bahay Mortgage Pagbuo ng mga resulta sa pananalapi sa isang organisasyon ng konstruksiyon. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi sa mga negosyo ng construction complex. Pagsusuri sa Pagkakakitaan ng Enterprise

Pagbuo ng mga resulta sa pananalapi sa isang organisasyon ng konstruksiyon. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi sa mga negosyo ng construction complex. Pagsusuri sa Pagkakakitaan ng Enterprise

Pagsusuri ng pananalapi aktibidad sa ekonomiya JSC "Avers"

Pagsusuri pinansiyal na mga resulta Ang aktibidad ng negosyo ay nagbibigay-daan sa amin upang masuri ang rate ng paglago ng kita sa kabuuan para sa negosyo para sa isang tiyak na panahon ...

Pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ng negosyo

Ang pangunahing pinagbabatayan na kadahilanan ng netong kita komersyal na organisasyon, kasama at MKS - isang sangay ng JSC "MOESK", ay ang kita mula sa mga benta. Analytically, ang mekanismo ng pagbuo ng netong kita ng ISS - isang sangay ng JSC "MOESK" ay ipinakita sa Talahanayan. 4...

Pag-audit ng mga resulta sa pananalapi sa halimbawa ng JSC "National Electric Grid ng Kyrgyzstan"

Ang resulta sa pananalapi ay ang pangwakas pang-ekonomiyang kinalabasan aktibidad ng ekonomiya ng negosyo, na ipinahayag sa anyo ng kita (kita) o pagkawala ...

Ang epekto ng patakaran sa pagpepresyo ng organisasyon sa mga resulta ng pananalapi nito

Pagbubuwis ng maliliit na negosyo

I-extract mula sa order na "On patakaran sa accounting»: Gumagamit ang organisasyon ng karaniwang tsart ng mga account accounting mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya...

Organisasyon ng pamamahala ng mga resulta sa pananalapi sa enterprise OOO "Vestprom"

Ang mga pangunahing dokumento ng regulasyon na namamahala sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi ay: - Regulasyon sa accounting "Kita ng organisasyon" PBU 9/99; - Regulasyon sa accounting "Mga gastos ng organisasyon" PBU 10/99 ...

Pagtatasa ng mga salik na nakakaapekto sa pagbabago sa pinansiyal at pang-ekonomiyang pagganap ng kumpanya

Sa ilalim ng pamamahala ng mga resulta sa pananalapi, nauunawaan ng mga organisasyon ang isang hanay ng mga hakbang upang pamahalaan ang mga relasyon sa pananalapi ng organisasyon ...

Pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ng JSC "Kuznetsk Khlebokombinat"

Pagtatantya ng mga resulta sa pananalapi at paggamit ng mga kita (sa halimbawa ng OJSC Dairy Plant "Penzensky")

Ayon sa mga resulta ng panahon ng pag-uulat, ang kita (pagkawala) ng organisasyon ay nabuo bilang isang resulta ng pagtanggap ng kita at paggawa ng mga gastos. Ang kita at gastos ng organisasyon ay kumikilos bilang mga kadahilanan sa pagbuo ng kita ...

Ang kakanyahan ng kita bilang isa sa mga pangkalahatang tinantyang tagapagpahiwatig ng mga aktibidad ng organisasyon

Pagtatatag ng mga salik na nakaimpluwensya sa pagbabago sa mga resulta sa pananalapi ng Assorti LLC

Ang kita ay ginagamit bilang isang kalkulasyon at analytical indicator para sa layunin ng malalim na pagsusuri ng kahusayan ng organisasyon ng mga dibisyon nito. Ito ang bumubuo ng batayan pag-unlad ng ekonomiya mga negosyo...

Katatagan ng pananalapi ng negosyo at mga paraan upang mapabuti ito

Ang pangwakas na resulta sa pananalapi ng aktibidad sa ekonomiya ay nabuo sa anyo ng kita o pagkawala, na tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng natanggap na kita at mga gastos na natamo ng organisasyon ...

Mga resulta sa pananalapi ng negosyo at ang kanilang regulasyon

Ang resulta sa pananalapi ay isang pagtaas (o pagbaba) sa halaga ng sariling kapital ng samahan, na nabuo sa kurso ng mga aktibidad na pangnegosyo nito para sa panahon ng pag-uulat ...

Ang pagsusuri sa pananalapi

Ang iba't ibang aspeto ng produksyon, marketing, supply at mga aktibidad sa pananalapi ng negosyo ay tumatanggap ng isang kumpletong halaga ng pera sa sistema ng mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi ...

Pagbubuo ng mga resulta sa pananalapi at mga direksyon para sa paggamit ng mga kita

Ang accounting, pagtataya at pagpaplano ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ay kinakailangan sa anumang yugto ng produksyon. Ang anumang mga mapagkukunan ay may kanilang mga limitasyon at ang gawain ng tagapamahala ay upang makamit ang pinakamataas na epekto mula sa kanilang paggamit...

Ang pangkalahatang pamamaraan para sa pagkilala ng kita para sa mga layunin ng accounting ay tinutukoy ng PBU 9/99. Ang mga nalikom mula sa pagtatayo ng pasilidad ay para sa kita ng contracting construction organization mula sa mga ordinaryong aktibidad at isinasaalang-alang sa halaga ng kabuuang tinantyang gastos (presyo) ng pasilidad (mga sugnay 5, 6 PBU 9/99).

Batay sa sugnay 16 ng PBU 2/94, ang kontratista ay maaaring mag-aplay ng dalawang pamamaraan para sa pagkalkula ng resulta sa pananalapi, depende sa tinatanggap na mga form para sa pagtukoy ng kita:

sa halaga ng bagay sa kabuuan;

sa halaga ng indibidwal na gawaing isinagawa.

Ang paggamit ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta sa pamamagitan ng halaga ng bagay sa kabuuan ay nagbibigay para sa pagtukoy ng pinansiyal na resulta ng kontratista sa kumpletong pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata ng konstruksiyon bilang pagkakaiba sa pagitan ng kontraktwal na halaga ng natapos na konstruksyon ng ang bagay at ang mga gastos sa paggawa nito. Kasabay nito, ang lahat ng mga naipon na gastos para sa paggawa ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa hanggang sa kanilang ganap na pagkumpleto ay gumagana sa progreso. Ang pagwawalang-bahala ng mga gastos, pagmuni-muni ng mga nalikom sa pagbebenta at pagpapasiya ng resulta sa pananalapi ng kontratista ay isinasagawa lamang pagkatapos ng kumpletong pagkumpleto ng trabaho sa lugar ng konstruksyon at ang pagpirma ng isang aksyon sa form N KS-11 o isang aksyon sa ang form N KS-14. Hanggang sa puntong ito, ang lahat ng mga pondo na natanggap ng kontratista para sa pagganap ng trabaho ay isinasaalang-alang bilang mga advance na natanggap (clause 5 ng PBU 2/94). Ang mga resibo sa anyo ng mga paunang pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo alinsunod sa talata 3 ng PBU 9/99 ay hindi kinikilala bilang kita ng organisasyon.

Sa accounting ng kontratista, ang mga halaga ng mga advance na natanggap mula sa customer ay makikita sa entry:

Debit 51, Credit 62 - isang paunang bayad ang natanggap para sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa trabaho,

Debit 62, Credit 68 - Sinisingil ang VAT sa halaga ng mga natanggap na advance.

Ang kontratista ay may karapatan na ibawas ang halaga ng VAT na kinakalkula at binayaran sa badyet mula sa paunang bayad na natanggap, pagkatapos ng turnover sa pagpapatupad ng mga gawaing konstruksyon at pag-install ay makikita sa mga talaan ng accounting at ang VAT ay sinisingil sa turnover sa pagpapatupad (clause 8 ng artikulo 171, clause 6 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation ):

Debit 62, Credit 90-1 - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install,

Debit 90-3, Credit 68 - VAT na sinisingil sa kita,

Debit 90-2, Credit 20 - ang aktwal na halaga ng natapos na konstruksyon at pag-install ay tinanggal,

Debit 90-9, Credit 99 - sumasalamin sa kita mula sa pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install,

Debit 68, Credit 62 - tinatanggap para sa mga pagbabawas ng VAT, kinakalkula at binayaran mula sa mga halaga ng mga advance.

Dahil ang ikot ng produksyon ng gawaing pagtatayo sa isang bagay ay medyo mahaba, ang paggamit ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta sa halaga ng bagay sa kabuuan ay posible lamang kapag nagtatayo ng maliliit na bagay o kapag nagsasagawa ng ilang uri ng konstruksiyon at gumagana ang pag-install sa bagay.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng kita habang ang mga indibidwal na trabaho sa mga elemento ng istruktura o mga yugto ay nakumpleto, ang resulta sa pananalapi ng kontratista ay ipinahayag para sa isang tiyak na panahon ng pag-uulat pagkatapos ng kumpletong pagkumpleto ng mga indibidwal na gawain sa mga elemento ng istruktura o mga yugto na ibinigay para sa proyekto, bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng dami ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila ( sugnay 17 PBU 2/94). Sa kasong ito, dapat matukoy ang mga elemento o yugto ng istruktura sa inaprubahang disenyo at dokumentasyon ng pagtatantya para sa pagtatayo. Ang saklaw ng gawaing isinagawa ay tinutukoy sa sa tamang panahon batay sa kanilang kontraktwal na halaga, kasama ang halaga ng VAT na sinisingil. Ang mga gastos na maiuugnay sa gawaing isinagawa ay inilalaan sa pamamagitan ng direktang pamamaraan at (o) sa pamamagitan ng pagkalkula.

Ang paggamit ng pamamaraang ito ng pagkalkula ng resulta sa pananalapi ay pinahihintulutan kung ang dami ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila ay sapat na matantya.

Upang ibuod ang impormasyon tungkol sa mga yugto ng trabahong nakumpleto alinsunod sa mga natapos na kontrata na may independiyenteng kahalagahan, ginagamit ang account 46 na "Nakumpletong mga yugto para sa kasalukuyang ginagawa."

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom sa benta sa halaga ng indibidwal na gawaing isinagawa, ang mga sumusunod na entry sa accounting ay ginawa:

Debit 46, Credit 90-1 - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho (isang kilos ng pagtanggap ng gawaing isinagawa ay iginuhit - form N KS-2),

Debit 90-3, Credit 68 - ipinapakita ang VAT sa kita (para sa mga organisasyong nagkalkula ng VAT alinsunod sa patakaran sa accounting sa oras ng pagpapadala),

Debit 90-2, Credit 20 - ang aktwal na halaga ng natapos na yugto ng konstruksyon at pag-install ay tinanggal.

Sa katapusan ng buwan, ang resulta sa pananalapi (kita o pagkawala) mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng konstruksiyon at pag-install ay natutukoy:

Debit 90-9, Credit 99 - sumasalamin sa kita mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng gawaing pagtatayo at pag-install.

Ang mga halaga ng mga pondo na natanggap mula sa mga customer sa pagbabayad para sa nakumpleto at tinanggap na mga yugto ay makikita sa entry:

Debit 51, Credit 62 - sumasalamin sa halaga ng mga advance na natanggap.

Ang Account 46 ay sarado lamang pagkatapos makumpleto ang lahat ng mga yugto ng trabaho. Kaya, sa katunayan, pagkatapos lagdaan ang kilos sa form N KS-11 o ang kilos sa form N KS-14, isang entry ang ginawa sa accounting:

Debit 62, Credit 46 - ang kontraktwal na halaga ng mga yugto ay tinanggal sa pagtatapos ng trabaho sa kabuuan.

Batay sa sugnay 19 ng PBU 2/94, ang pagpili ng isa sa mga inilarawan na pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi ay ginawa ng kontratista, depende sa antas ng pagiging maaasahan ng pagtantya ng gastos ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila para sa ang construction object. Kasabay nito, ang kontratista ay maaaring gumamit ng dalawa sa mga pamamaraan sa itaas kapag tinutukoy ang pinansiyal na resulta mula sa pagpapatupad ng kontrata sa trabaho kapag ang accounting para sa trabaho na isinagawa sa ilalim ng iba't ibang mga kontrata sa pagtatayo.

Bilang karagdagan, maaaring mag-apply ang isang construction contractor ng isa pang paraan ng pagkilala sa kita batay sa PBU 9/99. Ayon sa talata 13 ng Regulasyon na ito sa accounting, maaaring kilalanin ng isang organisasyon ang kita mula sa pagganap ng trabaho na may mahabang cycle ng pagganap sa sandaling handa na ang trabaho o sa pagtatapos ng trabaho sa kabuuan. Nangangahulugan ito na sa accounting ng kontratista, pinapayagan ang mga kalkulasyon hindi lamang pagkatapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa ilalim ng kasunduan (kontrata) o para sa natapos na mga elemento at yugto ng istruktura, kundi pati na rin ayon sa porsyento ng kahandaan ng mga elementong ito na napagkasunduan ng mga partido sa kontrata. Ang kita mula sa pagganap ng isang partikular na trabaho ay kinikilala sa accounting sa sandaling ito ay handa na, kung ang kahandaan ng trabaho ay maaaring matukoy.

Kaugnay ng mga gawa na naiiba sa kalikasan at kundisyon ng pagganap, ang isang organisasyon ay maaaring sabay na mag-apply sa isang panahon ng pag-uulat ng iba't ibang paraan ng pagkilala sa kita na ibinigay ng PBU 9/99. Sa aming opinyon, kapag ginagamit ang pamamaraang ito, ang organisasyong nagkontrata ng konstruksiyon, kapag ang accounting para sa mga benta ay nagpapatuloy hanggang sa pagkumpleto ng lahat ng trabaho sa ilalim ng kontrata, ay maaari ding gumamit ng account 46 sa pamamagitan ng pagbubukas ng isang hiwalay na sub-account para dito. Ang impormasyon sa paraan ng pagtukoy sa kahandaan ng trabaho, ang kita mula sa pagganap na kung saan ay kinikilala sa sandaling ito ay handa na, ay napapailalim sa pagbubunyag sa Financial statement at isang elemento ng patakaran sa accounting ng organisasyon (sugnay 17 PBU 9/99).

Pang-ekonomiyang nilalaman, komposisyon at accounting at analytical na mga konsepto para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi, custom at process-based na cost accounting system. Mga pamamaraan ng factorial analysis ng kita mula sa mga benta at break-even analysis sa mga organisasyon ng konstruksiyon.

Ipadala ang iyong mabuting gawa sa base ng kaalaman ay simple. Gamitin ang form sa ibaba

Ang mga mag-aaral, nagtapos na mga estudyante, mga batang siyentipiko na gumagamit ng base ng kaalaman sa kanilang pag-aaral at trabaho ay lubos na magpapasalamat sa iyo.

Nai-post sa http:// www. allbest. en/

Panimula

Ang terminong industriya ng konstruksiyon ay ginagamit sa buong mundo upang tumukoy sa maraming iba't ibang industriya na pansamantalang binuo sa isang konstruksiyon o pang-industriya na lugar kung saan isinasagawa ang gawaing pagtatayo o mga proyektong binuo. inhinyerong sibil. Ang sukat ng gawaing isinagawa ay humahanga sa saklaw ng mga aksyon nito. Dito ay nakikita natin ang isang nag-iisang manggagawa na gumaganap ng isang maliit na gawain sa produksyon ng ilang minuto lamang (halimbawa, pinapalitan ang mga tile sa bubong na may lamang martilyo at mga pako at marahil isang hagdan), at maaari nating obserbahan ang malawak na mga gawaing konstruksyon, at malakihang mga proyekto sa civil engineering , na tumatagal ng maraming taon, na pinagsasama-sama ang daan-daang iba't ibang kontratista, bawat isa ay may sariling kadalubhasaan, planta at kagamitan. Gayunpaman, sa kabila ng malaking pagkakaiba sa sukat at pagiging kumplikado ng gawaing isinagawa, ang mga pangunahing sektor ng industriya ng konstruksyon ay magkapareho. Laging may customer (minsan tinatawag na may-ari) at isang kontratista. Maliban sa pinakamaliit na mga proyekto sa pagtatayo, dapat ding mayroong isang taga-disenyo, alinman sa isang arkitekto o isang inhinyero ayon sa propesyon. Kung ang mga espesyal na istruktura ay itinayo sa isang pasilidad na itinatayo, kung gayon ang mga ito ay hindi maiiwasang maiugnay sa mga karagdagang kontratista na kumikilos bilang mga subkontraktor ng pangunahing tagapamahala ng trabaho.

Sa mga kondisyon ng relasyon sa merkado sa mga organisasyon ng konstruksiyon, ang mga produkto (mga order) na kinakailangan para sa lipunan ay nilikha, at ang mga kinakailangang serbisyo ay ibinibigay. Ang mga kwalipikadong tauhan ay nakatuon sa mga negosyo sa konstruksyon, ang mga isyu sa paggasta ng mapagkukunan, ang paggamit ng mga kagamitan at teknolohiya na may mataas na pagganap ay nireresolba dito. Ang kumpanya ay nagsusumikap na bawasan ang mga gastos sa produksyon sa pinakamababa at taasan ang mga benta ng mga produkto. Upang gawin ito, bumuo ng mga plano sa negosyo, magsagawa ng pananaliksik sa marketing. Ang lahat ng ito ay nangangailangan ng malalim na kaalaman sa ekonomiya. Sa mga kondisyon Ekonomiya ng merkado tanging ang mga pinaka may kakayahan at may kakayahang tumukoy sa mga pangangailangan ng pamilihan ang mabubuhay. At upang ang isang negosyo sa isang mapagkumpitensyang kapaligiran ay hindi lamang maghanap ng isang paraan upang maiwasan ang pagkalugi, kundi pati na rin upang matagumpay na umunlad, para dito kinakailangan na maghanap para sa sarili nitong landas sa pag-unlad.

Ang kaugnayan ng pag-aaral ng mga tampok ng pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng konstruksiyon ay nakasalalay sa katotohanan na ito ay nagbibigay-daan sa iyo upang matukoy ang pinaka-makatwirang paraan upang magamit ang mga mapagkukunan at mabuo ang istraktura ng mga pondo at aktibidad ng negosyo sa pangkalahatan. Bilang karagdagan, posible na masuri ang mga napalampas na pagkakataon ng negosyo, at, dahil dito, gumawa ng mga hakbang upang mapabuti pinansiyal na kalagayan mga negosyo.

Ang paksa ng pag-aaral ng trabaho sa sertipikasyon ay isang hanay ng mga teoretikal at praktikal na mga isyu sa organisasyon ng accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi.

Ang layunin ng pag-aaral ay ang kumpanya ng konstruksiyon sa Pikalevo LLC "Stroymontazh-Plus".

Target thesis ay binubuo sa pag-aaral ng mga modernong pamamaraan ng pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi, pati na rin ang mga tampok ng pagpapakita ng mga gastos sa mga account sa accounting na may kaugnayan sa mga negosyo sa konstruksiyon. Ang diin ay nasa unang bahagi ng layuning ito.

Batay sa layunin, ang mga layunin ng pananaliksik ay maaaring mabalangkas tulad ng sumusunod:

upang pag-aralan ang mga tanong sa teoretikal na pundasyon ng accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi sa mga komersyal na organisasyon;

suriin ang mga umiiral na pamamaraan ng accounting ng gastos;

ilarawan ang proseso ng accounting ng paggastos na may access sa mga resulta ng pananalapi ng negosyo;

pag-aralan ang estado ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi sa halimbawa ng napiling organisasyon.

Ang istraktura ng trabaho ay binuo alinsunod sa mga gawain sa itaas.

Ang unang kabanata ay nagbibigay ng interpretasyon ng mga konsepto: tubo, resulta sa pananalapi, nagbibigay ng isang pag-uuri ng pagkakaiba-iba ng kita at mga gastos na bumubuo sa huling resulta sa pananalapi, at nagtatanghal din ng mga sistema ng mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi. Itinatampok din nito ang mga tampok ng pagbuo ng buo at pinababang gastos. Sa seksyong ito ng trabaho, ang espesyal na atensyon ay binabayaran sa order at proseso ng mga sistema ng paggastos.

Ang ikalawang kabanata ay nagbibigay isang maikling paglalarawan ng object ng pag-aaral na may isang detalyadong paglalarawan ng pagpapatupad ng order at ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa pagkumpuni. Bilang karagdagan, ang isang pamamaraan para sa pagsusuri ng mga gastos at mga resulta sa pananalapi batay sa konsepto ng direktang gastos ay iminungkahi. Ang kabanatang ito ay nagtatapos sa isang paglalarawan ng pamamaraan para sa break-even at margin analysis. katatagan ng pananalapi, na ginagamit din sa direktang gastos.

Inilalarawan ng ikatlong kabanata ang sistema ng mga account, na isinasaalang-alang ang resulta ng pananalapi ng negosyo. Ang mga tampok ng pagbuo ng gastos para sa mga layunin ng managerial at financial accounting ay isinasaalang-alang din nang hiwalay, i.e. mga account para sa absorption costing at direct costing system. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga resulta ng pananalapi sa pag-uulat sa pananalapi ay ibinigay din sa kabanatang ito.

Para sa teoretikal at metodolohikal na batayan ng pananaliksik sa larangan ng organisasyon pamamahala ng accounting ginamit ang mga gawa ng mga dayuhang siyentipiko tulad ng Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Ang mga isyung nauugnay sa accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ay isinasaalang-alang gamit pantulong sa pagtuturo at mga peryodiko ng mga domestic na may-akda, tulad ng Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Bilang karagdagan, sa proseso ng pagsulat ng pangwakas na gawain, ginamit ang mga materyales sa industriya ng pagtuturo, data ng istatistika, pati na rin ang data ng pag-uulat ng napiling negosyo.

1. Batayang teoretikal pagsusuri at accounting ng mga resulta sa pananalapi sa

komersyal na organisasyon

1.1 Pang-ekonomiyang nilalaman, komposisyon at pangunahing accounting

mga konseptong analitikal para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi

Sa konteksto ng paglipat sa mga relasyon sa merkado, ang mga pang-ekonomiyang levers ng pamamahala, kabilang ang accounting, kontrol, pagsusuri at pag-audit, ay sumasailalim sa isang husay na pagbabago. Ang rasyonalisasyon ay tinatawag na gumanap ng isang mahalagang papel sa paglutas ng mga umuusbong na problema. suporta sa impormasyon, dahil sa kasalukuyang kalagayang pang-ekonomiya, ang mga negosyo ay dumaranas ng tumataas na pangangailangan upang makakuha ng komprehensibong impormasyon tungkol sa mga proseso sa pananalapi at pang-ekonomiya. Kaugnay nito, nagkaroon ng pagtaas sa katanyagan ng iba't ibang uri ng mga sistema ng impormasyon sa pamamahala, ang batayan kung saan ang data na nabuo sa accounting. Kaya, sa Kanluran, upang matugunan ang iba't ibang mga pangangailangan ng impormasyon, kadalasan ay gumagawa sila ng isang managerial sistema ng impormasyon, na binubuo ng magkakaugnay na mga subsystem na nagbibigay ng impormasyong kinakailangan para sa pamamahala ng kumpanya. Kasabay nito, ang accounting subsystem ay ang pinakamahalaga, dahil ito ay gumaganap ng isang nangungunang papel sa pamamahala ng daloy impormasyon sa ekonomiya at idirekta ito sa lahat ng dibisyon ng kompanya, gayundin sa mga interesadong partido sa labas ng kompanya.

Ang isa sa pinakamahalagang aspeto ng mga kalkulasyon sa ekonomiya sa pamamahala ng isang organisasyon ay ang pagtatasa ng kita ng aktibidad na pang-ekonomiya, na parehong resulta ng pananalapi ng aktibidad sa ekonomiya at ang pinagmumulan ng financing nito. SA kondisyon sa pamilihan pamamahala, ang anumang negosyo ay interesado na makakuha ng isang positibong resulta mula sa mga aktibidad nito, dahil, salamat sa halaga ng tagapagpahiwatig na ito, ang negosyo ay maaaring magbayad ng mga dibidendo sa mga shareholder, palawakin ang kapasidad nito, materyal na interes ang mga tauhan na nagtatrabaho sa negosyong ito, atbp. Ang resulta sa pananalapi ay isang pagtaas (o pagbaba) ng halaga ng sariling kapital ng organisasyon, na nabuo sa kurso ng aktibidad ng entrepreneurial nito para sa panahon ng pag-uulat. Nechitailo I.A. ay nagbibigay ng katulad na kahulugan ng tubo, na isinasaalang-alang ito bilang "ang pagtaas sa halaga ng mga mapagkukunang namuhunan ng mga may-ari bilang resulta ng pagsasagawa ng mga aktibidad na pang-ekonomiya sa isang tiyak na panahon" .

Mula sa punto ng view ng accounting, ang pangwakas na resulta sa pananalapi ng negosyo ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at gastos ng organisasyon. Ang tagapagpahiwatig na ito ay ang pinakamahalaga sa aktibidad ng negosyo at nagpapakilala sa antas ng tagumpay o pagkabigo nito. Kita ng organisasyon - isang pagtaas sa mga benepisyo sa ekonomiya bilang isang resulta ng pagtanggap ng mga asset (cash, iba pang ari-arian) at (o) ang pagbabayad ng mga obligasyon, na humahantong sa isang pagtaas sa kapital ng organisasyong ito, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok (may-ari ng ari-arian). Ang mga gastos ng organisasyon ay isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya bilang isang resulta ng pagtatapon ng mga ari-arian (cash, iba pang ari-arian) at / o ang paglitaw ng mga obligasyon, na humahantong sa isang pagbawas sa kapital ng organisasyon, maliban sa isang pagbawas sa mga kontribusyon sa pamamagitan ng desisyon. ng mga kalahok (may-ari ng ari-arian).

Ayon kay Nechitailo I.A. , lahat ng iba't ibang kita at gastos na bumubuo sa panghuling resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng produksyon at kalakalan, ipinapayong hatiin, hindi bababa sa, sa mga sumusunod na grupo:

nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, serbisyo;

mga gastos na nauugnay sa produksyon, supply at marketing ng mga partikular na uri ng mga produkto, gawa, serbisyo at iba-iba sa proporsyon sa dami ng kanilang mga benta;

semi-fixed na mga gastos na nauugnay sa mga benta, produksyon, supply ng mga materyal na mapagkukunan at pamamahala ng organisasyon;

mga parusa para sa pagkolekta at pagbabayad, mga pagkalugi mula sa pagsusulat ng mga natanggap at mga pagbabawas sa mga reserba para sa mga pinagdududahang natanggap, at iba pang katulad na mga gastos na nagmumula sa iba't ibang uri ng mga paglabag na may kaugnayan sa mga katapat;

interes sa hiniram pangmatagalang pautang at mga pautang (karaniwan ay pagpopondo sa utang ng proyekto);

interes sa mga naaakit na panandaliang pautang at paghiram na may kaugnayan sa pagsakop sa mga puwang sa pera;

interes sa panandaliang panahon mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan inilalagay ang pansamantalang libreng pondo;

kita at mga gastos na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga asset ng produksyon;

hindi pangkaraniwang kita at gastos, kabilang ang kabayaran para sa pinsalang dulot ng iba pang mga entidad, pati na rin ang mga pagkalugi at kabayaran na natanggap (kabilang ang pagbabayad ng insurance) sa pinsalang dulot ng organisasyon;

mga pagkakaiba sa palitan;

mga buwis sa ari-arian;

buwis.

Batay sa ipinakita na listahan, posible na magsagawa ng mas pinalaki na mga pagpapangkat ng kita at gastos, habang bumubuo ng iba't ibang mga sistema ng mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi.

Ang sistema ng mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi, batay sa mga pamantayan ng accounting ng Russia, ay ipinakita sa talahanayan 1.1.

Talahanayan 1.1. Financial Performance Scorecard Batay sa Russian Accounting Standards

Mga numero ng kita	Pamamaraan ng pagkalkula
Kabuuang kita (pagkawala)	Ito ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng netong kita at ang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta
Kita (pagkalugi) mula sa mga benta	Ang halaga ng kabuuang kita (pagkawala) na nabawasan ng halaga ng pagbebenta at mga gastusin sa pangangasiwa
Kita (pagkalugi) bago ang buwis	Kita (pagkalugi) bago ang buwis = Kita (pagkalugi) mula sa mga benta + Kita mula sa paglahok sa ibang mga organisasyon + Matatanggap ng interes - Babayarang interes + Iba pang kita - Iba pang mga gastos
netong kita (pagkawala)	Kita (pagkalugi) bago ang buwis - Kasalukuyang buwis sa kita - pagbabago sa mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis + pagbabago sa mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Kasabay nito, ang iba pang mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi ay maaaring gamitin sa accounting ng pamamahala. Ang isa sa mga posibleng scorecard ay ipinakita sa Talahanayan 1.2.

Talahanayan 1.2. Ang sistema ng mga tagapagpahiwatig ng mga resulta sa pananalapi batay sa paraan ng paggastos ng "direktang paggastos"

Mga numero ng kita	Pamamaraan ng pagkalkula
1. Marginal na tubo	Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, serbisyo at mga variable na gastos na mahigpit na nag-iiba ayon sa proporsyon sa mga volume ng benta
2. Tubo (pagkalugi) mula sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, serbisyo	Ang marginal na kita ay binawasan ng halaga ng mga semi-fixed na gastos na hindi nagbabago nang mahigpit sa proporsyon sa mga volume ng benta.
3. Kita bago ang buwis at interes	Ang kabuuan ng dalawang tagapagpahiwatig: tubo (pagkalugi) mula sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, serbisyo at ang pagkakaiba sa pagitan ng hindi sistematikong kita at mga gastos (multa, kaluwagan sa utang, mga pagkakaiba sa palitan, atbp.).
4. Nanatiling kita (pagkawala) ng panahon ng pag-uulat (net profit)	Profit bago ang buwis pagkatapos ng pagbabawas ng income tax at interes na may kaugnayan sa pagseserbisyo ng mga pautang at paghiram

Ang pangunahing pagkakaiba sa mga sistema ng mga tagapagpahiwatig ng pagganap sa pananalapi na ipinakita sa itaas ay ang pagkakaiba sa mga pamamaraan sa paggastos.

Ang halaga ng produksyon ay pagpapahalaga ginagamit sa proseso ng produksyon ng mga produkto (gawa, serbisyo), likas na yaman, hilaw na materyales, materyales, gasolina, enerhiya, fixed asset, labor resources, at iba pa. iba pang mga gastos para sa produksyon at pagbebenta nito. Ang pagkalkula ng halaga ng yunit ng ilang uri ng mga produkto (gawa, serbisyo) at lahat ng mabibiling produkto sa konteksto ng mga item sa gastos ay tinatawag na costing. Kaya, ang pamamaraan sa paggastos (Costing) ay nagsasangkot ng akumulasyon at paglalaan ng mga gastos sa mga bagay sa accounting ng gastos (mga yunit ng produkto, dibisyon, atbp.), kung saan kinakailangan ang hiwalay na pagtatasa. Mayroong iba pang mga interpretasyon ng konsepto ng "paggastos". Ang pagpapasiya ng gastos ay isang hanay ng mga pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon, mga pamamaraan at pamamaraan para sa pagkalkula ng gastos ng mga natapos na produkto (gawa, serbisyo).

Mayroong dalawang pangunahing paraan ng paggastos ng produksyon: full costing (absorption costing) at direct costing. Ang kanilang pangunahing pagkakaiba ay nakasalalay sa pagkakasunud-sunod ng pamamahagi ng mga nakapirming gastos sa pagitan ng mga panahon ng pagkalkula.

Ang direktang gastos ay isang paraan kung saan ipinapalagay na ang accounting ng mga produkto, gawa, serbisyo ay susuriin sa mga direktang variable na gastos. Ang mga gastos ay tinatawag na direkta kung ang mismong katotohanan ng kanilang paglitaw sa aktibidad ng ekonomiya ay direktang nauugnay sa paggawa ng mga tiyak na uri ng mga produkto (mga order, atbp.). Ang mga gastos na ito, bilang panuntunan, ay nag-iiba sa proporsyon sa mga volume ng output ng kani-kanilang mga produkto at inuri bilang mahigpit na variable. Ang marginal na tubo, na siyang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga variable na gastos para sa produksyon at pagbebenta ng ilang mga uri ng mga produkto, ay itinuturing bilang bahagi ng mga nalikom mula sa mga benta, kung saan sinasaklaw ang lahat ng mga semi-fixed na gastos. Dahil ang mga gastos na ito ay hindi isinasaalang-alang kapag tinatasa ang mga stock ng mga produktong gawa, kinikilala ang mga ito bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan sila natamo.

Gayunpaman, ang diskarte na ito ay hindi lamang isa. Sa kasalukuyan, ang paggastos ng pagsipsip ay malawakang ginagamit sa teoretikal na pananaliksik at kasanayan, ayon sa kung saan ang halaga ng mga hindi direktang gastos na may kaugnayan sa ilang mga uri ng mga produkto (mga order) ay ibinahagi sa kanila sa proporsyon sa ilang mga batayan (mga base ng pamamahagi). Bilang resulta, para sa bawat uri ng produkto (order, atbp.), ang kabuuang gastos ay tinutukoy, na kinabibilangan ng parehong direktang variable na gastos at hindi direktang gastos. Sa kasong ito, bilang panuntunan, ang mga malawak na tagapagpahiwatig ay pinili bilang mga base ng pamamahagi, na nagpapakilala sa dami ng mga gastos ng mga pangunahing salik ng produksyon (paggawa, mga fixed asset, atbp.) Para sa isang naibigay na produkto.

Sa kasalukuyan, mayroong isang malaking bilang ng iba't ibang mga pagbabago ng buong sistema ng pagkalkula ng gastos, na paunang natukoy ng pagkakaiba sa mga base ng pamamahagi ng iba't ibang mga hindi direktang gastos at ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga rate ng gastos sa bawat yunit ng sukat ng base indicator (halimbawa, ang gastos sa pagpapanatili at pag-aayos ng kagamitan kada oras ng makina). Gayunpaman, maling ipagpalagay na ang mga kawalan ng paggamit ng buong mga tagapagpahiwatig ng gastos sa pagsusuri sa ekonomiya ay maaaring iwasan sa pamamagitan ng paggamit ng mas tumpak na mga base ng pamamahagi para sa ilang mga uri ng hindi direktang gastos. Tulad ng nakakumbinsi na ipinakita ng isang bilang ng mga metodologo, sa partikular, si T. Corbett, ang problema ay hindi nakasalalay sa katumpakan ng mga resulta ng pamamahagi ng mga gastos, ngunit sa mismong ideya ng pamamahagi, dahil ang ilang mga hindi direktang gastos ay hindi nauugnay sa mga indibidwal na produkto, gawa, serbisyo, ngunit sa mga aktibidad ng mga departamento at negosyo sa pangkalahatan. Bilang resulta ng paglalapat ng diskarteng ito, nalikha ang ilusyon na ang paggawa ng desisyon sa isang uri ng produkto (order) ay maaaring isagawa nang hiwalay sa iba pang saklaw. Ito ay humahantong sa epekto ng lokal na pag-optimize at lumalabag sa pagiging kumplikado pagsusuri sa ekonomiya. Ang paggamit ng buong mga tagapagpahiwatig ng gastos sa pagsusuri sa ekonomiya ay nagbigay ng medyo tumpak na tinatayang mga pagtatantya, dahil ang karamihan sa mga gastos ay may variable na kalikasan. Gayunpaman, sa mekanisasyon at pagiging kumplikado ng pang-ekonomiyang aktibidad ng mga negosyo, tumaas ang bahagi ng hindi direktang nakapirming gastos sa gastos, na naging problemang gamitin ang tagapagpahiwatig na ito sa isang komprehensibong pagsusuri sa ekonomiya.

Ang paggamit ng direktang gastos ay nagpapahintulot sa pamamahala na tumuon sa mga pagbabago sa marginal na kita kapwa para sa negosyo sa kabuuan at para sa iba't ibang mga produkto. Halimbawa, maaari mong tukuyin ang mga produktong may higit na kakayahang kumita upang lumipat pangunahin sa kanilang produksyon, dahil ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at ng kabuuan ng mga variable na gastos ay "hindi nakakubli" bilang resulta ng pagtanggal ng mga nakapirming gastos sa halaga ng partikular mga produkto. Gayundin, ang direktang paggastos ay isang sistema na nagbibigay ng kakayahang mabilis na i-reorient ang produksyon bilang tugon sa pagbabago ng mga kondisyon ng merkado. Bilang karagdagan, ang pahayag ng mga resulta sa pananalapi na inihanda sa ilalim ng sistema ng direktang gastos ay nagpapakita ng pagbabago sa kita dahil sa mga pagbabago sa mga variable na gastos, mga presyo ng pagbebenta at halo ng produkto. Kasabay nito, ang direktang paggastos ay nagpapahintulot sa iyo na maiwasan ang mga kumplikadong pamamaraan para sa paglalaan ng mga hindi direktang gastos sa mga tagadala ng gastos, na, bukod dito, ay nagbibigay ng isang napaka-kaduda-dudang resulta.

Gayunpaman, ang organisasyon ng managerial, accounting ng produksyon ayon sa direktang sistema ng paggastos ay nauugnay din sa isang bilang ng mga problema na nagmumula sa mga tampok nito. Una sa lahat, may mga kahirapan sa paghahati ng mga gastos sa fixed at variable, dahil wala masyadong naayos o puro variable na gastos. Karaniwan, ang mga gastos ay semi-variable, at sa iba't ibang mga kondisyon ang parehong mga gastos ay maaaring kumilos nang iba.

Ang pinakakaraniwang kaso ay ang mga gastos sa paggawa. Sa ngayon, ginagamit ang salary, time-based wage scheme para sa isang empleyado. Alinsunod dito, ang mga gastos sa paggawa ay maaaring mauri bilang naayos. Sa susunod na buwan, nagbabago ang sistema ng pagganyak - ang bayad ay nakatali, halimbawa, sa bilang ng mga serbisyong ibinigay - at samakatuwid ang mga gastos mula sa fixed ay nagiging variable.

Ang mga kalaban ng direktang gastos ay naniniwala na ang mga nakapirming gastos ay kasangkot din sa paggawa ng isang partikular na produkto at, samakatuwid, ay dapat isama sa gastos nito. Gamit ang direktang paggastos, nawawala ang impormasyon tungkol sa kung magkano ang halaga ng ginawang produkto, kung ano ang buong gastos nito, samakatuwid, ang karagdagang pamamahagi ng mga semi-fixed na gastos ay kinakailangan kapag kinakailangan upang malaman ang buong halaga ng mga natapos na produkto o trabaho sa progreso.

Ang pagkalkula ng halaga ng produksyon sa alinman sa dalawang sistemang inilarawan sa itaas ay maaaring isagawa sa aktwal o karaniwang mga gastos.

Ang aktwal na cost accounting system ay tradisyonal at laganap sa mga domestic na negosyo. Ang accounting para sa aktwal na mga gastos sa produksyon ay nagbibigay para sa paglalaan sa accounting at pagkalkula ng mga bagay (mga produkto at istrukturang yunit) ng aktwal na natamo na mga gastos sa panahon ng pag-uulat. Ang halaga ng mga aktwal na gastos ng panahon ng pag-uulat ay tinutukoy sa pamamagitan ng pag-multiply sa aktwal na halaga ng mga mapagkukunang ginagamit sa kanilang aktwal na presyo. Sa huli, ang aktwal ("makasaysayang") gastos ay tinutukoy. Ang halatang bentahe ng accounting sa aktwal na gastos ay ang pagiging simple ng mga kalkulasyon.

Kaya, ang accounting para sa aktwal na gastos ay nag-aalis ng posibilidad ng kontrol sa pagpapatakbo sa paggamit ng mga mapagkukunan, pagkilala at pag-aalis ng mga sanhi ng labis na paggasta at mga pagkukulang sa organisasyon ng produksyon, mga paglabag sa mga teknolohikal na proseso, at pagbawi ng mga panloob na reserba. Nililimitahan ng mga kawalan na ito ang paggamit ng cost accounting para sa paggawa ng desisyon sa pamamahala.

Ang pamamaraan ng accounting para sa karaniwang gastos ay batay sa prinsipyo ng accounting at pagkontrol sa mga gastos sa loob ng itinatag na mga pamantayan at pamantayan at para sa mga paglihis mula sa kanila. Ang pamantayan ay itinakda batay sa paunang natukoy na mga gastos ng oras ng paggawa, mga materyales at oras ng makina na natupok sa paggawa ng isang partikular na produkto. Batay sa itinatag na mga pamantayan (pamantayan), posible na matukoy nang maaga ang halaga ng inaasahang gastos sa produksyon at pagbebenta, kalkulahin ang halaga ng yunit ng produkto upang matukoy ang mga presyo, at gumuhit din ng isang ulat sa inaasahang kita ng hinaharap na panahon. . Ang impormasyon tungkol sa mga paglihis ay ginagamit upang gumawa ng mga pagpapasya sa pamamahala sa pagpapatakbo.

Sistema kahulugan ng normatibo ang gastos ay mas angkop para sa produksyon, kung saan ang ikot ng produksyon ay binubuo ng ilang magkakapareho o paulit-ulit na operasyon. Maaaring gamitin ng mga organisasyong gumagawa ng iba't ibang produkto, ngunit ang ikot ng produksyon, na binubuo ng isang serye ng mga sunud-sunod na operasyon. Ang mga gastos sa regulasyon (karaniwang) ay dapat ilapat sa mga umuulit na operasyon.

Ang kakanyahan ng pamamaraang normatibo ay ang mga sumusunod:

1. Paunang gawing normal ang mga gastos ayon sa mga item at gumawa ng mga karaniwang kalkulasyon.

2. Ang ilang uri ng mga gastos sa produksyon ay isinasaalang-alang ayon sa kasalukuyang mga pamantayan.

3. Hiwalay, panatilihin ang mga talaan ng pagpapatakbo ng mga paglihis ng aktwal na mga gastos mula sa kasalukuyang mga pamantayan, na nagpapahiwatig ng lugar ng paglitaw ng mga paglihis, ang mga sanhi at mga may kasalanan (nagpasimula) ng kanilang pagbuo.

4. Isaalang-alang ang mga pagbabagong ginawa sa kasalukuyang mga rate ng gastos bilang resulta ng pagpapakilala ng mga pang-organisasyon at teknikal na hakbang, at tukuyin ang epekto ng mga pagbabagong ito sa gastos ng produksyon.

5. Ang aktwal na halaga ng produksyon ay tinutukoy ng formula:

Фс = Нс + О + И, kung saan (1.1)

Fs - aktwal na gastos,

Нс - karaniwang gastos;

O - mga paglihis mula sa mga pamantayan (savings o overspending)

At - mga pagbabago sa mga pamantayan (sa direksyon ng pagbaba o pagtaas).

Malinaw, walang perpektong sistema o pamamaraan. Ang bawat sistema at bawat pamamaraan ay may sariling mga pakinabang at disadvantages. Ang pangunahing gawain ay upang maunawaan ang mga tampok na ito upang ma-neutralize ang kanilang mga negatibong aspeto at gamitin ang kanilang mga pakinabang nang mahusay hangga't maaari.

1.2 Nakabatay sa order at nakabatay sa proseso ng gastos at mga sistema ng accounting sa pananalapi

resulta

Ang paggastos ay isinasagawa sa pamamagitan ng iba't ibang pamamaraan depende sa uri, uri ng mga produkto, gawa, serbisyo at likas na katangian ng organisasyon ng produksyon (teknolohiyang proseso).

Ang mga pangunahing pamamaraan ng accounting ng gastos at pagkalkula ng mga gastos sa produksyon ay ang mga pamamaraan ng order-by-order at proseso-by-proseso, ang iba pang mga sistema ng paggastos, bilang panuntunan, ay mga uri ng mga pamamaraang ito. Sa pamamahala ng accounting, ang mga domestic simple (nakabatay sa proseso) at mga incremental na pamamaraan ay pinagsama sa isa, na isinasalin bilang "paggastos sa proseso", bilang karagdagan, halos walang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan ng nilalaman ng "proseso" at "repartition" .

Tingnan natin ang bawat isa sa mga pamamaraang ito.

Ang custom costing method (job-order costing, o productionorder, o job-cost) ng mga gastos sa produksyon ay ginagamit sa mga organisasyon kung saan ang mga materyales para sa teknolohikal na layunin, ang pangunahing sahod ng mga manggagawa sa produksyon ay madaling matukoy sa isang partikular na produkto (serbisyo) o grupo nito . Ito ay pinaniniwalaan na ang pasadyang pamamaraan ay nagmula noong ika-15-16 na siglo. o mas maaga sa mga shipyards, sa negosyo ng konstruksiyon at nananatiling halos hindi nagbabago hanggang ngayon sa maraming sektor ng ekonomiya. Ang saklaw ng custom na paraan ay napakalawak. Karaniwang ginagamit ang custom na paraan sa konstruksyon, mga bahay-imprenta, gusali ng sasakyang panghimpapawid, mechanical engineering, sa industriya, kapag nagsasagawa ng repair work, sa pagbibigay ng audit o consulting services, R&D, atbp.

Ang kakanyahan ng pasadyang pamamaraan: lahat ng direktang gastos (mga pangunahing materyales, sahod ang mga pangunahing manggagawa sa produksyon na may UST) ay isinasaalang-alang sa konteksto ng itinatag na mga item sa paggastos para sa mga indibidwal na order ng produksyon. Sa ilalim ng sistema ng paggastos ng pagsipsip, ang natitirang mga gastos ay isinasaalang-alang sa mga lugar ng kanilang paglitaw at kasama sa gastos ng mga indibidwal na mga order alinsunod sa itinatag na base ng pamamahagi, habang may direktang gastos ang mga gastos na ito ay ipapawalang-bisa nang walang pamamahagi sa pananalapi. resulta.

Cost accounting object at kalkulasyon object - isang hiwalay na order ng produksyon, ang aktwal na gastos na kung saan ay tinutukoy pagkatapos ng produksyon nito. Order - isang aplikasyon ng kliyente para sa paggawa ng isang malaking produkto (barko, turbine) lalo na para sa kanya, isang maliit na serye ng magkaparehong mga produkto, pagkumpuni, pag-install, pang-eksperimentong gawain, atbp. Ang order ay binuksan batay sa isang kasunduan sa customer o sa kahilingan mga istrukturang dibisyon. Maglagay ng isang order sa mga espesyal na form, ang anyo kung saan ang mga negosyo ay bubuo nang nakapag-iisa. Ang mga form ng order ay ibinibigay ayon sa bilang ng mga workshop na kasangkot sa pagpapatupad ng order. Ang order ay itinalaga ng isang numero (code) nang sunud-sunod mula sa simula ng taon, na nakakabit sa lahat ng mga dokumento para sa mga direktang gastos sa produksyon. Ang order form ay dapat kasama ang mga sumusunod na detalye:

Numero ng order;

Pangalan ng mga produktong gagawin at ang kanilang dami;

Mga katangian ng pagkakasunud-sunod (isang maikling paglalarawan ng gawain upang matupad ang pagkakasunud-sunod);

Order executors (workshops, mga seksyon na gumaganap ng trabaho);

Oras ng pagpapatupad ng order;

Gastos ng order.

Bawat buwan, ang mga gastos sa produksyon ay kinokolekta ng tindahan. Pagkatapos ay ibubuod ang mga ito para sa negosyo sa kabuuan, kung saan ang isang card ay binuksan sa departamento ng accounting para sa bawat order, na siyang pangunahing rehistro para sa "Pangunahing produksyon" na account sa mga kondisyon ng paggastos batay sa order. Sa card, ang mga gastos ay pinagsama-sama sa konteksto ng mga naitatag na mga item sa paggastos. Hanggang sa sarado ang order, ang lahat ng mga naipon na gastos ay isinasagawa. Ang halaga ng isang nakumpletong order ay tinutukoy sa isang accrual na batayan mula sa araw ng pagbubukas hanggang sa araw na ang order ay nakumpleto at isinara. Sa pagkumpleto ng paggawa ng produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), ang order ay sarado, pagkatapos nito ay hindi dapat ilabas ang mga materyales at payroll para sa order na ito. Ang order accounting card ay gumaganap din ng control function, at inihahambing nito ang tinantyang at aktwal na mga gastos ng order, kinikilala ang mga deviation at ang mga sanhi nito.

Ang sistema ng pag-order ay may ilang mga opsyon sa pagsasanay:

* kontrata - cost accounting para sa malalaking yunit ng produksyon, ang produksyon na kung saan ay nagaganap sa loob ng mahabang panahon, na may sapilitan na pagtatapos ng mga kontrata, kapag ang gastos ay tinutukoy ng kontrata sa kabuuan at mga indibidwal na yugto ng pagpapatupad nito;

ayon sa produkto - ang accounting ng gastos ay isinaayos para sa bawat pangalan ng produkto o pangkat ng mga homogenous na produkto, at ang gastos ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghati sa kabuuang gastos sa bilang ng mga ginawang produkto ng ganitong uri sa panahon ng pag-uulat;

itemized - ang accounting ng gastos ay isinasagawa para sa mga tiyak na pangalan ng mga manufactured na bahagi, para sa pag-assemble ng mga bahagi sa mga pagtitipon, mga pagtitipon - sa mga produkto, at ang halaga ng produkto ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbubuod ng halaga ng isang hanay ng mga bahagi at mga gastos sa pagpupulong;

mga in-house na order - ang mga gastos ay ibinubuod para sa mga homogenous na bagay (single), mga prototype ng bagong kagamitan, mga pang-eksperimentong produkto, ang kanilang gastos ay kinakalkula, bilang panuntunan, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang bentahe ng pamamaraang nakabatay sa order ay hindi na kailangang maglaan ng mga gastos sa pagitan ng mga natapos na produkto at kasalukuyang ginagawa. Bilang karagdagan, ang pamamaraang ito ng accounting at pagkalkula ng gastos ng produksyon kumpara sa iba ay nagbibigay-daan sa:

mas tumpak na matukoy ang mga gastos ng isang tiyak na order at, nang naaayon, ang presyo nito;

suriin ang pagiging epektibo ng mga indibidwal na mga order, tukuyin ang mga pinaka-pinakinabangang mga order, kapwa sa pangkalahatan at para sa mga indibidwal na operasyon sa magkatulad na mga order;

bumubuo ng isang batayan para sa pagpaplano ng mga gastos sa produksyon at pagbebenta ng mga presyo para sa hinaharap na mga order.

Ang pangunahing kawalan ng paraan ng order-by-order ng accounting para sa mga gastos at pagkalkula ng gastos ng produksyon ay ang pagpapasiya ng aktwal na gastos lamang sa pagtatapos ng order (at ang lead time ay maaaring mahaba) at, bilang isang resulta, ang kakulangan ng kontrol sa pagpapatakbo sa antas ng mga gastos. Ang paggamit ng mga karaniwang gastos ay maaaring bahagyang bawasan ang epekto ng kawalan na ito, gayunpaman, pinapataas nito ang halaga ng accounting. Ang kontrol sa gastos ng mga departamento o operasyon ay maaari lamang isagawa sa karagdagang pagsusuri ng pangunahing data. Bilang karagdagan, ang pamamaraang ito ay nagsasangkot ng pagiging kumplikado at pagiging kumplikado ng accounting at imbentaryo ng gawaing isinasagawa. Kadalasan, ang gastos sa pagkuha ng tumpak na data ng order ay maaaring hindi mabawi dahil sa kanilang mababang kakayahang kumita.

Ang proseso-sa-proseso na paraan ng accounting para sa mga gastos sa produksyon at pagkalkula ng gastos ng mga natapos na produkto ay ang gastos sa produksyon ng isang yunit ng produksyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghati sa kabuuang gastos para sa panahon ng pag-uulat sa mga gastos na nauugnay sa mga natapos na produkto bilang isang resulta. ng pamamahagi ng mga gastos sa panahon ng pag-uulat sa pagitan ng dami ng output at WIP. Ang resulta ay ang gastos sa bawat yunit ng output.

Ang kakanyahan ng paraan ng proseso ay ang mga gastos ay sumusunod sa produkto kasama ang teknolohikal na kadena, i.e. sa pagtatapos ng anumang operasyon, ang mga gastos ay naipon, ang dami nito ay maaaring maiugnay sa kanilang average na pamantayan o karaniwang sukat (napapailalim sa paggamit ng karaniwang pamamaraan). Ang paglalaan ng mga gastos sa pagitan ng output at trabaho sa progreso, pati na rin sa pagitan ng ilang mga uri ng mga produkto ay ginawa sa anumang yugto ng proseso ng produksyon.

Ang pamamaraang ito ng accounting para sa mga gastos sa produksyon ay ang pinaka-karaniwan sa agrikultura, kung saan ang mga gastos ay isinasaayos ayon sa uri ng trabahong isinagawa at mga partikular na pananim (sa crop production) o mga uri ng trabaho, grupo at uri ng mga alagang hayop (sa pag-aalaga ng hayop) alinsunod sa ang itinatag na teknolohiya ng produksyon.

Ang proseso-by-proseso na paraan ng accounting para sa mga gastos sa produksyon at pagkalkula ng halaga ng mga natapos na produkto ay ginagamit din sa mga industriya na may limitadong hanay ng produksyon, kung saan may maliit na trabaho na isinasagawa. Ang mga halimbawa ng naturang mga industriya ay ang industriya ng pagmimina, mga planta ng kuryente, at produksyon ng lata.

Halimbawa, sa industriya ng karbon, ang halaga ng produksyon ng 1 tonelada ng karbon ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa kabuuang halaga sa halaga ng karbon na inihatid sa ibabaw. Ang karbon na naiwan sa minahan ay hindi isinasaalang-alang.

Bilang karagdagan, ang proseso-by-process na paraan ng accounting para sa mga gastos sa produksyon at pagkalkula ng gastos ng mga natapos na produkto ay ginagamit sa mga simpleng pantulong na industriya na gumagawa ng isa o higit pang mga uri ng mga produkto (gawa, serbisyo), at, bilang panuntunan, hindi may kasalukuyang ginagawa: mga pasilidad ng kuryente, mga seksyon ng init at kuryente, tindahan ng transportasyon, produksyon ng lalagyan, tindahan ng pagkukumpuni.

Sa kanyang trabaho, itinuro ni J. Foster ang pagkakaroon ng tatlong magkakaibang paraan ng pag-aayos ng paggalaw ng mga produkto na nauugnay sa paggastos na batay sa proseso:

1. Sunud-sunod na paggalaw;

2. Parallel na paggalaw;

3. Selective movement;

Sa sunud-sunod na paggalaw, ang bawat produkto ay sumasailalim sa parehong serye ng mga operasyon. Sa industriya ng tela, halimbawa, ang isang pabrika ay karaniwang may spinning shop at isang dyeing shop. Ang sinulid mula sa umiikot na tindahan ay pumupunta sa tindahan ng pagtitina, at pagkatapos ay sa tapos na bodega ng produkto. Ang paraan ng paglipat ng mga produkto dito ay sunud-sunod.

Sa parallel na paggalaw, ang ilang mga uri ng trabaho ay isinasagawa nang sabay-sabay, at pagkatapos ay nagsasama-sama sa isang solong kadena sa isang tiyak na proseso. Para sa mga uri ng trabahong sabay-sabay na isinagawa, maaaring kailanganin na gumamit ng paggastos batay sa pagkakasunud-sunod upang isaalang-alang ang mga pagkakaiba sa mga gastos ng sabay-sabay na pagsasagawa ng iba't ibang uri ng trabaho. Ang pamamaraan na ito ay ginagamit sa paggawa ng de-latang pagkain. Kaya, sa paggawa ng mga pinaghalong prutas, ang iba't ibang uri ng prutas ay binalatan at pinoproseso nang sabay-sabay sa iba't ibang mga site ng produksyon. Pagkatapos nito, sa mga huling yugto ng pagproseso at pag-canning, sila ay halo-halong at inihatid sa tapos na bodega ng produkto.

Sa piling paggalaw, ang mga produkto ay dumadaan sa mga teknolohikal na hanay ng mga yunit ng intra-plant, na ang bawat isa ay itinayo alinsunod sa mga kinakailangan para sa panghuling produkto. Ang pagproseso ng karne at mga refinery ng langis ay nabibilang sa kategoryang ito. Sa pagproseso ng karne, halimbawa, ang bahagi ng karne pagkatapos ng pagpatay ay napupunta sa gilingan ng karne at packaging, at pagkatapos ay sa tapos na bodega ng produkto. Kasabay nito, ang kabilang bahagi ay pinausukan, pagkatapos ay nakabalot at inihatid sa bodega. Ang pamamaraang ito ay maaaring magamit sa iba't ibang anyo.

1. Pagsusuma ng mga tunay na yunit ng produksyon na gumagalaw sa isang batis.

Sa unang yugto, ang kabuuan ng mga yunit ng mga produkto na naproseso sa yunit na ito sa panahon ng pag-uulat ay tinutukoy. Ang dami ng input ay dapat na katumbas ng dami ng output. Ang yugtong ito ay nagpapahintulot sa iyo na makilala ang mga nawawalang yunit ng produksyon sa proseso ng produksyon. Ang pagkakaisa ay maaaring ipahayag sa pamamagitan ng formula:

Zpr + I = Zkp + T, (1.2)

kung saan ang Zpr - mga panimulang stock,

I - ang bilang ng mga produkto sa simula ng panahon,

Zkp - mga stock sa pagtatapos ng panahon,

T - ang bilang ng mga yunit ng nakumpleto at inilipat na mga produkto.

2. Kahulugan ng mga produkto ng output sa mga katumbas na yunit. Upang matukoy ang halaga ng yunit sa isang multi-process na produksyon, mahalagang itatag ang buong dami ng gawaing isinagawa sa panahon ng pag-uulat. Sa mga industriya ng pagmamanupaktura, mayroong isang tiyak na dahilan na may kaugnayan sa kung paano isasaalang-alang ang trabaho sa progreso, i.e. trabaho sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat na bahagyang natapos. Para sa mga layunin ng paggastos sa proseso, ang mga yunit ng bahagyang nakumpletong mga produkto ay sinusukat sa batayan ng mga katumbas ng kumpletong mga yunit ng produksyon. Ang mga katumbas na unit ay isang sukatan ng kung gaano karaming kumpletong mga yunit ang tumutugma sa bilang ng mga ganap na nakumpletong yunit kasama ang bilang ng mga bahagyang nakumpletong yunit.

3. Pagtukoy sa mga gastos na dapat isaalang-alang at pagkalkula ng halaga ng yunit sa bawat katumbas na yunit. Sa yugtong ito, ang kabuuang mga gastos na iniuugnay sa yunit ng produksyon sa panahon ng pag-uulat ay ibinubuod. Ang halaga ng yunit sa bawat katumbas ay magiging:

Kami = Pz / Ep, (1.3)

kung saan Kami - halaga ng yunit,

Pz - mga gastos para sa isang yugto ng panahon,

Ep - katumbas na mga yunit ng produksyon para sa isang yugto ng panahon.

4. Accounting para sa mga yunit ng nakumpleto at naipasa sa mga produkto at mga yunit na natitira sa trabaho sa progreso. Para sa process-by-process costing, ginagamit ang tinatawag na summary sheet ng production cost. Binubuod nito ang parehong kabuuang mga gastos at mga gastos sa yunit na inilaan sa isang yunit ng negosyo at naglalaman ng paglalaan ng kabuuang mga gastos sa pagitan ng work-in-progress na imbentaryo at mga yunit ng nakumpleto at naipasa (o imbentaryo) na mga produkto. Ang production cost summary sheet ay sumasaklaw sa lahat ng apat na costing steps at nagsisilbing source para sa buwanang mga entry sa journal. Ito ay isang maginhawang pamamaraan kung saan ang data ng gastos ay iniuulat sa pamamahala.

Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng cost accounting at costing method na ipinakita sa itaas ay ang pagkakaiba sa unit costing procedures. Ang tagapagpahiwatig na ito ay tila napaka-kapaki-pakinabang para sa mga aktibidad ng negosyo para sa maraming mga kadahilanan: ang pagkalkula ng mga gastos sa bawat yunit ng output ay kinakailangan upang bigyang-katwiran ang paggawa ng mga bagong uri ng mga produkto, matukoy ang kakayahang kumita ng mga indibidwal na linya ng produksyon, matukoy ang antas ng mga presyo ng pagbebenta, atbp. Sinusuportahan din ng unit costing ang mga proseso ng pagpaplano at kontrol sa iba't ibang antas ng pamamahala ng enterprise. Ang pagkakaiba sa pagkalkula ng halaga ng yunit ng produksyon ay theoretically well justified, ngunit sa pagsasanay, ang mga kumbinasyon ng mga pamamaraan na ito ay madalas na ginagamit.

pinansiyal na accounting gastos construction tubo

2. Pamamaraan para sa pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi sa konstruksiyon

mga organisasyon, sa halimbawa ng LLC "Stroymontazh-Plus"

2.1 Mga tampok ng negosyo

LLC "Stroymontazh-Plus"

Isaalang-alang ang pamamaraan para sa accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng konstruksiyon, gamit ang halimbawa ng Stroymontazh-Plus LLC. Ang buong pangalan ng kumpanya ng kumpanya ay Stroymontazh-Plus Limited Liability Company. Ang pinaikling pangalan ng Kumpanya ay Stroymontazh-Plus LLC. Ang negosyo ay may hiwalay na ari-arian, isang independiyenteng sheet ng balanse, nagbubukas ng pag-areglo at iba pang mga account sa anumang bangko sa rubles, may isang bilog na selyo, mga selyo na may pangalan nito ng itinatag na form at iba pang mga kinakailangang detalye, nakakakuha ng ari-arian at personal na mga karapatan sa hindi ari-arian at mga bear. mga obligasyon mula sa sandali ng pagpaparehistro sa inireseta na paraan.

Ang pag-aari ng negosyo ay nabuo sa gastos ng awtorisadong kapital at kita na natanggap, pati na rin ang iba pang ari-arian na nakuha sa iba pang mga batayan na pinahihintulutan ng batas.

Ang isa pang tampok ng industriya ng konstruksiyon ay ang pagtatayo at pagkumpuni ng mga pasilidad ay maaaring isagawa kapwa mula sa mga materyales ng kontratista at mula sa mga materyales ng customer. Dahil sa pagiging kumplikado ng naturang mga relasyon, maraming mga problemang isyu ang lumitaw na may kaugnayan sa accounting at kontrol ng pagkonsumo ng mga materyales ng mga partido sa kontrata, lalo na kung ang mga materyales para sa trabaho ay ibinigay ng customer sa isang give-and- kumuha ng batayan. laban,

Kung ang isang kumpanya ng konstruksiyon ay nagbibigay ng mga serbisyo gamit ang sarili nitong mga materyales, kung gayon ang halaga ng mga pangunahing materyales sa naturang organisasyon ang magiging pangunahing bahagi ng mga gastos ng negosyo.

Ang organisasyong pangkontrata na aking isinasaalang-alang, na nagpapatakbo sa merkado ng mga gawaing konstruksiyon at pag-install, ay gumagamit lamang ng mga materyales na ibinibigay ng customer kapag nagsasagawa ng trabaho (mga order). LLC "Stroymontazh-Plus" alinsunod sa Art. 713 ng Civil Code ng Russian Federation ay isang kontratista at obligado na matipid at maingat na gamitin ang mga materyales na ibinigay ng customer, at pagkatapos makumpleto ang trabaho, magsumite sa kanya ng isang ulat sa paggasta ng mga materyales na natanggap. Dapat ibalik ng kontratista ang mga materyales na natitira pagkatapos makumpleto ang trabaho sa customer o, sa kanyang pahintulot, bawasan ang presyo ng trabaho, na isinasaalang-alang ang halaga ng natitira sa mga hindi nagamit na materyales. Kasabay nito, ang tinantyang (kontraktwal) na halaga ng pagtatayo ng isang bagay para sa kontratista ay nabuo mula sa gastos ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa nang walang gastos ng mga materyales, na dapat na naaangkop na isinasaalang-alang sa disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon.

Maliit ang laki ng kumpanya. Ang bilang ng mga empleyado noong Disyembre 31, 2011 ay 48 katao. Kasama ang:

mga tagapamahala at mga espesyalista CEO, punong accountant at 2 accountant) - 4 na tao;

mga manggagawa sa produksyon na tinanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kontrata sa trabaho - 45 katao;

Kabilang sa mga nakapirming hindi direktang gastos, ang suweldo ng manager at mga espesyalista ay may pinakamalaking bahagi at itinayo sa prinsipyo ng accrual ng mga sahod sa oras. Ang payroll para sa mga manggagawa sa produksyon na tinanggap ng organisasyon na nasa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo ay nagaganap ayon sa sistema ng piecework wage. Kaya, ang halaga ng pondo ng sahod ng mga manggagawa sa produksyon ay direktang nauugnay sa pagbabagu-bago sa dami ng mga benta ng mga produkto (gawa, serbisyo), habang ang pagbabayad sa mga espesyalista at tagapamahala ay nakasalalay sa potensyal na mapagkukunan organisasyon at mga kakayahan sa produksyon nito.

Ang Stroymontazh-Plus LLC ay may dalawang departamento:

Kagawaran ng Accounting;

Kagawaran ng konstruksiyon.

biswal na larawan istraktura ng organisasyon LLC "Stroymontazh-Plus" ay ipinakita sa ibaba:

Diagram ng istraktura ng organisasyon ng organisasyon

Ang mga pangunahing gawain ng Stroymorntazh-Plus LLC ay: pagtatayo ng mga pasilidad para sa natapos na mga proyekto at mga proyekto ng customer sa Pikalevo at rehiyon ng Leningrad, pagkumpuni at pagtatayo ng mga istrukturang metal, overpass, kasalukuyan at overhaul furnace, cooling tower at crane runway. Ang mga serbisyong ibinigay ay nasa likas na katangian ng magkahiwalay na mga order, samakatuwid, ang paraan ng pagkakasunud-sunod ay ginagamit sa accounting.

Ang operating cycle ng isang construction organization ay ang sumusunod na chain of transformations materyal na ari-arian: materyales (konstruksyon) - kasalukuyang ginagawa - natapos ang konstruksyon. Sa isang katulad na kadena ng mga pagbabagong-anyo ng isang negosyo sa pagmamanupaktura, sa halip na kasalukuyang isinasagawa ang pagtatayo, binanggit ang kasalukuyang pag-unlad, at sa halip na natapos na konstruksyon, mga natapos na produkto. Ang operating cycle sa construction, bilang panuntunan, ay mas mahaba kaysa sa operating cycle ng isang conventional manufacturing enterprise.

Ang construction object ay natutukoy sa batayan ng isang construction contract. Ang nasabing bagay ay isang hiwalay na gusali o istraktura, isang hanay ng mga gusali at istruktura, isang kumplikadong mga gawa. Karaniwan, ang disenyo ng isang construction object ay batay sa isang tipikal na pag-unlad. Gayunpaman, ang bawat proyekto sa pagtatayo ay may mga indibidwal na tampok. Ang kontrata sa pagtatayo (kontrata sa konstruksyon) ay nagtatatag ng mga obligasyon ng mga partido para sa bagong konstruksyon, muling pagtatayo at pagkumpuni ng mga gusali at istruktura, pati na rin para sa paggawa ng ilang mga uri at kumplikado ng trabaho sa kontrata (Appendix 2). Ang kontrata ay natapos sa pagitan ng organisasyon na nagbibigay ng financing para sa konstruksiyon - ang developer, at ang organisasyon na nagsasagawa ng kontrata sa trabaho para sa developer sa ilalim ng kontrata ng konstruksiyon - ang kontratista.

Kasama sa mga kontrata ng Stroymontazh-Plus LLC ang konstruksyon at gawain sa pag-install, pati na rin ang trabaho sa pagkukumpuni ng mga gusali at istruktura at iba pang uri ng trabaho alinsunod sa kontrata sa pagtatayo.

Ang negosyo sa proseso ng pang-ekonomiyang aktibidad ay kumikilos bilang isang nagbebenta ng mga serbisyong ibinigay. At alinsunod sa kontrata ng konstruksiyon, ang mga pag-aayos sa pagitan ng developer at ng kontratista ay maaaring isagawa:

Sa anyo ng mga paunang pagbabayad (pansamantalang pagbabayad) para sa trabaho na isinagawa ng kontratista sa mga elemento o yugto ng istruktura;

Matapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa site ng konstruksiyon. Ang mga pag-aayos para sa mga bagay sa konstruksiyon ay makikita sa batayan ng halaga ng kontraktwal, na tinutukoy sa kontrata ng konstruksiyon at maaaring kalkulahin:

Batay sa gastos (presyo) na tinutukoy alinsunod sa proyekto (nakapirming presyo), isinasaalang-alang ang mga sugnay sa kontrata ng konstruksiyon tungkol sa pamamaraan para sa pagbabago ng mga ito;

Sa mga tuntunin ng pagbabayad ng aktwal na halaga ng konstruksiyon sa halaga ng mga tinatanggap na gastos, tinatantya sa kasalukuyang mga presyo, kasama ang kita ng kontratista na sinang-ayunan ng kontrata ng konstruksiyon (bukas na presyo).

Ang kita ay maaaring matukoy alinman sa pamamagitan ng indibidwal na gawaing isinagawa, o ng lugar ng konstruksiyon sa kabuuan. Kapag tinutukoy ang kita para sa indibidwal na gawaing isinagawa, ang resulta sa pananalapi ng kontratista ay ipinahayag para sa isang tiyak na panahon ng pag-uulat pagkatapos ng pagkumpleto ng indibidwal na trabaho sa mga elemento ng istruktura o mga yugto na ibinigay ng proyekto, bilang pagkakaiba sa pagitan ng dami ng trabaho na isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila. Ang dami ng trabahong isinagawa ay tinutukoy batay sa kanilang kontraktwal na halaga at ang mga pamamaraan na ginamit upang kalkulahin ito. Ang pagkalkula na ito ay ginawa kapag ang halaga ng trabaho at ang mga gastos na maiuugnay sa mga ito ay sapat na matantya. Ang mga gastos sa produksyon ng trabaho ay isinasaalang-alang ng kontratista sa isang accrual na batayan bilang trabaho sa progreso, at ang pansamantalang pagbabayad para sa mga gawaing ito - bilang mga advance na natanggap bago ang pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata sa construction site.

Kapag tinutukoy ang kita para sa object ng konstruksiyon sa kabuuan, ang resulta sa pananalapi ng kontratista ay ipinahayag sa pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata ng konstruksiyon bilang pagkakaiba sa pagitan ng kontraktwal na halaga ng natapos na konstruksyon ng bagay at ang mga gastos sa paggawa nito. Kasabay nito, ang mga gastos sa pagsasagawa ng trabaho sa accounting ay naipon bilang trabaho sa pag-unlad at lumahok sa proseso ng pagtukoy ng pinansiyal na resulta ng kontratista pagkatapos lamang makumpleto ang trabaho sa lugar ng konstruksiyon.

Kapag nagsasagawa ng gawaing pagtatayo, maaaring magtayo ng mga pansamantalang gusali at istruktura. Kabilang dito ang produksyon, imbakan, pantulong, sambahayan at mga pampublikong gusali at mga pasilidad na kinakailangan para sa pagganap ng mga gawaing konstruksyon at pag-install at pagpapanatili ng mga manggagawa sa konstruksiyon. Ang ganitong mga bagay ay espesyal na itinayo para sa panahon ng pagtatayo. Sa pagkumpleto ng mga gawaing konstruksyon at pag-install, ang mga pansamantalang bagay ay napapailalim sa alinman sa pagtanggal sa rehistro bilang isang bagay ng imbentaryo (na sinamahan ng pagpuksa nito sa pagganap ng pagbuwag, pagbuwag at karagdagang pag-capitalize ng mga mahahalagang bagay na maaaring magamit muli sa isang organisasyon ng konstruksiyon), o paglipat sa isang bagong lugar ng konstruksiyon.

Upang maisagawa ang gawaing pagtatayo, kailangan ang materyal at mga mapagkukunan ng paggawa, kabilang ang mga materyales, bahagi at istruktura (mula rito ay tinutukoy bilang mga materyales), mga gastos sa paggawa ng mga manggagawa (man-hours) at ang oras ng paggamit ng mga construction machine (machine-hours). Ang pangangailangan para sa mga mapagkukunang ito ay tinutukoy ng mga tinantyang pamantayan para sa mga yunit ng pagsukat ng gawaing pagtatayo. Ang mga rate ng pagkonsumo ng mapagkukunan ay maaaring estado, sektoral, teritoryo o kompanya (indibidwal). Ang saklaw ng trabaho ay ipinahiwatig sa mga gumaganang guhit.

Sa konstruksiyon, ang paggawa ay isang masalimuot at matagal na proseso. Samakatuwid, ang karamihan sa mga gawain dito ay isinasagawa hindi ng mga indibidwal na manggagawa, ngunit ng mga grupo ng mga manggagawa - mga yunit at koponan. Ang bilang ng mga koponan at ang tagal ng mga proseso ng konstruksiyon, pati na rin ang halaga ng sahod ay nakasalalay sa pagiging kumplikado ng trabaho. Natutukoy ang intensity ng paggawa sa pamamagitan ng pagpaparami ng mga pamantayan sa paggawa sa dami ng trabaho. Ang mga pamantayan sa paggawa ay nauunawaan bilang mga pamantayan sa oras, mga pamantayan sa gastos sa paggawa, mga pamantayan sa serbisyo at mga pamantayan sa bilang ng mga tao.

Ang mga pamantayan sa paggawa ay mahigpit na na-standardize at binuo ng mga pamamaraan ng teknikal na regulasyon, kung saan, sa pamamagitan ng mga espesyal na obserbasyon ng proseso ng konstruksiyon, ang rate ng gastos sa paggawa sa oras ng tao ay tinutukoy. bawat yunit ng trabaho.

Ang output rate ay kinakalkula bilang isang derivative ng time rate (labor input rate), dahil ang mga indicator na ito ay inversely proportional: mas mataas ang labor input rate bawat unit ng output, mas mababa ang output rate at vice versa.

Kung walang mga pamantayan sa paggawa at ang presyo ng oras ng pagtatrabaho, imposibleng ayusin ang paggawa at ang pagbabayad nito. Ang sahod ay sahod para sa paggawa, ang presyo ng paggawa kada yunit ng oras.

Sa mga kondisyon ng merkado, ito ay isang kalakal. Ang merkado ay nagiging isang layunin na connoisseur ng lakas paggawa, bumubuo ng tunay na presyo nito depende sa sitwasyong pang-ekonomiya sa bansa. Kasabay nito, ang bawat matipunong tao ay may kanya-kanyang presyo, kung saan natutukoy ang presyo ng isang oras, araw at buwan ng kanyang trabaho.

2.2 Pamamaraan para sa factor analysis ng kita mula sa mga benta sa construction

mga organisasyon

Ang pangunahing malawak na katangian ng isang modernong komersyal na organisasyon ay ang dami ng mga benta ng mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay. Kapag gumagawa ng mga pagpapasya at pagpaplano ng mga aktibidad ng organisasyon, ang mga tagapagpahiwatig ng pagbebenta ay dapat isaalang-alang bilang pangunahing malawak na kadahilanan na tumutukoy, sa isang banda, ang pagtanggap ng mga pondo mula sa mga mamimili, at, sa kabilang banda, ang gastos ng mga mapagkukunan na direktang nauugnay sa ang produksyon at pagbebenta ng ilang uri ng mga produkto, gawa, serbisyo . Sa madaling salita, ang mga tagapagpahiwatig ng dami ng mga benta ay ang pangunahing malawak na mga katangian ng kadahilanan na tumutukoy sa masa ng marginal na kita. Bilang karagdagan, ang mga tagapagpahiwatig ng mga benta at dami ng produksyon ay nakakaapekto rin sa pangangailangan para sa iba pang mga mapagkukunan, ang mga gastos na dati ay inuri bilang kondisyon na naayos.

Sa mga organisasyon na nagsasagawa ng gawaing pagtatayo at nagbibigay ng mga serbisyo sa konstruksiyon, pag-install at pagkumpuni, upang pamahalaan ang mga proseso ng produksyon, sa ilang mga kaso, pati na rin sa paggawa ng mga produkto, kinakailangan na makilala sa pagitan ng aktwal na dami ng mga benta at dami ng gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay. Kasabay nito, ang tagapagpahiwatig ng dami ng benta ay nagpapakilala sa dami ng trabaho at serbisyo na tinatanggap ng mga customer, at maaaring mag-iba sa mga volume na aktwal na ginawa, dahil ang pagtanggap ng mga resulta ng trabaho at serbisyo ay maaaring tumagal ng ilang oras. Dahil dito, ang dami ng aktwal na gumanap, ngunit hindi tinatanggap na trabaho sa pamamahala ng accounting ay dapat na ihiwalay sa account na "Pangunahing produksyon" mula sa kasalukuyang gawain.

Sa produksyon accounting at pagsusuri ay maaaring gamitin iba't ibang mga tagapagpahiwatig dami ng produksyon at benta:

Gastos (sa mga presyo ng pagbebenta);

Natural (sa mga piraso, timbang, mga yunit ng dami, atbp.);

Kondisyon na natural *sa tonelada ng karaniwang gasolina, atbp.)

Paggawa at iba pang mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa oras ng pagpapatupad ng mga operasyon ng produksyon (sa oras ng tao, Oras ng makina);

Gastos ng elemento (tulad ng tinasa ng mga variable na gastos, ayon sa karaniwang sahod, ayon sa karaniwang halaga ng pagproseso, atbp.)

Kung kinakailangan, ang dami ng mga benta ng ilang mga uri ng mga produkto, gawa, serbisyo ay maaaring ipahayag hindi sa mga presyo ng pagbebenta, ngunit sa mga variable na gastos sa bawat yunit ng mga produkto, gawa, serbisyo, na ginagawang posible upang makilala ang laki ng aktibidad gamit ang isang iisang halaga.

Sa likod metodolohikal na balangkas mga tagapagpahiwatig ng gastos, kunin natin ang konsepto ng direktang gastos. Sa kasong ito, ang resulta sa pananalapi mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo ay mabubuo sa pamamagitan ng pagbabawas ng halaga ng mga nakapirming gastos mula sa marginal na kita:

kung saan - tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, serbisyo;

marginal na tubo;

Mga nakapirming gastos.

Sa pinaka pangkalahatang pananaw Ang factorial na modelo ng marginal na kita sa ilalim ng mga kondisyon ng aplikasyon ng isang order-based cost accounting system ay maaaring katawanin bilang mga sumusunod:

MP=? (Ii - VCI), (2.2)

kung saan ang i ay isang order o isang grupo ng mga teknolohikal at komersyal na katulad na mga order (isang natatanging produkto o isang serye ng mga produkto);

Ii - nalikom mula sa pagpapatupad ng i-th order o grupo ng mga order;

VCi - mga direktang variable na gastos para sa i-th order o pangkat ng mga order.

Isaalang-alang ang aplikasyon ng diskarteng ito sa halimbawa ng gawain ng organisasyon ng konstruksiyon Stroymontazh-Plus LLC para sa 2010-2011.

Kapag nagsasagawa ng pagsusuri ng plano-katotohanan, ang batayan para sa paghahambing ay ang mga nakaplanong halaga ng marginal na kita para sa mga nakaplanong order, at ang mga paglihis ay magpapakita ng tagumpay ng programa:

MP=? (?Ii -?VCi)

Talahanayan 2.1. Interpretasyon ng binalak at aktwal na mga variable na gastos para sa mga order

Mga Katulad na Dokumento

Mga isyu sa accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi. Ang kakanyahan, pang-ekonomiyang nilalaman at ang papel na ginagampanan ng kita sa mga kondisyon ng relasyon sa merkado. Pagsusuri at paggamit ng kita. Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi, ang kanilang accounting sa halimbawa ng LLC "FoodEx".

thesis, idinagdag noong 08/26/2009

Pang-ekonomiyang entidad, mga bahagi ng mga resulta sa pananalapi. Mga uri at nilalaman ng kita, mga gawain at problema ng accounting at accounting ng buwis pinansiyal na mga resulta. Accounting para sa mga resulta ng mga benta ng mga produkto, accounting para sa iba pang kita at gastos, pagsusuri at pag-audit.

thesis, idinagdag noong 07/15/2010

Organisasyon at metodolohikal na aspeto ng accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Pagbuo ng kabuuang accounting at nabubuwisang tubo.

thesis, idinagdag noong 06/25/2004

Ang konsepto ng mga resulta sa pananalapi, ang pamamaraan para sa kanilang pagbuo at accounting. Mga pamamaraan at pamamaraan para sa pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi. Pag-optimize ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi at mga paraan upang madagdagan ang mga ito sa ZAO "Electro-com". Mga reserba para sa paglago ng tubo at kakayahang kumita.

thesis, idinagdag noong 11/18/2013

Ang konsepto ng pagganap sa pananalapi ng organisasyon. Mga direksyon para sa paggamit ng kita ng negosyo. Ang mga pangunahing dokumento na kumokontrol sa pamamaraan para sa pag-compile at pagsusumite ng mga ulat. Paunang data para sa factorial analysis ng kita mula sa mga benta.

term paper, idinagdag 05/26/2015

Ang istraktura at pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi. Mga panuntunan para sa accounting para sa mga resulta sa pananalapi mula sa mga ordinaryong aktibidad, iba pang kita at gastos. Pagninilay sa mga pahayag sa pananalapi ng mga resulta sa pananalapi (sa halimbawa ng kumpanya LLC "Steyring").

term paper, idinagdag 05/15/2015

Mga teoretikal na pundasyon ng mga resulta sa pananalapi at ang paggamit ng mga kita ng negosyo. Mga layunin at layunin ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi. Organisasyon ng synthetic at analytical accounting ng kita. Organisasyon ng pangunahing accounting ng mga benta at kita mula sa mga benta.

term paper, idinagdag noong 01/24/2012

Mga teoretikal na pundasyon ng accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi. Synthetic at analytical accounting ng mga resulta sa pananalapi ng isang negosyo sa halimbawa ng CJSC Perfume Novosibirsk. Ang sistema ng mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng mga resulta sa pananalapi at ang kanilang praktikal na aplikasyon.

term paper, idinagdag noong 10/20/2010

Ang kakanyahan at nilalaman ng mga resulta sa pananalapi ng accounting. Mga katangian ng organisasyon at pang-ekonomiya at organisasyon ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng LLC "Vodokanal-service". Pagsusuri ng kita ng negosyong ito mula sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya.

thesis, idinagdag noong 08/03/2010

Mga teknikal at pang-ekonomiyang katangian ng OOO "Radamant". Ang kasalukuyang kasanayan ng pag-aayos ng accounting ng mga resulta sa pananalapi sa negosyo. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi mula sa mga ordinaryong aktibidad at pagbuo ng netong kita. Pagsusuri ng kakayahang kumita.

Ang kakanyahan, mga gawain at mga uri ng pagsusuri ng pang-ekonomiyang aktibidad ng isang kumpanya ng konstruksiyon

Mga resulta sa pananalapi at pagsusuri ng kahusayan ng pang-ekonomiyang aktibidad ng mga negosyo sa pagtatayo

Pagsusuri sa ekonomiya bilang isang agham ay isang sistema ng espesyal na kaalaman batay sa mga batas ng pag-unlad at paggana ng mga sistema at naglalayong maunawaan ang pamamaraan para sa pagtatasa, pag-diagnose at pagtataya ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang negosyo.

Ang paksa ng pagsusuri sa ekonomiya ay ang mga prosesong pang-ekonomiya, ang kanilang kahusayan sa sosyo-ekonomiko at ang panghuling resulta ng pananalapi ng mga aktibidad, na nabuo sa ilalim ng impluwensya ng panlabas at panloob na mga kadahilanan sa kapaligiran at makikita sa pamamagitan ng sistema ng impormasyong pang-ekonomiya.

kanin. 1. Mga uri ng pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya ng isang kumpanya ng konstruksiyon

Mga gawain ng pagsusuri sa ekonomiya:

1) pagtaas ng pang-agham at pang-ekonomiyang pagiging posible ng mga plano sa negosyo, mga pamantayan;

2) isang layunin at komprehensibong pag-aaral ng pagpapatupad ng mga plano sa negosyo at pagsunod sa mga regulasyon;

3) pagpapasiya ng pagiging epektibo ng paggamit ng paggawa, materyal at pinansiyal na mapagkukunan;

4) kontrol sa pagpapatupad ng mga kinakailangan ng komersyal na accounting;

5) pagkakakilanlan ng mga panloob na reserba;

6) pagsuri sa pinakamainam ng mga desisyon sa pamamahala.

Ang batayan ng pag-unlad ng ekonomiya ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay kita, na nagsisilbing tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo ng organisasyon, ang pinagmulan ng buhay nito. Ang paglago ng kita ay lumilikha ng isang pinansiyal na batayan para sa pagbibigay ng kanilang mga aktibidad sa produksyon Pinagkukuhanan ng salapi, ang pagpapatupad ng pinalawak na pagpaparami at ang kasiyahan ng panlipunan at materyal na mga pangangailangan ng mga manggagawa. Sa gastos ng tubo, natutupad ang mga obligasyon ng organisasyon sa badyet, mga bangko at iba pang organisasyon at institusyon. Gayunpaman, dahil ang kita ng isang negosyo ay ang pinakamahalagang mapagkukunan ng pagbuo ng pederal na badyet at ang mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation, sa bagay na ito, ang mekanismo para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi ng isang negosyo ay dapat isaalang-alang mula sa posisyon ng accounting ng buwis. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang netong kita na natitira sa pagtatapon ng negosyo ay ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng balanse (gross) na kita at ang halaga ng buwis sa kita na nakadirekta sa mga badyet na ito.

Dahil dito, hindi lamang mga pang-ekonomiyang entidad ang kanilang mga sarili, kundi pati na rin ang estado ay interesado sa pagtaas ng halaga ng kita.

Ang base ng pagkalkula ay kita sa libro- basic tagapagpahiwatig ng pananalapi produksyon at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga negosyo. Para sa mga layunin ng buwis, kinakalkula ang isang espesyal na tagapagpahiwatig - Kabuuang kita, at sa batayan nito nabubuwisang kita. Ang bahagi ng kita sa balanse na natitira sa pagtatapon ng negosyo pagkatapos gumawa ng mga buwis at iba pang mga pagbabayad sa badyet ay tinatawag netong kita, na nagpapakilala sa huling resulta ng negosyo.

kita sa balanse(P b) ay nabuo mula sa pinansiyal na resulta mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo), kalakal at iba pang nasasalat na mga ari-arian (fixed asset, intangible asset, tangible current asset at iba pang asset), na tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa mga benta at ang halaga ng mga gastos o ang halaga ng mga benta ng mga produkto (gawa, serbisyo) at iba pang nasasalat na mga ari-arian, pati na rin ang kita mula sa mga operasyong hindi benta, na binawasan ng halaga ng mga gastos sa mga operasyong ito:

P b \u003d P sd + P at + P vsp + V d - R (1)

kung saan P sd - kita mula sa paghahatid ng trabaho at serbisyo;

P at - tubo mula sa pagbebenta ng ari-arian;

P vsp - kita mula sa pagbebenta ng mga produkto ng auxiliary at auxiliary na industriya;

Sa d - di-operating na kita (pagkalugi);

P - mga gastos para sa pagpapatupad ng mga non-sales operations.

Ang pangunahing bahagi ng kita ng balanse ng negosyo ay mula sa pagbebenta ng mga produktong gawa (gawa, serbisyo), ang bahagi kung saan sa halaga ng kabuuang kita ay 90 - 95%.

Kita mula sa paghahatid ng mga gawa sa customer (P sd) ay tinutukoy:

P sd \u003d O smr - SS pl (2)

kung saan Tungkol sa CMR - ang tinantyang halaga ng mga gawaing pagtatayo at pag-install;

SS pl - ang halaga ng mga gawaing konstruksyon at pag-install.

Ang kita mula sa paghahatid ng trabaho na isinagawa sa customer, depende sa yugto ng proseso ng pamumuhunan, ay maaaring tantyahin, planado at aktwal.

Ang tinantyang kita ay nauunawaan bilang ang tubo na tinutukoy sa proseso ng pagbuo ng disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon.

Ang planned profit (P pl) ay isang forecast ng kita para sa isang construction organization. Binubuo ito ng tinantyang kita (SP) at ang nakaplanong pagtitipid sa gastos mula sa pagbawas sa gastos ng mga gawaing konstruksyon at pag-install (E ss), na binalak batay sa epekto ng binuo na pang-organisasyon at teknikal na mga hakbang at kabayaran na natanggap mula sa customer (K).

P pl \u003d SP + E ss + K (3)

Ang aktwal na tubo (P f) mula sa paghahatid ng trabahong isinagawa sa customer ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa kanilang pagbebenta (kontraktwal na presyo - D c) na walang value added tax VAT at ang mga gastos sa kanilang produksyon at pagbebenta (aktwal na gastos ng mga gawaing konstruksyon at pag-install - CC f) .

P f \u003d D c - VAT - SS f (4)

Kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset at iba pang ari-arian kumakatawan sa isang resulta sa pananalapi na hindi nauugnay sa mga pangunahing aktibidad ng negosyo. Sinasalamin nito ang kita mula sa iba pang mga benta, na kinabibilangan ng pagbebenta sa gilid ng iba't ibang uri ng ari-arian na nakalista sa balanse ng negosyo.

Mga resulta sa pananalapi mula sa mga di-operating na operasyon- ito ay tubo (pagkalugi) sa mga operasyon ng ibang kalikasan, hindi nauugnay sa pangunahing aktibidad ng negosyo at hindi nauugnay sa pagbebenta ng mga produkto, mga nakapirming assets, ang pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo. Kasama sa mga di-operating na kita (pagkalugi). kabuuan ng pera tumanggap at nagbayad ng mga multa, parusa, forfeits at iba pang mga parusang pang-ekonomiya; interes na natanggap sa mga halaga ng mga pondo sa mga account ng organisasyon, mga pagkakaiba sa halaga ng palitan sa mga account ng dayuhang pera at mga operasyon sa dayuhang pera; kita (dividends, interest) sa shares, bonds at iba pa mga seguridad kabilang sa organisasyon, pati na rin ang kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng iba pang mga organisasyon at negosyo; iba pang kita, gastos at pagkalugi.

Ang halaga ng kita ng negosyo na napapailalim sa pagbubuwis(tax base para sa income tax) ay tinutukoy alinsunod sa Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang rate ng buwis ay nakatakda sa 20%. kung saan:

· ang halaga ng buwis na kinakalkula sa rate ng buwis na 7.5% ay na-kredito sa pederal na badyet;

· ang halaga ng buwis na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 14.5% ay na-kredito sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation;

· ang halaga ng buwis, na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 2%, ay na-kredito sa mga lokal na badyet.

Ang halaga ng tubo na natanggap pagkatapos magbayad ng buwis sa kita ay tinatawag netong kita. Mula sa netong kita, ang negosyo ay nagbabayad sa hiniram na kapital (pagbabayad ng mga pautang), nagbabayad para sa labis na paglabas ng mga pollutant sa kapaligiran. Ang pagkakaiba sa pagitan ng netong kita at mga pagbabayad na ito ay kumakatawan sa netong kita, natitira sa pagtatapon ng negosyo.

Ginagamit ng kumpanya ang halaga ng netong kita na natanggap nang nakapag-iisa. Ang pamamahagi ng netong kita ay isa sa mga lugar ng pagpaplano ng intra-kumpanya. Ang pamamahagi ng kita na ito ay ginawa, bilang panuntunan, para sa pagbuo ng isang akumulasyon na pondo, isang pondo sa pagkonsumo at isang reserba (insurance) na pondo. Ang pagkakasunud-sunod ng pagbuo at paggamit ng kita ay ipinakita sa fig. 2.

kanin. 2. Ang pamamaraan para sa pagbuo at paggamit ng mga kita ng negosyo

pondo ng akumulasyon, na kinabibilangan din ng halaga ng pamumura, ay pangunahing ginagamit para sa teknikal at panlipunang pag-unlad mga negosyo. Sa kapinsalaan nito, nakakakuha ito ng mga bagong nasasalat na asset, kabilang ang paglikha ng mga bagong fixed asset para sa parehong mga layunin ng produksyon at hindi produksyon. Bilang karagdagan, ang mga pondo ng pondo ay maaaring gamitin para sa siyentipikong pananaliksik at mga aktibidad sa pangangalaga sa kapaligiran.

reserbang pondo nilikha upang mabayaran ang mga hindi inaasahang gastos na dulot ng mga natural na kalamidad. Ang laki ng pondong ito ay dapat sumunod sa mga dokumento ng bumubuo.

pondo sa pagkonsumo ginagamit upang tustusan ang mga materyal na insentibo para sa mga empleyado ng negosyo at para sa mga pangangailangang panlipunan Kaya, sa partikular, mula sa pondong ito ay maaaring bayaran: mga bonus na hindi nauugnay sa mga tagapagpahiwatig ng pagganap (para sa pangmatagalang trabaho, na may kaugnayan sa mga anibersaryo, atbp.); materyal na tulong; sanatorium at resort voucher, mga gamot at paggamot ng mga empleyado ng negosyo; mga dibidendo sa mga shareholder ng negosyo.

Ang paggawa ng kita ay ang pangunahing layunin ng aktibidad ng entrepreneurial ng mga organisasyon na nakikibahagi sa lahat ng mga industriya Pambansang ekonomiya at anuman ang legal na anyo. Ang tubo ay isa sa pananalapiresulta(ang isa ay isang pagkawala), na nabuo sa mga account ng mga benta at iba pang kita at mga gastos.

Mga kalahok sa kontrata pagtatayomga kontrata ay mga kontratista pagtatayomga organisasyon, mga organisasyon ng customer pagtatayo at mga mamumuhunan. Ang mga detalye ng mga transaksyon sa negosyo, pati na rin ang mga detalye ng proseso ng daloy ng salapi, ay tumutukoy sa mga detalye ng pagbuo pananalapiresulta bawat isa sa mga partido sa kasunduang ito.

Sa mga construction contractor

Kapag nag-aayos ng trabaho upang matukoy pananalapiresulta nasa kontrata pagtatayomga organisasyon dapat itong isaalang-alang Mayroong dalawang pangunahing termino na ginagamit kaugnay ng mga produkto ng konstruksiyon:tinatayang tubo at tubo mula sa pagbebenta ng mga produkto.

Mula Marso 1, 2001, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ay kinokontrol ng Decree of the Gosstroy ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001 No. 15, na inaprubahan ang "Mga Alituntunin para sa pagtukoy ng halaga ng tinantyang kita sa pagtatayo" ( MDS 81-25.2001) - pagkatapos nito Mga Alituntunin. Alalahanin na sa pamamagitan ng sulat ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Oktubre 19, 2001 No. 07/10178-YUD, ang desisyon ng Gosstroy ng Russian Federation, na nag-apruba sa MDS 81-5.99, ay tinanggihan ang pagpaparehistro ng estado. Samakatuwid, nasa ibaba lamang ang mga probisyon ng Mga Alituntunin na hiniram o magkakaugnay sa mga probisyon ng iba pang mga dokumento ng regulasyon at hindi sumasalungat sa mga pangkalahatang pamamaraang pamamaraan. Walang ibang dokumentong pang-regulasyon na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagtukoy ng tinantyang tubo na binuo sa kasalukuyan.

Para sa mga proyekto sa pagtatayo na pinondohan sa gastos ng sariling pondo ng mga negosyo, organisasyon at mga indibidwal, ang mga probisyon ng Mga Alituntunin ay likas na nagpapayo.

Para sa mga proyekto sa pagtatayo, ang dokumentasyon ng pagtatantya kung saan ay naaprubahan bago ang pagpapalabas ng nasabing Dekreto, ang balanse ng tinantyang halaga ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho sa mga proyekto sa konstruksiyon na dumaan sa 2001 mula Marso 1, 2001, pati na rin ang buong tinantyang gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho sa mga construction site na bagong nagsimula noong 2001 at mga sumunod na taon.

Ang halaga ng trabahong isasagawa ng mga kontratista pagkatapos ng Marso 1, 2001, gayundin ang mga pagbabayad para sa gawaing isinagawa, ay tinutukoy gamit ang mga bagong inaprubahang pamantayan ng tinantyang kita.

Sa mga kaso kung saan ang mga halagang ibinigay para sa mga pagtatantya ay naubos na, ang mga customer ay maaaring gumamit para sa layuning ito ng isang reserba ng mga pondo para sa hindi inaasahang trabaho at mga gastos o pagtitipid sa ilalim ng iba pang mga item sa badyet.

Ang mga alituntunin ay inilaan upang matukoy ang tinantyang kita:

mga mamumuhunan (mga customer - mga developer) - sa paghahanda ng mga pagtatantya ng mamumuhunan para sa pagsusuri ng mga programa sa pamumuhunan (mga proyekto);
kapag inihahanda ang mga partido sa kontrata, kasama ang sa pag-bid sa kontrata at pagpapasiya ng mga presyo ng kontrata sa mga kaso ng kanilang pagbuo batay sa mga negosasyon sa pagitan ng mga customer at kontratista;
mga kontratista - kapag gumagawa ng mga panukala sa presyo para sa mapagkumpitensyang pag-bid;
mga organisasyong nagdidisenyo - sa pagbuo ng dokumentasyon ng badyet.

Tinatayang kita bilang bahagi ng tinantyang halaga ng mga produktong konstruksiyon - ay mga pondo na inilaan upang masakop ang mga gastos mga kontratista sa pagbuo ng produksyon at materyal na mga insentibo para sa mga manggagawa.

Ang tinantyang kita ay isang normatibong bahagi ng halaga ng mga produkto ng konstruksiyon at hindi kasama sa halaga ng trabaho.

Bilang batayan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ang halaga ng mga pondo para sa suweldo ng mga manggagawa (mga tagabuo at mga operator ng makina) ay kinukuha sa kasalukuyang mga presyo bilang bahagi ng tinantyang direktang gastos.

Bilang bahagi ng tinantyang pamantayan ng kita, ang mga gastos ng:

indibidwal na pederal, rehiyonal at lokal na buwis at mga bayarin, kabilang ang:
buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa ari-arian, buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon sa mga rate na itinatag ng mga awtoridad lokal na pamahalaan sa halagang hindi hihigit sa 5 porsiyento;
pinalawak na pagpaparami ng mga kontratista(modernisasyon ng kagamitan, muling pagtatayo ng mga fixed asset);
materyal na insentibo para sa mga empleyado(pinansyal na tulong, pagsasagawa ng mga hakbang upang maprotektahan ang kalusugan at libangan, hindi direktang nauugnay sa pakikilahok ng mga empleyado sa proseso ng produksyon);
organisasyon ng tulong at libreng serbisyo sa mga institusyong pang-edukasyon.

Mula sa listahan sa itaas, malinaw na ang tinantyang halaga ng mga produkto ng konstruksiyon (at mga libreng presyo para dito) ay kasama hindi lamang puro gastos sa produksyon, kundi pati na rin ang mga halaga na pagkatapos ay ididirekta sa mga layunin na hindi likas sa produksyon.

Tandaan na sa iba pang mga sektor ng sphere ng materyal na produksyon, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga presyo sa merkado ay sa panimula ay naiiba mula sa itaas.

Ang mga sumusunod na uri ng mga gastos ay hindi isinasaalang-alang sa tinantyang mga pamantayan ng kita:

1. Mga gastos na hindi nakakaapekto sa mga aktibidad sa produksyon ng kontratista, kasama. sa:

kawanggawa kontribusyon;
pagpapaunlad ng mga serbisyong panlipunan at pangkomunidad;
boluntaryong mga donasyon sa mga pondo ng halalan;
mga bonus para sa mga manggagawang hindi produksyon;
pagbabayad ng karagdagang (labis sa itinatag na tagal) na mga bakasyon;
pagpili buong halaga para sa mga retiradong manggagawa, mga pandagdag sa pensiyon;
kabayaran para sa halaga ng mga pagkain sa mga canteen at buffet;
pamasahe sa pampublikong sasakyan;
pagbabayad ng mga gastos na higit sa itinatag na mga pamantayan kapag nagpapadala ng mga manggagawa upang magsagawa ng pag-install, pagsasaayos at gawaing pagtatayo, para sa likas na katangian ng mobile at paglalakbay ng kanilang mga aktibidad, para sa paggawa ng trabaho sa isang rotational na batayan;
pagbabayad para sa mga subscription sa mga pahayagan at magasin;
pagbabayad ng mga gastos sa paglalakbay na higit sa itinatag na mga pamantayan;
seguro ng mga tauhan ng mga organisasyon ng konstruksiyon (maliban sa sapilitang seguro sa lipunan at pagkakaloob ng segurong medikal);
upang lumikha ng mga joint venture;
pagbili ng mga bahagi, mga bono at iba pang mga mahalagang papel, mga gastos na nauugnay sa pagpapalabas at pamamahagi ng mga mahalagang papel;
pagpapanatili ng kagamitan sa pamamahala ng mga asosasyon, asosasyon, alalahanin at iba pang mas mataas na mga katawan ng pamamahala;
pagbabayad ng mga pautang mula sa mga komersyal na bangko at pagbabayad ng interes sa kanila, pati na rin sa mga ipinagpaliban at overdue na mga pautang (labis sa mga halaga sa discount rate ng Central Bank of Russia);
bahagyang pagbabayad utang sa banko mga manggagawa para sa pagtatayo ng pabahay, para sa pagkuha ng isang sambahayan;
pagpapanatili ng mga institusyong pang-edukasyon na nasa balanse ng mga organisasyon ng konstruksiyon;
pagpapanatili ng pantulong na agrikultura;
iba pang mga gastos na natamo sa gastos ng sariling mga pondo ng organisasyon.

Madaling makita na ang karamihan sa mga nakalistang gastos ay nauugnay sa tinatawag na "normalized na mga gastos" - mga gastos kung saan ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay nababagay. Ang pagsasama ng mga ganitong uri ng gastos sa tinantyang kita ay hindi makatwiran sa ekonomiya.

2. Mga gastos na nauugnay sa muling pagdadagdag ng kapital na nagtatrabaho. Ang pamamaraan para sa muling pagdadagdag ng mga pondong ito ay ibinibigay kapag nagtatapos ng mga kontrata sa trabaho, kabilang ang pagsulong ng trabaho o pagkuha ng pautang sa bangko para sa pagbili ng mga materyales, produkto at istruktura.

3. Mga gastos na nauugnay sa imprastraktura ng organisasyon ng pagtatayo at pag-install.

Kabilang dito ang:

pagpapanatili ng mga bagay at institusyon ng pangangalagang pangkalusugan, pampublikong edukasyon, kultura at palakasan, mga institusyong preschool ng mga bata, mga kampo ng holiday ng mga bata, stock ng pabahay, na nasa balanse ng mga organisasyon ng pagtatayo at pag-install, pati na rin ang sumasakop sa mga gastos sa pakikilahok ng mga organisasyon;
pagtatayo ng tirahan at iba pang pasilidad na hindi pang-industriya;
teknikal na muling kagamitan, muling pagtatayo, pagpapalawak at pagtatayo ng mga bagong pasilidad ng produksyon.

Ang hindi pagsasama ng mga gastos na nakalista sa talatang ito sa tinantyang kita ay maaaring ipaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang pagpopondo ng mga gastos ng mga istrukturang yunit na may kaugnayan sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan ay isinasagawa mula sa maraming mga mapagkukunan - sa partikular, sa gastos ng mga mamimili ng mga gawa at serbisyo ng mga industriyang ito (mga nangungupahan - para sa pabahay at serbisyong pangkomunidad, para sa mga magulang - para sa mga serbisyo ng mga institusyong preschool, atbp.). Ang pagsasama ng buo, sa bagay na ito, ay hindi makatwiran, at ang tumpak na pagpapasiya ng bahagi ng mga gastos na ibabalik sa gastos ng sariling pondo ng kontratista ng konstruksiyon sa bawat panahon ng pag-uulat ay tila imposible.

Sa accounting, accrual at pagtanggap ng tinantyang kitahindi makikita ng hiwalay na mga entry - dahil ang tubo na ito ay kasama sa presyo ng mga produkto ng konstruksiyon, ito ay awtomatikong ipinahayag sa mga benta (benta) na mga account - bilang ang ratio ng tinantyang (at hindi aktwal) na mga gastos at ang kontraktwal na presyo ng mga produkto. Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga aktwal na gastos at binalak (tinantyang) ay bumubuo sa resulta ng pananalapi kasama ang tinantyang kita.

Dapat tandaan na ang halaga ng tinantyang tubo na itinatag ng Mga Alituntunin ay nakasalalay sa uri ng trabaho at nasa saklaw mula 50 porsyento (ng pondo ng sahod ng mga manggagawa) para sa mga gawaing lupa hanggang 108 porsyento para sa kongkreto at reinforced concrete na mga prefabricated na istruktura sa large-panel. pagtatayo ng pabahay.

Pangwakas na resulta sa pananalapi(kita o pagkawala ng balanse) ng mga aktibidad ng organisasyon ng konstruksiyon ay binubuo ng pinansiyal na resulta mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, trabaho at serbisyo na ibinigay ng mga kontrata, ang pagbebenta sa gilid ng mga fixed asset at iba pa pag-aari ng organisasyon ng konstruksiyon, mga produkto at serbisyo ng mga auxiliary at auxiliary na industriya na nasa balanse ng organisasyon ng konstruksiyon, pati na rin ang kita mula sa mga operasyong hindi benta, na nabawasan ng halaga ng mga gastos sa mga operasyong ito (iba pang kita, binawasan ng ang halaga ng iba pang mga gastos).

Ang listahan ng mga kita at gastos, pati na rin ang pamamaraan para sa kanilang pagmuni-muni sa accounting, ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 9/99, PBU 10/99 (dati, ang isang katulad na listahan ay ibinigay sa Standard Guidelines para sa pagpaplano at accounting para sa gastos ng gawaing pagtatayo, na inaprubahan ng isang liham mula sa Gosstroy ng Russian Federation na may petsang Disyembre 4, 1995 No. BE-11-260 / 7; sa kasalukuyan ang dokumentong ito ay hindi wasto - ito ay naging hindi wasto).

Pagkalugi ng Kita) mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, natapos na konstruksyon at iba pang mga gawa na ibinigay para sa kontrata ng konstruksiyon, ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga gawa at serbisyong ito na ginawa sa kanilang sarili, sa mga presyo na itinatag sa kontrata, walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbabawas na itinatadhana ng batas , at ang halaga ng kanilang produksyon at paghahatid.

Kapag binubuwisan Ang kita mula sa paghahatid ng mga bagay, konstruksyon at iba pang mga gawa at serbisyo sa customer ay tinutukoy alinman bilang sila ay binabayaran nang buo sa kontraktwal na gastos (para sa mga hindi cash na pagbabayad - dahil ang mga pondo para sa trabaho (mga serbisyo) na isinagawa ay natatanggap sa mga account na may mga institusyon ng bangko, at para sa mga cash settlement - kapag ang mga pondo ay natanggap sa cash desk), o habang ang mga bagay ay ipinasa, ang mga gawa at serbisyo ay isinasagawa at ang mga ito ay inilipat sa customer sa paraang inireseta ng kontrata.

Kapag inilalapat ang paraan ng pagtukoy ng kita sa pamamagitan ng pagtanggap ng mga pondodapat isaisip na ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagtanggap ng mga bagay at gawaing isinagawa at mga pagbabayad para sa kanila ay itinatag sa kontrata sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido. Maaaring isagawa ang mga kalkulasyon: sa anyo ng mga paunang pagbabayad para sa trabaho na isinagawa sa mga elemento ng istruktura o yugto, o pagkatapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa ilalim ng kontrata.

Ang paraan para sa pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga gawa (serbisyo) ay itinatag organisasyon sa pagtatayo para sa taon ng pag-uulat batay sa mga tuntunin ng negosyo at mga natapos na kontrata, at ito ay isang elemento ng patakaran sa accounting ng construction organization.

Sa accounting ang kita o pagkawala mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produktong konstruksiyon ay tinutukoy sa parehong paraan tulad ng para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produkto (gawa, serbisyo) ng mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon (pagkatapos nito, mga entry nauugnay sa pagkalkula ng VAT ay hindi ipinahiwatig):

debit ng account 90 "Sales", subaccount "Halaga ng mga benta" credit ng account 20 "Pangunahing produksyon" - para sa halaga ng aktwal na halaga ng nakumpletong konstruksiyon at pag-install ng mga gawa;
debit ng account 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" credit ng account 90, subaccount "Kita" - para sa halaga ng kontraktwal na gastos ng natapos na mga gawaing konstruksyon at pag-install;
debit ng account 90, sub-account na "Profit / loss from sales" credit ng account 99 "Profit and loss" - para sa halaga ng kita mula sa pagpapatupad (pagbebenta) ng mga gawaing pagtatayo at pag-install
para sa halaga ng pagkalugi.

Kapag tinutukoy ang kita mula sa pagbebenta ng mga nakapirming assets at iba pang ari-arian ng isang organisasyon ng konstruksiyon, ang pagkakaiba (labis) sa pagitan ng presyo ng pagbebenta ay isinasaalang-alang, nang walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbabawas na ibinigay ng batas Pederasyon ng Russia, at ang inisyal (pagpapalit) o natitirang halaga ng mga pondo at ari-arian na ito. Sa kasong ito, ang natitirang halaga ng ari-arian ay inilalapat sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset.

Sa accounting, ang pagbuo ng kita para sa pangkat na ito ng mga operasyon ay makikita sa mga pag-post:

debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos" credit ng account 01 "Fixed assets" - ang halaga ng halaga ng mga fixed asset na naibenta.

Mula sa isang pautang mga account 01,sub-account na "Pagreretiro ng mga fixed asset" ang natitirang halaga ng mga bagay na ibinebenta, na nabuo sa account na ito (sub-account), ay tinanggal na;

debit account 91 credit account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon - ang halaga ng halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;
debit ng account 62 credit ng account 91, sub-account na "Iba pang kita" - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng natanto (nabenta) na mga bagay ng mga nakapirming asset;
debit ng account 91, sub-account na "Balanse ng iba pang kita at gastos" na credit ng account 99 - sa halaga ng kita na natanggap
debit account 99 credit account 91 - para sa halaga ng nagresultang pagkawala.

Ang resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng iba pang mga asset ng organisasyon (kabilang ang mga hindi nasasalat na asset) ay makikita sa katulad na paraan.

Ang kita mula sa pagbebenta sa mga ikatlong partido ng mga produkto at serbisyo ng mga ancillary at auxiliary na industriya ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga produktong ito (serbisyo) sa mga presyo ng pagbebenta nang walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbawas na itinakda ng batas ng Russian Federation, at ang gastos nito.

Sa accounting, ang resulta ng pananalapi mula sa mga operasyong ito ay nakadokumento sa pamamagitan ng mga pag-post:

debit ng account 90 credit ng account 23 "Auxiliary production" - para sa halaga ng aktwal na halaga ng mga gawa at serbisyo ng mga pantulong na industriya;
sa halaga ng kontraktwal na halaga ng mga naibentang gawa at serbisyo;
debit account 90 credit account 99 - para sa halaga ng tubo
debit account 99 credit account 90 - para sa halaga ng pagkalugi.

Ang hindi nagpapatakbo (ibang) kita ay ibinibilang sa kredito ng account 91.

Kabilang sa hindi nagpapatakbo (iba pang) kita ang:

kita na natanggap sa teritoryo ng Russian Federation at sa ibang bansa mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng iba pang mga negosyo, mga dibidendo sa pagbabahagi at kita sa mga bono at iba pang mga mahalagang papel na nakuha ng isang organisasyon ng konstruksiyon.

Sa accounting, ang accrual ng mga pondo ay makikita sa pag-post -

debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" na kredito ng account 91;
kita sa pag-upa mula sa ari-arian debit account 76 credit account 91;
mga halagang natanggap bilang pagbabayad ng mga natatanggap na isinulat sa mga nakaraang taon bilang isang pagkawala bilang hindi nakokolekta - debit ng account 51 "Mga settlement account" na credit ng account 91;
mga multa, multa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa na iginawad o kinikilala bilang isang may utang para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo, pati na rin para sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit ng account 76, sub-account na "Mga Pagkalkula sa mga claim" na credit ng account 91;
tubo ng mga nakaraang taon, na inihayag sa taon ng pag-uulat - debit account na accounting para sa mga hindi naitalang resibo na credit account 91;
iba pang kita mula sa mga operasyon na hindi direktang nauugnay sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) - debit account para sa accounting para sa mga resibo credit account 91.

Ang mga hindi pang-operating (iba pang) gastos ay isinasaalang-alang, ayon sa pagkakabanggit, sa debit mga account 91.

Ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng:

mga gastos para sa mga nakanselang kontrata sa pagtatayo, para sa mga nakanselang order sa produksyon, at mga gastos para sa produksyon na hindi gumagawa ng mga produkto.

Sa accounting, ang naturang write-off ay makikita sa pag-post - debit account 91 credit account 20;

mga gastos sa pagpapanatili ng mga mothballed na pasilidad at pasilidad ng produksyon (maliban sa mga gastos na binayaran mula sa ibang mga mapagkukunan) - debit account 91 credit account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon (20, 23, 69, 70, atbp.);
mga pagkalugi na hindi binabayaran ng mga salarin mula sa downtime dahil sa panlabas na mga kadahilanan - debit ng account 91 credit ng account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay";
pagkalugi sa mga operasyon na may mga lalagyan - debit ng account 91 credit ng account 10 "Mga Materyales" (o 60 "Mga Settlement sa mga supplier at contractor");
mga gastos sa hukuman at mga gastos sa arbitrasyon -
iginawad o kinikilalang mga multa, mga parusa, mga forfeit at iba pang mga uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa ekonomiya, pati na rin ang mga gastos para sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit account 91 credit account 60 o 76;
mga halaga ng mga kahina-hinalang utang sa mga pakikipag-ayos sa iba pang mga negosyo, pati na rin sa mga indibidwal, napapailalim sa reserbasyon alinsunod sa batas - debit ng account 91 credit ng account 63 “Reserves for doubtful debts”;
mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng mga account na maaaring tanggapin kung saan ang panahon ng limitasyon ay nag-expire at iba pang mga utang na hindi makokolekta - debit account 91 credit account 62 o 76;
pagkalugi sa mga operasyon ng mga nakaraang taon, na ipinahayag sa kasalukuyang taon - debit account 91 mga credit account para sa mga gastos na natamo;
hindi nabayarang mga pagkalugi mula sa mga natural na sakuna (pagkasira at pinsala sa mga stock ng produksyon, mga natapos na produkto at iba pang materyal na ari-arian, pagkalugi mula sa mga paghinto ng produksyon, atbp.), kabilang ang mga gastos na nauugnay sa pag-iwas o pag-aalis ng mga kahihinatnan ng mga natural na sakuna (maliban sa mga organisasyon ng konstruksiyon na bumubuo ng isang reserbang pondo alinsunod sa itinatag na utos ng batas o pagtanggap ng mga espesyal na pondo para sa layuning ito); hindi nabayarang mga pagkalugi bilang resulta ng sunog, aksidente, iba pang mga emerhensiya na dulot ng matinding mga kondisyon - debit account 99 credit account para sa mga gastos sa ari-arian at produksyon;
pagkalugi mula sa pagnanakaw, ang mga may kasalanan nito ay hindi pa naitatag ng mga desisyon ng korte - debit account 91 credit account 94;
iba pang mga gastos para sa pagbabayad ng ilang mga uri ng mga buwis at bayad na binayaran alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng batas sa gastos ng mga resulta sa pananalapi, pati na rin para sa mga operasyon na may kaugnayan sa pagtanggap ng kita na hindi nagpapatakbo - debit account 91 (99) credit account 68.

Pagpapasiya ng resulta sa pananalapi sa organisasyon ng customer ng konstruksiyon

Sa kasalukuyan, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng customer-developer ay kinokontrol ng mga probisyon ng PBU 2/94 at ang Mga Regulasyon sa Accounting pangmatagalang pamumuhunan, na inaprubahan ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 13, 1993 No. 160 (mula rito ay tinutukoy bilang Regulasyon sa Accounting para sa Pangmatagalang Pamumuhunan).

Alinsunod sa PBU 2/94 resulta sa pananalapi ng developer para sa mga aktibidad na may kaugnayan sa konstruksyon, ay tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga (limitasyon) ng mga pondo para sa pagpapanatili nito, kasama sa mga pagtatantya para sa mga pasilidad na itinatayo sa panahong ito ng pag-uulat, at ang aktwal na mga gastos sa pagpapanatili nito.

Sa kaso ng mga pag-aayos sa pagitan ng developer at ng mamumuhunan para sa kinomisyon na bagay sa kontraktwal na halaga ng pagtatayo nito, kasama rin sa resulta sa pananalapi ang pagkakaiba sa pagitan ng gastos na ito at ang aktwal na mga gastos sa pagtatayo ng pasilidad, na isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagpapanatili ng developer.

Binibigyang pansin namin iyon na sa kasalukuyan ay mayroong isang tiyak na pagkakasalungatan sa pagitan ng mga kinakailangan ng Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan at iba pang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting at pag-uulat. Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagtatatag na ang mga pagtitipid mula sa mga alokasyon ng badyet na inilalaan sa developer upang tustusan ang pagbuo ng kapital ay hindi kredito sa tubo at pagkawala account. Alinsunod sa PBU 13/2000, ang hindi nagamit na balanse ng naka-target na financing, kabilang ang budget financing, ay kasama sa kita ng tatanggap ng mga pondong ito - sa kasong ito, ang customer-developer. Dahil ang Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay naaprubahan nang mas maaga kaysa sa PBU 13/2000, ang mga kinakailangan ng PBU 13/2000, bilang ang huling pinagtibay na dokumento ng regulasyon, ay dapat sundin.

Iyon ay, ang pamamaraan ng mga entry sa accounting kapag isinusulat ang mga espesyal na layunin na pondo sa pagpopondo ay maaaring ang mga sumusunod:

debit ng account 86 "Target financing" credit ng account 08 - ang halaga ng aktwal na mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng pagbuo ng kapital.

Ang pag-post ay tapos na sa pagkumpleto ng konstruksiyon at paglipat ng natapos na mga bagay sa konstruksiyon sa mamumuhunan;

debit account 86 credit account 90 - para sa halaga ng hindi nagamit na balanse ng mga pondo ng target na financing.

Sa kawalan ng iba pang kita ng customer sa konstruksiyon, ang halagang ito ang magiging tax base para sa income tax.

Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagbibigay na sa accounting ng mga developer na nagdadalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad, ang profit at loss account ay kinabibilangan ng mga halagang natanggap kaugnay ng pagpapatupad ng capital construction, sa anyo ng:

kita mula sa pag-upa ng ari-arian. Sa accounting, ang resibo (o accrual) ng mga halaga ng kita ay makikita sa pag-post - debit account 76 credit account 91;
multa, parusa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo. Accounting entry - debit ng account 76, sub-account na "Mga Pagkalkula sa mga claim" na credit ng account 91.

Binibigyang pansin namin iyon na ang mga halaga lamang ng mga paghahabol, iba pang mga parusa na kinikilala ng nagbabayad o iginawad ng hukuman o mga katawan ng arbitrasyon ay napapailalim sa pagsasama sa ibang kita;

kita mula sa kabayaran para sa mga pinsala - debit ng account 62 o 76 o 51 credit ng account 91;
tubo mula sa pagbebenta sa gilid ng sobra at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian - debit account 62 credit account 91-1
debit account 91-9 credit account 99.

Sa kasong ito, sa aming palagay, dapat gamitin account 91(sa halip na account 90 o 99), dahil sa mga tuntunin ng kanilang pang-ekonomiyang nilalaman, ang kita na natanggap ay halos hindi maiugnay sa kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o sa kita na direktang kinuha sa tubo at pagkawala account.

Ang halaga ng kita, na binawasan ang mga pagkalugi na natamo na may kaugnayan sa pagpapatupad ng pagtatayo ng kapital, pagkatapos ng mga pag-aayos alinsunod sa itinatag na pamamaraan sa badyet, ay nananatili sa pagtatapon ng developer.

Bilang bahagi ng mga pagkalugi, isinasaalang-alang ng mga developer ang mga gastos na hindi ibinigay dokumentasyon ng badyet, sa partikular:

pagkalugi mula sa pagbebenta sa gilid ng sobra at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian; pagkalugi na natamo bilang resulta ng pinsala sa mga materyal na ari-arian - debit account 91-2 credit account 62 debit account 99 credit account 91-9;
mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng mga account na maaaring tanggapin, maliban sa mga halagang na-claim para sa koleksyon mula sa mga taong nagkasala at organisasyon - debit account 91 credit account 62 o 76;
pagkalugi mula sa pagpuksa ng mga fixed asset ng developer, maliban sa mga pagkalugi sa fixed asset na nagretiro mula sa mga natural na kalamidad - debit account 91 credit account 01.

Kaya mga account 01 ang natitirang halaga ng mga retiradong fixed asset ay tinanggal. Kung sa parehong oras ang mga materyales o ekstrang bahagi ay natanggap, ang kanilang pagdating ay makikita sa karagdagang pag-post sa debit ng account 10 at ang credit ng account 91;

iginawad o kinikilalang mga multa, parusa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo - debit account 91 credit account 60 o 76;
mga gastos para sa kabayaran sa mga sanhi ng pagkalugi - debit account 91 credit account 60, 76 o 70.

Kung ang pagkalugi ay lumampas sa tubo, ang pagkakaiba ay ipapawalang-bisa sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa kapital na isasama sa halaga ng imbentaryo ng mga bagay (kung ito ay ibinigay para sa disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon, kung hindi, ang mga pagkalugi ay ibabalik sa gastos ng kita ng customer).

Nalalapat lamang ang pamamaraang ito sa mga dalubhasang developer. Ang mga nag-develop na hindi nagdadalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad ay dapat isaalang-alang ang mga kita at pagkalugi na nagmumula kaugnay sa pagtatayo ng mga pasilidad alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan na itinatag para sa accounting para sa mga resulta ng kanilang mga pangunahing aktibidad. Nangangahulugan ito na ang mga halaga ng pagkalugi na natanggap mula sa mga aktibidad sa pamumuhunan ay hindi napapailalim sa pagsasama sa halaga ng imbentaryo ng mga bagay, ngunit kasama sa debit ng account 91.

Kaya, siyempre, ang kita mula sa mga non-sales operations ay napapailalim sa pagkalkula at pagbubuwis sa bawat panahon ng pag-uulat. Ang isyu ng pamamaraan para sa pagtukoy ng nabubuwisang base batay sa mga resulta ng pangunahing aktibidad ng customer ay hindi maayos na kinokontrol ng mga dokumento ng pambatasan. Ang probisyon na binanggit mula sa PBU 2/94 sa pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi ay hindi nagpapahintulot sa isa na malinaw na bumalangkas ng isang diskarte sa pagtukoy ng kita ng customer bago makumpleto ang trabaho sa ilalim ng bawat kontrata (o hindi bababa sa isang hanay ng mga gawa, kung ang kontrata nagbibigay para sa mga kalkulasyon ayon sa mga yugto ng trabaho, at ang disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon ay nagbibigay-daan sa komprehensibong matukoy ang tinantyang halaga ng gawaing isinagawa).

Pagtukoy sa resulta ng pananalapi sa mga organisasyon ng mamumuhunan

Posibleng pag-usapan ang pagtukoy sa resulta ng pananalapi ng mamumuhunan kapag ang mga naturang aktibidad ay ang pangunahing (karaniwan) para sa organisasyon.

Kung ang isang mamumuhunan ay naglalaan ng mga pondo upang tustusan ang pagtatayo ng mga fixed asset na nilalayon para gamitin sa produksyon o mga aktibidad sa pangangalakal (at hindi para ibenta), ang accounting ng mamumuhunan ay sumasalamin sa write-off ng mga pinagmumulan ng financing (karaniwan ay netong kita).

Kung ang pagbebenta (pagbebenta) ng mga fixed asset na nakumpleto ng konstruksiyon ay ang pangunahing aktibidad para sa mamumuhunan, ang resulta sa pananalapi ay tinutukoy ng pamamaraan na itinatag para sa mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon, na ang pagkakaiba lamang ay ang mga bagay ng mga nakapirming assets ay ang object ng pagbebenta at, samakatuwid, ang kanilang gastos at ang halaga ng pagbabayad ay dapat na isinulat sa pamamagitan ng account 90 "Sales", at hindi 91 "Iba pang kita at gastos", gaya ng ginagawa sa mga organisasyong iyon kung saan hindi karaniwan ang mga naturang aktibidad.

Samakatuwid, maaari naming imungkahi ang sumusunod na pagkakasunud-sunod ng mga entry sa accounting:

debit account 08 credit account 60 - para sa halaga ng mga gastos para sa mga fixed asset na natanggap mula sa customer-developer(ang iba pang mga pag-post na nauugnay sa mga settlement ay tinanggal bilang hindi direktang nauugnay sa inihayag na paksa);
debit ng account 08 credit ng account 26 "Mga pangkalahatang gastos" - para sa halaga ng mga gastos para sa pagpapanatili ng kagamitan ng mamumuhunan. Ang pag-uugnay ng ganitong uri ng mga gastos sa pagtaas ng halaga ng mga fixed asset sa kasong ito ay lehitimo, dahil ang mga gastos ay tiyak na nauugnay sa pagkuha (konstruksyon) ng mga naturang bagay;
debit account 08 credit cost accounting accounting - para sa halaga ng iba pang mga gastos na natamo na may kaugnayan sa pagbili ng mga fixed asset at ang kanilang paghahanda para sa pagbebenta;
debit account 01 credit account 08 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga fixed asset;
debit account 90 credit account 01 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga naibentang item ng mga fixed asset;
debit ng account 90 credit ng account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" - ang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;
debit account 62 credit account 90 - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng naibentang fixed asset;
debit account 90-9 credit account 99 - para sa halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset
debit account 99 credit account 90-9 - para sa halaga ng pagkalugi.

Ang ibinigay na mga entry sa accounting ay maaaring sumailalim sa mga pagbabago dahil sa paglilinaw ng balangkas ng regulasyon at pambatasan.

Mga tampok ng accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita sa mga organisasyon ng konstruksiyon

Ang organisasyon at accounting ng income tax ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 18/02, na ipinatupad simula sa mga financial statement para sa 2003.

Ang pagsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng paggawa ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagpaparehistro ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 7, 2003 No. 38n, ang mga kinakailangang pagbabago ay ginawa sa Chart of Accounts (Instruction for the Application of the Chart of Accounts).

Pansamantala at permanenteng mga pagkakaiba, pati na rin ang mga permanenteng at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga asset ng buwis sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo (bilang isang uri ng pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset) ay maaaring lumitaw lamang sa pagbuo ng gastos ng mga gawaing pagtatayo at pag-install(kapag kinakalkula ang pamumura, pagsusulat ng materyal mga stock ng produksyon at iba pa.), gayundin kung sakaling itapon ang mga ito o walang bayad na resibo bilang mga bagay ng konstruksyon na isinasagawa.

Ito ay sumusunod mula dito na sa mga organisasyon na mamumuhunan o mga customer, ang mga pagkakaiba, mga ari-arian at mga pananagutan na ito ay maaaring mabuo sa loob lamang ng balangkas ng pangunahing aktibidad (hindi nauugnay sa kontrata sa pagtatayo), pati na rin ang iba pang mga aktibidad na nauugnay sa pagbebenta ng mga asset na hindi produkto para sa mga pangunahing aktibidad. Bilang karagdagan, mula sa pamagat ng probisyon sa accounting at ang nilalaman nito ay sumusunod na ang mga pamantayan ng PBU 18/02 ay maaari lamang mailapat sa mga relasyon na nailalarawan sa pamamagitan ng paggawa ng kita.

mamumuhunan kapag pinondohan ang konstruksiyon, hindi nito tinukoy ang kita bilang isang layunin (posibleng kita ay maaaring matanggap sa ibang pagkakataon - kapag gumagamit ng mga nakumpletong bagay sa pagtatayo para sa mga nakaplanong layunin).

Customer sa loob ng balangkas ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo, tumatanggap ito ng kita sa mga halagang natanggap para sa pagbabayad ng mga gastos na nauugnay sa katuparan ng mga obligasyong kontraktwal nito (mga gastos para sa pagpapanatili ng customer-developer). Pangkalahatang mga prinsipyo ang pagbuo ng naturang mga gastos ay katulad ng pagbuo ng mga gastos sa overhead sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata. Samakatuwid, ang isang hiwalay na pagsasaalang-alang sa kanila ay tila hindi naaangkop sa amin. Ayon sa dami ng mga materyales sa gusali, kagamitan para sa pag-install, atbp. ang mga pagkakaiba, pananagutan at mga ari-arian ay hindi maaaring lumitaw, dahil ang kanilang paggalaw ay hindi nauugnay sa direktang pagtanggap ng tubo ng mga partido sa kontrata sa pagtatayo.

Samakatuwid, sa hinaharap, ang mga tampok ng aplikasyon ng mga pamantayan ng PBU 18/02 ay isinasaalang-alanglamang sa mga construction contractor.

Para sa higit na kalinawan, maaaring ipakita ng isa ang tinatawag na "cycle ng buhay" ng mga bagong ipinakilala na mga termino na permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis, pati na rin ang mga nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, mga asset at pananagutan ng ipinagpaliban na buwis. Kasabay nito, ang mga aktwal na kaganapan na humahantong sa pagbuo ng mga bagong asset o pananagutan at ang kanilang pagmuni-muni sa accounting ay isinasaalang-alang nang magkatulad:

Mga permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis

Mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba at mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis

Bilang karagdagan, ginagamit ng PBU 18/02 ang mga tuntunin contingent expense at contingent income para sa income tax at kasalukuyang income tax(kasalukuyang pagkawala ng buwis).

Ang talata 21 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng sumusunod scheme para sa pagkalkula ng kasalukuyang buwis sa kita:

Sa accounting, ang lahat ng bahagi ng formula sa itaas ay makikita sa account 68 "Mga kalkulasyon sa mga buwis at bayarin", sub-account na "Buwis sa kita". Ang Mga Tagubilin para sa Paglalapat ng Tsart ng Mga Account (tulad ng binago noong 2003) ay hindi nagbibigay ng mga paliwanag para sa pagbubukas ng mga sub-account ng ikatlong order para sa account para sa mga nakalistang operasyon at resulta. Samakatuwid, itinuturing naming angkop na imungkahi ang pamamaraan ng may-akda para sa pag-aayos ng pakikipag-ugnayan ng mga sub-account ng ikatlong order, na binuksan sa account 68, sub-account na "Buwis sa Kita". Kasabay nito, upang gawing simple ang perception, nililimitahan natin ang ating sarili sa dalawang-digit na pag-numero lamang ng mga sub-account (sa pagsasagawa, magiging tatlong-digit ang mga ito).

68-1 "Contingent income tax expense" (halaga ng buwis na kinakalkula mula sa kita sa accounting);
68-2 "Permanenteng pananagutan sa buwis";
68-3 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";
68-4 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis";
68-5 "Kasalukuyang buwis sa kita".

Sa mga sumusunod, gagamitin lang namin ang mga sub-account na numero.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o buwis, ang halagang makikita sa sub-account 68-5 ay dapat na katumbas ng data ng accounting ng buwis.

Upang mapabuti ang kahusayan at katumpakan ng kontrol at analytical na mga pamamaraan, sa aming palagay, para sa bawat binuksan na sub-account, ang mga account ay maaaring mabuksan sa pamamagitan ng mga uri ng PNO, SHE o IT.

	Pangalan ng tagapagpahiwatig
	Pangalan ng tagapagpahiwatig
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Kabuuang turnovers
	Balanse ng turnover
	68-5

Bilang karagdagan, ang ilang mga transaksyon, ang accounting kung saan ay kinokontrol ng RAS 18/02, ay makikita sa account 99 "Profit at loss", ngunit alinman sa PBU 18/02, o ang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts ay hindi nag-decipher ng mga scheme para sa pagbubukas ng mga sub-account, sa account 99, pati na rin ang kanilang pakikipag-ugnayan. Kasabay nito, isinasaalang-alang namin na kinakailangan na gumawa ng isang reserbasyon na bilang karagdagan sa aktwal na netong kita at mga naipon na halaga ng buwis sa kita, ang account 99 ay maaari ring isaalang-alang ang ilang mga uri ng kasalukuyang mga pagbabayad (isinasagawa mula sa kita na natitira sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos ng mga buwis), pati na rin ang pambihirang kita at gastos. Sinusundan nito iyon sa account 99sa pangkalahatan, maaaring buksan ang anim na sub-account, halimbawa, "Netong kita bago ang buwis", "Mga kasalukuyang gastos mula sa netong kita", "Buwis sa kita", "Pambihirang kita", "Pambihirang mga gastos", "Balanse ng kita at mga gastos sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat".

Isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng PBU 18/02, sa account 99ang iba pang mga sub-account ay maaari ding buksan, na kinakailangan para sa analytical accounting ng mga operasyong nauugnay sa income tax accounting:

"Permanenteng pananagutan sa buwis";
"Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";
"Mga Pananagutan sa Ipinagpaliban na Buwis".

Hiwalay na sub-account na "Kasalukuyang buwis sa kita",sa aming palagay, hindi na kailangang buksan, dahil ang lahat ng kinakailangang impormasyon ay ibinubuod sa iba pang mga sintetikong account at sa analytical accounting registers at makikita sa sub-account na "Buwis sa kita" ng account 99.

Sa ilalim permanenteng pagkakaibanangangahulugang kita at mga gastos na bumubuo sa kita ng accounting (pagkalugi) ng panahon ng pag-uulat at hindi kasama sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng parehong pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat.

Ang mga permanenteng pagkakaiba ay nagreresulta mula sa:

1) ang labis sa aktwal na mga gastos na isinasaalang-alang sa pagbuo ng kita (pagkawala) ng accounting sa mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng pagbubuwis, kung saan ang mga paghihigpit sa mga gastos ay ibinigay.

Sa partikular, ang mga ganitong uri ng gastos ay kinabibilangan ng mga gastusin sa hospitality sa mga halagang lampas sa 4 na porsiyento ng mga gastos sa paggawa ng nagbabayad ng buwis; mga halaga ng mga premium ng seguro para sa seguro na lumampas sa mga halagang itinatag ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation; halaga ng mga kontribusyon sa mga pondong pang-agham, atbp.;

2) hindi pagkilala para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga gastos na nauugnay sa paglipat ng ari-arian (mga kalakal, gawa, serbisyo) nang walang bayad, sa halaga ng halaga ng ari-arian (mga kalakal, gawa, serbisyo) at mga gastos na nauugnay sa paglipat na ito.

Sa kasong ito, ang pagkakaiba ay lumitaw dahil sa ang katunayan na para sa mga layunin ng buwis, ang halaga ng mga donasyong asset ay hindi isinasaalang-alang, ngunit makikita sa accounting sa debit. account 91 "Iba pang kita at gastos"(iyon ay, kasama sila sa kita sa balanse). Sa mga pangunahing gawain ng mga organisasyon ng konstruksiyon, ang gayong mga pagkakaiba ay napakabihirang;

3) hindi pagkilala para sa mga layunin ng pagbubuwis ng isang pagkawala na nauugnay sa hitsura ng isang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang halaga ng ari-arian kapag ito ay iniambag sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng isa pang organisasyon at ang halaga kung saan ang ari-arian na ito ay makikita sa balanse sheet sa gilid ng pagpapadala.

Ang ganitong mga pagkakaiba ay lumitaw lamang kapag lumilikha ng mga subsidiary o gumaganap ng mga operasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo. Madaling makita na ang mga naturang operasyon ay may isang hindi direktang kahalagahan sa mga relasyon sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo;

4) ang pagbuo ng isang pagkawala na dinala sa hinaharap, na, pagkatapos ng isang tiyak na oras, alinsunod sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, ay hindi na maaaring tanggapin para sa mga layunin ng pagbubuwis kapwa sa pag-uulat at sa kasunod na pag-uulat mga panahon.

Ang pamamaraan para sa paglipat at karagdagang pagtanggap para sa accounting ng buwis ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon ng buwis ay itinatag ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, isang paghihigpit lamang ang aktwal na itinatag - ang balanse ng pagkawala ay hindi maaaring tanggapin para sa accounting ng buwis (upang bawasan ang base ng buwis) pagkatapos ng sampung taon (mga panahon ng buwis) pagkatapos mabuo ang pagkawala na ito. Sinusunod nito mula sa mga pamantayan ng batas sa buwis na ang halaga ng pagkawala na tinatanggap para sa accounting ng buwis ay nakasalalay halos eksklusibo sa halaga ng nabubuwisang kita ng kaukulang panahon ng buwis (hindi ito maaaring lumampas sa 30 porsiyento ng halaga ng kita na maaaring pabuwisan). Iyon ay, ang aktwal na nadala na pagkawala ay maaaring tuluyang maalis sa alinman sa mga kasunod na panahon ng buwis, at ang halaga ng permanenteng pagkakaiba na tinukoy sa binanggit na subparagraph ng talata 4 ng PBU 18/02 ay maaari lamang matukoy sampung taon pagkatapos ng unang ang pagkawala ay nagpapatuloy sa mga kasunod na panahon ng buwis (mula sa pagsasaalang-alang sa pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation - hindi mas maaga kaysa sa 2012);

Karamihan sa mga pagkakaibang ito ay maaaring lumitaw kapag isinasaalang-alang ang mga halaga ng mga gastos na hindi tinatanggap para sa accounting ng buwis, alinsunod sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa ilalim permanenteng pananagutan sa buwis nangangahulugang ang halaga ng buwis na humahantong sa pagtaas ng mga pagbabayad ng buwis sa buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat.

Ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay kinikilala ng organisasyon (at, ayon dito, makikita sa accounting at pag-uulat) sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang permanenteng pagkakaiba. Ang halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis ay kinakalkula bilang produkto ng permanenteng pagkakaiba na naganap sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa tubo na ipinapatupad sa petsa ng pag-uulat sa ibinigay na rehiyon.

Sinusundan nito iyon sa kasong ito, walang mga pagkakaiba sa accounting ng buwis - kahit na, sa pamamagitan ng desisyon ng legislative o executive body ng isang constituent entity ng Russian Federation, ang mga rate ng buwis sa kita ay nagbabago mula sa simula ng isang bagong buwis o pag-uulat (pababa) na panahon . Kung magbabago ang mga rate ng buwis, sa susunod na panahon ng pag-uulat (accounting), magbabago din ang laki ng permanenteng pananagutan sa buwis.

Alinsunod sa talata 7 ng PBU 18/02, ang mga permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita sa accounting sa profit at loss account (sub-account na "Permanent tax liability") kasabay ng credit ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Samakatuwid, sa loob ng balangkas ng pagtupad sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, kinakailangan:

magbukas ng karagdagang sub-account sa account 99(bilang panuntunan, ng ikatlong pagkakasunud-sunod, dahil ang pag-debit ng account 99 ay sumasalamin hindi lamang sa mga pagbabayad ng buwis, kundi pati na rin, halimbawa, mga hindi pangkaraniwang gastos);
ang accrual ng income tax sa pagkakaroon ng permanenteng pananagutan sa buwis ay dapat na maipakita sa hindi bababa sa dalawang entry sa accounting- sa pamamagitan ng halaga ng base ng buwis na kinakalkula alinsunod sa mga kinakailangan ng mga dokumento ng system regulasyon accounting (hindi kasama ang mga permanenteng pananagutan sa buwis) at ang halaga ng mga pananagutan na ito.

Ang talata 8 ng PBU 18/02 ay nagpapakilala sa konsepto ng pansamantalang pagkakaiba:

sa ilalim pansamantalang pagkakaibanangangahulugang kita at mga gastos na bumubuo ng kita (pagkalugi) sa accounting sa isang panahon ng pag-uulat, at ang base ng buwis para sa buwis sa kita - sa isa pa o sa iba pang mga panahon ng pag-uulat.

Bilang karagdagan, ang konsepto ng ipinagpaliban na buwis sa kita ay ipinakilala, na sanhi ng mga pansamantalang pagkakaiba.

Alinsunod sa talata 9 sa ilalim ipinagpaliban na buwis sa kitanangangahulugang ang halagang nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba depende sa uri ng epekto nito sa nabubuwisang tubo (pagkawala) ay nahahati sa:

deductible pansamantalang pagkakaiba;
nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Nababawas pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay nagreresulta mula sa:

Ang pagkalkula ng pagkakaiba, bilang panuntunan, ay hindi nagiging sanhi ng mga paghihirap. Siyempre, ang gayong pagkakaiba ay posible lamang kapag ang iba't ibang paraan ng pamumura ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting at tax accounting, o ang depreciation ay sinisingil ayon sa iba't ibang mga rate;

2) aplikasyon ng iba't ibang paraan ng pagkilala ng mga komersyal at administratibong gastos sa halaga ng mga ibinebentang produkto ng konstruksiyon sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis.

Alalahanin na ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng regulasyon sa accounting ay nagpapahintulot sa pagpapawalang-bisa ng mga komersyal at administratibong gastos sa isa sa dalawang paraan - pagsasama nang buo sa komposisyon ng mga gastos na isinulat sa debit account 90 "Sales", sub-account na "Halaga ng mga benta" o pamamahagi na may pagpapatungkol ng mga halaga ng mga gastos sa pag-debit ng mga account sa accounting ng gastos (20 "Pangunahing produksyon"). Kasunod nito na ang mga pansamantalang pagkakaiba na inilarawan sa subparagraph na ito ay maaaring lumitaw lamang sa mga organisasyon ng konstruksiyon na ang patakaran sa accounting ay nag-aayos ng pamamahagi ng mga gastos sa pagbebenta at administratibo kasama ang kanilang bahagi sa kasalukuyang trabaho;

3) sobrang bayad na buwis, ang halaga nito ay hindi naibalik sa organisasyon, ngunit tinanggap para sa offset kapag bumubuo ng nabubuwisang tubo sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang kahulugan ng pagkakaibang ito ay na sa accounting ang halaga ng labis na pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin ay hindi makikita sa anumang paraan (ang mga inilipat na halaga ay isinulat lamang), at sa tax accounting ang mga ipinahiwatig na halaga ay binabawasan ang base ng buwis para sa buwis sa kita (at iba pa. buwis - kung pinahihintulutan ang labis na pagbabayad para sa kanila) .

Sa aming palagay, sa kasong ito, ang pangangailangan na ipakita ang mga halaga ng sobrang bayad bilang bahagi ng mga pansamantalang pagkakaiba ay tila hindi ganap na makatwiran - sapat na upang linawin ang Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts sa paraang ang mga halaga ng sobrang bayad ay naipakita sa debit ng account 68 "Mga kalkulasyon sa mga buwis at bayarin"(ayon sa kaukulang sub-account) kaugnay ng kredito ng account 99. Sa kasong ito, ang pagsusulatan sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting ay makakamit, at hindi na kailangang magpanatili ng karagdagang rehistro. Gayunpaman, malaki ang posibilidad na, sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng RF, ang mga halaga ay ibinibilang nang hiwalay dahil ang mga pansamantalang pagkakaiba ay mas nagbibigay kaalaman para sa mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi;

4) pagkawala na dinala pasulong, hindi ginagamit upang bawasan ang buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat, ngunit ito ay tatanggapin para sa mga layunin ng buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, maliban kung iba ang ibinigay ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.

Nabanggit na namin sa itaas na ang accounting para sa mga permanenteng pagkakaiba sa buwis kapag nagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap ay malamang na hindi maayos sa malapit na hinaharap. Gayunpaman, ang mga pansamantalang pagkakaiba ay dapat isaalang-alang. Sa kasalukuyan, hindi pinaghihiwalay ang mga halaga ng nadala-pasulong na pagkawala sa accounting at pag-uulat. Malamang, ipinapakita ng ilang organisasyon ang mga halagang ito sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi (sa bahagi kung saan isiniwalat ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis). Sa antas dokumentong normatibo walang ganoong pangangailangan ang ginawa. Ang buong halaga ng pagkawala ng mga nakaraang taon ay naipakita sa account 84 "Retained earnings (uncovered loss)". Kasabay nito, kung ang mga sub-account ay binuksan para sa account na ito, pagkatapos ay para sa iba pang mga layunin. Ngayon, sa account 84, dapat kang magbukas ng karagdagang sub-account na "Mababawas na pansamantalang pagkakaiba" kung saan ipapakita ang halaga ng pagkawala na tatanggapin para sa accounting ng buwis sa mga susunod na panahon ng buwis;

5) aplikasyon, sa kaso ng pagbebenta ng mga fixed asset, iba't ibang mga patakaran para sa pagkilala para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis ng natitirang halaga ng mga fixed asset at mga gastos na nauugnay sa kanilang pagbebenta.

Binibigyang pansin namin iyon Ano species na ito Ang mga pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw lamang sa pagbebenta ng mga fixed asset. Ang iba pang mga dahilan para sa pagtatapon (liquidation, gratuitous transfer, atbp.) ay hindi humahantong sa pagbuo ng mga pansamantalang pagkakaiba, dahil sa mga kasong nakalista, ang pagkawala ay kinikilala nang sabay-sabay sa accounting at tax accounting, o hindi kinikilala sa accounting ng buwis. Sa huling kaso, may mga permanenteng pagkakaiba, hindi pansamantala.

Ang layunin ng pagbebenta sa mga organisasyong pangkonstruksyon sa pagkontrata ay ang halaga ng mga natapos na gawaing konstruksyon at pag-install (hindi nakumpleto ang pagtatayo ng mga fixed asset). Samakatuwid, ang gayong mga pagkakaiba ay maaari lamang lumitaw kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na hindi nauugnay sa pangunahing isa (ang dala na halaga ng mga naibentang item ng mga fixed asset ay na-debit account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos");

6) kakayahang magamit mga account na dapat bayaran para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) kapag ginagamit ang paraan ng cash ng pagtukoy ng kita at gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis, at para sa mga layunin ng accounting - batay sa pag-aakala ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya.

Mula sa teksto ng subparagraph na ito, malinaw na ang ganitong uri ng pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw lamang kapag ang iba't ibang paraan para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta ng mga produktong konstruksiyon ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting at buwis;

7) iba pang katulad na pagkakaiba.

Ang listahan ng iba pang mga pagkakaiba ay napakalawak at nangangailangan ng hiwalay na pagsasaalang-alang. Sa mga tuntunin ng mga gastos, halimbawa, maaaring ang mga ito ay mga pagkakaiba sa accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset, sa accounting para sa mga reserba para sa hinaharap na mga gastos at pagbabayad, atbp.

Ang pinaka-katangian na mga halimbawa ng mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad.

Sa accounting, pinapayagan na isama ang gastos ng R&D sa gastos ng mga produkto ng konstruksiyon sa proporsyon sa dami ng produksyon (PBU 17/02), at sa accounting ng buwis - sa isang linear na paraan lamang (sa proporsyon sa panahon ng paggamit ng mga resulta ng R&D). Bilang karagdagan, kung sakaling ang karagdagang paggamit ng mga resulta ng R&D ay natapos, ang hindi nakasulat na bahagi ng gastos sa accounting (mula sa account 04 "Intangible asset") sinisingil sa iba pang mga gastos (debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos") sa isang oras sa oras ng pag-aampon ng may-katuturang desisyon (talata 15 ng PBU 17/02), at ang batas sa buwis ay nagtatatag ng isang kumplikadong pamamaraan ng write-off, na nakaunat sa loob ng tatlong taon;

paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Sa accounting, ang halaga ng reserba ay natutukoy batay sa isang pagkalkula kung saan ang kabuuang halaga ng mga pinagdududahang utang ay maaaring kunin, at sa accounting ng buwis, ang halaga ng utang na kasama sa reserba ay nakasalalay sa panahon ng pagbuo ng utang;

kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng mga partikular na kumplikadong kagamitan Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagtanggal ng halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng regulatory accounting system ay hindi nagtatag ng anumang mga paghihigpit, maliban sa indikasyon na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

Alinsunod sa talata 12 ng PBU 18/02 nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) nagdudulot ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat tumaas ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

kaya, Ang pagkakaiba sa pagitan ng nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay iyon sa unang kasonabubuwisang kita(kumpara sa accounting) bumababaat sa pangalawa-nadadagdagan(sa mga susunod na panahon ng pag-uulat).

Ang mga pangunahing sanhi ng mga pagkakaibang nabubuwisan ay kapareho ng mga sanhi ng mga pagkakaibang nababawas.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan ay nagmumula sa:

1) ang paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita.

Dito, ang pagkakaiba ay maaaring mangyari sa kaso kapag ang rate ng depreciation para sa mga layunin ng accounting ay lumampas sa rate ng pamumura na tinutukoy alinsunod sa mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation;

2) pagkilala sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produktong konstruksiyon sa anyo ng kita mula sa mga ordinaryong aktibidad ng panahon ng pag-uulat, pati na rin ang pagkilala sa kita ng interes para sa mga layunin ng accounting, batay sa pag-aakala ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, at para sa mga layunin ng pagbubuwis - sa isang cash na batayan.

Sa kasong ito, sa aming opinyon, ito ay kinakailangan upang bigyang-pansin isang detalye - ang batas sa buwis, sa prinsipyo, ay hindi nagbabawal sa paggamit ng iba't ibang mga pamamaraan (cash at accruals) para sa pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon at ang resulta sa pananalapi, hindi lamang para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis, kundi pati na rin kaugnay ng iba't ibang buwis. Halimbawa, kapag kinakalkula ang VAT, maaaring gamitin ang paraan ng cash, at kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang paraan ng accrual. Ang mga pansamantalang pagkakaiba sa buwis ay maaaring lumitaw lamang kapag ang buwis sa kita ay kinakalkula. Iyon ay, mula sa punto ng view ng pagtugon sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, ang aplikasyon ng mga pamamaraan para sa pagkilala ng kita mula sa iba pang mga buwis ay hindi mahalaga;

3) mga pagpapaliban o installment plan para sa pagbabayad ng income tax.

Sa kasong ito, sa aming opinyon, posible ring gumamit ng ibang diskarte sa pagsasalamin sa mga nagresultang pagkakaiba sa accounting. Ang isang tax deferral o installment plan ay, sa epekto, isang tax credit at maaaring isaalang-alang bilang bahagi ng mga paghiram (para sa account 66 "Mga pag-aayos sa mga panandaliang pautang at paghiram" o 67 "Mga pag-aayos sa mga pangmatagalang pautang at paghiram"- kung ang pagpapaliban ay ipinagkaloob para sa isang panahon na higit sa 12 buwan);

4) aplikasyon ng iba't ibang mga patakaran para sa pagmuni-muni ng interes na binayaran ng organisasyon para sa pagbibigay nito ng cash (mga kredito, pautang) para magamit para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis.

Sa kasong ito, ang ibig naming sabihin ay ang mga pagkakaiba sa mga scheme para sa pagtanggal ng interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo sa accounting at tax accounting. Ang mga pangkalahatang prinsipyo para sa pagtanggal ng interes sa accounting ay itinatag ng PBU 15/01. Sa kasong ito, ang halaga ng interes na binayaran, bilang panuntunan, ay kasama sa halaga ng nakuhang mga ari-arian (para sa mga hindi kasalukuyang asset - direkta, at para sa kasalukuyang mga ari-arian - sa pamamagitan ng pagtaas sa mga account na babayaran sa mga supplier o kontratista). Alinsunod sa batas sa buwis interes sa ginamit hiniram na pondo ay isang hiwalay na gastos. Iyon ay, na may paggalang sa mga hindi kasalukuyang mga ari-arian (mga item ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, mga bagay ng konstruksyon sa progreso at kagamitan para sa pag-install), ang mga pagkakaiba sa kahulugan ng mga nabubuwisan at mga kita sa accounting ay halata;

5) iba pang katulad na pagkakaiba.

Gaya ng nabanggit na, ang ilang mga kita (pangunahing hindi gumagana) ay maaaring mahulog sa kategorya ng iba pang katulad na pagkakaiba. Gayundin, ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw sa mga halaga ng kita na natanggap sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Ang talata 3 ng Artikulo 278 ng Tax Code ng Russian Federation ay mahigpit na nagtatatag ng pamamaraan para sa pamamahagi ng kita sa proporsyon sa halaga ng mga deposito, kahit na ang mga partido sa kasunduan ay maaaring gumamit ng ibang prinsipyo para sa pagtukoy ng bahagi na dapat bayaran ng bawat kalahok.

Ipinakilala ng Seksyon 3 PBU 18/02 mga konsepto ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. Bigyang-diin natin na ang mga konsepto ng aktwal na mga ari-arian ng buwis at mga pananagutan sa buwis ay wala sa mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting.

Sa ilalim ipinagpaliban asset ng buwisnangangahulugan na bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagbaba sa buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ibig sabihin, ang mga halagang nagbabawas sa mga utang sa buwis ay naitala bilang mga asset, at hindi binabawasan ang mga pananagutan ng organisasyon (na, sa aming opinyon, ay tila mas lohikal).

Ang lahat ng nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay dapat isaalang-alang sa pagtukoy ng halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis. Kasabay nito, itinatakda ng PBU 18/02 na maaaring may mga kaso kung kailan malamang na ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay hindi mababawasan o ganap na mabayaran sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ang Regulasyon ay hindi nagbibigay ng mga pamamaraan para sa pagtatantya ng gayong posibilidad. Samakatuwid, upang makasunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, bago ang pagbuo ng mga nauugnay na paglilinaw, sa aming palagay, walang mga pagbubukod ang dapat gawin.

Itinatag ng Clause 17 ng RAS 18/02 na habang bumababa o ganap na nababayaran ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay mababawasan o ganap na babayaran. Ang mga halaga kung saan nababawasan o ganap na nababayaran ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay makikita sa mga talaan ng accounting sa kredito ng account ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis na katugma ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Ipinagpaliban ang pag-aari ng buwis sa pagtatapon ng bagay ng asset kung saan ito naipon, ay isinulat sa profit at loss account sa halaga kung saan, sa ilalim ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin, ang nabubuwisang tubo ay hindi mababawasan, kapwa para sa panahon ng pag-uulat at para sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kaya, ang pangkalahatang pamamaraan para sa accounting para sa isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay ang mga sumusunod:

una, ang kabuuang halaga ng asset ng buwis para sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay tinutukoy (kinakalkula);
depende sa mga kakaiba ng accounting at tax accounting ng ilang mga uri ng mga gastos sa kasunod na mga panahon ng pag-uulat, ang halagang ito ay tumataas o bumababa;
sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian kung saan ang ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay isinasaalang-alang, ang halaga ng asset na ito ay dapat isulat nang buo - iyon ay, ang mga halaga na nagpapataas sa laki ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat na katumbas sa mga halagang nagpapababa sa halagang ito;
kung ang ari-arian ay itapon bago matapos ang kapaki-pakinabang na buhay nito, ang natitirang halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat isulat sa tubo at pagkawala account, dahil ang batayan para sa accounting para sa asset na ito ay kasunod na mawawala.

Ang talata 15 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng sumusunod na kahulugan:

sa ilalim ipinagpaliban pananagutan sa buwisnangangahulugan na bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagtaas ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kaya, sa esensya, ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay ang halaga ng buwis sa kita na naipon sa bahaging iyon ng base na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng accounting, ngunit isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis.

Tulad ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis, ang mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay kinikilala sa panahon kung saan lumitaw ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay magkatulad - bilang produkto ng mga pansamantalang pagkakaiba sa pagbubuwis na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at epektibo sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay makikita sa accountingsa account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis". Kasabay nito, sa analytical accounting, ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay isinasaalang-alang para sa pagkakaiba-iba ng mga uri ng mga ari-arian at pananagutan, sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Sa kredito ng account 77 sa pagsusulatan sa debit ng account 68 Ang ipinagpaliban na buwis ay makikita, na binabawasan ang halaga ng contingent na gastos (kita) ng panahon ng pag-uulat.

Sa debit ng account 77 sa pagsusulatan sa credit ng account 68 Ang pagbawas o buong pagbabayad ng mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay makikita laban sa mga accrual ng buwis sa kita para sa panahon ng pag-uulat.

Ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay tinanggal sa pagkakakilala sa pagtatapon ng item ng asset o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon.mula sa debit ng account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis" hanggang sa kredito ng account 99.

Isinasagawa ang analytical accounting ng mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pamamagitan ng mga uri ng mga ari-arian o pananagutan sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba. Ibig sabihin, ang istraktura at pangalan ng mga sub-account na binuksan para sa account 77 ay maaaring magkapareho sa istraktura at mga pangalan ng mga sub-account na binuksan para sa account 09.

Habang ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay nabawasan o ganap na inalis, ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay mababawasan o ganap na aalisin. Ang mga halaga kung saan ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay nabawasan o ganap na binayaran sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa mga talaan ng accounting sa pag-debit ng account ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis kaugnay ng kredito ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pagtatapon ng isang bagay ng asset o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon ay isinusulat sa profit at loss account sa halaga kung saan ang nabubuwisang kita, parehong pag-uulat at kasunod na pag-uulat, ay hindi tataas sa ilalim ng batas ng ang Russian Federation sa mga buwis at bayad.

Ang mga entry sa accounting na ginawa kapag ang accounting para sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay katulad ng para sa accounting para sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis:

- para sa halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na lumitaw sa panahon ng pag-uulat na ito;
debit account 77 credit account 68 - sa pamamagitan ng halaga ng pagbawas ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Sa katunayan, ang entry na ito ay nagpapakita ng positibong pagkakaiba sa kita na kasama sa accounting at taxable income;

debit account 77 credit account 99 - para sa halaga ng dati nang naitala na ipinagpaliban na pananagutan sa buwis, na isinulat upang madagdagan ang kita sa balanse.

Pansin namin na ang mga operasyon sa account 99 (kapwa sa kaso ng pagwawalang-bahala sa mga asset ng ipinagpaliban na buwis at sa kaso ng pagwawalang-bahala sa mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis) ay hindi humantong sa pagbabago sa utang sa buwis sa kita - ang halaga ng utang na ito ay tinutukoy ayon sa data ng accounting ng buwis , at ang lahat ng mga patakaran ng RAS 18/02 ay naglalayon lamang upang matiyak na ang utang ay maaaring matukoy ayon sa data ng accounting.

Ang talata 19 ng PBU 18/02 ay nagbibigay sa mga organisasyon ng pagkakataong maipakita sa accounting ang ipinagpaliban na mga pag-aari ng buwis at mga pananagutan sa isang netong pagtatasa - iyon ay, ang halaga ng mga ari-arian ay nababawasan ng halaga ng mga pananagutan o kabaliktaran. Ang probisyong ito ay tila lubos na lehitimo, dahil ang accounting para sa ipinagpaliban na mga pag-aari at pananagutan ng buwis ay, sa isang tiyak na lawak, ng isang pantulong na kalikasan at idinisenyo upang matiyak ang pagiging maihahambing ng data ng accounting at accounting ng buwis, at para sa layuning ito lamang ang balanse (rolled up ) halaga ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis at isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay mahalaga. .

Imposibleng hindi bigyang-pansin ang dalawang kundisyon, sa sabay-sabay na presensya kung saan pinapayagan na ipakita ang balanseng (rolled up) na halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis at pananagutan sa balanse. Ang mga kundisyong ito ay tila halata, at ang kanilang alokasyon sa PBU 18/02 ay hindi makatwiran. Kung ang unang kundisyon ay hindi natugunan (ang pagkakaroon ng ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis sa organisasyon), wala nang dapat balansehin, at kung ang pangalawang kundisyon ay hindi natutugunan (isinasaalang-alang ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. kapag kinakalkula ang buwis sa kita), pagkatapos ay ipinapahiwatig nito na ang mga layunin na itinakda ng PBU 18/02 ay hindi nakamit.

Ibinubukod ng PBU 18/02 ang income tax accounting sa isang hiwalay na seksyon. Ang mga probisyon ng seksyong ito ay maaaring maikling buod tulad ng sumusunod.

Kung mayroong ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis, ang halaga ng buwis sa kita sa accounting ay makikita sa dalawang yugto:

una, kinakalkula ang conditional expense o conditional income para sa income tax. Sa kasong ito, ang kita sa accounting at ang kasalukuyang rate ng buwis ay kinuha bilang base ng pagkalkula. Ang conditional expense (conditional income) para sa income tax ay ibinibilang sa accounting sa isang hiwalay na sub-account para sa pagtatala ng conditional expenses (conditional income) para sa income tax sa profit and loss account. Iyon ay, ang mga karagdagang sub-account ay binuksan para sa mga account 99 at 68 upang i-account ang conditional na kita;
ang halaga ng naipon na contingent income tax expense para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa pag-debit ng profit at loss account (sub-account para sa accounting para sa contingent income tax expenses) kaugnay ng credit ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin;
ang halaga ng naipon na conditional income para sa income tax para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa debit ng account para sa pagtatala ng mga settlement sa mga buwis at bayarin at sa kredito ng profit at loss account (sub-account para sa pagtatala ng conditional income para sa income tax);

ang tinatawag na kasalukuyang buwis sa kita ay tinutukoy, batay sa halaga ng contingent expense (conditional income) na naayos para sa mga halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis, ipinagpaliban na asset ng buwis at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ng panahon ng pag-uulat.

Kung sakaling ang isang pagkawala ay naitala sa accounting at tax accounting ng isang organisasyon, ang kasalukuyang pagkawala ng buwis ay tinutukoy.

Halimbawa, sa taon ng pag-uulat, ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa kabuuang halaga na 50 libong rubles; nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba - 30 libong rubles.

Ang mga pag-post ay gagawin sa accounting:

debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" na kredito ng account 68, subaccount "Buwis sa kita", subaccount "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" - 12 libong rubles. (50 libong rubles x 24%);
debit ng account 68, subaccount na "Income tax", subaccount "Deferred tax liabilities" credit ng account 77 "Deferred tax liabilities" - 7.2 libong rubles. (30 libong rubles x 24%).

Ang parehong mga halagang ito ay maaaring maipakita sa mga pahayag - ayon sa pagkakabanggit, sa balanse ng asset at pananagutan, at isa - 4.8 libong rubles. (net valuation - 12 - 7.2) sa linya 145 - bilang bahagi ng ipinagpaliban na mga asset ng buwis.

Alinsunod sa talata 23 ng PBU 18/02, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay makikita sa balanse bilang mga hindi kasalukuyang mga ari-arian at mga pangmatagalang pananagutan, ayon sa pagkakabanggit. Dahil dito, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa unang seksyon ng asset ng balanse, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis - sa ikaapat.

Bilang karagdagan, ang talata 24 ng PBU 18/02 ay nagtatatag na ang mga permanenteng pananagutan sa buwis, mga asset na ipinagpaliban ng buwis, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis at kasalukuyang buwis sa kita (kasalukuyang pagkawala ng buwis) ay makikita sa pahayag ng kita.

Ang talata 25 ng PBU 18/02 ay naglilista ng mga tagapagpahiwatig na dapat ibunyag sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi kung mayroong mga permanenteng pananagutan sa buwis, mga ari-arian ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis na nagwawasto sa gastos sa kondisyon (conditional income) para sa buwis sa kita. Dahil ang mga nakalistang tagapagpahiwatig ay magkakaugnay, at ang anyo ng kanilang presentasyon ay hindi mahigpit na tinukoy, ang pinakaangkop ay isang tabular na presentasyon ng data. Kasabay nito, batay sa pangkalahatang mga prinsipyo ng pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, ang data ay dapat iharap sa hindi bababa sa dalawang panahon ng pag-uulat. Siyempre, sa kaso kapag mayroong data para sa nakaraang panahon ng pag-uulat.

Aplikasyon ng PBU 18/02 sa pagbuo ng gastos ng mga produkto ng konstruksiyon (mga gawa sa konstruksyon at pag-install)

Tulad ng nabanggit na, ang katuparan ng mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagpapatupad ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. (09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" at 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis"). Bilang karagdagan, ang organisasyon ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay aktwal na nagsasangkot ng pagbubukas ng mga karagdagang sub-account - kapwa sa mga account ng mga asset at pananagutan, ang paggalaw nito ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita. , at sa sub-account na "Buwis sa Kita", mabubuksan sa account 68 "Mga Pagkalkula sa mga buwis at bayarin".

Sa pagsasaalang-alang sa pagbuo ng gastos ng mga gawaing konstruksyon at pag-install, maaari itong irekomenda na magbukas ng mga karagdagang sub-account (para sa hiwalay na pagmuni-muni sa accounting ng ilang mga uri ng mga gastos na nagmumula sa pansamantalang deductible at nabubuwisang mga pagkakaiba) sa mga account sa gastos ng produksyon:

sa account 02 "Depreciation of fixed assets"- sub-account na "Depreciation of fixed assets, accepted for tax purposes", sub-account "Deductible temporary differences in the amounts of accrued depreciation of fixed assets" at sub-account "Nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa mga halaga ng naipon na depreciation ng fixed assets ";
sa account 05 "Amortization of intangible assets"- sub-account na "Depreciation of intangible assets accepted for tax purposes", sub-account "Deductible temporary differences in the amount of accrued depreciation of intangible assets" at sub-account "Taxable temporary differences in the amount of accrued depreciation of intangible assets" ;
sa account 26 "Mga pangkalahatang gastos"- sub-account na "Tinatanggap ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo para sa mga layunin ng buwis", sub-account na "Mga permanenteng pagkakaiba", "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan";
sa account 70 "Mga settlement na may mga tauhan para sa kabayaran" - sub-account na "Mga naipon na sahod at iba pang mga pagbabayad na tinatanggap para sa mga layunin ng buwis", sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan."

Sa kasong ito, ang pagbubukas ng isang karagdagang sub-account ay dahil sa ang katunayan na kapag bumubuo ng halaga ng mga produkto, gawa o serbisyo, kadalasan ang mga permanenteng pagkakaiba ay lilitaw nang eksakto kapag ang mga gastos sa administratibo (at iba pang overhead) ay naipon. Siyempre, kung may posibilidad ng iba pang mga uri ng mga gastos na kasama sa gastos ng mga produkto (gawa, serbisyo) sa kaukulang synthetic accounting account, dapat ding buksan ang isang katulad na sub-account; ang PBU 18/02 ay nagtatatag ng isang tinatayang listahan ng mga sitwasyon sa negosyo na humahantong sa pagbuo ng mga deductible at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, permanenteng pagkakaiba, pati na rin ang ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis, ngunit hindi naglalaman ng hiwalay na mga tagubilin sa aplikasyon ng mga kinakailangan ng Regulasyon kapag bumubuo ng halaga ng mga produkto, gawa o serbisyo.

Tila pinaka-makatuwirang isaalang-alang ang mga isyu ng paglalapat ng mga kinakailangan ng PBU 18/02 kaugnay sa mga elemento ng gastos na kasama sa halaga ng mga produktong konstruksiyon. Binibigyang-diin namin na, sa prinsipyo, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba (nababawas at nabubuwisan), ang mga permanenteng at ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis ay maaaring lumitaw kapag ang mga gastos para sa anumang elemento ng gastos ay kasama sa halaga ng produksyon. Sa pagsasanay, sa aming palagay, kadalasang lumilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba kapag bumababa ang halaga ng mga fixed asset at hindi nasasalat na asset, at mga permanenteng pagkakaiba - kapag gumagawa ng iba pang gastos.

Upang mas malinaw na maunawaan ang pamamaraan para sa pag-aaplay ng PBU 18/02 kapag bumubuo ng halaga ng mga gawaing pagtatayo at pag-install, ipapakita namin ang proseso ng pag-aayos at pagpapanatili ng mga talaan sa anyo ng isang diagram:

Ang may tuldok na linya sa diagram ay nangangahulugan na ang mga pagkakaiba sa buwis ay kasama sa pagkalkula ng ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis (at hindi isinasaalang-alang nang buo).

Malinaw mula sa diagram na sa unang yugto ng produksyon (kapag nagsisimula ng isang negosyo o kapag nagsimulang ilapat ang mga kinakailangan ng PBU 18/02), ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay nabuo lamang, ngunit hindi ito nakakaapekto sa halaga ng buwis.

Ang halaga ng natapos na pagtatayo at pag-install ay nabuo sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga halaga ng halaga ng mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis at ang mga halaga ng mga pagkakaiba sa buwis (pansamantala at permanenteng). Ang halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay hindi nakakaapekto sa halaga ng trabaho.

Isaalang-alang natin ang pagbuo ng permanenteng at pansamantalang mga pagkakaiba sa buwis sa pagpapatupad ng mga gastos na may kaugnayan sa mga indibidwal na elemento ng gastos ng produksyon (mga gawa, serbisyo).

Alinsunod sa mga talata 11 at 12 ng PBU 18/02, bilang isang resulta ng paglalapat ng iba't ibang paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita, ang parehong nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay maaaring mabuo. Ang dahilan para sa pagbuo ng mga pagkakaiba ay ang pagkakaiba sa mga rate ng pamumura na ginagamit para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis.

Ang mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba ay maaaring: ang paggamit para sa mga layunin ng accounting ng mga pamamaraan ng depreciation maliban sa paraan kung saan ang depreciation ay sinisingil sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay, o, sa kabaligtaran, kapag ang tinukoy na paraan ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting, at para sa mga layunin ng buwis ang paggamit ng isang non-linear na depreciation paraan ang napili.

Sa unang kaso lumitaw ang isang positibong pagkakaiba (mas mataas ang depreciation para sa mga layunin ng accounting kaysa para sa mga layunin ng buwis), na tinatawag na deductible temporary difference.

Sa pangalawa- negatibo, na tinatawag na pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan.

Tandaan na:

deductible pansamantalang pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat;
nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat tumaas ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Halimbawa 1

Para sa isang pangkat ng mga fixed asset, isang desisyon ang ginawa upang ilapat ang paraan ng depreciation batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay. Kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon. Ang kabuuang halaga ng isang pangkat ng mga nakapirming asset ay 900 libong rubles.
Para sa pagiging simple ng pagkalkula, ipagpalagay namin na ang lahat ng mga bagay ng pangkat ay ginagamit para sa unang taon.
Sa kasong ito, ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng - 300 libong rubles. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) o 25 libong rubles. kada buwan.
Para sa mga layunin ng buwis, ang paraan ng tuwid na linya ay ginagamit. at, nang naaayon, ang rate ng pamumura ay magiging katumbas ng 180 libong rubles. = 900: 5 o 15 libong rubles.
Ang deductible pansamantalang pagkakaiba ay magiging katumbas ng 10 libong rubles. (buwan-buwan).

Samakatuwid, sa accounting, kailangan mong gawin ang mga sumusunod na entry:

debit account 20 credit account 02 - 15 libong rubles. - ang halaga ng pamumura na tinanggap para sa mga layunin ng pagbubuwis;
debit ng account 20 credit ng account 02, sub-account "Mababawas pansamantalang pagkakaiba sa mga halaga ng pamumura" - 10 libong rubles;
debit ng account 09 credit ng account 68, sub-account na "Buwis sa kita" - 2.4 libong rubles. (10 libong rubles x 24%).

Dapat tandaan na ang halaga ng ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis para sa depreciation na naipon para sa pangkat na ito ng mga fixed asset ay tataas sa loob ng dalawang taon, para sa isa pang taon (ikatlo) ito ay mananatiling hindi nagbabago (dahil sa ikatlong taon ang depreciation rate para sa mga layunin ng buwis at para sa ang mga layunin ng accounting ay magiging pantay-pantay), at sa susunod na dalawang taon - upang mabawasan sa zero.

Maagang pagpapawalang bisa ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis pinapayagan lamang sa kaganapan ng pagtatapon ng bagay na may kaugnayan sa paggamit kung saan lumitaw ang may-katuturang mga ari-arian ng buwis.

Halimbawa 2

Ang paunang halaga ng mga bagay ng pangkat ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay 120 libong rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay limang taon. Para sa mga layunin ng accounting, ang paraan ng depreciation ay ginagamit sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay, para sa mga layunin ng buwis - ang non-linear na paraan ng depreciation.
Ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng 24 libong rubles. bawat taon o 2 libong rubles. bawat buwan, para sa mga layunin ng buwis - 48 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit. at 4 na libong rubles. Iyon ay, ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba sa batayan na ito ay magiging 2 libong rubles. (4 libong rubles - 2 libong rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:

debit account 20 credit account 05 - 4 na libong rubles. - para sa halaga ng naipon na pamumura para sa mga layunin ng buwis;
debit ng account 20 credit ng account 05, sub-account "Nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pamumura ng hindi nasasalat na mga asset" - 2 libong rubles. (pagbabaliktad);
debit account 68 credit account 77 - 480 rubles. (2 libong rubles x 24%).

Para sa mga gastos sa materyal

Kapag tinanggap para sa accounting, ang mga imbentaryo ay binibigyang halaga sa aktwal na halaga ng pagkuha o pagkuha, at kapag inilabas ang mga ito sa produksyon, maaaring gamitin ang iba't ibang uri ng valuation (FIFO, LIFO, atbp.). Iyon ay, ang mga pansamantalang pagkakaiba at, nang naaayon, ang mga asset o pananagutan ng ipinagpaliban na buwis ay maaaring lumitaw lamang kapag, para sa mga layunin ng buwis at para sa mga layunin ng accounting, ang iba't ibang paraan ng pagtatasa ay pinili (at naayos sa patakaran sa accounting ng organisasyon) para sa imbentaryo ng parehong pangalan na isinulat sa produksyon.

Dahil ang ganitong sitwasyon ay tila hindi malamang, sa aming opinyon, hindi na kailangang isaalang-alang ang mga detalye ng aplikasyon ng mga patakaran ng PBU 18/02 para sa elemento ng gastos na ito.

Para sa mga gastos sa paggawa

Tulad ng nabanggit na, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba ay maaaring, sa prinsipyo, ay lumitaw sa anumang uri ng paggasta. Gayunpaman, kapag nag-iipon at nag-uugnay sa gastos ng mga produkto, trabaho, o serbisyong mga gastos na direktang nauugnay sa sahod, ang mga ganitong sitwasyon ang magiging exception sa halip na ang panuntunan. Para sa kasalukuyang mga gastos, ang mababang posibilidad ng mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at data ng accounting ng buwis ay dahil sa ang katunayan na ang mga nauugnay na artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng mga pamantayan na tumutukoy sa batas sa paggawa.

Alinsunod sa Labor Code ng Russian Federation, ang halaga ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa (sa mga tuntunin ng mga gastos sa paggawa) ay nabuo din para sa mga layunin ng accounting. Kasunod nito na ang mga pagkakaiba ay maaari lamang mangyari kung, para sa mga layunin ng accounting, tinatanggap ang mga gastos na hindi itinatadhana ng batas sa paggawa - iyon ay, kung ang kasunduan sa taripa ng industriya, kolektibo o indibidwal na kasunduan sa paggawa ay nagbibigay ng mga pagbabayad sa mga halagang lampas sa mga halagang ibinigay para sa Labor Code ng Russian Federation, o para sa pagganap ng mga tungkulin sa paggawa sa mga kondisyon na hindi direktang tinukoy sa batas sa paggawa.

Hindi malamang na ang pagpapatungkol ng naturang mga pagbabayad sa halaga ng mga produkto ng konstruksiyon ay maaaring ituring na lehitimo - kapwa para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis, tulad ng mga gastos, sa aming palagay, ay dapat isagawa sa gastos ng netong kita ng organisasyon (natitirang tubo sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos magbayad ng mga buwis). Ang nasabing pagpapawalang-bisa ng mga gastos ay hindi makakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Malamang, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kung saan ang paglitaw ng mga pansamantalang pagkakaiba (parehong mababawas at mabubuwisan) ay dahil sa iba't ibang paraan ng pagwawasto sa halaga ng bayad sa bakasyon at kabayaran para sa seniority.

Halimbawa, kung ang mga kaukulang reserba ay nilikha para sa mga layunin ng accounting, ngunit hindi para sa mga layunin ng pagbubuwis. Mahirap na magmodelo ng isang sitwasyon kung saan ang ganitong paraan ay magiging kapaki-pakinabang (o ipinaliwanag ng ilang pang-ekonomiyang dahilan).

Napansin lamang namin na sa panahon ng paglikha at paggamit ng mga reserbang ito, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kung kailan, pormal na, dapat maganap ang mga pagkakaiba. Halimbawa, ang Artikulo 324.1 ay nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis na idagdag sa katapusan ng panahon ng buwis (taon ng kalendaryo) ang halaga ng hindi nagamit na reserba para sa bayad sa bakasyon sa base ng buwis sa kita. Ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting ay hindi naglalaman ng gayong paghihigpit. Bilang karagdagan, pinapayagan na ngayon ng batas sa paggawa hindi lamang ang paglipat ng bakasyon sa susunod na taon, kundi pati na rin ang kumbinasyon ng mga bakasyon sa loob ng dalawang taon. Siyempre, tama sa ekonomiya na isaalang-alang ang paglipat ng balanse ng reserba (sa bahaging nauugnay sa hindi nagamit na mga bakasyon sa isang naibigay na taon ng kalendaryo) sa susunod na panahon ng buwis. Iyon ay, ilang hindi pagkakasundo mga awtoridad sa buwis sa isyung ito ay maaaring mangyari, ngunit, sa aming palagay, dapat silang magpasya pabor sa nagbabayad ng buwis.

Kapag gumagawa ng mga gastos para sa compulsory insurance ng mga empleyado(na, alinsunod sa subparagraph 16 ng talata 1 ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa) ang mga permanenteng pagkakaiba lamang ang maaaring lumitaw.

Alalahanin ang kanilang pangunahing pagkakaiba sa mga pansamantalang pagkakaiba ay hindi sila nakikilahok (ni sa kasalukuyang panahon ng buwis, o sa mga kasunod) sa pagbuo o pagsasaayos ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Nararapat ding alalahanin iyon Ang batas sa buwis ay nagtatatag ng mga limitasyon sa halaga ng mga sumusunod na gastos:

sa kabuuang halaga ng mga pagbabayad (kontribusyon) ng mga employer na binayaran sa ilalim ng mga kontrata ng pangmatagalang seguro sa buhay ng mga empleyado, pension insurance at (o) non-state pension provision ng mga empleyado - ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa halagang hindi hihigit sa 12 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na insurance na nagbibigay ng pagbabayad ng mga tagaseguro ng mga medikal na gastos ng mga nakasegurong empleyado - kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa 3 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na seguro na natapos lamang sa kaganapan ng pagkamatay ng nakaseguro na empleyado o pagkawala ng kakayahan ng nakaseguro na empleyado na magtrabaho na may kaugnayan sa kanyang pagganap mga tungkulin sa trabaho - ay kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa sampung libong rubles bawat taon bawat nakasegurong empleyado.

Pinapaalalahanan ka namin na, alinsunod sa talata 7 ng PBU 18/02, ang mga permanenteng pagkakaiba ay humahantong sa pagbuo ng mga permanenteng pananagutan sa buwis, na kinikilala ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat kung saan nangyayari ang permanenteng pagkakaiba at makikita sa mga talaan ng accounting sa kita at pagkawala ng account (sub-account na "Permanenteng pananagutan sa buwis") kaugnay ng kredito ng account para sa accounting para sa mga pagbabayad sa mga buwis at bayarin.

Sa accounting, ang mga halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng mga aktwal na pagbabayad sa mga organisasyon ng seguro at ang tinukoy na mga halaga ng limitasyon ay makikita sa mga pag-post:

debit ng account 76, subaccount na "Mga settlement para sa ari-arian at personal na insurance" na credit ng account 70, subaccount "Mga permanenteng pagkakaiba sa buwis" ;
debit ng account 99, subaccount "Permanent tax liability" credit ng account 68, subaccount "Income tax", subaccount ng ikatlong order "Permanent tax liabilities" - sa pamamagitan ng halagang tinutukoy bilang produkto ng patuloy na pagkakaiba ng rate ng buwis na ipinapatupad sa panahong ito ng pag-uulat.

Para sa iba pang gastos

Para sa elemento ng gastos na ito, ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw, pangunahin sa kaso ng paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkilala sa mga komersyal at administratibong gastos sa halaga ng mga kalakal na ibinebenta, mga kalakal, mga gawa, mga serbisyo sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at buwis.

Bilang karagdagan, ang listahan ng mga sitwasyon kung saan maaaring lumitaw ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba, na itinatag ng sugnay 11 ng PBU 18/02, ay hindi sarado - ang huling sub-clause ng listahang ito ay "iba pang katulad na mga pagkakaiba".

Ang pinaka-katangian na mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad;
kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong kagamitan, ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagsusulat ng mga halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng regulatory accounting system ay hindi nagtatag ng anumang mga paghihigpit, maliban sa indikasyon na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

Kapag bumubuo ng mga gastos sa overhead mas madalas na magkakaroon ng mga permanenteng pagkakaiba at, dahil dito, mga permanenteng pananagutan sa buwis. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang ilang mga gastos na nauugnay sa mga invoice ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa isang limitadong halaga. Ito ay mga gastos sa paglalakbay, mga gastos sa libangan, sa ilang mga kaso (kakulangan ng lisensya, atbp.) na pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga institusyong pang-edukasyon.

Zakharyin V.R.