Головна Кредитні картки Статті 78 податкового кодексу Російської Федерації. Десятий арбітражний апеляційний суд. Складні моменти у процедурі відшкодування ндфл

Статті 78 податкового кодексу Російської Федерації. Десятий арбітражний апеляційний суд. Складні моменти у процедурі відшкодування ндфл

1. Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим чи іншим податком, погашення недоїмки з інших податків, заборгованості за пені та штрафи за податкові правопорушення або повернення платнику податків у порядку, передбаченому цією статтею.

Залік сум зайво сплачених федеральних податків і зборів, регіональних та місцевих податків провадиться за відповідними видами податків і зборів, а також за пенями, нарахованими за відповідними податками та зборами.

1.1. Сума зайво сплачених страхових внесків підлягає заліку за відповідним бюджетом державного позабюджетного фонду Російської Федерації, до якого ця сума була зарахована, у рахунок майбутніх платежів платника за цим внеском, заборгованості за відповідними пенями та штрафами за податкові правопорушення або повернення цією статтею.

2. Залік чи повернення суми зайво сплаченого податку провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, без нарахування відсотків на цю суму, якщо інше не встановлено цією статтею.

3. Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен факт, що став відомим податковому органу, зайвої сплати податку та сумі зайво сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.

У разі виявлення фактів, що свідчать про можливу зайву сплату податку, на пропозицію податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка розрахунків з податків, зборів, страхових внесків, пені та штрафів.

Абзац втратив чинність. - Федеральний закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ.

4. Залік суми зайво сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим або іншим податком здійснюється на підставі письмової заяви (заяви, поданої в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданого через особистий кабінет платника податків) .

Рішення про залік суми зайво сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо таке спільне звірення проводилося.

5. Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню у випадках, передбачених цим Кодексом, провадиться податковими органами самостійно.

У разі, передбаченому цим пунктом, рішення про залік суми надмірно сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня виявлення ним факту зайвої сплати податку або з дня підписання податковим органом та платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків, якщо таке спільне звірення або з дня набрання чинності рішенням суду.

Положення, передбачене цим пунктом, не перешкоджає платнику податків подати до податкового органу письмову заяву (заява, подана в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або подана через особистий кабінет платника податків) про залік суми зайвого сплати за пенями, штрафами). У цьому випадку рішення податкового органу про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки та заборгованості за пенями, штрафами приймається протягом 10 днів з дня отримання зазначеної заяви платника податків або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків, така спільна звірка проводилася.

6. Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою (заявою, поданою в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданому через особистий кабінет платника податків) платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом.

Повернення платнику податків суми зайво сплаченого податку за наявності у нього недоїмки за іншими податками відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафами, що підлягають стягненню у випадках, передбачених цим Кодексом, провадиться тільки після заліку суми зайвого сплати. .

6.1. Повернення суми зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не провадиться у разі, якщо за повідомленням територіального органу управління Пенсійним фондом Російської Федерації відомості про суму зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування представлені платником страхових внесків у складі на індивідуальних особових рахунках застрахованих осіб відповідно до законодавства Російської Федерації про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування.

7. Заява про залік або повернення суми зайво сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори.

8. Рішення про повернення суми зайво сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми зайво сплаченого податку або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків.

До закінчення строку, встановленого абзацом першим цього пункту, доручення на повернення суми зайво сплаченого податку, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми податку, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення платником податків відповідно до бюджетного законодавства .

9. Податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про прийняте рішення про залік (повернення) сум надмірно сплаченого податку або рішення про відмову у здійсненні заліку (повернення) протягом п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення.

Зазначене повідомлення передається керівнику організації, фізичній особі, їх представникам особисто під розписку або в інший спосіб, що підтверджує факт та дату його отримання.

Суми надміру сплаченого податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків підлягають заліку (поверненню) відповідальному учаснику цієї групи у порядку, встановленому цією статтею.

У разі припинення дії договору про створення консолідованої групи платників податків суми надміру сплаченого податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків, що не підлягають заліку (не зараховані) в рахунок наявної по цій групі недоїмки, підлягають заліку (поверненню) організації, за її заявою.

Повернення відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків суми зайво сплаченого податку на прибуток за консолідованою групою платників податків не провадиться за наявності у нього недоїмки за іншими податками відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також за штрафами, що підлягають.

10. У разі, якщо повернення суми зайво сплаченого податку здійснюється з порушенням строку, встановленого пунктом 6 цієї статті, податковим органом у розмірі зайво сплаченого податку, яка не повернена у встановлений строк, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожний повернення.

Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, що діяла у дні порушення терміну повернення.

11. Територіальний орган Федерального казначейства, який здійснив повернення суми зайво сплаченого податку, повідомляє податковий орган про дату повернення та суму повернутих платнику податків грошових коштів.

12. У разі, якщо передбачені пунктом 10 цієї статті проценти сплачені платнику податків не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми відсотків, що залишилася, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення платнику податків сум зайво сплаченого податку, протягом трьох днів органу Федерального казначейства про дату повернення та суму повернутих платнику податків грошових коштів.

До закінчення терміну, встановленого абзацом першим цього пункту, доручення на повернення суми відсотків, що залишилася, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення.

13. Залік або повернення суми зайво сплаченого податку та сплата нарахованих відсотків провадяться у валюті Російської Федерації.

13.1. Суми коштів, сплачені в рахунок відшкодування збитків, заподіяних бюджетній системі Російської Федерації внаслідок злочинів, передбачених статтями 198 - 199.2 Кримінального кодексу Російської Федерації, не визнаються сумами зайво сплаченого податку та заліку чи поверненню у порядку, передбаченому цією статтею, не підлягають.

14. Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку або повернення сум надмірно сплачених авансових платежів, зборів, страхових внесків, пені та штрафів та поширюються на податкових агентів, платників зборів, платників страхових внесків та відповідального учасника консолідованого.

Положення цієї статті щодо повернення або заліку надміру сплачених сум державного мита застосовуються з урахуванням особливостей, встановлених главою 25.3 цього Кодексу.

Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку чи повернення суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, у разі передбаченому пунктом 11.1 статті 176 цього Кодексу.

Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку чи повернення сум процентів, сплачених відповідно до пункту 17 статті 176.1 цього Кодексу.

15. Факт вказівки особи як номінального власника майна у спеціальній декларації, поданій відповідно до Федерального закону "Про добровільне декларування фізичними особами активів та рахунків (вкладів) у банках та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", та передача такого майна його фактичному власнику власними силами є підставою визнання зайве сплаченими сум податків, зборів, пені та штрафів, сплачених номінальним власником щодо такого майна.

16. Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо сум надмірно сплаченого податку на додану вартість, що підлягають поверненню або заліку іноземним організаціям - платникам податків (податковим агентам), зазначеним у пункті 3 статті 174.2 цього Кодексу. Повернення суми зайво сплаченого податку додану вартість таким організаціям складає рахунок, відкритий у банку.

Залік чи повернення сум зайво сплачених податку, збору, пені, штрафу

Коментована стаття регламентує порядок заліку чи повернення надміру сплаченого податку.

Сплатою податку визнається як перерахування коштів у бюджетну систему, і проведення податковим органом заліку. Зайвою сплатою податку визнається виконання платником податків податкового обов'язку, розмір якого перевищує його дійсні зобов'язання.

Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожного факту, що став відомим податковому органу, зайвої сплати податку та сумі зайво сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.

Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього чи інших податків, погашення недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та штрафів за податкові правопорушення чи повернення платнику податків.

Пунктами 4 та 7 статті 78 НК РФ передбачена можливість здійснення податковим органом заліку суми зайво сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу. Заява про залік суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.

Оскільки сплата податку здійснюється у формах, визначених пунктом 3 статті 45 НК РФ, строк, встановлений пунктом 7 статті 78 НК РФ, обчислюється з дня настання обставин, які визнаються виконанням платником податків обов'язки щодо сплати податку, до дня подання заяви про залік за умови, що сума податку, на залік якої претендує платник податків, не менша за суму податкових платежів, щодо яких пред'явлено до банку платіжні доручення та (або) винесено податковим органом рішення про залік сум зайво сплачених податків у рахунок виконання обов'язку зі сплати відповідного податку.

Аналогічну позицію викладено у Постанові Президії ВАС РФ від 10.11.2011 N 8395/11.

Як зазначено в Постанові ФАС Поволзького округу від 01.11.2012 N А65-31639/2011, порядок повернення надміру сплаченого податку встановлено статтею 78 НК РФ. При цьому порядок повернення податку при переході платника податків до нової податкової інспекції та постановки його на податковий облік у цьому податковому органі цією нормою не регламентовано. Відсутній у законі також обов'язок платника податків подавати повторну, додаткову заяву про повернення надміру сплаченого податку після переходу на облік до іншої інспекції.

Інспекція з найбільших платників податків у Республіці Татарстан та інспекція N 8 входять у єдину централізовану систему податкових органів Російської Федерації, передача документів по платникам податків з одного підрозділу до іншого неспроможна бути підставою порушення їх законних прав.

У цьому випадку, як зазначено судовими інстанціями, податковий орган за колишнім місцем обліку не забезпечив виконання вимог закону про право платника податків на повернення суми надміру сплаченого податку.

Встановлений статтею 78 НК РФ порядок повернення надмірно сплаченого податку передбачає повернення сум податку рахунок коштів бюджету, а чи не конкретного податкового органу.

Аналогічна позиція виражена у Постанові Президії ВАС РФ від 30.05.2006 N 1334/06.

У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 22.03.2005 N А19-11366/04-20-Ф02-990/05-С1 суд відхилив доводи податкового органу про те, що податковий орган не має права самостійно провадити залік переплати у рахунок погашення виявленої заборгованості без заяви платника податків.

Як зазначив суд, статтями 21 та 32 НК РФ передбачено право платника податків на своєчасний залік сум зайво сплачених чи стягнутих податків, пені та штрафів, а також обов'язок податкового органу здійснювати такий залік у порядку, передбаченому НК РФ, а згідно з пунктами 5 та 6 статті 78 , Статті 176 НК РФ податкові органи вправі самостійно здійснювати залік зайво сплачених сум податку, а також сум податку на додану вартість, що підлягають відшкодуванню, в рахунок погашення заборгованості з податків та пені перед тим самим бюджетом.

Відповідно до вищенаведених правових норм податковий орган повинен був зробити залік переплати з податку на додану вартість у рахунок погашення додатково нарахованого за результатами камеральної перевірки податку.

Податковий орган не виконав обов'язок щодо своєчасного проведення заліку, тим самим не припинивши обов'язок платника податків зі сплати податку, тому направлення підприємству вимоги про сплату цієї суми є неправомірним.

У Постанові ФАС Далекосхідного округу від 31.10.2012 N Ф03-4477/2012 суд дійшов висновку, що з аналізу статті 78 НК РФ випливає, що податкові органи наділені повноваженнями самостійно робити залік надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки з цього податках до того ж бюджету, а також пені і мають провадити такий залік.

Матеріалами справи підтверджується, що з організації була переплата з податку доходи фізичних осіб, числящаяся за організацією, у зв'язку з чим дійшов висновку у тому, що податковий орган мав зробити залік за підсумками податкового періоду.

Аналогічна позиція викладена і в Постанові ФАС Поволзького округу від 30.10.2012 N А72-10627/2011: згідно зі статтею 78 НК РФ податковий орган наділений повноваженнями проводити залік надміру сплаченого податку в рахунок погашення податкової заборгованості без заяви.

Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню платнику податків за письмовою заявою протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.

Заява про залік або повернення суми надмірно сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.

Таким чином, повернення надмірно сплачених сум податків та зборів може бути здійснене податковим органом за місцем обліку платника податків лише на підставі письмової заяви платника податків за дотримання інших умов, передбачених податковим законодавством. Якщо дана заява платником податків не представлена, однак є надмірно сплачена сума податку, вона буде зарахована у рахунок майбутніх платежів платника податків.

Дана позиція роз'яснена у листі ФНП Росії від 14.11.2011 N ЗН-3-12/3719@.

За своїм економічним змістом між заліком та поверненням податкових платежів істотних відмінностей немає, і фактично залік надміру сплачених сум податку є різновидом (формою) повернення цих сум, відновленням майнового становища платника податків.

На це вказав Президія ВАС РФ у Постанові від 29.06.2004 N 2046/04.

При цьому НК РФ не передбачено спеціальних вимог щодо підписання заяви про повернення. Форму такої заяви нормативно не затверджено.

Крім того, НК РФ не передбачено обов'язок платника податків подати до податкового органу заяву про повернення суми зайво сплаченого податку. Платник податків має право подати до податкового органу таку заяву незалежно від наявності чи відсутності в неї на момент подання такої заяви недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню.

Аналогічний висновок викладено у листі Мінфіну Росії від 07.09.2011 N 03-02-07/1-317.

У Постанові від 20.09.2012 N А33-15051/2011 ФАС Східно-Сибірського округу вказав, що за наявності письмової заяви організації про залік суми переплати в рахунок погашення недоїмки (заборгованості за пенями та штрафами) податковий орган не має права зарахувати переплату до погашення заборгованостей платника податків.

Як роз'яснено у листах фінансового відомства від 24.11.2011 N 03-04-05/7-938, від 16.11.2011 N 03-04-05/7-897, від 24.01.2012 N 03-04-05/5 , термін звернення за поверненням суми надміру сплаченого у відповідному році податку обмежено трьома роками.

Управління ФНП Росії по м. Москві в листі від 23.04.2012 N 20-14/035800@ дійшло висновку, що при цьому можливість заліку (повернення) надміру сплаченого податку не залежить від періоду, в якому були здійснені витрати.

ФАС Московського округу у Постанові від 18.10.2012 N А40-12957/12-91-66 зазначив, що податкове законодавство не містить механізму заліку або повернення податку з бюджету у разі виникнення обов'язку зі сплати податку в одному податковому періоді та припинення такого обов'язку щодо сплати у іншому податковому періоді.

КС РФ у Визначенні від 21.06.2001 N 173-О вказав, що стаття 78 НК РФ спрямована не на утиск прав платника податків, який помилився в розрахунку суми податкового платежу з будь-якої причини, у тому числі внаслідок незнання податкового закону або сумлінної помилки, а навпаки, дозволяє йому протягом трьох років з дня сплати податку пред'явити податковому органу обґрунтовані і тому вимоги, що підлягають безумовному задоволенню, не звертаючись до судового захисту своїх законних інтересів. У той самий час стаття 78 НК РФ не перешкоджає у разі пропуску зазначеного терміну звернутися до суду з позовом про повернення з бюджету переплаченої суми в порядку цивільного або арбітражного судочинства, і в цьому випадку діють загальні правила обчислення строку позовної давності - з дня, коли особа дізналося чи мало дізнатися про порушення свого права (пункт 1 статті 200 ГК РФ). Загальний термін позовної давності в силу статті 196 ЦК України встановлено не більше трьох років.

Пункт 7 статті 78 НК РФ не перешкоджає платнику податків у разі пропуску строку на подання такої заяви до податкового органу звернутися безпосередньо до суду з позовом про повернення з бюджету суми зайво сплаченого податку у порядку арбітражного судочинства протягом трьох років з дня, коли він дізнався чи повинен був дізнатися про цей факт.

Дана позиція викладена у Постанові Президії ВАС РФ від 25.02.2009 N 12882/08 та листі Мінфіну Росії від 17.03.2011 N 03-02-08/27.

ФАС Волго-Вятського округу у Постанові від 10.10.2012 N А29-10617/2011 зазначив, що у разі відмови податкового органу у задоволенні заяви платника податків про повернення або залік надміру сплачених сум податків та пені, у тому числі і при пропуску 7 статті 78 НК РФ, платник податків має право звернутися до суду з позовом про повернення або залік зазначених сум (пункт 22 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації").

Відповідно до правової позиції Президії ВАС РФ, викладеної в Постанові від 08.11.2006 N 6219/06, питання про порядок обчислення строку подання платником податків до суду заяви про повернення зайво сплаченого податку має вирішуватися стосовно пункту 2 статті 79 НК РФ заява має бути подана протягом трьох років з дня, коли платник податків дізнався або повинен був дізнатися про факт надміру сплаченого податку.

Питання визначення часу, коли платник податків дізнався про факт зайвої сплати податку, слід вирішувати з урахуванням оцінки сукупності всіх обставин, що мають значення для справи, зокрема, встановити причину, через яку платник податків допустив переплату податку; наявність у нього можливості для правильного обчислення податку за даними початкової податкової декларації, зміни чинного законодавства протягом податкового періоду, що розглядається, а також інші обставини, які можуть бути визнані судом як достатні для визнання непропущеним строку на повернення податку. Тягар доведення цих обставин покладається на платника податків.

Таким чином, питання про порядок обчислення платником податків терміну подання саме до суду заяви про повернення надміру сплаченого податку має вирішуватися з урахуванням того, що така заява має бути подана протягом трьох років з дня, коли платник податків дізнався або повинен був дізнатися про факт надміру сплаченого податку .

Отже, визначення правомірності вимог платника податків слід встановити дійсний момент, коли йому стало чи мало стати відомо про наявність переплати. При цьому до уваги можуть бути прийняті всі обставини, які тим чи іншим чином свідчать про поінформованість господарюючого суб'єкта про наявність переплати за конкретним податком.

Аналогічну позицію відображено у Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 30.07.2012 N А67-2631/2011.

У Постанові від 06.07.2012 N А45-15377/2011 ФАС Західно-Сибірського округу вказав, що платник податків міг дізнатися про наявність переплати лише після закінчення податкового періоду, за який було перераховано відповідні платежі, саме з цього моменту слід обчислювати термін подання поверніть, а чи не з дати сплати авансових платежів. Цей термін платником податків не пропущено.

Право платника податків на залік і повернення з відповідного бюджету зайво сплачених або стягнених сум податку безпосередньо пов'язане з наявністю переплати сум податку до цього бюджету та відсутністю заборгованості по податках, що зараховуються до того ж бюджету, що підтверджується певними доказами; ) податкового органу, інформацією про виконання платником податків обов'язки щодо сплати податків, що міститься в базі даних, що формується щодо кожного платника податків податковим органом, що характеризує стан його розрахунків з бюджетом по податках та відображає операції, пов'язані з нарахуванням, надходженням платежів, заліком або поверненням .

Як зазначив ФАС Московського округу в Постанові від 19.07.2012 N А40-63772/11-20-270, наявність переплати виявляється шляхом порівняння сум податку, що підлягають сплаті за певний податковий період, з платіжними документами, що належать до того ж періоду, з урахуванням про розрахунки платника податків із бюджетами.

Отримання платником податків актів взаємних звірок розрахунків, що підтверджують наявність у нього сум переплати за податками, у цьому випадку має розглядатися як момент, з якого обчислюється трирічний строк на звернення до суду за захистом свого порушеного права.

У судовій практиці це стала позицією (див. Постанови Президії ВАС РФ від 13.04.2010 N 17372/09, ФАС Московського округу від 01.10.2012 N А41-2336/11).

Як роз'яснено в Постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 25.06.2012 N А01-1606/2011, звернення платника податків до арбітражного суду без дотримання передбаченого законом порядку означало б необґрунтоване переведення на суд обов'язків податкового органу з перевірки документа нього недоїмки. Обґрунтованість вимоги про відшкодування податку з бюджету взаємопов'язана із правомірністю заявленого у податковій декларації податкового відрахування. Порядок підтвердження правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ та відшкодування податку у разі перевищення суми податкових відрахувань над сумою податку, обчисленої за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, встановлено главою 21 НК РФ, зокрема статтею 176 НК РФ. При цьому сама собою подача заяви про повернення податку у відриві від дотримання законодавчо встановленого порядку не є безумовною підставою для його відшкодування.

Суд зробив висновок про те, що в даному випадку підприємець звернувся до суду із заявою про відшкодування податку, минаючи встановлену НК РФ процедуру, у зв'язку з чим підстав для задоволення його вимог немає.

У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 27.11.2012 N А19-4247/2012 звернено увагу, що правило про повернення надмірно сплаченого податку лише після проведення заліків наявних недоїмок, встановлене абзацом 2 пункту 6 статті 78 НК РФ, щодо якого ведеться конкурсне провадження.

Наявна в організації, щодо якої ведеться конкурсне провадження, сума переплати підлягає поверненню платнику податків та включенню до конкурсної маси. Самостійне стягнення заборгованості у період конкурсного провадження суперечить закону, зачіпає права кредиторів. Відмова повернути організації переплату за податками порушує права кредиторів організації, що є боржником у справі про банкрутство, оскільки перешкоджає формуванню конкурсної маси, за рахунок якої мають задовольнятися їхні вимоги.

При цьому податковим органом не заперечується, що заборгованість з податків, наявність якої, на його думку, перешкоджає поверненню переплати платнику податків, включена до черги кредиторів.

Суд зазначив, що відмова у поверненні переплати за неможливості самостійного заліку переплати в рахунок наявної заборгованості не може свідчити про сумлінну поведінку податкового органу.

Президія ВАС РФ у Постанові від 28.06.2011 N 17750/10 вказала таке.

Положення статті 287 НК РФ встановлюють правило про залік сплачених авансових платежів рахунок сплати наступних авансових платежів і прибуток, обчисленого за підсумками податкового періоду, що грунтується на методі наростаючого результату.

Відповідно, у разі, коли платником податків не було заявлено вимогу про повернення надміру сплаченого авансового платежу, здійсненого за підсумками звітного періоду, цей платіж, як результат фінансово-господарської діяльності платника податків, враховується на дату закінчення наступного звітного та податкового періоду.

Визначення остаточного фінансового результату та розміру податкового обов'язку з податку на прибуток проводиться платниками податків у податковій декларації з податку на прибуток, що подається за підсумками податкового періоду не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом (пункт 4 статті 289 НК РФ).

Таким чином, Президія ВАС РФ дійшов висновку, що юридичні підстави для повернення переплати наступають за підсумками фінансово-господарської діяльності платника податків з дати подання податкової декларації за відповідний податковий період, але не пізніше строку, встановленого для її подання до податкового органу.

На це звернула увагу і ФНП Росії у листі від 21.02.2012 N СА-4-7/2807.

Виходячи з пункту 2 Визначення КС РФ від 08.02.2007 N 381-О-П у разі допущення платником податків переплати певної суми податку в поточному податковому періоді на цю суму поширюються всі конституційні гарантії права власності, оскільки її сплата у такому випадку здійснена то підстави. У зв'язку з цим Кодексом закріплено право платника податків на своєчасне повернення надміру сплаченої суми податку або її залік у рахунок майбутніх платежів з цього чи інших податків, за винятком випадків, коли платник податків має недоїмку з податку або іншу заборгованість перед бюджетом. Податковий орган у таких ситуаціях самостійно спрямовує суму надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки та іншої заборгованості з метою забезпечення конституційного обов'язку платника податків щодо сплати законно встановленого, але вчасно не сплаченого податку. Надання податкових органів повноваженням самостійно, тобто без відповідної заяви та згоди на те платника податків, зробити залік надміру сплаченої суми податку в рахунок погашення недоїмки за іншими податками не може розглядатися як таке, що порушує справедливий баланс публічних і приватних інтересів, оскільки дозволяє оперативно та ефективно задовольнити держави та сприяє якнайшвидшому виконанню конституційного обов'язку платника податків зі сплати податку.

Що закріплює це повноваження пункт 7 статті 78 НК РФ виключає подальше нарахування пені, застосування податкових санкцій та заходів примусового характеру.

Таким чином, якщо в попередніх податкових періодах у платника податків була переплата сум податків того ж виду, що і занижений податок, і раніше ці суми не були зараховані в рахунок інших заборгованостей платника податків, підстав для притягнення його до відповідальності, передбаченої статтею 122 НК РФ, відсутні .

Аналогічні висновки викладено у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 15.02.2012 N А56-10237/2011.

Слід звернути увагу, що залік сум зайво сплачених федеральних податків і зборів, регіональних та місцевих податків може проводитися лише за відповідними видами податків і зборів, а також за пенями, нарахованими за відповідними податками та зборами.

Наприклад, згідно зі статтею 13 НК РФ податок на додану вартість відноситься до федеральних податків, а податок на майно фізичних осіб відповідно до статті 15 НК РФ - до місцевих податків.

Враховуючи викладене, залік переплати з податку додану вартість рахунок недоїмки з податку майно фізичних осіб НК РФ не передбачено. Мінфін Росії у листі від 13.12.2011 N 03-05-06-01/86 вказав на правомірність такого тлумачення.

Пунктом 5 статті 78 НК РФ законодавець обмежив можливість заліку надміру сплаченого податку рівнем бюджету, до якого цей податок зараховано. Положення НК РФ не містять обмежень щодо місця сплати податку, а також того, сплачено цей податок з рахунку, відкритого за місцем розташування структурного підрозділу або за місцем знаходження головної організації (див. Постанову ФАС Північно-Західного округу від 16.07.2012 N А44-4027 /2011).

У листі Мінфіну Росії від 17.01.2013 N 03-04-05/7-33 зазначено, що якщо платник податків за перенесенням залишку майнового податкового відрахування на попередні податкові періоди звертається не в податковому періоді, безпосередньо наступному за податковим періодом, у якому утворився залишок податкового відрахування, а наступні податкові періоди, кількість податкових періодів, куди може бути перенесений вищезгаданий залишок, відповідно зменшується.

Як зазначило фінансове відомство, оскільки при поданні податкової декларації у 2013 р. даний податковий період не є податковим періодом, що безпосередньо наступає за податковим періодом, у якому утворився залишок майнового податкового відрахування (2009 р.), кількість податкових періодів, на які може бути перенесено вищезгаданий залишок відповідно зменшується і на податкові періоди 2008 та 2007 рр. перенести невикористаний залишок майнового податкового відрахування неможливо.

Президія ВАС РФ у Постанові від 11.12.2012 N 10237/04 зазначив, що статтями 78, 79 та 176 ПК РФ встановлено, що у разі несвоєчасного повернення платнику податків надміру сплаченого (стягненого) податку, а також при порушенні строку додану вартість нараховуються відсотки з ставки рефінансування за Центральний банк Російської Федерації.

З урахуванням викладеного обов'язок щодо виплати відсотків у разі встановлення судом факту порушення чинного законодавства є грошовим зобов'язанням, реалізація якого передбачає зрештою звернення на кошти бюджету.

Пунктом 8 цієї статті встановлено, що заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
При цьому слід зазначити, що законодавством про податки та збори не встановлено загальний строк позовної давності, за дотримання якого суд загальної юрисдикції чи арбітражний суд зобов'язані надати захист особі, право якої порушено.
Статтею 11 зазначеного Кодексу визначено, що інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, які використовуються в Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються у цих галузях законодавства, якщо інше їм не передбачено. Законодавством про податки та збори не встановлено загальний строк позовної давності, за дотримання якого суд загальної юрисдикції або арбітражний суд зобов'язані надати захист особі, яка заявляє свої вимоги.
Загальний термін позовної давності встановлено ст. 196 Цивільного кодексу Російської Федерації і становить три роки.
Таким чином, трирічний термін, протягом якого платник податків має право звернутися до податкового органу, поширюється як на вимогу про повернення надміру сплачених сум, так і на вимогу про їхній залік.
Крім того, згідно з розділом VII інструкції ДПС Російської Федерації від 15.04.94 N ВГ-3-13/23 "Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно - бухгалтерського обліку податків, зборів, мит та інших обов'язкових платежів" суми платежів, що надмірно надійшли до результаті їх неправильного обчислення чи порушення встановленого порядку стягнення, підлягають у вирішенні відповідного органу стягнення поверненню чи заліку в рахунок інших належних із платника сум, а то й минув трирічний термін із дня надходження.
Отже, суми надміру сплаченого податку можуть бути зараховані або повернені до закінчення трьох років з дня їх сплати, а після закінчення зазначеного строку підлягають списанню.
Крім того, слід мати на увазі, що суми податкових та інших обов'язкових платежів, списані до 12.10.98 за платіжними дорученнями платника податків або інкасовим дорученням податкового органу, у зв'язку з ненадходженням коштів на відповідний бюджетний рахунок на підставі раніше спрямованих платіжних доручень платника податків або раніше виставлених інкасових доручень податкового органу зайво сплаченими не є і, отже, заліку чи поверненню не підлягають.
Слід мати на увазі, що податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен факт, що став відомим податковому органу, зайвої сплати податку і сумі зайво сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.
У разі наявності у платника податків недоїмки зі сплати податків і зборів або заборгованості за пенями, нарахованими тим самим бюджетом (позабюджетним фондом), повернення платнику податків надміру сплаченої суми провадиться тільки після зарахування зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
При цьому слід мати на увазі, що організація - платник податків має право звернутися до податкового органу із заявою про залік чи повернення надміру сплачених податків лише протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
Порядок розрахунку оподатковуваного прибутку регулюється Законом Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій" N 2116-1 від 27.12.91 (зі змінами та доповненнями) та інструкцією ДПС Російської Федерації від 10.08.95 N 37 "Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та організацій".
З підп. 4 ст. 8 та п. 5.6 зазначених вище відповідно до Закону та інструкції сума зайво сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платнику податків або поверненню платнику податків у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу Російської Федерації.
Таким чином, на підставі вищевикладеного організація - платник податків має право звернутися до податкового органу із заявою про залік або повернення надміру сплачених податків, у тому числі з податку на прибуток, лише протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
Отже, у разі звернення до податкового органу із заявою про повернення (залік) податку на прибуток на основі відкоригованих декларацій (розрахунків) з податку на прибуток з відображенням платником податків допущеного неповного відображення відомостей про податок на прибуток у поданих деклараціях (розрахунках) за попередні період (залік) податку може бути зроблено лише за умови, що з його фактичної сплати за декларацією (розрахунком) за минулий період не минуло більше трьох років.
При цьому датою сплати податку до бюджету визнається дата, починаючи з якої зобов'язання перед бюджетом з податку на прибуток за первісно поданою декларацією (розрахунком) вважаються виконаними (здійснено фактичне зарахування коштів до бюджету, здійснено залік надміру сплачених платежів у рахунок погашення недоїмки, здійснено стягнення коштів з рахунку платника податків тощо), що може бути підтверджено даними картки особового рахунку підприємства – платника податків.
Заступник
керівника Управління
державний радник
податкової служби III рангу
А.А. Глінкін

Податковий кодекс

ЧАСТИНА ПЕРША

РОЗДІЛ 12

Стаття 78. Залік чи повернення сум зайво сплачених податку, збору, страхових внесків, пені, штрафу

(У ред. Федерального законувід 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(У ред. Федерального законувід 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(п. 1.1 запроваджено Федеральним закономвід 03.07.2016 N 243-ФЗ)

3. Податковий орган зобов'язаний повідомитиплатнику податків про кожний відомий податковий орган факт зайвої сплати податку та суму зайво сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.

N 229-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Абзац втратив чинність. - Федеральний законвід 27.07.2010 N 229-ФЗ.

4. Залік суми зайво сплаченого податку рахунок майбутніх платежів платника податків з цього чи іншим податкам складає підставі письмового заяви(заяви, поданої в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданого через особистий кабінет платника податків) платника податків за рішенням податкового органу.

N 97-ФЗ, від 04.11.2014 N 347-ФЗ)

Рішенняпро залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така спільна звірка проводилася.

5. Залік суми зайво сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню у випадках, передбачених цим Кодексом, провадиться податковими органами самостійно не більше ніж за три роки з дня сплати зазначеної суми податку.

(У ред. Федерального законувід 29.07.2018 N 232-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 29.06.2012 N 97-ФЗ, від 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6. Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовим заяві(заяві, поданій в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданому через особистий кабінет платника податків) платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.

(У ред. Федеральних законів від 29.06.2012 N 97-ФЗ, від 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6.1. Повернення суми зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не провадиться у разі, якщо за повідомленням територіального органу управління Пенсійним фондом Російської Федерації відомості про суму зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування представлені платником страхових внесків у складі на індивідуальних особових рахунках застрахованих осіб відповідно до законодавствомРосійської Федерації про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування.

(п. 6.1 запроваджено Федеральним закономвід 03.07.2016 N 243-ФЗ; у ред. Федерального законувід 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 27.07.2010 N 229-ФЗ, від 23.06.2014 N 166-ФЗ)

8. Рішенняпро повернення суми зайво сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми зайво сплаченого податку або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків, якщо таке спільне.

абзацом першимцього пункту, доручення на повернення суми надміру сплаченого податку, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми податку, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення платнику податків відповідно до бюджетного законодавствомРосійської Федерації.

9. Податковий орган зобов'язаний повідомитиплатнику податків про прийнятий рішенніпро залік (повернення) сум надмірно сплаченого податку або рішенніпро відмову у здійсненні заліку (повернення) протягом п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення.

(У ред. Федерального законувід 04.11.2014 N 347-ФЗ)

(абзац запроваджено Федеральним закономвід 16.11.2011 N 321-ФЗ)

10. У разі, якщо повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється з порушенням строку, встановленого пунктом 6цієї статті, податковим органом на суму надміру сплаченого податку, яка не повернена у встановлений строк, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожний календарний день порушення строку повернення.

Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансуванняЦентрального банку Російської Федерації, що діяла у дні порушення терміну повернення.

12. У разі, якщо передбачені пунктом 10цієї статті проценти сплачені платнику податків не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми відсотків, що залишилася, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення платнику податків сум зайво сплаченого податку, протягом трьох днів з дня отримання повідомлення про територіальний орган платнику податків грошових коштів.

До закінчення терміну, встановленого абзацом першимцього пункту, доручення на повернення суми відсотків, що залишилася, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення.

13.1. Суми коштів, сплачені в рахунок відшкодування збитків, заподіяних бюджетній системі Російської Федерації внаслідок злочинів, передбачених статтями 198 - 199.2 Кримінального кодексу Російської Федерації, які не визнаються сумами зайво сплаченого податку та заліку чи поверненню в порядку, передбаченому цією статтею, не підлягають.

(п. 13.1 запроваджено Федеральним закономвід 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 16.11.2011 N 321-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Положення цієї статті щодо повернення або заліку надміру сплачених сум державного мита застосовуються з урахуванням особливостей, встановлених розділ 25.3цього Кодексу.

(абзац запроваджено Федеральним закономвід 23.07.2013 N 248-ФЗ)

Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку чи повернення сум процентів, сплачених відповідно до пунктом 17 статті 176.1цього Кодексу.

(абзац запроваджено Федеральним закономвід 30.11.2016 N 401-ФЗ)

15. Факт вказівки особи як номінального власника майна у спеціальній декларації, поданій відповідно до Федерального законом"Про добровільне декларування фізичними особами активів та рахунків (вкладів) у банках та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", і передача такого майна його фактичному власнику власними силами не є підставою для визнання зайво сплаченими сум податків, зборів, пені та штрафів, сплачених номінальним власником щодо такого майна.

(п. 15 введений Федеральним закономвід 08.06.2015 N 150-ФЗ)

16. Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо сум надмірно сплаченого податку на додану вартість, що підлягають поверненню або заліку іноземним організаціям - платникам податків (податковим агентам), зазначеним у пункті 3 статті 174.2цього Кодексу. Повернення суми зайво сплаченого податку додану вартість таким організаціям складає рахунок, відкритий у банку.

(п. 16 введений Федеральним закономвід 03.07.2016 N 244-ФЗ)

17. Правила про повернення сум надмірно сплачених податків, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо повернення сум раніше утриманого податку на прибуток організацій, що підлягають поверненню іноземної організації у випадках, передбачених пунктом 2 статті 312цього Кодексу з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

Рішення про повернення суми раніше утриманого податку на прибуток організацій приймається податковим органом за місцем обліку податкового агента протягом шести місяців з дня отримання від іноземної організації заяви про повернення раніше утриманого податку та інших документів, зазначених у пункті 2 статті 312цього Кодексу.

Сума раніше утриманого податку на прибуток організацій підлягає поверненню протягом одного місяця з дня ухвалення податковим органом рішення про повернення суми раніше утриманого податку.

(У ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(У ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(п. 1.1 запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 27.07.2010 N 229-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Абзац втратив чинність. - Федеральний закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ.

(У ред. Федерального закону від 29.07.2018 N 232-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 29.06.2012 N 97-ФЗ, від 04.11.2014 N 347-ФЗ)

(п. 6.1 запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ; у ред. Федерального закону від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 27.07.2010 N 229-ФЗ, від 23.06.2014 N 166-ФЗ)

(У ред. Федерального закону від 04.11.2014 N 347-ФЗ)

(абзац запроваджено Федеральним законом від 16.11.2011 N 321-ФЗ)

(п. 13.1 запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(У ред. Федеральних законів від 16.11.2011 N 321-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(абзац запроваджено Федеральним законом від 23.07.2013 N 248-ФЗ)

(абзац запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(п. 15 запроваджено Федеральним законом від 08.06.2015 N 150-ФЗ)

(п. 16 запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 244-ФЗ)

17. Правила про повернення сум надмірно сплачених податків, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо повернення сум раніше утриманого податку на прибуток організацій, що підлягають поверненню іноземної організації у випадках, передбачених пунктом 2 статті 312 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

(п. 17 запроваджено Федеральним законом від 14.11.2017 N 322-ФЗ)