Accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon ng konstruksiyon. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon (sa halimbawa ng isang kumpanya ng konstruksiyon). Accounting para sa di-operating na kita at mga gastos

Accounting para sa mga resulta sa pananalapi sa mga negosyo ng construction complex

Nilalaman
Panimula
1. Batayang teoretikal accounting at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
1.1. Ang konsepto at komposisyon ng resulta sa pananalapi, mga pamamaraan at pinagmumulan ng pagsusuri nito
1.2. Legal na regulasyon ng accounting at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
1.3. Mga paghahambing na katangian ng IFRS, PBU at ISA para sa accounting ng mga resulta sa pananalapi
2. Accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi mula sa pangunahing aktibidad sa halimbawa ng enterprise ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. Teknikal at pang-ekonomiyang katangian ng ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.2. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad at ang kanilang pagmuni-muni sa pag-uulat sa pananalapi
2.3. Pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
3 . Pag-audit ng mga resulta sa pananalapi at pagbuo ng mga hakbang upang mapabuti ang mga ito sa CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. Layunin, layunin, plano at programa ng pag-audit ng mga resulta sa pananalapi
3.2. Konklusyon at mga pagkakamali ng pag-audit ng mga resulta sa pananalapi
3.3. Mga hakbang upang mapabuti ang mga resulta sa pananalapi ng CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
Konklusyon
Listahan ng ginamit na panitikan
Mga aplikasyon

LISTAHAN NG GINAMIT NA LITERATURA

1.Kodigo Sibil Pederasyon ng Russia, ikalawang bahagi ng Enero 26, 1996 // SZ RF, 1996, No. 5, art. 410
Regulasyon sa accounting "Kita ng organisasyon" PBU 9/99 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Mayo 6, 1999 No. 32n) (tulad ng sinusugan noong Marso 30, 2001)
2. Regulasyon sa accounting "Mga Gastusin ng organisasyon" PBU 10/99 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Mayo 6, 1999 No. 33n) (tulad ng sinusugan noong Marso 30, 2001)
3.Pagsusuri aktibidad sa ekonomiya sa industriya / Ed. SA AT. Strazhev. - Minsk: Higher School, 2002. - 275 p.
4. Bakanov M.I., Sheremet A.D. Teorya ng pagsusuri sa ekonomiya. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2004. - 304 p.
5. Belov V.S. Pamamahala ng tubo: mga problema sa pagpili, paggawa ng desisyon sa pananalapi - St. Petersburg: Priory, 2004. - 385 p.
6. Blangko I.A. Pamamahala tubo - K .: Nika-Center, 2002. - 287 p.
7. Worst I., Reventlow P. Economics ng kompanya - M .: Higher school, 2004. - 235 p.
8. Gilyarovskaya L.T. Pagsusuri sa ekonomiya. M.: UNITI-DANA, 2002. - 289 p.
9. Grachev A.V. Pagsusuri at pamamahala katatagan ng pananalapi mga negosyo. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2002.
10. Georgians V.P. Enterprise Economics at Entrepreneurship. - M.: SOFIT, 2001. - 169 p.
11. Efimova O.V., Melnik M.V. Pagsusuri ng Financial Statements / Ed. O.V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 p.
12. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Pagsusuri ng mga pahayag sa accounting (pinansyal). - M.: ECONOMIST, 2004. -356 p.
13. Zhdanov S.A. Mga modelo at pamamaraan ng ekonomiya sa pamamahala. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2001. - 176 p.
14. Zaitsev N.A. Ekonomiks ng isang pang-industriya na negosyo. - M.: Infra - M, 2001.-425 p.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya ng negosyo. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2001 - 344 p.
16. Kovalev A.I., Privalov V.P. Pagsusuri pinansiyal na kalagayan mga negosyo. - M.: Sentro para sa Economics at Marketing, 2004.- 376 p.
17. Kovalev V.V. Pagsusuri sa pananalapi - M.: Pananalapi at istatistika, 2003.-413 p.
18. Kolchina N.V., Polyak G.B. at iba pang pananalapi ng mga negosyo. M.: UNITI-DANA, 2004. - 409 p.
19. Litvin M.I. Pagtataya ng Kita Batay sa Isang Salik na Modelo // Pamamahala sa Pinansyal. - 2002. - No. 6.
20. Lyubushin N.P., Leshcheva V.B., Dyakova V.G. Pagsusuri sa pananalapi - aktibidad sa ekonomiya negosyo / Ed. ang prof. N.P. Lyubushin. M.: UNITI - DANA, 1999. - 368 p.
21. Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Ang pagsusuri sa pananalapi. - M.: Bago, 2002. - 160 p.
22. Raitsky K. Economics ng enterprise. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2008. - 364 p.
23. Rusak N.A., Strazhev V.I. at iba pang Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 p.
24. Savitskaya G.V. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya ng negosyo. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 p.
25. Stoyanova E.S., M.G. Stern. Pamamahala sa pananalapi para sa mga practitioner. - M.: Prospect, 2003. - 239 p.
26. Selezneva N.N., Ionova A.F. Ang pagsusuri sa pananalapi. - M.: UNITI-DANA, 2001. - 359 p.
27. Utkin E.A. Pamamahala sa pananalapi. - M.: Salamin, 2003. - 503 p.
28. Phifer B. Doblehin ang iyong mga kita: 78 mga paraan upang gawing lubos na kumikita ang isang kumpanya. Per. mula sa Ingles. - M.: Mga bangko at palitan, 2006. - 272 p.
29.Pamamahala sa pananalapi: teorya at kasanayan / Ed. Stoyanova E.S. - M.: Prospect, 2007. - 345 p.
30.Pamamahala sa pananalapi / Ed. Polyaka G.B. - M.: Pananalapi, 2007. - 438 p.
31. Pananalapi / Ed. Drobozina L.A. - M.: Pananalapi, 2008. - 342 p.
32. Pananalapi / Ed. Kovaleva A.M. M.: Pananalapi at mga istatistika, 2003. - 404 p.
33. Pananalapi / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 p.
34. Pananalapi sa pamamahala ng negosyo / Ed. A.M. Kovaleva. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2004. - 365 p.
35. Chernov V.A. patakaran sa pananalapi organisasyon / Ed. ang prof. M.I. Bakanov. - M.: UNITI-DANA, 2004. - 295 p.
36. Chernov V.A. Pagsusuri sa Ekonomiya / Ed. ang prof. M.I. Bakanov. - M.: UNITI-DANA, 2003. - 452 p.
37. Horn D. Mga Batayan ng pamamahala sa pananalapi. Per. mula sa Ingles. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2006. - 257 p.
38. Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya. - M .: Publishing at bookselling center "Marketing", 2001. - 352 p.
39. Sheremet A.D., Seifulin R.S. Pamamaraan pagsusuri sa pananalapi. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2008. - 392 p.
40. Sheremet A.D., Seifulin R.S., Negashev E.V. Mga pamamaraan ng pagsusuri sa pananalapi ng negosyo. - M.: VLADOS, 2008. - 453 p.
41. Enterprise Economics / Ed. S.A. Bulatov. - M.: BEK, 2002.-654 p.
42. Enterprise Economics / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M.: UNITI, 2001. - 467 p.
43. Enterprise Economics / Ed. ang prof. SA. Safronov. - M.: Jurist, 2001. - 608 p.
44.Estratehiya sa ekonomiya ng kompanya / Ed. Gradova A.P. - St. Petersburg: Espesyal na Panitikan, 2005. - 364 p.

Ang paggawa ng kita ay ang pangunahing layunin ng aktibidad ng entrepreneurial ng mga organisasyon na nakikibahagi sa lahat ng mga industriya Pambansang ekonomiya at anuman ang legal na anyo. Ang tubo ay isa sa pananalapiresulta(ang isa ay isang pagkawala), na nabuo sa mga account ng mga benta at iba pang kita at mga gastos.

Mga kalahok sa kontrata pagtatayomga kontrata ay mga kontratista pagtatayomga organisasyon, mga organisasyon ng customer pagtatayo at mga mamumuhunan. Ang mga detalye ng pagpapatupad ng mga transaksyon sa negosyo, pati na rin ang mga detalye ng pagpapatupad ng proseso ng turnover Pera, tukuyin ang mga detalye ng pagbuo pananalapiresulta bawat isa sa mga partido sa kasunduang ito.

Sa mga construction contractor

Kapag nag-aayos ng trabaho upang matukoy pananalapiresulta nasa kontrata pagtatayomga organisasyon dapat itong isaalang-alang Mayroong dalawang pangunahing termino na ginagamit kaugnay ng mga produkto ng konstruksiyon:tinatayang tubo at tubo mula sa pagbebenta ng mga produkto.

Mula noong Marso 1, 2001, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ay kinokontrol ng Decree of the Gosstroy ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001 No. 15, na inaprubahan ang "Mga Alituntunin para sa pagtukoy ng halaga ng tinantyang kita sa pagtatayo" ( MDS 81-25.2001) - pagkatapos nito Mga Alituntunin. Alalahanin na sa pamamagitan ng sulat ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Oktubre 19, 2001 No. 07/10178-YUD, ang desisyon ng Gosstroy ng Russian Federation, na nag-apruba sa MDS 81-5.99, ay tinanggihan ang pagpaparehistro ng estado. Samakatuwid, nasa ibaba lamang ang mga probisyon ng Mga Alituntunin na hiniram o magkakaugnay sa mga probisyon ng iba pang mga dokumento ng regulasyon at hindi sumasalungat sa mga pangkalahatang pamamaraang pamamaraan. Walang ibang dokumentong pang-regulasyon na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagtukoy ng tinantyang tubo na binuo sa kasalukuyan.

Para sa mga proyekto sa pagtatayo na pinondohan sa gastos ng sariling pondo ng mga negosyo, organisasyon at indibidwal, ang mga probisyon ng Mga Alituntunin ay likas na nagpapayo.

Para sa mga proyekto sa pagtatayo pagtatantya ng dokumentasyon na kung saan ito ay naaprubahan bago ang pagpapalabas ng nasabing Dekreto, ang balanse ng tinantyang halaga ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho sa mga proyekto ng konstruksiyon na dumaan sa 2001 noong Marso 1, 2001, pati na rin ang kabuuang tinantyang halaga ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho. sa mga gusaling bagong sinimulan noong 2001 at mga kasunod na taon, ay napapailalim sa paglilinaw.

Ang halaga ng trabahong isasagawa ng mga kontratista pagkatapos ng Marso 1, 2001, gayundin ang mga pagbabayad para sa gawaing isinagawa, ay tinutukoy gamit ang mga bagong inaprubahang pamantayan ng tinantyang kita.

Sa mga kaso kung saan ang mga halagang ibinigay para sa mga pagtatantya ay naubos na, ang mga customer ay maaaring gumamit para sa layuning ito ng isang reserba ng mga pondo para sa hindi inaasahang trabaho at mga gastos o pagtitipid sa ilalim ng iba pang mga item sa badyet.

Ang mga alituntunin ay inilaan upang matukoy ang tinantyang kita:

• mga mamumuhunan (mga customer - mga developer) - sa paghahanda ng mga pagtatantya ng mamumuhunan para sa pagsusuri ng mga programa sa pamumuhunan (mga proyekto);
• kapag inihahanda ang mga partido sa kontrata, kasama ang sa pag-bid sa kontrata at pagpapasiya ng mga presyo ng kontrata sa mga kaso ng kanilang pagbuo batay sa mga negosasyon sa pagitan ng mga customer at kontratista;
• mga kontratista - kapag gumagawa ng mga panukala sa presyo para sa mapagkumpitensyang pag-bid;
• mga organisasyong nagdidisenyo - sa pagbuo ng dokumentasyon ng badyet.

Tinatayang kita bilang bahagi ng tinantyang halaga ng mga produktong konstruksiyon - ito ay mga pondo na inilaan upang masakop ang mga gastos ng mga kontratista para sa pagbuo ng produksyon at materyal na mga insentibo para sa mga empleyado.

Ang tinantyang kita ay isang normatibong bahagi ng halaga ng mga produkto ng konstruksiyon at hindi kasama sa halaga ng trabaho.

Bilang batayan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ang halaga ng mga pondo para sa sahod ng mga manggagawa (mga tagabuo at mga operator ng makina) ay kinukuha sa kasalukuyang mga presyo bilang bahagi ng tinantyang direktang gastos.

Bilang bahagi ng tinantyang pamantayan ng kita, ang mga gastos ng:

indibidwal na pederal, rehiyonal at lokal na buwis at mga bayarin, kabilang ang:

buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa ari-arian, buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon sa mga rate na itinatag ng mga awtoridad lokal na pamahalaan sa halagang hindi hihigit sa 5 porsiyento;

pinalawak na pagpaparami ng mga kontratista(modernisasyon ng kagamitan, muling pagtatayo ng mga fixed asset);

materyal na insentibo para sa mga empleyado(pinansyal na tulong, pagsasagawa ng mga hakbang upang maprotektahan ang kalusugan at libangan, hindi direktang nauugnay sa pakikilahok ng mga empleyado sa proseso ng produksyon);

organisasyon ng tulong at libreng serbisyo sa mga institusyong pang-edukasyon.

Mula sa listahan sa itaas, malinaw na ang tinantyang halaga ng mga produkto ng konstruksiyon (at mga libreng presyo para dito) ay kasama hindi lamang puro gastos sa produksyon, kundi pati na rin ang mga halaga na pagkatapos ay ididirekta sa mga layunin na hindi likas sa produksyon.

Tandaan na sa iba pang mga sektor ng sphere ng materyal na produksyon, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga presyo sa merkado ay sa panimula ay naiiba mula sa itaas.

Ang mga sumusunod na uri ng mga gastos ay hindi isinasaalang-alang sa tinantyang mga pamantayan ng kita:

1. Mga gastos na hindi nakakaapekto sa mga aktibidad sa produksyon ng kontratista, kasama. sa:

• kawanggawa kontribusyon;
• pagpapaunlad ng mga serbisyong panlipunan at pangkomunidad;
• boluntaryong mga donasyon sa mga pondo ng halalan;
• mga bonus para sa mga manggagawang hindi produksyon;
• pagbabayad ng karagdagang (labis sa itinatag na tagal) na mga bakasyon;
• pagpili buong halaga para sa mga retiradong manggagawa, mga pandagdag sa pensiyon;
• kabayaran para sa halaga ng mga pagkain sa mga canteen at buffet;
• pamasahe sa pampublikong sasakyan;
• pagbabayad ng mga gastos na labis sa itinatag na mga pamantayan kapag nagpapadala ng mga empleyado upang magsagawa ng pag-install, pagsasaayos at mga gawaing konstruksyon, para sa likas na katangian ng mobile at paglalakbay ng kanilang mga aktibidad, para sa paggawa ng trabaho sa isang rotational na batayan;
• pagbabayad para sa mga subscription sa mga pahayagan at magasin;
• pagbabayad ng mga gastos sa paglalakbay na higit sa itinatag na mga pamantayan;
• insurance ng tauhan mga organisasyon sa pagtatayo(maliban sa compulsory social insurance at probisyon ng health insurance);
• upang lumikha ng mga joint venture;
• pagbili ng mga bahagi, mga bono at iba pang mga mahalagang papel, mga gastos na nauugnay sa pagpapalabas at pamamahagi ng mga mahalagang papel;
• pagpapanatili ng kagamitan sa pamamahala ng mga asosasyon, asosasyon, alalahanin at iba pang mas mataas na mga katawan ng pamamahala;
• pagbabayad ng mga pautang mula sa mga komersyal na bangko at pagbabayad ng interes sa mga ito, pati na rin sa mga ipinagpaliban at overdue na mga pautang (labis sa mga halaga sa discount rate ng Central Bank of Russia);
• bahagyang pagbabayad utang sa banko mga manggagawa para sa pagtatayo ng pabahay, para sa pagkuha ng isang sambahayan;
• pagpapanatili ng mga institusyong pang-edukasyon na nasa balanse ng mga organisasyon ng konstruksiyon;
• pagpapanatili ng pantulong na agrikultura;
• iba pang mga gastos na natamo sa gastos ng sariling mga pondo ng organisasyon.

Madaling makita na ang karamihan sa mga nakalistang gastos ay nauugnay sa tinatawag na "normalized na mga gastos" - mga gastos kung saan ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay nababagay. Ang pagsasama ng mga ganitong uri ng gastos sa tinantyang kita ay hindi makatwiran sa ekonomiya.

2. Mga gastos na nauugnay sa muling pagdadagdag ng kapital na nagtatrabaho. Ang pamamaraan para sa muling pagdadagdag ng mga pondong ito ay ibinibigay kapag nagtatapos ng mga kontrata sa trabaho, kabilang ang pagsulong ng trabaho o pagkuha ng pautang sa bangko para sa pagbili ng mga materyales, produkto at istruktura.

3. Mga gastos na nauugnay sa imprastraktura ng organisasyon ng pagtatayo at pag-install.

Kabilang dito ang:

• pagpapanatili ng mga bagay at institusyon ng pangangalagang pangkalusugan, pampublikong edukasyon, kultura at palakasan, mga institusyong preschool ng mga bata, mga kampo ng holiday ng mga bata, stock ng pabahay, na nasa balanse ng mga organisasyon ng pagtatayo at pag-install, pati na rin ang sumasakop sa mga gastos sa pakikilahok ng mga organisasyon;
• pagtatayo ng tirahan at iba pang pasilidad na hindi pang-industriya;
• teknikal na muling kagamitan, muling pagtatayo, pagpapalawak at pagtatayo ng mga bagong pasilidad ng produksyon.

Ang hindi pagsasama ng mga gastos na nakalista sa talatang ito sa tinantyang kita ay maaaring ipaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang pagpopondo ng mga gastos ng mga istrukturang yunit na may kaugnayan sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan ay isinasagawa mula sa maraming mga mapagkukunan - sa partikular, sa gastos ng mga mamimili ng mga gawa at serbisyo ng mga industriyang ito (mga nangungupahan - para sa pabahay at serbisyong pangkomunidad, para sa mga magulang - para sa mga serbisyo ng mga institusyong preschool, atbp.). Ang pagsasama ng buo, sa bagay na ito, ay hindi makatwiran, at ang tumpak na pagpapasiya ng bahagi ng mga gastos na ibabalik sa gastos ng sariling pondo ng kontratista ng konstruksiyon sa bawat panahon ng pag-uulat ay tila imposible.

Sa accounting, accrual at pagtanggap ng tinantyang kitahindi makikita ng hiwalay na mga entry - dahil ang tubo na ito ay kasama sa presyo ng mga produkto ng konstruksiyon, ito ay awtomatikong ipinahayag sa mga benta (benta) na mga account - bilang ang ratio ng tinantyang (at hindi aktwal) na mga gastos at ang kontraktwal na presyo ng mga produkto. Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga aktwal na gastos at binalak (tinantyang) ay bumubuo sa resulta ng pananalapi kasama ang tinantyang kita.

Dapat tandaan na ang halaga ng tinantyang tubo na itinatag ng Mga Alituntunin ay nakasalalay sa uri ng trabaho at nasa saklaw mula 50 porsyento (ng pondo ng sahod ng mga manggagawa) para sa mga gawaing lupa hanggang 108 porsyento para sa kongkreto at reinforced concrete na mga prefabricated na istruktura sa large-panel. pagtatayo ng pabahay.

Pangwakas na resulta sa pananalapi(kita o pagkawala ng balanse) ng mga aktibidad ng organisasyon ng konstruksiyon ay binubuo ng pinansiyal na resulta mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, trabaho at serbisyo na ibinigay ng mga kontrata, ang pagbebenta sa gilid ng mga fixed asset at iba pa pag-aari ng organisasyon ng konstruksiyon, mga produkto at serbisyo ng mga auxiliary at auxiliary na industriya na nasa balanse ng organisasyon ng konstruksiyon, pati na rin ang kita mula sa mga operasyong hindi benta, na nabawasan ng halaga ng mga gastos sa mga operasyong ito (iba pang kita, binawasan ng ang halaga ng iba pang mga gastos).

Ang listahan ng mga kita at gastos, pati na rin ang pamamaraan para sa kanilang pagmuni-muni sa accounting, ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 9/99, PBU 10/99 (dati, ang isang katulad na listahan ay ibinigay sa Standard Guidelines para sa pagpaplano at accounting para sa gastos ng gawaing pagtatayo, na inaprubahan ng isang liham mula sa Gosstroy ng Russian Federation na may petsang Disyembre 4, 1995 No. BE-11-260 / 7; sa kasalukuyan ang dokumentong ito ay hindi wasto - ito ay naging hindi wasto).

Pagkalugi ng Kita) mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, natapos na konstruksyon at iba pang mga gawa na ibinigay para sa kontrata ng konstruksiyon, ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga gawa at serbisyong ito na ginawa sa kanilang sarili, sa mga presyo na itinatag sa kontrata, walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbabawas na itinatadhana ng batas , at ang halaga ng kanilang produksyon at paghahatid.

Kapag binubuwisan Ang kita mula sa paghahatid ng mga bagay, konstruksyon at iba pang mga gawa at serbisyo sa customer ay tinutukoy alinman bilang sila ay binabayaran nang buo sa kontraktwal na gastos (para sa mga hindi cash na pagbabayad - dahil ang mga pondo para sa trabaho (mga serbisyo) na ginawa ay natatanggap sa mga account na may mga institusyon ng bangko, at para sa mga cash settlement - kapag ang mga pondo ay natanggap sa cash desk), o habang ang mga bagay ay ipinasa, ang mga gawa at serbisyo ay isinasagawa at ang mga ito ay inilipat sa customer sa paraang inireseta ng kontrata.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng kita sa pamamagitan ng pagtanggap ng mga pondodapat isaisip na ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagtanggap ng mga bagay at gawaing isinagawa at mga pagbabayad para sa kanila ay itinatag sa kontrata sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido. Maaaring isagawa ang mga kalkulasyon: sa anyo ng mga paunang pagbabayad para sa trabaho na isinagawa sa mga elemento ng istruktura o yugto, o pagkatapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa ilalim ng kontrata.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga gawa (serbisyo) ay itinatag organisasyon sa pagtatayo para sa taon ng pag-uulat batay sa mga tuntunin ng negosyo at mga natapos na kontrata, at ito ay isang elemento ng patakaran sa accounting ng construction organization.

Sa accounting ang kita o pagkawala mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produktong konstruksiyon ay tinutukoy sa parehong paraan tulad ng para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produkto (gawa, serbisyo) ng mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon (pagkatapos nito, mga entry nauugnay sa pagkalkula ng VAT ay hindi ipinahiwatig):

debit ng account 90 "Sales", subaccount "Cost of sales" credit ng account 20 "Pangunahing produksyon" - para sa halaga ng aktwal na halaga ng nakumpletong konstruksiyon at pag-install ng mga gawa;

debit ng account 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" credit ng account 90, subaccount "Kita" - para sa halaga ng kontraktwal na gastos ng natapos na mga gawaing konstruksyon at pag-install;

debit ng account 90, sub-account na "Profit / loss from sales" credit ng account 99 "Profit and loss" - para sa halaga ng kita mula sa pagpapatupad (pagbebenta) ng mga gawaing pagtatayo at pag-install

para sa halaga ng pagkalugi.

Kapag tinutukoy ang kita mula sa pagbebenta ng mga nakapirming assets at iba pang ari-arian ng isang organisasyon ng konstruksiyon, ang pagkakaiba (labis) sa pagitan ng presyo ng pagbebenta, nang walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbawas na ibinigay para sa batas ng Russian Federation, at ang paunang (kapalit ) o ang natitirang halaga ng mga pondo at ari-arian na ito ay isinasaalang-alang. Sa kasong ito, ang natitirang halaga ng ari-arian ay inilalapat sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset.

Sa accounting, ang pagbuo ng kita para sa pangkat na ito ng mga operasyon ay makikita sa mga pag-post:

debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos" credit ng account 01 "Fixed assets" - ang halaga ng halaga ng mga fixed asset na naibenta.

Mula sa isang pautang mga account 01,sub-account na "Pagreretiro ng mga fixed asset" ang natitirang halaga ng mga bagay na ibinebenta, na nabuo sa account na ito (sub-account), ay tinanggal na;

debit account 91 credit account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon - ang halaga ng halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;

debit ng account 62 credit ng account 91, sub-account na "Iba pang kita" - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng natanto (nabenta) na mga bagay ng mga nakapirming asset;

debit ng account 91, sub-account na "Balanse ng iba pang kita at gastos" na credit ng account 99 - sa halaga ng kita na natanggap

debit account 99 credit account 91 - para sa halaga ng nagresultang pagkawala.

Ang resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng iba pang mga asset ng organisasyon (kabilang ang mga hindi nasasalat na asset) ay makikita sa katulad na paraan.

Ang kita mula sa pagbebenta sa mga ikatlong partido ng mga produkto at serbisyo ng mga ancillary at auxiliary na industriya ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga produktong ito (serbisyo) sa mga presyo ng pagbebenta nang walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbawas na itinakda ng batas ng Russian Federation, at ang gastos nito.

Sa accounting, ang resulta ng pananalapi mula sa mga operasyong ito ay nakadokumento sa pamamagitan ng mga pag-post:

debit ng account 90 credit ng account 23 "Auxiliary production" - para sa halaga ng aktwal na halaga ng mga gawa at serbisyo ng mga pantulong na industriya;

sa halaga ng kontraktwal na halaga ng mga naibentang gawa at serbisyo;

debit account 90 credit account 99 - para sa halaga ng tubo

debit account 99 credit account 90 - para sa halaga ng pagkalugi.

Ang hindi nagpapatakbo (ibang) kita ay ibinibilang sa kredito ng account 91.

Kabilang sa hindi nagpapatakbo (iba pang) kita ang:

kita na natanggap sa teritoryo ng Russian Federation at sa ibang bansa mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng iba pang mga negosyo, mga dibidendo sa pagbabahagi at kita sa mga bono at iba pang mga seguridad binili ng isang construction company.

Sa accounting, ang accrual ng mga pondo ay makikita sa pag-post -

debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" na kredito ng account 91;

kita sa pag-upa mula sa ari-arian debit account 76 credit account 91;

mga halagang binayaran mga account receivable, isinulat sa mga nakaraang taon bilang pagkawala bilang hindi nakokolekta - debit ng account 51 "Mga settlement account" na credit ng account 91;

mga multa, multa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa na iginawad o kinikilala bilang isang may utang para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo, pati na rin para sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit ng account 76, sub-account na "Mga Pagkalkula sa mga claim" na credit ng account 91;

tubo ng mga nakaraang taon, na inihayag sa taon ng pag-uulat - debit account na accounting para sa mga hindi naitalang resibo na credit account 91;

iba pang kita mula sa mga operasyon na hindi direktang nauugnay sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) - debit account para sa accounting para sa mga resibo credit account 91.

Ang mga hindi pang-operating (iba pang) gastos ay isinasaalang-alang, ayon sa pagkakabanggit, sa debit mga account 91.

Ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng:

mga gastos para sa mga nakanselang kontrata sa pagtatayo, para sa mga nakanselang order sa produksyon, at mga gastos para sa produksyon na hindi gumagawa ng mga produkto.

Sa accounting, ang naturang write-off ay makikita sa pag-post - debit account 91 credit account 20;

mga gastos sa pagpapanatili ng mga mothballed na pasilidad at pasilidad ng produksyon (maliban sa mga gastos na binayaran mula sa ibang mga mapagkukunan) - debit account 91 credit account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon (20, 23, 69, 70, atbp.);

mga pagkalugi na hindi binabayaran ng mga salarin mula sa downtime dahil sa panlabas na mga kadahilanan - debit ng account 91 credit ng account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay";

pagkalugi sa mga operasyon na may mga lalagyan - debit ng account 91 credit ng account 10 "Mga Materyales" (o 60 "Mga Settlement sa mga supplier at contractor");

mga gastos sa hukuman at mga gastos sa arbitrasyon -

iginawad o kinikilalang mga multa, mga parusa, mga forfeit at iba pang mga uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa ekonomiya, pati na rin ang mga gastos para sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit account 91 credit account 60 o 76;

mga halaga ng mga kahina-hinalang utang sa mga pakikipag-ayos sa iba pang mga negosyo, pati na rin sa mga indibidwal, napapailalim sa reserbasyon alinsunod sa batas - debit ng account 91 credit ng account 63 “Reserves for doubtful debts”;

mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng mga account na maaaring tanggapin kung saan ang panahon ng limitasyon ay nag-expire at iba pang mga utang na hindi makokolekta - debit account 91 credit account 62 o 76;

pagkalugi sa mga operasyon ng mga nakaraang taon, na ipinahayag sa kasalukuyang taon - debit account 91 mga credit account para sa mga gastos na natamo;

hindi nabayarang mga pagkalugi mula sa mga natural na sakuna (pagkasira at pinsala sa mga stock ng produksyon, tapos na mga produkto at iba pa materyal na ari-arian, mga pagkalugi mula sa pagpapahinto ng produksyon, atbp.), kabilang ang mga gastos na nauugnay sa pag-iwas o pag-aalis ng mga kahihinatnan ng mga natural na sakuna (maliban sa mga organisasyon ng konstruksiyon na bumubuo ng isang reserbang pondo alinsunod sa pamamaraang itinatag ng batas o tumatanggap ng mga espesyal na pondo para sa mga layuning ito) ; hindi nabayarang mga pagkalugi bilang resulta ng sunog, aksidente, iba pang mga emerhensiya na dulot ng matinding mga kondisyon - debit account 99 credit account para sa mga gastos sa ari-arian at produksyon;

pagkalugi mula sa pagnanakaw, ang mga may kasalanan nito ay hindi pa naitatag ng mga desisyon ng korte - debit account 91 credit account 94;

iba pang mga gastos para sa pagbabayad ng ilang uri ng mga buwis at bayad na binayaran alinsunod sa pamamaraang itinatag ng batas sa gastos ng mga resulta sa pananalapi, pati na rin para sa mga operasyon na may kaugnayan sa pagtanggap ng kita na hindi nagpapatakbo - debit account 91 (99) credit account 68.

Pagpapasiya ng resulta sa pananalapi sa organisasyon ng customer ng konstruksiyon

Sa kasalukuyan, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng customer-developer ay kinokontrol ng mga probisyon ng PBU 2/94 at ang Mga Regulasyon sa Accounting pangmatagalang pamumuhunan, na inaprubahan ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 13, 1993 No. 160 (mula rito ay tinutukoy bilang Regulasyon sa Accounting para sa Pangmatagalang Pamumuhunan).

Alinsunod sa PBU 2/94 resulta sa pananalapi ng developer para sa mga aktibidad na may kaugnayan sa konstruksyon, ay tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga (limitasyon) ng mga pondo para sa pagpapanatili nito, kasama sa mga pagtatantya para sa mga pasilidad na itinatayo sa panahong ito ng pag-uulat, at ang aktwal na mga gastos sa pagpapanatili nito.

Sa kaso ng mga pag-aayos sa pagitan ng developer at ng mamumuhunan para sa kinomisyon na bagay sa kontraktwal na halaga ng pagtatayo nito, kasama rin sa resulta sa pananalapi ang pagkakaiba sa pagitan ng gastos na ito at ng aktwal na mga gastos sa pagtatayo ng pasilidad, na isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagpapanatili ng developer.

Binibigyang pansin namin iyon na sa kasalukuyan ay mayroong isang tiyak na pagkakasalungatan sa pagitan ng mga kinakailangan ng Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan at iba pang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting at pag-uulat. Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagtatatag na ang mga pagtitipid mula sa mga alokasyon ng badyet na inilalaan sa developer upang tustusan ang pagbuo ng kapital ay hindi kredito sa tubo at pagkawala account. Alinsunod sa PBU 13/2000, ang hindi nagamit na balanse ng naka-target na pagpopondo, kabilang ang pagpopondo sa badyet, ay kasama sa kita ng tatanggap ng mga pondong ito - sa kasong ito, ang customer-developer. Dahil ang Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay naaprubahan nang mas maaga kaysa sa PBU 13/2000, ang mga kinakailangan ng PBU 13/2000, bilang ang huling pinagtibay na dokumento ng regulasyon, ay dapat sundin.

Iyon ay, ang pamamaraan ng mga entry sa accounting kapag isinusulat ang mga espesyal na layunin na pondo sa pagpopondo ay maaaring ang mga sumusunod:

debit ng account 86 "Target financing" credit ng account 08 - ang halaga ng aktwal na mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng pagbuo ng kapital.

Ang pag-post ay tapos na sa pagkumpleto ng konstruksiyon at paglipat ng natapos na mga bagay sa konstruksiyon sa mamumuhunan;

debit account 86 credit account 90 - para sa halaga ng hindi nagamit na balanse ng mga pondo ng target na financing.

Sa kawalan ng iba pang kita ng customer sa konstruksiyon, ang halagang ito ang magiging tax base para sa income tax.

Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagbibigay na sa accounting ng mga developer na nagdadalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad, ang profit at loss account ay kinabibilangan ng mga halagang natanggap kaugnay ng pagpapatupad ng capital construction, sa anyo ng:

kita mula sa pag-upa ng ari-arian. Sa accounting, ang resibo (o accrual) ng mga halaga ng kita ay makikita sa pag-post - debit account 76 credit account 91;

multa, parusa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo. Accounting entry - debit ng account 76, sub-account na "Calculations on claims" credit ng account 91.

Binibigyang pansin namin iyon na ang mga halaga lamang ng mga paghahabol, iba pang mga parusa na kinikilala ng nagbabayad o iginawad ng hukuman o mga katawan ng arbitrasyon ay napapailalim sa pagsasama sa ibang kita;

kita mula sa kabayaran para sa mga pinsala - debit ng account 62 o 76 o 51 credit ng account 91;

tubo mula sa pagbebenta sa gilid ng sobra at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian - debit account 62 credit account 91-1

debit account 91-9 credit account 99.

Sa kasong ito, sa aming palagay, dapat gamitin account 91(sa halip na account 90 o 99), dahil sa mga tuntunin ng kanilang pang-ekonomiyang nilalaman, ang kita na natanggap ay halos hindi maiugnay sa kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o sa kita na direktang kinuha sa tubo at pagkawala account.

Ang halaga ng kita, binawasan ang mga pagkalugi na natamo na may kaugnayan sa pagpapatupad ng pagbuo ng kapital, pagkatapos ng mga pag-aayos sa inireseta na paraan kasama ang badyet, ay nananatili sa pagtatapon ng developer.

Bilang bahagi ng mga pagkalugi, isinasaalang-alang ng mga developer ang mga gastos na hindi ibinigay ng dokumentasyon ng pagtatantya, sa partikular:

pagkalugi mula sa pagbebenta sa gilid ng sobra at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian; pagkalugi na natamo bilang resulta ng pinsala sa mga materyal na ari-arian - debit account 91-2 credit account 62 debit account 99 credit account 91-9;

mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng mga account na maaaring tanggapin, maliban sa mga halagang na-claim para sa koleksyon mula sa mga taong nagkasala at organisasyon - debit account 91 credit account 62 o 76;

pagkalugi mula sa pagpuksa ng mga fixed asset ng developer, maliban sa mga pagkalugi sa fixed asset na nagretiro mula sa mga natural na kalamidad - debit account 91 credit account 01.

Kaya mga account 01 ang natitirang halaga ng mga retiradong fixed asset ay tinanggal. Kung sa parehong oras ang mga materyales o ekstrang bahagi ay natanggap, ang kanilang pagdating ay makikita sa karagdagang pag-post sa debit ng account 10 at ang credit ng account 91;

iginawad o kinikilalang mga multa, parusa, forfeits at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo - debit account 91 credit account 60 o 76;

mga gastos para sa kabayaran sa mga sanhi ng pagkalugi - debit account 91 credit account 60, 76 o 70.

Kung ang pagkalugi ay lumampas sa tubo, ang pagkakaiba ay ipapawalang-bisa sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa kapital na isasama sa halaga ng imbentaryo ng mga bagay (kung ito ay ibinigay para sa disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon, kung hindi, ang mga pagkalugi ay ibabalik sa gastos ng kita ng customer).

Nalalapat lamang ang pamamaraang ito sa mga dalubhasang developer. Ang mga nag-develop na hindi nagdadalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad ay dapat isaalang-alang ang mga kita at pagkalugi na nagmumula kaugnay sa pagtatayo ng mga pasilidad alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan na itinatag para sa accounting para sa mga resulta ng kanilang mga pangunahing aktibidad. Nangangahulugan ito na ang mga halaga ng pagkalugi na natanggap mula sa mga aktibidad sa pamumuhunan ay hindi napapailalim sa pagsasama sa halaga ng imbentaryo ng mga bagay, ngunit kasama sa debit ng account 91.

Kaya, siyempre, ang kita mula sa mga operasyong hindi benta ay napapailalim sa pagkalkula at pagbubuwis sa bawat panahon ng pag-uulat. Ang isyu ng pamamaraan para sa pagtukoy ng nabubuwisang base batay sa mga resulta ng pangunahing aktibidad ng customer ay hindi maayos na kinokontrol ng mga dokumento ng pambatasan. Ang probisyon na binanggit mula sa PBU 2/94 sa pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi ay hindi nagpapahintulot sa isa na malinaw na bumalangkas ng isang diskarte sa pagtukoy ng kita ng customer bago makumpleto ang trabaho sa ilalim ng bawat kontrata (o hindi bababa sa isang hanay ng mga gawa, kung ang kontrata nagbibigay para sa mga kalkulasyon ayon sa mga yugto ng trabaho, at ang disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon ay nagbibigay-daan sa komprehensibong matukoy ang tinantyang halaga ng gawaing isinagawa).

Pagtukoy sa resulta ng pananalapi sa mga organisasyon ng mamumuhunan

Posibleng pag-usapan ang pagtukoy sa resulta ng pananalapi ng mamumuhunan kapag ang mga naturang aktibidad ay ang pangunahing (karaniwan) para sa organisasyon.

Kung ang isang mamumuhunan ay naglalaan ng mga pondo upang tustusan ang pagtatayo ng mga fixed asset na nilalayon para gamitin sa produksyon o mga aktibidad sa pangangalakal (at hindi para ibenta), ang accounting ng mamumuhunan ay sumasalamin sa write-off ng mga pinagmumulan ng financing (karaniwan ay netong kita).

Kung ang pagbebenta (pagbebenta) ng mga fixed asset na nakumpleto ng konstruksiyon ay ang pangunahing aktibidad para sa mamumuhunan, ang resulta sa pananalapi ay tinutukoy ng pamamaraan na itinatag para sa mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon, na ang pagkakaiba lamang ay ang mga bagay ng mga fixed asset ay ang object ng pagbebenta at, samakatuwid, ang kanilang gastos at ang halaga ng pagbabayad ay dapat na isinulat sa pamamagitan ng account 90 "Sales", at hindi 91 "Iba pang kita at gastos", gaya ng ginagawa sa mga organisasyong iyon kung saan hindi karaniwan ang mga naturang aktibidad.

Samakatuwid, maaari naming imungkahi ang sumusunod na pagkakasunud-sunod ng mga entry sa accounting:

debit account 08 credit account 60 - para sa halaga ng mga gastos para sa mga fixed asset na natanggap mula sa customer-developer(ang iba pang mga pag-post na nauugnay sa mga settlement ay tinanggal bilang hindi direktang nauugnay sa inihayag na paksa);

debit ng account 08 credit ng account 26 "Mga pangkalahatang gastos" - para sa halaga ng mga gastos para sa pagpapanatili ng kagamitan ng mamumuhunan. Ang pag-uugnay ng ganitong uri ng mga gastos sa pagtaas ng halaga ng mga fixed asset sa kasong ito ay lehitimo, dahil ang mga gastos ay tiyak na nauugnay sa pagkuha (konstruksyon) ng mga naturang bagay;

debit account 08 credit cost accounting accounting - para sa halaga ng iba pang mga gastos na natamo na may kaugnayan sa pagbili ng mga fixed asset at ang kanilang paghahanda para sa pagbebenta;

debit account 01 credit account 08 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga fixed asset;

debit account 90 credit account 01 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga naibentang item ng mga fixed asset;

debit ng account 90 credit ng account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" - ang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;

debit account 62 credit account 90 - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng naibentang fixed asset;

debit account 90-9 credit account 99 - para sa halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset

debit account 99 credit account 90-9 - para sa halaga ng pagkalugi.

Ang ibinigay na mga entry sa accounting ay maaaring sumailalim sa mga pagbabago dahil sa paglilinaw ng balangkas ng regulasyon at pambatasan.

Mga tampok ng accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita sa mga organisasyon ng konstruksiyon

Ang organisasyon at accounting ng income tax ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 18/02, na ipinatupad simula sa Financial statement para sa 2003.

Ang pagsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng paggawa ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagpaparehistro ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 7, 2003 No. 38n, ang mga kinakailangang pagbabago ay ginawa sa Chart of Accounts (Instruction for the Application of the Chart of Accounts).

Pansamantala at permanenteng mga pagkakaiba, pati na rin ang mga permanenteng at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga asset ng buwis sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo (bilang isang uri ng pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset) ay maaaring lumitaw lamang sa pagbuo ng gastos ng mga gawaing pagtatayo at pag-install(kapag kinakalkula ang pamumura, pagsusulat ng materyal mga stock ng produksyon atbp.), gayundin kung sakaling itapon ang mga ito o walang bayad na resibo bilang mga bagay ng konstruksyon na isinasagawa.

Ito ay sumusunod mula dito na sa mga organisasyon na mamumuhunan o mga customer, ang mga pagkakaiba, mga ari-arian at mga pananagutan na ito ay maaaring mabuo sa loob lamang ng balangkas ng pangunahing aktibidad (hindi nauugnay sa kontrata sa pagtatayo), pati na rin ang iba pang mga aktibidad na nauugnay sa pagbebenta ng mga asset na hindi produkto para sa mga pangunahing aktibidad. Bilang karagdagan, mula sa pamagat ng probisyon sa accounting at ang nilalaman nito ay sumusunod na ang mga pamantayan ng PBU 18/02 ay maaari lamang mailapat sa mga relasyon na nailalarawan sa pamamagitan ng paggawa ng kita.

mamumuhunan kapag pinondohan ang konstruksiyon, hindi nito tinukoy ang kita bilang isang layunin (posibleng kita ay maaaring matanggap sa ibang pagkakataon - kapag gumagamit ng mga nakumpletong bagay sa pagtatayo para sa mga nakaplanong layunin).

Customer sa loob ng balangkas ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo, tumatanggap ito ng kita sa mga halagang natanggap mula sa pagbabayad ng mga gastos na nauugnay sa katuparan ng mga obligasyong kontraktwal nito (mga gastos para sa pagpapanatili ng customer-developer). Pangkalahatang mga prinsipyo ang pagbuo ng naturang mga gastos ay katulad ng pagbuo ng mga gastos sa overhead sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata. Samakatuwid, ang isang hiwalay na pagsasaalang-alang sa kanila ay tila hindi naaangkop sa amin. Ayon sa dami ng mga materyales sa gusali, kagamitan para sa pag-install, atbp. ang mga pagkakaiba, pananagutan at mga ari-arian ay hindi maaaring lumitaw, dahil ang kanilang paggalaw ay hindi nauugnay sa direktang pagtanggap ng tubo ng mga partido sa kontrata sa pagtatayo.

Samakatuwid, sa hinaharap, ang mga tampok ng aplikasyon ng mga pamantayan ng PBU 18/02 ay isinasaalang-alanglamang sa mga construction contractor.

Para sa higit na kalinawan, maaaring ipakita ng isa ang tinatawag na "cycle ng buhay" ng mga bagong ipinakilala na mga termino na permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis, pati na rin ang mga nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, mga asset at pananagutan ng ipinagpaliban na buwis. Kasabay nito, ang mga aktwal na kaganapan na humahantong sa pagbuo ng mga bagong asset o pananagutan at ang kanilang pagmuni-muni sa accounting ay isinasaalang-alang nang magkatulad:

Mga permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis

Mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba at mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis

Bilang karagdagan, ginagamit ng PBU 18/02 ang mga tuntunin contingent expense at contingent income para sa income tax at kasalukuyang income tax(kasalukuyang pagkawala ng buwis).

Ang talata 21 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng sumusunod scheme para sa pagkalkula ng kasalukuyang buwis sa kita:

Sa accounting, ang lahat ng bahagi ng formula sa itaas ay makikita sa account 68 "Mga kalkulasyon sa mga buwis at bayarin", sub-account na "Buwis sa kita". Ang Mga Tagubilin para sa Paglalapat ng Tsart ng Mga Account (tulad ng binago noong 2003) ay hindi nagbibigay ng mga paliwanag para sa pagbubukas ng mga sub-account ng ikatlong order para sa account para sa mga nakalistang operasyon at resulta. Samakatuwid, itinuturing naming angkop na imungkahi ang pamamaraan ng may-akda para sa pag-aayos ng pakikipag-ugnayan ng mga sub-account ng ikatlong order, na binuksan sa account 68, sub-account na "Buwis sa Kita". Kasabay nito, upang gawing simple ang perception, nililimitahan natin ang ating sarili sa dalawang-digit na pag-numero lamang ng mga sub-account (sa pagsasagawa, magiging tatlong-digit ang mga ito).

68-1 "Contingent income tax expense" (halaga ng buwis na kinakalkula mula sa kita sa accounting);

68-2 "Permanenteng pananagutan sa buwis";

68-3 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";

68-4 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis";

68-5 "Kasalukuyang buwis sa kita".

Sa mga sumusunod, gagamitin lang namin ang mga sub-account na numero.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o buwis, ang halagang makikita sa sub-account 68-5 ay dapat na katumbas ng data accounting ng buwis.

Upang mapabuti ang kahusayan at katumpakan ng kontrol at analytical na mga pamamaraan, sa aming palagay, para sa bawat binuksan na sub-account, ang mga account ay maaaring mabuksan sa pamamagitan ng mga uri ng PNO, SHE o IT.

	Pangalan ng tagapagpahiwatig
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Kabuuang turnovers
	Balanse ng turnover
	68-5

Bilang karagdagan, ang ilang mga transaksyon, ang accounting kung saan ay kinokontrol ng RAS 18/02, ay makikita sa account 99 "Profit at loss", ngunit alinman sa PBU 18/02, o ang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts ay hindi nag-decipher ng mga scheme para sa pagbubukas ng mga sub-account, sa account 99, pati na rin ang kanilang pakikipag-ugnayan. Kasabay nito, isinasaalang-alang namin na kinakailangan na gumawa ng isang reserbasyon na bilang karagdagan sa aktwal na netong kita at mga naipon na halaga ng buwis sa kita, ang account 99 ay maaari ring isaalang-alang ang ilang mga uri ng kasalukuyang mga pagbabayad (isinasagawa mula sa kita na natitira sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos ng mga buwis), pati na rin ang pambihirang kita at gastos. Sinusundan nito iyon sa account 99sa pangkalahatan, maaaring buksan ang anim na sub-account, halimbawa, "Netong kita bago ang buwis", "Mga kasalukuyang gastos mula sa netong kita", "Buwis sa kita", "Pambihirang kita", "Pambihirang mga gastos", "Balanse ng kita at mga gastos sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat".

Isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng PBU 18/02, sa account 99ang iba pang mga sub-account ay maaari ding buksan, na kinakailangan para sa analytical accounting ng mga operasyong nauugnay sa income tax accounting:

"Permanenteng pananagutan sa buwis";

"Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";

"Mga Pananagutan sa Ipinagpaliban na Buwis".

Hiwalay na sub-account na "Kasalukuyang buwis sa kita",sa aming palagay, hindi na kailangang buksan, dahil ang lahat ng kinakailangang impormasyon ay ibinubuod sa iba pang mga sintetikong account at sa analytical accounting registers at makikita sa sub-account na "Buwis sa kita" ng account 99.

Sa ilalim permanenteng pagkakaibanangangahulugang kita at mga gastos na bumubuo sa kita ng accounting (pagkalugi) ng panahon ng pag-uulat at hindi kasama sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng parehong pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat.

Ang mga permanenteng pagkakaiba ay nagreresulta mula sa:

1) ang labis sa aktwal na mga gastos na isinasaalang-alang sa pagbuo ng kita (pagkawala) ng accounting sa mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng pagbubuwis, kung saan ang mga paghihigpit sa mga gastos ay ibinigay.

Sa partikular, ang mga ganitong uri ng gastos ay kinabibilangan ng mga gastusin sa hospitality sa mga halagang lampas sa 4 na porsiyento ng mga gastos sa paggawa ng nagbabayad ng buwis; mga halaga ng mga premium ng seguro para sa seguro na lumampas sa mga halagang itinatag ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation; halaga ng mga kontribusyon sa mga pondong pang-agham, atbp.;

2) hindi pagkilala para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga gastos na nauugnay sa paglipat ng ari-arian (mga kalakal, gawa, serbisyo) nang walang bayad, sa halaga ng halaga ng ari-arian (mga kalakal, gawa, serbisyo) at mga gastos na nauugnay sa paglipat na ito.

Sa kasong ito, ang pagkakaiba ay lumitaw dahil sa ang katunayan na para sa mga layunin ng buwis, ang halaga ng mga donasyong asset ay hindi isinasaalang-alang, ngunit makikita sa accounting sa debit. account 91 "Iba pang kita at gastos"(iyon ay, kasama sila sa kita sa balanse). Sa mga pangunahing gawain ng mga organisasyon ng konstruksiyon, ang gayong mga pagkakaiba ay napakabihirang;

3) hindi pagkilala para sa mga layunin ng buwis ng isang pagkawala na nauugnay sa hitsura ng isang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang halaga ng ari-arian kapag ito ay iniambag sa awtorisadong (reserba) na kapital ng isa pang organisasyon at ang halaga kung saan ang ari-arian na ito ay makikita sa balanse sheet ng paglilipat ng partido.

Ang ganitong mga pagkakaiba ay lumitaw lamang kapag lumilikha ng mga subsidiary o gumaganap ng mga operasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo. Madaling makita na ang mga naturang operasyon ay may isang hindi direktang kahalagahan sa mga relasyon sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo;

4) ang pagbuo ng isang pagkawala na dinala sa hinaharap, na, pagkatapos ng isang tiyak na oras, alinsunod sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, ay hindi na maaaring tanggapin para sa mga layunin ng pagbubuwis kapwa sa pag-uulat at sa kasunod na pag-uulat mga panahon.

Ang pamamaraan para sa paglipat at karagdagang pagtanggap para sa accounting ng buwis ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon ng buwis ay itinatag ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, isang paghihigpit lamang ang aktwal na itinatag - ang balanse ng pagkawala ay hindi maaaring tanggapin para sa accounting ng buwis (upang bawasan ang base ng buwis) pagkatapos ng sampung taon (mga panahon ng buwis) pagkatapos mabuo ang pagkawala na ito. Sinusunod nito mula sa mga pamantayan ng batas sa buwis na ang halaga ng pagkawala na tinatanggap para sa accounting ng buwis ay nakasalalay halos eksklusibo sa halaga ng nabubuwisang kita ng kaukulang panahon ng buwis (hindi ito maaaring lumampas sa 30 porsiyento ng halaga ng kita na maaaring pabuwisan). Iyon ay, ang aktwal na nadala na pagkawala ay maaaring tuluyang maalis sa alinman sa mga kasunod na panahon ng buwis, at ang halaga ng permanenteng pagkakaiba na ipinahiwatig sa binanggit na subparagraph ng talata 4 ng PBU 18/02 ay maaari lamang matukoy sampung taon pagkatapos ng unang ang pagkawala ay nagpapatuloy sa mga kasunod na panahon ng buwis (mula sa pagsasaalang-alang sa pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation - hindi mas maaga kaysa sa 2012);

Karamihan sa mga pagkakaibang ito ay maaaring lumitaw kapag isinasaalang-alang ang mga halaga ng mga gastos na hindi tinatanggap para sa accounting ng buwis, alinsunod sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa ilalim permanenteng pananagutan sa buwis nangangahulugang ang halaga ng buwis na humahantong sa pagtaas ng mga pagbabayad ng buwis sa buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat.

Ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay kinikilala ng organisasyon (at, ayon dito, makikita sa accounting at pag-uulat) sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang permanenteng pagkakaiba. Ang halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis ay kinakalkula bilang produkto ng permanenteng pagkakaiba na naganap sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na ipinapatupad sa petsa ng pag-uulat sa ibinigay na rehiyon.

Sinusundan nito iyon sa kasong ito, walang mga pagkakaiba sa accounting ng buwis - kahit na, sa pamamagitan ng desisyon ng legislative o executive body ng isang constituent entity ng Russian Federation, ang mga rate ng buwis sa kita ay nagbabago mula sa simula ng isang bagong buwis o pag-uulat (pababa) na panahon . Kung magbabago ang mga rate ng buwis, pagkatapos ay sa susunod na panahon ng pag-uulat (accounting), magbabago din ang laki ng permanenteng pananagutan sa buwis.

Alinsunod sa talata 7 ng PBU 18/02, ang mga permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita sa accounting sa profit at loss account (sub-account na "Permanent tax liability") kasabay ng credit ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Samakatuwid, sa loob ng balangkas ng pagtupad sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, kinakailangan:

magbukas ng karagdagang sub-account sa account 99(bilang panuntunan, ng ikatlong pagkakasunud-sunod, dahil ang pag-debit ng account 99 ay sumasalamin hindi lamang sa mga pagbabayad ng buwis, kundi pati na rin, halimbawa, mga hindi pangkaraniwang gastos);

ang accrual ng income tax sa pagkakaroon ng permanenteng pananagutan sa buwis ay dapat na maipakita sa hindi bababa sa dalawang entry sa accounting- sa pamamagitan ng halaga ng base ng buwis na kinakalkula alinsunod sa mga kinakailangan ng mga dokumento ng system regulasyon accounting (hindi kasama ang mga permanenteng pananagutan sa buwis) at ang halaga ng mga pananagutan na ito.

Ang talata 8 ng PBU 18/02 ay nagpapakilala sa konsepto ng pansamantalang pagkakaiba:

sa ilalim pansamantalang pagkakaibanangangahulugang kita at mga gastos na bumubuo ng kita (pagkalugi) sa accounting sa isang panahon ng pag-uulat, at ang base ng buwis para sa buwis sa kita - sa isa pa o sa iba pang mga panahon ng pag-uulat.

Bilang karagdagan, ang konsepto ng ipinagpaliban na buwis sa kita ay ipinakilala, na sanhi ng mga pansamantalang pagkakaiba.

Alinsunod sa talata 9 sa ilalim ipinagpaliban na buwis sa kitanangangahulugang ang halagang nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba depende sa uri ng epekto nito sa nabubuwisang tubo (pagkawala) ay nahahati sa:

• deductible pansamantalang pagkakaiba;
• nabubuwisan pansamantalang pagkakaiba.

Nababawas pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay nagreresulta mula sa:

Ang pagkalkula ng pagkakaiba, bilang panuntunan, ay hindi nagiging sanhi ng mga paghihirap. Siyempre, ang gayong pagkakaiba ay posible lamang kapag ang iba't ibang paraan ng pamumura ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting at tax accounting, o ang depreciation ay sinisingil ayon sa iba't ibang mga rate;

2) aplikasyon ng iba't ibang paraan ng pagkilala ng mga komersyal at administratibong gastos sa halaga ng mga ibinebentang produkto ng konstruksiyon sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis.

Alalahanin na ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng regulasyon sa accounting ay nagpapahintulot sa pagpapawalang-bisa ng mga komersyal at administratibong gastos sa isa sa dalawang paraan - pagsasama nang buo sa komposisyon ng mga gastos na isinulat sa debit account 90 "Sales", sub-account na "Halaga ng mga benta" o pamamahagi na may pagpapatungkol ng mga halaga ng mga gastos sa pag-debit ng mga account sa accounting ng gastos (20 "Pangunahing produksyon"). Kasunod nito na ang mga pansamantalang pagkakaiba na inilarawan sa subparagraph na ito ay maaaring lumitaw lamang sa mga organisasyon ng konstruksiyon na ang patakaran sa accounting ay nag-aayos ng pamamahagi ng mga gastos sa pagbebenta at administratibo kasama ang kanilang bahagi sa kasalukuyang trabaho;

3) sobrang bayad na buwis, ang halaga nito ay hindi naibalik sa organisasyon, ngunit tinanggap para sa offset kapag bumubuo ng nabubuwisang tubo sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang kahulugan ng pagkakaibang ito ay na sa accounting ang halaga ng labis na pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin ay hindi makikita sa anumang paraan (ang mga inilipat na halaga ay isinulat lamang), at sa tax accounting ang mga ipinahiwatig na halaga ay binabawasan ang base ng buwis para sa buwis sa kita (at iba pa. buwis - kung pinahihintulutan ang labis na pagbabayad para sa kanila) .

Sa aming palagay, sa kasong ito, ang pangangailangan na ipakita ang mga halaga ng sobrang bayad bilang bahagi ng mga pansamantalang pagkakaiba ay tila hindi ganap na makatwiran - sapat na upang linawin ang Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts sa paraang ang mga halaga ng sobrang bayad ay naipakita sa debit ng account 68 "Mga kalkulasyon sa mga buwis at bayarin"(ayon sa kaukulang sub-account) kaugnay ng kredito ng account 99. Sa kasong ito, ang pagsusulatan sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting ay makakamit, at hindi na kailangang magpanatili ng karagdagang rehistro. Gayunpaman, malaki ang posibilidad na, sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng RF, ang mga halaga ay ibinibilang nang hiwalay dahil ang mga pansamantalang pagkakaiba ay mas nagbibigay kaalaman para sa mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi;

4) pagkawala na dinala pasulong, hindi ginagamit upang bawasan ang buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat, ngunit tatanggapin para sa mga layunin ng buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, maliban kung iba ang ibinigay ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.

Nabanggit na namin sa itaas na ang accounting para sa mga permanenteng pagkakaiba sa buwis kapag nagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap ay malamang na hindi maayos sa malapit na hinaharap. Gayunpaman, ang mga pansamantalang pagkakaiba ay dapat isaalang-alang. Sa kasalukuyan, hindi pinaghihiwalay ang mga halaga ng nadala-pasulong na pagkawala sa accounting at pag-uulat. Malamang, ipinapakita ng ilang organisasyon ang mga halagang ito sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi (sa bahagi kung saan isiniwalat ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis). Sa antas dokumentong normatibo walang ganoong pangangailangan ang ginawa. Ang buong halaga ng pagkawala ng mga nakaraang taon ay naipakita sa account 84 "Retained earnings (uncovered loss)". Kasabay nito, kung ang mga sub-account ay binuksan para sa account na ito, pagkatapos ay para sa iba pang mga layunin. Ngayon, sa account 84, dapat kang magbukas ng karagdagang sub-account na "Mababawas na pansamantalang pagkakaiba" kung saan ipapakita ang halaga ng pagkawala na tatanggapin para sa accounting ng buwis sa mga susunod na panahon ng buwis;

5) aplikasyon, sa kaso ng pagbebenta ng mga fixed asset, iba't ibang mga patakaran para sa pagkilala para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis ng natitirang halaga ng mga fixed asset at mga gastos na nauugnay sa kanilang pagbebenta.

Binibigyang pansin namin iyon Ano species na ito Ang mga pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw lamang sa pagbebenta ng mga fixed asset. Ang iba pang mga dahilan para sa pagtatapon (liquidation, gratuitous transfer, atbp.) ay hindi humahantong sa pagbuo ng mga pansamantalang pagkakaiba, dahil sa mga kasong nakalista, ang pagkawala ay kinikilala nang sabay-sabay sa accounting at tax accounting, o hindi kinikilala sa accounting ng buwis. Sa huling kaso, may mga permanenteng pagkakaiba, hindi pansamantala.

Ang layunin ng pagbebenta sa mga organisasyong pangkonstruksyon sa pagkontrata ay ang halaga ng mga natapos na gawaing konstruksyon at pag-install (hindi nakumpleto ang pagtatayo ng mga fixed asset). Samakatuwid, ang gayong mga pagkakaiba ay maaari lamang lumitaw kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na hindi nauugnay sa pangunahing isa (ang dala na halaga ng mga naibentang item ng mga fixed asset ay na-debit account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos");

6) kakayahang magamit mga account na dapat bayaran para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) kapag ginagamit ang paraan ng cash ng pagtukoy ng kita at gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis, at para sa mga layunin ng accounting - batay sa pag-aakala ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya.

Mula sa teksto ng subparagraph na ito, malinaw na ang ganitong uri ng pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw lamang kapag ang iba't ibang paraan para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta ng mga produktong konstruksiyon ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting at buwis;

7) iba pang katulad na pagkakaiba.

Ang listahan ng iba pang mga pagkakaiba ay napakalawak at nangangailangan ng hiwalay na pagsasaalang-alang. Sa mga tuntunin ng mga gastos, halimbawa, maaaring ang mga ito ay mga pagkakaiba sa accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset, sa accounting para sa mga reserba para sa mga gastos at pagbabayad sa hinaharap, atbp.

Ang pinaka-katangian na mga halimbawa ng mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad.

Sa accounting, pinapayagan na isama ang gastos ng R&D sa gastos ng mga produkto ng konstruksiyon sa proporsyon sa dami ng produksyon (PBU 17/02), at sa accounting ng buwis - sa isang linear na paraan lamang (sa proporsyon sa panahon ng paggamit ng mga resulta ng R&D). Bilang karagdagan, kung sakaling ang karagdagang paggamit ng mga resulta ng R&D ay natapos, ang hindi nakasulat na bahagi ng gastos sa accounting (mula sa account 04 "Intangible asset") sinisingil sa iba pang mga gastos (debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account "Iba pang mga gastos") sa isang oras sa oras ng pag-aampon ng may-katuturang desisyon (talata 15 ng PBU 17/02), at ang batas sa buwis ay nagtatatag ng isang kumplikadong pamamaraan ng write-off, na nakaunat sa loob ng tatlong taon;

paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Sa accounting, ang halaga ng reserba ay natutukoy batay sa isang kalkulasyon kung saan ang kabuuang halaga ng mga pinagdududahang utang ay maaaring kunin, at sa accounting ng buwis, ang halaga ng utang na kasama sa reserba ay nakasalalay sa panahon ng pagbuo ng utang;

kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng mga partikular na kumplikadong kagamitan Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagtanggal ng halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng regulatory accounting system ay hindi nagtatag ng anumang mga paghihigpit, maliban sa indikasyon na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

Alinsunod sa talata 12 ng PBU 18/02 nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) nagdudulot ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat tumaas ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Sa ganitong paraan, Ang pagkakaiba sa pagitan ng nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay iyon sa unang kasonabubuwisang kita(kumpara sa accounting) bumababaat sa pangalawa-nadadagdagan(sa mga susunod na panahon ng pag-uulat).

Ang mga pangunahing sanhi ng mga pagkakaibang nabubuwisan ay kapareho ng mga sanhi ng mga pagkakaibang nababawas.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan ay nagmumula sa:

1) ang paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita.

Dito, ang pagkakaiba ay maaaring mangyari sa kaso kapag ang rate ng depreciation para sa mga layunin ng accounting ay lumampas sa rate ng pamumura na tinutukoy alinsunod sa mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation;

2) pagkilala sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produktong konstruksiyon sa anyo ng kita mula sa mga ordinaryong aktibidad ng panahon ng pag-uulat, pati na rin ang pagkilala sa kita ng interes para sa mga layunin ng accounting, batay sa pag-aakala ng temporal na katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, at para sa mga layunin ng pagbubuwis - sa cash basis.

Sa kasong ito, sa aming opinyon, ito ay kinakailangan upang bigyang-pansin isang detalye - ang batas sa buwis, sa prinsipyo, ay hindi nagbabawal sa paggamit ng iba't ibang mga pamamaraan (cash at accruals) para sa pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon at ang resulta sa pananalapi, hindi lamang para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis, kundi pati na rin kaugnay ng iba't ibang buwis. Halimbawa, kapag kinakalkula ang VAT, maaaring gamitin ang paraan ng cash, at kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang paraan ng accrual. Ang mga pansamantalang pagkakaiba sa buwis ay maaaring lumitaw lamang kapag ang buwis sa kita ay kinakalkula. Iyon ay, mula sa punto ng view ng pagtugon sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, ang aplikasyon ng mga pamamaraan para sa pagkilala ng kita mula sa iba pang mga buwis ay hindi mahalaga;

3) mga pagpapaliban o installment plan para sa pagbabayad ng income tax.

Sa kasong ito, sa aming opinyon, posible ring gumamit ng ibang diskarte sa pagsasalamin sa mga nagresultang pagkakaiba sa accounting. Ang isang tax deferral o installment plan ay, sa epekto, isang tax credit at maaaring isaalang-alang bilang bahagi ng mga paghiram (para sa account 66 "Mga pag-aayos sa mga panandaliang pautang at paghiram" o 67 "Mga pag-aayos sa mga pangmatagalang pautang at paghiram"- kung ang pagpapaliban ay ipinagkaloob para sa isang panahon na higit sa 12 buwan);

4) aplikasyon ng iba't ibang mga patakaran para sa pagmuni-muni ng interes na binayaran ng organisasyon para sa pagbibigay nito ng cash (mga kredito, pautang) para magamit para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis.

Sa kasong ito, ang ibig naming sabihin ay ang mga pagkakaiba sa mga scheme para sa pagtanggal ng interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo sa accounting at tax accounting. Ang mga pangkalahatang prinsipyo para sa pagtanggal ng interes sa accounting ay itinatag ng PBU 15/01. Sa kasong ito, ang halaga ng interes na binayaran, bilang panuntunan, ay kasama sa halaga ng nakuhang mga ari-arian (para sa mga hindi kasalukuyang asset - direkta, at para sa kasalukuyang mga ari-arian - sa pamamagitan ng pagtaas sa mga account na babayaran sa mga supplier o kontratista). Alinsunod sa batas sa buwis interes sa ginamit hiniram na pondo ay isang hiwalay na gastos. Iyon ay, na may paggalang sa mga hindi kasalukuyang mga ari-arian (mga item ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, mga bagay ng konstruksyon sa progreso at kagamitan para sa pag-install), ang mga pagkakaiba sa kahulugan ng mga nabubuwisan at mga kita sa accounting ay halata;

5) iba pang katulad na pagkakaiba.

Gaya ng nabanggit na, ang ilang mga kita (pangunahing hindi gumagana) ay maaaring mahulog sa kategorya ng iba pang katulad na pagkakaiba. Gayundin, ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw sa mga halaga ng kita na natanggap sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Ang talata 3 ng Artikulo 278 ng Tax Code ng Russian Federation ay mahigpit na nagtatatag ng pamamaraan para sa pamamahagi ng kita sa proporsyon sa halaga ng mga deposito, kahit na ang mga partido sa kasunduan ay maaaring gumamit ng ibang prinsipyo para sa pagtukoy ng bahagi na dapat bayaran sa bawat kalahok.

Ipinakilala ng Seksyon 3 PBU 18/02 mga konsepto ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. Bigyang-diin natin na ang mga konsepto ng aktwal na mga ari-arian ng buwis at mga pananagutan sa buwis ay wala sa mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting.

Sa ilalim ipinagpaliban asset ng buwisnangangahulugan na bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagbaba sa buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ibig sabihin, ang mga halagang nagbabawas sa mga utang sa buwis ay naitala bilang mga asset, at hindi binabawasan ang mga pananagutan ng organisasyon (na, sa aming opinyon, ay tila mas lohikal).

Ang lahat ng nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay dapat isaalang-alang sa pagtukoy ng halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis. Kasabay nito, itinatakda ng PBU 18/02 na maaaring may mga kaso kung kailan malamang na ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay hindi mababawasan o ganap na mabayaran sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ang Regulasyon ay hindi nagbibigay ng mga pamamaraan para sa pagtatantya ng gayong posibilidad. Samakatuwid, upang makasunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, bago ang pagbuo ng mga nauugnay na paglilinaw, sa aming palagay, walang mga pagbubukod ang dapat gawin.

Itinatag ng Clause 17 ng RAS 18/02 na habang bumababa o ganap na nababayaran ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay mababawasan o ganap na babayaran. Ang mga halaga kung saan nababawasan o ganap na nababayaran ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay makikita sa mga talaan ng accounting sa kredito ng account ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis na katugma ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Ipinagpaliban ang pag-aari ng buwis sa pagtatapon ng bagay ng asset kung saan ito naipon, ay isinulat sa profit at loss account sa halaga kung saan, sa ilalim ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin, ang nabubuwisang tubo ay hindi mababawasan, kapwa para sa panahon ng pag-uulat at para sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kaya, ang pangkalahatang pamamaraan para sa accounting para sa isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay ang mga sumusunod:

• una, ang kabuuang halaga ng asset ng buwis para sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay tinutukoy (kinakalkula);
• depende sa mga kakaiba ng accounting at tax accounting ng ilang mga uri ng mga gastos sa kasunod na mga panahon ng pag-uulat, ang halagang ito ay tumataas o bumababa;
• sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian kung saan ang ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay isinasaalang-alang, ang halaga ng asset na ito ay dapat isulat nang buo - iyon ay, ang mga halaga na nagpapataas sa laki ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat na katumbas sa mga halagang nagpapababa sa halagang ito;
• kung ang ari-arian ay itapon bago matapos ang kapaki-pakinabang na buhay nito, ang natitirang halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat isulat sa tubo at pagkawala account, dahil ang batayan para sa accounting para sa asset na ito ay kasunod na mawawala.

Ang talata 15 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng sumusunod na kahulugan:

sa ilalim ipinagpaliban pananagutan sa buwisnangangahulugan na bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagtaas ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Kaya, sa esensya, ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay ang halaga ng buwis sa kita na naipon sa bahaging iyon ng base na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng accounting, ngunit isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis.

Tulad ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis, ang mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay kinikilala sa panahon kung saan lumitaw ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay magkatulad - bilang produkto ng mga pansamantalang pagkakaiba sa pagbubuwis na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at ang rate ng buwis sa kita na itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at epektibo sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay makikita sa accountingsa account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis". Kasabay nito, sa analytical accounting, ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay isinasaalang-alang para sa pagkakaiba-iba ng mga uri ng mga ari-arian at pananagutan, sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Sa kredito ng account 77 sa pagsusulatan sa debit ng account 68 Ang ipinagpaliban na buwis ay makikita, na binabawasan ang halaga ng contingent na gastos (kita) ng panahon ng pag-uulat.

Sa debit ng account 77 sa pagsusulatan sa credit ng account 68 Ang pagbawas o buong pagbabayad ng mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay makikita laban sa mga accrual ng buwis sa kita para sa panahon ng pag-uulat.

Ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay tinanggal sa pagkakakilala sa pagtatapon ng item ng asset o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon.mula sa debit ng account 77 "Mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis" hanggang sa kredito ng account 99.

Isinasagawa ang analytical accounting ng mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pamamagitan ng mga uri ng mga ari-arian o pananagutan sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba. Ibig sabihin, ang istraktura at pangalan ng mga sub-account na binuksan para sa account 77 ay maaaring magkapareho sa istraktura at mga pangalan ng mga sub-account na binuksan para sa account 09.

Habang ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay nabawasan o ganap na inalis, ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay mababawasan o ganap na aalisin. Ang mga halaga kung saan ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay nabawasan o ganap na binayaran sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa mga talaan ng accounting sa pag-debit ng account ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis kaugnay ng kredito ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin.

Ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pagtatapon ng isang asset aytem o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon ay isinusulat sa profit at loss account sa halaga kung saan ang nabubuwisang kita, parehong pag-uulat at kasunod na pag-uulat, ay hindi tataas sa ilalim ng batas ng ang Russian Federation sa mga buwis at bayad.

Ang mga entry sa accounting na ginawa kapag ang accounting para sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay katulad ng para sa accounting para sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis:

- para sa halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na lumitaw sa panahon ng pag-uulat na ito;

debit account 77 credit account 68 - sa pamamagitan ng halaga ng pagbawas ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Sa katunayan, ang entry na ito ay nagpapakita ng positibong pagkakaiba sa kita na kasama sa accounting at taxable income;

debit account 77 credit account 99 - para sa halaga ng dati nang naitala na ipinagpaliban na pananagutan sa buwis, na isinulat upang madagdagan ang kita sa balanse.

Pansin namin na ang mga operasyon sa account 99 (kapwa sa kaso ng pagwawalang-bahala sa mga asset ng ipinagpaliban na buwis at sa kaso ng pagwawalang-bahala sa mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis) ay hindi humantong sa pagbabago sa utang sa buwis sa kita - ang halaga ng utang na ito ay tinutukoy ayon sa data ng accounting ng buwis , at ang lahat ng mga patakaran ng RAS 18/02 ay naglalayon lamang upang matiyak na ang utang ay maaaring matukoy ayon sa data ng accounting.

Ang talata 19 ng PBU 18/02 ay nagbibigay sa mga organisasyon ng pagkakataong maipakita sa accounting ang ipinagpaliban na mga pag-aari ng buwis at mga pananagutan sa isang netong pagtatasa - iyon ay, ang halaga ng mga ari-arian ay nababawasan ng halaga ng mga pananagutan o kabaliktaran. Ang probisyong ito ay tila lubos na lehitimo, dahil ang accounting para sa ipinagpaliban na mga pag-aari at pananagutan ng buwis ay, sa isang tiyak na lawak, ng isang pantulong na kalikasan at idinisenyo upang matiyak ang pagiging maihahambing ng data ng accounting at accounting ng buwis, at para sa layuning ito lamang ang balanse (rolled up ) halaga ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis at isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay mahalaga. .

Imposibleng hindi bigyang-pansin ang dalawang kundisyon, sa sabay-sabay na presensya kung saan pinapayagan na ipakita ang balanseng (rolled up) na halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis at pananagutan sa balanse. Ang mga kundisyong ito ay tila halata, at ang kanilang alokasyon sa PBU 18/02 ay hindi makatwiran. Kung ang unang kundisyon ay hindi natugunan (ang pagkakaroon ng ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis sa organisasyon), wala nang dapat balansehin, at kung ang pangalawang kundisyon ay hindi natutugunan (isinasaalang-alang ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. kapag kinakalkula ang buwis sa kita), pagkatapos ay ipinapahiwatig nito na ang mga layunin na itinakda ng PBU 18/02 ay hindi nakamit.

Ibinubukod ng PBU 18/02 ang income tax accounting sa isang hiwalay na seksyon. Ang mga probisyon ng seksyong ito ay maaaring maikling buod tulad ng sumusunod.

Kung mayroong ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis, ang halaga ng buwis sa kita sa accounting ay makikita sa dalawang yugto:

una, kinakalkula ang conditional expense o conditional income para sa income tax. Sa kasong ito, ang kita sa accounting at ang kasalukuyang rate ng buwis ay kinuha bilang base ng pagkalkula. Ang conditional expense (conditional income) para sa income tax ay ibinibilang sa accounting sa isang hiwalay na sub-account para sa pagtatala ng conditional expenses (conditional income) para sa income tax sa profit and loss account. Iyon ay, ang mga karagdagang sub-account ay binuksan para sa mga account 99 at 68 upang i-account ang conditional na kita;

• ang halaga ng naipon na contingent income tax expense para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa pag-debit ng profit at loss account (sub-account para sa accounting para sa contingent income tax expenses) kaugnay ng credit ng account para sa accounting para sa mga buwis at bayarin;
• ang halaga ng naipon na conditional income para sa income tax para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa debit ng account para sa pagtatala ng mga settlement sa mga buwis at bayarin at sa kredito ng profit at loss account (sub-account para sa pagtatala ng conditional income para sa income tax);

ang tinatawag na kasalukuyang buwis sa kita ay tinutukoy, batay sa halaga ng contingent na gastusin (conditional income) na inayos para sa mga halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis, ipinagpaliban na asset ng buwis at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ng panahon ng pag-uulat.

Kung sakaling ang isang pagkawala ay naitala sa accounting at tax accounting ng isang organisasyon, ang kasalukuyang pagkawala ng buwis ay tinutukoy.

Halimbawa, sa taon ng pag-uulat, ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa kabuuang halaga na 50 libong rubles; nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba - 30 libong rubles.

Ang mga pag-post ay gagawin sa accounting:

debit ng account 09 "Mga asset na ipinagpaliban ng buwis" na kredito ng account 68, subaccount "Buwis sa kita", subaccount "Mga asset na ipinagpaliban ng buwis" - 12 libong rubles. (50 libong rubles x 24%);

debit ng account 68, subaccount na "Income tax", subaccount "Deferred tax liabilities" credit ng account 77 "Deferred tax liabilities" - 7.2 libong rubles. (30 libong rubles x 24%).

Ang parehong mga halagang ito ay maaaring maipakita sa mga pahayag - ayon sa pagkakabanggit, sa balanse ng asset at pananagutan, at isa - 4.8 libong rubles. (net valuation - 12 - 7.2) sa linya 145 - bilang bahagi ng ipinagpaliban na mga asset ng buwis.

Alinsunod sa talata 23 ng PBU 18/02, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay makikita sa balanse bilang mga hindi kasalukuyang asset at mga pangmatagalang pananagutan, ayon sa pagkakabanggit. Dahil dito, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa unang seksyon ng asset ng balanse, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis - sa ikaapat.

Bilang karagdagan, ang talata 24 ng PBU 18/02 ay nagtatatag na ang mga permanenteng pananagutan sa buwis, mga asset ng ipinagpaliban na buwis, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis at kasalukuyang buwis sa kita (kasalukuyang pagkawala ng buwis) ay makikita sa pahayag ng kita.

Ang talata 25 ng PBU 18/02 ay naglilista ng mga tagapagpahiwatig na dapat ibunyag sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi kung mayroong mga permanenteng pananagutan sa buwis, mga ari-arian ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis na nagwawasto sa gastos sa kondisyon (conditional income) para sa buwis sa kita. Dahil ang mga nakalistang tagapagpahiwatig ay magkakaugnay, at ang anyo ng kanilang presentasyon ay hindi mahigpit na tinukoy, ang pinakaangkop ay isang tabular na presentasyon ng data. Kasabay nito, batay sa pangkalahatang mga prinsipyo ng pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, ang data ay dapat iharap sa hindi bababa sa dalawang panahon ng pag-uulat. Siyempre, sa kaso kapag mayroong data para sa nakaraang panahon ng pag-uulat.

Aplikasyon ng PBU 18/02 sa pagbuo ng gastos ng mga produkto ng konstruksiyon (mga gawa sa konstruksyon at pag-install)

Tulad ng nabanggit na, ang katuparan ng mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagpapatupad ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. (09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" at 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis"). Bilang karagdagan, ang organisasyon ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay aktwal na nagsasangkot ng pagbubukas ng mga karagdagang sub-account - kapwa sa mga account ng mga asset at pananagutan, ang paggalaw nito ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita. , at sa sub-account na "Buwis sa Kita", mabubuksan sa account 68 "Mga Pagkalkula sa mga buwis at bayarin".

Sa pagsasaalang-alang sa pagbuo ng gastos ng mga gawaing konstruksyon at pag-install, maaari itong irekomenda na magbukas ng mga karagdagang sub-account (para sa hiwalay na pagmuni-muni sa accounting ng ilang mga uri ng mga gastos na nagmumula sa pansamantalang deductible at nabubuwisang mga pagkakaiba) sa mga account sa gastos ng produksyon:

sa account 02 "Depreciation of fixed assets"- sub-account na "Depreciation of fixed assets, accepted for tax purposes", sub-account "Deductible temporary differences in the amounts of accrued depreciation of fixed assets" at sub-account "Nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa mga halaga ng naipon na depreciation ng fixed assets ";

sa account 05 "Amortization of intangible assets"- sub-account na "Depreciation of intangible assets accepted for tax purposes", sub-account "Deductible temporary differences in the amount of accrued depreciation of intangible assets" at sub-account "Taxable temporary differences in the amount of accrued depreciation of intangible assets" ;

sa account 26 "Mga pangkalahatang gastos"- sub-account na "Tinatanggap ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo para sa mga layunin ng buwis", sub-account na "Mga permanenteng pagkakaiba", "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan";

sa account 70 "Mga settlement na may mga tauhan para sa kabayaran" - sub-account na "Naipon sahod at iba pang mga pagbabayad na tinatanggap para sa mga layunin ng buwis", sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at sub-account na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan".

Sa kasong ito, ang pagbubukas ng isang karagdagang sub-account ay dahil sa ang katunayan na kapag bumubuo ng halaga ng mga produkto, gawa o serbisyo, kadalasan ang mga permanenteng pagkakaiba ay lilitaw nang eksakto kapag ang mga gastos sa administratibo (at iba pang overhead) ay naipon. Siyempre, kung may posibilidad ng iba pang mga uri ng mga gastos na kasama sa gastos ng mga produkto (gawa, serbisyo) sa kaukulang synthetic accounting account, dapat ding buksan ang isang katulad na sub-account; ang PBU 18/02 ay nagtatatag ng isang tinatayang listahan ng mga sitwasyon sa negosyo na humahantong sa pagbuo ng mga deductible at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, permanenteng pagkakaiba, pati na rin ang ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis, ngunit hindi naglalaman ng hiwalay na mga tagubilin sa aplikasyon ng mga kinakailangan ng Regulasyon kapag bumubuo ng halaga ng mga produkto, gawa o serbisyo.

Tila pinaka-makatuwirang isaalang-alang ang mga isyu ng paglalapat ng mga kinakailangan ng PBU 18/02 kaugnay sa mga elemento ng gastos na kasama sa halaga ng mga produktong konstruksiyon. Binibigyang-diin namin na, sa prinsipyo, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba (nababawas at nabubuwisan), ang mga permanenteng at ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis ay maaaring lumitaw kapag ang mga gastos para sa anumang elemento ng gastos ay kasama sa halaga ng produksyon. Sa pagsasanay, sa aming palagay, kadalasang lumilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba kapag bumababa ang halaga ng mga fixed asset at hindi nasasalat na asset, at mga permanenteng pagkakaiba - kapag gumagawa ng iba pang gastos.

Upang mas malinaw na maunawaan ang pamamaraan para sa pag-aaplay ng PBU 18/02 kapag bumubuo ng halaga ng mga gawaing pagtatayo at pag-install, ipapakita namin ang proseso ng pag-aayos at pagpapanatili ng mga talaan sa anyo ng isang diagram:

Ang may tuldok na linya sa diagram ay nangangahulugan na ang mga pagkakaiba sa buwis ay kasama sa pagkalkula ng ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis (at hindi isinasaalang-alang nang buo).

Malinaw mula sa diagram na sa unang yugto ng produksyon (kapag nagsisimula ng isang negosyo o kapag nagsimulang ilapat ang mga kinakailangan ng PBU 18/02), ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay nabuo lamang, ngunit hindi ito nakakaapekto sa halaga ng buwis.

Ang halaga ng natapos na pagtatayo at pag-install ay nabuo sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga halaga ng halaga ng mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis at ang mga halaga ng mga pagkakaiba sa buwis (pansamantala at permanenteng). Ang halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay hindi nakakaapekto sa halaga ng trabaho.

Isaalang-alang natin ang pagbuo ng permanenteng at pansamantalang mga pagkakaiba sa buwis sa pagpapatupad ng mga gastos na may kaugnayan sa mga indibidwal na elemento ng gastos ng produksyon (mga gawa, serbisyo).

Alinsunod sa mga talata 11 at 12 ng PBU 18/02, bilang isang resulta ng paglalapat ng iba't ibang paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita, ang parehong nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay maaaring mabuo. Ang dahilan para sa pagbuo ng mga pagkakaiba ay ang pagkakaiba sa mga rate ng pamumura na ginagamit para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis.

Ang mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba ay maaaring: ang paggamit para sa mga layunin ng accounting ng mga pamamaraan ng depreciation maliban sa paraan kung saan ang depreciation ay sinisingil sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay, o, sa kabaligtaran, kapag ang tinukoy na paraan ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting, at para sa mga layunin ng buwis ang paggamit ng isang non-linear na depreciation paraan ang napili.

Sa unang kaso lumitaw ang isang positibong pagkakaiba (mas mataas ang depreciation para sa mga layunin ng accounting kaysa para sa mga layunin ng buwis), na tinatawag na deductible temporary difference.

Sa pangalawa- negatibo, na tinatawag na pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan.

Tandaan na:

• deductible pansamantalang pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat;
• nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat tumaas ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Halimbawa 1

Para sa isang pangkat ng mga fixed asset, isang desisyon ang ginawa upang ilapat ang paraan ng depreciation batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay. Kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon. Ang kabuuang halaga ng isang pangkat ng mga nakapirming asset ay 900 libong rubles.

Para sa pagiging simple ng pagkalkula, ipagpalagay namin na ang lahat ng mga bagay ng pangkat ay ginagamit para sa unang taon.

Sa kasong ito, ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng - 300 libong rubles. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) o 25 libong rubles. kada buwan.

Para sa mga layunin ng buwis, ang paraan ng tuwid na linya ay ginagamit. at, nang naaayon, ang rate ng pamumura ay magiging katumbas ng 180 libong rubles. = 900: 5 o 15 libong rubles.

Ang deductible pansamantalang pagkakaiba ay magiging katumbas ng 10 libong rubles. (buwan-buwan).

Samakatuwid, sa accounting, kailangan mong gawin ang mga sumusunod na entry:

debit account 20 credit account 02 - 15 libong rubles. - ang halaga ng pamumura na tinanggap para sa mga layunin ng pagbubuwis;

debit ng account 20 credit ng account 02, sub-account "Mababawas pansamantalang pagkakaiba sa mga halaga ng pamumura" - 10 libong rubles;

debit ng account 09 credit ng account 68, sub-account na "Buwis sa kita" - 2.4 libong rubles. (10 libong rubles x 24%).

Dapat tandaan na ang halaga ng ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis para sa depreciation na naipon para sa pangkat na ito ng mga fixed asset ay tataas sa loob ng dalawang taon, para sa isa pang taon (ikatlo) ito ay mananatiling hindi nagbabago (dahil sa ikatlong taon ang depreciation rate para sa mga layunin ng buwis at para sa ang mga layunin ng accounting ay magiging pantay-pantay), at sa susunod na dalawang taon - upang mabawasan sa zero.

Maagang pagpapawalang bisa ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis pinapayagan lamang sa kaganapan ng pagtatapon ng bagay na may kaugnayan sa paggamit kung saan lumitaw ang may-katuturang mga ari-arian ng buwis.

Halimbawa 2

Ang paunang halaga ng mga bagay ng pangkat ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay 120 libong rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay limang taon. Para sa mga layunin ng accounting, ang paraan ng depreciation ay ginagamit sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay, para sa mga layunin ng buwis - ang non-linear na paraan ng depreciation.

Ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng 24 libong rubles. bawat taon o 2 libong rubles. bawat buwan, para sa mga layunin ng buwis - 48 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit. at 4 na libong rubles. Iyon ay, ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba sa batayan na ito ay magiging 2 libong rubles. (4 libong rubles - 2 libong rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:

debit account 20 credit account 05 - 4 na libong rubles. - ang halaga ng naipon na pamumura para sa mga layunin ng buwis;

debit ng account 20 credit ng account 05, sub-account "Nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pamumura ng hindi nasasalat na mga asset" - 2 libong rubles. (pagbabaliktad);

debit account 68 credit account 77 - 480 rubles. (2 libong rubles x 24%).

Para sa mga gastos sa materyal

Kapag tinanggap para sa accounting, ang mga imbentaryo ay binibigyang halaga sa aktwal na halaga ng pagkuha o pagkuha, at kapag inilabas ang mga ito sa produksyon, maaaring gamitin ang iba't ibang uri ng valuation (FIFO, LIFO, atbp.). Iyon ay, ang mga pansamantalang pagkakaiba at, nang naaayon, ang mga asset o pananagutan ng ipinagpaliban na buwis ay maaaring lumitaw lamang kapag, para sa mga layunin ng buwis at para sa mga layunin ng accounting, ang iba't ibang paraan ng pagtatasa ay pinili (at naayos sa patakaran sa accounting ng organisasyon) para sa imbentaryo ng parehong pangalan na isinulat sa produksyon.

Dahil ang ganitong sitwasyon ay tila hindi malamang, sa aming opinyon, hindi na kailangang isaalang-alang ang mga detalye ng aplikasyon ng mga patakaran ng PBU 18/02 para sa elemento ng gastos na ito.

Para sa mga gastos sa paggawa

Tulad ng nabanggit na, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba ay maaaring, sa prinsipyo, ay lumitaw sa anumang uri ng paggasta. Gayunpaman, kapag nag-iipon at nag-uugnay sa halaga ng mga produkto, trabaho, o mga gastos sa serbisyo na direktang nauugnay sa sahod, ang mga ganitong sitwasyon ang magiging eksepsiyon sa halip na ang panuntunan. Para sa kasalukuyang mga gastos, ang mababang posibilidad ng mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at data ng accounting ng buwis ay dahil sa ang katunayan na ang mga nauugnay na artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng mga kaugalian na tumutukoy sa batas sa paggawa.

Alinsunod sa Labor Code ng Russian Federation, ang halaga ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa (sa mga tuntunin ng mga gastos sa paggawa) ay nabuo din para sa mga layunin ng accounting. Kasunod nito na ang mga pagkakaiba ay maaari lamang mangyari kung, para sa mga layunin ng accounting, tinatanggap ang mga gastos na hindi itinatadhana ng batas sa paggawa - iyon ay, kung ang kasunduan sa taripa ng industriya, kolektibo o indibidwal na kasunduan sa paggawa ay nagbibigay ng mga pagbabayad sa mga halagang lampas sa mga halagang ibinigay para sa Labor Code ng Russian Federation, o para sa pagganap ng mga tungkulin sa paggawa sa mga kondisyon na hindi direktang tinukoy sa batas sa paggawa.

Hindi malamang na ang pagpapatungkol ng naturang mga pagbabayad sa halaga ng mga produkto ng konstruksiyon ay maaaring ituring na lehitimo - kapwa para sa mga layunin ng accounting at pagbubuwis, tulad ng mga gastos, sa aming palagay, ay dapat isagawa sa gastos ng netong kita ng organisasyon (natitirang tubo sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos magbayad ng mga buwis). Ang nasabing pagpapawalang-bisa ng mga gastos ay hindi makakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Malamang, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kung saan ang paglitaw ng mga pansamantalang pagkakaiba (parehong mababawas at mabubuwisan) ay dahil sa iba't ibang paraan ng pagwawasto sa halaga ng bayad sa bakasyon at kabayaran para sa seniority.

Halimbawa, kung ang mga kaukulang reserba ay nilikha para sa mga layunin ng accounting, ngunit hindi para sa mga layunin ng pagbubuwis. Mahirap na magmodelo ng isang sitwasyon kung saan ang ganitong paraan ay magiging kapaki-pakinabang (o ipinaliwanag ng ilang pang-ekonomiyang dahilan).

Napansin lamang namin na sa panahon ng paglikha at paggamit ng mga reserbang ito, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kung kailan, pormal na, dapat maganap ang mga pagkakaiba. Halimbawa, ang Artikulo 324.1 ay nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis na idagdag sa katapusan ng panahon ng buwis (taon ng kalendaryo) ang halaga ng hindi nagamit na reserba para sa bayad sa bakasyon sa base ng buwis sa kita. Ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting ay hindi naglalaman ng gayong paghihigpit. Bilang karagdagan, pinapayagan na ngayon ng batas sa paggawa hindi lamang ang paglipat ng bakasyon sa susunod na taon, kundi pati na rin ang kumbinasyon ng mga bakasyon sa loob ng dalawang taon. Siyempre, tama sa ekonomiya na isaalang-alang ang paglipat ng balanse ng reserba (sa bahaging nauugnay sa hindi nagamit na mga bakasyon sa isang naibigay na taon ng kalendaryo) sa susunod na panahon ng buwis. Iyon ay, ilang hindi pagkakasundo mga awtoridad sa buwis sa isyung ito ay maaaring mangyari, ngunit, sa aming palagay, dapat silang magpasya pabor sa nagbabayad ng buwis.

Kapag gumagawa ng mga gastos para sa compulsory insurance ng mga empleyado(na, alinsunod sa subparagraph 16 ng talata 1 ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa) ang mga permanenteng pagkakaiba lamang ang maaaring lumitaw.

Alalahanin ang kanilang pangunahing pagkakaiba sa mga pansamantalang pagkakaiba ay hindi sila nakikilahok (ni sa kasalukuyang panahon ng buwis, o sa mga kasunod) sa pagbuo o pagsasaayos ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Nararapat ding alalahanin iyon Ang batas sa buwis ay nagtatatag ng mga limitasyon sa halaga ng mga sumusunod na gastos:

• sa kabuuang halaga ng mga pagbabayad (kontribusyon) ng mga employer na binayaran sa ilalim ng mga kontrata ng pangmatagalang seguro sa buhay ng mga empleyado, pension insurance at (o) non-state pension provision ng mga empleyado - ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa halagang hindi hihigit sa 12 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
• sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na insurance na nagbibigay ng pagbabayad ng mga tagaseguro ng mga medikal na gastos ng mga nakasegurong empleyado - kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa 3 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
• sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na seguro na natapos lamang sa kaganapan ng pagkamatay ng nakaseguro na empleyado o pagkawala ng kakayahan ng nakaseguro na empleyado na magtrabaho na may kaugnayan sa kanyang pagganap mga tungkulin sa trabaho - ay kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa sampung libong rubles bawat taon bawat nakasegurong empleyado.

Pinapaalalahanan ka namin na, alinsunod sa talata 7 ng PBU 18/02, ang mga permanenteng pagkakaiba ay humahantong sa pagbuo ng mga permanenteng pananagutan sa buwis, na kinikilala ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat kung saan nangyayari ang permanenteng pagkakaiba at makikita sa mga talaan ng accounting sa kita at pagkawala ng account (sub-account na "Permanenteng pananagutan sa buwis") kaugnay ng kredito ng account para sa accounting para sa mga pagbabayad sa mga buwis at bayarin.

Sa accounting, ang mga halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng mga aktwal na pagbabayad sa mga organisasyon ng seguro at ang tinukoy na mga halaga ng limitasyon ay makikita sa mga pag-post:

debit ng account 76, subaccount na "Mga settlement para sa ari-arian at personal na insurance" na credit ng account 70, subaccount "Mga permanenteng pagkakaiba sa buwis" ;

debit ng account 99, subaccount "Permanent tax liability" credit ng account 68, subaccount "Income tax", subaccount ng ikatlong order "Permanent tax liabilities" - sa pamamagitan ng halagang tinutukoy bilang produkto ng patuloy na pagkakaiba ng rate ng buwis na ipinapatupad sa panahong ito ng pag-uulat.

Para sa iba pang gastos

Para sa elemento ng gastos na ito, ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay maaaring lumitaw, pangunahin sa kaso ng paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkilala sa mga komersyal at administratibong gastos sa halaga ng mga kalakal na ibinebenta, mga kalakal, mga gawa, mga serbisyo sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at buwis.

Bilang karagdagan, ang listahan ng mga sitwasyon kung saan maaaring lumitaw ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba, na itinatag ng sugnay 11 ng PBU 18/02, ay hindi sarado - ang huling sub-clause ng listahang ito ay "iba pang katulad na mga pagkakaiba".

Ang pinaka-katangian na mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

• pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad;
• kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong kagamitan, ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagsusulat ng mga halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng regulatory accounting system ay hindi nagtatag ng anumang mga paghihigpit, maliban sa indikasyon na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

Kapag bumubuo ng mga gastos sa overhead mas madalas na magkakaroon ng mga permanenteng pagkakaiba at, dahil dito, mga permanenteng pananagutan sa buwis. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang ilang mga gastos na nauugnay sa mga invoice ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa isang limitadong halaga. Ito ay mga gastos sa paglalakbay, mga gastos sa libangan, sa ilang mga kaso (kakulangan ng lisensya, atbp.) na pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga institusyong pang-edukasyon.

Zakharyin V.R.

Ang resulta sa pananalapi mula sa paghahatid ng konstruksiyon at pag-install sa customer ay tinutukoy sa account 5610 "Kabuuang kita (pagkawala)". ang halaga ng trabahong isinagawa ng mga subcontractor ayon sa kanilang Ang kredito ng account 5610 "Kabuuang kita (pagkalugi)" ay sumasalamin sa kontraktwal na halaga ng mga natapos na bagay o mga gawaing isinagawa sa ilalim ng mga kontrata sa trabaho at mga subkontrata, na tinutukoy batay sa mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa mga pakikipag-ayos sa pagitan ng mga customer at mga kontratista o subcontractor.

Ayon sa prinsipyo ng pagtutugma, ang mga gastos na direktang maiuugnay sa pagbebenta ng mga produktong konstruksiyon ay dapat kilalanin bilang isang gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan kinikilala ang mga kita na nauugnay sa pagbebenta. Para sa mga layunin ng accounting, ang ilang mga gastos ay mahirap na makipagkasundo sa kita mula sa pagbebenta ng mga construction at installation works. Halimbawa, ang mga gastos sa advertising, pananaliksik at pagpapaunlad ay ginawa upang mapalawak ang mga posibilidad para sa mabilis na pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install. Gayunpaman, mahirap magtatag ng direktang kaugnayan sa pagitan ng mga gastos na ito at mga partikular na kita, kaya ang mga naturang gastos ay itinuturing na mga gastos kapag natamo ang mga ito.

Alinsunod sa Model Chart of Accounts, ang mga organisasyon ay may pagkakataon na ipakita at tukuyin ang kita at mga gastos mula sa mga pangunahing at hindi pangunahing aktibidad.

Upang ipakita ang kita, ang mga account 6 ng seksyong "Kita" ay nilayon. Ang kredito ng mga account ay sumasalamin sa kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto, kalakal, gawa, serbisyo; kita na natanggap sa nakaraang panahon, ngunit nauugnay sa panahon ng pag-uulat; non-operating income, foreign exchange gains, subsidies na natanggap at iba pang kita. Sa katapusan ng taon, ang mga account ng seksyon 6 na "Kita" ay isinara ng account 5610 "Kabuuang kita (pagkawala)".

Korespondensiya ng mga account sa kita

Talahanayan 17

Mga nilalaman ng operasyon	Pagsusulatan ng account
utang	pautang
1. Ang halaga ng ipinatupad na konstruksiyon at pag-install ay makikita	1210,1010,
2. Sinasalamin ang kita na natanggap sa nakaraang panahon, ngunit nauugnay sa panahon ng pag-uulat
3. Sinasalamin ang halaga ng mga naibentang asset
4. Masyadong mahal na mga pamumuhunan sa pananalapi
5. Para sa halaga ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi at interes sa mga biniling securities, ipinagkaloob na mga pautang, pati na rin ang mga pangmatagalang kasunduan sa pag-upa
6. Sinasalamin ang kita mula sa pagkuha ng mga securities (bond) sa presyong mas mababa sa kanilang halaga
7. Nagpakita ng positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan	1210,1010,
8. Mga subsidy na natanggap mula sa mga executive body	1010, 1030
9. Natanggap na kita mula sa paglipat ng hindi kasalukuyang mga ari-arian sa kasalukuyang pag-upa	1030,1260
10. Mga asset na natanggap nang walang bayad mula sa mga legal na entity at indibidwal	1010,1030, 1330, atbp.
11. Para sa halaga ng mga multa, multa, forfeits at iba pang mga kabayaran na nauugnay sa mga legal na entity at indibidwal	1250,1280,
12. Sa pagtatapos ng taon, ang kita mula sa mga pangunahing at hindi pangunahing mga aktibidad ay tinanggal	6010,6250, 6280 atbp.

Ang mga account ng seksyon 7 "Mga Gastos" ay inilaan upang ipakita ang gastos ng mga gawaing pagtatayo at pag-install na isinagawa, pati na rin ang iba pang mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install at iba pang mga pag-aari ng negosyo. Sa panahon ng taon, ang lahat ng mga gastos ay makikita sa debit ng mga account ng seksyon 7 "Mga Gastusin", at sa pagtatapos ng taon sila ay isinulat sa account 5610 "Kabuuang kita (pagkawala)". Ang karaniwang tsart ng mga account ng accounting sa panimula ay nagbabago sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga resulta sa pananalapi, dahil. ang gastos sa produksyon ay mabubuo sa mga account ng production accounting nang hindi kasama ang mga pangkalahatang at administratibong gastos, mga gastos para sa pagpapatupad ng konstruksiyon at pag-install at mga gastos sa pagbabayad.

Korespondensiya ng mga account sa gastos

Talahanayan 18

Kaya, ang write-off ng kita mula sa pagbebenta ng construction at installation works at iba pang kita ay ginawa upang madagdagan ang huling kita (sa credit 5610), at ang write-off ng mga gastos ay upang bawasan ang huling kita (sa debit ng account 5610). Sa pamamagitan ng paghahambing ng debit at credit turnover sa account 5610 "Panghuling kita (pagkawala)", ang resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng organisasyon ng konstruksiyon. Kung ang debit turnover ay mas malaki kaysa sa credit turnover, ang isang pagkawala ay natanggap, na dapat isulat sa pamamagitan ng pag-post.

Ang pangkalahatang pamamaraan para sa pagkilala ng kita para sa accounting ay tinutukoy ng PBU 9/99. Ang mga nalikom mula sa pagtatayo ng pasilidad ay para sa kita ng contracting construction organization mula sa mga ordinaryong aktibidad at isinasaalang-alang sa halaga ng kabuuang tinantyang gastos (presyo) ng pasilidad (mga sugnay 5, 6 PBU 9/99).

Batay sa sugnay 16 ng PBU 2/94, ang kontratista ay maaaring mag-aplay ng dalawang pamamaraan para sa pagkalkula ng resulta sa pananalapi, depende sa tinatanggap na mga form para sa pagtukoy ng kita:

sa halaga ng bagay sa kabuuan;

sa halaga ng indibidwal na gawaing isinagawa.

Ang paggamit ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta sa pamamagitan ng halaga ng bagay sa kabuuan ay nagbibigay para sa pagtukoy ng pinansiyal na resulta ng kontratista sa kumpletong pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata ng konstruksiyon bilang pagkakaiba sa pagitan ng kontraktwal na halaga ng natapos na konstruksyon ng ang bagay at ang mga gastos sa paggawa nito. Kasabay nito, ang lahat ng mga naipon na gastos para sa paggawa ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa hanggang sa kanilang ganap na pagkumpleto ay gumagana sa progreso. Ang pagwawalang-bahala ng mga gastos, pagmuni-muni ng mga nalikom sa pagbebenta at pagpapasiya ng resulta sa pananalapi ng kontratista ay isinasagawa lamang pagkatapos ng kumpletong pagkumpleto ng trabaho sa lugar ng konstruksyon at ang pagpirma ng isang aksyon sa form N KS-11 o isang aksyon sa ang form na N KS-14. Hanggang sa puntong ito, ang lahat ng mga pondo na natanggap ng kontratista para sa pagganap ng trabaho ay isinasaalang-alang bilang mga advance na natanggap (clause 5 ng PBU 2/94). Ang mga resibo sa anyo ng mga paunang pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo alinsunod sa talata 3 ng PBU 9/99 ay hindi kinikilala bilang kita ng organisasyon.

Sa accounting ng kontratista, ang mga halaga ng mga advance na natanggap mula sa customer ay makikita sa entry:

Debit 51, Credit 62 - isang paunang bayad ang natanggap para sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa trabaho,

Debit 62, Credit 68 - Sinisingil ang VAT sa halaga ng mga natanggap na advance.

Ang kontratista ay may karapatan na ibawas ang halaga ng VAT na kinakalkula at binayaran sa badyet mula sa paunang bayad na natanggap, pagkatapos ng turnover sa pagpapatupad ng mga gawaing konstruksyon at pag-install ay makikita sa mga talaan ng accounting at ang VAT ay sinisingil sa turnover sa pagpapatupad (clause 8 ng artikulo 171, clause 6 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation ):

Debit 62, Credit 90-1 - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install,

Debit 90-3, Credit 68 - VAT na sinisingil sa kita,

Debit 90-2, Credit 20 - ang aktwal na halaga ng natapos na konstruksyon at pag-install ay tinanggal,

Debit 90-9, Credit 99 - sumasalamin sa kita mula sa pagpapatupad ng mga gawaing pagtatayo at pag-install,

Debit 68, Credit 62 - tinatanggap para sa mga pagbabawas ng VAT, kinakalkula at binayaran mula sa mga halaga ng mga advance.

Dahil ang ikot ng produksyon ng gawaing pagtatayo sa isang bagay ay medyo mahaba, ang paggamit ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta sa halaga ng bagay sa kabuuan ay posible lamang kapag nagtatayo ng maliliit na bagay o kapag nagsasagawa ng ilang uri ng konstruksiyon at gumagana ang pag-install sa bagay.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng kita habang ang mga indibidwal na trabaho sa mga elemento ng istruktura o mga yugto ay nakumpleto, ang resulta sa pananalapi ng kontratista ay ipinahayag para sa isang tiyak na panahon ng pag-uulat pagkatapos ng kumpletong pagkumpleto ng mga indibidwal na gawain sa mga elemento ng istruktura o mga yugto na ibinigay para sa proyekto, bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng dami ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila ( sugnay 17 PBU 2/94). Sa kasong ito, dapat matukoy ang mga elemento o yugto ng istruktura sa inaprubahang disenyo at dokumentasyon ng pagtatantya para sa pagtatayo. Ang saklaw ng gawaing isinagawa ay tinutukoy sa sa tamang panahon batay sa kanilang kontraktwal na halaga, kasama ang halaga ng VAT na sinisingil. Ang mga gastos na maiuugnay sa gawaing isinagawa ay inilalaan sa pamamagitan ng direktang pamamaraan at (o) sa pamamagitan ng pagkalkula.

Ang paggamit ng pamamaraang ito ng pagkalkula ng resulta sa pananalapi ay pinahihintulutan kung ang dami ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila ay sapat na matantya.

Upang ibuod ang impormasyon tungkol sa mga yugto ng trabahong nakumpleto alinsunod sa mga natapos na kontrata na may independiyenteng kahalagahan, ginagamit ang account 46 na "Nakumpletong mga yugto para sa kasalukuyang ginagawa."

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng mga nalikom sa benta sa halaga ng indibidwal na gawaing isinagawa, ang mga sumusunod na entry sa accounting ay ginawa:

Debit 46, Credit 90-1 - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho (isang kilos ng pagtanggap ng gawaing isinagawa ay iginuhit - form N KS-2),

Debit 90-3, Credit 68 - ipinapakita ang VAT sa kita (para sa mga organisasyong nagkalkula ng VAT alinsunod sa patakaran sa accounting sa oras ng pagpapadala),

Debit 90-2, Credit 20 - ang aktwal na halaga ng natapos na yugto ng konstruksyon at pag-install ay tinanggal.

Sa katapusan ng buwan, ang resulta sa pananalapi (kita o pagkawala) mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng konstruksiyon at pag-install ay natutukoy:

Debit 90-9, Credit 99 - sumasalamin sa kita mula sa pagpapatupad ng nakumpletong yugto ng gawaing pagtatayo at pag-install.

Ang mga halaga ng mga pondo na natanggap mula sa mga customer sa pagbabayad para sa nakumpleto at tinanggap na mga yugto ay makikita sa entry:

Debit 51, Credit 62 - sumasalamin sa halaga ng mga advance na natanggap.

Ang Account 46 ay sarado lamang pagkatapos makumpleto ang lahat ng mga yugto ng trabaho. Kaya, sa katunayan, pagkatapos lagdaan ang kilos sa form N KS-11 o ang kilos sa form N KS-14, isang entry ang ginawa sa accounting:

Debit 62, Credit 46 - ang kontraktwal na halaga ng mga yugto ay tinanggal sa pagtatapos ng trabaho sa kabuuan.

Batay sa sugnay 19 ng PBU 2/94, ang pagpili ng isa sa mga inilarawan na pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi ay ginawa ng kontratista, depende sa antas ng pagiging maaasahan ng pagtantya ng gastos ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na maiuugnay sa kanila para sa ang construction object. Kasabay nito, ang kontratista ay maaaring gumamit ng dalawa sa mga pamamaraan sa itaas kapag tinutukoy ang pinansiyal na resulta mula sa pagpapatupad ng kontrata sa trabaho kapag ang accounting para sa trabaho na isinagawa sa ilalim ng iba't ibang mga kontrata sa pagtatayo.

Bilang karagdagan, maaaring mag-apply ang isang construction contractor ng isa pang paraan ng pagkilala sa kita batay sa PBU 9/99. Ayon sa talata 13 ng Regulasyon na ito sa accounting, maaaring kilalanin ng isang organisasyon ang kita mula sa pagganap ng trabaho na may mahabang cycle ng pagganap sa sandaling handa na ang trabaho o sa pagtatapos ng trabaho sa kabuuan. Nangangahulugan ito na sa accounting ng kontratista, pinapayagan ang mga kalkulasyon hindi lamang pagkatapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa ilalim ng kasunduan (kontrata) o para sa natapos na mga elemento at yugto ng istruktura, kundi pati na rin ayon sa porsyento ng kahandaan ng mga elementong ito na napagkasunduan ng mga partido sa kontrata. Ang kita mula sa pagganap ng isang partikular na trabaho ay kinikilala sa accounting sa sandaling ito ay handa na, kung ang kahandaan ng trabaho ay maaaring matukoy.

Kaugnay ng mga gawa na naiiba sa kalikasan at kundisyon ng pagganap, ang isang organisasyon ay maaaring sabay na mag-apply sa isang panahon ng pag-uulat ng iba't ibang paraan ng pagkilala sa kita na ibinigay ng PBU 9/99. Sa aming opinyon, kapag ginagamit ang pamamaraang ito, ang pagtatayo organisasyong pangkontrata kapag makikita sa accounting ng mga nalikom na benta hanggang sa ganap na pagkumpleto ng lahat ng trabaho sa ilalim ng kontrata, maaari din itong gumamit ng account 46 sa pamamagitan ng pagbubukas ng hiwalay na sub-account para dito. Ang impormasyon sa pamamaraan para sa pagtukoy ng kahandaan ng trabaho, ang mga nalikom mula sa kung saan ay kinikilala sa sandaling handa na sila, ay napapailalim sa pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi at isang elemento ng patakaran sa accounting ng organisasyon (sugnay 17 PBU 9/99).

Mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon at ang kanilang pagsusuri

Mga mapagkukunan ng impormasyon at pangunahing gawain ng pagsusuri. Kita bilang pinagmumulan ng kita Pinagkukuhanan ng salapi at mga tagapagpahiwatig ng aktibidad ng negosyo ng negosyo. Mga uri at tagapagpahiwatig ng kita. Ang pamamaraan para sa pagbuo ng netong kita ng organisasyon at pamamahagi nito. Mga uri at tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita, mga kadahilanan ng paglago.

Ang mga resulta sa pananalapi ng organisasyon ng konstruksiyon ay nailalarawan sa pamamagitan ng:

Kita;

mga tagapagpahiwatig ng kita;

Mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita.

Ang mga mapagkukunan ng impormasyon para sa pagsusuri ay ang plano ng negosyo at mga pagtataya ng pang-ekonomiya at panlipunang pag-unlad mga organisasyon, accounting at istatistikal na pag-uulat (form No. 1 ʼʼBalance sheetʼʼ, form No. 2 ʼʼUlat sa mga resulta sa pananalapiʼʼ, form No. 5 ʼʼAppendix sa balance sheetʼʼ, form 3ks), pagtatantya ng dokumentasyon, accounting registers͵ waybill, atbp.

Ang pangkalahatang resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon ay ϶ᴛᴏ na kita, na siyang pangunahing pinagmumulan ng mga mapagkukunang pinansyal at pera, at nagpapakilala rin sa aktibidad ng negosyo ng negosyo (sa pamamagitan ng kita, ang bahagi ng merkado ng negosyo ay tinutukoy at ang paglilipat ng kapital ng ang negosyo ay kinakalkula).

Ang gross at net proceeds mula sa mga benta ay maaaring matukoy (nag-iiba sila sa halaga ng mga hindi direktang buwis, ᴛ.ᴇ. VAT at excises), pati na rin ang binalak (pagtataya batay sa plano sa pagtatayo at pag-install) at aktwal (para sa nakumpleto at binayaran na mga volume ng mga gawaing konstruksyon at pag-install).

Mga tagapagpahiwatig ng kita:

Tinantyang kita (nakaplanong pagtitipid) - ang halaga ng mga pondo na tinutukoy ng normatibong pamamaraan bilang isang porsyento ng tinatanggap na accrual base (mula sa pondo ng sahod o mula sa gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho) kapag bumubuo ng mga pagtatantya, ay kinakailangan upang masakop ang mga gastos ng mga organisasyon sa pagtatayo para sa pagpapaunlad ng produksyon, panlipunang globo at materyal na mga insentibo;

Nakaplanong tubo - ϶ᴛᴏ ang kabuuan ng nakaplanong pagtitipid na ibinigay para sa pagtatantya at nakaplanong pagtitipid sa gastos mula sa pagbawas sa gastos ng mga gawaing pagtatayo at pag-install, na tinutukoy ng mga indibidwal na pasilidad, sa pamamagitan ng gawaing isinagawa at ng organisasyon ng konstruksiyon sa kabuuan;

Aktwal na kita - ϶ᴛᴏ positibong resulta sa pananalapi ng negosyo (ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at gastos ng organisasyon para sa panahon). Ang negatibong resulta ay tinatawag na pagkawala. Ang netong kita ay ginagamit upang kalkulahin ang kita.

Ang kita ng negosyo ay nabuo sa kurso ng aktibidad sa ekonomiya at makikita sa accounting at pag-uulat.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng netong tubo ng organisasyon (ayon sa form No. 2 ʼʼStatement of financial resultsʼʼ, kung saan ang kita ay tinutukoy na neto ng mga hindi direktang buwis - VAT, excise at katulad na mga obligasyong pagbabayad) ay maaaring katawanin bilang:

Gross profit \u003d kita - gastos;

Kita mula sa mga benta = kabuuang kita - pagbebenta at mga gastos sa pangangasiwa;

Kita bago ang buwis = kita mula sa mga benta + iba pang kita (pagbebenta ng ari-arian, mga produkto ng mga pantulong at pantulong na industriya, pag-upa ng ari-arian, kita mula sa mga mahalagang papel, atbp.) - iba pang mga gastos (gastos mga produktong ibinebenta pantulong at pantulong na mga industriya, binabayarang multa, mga pagkalugi mula sa pagpapanatili ng mga bagay sa ilalim ng mga naantala na kontrata at mga mothballed na negosyo, mga write-down ng mga imbentaryo ng produksyon, mga pagkalugi mula sa pagsusulat ng mga natanggap, atbp.);

Kita mula sa mga ordinaryong aktibidad \u003d kita bago ang buwis - ipinag-uutos na pagbabayad mula sa kita (buwis sa kita, lupa, ari-arian, atbp.);

Netong (napanatili) na tubo = tubo mula sa mga ordinaryong gawain ± hindi pangkaraniwang kita (mga gastos).

Ang netong kita ay ginagamit alinsunod sa charter ng negosyo. Dahil dito, ang pamumuhunan sa pag-unlad ng produksyon ay isinasagawa, ang mga dibidendo ay binabayaran sa mga shareholder ng negosyo, ang mga pondo ng reserba at seguro ay nilikha, atbp. Kapag namamahagi ng netong kita, napakahalagang i-optimize ang mga proporsyon sa pagitan ng capitalized (ang bahagi ng netong kita na ginagamit para tustusan ang paglago ng mga asset) at natupok (ang bahagi ng netong kita na ginagastos sa pagbabayad ng mga dibidendo, sa mga tauhan ng kumpanya o sa mga programang panlipunan) upang matiyak na:

Ang lubhang mahalagang dami ng mga pamumuhunan para sa pag-unlad ng industriya;

Napakahalagang rate ng kita sa namuhunan na kapital sa mga may-ari ng negosyo.

Kung ang mga tagapagpahiwatig ng kita at kita ay nagpapakilala sa ganap na kahusayan ng pamamahala ng negosyo sa lahat ng mga lugar ng aktibidad nito, kung gayon ang mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita ay mga kamag-anak na tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo ng negosyo, na naaayon sa mga gastos o mapagkukunan na ginamit upang makamit ang epekto na ito.

Ang mga tagapagpahiwatig na ito ay ginagamit upang masuri ang mga aktibidad ng negosyo at bilang isang tool sa patakaran sa pamumuhunan at pagpepresyo.

Ang mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita ay maaaring pagsamahin sa ilang mga grupo:

mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa pagbabayad ng mga gastos sa produksyon at mga proyekto sa pamumuhunan;

· Mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa kakayahang kumita ng mga benta;

· Mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa kakayahang kumita ng kapital at mga bahagi nito.

Tandaan na, tulad ng sa nakaraang kaso, posible upang matukoy ang tinantyang, binalak at aktwal na antas ng mga tagapagpahiwatig.

Ang kakayahang kumita ng mga aktibidad sa produksyon (return on cost) Ang R 3 ay kinakalkula ng ratio ng tubo mula sa mga benta ng produkto (P rp), o netong kita mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo (PE), o ang halaga ng netong cash flow (NPV), kabilang ang netong kita at pagbaba ng halaga ng panahon ng pag-uulat, sa halaga ng mga gastos para sa mga produktong ibinebenta (3 rp).

Ipinapakita nito kung magkano ang kita ng negosyo o kita sa pagpopondo sa sarili mula sa bawat ruble na ginugol sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo), at maaaring kalkulahin bilang isang buo para sa negosyo, ang mga indibidwal na mga segment nito at mga uri ng mga produkto (mga gawa. , mga serbisyo). Ang huling tagapagpahiwatig ay mas tumpak kaysa sa mga nauna na sumasalamin sa mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon, dahil isinasaalang-alang nito hindi lamang ang netong kita, kundi pati na rin ang buong halaga ng sariling kinita na mga pondo na nanggagaling sa libreng pagtatapon ng organisasyon mula sa paglilipat. Ang halaga ng tubo ay dapat maliit kung ang kumpanya ay gumagamit ng pinabilis na paraan ng pamumura, at vice versa. Kasabay nito, sa kabuuan, ang dalawang halagang ito ay medyo makatotohanang sumasalamin sa kita ng negosyo, na dapat gamitin sa proseso ng muling pamumuhunan.

Katulad nito, ang payback ng mga proyekto sa pamumuhunan ay tinutukoy: ang natanggap o inaasahang halaga ng tubo o netong daloy ng salapi mula sa proyekto ay tumutukoy sa halaga ng pamumuhunan sa proyektong ito.

Ang kakayahang kumita ng mga benta (turnover) ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati ng kita mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa at serbisyo), o netong kita, o netong daloy ng salapi sa halaga ng kita na natanggap (B). Nailalarawan ang kahusayan ng produksyon at komersyal na aktibidad: magkano ang tubo ng kumpanya mula sa ruble ng mga benta. Ang indicator na ito ay malawakang ginagamit sa Ekonomiya ng merkado; ay kinakalkula bilang isang buo para sa negosyo at para sa mga indibidwal na uri ng mga produkto (gawa, serbisyo).

Ang kakayahang kumita (bunga) ng kapital ay kinakalkula bilang ratio ng kabuuang kita at o netong kita sa average na taunang halaga ng kabuuang namuhunan na kapital (КL) o ang mga indibidwal na bahagi nito: sariling (sharehold), hiniram, naayos, nagtatrabaho, operating capital , atbp.

Ang kakayahang kumita ay isang pangkalahatang tagapagpahiwatig, na naiimpluwensyahan ng parehong malawak at masinsinang mga kadahilanan. Kasama sa malawak na mga kadahilanan ang pagtaas ng masa ng kita dahil sa pagtaas ng dami ng trabaho at ang epekto ng inflation sa antas ng presyo. Ang pinakamahalagang masinsinang kadahilanan ay: pagpapabuti ng organisasyon ng paggawa at produksyon, gamit ang mga nakamit ng teknikal na pag-unlad, pagbawas ng oras ng konstruksiyon, pagpapabuti ng kalidad ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho, atbp.

Mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon at ang kanilang pagsusuri - ang konsepto at mga uri. Pag-uuri at mga tampok ng kategoryang "Mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon at ang kanilang pagsusuri" 2017, 2018.