Analiza structurii investițiilor pe termen lung și a surselor de finanțare a acestora. Contabilitatea și analiza investițiilor pe termen lung și sursele de finanțare ale acestora Analiza investițiilor pe termen lung și sursele de finanțare a acestora

Activitati de investitii- investitii si implementare acţiune practicăîn vederea obţinerii de beneficii economice şi alte tipuri de rezultate utile. În funcție de condițiile de investiție, investițiile se împart în pe termen scurt (pe o perioadă de până la un an) și pe termen lung (pe o perioadă mai mare de un an).

Într-un sens larg, investițiile pe termen lung se referă la investițiile organizațiilor în termen lungîn orice tip de active imobilizate, inclusiv investiții financiare în valori mobiliare, capitaluri autorizate alte organizații etc. Acest capitol abordează probleme contabilitate investiție pe termen lung în formă investitii de capital; contabilitate investitii financiare dedicat cap. 11 din acest tutorial

Investițiile pe termen lung sub formă de investiții de capital sunt înțelese ca fiind costurile de creare, de creștere a dimensiunii, precum și de achiziție de active imobilizate pe termen lung care nu sunt destinate vânzării.

Investițiile pe termen lung sub formă de investiții de capital sunt asociate cu:

• implementarea construcției de capital, precum și reconstrucția, extinderea și reechiparea tehnică a întreprinderilor și obiectelor existente din sfera neproductivă;
• achiziționarea de clădiri, structuri, echipamente, Vehiculși alte elemente individuale ale mijloacelor fixe;
• achiziţie terenuriși obiecte ale managementului naturii;
• achiziționarea și crearea de active necorporale, inclusiv efectuarea de activități de cercetare, dezvoltare și tehnologia. Investițiile pe termen lung pot fi clasificate după o serie de caracteristici, de exemplu, după formă, după gradul de pregătire, după structură, după scop, după industrie, după surse de finanțare.

Din punct de vedere al formei, investițiile pe termen lung se împart în: construcții noi, reconstrucție, extindere, reechipare tehnică, întreținere a capacităților industriilor existente și a instalațiilor neproductive.

În funcție de gradul de pregătire, investițiile de capital pe termen lung se împart în finalizate și incomplete (incomplete) Conform structurii, investițiile pe termen lung sub formă de investiții de capital se împart în: construcția și crearea de active fixe, achiziționarea de mijloace fixe. active, achizitie de obiecte naturale, crearea si achizitionarea de active necorporale.

După scop, toate investițiile pe termen lung sunt împărțite în investiții în instalații de producție și non-producție, instalații destinate închirierii, leasingului, închirierii.

Pe industrie, investițiile de capital pe termen lung sunt împărțite în: investiții în industrie, transport, construcție de locuințe, asistență medicală, Agriculturăși alte industrii.

Pe sursele de finanțare, investițiile pe termen lung sunt împărțite în investiții în detrimentul fondurilor proprii ale investitorilor și în detrimentul fondurilor împrumutate.

Reglementarea normativă a contabilității investițiilor pe termen lung sub formă de investiții de capital este reglementată de regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la 30 decembrie 1993 nr. 160. Obiectivele contabilității pentru investițiile de capital pe termen lung sunt următoarele:

• ϲʙᴏ reflectarea în timp util, completă și fiabilă a tuturor cheltuielilor efectuate în timpul construcției instalațiilor după tipurile și obiectele luate în considerare;
• controlul asupra progresului construcției, punerea în funcțiune a instalațiilor de producție și a mijloacelor fixe;
• determinarea si reflectarea corecta a valorii de inventar a mijloacelor fixe puse in functiune si dobandite, a terenurilor, a obiectelor de gospodarire a naturii si a activelor necorporale;
• controlul asupra disponibilității și utilizării surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung.

După cum știți, subiecte activitate de investitii, realizate sub formă de investiții legate de construcția capitalului, vor fi investitori, clienți (dezvoltatori), antreprenori și alte persoane. Relațiile dintre organizațiile de dezvoltatori și alți participanți la procesul de investiții sunt reglementate printr-un acord.

Investitor- o persoană juridică sau fizică care investește fonduri proprii, împrumutate și împrumutate în crearea și reproducerea mijloacelor fixe.

Dezvoltator- investitorul, precum și alte persoane juridice și persoane fizice autorizate de investitor să implementeze proiecte de investiții pentru construcția capitalului. Dezvoltatorii sunt înzestrați cu drepturi de deținere, utilizare și înstrăinare a investițiilor de capital pentru perioada și în limitele de autoritate stabilite de lege.

Contractant - entitate, executarea de lucrări contractuale (construcție, instalare, reparare a clădirilor și structurilor etc.) pentru dezvoltator în baza unui contract de construcție (acord contractual)

Obiect de construcție- o clădire sau structură separată, tip sau ansamblu de lucrări, pentru construcția căreia trebuie întocmit proiect și deviz separat.

Surse de finanțare pentru investiții pe termen lung

Înainte de a începe orice proiect de investiții, este extrem de important să se determine sursele de finanțare ale acestuia. Sursele de finanțare pentru investițiile pe termen lung pot fi atât fondurile proprii, cât și împrumutate ale organizației.

Pentru fondurile proprii ale organizației ᴏᴛʜᴏϲᴙ sunt:

• profitul rămas la dispoziția organizației după plata tuturor impozitelor și plăților obligatorii;
• cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale;
• fonduri bugetare oferite de diferite niveluri de guvernare în mod irevocabil;
• indemnizații de asigurare primite pentru a acoperi pierderile și daunele rezultate din evenimentele asigurate.

Metodologia contabilă actuală nu prevede contabilizarea sintetică a utilizării profitului net al organizației ca sursă de investiții pe termen lung. Dar organizația poate conduce independent contabilitatea analitică și controlul asupra utilizării profiturilor în aceste scopuri. Merită spus că pentru ϶ᴛᴏ este extrem de important să se deschidă subconturi separate pentru contul sintetic 84 „Profit reportat (pierdere neacoperită)”: „Profit în circulație” și „Profit utilizat”. Atunci când se folosește profitul ca sursă de investiții pe termen lung, se poate face o înregistrare în aceste conturi:

Dt 84 „Profit reportat (pierdere neacoperită)”, subcontul „Profit în circulație”
Kt 84 „Profit reportat (pierdere neacoperită)”, subcontul „Profit utilizat”.

Următoarea sursă de finanțare investiții pe termen lung pot exista taxe de amortizare. Taxele de amortizare sunt incluse în costul produselor (lucrări, servicii) și, prin urmare, vor face parte din încasările din vânzarea produselor finale. Venituri sub formă Bani merge fie la casieria organizației, fie la conturile acesteia din instituțiile bancare. Aceste fonduri pot fi folosite pentru a finanța investiții de capital în active fixe și imobilizate necorporale. Contabilitatea de sistem nu prevede înregistrări ale utilizării deprecierii ca sursă de finanțare pentru investițiile pe termen lung. Dar atunci când se analizează suficiența fondurilor pentru investițiile planificate, este extrem de important să se compare sumele necesare cu soldurile din conturile 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” și 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

În cazul în care fondurile bugetare pot fi utilizate pentru finanțarea investițiilor pe termen lung în mod irevocabil, mișcarea acestora se înregistrează în contul 86 „Finanțare țintă”. Finanțarea țintită primită ca sursă de investiții pe termen lung este reflectată:

Dt 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori"
Kt 86 „Finanțare țintă”.

Merită spus - obțineți fonduri bugetare demonstrat irevocabil:

Kt 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.

Fondurile bugetare sunt anulate sistematic din contul 86 „Finanțare țintă”. La utilizarea acestor fonduri, în conturile contabile se fac următoarele înregistrări:

Dt 86 „Finanțare țintă”
Kt 98 „Venituri amânate”, subcontul „Încasări fără grant”.

După punerea în funcțiune a instalației, sumele reflectate în subcontul „Încasări fără grant” sunt anulate pe durata de viață utilă a activelor imobilizate în valoarea deprecierii acumulate asupra acestora ca venit neexploatare:

Dt 98 „Venituri amânate”, subcontul „Încasări fără grant”
Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.

În cazul utilizării greșite a fondurilor primite, organizația este obligată să le restituie.

Dar pe lângă sursele proprii de finanțare pentru investiții pe termen lung, există și unele atrase. Sursele de finanțare atrase includ: împrumuturi bancare; împrumuturi ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice; fonduri bugetare furnizate pe bază de returnare; fonduri primite de la alte organizații în ordinea participării la capitalul propriu la construcția de instalații.

Creditele și împrumuturile atrase de investitor ca sursă de finanțare pentru investiții pe termen lung sub formă de investiții de capital sunt reflectate în conturile 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pe împrumuturi pe termen lungși împrumuturi”. Primirea unui împrumut de la o bancă sau un creditor este demonstrată prin:

Dr. 51" Conturi de decontare”, 55 „Conturi bancare speciale”

În mod similar, demonstrează primirea de fonduri de la bugete de diferite niveluri pe bază de rambursare (împrumuturi bugetare)

Dobândă plătită organizatii de credit si alte juridice si indivizii pentru creditele primite și împrumuturile, către autoritățile de trezorerie pentru împrumuturile bugetare primite, se includ în costul efectiv al obiectelor de investiții pe termen lung, în temeiul cărora au fost primite, până la punerea în funcțiune. După punerea lor în funcțiune, dobânda se plătește pe cheltuiala cheltuielilor de funcționare ale organizației.

Fondurile primite de la alte organizații în ordinea participării lor la capitalul propriu la investiții pe termen lung se înregistrează fie în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, fie în contul 86 „Finanțare țintă”. După finalizarea investiției, obligațiile față de acționarii ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ sunt rambursate prin transferul cotei lor:

Dt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 86 „Țintă de finanțare”

Constructie- munca de instalare finanțat prin antreprenor sau direct prin costurile dezvoltatorului, în funcție de modalitatea de construcție (contractală sau economică)

Contabilitatea investițiilor pe termen lung sub formă de investiții de capital

Investițiile de capital sunt investiții în active imobilizate, incl. costurile pentru construcția nouă, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a organizațiilor existente, achiziționarea de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și sondaj etc. Investiții de capital - ϶ᴛᴏ proces economic. Ca orice alt proces de afaceri, acesta este prezentat în contabilitate ca o combinație de costuri și rezultate. Contabilitatea reflectă, în primul rând, costurile suportate în procesul de investiții de capital, adică. costuri pentru proiectarea, construcția și reconstrucția instalațiilor, achiziționarea și instalarea echipamentelor, mașinilor, instrumentelor, costurilor pentru achiziționarea instalațiilor finite etc. Rezultatul procesului de investiții de capital va fi obiecte noi sau reconstruite ale activelor imobilizate.

Contabilitatea investițiilor pe termen lung se efectuează pe un cont sintetic independent 08 „Investiții în active imobilizate”. Acest cont are scopul de a rezuma informații despre costurile organizației pentru obiecte, care ulterior vor fi acceptate în contabilitate ca necurente. Pentru contul ϶ᴛᴏ pot fi deschise subconturi separate pe tipuri de aceste active: „Achiziție de terenuri”, „Achiziție de obiecte de management al naturii”, „Construire de mijloace fixe”, „Achiziție de mijloace fixe”, „Achiziție de imobilizări necorporale”, etc. Prin contul de debit 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile efective de achiziție, construcție și instalare a instalațiilor individuale din categoria a ϶ᴛᴏa de active pe bază de angajamente. Soldul (debitul) din cont arată valoarea investițiilor în curs (construcții).La contul 08 „Investiții în active imobilizate” se efectuează contabilitatea analitică pentru fiecare obiect de construcție sau achiziție și articole de cost.

Investițiile de capital sunt grupate în contabilitate în funcție de structura tehnologică a cheltuielilor, prin urmare se acceptă de obicei următoarea grupare:

• lucrari de constructie;
• lucrari de instalare a echipamentelor;
• achiziționarea de echipamente care necesită instalare;
• achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare;
• alte cheltuieli de capital;
• costuri care nu cresc valoarea mijloacelor fixe.

Lucrările de construcție se desfășoară în prezența listelor de titluri, a estimărilor de proiectare și a surselor de finanțare. Liste de titluri - ϶ᴛᴏ lista de obiecte programate pentru construcție sau reconstrucție.Prevăd începerea și finalizarea lucrărilor, costul estimat, volumele de investiții de capital pe ani, etc. Documentația de proiectare și deviz include un proiect, desene, un set de documente tehnice, ϲʙᴏ un calcul de deviz, note explicative și alte materiale necesare pentru construcția sau reconstrucția planificată a unei clădiri, structuri sau întreprinderi. Documentația de proiectare și deviz este elaborată pe baza studiilor de fezabilitate și a studiilor de fezabilitate.

Atunci când execută construcția printr-o metodă contractuală, clientul încheie un contract în mod tradițional cu antreprenorul principal (antreprenorul general).De remarcat este faptul că acesta este responsabil față de client pentru efectuarea tuturor lucrărilor de construcție generală, de construcții speciale și de instalare. Antreprenorul general poate angaja alte organizații de construcții sau instalații pentru a executa lucrări, care se numesc subantreprenori.Subcontractanții încheie contracte cu antreprenorul general și sunt răspunzători față de acesta pentru executarea anumitor tipuri de lucrări, timpul și calitatea acestora. Clienții plătesc pentru lucrările efectuate de antreprenori în funcție de modalitățile de plată alese de părți.

Organizarea construcției instalațiilor, controlul asupra progresului acesteia și contabilizarea costurilor suportate în timpul ϶ᴛᴏm sunt efectuate de dezvoltatori. Când ϶ᴛᴏm, procedura contabilă este reglementată.

Construcția se referă la tipul individual de producție. Procesul de construcție începe cu planificarea, care se realizează conform estimărilor disponibile pentru lucrările de construcție și determinarea surselor de finanțare a acestora și se termină cu punerea în funcțiune a instalațiilor construite. În contabilitatea dezvoltatorului și a antreprenorului, decontările pentru obiectele de construcție se reflectă pe baza valorii lor contractuale specificate în contractul de construcție. Prin urmare, în construcții, se utilizează de obicei metoda personalizată de contabilizare a costurilor suportate. Dezvoltatorul ține evidența costurilor pe bază de angajamente de la începutul lucrării până la punerea în funcțiune a instalației.În acest caz, costurile de construcție a capitalului iau forma costului inițial al mijloacelor fixe puse în funcțiune. Până la finalizarea lucrărilor de construcție, costurile construcției acestora, contabilizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, constituie investiții de capital în curs.

Lucrările de construcție se realizează fie prin contract, adică. organizații specializate în construcții și instalații (antreprenori) pe bază contractuală sau pe cale economică, de ex. de către dezvoltator însuși.

Prin metoda contractuala, lucrarile de constructii si instalatii finalizate si oficializate se reflecta la dezvoltator in contul 08 „Investitii in active imobilizate” la valoarea contractuala. Costul lucrărilor de construcție în contabilitatea dezvoltatorului este afișat pe baza unui act de acceptare a lucrărilor efectuate (în formularul nr. KS-2), care este semnat de dezvoltator și antreprenor. Este necesar să rețineți că lucrările specificate sunt plătite de dezvoltator conform unui certificat de cost al lucrării efectuate și costuri (în formularul nr. KS-3) Pe baza certificatului ϶ᴛᴏ, dezvoltatorul include costul lucrării efectuate ca parte a investițiilor în active imobilizate În conturile contabilității, această operațiune este demonstrată de următoarea înregistrare:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate”, 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Scăderea datoriei pe măsură ce facturile sunt plătite este demonstrată de:

Dt 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Kt 51 „Conturi de decontare”, 52 „Nu uitați că conturile în valută”, 55 „Conturi bancare speciale”.

Pentru antreprenor, toate costurile de executare a lucrărilor de construcție vor constitui activitatea principală și se contabilizează în contul 20 „Producție principală”, adică. pe baza documentelor de eliberare materiale si piese de schimb, fise de decontare pentru acumulare salariile etc se fac înregistrări contabile:

Dt 20 "Producția principală"

Conform PBU 2/94, dezvoltatorul determină rezultatul financiar din îndeplinirea acestor funcții prin determinarea diferenței dintre suma fondurilor incluse în devizul pentru instalațiile în construcție în această perioadă de raportare și costurile efective. În cazul decontărilor între dezvoltator și investitor pentru obiectul comandat la costul contractual, rezultatul financiar include și diferența dintre costul ϶ᴛᴏ-lea și costurile efective ale construirii obiectului, ținând cont de costurile de întreținere a dezvoltatorului. . Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că după finalizarea construcției și predarea obiectului către client, în conturile antreprenorului se fac următoarele înregistrări:

La anularea costului real al lucrării efectuate de antreprenor și a taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările și serviciile contractantului:

Kt 20 „Producție principală”, 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Pe baza celor de mai sus, ajungem la concluzia că pe contul 90 „Vânzări” antreprenorul determină în mod tradițional profitul sau pierderea din construcția unei anumite instalații. Dacă activitatea de construcții pentru client nu este o activitate obișnuită, atunci rezultatul financiar va fi în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

În ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu contract de construcție, decontări între dezvoltator și antreprenor pot fi efectuate: după finalizarea tuturor lucrărilor la șantier; sub formă de avansuri (plăți intermediare) pentru lucrările executate de antreprenor pe elemente structurale sau etape.

După cum sa menționat deja, procedura de plată pentru lucrările efectuate de organizațiile de construcții și instalații este reglementată de un contract de muncă, care poate prevedea plata în avans a costurilor pentru lucrările neterminate. În acest caz, fondurile transferate de către client sunt reflectate ca avansuri emise, adică. se face intrarea:

Kt 51 „Conturi de decontare”, 55 „Conturi speciale în bănci”.

Dacă fondurile proprii sunt insuficiente, dezvoltatorul poate solicita un împrumut bancar pentru a plăti facturile antreprenorului. Chitanța împrumutului se arată:

D-t 51 „Conturi de decontare”, 55 „Conturi speciale în bănci”
Kt 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”, 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”.

Conform reglementării contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora” (PBU 15/01), atunci când se utilizează un împrumut pentru a plăti anticipat bunurile sau serviciile primite, dobânda acumulată din momentul în care a fost primită și până la înregistrare. a proprietății dobândite (consumul de servicii) , ᴏᴛʜᴏϲᴙ crește creanţe de încasat format în legătură cu transferul avansului. Dobânda acumulată după primirea proprietății (serviciilor) este recunoscută drept cheltuieli de exploatare

Dobânda la un împrumut acumulată înainte de primirea proprietății (serviciilor) este reflectată -

Dt 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori", subcontul "Decontari la avansuri emise"
Kt 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”, 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”.

Alocarea dobânzii acumulate la debitul contului pentru contabilizarea decontărilor cu contractantul este destul de de înțeles. Dacă, înainte de primirea proprietății, tranzacția este reziliată din vina antreprenorului, atunci dezvoltatorul, în conformitate cu legea civilă, va avea dreptul să ceară despăgubiri de la contrapartidă nu numai pentru cuantumul avansului, ci de asemenea pentru toate costurile suportate, incl. și acumulate pentru ϶ᴛᴏ dobândă la împrumut

Kt 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”, 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”.

Antreprenorul poate înregistra avansurile primite ca venituri din etapele de construcție în curs. Merită spus că în aceste scopuri, antreprenorul folosește contul 46 „Etape finalizate de lucru în curs”. Pe contul ϶ᴛᴏm sunt rezumate informații despre etapele de lucru finalizate în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi cu contracte încheiate care au semnificație independentă.Acest cont, dacă este necesar, este utilizat de organizațiile care efectuează lucrări pe termen lung, datele inițiale și finale pentru finalizarea care sunt de obicei ᴏᴛʜᴏϲᴙ sunt de obicei setate pentru perioade de raportare diferite. Costul etapelor de lucru plătite de client, antreprenorul arată:

Dt 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”
Kt 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”.

Este important de remarcat faptul că, în același timp, valoarea costurilor pentru etapele de lucru deja finalizate și acceptate este anulată.

Dt 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”
Kt 20 "Producție principală".

Sumele de fonduri primite de la clienți în plată pentru etapele acceptate sunt reflectate:

D-t 51 „Conturi de decontare”, 55 „Conturi speciale în bănci”
Kt 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

La finalizarea tuturor etapelor de lucru în ansamblu, costul etapelor plătite de client este anulat:

Dt 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"
Kt 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”

Costul lucrărilor finalizate integral înregistrat în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se rambursează pe cheltuiala avansurilor primite anterior și a sumelor primite de la client în decontarea finală.

Clientul, la ϶ᴛᴏm, acceptă (își dă acordul pentru plată) facturile antreprenorilor pentru etapele finalizate ale lucrărilor de construcție în conformitate cu actul de acceptare a lucrărilor efectuate:

Dt 08 "Investitii in active imobilizate", subcontul "Constructia imobilizari"
Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări privind avansurile emise”.

În conformitate cu termenii contractului, clientul poate furniza antreprenorului echipamente care urmează să fie instalate la instalațiile în construcție, de ex. necesită instalare. Merită spus că, pentru a contabiliza echipamentele de intrare în contabilitatea clientului, este deschis un cont sintetic independent 07 „Echipamente pentru instalare”. Debitul contului ϶ᴛᴏ reflectă costurile echipamentelor primite la depozitul organizației și care necesită instalare.Aceste costuri sunt suma costului echipamentului conform conturilor furnizorilor (la prețurile de achiziție), costurile de transport pentru livrarea de echipamente, costuri de achiziție (inclusiv comisioane către firmele intermediare), costul serviciilor burse de mărfuri, taxe vamale etc.

Achiziționarea echipamentelor de instalare pe conturile clientului este indicată de următoarea înregistrare:

Dt 07 "Echipament pentru instalare"
Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Dar achiziționarea de echipamente și afișarea acestuia în depozit nu înseamnă încă investiții de capital în sensul deplin al cuvântului.În instalare, echipamentul este transferat antreprenorului conform actului de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare. Numai după transferul efectiv al acestuia către antreprenor pentru instalare în conturi se face înregistrarea contabilă:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate”
Kit 07 „Echipament pentru instalare”.

Antreprenorul, care a primit echipamente de la client pentru a fi utilizate în construcția unității, ia în considerare astfel de echipamente în contul în afara bilanțului 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”. La primirea echipamentelor care necesită instalare, antreprenorul face o înregistrare simplă: Documentul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”, iar la instalarea echipamentelor într-o instalație în construcție: Pachetul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”. Clientul acceptă echipamentul instalat conform certificatului de finalizare. Actul arata doar costul lucrarilor de instalare si punere in functiune efectuate, fara costul utilajului.

Dacă antreprenorul asigură construcția cu echipamentul necesar, atunci costul acesteia este afișat de client în contul 08 „Investiții în active imobilizate” împreună cu costul de instalare și alte lucrări (conform facturii)

Cu metoda economica de realizare a lucrarilor de constructii si instalatii, costurile se contabilizeaza in contul 08 "Investitii in active imobilizate". Contul ϶ᴛᴏm reflectă costurile suportate efectiv de dezvoltator:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate”
Kt 10 "Materiale", 70 "Decontari cu personal pentru salarii", 69 "Calcule pt. asigurări socialeși furnizare”, etc.

Dacă organizaţiile au independente diviziuni structurale executând lucrări de construcție și instalare, se iau în considerare ϲʙᴏ și costurile în contul 23 „Producție auxiliară”:

Dr. 23 „Producție auxiliară”
Kt 10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, etc.

La finalul acestei lucrări, costurile sunt anulate:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate”
Kt 23 „Producție auxiliară”.

Punerea în funcțiune a mijloacelor fixe se arată în conturile contabile:

Dr. 01 „Mije fixe”
Kt 08 „Investiții în active imobilizate”.

Achiziția de imobilizări și imobilizări necorporale este luată în considerare în Contabilitatea primirii imobilizărilor și Contabilizarea încasărilor de active necorporale în mod specific.

Este important de menționat că una dintre sarcinile principale ale contabilității investițiilor de capital este determinarea întregului set de costuri legate de obiectul de construcție ridicat, reconstrucția sau achiziția acestuia. Aceste costuri la finalul lucrării vor determina costul de inventar (inițial) al obiectelor puse în funcțiune - clădiri, structuri, utilaje etc.

Valoarea de inventar a instalațiilor puse în funcțiune este constituită din costurile de construcție și alte lucrări de capital. Este de remarcat faptul că valoarea de inventar este determinată de construcția finalizată, reconstrucția, achiziția. Merită spus că sunt create comisii speciale pentru a verifica adecvarea instalației pentru funcționare. Merită spus că pregătirea deplină pentru funcționare este confirmată de actul de acceptare și transfer al obiectului. Indică volumul, capacitatea de producție, suprafața, parametrii care caracterizează obiectul, disponibilitatea acestuia pentru funcționare, calitatea muncii efectuate, prezența imperfecțiunilor, momentul eliminării acestora. Merită spus că un act complet executat și semnat este transferat clientului-dezvoltator și va sta la baza determinării valorii de inventar a obiectului de investiție de capital.

La realizarea construcției de capital, organizația suportă cheltuieli care nu sunt direct legate de construcția unității, dar fără acestea nu poate fi construită. Sunt definite ca fiind costuri care nu cresc valoarea de inventar a obiectelor Costurile care nu cresc valoarea mijloacelor fixe se contabilizeaza in contul 08 „Investitii in active imobilizate” separat de costurile de constructie. Trebuie amintit că astfel de costuri pot fi împărțite în costuri prevăzute de estimări și calcule și costuri neprevăzute de acestea.

Prima grupă include: cheltuieli pentru pregătirea personalului operațional pentru principalele activități ale întreprinderilor în construcție; cheltuieli pentru rambursarea costului clădirilor și plantațiilor demolate în timpul atribuirii terenurilor pentru construcție; fonduri transferate pentru construirea de facilități în ordinea participării la capitalul propriu la transferul ulterioar de facilități construite etc.

Al doilea grup include costuri: pentru plata dobânzii la împrumuturile bancare peste ratele de actualizare stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse; pentru conservarea construcțiilor; pentru demolarea, demontarea si protejarea obiectelor oprite prin constructie etc.

Dezvăluirea informațiilor privind investițiile pe termen lung în situațiile financiare

ÎN situațiile financiare supuse dezvăluirii, ținând cont de semnificație, cel puțin următoarele informații:

• asupra volumului de construcție în curs;
• asupra volumului obiectelor dobândite de active imobilizate;
• despre sursele de finanţare a investiţiilor pe termen lung sub formă de investiţii de capital.

Crearea activelor imobilizate, în special construcția acestora, este prelungită în timp, durează adesea mai multe perioade de raportare, în care costurile de capital sunt într-o formă tranzitorie - au fost suportate cheltuieli, dar obiectele acestor active nu au fost încă luat in considerare. Prin urmare, este necesar să se ia în considerare costurile de capital în obiectele nefinalizate ale activelor imobilizate. ÎN bilanț(formularul nr. 1) reflectă soldul construcției în derulare la începutul anului și la sfârșitul perioadei de raportare.

In ceea ce priveste informatiile despre activele imobilizate primite de organizatie (imobilizari, investitii profitabile in imobilizari corporale si imobilizari necorporale), in total sunt cuprinse in bilant, precum si in alte forme de raportare, care reprezinta o defalcare. a bilantului. De exemplu, în anexa la bilanț (formularul nr. 5) este prezentată încasarea imobilizărilor necorporale, imobilizărilor și obiectelor de investiții profitabile în imobilizări corporale pe tipurile acestora pentru perioada de raportare. Excluzând cele de mai sus, forma a ϶ᴛᴏ-a reflectă atât toate costurile pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologică, cât și pentru neterminată și neproducând rezultate pozitive.

Informațiile despre sursele de finanțare a investițiilor pe termen lung sub formă de investiții de capital sunt cuprinse în mai multe forme de situații financiare. De exemplu, bilanțul arată valoarea profitului reportat al organizației, iar contul de profit și pierdere arată profitul net al organizației pentru perioada de raportare. În situația modificărilor capitalurilor proprii (Formular nr. 3), la secțiunea „Referințe”, sumele primite pentru anul de raportare de la buget și fonduri extrabugetareîncasări țintă pentru finanțarea investițiilor de capital în active imobilizate. Anexa la bilanţ (formularul nr. 5) reflectă doi indicatori: suma totală a fondurilor bugetare primite, incl. după tipurile acestora pentru perioada de raportare și pentru aceeași perioadă a anului precedent, precum și valoarea tipurilor de împrumuturi bugetare primite la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, precum și sumele primite și returnate în perioada de raportare.

Întrebări de control

1. Ce este investiția pe termen lung?
2. Care este diferența dintre investițiile pe termen lung și investițiile pe termen scurt?
3. Ce înseamnă termenul „investiție de capital”?
4. Care sunt principalele caracteristici ale clasificării investițiilor pe termen lung sub formă de investiții de capital.
5. Numiți principalele surse de finanțare a investițiilor de capital.
6. Dați caracteristica surselor proprii de investiții pe termen lung.
7. Cum poți să arăți în conturi și să controlezi utilizarea propriilor surse de investiții pe termen lung?
8. Prezentați caracteristicile surselor atrase de investiții pe termen lung.
9. Furnizați principalele înregistrări contabile care reflectă atracția surse externe pentru a finanța investiții pe termen lung.
10. Cum se reflectă în conturi investițiile de capital în construcții contractate?
11. Cine realizează lucrări de construcție și montaj cu metoda economică de implementare a acestora?
12. Cum se reflectă investițiile de capital realizate în mod economic în conturile contabile?
13. Din ce cont sunt efectuate costurile reale ale investițiilor de capital?
14. Cine organizează construcția, controlează progresul acesteia și ține evidența costurilor suportate?
15. Ce înseamnă termenul „construcție nouă”?
16. Ce înseamnă termenul „în construcție”?
17. Ce înseamnă termenii „modernizare”, „reconstrucție”, „extindere” și „reechipare tehnică a unei entități economice”?
18. Cum se arată în contabilitate echipamentul care necesită instalare?
19. Care este valoarea de inventar a unui activ imobilizat finalizat?
20. Ce costuri se adaugă la costurile care nu cresc valoarea activelor imobilizate?

În primul rând, se recomandă începerea analizei cu o evaluare a dinamicii volumului și structurii investițiilor de capital în prețuri estimate în principalele domenii de reproducere a mijloacelor fixe ale proiectelor „A” și „B”. Datele pentru această evaluare sunt în tabelele 2 și 3.

Tabelul 2 - Dinamica volumului și structurii investițiilor de capital în active fixe (PF) ale proiectului „A”

Direcția investiției	prima jumătate	2 semestru	Rate de dinamică, %
	Greutate specifică, %	Volumul investiției, mii de ruble	Greutate specifică, %
DE înlocuire
Reconstituirea OF
DE modernizare
Construcție nouă
Alte investiții de capital
Investiție totală de capital

Pe baza analizei datelor din tabelul 2, concluzionăm că întreprinderea a redus valoarea totală a investițiilor de capital cu 412 mii de ruble. (9,8%). Se constată și o scădere a investițiilor în construcții noi cu 29,69%. Cea mai mică creștere se observă la achiziționarea și instalarea mijloacelor fixe - 28,92%. Cea mai mare creștere a avut-o investițiile în modernizarea mijloacelor fixe - 36,36%.

Tabelul 3 - Dinamica volumului și structurii investițiilor de capital în active fixe (PF) ale proiectului „B”

Direcția investiției	prima jumătate	2 semestru	Rata de crestere, %
Volumul investiției, mii de ruble	Greutate specifică, %	Volumul investiției, mii de ruble	Greutate specifică, %
DE înlocuire
Reconstituirea OF
DE modernizare
Construcție nouă
Achiziționarea și instalarea OF impuse de lege
Alte investiții de capital
Investiție totală de capital

Analiza dinamicii volumului și structurii investițiilor de capital în activele fixe ale proiectului „B” a arătat că, la utilizarea acestui proiect, volumul total al investițiilor de capital la întreprindere va crește cu 900 de mii de ruble. sau cu 25,35%. Dar va fi o ușoară scădere a investițiilor în construcții noi, cu doar 200 de ruble. sau cu 22,22%, iar pentru alți indicatori va fi o tendință pozitivă - o creștere.

Următorul pas ar trebui să fie analizarea dinamicii fondurilor, din punct de vedere al componenței și structurii, utilizate pentru finanțarea investițiilor de capital și pentru două proiecte. Ca principale surse de finanțare se folosesc fondurile proprii (deprecierea imobilizărilor necorporale și imobilizărilor, profitul net) și fondurile împrumutate (împrumuturi bancare, finanțare direcționată de la buget, fonduri împrumutate de la alte întreprinderi). Pentru a caracteriza dinamica compoziției și structurii surselor de finanțare a investițiilor de capital, se prezintă Tabelul 4 pentru proiectul „A” și Tabelul 5 pentru proiectul „B”.

Tabelul 4 - Dinamica compoziției și structurii surselor de finanțare pentru proiectul „A”

Indicatori			Modificare (+,-)	Rate de creștere, %
	în % din total		în % din total		după structură
Inclusiv:
Depreciere
Fonduri împrumutate
Inclusiv:
imprumuturi bancare
Fonduri împrumutate ale întreprinderilor
Investiție totală pe termen lung

După cum se poate observa din Tabelul 3, sursele de finanțare pentru investițiile pe termen lung au scăzut cu 552 mii ruble față de anul precedent. Acest lucru s-a întâmplat în principal din cauza unei scăderi a surselor de fonduri împrumutate cu 915 mii de ruble sau cu 63,4%, inclusiv împrumuturile bancare - cu 1.000 de ruble sau cu 60%. Atragerea în anul de raportare a fondurilor din alte

întreprinderile au crescut cu 85 de mii de ruble valoarea fondurilor împrumutate. Fondurile proprii alocate pentru finanțarea investițiilor pe termen lung au crescut comparativ cu anul precedent pentru 363 de mii de ruble. Acest lucru a fost cauzat de o creștere a sumei profitului alocat finanțării investițiilor cu 163 mii de ruble sau cu 34,2%. Un alt aspect pozitiv este modificarea structurii surselor de investiții pe termen lung în direcția creșterii ponderii fondurilor proprii cu 11,8% în timp ce se reduce ponderea fondurilor împrumutate. La sfârșitul perioadei, peste 55,5% din volumul investițiilor pe termen lung erau fonduri proprii ale companiei.

Tabelul 5 - Dinamica compoziției și structurii surselor de finanțare pentru proiectul „B”

Indicatori	Fonduri utilizate la începutul perioadei (anului)	Fonduri utilizate la sfârșitul perioadei (anului)	Modificare (+,-)	Rate de creștere, %
	în % din total		în % din total		după structură
Fondurile proprii ale companiei
Inclusiv:
Depreciere
Venitul net alocat finanțării investițiilor
Fonduri împrumutate
Inclusiv:
imprumuturi bancare
Fonduri împrumutate ale întreprinderilor
Investiție totală pe termen lung

Analiza datelor din Tabelul 5 a arătat că sursele de finanțare a investițiilor pe termen lung au crescut cu 200 de mii de ruble, sau 5,13%, comparativ cu anul precedent. Acest lucru sa datorat în principal creșterii surselor de fonduri împrumutate cu 28 de mii de ruble sau 5,9%, inclusiv împrumuturile bancare - cu 50 de mii de ruble. (12,5%). Fondurile proprii ale întreprinderii, care vizează finanțarea investițiilor pe termen lung, au crescut cu 172 mii de ruble față de anul precedent. (5%). Acest lucru a fost cauzat de o creștere a sumei profitului alocat finanțării investițiilor cu 164 mii de ruble sau cu 5,5%. La sfârșitul anului, 87,8% din investiția pe termen lung se ridica din fonduri proprii ale companiei.

Tabelul 6 - Analiza comparativa structurile surselor de finanțare proiecte de investitii

Calculele au arătat că suma împrumutului pentru proiectul „A” este mai mare decât aceeași sumă a proiectului „B” cu 3113 mii de ruble. Rezultă că proiectul „A” folosește mult mai mult bani împrumutați decât proiectul B, ceea ce îl face pe acesta din urmă cel mai atractiv. În cadrul proiectului „A”, suma plății în exces a împrumutului este mai mare decât în ​​cadrul proiectului „B” cu 529,21 mii de ruble, ceea ce face din nou proiectul „B” cel mai atractiv.

O continuare a evaluării dinamicii compoziției și structurii surselor de finanțare a investițiilor de capital este de a determina influența factorilor asupra volumului investițiilor. Evaluarea influenței factorilor asupra modificării valorii surselor de finanțare pentru proiectele de investiții „A” și „B” poate fi efectuată folosind calculele prezentate în tabelele 7 și 8.

Tabel 7 - Analiza factorilor care afectează valoarea surselor de finanțare a investițiilor pentru proiectul „A”

Indicatori	Anul trecut	Anul de raportare	Abatere absolută, (+,-)	Rate de dinamică, %
	Profit net, mii de ruble
	Nivel de economii, coeficient (clauza 4/clauza 3)

Tabelul 8 - Calculul influenței factorilor asupra valorii surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung pentru proiectul „B”

Indicatori	Anul trecut	Anul de raportare	Abatere absolută, (+,-)	Rate de dinamică, %
	Volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii), mii de ruble.
	Profit înainte de impozitare, mii de ruble
	Profit net, mii de ruble
	Profit direcționat către fondul de economii pentru finanțarea investițiilor pe termen lung, mii de ruble.
	Amortizarea mijloacelor fixe, mii de ruble
	Surse proprii de finanțare a investițiilor pe termen lung, mii de ruble (clauza 4 + clauza 5)
	Valoarea surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung, mii de ruble.
	Rentabilitatea produselor (lucrări, servicii), % (clauza 2/clauza 1)
	Nivelul profitului net al întreprinderii, % (articolul 3/postul 2)
	Rata de acumulare, % (clauza 4/clauza 3)
	Ponderea profitului din surse proprii, % (clauza 4/clauza 6)
	Ponderea fondurilor proprii în finanțarea totală, % (clauza 6/clauza 7)

Calculele indicatorilor efectuate în tabelele 7 și 8 fac posibilă, folosind metoda substituțiilor în lanț, să se facă calcul economic influența factorilor individuali asupra cantității surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung - tabelul 9 pentru proiectul „A” și tabelul 10 pentru proiectul „B”.

Tabelul 9 - Calculul influenței factorilor asupra valorii surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung pentru proiectul „A”

	Numele factorilor	Anul trecut	Anul de raportare	Abatere absolută
	Modificarea nivelului de economii
	Modificarea nivelului profitului net al întreprinderii

După analiza datelor din tabelele 7 și 9, s-au rezumat următoarele rezultate: În cea mai mare măsură, scăderea valorii surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung din cadrul proiectului „A” a fost afectată de o scădere a nivelului acumularea întreprinderii. Valoarea surselor de finanțare a investițiilor sub influența acestui factor a scăzut cu 562,2 mii de ruble; Sub influența unei creșteri a ponderii fondurilor împrumutate, valoarea surselor de finanțare a crescut cu 355,7 mii de ruble. Scăderea volumului de produse, lucrări, servicii vândute și nivelul profitului net a condus la o scădere a sumei finanțării investițiilor de capital, respectiv, cu 133,4 mii de ruble. și 15,8 mii de ruble.

Creșterea nivelului de rentabilitate a produselor, lucrărilor, serviciilor și o modificare a structurii surselor de fonduri proprii au avut un impact pozitiv asupra sumei finanțării pentru investițiile pe termen lung. La modificarea ultimului indicator, s-a înregistrat o creștere a ponderii deprecierii mijloacelor fixe. O creștere a rentabilității produselor (lucrări, servicii) și o creștere a ponderii deprecierii în sursele de fonduri proprii au condus la o creștere a surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung, respectiv, cu 227,4 mii ruble. și 355,7 mii de ruble.

Tabelul 10 - Calculul influenței factorilor asupra valorii surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung pentru proiectul „B”

	Numele factorilor	Anul trecut	Anul de raportare	Abatere absolută	Influența factorilor individuali asupra cantității surselor de investiții, mii de ruble.
	Modificarea volumului vânzărilor
	Modificarea nivelului de economii
	Modificarea nivelului de impozitare
	Modificarea nivelului de profitabilitate al produselor
	Modificarea ponderii profitului din surse proprii
	Modificarea ponderii fondurilor proprii în finanțarea totală

Rezultatele analizei efectuate în tabelele 8 și 10 arată că creșterea cuantumului surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung în cadrul proiectului „B” a fost cel mai afectată de o creștere a nivelului de economisire a întreprinderilor. Suma surselor de finanțare a investițiilor sub influența acestui factor a crescut cu 630 de mii de ruble.

Sub influența unei creșteri a ponderii fondurilor împrumutate, valoarea surselor de finanțare a crescut cu 568 mii de ruble. Creșterea volumului de produse vândute (lucrări, servicii) și nivelul profitului net au condus la o creștere a volumului finanțării investițiilor de capital cu 113 mii de ruble, respectiv. și 289 de mii de ruble.

De asemenea, creșterea profitabilității produselor (lucrări, servicii) și o modificare a structurii surselor de fonduri proprii au avut un impact pozitiv asupra sumei finanțării investițiilor pe termen lung. Când ultimul indicator s-a modificat, sa înregistrat o creștere a și și a ponderii deprecierii activelor fixe. O creștere a rentabilității produselor (lucrări, servicii) și o creștere a ponderii deprecierii în sursele de fonduri proprii au condus la o creștere a surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung, respectiv, cu 47 mii de ruble. și 22 de mii de ruble.

În procesul de planificare pe termen lung și de dezvoltare a strategiei dezvoltarea investițiilorîntreprinderilor de mare importanţă este analiza structurii investiţiilor de capital şi a surselor de finanţare a acestora.

În această etapă a analizei investițiilor de capital sunt abordate câteva aspecte critice. În primul rând, se determină potențialul de investiții pe termen lung, pe baza disponibilității unei finanțări adecvate. Pe parcursul analiză economică structura optimă a surselor de finanţare a investiţiilor de capital poate fi găsită, în funcţie de situatia economicași prioritățile strategice ale întreprinderii. Un loc semnificativ îl ocupă o evaluare generalizată a dezvoltării investiționale a întreprinderii. Pe baza rezultatelor analizei se face o concluzie cu privire la volumul și structura investițiilor și se face o evaluare a investițiilor de capital pe tipuri de reproducere a activelor fixe (PF).

Analiza se recomandă să înceapă cu o evaluare a dinamicii volumului și structurii investițiilor de capital în prețuri estimate în principalele domenii de reproducere a mijloacelor fixe. În acest scop se folosesc datele din formularul P-2 „Informații despre investiții” și din anexa la formularul Nr. P-2 „Informații despre activități de investiții”, contabilitate și se construiește tabel. 2.1.

Pentru caracterizarea corectă a datelor prezentate în tabel. 2.1, este important să luăm în considerare următoarele condiții. În primul rând, este necesar să se includă în volumul total al investițiilor datele privind investițiile de capital în curs (informații privind debitul conturilor 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate) plus costul mijloacelor fixe introduse în perioada de raportare (date f. Nr. P-2 ). În al doilea rând, volumul investițiilor în active fixe pentru perioada de raportare ar trebui luat la prețuri estimate.

Tabelul 2.1

Dinamica volumului și structurii investițiilor de capital în active fixe

Direcția investiției	La începutul perioadei de raportare (an)		La sfârșitul perioadei de raportare (an)		difuzoare
		gravitație specifică,	volumul investițiilor, mii de ruble	gravitație specifică,
DE înlocuire
Reconstituirea OF
DE modernizare
Construcție nouă
Achiziționarea și instalarea OF,
cerut de lege
Alte investiții de capital
Investiție totală de capital

Evaluarea rezultatelor tabelului. Analiza 2.1, se poate observa că compania a scăzut semnificativ suma totală a investițiilor de capital cu 10.829 de mii de ruble. (20.354 - 31.183), sau cu 34,7%. Cea mai mare scădere a fost observată în investițiile în construcții noi cu 5.078 mii ruble, sau cu 68,4%, și în ceea ce privește achiziționarea de echipamente utilizate pentru siguranță și securitate mediu inconjurator iar sănătatea - cu 3272 mii de ruble sau cu 72,4%. Situația nesatisfăcătoare se datorează reducerii volumului mijloacelor fixe de înlocuit, scăderea investițiilor s-a ridicat la 5317 mii ruble, sau 47,5%. Evident, din cauza lipsei de finanțare, conducerea întreprinderii a decis creșterea volumului investițiilor în reconstrucția și modernizarea mijloacelor fixe, cu 6,1, respectiv 56,9%.

În viitor, este necesar să se analizeze dinamica volumului și structurii investițiilor pentru anumite grupuri și tipuri de active fixe. Este necesar să se studieze ritmul de creștere a investițiilor neterminate și să se afle motivele creșterii acestora. Este necesar să se evalueze modificarea ponderii investițiilor pe termen lung în partea activă a activelor imobilizate în perioada de raportare comparativ cu cea anterioară.

Un punct important analiza investitiilor este o evaluare a dinamicii fondurilor în ceea ce privește compoziția și structura investițiilor de capital utilizate pentru finanțarea investițiilor de capital. Ca principale surse de finanțare se folosesc fondurile proprii (deprecierea imobilizărilor necorporale și imobilizărilor, profitul net) și fondurile împrumutate (împrumuturi bancare, finanțare direcționată de la buget, fonduri împrumutate de la alte întreprinderi). Pentru a caracteriza dinamica compoziției și structurii surselor de finanțare a investițiilor de capital se folosesc date contabile și Tabelul 1. 2.2.

Tabelul 2.2

Dinamica compoziției și structurii finanțării

Index	Fonduri utilizate în perioada precedentă (anul)		Fonduri utilizate în perioada de raportare (an)		Modificare (+. -)
						structura
Fonduri proprii
întreprinderilor
Inclusiv:
amortizare profit net alocat pentru finantare
investitie
Fonduri implicate
Inclusiv:
împrumuturi bancare împrumutate fonduri ale altora
întreprinderilor
Total pe termen lung
investitie

După cum se vede din tabel. 2.2, sursele de finanțare a investițiilor pe termen lung au scăzut față de anul precedent cu 475 mii ruble, sau 21,1%. Acest lucru s-a datorat în principal unei scăderi a surselor de fonduri împrumutate cu 349 mii ruble, sau 56,2%, inclusiv împrumuturile bancare - cu 471 mii ruble, sau 75,8%. Atragerea de fonduri de la alte întreprinderi în anul de raportare a crescut suma fondurilor împrumutate cu 122 mii de ruble.

Fondurile proprii utilizate pentru finanțarea investițiilor pe termen lung au scăzut față de anul precedent cu 126 mii ruble, sau 7,7%. Acest lucru a fost cauzat de o scădere a sumei profitului alocat finanțării investițiilor cu 182 mii de ruble sau cu 25,6%. Un moment pozitiv îl reprezintă modificarea structurii surselor de investiții pe termen lung în direcția creșterii ponderii fondurilor proprii cu 12,25 puncte în timp ce se reduce ponderea fondurilor împrumutate. În anul de raportare, mai mult de o treime din volumul (84,74%) al investițiilor pe termen lung au fost fonduri proprii ale companiei.

O continuare logică a evaluării dinamicii compoziției și structurii surselor de finanțare a investițiilor de capital este determinarea influenței factorilor asupra volumului investițiilor:

• ? volumul produselor, lucrărilor, serviciilor;
• ? nivelul plăților fiscale către buget;
• ? cota din profit direcționată spre finanțarea investițiilor pe termen lung;
• ? structura surselor de fonduri proprii de finantare;
• ? suma fondurilor strânse.

Evaluarea influenței factorilor asupra modificării valorii surselor de finanțare a proiectelor de investiții se poate realiza folosind formula (2.1) propusă de L.T. Gilyarovskaya și D.A. Endovitsky, și tab. 2.3.

Tabelul 2.3

Analiza factorilor care afectează valoarea surselor de finanțare a investițiilor

Final

Index	Condiţional denumiri	Anterior	Raportare	Abatere absolută (+, -)	difuzoare,
3. Profit net, mii de ruble.
4. Profit direcționat către fondul de economii pentru finanțarea investițiilor pe termen lung, mii de ruble.
5. Amortizarea mijloacelor fixe, mii de ruble.
6. Surse proprii de finanțare a investițiilor pe termen lung, mii de ruble. (pagina 4 + pagina 5)
7. Valoarea surselor de finanțare pentru investiții pe termen lung, mii de ruble.
8. Rentabilitatea produselor (lucrări, servicii), coeficient (p. 2: p. 1)
9. Nivelul profitului net al întreprinderii, coeficient (p. 3: p. 2)
10. Rata de acumulare, coeficient (p. 4: p. 3)
11. Structura surselor de fonduri proprii, coeficient (p. 4: p. 6)
12. Structura surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung, coeficient (p. 6: p. 7)

Indicatorii dați permit, prin metoda indicelui, efectuarea unui calcul economic al influenței factorilor individuali asupra mărimii surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung (Tabelul 2.4).

Rezultatele analizei efectuate în tabele arată că scăderea valorii surselor de finanțare pentru investițiile pe termen lung a fost cel mai afectată de scăderea nivelului de acumulare a întreprinderii. Valoarea surselor de finanțare a investițiilor sub influența acestui factor a scăzut cu 654 mii de ruble.

Calculul influenței factorilor asupra valorii surselor de finanțare a investițiilor

Tabelul 2.4

	Numele factorilor	Valoarea surselor de investiții în perioada de bază, mii de ruble.	Coeficient schimbări indicator	Valoarea surselor de investiții, ținând cont de modificarea indicatorului, mii de ruble.	Influența factorilor individuali asupra cantității surselor de investiții, mii de ruble.
	Modificarea volumului vânzărilor
	Modificarea nivelului de economii
	Modificarea nivelului de impozitare
	Modificarea nivelului de profitabilitate al produselor
	Modificarea structurii surselor de fonduri proprii
	Modificarea structurii surselor de finanțare a investițiilor
	Schimbarea generală a surselor de finanțare a investițiilor

* 100:80,573- 1,24111. ** 100:116,899 -0,85544.

Sub influența unei scăderi a ponderii fondurilor împrumutate, valoarea surselor de finanțare a scăzut cu 301 mii de ruble. Scăderea volumului de produse, lucrări, servicii vândute și nivelul profitului net a dus la o scădere a sumei finanțării investițiilor de capital cu 141 mii, respectiv 16 mii ruble.

Creșterea profitabilității produselor, lucrărilor, serviciilor și modificarea structurii surselor de fonduri proprii au avut un impact pozitiv asupra volumului de finanțare pentru investițiile pe termen lung. La modificarea ultimului indicator, s-a înregistrat o creștere a ponderii deprecierii mijloacelor fixe. O creștere a rentabilității produselor (lucrări, servicii) și o creștere a ponderii deprecierii în sursele de fonduri proprii au condus la o creștere a surselor de finanțare a investițiilor pe termen lung cu 232 mii, respectiv 405 mii ruble.

Introducere.

Pentru crestere economica in general sau extinderea activitatilor la nivelul unei entitati economice sunt necesare anumite conditii minime necesare, un fel de program – un minim. Una dintre aceste condiții este disponibilitatea unor unități de producție mai mult sau mai puțin moderne. Între timp, potrivit diverselor surse, nivelul de amortizare a mijloacelor fixe, chiar și în evaluarea ratelor de amortizare unificate care nu țin cont de uzură, fluctuează în diferite sectoare ale economiei și tipuri de mijloace fixe de la șaizeci la nouăzeci la sută. În aceste condiții, problema modernizării și extinderii gamei acestor resurse devine deosebit de relevantă. Și din moment ce este așa, problemele de planificare, contabilitate și luarea în considerare a fezabilității investiției în aceste resurse devin și ele de o relevanță deosebită. Contabilitatea investițiilor în active fixe, adică a investițiilor pe termen lung, face obiectul acestei lucrări.

Lucrări de curs constă din 2 părți:

1. Partea teoretică

2. Partea practică.

Partea practică este o analiză a bilanțului uzinei Meteor.

Scopul analizei este nu numai acela de a evalua lichiditatea organizației, activele sale și sursele de formare a acestora, ci și de a dezvolta constant măsuri care vizează îmbunătățirea acestor indicatori. Analiza lichidității bilanțului arată în ce domenii ar trebui efectuate astfel de lucrări, face posibilă identificarea celor mai importante aspecte și a celor mai slabe poziții în activitățile unei entități economice. În conformitate cu aceasta, rezultatele analizei oferă răspunsuri la întrebările care sunt cele mai importante moduriîmbunătățiri starea financiara organizatii.

1 Parte teoretică.

1.1 Conceptul, clasificarea și evaluarea investițiilor pe termen lung.

Investițiile pe termen lung sunt costurile creării, creșterii în dimensiune, precum și achiziționării de active imobilizate imobilizate de utilizare pe termen lung (peste un an) care nu sunt destinate vânzării, cu excepția instrumentelor financiare pe termen lung. investiții în titluri de stat, valori mobiliare și capitaluri autorizate ale altor organizații.

Investițiile pe termen lung sunt asociate cu următoarele activități:

Implementarea construcțiilor capitale sub formă de construcții noi, precum și reconstrucția, extinderea și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente și a instalațiilor neproductive;

Achiziționarea de clădiri, structuri, echipamente, vehicule și alte obiecte separate (sau părți ale acestora) de active fixe;

Achiziția de terenuri și amenajări de management al naturii;

Achiziționarea și crearea de active necorporale (brevete, licențe, produse software, cercetare și dezvoltare, proiectare și cercetare etc.).

Investițiile finalizate pe termen lung sunt evaluate pe baza valorii de inventar a proiectelor de construcții finalizate și a anumitor tipuri de active fixe și alte active pe termen lung achiziționate.

În bilanţ, investiţiile pe termen lung sunt reflectate la postul „Construcţii în curs”. În acest articol, dezvoltatorul arată costul construcției neterminate, efectuate prin metode economice și contractuale.

Dezvoltatorii sunt înțeleși ca organizații specializate în îndeplinirea acestor funcții, în special organizații pentru construcția de capital în orașe, direcțiile organizațiilor în construcție etc., precum și organizațiile operaționale implicate în construcția de capital.

Cheltuielile pentru întreținerea dezvoltatorilor se efectuează pe cheltuiala fondurilor destinate finanțării construcției de capital, și sunt incluse în valoarea de inventar a obiectelor puse în funcțiune.

Atunci când execută lucrări de construcție în mod contractual, dezvoltatorul acționează ca client în relația cu antreprenorul organizarea constructiilor.

1.2 Organizarea contabilității investițiilor pe termen lung.

Principalele scopuri ale contabilității investițiilor pe termen lung sunt:

Reflectarea în timp util, completă și fiabilă a tuturor cheltuielilor efectuate în timpul construcției instalațiilor după tipurile și obiectele lor luate în considerare;

Asigurarea controlului asupra progresului construcției, punerea în funcțiune a instalațiilor de producție și a mijloacelor fixe;

Determinarea și reflectarea corectă a valorii de inventar a mijloacelor fixe puse în funcțiune și dobândite, a terenurilor, a obiectelor de gospodărire a naturii și a activelor necorporale;

Controlul asupra disponibilității și utilizării surselor de finanțare pentru investiții pe termen lung.

Contabilitatea investițiilor pe termen lung se efectuează în funcție de costurile reale:

În general, pentru construcții și pentru obiectele individuale (clădire, structură etc.) incluse în acesta;

Pentru elementele individuale de active fixe achiziționate, terenuri, obiecte ale managementului naturii și active necorporale.

În timpul construcției instalațiilor, dezvoltatorul ține evidența costurilor pe bază de angajamente, de la începutul construcției, în contextul perioadelor de raportare, până la punerea în funcțiune a instalațiilor sau realizarea completă a lucrărilor și costurilor relevante.

Odată cu luarea în considerare a costurilor la costul efectiv, dezvoltatorul, indiferent de modalitatea de lucru, ține evidența investițiilor de capital de producție la costul contractual.

La organizarea contabilității costurilor pentru construcția instalațiilor, dezvoltatorul trebuie să asigure obținerea de informații cu privire la reproducerea și structura tehnologică a costurilor, modul de realizare a lucrărilor de construcție, precum și scopul instalațiilor în construcție și alte achiziții.

Contabilitatea investițiilor pe termen lung se ține în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Acest cont reflectă investițiile după tipurile lor în subconturi special deschise:

- „Achiziția de terenuri”;

- „Achiziția de obiecte de management al naturii”;

- „Constructia mijloacelor fixe”;

- „Achiziția de obiecte separate de mijloace fixe”;

- „Achiziție de imobilizări necorporale”;

- „Transferul animalelor tinere în efectivul principal”;

- „Achiziția de animale adulte”;

Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia (R&D) etc.

Subcontul 08-1 „Achiziția de terenuri” ia în considerare costurile de achiziție a terenurilor în proprietatea organizației;

Pe subcontul 08-2 „Achiziția de obiecte de management al naturii” - costurile de achiziție a obiectelor de management al naturii în proprietatea organizației;

Pe subcontul 08-3 "Constructia mijloacelor fixe" - costurile de ridicare a cladirilor si structurilor, instalarea echipamentelor, costul echipamentelor transferate pentru instalare si alte cheltuieli prevazute de estimări, estimări de costuri și liste de titluri pentru construcția capitalului (indiferent dacă aceasta se realizeaza constructia prin contract sau metoda economica);

Pe subcontul 08-4 „Achiziția anumitor mijloace fixe” - costul achiziției de echipamente, utilaje, unelte, stocuri și alte mijloace fixe care nu necesită instalare;

Pe subcontul 08-5 „Achiziția imobilizărilor necorporale” - costul achiziției imobilizărilor necorporale;

Pe subcontul 08-6 „Transferul animalelor tinere în efectivul principal” - costul creșterii bovinelor tinere productive și de lucru transferat la efectivul principal;

Pe subcontul 08-7 „Achiziția animalelor adulte” - costul animalelor adulte productive și de lucru achiziționate pentru efectivul principal sau primite gratuit, inclusiv costul livrării acestuia;

Pe subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie” - costul efectuării acestor lucrări.

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile reale de construcție și achiziție ale activelor relevante, precum și costurile de formare a efectivului principal.

Costul inițial format al activelor fixe, necorporale și al altor active acceptate pentru funcționare și emise în la momentul potrivit, se debitează din contul 08 la debitul conturilor 01 „Active fixe”, 03 „Investiții profitabile în active corporale”, 04 „Imobilizări necorporale”, etc. Costurile operațiunilor finalizate pentru formarea efectivului principal se debitează din cont. 08 la debitul contului 01 „Active fixe” .

Soldul contului 08 reflectă suma investițiilor de capital ale organizației în construcții în curs și achiziție de active fixe și necorporale, precum și suma costurilor neterminate pentru formarea efectivului principal. De la 1 ianuarie 2000, obiectele imobiliare care nu au trecut de înregistrarea de stat sunt clasificate drept investiții de capital în curs.

Contabilitatea analitica in contul 08 se tine pentru fiecare facilitate in constructie sau achizitionata, precum si pentru speciile de animale.

Pentru costurile asociate cu construcția și achiziționarea mijloacelor fixe, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind costurile lucrărilor de construcție și reconstrucție, foraj, instalarea echipamentelor, echipamentele care necesită instalare, echipamentele care nu necesită instalare, precum si instrumentele si inventarul, prevazute de devizele pentru constructii de capital, lucrari de proiectare si sondaje, alte costuri pentru investitii de capital.

Pentru contabilitatea analitică a costurilor pe tipuri și componență a investițiilor de capital, se folosesc următoarele declarații:

Nr. 18 - să contabilizeze costurile lucrărilor neterminate, neterminate, costurile perioadei de raportare și de la începutul anului, precum și a radiațiilor pentru instalațiile puse în funcțiune;

Nr. 18-1 - să contabilizeze costurile care alcătuiesc costul inițial al instalațiilor puse în funcțiune în funcție de tipurile acestora.

1.3 Contabilitatea costurilor de construcție.