Pamamaraang panghukuman para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis. Pagtitiyak at pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin) Mga pamamaraang panghukuman ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis

Gaya ng natalakay na sa itaas, ang mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ay maaaring iapela sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (mas mataas na opisyal). Gayunpaman, ang paghahain ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (superior na opisyal) ay hindi nagbubukod ng karapatan sa sabay-sabay o kasunod na paghahain ng katulad na reklamo sa isang hukuman ang mga organisasyon o indibidwal na negosyante ay dapat maghain ng paghahabol sa hukuman ng arbitrasyon alinsunod sa batas sa pamamaraan ng arbitrasyon; , mga indibidwal (kabilang ang mga pribadong notaryo, pribadong security guard, pribadong detective) - sa mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon.

Ang mga pangkalahatang tagubilin sa posibilidad ng paghingi ng proteksyon ng hudisyal ay nakapaloob sa Art. 46 ng Konstitusyon Pederasyon ng Russia, mas tiyak - sa mga regulasyong namamahala sa mga karapatan at obligasyon ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis. Kaya, ang Seksyon VII ng Bahagi 1 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinokontrol ang mga isyu ng mga apela ng mga awtoridad sa buwis at mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal. Ayon sa Artikulo 5 ng Federal Code of Law ng Abril 28, 1995 No. 1-FKZ "On Arbitration Courts in the Russian Federation", ang mga pangunahing gawain ng mga arbitration court sa Russian Federation kapag isinasaalang-alang ang mga hindi pagkakaunawaan sa loob ng kanilang hurisdiksyon ay: proteksyon ng nilabag o pinagtatalunang mga karapatan at mga lehitimong interes ng mga negosyo, institusyon, organisasyon (mula rito ay tinutukoy bilang mga organisasyon) at mga mamamayan sa larangan ng entrepreneurial at iba pang aktibidad sa ekonomiya. Kung isasaalang-alang namin ang isyu ng hurisdiksyon, alinsunod sa Artikulo 27 ng Arbitration Procedural Code ng Russian Federation, ang Arbitration Court ng Russian Federation ay may hurisdiksyon sa mga kaso sa mga hindi pagkakaunawaan sa ekonomiya at iba pang mga kaso na may kaugnayan sa pagpapatupad ng entrepreneurial at iba pang pang-ekonomiya. mga aktibidad.

Ang isang nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-apela sa korte hindi lamang ang desisyon ng awtoridad sa buwis, kundi pati na rin ang isang dokumento ng anumang pangalan (demand, desisyon, resolusyon, sulat, atbp.), Nilagdaan ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis at nauugnay sa isang tiyak na nagbabayad ng buwis. Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-apela sa korte ng kahilingan para sa pagbabayad ng buwis, mga parusa at mga parusa sa buwis, hindi alintana kung hinamon niya ang desisyon ng awtoridad sa buwis batay sa kung saan ginawa ang kaukulang kahilingan.

Ang nagsasakdal ay may karapatang ipahiwatig bilang isang nasasakdal sa pagtatalo kapwa ang isang partikular na opisyal ng awtoridad sa buwis at ang awtoridad sa buwis mismo. Ang nagsasakdal ay hindi palaging may pagkakataon na maghain ng isang paghahabol laban sa isang partikular na opisyal (sa partikular, kung sa oras na ang paghahabol ay isinampa, ang may-katuturang tao ay nagbitiw sa awtoridad sa buwis o ang nagsasakdal ay hindi alam kung aling opisyal ang obligadong gumanap. ang hiniling na aksyon). Sa kasong ito, na sa panahon ng pagsasaalang-alang ng paghahabol na iniharap laban sa awtoridad sa buwis, ang hukuman ay may karapatan, kung may mga batayan para dito, na isangkot ang isang partikular na opisyal bilang pangalawang akusado.

Ayon kay Art. 125 ng Arbitration Procedure Code ng Russian Federation, ang pahayag ng paghahabol ay dapat magpahiwatig:

· Pangalan hukuman ng arbitrasyon, kung saan inihain ang pahayag ng paghahabol;

· pangalan ng nagsasakdal, ang kanyang lokasyon; kung ang nagsasakdal ay isang mamamayan, ang kanyang lugar ng paninirahan, ang petsa at lugar ng kanyang kapanganakan, ang petsa at lugar ng kanyang pagpaparehistro ng estado bilang isang indibidwal na negosyante;

· pangalan ng nasasakdal, ang kanyang lokasyon o lugar ng paninirahan;

· ang mga pangyayari kung saan nakabatay ang mga paghahabol, at mga ebidensyang nagpapatunay sa mga pangyayaring ito;

· ang halaga ng paghahabol, kung ang paghahabol ay napapailalim sa pagtatasa;

· pagkalkula ng halaga ng perang nakolekta o pinagtatalunan;

· impormasyon tungkol sa pagsunod ng nagsasakdal sa claim o iba pang pamamaraan bago ang pagsubok, kung ito ay itinatadhana ng pederal na batas o kasunduan;

· impormasyon tungkol sa mga hakbang na ginawa ng hukuman ng arbitrasyon upang matiyak ang mga interes ng ari-arian bago magsampa ng isang paghahabol;

· listahan ng mga nakalakip na dokumento.

Ang aplikasyon ay maaari ring maglaman ng iba pang impormasyon, kabilang ang mga numero ng telepono, mga numero ng fax, at mga email address, kung kinakailangan ang mga ito para sa tama at napapanahong pagsasaalang-alang ng kaso, maaaring naglalaman ito ng mga petisyon, kabilang ang mga petisyon upang makakuha ng ebidensya mula sa nasasakdal o iba pang mga tao;

Ang nagsasakdal ay obligadong magpadala ng mga kopya sa ibang mga taong kalahok sa kaso (kabilang ang nasasakdal - ang awtoridad sa buwis) pahayag ng paghahabol at ang mga dokumentong nakalakip dito na wala sila, sa pamamagitan ng rehistradong koreo na may pagkilala sa resibo.

Ang mga sumusunod ay nakalakip sa pahayag ng paghahabol:

· abiso ng paghahatid o iba pang mga dokumento (ito ay maaaring isang resibo sa koreo, isang resibo para sa mga dokumentong ipinadala (naihatid), atbp.) na nagpapatunay sa pagpapadala sa ibang mga taong kalahok sa kaso, mga kopya ng pahayag ng paghahabol at mga dokumentong nakalakip dito, kung saan ang iba ay walang mga taong kalahok sa kaso;

· dokumentong nagpapatunay sa pagbabayad ng tungkulin ng estado sa itinatag na kaayusan at sa halaga o karapatang makatanggap ng benepisyo sa pagbabayad ng tungkulin ng estado, o petisyon para sa pagpapaliban, installment plan, o pagbawas sa halaga ng tungkulin ng estado;

· mga dokumentong nagpapatunay sa mga pangyayari kung saan ibinabatay ng nagsasakdal ang kanyang mga paghahabol;

· mga kopya ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado bilang legal na entidad o isang indibidwal na negosyante;

· kapangyarihan ng abogado o iba pang mga dokumento na nagpapatunay ng awtoridad na lagdaan ang pahayag ng paghahabol;

· mga kopya ng desisyon ng korte ng arbitrasyon sa pag-secure ng mga interes ng ari-arian bago maghain ng claim;

· mga dokumentong nagpapatunay sa pagsunod ng nagsasakdal sa paghahabol o iba pang pamamaraan bago ang paglilitis, kung ito ay itinatadhana ng pederal na batas o kasunduan;

· draft na kasunduan, kung ang isang kahilingan ay ginawa upang pilitin ang pagtatapos ng isang kasunduan.

Kapag ipinagtanggol ng isang nagbabayad ng buwis ang kanyang mga karapatan sa korte, ang hindi pagkakaunawaan ay sasailalim sa pagsasaalang-alang sa naaangkop na hukuman ng arbitrasyon ng isang nasasakupang entidad ng Russian Federation, at isinasaalang-alang ang pangkalahatang tuntunin ng hurisdiksyon ng teritoryo na itinakda sa Art. 35 ng Arbitration Procedural Code ng Russian Federation, - sa korte ng arbitrasyon sa lokasyon ng nasasakdal (awtoridad sa buwis).

Dapat tandaan na kung sakaling magkaroon ng pagkakaiba sa pagitan ng lokasyon (legal na address) ng awtoridad sa buwis at ng teritoryal na kaakibat nito, ang nagbabayad ng buwis ay nagsusumite ng isang paghahabol sa hukuman ng arbitrasyon sa lugar ng kaakibat ng awtoridad sa buwis, at hindi sa lokasyon nito.

Kaya, ginagarantiyahan ng batas ng Russia ang bawat nagbabayad ng buwis na legal na proteksyon ng kanyang mga karapatan.

Ang Artikulo 137 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay sa bawat nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis ng karapatang mag-apela laban sa mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis na hindi namamahala, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal, kung, sa opinyon ng nagbabayad ng buwis o buwis ahente, ang mga naturang kilos, aksyon o hindi pagkilos ay lumalabag sa kanilang mga karapatan.

Depende sa mga pagkakaiba-iba sa mga substantive na pamantayan at pagkakasunud-sunod ng pamamaraan, ang mga regulasyong ligal na aksyon ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga sumusunod na pamamaraan ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis:

– pampanguluhan;

– administratibo;

– hudisyal;

– pagtatanggol sa sarili ng mga karapatan.

Anumang mga aksyon (hindi pagkilos) ng mga awtoridad sa regulasyon ay maaaring iapela sa Pangulo ng Russian Federation sa sektor ng pananalapi, sa mga partikular na solusyon Serbisyong pederal sa mga pamilihang pinansyal.

Ang pamamaraang administratibo ay nagsasangkot ng pag-aaplay para sa proteksyon at pagpapanumbalik ng isang nilabag na karapatan sa isang mas mataas na awtoridad (kaugnay ng katawan na gumawa ng desisyon o nagsagawa ng aksyon). Kasabay nito, hindi itinatanggi ng administratibong pamamaraan ang posibilidad ng kasunod na paghingi ng proteksyon sa korte, o ang isang alternatibong pamamaraan ay ibinigay para sa pagprotekta sa mga karapatan ng mga nasasakupan. ligal na relasyon sa buwis.

Kasama ng pamamaraang administratibo, ginagamit ang pamamaraan ng apela ng hudisyal.

Kasabay nito, ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng dalawang kundisyon, ang pagsunod sa kung saan ay kinakailangan upang maprotektahan ang mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis o mga ahente ng buwis:

– ang mga di-normatibong kilos ng mga awtoridad sa buwis, pati na rin ang mga aksyon (hindi pagkilos) ng mga opisyal ng mga katawan na ito ay dapat, sa opinyon ng nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis, na lumabag sa kanilang mga karapatan;

– ang mga regulasyong ligal na aksyon ng mga awtoridad sa buwis ay inaapela sa paraang ibinigay hindi ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ng iba pang pederal na batas.

Ang mga desisyon ng mas mataas na awtoridad sa buwis na ginawa sa pagsasaalang-alang ng mga aplikasyon ng nagbabayad ng buwis para sa mga labag sa batas na aksyon, hindi pagkilos o mga pagkilos ng mas mababang inspektor ng buwis ay napapailalim din sa apela.

Ang mga pag-audit ng buwis ay hindi napapailalim sa apela sa mga administratibo o hudisyal na paglilitis, dahil ang mga ito mismo ay hindi naglalaman ng mga mandatoryong tagubilin para sa mga nagbabayad ng buwis na may kasamang legal na kahihinatnan.

Sa batas sa buwis, ang pamamaraan ng administratibong apela ay walang likas na pamamaraan ng pre-trial, samakatuwid ang paghahain ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (superior na opisyal) ay hindi nagbubukod sa sabay-sabay o kasunod na paghahain ng katulad na reklamo sa korte.

Ang isang reklamo laban sa isang aksyon ng isang awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng opisyal nito ay isinumite, ayon sa pagkakabanggit, sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o sa isang mas mataas na opisyal ng katawan na ito.

Ang isang reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (superior na opisyal) ay inihain, maliban kung iba ang itinatadhana ng artikulong ito, sa loob ng tatlong buwan mula sa araw na nalaman ng nagbabayad ng buwis o dapat na malaman ang tungkol sa paglabag sa kanyang mga karapatan. Ang mga pansuportang dokumento ay maaaring ilakip sa reklamo.

Kung ang deadline para sa paghahain ng reklamo ay napalampas para sa isang magandang dahilan, ang deadline na ito, sa kahilingan ng taong nagsampa ng reklamo, ay maaaring ibalik ng isang mas mataas na opisyal ng awtoridad sa buwis o isang mas mataas na awtoridad sa buwis, ayon sa pagkakabanggit.

Ang reklamo ay isinumite sa pagsusulat sa kinauukulang awtoridad sa buwis o opisyal.

Ang isang tao na nagsampa ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o isang mas mataas na opisyal, bago gumawa ng desisyon sa reklamong ito, ay maaaring bawiin ito batay sa isang nakasulat na aplikasyon.

Ang pag-withdraw ng isang reklamo ay nag-aalis sa taong nagsampa nito ng karapatang magsampa ng pangalawang reklamo sa parehong batayan sa parehong awtoridad sa buwis o sa parehong opisyal.

Ang muling pagsusumite ng reklamo sa mas mataas na awtoridad sa buwis o mas mataas na opisyal ay gagawin sa loob ng dalawang buwan.

Ang isang mas mataas na katawan o isang mas mataas na opisyal, sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng pagtanggap ng reklamo, ay obligadong isaalang-alang ito at gumawa ng isa sa mga sumusunod na desisyon:

– iwanan ang reklamo nang walang kasiyahan;

– kanselahin ang pagkilos ng awtoridad sa buwis at mag-utos ng karagdagang pag-audit;

– kanselahin ang desisyon at wakasan ang mga paglilitis sa kaso pagkakasala sa buwis;

baguhin ang desisyon o gumawa ng bagong desisyon sa mga merito ng mga pangyayari ng kaso.

Anuman sa mga desisyong ginawa ay iniuulat sa taong nagsampa ng reklamo sa loob ng 3 araw.

17.2. Pamamaraang panghukuman para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis

Ang hudisyal na pamamaraan para sa pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay nagsasangkot ng isang tao na nagsampa ng kaso sa naaangkop na hukuman.

Ang batas ng Russian Federation ay nagbibigay para sa mga sumusunod na pamamaraan ng hudisyal na proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis:

- pagkilala sa isang pambatasan na gawa bilang labag sa konstitusyon sa kabuuan o sa bahagi ng Constitutional Court ng Russian Federation;

- pagkilala ng isang korte ng pangkalahatang hurisdiksyon ng isang batas ng isang constituent entity ng Russian Federation bilang salungat sa Federal Law at, samakatuwid, hindi wasto o hindi napapailalim sa aplikasyon;

– pagkilala ng mga hukuman sa arbitrasyon o mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon bilang hindi wasto ng isang normatibo o hindi normatibong pagkilos ng isang awtoridad sa buwis, ibang katawan o katawan ng estado lokal na pamahalaan, salungat sa batas at lumalabag sa mga karapatan at lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;

– pagkansela ng mga hukuman sa arbitrasyon o mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon ng isang di-wastong normatibo o hindi normatibong pagkilos ng isang awtoridad sa buwis, ibang katawan ng estado o lokal na katawan ng pamahalaan, salungat sa batas at lumalabag sa mga karapatan at lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;

– hindi pag-aaplay ng hukuman ng isang normatibo o hindi normatibong gawa ng isang katawan ng estado, katawan ng lokal na pamahalaan o iba pang katawan na sumasalungat sa batas;

– ang intersection ng mga aksyon ng isang opisyal ng isang buwis o iba pang ahensya ng gobyerno na lumalabag sa mga karapatan o lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;

– pamimilit sa mga awtoridad sa buwis, ibang mga katawan ng gobyerno o kanilang mga opisyal na tuparin ang mga ligal na itinatag na tungkulin, kung saan sila umiiwas;

– pagdedeklara bilang unexecutable isang collection order (instruction) ng isang buwis o iba pang awtoridad na isulat sa bank account ng taxpayer sa hindi mapag-aalinlanganang paraan ang mga halaga ng atraso, mga parusa, mga multa para sa mga paglabag sa batas sa buwis;

– pagbabalik mula sa badyet ng mga halaga ng mga atraso, mga parusa at mga multa na hindi makatwiran na tinanggal sa isang hindi mapag-aalinlanganang paraan;

– pangongolekta ng interes para sa hindi napapanahong pagbabalik ng sobra-sobrang bayad o sobrang singil na mga halaga ng mga buwis, bayarin, multa;

– kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng mga iligal na desisyon, mga aksyon (hindi pagkilos) ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal.

Ang mga pinangalanang pamamaraan ng proteksyon ng hudisyal ay kasabay ng paksa ng mga paghahabol ng mga nagbabayad ng buwis.

Ayon kay Art. 29. Arbitration Procedure Code ng Russian Federation sa hurisdiksyon ng mga hindi pagkakaunawaan sa ekonomiya at iba pang mga kaso na nagmumula sa administratibo at iba pang pampublikong legal na relasyon

Isinasaalang-alang ng mga korte ng arbitrasyon ang mga sumusunod na kategorya ng mga kaso na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa negosyo at iba pang pang-ekonomiya ng mga organisasyon at mamamayan:

– sa mga mapaghamong regulasyong ligal na aksyon na nakakaapekto sa mga karapatan at lehitimong interes ng aplikante sa larangan ng entrepreneurial at iba pang pang-ekonomiyang aktibidad;

– sa paghamon ng mga non-normative na ligal na aksyon ng mga awtoridad ng estado ng Russian Federation, mga awtoridad ng estado ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, mga lokal na katawan ng pamahalaan, mga desisyon at aksyon (hindi pagkilos) ng mga katawan ng estado, mga katawan ng lokal na pamahalaan, iba pang mga katawan at opisyal na nakakaapekto sa karapatan at lehitimong interes ng aplikante sa larangan ng entrepreneurial at iba pang aktibidad sa ekonomiya;

– tungkol sa mga paglabag sa administratibo;

– sa pagbawi mula sa mga organisasyon at mamamayan na nakikibahagi sa negosyo at iba pa aktibidad sa ekonomiya, mga obligasyong pagbabayad, mga parusa, maliban kung ang Pederal na Batas ay nagbibigay ng ibang pamamaraan para sa kanilang koleksyon;

– iba pang mga kaso na nagmumula sa administratibo at iba pang pampublikong ligal na relasyon, kung ang Pederal na Batas ay naglalagay ng kanilang pagsasaalang-alang sa loob ng kakayahan ng hukuman ng arbitrasyon.

"Tax Bulletin", 2010, N 8

Ang isyu ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis sa mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis ay palaging pumukaw ng interes sa lipunan. Ang mga pamantayan ng batas sa buwis na kumokontrol sa mga relasyon sa larangan ng kontrol sa buwis ay paulit-ulit na naging paksa ng hudisyal na pananaliksik. Halos anumang aksyon ng pinakamataas na hukuman sa paksang ito ay nagiging isang makabuluhang kababalaghan sa legal na mundo. Ang nasuri na Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Abril 20, 2010 N 17413/09 ay tumatalakay sa isyu ng pagpili ng paraan ng pagprotekta sa nilabag na karapatan ng isang nagbabayad ng buwis sa kaganapan ng kanyang hindi pagkakasundo sa hindi mapag-aalinlanganang pagsulat- off sa mga buwis at multa mula sa kasalukuyang account batay sa isang order ng koleksyon.

Tulad ng mga sumusunod mula sa teksto ng Resolusyon, ang mga kaso ng apela at cassation, kapag isinasaalang-alang ang aplikasyon ng nagbabayad ng buwis, ay dumating sa konklusyon na ang kanyang karapatan na pumunta sa korte na humihiling ng pagbabalik ng mga halaga ng mga ilegal na nakolektang buwis, mga multa, bayad at multa ay lumitaw sa kondisyon na gumagawa siya ng mga hakbang upang malutas bago ang paglilitis sa hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis.

Ang Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay hindi sumang-ayon sa posisyon na ito, na itinuturo ang mga sumusunod: sa kaganapan ng isang hindi pagkakaunawaan tungkol sa pagbabalik ng labis na nakolekta na mga buwis, mga parusa, mga bayarin at mga multa, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring malayang pumili ng paraan ng pagprotekta sa kanyang nilabag na karapatan, at ang batas ay hindi nagtatadhana para sa isang mandatoryong pamamaraan ng pre-trial para sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan.

Ang posisyon na ito ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ay ganap na tama at hindi sumasalungat sa mga pamantayan ng kasalukuyang batas.

Alinsunod sa Art. 45 ng Konstitusyon ng Russian Federation, ang bawat isa ay may karapatang protektahan ang kanilang mga karapatan at kalayaan sa lahat ng paraan na hindi ipinagbabawal ng batas.

Mula noong pinagtibay noong 1998 Tax Code Ang batas ng Russia sa mga buwis at bayarin ay nagbibigay ng mga sumusunod na paraan upang maprotektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis:

• proteksyon ng mga karapatan sa mga administratibong paglilitis;
• proteksyon ng mga karapatan sa korte;
• pagtatanggol sa sarili.

Proteksyon ng mga karapatan ng nagbabayad ng buwis sa mga administratibong paglilitis

Tulad ng itinatag ni Art. 138 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ay maaaring iapela sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (mas mataas na opisyal) o sa korte.

Hanggang Enero 1, 2009, ang batas sa mga buwis at bayarin ay hindi naglalaman ng anumang mga paghihigpit sa nagbabayad ng buwis na pumunta sa korte upang protektahan ang kanyang mga nilabag na karapatan at mga lehitimong interes, at siya ay may karapatang mag-aplay sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis at (o) sa korte upang protektahan ang kanyang mga karapatan, pati na rin ang pag-apela sa desisyon (aksyon o hindi pagkilos) nang sabay-sabay sa parehong administratibo at hudikatura.

Mula noong Enero 1, 2009, hindi lahat ng non-normative acts ng mga awtoridad sa buwis ay maaaring iapela sa korte, na lampasan ang yugto ng pre-trial dispute resolution. Isinasantabi ang talakayan tungkol sa paglabag ng mga susog na ito sa Tax Code ng Russian Federation ng karapatan sa proteksyon ng hudisyal na ibinigay para sa Art. 46 ng Konstitusyon ng Russian Federation, dapat itong tandaan: alinsunod sa talata 5 ng Art. 101.2 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang ipinag-uutos na pamamaraan ng paglutas ng hindi pagkakaunawaan bago ang pagsubok ay itinatag para sa mga sumusunod na uri ng mga desisyon na ginawa ng mga awtoridad sa buwis batay sa mga resulta ng pag-audit ng buwis sa field at desk:

• sa pagdadala sa responsibilidad para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis;
• sa pagtanggi sa pag-usig para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis.

Kaya, ang mga desisyon sa itaas ng awtoridad sa pagbubuwis ay maaari lamang iapela sa korte pagkatapos nilang iapela sa mas mataas na awtoridad sa buwis, dahil apela ng nagbabayad ng buwis sa korte na may tinukoy na kinakailangan, na lumalampas sa mas mataas na awtoridad sa buwis, alinsunod sa Art. 148 ng Arbitration Procedural Code ng Russian Federation ang magiging batayan para sa pag-iwan ng naturang aplikasyon ng arbitration court nang walang pagsasaalang-alang.

Mula sa itaas ay maaari nating tapusin: ang pag-apela sa anumang iba pang hindi normatibong pagkilos ng mga awtoridad sa buwis, maliban sa mga desisyon sa itaas, pati na rin ang mga aksyon (hindi pagkilos) ng mga opisyal ng awtoridad sa buwis sa paraang administratibo ay hindi sapilitan. Halimbawa, ang pangangailangang magbayad ng buwis, mga parusa, mga multa na ginawa batay sa mga nabanggit na desisyon ng awtoridad sa buwis, at iba pang mga aksyong nagpapatupad ng batas na, sa opinyon ng nagbabayad ng buwis, ay lumalabag sa kanyang mga karapatan at lehitimong interes, ay maaaring direktang iapela sa korte, na lumalampas sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis.

Ang mga konklusyong ito ay kinumpirma ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation sa nasuri na Resolution: clause 3 of Art. 79 ng Tax Code ng Russian Federation "ay nagbibigay para sa nagbabayad ng buwis ng pagkakataon na pumili ng isang paraan ng pagprotekta sa kanyang nilabag na karapatan kung sakaling ang awtoridad sa buwis ay nakolekta mula sa kanya ng mga halaga ng mga buwis, bayad, parusa at multa nang labis, iyon ay , hindi makatwiran at ilegal.”

Gayunpaman, ang mga nagbabayad ng buwis ay may pag-aalinlangan tungkol sa nabanggit na mandatoryong pre-trial administrative procedure para sa mga umaapela na desisyon ng mga awtoridad sa buwis, dahil Ngayon, sa kasamaang-palad, ang pag-apila sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o isang mas mataas na opisyal ay isang hindi epektibong paraan upang maprotektahan ang iyong mga karapatan. Ang mga awtoridad sa buwis ay madalas na tumatanggi na baguhin ang mga desisyon na malinaw na sumasalungat sa mga pamantayan ng batas sa mga buwis at mga bayarin, at ang nagbabayad ng buwis ay walang pagpipilian kundi pumunta sa korte.

Tila ang pagtaas ng kahusayan ng pamamaraan ng administratibong apela ay maaaring mapadali sa pamamagitan ng pagpapataw sa awtoridad ng buwis ng obligasyon na ibalik hindi lamang ang tungkulin ng estado, kundi pati na rin ang mga legal na gastos, pati na rin ang pagbabago ng diskarte ng mga awtoridad sa buwis sa kontrol ng buwis: mula sa "panakot" sa mga nagbabayad ng buwis at pagtaas ng koleksyon ng buwis sa anumang halaga hanggang sa sapat at balanseng diskarte kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa pagkontrol ng buwis, dahil kadalasan ang "dami" ay hindi nangangahulugang "kalidad". Ang ganitong paraan ay makabuluhang bawasan ang pasanin sa mga korte, na napipilitang isaalang-alang ang isang malaking bilang ng mga kaso. mga pagtatalo sa buwis, dahil sa mga kondisyon ng modernong pang-ekonomiyang katotohanan, ang mga nagbabayad ng buwis ay lalong hindi handang hatiin ang kanilang pera "nang walang laban" at pumunta sa korte upang protektahan ang kanilang mga karapatan at lehitimong interes.

Proteksyon ng mga karapatan ng nagbabayad ng buwis sa korte

Tulad ng nabanggit na, ginagarantiyahan ng Konstitusyon ng Russian Federation ang lahat ng hudisyal na proteksyon ng kanilang mga karapatan at kalayaan, at ang mga desisyon at aksyon (o hindi pagkilos) ng mga awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan, pampublikong asosasyon at opisyal ay maaaring iapela sa korte, kasama. sa mga internasyonal na hudisyal na katawan.

Ang garantiya ng konstitusyon na ito ay nangangahulugan na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang pumunta sa korte para sa proteksyon ng kanyang mga karapatan at lehitimong interes, at obligado ang hukuman na isaalang-alang ang aplikasyon at gumawa ng legal, patas at matalinong desisyon.

Nakasaad sa Art. Art. 138 at 142 ng Tax Code ng Russian Federation. Kaya, alinsunod sa Art. 138 akto ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ay maaaring iapela sa korte. Isang Art. Tinukoy ng 142 ng Tax Code ng Russian Federation: ang mga aplikasyon para sa mga apela ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal, na isinampa sa korte, ay isinasaalang-alang at nalutas sa paraang itinatag ng pamamaraang sibil, batas sa pamamaraan ng arbitrasyon at iba pang mga pederal na batas.

Sa korte, ang proteksyon ng mga karapatan ng nagbabayad ng buwis ay maaaring makamit sa pamamagitan ng paghahain ng mga sumusunod na aplikasyon:

• sa pagpapawalang-bisa sa mga non-normative legal acts ng isang tax authority (opisyal);
• sa pagdedeklara ng mga iligal na aksyon (hindi pagkilos) ng isang awtoridad sa buwis (opisyal ng awtoridad sa buwis);
• sa pagkilala bilang hindi napapailalim sa pagpapatupad ng isang writ of execution o ibang dokumento, ayon sa kung saan ang koleksyon ay isinasagawa sa isang hindi mapag-aalinlanganan (hindi pagtanggap) na paraan;
• tungkol sa refund mula sa badyet Pera isinulat ng mga awtoridad sa buwis sa isang hindi mapag-aalinlanganang paraan na lumalabag sa mga kinakailangan ng batas o iba pang regulasyong legal na aksyon, pati na rin ang interes sa mga halagang ito;
• sa pagbabalik mula sa badyet ng mga pondong labis na binayaran ng nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis;
• sa offset ng mga pondo na labis na nakolekta ng awtoridad sa buwis laban sa mga pagbabayad sa hinaharap o mga atraso sa buwis, mga multa at multa;
• sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng isang nagbabayad ng buwis o ahente ng buwis bilang resulta ng mga iligal na aksyon (hindi pagkilos) ng isang awtoridad sa buwis o isang opisyal ng awtoridad sa buwis;
• sa pagdedeklara na hindi wasto ang isang normatibong ligal na kilos ng isang awtoridad sa buwis (opisyal) na hindi sumusunod sa Tax Code ng Russian Federation o isa pang normatibong ligal na kilos ng higit na ligal na puwersa.

Ang isang apela sa Constitutional Court ng Russian Federation ay dapat isaalang-alang bilang isang espesyal na uri ng hudisyal na paraan ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis. Alinsunod sa Art. 125 ng Konstitusyon ng Russian Federation, sa mga reklamo ng paglabag sa mga karapatan sa konstitusyon at kalayaan ng mga mamamayan at sa mga kahilingan mula sa mga korte, ang Constitutional Court ng Russian Federation ay nagpapatunay sa konstitusyonalidad ng batas na inilapat o ilalapat sa isang partikular na kaso, sa paraang itinatag ng pederal na batas. Ang probisyon na ito ng Konstitusyon ng Russian Federation ay tinukoy sa Federal Constitutional Law ng Hulyo 21, 1994 N 1-FKZ "Sa Constitutional Court ng Russian Federation". Ayon kay Art. 96 ng Batas na ito, ang karapatang mag-apela sa Constitutional Court ng Russian Federation na may indibidwal o kolektibong reklamo tungkol sa isang paglabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon ay pagmamay-ari ng mga mamamayan na ang mga karapatan at kalayaan ay nilabag ng batas na inilapat o napapailalim sa aplikasyon sa isang partikular na kaso, at sa mga asosasyon ng mga mamamayan, gayundin sa iba pang mga katawan at tao. At alinsunod sa Art. 97 ng Batas na ito, ang isang reklamo tungkol sa paglabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon ayon sa batas ay tinatanggap kung:

• ang batas ay nakakaapekto sa konstitusyonal na mga karapatan at kalayaan ng mga mamamayan;
• ang batas ay inilapat o ilalapat sa isang partikular na kaso, ang pagsasaalang-alang kung saan ay nakumpleto o nagsimula sa isang hukuman o iba pang katawan na nag-aaplay ng batas.

Ang mga legal na entity ay may karapatan din na mag-aplay sa Constitutional Court ng Russian Federation para sa proteksyon ng mga nilabag na karapatan. Ang konklusyon na ito ay sumusunod mula sa Resolusyon ng Constitutional Court ng Russian Federation noong Oktubre 24, 1996 N 17-P: ang mga organisasyon ay mga asosasyon - mga ligal na nilalang na nilikha ng mga mamamayan para sa magkasanib na pagpapatupad ng mga karapatan sa konstitusyon; Ang paglabag sa mga karapatan ng mga organisasyon ay nagsasangkot ng paglabag sa mga karapatan ng mga mamamayan - ang mga tagapagtatag ng legal na entity na ito.

Gayunpaman, ang isang nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-aplay sa Constitutional Court ng Russian Federation para sa proteksyon ng kanyang mga karapatan at lehitimong interes pagkatapos lamang mag-apply sa isang hukuman ng pangkalahatang hurisdiksyon o isang hukuman ng arbitrasyon at ilapat ang inapela na mga probisyon ng batas sa kanyang kaso.

Tulad ng ipinapakita ng kasanayan, ang hudisyal na paraan ng pagprotekta sa mga karapatan at lehitimong interes ng mga nagbabayad ng buwis ay mas epektibo kaysa sa administratibo, dahil ang hukuman, hindi tulad ng awtoridad sa buwis, ay hindi interesado sa pagtaas ng mga rate ng koleksyon ng buwis, sa pagtugis kung saan ang mga awtoridad sa buwis ay madalas na nagpapabaya sa mga karapatan at lehitimong interes ng mga nagbabayad ng buwis. Gayunpaman, ang pamamaraang ito ng proteksyon ay mas mahal din para sa nagbabayad ng buwis kumpara sa administratibo.

Pagtatanggol sa sarili

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (sugnay 11, sugnay 1, artikulo 21) ay nagbibigay sa nagbabayad ng buwis ng karapatan sa independiyenteng proteksyon ng kanyang mga karapatan at mga lehitimong interes, ngunit hindi tinutukoy kung anong mga anyo at sa anong pagkakasunud-sunod ang karapatang ito ay maaaring gamitin; nagtatatag lamang na ang pagtatanggol sa sarili ay pinahihintulutan sa pamamagitan ng hindi natutupad na mga iligal na gawain at hinihingi ng mga awtoridad sa buwis, iba pang awtorisadong katawan at kanilang mga opisyal na hindi sumusunod sa Tax Code ng Russian Federation o iba pang mga pederal na batas.

Tila sa yugtong ito ng pag-unlad sistema ng buwis Sa Russian Federation, ang pamamaraang ito ng pagprotekta sa mga karapatan ay hindi maaaring sapat na epektibo at malawakang ginagamit, dahil ang "passive" na mekanismo nito ay hindi nagpapahintulot nito na sapat na tumugon sa "mga pag-atake" ng mga awtoridad sa buwis.

Binibigyang-diin din ng ilang mananaliksik ang mga pamamaraan ng presidential at prosecutorial bilang mga paraan upang protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis. Gayunpaman, tila sa loob ng balangkas ng pagsusuring ito ay hindi na kailangang pag-isipan ang mga paraan ng pagprotekta sa mga karapatan na bihirang ginagamit ng mga nagbabayad ng buwis sa pagsasanay.

Kaya, ang pagsusuri sa itaas ay nagpapahintulot sa amin na makarating sa konklusyon: sa lahat ng magagamit at pinakamadalas na ginagamit na mga paraan ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis, ang hudisyal ay ang pinaka-epektibo. At ang nasuri na Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay muling nagpapatunay: ang karapatan ng nagbabayad ng buwis sa proteksyon ng hudisyal ng mga karapatan at lehitimong interes ay kadalasang hindi kinokondisyon ng isang mandatoryong pamamaraan ng pre-trial.

I.A.Panina

Senior consultant

kagawaran ng buwis at ligal

pagpapayo

KPMG sa Russia at sa CIS

Ang administratibong pamamaraan para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay nangangahulugan ng posibilidad ng pag-apela laban sa mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (superior na opisyal) o sa korte.

Sa batas sa buwis, ang pamamaraan ng administratibong apela ay walang katangian ng isang mandatoryong pamamaraan bago ang pagsubok, samakatuwid ang paghahain ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis (superior na opisyal) ay hindi nagbubukod ng karapatan sa sabay-sabay o kasunod na paghahain ng katulad na reklamo sa hukuman.

Ang mga pamantayan sa pamamaraan na tumutukoy sa pamamaraan at mga deadline para sa paghahain ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o isang mas mataas na opisyal ay itinatag ng Art. 139 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay gumagamit ng administratibong pamamaraan para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan, ang mga apela laban sa mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ay isinasagawa ayon sa administratibong hierarchy - ang reklamo ay isinumite sa awtoridad sa buwis (opisyal) kung saan ang subordination ay ang awtoridad sa buwis o opisyal na nakagawa ng paglabag sa batas. Dahil dito, ang administratibong pamamaraan para sa mga apela, aksyon o hindi pagkilos ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal ay maaaring maramihan.

Ang reklamo ng nagbabayad ng buwis ay maaaring naglalaman ng ilang mga katotohanan na lumalabag sa mga karapatan ng aplikante. Kasabay nito, ang Tax Code ng Russian Federation ay malinaw na nakikilala sa pagitan ng hurisdiksyon ng paghahain at pagsasaalang-alang ng isang reklamo - ang mga katotohanan ng hindi pagkakasundo sa mga kilos, aksyon o hindi pagkilos ng awtoridad sa buwis ay ipinahayag lamang sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis; Ang mga reklamo tungkol sa maling pag-uugali ng mga opisyal ay isinusumite sa isang mas mataas na opisyal. Ang pagsasama-sama sa isang paghahabol sa reklamo sa ilalim ng hurisdiksyon ng mga awtoridad sa buwis na may mga kahilingan sa ilalim ng hurisdiksyon ng mga opisyal ng mga katawan na ito ay hindi pinahihintulutan.

Ang mga apela laban sa mga ilegal na aktibidad ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal ay maaari lamang gawin sa pamamagitan ng sulat. Ang reklamo ay dapat maglaman ng pangalan at mga detalye sa pakikipag-ugnayan ng awtoridad sa buwis o opisyal na ang mga aksyon ay inaapela, impormasyon tungkol sa aplikante, pati na rin ang paksa at mga batayan ng apela.

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang tatlong buwang panahon ng limitasyon (panahon ng apela) para sa paghahain ng reklamo laban sa mga labag sa batas na gawa, aksyon o hindi pagkilos ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal. Magsisimulang tumakbo ang tatlong buwang panahon mula sa araw na natutunan ng nagbabayad ng buwis o dapat na malaman ang tungkol sa paglabag sa kanyang mga karapatan.

Ang batas ng mga limitasyon para sa paghahain ng reklamo ay maaaring ibalik, ngunit napapailalim sa isang wastong dahilan para sa pagkukulang nito. Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay napalampas ang deadline para sa mga apela, aksyon o hindi pagkilos ng mga awtoridad sa buwis (mga opisyal), kung gayon siya ay may karapatan na ilakip sa reklamo ang isang nakasulat na aplikasyon upang maibalik ang napalampas na batas ng mga limitasyon, na nagpapahiwatig ng mga dahilan para sa nangyari. Ang isyu ng isang wastong dahilan para sa pagkawala ng batas ng mga limitasyon at pagpapanumbalik nito ay napagpasyahan ng awtoridad sa buwis o opisyal kung kanino ang reklamo ay tinutugunan.

Bilang isang patakaran, ang isang malubha at matagal na sakit ay kinikilala bilang isang wastong dahilan para sa pagkawala ng batas ng mga limitasyon, mahabang kawalan, isang kumbinasyon ng mahirap na mga pangyayari sa pamilya, force majeure. Gayundin, maaaring kabilang sa mga wastong dahilan ang mga aksyon ng mga opisyal ng buwis o tagapagpatupad ng batas, bilang resulta kung saan ang mga dokumentong kinakailangan para sa nagbabayad ng buwis upang magsampa ng reklamo ay kinumpiska.

Sa kawalan ng wastong mga dahilan, ang pagkawala ng tatlong buwang panahon para sa apela ay hindi nagbibigay sa nagbabayad ng buwis ng karapatang humiling ng pagsasaalang-alang sa kanyang reklamo. Bumabalik ang pahayag na ito. Kasabay nito, ang pagtanggi na ibalik ang deadline ay maaari ding iapela sa mas mataas na awtoridad sa buwis o mas mataas na opisyal.

Ang isang tao na nagsampa ng reklamo sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o isang mas mataas na opisyal, bago gumawa ng desisyon sa reklamong ito, ay maaaring, batay sa kanyang nakasulat na aplikasyon, na bawiin ito. Gayunpaman, ang pag-withdraw ng isang reklamo ay nag-aalis sa nagbabayad ng buwis na nagsampa nito ng karapatang muling mag-apela ng parehong mga aksyon, aksyon o hindi pagkilos sa parehong awtoridad sa buwis o sa parehong opisyal. Ang mga apela para sa iba pang mga pangyayari ay isinasagawa din sa loob ng tatlong buwan mula sa araw na natutunan ng aplikante o dapat na malaman ang tungkol sa paglabag sa kanyang mga karapatan.

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang pag-apela laban sa labag sa batas na pag-uugali ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal ay hindi sinuspinde ang pagpapatupad ng aksyon o aksyon na inaapela. Gayunpaman, ang desisyon sa pagsuspinde sa aksyon ng isang mas mababang awtoridad sa buwis o ang mga aksyon (hindi pagkilos) ng isang opisyal ay nakasalalay sa mas mataas na awtoridad sa buwis o opisyal na tumanggap ng reklamo para sa pagsasaalang-alang. Kung, bago gumawa ng isang makatwirang desisyon sa isang inihain na reklamo, ang isang nakatataas na opisyal ay may sapat na batayan upang maniwala na ang mga kilos o aksyon na kinukuwestiyon ay hindi sumusunod sa batas ng Russian Federation, kung gayon siya ay may karapatang suspindihin ang inapela na aksyon (aksyon , kawalan ng pagkilos) sa kabuuan o sa bahagi.

Ang isang mas mataas na awtoridad sa buwis o isang mas mataas na opisyal, sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng pagtanggap ng reklamo, ay obligadong isaalang-alang ito at gumawa ng isa sa mga sumusunod na desisyon:

• -- iwanan ang reklamo nang walang kasiyahan;
• -- kanselahin ang pagkilos ng awtoridad sa buwis at mag-utos ng karagdagang pag-audit;
• -- kanselahin ang desisyon at wakasan ang mga paglilitis sa paglabag sa buwis;
• - baguhin ang desisyon o gumawa ng bagong desisyon sa mga merito ng mga pangyayari ng kaso.

Ang anumang desisyong ginawa ay ipinapaalam sa taong nagsampa ng reklamo sa loob ng tatlong araw.

Ang administratibong pamamaraan para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay gumagana nang kahanay sa hudikatura. Kasabay nito, mayroong isang tiyak na pag-asa sa desisyon ng awtoridad sa buwis (opisyal) sa desisyon ng korte sa mga katulad na batayan na itinakda sa reklamo ng nagbabayad ng buwis. Ayon sa pangkalahatang mga tuntunin sa pamamaraan na itinakda ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang awtoridad sa buwis (opisyal) ay may karapatang isaalang-alang ang isang reklamo at gumawa ng anumang desisyon tungkol dito hanggang sa isang desisyon ng korte (arbitration court) na lutasin ang isang hindi pagkakaunawaan sa mga pangyayari. kapareho sa mga nasa inihaing reklamo ay pumapasok sa legal na puwersa. Kung ang isang desisyon ng korte ay magkakabisa bago gumawa ng desisyon ang awtoridad sa buwis (opisyal) sa reklamong isinumite dito, kung gayon ang aksyon ng awtoridad sa buwis ay hindi dapat sumalungat sa hudisyal na aksyon. Kaya, kung natutugunan ng korte ang mga hinihingi ng nagbabayad ng buwis, obligado ang awtoridad sa buwis na kilalanin ang desisyon ng korte bilang ayon sa batas at gumawa din ng desisyon na pabor sa aplikante. Ang pagsasaalang-alang ng isang awtoridad sa buwis (opisyal) ng isang inihain na reklamo pagkatapos na ang desisyon ng korte ay pumasok sa ligal na puwersa at ang pagpapalabas ng isang kabaligtaran na desisyon ay salungat sa mga prinsipyo ng unibersal na pagkakatali at hindi maitatanggi ng mga hudisyal na aksyon na pumasok sa legal na puwersa.

Ang administratibong pamamaraan para sa mga apela o hindi pagkilos ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal ay hindi nangangailangan ng mandatoryong paglahok ng aplikante o ang kanyang abiso sa petsa ng pagsasaalang-alang ng kanyang reklamo. Sa ilang mga kaso, upang komprehensibo at layuning isaalang-alang ang mga katotohanang itinakda sa reklamo, anumang mga dokumento, impormasyon o mga paliwanag ay maaaring kailanganin mula sa nagbabayad ng buwis.

Ang pamamaraang panghukuman para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay nagsasangkot ng isang tao na nagsampa ng kaso sa naaangkop na hukuman. Para sa mga korte ng lahat ng uri, ang pagsasaalang-alang sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay isa sa pinakamahirap na kategorya ng mga kaso, dahil ang mga hukom ay dapat na makabisado hindi lamang sa buwis, kundi pati na rin sa halos lahat ng batas sa pananalapi at maunawaan din ang mga patakaran ng pag-uugali. accounting pagsasagawa ng mga aktibidad sa pag-audit, atbp.

Ang batas ng Russian Federation ay nagbibigay para sa mga sumusunod na pamamaraan ng hudisyal na proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis:

• 1) pagkilala sa isang pambatasan na gawa bilang labag sa konstitusyon sa kabuuan o sa bahagi ng Constitutional Court ng Russian Federation;
• 2) pagkilala ng isang korte ng pangkalahatang hurisdiksyon ng isang batas ng isang constituent entity ng Russian Federation na salungat sa pederal na batas at, samakatuwid, hindi wasto o hindi napapailalim sa aplikasyon;
• 3) pagkilala ng mga hukuman sa arbitrasyon o mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon bilang hindi wasto ng isang normatibo o hindi normatibong pagkilos ng isang awtoridad sa buwis, ibang katawan ng estado o katawan ng lokal na pamahalaan na sumasalungat sa batas at lumalabag sa mga karapatan at lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;
• 4) pagkansela ng mga korte ng arbitrasyon o mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon ng isang di-wastong normatibo o hindi normatibong pagkilos ng isang awtoridad sa buwis, ibang katawan ng estado o katawan ng lokal na pamahalaan, na salungat sa batas at lumalabag sa mga karapatan at lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;
• 5) kabiguan ng korte na maglapat ng normatibo o hindi normatibong gawa ng isang katawan ng estado, katawan ng lokal na pamahalaan o iba pang katawan na sumasalungat sa batas;
• 6) pagsugpo sa mga aksyon ng isang opisyal ng awtoridad sa buwis o iba pang katawan ng gobyerno na lumalabag sa mga karapatan o lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis;
• 7) pagpilit sa mga awtoridad sa buwis, iba pang mga katawan ng gobyerno o kanilang mga opisyal na tuparin ang mga legal na itinatag na tungkulin, kung saan sila umiiwas;
• 8) pagkilala bilang hindi napapailalim sa pagpapatupad ng isang utos sa pagkolekta (order) ng isang buwis o iba pang awtoridad upang maalis nang hindi mapag-aalinlanganan ang mga halaga ng mga atraso, mga parusa, mga multa para sa mga paglabag sa batas sa buwis mula sa bank account ng nagbabayad ng buwis;
• 9) pagbabalik mula sa badyet ng mga halaga ng mga atraso, mga parusa, at mga multa na hindi makatwiran na tinanggal sa isang hindi mapag-aalinlanganang paraan;
• 10) pangongolekta ng interes para sa huli na pagbabalik ng sobra-sobrang bayad o sobrang singil na mga halaga ng mga buwis, bayarin, multa;
• 11) kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng mga iligal na desisyon, aksyon o hindi pagkilos ng mga awtoridad sa buwis o kanilang mga opisyal.

Kasabay nito, ang mga pinangalanang pamamaraan ng proteksyon ng hudisyal ay ang paksa ng mga paghahabol ng mga nagbabayad ng buwis.

Matapos ang pagpasok sa puwersa ng bahagi ng isa ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng hurisdiksyon ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay sumailalim sa mga makabuluhang pagbabago. Ang Artikulo 138 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagtatatag na ang mga kaso ng pag-apela laban sa mga normatibo at hindi normatibong pagkilos ng mga awtoridad sa buwis, pati na rin ang mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante ay napapailalim sa hurisdiksyon ng mga hukuman ng arbitrasyon, at mga indibidwal na hindi mga indibidwal na negosyante - sa mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon.

Ang mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation sa hudisyal na pamamaraan para sa pagprotekta sa mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay binuo sa pinagsamang resolusyon ng Plenum ng Korte Suprema ng Russian Federation at ang Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hunyo 11, 1999 No. 41/9 "Sa ilang mga isyu na may kaugnayan sa pagpapatupad ng bahagi ng isa ng Russian Tax Code Federation". Nilinaw ng resolusyon na ang mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay napapailalim sa pagsasaalang-alang ng mga korte ng arbitrasyon sa pangkalahatang batayan alinsunod sa Kodigo sa Pamamaraan ng Arbitrasyon ng Russian Federation at mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon - sa paraang inireseta ng Kabanata. 24 ng Code of Civil Procedure ng Russian Federation at ang Batas ng Russian Federation "Sa pag-apila sa korte ng mga aksyon at desisyon na lumalabag sa mga karapatan at kalayaan ng mga mamamayan."

Ang isang makabuluhang bahagi ng mga kaso na nagmumula sa mga legal na relasyon sa buwis ay isinasaalang-alang ng mga korte ng arbitrasyon. Kasama sa Artikulo 29 ng Arbitration Procedure Code ng Russian Federation ang hurisdiksyon ng mga korte ng arbitrasyon upang isaalang-alang ang mga hindi pagkakaunawaan sa ekonomiya at iba pang mga kaso na nagmumula sa administratibo at iba pang pampublikong legal na relasyon. Isinasaalang-alang ng mga korte ng arbitrasyon ang mga sumusunod na kategorya ng mga kaso na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa negosyo at iba pang pang-ekonomiya ng mga organisasyon at mamamayan:

• 1) sa mga mapaghamong regulasyong legal na aksyon na nakakaapekto sa mga karapatan at lehitimong interes ng aplikante sa larangan ng negosyo at iba pang pang-ekonomiyang aktibidad;
• 2) sa paghamon ng mga hindi normatibong ligal na aksyon ng mga awtoridad ng estado ng Russian Federation, mga awtoridad ng estado ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, mga lokal na katawan ng pamahalaan, mga desisyon at aksyon (hindi pagkilos) ng mga katawan ng estado, mga katawan ng lokal na pamahalaan, iba pang mga katawan at opisyal na nakakaapekto ang mga karapatan at lehitimong interes ng aplikante sa larangan ng entrepreneurial at iba pang pang-ekonomiyang aktibidad;
• 3) sa pagkolekta ng mga ipinag-uutos na pagbabayad at mga parusa mula sa mga organisasyon at mamamayan na nakikibahagi sa negosyo at iba pang mga aktibidad na pang-ekonomiya, maliban kung ang pederal na batas ay nagtatakda ng ibang pamamaraan ng pagkolekta;
• 4) iba pang mga kaso na nagmumula sa administratibo at iba pang pampublikong legal na relasyon, kung ang pederal na batas ay naglalagay ng kanilang pagsasaalang-alang sa loob ng kakayahan ng hukuman ng arbitrasyon.

Ang mga aktibidad ng mga korte ng arbitrasyon upang protektahan ang mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay mas malawak kaysa sa mga aktibidad ng mga korte ng pangkalahatang hurisdiksyon, dahil ang bilang ng mga paksang nag-aaplay sa mga korte na ito ay mas malaki.

Ang Korte Suprema sa Arbitrasyon ng Russian Federation sa Liham ng Impormasyon na may petsang Hunyo 21, 1999 Blg. 42 buwis"nagpahiwatig na "ang mga hindi pagkakaunawaan sa pagitan ng mga indibidwal na negosyante at mga awtoridad sa buwis na nagmumula kaugnay sa pagkalkula ng buwis sa kita ay nasa hurisdiksyon ng mga hukuman ng arbitrasyon, anuman ang batayan para sa hindi pagkakaunawaan."

Ayon sa pangkalahatang tuntunin (Artikulo 35 ng Arbitration Procedure Code ng Russian Federation), ang isang paghahabol ay dinadala sa lokasyon ng awtoridad sa buwis na ang mga kilos, aksyon o hindi pagkilos ay inaapela. Ang mga paghahabol laban sa mga katawan ng estado at mga lokal na katawan ng self-government na nagmumula sa mga legal na relasyon sa buwis ay inihain sa hukuman ng arbitrasyon ng may-katuturang entity ng nasasakupan ng Russian Federation, at hindi sa lokasyon ng katawan na gumawa ng pinagtatalunang desisyon.

Ang Artikulo 138 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang mahalagang tuntunin para sa hudisyal na pagsasaalang-alang ng mga hindi pagkakaunawaan sa buwis - ang prinsipyo ng pagtukoy sa wastong nasasakdal. Ayon sa prinsipyong ito, sa isang kaso ng pag-apela sa isang aksyon ng isang awtoridad sa buwis, ang nasasakdal ay dapat na kasangkot sa awtoridad sa buwis, hindi alintana kung sino ang pumirma sa pinagtatalunang batas - ang pinuno ng awtoridad sa buwis, ang kanyang kinatawan o ibang opisyal. Sa kaso ng pag-apela laban sa mga aksyon o hindi pagkilos ng mga opisyal ng isang awtoridad sa buwis, ang nararapat na nasasakdal ay ang opisyal na nagsagawa ng mga pinagtatalunang aksyon o nabigong kumilos.

Ang kasanayan sa pagpapatupad ng batas sa pagharap sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay nagpapakita na ang mga sumusunod na isyu ay hindi maiiwasang isinasaalang-alang sa paglilitis:

• -- aplikasyon ng mga materyal na pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad;
• -- aplikasyon ng mga tuntunin sa pamamaraan na nagsilbing dahilan para pumunta ang nagbabayad ng buwis sa korte: ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng pag-audit sa buwis, mga paglilitis para sa isang pagkakasala sa buwis, ang pamamaraan para sa pagkolekta ng mga atraso o mga parusa, atbp.;
• -- legal na kwalipikasyon ng katayuan, katangian ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng nagbabayad ng buwis upang matukoy mga kahihinatnan ng buwis mga operasyong ito.

Isang mahalagang bahagi ng hudisyal na pamamaraan para sa pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay ang pagpapatupad ng mga desisyon ng korte. Pangkalahatang tuntunin Ang pagpapatupad ng mga desisyon ng korte ay itinatag ng Federal Law ng Hulyo 21, 1997 "Sa Mga Pamamaraan sa Pagpapatupad". Ang mga detalye ng pagpapatupad ng mga desisyon ng korte sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ay kinokontrol ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang halaga ng buwis na labis na nakolekta ng awtoridad sa buwis at ang interes na naipon sa halagang ito ay napapailalim sa pagbabalik ng awtoridad sa buwis sa loob ng isang buwan pagkatapos gawin ang desisyon ng korte (sugnay 5 ng Artikulo 79 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang mahalagang garantiya ng katotohanan ng pagpapanumbalik ng mga nilabag na karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay ang probisyon sa simula ng panahon para sa pagbabalik ng mga pondo - isang buwan mula sa petsa ng desisyon ng korte, at hindi ang pagpasok sa legal na puwersa. Kaugnay kabuuan ng pera iginawad sa nagbabayad ng buwis para sa pagbabayad ay binabayaran sa gastos ng mga pondo sa badyet, na ginagarantiyahan din ang katotohanan ng mga paglilitis sa pagpapatupad.

Sa pagsasagawa ng buwis, madalas na may mga kaso kung saan ang isang nagbabayad ng buwis ay may atraso sa pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin o atraso ng mga multa dahil sa parehong badyet mula sa mga pondo kung saan ang mga labis na nasingil na buwis at mga multa ay napapailalim sa reimbursement. Sa sitwasyong ito, ang talata 1 ng Art. 79 ng Tax Code ng Russian Federation ay nag-uutos na gumawa muna ng isang offset upang bayaran ang mga atraso, at pagkatapos ay ibalik sa nagbabayad ng buwis ang natitirang pagkakaiba sa labis na nakolektang halaga ng pera.

Ang konsepto ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin)

Ang konsepto ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay kinabibilangan ng legal na posibilidad ng pagpapatupad ng isang sistema ng mga garantiyang pambatas (mga probisyon ng Konstitusyon at iba pang mga ligal na kilos ng Russian Federation), na naglalayong tiyakin ang mga karapatan ng mga mamamayan na kumikilos bilang mga paksa ng mga relasyon sa buwis.

Sa pagsasagawa, ang naturang proteksyon ay ang karapatan ng nagbabayad ng buwis, na ginagamit kung sakaling kinakailangan na mag-aplay sa estado. awtoridad, upang imbestigahan ang bisa ng mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis na nagreresulta mula sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis.

Ang sitwasyon na nagreresulta mula sa mga hindi pagkakasundo sa pagitan ng nagbabayad at ng tanggapan ng buwis tungkol sa wastong aplikasyon ng mga patakaran na namamahala sa mga relasyon sa buwis, sa kasong ito, ay maaaring malutas sa pamamagitan ng pag-apela ng mga desisyon na ibinigay ng awtoridad sa buwis, sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis at sa korte.

Sa una ay hindi pantay legal na katayuan ang mga partido sa mga relasyon sa buwis (nagbabayad ng buwis at awtoridad sa buwis) ay pinapantayan ng pagkakataong protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis, na nakasaad sa mga ligal na regulasyon ng Russian Federation.

Mga Probisyon ng Art. Tinutukoy ng 22 ng Tax Code ng Russia ang posibilidad na matiyak ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis, at magtatag din ng isang panahon kung saan maaaring magamit ang karapatan sa proteksyon.

Mga uri ng proteksyon ng mga karapatan at interes ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin)

Batay sa mga probisyon ng Artikulo 137 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis at ang ahente ng buwis ay may karapatang mag-apela:

• non-normative acts na inisyu ng mga awtoridad sa buwis;
• mga aksyon na isinagawa ng mga opisyal nito;
• hindi pagkilos ng mga opisyal ng buwis;
• Maaari ding iapela ng nagbabayad ng buwis ang mga aksyon ng mga opisyal ng buwis sa panahon ng pag-audit ng buwis.

Hindi ibinubukod ng batas ang posibilidad ng iba pang uri ng proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis.

Mga paraan upang maprotektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin)

NLA ng Russian Federation, depende sa mga pagkakaiba na tinutukoy ng mga pamantayang materyal at pagkakasunud-sunod ng pamamaraan, itatag ang mga sumusunod na paraan ng pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis:

• administratibo;
• hudisyal.

Hindi rin ipinagbabawal ng batas ang pagtatanggol sa sarili ng mga karapatan at ang paraan ng pagkapangulo sa mga kaso kung saan inaapela ang mga desisyon ng Federal Service for Financial Markets.

Sa kaso ng paglalapat ng isang administratibong paraan ng proteksyon, o pagpapanumbalik ng isang nilabag na karapatan, kailangan mong makipag-ugnayan sa isang mas mataas na awtoridad na may kaugnayan sa isa na gumawa ng iligal na desisyon o nagsagawa ng mga iligal na aksyon.

Gayundin, ang pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis sa paraang administratibo ay hindi ibinubukod ang posibilidad na kasunod na mag-aplay para sa pag-areglo ng parehong hindi pagkakaunawaan at pagprotekta sa kanilang mga interes sa hudikatura.

Kapag nag-aaplay ng pamamaraan ng hudisyal na apela, dalawang kundisyon ang dapat matugunan:

1. Ang inapela na non-normative act, o mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, ay dapat, batay sa pagkaunawa ng aplikante, na lumabag sa kanyang mga karapatan.

2. Ang lahat ng mga legal na aksyon na pinagtibay ng awtoridad sa buwis ay dapat na iapela sa paraang itinatag hindi ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit sa pamamagitan ng iba pang Pederal na batas.

Maaari ka ring mag-apela ng mga desisyon ng isang mas mataas na tanggapan ng buwis tungkol sa mga isyu ng pagsasaalang-alang ng mga aplikasyon, batay sa isang reklamo tungkol sa pagiging ilegal ng mga aksyon o mga aksyon ng mas mababang awtoridad sa buwis.

Imposibleng mag-apela sa administratibo at panghukuman laban sa pag-aayos ng mga gawa pag-audit ng buwis, dahil ang naturang dokumento ay hindi naglalaman ng anumang ipinag-uutos na mga tagubilin para sa pagpapatupad nito ng nagbabayad ng buwis, na nagsasangkot ng mga legal na kahihinatnan.

Sa batas sa buwis, ang paggamit ng isang administrative appeal procedure ay hindi isang pre-trial procedure, dahil hindi nito ibinubukod ang posibilidad na sabay na magsampa ng reklamo sa korte.

Ang pamamaraan ng administratibong apela ay nangangailangan na ang reklamo ay dapat isumite sa pamamagitan ng pagsulat at sa loob ng takdang panahon na itinatag ng mga regulasyon sa buwis. Kung iuurong ng nagbabayad ng buwis ang kanyang reklamo sa isang mas mataas na tanggapan ng buwis, hindi niya ito maisasumiteng muli sa parehong tanggapan ng buwis.

Kapag ang hudisyal na proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay inilapat, ang aplikante ay dapat maghain ng isang paghahabol sa karampatang hukuman.

Ang pamamaraan ng proteksyon ay kinabibilangan ng:

• apela sa konstitusyon;
• pagkilala ng korte ng isang batas ng isang paksa ng Russian Federation na sumasalungat sa Pederal na Batas;
• pagkilala ng arbitrasyon o pangkalahatang hukuman ng isang normative o non-normative tax act bilang ilegal kung ang ibinigay na dokumento ay sumasalungat sa batas o lumalabag sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis;
• pagkansela ng isang di-wastong batas sa regulasyon o di-regulatoryong buwis, sa parehong mga batayan;
• pagpilit sa awtoridad sa buwis na tuparin ang mga tungkuling itinatag ng batas kung ang awtoridad na ito ay umiiwas sa kanilang katuparan, atbp.

Ang mga pamamaraan sa itaas ng hudisyal na proteksyon ay kasabay ng paksa ng mga paghahabol.

Ang pamamaraan para sa pagprotekta sa mga karapatan at interes ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin)

Ang karapatang mag-apela laban sa mga desisyon o aksyon ng awtoridad sa buwis ay posible alinsunod sa Civil Procedure Code o Arbitration Procedure Code ng Russia, o sa isang administratibong paraan (clause 12, clause 1, artikulo 21 ng Tax Code of the Russian Federation). Ang karapatang ito ay isa sa pinakamahalaga sa sistemang pambatasan ng Russian Federation, at nagbibigay ng pagkakataon na ipatupad ang pamamaraan para sa pagprotekta sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na inireseta sa mga batas. Ang pamamaraan at mga kondisyon para sa pagpapatupad ng administratibong paraan ng proteksyon ay itinatag ng Seksyon VII ng Tax Code ng Russian Federation.

Gayundin, ang mga probisyon ng Art. 46 ng Konstitusyon ng Russian Federation, pati na rin ang mga pamantayan ng batas ng Russian Federation sa pag-apila sa mga aksyon at desisyon ng korte na lumalabag sa mga karapatan at kalayaan ng mga mamamayan. Higit na partikular, ang mga probisyon sa itaas ay makikita sa Civil Procedure Code kung ang nagbabayad ng buwis ay isang indibidwal. Ang batas sa pamamaraan ng arbitrasyon ay nagtatatag ng isang pamamaraan ng apela kapag ang aplikante ay isang nagbabayad o isang indibidwal na negosyante.

Kinakailangan din na malaman na ang pamamaraan at lahat ng mga kundisyon na inilarawan sa itaas, na ginagarantiyahan ang proteksyon ng mga karapatan at mga lehitimong interes ng nagbabayad ng buwis, batay sa mga probisyon ng talata. 2 p. 2 sining. Ang 24 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapalawak ng epekto nito, kabilang ang mga ahente ng buwis.

Mga garantiya para sa proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng bayad)

Ang substantibo at ligal na garantiya, na legal na tinitiyak ang posibilidad na gamitin ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis na inireseta sa batas sa buwis ng Russian Federation, ay sinigurado din ng mga tungkulin na inireseta sa Tax Code ng Russia, na nauugnay sa mga opisyal ng buwis, pati na rin ang iba pang mga awtorisadong katawan. Gayundin, ang garantiya ng pagtiyak ng mga protektadong karapatan ng mga mamamayan ay itinatag ng mga probisyon ng Art. 18 ng Konstitusyon ng Russia.

Sa kaso ng hindi pagtupad o hindi wastong pagtupad sa itinatag na mga tungkulin ng serbisyo sa buwis, o paglabag ng mga aksyon nito sa mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na nakasaad sa Tax Code at iba pang mga ligal na regulasyon ng Russia, maaaring gamitin ng nagbabayad ng buwis ang karapatan sa paraang iyon. nagtatatag ng Code of Civil Procedure at Arbitration Procedure Code ng Russia para sa proteksyon ng hudisyal at administratibo.

Gayundin, ang mga karagdagang garantiya para sa proteksyon ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis ay ibinibigay ng obligasyong itinatag ng Tax Code ng Russia para sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis na isaalang-alang ang reklamo ng isang nagbabayad ng buwis kapag nag-apela sa mga aksyon ng isang mas mababang awtoridad sa buwis.

Sa pagpapatupad ng mga garantiyang itinatag ng batas para sa pagtatanggol sa sarili, nilikha ng mga nagbabayad ng buwis ang Federation for the Protection of Taxpayers' Rights, na isang grupo ng mga kumpanya na nagbibigay sa mga kalahok nito ng impormasyon sa mga hudisyal na administratibo at mga kasanayan sa negosyo tungkol sa pagbubuwis.

Responsibilidad para sa hindi pagtupad sa mga obligasyon upang protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng bayad)

Sa mga tuntunin ng pag-aaplay ng pananagutan sa mga awtoridad sa buwis para sa hindi pagtupad sa kanilang mga tungkulin, kinakailangang ituro ang umiiral na relasyon sa pagitan ng Art. 22 ng Tax Code ng Russian Federation na may mga probisyon ng Artikulo 35 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa mga patakarang inireseta sa mga pamantayang ito, ang tanggapan ng buwis ay direktang responsable para sa lahat ng mga pagkalugi na dulot ng nagbabayad ng buwis na bunga ng mga aksyon (mga desisyon) nito.

Kadalasan mayroong mga argumento mula sa awtoridad sa buwis na batas sa buwis ay hindi naglalaman ng mga alituntunin na nag-oobliga sa kanila na bayaran ang mga nagbabayad ng buwis para sa mga gastos na natamo kaugnay ng mga apela ng mga awtoridad sa buwis. Ang ganitong mga argumento sa apela ay kinilala ng Ruling ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Marso 18, 2010 No. VAS-2739/10 bilang hindi maaaring patunayan.

Sa kabaligtaran, ang mga probisyon ng talata 2 ng Artikulo 103 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang mga pagkalugi na dulot ng nagbabayad ng buwis, kabilang ang mga nawalang kita, ay dapat na mabayaran nang buo mula sa pederal na badyet. Kadalasan, ang Federation for the Protection of Taxpayers' Rights ay nagbibigay ng tulong at tulong sa pagbibigay ng kasalukuyang hudisyal na kasanayan, na maaaring maasahan para sa kabayaran sa mga pagkalugi.

Gayundin, ang resolusyon ng Federal Arbitration Court ng Central District na may petsang Nobyembre 13, 2009 N A68-80/09-18/17 ay nagpapatunay pangkalahatang probisyon batas sa mga buwis at mga bayarin, na nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis, sa kaganapan ng mga pagkalugi na dulot ng awtoridad sa buwis, na bayaran ang huli para sa mga pagkalugi, pati na rin ang mga gastos na natamo niya.