Податковий кодекс для початківців. Податковий кодекс для початківців Система оподаткування НК РФ

Глава 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" застосовується у 2019 році з урахуванням усіх змін, які набули чинності з 1 січня 2019 року. Розглянемо всі основні зміни та порядок роботи в рамках УСН у поточному році.

Податковий та звітний період за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Податковий період при застосуванні спрощеної системи оподаткування – це один календарний рік. Є й звітні періоди за підсумками яких перераховують авансові платежі з УСН. Це 1 квартал, півріччя 9 місяців. Податок за підсумками року до сплати до бюджету розраховують як різницю між перерахуваннями авансів протягом звітних періодів та податком, розрахованим загалом за рік. Такі правила Податковий кодекс"УСН" (глава 26.2).

Програма "БухСофт" формує всю звітність для організацій та ІП на УСН. Ви можете заповнити будь-яку форму онлайн або завантажити актуальний бланк звіту. Спробувати безкоштовно:

Звітність з УСН онлайн

Глава 26.2 НК РФ "УСН": ставки податку

За податковою ставкою для платників податків, які обрали об'єктом оподаткування доходи, дорівнює 6 відсоткам. При цьому місцева влада має право знизити ставку до 1 відсотка, а в Криму та Севастополі ще менше (п. 1 ст. 346.20 ПК).

Правом зменшувати податкову ставку до мінімуму користувалися не в усіх суб'єктах.

Регіональна влада має право надати і податкові канікули. Тобто зробити їм податкову ставку 0 відсотків. Такою пільгою мають право скористатися ті комерсанти, які зареєструвалися вперше та ведуть діяльність у певних сферах. Наприклад, якщо вони зайняті виробництвом, соціальною сферою, наукою або надають побутові послуги населенню.

Якщо ви сплачуєте податок з різниці між доходами та витратами, то ставка податку становитиме 15 відсотків. У главі ПК "УСН" передбачено, що регіональна влада має право також її знизити.

Розрахунок податку за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Єдиний податок (авансові платежі) згідно з розділом "Спрощена система оподаткування" НК РФ розраховуйте наростаючим підсумком з початку року за формулою:

• якщо УСН-податок ви сплачуєте з доходів:

• якщо УСН-податок ви сплачуєте з різниці між доходами та витратами

Доходи на чолі НК РФ "УСН"

Доходи, отримані протягом року (звітний період), визначайте за правилами статей 346.15 і 346.17 глави "Спрощена система оподаткування" (Податковий кодекс, глава 26.2).

Податком під час використання спрощеної системи оподаткування оподатковуються надходження від реалізації готової продукції, продажу товарів, робіт чи послуг, а також майнових прав У статті 249 НК РФ є список таких доходів. Податком обкладають і багато хто позареалізаційні доходи. Їх склад є у статті 250 таки Податкового кодексу РФ. Це встановлено пунктом 1 статті 346.15, пунктом 1 статті 248 таки Податкового кодексу РФ.

Ті надходження, які під названі вище категорії не підпадають, не оподатковуються. Додатково до цього є види доходів, які звільнені від оподаткування на спрощенці.

До доходів від, з яких розраховують УСН при спрощенні, відносять виручку від:

• продукції (робіт, послуг), вироблених організацією;
• товарів куплених для перепродажу, а також інших видів власного майна (наприклад, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів тощо);
• майнових прав.

Такі правила передбачені главою НК РФ "Спрощена система оподаткування" (пункт 1 статті 346.15).

До доходів від реалізації включіть також аванси, отримані в рахунок майбутнього постачання товарів (робіт, послуг). Справа в тому, що при спрощенні доходи вважають за касовим методом. А отримані аванси можуть не включати в базу тільки ті підприємства, які застосовують спосіб нарахування (п. 1 ст. 346.15, підп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Витрати на чолі НК РФ "УСН"

Перелік витрат куди зменшуються доходи під час розрахунку УСН податку є у статті 346.16 НК РФ. Він є вичерпним. Тобто організація немає права враховувати ті витрати, які у цьому переліку відсутні. Але із цього правила є винятки. Мінфін дозволяє відображати деякі види витрат, які в цьому списку не наведені.

Наприклад, допустимо врахувати витрати і штатного бухгалтера, і зовнішнього. Компанія має вести бухгалтерський облік. Керівник має право найняти бухгалтера або доручити підготовку звітів іншої організації або фізичній особі (ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ).

Якщо наймаєте позаштатного бухгалтера, враховуйте всі витрати на його послуги: облік, консультування та ін Зберігайте договір та акти виконаних робіт (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Також ви маєте право врахувати витрати на кондиціонери. Вони хоч і не названі у переліку, але Мінфін вважає, що вони обґрунтовані. Організація зобов'язана забезпечити нормальні умови праці для працівників у приміщеннях (ст. 212 ТК РФ, п. 6.10 СанПіН 2.2.4.548-96, затв. Постановою Держкомсанепіднагляду РФ від 01.10.96 № 21). А кондиціонери – це частина таких умов.

Витрати на купівлю та ремонт кондиціонерів можна врахувати як матеріальні (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, підп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Податковий відрахування на чолі НК РФ "УСН"

Гол. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" передбачає, що платники УСН-податку з доходів можуть зменшити його розмір (або авансовий платіжза звітний період) у сумі податкового відрахування. Вирахування складається з 3 складових.

1. Страхові внески (у межах нарахованих сум) перераховані за той період, за який нараховано єдиний податокчи авансовий платіж. У цю суму можуть бути включені внески за попередні періоди (наприклад, за 2019 рік), але перераховані до фонду фонди у звітному періоді (наприклад, у 2010 році).

2. Внески з особистого страхування у працівників у разі їх хвороби. Цей вид витрат враховується у складі відрахування, лише якщо договори страхування укладено з організаціями, які мають відповідні ліцензії. А страхові виплатине перевищують розміру допомоги з тимчасової непрацездатності, розрахованої за статтею 7 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ.

3. Лікарняна допомога за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, особистого страхування. Такий порядок передбачено пунктом 3.1 статті 346.21 ПК та роз'яснено у листах Мінфіну від 01.02.2016 No 03-11-06/2/4597, від 29.12.2012 No 03-11-09/99.

Лікарняну допомогу не зменшуйте на обчислений ПДФО (лист Мінфіну від 11.04.2013 No 03-11-06/2/12039). Доплати до лікарняної допомоги до фактичного середнього заробітку працівника не враховуйте. Ці суми посібником не є (ст. 7 Закону від 29.12. 2006 р. No 255-ФЗ).

за загальному правилурозмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків УСН-податку (авансового платежу).

приклад
Організація "Альфа" застосовує УСН режим, розраховує платіж із доходів. За І квартал поточного року організація нарахувала:

Авансовий платіж за спрощенням – у розмірі 48 000 Ᵽ;
- внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування – 12 500 Ᵽ (відображено у розрахунку за страховими внесками за I квартал);
- Внески на обов'язкове соціальне страхуваннята страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 5000 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за I квартал);
- Внески на добровільне страхуванняспівробітників у разі тимчасової непрацездатності (за договорами, умови яких відповідають вимогам підп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 ПК) – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги за перші три дні непрацездатності співробітникам, щодо яких не було укладено договори добровільного страхування, 2500 Ᵽ (відображено у розрахунку по страхових внесках за I квартал).

1) внесків на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування:

За січень, лютий та березень поточного року – 12 500 Ᵽ;
- за грудень попереднього року– 3500 Ᵽ (відображено у розрахунку внесків за попередній рік);

2) внесків на обов'язкове соціальне страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань:

За січень та лютий – 2700 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 1400 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за попередній рік);

3) внесків на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності – 6000 Ᵽ;

4) лікарняної допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності – 2500 Ᵽ

Гранична величина відрахування за I квартал становить 24 000 Ᵽ (48 000 Ᵽ × 50%).

У загальну суму видатків, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, включаються:

Внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного за І квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), у розмірі 16 000 Ᵽ (12 500) Ᵽ + 3500 Ᵽ);
- внески на обов'язкове соціальне страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного року за I квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), розмірі 4100 Ᵽ (2700 Ᵽ + 1400 Ᵽ);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності у вигляді – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності у розмірі фактично виплачених сум (без зменшення на ПДФО) – 2500 Ᵽ

Загальна сума витрат, які можуть бути пред'явлені до вирахування за I квартал, становить 28 600 Ᵽ (16 000 Ᵽ + 4100 Ᵽ + 6000 Ᵽ + 2500 Ᵽ). Вона перевищує граничну величину відрахування (28 600 Ᵽ > 24 000 Ᵽ). Тому авансовий платіж за І квартал бухгалтер "Альфи" нарахував у розмірі 24 000 Ᵽ

На додаток до трьох видів відрахування, передбачених всім платників єдиного платежу, організації та підприємці, котрі займаються торгівлею, можуть його зменшувати на торговельний сбор. Що для цього потрібно?

По-перше, організація чи підприємець мають бути поставлені на облік як платник торговельного збору. Якщо платник перераховує торговельний збір не за повідомленням про постановку на облік, а на вимогу інспекції, заборонено користуватися вирахуванням.

По-друге, торговельний збір має бути сплачено до бюджету того ж регіону, до якого зараховується платіж за спецрежимом. Головним чином, ця вимога стосується організацій та підприємців, які займаються торгівлею не там, де вони перебувають на обліку за місцезнаходженням (місцем проживання).

Наприклад, підприємець, який зареєстрований у Московській області та торгує у Москві, не зможе зменшити платіж на суму торговельного збору. Адже торговельний збір у обсязі зараховується до бюджету Москви (п. 3 ст. 56 БК), а єдиний УСН платіж – до бюджету Московської області (п. 6 ст. 346.21 ПК, п. 2 ст. 56 БК).

По-третє, торговельний збір має бути сплачено до регіонального бюджету саме в тому періоді, за який нараховано УСН платіж. Торговельний збір, сплачений після закінчення цього періоду, можна прийняти до відрахування лише наступного періоду. Наприклад, торговельний збір, сплачений у січні 2019 року за підсумками IV кварталу 2018 року, зменшить його суму за 2019 рік. Приймати його до вирахування за 2018 рік не можна.

По-четверте, УСН платіж потрібно визначити окремо:

• щодо торговельної діяльності, щодо якої організація (підприємець) сплачує торговельний збір;
• за іншими видами підприємницької діяльності, за якими збір не сплачується.

Фактично сплачений торговельний збір зменшує лише першу суму. Тобто частину платежу, яка нарахована з доходів від торгової діяльності. Тому, якщо ви займаєтеся кількома видами підприємницької діяльності, слід вести окремий облік доходів від діяльності, що оподатковується торговим збором, та доходів від іншої діяльності. Це підтверджують листи Мінфіну від 18.12.2015 No 03-11-09/78212 (направлено інспекціям листом ФНП від 20.02.2016 No СД-4-3/2833) та від 23.07.2015 No 03-11

Роздільний облік ведіть у бухгалтерській програмі або оформлюйте бухгалтерськими довідками

Розрахунок УСН - податку

Суму єдиного податку (авансового платежу), нараховану з урахуванням вирахувань, організація має перерахувати до бюджету за весь податковий (звітний) період. При цьому її можна зменшити у сумі авансових платежів, нарахованих за підсумками попередніх звітних періодів. У зв'язку з цим за підсумками року (чергового звітного періоду) в організації може скластися сума платежу не до доплати, а зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів до кінця року знизиться, а сума вирахувань збільшиться.

Зміни в УСН

Ліміт доходів за 9 місяців, що дозволяє перейти на спецрежим, у 2019 році становить 112,5 млн. На коефіцієнт дефлятора цей показник не коригують. Застосовується і збільшений ліміт вартості основних засобів, з якого компанія могла переходити цей спецрежим. Якщо раніше він становив 100 млн. Ᵽ, то тепер цей показник дорівнює 150 млн.

У той самий час ці два положення визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань. При переході організації на УСН з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину видатків, у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) та сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог гол. 25 НК РФ.

Розділ 26.2. спрощена система оподаткування

Нова редакція Ст. 346.14 НК РФ 1. Об'єктом оподаткування визнаються: доходи; доходи, зменшені величину витрат. 2. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, крім випадку, передбаченого пунктом 3 цієї статті.

Об'єкт оподаткування може змінюватись платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може змінитися з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 31 грудня року, попереднього року, у якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування.

Протягом податкового періоду платник податків неспроможна змінювати об'єкт оподаткування. 3.

Ст. 346 нк рф (2017-2018): питання та відповіді

Для платників податків, які обрали як об'єкт оподаткування доходи, сплата мінімального податку та перенесення збитків на майбутнє не передбачено. Щодо доходів, зменшених на величину витрат, то податкова ставка за ними становить 15 відсотків (п.
2 ст. 346.20

Увага

НК РФ). При розрахунку податкової бази у цьому випадку величина доходів зменшується на суму вироблених та оплачених витрат, у тому числі на суму внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, виплаченої організацією чи підприємцем за рахунок власних коштів. Врахуйте, що ст. 346.16 Кодексу РФ передбачено закритий перелік витрат під час використання об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати».

Тому далеко не всі свої витрати платник податків зможе врахувати під час розрахунку єдиного податку.

Глава 26.2 НК РФ спрощена система оподаткування (усн)

Податкового кодексу Російської ФедераціїЗа платниками податків із 01.01.2009 закріплено право змінювати об'єкт оподаткування. До 01.01.2009 року об'єкт не міг бути змінений протягом трьох років після його вибору.

Об'єкт оподаткування може змінюватися лише з початку податкового періоду (тобто календарного року), при цьому платники податків повинні повідомити про це податкові органи до 20 грудня року, попереднього року, у якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Не мають права змінювати об'єкт платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управліннямайном.

Важливо

НК РФ, на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій у податковому обліку залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів та нематеріальних активів, визначеної на дату переходу на УСН, на суму витрат, що визначається за період застосування УСН (спрощеної системи оподаткування) у порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Індивідуальні підприємці під час переходу з інших режимів оподаткування на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної системи оподаткування інші режими оподаткування застосовують правила, передбачені п.

п. 2.1 та 3 ст. 346.25 НК РФ.

Стаття 346.14 НК Росії. об'єкти оподаткування

Декларації у рамках спрощеної системи оподаткування подаються юридичними особамидо 31 березня та приватними підприємцями – до 30 квітня. Роз'яснення щодо УСН

• для товариств з обмеженою відповідальністю усі податкові виплати мають здійснюватись виключно безготівковими розрахунками;
• необхідне документальне підтвердження витрат, що віднімаються з доходу;
• наявність обмежень на витрати, на які можна зменшувати базу оподаткування (перелік ст.

Якщо організація переходить з УСН (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режимоподаткування та має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (споруду, виготовлення, створення самою організацією, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння) яких, вироблені в період застосування загального режиму оподаткування до переходу на УСН, не повністю перенесені на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування у порядку, передбаченому п. 3 ст.
Організації та індивідуальні підприємці, які раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на УСН (спрощену систему оподаткування) виконують таке правило: суми ПДВ, обчислені та сплачені платником податків ПДВ (податку на додану вартість) з сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на УСН товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на УСН, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків ПДВ на УСН, за наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом податків на спрощену систему оподаткування.

Ст 346 нк рф спрощена система оподаткування 2017

Кодексу, на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій у податковому обліку залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів та нематеріальних активів, визначеної на дату переходу на спрощену систему оподаткування, на суму видатків, що визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 цього Кодексу. 4. Індивідуальні підприємці під час переходу з інших режимів оподаткування на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної системи оподаткування на інші режими оподаткування застосовують правила, передбачені пунктами 2.1 та 3 цієї статті.

5.

Ст 346 15 нк рф спрощена система оподаткування 2017

Головна Документи НК РФ Глава 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування Підготовлено редакцію документа зі змінами, що не набули чинності «Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга)» від 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. від 07.03.2018)

• Стаття 346-11. загальні положення
• Стаття 346-12. Платники податків
• Стаття 346-13.
  Порядок та умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
• Стаття 346-14. Об'єкти оподаткування
• Стаття 346-15. Порядок визначення доходів
• Стаття 346-16. Порядок визначення витрат
• Стаття 346-17. Порядок визнання доходів та витрат
• Стаття 346-18. Податкова база
• Стаття 346-19. Податковий період.
  Звітний період
• Стаття 346-20. Податкові ставки
• Стаття 346-21. Порядок обчислення та сплати податку
• Стаття 346-22. Втратила силу
• Стаття 346-23.

Ст 346 нк рф спрощена система оподаткування з коментарями 2017

Зазначені у підпунктах 1 та 2 цього пункту доходи та витрати визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань. 2.1. При переході організації на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину видатків, у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) та сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 цього Кодексу.

Заснування та правові основи

Спрощена система оподаткування (скорочено УСН чи УСНО) – це спеціальний податковий режим, встановлений главою 26.2 Податкового кодексу РФ.

Суть "спрощенки", як її часто називають бухгалтери, - у тому, щоб допомогти малому бізнесу та скоротити податкове навантаження. Назва говорить сама за себе: спрощена система оподаткування спрощує розрахунок та сплату податків суб'єктами малого підприємництва.

Що важливо знати про УСН:

1. Застосовувати її компанія або ІП може по власним бажанням- звісно, ​​за дотримання певних законом обмежень.
2. При застосуванні спрощеної системи можна вибрати один із двох можливих варіантів сплати податку:
   • з величини одержаного доходу (ст. 346.14, 346.20 НК РФ);
   • з різниці між доходами та витратами (ст. 346.14, 346.20 НК РФ).
3. Організації, що застосовують УСН, звільнено від сплати ПДВ, податку на прибуток та інших податків. Податковий облік вони ведуть у спрощеному порядку.
4. Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, можуть вести бухгалтерський облік. Організації на УСН такої пільги не мають.

Документи:

• Федеральні:

Обов'язкові умови застосування УСН та обмеження

Застосовувати спрощену систему оподаткування може кожна організація чи ИП. Податковим кодексом РФ (стаття 346.12) встановлено умови застосування УСН та обмеження.

Ці умови та обмеження такі:

1. Середня чисельність працівників за податковий (звітний) період має становити трохи більше 100 человек.
2. Доходи за підсумками дев'яти місяців того року, у якому організація подає повідомлення про перехід на УСН, нічого не винні перевищувати 45 млн. рублів.

   Увага!Щоб перейти на УСН з 2017 року, виручка за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше ніж 59,805 млн руб.

   Звертаємо увагу!

   • Граничний розмір зазначених доходів щорічно, не пізніше ніж 31 грудня, індексується на коефіцієнт-дефлятор, встановлений на наступний календарний рік. Коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік встановлено у розмірі 1,329

     З 1 січня 2016 року з урахуванням нового втратить право застосовувати УСН, коли його виторг перевищить 79,74 млн руб.

   • Винятком є ​​платники податків, які до переходу на ССП застосовували виключно режим ЕНВД. Вони не мають доходів, які потрібно враховувати при зміні податкового режиму.
3. Залишкова вартість основних засобів організації, які підлягають амортизації має бути вище 100 000 000 крб.
4. Частка безпосередньої участі інших організацій у статутному капіталі компанії - трохи більше 25%.

Зазначимо, що деякі організації обмеження у 25% участі інших компаній не поширюється. Це:

• організації, де статутний капіталскладається повністю із вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
• некомерційні організації, зокрема. споживкооперації, що діють відповідно до Закону РФ від 19.06.1992 N 3085-1; .
• господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які діють відповідно до вищезазначеного Закону.

З 2015 року вже не є винятками створені науковими та освітніми установами господарські товариства, робота яких полягає у практичному застосуванні(Впровадження) результатів інтелектуальної діяльності. Право застосовувати УСН за частки участі інших компаній понад 25% було їм надано лише у період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2014 року.

Документи:

• Закон РФ від 19.06.1992 N 3085-1

  (ред. від 02.07.2013) "Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки) в Російській Федерації"

Платники податків

Платниками податківвизнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на УСН та дотримуються обов'язкових умов та обмежень (див. Обов'язкові умови застосування УСН та обмеження). Але є низка організацій, які взагалі не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування:

1. організації, що мають філії та (або) представництва;
2. банки;
3. страховики;
4. недержавні пенсійні фонди;
5. інвестиційні фонди;
6. професійні учасники ринку цінних паперів;
7. ломбарди;
8. організації та індивідуальні підприємці, що займаються:
   • виробництвом підакцизних товарів;
   • видобуванням та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених корисних копалин);
9. організації, які займаються гральним бізнесом;
10. організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на єдиний сільськогосподарський податок (ЄДСН);
11. нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
12. організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13. казенні та бюджетні установи;
14. іноземні організації;
15. мікрофінансові організації;
16. організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлений термін.

Документи:

Порядок переходу на УСН

За загальним правилом організації та ІП УСН починають застосовувати з початку податкового періоду (тобто календарного року).

Особлива умова встановлена ​​для новостворених організацій (ново зареєстрованих підприємців) - вони мають право застосовувати "спрощенку" з дати постановки на облік у податковому органі.

Про перехід на УСН організація повинна повідомити податковий орган за місцезнаходженням, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання, не пізніше 31 грудня року, що передує тому, в якому планується перехід. У повідомленні зазначається обраний об'єкт оподаткування, а також залишкова вартість основних засобів та розмір доходів станом на 1 жовтня поточного року.

Зазначимо, що порядок переходу на ССП є повідомчим, тобто платник податків зобов'язаний повідомити державу про своє бажання та можливість застосовувати спрощену систему. Чекати ж на відповідний дозвіл або повідомлення від податкової не потрібно.

Новостворена організація та новостворений індивідуальний підприємець повинен повідомити податковий орган про перехід на ССП не пізніше, ніж після закінчення 30 календарних днів з дати постановки на облік. Ця дата вказана у виданому свідоцтві про постановку на облік (ОДРН). А термін у 30 днів починає відраховуватись з дати, що настає за датою постановки на облік у податковій.

Звертаємо увагу!

У разі ненадання повідомлення про перехід на УСН у зазначені терміни платники податків не мають права застосовувати даний податковий режим.

Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують ЕНВД (єдиний податок на поставлений дохід) вправі перейти на ССП протягом календарного року. Це може статися у двох випадках:

• вони перестали вести діяльність, що підпадає під ЕНВД, до закінчення поточного календарного року
• вони перестали відповідати критеріям застосування ЕНВД.

У таких випадках слід повідомити податковий орган протягом 5 днів після закінчення діяльності на ЕНВД. Для цього необхідно подати два документи - заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД та заяву про перехід на ССП.

Важливо!

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищили 79 740 000 рублів (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора 1,329, встановленим для спрощенки 2016 року) або допущено іншу невідповідність встановленим вимогам, то він вважається таким, що втратив право на застосування ССП з початку того кварталу, в якому допущено таке перевищення (або невідповідність іншим вимогам).

Платник податківінформує про це податковий орган протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду. Він також повинен повідомити податкову інспекціюта у разі припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН, - і зробити це також потрібно не пізніше ніж за 15 днів з дня припинення такої діяльності.

Платник податків, що застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає це зробити.

Форми заяви про перехід на УСН ІП у 2016 році та ТОВ, а також повідомлення про втрату права на її застосування затверджено Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Платник податків має право знову перейти на УСН не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на її застосування.

Документи:

• Наказ ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@

  "Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування"

• Наказ Мінекономрозвитку Росії від 20.10.2015 N 772

  "Про встановлення коефіцієнтів-дефляторів на 2016 рік" (Зареєстровано в Мін'юсті Росії 11.11.2015 N 39653)

• Лист ФНР РФ від 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@

  "Про терміни подання заяв про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку та спрощену систему оподаткування"

• Лист ФНП РФ від 04.08.2010 N ШС-17-3/847

  <О направлении заявления в налоговый орган>

Об'єкти оподаткування та податкові ставки по УСН

При застосування УСНможна вибрати один із двох варіантів об'єкта оподаткування:

• доходи (УСН доходи 2016);
• доходи, зменшені на величину видатків (УСН доходи мінус витрати 2016).

Є лише один виняток – учасники договору простого товариства чи договору довірчого управління майном. Вони можуть застосовувати як об'єкт оподаткування лише другий варіант ("доходи мінус витрати") (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Слід ще раз наголосити, що вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків самостійно.

Міняти об'єкт оподаткування можна щорічно (з початку нового податкового періоду). Для зміни раніше обраного об'єкта оподаткування слід повідомити податковий орган до 31 грудня 2010 року. Змінювати об'єкт протягом року не можна. Таким чином, якщо ви заявили про застосування податку УСН "доходи мінус витрати" у 2016 році, то весь рік з таким об'єктом оподаткування і працюватимете.

Податкові ставки УСНможуть бути різними залежно від вибору об'єкта оподаткування. Існують два варіанти, виходячи з яких визначається розмір процентної ставки:

• І варіант, коли об'єктом оподаткування обрано доходи, - ставка УСН - 6 відсотків у 2016 році.
• II варіант – доходи, зменшені на величину витрат, – ставка 15 відсотків.

Законами суб'єктів РФ можуть бути диференційовані податкові ставки не більше 5-15%.

Звертаємо увагу!

З 1 січня 2016 року регіональна влада може знижувати ставку для УСН з об'єктом "доходи". Законом суб'єкти федерації ставка податку, що сплачується при застосуванні УСН з об'єктом «доходи», тепер може бути встановлена ​​в межах від 1 до 6%. Ці зміни було внесено до пункту 1 ст. 346.20 НК РФ.

Дотепер регіони могли змінювати ставку податку, що сплачується при застосуванні УСН з об'єктом «доходи мінус витрати». Тобто повноваження суб'єктів Федерації поширювалися лише з податкову ставку, що становить 15% (II варіант). Зменшувати цю ставку влада регіонів має право в межах від 5 до 15%.

УСН у Криму та Севастополі

Влада Республіки Крим та міста Севастополя зберегла право встановити на 2016 рік нульову ставку податку на УСН, причому як для об'єкта «доходи», так і для об'єкта «доходи мінус витрати» (ст. 346.20 НК РФ). У цьому податкові ставки можуть відрізнятися за видами діяльності.

Проте, у 2016 році вони цим правом не скористалися та встановили такі ставки:

• У Криму - 3% для об'єкта "доходи" та 7% для об'єкта "доходи мінус витрати".
• У Севастополі - 5% для об'єкту "доходи мінус витрати" для окремих категорій платників податків (сільське та лісове господарство, мисливство, рибальство, освіта, охорона здоров'я, культура та спорт).

УСН у Санкт-Петербурзі

З 2015 року на території Санкт-Петербурга для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", встановлено податкову ставку у розмірі 7%. Ця ставка УСН доходи мінус витрати у 2016 році продовжує діяти.

З 2016 року суб'єкти федерації отримали право встановлювати нульову ставку для зареєстрованих ІП. Це вони мали і раніше, проте воно поширювалося лише з тих підприємців, чия діяльність належить до виробничої, соціальної чи наукової сфер. Тепер перелік видів діяльності розширився. Він поповнився:

• діяльністю, пов'язаною із побутовими послугами;
• діяльністю, що ґрунтується на патентній системі оподаткування (з'явилися нові види діяльності, для заняття якими необхідне отримання патенту).

Мінімальний податок при УСН

Для об'єкта оподаткування "доходи мінус витрати" є поняття мінімального податку.

Мінімальний податок (стаття 346.18 НК РФ) – це своєрідний нижня межасуми податку на сплату. Він застосовується, коли сума податку за базовим розрахунком виявляється меншою, ніж ця сама мінімальна сума, або коли з розрахунку витрати перевищують доходи.

Мінімальна сума податку становить 1% суми доходів за податковий період.

Документи:

• Федеральний закон від 13.07.2015 N 232-ФЗ

  "Про внесення змін до статті 12 частини першої та частини другої Податкового кодексу Російської Федерації"

• Санкт-Петербург:
• Закон Санкт-Петербурга від 05.05.2009 р. N 185-36

  "Про встановлення на території Санкт-Петербурга податкової ставки для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування" (прийнято ЗС СПб 22.04.2009)

Порядок визначення доходів та витрат

Доходи при УСН

При визначенні об'єкта оподаткування платники податків враховують доходи від і позареалізаційні доходи відповідно до НК РФ (статті 249, 250). При розрахунку податку не враховуються:

• доходи, передбачені статтею 251 НК РФ (вона містить досить довгий перелік доходів, які не враховуються при визначенні бази з податку на прибуток);
• доходи організації, оподатковувані прибуток організацій;
• доходи індивідуального підприємця, що оподатковуються ПДФО; доходи від діяльності, що оподатковується ЕНВД;
• надходження від діяльності, переведеної на патентну систему оподаткування.

Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштівна рахунки в банках (касу), або отримання іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також при використанні касового методу(коли доходи та витрати визнаються зробленими лише після їх фактичної оплати) день погашення заборгованості платником податків.

Витрати при УСН

Витрати визначаються відповідно до статті 346.16 НК РФ. Визначення витрат важливе лише при застосуванні об'єкта оподаткування на кшталт "доходи мінус витрати".

Суму податку можна зменшити, зокрема, на витрати зі сплати: страхових внесків:

• на обов'язкове пенсійне та медичне страхування;
• страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
• посібників з тимчасової непрацездатності;
• платежів за договорами добровільного особистого страхування на користь працівників на випадок їхньої тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань);
• витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
• матеріальні витрати та витрати на оплату праці;
• витрати на відрядження, канцтовари, телефонію, інтернет;
• та інші види витрат - усі вони зазначені у статті 346.16 НК РФ.

Щоб витрати можна було врахувати у зменшенні податкової бази з УСН, вони мають бути:

• виправданими,
• підтвердженими документами,
• спрямованими отримання доходу.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати (за постачання товарів, виконання робіт, надання послуг, передачу майнових прав).

При використанні об'єкта оподаткування "доходи" у розмірі страхових внесків можна зменшувати єдиний податок (але не більше ніж на 50 відсотків).

Документи:

Звільнення з інших податків

Застосування ССП звільняє організації від сплати:

• податку на прибуток організацій;
• податку майно організацій (крім податку, сплачуваного щодо об'єктів нерухомого майна, податкова базаза якими визначається як їх кадастрова вартість- ця зміна діє з 1 січня 2015 року).

Застосування ССП звільняє індивідуальних підприємців від сплати:

• податку доходи фізичних осіб;
• ПДВ (за винятком випадків ввезення товарів на митну територію РФ та при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність) або договором довірчого управління майном на території РФ);
• податку на майно фізичних осіб, що використовується для підприємницької діяльності (за винятком об'єктів оподаткування, включених до переліку об'єктів, за якими база визначається за кадастровою вартістю. Цей перелік визначається на регіональному рівні).

Документи:

Податковий та звітні періоди

Податковим періодом при УСН є календарний рік.Після закінчення необхідно визначити податкову базу та обчислити суму податку до сплати до бюджету.

Звітні періоди:

• I квартал
• півріччя
• 9 місяців календарного року

Після закінчення звітних періодів необхідно підбивати проміжні підсумки та вносити авансові платежі з податку.

Документи:

Порядок та строки сплати, звітність щодо УСН

Податок сплачується двома способами: авансом та за підсумками звітного періоду.

Авансові платежі з УСН

Порядок розрахунку авансових платежів та суми податку залежить від вибору об'єкта оподаткування: "доходи" чи "доходи мінус витрати".

Розрахунок УСН "доходи" 2016 року (йдеться зараз про аванси) здійснюється так: платники податків за підсумками кожного звітного періоду (кварталу) обчислюють авансові платежі за фактично отриманими доходами, розрахованими наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення I кварталу, півріччя, 9 з відрахуванням раніше обчислених авансових платежів. Наростаючий результат означає, що основа береться не поквартально, а сумарно, за період. Наприклад, платник податків вважає податок з початку податкового періоду до закінчення 9 місяців і віднімає із цієї суми вже сплачений за півріччя податок.

Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом "доходи", зменшують суму єдиного податку (авансових платежів з податку):

• на суму сплачених у даному податковому (звітному) періоді страхових внесків до ПФР, ФФОМС та ФСС;
• на витрати з виплати допомоги з тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) за перші три дні хвороби, але тільки у частині, не покритій страховими виплатами, зробленими працівникам страховими організаціями;
• на розмір платежів за договорами добровільного особистого страхування, укладених на користь працівників у разі їх тимчасової непрацездатності за дні, оплачувані роботодавцем.

При цьому сума податку або авансових платежів не може бути зменшена на суму зазначених витрат більш ніж на 50%.

Індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особамзменшують суму податку або авансових платежів на фіксований розмір сплачених страхових внесків за себе.

Платники податків, які вибрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на витрати, обчислюють авансові платежі за підсумками кожного звітного періоду, виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з урахуванням сум раніше обчислених авансових платежів.

Авансові платежі сплачуються організаціями та підприємцями за підсумками першого кварталу, півріччя та 9 місяців не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув.

Звертаємо увагу!

Платники податків мають право зменшити суму доходу, що оподатковується, не лише на суму страхових внесків, що відраховуються на обов'язкове пенсійне страхування своїх працівників, а й на суму фіксованого платежу, сплаченого за своє страхування. Це уточнення внесено листом Президії ВАС РФ від 18.12.2007 р. N 123.

Сплата податку та квартальних авансових платежів провадиться за місцем знаходження організації або за місцем проживання індивідуального підприємця.

Сплата податку з УСН за підсумками року

Податок за підсумками календарного року сплачується організаціями - пізніше 31 березня наступного року, індивідуальними підприємцями - пізніше 30 квітня наступного року.

За загальним правилом, якщо останній день сплати податку припадає на вихідний або святковий день, цей термін переноситься наступного дня.

При втраті права застосування УСН платнику податків необхідно сплатити податок і подати декларацію пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому втрачено це право.

Разом із сплатою податку за підсумками року необхідно також надати Декларацію з УСП. Форма декларації та порядок її заповнення затверджено Наказом ФНП Росії від 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.

Декларацію можна подати у паперовому чи електронному форматі (встановленому законодавцем) – за бажанням платника податків.

З повним списком федеральних операторів електронного документообігу, що діють на території певного регіону, можна ознайомитися на офіційному сайті Управління ФНП Росії за суб'єктом РФ.

• Федеральні:
• Наказ Мінфіну РФ від 22.06.2009 N 58н

  (ред. Від 20.04.2011, з ізм. Від 20.08.2012) "Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 06.08.409

Книга доходів та витрат при УСН

Головний обліковий документ "спрощенця" - Книга доходів та витрат (КУДІР). У ній ведеться весь податковий облік протягом року, пізніше на її підставі формується декларація щодо УСН.

Що потрібно знати про Книгу доходів та витрат:

1. Її можна вести у паперовому чи електронному вигляді. В електронному, звісно, ​​зручніше. Формувати її вміють усі програми бухобліку. У будь-якому разі, наприкінці року книгу потрібно роздруковувати, прошити, пронумерувати, вказавши на останній сторінці підсумкову кількість аркушів.
2. Форму книги встановлено наказом Мінфіну від 22.10.2012 № 135н. У цьому документі регламентовано порядок її заповнення.
3. Записувати в книгу потрібно лише ті доходи та витрати, які будуть використані при обчисленні суми податку. Інші можна не вказувати.
4. Ведення книги - це право, а обов'язок компанії чи ИП. При цьому здавати її до податкової не потрібно. Втім, у деяких випадках – під час перевірок – податкова може її запросити, і тоді її потрібно подати протягом 5 робочих днів. Інакше можна отримати штраф, хоча і невеликий – 200 рублів на компанію та від 300 до 500 рублів на керівника.

Документи:

Кодекс про адміністративні правопорушення. Стаття 15.6

• Наказ Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н

  "Про затвердження форм Книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, Книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують патентну систему оподаткування, та Порядків їх заповнення" (Зареєстровано в Мін'юсті Росії 21.12.2012 N 262

Спрощенка 2016: Що нового?

З 1 січня 2016 року при УСН складає 1,329. Враховуючи цей новий коефіцієнт, у 2016 році платник податків не зможе застосовувати спрощенку, якщо його виручка перевищить 79,74 млн. руб. Для того щоб перейти на спрощену систему оподаткування в 2017 році, виручка платника податків за 9 місяців 2016 року не повинна перевищувати 59,805 млн. руб.

З 1 січня 2016 року регіони набули додаткових повноважень щодо регулювання податкових ставок при застосуванні УСН. Тепер регіональна влада може знижувати ставку для УСН з об'єктом «доходи» (УСН 6 відсотків) у 2016 році, а не лише для УСН з об'єктом «доходи мінус витрати», як було раніше. Відповідні зміни були внесені згідно з виконанням антикризового плану Уряду. Передбачено вони Федеральним законом від 13.07.2015 N 232-ФЗ. Ставка податку, сплачуваного під час застосування УСН по об'єкту «доходи», то, можливо встановлено законом суб'єкта РФ не більше від 1 до 6%.

Звертаємо увагу!

З 1 січня 2016 року зросли пені за прострочення сплати податку. Це сталося через підвищення ставки рефінансування. ЦБ РФ не встановлює її самостійне значення. Ставка рефінансування тепер дорівнює ключовій ставціта становить 11%.

Глава 26.2 НК РФ Спрощена система оподаткування

Коментарі до глави 26.2 Податкового кодексу РФ - Спрощена система оподаткування

УСН – спрощена система оподаткування

Застосування спрощеної системи оподаткування (УСН) для фізичних та юридичних осіб дозволяє суттєво спростити податкову звітністьз одночасним зниженням обсягів сплачуваних податків. На думку експертів, саме спрощена система оподаткування у 2017 році стала найпопулярнішим форматом здійснення комерційної діяльностіпідприємців та організацій. Однак варто враховувати, що така форма оподаткування має свої обмеження, а в деяких випадках є економічно невигідною схемою. У будь-якому випадку, перш ніж перейти на УСН з загальної системиоподаткування, ЕНВД чи з патенту, необхідно зважити всі «за» та «проти».

Переваги спрощеної системи оподаткування

Як говорить Податковий Кодекс РФ, УСН дозволяє консолідувати всі податки в єдиному платежі, що обчислюється відповідно до результатів діяльності у конкретному податковому періоді. Застосування спрощеної системи оподаткування супроводжується такими позитивними моментами:

• можливість вибору із двох варіантів оподаткування «Доходи» та «Доходи, зменшені на величину витрат»;
• відсутність необхідності ведення бухгалтерської звітності(лише для індивідуальних підприємців);
• нижчі податкові ставки;
• можливість вирахування з одержаного доходу суми сплачених страхових внесків (при використанні схеми «Доходи мінус витрати»);
• відсутність необхідності доказу обґрунтованості зазначених витрат під час камеральних перевірок;
• можливість зниження податкової ставки регіональними законодавчими актами;
• рідкість виїзних податкових перевірок

Сплата ПДВ за цієї системи оподаткування необхідна лише у разі ввезення продукції на внутрішній ринок РФ. Декларації у рамках спрощеної системи оподаткування подаються юридичними особами до 31 березня та приватними підприємцями – до 30 квітня.

Роз'яснення щодо УСН

• для товариств з обмеженою відповідальністю усі податкові виплати мають здійснюватись виключно безготівковими розрахунками;
• необхідне документальне підтвердження витрат, що віднімаються з доходу;
• наявність обмежень на витрати, на які можна зменшувати базу оподаткування (перелік ст. 346.16 НК РФ).
• необхідність ведення бухгалтерського облікуюридичних осіб;
• низька ймовірність офіційного партнерства з індивідуальними підприємцями та організаціями, які є платниками ПДВ;
• необхідність своєчасної сплати авансових платежів згідно з даними Книги обліку витрат та доходів;
• вимога ведення касових операційзгідно з пунктом 4
• певні НК РФ для УСН обмеження:
  - Для індивідуальних підприємців: кількість персоналу має бути менше 100 осіб, дохід менше 1,5 млн. рублів, залишкова вартість основних засобів менше 150 млн. рублів.
  - для комерційних організацій(ТОВ і т.д.): відсутність філій, пайова участь інших компаній не більше 25%. Для переходу на ССП існує обмеження доходів за останні 9 місяців діяльності - 112,5 млн. рублів.

І ще один важливий момент - застосовувати УСН не можуть організації та підприємства, перелічені у реєстрі (3) НК РФ. При переході на спрощену системуоподаткування організація чи індивідуальний підприємець зобов'язані повідомити податкові органи установленому порядкута у встановлені строки, визначені у пунктах 1 та 2 .

Спрощена система оподаткування у 2017 році неминуче продовжуватиме законодавчу еволюцію з урахуванням громадської думки та судової практики податкових спорів.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (далі - Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмірдоходів при УСНО.

У цьому матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ.

Традиційні передноворічні зміни податкового законодавстване стали винятком і 2016 року: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон № 401-ФЗ. Законом вносяться поправки, що стосуються як порядку податкового адміністрування, і змісту майже всіх глав ч. II НК РФ.

У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.

Федеральний закон № 401-ФЗ набрав чинності з дня його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку дії.

Збільшено граничний розмір доходів при УСНО

Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування» (далі - Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНО з 2017 року:

• граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний з метою застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
• залишкова вартість основних засобів для цілей застосування УСНО збільшена зі 100 млн руб. у півтора рази - до 150 млн руб.

До відома:
З урахуванням індексації у 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79,74 млн руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59,805 млн руб. Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1 числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Оскільки цей закон був опублікований 30.11.2016, а новий податковий період по УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що ці норми набирають чинності з 01.01.2017.

В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), X коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).

Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн руб., то така організація отримає право переходити на УСНО, але з 01.01.2018.

З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., організація має право перейти на УСНО з 01.01.2018.

Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Дані поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим законом у ст. 45 НК РФ.

Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.

Пункт 1 ст. 45 НК РФ доповнено наступною нормою: сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Інша особа немає права вимагати повернення з бюджетної системи РФ сплаченого за платника податків податку. Для виконання цього обов'язку, мабуть, буде внесено зміни до платіжного доручення або порядку його заповнення: ці корективи не повинні спричинити порушення прав платників податків та осіб, які сплачують за них податки. Податкові органи повинні мати всю необхідну інформацію, що дозволяє з використанням технічних засобівідентифікувати платників податків, за які перераховуються податки, а також уточнювати помилково перераховані третіми особами податки, у тому числі у складі нез'ясованих надходжень.

Відповідні зміни внесено до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. До 2017 року витрати на сплату податків та зборів враховувалися у складі витрат у розмірі, фактично сплаченому платником податків. За наявності заборгованості зі сплати податків та зборів витрати на її погашення враховувалися у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає зазначену заборгованість.

З 2017 року витрати на сплату податків, зборів та страхових внесків обліковуються у розмірі, фактично сплаченому платником податків при самостійному виконанні обов'язку щодо сплати податків, зборів та страхових внесків або при погашенні заборгованості перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.За наявності заборгованості зі сплати податків, зборів та страхових внесків витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає названу заборгованість або заборгованість перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.

Виходить, з 2017 року сплатити податки та збори «спрощенець» може сам, а може, це за нього зробити інша особа. Відповідно, врахувати у видатках сплачені податки та збори він зможе на дату фактичної сплати, коли сплачує сам, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки така особа.

Поєднання УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД та ПСН

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО із системою оподаткування у вигляді ЕНВД чи ПСН.

По перше, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в якому в тому числі сказано, що організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками ЕНВД, вправі на підставі повідомлення перейти на УСНО з початку місяця, в якому було припинено їх обов'язок зі сплати ЕНВД, доповнено положенням про строк подання цього повідомлення. У такому разі платник податків повинен повідомити податковий орган про перехід на УСНО не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня припинення обов'язку зі сплати ЕНВД. Ця поправка набирає чинності з 01.01.2017.

По-друге, корективи внесено до п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми платники податків, які поєднують УСНО та спецрежим у вигляді ЕНВД, повинні вести роздільний облік доходів та витрат за різними видами діяльності. Тепер ця норма поширена і на той випадок, коли поєднуються УСНО та ПСН, а також УСНО, система оподаткування у вигляді ЕНВД та ПСН.

Без змін залишився порядок розподілу витрат у разі неможливості їхнього поділу при обчисленні бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами: ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Уточнено, що доходи та витрати за видами діяльності, щодо яких застосовуються спецрежим у вигляді ЕНВД чи ПСН, не враховуються при обчисленні бази з податку, що сплачується під час застосування УСНО.

Зазначимо, що представники контролюючих органів і раніше дотримувалися наведених правил, але ці правила були прописані в гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-12/53551, від 24.11.2014 № 03-11-12/59538, від 24.02.2016 № 03-11-12/9).

Технічні виправлення гол. 26.2 НК РФ

У розділ 26.2 НК РФ Федеральним законом № 401-ФЗ внесені і технічні правки, які набирають чинності з 01.01.2017.

У пункті 2 ст. 346.11 НК РФ сказано про те, що застосування УСНО звільняє організації від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ), податку на майно організацій (за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість виходячи з названого кодексу). "Спрощенці" також не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, а також ПДВ, що сплачується згідно зі ст. 174.1 НК РФ.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори страхові внески.

Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.

Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР та ФФОМС .

Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не в ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.

З 2017 року сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.

Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД чи ПСН.

Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н. А. Петрової «УСНО — 2017: нові критерії», № 7, 2016.