Mga problema at paraan upang mapabuti ang kahusayan ng pagkontrol sa buwis. Karanasan ng dayuhan sa pag-aayos ng pagkontrol sa buwis Mga pamamaraan bago ang pagsubok para sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis

bahay Mga debit card Mga problema at paraan upang mapabuti ang kahusayan ng pagkontrol sa buwis. Karanasan ng dayuhan sa pag-aayos ng pagkontrol sa buwis Mga pamamaraan bago ang pagsubok para sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis

Hindi.

Bilang ng nakumpletong VNP (mga yunit)

Dami ng mga karagdagang accrual batay sa mga resulta ng GNP

(milyong rubles)

Halaga ng mga karagdagang singil sa bawat inspeksyon, libong rubles.

Halaga ng aktwal na kita sa buwis, milyong rubles.

Ang bahagi ng mga karagdagang naipon na pagbabayad sa halaga ng aktwal kita sa buwis, %

Rate ng paglago ng mga tagapagpahiwatig, %

GRADUATE QUALIFYING WORK

Mga legal na isyu kontrol sa buwis V Pederasyon ng Russia

Panimula

§1. Legal na katayuan gumaganap ng mga paksa sa pagkontrol sa buwis

§2. Ang konsepto at mga uri ng pag-audit ng buwis na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation

§3. Mga pagkakasala na natukoy sa panahon ng pag-audit ng buwis at responsibilidad para sa kanilang komisyon

Konklusyon

Panimula

Kaugnayan ng paksa ng pananaliksik. Naka-on modernong yugto Para sa pag-unlad ng ekonomiya ng Russian Federation, ang problema ng napapanahong muling pagdadagdag ng badyet, ang balanse nito sa kita at mga gastos, pagbabawas ng depisit at panlabas na utang, at pagtiyak na ang pagtustos ng mga pangangailangan ng pederal at rehiyon ay partikular na nauugnay. Ang buwis ang pangunahing pinagmumulan ng kita ng pamahalaan.

Ipinapakita ng kasanayan sa mundo na ang mga resulta ng sistema ng buwis ng anumang estado ay nakasalalay sa kalidad ng kontrol sa buwis. Sa mababang kahusayan nito, ang mga nagbabayad ng buwis ay maghahanap ng mga paraan ng pag-iwas sa mga buwis at mga bayarin nang buo, na hahantong sa isang matalim na pagbaba sa mga kita sa buwis sa badyet, pagkabigo ng estado na sumunod mga programang panlipunan, pagtaas ng panlipunang tensyon sa lipunan.

Praktikal na kahalagahan ng paksa ng pananaliksik. Ang papel ng mga buwis sa isang modernong estado ay napakahalaga. Binubuo nila ang batayan ng kita ng estado, na nagbibigay-daan dito upang maisagawa ang mga tungkulin nito nang buo: mapanatili ang hukbo, magtayo ng mga kalsada, magsagawa ng mga programang panlipunan, atbp. Gayunpaman, ang pagpapatupad ng kontrol sa buwis sa Russia ay kumplikado sa pamamagitan ng katotohanan na ang sistema ng buwis sa Russia ay nilikha halos muli, na may kaunting pagpapatuloy na may kaugnayan sa panahon ng Sobyet at makabuluhang paggamit ng karanasan sa Kanluran. Ang mga paglilitis sa pagkontrol sa buwis ay pangunahing naiiba sa mga panahon bago ang reporma.

Ang sitwasyong ito ay nagdulot ng maraming problema. Ang Tax Code ay naglalaman ng mga puwang at kontradiksyon dahil sa parehong pagkakaiba-iba ng mga ugnayang pang-ekonomiya at mga pagkakamali at mga kamalian na ginawa sa proseso ng pagpapatibay ng mga batas. Ang sistema ng buwis sa kasalukuyang yugto ay nailalarawan sa pamamagitan ng kawalan ng isang pinag-isang konseptong diskarte sa organisasyon ng kontrol sa buwis, samakatuwid mayroong malaking reserba sa pag-aaral mula sa pananaw ng pag-regulate ng kumplikadong mga relasyon sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis, ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga pagsusuri sa buwis at paglalapat ng mga hakbang sa pananagutan sa buwis.

Ang kaugnayan ng problema ng pagtaas ng kahusayan ng kontrol sa buwis sa Russia, ang hindi sapat na pag-unlad ng mga paraan upang malutas ang mga problemang ito sa aspetong pang-ekonomiya at organisasyon ay nagpasiya sa pagpili ng paksa ng tesis na ito at paunang natukoy ang konsepto ng gawaing pang-agham na ito, ang layunin , layunin at layunin ng pananaliksik

Antas ng kaalaman sa problema:

Sa kabila ng medyo malaking dami ng gawaing pang-agham na nakatuon sa pag-aaral ng mga ligal na relasyon sa buwis sa larangan ng kontrol sa buwis, hindi ito maaaring aminin na ang lahat ng mga problema sa pag-aaral ng legal na regulasyon ay nalutas na. Karamihan sa mga gawa ay nakatuon sa pagkilala batas sa buwis, pagsasaalang-alang sa paksa, mga paraan ng pagkontrol sa buwis, pagsusuri ng mga legal na relasyon sa buwis, pag-aaral ng legal na rehimen para sa pagkolekta ng mga indibidwal na buwis. Ang mga isyu sa pangangasiwa ng buwis ay kabilang sa mga hindi gaanong nabuo sa lokal at dayuhang literatura.

May kaugnayan sa pag-ampon ng Tax Code at isang panimula na bagong diskarte sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis, ang interes sa pag-aaral ng mga problema ng kontrol sa buwis ay tumaas. Sa huling bahagi ng dekada 90, ang kontrol sa buwis ay naging isang palaging bagay ng pananaliksik ng mga siyentipiko at practitioner. Ang isang malawak na hanay ng pang-agham at pang-edukasyon na panitikan ay nakatuon sa pagbuo ng pamamaraan ng pagkontrol sa buwis. Ang tesis na ito ay magiging imposible nang hindi pinag-aaralan ang mga teoretikal na pag-unlad ng mga problema ng kontrol sa buwis. Ang mga pangunahing prinsipyo ng teorya ng buwis na nakapaloob sa mga klasikong gawa nina A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi ay may kaugnayan sa pag-aaral na ito. Kabilang sa mga kinatawan ng domestic science na kasangkot sa teorya ng mga buwis at pagbubuwis, dapat pangalanan ng isa si N. Turgenev, I. Ozerov. Mahahalagang probisyon ng teorya ng buwis at batas sa buwis na nakakatugon sa mga kundisyon modernong Russia, ay binuo sa mga gawa ng mga siyentipiko: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorsky, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N Khimicheva, D. Chernik, I. Peronko, S. Shatalin, V. Parygina, A. Tedeev, L. Yavich at iba pa.

Kinukumpirma ng pananaliksik ang pagkakaroon ng ilang mga gaps sa mga pamantayan ng Tax Code (simula dito ay tinutukoy bilang ang Tax Code) ng Russian Federation na namamahala sa pagsasagawa ng mga pag-audit sa buwis at ang pagpapatupad ng mga awtoridad sa buwis ng epektibong kontrol sa buwis. Ang batas sa buwis ay kontrobersyal; ang mga pamamaraan ng organisasyon para sa pagkontrol sa buwis at ang pagsasagawa ng kanilang aplikasyon ay nagbunga ng maraming problema, ang pangangailangang lutasin na nangangailangan ng komprehensibo at malalim na pag-aaral. Sinusubukan ng papel na ito na isaalang-alang ang mga pangunahing problema na lumitaw kapag nagpapatupad ng kontrol sa buwis.

Ang layunin ng gawaing ito ay pag-aralan ang teorya at kasanayan ng kontrol sa buwis sa Russia at sa ibang bansa at, sa batayan na ito, upang bumuo ng mga praktikal na rekomendasyon para sa pagpapabuti ng sistema ng pagkontrol sa buwis bilang pangunahing tungkulin ng pangangasiwa ng buwis.

Ang layunin ng pag-aaral ay tinutukoy ng pangangailangang lutasin ang mga sumusunod na teoretikal at praktikal na mga problema:

Batay sa ebolusyon ng pagbubuwis, galugarin ang mga konsepto ng nilalaman ng kontrol sa buwis, tukuyin ang mga pattern ng pagbuo ng mga form at pamamaraan ng kontrol sa buwis sa konteksto ng reporma sa sistema ng buwis;

Tukuyin ang mga pangunahing paraan ng pagkontrol sa buwis, ang legal na katayuan ng mga kalahok nito at ang pamamaraan para sa pagdadala sa pananagutan sa buwis batay sa mga resulta nito;

Magsaliksik sa balangkas ng regulasyon para sa pagkontrol sa buwis, pag-aralan ang mga desisyon ng korte at magmungkahi ng mga hakbang upang mapabuti ang batas sa buwis;

Ang layunin ng pag-aaral ay ang kabuuan ng mga relasyon sa buwis sa pagitan ng estado at mga nagbabayad ng buwis ng Russian Federation.

Ang paksa ng pag-aaral na ito ay ang mga tuntunin ng batas na namamahala sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis sa Russian Federation.

Ang normatibong batayan ng trabaho ay ang Konstitusyon ng Russian Federation, mga pederal na batas, mga batas ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, mga regulasyong ligal na kilos ng Pangulo at ng Pamahalaan ng Russian Federation, mga ministri at departamento, mga desisyon at mga resolusyon ng Konstitusyonal. Korte ng Russian Federation, Korte Suprema ng Russian Federation, Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, mga pederal na korte ng arbitrasyon ng mga distrito, mga arbitrasyon na hukuman ng Russian Federation at iba pa.

Ang teoretikal na batayan ng gawain ay ang gawain ng mga siyentipikong Ruso na si A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.Kh. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinsky, N.I. Turgenev, mga siyentipikong Sobyet: A.A. Sokolova, S.D. Tsypkina; Mga iskolar sa batas ng Russia: A.V. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, A.N. Kozyrina, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. Porollo; mga ekonomista: A.V. Bachurina, G.L. Rabinovich, T.F. Yutkina; praktikal na manggagawa: V.V. Gusevoy, D.G. Blueberry. Gumagamit ang gawain ng mga publikasyon sa mga journal na pang-agham, mga materyales ng mga pang-agham at praktikal na kumperensya, mga abstract ng disertasyon.

Ang impormasyon at empirical na base ng pag-aaral ay nabuo batay sa mga materyales mula sa Federal Tax Service ng Russia para sa rehiyon ng Bryansk, ang Statistics Committee ng rehiyon ng Bryansk, ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, mga publikasyon sa domestic at dayuhan. pindutin.

Ang metodolohikal na batayan ng pag-aaral ay pangkalahatang siyentipikong pamamaraan ng katalusan, kabilang ang historikal, pormal-lohikal na pamamaraan, pati na rin ang pagsusuri, synthesis, pagmamasid at paghahambing.

Mga probisyon para sa pagtatanggol:

1. Kailangang magdagdag ng talata. 2 sugnay 8 sining. 88 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "

2. Dapat baguhin ang talata. 4 sugnay 9 art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Ang panahon para sa nagbabayad ng buwis na magbigay ng mga dokumento na hiniling mula sa kanya bago ang petsa ng desisyon na suspindihin ang on-site na pag-audit ng buwis ay sinuspinde din."

3. Magdagdag ng sugnay 2 ng Art. 93 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Ang mga hiniling na dokumento ay ipinakita sa anyo ng mga kopya na pinatunayan ng taong na-verify o, sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, sa anyo ng mga orihinal na may obligasyon ng mga awtoridad sa buwis upang ibalik ang mga na-verify na dokumento sa nagbabayad ng buwis.”

Saklaw at istruktura ng pag-aaral. Graduate work ay binubuo ng isang panimula, dalawang kabanata, kabilang ang anim na talata, isang konklusyon, isang listahan ng mga sanggunian at mga aplikasyon sa paksa ng pananaliksik. Ang gawain ay ipinakita sa 83 mga pahina ng pangunahing teksto. Ang istruktura ng akda ay sumasalamin sa pangkalahatang ideya at lohika ng pag-aaral.

Kabanata 1. Mga legal na katangian ng kontrol sa buwis

§1. Ang ebolusyon ng pagbubuwis at kontrol sa buwis sa Russian Federation

Ang kontrol sa buwis ay isa sa pinakamahalagang bahagi ng kontrol sa pananalapi ng estado. Ang prayoridad nito ay dahil sa kahalagahan ng mga buwis at bayarin, na siyang pangunahing pinagkukunan ng kita para sa mga badyet sa lahat ng antas. Ang pagpapabuti ng kontrol sa buwis ay imposible nang walang pag-unawa sa ligal na kakanyahan nito, pag-aaral sa mga yugto ng pag-unlad at mekanismo ng pagkilos ng kontrol sa buwis, mga anyo, uri at pamamaraan nito, pati na rin ang pagtatasa ng pagiging epektibo ng kontrol sa buwis sa Russian Federation.

Sa unti-unting repormang ekonomiya ng Russia, na lumipat mula sa isang nakaplanong sistemang pang-ekonomiya tungo sa pamilihan sa pananalapi at pang-ekonomiyang regulasyon ng mga kalakal at mga daloy ng salapi, ang isang espesyal na lugar ay inookupahan ng sistema ng kontrol ng estado, kabilang ang kontrol sa buwis, na isa sa mga salik ng pag-unlad at pagpapapanatag nito. Ang buwis ang pangunahing pinagmumulan ng kita ng pamahalaan. Ang mga buwis ay nagkakahalaga ng 78.5% ng pederal na badyet. Bukod dito, kalahati lamang ng mga nagbabayad ng buwis sa bansa ang aktwal na nagbabayad ng buwis. Ang bilang ng mga nagbabayad ng buwis na hindi nagsusumite ng mga ulat sa mga awtoridad sa buwis o nagsusumite ng mga ulat na "zero", sa simula ng 2007. umabot sa 1,458,725 organisasyon at 967,691 indibidwal na negosyante.

1. Samakatuwid, ang isyu ng malinaw, walang ambiguities at ambiguities, legal na regulasyon ng relasyon sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis (nagbabayad ng mga bayarin, mga ahente ng buwis) na nagmumula sa panahon ng pagpapatupad ng kontrol sa buwis, ay at kasalukuyang nananatiling isa sa mga pangunahing isyu ng pagbuo ng isang tuntunin ng estado ng batas at ang posibilidad ng karagdagang pagpapatuloy mga reporma sa ekonomiya. Sa isip, ang legal na regulasyon ng sistema ng pagkontrol sa buwis ay dapat lumikha ng mga katanggap-tanggap na kondisyon para sa holistic, pare-pareho, makatuwiran at matagumpay na pagganap ng sistemang ito ng mga likas na pag-andar nito sa partikular na pang-ekonomiyang kapaligiran na umiiral sa Russia. Ang legal na regulasyon ng kontrol sa buwis ay nananatiling hindi gaanong nauunawaan ngayon. Kasabay nito, ang pag-aaral ng isyung ito ay may parehong teoretikal (upang matukoy ang mga paraan upang higit na mapabuti ang batas) at praktikal (upang protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis at ang mga interes ng estado) na pangangailangan. Ang mga problema sa pagbubuwis ay patuloy na sumasakop sa isipan ng mga pilosopo, ekonomista, mga estadista ng iba't ibang panahon. Ang organisasyon ng epektibong pagkontrol sa buwis ay isa sa pinakamahalagang gawain na nalutas ng Romanong emperador na si Augustus Octavian. Upang maisakatuparan ito, nilikha niya sa lahat ng mga lalawigan ng Sinaunang Roma mga institusyong pinansyal, na ang kakayahan, bilang karagdagan sa pagkontrol sa oras ng mga resibo ng buwis, ay kasama ang pagtatasa at pagpapasiya ng mga kontribusyon sa buwis sa komunidad. Sa pagsusuri sa ebolusyon ng pagbubuwis, dapat tandaan na mula sa simula ng pagbubuwis hanggang sa kasalukuyan, ang pangunahing problema sa pagtatatag ng mga buwis ay ang problema sa laki ng itinatag na buwis at kontrol sa pagbabayad nito. Naniniwala si S. Montesquieu na “walang isang tanong ng estado ang nangangailangan ng gayong matalino at masinop na pagsasaalang-alang gaya ng tanong kung anong bahagi ang dapat kunin mula sa mga paksa at kung anong bahagi ang dapat iwan sa kanila. Ang kita ng estado ay hindi dapat masukat sa kung ano ang maibibigay ng mga tao, ngunit sa kung ano ang dapat nilang ibigay. Ngunit kung ang mga tao ay natitira lamang sa kung ano ang kinakailangan upang mapanatili ang buhay, kung gayon ang pinakamaliit na disproporsyon ay hahantong sa mga pinakakapahamak na phenomena. Sa pagpapataw ng buwis, ang estado ay dapat “magkatimbang ng yaman nito sa yaman ng mga indibidwal.”

Si S. Montesquieu ay nagtanong: "Magsisimula ba ang estado na payamanin ang sarili sa pamamagitan ng pagkasira ng mga sakop nito, o maghihintay ba ito hanggang sa pagyamanin ito ng mga sakop nito, na nakamit ang materyal na kagalingan?" Noong ika-19 na siglo ang buwis ay nagsimulang makita bilang isang instrumento para sa muling pamamahagi ng yaman ng lipunan: ang mas malakas na balikat ay dapat magpasan ng mas mabigat na pasanin, ang mahihina ay dapat na lumaya mula sa pasanin ng buwis, ang mahihina ay dapat suportahan ng mga buwis na nakolekta. Naniniwala si A. Smith na ang mga may kita lamang ang maaaring magbayad ng buwis. Ang pangunahing tatlong mapagkukunan kung saan ang uri ng kita ay tumutugma: lupa - upa, kapital - tubo, paggawa - sahod. Ang lahat ng iba pang uri ng kita (halimbawa, mga artista, manunulat, atbp.) ay pangalawa at nabuo mula sa tatlong pinangalanang kita. Ang kababalaghang ito ay inilarawan noong ika-18 siglo. at nauugnay sa pagpapakilala ng isang bagong buwis sa mga kita.

Ang pangunahing merito ni A. Smith ay ang pagbuo niya ng legal at batayan ng ekonomiya ekonomiyang pinansyal. Ang kanyang mga rekomendasyong pang-agham ay nagsimulang gamitin sa pambatasan na kasanayan ng mga estado sa Europa. A. Ang mga turo ni Smith ay patuloy na pinaunlad ng kanyang mag-aaral na si D. Riccardo. Isang tagasunod ng mga ideya ni A. Smith, nakita ni J. Sismondi ang layunin ng patakaran sa buwis bilang isang makabuluhang pagpapabuti sa buhay ng mga tao sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga hindi direktang buwis, pagtatatag ng isang minimum na walang buwis, at hinihingi ang progresibo sa pagbubuwis. Naniniwala siya na "ang mga gumagamit ng mga serbisyong ito, ang mayayaman, at hindi ang mahihirap, ay dapat magbayad para sa mga serbisyo ng estado na may mga buwis." Ang mga progresibong pananaw ni J. Sismondi ay ginamit ng mga pamahalaan ng maraming estado sa Europa noong ikalawang kalahati ng ika-19 na siglo.

Ang mga turo nina Smith, Riccardo at Sismondi ay naging posible na gumawa ng isang hakbang pasulong sa doktrina ng estado at batas, kabilang ang batas sa buwis. Sinimulan nilang igiit sa estado na kinikilala nito bilang hindi masisira ang personal na dignidad ng isang mamamayan, ang kanyang mga karapatan at kalayaan. Ang teorya ng physiocrat na si W. Peggy at ang mga pananaw ni I. Kant ay nagsilbing batayan para sa konsepto ng panuntunan ng batas.

Sa ilalim ng impluwensya ng mga bagong teorya sa larangan ng pilosopiya, batas at pamahalaan, ang mga konseptong modelo ng mga sistema ng buwis ay nagbago depende sa pang-ekonomiyang patakaran estado. Ang isang teoretikal na pananaw sa mga buwis ay nagsimulang mabuo kamakailan, na naglalagay ng mga sumusunod na katanungan: ano ang panloob na katangian ng mga buwis bilang isang legal na kababalaghan, paano nakakaapekto ang iba't ibang buwis sa ekonomiya ng bansa, paano nakakaapekto ang mga buwis sa iba't ibang bahagi ng populasyon, ano ang ang bisa ng ilang mga buwis para sa treasury ng estado.

Sa Russia, ang prototype ng isang pinag-isang serbisyo sa buwis ay nabuo sa paghahari ni Ivan III sa pagdating ng pamamahala sa pananalapi ng utos ng estado. Sa panahon ng paghahari ni Alexei Mikhailovich, ang bilang ng mga order na namamahala sa pagkolekta ng mga buwis ay tumaas nang malaki, at noong 1718 lamang sila ay inalis ni Peter I na may kaugnayan sa pagtatatag ng isang chamber collegium, na ang mga responsibilidad ay "pangangasiwa at pamamahala ng suweldo at hindi. -kita sa suweldo."

Sa panahon ni Catherine II, sa pamamagitan ng dekreto ng Oktubre 24, 1710, isang ekspedisyon para sa mga kita ng estado ay itinatag. Pagkalipas ng isang taon, nahahati ito sa apat na independiyenteng ekspedisyon: ang una ay may kinalaman sa kita, ang pangalawa ay may mga gastos, ang pangatlo ay may mga account sa pag-audit, at ang ikaapat ay may mga atraso sa pagkolekta, mga kakulangan at mga sobra. Ang lahat ng apat na ekspedisyon ay nasa ilalim ng Prosecutor General. Ang mga kolehiyo ni Peter ay inalis na noong panahong iyon, at ang kanilang mga tungkulin ay pamamahala sa pananalapi inilipat sa mga kamara ng estado. Noong Setyembre 8, 1802, nilikha ang Ministri ng Pananalapi, ang pangunahing gawain kung saan ay pangasiwaan ang treasury at pera ng estado na kailangan ng gobyerno para sa pagpapanatili nito. Sa lokal, ang mga isyu ng sistema ng buwis ay nalutas ng Treasury Chamber, na nasa ilalim ng Ministri ng Pananalapi. Noong 1885, ang mga posisyon ng mga inspektor ng buwis ay itinatag sa ilalim ng hurisdiksyon ng mga silid ng treasury, na sinusubaybayan ang tamang koleksyon ng mga buwis sa kanilang mga lugar. Pinag-aralan ng mga inspektor ng buwis ang totoong estado ng mga pangyayari sa aktibidad sa ekonomiya populasyon at ang halaga ng kita na natanggap. Inimbestigahan din nila ang mga katotohanan ng mga pang-aabuso upang itago ang kita sa buwis at pag-iwas sa buwis.

Pebrero burges-demokratikong rebolusyon ng 1917 hindi gumawa ng anumang seryosong pagbabago sa sistema at istruktura ng mga awtoridad sa buwis. Ang mga radikal na pagbabago ay nagsimula lamang sa pagtatapos ng 1918. Noong Oktubre 31, pinagtibay ng Council of People's Commissars ang isang Dekreto sa organisasyon ng mga kagawaran ng pananalapi ng mga komite ng probinsiya at distrito ng mga Deputies ng mga Sobyet ng mga Manggagawa, Magsasaka at Pulang Hukbo. Mula sa isang instrumento ng patakaran sa pananalapi at isang regulator ng relasyon sa merkado, ang mga buwis ay ginawang isang sandata ng pakikibaka ng uri, isang paraan ng pagsupil sa ekonomiya ng malaking bilang ng mga tao na kabilang sa gitnang uri. Halimbawa, ang sampung bilyong dolyar na buwis na pang-emerhensiya na pinagtibay noong 1918 ay lantarang kumpiskado.

Ang digmaang sibil at pagkawasak sa ekonomiya ay humantong sa patakaran ng komunismo sa digmaan, nang ang pribadong kalakalan ay ganap na ipinagbabawal, ang isang nakaplanong supply ng populasyon na may mahahalagang kalakal (ration card system), labor conscription, at surplus na paglalaan ay ipinakilala. Ang mga detatsment ng pagkain na nagsasagawa ng paglalaan ng pagkain ay binigyan ng malawak na kapangyarihan ng Sami. Ipinahihiwatig ng surplus appropriation plan ang pagkumpiska sa lahat ng surplus na natanggap ng magsasaka. Ang mga pagbabagong ito ay labag sa batas at hindi makatao. Noong Marso 1921 lamang. ang surplus appropriation system ay pinalitan ng tax in kind. 1

Noong 1925 Pinagtibay ng NKF ng USSR ang Mga Regulasyon sa pangangasiwa ng panlabas na buwis, na tinukoy ang mga karapatan, tungkulin, gawain at responsibilidad ng mga inspektor sa pananalapi, kanilang mga katulong at ahente sa pananalapi. Ang pangangasiwa ng panlabas na buwis ay ipinagkatiwala sa pagsusuri sa mga nagbabayad ng buwis, pag-aaral ng mga pinagmumulan ng kanilang kita, at mga bagay ng pagbubuwis. Ang salary accounting (mga atraso na card, mga libro, mga reporting sheet, atbp.) ay inilipat sa mga awtoridad sa cash, at ang koleksyon ng mga pagbabayad ay inilipat sa mga ahente ng buwis. Ang pambihirang kahalagahan ay ang kontrol sa pangongolekta ng mga buwis ng mga nakatataas. mga awtoridad sa pananalapi.

Ayon sa mga regulasyon sa pangongolekta ng mga buwis, upang maisakatuparan ang kanilang mga tungkulin sa pagkontrol sa buwis, ang mga ahente sa pananalapi ay pinagkalooban ng pinakamalawak na kapangyarihan upang magsagawa ng mga pag-audit. Sa sapilitang pagkolekta buwis, ang mga awtoridad sa pananalapi ay may karapatan na gumawa ng imbentaryo, pag-aresto at pagbebenta sa pampublikong auction ng ari-arian at mga gusali na pag-aari ng may utang, na magpataw ng mga parusa sa mga halagang dapat bayaran sa may utang mula sa mga ikatlong partido o matatagpuan sa mga kasalukuyang account sa mga institusyon ng kredito. Dahil dito, ang estado ay nagpatupad ng mahigpit na kontrol sa buwis. Ang Kodigo sa Kriminal ng RSFSR (1922) ay may ilang mga artikulo (Artikulo 78, 79, 79a, 80, 139a, 108) na nagbibigay ng pananagutan para sa mga pagkakasala sa buwis at mga krimen laban sa mga pamamaraan sa pagbubuwis. Malaki ang bilang ng mga taong nahatulan sa ilalim ng mga artikulong ito. Kaya noong 1923 - 20,572 katao ang pinarusahan para sa pag-iwas sa buwis, at noong 1925. ang bilang ng mga taong nahatulan sa ilalim ng mga artikulong ito ay umabot na sa 26,152 katao. Bilang karagdagan, ang mga krimen sa buwis sa mga taong iyon ay nakakuha din ng isang pampulitikang overtones, i.e. ay nakita bilang nakatagong oposisyon sa kapangyarihang Sobyet.

Dapat pansinin na ang malaking bilang ng mga pagkakasala sa buwis ay humantong sa pangangailangan na lumikha ng mga korte ng buwis. Halimbawa: Sa Leningrad, alinsunod sa Resolusyon ng Leningrad Provincial Court, nilikha ang isang espesyal na silid ng korte ng bayan para sa mga kaso ng buwis, at nang maglaon ay nilikha ito sa ilalim ng Moscow Financial Department. Sa aming opinyon, ngayon ay may hinog na pangangailangan upang lumikha ng mga korte ng buwis, na sinasalita hindi lamang ng mga siyentipiko at mga espesyalista sa serbisyo sa buwis, kundi pati na rin ng mga awtoridad ng hudikatura mismo. Mahalagang tandaan na ang mga paraan ng pag-iwas sa buwis na ginamit noong 20s ay may kaugnayan pa rin ngayon. Kaya, ang ilan sa mga karaniwang paraan ng pag-iwas sa buwis ay tulad ng pagpuksa ng isang negosyo sa oras ng pagbabayad ng buwis, ang paglikha ng mga kooperatiba na nagtamasa ng mga benepisyo sa buwis, pangangalakal ng mga kalakal na binili sa pamamagitan ng mga dummies na may mga patent, at pagpapanatili ng double accounting book.

Bilang karagdagan, ang mga krimen sa buwis sa mga taong iyon ay nakakuha din ng isang pampulitikang overtones, i.e. ay nakita bilang nakatagong oposisyon sa kapangyarihang Sobyet. Dapat pansinin na ang malaking bilang ng mga pagkakasala sa buwis ay humantong sa pangangailangan na lumikha ng mga korte ng buwis. Halimbawa: Sa Leningrad, alinsunod sa Resolusyon ng Leningrad Provincial Court, nilikha ang isang espesyal na silid ng korte ng bayan para sa mga kaso ng buwis, at nang maglaon ay nilikha ito sa ilalim ng Moscow Financial Department. Sa aming opinyon, ngayon ay may hinog na pangangailangan upang lumikha ng mga korte ng buwis, na sinasalita hindi lamang ng mga siyentipiko at mga espesyalista sa serbisyo sa buwis, kundi pati na rin ng mga awtoridad ng hudikatura mismo. Mahalagang tandaan na ang mga paraan ng pag-iwas sa buwis na ginamit noong 20s ay may kaugnayan pa rin ngayon. Kaya, ang ilan sa mga karaniwang paraan ng pag-iwas sa buwis ay tulad ng pagpuksa ng isang negosyo sa oras ng pagbabayad ng buwis, ang paglikha ng mga kooperatiba na nagtamasa ng mga benepisyo sa buwis, pangangalakal ng mga kalakal na binili sa pamamagitan ng mga dummies na may mga patent, at pagpapanatili ng double accounting book.

Ang reporma sa ekonomiya at ligal sa Russia ay humantong sa paglitaw ng konsepto ng "kontrol sa buwis" sa batas. Sa unang pagkakataon, ang kategoryang ito ay na-enshrined sa Artikulo 1 ng Batas ng Russian Federation ng Marso 21, 1991 No. 943-1 "Sa Serbisyo ng Buwis ng Estado ng Russian Federation" sa pamamagitan ng pagtukoy sa Serbisyo ng Buwis ng Estado ng Russian Federation (ngayon ang Ministri ng Mga Buwis ng Russian Federation) bilang isang pinag-isang sistema para sa pagsubaybay sa pagsunod sa batas ng buwis at ang kawastuhan ng mga kalkulasyon , pagkakumpleto at napapanahong pagbabayad ng mga buwis at iba pang mga obligadong pagbabayad na itinatag ng batas ng Russian Federation at ang batas ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation sa naaangkop na badyet.

Alinsunod sa Dekreto ng Pangulo ng Russian Federation No. 1635 ng Disyembre 23, 1998. Ang Serbisyo ng Buwis ng Estado ng Russian Federation ay binago sa Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin ng Russian Federation. Gayunpaman, dapat tandaan na ang pagbabago sa katayuan ng mga awtoridad sa buwis ay hindi aktwal na nangyari.

Alinsunod sa Dekreto ng Pangulo ng Russian Federation No. 1176 ng Agosto 14, 1996 "Sa sistema ng mga pederal na ehekutibong katawan," ang Ministri ng Russian Federation ay ang pederal na ehekutibong katawan na nagsasagawa Patakarang pampubliko at pagsasagawa ng pamamahala sa itinatag na larangan ng aktibidad, at ang pederal na serbisyo ng Russian Federation ay itinuturing bilang isang pederal na ehekutibong katawan na nagsasagawa ng mga espesyal na (ehekutibo, kontrol, paglilisensya, regulasyon at iba pa) na mga pag-andar sa itinatag na mga larangan ng hurisdiksyon. Mula sa kahulugan ng Ministri ng Russian Federation ay malinaw na malinaw na ito ay isang katawan na direktang namamahala sa isang tiyak na hanay ng mga bagay na may kaugnayan sa isang naibigay na sangay ng pamamahala at subordinate sa kanila. Hindi tulad ng mga ministri ng Russian Federation, na may pangunahing sektoral na espesyalisasyon, ang mga serbisyong pederal ay tinatawag na magsagawa ng mga intersectoral function at walang mga kapangyarihan para sa direktang pamamahala ng pagpapatakbo. Ang subordination ay maaari lamang naroroon sa ilang espesyal na relasyon.

Isinasaalang-alang ang mga isyu ng naturang pagkakaiba, isang kilalang espesyalista sa larangan ng batas sa buwis na si Ayvazyan G.A. nabanggit na ang intersectoral, pagkontrol, pati na rin ang koordinasyon at regulasyon na katangian ng aktibidad ay ang espesyal na tampok na nagpapakilala sa mga functional na katawan mula sa mga sektoral. Ang mga publikasyon sa batas sa buwis ay wastong tandaan ang pagganap at pagkontrol na katangian ng Ministry of Taxes ng Russian Federation. Gayunpaman, ang gayong mga pagtatasa ng kakanyahan ng mga katawan ng kontrol sa buwis ay hindi palaging malinaw na binibigyang kahulugan sa dalubhasa at pang-edukasyon na panitikan. May mga pahayag na "sa pamamagitan ng kontrol sa buwis, ang legalidad at pagiging angkop ng mga aktibidad na isinagawa, ang pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin ay sinusuri." Ang mga konklusyon ay iginuhit tungkol sa pagkontrol sa buwis bilang isang paraan ng paggabay sa karampatang katawan ng pamahalaan sa pagsunod ng mga nagbabayad ng buwis sa mga kinakailangan ng batas sa buwis. Hindi kami maaaring sumang-ayon sa diskarteng ito. Ni ang Tax Code ng Russian Federation o iba pang mga kilos ng batas sa buwis ay naglalaman ng mga pamantayan na nagpapahiwatig ng posibilidad na kontrolin ng mga awtoridad sa buwis ang pagiging angkop ng mga aktibidad ng mga nagbabayad ng buwis at mga ahente ng buwis. Ang ganitong mga kapangyarihan ay tipikal para sa sektoral kaysa sa mga functional at control na katawan. Alinsunod dito, ang kahulugan ng kontrol sa buwis bilang isang paraan ng pamamahala ay tila hindi naaangkop. Gayunpaman, dapat itong isaalang-alang na tanging ang Federal Law No. 137-FZ ng Hulyo 27, 2006 "Sa Mga Pagbabago at Pagdaragdag sa Kodigo sa Buwis ng Russian Federation" ang nagpasimula ng konsepto ng kontrol sa buwis. Hanggang sa oras na iyon depinisyon na ito ay wala sa batas. Ang pagkakaroon ng pag-aaral sa kasaysayan ng pag-unlad ng kontrol sa buwis, pag-aralan natin ang kakanyahan at kahalagahan nito nang mas detalyado.

§2. Ang konsepto at kahalagahan ng kontrol sa buwis

Tulad ng nabanggit sa itaas, hanggang kamakailan ang batas ay hindi naglalaman ng konsepto ng kontrol sa buwis. Ang Tax Code ay limitado sa pagpahiwatig na ang kontrol sa buwis ay isinasagawa ng mga opisyal ng mga awtoridad sa buwis sa loob ng kanilang kakayahan sa pamamagitan ng mga pag-audit sa buwis, pagkuha ng mga paliwanag mula sa mga nagbabayad ng buwis, mga ahente ng buwis at mga nagbabayad ng bayad, pagsuri sa data ng accounting at pag-uulat, pag-inspeksyon sa mga lugar at teritoryo na ginagamit upang makabuo ng kita (dumating). Sa pagsisikap na bumalangkas ng konsepto ng kontrol sa buwis, hindi mabibigo ang isa na tandaan ang mga kahulugan na naranasan bago ang 2008. sa siyentipikong panitikan. Kaya, T.F. Isinulat ni Yutkina na "ang kontrol sa buwis ay isang elemento ng kontrol sa pananalapi at mekanismo ng buwis. Ang kontrol sa buwis ay tumatagos sa ekonomiya nang patayo at pahalang, na tinitiyak ang pagsunod sa mga tuntunin ng accounting at pag-uulat, at ang legislative framework ng pagbubuwis." Itinuturo ni Alekhin A.P. ang espesyal na katangian ng kontrol sa buwis, na tinutukoy na ang naturang kontrol ay nabuo sa anyo ng mga organisasyonal at legal na independiyenteng mga katawan ng gobyerno.

I.I. Sinasabi lamang ni Kucherov na ang kontrol sa buwis ay isa sa pinakamahalagang lugar ng kontrol sa pananalapi, kabilang ito sa uri ng kontrol sa pananalapi at pang-ekonomiya, na nauugnay sa estado. kontrol sa pananalapi bilang partikular sa heneral.

Ayon kay A.V. Bryzgalin at V. Zaripov, ang kontrol sa buwis ay binubuo hindi lamang ng pagsuri sa pagsunod sa batas sa mga buwis at bayad, kundi pati na rin sa pagsuri sa kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis at bayarin, pati na rin ang pag-aalis ng mga natukoy na paglabag. Sa pangkalahatan, ang kontrol sa buwis ay tinukoy ng mga may-akda na ito bilang: "isang hanay ng mga pamamaraan at pamamaraan ng pagpapatunay na itinatag ng batas, na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis at tinitiyak ang pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin, pati na rin ang katuparan ng iba pang mga obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis at iba pang obligadong tao.”

Sa kasalukuyan, ang konsepto ng kontrol sa buwis ay naglalaman ng Art. 82 ng Tax Code ng Russian Federation. Kinikilala ng kontrol sa buwis ang mga aktibidad ng mga awtorisadong katawan upang subaybayan ang pagsunod ng mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at nagbabayad ng mga bayarin sa batas sa mga buwis at bayarin sa paraang itinatag ng Tax Code. Ang kontrol sa buwis ay isinasagawa ng mga opisyal ng mga awtoridad sa buwis sa loob ng kanilang kakayahan sa pamamagitan ng pag-audit ng buwis, pagkuha ng mga paliwanag mula sa mga nagbabayad ng buwis, mga ahente ng buwis at mga nagbabayad ng bayad, pagsuri sa data ng accounting at pag-uulat, pag-inspeksyon sa mga lugar at teritoryo na ginagamit upang makabuo ng kita (profit), gayundin sa ibang anyo. Ang mga detalye ng kontrol sa buwis sa panahon ng pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon ay tinutukoy ng Kabanata 26.4 ng Tax Code. Ang mga awtoridad sa buwis, mga awtoridad sa customs, mga awtoridad ng mga extra-budgetary na pondo ng estado at mga awtoridad sa panloob na gawain, sa paraang tinutukoy ng kasunduan sa pagitan nila, ay nagpapaalam sa bawat isa tungkol sa mga materyales na mayroon sila sa mga paglabag sa batas sa mga buwis at bayad at mga krimen sa buwis, tungkol sa mga hakbang na isinagawa upang sugpuin ang mga ito, tungkol sa mga pag-audit sa buwis na kanilang isinasagawa, at palitan din ng iba pang kinakailangang impormasyon upang matupad ang mga gawaing itinalaga sa kanila.

Ang kababalaghan ng kontrol sa buwis ay mas malawak at mas malaki kaysa sa ideya ng ito bilang ang pinakasimpleng mekanismo para sa pagpapatupad ng piskal na function ng pagbubuwis. Sa layunin, ang kontrol sa buwis, bilang isang independiyenteng institusyon ng estado-legal, ay napapailalim sa umiiral na panlipunan at pang-ekonomiyang mga katotohanan. Samakatuwid, kapag tinukoy ang konsepto ng "kontrol sa buwis", hindi maaaring limitahan ng isang tao ang sarili sa isang mapaglarawang diskarte, ngunit kinakailangang isaalang-alang ang panloob na kakanyahan nito, panloob na nilalaman.

Ang problema sa pag-aaral ng panloob na kakanyahan ng kontrol sa buwis bilang isang independiyenteng ligal na institusyon ng estado (Naiintindihan ni Tikhomirov Yu.A. ng institusyon ng estado ang isang medyo independiyenteng istruktura at ligal na elemento ng isang organisasyon ng estado, na pormal sa pang-organisasyon at legal na mga termino at nilayon upang malutas ang ilang estado mga problema), ay nangangailangan ng pananaliksik sa ito legal na kalikasan, pagtukoy sa lugar ng kontrol sa buwis sa sistema ng buwis.

Ang likas na katangian ng kontrol sa buwis ay malinaw na inihayag sa mga pangunahing pagpapakita nito bilang isang function ng pamamahala sistema ng estado pagbubuwis. Alinsunod sa mga probisyon ng Lima na Deklarasyon ng Mga Gabay na Prinsipyo sa Kontrol, ang kontrol ay hindi isang wakas sa sarili nito, ngunit isang mahalagang bahagi ng pambansang sistema regulasyon ng mga relasyon sa publiko, na nagpapakita ng mga paglihis mula sa mga tinatanggap na pamantayan at mga paglabag sa mga prinsipyo ng legalidad, kahusayan at ekonomiya sa paggasta ng mga materyal na mapagkukunan sa isang mas maagang yugto upang makapagsagawa ng naaangkop na mga hakbang sa pagwawasto, at, kung kinakailangan, dalhin ang mga responsable katarungan at mabawi ang mga pinsalang pinsala sa estado at kasabay nito ay bumuo at magpatupad ng mga hakbang na naglalayong pigilan ang paglitaw ng mga katulad na paglabag sa hinaharap (Artikulo I). Ang ligal na literatura ay wastong tandaan na ang nilalaman ng kontrol ay may kasamang 1:

a) pagsubaybay sa paggana ng mga kinokontrol na bagay, pagkuha ng layunin na impormasyon tungkol sa kanilang pagsunod sa mga patakaran at tagubilin, ang kanilang kondisyon;

b) pagsusuri ng nakolektang impormasyon, pagkilala sa mga uso, mga sanhi ng mga paglabag, pagbuo ng mga pagtataya;

c) paggawa ng mga hakbang upang maiwasan ang mga paglabag sa batas at disiplina, mapaminsalang kahihinatnan, pinsala, hindi naaangkop na aksyon at gastos;

d) isinasaalang-alang ang mga tiyak na paglabag, pagkilala sa kanilang mga sanhi at kundisyon;

e) pagtukoy sa mga responsable at pagdadala sa kanila sa hustisya.

Ang pagiging tiyak ng anumang kontrol bilang isang elemento ng kontrol ay maaari mo lamang kontrolin kung ano ang talagang umiiral na, talagang umiiral (o hindi bababa sa dapat na umiiral). Ang kontrol sa buwis ay sa sarili nitong elemento ng organisasyon ng anuman mga aktibidad sa pananalapi. Ang layunin ng kontrol sa buwis ay ang pag-aalis at pag-iwas sa mga pagkakamali, paglabag, pati na rin ang pagpapabuti ng husay. accounting ng buwis at pag-uulat. 2

Ang estado ay nagsasagawa ng kontrol sa buwis, pangunahin para sa mga layuning gaya ng muling pagdadagdag ng badyet at mga ekstra-badyet na pondo ng publiko. Ang mga aktibidad ng mga non-government na organisasyon at pribadong negosyante ay napapailalim sa kontrol ng buwis ng estado lamang sa mga tuntunin ng pagsunod sa disiplina sa pananalapi. Upang obhetibong masuri ang papel at kakanyahan ng kontrol sa buwis, ang konsepto nito ay dapat isaalang-alang sa dalawang aspeto: makitid at malawak. Sa isang malawak na aspeto, ang kontrol sa buwis ay isang hanay ng mga hakbang regulasyon ng pamahalaan, tinitiyak, upang maipatupad ang isang epektibong patakaran sa pananalapi ng estado, ang seguridad sa ekonomiya ng Russia at pagsunod sa mga interes ng pananalapi ng estado at munisipyo. Sa isang makitid na aspeto, ang kontrol sa buwis ay ang kontrol ng estado, na kinakatawan ng mga karampatang awtoridad, sa legalidad at pagiging angkop ng mga aksyon sa proseso ng pagpapakilala, pagbabayad o pagkolekta ng mga buwis at bayad. Ang kontrol sa buwis, tulad ng kontrol sa pangkalahatan, ay isang espesyal na paraan ng pagtiyak ng legalidad sa batas ng buwis at isinasagawa sa lahat ng yugto ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga taong may pananagutan sa pananalapi. Dahil ang kontrol sa buwis ay isang uri ng kontrol ng estado, dala nito ang lahat ng mahahalagang katangian ng huli. Kasabay nito, ang kontrol sa buwis ay may ilang mga tiyak na tampok na nakikilala ito mula sa iba pang mga lugar ng aktibidad ng kontrol at binubuo sa mga katangian ng bagay at paksa nito, ang komposisyon ng mga paksa ng kontrol at kinokontrol na mga tao, mga layunin at layunin, pati na rin ang mga form at paraan. Ang mga detalye ng kontrol sa buwis ay nakasalalay sa mga lugar ng aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga nagbabayad ng buwis, mga uri ng buwis, legal na katayuan ng nagbabayad ng buwis, atbp. Ang mga layunin ng kontrol sa buwis ay paggalaw Pera sa proseso ng pag-iipon ng mga pampublikong pondo, gayundin ng materyal, paggawa at iba pang mapagkukunan ng mga nagbabayad ng buwis. Ang paksa ng kontrol sa buwis ay mga transaksyon sa pera at cash, pagtatantya ng negosyo, pagbabalik ng buwis, paggamit benepisyo sa buwis, dokumentasyon ng accounting, atbp.

Ang mga paksa ng kontrol sa buwis ay ang mga awtoridad sa buwis, mga katawan ng mga extra-budgetary na pondo ng estado, at mga awtoridad sa customs. Ang Accounts Chamber ng Russian Federation at ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay may magkahiwalay na kapangyarihan sa pagkontrol hinggil sa saklaw ng pagbubuwis. Ang mga kinokontrol na entity ay mga organisasyon at indibidwal na may pananagutan sa pagbabayad ng mga legal na itinatag na buwis at bayarin. Sa sistema ng mga ligal na relasyon na umuunlad sa larangan ng kontrol sa buwis, ang mga paksang ito ay nagiging mga tatanggap ng mga regulasyon ng pamahalaan, na nangangailangan ng pagsubaybay sa pagpapatupad ng itinatag na mga tuntunin ng pag-uugali. Ang layunin ng pagkontrol sa buwis ay maaaring tukuyin bilang pagtiyak sa legalidad at kahusayan ng pagbubuwis. Ito ay pinakamalinaw na ipinahayag sa pagsuri sa pagsunod sa mga espesyal na rehimen sa buwis. Ang kontrol sa buwis sa legalidad ay umaabot din sa komisyon ng mga aksyon (operasyon) na itinatag hindi lamang ng mga ipinagbabawal na kaugalian. Halimbawa, ang mga kinakailangan upang magbigay ng mga awtoridad sa buwis ng impormasyong kinakailangan upang masubaybayan ang kawastuhan ng pagkalkula at kumpletong pagbabayad ng mga buwis ay napapailalim sa kontrol.

Ang pangunahing gawain ng kontrol sa buwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng paglutas ng ilang mga gawain na nakasalalay sa patakaran sa pananalapi na hinahabol ng estado:

Seguridad seguridad sa ekonomiya estado sa pagbuo ng pampublikong sentralisadong at desentralisadong pondo ng pananalapi;

Pagtiyak ng wastong kontrol sa pagbuo ng mga kita ng estado at ang kanilang makatwirang paggamit;

Pagpapabuti ng pakikipag-ugnayan at koordinasyon ng mga aktibidad ng mga awtoridad sa kontrol sa Russian Federation;

Pagpapatunay ng katuparan ng mga obligasyon sa pananalapi sa estado at munisipalidad ng mga organisasyon at indibidwal;

Pagsusulit nilalayong paggamit benepisyo sa buwis;

Pagpigil at pag-iwas sa mga pagkakasala sa saklaw ng buwis.

Ang saklaw ng kontrol sa buwis ay hindi kasama ang pagsuri sa katuparan ng mga kinakailangan sa pananalapi at mga alituntunin ng isang pang-ekonomiya sa halip na legal na kalikasan, na, kahit na nakakaapekto ang mga ito sa mga interes sa pananalapi ng estado, ay hindi nauugnay sa pinansiyal at ligal na regulasyon (pamamahala ng portfolio ng seguridad, kita pagpaplano sa isang komersyal na negosyo, pagsunod sa mga regulasyon sa pag-export). at mga quota sa pag-import, atbp.). 1

Ang kontrol sa buwis sa pribadong sektor ng ekonomiya ay nakakaapekto lamang sa saklaw ng katuparan ng mga obligasyon sa pananalapi sa estado (pagbabayad ng mga buwis at iba pang mga obligasyong pagbabayad), pagsunod sa legalidad at naka-target na paggamit ng mga benepisyo sa buwis, pagsunod sa mga patakaran sa accounting na itinatag ng estado , pati na rin ang pagsunod sa mga legal na kinakailangan ng mga awtorisadong katawan ng estado tungkol sa pagbibigay ng -o dokumentasyong pinansyal.

Kapag nagsasagawa ng kontrol sa buwis, ang pagkolekta, pag-iimbak, paggamit at pagpapakalat ng impormasyon tungkol sa isang nagbabayad ng buwis (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis) na nakuha sa paglabag sa mga probisyon ng Konstitusyon ng Russian Federation, ang Tax Code ng Russian Federation (simula dito ay tinutukoy sa bilang Tax Code ng Russian Federation), mga pederal na batas, pati na rin sa paglabag sa prinsipyo ng impormasyon sa kaligtasan na bumubuo ng propesyonal na lihim ng ibang mga tao, sa partikular na lihim ng abogado-kliyente, lihim ng pag-audit. 2

Ang pagiging epektibo ng kontrol sa buwis ay higit sa lahat ay nakasalalay sa kalidad ng organisasyon ng accounting at tax accounting sa mga negosyo.

Isaalang-alang natin nang mas detalyado ang mga anyo at uri ng kontrol sa buwis.

§3. Mga anyo at uri ng kontrol sa buwis

Ang pagpapatupad ng kontrol sa buwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng mga aktibidad sa pamamaraan ng mga awtoridad sa buwis, ang batayan kung saan ay nabigyang-katwiran at inangkop ang mga tiyak na pamamaraan, paraan o pamamaraan na ginagamit sa pagpapatupad ng mga function ng kontrol.

Ang isang paraan ng kontrol sa buwis ay isang paraan ng partikular na pagpapahayag at pag-oorganisa ng mga aksyon sa pagkontrol. Ang anyo ng kontrol sa buwis ay maaari ding maunawaan bilang mga indibidwal na aspeto ng pagpapakita ng kakanyahan ng kontrol, depende sa oras ng mga aktibidad sa kontrol.

Ang mga pangunahing paraan ng pagkontrol sa buwis ay 1:

Mga tseke;

Pagkuha ng mga paliwanag mula sa mga nagbabayad ng buwis, mga ahente ng buwis at mga nagbabayad ng bayad;

Sinusuri ang data ng accounting at pag-uulat;

Inspeksyon ng mga lugar at teritoryo na ginagamit upang makabuo ng kita (profit).

Ang kontrol sa mga aktibidad ng mga nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa sa iba pang mga form na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga anyo ng kontrol sa buwis ay napakahalaga, dahil ang pagkamit ng kontrol sa buwis ay nakasalalay sa tamang pagpili ng mga partikular na aksyon at pamamaraan ng pagkontrol ng mga entity. huling resulta at kontrolin ang pagiging epektibo. Sa kabilang banda, ang sapat na aplikasyon ng mga pamamaraan at pamamaraan ng pagkontrol sa buwis ay ginagarantiyahan ang pagsunod sa mga karapatan at lehitimong interes ng mga kontroladong entidad at nagbibigay-daan na hindi makagambala sa normal na paggana ng kanilang mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya.

Ang pagkakaroon ng iba't ibang mga layunin at layunin para sa kontrol sa buwis ay tumutukoy din sa magkakaibang mga diskarte sa paglutas ng mga ito, ibig sabihin, ang pangangailangan na gumamit ng ilang mga pamamaraan ng inspeksyon, pagtatasa at pagsusuri pinansiyal na kalagayan mga kinokontrol na entity. Ang paggamit ng isang partikular na anyo ay nakasalalay sa iba pang mga kadahilanan: legal na katayuan at mga tampok ng mga aktibidad ng mga awtoridad sa regulasyon; mga bagay ng kontrol; mga batayan para sa paglitaw ng mga legal na relasyon sa pagkontrol sa buwis; mga tampok ng accounting; pinansiyal at legal na rehimen ng kita at gastos ng isang kontroladong entity, atbp.

Ang kontrol sa buwis ay inuri sa iba't ibang batayan sa ilang grupo.

Batay sa oras ng pagpapatupad, ang kontrol sa buwis ay nahahati sa paunang, kasalukuyan at kasunod.

Isinasagawa ang paunang kontrol sa buwis bago ang panahon ng pag-uulat para sa isang partikular na uri ng buwis o bago ang isyu ng pagbibigay sa nagbabayad ng buwis ng mga benepisyo sa buwis, pagbabago ng mga deadline para sa pagbabayad ng mga buwis, atbp. ay nalutas. Halimbawa, isang mandatoryong kondisyon para sa pagbibigay ng buwis ang kredito ay isang paunang pag-audit ng kalagayang pinansyal ng nagbabayad ng buwis ng isang awtorisadong katawan ng pamahalaan.

Ang kontrol ng ex-ante ay mahalaga kapag tinatasa ang pang-ekonomiya, legal at pampulitika na mga kahihinatnan ng mga bayarin sa buwis; sa pagpapakilala ng mga bagong pinansiyal at legal na pamantayan na kumokontrol sa pagbubuwis ng mga entidad ng negosyo. Ang paunang pagpapatupad ng mga control body ng kanilang mga tungkulin ay may malaking kahalagahan para sa pag-iwas sa krimen at tumutulong sa pagpapalakas ng disiplina sa pananalapi.

Sa panlabas, ang mga resulta ng paunang kontrol sa buwis ay maaaring gawing pormal sa anyo ng mga ekspertong opinyon sa mga draft na kasunduan sa pagkakaloob ng mga benepisyo sa buwis, mga kredito sa buwis, pagpapaliban o pag-install ng pagbabayad ng mga buwis, atbp.

Ang kasalukuyang kontrol sa buwis ay isinasagawa sa panahon ng pag-uulat ng buwis. Ang isang tampok ng kasalukuyang kontrol sa buwis ay ang pagpapatupad nito sa panahon ng pagpapatupad ng mga transaksyon sa negosyo o pananalapi, sa proseso ng pang-araw-araw na gawain ng mga nagbabayad ng buwis. Samakatuwid, ang kasalukuyang kontrol sa buwis ay tinatawag na operational. Ganitong klase ang kontrol ay batay sa accounting at accounting ng buwis, pangunahing mga dokumento, imbentaryo, mga pamamaraan sa pagpapanatili mga transaksyong cash, na nagbibigay-daan sa parehong mga awtoridad sa regulasyon at kontroladong entity na mabilis na tumugon sa mga pagbabago sa mga aktibidad sa pananalapi, maiwasan ang mga paglabag sa mga batas sa buwis at sa gayon ay maiwasan ang mga pagkalugi sa pananalapi ng kaban ng estado o munisipyo. 1

Ang kasunod na kontrol sa buwis ay isinasagawa pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat sa pamamagitan ng pagsusuri at pag-audit ng accounting at dokumentasyong pinansyal. Ang pangunahing layunin ng kasunod na kontrol sa buwis ay upang masuri ang pagiging maagap at pagkakumpleto ng katuparan ng mga obligasyon sa buwis sa bahagi ng mga taong obligado sa pananalapi. Ang pangunahing pamantayan para sa kasunod na kontrol sa buwis ay dapat isaalang-alang ang pinakamataas na pagkakumpleto ng saklaw sa pamamagitan ng mga inspeksyon, pag-audit at iba pang mga pamamaraan ng lahat ng aspeto ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng kinokontrol na entity.

Sa kurso ng kontrol sa buwis sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ng buwis, ang estado ng disiplina sa pananalapi ay tinutukoy, ang mga pagkakasala sa buwis ay natukoy, at sa huli ang batayan ay inilatag para sa karagdagang pagpapabuti ng mga aktibidad sa pananalapi ng estado at munisipyo. Ang kasunod na kontrol sa buwis ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang malalim na pagsusuri ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang taong obligado sa pananalapi para sa isang tiyak na panahon at pinapayagan ang isa na matukoy ang antas ng pagiging epektibo ng dati nang isinagawa na paunang at kasalukuyang kontrol.

Ang kontrol sa buwis ay isang uri ng aktibidad sa pananalapi at sa parehong oras isang uri ng aktibidad ng pamamahala ng estado sa saklaw ng buwis, samakatuwid, depende sa mga paksa, ang kontrol ay nakikilala:

a) mga awtoridad sa buwis;

b) mga awtoridad sa customs;

c) mga katawan ng extra-budgetary na pondo ng estado.

Depende sa lokasyon ng kontrol sa buwis, ang kontrol sa buwis ay nakikilala:

a) on-site - sa lokasyon ng nagbabayad ng buwis;

b) opisina - sa lokasyon ng awtoridad sa buwis.

Para sa layunin ng kontrol sa buwis, ang mga organisasyon at indibidwal ay napapailalim sa pagpaparehistro sa mga awtoridad sa buwis, ayon sa pagkakabanggit, sa lokasyon ng organisasyon, ang lokasyon ng mga hiwalay na dibisyon nito, ang lugar ng paninirahan ng indibidwal, pati na rin ang lokasyon ng kanilang ari-arian. real estate at mga sasakyan at sa iba pang mga batayan na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang isang organisasyon na kinabibilangan ng hiwalay na mga dibisyon na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation ay obligadong magparehistro sa awtoridad sa buwis sa lokasyon ng bawat isa sa mga hiwalay na dibisyon nito, kung ang organisasyong ito ay hindi nakarehistro sa awtoridad sa buwis sa lokasyon ng hiwalay na dibisyong ito sa ang mga batayan na ibinigay para sa Tax Code ng Russian Federation.

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay may karapatang matukoy ang mga detalye ng pagpaparehistro ng mga pangunahing nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga dayuhang organisasyon at dayuhang mamamayan. Ang mga tampok ng accounting para sa mga nagbabayad ng buwis kapag nagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon ay tinutukoy ng Kabanata 26.4 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pagpaparehistro ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante na may awtoridad sa buwis ay isinasagawa anuman ang pagkakaroon ng mga pangyayari kung saan iniuugnay ng Tax Code ng Russian Federation ang paglitaw ng isang obligasyon na magbayad ng isang partikular na buwis o bayad.

Ang pagpaparehistro ng isang organisasyon o indibidwal na negosyante na may awtoridad sa buwis sa lokasyon o lugar ng paninirahan ay isinasagawa batay sa impormasyong nilalaman, ayon sa pagkakabanggit, sa pinag-isang rehistro ng estado ng mga ligal na nilalang, ang pinag-isang rehistro ng estado ng mga indibidwal na negosyante, sa paraang itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation.

Kapag ang isang organisasyon ay nagsasagawa ng mga aktibidad sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang hiwalay na dibisyon, ang isang aplikasyon para sa pagpaparehistro ng naturang organisasyon ay isinumite sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng paglikha ng isang hiwalay na dibisyon sa awtoridad sa buwis sa lokasyon ng hiwalay na dibisyon na ito, kung ang tinukoy na organisasyon ay hindi nakarehistro sa mga batayan na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, kasama ang mga awtoridad sa buwis sa teritoryo ng munisipalidad kung saan nilikha ang hiwalay na dibisyong ito. Kung ang ilang magkakahiwalay na dibisyon ng isang organisasyon ay matatagpuan sa parehong munisipalidad sa mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon ng iba't ibang awtoridad sa buwis, ang organisasyon ay maaaring irehistro ng awtoridad sa buwis sa lokasyon ng isa sa mga hiwalay na dibisyon nito, na tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa. Kung ang mga nagbabayad ng buwis ay nahihirapang matukoy ang lugar ng pagpaparehistro, ang isang desisyon batay sa data na kanilang ibinigay ay gagawin ng awtoridad sa buwis. Ang mga awtoridad sa buwis, batay sa magagamit na data at impormasyon tungkol sa mga nagbabayad ng buwis, ay obligadong tiyakin ang kanilang pagpaparehistro.

Ang bawat nagbabayad ng buwis ay binibigyan ng isang solong numero ng pagkakakilanlan ng nagbabayad ng buwis para sa lahat ng uri ng mga buwis at bayarin, kabilang ang mga babayaran kaugnay ng paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Russian Federation, at sa buong teritoryo ng Russian Federation. Isinasaad ng awtoridad sa buwis ang numero ng pagkakakilanlan ng nagbabayad ng buwis sa lahat ng mga notification na ipinadala dito. 1

Ipinapahiwatig ng bawat nagbabayad ng buwis ang kanyang numero ng pagkakakilanlan sa deklarasyon, ulat, aplikasyon o iba pang dokumentong isinumite sa awtoridad sa buwis, gayundin sa iba pang mga kaso na itinakda ng batas, maliban kung itinakda ng artikulong ito. Ang pamamaraan at kundisyon para sa pagtatalaga, pag-aaplay, at pagpapalit ng numero ng pagkakakilanlan ng nagbabayad ng buwis ay tinutukoy ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation. Ang mga indibidwal na hindi indibidwal na negosyante ay may karapatang hindi magpahiwatig ng mga numero ng pagkakakilanlan ng nagbabayad ng buwis sa mga tax return, aplikasyon o iba pang mga dokumento na isinumite sa mga awtoridad sa buwis, habang ipinapahiwatig ang kanilang personal na data na ibinigay para sa talata 1 ng Artikulo 84 ng Tax Code ng Russian Federation . Batay sa data ng accounting, ang pederal na ehekutibong katawan na pinahintulutan para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at mga bayarin ay nagpapanatili ng Unified State Register of Taxers sa paraang itinatag ng Gobyerno ng Russian Federation. Ang impormasyon tungkol sa isang nagbabayad ng buwis mula sa sandaling siya ay nakarehistro sa awtoridad sa buwis ay isang lihim sa buwis, maliban kung ibinigay ng Artikulo 102 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga bangko ay nagbubukas ng mga account para sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante lamang sa pagtatanghal ng isang sertipiko ng pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis. Obligado ang bangko na iulat ang pagbubukas o pagsasara ng isang account, o pagbabago sa mga detalye ng account ng isang organisasyon (indibidwal na negosyante) sa awtoridad sa buwis sa lokasyon nito sa loob ng limang araw mula sa petsa ng kaukulang pagbubukas, pagsasara o pagbabago sa ang mga detalye ng naturang account. Ang pamamaraan para sa pagpapaalam sa bangko tungkol sa pagbubukas o pagsasara ng isang account, tungkol sa pagbabago ng mga detalye ng account sa electronic form ay itinatag Bangko Sentral ng Russian Federation sa kasunduan sa pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayad. Ang mga bangko ay kinakailangang mag-isyu ng mga awtoridad sa buwis na may mga sertipiko tungkol sa pagkakaroon ng mga bank account at (o) mga balanse ng pera sa mga account, mga pahayag ng mga transaksyon sa mga account ng mga organisasyon (mga indibidwal na negosyante) alinsunod sa batas ng Russian Federation sa loob ng limang araw mula sa ang petsa ng pagtanggap ng isang makatuwirang kahilingan mula sa awtoridad sa buwis.

Ang mga sertipiko tungkol sa pagkakaroon ng mga account at (o) mga balanse ng cash sa mga account, pati na rin ang mga pahayag ng mga transaksyon sa mga account ng mga organisasyon (mga indibidwal na negosyante) sa bangko ay maaaring hilingin ng mga awtoridad sa buwis sa mga kaso ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis na isinasagawa. mula sa mga organisasyong ito (mga indibidwal na negosyante).

Ang tinukoy na impormasyon ay maaaring hilingin ng awtoridad sa buwis pagkatapos ng desisyon na kolektahin ang buwis, gayundin sa kaganapan ng mga desisyon na suspindihin ang mga operasyon o kanselahin ang pagsuspinde ng mga operasyon sa mga account ng isang organisasyon (indibidwal na negosyante). 1

Kaya, na pinagkadalubhasaan ang konsepto ng kontrol sa buwis na ibinigay ng mambabatas at nangungunang mga legal na iskolar sa larangan ng batas sa buwis, na pinag-aralan ang kakanyahan nito, ang mga pangunahing uri ng kontrol sa buwis, mga pamamaraan ng pagrehistro ng mga nagbabayad ng buwis, magpapatuloy tayo sa pagsusuri ng mga pangunahing anyo ng kontrol sa buwis - mga pag-audit sa buwis, at pag-aralan din ang mga karapatan at responsibilidad ng mga katawan na nagpapatupad ng mga ito.

Kabanata 2. Pag-audit ng buwis bilang pangunahing paraan ng pagkontrol sa buwis

§1. Ang konsepto at mga uri ng pag-audit ng buwis na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation

Ang pag-aaral ng kontrol sa buwis ay hindi kumpleto nang hindi pinag-aaralan ang mga pangunahing anyo ng pagpapatupad nito, legal na balangkas pagsasagawa ng mga pagsusuri sa buwis, ang konsepto at kakanyahan ng mga obligasyon sa buwis, pati na rin ang mga karapatan at responsibilidad ng mga katawan na nagsasagawa ng kontrol sa buwis.

Ang pag-audit sa buwis ay ang pangunahing anyo ng kontrol sa buwis, na isang hanay ng mga aksyong pamamaraan ng mga awtorisadong katawan para sa pagsubaybay sa pagsunod sa batas sa mga buwis at bayad at isinasagawa sa pamamagitan ng paghahambing ng data ng pag-uulat ng mga nagbabayad ng buwis sa aktwal na estado ng pananalapi at pang-ekonomiya nito. mga aktibidad.

Ang pagsasagawa ng mga inspeksyon ng mga transaksyon sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga nagbabayad ng buwis ay ang pangunahing gawain ng mga awtoridad sa buwis, ang karapatang ipatupad na ipinagkaloob sa kanila ng Art. 31 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ang paggamit ng mga awtoridad sa buwis ng ipinagkaloob na mga kapangyarihan sa pagkontrol ay posible lamang sa paraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang detalyadong ligal na regulasyon ng mga pamamaraan ng kontrol ay isinasagawa sa pamamagitan ng mga regulasyong ligal na aksyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Ang mga pag-audit ng buwis ay sumasakop sa isang nangungunang lugar sa iba pang mga anyo ng kontrol sa buwis. Sa pamamagitan ng pag-audit sa buwis, posibleng ihambing ang data na ibinigay ng nagbabayad ng buwis sa awtoridad sa buwis at ang mga katotohanang iyon na tinukoy ng awtoridad sa buwis. Ang pangunahing layunin ng mga pag-audit ng buwis ay upang subaybayan ang pagsunod ng mga taong may obligasyon sa pananalapi sa batas sa mga buwis at bayarin, pagiging maagap at pagkakumpleto ng pagbabayad ng mga nararapat na ipinag-uutos na pagbabayad.

Ang batas sa buwis ay nagbibigay ng mga sumusunod na pangkalahatang tuntunin para sa pagsasagawa ng mga pagsusuri sa buwis. Ang batas ng mga limitasyon para sa pagsasagawa ng pag-audit ng buwis ay tatlong taon sa kalendaryo ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad o ahente ng buwis bago ang taon ng pag-audit. Ang panahong ito ay nauugnay sa batas ng mga limitasyon para sa pagdadala sa responsibilidad para sa mga paglabag sa batas sa mga buwis at mga bayarin, na tatlong taon din. Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin Ipinagbabawal na magsagawa ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis sa parehong bagay - buwis na babayaran o binabayaran ng nagbabayad ng buwis para sa isang naunang na-audit na panahon ng pag-uulat. Mayroong dalawang pagbubukod sa panuntunang ito:

1) pagsasagawa ng pag-audit ng buwis na may kaugnayan sa muling pag-aayos o pagpuksa ng organisasyon ng nagbabayad ng buwis;

2) pagsasagawa ng isang pag-audit ng buwis ng isang mas mataas na awtoridad sa buwis upang makontrol ang mga aktibidad ng awtoridad sa buwis na nagsagawa ng paunang pag-audit.

Kung ang awtoridad sa buwis ay kailangang kumuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng mga ikatlong partido na may kaugnayan sa nagbabayad ng buwis na iniinspeksyon, pinahihintulutan na humiling mula sa mga taong ito ng mga dokumento na mahalaga para sa pagtukoy ng aktwal na mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-inspeksyon na entidad. Ang ganitong mga aksyong pamamaraan ay tinatawag na counter tax audit. Ang konsepto ng "counter check" ay pinagtibay ng mambabatas sa Tax Code ng Russian Federation bago ginawa ang mga pagbabago dito sa pamamagitan ng Federal Law No. 137 ng Hulyo 27, 2008. Matapos ang mga susog, ang naturang konsepto ay wala sa Tax Code ng Russian Federation, ngunit sa esensya ang Tax Code ng Russian Federation ay ipinapalagay ang pagkakaroon nito.

Kaya, ang sugnay 2 ng Artikulo 93.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na kung, sa labas ng balangkas ng mga pag-audit sa buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay may makatwirang pangangailangan na makakuha ng impormasyon tungkol sa isang partikular na transaksyon, ang isang opisyal ng awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ang impormasyong ito mula sa mga kalahok sa transaksyong ito o mula sa ibang mga tao na may impormasyon tungkol sa transaksyong ito.

Ang garantiya ng pagsunod sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-audit ng buwis ay itinatag ng Art. 103 ng Tax Code ng Russian Federation ang prinsipyo ng hindi katanggap-tanggap na magdulot ng labag sa batas na pinsala. Ang prinsipyong ito ay nagbibigay ng mga kontroladong entidad ng legal na proteksyon mula sa mga di-makatwirang aksyon ng mga awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng mga aktibidad sa pagkontrol. Kapag nagsasagawa ng mga pag-audit, ipinagbabawal ng batas sa buwis ang pagdudulot ng pinsala sa nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis o kanilang mga kinatawan, pati na rin ang ari-arian na kanilang pagmamay-ari, paggamit o pagtatapon. Ang pagpapatupad ng prinsipyo ng hindi katanggap-tanggap na magdulot ng labag sa batas na pinsala ay sinisiguro sa pamamagitan ng kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng naturang mga aksyon. Ang mga labag sa batas na aksyon ng mga awtoridad sa buwis ay dapat ituring na mga aksyong ginawa nang higit sa legal na itinatag na kakayahan o sa pag-abuso sa mga ipinagkaloob na karapatan.

Ang mga pagkalugi na dulot ng mga labag sa batas na aksyon ay napapailalim sa kabayaran nang buo, kabilang ang mga nawalang kita (nawalang kita), at ang anyo ng pagkakasala na nakapaloob sa mga aksyon ng mga opisyal ng buwis ay hindi mahalaga. Ang kompensasyon sa nagbabayad ng buwis para sa labag sa batas na sanhi ng pinsala ay ginawa sa gastos ng treasury ng Russian Federation, ang treasury ng isang constituent entity ng Russian Federation o ng municipal treasury.

Ang mga pag-audit ng buwis ay nahahati sa dalawang uri: opisina at on-site. Ang isang pag-audit ng buwis sa desk ay isinasagawa sa lokasyon ng awtoridad sa buwis batay sa mga pagbabalik ng buwis (mga kalkulasyon) at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na magagamit ng awtoridad sa buwis.

Ang ganitong uri ng mga tseke ay isinasagawa na may kaugnayan sa lahat ng uri ng mga nagbabayad ng buwis at nang walang anumang espesyal na desisyon ng pinuno ng awtoridad sa buwis, dahil ang katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang pagtatasa ng buwis ay awtomatikong kumikilos bilang isang legal na katotohanan upang mapatunayan ang katumpakan nito. Ang pagsasagawa ng desk tax audit sa pagsusumite ng dokumentasyong pinansyal ay tumutukoy din sa dalas ng ganitong uri ng kontrol, ibig sabihin, habang isinusumite ang mga ulat. Ang isang desk tax audit ay dapat isagawa sa loob ng hindi hihigit sa tatlong buwan mula sa petsa na nagsumite ang nagbabayad ng buwis sa buwis awtoridad ang mga dokumento na mga bagay ng kontrol sa buwis. Ang pagpapalawig ng panahon para sa pagsasagawa ng desk audit ay hindi pinapayagan. Kung ang awtoridad sa buwis ay walang oras upang ihambing ang data Financial statement nagbabayad ng buwis, pagkatapos ay posibleng mag-iskedyul ng on-site na pag-audit ng buwis.

Ang layunin ng isang desk tax audit ay ang mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entity para sa panahon ng pag-uulat ng buwis. Kapag nagsasagawa ng desk audit, ang awtoridad sa buwis ay may karapatan na huwag limitahan ang sarili sa mga dokumentong ibinigay ng nagbabayad ng buwis at humiling ng karagdagang impormasyon, tumanggap ng mga paliwanag at mga dokumento na nagpapahiwatig na natupad ng nagbabayad ng buwis ang kanyang mga obligasyon sa buwis nang may mabuting pananampalataya. Ang pangunahing paraan ng pag-verify ng desk ay ang selektibong paraan, na kinabibilangan ng pagkakasundo ng isang tiyak na tinukoy na hanay ng mga dokumento sa pananalapi.

Ang isang desk tax audit ay isinasagawa ng mga awtorisadong opisyal ng awtoridad sa buwis alinsunod sa kanilang mga opisyal na tungkulin nang walang anumang espesyal na desisyon ng pinuno ng awtoridad sa buwis sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na nagsumite ang nagbabayad ng buwis ng isang tax return (pagkalkula) at mga dokumento na, alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ay dapat na nakalakip sa deklarasyon ng buwis (pagkalkula), maliban kung ang batas sa mga buwis at mga bayarin ay nagbibigay para sa iba pang mga deadline.

Clause 3 art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na kung ang isang desk tax audit ay nagpapakita ng mga pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento, o ang mga hindi pagkakapare-pareho ay natukoy sa pagitan ng impormasyong ibinigay ng nagbabayad ng buwis at ang impormasyong nakapaloob sa mga dokumentong hawak ng awtoridad sa buwis, at natanggap niya sa panahon ng kontrol sa buwis, ang nagbabayad ng buwis ay alam tungkol dito kasama ang pangangailangang magbigay ng mga kinakailangang paliwanag sa loob ng limang araw o gumawa ng naaangkop na mga pagwawasto sa loob ng itinakdang panahon.

Sa ilang mga hindi pagkakaunawaan, ang mga awtoridad sa buwis ay nagpahayag ng opinyon na ang probisyon sa itaas ay hindi nagbubuklod, ngunit nagbibigay lamang sa awtoridad ng buwis ng karapatang magdala ng mga natukoy na pagkakamali o kontradiksyon sa atensyon ng nagbabayad ng buwis. Gayunpaman, ang posisyon na ito ay hindi nakahanap ng suporta sa hudisyal na kasanayan. Ang napakakatangi sa bagay na ito ay ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Agosto 24, 2005. sa kaso No. F04-5532/2005 (14267-A27-15), kung saan nakasaad na mula noong inspeksyon, na lumabag sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng desk audit (Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation), ay hindi bigyan ang nagbabayad ng buwis ng pagkakataon na kumpirmahin ang mga gastos na natamo, ang hukuman ay may karapatang dumating sa konklusyon sa pagiging iligal ng desisyon sa inspeksyon na inapela ng nagbabayad ng buwis.

Ang isang nagbabayad ng buwis na nagsumite sa awtoridad ng buwis ng mga paliwanag tungkol sa mga natukoy na pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento, ay may karapatang magsumite sa awtoridad ng buwis ng mga extract mula sa buwis at (o) mga rehistro ng accounting at (o) iba pang mga dokumento na nagpapatunay sa katumpakan ng data na ipinasok sa tax return (pagkalkula).

Ang taong nagsasagawa ng desk tax audit ay obligadong isaalang-alang ang mga paliwanag at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis. Kung, pagkatapos isaalang-alang ang mga isinumiteng paliwanag at mga dokumento, o sa kawalan ng mga paliwanag mula sa nagbabayad ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay nagtatatag ng katotohanan ng isang pagkakasala sa buwis o iba pang paglabag sa batas sa mga buwis at mga bayarin, ang mga opisyal ng awtoridad sa buwis ay kinakailangan na gumuhit ng isang ulat ng inspeksyon sa paraang inireseta ng Artikulo 100 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang paghiling sa lahat ng pangunahing dokumento upang kumpirmahin ang pagsunod sa pag-uulat ng buwis sa aktwal na estado ng mga gawain ay nangangahulugan na gawing on-site audit ang mga pag-audit sa desk, at hindi kailangang suriin ng inspektor ng buwis ang mga dokumento sa teritoryo ng nagbabayad ng buwis at naroroon sa panahon ng pag-audit : ang negosyo mismo ay magsusumite sa awtoridad ng buwis ng mga dokumentong kinakailangan para sa pag-audit ( tingnan sa isyung ito ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Disyembre 26, 2005 No. A42-2859/2005, na may petsang Hunyo 3 , 2005 sa kaso No. A26-12618/04-29, na may petsang Abril 21, 2005 sa kaso No. A42-8825 /04-26, na may petsang Hulyo 1, 2004 sa kaso No. A66-9798-03, na may petsang Hunyo 15, 2004 sa kaso No. A56-28520/03; FAS Volga District na may petsang Marso 3, 2006 sa kaso No. A55-10425/05- 51; FAS Volga-Vyatka District na may petsang Abril 14, 2005 sa kaso No. A29-6147/2004a ).

Sa katunayan, ang pagpapalit ng mga pag-audit ng buwis ay hahantong sa hindi pagsunod sa mga garantiyang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, na kinokontrol ng Art. 89 at 100.

Sa kasamaang palad, ang mahahalagang konklusyon ng mga awtoridad ng hudisyal ay hindi nakahanap ng suporta mula sa Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, na isinasaalang-alang ang kontrobersyal na sitwasyon nang hindi isinasaalang-alang ang mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis (tingnan ang mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Mayo 23, 2006 No. 14766/05, na may petsang Mayo 16, 2006 No. 14873/ 05).

Mukhang pagkatapos ng mga desisyong ito ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, ang mga korte ay maghihinuha na ang isang desk audit ay gagawing on-site audit lamang kung ang awtoridad sa buwis ay humiling ng hindi makatwirang malaking bilang ng buwis at mga dokumento sa accounting, kabilang ang mga malinaw na walang kaugnayan sa paksa ng pag-verify. Kahit na matapos itakda ang posisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ang FAS ng West Siberian District sa resolusyon nito noong Hulyo 6, 2006 No. F04-3944/2006 (2399b-A46-7) sa kaso No. 14 -1072/05 na nabanggit na ang batas sa buwis ay nakikilala sa pagitan ng mga konsepto ng desk at field tax inspeksyon, pati na rin ang mga batayan at pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga ito, ang pagpapalit ng isang paraan ng kontrol sa buwis para sa isa pa ay hindi pinapayagan.

Kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk, may karapatan din ang mga awtoridad sa buwis na humiling, alinsunod sa itinatag na pamamaraan, mula sa mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng mga benepisyo sa buwis, mga dokumentong nagpapatunay sa karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na ito sa mga benepisyong ito sa buwis.

Ipinakilala sa Tax Code ng Russian Federation ng Federal Law No. 137 ng Hulyo 27, 2006. Ang mga pagbabago ay makabuluhang nilimitahan ang mga karapatan ng mga awtoridad sa buwis. Kaya, talata 7 ng Art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation, nililimitahan ang mga karapatan ng mga awtoridad sa buwis na humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis.

Kung dati, bago ang mga pagbabago ay ginawa, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng lahat ng mga dokumento na kinakailangan upang maisagawa ang pag-audit, ngayon ang mga awtoridad sa buwis, kapag nagsasagawa ng isang pag-audit ng buwis sa desk, ay walang karapatang humiling ng karagdagang impormasyon at mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis, maliban sa:

1. mga dokumentong nagpapatunay sa karapatan sa mga benepisyo ng buwis ng nagbabayad ng buwis gamit ang mga naturang benepisyo (sugnay 6 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation),

2. mga dokumento na, alinsunod sa mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation, ay dapat na nakalakip sa tax return (pagkalkula), kung hindi sila isinumite kasama ng deklarasyon (pagkalkula),

3. mga dokumentong nagpapatunay sa legalidad mga bawas sa buwis kapag nag-file ng isang pagbabalik ng VAT kung saan ang karapatan sa isang refund ng buwis ay ipinahayag (sugnay 8 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation),

4. kung ang isang pag-audit ay isinasagawa sa mga buwis na may kaugnayan sa paggamit ng mga likas na yaman, kung gayon ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng iba pang mga dokumento na batayan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga naturang buwis (sugnay 9 ng Artikulo 88 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Gayunpaman, nalalapat ang mga sumusunod na paghihigpit:

Ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatang humiling ng mga dokumentong hiniling na,

Hindi kailangang on-site ang desk audit.

Ayon sa talata 8 ng Art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nag-file ng isang tax return para sa value added tax, kung saan ang karapatan sa isang tax refund ay ipinahayag, ang isang desk tax audit ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa talatang ito, sa ang batayan ng mga pagbabalik ng buwis at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagkukumpirma, alinsunod sa Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis.

Bilang isang pagsusuri ng hudisyal na kasanayan ay nagpapakita, kapag sinusunod ang pamantayang ito, kung minsan ang mga kalabuan ay lumitaw. Kaya, halimbawa, ayon sa kahulugan na may petsang Setyembre 18, 2008. No. 11997/08 Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, indibidwal na negosyante na si Lavrukhin A.Yu. umapela sa Moscow Arbitration Court na may pahayag na kilalanin bilang ilegal ang desisyon ng Federal Tax Service Inspectorate na dalhin siya sa pananagutan sa buwis batay sa Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang batayan para dalhin ang negosyante sa pananagutan sa buwis ay ang hindi kumpletong pagsusumite ng mga dokumento sa loob ng deadline na itinatag ng kahilingan sa inspeksyon sa panahon ng isang desk tax audit ng VAT return para sa Marso 2007.

Ang korte ng unang pagkakataon ay nasiyahan sa pag-angkin ni Lavrukhin, batay sa katotohanan na ang karapatan sa refund ng VAT para sa Marso 2007 ay nakumpirma ng desisyon ng inspeksyon No. 23/17, ang negosyante, sa bisa ng talata 11 ng Art. 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi matupad ang kinakailangan ng awtoridad sa buwis, na hindi sumusunod sa batas.

Sa pamamagitan ng desisyon ng Ninth Arbitration Court of Appeal, nakansela ang desisyon ng first instance court at tinanggihan ang invalidation ng desisyon sa inspeksyon na pinagtatalunan sa kaso. Kasabay nito, ipinahiwatig ng korte na ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa nagbabayad ng buwis ng anumang pangunahing mga dokumento na may kaugnayan sa mga transaksyon sa negosyo at kung saan ay ang batayan para sa aplikasyon ng mga bawas sa buwis.

Gayunpaman, ang korte ng cassation ay sumang-ayon sa mga konklusyon ng unang pagkakataon na hukuman at itinuro na ang mga dokumento na hiniling ng inspeksyon ay hindi itinuturing na mandatory ng nasabing pamantayan at ang kanilang hindi pagsumite ay hindi nagsasangkot ng imposibilidad ng pag-apply ng isang bawas sa buwis. Ang Federal Arbitration Court ng Moscow District ay kinatigan ang desisyon ng trial court nang walang pagbabago.

Gaya ng ipinakita ng pagsusuri, nahihirapan ang mga awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk ng mga pagbabalik ng VAT kapag kinakalkula ng nagbabayad ng buwis minimum na halaga buwis na babayaran sa badyet, habang ang mga pagbabawas ng buwis ayon sa deklarasyon ay umaabot sa ilang milyong rubles. Ang mga awtoridad sa buwis ay pinagkaitan ng karapatan, kapag nagsasagawa ng mga pag-audit sa desk, upang i-verify ang kawastuhan at bisa ng mga bawas sa buwis kapag kinakalkula ang mga buwis sa badyet.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa nagbabayad ng buwis ng karagdagang impormasyon at mga dokumento na nagpapatunay sa kawastuhan ng mga kalkulasyon ng buwis at ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis."

Ang mga Desk audit ng mga deklarasyon ng VAT sa rate na 0% ay may ilang partikular na detalye. Clause 4 ng Art. Ang 176 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na sa loob ng tatlong buwang panahon mula sa petsa na nagsumite ang nagbabayad ng buwis ng isang deklarasyon at mga sumusuportang dokumento, ang awtoridad sa buwis ay dapat gumawa ng desisyon tungkol sa mga halaga ng refund ng buwis na idineklara sa deklarasyon. Sa panahong ito, sinusuri ng awtoridad sa buwis ang bisa ng paglalapat ng 0% na rate at mga bawas sa buwis. Sa prinsipyo, maaari nating sabihin na ang probisyon ng talata 4 ng Art. Ang 176 ng Tax Code ng Russian Federation ay nag-oobliga sa awtoridad ng buwis na magsagawa ng desk audit ng bawat VAT return sa rate na 0%, at ang naturang pag-audit ay gumaganap bilang isang kinakailangang paunang kinakailangan para sa paglutas ng isyu ng refund ng buwis.

Ang resulta ng isang pag-audit ng buwis sa desk ay ang konklusyon ng kumokontrol na opisyal ng awtoridad sa buwis tungkol sa pagiging maaasahan, pagdududa o hindi pagiging maaasahan ng impormasyong nakapaloob sa pag-uulat ng mga dokumento sa pananalapi. Kung ang isang pag-audit ng buwis ay nagpapakita ng mga pagkakamali sa pagpuno ng mga dokumento o mga kontradiksyon sa pagitan ng ibinigay na impormasyon, ang nagbabayad ng buwis ay ipaalam tungkol dito nang may pangangailangang gawin ang mga kinakailangang pagbabago o pagdaragdag sa loob ng isang tinukoy na panahon. Kung natukoy ng inspektor ang isang atraso ng buwis, ang nagbabayad ng buwis ay kinakailangan ding bayaran ang nawawalang halaga ng mga buwis (mga bayarin).

Ang mga probisyon sa itaas ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa iyo na magsimula ng isang desk audit nang hindi inaabisuhan ang nagbabayad ng buwis sa pag-uugali nito. Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi rin nagtatag ng mga pamantayan na nag-oobliga sa awtoridad sa buwis na mag-ulat ng mga kaso kapag nagsimula ang isang pag-audit, nakumpleto, ngunit hindi nagpahayag ng anumang mga paglabag. Ang kalagayang ito ay tila hindi lubos na makatwiran. Sa katunayan, sa mga tuntunin ng antas ng kahalagahan ng mga resultang nakuha, ang mga pag-audit ng buwis sa desk ay hindi gaanong mababa sa mga pag-audit sa buwis sa lugar. Kaugnay nito, ang pagpapaalam sa nagbabayad ng buwis ng impormasyon tungkol sa isang pag-audit ng buwis sa desk (anuman ang mga resulta ay nakuha) ay mahalagang isa sa mga garantiya ng pagsunod sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis.

Kung, sa panahon ng pagsisimula ng desk audit, kinakailangan na magsagawa ng counter audit, dapat ipaalam sa counterparty ng nagbabayad ng buwis kung anong uri ng pag-audit ang isinasagawa laban sa nagbabayad ng buwis. Kung hindi, ang katapat ay maaaring may karapatang tumanggi na ibigay ang hiniling na impormasyon sa awtoridad sa buwis. Nagreresulta ito sa isang kabalintunaan: ang counterparty na sumasailalim sa isang counter audit ay dapat maabisuhan tungkol sa desk audit ng nagbabayad ng buwis, ngunit ang nagbabayad ng buwis mismo ay maaaring nasa kadiliman tungkol sa pag-uugali nito at sa mga resultang nakuha.

Ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay isinasagawa sa teritoryo (lugar) ng nagbabayad ng buwis batay sa desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis.

Kung ang nagbabayad ng buwis ay walang pagkakataon na magbigay ng lugar para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, maaaring magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis sa lokasyon ng awtoridad sa buwis. 1

Ang desisyon na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay ginawa ng awtoridad sa buwis sa lokasyon ng organisasyon o sa lugar ng paninirahan ng isang indibidwal, maliban kung ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation. Ang isang independiyenteng on-site na pag-audit ng buwis ng isang sangay o tanggapan ng kinatawan ay isinasagawa batay sa isang desisyon ng awtoridad sa buwis sa lokasyon ng hiwalay na dibisyon.

Ang desisyon na magsagawa ng on-site tax audit ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon: 2

Buo at pinaikling pangalan o apelyido, unang pangalan, patronymic ng nagbabayad ng buwis;

Ang paksa ng pag-audit, iyon ay, mga buwis, ang kawastuhan ng pagkalkula at pagbabayad kung saan ay napapailalim sa pag-verify;

Ang mga panahon kung saan isinasagawa ang pag-audit;

Mga posisyon, apelyido at inisyal ng mga empleyado ng awtoridad sa buwis na pinagkatiwalaan sa pagsasagawa ng pag-audit.

Ang anyo ng desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay inaprubahan ng pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayad.

Ang on-site na pag-audit ng buwis na may kaugnayan sa isang nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa sa isa o higit pang mga buwis. Ang paksa ng isang on-site na pag-audit ng buwis ay ang kawastuhan ng pagkalkula at napapanahong pagbabayad ng mga buwis. Bilang bahagi ng on-site na pag-audit ng buwis, isang panahon na hindi hihigit sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng pag-audit.

Ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatan na magsagawa ng dalawa o higit pang on-site na pag-audit ng buwis sa parehong mga buwis para sa parehong panahon.

Ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatang magsagawa ng higit sa dalawang on-site na pag-audit ng buwis kaugnay ng isang nagbabayad ng buwis sa isang taon ng kalendaryo, maliban sa mga kaso kung saan ang pinuno ng pederal na ehekutibong katawan ay awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at mga bayarin gumagawa ng desisyon sa pangangailangang magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ng nagbabayad ng buwis na lampas sa tinukoy na mga paghihigpit.

Kapag tinutukoy ang bilang ng on-site na pag-audit ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis, ang bilang ng mga independiyenteng on-site na pag-audit ng buwis ng mga sangay at tanggapan ng kinatawan nito ay hindi isinasaalang-alang.

Ang isang on-site na pag-audit sa buwis ay hindi maaaring tumagal ng higit sa dalawang buwan. Ang panahong ito ay maaaring pahabain sa apat na buwan, at sa mga pambihirang kaso - hanggang anim na buwan. Ang mga batayan at pamamaraan para sa pagpapalawig ng panahon para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay itinatag ng pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayad.

Bilang bahagi ng on-site na pag-audit ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay may karapatan na siyasatin ang mga aktibidad ng mga sangay at kinatawan ng tanggapan ng nagbabayad ng buwis.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatan na magsagawa ng isang independiyenteng on-site na pag-audit ng buwis ng mga sangay at kinatawan na tanggapan tungkol sa kawastuhan ng pagkalkula at napapanahong pagbabayad ng mga rehiyonal at (o) lokal na buwis.

Ang awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng independiyenteng on-site na pag-audit ng mga sangay at tanggapan ng kinatawan ay walang karapatang magsagawa ng dalawa o higit pang on-site na pag-audit ng buwis sa parehong mga buwis para sa parehong panahon na may kaugnayan sa isang sangay o tanggapan ng kinatawan.

Ang awtoridad sa buwis ay walang karapatan na magsagawa ng higit sa dalawang on-site na pag-audit ng buwis kaugnay sa isang sangay o kinatawan ng tanggapan ng isang nagbabayad ng buwis sa loob ng isang taon ng kalendaryo.

Kapag nagsasagawa ng independiyenteng on-site na pag-audit ng buwis ng mga sangay at kinatawan ng tanggapan ng nagbabayad ng buwis, ang panahon ng pag-audit ay hindi maaaring lumampas sa isang buwan.

Ang panahon para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay kinakalkula mula sa araw na ang desisyon na mag-order ng pag-audit ay ginawa at hanggang sa araw na ang sertipiko ng pag-audit ay iginuhit.

Ang pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis ay may karapatang suspindihin ang on-site na pag-audit ng buwis para sa:

1) humihiling ng mga dokumento (impormasyon) alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 93.1 ng Tax Code ng Russian Federation;

2) pagtanggap ng impormasyon mula sa mga dayuhang katawan ng pamahalaan sa loob ng balangkas ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation;

3) pagsasagawa ng mga eksaminasyon;

4) pagsasalin sa Russian ng mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis sa isang wikang banyaga.

Pagsuspinde ng isang on-site na pag-audit ng buwis sa batayan na tinukoy sa subparagraph 1 ng sugnay 9 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation, ay pinapayagan nang hindi hihigit sa isang beses para sa bawat tao kung kanino hiniling ang mga dokumento.

Ang pagsususpinde at pagpapatuloy ng isang on-site na pag-audit ng buwis ay pormal sa pamamagitan ng kaukulang desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng nasabing pag-audit.

Ang kabuuang panahon ng pagsususpinde ng on-site na pag-audit ng buwis ay hindi maaaring lumampas sa anim na buwan. Kung ang inspeksyon ay nasuspinde sa batayan na tinukoy sa subparagraph 2 ng talata 9 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation, at sa loob ng anim na buwan ang awtoridad sa buwis ay hindi nakuha ang hiniling na impormasyon mula sa mga dayuhang katawan ng gobyerno sa loob ng balangkas ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation, ang panahon ng pagsususpinde ng inspeksyon na ito ay maaaring tumaas ng tatlong buwan.

Dapat dagdagan ang talatang ito upang maiwasan ang mga kontrobersyal na sitwasyon sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis.

Ang paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis ay isang on-site na pag-audit ng buwis na isinasagawa anuman ang oras ng nakaraang pag-audit sa parehong mga buwis at para sa parehong panahon.

Kapag nag-iskedyul ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, ang mga paghihigpit na tinukoy sa talata 5 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat.

Kapag nagsasagawa ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, isang panahon na hindi hihigit sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis.

Ang paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa: 1

1) ng isang mas mataas na awtoridad sa buwis - upang makontrol ang mga aktibidad ng awtoridad sa buwis na nagsagawa ng pag-audit;

2) ng awtoridad sa buwis na dati nang nagsagawa ng pag-audit, batay sa desisyon ng pinuno nito (deputy head) - kung sakaling magsumite ang nagbabayad ng buwis ng isang na-update na pagbabalik ng buwis, na nagpapahiwatig ng halaga ng buwis sa halagang mas mababa kaysa doon naunang idineklara. Bilang bahagi ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, sinusuri ang panahon kung kailan isinumite ang na-update na tax return.

Kung, sa panahon ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, ipinahayag na ang nagbabayad ng buwis ay nakagawa ng isang pagkakasala sa buwis na hindi natukoy sa panahon ng paunang pag-audit sa buwis sa lugar, ang mga parusa sa buwis ay hindi inilalapat sa nagbabayad ng buwis, maliban sa mga kaso kung saan ang pagkabigo upang matukoy ang isang pagkakasala sa buwis sa panahon ng paunang pag-audit sa buwis ay resulta ng isang pagsasabwatan sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at opisyal ng awtoridad sa buwis.

Ang isang on-site na pag-audit ng buwis na isinagawa kaugnay sa muling pag-aayos o pagpuksa ng isang organisasyon ng nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa anuman ang oras at paksa ng nakaraang pag-audit. Sa kasong ito, ang isang panahon na hindi hihigit sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ang desisyon na magsagawa ng inspeksyon ay ginawa ay napatunayan. Ang nagbabayad ng buwis ay obligadong tiyakin na ang mga opisyal ng buwis na nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay may pagkakataon na maging pamilyar sa mga dokumentong may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis.

Kapag nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, maaaring kailanganin ng nagbabayad ng buwis na magbigay ng mga dokumentong kinakailangan para sa pag-audit sa paraang itinatag ng Artikulo 93 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ayon sa Artikulo 93 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang opisyal ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng pag-audit sa buwis ay may karapatang humiling mula sa taong siniyasat ng mga dokumentong kinakailangan para sa pag-audit sa pamamagitan ng paghahatid sa taong ito (kanyang kinatawan) ng isang kahilingan para sa pagtatanghal ng mga dokumento.

Ang mga hiniling na dokumento ay iniharap sa anyo ng mga kopyang pinatunayan ng taong sinusuri. Ang mga kopya ng mga dokumento ng isang organisasyon ay pinatunayan ng pirma ng pinuno nito (deputy head) at (o) iba pang awtorisadong tao at ang selyo ng organisasyong ito, maliban kung ibinigay ng batas ng Russian Federation.

Hindi pinahihintulutan na humiling ng notarization ng mga kopya ng mga dokumento na isinumite sa awtoridad sa buwis (opisyal), maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation. Kung kinakailangan, ang awtoridad sa buwis ay may karapatan na maging pamilyar sa mga orihinal na dokumento.

Sa mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng East Siberian District na may petsang Setyembre 29, 2005 sa kaso No. A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1, na may petsang Abril 20, 2006 No. A19-4554/05 -44-45-F02-1680 /06-C1 sa kaso No. A19-4554/05-44-45, ang isang sitwasyon ay isinasaalang-alang nang sinubukan ng mga awtoridad sa buwis na dalhin ang nagbabayad ng buwis sa katarungan sa ilalim ng sugnay 1 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation para sa kabiguang magbigay ng hiniling na mga dokumento sa anyo ng nararapat na sertipikadong mga kopya, nang hindi isinasaalang-alang ang katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng mga orihinal na dokumento sa awtoridad ng buwis. Ang korte, na sumusuporta sa nagbabayad ng buwis, ay nagpahiwatig na mula sa literal na interpretasyon ng panuntunang itinakda sa talata 1 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation, sumusunod na ang pagtatanghal ng mga orihinal na dokumento na hiniling ng awtoridad sa buwis sa halip na nararapat na sertipikadong mga kopya ng mga ito ay hindi isang batayan para dalhin ang taong nagharap sa kanila sa pananagutan sa buwis.

Sa desisyon nito na may petsang Nobyembre 8, 2005 No. 438-O, binanggit ng Constitutional Court ng Russian Federation na ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng isang mekanismo upang mabawasan ang mga gastos na nauugnay sa kontrol sa buwis. Ipinahiwatig ng Constitutional Court ng Russian Federation, sa partikular, na ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang magsumite ng mga tax return sa pamamagitan ng koreo at elektronikong paraan sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon (sugnay 2 ng Artikulo 80). Ngunit ang pangunahing bagay sa kahulugan na ito ay isang indikasyon ng admissibility ng pagliit ng mga gastos ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis.

Sa pagsasaalang-alang na ito, kinakailangang alisin ang puwang na ito sa batas at suplemento ng sugnay 2 ng Art. 93 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Ang mga hiniling na dokumento ay ipinakita sa anyo ng mga kopya na pinatunayan ng taong na-verify o, sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, sa anyo ng mga orihinal na may obligasyon ng mga awtoridad sa buwis upang ibalik ang mga na-verify na dokumento sa nagbabayad ng buwis.”

Ang mga dokumentong hiniling sa panahon ng pag-audit ng buwis ay ipinakita sa loob ng 10 araw mula sa petsa ng paghahatid ng nauugnay na kahilingan.

Sa loob ng dalawang araw mula sa petsa ng pagtanggap ng naturang abiso, ang pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis ay may karapatan, batay sa abisong ito, na pahabain ang deadline para sa pagsusumite ng mga dokumento o tumanggi na pahabain ang deadline, kung saan isang hiwalay na desisyon ang ginawa.

Ang pagtanggi ng taong inspeksyon na isumite ang mga dokumentong hiniling sa panahon ng pag-audit ng buwis o hindi pagsumite ng mga ito sa loob ng itinatag na takdang panahon ay kinikilala bilang isang pagkakasala sa buwis at may pananagutan sa ilalim ng Artikulo 126 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa kaganapan ng naturang pagtanggi o pagkabigo na isumite ang mga tinukoy na dokumento sa loob ng itinatag na takdang panahon, ang opisyal ng buwis na nagsasagawa ng pag-audit sa buwis ay dapat sakupin ang mga kinakailangang dokumento sa paraang inireseta ng Artikulo 94 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa panahon ng pag-audit ng buwis, walang karapatan ang mga awtoridad sa buwis na humiling mula sa inspeksyon na tao ng mga dokumento na nauna nang isinumite sa mga awtoridad sa buwis sa panahon ng pag-audit ng buwis sa desk o field ng inspeksyong taong ito. Ang paghihigpit na ito ay hindi nalalapat sa mga kaso kung saan ang mga dokumento ay dati nang isinumite sa awtoridad sa buwis sa anyo ng mga orihinal, na pagkatapos ay ibinalik sa taong iniinspeksyon, gayundin sa mga kaso kung saan ang mga dokumentong isinumite sa awtoridad sa buwis ay nawala dahil sa force majeure .

Ang opisyal ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng pag-audit ng buwis ay may karapatang humiling ng mga dokumentong ito (impormasyon) mula sa katapat o iba pang mga tao na may mga dokumento (impormasyon) na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na sinisiyasat (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis).

Ang kahilingan para sa mga dokumento (impormasyon) na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na iniinspeksyon (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis) ay maaari ding isagawa kapag isinasaalang-alang ang mga materyales sa pag-audit ng buwis batay sa desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis kapag pagtatalaga ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis.

Kung, sa labas ng balangkas ng mga pag-audit sa buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay may makatwirang pangangailangan na kumuha ng impormasyon tungkol sa isang partikular na transaksyon, ang isang opisyal ng awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng impormasyong ito mula sa mga kalahok sa transaksyong ito o mula sa ibang mga tao na may impormasyon tungkol dito. transaksyon.

Ang awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis o iba pang aktibidad sa pagkontrol sa buwis ay nagpapadala ng nakasulat na utos upang humiling ng mga dokumento (impormasyon) na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na sinisiyasat (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis) sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng tao kung kanino dapat hilingin ang mga tinukoy na dokumento ( impormasyon).

Kasabay nito, ang order ay nagpapahiwatig kung saan ang kaganapan sa pagkontrol sa buwis ay lumitaw ang pangangailangan na magsumite ng mga dokumento (impormasyon), at kapag humihiling ng impormasyon tungkol sa isang partikular na transaksyon, ang impormasyon na nagpapahintulot sa pagkakakilanlan ng transaksyong ito ay ipinahiwatig din.

Sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap ng order, ang awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng tao kung kanino hiniling ang mga dokumento (impormasyon) ay nagpapadala sa taong ito ng isang kahilingan para sa pagsusumite ng mga dokumento (impormasyon). Ang isang kopya ng utos para humiling ng mga dokumento (impormasyon) ay nakalakip sa kinakailangang ito.

Ang isang tao na nakatanggap ng kahilingan na magbigay ng mga dokumento (impormasyon) ay tinutupad ito sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap o sa loob ng parehong panahon ay nagpapaalam na wala siyang hiniling na mga dokumento (impormasyon).

Kung ang hiniling na mga dokumento (impormasyon) ay hindi maisumite sa loob ng tinukoy na panahon, ang awtoridad sa buwis, sa kahilingan ng tao kung kanino hiniling ang mga dokumento, ay may karapatang palawigin ang deadline para sa pagsusumite ng mga dokumentong ito (impormasyon). Ang mga hiniling na dokumento ay ipinakita na isinasaalang-alang ang mga probisyon na ibinigay para sa talata 2 ng Artikulo 93 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagtanggi ng isang tao na isumite ang mga dokumento na hiniling sa panahon ng pag-audit ng buwis o hindi pagsumite ng mga ito sa loob ng itinatag na takdang panahon ay kinikilala bilang isang pagkakasala sa buwis at nangangailangan ng pananagutan sa ilalim ng Artikulo 129.1 ng Tax Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, ang artikulong ito ay naglalaman ng isang kondisyon kung saan ito ay napapailalim sa aplikasyon, ibig sabihin, kung ang tinukoy na pagkakasala ay hindi naglalaman ng mga palatandaan ng isang pagkakasala sa buwis sa ilalim ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kabiguan na magbigay ng awtoridad sa buwis ng impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis, na ipinahayag sa pagtanggi ng organisasyon na ibigay ang mga dokumentong mayroon ito, na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, na may impormasyon tungkol sa ang nagbabayad ng buwis sa kahilingan ng awtoridad sa buwis, pati na rin ang iba pang pag-iwas sa pagbibigay ng mga naturang dokumento o pagbibigay ng mga dokumento na may sadyang maling impormasyon, kung ang naturang pagkilos ay hindi naglalaman ng mga palatandaan ng paglabag sa batas sa mga buwis at bayad, na ibinigay para sa Artikulo 135.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ay nagsasangkot ng multa sa halagang limang libong rubles.

Kaya, ang mga natatanging katangian ng isang paglabag sa buwis sa ilalim ng sugnay 2 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation ay:

1) kabiguang magbigay ng impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis sa awtoridad sa buwis, ngunit hindi hindi napapanahong pagsusumite;

2) ang paksa ng paglabag na ito ay maaari lamang isang organisasyon (legal na entity).

Dapat din itong tandaan: may kaugnayan sa intersection ng mga komposisyon ng Art. 129.1 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 2 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation, mayroong iba't ibang mga interpretasyon tungkol sa aplikasyon ng mga alituntuning ito ng batas. Kaya, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. sa artikulong “Teorya at praktika ng aplikasyon ng Ch. 14 ng Tax Code ng Russian Federation" tandaan na mula Enero 1, 2007, ang mga taong hindi nagsumite ng impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis sa oras sa kahilingan ng mga awtoridad sa buwis ay dadalhin sa pananagutan sa buwis lamang sa ilalim ng Art. 129.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. At binibigyang-katwiran nila ang kanilang konklusyon, kabilang ang halaga ng mga parusa, dahil ang multa sa ilalim ng sugnay 1 ng Art. 129.1 ng Tax Code ng Russian Federation 1000 rubles, na makabuluhang mas mababa kaysa sa multa na itinatag ng sugnay 2 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation (5000 rubles).

Kilalang espesyalista sa larangan ng batas sa buwis na si Bryzgalin A.V. naniniwala na ang sugnay 2 ng Art. 126 ay may bisa sa panahon ng transition bago ang pagpasok sa bisa ng Federal Law No. 137-FZot noong Hulyo 27, 2006. Gayunpaman, ang sugnay 2 ng Artikulo 126 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi pa rin nawawalan ng puwersa. Ang pamamaraan para sa pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis sa pagsasagawa ng mga utos para humiling ng mga dokumento ay itinatag ng pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayad. Ang pamilyar sa mga awtoridad sa buwis sa mga orihinal na dokumento ay pinapayagan lamang sa teritoryo ng nagbabayad ng buwis, maliban sa mga kaso ng pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis sa lokasyon ng awtoridad sa buwis, pati na rin ang mga kaso na ibinigay para sa Artikulo 94 ng Buwis Code ng Russian Federation. Kung kinakailangan, ang mga awtorisadong opisyal ng mga awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring magsagawa ng imbentaryo ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, gayundin ang pag-inspeksyon sa produksyon, bodega, kalakalan at iba pang lugar at teritoryo na ginagamit ng nagbabayad ng buwis upang makabuo ng kita o nauugnay sa pagpapanatili ng mga bagay na nabubuwisan, sa paraang itinatag ng Artikulo 92 ng Tax Code ng Russian Federation. Kung ang mga opisyal na nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay may sapat na batayan upang maniwala na ang mga dokumentong nagpapatunay sa paggawa ng mga pagkakasala ay maaaring sirain, itago, baguhin o palitan, ang mga dokumentong ito ay kinukuha sa paraang itinakda ng Artikulo 94 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia. Sa huling araw ng isang on-site na pag-audit ng buwis, obligado ang inspektor na gumuhit ng isang sertipiko ng pag-audit, na nagtatala ng paksa ng pag-audit at ang tiyempo ng pag-uugali nito, at ibigay ito sa nagbabayad ng buwis o sa kanyang kinatawan. Kung ang nagbabayad ng buwis (ang kanyang kinatawan) ay umiwas na makatanggap ng isang sertipiko ng pag-audit, ang nasabing sertipiko ay ipapadala sa nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng rehistradong koreo.

Ang isang tao kung kanino ang isang pag-audit sa buwis ay isinagawa (kanyang kinatawan), sa kaso ng hindi pagkakasundo sa mga katotohanang itinakda sa ulat ng pag-audit ng buwis, pati na rin sa mga konklusyon at panukala ng mga inspektor, sa loob ng 15 araw mula sa petsa ng pagtanggap ng ulat sa pag-audit ng buwis, ay may karapatang magsumite ng nakasulat na mga pagtutol sa may-katuturang awtoridad sa buwis sa nasabing gawain sa kabuuan o sa mga indibidwal na probisyon nito. Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-attach sa mga nakasulat na pagtutol o, sa loob ng napagkasunduang panahon, magsumite sa mga dokumento ng awtoridad sa buwis (mga sertipikadong kopya nito) na nagpapatunay sa bisa ng kanyang mga pagtutol.

Tulad ng nabanggit ng hukom ng Constitutional Court ng Russian Federation na si A.L. Kononov sa isang dissenting opinion sa resolusyon ng Constitutional Court ng Russian Federation noong Hulyo 16, 2004 No. 14-P, “tax audit as an authoritative instrument of administrative Ang kontrol, pagtuklas at pagsugpo sa mga pagkakasala sa buwis ay makabuluhang nakakaapekto sa mga karapatan at interes ng nagbabayad ng buwis, lumilikha ng isang problemang sitwasyon para sa kanya, sa isang tiyak na paraan ay nakakasagabal sa kanyang pang-ekonomiyang aktibidad, nagpapabigat sa kanya ng isang bilang ng mga karagdagang responsibilidad sa harap ng awtoridad sa inspeksyon ng buwis, na kung saan ay partikular na tipikal para sa on-site na pag-audit ng buwis nang direkta sa teritoryo ng nagbabayad ng buwis.” Inabandona ng mambabatas ang konsepto ng "motivated resolution" (Artikulo 87 na sinususugan ng Federal Law No. 137-FZ ng Hulyo 27, 2006), na tiyak na binabawasan ang mga garantiya ng mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis at ang posibilidad na hamunin ang mga resolusyong ito. Tulad ng nabanggit ng Constitutional Court ng Russian Federation sa Resolution No. 12-P ng Hunyo 17, 2004, ang mga legal na pamantayan, kabilang ang mga pinansiyal, ay nagsasagawa ng kanilang epekto sa regulasyon sa mga relasyon sa badyet, pati na rin ang mga relasyon sa buwis, hindi sa kanilang sarili, ngunit kaugnay ng mga layunin ng mga patakarang pang-ekonomiya ng estado, kabilang ang patakaran sa pananalapi. Sa kanyang Address sa Federal Assembly na may petsang Abril 25, 2005, binanggit ng Pangulo ng Russia na "walang karapatan ang mga awtoridad sa buwis na " takutin " ang negosyo sa pamamagitan ng paulit-ulit na pagbabalik sa parehong mga problema. Dapat silang gumana nang ritmo, tumugon sa isang napapanahong paraan sa mga paglabag na ginawa, habang binibigyang pansin ang kasalukuyang panahon ng mga inspeksyon... Ang priyoridad sa kanilang mga aktibidad ay dapat na suriin ang pagpapatupad ng batas sa buwis, at hindi ang pagpapatupad ng anumang “mga plano” para sa pangongolekta ng mga buwis at tungkulin.” Ang pagganyak ay isang pagpapahayag ng legalidad ng desisyon, dahil ang kaukulang kinakailangan ay kasama sa mga tuntunin sa pamamaraan. Dahil ang pagganyak ay nangangahulugan ng pagbibigay-katwiran ng mga konklusyon, sa ganitong kahulugan ito ay isang pagpapahayag ng bisa ng mga desisyon sa pamamaraan. Ang kahalagahan ng pangangailangan na mag-udyok ng mga desisyon ay hindi nakasalalay sa kanilang panlabas na panghihikayat, ngunit sa kanilang panloob na bisa, sa pangangailangang gumawa lamang ng mga ganoong desisyon at hindi sa iba.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang sistema ng mga pamantayan na naglalayong tiyakin ang katatagan kalagayang pang-ekonomiya mga nagbabayad ng buwis. Kasama sa sistemang ito, sa partikular, ang mga tuntuning tumutukoy sa: ang bisa ng mga kilos sa mga buwis at mga bayarin sa oras (Artikulo 5), ang panahon para sa paggawa ng desisyon sa pangongolekta ng mga buwis, bayad, mga parusa mula sa mga pondo ng nagbabayad ng buwis sa mga bank account (Artikulo 3 Art. 46); deadline para sa paghahain ng claim para sa pagbawi ng buwis (sugnay 3 ng artikulo 48, na isinasaalang-alang ang sugnay 12 ng resolusyon ng Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001 No. 5 "Sa ilang mga isyu ng aplikasyon ng bahagi ng isa ng Tax Code ng Russian Federation"); deadline para sa pagpapadala ng demand para sa pagbabayad ng buwis (Artikulo 70); deadline para sa refund (offset) ng sobrang bayad na mga buwis, bayad, mga parusa (Artikulo 78, 79); ang panahon na maaaring saklawin ng isang pag-audit ng buwis (Artikulo 88, 89); hindi pagkakatanggap ng paulit-ulit na pag-audit sa buwis (Artikulo 89); limitasyon ng pagdadala sa pananagutan sa buwis (Artikulo 113); limitasyon ng pangongolekta ng mga parusa sa buwis (Artikulo 115); mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation na tumutukoy sa tiyempo at pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga pag-audit sa buwis, atbp.

Sa kasamaang palad, dapat itong aminin na ang sistemang ito ay hindi palaging epektibo. Halimbawa, sa bisa ng mga direktang tagubilin ng Art. 87 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng sinusugan sa puwersa hanggang Enero 1, 2007 - tingnan ang Pederal na Batas Blg. 137-FZ ng Hulyo 27, 2006), ang paglutas ng isang mas mataas na awtoridad sa buwis, batay sa kung saan ang pag-uulit on-site na pag-audit ng buwis ay isinasagawa, dapat na motivated. Ang Clause 4 ng Pamamaraan para sa paghirang ng on-site na pag-audit ng buwis (apendise sa utos ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Oktubre 8, 1999 No. AP-3-16/318) ay nagpapaliwanag ng konseptong ito: ang resolusyong ito ay dapat magtakda ng mga pangyayari na nangangailangan ng appointment ng paulit-ulit na on-site tax audit.

Karaniwang binabalewala ng mas mataas na awtoridad sa buwis ang mga probisyon ng Art. 87 ng Tax Code ng Russian Federation at hindi sa anumang paraan ay nag-udyok sa resolusyon sa isang paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis. Ang mga nagbabayad ng buwis ay nag-apela sa mga naturang desisyon sa korte (isang halimbawa ay ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Agosto 4, 2006 sa kaso No. A29-12639/2005a, na may petsang Disyembre 19, 2005 sa kaso No. A11- 2141a/2005-K2-23/140; FAS North Caucasus District na may petsang Agosto 23, 2005 No. F08-3831/2005-1526A sa kaso No. 21, 2006 No. KA-A40/7581-06 sa kaso No. A40-79154/05-114-672; FAS Far Eastern District na may petsang Agosto 17, 2005, Agosto 10, 2005 No. 2391 sa kaso No. A16-150/2005-2, atbp.) .

Kapag tumanggi na bigyang-kasiyahan ang aplikasyon ng isang nagbabayad ng buwis, ang mga korte, bilang panuntunan, ay nagbibigay-katwiran sa kanilang pagtanggi sa pamamagitan ng kawalan ng mga nilabag na karapatan at mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis. Ito ang kaso kapag ang mga korte ay hindi nakikilala sa pagitan ng mga subjective na karapatan at mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis. Sa kabila ng katotohanan na ang mambabatas ay gumawa ng mga makabuluhang pagbabago sa pamamaraan para sa pag-order ng paulit-ulit na pag-audit sa buwis, na nagsimula noong Enero 1, 2007, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-apela sa mga desisyon ng isang mas mataas na awtoridad sa buwis na ginawa bago ang Enero 1, 2007, nang tumpak. mula sa posisyon ng pagprotekta sa mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis.

Clause 3 art. 93 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang mga dokumento na hiniling sa panahon ng pag-audit ng buwis ay ipinakita sa loob ng 10 araw mula sa petsa ng paghahatid ng nauugnay na kahilingan.

Kung ang taong inspeksyon ay hindi makapagsumite ng mga hiniling na dokumento sa loob ng 10 araw, siya, sa loob ng araw kasunod ng araw ng pagtanggap ng kahilingan para sa pagsusumite ng mga dokumento, ay nag-aabiso sa pamamagitan ng pagsulat sa mga opisyal ng inspeksyon ng awtoridad sa buwis tungkol sa imposibilidad ng pagsusumite ng mga dokumento. sa loob ng tinukoy na takdang panahon, na nagpapahiwatig ng mga dahilan kung saan ang mga hiniling na dokumento ay hindi maisumite sa loob ng itinatag na mga limitasyon sa oras, at tungkol sa tagal ng panahon kung saan maaaring isumite ng taong inspeksyon ang mga hiniling na dokumento. Sa loob ng dalawang araw mula sa petsa ng pagtanggap ng naturang abiso, ang pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis ay may karapatan, batay sa abisong ito, na pahabain ang deadline para sa pagsusumite ng mga dokumento o tumanggi na pahabain ang deadline, kung saan isang hiwalay na desisyon ang ginawa.

Ang pamantayang ito ay dapat baguhin, dahil sa negosyo ang sekretarya ay tumatanggap ng mail, samakatuwid, naabot nito ang addressee na may pagkaantala, kung minsan ay makabuluhan. Ang mambabatas ay dapat magtakda ng mga makatwirang deadline para sa mga nagbabayad ng buwis upang magampanan nila ang kanilang mga responsibilidad sa napapanahong paraan.

Kaugnay nito, dapat amyendahan ang talata 3 ng Art. 93 ng Tax Code ng Russian Federation at pinagtibay sa sumusunod na mga salita: "Kung ang taong inspeksyon ay hindi makapagsumite ng mga hiniling na dokumento sa loob ng 10 araw, siya, sa loob ng tatlong araw pagkatapos ng araw ng pagtanggap ng kahilingan para sa pagkakaloob ng mga dokumento, aabisuhan sa pamamagitan ng sulat ang mga opisyal ng inspeksyon ng awtoridad sa buwis tungkol sa imposibilidad ng pagbibigay ng mga dokumento sa loob ng tinukoy na takdang panahon na nagpapahiwatig ng mga dahilan."

§2. Legal na katayuan ng pagpapatupad ng mga paksa ng kontrol sa buwis

Ang mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation ay bumubuo ng isang pinag-isang sistema ng kontrol sa pagsunod sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, ang kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng mga buwis at iba pang mga obligadong pagbabayad na ipinasok sa nauugnay na badyet, pati na rin bilang kontrol sa pagsunod sa batas ng pera na isinasagawa sa loob ng kakayahan ng mga awtoridad sa buwis.

Isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis ang kanilang mga tungkulin at nakikipag-ugnayan sa mga pederal na ehekutibong awtoridad, mga ehekutibong awtoridad ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation, lokal na pamahalaan at mga extra-budgetary na pondo ng estado sa pamamagitan ng pagpapatupad ng mga kapangyarihang itinakda ng Tax Code ng Russian Federation at iba pang mga regulasyong legal na aksyon ng Russian Federation.

Ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatan:

1) nangangailangan ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis sa mga form na itinatag ng mga katawan ng estado at mga lokal na pamahalaan, na nagsisilbing batayan para sa pagkalkula at pagbabayad (pagpigil at paglilipat) ng mga buwis, pati na rin ang mga paliwanag at mga dokumento na nagpapatunay sa kawastuhan ng pagkalkula at napapanahong pagbabayad (withholding at transfer) na mga buwis;

2) magsagawa ng mga pag-audit sa buwis sa paraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation;

3) upang kunin ang mga dokumento sa panahon ng pag-audit ng buwis mula sa isang nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis na nagpapahiwatig ng paggawa ng mga pagkakasala sa buwis, sa mga kaso kung saan may mga makatwirang batayan upang maniwala na ang mga dokumentong ito ay sisirain, itatago, babaguhin o papalitan;

4) upang ipatawag, batay sa isang nakasulat na abiso sa mga awtoridad sa buwis, mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad o mga ahente ng buwis upang magbigay ng mga paliwanag kaugnay ng kanilang pagbabayad (pagpigil at paglilipat) ng mga buwis o may kaugnayan sa isang pag-audit sa buwis, pati na rin ang sa ibang mga kaso na may kaugnayan sa kanilang pagpapatupad ng batas sa mga buwis at bayad;

5) suspindihin ang mga transaksyon sa mga account ng mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis sa mga bangko at sakupin ang ari-arian ng mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis sa paraang inireseta ng Tax Code ng Russian Federation;

6) inspeksyunin (survey) ang anumang produksyon, bodega, tingian at iba pang lugar at teritoryo na ginagamit ng nagbabayad ng buwis upang makabuo ng kita o nauugnay sa pagpapanatili ng mga bagay na nabubuwisan, anuman ang kanilang lokasyon, at magsagawa ng imbentaryo ng ari-arian na pag-aari ng nagbabayad ng buwis. Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng isang imbentaryo ng pag-aari ng isang nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-audit ng buwis ay inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation;

7) tukuyin ang halaga ng mga buwis na babayaran ng mga nagbabayad ng buwis sa badyet (mga pondong extra-budgetary), sa pamamagitan ng pagkalkula batay sa impormasyong mayroon sila tungkol sa nagbabayad ng buwis, pati na rin ang impormasyon tungkol sa iba pang katulad na mga nagbabayad ng buwis sa mga kaso ng pagtanggi ng nagbabayad ng buwis na payagan mga opisyal ng awtoridad sa buwis upang siyasatin (survey) ang mga pasilidad ng produksyon, bodega, kalakalan at iba pang mga lugar at teritoryo na ginagamit ng nagbabayad ng buwis upang makabuo ng kita o may kaugnayan sa pagpapanatili ng mga bagay na nabubuwisan, hindi pagsumite sa awtoridad ng buwis nang higit sa dalawang buwan ang mga dokumentong kinakailangan para sa pagkalkula ng mga buwis, kakulangan ng accounting para sa kita at mga gastos, accounting para sa mga bagay na maaaring pabuwisan o pagpapanatili ng mga talaan na lumalabag itinatag na kaayusan na nagreresulta sa imposibilidad ng pagkalkula ng mga buwis;

8) kahilingan mula sa mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis, at kanilang mga kinatawan na alisin ang mga natukoy na paglabag sa batas sa mga buwis at bayarin at subaybayan ang pagsunod sa mga kinakailangang ito;

9) mangolekta ng mga atraso ng mga buwis at bayad, pati na rin mangolekta ng mga multa at multa sa paraang itinatag ng Kodigong ito;

10) kontrolin ang pagsunod sa malalaking gastos ng mga indibidwal sa kanilang kita;

11) kahilingan mula sa mga bangko ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagpapatupad ng mga utos sa pagbabayad ng mga nagbabayad ng buwis, mga nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis at mga order sa pagkolekta (mga order) ng mga awtoridad sa buwis na isulat ang mga buwis, mga parusa at multa mula sa mga account ng mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis;

12) makaakit ng mga espesyalista, eksperto at tagasalin upang magsagawa ng kontrol sa buwis;

13) tumawag bilang mga saksi ng mga taong maaaring nakakaalam ng anumang mga pangyayari na nauugnay sa pagsasagawa ng kontrol sa buwis;

14) magsumite ng mga petisyon para sa pagkansela o pagsususpinde ng mga lisensyang ibinigay sa mga legal na entity at indibidwal para sa karapatang magsagawa ng ilang uri ng aktibidad;

15) lumikha ng mga post ng buwis sa paraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation;

16) magdala ng mga paghahabol sa mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon o mga korte ng arbitrasyon:

Sa pagkolekta ng mga parusa sa buwis mula sa mga taong nakagawa ng mga paglabag sa batas sa mga buwis at bayad;

Sa pagpapawalang-bisa sa pagpaparehistro ng estado ng isang ligal na nilalang o pagpaparehistro ng estado ng isang indibidwal bilang isang indibidwal na negosyante;

Sa pagpuksa ng isang organisasyon ng anumang organisasyonal at ligal na anyo sa mga batayan na itinatag ng batas ng Russian Federation;

Sa maagang pagwawakas ng isang tax credit agreement at isang investment tax credit agreement;

Sa pagkolekta ng mga utang sa mga buwis, bayad, kaukulang mga parusa at multa sa mga badyet (mga pondong dagdag sa badyet), na inutang ng higit sa tatlong buwan ng mga organisasyon na, alinsunod sa batas sibil ng Russian Federation, ay umaasa (subsidiary). ) mga kumpanya (enterprise), mula sa kaukulang pangunahing (nangingibabaw, kalahok) ) kumpanya (partnerships, enterprises), kapag ang mga bank account ng huli ay tumatanggap ng mga nalikom para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ibinebenta ng mga umaasa (subsidiary) na kumpanya (enterprise), bilang pati na rin para sa mga organisasyon na, alinsunod sa sibil na batas ng Russian Federation, ay ang mga pangunahing (nangingibabaw, kalahok) na mga kumpanya (partnerships, enterprise), mula sa mga dependent (subsidiary) na kumpanya (enterprises), kapag ang kanilang mga bank account ay tumatanggap ng mga nalikom para sa mga kalakal ibinebenta (trabaho, serbisyo) ng mga pangunahing (nakararami, kalahok) kumpanya (partnerships, enterprises).

Ang mas mataas na awtoridad sa buwis ay may karapatang kanselahin ang mga desisyon ng mas mababang awtoridad sa buwis kung ang mga desisyong ito ay hindi sumusunod sa batas sa mga buwis at bayarin.

Ang mga tungkulin ng mga awtoridad sa buwis, ayon sa Art. 32 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinabibilangan ng mga sumusunod:

1) sumunod sa batas sa mga buwis at bayarin;

2) subaybayan ang pagsunod sa batas sa mga buwis at bayad, pati na rin ang mga regulasyong ligal na kilos na pinagtibay alinsunod dito;

3) panatilihin ang mga rekord ng mga organisasyon at indibidwal alinsunod sa itinatag na pamamaraan;

4) ipaalam nang walang bayad (kabilang ang pagsusulat) mga nagbabayad ng buwis tungkol sa kasalukuyang mga buwis at bayarin, batas sa mga buwis at bayarin at mga normatibong legal na aksyon na pinagtibay alinsunod dito, ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis at bayarin, ang mga karapatan at obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis, ang mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis at kanilang mga opisyal, bilang pati na rin magbigay ng mga form sa pag-uulat ng buwis at ipaliwanag ang pamamaraan para sa pagsagot sa mga ito;

5) magsagawa ng refund o offset ng sobrang bayad o labis na nasingil na halaga ng mga buwis, multa at multa sa paraang inireseta ng Tax Code ng Russian Federation,

6) panatilihin ang lihim ng buwis;

7) magpadala sa nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis ng mga kopya ng ulat sa pag-audit ng buwis at ang desisyon ng awtoridad sa buwis, pati na rin sa mga kaso na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, isang paunawa sa buwis at isang kinakailangan na magbayad ng mga buwis at bayad. ;

8) magbigay sa kahilingan ng isang customer ng estado o munisipyo, sa kahilingan ng isang federal executive body, isang executive body ng isang constituent entity ng Russian Federation, isang local government body na awtorisado alinsunod sa Federal Law ng Hulyo 21, 2005 N 94-FZ "Sa paglalagay ng mga order para sa supply ng mga kalakal , pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo para sa mga pangangailangan ng estado at munisipyo" upang isagawa ang mga tungkulin ng paglalagay ng mga order para sa supply ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo para sa estado o mga pangangailangan ng munisipyo para sa mga customer ng estado o munisipyo, impormasyon tungkol sa pagkakaroon ng utang ng isang legal na entity o indibidwal para sa mga naipon na buwis, mga bayarin at iba pang mga obligadong pagbabayad sa mga badyet ng anumang antas o mga pondo ng extra-budgetary ng estado para sa nakaraang taon ng kalendaryo, sa pag-apela sa pagkakaroon ng naturang utang at sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng mga reklamo nang hindi lalampas sa sampung araw mula sa petsa ng pagtanggap ng naturang kahilingan.

Ang mga awtoridad sa buwis, kapag kinikilala ang mga pangyayari na nagmumungkahi ng isang paglabag sa batas sa mga buwis at bayad na naglalaman ng mga elemento ng isang krimen, ay obligadong magpadala ng mga materyales sa mga internal affairs body sa loob ng sampung araw mula sa petsa ng pagkatuklas ng mga pangyayaring ito upang malutas ang isyu ng pagsisimula. isang kasong kriminal.

Ayon kay Art. 33 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga opisyal ng buwis ay obligadong:

1) kumilos nang mahigpit alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at iba pang mga pederal na batas;

2) ipatupad, sa loob ng kanilang kakayahan, ang mga karapatan at obligasyon ng mga awtoridad sa buwis;

3) tratuhin ang mga nagbabayad ng buwis, kanilang mga kinatawan at iba pang mga kalahok sa mga legal na relasyon sa buwis nang tama at maingat, at hindi hiyain ang kanilang karangalan at dignidad.

Tinatamasa ng mga awtoridad sa customs ang mga karapatan at pasanin ang mga responsibilidad ng mga awtoridad sa buwis na mangolekta ng mga buwis kapag naglilipat ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Russian Federation alinsunod sa batas sa customs ng Russian Federation, Tax Code ng Russian Federation, iba pang mga pederal na batas sa buwis , pati na rin ang iba pang mga pederal na batas.

Ang mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa pananalapi sa larangan ng mga buwis at bayad ay tinutukoy ng Art. 32.4 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay nagbibigay ng nakasulat na mga paliwanag sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, inaprubahan ang mga form ng pagkalkula ng buwis at mga form ng pagbabalik ng buwis na ipinag-uutos para sa mga nagbabayad ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa pagpuno sa kanila.

Ang mga ehekutibong awtoridad ng mga constituent entity ng Russian Federation at mga lokal na self-government body na awtorisado sa larangan ng pananalapi ay nagbibigay ng nakasulat na mga paliwanag sa mga isyu ng aplikasyon, ayon sa pagkakabanggit, ng batas ng mga constituent entity ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at mga regulasyong ligal na aksyon ng mga katawan ng lokal na pamahalaan sa lokal na buwis at mga bayarin. Ang mga awtoridad sa buwis at customs ay may pananagutan sa mga pagkalugi na dulot ng mga nagbabayad ng buwis bilang resulta ng kanilang mga labag sa batas na aksyon (mga desisyon) o hindi pagkilos, pati na rin ang mga labag sa batas na aksyon (mga desisyon) o hindi pagkilos ng mga opisyal at iba pang mga empleyado ng mga katawan na ito sa pagganap ng kanilang mga tungkulin. opisyal na tungkulin.

Ang mga pagkalugi na dulot ng mga nagbabayad ng buwis ay binabayaran mula sa pederal na badyet sa paraang inireseta ng Kodigong ito at ng iba pang mga pederal na batas. Para sa mga labag sa batas na aksyon o hindi pagkilos, ang mga opisyal at iba pang empleyado ng mga awtoridad sa buwis ay mananagot alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Ang mga kapangyarihan ng mga internal affairs body sa larangan ng batas sa buwis ay tinutukoy ng Art. 36 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Sa kahilingan ng mga awtoridad sa buwis, lumalahok ang mga internal affairs body kasama ng mga awtoridad sa buwis sa mga on-site na pag-audit ng buwis na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis. Kung natukoy ang mga pangyayari na nangangailangan ng paggawa ng mga aksyon na inuri ng Tax Code ng Russian Federation bilang mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis, ang mga internal affairs body ay obligadong magpadala ng mga materyales sa naaangkop na awtoridad sa buwis sa loob ng sampung araw mula sa petsa ng pagkakakilanlan ng mga pangyayaring ito. para gumawa ng desisyon sa kanila. Ang mga internal affairs body ay may pananagutan para sa mga pagkalugi na dulot ng mga nagbabayad ng buwis bilang resulta ng kanilang mga labag sa batas na aksyon (mga desisyon) o hindi pagkilos, pati na rin ang mga labag sa batas na aksyon (mga desisyon) o hindi pagkilos ng mga opisyal at iba pang mga empleyado ng mga katawan na ito sa pagganap ng kanilang mga opisyal na tungkulin. Ang mga pagkalugi na dulot ng mga nagbabayad ng buwis sa panahon ng mga kaganapan ay binabayaran mula sa pederal na badyet sa paraang inireseta ng Tax Code ng Russian Federation at iba pang mga pederal na batas.

Para sa mga labag sa batas na aksyon o hindi pagkilos, ang mga opisyal at iba pang empleyado ng mga internal affairs body ay mananagot alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Ayon kay Art. 137 ng Tax Code ng Russian Federation, ang bawat tao ay maaaring mag-apela laban sa mga hindi normatibong kilos ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng mga opisyal, kung, sa opinyon ng taong ito, ang mga naturang kilos, aksyon o hindi pagkilos ay lumalabag sa kanyang mga karapatan. Ang medyo simpleng pagbabalangkas na ito ay nagtatago ng isang mahalagang tanong. Aling mga aksyon ng awtoridad sa buwis ang maaaring iapela? Pagkatapos ng lahat, ang konsepto ng "mga gawa ng isang hindi normatibong kalikasan" ay medyo pangkalahatan. Sa unang pagkakataon, sinubukan ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na sagutin ang tanong na ito noong 2001 (Resolution No. 5 ng Pebrero 28, 2001). Ipinahiwatig niya na ang isang pagkilos na hindi normatibo, napapailalim sa apela, ay dapat na maunawaan bilang isang dokumento ng anumang pangalan (demand, desisyon, resolusyon, sulat, atbp.), na nilagdaan ng pinuno ng awtoridad sa buwis at nauugnay sa isang tiyak na nagbabayad ng buwis. Dahil dito, maaaring iapela ng nagbabayad ng buwis ang kahilingan para sa pagbabayad ng buwis, mga parusa at multa, hindi alintana kung hinamon niya ang desisyon ng awtoridad sa buwis batay sa kung saan ginawa ang demand.

Ang Konstitusyonal na Hukuman ng Russian Federation ay nagpatuloy pa (Determinasyon Blg. 418-O na may petsang Disyembre 4, 2003). Itinakda niya na ang anumang pagkilos na nilagdaan ng sinumang opisyal ng awtoridad sa buwis (at hindi lamang ng tagapamahala) ay maaaring iapela. Kaya, lumalabas na maaari kang mag-apela sa anumang aksyon (desisyon, sulat, atbp.) na nilagdaan ng sinumang opisyal ng awtoridad sa buwis. Gayunpaman, hindi natin dapat kalimutan ang tungkol sa mga salita ng Tax Code ng Russian Federation: "kung kumilos ... lumalabag sa kanyang mga karapatan." Mula sa pariralang ito ay sumusunod na:

Ang batas ay lumalabag sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis. Ang listahan ng mga karapatan ng nagbabayad ng buwis ay nakasaad sa Artikulo 21 ng Tax Code ng Russian Federation (hindi kumpleto).

Ang isang tao ay maaaring umapela sa isang aksyon na nakakaapekto sa kanya. Halimbawa, hindi maaaring mag-apela ang isang nagbabayad ng buwis sa isang tagubilin mula sa pinuno ng isang awtoridad sa buwis na naka-address sa mga opisyal ng isang awtoridad sa buwis. Dito, gayunpaman, isang tanong ang lumitaw. Paano kung ang tagubiling ito ay lumalabag sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis sa ilang paraan? Tila na ang nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-apela sa batas na inilabas ng opisyal batay sa tagubiling ito.

Ano, halimbawa, ang maaaring iapela sa isang desisyon na tumanggi na usigin (na ginawa batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng mga materyales ng isang on-site na pag-audit ng buwis)? Ang desisyong ito ay maaaring magpahiwatig ng halaga ng mga atraso at mga parusa. Ang desisyong ito ay hindi makakapagbigay para sa pagbabayad ng multa, dahil ang multa ay isang sukatan ng pananagutan. Ngunit ang nagbabayad ng buwis ay maaaring hindi sumang-ayon sa halaga ng mga atraso at mga parusa, o kahit na sa katotohanan na dapat niyang bayaran ang mga atraso at mga parusa na ito. Sa kasong ito, hahamunin ng nagbabayad ng buwis ang mga atraso at mga parusa.

Anong mga aksyon at hindi pagkilos ng mga opisyal ng buwis ang maaaring iapela? Art. Ang 32 at 33 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga responsibilidad ng mga awtoridad sa buwis at kanilang mga opisyal. Bukas ang listahan: ang mga awtoridad sa buwis ay may iba pang mga responsibilidad na itinakda ng Tax Code at iba pang mga batas. Ang mga kilos at pagkukulang na inirereklamo ay dapat na nauugnay sa mga tungkuling ito. Kung ang mga awtoridad sa buwis ay walang obligasyon na magsagawa ng anumang mga aksyon o, sa kabaligtaran, upang pigilin ang pagganap ng mga ito, ang nagbabayad ng buwis ay hindi magagawang hamunin ang aksyon ng opisyal ng buwis na hindi niya gusto.

Kaugnay nito, lubhang kawili-wili ang talata 3 ng Art. 33 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay ng obligasyon ng mga opisyal na tratuhin nang tama at maingat ang mga nagbabayad ng buwis, at hindi hiyain ang kanilang karangalan at dignidad. Kung ang mga nagbabayad ng buwis ay umapela laban sa lahat ng mga aksyon ng mga opisyal ng buwis na nagpapahiwatig ng hindi tama at hindi nag-iingat na saloobin, ang mga korte ay mabibigo sa mga ganitong kaso.

Ang mga parusa sa isang malawak na kahulugan ay nauunawaan bilang isang elemento ng isang panuntunan sa buwis na nagbibigay ng masamang kahihinatnan ng hindi pagtupad o hindi pagsunod sa mga obligasyon sa buwis na nabuo sa mga disposisyon ng mga panuntunan sa buwis. Kasama sa ganitong uri ng mga parusa ang mga multa, koleksyon ng mga atraso, at mga parusa. Ang institusyon ng mga parusa sa buwis sa makitid na kahulugan ay nakapaloob sa Art. 114 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang isang tax sanction ay ipinahayag bilang isang multa at isang sukatan ng responsibilidad para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis. Ang pagkakaroon ng isang lehitimong kahulugan ng isang tax sanction ay mahalaga dahil ito ay nagpapakita ng lohikal na pagkumpleto ng pagbuo ng institusyon ng pananagutan sa buwis.

§ 3. Mga pagkakasala na nakita sa panahon ng pag-audit ng buwis at pananagutan para sa kanilang komisyon

Ayon kay Art. 106, ang isang pagkakasala sa buwis ay tinukoy bilang isang nakagawa na labag sa batas (sa paglabag sa batas sa mga buwis at mga bayarin) na gawa (aksyon o hindi pagkilos) ng isang nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at iba pang mga tao, kung saan ang Tax Code ay nagtatag ng pananagutan.

Kasabay nito, para sa paglabag sa batas sa buwis (depende sa partikular na legal na katotohanan), ang pananagutan ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation, ang Code of Administrative Offenses ng Russian Federation, at ang Criminal Code ng Russian Federation.

Alinsunod dito, ang isang paglabag sa batas sa buwis ay nailalarawan sa pagkakaroon ng isang kumbinasyon ng mga sumusunod na elemento:

1. ito ay isang labag sa batas na pagkakasala o pagkukulang;

2. ito ay naglalayong lumabag sa mga pamantayan ng batas sa buwis (Tax Code ng Russian Federation o iba pang mga regulasyong ligal na kilos sa larangan ng pagbubuwis);

3. may pananagutan para sa komisyon nito, at hindi mahalaga kung ang pananagutan para sa komisyon nito ay itinatag ng batas sa buwis, administratibo o kriminal.

Ang kawalan ng hindi bababa sa isa sa mga nakalistang palatandaan ay nangangahulugan na ang pagkilos ay hindi isang paglabag sa batas sa buwis.

Bilang karagdagan, ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng isang pagkakasala sa buwis at isang paglabag sa batas sa buwis ay ang kadahilanan ng legal na katangian ng pananagutan. Sa kasong ito, ang ligal na mapagkukunan ng regulasyon ay mahalaga, kung saan ang pamamaraan para sa paglalapat ng mga panukala ng pananagutan ng estado na ibinigay para sa naturang labag sa batas na kilos ay legal na itinatag: ang Tax Code ng Russian Federation, ang Code of Administrative Offenses ng Russian Federation, ang Criminal Code ng Russian Federation.

Ang komposisyon ng isang pagkakasala sa buwis ay nabuo sa pamamagitan ng apat na elemento: paksa, subjective side, object, layunin side.

Kasama sa mga entity na napapailalim sa pananagutan para sa paggawa ng mga paglabag sa buwis ang mga organisasyon at indibidwal. Kung saan indibidwal maaaring kasuhan para sa mga pagkakasala sa buwis mula sa edad na labing-anim.

Ang subjective na bahagi ng isang paglabag sa buwis ay kumakatawan sa isang hanay ng mga palatandaan na sumasalamin sa panloob na bahagi ng isang labag sa batas na gawa (aksyon o hindi pagkilos) at nagpapakilala sa mga panloob na proseso ng pag-iisip na nagaganap sa isipan ng nagkasala tungkol sa kilos at mga kahihinatnan nito. 1

Ang layunin na bahagi ng mga pagkakasala sa buwis ay isang hanay ng mga palatandaan ng mga iligal na kilos na itinakda ng mga pamantayan ng batas sa buwis at nagpapakilala sa panlabas na pagmuni-muni (pagpapakita) ng mga pagkakasala sa buwis sa katotohanan. Ang mga batayan para sa pag-uusig para sa mga pagkakasala sa buwis, pati na rin para sa mga paglabag ng mga bangko sa batas sa mga buwis at bayad, ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang layunin ng isang paglabag sa buwis ay ang mga relasyong panlipunan na protektado ng batas na umuunlad sa larangan ng buwis. Ang layunin ng pagkakasala ay kung ano ang sinasaktan nito, kung ano ang sanhi o maaaring magdulot ng anumang pinsala.

Alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga paglabag sa buwis ay kinabibilangan ng:

1. Paglabag sa deadline para sa pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis (Artikulo 116 ng Tax Code ng Russian Federation).

2. Pag-iwas sa pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis (Artikulo 117 ng Tax Code ng Russian Federation).

3. Paglabag sa deadline para sa pagbibigay ng impormasyon sa pagbubukas at pagsasara ng bank account (Artikulo 118 ng Tax Code ng Russian Federation).

4. Pagkabigong magsumite ng tax return (Artikulo 119 ng Tax Code ng Russian Federation).

4. Malaking paglabag sa mga patakaran para sa accounting para sa kita at mga gastos at mga bagay ng pagbubuwis (Artikulo 120 ng Tax Code ng Russian Federation).

5. Hindi pagbabayad o hindi kumpletong pagbabayad ng mga halaga ng buwis (bayad) (Artikulo 122 ng Tax Code ng Russian Federation).

6. Pagkabigo ng isang ahente ng buwis na tuparin ang obligasyong pigilan at (o) ilipat ang mga buwis (Artikulo 123 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

7. Pagkabigong sumunod sa pamamaraan para sa pagmamay-ari, paggamit at (o) pagtatapon ng ari-arian na nasamsam (Artikulo 125 ng Tax Code ng Russian Federation).

8. Pagkabigong ibigay sa awtoridad sa buwis ang impormasyong kinakailangan upang maisagawa ang kontrol sa buwis (Artikulo 126 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

9. Maling kabiguang mag-ulat ng impormasyon sa awtoridad sa buwis (Artikulo 129.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Madalas lumitaw ang mga kontrobersyal na sitwasyon. Halimbawa, ang ZRGO LLC ay nag-aplay sa korte upang kilalanin ang pagiging ilegal ng desisyon ng Federal Tax Service ng Russian Federation No. 3 ng Kursk Region. Tulad ng itinatag ng korte, ang awtoridad sa buwis, sa panahon ng on-site na pag-audit ng buwis, ay natukoy ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng mga buwis na ipinahiwatig ng kumpanya sa mga tax return nito at ang mga halaga ng mga buwis na itinatag sa panahon ng pag-audit. 1

Paragraph 42 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001. Ipinapaliwanag ng No. 5 na kung sa nakaraang panahon ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng labis na pagbabayad ng isang partikular na buwis, na sumasakop o katumbas ng halaga ng parehong buwis, na minamaliit sa kasunod na panahon at napapailalim sa pagbabayad sa parehong badyet (dagdag na badyet pondo), at ang tinukoy na labis na bayad ay hindi na-offset laban sa iba pang mga utang, pagkatapos ay ang pagkakasala sa ilalim ng Art. 122 ng Tax Code ng Russian Federation, wala.

Sa mga nakaraang sandali kung kailan ginawa ang mga pagkakasala (Agosto 2004, Setyembre 2004), ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng sobrang bayad na sumasakop sa halaga ng buwis na minamaliit sa kasunod na panahon at hindi nabayaran sa iba pang mga pagbabayad.

Ang pagkakaroon ng mga sobrang bayad sa lahat ng na-audit na panahon ay maaari ding masubaybayan mula sa pagkalkula ng mga parusa sa VAT na iginuhit ng awtoridad sa buwis para sa on-site na ulat sa pag-audit ng buwis.

Isinasaalang-alang ng korte na ang awtoridad sa buwis ay hindi napatunayan ang pagkakaroon ng isang pagkakasala sa anyo ng hindi pagbabayad ng VAT, na ibinigay para sa talata 1 ng Artikulo 122 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay naglalaman ng mga artikulo na nagtatatag ng pananagutan para sa mga pagkakasala na hindi matatawag na ganap na mga pagkakasala sa buwis, bagaman sila, sa isang paraan o iba pa, ay nakakaapekto sa mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad:

1st Art. 128, nagtatag ng pananagutan para sa hindi pagharap o pag-iwas sa paglitaw nang walang magandang dahilan ng isang taong tinawag bilang saksi sa isang kaso ng paglabag sa buwis;

2. sining. 129, na nagtatakda ng pananagutan para sa labag sa batas na pagtanggi ng isang testigo na tumestigo, gayundin sa pagbibigay ng sadyang maling patotoo; isang dalubhasa, tagasalin o espesyalista para sa pagtanggi na lumahok sa isang pag-audit ng buwis, pagbibigay ng sadyang maling konklusyon ng isang eksperto, o paggawa ng sadyang maling pagsasalin ng isang tagasalin;

3. sining. 129 1 NK; RF, na nagtatatag ng pananagutan ng isang tao para sa labag sa batas na kabiguang mag-ulat (huling pag-uulat) ng impormasyon na dapat iulat ng taong ito sa awtoridad sa buwis.

Siyempre, ang mga pagkakasala na ito ay humahadlang sa pagpapatupad ng batas sa buwis, ngunit itinuro, una sa lahat, laban sa utos ng pamamahala at hustisya.

Ayon sa talata 1 ng Art. 115 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga awtoridad sa buwis ay maaaring mag-aplay sa korte na may isang paghahabol para sa koleksyon ng mga multa mula sa isang organisasyon at isang indibidwal na negosyante sa paraang at sa loob ng mga tuntunin na ibinigay para sa Artikulo 46 at 47 ng Tax Code ng Russian Federation, mula sa isang indibidwal na hindi isang indibidwal na negosyante, sa paraan at sa loob ng mga tuntunin na ibinigay para sa Artikulo 48 Tax Code ng Russian Federation.

Ang isang pahayag ng paghahabol para sa pagkolekta ng multa mula sa isang organisasyon o indibidwal na negosyante sa mga kaso na ibinigay para sa mga subparagraph 1 - 3 ng talata 2 ng Artikulo 45 ng Tax Code ng Russian Federation ay maaaring isampa ng awtoridad sa buwis sa loob ng anim na buwan pagkatapos ng pag-expire ng deadline para sa pagtupad sa kinakailangan upang bayaran ang multa. Ang deadline para sa paghahain ng tinukoy na pahayag ng claim na hindi nakuha para sa isang wastong dahilan ay maaaring ibalik ng korte.

Art. 46 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang pagkolekta ng mga buwis, bayad, pati na rin ang mga parusa at multa ay isinasagawa sa gastos ng mga pondo sa mga account ng nagbabayad ng buwis (fee nagbabayad) - organisasyon, indibidwal na negosyante.

Ang desisyon sa koleksyon ay ginawa pagkatapos ng pag-expire ng panahon na itinatag sa kinakailangan na magbayad ng buwis, ngunit hindi lalampas sa dalawang buwan pagkatapos ng pag-expire ng tinukoy na panahon. Ang isang desisyon sa koleksyon na ginawa pagkatapos ng pag-expire ng tinukoy na panahon ay itinuturing na hindi wasto at hindi maaaring isagawa. Sa kasong ito, ang awtoridad sa buwis ay maaaring mag-aplay sa korte na may paghahabol na mabawi mula sa nagbabayad ng buwis (tax agent) - isang organisasyon o indibidwal na negosyante - ang halaga ng buwis na dapat bayaran. Ang aplikasyon ay maaaring ihain sa korte sa loob ng anim na buwan pagkatapos ng pag-expire ng deadline para sa pagtupad sa pangangailangang magbayad ng buwis. Ang isang deadline para sa paghahain ng aplikasyon na hindi nakuha para sa isang wastong dahilan ay maaaring ibalik ng korte.

Ang desisyon sa pagkolekta ay dinadala sa atensyon ng nagbabayad ng buwis (tax agent) - organisasyon o indibidwal na negosyante - sa loob ng anim na araw pagkatapos gawin ang desisyon.

Kung imposibleng ihatid ang desisyon sa pagkolekta sa nagbabayad ng buwis (agent ng buwis) laban sa pagtanggap o paglipat sa ibang paraan na nagpapahiwatig ng petsa ng pagtanggap nito, ang desisyon sa pagkolekta ay ipinadala sa pamamagitan ng rehistradong koreo at itinuturing na natanggap pagkatapos ng anim na araw mula sa petsa ng pagpapadala ng rehistradong sulat.

Mga Probisyon ng Art. 46 ng Tax Code ng Russian Federation ay ginagamit din kapag nangongolekta ng mga multa at mga parusa para sa huli na pagbabayad ng mga buwis.

Clause 2 ng Art. 48 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na pahayag ng paghahabol ang pagkolekta ng buwis sa gastos ng ari-arian ng isang nagbabayad ng buwis - isang indibidwal na hindi isang indibidwal na negosyante - ay maaaring isampa sa isang hukuman ng pangkalahatang hurisdiksyon ng awtoridad sa buwis (customs authority) sa loob ng anim na buwan pagkatapos ng pag-expire ng deadline para sa pagtupad sa pangangailangang magbayad ng buwis. Ang isang deadline para sa paghahain ng aplikasyon na hindi nakuha para sa isang wastong dahilan ay maaaring ibalik ng korte. Dati, ang panahong ito para sa pagpunta sa korte ay preemptive at hindi na maibabalik ng korte dahil sa pagkukulang.

Minsan lumitaw ang mga kontrobersyal na sitwasyon na may kaugnayan sa pagkalkula ng mga deadline ng pamamaraan. Kaya, ang Inspectorate ng Federal Tax Service ng Russian Federation No. 2 para sa Moscow ay umapela sa Moscow Arbitration Court na may isang pahayag sa ZAO Abitare upang mangolekta ng mga parusa sa buwis para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis na ibinigay para sa talata 1 ng Art. 122 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang Moscow Arbitration Court ay tumanggi na matugunan ang nakasaad na mga kinakailangan, dahil hindi nakuha ng Inspectorate ang anim na buwang deadline na itinatag ng sugnay 1 ng Art. 115 ng Tax Code ng Russian Federation, upang maghain ng paghahabol sa korte para sa pagkolekta ng mga parusa sa buwis.

Tinukoy ng awtoridad sa buwis ang katotohanan na ang deadline para sa pag-file ng isang aplikasyon upang mangolekta ng isang parusa sa buwis mula sa Kumpanya ay dapat kalkulahin ayon sa mga patakaran na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 115 ng Tax Code ng Russian Federation, dahil may kaugnayan sa pangkalahatang direktor Ang CJSC "Abitare" ay naglabas ng isang resolusyon na tumanggi na simulan ang isang kriminal na kaso, na natanggap ng awtoridad sa buwis noong Enero 23, 2007, samakatuwid, mula sa petsang ito ang anim na buwang panahon para sa paghahain ng nasabing paghahabol ay dapat kalkulahin.

Napag-alaman ng mga korte na ang on-site na ulat sa pag-audit ng buwis ay iginuhit ng awtoridad sa buwis noong Setyembre 28, 2006, samakatuwid, ang anim na buwang panahon para sa paghahain ng paghahabol para sa pangongolekta ng tax sanction ay nag-expire noong Marso 28, 2007, habang ang aplikasyon para sa pagkolekta ng mga parusa sa ilalim ng ulat ng pag-audit ay ipinadala ng Inspektorate sa hukuman ng arbitrasyon sa pamamagitan ng koreo noong Hulyo 23, 2007 , iyon ay, na may makabuluhang napalampas na deadline na itinatag ng batas.

Sa bagay na ito, dumating ang mga korte tamang konklusyon na hindi nakuha ng Inspektorate ang huling araw na itinatag sa talata 1 ng Art. 115 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng susugan bago ang mga pagbabago ay ginawa ng Federal Law No. 137-FZ ng Hulyo 27, 2006).

Kasabay nito, ang korte ng apela ay nagpatuloy mula sa mga legal na posisyon na itinakda sa talata 38 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001 N 5, ayon sa kung saan ang isyu ng Ang pag-uusig sa kriminal ay napagpasyahan laban sa isang opisyal ng organisasyon ng nagbabayad ng buwis, ay hindi isang batayan para sa paglalapat ng mga espesyal na patakaran para sa pagkalkula ng batas ng mga limitasyon para sa mga parusa sa buwis laban sa isang organisasyon.

Ang responsibilidad para sa paglabag sa mga batas sa buwis ay ibinibigay din ng Code of Administrative Offenses. Sa Art. 15.3.-15.9, 15.11 Code of Administrative Offenses ay naglalaman ng mga legal na elemento ng mga paglabag na lumalabag sa public relations sa larangan ng pagbubuwis:

Paglabag sa deadline para sa pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis;

Paglabag sa deadline para sa pagsusumite ng impormasyon tungkol sa pagbubukas at pagsasara ng isang account sa isang bangko o iba pang institusyon ng kredito;

Paglabag sa mga deadline para sa pagsusumite ng tax return;

Pagkabigong magbigay ng impormasyong kinakailangan para sa pagkontrol sa buwis;

Paglabag sa pamamaraan para sa pagbubukas ng isang account para sa isang nagbabayad ng buwis;

Paglabag sa deadline para sa pagpapatupad ng isang utos na maglipat ng buwis o bayad (kontribusyon);

Ang pagkabigo ng bangko na sumunod sa desisyon na suspindihin ang mga transaksyon sa mga account ng nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at ahente ng buwis;

Malaking paglabag sa mga panuntunan sa accounting at pagtatanghal Financial statement(ang isang matinding paglabag sa mga patakaran ng accounting at pagtatanghal ng mga financial statement ay nangangahulugan ng: pagbaluktot ng mga halaga ng mga naipon na buwis at mga bayarin ng hindi bababa sa 10%; pagbaluktot ng anumang artikulo (linya) ng form ng pag-uulat sa pananalapi ng hindi bababa sa 10% ).

Ang pananagutan sa buwis ay isa sa mga pangunahing kategorya ng batas sa buwis; ang disenyo nito ay higit na tumutukoy sa lugar at papel ng ligal na regulasyon ng mga relasyon sa buwis sa legal na sistema. 1

Ang pananagutan sa buwis ayon sa likas na katangian, paksa at paraan ng regulasyon ay isang mahalagang bahagi ng pananagutan sa pananalapi at ligal at ipinatupad sa mga relasyon sa awtoridad ng estado na nabuo tungkol sa pagtatatag at pagkolekta ng mga mandatoryong pagbabayad.

Ang mambabatas ay nagtatag ng ilang mga kondisyon para sa pagharap sa hustisya para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis: 1

Ang pag-uusig para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis ay isinasagawa sa mga batayan at sa paraang itinakda ng Tax Code ng Russian Federation;

Ang paulit-ulit na pag-uusig para sa paggawa ng parehong pagkakasala sa buwis ay hindi pinapayagan;

Ang pananagutan na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation para sa isang gawa na ginawa ng isang indibidwal ay nangyayari kung ang kilos na ito ay hindi naglalaman ng mga elemento ng isang krimen na ibinigay para sa kriminal na batas ng Russian Federation;

Ang pagdadala sa isang organisasyon sa hustisya para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis ay hindi nagpapagaan sa mga opisyal nito, kung may naaangkop na mga batayan, mula sa administratibo, kriminal o iba pang pananagutan na itinakda ng mga batas ng Russian Federation;

Ang pagdadala sa isang tao sa hustisya para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis ay hindi nakakapag-alis sa kanya ng obligasyon na bayaran ang nararapat na halaga ng buwis (bayad) at mga parusa;

Ang isang tao ay itinuturing na inosente sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis hanggang sa ang kanyang pagkakasala ay mapatunayan sa paraang itinakda ng pederal na batas;

Ang isang taong may pananagutan ay hindi kinakailangan na patunayan ang kanyang kawalang-kasalanan sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis. Ang responsibilidad na ito ay nakasalalay sa mga awtoridad sa buwis. Ang mga hindi matatanggal na pagdududa tungkol sa pagkakasala ng taong pinanagot ay binibigyang kahulugan na pabor sa taong iyon.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng posibilidad ng paggamit ng mga pangyayari na nagpapagaan at nagpapalala ng pananagutan para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis. Ang listahan ng mga pangyayari na nagpapagaan at nagpapalubha ng pananagutan para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis ay nakasaad sa Art. 112 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga pangyayari na hindi kasama ang pagkakasala ng isang tao sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis. Kinikilala nila:

1. paggawa ng kilos na naglalaman ng mga palatandaan ng isang paglabag sa buwis bilang resulta ng isang natural na sakuna o iba pang hindi pangkaraniwang at hindi malulutas na mga pangyayari;

2. ang paggawa ng isang kilos na naglalaman ng mga palatandaan ng isang pagkakasala sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis - isang indibidwal na nasa isang estado kung saan ang taong ito ay hindi maaaring malaman ang kanyang mga aksyon o pamahalaan ang mga ito dahil sa isang masakit na kondisyon;

3. katuparan ng nagbabayad ng buwis (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis) nakasulat na mga paliwanag sa pamamaraan para sa pagkalkula, pagbabayad ng buwis (bayad) o sa iba pang mga isyu ng aplikasyon ng batas sa mga buwis at bayad na ibinigay sa kanya o isang hindi tiyak na bilang ng mga tao ng isang pinansiyal, buwis o iba pang awtorisadong katawan ng estado (pinahintulutan ng isang opisyal nito katawan) sa loob ng kakayahan nito;

4. iba pang mga pangyayari na maaaring kilalanin ng hukuman o awtoridad sa buwis na isinasaalang-alang ang kaso bilang hindi kasama ang pagkakasala ng tao sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis.

Alinsunod sa pamantayang ito, mayroong mga sumusunod na pangunahing pangyayari na nagpapagaan ng pananagutan:

1. paggawa ng isang pagkakasala dahil sa isang kumbinasyon ng mahirap na personal o pamilya na mga pangyayari;

2. paggawa ng pagkakasala sa ilalim ng impluwensya ng pagbabanta o pamimilit o dahil sa pananalapi, opisyal o iba pang pag-asa;

3. mahirap na sitwasyon sa pananalapi ng isang indibidwal na pinanagot para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis;

4. iba pang mga pangyayari na maaaring kilalanin ng hukuman o awtoridad sa buwis na isinasaalang-alang ang kaso bilang nagpapagaan ng pananagutan.

Ang mga pangyayari na nagpapagaan o nagpapalubha ng pananagutan para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis ay itinatag ng korte o awtoridad sa buwis na isinasaalang-alang ang kaso at isinasaalang-alang kapag naglalapat ng mga parusa sa buwis. Ang pamantayang ito (sugnay 4 ng Artikulo 112 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) ay ipinakilala ng Pederal na Batas na may petsang 07/09/1999 N 154-FZ.

Bilang karagdagan sa mga pangyayari na nagpapagaan ng pananagutan para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis, ang Tax Code ay nagtatatag ng mga pangyayari na nagpapalubha sa pananagutan sa buwis.

Ayon sa talata 2 ng Art. 112 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang nagpapalubha na pangyayari ay kinikilala bilang ang paggawa ng isang pagkakasala sa buwis ng isang tao na dating pinanagot para sa isang katulad na pagkakasala (isang tanda ng pag-uulit). Ang isang tao ay itinuturing na dinala sa pananagutan sa buwis sa loob ng 12 buwan mula sa petsa ng pagpasok sa bisa ng desisyon ng korte o awtoridad sa buwis na maglapat ng parusa para sa isang katulad na paglabag sa batas sa buwis.

Ang mga pangyayari na nagpapagaan at nagpapalubha ng responsibilidad para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis ay mahalaga sa pagtukoy ng sukatan ng impluwensya sa nagkasala at inilalapat ng korte. Ang mga katotohanang isinasaalang-alang ay walang anumang epekto sa kwalipikasyon ng kilos bilang isang pagkakasala sa buwis.

Ang pagsunod sa batas sa buwis ay tinitiyak ng kakayahan ng estado na maglapat ng mga mapilit na hakbang para sa paglabag sa mga obligasyong itinakda ng batas sa mga buwis at bayarin. Ang pananagutan para sa mga pagkakasala sa buwis ay ipinahayag sa kaukulang bahagi ng tuntunin ng batas, na tinatawag na parusa. Ang parusa sa buwis ay isang paraan ng pagtugon ng pamahalaan sa isang paglabag sa batas sa buwis at isang panlabas na materyal na pagpapahayag ng pamimilit ng estado para sa paggawa ng isang paglabag sa buwis.

Ang mga parusa sa batas sa buwis ay maaaring isaalang-alang sa dalawang aspeto: malawak at makitid. Ang mga parusa sa isang malawak na kahulugan ay nauunawaan bilang isang elemento ng isang panuntunan sa buwis na nagbibigay ng masamang kahihinatnan ng hindi pagtupad o hindi pagsunod sa mga obligasyon sa buwis na nabuo sa mga disposisyon ng mga panuntunan sa buwis. Kasama sa ganitong uri ng mga parusa ang mga multa, koleksyon ng mga atraso, at mga parusa.

Ang institusyon ng mga parusa sa buwis sa makitid na kahulugan ay nakapaloob sa Art. 114 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang isang tax sanction ay ipinahayag bilang isang multa at isang sukatan ng responsibilidad para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis.

Ang halaga ng mga parusa sa buwis ay ibinibigay ng mga espesyal na artikulo ng Kodigo sa Buwis, na itinatag at inilapat sa anyo ng mga parusa sa pananalapi (multa) laban sa isang taong napatunayang nagkasala sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis. Sa konklusyon, nais kong bigyang-diin na ang isang nagbabayad ng buwis na dinala sa pananagutan sa buwis ay may karapatang hamunin ang koleksyon ng mga parusa sa anumang uri at lumahok sa mga paglilitis sa buwis upang imbestigahan ang mga pangyayari ng pagkakasala.

Sa kasalukuyang yugto, ang sistema ng buwis ng Russian Federation ay hindi perpekto; ang reporma sa pangangasiwa ng buwis ay nagpapatuloy. Ang sistema ng buwis ng Russian Federation ay nailalarawan sa pagkakaroon ng mga potensyal na pagkakataon para sa pag-iwas sa buwis, na naghihikayat sa pag-unlad ng sektor ng anino ng ekonomiya, ang sistema ng mga mekanismo ng pagkontrol sa buwis ay hindi sapat na epektibo, at madalas na may kakulangan sa pagtiyak ng legal na karapatan at interes ng mga nagbabayad ng buwis. Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa batas sa buwis, napagpasyahan namin na mayroon itong mga puwang, ibig sabihin: ang mambabatas ay makabuluhang nililimitahan ang mga karapatan ng mga awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk; wala silang karapatang humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis na siniyasat, na lumilikha maraming kontrobersyal na sitwasyon. Ang lahat ng ito ay tumuturo sa pangangailangang pagbutihin ang mekanismo ng pagkontrol sa buwis. Ang katibayan nito ay ang maraming pagbabago sa Tax Code ng Russian Federation. Ang ilan sa mga pinakamahalagang pagbabago ay ipinakilala ng Federal Law noong Nobyembre 4, 2005. 137-FZ at Pederal na Batas ng Hulyo 27, 2006 No. 137-FZ "Sa mga susog sa bahagi isa at dalawa ng Tax Code ng Russian Federation at sa ilang mga pambatasan na gawa ng Russian Federation na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga hakbang upang mapabuti ang pangangasiwa ng buwis."

Isa sa pinakamahalagang elemento ng reporma ay patuloy na pagpapabuti kontrol sa buwis, dahil ito ay naglalayong mangolekta ng mga buwis at napapanahong muling pagdadagdag ng badyet ng estado.

Konklusyon

Ang ligal na regulasyon ng pagkontrol sa buwis ay isa sa mga pinakamabigat na problema sa larangan ng pagbubuwis sa ating bansa. Ang problemang ito ay nakakakuha ng partikular na kahalagahan sa panahon ng paglipat mula sa isang sistema ng pagbubuwis patungo sa isa pa. Ayon kay Art. 82 ng Tax Code ng Russian Federation, kinikilala ng kontrol sa buwis ang mga aktibidad ng mga awtorisadong katawan upang subaybayan ang pagsunod ng mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at nagbabayad ng mga bayarin sa batas sa mga buwis at bayad sa paraang itinatag ng Tax Code.

Ang kontrol sa buwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagpapatupad ng mga katawan ng pamahalaan ng mga espesyal na hakbang na tinatawag na mga anyo ng kontrol sa buwis. Ang mga anyo at paraan ng pagkontrol sa buwis ay naiiba sa makabuluhang pagtitiyak. Mayroong mga uri ng kontrol sa buwis tulad ng pag-audit, pag-verify ng accounting at pag-uulat ng data at pangangasiwa. Ang pangunahing anyo ng kontrol sa buwis ay mga pag-audit.

Alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga paksang pinahintulutan na magsagawa ng mga pag-audit sa buwis ay mga awtoridad sa buwis at customs. Ang mga awtoridad sa customs ay awtorisado na magsagawa ng mga pag-audit ng buwis kaugnay lamang sa mga buwis na babayaran kapag naglilipat ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Russian Federation. Kaya, tanging ang mga awtoridad sa buwis ang mga ganap na entity na may lahat ng karapatang magsagawa ng mga pag-audit ng buwis kaugnay ng lahat ng mga taong may obligasyon sa pananalapi at magbayad ng lahat ng uri ng buwis.

Ang mga pag-audit ng buwis ay nahahati sa dalawang uri: opisina at on-site. Ang isang desk tax audit ay isinasagawa sa lokasyon ng awtoridad sa buwis ng mga opisyal ng awtoridad na iyon. Ang isang on-site na pag-audit sa buwis ay isinasagawa para sa isa o higit pang mga buwis batay sa desisyon ng awtoridad sa buwis. Ang mga awtoridad sa buwis ay nagsasagawa rin ng mga counter audit kung, sa labas ng balangkas ng mga pag-audit ng buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay may makatwirang pangangailangan na kumuha ng impormasyon tungkol sa isang partikular na transaksyon. Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa batas sa buwis, napagpasyahan namin na mayroon itong mga puwang, ibig sabihin: ang mambabatas ay makabuluhang nililimitahan ang mga karapatan ng mga awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk; wala silang karapatang humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis na siniyasat, na lumilikha maraming kontrobersyal na sitwasyon.

Tulad ng ipinakita ng pagsusuri, ang mga awtoridad sa buwis ay nakakaranas ng mga paghihirap kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk ng mga pagbabalik ng VAT, kapag kinakalkula ng nagbabayad ng buwis ang pinakamababang halaga ng buwis na babayaran sa badyet, habang ang mga pagbawas sa buwis sa deklarasyon ay nagkakahalaga ng ilang milyong rubles. Ang mga awtoridad sa buwis ay pinagkaitan ng karapatan, kapag nagsasagawa ng mga pag-audit sa desk, upang i-verify ang kawastuhan at bisa ng mga bawas sa buwis kapag kinakalkula ang mga buwis sa badyet. Samakatuwid, ito ay kinakailangan

Kaya, kinakailangang dagdagan ang sugnay 8 ng Art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Kapag nagsumite ng isang tax return para sa value added tax, na nagdedeklara ng karapatan sa isang tax refund, ang isang desk tax audit ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay. para sa talatang ito, batay sa mga tax return at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa Kodigong ito.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapatunay, alinsunod sa Artikulo 172 ng Kodigong ito, ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis.

Sa panahon ng pagsususpinde ng on-site na pag-audit ng buwis, ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis na humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis ay sinuspinde, kung kanino sa kasong ito ang lahat ng orihinal na hiniling sa panahon ng inspeksyon ay ibinalik, maliban sa mga dokumentong natanggap sa panahon ng pag-agaw, at ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis sa teritoryo ay sinuspinde din (sa lugar) ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa tinukoy na pag-audit.

Gayunpaman, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagtatakda kung ang mga deadline para sa pagkakaloob ng mga dokumento ng nagbabayad ng buwis ay nasuspinde para sa panahon ng pagsususpinde ng pag-audit, kung ang kahilingan para sa pagkakaloob ng mga dokumento ay ihain sa nagbabayad ng buwis isang araw bago ang desisyon sa pagsususpinde ay ginawa. Sa pagsasagawa, ang mga kaso ng kalabuan ay lumilitaw kung ang deadline para sa pagbibigay ng mga dokumento ng nagbabayad ng buwis ay nasuspinde o kung ang nagbabayad ng buwis ay dapat magsumite ng mga dokumento sa pinakaunang araw pagkatapos ng desisyon na ipagpatuloy ang pag-audit ay ginawa. Dapat baguhin ang talata. 4 sugnay 9 art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Sa panahon ng pagsususpinde ng isang on-site na pag-audit sa buwis, ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis na humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis ay nasuspinde, kung kanino sa ito kaso ang lahat ng mga orihinal na hiniling sa panahon ng pag-audit ay ibinalik, maliban sa mga dokumentong natanggap sa panahon ng pagsasagawa ng isang pag-agaw, at ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis sa teritoryo (lugar) ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa tinukoy na inspeksyon ay sinuspinde. Ang deadline para sa nagbabayad ng buwis na magbigay ng mga dokumento na hiniling mula sa kanya bago ang petsa ng desisyon na suspindihin ang on-site na pag-audit ng buwis ay sinuspinde rin."

Bilang isang patakaran, ang mga awtoridad sa buwis, kapag nagsasagawa ng on-site na pag-audit sa buwis, ay nangangailangan ng napakalaking dami ng mga dokumento, dahil nangangailangan sila ng mga dokumento sa loob ng 3 taon. Mga nagbabayad ng buwis alinsunod sa Art. 93, 100, 165 at iba pang mga artikulo ng Tax Code ng Russian Federation taun-taon ay gumagawa ng milyun-milyong kopya ng pangunahin at iba pang mga dokumento ng accounting para sa mga awtoridad sa buwis. Ang mga notaryo lamang ang nag-certify ng higit sa 17 milyong kopya noong 2007, bagama't hindi kinakailangan ang pagpapanotaryo. Upang gumawa ng mga kopya, ang nagbabayad ng buwis ay hindi lamang nangangailangan ng isang malaking halaga ng oras, ngunit kailangan din na magkaroon ng malaking gastos sa materyal para sa pagkopya ng mga dokumento (para sa pagkopya ng kagamitan at papel). Kaugnay nito, madalas na may mga kahilingan mula sa mga nagbabayad ng buwis na payagang magbigay ng mga orihinal sa halip na mga kopya.

Kaugnay ng nasa itaas, ang sugnay 2 ng Art. 93 ng Tax Code ng Russian Federation at sabihin ito sa sumusunod na mga salita: "Ang mga hiniling na dokumento ay ipinakita sa anyo ng mga kopya na pinatunayan ng taong na-verify o, sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, sa anyo ng mga orihinal na may obligasyon ng mga awtoridad sa buwis upang ibalik ang mga na-verify na dokumento sa nagbabayad ng buwis.”

Ang sistema ng buwis ng Russian Federation ay nailalarawan sa pagkakaroon ng mga potensyal na pagkakataon para sa pag-iwas sa buwis, na naghihikayat sa pag-unlad ng sektor ng anino ng ekonomiya, ang sistema ng mga mekanismo ng pangangasiwa ng buwis ay hindi sapat na epektibo, at walang probisyon para sa mga legal na karapatan. at interes ng mga nagbabayad ng buwis. Ang lahat ng ito ay tumuturo sa pangangailangan na mapabuti ang mekanismo ng pangangasiwa ng buwis.

Listahan ng ginamit na panitikan

Mga kilos sa regulasyon

1. Konstitusyon ng Russian Federation // pahayagan ng Russia No. 102, 1994.

2. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Bahagi 1 // pahayagan sa Russia, No. 148-149, 1998

3. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Bahagi 2 // pahayagan sa Russia, No. 153-154, 2000

4. Civil Code ng Russian Federation. Bahagi 1 // pahayagang Ruso Blg. 238-239, 1994

5. Civil Code ng Russian Federation. Bahagi 2. // Rossiyskaya Gazeta, No. 23, 24, 27, 1996.

6. Civil Procedure Code ng Russian Federation// Rossiyskaya Gazeta, No. 220, 2002.

8. Pederal na Batas ng Hulyo 27, 2006 No. 137-FZ "Sa mga susog sa bahagi isa at dalawa ng Tax Code ng Russian Federation at sa ilang mga pambatasan na gawa ng Russian Federation na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga hakbang upang mapabuti ang pangangasiwa ng buwis." // SZ RF No. 42, 2006

Mga materyales ng hudisyal na kasanayan

1. Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng East Siberian District na may petsang Abril 20, 2006 No. A19-4554/05-44-45-F02-1680/06-S1 sa kaso No. A19-4554/05-44-45 // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 1 , 2007, p.34-37

2. Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Disyembre 26, 2005 No. A42-2859/2005, na may petsang Hunyo 3, 2005 sa kaso No. A26-12618/04-29, // Bulletin of the Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 1, 2007, p. 39 -42

3. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Agosto 4, 2006 sa kaso No. A29-12639/2005a, // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 3, 2007, pp. 53 -57

4. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District na may petsang Agosto 23, 2005 No. F08-3831/2005-1526A sa kaso No. A25-2761/2004-8; // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 6, 2007, pp. 214-218

5. Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Agosto 14, 2006, Agosto 21, 2006 No. KA-A40/7581-06 sa kaso No. A40-79154/05-114-672; // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 6, 2007, pp. 234-237

6. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District ng Agosto 17, 2005 No. FOZ-A16/05-2/2391 sa kaso No. A16-150/2005-2, atbp.) // Bulletin of the Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 9, 2007, p. 117- 124

7. Resolusyon ng Federal Arbitration Court ng Moscow District ng Abril 28, 2008 N KA-A40/3299-08 // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation No. 91, 2007, pp. 86-88

Pang-edukasyon, siyentipikong panitikan at materyales ng mga ligal na publikasyon

1. Alexandrov N.G. Legalidad at ligal na relasyon sa lipunang Sobyet. - M.: Gosyurizdat, 1955. – 572 p.

2. Alekseev S.S. Ang mekanismo ng legal na regulasyon sa isang sosyalistang lipunan. - M.: Legal na panitikan, 1966. – 388 p.

3. Alekseev S.S. Pangkalahatang teorya ng batas. Sa dalawang volume. T.2. - M.: Legal na panitikan, 1982. – 866 p.

4. Vasiliev A.M. Mga legal na kategorya. Metodolohikal na mga aspeto ng pagbuo ng isang sistema ng mga kategorya ng legal na teorya. - M.: Legal na panitikan. 1976.- 516 p.

5. Vengerov A.B. Teorya ng Estado at Batas: Teksbuk para sa mga Paaralan ng Batas. – M.: Bagong Abogado, 2004. – 628 p.

6. Vinnitsky D.V. Batas sa buwis ng Russia: mga problema ng teorya at kasanayan. St. Petersburg: Publishing house "Legal Center Press", 2005. – 426 p.

7. Gissin E.M. Ang legal na katayuan ng bangko bilang isang espesyal na kalahok sa mga legal na relasyon sa buwis. - M.: PAGKAKAISA, 2007. – 572 p.

8. Batas sibil. Teksbuk. Tomo 1, 2 / Ed. E.A. Sukhanov. M.: Legal na panitikan, 2005. – 590 p.

9. Batas sibil. Teksbuk. Bahagi 1, 2 / Ed. A.P. Sergeeva, Yu.K. Tolstoy. – M.: PROSPECT, 2005. – 632 p.

10. Gritsenko V.V. Mamamayan bilang paksa ng batas sa buwis sa Russian Federation. – Saratov: VEC, 2007. – 252 p.

11. Isaev A.A. Sanaysay sa teorya at praktika ng mga buwis. – M.: LLC “YurInfoR-Press”, 2006. – 270 p.

12. Kerimov D.A. Kultura at teknolohiya ng paggawa ng batas. M.: UNITA, 2006. - 344 p.

13. Kechekyan S.F. Legal na relasyon sa isang sosyalistang lipunan. - M.: Publishing House ng USSR Academy of Sciences, 1958 – 742 p.

14. Komarov S.A. Pangkalahatang teorya ng estado at batas. Saransk: SRGI, 2004.- 456 p.

15. Konov O.Yu. Institute ng permanenteng representasyon sa batas sa buwis: Pagtuturo. – M.: APU, 2007. – 152 p.

16. Kucherov I.I. Batas sa buwis ng Russia: Kurso ng mga lektura. M.: Educational and Consulting Center "YurInfoR", 2005. – 454 p.

17. Makuev R. Kh. Teorya ng estado at batas. Teksbuk. – Orel: ORAGS Publishing House, 2003. – 674 p.

18. Myshkin B.V. Ang ilan teoretikal na aspeto nilalaman ng legal na personalidad sa buwis // Estado at batas. 2004. N 3. P. 91 - 94;

19. Myshkin B.V. Mga nilalaman ng legal na personalidad sa buwis ng mga partido sa mga legal na relasyon sa buwis // Estado at batas. 2004. N 5. P. 97 - 101.

20. Mga buwis at batas sa buwis. Teksbuk / Ed. A.V. Bryzgalina. M.: Analytics-Press, 2006. – 357 p.

21. Batas sa buwis ng Russia: Textbook para sa mga unibersidad / Rep. ed. Doctor of Law, Prof. Yu.A. Krokhina. M.: Publishing house NORMA, 2006. – 383 p.

22. Batas sa Buwis: Teksbuk / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. – 572 p.

23. Batas sa buwis. Teksbuk / Ed. G.B. Polyaka, I.Sh. Kilyaskhanova. – M.: UNITY-DANA, 2007. – 271 p.

24. Pangkalahatang teorya ng batas / Ed. A.S. Pigolkina. M.: Bagong abogado. 2004. – 568 p.

25. Osipov Yu.M. Russia noong ika-21 siglo // Pilosopiya ng Economics. 2002. Blg. 2 (20). pp. 31-34

26. Perov A.V., Tolkushkin A.V. Mga buwis at pagbubuwis: M.: Yurait-Izdat, 2005. – 720 p.

27. Petrova G.V. Batas sa buwis. Textbook para sa mga unibersidad. M.: Publishing group "INFRA-M-NORMA", 2007. – 388 p.

28. Rovinsky E.A. Mga pangunahing katanungan ng teorya ng batas sa pananalapi ng Sobyet. - M.: Gosyurizdat, 1963. – 628 p.

29. Savigny F.K. Law of Obligations (salin mula sa German ni V. Fuchs at N. Mandro). M.: PAGKAKAISA, 2008. – 552 p.

30. Sergienko R.A. Organisasyon bilang paksa ng batas sa buwis. Voronezh: VSU, 2007. – 366 p.

31. Spasov B.N. Ang batas at ang interpretasyon nito. M.: Siyentipikong panitikan, 1986.- 468 p.

32. Staroverova O.V. Batas sa Buwis: Teksbuk. – M.: UNITY-DANA, 2005. – 413 p.

33. Tarasenko O.A. Paksa ng Federation bilang paksa ng batas sa buwis: Dis. Ph.D. M., 2002. – 451 p.

34. Teorya ng Estado at Batas: Teksbuk / Ed. M.N. Marchenko. – M.: Zertsalo, 2004. – 564 p.

35. Tkachenko Yu.G. Metodolohikal na mga isyu ng teorya ng legal na relasyon. - M.: Legal na panitikan, 1980. – 288 p.

36. Batas sa pananalapi: Teksbuk / Sagot. ed. N.I. Khimicheva. 2nd ed., binago. at karagdagang M.: Yurist, 2007. – 726 p.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Batas sa pananalapi: Mga tala sa panayam at mga diagram: Teksbuk. M.: Delo, 2008. - 742.

38. Halfina P.O. Pangkalahatang doktrina ng legal na relasyon. - M.: Legal na panitikan, 1974. – 822 p.

39. Khrapanyuk V.N. Teorya ng Pamahalaan at Mga Karapatan. M.: Prior-izdat. 2002. – 432 p.

40. Tsypkin S.D. Mga institusyong pinansyal at ligal, ang kanilang papel sa pagpapabuti ng mga aktibidad sa pananalapi ng estado ng Sobyet. - M.: Moscow State University Publishing House, 1983. – 198 p.

41. Yagovkina V.A. Legal na relasyon sa buwis: Theoretical at legal na aspeto. M.: NORM, 2003. – 284 p.

42. Yadrikhinsky Ya. Mga legal na problema sa pagprotekta sa mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis. // Ekonomiya at Batas Blg. 2 (361), 2007. – p. 97-105

43. Yanzhul I.I. Mga pangunahing prinsipyo ng agham sa pananalapi. Ang doktrina ng mga kita ng estado. - St. Petersburg, 2002. – 474 p.

Ang mga buwis sa isang sibilisadong lipunan ay isa sa mga pangunahing instrumento ng regulasyon ng estado ng ekonomiya. Ang isang kinakailangang batayan para sa pagbuo ng mga kita sa buwis, napapanahon at kumpletong katuparan ng mga obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis na magbayad ng mga buwis sa badyet ay ang pagkakaroon ng isang epektibong sistema ng pagkontrol sa buwis.

Sa pagsasanay sa mundo, mayroong iba't ibang mga diskarte sa pag-oorganisa (mga modelo ng organisasyon) ng sistema ng pangangasiwa ng buwis. Kabilang sa mga ito, ang mga sumusunod na modelo ay maaaring makilala: 1) para sa organisasyon ng panloob na istraktura - isang modelo na nakatuon sa uri ng buwis; 2) functional model - isang modelo na nakatuon sa uri ng nagbabayad ng buwis. Batay sa likas na katangian ng ugnayan sa pagitan ng pangangasiwa ng buwis at mga nagbabayad ng buwis, dalawang pangunahing modelo ang kilala sa pagsasagawa ng mundo: isang agresibo (panunupil) na modelo at isang partnership (preventive) na modelo. Ang sistema ng pangangasiwa ng buwis sa loob ng bansa ay nakahilig pa rin sa isang agresibong modelo (na nagbubunga ng negatibong saloobin ng mga entidad sa ekonomiya sa mga awtoridad sa pananalapi at sa estado sa kabuuan). Gayunpaman, maraming sibilisadong bansa ang tumutuon sa modelo ng pakikipagsosyo. Sa kasalukuyang yugto ng Russian Federation, kinakailangan na baguhin ang pangangasiwa ng buwis sa isang modelo ng pakikipagsosyo ng mga relasyon, na batay sa pagpapalawak ng mga pagkakataon para sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan at isang mas bukas na pagpapalitan ng impormasyon sa pagitan ng mga administrasyon ng buwis at mga nagbabayad ng buwis. Dapat tingnan ng mga nagbabayad ng buwis ang mga opisyal ng buwis hindi bilang mga kalaban, ngunit bilang mga kasosyo proseso ng buwis. Ang pamamayani ng malakas na diskarte sa paglutas ng mga isyu ng mga relasyon sa pagitan ng mga administrasyon ng buwis at mga nagbabayad ng buwis ay nagpapaliwanag ng substantive stinginess ng kahulugan ng tax control na nabuo sa Tax Code ng Russian Federation.

Kaugnay ng nabanggit, ayon sa wastong binanggit ni D.A. Artemenko, ang pag-aaral ng mga kondisyon at institusyonal na posibilidad para sa pagkakasundo sa multidirectional na interes ng mga kalahok sa mga relasyon sa buwis ay isang mahalagang modernong problemang pang-agham.

Ang antas ng pagpapakilos ng kita sa buwis ay kritikal na nakasalalay sa pagiging epektibo ng kontrol sa buwis. Sa kasalukuyan, ang central apparatus ng mga awtoridad sa buwis ay gumagamit ng parehong quantitative at qualitative indicator upang masuri ang kalidad at kahusayan ng mas mababang antas. Sa partikular, tulad ng: pagpapatupad ng mga nakaplanong pagtatalaga upang pakilusin ang mga pinagmumulan ng kita sa sistema ng badyet; rate ng paglago ng mga kita sa badyet kumpara sa antas ng kaukulang panahon nakaraang taon; halaga ng mga karagdagang singil at mga parusa sa panahon pagsubok na gawain; pagtanggap ng mga buwis at bayad sa bawat 1 ruble. mga gastos sa pagpapanatili ng mga awtoridad sa buwis; mga gastos sa pagpapanatili ng mga awtoridad sa buwis sa bawat 100 rubles ng mga resibo ng buwis at bayad; antas ng saklaw ng mga nagbabayad ng buwis at mga bagay ng pagbubuwis, atbp. Ang mga tagapagpahiwatig na ito ay pampubliko at ipinakita sa mga website ng Federal Tax Service ng Russian Federation. Napansin din namin na ang mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng kahusayan ng mga awtoridad sa buwis ay malawak na sinasaklaw sa maraming mga siyentipikong gawa ng mga modernong siyentipiko. Gayunpaman, ang mga tagapagpahiwatig na ginamit sa pagsasanay upang masuri ang pagiging epektibo ng mga awtoridad sa buwis ay hindi nauugnay sa mga hakbang sa pag-iwas. gawaing pang-iwas mga awtoridad sa buwis, na sumasailalim sa modelo ng partnership ng pangangasiwa ng buwis. Sa aming opinyon, ipinapayong dagdagan ang umiiral na mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng pagiging epektibo ng mga awtoridad sa buwis sa teritoryo, tulad ng:

· antas (coefficient) ng boluntaryong pagbabayad ng buwis (ng mga organisasyon, indibidwal na negosyante);

· bahagi (coefficient) ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis na nalutas sa panahon bago hudisyal na pamamaraan sa pamamagitan ng pagtatapos ng isang kasunduan sa pag-aayos sa pangkalahatang saklaw ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis;

· bahagi (coefficient) ng epektibong on-site na pag-audit nang walang paglilitis sa kabuuang dami ng mga pag-audit ng buwis;

· bilang (pagbaba) ng mga reklamo ng nagbabayad ng buwis.

Ang paglipat sa isang modelo ng pakikipagtulungan ng mga relasyon sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis ay hindi nangangahulugan ng pangangailangan na pahinain ang kontrol sa buwis at bawasan ang mga obligasyon sa buwis ng mga pang-ekonomiyang entidad, lalo na sa mga kondisyon ng kawalang-tatag ng ekonomiya. Siyempre, ang pagtaas ng kahusayan ng kontrol sa buwis ay imposible nang walang patuloy na pagsubaybay at pagpapabuti ng mga bahagi nito.

Ang isa sa mga kasalukuyang problema at mga kadahilanan para sa pagtaas ng kahusayan ng pag-aayos ng kontrol sa buwis ay ang interdepartmental na pakikipag-ugnayan ng mga awtoridad sa buwis sa iba pang mga ehekutibong awtoridad. Sa kasalukuyan, ang impormasyon para sa pagkalkula ng mga buwis ay natatanggap ng Federal Tax Service ng Russia mula sa 15 ministries at departamento, at ang kalidad ng data na natanggap sa mga nagbabayad ng buwis mga sasakyan, tungkol sa mga tatanggap, atbp. nakasalalay ang kawastuhan ng pagbuo mga abiso sa buwis. Ayon sa Federal Tax Service ng Russia, ang mga pagbaluktot at mga kamalian sa pagpapalitan ng impormasyon, ang pagdoble ng data ay account para sa 85% ng mga reklamo mula sa mga nagbabayad ng buwis at binabawasan ang kahusayan ng mga awtoridad sa buwis.

Kaugnay nito, ang pagtiyak sa tamang pagpapalitan ng impormasyon mula sa mga awtoridad sa buwis sa iba pang mga ehekutibong katawan ay dapat na isang priyoridad na gawain para sa mga awtoridad at isang sistematikong diskarte ay kinakailangan dito. Paggamit ng isang base ng impormasyon na umiiral sa marami maunlad na bansa(halimbawa, sa Germany, Norway, France), ay isang mahalagang kondisyon para sa pagtaas ng kahusayan ng kanilang antas ng pakikipag-ugnayan.

Sa USA, halimbawa, impormasyon ng interes sa Internal Revenue Service (IR) para sa pagkalkula buwis nagmumula sa mga sumusunod na mapagkukunan: ang bawat nagbabayad ng buwis ay obligado na taun-taon na magpadala sa SVD ng isang deklarasyon sa itinatag na form sa kanyang kabuuang kita; kasabay nito ang lahat ng institusyon ng gobyerno mga bangko, palitan, kumpanya, atbp. ipinag-uutos na magbigay sa SVD ng detalyadong impormasyon tungkol sa mga pagbabayad na binayaran sa isang partikular na tao mga halaga ng pera sa anyo ng mga suweldo, interes sa mga deposito, dibidendo, panalo at bayad, atbp. Ang isa pang mapagkukunan ng impormasyon na kinakailangan ng SVD ay ang mga credit bureaus ng impormasyon - mga pribadong kumpanya na nag-specialize sa koleksyon at pagsusuri ng data na nagpapakilala sa sitwasyon sa pananalapi ng mga indibidwal, ang paglikha nito ay napakahalaga sa mga kondisyon ng Russian Federation.

Ang hanay ng impormasyon na nagmumula sa mga mapagkukunang ito ay ipinasok sa isang computer accounting system, pinoproseso at inihambing sa data na nilalaman sa mga tax return. Ang paggamit ng lihim, espesyal na mga modelo ng matematika kapag nagpoproseso ng impormasyon ay ginagawang posible na pumili ng mga tax return na may "mas mataas na potensyal" para sa masusing pag-verify. Ang mga resulta ng gawaing SVD ay nagpapahiwatig na 90% ng mga nagbabayad sa Estados Unidos ay nagbabayad ng mga buwis nang tapat at tama, habang nasa Russia, ayon sa opisyal na data iba't ibang istruktura 20 hanggang 40% ng mga potensyal na nagbabayad ng buwis ay hindi nagbabayad ng buwis. Noong 2003, ang Internal Revenue Service ay lumikha ng isang espesyal na yunit (serbisyo propesyonal na responsibilidad) sa pakikipag-ugnayan sa mga tagapayo sa buwis, pagpaparehistro ng estado ng kanilang katayuan, pangangasiwa ng pagsunod sa itinatag na mga pamantayan sa pagganap. Bilang karagdagan, nagsimulang gumana ang Institute of Tax Mediation sa Estados Unidos noong 2009.

SA modernong kondisyon Sa USA, Great Britain at mga bansa sa EU, isang pambansang kumplikadong impormasyon ang nabuo, sa loob ng balangkas kung saan ang patuloy na pagsubaybay sa sitwasyon ng kredito at pananalapi at mga transaksyon sa pananalapi ng halos lahat ng mga entidad sa ekonomiya (kabilang ang mga mamamayan ng Russia) ay isinasagawa, sa batayan kung saan ang pinakamalaking mga sentro para sa koleksyon, pag-iimbak at pagproseso ng impormasyon sa pananalapi.

Sa mga kondisyon ng Russian Federation, ang kahinaan ng interdepartmental na pakikipag-ugnayan ay nagpapahina sa pagiging epektibo ng organisasyon ng kontrol sa buwis at lumilikha ng mga problema sa koleksyon ng buwis.

Sa kasalukuyang yugto ng Russia, ang mga posibilidad para sa pagpapakilos ng mga kita sa buwis sa mga badyet ng lahat ng antas ay nauugnay sa: pagpapalakas ng interdepartmental na pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mga administrador ng buwis at iba pang mga katawan ng gobyerno, pagpapabuti ng batas sa buwis, pagpapabuti ng disiplina sa buwis at pag-aalis ng mga butas para sa pag-iwas sa buwis, at pagpapatindi ng mga hakbang upang labanan ang shadow economy , karagdagang pagpapatupad ng mga tool sa automation ng pangangasiwa ng buwis, advanced na pagsasanay at propesyonal na kakayahan ng mga awtoridad sa buwis, at pagpapaunlad ng kultura ng buwis.

Panitikan:

1. Artemenko D.A. Institute ng pagkonsulta sa buwis sa mekanismo ng pangangasiwa ng buwis. // Pananalapi. 2011. No. 1.

2. Ang pangunahing gawain ng Federal Tax Service ng Russia ay nananatiling kalidad ng pangangasiwa ng buwis. // Pananalapi.2011.No.3.

3. Malis N.I. Pangangasiwa ng buwis bilang isang reserba para sa paglago ng mga kita ng pamahalaan. // Financial Journal. 2012. No. 1.

Output ng koleksyon:

MGA PROBLEMA NG PAG-ORGANISA NG TAX CONTROL SA RUSSIAN FEDERATION

Levchuk Konstantin Viktorovich

Master ng Kagawaran ng "Public Service and Personnel Policy" IGSU RANEPA ng Russian Federation, Moscow

Belyaeva Yulia Sergeevna

Master ng Departamento ng "Mga Disiplina sa Pinansyal at Legal at Disiplina ng Siklo ng Ari-arian at Lupa"

Moscow Finance at Law University

RF, Moscow

MGA PROBLEMA NG TAX CONTROL ORGANIZATION SA RUSSIAN FEDERATION

Konstantin Levchuk

master ng State Service at HR Policy Chair, International Institute of Public Administration and Management, Russia, Moscow

Yulia Belyaeva

master ng Financial Legal Disciplines at Disciplines of Property and Land Circuit Chair, Moscow University of Finance and Law, Russia, Moscow

ANNOTASYON

Tinatalakay ng artikulo ang mga kasalukuyang isyu at problema ng pag-aayos ng kontrol sa buwis. Ang kagalingan sa ekonomiya at seguridad sa pananalapi ng estado ay direktang nakasalalay sa pagiging epektibo ng mekanismo ng pag-audit ng buwis. Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa organisasyon ng pagbubuwis sa Russian Federation, napagpasyahan na ang kakanyahan ng kontrol sa buwis ay ipinahayag sa mga aktibidad ng mga awtorisadong katawan upang mapatunayan ang pagsunod sa mga kinakailangan ng batas sa mga buwis at bayad ng mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at nagbabayad ng mga bayarin. , na isinasagawa upang maiwasan ang mga pagkakasala sa buwis, gayundin ang pagpapanumbalik ng mga nilabag na karapatan, pagpigil sa mga naturang paglabag sa hinaharap at paggawa ng mga desisyon alinsunod sa batas.

ABSTRAK

Ang artikulo ay tumatalakay sa mga kasalukuyang isyu at problema ng organisasyon ng pagkontrol sa buwis. Ang kagalingan sa ekonomiya at seguridad sa pananalapi ng estado ay direktang nakasalalay sa pagiging epektibo ng mekanismo ng pag-audit ng buwis. Matapos pag-aralan ang pagbubuwis ng kumpanya sa Russian Federation, napagpasyahan na ang kakanyahan ng kontrol sa buwis ay sumasalamin sa pagganap ng mga karampatang awtoridad dahil sa kasipagan ng mga kinakailangan sa pambatasan para sa mga buwis at mga dapat bayaran ng mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at nagbabayad ng buwis, na isinasagawa upang maiwasan ang mga paglabag sa buwis, pati na rin ang pagpapanumbalik ng mga nilabag na karapatan, pag-iwas sa mga naturang paglabag sa hinaharap, at paggawa ng desisyon alinsunod sa batas.

Mga keyword: kontrol sa buwis; mga awtoridad sa buwis; mga nagbabayad ng buwis; badyet; pananalapi; batas; pagsusuri.

Mga keyword: kontrol sa buwis; mga ahente ng buwis; mga nagbabayad ng buwis; badyet; pananalapi; batas; pagsusuri

Ang sistema ng buwis ng Russian Federation sa kasalukuyang yugto ay isang nabuong sistema ng mga ligal na relasyon sa buwis na katangian ng estado na may Ekonomiya ng merkado. Ang pangunahing mga parameter ng disenyo nito ay tumutugma sa pangkalahatang tinatanggap na pamantayan sa pagsasanay sa mundo at isinasaalang-alang ang mga kakaibang katangian ng ekonomiya ng Russia.

Kinikilala ng kontrol sa buwis ang mga aktibidad ng mga awtorisadong katawan upang subaybayan ang pagsunod ng mga nagbabayad ng buwis, ahente ng buwis at nagbabayad ng mga bayarin sa batas sa mga buwis at bayarin sa paraang itinatag ng Tax Code. Ang kontrol sa buwis ay isinasagawa ng mga opisyal ng mga awtoridad sa buwis sa loob ng kanilang kakayahan sa pamamagitan ng pag-audit ng buwis, pagkuha ng mga paliwanag mula sa mga nagbabayad ng buwis, mga ahente ng buwis at mga nagbabayad ng bayad, pagsuri sa data ng accounting at pag-uulat, pag-inspeksyon sa mga lugar at teritoryo na ginagamit upang makabuo ng kita (profit), gayundin sa iba pang mga anyo, na itinakda ng Tax Code.

Sa kasalukuyan, ang isa sa mga pangunahing gawain ng Pamahalaan ng Russian Federation ay ang pagtaas ng antas ng mga kita sa badyet ng estado.

Ang pagkamit ng resulta na ito ay, una sa lahat, na nauugnay sa pagbuo ng kontrol sa buwis ng estado sa loob ng balangkas ng gawain ng pagtaas ng kahusayan ng sistema ng buwis ng Russian Federation sa larangan ng mga buwis at bayad, pagtagumpayan ang mga umiiral na problema sa yugtong ito at pagpapabuti ng mga umiiral na pamamaraan at pamamaraan ng kontrol sa pagtupad ng mga nagbabayad ng buwis sa obligasyong magbayad ng mga buwis at bayarin. Sa kasalukuyan, ang Russian Federation ay nakaipon ng isang malaking halaga ng karanasan sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis, at ang mga mekanismo na ginamit ay nakikilala sa pamamagitan ng pagkakapare-pareho ng mga form at pamamaraan na ginamit. Samantala, ang potensyal para sa pagtaas ng koleksyon ng buwis sa pamamagitan ng pagpapabuti ng mga hakbang sa pagkontrol sa Russian Federation ay nasa medyo mataas na antas. Ang isa sa mga opsyon para sa pagtaas ng mga kita sa badyet ay upang malutas ang mga umiiral na problema at mga kontradiksyon sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis. Ang dahilan para sa kakulangan ng pagiging epektibo ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis ay sanhi, una sa lahat, ng hindi malinaw na regulasyon ng mga pamamaraan nito. Ang opinyon sa itaas ay dahil, bukod sa iba pang mga bagay, sa mga sumusunod na pangyayari. Ang isa sa mga mahahalagang problema ng kontrol ng estado sa mga pagkakasala sa buwis, na naging, bukod sa iba pang mga bagay, ang dahilan para sa pagtaas ng bilang ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis na isinasaalang-alang ng mga korte ng arbitrasyon, ay ang problema ng pangangailangan upang masuri ang integridad at pagiging makatwiran ng nagbabayad ng buwis, na nagdudulot ng mataas na antas ng pagiging subjectivity sa kontrol sa buwis. Maaaring ipagpalagay na ang problemang ito ay sentro sa sistema ng pagkontrol sa buwis, na nangangailangan ng mandatoryong regulasyon ng batas. Ipinapalagay namin na ang mga panuntunan sa buwis ay dapat na tiyak hangga't maaari, dahil sa kasong ito lamang masisiguro ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad ng gobyerno ang kanilang tamang pag-unawa at aplikasyon. Kasabay nito, naniniwala kami na ang integridad ng nagbabayad ng buwis ay dapat na ipahayag ang pangkalahatang konsepto ng pagbuo ng batas sa buwis. Kabilang sa mga problema, maaaring i-highlight ng isa ang naturang tagapagpahiwatig bilang mababang antas ng kultura ng pagbabayad ng mga buwis at bayad. Ang sitwasyong ito ay dahil sa iba't ibang saloobin ng mga nagbabayad ng buwis sa mga karapatan at responsibilidad ng mga mamamayan na nakasaad sa Konstitusyon ng Russian Federation. Ang obligasyon ng bawat isa na magbayad ng mga buwis at bayarin nang legal, na itinatag ng Artikulo 57 ng Konstitusyon ng Russian Federation, ay hindi itinuturing na isang mapagkukunan para sa estado upang maisagawa ang mga tungkulin at gawain nito, kabilang ang pagpapatupad ng mga programang panlipunan ng estado, na tinitiyak ang katuparan ng mga karapatan sa konstitusyon ng mga mamamayan sa disenteng pabahay, libreng edukasyon, de-kalidad na gamot, atbp. e. Ang pagbabayad ng mga buwis ay kadalasang itinuturing na pag-aalis ng sariling ari-arian pabor sa isang hindi kilalang entity. Kaugnay nito, lumitaw ang isang paghaharap sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado, batay sa isang salungatan ng mga interes, na negatibong nakakaapekto sa antas ng mga kita sa buwis ng badyet. Sa kabilang banda, ang problema ng mga relasyon sa buwis ay makikita rin sa gawain ng mga awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa sila ng mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis. Pinag-uusapan natin ang ilang mga plano para sa karagdagang pagtatasa ng mga buwis at bayarin, na nabuo bago ang bawat pag-audit ng buwis. Ang sitwasyong ito ay may negatibong epekto sa kalidad ng mga hakbang sa kontrol sa larangan ng pagbubuwis. Ito ay ipinahayag, una, sa pagbaluktot ng papel at layunin ng mga awtoridad sa buwis sa sistema ng mga relasyon sa buwis, at pangalawa, sa pagkasira ng kalidad ng mga hakbang sa kontrol. Kaya, dahil ang problema ng mga relasyon sa buwis ay may malalim, personal na antas, ang solusyon nito ay pinalawak sa paglipas ng panahon at higit sa lahat ay nakasalalay sa isang pinagsamang diskarte sa pagtagumpayan nito.

Isinasaalang-alang ang proseso ng pagkontrol sa buwis, lalo naming i-highlight ang mga pag-audit sa buwis. Sa Russian Federation, sa panahon ng mga reporma sa buwis, ang diskarte sa pag-aayos at pagsasagawa ng kontrol sa buwis ay nagbago nang malaki. Unti-unting inabandona ng mga awtoridad sa buwis ang komprehensibong kontrol at binigyang-diin ang komprehensibong pagsusuri ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng nagbabayad ng buwis, sa kontrol batay sa pamantayan sa panganib. Sa mahabang panahon, ang isa sa mga pangunahing tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa pagiging epektibo at kahusayan ng on-site (dating dokumentaryo) na pag-audit ng buwis ay ang "saklaw" na tagapagpahiwatig ng on-site na pag-audit ng buwis. Ang indicator na ito ay sumasalamin sa bahagi ng on-site na pag-audit ng buwis na isinagawa sa kabuuang bilang ng mga nagbabayad ng buwis na nakarehistro sa tanggapan ng buwis. Upang matiyak ang paglaki ng tagapagpahiwatig na ito, kinakailangan ang patuloy na pagtaas sa bilang ng mga inspeksyon sa lugar, ngunit binawasan nito ang kanilang kalidad. Ngayon, ang problemang ito ay nalutas sa pamamagitan ng aplikasyon ng mga awtoridad sa buwis ng Konsepto para sa pagpaplano ng on-site na pag-audit ng buwis. Ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay isinasagawa sa teritoryo (lugar) ng nagbabayad ng buwis batay sa desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis. Ang pagpili ng mga nagbabayad ng buwis na susuriin ay batay sa pagsusuri ng mga tagapagpahiwatig ng pagganap sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon. Upang magplano ng on-site audits, ang mga awtoridad sa buwis ay kasalukuyang gumagamit ng higit sa 20 software system, kabilang ang: EDI - lokal na antas, FIRA-Pro, PC "Visual Information Analysis", pati na rin ang "One-day", "Scheme", "Risk Dossier", atbp.; Ang sektor ng industriya ng negosyo ay naitala. Ang mga espesyalista sa buwis ay tumatanggap ng malaking halaga ng impormasyon mula sa "bukas" na mga mapagkukunan, pati na rin ang mga hindi opisyal na mapagkukunan, halimbawa, mga mapagkukunan ng Internet, ang media. Kaya, ang mga nagbabayad ng buwis at awtoridad sa buwis ay may isang tiyak na karaniwang layunin - pataasin ang disiplina sa buwis at bawasan ang bilang at dami ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis. Ang pagiging epektibo ng pagsubaybay sa pre-audit ng mga nagbabayad ng buwis ay ipinakita sa pamamagitan ng pagsasagawa ng aplikasyon nito, kung isasaalang-alang natin ang mga naturang tagapagpahiwatig bilang pagtaas ng mga karagdagang singil batay sa mga resulta ng on-site na pag-audit sa buwis at pagbaba sa bilang ng mga pag-audit (Talahanayan 1).

Talahanayan 1.

Mga resulta ng on-site na pag-audit ng buwis ng mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation noong 2012–2014.

Sa hinaharap, upang makamit ang sosyo-ekonomiko at kahusayan sa badyet ng kontrol sa buwis, kinakailangan hindi lamang magsagawa ng isang hanay ng mga hakbang sa kontrol na isinagawa ng awtoridad sa buwis, na naglalayong isang komprehensibong pag-aaral ng impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis, mga relasyon. pinansiyal na mga resulta pag-audit sa buwis at mga gastos sa paggawa para sa pagpapatupad nito, kundi pati na rin ang pagbuo ng isang sapat na sistema para sa pagtatasa ng pagiging epektibo at kahusayan ng mga naturang aktibidad. Sa kasalukuyan, ang mga regulasyon ng departamento para sa pag-aayos at pagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis ay halos hindi nagbibigay para sa pagsusuri at pagsusuri ng mga resulta ng mga pag-audit. Sa Federal Tax Service, ang pagtatasa ng mga aktibidad ng mga awtoridad sa buwis ay isinasagawa alinsunod sa Pamamaraan para sa pagtatasa ng pagiging epektibo ng mga aktibidad ng mga teritoryal na katawan ng Federal Tax Service ng Russia. Batay sa mga resulta ng gawaing kontrol, ang mga awtoridad sa buwis ay bumubuo at naglathala ng isang ulat sa Form 2-NK "Mag-ulat sa mga resulta ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis", na nagbibigay-daan sa iyo upang suriin ang pagiging epektibo ng mga aktibidad sa pagkontrol lamang ayon sa ilang pamantayan:

ang bilang ng mga pag-audit ng buwis sa desk at field na isinagawa (kabilang ang bilang ng mga pag-audit na nagsiwalat ng mga paglabag);
ang halaga ng mga karagdagang naipon na buwis, mga parusa, mga parusa batay sa mga resulta ng mga inspeksyon.

Tulad ng nakikita mo, ang pag-uulat ng istatistika na inilathala sa website ng Federal Tax Service ng Russia ay sumasalamin sa mga indibidwal na resulta ng mga pag-audit ng buwis sa desk at field, habang walang opisyal na pag-uulat na magsasaad ng pagiging epektibo ng mga hakbang sa pagkontrol na isinagawa. Kaugnay nito, may pangangailangan na bumuo at magpatupad ng isang sistema ng mga tagapagpahiwatig upang masuri ang pagiging epektibo ng kontrol sa buwis upang makagawa ng matalinong mga desisyon sa pamamahala sa karagdagang pag-unlad nito.

Ang pagtatasa sa pagiging epektibo ng mga pag-audit sa buwis ay isang medyo maraming aspeto na proseso; batay dito, ang isang epektibong pag-audit ng buwis ay maaaring ituring na isa na nagreresulta sa halaga ng karagdagang naipon na mga buwis, mga parusa at mga multa na higit na lumampas sa mga gastos sa pagpapatupad nito, at mayroon ding sapat pansamantalang mga hakbang para sa aktwal na pagbawi mula sa nagbabayad ng buwis na karagdagang naipon ng mga halaga ng buwis sa gastos ng kanyang mga pondo at ari-arian.

Ang pagpili ng mga pamamaraan o indibidwal na tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng pagiging epektibo ng isang pag-audit sa buwis ay tinutukoy ng mga layunin ng pagsusuri, ang layunin ng mga resulta, ang anyo ng kanilang presentasyon, ang pangkat ng mga gumagamit, ang lalim at dalas ng pag-aaral, at ang katangian ng nasuri na istatistikal na impormasyon. Ang mga resulta ng pag-aaral ay maaaring magamit ng parehong panlabas at panloob na mga gumagamit upang masuri ang pagiging epektibo ng mga katawan ng gobyerno at upang bumuo ng mga rekomendasyon para sa pagpapabuti ng patakaran sa buwis na isinasaalang-alang ang mga katangian ng rehiyon, pati na rin upang magsagawa ng isang independiyenteng pagtatasa ng mga salik na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng potensyal ng buwis ng mga rehiyon.

Sa kasalukuyan, upang masuri ang pagiging epektibo ng mga on-site na pag-audit sa buwis, bilang panuntunan, ginagamit ang mga indibidwal na tagapagpahiwatig ng gawaing kontrol ng awtoridad sa buwis, halimbawa:

ang kabuuang bilang at dynamics ng on-site na pag-audit ng buwis na isinagawa;
tagapagpahiwatig ng pagkarga, na tinukoy bilang ratio ng bilang ng mga nagbabayad ng buwis na nakarehistro sa inspektorate sa bilang ng mga espesyalista sa awtoridad sa buwis sa kanilang mga pangunahing aktibidad;
ang bilang ng mga inspeksyon kung saan ang mga paglabag sa batas sa mga buwis at bayad ay isiniwalat;
ang kabuuang halaga at dinamika ng mga halaga ng karagdagang pagbabayad ng buwis batay sa mga resulta ng gawaing kontrol, atbp.

Upang ganap na masuri hindi lamang ang pagiging epektibo, kundi pati na rin ang pagiging epektibo ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis, ang mga tagapagpahiwatig ng husay ng organisasyon at pagsasagawa ng mga pag-audit sa buwis, na sumasalamin sa:

ang antas ng saklaw ng mga nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng mga pag-audit (ang ratio ng bilang ng mga nagbabayad ng buwis na na-audit sa panahon ng pag-uulat sa kabuuang bilang ng mga nagbabayad ng buwis na nakarehistro sa inspektor);
workload sa mga espesyalista sa awtoridad sa buwis (ang ratio ng bilang ng mga IRR na isinagawa sa bilang ng mga espesyalista sa awtoridad sa buwis sa kanilang mga pangunahing aktibidad);
ang bahagi ng karagdagang naipon na mga buwis at bayarin sa kabuuang halaga ng mga kita sa buwis sa badyet para sa isang tiyak na tagal ng panahon;
ang bahagi ng mga nakolektang buwis at bayarin mula sa kabuuang halaga ng mga karagdagang buwis na tinasa ng audit, atbp.

Ang isang promising na lugar ng kontrol sa buwis sa Russia ay ang pagsubaybay sa buwis, na batay sa mga kasunduan sa pakikipagtulungan sa pagitan ng estado at ng nagbabayad ng buwis. Ang paggamit ng ganitong paraan ng pakikipag-ugnayan bilang pagsubaybay sa buwis ay magbibigay-daan hindi lamang sa mga awtoridad sa buwis na pataasin ang kahusayan ng mga pag-audit sa buwis, kundi pati na rin ang pinakamalaking nagbabayad ng buwis na bawasan ang mga panganib sa buwis, ang bilang ng mga demanda, at pagtaas pagiging kaakit-akit sa pamumuhunan.

Naniniwala kami na para mapahusay ang kontrol at pangangasiwa ng buwis, dapat na palakasin ng mga awtoridad sa buwis ang gawain ng analytical component ng kanilang mga aktibidad. Ito ay analytics na ginagawang posible upang pasiglahin ang mga nagbabayad ng buwis na kusang-loob na tuparin ang kanilang mga obligasyon sa buwis.

Naniniwala din kami na upang mapabuti ang kontrol sa buwis, kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa Tax Code sa mga tuntunin ng legal at organisasyonal na batayan para sa mga aktibidad sa pagkontrol ng mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation mismo. Ang mga mahahalagang punto sa pagbuo ng mga pamamaraan para sa pag-regulate ng kontrol sa buwis ay dapat na isang pagbabago sa legal na katayuan ng mga opisyal ng buwis. Upang palakasin ang pagiging epektibo ng mga aktibidad sa pagkontrol, kinakailangan upang mapabuti ang mga pamamaraan ng buwis para sa aplikasyon ng mga parusang administratibo at buwis.

Ang paggamit ng mga hakbang na tinalakay sa itaas ay magpapahusay sa pagiging epektibo ng mga aktibidad sa pagkontrol ng mga awtoridad sa buwis, at nang naaayon, tataas ang koleksyon ng buwis sa buong bansa.

Bibliograpiya:

Dorofeeva N.A. Sa mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng pagiging epektibo ng mga inspektor ng buwis / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Mga buwis at pagpaplano ng buwis. – 2010. – № 8.
"Konstitusyon ng Russian Federation" (pinagtibay ng popular na boto noong Disyembre 12, 1993) (isinasaalang-alang ang mga susog na ipinakilala ng Mga Batas ng Russian Federation sa mga susog sa Konstitusyon ng Russian Federation na may petsang Disyembre 30, 2008 No. 6-FKZ , na may petsang Disyembre 30, 2008 No. 7-FKZ, napetsahan noong Pebrero 5, 2014 No. 2 -FKZ, na may petsang Hulyo 21, 2014 No. 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Legislation: Bersyon Prof. – [Electronic na mapagkukunan] – Access mode. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (na-access ang petsa noong 05.11.2015).
Komarova E.I. Pag-unlad ng kontrol sa buwis sa Russia at pagtatasa ng pagiging epektibo nito // Mga kontemporaryong isyu agham at edukasyon. – 2015. – No. 1, [Electronic resource] – Access mode. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (petsa na-access 05.11.2015).
“Tax Code of the Russian Federation” Part 1 na may petsang Hulyo 31, 1998 No. 146-FZ (pinagtibay ng State Duma ng Federal Assembly ng Russian Federation noong Hulyo 16, 1998), (kasalukuyang edisyon na may petsang Hulyo 13, 2015) [Electronic na mapagkukunan] // SPS ConsultantPlus: Legislation: Bersyon ng Prof. – [Electronic na mapagkukunan] – Access mode. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (na-access ang petsa noong 05.11.2015).
“Tax Code of the Russian Federation” Part 2 na may petsang 08/05/2000 No. 117-FZ (pinagtibay ng State Duma ng Federal Assembly ng Russian Federation noong 07/19/2000), (kasalukuyang edisyon na may petsang 07/13 /2015) [Electronic resource] // SPS ConsultantPlus: Legislation: Bersyon ng Prof. – [Electronic na mapagkukunan] – Access mode. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (na-access ang petsa noong 05.11.2015).
"Mga pangunahing direksyon ng patakaran sa buwis para sa 2015 at ang panahon ng pagpaplano ng 2016 at 2017" (naaprubahan ng Gobyerno ng Russian Federation noong Hulyo 1, 2014) [Electronic na mapagkukunan] // SPS ConsultantPlus: Legislation: Bersyon Prof. – [Electronic na mapagkukunan] – Access mode. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (na-access ang petsa noong 05.11.2015).
Sarkisyants G.V. Ang mga modernong problema sa organisasyon ng kontrol sa buwis at mga paraan upang mapataas ang kahusayan ng mga pag-audit sa buwis [Text] / G.V. Sarkisyants // Batang siyentipiko. – 2015. – Hindi. 4. – pp. 421–423.

MGA MODERNONG PAMAMAGITAN SA PAG-ORGANISA NG KONTROL NG MGA PAGKUKULANG NG BUWIS SA KITA NG MGA ORGANISASYON

Kuznetsov Nikolay Gennadievich - doktor mga agham pang-ekonomiya, Propesor,

Department of Economic Theory, Faculty of Commerce and Marketing, Rostov State ang Unibersidad ng Economics(RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002. E-mail: [email protected].

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich -Doktor ng Economic Sciences, Propesor,

Department of Economic Theory, Faculty of Commerce and Marketing, Rostov State

Economic University (RINE),

Email: [email protected].

Porolo Elena Valentinovna - Kandidato ng Economic Sciences, Associate Professor,

Kagawaran ng Pananalapi at Pautang,

Kagawaran ng Pananalapi,

Estado ng Rostov

Unibersidad ng Economics (RINH),

st. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002.

Email: [email protected].

Porolo Yelena Valentinovna -Kandidato ng Economic Sciences, Associate Professor, Department of Finance and Credit, Finance Faculty, Rostov State

Economic University (RINE),

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002.

Email: [email protected].

Shelepov Vladimir Germanovich -

Kandidato ng Economic Sciences,

Kagawaran ng Federal Tax Service

sa rehiyon ng Rostov,

st. Sosyalista, 96/98,

Rostov-on-Don, 344002.

Email: [email protected].

Shelepov Vladimir Germanovich -Kandidato ng Economic Sciences, Opisina ng Federal Tax Service ng Russia para sa Rostov Region, Sotsialisticheskaya St., 96/98, Rostov-on-Don, 344002. E-mail: [email protected].

Ang kontrol sa buwis bilang isang obligadong bahagi ng mga relasyon sa buwis ay dapat na pinaka-kaayon sa mga kinakailangan para sa sistema ng pagbubuwis sa kabuuan, lalo na tungkol sa pagbubuwis ng mga kita ng negosyo. Ang modernong pagsasanay ng kontrol sa buwis ay nasuri, na nagpapakilala, kasama ang antas ng pasanin sa buwis, ang pinakamahalagang pamantayan para sa pagiging mapagkumpitensya ng pambansang sistema ng buwis.

Mga pangunahing salita: mga buwis, kontrol sa buwis, mga pag-audit sa buwis.

Ang kontrol sa buwis bilang isang mahalagang bahagi ng mga relasyon sa buwis ay dapat, sa pinakamalawak na lawak, na umayon sa mga kinakailangan sa sistema ng buwis sa kabuuan, una sa lahat tungkol sa pagbubuwis ng mga kita ng negosyo. Sinusuri ng artikulong ito ang kasalukuyang kasanayan ng pagkontrol sa buwis, na nagpapakilala, kasama ang antas ng pasanin sa buwis, ang pinakamahalagang pamantayan ng pagiging mapagkumpitensya ng pambansang sistema ng buwis.

Mga keyword: mga buwis, pag-audit ng buwis, kontrol sa buwis.

Ang mga resulta ng pagpapatupad ng pinagsama-samang badyet ng Russian Federation noong 2012 ay nagpapahiwatig ng pagtaas ng mga kita para sa lahat ng mga grupo ng buwis.

kita, ang paglago kung saan ang kabuuang ay umabot sa 11.4% kumpara sa antas na nakamit noong 2011. Mayroong isang katotohanan ng pagpapanumbalik

ang pagbaba sa trend ng paglago sa mga kita sa buwis, na nagambala ng krisis sa ekonomiya, na nagdulot ng pagbaba sa mga kita sa buwis sa kita noong 2009 (mula 2513.0 bilyong rubles noong 2008 hanggang 1264.4 bilyong rubles noong 2009, o ng 19. 9 %) . Sa pangkalahatan, nagkaroon ng makabuluhang pagbawas sa mga kita sa buwis sa sistema ng badyet ng Russian Federation noong 2009 - 2010. nauugnay sa parehong mga kahihinatnan ng global krisis sa ekonomiya, at may pagbawas sa pasanin sa buwis dahil sa mas mababang mga rate ng buwis para sa buwis sa kita, pagpapaliban ng mga pagbabayad ng VAT at iba pang mga hakbang na ginawa noong 2008 - 2009.

Ang isang makabuluhang pagtaas sa mga kita sa buwis sa kita noong 2011 kumpara sa 2010 sa mga kondisyon ng katatagan ng mga pangunahing kondisyon ng buwis ay maaaring ituring na resulta ng hindi lamang ang pangkalahatang pagpapabuti ng sitwasyong pang-ekonomiya sa panahon ng post-krisis, kundi pati na rin ang pagtindi ng mga aktibidad ng mga awtoridad sa buwis sa direksyon ng pagpigil sa mga paglabag sa buwis, pakikipagtulungan sa mga nagbabayad ng buwis, pagpapakilala ng isang sistema ng naka-target na paghahanap para sa mga pagkakasala sa lugar ng buwis at pag-iskedyul ng mga naka-iskedyul na on-site na inspeksyon batay sa pagsusuri sa panganib at pakikipag-ugnayan sa mga ahensyang nagpapatupad ng batas.

Ang pagpapanumbalik ng antas ng pre-krisis ng mga kita sa badyet ay pangunahing nauugnay sa pag-unlad ng ekonomiya ng Russia sa medium-term na tatlong taong panahon 2011-2013, na tinutukoy ng tatlong pangunahing mga kadahilanan: ang paglitaw ng ekonomiya ng mundo mula sa krisis at ang positibong dinamika ng mga presyo para sa mga pangunahing hilaw na materyales, ang pag-unlad ng pribadong pamumuhunan, ang pagiging epektibo ng pamahalaan ay sumusukat sa patakarang pang-ekonomiya. Ang mga positibong resulta ng impluwensya ng mga salik na ito ay ipinapakita sa isang pagtaas kasalukuyang lebel mga kita sa buwis noong 2012. Gayunpaman, bilang isang negatibong kalakaran, dapat pansinin ang paghina sa rate ng paglago ng buwis sa kita - 103.8% noong 2012 kumpara noong 2011 (para sa paghahambing, noong 2010 ay umabot ito sa 120.2%, noong 2011 - 149.4% ), sa kabila ng katotohanan na ang mga kita sa buwis sa kita noong 2012 ay umabot sa 93.8% ng antas ng mga kita sa taon ng krisis ng 2008.

Ang sitwasyong ito ay paunang tinutukoy ang pagtaas ng pansin sa pagsubaybay sa kawastuhan ng mga kalkulasyon ng buwis, dahil ang pagiging epektibo ng kontrol sa buwis sa mga kondisyon ng kawalang-tatag sa pananalapi

sti ay nagsisilbing garantiya ng napapanatiling paglago ng mga kita sa buwis. Ang mga panganib ng pagbaba ng kita mula sa buwis sa kita ng korporasyon ay nauugnay sa isang espesyal na pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis ng pinagsama-samang mga grupo ng mga nagbabayad ng buwis na nilikha noong 2012, at kasama, bukod sa iba pang mga bagay, ang mga hindi kumikitang organisasyon na nakakaimpluwensya sa halaga ng kabuuang kita ng pinagsama-samang pangkat ng mga nagbabayad ng buwis.

Nakaplanong depisit ng mga pederal at teritoryal na badyet sa katamtamang termino 2013 - 2015. tinutukoy ang pangangailangan na paigtingin ang mga hakbang sa pagkontrol na isinagawa ng mga awtoridad sa buwis sa mga tuntunin ng pagtukoy ng mga reserba para sa paglago ng kita sa pamamagitan ng pagbawas sa saklaw ng pag-iwas sa buwis, pagbabayad ng utang sa mga obligasyon sa buwis, pag-iwas sa mga pagkakamali sa mga kalkulasyon at huli na pagbabayad. Ang isa sa mga direksyon sa pagkamit ng mga layuning ito ay ang pag-optimize ng mga pamamaraan para sa paghirang at pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, na ginagawang posible upang mapataas ang kanilang kahusayan habang binabawasan ang kabuuang bilang ng mga pag-audit. Sapat na tandaan na kamakailan lamang, ang pagtatasa ng pagiging epektibo ng mga aktibidad ng mga awtoridad sa buwis ay isinagawa ayon sa isang malawak na pamantayan - isang pagtaas sa bilang ng mga aktibidad sa pag-audit, ang mga kawalan nito ay ang pormalidad ng mga pag-audit at ang mababang antas ng pagbawi.

Ang kasalukuyang pamantayan para sa kalidad ng gawaing kontrol ay ipinapalagay na ang resibo sa panahon ng mga inspeksyon ng mga makatwirang karagdagang singil lamang batay sa napatunayang mga paglabag sa batas sa buwis, na ginagawang posible na protektahan ang mga interes ng estado sa mga korte, kung saan, bilang resulta ng nagbabayad ng buwis mga reklamo, isang malaking bilang ng mga desisyon ng mga awtoridad sa buwis ang kinansela. Ito ay ang mataas na rate ng kasiyahan ng mga reklamo ng nagbabayad ng buwis ng mga hukuman ng arbitrasyon na nagpasiya ng mga pagbabago sa husay sa pamamaraan ng mga pag-audit ng buwis. Noong 2012, 66% ng mga demanda na isinampa sa mga korte ng arbitrasyon ay nalutas pabor sa mga awtoridad sa buwis, noong 2011 - 63% sa halagang 194 bilyong rubles. (noong 2010, ang resulta ay pabor sa mga nagbabayad ng buwis - 59% ng mga desisyon ng mga awtoridad sa buwis sa halagang 218 bilyong rubles ay kinansela ng mga korte).

Sa modernong mga kondisyon, ang kahalagahan ng isang pag-audit ng buwis sa desk ay tumataas, na may dalawahang layunin: una, ito ay isang paraan ng kontrol sa kawastuhan at pagiging maaasahan ng

ang kakayahang maghanda ng mga tax return, at pangalawa, ito ang pangunahing paraan ng pagpili ng mga nagbabayad ng buwis para sa on-site audits. Ang software at mga sistema ng impormasyon na ginagamit ng mga awtoridad sa buwis ay ginagawang posible hindi lamang upang magsagawa ng mga awtomatikong pag-audit sa desk at pagsusuri sa desk, kundi pati na rin, batay sa kanilang mga resulta, upang pumili ng mga nagbabayad ng buwis para sa on-site na pag-audit ng buwis. Ang inspeksyon sa mesa ay ang pinakamahirap

isang malawak na paraan ng kontrol sa buwis (ang mga gastos sa paggawa para dito ay ilang mga order ng magnitude na mas mababa kaysa para sa isang on-site na pag-audit) at ang pinaka-katanggap-tanggap sa automation. Ang ganitong uri ng kontrol sa buwis ay sumasaklaw sa 100% ng mga nagbabayad ng buwis na nagsumite ng mga ulat ng buwis sa mga awtoridad sa buwis, habang ang mga awtoridad sa buwis ay may pagkakataong magsagawa ng on-site na pag-audit ng limitadong bilang ng mga nagbabayad ng buwis (Talahanayan 1).

Talahanayan 1

Ang dinamika ng mga pag-audit ng buwis na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis sa teritoryo

rehiyon ng Rostov para sa 2006 - 2012.

Tagapagpahiwatig 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

On-site na inspeksyon, kabuuang 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

kung saan - ang mga nagsiwalat ng mga paglabag 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

% ng kabuuang 44.0 52.3 52.6 49.1 99.4 99.3 99.3

Mga inspeksyon sa desk, kabuuang 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027 987,144

kung saan - ang mga nagsiwalat ng mga paglabag 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

% ng kabuuang 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6

Mula sa data sa itaas, sumusunod na ang bilang ng mga inspeksyon na may kaugnayan sa mga organisasyon at indibidwal ay patuloy na bumababa (noong 2006 - 2009, ang bilang ng mga on-site na inspeksyon ayon sa uri ng buwis ay kinuha alinsunod sa mga istatistika ng buwis, noong 2010 - 2011 - ayon sa bilang ng mga inspeksyon na nagbabayad ng buwis: mga organisasyon at indibidwal). Kasabay nito, ang bilang ng mga matagumpay na pagsusuri ay tumataas. Kaya, kung noong 2006 44% ng on-site audits na may kaugnayan sa mga nagbabayad ng buwis na tumatakbo sa rehiyon ng Rostov ay nagresulta sa karagdagang mga pagtatasa, pagkatapos noong 2012 ang epekto ng pananalapi ay nakuha sa 99.3% ng mga kaso.

Sinusuportahan ng Federal Tax Service ang isang patakaran ng mababang antas ng paglahok ng nagbabayad ng buwis sa mga pamamaraan ng paglabas

mga pagsusuri sa buwis. Kung dati ay halos 10% ng mga nagbabayad ng buwis ang na-audit taun-taon, kung gayon, ayon sa data ng 2011, 1% lamang ng mga nagbabayad ng buwis ang na-audit, at ang mga karagdagang singil sa average sa bawat on-site na pag-audit ay umabot sa halos 4.5 milyong rubles. (para sa paghahambing, sa isang bilang ng mga bansa ng OECD ang control coverage rate ay 3%). Ang paggamit ng isang piling diskarte kapag nagpaplano ng mga aktibidad sa pagkontrol ay nakakatulong upang mapataas ang pagiging epektibo ng mga aktibidad sa pagkontrol sa pamamagitan ng pagpapatupad ng isang makatwirang pagpili ng mga potensyal na lumalabag sa batas, na kinumpirma ng data sa Talahanayan. 2. Ipinapahiwatig din nila na ang pinakamalaking kahusayan sa pananalapi ay nakakamit kapag nagsasagawa ng mga inspeksyon sa lugar.

talahanayan 2

Ang pagiging epektibo ng mga pag-audit sa buwis na isinagawa ng mga awtoridad sa buwis sa rehiyon ng Rostov noong 2006 - 2012, milyong rubles. .

Indicator 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Paglago

Kabuuang halaga ng mga karagdagang singil batay sa mga resulta ng kontrol sa buwis 5817.2 7684.5 8752.8 10,380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

Mga karagdagang accrual batay sa mga resulta ng on-site na inspeksyon 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

% ng kabuuang 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5

Mga karagdagang accrual batay sa mga pag-audit sa desk 2336.0 2345.7 3031.9 3446.2 2363.3 1468.1 1422.7 -913.3

% ng kabuuang 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9

Mga akrual para sa isang inspeksyon - desk - field 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 2.001 2.001 2.001

Ang ratio ng antas ng mga karagdagang accrual na ginawa batay sa mga resulta ng mga pag-audit sa desk noong 2012 sa rehiyon ng Rostov ay umabot sa 24.3% ng halaga ng kabuuang karagdagang mga accrual para sa lahat ng mga aktibidad sa kontrol. Kasabay nito, ang bahagi ng mga karagdagang singil batay sa mga resulta ng on-site na inspeksyon ay tumaas sa rehiyon ng Rostov noong 2012 kumpara noong 2006 ng 15.9%. Bilang isang negatibong kalakaran na nagpapakilala sa pagiging epektibo ng kontrol sa buwis, dapat pansinin ang takbo ng isang tuluy-tuloy na pagbaba sa tagapagpahiwatig ng mga karagdagang singil, na mahirap ipaliwanag sa pamamagitan ng impluwensya. kawalang-tatag ng ekonomiya o pagtaas ng kamalayan ng mga nagbabayad ng buwis. Ang ganap na pagbawas sa mga karagdagang singil batay sa mga resulta ng pag-audit ng kontrol sa buwis ay umabot sa 66.5 milyong rubles. hanggang sa batayang taon ng 2006. Ang sitwasyong ito ay nangangailangan ng pagpapaigting ng mga aksyong kontrol, pangunahin na may kaugnayan sa buwis sa kita ng korporasyon.

Ang mga priyoridad ng modernong patakaran sa pagkontrol sa buwis sa Russian Federation ay ang pag-iwas sa mga paglabag at pakikipagtulungan sa mga nagbabayad ng buwis batay sa pampublikong pagtatanghal ng mga pangunahing panganib ng paggawa ng negosyo mula sa isang pananaw sa pagbubuwis, pagtaas ng posibilidad na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, at sa ilang mga kaso ay tinutukoy ang hindi maiiwasan nito. Kasabay nito, ang Konsepto ng sistema ng pagpaplano para sa on-site na pag-audit ng buwis ay tumutukoy sa mga pangunahing alituntunin para sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis, kabilang ang:

1) pinakapaboritong paggamot sa bansa para sa mga bona fide na nagbabayad ng buwis;

2) napapanahong pagtugon sa mga palatandaan ng posibleng paglabag sa buwis;

3) ang hindi maiiwasang parusa sa mga nagbabayad ng buwis sa kaganapan ng mga paglabag sa batas sa mga buwis at bayad;

4) ang bisa ng pagpili ng mga bagay ng inspeksyon.

Ang isang pagkakaiba-iba na diskarte sa pagkontrol sa buwis ayon sa sektor ng industriya ng negosyo ay ginagawang posible upang madagdagan ang kahusayan ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis, dahil ang bawat industriya ay may mga tiyak na katangian ng pagbuo ng kita.

dov, karaniwang mga gastos, pati na rin ang mga espesyal na pamamaraan para sa pagbuo ng mga scheme pag-optimize ng buwis. Ang mga modernong diskarte sa pagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa buwis sa kita ng korporasyon ay dapat isaalang-alang ang mga sumusunod na salik:

Direksyon sa industriya at kaugalian sa negosyo;

Mga kasalukuyang proseso ng negosyo at mga tampok ng teknolohikal at teritoryal na istraktura ng aktibidad;

Mga kinakailangan sa batas ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis ng kategoryang ito;

Availability ng mga kundisyon na nagpapahintulot sa paggamit ng mga benepisyo at iba pang anyo ng suporta ng pamahalaan;

Mga tampok ng mga teknolohiya ng accounting na ginagamit ng nagbabayad para sa suporta sa impormasyon mga proseso ng pagbuo ng base ng buwis;

Organisasyon relasyong kontraktwal at pakikipag-ayos sa mga katapat;

Mga diskarte sa pamamahala sa antas ng mga obligasyon sa buwis sa bahagi ng mga may-ari, mga ehekutibong katawan, pati na rin ang mga espesyalista na direktang kasangkot sa pagbuo ng mga panloob na regulator ng buwis.

Kaya, isinasaalang-alang ang mga detalye ng mga aktibidad ng mga nagbabayad ng buwis at ang mga panganib na likas dito ay nagbibigay-daan sa amin na bumalangkas ng mga estratehikong direksyon para sa pagkontrol sa buwis, ayusin ang epektibong pagsubaybay sa base ng buwis, at isagawa paghahambing na pagsusuri pasanin ng buwis sa bawat partikular na industriya upang matukoy ang mga paglihis at maitatag ang mga dahilan ng pagkakaiba-iba ng base ng buwis.

Kasabay nito, ang pagpapatupad ng mga hakbang sa pagkontrol ay hindi dapat negatibong makaapekto sa mga aktibidad sa ekonomiya ng mga bona fide na nagbabayad ng buwis. Tinutukoy ng mga pangyayaring ito ang target na oryentasyon makabagong teknolohiya pangangasiwa ng buwis upang pag-aralan ang mga kondisyon ng aktibidad at pang-ekonomiyang relasyon ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante. Bilang karagdagan, ang mga quantitative parameter na nagpapakilala sa pagganap ng ekonomiya ng paggana sa isang partikular na lugar ay isinasaalang-alang din. aktibidad sa ekonomiya(Talahanayan 3).

Talahanayan 3

Mga benchmark na ginagamit para sa mga layunin ng pangangasiwa ng buwis sa Russian Federation

noong 2006 - 2011, kabuuan para sa ekonomiya, %

Tagapagpahiwatig 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Ang kakayahang kumita ng mga kalakal, produkto, gawa, serbisyong ibinebenta 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

Return on asset ng mga organisasyon 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

Ang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis ay idinisenyo upang maalis ang panganib ng hindi makatarungang mga benepisyo sa buwis sa pamamagitan ng pag-optimize sa base ng buwis, kung saan ang layunin ng mga organisasyon na may mga tagapagpahiwatig ng sistematikong pagkalugi, mga paglihis mula sa average na antas ng industriya ng mga tagapagpahiwatig ng produksyon o mula sa dinamika ng pag-unlad ay dapat isailalim sa isang malalim na pagsusuri. pag-audit.

Dapat pansinin na ang paggamit ng mga pag-audit sa desk ng mga pagbabalik ng buwis bilang isang mapagkukunan ng impormasyon para sa pagsusuri sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis at paghahanap ng mga palatandaan na nagpapahiwatig ng mga posibleng paglabag ay kumplikado dahil sa mga paghihigpit sa pambatasan mula noong 2007 sa mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis na humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis sa panahon ng mga pag-audit ng buwis sa desk, maliban sa tatlong sitwasyon: 1) kapag sinusuri ang isang pagbabalik ng VAT, kung ang halaga ng mga bawas ay lumampas sa halaga ng kinakalkula na buwis; 2) kapag ang nagbabayad ay gumamit ng mga benepisyo sa buwis; 3) kapag kinakalkula ang mga buwis at bayarin na may kaugnayan sa pamamahala sa kapaligiran. Sa lahat ng mga kaso sa itaas, ang awtoridad sa buwis ay maaaring humiling kapag hiniling lamang ang mga pangunahing dokumento na kinakailangan upang i-verify ang partikular na sitwasyong itinatadhana ng batas. Bilang karagdagan, mula noong 2010, ipinagbabawal ng batas ang paulit-ulit na kahilingan ng mga awtoridad sa buwis ng mga dokumentong nauna nang isinumite sa panahon ng pag-audit ng buwis.

Kaugnay nito, ang problema sa pagpapalawak ng mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis upang makakuha ng access sa mga mapagkukunan ng impormasyon at ebidensya ay kasalukuyang nagiging apurahan. Dapat tandaan na maraming estado ang nagbibigay sa mga administrasyon ng buwis ng malawak na karapatan upang labanan ang pag-iwas sa buwis, kabilang ang para sa layunin ng epektibong pagsasagawa ng mga pag-audit sa desk nang epektibo. Halimbawa, pinapayagan ng mga estado ng Scandinavian (Sweden, Norway) ang nagbabayad ng buwis na humiling ng pangunahin

mga dokumento kapag nagsasagawa ng mga pag-audit sa desk ng anumang mga deklarasyon, at sa Norway, ang imbentaryo at inspeksyon ng mga teritoryo, lugar, dokumento at item ng nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa sa labas ng balangkas ng on-site na pag-audit. Sa France, Sweden, at Germany, ang mga awtoridad sa buwis, kapag nagsasagawa ng mga pag-audit sa buwis, ay may karapatan sa walang hadlang na pag-access sa mga electronic database ng accounting at mga talaan ng buwis ng mga nagbabayad ng buwis na ina-audit.

Kasabay nito, sa pagsasanay ng Russia, ang pagpapalawak ng mga kapangyarihan para sa karagdagang mga kahilingan para sa dokumentasyon ng accounting na hindi nauugnay sa paksa ng kontrol, pati na rin ang pagpapatupad ng mga aksyon sa pag-verify sa labas ng teritoryo ng awtoridad sa buwis, ay nangangailangan ng panganib ng hindi makatwiran. pang-aapi sa mga nagbabayad ng buwis at pagtaas ng mga gastos sa transaksyon nang higit sa pinahihintulutang antas, na maaaring humantong sa malubhang pagkasira ng klima ng buwis sa Russia. Gayunpaman, ang tanong ng pagkuha ng karapatan ng pag-access ng mga awtoridad sa buwis sa mga elektronikong database ay tila patas, sa kondisyon na ito ay ginagamit mapagkukunan ng impormasyon eksklusibo sa teritoryo ng nagbabayad ng buwis at may obligasyon na mapanatili ang mga lihim ng buwis tungkol sa mga aktibidad ng inspeksyon na tao.

Bilang karagdagan, sa maraming mga estado, ang mga serbisyo sa buwis, kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis, ay may pagkakataon na direktang ma-access hindi lamang ang data sa mga transaksyon sa mga bank account, kundi pati na rin sa mga database ng iba't ibang mga katawan ng gobyerno at iba pang mga organisasyon na nag-iipon ng impormasyong kinakailangan para sa mga layunin ng pagkontrol sa buwis. Tila halata na ang pagbuo ng kontrol sa buwis sa mga modernong kondisyon ay batay sa pagpapalawak ng saklaw ng pakikipag-ugnayan ng impormasyon at komunikasyon at ang pagpapakilala ng mga bagong teknolohiya para sa pagtukoy ng mga palatandaan ng mga paglabag sa buwis at pagpili ng mga nagbabayad ng buwis para sa pagsasagawa ng isang malalim na (on-site) na pag-audit. batay sa pagproseso

ki malakihang dami ng impormasyon, dokumento, impormasyon.

Ang isang may-katuturang direksyon para sa pagbuo ng kontrol sa buwis ay tila ang paggamit ng mga hindi direktang pamamaraan para sa pagkalkula ng batayan ng pagbubuwis, ang paggamit nito ay maaaring maging malaking pakinabang sa konteksto ng napakalaking pag-iwas sa buwis at ang komplikasyon ng mga anyo ng pagtatago ng mga bagay na nabubuwisan. ginagamit ng mga nagbabayad ng buwis sa Russia. Bilang isang pagsusuri ng pagsasagawa ng kontrol sa trabaho ng mga awtoridad sa buwis ng Russia ay nagpapakita, ang mga katotohanan ng pag-iwas sa mga buwis ng mga nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng kamangmangan sa accounting, o pagpapanatili nito sa paglabag sa itinatag na pamamaraan, na ginagawang imposible upang matukoy ang laki ng nabubuwisang base , naging laganap na. Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng karapatan sa mga awtoridad sa buwis, sa mga kaso ng kakulangan ng accounting o makabuluhang pagbaluktot ng data ng accounting, upang matukoy ang halaga ng mga buwis na napapailalim sa pagbabayad sa badyet, sa pamamagitan ng pagkalkula, batay sa data sa mga katulad na nagbabayad ng buwis, o sa batayan ng impormasyon na mayroon ang awtoridad sa buwis tungkol sa taong iniinspeksyon. Gayunpaman, hindi maaaring gamitin ang mga hindi direktang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pananagutan sa buwis kung ang nagbabayad ng buwis ay nagpapakita ng sadyang binaluktot na mga dokumento at impormasyon.

Ang kahirapan sa pagtatrabaho sa kategoryang ito ng mga nagbabayad ay dahil sa kakulangan ng mga epektibong mekanismo upang labanan ang mga naturang phenomena. Nang walang sapat na oras at mapagkukunan ng tao na kinakailangan para sa aktwal na pagpapanumbalik ng mga talaan ng accounting, ang mga inspektor ng buwis ay napipilitang kunin bilang batayan para sa pagkalkula ng mga pananagutan sa buwis ng nagbabayad ng buwis ang data na idineklara sa mga kalkulasyon ng buwis at nagmula sa dokumentasyon ng accounting, kahit na sa mga kaso kung saan ang pagsusuri ng iba ang magagamit na impormasyon ay nagbibigay ng mga batayan upang mapagtanto na ang mga dokumentong ito ay baluktot. Ang kasalukuyang batas ay praktikal na hindi nagbibigay ng karapatan sa mga awtoridad sa buwis na gumawa ng mga kalkulasyon ng base sa pagbubuwis batay sa paggamit ng anumang iba pang impormasyon tungkol sa mga nagbabayad ng buwis maliban sa nilalaman ng mga financial statement at tax return.

Natanggap ng editor

Ang pagkakakilanlan ng mga reserba para sa paglago ng mga kita sa buwis, kabilang ang sa pamamagitan ng pagpapabuti ng mga pamamaraan ng pagkontrol sa buwis upang mabawasan ang mga pagkalugi ng mga kita sa badyet, ay isang mahalagang kadahilanan sa pagkamit ng isang balanseng sistema ng badyet ng Russian Federation sa 2013 - 2015. Gayunpaman, ang mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis lamang upang mapabuti ang mga tagapagpahiwatig ng kalidad ng kontrol sa buwis at ang antas ng mga kita sa buwis ay magiging hindi sapat, dahil ang problema sa pagpapanatili ng base ng kita ay kumplikado at nangangailangan ng parehong paglilinaw ng mga probisyon ng mga regulasyon at koordinasyon ng gawain ng ilang mga katawan ng pamahalaan. Sa partikular, upang makamit ang karagdagang paglago sa mga kita sa buwis, kinakailangan upang malutas ang isang bilang ng mga problema sa organisasyon at pang-ekonomiya na humahadlang sa buong pagpapatupad ng potensyal sa buwis.

Panitikan

1. Mga ulat ng Federal Treasury sa pagpapatupad ng pinagsama-samang badyet ng Russian Federation. URL: http://www.roskazna.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

2. Pag-uulat ng Federal Tax Service. URL: http://analytic.nalog.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

3. Form sa pag-uulat ng buwis 2-NK "Mag-ulat sa mga resulta ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis." URL: http://www.nalog.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

4. Ang inspektor ay hindi naglalakad nang walang kabuluhan. Binabago ng Federal Tax Service ang emphasis nito sa control work. Panayam kay M. Mishustin kay Rossiyskaya Gazeta // Rossiyskaya Gazeta. 2011. 22 Nob.

5. Mag-ulat sa mga resulta ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis" (Form 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

6. Ang konsepto ng isang sistema ng pagpaplano para sa on-site na pag-audit ng buwis. Inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 30, 2007. Hindi. MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

7. Pampublikong available na pamantayan para sa sariling pagtatasa ng mga panganib para sa mga nagbabayad ng buwis, na ginagamit ng mga awtoridad sa buwis sa proseso ng pagpili ng mga bagay para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis. Appendix No. 4-5 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 30, 2007 No. MM-3-06/333@ (gaya ng susugan noong Mayo 10, 2012). URL: http://www.nalog.ru (petsa ng pag-access: 04/27/2013).

Kamakailan lamang, dalawang pangunahing lugar ng kontrol sa trabaho ng mga awtoridad sa buwis ang lumitaw. Ang una ay desk at on-site audits ng mga nagbabayad ng buwis. Ang mga desisyon sa naturang mga tseke ay ginawa alinsunod sa Art. 101 ng Tax Code ng Russian Federation (mula dito ay tinutukoy bilang Tax Code ng Russian Federation).

Ang pangalawang lugar ay ang lahat ng iba pang mga hakbang sa pagkontrol na isinasagawa ng serbisyo sa buwis (pagsusuri ng pagsunod sa pamamaraan para sa pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis, mga deadline para sa pagsusumite ng accounting at pag-uulat ng buwis, atbp.). Itong mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis ay isinasagawa sa paraang itinakda ng Art. 101.4 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Siyempre, imposibleng isaalang-alang ang lahat ng mga lugar ng aplikasyon ng kontrol sa buwis sa isang artikulo. Samakatuwid, bibigyan natin ng pansin ang ilan sa mga pinakamahalagang punto sa pagbuo ng gawaing kontrol ng mga awtoridad sa buwis at pag-aralan ang mga sitwasyon na nauugnay sa mga panganib para sa mga organisasyon na nagtatapos sa lugar ng malapit na pansin ng mga awtoridad sa regulasyon.

Ang artikulo ay magiging kapaki-pakinabang sa mga empleyado ng mga serbisyo sa pananalapi at pang-ekonomiya, dahil ang impormasyong ipinakita ay makakatulong upang maiwasan posibleng mga problema at mga negatibong kahihinatnan na maaaring lumitaw dahil sa hindi sapat na kaalaman sa impormasyon at mga pagbabago sa batas sa buwis.

Sa teoryang, ang kontrol sa buwis ay dapat gumanap hindi lamang ng kontrol, kundi pati na rin sa pamamahagi at mga panlipunang pag-andar. Sa ngayon, nakararami ito sa likas na piskal. Binibigyang-diin ang pagtukoy sa mga paglabag at pagdadala sa mga responsable sa hustisya, kabayaran para sa pinsalang dulot ng estado; aplikasyon ng mataas na multa para sa mga paglabag sa buwis. Halimbawa, ang pamantayan para sa ligal at iligal na pag-optimize ng buwis ay itinatag, na nag-ambag sa pagpapalakas ng analytical na bahagi ng kontrol sa buwis (Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated October 12, 2006 No. 53 "Sa pagtatasa ni arbitration court ng bisa ng mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng mga benepisyo sa buwis”).

Sa nakalipas na mga taon, nagsusumikap ang mga awtoridad sa buwis na gawing legal ang base ng buwis at labanan ang mga hindi kumikitang negosyo. Ang mga kaukulang komisyon ay nilikha sa mga awtoridad sa buwis at mga administrasyon ng mga nasasakupang entidad ng Federation. Kasabay nito, ang bilang ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay nananatiling mataas. Naniniwala kami na talagang ito ay dahil, sa partikular, sa katotohanan na ang batas sa buwis ng Russia ay walang malinaw na pamantayan para sa pagkilala sa pagitan ng makatwiran sa ekonomiya at hindi makatwirang mga gastos. Bilang karagdagan, ang kasalukuyang batas ay hindi naglalaman ng pinag-isang listahan ng mga ebidensya na maaaring gamitin kapag isinasaalang-alang ang mga hindi pagkakaunawaan sa buwis.

Dahil ang pagpili ng mga nagbabayad ng buwis na tatawagin sa iba't ibang mga komisyon ng kontrol ay isinasagawa batay sa konsepto ng mga panganib, sa aming opinyon, ang pagbabawas ng mga panganib sa buwis ay dapat maging isa sa mga priyoridad sa pagpaplano at pagsusuri ng mga aktibidad sa pananalapi ng mga organisasyon.

Ang pagpili ng mga organisasyon upang magsagawa ng mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng mga inspeksyon na isinasaalang-alang ang mga sumusunod na binuo para sa layuning ito:

mga rekomendasyon para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 25, 2013 No. AS-4-2/13622);
mga rekomendasyon para sa pagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 16, 2013 No. AS-4-2/12705);
mga rekomendasyon para sa pagsasagawa ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 17, 2013 No. AS-4-2/12837).

Tandaan!

Ang mga liham na ito mula sa Federal Tax Service ng Russia ay nagpapakita hindi lamang ang mga prinsipyo para sa pagpili ng mga nagbabayad ng buwis, kundi pati na rin ang mga pamamaraan at pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis, kabilang ang mga pag-audit ng buwis sa desk at field. Samakatuwid, ang pag-aaral sa impormasyong nakapaloob sa mga rekomendasyong ibinigay ng Federal Tax Service ng Russia ay makakatulong na mabawasan ang mga panganib sa buwis sa mga kaso ng pagpapatupad ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis.

Mga hakbang sa pagkontrol sa buwis- ito ay isang uri ng mga tool sa tulong kung saan sinusuri ng awtoridad ng regulasyon ang pagsunod sa batas sa buwis at kinikilala ang mga paglabag (Kabanata 14 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga paraan ng pagkuha ng impormasyon para sa pagpapatunay ay ang paghiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis at sa kanyang mga katapat, pakikipanayam sa mga saksi, pag-inspeksyon sa teritoryo (lugar), pag-agaw ng mga dokumento (mga item), pagsusuri, pakikipag-ugnayan sa mga espesyalista at tagapagsalin.

Isaalang-alang natin kung anong malalaking pagbabago sa batas ang naganap tungkol sa paggamit ng mga nakalistang tool kapag nagpapatupad ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis.

Paraan ng pre-trial para sa pagsasaalang-alang ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis

Ang Pederal na Batas No. 153-FZ ng Hulyo 2, 2013 ay nagpasimula ng isang bilang ng mga positibong susog sa Tax Code ng Russian Federation (nagsimula noong Enero 1, 2014), ang layunin kung saan, una, ay lumikha ng mga kanais-nais na kondisyon para sa paglutas ng mga alitan sa pagitan serbisyo sa buwis at mga nagbabayad ng buwis nang hindi pumupunta sa korte, at pangalawa, upang bawasan ang pasanin sa mga korte sa pamamagitan ng pagtiyak ng pare-pareho sa mga yugto ng pre-trial at hudisyal ng paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis.

Ang isa sa mga susog ay nagbibigay ng pre-trial na apela ng mga desisyon ng mga awtoridad sa buwis ng lahat ng mga inspeksyon, nang walang pagbubukod, kung saan ang mga karagdagang singil ay natukoy o ang mga multa ay ipinataw. Ibig sabihin, bago pumunta sa korte, ang isang nagbabayad ng buwis na hindi sumasang-ayon sa ginawang desisyon ay obligadong iapela ang desisyon ng mga awtoridad sa buwis sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis. Sa hinaharap, ang mga naturang pagbabago ay maaaring magkaroon ng hindi maikakaila na mga pakinabang dahil sa mabilis na paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan. Bilang karagdagan, ang pag-aayos bago ang pagsubok ay tiyak na nakakabawas sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis - hindi na kailangang magbayad ng mga bayarin ng estado, mga serbisyo ng mga kinatawan, o magkaroon ng iba pang gastos.

Kaya, mula 01.01.2014, ang mga non-normative acts ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ay isasaalang-alang lamang sa korte pagkatapos nilang iapela sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis.

Pagbabawal sa paghahanda ng mga dokumento para sa mga haka-haka at pakunwaring transaksyon

Mula noong 01/01/2014, ang isang pagbabawal ay itinatag sa pagtanggap para sa accounting ng mga dokumento na nagdodokumento ng mga katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya na hindi naganap, kabilang ang mga pinagbabatayan ng mga haka-haka at huwad na transaksyon.

Ang Pederal na Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ "Sa Accounting" ay nagpasimula ng mga konsepto ng mga haka-haka at nagkukunwaring mga bagay sa accounting.

Sa ilalim ng isang haka-haka na bagay ang accounting ay nauunawaan bilang isang hindi umiiral na bagay na makikita sa accounting para lamang sa hitsura; sa ilalim ng nagpapanggap na bagay- ipinapakita sa accounting sa halip ng isa pang bagay upang pagtakpan ito. Mga pagkakaiba sa pagitan ng haka-haka at pakunwaring mga transaksyon ayon sa Art. 170 ng Civil Code ng Russian Federation ay ipinakita sa Fig. 1.

kanin. 1. Mga pagkakaiba sa pagitan ng haka-haka at pakunwaring mga transaksyon

Tandaan!

Alinsunod sa mga ipinakilala sa talata 3 ng Art. 9 ng Pederal na Batas Blg. 402-FZ, gaya ng binago, ang mga indibidwal na pinahintulutan ng organisasyon na pumirma sa mga pangunahing dokumento ay kinikilala bilang nagkasala sa paggawa ng mga haka-haka at nagkukunwaring mga transaksyon, kung saan ang mga kaukulang bagay ng accounting sa pananalapi ay makikilala pagkatapos.

Ang taong responsable para sa pagpaparehistro ng katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ay tinitiyak ang napapanahong paglipat ng mga pangunahing dokumento ng accounting para sa pagpaparehistro ng data na nakapaloob sa mga ito sa mga rehistro ng accounting, pati na rin ang pagiging maaasahan ng data na ito. Kaya, ang taong pinagkatiwalaan ng accounting, at (o) ang tao kung kanino ang isang kasunduan ay natapos para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng accounting, ay hindi mananagot para sa pagsunod sa mga pangunahing dokumento ng accounting na pinagsama-sama ng ibang mga tao na may natapos na mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya.

Ngayon tingnan natin ang praktikal na bahagi ng isyu ng pagiging kwalipikado sa haka-haka at pakunwaring mga transaksyon.

Sitwasyon 1

Ang organisasyon ay hindi nagsagawa ng kasalukuyang pag-aayos ng gusali, ngunit ang accountant ay nakatanggap ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagkumpleto nito sa ilalim ng kontrata. Ang pagbabayad ay ginawa upang matugunan ang obligasyon. Sinalamin ng accountant ang gastos sa accounting at sa mga financial statement.

Sa sitwasyong ito, ang gastos at obligasyon ay mga haka-haka na bagay. Sa kasong ito, ang mga nagkasalang partido ay ang mga empleyado na pumirma sa mga nauugnay na dokumento.

____________________

Para sa iyong kaalaman

Ang mga reserba, mga pondo na ibinigay para sa batas ng Russian Federation, at ang mga gastos sa kanilang paglikha ay hindi mga haka-haka na bagay ng accounting (Bahagi 2 ng Artikulo 10 ng Federal Law No. 402-FZ).

Bunga ng paggawa ng isang haka-haka na transaksyon ay ang tinatawag na dalawang-daan na pagbabayad-pinsala(Clause 2 ng Artikulo 167 ng Civil Code ng Russian Federation), ibig sabihin: ang bawat isa sa mga partido sa transaksyon ay obligadong ibalik sa iba ang lahat ng natanggap sa ilalim ng transaksyon, at kung imposibleng ibalik kung ano ang natanggap sa uri (kapag ang natanggap ay ipinahayag sa paggamit ng ari-arian, gawaing isinagawa o serbisyong ibinigay) - upang mabayaran ang halaga nito sa pera, maliban kung ang iba pang mga kahihinatnan ng kawalan ng bisa ng transaksyon ay itinakda ng batas.

Mga kahihinatnan ng paggawa ng isang pakunwaring transaksyon iba sa mga kahihinatnan ng paggawa ng isang haka-haka na transaksyon.

Pagsasanay sa arbitrage

Ang Federal Antimonopoly Service ng East Siberian District, sa Resolusyon nito na may petsang Setyembre 20, 2010 sa kaso No. A33-2586/2010, ay kinilala ang mga isinagawang kasunduan ng donasyon at pagbili at pagbebenta ng mga bahagi bilang pagkukunwari, dahil ang mga ito ay natapos sa layunin. ng pagtakpan ng iisang kasunduan para sa pagbebenta at pagbili ng 20 shares at pag-alis sa ibang shareholders ng pagkakataon na makinabang sa pre-emptive na karapatan nito na kumuha ng mga alienated shares. Sa kasong ito, ang mga pagbabahagi ay aktwal na nahiwalay sa paglabag sa preemptive na karapatan ng mga nagsasakdal-mga shareholder na bumili ng mga pagbabahagi, samakatuwid ang korte ay kinikilala ang transaksyon bilang sham at nagpasya na ilipat ang mga karapatan at obligasyon ng mga nakakuha ng mga pagbabahagi sa mga nagsasakdal.

Kapag itinatag ang katotohanan ng isang maliit na pahayag ng base ng buwis bilang isang resulta ng isang haka-haka o pakunwaring transaksyon, ang awtoridad sa buwis, na ginagabayan ng subparagraph. 3 p. 2 sining. 45 ng Tax Code ng Russian Federation, ay may karapatang mag-isa na baguhin ang legal na kwalipikasyon ng transaksyon at pumunta sa korte na may kahilingan para sa pagbawi ng mga karagdagang buwis (naipon na mga parusa, multa).

Ang legalidad ng posisyong ito ay kinumpirma ng mga desisyon ng korte (clause 7 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Abril 10, 2008 No. 22).

Mahalaga!

Kung ang awtoridad sa buwis ay gumawa ng desisyon na dalhin ang isang organisasyon sa pananagutan sa buwis, na batay sa muling kwalipikasyon ng mga transaksyon (pagkilala sa transaksyon bilang haka-haka o pakunwaring) at kinikilala ng korte bilang legal, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang mangolekta mga naipon na buwis (mga parusa, multa) at sa labas ng hukuman (upang humingi ng mga buwis sa pagbabayad at kolektahin ang mga ito mula sa mga pondo sa bangko). Ang konklusyong ito ay kinumpirma ng Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hulyo 16, 2013 No. 3372/13 sa kaso A33-7762/2011.

Pagpapalawak ng listahan ng mga kinikilalang transaksyon kinokontrol

Ang konsepto ng "kinokontrol na mga transaksyon" ay ipinakilala sa Tax Code ng Russian Federation mula noong 2012. Mga kinokontrol na transaksyon- ito ang mga transaksyon na ang mga presyo ay may karapatan ang mga awtoridad sa buwis na suriin para sa pagsunod sa mga presyo sa merkado (Artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kinokontrol na transaksyon ay mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido at mga transaksyon na katumbas ng ganoon.

Sa talata 2 ng Art. Ang 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng isang listahan ng mga tao na malinaw na kinikilala bilang magkakaugnay. Sa partikular, kabilang dito ang mga taong nauugnay sa ugnayan ng pamilya (subclause 11, clause 2, artikulo 105.1) isang indibidwal at kanyang mga kamag-anak:

asawa;
mga magulang (kabilang ang mga magulang na umampon);
mga bata (kabilang ang mga ampon na bata);
ganap at kalahating mga kapatid na lalaki at babae;
tagapag-alaga (katiwala) at ward.

Ang magkakaugnay para sa mga layunin ng buwis ay:

organisasyon kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa ibang organisasyon at ang bahagi ng naturang paglahok ay higit sa 25 porsiyento;
isang indibidwal at isang organisasyon kung ang naturang indibidwal ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa naturang organisasyon at ang bahagi ng naturang paglahok ay higit sa 25 porsiyento;

Para sa iyong kaalaman

Ang bahagi ng pakikilahok ng isang indibidwal sa isang organisasyon ay kinikilala bilang kabuuang bahagi ng pakikilahok ng indibidwal na ito at ng kanyang mga kamag-anak (sugnay 3 ng Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dati, ang tamang aplikasyon ng mga presyo sa mga transaksyon sa pagitan ng mga katapat ay sinuri bilang bahagi ng desk at on-site na inspeksyon. Pagkatapos ng pagpapakilala ng Ch. 14.5 Ang pagpapatunay ng aplikasyon ng mga presyo sa mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido para sa pagsunod sa mga presyo sa merkado ay nangyayari sa isang espesyal na paraan. Ito ay dahil sa mga detalye ng pagsusumite ng mga karagdagang dokumento para sa kanilang pagpapatupad. Kaya, ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangang ipaalam sa mga awtoridad sa buwis tungkol sa mga kinokontrol na transaksyong nakumpleto nila sa taon ng kalendaryo. Ang deadline ng abiso ay hindi lalampas sa Mayo 20 ng taon kasunod ng taon ng kalendaryo kung saan isinagawa ang mga kinokontrol na transaksyon.

Magbigay tayo ng klasikong halimbawa ng isang kinokontrol na transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido.

Halimbawa

Ang nag-iisang tagapagtatag at direktor ng LLC ay nagbebenta ng gusaling kabilang sa organisasyon sa kanyang anak, isang negosyante. Ang isang LLC at ang nag-iisang tagapagtatag nito, na isa ring direktor, ay magkakaugnay na mga tao, dahil ang bahagi ng pakikilahok ng direktor ay higit sa 25% (subclause 2, clause 2, artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang direktor at ang kanyang anak ay mga taong umaasa din, dahil ang bahagi ng pakikilahok ng isang indibidwal sa organisasyon ay kinikilala bilang kabuuang bahagi ng kanyang sarili at ng kanyang mga taong umaasa (subclause 11, clause 2, article 105.1, clause 3, article 105.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

_____________________

Kaya, ang makabuluhang impluwensya at kontrol ay maaaring mangyari dahil sa (clause 8 ng Mga Regulasyon sa accounting"Impormasyon tungkol sa mga kaugnay na partido" (PBU 11/2008), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 29, 2008 No. 48n):

pakikilahok sa awtorisadong (share) na kapital;
mga probisyon mga dokumentong bumubuo;
natapos na kasunduan;
pakikilahok sa lupon ng pangangasiwa;
ibang mga pangyayari.

Isaalang-alang natin ang isa pang sitwasyon upang matukoy ang pagkakaroon ng pagtutulungan sa pagitan ng mga kalahok sa isang transaksyon sa kalakalan (sa kasong ito, ang muling pagbebenta ng mga kalakal.

Sitwasyon 2

Ang isang organisasyon na nagpapatupad ng pangkalahatang rehimen ng buwis ay nakikibahagi sa pakyawan na kalakalan. Ang lahat ng mga customer nito ay bumili ng mga kalakal para sa kasunod na muling pagbebenta. Kasabay nito, nagtatakda ang organisasyon ng markup na 7% para sa malalaking partner, at mula 7 hanggang 20% para sa medium at small partner. Ang isa sa mga pangunahing kasosyo ay isang co-founder ng organisasyon ng nagbebenta na may 45% na bahagi sa awtorisadong kapital ng nagbebenta. Parehong ginagamit ng nagbebentang organisasyon at ng mamimili - ang co-founder nito karaniwang sistema pagbubuwis.

Sa sitwasyong ito, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang mga presyo para sa mga transaksyon sa pagitan ng nagbebentang organisasyon at ng co-founder nito, dahil ang mga transaksyong ito ay isinasagawa sa pagitan ng mga taong umaasa. Maaaring isaayos ng Russian Federal Tax Service ang base ng buwis para sa isang transaksyon sa isang kaugnay na partido kung ang mga tuntuning pangkomersyo at pananalapi nito ay naiiba sa mga tuntunin ng maihahambing na mga transaksyon sa pagitan ng mga partido na hindi nauugnay. Ibig sabihin, nalalapat ito Pangkalahatang prinsipyo— paghahambing ng mga kondisyon sa nasuri at maihahambing na mga transaksyon (sugnay 1 ng artikulo 105.3, sugnay 1 ng artikulo 105.5 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang isang organisasyon ay nagbebenta sa mga hindi nauugnay na tao ng pareho (magkapareho o homogenous) na mga kalakal (Artikulo 105.9 ng Tax Code ng Russian Federation) bilang tagapagtatag nito, at ang mga transaksyong ito ay maihahambing sa mga tuntunin o maaaring maihambing gamit ang mga pagsasaayos (halimbawa, mga tuntunin ng pagbabayad, dami ng mga kalakal), pagkatapos ay ihahambing sila sa nasuri na transaksyon. Bukod dito, upang mailapat ang paraan ng maihahambing na mga presyo sa merkado, isang ganap na maihahambing na transaksyon lamang ang sapat.

_________________

Ang listahan ng mga kinokontrol na transaksyon ay pinalawak mula noong 01/01/2014. Ang ganitong mga transaksyon ay kinikilala na rin bilang:

mga transaksyon sa pagitan ng magkakaugnay na mga tao, kung hindi bababa sa isa sa mga partido sa transaksyon ay residente ng isang SEZ (espesyal na economic zone), ang rehimeng buwis kung saan nagbibigay ng mga espesyal na benepisyo para sa buwis sa kita, habang ang kabilang partido sa transaksyon ay hindi residente ng naturang espesyal na economic zone (subclause 5 p. 2 Artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation);
mga transaksyon sa isang organisasyon na may hawak na lisensya upang gumamit ng isang subsoil plot (alinsunod sa mga kondisyon na itinatag ng subparagraph 6, paragraph 2, artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation);
mga transaksyon sa isang kalahok sa rehiyon proyekto sa pamumuhunan paglalapat ng rate ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon na napapailalim sa kredito sa pederal na badyet sa halagang 0% at (o) isang pinababang rate ng buwis para sa buwis na napapailalim sa kredito sa badyet ng isang nasasakupan na entidad ng Russian Federation (subclause 7, sugnay 2, artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation);
isang hanay ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) na ginawa sa pakikilahok (sa pamamagitan ng pamamagitan) ng mga nagbabayad ng pinag-isang buwis sa agrikultura o UTII (subclause 1, clause 1, artikulo 105.14 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Kaya, ang isang organisasyon na natukoy ang isang kinokontrol na transaksyon ay dapat na nakapag-iisa na magpadala ng isang abiso tungkol dito sa tanggapan ng buwis sa lokasyon nito. Ang deadline para sa pagtupad sa obligasyong ito ay Mayo 20 ng taon kasunod ng taon ng pag-uulat. Iyon ay, ang mga kinokontrol na transaksyon batay sa mga resulta ng 2013 ay dapat iulat nang hindi lalampas sa Mayo 20, 2014 (Artikulo 105.16 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang isang organisasyon ay lumabag sa deadline na ito, ang isang multa na 5,000 rubles ay posible. (Artikulo 129.4 ng Tax Code ng Russian Federation). Ipapasa ng tax inspectorate ang impormasyong natanggap tungkol sa mga kinokontrol na transaksyon sa Federal Tax Service ng Russia. Ang pagsusuri ng mga presyo na inilapat ng organisasyon ay isasagawa ng mga espesyalista mula sa sentral na tanggapan (Artikulo 105.17 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga pamamaraan na kanilang gagamitin ay ipinakita sa Chap. 14.3 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Sa katunayan, ito ay isa pang uri ng kontrol sa buwis (bilang karagdagan sa desk, on-site at counter audit).

Upang matukoy kung ang isang transaksyon ay kinokontrol at kung ang isang organisasyon ay dapat magsumite ng isang abiso para sa nakaraang taon ng kalendaryo, maaari mong gamitin ang sumusunod na algorithm (Fig. 2).

kanin. 2. Algorithm para sa pagtukoy ng isang kinokontrol na transaksyon

Noong Marso 2014, isinumite ng Rosfinmonitoring para sa talakayan sa gobyerno ang mga probisyon ng National Plan to Combat Tax Evasion and Concealment of Beneficial Owners of Companies, na idinisenyo upang higpitan ang rehimen ng mandatoryong pagsisiwalat ng mga benepisyaryo ng anumang kumpanya, ipasok sa batas ang pagbabawal sa pang-aabuso ng mga karapatan kapag nagbabayad ng buwis, at ideklara ang lahat ng kontroladong transaksyon sa mga kumpanyang malayo sa pampang. Kasabay nito, ang Plano mismo ay isang paghahanda lamang para sa isang malawak na talakayan at pagbuo ng Konsepto para sa pagbuo ng isang sistema para sa paglaban sa legalisasyon (laundering) ng mga nalikom mula sa krimen, na inihahanda ng isang buong grupo ng mga departamento - Rosfinmonitoring, Ministry of Internal Affairs, Ministry of Finance, Federal Drug Control Service, FSB, atbp.

Ang konsepto ng "beneficial owner" ay isiniwalat sa Art. 3 ng Pederal na Batas Blg. 115-FZ ng Hulyo 25, 2002 (gaya ng sinusugan noong Hulyo 21, 2014) "Sa paglaban sa legalisasyon (laundering) ng mga nalikom mula sa krimen at sa pagtustos ng terorismo." Kaya, kapaki-pakinabang na may-ari ay isang indibidwal na direkta o sa pamamagitan ng mga third party na nagmamay-ari ng higit sa 25% ng isang legal na entity o may kakayahang kontrolin ang mga aksyon nito.

Ayon sa Pederal na Batas na ito, ang mga bangko ay kinakailangang kilalanin ang buong kadena ng mga tunay na may-ari ng perang dinala sa kanila, at ang mga kliyente ay kinakailangang iulat ang pagkakaroon ng mga benepisyaryo.

Tandaan!

Kapag nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga kapaki-pakinabang na may-ari, ibinibigay ang impormasyon na nagpapahintulot sa kanila na matukoy nang malinaw (Apendise sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2014 No. 07-04-18/01).

Kung hindi isiwalat ng kumpanya ang mga benepisyaryo nito, kung gayon ang kita ng interes sa ilalim ng Russian mga seguridad nakarehistro sa depositary ay napapailalim sa 30% income tax. Ang mga naturang pagbabago ay nagawa na sa Tax Code ng Russian Federation (clause 4.2 ng Artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation). Dagdag pa, ito ay binalak na limitahan ang pag-access sa pagkuha ng gobyerno at anumang uri ng suporta ng estado para sa mga kumpanyang may dayuhang benepisyaryo. Maaapektuhan din nito ang mga kumpanyang may malabo na istruktura ng pagmamay-ari;

Bilang karagdagan, ang mga pagbabago ay kasalukuyang inihahanda Tax Code Ang Russian Federation ay nagbibigay para sa pagbabayad ng buwis sa kita ng mga dayuhang kumpanya na kinokontrol mula sa Russia. Inaasahan na ang mga nagbabayad ng buwis sa Russia na direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng higit sa 10% ng kapital ng isang dayuhang kumpanya ay kinakailangan na iulat ito sa mga awtoridad sa buwis ng Russia. Ang katotohanan lamang ng gayong pagmamay-ari mga kahihinatnan ng buwis hindi tumatawag. Ngunit lilitaw ang mga ito kung malalaman na ang isang kumpanya na kinokontrol mula sa Russian Federation ay hindi namamahagi ng mga dibidendo sa mga may-ari nito, iyon ay, ginagamit ito upang ilihis ang mga kita mula sa pagbubuwis. Sa kasong ito, ang kaukulang bahagi ng kita na ito ay "iuugnay" sa mga may-ari sa Russian Federation, at kailangan nilang magbayad ng buwis sa mga karaniwang rate - siguro 20% para sa mga kumpanya at 13% para sa mga mamamayan (kumpara sa kasalukuyang buwis sa dibidendo rate na 9% para sa parehong kategorya ng mga nagbabayad ng buwis) . Ang punto ng mga inobasyon na iminungkahi ng Russian Ministry of Finance ay upang obligahin ang mga kumpanyang pormal na nakarehistro sa ibang bansa, ngunit pinamamahalaan mula sa Russia, na magbayad ng buwis sa kita alinsunod sa batas ng Russia.

Kaya sa malapit na hinaharap:

ay dapat magpakilala ang konsepto ng "residente ng buwis ng Russian Federation" para sa mga organisasyon. Kaya, halimbawa, kung ang isang dayuhang organisasyon ay kinikilala bilang tulad, kakailanganin itong magbayad ng mga buwis sa Russia. Ang pamantayan sa paninirahan ay maaaring ang mga sumusunod: ang may-ari (benepisyaryo) ay matatagpuan sa Russia, ang kumpanya ay pinamamahalaan mula sa Russian Federation, ang produksyon ay isinasagawa sa teritoryo ng Russian Federation, atbp. Sa kasong ito, ang mga double taxation agreement ay hindi wawakasan. Malinaw, ang mga buwis na binabayaran sa ibang bansa ay maaaring isaalang-alang kung ang naturang kasunduan ay nasa lugar;
kailangang gawin ng mga organisasyon magbayad ng buwis sa kita sa kita ng mga dayuhang kumpanya na kontrolado ng Russia kung sakaling hindi sila namamahagi ng mga kita at hindi naglilipat ng mga dibidendo sa mga may-ari sa Russian Federation. Hindi ilalapat ang preferential tax rate sa mga dibidendo.

Mga pagbabago sa pamamaraan para sa paghahatid ng mga dokumento na may kaugnayan sa kontrol sa buwis

Sa konklusyon, isang maikling pangkalahatang-ideya ng mga pangunahing uso sa mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis, ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay pansin sa mga pagbabago sa pamamaraan para sa paghahatid ng mga dokumento na may kaugnayan sa kontrol sa buwis.

Mga dokumento na ginagamit ng mga awtoridad sa buwis sa paggamit ng kanilang mga kapangyarihan (tulad ng isang desisyon sa isang pag-audit, isang kinakailangan upang magsumite ng mga dokumento, isang sertipiko ng pagkumpleto ng isang pag-audit, isang paunawa ng pagpapatawag ng isang nagbabayad ng buwis, isang ulat sa pag-audit, isang desisyon upang usigin para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis) ay maaaring ipadala sa addressee (o sa kanyang kinatawan) sa pamamagitan ng rehistradong koreo.

Kung ang mga naturang dokumento ay ipinadala sa pamamagitan ng koreo, ipapadala ang mga ito:

organisasyon - eksklusibo para sa tinatawag na legal na address, yan ay address na tinukoy sa Unified State Register of Legal Entities;
indibidwal na negosyante — sa address ng kanyang tinitirhan(lugar ng pananatili) o sa address na ibinigay sa awtoridad sa buwis para sa pagpapadala ng mga dokumentong nakapaloob sa Unified State Register of Real Estate.

Ang mga pagbabagong ito ay may bisa na kaugnay ng pagpapakilala ng mga susog sa Art. 31 ng Tax Code ng Russian Federation (ang pamantayan ay pupunan ng sugnay 5). Samakatuwid, kung ang organisasyon ay aktwal na matatagpuan sa ibang address at samakatuwid ay hindi tumatanggap ng mga sulat sa koreo, lahat ng mga panganib na nauugnay sa hindi pagtanggap nito ay direktang sasagutin ng organisasyon. At ang inspektorate ay may karapatan na puksain ang isang organisasyon na hindi tumugon sa mga liham ng buwis sa loob ng mahabang panahon sa pamamagitan ng korte. Ang Plenum ng Supreme Arbitration Court ay sumang-ayon dito sa Resolution No. 61 na may petsang Hulyo 30, 2013.

E. N. Selyanina, auditor, Ph.D. econ. mga agham