Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəmə proseduru. Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquqlarının təmin edilməsi və müdafiəsi Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsinin məhkəmə üsulları
Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət verilə bilər. Bununla birlikdə, yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət vermək eyni vaxtda və ya sonradan oxşar şikayəti məhkəməyə vermək hüququnu istisna etmir - bir təşkilat və ya fərdi sahibkar arbitraja uyğun olaraq arbitraj məhkəməsinə iddia qaldırmalıdır. prosessual qanunvericilik, fiziki şəxslər (o cümlədən xüsusi notariuslar, xüsusi mühafizəçilər, xüsusi detektivlər) - ümumi yurisdiksiya məhkəmələrinə.
Məhkəmə müdafiəsi üçün müraciət etmək imkanı ilə bağlı ümumi təlimatlar Art. Konstitusiyanın 46 Rusiya Federasiyası, daha konkret - vergi orqanlarının və vergi ödəyicilərinin hüquq və vəzifələrini tənzimləyən normativ hüquqi aktlarda. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsinin VII bölməsi vergi orqanlarının aktlarından və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsi məsələlərini tənzimləyir. "Rusiya Federasiyasında Arbitraj Məhkəmələri haqqında" 28 aprel 1995-ci il tarixli 1-FKZ nömrəli Federal Qanunun 5-ci maddəsinə əsasən, Rusiya Federasiyasında arbitraj məhkəmələrinin öz yurisdiksiyasında olan mübahisələrə baxarkən əsas vəzifələri bunlardır: pozulmuş və ya müəssisələrin, idarələrin, təşkilatların (bundan sonra - təşkilatlar) və vətəndaşların sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyət sahəsində mübahisəli hüquqları və qanuni mənafeləri. Əgər yurisdiksiya məsələsini nəzərdən keçirsək, onda Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 27-ci maddəsinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Arbitraj Məhkəməsi iqtisadi mübahisələrə dair işlərə və sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyətlə bağlı digər işlərə baxır.
Vergi ödəyicisi təkcə vergi orqanının qərarından deyil, həm də vergi orqanının rəhbərinin (rəhbərinin müavininin) imzası ilə müəyyən edilmiş istənilən adda olan sənəddən (tələb, qərar, qərar, məktub və s.) məhkəməyə şikayət edə bilər. xüsusi vergi ödəyicisi. Vergi ödəyicisinin müvafiq tələbin verildiyi vergi orqanının qərarından etiraz edib-etməməsindən asılı olmayaraq, verginin, cərimə faizlərinin və vergi sanksiyasının ödənilməsi tələbindən məhkəməyə şikayət etmək hüququ vardır.
İddiaçı həm vergi orqanının konkret vəzifəli şəxsini, həm də vergi orqanının özünü mübahisədə cavabdeh qismində göstərmək hüququna malikdir. İddiaçının hər zaman konkret vəzifəli şəxsə qarşı iddia qaldırmaq imkanı olmur (xüsusilə, iddianın verildiyi vaxt müvafiq şəxs vergi orqanından istefa veribsə və ya iddiaçı vergi orqanından hansı vəzifəli şəxsin icraata borclu olduğunu bilmirsə) tələb olunan tədbir). Bu halda, artıq vergi orqanına qarşı qaldırılmış iddiaya baxılarkən, məhkəmə bunun üçün əsaslar olduqda, konkret vəzifəli şəxsi ikinci cavabdeh qismində cəlb etmək hüququna malikdir.
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 125-ci maddəsi, iddia ərizəsində aşağıdakıları göstərməlidir:
iddianın verildiyi arbitraj məhkəməsinin adı;
iddiaçının adı, onun yeri; iddiaçı vətəndaşdırsa, onun yaşayış yeri, doğulduğu tarix və yer, fərdi sahibkar kimi dövlət qeydiyyatına alındığı tarix və yer;
cavabdehin adı, onun olduğu və ya yaşayış yeri;
iddiaların əsaslandığı hallar və bu halları təsdiq edən sübutlar;
iddia qiymətləndirilməlidirsə, iddianın qiyməti;
Yığılan və ya mübahisələndirilən pul məbləğinin hesablanması;
federal qanunda və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuşdursa, iddiaçının iddiaya və ya digər məhkəməyədək prosedura uyğunluğu barədə məlumat;
iddia qaldırmazdan əvvəl əmlak maraqlarının təmin edilməsi üçün arbitraj məhkəməsi tərəfindən görülmüş tədbirlər haqqında məlumat;
əlavə edilmiş sənədlərin siyahısı.
Ərizədə digər məlumatlar, o cümlədən telefon nömrələri, faks nömrələri, elektron poçt ünvanları, işə düzgün və vaxtında baxılması üçün zəruri olduqda, cavabdehdən və ya digər şəxslərdən sübutların alınması ilə bağlı vəsatətlər də ola bilər. .
İddiaçı işdə iştirak edən digər şəxslərə (o cümlədən cavabdeh - vergi orqanına), onlarda olmayan iddia ərizəsinin surətlərini və ona əlavə edilmiş sənədləri sifarişli poçt göndərişi ilə qəbzlə göndərməyə borcludur. .
İddiaya əlavə olunur:
təhvil bildirişi və ya iddia ərizəsinin və ona əlavə edilmiş sənədlərin surətlərinin işdə iştirak edən digər şəxslərə göndərilməsini təsdiq edən digər sənədlər (bu, poçt qəbzi, göndərilmiş (təhvil verilmiş) sənədlərin qəbulu haqqında qəbz və s. ola bilər) , başqalarında olan işdə iştirak edən şəxslər yoxdur;
dövlət rüsumunun müəyyən edilmiş qaydada və məbləğdə ödənilməsini və ya dövlət rüsumunun ödənilməsinə görə müavinət almaq hüququnu təsdiq edən sənəd və ya dövlət rüsumunun ödənilməsinin təxirə salınması, hissə-hissə ödənilməsi və ya dövlət rüsumunun azaldılması barədə vəsatət; haqq;
iddiaçının öz tələblərini əsaslandırdığı halları təsdiq edən sənədlər;
· hüquqi şəxs və ya fərdi sahibkar kimi dövlət qeydiyyatı haqqında şəhadətnamənin surətləri;
iddia ərizəsini imzalamaq səlahiyyətini təsdiq edən etibarnamə və ya digər sənədlər;
iddia qaldırmazdan əvvəl əmlak maraqlarının təmin edilməsinə dair arbitraj məhkəməsinin qərardadının surətləri;
iddiaçının iddiaya və ya digər məhkəməyəqədər prosedura uyğunluğunu təsdiq edən sənədlər, əgər bu federal qanun və ya müqavilə ilə nəzərdə tutulmuşdursa;
müqavilənin bağlanmasına məcbur etmək tələbi irəli sürüldükdə müqavilə layihəsi.
Vergi ödəyicisi öz hüquqlarını məhkəmədə müdafiə etdikdə, mübahisə Rusiya Federasiyasının subyektinin müvafiq arbitraj məhkəməsində baxılmalı və Art 1-də müəyyən edilmiş ərazi yurisdiksiyasının ümumi qaydası nəzərə alınmalıdır. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 35-ci maddəsi, - cavabdehin (vergi orqanının) yerləşdiyi arbitraj məhkəməsində.
Eyni zamanda, nəzərə almaq lazımdır ki, vergi orqanının yerləşdiyi yer (hüquqi ünvanı) ilə onun ərazi mənsubiyyəti arasında uyğunsuzluq olduqda, vergi ödəyicisinin iddiası vergi orqanının tabe olduğu yer üzrə arbitraj məhkəməsinə verilir. yerləşdiyi yerdə deyil, vergi orqanı.
Beləliklə, Rusiya qanunvericiliyi hər bir vergi ödəyicisinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsinə zəmanət verir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 137-ci maddəsi hər bir vergi ödəyicisinə və ya vergi agentinə vergi orqanlarının qeyri-normativ aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət etmək hüququ verir, əgər vergi ödəyicisinin və ya vergi agentinin fikrincə, bu cür hərəkətlər. , hərəkətləri və ya hərəkətsizliyi onların hüquqlarını pozur.
Maddi normalar və prosessual qaydalardakı fərqlərdən asılı olaraq, Rusiya Federasiyasının normativ hüquqi aktları vergi ödəyicilərinin hüquqlarını qorumaq üçün aşağıdakı yolları nəzərdə tutur:
- prezidentlik;
- inzibati;
- məhkəmə;
- özünümüdafiə hüquqları.
Rusiya Federasiyasının Prezidentinə tənzimləyici orqanların hər hansı hərəkətindən (hərəkətsizliyindən) şikayət verilə bilər maliyyə sektoru, xüsusilə həllər Federal Xidmət maliyyə bazarlarında.
İnzibati üsul pozulmuş hüququn müdafiəsi və bərpası üçün yuxarı orqana (qərar qəbul etmiş və ya hərəkəti həyata keçirmiş orqana münasibətdə) müraciət etməyi nəzərdə tutur. Eyni zamanda, inzibati prosedur müdafiə üçün sonradan məhkəməyə müraciət etmək imkanını inkar etmir və ya subyektlərin hüquqlarının müdafiəsi üçün alternativ prosedur nəzərdə tutulur. vergi hüquq münasibətləri.
İnzibati prosedurla yanaşı, apellyasiya şikayəti üzrə məhkəmə proseduru da tətbiq edilir.
Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicilərinin və ya vergi agentlərinin pozulmuş hüquqlarını qorumaq üçün zəruri olan iki şərt müəyyən edir:
- vergi orqanlarının qeyri-normativ aktları, habelə bu orqanların rəsmi orqanlarının hərəkətləri (hərəkətsizliyi) vergi ödəyicisinin və ya vergi agentinin fikrincə, onların hüquqlarını pozmalıdır;
- vergi orqanlarının normativ hüquqi aktlarından Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə deyil, digər federal qanunlarla müəyyən edilmiş qaydada şikayət verilir.
Aşağı vergi müfəttişliklərinin qanunsuz hərəkətləri, hərəkətsizliyi və ya aktları barədə vergi ödəyicilərinin müraciətlərinə baxılması barədə yuxarı vergi orqanlarının qərarları da şikayət edilir.
Vergi yoxlamalarının aktları özlüyündə hüquqi nəticələrə səbəb olan vergi ödəyiciləri üçün məcburi olan göstərişləri ehtiva etmədiyi üçün inzibati və ya məhkəmə qaydasında şikayət verilmir.
Vergi qanunvericiliyində inzibati şikayət proseduru məhkəməyədək icraat xarakteri daşımır, ona görə də yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət verilməsi analoji şikayətin eyni vaxtda və ya sonradan məhkəməyə verilməsini istisna etmir.
Vergi orqanının aktından, onun vəzifəli şəxsinin hərəkət və ya hərəkətsizliyindən şikayət müvafiq olaraq yuxarı vergi orqanına və ya həmin orqanın yuxarı vəzifəli şəxsinə verilir.
Bu maddə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi ödəyicisinin hüquqlarının pozulması barədə bildiyi və ya bilməli olduğu tarixdən üç ay müddətində yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət verilir. Şikayətə əsaslandırıcı sənədlər əlavə edilə bilər.
Şikayətin verilməsi üçün müddət üzrlü səbəbdən buraxıldıqda, şikayət verən şəxsin tələbi ilə bu müddət müvafiq olaraq vergi orqanının yuxarı vəzifəli şəxsi və ya yuxarı vergi orqanı tərəfindən bərpa edilə bilər.
Şikayət yazılı şəkildə müvafiq vergi orqanına və ya vəzifəli şəxsə verilir.
Yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə şikayət vermiş şəxs yazılı ərizəsi əsasında bu şikayət üzrə qərar qəbul edilənədək şikayətini geri götürə bilər.
Şikayətin geri götürülməsi onu vermiş şəxsi eyni əsaslarla eyni vergi orqanına və ya eyni vəzifəli şəxsə təkrar şikayət vermək hüququndan məhrum edir.
İki ay müddətində yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə təkrar şikayət verilir.
Yuxarı orqan və ya yuxarı vəzifəli şəxs şikayətə daxil olduğu gündən bir ay müddətində ona baxmağa və aşağıdakı qərarlardan birini qəbul etməyə borcludur:
– şikayəti təmin edilməmiş saxlamaq;
– vergi orqanının aktını ləğv etmək və əlavə yoxlama təyin etmək;
– qərarı ləğv etmək və iş üzrə icraata xitam vermək vergi pozuntusu;
qərarı dəyişdirmək və ya işin halları üzrə mahiyyəti üzrə yeni qərar çıxarmaq.
3 gün ərzində qəbul edilmiş qərarlardan hər hansı biri şikayəti vermiş şəxsə bildirilir.
17.2. Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəmə proseduru
Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəmə proseduru bir şəxsin iddia icraatı zamanı müvafiq məhkəməyə müraciət etməsini nəzərdə tutur.
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi vergi ödəyicilərinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsinin aşağıdakı üsullarını nəzərdə tutur:
- Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi tərəfindən tamamilə və ya qismən konstitusiyaya zidd qanunvericilik aktının tanınması;
- ümumi yurisdiksiya məhkəməsi tərəfindən Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanununun Federal Qanuna zidd olduğu və buna görə də etibarsız və ya tətbiq edilməli olduğu tanınması;
- arbitraj məhkəmələri və ya ümumi yurisdiksiya məhkəmələri tərəfindən vergi orqanının, digər dövlət orqanının və ya orqanının normativ və ya qeyri-normativ aktının etibarsız sayılması; yerli hökümət qanuna zidd olan və vergi ödəyicisinin hüquq və qanuni mənafelərini pozan;
- vergi orqanının, digər dövlət orqanının və ya yerli özünüidarəetmə orqanının qanuna zidd olan və vergi ödəyicisinin hüquq və qanuni mənafelərini pozan qüvvədən düşmüş normativ və ya qeyri-normativ aktının arbitraj məhkəmələri və ya ümumi yurisdiksiya məhkəmələri tərəfindən ləğv edilməsi;
- dövlət orqanının, yerli özünüidarəetmə orqanının və ya digər orqanın qanuna zidd olan normativ və ya qeyri-normativ aktının məhkəmə tərəfindən tətbiq edilməməsi;
- vergi və ya digər dövlət orqanının vəzifəli şəxsinin vergi ödəyicisinin hüquqlarını və ya qanuni mənafelərini pozan hərəkətlərinin kəsişməsi;
- vergi orqanlarını, digər dövlət orqanlarını və ya onların vəzifəli şəxslərini yayındırdıqları qanunla müəyyən edilmiş öhdəlikləri yerinə yetirməyə məcbur etmək;
- vergi ödəyicisinin bank hesabından silinməsi üçün vergi və ya digər orqanın inkasso tapşırığının (təlimatının) tanınması; mübahisəsiz vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə borcların, cərimələrin, cərimələrin məbləğləri;
- əsassız olaraq silinmiş borcların, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərini mübahisəsiz şəkildə büdcədən qaytarmaq;
– artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergi, rüsum, cərimə məbləğlərinin vaxtında qaytarılmamasına görə faizlərin tutulması;
– vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz qərarları, hərəkətləri (hərəkətsizliyi) nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi.
Adları çəkilən məhkəmə müdafiə üsulları eyni zamanda vergi ödəyicilərinin iddialarının subyektləridir.
Sənətə görə. 29. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsi inzibati və digər ictimai hüquqi münasibətlərdən irəli gələn iqtisadi mübahisələrin və digər işlərin yurisdiksiyasına aiddir.
Arbitraj məhkəmələri təşkilatlar və vətəndaşlar tərəfindən sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi ilə bağlı aşağıdakı kateqoriyalı işlərə baxır:
– ərizəçinin sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyət sahəsində hüquq və qanuni mənafelərinə toxunan normativ hüquqi aktlara etiraz edilməsi haqqında;
- Rusiya Federasiyasının dövlət orqanlarının, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanlarının, yerli hakimiyyət orqanlarının qeyri-normativ hüquqi aktlarına, dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının, digər orqanların və vəzifəli şəxslərin hüquqlarına təsir edən qərar və hərəkətlərinə (hərəkətsizliyinə) etiraz etmək; ərizəçinin sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyət sahəsində qanuni maraqları;
- inzibati xətalar haqqında;
– sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlardan və vətəndaşlardan tutulmalar üzrə və digər iqtisadi fəaliyyət, məcburi ödənişlər, sanksiyalar, əgər Federal Qanunda onların toplanması üçün fərqli bir prosedur nəzərdə tutulmayıbsa;
- federal qanunla onların baxılması arbitraj məhkəməsinin səlahiyyətinə aid edilərsə, inzibati və digər ictimai hüquqi münasibətlərdən irəli gələn digər işlər.
“Vergi bülleteni”, 2010, N 8
Vergi orqanları ilə mübahisələrdə vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi məsələsi daim ictimai maraq doğurur. Vergi nəzarəti sahəsində münasibətləri tənzimləyən vergi qanunvericiliyinin normaları dəfələrlə məhkəmə araşdırmalarının predmetinə çevrilmişdir. Demək olar ki, ali məhkəmə instansiyalarının bu mövzuda hər hansı bir aktı hüquq aləmində mühüm hadisəyə çevrilir. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 20.04.2010-cu il tarixli 17413/09 nömrəli təhlil edilmiş Fərmanında vergi ödəyicisinin mübahisəsiz silinməsi ilə razılaşmadığı təqdirdə pozulmuş hüququnu qorumaq üçün bir yol seçmək məsələsi. inkasso tapşırığı əsasında hesablaşma hesabından vergi və cərimələr nəzərə alınır.
Qərarın mətnindən məlum olur ki, apellyasiya və kassasiya instansiyaları vergi ödəyicisinin ərizəsinə baxarkən belə qənaətə gəliblər ki, vergi ödəyicisinin qanunsuz yığılmış vergi, cərimə, rüsum məbləğlərinin qaytarılması tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququ var. vergi orqanları ilə mübahisənin məhkəməyə qədər həlli üçün tədbirlər gördükdə cərimələr yaranır.
Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti bu mövqe ilə razılaşmayaraq, aşağıdakıları ifadə etdi: həddindən artıq yığılmış vergilərin, cərimələrin, rüsumların və cərimələrin qaytarılması ilə bağlı mübahisə yarandıqda, vergi ödəyicisi müstəqil olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəmək üsulunu seçə bilər. onun pozulmuş hüququnu müdafiə edir və qanunda məcburiyyət nəzərdə tutulmur məhkəmədən əvvəl sifariş mübahisələrin həlli.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin bu mövqeyi tamamilə düzgündür və mövcud qanunvericiliyin normalarına zidd deyil.
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 45-ci maddəsinə əsasən, hər kəs öz hüquq və azadlıqlarını qanunla qadağan olunmayan bütün vasitələrlə qorumaq hüququna malikdir.
1998-ci ildə qəbul edildiyi gündən vergi kodu Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi vergi ödəyicisinin hüquqlarını qorumaq üçün aşağıdakı üsulları nəzərdə tutur:
- inzibati qaydada hüquqların müdafiəsi;
- hüquqların məhkəmədə müdafiəsi;
- özünü müdafiə.
İnzibati qaydada vergi ödəyicisinin hüquqlarının müdafiəsi
Art tərəfindən müəyyən edildiyi kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 138-ci maddəsinə əsasən, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) və ya məhkəməyə şikayət verilə bilər.
2009-cu il yanvarın 1-dək vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə vergi ödəyicisinin pozulmuş hüquqlarını və qanuni mənafelərini qorumaq üçün məhkəməyə müraciət etməsinə heç bir məhdudiyyət qoyulmamışdır və onun yuxarı vergi orqanına və (və ya) vergi orqanına müraciət etmək hüququ var idi. hüquqlarını müdafiə etmək üçün məhkəməyə müraciət etmək, habelə qərardan (hərəkət və ya hərəkətsizliyin) həm inzibati, həm də məhkəmə qaydasında şikayət vermək.
2009-cu il yanvarın 1-dən vergi orqanlarının bütün qeyri-normativ aktlarından mübahisənin məhkəməyə qədər həlli mərhələsindən yan keçməklə məhkəməyə şikayət verilə bilməz. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə edilən bu dəyişikliklərin Art-da nəzərdə tutulmuş məhkəmə müdafiəsi hüququnun pozulması ilə bağlı müzakirəni bir kənara qoyaraq. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 46-cı maddəsi, qeyd edilməlidir: Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 101.2-ci maddəsinə əsasən, vergi orqanları tərəfindən səyyar və kameral vergi yoxlamalarının nəticələrinə əsasən qəbul edilən aşağıdakı qərar növləri üçün mübahisələrin məhkəməyə qədər həllinin məcburi qaydası müəyyən edilir:
- vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edilməsi haqqında;
- vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb etməkdən imtina haqqında.
Beləliklə, vergi orqanının yuxarıdakı qərarlarından yalnız yuxarı vergi orqanına şikayət verildikdən sonra məhkəməyə şikayət verilə bilər, çünki vergi ödəyicisinin yuxarı vergi orqanından yan keçməklə, göstərilən tələblə məhkəməyə müraciəti. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 148-ci maddəsi, arbitraj məhkəməsi tərəfindən belə bir ərizəni baxılmadan tərk etmək üçün əsas olacaqdır.
Yuxarıda deyilənlərdən belə nəticəyə gəlmək olar ki, yuxarıda göstərilən qərarlar istisna olmaqla, vergi orqanlarının hər hansı digər qeyri-normativ aktlarından, habelə vergi orqanının vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) inzibati qaydada şikayət verilməsi məcburi deyil. Misal üçün, vergi orqanının yuxarıda göstərilən qərarları əsasında çıxarılan vergilərin, cərimələrin, cərimələrin ödənilməsi tələbindən və vergi ödəyicisinin fikrincə onun hüquqlarını və qanuni mənafelərini pozan digər hüquq-mühafizə aktlarından birbaşa şikayət verilə bilər. yuxarı vergi orqanından yan keçməklə məhkəmədə.
Bu nəticələr Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti tərəfindən təhlil edilmiş Qərarda təsdiqlənir: Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsi, "vergi ödəyicisinə vergi orqanının ondan həddindən artıq çox miqdarda vergi, rüsum, cərimə və cərimə yığılması halında pozulmuş hüququnu necə qoruyacağını seçmək imkanı verir, yəni. əsassız və qanunsuz”.
Bununla belə, vergi ödəyiciləri vergi orqanlarının qərarlarından şikayət vermək üçün yuxarıda qeyd olunan məcburi məhkəməyədək inzibati prosedura şübhə ilə yanaşırlar, çünki bu gün təəssüf ki, yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə müraciət etmək öz hüquqlarını qorumaq üçün səmərəsiz üsuldur. Vergi orqanları çox vaxt vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin normalarına açıq-aşkar zidd olan qərarları dəyişdirməkdən imtina edirlər və vergi ödəyicisinin məhkəməyə müraciət etməkdən başqa yolu qalmır.
Görünür, vergi orqanına təkcə dövlət rüsumunun deyil, həm də məhkəmə xərclərinin ödənilməsi öhdəliyinin qoyulması, habelə vergi orqanlarının vergi nəzarətinə yanaşmasının dəyişdirilməsi: vergi ödəyicilərini “qorxudan” və vergi yığımını artırmaqdan vergi nəzarəti tədbirlərini həyata keçirərkən adekvat və balanslaşdırılmış yanaşma üçün hər hansı bir xərc, çünki çox vaxt "kəmiyyət" "keyfiyyət" demək deyil. Belə bir yanaşma çoxlu sayda vergi mübahisələrinə baxmağa məcbur olan məhkəmələrin yükünü əhəmiyyətli dərəcədə azaldacaq, çünki müasir iqtisadi reallıqlar şəraitində vergi ödəyiciləri getdikcə daha çox pullarını döyüşmədən ayırmağa hazır deyillər. hüquqlarını və qanuni mənafelərini qorumaq üçün məhkəməyə müraciət etmək.
Vergi ödəyicisinin hüquqlarının məhkəmədə müdafiəsi
Artıq qeyd edildiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası hər kəsin hüquq və azadlıqlarının məhkəmə müdafiəsini təmin edir və dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının, ictimai birliklərin və vəzifəli şəxslərin qərar və hərəkətlərindən (və ya hərəkətsizliyindən) məhkəməyə şikayət edilə bilər. beynəlxalq məhkəmə orqanlarına.
Bu konstitusiya təminatı o deməkdir ki, vergi ödəyicisinin öz hüquq və qanuni mənafelərinin müdafiəsi üçün məhkəməyə müraciət etmək hüququ var, məhkəmə isə ərizəyə baxaraq qanuni, ədalətli və əsaslandırılmış qərar qəbul etməyə borcludur.
Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsi ilə bağlı müddəalar Art. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 138 və 142. Beləliklə, Sənətə uyğun olaraq. 138 Vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən məhkəməyə şikayət edilə bilər. Və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 142-ci maddəsi aydınlaşdırır: vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət etmək üçün məhkəməyə verilmiş ərizələrə mülki prosessual, arbitraj prosessual qanunvericiliyi və digər federal qanunlar ilə müəyyən edilmiş qaydada baxılır və həll edilir. .
Məhkəmədə vergi ödəyicisinin hüquqlarının müdafiəsi aşağıdakı ərizələr verməklə həyata keçirilə bilər:
- vergi orqanının (vəzifəli şəxsinin) qeyri-normativ hüquqi aktlarının etibarsız hesab edilməsi haqqında;
- vergi orqanının (vergi orqanının vəzifəli şəxsinin) qanunsuz hərəkətlərinin (hərəkətsizliyinin) tanınması haqqında;
- mübahisəsiz (qəbul edilmədən) qaydada bərpa edilən icra sənədinin və ya digər sənədin icraata yararsız hesab edilməsi haqqında;
- büdcədən qaytarılması haqqında Pul qanunun və ya digər normativ hüquqi aktın tələbləri pozulmaqla vergi orqanları tərəfindən mübahisəsiz qaydada silindikdə, habelə bu məbləğlər üzrə faizlər;
- vergi ödəyicisi və ya vergi agenti tərəfindən artıq ödənilmiş vəsaitlərin büdcədən qaytarılması haqqında;
- vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq yığılmış vəsaitlərin gələcək ödənişlər və ya vergi borcları, cərimələr və cərimələrlə əvəzləşdirilməsinə dair;
- vergi orqanının və ya vergi orqanının vəzifəli şəxsinin qanunsuz hərəkətləri (hərəkətsizliyi) nəticəsində vergi ödəyicisinə və ya vergi agentinə vurulmuş zərərin ödənilməsi haqqında;
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə və ya daha böyük hüquqi qüvvəyə malik olan digər normativ hüquqi akta uyğun olmayan bir vergi orqanının (vəzifəli şəxsin) normativ hüquqi aktının etibarsız sayılması haqqında.
Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinə müraciət vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üçün xüsusi bir məhkəmə metodu kimi qəbul edilməlidir. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 125-ci maddəsi, vətəndaşların konstitusiya hüquq və azadlıqlarının pozulması ilə bağlı şikayətlərə dair və məhkəmələrin tələbi ilə Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi müəyyən bir işdə tətbiq edilən və ya tətbiq edilməli olan qanunun konstitusiyaya uyğunluğunu yoxlayır. , federal qanunla müəyyən edilmiş qaydada. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının bu müddəası "Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi haqqında" 21 iyul 1994-cü il tarixli N 1-FKZ Federal Konstitusiya Qanununda göstərilmişdir. Sənətə görə. Bu Qanunun 96-cı maddəsinə əsasən, hüquq və azadlıqları müəyyən bir işdə tətbiq olunan və ya tətbiq edilməli olan qanunla pozulmuş vətəndaşlar, vətəndaşların birlikləri, habelə digər orqanlar və şəxslər Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinə müraciət etmək hüququna malikdirlər. Konstitusiya hüquq və azadlıqlarının pozulması ilə bağlı fərdi və ya kollektiv şikayətlə federasiya. Və Sənətə uyğun olaraq. Bu Qanunun 97-ci maddəsinə əsasən konstitusiya hüquq və azadlıqlarının qanunla pozulması haqqında şikayətə aşağıdakı hallarda yol verilir:
- qanun vətəndaşların konstitusiya hüquq və azadlıqlarına toxunur;
- məhkəmədə və ya qanunu tətbiq edən digər orqanda baxılması başa çatmış və ya başlanmış konkret iş üzrə qanun tətbiq edilib və ya tətbiq olunmalı.
Hüquqi şəxslər də pozulmuş hüquqların müdafiəsi üçün Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinə müraciət etmək hüququna malikdirlər. Bu nəticə Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 24 oktyabr 1996-cı il tarixli 17-P saylı Qərarından irəli gəlir: təşkilatlar konstitusiya hüquqlarının birgə həyata keçirilməsi üçün vətəndaşlar tərəfindən yaradılan birliklər - hüquqi şəxslərdir; təşkilatların hüquqlarının pozulması vətəndaşların - bu hüquqi şəxsin təsisçilərinin hüquqlarının pozulmasına səbəb olur.
Bununla belə, vergi ödəyicisi öz hüquqlarını və qanuni mənafelərini qorumaq üçün yalnız ümumi yurisdiksiya məhkəməsinə və ya arbitraj məhkəməsinə ilkin müraciət etdikdən və qanunun mübahisəli müddəalarını öz işində tətbiq etdikdən sonra Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinə müraciət edə bilər. hal.
Təcrübə göstərir ki, vergi ödəyicilərinin hüquq və qanuni mənafelərinin müdafiəsinin məhkəmə üsulu inzibati üsuldan daha səmərəlidir, çünki. məhkəmə, vergi orqanından fərqli olaraq, vergi orqanlarının vergi ödəyicilərinin hüquq və qanuni maraqlarına çox vaxt laqeyd yanaşdığı vergi yığım dərəcələrinin artırılmasında maraqlı deyil. Bununla belə, bu müdafiə üsulu həm də vergi ödəyicisi üçün inzibati üsuldan daha baha başa gəlir.
özünü müdafiə
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (21-ci maddənin 11-ci bəndi) vergi ödəyicisinə öz hüquqlarını və qanuni maraqlarını müstəqil şəkildə qorumaq hüququ verir, lakin bu hüququn hansı formalarda və hansı qaydada həyata keçirilə biləcəyini müəyyən etmir, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə və ya digər federal qanunlara uyğun olmayan vergi orqanlarının, digər səlahiyyətli orqanların və onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz hərəkətlərinə və tələblərinə əməl etməməklə özünümüdafiəyə yol verildiyini müəyyən edir.
Görünür, Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin inkişafının bu mərhələsində hüquqların qorunmasının bu üsulu kifayət qədər təsirli və geniş istifadə edilə bilməz, çünki onun “passiv” mexanizmi vergi orqanlarının “hücumlarına” adekvat reaksiya verməyə imkan vermir.
Bəzi tədqiqatçılar vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üsulları kimi prezidentlik və prokurorluq üsullarını da müəyyən edirlər. Lakin görünən odur ki, bu təhlil çərçivəsində vergi ödəyicilərinin praktikada nadir hallarda istifadə etdikləri hüquqların müdafiəsi üsulları üzərində dayanmağa ehtiyac yoxdur.
Beləliklə, yuxarıda göstərilən təhlil belə bir nəticəyə gəlməyə imkan verir: vergi ödəyicilərinin hüquqlarını qorumaq üçün bütün mövcud və ən çox istifadə olunan üsullar arasında ən effektivi məhkəmədir. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin təhlil edilmiş Fərmanı bir daha sübut edir ki, vergi ödəyicisinin hüquqlarını və qanuni mənafelərini məhkəmə yolu ilə müdafiə etmək hüququ əksər hallarda məhkəməyədək məcburi prosedurla şərtlənmir.
İ.A. Panina
Baş məsləhətçi
vergi və hüquq şöbəsi
məsləhət
KPMG Rusiya və MDB-də
Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üzrə inzibati prosedur dedikdə, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) və ya məhkəməyə şikayət etmək imkanı nəzərdə tutulur.
Vergi qanunvericiliyində inzibati şikayət proseduru məhkəməyədək məcburi prosedur xarakteri daşımır, ona görə də yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət vermək eyni vaxtda və ya sonradan analoji şikayəti məhkəməyə vermək hüququnu istisna etmir. .
Yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə şikayət vermək qaydasını və müddətlərini müəyyən edən prosessual normalar Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 139.
Vergi ödəyicisi pozulmuş hüquqların müdafiəsi üçün inzibati prosedurdan istifadə etdikdə, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət inzibati iyerarxiyaya uyğun olaraq həyata keçirilir - şikayət vergi orqanının tabeliyində olan vergi orqanına (vəzifəli şəxsə) verilir. qanunu pozmuş vergi orqanı və ya vəzifəli şəxs. Beləliklə, vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən, hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsinin inzibati proseduru çoxsaylı ola bilər.
Vergi ödəyicisinin şikayətində ərizəçinin hüquqlarını pozan bir neçə fakt ola bilər. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi şikayətin verilməsi və baxılması yurisdiksiyasını aydın şəkildə fərqləndirir - vergi orqanının hərəkətləri, hərəkətləri və ya hərəkətsizliyi ilə razılaşmamaq faktları yalnız yuxarı vergi orqanına elan edilir; Vəzifəli şəxslərin qanunsuz hərəkətləri ilə bağlı şikayətlər yuxarı vəzifəli şəxsə verilir. Vergi orqanlarının yurisdiksiyasında olan iddiaların həmin orqanların vəzifəli şəxslərinin yurisdiksiyasında olan iddialarla bir şikayətdə birləşdirilməsinə yol verilmir.
Vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin fəaliyyətinin qanunsuzluğundan şikayət yalnız yazılı şəkildə həyata keçirilir. Şikayətdə hərəkətlərindən şikayət edilən vergi orqanının və ya vəzifəli şəxsin adı və koordinatları, ərizəçi haqqında məlumatlar, habelə şikayətin predmeti və əsasları göstərilməlidir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz hərəkətlərindən, hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət vermək üçün üç aylıq məhdudiyyət müddəti (apellyasiya müddəti) müəyyən edir. Üç aylıq müddət vergi ödəyicisinin hüquqlarının pozulmasını bildiyi və ya bilməli olduğu gündən başlayır.
Şikayətin verilməsi üçün məhdudiyyət müddəti bərpa edilə bilər, lakin onun buraxılması üçün üzrlü səbəb olduqda. Vergi ödəyicisi vergi orqanlarının (vəzifəli şəxslərin) hərəkətlərindən, hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət vermək üçün müddəti ötürmüşdürsə, o, hadisənin səbəblərini göstərməklə, buraxılmış iddia müddətinin bərpası üçün verilmiş şikayətə yazılı ərizə əlavə etmək hüququna malikdir. . İddia müddətinin buraxılmasının üzrlü səbəbi və onun bərpası məsələsi şikayətin ünvanlandığı vergi orqanı və ya vəzifəli şəxs tərəfindən həll edilir.
Bir qayda olaraq, ciddi və uzun sürən xəstəlik, uzun müddət davam etməmə, çətin ailə şəraitinin birləşməsi, fors-major iddia müddətinin buraxılması üçün əsaslı səbəb kimi tanınır. Həmçinin vergi və ya hüquq-mühafizə orqanlarının vəzifəli şəxslərinin hərəkətləri, nəticədə vergi ödəyicisinin şikayət verməsi üçün zəruri olan sənədlər üzrlü səbəb kimi götürülüb.
Üzrlü səbəblər olmadıqda, şikayət üçün üç aylıq müddətin buraxılması vergi ödəyicisinə şikayətinə baxılmasını tələb etmək hüququ vermir. Bu bəyanat geri qaytarılır. Eyni zamanda, müddətin bərpasından imtina barədə yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə də şikayət verilə bilər.
Yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə şikayət vermiş şəxs bu şikayət üzrə qərar qəbul edilənədək öz yazılı ərizəsi əsasında onu geri götürə bilər. Lakin şikayətin geri götürülməsi onu vermiş vergi ödəyicisini eyni hərəkətlərdən, hərəkətlərdən və ya hərəkətsizliklərdən eyni vergi orqanına və ya eyni vəzifəli şəxsə yenidən şikayət etmək hüququndan məhrum edir. Digər səbəblərdən şikayət ərizəçinin hüquqlarının pozulmasını bildiyi və ya bilməli olduğu gündən üç ay müddətində həyata keçirilir.
Bir qayda olaraq, vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz davranışından şikayət verilməsi şikayət edilən aktın və ya hərəkətin icrasını dayandırmır. Lakin aşağı vergi orqanının aktının və ya vəzifəli şəxsin hərəkətlərinin (hərəkətsizliyinin) dayandırılması məsələsi şikayəti baxılmaq üçün qəbul etmiş yuxarı vergi orqanından və ya vəzifəli şəxsdən asılıdır. Əgər verilmiş şikayət üzrə əsaslandırılmış qərar çıxarılmazdan əvvəl yuxarı vəzifəli şəxsin sorğu-sual edilən hərəkətlərin və ya hərəkətlərin Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olmadığını düşünmək üçün kifayət qədər əsasları varsa, o, məhkəmənin hərəkətini dayandırmaq hüququna malikdir. şikayət edilən hərəkət (hərəkət, hərəkətsizlik) tam və ya qismən.
Yuxarı vergi orqanı və ya yuxarı vəzifəli şəxs şikayətə daxil olduğu gündən bir ay müddətində ona baxmağa və aşağıdakı qərarlardan birini qəbul etməyə borcludur:
- - şikayəti təmin edilməmiş saxlamaq;
- -- vergi orqanının aktını ləğv etmək və əlavə yoxlama təyin etmək;
- -- vergi hüquqpozması haqqında iş üzrə qərarı ləğv etmək və icraata xitam vermək;
- - işin halları üzrə mahiyyəti üzrə qərarı dəyişdirmək və ya yeni qərar çıxarmaq.
Qəbul edilmiş qərar üç gün ərzində şikayətçiyə bildirilməlidir.
Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üzrə inzibati prosedur məhkəmə proseduru ilə paralel fəaliyyət göstərir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin şikayətində göstərilən analoji əsaslarla vergi orqanının (vəzifəli şəxsin) qərarının məhkəmə qərarından müəyyən asılılığı mövcuddur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş ümumi prosessual qaydalara əsasən, vergi orqanı (vəzifəli şəxs) mübahisənin həlli ilə bağlı məhkəmənin (arbitraj məhkəməsinin) qərarına qədər şikayətə baxmaq və bu barədə hər hansı qərar qəbul etmək hüququna malikdir. şikayətdəki hallarla eyni olan hallarda qüvvəyə minir. Vergi orqanı (vəzifəli şəxs) ona verilmiş şikayət üzrə qərar qəbul edənədək məhkəmənin qərarı qanuni qüvvəyə minirsə, vergi orqanının aktı məhkəmə aktına zidd olmamalıdır. Belə ki, məhkəmə vergi ödəyicisinin tələblərini təmin edərsə, vergi orqanı məhkəmə qərarını qanuni hesab etməyə, həmçinin ərizəçinin xeyrinə qərar qəbul etməyə borcludur. Vergi orqanı (vəzifəli şəxs) tərəfindən verilmiş şikayətə məhkəmənin qərarı qanuni qüvvəyə mindikdən sonra baxılması və əks qərarın çıxarılması qanuni qüvvəyə minmiş məhkəmə aktlarının hamılıqla məcburiliyi və təkzibedilməzliyi prinsiplərinə ziddir.
Vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsinin inzibati proseduru ərizəçinin məcburi iştirakını və ya şikayətinə baxılma tarixi barədə ona bildirişini nəzərdə tutmur. Bəzi hallarda şikayətdə göstərilən faktlara hərtərəfli və obyektiv baxılması məqsədi ilə vergi ödəyicisindən hər hansı sənəd, məlumat və ya izahat tələb oluna bilər.
Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəmə proseduru bir şəxsin iddia icraatı zamanı müvafiq məhkəməyə müraciət etməsini nəzərdə tutur. Bütün növ məhkəmələr üçün vergi mübahisələrinə baxılması ən çətin iş kateqoriyalarından biridir, çünki hakimlər təkcə vergi deyil, həm də demək olar ki, bütün maliyyə qanunvericiliyi ilə tanış olmalı, habelə davranış qaydalarını başa düşməlidirlər. mühasibat uçotu audit tədbirlərinin həyata keçirilməsi və s.
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi vergi ödəyicilərinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsinin aşağıdakı üsullarını nəzərdə tutur:
- 1) Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi tərəfindən qanunvericilik aktının tamamilə və ya qismən konstitusiyaya zidd olduğu tanınması;
- 2) ümumi yurisdiksiya məhkəməsi tərəfindən Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanununun federal qanuna zidd olduğu və buna görə də etibarsız və ya icra edilə bilməyəcəyi tanınması;
- 3) vergi orqanının, digər dövlət orqanının və ya yerli özünüidarəetmə orqanının qanuna zidd olan və vergi ödəyicisinin hüquqlarını və qanuni mənafelərini pozan normativ və ya qeyri-normativ aktının arbitraj məhkəmələri və ya ümumi yurisdiksiya məhkəmələri tərəfindən qüvvədən düşmüş hesab edilməsi;
- 4) vergi orqanının, digər dövlət orqanının və ya yerli özünüidarəetmə orqanının qanuna zidd olan və vergi ödəyicisinin hüquqlarını və qanuni mənafelərini pozan qüvvədən düşmüş normativ və ya qeyri-normativ aktının arbitraj məhkəmələri və ya ümumi yurisdiksiya məhkəmələri tərəfindən ləğv edilməsi;
- 5) dövlət orqanının, yerli özünüidarəetmə orqanının və ya digər orqanın qanuna zidd olan normativ və ya qeyri-normativ aktının məhkəmə tərəfindən tətbiq edilməməsi;
- 6) vergi orqanının və ya digər dövlət orqanının vəzifəli şəxsinin vergi ödəyicisinin hüquqlarını və ya qanuni mənafelərini pozan hərəkətlərinin qarşısının alınması;
- 7) vergi orqanlarının, digər dövlət hakimiyyəti orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin yerinə yetirməkdən yayındıqları qanunla müəyyən edilmiş öhdəlikləri yerinə yetirməyə məcbur etmələri;
- 8) vergi ödəyicisinin bank hesabından vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə borcların, cərimələrin, cərimələrin mübahisəsiz qaydada silinməsi barədə vergi və ya digər orqanın inkasso tapşırığının (təlimatının) icrası mümkün olmayan elan edilməsi;
- 9) mübahisəsiz qaydada əsassız olaraq silinmiş borcların, cərimələrin, cərimələrin məbləğlərinin büdcədən qaytarılması;
- 10) artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergi məbləğlərinin, ödənilməli, cərimə faizlərinin vaxtında qaytarılmamasına görə faizlərin yığılması;
- 11) vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz qərarları, hərəkətləri və ya hərəkətsizliyi nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi.
Eyni zamanda, adları çəkilən məhkəmə müdafiə üsulları vergi ödəyicilərinin iddialarının subyektləridir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin qüvvəyə minməsindən sonra vergi mübahisələrinin yurisdiksiyasının müəyyən edilməsi proseduru əhəmiyyətli dəyişikliklərə məruz qaldı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 138-ci maddəsi, vergi orqanlarının normativ və qeyri-normativ aktlarından, habelə onların vəzifəli şəxslərinin təşkilatlar və fərdi sahibkarlar tərəfindən hərəkətləri və ya hərəkətsizliyindən şikayət edilməsi hallarının arbitraj məhkəmələrinə tabe olduğunu müəyyən edir. şəxslər fərdi sahibkar olmayanlar - ümumi yurisdiksiyalı məhkəmələrə.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəmə proseduru haqqında normaları Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun birgə qərarında hazırlanmışdır. 11 iyun 1999-cu il tarixli No Federasiya”. Qərar aydınlaşdırdı ki, vergi mübahisələri Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinə uyğun olaraq ümumi əsasda arbitraj məhkəmələri tərəfindən və ümumi yurisdiksiya məhkəmələri tərəfindən - Ch. 24 Rusiya Federasiyasının Mülki Prosessual Məcəlləsi və "Vətəndaşların hüquq və azadlıqlarını pozan hərəkət və qərarlardan məhkəməyə şikayət edilməsi haqqında" Rusiya Federasiyasının Qanunu.
Vergi hüquq münasibətlərindən irəli gələn işlərin əhəmiyyətli hissəsinə arbitraj məhkəmələri baxır. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 29-cu maddəsi, iqtisadi mübahisələrə və inzibati və digər ictimai hüquqi münasibətlərdən irəli gələn digər işlərə baxılmasının arbitraj məhkəmələrinin yurisdiksiyasına aiddir. Arbitraj məhkəmələri təşkilatlar və vətəndaşlar tərəfindən sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi ilə bağlı aşağıdakı kateqoriyalı işlərə baxır:
- 1) sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyət sahəsində ərizəçinin hüquq və qanuni mənafelərinə toxunan normativ hüquqi aktlara etiraz etmək haqqında;
- 2) Rusiya Federasiyasının dövlət orqanlarının, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanlarının, yerli hakimiyyət orqanlarının qeyri-normativ hüquqi aktlarına, dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının, digər orqanların və vəzifəli şəxslərin hüquqlarına toxunan qərar və hərəkətlərinə (hərəkətsizliyinə) etiraz etmək haqqında. ərizəçinin sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyət sahəsində qanuni maraqları;
- 3) federal qanunla başqa bir bərpa qaydası nəzərdə tutulmadıqda, sahibkarlıq və digər iqtisadi fəaliyyətlə məşğul olan təşkilatlardan və vətəndaşlardan məcburi ödənişlərin və sanksiyaların tutulması haqqında;
- 4) inzibati və digər ictimai-hüquqi münasibətlərdən irəli gələn digər işlər, əgər onlara baxılması federal qanunla arbitraj məhkəməsinin səlahiyyətinə aid edilmişdirsə.
Arbitraj məhkəmələrinin vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üzrə fəaliyyəti ümumi yurisdiksiya məhkəmələrinin fəaliyyətindən daha genişdir, çünki bu məhkəmələrə müraciət edən subyektlərin sayı xeyli çoxdur.
Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi 21 iyun 1999-cu il tarixli, 42 nömrəli "Gəlir vergisinin toplanması ilə bağlı mübahisələrin həlli təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi" məlumat məktubunda "fərdi sahibkarlar və vergi orqanları arasında mübahisələr ilə əlaqədar yaranan mübahisələr" göstərilmişdir. mənfəət vergisinin hesablanması mübahisənin əsasından asılı olmayaraq arbitraj məhkəmələrinin yurisdiksiyasındadır.
Bir qayda olaraq (Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 35-ci maddəsi) iddia aktları, hərəkətləri və ya hərəkətsizliyindən şikayət edilən vergi orqanının yerləşdiyi yerdə verilir. Vergi hüquq münasibətlərindən irəli gələn dövlət orqanlarına və yerli özünüidarəetmə orqanlarına qarşı iddialar mübahisəli qərarı qəbul etmiş orqanın yerləşdiyi yerdə deyil, Rusiya Federasiyasının müvafiq subyektinin arbitraj məhkəməsinə verilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 138-ci maddəsi vergi mübahisələrinə məhkəmə qaydasında baxılması üçün vacib bir qayda müəyyən edir - müvafiq cavabdehin müəyyən edilməsi prinsipi. Yuxarıda göstərilən prinsipə əsasən, vergi orqanının aktından şikayət verilərkən cavabdeh mübahisəli aktı kimin imzalamasından asılı olmayaraq, vergi orqanını - vergi orqanının rəhbərini, onun müavinini və ya digər vəzifəli şəxsi cəlb etməlidir. Vergi orqanının vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsi üzrə işdə müvafiq cavabdeh məhz mübahisəli hərəkətləri həyata keçirmiş və ya fəaliyyətsiz olan vəzifəli şəxsdir.
Vergi mübahisələrinə baxılmasının hüquq-mühafizə təcrübəsi göstərir ki, məhkəmə prosesində aşağıdakı məsələlər qaçılmaz olaraq nəzərə alınır:
- -- vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin maddi normalarının tətbiqi;
- - vergi ödəyicisinin məhkəməyə müraciət etməsinə səbəb olmuş prosessual qaydaların tətbiqi: vergi yoxlamasının aparılması qaydası, vergi hüquqpozması haqqında iş üzrə icraat, borcların və ya cərimələrin tutulması qaydası və s.;
- -- bu əməliyyatların vergi nəticələrini müəyyən etmək məqsədi ilə vergi ödəyicisinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin vəziyyətinin, xarakterinin hüquqi kvalifikasiyası.
Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üzrə məhkəmə prosedurunun tərkib hissəsi məhkəmə qərarlarının icrasıdır. Məhkəmə qərarlarının icrası üçün ümumi qaydalar "İcra icraatı haqqında" 21 iyul 1997-ci il tarixli Federal Qanunla müəyyən edilmişdir. Vergi mübahisələri üzrə məhkəmə qərarlarının icrası xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə tənzimlənir, buna görə vergi orqanı tərəfindən artıq tutulan verginin məbləği və bu məbləğə hesablanmış faizlər vergi orqanı tərəfindən bir müddət ərzində qaytarılmalıdır. məhkəmə qərarının verildiyi gündən bir ay sonra (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 5-ci bəndi). Vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının bərpasının reallığının mühüm təminatı məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə minməsi deyil, pul vəsaitlərinin qaytarılması müddətinin başlaması - verildiyi gündən bir ay keçməsi haqqında müddəadır. Vergi ödəyicisinə kompensasiya üçün verilən müvafiq pul məbləğləri hesabına ödənilir büdcə vəsaitləri, bu da icra icraatının reallığına zəmanət verir.
Vergi fəaliyyəti praktikasında tez-tez vergi ödəyicisinin eyni büdcəyə görə vergi və rüsumların ödənilməsi üzrə gecikdirilməsi və ya cərimələr üzrə borcunun olması hallarına rast gəlinir ki, bunlardan həddindən artıq yığılmış vergilər və cərimələr ödənilməlidir. Bu vəziyyətdə, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-u, əvvəlcə borcların ödənilməsi üçün hesablaşma aparmağı, sonra isə artıq yığılmış pul məbləğləri üzrə qalan fərqi vergi ödəyicisinə qaytarmağı nəzərdə tutur.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquqlarının müdafiəsi konsepsiyası
Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi konsepsiyası, vergi münasibətlərinin subyekti kimi çıxış edən vətəndaşların hüquqlarını təmin etməyə yönəlmiş qanunvericilik təminatları sisteminin (Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası və digər hüquqi aktlarının müddəaları) həyata keçirilməsinin hüquqi imkanlarını əhatə edir. .
Praktikada bu cür qorunma vergi ödəyicisinin hüququdur, dövlətə müraciət etmək lazımdırsa həyata keçirilir. orqanlar, vergi mübahisələri nəticəsində yaranan hərəkətlərin etibarlılığını öyrənmək üçün vergi orqanları.
Vergi münasibətlərini tənzimləyən qaydaların düzgün tətbiqi ilə bağlı ödəyici ilə vergi orqanı arasında yaranmış fikir ayrılıqları nəticəsində yaranmış vəziyyət, bu halda vergi orqanının çıxardığı qərarlardan yuxarı vergi orqanına şikayət verməklə həll edilə bilər. və məhkəməyə.
Əvvəlcə qeyri-bərabər hüquqi vəziyyət vergi münasibətlərinin tərəfləri (vergi ödəyicisi və vergi orqanı) Rusiya Federasiyasının RLA-da təsbit edilmiş vergi ödəyicilərinin hüquqlarını qorumaq qabiliyyəti ilə bərabərləşdirilir.
Artın müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 22-si vergi ödəyicisinin hüquqlarının təmin edilməsi imkanını müəyyən edir, həmçinin qorunma hüququnun həyata keçirilə biləcəyi müddəti müəyyənləşdirir.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquq və mənafelərinin müdafiəsi növləri
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 137-ci maddəsinin müddəalarına əsasən, vergi ödəyicisi və vergi agenti şikayət etmək hüququna malikdir:
- vergi orqanı tərəfindən verilən qeyri-normativ aktlar;
- onun vəzifəli şəxsləri tərəfindən görülən tədbirlər;
- vergi vəzifəlilərinin hərəkətsizliyi;
- vergi ödəyicisi vergi yoxlaması zamanı vergi vəzifəlilərinin hərəkətlərindən də şikayət verə bilər.
Qanunvericilik vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsinin digər növlərinin mümkünlüyünü istisna etmir.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquqlarının müdafiəsi yolları
Rusiya Federasiyasının RLA-sı, maddi normalar və prosessual qaydalarla müəyyən edilən fərqlərdən asılı olaraq, vergi ödəyicilərinin hüquqlarını qorumaq üçün aşağıdakı yolları müəyyən edir:
- inzibati;
- məhkəmə.
Qanun, həmçinin Maliyyə Bazarları üzrə Federal Xidmətin qərarlarından şikayət verildiyi hallarda hüquqların özünümüdafiəsini və prezident üsulunu qadağan etmir.
İnzibati müdafiə üsulu tətbiq edildikdə və ya pozulmuş hüquq bərpa edildikdə, qanunsuz qərar qəbul etmiş və ya qanunsuz hərəkətlər etmiş şəxslə bağlı yuxarı orqana müraciət etmək lazımdır.
Həmçinin vergi ödəyicilərinin hüquqlarının inzibati qaydada müdafiəsi eyni mübahisənin həlli və onların maraqlarının məhkəmə orqanlarında müdafiəsi üçün sonradan müraciətin mümkünlüyünü istisna etmir.
Apellyasiya şikayəti üçün məhkəmə prosedurunu tətbiq edərkən iki şərt yerinə yetirilməlidir:
1. Mübahisə olunan qeyri-normativ akt və ya vergi orqanlarının hərəkətləri ərizəçinin anlayışına əsasən onun hüquqlarını pozmalıdır.
2. Vergi orqanı tərəfindən qəbul edilmiş bütün hüquqi aktlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə deyil, digər federal qanunlarla müəyyən edilmiş qaydada şikayət edilməlidir.
Siz həmçinin yuxarı vergi orqanının ərizələrə baxılması ilə bağlı qərarlarından, aşağı vergi orqanlarının hərəkətlərinin və ya hərəkətlərinin qanunsuzluğu barədə şikayətə şikayət edə bilərsiniz.
Təsbit edilmiş aktlardan inzibati və məhkəmə qaydasında şikayət etmək mümkün deyil vergi yoxlaması, belə bir sənəddə vergi ödəyicisi tərəfindən onun həyata keçirilməsi üçün hüquqi nəticələrə səbəb olan hər hansı məcburi göstəriş yoxdur.
Vergi qanunvericiliyində inzibati şikayət prosedurunun tətbiqi məhkəməyədək prosedur deyil, çünki o, eyni zamanda məhkəməyə şikayət vermək imkanını istisna etmir.
İnzibati şikayət proseduru, şikayətin yazılı şəkildə və vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş müddətdə verilməsini nəzərdə tutur. Vergi ödəyicisi yuxarı vergi orqanına şikayətini geri götürdüyü halda, onu yenidən həmin vergi orqanına təqdim edə bilməyəcək.
Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsi tətbiq edildikdə, ərizəçi səlahiyyətli məhkəməyə iddia qaldırmalıdır.
Mühafizə üsulu aşağıdakıları əhatə edir:
- konstitusiya müraciəti;
- federal qanuna zidd olaraq Rusiya Federasiyasının subyektinin qanununun məhkəmə tərəfindən tanınması;
- verilmiş sənəd qanuna zidd olduqda və ya vergi ödəyicisinin hüquqlarını pozduqda normativ və ya qeyri-normativ vergi aktının arbitraj və ya ümumi məhkəmə tərəfindən qeyri-qanuni tanınması;
- qüvvədən düşmüş normativ və ya qeyri-normativ vergi aktının eyni əsaslarla ləğv edilməsi;
- vergi orqanının qanunla müəyyən edilmiş öhdəlikləri yerinə yetirməyə məcbur etməsi, bu orqan onların icrasından yayındıqda və s.
Yuxarıda göstərilən məhkəmə müdafiə üsulları eyni zamanda iddia predmetidir.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquq və mənafelərinin müdafiəsi qaydası
Vergi orqanının qərarlarından və ya hərəkətlərindən şikayət etmək hüququ Rusiya Federasiyasının Mülki Prosessual Məcəlləsi və ya APC ilə müəyyən edilmiş qaydada və ya inzibati qaydada həyata keçirilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 21-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 12-ci bəndi). Federasiya). Bu hüquq Rusiya Federasiyasının qanunvericilik sistemində ən vaciblərindən biridir və qanunlarda nəzərdə tutulmuş vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi prosedurunu həyata keçirmək imkanı verir. İnzibati mühafizə metodunun həyata keçirilməsi qaydası və şərtləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin VII Bölməsi ilə müəyyən edilir.
Həmçinin, Sənətin müddəaları. Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 46-cı maddəsi, habelə vətəndaşların hüquq və azadlıqlarını pozan hərəkət və qərarlardan məhkəməyə müraciət etmək haqqında Rusiya Federasiyası qanununun normaları. Daha konkret desək, vergi ödəyicisi fiziki şəxs olduqda, yuxarıda göstərilən müddəalar Mülki Prosessual Məcəllədə öz əksini tapmışdır. Arbitraj prosessual qanunvericiliyi ərizəçi ödəyici və ya fərdi sahibkar olduqda şikayət prosedurunu müəyyən edir.
Həm də bilmək lazımdır ki, vergi ödəyicisinin hüquq və qanuni mənafelərinin qorunmasına zəmanət verən prosedur və yuxarıda göstərilən bütün şərtlər, bəndin müddəalarına əsaslanaraq. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 24-ü onların təsirini, o cümlədən vergi agentlərinə də şamil edir.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquqlarının müdafiəsi üçün təminatlar
Vergi ödəyicisinin Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş hüququnu həyata keçirmək imkanını qanuni olaraq təmin edən maddi hüquqi təminat, həmçinin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş vergi vəzifəlilərinə aid olan öhdəliklərlə də müəyyən edilir. digər səlahiyyətli orqanlar kimi. Həmçinin, vətəndaşların qorunan hüquqlarının təmin edilməsinin təminatı Sənətin müddəaları ilə müəyyən edilir. Rusiya Konstitusiyasının 18-ci maddəsi.
Vergi orqanının müəyyən edilmiş vəzifələri yerinə yetirilmədikdə və ya lazımınca yerinə yetirilmədikdə və ya onun hərəkətləri ilə vergi ödəyicilərinin Vergi Məcəlləsində və Rusiya Federasiyasının digər qanuni aktlarında təsbit edilmiş hüquqları pozulduqda, vergi ödəyicisi müəyyən edilmiş qaydada hüquqdan istifadə edə bilər. Rusiya Federasiyasının Mülki Prosessual Məcəlləsi və məhkəmə və inzibati müdafiə üçün Arbitraj Prosessual Məcəlləsi ilə.
Həmçinin, vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üçün əlavə təminatlar Rusiya Vergi Məcəlləsi ilə yuxarı vergi orqanının aşağı vergi orqanının hərəkətlərindən şikayət verərkən vergi ödəyicisinin şikayətinə baxılması öhdəliyi ilə təmin edilir.
Özünümüdafiə üçün qanunvericiliklə müəyyən edilmiş təminatları həyata keçirən vergi ödəyiciləri öz iştirakçılarına vergitutma ilə bağlı məhkəmə-inzibati və işgüzar təcrübə haqqında məlumat verən şirkətlər qrupu olan vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi federasiyası yaratdılar.
Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) hüquqlarının müdafiəsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməməsinə görə məsuliyyət
Vergi orqanlarının öz vəzifələrini yerinə yetirməməsinə görə məsuliyyətin tətbiqi baxımından Art arasında mövcud əlaqəni qeyd etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 35-ci maddəsinin müddəaları ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 22. Bu normalarda nəzərdə tutulmuş qaydalara görə vergi orqanı vergi ödəyicisinə onun hərəkətləri (qərarları) nəticəsində dəymiş bütün zərərlərə görə bilavasitə məsuliyyət daşıyır.
Çox vaxt vergi orqanının belə arqumentləri var vergi qanunu vergi ödəyicilərinin vergi orqanlarının aktlarından şikayət edilməsi ilə bağlı çəkdikləri xərclərin əvəzini ödəməyə məcbur edən qaydaları ehtiva etmir. Bu cür dəlillər Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 18 mart 2010-cu il tarixli VAC-2739/10 saylı Qətnaməsi ilə apellyasiya şikayəti əsasında əsassız hesab edilmişdir.
Əksinə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 103-cü maddəsinin 2-ci bəndinin müddəaları vergi ödəyicisinə dəymiş zərərlərin, o cümlədən itirilmiş mənfəətin federal büdcədən tam şəkildə ödənilməsini müəyyən edir. Çox vaxt zərərin ödənilməsini rəhbər tuta bilən müasir məhkəmə təcrübəsinin təmin edilməsində yardım və yardım vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi federasiyası tərəfindən verilir.
Həmçinin, Mərkəzi Dairə Federal Arbitraj Məhkəməsinin 13 noyabr 2009-cu il tarixli A68-80 / 09-18 / 17 saylı qərarı, vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin ümumi müddəalarını təsdiqləyir, bu da vergi ödəyicisini itkilər halında vergi ödəyicisinə öhdəsinə götürür. vergi orqanı sonuncunun itkilərini, habelə çəkdiyi xərcləri kompensasiya etməlidir.
