Tikinti təşkilatının maliyyə nəticələrinin uçotu. Təşkilatın maliyyə nəticələrinin uçotu (tikinti şirkətinin nümunəsindən istifadə etməklə). Qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinin uçotu
Mühasibat uçotu maliyyə nəticələri müəssisələrdə tikinti kompleksi
Məzmun
Giriş
1. Nəzəri əsas mühasibat uçotu və əsas fəaliyyətlərin maliyyə nəticələrinin auditi
1.1. Maliyyə nəticələrinin anlayışı və tərkibi, onun təhlilinin üsulları və mənbələri
1.2. Əsas fəaliyyətlərdən maliyyə nəticələrinin uçotunun və auditinin hüquqi tənzimlənməsi
1.3. Müqayisəli xüsusiyyətlər Maliyyə nəticələrinin uçotu üçün IFRS, PBU və BSA
2. ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS) müəssisəsinin nümunəsindən istifadə edərək əsas fəaliyyətlərin maliyyə nəticələrinin uçotu və təhlili
2.1. Mezhgorsvyazstroy QSC-nin (MGSS) texniki və iqtisadi xüsusiyyətləri
2.2. Əsas fəaliyyətlərin maliyyə nəticələrinin uçotu və onların əks olunması Maliyyə hesabatları
2.3. Əsas fəaliyyətlərdən maliyyə nəticələrinin təhlili
3 . "Mezhgorsvyazstroy" QSC-də (MGSS) maliyyə nəticələrinin auditi və onların təkmilləşdirilməsi üzrə tədbirlərin hazırlanması
3.1. Maliyyə nəticələrinin auditinin məqsədi, məqsədləri, planı və proqramı
3.2. Maliyyə nəticələrinin auditinin nəticəsi və səhvləri
3.3. Mezhgorsvyazstroy QSC-nin (MGSS) maliyyə nəticələrinin yaxşılaşdırılması tədbirləri
Nəticə
İstifadə olunmuş ədəbiyyatın siyahısı
Tətbiqlər
İSTİFADƏ OLUNAN ƏDƏBİYYAT SİYAHISI
1. Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası, 26 yanvar 1996-cı il tarixli ikinci hissə // SZ RF, 1996, № 5, 410-cu maddə
Mühasibat Uçotu Qaydaları "Təşkilatın Gəlirləri" PBU 9/99 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 32n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) (30 mart 2001-ci il tarixli dəyişikliklərlə)
2. Mühasibat uçotu qaydaları "Təşkilatın xərcləri" PBU 10/99 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli, 33n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) (30 mart 2001-ci il tarixli dəyişikliklərlə)
3. Təhlil iqtisadi fəaliyyət sənayedə / Ed. VƏ. Strazheva. - Minsk: Ali məktəb, 2002. - 275 s.
4. Bakanov M.İ., Şeremet A.D. İqtisadi təhlil nəzəriyyəsi. - M.: Maliyyə və Statistika, 2004. - 304 s.
5.Belov V.S. Mənfəətin idarə edilməsi: seçim problemləri, maliyyə qərarlarının qəbulu - Sankt-Peterburq: Prioret, 2004. - 385 s.
6.Blank I.A. İdarəetmə mənfəət əldə etmək.- K.: Nika-Mərkəz, 2002. - 287 s.
7.Vorst I., Reventlow P. Firmanın iqtisadiyyatı - M.: Ali məktəb, 2004. - 235 s.
8. Gilyarovskaya L.T. İqtisadi təhlil. M.: BİRLİK-DANA, 2002. - 289 s.
9.Qraçov A.V. Təhlil və idarəetmə maliyyə sabitliyi müəssisələr. - M.: Biznes və xidmət, 2002.
10.Qruzinov V.P. Müəssisə iqtisadiyyatı və sahibkarlıq. - M.: SOFİT, 2001. - 169 s.
11.Efimova O.V., Melnik M.V. Maliyyə hesabatlarının təhlili / Ed. O.V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 s.
12. Yarılqasova B.T., Suqlobov A.E. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının təhlili. - M.: İQTİSADİYYATÇI, 2004. -356 s.
13. Jdanov S.A. İqtisadi modellər və idarəetmədə üsullar. - M.: Biznes və xidmət, 2001. - 176 s.
14. Zaitsev N.A. Sənaye müəssisəsinin iqtisadiyyatı. - M.: İnfra - M, 2001.-425 s.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili. - M.: Maliyyə və Statistika, 2001 - 344 s.
16. Kovalev A.İ., Privalov V.P. Təhlil maliyyə vəziyyəti müəssisələr. - M.: İqtisadiyyat və Marketinq Mərkəzi, 2004. - 376 s.
17. Kovalev V.V. Maliyyə təhlili.- M.: Maliyyə və Statistika, 2003.-413 s.
18. Kolçina N.V., Polyak G.B. və başqaları. M.: BİRLİK-DANA, 2004. - 409 s.
19. Litvin M.İ. Faktor modeli əsasında mənfəətin proqnozlaşdırılması // Maliyyə menecmenti. - 2002. - № 6.
20. Lyubushin N.P., Lescheva V.B., Dyakova V.G. Maliyyə təhlili - iqtisadi fəaliyyət müəssisələr / Ed. prof. N.P. Lyubushina. M.: BİRLİK - DANA, 1999. - 368 s.
21.Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Maliyyə təhlili. - M.: Əvvəlki, 2002. - 160 s.
22. Raitsky K. Müəssisənin iqtisadiyyatı. - M.: Maliyyə və Statistika, 2008. - 364 s.
23. Rusak N.A., Strajev V.İ. və s. sənayedə iqtisadi fəaliyyətin təhlili. Mn.: Vış.şk., 2002. - 401 s.
24.Savitskaya G.V. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili. - M.: İNFRA-M, 2001. - 336 s.
25. Stoyanova E.S., M.Q. Stern. Təcrübəçilər üçün maliyyə menecmenti. - M.: Perspektiv, 2003. - 239 s.
26. Selezneva N.N., İonova A.F. Maliyyə təhlili. - M.: BİRLİK-DANA, 2001. - 359 s.
27. Utkin E.A. Maliyyə menecmenti. - M.: Güzgü, 2003. - 503 s.
28. Feifer B. Mənfəətinizi iki qat artırın: şirkətinizi yüksək gəlirli etməyin 78 yolu. Per. ingilis dilindən - M.: Banklar və birjalar, 2006. - 272 s.
29.Maliyyə menecmenti: nəzəriyyə və təcrübə / Ed. Stoyanova E.S. - M.: Perspektiv, 2007. - 345 s.
30.Maliyyə menecmenti / Ed. Polyaka G.B. - M.: Maliyyə, 2007. - 438 s.
31.Maliyyə / Ed. Drobozina L.A. - M.: Maliyyə, 2008. - 342 s.
32.Maliyyə / Ed. Kovaleva A.M. M.: Maliyyə və Statistika, 2003. - 404 s.
33.Maliyyə / Ed. Romanovski M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 s.
34. Müəssisənin idarə edilməsində maliyyə / Ed. A.M. Kovaleva. - M.: Maliyyə və Statistika, 2004. - 365 s.
35.Çernov V.A. Maliyyə siyasəti təşkilatlar / Ed. prof. M.İ. Bakanova. - M.: BİRLİK-DANA, 2004. - 295 s.
36.Çernov V.A. İqtisadi təhlil / Ed. prof. M.İ. Bakanova. - M.: BİRLİK-DANA, 2003. - 452 s.
37. Horn D. Maliyyə idarəetməsinin əsasları. Per. ingilis dilindən - M.: Maliyyə və Statistika, 2006. - 257 s.
38. Çeçevitsyna L.N., Çuev İ.N. İqtisadi fəaliyyətin təhlili. - M.: "Marketinq" nəşriyyat və kitab satışı mərkəzi, 2001. - 352 s.
39. Şeremet A.D., Seyfulin R.S. Metodologiya maliyyə təhlili. - M.: Maliyyə və Statistika, 2008. - 392 s.
40. Şeremet A.D., Seyfulin R.S., Neqaşev E.V. Müəssisənin maliyyə təhlili metodologiyası. - M.: VLADOS, 2008. - 453 s.
41. Müəssisələrin İqtisadiyyatı / Ed. S.A. Bulatova. - M.: BEK, 2002.-654 s.
42. Müəssisə İqtisadiyyatı / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M.: BİRLİK, 2001. - 467 s.
43. Müəssisələrin İqtisadiyyatı / Ed. prof. ÜSTÜNDƏ. Safronova. - M.: Yurist, 2001. - 608 s.
44. Şirkətin iqtisadi strategiyası / Red. Gradova A.P. - Sankt-Peterburq: Xüsusi ədəbiyyat, 2005. - 364 s.
Mənfəət əldə etmək bütün sənaye sahələrində fəaliyyət göstərən təşkilatların sahibkarlıq fəaliyyətinin əsas məqsədidir Milli iqtisadiyyat və təşkilati-hüquqi formasından asılı olmayaraq. Mənfəət növlərindən biridir maliyyənəticə(digəri zərər) satış və digər gəlir və xərclər hesablarında formalaşır.
Müqavilənin tərəfləri Tikintimüqavilə podratçılardır Tikintitəşkilatlar, müştəri təşkilatları Tikinti və investorlar. Təsərrüfat əməliyyatlarının aparılmasının xüsusiyyətləri, eləcə də dövriyyə prosesinin xüsusiyyətləri Pul, formalaşmasının xüsusiyyətlərini müəyyən edir maliyyənəticələr bu müqavilənin tərəflərinin hər biri.
Podratçı tikinti təşkilatlarında
Təriflə işi təşkil edərkən maliyyənəticə müqavilədə Tikintitəşkilatlar nəzərə almaq lazımdır ki Tikinti məhsulları üçün istifadə olunan iki əsas termin var:təxmini mənfəət və məhsul satışından mənfəət.
1 mart 2001-ci il tarixindən etibarən təxmin edilən mənfəətin hesablanması qaydası Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin 28 fevral 2001-ci il tarixli 15 nömrəli qərarı ilə tənzimlənir, bu fərmanda "Təxmin edilən mənfəətin məbləğinin müəyyən edilməsi üçün metodik göstərişlər" təsdiq edilir. tikinti” (MDS 81-25.2001) - bundan sonra Metodiki göstərişlər. Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Ədliyyə Nazirliyinin 19 oktyabr 2001-ci il tarixli 07/10178-UD nömrəli məktubu ilə MDS 81-5.99-u təsdiq edən Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin qərarı rədd edildi. qeydiyyat. Buna görə də, aşağıda yalnız digər normativ sənədlərin müddəalarından götürülmüş və ya bir-biri ilə əlaqəli olan və ümumi metodoloji yanaşmalara zidd olmayan Metodiki Təlimatların müddəaları təqdim olunur. Hazırda təxmin edilən mənfəətin müəyyən edilməsi qaydasını tənzimləyən başqa normativ sənəd yoxdur.
vasitəsilə maliyyələşdirilən tikinti layihələri üçün öz vəsaitləri müəssisələr, təşkilatlar və şəxslər, Metodiki Təlimatların müddəaları məsləhət xarakteri daşıyır.
Tikinti layihələri üçün, smeta sənədləri 2001-ci ilə keçən tikinti layihələri üzrə tikinti-quraşdırma işlərinin smeta dəyərinin 1 mart 2001-ci il tarixinə balansı, o cümlədən həmin qərarın dərcindən əvvəl təsdiq edilmiş tikinti-quraşdırma işlərinin tam smeta dəyərinin 2001-ci ildə və sonrakı illərdə yeni başlayan tikinti layihələri dəqiqləşdirməyə tabedir.
Podratçılar tərəfindən 2001-ci il martın 1-dən sonra görüləcək işlərin dəyəri, habelə görülən işlərə görə ödənişlər yeni təsdiq edilmiş təxmini mənfəət normalarından istifadə etməklə müəyyən edilir.
Smetalarda nəzərdə tutulmuş məbləğlər tükəndiyi hallarda, müştərilər bu məqsədlə gözlənilməz işlər və xərclər və ya smetaların digər maddələrindən qənaət üçün vəsait ehtiyatından istifadə edə bilərlər.
Təlimatlar təxmini mənfəəti müəyyən etmək üçün nəzərdə tutulub:
- investorlar (müştərilər - tərtibatçılar) - investisiya proqramlarının (layihələrinin) qiymətləndirilməsi üçün investorların hesablamalarını tərtib edərkən;
- müqavilə tərəflərini hazırlayarkən, daxil olmaqla sifarişçilərlə podratçılar arasında danışıqlar əsasında formalaşdırıldığı hallarda müqavilə üzrə tender və müqavilə qiymətlərinin müəyyən edilməsi zamanı;
- podratçılar - rəqabətli tender üçün qiymət təklifləri hazırlanarkən;
- dizayn təşkilatları - smeta sənədlərini tərtib edərkən.
Təxmini mənfəət tikinti məhsullarının maya dəyərinin normativ hissəsidir və işlərin maya dəyərinə daxil edilmir.
Təxmini mənfəətin hesablanması üçün əsas kimi cari qiymətlərlə işçilərin (inşaatçıların və mexanizatorların) əməyinin ödənilməsi üçün vəsaitin məbləği hesablanmış birbaşa məsrəflərin tərkib hissəsi kimi qəbul edilir.
Təxmini mənfəət standartı aşağıdakıların xərclərini nəzərə alır:
fərdi federal, regional və yerli vergilər və ödənişlər, o cümlədən:Yuxarıdakı siyahıdan göründüyü kimi, tikinti məhsullarının təxmini dəyərinə (və onun üçün pulsuz qiymətlərə) təkcə sırf istehsal xərcləri deyil, həm də sonradan istehsal xarakterli olmayan məqsədlər üçün istifadə ediləcək məbləğlər daxildir.orqanlar tərəfindən müəyyən edilmiş dərəcələrlə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi, əmlak vergisi, müəssisə və təşkilatların gəlir vergisi yerli hökümət 5 faizdən çox olmayan məbləğdə;podratçı təşkilatların təkrar istehsalının genişləndirilməsi(avadanlığın modernləşdirilməsi, əsas fondların yenidən qurulması);işçilərin maddi həvəsləndirilməsi(maddi yardım, işçilərin istehsal prosesində iştirakı ilə birbaşa əlaqəsi olmayan sağlamlıq və istirahət tədbirlərinin həyata keçirilməsi);
təhsil müəssisələrinə yardımın və pulsuz xidmətlərin təşkili.
Qeyd edək ki, maddi istehsal sferasının digər sahələrində bazar qiymətlərinin formalaşması proseduru yuxarıda göstərilənlərdən əsaslı şəkildə fərqlənir.
Təxmini mənfəət standartlarında aşağıdakı xərc növləri nəzərə alınmır:
1. Podratçının istehsal fəaliyyətinə təsir etməyən xərclər, o cümlədən. üstündə:
- xeyriyyə töhfələri;
- sosial və kommunal xidmətlərin inkişafı;
- seçki fondlarına könüllü ianələr;
- qeyri-istehsalat işçiləri üçün mükafatlar;
- əlavə (müəyyən edilmiş müddətdən artıq) məzuniyyətlərin ödənilməsi;
- ayrılması birdəfəlik faydalar təqaüdə çıxan işçilər üçün pensiya əlavələri;
- yeməkxanalarda və bufetlərdə yeməklərin dəyərinə görə kompensasiya;
- ictimai nəqliyyatda səyahət üçün ödəniş;
- quraşdırma, istismara vermə və işlərin görülməsi üçün işçilərin göndərilməsi zamanı müəyyən edilmiş normalardan artıq xərclərin ödənilməsi tikinti işləri, fəaliyyətlərinin səyyar və səyahət xarakterinə görə, növbəli işlərin yerinə yetirilməsinə görə;
- qəzet və jurnallara abunə haqqının ödənilməsi;
- ezamiyyə xərclərinin müəyyən edilmiş normalardan artıq ödənilməsi;
- tikinti təşkilatlarının personalının sığortası (icbari sosial sığorta və tibbi sığorta istisna olmaqla);
- birgə müəssisələr yaratmaq;
- səhmlərin, istiqrazların və digər qiymətli kağızların alınması, qiymətli kağızların buraxılması və yayılması ilə bağlı xərclər;
- birliklərin, konsernlərin və digər yuxarı idarəetmə orqanlarının idarəetmə aparatının saxlanılması;
- kommersiya banklarından kreditlərin ödənilməsi və onlar üzrə faizlərin ödənilməsi, habelə təxirə salınmış və vaxtı keçmiş kreditlər üzrə (Rusiya Mərkəzi Bankının uçot dərəcəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq);
- qismən ödəniş bank krediti mənzil tikintisi, ev təsərrüfatının qurulması üçün işçilər;
- tikinti təşkilatlarının balansında olan təhsil müəssisələrinin saxlanılması;
- yardımçı kənd təsərrüfatının saxlanması;
- təşkilatın öz vəsaiti hesabına çəkilən digər xərclər.
2. Dövriyyə vəsaitlərinin doldurulması ilə bağlı xərclər. Bu vəsaitlərin doldurulması qaydası tikinti müqavilələri bağlanarkən, o cümlədən iş üçün avans ödənişləri və ya materialların, məhsulların və konstruksiyaların alınması üçün bank krediti alınması zamanı nəzərdə tutulur.
3. Tikinti-quraşdırma təşkilatının infrastrukturu ilə bağlı xərclər.
Bunlara daxildir:
- tikinti-quraşdırma təşkilatlarının balansında olan səhiyyə, xalq təhsili, mədəniyyət və idman obyektlərinin və müəssisələrinin, məktəbəqədər uşaq müəssisələrinin, uşaq istirahət düşərgələrinin, mənzil fondunun saxlanması, habelə təşkilatların birgə iştirakı ilə xərclərin ödənilməsi;
- yaşayış və digər qeyri-istehsal obyektlərinin tikintisi;
- texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi, yenidən qurulması, genişləndirilməsi və yeni istehsal müəssisələrinin tikintisi.
Mühasibat uçotunda, təxmin edilən mənfəətin hesablanmasında və alınmasındaayrı-ayrı elanlarla əks olunmur - Bu mənfəət tikinti məhsullarının qiymətinə daxil olduğu üçün satış (satış) hesablarında avtomatik olaraq - təxmini (faktiki deyil) məsrəflərə və məhsulun müqavilə qiymətinə nisbəti kimi aşkarlanır. Faktiki xərclərlə planlaşdırılan (təxmin edilən) arasındakı fərq təxmin edilən mənfəətlə birlikdə maliyyə nəticəsini formalaşdırır.
Qeyd edək ki, Metodiki Təlimatla müəyyən edilmiş təxmini mənfəətin məbləği işin növündən asılıdır və torpaq işləri üçün 50 faizdən (işçilərin əmək haqqı fondunun) iri panelli mənzillərdə beton və dəmir-beton yığma konstruksiyalar üçün 108 faizə qədərdir. Tikinti.
Yekun maliyyə nəticəsi Tikinti təşkilatının fəaliyyətinin (balans mənfəəti və ya zərəri) müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş obyektlərin, işlərin və xidmətlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən, əsas vəsaitlərin və digər əmlakın tərəfinə satılmasından əldə edilən maliyyə nəticəsidir. tikinti təşkilatı, tikinti təşkilatının balansında olan yardımçı və yardımçı istehsalatların məhsul və xidmətləri, habelə qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından əldə edilən gəlirlər bu əməliyyatlar üzrə xərclərin məbləği qədər azaldılır (sair gəlirlər, məbləği azaldılır). digər xərclərdən).
Gəlir və xərclərin siyahısı, habelə onların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydası hazırda PBU 9/99, PBU 10/99 ilə tənzimlənir (əvvəllər oxşar siyahı Xərclərin Planlaşdırılması və Uçotu Standart Təlimatlarında verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin 4 dekabr 1995-ci il tarixli BE-11-260/7 saylı məktubu ilə təsdiq edilmiş Tikinti İşi haqqında.
Mənfəət zərəri) tikinti müqaviləsində nəzərdə tutulmuş obyektlərin, tikinti və digər işlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən müqavilədə müəyyən edilmiş qiymətlərlə müəssisədə görülmüş göstərilən işlərin və xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir; əlavə dəyər vergisi və qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş digər ayırmalar olmadan, onların istehsalı və çatdırılması xərcləri.
Vergi tutarkən obyektlərin, tikinti və digər işlərin və xidmətlərin sifarişçiyə təhvil verilməsindən əldə edilən gəlir ya onların razılaşdırılmış qiymətə tam ödənilməsinə görə (nağdsız ödənişlər üzrə - yerinə yetirilən işlərə (xidmətlərə) görə vəsaitlərin bank hesablarına daxil olmasına görə) müəyyən edilir. nağd ödənişlər üçün isə - kassaya vəsait daxil olduqda) və ya əşyalar təhvil verildikdə iş və xidmətlər yerinə yetirilir və müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada sifarişçiyə verilir.
Vəsaitlərin daxil olması ilə gəlirin müəyyən edilməsi üsulunu tətbiq edərkənnəzərə alınmalıdır obyektlərin və görülən işlərin qəbulu və onlara görə ödənişlərin aparılması qaydası və müddətlərinin tərəflərin razılığı ilə müqavilədə müəyyən edildiyini. Ödənişlər edilə bilər: struktur elementləri və ya mərhələləri üzrə görülən işlərə görə avans şəklində və ya müqavilə üzrə bütün işlər başa çatdıqdan sonra.
İşlərin (xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlirin müəyyən edilməsi üsulu müəyyən edilir tikinti təşkilatı hesabat ili üçün iş şəraiti və bağlanmış müqavilələr əsasında, və tikinti təşkilatının uçot siyasətinin elementidir.
Mühasibatlıqda tikinti məhsullarının satışından (satışından) mənfəət və ya zərər maddi istehsal sferasının digər sahələrində (bundan sonra) təşkilatların məhsullarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışından (satışından) mənfəətin müəyyən edilməsinə oxşar qaydada müəyyən edilir. ƏDV-nin hesablanması ilə bağlı qeydlər göstərilmir):
debet hesabı 90 “Satış”, subhesab “Satışın dəyəri” kredit hesabı 20 “Əsas istehsal” - başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin faktiki dəyərinin məbləğinə;Tikinti təşkilatının əsas vəsaitlərinin və digər əmlakının satışından əldə edilən mənfəət müəyyən edilərkən, əlavə dəyər vergisi və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər çıxılmalar istisna olmaqla, satış qiyməti ilə ilkin (əvəzetmə) arasındakı fərq (artıq). ) yaxud bu vəsaitin və əmlakın qalıq dəyəri nəzərə alınır. Bu zaman əmlakın qalıq dəyəri əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə tətbiq edilir.62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debeti 90 No-li hesabın krediti, “Gəlir” subhesabının krediti - başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin müqavilə dəyərinin məbləğinə;
debet hesabı 90, subhesab "Satışdan mənfəət/zərər" kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər" - tikinti-quraşdırma işlərinin satışından (satışından) əldə olunan mənfəətin məbləği
yaranan zərərin məbləği üçün.
Mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar qrupu üzrə mənfəətin formalaşması aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:
91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti, 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının krediti “Sair xərclər” subhesabı. - satılan əsas vəsaitlərin dəyərinin məbləğinə.Kreditdən hesablar 01,"Əsas vəsaitlərin istismara verilməsi" subhesabı satılan obyektlərin bu hesab (subhesab) üzrə formalaşan qalıq dəyəri silinir;
debet hesabı 91 istehsal xərclərinin uçotu hesablarının krediti - əsas vəsaitlərin satışı ilə bağlı xərclərin dəyərinin məbləği;Təşkilatın digər aktivlərinin (o cümlədən qeyri-maddi aktivlərin) satışından əldə edilən maliyyə nəticəsi də analoji qaydada əks etdirilir.62 nömrəli hesabın debeti 91 nömrəli hesabın krediti, “Sair gəlirlər” subhesabı - satılan (satılan) əsas vəsaitlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;
91 No-li hesabın debeti, 99 No-li hesabın krediti “Sair gəlir və xərclərin qalığı” subhesabı - alınan mənfəətin məbləği
debet hesabı 99 kredit hesabı 91 - nəticədə zərərin məbləği.
Köməkçi və köməkçi istehsalat məhsullarının və xidmətlərinin üçüncü şəxslərə satışından əldə edilən mənfəət, əlavə dəyər vergisi və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər çıxılmalar olmadan bu məhsulların (xidmətlərin) satış qiymətləri ilə dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edilir; və onun dəyəri.
Mühasibat uçotunda bu əməliyyatların maliyyə nəticəsi aşağıdakı yazılışlarla sənədləşdirilir:
90 No-li hesabın debeti 23 No-li “Köməkçi istehsalat” hesabının krediti - yardımçı istehsalın iş və xidmətlərinin faktiki maya dəyərinin məbləğinə;91 Noli hesabın kreditində qeyri-əməliyyat (digər) gəlirlər uçota alınır.satılan işlərin və xidmətlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;
debet hesabı 90 kredit hesabı 99 - alınan mənfəət məbləği üçün
debet hesabı 99 kredit hesabı 90 - yaranan zərərin məbləği üçün.
Qeyri-əməliyyat (digər) gəlirlərə aşağıdakılar daxildir:
Rusiya Federasiyasının ərazisində və xaricdə digər müəssisələrin fəaliyyətində iştirakdan əldə edilən gəlirlər, səhmlər üzrə dividendlər və istiqrazlar üzrə gəlirlər və s. qiymətli kağızlar, tikinti təşkilatı tərəfindən alınmışdır.Mühasibat uçotunda vəsaitlərin hesablanması poçtla əks olunur -
76 Noli “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının debeti 91 Noli hesabın krediti;Qeyri-əməliyyat (digər) xərclər müvafiq olaraq debet kimi uçota alınır hesablar 91.əmlakın icarəsindən əldə edilən gəlir - debet hesabı 76 kredit hesabı 91;
ödənilməsi üçün alınan məbləğlər debitor borclarıəvvəlki illərdə bərpa olunmayan zərərlə silinmiş - 51 No-li hesabın debeti “Cari hesablar” 91 No-li hesabın krediti;
borclu tərəfindən təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə, habelə dəymiş zərərin əvəzinin ödənilməsinə görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər sanksiyalar növləri - 76 No-li hesabın debeti, 91 No-li hesabın krediti üzrə “İddialar üzrə hesablamalar” subhesabı;
hesabat ilində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin mənfəəti - uçota alınmamış daxilolmalar üzrə debet hesablarının krediti 91;
məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı olmayan əməliyyatlardan digər gəlirlər - gəlirlərin uçotu hesablarının debeti 91 No-li hesabın krediti.
Qeyri-əməliyyat xərclərinə aşağıdakılar daxildir:
ləğv edilmiş tikinti müqavilələri, ləğv edilmiş istehsal sifarişləri, habelə məhsul istehsal etməyən istehsal xərcləri.Mühasibat uçotunda belə bir silinmə qeyd ilə əks olunur - debet hesabı 91 kredit hesabı 20;
natəmiz istehsal güclərinin və qurğularının saxlanması xərcləri (digər mənbələrdən ödənilən xərclər istisna olmaqla) - 91 No-li hesabın debeti üzrə istehsalat məsrəfləri hesablarının krediti (20, 23, 69, 70 və s.);Tikinti sifarişçisinin təşkilində maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsitəqsirkarlar tərəfindən kompensasiya olunmayan xarici səbəblərdən yaranan fasilələrdən itkilər - 91 No-li hesabın debeti 94 No-li “Qiymətlilərin zədələnməsindən çatışmazlıqlar və itkilər” hesabının krediti;
konteynerlərlə əməliyyatlar üzrə itkilər - 91 No-li hesabın debeti 10 No-li “Materiallar” hesabının krediti (və ya 60 “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar”);
hüquqi xərclər və arbitraj xərcləri -
təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər sanksiyalar növləri, habelə dəymiş zərərin ödənilməsi ilə bağlı xərclər - debet hesabı 91 kredit hesabı 60 və ya 76;
digər müəssisələrlə, habelə fiziki şəxslərlə hesablaşmalarda qanuna uyğun olaraq qeyd-şərt qoyulmalı olan şübhəli borcların məbləğləri - 91 No-li hesabın debeti 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının krediti;
iddia müddəti başa çatmış debitor borclarının silinməsindən zərərlər və geri alınması real olmayan digər borclar - debet hesabı 91 kredit hesabı 62 və ya 76;
cari ildə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin əməliyyatlarından zərərlər - debet hesabı 91 çəkilmiş xərclər üçün kredit hesabları;
təbii fəlakətlərdən kompensasiya edilməmiş itkilər (ehtiyatların məhv edilməsi və zədələnməsi, hazır məhsullar və qeyriləri maddi sərvətlər, istehsalın dayandırılmasından itkilər və s., o cümlədən təbii fəlakətlərin qarşısının alınması və ya nəticələrinin aradan qaldırılması ilə bağlı xərclər (qanunvericiliklə müəyyən edilmiş qaydada ehtiyat fondu təşkil edən və ya bu məqsədlər üçün xüsusi vəsait alan tikinti təşkilatları istisna olmaqla); yanğınlar, qəzalar və digər fövqəladə hallar nəticəsində əvəzi ödənilməyən itkilərə görə - debet hesabı 99 krediti əmlak və istehsal xərcləri üçün hesablar;
təqsirkarları məhkəmənin qərarı ilə müəyyən edilməmiş oğurluqdan dəymiş zərərə görə— debet hesabı 91 kredit hesabı 94;
uyğun olaraq ödənilmiş vergilərin və rüsumların müəyyən növlərinin ödənilməsi üzrə digər xərclər qanunla müəyyən edilmişdir maliyyə nəticələri hesabına, habelə qeyri-əməliyyat gəlirlərinin əldə edilməsi ilə bağlı əməliyyatlara görə - debet hesabı 91 (99) kredit hesabı 68.
Hal-hazırda, müştəri-inkişafçı təşkilatlarda maliyyə nəticələrinin yaradılması proseduru PBU 2/94 müddəaları və Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir. uzunmüddətli investisiya, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 dekabr 1993-cü il tarixli 160 nömrəli məktubu (bundan sonra uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamə) ilə təsdiq edilmişdir.
PBU 2/94 uyğun olaraq tərtibatçının maliyyə nəticəsi tikinti ilə bağlı fəaliyyətlər üçün, müəyyən hesabat dövründə tikilməkdə olan obyektlər üzrə smetalara daxil edilmiş onun saxlanılması üçün vəsaitin məbləği (limiti) ilə onun saxlanmasına faktiki xərclər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir.
İnşaatçı ilə investor arasında istismara verilmiş obyekt üçün onun tikintisinin müqavilə dəyəri ilə hesablaşmalar aparıldığı halda, maliyyə nəticəsinə, həmçinin obyektin saxlanması xərcləri nəzərə alınmaqla, bu dəyərlə obyektin tikintisinin faktiki xərcləri arasındakı fərq də daxildir. inkişaf etdirici.
Nəzərə alın ki ki, hazırda uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamənin tələbləri ilə mühasibat uçotunun və hesabatın normativ tənzimlənməsi sisteminin digər sənədləri arasında müəyyən ziddiyyət mövcuddur. Uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında Əsasnamə müəyyən edir ki, əsaslı tikintinin maliyyələşdirilməsi üçün inşaatçıya ayrılan büdcə ayırmalarından qənaət mənfəət və zərər hesabının kreditinə daxil edilmir. PBU 13/2000-ə uyğun olaraq, məqsədli maliyyələşdirmənin, o cümlədən büdcə vəsaitlərinin istifadə olunmamış qalığı bu vəsaiti alanın - bu halda müştəri-inkişafçının mənfəətinə daxil edilir. Uzunmüddətli İnvestisiyaların Mühasibat Uçotu Qaydaları PBU 13/2000-dən əvvəl təsdiq olunduğundan, ən son qəbul edilmiş tənzimləyici sənəd kimi PBU 13/2000 tələblərini rəhbər tutmalısınız.
Yəni, məqsədli maliyyələşdirmə üçün vəsaitlərin silinməsi zamanı mühasibat yazılışlarının sxemi aşağıdakı kimi ola bilər:
debet hesabı 86 “Məqsədli maliyyələşdirmə” kredit hesabı 08 - əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə bağlı faktiki xərclərin məbləği.Tikinti başa çatdıqdan və başa çatdırılmış tikinti obyektləri investora təhvil verildikdən sonra yerləşdirmə aparılır;
debet hesabı 86 kredit hesabı 90 - məqsədli maliyyələşdirmənin istifadə olunmamış qalığının məbləği üzrə.Tikinti sifarişçisinin digər gəlirləri olmadıqda, gəlir vergisi üçün vergi bazası məhz bu məbləğ olacaqdır.
Uzunmüddətli investisiyaların uçotu haqqında əsasnamədə nəzərdə tutulur ki, obyektlərin tikintisi üzrə ixtisaslaşan inşaatçıların uçotunda mənfəət və zərər hesabına əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar aşağıdakı formalarda daxil olan məbləğlər daxil edilir:
kirayə əmlakdan gəlir. Mühasibat uçotunda gəlir məbləğlərinin qəbulu (və ya hesablanması) poçtla əks olunur - debet hesabı 76 kredit hesabı 91;Nəzərə alın ki yalnız ödəyici tərəfindən tanınan və ya məhkəmə və ya arbitraj orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş iddia və digər sanksiyaların digər gəlirlərə daxil edilməli olduğunu;təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə cərimələr, penyalar, cərimələr və digər növ sanksiyalar. Mühasibat uçotu - debet hesabı 76, subhesab “İddialar üzrə hesablamalar” 91 nömrəli kredit hesabı.
vurulmuş zərərin ödənilməsindən əldə edilən gəlir - debet hesabı 62 və ya 76 və ya 51 kredit hesabı 91;Bu halda, fikrimizcə, istifadə edilməlidir bal 91(və 90 və ya 99-cu hesablar deyil), çünki əldə edilmiş gəliri iqtisadi məzmununa görə çətin ki, adi fəaliyyətdən gəlirlərə və ya birbaşa mənfəət və zərər hesabında uçota alınan gəlirlərə aid etmək olar.artıq və istifadə olunmamış maddi sərvətlərin üçüncü şəxslərə satışından əldə edilən mənfəət - debet hesabı 62 kredit hesabı 91-1
debet hesabı 91-9 kredit hesabı 99.
Büdcə ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablaşmalardan sonra əsaslı tikintinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dəymiş zərərlər çıxılmaqla mənfəətin məbləği inşaatçının sərəncamında qalır.
Zərərlərin bir hissəsi olaraq, tərtibatçılar smeta sənədlərinə daxil edilməyən xərcləri nəzərə alırlar, xüsusən:
artıq və istifadə olunmamış maddi sərvətlərin satışından itkilər; maddi sərvətlərin zədələnməsi nəticəsində dəymiş itkilər - debet hesabı 91-2 kredit hesabı 62 debet hesabı 99 kredit hesabı 91-9;Co hesablar 01 istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri silinir. Materiallar və ya ehtiyat hissələri eyni vaxtda alınırsa, onların gəlişi əlavə yerləşdirmə ilə əks olunur 10 No-li hesabın debeti və 91 No-li hesabın krediti üzrə;təqsirkar şəxslərdən və təşkilatlardan tutulmaq üçün təqdim edilən məbləğlər istisna olmaqla, debitor borclarının silinməsindən zərərlərə görə - debet hesabı 91 kredit hesabı 62 və ya 76;
təbii fəlakətlər nəticəsində xaric edilmiş əsas vəsaitlər üzrə itkilər istisna olmaqla, inşaatçının əsas vəsaitlərinin ləğvindən itkilər - debet hesabı 91 kredit hesabı 01.
təsərrüfat müqavilələrinin şərtlərinin pozulmasına görə təyin edilmiş və ya tanınmış cərimələr, penyalar, penyalar və digər növ sanksiyalar - debet hesabı 91 kredit hesabı 60 və ya 76;Zərərlər mənfəətdən çox olarsa, fərq silinir 08 №-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabına obyektlərin inventar dəyərinə daxil edilməsi üçün digər əsaslı xərclərin bir hissəsi kimi (əgər bu layihə-smeta sənədlərində nəzərdə tutulubsa, əks halda itkilər müştərinin mənfəəti hesabına ödənilir).vurulmuş itkilərin ödənilməsi xərcləri - debet hesabı 91 kredit hesabı 60, 76 və ya 70.
Bu prosedur yalnız ixtisaslaşmış tərtibatçılara aiddir. Obyektlərin tikintisi üzrə ixtisaslaşmış olmayan inkişaf müəssisələri obyektlərin tikintisi ilə əlaqədar yaranan mənfəət və zərərləri öz əsas fəaliyyətlərinin nəticələrinin uçotu üçün müəyyən edilmiş ümumi qaydada uçota alırlar. Bu o deməkdir ki, investisiya fəaliyyətindən əldə edilmiş zərərin məbləğləri obyektlərin inventar dəyərinə daxil edilmir, 91 No-li hesabın debetinə yazılır.
Beləliklə, təbii ki, qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından əldə edilən mənfəət hər hesabat dövründə hesablanmağa və vergiyə cəlb edilir. Müştərinin əsas fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən vergitutma bazasının müəyyən edilməsi qaydası məsələsi qanunvericilik sənədləri ilə lazımi qaydada tənzimlənməyib. Maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi qaydası haqqında PBU 2/94-dən sitat gətirilən müddəa hər bir müqavilə üzrə iş başa çatana qədər (və ya ən azı bir sıra işlər üçün, əgər müqavilə işin mərhələləri üzrə hesablamaları nəzərdə tutur, layihə-smeta sənədləri isə görülən işlərin smeta dəyərini hərtərəfli müəyyən etməyə imkan verir).
İnvestisiya təşkilatlarında maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi
İnvestorun maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsindən yalnız bu cür fəaliyyətlər təşkilat üçün əsas (adi) fəaliyyət olduqda danışa bilərik.
İnvestor istehsal və ya ticarət fəaliyyətində istifadə üçün nəzərdə tutulmuş (satış üçün deyil) əsas vəsaitlərin tikintisinin maliyyələşdirilməsi üçün vəsait ayırdıqda;İnvestorun mühasibat uçotu maliyyələşdirmə mənbələrinin (adətən xalis mənfəət) silinməsini qeyd edir.
İnvestor üçün tikintisi başa çatdırılmış əsas vəsaitlərin satışı (satışı) əsas fəaliyyət növüdürsə, maliyyə nəticəsi maddi istehsal sferasının digər sahələrində olan təşkilatlar üçün müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir, yeganə fərqlə satış obyektləri əsas vəsaitlərdir və buna görə də onların dəyəri və ödəniş məbləği hesabdan silinməlidir. 91 "Digər gəlir və xərclər" deyil, 90 "Satış" hesabı, bu cür fəaliyyətlərin ümumi olmadığı təşkilatlarda olduğu kimi.
Beləliklə, mühasibat yazılışlarının aşağıdakı ardıcıllığını təklif edə bilərik:
debet hesabı 08 kredit hesabı 60 - sifarişçi-inşaatçıdan alınan əsas vəsaitlər üzrə məsrəflərin məbləği üçün(hesablamalarla bağlı digər qeydlər elan edilmiş mövzuya birbaşa aidiyyatı olmadığı üçün buraxılmışdır);Bu mühasibat yazılışları normativ və qanunvericilik bazasının aydınlaşdırılması ilə əlaqədar olaraq dəyişikliklərə məruz qala bilər.08 No-li hesabın debeti 26 No-li “Ümumi təsərrüfat xərcləri” hesabının krediti - investorun aparatının saxlanması xərclərinin məbləği. Bu vəziyyətdə bu cür xərclərin əsas vəsaitlərin dəyərinin artmasına aid edilməsi qanunidir, çünki xərclər, şübhəsiz ki, belə obyektlərin alınması (tikintisi) ilə bağlıdır;
debet hesabı 08 kredit xərclərinin uçotu hesabları - əsas vəsaitlərin alınması və satışa hazırlanması ilə əlaqədar çəkilmiş digər xərclərin məbləği;
debet hesabı 01 kredit hesabı 08 - əsas vəsaitlərin inventar dəyərinin məbləğinə;
debet hesabı 90 kredit hesabı 01 - satılan əsas vəsaitlərin inventar dəyərinin məbləğinə;
debet hesabı 90 kredit hesabı 44 "Satış xərcləri" - əsas vəsaitlərin satışı ilə bağlı xərclərin məbləği;
debet hesabı 62 kredit hesabı 90 - satılan əsas vəsaitlərin müqavilə dəyərinin məbləğinə;
debet hesabı 90-9 kredit hesabı 99 - əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəətin məbləği
debet hesabı 99 kredit hesabı 90-9 - dəymiş zərərin məbləği üçün.
Tikinti təşkilatlarında gəlir vergisi hesablamalarının uçotunun xüsusiyyətləri
Gəlir vergisi uçotunun təşkili və aparılması hazırda qüvvəyə minmiş PBU 18/02 ilə tənzimlənir. Maliyyə hesabatları 2003-cü il üçün.
PBU 18/02 tələblərinə uyğunluq mühasibat uçotunun təşkilində (və təşkilatların uçot siyasətində) dəyişikliklərin edilməsini, habelə yeni təqdim edilmiş sintetik mühasibat uçotu hesabları üçün mühasibat qeydlərinin işlənməsini əhatə edir. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 7 may 2003-cü il tarixli 38n nömrəli əmri ilə Hesablar Planına (Hesablar Planının istifadəsi üçün təlimat) lazımi dəyişikliklər edilmişdir.
Müvəqqəti və daimi fərqlər, habelə tikinti müqaviləsi üzrə işlərin görülməsi zamanı daimi və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivləri (dövrü olmayan aktivlərə investisiya növü kimi) yalnız tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri müəyyən edilərkən yarana bilər(amortizasiya hesablanarkən materialın silinməsi ehtiyatlar və s.), habelə bitməmiş tikinti obyektləri kimi sərəncamında və ya əvəzsiz alındıqda.
Buradan belə nəticə çıxır ki, investor və ya sifarişçi olan təşkilatlarda bu fərqlər, aktivlər və öhdəliklər, demək olar ki, yalnız əsas fəaliyyət (tikinti müqaviləsi ilə bağlı olmayan), habelə obyektlərin satışı ilə bağlı digər fəaliyyətlər çərçivəsində formalaşa bilər. əsas fəaliyyətin məhsulu olmayan aktivlər. Bundan əlavə, mühasibat uçotu qaydasının adından və məzmunundan belə nəticə çıxır ki, PBU 18/02 normaları yalnız mənfəətin əldə edilməsi ilə xarakterizə olunan münasibətlərə tətbiq edilə bilər.
İnvestor tikintini maliyyələşdirərkən mənfəət əldə etmək mənfəəti məqsəd kimi müəyyən etmir (mümkün mənfəət sonradan əldə edilə bilər - başa çatmış tikinti obyektlərindən planlaşdırılmış məqsədlər üçün istifadə edildikdə).
Müştəri tikinti müqaviləsi üzrə iş çərçivəsində, müqavilə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsindən (sifarişçi-inkişafçının saxlanması xərcləri) alınan məbləğlər üzrə mənfəət əldə edir. Ümumi prinsiplər belə məsrəflərin formalaşması podrat tikinti təşkilatlarında qaimə məsrəflərinin formalaşmasına bənzəyir. Ona görə də onları ayrıca nəzərdən keçirmək bizə yersiz görünür. Tikinti materiallarının miqdarına əsasən, quraşdırma üçün avadanlıq və s. fərqlər, öhdəliklər və aktivlər yarana bilməz, çünki onların hərəkəti tikinti müqaviləsi tərəflərinin birbaşa mənfəət əldə etmələri ilə əlaqəli deyil.
Buna görə də, gələcəkdə PBU 18/02 normalarının tətbiqi xüsusiyyətləri nəzərdən keçirilir.yalnız podrat tikinti təşkilatlarında.
Daha aydınlıq üçün biz yeni tətbiq edilən şərtlərin “həyat dövrü” adlanan daimi fərqləri və daimi vergi öhdəliklərini, habelə çıxılan və vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqləri, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini təqdim edə bilərik. Eyni zamanda, yeni aktiv və ya öhdəliklərin formalaşmasına və onların mühasibat uçotunda əks olunmasına səbəb olan faktiki hadisələr paralel olaraq nəzərdən keçirilir:
Daimi fərqlər və daimi vergi öhdəlikləri
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi aktivləri
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri
Bundan əlavə, PBU 18/02 terminləri istifadə edir mənfəət vergisi və cari mənfəət vergisi üzrə şərti xərc və şərti gəlir(cari vergi itkisi).
PBU 18/02-nin 21-ci bəndi aşağıdakıları təmin edir cari gəlir vergisinin hesablanması sxemi:
Mühasibat uçotunda yuxarıda göstərilən formulun bütün komponentləri öz əksini tapır 68 №-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında, “Gəlir Vergisi” subhesabında. Hesablar Planından istifadəyə dair təlimatlarda (2003-cü ildə düzəlişlə) sadalanan əməliyyatların və nəticələrin qeydə alınması üçün üçüncü dərəcəli subhesabların açılmasına dair izahatlar verilmir. Buna görə də 68 saylı “Gəlir Vergisi” subhesabında açılmış üçüncü dərəcəli subhesabların qarşılıqlı əlaqəsini təşkil etmək üçün öz sxemimizi təklif etməyi məqsədəuyğun hesab edirik. Eyni zamanda, qavrayışı asanlaşdırmaq üçün özümüzü yalnız subhesabların iki rəqəmli nömrələnməsi ilə məhdudlaşdıracağıq (praktikada onlar üç rəqəmli olacaq).
68-1 “Şərti mənfəət vergisi xərcləri” (mühasibat mənfəətindən hesablanmış vergi məbləği);Bundan sonra biz yalnız subhesab nömrələrindən istifadə edəcəyik.68-2 “Daimi vergi öhdəlikləri”;
68-3 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”;
68-4 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;
68-5 “Cari gəlir vergisi”.
Hesabat və ya vergi dövrünün sonunda 68-5 subhesabında əks olunan məbləğ məlumatlara bərabər olmalıdır. vergi uçotu.
Nəzarət və analitik prosedurların səmərəliliyini və dəqiqliyini artırmaq, fikrimizcə, hər açılan subhesab üçün PNO, ONA və ya ONO növlərinə uyğun hesablar açıla bilər.
Göstərici adı | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Ümumi inqilablar | |||||||||
| Dövriyyə balansı | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Bundan əlavə, mühasibat uçotu PBU 18/02 ilə tənzimlənən bəzi əməliyyatlar əks etdirilir. 99 "Mənfəət və zərər" hesabında, lakin nə PBU 18/02, nə də Hesablar Planından istifadə Təlimatları 99 hesab üçün subhesabların açılması sxemlərini, habelə onların qarşılıqlı əlaqəsini deşifrə etmir. Eyni zamanda, 99 №-li hesabda xalis mənfəətin özündən və hesablanmış gəlir vergisi məbləğlərindən əlavə, bəzi növ cari ödənişlərin (vergilər ödənildikdən sonra təşkilatın sərəncamında qalan mənfəətdən həyata keçirildiyini) qeyd etməyi zəruri hesab edirik. , habelə fövqəladə gəlir və xərclər də nəzərə alına bilər. Bundan belə çıxır 99 saymaqümumilikdə altı subhesab açıla bilər, məsələn, “Vergidən əvvəl xalis mənfəət”, “Xalis mənfəətdən cari xərclər”, “Gəlir vergisi”, “Fövqəladə gəlirlər”, “Fövqəladə xərclər”, “Gəlir və xərclər balansı. hesabat ilinin sonunda."
PBU 18/02 tələblərini nəzərə alaraq, 99 saymaqMənfəət vergisi uçotu ilə bağlı əməliyyatların analitik uçotu üçün zəruri olan digər subhesablar açıla bilər:
“Daimi vergi öhdəlikləri”;Ayrı-ayrı subhesab "Cari gəlir vergisi",fikrimizcə, açmağa ehtiyac yoxdur, çünki bütün zəruri məlumatlar digər sintetik hesablarda və analitik uçot registrlərində ümumiləşdirilir və əks olunur. 99 saylı hesabın “Gəlir Vergisi” subhesabında.“Təxirə salınmış vergi aktivləri”;
"Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri."
Altında daimi fərqlərhesabat dövrünün uçot mənfəətini (zərərini) təşkil edən və həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasından çıxarılan gəlir və xərclərə aiddir.
Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:
1) mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması.O cümlədən, bu növ xərclərə vergi ödəyicisinin əmək haqqı xərclərinin 4 faizindən çox olan əyləncə xərcləri daxildir; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq sığorta haqlarının məbləği; elmi fondlara töhfələrin məbləğləri və s.;
2) əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) əvəzsiz verilməsi ilə bağlı xərclərin, əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri məbləğində və bu köçürmə ilə bağlı xərclərin vergi məqsədləri üçün tanınmaması.Bu zaman fərq ona görə yaranır ki, vergi məqsədləri üçün əvəzsiz verilmiş aktivlərin dəyəri nəzərə alınmır, lakin mühasibat uçotunda debet kimi əks etdirilir. 91 №-li “Digər gəlir və xərclər” hesabı(yəni balans mənfəətinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır). Tikinti təşkilatlarının əsas fəaliyyətində belə fərqlər olduqca nadir hallarda yaranır;
3) başqa bir təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına qoyulmuş əmlakın təxmin edilən dəyəri ilə bu əmlakın balansda əks olunduğu dəyər arasında fərqin yaranması ilə əlaqədar zərərin vergi məqsədləri üçün tanınmaması; köçürən tərəfin vərəqi.Bu cür fərqlər yalnız törəmə müəssisələrin yaradılması və ya sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında əməliyyatların həyata keçirilməsi zamanı yaranır. Bu cür əməliyyatların tikinti müqaviləsi üzrə münasibətlər üçün çox dolayı məna daşıdığını görmək asandır;
4) müəyyən bir müddətdən sonra Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün artıq qəbul edilə bilməyən itkilərin formalaşması.Əvvəlki vergi dövrlərinin itkilərinin vergi uçotuna köçürülməsi və sonrakı qəbulu qaydası Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi ilə müəyyən edilir. Eyni zamanda, faktiki olaraq yalnız bir məhdudiyyət müəyyən edilir - zərərin qalığı bu itki baş verdikdən on il (vergi dövrləri) sonra vergi uçotuna (vergi bazasının azaldılması üçün) qəbul edilə bilməz. Vergi qanunvericiliyinin normalarından belə çıxır ki, vergi uçotu üçün qəbul edilən zərərin məbləği demək olar ki, müstəsna olaraq müvafiq vergi dövrünün vergi tutulan mənfəətinin məbləğindən asılıdır (vergi tutulan mənfəətin məbləğinin 30 faizindən çox ola bilməz). Yəni, faktiki olaraq köçürülmüş zərər sonrakı vergi dövrlərinin hər hansı birində nəhayət silinə bilər və PBU 18/02-nin 4-cü bəndinin göstərilən yarımbəndində göstərilən daimi fərqin məbləği yalnız birincidən on il sonra müəyyən edilə bilər. zərərin sonrakı vergi dövrlərinə köçürülməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qüvvəyə minməsi nəzərə alınmaqla - 2012-ci ildən gec olmayaraq);
Bu fərqlərin əksəriyyəti Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi uçotu üçün qəbul edilməyən xərclərin məbləğlərini uçotda əks etdirərkən yarana bilər.
Altında daimi vergi öhdəliyi hesabat dövründə mənfəət vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına səbəb olan vergi məbləğinə aiddir.
Daimi vergi öhdəliyi təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır (və müvafiq olaraq mühasibat uçotunda və hesabatda əks olunur). Daimi vergi öhdəliyinin məbləği hesabat dövründə yaranmış daimi fərqin müəyyən bir regionda hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hasilatı kimi hesablanır.
Bundan belə çıxır bu halda, vergi uçotu ilə heç bir uyğunsuzluq olmayacaq - hətta Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanunvericilik və ya icra hakimiyyəti orqanının qərarı ilə gəlir vergisi dərəcələri yeni vergi və ya hesabatın başlanğıcından dəyişdirildiyi halda. (aşağıya doğru) dövr. Vergi dərəcələri dəyişdikdə, növbəti hesabat (hesabat) dövründə daimi vergi öhdəliyinin məbləği dəyişəcəkdir.
PBU 18/02-nin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, daimi vergi öhdəlikləri mənfəət və zərər hesabında ("Daimi vergi öhdəliyi" subhesabı) vergi və ödənişlərin hesablaşmalarının uçotu üçün hesabın krediti ilə yazışmada mühasibat uçotunda əks etdirilir. .
Buna görə, PBU 18/02 tələblərinə cavab vermək üçün aşağıdakılar lazımdır:
99 saylı hesaba əlavə subhesab açın(bir qayda olaraq, üçüncü sırada, çünki 99 hesabın debeti təkcə vergi ödənişlərini deyil, həm də, məsələn, təcili xərcləri əks etdirir);PBU 18/02-nin 8-ci bəndi müvəqqəti fərqlər anlayışını təqdim edir:daimi vergi öhdəlikləri olduqda gəlir vergisinin hesablanması ən azı iki mühasibat yazılışında əks etdirilməlidir.- sistem sənədlərinin tələblərinə uyğun olaraq hesablanmış vergitutma bazasının məbləğinə uyğun olaraq tənzimləyici tənzimləmə mühasibat uçotu (daimi vergi öhdəlikləri istisna olmaqla) və bu öhdəliklərin məbləği.
altında müvəqqəti fərqlərbir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclərə aiddir.Bundan əlavə, formalaşmasına müvəqqəti fərqlər səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisi anlayışı təqdim olunur.
9-cu bəndinə uyğun olaraq təxirə salınmış mənfəət vergisinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğ başa düşülür.
Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:
- çıxılan müvəqqəti fərqlər;
- vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:
Fərqin hesablanması, bir qayda olaraq, çətinlik yaratmır. Təbii ki, belə fərq yalnız mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edildikdə və ya amortizasiya müxtəlif dərəcələrə əsasən hesablandıqda mümkündür;
2) mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan tikinti məhsullarının maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınması üçün müxtəlif üsulların tətbiqi.Nəzərinizə çatdıraq ki, mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimləmə sisteminin sənədləri kommersiya və inzibati xərclərin iki üsuldan biri ilə silinməsinə - debet kimi silinən xərclərin tərkibinə tam daxil edilməsinə imkan verir. hesabı 90 "Satış", subhesab "Satışın dəyəri" yaxud məsrəf məbləğlərinin məsrəf uçotu hesablarının debetinə aid edilməklə bölüşdürülməsi (20 “Əsas istehsal”). Buradan belə nəticə çıxır ki, bu yarımbənddə təsvir olunan müvəqqəti fərqlər yalnız tikinti təşkilatlarında yarana bilər ki, onların uçot siyasətində kommersiya və inzibati xərclərin onların bir hissəsinin bitməmiş istehsalata daxil edilməsi ilə bölüşdürülməsi nəzərdə tutulur;
3) məbləği təşkilata qaytarılmamış, lakin sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin formalaşması zamanı kreditə qəbul edilmiş artıq ödənilmiş vergi.Bu fərqin mənası ondan ibarətdir ki, mühasibat uçotunda vergi və rüsumların artıq ödənilməsi məbləği heç bir şəkildə əks etdirilmir (köçürülmüş məbləğlər sadəcə olaraq silinir), vergi uçotunda isə göstərilən məbləğlər mənfəət vergisi (və digərləri) üzrə vergitutma bazasını azaldır. vergilər - onlar üçün artıq ödəniş olduqda).
Fikrimizcə, bu halda, artıq ödəniş məbləğlərinin müvəqqəti fərqlərin bir hissəsi kimi əks etdirilməsi tələbi tamamilə əsaslı görünmür - artıq ödəniş məbləğlərinin əks olunması üçün Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimatları dəqiqləşdirmək kifayətdir. 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının debeti üzrə(müvafiq subhesab üzrə) 99 №-li hesabın krediti ilə müxabirədə. Bu halda mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasında yazışma əldə olunacaq və əlavə reyestr aparmağa ehtiyac qalmayacaq. Bununla belə, çox güman ki, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin fikrincə, müvəqqəti fərqlər şəklində ayrıca nəzərə alınan məbləğlər maliyyə hesabatlarının maraqlı istifadəçiləri üçün daha informativdir;
4) Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək irəli sürülən zərər.Yuxarıda qeyd etdik ki, zərərləri gələcəyə köçürərkən daimi vergi fərqlərinin uçotu çətin ki, yaxın gələcəkdə təşkil olunsun. Bununla belə, müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmalıdır. Hazırda mühasibat uçotunda və hesabatda köçürülmüş zərərlərin məbləğləri ayrılmır. Çox güman ki, bəzi təşkilatlar bu məbləğləri maliyyə hesabatlarına izahat qeydində (vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin açıqlandığı hissədə) əks etdirirlər. Səviyyədə normativ sənəd belə bir tələb müəyyən edilməmişdir. Əvvəlki illərdən itkilərin bütün məbləği öz əksini tapıb 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabı üzrə. Eyni zamanda, bu hesaba subhesablar açılıbsa, başqa məqsədlər üçün. İndi 84-cü hesaba əlavə olaraq “Çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabını açmalısınız., sonrakı vergi dövrlərində vergi uçotu aparılmalı olan zərərin məbləği harada əks etdirilməlidir;
5) əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi.Nəzərə alın ki Nə bu tip müvəqqəti fərqlər yalnız əsas vəsaitlərin satışı zamanı yarana bilər. Silinmənin digər səbəbləri (ləğvetmə, əvəzsiz köçürmə və s.) müvəqqəti fərqlərin yaranmasına səbəb olmur, çünki sadalanan hallarda zərər mühasibat və vergi uçotunda eyni vaxtda tanınır və ya vergi uçotunda tanınmır. Sonuncu halda, müvəqqəti deyil, daimi fərqlər yaranır.
Podratçı tikinti təşkilatlarında satış obyekti başa çatdırılmış tikinti-quraşdırma işlərinin (əsas fondların tikintisi başa çatdırılmamış) dəyəridir. Beləliklə, bu cür fərqlər yalnız əsas fəaliyyətlə əlaqəli olmayan fəaliyyətlər həyata keçirildikdə yarana bilər (satılmış əsas vəsaitlərin balans dəyəri debet edilir). 91 №-li “Digər gəlirlər və xərclər” hesabı, “Sair xərclər” subhesabı);
6) mövcudluq kreditor borcları istifadə edildikdə alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üçün nağd pul üsulu gəlir və xərclərin vergitutma məqsədləri üçün, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə təsərrüfat fəaliyyəti faktlarına müvəqqəti əminlik fərziyyəsi əsasında müəyyən edilməsi.Bu yarımbəndin mətnindən aydın olur ki, bu növ müvəqqəti fərqlər yalnız tikinti məhsullarının satışından əldə olunan gəliri müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün müxtəlif üsullardan istifadə edildikdə yarana bilər;
7) digər oxşar fərqlər.Digər fərqlərin siyahısı çox genişdir və ayrıca nəzərdən keçirilməsini tələb edir. Xərclər baxımından onlar, məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotunda, gələcək xərclər və ödənişlər üçün ehtiyatların uçotunda və s. fərqlər ola bilər.
Fikrimizcə, fərqlərin ən tipik nümunələri bunlardır:
tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinə çəkilən xərclərin mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi.Mühasibat uçotunda elmi-tədqiqat işləri ilə bağlı xərclərin tikinti məhsullarının maya dəyərinə istehsalın həcminə mütənasib olaraq (PBU 17/02), vergi uçotunda isə yalnız xətti şəkildə (AR-GE nəticələrinin istifadə müddətinə mütənasib olaraq) daxil edilməsinə icazə verilir. ). Bundan əlavə, elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmə nəticələrinin sonrakı istifadəsi dayandırıldığı halda, dəyərin mühasibat uçotunda silinməmiş hissəsi (04 №-li “Qeyri-maddi aktivlər” hesabından) digər xərclər kimi silinir (91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti, “Sair xərclər” subhesabı) müvafiq qərar qəbul edildikdə birdəfəlik ödəmə (PBU 17/02-nin 15-ci bəndi) və vergi qanunvericiliyi üç il müddətinə uzadılmış kompleks silinmə sxemini müəyyən edir;
şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması.Mühasibat uçotunda ehtiyatın məbləği yalnız şübhəli borcların ümumi məbləğinin götürülə biləcəyi hesablama əsasında müəyyən edilir, vergi uçotunda isə ehtiyata daxil olan borcun məbləği borcun yaranma müddətindən asılıdır;
ehtiyat fondu, habelə xüsusilə mürəkkəb avadanlıqların təmiri üçün ehtiyat yaradılarkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli də ehtiyat məbləğlərinin müəyyən edilməsi və silinməsi üçün kifayət qədər mürəkkəb bir sxem müəyyən edir. Mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimlənməsi sisteminin sənədləri ehtiyatın məbləğinin hesablama ilə təsdiq edilməli olduğunu göstərənlər istisna olmaqla, məhdudiyyətlər müəyyən etmir.PBU 18/02-nin 12-ci bəndinə uyğun olaraq vergi tutulan müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəət (zərər) formalaşdıqda təxirə salınmış mənfəət vergilərinin formalaşmasına səbəb olur, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalı olan.
Beləliklə, Çıxarılan müvəqqəti fərqlərlə vergi tutulan fərqlər arasındakı fərq birinci halda olmasıdırvergi tutulan gəlir(mühasibat uçotu ilə müqayisədə) azalır,və ikincidə-artır(növbəti hesabat dövrlərində).
Vergi tutulan fərqlərin yaranmasının əsas səbəbləri çıxılan fərqlərin baş vermə səbəbləri ilə eynidir.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:
1) mühasibat uçotu və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə.Burada fərq mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya norması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin normalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş amortizasiya normasından artıq olduqda baş verə bilər;
2) tikinti məhsullarının satışından əldə olunan gəlirin hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində tanınması, habelə iqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti əminliyi fərziyyəsinə əsaslanaraq mühasibat uçotu məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması və vergitutma məqsədləri üçün - nağd qaydada.Bu halda, fikrimizcə, diqqət yetirmək lazımdır bir detal - vergi qanunvericiliyi, prinsipcə, tikinti məhsullarının satışından əldə edilən gəlirin və maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi üçün təkcə mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün deyil, həm də müxtəlif vergilərə münasibətdə müxtəlif üsullardan (kassa və hesablama) istifadəni qadağan etmir. . Məsələn, ƏDV hesablanarkən kassa üsulundan, gəlir vergisi hesablanarkən isə hesablama metodundan istifadə etmək olar. Vergi müvəqqəti fərqləri yalnız gəlir vergisi hesablanarkən yarana bilər. Yəni, PBU 18/02 tələblərinə cavab vermək baxımından, digər vergilər üzrə gəlirin tanınması üsullarından istifadənin əhəmiyyəti yoxdur;
3) mənfəət vergisinin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə.Bu halda, fikrimizcə, mühasibat uçotunda yaranan fərqləri əks etdirmək üçün fərqli yanaşmadan da istifadə etmək mümkün idi. Vergi ödənişlərinin təxirə salınması və ya hissə-hissə ödənilməsi mahiyyət etibarı ilə vergi güzəştini təşkil edir və borc vəsaitlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər (at. hesabı 66 "Qısamüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablaşmalar" və ya 67 "Uzunmüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablaşmalar"- möhlət 12 aydan çox müddətə verildikdə);
4) təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi.Bu halda biz mühasibat və vergi uçotunda borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərin silinməsi sxemlərindəki fərqləri nəzərdə tuturuq. Mühasibat uçotunda faizlərin silinməsinin ümumi prinsipləri PBU 15/01 tərəfindən müəyyən edilmişdir. Bu halda ödənilmiş faiz məbləğləri, bir qayda olaraq, alınmış aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilir (dövriyyədənkənar aktivlər üzrə - birbaşa, dövriyyə aktivləri üzrə - təchizatçılara və ya podratçılara kreditor borclarının artırılması hesabına). Uyğun olaraq vergi qanunvericiliyi istifadəyə faiz borc vəsaitləri ayrıca xərc növünü təmsil edir. Yəni, dövriyyədənkənar aktivlərə (əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, başa çatdırılmamış tikililər və quraşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuş avadanlıqlar) münasibətdə vergi tutulan və uçot mənfəətinin müəyyən edilməsində uyğunsuzluqlar aşkar görünür;
5) digər oxşar fərqlər.Artıq qeyd edildiyi kimi, bəzi gəlirlər (əsasən işləməyən) digər oxşar fərqlər kateqoriyasına düşə bilər, məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın istifadə olunmamış balansını bərpa edərkən. Həmçinin sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əldə edilən gəlirin məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yarana bilər.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndi gəlirin əmanətlərin ölçüsünə mütənasib şəkildə bölüşdürülməsi qaydasını ciddi şəkildə müəyyən edir, baxmayaraq ki, müqavilə tərəfləri hər bir iştirakçıya düşən payın müəyyən edilməsi üçün fərqli bir prinsipdən istifadə edə bilərlər.
PBU 18/02-nin 3-cü bölməsi təqdim edir təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri anlayışları. Mühasibat uçotunun normativ tənzimlənməsi sisteminin sənədlərində vergi aktivləri və vergi öhdəlikləri anlayışlarının özünün olmadığını vurğulayırıq.
Altında təxirə salınmış vergi aktivinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsinə aiddir. Yəni, təşkilatın öhdəliklərini azaltmaq əvəzinə, vergi borcunu azaldan məbləğlər aktiv kimi nəzərə alınır (bu, fikrimizcə, daha məntiqli görünür).
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği müəyyən edilərkən, çıxılan hər hansı müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmalıdır. Eyni zamanda, PBU 18/02, çıxılan müvəqqəti fərqin sonrakı hesabat dövrlərində azaldılmaması və ya tamamilə ödənilməməsi ehtimalının mövcud olduğu halların ola biləcəyini nəzərdə tutur. Qaydalarda bu ehtimalın qiymətləndirilməsi üsulları nəzərdə tutulmur. Buna görə, PBU 18/02 tələblərinə riayət etmək üçün, müvafiq izahatların hazırlanmasından əvvəl, fikrimizcə, heç bir istisna edilməməlidir.
PBU 18/02-nin 17-ci bəndi azalma və ya kimi müəyyən edir tam ödənişçıxılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivlərini azaldacaq və ya tamamilə ləğv edəcək. Cari hesabat dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin azaldıldığı və ya tam ödənildiyi məbləğlər vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmalar hesabı ilə müxabirələşdirilərək təxirə salınmış vergi aktivləri hesabının krediti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra təxirə salınmış vergi aktivi, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəətinin azaldılmadığı məbləğdə mənfəət və zərər hesabına silinir.
Beləliklə, təxirə salınmış vergi aktivləri üçün ümumi uçot sxemi aşağıdakı kimidir:
- birinci, müəyyən hesabat dövrü üçün vergi aktivinin tam məbləği müəyyən edilir (hesablanır);
- sonrakı hesabat dövrlərində ayrı-ayrı xərc növlərinin uçotu və vergi uçotunun xüsusiyyətlərindən asılı olaraq bu məbləğ artır və ya azalır;
- Təxirə salınmış vergi aktivinin uçota alındığı əmlakın faydalı istifadə müddətinin sonuna qədər bu aktivin məbləği tam silinməlidir, yəni təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini artıran məbləğlər bu məbləği azaldan məbləğlər;
- Əmlak faydalı istifadə müddəti bitməmiş xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi aktivinin qalığı mənfəət və zərər hesabına silinməlidir, çünki bu aktivin uçotu üçün əsas sonradan yox olur.
altında təxirə salınmış vergi öhdəliyinövbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsinə aiddir.Beləliklə, mahiyyət etibarilə təxirə salınmış vergi öhdəliyi bazanın uçot məqsədləri üçün nəzərə alınmayan, lakin vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan həmin hissəsi üzrə hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğini əks etdirir.
Təxirə salınmış vergi aktivləri kimi, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğinin hesablanması qaydası oxşardır - Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi. .
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda əks etdirilir77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında. Eyni zamanda, analitik uçotda təxirə salınmış vergi öhdəlikləri qiymətləndirilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə diferensiallaşdırılaraq nəzərə alınır.
77 Noli hesabın krediti üzrə 68 No-li hesabın debeti ilə müxabirələşdirilir təxirə salınmış vergi əks etdirilir ki, bu da hesabat dövrünün şərti xərclərinin (gəlirinin) məbləğini azaldır.
77 No-li hesabın debeti üzrə 68 No-li hesabın krediti ilə müxabirələşdirilir təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin azaldılması və ya tam ödənilməsi hesabat dövrü üçün mənfəət vergisinin hesablanmasına qarşı əks etdirilir.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün xaric edilməsindən sonra silinir.77 Noli “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabının debetindən 99 Noli hesabın kreditinə.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin analitik uçotu aparılır qiymətləndirilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və ya öhdəliklərin növləri üzrə. Yəni 77 Noli hesab üzrə açılmış subhesabların strukturu və adı 09 No-li hesab üzrə açılmış subhesabların strukturu və adları ilə eyni ola bilər.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tam ödəniləcək. Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin azaldıldığı və ya tam ödənildiyi məbləğlər vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmaların uçotu üçün hesabın krediti ilə müxabirələşdirilərək təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesabının debeti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi, hesablandığı bir aktiv və ya öhdəlik növü xaric edildikdə, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət, həm də mənfəət və zərər hesabına silinir. hesabat və sonrakı hesabat dövrləri artırılmayacaq.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu zamanı aparılan mühasibat yazılışları təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün qeydlərə oxşardır:
- müəyyən hesabat dövründə yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği;Əslində, bu elan mühasibat uçotuna və vergiyə cəlb olunan mənfəətə daxil edilən gəlirdəki müsbət fərqi əks etdirir;debet hesabı 77 kredit hesabı 68 - sonrakı hesabat dövrlərində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azaldılması məbləği ilə.
debet hesabı 77 kredit hesabı 99 - balans mənfəətini artırmaq üçün əvvəllər uçota alınmış təxirə salınmış vergi öhdəliyinin silinmiş məbləği.Nəzərə alın ki 99 №-li hesab üzrə əməliyyatların (həm təxirə salınmış vergi aktivlərinin silinməsi zamanı, həm də təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin silinməsi zamanı) mənfəət vergisi borcunun dəyişməsinə səbəb olmaması - bu borcun məbləği vergi uçotuna uyğun olaraq müəyyən edilir. məlumatlar və PBU 18/02-nin bütün normaları yalnız borcun mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilməsinə yönəldilmişdir.
PBU 18/02-nin 19-cu bəndi təşkilatlara təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini xalis qiymətləndirmədə mühasibat uçotunda əks etdirmək imkanı verir - yəni aktivlərin məbləği öhdəliklərin məbləği ilə azaldılır və ya əksinə. Bu müddəa çox qanuni görünür, çünki təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin uçotu müəyyən dərəcədə köməkçi xarakter daşıyır və mühasibat və vergi uçotu məlumatlarının müqayisəliliyini təmin etmək məqsədi daşıyır və bu məqsədlə yalnız balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğ. Təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış vergi öhdəliyi müvafiqdir.
Eyni vaxtda mövcudluğu təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğinin balans hesabatında əks etdirilməsinə imkan verən iki şərtə diqqət yetirməmək mümkün deyil. Bu şərtlər açıq görünür və onların PBU 18/02-də müəyyən edilməsi əsassızdır. Birinci şərt yerinə yetirilmədikdə (təşkilatda təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olması), sadəcə balanslaşdırmaq üçün heç bir şey yoxdur və ikinci şərt yerinə yetirilmədikdə (təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri nəzərə alınır. gəlir vergisinin hesablanması), onda bu, PBU 18/02 tərəfindən qoyulmuş məqsədlərə nail olunmadığını göstərir.
PBU 18/02 gəlir vergisi uçotunu ayrıca bölmədə ehtiva edir. Bu bölmənin müddəalarını qısaca aşağıdakı kimi ümumiləşdirmək olar.
Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, mənfəət vergisinin məbləği mühasibat uçotunda iki mərhələdə əks etdirilir:
Birincisi, şərti xərc və ya şərti gəlir vergisi gəliri hesablanır. Bu zaman hesablama əsası kimi mühasibat mənfəəti və cari vergi dərəcəsi götürülür. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mühasibat uçotunda mənfəət və zərərlərin uçotu hesabına gəlir vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçota alınır. Yəni şərti gəlirlərin uçotu üçün 99 və 68 Noli hesablara əlavə subhesablar açılır;Təşkilatın mühasibat uçotu və vergi uçotunda zərər qeydə alındıqda, cari vergi itkisi müəyyən edilir.sözdə cari gəlir vergisi müəyyən edilir, hesabat dövrünün daimi vergi öhdəliyinin, təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərcin (şərti gəlirin) məbləği əsasında.
- hesabat dövrü üçün hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərclərinin məbləği mühasibat uçotunda əks etdirilir mənfəət və zərər hesabının debeti (şərti gəlir vergisi xərclərinin uçotu subhesabı) vergilər və ödənişlər üzrə hesablaşmaların uçotu hesabının krediti ilə müxabirələşdirilməklə;
- hesabat dövrü üçün hesablanmış şərti mənfəət vergisi gəlirinin məbləği mühasibat uçotunda əks etdirilir vergilərin və ödənişlərin hesablamalarının uçotu hesabının debeti və mənfəət və zərərin uçotu hesabının krediti üzrə (mənfəət vergisi üzrə şərti gəlirin uçotu subhesabı);
Misal üçün, hesabat ilində çıxılan müvəqqəti fərqlər ümumi məbləği 50 min rubl təşkil etdi; vergi tutulan müvəqqəti fərqlər - 30 min rubl.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
09 No-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabının debeti 68 No-li hesabın krediti, “Mənfəət vergisi” subhesabı, “Təxirə salınmış vergi aktivləri” subhesabı - 12 min rubl. (50 min rubl x 24%);Hesabatlar bu məbləğlərin hər ikisini əks etdirə bilər - müvafiq olaraq balans hesabatının aktivlərində və öhdəliklərində və ya biri - 4,8 min rubl. (xalis qiymətləndirmə - 12 - 7.2) 145-ci sətirdə - təxirə salınmış vergi aktivlərinin bir hissəsi kimi.68 No-li hesabın debeti, “Mənfəət Vergisi” subhesabı, 77 No-li “Təxirə salınmış Vergi öhdəlikləri” hesabının krediti “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” subhesabı - 7,2 min rubl. (30 min rubl x 24%).
PBU 18/02-nin 23-cü bəndinə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müvafiq olaraq balans hesabatında uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir. Nəticə etibarilə, təxirə salınmış vergi aktivləri balans hesabatının birinci aktiv bölməsində, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri dördüncü bölməsində əks etdirilir.
Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 24-cü bəndi daimi vergi öhdəliklərinin, təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin və cari mənfəət vergisinin (cari vergi zərəri) mənfəət və zərər hesabatında əks etdirildiyini müəyyən edir.
PBU 18/02-nin 25-ci bəndində gəlir üçün şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisini düzəldən daimi vergi öhdəlikləri, təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda maliyyə hesabatlarına izahat qeydində açıqlanmalı olan göstəricilər sadalanır. vergi. Sadalanan göstəricilər bir-biri ilə əlaqəli olduğundan və onların təqdimat forması ciddi şəkildə müəyyən edilmədiyindən, ən uyğun olanı məlumatların cədvəlli təqdimatıdır. Eyni zamanda, maliyyə hesabatı göstəricilərinin formalaşdırılmasının ümumi metodoloji prinsiplərinə əsaslanaraq, məlumatlar ən azı iki hesabat dövrü üçün təqdim edilməlidir. Əlbəttə ki, əvvəlki hesabat dövrü üçün məlumatların mövcud olduğu halda.
Tikinti məhsullarının (tikinti və quraşdırma işləri) dəyərinin müəyyən edilməsində PBU 18/02 standartlarının tətbiqi
Artıq qeyd edildiyi kimi, PBU 18/02 tələblərinə uyğunluq mühasibat uçotunun təşkilində (və təşkilatların uçot siyasətində) dəyişikliklərin edilməsini, habelə yeni təqdim edilmiş sintetik mühasibat uçotu hesabları üçün mühasibat qeydlərinin işlənməsini əhatə edir. (09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” və 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”). Bundan əlavə, PBU 18/02 tələblərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunun təşkili faktiki olaraq əlavə subhesabların açılmasını nəzərdə tutur - həm aktivlər, həm də öhdəliklər üçün hesablara, onların hərəkəti gəlir vergisi üçün vergi bazasının ölçüsünə təsir göstərir, və açıla bilən “Gəlir Vergisi” subhesabına 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabına.
Tikinti-quraşdırma işlərinin maya dəyərinin formalaşması ilə əlaqədar olaraq istehsal xərclərinin hesablarına əlavə subhesabların (müəyyən növ xərclərin mühasibat uçotunda ayrıca əks etdirilməsi üçün yaranan müvəqqəti çıxılan və vergi tutulan fərqlərin) açılmasını tövsiyə edə bilərik:
02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” subhesabı, “Əsas vəsaitlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Əsas vəsaitlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;Bu halda, əlavə bir subhesabın açılması onunla əlaqədardır ki, məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin maya dəyərini formalaşdırarkən, əksər hallarda daimi fərqlər idarəetmə (və digər qaimə məsrəfləri) xərclərinin yığılması zamanı yaranır. Təbii ki, müvafiq sintetik mühasibat uçotu hesablarına məhsulların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinə daxil edilmiş digər növ xərclərin baş verməsi ehtimalı olduqda, PBU 18/02; çıxılan və vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlərin, daimi fərqlərin, habelə təxirə salınmış vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olan iş şəraitinin təxmini siyahısını müəyyən edir, lakin xərclərin dəyərini formalaşdırarkən Qaydaların tələblərinin tətbiqi ilə bağlı ayrıca təlimatları ehtiva etmir. məhsullar, işlər və ya xidmətlər.05 №-li “Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası” hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi” subhesabı, “Qeyri-maddi aktivlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Qeyri-maddi aktivlərin hesablanmış köhnəlməsi məbləğlərində vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;
26 "Ümumi biznes xərcləri" hesabına- “Vergi məqsədləri üçün qəbul edilən ümumi təsərrüfat xərcləri” subhesabı, “Daimi fərqlər”, “Çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı;
70 "Əmək haqqı üçün işçilərlə hesablaşmalar" hesabına - subhesab "Yığılmış əmək haqqı və vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş digər ödənişlər”, “Çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı və “Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı.
PBU 18/02 tələblərinin tikinti məhsullarının maya dəyərinə daxil olan xərc elementləri ilə bağlı tətbiqi məsələlərini nəzərdən keçirmək ən rasional görünür. Biz vurğulayırıq ki, prinsipcə, daimi və müvəqqəti fərqlər (çıxılan və vergi tutulan), daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hər hansı məsrəf elementi üzrə xərclər istehsalın maya dəyərinə daxil edildikdə yarana bilər. Təcrübədə, fikrimizcə, əksər hallarda əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi hesablanarkən müvəqqəti fərqlər, digər xərclərin həyata keçirilməsi zamanı isə daimi fərqlər yaranır.
Tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərini təyin edərkən PBU 18/02-nin tətbiqi qaydasını daha aydın başa düşmək üçün qeydlərin təşkili və aparılması prosesini diaqram şəklində təqdim edək:
Diaqramdakı nöqtəli xətt vergi fərqlərinin təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin hesablanmasına daxil edildiyini bildirir (və tam nəzərə alınmır).
Diaqramdan aydın olur ki, birinci istehsal dövründə (təsərrüfat fəaliyyətinin başlanğıcında və ya PBU 18/02 tələblərinin tətbiqinin başlanğıcında) təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri yalnız formalaşır, lakin təsir göstərmir. gəlir vergisinin məbləği.
Tamamlanmış tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş məsrəflərin dəyərinin və vergi fərqlərinin (müvəqqəti və daimi) məbləğlərinin əlavə edilməsi yolu ilə formalaşır. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği işin dəyərinin məbləğinə təsir göstərmir.
Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinin ayrı-ayrı elementləri ilə bağlı məsrəflər yarandıqda daimi və müvəqqəti vergi fərqlərinin formalaşmasını nəzərdən keçirək.
PBU 18/02-nin 11 və 12-ci bəndlərinə uyğun olaraq, mühasibat uçotu məqsədləri və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə nəticəsində həm çıxılan, həm də vergi tutulan müvəqqəti fərqlər yarana bilər. Fərqlərin yaranmasına səbəb mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün tətbiq edilən amortizasiya normalarının fərqidir.
Belə fərqlərə misal ola bilər: amortizasiyanın faydalı istifadə müddətinə mütənasib olaraq hesablandığı metoddan fərqli olaraq amortizasiyanın hesablanması metodlarının mühasibat uçotu məqsədləri üçün istifadəsi və ya əksinə, qeyd olunan metod uçot məqsədləri üçün istifadə edildikdə və vergi məqsədləri üçün qeyri-xətti amortizasiya metodu seçilir.
Birinci halda müsbət fərq yaranır (mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya vergi məqsədləri üçün olduğundan daha yüksəkdir) çıxılan müvəqqəti fərq adlanır.
İkincidə- vergi tutulan müvəqqəti fərq adlanan mənfi.
Nəzərinizə çatdıraq ki:
- vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur;
- vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.
Əsas vəsaitlər qrupu üçün faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsasən amortizasiyanın hesablanması metodunun tətbiqi barədə qərar qəbul edilmişdir. İstifadə müddəti - 5 il. Bir qrup əsas vəsaitin ümumi dəyəri 900 min rubl təşkil edir.Beləliklə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:Hesablamanın sadəliyi üçün qrupdakı bütün obyektlərin birinci il üçün istifadə olunduğunu güman edirik.
Bu halda, amortizasiya dərəcəsi mühasibat uçotu məqsədləri üçün 300 min rubla bərabər olacaq. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) və ya 25 min rubl. aylıq.
Vergi məqsədləri üçün xətti metoddan istifadə olunur və müvafiq olaraq, amortizasiya dərəcəsi 180 min rubla bərabər olacaqdır. = 900: 5 və ya 15 min rubl.
Çıxarılan müvəqqəti fərq 10 min rubla bərabər olacaqdır. (aylıq).
debet hesabı 20 kredit hesabı 02 - 15 min rubl. - vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş amortizasiya məbləği;Qeyd edək ki, bu əsas vəsaitlər qrupu üzrə hesablanmış amortizasiya üzrə təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği iki il ərzində artacaq, daha bir il (üçüncü) üçün isə dəyişməz qalacaq (çünki üçüncü ildə vergi və mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiya dərəcələri bərabər olacaq), növbəti iki ildə isə sıfıra enəcək.hesabın debeti 20 02 hesabın krediti, “Amortizasiya məbləğlərində çıxılan müvəqqəti fərqlər” subhesabı - 10 min rubl;
09 hesabın debeti 68 hesabın krediti, “Gəlir vergisi” subhesabı - 2,4 min rubl. (10 min rubl x 24%).
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin erkən silinməsi yalnız istifadəsi ilə əlaqədar müvafiq vergi aktivlərinin yarandığı obyektə sərəncam verildikdə yol verilir.
Misal 2
Qeyri-maddi aktivlər qrupundakı obyektlərin ilkin dəyəri 120 min rubl, faydalı istifadə müddəti beş ildir. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanması metodu vergi məqsədləri üçün faydalı istifadə müddətinə mütənasib olaraq, amortizasiyanın qeyri-xətti hesablanması üsulundan istifadə edilir;Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:Mühasibat uçotu üçün amortizasiya dərəcəsi 24 min rubla bərabər olacaqdır. ildə və ya 2 min rubl. ayda, vergi məqsədləri üçün - müvafiq olaraq 48 min rubl. və 4 min rubl. Yəni, bu əsasda vergi tutulan müvəqqəti fərq 2 min rubl olacaq. (4 min rubl - 2 min rubl).
debet hesabı 20 kredit hesabı 05 - 4 min rubl. - vergi məqsədləri üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği;Maddi xərclərə görə20 No-li hesabın debeti 05 No-li hesabın krediti, “Qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi üzrə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər” subhesabı - 2 min rubl. (ters çevrilmə);
debet hesabı 68 kredit hesabı 77 - 480 rub. (2 min rubl x 24%).
Ehtiyatlar mühasibat uçotuna qəbul edildikdə, alınma və ya satınalma üzrə faktiki maya dəyəri ilə qiymətləndirilir, istehsala buraxıldıqda isə müxtəlif növ qiymətləndirmələrdən (FIFO, LIFO və s.) istifadə oluna bilər. Yəni, müvəqqəti fərqlər və müvafiq olaraq təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəlikləri yalnız vergitutma və uçot məqsədləri üçün istehsala silinmiş eyni adlı ehtiyatların qiymətləndirilməsi üçün müxtəlif üsullar seçildikdə (və təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edildikdə) yarana bilər. ).
Belə bir vəziyyət çətin göründüyündən, fikrimizcə, bu xərc elementi üçün PBU 18/02 normalarının tətbiqinin xüsusiyyətlərini nəzərə almağa ehtiyac yoxdur.
Əmək xərcləri üçün
Artıq qeyd edildiyi kimi, daimi və müvəqqəti fərqlər, prinsipcə, istənilən növ xərcləri həyata keçirərkən yarana bilər. Bununla belə, məhsulun, işin və ya xidmətlərin maya dəyərinə bilavasitə əmək haqqı ilə bağlı xərclərin hesablanması və aid edilməsi zamanı bu cür hallar qayda deyil, istisna olacaq. Cari xərclər üçün mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasında uyğunsuzluq ehtimalının az olması, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müvafiq maddələrində əmək qanunvericiliyinə istinad edən normaların olması ilə əlaqədardır.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinə uyğun olaraq, tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri (əmək xərcləri baxımından) mühasibat uçotu məqsədləri üçün də formalaşır. Buradan belə çıxır ki, uyğunsuzluqlar yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün əmək qanunvericiliyində nəzərdə tutulmayan xərclər qəbul edildikdə, yəni sənaye tarif müqaviləsində, kollektiv və ya fərdi əmək müqaviləsində nəzərdə tutulmuş məbləğdən artıq məbləğdə ödənişlər nəzərdə tutulduqda baş verə bilər. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi və ya əmək qanunvericiliyində birbaşa göstərilməyən şərtlərdə əmək funksiyalarını yerinə yetirmək üçün.
Çətin ki, belə ödənişlərin tikinti məhsullarının dəyərinə aid edilməsi qanuni hesab oluna bilər - həm mühasibat, həm də vergi məqsədləri üçün belə xərclər fikrimizcə, təşkilatın xalis mənfəəti (vergilərdən sonra təşkilatın sərəncamında qalan mənfəət) hesabına həyata keçirilməlidir. Xərclərin belə silinməsi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının ölçüsünə təsir göstərə bilməz.
Ehtimal olunur ki, müvəqqəti fərqlərin (həm çıxılan, həm də vergi tutulan) baş verməsinin məzuniyyət ödənişi və uzunmüddətli xidmət haqqı üçün xərclərin silinməsinin müxtəlif üsulları ilə bağlı olacağı bir vəziyyət yarana bilər.
Misal üçün, müvafiq ehtiyatlar vergi məqsədləri üçün deyil, mühasibat uçotu məqsədləri üçün yaradıldıqda. Belə bir yanaşmanın məqsədəuyğun olacağı (və ya bəzi iqtisadi səbəblərlə izah edilən) vəziyyəti simulyasiya etmək çətindir.
Yalnız qeyd edirik ki, bu ehtiyatların yaradılması və istifadəsi zamanı formal uyğunsuzluqların baş verməli olduğu bir vəziyyət yarana bilər. Məsələn, 324.1-ci maddə vergi ödəyicisini vergi dövrünün (təqvim ilinin) sonunda məzuniyyət ödənişi üçün istifadə olunmamış ehtiyatın məbləğini gəlir vergisi bazasına əlavə etməyə borcludur. Mühasibat uçotunun tənzimləmə sisteminin sənədlərində belə bir məhdudiyyət yoxdur. Bundan əlavə, indi əmək qanunvericiliyi təkcə məzuniyyətin növbəti ilə keçirilməsinə deyil, həm də iki il müddətinə məzuniyyətlərin birləşdirilməsinə icazə verir. Təbii ki, ehtiyatın qalığının (müəyyən təqvim ilində istifadə olunmamış məzuniyyətlərə aid hissədə) növbəti vergi dövrünə keçirilməsi iqtisadi cəhətdən düzgün hesab edilməlidir. Yəni müəyyən fikir ayrılıqları var vergi orqanları bu mövzuda baş verə bilər, lakin, fikrimizcə, onlar vergi ödəyicisinin xeyrinə həll edilməlidir.
İşçilərin icbari sığortası üzrə xərclər çəkildikdə(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 16-cı yarımbəndinə uyğun olaraq, əmək xərclərinin bir hissəsi kimi də nəzərə alınır) yalnız daimi fərqlər yarana bilər.
Bunu xatırladaq onların müvəqqəti fərqlərdən əsas fərqi ondan ibarətdir ki, onlar mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasında və ya tənzimlənməsində (nə cari vergi dövründə, nə də sonrakı dövrlərdə) iştirak etmirlər.
Bunu da xatırlatmaq yerinə düşər Vergi qanunvericiliyi aşağıdakı xərclərin məbləğinə məhdudiyyətlər qoyur:
- işçilərin uzunmüddətli həyat sığortası müqavilələri, işçilərin pensiya sığortası və (və ya) qeyri-dövlət pensiya təminatı müqavilələri üzrə işəgötürənlərin ödədikləri ödənişlərin (bağışların) ümumi məbləği ilə - əmək xərclərinin məbləğinin 12 faizindən çox olmayan məbləğdə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır;
- sığortalıların sığortalıların tibbi xərclərinin sığortaçılar tərəfindən ödənilməsini nəzərdə tutan könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə töhfələr üzrə - əmək haqqı məbləğinin 3 faizindən çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir;
- yalnız sığortalı işçinin ölümü və ya sığorta olunanın əmək qabiliyyətini itirməsi halında bağlanmış könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə töhfələrə görə. əmək öhdəlikləri - hər sığortalı işçiyə ildə on min rubldan çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir.
Mühasibat uçotunda sığorta təşkilatlarına faktiki ödənişlər ilə müəyyən edilmiş maksimum məbləğlər arasındakı fərq aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:
76 No-li hesabın debeti, “Əmlak və şəxsi sığorta üzrə hesablamalar” subhesabı 70 No-li hesabın krediti, “Daimi vergi fərqləri” subhesabı ;Digər xərclər üçün99 No-li hesabın debeti, 68 No-li hesabın krediti “Daimi vergi öhdəliyi” subhesabı, “Mənfəət Vergisi” subhesabı, üçüncü növbəli “Daimi vergi öhdəlikləri” subhesabı - qüvvədə olan vergi dərəcəsi ilə sabit fərqin hasili kimi müəyyən edilmiş məbləğlə müəyyən hesabat dövründə.
Xərclərin bu elementi üçün, əsasən, mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarından istifadə edildiyi halda çıxılan müvəqqəti fərqlər yarana bilər.
Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 11-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarana biləcəyi vəziyyətlərin siyahısı bağlanmır - bu siyahının son yarımbəndi "digər oxşar fərqlər" dir.
Bu cür fərqlərin ən tipik nümunələri, fikrimizcə, bunlardır:
- elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinə çəkilən xərclərin mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi;
- ehtiyat fondu, habelə xüsusilə mürəkkəb avadanlıqların təmiri üçün ehtiyat yaratarkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli də ehtiyat məbləğlərinin müəyyən edilməsi və silinməsi üçün kifayət qədər mürəkkəb bir sxem qurdu. Mühasibat uçotunun tənzimləyici tənzimlənməsi sisteminin sənədləri ehtiyatın məbləğinin hesablama ilə təsdiq edilməli olduğunu göstərənlər istisna olmaqla, məhdudiyyətlər müəyyən etmir.
Zaxaryin V.R.
Tikinti-quraşdırma işlərinin sifarişçiyə təhvil verilməsindən maliyyə nəticəsi 5610 No-li “Cəmi mənfəət (zərər)” hesabı üzrə müəyyən edilir subpodratçıların öz tələblərinə uyğun olaraq yerinə yetirdikləri işlərin dəyəri 5610 No-li “Ümumi mənfəət (zərər)” hesabının kreditində müqavilə və subpodrat müqavilələri üzrə yerinə yetirilən işlərin müqavilə dəyəri əks etdirilir. müştərilərlə podratçılar və ya subpodratçılar arasında hesablaşmalar.
Uyğunlaşma prinsipinə əsasən, tikinti məhsullarının satışı ilə birbaşa əlaqəli olan məsrəflər satışdan əldə edilən gəlirlərin tanındığı hesabat dövründə xərclər kimi tanınmalıdır. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün bəzi xərcləri tikinti-quraşdırma işlərindən əldə edilən gəlirlə uzlaşdırmaq çətindir. Məsələn, tikinti-quraşdırma işlərinin tez həyata keçirilməsi imkanlarını genişləndirmək məqsədi ilə reklam, tədqiqat və inkişaf xərcləri həyata keçirilir. Lakin bu məsrəflərlə konkret gəlirlər arasında birbaşa əlaqə yaratmaq çətindir, ona görə də belə məsrəflər yarandıqda xərclər hesab edilir.
Standart Hesablar Planına uyğun olaraq, təşkilatlar əsas və əsas olmayan fəaliyyətlərdən gəlir və xərcləri əks etdirmək və müəyyən etmək imkanına malikdirlər.
“Gəlir” bölməsinin 6 saylı hesabları gəlirləri əks etdirmək üçün nəzərdə tutulub. Hesabların kreditində hazır məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər əks etdirilir; əvvəlki dövrdə alınmış, lakin hesabat dövrünə aid olan gəlirlər; əsas olmayan fəaliyyətlərdən gəlirlər, müsbət məzənnə fərqlərinin məbləğləri, alınan subsidiyalar və digər gəlirlər. İlin sonunda 6-cı “Gəlir” bölməsinin hesabları 5610 “Cəmi mənfəət (zərər)” hesabı ilə bağlanır.
Gəlir hesablarının korrespondensiyası
Cədvəl 17
| Əməliyyatın məzmunu | Hesab yazışmaları | |
| debet | kredit | |
| 1. Tamamlanmış tikinti-quraşdırma işlərinin dəyəri əks etdirilir | 1210,1010, | |
| 2. Əvvəlki dövrdə alınmış, lakin hesabat dövrünə aid olan gəlirlər əks etdirilir | ||
| 3. Satılmış aktivlərin dəyəri əks etdirilir | ||
| 4. Həddindən artıq qiymətləndirilmişdir maliyyə sərmayəsi | ||
| 5. Səhmlər üzrə dividendlərin və alınmış qiymətli kağızlar üzrə faizlərin, verilmiş kreditlərin, habelə uzunmüddətli icarə müqavilələrinin məbləği. | ||
| 6. Qiymətli kağızların (istiqrazların) nominal dəyərindən aşağı qiymətə alınmasından əldə edilən gəlirlər əks etdirilir. | ||
| 7. Müsbət məzənnə fərqi əks olundu | 1210,1010, | |
| 8. İcra orqanlarından alınan subsidiyalar | 1010, 1030 | |
| 9. Dövriyyədənkənar aktivlərin cari icarəyə verilməsindən əldə edilən gəlir | 1030,1260 | |
| 10. Hüquqi və fiziki şəxslərdən əvəzsiz alınan aktivlər | 1010, 1030, 1330 və s. | |
| 11. Hüquqi və fiziki şəxslərə aid edilmiş cərimələrin, penyaların, penyaların və digər kompensasiyaların məbləğinə. | 1250,1280, | |
| 12. İlin sonunda əsas və qeyri-əsas fəaliyyətlərdən əldə olunan gəlirlər silinir | 6010, 6250, 6280 və s. |
7-ci “Xərclər” bölməsinin hesablarında görülən tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərini, habelə tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi ilə bağlı digər xərcləri və müəssisənin digər aktivlərini əks etdirmək nəzərdə tutulur. İl ərzində bütün məsrəflər 7 №-li “Xərclər” bölməsinin hesablarının debetində əks etdirilir, ilin sonunda isə 5610 No-li “Cəmi mənfəət (zərər)” hesabının debetində silinir. Standart hesablar planı maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi prosedurunu əsaslı şəkildə dəyişdirir, çünki istehsalın maya dəyəri ümumi və inzibati xərclər, tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi xərcləri və əməyin ödənilməsi xərcləri daxil edilmədən istehsal uçotu hesablarında formalaşdırılacaqdır.
Xərclərin uçotu üzrə qaimə-fakturaların korrespondensiyası
Cədvəl 18
Belə ki, tikinti-quraşdırma işlərinin satışından əldə edilən gəlirlər və digər gəlirlər məcmu gəlirin artırılması üçün (5610 No-li kreditə), məcmu gəlirin azalması üçün isə xərclər (5610 No-li hesabın debetinə) silinir. 5610 No-li «Cəmi mənfəət (zərər)» hesabının debet və kredit dövriyyəsi müqayisə edilərək tikinti təşkilatının maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticəsi müəyyən edilir. Debet dövriyyəsi kredit dövriyyəsindən çox olduqda, poçtla silinməli olan zərər alınır.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün gəlirin tanınmasının ümumi qaydası PBU 9/99 ilə müəyyən edilir. Obyektin tikinti işlərindən əldə edilən gəlirlər podratçı tikinti təşkilatının adi fəaliyyətlərdən əldə etdiyi gəlirlər üçündür və obyektin tam smeta dəyəri (qiyməti) məbləğində nəzərə alınır (PBU 9/99-un 5, 6-cı bəndləri).
PBU 2/94-ün 16-cı bəndinə əsasən, podratçı gəlirin müəyyən edilməsinin qəbul edilmiş formalarından asılı olaraq maliyyə nəticələrinin hesablanması üçün iki üsuldan istifadə edə bilər:
bütövlükdə obyektin dəyəri ilə;
yerinə yetirilən fərdi işlərin dəyəri ilə.
Bütövlükdə obyektin dəyərinə əsaslanaraq satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodundan istifadə tikinti müqaviləsi üzrə işlərin tam başa çatdırılmasından sonra podratçının maliyyə nəticəsinin başa çatdırılmış obyektin müqavilə dəyəri ilə onun xərcləri arasındakı fərq kimi müəyyən edilməsini nəzərdə tutur. istehsal. Eyni zamanda, tikinti-quraşdırma işlərinin tam başa çatdırılmasına qədər istehsalı üçün yığılmış bütün xərclər tamamlanmamış işləri təşkil edir. Xərclərin silinməsi, satış gəlirlərinin əks etdirilməsi və podratçının maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi yalnız tikinti sahəsində işlər tam başa çatdıqdan və N KS-11 Formasında akt və ya N KS-14 Formasında akt imzalandıqdan sonra həyata keçirilir. . Bu ana qədər podratçı tərəfindən işi yerinə yetirmək üçün alınan bütün vəsaitlər alınan avansların bir hissəsi kimi nəzərə alınır (PBU 2/94-ün 5-ci bəndi). PBU 9/99-un 3-cü bəndinə uyğun olaraq malların, işlərin və xidmətlərin ödənilməsi üçün avans şəklində daxilolmalar təşkilatın gəliri kimi tanınmır.
Podratçının mühasibat uçotunda sifarişçidən alınan avansların məbləğləri aşağıdakı yazı ilə əks olunur:
Debet 51, Kredit 62 - müqavilə üzrə işi yerinə yetirmək üçün avans alındı,
Debet 62, Kredit 68 - Alınan avans məbləğlərindən ƏDV tutulur.
Podratçı tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi üzrə dövriyyəni və satış dövriyyəsi üzrə ƏDV-nin hesablanmasını mühasibat uçotunda əks etdirdikdən sonra alınmış avansdan hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş ƏDV məbləğini tutmaq hüququna malikdir ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndi, 172-ci maddəsinin 6-cı bəndi ):
Debet 62, Kredit 90-1 - tikinti-quraşdırma işlərinin həyata keçirilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir,
Debet 90-3, Kredit 68 - gəlirdən tutulan ƏDV,
Debet 90-2, Kredit 20 - görülən tikinti-quraşdırma işlərinin faktiki dəyəri silinir,
Debet 90-9, Kredit 99 - tikinti-quraşdırma işlərinin həyata keçirilməsindən əldə edilən mənfəət əks etdirilir,
Debet 68, Kredit 62 - ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir, avans məbləğlərindən hesablanır və ödənilir.
Bir obyektdə tikinti işlərinin istehsal dövrü kifayət qədər uzun olduğundan, bütövlükdə obyektin dəyərinə əsaslanaraq satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodundan istifadə yalnız kiçik obyektlərin tikintisi zamanı və ya müəyyən tikinti və tikinti növlərini yerinə yetirərkən mümkündür. obyektdə quraşdırma işləri.
Konstruktiv elementlər və ya mərhələlər üzrə fərdi iş kimi gəlirin müəyyən edilməsi metodu tətbiq edildikdə, podratçının maliyyə nəticəsi, layihədə nəzərdə tutulmuş struktur elementləri və ya mərhələləri üzrə fərdi işlərin tam başa çatdırılmasından sonra müəyyən hesabat dövrü üçün fərq kimi aşkar edilir. yerinə yetirilən işin həcmi ilə çəkilən xərclər arasında (PBU 2/94-ün 17-ci bəndi). Bu halda, tikinti üçün təsdiq edilmiş layihə-smeta sənədlərində struktur elementləri və ya mərhələləri vurğulanmalıdır. Görülmüş işlərin həcmi onların müqavilə dəyərinə, o cümlədən hesablanmış ƏDV məbləğinə əsasən müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. Görülmüş işlərə aid edilən xərclər birbaşa metod və (və ya) hesablama ilə bölüşdürülür.
Görülən işlərin həcmini və onunla bağlı xərcləri kifayət qədər qiymətləndirmək mümkün olduqda maliyyə nəticəsinin hesablanması üçün bu üsuldan istifadəyə icazə verilir.
Müstəqil əhəmiyyət kəsb edən bağlanmış müqavilələrə uyğun olaraq görülən işlərin mərhələləri haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 46 №-li “Başa çatmamış işlərin tamamlanmış mərhələləri” hesabından istifadə olunur.
Görülən fərdi işlərin dəyəri əsasında satış gəlirinin müəyyən edilməsi metodunu tətbiq edərkən aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır:
Debet 46, Kredit 90-1 - tikinti-quraşdırma işlərinin tamamlanmış mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən gəlir əks olunur (başa çatmış işlərin qəbulu aktı tərtib edilir - forma N KS-2),
Debet 90-3, Kredit 68 - gəlir üzrə ƏDV-ni əks etdirir (ƏDV-ni aşağıdakı qaydada hesablayan təşkilatlar üçün). uçot siyasəti göndərmə zamanı),
Debet 90-2, Kredit 20 - başa çatmış tikinti-quraşdırma mərhələsinin faktiki dəyəri silindi.
Ayın sonunda başa çatmış tikinti-quraşdırma işləri mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) müəyyən edilir:
Debet 90-9, Kredit 99 - tikinti-quraşdırma işlərinin başa çatmış mərhələsinin həyata keçirilməsindən əldə edilən mənfəət əks etdirilir.
Müştərilərdən tamamlanmış və qəbul edilmiş mərhələlər üzrə ödəniş zamanı daxil olan vəsaitlərin məbləğləri girişdə əks etdirilir:
Debet 51, Kredit 62 - alınan avansların məbləğini əks etdirir.
46 saylı hesab yalnız işin bütün mərhələləri başa çatdıqdan sonra bağlanır. Beləliklə, əslində, N KS-11 Formasında akt və ya N KS-14 Formasında akt imzalandıqdan sonra mühasibat uçotu registrlərində qeyd edilir:
Debet 62, Kredit 46 - bütövlükdə iş başa çatdıqdan sonra mərhələlərin müqavilə dəyəri silinir.
PBU 2/94-ün 19-cu bəndinə əsasən, maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi üçün təsvir edilmiş üsullardan birinin seçimi podratçı tərəfindən görülən işin dəyərinin qiymətləndirilməsinin etibarlılıq dərəcəsindən və onlara aid edilən xərclərdən asılı olaraq həyata keçirilir. tikinti layihəsi üçün. Bu halda podratçı müxtəlif tikinti müqavilələri üzrə yerinə yetirilən işlərin uçotu zamanı podrat işlərinin yerinə yetirilməsinin maliyyə nəticəsini müəyyən edərkən eyni vaxtda bu üsullardan ikisindən istifadə edə bilər.
Bundan əlavə, podratçı tikinti təşkilatı PBU 9/99 əsasında gəlirin tanınması üçün başqa bir üsuldan istifadə edə bilər. Bu Qaydanın 13-cü bəndinə əsasən, mühasibat uçotunda təşkilat uzun icra dövrü ilə işlərin görülməsindən əldə edilən gəliri iş hazır olan kimi və ya bütövlükdə iş başa çatdıqdan sonra tanıya bilər. Bu o deməkdir ki, podratçının mühasibat uçotunda hesablamalara yalnız müqavilə (müqavilə) üzrə bütün işlər başa çatdıqdan sonra və ya hazır konstruktiv elementlər və mərhələlər üzrə deyil, həm də tərəflərin razılaşdırdığı bu elementlərin hazırlıq faizinə görə icazə verilir. müqavilə. Müəyyən işlərin görülməsindən əldə edilən gəlir yalnız işin hazırlığını müəyyən etmək mümkün olduqda başa çatdıqdan sonra mühasibat uçotunda tanınır.
Fərqli xarakterli işlərə və fəaliyyət şərtlərinə münasibətdə, bir təşkilat eyni vaxtda bir hesabat dövründə PBU 9/99 ilə nəzərdə tutulmuş gəlirin tanınmasının müxtəlif üsullarını tətbiq edə bilər. Fikrimizcə, bu üsuldan istifadə edərkən tikinti podratçı müqavilə üzrə bütün işlər tam başa çatana qədər satışdan əldə edilən gəliri uçota alarkən, ona ayrıca subhesab açmaqla 46 saylı hesabdan da istifadə edə bilər. Gəlirləri başa çatdıqdan sonra tanınan işin hazırlığının müəyyən edilməsi metodu haqqında məlumat maliyyə hesabatlarında açıqlanmalı və bir elementdir. uçot siyasəti təşkilatlar (PBU 9/99-un 17-ci bəndi).
Tikinti təşkilatlarının maliyyə nəticələri və onların təhlili
İnformasiya mənbələri və təhlilin əsas vəzifələri. Gəlir gəlir mənbəyi kimi maddi resurslar və müəssisənin işgüzar fəaliyyətinin göstəriciləri. Mənfəətin növləri və göstəriciləri. Təşkilatın xalis mənfəətinin yaradılması və onun bölüşdürülməsi qaydası. Mənfəətliliyin növləri və göstəriciləri, artım amilləri.
Tikinti təşkilatının maliyyə nəticələri aşağıdakılarla xarakterizə olunur:
Gəlir;
Mənfəət göstəriciləri;
Mənfəət göstəriciləri.
Təhlil üçün məlumat mənbələri biznes planı və təşkilatın iqtisadi və sosial inkişafının proqnozları, mühasibat uçotu və statistik hesabatdır (forma No1 “Balans hesabatı”, forma No 2 “Maliyyə nəticələri haqqında hesabat”, forma No 5 “ Əlavə balans hesabatıʼʼ, forma 3ks), smeta sənədləri, uçot registrləri, qaimə-fakturalar və s.
Təşkilatın fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsi maliyyə resurslarının və pul vəsaitlərinin əsas mənbəyi olan, eyni zamanda müəssisənin işgüzar fəaliyyətini xarakterizə edən gəlirdir (müəssisənin bazar payı gəlir və müəssisənin kapital dövriyyəsi göstəriciləri ilə müəyyən edilir). hesablanır).
Satışdan ümumi və xalis gəlir (onlar dolayı vergilərin, ƏDV və aksizlərin məbləği ilə fərqlənir), həmçinin planlı (tikinti-quraşdırma işlərinin planına əsasən proqnozlaşdırılan) və faktiki (tikinti və tikinti işlərinin başa çatdırılmış və ödənilmiş həcmləri üzrə) müəyyən edilə bilər. quraşdırma işləri).
Mənfəət göstəriciləri:
Təxmini mənfəət (planlı qənaət) - smetaların hazırlanması zamanı qəbul edilmiş hesablama bazasına faizlə (əmək haqqı fondundan və ya tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərindən) normativ üsulla müəyyən edilmiş vəsaitin məbləği, xərcləri ödəmək üçün zəruridir. istehsalın, sosial sahənin və maddi həvəsləndirmənin inkişafı üçün tikinti təşkilatları;
Planlaşdırılan mənfəət - ϶ᴛᴏ smetada nəzərdə tutulmuş plan qənaətlərinin və ayrı-ayrı obyektlər, görülən işlərə və bütövlükdə tikinti təşkilatı üçün müəyyən edilmiş tikinti-quraşdırma işlərinin maya dəyərinin azaldılmasından planlaşdırılan xərclərə qənaətin cəmi;
Faktiki mənfəət müəssisənin fəaliyyətinin müsbət maliyyə nəticəsidir (təşkilatın dövr üçün gəlirləri və xərcləri arasındakı fərq). Mənfi nəticə adətən itki adlanır. Mənfəəti hesablayarkən xalis gəlir göstəricisindən istifadə olunur.
Müəssisənin mənfəəti təsərrüfat fəaliyyəti prosesində formalaşır və mühasibat uçotunda və hesabatda əks olunur.
Təşkilatın xalis mənfəətinin yaradılması qaydası (gəlir göstəricisi dolayı vergilər - ƏDV, aksiz vergiləri və analoji icbari ödənişlər çıxılmaqla müəyyən edildiyi 2 nömrəli “Maliyyə nəticələri haqqında hesabat” formasına əsasən) aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:
Ümumi mənfəət = gəlir – xərc;
Satış mənfəəti = ümumi mənfəət – satış və inzibati xərclər;
Vergidən əvvəl mənfəət = satışdan mənfəət + digər gəlirlər (əmlakın, köməkçi və köməkçi istehsalat məhsullarının satışı, əmlakın icarəyə verilməsi, qiymətli kağızlardan gəlir və s.) - digər xərclər (köməkçi və köməkçi istehsalın satışının dəyəri, ödənilən cərimələr, zərərlər kəsilmiş müqavilələr üzrə obyektlərin və möhürlənmiş müəssisələrin saxlanmasından, mal-material ehtiyatlarının azaldılmasından, debitor borclarının silinməsindən itkilərdən və s.);
Adi fəaliyyətdən mənfəət = vergidən əvvəlki mənfəət - mənfəətdən məcburi ödənişlər (gəlir vergisi, torpaq vergisi, əmlak vergisi və s.);
Xalis (bölünməmiş) mənfəət = adi fəaliyyətdən mənfəət ± fövqəladə gəlir (xərclər).
Xalis mənfəət müəssisənin nizamnaməsinə uyğun olaraq istifadə edilir. Onun hesabına istehsalın inkişafına investisiya qoyuluşu həyata keçirilir, müəssisənin səhmdarlarına dividendlər ödənilir, ehtiyat və sığorta fondları yaradılır və s. Xalis mənfəəti bölüşdürərkən, kapitallaşdırılmış (aktivlərin artımını maliyyələşdirmək üçün istifadə olunan xalis mənfəətin bir hissəsi) və istehlak edilmiş (dividendlərin ödənilməsinə sərf olunan xalis mənfəətin bir hissəsi, müəssisə işçiləri və ya sosial proqramlar) onun məbləğini təmin etmək üçün:
Sənayenin inkişafı üçün son dərəcə əhəmiyyətli investisiya həcmi;
Müəssisənin sahibləri üçün qoyulmuş kapitalın gəlir dərəcəsi son dərəcə vacibdir.
Əgər gəlir və mənfəət göstəriciləri müəssisənin fəaliyyətinin bütün sahələrində idarəetmənin mütləq səmərəliliyini səciyyələndirirsə, rentabellik göstəriciləri müəssisənin fəaliyyət göstəricilərinə nisbidir, əldə olunan effekti bu effektə nail olmaq üçün istifadə olunan xərclər və ya resurslarla mütənasib edir.
Bu göstəricilər müəssisənin fəaliyyətini qiymətləndirmək üçün və investisiya siyasəti və qiymətqoyma aləti kimi istifadə olunur.
Mənfəət göstəriciləri bir neçə qrupa birləşdirilə bilər:
istehsal məsrəflərinin rentabelliyini xarakterizə edən göstəricilər və investisiya layihələri;
· satışın rentabelliyini xarakterizə edən göstəricilər;
· kapitalın və onun hissələrinin rentabelliyini xarakterizə edən göstəricilər.
Qeyd edək ki, əvvəlki halda olduğu kimi, göstəricilərin təxmini, planlaşdırılmış və faktiki səviyyələrini müəyyən etmək mümkündür.
İstehsal fəaliyyətinin rentabelliyi (xərclərin ödənilməsi) R 3 məhsulların satışından əldə edilən mənfəətin nisbəti ilə hesablanır. (P rp), və ya əməliyyat fəaliyyətindən xalis mənfəət (PE), və ya xalis məbləği Maliyyə axını(NHDP), o cümlədən hesabat dövrünün xalis mənfəəti və amortizasiyası satılan məhsulların məsrəflərinin məbləğinə (3 rp).
Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalına və satışına sərf olunan hər bir rubldan müəssisənin nə qədər mənfəət və ya özünü maliyyələşdirmə gəliri olduğunu göstərir və bütövlükdə müəssisə, onun ayrı-ayrı seqmentləri və məhsul növləri (işləri) üçün hesablana bilər. , xidmətlər). Sonuncu göstərici təşkilatın fəaliyyətinin nəticələrini əvvəlkilərə nisbətən daha dəqiq əks etdirir, çünki o, təkcə xalis mənfəəti deyil, həm də təşkilatın dövriyyədən azad sərəncamına daxil olan öz qazandığı vəsaitin bütün məbləğini nəzərə alır. Şirkət sürətləndirilmiş amortizasiya metodundan istifadə edərsə, mənfəətin məbləği kiçik olmalıdır və əksinə. Üstəlik, birlikdə götürdükdə, bu iki dəyər müəssisənin yenidən investisiya prosesində istifadə edilməli olan gəlirlərini olduqca real şəkildə əks etdirir.
İnvestisiya layihələrinin geri qaytarılması oxşar şəkildə müəyyən edilir: layihədən əldə edilən və ya gözlənilən mənfəət və ya xalis pul axını bu layihəyə investisiyanın məbləğinə aiddir.
Satışdan əldə olunan gəlir (dövriyyə) məhsulların (işlərin və xidmətlərin) satışından əldə edilən mənfəəti və ya xalis mənfəəti və ya xalis pul vəsaitlərinin hərəkətini alınan gəlirin məbləğinə bölmək yolu ilə hesablanır (B). İstehsal və kommersiya fəaliyyətinin səmərəliliyini xarakterizə edir: bir müəssisənin satışdan bir rubl üçün nə qədər mənfəəti var. Bu göstərici geniş istifadə olunur bazar iqtisadiyyatı; bütövlükdə müəssisə üzrə və ayrı-ayrı məhsul (iş, xidmət) növləri üzrə hesablanır.
Kapitalın gəlirliyi ümumi mənfəətin və ya xalis mənfəətin bütün qoyulmuş kapitalın (KL) və ya onun ayrı-ayrı komponentlərinin orta illik dəyərinə nisbəti ilə hesablanır: öz (səhmdar), borc götürülmüş, əsas, dövriyyə, əməliyyat kapitalı və s.
Mənfəətlilik həm ekstensiv, həm də intensiv amillərin təsir etdiyi ümumi göstəricidir. Ekstensiv amillərə iş həcminin artması və inflyasiyanın qiymət səviyyəsinə təsiri hesabına mənfəətin miqdarının artması daxildir. Ən mühüm intensiv amillər: əməyin və istehsalın təşkilinin təkmilləşdirilməsi, texnoloji tərəqqinin nailiyyətlərindən istifadə edilməsi, tikinti müddətinin azaldılması, tikinti-quraşdırma işlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsi və s.
Tikinti təşkilatlarının maliyyə nəticələri və onların təhlili - konsepsiya və növləri. “Tikinti təşkilatlarının maliyyə nəticələri və onların təhlili” kateqoriyasının təsnifatı və xüsusiyyətləri 2017, 2018.
