil edən gəlir və xərclərin müxtəlifliyinin təsnifatını təqdim edir, həmçinin maliyyə nəticələrinin göstəriciləri sistemini təqdim edir. Tam və azaldılmış xərclərin formalaşmasının xüsusiyyətlərini də vurğulayır. İşin bu bölməsində sifariş əsaslı və proses əsaslı maya dəyərinin hesablanması sistemlərinə xüsusi diqqət yetirilir.

İkinci fəsil təmin edir qısa təsviri sifarişin icrası və təmir xidmətlərinin göstərilməsinin ətraflı təsviri ilə öyrənmə obyekti. Bundan əlavə, direkt-kosting konsepsiyası əsasında məsrəflərin və maliyyə nəticələrinin təhlili metodologiyası təklif olunur. Bu fəsil zərər və ehtiyatın təhlili metodologiyasının təsviri ilə başa çatır maliyyə sabitliyi, həmçinin birbaşa məsrəf şərtlərində istifadə olunur.

Üçüncü fəsildə müəssisənin maliyyə nəticələrini nəzərə alan hesablar sistemi təsvir edilmişdir. İdarəetmə və maliyyə uçotu məqsədləri üçün xərclərin formalaşmasının xüsusiyyətləri də ayrıca nəzərdən keçirilir, yəni. udma maya dəyəri və direkt-kosting sistemlərinin uçotunu aparır. Maliyyə nəticələri haqqında məlumatların açıqlanması Maliyyə hesabatları, bu fəsildə də verilmişdir.

Təşkilat tədqiqatının nəzəri və metodoloji əsasları üçün idarəetmə uçotu Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. kimi əcnəbi alimlərin əsərlərindən istifadə edilmişdir.Maliyyə nəticələrinin uçotu və təhlili ilə bağlı məsələlərə baxılmışdır. tədris vəsaitləri və yerli müəlliflərin dövri nəşrləri, məsələn, Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Bundan əlavə, yekun işin yazılması prosesində sahəyə aid təlimat materiallarından, statistik məlumatlardan və seçilmiş müəssisənin hesabat məlumatlarından istifadə edilmişdir.

1. Nəzəri əsas maliyyə nəticələrinin təhlili və uçotu

kommersiya təşkilatları

1.1 İqtisadi məzmunu, tərkibi və əsas uçotu

maliyyə nəticələrinin formalaşması üçün analitik konsepsiyalar

Bazar münasibətlərinə keçid şəraitində iqtisadi idarəetmə rıçaqları, o cümlədən uçot, nəzarət, təhlil və audit keyfiyyətcə dəyişikliyə məruz qalır. Yaranan problemlərin həllində səmərələşdirmə mühüm rol oynayır. informasiya dəstəyi, çünki mövcud iqtisadi şəraitdə müəssisələr maliyyə-təsərrüfat prosesləri haqqında hərtərəfli məlumat əldə etməyə artan ehtiyacla üzləşirlər. Bu baxımdan, mühasibat uçotunda yaradılan məlumatların əsasını təşkil edən müxtəlif növ idarəetmə informasiya sistemlərinin populyarlığının artması müşahidə olunur. Beləliklə, Qərbdə müxtəlif informasiya ehtiyaclarını ödəmək üçün adətən menecment yaradırlar məlumat Sistemişirkəti idarə etmək üçün lazım olan məlumatları təmin edən bir-biri ilə əlaqəli alt sistemlərdən ibarət olan . Bu vəziyyətdə mühasibat uçotu alt sistemi ən vacibdir, çünki o, maliyyə axınının idarə edilməsində aparıcı rol oynayır. iqtisadi məlumat və şirkətin bütün bölmələrinə, habelə şirkətdən kənar maraqlı şəxslərə göndərilməsi.

Təşkilatın idarə edilməsində iqtisadi hesablamaların ən mühüm cəhətlərindən biri həm təsərrüfat fəaliyyətinin maliyyə nəticəsi, həm də onun maliyyələşdirilməsi mənbəyi olan təsərrüfat fəaliyyətinin mənfəətinin qiymətləndirilməsidir. IN bazar şərtləriİqtisadiyyatda hər hansı bir müəssisə öz fəaliyyətindən müsbət nəticə əldə etməkdə maraqlıdır, çünki bu göstəricinin dəyəri sayəsində müəssisə səhmdarlara dividendlər ödəmək, potensialını genişləndirmək, bu müəssisədə çalışan işçiləri maddi cəhətdən maraqlandırmaq və s. Maliyyə nəticəsi təşkilatın hesabat dövrü ərzində təsərrüfat fəaliyyəti prosesində formalaşan kapitalının dəyərinin artması (və ya azalması) deməkdir. Nechitailo I.A. mənfəətin oxşar tərifini verir, onu “müəyyən dövr üçün iqtisadi fəaliyyət nəticəsində mülkiyyətçilər tərəfindən qoyulan resursların dəyərinin artması” kimi nəzərdən keçirir.

Mühasibat uçotu nöqteyi-nəzərindən müəssisənin son maliyyə nəticəsi təşkilatın gəlirləri və xərcləri arasındakı fərqdir. Bu göstərici müəssisənin fəaliyyətində ən mühümdür və onun uğur və ya uğursuzluq səviyyəsini xarakterizə edir. təşkilati gəlir - aktivlərin alınması nəticəsində iqtisadi səmərələrin artması ( Pul, digər əmlak) və (və ya) iştirakçıların (əmlak sahiblərinin) töhfələri istisna olmaqla, bu təşkilatın kapitalının artmasına səbəb olan öhdəliklərin ödənilməsi. Təşkilatın xərcləri, qərarla töhfələrin azalması istisna olmaqla, aktivlərin (pul vəsaitlərinin, digər əmlakın) xaric edilməsi və (və ya) öhdəliklərin baş verməsi nəticəsində təşkilatın kapitalının azalmasına səbəb olan iqtisadi səmərələrin azalmasıdır. iştirakçıların (əmlak sahiblərinin).

Nechitailo I.A-ya görə. , istehsal və ticarət təşkilatının son maliyyə nəticəsini təşkil edən bütün gəlir və xərclərin ən azı aşağıdakı qruplara bölünməsi məqsədəuyğundur:

məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir;

məhsulların, işlərin, xidmətlərin konkret növlərinin istehsalı, tədarükü və satışı ilə bağlı və onların satışının həcminə mütənasib olaraq dəyişən xərclər;

satış, istehsal, material ehtiyatlarının təchizatı və təşkilatın idarə edilməsi ilə bağlı yarı sabit xərclər;

alınmalı və ödənilməli olan cərimələr, silinmələrdən zərərlər debitor borcları qarşı tərəflərlə münasibətlərdə müxtəlif növ pozuntular nəticəsində yaranan şübhəli debitor borcları üzrə ehtiyatlara və digər oxşar xərclərə ayırmalar;

maraq cəlb edir uzunmüddətli kreditlər və kreditlər (adətən layihə borcunun maliyyələşdirilməsi üçün);

cəlb edilmiş qısamüddətli kreditlər və nağd pul boşluqlarının ödənilməsi ilə bağlı kreditlər üzrə faizlər;

qısamüddətli faiz maliyyə investisiyaları, müvəqqəti sərbəst vəsaitlərin yerləşdirildiyi;

istehsal fondlarının satışı ilə bağlı gəlir və xərclər;

fövqəladə gəlir və xərclər, o cümlədən digər təşkilatlara dəymiş zərərin ödənilməsi, habelə alınan itkilər və kompensasiyalar (o cümlədən sığorta ödənişləri) təşkilata dəymiş ziyana görə;

məzənnə fərqləri;

əmlak vergiləri;

gəlir vergisi.

Təqdim olunan siyahıya əsasən, maliyyə nəticələrinin müxtəlif göstəriciləri sistemlərini formalaşdırmaqla, gəlir və xərclərin daha geniş qruplaşdırılmasını həyata keçirmək mümkündür.

Rusiya mühasibat uçotu standartlarına əsaslanan maliyyə nəticələrinin göstəriciləri sistemi Cədvəl 1.1-də təqdim olunur.

Cədvəl 1.1. Rusiya mühasibat uçotu standartlarına əsaslanan maliyyə nəticələrinin göstəriciləri sistemi

Mənfəət rəqəmləri	Hesablama proseduru
Ümumi mənfəət (zərər)	Xalis gəlirin məbləği ilə satılan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edilir
Satışdan mənfəət (zərər).	Ümumi mənfəətin (zərərin) məbləği kommersiya və inzibati xərclərin məbləği ilə azaldılır
Vergidən əvvəl mənfəət (zərər).	Vergiyə qədər mənfəət (zərər) = Satışdan mənfəət (zərər) + Digər təşkilatlarda iştirakdan gəlir + Debitor faizləri - Ödəniləcək faizlər + Digər gəlirlər - Digər xərclər
Xalis gəlir (zərər)	Vergidən əvvəl mənfəət (zərər) - Cari mənfəət vergisi - təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik + təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik

Eyni zamanda, idarəetmə uçotunda maliyyə nəticələrinin digər göstəricilərindən də istifadə oluna bilər. Belə mümkün göstəricilər sistemlərindən biri Cədvəl 1.2-də təqdim olunur.

Cədvəl 1.2. “Direkt-kosting” maya dəyərinin hesablanması metoduna əsaslanan maliyyə fəaliyyətinin göstəriciləri sistemi

Mənfəət rəqəmləri	Hesablama proseduru
1. Marjinal mənfəət	Məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir və dəyişkən xərclər arasındakı fərq, satış həcminə ciddi şəkildə mütənasib olaraq dəyişir.
2. Məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən mənfəət (zərər).	Marjinal mənfəət, satış həcminə mütənasib olaraq ciddi şəkildə dəyişməyən yarı sabit xərclərin məbləği ilə azalır.
3. Vergi və faizdən əvvəlki mənfəət	İki göstəricinin cəmi: məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən mənfəət (zərər) və sistemsiz gəlir və xərclər arasındakı fərq (cərimələr, borcların silinməsi, məzənnə fərqləri və s.).
4. Hesabat dövrünün bölüşdürülməmiş mənfəəti (zərəri) (xalis mənfəət)	Ondan mənfəət vergisi və kreditlərə və borclara xidmətlə bağlı faizlər çıxıldıqdan sonra vergidən əvvəlki mənfəət

Yuxarıda təqdim olunan maliyyə fəaliyyəti göstəriciləri sistemlərində əsas fərq maya dəyərinin hesablanması prosedurlarında fərqdir.

İstehsalın maya dəyəri qiymətləndirmə məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı prosesində istifadə olunan təbii ehtiyatlar, xammal, material, yanacaq, enerji, əsas fondlar, əmək ehtiyatları və s. onun istehsalı və satışı ilə bağlı digər xərclər. Ayrı-ayrı məhsulların (işlərin, xidmətlərin) və bütün kommersiya məhsullarının vahid maya dəyərinin məsrəf maddələri kontekstində hesablanması maya dəyərinin hesablanması adlanır. Beləliklə, maya dəyərinin hesablanması proseduru xərclərin yığılmasını və ayrıca qiymətləndirilməsi tələb olunan məsrəflərin uçotu obyektlərinə (məhsul vahidləri, bölmələr və s.) bölüşdürülməsini nəzərdə tutur. “Xərclərin hesablanması” anlayışının başqa şərhləri də var. Xərclərin hesablanması (ingiliscə: cost determination) – istehsal xərclərinin uçotu üsullarının, hazır məhsulun (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinin hesablanması texnika və üsullarının məcmusudur.

İstehsal maya dəyərinin hesablanmasının iki əsas üsulu var: tam maya dəyəri (absorbsiya maya dəyəri) və birbaşa maya dəyəri. Onların əsas fərqi sabit xərclərin hesablama dövrləri arasında bölüşdürülməsi qaydasındadır.

Birbaşa maya dəyərinin hesablanması məhsulların, işlərin və xidmətlərin birbaşa dəyişən məsrəflərdən istifadə etməklə qiymətləndirilərkən nəzərə alınacağı bir üsuldur. Təsərrüfat fəaliyyətində onların baş vermə faktı bilavasitə konkret məhsul növlərinin (sifarişlərin və s.) istehsalı ilə bağlıdırsa, məsrəflər birbaşa adlanır. Bu məsrəflər, bir qayda olaraq, müvafiq məhsulların istehsalının həcminə mütənasib olaraq dəyişir və ciddi dəyişənlər kimi təsnif edilir. Müəyyən növ məhsulların istehsalı və satışı üzrə gəlirlə dəyişən məsrəflər arasındakı fərq olan marjinal mənfəət satışdan əldə edilən gəlirin bir hissəsi hesab edilir və ondan bütün yarımsabit məsrəflər ödənilir. İstehsal olunmuş məhsulların ehtiyatları qiymətləndirilərkən bu məsrəflər nəzərə alınmadığından, onlar çəkildiyi hesabat dövründə xərc kimi tanınır.

Ancaq bu yanaşma yeganə deyil. Hal-hazırda, nəzəri tədqiqat və praktikada absorbsiya maya dəyəri geniş yayılmışdır, buna əsasən ayrı-ayrı məhsul növləri (sifarişləri) ilə əlaqədar dolayı xərclərin məbləği onlar arasında müəyyən əsaslara (bölüşdürmə əsaslarına) mütənasib olaraq bölüşdürülür. Nəticədə hər bir məhsul növü (sifariş və s.) üzrə həm birbaşa dəyişən, həm də dolayı məsrəfləri özündə birləşdirən tam maya dəyəri müəyyən edilir. Bu zaman, bir qayda olaraq, bölgü əsasları kimi, verilmiş məhsul üzrə əsas istehsal amillərinin (əmək, əsas fondlar və s.) məsrəflərinin həcmini xarakterizə edən ekstensiv göstəricilər seçilir.

Hal-hazırda, müxtəlif dolayı xərclərin bölüşdürülməsi əsaslarındakı fərq və əsas göstəricinin ölçü vahidi üçün məsrəf dərəcələrinin hesablanması proseduru ilə müəyyən edilən tam maya dəyərinin hesablanması sistemlərinin çoxlu sayda müxtəlif modifikasiyası mövcuddur (məsələn, bir maşın saatı üçün avadanlığın saxlanması və təmiri xərcləri). Bununla belə, müəyyən növ dolayı məsrəflər üçün daha dəqiq bölüşdürmə əsaslarından istifadə etməklə iqtisadi təhlildə tam məsrəf göstəricilərindən istifadənin mənfi cəhətlərinin qarşısını almaq mümkün olduğuna inanmaq səhvdir. Bir sıra metodistlərin, xüsusən də T. Korbetin inandırıcı şəkildə göstərdiyi kimi, problem xərclərin bölüşdürülməsinin nəticələrinin düzgünlüyündə deyil, bölüşdürmə ideyasının özündədir, çünki müəyyən dolayı xərclər ilə əlaqəli deyil. ayrı-ayrı məhsullar, işlər, xidmətlər, lakin şöbələrin və ümumilikdə müəssisənin fəaliyyəti ilə. Bu yanaşmanın tətbiqi nəticəsində bir növ məhsul (sifariş) üzrə qərar qəbulunun digər çeşidlərdən təcrid olunmuş şəkildə həyata keçirilə biləcəyi illüziyası yaranır. Bu, yerli optimallaşdırmanın təsirinə gətirib çıxarır və mürəkkəbliyi pozur iqtisadi təhlil. İqtisadi təhlildə tam məsrəf göstəricilərindən istifadə kifayət qədər dəqiq təxmini hesablamalar verirdi, çünki xərclərin əksəriyyəti dəyişkən xarakter daşıyırdı. Lakin müəssisələrin təsərrüfat fəaliyyətinin mexanikləşdirilməsi və mürəkkəbləşməsi ilə maya dəyərində dolayı sabit xərclərin xüsusi çəkisi artdı ki, bu da bu göstəricinin hərtərəfli iqtisadi təhlildə istifadəsini problemli etdi.

Direkt maya dəyərinin tətbiqi rəhbərlikə həm bütövlükdə müəssisə, həm də müxtəlif məhsullar üzrə marjinal gəlirin dəyişməsinə diqqət yetirməyə imkan verir. Məsələn, sabit xərclərin maya dəyərinə silinməsi nəticəsində satış qiyməti ilə dəyişən xərclərin məbləği arasındakı fərq “örtülmür” deyə, əsasən onların istehsalına keçmək üçün daha çox gəlirli məhsulları müəyyən etmək mümkündür. xüsusi məhsulların. Həmçinin, direkt-kosting dəyişən bazar şərtlərinə uyğun olaraq istehsalın tez bir zamanda yenidən istiqamətləndirilməsi imkanını təmin edən sistemdir. Bundan əlavə, direkt-kosting sistemi ilə hazırlanan mənfəət və zərər haqqında hesabatda dəyişən məsrəflərdə, satış qiymətlərində və məhsulların strukturunda dəyişikliklər nəticəsində mənfəətdə dəyişikliklər göstərilir. Eyni zamanda, direkt-kosting xərclərin daşıyıcılarına dolayı xərclərin bölüşdürülməsi üçün mürəkkəb prosedurlardan qaçmağa imkan verir ki, bu da üstəlik çox şübhəli nəticə verir.

Bununla belə, direkt-kosting sistemindən istifadə etməklə idarəetmə və istehsal uçotunun təşkili onun xüsusiyyətlərindən irəli gələn bir sıra problemlərlə də bağlıdır. Əvvəla, xərclərin sabit və dəyişənlərə bölünməsi zamanı çətinliklər yaranır, çünki sırf sabit və ya sırf dəyişən xərclər o qədər də çox deyil. Əsasən, xərclər yarıdəyişəndir və müxtəlif şəraitdə eyni xərclər fərqli davrana bilər.

Ən çox görülən hal əmək xərcləridir. Bu gün bir işçi əmək haqqı, vaxta əsaslanan mükafatlandırma sxemindən istifadə edir. Müvafiq olaraq, əmək xərcləri sabit kimi təsnif edilə bilər. Gələn ay motivasiya sistemi dəyişir - mükafat, məsələn, göstərilən xidmətlərin sayına bağlıdır - və buna görə də xərclər sabitdən dəyişənlərə çevrilir.

Direkt-kostingin əleyhdarları hesab edirlər ki, sabit məsrəflər də müəyyən məhsulun istehsalında iştirak edir və buna görə də onun maya dəyərinə daxil edilməlidir. Birbaşa maya dəyərindən istifadə etməklə, istehsal olunan məhsulun nə qədər maya dəyəri, onun tam maya dəyərinin nə qədər olduğu barədə məlumat itirilir, buna görə də hazır məhsulların və ya bitməmiş işlərin tam maya dəyərini bilmək lazım olduqda, yarı sabit xərclərin əlavə paylanması tələb olunur.

Yuxarıda təsvir olunan iki sistemdən hər hansı birində məhsul xərclərinin hesablanması faktiki və ya standart məsrəflərdən istifadə etməklə həyata keçirilə bilər.

Faktiki məsrəflərin uçotu sistemi ənənəvi və yerli müəssisələrdə geniş yayılmışdır. Faktiki istehsal məsrəflərinin uçotu hesabat dövründə çəkilmiş faktiki məsrəflərin uçot və maya dəyərinin uçotu obyektlərinə (məhsullara və struktur bölmələrinə) aid edilməsini nəzərdə tutur. Hesabat dövrünün faktiki məsrəflərinin məbləği istifadə olunan resursların faktiki kəmiyyətini onların faktiki qiymətinə vurmaqla müəyyən edilir. Nəhayət, faktiki ("tarixi") xərc müəyyən edilir. Faktiki maya dəyəri ilə uçotun aşkar üstünlüyü hesablamaların sadəliyidir.

Belə ki, faktiki maya dəyəri nəzərə alınmaqla ehtiyatlardan istifadəyə operativ nəzarət, istehsalın təşkilində həddindən artıq məsrəflərin və nöqsanların, texnoloji proseslərin pozulmasının səbəblərinin aşkar edilməsi və aradan qaldırılması, daxili ehtiyatların toplanması imkanları istisna edilir. Bu çatışmazlıqlar idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün faktiki məsrəf uçotundan istifadəni məhdudlaşdırır.

Standart məsrəflərin uçotu metodu müəyyən edilmiş norma və standartlar çərçivəsində məsrəflərin uçotu və nəzarəti prinsipinə və onlardan kənara çıxmalara əsaslanır. Standart müəyyən bir məhsulun istehsalında sərf olunan iş vaxtı, material və maşın vaxtının əvvəlcədən müəyyən edilmiş xərcləri əsasında müəyyən edilir. Müəyyən edilmiş normalar (standartlar) əsasında istehsal və satış üçün gözlənilən xərclərin miqdarını qabaqcadan müəyyən etmək, qiymətləri müəyyən etmək üçün məhsul vahidinə düşən maya dəyərini hesablamaq, həmçinin gələcək üçün gözlənilən gəlir haqqında hesabat tərtib etmək mümkündür. dövr. Yayılmalar haqqında məlumat operativ idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün istifadə olunur.

Sistem normativ tərif maya dəyəri istehsal üçün daha uyğundur, burada istehsal dövrü bir sıra eyni və ya təkrar əməliyyatlardan ibarətdir. Müxtəlif məhsullar istehsal edən təşkilatlar tərəfindən istifadə edilə bilər, lakin bir sıra ardıcıl əməliyyatlardan ibarət istehsal dövrü. Təkrarlanan əməliyyatlara standart (standart) xərclər tətbiq edilməlidir.

Normativ metodun mahiyyəti aşağıdakılardan ibarətdir:

1. Məsrəfləri ilkin olaraq maddələr üzrə normallaşdırmaq və standart hesablamalar hazırlamaq.

2. Mövcud standartlara uyğun olaraq istehsal xərclərinin müəyyən növləri nəzərə alınır.

3. Faktiki məsrəflərin mövcud normativlərdən kənara çıxmasının operativ uçotunu, kənarlaşmaların yerini, səbəblərini və onların əmələ gəlməsinin təqsirkarlarını (təşəbbüskarlarını) göstərməklə ayrıca aparmaq.

4. Təşkilati-texniki tədbirlərin tətbiqi nəticəsində cari məsrəf standartlarına edilmiş dəyişiklikləri nəzərə almaq və bu dəyişikliklərin məhsulun maya dəyərinə təsirini müəyyən etmək.

5. İstehsalın faktiki maya dəyəri düsturla müəyyən edilir:

Фс = Нс + О + И, burada (1.1)

Fs - faktiki xərc,

Нс - standart qiymət;

О - normalardan sapmalar (qənaət və ya həddindən artıq xərcləmə)

Və - normaların dəyişməsi (artan və ya azalan).

Aydındır ki, ideal sistemlər və ya üsullar yoxdur. Hər bir sistemin və hər bir metodun öz üstünlükləri və mənfi cəhətləri var. Əsas vəzifə onların mənfi cəhətlərini neytrallaşdırmaq və üstünlüklərindən mümkün qədər səmərəli istifadə etmək üçün bu xüsusiyyətləri başa düşməkdir.

1.2 Sifariş əsaslı və prosesə əsaslanan xərc və maliyyə uçotu sistemləri

nəticələr

Xərclərin hesablanması məhsulların, işlərin, xidmətlərin növündən, növündən və istehsalın (texnoloji prosesin) təşkilinin xarakterindən asılı olaraq müxtəlif üsullardan istifadə etməklə həyata keçirilir.

Xərclərin uçotu və məhsulların maya dəyərinin hesablanmasının əsas üsulları sifariş üzrə və proses üzrə metodlardır; digər maya dəyəri sistemləri, bir qayda olaraq, bu metodların variasiyalarıdır. İdarəetmə uçotunda daxili sadə (proses-proses) və yenidən bölüşdürmə üsulları "prosesin dəyəri" kimi tərcümə olunan birinə birləşdirilir; əlavə olaraq, "prosesin" məzmunu ilə praktiki olaraq əhəmiyyətli fərqlər yoxdur. "yenidən bölüşdürülməsi".

Bu üsulların hər birinə daha yaxından nəzər salaq.

İstehsalın maya dəyərinin hesablanmasının xüsusi metodu (iş sifarişi və ya istehsal sifarişi və ya iş dəyəri) texnoloji məqsədlər üçün materialların, istehsal işçilərinin əsas əmək haqqının müəyyən bir məhsul (xidmət) və ya asanlıqla eyniləşdirildiyi təşkilatlarda istifadə olunur. onun qrupu. Adət metodunun 15-16-cı əsrlərdə yarandığı güman edilir. və ya daha əvvəl gəmiqayırma zavodlarında, tikinti biznesində və iqtisadiyyatın bir çox sahələrində bu günə qədər demək olar ki, dəyişməz olaraq qalır. Xüsusi metodun tətbiq dairəsi çox genişdir. Xüsusi üsul adətən tikintidə, mətbəələrdə, təyyarə istehsalında, maşınqayırmada, sənayedə, təmir işləri apararkən, audit və ya konsaltinq xidmətlərinin göstərilməsində, elmi-tədqiqat işlərində və s.

Xüsusi metodun mahiyyəti: bütün birbaşa xərclər (əsas materiallar, əmək haqqı vahid sosial vergi ilə əsas istehsalat işçiləri) fərdi istehsal sifarişləri üzrə müəyyən edilmiş maya dəyəri maddələri kontekstində nəzərə alınır. Absorbsiya maya dəyəri sistemi ilə, qalan xərclər yarandığı yerdə nəzərə alınır və müəyyən edilmiş paylama bazasına uyğun olaraq fərdi sifarişlərin maya dəyərinə daxil edilir və birbaşa maya dəyəri ilə bu xərclər maliyyə hesabatlarına bölüşdürülmədən silinəcəkdir. nəticə.

Xərclərin uçotunun obyekti və kalkulyasiya obyekti faktiki maya dəyəri istehsal edildikdən sonra müəyyən edilən ayrıca istehsal sifarişidir. Sifariş müştərinin xüsusilə onun üçün böyük bir məhsulun (gəmi, turbin), kiçik seriyalı eyni məhsulun istehsalı, təmir, quraşdırma, təcrübə işlərinin və s. Sifariş müştəri ilə müqavilə əsasında və ya müraciətlər əsasında açılır struktur bölmələri. Sifariş xüsusi blanklarda yerləşdirilir, onların forması müəssisələr tərəfindən müstəqil şəkildə inkişaf etdirilir. Sifariş blankları sifarişin yerinə yetirilməsində iştirak edən sexlərin sayına uyğun olaraq verilir. Sifarişə ilin əvvəlindən ardıcıl olaraq nömrə (şifrə) verilir və bu nömrə birbaşa istehsal xərclərinə dair bütün sənədlərə möhür vurulur. Sifariş formasına aşağıdakı məlumatlar daxil edilməlidir:

Sifariş nömrəsi;

İstehsal ediləcək məhsulların adı və onların miqdarı;

Sifarişin xüsusiyyətləri (sifarişi yerinə yetirmək üçün tələb olunan işin qısa təsviri);

Sifariş icraçıları (dükanlar, işləri yerinə yetirən sahələr);

Sifarişin icra müddəti;

Sifariş qiyməti.

Hər ay istehsal xərcləri sex tərəfindən yığılır. Sonra onlar bütövlükdə müəssisə üzrə ümumiləşdirilir, bunun üçün sifariş üzrə maya dəyərinin hesablanması şəraitində “Əsas istehsal” hesabı üçün əsas registr olan hər bir sifariş üzrə mühasibatlıqda kart açılır. Kartda xərclər müəyyən edilmiş maya dəyəri maddələri üzrə qruplaşdırılır. Sifariş bağlanana qədər bütün yığılmış xərclər davam edir. Tamamlanmış sifarişin dəyəri sifarişin açıldığı gündən icra və bağlandığı günə qədər olan məcmu cəmi ilə müəyyən edilir. Məhsulun istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) başa çatdıqdan sonra sifariş bağlanır, bundan sonra bu sifariş üçün materialların buraxılmaması və ya əmək haqqının hesablanması olmamalıdır. Sifariş uçotu kartı həm də nəzarət funksiyasını yerinə yetirir və sifarişin təxmin edilən və faktiki xərclərini müqayisə etmək, kənarlaşmaları və onlara səbəb olan səbəbləri müəyyən etmək üçün istifadə olunur.

Sifariş sisteminin praktikada bir neçə variantı var:

* müqavilə - maya dəyəri bütövlükdə müqavilə ilə və onun həyata keçirilməsinin ayrı-ayrı mərhələləri ilə müəyyən edildikdə, müqavilələrin məcburi bağlanması ilə istehsalı uzun müddət ərzində baş verən böyük məhsul vahidlərinin maya dəyərinin uçotu;

maddələr üzrə – məsrəflərin uçotu oxşar məhsulların hər bir maddəsi və ya qrupu üzrə təşkil edilir və maya dəyəri ümumi məsrəfləri hesabat dövründə bu növdə istehsal olunmuş məhsulların sayına bölmək yolu ilə hesablanır;

müfəssəl - istehsal olunan hissələrin konkret adları üzrə, hissələrin birləşmələrə, yığımların məmulatlara yığılması üçün maya dəyərinin uçotu aparılır və məhsulun maya dəyəri hissələr dəstinin dəyəri və montaj işlərinə çəkilən məsrəflərin cəmlənməsi ilə müəyyən edilir;

İstehsaldaxili sifarişlər - məsrəflər bircins obyektlər (tək), yeni avadanlıqların prototipləri, eksperimental məhsullar üzrə ümumiləşdirilir, onların dəyəri, bir qayda olaraq, hesabat dövrünün sonunda hesablanır.

Sifariş üzrə metodun üstünlüyü ondan ibarətdir ki, hazır məhsul və bitməmiş istehsal arasında xərclərin bölüşdürülməsinə ehtiyac yoxdur. Bundan əlavə, digərləri ilə müqayisədə məhsulun məsrəflərinin uçotu və hesablanmasının bu üsulu sizə imkan verir:

konkret sifarişin xərclərini və müvafiq olaraq onun qiymətini daha dəqiq müəyyən etmək;

fərdi sifarişlərin effektivliyini qiymətləndirmək, həm ümumi, həm də oxşar sifarişlərdə ayrı-ayrı əməliyyatlar üçün ən sərfəli sifarişləri müəyyən etmək;

gələcək sifarişlər üçün istehsal xərclərinin və satış qiymətlərinin planlaşdırılması üçün əsas formalaşdırmaq.

Xərclərin uçotu və məhsulların maya dəyərinin hesablanmasının sifariş üzrə metodunun əsas çatışmazlığı faktiki maya dəyərinin yalnız sifarişin sonunda müəyyən edilməsidir (və icra müddəti ola bilər). uzun müddətli) və nəticədə xərclərin səviyyəsinə operativ nəzarətin olmaması. Standart məsrəflərin istifadəsi bu mənfi cəhətin təsirini qismən azalda bilər, lakin mühasibat uçotunun xərclərini artırır. Bölmələr və ya əməliyyatlar üzrə xərclərə nəzarət yalnız ilkin məlumatların əlavə təhlili ilə həyata keçirilə bilər. Bundan əlavə, bu üsul bitməmiş işlərin uçotunun və inventarının mürəkkəbliyini və çətinliyini ehtiva edir. Çox vaxt sifarişlər üzrə dəqiq məlumatların əldə edilməsi xərcləri onların aşağı rentabelliyi səbəbindən kompensasiya edilə bilməz.

İstehsal məsrəflərinin uçotunun və hazır məhsulun maya dəyərinin hesablanmasının proses üzrə metodu ondan ibarətdir ki, məhsul vahidinin istehsal maya dəyəri hesabat dövrü üçün məsrəflərin ümumi məbləğinin hazır məhsula ayrılmış məsrəflərə bölünməsi yolu ilə müəyyən edilir. hesabat dövrünün məsrəflərinin istehsal olunmuş məhsulların həcmi ilə bitməmiş istehsalat arasında bölüşdürülməsinin nəticəsi. Nəticə məhsul vahidinə düşən xərcdir.

Proses metodunun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, məsrəflər məhsulu texnoloji zəncir boyunca izləyir, yəni. hər hansı bir əməliyyat başa çatdıqdan sonra, həcmi onların orta standart və ya normativ ölçüsü ilə əlaqələndirilə bilən xərclər toplanır (normativ metodun tətbiqi şərti ilə). Məsrəflərin buraxılmış məhsul və bitməmiş istehsal arasında, eləcə də bir neçə növ məhsul arasında bölüşdürülməsi istehsal prosesinin istənilən mərhələsində həyata keçirilir.

İstehsal məsrəflərinin uçotunun bu üsulu kənd təsərrüfatında ən çox yayılmışdır, burada xərclər yerinə yetirilən işlərin növünə və konkret bitkilərə (bitkiçilikdə) və ya iş növlərinə, heyvandarlıq qruplarına və növlərinə (heyvandarlıq istehsalında) görə sistemləşdirilir. yaradılmış istehsal texnologiyası.

İstehsal məsrəflərinin uçotunun və hazır məhsulun maya dəyərinin hesablanmasının proses-proses üsulundan istehsal həcmi məhdud olan, bitməmiş işlərin az olduğu sənaye sahələrində də tətbiq edilir. Belə sənaye sahələrinə misal olaraq mədənçıxarma, elektrik stansiyaları və konserv istehsalını göstərmək olar.

Məsələn, kömür sənayesində 1 ton kömürün hasilat maya dəyəri ümumi maya dəyərini səthə verilən kömürün miqdarına bölmək yolu ilə müəyyən edilir. Mədəndə qalan kömür nəzərə alınmır.

Bundan əlavə, istehsal məsrəflərinin uçotunun və hazır məhsulun maya dəyərinin hesablanmasının proses-proses metodu bir və ya bir neçə növ məhsul (iş, xidmət) istehsal edən sadə köməkçi istehsalatlarda tətbiq edilir və bir qayda olaraq davam edən işlər var: elektrik enerjisi obyektləri, istilik və enerji sahələri, nəqliyyat sexi, qablaşdırma istehsalı, təmir sahəsi.

J.Foster öz işində maya dəyərinin proses üzrə hesablanması ilə bağlı məhsulların hərəkətinin təşkilinin üç müxtəlif yolunun mövcudluğunu qeyd edir:

1. Ardıcıl hərəkət;

2. Paralel hərəkət;

3. Seçici hərəkət;

Ardıcıl hərəkətdə hər bir məhsul eyni sıra əməliyyatlardan keçir. Məsələn, toxuculuq sənayesində fabrikdə adətən əyirmə şöbəsi və boyama şöbəsi olur. İplik sexindən gələn iplik boyama sexinə, sonra isə hazır məhsul anbarına gedir. Məhsulların buraya daşınma üsulu ardıcıldır.

Paralel hərəkətlə, ayrı-ayrı iş növləri eyni vaxtda yerinə yetirilir və sonra müəyyən bir prosesdə bir zəncirə birləşirlər. Eyni vaxtda həyata keçirilən iş növləri üçün, müxtəlif iş növlərinin eyni vaxtda yerinə yetirilməsi üçün xərclərdəki fərqləri nəzərə almaq üçün xüsusi tipli maya dəyərindən istifadə etmək lazım ola bilər. Bu sxem konservləşdirilmiş qida məhsullarının istehsalında istifadə olunur. Belə ki, meyvə qarışıqları istehsal edilərkən müxtəlif növ meyvələrin qabıqları soyulur və müxtəlif istehsal sahələrində eyni vaxtda emal edilir. Bundan sonra emal və konservləşdirmənin son mərhələlərində onlar qarışdırılır və hazır məhsul anbarına göndərilir.

Seçmə hərəkəti zamanı məhsullar hər biri son məhsula olan tələblərə uyğun qurulan zavoddaxili şöbələrin texnoloji cərgələrindən keçir. Ət emalı və neft emalı zavodları bu kateqoriyaya aiddir. Ətin emalı zamanı, məsələn, kəsildikdən sonra ətin bir hissəsi ətçəkən maşına və qablaşdırmaya, sonra isə hazır məhsul anbarına gedir. Eyni zamanda, digər hissəsi hisə verilir, sonra qablaşdırılır və anbara göndərilir. Bu üsul müxtəlif formalarda istifadə edilə bilər.

1. Axınla hərəkət edən istehsalın maddi vahidlərinin ümumiləşdirilməsi.

Birinci mərhələdə hesabat dövründə müəyyən şöbədə emal olunmuş məhsul vahidlərinin cəmi müəyyən edilir. Bu halda, giriş həcmi çıxış həcminə bərabər olmalıdır. Bu mərhələ istehsal prosesi zamanı itirilmiş istehsal vahidlərini müəyyən etməyə imkan verir. Qarşılıqlı asılılıq düsturla ifadə edilə bilər:

Zpr + I = Zkp + T, (1.2)

burada Zpr - ilkin ehtiyatlar,

I - dövrün əvvəlindəki məhsulların miqdarı,

Zkp - dövrün sonundakı səhmlər,

T tamamlanmış və köçürülmüş məhsulların vahidlərinin sayıdır.

2. Çıxış məhsullarının ekvivalent vahidlərdə müəyyən edilməsi. Çoxprosesli istehsal şəraitində vahid maya dəyərini müəyyən etmək üçün hesabat dövründə yerinə yetirilən işlərin tam həcmini müəyyən etmək vacibdir. İstehsal sənayelərində hələ də davam edən istehsalın necə uçota alınması ilə bağlı xüsusi bir səbəb var, yəni. hesabat dövrünün sonunda işlər qismən tamamlanmışdır. Prosesin maya dəyərinin hesablanması məqsədləri üçün qismən tamamlanmış məhsul vahidləri tam vahid ekvivalentləri əsasında qiymətləndirilir. Ekvivalent vahidlər tam tamamlanmış vahidlərin sayına və qismən tamamlanmış vahidlərin sayına bərabər neçə tam vahidin ölçüsüdür.

3. Nəzərə alınan məsrəflərin müəyyən edilməsi və ekvivalent vahidə düşən vahid maya dəyərinin hesablanması. Bu mərhələdə hesabat dövründə istehsal bölməsinə ayrılmış ümumi məsrəflər yekunlaşdırılır. Ekvivalentə düşən vahidin dəyəri:

Biz = Pz / Ep, (1.3)

Bizim vahid dəyəri haradadır,

Pz - müəyyən bir müddət üçün xərclər,

Ep - müəyyən bir müddət ərzində ekvivalent istehsal vahidləri.

4. Tamamlanmış və təhvil verilmiş məhsul vahidlərinin və bitməmiş istehsalatda qalan vahidlərin uçotu. Proses üzrə maya dəyərinin hesablanması üçün istehsal məsrəflərinin ümumi hesabatı adlanan hesabatdan istifadə olunur. O, həm ümumi məsrəfləri, həm də müəyyən şöbəyə bölüşdürülmüş vahid məsrəfləri ümumiləşdirir və ümumi məsrəflərin prosesdə olan ehtiyatlar və tamamlanmış və köçürülmüş (və ya məhsul ehtiyatları) məhsulların vahidləri arasında bölüşdürülməsini ehtiva edir. İstehsal xərclərinin icmal hesabatı maya dəyərinin hesablanmasının bütün dörd mərhələsini əhatə edir və aylıq jurnal qeydləri üçün mənbə rolunu oynayır. Bu, xərc məlumatlarının rəhbərliyə bildirildiyi rahat prosedurdur.

Yuxarıda təqdim olunan məsrəflərin uçotu və maya dəyərinin hesablanması metodlarında əsas fərq vahid maya dəyərinin hesablanması prosedurlarında fərqdir. Bu göstərici bir sıra səbəblərə görə müəssisənin fəaliyyəti üçün çox faydalı görünür: məhsul vahidi üçün xərclərin hesablanması yeni növ məhsulların istehsalını əsaslandırmaq, ayrı-ayrı istehsal xətlərinin rentabelliyini müəyyən etmək, satış səviyyəsini müəyyən etmək üçün lazımdır. qiymətlər və s. Vahid maya dəyərinin hesablanması həmçinin müəssisə idarəetməsinin müxtəlif səviyyələrində planlaşdırma və nəzarət proseslərini asanlaşdırır. İstehsal vahidinin maya dəyərinin hesablanmasında fərq nəzəri cəhətdən kifayət qədər əsaslandırılmışdır, lakin praktikada bu üsulların kombinasiyası tez-tez istifadə olunur.

maliyyə uçotu xərcləri tikinti mənfəəti

2. Tikintidə maliyyə nəticələrinin təhlili metodologiyası

təşkilatlar, Stroymontazh-Plus MMC-nin nümunəsindən istifadə edərək

2.1 Müəssisənin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri

"Stroymontazh-Plus" MMC

Stroymontazh-Plus MMC-nin nümunəsindən istifadə edərək tikinti təşkilatlarında maliyyə nəticələrinin uçotu və təhlili metodologiyasını nəzərdən keçirək. Şirkətin tam korporativ adı "Stroymontazh-Plus" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyətidir. Şirkətin qısaldılmış adı "Stroymontazh-Plus" MMC-dir. Müəssisə ayrıca əmlaka, müstəqil balansa malikdir, istənilən bankda rublla cari və digər hesablar açır, dairəvi möhürə, müəyyən edilmiş formada öz adı yazılmış ştamplara və digər zəruri rekvizitlərə malikdir, əmlak və şəxsi qeyri-əmlak hüquqları əldə edir və daşıyır. müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata alındığı andan öhdəliklər.

Müəssisənin əmlakı nizamnamə kapitalı və əldə etdiyi gəlirlər, habelə qanunla yol verilən digər əsaslarla əldə edilmiş digər əmlak hesabına formalaşır.

Tikinti sənayesinin başqa bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, obyektlərin tikintisi və təmiri həm podratçının materiallarından, həm də sifarişçinin materiallarından həyata keçirilə bilər. Bu cür münasibətlərin mürəkkəbliyi ilə əlaqədar olaraq, müqavilə tərəfləri tərəfindən materialların istehlakının uçotu və nəzarəti ilə bağlı bir sıra problemli məsələlər ortaya çıxır, xüsusən də iş üçün materiallar sifarişçi tərəfindən ödənişli əsaslarla verilir. qarşı,

Əgər tikinti şirkəti öz materiallarından istifadə etməklə xidmət göstərirsə, onda belə bir təşkilatda əsas materialların dəyəri şirkətin xərclərinin əsas hissəsini təşkil edəcəkdir.

Nəzərə aldığım podratçı təşkilat tikinti-quraşdırma işləri bazarında fəaliyyət göstərir, işləri (sifarişləri) yerinə yetirərkən yalnız sifarişçinin verdiyi materiallardan istifadə edir. MMC "Stroymontazh-Plus" Art uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 713-cü maddəsi podratçıdır və sifarişçinin təqdim etdiyi materiallardan qənaətlə və ehtiyatla istifadə etməyə borcludur və iş başa çatdıqdan sonra ona alınan materialların istehlakı barədə hesabat təqdim etməlidir. Podratçı işi başa çatdırdıqdan sonra qalan materialları sifarişçiyə qaytarmalı və ya onun razılığı ilə istifadə olunmamış qalan materialların dəyərini nəzərə almaqla işin qiymətini aşağı salmalıdır. Bu halda podratçı üçün obyektin tikintisinin smeta (müqavilə) dəyəri layihə-smeta sənədlərində müvafiq qaydada nəzərə alınmalı olan materialların dəyəri olmadan tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərindən formalaşır.

Ölçüsünə görə müəssisə kiçik kimi təsnif edilir. 31 dekabr 2011-ci il tarixinə işçilərin sayı 48 nəfərdir. O cümlədən:

menecerlər və mütəxəssislər ( CEO, baş mühasib və 2 mühasib) - 4 nəfər;

təşkilat tərəfindən müqavilə müqavilələri üzrə işə götürülən istehsalat işçiləri - 45 nəfər;

Daimi dolayı xərclər arasında menecerlərin və mütəxəssislərin maaşları ən böyük paya malikdir və əmək haqqının vaxta görə hesablanması prinsipinə əsaslanır. Tikinti müqavilələri əsasında təşkilat tərəfindən işə götürülən istehsalat işçilərinə əmək haqqı hissə-hissə əmək haqqı sistemindən istifadə etməklə hesablanır. Beləliklə, istehsalat işçilərinin əmək haqqı fondunun ölçüsü məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışının həcmindəki dalğalanmalardan birbaşa asılıdır, mütəxəssislərə və menecerlərə ödəniş isə onlardan asılıdır. resurs potensialı təşkili və onun istehsal imkanları.

Stroymontazh-Plus MMC-nin iki şöbəsi var:

Mühasibat şöbəsi;

Tikinti şöbəsi.

Vizual görüntü təşkilati strukturu Stroymontazh-Plus MMC şirkətinin məlumatları aşağıda təqdim olunur:

Təşkilati struktur diaqramı

Stroymorntazh-Plus MMC-nin əsas fəaliyyət istiqamətləri bunlardır: üçün obyektlərin tikintisi hazır layihələr və Pikalevo və Leninqrad vilayətində sifarişçi layihələri, metal konstruksiyaların, yerüstü keçidlərin təmiri və tikintisi, cari və əsaslı təmir sobalar, soyuducu qüllələr və kranların uçuş-enmə zolaqları. Göstərilən xidmətlər fərdi sifarişlər xarakteri daşıyır, ona görə də mühasibat uçotunda sifariş metodundan istifadə olunur.

Tikinti təşkilatının əməliyyat dövrü aşağıdakı dəyişikliklər zəncirini təmsil edir maddi sərvətlər: materiallar (konstruksiya) - başa çatmaqda olan tikinti - tamamlanmış tikinti. İstehsal müəssisəsinin oxşar çevrilmə zəncirində yarımçıq tikinti əvəzinə bitməmiş iş, başa çatmış tikinti əvəzinə isə hazır məhsul qeyd olunur. Tikintidə əməliyyat dövrü ümumiyyətlə adi istehsal zavodunun əməliyyat dövründən daha uzundur.

Tikinti sahəsi tikinti müqaviləsi əsasında müəyyən edilir. Belə bir obyekt ayrı bir bina və ya tikili, bina və tikililər toplusu və ya işlər toplusudur. Tipik olaraq, tikinti layihəsinin dizaynı standart layihəyə əsaslanır. Bununla belə, hər bir tikinti layihəsi fərdi xüsusiyyətlərə malikdir. Tikinti müqaviləsi (tikinti müqaviləsi) tərəflərin yeni tikinti, bina və tikililərin yenidən qurulması və təmiri, habelə müəyyən növ və podrat işlərinin komplekslərinin istehsalı üzrə öhdəliklərini müəyyən edir (2 nömrəli əlavə). Müqavilə tikintini maliyyələşdirən təşkilat - inşaatçı ilə tikinti müqaviləsi üzrə inşaatçı üçün podrat işlərini yerinə yetirən təşkilat - podratçı arasında bağlanır.

“Stroymontazh-Plus” MMC-nin podrat işlərinə tikinti-quraşdırma işləri, habelə tikinti müqaviləsinə uyğun olaraq bina və tikililərdə təmir işləri və digər iş növləri daxildir.

Təsərrüfat fəaliyyəti prosesində müəssisə göstərilən xidmətin satıcısı kimi çıxış edir. Tikinti müqaviləsinə uyğun olaraq, tərtibatçı ilə podratçı arasında ödənişlər həyata keçirilə bilər:

Konstruktiv elementlər və ya mərhələlər üzrə podratçı tərəfindən görülən işlərə görə avanslar (aralıq ödənişlər) şəklində;

Tikinti sahəsində bütün işlər başa çatdıqdan sonra. Tikinti layihələri üzrə ödənişlər tikinti müqaviləsində müəyyən edilmiş və hesablana bilən müqavilə dəyəri əsasında əks etdirilir:

tikinti müqaviləsində onların dəyişdirilməsi qaydası ilə bağlı bəndlər nəzərə alınmaqla layihəyə (sabit qiymətə) uyğun olaraq müəyyən edilmiş maya dəyəri (qiyməti) əsasında;

Cari qiymətlərlə qiymətləndirilən qəbul edilmiş məsrəflər məbləğində tikintinin faktiki dəyərinin ödənilməsi əsasında podratçının tikinti müqaviləsində razılaşdırılmış mənfəəti (açıq qiymət).

Gəlir ya yerinə yetirilən fərdi iş, ya da bütövlükdə tikinti layihəsi ilə müəyyən edilə bilər. Görülən fərdi işlərə görə gəlir müəyyən edilərkən podratçının maliyyə nəticəsi layihədə nəzərdə tutulmuş konstruktiv elementlər və ya mərhələlər üzrə fərdi işlər başa çatdıqdan sonra müəyyən hesabat dövrü üçün yerinə yetirilən işlərin həcmi ilə çəkilmiş xərclər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Görülən işlərin həcmi onların müqavilə dəyərinə və onun hesablanması üçün istifadə olunan üsullara əsasən müəyyən edilir. Bu hesablama işin həcmini və onunla bağlı xərcləri kifayət qədər qiymətləndirmək mümkün olduqda aparılır. İşlərin məsrəfləri podratçı tərəfindən tamamlanmamış iş kimi hesablama metodu ilə, bu işlərə görə isə aralıq ödənişlər tikinti sahəsində müqavilə üzrə işlər tam başa çatdırılana qədər alınan avanslar kimi nəzərə alınır.

Bütövlükdə tikinti layihəsi üzrə gəlir müəyyən edilərkən podratçının maliyyə nəticəsi tikinti müqaviləsi üzrə işlərin tam başa çatdırılmasından sonra başa çatdırılmış tikinti layihəsinin müqavilə dəyəri ilə onun istehsalına çəkilən xərclər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Eyni zamanda, işlərin görülməsi xərcləri mühasibat uçotunda bitməmiş iş kimi toplanır və yalnız tikinti sahəsində işlər tam başa çatdıqdan sonra podratçının maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi prosesində iştirak edir.

Tikinti işləri zamanı müvəqqəti bina və tikililər tikilə bilər. Bunlara istehsal, anbar, köməkçi, məişət və ictimai binalar tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi və tikinti işçilərinə xidmət üçün zəruri olan konstruksiyalar. Belə obyektlər tikinti dövrü üçün xüsusi olaraq tikilir. Tikinti-quraşdırma işləri başa çatdıqdan sonra müvəqqəti obyektlər ya inventar kimi qeydiyyatdan çıxarılır (bu, tikinti təşkilatında təkrar istifadə edilə bilən qiymətlilərin sökülməsi, sökülməsi və sonrakı kapitallaşdırılması ilə onun ləğvi ilə müşayiət olunur), ya da yeni obyektə köçürülür. Tikinti .

Tikinti işlərinin aparılması üçün material və əmək ehtiyatları, o cümlədən materiallar, hissələr və konstruksiyalar (bundan sonra materiallar), işçilərin əmək xərcləri (insan-saat) və tikinti maşınlarından istifadə vaxtı (maşın-saat) tələb olunur. Bu resurslara ehtiyac tikinti işlərinin ölçü vahidləri üçün təxmin edilən standartlarla müəyyən edilir. Resurs istehlakı standartları dövlət, sənaye, ərazi və ya şirkət (fərdi) ola bilər. İşin həcmi işçi təsvirlərdə göstərilmişdir.

Tikintidə əmək mürəkkəb və vaxt aparan bir prosesdir. Ona görə də burada işlərin çoxu ayrı-ayrı işçilər tərəfindən deyil, işçi qrupları - bölmələr və briqadalar tərəfindən həyata keçirilir. Dəstələrin sayı və tikinti proseslərinin müddəti, həmçinin əmək haqqının miqdarı işin əmək intensivliyindən asılıdır. Əmək intensivliyi əmək normalarının iş həcminə vurulması ilə müəyyən edilir. Əmək standartları vaxt standartlarına, əmək xərcləri standartlarına, xidmət standartlarına və nömrə standartlarına aiddir.

Əmək normaları ciddi şəkildə standartlaşdırılır və texniki standartlaşdırma üsulları ilə hazırlanır, bu müddət ərzində tikinti prosesinin xüsusi müşahidələri vasitəsilə insan-saatda əmək məsrəflərinin norması müəyyən edilir. iş vahidinə görə.

İstehsal əmsalı vaxt normasının (əmək məsrəfinin dərəcəsi) törəməsi kimi hesablanır, çünki bu göstəricilər tərs mütənasibdir: məhsul vahidinə düşən əmək məsrəfinin dərəcəsi nə qədər yüksək olarsa, istehsal sürəti bir o qədər aşağı olar və əksinə.

Əmək normaları və iş vaxtının qiyməti olmadan əməyi və onun ödənilməsini təşkil etmək mümkün deyil. Əmək haqqı əmək haqqı, vaxt vahidi üçün əməyin qiymətidir.

Bazar şəraitində o, əmtəədir. Bazar işçi qüvvəsinin obyektiv qiymətləndiricisinə çevrilir və ölkədəki iqtisadi vəziyyətdən asılı olaraq onun həqiqi qiymətini formalaşdırır. Üstəlik, hər bir əmək qabiliyyətli insanın öz qiyməti var, onun əsasında onun işinin bir saatının, günün və ayının qiyməti müəyyən edilir.

2.2 Tikintidə satışdan əldə olunan mənfəətin faktor təhlili metodologiyası

təşkilatlar

Müasir kommersiya təşkilatının əsas geniş xarakteristikası məhsulların, görülən işlərin və göstərilən xidmətlərin satışının həcmidir. Qərarlar qəbul edərkən və təşkilatın fəaliyyətini planlaşdırarkən satış həcminin göstəriciləri bir tərəfdən müştərilərdən vəsaitlərin alınmasını, digər tərəfdən isə birbaşa olaraq resurs xərclərini müəyyən edən əsas geniş amil kimi nəzərə alınmalıdır. müəyyən növ məhsulların, işlərin, xidmətlərin istehsalı və satışı. Başqa sözlə, satış həcminin göstəriciləri marjinal mənfəətin kütləsini müəyyən edən əsas ekstensiv amil xarakteristikalarıdır. Bundan əlavə, satış və istehsal həcminin göstəriciləri də əvvəllər xərcləri yarı sabit kimi təsnif edilən digər resurslara olan tələbata təsir göstərir.

Tikinti işlərini yerinə yetirən və tikinti, quraşdırma və təmir xidmətləri göstərən təşkilatlarda istehsal proseslərini idarə etmək üçün bəzi hallarda, eləcə də məhsul istehsalında faktiki satış həcmi ilə yerinə yetirilən işlərin həcmini fərqləndirmək lazımdır. və göstərilən xidmətlər. Eyni zamanda, satış həcmi göstəricisi müştərilər tərəfindən qəbul edilən iş və xidmətlərin həcmini xarakterizə edir və işin və xidmətlərin nəticələrinin qəbulu müəyyən vaxt apara biləcəyi üçün faktiki yerinə yetirilən həcmlərdən fərqlənə bilər. Buna görə də “Əsas istehsalat” hesabında idarəetmə uçotunda faktiki yerinə yetirilən, lakin qəbul edilməmiş işlərin həcmləri bitməmiş istehsalatdan ayrılmalıdır.

İstehsalın uçotu və təhlilində istifadə edilə bilər müxtəlif göstəricilər istehsal və satış həcmi:

Xərc (satış qiymətlərində);

Təbii (parça, çəki, həcm vahidləri və s.);

Şərti-təbii *tonlarla standart yanacaq və s.)

İstehsal əməliyyatlarının yerinə yetirilməsinə sərf olunan vaxtı xarakterizə edən əmək və digər göstəricilər (adam-saat, maşın-saatla);

Element dəyəri (dəyişən xərclər, standart əmək haqqı, standart emal dəyəri və s. ilə qiymətləndirilir)

Lazım gələrsə, müəyyən növ məhsulların, işlərin, xidmətlərin satış həcmi satış qiymətlərində deyil, məhsul, iş, xidmət vahidi üçün dəyişən xərclərlə ifadə edilə bilər ki, bu da bir dəyərdən istifadə edərək fəaliyyət miqyasını xarakterizə etməyə imkan verir. .

Arxada metodoloji əsas Xərc göstəriciləri üçün birbaşa maya dəyəri anlayışını götürək. Bu halda, əməliyyat fəaliyyətinin maliyyə nəticəsi sabit xərclərin məbləğini marjinal mənfəətdən çıxarmaqla formalaşacaqdır:

məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından mənfəət (zərər) haradadır;

Marjinal mənfəət;

Sabit xərclər.

Çox içində ümumi görünüş Xüsusi xərc uçotu sistemindən istifadə şəraitində marjinal mənfəətin amil modeli aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:

MP =? (Ii - VCi), (2.2)

burada i sifariş və ya texnoloji və kommersiya baxımından oxşar sifarişlər qrupudur (unikal məhsul və ya məhsullar seriyası);

Ii - i-ci sifarişin və ya sifarişlər qrupunun icrasından əldə edilən gəlir;

VCi - i-ci sifariş və ya sifarişlər qrupu üçün birbaşa dəyişən xərclər.

Stroymontazh-Plus MMC-nin 2010-2011-ci illər üçün tikinti təşkilatının işinin nümunəsindən istifadə edərək bu metodologiyanın tətbiqini nəzərdən keçirək.

Plan-fakt təhlili apararkən, müqayisə üçün əsas planlaşdırılan sifarişlər üçün marjinal mənfəətin planlaşdırılmış dəyərləri olacaq və sapmalar proqramın uğurunu göstərəcəkdir:

MP =? (?Ii -?VCi)

Cədvəl 2.1. Sifarişlər üçün planlaşdırılmış və faktiki dəyişən xərclərin dekodlanması

Oxşar sənədlər

Maliyyə nəticələrinin uçotu və təhlili məsələləri. Bazar şəraitində mənfəətin mahiyyəti, iqtisadi məzmunu və rolu. Mənfəətin təhlili və istifadəsi. FoodEx MMC-nin nümunəsində maliyyə nəticələrinin yaradılması proseduru, onların uçotu.

dissertasiya, 26/08/2009 əlavə edildi


İqtisadi mahiyyət, maliyyə nəticələrinin komponentləri. Mənfəətin növləri və məzmunu, mühasibat uçotunun vəzifələri və problemləri və vergi uçotu maliyyə nəticələri. Məhsulun satışından əldə edilən nəticələrin uçotu, digər gəlir və xərclərin uçotu, təhlil və audit.

dissertasiya, 07/15/2010 əlavə edildi


Maliyyə nəticələrinin uçotunun və təhlilinin təşkilati-metodoloji aspektləri. Təşkilatın fəaliyyətinin maliyyə nəticələrinin uçotu. Təşkilatın maliyyə nəticələrinin təhlili. Ümumi mühasibat uçotunun və vergi tutulan mənfəətin formalaşdırılması.

dissertasiya, 25/06/2004 əlavə edildi


Maliyyə nəticələrinin anlayışı, onların formalaşması və uçotu qaydası. Maliyyə nəticələrinin təhlili üçün texnika və üsullar. "Elektro-com" ASC-də maliyyə nəticələrinin uçotunun optimallaşdırılması və onların artırılması yolları. Mənfəət artımı və gəlirlilik üçün ehtiyatlar.

dissertasiya, 11/18/2013 əlavə edildi


Təşkilatın maliyyə nəticələrinin konsepsiyası. Müəssisənin mənfəətindən istifadə istiqamətləri. Hesabatların tərtibi və təqdim edilməsi qaydasını tənzimləyən əsas sənədlər. Satış mənfəətinin faktor təhlili üçün ilkin məlumatlar.

kurs işi, 26/05/2015 əlavə edildi


Maliyyə nəticələrinin yaradılmasının strukturu və proseduru. Adi fəaliyyətdən maliyyə nəticələrinin, digər gəlir və xərclərin uçotu qaydaları. Maliyyə nəticələrinin maliyyə hesabatlarında əks olunması (Stairing MMC şirkətinin nümunəsindən istifadə etməklə).

kurs işi, 05/15/2015 əlavə edildi


Maliyyə nəticələrinin nəzəri əsasları və müəssisə mənfəətindən istifadə. Maliyyə nəticələrinin uçotunun məqsəd və vəzifələri. Mənfəətin sintetik və analitik uçotunun təşkili. Satışların və satışdan əldə edilən mənfəətin ilkin uçotunun təşkili.

kurs işi, 24/01/2012 əlavə edildi


Mühasibat uçotunun nəzəri əsasları və maliyyə nəticələrinin təhlili. "Parfume Novosibirsk" ASC-nin nümunəsindən istifadə edərək müəssisənin maliyyə nəticələrinin sintetik və analitik uçotu. Maliyyə nəticələrinin qiymətləndirilməsi üçün göstəricilər sistemi və onların praktiki tətbiqi.

kurs işi, 20/10/2010 əlavə edildi


Maliyyə nəticələrinin uçotunun mahiyyəti və məzmunu. Vodokanal-Servis MMC-nin təşkilati-iqtisadi xüsusiyyətləri və maliyyə nəticələrinin uçotunun təşkili. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətindən əldə etdiyi mənfəətin təhlili.

dissertasiya, 08/03/2010 əlavə edildi


Radamant MMC-nin texniki və iqtisadi xüsusiyyətləri. Müəssisədə maliyyə nəticələrinin uçotunun təşkilinin mövcud təcrübəsi. Adi fəaliyyətdən maliyyə nəticələrinin uçotu və xalis mənfəətin formalaşması. Xərc-fayda təhlili.

Tikinti müəssisəsinin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlilinin mahiyyəti, məqsədləri və növləri

Tikinti müəssisələrinin maliyyə nəticələri və təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi

İqtisadi təhlil elm kimi sistemlərin inkişafı və işləmə qanunlarına əsaslanan və müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi, diaqnostikası və proqnozlaşdırılması metodologiyasını başa düşməyə yönəlmiş xüsusi biliklər sistemidir.

İqtisadi təhlilin predmeti iqtisadi proseslər, onların sosial-iqtisadi səmərəliliyi və xarici və daxili mühit amillərinin təsiri altında inkişaf edən və iqtisadi informasiya sistemi vasitəsilə əks olunan fəaliyyətin yekun maliyyə nəticələridir.

düyü. 1. Tikinti müəssisəsinin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlilinin növləri

İqtisadi təhlilin məqsədləri:

1) biznes planlarının və standartlarının elmi və iqtisadi əsaslılığının artırılması;

2) biznes planlarının həyata keçirilməsinin və normativ aktlara uyğunluğun obyektiv və hərtərəfli öyrənilməsi;

3) əmək, maddi və maliyyə resurslarından istifadənin səmərəliliyinin müəyyən edilməsi;

4) kommersiya hesablaşma tələblərinin yerinə yetirilməsinə nəzarət;

5) daxili ehtiyatların müəyyən edilməsi;

6) idarəetmə qərarlarının optimallığının yoxlanılması.

Tikinti təşkilatının iqtisadi inkişafının əsasını təşkilatın fəaliyyətinin göstəricisi və həyatının mənbəyi olan mənfəət təşkil edir. Mənfəət artımı istehsal fəaliyyətini özümüzlə təmin etmək üçün maliyyə bazası yaradır maddi resurslar, genişləndirilmiş təkrar istehsalın həyata keçirilməsi və əmək kollektivinin sosial və maddi tələbatlarının ödənilməsi. Mənfəət hesabına təşkilatın büdcə, banklar və digər təşkilat və idarələr qarşısında öhdəlikləri yerinə yetirilir. Bununla birlikdə, bir müəssisənin mənfəəti federal büdcənin və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinin formalaşmasının ən vacib mənbəyi olduğundan, bu baxımdan müəssisənin fəaliyyətinin maliyyə nəticələrinin yaradılması mexanizmi nəzərə alınmalıdır. vergi uçotunun vəzifəsi. Bu onunla əlaqədardır ki, müəssisənin sərəncamında qalan xalis mənfəət balans (ümumi) mənfəətin məbləği ilə müəyyən edilmiş büdcələrə göndərilən gəlir vergisinin məbləği arasındakı fərqdir.

Deməli, mənfəətin həcminin artırılmasında təkcə təsərrüfat subyektlərinin özləri deyil, dövlət də maraqlıdır.

Hesablamaların əsasını təşkil edir kitab qazancı– müəssisələrin istehsal-təsərrüfat fəaliyyətinin əsas maliyyə göstəricisi. Vergi məqsədləri üçün xüsusi bir göstərici hesablanır - ümumi mənfəət və onun əsasında - vergi tutulan mənfəət. Vergiləri və büdcəyə digər ödənişləri həyata keçirdikdən sonra balans mənfəətinin müəssisənin sərəncamında qalan hissəsi adlanır. xalis gəlir, xarakterizə edən son nəticə müəssisənin fəaliyyəti.

Balans mənfəəti(P b) məhsulların (işlərin, xidmətlərin), malların və digər maddi sərvətlərin (əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, maddi dövriyyə vəsaitləri və digər aktivlər) satışından əldə edilən maliyyə nəticəsindən formalaşır, satışdan əldə edilən gəlirlə onun məbləği arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. xərclər və ya satılan məhsulların (işlərin, xidmətlərin) və digər maddi sərvətlərin dəyəri, habelə qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından əldə edilən gəlirlər bu əməliyyatlar üzrə xərclərin məbləği qədər azaldılır:

P b = P sd + P i + P vsp + V d – R (1)

burada P sd – tamamlanmış işlərin və xidmətlərin çatdırılmasından əldə edilən mənfəət;

P və – əmlakın satışından əldə edilən mənfəət;

P vsp – köməkçi və köməkçi sənaye məhsullarının satışından əldə edilən mənfəət;

d-də – qeyri-əməliyyat gəlirləri (zərərləri);

R – qeyri-əməliyyat əməliyyatları üçün xərclər.

Müəssisənin balans mənfəətinin əsas tərkib hissəsini istehsal olunmuş məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışından təşkil edir ki, onun ümumi ümumi mənfəətdə payı 90-95% təşkil edir.

İşin çatdırılmasından qazanc müştəriyə (P sd) müəyyən edilir:

P sd = O smr – SS pl (2)

burada O CMR tikinti-quraşdırma işlərinin təxmini dəyəridir;

СС pl – tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri.

İnvestisiya prosesinin mərhələsindən asılı olaraq başa çatdırılmış işin sifarişçiyə çatdırılmasından əldə edilən mənfəət təxmin edilən, planlaşdırılmış və faktiki ola bilər.

Təxmini mənfəət dedikdə, layihə-smeta sənədlərinin işlənib hazırlanması prosesində müəyyən edilmiş mənfəət başa düşülür.

Planlaşdırılmış mənfəət (Ppl) tikinti təşkilatının mənfəətinin proqnozudur. Təxmini mənfəətdən (SP) və işlənmiş təşkilati-texniki tədbirlərin təsiri və sifarişçidən alınan kompensasiya əsasında planlaşdırılan tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərinin azaldılmasından (E ss) planlaşdırılan xərclərə qənaətdən ibarətdir (K).

P pl = SP + E ss + K (3)

Tamamlanmış işin sifarişçiyə təhvil verilməsindən faktiki mənfəət (P f) onların satışından əldə edilən gəlir (müqavilə qiyməti - D c) əlavə dəyər vergisi olmadan ƏDV ilə onların istehsalına və satışına çəkilən xərclər (faktiki maya dəyəri) arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. tikinti-quraşdırma işlərinin - CC f) .

P f = D c – ƏDV – SS f (4)

Əsas vəsaitlərin və digər əmlakın satışından əldə edilən mənfəət müəssisənin əsas fəaliyyətinə aid olmayan maliyyə nəticəsini əks etdirir. O, müəssisənin balansında qeyd olunan müxtəlif növ əmlakın üçüncü şəxslərə satışını özündə əks etdirən digər satışlardan əldə edilən mənfəəti əks etdirir.

Qeyri-əməliyyat əməliyyatlarının maliyyə nəticələri– bu, müəssisənin əsas fəaliyyətinə aid olmayan və məhsulların, əsas vəsaitlərin satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı olmayan müxtəlif xarakterli əməliyyatlar üzrə mənfəət (zərər). Qeyri-əməliyyat mənfəəti (zərəri) daxildir məbləğində pul cərimələr, penyalar, cərimələr və digər iqtisadi sanksiyaların alınması və ödənilməsi; təşkilatın hesablarındakı vəsaitlərin məbləği üzrə alınan faizlər, xarici valyuta hesabları üzrə məzənnə fərqləri və əməliyyatlar üzrə xarici valyuta; səhmlər, istiqrazlar və s. üzrə gəlirlər (dividendlər, faizlər). qiymətli kağızlar təşkilata mənsubiyyət, habelə digər təşkilat və müəssisələrin fəaliyyətində paylı iştirakdan əldə edilən gəlirlər; digər gəlirlər, xərclər və zərərlər.

Vergiyə cəlb olunan müəssisə mənfəətinin məbləği(gəlir vergisi üzrə vergi bazası) fəslinə uyğun olaraq müəyyən edilir. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Vergi dərəcəsi 20% müəyyən edilib. Burada:

· 7,5% vergi dərəcəsi ilə hesablanmış vergi məbləği federal büdcəyə köçürülür;

· 14,5% vergi dərəcəsi ilə hesablanmış vergi məbləği Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə köçürülür;

· 2% vergi dərəcəsi ilə hesablanmış vergi məbləği yerli büdcələrin kreditinə verilir.

Mənfəət vergisini ödədikdən sonra alınan mənfəətin məbləği deyilir xalis gəlir. Müəssisə xalis mənfəətdən borc kapitalı üzrə ödənişlər edir (kreditlərin ödənilməsi), ətraf mühitə çirkləndiricilərin normadan artıq buraxılmasına görə ödənişlər edir. mühit. Xalis gəlirlə müəyyən edilmiş ödənişlər arasındakı fərq xalis gəliri əks etdirir, müəssisənin sərəncamında qalan.

Şirkət əldə etdiyi xalis mənfəət məbləğindən müstəqil istifadə edir. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsi şirkətdaxili planlaşdırmanın istiqamətlərindən biridir. Bu mənfəətin bölüşdürülməsi, bir qayda olaraq, yığım fondunun, istehlak fondunun və ehtiyat (sığorta) fondunun formalaşdırılması üçün aparılır. Mənfəətin yaradılması və istifadəsi qaydası Şəkil 1-də göstərilmişdir. 2.

düyü. 2. Müəssisə mənfəətinin formalaşması və istifadəsi qaydası

Əmanət Fondu, amortizasiya ayırmalarının məbləği də daxil olmaqla, əsasən müəssisənin texniki və sosial inkişafı üçün istifadə olunur. Bu vəsaitlərdən istifadə etməklə yeni maddi sərvətlər əldə edir, o cümlədən həm istehsal, həm də qeyri-istehsal məqsədləri üçün yeni əsas fondlar yaradır. Bundan əlavə, fondun vəsaiti tədqiqatların aparılmasına və ətraf mühitin mühafizəsi tədbirlərinin həyata keçirilməsinə yönəldilə bilər.

Ehtiyat Fondu təbii fəlakətlər nəticəsində yaranan gözlənilməz xərcləri ödəmək üçün yaradılmışdır. Bu fondun ölçüsü təsis sənədlərinə uyğun olmalıdır.

İstehlak fondu müəssisə işçilərinin maddi həvəsləndirilməsinin və sosial ehtiyacların maliyyələşdirilməsinə sərf olunur.Belə ki, bu fonddan xüsusilə, aşağıdakılar ödənilə bilər: istehsalat göstəriciləri ilə əlaqədar olmayan mükafatlar (uzunmüddətli işə görə, yubileylərlə əlaqədar və s.). ); maddi yardım; şirkət işçiləri üçün kurort kuponları, dərmanlar və müalicə; şirkətin səhmlərinin sahiblərinə dividendlər.

Mənfəət əldə etmək bütün sənaye sahələri ilə məşğul olan təşkilatların sahibkarlıq fəaliyyətinin əsas məqsədidir Milli iqtisadiyyat və təşkilati-hüquqi formasından asılı olmayaraq. Mənfəət növlərindən biridir maliyyənəticə(digəri zərər) satış və digər gəlir və xərclər hesablarında formalaşır.

Müqavilənin tərəfləri Tikintimüqavilə podratçılardır Tikintitəşkilatlar, müştəri təşkilatları Tikinti və investorlar. Təsərrüfat əməliyyatlarının xüsusiyyətləri, habelə pul vəsaitlərinin hərəkəti prosesinin xüsusiyyətləri formalaşmanın xüsusiyyətlərini müəyyənləşdirir. maliyyənəticələr bu müqavilənin tərəflərinin hər biri.

Podratçı tikinti təşkilatlarında

Təriflə işi təşkil edərkən maliyyənəticə müqavilədə Tikintitəşkilatlar nəzərə almaq lazımdır ki Tikinti məhsulları üçün istifadə olunan iki əsas termin var:məhsul satışından təxmini mənfəət və mənfəət.

1 mart 2001-ci il tarixindən etibarən təxmin edilən mənfəətin hesablanması qaydası Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin 28 fevral 2001-ci il tarixli 15 nömrəli qərarı ilə tənzimlənir, bu fərmanda "Təxmin edilən mənfəətin məbləğinin müəyyən edilməsi üçün metodik göstərişlər" təsdiq edilir. tikinti” (MDS 81-25.2001) - bundan sonra Metodiki göstərişlər. Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyası Ədliyyə Nazirliyinin 19 oktyabr 2001-ci il tarixli 07/10178-UD nömrəli məktubu ilə MDS 81-5.99-u təsdiq edən Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin qərarı rədd edildi. qeydiyyat. Buna görə də, aşağıda yalnız digər normativ sənədlərin müddəalarından götürülmüş və ya bir-biri ilə əlaqəli olan və ümumi metodoloji yanaşmalara zidd olmayan Metodiki Təlimatların müddəaları təqdim olunur. Hazırda təxmin edilən mənfəətin müəyyən edilməsi qaydasını tənzimləyən başqa normativ sənəd yoxdur.

vasitəsilə maliyyələşdirilən tikinti layihələri üçün öz vəsaitləri müəssisələr, təşkilatlar və şəxslər, Metodiki Təlimatların müddəaları məsləhət xarakteri daşıyır.

Smeta sənədləri qeyd olunan Qərar dərc olunanadək təsdiq edilmiş tikinti layihələri üçün 2001-ci ilə keçən tikinti obyektləri üzrə tikinti-quraşdırma işlərinin smeta dəyərinin 1 mart 2001-ci il tarixinə qalığı, habelə tam smeta dəyəri. 2001-ci ildə və ondan sonrakı illərdə yenidən başlanmış tikinti-quraşdırma işlərinin icrası dəqiqləşdirilməlidir.

Podratçılar tərəfindən 2001-ci il martın 1-dən sonra görüləcək işlərin dəyəri, habelə görülən işlərə görə ödənişlər yeni təsdiq edilmiş təxmini mənfəət normalarından istifadə etməklə müəyyən edilir.

Smetalarda nəzərdə tutulmuş məbləğlər tükəndiyi hallarda, müştərilər bu məqsədlə gözlənilməz işlər və xərclər üçün vəsait ehtiyatından və ya smetanın digər maddələrindən qənaətdən istifadə edə bilərlər.

Təlimatlar təxmini mənfəəti müəyyən etmək üçün nəzərdə tutulub:

• investorlar (müştərilər - tərtibatçılar) - investisiya proqramlarının (layihələrinin) qiymətləndirilməsi üçün investorların smetalarını tərtib edərkən;
• müqavilə tərəflərini hazırlayarkən, daxil olmaqla sifarişçilərlə podratçılar arasında danışıqlar əsasında formalaşdırıldığı hallarda müqavilə üzrə tender və müqavilə qiymətlərinin müəyyən edilməsi zamanı;
• podratçılar - rəqabətli tender üçün qiymət təklifləri hazırlanarkən;
• dizayn təşkilatları - smeta sənədlərini tərtib edərkən.

Təxmini mənfəət tikinti məhsullarının təxmini dəyərinin bir hissəsi kimi - Bunlar xərcləri ödəmək üçün nəzərdə tutulmuş vəsaitlərdir podratçılar istehsalın inkişafı və işçilərin maddi həvəsləndirilməsi üçün.

Təxmini mənfəət tikinti məhsullarının maya dəyərinin normativ hissəsidir və işlərin maya dəyərinə daxil edilmir.

Təxmini mənfəətin hesablanması üçün əsas kimi cari qiymətlərlə işçilərin (inşaatçıların və mexanizatorların) əməyinin ödənilməsi üçün vəsaitin məbləği hesablanmış birbaşa məsrəflərin tərkib hissəsi kimi qəbul edilir.

Təxmini mənfəət standartı aşağıdakıların xərclərini nəzərə alır:

fərdi federal, regional və yerli vergilər və ödənişlər, o cümlədən:

orqanlar tərəfindən müəyyən edilmiş dərəcələrlə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi, əmlak vergisi, müəssisə və təşkilatların gəlir vergisi yerli hökümət 5 faizdən çox olmayan məbləğdə;

podratçı təşkilatların təkrar istehsalının genişləndirilməsi(avadanlığın modernləşdirilməsi, əsas fondların yenidən qurulması);

işçilərin maddi həvəsləndirilməsi(maddi yardım, işçilərin istehsal prosesində iştirakı ilə birbaşa əlaqəsi olmayan sağlamlıq və istirahət tədbirlərinin həyata keçirilməsi);

təhsil müəssisələrinə yardımın və pulsuz xidmətlərin təşkili.

Yuxarıdakı siyahıdan göründüyü kimi, tikinti məhsullarının təxmini dəyərinə (və onun üçün pulsuz qiymətlərə) təkcə sırf istehsal xərcləri deyil, həm də sonradan istehsal xarakterli olmayan məqsədlər üçün istifadə ediləcək məbləğlər daxildir.

Qeyd edək ki, maddi istehsal sferasının digər sahələrində bazar qiymətlərinin formalaşması proseduru yuxarıda göstərilənlərdən əsaslı şəkildə fərqlənir.

Təxmini mənfəət standartlarında aşağıdakı xərc növləri nəzərə alınmır:

1. Podratçının istehsal fəaliyyətinə təsir etməyən xərclər, o cümlədən. üstündə:

• xeyriyyə töhfələri;
• sosial və kommunal xidmətlərin inkişafı;
• seçki fondlarına könüllü ianələr;
• qeyri-istehsalat işçiləri üçün mükafatlar;
• əlavə (müəyyən edilmiş müddətdən artıq) məzuniyyətlərin ödənilməsi;
• ayrılması birdəfəlik faydalar təqaüdə çıxan işçilər üçün pensiya əlavələri;
• yeməkxanalarda və bufetlərdə yeməklərin dəyərinə görə kompensasiya;
• ictimai nəqliyyatda səyahət üçün ödəniş;
• işçilər quraşdırma, istismara vermə və tikinti işlərinin yerinə yetirilməsinə göndərilərkən, onların fəaliyyətlərinin səyyar və ezamiyyətli olması, növbəlilik əsasında işlərin görülməsi üçün müəyyən edilmiş normalardan artıq xərclərin ödənilməsi;
• qəzet və jurnallara abunə haqqının ödənilməsi;
• ezamiyyə xərclərinin müəyyən edilmiş normalardan artıq ödənilməsi;
• tikinti təşkilatlarının personalının sığortası (icbari sosial sığorta və tibbi sığorta istisna olmaqla);
• birgə müəssisələr yaratmaq;
• səhmlərin, istiqrazların və digər qiymətli kağızların alınması, qiymətli kağızların buraxılması və yayılması ilə bağlı xərclər;
• birliklərin, konsernlərin və digər yuxarı idarəetmə orqanlarının idarəetmə aparatının saxlanılması;
• kommersiya banklarından kreditlərin ödənilməsi və onlar üzrə faizlərin ödənilməsi, habelə təxirə salınmış və vaxtı keçmiş kreditlər üzrə (Rusiya Mərkəzi Bankının uçot dərəcəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq);
• qismən ödəniş bank krediti mənzil tikintisi, ev təsərrüfatının qurulması üçün işçilər;
• tikinti təşkilatlarının balansında olan təhsil müəssisələrinin saxlanılması;
• yardımçı kənd təsərrüfatının saxlanması;
• təşkilatın öz vəsaiti hesabına çəkilən digər xərclər.

Sadalanan xərclərin əksəriyyətinin "standartlaşdırılmış xərclər" adlanan xərclərə aid olduğunu görmək asandır - gəlir vergisi üçün vergi bazası düzəliş edilən xərclər. Bu cür xərclərin təxmin edilən mənfəətə daxil edilməsi iqtisadi baxımdan məqsədəuyğun görünmür.

2. Dövriyyə vəsaitlərinin doldurulması ilə bağlı xərclər. Bu vəsaitlərin doldurulması qaydası tikinti müqavilələri bağlanarkən, o cümlədən iş üçün avans ödənişləri və ya materialların, məhsulların və konstruksiyaların alınması üçün bank krediti alınması zamanı nəzərdə tutulur.

3. Tikinti-quraşdırma təşkilatının infrastrukturu ilə bağlı xərclər.

Bunlara daxildir:

• tikinti-quraşdırma təşkilatlarının balansında olan səhiyyə, xalq təhsili, mədəniyyət və idman obyektlərinin və müəssisələrinin, məktəbəqədər uşaq müəssisələrinin, uşaq istirahət düşərgələrinin, mənzil fondunun saxlanması, habelə təşkilatların birgə iştirakı ilə xərclərin ödənilməsi;
• yaşayış və digər qeyri-istehsal obyektlərinin tikintisi;
• texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi, yenidən qurulması, genişləndirilməsi və yeni istehsal müəssisələrinin tikintisi.

Bu bənddə sadalanan xərclərin təxmin edilən mənfəətə daxil edilməməsi onunla izah oluna bilər ki, struktur bölmələrin xidmət sahələri və təsərrüfatlarla bağlı xərclərinin maliyyələşdirilməsi bir neçə mənbədən, xüsusən də, alıcılar hesabına həyata keçirilir. bu sahələrin işləri və xidmətləri (icarəçilər - mənzil-kommunal xidmətlər üçün, valideynlər - məktəbəqədər müəssisələrin xidmətləri üçün və s.). Xərclərin tam həcmdə daxil edilməsi bu baxımdan əsassızdır və hər hesabat dövründə podratçının öz vəsaiti hesabına ödəniləcək xərclərin payının dəqiq müəyyən edilməsi qeyri-mümkün görünür.

Mühasibat uçotunda, təxmin edilən mənfəətin hesablanmasında və alınmasındaayrı-ayrı elanlarla əks olunmur - Bu mənfəət tikinti məhsullarının qiymətinə daxil olduğu üçün satış (satış) hesablarında avtomatik olaraq - təxmini (faktiki deyil) məsrəflərə və məhsulun müqavilə qiymətinə nisbəti kimi aşkarlanır. Faktiki xərclərlə planlaşdırılan (təxmin edilən) arasındakı fərq təxmin edilən mənfəətlə birlikdə maliyyə nəticəsini formalaşdırır.

Qeyd edək ki, Metodiki Təlimatla müəyyən edilmiş təxmini mənfəətin məbləği işin növündən asılıdır və torpaq işləri üçün 50 faizdən (işçilərin əmək haqqı fondunun) iri panelli mənzillərdə beton və dəmir-beton yığma konstruksiyalar üçün 108 faizə qədərdir. Tikinti.

Yekun maliyyə nəticəsi Tikinti təşkilatının fəaliyyətinin (balans mənfəəti və ya zərəri) müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş obyektlərin, işlərin və xidmətlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən, tikintinin əsas vəsaitlərinin və digər əmlakının tərəfinə satılmasından əldə edilən maliyyə nəticəsindən ibarətdir. tikinti təşkilatının balansında olan yardımçı və yardımçı istehsalatların təşkilatı, məhsulları və xidmətləri, habelə bu əməliyyatlara çəkilən xərclərin məbləği qədər azaldılmış qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından əldə olunan gəlirlər (digər gəlirlər, digər xərclərin məbləğinə azaldılır) .

Gəlir və xərclərin siyahısı, habelə onların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydası hazırda PBU 9/99, PBU 10/99 ilə tənzimlənir (əvvəllər oxşar siyahı Xərclərin Planlaşdırılması və Uçotu Standart Təlimatlarında verilmişdir. Rusiya Federasiyası Dövlət Tikinti Komitəsinin 4 dekabr 1995-ci il tarixli BE-11-260/7 nömrəli məktubu ilə təsdiq edilmiş Tikinti İşləri haqqında; hazırda bu sənəd etibarlı deyil - qüvvəsini itirmişdir).

Mənfəət zərəri) tikinti müqaviləsində nəzərdə tutulmuş obyektlərin, tikinti və digər işlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən müqavilədə müəyyən edilmiş qiymətlərlə müəssisədə görülmüş göstərilən işlərin və xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir; əlavə dəyər vergisi və qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş digər ayırmalar olmadan, onların istehsalı və çatdırılması xərcləri.

Vergi tutarkən obyektlərin, tikinti və digər işlərin və xidmətlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən əldə edilən gəlir ya onların razılaşdırılmış qiymətə tam ödənilməsinə görə (nağdsız ödənişlər üzrə - yerinə yetirilən işlərə (xidmətlərə) görə vəsaitlərin bank hesablarına daxil olmasına görə) müəyyən edilir. nağd ödənişlər üçün isə - kassaya vəsait daxil olduqda) və ya əşyalar təhvil verildikdə iş və xidmətlər yerinə yetirilir və müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada sifarişçiyə verilir.

Vəsaitlərin daxil olması ilə gəlirin müəyyən edilməsi üsulunu tətbiq edərkənnəzərə alınmalıdır obyektlərin və görülən işlərin qəbulu və onlara görə ödənişlərin aparılması qaydası və müddətlərinin tərəflərin razılığı ilə müqavilədə müəyyən edildiyini. Ödənişlər edilə bilər: struktur elementləri və ya mərhələləri üzrə görülən işlərə görə avans şəklində və ya müqavilə üzrə bütün işlər başa çatdıqdan sonra.

İşlərin (xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlirin müəyyən edilməsi üsulu müəyyən edilir tikinti təşkilatı hesabat ili üçün iş şəraiti və bağlanmış müqavilələr əsasında, və tikinti təşkilatının uçot siyasətinin elementidir.

Mühasibatlıqda tikinti məhsullarının satışından (satışından) mənfəət və ya zərər maddi istehsal sferasının digər sahələrində (bundan sonra) təşkilatların məhsullarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışından (satışından) mənfəətin müəyyən edilməsinə oxşar qaydada müəyyən edilir. ƏDV-nin hesablanması ilə bağlı qeydlər göstərilmir):

debet hesabı 90 “Satış”, subhesab “Satışın dəyəri” kredit hesabı 20 “Əsas istehsal” - başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin faktiki dəyərinin məbləğinə;

62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debeti 90 No-li hesabın krediti, “Gəlir” subhesabının krediti - başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin müqavilə dəyərinin məbləğinə;

debet hesabı 90, subhesab "Satışdan mənfəət/zərər" kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər" - tikinti-quraşdırma işlərinin satışından (satışından) əldə olunan mənfəətin məbləği

yaranan zərərin məbləği üçün.

Tikinti təşkilatının əsas vəsaitlərinin və digər əmlakının satışından əldə edilən mənfəət müəyyən edilərkən əlavə dəyər vergisi və qanunla nəzərdə tutulmuş digər ayırmalar nəzərə alınmaqla satış qiyməti arasındakı fərq (artıq) nəzərə alınır. Rusiya Federasiyası, və bu vəsaitlərin və əmlakın ilkin (əvəzetmə) və ya qalıq dəyəri. Bu zaman əmlakın qalıq dəyəri əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə tətbiq edilir.

Mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar qrupu üzrə mənfəətin formalaşması aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:

91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti, 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının krediti “Sair xərclər” subhesabı. - satılan əsas vəsaitlərin dəyərinin məbləğinə.

Kreditdən hesablar 01,"Əsas vəsaitlərin istismara verilməsi" subhesabı satılan obyektlərin bu hesab (subhesab) üzrə formalaşan qalıq dəyəri silinir;

debet hesabı 91 istehsal xərclərinin uçotu hesablarının krediti - əsas vəsaitlərin satışı ilə bağlı xərclərin dəyərinin məbləği;

62 hesabın debeti 91 №-li hesabın krediti, “Sair gəlirlər” subhesabı - satılan (satılan) əsas vəsaitlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;

91 No-li hesabın debeti, 99 No-li hesabın krediti “Sair gəlir və xərclərin qalığı” subhesabı - alınan mənfəətin məbləği

debet hesabı 99 kredit hesabı 91 - nəticədə zərərin məbləği.

Təşkilatın digər aktivlərinin (o cümlədən qeyri-maddi aktivlərin) satışından əldə edilən maliyyə nəticəsi də analoji qaydada əks etdirilir.

Köməkçi və köməkçi istehsalat məhsullarının və xidmətlərinin üçüncü şəxslərə satışından əldə edilən mənfəət, əlavə dəyər vergisi və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər çıxılmalar olmadan bu məhsulların (xidmətlərin) satış qiymətləri ilə dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edilir; və onun dəyəri.

Mühasibat uçotunda bu əməliyyatların maliyyə nəticəsi aşağıdakı yazılışlarla sənədləşdirilir:

90 No-li hesabın debeti 23 No-li “Köməkçi istehsalat” hesabının krediti - köməkçi istehsalın iş və xidmətlərinin faktiki maya dəyərinin məbləğinə;

satılan işlərin və xidmətlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;

debet hesabı 90 kredit hesabı 99 - alınan mənfəət məbləği üçün

debet hesabı 99 kredit hesabı 90 - yaranan zərərin məbləği üçün.

91 Noli hesabın kreditində qeyri-əməliyyat (digər) gəlirlər uçota alınır.

Qeyri-əməliyyat (digər) gəlirlərə aşağıdakılar daxildir:

Rusiya Federasiyasının ərazisində və xaricdə digər müəssisələrin fəaliyyətində iştirakdan əldə edilən gəlirlər, səhmlər üzrə dividendlər və tikinti təşkilatı tərəfindən alınmış istiqrazlar və digər qiymətli kağızlar üzrə gəlirlər.

Mühasibat uçotunda vəsaitlərin hesablanması poçtla əks olunur -

76 Noli “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının debeti 91 Noli hesabın krediti;

əmlakın icarəsindən əldə edilən gəlir - debet hesabı 76 kredit hesabı 91;

əvvəlki illərdə alına bilməyən zərərlə silinmiş debitor borclarının ödənilməsi zamanı alınan məbləğlər - 51 No-li hesabın debeti “Cari hesablar” 91 No-li hesabın krediti;

borclu tərəfindən təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə, habelə dəymiş zərərin əvəzinin ödənilməsinə görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər sanksiyalar növləri - 76 No-li hesabın debeti, 91 No-li hesabın krediti üzrə “İddialar üzrə hesablamalar” subhesabı;

hesabat ilində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin mənfəəti - uçota alınmamış daxilolmalar üzrə debet hesablarının krediti 91;

məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı olmayan əməliyyatlardan digər gəlirlər - gəlirlərin uçotu hesablarının debeti 91 No-li hesabın krediti.

Qeyri-əməliyyat (digər) xərclər müvafiq olaraq debet kimi uçota alınır hesablar 91.

Hissə qeyri-əməliyyat xərcləri daxildir:

ləğv edilmiş tikinti müqavilələri, ləğv edilmiş istehsal sifarişləri, habelə məhsul istehsal etməyən istehsal xərcləri.

Mühasibat uçotunda belə bir silinmə qeyd ilə əks olunur - debet hesabı 91 kredit hesabı 20;

möhürlənmiş istehsal güclərinin və qurğularının saxlanması xərcləri (digər mənbələrdən ödənilən xərclər istisna olmaqla) - 91 No-li hesabın debeti üzrə istehsalat məsrəfləri hesablarının krediti (20, 23, 69, 70 və s.);

təqsirkarlar tərəfindən kompensasiya olunmayan xarici səbəblərdən yaranan fasilələrdən itkilər - 91 No-li hesabın debeti 94 No-li “Qiymətlilərin zədələnməsindən çatışmazlıqlar və itkilər” hesabının krediti;

konteynerlərlə əməliyyatlar üzrə itkilər - 91 No-li hesabın debeti 10 No-li “Materiallar” hesabının krediti (və ya 60 “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar”);

hüquqi xərclər və arbitraj xərcləri -

təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər sanksiyalar növləri, habelə dəymiş zərərin ödənilməsi ilə bağlı xərclər - debet hesabı 91 kredit hesabı 60 və ya 76;

digər müəssisələrlə, habelə fiziki şəxslərlə hesablaşmalarda qanuna uyğun olaraq qeyd-şərt qoyulmalı olan şübhəli borcların məbləğləri - 91 No-li hesabın debeti 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının krediti;

iddia müddəti bitmiş debitor borclarının silinməsindən itkilər və geri alınması real olmayan digər borclar - debet hesabı 91 kredit hesabı 62 və ya 76;

cari ildə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin əməliyyatlarından zərərlər - debet hesabı 91 çəkilmiş xərclər üçün kredit hesabları;

təbii fəlakətlərdən (inventarların, hazır məhsulların və digər maddi sərvətlərin məhv edilməsi və zədələnməsi, istehsalın dayandırılmasından itkilər və s.), o cümlədən təbii fəlakətlərin qarşısının alınması və ya nəticələrinin aradan qaldırılması ilə bağlı xərclər (təşkil edən tikinti təşkilatları istisna olmaqla). qanunla müəyyən edilmiş ehtiyat fondu və ya bu məqsədlər üçün xüsusi vəsait alan); yanğınlar, qəzalar və digər fövqəladə hallar nəticəsində əvəzi ödənilməyən itkilərə görə - debet hesabı 99 krediti əmlak və istehsal xərcləri üçün hesablar;

təqsirkarları məhkəmənin qərarı ilə müəyyən edilməmiş oğurluqdan dəymiş zərərə görə— debet hesabı 91 kredit hesabı 94;

uyğun olaraq ödənilmiş vergilərin və rüsumların müəyyən növlərinin ödənilməsi üzrə digər xərclər qanunla müəyyən edilmişdir maliyyə nəticələri hesabına, habelə qeyri-əməliyyat gəlirlərinin əldə edilməsi ilə bağlı əməliyyatlara görə - debet hesabı 91 (99) kredit hesabı 68.

Tikinti sifarişçisinin təşkilində maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi

Hal-hazırda, müştəri-inkişafçı təşkilatlarda maliyyə nəticələrinin yaradılması proseduru PBU 2/94 müddəaları və Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir. uzunmüddətli investisiya, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 dekabr 1993-cü il tarixli 160 nömrəli məktubu (bundan sonra uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamə) ilə təsdiq edilmişdir.

PBU 2/94 uyğun olaraq tərtibatçının maliyyə nəticəsi tikinti ilə bağlı fəaliyyətlər üçün, müəyyən hesabat dövründə tikilməkdə olan obyektlər üzrə smetalara daxil edilmiş onun saxlanılması üçün vəsaitin məbləği (limiti) ilə onun saxlanmasına faktiki xərclər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir.

İnşaatçı ilə investor arasında istismara verilmiş obyekt üçün onun tikintisinin müqavilə dəyəri ilə hesablaşmalar aparıldığı halda, maliyyə nəticəsinə, həmçinin obyektin saxlanması xərcləri nəzərə alınmaqla, bu dəyərlə obyektin tikintisinin faktiki xərcləri arasındakı fərq də daxildir. inkişaf etdirici.

Nəzərə alın ki ki, hazırda uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamənin tələbləri ilə mühasibat uçotunun və hesabatın normativ tənzimlənməsi sisteminin digər sənədləri arasında müəyyən ziddiyyət mövcuddur. Uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamə müəyyən edir ki, əsaslı tikintinin maliyyələşdirilməsi üçün inşaatçıya ayrılan büdcə ayırmalarından qənaət mənfəət və zərər hesabının kreditinə daxil edilmir. PBU 13/2000-ə uyğun olaraq, məqsədli maliyyələşdirmənin, o cümlədən büdcə vəsaitlərinin istifadə olunmamış qalığı bu vəsaiti alanın - bu halda müştəri-inkişafçının mənfəətinə daxil edilir. Uzunmüddətli İnvestisiyaların Mühasibat Uçotu Qaydaları PBU 13/2000-dən əvvəl təsdiq olunduğundan, ən son qəbul edilmiş tənzimləyici sənəd kimi PBU 13/2000 tələblərini rəhbər tutmalısınız.

Yəni, məqsədli maliyyələşdirmə üçün vəsaitlərin silinməsi zamanı mühasibat yazılışlarının sxemi aşağıdakı kimi ola bilər:

debet hesabı 86 “Məqsədli maliyyələşdirmə” kredit hesabı 08 - əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə bağlı faktiki xərclərin məbləği.

Tikinti başa çatdıqdan və başa çatdırılmış tikinti obyektləri investora təhvil verildikdən sonra yerləşdirmə aparılır;

debet hesabı 86 kredit hesabı 90 - məqsədli maliyyələşdirmənin istifadə olunmamış qalığının məbləği üzrə.

Tikinti sifarişçisinin digər gəlirləri olmadıqda, gəlir vergisi üçün vergi bazası məhz bu məbləğ olacaqdır.

Uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında əsasnamədə nəzərdə tutulur ki, obyektlərin tikintisi üzrə ixtisaslaşan inşaatçıların uçotunda mənfəət və zərər hesabına əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar aşağıdakı formalarda daxil olan məbləğlər daxil edilir:

kirayə əmlakdan gəlir. Mühasibat uçotunda gəlir məbləğlərinin qəbulu (və ya hesablanması) poçtla əks olunur - debet hesabı 76 kredit hesabı 91;

təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə cərimələr, penyalar, cərimələr və digər növ sanksiyalar. Mühasibat uçotu - debet hesabı 76, subhesab “İddialar üzrə hesablamalar” 91 nömrəli kredit hesabı.

Nəzərə alın ki yalnız ödəyici tərəfindən tanınan və ya məhkəmə və ya arbitraj orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş iddia və digər sanksiyaların digər gəlirlərə daxil edilməli olduğunu;

vurulmuş zərərin ödənilməsindən əldə edilən gəlir - debet hesabı 62 və ya 76 və ya 51 kredit hesabı 91;

artıq və istifadə olunmamış maddi sərvətlərin üçüncü şəxslərə satışından əldə edilən mənfəət - debet hesabı 62 kredit hesabı 91-1

debet hesabı 91-9 kredit hesabı 99.

Bu halda, fikrimizcə, istifadə edilməlidir bal 91(və 90 və ya 99-cu hesablar deyil), çünki əldə edilmiş gəliri iqtisadi məzmununa görə çətin ki, adi fəaliyyətdən gəlirlərə və ya birbaşa mənfəət və zərər hesabında uçota alınan gəlirlərə aid etmək olar.

Büdcə ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablaşmalardan sonra əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dəymiş zərərlər çıxılmaqla mənfəətin məbləği inşaatçının sərəncamında qalır.

Zərərlərin bir hissəsi olaraq, tərtibatçılar nəzərdə tutulmayan xərcləri nəzərə alırlar smeta sənədləri, xüsusən:

artıq və istifadə olunmamış maddi sərvətlərin satışından itkilər; maddi sərvətlərin zədələnməsi nəticəsində dəymiş itkilər - debet hesabı 91-2 kredit hesabı 62 debet hesabı 99 kredit hesabı 91-9;

təqsirkar şəxslərdən və təşkilatlardan tutulmaq üçün təqdim edilən məbləğlər istisna olmaqla, debitor borclarının silinməsindən zərərlərə görə - debet hesabı 91 kredit hesabı 62 və ya 76;

təbii fəlakətlər nəticəsində xaric edilmiş əsas vəsaitlər üzrə itkilər istisna olmaqla, inşaatçının əsas vəsaitlərinin ləğvindən itkilər - debet hesabı 91 kredit hesabı 01.

Co hesablar 01 istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri silinir. Materiallar və ya ehtiyat hissələri eyni vaxtda alınırsa, onların gəlişi əlavə yerləşdirmə ilə əks olunur 10 No-li hesabın debeti və 91 No-li hesabın krediti üzrə;

təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər növ sanksiyalar - debet hesabı 91 kredit hesabı 60 və ya 76;

vurulmuş itkilərin ödənilməsi xərcləri - debet hesabı 91 kredit hesabı 60, 76 və ya 70.

Zərərlər mənfəətdən çox olarsa, fərq silinir 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" hesabına obyektlərin inventar dəyərinə daxil edilməsi üçün digər əsaslı xərclərin bir hissəsi kimi (əgər bu layihə-smeta sənədlərində nəzərdə tutulubsa, əks halda itkilər müştərinin mənfəəti hesabına ödənilir).

Bu prosedur yalnız ixtisaslaşmış tərtibatçılara aiddir. Obyektlərin tikintisi üzrə ixtisaslaşmış olmayan inkişaf müəssisələri obyektlərin tikintisi ilə əlaqədar yaranan mənfəət və zərərləri öz əsas fəaliyyətlərinin nəticələrinin uçotu üçün müəyyən edilmiş ümumi qaydada uçota alırlar. Bu o deməkdir ki, investisiya fəaliyyətindən əldə edilmiş zərərin məbləğləri obyektlərin inventar dəyərinə daxil edilmir, 91 No-li hesabın debetinə yazılır.

Beləliklə, təbii ki, qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından əldə edilən mənfəət hər hesabat dövründə hesablanma və vergitutma obyektidir. Müştərinin əsas fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən vergitutma bazasının müəyyən edilməsi qaydası məsələsi qanunvericilik sənədləri ilə lazımi qaydada tənzimlənməyib. Maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi qaydası haqqında PBU 2/94-dən sitat gətirilən müddəa hər bir müqavilə üzrə iş başa çatana qədər (və ya ən azı bir sıra işlər üçün, əgər müqavilə işin mərhələləri üzrə hesablamaları nəzərdə tutur, layihə-smeta sənədləri isə görülən işlərin smeta dəyərini hərtərəfli müəyyən etməyə imkan verir).

İnvestisiya təşkilatlarında maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi

İnvestorun maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsindən yalnız bu cür fəaliyyətlər təşkilat üçün əsas (adi) fəaliyyət olduqda danışa bilərik.

İnvestor istehsal və ya ticarət fəaliyyətində istifadə üçün nəzərdə tutulmuş (satış üçün deyil) əsas vəsaitlərin tikintisinin maliyyələşdirilməsi üçün vəsait ayırdıqda;İnvestorun mühasibat uçotu maliyyələşdirmə mənbələrinin (adətən xalis mənfəət) silinməsini qeyd edir.

İnvestor üçün tikintisi başa çatdırılmış əsas vəsaitlərin satışı (satışı) əsas fəaliyyət növüdürsə, maliyyə nəticəsi maddi istehsal sferasının digər sahələrində olan təşkilatlar üçün müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir, yeganə fərqlə satış obyektləri əsas vəsaitlərdir və buna görə də onların dəyəri və ödəniş məbləği hesabdan silinməlidir. 91 "Digər gəlir və xərclər" deyil, 90 "Satış" hesabı, bu cür fəaliyyətlərin ümumi olmadığı təşkilatlarda olduğu kimi.

Beləliklə, mühasibat yazılışlarının aşağıdakı ardıcıllığını təklif edə bilərik:

debet hesabı 08 kredit hesabı 60 - sifarişçi-inşaatçıdan alınan əsas vəsaitlər üzrə xərclərin məbləğinə(hesablamalarla bağlı digər qeydlər elan edilmiş mövzuya birbaşa aidiyyatı olmadığı üçün buraxılmışdır);

08 No-li hesabın debeti 26 No-li “Ümumi təsərrüfat xərcləri” hesabının krediti - investorun aparatının saxlanması xərclərinin məbləği. Bu vəziyyətdə bu cür xərclərin əsas vəsaitlərin dəyərinin artmasına aid edilməsi qanunidir, çünki xərclər, şübhəsiz ki, belə obyektlərin alınması (tikintisi) ilə bağlıdır;

debet hesabı 08 kredit xərclərinin uçotu hesabları - əsas vəsaitlərin alınması və satışa hazırlanması ilə bağlı çəkilmiş digər xərclərin məbləği;

debet hesabı 01 kredit hesabı 08 - əsas vəsaitlərin inventar dəyərinin məbləğinə;

debet hesabı 90 kredit hesabı 01 - satılan əsas vəsaitlərin inventar dəyərinin məbləğinə;

debet hesabı 90 kredit hesabı 44 "Satış xərcləri" - əsas vəsaitlərin satışı ilə bağlı xərclərin məbləği;

debet hesabı 62 kredit hesabı 90 - satılan əsas vəsaitlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;

debet hesabı 90-9 kredit hesabı 99 - əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəətin məbləği

debet hesabı 99 kredit hesabı 90-9 - dəymiş zərərin məbləği üçün.

Bu mühasibat yazılışları normativ və qanunvericilik bazasının aydınlaşdırılması ilə əlaqədar dəyişikliklərə məruz qala bilər.

Tikinti təşkilatlarında gəlir vergisi hesablamalarının uçotunun xüsusiyyətləri

Mənfəət vergisi uçotunun təşkili və aparılması hazırda 2003-cü ilin maliyyə hesabatlarından qüvvəyə minmiş PBU 18/02 ilə tənzimlənir.

PBU 18/02 tələblərinə uyğunluq mühasibat uçotunun təşkilində (və təşkilatların uçot siyasətində) dəyişikliklərin edilməsini, habelə yeni təqdim edilmiş sintetik mühasibat uçotu hesabları üçün mühasibat qeydlərinin işlənməsini əhatə edir. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 7 may 2003-cü il tarixli 38n nömrəli əmri ilə Hesablar Planına (Hesablar Planının istifadəsi üçün təlimat) lazımi dəyişikliklər edilmişdir.

Müvəqqəti və daimi fərqlər, habelə tikinti müqaviləsi üzrə işlərin görülməsi zamanı daimi və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivləri (dövrü olmayan aktivlərə investisiya növü kimi) yalnız tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri müəyyən edilərkən yarana bilər(amortizasiya hesablanarkən materialın silinməsi ehtiyatlar və s.), habelə bitməmiş tikinti obyektləri kimi sərəncamında və ya əvəzsiz alındıqda.

Buradan belə nəticə çıxır ki, investor və ya sifarişçi olan təşkilatlarda bu fərqlər, aktivlər və öhdəliklər, demək olar ki, yalnız əsas fəaliyyət (tikinti müqaviləsi ilə bağlı olmayan), habelə obyektlərin satışı ilə bağlı digər fəaliyyətlər çərçivəsində formalaşa bilər. əsas fəaliyyət növlərinin məhsulları olmayan aktivlər. Bundan əlavə, mühasibat uçotu qaydasının adından və onun məzmunundan belə çıxır ki, PBU 18/02 normaları yalnız mənfəətin əldə edilməsi ilə xarakterizə olunan münasibətlərə tətbiq edilə bilər.

İnvestor tikintini maliyyələşdirərkən mənfəət əldə etmək mənfəəti məqsəd kimi müəyyən etmir (mümkün mənfəət sonradan əldə edilə bilər - başa çatmış tikinti obyektlərindən planlaşdırılmış məqsədlər üçün istifadə edildikdə).

Müştəri tikinti müqaviləsi üzrə iş çərçivəsində, müqavilə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsindən (sifarişçi-inkişafçının saxlanması xərcləri) alınan məbləğlər üzrə mənfəət əldə edir. Ümumi prinsiplər belə məsrəflərin formalaşması podrat tikinti təşkilatlarında qaimə məsrəflərinin formalaşmasına bənzəyir. Ona görə də onları ayrıca nəzərdən keçirmək bizə yersiz görünür. Tikinti materiallarının miqdarına əsasən, quraşdırma üçün avadanlıq və s. fərqlər, öhdəliklər və aktivlər yarana bilməz, çünki onların hərəkəti tikinti müqaviləsi tərəflərinin birbaşa mənfəət əldə etməsi ilə bağlı deyil.

Buna görə də, gələcəkdə PBU 18/02 normalarının tətbiqi xüsusiyyətləri nəzərdən keçirilir.yalnız podrat tikinti təşkilatlarında.

Daha aydınlıq üçün biz yeni tətbiq edilən şərtlərin “həyat dövrü” adlanan daimi fərqləri və daimi vergi öhdəliklərini, habelə çıxılan və vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqləri, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini təqdim edə bilərik. Eyni zamanda, yeni aktiv və ya öhdəliklərin formalaşmasına və onların mühasibat uçotunda əks olunmasına səbəb olan faktiki hadisələr paralel olaraq nəzərdən keçirilir:

Daimi fərqlər və daimi vergi öhdəlikləri

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi aktivləri

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri

Bundan əlavə, PBU 18/02 terminləri istifadə edir gəlir vergisi və cari mənfəət vergisi üzrə şərti xərc və şərti gəlir(cari vergi itkisi).

PBU 18/02-nin 21-ci bəndi aşağıdakıları təmin edir cari gəlir vergisinin hesablanması sxemi:

Mühasibat uçotunda yuxarıda göstərilən formulun bütün komponentləri öz əksini tapır 68 №-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında, “Gəlir Vergisi” subhesabında. Hesablar Planından istifadəyə dair təlimatlarda (2003-cü ildə düzəlişlə) sadalanan əməliyyatların və nəticələrin qeydə alınması üçün üçüncü dərəcəli subhesabların açılmasına dair izahatlar verilmir. Buna görə də, 68 saylı “Gəlir Vergisi” subhesabında açılmış üçüncü dərəcəli subhesabların qarşılıqlı əlaqəsini təşkil etmək üçün müəllif sxemini təklif etməyi məqsədəuyğun hesab edirik. Eyni zamanda, qavrayışı asanlaşdırmaq üçün özümüzü yalnız subhesabların iki rəqəmli nömrələnməsi ilə məhdudlaşdıracağıq (praktikada onlar üç rəqəmli olacaq).

68-1 “Şərti mənfəət vergisi xərcləri” (mühasibat mənfəətindən hesablanmış vergi məbləği);

68-2 “Daimi vergi öhdəlikləri”;

68-3 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”;

68-4 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;

68-5 “Cari gəlir vergisi.”

Bundan sonra yalnız subhesab nömrələrindən istifadə edəcəyik.

Hesabat və ya vergi dövrünün sonunda 68-5 subhesabında əks olunan məbləğ vergi uçotu məlumatlarına bərabər olmalıdır.

Nəzarət və analitik prosedurların səmərəliliyini və dəqiqliyini artırmaq, fikrimizcə, hər açılmış subhesab üçün PNO, ONA və ya ONO növlərinə uyğun hesablar açıla bilər.

	Göstərici adı
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Ümumi inqilablar
	Dövriyyə balansı
	68-5

Bundan əlavə, mühasibat uçotu PBU 18/02 ilə tənzimlənən bəzi əməliyyatlar əks olunur. 99 "Mənfəət və zərər" hesabında, lakin nə PBU 18/02, nə də Hesablar Planından istifadə Təlimatları 99 hesab üçün subhesabların açılması sxemlərini, habelə onların qarşılıqlı əlaqəsini deşifrə etmir. Eyni zamanda, 99 №-li hesabda xalis mənfəətin özündən və hesablanmış gəlir vergisi məbləğlərindən əlavə, bəzi növ cari ödənişlərin (vergilər ödənildikdən sonra təşkilatın sərəncamında qalan mənfəətdən həyata keçirildiyini) qeyd etməyi zəruri hesab edirik. , habelə fövqəladə gəlir və xərclər də nəzərə alına bilər. Bundan belə çıxır 99 saymaqümumilikdə altı subhesab açıla bilər, məsələn, “Vergidən əvvəl xalis mənfəət”, “Xalis mənfəətdən cari xərclər”, “Gəlir vergisi”, “Fövqəladə gəlirlər”, “Fövqəladə xərclər”, “Gəlir və xərclər balansı. hesabat ilinin sonunda."

PBU 18/02 tələblərini nəzərə alaraq, 99 saymaqMənfəət vergisi uçotu ilə bağlı əməliyyatların analitik uçotu üçün zəruri olan digər subhesablar açıla bilər:

“Daimi vergi öhdəlikləri”;

“Təxirə salınmış vergi aktivləri”;

"Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri."

Ayrı-ayrı subhesab "Cari gəlir vergisi",fikrimizcə, açmağa ehtiyac yoxdur, çünki bütün zəruri məlumatlar digər sintetik hesablarda və analitik uçot registrlərində ümumiləşdirilir və əks olunur. 99 No-li hesabın “Gəlir Vergisi” subhesabında.

Altında daimi fərqlərhesabat dövrünün uçot mənfəətini (zərərini) təşkil edən və həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasından çıxarılan gəlir və xərclərə aiddir.

Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

1) mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması.

O cümlədən, bu növ xərclərə vergi ödəyicisinin əmək haqqı xərclərinin 4 faizindən çox olan əyləncə xərcləri daxildir; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq sığorta haqlarının məbləği; elmi fondlara töhfələrin məbləğləri və s.;

2) əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) əvəzsiz verilməsi ilə bağlı xərclərin, əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri məbləğində və bu köçürmə ilə bağlı xərclərin vergi məqsədləri üçün tanınmaması.

Bu zaman fərq ona görə yaranır ki, vergi məqsədləri üçün əvəzsiz verilmiş aktivlərin dəyəri nəzərə alınmır, lakin mühasibat uçotunda debet kimi əks etdirilir. 91 №-li “Digər gəlir və xərclər” hesabı(yəni balans mənfəətinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır). Tikinti təşkilatlarının əsas fəaliyyətində belə fərqlər olduqca nadir hallarda yaranır;

3) başqa bir təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına qoyulmuş əmlakın təxmin edilən dəyəri ilə bu əmlakın öz əksini tapdığı dəyər arasında fərqin yaranması ilə əlaqədar zərərin vergi məqsədləri üçün tanınmaması; balans hesabatıötürücü tərəfdə.

Bu cür fərqlər yalnız törəmə müəssisələrin yaradılması və ya sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında əməliyyatların həyata keçirilməsi zamanı yaranır. Bu cür əməliyyatların tikinti müqaviləsi üzrə münasibətlər üçün çox dolayı məna daşıdığını görmək asandır;

4) müəyyən bir müddətdən sonra Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün artıq qəbul edilə bilməyən itkilərin formalaşması.

Əvvəlki vergi dövrlərinin itkilərinin vergi uçotuna köçürülməsi və sonrakı qəbulu qaydası Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi ilə müəyyən edilir. Eyni zamanda, faktiki olaraq yalnız bir məhdudiyyət müəyyən edilir - zərərin qalığı bu itki baş verdikdən on il (vergi dövrləri) sonra vergi uçotuna (vergi bazasının azaldılması üçün) qəbul edilə bilməz. Vergi qanunvericiliyinin normalarından belə çıxır ki, vergi uçotu üçün qəbul edilən zərərin məbləği demək olar ki, müstəsna olaraq müvafiq vergi dövrünün vergi tutulan mənfəətinin məbləğindən asılıdır (vergi tutulan mənfəətin məbləğinin 30 faizindən çox ola bilməz). Yəni, faktiki olaraq köçürülmüş zərər sonrakı vergi dövrlərinin hər hansı birində nəhayət silinə bilər və PBU 18/02-nin 4-cü bəndinin göstərilən yarımbəndində göstərilən daimi fərqin məbləği yalnız birincidən on il sonra müəyyən edilə bilər. zərərin sonrakı vergi dövrlərinə köçürülməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qüvvəyə minməsi nəzərə alınmaqla - 2012-ci ildən gec olmayaraq);

Bu fərqlərin əksəriyyəti Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi uçotu üçün qəbul edilməyən xərclərin məbləğlərini uçotda əks etdirərkən yarana bilər.

Altında daimi vergi öhdəliyi hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına səbəb olan vergi məbləğinə aiddir.

Daimi vergi öhdəliyi təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır (və müvafiq olaraq mühasibat uçotunda və hesabatda əks olunur). Daimi vergi öhdəliyinin məbləği hesabat dövründə yaranmış daimi fərqin müəyyən bir regionda hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hasilatı kimi hesablanır.

Bundan belə çıxır bu halda, vergi uçotu ilə heç bir uyğunsuzluq olmayacaq - hətta Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanunvericilik və ya icra hakimiyyəti orqanının qərarı ilə gəlir vergisi dərəcələri yeni vergi və ya hesabatın başlanğıcından dəyişdirildiyi halda. (aşağıya doğru) dövr. Vergi dərəcələri dəyişdikdə, növbəti hesabat (hesabat) dövründə daimi vergi öhdəliyinin məbləği dəyişəcəkdir.

PBU 18/02-nin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, daimi vergi öhdəlikləri mənfəət və zərər hesabında ("Daimi vergi öhdəliyi" subhesabı) mühasibat uçotunda vergi və ödənişlərin hesablaşmalarının uçotu üçün hesabın kreditinə uyğun olaraq əks etdirilir. .

Buna görə, PBU 18/02 tələblərinə cavab vermək üçün aşağıdakılar lazımdır:

99 saylı hesaba əlavə subhesab açın(bir qayda olaraq, üçüncü sırada, çünki 99 hesabın debeti təkcə vergi ödənişlərini deyil, həm də, məsələn, təcili xərcləri əks etdirir);

daimi vergi öhdəlikləri olduqda gəlir vergisinin hesablanması ən azı iki mühasibat yazılışında əks etdirilməlidir.- sistem sənədlərinin tələblərinə uyğun olaraq hesablanmış vergitutma bazasının məbləğinə uyğun olaraq tənzimləyici tənzimləmə mühasibat uçotu (daimi vergi öhdəlikləri istisna olmaqla) və bu öhdəliklərin məbləği.

PBU 18/02-nin 8-ci bəndi müvəqqəti fərqlər anlayışını təqdim edir:

altında müvəqqəti fərqlərbir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclərə aiddir.

Bundan əlavə, formalaşmasına müvəqqəti fərqlər səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisi anlayışı təqdim olunur.

9-cu bəndinə uyğun olaraq təxirə salınmış mənfəət vergisinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğ başa düşülür.

Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəət (zərər) formalaşdırarkən, onlar sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:

Fərqin hesablanması, bir qayda olaraq, çətinlik yaratmır. Təbii ki, belə fərq yalnız mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edildikdə və ya amortizasiya müxtəlif dərəcələrə əsasən hesablandıqda mümkündür;

2) mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan tikinti məhsullarının maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınması üçün müxtəlif üsulların tətbiqi.

Nəzərinizə çatdıraq ki, mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimləmə sisteminin sənədləri kommersiya və inzibati xərclərin iki üsuldan biri ilə silinməsinə - debet kimi silinən xərclərin tərkibinə tam daxil edilməsinə imkan verir. hesabı 90 "Satış", subhesab "Satışın dəyəri" yaxud məsrəf məbləğlərinin məsrəf uçotu hesablarının debetinə aid edilməklə bölüşdürülməsi (20 “Əsas istehsal”). Buradan belə nəticə çıxır ki, bu yarımbənddə təsvir olunan müvəqqəti fərqlər yalnız tikinti təşkilatlarında yarana bilər ki, onların uçot siyasətində kommersiya və inzibati xərclərin onların bir hissəsinin bitməmiş istehsalata daxil edilməsi ilə bölüşdürülməsi nəzərdə tutulur;

3) məbləği təşkilata qaytarılmamış, lakin sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin formalaşması zamanı kreditə qəbul edilmiş artıq ödənilmiş vergi.

Bu fərqin mənası ondan ibarətdir ki, mühasibat uçotunda vergi və rüsumların artıq ödənilməsi məbləği heç bir şəkildə əks etdirilmir (köçürülmüş məbləğlər sadəcə silinir), vergi uçotunda isə göstərilən məbləğlər mənfəət vergisi (və digərləri) üzrə vergitutma bazasını azaldır. vergilər - onlar üçün artıq ödəniş olduqda).

Fikrimizcə, bu halda, artıq ödəniş məbləğlərinin müvəqqəti fərqlərin bir hissəsi kimi əks etdirilməsi tələbi tamamilə əsaslı görünmür - artıq ödəniş məbləğlərinin əks olunması üçün Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimatları dəqiqləşdirmək kifayətdir. 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının debeti üzrə(müvafiq subhesab üzrə) 99 №-li hesabın krediti ilə müxabirədə. Bu halda mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasında yazışma əldə ediləcək və əlavə reyestr aparmağa ehtiyac qalmayacaq. Bununla belə, çox güman ki, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin fikrincə, müvəqqəti fərqlər şəklində ayrıca nəzərə alınan məbləğlər maliyyə hesabatlarının maraqlı istifadəçiləri üçün daha informativdir;

4) Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək irəli sürülən zərər.

Yuxarıda qeyd etdik ki, zərərləri gələcəyə köçürərkən daimi vergi fərqlərinin uçotu çətin ki, yaxın gələcəkdə təşkil olunsun. Bununla belə, müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmalıdır. Hazırda mühasibat uçotunda və hesabatda köçürülmüş zərərlərin məbləğləri ayrılmır. Çox güman ki, bəzi təşkilatlar bu məbləğləri maliyyə hesabatlarına izahat qeydində (vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin açıqlandığı hissədə) əks etdirirlər. Səviyyədə normativ sənəd belə bir tələb müəyyən edilməmişdir. Əvvəlki illərdən itkilərin bütün məbləği öz əksini tapıb 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabı üzrə. Eyni zamanda, bu hesaba subhesablar açılıbsa, başqa məqsədlər üçün. İndi 84-cü hesaba əlavə olaraq “Çıxarılan müvəqqəti fərqlər” subhesabını açmalısınız., sonrakı vergi dövrlərində vergi uçotu aparılmalı olan zərərin məbləği harada əks etdirilməlidir;

5) əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi.

Nəzərə alın ki Nə bu tip müvəqqəti fərqlər yalnız əsas vəsaitlərin satışı zamanı yarana bilər. Silinmənin digər səbəbləri (ləğvetmə, əvəzsiz köçürmə və s.) müvəqqəti fərqlərin yaranmasına səbəb olmur, çünki sadalanan hallarda zərər mühasibat və vergi uçotunda eyni vaxtda tanınır və ya vergi uçotunda tanınmır. Sonuncu halda, müvəqqəti deyil, daimi fərqlər yaranır.

Podratçı tikinti təşkilatlarında satış obyekti başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin (əsas fondların tikintisi başa çatdırılmamış) dəyəridir. Beləliklə, bu cür fərqlər yalnız əsas fəaliyyətlə əlaqəli olmayan fəaliyyətlər həyata keçirildikdə yarana bilər (satılmış əsas vəsaitlərin balans dəyəri debet edilir). 91 №-li “Digər gəlirlər və xərclər” hesabı, “Sair xərclər” subhesabı);

6) mövcudluq kreditor borcları alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) vergitutma məqsədləri üçün gəlir və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - iqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti əminliyi fərziyyəsinə əsasən.

Bu yarımbəndin mətnindən aydın olur ki, bu növ müvəqqəti fərqlər yalnız tikinti məhsullarının satışından əldə olunan gəliri müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün müxtəlif üsullardan istifadə edildikdə yarana bilər;

7) digər oxşar fərqlər.

Digər fərqlərin siyahısı çox genişdir və ayrıca nəzərdən keçirilməsini tələb edir. Xərclər baxımından onlar, məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotunda, gələcək xərclər və ödənişlər üçün ehtiyatların uçotunda və s. fərqlər ola bilər.

Fikrimizcə, fərqlərin ən tipik nümunələri bunlardır:

tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinə çəkilən xərclərin mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi.

Mühasibat uçotunda elmi-tədqiqat işləri ilə bağlı xərclərin tikinti məhsullarının maya dəyərinə istehsalın həcminə mütənasib olaraq (PBU 17/02), vergi uçotunda isə yalnız xətti şəkildə (AR-GE nəticələrinin istifadə müddətinə mütənasib olaraq) daxil edilməsinə icazə verilir. ). Bundan əlavə, elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmə nəticələrinin sonrakı istifadəsi dayandırıldığı halda, dəyərin mühasibat uçotunda silinməmiş hissəsi (04 №-li “Qeyri-maddi aktivlər” hesabından) digər xərclər kimi silinir (91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti, “Sair xərclər” subhesabı) müvafiq qərar qəbul edildikdə birdəfəlik ödəmə (PBU 17/02-nin 15-ci bəndi) və vergi qanunvericiliyi üç il müddətinə uzadılmış kompleks silinmə sxemini müəyyən edir;

şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması.

Mühasibat uçotunda ehtiyatın məbləği yalnız şübhəli borcların ümumi məbləğinin götürülə biləcəyi hesablama əsasında müəyyən edilir, vergi uçotunda isə ehtiyata daxil olan borcun məbləği borcun yaranma müddətindən asılıdır;

ehtiyat fondu, habelə xüsusilə mürəkkəb avadanlıqların təmiri üçün ehtiyat yaradılarkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli də ehtiyat məbləğlərinin müəyyən edilməsi və silinməsi üçün kifayət qədər mürəkkəb bir sxem müəyyən edir. Mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimlənməsi sisteminin sənədləri ehtiyatın məbləğinin hesablama ilə təsdiq edilməli olduğunu göstərənlər istisna olmaqla, məhdudiyyətlər müəyyən etmir.

PBU 18/02-nin 12-ci bəndinə uyğun olaraq vergi tutulan müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəət (zərər) formalaşdıqda təxirə salınmış mənfəət vergilərinin formalaşmasına səbəb olur, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalı olan.

Beləliklə, Çıxarılan müvəqqəti fərqlərlə vergi tutulan fərqlər arasındakı fərq birinci halda olmasıdırvergi tutulan gəlir(mühasibat uçotu ilə müqayisədə) azalır,və ikincidə-artır(növbəti hesabat dövrlərində).

Vergi tutulan fərqlərin yaranmasının əsas səbəbləri çıxılan fərqlərin baş vermə səbəbləri ilə eynidir.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

1) mühasibat uçotu və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə.

Burada fərq mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya norması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin normalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş amortizasiya normasından artıq olduqda baş verə bilər;

2) tikinti məhsullarının satışından əldə olunan gəlirin hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində tanınması, habelə iqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti əminliyi fərziyyəsinə əsaslanaraq mühasibat uçotu məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması və vergitutma məqsədləri üçün - nağd qaydada.

Bu halda, fikrimizcə, diqqət yetirmək lazımdır bir detal - vergi qanunvericiliyi, prinsipcə, tikinti məhsullarının satışından əldə edilən gəlirin və maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi üçün təkcə mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün deyil, həm də müxtəlif vergilərə münasibətdə müxtəlif üsullardan (kassa və hesablama) istifadəni qadağan etmir. . Məsələn, ƏDV hesablanarkən kassa üsulundan, gəlir vergisi hesablanarkən isə hesablama metodundan istifadə etmək olar. Vergi müvəqqəti fərqləri yalnız gəlir vergisi hesablanarkən yarana bilər. Yəni, PBU 18/02 tələblərinə cavab vermək baxımından, digər vergilər üzrə gəlirin tanınması üsullarından istifadənin əhəmiyyəti yoxdur;

3) mənfəət vergisinin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə.

Bu halda, fikrimizcə, mühasibat uçotunda yaranan fərqləri əks etdirmək üçün fərqli yanaşmadan da istifadə etmək mümkün idi. Vergi ödənişlərinin təxirə salınması və ya hissə-hissə ödənilməsi mahiyyət etibarı ilə vergi güzəştini təşkil edir və borc vəsaitlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər (at. hesabı 66 "Qısamüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablaşmalar" və ya 67 "Uzunmüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablaşmalar"- möhlət 12 aydan çox müddətə verildikdə);

4) təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi.

Bu halda biz mühasibat və vergi uçotunda borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərin silinməsi sxemlərindəki fərqləri nəzərdə tuturuq. Mühasibat uçotunda faizlərin silinməsinin ümumi prinsipləri PBU 15/01 tərəfindən müəyyən edilmişdir. Bu halda ödənilmiş faiz məbləğləri, bir qayda olaraq, alınmış aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilir (dövriyyədənkənar aktivlər üzrə - birbaşa, dövriyyə aktivləri üzrə - təchizatçılara və ya podratçılara kreditor borclarının artırılması hesabına). Uyğun olaraq vergi qanunvericiliyi istifadəyə faiz borc vəsaitləri ayrıca xərc növünü təmsil edir. Yəni, dövriyyədənkənar aktivlərə (əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, başa çatdırılmamış tikililər və quraşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuş avadanlıqlar) münasibətdə vergi tutulan və uçot mənfəətinin müəyyən edilməsində uyğunsuzluqlar aşkar görünür;

5) digər oxşar fərqlər.

Artıq qeyd edildiyi kimi, bəzi gəlirlər (ilk növbədə qeyri-əməliyyatlar) digər oxşar fərqlər kateqoriyasına aid edilə bilər.Məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın istifadə olunmamış qalığını bərpa edərkən. Həmçinin sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əldə edilən gəlirin məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yarana bilər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndi gəlirin əmanətlərin ölçüsünə mütənasib şəkildə bölüşdürülməsi qaydasını ciddi şəkildə müəyyən edir, baxmayaraq ki, müqavilə tərəfləri hər bir iştirakçıya düşən payın müəyyən edilməsi üçün fərqli bir prinsipdən istifadə edə bilərlər.

PBU 18/02-nin 3-cü bölməsi təqdim edir təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri anlayışları. Vurğulayırıq ki, mühasibat uçotunun normativ tənzimlənməsi sisteminin sənədlərində vergi aktivləri və vergi öhdəlikləri anlayışlarının özləri yoxdur.

Altında təxirə salınmış vergi aktivinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsinə aiddir. Yəni, təşkilatın öhdəliklərini azaltmaq əvəzinə, vergi borcunu azaldan məbləğlər aktiv kimi nəzərə alınır (bu, fikrimizcə, daha məntiqli görünür).

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği müəyyən edilərkən, çıxılan hər hansı müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmalıdır. Eyni zamanda, PBU 18/02, çıxılan müvəqqəti fərqin sonrakı hesabat dövrlərində azaldılmaması və ya tamamilə ödənilməməsi ehtimalının mövcud olduğu halların ola biləcəyini nəzərdə tutur. Qaydalarda bu ehtimalın qiymətləndirilməsi üsulları nəzərdə tutulmur. Buna görə, PBU 18/02 tələblərinə riayət etmək üçün, müvafiq izahatların hazırlanmasından əvvəl, fikrimizcə, heç bir istisna edilməməlidir.

PBU 18/02-nin 17-ci bəndi azalma və ya kimi müəyyən edir tam ödənişçıxılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivlərini azaldacaq və ya tamamilə ləğv edəcək. Cari hesabat dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin azaldıldığı və ya tam ödənildiyi məbləğlər vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmalar hesabı ilə müxabirələşdirilərək təxirə salınmış vergi aktivləri hesabının krediti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir.

Hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra təxirə salınmış vergi aktivi, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəətinin azaldılmadığı məbləğdə mənfəət və zərər hesabına silinir.

Beləliklə, təxirə salınmış vergi aktivləri üçün ümumi uçot sxemi aşağıdakı kimidir:

• birinci, müəyyən hesabat dövrü üçün vergi aktivinin tam məbləği müəyyən edilir (hesablanır);
• sonrakı hesabat dövrlərində ayrı-ayrı xərc növlərinin uçotu və vergi uçotunun xüsusiyyətlərindən asılı olaraq bu məbləğ artır və ya azalır;
• Təxirə salınmış vergi aktivinin uçota alındığı əmlakın faydalı istifadə müddətinin sonuna qədər bu aktivin məbləği tam silinməlidir, yəni təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini artıran məbləğlər bu məbləği azaldan məbləğlər;
• Əmlak faydalı istifadə müddəti bitməmiş xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi aktivinin qalığı mənfəət və zərər hesabına silinməlidir, çünki bu aktivin uçotu üçün əsas sonradan yox olur.

PBU 18/02-nin 15-ci bəndində aşağıdakı tərif verilir:

altında təxirə salınmış vergi öhdəliyinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsinə aiddir.

Beləliklə, mahiyyət etibarilə təxirə salınmış vergi öhdəliyi bazanın uçot məqsədləri üçün nəzərə alınmayan, lakin vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan həmin hissəsi üzrə hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğini əks etdirir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri kimi, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğinin hesablanması qaydası oxşardır - Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi. .

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda əks etdirilir77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında. Eyni zamanda, analitik uçotda təxirə salınmış vergi öhdəlikləri qiymətləndirilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə diferensiallaşdırılaraq nəzərə alınır.

77 Noli hesabın krediti üzrə 68 No-li hesabın debeti ilə müxabirələşdirilir təxirə salınmış vergi əks etdirilir ki, bu da hesabat dövrünün şərti xərclərinin (gəlirinin) məbləğini azaldır.

77 No-li hesabın debeti üzrə 68 No-li hesabın krediti ilə müxabirələşdirilir təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin azalması və ya tam ödənilməsi hesabat dövrü üçün mənfəət vergisinin hesablanması zamanı əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün xaric edilməsindən sonra silinir.77 Noli “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabının debetindən 99 Noli hesabın kreditinə.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin analitik uçotu aparılır qiymətləndirilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və ya öhdəliklərin növləri üzrə. Yəni 77 Noli hesab üzrə açılmış subhesabların strukturu və adı 09 No-li hesab üzrə açılmış subhesabların strukturu və adları ilə eyni ola bilər.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tam ödəniləcək. Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin azaldıldığı və ya tam ödənildiyi məbləğlər vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmaların uçotu üçün hesabın krediti ilə müxabirələşdirilərək təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesabının debeti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi, hesablandığı bir aktiv və ya öhdəlik növü xaric edildikdə, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət, həm də mənfəət və zərər hesabına silinir. hesabat və sonrakı hesabat dövrləri artırılmayacaq.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu zamanı aparılan mühasibat yazılışları təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün qeydlərə oxşardır:

- müəyyən hesabat dövründə yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği;

debet hesabı 77 kredit hesabı 68 - sonrakı hesabat dövrlərində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azaldılması məbləği ilə.

Əslində, bu elan mühasibat uçotuna və vergiyə cəlb olunan mənfəətə daxil edilən gəlirdəki müsbət fərqi əks etdirir;

debet hesabı 77 kredit hesabı 99 - balans mənfəətini artırmaq üçün əvvəllər uçota alınmış təxirə salınmış vergi öhdəliyinin silinmiş məbləği.

Nəzərə alın ki 99 №-li hesab üzrə əməliyyatların (həm təxirə salınmış vergi aktivlərinin silinməsi zamanı, həm də təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin silinməsi zamanı) mənfəət vergisi borcunun dəyişməsinə səbəb olmaması - bu borcun məbləği vergi uçotuna uyğun olaraq müəyyən edilir. məlumatlar və PBU 18/02-nin bütün normaları yalnız borcun mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilməsinə yönəldilmişdir.

PBU 18/02-nin 19-cu bəndi təşkilatlara təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini xalis qiymətləndirmədə mühasibat uçotunda əks etdirmək imkanı verir - yəni aktivlərin məbləği öhdəliklərin məbləği ilə azaldılır və ya əksinə. Bu müddəa çox qanuni görünür, çünki təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin uçotu müəyyən dərəcədə köməkçi xarakter daşıyır və mühasibat və vergi uçotu məlumatlarının müqayisəliliyini təmin etmək məqsədi daşıyır və bu məqsədlə yalnız balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğ. Təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış vergi öhdəliyi müvafiqdir.

Eyni vaxtda mövcudluğu təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğinin balans hesabatında əks etdirilməsinə imkan verən iki şərtə diqqət yetirməmək mümkün deyil. Bu şərtlər açıq görünür və onların PBU 18/02-də müəyyən edilməsi əsassızdır. Birinci şərt yerinə yetirilmədikdə (təşkilatda təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olması), sadəcə balanslaşdırmaq üçün heç bir şey yoxdur və ikinci şərt yerinə yetirilmədikdə (təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri nəzərə alınır. gəlir vergisinin hesablanması), onda bu, PBU 18/02 tərəfindən qoyulmuş məqsədlərə nail olunmadığını göstərir.

PBU 18/02 gəlir vergisi uçotunu ayrıca bölmədə ehtiva edir. Bu bölmənin müddəalarını qısaca aşağıdakı kimi ümumiləşdirmək olar.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, mənfəət vergisinin məbləği mühasibat uçotunda iki mərhələdə əks etdirilir:

Birincisi, şərti xərc və ya şərti gəlir vergisi gəliri hesablanır. Bu zaman hesablama əsası kimi mühasibat mənfəəti və cari vergi dərəcəsi götürülür. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mühasibat uçotunda mənfəət və zərərlərin uçotu hesabına gəlir vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçota alınır. Yəni şərti gəlirin uçotu üçün 99 və 68 Noli hesablara əlavə subhesablar açılır;

• hesabat dövrü üçün hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərclərinin məbləği mühasibat uçotunda əks etdirilir mənfəət və zərər hesabının debeti (şərti gəlir vergisi xərclərinin uçotu subhesabı) vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmaların uçotu hesabının krediti ilə müxabirələşdirilməklə;
• hesabat dövrü üçün hesablanmış şərti mənfəət vergisi gəlirinin məbləği mühasibat uçotunda əks etdirilir vergilərin və ödənişlərin hesablamalarının uçotu hesabının debeti və mənfəət və zərərin uçotu hesabının krediti üzrə (mənfəət vergisi üzrə şərti gəlirin uçotu subhesabı);

sözdə cari gəlir vergisi müəyyən edilir, hesabat dövrünün daimi vergi öhdəliyinin, təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərcin (şərti gəlirin) məbləği əsasında.

Bir təşkilatın mühasibat uçotu və vergi uçotunda zərər qeydə alındıqda, cari vergi itkisi müəyyən edilir.

Misal üçün, hesabat ilində çıxılan müvəqqəti fərqlər ümumi məbləği 50 min rubl təşkil etdi; vergi tutulan müvəqqəti fərqlər - 30 min rubl.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

09 No-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabının debeti 68 No-li hesabın krediti, “Mənfəət vergisi” subhesabı, “Təxirə salınmış vergi aktivləri” subhesabı - 12 min rubl. (50 min rubl x 24%);

68 No-li hesabın debeti, “Mənfəət Vergisi” subhesabı, 77 No-li “Təxirə salınmış Vergi öhdəlikləri” hesabının krediti “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” subhesabı - 7,2 min rubl. (30 min rubl x 24%).

Hesabatlar bu məbləğlərin hər ikisini əks etdirə bilər - müvafiq olaraq balans hesabatının aktivlərində və öhdəliklərində və ya biri - 4,8 min rubl. (xalis qiymətləndirmə - 12 - 7.2) 145-ci sətirdə - təxirə salınmış vergi aktivlərinin bir hissəsi kimi.

PBU 18/02-nin 23-cü bəndinə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müvafiq olaraq balans hesabatında uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir. Nəticə etibarilə, təxirə salınmış vergi aktivləri balans hesabatının birinci aktiv bölməsində, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri dördüncü hissəsində əks etdirilir.

Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 24-cü bəndi daimi vergi öhdəliklərinin, təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin və cari mənfəət vergisinin (cari vergi zərəri) mənfəət və zərər hesabatında əks etdirildiyini müəyyən edir.

PBU 18/02-nin 25-ci bəndində gəlir üçün şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisini düzəldən daimi vergi öhdəlikləri, təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda maliyyə hesabatlarına izahat qeydində açıqlanmalı olan göstəricilər sadalanır. vergi. Sadalanan göstəricilər bir-biri ilə əlaqəli olduğundan və onların təqdimat forması ciddi şəkildə müəyyən edilmədiyindən, ən uyğun olanı məlumatların cədvəlli təqdimatıdır. Eyni zamanda, maliyyə hesabatı göstəricilərinin formalaşdırılmasının ümumi metodoloji prinsiplərinə əsaslanaraq, məlumatlar ən azı iki hesabat dövrü üçün təqdim edilməlidir. Əlbəttə ki, əvvəlki hesabat dövrü üçün məlumatların mövcud olduğu halda.

Tikinti məhsullarının (tikinti və quraşdırma işləri) dəyərinin müəyyən edilməsində PBU 18/02 standartlarının tətbiqi

Artıq qeyd edildiyi kimi, PBU 18/02 tələblərinə uyğunluq mühasibat uçotunun təşkilində (və təşkilatların uçot siyasətində) dəyişikliklərin edilməsini, habelə yeni təqdim edilmiş sintetik mühasibat uçotu hesabları üçün mühasibat qeydlərinin işlənməsini əhatə edir. (09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” və 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”). Bundan əlavə, PBU 18/02 tələblərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunun təşkili faktiki olaraq əlavə subhesabların açılmasını nəzərdə tutur - həm aktivlər, həm də öhdəliklər üçün hesablara, onların hərəkəti gəlir vergisi üçün vergi bazasının ölçüsünə təsir göstərir, və açıla bilən “Gəlir Vergisi” subhesabına 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabına.

Tikinti-quraşdırma işlərinin maya dəyərinin formalaşması ilə əlaqədar olaraq istehsal xərclərinin hesablarına əlavə subhesabların (müəyyən növ xərclərin mühasibat uçotunda ayrıca əks etdirilməsi üçün yaranan müvəqqəti çıxılan və vergi tutulan fərqlərin) açılmasını tövsiyə edə bilərik:

02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” subhesabı, “Əsas vəsaitlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Əsas vəsaitlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;

05 №-li “Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası” hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi” subhesabı, “Qeyri-maddi aktivlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Qeyri-maddi aktivlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;

26 "Ümumi biznes xərcləri" hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilən ümumi təsərrüfat xərcləri” subhesabı, “Daimi fərqlər”, “Çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;

70 "Əmək haqqı üçün işçilərlə hesablaşmalar" hesabına - “Hesablanmış əmək haqqı və vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş digər ödənişlər” subhesabı, “Çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı.

Bu halda, əlavə bir subhesabın açılması onunla əlaqədardır ki, məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin maya dəyərini formalaşdırarkən, əksər hallarda daimi fərqlər idarəetmə (və digər qaimə məsrəfləri) xərclərinin yığılması zamanı yaranır. Təbii ki, müvafiq sintetik mühasibat uçotu hesablarına məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə daxil edilmiş digər məsrəf növlərinin baş verməsi ehtimalı olduqda, oxşar subhesab da açılmalıdır; PBU 18/02 çıxılan və vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlərin, daimi fərqlərin, habelə təxirə salınmış vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olan iş şəraitinin təxmini siyahısını müəyyən edir, lakin xərclərin dəyərini formalaşdırarkən Qaydaların tələblərinin tətbiqi ilə bağlı ayrıca təlimatları ehtiva etmir. məhsullar, işlər və ya xidmətlər.

PBU 18/02 tələblərinin tikinti məhsullarının maya dəyərinə daxil olan xərc elementləri ilə bağlı tətbiqi məsələlərini nəzərdən keçirmək ən rasional görünür. Biz vurğulayırıq ki, prinsipcə, daimi və müvəqqəti fərqlər (çıxılan və vergi tutulan), daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hər hansı məsrəf elementi üzrə xərclər istehsalın maya dəyərinə daxil edildikdə yarana bilər. Təcrübədə, fikrimizcə, əksər hallarda əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi hesablanarkən müvəqqəti fərqlər, digər xərclərin həyata keçirilməsi zamanı isə daimi fərqlər yaranır.

Tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərini təyin edərkən PBU 18/02-nin tətbiqi qaydasını daha aydın başa düşmək üçün qeydlərin təşkili və aparılması prosesini diaqram şəklində təqdim edək:

Diaqramdakı nöqtəli xətt vergi fərqlərinin təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin hesablanmasına daxil edildiyini bildirir (və tam nəzərə alınmır).

Diaqramdan aydın olur ki, birinci istehsal dövründə (təsərrüfat fəaliyyətinin başlanğıcında və ya PBU 18/02 tələblərinin tətbiqinin başlanğıcında) təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri yalnız formalaşır, lakin təsir göstərmir. gəlir vergisinin məbləği.

Tamamlanmış tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş məsrəflərin dəyərinin və vergi fərqlərinin (müvəqqəti və daimi) məbləğlərinin əlavə edilməsi yolu ilə formalaşır. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği işin dəyərinin məbləğinə təsir göstərmir.

Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinin ayrı-ayrı elementləri ilə bağlı məsrəflər yarandıqda daimi və müvəqqəti vergi fərqlərinin formalaşmasını nəzərdən keçirək.

PBU 18/02-nin 11 və 12-ci bəndlərinə uyğun olaraq, mühasibat uçotu məqsədləri və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə nəticəsində həm çıxılan, həm də vergi tutulan müvəqqəti fərqlər yarana bilər. Fərqlərin yaranmasına səbəb mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün tətbiq edilən amortizasiya normalarının fərqidir.

Belə fərqlərə misal ola bilər: amortizasiyanın faydalı istifadə müddətinə mütənasib olaraq hesablandığı metoddan fərqli olaraq amortizasiyanın hesablanması metodlarının mühasibat uçotu məqsədləri üçün istifadəsi və ya əksinə, qeyd olunan metod uçot məqsədləri üçün istifadə edildikdə və vergi məqsədləri üçün qeyri-xətti amortizasiya metodu seçilir.

Birinci halda müsbət fərq yaranır (mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya vergi məqsədləri üçün olduğundan daha yüksəkdir) çıxılan müvəqqəti fərq adlanır.

İkincidə- vergi tutulan müvəqqəti fərq adlanan mənfi.

Nəzərinizə çatdıraq ki:

• vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur;
• vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Misal 1

Əsas vəsaitlər qrupu üçün faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsasən amortizasiyanın hesablanması metodunun tətbiqi barədə qərar qəbul edilmişdir. İstifadə müddəti - 5 il. Bir qrup əsas vəsaitin ümumi dəyəri 900 min rubl təşkil edir.

Hesablamanın sadəliyi üçün qrupdakı bütün obyektlərin birinci il üçün istifadə olunduğunu güman edirik.

Bu vəziyyətdə amortizasiya dərəcəsi mühasibat uçotu məqsədləri üçün 300 min rubla bərabər olacaq. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) və ya 25 min rubl. aylıq.

Vergi məqsədləri üçün xətti metoddan istifadə olunur və müvafiq olaraq, amortizasiya dərəcəsi 180 min rubla bərabər olacaqdır. = 900: 5 və ya 15 min rubl.

Çıxarılan müvəqqəti fərq 10 min rubla bərabər olacaqdır. (aylıq).

Beləliklə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

debet hesabı 20 kredit hesabı 02 - 15 min rubl. - vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş amortizasiya məbləği;

hesabın debeti 20 02 hesabın krediti, “Amortizasiya məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı - 10 min rubl;

09 hesabının debeti 68 hesabın krediti, “Gəlir vergisi” subhesabı - 2,4 min rubl. (10 min rubl x 24%).

Qeyd edək ki, bu əsas vəsaitlər qrupu üzrə hesablanmış amortizasiya üzrə təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği iki il ərzində artacaq, daha bir il (üçüncü) üçün dəyişməz qalacaq (çünki üçüncü ildə vergi və mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya dərəcələri bərabər olacaq), növbəti iki ildə isə sıfıra enəcək.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin erkən silinməsi yalnız istifadəsi ilə əlaqədar müvafiq vergi aktivlərinin yarandığı obyektə sərəncam verildikdə yol verilir.

Misal 2

Qeyri-maddi aktivlər qrupundakı obyektlərin ilkin dəyəri 120 min rubl, faydalı istifadə müddəti beş ildir. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanması metodundan faydalı istifadə müddətinə mütənasib olaraq, vergi məqsədləri üçün isə amortizasiyanın qeyri-xətti hesablanması metodundan istifadə edilir.

Mühasibat uçotu üçün amortizasiya dərəcəsi 24 min rubla bərabər olacaqdır. ildə və ya 2 min rubl. ayda, vergi məqsədləri üçün - müvafiq olaraq 48 min rubl. və 4 min rubl. Yəni, bu əsasda vergi tutulan müvəqqəti fərq 2 min rubl olacaq. (4 min rubl - 2 min rubl).

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

debet hesabı 20 kredit hesabı 05 - 4 min rubl. - vergi məqsədləri üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği;

20 No-li hesabın debeti 05 No-li hesabın krediti, “Qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi üzrə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı - 2 min rubl. (ters çevrilmə);

debet hesabı 68 kredit hesabı 77 - 480 rub. (2 min rubl x 24%).

Maddi xərclərə görə

Ehtiyatlar mühasibat uçotuna qəbul edildikdə, alınma və ya satınalma üzrə faktiki maya dəyəri ilə qiymətləndirilir, istehsala buraxıldıqda isə müxtəlif növ qiymətləndirmələrdən (FIFO, LIFO və s.) istifadə oluna bilər. Yəni, müvəqqəti fərqlər və müvafiq olaraq təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəlikləri yalnız vergitutma və uçot məqsədləri üçün istehsala silinmiş eyni adlı ehtiyatların qiymətləndirilməsi üçün müxtəlif üsullar seçildikdə (və təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edildikdə) yarana bilər. ).

Belə bir vəziyyət çətin göründüyündən, fikrimizcə, bu xərc elementi üçün PBU 18/02 normalarının tətbiqinin xüsusiyyətlərini nəzərə almağa ehtiyac yoxdur.

Əmək xərcləri üçün

Artıq qeyd edildiyi kimi, daimi və müvəqqəti fərqlər, prinsipcə, istənilən növ xərcləri həyata keçirərkən yarana bilər. Bununla belə, məhsulun, işin və ya xidmətlərin maya dəyərinə bilavasitə əmək haqqı ilə bağlı xərclərin hesablanması və aid edilməsi zamanı belə hallar qayda deyil, istisna olacaq. Cari xərclər üçün mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasında uyğunsuzluq ehtimalının az olması, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müvafiq maddələrində əmək qanunvericiliyinə istinad edən normaların olması ilə əlaqədardır.

Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinə uyğun olaraq, tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri (əmək xərcləri baxımından) mühasibat uçotu məqsədləri üçün də formalaşır. Buradan belə çıxır ki, uyğunsuzluqlar yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün əmək qanunvericiliyində nəzərdə tutulmayan xərclər qəbul edildikdə, yəni sənaye tarif müqaviləsində, kollektiv və ya fərdi əmək müqaviləsində nəzərdə tutulmuş məbləğdən artıq məbləğdə ödənişlər nəzərdə tutulduqda baş verə bilər. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi və ya əmək qanunvericiliyində birbaşa göstərilməyən şərtlərdə əmək funksiyalarını yerinə yetirmək üçün.

Çətin ki, belə ödənişlərin tikinti məhsullarının dəyərinə aid edilməsi qanuni hesab oluna bilər - həm mühasibat, həm də vergi məqsədləri üçün belə xərclər fikrimizcə, təşkilatın xalis mənfəəti (vergilərdən sonra təşkilatın sərəncamında qalan mənfəət) hesabına həyata keçirilməlidir. Xərclərin belə silinməsi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının ölçüsünə təsir göstərə bilməz.

Ehtimal olunur ki, müvəqqəti fərqlərin (həm çıxılan, həm də vergi tutulan) baş verməsinin məzuniyyət ödənişi və uzunmüddətli xidmət haqqı üçün xərclərin silinməsinin müxtəlif üsulları ilə bağlı olacağı bir vəziyyət yarana bilər.

Misal üçün, müvafiq ehtiyatlar vergi məqsədləri üçün deyil, mühasibat uçotu məqsədləri üçün yaradıldıqda. Belə bir yanaşmanın məqsədəuyğun olacağı (və ya bəzi iqtisadi səbəblərlə izah edilən) vəziyyəti simulyasiya etmək çətindir.

Yalnız qeyd edirik ki, bu ehtiyatların yaradılması və istifadəsi zamanı formal uyğunsuzluqların baş verməli olduğu bir vəziyyət yarana bilər. Məsələn, 324.1-ci maddə vergi ödəyicisini vergi dövrünün (təqvim ilinin) sonunda məzuniyyət ödənişi üçün istifadə olunmamış ehtiyatın məbləğini gəlir vergisi bazasına əlavə etməyə borcludur. Mühasibat uçotu tənzimləmə sisteminin sənədlərində belə bir məhdudiyyət yoxdur. Bundan əlavə, indi əmək qanunvericiliyi təkcə məzuniyyətin növbəti ilə keçirilməsinə deyil, həm də iki il müddətinə məzuniyyətlərin birləşdirilməsinə icazə verir. Təbii ki, ehtiyatın qalığının (müəyyən təqvim ilində istifadə olunmamış məzuniyyətlərə aid hissədə) növbəti vergi dövrünə keçirilməsi iqtisadi cəhətdən düzgün hesab edilməlidir. Yəni müəyyən fikir ayrılıqları var vergi orqanları bu mövzuda baş verə bilər, lakin, fikrimizcə, onlar vergi ödəyicisinin xeyrinə həll edilməlidir.

İşçilərin icbari sığortası üzrə xərclər çəkildikdə(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 16-cı yarımbəndinə uyğun olaraq, əmək xərclərinin bir hissəsi kimi də nəzərə alınır) yalnız daimi fərqlər yarana bilər.

Bunu xatırladaq onların müvəqqəti fərqlərdən əsas fərqi ondan ibarətdir ki, onlar mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasında və ya tənzimlənməsində (nə cari vergi dövründə, nə də sonrakı dövrlərdə) iştirak etmirlər.

Bunu da xatırlatmaq yerinə düşər Vergi qanunvericiliyi aşağıdakı xərclərin məbləğinə məhdudiyyətlər qoyur:

• işçilərin uzunmüddətli həyat sığortası müqavilələri, işçilərin pensiya sığortası və (və ya) qeyri-dövlət pensiya təminatı müqavilələri üzrə işəgötürənlərin ödədikləri ödənişlərin (bağışların) ümumi məbləği ilə - əmək xərclərinin məbləğinin 12 faizindən çox olmayan məbləğdə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır;
• sığortalıların sığortalıların tibbi xərclərinin sığortaçılar tərəfindən ödənilməsini nəzərdə tutan könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə töhfələr üzrə - əmək haqqı məbləğinin 3 faizindən çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir;
• yalnız sığortalı işçinin ölümü və ya sığorta olunanın əmək qabiliyyətini itirməsi halında bağlanmış könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə töhfələrə görə. əmək öhdəlikləri - hər sığortalı işçiyə ildə on min rubldan çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir.

Bunu xatırladırıq PBU 18/02-nin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, daimi fərqlər, daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə təşkilat tərəfindən tanınan və mənfəət və mühasibat uçotunda əks olunan daimi vergi öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olur. zərər hesabı (“Daimi vergi öhdəliyi” subhesabı) vergi və ödənişlərin hesablaşmalarının uçotu üçün kredit hesabı ilə müxabirələşdirilməklə.

Mühasibat uçotunda sığorta təşkilatlarına faktiki ödənişlər ilə müəyyən edilmiş maksimum məbləğlər arasındakı fərq aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:

76 No-li hesabın debeti, “Əmlak və şəxsi sığorta üzrə hesablamalar” subhesabı 70 No-li hesabın krediti, “Daimi vergi fərqləri” subhesabı ;

99 No-li hesabın debeti, 68 No-li hesabın krediti “Daimi vergi öhdəliyi” subhesabı, “Gəlir Vergisi” subhesabı, üçüncü növbəli “Daimi vergi öhdəlikləri” subhesabı - qüvvədə olan vergi dərəcəsi ilə sabit fərqin hasili kimi müəyyən edilmiş məbləğlə müəyyən hesabat dövründə.

Digər xərclər üçün

Bu məsrəf elementi üçün, əsasən, mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin və xidmətlərin ilkin dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarından istifadə edildiyi halda çıxılan müvəqqəti fərqlər yarana bilər.

Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 11-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarana biləcəyi vəziyyətlərin siyahısı bağlanmır - bu siyahının son yarımbəndi "digər oxşar fərqlər" dir.

Bu cür fərqlərin ən tipik nümunələri, fikrimizcə, bunlardır:

• elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinə çəkilən xərclərin mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi;
• ehtiyat fondu, habelə xüsusilə mürəkkəb avadanlıqların təmiri üçün ehtiyat yaratarkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli də ehtiyat məbləğlərinin müəyyən edilməsi və silinməsi üçün kifayət qədər mürəkkəb bir sxem qurdu. Mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimlənməsi sisteminin sənədləri ehtiyatın məbləğinin hesablama ilə təsdiq edilməli olduğunu göstərənlər istisna olmaqla, məhdudiyyətlər müəyyən etmir.

Qaimə məsrəfləri yaratarkən daha tez-tez daimi fərqlər və müvafiq olaraq daimi vergi öhdəlikləri yaranır. Bu, hesab-fakturalarla bağlı bir sıra xərclərin məhdud miqdarda vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilməsi ilə əlaqədardır. Bunlar ezamiyyə xərcləri, əyləncə xərcləri, bəzi hallarda (lisenziyanın olmaması və s.) təhsil müəssisələrinin xidmətlərinə görə ödənişlərdir.

Zaxaryin V.R.