Gömrük brokeri tərəfindən göstərilən gömrük xidmətlərinin uçotunun və vergi uçotunun aparılması qaydası. Sığorta brokerlərinin uçotu. Brokerlərlə mühasibat Bir neçə bəyannamə üzrə broker xidmətlərinin uçotu necə aparılmalıdır

Peşəkar bazar iştirakçılarının fəaliyyət obyekti qiymətli kağızlar- bu, federal qanunlarda nəzərdə tutulmuş hallarda emissiya qiymətli kağızlarının və digər qiymətli kağızların dövriyyəsidir və qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları ilə müqavilələr bir dövriyyə obyekti ilə əlaqədar göstərilən xidmətlər üçün müqavilələrdir. vətəndaş hüquqları- qiymətli kağızlar, o cümlədən qeyri-sənədli kağızlar.

Qiymətli kağızlar bazarında peşəkar fəaliyyətin bütün növləri xüsusi razılıq - lisenziya əsasında, qiymətli kağızlar bazarının dövlət tənzimlənməsi isə qiymətli kağızlar bazarında sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan şəxslərin fəaliyyətinin qadağan edilməsi və qarşısının alınması yolu ilə həyata keçirilir. müvafiq lisenziya (“Qiymətli kağızlar bazarı haqqında” Qanunun 38 və 39-cu maddələri). Qiymətli kağızlar bazarında xidmətləri yalnız onun peşəkar iştirakçısı, broker xidmətləri müqaviləsi olduqda isə broker həyata keçirə bilər. Brokerin müştərinin pul vəsaitlərinin və qiymətli kağızlarının uçotu və saxlanması üzrə hərəkətləri, habelə hesablaşmaların aparılması, onun qiymətli kağızlar üzərində hüquqlarının qeydiyyatı üzrə hərəkətləri ayrıca broker xidməti yaratmır, lakin əməliyyatların aparılması xidmətinə inteqrasiya olunur. Məsələn, qiymətli kağızların kotirovkaları haqqında məlumatın müştəriyə ötürülməsi broker xidmətləri müqaviləsinin predmetinə daxil edilir, lakin bu hərəkətlər yardımçı xarakter daşıyır. Buna görə də, brokerlə müqavilənin predmeti qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə hüquqi və əlaqəli faktiki xidmətlərdir.

Xidmətləri üç qrupa bölmək olar:

1) faktiki xidmətlərin göstərilməsinə yönəlmiş öhdəliklər (qiymətli kağızlar bazarında broker və ya ticarət təşkilatçısının xidmətləri);

2) hüquqi xidmətlərin göstərilməsi üzrə öhdəliklər (agentlik müqavilələri, komissiyalar);

3) hüquqi və faktiki xidmətləri birləşdirən öhdəliklər (agentlik müqaviləsi).

Qiymətli kağızlar bazarı üzrə maliyyə məsləhətçisi qiymətli kağızlar üzrə prospektin hazırlanmasında emitentə xidmətlər göstərir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" Rusiya Federasiyası Qanununun 2-ci maddəsi).

Klirinq təşkilatı qiymətli kağızların tədarükü və onlar üzrə hesablaşmalar üçün qarşılıqlı öhdəliklərin müəyyən edilməsi və onların əvəzləşdirilməsi üzrə xidmətlər göstərir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" Rusiya Federasiyası Qanununun 6-cı maddəsi).

İstinad edən obyektləri təsnif etmək mümkündür mütəşəkkil bazar qiymətli kağızlar, aşağıdakı kimi:

1) dövlət qiymətli kağızları;

2) səhmdar cəmiyyətlərinin səhmləri;

3) digər qiymətli kağızlar (məsələn, paylı investisiya fondlarının investisiya payları).

Qiymətli kağızların emissiyası fond bazarının ən mühüm mexanizmlərindən biridir. Bu onunla əlaqədardır ki, yaranma prosesində olan emitentlər - səhmdar cəmiyyətləri məhz bu prosedur vasitəsilə formalaşdırırlar nizamnamə kapitalı biznesə başlamaq, habelə maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti zamanı gələcəkdə onu artırmaq və ya azaltmaq üçün zəruridir.

Növündən asılı olmayaraq bütün emitentlər qiymətli kağızların buraxılması prosedurundan onların normal fəaliyyəti və inkişafı üçün zəruri olan əlavə resursları cəlb etmək (dövriyyə vəsaitlərinə və daimi kapitala olan tələbatın maliyyələşdirilməsi) üçün istifadə edə bilərlər. Qiymətli kağızların buraxılması və bazara çıxarılması ilə emitentlər zəruri olanları cəlb etmək imkanı əldə edirlər maddi resurslar ilə müqayisədə, məsələn, daha sərfəli bank kreditişərtlər (pulun "uzunluğu" və "dəyəri" baxımından). Bu, ilk növbədə, emitentə maliyyə resurslarını borc verməyə hazır olan investorların (kreditorların) sayının potensial olaraq qeyri-məhdud olması səbəbindən əldə edilir.

buraxılmasının qarşısını almaq üçün emissiyaların tənzimlənməsi həyata keçirilir Fond bazarı formaca qiymətli kağızlara bənzəyən, lakin əsas keyfiyyətlərinə malik olmayan qiymətli kağızların surroqatları.

Rusiyanın FFMS standartları qiymətli kağızların buraxılması üçün əvvəllər mövcud olan prosedura digər əhəmiyyətli dəyişikliklər və əlavələr də təqdim etdi:

1) qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi zamanı ticarət şərtlərinə əsaslanan və qiymətli kağızların alınması üçün iki növ müraciətin (rəqabətli və qeyri-rəqabətli) göndərilməsini nəzərdə tutan yeni qiymət mexanizmi tətbiq edilir. Eyni zamanda, emitent minimum yerləşdirmə qiymətini və təqdim edilmiş tender təkliflərinin onlarda göstərilən qiymətlərlə təmin edilməsini müəyyən edir. Yalnız rəqabətli tender təklifindəki qiymət minimum yerləşdirmə qiymətindən aşağı olmadıqda və qeyri-rəqabətli tender təklifindəki qiymət təmin edilmiş rəqabətli təkliflər əsasında formalaşmış orta çəkili qiymətdən aşağı olmadıqda. Emitent qiymətli kağızların yerləşdirilməsi zamanı rəqabətli və qeyri-rəqabətli təkliflərin maksimum payını qiymətli kağızlar prospektində göstərə bilər;

2) qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi ilə təkrar tədavülün başlanması arasındakı müddət qısaldılır. Qiymətli kağızların emissiyasının nəticələri haqqında hesabat emitentin qiymətli kağızlar prospektini təsdiq etmiş həmin orqanı tərəfindən təsdiq edilməlidir, yəni. İdarə heyəti. Bununla belə, iri emitentlər üçün direktorlar şurasının iclaslarının müddəti çox uzun ola bilər. Və bu müddət ərzində bazarda əhəmiyyətli dəyişikliklər baş verə bilər. Odur ki, yeni standartlara uyğun olaraq, qiymətli kağızların emissiyasının nəticələrinə dair hesabatı emitentin yeganə icra orqanı kimi fəaliyyət göstərən şəxs təsdiq edə bilər. Bu, qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi ilə təkrar dövriyyə arasındakı fərqi əhəmiyyətli dərəcədə azaltmalıdır;

3) müəyyən hallarda qiymətli kağızların buraxılması zamanı Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə əməl olunmasına nəzarət üçün əlavə mexanizmlər müəyyən edilir (emitentlərin yenidən təşkili zamanı qiymətli kağızların buraxılması, səhmdar cəmiyyətinin yaradılması zamanı qanuni tələblərə uyğunluğunu təsdiq edən əlavə sənədlərin təqdim edilməsi zərurəti). səhmləri abunə yolu ilə yerləşdirən borclunun əmlakına əsaslanan cəmiyyət ticarət təşkilatçısı tərəfindən qiymətli kağızlar bazarında keçirilən hərraclarda deyilsə);

4) qiymətli kağızların yerləşdirilməsi ilə bağlı əqdlərin antiinhisar orqanına ilkin razılaşdırılmasını təsdiq edən sənədlərin qiymətli kağızlarının buraxılışının (əlavə emissiyasının) nəticələri haqqında hesabatın və ya sonradan bildirişin dövlət qeydiyyatına alınması zərurəti haqqında qaydalar tətbiq edilir. nəzərdə tutulmuş hallarda belə əməliyyatların antiinhisar orqanının emitenti tərəfindən antiinhisar qanunları RF. Qiymətli kağızların yerləşdirilməsi zamanı aparılan əməliyyatlara dair qabaqcadan razılığın və ya sonradan antiinhisar orqanına bildirişin olmaması qiymətli kağızların emissiyasının (əlavə emissiyasının) nəticələri haqqında hesabatın dövlət qeydiyyatına alınmasından imtina üçün əsas olmayacaq.

Emitentlər üçün əsas odur ki, qiymətli kağızların buraxılması prosedurunu sadələşdirmək lazımdır ki, bu da azalmağa kömək etməlidir maliyyə yükü emitentlər üzrə, fond bazarında onların fəaliyyətinin intensivləşdirilməsi və onun likvidliyinin artırılması. Eyni zamanda, təşkilatlar xarici maliyyələşdirmə üçün alətləri daha sürətli və dinamik seçmək imkanı əldə edirlər.

Mühasibat uçotunda qiymətli kağızların əldə edilməsi və satışı ilə bağlı xərclər (broker və birjalara komissiya, registratorların və depozitarların xidmətlərinin ödənilməsi və s.), habelə qaimə məsrəfləri (icarə, rabitə xidmətləri, işçilərin əmək haqqı və s.) mühasibat uçotunda əks etdirilir. 26 No-li «Ümumi təsərrüfat xərcləri» hesabının debetində.

Misal. Qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısı olan bir təşkilat, ümumi məbləği 270.000 rubl olan bir səhmdar cəmiyyətinin səhm paketini yenidən satmaq üçün əldə etdi. (900 rubl qiymətində 300 ədəd).

Daha sonra 300 ədəd həcmində səhmlər. 1500 rubl qiymətinə satıldı. bir parça üçün. Onların satışından əldə edilən gəlir eyni hesabat dövründə alıcıdan alınıb və 360.000 rubl təşkil edib. (1200 rubl x 300 ədəd). İştirakı ilə qiymətli kağızların satıldığı vasitəçiyə ödənilən mükafat ƏDV daxil olmaqla 5900 rubl təşkil etdi - 900 rubl.

Səhmləri satarkən, təşkilat ƏDV daxil olmaqla 2950 rubl məbləğində məsləhətçinin xidmətlərindən istifadə etdi - 450 rubl.

Həmçinin hesabat dövründə ƏDV daxil olmaqla 14 750 rubl məbləğində binaların icarəsi üçün xidmətlər alındı ​​və ödənildi - 2 250 rubl və işçilərə 20 000 rubl məbləğində əmək haqqı hesablandı.

Mühasibat uçotunda əməliyyatların əks olunması:

Hesab krediti 51" Hesablaşma hesabları"- 270.000 rubl - qiymətli kağızların ödənişində vəsaitlərin köçürülməsini əks etdirdi;

Debet hesabı 58 "Maliyyə investisiyaları",

76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 270.000 rubl. - qiymətli kağızlar uçota qəbul edilir;

Debet hesabı 76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 5900 rubl. - bu qiymətli kağızların satışı ilə bilavasitə bağlı olan vasitəçilik xidmətləri üçün vəsaitin köçürülməsini əks etdirir;

76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 5000 rubl. - vasitəçinin mükafatının məbləği ümumi təsərrüfat xərclərində əks olunur;

76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 900 rubl. - vasitəçinin əmək haqqının bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 900 rubl. - vasitəçinin əməyinə görə ƏDV-nin məbləği ümumi təsərrüfat xərclərinə silinir;

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 2950 rubl. - bu qiymətli kağızların satışı ilə bilavasitə bağlı olan məsləhət xidmətləri üçün vəsaitin köçürülməsini əks etdirmişdir;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 2500 rubl. - konsaltinq xidmətləri ilə bağlı xərclər ümumi biznes xərclərinə daxil edilir;

Debet hesabı 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV",

76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 450 rubl. - konsaltinq xidmətlərinin bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 450 rubl. - məsləhət xidmətləri üzrə ƏDV-nin məbləği ümumi biznes xərcləri kimi silinir;

Debet hesabı 76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 14 750 rubl. - icarə haqqının ödənilməsi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

76 "İcarəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 12 500 rubl. - icarə haqqının məbləği ümumi təsərrüfat xərclərinin tərkibində əks olunur;

Debet hesabı 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV",

76 "İcarəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 2250 rubl. - icarə haqqının bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 2250 rubl. - icarəyə görə ƏDV-nin məbləği ümumi təsərrüfat xərclərinə silinir;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

70 "Əmək haqqı üçün hesablamalar" hesabının krediti - 20.000 rubl. - işçilərə əmək haqqı fondu;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

69 No-li hesabın krediti “Hesablamalar sosial sığorta"- 5240 rubl. (20.000 rubl. x 26.2% (26% + 0.2%) - fonddan bədbəxt hadisələrdən UST və sosial sığorta haqqının hesablanması əks olunur. əmək haqqı işçilər;

Debet hesabı 51 "Hesablaşma hesabları",

76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 360.000 rubl. - alıcıdan qiymətli kağızlar üçün ödəniş qəbzini əks etdirdi;

Debet hesabı 76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar",

Hesab krediti 90 "Gəlir" - 360.000 rubl. - qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirləri əks etdirmişdir;

Debet hesabı 90 "Gəlir",

58 "Maliyyə investisiyaları" hesabının krediti - 270.000 rubl. - satılan səhmlərin alış qiyməti silindi;

Debet hesabı 90 "Gəlir",

26 "Ümumi iş xərcləri" hesabının krediti - 48 840 rubl. (5000 rubl + 900 rubl + 2500 rubl + 450 rubl + 12500 rubl + 2250 rubl + 20000 rubl + 5240 rubl) - ümumi biznes xərclərinin silinməsi əks olunur;

90 №-li hesabın debeti 9 "Satışdan mənfəət/zərər",

99 "Mənfəət və zərər" hesabının krediti - 41 160 rubl. (360.000 rubl - 270.000 rubl - 48.840 rubl) - satışdan maliyyə nəticəsi əks olunur;

Debet hesabı 99 "Mənfəət və zərər",

68 "Mənfəət vergisi" hesabının krediti - 9878,40 rubl. (41,160 rubl x 24%) - gəlir vergisi tutuldu;

Debet hesabı 68 "Gəlir vergisi",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - rub. - Büdcəyə köçürülən gəlir vergisi.

Broker əməliyyatlarının bir nümunəsini nəzərdən keçirin.

Bağlanmış komissiya müqaviləsinə uyğun olaraq, broker OSM-də alqı-satqı olunmayan və mülkiyyət hüququ əsasında öhdəlik götürən təşkilata məxsus səhmləri satır və təşkilat ona mükafat ödəyir və sifarişin icrası ilə bağlı xərcləri ödəyir. Bu əməliyyatlar öhdəlik götürən təşkilatın mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir?

Bu səhmlərin ilkin dəyəri 610.000 rubl təşkil edir ki, bu da vergi uçotu məlumatlarına görə onların alınması dəyərinə uyğundur. Səhmlər 640.000 rubl qiymətində satıldı ki, bu da broker tərəfindən cəlb edilmiş müstəqil qiymətləndirici tərəfindən müəyyən edilmiş səhmlərin təxmini qiymətinə uyğundur.

Brokerin əmək haqqı 3776 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla 576 rubl). Sifarişin icrası ilə bağlı brokerin ödənilən xərclərinə qiymətləndiricinin mükafatı (7906 rubl, ƏDV daxil olmaqla 1206 rubl) və səhmdarların reyestrində səhmlərin mülkiyyət hüququnun yenidən qeydiyyata alınması xərcləri (ƏDV 162 rubl daxil olmaqla 1062 rubl) daxildir. )..). Komissiya müqaviləsinə əsasən, mükafatın ödənilməsi və xərclərin ödənilməsi brokerin alıcıdan aldığı vəsaitdən müvafiq məbləğlər tutulmaqla həyata keçirilir. Qiymətləndirmə müqaviləsində qeyd olunur ki, broker komisyon agenti kimi fəaliyyət göstərir.

Broker müştəriyə məxsus qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatları öz adından və müştərinin hesabına həyata keçirdikdə, broker bu halda müştəri ilə bağlanmış komissiya müqaviləsi əsasında hərəkət edir. Təşkilat brokerə bu müqavilə ilə müəyyən edilmiş haqqı ödəməlidir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ Federal Qanununun 3-cü maddəsinin 1-ci bəndi, əməliyyatların daxili uçotunun aparılması qaydasının 5.1-ci bəndi, Rusiya Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyasının № 32, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12/108n nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş broker, dilinq və qiymətli kağızların idarə edilməsi fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları tərəfindən fyuçers əməliyyatları və qiymətli kağızlarla əməliyyatlar. 11/2001, 990-cı maddəsinin 1-ci bəndi, RF Mülki Məcəlləsinin 991-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Təşkilat mükafat ödəməkdən əlavə, brokerə komissiya tapşırığının icrasına sərf olunan məbləğləri (səhmlərin qiymətləndirilməsi və onlara mülkiyyət hüququnun yenidən qeydiyyata alınması xərcləri) ödəməyə borcludur (Mülki Məcəllənin 1001-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Səhmlərin satışından əldə edilən gəlirlər təşkilat tərəfindən səhmlərin mülkiyyət hüququnun alıcıya təhvil verildiyi tarixə digər gəlir kimi uçota alınır ("Təşkilatın gəlirləri" PBU 9/99 Mühasibat Uçotu Qaydasının 7, 16-cı bəndləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.1999-cu il tarixli N 32n əmri ilə).

Səhmlərin mülkiyyətinin yenidən qeydiyyata alındığı tarixdə təşkilat onların sərəncamını əks etdirir, buna görə də səhmlərin ilkin dəyəri digər xərclər kimi silinir (Mühasibat Uçotu Qaydalarının 21, 25-ci bəndləri "Mühasibat uçotu maliyyə investisiyaları"Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10.12.2002-ci il tarixli N 126n əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 19/02, Nazirliyin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" Mühasibat Uçotu Əsasnaməsinin 11, 16, 19-cu bəndləri. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.1999-cu il tarixli N 33n).

Sair gəlirlər və digər xərclər müvafiq olaraq 91 №-li «Sair gəlirlər və xərclər» hesabında, 91-1 «Sair gəlirlər» subhesabında və 91-2 «Sair xərclər» subhesabında (Hesablar Planının tətbiqi təlimatı) əks etdirilir. mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti).

Həmçinin, digər xərclərin bir hissəsi olaraq, təşkilat brokerin mükafatının məbləğini və qiymətləndiricinin mükafatının ödənilməsi və səhmlərin yenidən qeydiyyatı üçün ona ödənilən xərcləri əks etdirir (PBU 10/99-un 11-ci bəndi).

bəndlərinə uyğun olaraq qiymətli kağızların satışı ƏDV-yə cəlb edilmir. 12 səh 2 bənd. 149 vergi kodu RF.

Müvafiq olaraq, broker-komisyonçu tərəfindən onun əməyinin dəyərində təqdim olunan ƏDV-nin məbləği, habelə qiymətləndiricinin və reyestr sahibinin hesab-fakturaları əsasında broker tərəfindən təşkilata verilən qaimə-fakturalarda əks etdirilir. səhmdarlar, ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatları həyata keçirərkən satın alınan xidmətlərdən istifadə edilmədiyi üçün onu çıxmağa hüququ yoxdur. Təqdim olunan ƏDV məbləğləri yuxarıda göstərilən xidmətlərin dəyərinə daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.03.2007-ci il tarixli N 03-07-15 / 30, 12.04.2007-ci il tarixli N 03-07-11 / 104 nömrəli Məktublarında verilən izahatlara əsasən, komissiya ilə komissiya arasında hesablaşmalar aparılarkən komitentin komitentə göstərdiyi xidmətlərə görə ödəniş komisyonçu tərəfindən onun mükafatını, o cümlədən ƏDV-ni komitentə veriləcək vəsaitdən tutması şəklində həyata keçirildikdə, komisyonçunun xidmətləri həyata keçirilir Nəğd olaraq. Buna görə də komitentlə komisyonçu arasında göstərilən qaydada hesablaşmalar aparılarkən par. 2 səh 4 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi tətbiq edilmir.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinə əsasən, təşkilatın OSM-də satılmayan qiymətli kağızların satışından əldə etdiyi gəlir, Sənətin 6-cı bəndində göstərilən şərtlərdən ən azı biri olduqda, onların satış qiymətinə əsasən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280. Əvvəlki 12 ay ərzində ticarət təşkilatçıları bu səhmlərlə, habelə eyni və eynicinsli səhmlərlə əməliyyatlar etmədikdə, bəndin bəndinə uyğun olaraq. 4 səh 6 bənd. 280, səhmlərin təxmini qiyməti müəyyən edilir, bunun üçün qiymətləndirici cəlb edilə bilər. Bu halda, təxmin edilən səhm qiymətinə əsasən, mənfəət vergisi məqsədləri üçün sözügedən əməliyyatdan təşkilatın gəliri faktiki əməliyyat qiymətinə bərabərdir (həmçinin bax, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.04.2008-ci il tarixli N 03-03-Məktubu). 06/2/35).

Gəlir məbləği satılan qiymətli kağızların alış qiyməti (onların alınması xərcləri daxil olmaqla) və bu səhmlərin satışı xərcləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndi) ilə azaldıla bilər.

Baxılan vəziyyətdə, gəlirin məbləği 640.000 rubl təşkil edir; xərclərin məbləği - 622.744 rubl. (610.000 rubl + 3776 rubl + 7906 rubl + 1062 rubl).

Beləliklə, bu əməliyyat üçün gəlir və xərclərin məbləğləri, habelə təşkilatın mühasibat və vergi uçotunda tanınması qaydası eynidir.

76 №-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» balans hesabına:

76-a “Satılmış səhmlər üzrə brokerlə hesablaşmalar”;

76-c “Əmək haqqı və xərclərin ödənilməsi məbləğləri üzrə brokerlə hesablaşmalar”.

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 226.1. Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyası(bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və (və ya) törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar həyata keçirən broker kimi Bank VTB (PJSC) (bundan sonra Bank) (bundan sonra - DFI) müştərinin mənafeyinə uyğun olaraq broker xidməti müqaviləsi əsasında müştərinin vergi agenti kimi tanınır, müştərinin vergitutma bazasını müəyyən edir, mənfəət vergisi məbləğlərini hesablayır, tutur və köçürür. şəxslər(bundan sonra - fərdi gəlir vergisi) yuxarıda göstərilən müqaviləyə uyğun olaraq Bankın müştərinin maraqları naminə həyata keçirdiyi bütün əməliyyatlara görə vergi orqanlarına.

Şəxsi gəlir vergisinin tutulma qaydası

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, broker xidmətləri üçün müqavilə bağlayan fiziki şəxslər vergi ödəyiciləridir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi rezidentləri ardıcıl 12 ay ərzində ən azı 183 təqvim günü Rusiya Federasiyasında faktiki olaraq qalan fiziki şəxslərdir. Vergi rezidentləri, həmçinin 2014-cü il martın 18-dən dekabrın 31-dək Rusiya Federasiyasında Krım Respublikasının və (və ya) federal Sevastopol şəhərinin ərazilərində ən azı 183 təqvim günü ərzində faktiki olaraq qalan fiziki şəxslərdir.

Vergi rezidenti statusunu təsdiq etmək üçün qeyri-rezident fiziki şəxs Rusiya Federasiyasında olmasını təsdiq edən aşağıdakı sənədlərdən birini banka təqdim edə bilər:

• Rusiya Federasiyasının ərazisindən giriş və çıxış əlamətləri olan pasport;
• Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən təşkilatın iş qrafikinin tətbiqi ilə 2-NDFL sertifikatı;
• Rusiya Federasiyasında iş yerindən arayış;
• Miqrasiya kartı.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - 13% məbləğində;
• Vergi rezidenti olmayan fiziki şəxslər üçün - 30%.

Vergi aşağıdakı hallarda hesablanır və tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinin 7-ci bəndi):

• Ötən il üçün vergi dövrünün sonunda;
• Vergi müddəti bitənə qədər vəsait ödənildikdə (qiymətli kağızlar götürüldükdə);
• Müqaviləyə xitam verildikdə.

226.1-ci maddənin 10-cu bəndinə uyğun olaraq. Bank yalnız müştərinin broker hesablarında saxlanılan rubl vəsaitlərindən vergi tutur.

Xarici valyutada vəsaitin ödənilməsi və ya broker hesabında rubl vəsaiti olmadıqda qiymətli kağızların çıxarılması halında, müştərinin müştərinin broker hesabına rubl vəsaiti daxil olduqdan sonra Bank tərəfindən tutulacaq vergi borcu var.

Broker müqaviləsi çərçivəsində vergitutma bazasının (verginin tutulduğu gəlirin) müəyyən edilməsi.

Nəzərə alın ki, vergi bazası müştərinin bütün subpozisiyaları üçün məcmu olaraq müəyyən edilir! Müştəri ayrıca yarımbaşlıq açarkən bilməlidir ki, bu yarımmövqedən pul vəsaitləri və qiymətli kağızlardan istifadə etməklə aparılan əməliyyatlar vergitutma bazası müəyyən edilərkən əməliyyatların ümumi həcminə düşür və tutulmalı olan vergi məbləğləri yarımmövqelərdən asılı olmayaraq silinəcəkdir. əməliyyatlar broker xidmətləri üçün bir müqavilə çərçivəsində həyata keçirilir.

Vergi bazası müəyyən edilərkən müştərinin bank tərəfindən müştərinin mənafeyinə uyğun olaraq broker müqaviləsi əsasında həyata keçirdiyi əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlir nəzərə alınır. Bu əməliyyatlara aşağıdakılar daxildir:

1. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) (məsələn, OSM);
2. mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olmayan qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) (məsələn, NORM);
3. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan törəmə maliyyə alətlərinin (fyuçers və opsionlar) alqı-satqısı (məsələn - Törəmə alətlər1, Mərkəzi Bankın baza aktivi - Derivativlər1Qiymətli kağız, Qeyri-Qiymətli Kağızların əsas aktivi - Derivativlər1nQiymətli kağız);
4. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılmayan törəmə maliyyə alətlərinin (fyuçers və opsionların) alqı-satqısı (məsələn, törəmə alətlər2);
5. REPO əməliyyatları (məsələn, REPO);
6. qısa mövqelərin açılması (bağlanması) ilə bağlı əməliyyatlar (məsələn - KP).

DİQQƏT!!! Şəxsi hesablar (306) (bundan sonra broker hesabları) üzrə olmayan gəlirlər alındıqda qiymətli kağızlar broker kimi Bankın iştirakı olmadan həyata keçirilir.

Aşağıdakı hallarda qiymətli kağızlar mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızlar kimi təsnif edilir:

• a) qiymətli kağızlar qiymətli kağızlar bazarında Rusiya ticarət təşkilatçısı tərəfindən ticarətə icazə verilir;
• b) Rusiya idarəetmə şirkətləri tərəfindən idarə olunan açıq paylı investisiya fondlarının investisiya bölmələri;
• c) Xarici emitentlərin qiymətli kağızları xarici birjalarda ticarətə buraxılır;

Eyni zamanda, a) və c) bəndlərində göstərilən qiymətli kağızlar, onlar üçün bazar kotirovkası hesablandıqda, dövriyyəyə aid edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, Gəlir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221-ci maddələrinə uyğun olaraq çıxılmaya qəbul edilən xərclər) müştərinin , xarici valyutada ifadə edilmiş (nominasiya edilmiş) rəsmi məzənnə ilə rubla yenidən hesablanır Mərkəzi Bank Rusiya Federasiyasının, göstərilən gəlirin faktiki alındığı tarixə (faktiki xərcləmə tarixinə) müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yuxarıda göstərilən müddəalarına əsasən, qiymətli kağızların satışından əldə edilən xarici valyutada gəlir Bank tərəfindən Rusiya Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rublla vergitutma bazasının yaradılması məqsədilə yenidən hesablanır. Gəlirlərin alındığı tarix üzrə federasiya (xarici valyutada vəsaitin müştərinin broker hesabına daxil olması). Göstərilən gəlir eyni qiymətli kağızların alınması xərcləri ilə azaldılır (FIFO metoduna uyğun olaraq), bu da xərclərin baş verdiyi tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubla çevrilir (yazın - müştərinin broker hesabından xarici valyutada olan vəsaitlərin silinməsi). Müvafiq olaraq, valyutanın rubla konvertasiya edilməməsinə baxmayaraq, qiymətli kağızların alındığı andan satıldığı ana qədər olan dövr üçün gəlirlərin alındığı (xərclərin çəkildiyi) valyutanın bazar dəyərində artım (azalma). Müştərinin hesabı aşağıdakı şərtlərlə bu qiymətli kağızlar üzrə vergitutma bazasının artmasına (azalmasına) səbəb ola bilər:

1 yanvar 2019-cu il tarixdən 19 iyul 2018-ci il tarixli 200-FZ Federal Qanunu 214.1-ci maddənin 13-cü bəndini aşağıdakı bəndlərlə əlavə edir:

Rusiya Federasiyasının xarici valyutada ifadə edilmiş, sənədləşdirilmiş və faktiki olaraq vergi ödəyicisinin xarici valyutada olan bu istiqrazların alınması üçün çəkdiyi xərclər Rusiya Federasiyasının xarici istiqraz borclarının istiqrazlarını satarkən (geri qaytararkən) Rusiya Federasiyasının rəsmi məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı, qeyd olunan istiqrazların satışından (geri alınmasından) faktiki daxilolma tarixində yaradılmışdır.

Rusiya Federasiyasının xarici valyutada olan xarici istiqraz kreditlərinin istiqrazlarının buraxılışının şərtləri bu istiqrazların rublla alınması zamanı hesablaşmaları nəzərdə tutursa, bu istiqrazların alınması dəyəri dəyərin məhsuluna bərabər olan məbləğ kimi tanınır. Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının əldə edildiyi tarixə müəyyən edilmiş rəsmi məzənnəsi və Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının müəyyən etdiyi xarici valyutanın rəsmi məzənnəsi əsasında müəyyən edilmiş xarici valyutada göstərilən istiqrazların alınması. Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı, qeyd olunan istiqrazların alınması üçün faktiki xərclərin vergi ödəyicisi tərəfindən sənədləşdirilmiş təsdiqi şərti ilə, qeyd olunan istiqrazların satışından (ödənilməsindən) faktiki gəlir əldə etdiyi tarixdə.

Müştərinin broker müqaviləsi əsasında alınmış qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlirlərin siyahısı

Qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar nəticəsində müştərinin əldə etdiyi gəlirə aşağıdakılar daxildir:

• vergi dövründə alınmış qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) üzrə gəlirlər, o cümlədən faizlər (kupon, diskont) şəklində alınan bu əməliyyatlar üzrə gəlirlər;
• vergi dövründə əldə edilmiş törəmə maliyyə alətlərinin satışından əldə edilən gəlir, o cümlədən variasiya marjasının məbləği və alınmış müqavilə mükafatları;
• qiymətli kağızların, törəmə vasitələrin əldə edilməsindən əldə edilən maddi faydalar şəklində gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsi);
• REPO əməliyyatlarından gəlirlər;
• Qısa mövqelərin açılması/bağlanması ilə bağlı əməliyyatlardan gəlir.

Müştərinin qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlarla bağlı və faktiki olaraq broker müqaviləsi əsasında həyata keçirilən xərclərinin siyahısı

Qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı xərclərə aşağıdakılar daxildir:

• qiymətli kağızların emitentinə ödənilən məbləğlər ( idarəetmə şirkəti vahid investisiya fondu) yerləşdirilmiş (buraxılmış) qiymətli kağızların ödənişində, habelə qiymətli kağızların alqı-satqı müqaviləsinə uyğun olaraq ödənilmiş məbləğlər, o cümlədən ödənilmiş kupon gəlirlərinin məbləği;
• müqavilələr üzrə ödənilmiş dəyişmə marjasının və (və ya) mükafatın məbləğləri, habelə fyuçers əməliyyatlarının şərtlərində nəzərdə tutulmuş digər dövri və ya birdəfəlik ödənişlər;
• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, habelə birja vasitəçiləri və klirinq mərkəzləri tərəfindən göstərilən xidmətlərin ödənilməsi;
• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısına ödənilən xərclər;
• mübadilə haqqı (komissiya);
• reyestri aparan şəxslərin xidmətlərinə görə ödəniş;
• vergi ödəyicisi qiymətli kağızları vərəsəlik yolu ilə aldıqdan sonra ödədiyi vergi;
• vergi ödəyicisi tərəfindən payların, payların verilməsi qaydasında alındıqdan sonra ödənilən vergi;
• tarixdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış məbləğlər daxilində qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün alınan kreditlər və borclar üzrə vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən faizlərin məbləği (o cümlədən marja əməliyyatları üçün kreditlər və borclar üzrə faizlər). faizlərin ödənilməsi rublla ifadə olunan kreditlər və kreditlər üzrə 1,1 dəfə, xarici valyutada ifadə olunan kreditlər və kreditlər üzrə isə 9 faizdən çox artıb;
• mülkiyyətdə olan qiymətli kağızların əvəzsiz və ya qismən ödənilməklə, habelə ianə və ya vərəsəlik yolu ilə əldə edilməsi (daxil edilməsi) üzrə verginin hesablandığı və ödənildiyi sənədləşdirilmiş xərclərin məbləğləri;
• qiymətli kağızlar, törəmə alətlər ilə əməliyyatlarla bilavasitə bağlı olan digər xərclər, habelə qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, səhm investisiya fondunu təşkil edən əmlakın etibarlı idarə edilməsini həyata keçirən idarəetmə şirkətləri tərəfindən öz peşəkar fəaliyyətləri çərçivəsində xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclər. .

Vergi bazasının hesablanması qaydası (verginin tutulduğu məbləğ)

1-6-cı yarımbəndlərdə göstərilən əməliyyatların maliyyə nəticəsi əməliyyatlardan gəlirdən müvafiq xərclər çıxılmaqla müəyyən edilir. Maliyyə nəticəsi hər bir əməliyyat üçün və 1-6-cı yarımbəndlərdə göstərilən hər bir əməliyyatlar toplusu üçün müəyyən edilir.

Qiymətli kağızların satışı zamanı qiymətli kağızların alınması dəyəri şəklində xərclər ilk alışların dəyəri ilə tanınır ( FİFO).Bu prosedurun 1-6-cı bəndlərində göstərilən hər bir əməliyyat toplusu üzrə mənfi maliyyə nəticəsi zərər kimi tanınır.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə vergitutma bazası 1-6-cı bəndlərdə göstərilən əməliyyatlar üzrə müsbət maliyyə nəticəsi kimi tanınır (maliyyə nəticəsi mənfi olduqda, vergitutma bazası 0 hesab edilir).

REPO əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi qaydası.

REPO əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3-cü maddəsinə uyğun olaraq həyata keçirilir. REPO əməliyyatları üzrə vergitutma məqsədləri üçün qiymətli kağızların bazar (təxmini) qiymətindən asılı olmayaraq həm REPO-nun birinci hissəsi, həm də REPO-nun ikinci hissəsi üzrə qiymətli kağızın faktiki satış (alma) qiyməti nəzərə alınır.

REPO-nun birinci mərhələsində olan satıcı üçün REPO-nun ikinci mərhələsində qiymətli kağızların alış qiyməti ilə REPO-nun birinci mərhələsində qiymətli kağızların satış qiyməti arasındakı fərq tanınır:

• REPO əməliyyatlarından alınan kredit üzrə faizlər şəklində gəlir - belə fərq mənfi olduqda;
• REPO əməliyyatları üzrə ödənilmiş kredit üzrə faizlərin ödənilməsi dəyəri, əgər belə fərq müsbət olarsa.

REPO-nun birinci mərhələsində olan alıcı üçün REPO-nun ikinci mərhələsində qiymətli kağızların satış qiyməti ilə REPO-nun birinci mərhələsində qiymətli kağızların alış qiyməti arasındakı fərq tanınır:

• REPO əməliyyatlarından alınan kredit üzrə faizlər şəklində gəlir - belə fərq müsbət olduqda;
• REPO əməliyyatları üzrə ödənilən kredit üzrə faizlərin ödənilməsi dəyəri - belə fərq mənfi olduqda.

Vergi bazası REPO əməliyyatları üzrə vergi dövründə REPO əməliyyatlarının cəmi üzrə ödənilmiş kreditlər üzrə faizlər şəklində xərclərin məbləğinə azaldılmış REPO əməliyyatlarının cəmi üzrə vergi dövründə alınmış kreditlər üzrə faizlər şəklində gəlirlər müəyyən edilir. .

Bu xərclər Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının REPO əməliyyatları üzrə faizlərin ödənildiyi tarixə qüvvədə olan, rublla ifadə olunan xərclər üçün 1,8 dəfə artırılmış yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış məbləğlər daxilində vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilir, xarici valyutada ifadə olunan xərclər üzrə isə 0,8 dəfə artıb.

REPO əməliyyatlarının yerinə yetirilməsi ilə bağlı mübadilə, broker və depozit komissiyaları şəklində xərclər əvvəlki bənddə göstərilən məhdudiyyətlər tətbiq edildikdən sonra REPO əməliyyatları üzrə vergitutma bazasını azaldır.

Vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş xərclərin məbləği bu bənddə göstərilən gəlirlərin məbləğindən artıq olduqda, müvafiq vergi dövründə REPO əməliyyatları üzrə vergitutma bazası sıfıra bərabər tanınır.

Yuxarıda göstərilən xərclərin gəlirdən artıq olması REPO əməliyyatları üzrə vergi ödəyicisinin zərəri kimi tanınır.

Eyni zamanda, xarici valyutada ifadə olunan gəlir və ya xərclər, Sənətin 10-cu bəndinə uyğun olaraq alındığı (həyata keçirildiyi) tarixdə rublla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3-cü maddəsinin 10-cu bəndi müəyyən edir ki, bu maddənin məqsədləri üçün REPO əməliyyatı üzrə gəlirin (xərclərin) alındığı tarix iştirakçıların öhdəliklərinin faktiki yerinə yetirildiyi (xitam verildiyi) tarixdir. REPO-nun ikinci hissəsi.

Beləliklə, REPO-nun ikinci hissəsinin icrası tarixində nəticə (gəlir və ya xərc) Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq rublla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210.

Sənətin 5-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisinin xarici valyutada ifadə edilmiş (təyin edilmiş) gəlirləri (xüsusilə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1, 214.3-cü maddələrinə uyğun olaraq tutulmaq üçün qəbul edilən xərclər) bu gəlirlərin faktiki alındığı tarixə (xərclərin faktiki həyata keçirildiyi tarix) müəyyən edilmiş Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının rəsmi məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır.

Eyni zamanda, xarici valyutada REPO əməliyyatlarına münasibətdə REPO-nun ikinci hissəsindəki qiymətli kağızların alış qiyməti ilə REPO-nun birinci hissəsindəki qiymətli kağızların satış qiyməti arasında müsbət və ya mənfi fərq (gəlir və ya məxaric) xarici valyutadan rubla konvertasiya edilmədən müəyyən edilir.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla fərdi əməliyyatlar üzrə vergi dövründə əldə edilmiş mənfi maliyyə nəticəsi, marjinal dalğalanma limiti nəzərə alınmaqla, eyni vergi dövründə əldə edilmiş mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə ümumi müsbət maliyyə nəticəsini azaldır. qiymətli kağızların bazar qiyməti.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızın bazar qiyməti:

a) belə bir qiymətli kağızın qiymətli kağızlar bazarında (fond birjasında) Rusiya ticarət təşkilatçısı tərəfindən əməliyyat tarixinə hesablanmış orta çəkili qiyməti - belə ticarət təşkilatçısı tərəfindən qiymətli kağızlar bazarında, səhmdə ticarətə icazə verilmiş qiymətli kağızlar üçün. mübadilə; Qiymətli kağızlar bazarında (fond birjasında) ticarətin təşkilatçıları tərəfindən əqdin bağlandığı tarixə qiymətli kağızın orta çəkili qiyməti barədə məlumat olmadıqda, bazar qiyməti ən yaxın ticarətin keçirildiyi tarixdə qüvvədə olan orta çəkili qiymətdir. müvafiq əməliyyat günündən əvvəl keçirilmiş, bu qiymətli kağızlarla ticarət son üç ayda ən azı bir dəfə aparılmışdırsa.

b) bir ticarət günü ərzində belə birja vasitəsilə aparılan əməliyyatlar üçün xarici fond birjası tərəfindən hesablanmış qiymətli kağızın bağlanma qiyməti - xarici birjada ticarətə buraxılmış qiymətli kağızlar üçün.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsinin marjinal həddi aşağıdakı ardıcıllıqla müəyyən edilir:

1. yuxarıya - qiymətli kağızın bazar qiymətindən qiymətli kağızla bu ticarət təşkilatçısının qiymətli kağızlar bazarında, o cümlədən birjada və ya xarici fond birjasında keçirdiyi hərraclarda bağlanmış əqdin maksimal qiymətinə qədər;

2. aşağıya doğru - qiymətli kağızın bazar qiymətindən qiymətli kağızla bu ticarət təşkilatçısının qiymətli kağızlar bazarında, o cümlədən birjada və ya xarici fond birjasında keçirdiyi hərracda bağlanmış əqdin minimum qiymətinə qədər.

Misal 10

Müştəri təqvim ilinin əvvəlindən mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan 1000 rubl məbləğində müsbət maliyyə nəticəsi əldə etmişdir. Eyni zamanda, vergi dövrünün sonuna qədər o, əvvəllər birjada 100 rubla alınmış Sberbank ASC-nin 10 səhminin bir səhm üçün 50 rubl qiymətinə satılması üçün birjadankənar əməliyyat həyata keçirdi. qiymətli kağızların alınması üzrə əməliyyatın aparıldığı tarixdə bazar qiyməti səviyyəsinə. Satış üçün birjadankənar əməliyyatın bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin bazar qiyməti bir səhm üçün 92 rubl, birjada müəyyən edilmiş minimum əməliyyat qiyməti isə bir səhm üçün 87 rubl idi. Sberbank səhmlərinin satışından faktiki zərər 500 rubl təşkil etdi. Baxmayaraq ki, ümumilikdə mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla fərdi əməliyyatlar üzrə vergi dövründə əldə edilmiş mənfi maliyyə nəticəsi həmin vergi dövründə əldə edilmiş mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə ümumi müsbət maliyyə nəticəsini azaldır. , bu misalda vergitutma bazası hesablanarkən qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsi üçün maksimum limit prinsipindən istifadə olunacaq. Bu prinsipə əsasən, Sberbank səhmlərinin satışından mənfi maliyyə nəticəsi iki qiymətdən daha yüksək olanına əsasən hesablanacaq: səhm satış qiyməti və birjada aparılan minimum əməliyyat qiyməti. Bu nümunədə, minimum əməliyyat qiyməti, 87 rubl, daha böyük dəyər olacaq. Beləliklə, mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla 1000 rubl məbləğində əməliyyatlardan müsbət maliyyə nəticəsi 500 rubl deyil, 130 rubl azalacaq. Vergi bazası 870 rubl, vergi - 113 rubl olacaq.

Misal 11.

Müştəri bir səhm üçün 100 rubl qiymətinə Sberbank ASC-nin 10 səhmini almaq üçün birjadankənar əməliyyat etdi. Birjadankənar alqı-satqı əməliyyatı bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin birjada bazar qiyməti hər səhmə görə 87 rubl, maksimum əməliyyat qiyməti isə 92 rubl təşkil etmişdir. Gələcəkdə müştəri Sberbank-ın göstərilən səhmlərini satmaq istəsə, vergitutma bazası hesablanarkən onların əldə edilməsinin qiyməti bir səhm üçün 92 rubl qiyməti kimi qəbul ediləcək, çünki bu nümunədə dalğalanmaların maksimum həddi prinsipi qiymətli kağızların bazar qiymətindən istifadə ediləcək. Müştəri bu səhmləri bir səhm üçün 100 rubla satırsa, vergi tutulan gəlir hər bir səhm üçün 8 rubl və ya hər bir səhm üçün 80 rubl, tutulan vergi isə 10 rubl olacaqdır.

Vergi bazası müəyyən edilərkən qiymətli kağızlar üzrə xərclərin uçotu qaydası, əgər onlar Bank VTB (PJSC) vasitəsilə deyil, müştəri tərəfindən alınıbsa, o cümlədən müştəri tərəfindən hədiyyə (miras) kimi alınıbsa.

Müştəri qiymətli kağızları bank depozitarındakı depo hesabına köçürdükdə ("Dövlət üzrə xidmətlərin göstərilməsi Qaydaları"na qoşulduqda maliyyə bazarları” (bundan sonra Əsasnamə) bankda alış qiymətini təsdiq edən sənədlər olmadıqda, bu qiymətli kağızlar sıfır qiymətlə alınmış kimi uçota alınır. Bu müddəa Bankın Reqlament çərçivəsində müştərinin adından çıxış edən qiymətli kağızları əldə etdiyi hallara şamil edilmir.

226.1-ci maddənin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən Bank müştərinin müraciəti əsasında müvafiq qiymətli kağızların alınması və saxlanması ilə bağlı faktiki çəkilmiş və sənədləşdirilmiş xərcləri və müştərinin Bankın iştirakı olmadan çəkdiyi xərcləri nəzərə ala bilər. , o cümlədən Bankla müqavilə bağlamazdan əvvəl, mövcud olduqda Bank vergi ödəyicisinin vergi bazasını müəyyən edir.

2.4. göstərilən qiymətli kağızlar üzrə mülkiyyət hüququnun müştəriyə keçməsini təsdiq edən sənədlər (qiymətli kağızlar müştərinin başqa brokerdə/depozitarda açılmış öz depo hesabından köçürülərsə). Qiymətli kağızlar üzərində mülkiyyət hüququnun Müştəriyə keçməsini təsdiq edən sənədlər kimi, qiymətli kağızların alındığı tarixdən alındığı tarixə qədər olan dövr üçün qiymətli kağızların hərəkəti üçün verilmiş əsaslarla Müştərinin saxlama hesabından (reyestrdəki şəxsi hesabından) çıxarış. qiymətli kağızların Bank VTB-nin (PJSC) Depozitarına köçürülməsi qəbul edilir.

Bundan əlavə, yuxarıda göstərilən sənədlərlə yanaşı, müştəri Banka təqdim etməyə borcludur bəyanat bu xərclərin aşağıdakı formada uçota alınması tələbi ilə:

Göstərilən sənədlər həmin qiymətli kağızların satıldığı ilin dekabr ayının 31-dək (müştəri qiymətli kağızların satışı nəticəsində əldə etdiyi vəsaiti ilin sonunadək geri götürmədikdə) Banka təqdim edilməlidir. Əks halda, sənədlər qiymətli kağızların satışından vəsaitin çıxarılması barədə göstərişin verildiyi tarixdən gec olmayaraq təqdim edilməlidir.

Qiymətli kağızların alınması xərclərini təsdiq edən sənədlər təqdim edilmədikdə, Bank artıq tutulan verginin tutulmasına görə məsuliyyətdən azad edir. Vergi öhdəliklərinin məbləğinin sonrakı hesablanması müştəri tərəfindən yaşayış yeri üzrə vergi orqanına müraciət etməklə müstəqil şəkildə həyata keçirilir.

Müştəri tərəfindən maddi nemətlərin alınması.

Müştəri birjada ticarət edilən qiymətli kağızları və ya birjada alqı-satqı edilən fyuçers müqavilələrini bu qiymətin maksimum dəyişmə həddi nəzərə alınmaqla, qeyd olunan qiymətli kağızların və ya fyuçers müqavilələrinin bazar qiymətindən aşağı qiymətə (alqı xərcləri daxil olmaqla) aldıqda, müştəridən qiymətli kağızların satışından və ya satışından əldə edilən gəlirin vergiyə cəlb edilməsi üçün müəyyən edilmiş qaydada vergi tutulan bu qiymətin alış qiymətindən dəyişməsinin marjinal həddi nəzərə alınmaqla, bazar qiymətindən artıq məbləğdə maddi mənfəət formalaşır. fyuçers müqavilələri. Müştəri gələcəkdə qiymətli kağızları və ya fyuçers müqavilələrini satarsa, vergitutma bazasının hesablanması üçün bu maliyyə alətlərinin alınması xərcləri onların faktiki alınması məbləğindən, maddi mənfəətin məbləğindən ibarət olacaqdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinin 8-ci bəndi).

Misal 12.

Müştəri Sberbank ASC-nin 10 səhmini bir səhm üçün 50 rubl qiymətinə almaq üçün birjadankənar əməliyyat həyata keçirdi. Alqı-satqı əməliyyatı bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin bazar qiyməti bir səhm üçün 90 rubl, birjada qeydə alınan minimum əməliyyat qiyməti isə 82 rubl təşkil etmişdir. Bu əməliyyat nəticəsində müştəri minimum səhm qiymətinin (qiymətin maksimum dəyişmə həddi) alış qiymətindən artıq olması məbləğində maddi fayda əldə etdi, yəni. 82 rubl, mənfi 50 rubl, səhmlərin sayına vurulur - 320 rubl. Maddi fayda 320 rubl təşkil etdi; maddi mənfəətdən tutulan vergi (13%) - 42 rubl. Gələcəkdə, müştəri Sberbank-ın göstərilən 10 səhmini satarsa, onların alınması xərcləri 50 rubl alış qiymətinin, 320 rubl maddi faydanın məbləği olacaq, yəni. 500 + 320 = 820 rubl və ya bir səhm üçün 82 rubl.

Vergi ayırmalarının təmin edilməsi (keçmiş illərin qiymətli kağızları ilə əməliyyatlardan zərərlərin cari vergi dövrünə köçürülməsi).

2010-cu il yanvarın 1-dən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə mühüm dəyişikliklər edildi, buna görə əvvəlki illərin itkiləri vergi hesablanarkən vergi bazasını azaldacaq. Bu halda, əvvəlki vergi dövründə alınmış zərər 10 il ərzində tam və ya qismən gələcək dövrlərə keçirilə bilər. Bu nöqtəyə qədər itkiləri növbəti dövrə keçirmək mümkün deyildi. Göstərilən yeni qayda vergi ödəyicisinin 2010-cu ildən etibarən aldığı zərərlərə şamil edilir. Əvvəlki vergi dövrlərində (təqvim ili) əldə edilmiş gəlirin cari və sonrakı hesabat dövrləri üzrə zərərin məbləğinə azaldılmasına yol verilmir.

Müəyyən edilmiş almaq üçün vergi endirimi müştəri vergi dövrünün sonunda yazılı ərizə və vergi bəyannaməsi ilə müstəqil olaraq yaşayış yeri üzrə vergi orqanlarına müraciət etməlidir. Bank bu halda vergi dövrünün sonunda tutulan və büdcəyə ödənilən verginin məbləğini azaltmır və müştərinin əvvəlki vergi dövrlərində çəkdiyi zərərləri nəzərə almır.

Zərərlər aşağıdakı ardıcıllıqla uçota alınacaq:

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan alınan zərərin məbləğləri, irəli apardı, belə əməliyyatlar üçün müvafiq vergi dövrlərinin vergitutma bazasını azaltmaq. Yəni, müştərinin mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar nəticəsində dəymiş itkiləri vergitutma bazasını azalda bilər, yalnız qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə hesablanır mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan. Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan alınan zərərlər fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlardan əldə edilən müsbət maliyyə nəticəsini azalda bilməz. Mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlar üzrə alınan, gələcək dövrlərə köçürülən zərər məbləğləri mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlar üzrə müvafiq vergi dövrlərinin vergi bazasını azaldır.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan və mütəşəkkil bazarda alqı-satqısı həyata keçirilməyən törəmə alətlərlə əməliyyatlardan əldə edilmiş zərərlərin köçürülməsinə yol verilmir.

REPO əməliyyatları və qısa mövqelərin açılması (bağlanması) ilə bağlı əməliyyatlar üzrə zərərin məbləği gələcək dövrlərə köçürülmür.

Müştəri zərəri bu zərərin alındığı vergi dövründən sonrakı 10 il ərzində gələcək dövrlərə köçürmək hüququna malikdir. Vergi ödəyicisi birdən çox vergi dövründə zərər çəkibsə, bu zərərlər çəkdikləri ardıcıllıqla gələcək dövrlərə keçirilir.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar üzrə itkiləri köçürərkən vergi tutulmaları hüququnu təsdiq etmək üçün müştəri vergini azaltdığı bütün dövr ərzində dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri vergi orqanlarına təqdim edir. əvvəlki zərərlərin məbləğləri ilə cari vergi dövrünün bazası. Müştəri, cari vergi dövrünün vergitutma bazasını əvvəllər aldığı zərərin məbləğinə azaltdığı bütün dövr ərzində dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri saxlamağa borcludur.

Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan fiziki şəxslərin Rusiya və xarici emitentlərin qiymətli kağızları ilə əməliyyatlardan əldə etdikləri gəlirlərin vergiyə cəlb edilməsi qaydası.

1. Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında (birjalarda) qiymətli kağızların Bank vasitəsilə alqı-satqısı (ödənilməsi) ilə bağlı əməliyyatlara görə:

Bu cür əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlər (qiymətli kağızların satışından/ödənilməsindən gəlir) Rusiya Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinə uyğun olaraq vergitutma obyektidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndində müəyyən edilir ki, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə maliyyə nəticəsi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndində göstərilən müvafiq xərclər çıxılmaqla əməliyyatlardan gəlir kimi müəyyən edilir. Federasiya.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, belə xərclərə, xüsusən qiymətli kağızların emitentinə (vahid investisiya fondunun idarəedici şirkətinə) yerləşdirilmiş qiymətli kağızlar üçün ödənilən məbləğlər daxildir. (buraxılmış) qiymətli kağızlar, habelə qiymətli kağızların alqı-satqısı müqaviləsinə uyğun olaraq ödənilmiş məbləğlər, o cümlədən kupon məbləğləri.

Beləliklə, istiqrazların satışından əldə edilən gəlirdən vergi bazası hesablanarkən, yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəliri istiqrazların alınması zamanı onların dəyərinə daxil edilir, nəzərə alınır vergi agenti qeyd olunan istiqrazların alınması dəyərinə daxildir onların satışının kupon ödənişindən əvvəl və ya onun ödənilməsindən sonra baş verməsindən asılı olmayaraq.

Misal üçün, Bank broker müqaviləsinin icrası çərçivəsində müştərinin tapşırığı ilə alış qiymətinə yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəlirinin (ACI) bir hissəsi olan istiqrazlar alıb. Eyni zamanda, Bank qeyd olunan istiqrazların nominal sahibidir. Sonradan bu istiqrazlar müştəri tərəfindən satılıb. Bu əməliyyatlar üzrə vergi bazası istiqrazların (o cümlədən ACI daxil olmaqla) satışından əldə edilən bütün məbləğ əsasında, istiqrazların alınması üzrə xərclərin bütün məbləği (ACI daxil olmaqla) çıxılmaqla hesablanacaqdır. Müştərinin istiqrazlara sahib olduğu müddət ərzində şəxsi hesablara kupon gəlirləri (306) ödənişləri olubsa, bu gəlirlər (Rusiya təşkilatlarının dövriyyədə olan istiqrazları üzrə əldə edilən faiz (kupon, endirim) şəklində gəlirlər istisna olmaqla) rubl və 2017-ci il yanvarın 1-dən sonra buraxılmış) qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə gəlirə daxil edilir və qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir vergisi hesablanarkən Bank tərəfindən nəzərə alınır.

Kupon gəlirinin bank hesablarına/kartlarına ödənilməsi zamanı kupon gəliri üzrə verginin hesablanması və tutulması bu bölmənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir vergisi məbləğinin hesablanması, tutulması və ödənilməsi vergi agenti tərəfindən vergi dövrünün sonunda həyata keçirilir. habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi müddəti bitməzdən əvvəl və ya müqavilənin müddəti bitməzdən əvvəl.

İstisna: müəyyən edilərkən 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinə uyğun olaraq maliyyə nəticəsi qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə alqı-satqıdan əldə edilən gəlir (ödəniş) dövlət xəzinə vekselləri, istiqrazları və digər dövlət qiymətli kağızları keçmiş SSRİ, Birlik Dövlətinin üzvü olan dövlətlər və Rusiya Federasiyasının təsis qurumları, habelə nümayəndəlik orqanlarının qərarı ilə buraxılmış istiqrazlar və qiymətli kağızlar yerli hökümət, faizsiz (kupon) gəlirləri nəzərə alınır, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulandan fərqli bir dərəcə ilə vergi tutulan vergi ödəyicisinə ödənilir və ödənilməsi belə bir təminatın verilməsi şərtləri ilə nəzərdə tutulmuşdur. Qiymətli kağızların müəyyən edilmiş kateqoriyaları üzrə alqı-satqı əməliyyatları üçün müştərinin vergitutma bazası hesablanarkən yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəlirlərinin (AKİ) məbləğləri Bank tərəfindən gəlirlərə (xərclərə) daxil edilmir.

Qiymətli kağızların ödənilməsindən əldə edilən gəlirlərin vergi ödəyicilərinə ödənişləri şəxsi hesablara (306) həyata keçirərkən Bank (Broker) vergi agentidir. İstiqrazın nominal dəyərinin ödənilməsindən əldə edilən gəlirin məbləği Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergitutma bazasının hesablanmasına daxil ediləcək.

Qiymətli kağızların bank hesablarına/kartlarına ödənilməsindən əldə edilən gəlirlərin vergi ödəyicilərinə ödənişləri həyata keçirərkən Bank vergi agenti deyil və belə əməliyyatlar üçün vergitutma bazasını müəyyən etmir. Bu halda müştəri verginin məbləğini müstəqil hesablamağa və büdcəyə ödəməyə, habelə qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına müvafiq vergi bəyannaməsini təqdim etməyə borcludur.

2. İstiqrazlar üzrə kupon gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsi

2.1. Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirləri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidenti olan vergi ödəyicisinin xarici təşkilatdan aldığı dividendlər və faizlər Rusiya Federasiyasından kənar bir mənbədən əldə edilən gəlirdir. Federasiya.

Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan fiziki şəxslərin Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşən mənbələrdən əldə etdikləri gəlirlərə görə fərdi gəlir vergisini hesablamaq və ödəmək öhdəliyi fiziki şəxslərin özlərinə verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsi).

Bu hallarda, Rusiya Federasiyasının qeyri-rezident fiziki şəxsləri, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 229-cu maddəsinin 2-ci və 3-cü bəndlərinə uyğun olaraq, istiqrazlar üzrə faiz gəliri əldə edən verginin məbləğini müstəqil hesablamalı və büdcəyə ödəməli, habelə uçota alındığı yer üzrə vergi orqanına müvafiq vergi bəyannaməsini təqdim etməlidir. Bu ödənişlərin Bankdakı cari hesaba daxil olmasını təsdiq edən sənəd kimi (əgər müştəri əmanətçinin sorğusunda bank hesabının rekvizitləri kimi Bankda olan hesabı göstəribsə), müştəri cari hesabından çıxarış tələb edə bilər. tələb olunan müddət üçün Bank.

Qeyri-rezident emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirləri Rusiya Federasiyasının rezidenti-müştəriyə şəxsi hesablara (306) ödənildiyi halda, Bank (Broker) vergi agentidir və göstərilən gəlirdən vergi hesablayır, tutur və köçürür. Rusiya Federasiyasının büdcəsinə, habelə göstərilən gəlirlər və vergi orqanlarına ödənilən vergilərin məbləğləri haqqında məlumat verir.

Qeyri-rezident emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirlərinin Rusiya Federasiyasının rezidenti-müştəriyə bank hesablarına / kartlarına ödənilməsi halında, müştəri vergi məbləğlərini müstəqil olaraq hesablamaq və büdcəyə ödəmək, habelə qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanına müvafiq vergi bəyannaməsi.

2.2. Kupon gəliri və Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan emitentlərin istiqrazlarının geri alınmasından əldə edilən gəlir.

1) Şəxsi hesablar üzrə gəlir əldə edildikdə (306):

p.p görə. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinə əsasən, Bank (broker) qiymətli kağızlar üzrə kupon gəlirlərinin nağd şəkildə ödənilməsi üçün vergi agentidir, göstərilən gəlirdən vergiləri hesablayır, tutur və Rusiya Federasiyasının büdcəsinə köçürür. göstərilən gəlirlər və vergi orqanlarına ödənilmiş vergilərin məbləği haqqında məlumat verir.

2) Gəlir bank hesablarına/kartlarına köçürüldükdə:

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinə əsasən, Bank (Depozitar) qiymətli kağızlar üzrə nağd pul şəklində kupon gəlirlərinin ödənilməsi üçün vergi agentidir,

• Rusiya Federasiyasının rezidentləri və qeyri-rezidentləri üçün açılmış depo hesabında uçota alınanlar (vergitutma proseduru Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq həyata keçirilir);
• xarici nominal depozit hesabında, xarici müvəkkil sahibinin depozit hesabında və (və ya) depozit proqramının depozit hesabında uçota alınanlar (vergitutma Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.6, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq həyata keçirilir): - üçün Rusiya Federasiyasının məcburi saxlanması ilə dövlət qiymətli kağızları;
• məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlama ilə Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət qiymətli kağızları haqqında;
• icbari mərkəzləşdirilmiş mühafizəsi olan bələdiyyə qiymətli kağızları üzrə, onların buraxılışının qeydə alındığı tarixdən asılı olmayaraq;
• məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlanmalı emissiya qiymətli kağızlarına görə - dövlət qeydiyyatı və ya eyniləşdirmə nömrəsinin verilməsi 2012-ci il yanvarın 1-dən sonra həyata keçirilmiş emissiyalara münasibətdə;
• - 2012-ci il yanvarın 1-dək dövlət qeydiyyatı və ya eyniləşdirmə nömrəsinin verilməsi məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlanılan emissiya qiymətli kağızları istisna olmaqla, digər emissiya qiymətli kağızları üzrə;

və göstərilən gəlirdən verginin hesablanmasını, tutulmasını və Rusiya Federasiyasının büdcəsinə köçürülməsini həyata keçirir, habelə göstərilən gəlirlər və vergi orqanlarına ödənilən vergilərin məbləği haqqında məlumat verir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq kupon gəlirinin ödənilməsi üçün vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - 13% məbləğində
• Vergi rezidenti olmayan fiziki şəxslər üçün - 30%
• Vergi dərəcəsi Rusiya təşkilatlarının rublla ifadə olunan və 2017-ci il yanvarın 1-dən sonra buraxılan ticarət istiqrazları üzrə faiz (kupon) şəklində gəlirə görə 35% müəyyən edilib. Vergi bazası, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının istiqrazların nominal dəyəri və yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış faiz (kupon) ödəmə məbləğinin beş faiz bəndi artırılmış faiz məbləğindən artıq olması kimi müəyyən edilir. kupon gəlirinin ödənildiyi dövr

01.01.2012-ci il tarixindən əvvəl qeydiyyata alınmış məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlama ilə Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan emitentlərin istiqrazları üçün kupon gəlirini ödəyərkən emitent Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi agenti vəzifələrini yerinə yetirir. Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarına fiziki şəxslərin gəlirləri və hesablanmış və tutulan vergilərin məbləğləri haqqında məlumat verir. Vergilər emitent tərəfindən tam olaraq tutulmadıqda, Bank, Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsi, qiymətli kağızların emitenti tərəfindən tam olaraq tutulmayan vergi məbləğlərinin əlavə tutulmasını, o cümlədən vergi bazası 214.1, 214.3-cü maddələrə uyğun olaraq müəyyən edilmiş vergi ödəyicisinin xeyrinə əməliyyatlar halında həyata keçirir. və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.4.

İstisna: vergidən azad edilənlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 25-ci bəndi) keçmiş SSRİ-nin, Birlik Dövlətinin üzvü olan dövlətlərin və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət xəzinə öhdəlikləri, istiqrazları və digər dövlət qiymətli kağızları üzrə faizlərin məbləğləridir. Rusiya Federasiyası, habelə yerli hakimiyyət orqanlarının nümayəndələrinin qərarı ilə buraxılmış istiqrazlar və qiymətli kağızlar üzrə.

Dividendlərin vergiyə cəlb edilməsi

Rusiya təşkilatlarının səhmləri üzrə dividendlər şəklində alınan gəlirlərə görə verginin məbləğinin hesablanması və ödənilməsi Sənətə uyğun olaraq Bank (Depozitari) tərəfindən həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214-cü maddəsi və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1.

HRusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq dividendlərin ödənilməsi üçün vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 275-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla 13% məbləğində;
• Vergi rezidenti olmayan fiziki şəxslər üçün - 15%

Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən alınan xarici emitentlərin qiymətli kağızları üzrə dividendlər şəklində gəlirlər Rusiya Federasiyasında fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir, müvafiq olaraq, Bank bu gəlirlər üçün vergi agenti deyildir.

Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən şəxsi hesablara (306) alınan xarici emitentlərin qiymətli kağızları üzrə dividendlər şəklində gəlir üçün Bank vergi agentidir və 13% dərəcəsi ilə vergi hesablayır və tutur.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan və üç ildən artıq müddətə müştəriyə məxsus olan qiymətli kağızların satışından investisiya vergisi endiriminin alınması

01.01.2017-ci il tarixindən etibarən müştərilər investisiya vergisi endirimi (broker xidmətləri) üçün müraciət etdikdə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 219.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq investisiya vergisi endirimi almaq hüququndan istifadə edə bilərlər. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan və üç ildən artıq mülkiyyətində olan qiymətli kağızların satışından (ödənilməsindən) vergi ödəyicisinin vergi dövründə əldə etdiyi müsbət maliyyə nəticəsinin məbləği.

Müştərilər investisiya vergisinin tutulması üçün ərizəni vergi dövrü ərzində Banka bir dəfə təqdim edirlər, ərizə təqdim edildiyi bütün vergi dövrü üçün etibarlıdır.

Vergi dövrü ərzində vergi ödəyicisi tərəfindən ona investisiya vergisi endiriminin verilməsi üçün ərizə verilirsə, vəsait götürülərkən fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğinin hesablanması göstərilən vergi endirimi nəzərə alınmaqla Bank tərəfindən həyata keçirilir.

Bank VTB (PJSC) tərəfindən müştəriyə könüllü olaraq təqdim edilən vergi dövrünün nəticələrinə əsasən vergitutma bazasının hesablanması ilə hesabat.

Vergi dövrünün nəticələrinə görə (o cümlədən broker hesabından vəsait/qiymətli kağızlar çıxarılarkən) müştərilər Bankdan müştərinin sorğu vərəqəsində göstərilən elektron poçt ünvanına aşağıdakı hesabatları alırlar:

Nəzərə alın ki, müştərinin Bankda elektron poçt ünvanının olmaması və ya aidiyyəti olmaması səbəbindən müştəri bu hesabatları almırsa, o zaman o, Bankla əlaqə saxlamalı və cari elektron poçtunu göstərməklə müştərinin sorğu vərəqinə dəyişikliklər etməlidir. ünvanı. Əks halda, müştəri istifadə etdiyi poçt sisteminin parametrlərini yoxlamalıdır.

1. Dövr üzrə qiymətli kağızlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə fiziki şəxslərin gəlir vergisinin hesablanması.

Vergitutma bazasının hesablanması ilə hesabat nümunəsi tax_count.doc (49 Kb).

Hesablama aşağıdakı məlumatları ehtiva edir:

• « OSM-də alqı-satqı edilən QİYMƏTLİ KAGIZLAR ÜÇÜN CƏMİ» - mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların, o cümlədən xarici valyutada ifadə edilmiş qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsi. Bu hesablama qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatlar üzrə Maliyyə Nəticələrinin Hesablanmasında (FIFO) daha ətraflı təqdim olunur”.
• “Əsas aktivi qiymətli kağızlar və indekslər (baza aktivləri üzrə bölünmüş) olan OR-lar üzərində dövriyyədə olan DFI-lar ÜÇÜN CƏMİ” əsas aktivi qiymətli kağızlar və səhm indeksləri olan törəmə alətlər (fyuçers və opsionlar) üçün maliyyə nəticəsidir”.
• "Əsas aktivi CB və İndekslər olmayan (əsas aktivlər üzrə bölünmüş) OR-larda ticarət edilən DFI-lar ÜÇÜN CƏMİ" - əsas aktivi əmtəə, valyuta, maraq dərəcəsi və s...
• « REPO ƏMƏLİYYATLARI ÜÇÜN CƏMİ» - REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsi. Bu hesablama daha ətraflı “REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması” hesabatında verilmişdir.
• « Əks REPO (B/S)» - müştərinin qısa marja mövqeləri dəyişdirildikdə bağlanan REPO əməliyyatları (Xüsusi REPO-nun birinci hissəsində qiymətli kağızların alınması, Xüsusi REPO-nun ikinci hissəsində satış) üzrə maliyyə nəticəsi.
• « Birbaşa REPO (S/B)» - müştərinin uzun marja mövqeləri dəyişdirildikdə bağlanan REPO əməliyyatları (Xüsusi REPO-nun birinci hissəsində qiymətli kağızların satışı, Xüsusi REPO-nun ikinci hissəsində alış) üzrə maliyyə nəticəsi.
• « QISA VƏZİFƏLƏR ÜÇÜN CƏMİ» - REPO əməliyyatlarının obyekti olan qısa mövqelərin açılması/bağlanması ilə bağlı əməliyyatlar üzrə maliyyə nəticəsi Daha ətraflı məlumat üçün bu hesablama “Qısa mövqelər üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması” hesabatında mövcuddur.
• “Əməliyyat xərcləri» - əqdlərin bağlanması ilə bilavasitə əlaqədar olan Bankın komissiyası, habelə ticarət sistemlərinin və ticarət təşkilatçılarının komissiyaları
• « Qeyri-əməliyyat xərcləri» - Bankın depozit komissiyası, habelə Bankın əməliyyatların bağlanması ilə bilavasitə əlaqəsi olmayan digər komissiyaları.
• « Zərərlərin hesablanması» - Rusiya Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq hesablaşmaya məruz qalan müxtəlif vergitutma bazalarına daxil edilmiş əməliyyatlar üzrə zərərlərin « sətrindən gəlirlə hesablanması Mərkəzi Bankla əməliyyatların nəticəsi».
• « Balanslaşdırma da daxil olmaqla nəticə» = «Mərkəzi Bankla əməliyyatların nəticəsi» - «Zərərin balanslaşdırılması».

2. Qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatların maliyyə nəticəsinin (FIFO) hesablanması. Hesablamaya mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları daxildir. Hesablamaya törəmə alətlərlə əməliyyatlar, REPO əməliyyatları və REPO əməliyyatlarının obyekti olan qısa mövqelərin açılması ilə bağlı əməliyyatlar daxil edilmir;

3. REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması;

4. Qısa mövqelər üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması.

Qiymətli kağızlardan əldə edilən gəlirlər (dividendlər, faizlər) bank hesabına və ya Bankın rekvizitlərində göstərilən Müştərinin Şəxsi Hesabına mədaxil edilir, Bank isə vergi agenti kimi Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada fərdi gəlir vergisini hesablayır, tutur və büdcəyə köçürür. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

2-NDFL sertifikatlarının alınması proseduru

2-NDFL sertifikatı əldə etmək üçün sertifikat üçün ərizə təqdim etməlisiniz. Ərizə aşağıdakı yollarla təqdim edilə bilər:

• e-poçt vasitəsilə,
• broker xidmətlərinin göstərildiyi satış nöqtələrində (səhifədəki satış nöqtələrinin siyahısına baxın).

2-NDFL sertifikatlarının alınması ilə bağlı hər hansı bir sualınız varsa, 8 800 333-24-24 nömrəsinə zəng edə bilərsiniz (Rusiya daxilində zənglər üçün pulsuz).

Ticarətdə iştirak etmək üçün biz broker mərkəzində hesab açdıq.Birjada valyuta alarkən broker agentliyi ilə işləyərkən hansı əməliyyatlar aparılır?

Qanunvericilik bu suala cavab vermir.

Bunun səbəbi qanunun olmasıdır valyuta tənzimlənməsi Rusiya Federasiyasında nominal dəyəri xarici valyutada göstərilən xarici valyutanın və çeklərin (o cümlədən yol çeklərinin) alqı-satqısının yalnız müvəkkil banklar vasitəsilə həyata keçirildiyi açıq şəkildə göstərilir (173 saylı Qanunun 11-ci maddəsi). -FZ). Bununla belə, Rusiya Bankı 3 sentyabr 2014-cü il tarixli 12-1-5/2150 saylı məktubda təşkilatın broker vasitəsilə xarici valyuta almaq imkanını əsaslandırır. Broker bu halda valyutanın alqı-satqısında vasitəçi kimi çıxış edir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 yanvar 2015-ci il tarixli N 03-11-06 / 2 / 1645 nömrəli məktubunda deyilir ki, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 130-cu maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, real ilə əlaqəli olmayan şeylər əmlak, o cümlədən pul və qiymətli kağızlar daşınar əmlak kimi tanınır. Beləliklə, reallaşdırıla bilən pul (valyuta) mallara aiddir.
Belə çıxır ki, şirkət makler - vasitəçi vasitəsilə malların satışını və alışını həyata keçirir. Bu zaman isə 76 №-li “Vasitəçilik əməliyyatları üzrə vasitəçi ilə hesablaşmalar” hesabından istifadə olunur.
Xarici valyutanın alınması üçün rublu şəxsi broker hesabına köçürərkən aşağıdakı qeydi edin:

Debet 76 "Brokerin rublla şəxsi hesabı" Kredit 51

- xarici valyutanın alınması üçün pul köçürüldü.

Debet 76 "Brokerin xarici valyutada şəxsi hesabı" Kredit 76 "Brokerin rublla şəxsi hesabı"
– valyuta şəxsi hesaba valyutada daxil edilir (brokerdən alınan sənədlər əsasında);
Debet 52 Kredit 76 "Brokerin xarici valyutada şəxsi hesabı"
- valyuta xarici valyuta hesabına mədaxil edilir.

Qeyd edək ki, Rusiya ərazisində xarici valyutada hesablaşmalar rublla aparılır və Rusiya Bankının məzənnəsi ilə yenidən hesablanır.

Buna görə də, alınan valyutanı pulun təşkilatın valyuta hesabına mədaxil edildiyi tarixdə qüvvədə olan rəsmi məzənnə ilə kreditləşdirin. Bu prosedur 4-6, 20 PBU 3/2006-cı bəndlərdən irəli gəlir.

Brokerin onu aldığı məzənnə Rusiya Bankının rəsmi məzənnəsindən fərqlənir. Birjada valyuta Rusiya Bankının məzənnəsindən daha baha alınırsa, valyutanın alınması əməliyyatından başqa bir xərc var (maddə 11 PBU 10/99). Daha ucuz olarsa - digər gəlirlər (maddə 7 PBU 9/99).

Broker komissiyasını digər xərclərə daxil edin (7-ci bənd, 11-ci bənd, PBU 10/99):
Debet 91-2 Kredit 51 (52)
- broker komissiyasının məbləği tutulur.

Əsaslandırma

Rusiya Bankının 3 sentyabr 2014-cü il tarixli 12-1-5/2150 nömrəli məktubundan.

Sual: Bankların "Valyuta tənzimlənməsi və valyuta nəzarəti haqqında" 10 dekabr 2003-cü il tarixli N 173-FZ Federal Qanununun (bundan sonra - Qanun N 173-FZ) normalarının şərhi ilə bağlı suallar var.

Belə ki, müvəkkil bankın - hüquqi şəxsin və broker təşkilatının müştəriləri olan Rusiya Federasiyasının iki rezidenti arasında broker xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlanıb. Bu müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq, broker təşkilatı öz adından, lakin hüquqi şəxsin adından və onun hesabına Moskva Banklararası vasitəsilə xarici valyutanın rus rubluna alqı-satqısı üzrə əməliyyatlar aparmağı öhdəsinə götürdü. Valyuta Birjası (MICEX). Müqavilənin predmeti rezidentin adından və hesabına və ya öz adından və rezidentin hesabına qiymətli kağızlarla əməliyyatların broker tərəfindən həyata keçirilməsidir.*.

Bu müqavilənin yerinə yetirilməsi və xarici valyutanın alqı-satqı əməliyyatlarının aparılması məqsədi ilə bankın müştərisi - qurum broker təşkilatına rus rublunda vəsait köçürüb. Bir broker təşkilatı MICEX-də xarici valyuta alıb. Broker təşkilatı başa çatmış əməliyyatların nəticələrinə əsasən, ödəniş tapşırığının “Ödənişin məqsədi” qrafasında “Klirinq nəticəsində öhdəliklərin yerinə yetirilməsi – bankdan xarici valyutada vəsaitin çıxarılması” qeyd etməklə müştərisinə xarici valyuta köçürüb. MICEX". bankın müştərisindən rubl alaraq və onu valyuta ilə təmin edən broker başqa əməliyyatlar həyata keçirmir.

Müvəkkil banka görə, yuxarıda göstərilən mexanizmdən istifadə edərək, tərəflər Art. 173-FZ saylı Qanunun 11-i, buna görə Rusiya Federasiyasında nominal dəyəri xarici valyutada göstərilən xarici valyuta və çeklərin (o cümlədən yol çeklərinin) satışı və alınması yalnız səlahiyyətli banklar vasitəsilə həyata keçirilir.

173-FZ saylı qanun rezidentlər üçün klirinqin nəticələrinə əsasən valyuta əməliyyatları həyata keçirmək üçün rəsmi icazəni ehtiva edir.

Beləliklə, Sənətin 1-ci hissəsinin 20 və 21-ci bəndlərindən. 173-FZ saylı Qanunun 9-u, sakinlərin istehsal etmək hüququna malik olduğunu göstərir valyuta əməliyyatları:

- "Klirinq və klirinq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq həyata keçirilən klirinqin nəticələrinə əsasən hesablaşmalarla bağlı;

- komisyonçular (agentlər, müvəkkillər) müqavilələrin bağlanması və icrası ilə bağlı xidmətlər göstərdikdə, komisyonçular (agentlər, müvəkkillər) və komitentlər (komitentlər, komitentlər) arasında, klirinqin nəticələrinə görə icra edilməli olan öhdəliklər. "Klirinq və klirinq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq.

Maddəsinin müddəaları nəzərə alınmaqla müvəkkil bankın mövqeyi qanunidir. Sənətin 11 və 1-ci hissəsi. 173-FZ saylı Qanunun 9-u?

Maliyyə Monitorinqi və Valyuta Nəzarəti Departamenti Rusiya Bankları Assosiasiyasının 08.08.2014-cü il tarixli A-02/5-487 nömrəli məktubuna (bundan sonra məktub) baxıb və aşağıdakıları bildirir.

Rusiya Bankı federal qanunların normalarını, o cümlədən "Valyuta tənzimlənməsi və valyuta nəzarəti haqqında" 10 dekabr 2003-cü il tarixli 173-FZ nömrəli Federal Qanunu (bundan sonra Qanun) rəsmi şərh etmək hüququna malik deyil. Eyni zamanda, qanunun rəsmi şərhi olmayan məktubda qaldırılan məsələ ilə bağlı mövqeyimizi bildirməyi mümkün hesab edirik*.

Qanunun 9-cu maddəsinin 1-ci hissəsinin 22-ci bəndinə əsasən, 2012-ci il yanvarın 1-dən etibarən rezidentlər arasında icazə verilən valyuta əməliyyatlarına komisyonçular (agentlər, vəkillər) və komisyonçular (agentlər, müvəkkillər) və komisyonçular (agentlər, müvəkkillər) arasında aparılan əməliyyatlar daxildir. ) öhdəlikləri "Klirinq və klirinq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq həyata keçirilən klirinqin nəticələrinə əsasən ödənilməli olan müqavilələrin bağlanması və icrası ilə bağlı xidmətlərin göstərilməsi, o cümlədən pulun (digər əmlakın) qaytarılması. ) öhdəliklərə (müdirlərə, rəhbərlərə).*

Belə ki, Qanunun 9-cu maddəsi müvəkkil bank (komissiya agenti və ya agenti) olmayan rezident broker ilə onun rezident müştəriləri (komitentlər və ya prinsipallar) arasında komissiya müqaviləsi və ya məktubunuzda göstərilən agentlik müqaviləsi əsasında hesablaşmalarla bağlı valyuta əməliyyatlarının aparılmasına icazə verir. .

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 994-cü maddəsinə uyğun olaraq, komissiya müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, komisyonçu bu müqaviləni yerinə yetirmək üçün başqa şəxslə subkomissiya müqaviləsi bağlamaq hüququna malikdir. subkomissiya agentinin hərəkətlərinə görə komitent qarşısında cavabdeh olaraq qalır. Eyni zamanda, subkomissiya müqaviləsinə əsasən komisyonçu subkomisyonçuya münasibətdə komitentin hüquq və vəzifələrini əldə edir.

Bənzər bir qayda Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1009-cu maddəsində də var: agent, müqaviləni yerinə yetirmək üçün başqa şəxslə subagentlik müqaviləsi bağlamaq hüququna malikdir, subagentin hərəkətlərinə görə məsuliyyət daşımır, əgər agentlik müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıb.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin nəzərdən keçirilən normaları həm komissiya müqaviləsini, həm də agentlik müqaviləsini yerinə yetirmək üçün üçüncü şəxslərin (subkomissiya agenti, subagent) cəlb edilməsi imkanını açıq şəkildə nəzərdə tutduğundan, belə görünür ki, Qanunun 9-cu maddəsinin 1-ci hissəsinin 22-ci bəndi, digərləri ilə yanaşı, subagentlər (subagentlər) olan rezidentlər və brokerlər (komissiya agentləri, agentlər) arasında valyuta əməliyyatlarına şamil edilir. "Klirinq və klirinq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq həyata keçirilən klirinqin nəticələrinə əsasən ödənilməli olan müqavilələrin bağlanması və icrası ilə bağlı xidmətlər, o cümlədən pulun brokerlərə (komissiya agentləri, agentlər).

Bundan əlavə, nəzərə alsaq ki, "Mütəşəkkil ticarət haqqında" 21 noyabr 2011-ci il tarixli 325-FZ nömrəli Federal Qanunun 16-cı maddəsinin 3-cü hissəsinə və Qanunun 11-ci maddəsinin 1-ci hissəsinə əsasən, hazırda yalnız müvəkkil banklar tərəfindən icazə verilə bilər. mütəşəkkil valyuta ticarətində iştirak etmək, yuxarıda göstərilən müqavilələr üzrə pul vəsaitlərinin subkomissiya agentləri (subagentləri), rezidentlər və komitentlər olan müvəkkil banklar tərəfindən qaytarılması Qanunun 9-cu maddəsinin 3-cü hissəsinin 7-ci bəndinə uyğun olaraq həyata keçirilir.

Müştərilərlə bağlanmış müqavilələrdə müqavilənin predmetinin düzgün rəsmiləşdirilməsini və buna uyğun olaraq aşağıdakı hallarda qaimə-fakturalarda görülən işlərin, xidmətlərin adının necə düzgün göstərilməsini izah edin. 1. Təşkilat xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi üçün ayrıca müqaviləyə malikdir - qiymətli malların daşınmasına dair beynəlxalq tələblərə uyğun olaraq həyata keçirilən qiymətli malların qəbulu və çatdırılması xidmətləri. 2. Bundan əlavə, Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi gömrük brokeri və xüsusi rabitə xidmətinin fəaliyyəti ilə bağlı digər xidmətlər üçün lisenziyaya malikdir. Üstündə bu növ bir çox müştərilərlə xidmətlərin ayrıca müqavilələri var. 3. Bəzi müqavilələrdə müqavilənin predmeti həm xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi, həm də gömrük brokeri xidmətlərinin göstərilməsidir. Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi eyni müştəri üçün müxtəlif müqavilələr əsasında tərtib edilmiş, lakin nəzərdə tutulduğu kimi eyni daşıma üçün xüsusi rabitə və gömrük brokeri xidmətləri göstərirsə, xidmətlərin adını fakturalarda əks etdirmək necə düzgündür? birinci və ikinci hallarda? Bu halda hansı ƏDV dərəcələri tətbiq edilir və fakturada əks olunur? Hər bir xidmət ayrıca sətirdə göstərilməlidirmi? Mühasibat və vergi uçotunda hansı elanlar edilməlidir? Üçüncü halda hesab-fakturaları necə düzgün tərtib etmək olar, gömrük brokerinin xidmətlərini ayrıca sətirdə qeyd etmək lazımdırmı? Mühasibat və vergi uçotunda hansı elanlar edilməlidir? Müqavilə əsasında daşımaları həyata keçirən Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi, müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq, müştəri üçün gömrük rəsmiləşdirilməsini həyata keçirir və gömrük ödənişlərini ödəyirsə, bu ödənişlər müştəriyə necə yenidən hesablanmalıdır - ilə və ya olmadan Ödəniş məqsədində hansı ƏDV əks olunmalıdır? Xüsusi rabitə xidmətlərinin tarifində bu ödənişlər nəzərdə tutulmadığı üçün bunu fakturada ayrıca sətir kimi qeyd etmək lazımdırmı?

Təşkilat tərəfindən aparılan bütün iş əməliyyatları ilkin mühasibat sənədlərində sənədləşdirilməli və məcburi təfərrüatları, o cümlədən: iş əməliyyatının məzmununu və fiziki və pul baxımından iş əməliyyatının sayğaclarını ehtiva etməlidir. Bu tələblər Rusiya Federasiyasının "Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli N 129-FZ Qanununun 9-cu maddəsində verilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) 21-ci fəslinin "Əlavə Dəyər Vergisi" normaları, malların, işlərin, xidmətlərin satışı zamanı əlavə dəyər vergisi ödəyicilərinin (bundan sonra) ƏDV kimi) alıcılarına ƏDV üzrə vergi uçotu sənədləri olan qaimə-fakturalar verirlər. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 5-ci bəndinin tələblərinə uyğun olaraq bir hesab-faktura doldurarkən, digərləri arasında belə məcburi təfərrüatlar göstərilməlidir:

“5) tədarük edilən (götürülmüş) malın adı (görülmüş işin, göstərilən xidmətlərin təsviri) və ölçü vahidi (onu göstərmək mümkündürsə);

6) onun üçün qəbul edilmiş ölçü vahidləri əsasında (mümkünsə, onları göstərməklə) hesab-fakturaya uyğun olaraq tədarük edilmiş (göndərilmiş) malların (işlərin, xidmətlərin) miqdarı (həcmi);

7) müqavilə (müqavilə) üzrə vergi tutulmadan, dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlər (tariflər) olduqda isə, məbləği nəzərə alınmaqla, ölçü vahidinin qiyməti (tarifi) (əgər bunu qeyd etmək mümkündürsə) vergi";

"10) vergi dərəcəsi;

11) malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının alıcısına təqdim edilən verginin qüvvədə olan vergi dərəcələri əsasında müəyyən edilən məbləği.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) 39-cu fəslinin "Ödənişli xidmətlərin göstərilməsi" və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 779-cu maddəsinin normalarına uyğun olaraq, "bir ödənişli xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə, podratçı sifarişçinin göstərişi ilə xidmətlər göstərməyi (müəyyən hərəkətləri yerinə yetirməyi və ya müəyyən fəaliyyət göstərməyi), sifarişçi isə bu xidmətlərin haqqını ödəməyi öhdəsinə götürür. “Rabitə xidmətlərinin göstərilməsi müqavilələrinə bu fəslin qaydaları şamil edilir” və digər xidmətlər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 779-cu maddəsi həm rabitə xidmətlərinin göstərilməsi, o cümlədən qiymətli malların qəbulu və çatdırılması xidmətləri, həm də gömrük broker xidmətlərinin göstərilməsi üçün tətbiq edilir. Rabitə xidmətləri müvafiq olaraq xidmətlər kimi təsnif edilir Ümumrusiya təsnifatçısı növlər iqtisadi fəaliyyət OK004-93 koduna uyğun olaraq 641 "Poçt xidməti fəaliyyəti". xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlıdır və bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq vasitəçilik fəaliyyətinə aid edilə bilər. , lakin müştərinin hesabına müştərinin mülkiyyətində olan yükün gömrükdə sənədləşdirilməsi üzrə müəyyən hərəkətləri həyata keçirir, ona görə gömrük rüsumlarını, rüsumları, vergiləri ödəyir və müştərinin tapşırığı ilə digər hərəkətləri həyata keçirir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, "vergi məqsədləri üçün xidmət, nəticələri əhəmiyyətli ifadəsi olmayan, bu fəaliyyət zamanı həyata keçirilən və istehlak edilən bir fəaliyyət kimi tanınır. ."

Göstərilən və alınan xidmətləri müəyyən etmək üçün ilkin uçot sənədlərində və qaimə-fakturalarda onlar aydın şəkildə göstərilməlidir. Bu xidmətlərin bir və ya bir neçə müqavilə əsasında həyata keçirilməsinin əhəmiyyəti yoxdur. Əslində, hansı xüsusi xidmətlərin göstərildiyi və hansı həcmdə (hansı məbləğə) olması vacibdir. İlkin uçot sənədində və hesab-fakturada göstərilən hər bir xidmət növü ayrıca sətirdə vurğulanmalıdır.

İzahatlarınızdan belə çıxır ki, şirkətiniz həqiqətən öz müştərilərinə aşağıdakı növ xüsusi rabitə xidmətləri təqdim edir:

Yük qəbulu xidmətləri;

Yüklərin çatdırılması xidmətləri;

Yük müşayiəti xidmətləri;

Yükləmə (boşaltma) xidmətləri;

Digər növ xidmətlər.

Müəssisə mövcud lisenziya əsasında aşağıdakılarla bağlı gömrük broker xidmətləri göstərir:

malların bəyannaməsi;

Rusiya Federasiyasının gömrük orqanına gömrük məqsədləri üçün zəruri olan sənədlərin və əlavə məlumatların təqdim edilməsi;

Bəyan edilmiş malların gömrük orqanına təqdim edilməsi;

bəyan edilmiş mallara münasibətdə Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş gömrük və digər ödənişlərin ödənilməsini təmin etmək;

İlkin əməliyyatlar zamanı gömrük məqsədləri üçün tələb olunan sənədlərin tərtib edilməsi;

malların müvəqqəti saxlama anbarına yerləşdirilməsi;

Bəyan edilmiş mallara münasibətdə səlahiyyətli şəxs kimi gömrük rəsmiləşdirilməsi və gömrük nəzarəti üçün zəruri olan digər hərəkətlərin həyata keçirilməsi.

Xidmətlər göstərilərkən, müştəri ilə bir və ya bir neçə “eyni daşıma üçün” müqavilə bağlanmasından asılı olmayaraq, hesab-fakturada həm göstərilən xüsusi rabitə xidmətlərinin növləri, həm də göstərilən gömrük brokeri xidmətlərinin növləri göstərilməlidir.

Belə ki, xüsusi rabitə xidmətləri və gömrük broker xidmətləri göstərilərkən hesab-fakturalarda neçə müqavilə bağlanmasından asılı olmayaraq, hər bir xidmət növü ayrıca sətirdə vurğulanmaqla müştərilərə göstərilən bütün xidmət növləri göstərilməlidir.

2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq, ƏDV-nin vergitutma obyekti Rusiya Federasiyasının ərazisində malların, işlərin, xidmətlərin satışıdır. Xüsusi rabitə xidmətlərinin və gömrük broker xidmətlərinin satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi xidmətlərin satışı üçün tətbiq olunan vergi dərəcələrinin məbləğini tənzimləyir, sizin vəziyyətinizdə 0 və 18% vergi dərəcələri tətbiq oluna bilər. 0% vergi dərəcəsinin tətbiqi şərtləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndi ilə tənzimlənir, 18% dərəcəsi 0% və 10% dərəcəsi tətbiq edilmədiyi bütün hallara aiddir. Məcəllə vergi ödəyicisinə bu və ya digər vergi dərəcəsini seçmək hüququ vermir və vergi ödəyicisinin dəyişdirmək hüququ yoxdur. qanunla müəyyən edilmişdir vergilər və ödənişlər vergi dərəcəsi haqqında. Bu mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi) 20 iyun 2006-cı il tarixli N 14588/05, 20 iyun 2006-cı il tarixli N 14555/05 Qərarlarında əksini tapmışdır. 19 iyun 2006-cı il tarixli N 1964/06, 9 iyun 2006-cı il tarixli N 4364/06, 20 dekabr 2005-ci il N 9263/05.

2.1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2, 3, 4-cü yarımbəndlərində göstərilən hallarda xüsusi rabitə xidmətləri göstərərkən 0% dərəcəsi tətbiq edilə bilər.

Əlavə izahatınızdan belə çıxır ki, siz ixrac gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların və malların daşınması gömrük rejimi altında ixrac edilən materialların müştəriləriniz tərəfindən satışı ilə əlaqədar xüsusi rabitə xidmətləri göstərirsiniz. Siz həmçinin beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların daşınması ilə bağlı xidmətlər göstərirsiniz.

2.1.1. İxrac gömrük rejimi altında aparılan malların, habelə azad gömrük zonasının gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı xidmətlərin satışı zamanı bu maddədə nəzərdə tutulmuş sənədlər vergi orqanlarına təqdim edildikdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-i, vergi dərəcəsi 0%.

Bu müddəa Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənara çıxarılan və ya Rusiya Federasiyasının ərazisinə gətirilən malların daşınmasının, daşınmasının və ya daşınmasının təşkili və dəstəklənməsi, təşkili, dəstəklənməsi, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi üzrə işlərə (xidmətlərə) şamil edilir. təmin edilir) rus təşkilatları tərəfindən və ya fərdi sahibkarlar(dəmir yolu nəqliyyatında Rusiya daşıyıcıları istisna olmaqla) və digər oxşar işlər (xidmətlər)" (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi).

Müştərinizin malların tədarükü (alınması) üçün xarici tərəfdaşla müqaviləsi varsa, təşkilatınız xaricə ixrac edilən malların daşınması, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi, daşınması, daşınmasının təşkili və dəstəklənməsi üzrə xidmətlər göstərərkən 0% vergi dərəcəsi tətbiq edə bilər. Rusiya Federasiyasının ərazisi. Bu müddəalar idxal olunan mallara da şamil edilir.

Eyni zamanda, yerinə yetirilən işlərin və ya göstərilən xidmətlərin 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatların bu kateqoriyasına aid edilməsinin vacib şərti onların ixrac gömrük rejimi altında ixrac edilən malların, habelə malların istehsalı və satışı ilə birbaşa əlaqəsidir. azad gömrük zonası gömrük rejimi altında yerləşdirilir. 0% dərəcəsinin tətbiqini təsdiqləmək üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən sənədlər vergi orqanlarına təqdim edilməlidir.

İxrac edilən malların daşınması üzrə xidmətlərin satışı üzrə dövriyyələrə 0 faiz dərəcəsinin tətbiqi hüququ təsdiq edilmədikdə, ümumi müəyyən edilmiş qaydada 18 faiz dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisi tutulur. Bu halda vergi ödəyicisinin xidmət istehlakçılarına əlavə dəyər vergisinin müvafiq məbləğini təqdim etmək hüququ olmadığından vergi məbləği öz hesabına ödənilməlidir. Bu mövqe Federal məktublarda qeyd olunur vergi xidməti 13 yanvar 2006-cı il tarixli N MM-6-03 / [email protected] və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 4 mart 2005-ci il tarixli N 03-04-08 / 34.

2.1.2. Beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların daşınması və ya daşınması ilə birbaşa əlaqəli işlər (xidmətlər) həyata keçirildikdə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi) vergi dərəcəsi 0% təşkil edir. də tətbiq edilir.

Eyni zamanda, diqqətinizə çatdırırıq ki, Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 167-ci maddəsinə əsasən, “beynəlxalq gömrük tranziti xarici malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən keçirildiyi gömrük rejimidir. Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə gəldikləri yer ilə bu ərazidən getdikləri yer arasında (əgər bu, Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda başlayan və bitən səyahətlərinin bir hissəsidirsə) gömrük rüsumunu ödəmədən gömrük nəzarəti rüsumlar, vergilər, habelə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mallara iqtisadi xarakterli qadağalar və məhdudiyyətlər tətbiq edilmədən. dövlət tənzimlənməsi xarici ticarət fəaliyyəti”.

Müştərilərin xarici malları daşıma başlamazdan əvvəl və hərəkətin sonunda Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşdirilməlidir. Vergitutma obyekti beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş yuxarıda göstərilən malların daşınması ilə bağlı iş və xidmətlərdir. 0% dərəcəsinin tətbiqini təsdiqləmək üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən sənədlər vergi orqanlarına təqdim edilməlidir.

Yuxarıda deyilənlərdən belə çıxır ki, bu vəziyyətdə xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi mümkün deyil.

2.1.3. Rusiya Federasiyasının ərazisindən ixrac edilən təchizat malların daşınması üçün gömrük rejimi altında satılarkən 0% dərəcəsi tətbiq edilir. Bu maddənin məqsədləri üçün yanacaq və yanacaq-sürtkü materialları hava və dəniz gəmilərinin, qarışıq (çay-dəniz) naviqasiyalı gəmilərin normal istismarını təmin etmək üçün zəruri olan ehtiyatlar kimi tanınır (164-cü maddənin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Təchizatların daşınması üçün gömrük rejiminə yerləşdirilən yanacaq-yanacaq-sürtkü materiallarının satışı zamanı 0 faiz dərəcəsi tətbiq edilir. Eyni zamanda, bu təchizat xüsusi olaraq təyyarələrin və dəniz gəmilərinin, qarışıq naviqasiya gəmilərinin normal işləməsi üçün zəruri olmalıdır. Şirkətiniz yuxarıda göstərilən ləvazimatları satmır, lakin xüsusi rabitə xidmətləri göstərir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin bu yarımbəndi xidmətlərin göstərilməsinə şamil edilmir. Ona görə də Vergi Məcəlləsinin bu müddəası müəssisənizin fəaliyyətinə tətbiq edilə bilməz.

Beləliklə, vergi ödəyicisi əməliyyatın şərtlərindən 0% vergi dərəcəsinin tətbiqinin qanuniliyini müstəqil şəkildə müəyyən etməlidir. 0% dərəcəsi tətbiq edilmədiyi hallarda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına əsasən, 18% vergi dərəcəsi tətbiq edilir.

Gömrük brokerinin xidmətlərini təqdim edərkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarında fərqli vergi dərəcəsinin tətbiqi mümkünlüyünə dair müddəaların olmaması səbəbindən yalnız 18% vergi dərəcəsi tətbiq edilir. Bənzər bir fikir Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 4 avqust 2006-cı il tarixli N 03-04-08 / 175, 21 noyabr 2006-cı il tarixli N 03-04-08 / 239 nömrəli məktublarında ifadə edilmişdir.

Vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş standartlara uyğun olaraq müxtəlif növ xidmətlərin göstərilməsi üçün bir və ya bir neçə müqavilə üzrə müştərilərə xidmətlərin göstərilməsi haqqında aktlar və hesab-fakturalar verərkən vergi ödəyicisi fərqli vergi dərəcələri tətbiq edə bilər. .

3. Təşkilatın mühasibat uçotunda xidmətlərin göstərilməsi aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir:

Gömrük brokerinin xidmətləri Mülki Məcəllə və Gömrük Məcəlləsi baxımından vasitəçilik xidmətləri kimi təsnif edilir. Gömrük brokerinin fəaliyyəti Rusiya Federasiyası Hökumətinin 17 iyul 1996-cı il tarixli 873 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş gömrük brokeri haqqında Əsasnamə ilə tənzimlənir və malların və nəqliyyat vasitələrinin gömrük rəsmiləşdirilməsi üzrə əməliyyatların aparılmasından və digər vasitəçiliyin həyata keçirilməsindən ibarətdir. təmsil etdiyi şəxsin hesabına və hesabına gömrük işi üzrə fəaliyyət göstərir. Gömrük brokeri ilə təmsil olunan şəxs arasında münasibətlər müqavilə əsasında qurulur. Belə bir müqavilə açıqdır və burada edilir yazı.

Gömrük brokeri öz adından müştərisinin mənafeyi naminə və onun hesabına hərəkət edir. Eyni zamanda, gömrük brokerinin xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlayarkən həm agentlik müqaviləsinin (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 52-ci fəsli), həm də agentlik müqaviləsinin (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 49-cu maddəsi) qaydaları nəzərə alınır. Rusiya Federasiyası) tətbiq edilə bilər. Gömrük brokeri xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinin şərtlərində nəzərdə tutulmuş hərəkətlərin yerinə yetirilməsinə görə ona mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün vasitəçilik müqaviləsi üzrə xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir kimi tanınan mükafat ödənilir.

Gömrük brokerinin xidmətlərin göstərilməsi üzrə müqavilənin icrası zamanı çəkdiyi xərclər birbaşa xidmətin göstərilməsi və müştəri tərəfindən ödəniləcək xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərə bölünməlidir.

Vasitəçilik müqaviləsinin şərtləri, bir qayda olaraq, müştərinin mənafeyinə uyğun hərəkətlərin həyata keçirilməsi zamanı çəkilmiş hansı xərclərin vasitəçiyə ödənilməli olduğunu və vergi və mühasibat uçotu məqsədləri üçün xərc kimi tanınmadığını müəyyən edir. Belə xərclərə, xüsusən də gömrük rüsumları və yığımları, ƏDV məbləğləri və digər xərclər daxildir. Bu xərclər gömrük brokerinin hesabatı və çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlər əsasında müştəriyə təqdim edilir və onlara ödənilir. Gömrük brokerinin mühasibat uçotunda sonradan müştəriyə ödənilmək üçün təqdim olunacaq xərclər 76 No-li "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar. Müştəri ilə hesablaşmalar" hesabına aid edilir və həm mühasibat, həm də vergi məqsədləri üçün onun xərclərinə aid edilmir. mühasibat uçotu.

Mühasibat uçotunda vasitəçilik müqaviləsinin icrası ilə bağlı əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdirilə bilər:

D76 "Hesablamalar fərqli ilə borclular və kreditorlar. ilə hesablaşmalar müştəri"	K51 "Hesablanmış yoxlamaq"	İstehsal edilmişdir ödəniş gömrük ödənişlər, digər xərc geri qaytarıla bilən müştəri
D76 "Hesablamalar fərqli ilə borclular və kreditorlar. ilə hesablaşmalar müştəri"	K90.1 "Satış. Gəlir"	əks olundu məbləğ mükafat nia gömrük broker
D90.3 "Satış. vergi əlavə etdi qiymət"	K68 "üçün hesablamalar vergilər və haqları. ƏDV"	yığılıb məbləğə ƏDV mükafat nia gömrük broker
D62 "İlə hesablaşmalar alıcılar və müştərilər"	K76 "Hesablamalar fərqli ilə borclular və kreditorlar. ilə hesablaşmalar müştəri"	Təqdim edildi başına gömrük dekorasiya və xidmətlər gömrük broker
D51 "Hesablanmış yoxlamaq"	K62 "İlə hesablaşmalar alıcılar və müştərilər"	Qəbul edildi pul vəsait müştəridən

4. Müştəriyə qaimə-faktura verərkən, hesab-fakturaların verilməsi və qeydiyyatı, vasitəçilik əməliyyatlarının həyata keçirilməsi zamanı alqı-satqı kitablarının aparılması prosedurunun xüsusiyyətlərini nəzərə almaq lazımdır ki, bu da hesab-fakturaların aparılması qaydalarında müəyyən edilir. Hökumətin 2000-ci il 2 dekabr tarixli 914 nömrəli qərarı (bundan sonra - 914 nömrəli qərar) ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisi hesablanarkən qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturalar, alış kitabları və satış kitabları.

Gömrük brokeri tərəfindən göstərilən xidmətlərə görə ödənilən haqq baxımından verilən hesab-fakturalar onun satış kitabında, vergi bəyannaməsində əks etdirilməlidir.

Müştəri tərəfindən ödənilməli olan xidmətlər baxımından gömrük brokeri tərəfindən alınan qaimə-fakturalar gömrük brokerinin alqı-satqı kitabçasında və alqı-satqı kitabçasında qeydiyyata alınmır, eyni zamanda onlardan olan məlumatlar qaimə-fakturaya “güzgü” köçürülür. gömrük brokeri tərəfindən ƏDV-nin ayrılmış məbləği nəzərə alınmaqla onun aldığı hesab-fakturaların məlumatlarına uyğun olaraq müştəriyə verilir.

Vasitəçi vasitəsilə malların alınması zamanı hesab-fakturaların verilməsi qaydası Rusiya Vergilər Nazirliyinin 21 may 2001-ci il tarixli N VG-6-03 / 404 "Əlavə dəyər vergisinin hesablanması zamanı hesab-fakturaların istifadəsi haqqında" məktubunda izah olunur.

Müştərilərə daşıdığınız malların gömrük rəsmiləşdirilməsi zamanı ödədiyiniz gömrük ödənişlərinin məbləğlərinin qaimə-fakturalarda əks etdirilməsi qaydası yoxdur, 21-ci fəsildə “Əlavə Dəyər Vergisi”nin 914 saylı qətnaməsi yoxdur. Ödənilmiş gömrük ödənişlərinin məbləğləri sizin tərəfinizdən müştəriyə təqdim edilməli və müvafiq sənədlər əlavə edilməklə gömrük brokerinin müştəriyə hesabatında əks etdirilməlidir. Bu ödənişlər 76 No-li hesab üzrə mühasibat uçotunda əks etdirilir və müştəri tərəfindən ödənilir. Bu ödənişlər ƏDV-yə cəlb edilməməlidir. Müştərinin ödədiyi gömrük ödənişləri və vergilərin məbləğləri üçün hesab-fakturanın verilməsinə ehtiyac yoxdur.

Bu məqalə sizə mühasibat uçotunda broker hesabları üzrə əməliyyatların hansı növ elanlarda əks olunmasını izah edəcək.

Sual: Broker hesabları (birja) üzrə əməliyyatları necə əks etdirmək olar? Bunlar valyuta əməliyyatları deyil. 51 hesabından istifadə edirik.

Cavab: 76 hesabından istifadə.
Broker öz adından və müştərinin hesabına əməliyyatlar apardıqda, broker bu halda vasitəçi əsasında fəaliyyət göstərir. Təşkilat brokerə bu müqavilə ilə müəyyən edilmiş haqqı ödəməlidir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ nömrəli Qanunun 3-cü maddəsinin 1-ci bəndi, əməliyyatların daxili uçotunun aparılması Qaydasının 5.1-ci bəndi, fyuçers əməliyyatları, o cümlədən qiymətli kağızlar bazarında broker, diler və qiymətli kağızların idarə edilməsi fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızların peşəkar iştirakçıları ilə əməliyyatlar, Rusiya Federal Qiymətli Kağızlar Komissiyasının 32 saylı Fərmanı ilə təsdiq edilmiş, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.12. 2001, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1005-ci maddəsi).
Mövcud RAS-da və Hesablar Planının Tətbiqi Təlimatlarında broker hesabından istifadə etməklə qiymətli kağızların alınması ilə bağlı əməliyyatların uçotu proseduru yoxdur. Buna görə də, broker hesabından istifadə edərkən təşkilat 76 saylı “Broker hesabı üzrə dövriyyə” hesabından istifadə edə bilər. Bu, Chet 94n Planı üçün təlimatlardan irəli gəlir.

"Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ Qanununun 3-cü maddəsindən.

“Maddə 3. Brokerlik

1. Qiymətli kağızlarla mülki-hüquqi əqdlərin bağlanması və (və ya) törəmə maliyyə aləti olan müqavilələrin bağlanması barədə müştərinin (o cümlədən, emissiya qiymətli kağızlarının emitentin yerləşdirilməsi zamanı) göstərişinin icrası broker fəaliyyətidir; müştəri ilə geri qaytarılan müqavilələr (bundan sonra broker müqaviləsi) əsasında həyata keçirilir.

Qiymətli kağızlar bazarının broker fəaliyyəti ilə məşğul olan peşəkar iştirakçısına broker deyilir.

Broker emissiya qiymətli kağızlarının yerləşdirilməsi üzrə xidmətlər göstərirsə, broker müqavilədə nəzərdə tutulmuş müddətdə yerləşdirilməmiş qiymətli kağızları öz hesabına almaq hüququna malikdir.

2. Broker müştərilərin sifarişlərini vicdanla və onların qəbul olunduğu ardıcıllıqla yerinə yetirməlidir. Müştərilərin adından aparılan əməliyyatlar broker və diler fəaliyyətini birləşdirdikdə, brokerin özünün diler əməliyyatları ilə müqayisədə bütün hallarda prioritet icra edilir.

Rusiya Federasiyasının Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 32 saylı qərarından, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 12/11/2001-ci il tarixli 108n nömrəli.

“Qiymətli kağızlar bazarının broker, diler fəaliyyəti və qiymətli kağızların idarə edilməsi fəaliyyətini həyata keçirən peşəkar iştirakçıları tərəfindən əməliyyatların, o cümlədən fyuçers əməliyyatlarının və qiymətli kağızlarla əməliyyatların daxili uçotunun aparılması Qaydasının təsdiq edilməsi haqqında”.

5. Bu Qaydaya uyğun olaraq peşəkar iştirakçının daxili uçotunun obyektləri aşağıdakılardır:

5.1. peşəkar iştirakçı tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatlar, o cümlədən fyuçers əməliyyatları və qiymətli kağızlarla əməliyyatlar:

müştərinin mənafeyinə xidmət edən komissiya (sifariş) müqaviləsi və ya agentlik müqaviləsi (bundan sonra broker müqaviləsi) əsasında;

qiymətli kağızların və qiymətli kağızlara investisiya üçün nəzərdə tutulmuş vəsaitlərin idarə edilməsi haqqında müqavilə (bundan sonra qiymətli kağızların idarə edilməsi haqqında müqavilə) əsasında;

öz maraqlarına uyğun olaraq;

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 52-ci fəslindən

Fəsil 52

Maddə 1005. Agentlik müqaviləsi

1. Agentlik müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (agent) ödəniş müqabilində digər tərəfin (vəzifə verənin) adından öz adından, lakin vəkalət verənin hesabına və ya onun adından və onun adından qanuni və digər hərəkətləri yerinə yetirməyi öhdəsinə götürür. əsas borcun xərci.

Agentin öz adından və prinsipalın hesabına üçüncü şəxslə bağladığı əqddə agent, hətta əqddə adı çəkilmiş və ya üçüncü şəxslə birbaşa əlaqədə olsa belə, hüquqlar əldə edir və öhdəlik götürür. əməliyyatı həyata keçirin.

Agentin üçüncü şəxslə prinsipalın adından və onun hesabına apardığı əməliyyata əsasən hüquq və öhdəliklər bilavasitə vəkildən yaranır.

2. Yazılı şəkildə bağlanmış agentlik müqaviləsində agentin etibarnamə verənin adından əqdlər etmək üçün ümumi səlahiyyətləri nəzərdə tutulduğu hallarda, sonuncu üçüncü şəxslərlə münasibətlərdə müvafiq səlahiyyətlərin olmamasına istinad etmək hüququna malik deyildir. üçüncü tərəfin agentin səlahiyyətlərinin məhdudlaşdırılması barədə bildiyini və ya bilməli olduğunu sübut etmədiyi halda, agentin.

3. Agentlik müqaviləsi müəyyən müddətə və ya onun qüvvədə olma müddəti göstərilmədən bağlana bilər.

4. Qanunda agentlik müqaviləsinin ayrı-ayrı növlərinin spesifik xüsusiyyətləri nəzərdə tutula bilər.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmrindən.

“Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün hesablar planının və onun tətbiqi Təlimatının təsdiq edilməsi haqqında”

Hesab 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar"

76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabı 60 - 75 No-li hesabların izahatlarında qeyd olunmayan debitor və kreditorlarla aparılan əməliyyatlar üzrə hesablaşmalar üzrə məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur: əmlak və şəxsi sığorta üzrə; iddialar üzrə; icra sənədləri və ya məhkəmə qərarları əsasında təşkilat işçilərinin əməyindən digər təşkilatların və fiziki şəxslərin xeyrinə tutulan məbləğlər haqqında və s.

76 №-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabında aşağıdakı subhesablar açıla bilər:

76-1 “Əmlak və şəxsi sığorta üzrə hesablaşmalar”;

76-2 "İddialar üzrə hesablamalar";

76-3 No-li “Dividendlər və digər gəlirlər üzrə hesablamalar”;

76-4 "Depozit qoyulmuş məbləğlər üzrə hesablaşmalar" və s.

76-1 No-li «Əmlak və şəxsi sığorta üzrə hesablaşmalar» hesabında əmlakın və şəxsi heyətin sığortası üzrə hesablaşmalar (sosial sığorta və icbari sığorta üzrə hesablaşmalar istisna olmaqla) əks etdirilir. Sağlamlıq sığortası) təşkilatın sığortalı kimi çıxış etdiyi təşkilat.

Sığorta ödənişlərinin hesablanmış məbləğləri 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının kreditində istehsalat məsrəfləri (satış xərcləri) və ya sığorta ödənişlərinin digər mənbələri hesabları ilə müxabirələşdirilərək əks etdirilir.

Sığorta ödənişlərinin məbləğlərinin sığorta təşkilatlarına köçürülməsi 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının debetində kassa hesabları ilə müxabirədə əks etdirilir.

76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının debetində sığorta hadisələri (məhv və zərər) üzrə zərərlər silinir. istehsal ehtiyatları, hazır məhsullar və s maddi sərvətlər s.) istehsal ehtiyatlarının, əsas vəsaitlərin və s. uçotu üçün hesabların kreditindən 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının debetində təşkilatın işçisinin sığorta müqaviləsi üzrə ödənilməli olan sığorta ödənişinin məbləği də əks etdirilir. 73 №-li «Digər əməliyyatlar üzrə işçilərlə hesablaşmalar. Sığorta müqavilələrinə uyğun olaraq təşkilatın sığorta şirkətlərindən aldığı sığorta ödənişinin məbləğləri 51 No-li «Hesablaşma hesabları» və ya 52 No-li «Valyuta hesabları» hesabının debetində və 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının kreditində əks etdirilir. Sığorta ödənişləri ilə kompensasiya olunmayan sığorta hadisələrindən zərərlər